Część 3

RODZAJE TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH

 W świetle regulacji ustawy o VAT wymiana towarów i usług polskich podmiotów z

partnerami z krajów członkowskich UE nie stanowi eksportu i importu towarów i
usług.
 Sprzedaż towarów/usług do partnera unijnego:
 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
 sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju.

 Zakup towarów od unijnego kontrahenta:

 wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub
 sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju.

 To, z którą z tych transakcji (w sprzedaży/zakupie) mamy do czynienia, zależy od

statusu podatkowego naszego unijnego kontrahenta.
 Status podatkowy unijnego kontrahenta = czy jest on zidentyfikowany na
potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych , tzn. czy posiada on numer VAT UE
 System VIES

 VIES - VAT Information Exchange System, to internetowy system wymiany

informacji o VAT, umożliwiający weryfikację numerów identyfikacyjnych VAT
podmiotów gospodarczych zarejestrowanych dla potrzeb transakcji
wewnątrzwspólnotowych.
 System informatyczny VIES udostępniany jest na stronie internetowej Komisji
Europejskiej
https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?selectedLanguage=en.
 Aby sprawdzić kontrahenta w systemie VIES należy podać państwo członkowskie
UE, z którego pochodzi przedsiębiorca oraz jego numer VAT EU.
 W odpowiedzi na zapytanie w systemie pojawiają się komunikaty:
 numer VAT-EU aktywny – co oznacza, że weryfikowany podmiot posiada status
europejskiego płatnika VAT;
 numer VAT-EU nieaktywny - weryfikowany podmiot nie jest aktywny na dzień
weryfikacji.
 WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW - definicja

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów oznacza:

A.
i. wywóz towarów z Polski do innego kraju UE
ii. pod warunkiem, iż wywóz ten następuje w wykonaniu czynności podlegającej
opodatkowaniu – czynnością tą jest przede wszystkim sprzedaż towarów, a
ponadto
iii. dostawca i nabywca towarów są podatnikami zarejestrowanymi na potrzeby
transakcji wewnątrzwspólnotowych (tzn. posiadają numery VAT UE).
Łączne spełnienie powyższych trzech kryteriów pozwala sklasyfikować transakcję jako
dostawę wewnątrzwspólnotową.
B.
Ponadto, niezależnie od statusu podatkowego nabywcy i dostawcy towaru, z WDT
mamy do czynienia zawsze wtedy, gdy przedmiotem sprzedaży są:
i. wyroby akcyzowe lub
ii. nowe środki transportu.
 Stawka podatku i podstawa opodatkowania

Stawka podatku i podstawa opodatkowania w WDT są identyczne jak w

eksporcie towarów.
 Stawka podatku
 0%,
 możliwość uzyskania przez dostawcę towarów zwrotu podatku naliczonego.
 Podstawa opodatkowania
 Obejmuje wszystko co stanowi zapłatę, którą sprzedający otrzymał (lub ma
otrzymać) z tytułu sprzedaży od nabywcy (lub osoby trzeciej).
 Podstawa opodatkowania obejmuje w szczególności (prócz wartości samego
towaru):
i. podatki, cła i inne należności o podobnym charakterze
ii. koszty dodatkowe – jak np. prowizje, koszty opakowania, transportu i
ubezpieczenia – pobierane przez eksportera od zagranicznego nabywcy
iii. dotacje, subwencje i inne opłaty o podobnym charakterze otrzymane
przez eksportera i mające bezpośredni wpływ na cenę sprzedawanych
towarów.
Obowiązek podatkowy, dokumentowanie wywozu, usługi związane z WDT

Obowiązek podatkowy
 powstaje z chwilą wystawienia faktury sprzedaży,
 jednak nie później niż 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano WDT.
 otrzymanie całości lub części zapłaty (zaliczki) przed dokonaniem WDT nie
powoduje powstania obowiązku podatkowego.
Dokumentowanie wywozu towaru do UE
Wśród wymaganych dokumentów, umożliwiających udowodnienie wywozu towaru z
Polski do innego kraju UE są wymieniane:
1/ dokumenty (listy) przewozowe,
2/ kopia faktury,
3/ specyfikacja towarów,
4/ potwierdzenie nabywcy towarów ich odbioru za granicą.

Usługi związane bezpośrednio z WDT

Usługi związane z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów nie korzystają ze stawki
0%.
 SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA Z TERYTORIUM KRAJU

A. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju to dostawa towarów:

 przez polskiego sprzedawcę, będącego podatnikiem VAT
 z Polski do innego kraju UE
 na rzecz podmiotu, który nie ma obowiązku rozliczenia VAT z
tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowych (nie ma numeru VAT
UE).
Istotą sprzedaży wysyłkowej jest zazwyczaj dostawa towarów na rzecz
ostatecznych nabywców towarów (konsumentów), którzy
nabywają towary na potrzeby osobiste, a nie na cele związane z
prowadzoną działalnością gospodarczą.

