Professional Documents
Culture Documents
RZECZOWE
AKTYWA OBROTOWE
ewidencja
rozchodu
materiaw,
dokumentacja
Zapasy to aktywa:
a) przeznaczone do sprzeday w toku zwykej dziaalnoci
gospodarczej,
b) bdce w trakcie produkcji przeznaczonej na sprzeda lub
c) majce posta materiaw lub dostaw surowcw
zuywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie
wiadczenia usug.
S to zapasy materiaw, towarw, produktw gotowych i
produkcji niezakoczonej.
Rzeczowe aktywa obrotowe mona podzieli na dwie grupy:
nabywane z zewntrz przez dana jednostk gospodarcz,
do ktrych zaliczamy materiay i towary,
wytwarzane przez dan jednostk gospodarcz, do ktrych
zaliczamy produkty gotowe i produkcj niezakoczon. 4
10
Przykad
Podmiot X na pocztek okresu sprawozdawczego posiada zapas
materiaw w iloci 1000 szt. po 10 z w jednostkowej cenie nabycia.
1 000 szt. x 10
= 10 000
Harmonogram dostaw przedstawia si nastpujco:
1) dostawa 500 szt. x 15
= 7 500
2) dostawa 400 szt. x 18
= 7 200
3) dostawa 1200 szt. x 22
= 26 400
razem
51 100
Po trzeciej dostawie nastpi rozchd materiaw 2 000 szt. do procesu
produkcji.
Wycena zuycia i zapasw materiaw wedug:
staej ceny ewidencyjnej
ceny przecitnej,
FIFO,
LIFO,
przedstawia si bdzie nastpujco:
11
Sp
1
2
3
Warto w cenie
ewidencyjnej
1 000 x 16 = 16 000
500 x 16 = 8 000
400 x 16 = 6 400
1 200 x 16 = 19 200
49 600
Warto w cenie
Odchylenia od
rzeczywistej nabycia
cen
ewidencyjnych
10 000
- 6 000
7 500
-500
7 200
+800
26 400
+7 200
51 100
1 500
12
Wycena rozchodu:
2000 x 16 = 32 000.
Rozliczenie odchyle od cen ewidencyjnych materiaw:
1500
x 100 = 3 %
49 600
Kwota odchyle przypadajca na zuyte materiay:
32 000 x 3%
= 960 z
100 = 3%.
Rozchd materiaw w cenie ewidencji skorygowanej odchyleniami:
32 000 z + 960 z = 32 960 z.
Wycena zapasu kocowego:
- w cenie staej ewidencyjnej:
49 600 z - 32 000 z = 17 600 z,
- po uwzgldnieniu odchyle:
13
17 600 z + (1500 z - 960 z) = 18 140 z.
51 100
= 16,5 z
3 100
Wycena rozchodu:
2000 szt. x 16,5 z = 33 000 z.
Wycena zapasu kocowego:
51 100 z - 33 000 z = 18 100 z.
14
rozchd
1 000 x 10 = 10 000
500 x 15 = 7 500
400 x 18 = 7 200
100 x 22 = 2 200
2 000
26 900
15
16
Rodzaj metody
Rozchd, koszt
uzyskania przychodu
32 960
33 000
26 900
39 600
Zapas
kocowy
18 140
18 100
24 200
11 500
17
Rodzaj metody
1) staa cena
ewidencyjna
2) cena przecitna
3) FIFO
4) LIFO
Wycena wg Wycena wg
Wycena
metody cen sprzeday bilansowa
netto
18 140
20 000
18 140
18 100
24 200
11 500
20000
20 000
20000
18 100
20 000
11 500
18
19
Rozrachunki
7 500 (1
7 200 (2
26 400 (3
Materiay
(Sp) 10 000
33 000 (I)
1)
7 500
2)
7 200
26 900 (II)
3) 26 400
39600 (III)
Koszty
(I) 33 000
(II) 26 900
(III) 39 600
20
Materiay
Koszty
2
21
Rozrachunki
z dostawcami
Rozliczenie
zakupu
2
Materiay
Koszty.
