Professional Documents
Culture Documents
EKONOMSKI FAKULTET
Dodiplomski studij
Smjer: Poslovna ekonomija
BILANS STANJA
Mentori:
doc. dr. Vinko Jakic Student: Dino Leko
Prof.dr. Ibrahim Jusufranić Broj indexa: E-34/16
SADRŽAJ .................................................................................................................................. 0
1. UVOD .................................................................................................................................... 2
2. OSNOVNI ELEMENTI FINASIJSKIH IZVJEŠTAJA ........................................................ 3
3. BILANS STANJA.................................................................................................................. 5
3.1. Imovina ............................................................................................................................ 5
3.2. Obveze i kapital ............................................................................................................... 7
3.3. Procjena u bilansu stanja ............................................................................................... 10
4. PROMJENE BILANSA STANJA ....................................................................................... 12
5. ZAKLJUČAK ...................................................................................................................... 17
LITERATURA ......................................................................................................................... 18
1
1. UVOD
2
2. OSNOVNI ELEMENTI FINASIJSKIH IZVJEŠTAJA
1
Vukoja Božo, „Korporativno izvješćivanje, revizija i analiza“, Grude, 2016. god., str. 440.
2
https://www.scribd.com/doc/147072275/Zadaci-i-Vrste-Redovnih-i-Specijalnih-Bilansa
3
Kumalić Jusuf; Vujnović – Gligorić Bogdana, „Teorija i analiza bilansa“, Banjaluka, 2010. god., str.67.
3
zainteresiranih korisnika o financijskom položaju poduzeća, kao i o uspješnosti poslovanja.
Te informacije su sadržane u nizu financijskih izvješća od kojih su najvažniji:4
bilans stanja,
bilans uspjeha,
izvješća o novčanom toku i
izvješća o promjeni na kapitalu.
Sva ova izvješća međusobno su povezana i upućuju jedni na druge. Promatrani zajedno, u
međusobnoj interakciji, govore o „zdravstvenom stanju“ nekog poduzeća, a utvrditi i
razumjeti to stanje znači imati mogućnost za donošenje primjerenih i racionalnih poslovnih
odluka. Klasifikacija financijskih izvješća prikazana na ovoj slici uobičajena je i moglo bi se
istaknuti da je gotovo svuda u svijetu opće prihvaćena. Međutim, prema našem zakonu pod
osnovnim financijskim izvješćima podrazumijevaju se: bilanca stanja, bilanca uspjeha,
izvještaj o novčanim tokovima, izvješće o promjenama na kapitalu, statistički aneks i bilješke
uz financijska izvješća.5
FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI
Izvještaj o Izvještaj o
Bilanca stanja Bilanca uspjeha promjenama na novčanim tokovima
kapitalu
4
Omerhodžić Sead, „Analiza finansijskih izvještaja“, 2010. god., str. 43.
5
Vukoja Božo, „Korporativno izvješćivanje, revizija i analiza“, Grude, 2016. god., str. 458.
4
3. BILANS STANJA
imovina,
obveze i
kapital.
U razmatranju financijskog izvješća posebno važnu ulogu imaju veze i međuodnosi koji
postoje između osnovnih elemenata bilansa. Pri tome je posebno važna struktura imovine,
obveza i kapitala, kao i međusobna povezanost pojedinih dijelova imovine i izvora imovine.
3.1. Imovina
U bilansu promatramo dvije strane: aktivu i pasivu. U aktivi su evidentirana sva imovina koju
neko poduzeće posjeduje i gubitak koji ostvari tijekom svog poslovanja. Pozicije aktive se
uvijek sistematiziraju prema principu likvidnosti, tj. brzini konverzije imovine u visoko
likvidna sredstva, kao što su novac i novčani ekvivalenti. Pozicije aktive se mogu
sistematizirati na dva osnovna načina:7
1. prema principu rastuće likvidnosti, gdje se prvo navodi imovina koja je najmanje
likvidna (npr. objekti, postrojenja, zgrade, patenti i sl.), tj. stalna sredstva i
nematerijalna ulaganja, a potom se navode sve likvidniji i likvidniji oblici imovine
(npr. zalihe, potraživanja, gotovina i sl.), tj. obrtna sredstva zaključno s novcem i
novčanim ekvivalentima
2 prema principu opadajuće likvidnosti, gdje se prvo navode pozicije najlikvidnije
imovine (gotovina i novčani ekvivalenti), a na kraju se navode najmanje likvidni oblici
imovine, kao što su stalna sredstva i sl.
