Dzepni Vodic Kroz MSFI-jeve-2011

Depni vodi kroz MSFI-jeve 2011.
godina
Depni vodi kroz MSFI-jeve 2011. godina
www. iasplus.com
11
Predgovor hrvatskom izdanju Depnog vodia kroz MSFIjeve za 2011. godinu

I u ovogodinjem hrvatskom izdanju Depnog vodia kroz MSFI-jeve se Odbor za Meunarodne raunovodstvene standarde spominje pod kraticom OMRS (izvorno International Accouting Standards Board IASB), dok se za druge strukovne organizacije i nadlena tijela iz raznih zemalja koriste kratice iz engleskog izvornika. Kao ni englesko izdanje, tako ni ovo hrvatsko nije zamjena za slubeno objavljene standarde i tumaenja propisane Zakonom o raunovodstvu koji je trenutno na snazi u Republici Hrvatskoj. Depni vodi kroz MSFI-jeve za 2011. godinu sadri, pored ve tradicionalnog opeg pregleda Meunarodnih standarda nancijskog izvjetavanja i natuknica koje upuuju na razne izvore raunovodstvene literature, najnovije izmjene i dopune ve postojeih standarda i tumaenja, uz osvrt na nastojanja da se postigne podudarnost razliitih nacionalnih i meunarodnih raunovodstvenih standarda, kao i meu samim MSFIjevima.
Predgovor
Dobrodoli u Depni vodi kroz MSFI-jeve za 2011. godinu, koji donosi najnovije promjene do ukljuivo prvo tromjeseje 2011. godine te sav materijal zahvaljujui kojem je ova godinja publikacija postala omiljena u svijetu informacije o ustroju i djelovanju OMRS-a, pregled MSFI-jeva koji se koriste u svijetu, saetke svih vaeih standarda i tumaenja te najnoviji status i pregled projekata na dnevnome redu OMRS-a i IFRIC-a. Vodi je idealan za subjekte koji razmiljaju o usvajanju MSFI-jeva te dragocjena referentna literatura i izvor novosti svima onima irom svijeta koji koriste MSFI-jeve kao okvir za nancijsko izvjetavanje. Prola godina je godina za pamenje: imenovani su novi predsjednik i zamjenik predsjednika OMRS-a u zamjenu za gospodina Davida Tweedieja, koji je dunost predsjednika OMRS-a obnaao deset godina; imenovan je novi elnik Odbora za nancijske raunovodstvene standarde SAD-a (izvorno: Financial Accounting Standards, FASB); svjedoili smo dosad najujednaenijoj dinamici donoenja standarda, meu kojima je i niz standarda koji obrauju utvrivanje fer vrijednosti, zajedniko poslovanje i konsolidirane nancijske izvjetaje, donosei reforme i stabilizaciju neophodne za prve vidljive rezultate procesa pribliavanja standarda. FASB u SAD-u i OMRS su se sastajali jednom tjedno i raspravljali o glavnim projektima pribliavanja u raunovodstvu najmova, priznavanju prihoda, nancijskim instrumentima i djelatnosti osiguranja. U iekivanju smo njihovog zajednikog zakljuka. Kraj tweediejevske dekade, koju je obiljeilo prerastanje MSFI-jeva u najpoeljnije raunovodstvene standarde u Europi, a zatim i u veem dijelu ostatka svijeta, je pravo vrijeme za inventuru. Vei dio odista tekih zadaa sa samog poetka je odraen, ali isto tako predstoje jo brojne zahtjevne teme. Ipak, sam doseg, objavljivanje, transparentnost i slubeni postupci programa rada OMRS-a su znatno uznapredovali i ustalili se. U novoj eri deniranja standarda veliki su izgledi da e naglasak biti upravo na stalnom napretku, uz jo vei naglasak na posljedicama, rezultatima i koristima u samom procesu donoenja standarda. Naravno, kao i do sada, najnovije teme iz podruja meunarodnog nancijskog izvjetavanja moete iz sata u sat, iz dana u dan pratiti na naim internetskim stranicama IAS Plus www.iasplus.com, za koje vjerujemo da e i dalje biti najiscrpniji dostupni izvor novosti i komentara na temu meunarodnog nancijskog izvjetavanja.
Joel Osnoss globalni izvrni direktor za klijente i trita
Veronica Poole globalna izvrna direktorica za struna i tehnika pitanja MSFI-jeva
Nae web-stranice IAS Plus
Na Deloitteovim web-stranicama www.iasplus.com su besplatno dostupne informacije o meunarodnom nancijskom izvjetavanju openito, kao i konkretnim aktivnostima OMRS-a. Jedinstven sadraj ovih stranica obuhvaa:
dnevne novosti o nancijskom izvjetavanju u svijetu saetke svih standarda, tumaenja i prijedloga rubriku IASB Project Insights s pregledom glavnih projekata OMRS-a mnoge elektronike publikacije na temu MSFI-jeva za preuzimanje predloke nancijskih izvjetaja i kontrolnih listova za provjeru usklaenosti s MSFI-jevima elektroniku biblioteku s nekoliko stotina resursa na temu MSFI-jeva komentare Roberta Brucea sve komentare koje je Deloitte uputio OMRS-u veze prema gotovo 200 web-stranica u svijetu na temu MSFI-jeva e-learning module za svaki MRS i MSFI kronoloki pregled usvajanja MSFI-jeva u cijelom svijetu novosti u nacionalnim raunovodstvenim standardima i usporedbe izmeu MSFI-jeva i opeprihvaenih nacionalnih raunovodstvenih naela.
Sadraj
Stranica Kratice Ustroj OMRS-a lanovi OMRS-a Slubeni postupak OMRS-a Kontaktni podaci OMRS-a Kako nabaviti slubene materijale i publikacije OMRS-a Kronologija OMRS-a Koritenje MSFI-jeva u svijetu Najnoviji standardi, tumaenja, izmjene i dopune Pregled vaeih standarda i tumaenja Tekui projekti OMRS-a Aktualne teme istraivanja OMRS-a Tumaenja Aktualne teme Odbora za tumaenje MSFI-jeva Deloitteov e-learning modul za MSFI-jeve Ostali Deloitteovi izvori na temu MSFI-jeva Web-adresar Pretplata na na bilten IFRS in Focus Deloitteova literatura o MSFI-jevima 7 9 13 16 17 18 19 24 40 44 119 128 129 131 132 133 134 135 136
Kratice
izvorni naziv CESR Committee of European Securities Regulators Discussion paper European Commission Exposure draft European Economic Area (EU 27 + 3 countries) European Financial Reporting Advisory Group Emerging Issues Task Force (of FASB) European Union (27 countries) Financial Accounting Standards Board (US) Federation of European Accountants Generally Accepted Accounting Principle(s) International Accounting Standard(s) International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee DP EC ED EEA hrvatska hrvatski prijevod kratica Odbor regulatornih tijela u Europi za vrijednosne papire dokument za raspravu EK Europska komisija nacrt za izlaganje Europski gospodarski prostor (27 lanica EU + 3 drave) Europska savjetodavna skupina za nancijsko izvjetavanje Radna skupina za nova pitanja (pri FASB-u) Europska unija (27 drava lanica) Odbor za nancijske raunovodstvene standarde (SAD) Savez europskih raunovoa Opeprihvaena raunovodstvena naela Meunarodni raunovodstveni standard(i) Odbor za Meunarodne raunovodstvene standarde Komitet za meunarodne raunovodstvene standarde (prednik OMRS-a) Fondacija za MSFIjeve (ranije Fondacija IASC-a), matino tijelo OMRS-a Odbor za tumaenje MSFI-jeva i njegova tumaenja (ranije International Financial Reporting Interpretations Committee) 7
EFRAG
EITF EU FASB
EU -
FEE GAAP IAS(s)
MRS (-jevi) OMRS
IASB
IASC
IASCF
IASC Foundation (parent body of the IASB)
IFRIC
IFRS Interpretations Committee (previously International Financial Reporting Interpretations Committee of the IASB, and interpretations issued by that committee )
IFRS(s)
International Financial Reporting Standard(s) IFRS Foundation International Organization of Securities Commissions Non-controlling interest(s) (previously minority interests) IFRS Advisory Council (previously Standards Advisory Council, see below) - advisory to the IASB Securities and Exchange Commission (US) Standing Interpretations Committee of the IASC, and interpretations issued by that committee Small and medium-sized entity(ies)
MSFI (-jevi) -
IFRSF IOSCO
Meunarodni standard(i) nancijskog izvjetavanja Fondacija za MSFI-jeve Meunarodna organizacija komisija za vrijednosne papire Nekontrolirajui udjel (ranije manjinski udjel) Savjetodavno vijee za MSFI-jeve (ranije Savjetodavno vijee za standarde, vidi nie u tekstu), savjetodavno tijelo OMRS-a Komisija za vrijednosne papire i burze SAD-a Stalni odbor IASC-a za tumaenje i tumaenja koja je objavio Mali i srednji poduzetnici, malo i srednje poduzetnitvo
NCI
SAC
SEC SIC
SME(s)
MSP
Ustroj OMRS-a
Nadzorni odbor Daje suglasnost na imenovanje povjerenika i nadgleda njihov rad
Fondacija za MSFI-jeve 22 povjerenika zaduenih za imenovanje, nadgledanje i prikupljanje sredstava
Upravni odbor 16
lanova (najvie troje na pola radnog vremena), odreoivanje stru
nih tema, donoenje standarda, nacrta za izlaganje i tuma
enja
Savjetodavno vijeke za MSFI-jeve oko 40

lanova
Odbor za tuma
enje MSFI-jeva 14
lanova Skupina za provedbu SME 21
lan
Radne skupine za veke projekte
imenuje odgovara savjetuje
Revizija statuta u razdoblju 2008.-2010.

Fondacija za MSFI-jeve, ranije Fondacija IASC-a, je okonala drugu fazu revizije statuta predviene u razdoblju 2008.-2010. godine. Revizija je zapoela u sijenju 2008. godine s ciljem kvalitetnijeg upravljanja i podijeljena je u dvije faze. Naglasak prve faze je bio na upravljanju Fondacijom za MSFI-jeve i njenoj javnoj odgovornosti, to je dovelo do osnivanja nadzornog odbora, kao i na veliini i sastavu OMRS-a, tj. njegovom proirenju sa etrnaestero na esnaestero lanova, s najvie troje lanova na pola radnog vremena, te odreivanju teritorijalne zastupljenosti u OMRS-u. Izmjene su na snazi od 1. veljae 2009. godine. U drugome dijelu revizije stavljeno je teite na jaanju javne odgovornosti, sudjelovanju dionika te operativnu uinkovitost. S tim povezane glavne izmjene statuta obuhvatile su preimenovanje tijela unutar organizacije1 te uvoenje dunosti potpredsjednika i za povjerenike i za sam OMRS. Promjene proizale iz drugog dijela revizije statuta su stupile na snagu 1. oujka 2010. godine.
1 Fondacija IASC-a je preimenovana u Fondaciju za MSFI-jeve, Savjetodavno vijee za standarde je preimenovano u Savjetodavno vijee za MSFI-jeve, a Odbor za tumaenje meunarodnog nancijskog izvjetavanja, izvorno International Financial Reporting Interpretations Committee, je preimenovan u Odbor za tumaenje MSFI-jeva. Radi lakeg snalaenja, u Vodiu se koriste novi nazivi, uz stare nazive mjestimice navedene u zagradi.
10
Nadzorni odbor
Osnovna uloga Nadzornoga odbora jest djelovati kao mehanizam slubene interakcije izmeu tijela nadlenih za trita kapitala i Fondacije za MSFIjeve, s ciljem da se tijelima nadlenima za trita kapitala olaka doputanje ili propisivanje obveze koritenja MSFI-jeva u podrujima za koja su nadlena radi uinkovitije provedbe njihovih ovlasti koje se odnose na zatitu ulagatelja, integritet trita i stvaranje kapitala. U djelokrug odgovornosti Nadzornog odbora potpada:
sudjelovanje u postupku imenovanja povjerenika i davanje suglasnosti

za njihovo imenovanje sukladno odredbama statuta Fondacije za MSFIjeve
nadgledanje i savjetovanje povjerenika u obnaanju njihovih dunosti

utvrenih statutom Fondacije za MSFI-jeve, uz obvezu povjerenika da Nadzornome odboru podnose godinje izvjetaje u pisanom obliku, i
ukazivanje OMRS-u posredstvom Fondacije za MSFI-jeve na pitanja ireg

javnog interesa u vezi s nancijskim izvjetavanjem. S 1. oujkom 2011. godine u sastavu nadzornoga odbora su nadleni lan EK-a te elnici Agencije za nancijske usluge Japana, Komisije za vrijednosne papire i burze SAD-a, IOSCO-vog Odbora za trita u nastajanju i Tehnikog odbora IOSCO-a. Bazelski odbora za nadzor banaka je promatra bez prava glasa.
Fondacija za MSFI-jeve (biva Fondacija IASC-a)

Sastav: dvadeset i dvoje povjerenika, od kojih se jedan imenuje predsjednikom i do dvoje potpredsjednicima. Povjerenici se imenuju na rok od tri godine, s mogunou jednokratnog ponovnog imenovanja. Bez obzira na raniji sta, povjerenik moe biti imenovan predsjednikom ili potpredsjednikom na rok od tri godine, uz mogunost jednokratnog ponovnog imenovanja te uz uvjet da ista osoba ne bude povjerenik dulje od ukupno devet godina. Uravnoteena teritorijalna zastupljenost: po est povjerenika iz Azije i Oceanije, Europe, Sjeverne Amerike, po jedan iz Afrike, June Amerike te dvoje iz bilo kojeg podruja, uvaavajui pravilo uravnoteene teritorijalne zastupljenosti. Strukovni sastav: statut Fondacije za MSFI-jeve propisuje odgovarajuu kombinaciju strunih prola, meu kojima su revizori, osobe koje sastavljaju nancijske izvjetaje, korisnici nancijskih izvjetaja, akademici i drugi dunosnici koji djeluju u javnom interesu. Dva povjerenika su u pravilu iz redova uglednih meunarodnih revizijskih i raunovodstvenih tvrtki.
11
Odbor za Meounarodne ra
unovodstvene standarde
Sastav: petnaestero lanova, s mogunou poveanja na esnaestero lanova najkasnije do 1. srpnja 2012. godine, od kojih se jedan imenuje predsjednikom OMRS-a i najvie dvoje potpredsjednicima OMRS-a. Najvie troje lanova moe sudjelovati u radu OMRS-a na pola radnog vremena. Od 02. srpnja 2009. godine lanovi OMRS-a se imenuju na rok od pet godina, uz mogunost produljenja mandata na jo tri godine. Predsjednik i potpredsjednici mogu biti ponovno imenovani na razdoblje od pet godina, ali tu dunost smiju obnaati najvie deset godina. Uravnoteena teritorijalna zastupljenost: kako bi se zajamila to vea teritorijalna zastupljenost, do srpnja 2012. godine e u pravilu po etiri lana biti iz regije Azije i Oceanije, Europe, Sjeverne Amerike, po jedan iz Afrike i June Amerike, dok e dvoje lanova biti imenovano iz bilo kojeg podruja, uz ouvanje ope teritorijalne uravnoteenosti. Strukovni sastav: glavni struni kriterij za lanove OMRS-a su njihova struna kompetentnost i praktino iskustvo. Sastav treba odraavati najbolju moguu kombinaciju strunih znanja, raznovrsnih djelatnosti na meunarodnoj razini te iskustvo na tritu.
12
lanovi OMRS-a
Sir David Tweedie, predsjednik, postao je prvim predsjednikom OMRS-a 1. sijenja 2001. godine i tu je dunost obnaao od 1999. do 2000. godine kao prvi predsjednik Odbora za raunovodstvene standarde Ujedinjenog Kraljevstva na puno radno vrijeme. Prije toga bio je nacionalni partner tvrtke KPMG za struna pitanja i profesor raunovodstva na Sveuilitu Edinburgh u kotskoj. Mandat mu je istekao 30. lipnja 2011. godine. Stephen Cooper je prije imenovanja lanom OMRS-a 2007. godine bio direktor te voditelj projekata procjene vrijednosti i raunovodstvenog istraivanja pri vicarskoj banci USB Investment Bank. Takoer je lan Foruma korisnika korporativnih izvjetaja te Skupine predstavnika analitiara OMRS-a te Radne skupine OMRS-a za prezentiranje nancijskih izvjetaja. Mandat mu istjee 30. lipnja 2012. godine. Philippe Danjou je bio direktor sektora raunovodstva pri francuskoj regulatornoj agenciji za vrijednosne papire Autorit des Marches Financiers (skraeno AMF). Od 1982. do 1986. godine obnaao je dunost izvrnog direktora francuske udruge raunovoa Ordre des Experts Comptables (skraeno OEC), te radio na raznim savjetodavnim poslovima za europske i meunarodne skupine za raunovodstvo i reviziju. Mandat mu je istekao 30. lipnja 2011. godine, ali je ponovno imenovan na rok od pet godina. Jan Engstrm je obnaao nekoliko viih funkcija u nancijskom i operativnom poslovanju Volvo Grupe, meu ostalim i kao izvrni direktor nancija i izvrni direktor korporacije Volvo Bus. Mandat mu istjee 30. lipnja 2014. godine. Patrick Finnegan je bio direktor radne skupine za nancijsko izvjetavanje pri Udruzi ovlatenih nancijskih analitiara za integritet nancijskog trita (izvorno CFA Institute for Financial Market Integrity). U tom svojstvu je vodio tim strunjaka zaduenih za ukljuivanje prijedloga i komentara korisnika u aktivnosti OMRS-a, FASB-a i drugih regulatornih tijela koje se odnose na utvrivanje standarda. Prije nego to je 2008. godine postao lan Udruge ovlatenih nancijskih analitiara Finnegan je bio lan strunog tima za korporativne nancije u sklopu usluga investitorima agencije Moodys, obnaajui dunost direktora za korporativne nancije te vieg analitiara tima za nancijske institucije, takoer u sklopu agencije Moodys. Mandat mu istjee 30. lipnja 2014. godine. Amaro Luiz de Oliveira Gomes je, prije nego to je bio imenovan lanom OMRS-a, bio ravnatelj Odjela za sustav nancijske regulative pri Sredinjoj banci Brazila i na tom poloaju je imao jednu od kljunih uloga u usvajanju MSFI-jeva u Brazilu. Gomes je takoer bio lan Radne skupine za raunovodstvo pri Bazelskom odboru za nadzor banaka. Prije nego to je poeo raditi u Sredinjoj banci, Gomes je bio revizor u jednoj od meunarodnih revizijskih kua. Koautor je knjige Raunovodstvo nancijskih institucija. Mandat mu istjee 30. lipnja 2014. godine. Prabhakar Kalavacherla je prije lanstva u OMRS-u bio partner u meunarodnoj revizorskoj kui KPMG LLP zaduen za pregled nancijskih izvjetaja sastavljenih sukladno MSFI-jevima i podnesaka za Komisiju za vrijednosne papire i burze SAD-a. Velik dio poslova odraivao je u Indiji i Europi te se specijalizirao za sektor tehnologije i biotehnologije. 13
Kalavacherla je lan Udruge ovlatenih raunovoa Indije (izvorno The Institute of Chartered Accountants of India), kao i Amerike udruge ovlatenih javnih raunovoa (izvorno The American Institute of Certied Public Accountants). Mandat mu istjee 30. lipnja 2013. godine. Patricia McConnell je obnaala dunost vie direktorice za istraivanje kapitala te analitiarke raunovodstvene i porezne politike pri Bear Stearnsu & Co. U svojoj trideset i dvogodinjoj karijeri u spomenutoj tvrtki gospoa McConnell se potvrdila kao jedna od vodeih raunovodstvenih analitiara SAD-a. Cijelo vrijeme aktivno sudjeluje u aktivnostima utvrivanja raunovodstvenih standarda kroz svoje lanstvo u Savjetodavnom tijelu za standarde OMRS-a, Komitetu za meunarodne raunovodstvene standarde (predniku OMRS-a), Savjetu za politiku objavljivanja korporativnih podataka pri Udruzi ovlatenih nancijskih analitiara te Newyorkkom drutvu analitiara vrijednosnih papira. Mandat joj istjee 30. lipnja 2014. godine. Warren McGregor se u preko dvadeset godina rada pri Australskoj fondaciji za raunovodstvena istraivanja vie nego iscrpno upoznao s problematikom postavljanja standarda, a postao je i njenim izvrnim ravnateljem. Mandat mu istjee 30. lipnja 2011. godine. John T. Smith je bio partner pri Deloitte & Toucheu LLP u SAD-u. Bio je lan Radne skupine FASB-a za novu problematiku, Skupine za uvoenje derivativa te Radne skupine za nancijske instrumente. Sudjelovao je u radu IASC-ove Radne skupine za nancijske instrumente i predsjedavao Odborom IASC-a za Upute za provedbu MRS-a 39. lan je i IASC-a, SIC-a i IFRIC-a. Mandat mu istjee 30. lipnja 2012. godine. Tatsumi Yamada bio je partner PricewaterhouseCoopersa u Japanu. Kao japanski lan biveg upravnog odbora IASC-a izmeu 1996. i 2000. godine te Zajednike radne skupine za nancijske instrumente stekao je veliko iskustvo u utvrivanju meunarodnih standarda. Mandat mu je istekao 30. lipnja 2011. godine. Zhang Wei-Guo je od 1997. do 2007. godine bio je glavni dravni revizor kineske Komisije za vrijednosne papire. Prije toga bio je profesor na angajskom sveuilitu za nancije i gospodarstvo, na kojem je stekao doktorat ekonomskih znanosti. Mandat mu istjee 30. lipnja 2012. godine. Elke Knig je obnaala dunost vie nancijske direktorice u osigurateljskoj djelatnosti. Od 2002. do 2009. godine bila je glavna nancijska direktorica jednog od vodeih internacionalnih reosiguravateljskih koncerna Hannover Re iz Njemake. Prethodno je dvanaest godina bila lanica vieg menadmenta reosiguravatelja Munich Re, zaduena za poslove raunovodstva i kontrolinga na razini koncerna. Trenutno obnaa dunost neizvrne direktorice u njemakom drutvu Hannover Finanz GmbH i lanica je nadzornog odbora banke Deutsche Hypothekenbank Aktiengesellschaft. Dr. Knig je lanica Foruma nancijskih direktora europskih osiguravatelja i u toj funkciji aktivno sudjeluje u projektima OMRS-a koji se odnose na ugovore o osiguranju. Mandat joj istjee 30. lipnja 2015. godine. Paul Pacter proteklih est godina radi za OMRS kao direktor za malo i srednje poduzetnitvo i kao lan OMRS-a predsjeda radnom skupinom za uvoenje standarda za MSP. Ima znatno iskustvo u deniranju standarda 14
koje je stekao, kako radei na brojnim drugim projektima za OMRS, tako i radei na MSFI-jevima za malo i srednje poduzetnitvo. Pacter je ranije bio zamjenik direktora za istraivanje pri FASB-u i izvrni direktor njegove matine fondacije te potpredsjednik Savjetodavnog vijea Dravnog odbora za raunovodstvene standarde SAD-a (izvorno the US Government Accounting Standards Board - GASB). Od 2000. do 2010. godine, pored svojih odgovornosti kao lan OMRS-a, radio je na pola radnog vremena u Deloitteovom vodeem timu za MSFI-jeve te kao strunjak za kineske raunovodstvene standarde na razvoju i moderiranju popularnih internetskih stranica na temu nancijskog izvjetavanja IAS Plus. Njegov mandat istjee 30. lipnja 2012. godine. Darrell Scott je bio glavni nancijski direktor bankarske grupacije FirstRand, jedne od najveih nancijskih ustanova u Junoj Africi, odgovoran i za statutarno i regulatorno izvjetavanje iz okvira Drugoga bazelskoga sporazuma. Sudjelovao je u radu raznih odbora za upravljanje, rizike, operativna i strateka pitanja grupacije. Scott je takoer bio lan IFRIC-a, kojeg je napustio da bi u listopadu 2010. godine postao lanom OMRS-a, a ranije je bio i lan OMRS-ovog Savjetodavnog vijea za standarde. Mandat mu istjee 31. listopada 2015. godine. Novoimenovani lanovi: Hans Hoogervorst, je naslijedio Sir Davida Tweedieja nakon isteka njegovog mandata kao predsjednika OMRS-a krajem lipnja 2011. godine. Sir David Tweedie e odstupiti sa svih dosadanjih poloaja da bi se pridruio OMRS-u. Hoogervorst je bio predsjednik izvrnog odbora nizozemske Agencije za nancijska trita, predsjednik strunog odbora IOSCO-a, supredsjedatelj Savjetodavne skupine OMRS-a za nancijsku krizu te predsjednik nadzornoga odbora Fondacije za MSFI-jeve. Mandat mu je zapoeo u lipnju 2011. godine i istjee u lipnju 2016. godine. Ian Mackintosh je s poetkom srpnja 2011. godine zapoeo obnaati dunost potpredsjednika OMRS-a. Mackintosh je trenutno predsjednik Odbora za raunovodstvo Ujedinjenog Kraljevstva i s te e dunosti odstupiti da bi se pridruio OMRS-u. Podrijetlom s Novoga Zelanda, vei dio svoje karijere je proveo u Australiji, prvo radei za Coopers & Lybrand i kasnije kao samostalni konzultant. U studenome 2000. godine je imenovan glavnim revizorom pri Australskoj komisiji za vrijednosne papire i ulaganja, nakon ega je bio direktor Svjetske banke zaduen za nancijsko upravljanje u regiji June Azije. Mandat mu je zapoeo u srpnju 2011. godine i istjee u lipnju 2016. godine. Takatsugu (Tak) Ochi je postao lanom OMRS-a s poetkom srpnja 2011. godine. Ochi trenutno obnaa dunost pomonika glavnog direktora za upravljanje nancijskim resursima u grupaciji Sumitomo Corporation. Takoer je lan Odbora za tumaenje MSFI-jeva, glavni tajnik radne skupine japanske poslovne udruge Nippon Keidanren za ranije uvoenje MSFI-jeva te savjetnik japanskog Odbora za raunovodstvene standarde. Mandat mu je zapoeo u srpnju 2011. godine i istjee u lipnju 2016. godine.
15
Slubeni postupak OMRS-a

OMRS djeluje u skladu sa strogim i otvorenim slubenim postupkom. Svi sastanci OMRS-a i Odbora za tumaenje MSFI-jeva (ranije IFRIC-a) te njegovih slubenih radnih skupina su javni i u pravilu se prenose putem Interneta. Slubeni postupak za projekte u pravilu, ali ne nuno, obuhvaa sljedee faze (faze propisane statutom Fondacije za MSFI-jeve su oznaene zvjezdicom*):
lanovima se upuuje zamolba da odrede i preispitaju problematiku

koja bi mogla biti uvrtena u dnevni red te razmotre primjenu Okvira na tu problematiku
prouavanje nacionalnih raunovodstvenih zahtjeva i prakse te

razmjenjivanje stajalita s tijelima zaduenima za propisivanje nacionalnih standarda o odreenoj problematici
konzultiranje Savjetodavnog vijea za MSFI-jeve i povjerenika Fondacije

za MSFI-jeve u vezi s ukljuivanjem pitanja u dnevni red OMRS-a* i utvrivanjem prioriteta
osnivanje savjetodavne skupine, koja se u pravilu naziva radnom

skupinom, radi savjetovanja OMRS-a i njegovih lanova koji rade na projektima
objavljivanje javnog komentara u obliku tzv. dokumenta za raspravu,

koji u pravilu ukljuuje i preliminarno stajalite Odbora o nekim pitanjima koja se tiu projekta
objavljivanje javnog komentara u obliku tzv. nacrta za izlaganje koji

OMRS donosi s najmanje devet glasova, odnosno deset nakon to broj lanova OMRS-a poraste na esnaest, koji sadri razliita miljenja lanova OMRS-a koja se u nacrtima za izlaganje spominju kao alternativna stajalita*
objavljivanje osnove za zakljuke u sklopu nacrta za izlaganje razmatranje svih komentara prispjelih u razdoblju odreenom za
dostavu komentara na dokumente za raspravu i nacrte za izlaganje*
preispitivanje poeljnosti javne rasprave i terenskih testova te po potrebi

njihova primjena
usvajanje standarda s najmanje devet glasova lanova OMRS-a,

odnosno deset nakon to se broj lanova povea na esnaest, i ukljuivanje eventualnih razliitih miljenja u objavljeni standard* te
objavljivanje osnove za zakljuke zajedno sa standardom, uz ostalo i

obrazloenja faza slubenog postupka OMRS-a i naina na koji je OMRS obradio komentare javnosti na nacrt za izlaganje.
16
Kontaktni podaci OMRS-a

International Accounting Standards Board 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom
Opki upiti:

Telefon: +44-20-7246-6410 Telefaks: +44-20-7246-6411 E-mail: info@ifrs.org Web-stranice: www.ifrs.org
Narudbe i upiti Odjelu za publikacije (Publications Department) mogu se uputiti na:

Telefon: +44-20-7332-2730 Telefaks: +44-20-7332-2749 Web-stranice: http://shop.ifrs.org E-mail: publications@ifrs.org Uredovno vrijeme: ponedjeljak petak, 09:30-17:30 po londonskom vremenu
Predsjednik i tehni
ki direktori:
Hans Hoogervorst Alan Teixeira Peter Clark Sue Lloyd Michael Stewart Wayne Upton
predsjednik OMRS-a direktor Tehnikih poslova direktor Istraivanja direktorica Trita kapitala direktor za poslove implementacije direktor za meunarodne poslove
hhoogervorst@iasb.org ateixeira@iasb.org pclark@iasb.org slloyd@iasb.org mstewart@iasb.org wupton@iasb.org
17
Kako nabaviti slubene materijale i publikacije OMRS-a

