Professional Documents
Culture Documents
CH 9
CH 9
اســـــس المحاسبة
1
المعالجة المحاسبية للعمليات النقدية بواسطة الصندوق
يتم فتح حساب باسم الصندوق أو الخزينة للعمليات التي تتم نقدًا.
يعتبر حساب الصندوق أصل من األصول المتداولة.
يجعل مدينًا بالمتحصالت النقدية من المصادر المختلفة مثل المبيعات النقدية ومتحصالت
من العمالء وإيرادات متنوعة محصلة نقدًا،،،،،،،
يجعل دائنًا بالمدفوعات النقدية مثل مدفوعات المشتريات واألصول والمصروفات المختلفة .
2
المعالجة المحاسبية للعمليات النقدية بواسطة الصندوق
مثال :حصلت منشأة الفالح 3000لاير نقدًا قيمة إيراد أسهم ،و 7000لاير من
أحد العمالء 5000 ،لاير قيمة كمبيالة مسحوبة على أحد العمالء.
ويكون القيد الالزم إلثبات هذه المتحصالت كما يلي :
من حـ /الصندوق 15000
إلي مذكورين
3000حـ /إيراد األسهم
7000حــ /المدينين
5000حــ /أوراق القبض
قيد إثبات المتحصالت النقدية
3
المعالجة المحاسبية للعمليات النقدية بواسطة الصندوق
4
الجرد الفعلي للنقدية بالصندوق
يتطلب إعداد القوائم المالية في نهاية السنة ،القيام بالجرد الفعلي للنقدية
بالصندوق ،وذلك للتحقق من مطابقة الرصيد الفعلي في الصندوق مع
الرصيد الدفتري للصندوق في السجالت .وقد تسفر هذه المطابقة عن
احتمال واحد من ثالثة احتماالت هي:
– 1تساوي الرصيد الفعلي للنقدية بالصندوق مع الرصيد الدفتري للنقدية
بالصندوق ،وهذا االحتمال هو الذي يجب أن يتحقق.
– 2وجود عجز بالصندوق (نقص) عندما تكون النقدية الفعلية بالصندوق أقل من
الرصيد الدفتري.
– 3وجود زيادة بالصندوق (فائض) عندما تكون النقدية الفعلية بالصندوق أكثر
من الرصيد الدفتري .
5
المعالجة المحاسبية للعجز في الصندوق
مثال :في 30رجب 1434هـ أظهر الجرد الفعلي للصندوق بمنشأة الفالح أن الرصيد
الفعلي بالصندوق 9500لاير ،بينما كان الرصيد الدفتري للصندوق 10000لاير.
– 1يتم إثبات العجز في الصندوق في تاريخ الجرد بالقيد التالي:
من حـ /عجز وزيادة الصندوق 500
إلي حـ /الصندوق 500
تسجيل عجز تم اكتشافه بالصندوق
15 – 2شعبان 1434هـ تم اكتشاف أن سبب العجز هو عدم إثبات فاتورة مصروف
إعالنات بمبلغ 500لاير تم سدادها نقدًا.
من حـ /مصروف إعالنات 500
إلى حـ /عجز وزيادة الصندوق 500
تسوية العجز بسبب عدم تسجيل سداد فاتورة إعالنات نقدًا
6
المعالجة المحاسبية للعجز في الصندوق
مثال :نفترض في المثال السابق ،أن المسئول عن العجز هو أمين الصندوق ،وأن جميع العمليات
النقدية مثبة بشكل صحيح في الدفاتر .وهنا يتم تحميل أمين الصندوق بكامل مبلغ العجز كما
يلي:
من حـ /أمين الصندوق 500
إلي حـ /عجز وزيادة الصندوق 500
تحميل أمين الصندوق بكامل قيمة العجز
وعند سداد الراتب الشهري ألمين الصندوق ،يتم حسم كامل مبلغ العجز من راتبه ،بافتراض أن
راتبه 3500لاير ،يجري القيد التالي :
من حـ /مصروف الرواتب 3500
إلي مذكورين
حـ /الصندوق 3000
حـ /أمين الصندوق 500
سداد راتب أمين الصندوق بعد حسم قيمة العجز
7
المعالجة المحاسبية للعجز في الصندوق
مثال :نفترض في المثال السابق ،أن سبب العجز هو قصور في الرقابة الداخلية،
وهنا سوف تتحمل المنشأة قيمة العجز باعتباره خسارة مع التوصية بمعالجة
هذا القصور لتالفي تكراره مستقبًال .ويجري القيد التالي إلقفال حساب عجز
وزيادة الصندوق في حساب ملخص الدخل.
