PDV Za Pocetnike 2010

Ministarstvo financija
Republika Hrvatska
0%10%23% PDV za poetnike 10%23%0% %10%23%0 0%23%0%1 23%0%10% 10%23%0% %10%23%0

IV. dopunjeno i izmijenjeno izdanje Podaci u ovoj brouri aurni su na dan 12. travnja 2010. godine
Porezna uprava
www.porezna-uprava.hr
PDV za poetnike
1 125
Ova je broura namijenjena podjednako poduzetnicima koji jo nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost (PDV-a), kao i onima koji su ve u sustavu PDV-a, a svrha joj je pojanjenje obveza i prava to proizlaze iz vaeih propisa o PDV-u. Ako i nakon to je proitate ostanu neke nejasnoe dodatna pojanjenja moete potraiti na Internet stranicama Porezne uprave na web adresi: www.porezna-uprava.hr, ili u ispostavi Porezne uprave prema Vaem prebivalitu ili sjeditu trgovakog drutva.
Sadraj:
1. Uvod .......................................................................................................................................... 3 2. Porezni obveznik ................................................................................................................... 8 3. Prijava u Registar obveznika PDV-a................................................................................. 10 4. Osloboenje od plaanja poreza i porezne olakice.................................................... 11 5. Porezna osnovica.................................................................................................................... 25 6. Porezna stopa ......................................................................................................................... 26 7. Utvrivanje i obraunavanje PDV-a................................................................................. 29 8. Posebni postupak oporezivanja mare za rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarske ili antikne predmete.............................................. 37 9. Mjesto oporezivanja ............................................................................................................. 38 10. Plaanje PDV-a ...................................................................................................................... 40 11. Povrat PDV-a. ........................................................................................................................... 41 12. Rauni, poslovne knjige, evidencije, porezni obrasci i potvrde .............................. 43 13. Kaznene odredbe ................................................................................................................... 48 14. Propisi ....................................................................................................................................... 51
Urednitvo: Institut za javne financije, Porezni vjesnik Biblioteka Porezni prirunici i broure Zagreb, Smiiklasova 21, p. p. 320 Tel.: (01) 488 6443 redakcija, 488 6444 centrala, 481 9363 Fax: (01) 481 9365 E-mail: porvje@ijf.hr www.ijf.hr Ureivaki odbor: mr. sc. Zlatko Fabijani, eljko Glava, dr. sc. Mirjana Jerkovi, mr. sc. Ivica Mladineo, dr. sc. Katarina Ott, Dinka Salmi, Stanko Zorica Raunalni slog i tisak: Bauer Grupa, Samoborske Celine bb, Samobor Naklada: 10.000 primjeraka
2
PDV za poetnike
1. Uvod
? to je to PDV? Porez na dodanu vrijednost (PDV) je, pojednostavljeno reeno, porez na potronju, jer se plaa prilikom kupnje i uvoza dobara i koritenja usluga, te na isporuke dobara i usluga to se obave uz djelominu naknadu, bez naknade u nepoduzetnike svrhe ili uz povoljnije uvjete. Poduzetnici koji su u sustavu PDV-a taj porez obraunavaju i naplauju po raunima za isporuena dobra i obavljene usluge kupcima tih dobara i usluga.
i Svaki poduzetnik obveznik PDV-a koji je u lancu isporuke, od proizvoaa, pruatelja uslu-
ga ili uvoznika, pa do trgovca u veleprodaji i maloprodaji, obraunava i naplauje PDV u raunima za isporuena dobra i usluge, s time da ima pravo odbiti pretporez. To je svota PDV-a to ju je poduzetnik platio po osnovi rauna za nabavu dobara i usluga to ih koristi u obavljanju gospodarske djelatnosti. Krajnji uinak je obraunavanje poreza na vrijednost to je nastala (dodana) u svakoj fazi prodaje dobara i usluga poreza na dodanu vrijednost.
? iji je prihod od PDV-a? Prorauna Republike Hrvatske. ? Na to se sve plaa PDV? PDV se plaa na: 1. isporuke u tuzemstvu svih vrsta dobara (proizvoda, roba, novoizgraenih graevina, opreme i slino) i na u tuzemstvu obavljene sve usluge uz naknadu to ih poduzetnik obavi bavei se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti, ako im je mjesto oporezivanja u tuzemstvu, 2. isporuke svih vrsta dobara i sve usluge to se obavljaju na osnovi zakonskih odredbi ili odluka dravnih tijela, 3. uvoz dobara u tuzemstvo, pri emu se pod uvozom razumijeva i unos i prijam i drugi oblici uvoza dobara.
i Tuzemstvom
se smatra teritorij Republike Hrvatske, osim slobodnih zona utvrenih posebnim zakonom.
isporukom? To su sve isporuke dobara i obavljene usluge to ih poduzetnik (isporuitelj) obavi uz naknadu u tuzemstvu, a u okviru svoje gospodarske poduzetnike djelatnosti.
u openitom smislu nastaje u sluaju kad isporuitelj daje primatelju pravo na raspolaganje dobrima i uslugama. Naknada moe biti u obliku novca ili u obliku protuisporuke dobara i usluga. i Bitno obiljeje oporezive isporuke je meusobna uzrona veza izmeu isporuke i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obiljeja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici nazvali odreeni posao.