Slubeni materijali i publikacije OMRS-a mogu se kupiti u tiskanoj i elektronikoj verziji na internetskim stranicama OMRS-a (www.ifrs.org). Standardi OMRS-a, zajedno s obveznim vodiem za primjenu ali ne i uputama za implementaciju ili osnovama za zakljuke, mogu se besplatno preuzeti na internetskim stranicama OMRS-a. Besplatno preuzimanje dokumenata za raspravu i nacrta za izlaganje je omogueno u razdoblju previenom za podnoenje komentara.
18
Kronologija OMRS-a
1973. Predstavnici strukovnih raunovodstvenih organizacija Australije, Francuske, Japana, Kanade, Meksika, Nizozemske, Njemake, Velike Britanije i Irske te SAD potpisuju ugovor o osnivanju IASC-a. Imenovani upravni odbori za prva tri projekta IASC-a. 1975. Objavljeni prvi MRS-ovi: MRS 1 (1975.) Objavljivanje raunovodstvenih politika i MRS 2 (1975.) Procjena vrijednosti i prezentiranje zaliha u kontekstu sustava povijesnog troka Upravni odbor IASC-a proiren na 17 lanova, meu kojima su lanovi 13 drava lanica koje postavlja Savjet Meunarodne federacije raunovoa (izvorno: Council of the International Federation of Accountants - IFAC) i do 4 predstavnika organizacija koje su zainteresirane za nancijsko izvjetavanje. IFAC priznaje IASC kao globalno tijelo za odreivanje raunovodstvenih standarda. Federacija europskih raunovoa (izvorno The Federation of European Accountants - FEE) svojim radom podupire meunarodno usuglaavanje i sudjelovanje Europe u IASC-u. IFAC usvaja smjernice za javni sektor koje dravnim poduzeima nalau primjenu MRS-ova. Osnovano Savjetodavno vijee IASC-a, s ovlastima za nadzor i nancije. Europska komisija podupire ugovor izmeu IASC-a i Meunarodne organizacije komisija za vrijednosne papire (IOSCO) o izradi osnovnih standarda i zakljuuje da MRS-ove trebaju potivati multinacionalne tvrtke u Europskoj uniji. Amerika komisija za vrijednosne papire i burze najavljuje svoju potporu cilju IASC-a u to broj izradi raunovodstvenih standarda koji bi se primjenjivali u sastavljanju nancijskih izvjetaja za potrebe prekograninih ponuda. Osnovan Stalni odbor za tumaenja (Standing Interpretations Committee - SIC), s dvanaest lanova s pravom glasa, ija misija je raditi na tumaenjima MRS-ova do njihovog konanog usvajanja od strane IASC-a. Osnovana Radna skupina za strategiju koja daje preporuke o buduem ustroju i poslovanju IASC-a. 1998. lanstvo u IFAC-u/IASC-u proireno je na 14 strukovnih raunovodstvenih organizacija iz 101 drave. IASC s odobrenjem MRS-a 39 dovrava osnovne standarde.
1982.
1989.
1994. 1995.
1996.
1997.
19
1999.
Ministri nancija skupine G7 i Meunarodni monetarni fond potiu na potporu MRS-ovima s ciljem jaanja meunarodne nancijske arhitekture. Upravni odbor IASC-a jednoglasno usvaja restrukturiranje u odbor s 14 lanova, od kojih 12 na puno radno vrijeme, kojim rukovodi nezavisni odbor povjerenika.
2000.
IOSCO daje preporuku svojim lanovima da multinacionalnim izdavateljima omogue koritenje IASCovih standarda u prekograninim ponudama i uvrtenjima na burzu. Osnovan ad hoc odbor za nominacije kojim predsjedava predsjednik Amerike komisije za vrijednosne papire i burze Arthur Levitt, koji nominira povjerenike za nadzor nad novim ustrojem OMRS-a. Tijela lanovi IASC-a odobravaju restrukturiranje IASC-a i novi IASC-ov statut. Odbor za nominacije objavljuje prve povjerenike. Povjerenici imenuju Sir Davida Tweedieja (predsjednika Odbora za raunovodstvene standarde Velike Britanije i Irske) prvim predsjednikom preustrojenog OMRS-a.
2001.
Proglaeni lanovi i nov naziv IASC-a Odbor za meunarodne raunovodstvene standarde (izvorno: International Accounting Standards Board OMRS). Osnovana Fondacija IASC-a. Dana 1. travnja 2001. godine OMRS preuzima od IASC-a odgovornosti za postavljanje standarda te usvaja postojee MRS-ove i tumaenja Stalnog odbora za tumaenje. OMRS seli u nov ured na adresi 30 Cannon Street u Londonu. OMRS se sastaje s osmoricom predsjednika za vezu s tijelima za nacionalne raunovodstvene standarde kako bi zapoeo koordinaciju tema i postavljanje ciljeva pribliavanja standarda.
2002.
SIC preimenovan u Odbor za tumaenja meunarodnog nancijskog izvjetavanja (izvorno: International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) s mandatom ne samo tumaenja postojeih MRS-ova i MSFI-jeva nego i davanja pravovremenih uputa o pitanjima koja nisu regulirana MRS-ovima ili MSFI-jevima. Europa od uvrtenih drutava zahtijeva primjenu MSFI-jeva od 2005. godine. OMRS i FASB objavljuju zajedniki sporazum o pribliavanju.
20
2003.
Objavljene prve konane verzije MSFI-jeva i prvi nacrt tumaenja IFRIC-a. Dovreno poboljanje projekta znaajne izmjene prvih etrnaest MRS-ova.
2004.
Iscrpne rasprave o MRS-u 39 u Europi, koje rezultiraju ratikacijom izdvajanja dvaju dijelova MRS-a 39 od strane Europske komisije. Uveden webcasting na sastancima OMRS-a. Prvi OMRS-ov dokument za raspravu i prvo konano tumaenje IFRIC-a. Objavljeni MSFI-jevi od broja 2 do broja 6. Objavljeni IFRIC-evi od broja 1 do broja 5.
2005.
lan upravnog odbora OMRS-a postaje predsjednik IFRIC-a. Statutarne izmjene (v. stranicu 7). Razraen provedbeni plan Komisije za vrijednosne papire i burze SAD-a kojim se ukida usuglaavanje MSFI-jeva s US GAAP-om. Europska komisija ukida izdvojenu opciju fer vrijednosti iz MRS-a 39. Sastanci radnih skupina otvoreni za javnost. Objavljen MSFI 7. Objavljen IFRIC 6 i IFRIC 7 (i povuen IFRIC 3).
2006.
Obnovljen sporazum OMRS-a i FASB-a o pribliavanju. OMRS izdaje izjavu o poslovnoj suradnji s drugim tijelima za postavljanje standarda. OMRS najavio da prije 2009. godine nee stupiti na snagu nikakvi novi vani standardi. Objavljen MSFI 8. Objavljeni IFRIC-evi od broja 8 do broja 12.
21
2007.
IFRIC proiren s 12 na 14 lanova. Amerike komisije za vrijednosne papire i burze odustaje od zahtjeva za usuglaavanjem inozemnih subjekata koji izvjetavaju prema MSFI-jevima s US GAAP-om i poziva na podnoenje komentara na temu koritenja MSFI-jeva kod subjekata registriranih u SAD-u. Objavljene revizije MRS-a 1 i MRS-a 23. Objavljena tumaenja IFRIC 13 i IFRIC 14. Odbor predlae zasebne MSFI-jeve za male i srednje poduzetnike (MSP).
2008.
IOSCO objavljuje izjavu kojom subjekte potie da nedvosmisleno izjave da li u potpunosti postupaju u skladu s MSFI-jevima koje je donio OMRS. OMRS i FASB ubrzano rade na okonanju zajednikih projekata do sredine 2011. godine, uz predvianje da e MSFI-jevi biti usvojeni u drugim zemljama, ukljuujui SAD, do otprilike 2014. godine. Amerika udruga ovlatenih javnih raunovoa priznaje OMRS kao tijelo za donoenje standarda po svojim etikim pravilima. SEC predlae plan usvajanja MSFI-jeva za subjekte registrirane u SAD-u. Izdane su izmjene i dopune MSFI-ja 1, MSFI-ja 2, MSFI-ja 3, MSFI-ja 7, MRS-a 1, MRS-a 27, MRS-a 32 i MRS-a 39. Prvo izdanje izmjena i dopuna standarda u sklopu godinje dorade. Objavljeni IFRIC 16 i IFRIC 17. OMRS-ov odgovor na globalnu nancijsku krizu ukljuuje nove upute za utvrivanje fer vrijednosti, usvajanje izmjena i dopuna MRS-a 39 po skraenom postupku, ubrzavanje rada na projektima koji se bave utvrivanjem fer vrijednosti i konsolidacijom, proirene zahtjeve koji se tiu objavljivanja podataka o nancijskim izvjetajima te imenovanje dviju strunih savjetodavnih skupina.
22
2009.
OMRS je proiren na 16 lanova (s najvie tri lana na pola radnog vremena) i utvrena je teritorijalna zastupljenost, ali jedno mjesto jo nije popunjeno. IASCF osniva Nadzorni odbor iz redova javnih tijela. Objavljene izmjene i dopune MSFI-ja 1, MSFI-ja 2, MRS-a 24, MRS-a 32 te IFRIC-a 14. Objavljen MSFI 9 (klasiciranje i mjerenje nancijske imovine) u sklopu prve faze zamjene MRS-a 39. Objavljene izmjene i dopune kao posljedica druge godinje dorade standarda. Objavljeni IFRIC 18 i IFRIC 19. Nastavljaju se aktivnosti kao odgovor na globalnu nancijsku krizu, ukljuujui projekte zamjene MRS-a 39, zajedno s utvrivanjem smanjenja vrijednosti zajmova.
2010.
Objavljene izmjene i dopune MSFI-ja 1, MSFI-ja 7 i MRS-a 12. U MSFI 9 uvrteni u sklopu prve faze zamjene MRS-a 39 zahtjevi koji se odnose na klasikaciju i mjerenje nancijske imovine. Objavljeno preraeno izdanje Konceptualnog okvira za nancijsko izvjetavanje, to je oznailo kraj faze A (Ciljevi i kvalitativna obiljeja). Objavljene izmjene i dopune u sklopu tree godinje dorade standarda. Objavljen okvir osvrta uprave na poslovanje u skladu s MSFI-jevima (izvorno: IFRS Practice Statement Management Commentary). Povjerenici dovrili drugu fazu revizije statuta u razdoblju 2008.-2010., koja obuhvaa i promjenu nazivlja. Tako je Fondacija za MSFI-jeve novi naziv Fondacije IASC-a, Odbor za tumaenje MSFI-jeva je novi naziv za IFRIC, dok je SIC preimenovan u Savjetodavno vijee za MSFI-jeve. OMRS i FASB zajedno mijenjaju vremenski plan brojnih zajednikih projekata i utvruju glavne projekte te ograniavaju broj vanih nacrta za izlaganje. OMRS objavljuje dva tiskana izdanja MSFI-jeva jedno sa standardima koji su trenutno na snazi, a drugo zajedno sa svim donesenim standardima.
23
Koritenje MSFI-jeva u svijetu

Uvrtena trgovaka drutva kao korisnici MSFI-jeva u tuzemnim konsolidiranim nancijskim izvjetajima sa stanjem iz oujka 2011.g. Tablicu stalno obnavljamo, a informacije o koritenju MSFI-jeva meu neuvrtenim subjektima moete pronai na www.iasplus.com/country/ useias.htm
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu X Nema burze. Nema burze. Nema burze. X X X (d) Od 2012. g. X X X (c) X (a) X X X X X X (a) Nema burze. X X X
Drava Abu Dabi (UAE) Albanija Alir Amerika Samoa Angvila Antigva i Barbuda Argentina Armenija Aruba Australija Austrija Azerbajdan Bahami Bahrein Banglade Barbados Belgija Belize Benin Bermudi Bjelokosna obala
Nije doputena primjena MSFI-jeva
24
Drava Bjelorusija Bocvana Bolivija Bosna i Hercegovina
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu Banke. X X Svi veliki i srednji poduzetnici Od 2010. g., uklj. sve banke. Nema burze. X (a)
Brazil Brunej Darussalam Bugarska Burkina Faso Burundi Butan Cipar Crna Gora eka ile Danska Djevianski Otoci, Britanski Djevianski Otoci (SAD) Dominika Dominikanska Republika Dubai (UAE) Egipat Ekvador X X X X X Nema burze.
X (a) X X (a) X X (a)
Nema burze.
Od 2012. g. (l) X X Postupno 2010.-2012. g.
25
Drava Eritreja Estonija Fidi Filipini Finska Francuska Gambija Gana Gibraltar Grka Grenada Grenland Gruzija Guam Gvatemala Gvajana Haiti Honduras Hongkong Hrvatska Indija Indonezija Irak Iran Irska Island Italija
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu Nema burze. X (a) X
X (e) X (a) X (a) Nema burze. X X X (a) X Nema burze. X Nema burze. X X X X X (c) X X (j) X X X X (a) X (a) X (a)
26
Drava Izrael Jamajka Japan Jemen Jordan Juna Afrika Juna Koreja Kajmanski Otoci Kamboda Kanada Katar Kazahstan Kenija Kina Kirgistan Kolumbija Kostarika Kuba Kuvajt Laos Latvija Lesoto Libanon Libija Lihtentajn Litva Luksemburg
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu Svi osim banaka. X X Nema burze. X X X X Nema burze.
Od 2011.g. X X X (k) X
X X X X X X (a) X X X X (a) X (a) X (a)
27
Drava Madagaskar Maarska Makao Makedonija Malavi Maldivi Malezija Mali Malta Maroko Mauricijus Mauritanija Meksiko Mijanmar Moldova Mongolija Mozambik Namibija Nepal Niger Nigerija Nikaragva Nizozemska Nizozemski Antili Norveka Nova Kaledonija Novi Zeland
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu Nema burze. X (a) Nema burze. X X X
X (d) X X (a) Nebankarski sektor. Banke. X Nema burze. X (d) X X X X X X X X X X (a) X X (a) Nema burze. X (c) Od 2012.g.
28
Drava Njemaka Oman Pakistan Panama Papua Nova Gvineja Paragvaj Peru Poljska Portugal Runion Rumunjska Rusija SAD Samoa Saudijska Arabija Salvador Senegal Sijera Leone Singapur Sirija Slovaka Slovenija Srbija Surinam Svazi Sveti Kristofor i Nevis panjolska
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu X (a) X
X X X X X X (a) X (a) Nema burze. X (a) X X (g) Nema burze. X (j) X X X X (d) (e) X X (a) X (a) X X X X X (a)
29
Drava ri Lanka vedska vicarska Tadikistan Tajland Tajvan Tanzanija Togo Trinidad i Tobago Tunis Turska Uganda Ujedinjeno Kraljevstvo Ukrajina Urugvaj Uzbekistan Vanuatu Venezuela Vijetnam Zambija Zapadna Obala/ Gaza Zimbabve
Primjena obvezna za Primjena neke obvezna za tuzemne sve tuzemne poslovne poslovne Doputena subjekte subjekte primjena uvrtene na uvrtene na MSFI-jeva burzu burzu X X (a) X X
X X (h) X X X X X (f) X X (a) X X (b) X Nema burze. X (b) X X X X
(a) (b)
U izvjetaju o obavljenoj reviziji i u biljeci o osnovi prikaza spominju se MSFI-jevi usvojeni u EU. Zakonom je propisano da su sva trgovaka drutva duna primjenjivati MSFI-jeve koje je usvojila vlada, ali datum usvajanja nije usklaen sa standardima i tumaenjima koje je izdao OMRS. Nacionalni standardi su istovjetni MSFI-jevima, ali se razlikuju neki datumi stupanja na snagu i neke prijelazne odredbe.
(c)
30
(d) (e) (f)
Sve tuzemne uvrtene pravne osobe su dune primjenjivati MSFIjeve poevi s 2012. godinom. Usvojena veina MSFI-jeva, no uz odreene znaajne prilagodbe. Turska poduzea mogu pratiti englesku verziju MSFI-jeva ili njihov prijevod na turski. Ako koriste prijevod a zbog zakanjenja u prijevodu, u izvjetaju o obavljenoj reviziji i kao osnova prikaza navodi se primjena MSFI-jeva usvojenih u Turskoj. SEC doputa inozemnim izdavateljima iz privatnog sektora da podnesu nancijske izvjetaje sastavljene po MSFI-jevima koje je izdao OMRS, bez obveze da u njih ukljue usuglaavanje iznosa po MSFI-jevima s US GAAP-om. Najavljen plan usvajanja svih MSFI-jeva poevi s 2013. godinom, ukljuujui nancijske ustanove koje potpadaju pod nadzor Tajvanskog povjerenstva za nadzor, izuzev tedionica, kartiarskih subjekata i posrednika u osiguranju, koji su duni usvojiti MSFI-jeve u Tajvanu poevi s 2015. godinom. Postupno uvoenje MSFI-jeva za uvrtene subjekte od 2011. do 2014. godine. Primjena MSFI-jeva obvezna za sve uvrtene banke i sva uvrtena osiguravajua drutva. Kinesko Ministarstvo nancija je 2006. donijelo nove kineske raunovodstvene standarde za poslovne poduzetnike, koji su na snazi od 01. sijenja 2007. godine. Standardi su veim dijelom podudarni s MSFI-jevima, uz odreene prilagodbe (npr. kod dugotrajne imovine nije doputeno ukidanje gubitaka zbog smanjene vrijednosti) zbog jedinstvenih uvjeta poslovanja u Kini. Ministarstvo je u travnju 2010. godine objavilo plan nastavka usuglaavanja nacionalnih standarda s MSFI-jevima, na koje se Kina obvezala. Rije je procesu u koji Ministarstvo ulae velike napore. Kineski raunovodstveni standardi su trenutno obvezni za subjekte meu kojima su uvrteni poslovni subjekti registrirani u Narodnoj Republici Kini, nancijske ustanove, ukljuujui one subjekte koji imaju dozvolu Kineske komisije za vrijednosne papire za trgovanje vrijednosnim papirima, zatim odreena poduzea u dravnom vlasnitvu te privatni poduzetnici u odreenim provincijama. Ministarstvo je navelo u planu da svi veliki i srednji poduzetnici, bez obzira na to da li su uvrteni ili privatni, usvoje nove kineske raunovodstvene standarde 2012. godine. U prosincu 2007. godine Udruga ovlatenih raunovoa Hongkonga je priznala istovjetnost kineskih raunovodstvenih standarda s hongkonkim nancijskim izvjetajnim standardima, koji su istovjetni MSFI-jevima, zajedno sa svim opcijama priznavanja i vrednovanja, ali s nekim razlikama u datumima stupanja na snagu i prijelaznim odredbama. Od tada Kineski odbor za raunovodstvene standarde i Hongkonki odbor za nancijske izvjetajne standarde u suradnji s OMRS-om rade na trajnom mehanizmu kojim se podupire istovjetnost tih dvaju standarda. U prosincu 2010. godine Hongkonka burza je odluila dopustiti uvrtenim poduzetnicima registriranima u Kini primjenu opcije da svoje nancijske izvjetaje prezentiraju u 31
(g)
(h)
(i) (j) (k)
skladu s kineskim raunovodstvenim standardima i da ih revidiraju ovlateni revizori u Kini. Ve je nekolicina takvih subjekata odluila svoje godinje nancijske izvjetaje sastavljati sukladno kineskim raunovodstvenim standardima. Komisija EU doputa kineskim izdavateljima da koriste kineske raunovodstvene standarde prilikom ulaska na trite Europske unije bez obveze usklaivanja nancijskih izvjetaja s MSFI-jevima koji su usvojeni u Europskoj uniji. (l) Odlukom Udruge ovlatenih javnih raunovoa Dominikanske Republike iz veljae 2010. godine je ureeno postupno uvoenje MSFI-jeva za uvrtene subjekte, od kojih je primjena nekih obvezna ve u 2010. godini, a preostali standardi se postupno usvajaju do 2014. godine.
32
Koritenje MSFI-jeva u Europi

Europska ra
unovodstvena regulativa na snazi od 2005. godine Uvrteni subjekti. Kako bi implementirala strategiju nancijskog izvjetavanja koju je u lipnju 2000. godine usvojila Europska komisija, Europska unija je 2002. godine odobrila Uredbu o raunovodstvu, koja nalae svim tvrtkama Europske unije koje kotiraju na ureenim tritima (ukupno oko 8.000 tvrtki) da poevi od 2005. godine svoje konsolidirane nancijske izvjetaje sastavljaju prema MSFI-jevima. Zahtjev za primjenom MSFI-jeva ne primjenjuje se samo u dvadeset i sedam zemalja Europske unije nego i u trima zemljama Europskog ekonomskog prostora. Veina velikih korporacija u vicarskoj, koja nije lanica Europske unije ni Europskog ekonomskog prostora, takoer koristi MSFI-jeve. to se tie poslovnih subjekata iz nelanica Europske unije koji su uvrteni na ureenim tritima Europske unije, Europska komisija je opeprihvaena raunovodstvena naela SAD-a, Japana, Kine, Kanade, June Koreje i Indije proglasila istovjetnima MSFI-jevima koji su usvojeni u Europskoj uniji. (Status Kine, Kanade, June Koreje i Indije e se preispitati do 31. prosinca 2011. godine). Poevi od 2009. godine, poslovni subjekti iz drugih zemalja duni su primijeniti ili MSFI-jeve usvojene u Europskoj uniji, ili MSFI-jeve koje je donio OMRS. Neuvrteni subjekti i nekonsolidirani nancijski izvjetaji. Drave lanice Europske unije smiju obvezu primjene MSFI-jeva proiriti na neuvrtene subjekte i nekonsolidirane nancijske izvjetaje izvjetajnih subjekata. Gotovo sve drave lanice doputaju nekim ili svim neuvrtenim subjektima da u svojim konsolidiranim nancijskim izvjetajima koriste MSFI-jeve, a veina doputa primjenu MSFI-jeva u nekonsolidiranim nancijskim izvjetajima. Usvajanje MSFI-jeva u Europi Prema Uredbi o raunovodstvu EU, primjena MSFI-jeva u Europi treba biti usvojena pojedinano. Postupak usvajanja odvija se u sljedeim fazama:
EU prevodi MSFI-jeve na sve europske jezike Europska savjetodavna skupina za nancijsko izvjetavanje u privatnom sektoru (izvorno: European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG) iznosi svoja stajalita Europskoj komisiji Skupina za pregled Standarda i savjetovanje pri Europskoj komisiji (izvorno: Standards Advice Review Group SARG) iznosi svoja stajalita Europskoj komisiji na preporuku EFRAG-a Odbor Europske komisije za raunovodstvenu regulativu daje preporuku za usvajanje te Europska komisija podnosi prijedlog za usvajanje Europskom parlamentu te Vijeu Europske unije koje broji dvadeset i sedam lanova. U roku od tri mjeseca nijedno od tih tijela ne smije se usprotiviti usvajanju prijedloga, odnosno oba tijela moraju u 33
odreenim okolnostima prijedlog odobriti. U suprotnom, prijedlog se vraa Europskoj komisiji na daljnje razmatranje. Do kraja oujka 2011. godine Europska komisija je izglasala primjenu svih MSFI-jeva i tumaenja, izuzev izmjena i dopuna MSFI-ja 1, MSFI-ja 7 i MRS-a 12. Primjena MSFI-ja 9 je odgoena.
MSFI-jevi na snazi u Europi Europskim tritima vrijednosnih papira samostalno upravljaju dravelanice. Meutim, za pravilnu primjenu pravila u nancijskom sektoru s ciljem ouvanja nancijske stabilnosti i povjerenja u europski nancijski sustav u cjelini te dostatnu zatitu korisnika nancijskih usluga su zaduena razna tijela na razini Europske unije. S 01. sijenjem 2011. godine su do tada postojee skupine u Europskoj uniji zaduene za regulativu banaka, osiguranja i vrijednosnih papira zamijenila sljedea tijela na razini Europske unije: Europska agencija za nadzor bankarskog sustava (izvorno: the European Banking Authority, EBA), Europska agencija za vrijednosne papire i trita (izvorno: the European Securities and Markets Authority, ESMA) i Europske agencije za nadzor osiguranja i zaposlenikih mirovina (izvorno: the European Insurance and Occupational Pensions Authority, EIOPA). Europski parlament i Vijee su navedene agencije ovlastile za izradu regulativa za podruja za koja su nadlena koje Europska komisija u propisanom postupku moe odobriti za primjenu u cijeloj Europskoj uniji. Europska komisija je duna sve predloene regulatorne tehnike standarde podnijeti na razmatranje Europskom parlamentu i vijeu u raznim fazama postupka njihovog usvajanja. Agencije su takoer ovlatene donositi odluke kojima stavljaju izvan snage nacionalne odluke koje odstupaju od propisa Europske unije. Europski odbor za rizike nancijskog sustava (izvorno: The European Systemic Risk Board, ESRB) nadgleda i procjenjuje mogue prijetnje nancijskoj stabilnosti koje proizlaze iz makroekonomskih kretanja i kretanja u samom nancijskom sustavu. Regulativa na razini Europske unije obuhvaa:
standarde koje je usvojio Odbor regulatornih tijela u Europi za vrijednosne papire (izvorno Committee of European Securities Regulators - CESR), konzorcij nacionalnih regulatornih tijela. Standard br. 1 Primjena standarda na nancijske informacije u Europi utvruje dvadeset i jedno ope naelo koje lanice Europske unije trebaju usvojiti propisujui primjenu MSFI-jeva. Predloeni Standard br. 2 Koordinacija provedbenih aktivnosti donosi smjernice za provedbu Standarda br. 1. Uredba o zakonom propisanoj reviziji godinjih i konsolidiranih nancijskih izvjetaja donesena je u rujnu 2006. godine. Nova uredba zamijenila je Osmu uredbu te izmijenila i nadopunila etvrtu i Sedmu uredbu. Meu ostalim, njome su Meunarodni revizijski standardi usvojeni u cijeloj Europskoj uniji i propisan je zahtjev da drave-lanice osnuju tijela za nadzor revizora i
34
izmjene i dopune uredaba EU kojima se uvodi kolektivna odgovornost lanova uprave za nancijske izvjetaje poslovnog subjekta.
U sijenju 2011. godine Europska komisija je donijela prvu odluku o priznavanju istovjetnosti sustava za nadzor revizora u deset treih zemalja, kojom je omoguena ua suradnja izmeu lanica i nelanica Europske unije iji su sustavi za nadzor priznati kao istovjetni te uzajamno oslanjanje na rezultate nadzora revizorskih drutava. Drave iji su sustavi za nadzor revizora proglaeni istovjetnima su Australija, Hrvatska, Japan, Juna Koreja, Juna Afrika, Kanada, Kina, Singapur, vicarska i Sjedinjene Amerike Drave.
35
Koritenje MSFI-jeva u SAD-u

SEC-ovo priznanje MSFI-jeva U studenome 2007. godine SEC je izglasao da se privatnim inozemnim izdavateljima dopusti podnoenje nancijskih izvjetaja sastavljenih prema MSFI-jevima koje je objavio OMRS bez obveznog usuglaavanja iznosa iskazanih prema MSFI-jevima s US GAAP-om. Novo pravilo primjenjuje se na nancijske izvjetaje koji obuhvaaju godine koje su zavrile nakon 15. studenog 2007. U kolovozu 2007. godine SEC je, radi davanja komentara javnosti, objavio svoj Koncepcijski dokument kako bi potaknuo debatu na temu da li bi izdavateljima registriranima u SAD trebalo dopustiti da podnose nancijske izvjetaje sastavljene prema MSFI-jevima s ciljem potivanja pravila i propisa SEC-a. U studenome 2008. godine, SEC je, radi davanja komentara javnosti, objavio prijedlog plana za usvajanje MSFI-jeva. Plan sadri prekretnice koje, ako budu realizirane, mogu oznaiti obvezu prijelaza na MSFI-jeve poevi s poslovnim godinama koje zavravaju na dan ili nakon 14. prosinca 2014. godine. Plan bi odreenim subjektima omoguio usvajanje MSFI-jeva i prije tog datuma i oekivalo se da e ga SEC donijeti tijekom 2010. godine. U veljai 2010. godine SEC je objavio Izjavu potpore prilagodbi i globalnim raunovodstvenim standardima u kojoj je svoje dunosnike uputio na izradu i provedbu Radnog plana radi boljeg razumijevanja ciljeva SEC-a i transparentnosti u odnosu na javnost u ovome podruju te kako bi SEC-u, nakon okonanja Radnog plana i projekata pribliavanja FASB-a i OMRS-a, omoguio donoenje odluke o ugraivanju MSFI-jeva u sustav nancijskog izvjetavanja za izdavatelje u SAD-u. Predvia se da e SEC navedenu odluku donijeti krajem 2011. godine.
Pribliavanje MSFI-jeva i US GAAP-a

