1.

Tematska Jedinica:

UVOD U MENADŽERSKO
RAČUNOVODSTVO
M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str. 3-65
 NAKON OVOG
PREDAVANJA BI TREBALI

• Znati sto je menadžersko računovodstvo

• Koji su zadaci menadžerskog računovodstva
• Koje su razlike između menadžerskog i financijskog
računovodstva
• Koji su stupnjevi razvoja menadžerskog
računovodstva
• Shvatiti što je input a što output menadžerskog
računovodstva
RAČUNOVODSTVO ORIJENTIRANO
ZADOVOLJENJU INFORMACIJSKIH
ZAHTJEVA MENADŽMENTA NA SVIM
HIJERARHIJSKIM RAZINAMA, NAZIVA
SE:

MENADŽERSKO
(UPRAVLJAČKO, POSLOVNO)
RAČUNOVODSTVO
 PODJELA RAČUNOVODSTVA
SA STAJALIŠTA KORISNIKA:

FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO MENADŽERSKO

RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA RAČUNOVODSTVO
RAČUNOVODSTVENI INFORMACIJSKI SUSTAV

EKSTERNI KORISNICI INFORMACIJA

T
F Računovodstveno
I
R Računovodstveni
planiranje O
N predračuni
poslovnih Š
A određenih
promjena i stanja K
N troškova, prihoda i
C u poduzeću kao O
V rezultata
I cjelini
N
J O
S Knjigovodstveno Računovodstveni
K obračuni
praćenje
O
poslovnih MENADŽERSKO R
A
određenih
troškova, prihoda i
promjena i stanja
RAČUNOVODSTVO
R Č
A u poduzeću kao rezultata
U
Č cjelini N
U O
N
Računovodstveni V
O O Računovodstveni
V nadzor nad
D nadzor nad
poslovnim
O S određenim
D promjenama i
T troškovima,
S stanjima u V prihodima i
T poduzeću kao O
V rezultatima
cjelini
O
Računovodstvena Računovodstvena
analiza rezultata analiza odnosa
poslovnih između određenih
promjena i stanja troškova, prihoda i
u poduzeću kao rezultata
cjelini

INTERNI KORISNICI INFORMACIJA

FINANCIJSKO MENADŽERSKO
RAČUNOVODSTVO RAČUNOVODSTVO

✓ interni obračun
✓ eksterni obračun
1. TROŠKOVA POSLOVANJA
1. RASHODA 2. PRIHODA REALIZACIJE
2. PRIHODA 3. INTERNIH REZULTATA
3. GLOBALNOG REZULTATA
• cilj obračuna
• cilj obračuna ➢ parcijalni rezultati po
različitim kriterijima
➢ obračun globalnog obuhvaćanja
rezultata poslovnog ➢ po segmentima /
sustava kao cjeline odjeljenjima
➢ Eksterni korisnici ➢ po procesima i
aktivnostima
➢ prema posebnim
zahtjevima menadžmenta
 FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO

IMOVINA KAPITAL
DUGOVI

• Temelji se na načelu bilančne ravnoteže

• Obuhvaća svu imovinu, dugove, kapital, financijske odnose s
okruženjem, rashode, prihode i rezultat poslovanja
• Odnosi se na cjelinu poslovnog sustava
• Sintetizirani podaci iskazani su u temeljnim financijskim
izvještajima
 RAČUNOVODSTVO
TROŠKOVA

• Računovodstvo troškova je dio internog obračuna, čiji je

zadatak preuzimanje prirodnih vrsta troškova iz financijskog
računovodstva, njihova daljnja analitička obrada,
razvrstavanje i alociranje po kriterijima izabranog sustava i
metode obračuna
• Informacije računovodstva troškova su jedan od inputa
menadžerskog računovodstva, koji se generiraju u izvještajima
za menadžere kako bi upravljali troškovima
 ZADACI
MENADŽERSKOG RAČUNOVODSTVA

• Organizacija internog
obračuna
FINANCIJSKO
RAČUNOVODSTVO

MENADŽERSKO • Izbor sustava i metoda

obračuna troškova i rezultata
RAČUNOVOD-
STVO
RAČUNOVODSTVO

• Osiguranje relevantne
TROŠKOVA

informacijske osnovice o
troškovima i učincima u
internim procesima
• Prilagođavanje
specifičnostima djelatnosti i
stvarnim informacijskim
zahtjevima menadžera svih
hijerarhijskih razina
odgovornosti
 FINANCIJSKO MENADŽERSKO
KRITERIJ
RAČUNOVODSTVO RAČUNOVODSTVO

TEKUĆE
VREMENSKO
PROŠLOST INFORMACIJE I
ODREĐENJE:
BUDUĆNOST
KORISNICI EKSTERNI INTERNI
POD UTJECAJEM
SLOBODA PREMA ZAHTJEVU
PROPISA I NAČELA
IZVJEŠTAVANJA MENADŽMENTA
(IFRS/MSFI)
POTPUNA DOPUŠTENE
STUPANJ PRECIZNOSTI PRECIZNOST I PROCJENE I
OBJEKTIVNOST SUBJEKTIVNOST
VRIJEDNOSNO VRIJEDNOSNE I
VRSTA INFORMACIJA IZRAŽENE NEFINANCIJSKE
INFORMACIJE INFORMACIJE

ODREĐENI DIJELOVI
OPSEG IZVJEŠTAVANJA CIJELO PODUZEĆE
PODUZEĆA
 ŠTO RAČUNOVODSTVO TREBA PRUŽITI
MENADŽMENTU ?

• Brzu, pouzdanu i usporedivu informaciju o očekivanim ili

ostvarenim, vrijednosno izraženim ciljevima,

• Pripremljenu prema međunarodnim standardima i prilagođenu

specifičnostima djelatnosti

• Prezentiranu u obliku izvještaja, koji sadržajem, oblikom i

dinamikom moraju odgovarati stvarnim informacijskim zahtjevima
menadžera pojedine hijerarhijske razine
NATIONAL ASSOCIATION OF ACCOUNTANTS
INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS

DEFININICIJA
Menadžersko računovodstvo je proces
identifikacije, mjerenja, akumulacije, analize,
pripreme, interpretacije i razmjene
računovodstvenih informacija, potrebnih
menadžmentu za planiranje, ocjenjivanje i
kontrolu unutrašnjih organizacijskih odnosa, koji
jamče odgovarajući stupanj korištenja resursa i
odgovornost za te resurse.
 MODERNO MENADŽERSKO
RAČUNOVODSTVO

• Pratiti suvremene tendencije u menadžerskom

računovodstvu
• Interni obračun temeljiti na decentralizaciji
(izvješćivanje menadžmenta po segmentima)
• Uvodi moderne sustave i metode obračuna
kao pretpostavku osiguranja informacija za
upravljanje troškovima
• Implementirati u interni obračun standarde
izvješćivanja u svjetskoj hotelskoj industriji
 Input, sadržaj i output menadžerskog
računovodstva hotela

Informacije Informacije Neračunovodstvene Informacije iz

računovodstva informacije iz okružanja
financijskog
računovodstva troškova poslovnog sustava

input

MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO HOTELA

· sustavi i metode obračuna troškova i rezultata
obračun po centrima odgovornosti (segmenti)
· podrška sustavu budžetiranja i kontrole
· implementacija standarda USALI
· ocjena odgovornosti za parcijalne i globalni
rezultat
OUTPUT
IZVJEŠTAJI ZA MENADŽERE RAZLIČITE
HIJERARHIJSKE RAZINE …
DNEVNO, TJEDNO, MJESEČNO GODIŠNJE, …
• RAST PODUZEĆA – POTVRDA ATRAKTIVNOSTI

ARE WE DOING THE RIGHT THINGS?

• DOBIT PODUZEĆA – POTVRDA UČINKOVITOSTI

ARE WE DOING THE THINGS RIGHT?

 16

MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO
• Dio računovodstva orijentiran na pripremu informacija značajnih za
menedžere svih hijerarhijskih razina, te se može podijeliti kao:
• RAČUNOVODSTVO ODGOVORNOSTI: sustav koji odvojeno mjeri
uspješnost svakog centra odgovornosti – podloga za kratkoročno
donošenje odluka
• pruža informacije o kontrolabilnim troškovima i s njima povezanim
prihodima i rezultatima
• polazi od pretpostavke da menadžeru mogu biti zaračunati samo oni
troškovi koje može i kontrolirati

• STRATEGIJSKO RAČUNOVODSTVO: uključuje metode, tehnike i

instrumente kojima se osiguravaju pretpostavke za pripremu
informacija za donošenje strateških poslovnih odluka
• Obuhvaća obradu i ocjenu računovodstvenih podataka o poslovanju
i konkurenciji, da bi se iste mogle koristiti za razvoj i provjeru
uspješnosti prihvaćene poslovne strategije
STUPNJEVI RAZVOJA MENADŽERSKOG RAČUNOVODSTVA
Stupanj I Stupanj II Stupanj III Stupanj IV
ASPEKTI
Nepotpun Orj.fin.izvje Specijalizira Integriran
SUSTAVA pecijaliziran sc.. n
Specijaliziran
Kvaliteta • puno grešaka • bez posebnih • zajednič k e • potpuno
podataka • velika iznenadjenja b a z e povezana
odstupanja • odgovara p o d a t a k a baza
računovod • samostalni . podataka
s t a nsustavi
d a r d i m a

Eksterno • neadekvatan • zadovoljava • zadrž a v a • sustavi

financijsko potrebe k a r a k t e r i s t i k e eksternog
izvješć
i v a n j e eksternih s t u p n j a I I izvješć
i v a n j a

izvještaja
Troškovi • neadekvatan • netoč • samostalan
n i • integralni
Proizvoda/ • skriveni sustav sustav
Kupaca troškovi i obrač u n a p o upravljanja
dobici p r o c e s i m a procesima
Operativno i • neadekvatan • ogranič • vise samostal. e n i • operativni i
strateško f e e dsustava
b a c k strateški
upravljanje • zakašnjeli mjerenja sustavi
feedback rezultata mjerenja
poslovanja rezultata
 STUPANJ I:
NEODGOVARAJUĆA PODLOGA ZA FINANCIJSKO
IZVJEŠĆIVANJE

▪ KLASIČNI SUSTAVI I METODE OBRAČUNA

• DIREKTNI TROŠKOVI POVEZANI S UČINCIMA
• % ALOKACIJE OPĆIH TROŠKOVA NA BAZI ISKUSTVA
PRETHODNOG RAZDOBLJA
• NEMOGUĆNOST USPOREĐIVANJA S OKRUŽENJEM
Ekstenzivan pristup u konsolidiranju raznorodnih izvještaja pri utvrđivanju
potrebnih resursa i zaključivanju poslovnih knjiga;