PDV za poetnike
? to se u smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost smatra oporezivom
i Isporuka
u tuzemstvu ne smatraju se isporuke unutar slobodne zone i isporuke unutar carinskih skladita. i Isporukama dobara uz naknadu smatra se ako porezni obveznik ili njegovi zaposlenici u privatne svrhe izuzimaju dobra koja ine dio poduzetnike imovine, ako raspolau njima bez naknade ili ih izuzimaju u druge nepoduzetnike svrhe, a za ta dobra se u cijelosti ili djelomino mogao iskoristiti odbitak pretporeza. i Isporukama dobara uz naknadu ne smatra se besplatno davanje uzoraka u razumnim koliinama kupcima ili buduim kupcima, i davanje darova u vrijednosti do 80,00 kuna u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama. i Besplatno davanje uzoraka kupcima ili potencijalnim kupcima ne smatra se isporukom dobara uz naknadu ako su ta dobra obiljeena kao takva i rezultat su poslovanja poreznog obveznika, ili su povezana s obavljanjem njegove djelatnosti, te ako se daju u razumnim koliinama u obliku i pakiranju razliitom od oblika i pakiranja tih dobara namijenjenih prodaji. i Isporuke u okviru nagradnih igara smatraju se isporukama uz naknadu i podlijeu plaanju PDV-a, osim ako se radi o dobrima pojedinane vrijednosti do 80,00 kuna bez PDV-a. Isporukom dobra ne smatra se isporuka zemljita (poljoprivrednog, graevinskog, izgraenog ili neizgraenog).
i Isporukama
? to se smatra oporezivom uslugom? Sve isporuke uz naknadu koje ne predstavljaju isporuku dobara. Uslugama se osobito smatraju usluge preputanja na uporabu i koritenje (najam ili zakup), davanje, prijenos i osiguravanje imovinskih prava, kao to su prava na patente, pronalazaka prava, prava industrijskog vlasnitva i slina prava, kao i odricanje od nekog prava.
jedinstvena isporuka istodobno ima obiljeja isporuke dobara i obiljeja usluge za razvrstavanje su bitna obiljeja koja odreuju stvarni gospodarski sadraj isporuke, uzimajui u obzir volju ugovornih strana. i Kod popravaka dobara za razgranienje radi li se o isporuci dobra ili usluge kljuan je udio materijala to ga je nabavio poduzetnik koji obavlja popravak u ukupnoj naknadi. Ako je udio naknade to se odnosi na materijal vei od 50% od ukupne naknade za popravak radi se o isporuci dobra, a ne o obavljenoj usluzi. i Uslugama se smatraju i trpljenje neke radnje i suzdravanje od obavljanja neke radnje. Pod trpljenjem neke radnje smatra se, izmeu ostalog, i doputanje koritenja pokretnih i nepokretnih stvari, patenata i drugih pronalazakih prava. Suzdravanjem od neke radnje osobito se smatra odricanje od trinog nadmetanja i odricanje od obavljanja djelatnosti.
i Ako
Oporezivim uslugama smatra se i: 1. koritenje dobara koja ine dio poduzetnike imovine od strane poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika u privatne ili druge nepoduzetnike svrhe, ako se PDV na ta dobra mogao u cijelosti ili djelomino odbiti, 2. obavljanje usluga bez naknade od strane poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika u privatne ili druge nepoduzetnike svrhe.
4
PDV za poetnike
i Ako porezni obveznik, djelujui u vlastito ime ali za raun druge osobe, sudjeluje u obav-
ljanju usluga smatra se da je sam primio i obavio te usluge.
3. koritenje (uzimanje) za potrebe reprezentacije dobara to ih je porezni obveznik sam proizveo, dobara to ih je kupio ili uvezao, a za koja je u cijelosti iskoristio pravo na odbitak pretporeza, te koritenje usluga svojeg poduzea za iste namjene, ako se PDV da su ta dobra i usluge nabavljeni od drugog poreznog obveznika ne bi mogao u cijelosti odbiti, nego bi se primijenile odredbe o ogranienju prava na odbitak 70% pretporeza.
i Isto
se odnosi i na koritenje osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, kao i dobara i usluga s njima povezanima, za koje je propisano ogranienje od 30%, odnosno 100% odbitka pretporeza.
? to se smatra naknadom? Sve ono to primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti za isporuena dobra i obavljene usluge, osim PDV-a i prolaznih stavki (svote to ih poduzetnik zarauna, primi ili izda u ime i za raun druge osobe), te snienja cijene i popusta odobrenih kupcu u trenutku ispostavljanja rauna. Naknadom se smatraju i iznosi posebnih poreza i pristojbi koji se uraunavaju u vrijednost isporuke i zaraunavaju kupcu.
osobe (prolazne stavke), iznosi primljeni od osiguravatelja po osnovi naknada teta, kao ni iznosi primljeni za otklanjanje nastalih teta po osnovi prirodnih nepogoda do visine utvrene oevidnikom mjerodavnog tijela. Isto se odnosi i na iznose primljene za unitena ili otuena dobra. i Ako se kupcu pri oporezivoj isporuci dobra zaraunava i kaucija za ambalau tada kaucija predstavlja dio naknade za isporuku dobra. Vraanje pologa osobama koji nisu porezni obveznici predstavlja umanjenje naknade.
i U naknadu ne ulaze iznosi koje poduzetnik zarauna, primi ili izda u ime i za raun druge
? Kakva moe biti naknada? U obliku novca ili u obliku protuisporuke dobara i usluga.
i Prilikom
razmjene isporuka podlijee oporezivanju na obje strane, kod svakog isporui-
telja.
? Plaa li se PDV na izuzimanja dobara iz poduzetnike imovine i na korite-
nje tih dobara u privatne svrhe?