Norwalkki sporazum. U listopadu 2002. godine OMRS i FASB formalizirali su, nakon zajednikog sastanka odranog u uredima FASB-a u gradu Norwalku, Saveznoj Dravi Connecticut, svoje obveze vezane za pribliavanje US GAAP-a i MSFI-jeva, izdavi memorandum o razumijevanju poznat pod nazivom Norwalkki sporazum. Dva su se odbora obvezala uloiti napore ka
postizanju potpune kompatibilnosti svojih standarda nancijskog izvjetavanja im to bude izvedivo i koordiniranju svojih buduih radnih programa kako bi zajamili ouvanje kompatibilnosti.
Kompatibilnost ne znai da e standardi biti identini u rije, ve da meu njima nee biti znaajnih razlika. Sporazum o razumijevanju 2006.-2009. U veljai 2006. godine OMRS i FASB objavili su Sporazum o razumijevanju po pitanju dugoronih i 36
kratkoronih projekata pribliavanja, razraen po fazama i kljunim projektnim prekretnicama. Sporazum je auriran 2008. godine. Oba odbora su u studenome 2009. godine jo jednom potvrdila svoja nastojanja ka postizanju konvergentnosti i izdala jo jednu zajedniku izjavu u kojoj su navela okvirne korake za dovrenje poslova po pitanju konvergencije navedenih u Sporazumu do 2011. godine. Prilagodba strategije pribliavanja. U lipnju 2010. godine OMRS i FASB su svoju strategiju pribliavanja prilagodili zbog komentara u kojima su mjerodavni imbenici izrazili svoju sumnju u sposobnost davanja komentara na brojne prijedloge koji su trebali biti objavljeni tijekom 2010. godine. OMRS je izdao prilagoen plan rada u kojem je odreene projekte, kao to su nancijski instrumenti, priznavanje prihoda i najmova postavio visoko na ljestvici prioriteta te produljio rok za podnoenje komentara na druge prijedloge, meu kojima su prestanak priznavanja, nancijski instrumenti s obiljejem kapitala te glavni projekt o prezentiranju nancijskih izvjetaja. Oba odbora su se usuglasila oko toga da broj vanih ili sloenih nacrta za izlaganje koji se objavljuju tromjeseno ogranie na etiri. OMRS i FASB su u travnju 2011. godine produljili rokove za okonanje veih projekata iz Sporazuma o razumijevanju da bi svakom od njih ostavili dovoljno vremena za raspravu s mjerodavnim imbenicima i analizu povratnih informacija radi donoenja privremenih odluka. Novi rok za dovretak tih projekata je drugo polugodite 2011. godine. Projekti i trenutno vaei vremenski planovi njihove provedbe su navedeni pod podnaslovom Tekui projekti OMRS-a.
Koritenje MSFI-jeva u Kanadi

Trenutno je domaim kanadskim tvrtkama koje su uvrtene na burzu SAD-a doputena primjena US GAAP-a u tuzemnom izvjetavanju. Inozemnim izdavateljima u Kanadi doputeno je primjenjivati MSFI-jeve. Kanadski subjekti iz javnog sektora, osim onih koji podlijeu primjeni reguliranih cijena, su obvezni primijeniti MSFI-jeve na svoje poslovne godine koje zapoinju na dan ili nakon 01. sijenja 2011. godine. Izuzetak su neprotne organizacije i mirovinski fondovi, na koje se obveza usvajanja MSFI-jeva nee primjenjivati.
Koritenje MSFI-jeva na ostatku ameri

kog kontinenta
Primjena MSFI-jeva kao osnove za sastavljanje nancijskih izvjetaja je obvezna ili doputena u gotovo svim zemljama June Amerike, odnosno u tijeku su pripreme za njihovo usvajanje. ile je 2009. godine zapoeo proces postupnog uvoenja MSFI-jeva za uvrtene subjekte. U Brazilu, uvrtene tvrtke i banke su dune MSFI-jeve usvojiti 2010. godine. Meksika komisija za banke i vrijednosne papire je najavila da e sve uvrtene tvrtke biti obvezne MSFI-jeve koristiti poevi s 2012. godinom. U Argentini je primjena MSFI-jeva poevi od 2011. godine doputena svim poslovnim subjektima izuzev banaka i osiguravajuih drutava. Obvezna primjena 37
MSFI-jeva kod svih domaih uvrtenih pravnih osoba poinje 2012. godine. Primjena MSFI-jeva obvezna je ve u mnogim latinskoamerikim i karipskim dravama.
Koritenje MSFI-jeva u regiji Azija-Pacik

Zemlje u azijsko-pacikoj regiji razliito pristupaju pribliavanju opeprihvaenih nacionalnih raunovodstvenih naela MSFI-jevima za domae uvrtene subjekte. Obveza zamjene opkeprihvakenih nacionalnih ra
unovodstvenih na
ela MSFI-jevima Mongolija je propisala MSFI-jeve za sve uvrtene domae subjekte. Svi nacionalni standardi gotovo potpuno identi
ni MSFI-jevima Ovaj stav zauzeli su Australija, Hongkong, Koreja (s obveznom primjenom od 2011. i doputenom primjenom u 2009. godini), Novi Zeland i ri Lanka (s obveznom primjenom u 2011. godini), iako se datumi stupanja na snagu i prijelazne odredbe razlikuju u odnosu na izvorne MSFI-jeve. Novi Zeland je ukinuo neke opcijske raunovodstvene politike i uveo neke druge podatke za objavu i smjernice. Gotovo svi nacionalni standardi doslovce preuzeti MSFI-jevi Na Filipinima i u Singapuru je veina MSFI-jeva preuzeta doslovce od rijei do rijei, no uz odreene znaajne prilagodbe. Singapur je najavio potpunu konvergenciju s MSFI-jevima do 2012. godine. Neki nacionalni standardi gotovo doslovce preuzeti MSFI-jevi Indija, Malezija, Pakistan i Tajland usvojili su vei dio odabranih MSFI-jeva, dok se drugi nacionalni standardi znatno razlikuju. Osim toga, znatan je vremenski odmak u usvajanju novih ili izmijenjenih MSFI-jeva. Indija je obznanila plan da sve MSFI-jeve postupno usvoji kao Indijske standarde nancijskog izvjetavanja u razdoblju od 2011. do 2014. godine, ovisno o veliini uvrtenog subjekta. Malezija e MSFI-jeve usvojiti kao Malezijske standarde nancijskog izvjetavanja do 2012. godine. MSFI-jevi kao temelj za izradu opkeprihvakenih nacionalnih ra
unovodstvenih na
ela Rije je o procesu koji se u raznim fazama odvija u Indoneziji, Japanu, Tajvanu i Vijetnamu, no postoje znatne razlike. U veljai 2006. godine Kina je donijela Kineske raunovodstvene standarde 38
za poslovne subjekte, koji su naelno podudarni s MSFI-jevima, uz nekoliko iznimaka. U svibnju 2009. godine Tajvanska komisija za nadzor nancijskog sektora je objavila svoj plan potpunog usvajanja MSFI-jeva u dvije faze poevi od 2013. godine. Odreenim subjektima je doputena ranija primjena, odnosno od 2012. godine. Tijelo nadleno za japanske raunovodstvene standarde u suradnji s OMRS-om ve godinama radi na pribliavanju raunovodstvenih standarda temeljem tzv. Tokijskog ugovora izmeu ovih dviju organizacija. Kako rad na pribliavanju odmie, tako Japan od prosinca 2009. godine uvrtenim subjektima koji ispunjavaju odreene kriterije doputa primjenu MSFI-jeva poevi s 2010. godinom. Japan namjerava do 2012. godine odluiti da li da obvezu primjene MSFI-jeva propie za sve javne subjekte poevi s 2015. ili 2016. godinom. U Koreji je obveza primjene prevedenih MSFI-jeva za javna trgovaka drutva na snazi od 2011. godine. Neki tuzemni uvrteni subjekti smiju primjenjivati MSFI-jeve U Hongkongu (za subjekte koji posluju u Hongkongu, ali su drugdje osnovani), Laosu i Mijanmaru.
39
Najnoviji slubeno objavljeni standardi, tumaenja, izmjene i dopune

Na snazi za godinu zaklju
no s 31. prosincem 2010.
Izmjene i dopune standarda MSFI 1 Prilagodba MSFI-ja 1 kod prve primjene MSFI-jeva Dodatna izuzea za subjekte koji usvajaju MSFI-jeve MSFI 2 Plaanja unutar grupe temeljena na dionicama namirom u novcu Poslovna spajanja Konsolidirani i odvojeni nancijski izvjetaji Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje Dorada MSFI-jeva iz svibnja 2008. i travnja 2009. godine (v. prethodno izdanje Depnog vodia)
MSFI 3 (2008.) MRS 27 (2008.)
MRS 39
Razni standardi
Nova tumaenja IFRIC 17 Raspodjela nenovane imovine vlasnicima
40
Moguka ranija primjena od godine zaklju

no s 31. prosincem 2010.
Napomena: prijelazne odredbe su sloene i kod nekih standarda postoje meuovisnosti, stoga valja prouiti same standarde i tumaenja.
Izmijenjeni i dopunjeni standardi
Na snazi za godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2010.
MSFI 1
Ogranieno izuzee iz obveze objavljivanja usporednih podataka po MSFI-ju 7 Izuzee iz obveze prepravljanja usporednih informacija po MSFI-ju 9 Ozbiljna hiperinacija i ukidanje utvrenih rokova za one koji usvajaju MSFI-jeve
Paralelno s usvajanjem MSFIja 9 1. srpnja 2011.
MSFI 7
Objavljivanje podataka o prijenosu nancijske imovine Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje Dopune MSFI-ja 9 koje se odnose na raunovodstvo nancijskih obveza
1. srpnja 2011.
MSFI 9
1. sijenja 2013.
1. sijenja 2013.
MRS 12
Povrat imovine temeljem odgoenih poreza Klasikacija prava
1. sijenja 2012.
MRS 32
1. veljae 2010.
41
Dorada MSFI-jeva iz svibnja 2010. *
Na snazi za godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2011.
MSFI 1
Promjene raunovodstvene politike u godini usvajanja Revalorizirani iznos kao zamjenski troak Koritenje zamjenskog troka u reguliranim djelatnostima
1. sijenja 2011.
1. sijenja 2011.
MSFI 3
Prijelazne odredbe o nepredvienoj naknadi u poslovnom spajanju prije stupanja MSFI-ja 3 (2008.) na snagu Vrednovanje nekontrolirajuih udjela Nezamijenjena i dobrovoljno zamijenjena prava na plaanja temeljena na dionicama
1. srpnja 2010.
1. srpnja 2010.
1. srpnja 2010.
MSFI 7 MRS 1
Pojanjenje podataka za objavu Pojanjenje sadraja izvjetaja o promjenama vlasnike glavnice Prijelazne odredbe za izmjene i dopune proizale iz MRS-a 27
1. sijenja 2011. 1. sijenja 2011.
MRS 21, MRS 28 i MRS 31 MRS 34 IFRIC 13
1. srpnja 2011.
Znaajni dogaaji i transakcije Fer vrijednost nagradnih bodova
1. sijenja 2011. 1. sijenja 2011.
42
Nova tumaenja
Na snazi za godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon Zatvaranje nancijskih obveza glavnikim instrumentima 1. srpnja 2010.
IFRIC 19
Izmjene i dopune tumaenja IFRIC 14 Unaprijed plaena minimalna sredstva pokria 1. sijenja 2011.
*U tablicu su ukljuene izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine koje je OMRS odredio kao promjene proizale iz naina obraunavanja, prezentiranja, priznavanja ili mjerenja, a iz popisa su iskljuene terminoloke ili ureivake izmjene, za koje OMRS dri da e imati malen utjecaj ili nikakav utjecaj na nain obraunavanja. Vie informacija o tome moete nai u samim standardima i tumaenjima te na www.iasplus.com.
43
Pregled vaeih standarda i tumaenja

Na stranici 44 do 118 dajemo saeti pregled zahtjeva svih Meunarodnih standarda nancijskog izvjetavanja koji su objavljeni do 31. oujka 2011. godine, kao i Predgovora MSFI-jevima te Okvira za sastavljanje i prezentiranje nancijskih izvjetaja . Saeci su za opu informaciju i nisu zamjena za itanje cijeloga standarda ili tumaenja. Tekst koji slijedi ukljuuje najnovije izmjene i dopune standarda i tumaenja, ak i one koje su na snazi za obraunska razdoblja u 2011. i kasnije. Informacije o ranijim verzijama se nalaze u naim ranijim izdanjima Depnog vodia kroz MSFI-jeve iz prethodnih godina. Datum stupanja na snagu jest datum stupanja na snagu zadnje sveobuhvatne revizije standarda ili tumaenja, a ne nuno i datum njegovog prvog izdavanja.
Predgovor Meunarodnim standardima financijskog izvjetavanja

Usvajanje Saetak Usvojio ga je OMRS u svibnju 2002. godine Obuhvaa, meu ostalim, i:
ciljeve OMRS-a djelokrug MSFI-jeva propisani postupak izrade standarda i tumaenja izjednaenje statusa toaka otisnutih masnim i obinim slovima politika datuma stupanja na snagu i koritenje engleskog kao slubenog jezika.
44
Konceptualni okvir financijskog izvjetavanja

Usvajanje Odobrio ga je upravni odbor IASC-a u travnju 1989. godine. OMRS ga je usvojio u travnju 2001. godine. Svi zahtjevi Okvira su u postupku ponovnog razmatranja u sklopu zajednikog projekta OMRS-a i FASB-a Konceptualni okvir. U rujnu 2010. godine je OMRS nakon okonanja svoje prve faze projekta objavio Prvo poglavlje pod naslovom Svrha nancijskog izvjetavanja ope namjene i Tree poglavlje pod naslovom Kvalitativna obiljeja korisnih nancijskih informacija. Saetak
Odreuje cilj nancijskog izvjetavanja ope namjene, a to je pruiti nancijske informacije o izvjetajnom subjektu koje su korisne postojeim i potencijalnim ulagateljima, zajmodavateljima i drugim vjerovnicima u odluivanju o odobrenju, odnosno ulaganju sredstava u izvjetajni subjekt. Navodi kvalitativna obiljeja koja nancijske informacije u sklopu nancijskog izvjetavanja ine korisnima. Da bi neki podatak bio koristan, mora biti vaan i vjerodostojno predoavati ono to se podrazumijeva da predoava. Neki podatak je utoliko korisniji, ukoliko je usporediv, ukoliko ga je mogue provjeriti, ukoliko je pravodobno objavljen i ukoliko je razumljiv. Odreuje osnovne elemente nancijskih izvjetaja i koncepte za njihovo priznavanje i mjerenje u nancijskim izvjetajima. Elementi koji su izravno povezani s nancijskim poloajem su imovina, obveze i glavnica. Elementi koji su izravno povezani s uspjenou poslovanja su prihodi i rashodi. Denira koncept kapitala i ouvanja kapitala.
45
MSFI 1 (2008.) Prva primjena Meunarodnih standarda financijskog izvjetavanja

Datum stupanja na snagu MSFI 1 iz 2008. godine, objavljen u studenome iste godine, zamjenjuje MSFI 1 iz 2003. godine i na snazi je za prve nancijske izvjetaje po MSFI-jevima sastavljenima za razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Izmjene i dopune iz srpnja 2009. godine kojima su uvedena dodatna izuzea za subjekte koji prvi puta primjenjuju MSFI-jeve na snazi su od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Izmjene i dopune iz sijenja 2010. godine kojima su predviena ograniena izuzea iz obveze objavljivanja usporednih podataka po MSFI-ju 7 su na snazi od 1. srpnja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Izmjene i dopune u sklopu Dorade MSFi-jeva iz svibnja 2010. godine koje se odnose na promjene raunovodstvenih politika u godini usvajanja te dopune koje se tiu izuzea kod primjene zamjenskog troka su na snazi od 1. sijenja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Izmjene i dopune iz prosinca 2010. godine se odnose na zamjenu 1. sijenja 2004. godine kao datuma utvrenog za usvajanje MSFI-jeva formulacijom datum usvajanja MSFI-jeva, ime je ukinuta obveza subjekata koji prvi puta primjenjuju MSFI-jeve da prepravljaju transakcije koje su isknjiili prije datuma usvajanja MSFI-jeva i subjektima olakano snalaenje u ponovnom prikazivanju nancijskih izvjetaja po MSFI-jevima nakon razdoblja nemogunosti njihove primjene zbog ozbiljne hiperinacije funkcijske valute. Na snazi su od 1. srpnja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Propisati postupke prve primjene MSFI-jeva u subjektu kao temelj za sastavljanje nancijskih izvjetaja ope namjene.
46
Saetak
Pregled za subjekte koji, izriitom i bezrezervnom izjavom o usklaenosti s MSFI-jevima, prvi puta primjenjuju MSFI-jeve u svojim godinjim nancijskim izvjetajima za 2008. godinu:
odabrati raunovodstvene politike na temelju MSFI-jeva koji su na snazi od 31. prosinca 2010. godine sastaviti nancijske izvjetaje najmanje za 2010. i 2009. godinu te retroaktivno prepraviti poetni izvjetaj o nancijskom poloaju primjenom MSFI-jeva koji su na snazi od 31. prosinca 2010. godine, izuzev specinih izuzea navedenih u MSFI-ju 1: poetni izvjetaj o nancijskom poloaju se sastavlja najkasnije s 1. sijenjem 2009. godine (mogu je i raniji datum ako subjekt odabere prezentirati usporedne podatke u skladu s MSFI-jevima za vie godina)
- poetni izvjetaj o nancijskom poloaju se prezentira u prvim nancijskim izvjetajima subjekta prema MSFI-jevima, stoga i tri izvjetaja o nancijskom poloaju i ako subjekt koji usvaja MSFI-jeve zakljuno s 31. prosincem 2010. godine, pored kompletnih nancijskih izvjetaja za 2009. i 2010. godinu, i o odabranim nancijskim podacima za razdoblja prije 2009. godine izvjetava u skladu s MSFI-jevima, ali ne sastavlja kompletne nancijske izvjetaje za ta razdoblja, to ne mijenja injenicu da je njegov poetni izvjetaj o nancijskom poloaju na dan 1. sijenja 2009. godine u skladu s MSFIjevima.
Tumaenja Korisne Deloitteove publikacije
Nema. First-time adoption: A guide to MSFI 1 U studenome 2009. godine Deloitte je objavio preraeni Vodi za MSFI 1 koji moete preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
47
MSFI 2 Plaanja temeljena na dionicama

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine.
Izmjene i dopune iz lipnja 2009. godine koje dodatno pojanjavaju nain obraunavanja transakcija plaanja temeljenih na dionicama meu subjektima unutar grupe su na snazi od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu njihovu raniju primjenu. Cilj Propisati raunovodstveni postupak za transakcije u kojima subjekt prima ili nabavlja dobra ili usluge, bilo kao naknadu za svoje vlasnike instrumente, bilo nastankom obveza po iznosima koji se temelje na cijeni dionica ili drugih glavnikih instrumenata subjekta.
Saetak
Sve transakcije isplate s temelja dionica se priznaju u nancijskim izvjetajima uzimajui fer vrijednost kao osnovu za mjerenje. Rashod se priznaje kad su primljena dobra ili usluge konzumirani. MSFI 2 se takoer primjenjuje na transakcije isplate s temelja dionica u kojima subjekt nije u mogunosti konkretno odrediti neka ili sva primljena dobra odnosno usluge. MSFI 2 se primjenjuje i na javne subjekte, tj. subjekte koji kotiraju na javnom tritu i na subjekte koji ne kotiraju na javnom tritu. Meutim, ako fer vrijednost glavnikih instrumenata subjekata koji ne kotiraju na javnim tritima nije mogue pouzdano izmjeriti, koriste se izrauni intrinzine vrijednosti. Naelno, transakcije u kojima se dobra ili usluge primaju od osoba koji nisu zaposlenici kao naknada za vlasnike instrumente subjekta se mjere po fer vrijednosti primljenih dobara, odnosno usluga. Fer vrijednost danih glavnikih instrumenata se primjenjuje samo ako fer vrijednost dobara ili usluga nije mogue pouzdano izmjeriti. U transakcijama sa zaposlenima i drugima koji pruaju sline usluge, subjekt mjeri fer vrijednost danih glavnikih instrumenata jer fer vrijednost usluga primljenih od zaposlenika najee nije mogue pouzdano procijeniti. U transakcijama koje su mjerene po fer vrijednosti danih glavnikih instrumenata, kao to su transakcije sa zaposlenima, fer vrijednost se procjenjuje na datum dodjele.
48
U transakcijama koje su mjerene po fer vrijednosti primljenih dobara ili usluga, fer vrijednost se procjenjuje na datum primitka dobara, odnosno usluga. Prilikom procjene fer vrijednosti dionica ili opcija na relevantan datum mjerenja (v. prethodnu toku) kod dobara ili usluga mjerenih na temelju fer vrijednosti danog vlasnikog instrumenta se openito ne uzimaju u obzir uvjeti stjecanja osim trinih uvjeta. Umjesto toga se uzimaju u obzir uvjeti stjecanja na nain da se broj glavnikih instrumenata ukljuenih u mjerenje iznosa transakcije uskladi tako se, u konanici, iznos koji je priznat za dobra ili usluge primljene kao naknadu za dane vlasnike instrumente temelji na broju glavnikih instrumenata kod kojih e uvjeti stjecanja u konanici biti ispunjeni. Uvjeti stjecanja su ili uvjeti koji se odnose na usluge, ili uspjenost. Uvjet uspjenosti nalae da, pored postizanja odreenih ciljnih rezultata, usluga bude odraena u odreenom razdoblju. Fer vrijednost danih glavnikih instrumenata se temelji na trinim cijenama ako su dostupne te uzevi u obzir uvjete pod kojima su ti glavniki instrumenti dodijeljeni. Ako trine cijene nisu dostupne, fer vrijednost se procjenjuje primjenom nekog modela vrednovanja kako bi se procijenila cijena glavnikih instrumenata na datum mjerenja u transakciji pred pogodbom izmeu obavijetenih i spremnih strana. MSFI 2 ne navodi koji model vrednovanja treba primijeniti.
Tumaenja
Nema.
49
MSFI 3 (2008.) Poslovna spajanja

Datum stupanja na snagu Izmijenjeni MSFI 3 (2008.), koji je izdan u sijenju 2008. godine, zamjenjuje MSFI 3 iz 2004. godine i na snazi je za poslovna spajanja u razdobljima koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ranija primjena je doputena, ali ne za razdoblja koja zapoinju prije 30. lipnja 2007. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine se odnose na:
vrednovanje nekontrolirajuih udjela nezamijenjena i dobrovoljno zamijenjena prava na plaanja temeljena na dionicama prijelazne odredbe o nepredvienoj naknadi u poslovnom spajanju prije stupanja MSFI-ja 3 iz 2008. godine na snagu
i na snazi su od 1. srpnja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Temeljno naelo Stjecatelj poslovnog subjekta priznaje steenu imovinu i preuzete obveze po njihovoj fer vrijednosti na datum stjecanja i objavljuje informacije koje korisnicima omoguuju da procijene prirodu i nancijske uinke stjecanja.
50
Saetak
Poslovno spajanje je transakcija ili dogaaj kojom, odnosno kojim stjecatelj dobiva kontrolu nad odreenim poslovanjem ili vie poslovanja. Poslovanje je denirano kao objedinjeni skup aktivnosti i imovine koji je mogue voditi i kojim je mogue upravljati radi ostvarivanja povrata izravno ulagateljima ili drugim vlasnicima, lanovima ili sudionicima. MSFI 3 se ne primjenjuje na osnivanje zajednikog pothvata (tzv. joint venture), poslovna spajanja subjekata ili poslovanja pod zajednikom kontrolom, niti na stjecanje jednog predmeta imovine ili skupine imovine koji, odnosno koja ne sainjava poslovanje. Za sva poslovna spajanja koristi se metoda stjecanja, koja se u prethodnoj verziji standarda nazivala metodom kupnje. Faze u primjeni metode stjecanja: 1. Identikacija stjecatelja subjekt koji sudjeluje u spajanju i koji stjee kontrolu nad steenikom. Odreivanje datuma stjecanja datum na koji stjecatelj stjee kontrolu nad steenikom. Priznavanje i mjerenje prepoznatljive steene imovine, prepoznatljivih preuzetih obveza i svih nekontrolirajuih udjela u steeniku. Priznavanje i mjerenje goodwilla ili dobiti iz povoljne kupnje.
2.
3.
4.
Imovina i obveze se mjere po fer vrijednosti na datum stjecanja, uz ogranieni broj iznimaka. Subjekt moe odabrati da elemente nekontrolirajuih udjela u steeniku koji predstavljaju vlasnike udjele i svojim vlasnicima daju pravo na razmjeran udjel u neto imovini u sluaju likvidacije vrednuje ili (a) po fer vrijednosti, ili (b) po sadanjem razmjernom udjelu vlasnikih instrumenata u priznatim iznosima utvrdive neto imovine steenika (opcija je mogua za svaku pojedinanu transakciju). Svi drugi elementi nekontrolirajuih udjela se obvezno vrednuju po fer vrijednosti na datum stjecanja, osim ako MSFI-jevi ne propisuju neku drugu osnovu vrednovanja.
51
Goodwill se odreuje kao razlika izmeu: ukupnog iznosa (a) fer vrijednosti prenesene naknade na datum stjecanja, (b) iznosa eventualnih nekontrolirajuih udjela i (c), kod poslovnog spajanja u fazama (v. dolje), fer vrijednosti na datum stjecanja udjela u kapitalu steenika koji je stjecatelj ranije imao u steeniku i neto iznosa prepoznatljive steene imovine i prepoznatljivih preuzetih obveza na datum stjecanja, mjereno u skladu s MSFI-jem 3
Ako je razlika negativna, dobit dobivena kao rezultat se priznaje kroz dobit, odnosno gubitak kao povoljna kupnja. Kod poslovnih spajanja u fazama, ako stjecatelj povea svoj postojei udjel u kapitalu kako bi stekao kontrolu nad steenikom, udjel u kapitalu kojeg je ranije drao se ponovno vrednuje po fer vrijednosti na datum stjecanja a dobit ili gubitak uslijed ponovnog vrednovanja se priznaje kroz dobit, odnosno gubitak. Ako se poetno raunovodstveno iskazivanje poslovnog spajanja do kraja prvog izvjetajnog razdoblja moe odrediti tek privremeno, poslovno spajanje se obraunava koristei privremene vrijednosti. Privremene vrijednosti se usklauju u odnosu na injenice i okolnosti koje su postojale na datum stjecanja u roku od godinu dana. Nema usklaenja nakon isteka godine dana, izuzev radi ispravka pogreke u skladu s MRS-om 8. Naknada za stjecanje ukljuuje fer vrijednost potencijalne naknade na datum stjecanja. Promjene potencijalne naknade razvrstane u obveze i proizale iz dogaaja nakon datuma stjecanja se u pravilu priznaju kao dobit, odnosno gubitak. Svi trokovi povezani sa stjecanjem (npr. posrednike provizije, naknade za profesionalne ili konzultantske usluge, trokovi unutarnjeg odjela za stjecanje) se priznaju kao dobit, odnosno gubitak, izuzev trokova izdavanja dunikih ili vlasnikih, tj. glavnikih vrijednosnih papira, koji se priznaju u skladu s MRS-om 39, odnosno MRS-om 32.
52
Proirene smjernice za odreene specine vidove poslovnih spajanja, ukljuujui: poslovna spajanja ostvarena bez prijenosa naknade obrnuta stjecanja identiciranje steene nematerijalne imovine raniji odnosi izmeu stjecatelja i steenika (npr. ponovno steena prava) i preispitivanje ugovornih sporazuma steenika na datum stjecanja.
Nema. Business combinations and changes in ownership interests: A guide to the revised IFRS 3 and IAS 27 Publikacija, objavljena u srpnju 2008. godine, je nadopuna vlastitih uputa OMRS-a za primjenu tih standarda i sadri osvrt na praktine vidove njihovog uvoenja i moete ju preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
MSFI 4 Ugovori o osiguranju

Datum stupanja na snagu Cilj Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine.
Propisati nancijsko izvjetavanje za ugovore o osiguranju dok OMRS ne dovri drugu fazu svog projekta koji je povezan s ugovorima o osiguranju.
Saetak
Osiguravatelji su izuzeti iz primjene OMRS-ovog okvira i odreenih postojeih MSFI-jeva. Zabranjene priuve za katastrofalne tete i priuve za kolebanje teta. Nalae testiranje adekvatnosti priznatih obveza iz osiguranja i testiranje imovine iz osiguranja na umanjenje. Zabrana prijeboja obveza iz osiguranja s povezanom imovinom iz poslova reosiguranja. Ogranienja u promjeni raunovodstvenih politika. Novi zahtjevi vezano za podatke koje treba objavljivati.
53
Ugovori o nancijskim jamstvima potpadaju u djelokrug MRS-a 39, osim ako izdavatelj prethodno, odnosno prije prve primjene MSFI-ja 4 nije izriito izjavio da takve ugovore smatra ugovorima o osiguranju i da je na njih primijenio raunovodstvo ugovora o osiguranju. U tim okolnostima, izdavatelj nancijskih izvjetaja moe birati izmeu primjene MRS-a 39 i MSFI-ja 4.
Tumaenja
Nema.
MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i ukinuti dijelovi poslovanja

Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine koje se odnose na podatke koji se obvezno objavljuju o dugotrajnoj imovini (skupinama za prodaju) razvrstanoj u portfelj namijenjen prodaji ili ukinutim dijelovima poslovanja su na snazi od 1. sijenja 2010. godine. Doputena je njihova ranija primjena. Cilj Propisati raunovodstveno iskazivanje dugotrajne imovine namijenjene prodaji i prezentiranje te objavljivanje podataka o prestanku poslovanja.
Saetak
Uvodi klasikaciju u skupinu namijenjen prodaji, to znai da je imovina raspoloiva za trenutanu prodaju i da je prodaja u iduih dvanaest mjeseci vrlo vjerojatna i koncept skupine za prodaju (skupina imovine koja se prodaje u jednoj transakciji, ukljuujui prijenos svih povezanih obveza). Dugotrajna imovina ili skupine za prodaju svrstane kao namijenjene prodaji mjere se po knjigovodstvenom iznosu ili fer vrijednosti umanjenoj za trokove koji e nastati prodajom, ovisno koje je nie. Takva dugotrajna imovina, bilo kao pojedinaan predmet ili sastavni dio skupine za prodaju, se ne amortizira. Dugotrajno sredstvo svrstano kao namijenjeno prodaji te imovina i obveze u skupini za prodaju razvrstanoj kao namijenjena prodaji iskazuju se odvojeno u izvjetaju o nancijskom poloaju.
54
Imovina i obveze ovisnog drutva se razvrstavaju u portfelj namijenjen prodaji ako matica ima obvezuju plan kojim gubi kontrolu nad ovisnim drutvom, bez obzira na to da li e u njemu nakon prodaje zadrati nekontrolirajui udjel ili ne. Obustavljena aktivnost, tj. ukinuti dio poslovanja je sastavni dio nekog subjekta koji je ili otuen, ili svrstan u kategoriju imovine namijenjene prodaji te (a) predstavlja zasebnu znaajnu poslovnu aktivnost ili teritorijalno podruje poslovanja, (b) dijelom je jedinstvenog koordiniranog plana otuenja zasebne znaajne poslovne aktivnosti ili zemljopisnog podruja poslovanja, ili (c) se radi o ovisnom drutvu steenom iskljuivo s nakanom njegove ponovne prodaje. Subjekt u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti iskazuje u jednom iznosu zbroj dobiti, odnosno gubitka obustavljenih aktivnosti u izvjetajnom razdoblju nakon oporezivanja te dobit ili gubitak nakon oporezivanja ostvaren otuenjem obustavljenih aktivnosti (ili reklasikacijom imovine i obveza obustavljenih aktivnosti u imovinu namijenjenu prodaji). Prema tome, izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti je zapravo podijeljen u dva dijela aktivne dijelove poslovanja i obustavljene, tj. ukinute dijelove poslovanja. Izmjenama i dopunama iz travnja 2009. godine je potvreno da MSFI 5 zahtijeva objavljivanje podataka o dugotrajnoj imovini (skupinama za prodaju) razvrstanoj u portfelj namijenjen prodaji ili ukinutim dijelovima poslovanja. Slijedom toga se podaci za objavu iz drugih MSFI-jeva ne primjenjuju na tu imovinu, odnosno skupine za prodaju, osim ako drugi MSFI-jevi izriito ne propisuju njihovo objavljivanje ili je rije o podacima koji se objavljuju i odnose se na mjerenje imovine ili obveza unutar skupine za prodaju koje su izvan djelokruga zahtjeva ovoga standarda koji se odnose na mjerenje.
Nema. Assets held for sale and discontinued operations: A guide to IFRS 5 Publikacija je objavljena u oujku 2008. godine i sadri upute za primjenu MSFIja 5. Publikaciju moete preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
55
MSFI 6 Istraivanje i procjena vrijednosti mineralnih resursa

Datum stupanja na snagu Cilj Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2006.
Propisati nancijsko izvjetavanje za istraivanje i procjenu vrijednosti mineralnih resursa dok OMRS ne okona svoj sveobuhvatan projekt koji se odnosi na ovo podruje.
Saetak
Ne propisuje niti brani odreene raunovodstvene politike priznavanja i vrednovanje imovine koja se odnosi na istraivanje. Subjektu je doputeno da nastavi primjenjivati svoje postojee raunovodstvene politike, pod uvjetom da su one u skladu sa zahtjevima iz toke 10. MRS-a 8, tj. da se njima mogu dobiti informacije relevantne za potrebe donoenja ekonomskih odluka meu korisnicima i koje su pouzdane. Odobrava privremeno izuzee od primjene zahtjeva iz toke 11. i 12. MRS-a 8 koji navode hijerarhiju izvora opeprihvaenih raunovodstvenih naela MSFI-jeva u odsutnosti specinog standarda. Zahtijeva testiranje na umanjenje ako postoje naznake da je knjigovodstveni iznos imovine istraivanja i procjene vii od nadoknadivog iznosa. Takoer, imovina koja se koristi u istraivanju i procjenjivanju, podvrgava se testiranju na umanjenje prije reklasikacije u imovinu namijenjenu razvoju. Doputa procjenu umanjenja u iznosu viem od jedinice koja stvara novac prema MRS-u 36, no uz mjerenje umanjenja vrijednosti u skladu s MRS-om 36 nakon procjene umanjenja. Zahtijeva objavljivanje informacija koje omoguuju identiciranje i obrazloenje iznosa koji su proizali iz istraivanja i procjene vrijednosti mineralnih resursa.
Tumaenja
Nema.
56
MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2007. godine. Izmjenama i dopunama proizalima iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine su razjanjene postojee obveze objavljivanja koje su na snazi s 1. sijenjem 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Izmjene i dopune kojima su postroeni zahtjevi za objavljivanjem podataka da bi korisnicima bilo lake razumjeti transakcije prijenosa nancijske imovine ili npr. sekuritizacije, zajedno s moguim rizicima koji ostaju u subjektu su objavljene u listopadu 2010. godine i na snazi su od 1. srpnja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Propisati podatke koje je potrebno objaviti a koji korisnicima nancijskih izvjetaja omoguuju da procijene vanost nancijskih instrumenata za neki poslovni subjekt, vrstu i veliinu rizika koji se odnose na instrumente te nain na koji subjekt upravlja tim rizicima.
Saetak
Nalae objavljivanje podataka o znaaju nancijskih instrumenata za nancijski poloaj i rezultate poslovanja poslovnog subjekta, to ukljuuje: podatke koji se odnose na nancijski poloaj subjekta, ukljuujui informacije o nancijskoj imovini i nancijskim obvezama po kategoriji, posebne podatke koje je potrebno objaviti kod koritenja opcije fer vrijednosti, reklasikacije, prestanka priznavanja, davanja imovine u zalog, ugraenih derivativa i krenja ugovornih uvjeta podatke koji se odnose na uspjenost poslovanja subjekta u tekuem razdoblju, ukljuujui informacije o priznatim prihodima, rashodima, dobicima i gubicima; zatim, kamatnim prihodima i rashodima, prihodima od naknada te gubicima zbog umanjenja vrijednosti ostale podatke za objavu, ukljuujui informacije o raunovodstvenim politikama, raunovodstvu zatite te fer vrijednosti svake kategorije nancijske imovine i nancijskih obveza.
57
Nalae objavljivanje podataka o vrsti i veliini rizika koji proizlaze iz nancijskih instrumenata. objavljivanje kvalitativnih podataka o izloenosti po svakoj vrsti rizika i nainu upravljanja tim rizicima i objavljivanje kvantitativnih podataka o izloenosti po svakoj vrsti rizika, i to odvojeno za kreditni rizik, rizik likvidnosti i trini rizik (ukljuujui analize osjetljivosti).
Nema. iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained esto izdanje, lipanj 2010. godine. Upute za primjenu ovih sloenih standarda, ukljuujui ilustrativne primjere i tumaenja. Za informacije o publikaciji posjetite web-stranice www.iasplus.com/dttpubs/ pubs.htm
MSFI 8 Poslovni segmenti

Izmjenama i dopunama temeljem Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine su pojanjeni zahtjevi koji se odnose na objavljivanje podataka o segmentalnoj imovini, koji su na snazi od 1. sijenja 2010. godine. Osnovno naelo Subjekt je duan objaviti informacije koje e korisnicima njegovih nancijskih izvjetaja omoguiti da ocijene vrstu i nancijske uinke poslovnih aktivnosti subjekta i gospodarskog okruja u kojem posluje.
Saetak
Primjenjuje se na konsolidirane nancijske izvjetaje grupe koji ukljuuju maticu (te na odvojene ili pojedinane nancijske izvjetaje subjekta): - ijim dunikim ili vlasnikim instrumentima se trguje na javnom tritu ili - koji svoje (konsolidirane) nancijske izvjetaje podnosi komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj organizaciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tritu.
58
Poslovni segment je sastavni dio subjekta: - koji se bavi poslovnim djelatnostima iz kojih moe ostvarivati prihode i rashode, ukljuujui prihode i rashode iz transakcija s drugim sastavnim dijelovima istog subjekta - ije rezultate poslovanja redovito pregledava glavna osoba za odluivanje u subjektu prilikom donoenja odluke o rasporeivanju resursa segmentu i procjenjivanja rezultata poslovanja segmenta te - za koji su dostupne zasebne nancijske informacije. Poslovne jedinice koje zapoinju poslovanje mogu biti poslovni segment prije nego to ponu ostvarivati prihode.
Smjernice o poslovnim segmentima koji su izvjetajni segmenti (opi prag za prihode je 10 %, dok se ostvarena dobit ili ostvareni gubitak te imovina iskazuju u apsolutnim iznosima). Najmanje 75 % prihoda subjekta mora biti sadrano u izvjetajnim segmentima. Ne denira prihode segmenta, rashode segmenta, rezultat segmenta, imovinu segmenta ni obveze segmenta, niti zahtijeva da se informacije o segmentu pripremaju u skladu s raunovodstvenim politikama koje se primjenjuju na nancijske izvjetaje subjekta. Potrebno je objaviti neke podatke na razini cijelog subjekta ako subjekt ima samo jedan izvjetajni segment. To su informacije o svakom proizvodu i svakoj usluzi, odnosno grupi proizvoda i usluga, teritorijalnim podrujima poslovanja i najvanijim kupcima (v. nastavak). Od svih subjekata se zahtijeva da prihode i odreenu dugotrajnu imovinu analiziraju po teritorijalnom podruju, uz proiren zahtjev za objavljivanjem prihoda/dugotrajne imovine po pojedinim stranim zemljama, ako su znaajni, odnosno ako je znaajna, bez obzira na ustroj subjekta. Postoji i obveza objavljivanja informacija o transakcijama s najznaajnijim vanjskim klijentima (od kojih subjekt ostvaruje deset ili vie posto svojih prihoda).
Tumaenja
Nema.
59
MSFI 9 (2010.) Financijski instrumenti: klasificiranje i mjerenje (trenutno djelomice dovren)

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2013. godine, uz doputenu raniju primjenu. Zamjenjuje i mijenja odreene dijelove MRS-a 39 od datuma primjene. Dio MSFI-ja 9 koji je do sada dovren obrauje zahtjeve koji se odnose na priznavanje, prestanak priznavanja, klasiciranje i mjerenje nancijske imovine i nancijskih obveza. MSFI 9 e u konanici prerasti u sveobuhvatan standard za raunovodstvo nancijskih instrumenata.
Cilj
Saetak
MSFI 9 je od MRS-a 39 preuzeo zahtjeve koji se odnose na priznavanje i prestanak priznavanja nancijske imovine i nancijskih obveza (v. saeti pregled MRS-a 39). Priznata nancijska imovina, koja trenutno potpada u djelokrug MRS-a 39, e se vrednovati ili po amortiziranom troku, ili po fer vrijednosti. Duniki instrument koji je (1) u posjedu u sklopu poslovnog modela iji je cilj naplata novanih priljeva i (2) po kojem tijek novca obuhvaaju iskljuivo plaanja nepodmirene glavnice i kamata se obvezno vrednuje po amortiziranom troku, osim ako nije predodreen za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak (v. nastavak). Svi drugi duniki instrumenti obvezno se vrednuju po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak. Opcija fer vrijednosti je dostupna i kao alternativa za vrednovanje dunikih instrumenata po amortiziranom troku ako su ispunjeni odreeni uvjeti, to omoguuje predodreivanje dunikih instrumenata kao nancijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak. Svi glavniki instrumenti, npr. dionice se obvezno vrednuju po fer vrijednosti, pri emu se dobici i gubici u pravilu priznaju kroz dobit ili gubitak. Glavniki instrument je mogue prilikom prvog knjienja neopozivo odrediti za iskazivanje po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit samo ako se dri radi trgovanja, pri emu se u dobit ili gubitak priznaju samo prihodi od dividendi, bez uraunavanja gubitaka zbog smanjene vrijednosti i reklasikacije dobiti i gubitaka od otuenja.
60
Ve uknjiene nancijske obveze, koje trenutno potpadaju u djelokrug MRS-a 39, e se vrednovati po amortiziranom troku, izuzev nekih obveza, npr. izvedenica, koje e se vrednovati po fer vrijednosti te obveza koje su kod prvog knjienja neopozivo predodreene za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak. Kod nancijskih obveza predodreenih za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobiti i gubitak se iznos promjene fer vrijednosti povezan s promjenom kreditnog rizika iskazuje u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti, a preostali iznos promjene u dobit i gubitak, osim ako takav nain obraunavanja kreditnog rizika ne stvara ili ne produbljuje obraunsku neusklaenost u dobiti i gubitku. Sve izvedenice iz djelokruga standarda, bilo da je rije o imovini, bilo o obvezama, se obvezno vrednuju po fer vrijednosti. Izvedenice ugraene u nancijsku imovinu se ne obraunavaju odvojeno od nancijske imovine u koju su ugraene. Ugraene izvedenice koje nisu usko povezane s nancijskim obvezama koje nisu predodreene za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak e se obraunavati odvojeno po fer vrijednosti (kao i po MRS-u 39). IFRIC 19: Zatvaranje nancijskih obveza glavnikim instrumentima (v. tumaenja uz MRS 39).
Tumaenja
Korisne Deloitteove publikacije
iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained esto izdanje, lipanj 2010. godine. Upute za primjenu ovih sloenih standarda, ukljuujui ilustrativne primjere i tumaenja. Za informacije o publikaciji posjetite web-stranice www.iasplus.com/dttpubs/ pubs.htm
61
MRS 1 (2007.) Prezentiranje financijskih izvjetaja

Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine i tiu se klasikacije konvertibilnih instrumenata u kratkorone i dugorone su na snazi od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine pojanjavaju da se analiza ostale sveobuhvatne dobiti po stavkama moe prikazati ili u izvjetaju o promjenama vlasnike glavnice, ili u biljekama uz nancijske izvjetaje i na snazi su od 1. sijenja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Odrediti opi okvir za prezentiranje nancijskih izvjetaja ope namjene, ukljuujui smjernice vezane za njihovu strukturu i minimalan sadraj.
Saetak
Temeljna naela za sastavljanje nancijskih izvjetaja, ukljuujui pretpostavku vremenske neogranienosti poslovanja, dosljednost u prikazu i klasikaciji, naelo nastanka dogaaja i znaajnost (materijalnost). Imovina i obveze te prihodi i rashodi se ne prebijaju, osim ako to ne doputa ili ne nalae neki drugi MSFI. Za iznose prikazane u nancijskim izvjetajima i biljekama se prezentiraju usporedni podaci prethodnog razdoblja. Financijski izvjetaji se u pravilu sastavljaju za jednogodinje razdoblje. U sluaju promjene izvjetajnog razdoblja i ako se u nancijskim izvjetajima prezentira razdoblje due ili krae od jedne godine, objavljuju se dodatni podaci.
62
Komplet nancijskih izvjetaja obuhvaa: - izvjetaj o nancijskom poloaju izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti izvjetaj o promjenama glavnice izvjetaj o tijeku novca biljeke uz nancijske izvjetaje i izvjetaj o nancijskom poloaju na poetku najranijeg usporednog razdoblja, i to samo ako je neka raunovodstvena politika primijenjena retroaktivno ili ako su stavke u nancijskim izvjetajima prepravljene ili reklasicirane (stoga se u spomenutim ogranienim okolnostima u pravilu sastavljaju tri izvjetaja o nancijskom poloaju).
Subjekti smiju koristiti druge nazive za pojedine nancijske izvjetaje. Odreuje minimalan broj stavki koje se prezentiraju u izvjetaju o nancijskom poloaju, izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti i izvjetaju o promjenama glavnice te sadri upute za odreivanje dodatnih stavki. MRS 7 sadri upute za stavke koje se prezentiraju u izvjetaju o tijeku novca. U izvjetaju o nancijskom poloaju, imovina i obveze se razvrstavaju u dugotrajnu i kratkotrajnu imovinu te dugotrajne i kratkotrajne obveze, osim ako prezentiranje po redoslijedu likvidnosti ne bi dalo pouzdanije i relevantnije informacije. Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti ukljuuje sve stavke prihoda i rashoda, tj. sve nevlasnike promjene glavnice, ukljuujui (a) komponente dobiti ili gubitaka i (b) druge sveobuhvatne prihode, tj. stavke prihoda i rashoda ije prikazivanje kroz dobit, odnosno gubitak prema drugim MSFI-jevima ili nije obvezno, ili nije doputeno. Takve stavke se mogu prezentirati: ili u odvojenom izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti, u kojem se iskazuje podzbroj dobiti, odnosno gubitaka, ili u odvojenom raunu dobiti i gubitaka, u kojem se prikazuju komponente dobiti i gubitaka, te izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti, poevi s dobiti ili gubitkom i uz prikaz komponenti drugih sveobuhvatnih prihoda.
63
Rashodi se u raunu dobiti i gubitka mogu prikazati po vrsti ili funkciji. Ako su rashodi prikazani po funkciji, klasikacija rashoda po vrsti se prikazuje u biljekama uz nancijske izvjetaje. U izvjetaju o promjenama glavnice se prikazuju sljedee informacije: ukupna sveobuhvatna dobit obraunskog razdoblja; uinci retroaktivne primjene ili retroaktivnih prepravaka po MRS-u 8 na svaku komponentu glavnice i za svaku komponentu glavnice, uskladu izmeu poetnog i zakljunog stanja, uz odvojen prikaz svake promjene.
Propisuje minimalne podatke koje je potrebno objaviti u biljekama a koji ukljuuju informacije o: primijenjenim raunovodstvenim politikama prosudbama rukovodstva u procesu primjene raunovodstvenih politika subjekta koje imaju najznaajniji utjecaj na iznose priznate u nancijskim izvjetajima
- izvore neizvjesnosti procjena i informacije o nainu upravljanja kapitalom i usklaenosti s kapitalnim zahtjevima.
Provedbene upute MRS-a 1 sadre ilustrativne primjere nancijskih izvjetaja, osim za izvjetaj o tijeku novca (v. MRS 7).
Tumaenja
SIC br. 29 Ugovori o koncesijama za usluge: objavljivanje Subjekt je duan objaviti informacije ako pristaje na pruanje usluga kojima je javnosti omoguen pristup znaajnim ekonomskim ili drutvenim objektima.
IFRS model nancial statements (predloak nancijskih izvjetaja sastavljenih po MSFI-jevima) IFRS presentation and disclosure checklist (kontrolni list za provjeru prezentiranja i objavljivanja po MSFI-jevima) Sadre prikaz strukture nancijskih izvjetaja te zahtjeva za prezentiranjem i objavljivanjem podataka sukladno MSFI-jevima i moete ih preuzeti na adresi www.iasplus.com/fs/fs.htm
64
MRS 2 Zalihe
Propisati raunovodstveni postupak za zalihe, ukljuujui odreivanje trokova i priznavanje rashoda.
Saetak
Zalihe se iskazuju po troku ili neto ostvarivoj vrijednosti. Trokovi ukljuuju troak nabave, trokove konverzije (materijal, rad i ope trokove proizvodnje) te druge trokove koji su nastali dovoenjem zaliha na njihovu sadanju lokaciju i u sadanje stanje, ali ne i teajne razlike. Trokovi predmeta zaliha koji se ne mogu meusobno razmjenjivati se pripisuju specinim pojedinanim predmetima zaliha. Trokovi predmeta zaliha koji se mogu meusobno razmjenjivati odreuju se ili metodom prvi ulaz prvi izlaz (tzv. FIFO), ili metodom ponderiranog prosjenog troka. Primjena metode zadnji ulaz prvi izlaz (tzv. LIFO) nije doputena. Kod prodaje zaliha, knjigovodstveni iznos se priznaje kao rashod razdoblja u kojem su priznati povezani prihodi. Otpis do neto ostvarive vrijednosti priznaje se kao rashod u razdoblju otpisa. Ponitenje prethodno otpisane vrijednosti koje je proizalo iz poveanja neto ostvarive vrijednosti priznaje se kao smanjenje rashoda povezanih sa zalihama u razdoblju u kojem je dolo do ponitenja.
Tumaenja
Nema.
65
MRS 7 Izvjetaj o tijeku novca

Datum stupanja na snagu Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 1994. godine. Naziv je izmijenjen MRS-om 1 iz 2007. godine, koji je na snazi od 1. sijenja 2009. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine odnose se na klasikaciju izdataka s naslova nepriznate imovine i na snazi su od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Zahtjev za prikazom informacija o promjenama novca i novanih ekvivalenata poslovnog subjekta kroz protekla razdoblja putem izvjetaja o tijeku novca u kojem su priljevi i odljevi novca kroz obraunsko razdoblje razvrstani po poslovnim aktivnostima, investicijskim aktivnostima i nancijskim aktivnostima.
Saetak
Izvjetaj o tijeku novca analizira promjene novca i novanih ekvivalenata u nekom razdoblju. Novani ekvivalenti ukljuuju kratkorona ulaganja (s dospijeem kraim od tri mjeseca od datuma stjecanja), koja se trenutno mogu konvertirati u poznate iznose novca i kod kojih je rizik promjene vrijednosti beznaajan. Vlasniki udjeli su najee iskljueni. Tijek novca iz poslovnih aktivnosti, investicijskih aktivnosti i nancijskih aktivnosti se iskazuje odvojeno. Tijek novca iz poslovnih aktivnosti iskazuje se ili direktnom metodom (koja se preporuuje), ili indirektnom metodom. Tijek novca koji proizlazi iz poreza na dobit razvrstava se u tijek novca iz poslovnih aktivnosti, osim ako se ne mogu konkretno povezati s aktivnostima nanciranja ili investiranja. Kod preraunavanja transakcija u stranoj valuti te tijeka novca inozemnog ovisnog drutva se primjenjuje teaj vaei na datum priljeva i odljeva novca. Ukupni tijek novca koji se odnosi na stjecanje ili gubitak kontrole nad ovisnim drutvima ili drugim poslovnim subjektima se prikazuju odvojeno i u sklopu tijeka novca iz investicijskih aktivnosti, uz objavljivanje specinih dodatnih podataka.
66
Investicijske i nancijske transakcije u kojima se novac ne koristi se iskljuuju iz izvjetaja o tijeku novca, ali se objavljuju zasebno. U sklopu investicijskih aktivnosti se mogu iskazati samo izdaci koji imaju za posljedicu priznavanje imovine u izvjetaju o nancijskom poloaju. Ilustrativni primjeri izvjetaja o tijeku novca nalaze se u dodacima MRS-u 7.
Tumaenja
Nema.
MRS 8 Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih procjena i pogreke

Propisati kriterije za odabir i promjenu raunovodstvenih politika, zajedno s raunovodstvenim postupkom te objavljivanjem podataka o promjeni raunovodstvenih politika, procjena te pogrekama.
Saetak
Propisuje hijerarhiju za odabir raunovodstvenih politika: standardi i tumaenja OMRS-a, uzimajui u obzir sve relevantne OMRS-ove vodie za primjenu standarda u nedostatku izravno primjenjivog MSFI-ja, potrebno je razmotriti zahtjeve u MSFIjevima koji obrauju sline i povezane teme, kao i denicije, kriterije za priznavanje i naela mjerenja za imovinu, obveze, prihode i rashode iz Okvira za sastavljanje i prezentiranje nancijskih izvjetaja, a rukovodstvo takoer moe razmotriti najnovije slubene odluke drugih tijela za deniranje standarda koja koriste slian koncepcijski okvir za izradu raunovodstvenih standarda, drugu raunovodstvenu literaturu te prihvaenu praksu po granama.
Raunovodstvene politike se dosljedno primjenjuju na sline transakcije.
67
Raunovodstvena politika se mijenja samo ako to nalae neki MSFI ili ako e promjena rezultirati pouzdanijim i relevantnijim informacijama. Ako neki MSFI nalae promjenu raunovodstvene politike, potrebno je postupati u skladu s prijelaznim odredbama. Ako takvih odredaba nema ili ako je rije o dobrovoljnoj promjeni, nova raunovodstvena politika se primjenjuje retroaktivno prepravljanjem prethodnih razdoblja. Ako utvrivanje uinaka retroaktivne primjene u odreenom razdoblju nije izvedivo, nova raunovodstvena politika se primjenjuje s poetkom najranijeg prikazanog razdoblja u kojem je retroaktivna primjena izvediva te se poetna stanja toga razdoblja usklauju za ukupne uinke. Nova se raunovodstvena politika primjenjuje prospektivno od poetka najranijeg razdoblja u kojem je to izvedivo ako subjekt nije u mogunosti utvrditi ukupan uinak primjene nove politike na sva prethodna razdoblja. Promjene raunovodstvenih procjena (primjerice, promjena vijeka uporabe nekog sredstva) obraunavaju se u tekuoj godini ili u buduim godinama, ili oboje (bez prepravljanja). Sve znaajne pogreke prethodnih razdoblja se ispravljaju prepravljanjem iznosa iz prethodnog usporednog razdoblja i, ako je do pogreke dolo prije najranijeg prikazanog razdoblja, prepravljanjem poetnog izvjetaja o nancijskom poloaju.
Tumaenja
Nema.
68
MRS 10 Dogaaji nakon izvjetajnog razdoblja

Datum stupanja na snagu Cilj Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine. Naziv je izmijenjen MRS-om 1 iz 2007. godine, koji je na snazi od 1. sijenja 2009. Propisati: kada subjekt treba uskladiti svoje nancijske izvjetaje zbog dogaaja nakon kraja izvjetajnog razdoblja i podatke koje je potrebno objaviti o datumu na koji je odobreno izdavanje nancijskih izvjetaja te o dogaajima nakon kraja izvjetajnog razdoblja.
Saetak
Dogaaji kraja izvjetajnog razdoblja su oni dogaaji, povoljni i nepovoljni, koji su se zbili izmeu kraja izvjetajnog razdoblja i datuma na koji je odobreno izdavanje nancijskih izvjetaja. Dogaaji koji nalau uskladu nancijski izvjetaji se usklauju kako bi se odrazili oni dogaaji koji pruaju dokaz o uvjetima koji su postojali na kraju izvjetajnog razdoblja (kao to je rasplet sudske parnice nakon kraja izvjetajnog razdoblja). Dogaaji koji ne nalau uskladu nancijski izvjetaji ne usklauju se temeljem dogaaja nakon kraja izvjetajnog razdoblja (kao to je pad trinih cijena nakon kraja godine, koji ne mijenja vrijednost ulaganja procijenjenu na kraju izvjetajnog razdoblja). Objavljuju se vrsta i utjecaj takvih dogaaja. Dividende, odnosno udjeli u dobiti temeljem vlasnikih instrumenata predloeni ili objavljeni nakon kraja izvjetajnog razdoblja se ne priznaju kao obveza na kraju izvjetajnog razdoblja, ali se obvezno objavljuje ovaj podatak. Financijski izvjetaji se ne sastavljaju pod pretpostavkom vremenski neogranienog poslovanja ako dogaaji nakon kraja izvjetajnog razdoblja ukazuju na to da pretpostavka o vremenskoj neogranienosti poslovanja nije primjerena. Subjekt objavljuje datum na koji je odobreno izdavanje nancijskih izvjetaja.
Tumaenja
Nema.
69
MRS 11 Ugovori o izgradnji

Datum stupanja na snagu Cilj Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 1995. godine.
Propisati raunovodstveni postupak za prihode i trokove povezane s ugovorima o izgradnji u nancijskim izvjetajima izvoaa.
Saetak
Prihodi temeljem ugovora o izgradnji obuhvaaju iznose utvrene inicijalnim ugovorom, zajedno s izmjenama ugovorenih radova, potraivanja i stimulativnih plaanja u mjeri u kojoj je vjerojatno da e oni rezultirati prihodom i kad ih je mogue pouzdano izmjeriti. Trokovi ugovora obuhvaaju trokove koji su izravno povezani s odreenim ugovorom, trokove koji se mogu pripisati opim aktivnostima ugovora i rasporediti na pojedini ugovor, zajedno sa svim drugim trokovima koji prema uvjetima ugovora izravno terete naruitelja. Kad ishod nekog ugovora o izgradnji nije mogue pouzdano procijeniti, prihodi i trokovi se priznaju prema stupnju dovrenosti ugovorne aktivnosti (raunovodstvena metoda postotka dovrenosti). Ako ishod nije mogue pouzdano procijeniti, dobit se ne priznaje, nego se umjesto toga prihodi ugovora priznaju samo do iznosa nastalih trokova ugovora za koje se oekuje da e biti naknaeni, a trokovi ugovora priznaju se kao rashod kad su nastali. Ako je vjerojatno da e trokovi ugovora premaiti ukupne prihode ugovora, oekivani gubitak se odmah priznaje.
Tumaenja
Za saeti pregled IFRIC-a 15 Ugovori o izgradnji nekretnina pogledajte IAS 18.
70
MRS 12 Porezi na dobit