Odstupanja se utvrđuju u globalnom iznosu krajem obračunskog

razdoblja, kada se usklađuje knjigovodstveno sa stvarnim stanjem;

Opširna upozorenja nakon provedene interne i eksterne revizije;

Mnoge intervencije nakon zaključivanja poslovnih knjiga;

Nedovoljno elemenata za integralnu ocjenu i kontrolu računovodstvenog

sustava;
 STUPANJ II:
TEMELJEN NA SUSTAVU EKSTERNOG FINANCIJSKOG
IZVJEŠĆIVANJA
Jasno postavljene potrebe za eksternim
financijskim izvješćivanjem;
Sustav eksternog
financijskog Obuhvaća podatke po centrima odgovornosti, ali
izvješćivanja ne po procesima, niti po aktivnostima;
Izvještaji o troškovima proizvodnje nisu pouzdani
zbog načina dodjeljivanja općih
Sustav Vrijednosno troškova(alokacije);
obračuna izražavanje Troškove kvalitete (povezane s potrebama i
troškova rezultata zahtjevima kupaca) ne prati ili ih prati
proizvoda poslovanja i
nepovezano;
utvrđivanje
odstupanja Sustav povratne veze menadžerima i
zaposlenicima osigurava podatke ili prekasno ili
previše globalno ili previše temeljeno na
zahtjevima eksternog izvješćivanja;
 STUPANJ III:
POJEDINAČNI SUSTAVI IZVJEŠĆIVANJA ORIJENTIRANI
MENADŽMENTU I KUPCIMA, A TEMELJENI NA
ACTIVITY BASED COSTING METODI
Sustav eksternog
financijskog
izvješćivanja
Usavršeni tradicionalni sustav obračuna troškova

Usmjeren je na mjesečno ili kvartalno izvješćivanje

Učincima eksternih korisnika (klasični obračun troškova,
usmjeren valorizaciji zaliha po metodi prodanih učinaka)
Kupcu usmjeren
obračun
obračun - uvođenje Uvodi se sustav troškova aktivnosti tj. “Activity
(kalku- Based Costing” (ABC) kao dodatni obračun koji
obračuna troškova
lacija)
kvalitete omogućava precizno mjerenje i alokaciju troškova
po aktivnostima, procesima, grupama proizvoda i
sl.
Menadžmentu usmjeren
obračun troškova po Obračun se temelji na sustavu povratne veze, što
aktivnostima znači da osigurava pravovremene i pouzdane
informacijeza sve interne korisnike koji donose
poslovne odluke

Menadžment informacijski
sustav
(sustav povratne veze)
 STUPANJ IV:
INTEGRIRANI SUSTAV FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA
I UPRAVLJANJA POSLOVNIM REZULTATOM

Sustav eksternog financijskog izvješćivanja

Planiranje i budžetiranje

Menadžment Sustav operativnog i

informacijski strateškog mjerenja
sustav podržan rezultata
obračunom
po aktivnostima
Sustav eksternog financijskog izvješćivanja

Specijalizirane parcijalne sustave iz stupnja III povezuje u

integralni informacijski sustav
 A GDJE SMO MI?

Skoro pa smo podigli

ovaj treći stupanj !!!
INTEGRIRANI INFORMACIJSKI SUSTAV

TRGOVINA
POS RECEPCIJA
PRODAJA FINANCIJE

MJENJAČ HRM GASTRO OSA NABAVA

NICA KADROVI NOMIJA
SKLADIŠTE

PLAĆE SITNI. INV.

ORACLE DBMS
 MNOGI SE DANAS
PITAJU...
• Da li si mogu priuštiti kvalitetan
informacijski sustav poduzeća ????

Pravo pitanje je...

Da li si mogu priuštiti da nemam

kvalitetan informacijski sustav
poduzeća ????
 PROFIL I OBRAZOVANJE
MENADŽERSKOG RAČUNOVOĐE
SAD
1.CPA (Certified Public Accountant) tj.
ovlašteni javni računovođa, ovlaštenje koje
dodjeljuje AICPA (American Institute of
Certified public Accountants)- Američki
institut za ovlaštene javne računovođe;
2.CIA (Certified Internal Auditor) tj.
ovlašteni interni revizor , ovlaštenje koje
dodjeljuje IIA (The Institute of Internal
Auditors) - Institut internih revizora;
3.CMA (Certified Management
Accountant) tj. ovlašteni menedžerski
računovođa, ovlaštenje dodjeljuje IMA
(Institute of Management
Accountants) - Institut menedžerskih
računovođa;
Velika Britanija
1.CPA, CMA & CIA stječu se u okviru institucija:
2.CIMA (The Chartered Institute of Management
Accountants) - Ovlaštenog instituta za
menedžersko računovodstvo; ACCA (Chartered
Association of Certified Accountants) - Udruge
ovlaštenih računovođa; ICAEW (Institute of
Chartered Accountants in England and Wels) tj.
Instituta ovlaštenih računovođa u Engleskoj i
Welsu, te ICAS (Institute for Chartered
Accountants of Scotland) - Instituta ovlaštenih
računovođa u Škotskoj.
Australija
1.CPA (Certified Practising Accountant) tj.
ovlašteni računovodstveni praktičar koje
dodjeljuje ICCA (The Institute of Chartered
Accountants in Australia) - Institut ovlaštenih
računovođa Australije.
2.CMA
 Japan
1.CMA - profesija ovlaštenog menadžerskog
računovođe stiče se na:
2.JIMAA (Japanese Industrial Management
and Accounting Association) - Japanska
udruga industrijalaca menedžera i
računovođa, koja organizira dva tipa
edukacijskih seminara na:
3.School of Cost Control (pripremni tečaj i
kontrola troškova),
4.School of Corporate Tax Accounting
(specijalistički tečajevi koje izvode sveučilišni
profesori i direktori korporacija članica
udruge.)
5.EMA (Enterprise Management
Association) japanski je ogranak Američkog
instituta za menedžersko računovodstvo
(IMA), pa se i ovlaštenja dodjeljuju po
američkom modelu.
Kanada
1.CMA (Certified Management Accountant) tj.
ovlašteni menedžerski računovođa, a dodjeljuju
ga SMA (Society of Management Accountants) -
Udruženje menedžerskih računovođa.
2.CGA (Certified General Accountant) tj.
ovlašteni opći računovođa, ovlaštenje koje
dodjeljuje CGA (Certified General Accountants'
Association) - Udruga ovlaštenih općih
računovođa
3.CA (Chartered Accountant) tj. računovođa s
ovlaštenjem, koje dodjeljuje CICA (Canadian
Institute of Chartered Accountants) - Kanadski
institut ovlaštenih računovođa
 ETIKA I MENADŽERSKO
RAČUNOVODSTVO
• Skup etičkih normi koje reguliraju ponašanje određene
profesije obično su sadržane u etičkom kodeksu.
• Kodeks predstavlja listu teorijsko-praktičnih uputa za one koji
nastoje ispravno i profesionalno poslovati, uzimajući u obzir
potrebu za njihovim širokim znanjem i obrazovanje.
• Radi se o vrlo širokoj skali vrijednosti, među kojima se posebno
ističu znanje, obrazovanje, uspješnost, sposobnost, razboritost,
jasnost, promišljenost, iskustvo, vještina, čestitost, istinoljubivost,
pravednost, marljivost, poštenje, povjerljivost, strpljivost,
istrajnost, opreznost i dr.
• IFAC - osnovao odbor za međunarodne etičke standarde
računovođa (International Ethics Standard Bord for Accountans)
• IMA - donio Standarde etičkog ponašanja za menadžerske
računovođe (Standards of ethical conduct for management
accountants)
 ZADATAK

Da bi računovodstvo moglo udovoljiti

informacijskim zahtjevima
suvremenog menadžmenta,
potrebno je
stalno prilagođavati njegovu
metodološku osnovicu
i učiniti je podobnom za donošenje
poslovnih odluka i
ostvarenje pozitivnog poslovnog
rezultata.
DOBRO KONCIPIRAN SUSTAV MENADŽERSKOG
RAČUNOVODSDTVA NE MOŽE SAM PO SEBI
OSIGURATI POSLOVNOM SUSTAVU USPJEH,
ALI SU ZA MENADŽMENT RELEVANTNE,
VRIJEDNOSNO IZRAŽENE RAČUNOVODSTVENE
INFORMACIJE NEZAOBILAZAN RESURS U
PROCESU DONOŠENJA POSLOVNIH ODLUKA.
 PITANJA ZA
PONAVLJANJE
• Što je menadžersko računovodstvo?
• Koji su zadaci menadžerskog računovodstva?
• Koje su razlike između menadžerskog i financijskog
računovodstva?
• Koji su stupnjevi razvoja menadžerskog
računovodstva?
• Što je input a što output menadžerskog
računovodstva?
 POJAM I
KLASIFIKACIJA
2. TEMATSKA JEDINICA:
TROŠKOVA
M. PERŠIĆ, S. JANKOVIĆ, MENADŽERSKO
RAČUNOVODSTVO HOTELA, STR. 76-96
SLIDESMANIA.COM
 Nakon ovog predavanja trebali bi:
■ Naučiti što su troškovi

■ Uvidjeti razliku između troškova, rashoda, izdataka i utroška tj. učinka, prihoda i

primitka

■ Prepoznati pojedine vrste troškova obzirom na njihov kriterij razvrstavanja

■ Prepoznati direktne i indirektne troškove u hotelu

■ Prepoznati fiksne i varijabilne troškove u hotelu

■ Prepoznati kontrolabilne i nekontrolabilne troškove pojedinih odjeljenja u hotelu

SLIDESMANIA.COM
 Definiranje troškova
● Vrijednosni izraz utroška rada, stalne i tekuće imovine
te tuđih usluga u poslovnom procesu, isključivo radi
stvaranja učinka.
● Vrijednosno izraženi utrošci onih resursa odnosno
elemenata radnog procesa, koji su nastali s ciljem i
svrhom poslovanja, a radi njihova preoblikovanja u
korisni, interno ili tržišno prihvatljivi učinak
● Resursi koji su žrtvovani ili ih se odriče da bi se
ostvarili specifični učinci
SLIDESMANIA.COM
 RASHODI I TROŠKOVI

Troškovi koji
Rashodi koji istovremeno
istovremeno Rashodi nisu rashodi
nisu troškovi = (ukalkulirana a
-donacija neisplaćena
nogometnom
Troškovi
plaća vlasnika
klubu - PVR)
-(izvaredni
rashodi)

Troškovi su svi rashodi nastali u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja, te

SLIDESMANIA.COM

odražavaju ulaganje resursa u realizaciju temeljnih aktivnosti izvođačkog sustava.