Isporukama dobara uz naknadu i uslugama obavljenima uz naknadu smatra se kad porezni obveznik ili njegovi zaposlenici bez naknade izuzimaju ili koriste dobra koja ine dio poduzetnike imovine u privatne i druge nepoduzetnike svrhe, a na ta se dobra PDV mogao u cijelosti ili djelomino odbiti. ? Je li isporuka oporeziva kad se vlastiti materijal daje na oplemenjivanje? Kad naruitelj daje proizvoau materijal radi oplemenjivanja (prerade, obrade, dorade) ili izrade odreenog proizvoda takva isporuka nije oporeziva, jer naruitelj i naPDV za poetnike
dalje zadrava mogunost raspolaganja tim materijalom. Meutim, proizvoa je obveznik PDV-a na uslugu oplemenjivanja.
proizvoau nakon obrade ostaju nusproizvodi ili otpaci iznad 5% vrijednosti njegove isporuke, a koje je trebalo vratiti naruitelju, radi se o isporuci dobara od strane naruitelja proizvoau, to se mora zasebno obraunati. i Ako naruitelj isporuuje proizvoau materijal, dijelove ili sastojke, a tim isporukama plaa proizvoaeve isporuke, odnosno protuisporuke, radi se o oporezivim isporukama.
i Ako
? Plaa li se PDV kad se narudba opozove? Ako se isporuitelju dobra vrati isporueno dobro u istom stanju smatra se da nije bilo isporuke, pa se PDV ne obraunava i ne plaa. ? Plaa li se PDV na unos imovine u trgovako drutvo? Ako trgovako drutvo unosi imovinu u drugo drutvo rije je o oporezivoj isporuci.
i Oporezivanju
ne podlijee unos osobne (nepoduzetnike) imovine u trgovako drutvo, ili u poduzee trgovca pojedinca.
dvajanje drutava i otuenje poduzea ili dijela poduzea? Na promjene oblika drutva ne plaa se PDV. Spajanje, pripajanje i razdvajanje drutava, u skladu s propisima to ureuju to podruje, ne podlijee oporezivanju. Meutim, PDV se plaa na prijenos gospodarske cjeline, isto kao i na prijenos dijela te cjeline.
i Prijenos
? Podlijeu li oporezivanju promjene oblika drutva, spajanje, pripajanje i raz-
gospodarske cjeline se ne oporezuje ako stjecatelj moe u cijelosti odbiti obraunani PDV kao pretporez prilikom prijenosa poduzea, ili dijela poduzea koji ini gospodarsku cjelinu.
? Oporezuje li se isporuke u postupku likvidacije, steaja i ovrhe? Isporuke u postupku likvidacije i steaja su oporezive, a isporuke dobara lanovima ili vlasnicima drutva po zavretku likvidacije podlijeu oporezivanju. Steajni dunik je porezni obveznik u postupku steaja.
i Kad zakonom utvreno tijelo u postupku ovrhe proda neko dobro ne smatra se da je do-
lo do isporuke izmeu dunika i ovrnog tijela nego do izravne dunikove isporuke kupcu, a takva isporuka takoer podlijee oporezivanju.
? Plaa li se PDV na koritenje i prodaju zalonog dobra? Ako zalogoprimatelj koristi ili prodaje zaloeno dobro uz naknadu radi se o usluzi koja podlijee oporezivanju.
i Pri
prodaji zaloenog dobra, kao i kod razmjene, dolazi do dvije isporuke (prometa) koje podlijeu oporezivanju, prva od strane zalogodavatelja zalogoprimatelju, a zatim od strane zalogoprimatelja kupcu.
PDV za poetnike
6
odnosno prilikom isporuke kojom se primatelja obeteuje za tetu nastalu po osnovi ranije isporuke? Kad isporuitelj u jamstvenom roku zamijeni isporueno dobro drugim istovrsnim dobrom, iste ili priblino iste kakvoe i vrijednosti, ta isporuka nije oporeziva. U sluaju da isporuitelj u zamjeni isporui drugo dobro, manje ili vee vrijednosti, razlike poveavaju ili smanjuju poreznu osnovicu.
i Ako se opozove isporuka za koju je ispostavljen raun na osnovi kojega je primatelj rau-
? Plaa li se PDV pri zamjeni jednog dobra drugim dobrom u jamstvenom roku,
na iskoristio pravo odbitka pretporeza, kao i u sluaju isporuke dobra manje vrijednosti, poduzetnik koji je isporuio dobro ili obavio uslugu moe ispraviti (smanjiti) iznos poreza tek nakon to poduzetnik kome su isporuena dobra ili obavljene usluge ispravi (smanji) odbitak pretporeza i o tome pisano izvijesti isporuitelja. Ispravak porezne osnovice obavlja se i u sluaju kada se porezna osnovica promijeni na vie. Ispravci se moraju obaviti u obraunskom razdoblju u kojemu je promijenjena porezna osnovica.
Openito reeno, isporuka kojom se primatelja obeteuje za tetu nastalu po osnovi ranije isporuke smatra se odtetom, a ne isporukom to podlijee oporezivanju.
odteti je rije samo u sluaju kad isporuitelj temeljem zakona ili ugovora odgovara za tetu i njene posljedice i odreenim isporukama tu tetu otklanja. Odtetom se ne smatra isporuka koja u cijelosti, ili u dijelu, predstavlja novu isporuku. i Zatezne kamate to ih poduzetnik naplauje od svojih dunika, do visine propisane zatezne kamate, predstavljaju odtetu i ne oporezuju se. i Naknada tete zbog raskida ugovora predstavlja odtetu koja ne podlijee oporezivanju ako poduzetnik koji isplauje odtetu za to nije stekao nikakva dobra ili koristio usluge. Meutim ako se ugovor izvri djelomino taj dio isporuke podlijee oporezivanju.
i O
? Podlijee li oporezivanju prijenos prava s ostavitelja na nasljednike? Prijenos imovinskih prava s ostavitelja na jednog ili vie nasljednika u sluaju nastavka poduzetnike djelatnosti ne podlijee oporezivanju, no ako je zbog smrti poduzetnika (fizike osobe) dolo do prestanka poslovanja poduzea taj se prijenos smatra oporezivom isporukom.
i Na
nasljednike se prenose sve porezne obveze ostavitelja nastale do njegove smrti, odnosno prestanka poslovanja poduzea. Nasljednici solidarno odgovaraju za sve ostaviteljeve porezne obveze.
? Plaa li se PDV na plae u naravi? Ako poduzetnik svojim zaposlenima kao naknadu za rad, osim plae u gotovini, daje i plau u dobrima ili uslugama isporuke tih dobara i usluga podlijeu oporezivanju. Takvim se isporukama smatraju i sve druge isporuke dobara i usluga to ih poduzetnik daje ili omoguava zaposlenicima, kao to su isporuke hrane, pia, usluge prijevoza, kao i sve druge pogodnosti u dobrima i uslugama.