Imovina čini ekonomske resurse od kojih poduzeće može ostvariti određene ekonomske
koristi. Suglasno potrebama za detaljnim informacijama, imovina se obično dijeli i u izvješću
6
Omerhodžić Sead, „Analiza finansijskih izvještaja“, 2010. god., str. 44.
7
Ibidem, str. 50.
5
prikazuje prema pojavnom obliku (stvari, prava i novac) i prema funkciji koju obavlja u
poslovnom procesu, odnosno vremenu moguće transformacije u novčani oblik. Imovina se
dijeli u dvije osnovne grupe, a to su:8
Kratkotrajnu imovinu čini onaj dio ukupne imovine za koji se očekuje da će se pretvoriti u
novčani oblik u razdoblju kraćem od jedne godine, ali pri njenom definiranju treba uzeti u
obzir i kriterij normalnog trajanja poslovnog procesa.
Dugotrajna imovina je onaj dio ukupne imovine poduzeća koji ostaje duže vezan u
postojećem obliku i koji se postepeno pretvara u novac u tijeku više obračunskih razdoblja, tj.
u razdoblju dužem od godinu dana.
Novac je uvijek tekuća ili kratkotrajna imovina. U tu grupu ubrajaju se još gotovina u
blagajni, novac na žiroračunu, na deviznom računu, izdvojena novčana sredstva za isplatu
čekova i akreditiva i tome slično.
Dugotrajna imovina je onaj dio imovine koji se pretvara u novčani oblik u razdoblju dužem
od jedne godine.
8
Ibidem, str. 51.
9
Ibidem, str. 54.
6
Ona se dijeli na:10
1. Materijalnu (zemljišta, šume, zgrade, postrojenja i opreme, alati, poslovni inventar, vozila
itd.)
3. Financijsku (dani krediti, depoziti i kaucije, vrijednosni papiri, dugoročni depoziti kod
banaka i ostala dugoročna ulaganja)
Izvan poslovna sredstva mogu biti sredstva zajedničke potrošnje i ostala izvan poslovna
sredstva.
Sva imovina kojom neko poduzeće raspolaže i koju kontrolira ima svoje porijeklo, izvore iz
kojih je nabavljena. Izvori imovine su fizičke i pravne osobe koja ulažu u poduzeće. To su,
prije svega, vlasnici, poduzeća-dobavljači, banke i druge financijske institucije, građani itd.
Računovodstvo bilježi putove i načine pribavljanja imovine poduzeća, odnosno bilježi
imovinsko – pravne odnose prema onima čija je imovina. Nabavljanjem imovine iz određenih
izvora stvaraju se određene obveze prema vlasnicima te imovine. One se uglavnom sastoje u
davanju novčane protuvrijednosti ili uvećanju vrijednosti uložene imovine.
10
Ibidem, str. 56.
11
Meigs Robert F.; Meigs Walter B., „Temelj poslovnog odlučivanja“, Mate d.o.o., 1990. god., str. 18.
7
uložio imovinu u poduzeće sam vlasnik ili neki drugi privredni subjekt-izvore imovine prema
vlasništvu dijelimo na:12
Bilanca stanja je zakonom propisani obrazac koji sadrži strukturu svih preduzeća i strukturu
svih izvora sredstava. Bilanca stanja,kao i bilanca uspjeha,sadrži podatke tekuće godine,za
koju se pravi obračun,i podatke za isto razdoblje predhodne godine,čime se olakšava
uspoređivanje uspješnosti poslovanja i njegov utjecaj na promjenu visine sredstava i izvora
sredstava,u odnosu na predhodno razdoblje.
Bilanca stanja sadrži svu aktivu preduzeća iskazanu kroz sredstva i njihove pojavne oblike:
stvar,prava i novac i izvore sredstava koji ukazuju na pojavne oblike,izvore,odnosno
vlasništva sredstava kao i pasive poduzeća. Između aktive i pasive mora uvijek postojati
bilanca ravnoteža,jer svako sredstvo mora imati izvor financiranja,odnosno biti nečije
vlasništvo.
12
Ibidem, str.19.
13
Ibidem, str.19.
14
Ibidem, str.54.