 RAZGRANIČENJE POJMOVA
● NEUTRALNI RASHODI – rashodi koji nemaju karakter troška
(pr. donacije, izvanredni rashodi i sl.)
● DODATNI TROŠKOVI – troškovi koji nemaju karakter rashoda
(ukalkulirana a neisplaćena plaća)

● IZDACI – izlaz novca iz poslovnog sustava, bez obzira na

karakter i namjenu (obračunski i gotovinski)
● UTROŠCI – fizičko ulaganje materijalnih vrijednosti i dobara u
stvaranju učinaka. Izražavaju se fizičkim jedinicama mjere
SLIDESMANIA.COM
 PRIHODI I UČINCI

Učinci koji
Prihodi koji istovremeno
istovremeno Prihodi nisu prihodi
nisu učinci = -(proizvedeni a
-(višak -neprodani
Učinci
materijala na proizvodi –
zalihi utvrđen odloženi u
inventurom) zalihe)

UČINCIsu
Učinci SUsvi
SVIprihodi
PRIHODInastali
NASTALI U SKLADU
u skladu sa SA SVRHOM
svrhom I CILJEM
i ciljem POSLOVANJA,
poslovanja A PREDSTAVLJAJU
a predstavljaju
PRODANE PROIZVODE I USLUGE
SLIDESMANIA.COM

proizvedene i prodane proizvode i usluge, za koje po MRS-u 18 izvjesnost naplate

 RAZGRANIČENJE POJMOVA
NEUTRALNI PRIHODI- prihodi koji istovremeno ne
predstavljaju učinke (pr. inventurni viškovi)
UČINCI KOJI NEMAJU KARAKTER PRIHODA –
učinci odloženi na zalihama

PRIMICI – ulazak novca u poslovne procese, uslijed

prodaje učinaka, ali i neovisno o tome. (obračunski
i gotovinski)

UČINCI – procijenjeni rezultati aktivnosti u internim

radnim procesima, koji imaju karakter proizvoda ili
SLIDESMANIA.COM

usluga.
 TRŽIŠTE PRIJE 20 GODINA …

PODUZEĆA NA
VRHU

SOLIDNA
SREDINA
SLIDESMANIA.COM

VODSTVO U TROŠKOVIMA
 TRŽIŠTE DANAS …

SLOBODNA MJESTA NA VRHU

POTPUNI

GUBITAK

SREDINE

VODSTVO U TROŠKOVIMA
SLIDESMANIA.COM
 Pitanja u vezi s troškovima?

❑ Koliko se isplati uložiti u istraživanje i razvoj?

❑ Kako utječe redizajniranje proizvoda na visinu troškova?
❑ Kakva je troškovna i prihodna komponenta zamjene
kvalificiranog radnika robotom?
❑ Da li postoji opravdanje potrošiti veći dio budžeta marketinga na
nagrade za poticanje prodaje ili je bolje više uložiti u promotivne
aktivnosti?
❑ Da li je bolje prodaju organizirati iz centralnog ili iz
regionalnih skladišta?
❑ Kolika je učinkovitost besplatnog telefona za unapređenje
informiranosti kupaca o asortimanu ponude?
❑ …..
SLIDESMANIA.COM
 TROŠKOVI TROŠKOVI TROŠKOVI TROŠKOVI TROŠKOVI TROŠKOVI
ISTRAŽIVANJA DIZAJNIRANJA PROIZVODNJE MARKETINGA DISTRIBUCIJE USLUŽIVANJA
I RAZVOJA KUPACA

Troškovi
proizvoda u
Financijskim
izvještajima

Troškovi proizvoda za vrijeme trajanja životnog ciklusa

SLIDESMANIA.COM
 Klasifikacija troškova
SLIDESMANIA.COM
 KLASIFIKACIJA TROŠKOVA
PRIRODNA VRSTA
MJESTO NASTANKA
VRIJEME NASTANKA
ZARAČUNAVANJE POJEDINOM
TROŠKOVNOM OBJEKTU
REAGIRANJE NA STUPANJ ZAPOSLENOSTI
ODNOS NA UKUPNOST ILI PROSJEK
AKTIVNOSTI (UČINKE)
UKLJUČIVANJE U VRIJEDNOST ZALIHA
troškovi materijala, rada, amortizacije,
energije, usluga, …
troškovi nabave, proizvodnje, uprave, prodaje,
računovodstva i financija, …
Povijesni i budžetirani
direktni i indirektni troškovi
fiksni i varijabilni troškovi
ukupni i prosječni troškovi
troškovi proizvoda i troškovi razdoblja

OBUHVAĆANJE U FINANCIJSKIM nedospjeli i dospjeli troškovi

IZVJEŠTAJIMA
MOGUĆNOST UTJECAJA kontrolabilni i nekontrolabilni troškovi
POSEBNI ZAHTJEVI osnovni i oportunitetni troškovi / troškovi procesa,
SLIDESMANIA.COM

kvalitete, okoliša, ….
 PRIRODNE VRSTE TROŠKOVA
▪ podrazumijevaju troškove po njihovom pojavnom obliku
▪ predstavlja prvu fazu obuhvaćanja troškova u glavnoj knjizi
▪ prate tijek odvijanja procesa od trenutka kreiranja do trenutka realizacije učinaka na tržištu.
▪ kriterij klasifikacije koji se primjenjuje za strukturu troškova iskazanu u računu dobiti i gubitka.
▪ utvrđuje se kontnom planom u razredu 4:
■ 40 – materijalni troškovi
■ 41 – troškovi usluga
■ 42 – troškovi ostalih usluga
■ 43 – troškovi amortizacija
■ 44 – naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna prava radnika
■ 45 – rezerviranja troškova i rizika
■ 46 – ostali troškovi poslovanja
■ 47 – troškovi osoblja (troškovi plaća i naknada plaća)
■ 48 – financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda
■ 49 – raspored troškova
SLIDESMANIA.COM
 MJESTO NASTANKA TROŠKA

Obuhvaćanje troškova po mjestima nastanka temelje je internog

obračuna i određeno je kriterijem raščlambe mjesta troška.

1. Mjesta troškova prema kriteriju prostora obračuna - prate prostorne kapacitete tj.
organizacijske jedinice poduzeća: mjesto troška skladište, mjesto troška
restoran, mjesto troška sobe za smještaj, mjesto troška prodavaonica, mjesto
troška upravna zgrada, …
2. Mjesta troškova prema funkcionalnom kriteriju - prate poslovne funkcije
poduzeća: mjesto troška nabave, mjesto troška proizvodnje, mjesto troška
prodaje, mjesto troška uprave, mjesto troška financija i računovodstva, …
SLIDESMANIA.COM
 3. Mjesta troškova prema teritorijalnom kriteriju- prate teritorijalni razmještaj
organizacijskih dijelova poduzeća: mjesto troška Zagreb, mjesto troška Osijek,
mjesto troška Rijeka, mjesto troška Split, …
4. Mjesta troškova prema kriteriju odgovornosti – prate hijerarhijsku razinu u
organizacijskoj strukturi poduzeća: troškovni centri odgovornosti, prihodni centri
odgovornosti, profitni centri odgovornosti, investicijski centri odgovornosti
5. Mjesta troškova prema kriteriju obračuna- prate razvrstavanje prema osnovnoj
djelatnosti poduzeća: glavna mjesta troškova (npr. smještaj, restoran, bar),
sporedna mjesta troškova (npr. praonica rublja,), pomoćna mjesta troškova (npr.
radionica, kotlovnica,) i zajednička mjesta troškova – (npr. troškovi administracije,
uprave i prodaje, marketinga).

● U praksi se mjesta troška najčešće oblikuju kao kombinacija svih navedenih

mogućnosti, na način da se troškovi jednog mjesta troška vezuju uz odgovornu osobu
koja samostalno upravlja resursima i odgovara za rezultat te cjeline.
SLIDESMANIA.COM
 VRIJEME NASTANKA

⚫ povijesni (ostvareni) – već nastali troškovi na koje se više ne može utjecati,

budući da su posljedica prethodnih odluka i aktivnosti.

⚫ budžetirani (planirani) – troškovi koji još nisu nastali i na koje se u velikom

dijelu može utjecati poslovnim odlukama.
SLIDESMANIA.COM
 MOGUĆNOSTI ZARAČUNAVANJA POJEDINOM TROŠKOVNOM OBJEKTU:

● Polazeći od pretpostavke da li se troškovi mogu u momentu njihova nastajanja obuhvatiti

neposredno na nosioce razlikuju se:

1. Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade

2. Indirektni, opći ili režijski troškovi

● Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade - u momentu njihova nastajanja odnosno

dokumentiranja zna se koji je njihov nositelj troška. Za te se troškove mogu odrediti normativi
utroška po jedinici. Ubrajaju se materijal izrade, direktni rad, funkcionalna amortizacija te
direktne strane usluge.
● Indirektni, opći, posredni ili režijski troškovi - ne mogu se odmah, tj. direktno, bez
upotrebe nekog ključa obuhvatiti po nosiocima tj. učincima. Oni se nazivaju općim troškovima
zato što se odnose na više učinaka. Iznos općih troškova, a time i njihov značaj raste paralelno
s razvojem tehnike i tehnologije, te današnja teorija i praksa računovodstva troškova poznaje
mnogobrojne moderne metode njihova obračuna.
SLIDESMANIA.COM
 Direktni i indirektni troškovi

Prirodne vrste troškova

Direktni
Direktno
dodjeljivanje Troškovni
troškovi troškova Objekt

% IT Alokacija
(Nositelj
Indirektni temeljem troškova troška)
troškovi ključa tj.
uzročnika
troškova
SLIDESMANIA.COM
 Direktni i indirektni troškovi u F&B

Prirodne vrste troškova

TROŠKOVNI
Direktno
OBJEKT –
namirnica: utrošeno dodjeljivanje NOSITELJ
povrće, meso, riba, troškova
piće, Troškovi … TROŠKA:

Troškovi amortizacije zgrade,

•F&B
indirektnog rada, energije, ODJELJENJE
marketinga i prodaje, Alokacija
istraživanja i razvoja, ….. troškova
•MENI A ….
% OTI
temeljem ključa tj.
•A la carte XY …
SLIDESMANIA.COM

uzročnika troškova
 REAGIRANJE NA STUPANJ ZAPOSLENOSTI

1. FIKSNI TROŠKOVI
2. VARIJABILNI TROŠKOVI

● FIKSNI (NEPROMJENJIVI, STALNI) troškovi se u ukupnom iznosu uglavnom ne

mijenjaju s promjenom stupnja iskorištenja kapaciteta. Razlikuju se:
● Apsolutno fiksni troškovi - uvijek su isti bez obzira na stupanj iskorištenja
kapaciteta. Tu spadaju vremenska amrotizacija, troškovi održavanja, zagarantirane
bruto plaće radnicima u stalnom radnom odnosu, premije osiguranja, najamnine i
zakupnine, dio općih troškova uprave i sl. Prosječno apsolutno fiksni troškovi tj.
troškovi po jedinici učinnka smanjuju se s povećanjem iskorištenja kapaciteta.
● Relativno fiksni troškovi se javljaju pri većem povećanju iskorištenja kapaciteta
hotela (pr. u sezoni - bruto plaće sezonskih radnika, dio troškova grijanja i
osvjetljenja, dio općih troškova prodaje i dr.) ili pri proširenju tj. povećanju
kapaciteta (dodatni fiksni troškovi). Prosječni se relativno fiksni troškovi, tj. oni po
jedinici smanjuju s povećanjem iskorištenja kapaciteta unutar iste zone iskorištenja
kapaciteta, prelaskom u višu zonu zaposlenosti naglo se povećavaju i nakon toga
ponovno padaju s povećanjem iskorištenja kapaciteta u toj višoj zoni.
SLIDESMANIA.COM
 VARIJABILNI TROŠKOVI: MATERIJAL IZRADE (UTROŠENE NAMIRNICE I
PIĆE), PLAĆE RADNIKA PO UČINKU, FUNKCIONALNA AMORTIZACIJA,
TROŠKOVI ENERGIJE ZA POGON I SL

• mijenjaju se promjenom obujma poslovanja. Na varijabilne troškove može se

utjecati poslovnim odlukama svih, pa i najnižih razina menadžmenta u kratkom
roku.
• Ukupni varijabilni troškovi rastu s porastom iskorištenja kapaciteta, dok su
prosječni varijabilni tj. Varijabilni troškovi po jedinici ostaju nepromjenjivi. Javljaju
se kao :
• proporcionalni varijabilni troškovi - rastu proporcionalno s porastom
iskorištenja kapaciteta
• degresivni varijabilni troškovi - rastu sporije od rasta iskorištenja kapaciteta
• progresivni varijabilni troškovi - rastu brže od rasta iskorištenja kapaciteta
SLIDESMANIA.COM

MJEŠOVITI TROŠKOVI - Troškovi koji sadrže fiksnu i varijabilnu

komponentu
 Varijabilni i fiksni troškovi nasuprot direktnim i
indirektnim troškovima

Mogućnost zaračunavanja troškova

na troškovne objekte
Direktni (pojedinačni) Indirektni(opći)
Varijabilni troškovi troškovi
Troškovi prema reagiranju

troškovi Troškovni objekt: Troškovni objekt:

na stupanj zaposlenosti

OBROK OBROK
Primjer: Primjer:
Troškovi materijala izrade Troškovi pogonske energije
(namirnice i pića) (struja, plin, voda….)
Troškovni objekt: Troškovni objekt:
Odjeljenje F&B (HRANA & Odjeljenje F&B (HRANA
PIĆE) & PIĆE)
Fiksni
Primjer: Primjer:
troškovi Godišnji troškovi naknade za Troškovi marketinga hotela,
najam prostora u kojima se troškovi amortizacije zgrade
pružaju usluge prehrane, a hotela, troškovi
SLIDESMANIA.COM

koji nisu u vlasništvu administracije, uprave, …

 VJEŽBA
Odredite o kojim se troškovima radi: fiksnim,
varijabilnim ili mješovitim

● Vremenska amortizacija
● Troškovi prodane hrane
● Plaće konobara u restoranu vezana za prodane
učinke
● Troškovi telefona
● Utrošene namirnice
● Osiguranje od požara
● Investicijsko i tekuće održavanje
● Plaća računovođe
● Troškovi prodanih pića
SLIDESMANIA.COM
 UKUPNI TROŠKOVI I TROŠKOVI PO JEDINICI UČINKA

● Ukupni troškovi (UT) su definirani sustavom i metodom obračuna troškova

● Troškovi po jedinici učinka (t) predstavljaju prosječne troškove, a
izračunavaju se u odnosu na broj tj. količinu učinaka (Q).

● Primjer:
● Ukupni troškovi odjeljenja “Slastičarnica” u tekućem razdoblju iznose 680
000 kn (UT)
● Broj pripremljenih kolača 10 000 (Q)
● Troškovi po jednom kolaču (t)
t = UT : Q = 680.000 / 10.000 = 68 nj
SLIDESMANIA.COM
 ODNOS UKUPNIH I PROSJEČNIH PREMA
VARIJABILNIM I FIKSNIM TROŠKOVIMA

Troškovi prema
reagiranju na
stupanj UKUPNI TROŠKOVI TROŠKOVI PO
zaposlenosti JEDINICI UČUNKA

VARIJABILNI Kada dolazi do promjene u Kada dolazi do promjene u

iskorištenju kapaciteta dolazi i iskorištenju kapaciteta, NE
TROŠKOVI do promjene visine iskazanih dolazi do promjene visine
ukupnih varijabilnih troškova iskazanih varijabilnih troškova
po jedinici učinka

FIKSNI Kada dolazi do promjene u Kada dolazi do promjene u

iskorištenju kapaciteta, NE
TROŠKOVI dolazi do izmjene visine
iskazanih ukupnih fiksnih
troškova
SLIDESMANIA.COM
iskorištenju kapaciteta, dolazi
i do promjene visine iskazanih
fiksnih troškova po jedinici
učinka
 KRETANJE UKUPNIH FIKSNIH I
VARIJABILNIH TROŠKOVA

Troškovi /
Prihodi
Progresivno varijabilni troškovi
100
80

Proporcionalno varijabilni troškovi

70
60

Degresivno varijabilni troškovi

50

Relativno fiksni troškovi

40
30
20

Apsolutno fiksni troškovi

10
SLIDESMANIA.COM

0 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%…….

Stupanj korištenja kapaciteta
 KRETANJE PROSJEČNIH FIKSNIH I
VARIJABILNIH TROŠKOVA

Troškovi
u 000
…

60

50

40

30 Prosječni
fiksni troškovi
(f)
20
Prosječni
10 varijabilni
troškovi (v)
SLIDESMANIA.COM

0 20% 40% 60% 80% …

Stupanj iskorištenja kapaciteta
 TROŠKOVI PREMA OBUHVAĆANJU U VRIJEDNOSTI ZALIHA

1. TROŠKOVI PROIZVODA
2. TROŠKOVI RAZDOBLJA

TROŠKOVI PROIZVODA
● su prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenim standardima ili
zakonskim propisima uračunavaju u vrijednosti zaliha proizvodnje odnosno
gotovih proizvoda (iskazuju se u bilanci poduzeća).
● nadoknađuju se iz prihoda u razdoblju u kojem su proizvodi i prodani – NAČELO
SUČELJAVANJA
● postaju rashodom isključivo u iznosu sadržanom u troškovima prodanih proizvoda
razdoblja na koje se odnose (iskazuju se u računu dobiti / gubitka).
● Spadaju troškovi materijala izrade, direktnog rada i ostali troškovi proizvodnje
SLIDESMANIA.COM
 TROŠKOVI RAZDOBLJA

• prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenim

standardima ili zakonskim propisima ne uračunavaju u
vrijednosti zaliha proizvodnje odnosno gotovih proizvoda
već se u cijelosti smatraju rashodom razdoblja u kojem su
nastali (iskazuju se u računu dobiti / gubitka).
• predstavljaju rezultat aktivnosti onih poslovnih funkcija
koje nisu direktno angažirane na stvaranju proizvoda i
usluga
• u praksi najčešći primjer troškova razdoblja predstavljaju
opći troškovi prodaje i distribucije, marketinga,
administracije i sl.
• alternativno, ovi troškovi se mogu uračunati i u troškove
proizvoda ako tako odluči menadžment poduzeća zbog
internih potreba poslovanja
SLIDESMANIA.COM
 TROŠKOVI PROIZVODA I RAZDOBLJA
TROŠKOVI PROIZVODA

OPĆI TROŠKOVI IZRADE

MATERIJAL IZRADE
Vrsta materijala koja fizički i u
potpunosti ulazi u supstancu
proizvoda i usluga (temeljem
normativa, standarda, radnog
naloga …)
PLAĆE IZRADE
Ona vrsta rada koja se može
može neposredno povezati s
jedinicom učinka (temeljem
normativa, standarda, radnog
naloga …)
Svi ostali troškovi koji se
mogu neposredno povezati s
proizvodnjom proizvoda i
pružanjem usluga (ostali
troškovi materijala, rada,
održavanja, energije…)

PRIMARNI TROŠKOVI TROŠKOVI KONVERZIJE

TROŠKOVI RAZDOBLJA

TROŠKOVI MARKETINGA TROŠKOVI UPRAVE

i PRODAJE
Svi troškovi koji nastaju da bi se korisnici
na ciljnom tržištu upoznali s ponuđenim
asortimanom ponude, ali i da bi proizvodi
i usluge na najpogodniji način došli u posjed
SLIDESMANIA.COM
ILI MENADŽMENTA
Svi troškovi koji nastaju u vezi s upravljanjem
poslovnim sustavom kao cjelinom (plaće
po menadžerskim ugovorima, plaće
administrativnog osoblja, troškovi

kupca (troškovi promocije, provizije, plaće, službenih putovanja, amortizacija upravnih

amortizacija opreme, troškovi zaliha…) zgrada i opreme, osiguranje …. )
 TROŠKOVI PREMA ISKAZIVANJU U
FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA

● NEDOSPJELI TROŠKOVI – neto knjigovodstvena

vrijednost nematerijalne i materijalne dugotrajne imovine i
troškovi zaliha (iskazani u bilanci)

● DOSPJELI TROŠKOVI – iznos troškova koji u

obračunskom razdoblju imaju obilježje rashoda (RDIG)
SLIDESMANIA.COM
 POVEZANOST NEDOSPJELIH I DOSPJELIH TROŠKOVA
RAČUN DOBITI
BILANCA I GUBITKA
SLIDESMANIA.COM
 MOGUĆNOST UTJECAJA NA TROŠKOVE
1. KONTROLABILNI
• podvrgnuti su sustavu kontrole što podrazumijeva i mogućnost njihovim
upravljanjem
• prate se na razini pojedinih centara odgovornosti i obično uključuju sve
varijabilne i dio fiksnih troškova tog centra odgovornosti
• Menadžer centra odgovornosti ima mogućnost na njihov utjecaj u kratkom
roku
• Pr. Trošak namirnica u kuhinji, trošak pića u baru, …
2. NEKONTROLABILN
• ne postoji direktna mogućnost za njihovom kontrolom odnosno
upravljanjem menadžera centra odgovornosti u kratkom roku
• ne postoji opravdanje obuhvaćanja na toj hijerarhijskoj razini
• Pr. Trošak najma restorana, trošak vremenske amortizacije, …
SLIDESMANIA.COM
 PRIMJER KONTROLABILNIH I NEKONTROLABILNIH TROŠKOVA
SLIDESMANIA.COM
 PREMA POSEBNIM ZAHTJEVIMA