من حـ /ملخص الدخل 500
إلي حـ /عجز وزيادة الصندوق 500
إقفال عجز وزيادة الصندوق في ملخص الدخل
8
المعالجة المحاسبية للزيادة في الصندوق
مثال :في 30صفر 1434هـ كان رصيد الصندوق في دفتر أستاذ منشأة الفهد 13200لاير ،وعند إجراء
الجرد الفعلي للنقدية بالصندوق ،تبين أن النقدية الفعلية 13600لاير.
– 1يتضح أن هناك زيادة 400لاير ،يتم إثباتها بالقيد التالي :
من حـ /الصندوق 400
إلي حـ /زيادة وعجز الصندوق 400
إثبات قيمة الزيادة في النقدية
– 2تبين الحقًا أن هذه الزيادة بسبب السهو في تسجيل إيراد عقار نقدًا بمبلغ 400لاير.
من حـ /زيادة وعجز الصندوق 400
إلي حـ /إيراد عقار 400
إقفال مبلغ الزيادة المكتشف في إيراد العقار
– 3أما إذا لم يتبين سبب هذه الزيادة ،فإنه يتم إقفال الزيادة في حساب ملخص الدخل :
من حـ /زيادة وعجز الصندوق 400
إلي حـ /ملخص الدخل 400
إقفال قيمة الزيادة في ملخص الدخل
9
المعالجة المحاسبية لصندوق المصروفات النثرية
صندوق المصروفات النثرية عبارة عن مبلغ نقدي صغير يخصص لسداد نوعية
معينة من المصروفات تتميز بضآلة قيمتها وتكرار حدوثها .ويتم تغذية
الصندوق أو استعاضته كلما قارب رصيده على النفاد من حساب البنك،
وذلك طبقًا لنظام السلفة المستديمة.
وتمر المعالجة المحاسبية لصندوق المصروفات النثرية بثالثة عمليات هي :
– 1إنشاء صندوق المصروفات النثرية
– 2استعاضة صندوق المصروفات النثرية
– 3زيادة أو تخفيض رصيد صندوق المصروفات النثرية
10
إنشاء صندوق المصروفات النثرية
11
استعاضة صندوق المصروفات النثرية
في نهاية الشهر ،يتم االعتراف بالمصروفات النثرية وفقًا للمستندات ،ومن ثم يتم
استعاضة المبلغ المنصرف من صندوق المصروفات النثرية.
مثال :في 30محرم قدم أمين صندوق المصروفات النثرية فواتير بالمبالغ
المنصرفة التالية 500 :لاير مهمات نظافة 300 ،لاير اكراميات 200 ،لاير
مصاريف انتقاالت .ويكون القيد :
من مذكورين
500حـ /مهمات نظافة
300حـ /اكراميات
200حـ /انتقاالت
1000إلى حـ /البنك
إثبات استعاضة صندوق المصروفات النثرية
12
زيادة أو تخفيض صندوق المصروفات النثرية
عند الرغبة في زيادة مبلغ السلفة بصندوق المصروفات النثرية ،يجري قيد مماثل تمامًا لقيد
إنشاء السلفة ،وذلك بمبلغ الزيادة المطلوب.
أما إذا تقرر تخفيض رصيد صندوق المصروفات النثرية ،فيجري قيد عكسي لقيد إنشاء
السلفة ،أي يجعل حساب البنك مدينًا ،وحساب صندوق المصروفات النثرية دائنًا.
مثال :قررت منشأة النصر ،تخفيض رصيد صندوق المصروفات النثرية بمبلغ 1000لاير،
وهنا يكون القيد الالزم كما يلي :
من حـ /البنك 1000
إلي حــ /صندوق المصروفات النثرية 1000
إثبات تخفيض رصيد صندوق المصروفات النثرية
13
تسوية حساب البنك
من المعلوم أن رصيد حساب جاري البنك فى دفاتر المنشأة يظهر مدينًا ألنه أصل بالنسبة
للمنشأة.
أما كشف حساب البنك الوارد للمنشأة من البنك فإنه يظهر رصيد المنشأة لدي البنك دائنًا
ألنه خصم (التزام) بالنسبة للبنك.
ومن المفروض أن يتطابق الرصيدان ،إال أنه من الناحية العملية نادرًا ما يحدث هذا
التطابق ،بمعني أنه قد توجد بعض الفروق بين الرصيدين لثالثة أسباب نوضحها فى
الشرائح التالية.