7
PDV za poetnike
? Obraunava li se PDV na lanarine udruga? lanarina ne predstavlja naknadu za isporuku dobara i usluga udruge, jer se lanarinu ubire radi ispunjavanja statutom utvrenih zadaa udruge.
i Za odreivanje lanarine presudno je da svi lanovi udruge plaaju jednaku svotu lana-
rinu, i to po istom kriteriju.
Ako udruge za prikupljenu lanarinu obavljaju odreene isporuke dobara ili usluga tada lanarina predstavlja naknadu za te isporuke.
2. Porezni obveznik
? Tko je obveznik PDV-a? 1. Poduzetnik pravna ili fizika osoba koji isporuuje dobra ili obavlja usluge,
i Poduzetnikom se smatra pravna ili fizika osoba koja samostalno i trajno obavlja djelat-
nost s namjerom ostvarivanja prihoda.
i Pravna ili fizika osoba stjee svojstvo poduzetnika (prava i obveze) prvim izvana primjet-
ljivim aktivnostima koje su usmjerene na obavljanje poduzetnike djelatnosti. Takve aktivnosti su, na primjer, pripremne radnje, prva nabava robe, nabava osnovnih sredstava i slino. i Poduzetnici mogu biti i razni oblici udruenja osoba. Ako udruenje osoba nije pravna osoba ugovorom o udruivanju mora se utvrditi jednog lana udruenja obveznikom PDV-a. Ako ugovorom to nije odreeno Porezna uprava odreuje jednu fiziku osobu, lana udruenja, poreznim obveznikom. Za porezne obveze udruenja osoba lanovi odgovaraju solidarno.
2. Uvoznik koji uvozi dobra u tuzemstvo, pri emu se pod uvozom razumijeva i unos i prijam, kao i drugi oblici uvoza dobara, 3. Poduzetnik koji na podruju Republike Hrvatske nema sjedite, poslovnu jedinicu, prebivalite ili uobiajeno boravite, a u tuzemstvu obavlja isporuke dobara ili usluga (osim poduzetnika sa sjeditem u inozemstvu za usluge to ih obavi domaem poduzetniku, a domai primatelj usluga je obvezan obraunati i uplatiti PDV),
i Taj
poduzetnik mora imenovati poreznog zastupnika u RH, te ga opunomoiti za zaprimanje pismena i obavljanje svih poslova u vezi s utvrivanjem i plaanjem poreza. Porezni zastupnik mora biti porezni obveznik sa sjeditem ili prebivalitem u tuzemstvu i registriran kao obveznik PDV-a. On mora Poreznoj upravi prijaviti podatke o sebi i o inozemnim poduzetnicima koje zastupa. Ako su ispunjeni svi uvjeti Porezna uprava poreznom zastupniku izdaje odobrenje. Porezna uprava ima pravo uskratiti izdavanje odobrenja ili oduzeti izdano odobrenje ako je porezni zastupnik kanjen na temelju pravomonog rjeenja za prekraj, odnosno ako je dunik poreza ili drugih javnih davanja. Porezni zastupnik jami za plaanje poreza.
8
PDV za poetnike
4. Domai poduzetnik kojemu uslugu obavi poduzetnik sa sjeditem u inozemstvu, te je domai primatelj usluga po toj osnovi obvezan obraunati i uplatiti PDV, 5. Izdavatelj rauna ako na raunu za isporuena dobra i obavljene usluge izdvojeno iskae PDV, iako za to nije ovlaten, 6. Preprodavatelj koji radi daljnje prodaje kupuje rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarske i antikne predmete, a primjenjuje posebni postupak oporezivanja mare kao porezne osnovice, 7. Iznimno, tijela dravne vlasti, tijela dravne i lokalne samouprave, politike stranke, sindikati i komore ako obavljaju gospodarsku ili drugu djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti dovelo bi do stjecanja neopravdanih povlastica (tada Porezna uprava rjeenjem utvruje da su porezni obveznici za tu djelatnost).
met manji od 85.000,00 kuna? On moe i dalje ostati u sustavu PDV-a, a ako to vie ne eli biti obvezan je najkasnije do 15. sijenja slijedee godine podnijeti pisani zahtjev nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema svom sjeditu (pravna osoba), ili prema prebivalitu ili uobiajenom boravitu (fizika osoba).
i Poduzetnik
? Mora li poduzetnik ostati obveznik PDV-a ako u tekuoj godini ostvari pro-
koji u propisanom roku ne podnese takav zahtjev ostaje porezni obveznik PDV-a narednih 5 kalendarskih godina.
? Kad prestaje svojstvo poduzetnika? Posljednjim poduzetnikim aktivnostima. Vrijeme obustave ili privremene odjave djelatnosti nije bitno za svojstvo poduzetnika. Ne smatra se obustavom djelatnosti ako se razabire da poduzetnik ima namjeru nastaviti djelatnost, ili je u dogledno vrijeme ponovno pokrenuti.
osoba gubi svojstvo poduzetnika brisanjem iz nadlenog registra, a nakon to se prethodno izmire sve porezne obveze. i Drutvo osoba postoji kao poduzetnik sve dok se ne rijee meusobni pravni odnosi izmeu lanova drutva, ne izmire sve porezne obveze po osnovi zajednike poduzetnike djelatnosti i ne izbrie iz registra trgovakog suda. i Drutvu kapitala svojstvo poduzetnika prestaje brisanjem drutva iz registra trgovakog suda, nakon to se prethodno izmire sve porezne obveze. i Kod udruenja osoba svojstvo poduzetnika prestaje brisanjem iz registra kod nadlenog tijela, po prethodnom izmirenju poreznih obveza. i Nadlena ispostava Porezne uprave, prema sjeditu odnosno prebivalitu poreznog obveznika, potvruje da su izmirene porezne obveze. Bez takve potvrde ne moe se obaviti brisanje iz trgovakog ili drugog mjerodavnog registra. i U svezi izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost od 1. sijenja 2010. godine iz sustava PDV-a izlaze porezni obveznici koji su do 31. prosinca 2009. godine obavljali oporezive isporuke, i to samo ako od 1. sijenja 2010. godine iskljuivo obavljaju osloboene isporuke. Ta se odredba, primjerice, odnosi na zubne tehniare koji obavljaju privatnu praksu i ne obavljaju druge isporuke koje bi bile oporezive da bi po tom osnovu morali biti u sustavu PDV-a.