Datum stupanja na snagu Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 1998. godine. Odreene izmjene na snazi su za razdoblja koja su zapoela na dan ili nakon 1. sijenja 2001. godine. Izmjenama i dopunama iz prosinca 2010. godine je uvedena pretpostavka da e knjigovodstvenu vrijednost imovine vrednovane primjenom metode fer vrijednosti iz MRS-a 40 Investicijske nekretnine biti mogue povratiti prodajom, koja je na snazi od 1. sijenja 2012. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Propisati raunovodstveni postupak za poreze na dobit. Utvrditi naela i dati smjernice za raunovodstveno iskazivanje posljedica tekueg i buduih poreza u odnosu na: budui povrat (namiru) knjigovodstvenih iznosa imovine (obveza) u izvjetaju o nancijskom poloaju subjekta i transakcije i druge dogaaje tekueg razdoblja koji su priznati u nancijskim izvjetajima subjekta.
Saetak
Tekua porezna obveza i tekua porezna imovina se priznaju temeljem poreza tekueg i prethodnog razdoblja, mjerene po stopama koje su u primjeni do kraja izvjetajnog razdoblja. Privremena razlika je razlika izmeu knjigovodstvene vrijednosti nekog sredstva ili neke obveze i njezine, odnosno njegove porezne osnovice.
71
Odgoene porezne obveze se priznaju temeljem buduih poreznih posljedica svih oporezivih privremenih razlika, uz tri iznimke: obveza koje su nastale prvim priznavanjem goodwilla obveza koje su nastale poetnim priznavanjem nekog sredstva/neke obveze u transakciji koja nije poslovno spajanje a koje u vrijeme transakcije ne utjeu ni na raunovodstvenu ni na oporezivu dobit i razlika po ulaganjima u ovisna drutva, podrunice i pridruena drutva te udjelima u zajednikim ulaganjima (npr. koje su proizale iz neraspodijeljene dobiti) kod kojih je subjekt u mogunosti utjecati na vrijeme ponitenja razlike i kad je vjerojatno da do ponitenja nee doi u doglednoj budunosti.
Odgoeno porezno sredstvo se priznaje temeljem odbitnih privremenih razlika, neiskoritenih poreznih gubitaka i poreznih kredita u visini vjerojatno raspoloive oporezive dobiti u odnosu na koju se odbitna privremena razlika moe iskoristiti, uz sljedee iznimke: odgoenog poreznog sredstva nastalog prvim priznavanjem nekog sredstva, odnosno neke obveze iz transakcije koja nije poslovno spajanje i koje u vrijeme transakcije ne utjee na raunovodstvenu ni oporezivu dobit i odgoenu poreznu imovinu proizalu iz odbitnih privremenih razlika povezanih s ulaganjima u ovisna drutva, podrunice i pridruena drutva te zajednike pothvate, koja se priznaje samo u mjeri u kojoj je vjerojatno da e se privremena razlika ponititi u doglednoj budunosti te da e biti na raspolaganju oporeziva dobit u odnosu na koju e biti mogue tu razliku iskoristiti.
Odgoene porezne obveze i odgoena porezna imovina se mjere po poreznim stopama za koje se oekuje da e biti u primjeni u trenutku podmirenja obveze, odnosno realizacije sredstva a na temelju poreznih stopa, tj. zakona koji su na kraju izvjetajnog razdoblja bili na snazi ili u postupku donoenja. Porezna imovina i porezne obveze se ne diskontiraju.
72
Tekui i odgoeni porezi se kao prihod ili rashod uraunavaju u dobit ili gubitak, izuzev iznosa poreza proizalih iz: obveza koje su nastale prvim priznavanjem goodwilla transakcije ili dogaaja priznatog izvan dobiti i gubitka (bilo u sklopu ostalih sveobuhvatnih prihoda ili u glavnici) ili poslovnog spajanja.
Tumaenja
Odgoeni porezi se u izvjetaju o nancijskom poloaju iskazuju u sklopu dugoronih stavki.
SIC br. 21 Porezi na dobit Povrat revalorizirane imovine koja se ne amortizira Mjerenje odgoene porezne obveze i odgoenog poreznog sredstva proizale, odnosno proizalog iz revalorizacije sredstva koje se ne amortizira, temelji se na poreznim posljedicama prodaje sredstva a ne na njegovoj uporabi. Zbog izmjena i dopuna MRS-a 12, SIC 21 vie nee biti primjenjiv na investicijske nekretnine koje se vode po fer vrijednosti. Izmjenama i dopunama su u MRS 12 uvrtene ostale upute iz SIC-a 21, koji je uslijed toga i povuen. SIC br. 25 Porezi na dobit Promjene poreznog statusa poslovnog subjekta ili njegovih dioniara, odnosno vlasnika Posljedice promjene poreznog statusa u pogledu tekuih i odgoenih poreza se uraunavaju u neto dobit, odnosno gubitak razdoblja, osim ako se posljedice ne odnose na transakcije ili dogaaje koji su bili priznati izvan dobiti i gubitka.
73
MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema

Propisati naela poetnog priznavanja i postupak kasnijeg raunovodstvenog prikazivanja nekretnina, postrojenja i opreme.
Saetak
Predmeti nekretnina, postrojenja i opreme se priznaju kao imovina kad je priljev buduih ekonomskih koristi povezanih sa sredstvom u subjekt vjerojatan i kad je troak sredstva mogue pouzdano izmjeriti. Prvo knjienje po troku, koji obuhvaa sve trokove koji neophodno nastaju dovoenjem sredstva u radno stanje za namjeravanu uporabu. Kod odgode plaanja izvan uobiajenog razdoblja kreditiranja, priznaju se rashodi od kamata, osim ako kamate nije mogue kapitalizirati sukladno MRS-u 23. Nakon stjecanja, MRS 16 doputa izbor izmeu sljedeih raunovodstvenih metoda: metode troka: sredstvo se iskazuje po troku umanjenom za ispravak vrijednosti i gubitke od umanjenja vrijednosti, ili metode revalorizacije: sredstvo se iskazuje u revaloriziranom iznosu, koji je jednak njegovoj fer vrijednosti na datum revalorizacije umanjenoj za kasniji ispravak vrijednosti i gubitke od umanjenja vrijednosti.
Po metodi revalorizacije, revalorizacija se provodi. Revaloriziraju se svi predmeti u jednoj skupini. - Poveanje vrijednosti utvreno revalorizacijom se iskazuje u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti i pribraja priuvi iz revalorizacije iskazanoj u sklopu vlasnike glavnice. No, poveanje se iskazuje u dobiti i gubitku do iznosa prethodno priznatog smanjenja vrijednosti po istoj imovini koje je prethodno teretilo dobit i gubitak. Smanjenje proizalo revalorizacijom se knjii u dobit i gubitak, ali prvo izravno tereti revalorizacijski viak u vlasnikoj glavnici povezan s predmetnim sredstvom.
Kod otuenja revaloriziranog sredstva, viak nastao revalorizacijom koji je iskazan u glavnici ostaje u okviru glavnice i ne prenosi se u dobit i gubitak.
74
Sastavni dijelovi nekog sredstva s razliitim zakonitostima ostvarivanja koristi se amortiziraju odvojeno. Amortizacija se obraunava sustavno tijekom vijeka uporabe sredstva. Metoda amortizacije odraava zakonitosti, tj. obrazac troenja ekonomskih koristi. Ostatak vrijednosti se provjerava barem jednom godinje i jednak je iznosu koji bi subjekt u sadanjem trenutku ostvario da je sredstvo ve doseglo ivotni vijek i stanje koji se oekuju na kraju njegovog vijeka uporabe. Vijek uporabe se takoer provjerava jednom godinje. Kod nekretnina, postrojenja i opreme koji zahtijevaju redovite opsene preglede (npr. zrakoplov), trokovi svake vee provjere se priznaju u okviru knjigovodstvenog iznosa sredstva kao trokovi zamjene ako su ispunjeni relevantni kriteriji za priznavanje. Umanjenje vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme procjenjuje se u skladu s MRS-om 36. Svaka razmjena nekretnina, postrojenja i opreme se mjeri po fer vrijednosti, ukljuujui razmjenu slinih predmeta, osim ako transakcija nema ekonomsku sutinu ili ako nije mogue pouzdano izmjeriti ni fer vrijednost primljenog, niti fer vrijednost danog sredstva. Subjekti koji rutinski prodaju nekretnine, postrojenja i opremu koju su prethodno drali radi iznajmljivanja knjigovodstvenu vrijednost takve imovine preknjiuju na zalihe kad ih prestanu iznajmljivati. Primitke ostvarene prodajom takve imovine treba priznati kao prihod sukladno MRS-u 18.
Tumaenja
Za saeti pregled IFRIC-a 18 Prijenos imovine s kupaca pogledajte MRS 18.
75
MRS 17 Najmovi
Izmjenama i dopunama proizalima iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine brisane su upute koje se odnose na klasikaciju zemljita u najmu kako bi se otklonila nedosljednost s opim uputama o klasikaciji najmova. Tako se zemljite u najmu razvrstava ili u nancijske, ili u poslovne najmove u skladu s opim naelima MRS-a 17. Izmjene i dopune su na snazi od 1. sijenja 2010. godine, a doputena je njihova ranija primjena. Cilj Propisati primjerene raunovodstvene politike i podatke koje najmodavatelji i najmoprimatelji trebaju objavljivati o nancijskim i poslovnim najmovima.
Saetak
Najam, ukljuujui zakup zemljita, se svrstava kao nancijski kod prijenosa veeg dijela rizika i nagrada povezanih s vlasnitvom. Primjeri: najam se podudara s veim dijelom vijeka uporabe sredstva i/ili sadanja vrijednost plaanja temeljem najma veim je dijelom jednaka fer vrijednosti sredstva koje je predmetom najma.
Svi drugi najmovi razvrstavaju se u poslovne najmove. Najam zemljita i zgrada se dijeli na element zemljita i element zgrada. Meutim, element zemljita i element zgrade nije potrebno odvojeno mjeriti ako je udio korisnika najma u zemljitu i zgradi svrstan kao ulaganje u nekretnine (tj. investicijska nekretnina) prema MRS-u 40 i ako je usvojena metoda fer vrijednosti. Raunovodstvo nancijskog najma kod najmoprimatelja sredstvo i obveza se priznaju po nioj od sadanje vrijednosti minimalnih plaanja najma i fer vrijednosti sredstva politika amortizacije jednaka je politici za imovinu u vlasnitvu te plaanja temeljem nancijskog najma se rasporeuju izmeu kamata i smanjenja obveze.
76
Raunovodstvo nancijskog najma kod najmodavatelja: potraivanja se priznaju u iznosu jednakom neto ulaganju u najam nancijski prihod se priznaje po obrascu koji odraava konstantnu periodinu stopu povrata na neto ulaganje najmodavatelja i
- najmodavatelji koji su proizvoai ili distributori priznaju dobit ili gubitak od prodaje u skladu s politikom potpune prodaje.
Raunovodstvo poslovnog najma kod najmoprimatelja: plaanja temeljem najma se priznaju kao rashod u raunu dobiti i gubitka ravnomjerno tijekom razdoblja najma, osim ako neka druga sustavna osnova ne odraava primjerenije zakonitost stjecanja koristi.
Raunovodstvo poslovnog najma kod najmodavatelja: imovina u poslovnom najmu se iskazuje u izvjetaju o nancijskom poloaju najmodavatelja prema vrsti imovine i amortizira sukladno politici amortizacije najmodavatelja za slinu imovinu i prihodi od najma se priznaju ravnomjerno tijekom razdoblja najma, osim ako neka druga sustavna osnova ne odraava primjerenije zakonitost stjecanja koristi.
Najmodavatelji poetne izravne trokove najma pripisuju knjigovodstvenom iznosu iznajmljenog predmeta i rasporeuju ih tijekom razdoblja najma (zabranjeno je njihovo trenutno priznavanje kao rashod). Raunovodstvo transakcija prodaje i povratnog najma ovisi o tomu da li je u sutini rije o nancijskom ili poslovnom najmu.
77
Tumaenja
SIC br. 15 Poslovni najmovi poticaji I najmodavatelj i najmoprimatelj trebaju priznati poticaje za najam, kao to su razdoblja bez obraunavanja najamnine, kao smanjenje prihoda, odnosno rashoda od najma tijekom razdoblja najma. SIC br. 27 Procjena sutine transakcija koje obuhvaaju pravni oblik najma Ako niz transakcija obuhvaa pravni oblik najma i ako se mogu razumjeti samo promatranjem niza kao cjeline, niz transakcija se obraunava kao jedinstvena transakcija. IFRIC 4 Odreivanje da li neki sporazum sadri najam IFRIC 4 obrauje sporazume koji po svojoj pravnoj formi nisu najam, ali kojima se prava na koritenje nekog sredstva prenose u zamjenu za jednokratno plaanje ili nekoliko uzastopnih plaanja. Sporazum koji udovoljava sljedee kriterije jest sporazum o najmu, odnosno sadri najam koji i najmoprimatelj i najmodavatelj obraunavaju u skladu s MRS-om 17:
ispunjenje sporazuma ovisi o nekom odreenom sredstvu koje je u sporazumu izriito navedeno ili se podrazumijeva i
sporazumom se prenosi pravo na kontrolu nad koritenjem sredstva. IFRIC 4 sadri dodatne upute o nainu na koji je mogue prepoznati takvu situaciju.
78
MRS 18 Prihodi
Datum stupanja na snagu Cilj Razdoblja koja stupaju na snagu na dan ili nakon 1. sijenja 1995. godine.
Propisati raunovodstveni postupak za prihode od prodaje proizvoda, pruanja usluga, kamatne prihode, prihode od tantijema i dividendi.
Saetak
Prihodi se mjere u visini fer vrijednosti primljene naknade, odnosno potraivanja za naknadu. Prihodi se u pravilo priznaju ako je vjerojatno pritjecanje ekonomskih koristi u subjekt, ako je iznos prihoda mogue pouzdano odrediti i ako su ispunjeni sljedei uvjeti: prihodi od prodaje proizvoda: kad su rizici i nagrade veim dijelom preneseni na kupca, kad je prodavatelj izgubio stvarnu kontrolu i kad je mogue pouzdano izmjeriti iznos troka prihodi od prodaje usluga: metoda postotka, tj. stupnja dovrenosti prihodi od kamata, tantijema i dividendi: Kamate priznaju se koristei metodu efektivne kamatne stope iz MRS-a 39. Tantijeme priznaju se po naelu nastanka u skladu sa sutinom predmetnog ugovora. Dividende priznaju se kad su utvrena prava dioniara na primitak dividende.
Ako se neka transakcija sastoji od vie komponenata (kao to je prodaja dobara s odredivim iznosom kasnijeg servisiranja), kriteriji priznavanja se primjenjuju na svaku komponentu odvojeno.
Tumaenja
SIC br. 31 Prihodi Transakcije nenovane razmjene koja obuhvaa usluge oglaavanja Prihodi od prijeboja koje ukljuuju usluge oglaavanja priznaju se samo ako se znaajni prihodi takoer ostvaruju i neprijebojnim transakcijama.
79
IFRIC 13 Programi ouvanja lojalnosti kupaca
Nagradni bodovi dani kupcima u sklopu prodaje se obraunavaju kao zasebna komponenta prodajne transakcije, pri emu se primljena naknada ili potraivanje za naknadu rasporeuje na nagradne bodove i druge komponente prodaje.
Dorada MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine sadri upute o fer vrijednosti danih nagradnih bodova. IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina Izgradnja nekretnine je ugovor iz djelokruga MRS-a 11 samo ako je kupac u mogunosti specicirati glavne strukturne elemente nacrta prije poetka gradnje i/ili glavne strukturne promjene kad je gradnja ve u tijeku. Ako ovaj kriterij nije ispunjen, prihodi se trebaju obraunavati sukladno MRS-u 18. IFRIC 15 sadri daljnje smjernice kojima se treba rukovoditi prilikom utvrivanja da li subjekt pruanjem usluga isporuuje dobra sukladno MRS-u 18. IFRIC 18 Prijenos imovine s kupaca IFRIC 18 obrauje situacije u kojima subjekt od kupca primi neki predmet nekretnina, postrojenja ili opreme koji zatim mora iskoristiti ili za povezivanje kupca u mreu, ili da bi kupcu omoguio kontinuirani pristup isporuci dobara ili usluga. IFRIC 18 sadri smjernice o tome kada bi primatelj trebao takvu imovinu priznati u svojim nancijskim izvjetajima. Ako je priznavanje primjereno, zamjenski troak, tj. zamjenska nabavna vrijednost sredstva jest njegova fer vrijednost na datum prijenosa. IFRIC 18 takoer sadri smjernice po pitanju obrasca za priznavanje prihoda od prijenosa imovine.
80
MRS 19 Primanja zaposlenih

Datum stupanja na snagu Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 1999. godine. Kasnije izmjene su na snazi za razna razdoblja od 1. sijenja 2001. godine do 1. sijenja 2006. godine. Propisati raunovodstveni postupak i podatke koji se objavljuju o primanjima zaposlenih, ukljuujui kratkorona primanja (plae, naknadu plae za godinji odmor, naknadu plae za vrijeme bolovanja, sudjelovanje u dobiti ostvarenoj u tekuoj godini, bonuse i primitke u naravi), mirovine, ivotno osiguranje nakon prestanka zaposlenja i zdravstveno osiguranje te druga dugorona primanja (plaeni dopust na temelju radnog staa kod poslodavca, invaliditet, odgoene naknade te dugorono sudjelovanje u dobiti i dugoroni bonusi) i otpremnine.
Cilj
Saetak
Temeljno naelo: trokovi primanja zaposlenih se priznaju u razdoblju u kojem je subjekt primio usluge od zaposlenika, a ne u razdoblju isplate ili obveze za isplatom. Kratkorona primanja zaposlenih (plativa u roku od dvanaest mjeseci) se priznaju kao rashod u razdoblju u kojem zaposlenik prua uslugu. Obveza temeljem neisplaenih primanja se vrednuje u nediskontiranom iznosu. Isplate udjela u dobiti i bonusa priznaju se samo ako subjekt ima pravnu ili izvedenu obvezu isplate i ako je trokove mogue pouzdano izmjeriti. Planovi primanja nakon prestanka zaposlenja (kao to su mirovinska primanja i trokovi zdravstvene skrbi) svrstani su u planove deniranih doprinosa ili planove deniranih primanja. Kod plana deniranih doprinosa, rashodi se priznaju u razdoblju u kojem se doprinosi moraju uplatiti.
81
Prema planu deniranih primanja, obveza se priznaje u izvjetaju o nancijskom poloaju u iznosu koji je jednak neto zbroju: sadanje vrijednosti obveze za denirano primanje (sadanja vrijednost oekivanih buduih plaanja koja e biti potrebna kako bi se podmirila obveza proizala iz usluga koje je zaposlenik pruio u tekuem i prethodnim razdobljima) odgoenih aktuarskih dobitaka i gubitaka te odgoenih trokova minulog rada i fer vrijednosti imovine plana na kraju izvjetajnog razdoblja.
Aktuarski dobici i gubici mogu se (a) odmah priznati u raunu dobiti i gubitka, (b) razgraniiti u najveoj moguoj mjeri, pri emu se svaki viak amortizira kroz dobit, odnosno gubitak (tzv. koridorski pristup) ili (c) odmah priznati u sklopu ostalih sveobuhvatnih prihoda. Imovina plana ukljuuje imovinu koju dri fond dugotrajnih primanja zaposlenih i kvalicirane police osiguranja. Kod planova grupe, neto trokovi se priznaju u odvojenim nancijskim izvjetajima subjekta koji zakonito sponzorira poslodavca, osim ako ne postoji ugovor ili politika o rasporeivanju trokova. Dugotrajna primanja zaposlenih se priznaju i mjere na isti nain kao i primanja nakon prestanka zaposlenja iz plana deniranih primanja. Meutim, za razliku od planova deniranih primanja, aktuarski dobici i gubici te trokovi minulog rada uvijek se odmah priznaju u okviru dobiti, odnosno gubitka. Otpremnine se priznaju ako subjekt ima odgovarajue dokaze o preuzetoj obvezi raskida radnog odnosa s jednim ili vie zaposlenih prije njihovog redovitog datuma umirovljenja ili isplate otpremnina na temelju ponude zaposlenicima da ih potakne na dobrovoljan raskid radnog odnosa.
Tumaenja
IFRIC 14 MRS 19 Limit na sredstvo iz plana deniranih primanja, minimalna potrebna sredstva nanciranja i njihova interakcija IFRIC 14 obrauje tri pitanja:
kada se povrati ili smanjenja buduih doprinosa trebaju promatrati kao raspoloivi u kontekstu toke 58. MRS-a 19
82
nain na koji minimalna potrebna sredstva za nanciranje mogu utjecati na raspoloivost smanjenja buduih doprinosa i kada moe nastati obveza temeljem minimalnih potrebnih sredstava za nanciranje.
IFRIC 14 je izmijenjen i dopunjen u studenome 2009. godine na nain da su obraene situacije u kojima subjekt koji podlijee obvezi odravanja minimalnih potrebnih sredstava za nanciranje unaprijed uplauje doprinose za pokrie obveza. Izmjenama i dopunama je doputeno priznavanje koristi od avansnih uplata kao imovine i one su na snazi s 1. sijenjem 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu.
MRS 20 Raunovodstvo dravnih potpora i objavljivanje dravne pomoi

Propisati raunovodstveni postupak i podatke koje je potrebno objaviti vezano za dravne potpore i druge oblike dravne pomoi.
Saetak
Dravne potpore se priznaju samo ako postoji realno uvjerenje da e subjekt udovoljavati uvjetima potpore i da e potpore biti primljene. Nenovane potpore uobiajeno se priznaju po fer vrijednosti, iako je doputeno i njihovo priznavanje u nominalnoj vrijednosti. Potpore se priznaju kroz dobit, odnosno gubitak tijekom razdoblja koje je neophodno kako bi se mogle sueliti s povezanim trokovima. Potpore povezane s dobiti mogu se prikazati odvojeno ili kao prihod, ili kao smanjenje povezanih rashoda. Potpore povezane s imovinom se u izvjetaju o nancijskom poloaju iskazuju u sklopu nedospjele naplate prihoda, ili kao odbitak prilikom odreivanja knjigovodstvenog iznosa predmetnog sredstva. Otplate dravnih potpora raunovodstveno se iskazuju kao promjena raunovodstvene procjene, pri emu se na potpore povezane s dobiti i potpore povezane s imovinom primjenjuje razliit postupak.
83
Pogodnosti dravnih zajmova primljenih po kamatnim stopama niim od trinih se obraunavaju kao dravna potpora i vrednuju kao razlika izmeu poetne knjigovodstvene vrijednosti zajma utvrenog sukladno MRS-u 39 i primljenih sredstava.
Tumaenja
SIC br. 10 Dravna pomo bez odreene povezanosti s poslovnim aktivnostima Dravna pomo subjektima koja je namijenjena poticanju ili dugoronoj potpori poslovanja, bilo u odreenim regijama ili gospodarskim granama, se obraunava u skladu s MRS-om 20.
MRS 21 Uinci promjena valutnih teajeva

Propisati raunovodstveni postupak za transakcije subjekta u stranoj valuti i njegove inozemne dijelove poslovanja.
Saetak
Prvo je potrebno odrediti funkcijsku valutu izvjetajnog subjekta, tj. valutu primarnog gospodarskog okruja u kojem subjekt posluje. Nakon toga se sve stavke u stranim valutama preraunavaju u funkcijsku valutu kako slijedi: kod prvog priznavanja i mjerenja, transakcije se priznaju na datum transakcije primjenom valutnog teaja vaeeg na datum transakcije, a na kraju svakog idueg izvjetajnog razdoblja:
nenovane stavke iskazane po povijesnom troku se i dalje vrednuju primjenom zakljunog teaja, nenovane stavke iskazane po povijesnom troku se i dalje vrednuju primjenom zakljunog teaja, nenovane stavke iskazane po fer vrijednosti se vrednuju po teajevima vaeim na datum procjene
84
Teajne razlike nastale podmirenjem novanih stavki i njihovim preraunavanjem po teaju razliitom od teaja koji je koriten prilikom prvog priznavanja se ukljuuju u dobit, odnosno gubitak, uz jednu iznimku. Teajne razlike po novanim stavkama koje su sastavni dio neto ulaganja izvjetajnog subjekta u dio poslovanja koji se nalazi u inozemstvu se u konsolidiranim nancijskim izvjetajima koji ukljuuju dio poslovanja u inozemstvu priznaju u sklopu ostalih sveobuhvatnih prihoda i prilikom otuenja se prenose sa glavnice u dobit, odnosno gubitak. Rezultati poslovanja i nancijski poloaj subjekta ija funkcijska valuta nije valuta zemlje u kojoj prevladava hiperinacija, preraunavaju se u drugu, prezentacijsku valutu primjenom sljedeih postupaka: imovina, ukljuujui goodwill nastao preuzimanjem inozemne poslovne jedinice i obveze svakog prezentiranog izvjetaja o nancijskom poloaju, ukljuujui usporedne iznose, preraunavaju se po zakljunom teaju vaeem na dan izvjetaja o nancijskom poloaju prihodi i rashodi svakog prezentiranog razdoblja, ukljuujui usporedne iznose, se preraunavaju po teajevima vaeim na datum transakcije i sve nastale teajne razlike priznaju se kao odvojena stavka u okviru ostale sveobuhvatne dobiti, dok se ukupan iznos iskazuje kao zasebna komponenta glavnice sve do prodaje inozemne poslovne jedinice.
Posebna pravila za preraunavanje rezultata poslovanja i nancijskog poloaja u prezentacijsku valutu subjekta ija funkcijska valuta je valuta zemlje u kojoj prevladava hiperinacija.
Tumaenja
SIC br. 7 Uvoenje eura Tumai nain primjene MRS-a 21 kod uvoenja eura i pridruivanja novih lanica Europske unije eurozoni.
Za saeti pregled IFRIC-a 16 Zatita neto ulaganja u inozemno poslovanje pogledajte MRS 39.
85
MRS 23 Trokovi posudbe

Propisati raunovodstveni postupak za trokove posudbe.
Saetak
Trokovi posudbe izravno povezani sa stjecanjem ili izradom kvaliciranog sredstva se kapitaliziraju, tj. pripisuju nabavnoj vrijednosti, odnosno troku kvaliciranog sredstva ali samo ako je vjerojatno da e trokovi rezultirati priljevom buduih ekonomskih koristi u subjekt i ako je trokove mogue pouzdano izmjeriti. Svi drugi trokovi posudbe koji ne udovoljavaju uvjetima kapitalizacije priznaju se kao rashod kad su nastali. Kvalicirano sredstvo je sredstvo za koje je nuno znatno vremensko razdoblje kako bi bilo dovedeno u stanje spremnosti za namjeravanu uporabu ili prodaju. Primjer za to su i proizvodni pogoni, investicijske nekretnine i neke zalihe. Ako subjekt posuuje sredstva namijenjena iskljuivo pribavljanju kvaliciranog sredstva, iznos trokova posudbe prihvatljiv za kapitalizaciju su stvarni trokovi posudbe nastali u predmetnom razdoblju umanjeni za prihode ostvarene privremenim ulaganjem posuenih sredstava. Kod sredstava koja se posuuju bez specine namjene ili radi nabave kvaliciranog sredstva, primjenjuje se stopa kapitalizacije (prosjene ponderirane trokove posudbe na stanje nenamjenskih zajmova i kredita tijekom razdoblja) na izdatke koji su nastali u tom razdoblju kako bi se odredio iznos trokova posudbe koji udovoljavaju uvjetima kapitalizacije. Iznos trokova posudbe koje subjekt kapitalizira u obraunskom razdoblju ne smije biti vii od ukupnih trokova posudbe nastalih u tom razdoblju.
Tumaenja
Nema.
86
MRS 24 Objavljivanje povezanih strana

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Zamjenjuje prethodnu verziju MRS-a 24 od datuma usvajanja. Izmjenama i dopunama prethodne verzije standarda su
pojednostavljeni zahtjevi za objavljivanjem podataka o subjektima povezanima s dravom i pojanjena je denicija povezane strane.
Cilj
Osigurati da se u nancijskim izvjetajima skrene pozornost na mogu utjecaj postojanja povezanih strana na nancijski poloaj i rezultate poslovanja.
Saetak
Povezane strane su: osobe ili lanovi njihovih uih obitelji koje, odnosno koji imaju kontrolu, zajedniku kontrolu ili znaajan utjecaj na izvjetajni subjekt i koje su rukovoditelji na kljunim poloajima, ili subjekti koji su lanovi iste grupe (matini subjekt, ovisni subjekti, zajedniki pothvati, pridrueni subjekti i korporacijski mirovinski fondovi).
Standard nalae objavljivanje podataka o: odnosima koji podrazumijevaju kontrolu, ak i ako nije bilo nikakvih transakcija transakcijama s povezanim stranama te naknadama za rad rukovoditeljima na kljunim poloajima, zajedno s analizom vrsta naknada.
Kod transakcija s povezanim stranama je potrebno objaviti vrstu odnosa te dovoljno informacija koje e omoguiti razumijevanje mogueg uinka transakcije.
87
Primjeri transakcija s povezanim stranama koje se obvezno objavljuju: nabavke ili prodaja robe nabavke ili prodaja imovine pruanje ili primanje usluga najmovi prijenos istraivanja i razvoja prijenosi temeljem licencnih ugovora prijenosi temeljem nancijskih aranmana (ukljuujui zajmove i kapitalne uloge) davanje garancija ili kolaterala preuzete obveze, ukljuujui obveze preuzete po neizvrenim ugovorima i podmirenje obveza u ime subjekta ili ako subjekt podmiruje obveze neke druge strane.
Preraeni standard predvia djelomino izuzee subjekata povezanih s dravom. Ukinuta je obveza objavljivanja informacija ije prikupljanje je skupo i ne tako vano za korisnike nancijskih izvjetaja.
Tumaenja
Nema.
MRS 26 Raunovodstvo i izvjetavanje o planovima mirovinskih primanja

Denirati naela mjerenja i objavljivanja za nancijske izvjetaje planova mirovinskih primanja.
Saetak
Navodi izvjetajne zahtjeve za planove deniranih doprinosa i planove deniranih primanja, ukljuujui izvjetaj o neto imovini raspoloivoj za primanja i objavljivanje aktuarske sadanje vrijednosti obeanih primanja (analizirane po onima po kojima su uvjeti steeni i po kojima uvjeti nisu steeni). Nalae potrebu aktuarske procjene primanja kod deniranih primanja te koritenje fer vrijednosti za planom ulaganja.
Tumaenja
Nema.
88
MRS 27 (2008.) Konsolidirani i odvojeni financijski izvjetaji

