VIII

RAUN USPEHA
89. RAUN (BILANS) USPEHA
KAO SASTAVNI DEO
GODINJEG ZAKLJUKA
"Raun uspeha", "Bilans uspeha" ili
"Raun dobitka i gubitka"
Za razliku od bilansa stanja, koji
prikazuje stanje imovine i kapitala,
raun uspeha prikazuje razvoj prihoda
i rashoda (a ne stanje).
funkcija: utvrivanje ostvarenog
uspeha po vrstama, visini i izvorima
 utvrivanje uspeha na osnovu bilansa
stanja: razlika sopstvenog kapitala na
kraju godine i sopstvenog kapitala na
poetku godine (umanjena za dodatna
ulaganja sopstvenog kapitala i uveana
za isplate na teret sopstvenog kapitala
u toku godine)
Tako utvren uspeh predstavlja
globalnu veliinu iz koje se ne mogu
dokuiti njegovi izvori.
 Potrebe upravljanja preduzeem
zahtevaju prikazivanje svih prihoda
(prirast sopstvenog kapitala) i
rashoda (potronja, tj. smanjenje
sopstvenog kapitala), ija razlika
predstavlja dobitak ili gubitak.
Prihodi i rashodi treba da budu
prikazani tako da se jasno uoavaju
vrste, visina i izvori rezultata.
 Raun uspeha predstavlja
izdvojeni i osamostaljeni deo
bilansa stanja (razvijeni potkonto
sopstvenog kapitala), iji je
zadatak da obrauna sve prihode i
rashode u posmatranom
obraunskom periodu i da iskae
ostvareni periodini rezultat.
 Periodini rezultat (dobitak ili gubitak),
utvren u bilansu uspeha, prikazuje
neto promenu sopstvenog kapitala i
integrie se u bilans stanja.
Bilans stanja ima zadatak da omogui
uvid u imovinski poloaj i finansijsku
situaciju preduzea.
Raun uspeha treba da omogui dublji
uvid u zaraivaku sposobnost
preduzea, pruajui ralanjene
informacije o vrstama, visini i poreklu
rezultata.
 Izmeu bilansa stanja i rauna
uspeha postoji sistematska i
organska veza i uzajamna zavisnost.
Prihodi prouzrokuju poveanje
aktive ili smanjenje obaveza.
Rashodi nastaju potronjom aktive
ili poveanjem obaveza.
 IFRS: koncept ukupnog rezultata
promena sopstvenog kapitala tokom
perioda, koja proistie iz transakcija i
dogaaja razliitih od transakcija sa
vlasnicima po osnovu ulaganja i
isplata kapitala
Ukupan rezultat je zbir:
dobitka ili gubitka perioda (kao
razlike prihoda i rashoda) i
ostatka ukupnog rezultata.
 ostatak ukupnog rezultata: sve
promene sopstvenog kapitala koje ne
ulaze u obraun dobitka ili gubitka
(prevashodno nerealizovani dobici i
gubici, koji nastaju po osnovu
promena vrednosti pozicija sredstava
i obaveza)
 mogunosti za prikazivanje ukupnog
rezultata prema IFRS:
jedinstveni izvetaj o ukupnom rezultatu,
koji se sastoji od dva dela (prvi deo:
komponente dobitka ili gubitka; drugi
deo: preostale komponente ukupnog
rezultata)
dva zasebna izvetaja: (a) raun (bilans)
uspeha, koji prikazuje komponente
dobitka ili gubitka, i (b) izvetaj o
ukupnom rezultatu, koji polazi od dobitka
ili gubitka, kome se zatim dodaju sve
preostale komponente ukupnog rezultata
 90. IZGRADNJA RAUNA
USPEHA FORME
PRIKAZIVANJA, NAINI
UKLJUIVANJA POZICIJA
PRIHODA I RASHODA
forme prikazivanja:
forma konta
forma liste (tafelna forma)
Obe forme su doputene prema direktivi
EU.
princip konzistentnosti (doslednosti):
jednom izabrana ema se ne sme
naputati bez postojanja naroitog povoda
 forma konta:
pogodnost sa aspekta logike
zakljuivanja knjiga i tradicionalnog
zahteva uspostavljanja direktne
veze izmeu knjigovodstva, sa
jedne strane, i bilansa stanja i
rauna uspeha, sa druge strane
identian raspored pozicija prihoda i
rashoda u raunu uspeha kao u
kontnom planu
nedostatak: prikazivanje samo
ukupnog rezultata
 tafelna forma:
vea iskazna mo, jer
omoguava segmentiranje
rezultata
stepenasto pokrie rashoda i
razdvajanje poslovnog,
finansijskog i neposlovnog
rezultata
 naini ukljuivanja prihoda i rashoda:
kao puni, nesaldirani iznosi bruto
princip bruto raun uspeha
kao saldirani iznosi (delimino ili
potpuno) neto princip neto raun
uspeha

Princip jasnosti nalae upotrebu bruto

principa.