● OPORTUNITETNI – potencijalni rezultati koji bi se

ostvarili primjenom alternative od koje se
odustaje (što se reflektira kroz veći ili manji
ostvareni trošak).
⚫ TROŠKOVI PROCESA
⚫ TROŠKOVI KVALITETE
⚫ TROŠKOVI OKOLIŠA
⚫ …….
SLIDESMANIA.COM
 ● NAČINI OBUHVAĆANJA I
KLASIFIKACIJE TROŠKOVA
UVJETOVANI SU PRIMJENJENIM
SUSTAVOM I METODOM
OBRAČUNA TROŠKOVA
● 3. TJEDAN 2. TEMATSKA CJELINA….
SLIDESMANIA.COM
3. Tematska jedinica:

KLASIČNI SUSTAVI
OBRAČUNA TROŠKOVA
OBRAČUN PO
POTPUNIM ROŠKOVIMA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str. 141-

147; 169-174; 177-183; 186-192; 195-211.
 Nakon ovog predavanja
trebali bi
 Naučiti čemu služe sustavi obračuna troškova
 Prepoznati paradigme razvoja sustava i metoda
obračuna troškova
 Uvidjeti prednosti i razlike sustava obračuna po
potpunim troškovima
 Prepoznati oblike obračuna potpunih troškova
 Znati izračunati cijenu koštanja i izraditi izvještaj o
dobiti po metodi potpunih troškova
 SUSTAVI I METODE OBRAČUNA

 U središtu promatranja su troškovi i mogućnost

njihova zaračunavanja učincima.
 Povijesno promatrano mijenjao se metodološki
postupak povezivanja troškova i učinaka
 U fazama nastanka bili su orijentirani na
iznalaženje mogućnosti za što realniju
raspodjelu stvarno nastalih troškova na njihove
nositelje – naglasak je bio na funkciji
obuhvaćanja i razvrstavanja troškova
 U novije vrijeme postavlja se zadatak planiranja
i kontrole troškova i ekonomičnosti poslovnih
procesa, sa sve snažnijom orijentacijom na
očekivane buduće rezultate.
 PARADIGME POVIJESNOG RAZVOJA
TROŠKOVNOG RAČUNOVODSTVA
TRADICIONALNE METODE
Paradigma A - Era klasičnog obračuna po potpunim
troškovima - industrijska revolucija (1900 – 1940)
Paradigma B - Era obračuna po varijabilnim troškovima i
utvrđivanja točke pokrića po užim organizacijskim cjelinama
(1940 – 1980)

MODERNE METODE
Paradigma C – Era obračuna troškova temeljenih na
procesima i aktivnostima (kasne 1980-te , rane 1990-te)
Paradigma D - Era obračuna usmjerenih na zadovoljenje
standarda tržišta uz uvažavanje potreba i želja kupaca (kasne
1990 i početak novog stoljeća)
TRADICIONALNO MODERNO
TROŠKOVI +/ METODA BAZIRANO NA
MARŽE
POTRAŽNJI I
MATERIJAL IZRADE
KONKURENCIJI
+ PLAĆE IZRADE
= DIREKTI TROŠKOVI
+ %OTP PC
+ %OTUP -%DOBIT
= CK = CILJNI TROŠKOVI
+ % DOBITI
= PC
STVARNI TROŠKOVI
 SUSTAV OBRAČUNA
TROŠKOVA

MJERENJE NAČIN NAČIN NAČIN DINAMIKA ISPUNJAVANJA

TROŠKOVNOG VREDNOVANJA RAZVRSTAVANJA PRAĆENJA INFORMACIJSKIH
INPUTA ZALIHA TROŠKOVA TOKOV A TROŠKVA ZAHTJEVA

PREMA OBRAČUN
PO POTPUNIM
DOPRINOSU PO SPECIFIČNA
STVARNIM KONTINUIRANO
PRODAJE RADNOM IDENTIFIKACIJA
TROŠKOVIMA
(THROUGHPUT) NALOGU

PO POTPUNIM PO FIFO
PROCESNI PERIODIČNO
NORMALNIM DJELOMIČNIM LIFO
OBRAČUN
TROŠKOVIMA TROŠKOVIMA HIFO…

OBRAČUN PO
PO POTPUNIM PO
TROŠKOVIMA PONDERIRANII
STANDARDNIM POTPUNIM
PROIZVODNJE PROSJEK
TROŠKOVIMA TROŠKOVIMA
(BECKFLUSH)

PO
KOMBINIRANI
TROŠKOVIMA
OBRAČUN
AKTIVNOSTI
FAZE OBRAČUNA TROŠKOVA VRSTE
TROŠKOVA
OBRAČUN PO PRIRODNIM VRSTAMA
TROŠKOVA KOJI SU TROŠKOVI
Prepoznavanje, razvrstavanje i bilježenje troškova u razredu NASTALI?
4; Interni kontni plan; analitička evidencija troškova
OBRAČUN PO MJESTIMA NASTANKA GDJE SU NASTALI
Kreiranje mjesta troška; Praćenje direktnih i indirektnih TROŠKOVI?
troškova po mjestima; Metode alokacije indirektnih troškova
OBRAČUN TROŠKOVA PO CENTRIMA TKO ODGOVARA ZA
ODGOVORNOSTI KOJE TROŠKOVE?
Područja odgovornosti

OBRAČUN PREMA STUPNJU ISKORIŠTENJA ZAŠTO SU TROŠKOVI

Raščlanjivanje na fiksne i varijabilne NASTALI?

TKO JE IZAZVAO
OBRAČUN TROŠKOVA PO UČINCIMA TROŠKOVE?
(PROIZVODI I USLUGE)
Metode kalkulacija, uključivanje troškova u CK: direktni i KOJE TROŠKOVE
indirektni; troškovi proizvoda i troškovi razdoblja, MOŽEMO
UKALKULIRATI?
Obračun po potpunim nasuprot
obračunu po djelomičnim troškovima
p

Ne! Moraš uzeti i slijedeće troškove u obzir:

Troškovi mjesečno dnevno

kredit za auto 3.000,00 100,00
osiguranje 60,00 2,00

Obračun po
potpunim
troškovima
Obračun po potpunim nasuprot
obračunu po djelomičnim troškovima

Nemaš pravo. Ja moram

plaćati osiguranje i kredit bez
obzira vozim li auto ili ne
vozim.
Obračun po potpunim nasuprot
obračunu po djelomičnim troškovima
Tko je u pravu?
Kako moramo tretirati troškove
kredita i osiguranja?
 KARAKTERISTIKE OBRAČUNA PO
POTPUNIM TROŠKOVIMA – PARADIGMA A
 Sustav obračuna po potpunim troškovima nastao je i razvijao se
kao rezultat potreba za utvrđivanjem pune cijene koštanja,
kao osnovice kontrole i predviđanja prodajnih cijena.
 Primjenjuju se metode kalkulacija koje osiguravaju obuhvaćanje
po jedinici učinka svih direktnih troškova ali i otpadajući dio
općih troškova
 opći troškovi dodjeljuju se temeljem odgovarajućeg ključa uz
pomoć kojeg se oni alociraju
 u cijenu koštanja uključuje varijabilne i fiksne troškove
 svi metodološki postupci bili su orijentirani na iznalaženje
mogućnosti da se što realnije raspodjele ukupni troškovi po
nosiocima troška, radi zadovoljenja funkcije obuhvaćanja i
razvrstavanja troškova.
 Prihvatljivost sustava obračuna po potpunim
troškovima razmotrit će se kroz slijedeće oblike:

a) metodu obračuna po potpunim stvarnim

troškovima i

b) metodu obračuna po potpunim predviđenim

troškovima
 OBRAČUN PO POTPUNIM STVARNIM
TROŠKOVIMA

 Sustav obračuna po potpunim stvarnim troškovima

nastao je radi obuhvaćanja i razvrstavanja već
nastalih stvarnih troškova koji su u knjigovodstvenoj
evidenciji prethodno obuhvaćeni.
 Predstavlja najstariji oblik obračuna
 Zadatak je ove metode da registrira i realno
valorizira stvarne utroške elemenata poslovnog
procesa te da ih na osnovici vjerodostojne
dokumentacije obuhvati po mjestima i nosiocima
njihova nastanka.
 Svrha je ove metode što pravednija raspodjela ukupnih troškova na nosioce
troškova.
 Direktni se troškovi mogu relativno jednostavno obuhvatiti po nosiocima
prema normativima na osnovici radnog naloga.
 Opći troškovi nisu poznati po jedinici učinka i treba ih prevaljivati
primjenom izabrane stope odnosno ključa.
 Realnost utvrđene stope ovisi o što preciznijoj procjeni kretanja određene
vrste općih troškova u odnosu na izabranu čvrstu osnovicu tj. ključ.
 Pl ade
izr
ać

oiz škov i)
e

n
dir i
(in Opć
tro ekt

je
vo i
Ma rad

dn
ter e
iz

ija
l

pr
ALOKACIJA

cijena koštanja
proizvoda i usluga
(vrijednost zaliha)

STVARNI TROŠKOVI
 UKUPNI TROŠKOVI
OBUHVAĆENI PO POJAVNOM OBLIKU
(PO PRIRODNOJ VRSTI)

DIREKTNI (POJEDINAČNI)
OPĆI (INDIREKTNI)
TROŠKOVI
TROŠKOVI

TROŠKOVI
MATERIJALA OPĆI TROŠKO- Obračun postotnog odnosa
VI RADA troškova prema učešću rada
ili iznos troškova po satu rada
TROŠKOVI
RADA MATERIJALNI Obračun postotnog odnosa
TROŠKOVI troškova prema učešću
materijala, robe i sl.
OSTALI POJ. OSTALI OPĆI
TROŠKOVI Diferenciranje troškova radi
TROŠKOVI njihova zaračunavanja po
mjestima troškova

OBRAČUN TROŠKOVA PO
NOSIOCIMA (TROŠKOVI
ključ za zaračunavanje
PROIZVODA odn. USLUGA
PREDNOSTI: NEDOSTACI:

• puna cijena koštanja  u pogledu zadovoljavanja

učinaka realna je osnovica
kontrole prodajnih cijena,
vrednovanja zaliha u
bilanci, iskazivanje
financijskog rezultata u
računu dobitka i gubitka.
 pruža informacije
• ocjenjuje se
najprihvatljivijom sa
polazišta oporezivanja
financijskog rezultata od
strane zakonodavca
načela opreznosti
bilanciranja, zalihe
vrednovane po punim
troškovima kriju
potencijalnu opasnost
skrivenih gubitaka
povijesnog karaktera, jer
cijena koštanja može se
utvrditi tek nakon što su
svi utrošci realno
procijenjeni i
knjigovodstveno
obuhvaćeni po mjestima i
nosiocima troškova.
 Iznijeto potvrđuje da metoda obračuna po potpunim
stvarnim troškovima zadovoljava samo u pogledu
obuhvaćanja i razvrstavanja troškova, ali i ne i u pogledu
osiguranja nadzorne i prognostičke funkcije obračuna.
 Stoga se nametnula potreba pronalaženja mogućnosti da
se i u okviru sustava po potpunim troškovima zadovolje i
potrebe prisutne u poslovnom sustavu, i to na način da se
umjesto stvarnih u obračun uvedu predviđeni troškovi.
 Time je ovaj sustav dobio mjerila nadzora i tekuće kontrole
stvarnih troškova, što čini osnovicu kontrole ekonomičnosti
utroška.
 OBRAČUN PO POTPUNIM
PREDVIĐENIM TROŠKOVIMA
Predviđeni troškovi su svi oblici troškova koji se
utvrđuju unaprijed, a prema kvaliteti utvrđivanja
mogu biti:
 normalni,
 planski (čvrsti i fleksibilni),
 standardni.