B. Podatnik VAT w sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju

Podatnikiem VAT w sprzedaży wysyłkowej jest sprzedający.
 SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA Z TERYTORIUM KRAJU

C. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju

 Miejscem opodatkowania VAT – zgodnie z zasadą jedności terytorialnej -
powinien być kraj przeznaczenia towarów, w którym następuje ich
konsumpcja.
 Sprzedaż wysyłkowa dotyczy dostaw o relatywnie niewielkich
wartościach – przyjęto inne rozwiązanie:
 Każdy kraj członkowski UE ustala tzw. limit sprzedaży wysyłkowej (w
większości krajów wynosi on 35 tys. EURO).
 Jeśli sprzedający nie przekroczy tego limitu - podlega opodatkowaniu
VAT w Polsce.
 Gdy limit sprzedaży wysyłkowej do danego kraju UE został
przekroczony - miejscem opodatkowania jest kraj przeznaczenia
towarów począwszy od dostawy, którą przekroczono ten próg.
 Polski dostawca musi wówczas zarejestrować się jako podatnik VAT w
kraju przeznaczenia towarów i tam opłaca VAT (wg stawek i zasad
obowiązujących w tym kraju).
 WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW

A. Do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce dochodzi w przypadku,

gdy:
 towary są dostarczane do Polski z innego kraju członkowskiego UE,
 w ramach odpłatnej dostawy towarów,
 a dostawca i nabywca towarów są zarejestrowanymi podatnikami VAT UE.

B. Miejsce opodatkowania WNT

 Generalna reguła: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane
na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie
zakończenia wysyłki lub transportu. To państwo jest miejscem opodatkowania
WNT.
 Jeśli jednak nabywca przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym poda numer przyznany
mu przez dane państwo członkowskie dla celów transakcji
wewnątrzwspólnotowych (np. Polskę), inne niż państwo członkowskie, na którym
towary znajdowały się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu,
wewnątrzwspólnotowe nabycie uważa się za dokonane również na terytorium tego
państwa członkowskiego. To państwo jest wówczas miejscem opodatkowania WNT.
 Miejsce opodatkowania WNT - przykłady

Przykłady
 Polski podatnik - firma A nabywa i przywozi towar z Niemiec do Polski w
celu jego dalszej odsprzedaży. Firma A jest więc zobowiązana do
rozliczenia VAT z tytułu WNT w Polsce.
 Polski podatnik - firma A nabywa i przywozi towar z Niemiec do Francji w
celu jego dalszej odsprzedaży. Firma A jest więc zobowiązana do
rozliczenia VAT z tytułu WNT we Francji.
 Polski podatnik - firma A nabywa i przywozi towar z Niemiec do Francji w
celu jego dalszej odsprzedaży. Dla potrzeb tej transakcji firma podała NIP
nadany w Polsce dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Firma jest
więc zobowiązana do rozliczenia VAT z tytułu WNT w Polsce. Jeśli jednak
udowodni, że WNT zostało opodatkowane we Francji, nie powstanie
wówczas obowiązek rozliczenia tej transakcji w Polsce.
 WNT – obowiązek podatkowy, podstawa opodatkowania, rozliczenie
Obowiązek podatkowy
 powstaje z chwilą wystawienia faktury sprzedaży,
 jednak nie później niż 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawy towarów
 dokonanie całości lub części zapłaty (zaliczki) przed wewnątrzwspólnotowym
nabyciem towarów nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.
Podstawa opodatkowania
 Podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest zobowiązany zapłacić
dostawcy.
 Obejmuje ona nie tylko koszt samego towaru, lecz również kwoty prowizji,
opakowania, transportu i ubezpieczenia pobieranego przez dostawcę.
Rozliczenie WNT
 Podobnie jak w imporcie, podatek VAT z tytułu WNT jest podatkiem należnym.
 Jeśli jednak importowane towary służą prowadzeniu działalności gospodarczej
podlegającej opodatkowaniu VAT, podatek ten staje się podatkiem naliczonym, a
przedsiębiorstwo ma prawo do jego odliczenia od podatku należnego obciążającego
sprzedaż jego towarów.
 SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA NA TERYTORIUM KRAJU (Polski)
 Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju (Polski) to dostawa towarów:
 przez unijnego sprzedawcę, będącego podatnikiem VAT
 z kraju członkowskiego UE do Polski
 na rzecz polskiego podmiotu, który nie ma obowiązku rozliczenia VAT z
tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowych (nie ma numeru VAT UE).
 Dostawa towarów jest więc dokonywana na rzecz ostatecznych nabywców
towarów (konsumentów) w Polsce, którzy nabywają towary na potrzeby
osobiste, a nie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
 Podatnikiem VAT jest unijny dostawca towarów
 Miejsce opodatkowania zależy od tego, czy wartość dostaw zrealizowanych
do Polski przez tego dostawcę przekroczyła w roku podatkowym limit
sprzedaży wysyłkowej (35 tys. EURO):
 jeśli limit nie został przekroczony, dostawca rozlicza VAT w kraju wysyłki;
 jeśli ten próg został przekroczony - dostawca rozlicza VAT w Polsce.