3
2b
2a
Odchylenia od cen
ewidencyjnych
22
Ewidencja zakupu
Rozrachunki
z odbiorcami
i dostawcami
1 230 (1)
Materiay
Towary
(1) 1 000
VAT naliczony
(2) 230
24
Rozrachunki
z odbiorcami
i dostawcami
Rozliczenie
zakupu
Materiay
Towary
25
Przykad
Nie rozliczone operacje zakupu na pocztek okresu sprawozdawczego stanowi:
- dostawy w drodze
500
- dostawy nie fakturowane
800
Zakada si, i obrt poniszymi materiaami jest zwolniony z VAT. ewidencja
materiaw jest prowadzona w cenie nabycia.
Operacje gospodarcze:
1. Przyjto materiay zafakturowane w poprzednim okresie,
cena nabycia materiaw .............................................................. 500
2. Zaakceptowano faktur dostawcy Z za zakupione materiay
- materiay .....................................................................................1 300
- opakowania ................................................................................... 50
- koszty transportu ............................................. .......................... 100
1 450
3. Przyjcie materiaw od dostawcy Z (poz. 2). Ewidencja materiaw dokonywana
jest w cenie rzeczywistej nabycia 1400 (1300 + 100), przyjcie opakowa
odsprzedawanych. 50 ;
4. Zaakceptowano faktur dostawcy za materiay przyjte w poprzednim okresie
sprawozdawczym 800,
5. Otrzymano materiay od dostawcy B, warto w cenie nabycia 300 (faktury nie
otrzymano do koca okresu sprawozdawczego).
6. Otrzymano faktur od dostawcy K. Materiaw nie otrzymano do koca okresu
sprawozdawczego
26
Rozrachunki
z odbiorcami
i dostawcami
1450 (2
800 (4
900 (6
Rozliczenie
zakupu
Sp 500 800 Sp
2) 1450 500 (1
1 400 (3
4) 800
50 (3a
6) 900
300 ( 5
3650 3050
300
900
3950 3950
Materiay
1) 500
3) 1 400
5) 300
Opakowania
3a) 50
27
Koszty produkcji
X
Produkty gotowe
28
1
2
3
29
Materiay
Koszty
Zuycie materiaw
31
Materiay
Zuycie materiaw
1
Rozliczenie kosztw
Koszty wedug
typw dziaalnoci
32
Towary
X
Sprzeda towarw
Kasa
Rachunek bankowy
Naleny VAT
1
2
3
34
Wartod sprzedanych
towarw w cenie
Towary nabycia (zakupu) Sprzeda towarw Nalenoci, Kasa
1
Naleny VAT
2
3
35
Przykad
W jednostce handlowej saldo pocztkowe towarw wycenionych w
cenie ewidencyjnej rnej od ceny rzeczywistej nabycia (w cenie
sprzeday) wynosi 20 000 z, saldo pocztkowe odchyle od cen
ewidencyjnych towarw wynosi 4 000 z. (Ct)
Operacje gospodarcze:
36
Odchylenia
Rozrachunki
od cen ewidencyjnych
z odbiorcami
Towary
towarw
Sprzeda towarw
i dostawcami
Sp 20 000
4 000 (Sp)
1) 40 000
10 000 (1
30 000 (1
10 000 (2
10 000 (2a) (2a)10 000 6 900 (1a
2 300 (3
2b) 2 300
Rozrachunki
publicznoprawne
1a) 6 900
2 300 (2b
Warto sprzedanych
towarw
w cenie nabycia
2) 10 000
3) 2 300
37
14 000
x 100 =
50 000 + 10 000
x 100 = 23 %
60 000
39
przychd ze sprzeday
warto sprzedanych towarw w cenie nabycia
zrealizowana mara.