PDV za poetnike
i Fizika
3. Prijava u Registar obveznika PDV-a

? Kad se poduzetnik mora upisati u Registar obveznika PDV-a? Poduzetnik koji poinje s obavljanjem djelatnosti i eli ui u sustav PDV-a u istoj godini u kojoj je poeo s obavljanjem djelatnosti obvezan je s prvim poduzetnikim aktivnostima Poreznoj upravi podnijeti prijavu za upis u Registar obveznika PDV-a (na obrascu P-PDV 1), a najkasnije prije prve isporuke dobara i usluga koja podlijee oporezivanju. Poduzetnik koji po sili zakona postaje poreznim obveznikom od 1. sijenja idue godine ako tijekom tekue godine ostvari oporezive isporuke u vrijednosti preko 85.000,00 kuna, ili ako su oporezive isporuke obavljene u dijelu tekue godine u kojem je poduzetnik poslovao svedene na godinju razinu vee od 85.000,00 kuna. On se tada mora, najkasnije do 15. sijenja idue godine, upisati u Registar obveznika PDV-a u nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjeditu (pravna osoba), odnosno prebivalitu ili uobiajenom boravitu (fizika osoba). Prijavu za upis u Registar obveznika PDV-a podnosi na obrascu P-PDV 1.
i Poduzetnik ija ukupna vrijednost isporuenih dobara i usluga u prethodnoj kalendarskoj
godini, nakon odbitka vrijednosti isporuka to su osloboene od PDV-a, nije bila vea od 85.000,00 kuna nije obveznik PDV-a, nema pravo na iskazivanje PDV-a na izdanim raunima, nema pravo na povrat PDV-a to mu zaraunaju drugi poduzetnici, te ne podnosi poreznu prijavu. Meutim, on moe do kraja tekue godine zatraiti od Porezne uprave da od 1. sijenja idue godine bude obveznik PDV-a. Porezna uprava to utvruje rjeenjem i to ga rjeenje obvezuje narednih 5 kalendarskih godina. Prijavu za upis u Registar obveznika PDV-a podnosi na obrascu P-PDV 1.
Inozemni poduzetnik koji na podruju Republike Hrvatske nema sjedite, poslovnu jedinicu, prebivalite ili uobiajeno boravite, a u tuzemstvu obavlja isporuke dobara ili usluga (osim inozemnog poduzetnika koji u tuzemstvu obavlja usluge, a domai primatelj usluga je obvezan obraunati i uplatiti PDV), ima obvezu imenovati poreznog zastupnika prije poetka obavljanja oporezivih isporuka dobara i odreenih usluga u tuzemstvu i upisati se u Registar obveznika PDV-a s prvim poduzetnikim aktivnostima. Prijava inozemnog poduzetnika u Registar obveznika PDV-a podnosi se na obrascu P-PDV 2. Uz prijavu je potrebno priloiti punomo ili ugovor o poreznom zastupanju, potvrdu porezne uprave drave u kojoj porezni obveznik ima sjedite da je registriran kao porezni obveznik, te izjavu ili dokaz o namjeri obavljanja isporuka dobara i usluga na podruju RH. Poduzetnici koji obavljaju isporuke osloboene plaanja PDV-a u tuzemstvu i djelatnosti koje su osloboene plaanja PDV-a (vidi poglavlje 4), a obavljaju i isporuke oporezive PDV-om, postaju porezni obveznici od 1. sijenja 2010. godine ako su im isporuke koje bi bile oporezive u 2009. godini bile vee od 85.000,00 kuna. Ti su poduzetnici imali obvezu najkasnije do 15. sijenja 2010. godine podnijeti prijavu za upis u registar PDV-a na obrascu P-PDV 1.
10
PDV za poetnike
4. Osloboenje od plaanja PDV-a i porezne olakice

? Koje su usluge i isporuke osloboene od plaanja PDV-a u tuzemstvu? Plaanja PDV-a osloboene su sljedee isporuke od javnog interesa: a) univerzalne potanske usluge i s njima povezane isporuke svih prateih dobara, b) usluge bolnike dijagnostike, lijeenja i zdravstvene njege i s njima usko povezane usluge koje se obavljaju na temelju javnih ovlasti, sukladno propisima na podruju zdravstvene zatite u zdravstvenim ustanovama: domovima zdravlja, hitnoj medicinskoj pomoi, poliklinikama, opim i specijalnim bolnicama i klinikama, usluge zdravstvene njege koje obavljaju zdravstvene ustanove za njegu u kui, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije sline prirode te isporuke dobara povezane s lijeenjem koje obave navedene ustanove,
i Plaanja
PDV-a nisu osloboene sljedee usluge: - usluge koje nisu povezane s lijeenjem i zdravstvenom njegom osobito najam i koritenje prostora u sklopu bolnica, domova zdravlja, ljeilita i slinih ustanova, razne doplate za smjetaj ili za koritenje televizora, telefona i interneta, dodatne usluge praonice i parkiranja u sklopu bolnica, ljeilita i slinih ustanova, portsko-rekreativne usluge u sklopu ljeilita kao to su najam bicikla, koritenje bazena ili sportskih terena i slino, - usluge koje se ne obavljaju u svrhu zdravstvene zatite kao to su zdravstveni pregledi u vezi s utvrivanjem sposobnosti za dranje i noenje oruja, zdravstveni pregledi o sposobnosti za upravljanje motornim vozilima, vjetaenja za sudske i druge postupke, kao to je utvrivanje oinstva, razne usluge analiza tla, ispravnosti voda, predmeta ope uporabe, usluge ispitivanja zraka, izobrazba zdravstvenih i drugih radnika i ostale sline usluge ustanova koje obavljaju javnozdravstvenu djelatnost.
