世界税收制度发展基本特征

郝 昭 成
2014.06
世界税收制度发展基本特征
世界税收泛指国家税收与国际
税收。
税收制度狭义概念是指基本税
制；广义概念是指基本税制、税收政策
和税收管理等。认识世界税收制度发展
基本特征应该基于广义角度。
世界税收制度发展基本特征
一、国家税制选择呈现规律化
二、世界税制发展凸现趋同化
三、国际税收协调与合作显现紧密化
四、“走出去”税收实现国际化
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一、国家税制选择呈现规律化
一国税收制度的选择、变革都
是由经济社会状况所决定。经济社会是
税收之母。这就是国家税制选择呈现规
律化的根本原因。
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纵观当今世界，由于各国的经济社会
发展状况不同，所选择的税收制度也不同。共分
为四种：
一是经济发达国家，以所得税为主；
二是经济欠发达国家，以流转税为主；
三是经济发展中国家，选择以流转税
与所得税双为主；
四是选择低税制国家或地区，主要是
避税港。
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 美国

 俄罗斯

 中国
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我国建国以来的七次税制改革
历程亦是经济社会发展的反映。
第一次是 1950 年，政务院发
布《全国税政实施纲要》，规定全国共
设 14 个税种，建立以多种税、多次税为
特征的复合税制。
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第二次是 1958 年，走重利轻
税的路子，全国试行工商统一税，国营
企业试行“利税合一”，人民公社试行
财政包干，税种由 14 个简化为 9 个。
第三次是 1973 年，当时是
“文化大革命”，税种由 9 个简化为 7
个。
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第四次是 1983 年和 1984 年两步
利改税。
第五次是 1994 年，党的十四大确
立了社会主义市场经济体制改革目标。
改革的内容是：
统一了内资、外资企业流转税；
统一了国营、集体和私营企业所得税；
统一了外籍个人和公民个人所得税；
实行了中央与地方“分税制”。
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第六次是 2003 年，党的十六
届三中全会提出全面建设小康社会的新
目标，并作出了“分步实施税制改革”
的决定。内容是：
完善流转税
发展所得税
健全地方税体系
统一城乡税制。
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第七次是 2013 年，党的十八
届三中全会提出了全面深化改革的目标，
并作出了“深化财税体制改革”决定。
内容是：
改革间接税
提升直接税
完善地方税体系
完善国税、地税征管体制。
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二、世界税制发展凸现趋同化
综观世界税收制度改革，核心目
标是“税制更简单”、“纳税更容易”。
趋同的特点是：
简化税制
降低税负
扩大税基
加强征管
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第一，从“税制更简单”看
第二，从“纳税更容易”看
第三，从采用的税收政策看
第四，从美国 1980 年至 198
8 年两次税制改革看
第五，从中国新一轮税制改革
看
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第五，从中国新一轮税制改革看

一是改革基本税制
二是完善税收征收管理
三是强化税收法治的思考
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一是改革基本税制
1. 改革间接税制。
首先，改革增值税。
其次，改革消费税。
2. 提升直接税比重。
首先，应该明确什么是直接税。
其次，应该明确为什么提升直接税比