40
41
Przykad
Przez ostatnie dwa lata jednostka gospodarcza Y realizowaa 40% mary
brutto w stosunku do sprzeday. Informacje za biecy okres:
- zapas pocztkowy (w cenie nabycia) .............................. 40 000
- zakup (w cenie nabycia) ................................................. 200 000
- sprzeda (w cenie sprzeday) ........................................ 250 000
Warto sprzedanych towarw w cenie nabycia wynosi 60% wartoci
sprzeday w cenie sprzeday (100% - 40%) = 60% x 250 000 = 150 000
Oszacowanie zapasu kocowego (w cenie nabycia)
- zapas pocztkowy ...................................................... 40 000
- zakup ....................................................................... . 200 000
- towary przeznaczone do sprzeday .......................... 240 000
- sprzedane towary w cenie nabycia .......................... . 150 000
- zapas kocowy ........................................................ .. 90 000
42
Przykad
W jednostce gospodarczej Z" znane s informacje:
cena nabycia
cena sprzeday
Zapas pocztkowy ............ 30 000
40 000
Zakup ............................. 200 000
280 000
Towary do dyspozycji
230 000
320 000
Sprzeda ............................................................. 150 000
Zapas w cenie sprzeday ...............
170 000
Wspczynnik:
(warto towarw do dyspozycji w cenie nabycia do wartoci tych
towarw w cenie sprzeday)
230 000
x 100 = 72%.
320 000
Oszacowany zapas kocowy towarw w cenie nabycia:
170 000 x 72% = 122 400
44
45
Przykad
1. Przyjcie produktw gotowych z procesu produkcji do magazynu
(wedug kosztu wytworzenia ustalonego w wyniku kalkulacji)
5 000.
2. Sprzeda produktw:
a) wydanie z magazynu produktw 2 000,
b) przychd ze sprzeday (w cenie sprzeday netto, bez VAT)
3 000,
c) naleny VAT z tytuu sprzeday 690.
47
Koszt wasny
sprzedanych produktw
Nalenoci
VAT naleny
(2a) 2000
(2c) 690
690 (2c)
48
Przykad
Operacje gospodarcze:
1) Przyjto produkty z procesu produkcji do magazynu wycenione
wedug planowanego kosztu wytworzenia 4000.
2) Sprzedano produkty:
a) wydane z magazynu produkty wedug planowanego kosztu
wytworzenia 1000,
b) przychd ze sprzeday, sprzeda netto bez VAT 1500,
c) naleny VAT 345.
3) Rzeczywisty koszt wytworzenia produktw ustalony
w wyniku kalkulacji 4 400.
4) Odchylenia od cen ewidencyjnych produktw 400.
5) Odchylenia od cen ewidencyjnych produktw przypadajce na
sprzedane produkty,
6) Przeksigowanie na koniec okresu kosztu wasnego sprzedanych
produktw 1 100.
7) Przeksigowanie na koniec okresu przychodu ze sprzeday 1500.
49
Odchylenia od
Rozliczenie kosztw
Produkty
ewidencyjnych
Koszty produkcji
dziaalnoci
i pfabrykaty
cen produktw
X
4400 (3)
3) 4400 4000 (1 1) 4000 1000 (2a 4) 400 100 (5
400 (4
4000
1000
400 100
4400 4400
3000 Sk
300 Sk
4000 4000
400 400
Wynik finansowy
6) 1100
1500 (7
VAT naleny
345 (2c
400
x 1000 = 100
4000
50
Towary
Sp) x
Rozliczenie
niedoborw i szkd
(1)
Zuycie materiaw
(2)
OCE towarw
X (Sp)
(1a)
Straty nadzwyczajne
(3)
Pozostae
koszty operacyjne
lub (1b)
(4)
Nalenoci dochodzone
na drodze sdowej
(5)
Pozostae rozrachunki
z pracownikami
(6)
60
Rozliczenie nadwyek
(2)
Towary
(1)
Zuycie materiaw
(3)
Pozostae przychody
operacyjne
(4)
Rozliczanie niedoborw
i szkd
(5)
61
INWENTARYZACJA
Gwnym celem inwentaryzacji jest ustalenie rzeczywistego stanu
aktyww i pasyww.
Stanowi to podstaw:
63
Dzikuj za uwag
64