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ranija primjena je doputena, ali samo ako se s istim datumom primjenjuje i MSFI 3 iz 2008. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine pojanjavaju prijelazne odredbe koje se odnose na izmjene i dopune povezane s MRS-om 27. Cilj Propisati:
zahtjeve za sastavljanje i prezentiranje konsolidiranih nancijskih izvjetaja za grupu subjekata koji su pod kontrolom matice. nain obraunavanja promjena vlasnikih udjela u ovisnim subjektima, ukljuujui gubitak kontrole nad ovisnim subjektom i nain obraunavanja ulaganja u ovisne subjekte, subjekte pod zajednikom kontrolom i pridruene subjekte u odvojenim nancijskim izvjetajima. Ovisni subjekt je subjekt koji je pod kontrolom nekog drugog subjekta, koji se naziva matica. Kontrola je mo upravljanja poslovnim i nancijskim politikama. Konsolidirani nancijski izvjetaji su nancijski izvjetaji grupe (koju sainjavaju matica i njeni ovisni subjekti) prezentirani kao da je grupa jedinstven gospodarski subjekt. Sastavljanje konsolidiranih nancijskih izvjetaja je obvezno ako postoji odnos matica-ovisni subjekt. Konsolidirani nancijski izvjetaji obuhvaaju sve ovisne subjekte, bez izuzimanja subjekata nad kojima postoji privremena kontrola ili zbog razliite vrste djelatnosti ili ovisnog subjekta koji posluje uz dugotrajno ozbiljno ogranienje prijenosa sredstava. Meutim, ovisni subjekt koji prilikom stjecanja udovoljava kriterijima MSFI-ja 5 za razvrstavanje u portfelj imovine namijenjene prodaji se obraunava u skladu s tim standardom. Stanja, transakcije, prihodi i rashodi iz odnosa meu subjektima unutar grupe potpuno se eliminiraju. Svi subjekti u sastavu grupe primjenjuju iste raunovodstvene politike.
Saetak
89
Razlika izmeu kraja izvjetajnog razdoblja ovisnog drutva i kraja izvjetajnog razdoblja grupe ne smije biti vea od tri mjeseca. Nekontrolirajui udjeli, ranije manjinski udjeli, se u izvjetaju o nancijskom poloaju iskazuju odvojeno od kapitala koji pripada vlasnicima matice. Ukupni sveobuhvatni prihodi se rasporeuju izmeu nekontrolirajuih udjela i vlasnika matice, ak i ako uslijed toga stanje nekontrolirajueg udjela bude negativno. Prodaja dijela udjela u ovisnom subjektu uz zadravanje kontrole se obraunava kao transakcija udjelima s vlasnicima, te se ne priznaju nikakvi dobici ili gubici. Stjecanje dodatnog vlasnikog udjela u ovisnom subjektu nakon stjecanja kontrole se obraunava kao transakcija vlasnikom glavnicom, bez priznavanja dobiti, gubitaka ili usklaenja goodwilla. Prodaja dijela udjela u ovisnom subjektu kojom se gubi kontrola nalae revalorizaciju preostalog udjela po fer vrijednosti. Svaka razlika izmeu fer vrijednosti i knjigovodstvenog iznosa je dobit, odnosno gubitak ostvaren prodajom i priznaje se kroz dobit, odnosno gubitak. Nakon toga se na preostali udjel primjenjuje MRS 28, MRS 31 ili MRS 39, ovisno o sluaju. U odvojenim nancijskim izvjetajima matice svi udjeli matice u ovisnim i pridruenim subjektima te zajednikim ulaganjima (osim onih svrstanih u kategoriju ulaganja namijenjenih prodaji sukladno MSFI-ju 5) se obraunavaju ili po troku, ili kao ulaganja po MSFI-ju 9 ili MRS-u 39.
Tumaenja
SIC br. 12 Konsolidacija subjekti posebne namjene Subjekt konsolidira subjekt posebne namjene kad ga u sutini kontrolira. SIC br. 12 navodi pokazatelje kontrole.
Business combinations and changes in ownership interests: A guide to the revised IFRS 3 and IAS 27
Publikacija kojom OMRS nadopunjava svoje smjernice za primjenu MSFI-ja 3 i MRS-a 27 i koja sadri osvrt na praktine vidove njihovog uvoenja. Publikacija se moe preuzeti na adresi www.iasplus.com/ dttpubs/pubs.htm
90
MRS 28 Ulaganja u pridruena drutva

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine, dok je datum stupanja na snagu izmjena povezanih s MRS-om 27 iz 2008. godine 1. srpnja 2009. godine. Propisati za ulagatelje raunovodstveno iskazivanje ulaganja u pridruene subjekte u kojima ulagatelj ima znaajan utjecaj.
Cilj
Saetak
Primjenjuje se na sva ulaganja u kojima ulagatelj ima znaajan utjecaj, osim ako ulagatelj nije tvrtka za poduzetniki kapital, uzajamni fond ili investicijski uzajamni fond na udjele, i ako ulagatelj odabere sva takva ulaganja mjeriti po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka u skladu s MRS-om 39. Udjeli u pridruenim subjektima koji su svrstani u ulaganja namijenjena prodaji u skladu s MSFIjem 5 obraunavaju se prema ovome standardu. Na sva druga ulaganja u pridruena drutva u kojima subjekt ima znaajan utjecaj se primjenjuje metoda udjela. Pretpostavka znaajnog utjecaja je osporiva ako je rije o udjelu, izravnom ili neizravnom, koji u pridruenom subjektu daje vie od 20 % glasake moi. Po metodi udjela, ulaganje se poetno knjii po troku. Kasnije se usklauje za udjel ulagatelja u promjeni neto imovine subjekta koji je predmetom ulaganja koja je uslijedila nakon stjecanja. Ulagatelj u svom izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti iskazuje svoj udjel u dobiti ili gubitku koji je subjekt koji je predmetom ulaganja ostvario nakon stjecanja. Raunovodstvene politike pridruenog drutva za sline transakcije ili dogaaje u slinim okolnostima jednake su onima koje koristi ulagatelj. Razlika izmeu kraja izvjetajnog razdoblja pridruenog drutva i kraja izvjetajnog razdoblja ulagatelja ne smije biti vea od tri mjeseca.
91
Primjena metode udjela obvezna je ak i ako se konsolidirani nancijski izvjetaji ne sastavljaju, primjerice, zato to ulagatelj nema ovisnih drutava. Meutim, ulagatelj ne primjenjuje metodu udjela kod prezentiranja odvojenih nancijskih izvjetaja kako su denirani MRS-om 27, ve umjesto toga ova ulaganja obraunava ili primjenom metode troka, ili kao ulaganje u skladu s MRS-om 39. Procjena umanjenja se provodi u skladu s MRSom 36. Takoer vrijede i pokazatelji umanjenja navedeni u MRS-u 39. Kod procjene umanjenja vrijednosti, ulaganje u pridrueni subjekt se promatra kao jedna stavka imovine. Kod gubitka znaajnog utjecaja nad pridruenim subjektom, udjel se vrednuje po fer vrijednosti na datum gubitka znaajnog utjecaja a s tim povezana dobit, odnosno gubitak se priznaje kroz dobit i gubitak. Nakon toga se na preostali udjel primjenjuje MRS 39.
Tumaenja
Nema.
MRS 29 Financijsko izvjetavanje u uvjetima hiperinflacije

Konkretne smjernice subjektima koji izvjetavaju u valuti zemlje u kojoj prevladava hiperinacija kako bi prezentirane nancijske informacije bile svrsishodne.
Saetak
Financijski izvjetaji subjekta ija funkcijska valuta je valuta zemlje u kojoj prevladava hiperinacija se iskazuju u mjernoj jedinici vaeoj na kraju izvjetajnog razdoblja. Dobit ili gubitak na neto monetarnoj poziciji se uraunava u dobit i gubitak. Usporedni iznosi prethodnih razdoblja se prepravljaju i iskazuju u istoj vaeoj mjernoj jedinici. Openito, smatra se da hiperinacija prevladava u gospodarstvu ako je kroz tri uzastopne godine zabiljeena inacija od oko 100 %. U gospodarstvu u kojem hiperinacija vie ne prevladava, iznosi u mjernoj jedinici vaeoj na kraju prethodnog izvjetajnog razdoblja su osnovica za knjigovodstvenu vrijednost u iduim nancijskim izvjetajima.
92
Tumaenja
IFRIC 7 Prepravljanje po MRS-u 29 Kad u gospodarstvu funkcijske valute nekog subjekta nastupi hiperinacija, subjekt primjenjuje zahtjeve MRS-a 29 kao da je hiperinacija oduvijek prisutna.
MRS 31 Udjeli u zajednikim ulaganjima

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine, dok je datum stupanja na snagu izmjena povezanih s MRS-om 27 iz 2008. godine 1. srpnja 2009. godine. Propisati raunovodstveni postupak za udjele u zajednikim ulaganjima, bez obzira na strukturu ili pravni oblik aktivnosti zajednikog pothvata.
Cilj
Saetak
Primjenjuje se na sva ulaganja u kojima ulagatelj ima zajedniku kontrolu, osim ako ulagatelj nije tvrtka za poduzetniki kapital, uzajamni fond ili otvoreni investicijski fond i ako ulagatelj odabere ili je duan sva takva ulaganja mjeriti po fer vrijednosti kroz dobiti, odnosno gubitak u skladu s MRS-om 39. Osnovno obiljeje zajednikog pothvata je ugovorni sporazum o podjeli kontrole. Zajednika ulaganja mogu biti svrstana u zajedniki kontrolirane djelatnosti, zajedniki kontroliranu imovinu ili subjekte pod zajednikom kontrolom. Za svaku vrstu zajednikog pothvata, tj. ulaganja vrijede razliita naela priznavanja. Zajedniki kontrolirane djelatnosti: pothvatnik imovinu koju kontrolira te rashode i obveze koji kod njega nastaju, kao i svoj udjel u zaraenim prihodima priznaje i u svojim odvojenim, i u konsolidiranim nancijskim izvjetajima. Zajedniki kontrolirana imovina: pothvatnik priznaje svoj udjel u zajednikoj imovini, sve kod njega izravno nastale obveze te svoj udio u obvezama koje su nastale zajedno s drugim pothvatnicima, prihode od prodaje ili koritenja svog udjela u proizvodnji zajednikog pothvata, kao i rashode koji su nastali izravno u svezi s njegovim udjelom u zajednikom pothvatu. Ova pravila vrijede i za odvojene, i za konsolidirane nancijske izvjetaje.
93
Zajedniki kontrolirani subjekti: doputen je izbor izmeu dvije raunovodstvene politike: metode razmjerne konsolidacije: po ovoj metodi se u izvjetaj o nancijskom poloaju pothvatnika ukljuuje njegov udio u zajedniki kontroliranoj imovini te njegov udio u obvezama za koju je odgovoran zajedno s drugim pothvatnicima. U izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti se ukljuuje njegov udio u prihodima i rashodima subjekta pod zajednikom kontrolom, i metode udjela iz MRS-a 28.
Udjeli u zajedniki kontroliranim subjektima koji su prema MSFI-ju 5 svrstani u portfelj namijenjen prodaji se obraunavaju u skladu s tim standardom. Metoda razmjerne konsolidacije/metoda udjela obvezna je za subjekte pod zajednikom kontrolom, ak i ako se ne sastavljaju konsolidirani nancijski izvjetaji, primjerice, zbog toga to pothvatnik nema ovisna drutva. No, u odvojenim nancijskim izvjetajima pothvatnika kako su denirani MRS-om 27, udjele u subjektima pod zajednikom kontrolom se obraunavaju ili po troku ulaganja, ili kao ulaganje prema MRS-u 39. Kod gubitka zajednike kontrole nad zajedniki kontroliranom subjektu, udjel se vrednuje po fer vrijednosti na datum gubitka zajednike kontrole, a dobit ili gubitak ostvaren gubitkom kontrole se uraunava u dobit i gubitak. Nakon toga se na preostali udjel primjenjuje MRS 28 ili MRS 39, ovisno o sluaju.
Tumaenja
SIC br. 13 Zajedniki kontrolirani subjekti nenovani ulozi pothvatnika Openito je prikladno priznavati razmjeran udio u dobiti, odnosno gubicima u zajedniki kontroliranom subjektu po ulozima u stvarima u zamjenu za udio u kapitalu.
94
MRS 32 Financijski instrumenti: prezentiranje

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine. Odredbe o podacima za objavu zamjenjuje MSFI 7, koji stupa na snagu s 1. sijenjem 2007. godine. Izmjene i dopune iz listopada 2009. godine koje se odnose na klasikaciju odreenih instrumenata (koji se razmjerno nude svim postojeim vlasnicima iste klase neizvedenih glavnikih instrumenata) a kojima se daje pravo na stjecanje tono utvrenog broja vlastitih glavnikih instrumenata subjekta za ksni iznos u bilo kojoj valuti su na snazi od 1. veljae 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Propisati naela klasikacije i prezentacije nancijskih instrumenata kao obveza ili kao glavnikih instrumenata te naela prijeboja nancijske imovine i nancijskih obveza.
Saetak
Izdavatelj neki instrument razvrstava ili u obveze, ili kao glavniki instrument kako slijedi: prema sutini a ne obliku instrumenta klasikacija se provodi u vremenu izdavanja instrumenta, bez naknadne reklasikacije neki instrument je nancijska obveza ako npr. njegov izdavatelj temeljem instrumenta moe imati obvezu za isporukom novca ili nekog drugog nancijskog sredstva, ili ako imatelj instrumenta ima pravo zatraiti novac ili neko drugo nancijsko sredstvo. Primjer za to su povlatene dionice s obvezom otkupa. glavniki instrument je instrument kojim se dokazuje preostali udjel u imovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obveza i kamate, dividende, dobici i gubici povezani s instrumentom koji je razvrstan kao obveza iskazuju se u okviru prihoda, odnosno rashoda.
Instrumenti s opcijom prodaje i instrumenti koji subjektu nameu obvezu isporuke razmjernog udjela u neto imovini samo u sluaju likvidacije i koji (a) su podreeni svim drugim klasama instrumenata i (b) ispunjavaju dodatne kriterije, razvrstavaju se u vlasnike instrumente, ak i ako bi u suprotnome udovoljavali deniciji obveze. Prilikom izdavanja, izdavatelj odvojeno klasicira duniku i glavniku komponentu sloenog instrumenta, kao to je konvertibilan dug.
95
Prijeboj nancijskog sredstva i nancijske obveze se provodi i iskazuje u neto iznosu onda, i samo onda ako subjekt ima zakonsko pravo na prijeboj tih iznosa i ako ih namjerava podmiriti u neto iznosu ili istovremeno. Troak otkupa trezorskih dionica oduzima se od glavnice, a ponovna prodaja trezorskih dionica smatra se transakcijom glavnikim instrumentom. Trokovi izdavanja ili ponovnog stjecanja glavnikih instrumenata (osim u sklopu poslovnog spajanja) se obraunavaju kao odbitak od glavnice, umanjen za sve povezane povlastice koje se odnose na porez na dobit.
Tumaenja
IFRIC 2 Udjeli lanova u zadrunim subjektima i slini instrumenti Rije je o instrumentima koji su obveze, osim ako zadruga nema zakonsko pravo ne otkupiti ih na zahtjev.
iGAAP 2010: Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained esto izdanje, lipanj 2010. godine. Upute za primjenu ovih sloenih standarda, ukljuujui ilustrativne primjere i tumaenja. Za informacije o publikaciji posjetite web-stranice www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
96
MRS 33 Dobit po dionici

Propisati naela odreivanja i prezentiranja dobiti po dionici radi kvalitetnije usporedbe rezultata meu razliitim subjektima u istom razdoblju i izmeu razliitih obraunskih razdoblja istog subjekta. MRS 33 kao sredinju problematiku obrauje nazivnik u izraunu dobiti po dionici.
Saetak
Primjenjuje se na subjekte ijim dionicama se trguje na javnim tritima, subjekte u postupku izdavanja dionica na javnim tritima te druge subjekte koji dobrovoljno prezentiraju dobit po dionici. Subjekt iskazuje osnovnu i razrijeenu dobit po dionici za svaku klasu redovnih dionica koja daje razliito pravo na sudjelovanje u dobiti tekueg razdoblja jednako istaknutu za sva prikazana razdoblja.
Ako subjekt prezentira samo izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti, dobit po dionici iskazuje u tom izvjetaju. Ako prikazuje i izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti i raun dobiti i gubitka, dobit po dionici se iskazuje samo u odvojenom raunu dobiti i gubitka. Dobit po dionici se iskazuje kao dobit, odnosno gubitak vlasnika kapitala matinog subjekta, dobit, odnosno gubitak iz aktivnih dijelova poslovanja koji pripada vlasnicima kapitala matinog subjekta te kao dobit, odnosno gubitak po obustavljenim dijelovima poslovanja, koji se moe objaviti u biljekama. U konsolidiranim nancijskim izvjetajima dobit po dionici odraava dobit koja pripada dioniarima matinog subjekta. Razrjeivanje je smanjenje dobiti po dionici ili poveanje gubitka po dionici pod pretpostavkom da su konvertibilni instrumenti konvertirani, da su opcije ili varanti izvreni, ili da su redovne dionice izdane kad su ispunjeni odreeni uvjeti.
97
Izraun osnovne dobiti po dionici: brojnik: nakon odbitka svih rashoda, ukljuujui poreze i nekontrolirajue udjele, te nakon odbitka za povlatene dividende nazivnik: ponderiran prosjean broj dionica u optjecaju tijekom razdoblja.
Izraun razrijeene dobiti po dionici: brojnik: neto dobit tekueg razdoblja koja je rasporeena na redovne dionice uveava se za iznos dividendi nakon poreza i kamate priznate u razdoblju po osnovi razrjedivih potencijalnih redovnih dionica (kao to su opcije, varanti, konvertibilni vrijednosni papiri i potencijalni ugovori o osiguranju) i usklauje za sve promjene prihoda ili rashoda koje bi proizale iz konverzije razrjedivih potencijalnih redovnih dionica nazivnik: potrebno ga je uskladiti za broj dionica koje bi bile izdane prilikom konverzije svih razrjedivih potencijalnih redovnih dionica u redovne dionice uz iskljuenje nerazrjedivih potencijalnih redovnih dionica iz izrauna.
Tumaenja
Nema.
MRS 34 Financijsko izvjetavanje o razdobljima unutar godine

Datum stupanja na snagu Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 1999. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz svibnja 2010. godine pojanjavaju koji se vani dogaaji i vane transakcije obvezno objavljuju u nancijskim izvjetajima za razdoblja unutar izvjetajne godine i na snazi su od 1. sijenja 2011. godine, uz doputenu raniju primjenu. Propisati minimalan sadraj nancijskog izvjetaja nekog meurazdoblja te naela priznavanja i mjerenja u nancijskom izvjetavanju o meurazdoblju.
Cilj
Saetak
MRS 34 se primjenjuje samo kad se od subjekta zahtijeva da objavi nancijski izvjetaj skladu s MSFI-jevima za neko razdoblje unutar godine, odnosno kad neki subjekt to odabere.
98
Nadlena regulatorna tijela u svakoj zemlji (a ne MRS 34) odreuju koji subjekti trebaju objavljivati nancijske izvjetaje za meurazdoblja uestalost njihovog objavljivanja i u kojem roku nakon kraja meurazdoblja.
Financijski izvjetaj razdoblja unutar godine je potpun ili skraen skup nancijskih izvjetaja razdoblja koje je krae od nancijske godine subjekta. Obvezni dijelovi skraenog nancijskog izvjetaja o meurazdoblju su: skraeni izvjetaj o nancijskom poloaju skraeni izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti, prezentiran ili kao jedan skraeni izvjetaj, ili kao odvojeni skraeni raun dobiti i gubitka i odvojeni skraeni izvjetaj o sveobuhvatnoj skraeni izvjetaj o promjenama glavnice skraeni izvjetaj o tijeku novca i odabrane biljeke.
Propisuje usporedna razdoblja koja treba prezentirati u nancijskom izvjetaju meurazdoblja. Materijalnost se temelji na nancijskim podacima meurazdoblja, a ne na predvienim iznosima na godinjoj razini. U biljekama uz nancijski izvjetaj meurazdoblja se opisuju dogaaji i transakcije vane za razumijevanje promjena u odnosu na posljednje godinje nancijske izvjetaje. Iste raunovodstvene politike kao i u godinjim nancijskim izvjetajima. Prihodi i trokovi priznaju se kad su nastali, a ne kad se predviaju ili kad su razgranieni. Kod promjene raunovodstvene politike, prepravljaju se iznosi iskazani u prethodnim izvjetajima meurazdoblja.
99
Tumaenja
IFRIC 10 Financijsko izvjetavanje u meurazdobljima i umanjenje vrijednosti Ako je subjekt u izvjetajnom razdoblju prije kraja poslovne godine priznao gubitak od umanjenja goodwilla ili ulaganja bilo u glavniki instrument, bilo u nancijsko sredstvo iskazano po troku, umanjenje se ne ponitava ni u iduim nancijskim izvjetajima meurazdoblja niti u godinjim nancijskim izvjetajima.
Interim nancial reporting: A guide to MRS 34 Tree izdanje, oujak 2009. godine. Vodi kroz zahtjeve standarda, predloak nancijskog izvjetaja meurazdoblja i kontrolni list za provjeru usklaenosti s izvjetajnim zahtjevima. Publikaciju moete preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine

Datum stupanja na snagu Primjenjuje se na goodwill i nematerijalnu imovinu steenu poslovnim spajanjem kod kojih je datum ugovora 31. oujak 2004. godine i kasnije te prospektivno na svu drugu imovinu za razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 31. oujka 2004. godine. Izmjenama i dopunama proizalim iz Dorade MSFIjeva iz travnja 2009. godine pojanjeno je da je najvea jedinica koja stvara novac ili skupina takvih jedinica na koju se rasporeuje goodwill za potrebe provjere smanjenja vrijednosti poslovni segment kako je deniran u MSFI-ju 8, tj. prije objedinjavanja segmenata sa slinim ekonomskim obiljejima. Izmjene i dopune su na snazi od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Osigurati da se imovina ne iskazuje u iznosima viim od nadoknadivog iznosa te propisati nain izraunavanja nadoknadivog iznosa, gubitaka zbog smanjene vrijednosti ili kasnijeg ponovnog poveanja vrijednosti.
100
Saetak
MRS 36 se primjenjuje na svu imovinu osim na zalihe (v. MRS 2), imovinu koja je nastala prema ugovorima o izgradnji (v. MRS 11), odgoenu poreznu imovinu (v. MRS 12), imovinu nastalu po primanjima zaposlenih (v. MRS 19), nancijsku imovinu (v. MRS 39 ili MSFI 9), ulaganja u nekretnine, tj. investicijske nekretnine mjerene po fer vrijednosti (v. MRS 40), bioloku imovinu povezanu s poljoprivrednom djelatnou koja je mjerena po fer vrijednosti umanjenoj za trokove prodaje (v. MRS 41), razgraniene trokove pribave i nematerijalnu imovinu po ugovorima o osiguranju (v. MSFI 4), te dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji (v. MSFI 5). Gubici uslijed umanjenja vrijednosti priznaju se kad je knjigovodstveni iznos nekog sredstva vii od iznosa koji se moe povratiti. Gubici uslijed umanjenja imovine iskazane po troku se priznaju kroz dobit, odnosno gubitak, dok se oni kod imovine iskazane u revaloriziranim iznosima iskazuju kao smanjenje nastalo revalorizacijom. Iznos koji se moe povratiti, tzv. nadoknadivi iznos je via vrijednost od fer vrijednosti sredstva umanjenoj za trokove prodaje i njegove vrijednosti u uporabi. Vrijednost u uporabi je sadanja vrijednost procijenjenih buduih novanih priljeva koji se oekuju od neprekidne uporabe nekog sredstva i njegovom prodajom na kraju njegovog vijeka uporabe. Diskontna stopa koja se koristi za utvrivanje uporabne vrijednosti sredstva je stopa prije poreza koja odraava sadanju trinu procjenu vremenske vrijednosti novca i rizika specinih za predmetno sredstvo. Diskontna stopa ne obuhvaa rizike za koje su budui priljevi novca ve usklaeni i jednaka je stopi povrata na kojoj bi ulagatelji insistirali kad bi trebali odabrati ulaganje po kojem e ostvarivati novane priljeve jednake onima koji se oekuju od predmetnog sredstva. Imovina se pregledava na kraju svakog izvjetajnog razdoblja kako bi se utvrdilo postojanje pokazatelja o eventualnom smanjenju vrijednosti. Ako takvi pokazatelji postoje, potrebno je izraunati nadoknadivi iznos sredstva kod kojeg je utvreno smanjenje vrijednosti. Kod goodwilla i druge nematerijalne imovine neogranienog vijeka uporabe, provjera umanjenja i izraun iznosa koji je mogue povratiti se provode barem jednom godinje.
101
Ako iznos nekog sredstva koji se moe povratiti nije mogue izraunati, onda se odreuje nadoknadivi iznos jedinice koja stvara novac kojoj to sredstvo pripada. Testiranje umanjenja vrijednosti goodwilla treba provesti na najnioj razini u subjektu na kojoj se goodwill prati u svrhu internog upravljanja, uz uvjet da jedinica ili skupina jedinica na koje je goodwill rasporeen nije vea od poslovnog segmenta kako ga denira IFRS 8. U odreenim sluajevima doputeno je ponitenje gubitaka od umanjenja vrijednosti iz prethodnih godina (zabranjeno kod goodwilla).
Tumaenja
Za saeti pregled IFRIC-a 10 Financijsko izvjetavanje o meurazdobljima i umanjenje vrijednosti pogledajte pod MRS 34.
MRS 37 Rezerviranja, nepredvidive obveze i nepredvidiva imovina

Datum stupanja na snagu Cilj Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 1999. godine.
Osigurati pravilnu primjenu kriterija za priznavanje te osnovicu za mjerenje rezerviranja, nepredvidivih obveza i nepredvidive imovine, kao i osigurati objavljivanje dostatnih informacija u biljekama uz nancijske izvjetaje koje e korisnicima omoguiti da shvate njihovu prirodu, vrijeme nastanka i iznos.
Saetak
Rezerviranje se priznaje samo ako je na temelju nekog prolog dogaaja nastala zakonska ili izvedena obveza, ako je vjerojatan odljev resursa i ako je iznos obveze mogue pouzdano procijeniti. Iznos priznat kao rezerviranje iskazuje se u visini iznosa koji e biti potrebno isplatiti po najboljoj moguoj procjeni na kraju izvjetajnog razdoblja. Propisuje preispitivanje rezerviranja na kraju svakog izvjetajnog razdoblja i njihovo usklaenje u skladu s promjenama procjena. Rezerviranja se koriste samo za svrhe kojima su izvorno namijenjene. Primjeri sluajeva u kojima se izdvajaju rezerviranja ukljuuju tetne ugovore, rezerviranja za restrukturiranje, jamstva, nadoknade i sanaciju lokacija.
102
Planirani budui izdaci, ak i ako ih je odobrila uprava ili istovjetno rukovodee tijelo, se ne priznaju, kao i razgranienja temeljem gubitaka za koje postoji vlastito osiguranje, po osnovi drugih neizvjesnosti i drugih dogaaja koji se jo nisu zbili. Nepredvidive obveze nastaju kad: postoji mogua obveza koju e potvrditi budui dogaaj na koji subjekt ne moe utjecati, ili sadanja obveza moe, ali vjerojatno nee zahtijevati odljev resursa, ili iznos sadanje obveze nije mogue procijeniti s dostatnom pouzdanou (to je rijedak sluaj).
Nepredvidive obveze obvezno se objavljuju, ali se ne priznaju. Ako je vjerojatnost odljeva resursa mala, tada se niti ne objavljuju. Nepredvidiva imovina nastaje kad je priljev ekonomskih koristi vjerojatan, ali ne i u potpunosti izvjestan, te ako njezin nastanak ovisi o nekom dogaaju na koji subjekt ne moe utjecati. Nepredvidivu imovinu treba samo objaviti. Ako je realizacija prihoda potpuno izvjesna, predmetno sredstvo vie nije nepredvidivo, te ga je primjereno priznati kao imovinu.
Tumaenja
IFRIC 1 Promjene postojeih obveza za razgradnju, obnovu i slino Rezerviranja se usklauju prema promjenama iznosa ili vremena nastanka buduih trokova te promjenama diskontne stope na tritu. IFRIC 5 Prava na udjele u fondovima za razgradnju, obnovu i ekoloku sanaciju IFRIC 5 obrauje problematiku iskazivanja udjela u fondovima za razgradnju, obnovu i ekoloku sanaciju u nancijskim izvjetajima lana fonda a koji su osnovani radi nanciranja nekih ili svih trokova razgradnje imovine ili ekoloke sanacije.
103
IFRIC 6 Obveze temeljem sudjelovanja na specinim tritima otpad elektrine i elektronike opreme IFRIC 6 daje upute o raunovodstvenom iskazivanju obveza temeljem trokova upravljanja otpadom. Konkretno, razmatra primjeren dogaaj koji uzrokuje nastanak ili priznavanje obveze za sudjelovanjem u trokovima odlaganja otpadne opreme na temelju subjektovog trinog udjela u razdoblju vrednovanja. Tumaenje sadri zakljuak da je dogaaj koji uzrokuje priznavanje obveze sudjelovanje na tritu u razdoblju mjerenja, tj. vrednovanja.
MRS 38 Nematerijalna imovina