c) usluge i isporuke dobara doktora medicine, doktora stomatologije ili dentalne medicine, medicinskih sestara, primalja, fizioterapeuta, psihologa te usluge biokemijskih laboratorija povezanih s lijeenjem, koje se pruaju u privatnoj praksi, d) isporuke organa, tkiva i stanica, krvi i majinog mlijeka, e) usluge to ih obavljaju zubni tehniari u okviru svoje prakse, te zubni nadomjesci koje isporuuju zubni tehniari i stomatolozi, f) usluge to ih za svoje lanove obavljaju udruenja osoba koje obavljaju djelatnosti osloboene poreza ili za koje nisu porezni obveznici, ako su te usluge namijenjene neposredno za obavljanje njihove djelatnosti, uz uvjet da ta udruenja od svojih lanova za obavljene usluge zahtijevaju samo nadoknadu njihova dijela trokova i da takvo osloboenje ne dovodi do naruavanja trinog natjecanja, g) usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi, ukljuujui one to ih obavljaju i isporuuju domovi za starije i nemone osobe, ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije koje se prema propisima Republike Hrvatske smatraju organizacijama socijalnog karaktera, h) usluge i isporuke dobara povezane sa zatitom djece i mladei to ih obavljaju i isporuuju ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije koje se prema propisima Republike Hrvatske smatraju organizacijama socijalnog karaktera,
PDV za poetnike
11
i) obrazovanje djece i mladei, usluge i isporuke dobara predkolskih, osnovnih, srednjih i visokokolskih ustanova te ustanova uenikog i studentskog standarda, struno obrazovanje ili prekvalifikacija odraslih, ukljuujui s time povezane isporuke dobara i obavljanje usluga to ih nude tijela s javnim ovlastima kojima je to cilj ili druge organizacije za koje se prema propisima Republike Hrvatske smatra da imaju sline ciljeve,
i Porezno
osloboenje ne odnosi se na usluge ljetnog smjetaja uenika odnosno studenata u uenikim i studentskim domovima, odnosno smjetaja osoba koje nisu uenici ili studenti.
j) nastava koju privatno odravaju nastavnici, a koja obuhvaa obrazovanje u pred kolskim, osnovnim, srednjim i visokokolskim ustanovama te ustanovama uenikog i studentskog standarda, k) ustupanje osoblja vjerskih ili duhovnih institucija u svrhe regulirane naprijed nabrojanim tokama b., g., h. i i., a kojima je cilj duhovna dobrobit, l) usluge i s njima usko povezane isporuke dobara koje neprofitne organizacije, iji su ciljevi vjerske, domoljubne, filozofske, dobrotvorne ili druge opekorisne naravi, obavljaju u korist svojih lanova za lanarinu utvrenu u skladu s pravilima tih organizacija, pod uvjetom da to osloboenje nee naruiti trino natjecanje, m) usluge u kulturi i s njima usko povezane isporuke dobara javnih ustanova u kulturi ili drugih organizacija u kulturi koje se takvima smatraju prema propisima Republike Hrvatske, i to: muzeja, galerija, arhiva, knjinica, kazalita, orkestara i drugih glazbeno-scenskih te konzervatorskih i restauratorskih ustanova, ustanova za zatitu spomenika kulture, umjetnikih organizacija i samostalnih umjetnika,
ganizacije za trajnu naobrazbu i kulturu obavljaju kao komercijalne programe (razni teajevi, radionice i slino). i Iznimno, ovi poduzetnici mogu odluiti hoe li s isporukama dobara i usluga koje obavljaju postupati kao s oporezivim isporukama. O tome su duni u pisanom obliku izvijestiti nadlenu ispostavu Porezne uprave s prvim aktivnostima obavljanja djelatnosti.
i Porezno osloboenje ne odnosi se na usluge i isporuke dobara koje ustanove i druge or-
n) usluge i isporuke dobara usko povezane s njima koje obave organizacije iz lanka 11. stavka 1. toaka b), g), h), i), l) i m) u vezi s priredbama ili dogaanjima organiziranim za prikupljanje sredstava pod uvjetom da se prikupljena sredstva nakon podmirenja trokova vezanih za organizaciju tih priredbi ili dogaanja koriste u dobrotvorne svrhe odnosno svrhe za koje su te organizacije osnovane. Svrha tih priredbi ili dogaanja mora biti odreena unaprijed to moe biti oznaeno na kartama, plakatima ili oglaeno u javnim medijima. Osloboenje se odnosi i na prodaju karata za te priredbe ili dogaanja,
i Pojedina
organizacija godinje moe organizirati najvie dvije priredbe ili dogaanja.
o) usluge prijevoza bolesnih ili ozlijeenih osoba u vozilima posebno izraenima za tu svrhu, ako to ine ovlatene osobe, p) pretplata za obavljanje djelatnosti javnog radija i televizije, osim komercijalnih djelatnosti.
12
PDV za poetnike
i Nabrojane
usluge i isporuke to ih obavljaju ustanove, pravne osobe s javnim ovlastima i druge organizacije od javnog interesa osloboene su plaanja PDV-a pod uvjetom da se djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima. Meutim, ako te ustanove, pravne osobe i organizacije istovremeno obavljaju i isporuke to nisu osloboene plaanja PDV-a (npr. najam poslovnog prostora), a te su isporuke u prethodnoj godini bile vee od 85.000,00 kn tada te organizacije od javnog interesa koje obavljaju oporezive isporuke od 1. sijenja tekue godine postaju obveznici PDV-a za oporezive isporuke, s pravom na odbitak pretporeza.