14
كشف حساب البنك
عبارة عن كشف حساب يقوم البنك بإرساله إلى المنشأة يوضح جميع العمليات التى تمت
بين المنشأة والبنك ،ويتضمن هذا الكشف ما يلي:
.1رصيد الحساب فى أول الشهر من واقع دفاتر البنك.
المبالغ التى سحبتها المنشأة من الحساب. .2
15
أسباب عدم التطابق بين رصيد البنك فى دفاتر المنشأة ورصيد البنك الوارد
بكشف حساب البنك
أوًال :عمليات سجلت فى دفاتر المنشأة ولكنها لم تظهر فى كشف حساب البنك ،وهي:
16
ثانيًا :عمليات ظهرت فى كشف حساب البنك ولكنها لم تسجل فى دفاتر
المنشأة
ثانيًا :عمليات ظهرت فى كشف حساب البنك ولكنها لم تسجل فى دفاتر المنشأة لعدم وصول
إشعار بشأنها ،ومثال ذلك:
.1اإليرادات التى يقوم البنك بتحصيلها نيابة عن المنشأة ولم تصل إشعاراتها لقيدها فى
دفاتر المنشأة مثل :أرباح األسهم ،والفوائد الدائنة وأوراق القبض التى يحصلها البنك
لصالح المنشأة.
العموالت والمصاريف البنكية التى خصمها البنك من حساب المنشأة ولم يصل إشعار .2
بها للمنشأة حتى تاريخ وصول الكشف.
الشيكات المرتجعة (المرفوضة) NSF Checksلعدم كفاية الرصيد ،وهي .3
الشيكات المستلمة من العمالء وتم إرسالها للبنك لتحصيلها بعد أن قيدت فى دفاتر
المنشأة ،ولكن لم يتمكن البنك من تحصيلها بسبب عدم كفاية رصيد العميل.
17
ثالثًا :وجود أخطاء إما فى دفاتر البنك أو المنشأة
ثالثًا :وجود عمليات مسجلة خطأ فى دفاتر البنك أو مسجلة خطأ فى دفاتر المنشأة ،ولم
تكتشف هذه األخطاء إال بعد مطابقة كشف حساب البنك الوارد من البنك مع حساب
البنك بدفاتر المنشأة.
18
مذكرة تسوية البنك
19
مثال عملي على إعداد مذكرة تسوية البنك
فى 30شعبان 1434هـ بلغ رصيد حساب البنك فى دفاتر منشأة النهضة 11588لاير ،بينما كان رصيد المنشأة وفقًا لكشف
حساب البنك 15907لاير .وبمراجعة دفاتر المنشأة مع كشف الحساب اتضح ما يلي :
أن اإليداعات النقدية فى 1434 /8/30تبلغ 2201لاير لم تظهر فى كشف حساب البنك. .1
أن الشيكات المسحوبة على المنشأة والتى لم يتقدم أصحابها لصرفها بلغت 5904لاير. .2
هناك ورقة قبض حصلها البنك لحساب المنشأة ولم تسجل بدفاتر المنشأة بمبلغ 1000لاير . .3
حصل البنك أرباح أسهم لصالح المنشأة تبلغ 50لاير وتم إرفاق إشعار دائن مع كشف الحساب. .4
بمراجعة دفاتر المنشأة اتضح أنه تم إثبات الشيك رقم 443بدفاتر المنشأة بمبلغ 1262لاير ،وكان محررًا بمبلغ 1226 .5
لاير لسداد مصروفات إعالن.
خصم البنك عمولة تحصيل ورقة قبض مبلغ 15لاير ومصروفات بنكية مبلغ 30لاير وتم إرفاق إشعارات مدينة .6
(خصم) مع كشف الحساب.
لم يتمكن البنك من تحصيل شيك حررته منشأة الغامدي لصالح المنشأة وذلك لعدم كفاية الرصيد ،وقيمة هذا الشيك .7
425لاير وقد كان مرفقًا مع كشف الحساب.
المطلوب :أوًال :إعداد مذكرة تسوية البنك فى 30شعبان 1434هـ
ثانيًا :إعداد قيود التسوية الالزمة فى دفاتر منشأة النهضة فى 1434 /8/30هـ
20
منشأة النهضة
مذكرة تسوية البنك
30شعبان 1434هـ
15907 رصيد البنك من واقع كشف حساب البنك
2201 يضاف :إيداعات في الطريق
22
قيود التسوية المطلوبة من واقع مذكرة التسوية
23