O kvaliteti predviđenih troškova ovisi i kvaliteta

informacija iz određenog oblika obračuna u
sustavu po potpunim troškovima te stupanj
zadovoljenja specifičnih zahtjeva poslovnog
sustava.
Usporedba obračuna po stvarnim i predviđenim
troškovima
OBRAČUN PO
Pla ade POTPUNIM
PREDVIĐENIM
izr

nje
će
TROŠKOVIMA

zv tni)
od
i p rek
ov (indi
roi
STVARNI TROŠKOVI

tro Opći
Ma rad

šk
ni)
ter e
iz

ekt
ija

Pla ade
dir i

izr
l

(in kov nje

će
ći š d
Op tro izvo
o
pr
STVARNI TROŠKOVI

Ma rad
cijena koštanja
ter e
iz
ODSTUPANJE

ija
proizvoda i usluga
(vrijednost zaliha) l

OBRAČUN PO
POTPUNIM Odstupanja
STVARNIM cijena koštanja općih
TROŠKOVIMA troškova
proizvoda i usluga proizvodnje
(vrijednost zaliha)
ODSTUPANJA
 KARAKTERISTIKA PLANSKIH TROŠKOVA
 Planiraju li se troškovi za samo jedan određeni stupanj zaposlenosti,
tada se radi o obračunu po čvrstim planskim troškovima

 ako se planiraju za više uzastopnih stupnjeva zaposlenosti, tada se

radi o obračunu po fleksibilnim planskim troškovima.

 Obračun po čvrstim planskim troškovima polazi od jednog stupnja

zaposlenosti, dok obračun po fleksibilnim planskim troškovima
utvrđuje ukupne troškove za svaki stvarni stupanj zaposlenosti, ali na
osnovici prethodno raščlanjenih troškova na fiksne i varijabilne
 STANDARDNI TROŠKOVI

 predviđeni troškovi s ciljem usporedbe stvarnih i očekivanih veličina

po mjestima nastanka
 ona razina troškova koja bi trebali nastati ukoliko se ostvare
predviđeni uvjeti privređivanja, tj. planirani opseg i struktura učinaka
u poslovnom sustavu.
 služe kao mjerilo kontrole stvarnih troškova ili nivoa internih cijena.
 za razliku od planskih troškova koji se određuju u masi, utvrđivanju
standardnih troškova u računovodstvu troškova treba prethoditi
standardizacija utrošaka elemenata reprodukcijskog procesa i
njegova valorizacija odgovarajućim sustavom cijena.

 STANDARDNI TROŠKOVI su umnožak standardnih

utrošaka i standardnih cijena, imaju značajnu ulogu u
sustavu budžetiranja, kontrole i poslovnog odlučivanja
 od vi ni)
t
oi ko ek
Mat de

pr roš dir

e
nj
izra

Plaće
izrade

(in
erija

ći

zv
Op

t
l

ODSTUPANJE

ODSTUPANJE

Odstupanja od cijena koštanja

troškova Odstupanja
materijala
Odstupanja od proizvoda i usluga općih troškova
troškova (vrijednost zaliha) proizvodnje
izrade
direktnog
rada
STVARNI TROŠKOVI
 kategorije koje definiraju standardni
trošak po jedinici proizvoda:

1. Količinski standard - to je troškovna

komponenta koja se zasniva na standardnoj
količini po jedinici gotova proizvoda. Iskazuje se
u pojmu inputa koji se mjere u kilogramima,
metrima, litrama, satima i sličnim mjernim
jedinicama.

Količinski standard označava očekivani iznos

direktnog materijala i očekivani broj direktnih
sati rada koji su potrebni za proizvodnju jedne
jedinice gotovog proizvoda.
2. Cjenovni standard - to je troškovna komponenta koja se
zasniva na standardnim cijenama za svaku mjeru
količinskog standarda. Uobičajeno se izražava u mjernim
jedinicama kao što su kn/kg, kn/m, kn/l, kn/h i slično.

Cjenovni standard ili standardna cijena označava iznos

koji se očekuje platiti za trošak svake jedinice direktnog
materijala i trošak svakog sata direktnog rada koji su
uključeni u proizvodnju jedinice gotovog proizvoda.
 Standardni trošak jedinice gotovog proizvoda

➢ Umnožak standardne količine sa standardnom cijenom za

svaki input, nakon čega se utvrđuje ukupni standardni trošak
svih inputa:

standardna količina × standardna cijena = standardni trošak

 VRSTE ODSTUPANJA DIREKTNIH TROŠKOVA

➢ Količinsko odstupanje direktnog materijala predstavlja

razliku između prethodno postavljenih standardnih
količina i ukupnih stvarnih količina direktnog
materijala.
➢ Cjenovno odstupanje direktnog materijala predstavlja
razliku između prethodno postavljenih standardnih
cijena materijala i stvarno plaćenih cijena za taj
direktni materijal.
➢ Količinsko odstupanje direktnog rada predstavlja
razliku između ukupne standardne količine direktnog
rada i ukupno izvršene stvarne količine direktnog rada.
➢ Cjenovno odstupanje direktnog rada predstavlja
razliku između standardne cijene direktnog rada i
stvarne cijene direktnog rada po satu obavljenog rada.
 Oblici i metode obračuna u sustavu po potpunim
troškovima mogu potpuno zadovoljiti u pogledu
obuhvaćanja i razvrstavanja troškova, ali ne
uvijek i u pogledu zahtjeva osiguranja funkcije
kontrole kao i prognostičke funkcije.

 Obračun po fleksibilnim planskim troškovima i

obračun po standardnim troškovima mogu u
potpunosti zadovoljiti ako za to postoje kadrovske
i tehnološke (informatičke) pretpostavke da
nosiocu odlučivanja osiguraju pravovremenu i
kvalitetnu informaciju.
 SHEMATSKI PRIKAZ METODE OBRAČUNA PO
POTPUNIM TROŠKOVIMA

UKUPNI TROŠKOVI PROIZVODNJE (1. + 2.):

1. TROŠKOVI PROIZVODA:
I. Direktan materijal
II. Direktan rad (plaće)
III. Opći troškovi proizvodnje:– varijabilni
 - fiksni

2. TROŠKOVI RAZDOBLJA:
I. Opći troškovi prodaje i distribucije:
– varijabilni
– fiksni
II. Opći troškovi uprave: – varijabilni

– fiksni
IZRAČUN ZAKLJUČNIH
ZALIHA
POČETNE ZALIHE
+ PROIZVEDENO
= RASPOLOŽIVO ZA PRODAJU
- PRODANO
= ZAKLJUČNE ZALIHE
 4. TEMATSKA CJELINA:

OBRAČUN PO
DJELOMIČNIM TROŠKOVIMA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str.

218-252; 261-266
 NAKON OVOG PREDAVANJA TREBALI
BI
• Razumjeti koncepciju obračuna po djelomičnim troškovima
• Uvidjeti primjenu direct costing metode u hotelijerstvu
• Prepoznati oblike obračuna po djelomičnim troškovima
• Shvatiti kaKo se tretiraju fiksni troškovi u pojedinim oblicima
obračuna po djelomičnim troškovima
• Znati izračunati cijenu koštanja i izraditi izvještaj o dobiti po
metodi djelomičnih troškova
KARAKTERISTIKE
• varijabilna, granična, direktna, marginalna metoda
• za razliku od obračuna po potpunim, dijeli ukupne troškove
proizvodnje na varijabilnu i fiksnu komponentu troškova.
• Razlika se javlja prvenstveno po načinu postupanja s fiksnim
troškovima:
• fiksni troškovi se ne uključuju u vrijednosti zaliha, te se
stoga ne prenose u slijedeće računovodstveno razdoblje
• fiksni troškovi se tretiraju kao troškovi razdoblja tj. otpisuju
se za razdoblje u kojemu su nastali (nadoknađuju se iz
prihoda razdoblja u cijelosti)
 KARAKTERISTIKE

• Nastao je i razvijao se na polazištima nedostataka

obračuna po potpunim troškovima, odnosno na spoznaji da
ne postoji dovoljno precizna metoda raspodjele općih
troškova po nosiocima

• stoga se smatra da nije potrebno na nosioce troškova

raspoređivati one troškove koje oni nisu ni izazvali.
 Koncepcija obračuna po djelomičnim
troškovima

izvo ovi

av v i
Pl ade

g
st slo sn
pro oškovi

a no
izr

e
va šk
ać

pro trošk
Os abil i

su i po i fik
dnj
rij ov
e

tro

daje
ta ni

ov ičk
li

ni tr
ni

šk dn
Fiks

tro aje
Fiks

Z
Ma
izr terij
ad al
e

cijena koštanja
proizvoda i usluga rashodi
(vrijednost zaliha) razdoblja
KONCEPCIJA OBRAČUNA

Prihodi prodaje
(-) Varijabilni troškovi
(=) Doprinos pokrića (Marginalna kontribucija, kontribucijska
marža)
(-) Fiksni troškovi
globalno pokriće
ili postupno pokriće