? to je jo osloboeno od plaanja PDV-a? Slijedee poslovne aktivnosti: a) transakcije u okviru djelatnosti osiguranja i reosiguranja, ukljuujui povezane usluge to ih obavljaju posrednici i zastupnici u osiguranju,
i Procjena
tete ne smatra se uslugom osloboenom plaanja PDV-a.
b) odobravanje i ugovaranje kredita, te upravljanje kreditom od strane osobe koja ga odobrava,

korisnika kredita koje nisu vezane za davanje i upravljanje kreditima ili s ugovaranjem odnosno izdavanjem garancija ili drugih jamstava za kredite nisu osloboene plaanja PDV-a. i Ako poduzetnici osim tih isporuka obavljaju i druge isporuke koje su oporezive PDV-om obveznici su PDV-a i za te isporuke, uz pravo na odbitak pretporeza. i Porezni obveznik ima pravo izbora za oporezivanje pri odobravanju kredita povezanog s obavljanjem isporuka dobara i usluga. Ove transakcije podlijeu oporezivanju poreznom stopom kojom je oporeziva glavna transakcija.
i Usluge prikupljanja podataka, izrade analiza i davanje informacija o kreditnoj sposobnosti
c) ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama ili kojemu drugom osiguranju novca te upravljanje kreditnim garancijama, kada to ini osoba koja odobrava kredit,
i Prodaja steenih dobara nakon naplate hipoteke ne smatra se uslugom osloboenom pla-
anja PDV-a.
d) transakcije, ukljuujui posredovanje, u vezi sa tednim i tekuim raunima, plaanjima, transferima, dugovima, ekovima i drugim prenosivim vrijednosnim papirima, osim naplate duga,
za uslugu naplate potraivanja, provizija, diskont i ostali trokovi koje zaraunava porezni obveznik preuzimatelj duga (factor) podlijeu plaanju PDV-a. i Najam i odravanje terminala i drugih ureaja za obradu kartinih plaanja, postavljanje i odravanje bankomata, uvanje i pohrana novanih sredstava te najam sefova, zatienog prostora i lokacija podlijee plaanju PDV-a.
i Naknada
e) transakcije, ukljuujui posredovanje, u vezi s valutama, novanicama i kovanicama koje se koriste kao zakonsko sredstvo plaanja, uz iznimku kolekcionarskih predmeta, odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugog metala i novanica, koje se u pravilu ne koriste kao zakonsko sredstvo plaanja ili kovanica od numizmatikog interesa,
PDV za poetnike
13
se kovanice i novanice kupuju ili prodaju po veoj vrijednosti od njihove nominalne vrijednosti tada te isporuke podlijeu plaanju PDV-a. i Transakcije vezane uz kolekcionarske predmete, odnosno kovanice od zlata, srebra ili drugog metala, te novanice koje se u pravilu ne koriste kao zakonsko sredstvo plaanja, ili kovanice od numizmatikog interesa, podlijeu plaanju PDV-a. i Usluge zaprimanja, obrade, sortiranja, zamjena oteenih novanica ili kovanica, izdavanja i opskrbe gotovim novcem, osloboene su plaanja PDV-a, osim usluga kurirske dostave i sigurnog prijevoza.
i Ako
f) transakcije, ukljuujui posredovanje, ali ne i upravljanje i uvanje, u vezi s dionicama, udjelima u trgovakim drutvima ili udruenjima, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima, uz iznimku dokumenata kojima se utvruje neko pravo nad dobrima te prava ili vrijednosnih papira kojima se utvruju odreena prava na nekretninama, Osloboenim transakcijama ne smatra se investicijsko savjetovanje i upravljanje portfeljem vrijednosnih papira i drugih financijskih instrumenata te njihova pohrana i uvanje. Osloboenim transakcijama takoer se ne smatraju administrativni poslovi, pravne, raunovodstvene, knjigovodstvene i revizijske usluge, usluge koje se odnose na zakonitost poslovanja, provjera identiteta, istrage u vezi pranja novca i porezne utaje, usluge prikupljanja podataka u svrhu recikliranja novanica i kovanica, marketing, istraivanje, osmiljavanje i razvoj novih proizvoda, dizajnerske i softverske usluge. g) usluge upravljanja posebnim investicijskim fondovima koje obavljaju drutva za upravljanje investicijskim fondovima, u skladu s posebnim propisima,
i Uslugama upravljanja ne smatra se vanjski nadzor fonda, promidba i upravljanje opim
trokovima fonda, te razvoj sustava, kao to je planiranje i primjena nove tehnologije, znaajnija unaprjeenja postojeih sustava i odravanje sustava, te usluge koje se odnose na zakonitost poslovanja.
h) isporuka potanskih maraka po nominalnoj vrijednosti za potanske usluge u tuzem stvu, dravnih i drugih slinih biljega, i) prireivanje lutrijskih igara, igara na sreu u casinima, igara klaenja i igara na sreu na automatima, j) najam stambenih prostorija,
uju u iznos naknade za najam stana, kao to su isporuke vode, struje, plina, grijanja, odvoz smea, osloboene su plaanja PDV-a. i Iznajmljivanje namjetenih ili nenamjetenih soba i stambenih prostorija radi povremenog boravka, bez namjere trajnog ivljenja, u turistike svrhe (povremenim gostima) i poslovne svrhe (predstavnicima tvrtki i sl.) nije osloboeno plaanja PDV-a. i Ako se neke od usluga vezanih uz najam stana izdvojeno naplauju, kao npr. iznajmljivanje parkirnih mjesta u zajednikoj garai stambene zgrade, te usluge ili isporuke oporezive su ako su vezane uz iznajmljivanje stambenog prostora u turistike i poslovne svrhe, a osloboene su od PDV-a ako su vezane uz iznajmljivanje u svrhu stanovanja.
i Sve pratee usluge i isporuke dobara u svezi s najmom stana za stanovanje, koje se uklju-
14
PDV za poetnike
k) isporuke dobara to se koriste iskljuivo za prethodno nabrojane osloboene djelatnosti bez prava na odbitak pretporeza.
i PDV se ne plaa na isporuke nekretnina (zgrada, dijelova zgrada, stanova i drugih graei PDV
se ne plaa na promet zlatnih poluga koji obavlja Hrvatska banka.
vina ili dijelova graevina), osim na novoizgraene nekretnine. PDV se ne plaa niti na isporuke zemljita (poljoprivrednog, graevinskog, izgraenog ili neizgraenog), ali se plaa na najam i zakup nekretnina i zemljita, jer se najam nekretnina i zemljita ne smatra isporukom tih dobara.