8
Bilanca stanja sadrži:
Aktiva:
9
II. Kratkoročne financijske obaveze,
III. Ostale kratkoročne obaveze,
E. Pasivna vremenska razgraničenja,
F. Neraspoređena dobit iz tekuće godine,
G. Poslovna pasiva (A+B+C+D+E+F),
H. Izvanposlovna pasiva (I+II+III),
I. Izvori zajedničke potrošnje za potrebe stanovanja,
II. Izvori zajedničke potrošnje za druge potrebe,
III. Izvori ostalih izvanposlovnih sredstava
I. Ukupna pasiva (G+H)
Bilans stanja je finasijski izvještaj o onome što preduzeće posjeduje i obavezama koje ima u
datom trenutku, a razlika između te dvije veličine čini akcijski kapital preduzeća.
Cilj poslovanja kopanije je uglavnom povećanje profitabilnosti ili akcijskog kapitala. Bez
obzira na to kojem cilju se daje prioritet, ne treba izgubiti iz vida da su ciljevi na neki način
povezani. Dobit iz bilansa uspjeha utiče na povećanje akcijskog kapitala i obrnuto. Povećanje
akcijskog kapitala se prikazuje kroz stavku neraspoređene dobiti. Ukoliko preduzeće ostvari
gubitak, doći će do pada akcijskog kapitala.
Većina menađera finasija smatra bilans uspjeha glavnim finasijskim izvještajem, obzirom na
njihovu pojedinačnu odgovornost za pojedine vrste dobiti. Međutim, bankari veću važnost
pridaju bilansu uspjeha, a razlog je u slijedećem:15
15
Kapić Reuf; Radović Rajko;Piljić Jozo, „Analiza i razumijevanje financijskih izvještaja“, Tuzla, 2007. god Ibidem,
str. 27.
10
-Bilans uspjeha se budžetira ( kratoročno planira) i pretpostavka je da će menadžmet uložiti
napore da ispuni zahtjeve budžeta. Pozicije bilansa stanja se predviđaju u budžetu, ali se
manje pažnje pridaje njihovom ostvarenju.
-Bilnas uspjeha pruža više mogućnosti za manipulacije, što može zavarati korisnike.
Svaka od navedeni kategorija aktive ( izuzev gotovine) podliježe procjeni, odnosno na dan
bilansiranja se mora utvrditi koliko bi preduzeće moglo dobiti, ukoliko bi danas prodavalo
određeni dio aktive. Već tu je vidljivo, koliko dolazi do izražaja umjeće procjene. Određene
procjene iz bilansa uspjeha ( amortizacija, rezervisanja, raspodjela i sl.) se kroz dobit ugrađuju
u bilans stanja.
Za razliku od bilansa uspjeha koji se razlaže po profitnim centrima, bilans stanja se uglavnom
pravi za preduzeće kao cjelinu. Bilansi stanja su poznati po svojim napomenama ( notama,
odnosno fusnotama), koje u većim evropskim kompanjama broje i po 30-ak stranica. Ukoliko
se pojedinim stavkama iz bilansa stanja ne bi davalo neophodno objašnjenje, onda bi one
mogle da zavaraju korisnika ili ga obavežu da za njihovo tumačenje angažuju finasijske
stručnjake.17
16
Ibidem, str.28.
17
Ibidem, str.29.
11
4. PROMJENE BILANSA STANJA
Kod preduzeća koje radi imamo stalne promjene iznosa u bilansu stanja tj. promjene u
iznosima sredstava, obaveza i kapitala. Iako su te promjene stalne, osnovna jednačina mora
zadržavati svoju jednakost. Pomoću tipičnih poslovnih promjena ili transakcija, demonstirat
ćemo osnovni način njihovog evidentiranja i uticanja na bilans.
Događaji koji su imali uticaj na bilans stanja iz prikaza transakcija, u nastavku, vidjet će se da
je situacija veoma pojednostavljena npr. nema poreza na promet, nema poreza na dobit, nema
plata i sl. Osnovni cilj ovog dijela rada je da pokaže suštinu računovodstvenog procesa i da
kroz analizu poslovni promjena objasni njihov uticaj na bilans, kao i primjenu određenih
načela i računovodstvenih standarda. Sve poslovne promjene bit će sisematizovane u vidu t-
konta koja pokazuje je li zadovoljena osnovna jednakost bilansa.