(=) Bruto rezultat poslovanja razdoblja

VRSTE OBRAČUNA

S jednim stupnjem doprinosa pokrića

1. Direct Costing metoda
2. Obračun po graničnim planskim troškovima
3. Obračun po standardnoj graničnoj cijeni
S više stupnjeva doprinosa pokrića
4. Obračun pokrića fiksnih troškova
5. Obračun po pojedinačnim troškovima
 DIRECT COSTING METODA
• Pojam direct costing prvi put se pojavljuje 1936. godine kada J.N.
Harris objavljuje rezultate vlastitih istraživanja i dokazuje da se
uvođenjem direct costing metode eliminiraju greške iz obračuna po
potpunim troškovima, koje su rezultat raspodjele općih troškova na
nosioce.
• Teorijska polazišta direct costing metode široko su prihvaćene u praksi
tek nakon drugog svjetskog rata, posebno 50-tih godina, što prati i
bogata teorijska razrada.
• u cijenu koštanja proizvoda i usluga ukalkuliraju se samo direktni
troškovi (materijal izrade, plaće izrade, direktne strane usluge i
funkcionalna amortizacija), odnosno oni troškovi koje je moguće
egzaktno mjeriti i utvrditi po jedinici učinka temeljem normativa ili
radnog naloga.
 DIRECT COSTING METODA

• Oduzimanjem prihodi i direktnih troškova dolazi se do doprinosa

pokrića, a njegovo relativno učešće predstavlja stopu doprinosa pokrića,
koja ima veliko značenje u planiranju i kontroli troškova po učincima i po
mjestima troška.
• Opravdanje za to da se fiksni troškovi ne uključuju u cijenu učinaka leži u
spoznaji da njihovu visinu nije izazvala proizvodnja proizvoda, već da oni
postoje neovisno o ostvarenom stupnju iskorištenja kapaciteta.
• Ostvareni rezultat poslovanja razdoblja utvrđuje se po mjestima troška,
centrima odgovornosti i za poslovni sustav kao cjelinu na način, da se
najprije utvrdi ukupni doprinos pokrića, kao razlika prihoda prodaje i
direktnih troškova
 KONCEPCIJA OBRAČUNA DIRECT COSTING METODE
Prodajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijena
proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"

(-) (-) (-)

Materijal izrade, Materijal izrade, Materijal izrade,

plaće izrade i ostali plaće izrade i ostali plaće izrade i ostali
direktni troškovi direktni troškovi direktni troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"

(=) (=) (=)

DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA

proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N

___________________________________________________
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA proizvoda "A", "B" .... "N"
___________________________________________________
minus
(-)
UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI PODUZEĆA
(=)
OSTVARENI REZULTAT
POSLOVANJA RAZDOBLJA
 FIKSNI I VARIJABILNI TROŠKOVI
• Prosječni varijabilni troškovi (vt) ostaju neizmijenjeni (po jedinici
učinka)
• kratkoročne poslovne odluke se neposredno odražavaju na promjenu
visine ukupnih VT
• prosječni vt po jedinici učinka predstavljaju donju granicu do koje se
mogu spustiti prodajne cijene učinaka u izvansezonskom poslovanju

• fiksni troškovi po jedinici učinka (ft) relativno se smanjuju s

porastom stupnja korištenja kapaciteta
• Ukupni fiksni troškovi mogu se u izvještajima pokriti globalno i
postupno
• globalno pokriće FT znači da se pokrivaju iz prihoda razdoblja u
ukupnom iznosu
• postupno pokriće FT pretpostavlja njihovo obuhvaćanje po
pojedinim hijerarhijskim razinama (npr. mjesto troška, segment,
poduzeće u cjelini)
 Primjena direct costing metode u restoraterstvu
Broj UKUPNO
Prihodi Direktni Doprinos % Rang
Obrok obroka realiz. troškovi pokrića DP
A 1 500 125 000 75 000 50 000 40,0 6
B 300 30 000 15 000 15 000 50,0 4
C 700 63 000 35 000 28 000 44,4 5
D 800 82 000 40 000 42 000 51,2 3
E 2 000 140 000 100 000 40 000 28,6 7
F 720 75 000 36 000 39 000 52,0 2
G 980 129 000 49 000 80 000 62,0 1
Ukup. 7 000 644 000 350 000 294 000
Fiksni troškovi 190 000 45,7
Rezultat razdoblja 104 000
Prosjek (1 obrok) 92 kn 50 kn 42 kn
 DOPRINOS POKRIĆA (DP)

• DP je prva razina bruto globalnog i parcijalnog rezultata,

koja se utvrđuje kao razlika poslovnih prihoda i
varijabilnih troškova
• DP odražava rezultat kratkoročnih poslovnih odluka
menadžmenta svih hijerarhijskih razina
• DP je značajan instrument kratkoročnog planiranja i
kontrole u internim radnim procesima
 DIRECT COSTING METODA
• na visinu DP utječe asortiman ponude i razina prodajnih
cijena koju je spremna prihvatiti platežno sposobna
potražnja
• na visinu DP značajno utječu mjere racionalizacije jer
prosječna visina varijabilnih troškova po jedinici učinka
računovodstvena je aproksimacija graničnih troškova
• na visinu DP utječu odluke o promjeni stupnja korištenja
kapaciteta (% IK) – npr. novi asortiman ponude, produženje
sezone…..
 DOPRINOS POKRIĆA

SDP = Prihodi prodaje-VT  SDP = stopa doprinosa

Prihodi prodaje pokrića – za ukupne
sdp = prodajna cijena – vt
prodajna cijena
prihode i troškove
-----------------------------------  sdp – po jedinici učinka
SDP = 1 - VT______  Definicija: iskaz
Prihodi prodaje
sdp = 1 - vt_______
relativnog učešća
prod.cijena
doprinosa pokrića u
ukupnim prihodima
prodaje
DP = Prihodi prodaje – VT  Veća SDP znači veću
dp = prodajna cijena - vt sigurnost za pokriće
DP = Prihodi prodaje x SDP fiksnih troškovi i
dp = prodajna cijena x dpf doprinos pozitivnom
rezultatu
OBRAČUN PO GRANIČNIM PLANSKIM
TROŠKOVIMA

• naziva se još i europskom varijantom direct

costing metode (njem. Grenzplankostenrechnung),
a teorijski ju je definirao H. G. Plaut nakon drugog
svjetskog rata
• svoje korijene ima u obračunu po fleksibilnim
planskim troškovima
• u vrijednost učinaka uključuju se svi varijabilni
troškovi (svi troškovi koji se mijenjaju s
promjenom stupnja iskorištenja kapaciteta), a ne
samo direktni, što nameće i obvezu izbora
najpogodnije metode razdvajanja troškova na
fiksnu i varijabilnu komponentu.
 OBRAČUN PO GRANIČNIM PLANSKIM
TROŠKOVIMA

• vrijednost ove metode je što ne preuzima nekritički

podatke iz prošlosti, već varijabilne troškove budućeg
razdoblja definira sukladno planiranom budućem
korištenju procesa proizvodnje, specifičnostima budućeg
asortimana ponude i očekivanim promjenama u stupnju
korištenja kapaciteta.
• u cijelosti je orijentiran budućnosti, tj. pripremi
prognostičkih informacija o visini prosječnih varijabilnih
troškova, koji trebaju nastati po jedinici učinka, a koji se
prihvaćaju kao računovodstvena aproksimacija graničnih
troškova.
KONCEPCIJA OBRAČUNA GRANIČNIH PLANSKIH TROŠKOVA

Prodajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijena

proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"

(-) (-) (-)

Varijavilni Varijabilni Varijabilni

troškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"

(=) (=) (=)

DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA

proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N

___________________________________________________
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA proizvoda "A", "B" .... "N"
___________________________________________________
minus
(-)
UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI PODUZEĆA
(=)
OSTVARENI REZULTAT
POSLOVANJA RAZDOBLJA
 OBRAČUN PO STANDARDNOJ
GRANIČNOJ CIJENI
• Utemeljitelji su H.H.Bohm i F. Wille
(njem.Standardgrenzpreisrechnung)
• Preporuča se za uvjete kada se javljaju uska grla odnosno
kada je kapacitet limitiran
• Naime, da bi se u poslovni program mogao uvesti novi učinak
u uvjetima limitiranog kapaciteta, nužno je da se istisne neki
od postojećih, obično onaj s najmanjim doprinosom pokrića
• U tim uvjetima je potrebno ukazati i na "žrtvu", koju je
poslovni sustav podnio, da bi u uvjetima limitiranog kapaciteta
osigurao optimalni asortiman ponude, a ta se žrtva u teoriji
naziva oportunitetni trošak, koji dovodi do umanjenja
prethodno utvrđenog doprinosa pokrića
• To nameće potrebu da se uz prosječne varijabilne
troškove novouvedenog učinka kao rashod uključi i
izgubljena dobit istisnutog učinka (npr. proizvodi li se
proizvod A, čime je onemogućena proizvodnja
proizvoda B, tada izgubljena dobit istisnutog
proizvoda B predstavlja žrtvu, koju mora podnijeti
proizvod A, da bi se mogao proizvoditi u okvirima
limitiranog kapaciteta).
• Izgubljena dobit istisnutog učinka je oportunitetni
trošak učinka uvedenog u proizvodni program.
 OBRAČUN PO STANDARDNOJ GRANIČNOJ CIJENI
Prodajna cijena Prodajna cijena ……. Prodajna cijena
proizvoda "A“ proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)
Varijabilni Varijabilni Varijabilni
troškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
------------------------ ------------ ----------- --------- ----------------
DOPRINOS POKRIĆA I DOPRINOS POKRIĆA I …….... DOPRINOS POKRIĆA I
(-) (-) (-)
Oportunitetni troškovi Oportunitetni troškovi Oportunitetni troškovi
------------------- ------------------------ ----------------------
DOPRINOS POKRIĆA II DOPRINOS POKRIĆA II DOPRINOS POKRIĆA II
(oportunitetna (oportunitetna (oportunitetna
renta proizv."A") renta proizv."B") ……….. renta proizv."N")

__________________________________________
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA II
(-)
UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI
_________________________
(=)
OSTAVARNI REZULTAT POSLOVANJA RAZDOBLJA
• Oportunitetni troškovi predstavljaju izgubljenu dobit nerealiziranih
mogućnosti
• Kriterij za odlučivanje u uvjetima obračuna po standardnoj graničnoj
cijeni je oportunitetna renta.
• prodajna cijena umanjuje se za varijabilne troškove onih učinaka koji su
prihvaćeni u strukturi asortimana i u okvirima raspoloživog kapaciteta,
što dovodi do doprinosa pokrića. I.
• Zatim se pokrivaju oportunitetni troškovi istisnutih proizvoda koji zbog
uskog grla nisu mogli biti uvršteni u strukturu asortimana.
• Oportunitetna renta je u stvari doprinos pokrića II, koji je za visinu
oportunitetnih troškova manji od visine doprinosa pokrića I.
• Oportunitetna renta je ujedno i kriterij za donošenje poslovne odluke o
tome da li određeni učinak zadržati u asortimanu ili ga odbaciti, ovisno o
visini "žrtve", koja bi se u trebala podnjeti ukoliko se određeni učinak
istisne.
 OBRAČUN S VIŠE STUPNJEVA
DOPRINOSA POKRIĆA