Datum stupanja na snagu Primjenjuje se na nematerijalnu imovinu steenu poslovnim spajanjem kod kojeg je datum ugovora 31. oujka 2004. godine ili neki kasniji datum te prospektivno na svu drugu nematerijalnu imovinu u razdobljima koja su zapoela na dan ili nakon 31. oujka 2004. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine koje se odnose na
raunovodstvo nematerijalne imovine steene poslovnim spajanjem i metode procjene fer vrijednosti nematerijalne imovine kojom se ne trguje na aktivnim tritima
su na snazi od 1. srpnja 2009. godine, uz mogunost ranije primjene druge izmjene i dopune. Cilj Propisati raunovodstveni postupak za priznavanje, mjerenje i objavljivanje sve nematerijalne imovine koja nije konkretno obraena u nekom drugom MSFI-ju.
Saetak
Nematerijalna imovina se priznaje, bez obzira da li je nabavljena ili je nastala u samom subjektu, ako je vjerojatno da e u subjekt pritjecati budue ekonomske koristi povezane s predmetnim sredstvom te troak sredstva mogue pouzdano izmjeriti.
Dodatni kriteriji za priznavanje interno stvorene nematerijalne imovine. Svi trokovi istraivanja terete rashode u trenutku njihovog nastanka.
104
Trokovi razvoja se kapitaliziraju samo nakon to je utvrena tehnika izvedivost i komercijalna isplativost proizvoda ili usluge. Nematerijalna imovina, ukljuujui interni proces istraivanja i razvoja, steena poslovnim spajanjem se priznaje odvojeno od goodwilla ako je proizala iz ugovornih ili zakonskih prava, ili ako se moe izdvojiti iz poslovanja. U tim okolnostima se kriteriji priznavanja (vjerojatnost pritjecanja buduih ekonomskih koristi i pouzdanost vrednovanja, v. gore) uvijek smatraju ispunjenima. Interno stvoreni goodwill, brandovi, uobiajeni impresumi, zatieni naslovi publikacija, popisi kupaca, osnivaki trokovi, ako nisu ukljueni u trokove neke stavke nekretnina, postrojenja i opreme po MRS-u 16, zatim trokovi izobrazbe, oglaavanja i selidbe se nikada ne priznaju kao imovina. Ako neko nematerijalno sredstvo ne udovoljava ni deniciji nematerijalne imovine ni kriterijima za njezino priznavanje, izdaci tog sredstva priznaju se kao rashod kad su nastali, izuzev trokova koji su nastali u sklopu poslovnog spajanja, koji se ukljuuju u iznos pripisiv goodwillu na datum stjecanja. Subjekt moe priznati unaprijed plaeno sredstvo kao izdatak nastao zbog oglaavanja ili promidbe. Priznavanje sredstva je doputeno do trenutka u kojem subjekt ima pravo pristupa kupljenoj robi ili pravo na primitak usluga. Nematerijalna imovina se nakon stjecanja razvrstava u imovinu: s neodreenim vijekom uporabe, tj. kraj razdoblja u kojem se od sredstva oekuje stvaranje neto novanih priljeva u subjekt nije mogue predvidjeti, pri emu neodreen ne znai neogranien, te onu s odreenim vijekom uporabe, tj. ogranienim razdobljem u kojem subjekt ostvaruje koristi.
Nematerijalna imovina moe se obraunavati primjenom metode troka ili metode revalorizacije (koji je doputen samo u ogranienim okolnostima v. nastavak teksta). Po metodi troka, imovina se iskazuje po troku nabave umanjenom za ispravak vrijednosti, tj. akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke zbog umanjenja vrijednosti.
105
Ako cijena nematerijalnog sredstva kotira na aktivnom tritu, to je neuobiajeno, doputen je izbor metode revalorizacije sredstva, po kojem se sredstvo iskazuje u revaloriziranom iznosu koji je jednak fer vrijednosti na datum revalorizacije umanjenoj za kasniju amortizaciju i sve kasnije nastale gubitke zbog umanjenja vrijednosti. Troak, tj. nabavna vrijednost nematerijalnog sredstva s odreenim vijekom uporabe (ostatak vrijednosti je obino nula) se amortizira tijekom vijeka uporabe sredstva. Testiranje na umanjenje vrijednosti u skladu s MRS-om 39 potrebno je provesti kad god postoje naznake da je knjigovodstveni iznos sredstva vii od iznosa toga sredstva koji se moe povratiti. Nematerijalna imovina s neodreenim vijekom uporabe se ne amortizira, ali se jednom godinje obvezno podvrgava testiranju na umanjenje. Ako je iznos koji se moe povratiti nii od knjigovodstvenog iznosa sredstva, priznaju se gubici od umanjenja vrijednosti sredstva. Prilikom procjene, subjekt takoer razmatra da li je vijek uporabe predmetnog sredstva i dalje neodreen. Kod metode revalorizacije, revalorizacija se provodi, pri emu se revaloriziraju sva sredstva u odreenoj kategoriji imovine (osim ako za neko sredstvo ne postoji aktivno trite). Poveanja utvrena revalorizacijom se iskazuju u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti i akumuliraju u glavnici. Smanjenja utvrena revalorizacijom knjie se prvo na teret vika nastalog revalorizacijom predmetnog sredstva i iskazanog u glavnici, dok se svaka razlika iznad tog iznosa iskazuje kroz dobit, odnosno gubitak. Kod otuenja nematerijalnog sredstva, viak nastao revalorizacijom i iskazan u glavnici ostaje iskazan u glavnici i ne prenosi se u dobit, odnosno gubitak. Izdaci povezani s nematerijalnim sredstvom koji su nastali nakon njegovog stjecanja ili dovrenja priznaju se u pravilu kao rashod, dok su sluajevi u kojima izdaci udovoljavaju kriterijima za priznavanje kao sredstvo rijetki.
Tumaenja
SIC br. 32 Nematerijalna imovina trokovi webstranica Odreeni poetni trokovi razvoja infrastrukture i grakog dizajna nastali u sklopu izrade web- stranica se smiju kapitalizirati.
106
MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje

Datum stupanja na snagu Godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2005. godine, izuzev izmjena opcije fer vrijednosti, raunovodstva zatite tijeka novca u prognoziranju transakcija meu subjektima u sklopu grupe te ugovora o nancijskim jamstvima, koje su na snazi od 1. sijenja 2006. godine. Izmjene i dopune proizale iz Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine se odnose na
obraun ugovornih kazni za prijevremenu otplatu zajmova kao usko povezanih izvedenica izuzee ugovora o poslovnom spajanju iz djelokruga standarda raunovodstvo zatite kod zatienog prognoziranog tijeka novca koji utjee na dobit i gubitak te zatitu pomou internih ugovora meu segmentima koja vie nije doputena.
Prve tri izmjene i dopune su na snazi od 1. sijenja 2010. godine, uz doputenu raniju primjenu, dok je posljednja izmjena i dopuna na snazi od 1. sijenja 2009. godine, uz doputenu raniju primjenu. Cilj Utvrditi naela za priznavanje, prestanak priznavanja i mjerenje nancijske imovine i nancijskih obveza.
Saetak
Sva nancijska imovina i sve nancijske obveze, ukljuujui sve izvedenice, tj. derivative i odreene ugraene derivative se iskazuju u izvjetaju o nancijskom poloaju. Financijski instrumenti poetno se knjie po fer vrijednosti na datum stjecanja, odnosno izdavanja, koja je u pravilu jednaka troku. Transakcijski trokovi kod nancijske imovine i nancijskih obveza koje se vode po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak se knjie izravno u dobit i gubitak, dok se transakcijski trokovi izravno povezani sa stjecanjem, odnosno izdavanjem nancijske imovine, odnosno nancijskih obveza koje se ne vode po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak uraunavaju u troak.
107
Subjekt ima opciju transakcije redovne kupoprodaje nancijske imovine na tritu dosljedno priznavati ili na datum trgovanja, ili na datum namire. Kod obraunavanja s datumom namire, MRS 39 nalae priznavanje odreenih promjena vrijednosti izmeu datuma trgovanja i datuma namire. U svrhu mjerenja nancijskog sredstva nakon njegovog poetnog priznavanja, MRS 39 klasicira nancijsku imovinu u etiri kategorije:
1. zajmovi i potraivanja 2. ulaganja koja se dre do dospijea, kao to

su duniki vrijednosni papiri i povlatene dionice s obvezom otkupa koje subjekt izriito namjerava i u mogunosti je drati do dospijea. Ako subjekt proda ili reklasicira ulaganja iz portfelja koji se dri do dospijea u iznosu koji je vei od beznaajnog iznosa prije datuma dospijea ulaganja u okolnostima koje nisu iznimne, duan je sva preostala ulaganja iz toga portfelja razvrstati u portfelj ulaganja raspoloivih za prodaju (v. u nastavku kategoriju pod brojem 4), iz kojeg ni jedno nancijsko sredstvo u tekuem i iduim dvama izvjetajnim razdobljima ne smije reklasicirati u portfelj do dospijea.
3. Financijska imovina mjerena po fer

vrijednosti u raunu dobiti i gubitka, koja ukljuuje imovinu koja se dri radi trgovanja (ostvarivanja dobiti u kratkom roku) te svako drugo nancijsko sredstvo koje subjekt odredi kao takvo (opcija iskazivanja po fer vrijednosti). Derivativna imovina uvijek se svrstava u ovu kategoriju, osim ako nije predodreena u sklopu uinkovitog odnosa zatite.
4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju

obuhvaa svu nancijsku imovinu koja nije razvrstana u neku od tri navedene kategorije. Ona ukljuuje sve instrumente koji se ne mjere po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka. Pored toga, subjekt moe bilo koji zajam i bilo koje potraivanje oznaiti kao imovinu raspoloivu za prodaju.
108
Primjena opcije fer vrijednosti (v. gore kategoriju pod brojem 3) je ograniena na one nancijske instrumente koji prilikom prvog priznavanja ispunjavaju barem jedan sljedei kriterij: kod kojih se opcijom fer vrijednosti eliminira neusklaenost koja bi inae proizala iz mjerenja imovine ili obveza ili priznavanja dobiti ili gubitaka po imovini i obvezama po razliitim osnovama koji su sastavni dio skupine nancijske imovine, nancijskih obveza ili oboga kojima se upravlja i ije rezultate rukovodstvo ocjenjuje na temelju fer vrijednosti u skladu s dokumentiranim pravilima za upravljanje rizicima ili dokumentiranom strategijom ulaganja oni koji sadre jednu ili vie ugraenih izvedenica, izuzev u sluaju da ugraena izvedenica ne modicira znaajno povezane novane priljeve i odljeve ili je na temelju oskudne ili bez analize oigledno da je odvajanje zabranjeno.
U odreenim okolnostima, ugraene izvedenice moraju se odvojiti od osnovnog ugovora. Ako fer vrijednost ugraene izvedenice nije mogue pouzdano odrediti, cijeli sloeni ugovor se predodreuje za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak. Nederivacijska nancijska imovina se u odreenim okolnostima smije reklasicirati iz portfelja koji se vodi po fer vrijednosti kroz dobit, odnosno gubitak ili portfelja raspoloivog za prodaju ako nije rije o nederivacijskoj nancijskoj imovini koja je predodreena za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobiti i gubitak.
109
Nakon prvog priznavanja: sva nancijska imovina iz 1. i 2. kategorije iskazuje se po amortiziranom troku uz testiranje na umanjenje vrijednosti sva nancijska imovina iz 3. kategorije iskazuje se po fer vrijednosti, uz priznavanje promjena fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak, te sva nancijska imovina iz 4. kategorije (imovina raspoloiva za prodaju) iskazuje se u izvjetaju o nancijskom poloaju po fer vrijednosti, uz priznavanje promjena vrijednosti osim onih uslijed umanjenja u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti, kamata primjenom metode efektivne kamatne stope te pozitivnih i negativnih razlika kod novanih stavki. Ako fer vrijednost sredstva koje je raspoloivo za prodaju nije mogue pouzdano izmjeriti, sredstvo se iskazuje po troku i podvrgava provjeri umanjenja.
Nakon stjecanja se veina nancijskih obveza iskazuje po amortiziranom troku. Sljedee vrste nancijskih obveza se vrednuju po fer vrijednosti uz priznavanje promjena fer vrijednosti kroz dobit i gubitak: derivativne obveze (osim onih koje su odreene kao zatitni instrument u sklopu uinkovite zatite) obveze namijenjene trgovanju (npr. nepokrivena prodaja) i sve obveze koje subjekt prilikom njihovog izdavanja predodredi za iskazivanje po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak (v. gore opcija fer vrijednosti).
Fer vrijednost je iznos u kojem obavijetene i voljne strane mogu razmijeniti neko sredstvo ili podmiriti obvezu u transakciji pred pogodbom. Hijerarhija pokazatelja fer vrijednosti po MRS-u 39: najbolji dokaz fer vrijednosti je cijena koja kotira na aktivnom tritu u suprotnom, subjekt primjenjuje metodu procjene vrijednosti koja se u najveoj moguoj mjeri oslanja na trine podatke i obuhvaa trine transakcije pred pogodbom najnovijeg datuma, prema tekuoj fer vrijednosti nekog drugog instrumenta koji je sutinski istovrstan kao predmetni instrument, zatim analizom diskontiranog tijeka novca ili metodama za odreivanje cijene opcija.
110
MRS 39 denira uvjete pod kojima se odreuje kada nancijsko sredstvo ili nancijsku obvezu treba isknjiiti iz izvjetaja o nancijskom poloaju, tj. prestati priznavati. Prestanak priznavanja nancijskog sredstva nije doputen do mjere u kojoj je prenositelj zadrao (1) veim dijelom sve rizike i nagrade povezane s prenesenim sredstvom ili njegovim dijelom ili (2) kontrolu nad sredstvom ili njegovim dijelom po kojem niti je zadrao niti prenio veim dijelom sve rizike i nagrade. zatitu fer vrijednosti: ako subjekt provodi zatitu od promjene fer vrijednosti priznatog sredstva ili obveze ili vrste ugovorne obveze, promjene fer vrijednosti i zatitnog instrumenta i zatiene stavke u zatiti od unaprijed odreenog rizika priznaju se u raunu dobiti i gubitka kad su nastale zatitu tijeka novca: ako subjekt provodi zatitu od promjena buduih novanih priljeva i odljeva koji se odnose na neko priznato sredstvo ili priznatu obvezu ili prognoziranu transakciju s vanjskim klijentom velike vjerojatnosti nastanka, ili u nekim sluajevima vrste preuzete obveze, promjena fer vrijednosti zatitnog instrumenta priznaje se izravno u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti u mjeri u kojoj je zatita uinkovita i do trenutka nastanka zatienih buduih novanih tijekova te zatitu neto ulaganja u inozemni subjekt: s njome se postupa kao i sa zatitom tijeka novca.
Zatita valutnog rizika kod vrste ugovorne obveze moe se obraunavati kao zatita fer vrijednosti ili zatita tijeka novca. Valutni rizik prognozirane transakcije velike vjerojatnosti meu subjektima unutar grupe doputeno je u konsolidiranim nancijskim izvjetajima promatrati zatienom stavkom u sklopu zatite tijeka novca, uz uvjet da je transakcija nominirana u valuti razliitoj od funkcijske valute subjekta koji zakljuuje transakciju te da e valutni rizik utjecati na konsolidiranu dobit, odnosno konsolidirani gubitak. Takoer, valutni rizik po novanoj stavci iz transakcije meu subjektima unutar grupe velike vjerojatnosti moe se podvesti pod zatienu stavku u konsolidiranim nancijskim izvjetajima ako njime nastaje izloenost pozitivnim ili negativnim teajnim razlikama koje se konsolidacijom ne neutraliziraju u cijelosti.
111
Ako zatita prognozirane transakcije meu subjektima unutar grupe udovoljava kriterijima raunovodstva zatite, svaka dobit, odnosno svaki gubitak koji je u skladu s pravilima zatite iz MRS-a 39 priznat u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti se prenosi s glavnice na dobit i gubitak istog razdoblja, odnosno istih razdoblja u kojima je valutni rizik zatiene transakcije utjecao na dobit i gubitak. Zatita portfelja od kamatnog rizika (zatita iznosa, a ne zatita odreenog sredstva ili odreene obveze) se moe podvesti pod zatitu fer vrijednosti ako su ispunjeni tono odreeni kriteriji.
Tumaenja
IFRIC 9 Ponovna procjena ugraenih derivativa Openito, subjekt odluku o tome da li neki ugraeni derivativ treba obraunavati odvojeno od osnovnog ugovora donosi kad postane stranom ugovora, bez kasnijeg preispitivanja odluke. Subjekt koji prvi put primjenjuje MSFI-jeve svoju procjenu temelji na uvjetima koji su postojali s datumom na koji je postao stranom ugovora ili obveznim datumom procjene (v. nie u tekstu), ako je kasniji, a ne u trenutku usvajanja MSFI-jeva. Subjekt preispituje svoju procjenu samo u sluaju promjene ugovornih uvjeta i ako se oekivani budui tijek novca ugraene izvedenice, osnovnog ugovora ili oboga znaajno promijenio u odnosu na prethodno oekivane tijekove novca po ugovoru. Prilikom reklasikacije nancijske imovine (koju doputa MRS 39, v. gore) iz portfelja koji se vodi po fer vrijednosti kroz dobit i gubitak, subjekt je duan navedeni instrument ponovno podvrgnuti provjeri mogunosti da se od njega odvoji ugraeni derivativ. Izmjenama i dopunama u sklopu Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine je potvreno da su, osim poslovnih spajanja, izvedenice u ugovorima steenim formiranjem zajednikog pothvata ili spajanjem subjekata pod zajednikom kontrolom izvan djelokruga IFRIC-a 9.
112
IFRIC 16 Zatita neto ulaganja u inozemno poslovanje Prezentacijska valuta ne stvara izloenost po kojoj subjekt moe primijeniti raunovodstvo zatite. Tako matica moe kao zatieni rizik odrediti samo teajne razlike proizale iz razlike izmeu njene vlastite funkcijske valute i funkcijske valute njenog inozemnog poslovanja. Jedan ili vie subjekata unutar grupe moe, odnosno mogu drati instrument zatite neto ulaganja u inozemno poslovanje ili vie njih sve dok su ispunjeni kriteriji odreivanja, uinkovitosti i dokumentiranja zatite neto ulaganja. Izmjenama i dopunama u sklopu Dorade MSFI-jeva iz travnja 2009. godine je ukinuta ranija zabrana da inozemni dio poslovanja koji je predmetom zatite dri zatitni instrument. Kod prestanka priznavanja inozemnog dijela poslovanja na odreivanje iznosa koji treba preknjiiti na dobit ili gubitak iz priuve nastale preraunavanjem stranih valuta po zatitnom instrumentu se primjenjuje MRS- 39, dok se na zatienu stavku primjenjuje MRS 21. IFRIC 19 Zatvaranje nancijskih obveza glavnikim instrumentima Zajmoprimatelj moe sa zajmodavateljem zakljuiti ugovor o izdavanju glavnikih instrumenata zajmodavatelju radi zatvaranja nancijske obveze prema zajmodavatelju. Izdavanje glavnikih instrumenata radi zatvaranja cijele ili dijela nancijske obveze sainjava plaenu naknadu, tj. protuinidbu. Subjekt je duan tako izdane glavnike instrumente vrednovati po njihovoj fer vrijednosti na datum namire obveze, osim ako fer vrijednost nije mogue pouzdano odrediti, u kom sluaju glavnike instrumente vrednuje na nain da odraavaju fer vrijednost zatvorene obveze. Svaka razlika izmeu knjigovodstvene vrijednosti namirene obveze ili njenog dijela i fer vrijednosti izdanih glavnikih instrumenata se priznaje u dobit i gubitak. Kad je naknada dijelom rasporeena na dio obveze koji je nepodmiren, tj. kad subjekt utvrdi da se dio naknade odnosi na izmjenu preostale obveze, rasporeeni dio ulazi u procjenu kojom se utvruje da li je obveza zatvorena ili je rije o izmjeni tog dijela obveze. Ako je preostala obveza znaajno izmijenjena, subjekt je izmjenu duan obraunati kao zatvaranje prvobitne obveze i uknjiiti novu obvezu kako to propisuje MRS 39.
113
Upute za primjenu MRS-a 39 Korisne Deloitteove publikacije
Vodi za primjenu ovoga standarda sadran je u tiskanom godinjem izdanju MSFI-jeva koje objavljuje OMRS. iGAAP 2010: Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained esto izdanje, lipanj 2010. godine. Upute za primjenu ovih sloenih standarda, ukljuujui ilustrativne primjere i tumaenja. Za informacije o publikaciji posjetite web-stranice www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
MRS 40 Investicijske nekretnine

Propisati raunovodstveni postupak za investicijska ulaganja u nekretnine i podatke koje je potrebno objaviti o njima.
Saetak
Investicijska nekretnina je zemljite ili zgrada, odnosno njihov dio koji vlasnik ili korisnik nancijskog najma dri kako bi ostvario zaradu od zakupnina ili zbog poveanja vrijednosti kapitala ili iz oba razloga. MRS 40 se ne primjenjuje na nekretnine koje koristi vlasnik ili nekretnine koje su izgraene ili projektirane u ime treih, na nekretnine koje se dre radi prodaje u sklopu redovnog poslovanja, kao ni na nekretnine koje se daju u zakup drugom subjektu u sklopu nancijskog najma. Nekretnine mjeovite namjene (koje dijelom koristi vlasnik, a djelom se dre radi iznajmljivanja ili poveanja kapitala) treba razdvojiti po namjeni i svaku komponentu obraunati odvojeno ako je svaki dio mogue odvojeno prodati. Investicijska nekretnina se prvi puta knjii po troku, koji ukljuuje transakcijske trokove.
114
Nakon toga subjekt bira izmeu primjene metode procjene po fer vrijednosti i metode troka: metoda fer vrijednosti: investicijska nekretnina se mjeri po fer vrijednosti, uz priznavanje svih promjena fer vrijednosti kroz dobit i gubitak metoda troka: investicijska nekretnina se mjeri po amortiziranom troku umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti, osim ako nije razvrstana u dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji sukladno MSFI-ju 5, i objavljuje se njezina fer vrijednost.
Izabrana metoda vrednovanja se primjenjuje na sve investicijske nekretnine subjekta. Ako subjekt koristi metodu fer vrijednosti i ako prilikom stjecanja odreene nekretnine postoji nedvosmislen dokaz o tomu da subjekt nee biti u mogunosti kontinuirano odreivati njezinu fer vrijednost, na takvu nekretninu se primjenjuje metoda troka sve do njezinog otuenja. Promjena metode doputena je ako e dovesti do primjerenijeg prikazivanja (to je malo vjerojatno kod zamjene metode fer vrijednosti metodom troka). Udio nekog najmoprimatelja u nekretnini temeljem poslovnog najma moe se podvesti pod investicijsku nekretninu, pod uvjetom da najmoprimatelj primjenjuje metodu fer vrijednosti iz MRS-a 40. U tom sluaju, najmoprimatelj obraunava najam kao nancijski najam.
Tumaenja
Nema.
115
MRS 41 Poljoprivreda
Propisati raunovodstveni postupak za poljoprivredne djelatnosti upravljanje biolokom transformacijom bioloke imovine (ive biljke i ivotinje) u poljoprivredni proizvod.
Saetak
Sva bioloka imovina se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za trokove prodaje, osim ako fer vrijednost nije mogue pouzdano izmjeriti. Poljoprivredni proizvod se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za trokove prodaje u trenutku etve. Budui da je takav proizvod utriva roba, na njega se ne primjenjuje iznimka pouzdanosti mjerenja. Promjena fer vrijednosti bioloke imovine u nekom razdoblju iskazuje se kroz dobit ili gubitak. Iznimka u primjeni metode fer vrijednosti kod bioloke imovine: ako u trenutku priznavanja u nancijskim izvjetajima ne postoji aktivno trite i u nedostatku neke druge pouzdane metode, valja primijeniti metodu troka, ali samo na tu bioloku imovinu. Takva bioloka imovina se mjeri po amortiziranom troku umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Cijena koja kotira na aktivnom tritu openito je najbolji pokazatelj fer vrijednosti bioloke imovine ili poljoprivrednog proizvoda. Ako aktivno trite ne postoji, MRS 41 sadri smjernice za izbor trinih cijena ili vrijednosti kao druge osnove vrednovanja. Ako trine cijene ili vrijednosti nisu dostupne, fer vrijednost se utvruje na temelju sadanje vrijednosti oekivanih diskontiranih neto novanih tijekova. U izraun fer vrijednosti ulazi dodatna bioloka transformacija. Vrednovanje po fer vrijednosti prestaje u trenutku etve, te se nakon toga primjenjuje MRS 2.
Tumaenja
Nema.
116
IFRIC 12 Sporazumi o koncesijama za usluge
Opaska: ovo tumaenje odnosi se na nekoliko standarda te je zbog svoje sloenosti i svog znaaja prikazano odvojeno. Datum stupanja na snagu Cilj Razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2008. godine.
Obraditi raunovodstveno iskazivanje kod operatora iz privatnog sektora koji sudjeluju u pruanju usluga i ustupanju infrastrukturne imovine javnom sektoru. Tumaenje ne obrauje raunovodstvo takvih sporazuma za vladu kao davatelja koncesije.
Saetak
Kod svih sporazuma koji potpadaju u djelokrug ovoga IFRIC-a (a to su u biti svi sporazumi u kojima operator nema kontrolu nad infrastrukturnom imovinom), infrastrukturna imovina se ne priznaje u sklopu nekretnina, postrojenja i opreme operatora. Operator, ovisno o uvjetima sporazuma, priznaje: nancijsko sredstvo kad ima bezuvjetno pravo na primitak odreenog iznosa u novcu ili nekog drugog nancijskog sredstva tijekom razdoblja valjanosti sporazuma ili nematerijalno sredstvo kad budui tijek novca operatora nije utvren, npr. kad e uktuirati ovisno o koritenju infrastrukturne imovine, ili i nancijsko sredstvo i nematerijalno sredstvo kad operator svoj povrat ostvaruje dijelom nancijskim sredstvom i dijelom nematerijalnim sredstvom.
Ostala tumaenja
SIC br. 29 Sporazumi o koncesijama za usluge: objavljivanje Podaci koji se obvezno objavljuju o sporazumima o koncesijama za usluge.
IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket practical guide Ilustrativno pomono sredstvo za primjenu IFRIC-a 12, koje sadri analizu zahtjeva IFRIC-a 12 i praktine upute s primjerima sloenijih pitanja koja se tiu ugovora o koncesijama za usluge. Publikaciju moete preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
117
IFRIC 17 Raspodjela nenovane imovine vlasnicima
Opaska: ovo tumaenje odnosi se na nekoliko standarda te je zbog svoje sloenosti i svog znaaja prikazano odvojeno. Datum stupanja na snagu Cilj Za godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine.
Obraditi nain obraunavanja raspodjele nenovane imovine vlasnicima.
Saetak
Obveza za dividendu se treba priznati kad je dividenda pravilno izglasana i kada vie nije predmetom diskrecijske odluke subjekta. Subjekt bi obvezu za isplatom dividende koja se ne isplauje u novcu trebao vrednovati po fer vrijednosti neto imovine namijenjene raspodjeli. Obvezu treba ponovno vrednovati na svaki izvjetajni datum i promjene priznati izravno u glavnicu. Razlika izmeu isplaene dividende i knjigovodstvene vrijednosti neto raspodijeljene imovine se treba priznati u dobit i gubitak.
118
Tekui projekti OMRS-a