Direktiva EU: bruto princip

Metode obraunavanja
uspeha
pretpostavka obraunavanja uspeha:
suprotstavljanje meusobno
uporedivih veliina
Po pravilu, proizvedene i prodate
koliine se ne poklapaju.
neophodnost usklaivanja
proizvedenih i prodatih koliina kao
preduslov obrauna periodinog
rezultata
 metode obraunavanja uspeha:
1. metoda ukupnih trokova
ujednaavanje prihoda po
koliinskoj osnovi sa rashodima
perioda
2. metoda prodatih trokova
svoenje rashoda na koliine
prodatih proizvoda
 91. OBRAUN USPEHA PO
METODI UKUPNIH
TROKOVA
"Raun proizvodnje" ili "Raun uinaka"
ostvareni uinci obraunskog perioda
(a ne prodata proizvodnja) kao
kriterijum za obraun uspeha
kriterijum za povezivanje sa prihodima:
ukupni trokovi, a ne trokovi prodatih
proizvoda
 sutina metode: utvrivanje
poslovnog rezultata
suprotstavljanjem svih rashoda
obraunskog perioda i svih uinaka
istog perioda, nezavisno od toga da
li su ostvareni uinci prodati ili se
nalaze na zalihama
 utvrivanje poslovnog uspeha:
prihodima od prodaje uveanim za
poveanje, odnosno umanjenim za
smanjenje, vrednosti krajnjih zaliha
poluproizvoda i gotovih proizvoda u
odnosu na poetne, suprotstavljaju
se svi rashodi ralanjeni po vrstama
(rashodi materijala, zarade, otpisi
fiksnih sredstava i ostali)
obraun promene stanja zaliha po
ceni kotanja naelo realizacije
 varijante metode:
a)metoda punih ukupnih trokova
prikazivanje bruto kretanja
materijala (iskazuju se: poetno
stanje, ukupne nabavke i zalihe na
kraju perioda)
b)metoda nepotpunih ukupnih
trokova prikazivanje samo
potronje materijala
 pogodnost metode za:
a)analize rentabilnosti preduzea, veih
grupacija preduzea, kao i za
uporeenje izmeu preduzea
(analiza strukture trokova, uea
prihoda u pokriu pojedinih slojeva
trokova, odnosa proizvodnje i
prodaje)
b)izraunavanje statistikih agregata
(bruto domaeg proizvoda i
nacionalnog dohotka)
 92. OBRAUN USPEHA PO
METODI PRODATIH
TROKOVA
"Raun prodaje" ili "Metoda trokova
prodatih uinaka"
utvrivanje poslovnog uspeha:
suprotstavljanjem neto prihoda od
prodaje, sa jedne strane, i rashoda
prodatih uinaka (proizvodi, usluge i
roba), tj. njihove cene kotanja, i rashoda
razgranienih po vremenskom
kriterijumu, sa druge strane
 ralanjavanje rashoda prema
funkcijama (rashodi proizvodnje,
administracije, upravljanja i prodaje)
izostanak prikazivanja prihoda i
rashodi koji se odnose na neprodate
zalihe
prikazivanje rauna uspeha u formi
liste
karakteristina za SAD
 segmentiranje rezultata:
1.bruto rezultat (mara) na prodaji
(razlika neto prihoda od prodaje i cene
kotanja prodatih proizvoda)
2.poslovni rezultat (razlika bruto rezultata
na prodaji i zbira trokova prodaje,
uprave i administracije)
3.rezultat pre oporezivanja (poslovni
rezultat uvean za finansijski,
neposlovni i vanredni rezultat)
4.neto rezultat poslovne godine, tj.
dobitak za raspodelu (rezultat pre
oporezivanja umanjen za porez na
dobitak)
 prednosti metode:
jasno izraavanje strukture rashoda
po funkcijama
stepenasto pokrie rashoda
prihodima i segmentiranje rezultata
pogodnost za eksterno izvetavanje
(posebno berzansko), koje se
zasniva na karakteristinim
veliinama (racio brojevima)
 nedostatak metode: nemogunost
direktnog izvlaenja rashoda iz
finansijskog knjigovodstva
pretpostavlja razvijeni pogonski
obraun
 93. RALANJAVANJE U
RAUNU USPEHA
sutina: segmentiranje ukupnog (bruto)
rezultata (kao razlike ukupnih prihoda i
ukupnih rashoda obraunskog perioda),
prema unapred izabranim kriterijumima
polazna osnova: princip potpunosti
zahtev iskazivanja ukupnog uspeha
(obuhvatanje svih vrsta prihoda i
rashoda) prikazivanje prihoda i
rashoda po vrstama
 kriterijum izvora uspeha (podruja
nastanka):
poslovni rezultat (potie iz proizvodnje
i prometa):
interni
eksterni
finansijski rezultat
neutralni rezultat:
neposlovni
vanredni
 dublje horizontalno ralanjavanje uspeha:
uspeh iz nabavke
uspeh iz proizvodnje
uspeh iz prodaje
mogue ralanjavanje rashoda po
funkcijama, ali ne i prihoda
stepenasto pokrivanje rashoda:
metoda prodatih trokova: bruto rezultat
(neto prihodi od prodaje cena kotanja
prodatih proizvoda), poslovni rezultat
(posle pokria trokova prodaje,
administracije i upravljanja)
metoda ukupnih trokova: kontribuciona
mara (neto prihodi od prodaje
trokovi materijala)
 vertikalno ralanjavanje poslovnog
uspeha:
proizvodi / grupe proizvoda
trita
kanali prodaje