• uključuje pokriće određenog dijela fiksnih troškova (obračun pokrića fiksnih

troškova) odn. općih troškova pojedine hijerarhijske razine (obračun po
pojedinačnim troškovima),
• predstavlja kompromis između sustava obračuna po potpunim i sustava
obračuna po djelomičnim troškovima, a svrha njihova uvođenja je u tome da se
menedžmentu dodatno osiguraju informacije i za kontrolu fiksnih odn. općih
troškova
• obračun s više stupnjeva doprinosa pokrića čini pojednostavljenje u odnosu na
obračun po fleksibilnim planskim troškovima, jer više nije potrebno sastavljati
predračun ukupnih troškova za različite stupnjeve zaposlenosti, već se planiraju
samo varijabini troškovi po jedinici učinka.
• otvara se mogućnost obuhvaćanja djela fiksnih troškova različitim hijerarhijskim
razinama kojima se mogu zaračunati po načelu uzročnosti.
OBRAČUN POKRIĆA FIKSNIH TROŠKOVA
Prodajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijena
proizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)
Varijabilni Varijabilni Varijabilni
troškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
(=) (=) (=)
DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA
proizvoda "A" proizvoda "B“ ..... proizvoda "N"

______________________________________________________
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (I) UČINAKA "A", "B" .... "N"
(-)
Fiksni troškovi mjesta troška "A", "B" ..........."N"
(=)
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (II) MJESTA TROŠKA "A","B".."N"
(-)
Fiksni troškovi organizacijskih jedinica "A", "B".."N"
(=)
SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (III) ORG.JED. "A", "B"...."N"
(-)
Fiksni troškovi poduzeća
(=)
OSTVARENI REZULTATI POSLOVANJA RAZDOBLJA
 FIKSNI TROŠKOVI U SUSTAVU OBRAČUNA
S VIŠE STUPNJEVA DOPRINOSA POKRIĆA

• Idejni tvorci su K. Agthhe i K. Mellerowicz.

• Potreba vezivanja fiksnih troškova po pojedinim hijerarhijskim osnovicama
opravdava se time što i fiksni troškovi različito reagiraju u odnosu i na
razinu zaračunavanja, ma koliko bili stalni u odnosu na obujam poslovanja
razmatran u cjelini.
• Zaračunavanje fiksnih troškova na pet hijerarhijskih osnovica najčešće je
prihvatljivo samo u teoriji i ali nije najpogodnije za primjenu u praksi.
• U praksi se obično obuhvaĆaju na 3-4 razina
 PRIMJER

OPIS grupa 1 grupa 2

učinak A učinak B učinak C učinak D
prihod po učinku 50 60 70 100
varijabilni trošak po učinku 20 30 60 60
pripremljena i pružena kol. 500 600 1.000 2.000
fiksni troškovi učinka 4.000 14.400 8.000 20.000
fiksni troškovi grupe 5.000 35.000
fiksni troškovi poduzeća 46.000

1. Utvrdite rezultat poslovanja temeljem obračuna po ukupnim troškovima,

ako se fiksni troškovi raspoređuju temeljem ukupnog prihoda
2. Izračunajte doprinose pokrića pojedinih učinaka
3. Da li bi ste poduzeli kakve promjene u okviru cjelokupnog programa
pružanja usluga?
S JEDNIM STUPNJEM DOPRINOSA POKRIĆA

A B C D

ukupni prihod 25.000 36.000 70.000 200.000

varijabilni trošak 10.000 18.000 60.000 120.000
doprinos pokrića 15.000 18.000 10.000 80.000
vt
% fiksni trošak 10.000 14.400 28.000 80.000

fin. rezultat 5.000 3.600 -18.000 0

 Više stupnjeva doprinosa pokrića
A B C D

Ukupni prihod 25.000 36.000 70.000 200.000

Varijabilni trošak 10.000 18.000 60.000 120.000
Doprinos pokrića 15.000 18.000 10.000 80.000
varijabilnih troškova

Fiksni trošak učinka 4.000 14.400 8.000 20.000

Doprinos pokrića vt i ft 11.000 3.600 2.000 60.000
učinka
Fiksni trošak grupe 5.000 35.000
Doprinos pokrića vt i ft 9.600 27.000
učinka i grupe

Fiksni trošak poduzeća 46.000

Rezultat -9.400
PRIMJENA OBRAČUNA PO DJ.
TROŠKOVIMA SE JEDNOSTAVNO SE
PRIKAZUJE GRAFIČKI

Ali kako
???
 Grafički prikaz praga rentabilnosti
(TVP,BEA,…)
Prihodi/ Prihodi
Troškovi u 000 000 prodaje
90
80

70 Ukupni
60 Zona troškovi
Točka dobitka
50
Varijabilni
40
troškovi
pokrića
30
Zona Fiksni
20 troškovi
gubitka
10

10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100 % Stupanj iskorištenja kapaciteta (%IK)
USPOREDBA OBRAČUNA PO
POTPUNIM I DJELOMIČNIM
TROŠKOVIMA 31
 OBRAČUN PO POTUPNIM VS.
VARIJABILNIM TROŠKOVIMA

Fiksni troškovi
Fiksni troškovi
proizvodnje moraju se proizvodnje
dodijeliti cijenama koštanja predstavljaju
proizvoda troškove kapaciteta i
javljaju se bez obzira
na iskorištenost
kapaciteta

OBRAČUN PO
VARIJABILNIM TROŠKOVIMA
 OBRAČUN PO POTUPNIM VS.
VARIJABILNIM TROŠKOVIMA
POTPUNI VARIJABILNI
TROŠKOVI TROŠKOVI

Direktni materijal
TROŠKOVI
TROŠKOVI Direktni rad PROIZVODA
PROIZVODA
Variablni opći troškovi proizvodnje

Fiksni opći troškovi proizvodnje

TROŠKOVI
Variabilni troškovi prodaje i administracije RAZDOBLJA
TROŠKOVI
RAZDOBLJA
Fiksni troškovi prodaje I administracije
 TIJEK TROŠKOVA PROIZVODNJE

ZALIHE
BILANCA RAČUN
DOBITI I
NABAVA MATERIJALA ZALIHE GUBITKA
MATERIJALA
DIREKTNI RAD
Proizvodnja
VARIJABILNI u tijeku
OPĆI TROŠKOVI

TROŠKOVI
FIKSNI GOTOVI
ZA
TROŠKOVI PROIZVODI
PROIZVODNJE PRODANO

PRODAJA I FIKSNI OPĆI

ADMINISTRACIJA Troškovi TROŠKOVI
razdoblja
 OBRAČUN PO PT OBRAČUN PO VT
TRETMAN Fiksni opći troškovi Fiksni opći troškovi
FIKSNIH tretiraju se kao tretiraju se kao
OPĆIH troškovi proizvoda. troškovi razdoblja.
TROŠKOVA Polazi se od Polazi se od
pretpostavke da se pretpostavke da su
proizvodi/usluge ne samo varijabilni
mogu pripremiti bez troškovi relevantni za
resursa osiguranih donošenje odluka.
kroz fiksne opće Fiksni opći troškovi
troškove. nastati će bez obzira
na iskorištenost
kapaciteta. 35
 OBRAČUN PO PT OBRAČUN PO VT
VRIJEDNOST VIŠA NIŽA VRIJEDNOST
ZAKLJUČNIH VRIJEDNOST zaključnih zaliha
ZALIHA zaključnih zaliha proizlazi iz
proizlazi iz uključivanja samo
činjenice da su opći varijabilnih troškova
troškovi uključeni u
cijenu koštanja
proizvoda te ih time
“uskladištavamo”

36
 OBRAČUN PO PT OBRAČUN PO VT
Ukoliko je količina koja je proizvedena jednaka onoj koja je
prodana, tada je I rezultat po obje metode jednak

Proizvedeno = Prodano OPT rezultat = OVT rezultat

REZULTAT
Ukoliko je:
Proizvedeno > Prodano OPT rezultat > OVT rezultat

Ukoliko je:
Proizvedeno < Prodano OPT rezultat < OVT rezultat

37
 RAČUN DOBITI I GUBITKA

OBRAČUN PO PT OBRAČUN PO VT
KN KN
PRIHOD OD PRODAJE X PRIHOD OD PRODAJE X
- TROŠAK ZA PRODANO X - VARIJABILNI TROŠKOVI
PRODANIH PROIZVODA. X
BRUTO DOBIT X DOPRINOS PORKIĆA X
DIR. VARIJABILNIH TROŠKOVA
MINUS: RASHODI MINUS: Variabilni
neproizvodni troškvi X
T. PRODAJE X Var. troškovi prodaje X
T. ADMINISTRACIJE X Var. troškovi admin. X
OSTALI TROŠKOVI XX Ostali var. troškovi. X

DOPRINOS POKRIĆA UKUP.

VARIJABILNI I FIKSNI TROŠKOVI VARIJABILNIH TROŠKOVA X

MINUS: RASHODI
Fiksni troškovi prodaje X
Fiksni administr. trošk. X
Ostali fiksni troškovi X
NETO REZULTAT X NETO REZULTAT X 38
RAZLOZI ZA RAZLIKE U ISKAZANOM
NETO REZULTATU:

• Pre- podcjenjenost potpunih općih

troškova.
• Razlike u vrijednosti zaključih zaliha
ZAKLJUČAK KLJUČNIH UTJECAJA
Quick Check 
Primjena koje metoda će rezultirati najvišom
vrijednosti zaliha? Objasnite.

a. Obračun po potpunim troškovima

b. Obračun po varijabilnim troškovima
c. Rezultirati će istim vrijednostima zaliha
d. Ovisi o …
Quick Check 
Primjena koje metode će rezultirati najvišim iskazanim
rezultatom? Objasnite.

a. Obračun po potpunim troškovima

b. Obračun po varijabilnim troškovima
c. Rezultirati će istim vrijednostima zaliha
d. Ovisi o …
CASE STUDY

• SELING PRICE 50
• VARIABLE COST (UNIT COST) 15
• OVERHEAD COST 10.000
• AMONUT PRODUCED 2.000
• AMOUNT SOLD 1.500