Najnovije informacije o projektima i temama istraivanja koje su na dnevnom redu OMRS-a i Odbora za tumaenje MSFI-jeva, zajedno s pregledom odluka donesenih na sastancima tih tijela, moete nai na naim web-stranicama www.iasplus.com. Slijedi pregled projekata koji su zakljuno s 31. oujkom 2011. godine bili na dnevnom redu OMRS-a. * Projekt pribliavanja ili projekti u suradnji s FASB-om.
Tema Godinja dorada
Projekti Manje izmjene i dopune MSFI-jeva: 2009.-2011.
Status Nacrt za izlaganje se oekuje u II. tromjeseju 2011. godine. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu.
Transakcije pod zajednikom kontrolom
Obrauje raunovodstvo spajanja izmeu subjekata ili poslovnih djelatnosti pod zajednikom kontrolom u odvojenim i konsolidiranim izvjetajima stjecatelja. Projekt se odvija u osam faza: A. Ciljevi i kvalitativna obiljeja
Konceptualni okvir*
Zavrni odlomci u sklopu faze A objavljeni u rujnu 2010. godine. Nee se razmatrati prije kraja lipnja 2011. godine. Nee se razmatrati prije kraja lipnja 2011. godine. Nacrt za izlaganje objavljen u oujku 2010. godine. Nee se razmatrati prije kraja lipnja 2011. godine.
B. Elementi i priznavanje
C. Mjerenje
D. Izvjetajni subjekt
119
Tema
Projekti E. Prezentiranje i objavljivanje
Status OMRS jo nije utvrdio terminski plan za druge faze.
F. Svrha i status okvira G. Primjenjivost na neprotne organizacije H. Ostala pitanja po potrebi Konsolidacija, ukljuujui subjekte posebne namjene* Cilj projekta je dati stroe naputke o konceptu kontrole kao osnove za sastavljanje konsolidiranih nancijskih izvjetaja. Konana verzija MSFI-ja objavljena u II. tromjeseju 2011. godine (a).
Konsolidacija investicijska drutva*
Cilj je denirati investicijsko drutvo i propisati raunovodstvene postupke za udjele u posjedu investicijskog drutva. Objavljivanje udjela u drugim subjektima.
Nacrt za izlaganje se oekuje u II. tromjeseju 2011. godine.
Konsolidacija -objavljivanje
Konana verzija MSFI-ja objavljena u II. tromjeseju 2011. godine. (a) Izmjene i dopune MSFI-ja 7 s doradom podataka za objavu kod prestanka priznavanja objavljene u listopadu 2010. g. Konani standard za nancijske instrumente koji e sadravati prijeboj bilannih izvedenica u planu za II. polugodite 2011. g. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu.
Prestanak priznavanja*
Revizija aspekata smjernica o prestanku priznavanja iz MRS-a 39 koji su u suprotnosti.
120
Tema Ukinuti dijelovi poslovanja i dugotrajna imovina namijenjena prodaji* Dobit po dionici *
Projekti Cilj projekta jest doraditi deniciju ukinutog dijela poslovanja i podatke za objavu o ukinutim dijelovima poslovanja iz MSFI-ja 5.
Status OMRS e o nacrtu za izlaganje objavljenom u rujnu 2008. godine raspravljati krajem 2011. godine.
Izmjene i dopune MRS-a 33 koje se odnose na metodu trezorskih dionica i nekoliko drugih pitanja.
Nacrt za izlaganje izdan u kolovozu 2008. godine. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. Konana verzija MSFI-ja objavljena u II. tromjeseju 2011. godine (a).
Sustavi za trgovanje emisijama
Obrauje raunovodstvo sustava za prava trgovanja emisijama, ukljuujui dravne potpore povezane s tim pravima, ali ne i opirnije same dravne potpore. Upute subjektima o nainima na koje trebaju mjeriti fer vrijednost imovine i obveza kad to nalau drugi standardi.
Upute za mjerenje fer vrijednosti *
121
Tema Financijski instrumenti: sveobuhvatan projekt*
Projekti Revizija MRS-a 39 s teitem na doradi, pojednostavljenju i u konanici postupnoj zamjeni standarda MSFIjem 9.
Status Klasiciranje i mjerenje nancijske imovine je u konanoj verziji objavljeno u studenome 2009. godine. Klasiciranje i mjerenje nancijskih obveza je u konanoj verziji objavljeno u listopadu 2010. godine. Konana verzija dijela standarda koji se odnosi na umanjenje vrijednosti i rezervacije se oekuje u II. polugoditu 2011. godine. Konana verzija raunovodstva zatite se oekuje u II. polugoditu 2011. godine. Konana verzija raunovodstva zatite se oekuje u II. polugoditu 2011. godine. Konana verzija prijeboja imovine i obveza se oekuje u II. polugoditu 2011. godine. Konana verzija sveobuhvatnog MSFI-ja 9 se oekuje u II. polugoditu 2011. godine.
122
Tema Financijski instrumenti s obiljejima glavnice*
Projekti Projekt se bavi razluivanjem obveza od glavnice.
Status OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. MRS 1 objavljen u rujnu 2007. godine.
Prezentiranje nancijskih izvjetaja (izvjetavanje o rezultatima poslovanja)*
Faza A: prezentiranje nancijskih izvjetaja Faza B: 1. izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti
Izmjene i dopune MRS-a 1 (prikaz ostale sveobuhvatne dobiti) se oekuje u II. tromjeseju 2011. godine. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. Poslovi odgoeni do okonanja projekata koji se odnose na priznavanje prihoda i fondove za trgovanje emisijama. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu.
2. zamjena MRS-a 1 i MRS-a 7
Dravne potpore*
Cilj projekta je doraditi MRS 20.
123
Tema Porezi na dobit*
Projekti Ima za cilj smanjiti razlike izmeu MRS-a 12 Porezi na dobit i standarda vaeeg u SAD-u, SFAS 109 Raunovodstvo poreza na dobit.
Status Nacrt za izlaganje izdan u oujku 2009. godine. Ograniene izmjene i dopune koje se odnose na povrat imovine su objavljene u prosincu 2010. godine. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu.
Ugovori o osiguranju* 2. faza
Cilj projekta je izraditi sveobuhvatan raunovodstveni standard za ugovore o osiguranju.
Konana verzija standarda se oekuje u II. polugoditu 2011. godine. Konaan standard objavljen u II. tromjeseju 2011. godine (a).
Zajedniki pothvati*
Zamjena MRS-a 31 Udjeli u zajednikim pothvatima standardom koji smanjuje broj opcija i ije teite je na pravima i obvezama iz zajednikih pothvata. Cilj projekta je doraditi raunovodstvo najmova razradom pristupa koji bi bio podudarniji s denicijom imovine i obveza iz koncepcijskog okvira.
Najmovi*
Konana verzija standarda se oekuje u II. polugoditu 2011. godine.
124
Tema Obveze* (zamjena MRS-a 37)
Projekti Cilj projekta je doraditi zahtjeve koji se odnose na utvrivanje, priznavanje i mjerenje obveza.
Status Nacrt za izlaganje izdan u lipnju 2005. godine. Jo jedan nacrt za izlaganje, koji obrauje neka pitanja mjerenja, objavljen u sijenju 2010. godine. Obnova rasprave se oekuje nakon kraja lipnja 2011. godine.
Primanja nakon zaposlenja (ukljuujui mirovine)*
Projekt ukljuuje:
niz ciljanih dorada

MRS-a 19 koje trebaju biti okonane u etverogodinjem razdoblju i
Izmjene i dopune MRS-a 19 kojima e se ukinuti koridorska metoda se oekuju u II. tromjeseju 2011. godine.
sveobuhvatan
pregled postojeeg raunovodstvenog modela za mirovine zajedno s FASB-om. Djelatnosti s reguliranim cijenama Osnovni cilj jest obraditi da li subjekt koji se bavi djelatnostima s reguliranim cijenama moe ili mora priznati obvezu (ili sredstvo) s naslova cijene koju regulira regulatorno tijelo ili vlada. Nacrt za izlaganje je izdan u srpnju 2009. godine. OMRS e preispitati mogunost oivljavanja projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. Konana verzija standarda se oekuje u II. polugoditu 2011. godine.
Priznavanje prihoda*
Cilj projekta je odrediti opa naela za odreivanje vremena u kojem prihode treba priznati u nancijskim izvjetajima.
125
Tema Primanja nakon prestanka zaposlenja otpremnine
Projekti Cilj projekta je pojasniti razliku izmeu raunovodstvenog postupka koji se primjenjuje na otpremnine za dobrovoljan raskid radnog odnosa i onoga za otpremnine kada ugovor o radu otkazuje subjekt.
Status Izmjene i dopune MRS-a 19 se oekuju u II. tromjeseju 2011. godine.
(a) Konane verzije standarda su objavljene u svibnju 2011. godine, kako je navedeno u pregledu koji slijedi.
Objave iz svibnja 2011. godine

OMRS je 12. svibnja 2011. godine objavio svoj paket pet novih i preraenih standarda koji obrauju raunovodstvo konsolidacije, sudjelovanje u zajednikim sporazumima i objavljivanje udjela u drugim subjektima. Svaki od pet standarda stupa na snagu za godine koje zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2013. godine, uz doputenu raniju primjenu ako se svi standardi iz paketa usvajaju prije njihovog datuma stupanja na snagu. Meutim, subjektima je doputeno da u svojim nancijskim izvjetajima prikau podatke propisane MSFI-jem 12, pri emu tehniki nisu odredbe MSFI-ja 12 usvojili prije datuma stupanja standarda na snagu, a time ni jedan od preostalih etiriju standarda. MSFI 10 Konsolidirani nancijski izvjetaji zamjenjuje upute o konsolidaciji iz MRS-a 27 Konsolidirani i odvojeni nancijski izvjetaji iz 2008. godine te SIC-a br. 12 Konsolidacija subjekti posebne namjene na nain da uvodi jedinstven model konsolidacije za sve subjekte koji se temelji na kontroli, bez obzira na vrstu subjekta u kojem postoji kontrola, tj. neovisno o tome da li je subjekt pod kontrolom zbog glasakih prava ulagatelja ili temeljem nekih drugih odredaba ugovora kao to je to uobiajeno kod subjekata posebne namjene. Po MSFI-ju 10, kontrola se temelji na tome da li ulagatelj ima 1) prevlast u subjektu koji je predmetom ulaganja, 2) izloenost ili prava po osnovi varijabilnog prinosa na svoje udjele u tom subjektu i 3) sposobnost svoju prevlast u subjektu iskoristiti na nain da utjee na iznos prinosa. MSFI 11 Zajedniki poslovi uvodi nova raunovodstvena pravila za obraunavanje zajednikih poslova i zamjenjuje MRS 31 Udjeli u zajednikim pothvatima. Ukida opciju primjene metode razmjerne konsolidacije u obraunavanju zajedniki kontroliranih subjekata. Nadalje, ukida zajedniki kontroliranu imovinu i razlikuje samo zajedniko poslovanje od zajednikog pothvata. Zajedniko poslovanje je zajedniki posao u kojem strane koje dijele kontrolu imaju pravo na imovinu i obveze po osnovi nancijskih obveza zajednikog poslovanja. Zajedniki pothvat je zajedniki posao u kojem strane koje dijele kontrolu imaju pravo na neto imovinu. 126
MSFI 12 Objavljivanje udjela u drugim subjektima uvodi stroe zahtjeve za objavljivanjem podataka, i o konsolidiranim, i o nekonsolidiranim subjektima u kojima izvjetajni subjekt ima udjele. MSFI 12 ima za cilj propisati obvezu objavljivanja onih informacija koje korisnicima nancijskih izvjetaja omoguuju da odrede na kojoj se osnovi kontrola zasniva, ogranienja koja se primjenjuju na konsolidiranu imovinu i konsolidirane obveze, izloenost rizicima po udjelima u nekonsolidiranim strukturiranim subjektima te udjele nekontrolirajuih vlasnika u poslovima konsolidiranih subjekata. MRS 27 Nekonsolidirani nancijski izvjetaji iz 2011. godine preuzima bez promjene zahtjeve MRS-a 27 iz 2008. godine koji se odnose na odvojene nancijske izvjetaje. Preostale dijelove MRS-a 27 iz 2008. godine zamjenjuje MSFI 10. MRS 28 Udjeli u pridruenim subjektima i zajednikim pothvatima iz 2011. godine donosi izmjene i dopune MRS-a 28 Udjeli u pridruenim subjektima iz 2008. godine kao prilagodbu promjenama koje su uslijedile objavljivanjem MSFI-ja 10, MSFI-ja 11 i MSFI-ja 12. OMRS je takoer 12. svibnja 2011. godine objavio MSFI 13 Utvrivanje fer vrijednosti koji zamjenjuje upute za utvrivanje fer vrijednosti iz postojeih MSFI-jeva i objedinjuje ih u jedinstveni standard. MSFI 13 denira to je fer vrijednost, daje upute o nainima utvrivanja fer vrijednosti i propisuje podatke koji se objavljuju o nainu utvrivanja fer vrijednosti, ali ne mijenja pravila o stavkama koje se mjere ili objavljuju po fer vrijednosti. MSFI 13 je na snazi za godinja obraunska razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. sijenja 2013. godine, uz doputenu raniju primjenu.
127
Aktualne teme istraivanja OMRS-a

* Teme pribliavanja ili zajednikog istraivanja s FASB-om.
Tema Nematerijalna imovina* Status
Razrada dosljednog pristupa vrednovanju

kupljene i interno stvorene nematerijalne imovine koja nije povezana s poslovnim spajanjem.
Studija je u izradi. U prosincu 2007. godine je donesena odluka

da projekt ne bude uvrten u dnevni red, ve da se nastavi kao istraivaki projekt.
OMRS e preispitati mogunost oivljavanja

projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu. Rudarstvo i vaenje
Teite na imbenicima koji utjeu na

procjenu rezervi i resursa te glavne izvjetajne norme za rezerve i klasikacijski sustavi u uporabi u rudarstvu i vaenju.
Dokument za raspravu je objavljen u travnju

2010. godine.
OMRS e preispitati mogunost oivljavanja

projekta prilikom razmatranja drugih buduih projekata za 2011. godinu.
Osvrt uprave
OMRS je u prosincu 2010. godine objavio openit i neobvezujui okvir za prikaz osvrta uprave na poslovanje koji se objavljuje zajedno s nancijskim izvjetajima sastavljenima po MSFI-jevima, ali koji nije Meunarodni standard nancijskog izvjetavanja, niti su ga subjekti duni slijediti u svom osvrtu na poslovanje, osim ako nije izriito propisan kao osnova u dravama u kojima objavljuju svoje izvjetaje.
128
Projekt Fondacije za MSFI-jeve

Tema Taksonomija MSFI-jeva po podatkovnom standardu XBRL Status Pogledajte stranicu http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm
Tumaenja
Tumaenja MRS-ova i MSFI-jeva sastavlja Odbor za tumaenje MSFI-jeva (ranije poznat pod imenom IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee), koji je 2002. godine zamijenio Stalni odbor za tumaenja (izvorno: Standing Interpretations Committee, SIC). Tumaenja su sastavni dio slubene literature OMRS-a, stoga se za nancijske izvjetaje ne moe rei da su u skladu s Meunarodnim standardima nancijskog izvjetavanja ako nisu u skladu sa svim zahtjevima svakog vaeeg standarda i tumaenja.
Tuma
enja
Tumaenja navedena u nastavku je objavio Odbor za tumaenje MSFI-jeva u razdoblju od 2004. do 31. oujka 2011. godine:
IFRIC 1 Promjene postojeih obveza za razgradnju, obnovu i slino IFRIC 2 Udjeli lanova u zadrunim subjektima i slini instrumenti IFRIC 3 povuen IFRIC 4 Odreivanje da li neki sporazum sadri najam IFRIC 5 Prava na udjele u fondovima za razgradnju, obnovu i ekoloku sanaciju IFRIC 6 Obveze temeljem sudjelovanja na specinim tritima otpad elektrine i elektronike opreme IFRIC 7 Prepravljanje prema MRS-u 29 Financijsko izvjetavanje u uvjetima hiperinacije IFRIC 8 povuen IFRIC 9 povuen IFRIC 10 Financijsko izvjetavanje o meurazdobljima i umanjenje vrijednosti IFRIC 11 povuen IFRIC 12 Sporazumi o koncesijama za usluge IFRIC 13 Programi ouvanja lojalnosti kupaca IFRIC 14 MRS 19 Limit na sredstva iz planova deniranih primanja, minimalna potrebna sredstva nanciranja i njihova interakcija IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina IFRIC 16 Zatita neto ulaganja u inozemno poslovanje IFRIC 17 Raspodjela nenovane imovine vlasnicima IFRIC 18 Prijenos imovine s kupaca IFRIC 19 Zatvaranje nancijskih obveza glavnikim instrumentima 129
Tuma
enja SIC-a
Sljedea tumaenja koja je Stalni odbor za tumaenja (izvorno: SIC) objavio u razdoblju 1997.-2001. godine ostaju na snazi. Sva druga tumaenja SIC-a zamijenjena su prilikom usvajanja doraenih verzija MRS-ova ili novih MSFI-jeva koje je izdao OMRS: SIC br. 7 Uvoenje eura SIC br. 10 Dravna pomo bez odreene povezanosti s poslovnim aktivnostima SIC br. 12 Konsolidacija subjekti posebne namjene SIC br. 13 Zajedniki kontrolirani subjekti - nenovani ulozi pothvatnika SIC br. 15 Poslovni najmovi poticaji SIC br. 21 Porezi na dobit povrat revalorizirane imovine koja se ne amortizira SIC br. 25 Porezi na dobit promjene poreznog statusa poslovnog subjekta ili njegovih dioniara, odnosno vlasnika SIC br. 27 Procjena sutine transakcija koje obuhvaaju pravni oblik najma SIC br. 29 Objavljivanje ugovora o pruanju usluga na temelju koncesije SIC br. 31 Prihodi - Transakcije nenovane razmjene koja obuhvaa usluge oglaavanja SIC br. 32 Nematerijalna imovina trokovi web-stranica
Teme koje nisu uvrtene u dnevni red Odbora za tuma

enje MSFI-jeva
Na naim web-stranicama www.iasplus.com je popis tema koje je Odbor za tumaenje MSFI-jeva, bivi IFRIC, razmatrao kao toke koje bi uvrstio na svoj dnevni red, ali nije donio takvu odluku. Odbor za svaku pojedinanu temu navodi razloge iz kojih tema nije uvrtena u njegov dnevni red. Razlozi sami po sebi sadre smjernice koje mogu biti korisne u primjeni MSFI-jeva. Popis se nalazi na adresi www.iasplus.com/ifric/notadded.htm
Slubeni postupak Odbora za tuma

enje MSFI-jeva
U veljai 2007. godine, povjerenici Fondacije IASC-a, sada Fondacije za MSFI-jeve, su objavili Slubeni postupak Odbora za tumaenje meunarodnog nancijskog izvjetavanja (izvorno: IFRIC, preimenovan u Odbor za tumaenje MSFI-jeva). Primjerak moete preuzeti s web-stranica OMRS-a na adresi www.ifrs.org. Odbor za tumaenje MSFI-jeva usvaja prijedloge i konane verzije tumaenja ako je od ukupno etrnaest njegovih lanova najvie etvero glasalo protiv. Nakon toga, konanu verziju usvaja OMRS s najmanje devet glasova.
130
Aktualne teme istraivanja Odbora za tumaenje MSFI-jeva

Slijedi pregled projekata na dnevnom redu Odbora za tumaenje MSFI-jeva zakljuno s 31. oujkom 2011. godine.
Standard MRS 16 Tema Raunovodstvo trokova otkriveno u procesu proizvodnje Status Nacrt tumaenja objavljen u sijenju 2010. godine. Uvjetno uvrteno u dnevni red.
Raunovodstvo nepredvienog utvrivanja cijena nekretnina, postrojenja i opreme te nematerijalne imovine MRS 32 Raunovodstvo upisanih prodajnih opcija na nekontrolirajuim udjelima
U tijeku.
131
Deloitteov e-learning modul za MSFI-jeve

Deloitte sa zadovoljstvom daje besplatno na raspolaganje svoje materijale za elektroniku edukaciju u podruju MSFI-jeva, u interesu javnosti. Postoje moduli za doslovce sve MRS-ove/MSFI-jeve i redovito se obnavljaju. Svaki modul sadri komprimiranu datoteku veliine 4 do 6 MB koja se preuzima i iz koje se ekstrahiraju pojedinani dokumenti, zajedno sa strukturom direktorija, na direktorij u vaem raunalu. Prije preuzimanja pojavit e se napomena koja vas upuuje da proitate i prihvatite pravnu napomenu. Oni koji su se registrirali na naim webstranicama smiju besplatno koristiti i distribuirati module elektronike edukacije, bez izmjena izvornog oblika i u skladu s uvjetima koritenja Deloitteovog autorskog prava na materijale. Za preuzimanje materijala posjetite www.iasplus.com i kliknite na aruljicu na poetnoj stranici.
132
Ostali Deloitteovi resursi na temu MSFI-jeva

Predloak nancijskih izvjetaja sastavljenih po MSFI-jevima, kontrolni list za provjeru prikaza i objavljivanja podataka sukladno MSFI-jevima te kontrolni listovi za provjeru usklaenosti s MSFI-jevima su dostupni na engleskom jeziku i brojnim drugim jezicima na adresi www.iasplus.com/fs/ fs.htm Depni vodi kroz MSFI-jeve na raznim jezicima moete preuzeti na adresi www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm#pocket Deloitteovu literaturu na temu MSFI-jeva na panjolskom jeziku moete pronai na adresi www.iasplus.com/espanol/espanol/htm Deloitteovi resursi na temu prve primjene MSFI-jeva se nalaze na adresi www.iasplus.com/new/rsttime.htm Deloitteve publikacije iGAAP (Guide to IFRS Reporting i iGAAP Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 Explained) su dostupne na web-stranicama Lexis-Nexisa http://www1.lexisnexis.co.uk/deloitte/ Radi breg i lakeg ukljuivanja MSFI-jeva u nastavne programe uz opskrbu materijalima i analizama sluajeva, uputama, kao i kroz nancijsku potporu osnovan je Deloitteov Konzorcij sveuilita za MSFI-jeve: http://www.deloitte.com/us/ifrs/consortium
133
Web-adresar
Deloitte Touche Tohmatsu www.deloitte.com www.iasplus.com IASB www.ifrs.org Tijela nekih zemalja za odreoivanje nacionalnih standarda Australian Accounting Standards Board, Australija Canadian Accounting Standards Board, Kanada China Accounting Standards Committee, Kina Authorit des Normes Comptables, Francuska Accounting Standards Committee of Germany, Njemaka www.aasb.com.au www.acsbcanada.org www.casc.gov.cn www.gouvernement.fr/gouvernement/ autorite-des-normes-comptables www.drsc.de
Accounting Standards Board of www.asb.or.jp Japan, Japan Korea Accounting Standards Board, Koreja New Zealand Financial Reporting Standards Board and New Zealand Accounting Standards Review Board, Novi Zeland Accounting Standards Board (United Kingdom), Ujed. Kraljevstvo http://eng.kasb.or.kr www.nzica.com www.asrb.co.nz
www.frc.org.uk/asb/
Financial Accounting Standards www.fasb.org Board (USA), SAD International Auditing and Assurance Standards Board www.ifac.org/iaasb International Federation of Accountants www.ifac.org International Organization of Securities Commissions www.iosco.org
Na naim stranicama IAS Plus se nalaze poveznice prema gotovo dvije stotine internetskih stranica na temu raunovodstva: www.iasplus.com/links/links.htm
134
Pretplata na bilten IFRS in Focus

Deloitte izdaje bilten IFRS in Focus (MSFI u fokusu), u kojem donosi iscrpan pregled vanih slubenih dokumenata i prijedloga te drugih vanih dogaaja. Ako ste zainteresirani za primanje elektronikih obavijesti o naim biltenima, zajedno s poveznicama na adrese na kojima ih moete potraiti i s kojih ih moete preuzeti, prijavite se na stranicu za pretplate u sklopu internetskih stranica IAS Plus na www.iasplus.com/subscribe.htm.
Elektroniko izdanje biltena IFRS in Focus moete preuzeti i na adresi www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm Nudimo vam i mogunost obavijesti putem naeg RSS servisa, na koji se moete prijaviti na poetnoj stranici IAS Plus.
135
Deloitteova literatura o MSFI-jevima

Pored ovoga vodia, Deloitte Touche Tohmatsu raspolae raznim alatima i publikacijama kao pomo u primjeni MSFI-jeva i izvjetavanju po MSFIjevima, meu kojima su: www.iasplus.com Deloitteovi e-learning moduli za MSFI-jeve One-stop shop s dnevno novim informacijama o MSFI-jevima. Besplatni dostupni materijali za osposobljavanje u primjeni MSFIjeva, po jedan modul za svaki MRS i MSFI te Okvir, s testovima za vlastitu provjeru znanja na adresi www.iasplus.com Bilten koji se objavljuje paralelno s objavljivanjem novih i preraenih standarda i tumaenja, nacrta za izlaganje i dokumenata za raspravu, zajedno s njihovim saecima te osvrtom na glavne izmjene, dopune i prijedloge. Pretplatiti se moete putem stranica www.iasplus.com Mjeseni bilten koji obrauje kritine promjene u izvjetavanju po MSFI-jevima. List za provjeru prikaza i objavljivanja podataka u odnosu na sve zahtjeve standarda. Predloak nancijskih izvjetaja prikazanih u skladu s MSFI-jevima. esto izdanje s uputama o nainu primjene ovih sloenih standarda, zajedno s ilustrativnim primjerima i obrazloenjima. Drugo izdanje vodia za primjenu MSFI-ja koji je stupio na snagu u 2005. godini.
Bilten IFRS in Focus
Bilten IFRS on Point
Presentation and disclosure checklist Model nancial statements iGAAP 2010 Financial instrument: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained First-time adoption: A guide to IFRS 1
136
Zabiljeke
137
Zabiljeke
138
Zabiljeke
139
Zabiljeke
140
Zabiljeke
141
Zabiljeke
142
Kontaktni podaci
Na sredinji globalni tim za Meounarodne ra
unovodstvene standarde IFRS sredinjica Voditelj globalnog tima za MSFI-jeve Joel Osnoss ifrsglobalofceuk@deloitte.co.uk Centri izvrsnosti u MSFI-jevima Azija i Pacik: Australija Anna Crawford iasplus@deloitte.com.au Kina Stephen Taylor iasplus@deloitte.com.hk Europa i Afrika Belgija Laurent Boxus BEIFRSBelgium@deloitte.com Francuska Laurence Rivat iasplus@deloitte.fr Luksemburg Eddy Termaten luiasplus@deloitte.lu Njema
ka Andreas Barckow iasplus@deloitte.de panjolska Cleber Custodio iasplus@deloitte.es Sjeverna i Juna Amerika Kanada Robert Lefrancois iasplus@deloitte.ca Sjedinjene Ameri
ke Drave Robert Uhl iasplusamericas@deloitte.com Deloitteovi kontakti u Hrvatskoj Branislav Vrtanik bvrtacnik@deloittece.com Juraj Moravek jmoravek@deloittece.com Alen Ambrinac aambrinac@deloittece.com Gavin Leake gleake@deloittece.com Marina Toneti mtonzetic@deloittece.com Latinska Amerika i Karibi Fermin del Valle iasplus-LATCO@deloitte.com Danska Jan Peter Larsen dk_iasplus@deloitte.dk Junoafri
ka Republika Graeme Berry iasplus@deloitte.co.za Nizozemska Ralph Ter Hoeven iasplus@deloitte.nl Rusija Michael Raikhman iasplus@deloitte.ru Velika Britanija Elizabeth Chrispin iasplus@deloitte.co.uk Japan Shinya Iwasaki iasplus-tokyo@tohmatsu.co.jp Singapur Shariq Barmaky iasplus-sg@deloitte.com

Dzepni Vodic Kroz MSFI-jeve-2011

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Dzepni Vodic Kroz MSFI-jeve-2011

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Depni vodi kroz MSFI-jeve 2011.

Predgovor hrvatskom izdanju Depnog vodia kroz MSFIjeve za 2011. godinu

Joel Osnoss globalni izvrni direktor za klijente i trita

Veronica Poole globalna izvrna direktorica za struna i tehnika pitanja MSFI-jeva

Nae web-stranice IAS Plus

FEE GAAP IAS(s)

MRS (-jevi) OMRS

IASC Foundation (parent body of the IASB)

Fondacija za MSFI-jeve 22 povjerenika zaduenih za imenovanje, nadgledanje i prikupljanje sredstava

Savjetodavno vijeke za MSFI-jeve oko 40

Radne skupine za veke projekte

imenuje odgovara savjetuje

Revizija statuta u razdoblju 2008.-2010.

sudjelovanje u postupku imenovanja povjerenika i davanje suglasnosti

nadgledanje i savjetovanje povjerenika u obnaanju njihovih dunosti

ukazivanje OMRS-u posredstvom Fondacije za MSFI-jeve na pitanja ireg

Fondacija za MSFI-jeve (biva Fondacija IASC-a)

Slubeni postupak OMRS-a

lanovima se upuuje zamolba da odrede i preispitaju problematiku

prouavanje nacionalnih raunovodstvenih zahtjeva i prakse te

konzultiranje Savjetodavnog vijea za MSFI-jeve i povjerenika Fondacije

osnivanje savjetodavne skupine, koja se u pravilu naziva radnom

objavljivanje javnog komentara u obliku tzv. dokumenta za raspravu,

objavljivanje javnog komentara u obliku tzv. nacrta za izlaganje koji

preispitivanje poeljnosti javne rasprave i terenskih testova te po potrebi

usvajanje standarda s najmanje devet glasova lanova OMRS-a,

objavljivanje osnove za zakljuke zajedno sa standardom, uz ostalo i

Kontaktni podaci OMRS-a

Narudbe i upiti Odjelu za publikacije (Publications Department) mogu se uputiti na:

hhoogervorst@iasb.org ateixeira@iasb.org pclark@iasb.org slloyd@iasb.org mstewart@iasb.org wupton@iasb.org

Kako nabaviti slubene materijale i publikacije OMRS-a

Koritenje MSFI-jeva u svijetu

Nije doputena primjena MSFI-jeva

Drava Bjelorusija Bocvana Bolivija Bosna i Hercegovina

Nije doputena primjena MSFI-jeva

X (a) X X (a) X X (a)

Od 2012. g. (l) X X Postupno 2010.-2012. g.

Nije doputena primjena MSFI-jeva

Nije doputena primjena MSFI-jeva

X X X X X X (a) X X X X (a) X (a) X (a)

Nije doputena primjena MSFI-jeva

Nije doputena primjena MSFI-jeva

Nije doputena primjena MSFI-jeva

X X (h) X X X X X (f) X X (a) X X (b) X Nema burze. X (b) X X X X

(d) (e) (f)

(i) (j) (k)

Koritenje MSFI-jeva u Europi

Koritenje MSFI-jeva u SAD-u

Pribliavanje MSFI-jeva i US GAAP-a

Koritenje MSFI-jeva u Kanadi

Koritenje MSFI-jeva na ostatku ameri

Koritenje MSFI-jeva u regiji Azija-Pacik

Najnoviji slubeno objavljeni standardi, tumaenja, izmjene i dopune

MSFI 3 (2008.) MRS 27 (2008.)

Nova tumaenja IFRIC 17 Raspodjela nenovane imovine vlasnicima

Moguka ranija primjena od godine zaklju

Izmijenjeni i dopunjeni standardi

Paralelno s usvajanjem MSFIja 9 1. srpnja 2011.

Povrat imovine temeljem odgoenih poreza Klasikacija prava

Dorada MSFI-jeva iz svibnja 2010. *

1. sijenja 2011. 1. sijenja 2011.

MRS 21, MRS 28 i MRS 31 MRS 34 IFRIC 13

Znaajni dogaaji i transakcije Fer vrijednost nagradnih bodova