12
AKTIVA PASIVA
1.Sredstva 1.Obaveze i kapital
13.875,00 Inokosni kapital 13.875,00
Novac
Ukupno 13.875,00 Ukupno 13.875,00
Pošto je kupovina izvršena sa žiro računa, došlo je do smanjenja novca na žiro računi, ali je
evidentirano povećanje na poziciji opreme za isti iznos. Vidimo da je ova transakcija imala
koncentrično djelovanje na bilnas, tj došlo je do kvalitativne promjene strukture sredstava,
odnosno do mijenjanja pojavnog oblika kative, što nema uticaja na ravnotežu osnovne
jednačine bilansa stanja. Nabavljena oprema spada u stalna sredstva i ona će se koristiti duži
vremenaski period, ali će se trošak amortizacija prikazivati tek u idućoj godini, jer otpis stalni
sredstava u obliku stvari počinje najkasnije prvog dana narednog mjeseca od stavljanja u
upotrebu.
Vidimo da su efekti transakcije na istoj strani, na strani aktive, nije bilo nikakvi promjena na
strani obaveza i kapitala odnosno na strani pasive.
AKTIVA PASIVA
1.Sredstva 1.Obaveze i kapital
5.550,00 Inokosni kapital 13.875,00
Novac 13.875,00
Oprema 8.325,00
Ukupno 13.875,00 Ukupno 13.875,00
3. Kupovina zaliha za 4.625,00 KM od dobavljača na odgođeno plaćanje
Osnova ove transakcije nabavka obrtnih sredstava ( zaliha) koje su kupljene od dobavljača uz
dogovor uz odgođeno plaćanje. S obzirom da nije izvršeno plaćanje stvorena je obaveza koja
se naziva obaveze prema dobavljačima.
Efekti ovih transakcija nisu promjenili osnove u bilansnoj jednakosti, samo su i aktiva i pasiva
veće za taj iznos 4.625.00 KM.
AKTIVA PASIVA
1.Sredstva 1.Obaveze i kapital
Novac 5.550,00 Obav. prema dob. 4.625,00
Zalihe 4.625,00 Inokosni kapital 13.875,00
Oprema 8.325,00
Ukupno 18.500,00 Ukupno 18.500,00
13
Sa ovom transakcijom preduzeće je nabavilo zalihe bez smanjenja stanja na žiro računu, ali je
u pasivi došlo do povećanja obaveza prema dobavljačima. Ova kategorija transakcija ima
cenripetalno djelovanje na bilans, jer je posljedica ulaska sredstava u preduzeće što povećava
akrivu i pasivu, kao i ukupno stanje bilansa.
U osnovi ove transakcije je promjena strukture aktive, jer je došlo do smanjenja zaliha, a u
okviru aktive javljaju se potraživanja od kupaca, tako da bilansna jednakost nije narušena.
Zalihe mogu biti razne, na primjer, zalihe robe u trgovini, zalihe materijala ili zalihe gotovih
proizvoda u proizvodnji i slično, a u ovom slučaju radi se o zalihama robe u trgovini.
Prodaja robe se može vršiti na razne načine. Obično se roba prodaje za novac, ali ima i drugih
mogućnosti. Jedna od najčešćih je prodaja na odgođeno plaćanje i u tom slučaju se javlja
potraživanje od kupaca, sve dok se roba ne plati.
Inače, kad se roba prodaje, na izlaznoj fakturi se zbog ove povezanosti odmah kontiraju dva
stava: (1) potraživanje od kupaca/prihod, odnosno vrijednost prodane robe i (2) rashodi,
odnosno nabavna vrijednost prodate robe/roba na skladištu. Iz predhodnog se vidi da u prvom
stavu imamo ulaz sredstava, a u drugom izlaz. Kod ulaza se povećavanju potraživanja od
kupaca i povećavaju se prihodi, a kod izlaza smanjuju se zalihe i pojavljuju se rahodi robe
koja se prodala. Ako je ulaz veći od izlaza tada preduzeće ostvaruje profit i obrnuto, ako ulaz
manji od izlaza tada preduzeće ima gubitak. Prema tome, za transakciju prodaje robe vezano
je ostvarivanje prihoda od prodaje i ostvarivanje rashoda, tako da ovdje imamo transakcije na
bilans stanja i bilans uspjeha što ćemo prikazati nakon analize predhodne transakcije.