重。
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一是改革基本税制
3. 健全地方税体系。
健全地方税体系主要包括税权
划分、地方税种选定、主体税种确立、
中央与地方税收收入规模划分、税务机
构设置等五个方面。
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二是完善税收征收管理。
1. 税收宣传是基础。
2. 税收征收是核心。
3. 税收稽查是重点。
4. 税收处罚是关键。
5. 税收复议是关口。
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三是强化税收法治的思考
1. 顶层立法、统一步调
2. 整体设计、分步推进
3. 统一组织、分工负责
4. 服从市场、适时调整
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三、国际税收协调与合作显现紧密化
一是经济全球化背景
二是税收公平化的背景
三是金融危机全球化的背景
倒逼、紧逼相互依存相互合作
的紧密。
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三、国际税收协调与合作显现紧密化
第一，强化国际税收协调合作
法律保障。
第二，强化国际税收协调合作
制度保障。
第三，强化国际税收协调合作
中国担当。
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第一，强化国际税收协调合作
法律保障。
2010 年， OECD 和欧洲委员会将
修订后的《多边税收征管互助公约》以
议定书的形式向全球所有国家开放。在
20 国集团的推动下，《公约》的影响越
来越大，日益成为开展国际税收征管协
作的新标准。
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第二，强化国际税收协调合作
制度保障。
1. 强化国际税源政策性管理。
2. 强化反避税措施性管理。
3. 强化国际性税收组织作用。
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1. 强化国际税源政策性管理。
2008 年全球金融危机以来，各国纷纷加
大了跨境税源的管理力度，国与国之间的税源
竞争日趋激烈。大多数国家，通过修订非居民
的税收法规，提高非居民纳税人的认定标准，
扩大常设机构的范围，征收非居民公司利息、
特许权使用费的预提税、社会保障税等，扩大
了非居民税基，加强了国际税源管理。
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2. 强化反避税措施性管理。
一是加强税收情报交换取得新突
破。
二是反避税理念有了新突破。
三是加强税基侵蚀和利润转移管
理取得新突破。
四是反避税文化研究有了新突破。
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3. 强化国际性税收组织作用。
一是主导话语权
二是主旨合作精神
三是主张公平竞争
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第三，强化国际税收协调合作中国担当。
一是国际税收法规体系不断完善。
二是跨境税源管理力度不断增强。
三是为跨境纳税人服务水平不断提
升。
四是国际话语权和国际影响力不断
提升。
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四、“走出去”税收实现国际化
第一，“走出去”税收通用税
收管辖权原则
第二，“走出去”税收权益保
障通用税收协定
第三，中国“走出去”税收跻
身国际化
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第一，“走出去”税收通用税收管辖权原
则
税收管辖权是国际法公认的国家
基本权力，是主权国家拥有和行使的征税
权力。目前，世界上大多数国家都按照属
人、属地以及属人和属地相结合的原则，
实行税收管辖权。
中国坚持实行属人与属地相结合
的税收管辖权原则。
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第二，“走出去”税收权益保障通用税收协定
税收协定的作用主要有四个依据和四个防
止。四个依据：
一是国家征税权利划分的依据；
二是“走出去”纳税人在投资国享受税收
优惠的依据；
三是协调解决跨国税务纠纷的依据；
四是维护国家权益和纳税人权益的依据。
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第二，“走出去”税收权益保障通用税收协定
税收协定的作用主要有四个依据和四个防
止。四个防止：
一是防止双重征税，合理税收负担。
二是防止税收歧视，维护合法权益。
三是防止和打击国际偷避税，维护公平竞
争
四是防止和解决税务争端，促进公平竞争。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
“ 走出去”税收在国际上已成体系，
由国内法和国际法构成。
国内法由基本税制、税收政策、征收
管理构成。基本税制一是所得税，二是货物劳
务税；税收政策主要是围绕支持“走出去”规
定一些优惠政策；税收征收管理主要是服务纳
税人便利纳税的措施。
国际法主要是税收协定、税收公约等，
协定、公约有双边的、也有多边的。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际
化。
一是企业所得税制
二是个人所得税制
三是货物和劳务税制
四是税收服务与管理
五是国际税收协调与合作
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
一是企业所得税制
现行主要规定有：
纳税人概念，采用居民与非居民。
税收管辖原则，采用居住地与所得来源地结
合。
消除国际重复征税方法，根据资本输出中性
原则，采用“分国不分项”的抵免法；个案试点综合抵
免法。特别是首次引入间接抵免，并延伸到三层。
特别纳税调整，针对避税行为，明确了法律
规定，强化了反避税手段。
强化操作执行
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
一是企业所得税制
总的建议：
完善跨境纳税人身份识别制度，合理确定中国
居民税收管辖范围。
在平衡“走出去”、“引进来”两方面利益的基础上，
协调和
规范所得来源地的规则。
通过完善和细化营业利润征税门槛，深化营业利润归
属办
法和非居民资本利得税改革，改进入境交易税体制。
通过完善境外所得的计算办法、避免国际重复征税方式、
受控外国公司税制、退出国际或跨境移民等纳税身份变更税制
和反错配规则，优化出境交易税收体制。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
一是企业所得税制
具体建议：
应该扩大综合抵免制度实施范围。
应该选择新技术、不可再生资源等部
分
产业产品先行先试免税法。
试行对外投资风险准备金制度。
对跨境重组获取核心技术的实体经济实
行免税政策。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
二是个人所得税制
总的建议：
实行综合与分类相结合的个人所
得税制。
加快个人所得税征管机制的立
法，建立个人所得信息共享平台。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
二是个人所得税制
具体建议：
在个人所得税改革中，引入归
集抵免机制，合理减轻税负。
引入特别纳税规定，加强税务
监管。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
三是货物和劳务税制
总的建议：
尽快实现增值税立法。
积极推行现代增值税
（单一
税种、单一税率、单一纳税人）
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
三是货物和劳务税制
具体建议：
对国家限制以外的出口产品
实行零税率。
对现代服务业出口产品实行
退税政策。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
四是税收服务与管理
总的建议：
总结制定新的“走出去”税收征管模
式，提供跟踪服务、个性化服务和一揽子服务。
强化税务机关“走出去”税收机构和
人员，提供态度 + 质量 = 效果的优质、效能
服务。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
四是税收服务与管理
具体建议：
提供跟踪服务。
提供个性化服务。
提供一揽子服务。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
五是国际税收协调与合作
目前主要方式是：
相互协定，包括税收协定和税收安排，
征管互助公约。
情报交换，包括自动情报交换和协议
情报交换。
征管互助，包括预约定价安排和转让
定价调整协议。
参与活动。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
五是国际税收协调与合作
总的建议：
抓住国际上重塑税收规则的机遇，积极参与
规则制定，创新调整税收协定条款设置，维护发展中
国家利益，并将中国日益上升的经济实力转化为国际
制度性权利。
改进税收协定执行工作，提高国际税收依法
行政工作水平。
充分利用税收协定执行数据，服务国际税收
经济分析与日常管理。
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第三，中国“走出去”税收跻身国际化。
五是国际税收协调与合作
具体建议：
围绕“走出去”纳税人重点区域和方向，调整与加快
税收协 定谈签、磋商工作重点，提供税收法律性保障；谈签、
磋商内容，应该积极争取“税收饶让抵免”条款，得到实质性税
收优惠；积极争取强制性仲裁条款，强化境外税收维权，解决国
际税收争端。
实施税收常任代表机制。为进一步增强国际税收话语权、
规则制定权、国际税收操作的预见性和确定性，应该在“走出
去”纳税人重点地区和国际性重要组织中实施税收常任代表机制，
用机制维护国家税收权益和“走出去”纳税人权益。
世界税收制度发展基本特征