Osnovna informacija transakcije je ukupna cijena prodate robe iznosi 4.625,00 KM, dakle,
prihodi od prodaje i potraživanja od kupaca su porasla za 4.625,00 KM.
14
Istovremena povećanja ovih pozicija su moguća zato što prema osnovnim pravilima knjiženja
sredstava ( u ovom slučaju potraživanje od kupaca) se povećavaju na dugovnoj strani, dok se
nastankom prihoda povećava potražna strana. Tako je postignuta bilansna jednakost i zato ova
transakcija predstavlja ulaz, jer povećava i aktivu i pasivu.
Ako se koristi novčana osnova, tj, kada su prihodi naplaćeni, prihodi po ovoj transakciji nebi
bili priznati, tako da nema ni efekta na bilans, sve dok se novac nebi naplatio. Pošto se načelo
ne koristi, onda ova transakcija nema uticaja na novčane tokove.
Sva preduzeća po svojoj prirodi prodaju proizvode ili usluge. Nekad se ta prodaja vrši za
novac, ali najveći dio se odnosi na prodaju koja podrazumjeva kredit. Karakteristično je za
tipična preduzeća da imaju oko 25% sredstava u potraživanjima od kupaca. Ako su ova
potraživanja dugoročna i pismeno ugovorena, u tom slučaju je uobičajeno da se plaća kamata.
Međutim potraživanja od kupaca su najvećim dijelom kratkoročnog karaktera i nije tipično da
se plaća kamata. Za ovu transakciju je jos karakteristično da ima odraz na novčane tokove i to
na novčane tokove operativnih (poslovnih) aktivnosti, ali nema na bilans upjeha.
15
AKTIVA PASIVA
1.Sredstva 1.Obaveze i kapital
Novac 9.620,00 Obav. prema dob 8.510,00
(4.525,00-4.070,00) 5.550,00
Potraživanja od 555,00
kupaca 4.625,00
(1.295,00 – 3.885,00) Inokosni kapital 13.875,00
Zalihe 5.180,00 Nenominirani kapital 1,295,00
Oprema 8.325,00
Ukupno 23.680,00 Ukupno 23.680,00
Kod ove transakcije postoji novčani tok operativnih (poslovnih) aktivnosti, ali nema uticaja
na bilans uspjeha, pošto je to prikazano vezano za izvornu prodaju.
AKTIVA PASIVA
1.Sredstva 1.Obaveze i kapital
4.625,00 3.515,00
Novac 9.620,00 Obav. prema dob 8.510,00
Potraživanja od 555,00
kupaca
Zalihe 5.180,00 Inokosni kapital 13.875,00
Oprema 8.325,00 Nenominirani kapital 1,295,00
Ukupno 23.680,00 Ukupno 23.680,00
18.685,00 18.685,00
16
5. ZAKLJUČAK
Mada bilans stanja iskazuje imovinu, kapital i obaveze na određeni dan, na dan bilansiranja,
bilansna imovina ne može se uvijek izjednačiti sa imovinom preduzeća niti se bilansni
kapital i obaveze mogu izjednačiti sa sopstvenim i pozajmljenim kapitalom.
Iz svega što je rečeno može se zaključiti da bilans stanja predstavlja pregled sučeljenih
i u vrijednosnom izrazu izravnatih, bilansa imovine (aktive) i bilansnog kapitala i
obaveza (pasive).
Bitne razlike kod shvatanja bilansa koje se odražavaju na materijalnu sadržinu bilansa
stanja – u prvom slučaju (statičko shvatanje) to je imovinski bilans, bilans koji teži
iskazivanju imovine preduzeća, u drugom slučaju (dinamičko shvatanje) to je račun
izravnavanja razlike između tekućih i budućih rashoda i tekućih i budućih prihoda pri
čemu se teži da se budući rashodi procjene a budući prihodi potcjene, što ima za
posljedicu procjenjivanje tekućih rashoda na gore, a tekućih prihoda na dole, i s tim u
vezi iskazivanje manjeg periodičnog finansijskog rezultata. I upravo takvo procjenjivanje
dovodi do latentnih rezervi i samim tim udaljuje bilans stanja od imovinskog bilansa, tj. od
bilansa koji iskazuje imovinu preduzeća.
17
LITERATURA
Ostali izvori
https://www.scribd.com/doc/147072275/Zadaci-i-Vrste-Redovnih-i-Specijalnih-Bilansa
18