? Na to se ne plaa PDV prilikom uvoza? Plaanja PDV-a osloboeno je: 1. konani uvoz dobara ija bi isporuka od strane poreznog obveznika u svim sluajevima bila osloboena plaanja poreza na podruju Republike Hrvatske, 2. uvoz osobne prtljage te dobara nekomercijalne naravi to ih putnici unose sa sobom iz inozemstva u vrsti, vrijednosti i koliini utvrenima carinskim propisima, 3. uvoz dobara kuanstva to ih pri preseljenju u Republiku Hrvatsku uvoze fizike osobe koje su prethodno u drugoj zemlji boravile neprekidno najmanje dvanaest mjeseci, uz uvjete propisane carinskim propisima,
i Osloboenje
se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode.
4. uvoz dobara to ih osobe koje se preseljavaju u Republiku Hrvatsku radi sklapanja braka uvoze, ukljuujui i darove dobivene prigodom sklapanja braka, uz uvjete propisane carinskim propisima.
i Osloboenje
se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode, motorna vozila i opremu za obavljanje djelatnosti.
5. uvoz dobara koje su hrvatski i strani dravljani s uobiajenim boravitem u Republici Hrvatskoj naslijedili u inozemstvu, uz uvjete propisane carinskim propisima, 6. uvoz pomagala i instrumenata koje za vlastite potrebe i za potrebe kolovanja unose uenici i studenti koji u Republiku Hrvatsku dolaze zbog kolovanja, uz uvjete propisane carinskim propisima, 7. uvoz poiljaka vrijednosti do 160,00 kuna poslanih iz inozemstva, uz uvjete propisane carinskim propisima,
i Osloboenje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode, par-
feme i toaletne vode.
8. uvoz dobara poduzetnike imovine koju radi nastavka obustavljene poduzetnike djelatnosti, zbog preseljenja u Republiku Hrvatsku, uvoze fizike osobe koje su u zemlji prethodnog boravka obavljale takvu djelatnost najmanje dvanaest mjeseci, uz uvjete propisane carinskim propisima, 9. uvoz plodova poljodjelstva, ratarstva, stoarstva, umarstva, ribogojstva i pelarstva dobivenih na posjedima koje dravljani Republike Hrvatske, koji ive u pograninom podruju, posjeduju u pograninom podruju susjedne drave, sjemena, umjetnih gnojiva i proizvoda za obraivanje zemlje i uroda s tih posjeda, te
PDV za poetnike
15
uvoz priploda i drugih proizvoda koje dobiju od stoke koju dre na tim posjedima zbog poljodjelskih radova, ispae ili zimovanja, uz uvjete propisane carinskim propisima, 10. uvoz terapeutskih supstanci ljudskog podrijetla i reagensa za odreivanje krvne grupe i tipizaciju tkiva koji se upotrebljavaju za nekomercijalne svrhe, uzoraka referentnih tvari za kontrolu medicinskih proizvoda, ukljuujui laboratorijske ivotinje posebno uzgojene za potrebe znanstvenih istraivanja, lijekove i medicinske proizvode namijenjene za odobrena klinika, laboratorijska i farmakoloko-toksikoloka ispitivanja, te uvoz farmaceutskih proizvoda humane i veterinarske medicine za ljudsku i ivotinjsku uporabu na portskim priredbama, uz uvjete propisane carinskim propisima, 11. uvoz dobara posebno izraenih i prilagoenih za osobnu uporabu, obrazovanje, kulturnu, socijalnu, profesionalnu i drugu rehabilitaciju slijepih, slabovidnih, gluhih, dijaliziranih, te mentalno ili fiziki hendikepiranih osoba, kada ih uvoze ustanove ili organizacije registrirane za pruanje pomoi i rehabilitaciju takvih osoba, a dobivena su bez plaanja naknade, uz uvjete propisane carinskim propisima, 12. uvoz besplatno dobivenih dobara za zadovoljavanje osnovnih ljudskih potreba, kao to su hrana, lijekovi, odjea, obua, posteljina, higijenske potreptine i slino, koja radi besplatne podjele ugroenim osobama uvoze dravne i druge registrirane humanitarne i dobrotvorne organizacije i ustanove. Plaanja poreza osloboen je uvoz dobara za zadovoljavanje osnovnih ljudskih potreba koja rtvama katastrofa besplatno dijele dravne i druge registrirane humanitarne i dobrotvorne organizacije i ustanove. Plaanja poreza osloboen je i uvoz opreme koja se besplatno iz inozemstva alje navedenim organizacijama i ustanovama u svrhu zadovoljavanja njihovih operativnih potreba i ostvarivanja njihovih humanitarnih ciljeva. Osloboenje se ostvaruje uz uvjete propisane carinskim propisima.
i Osloboenje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode, kavu
i aj te na motorna vozila, osim vozila prve pomoi.
i Postupci za ostvarivanje osloboenja od plaanja PDV-a pri uvozu doniranih dobara ili pri
uvozu dobara koja se plaaju iz primljenih inozemnih novanih donacija, a koji su prije 1. sijenja 2010. godine zapoele humanitarne organizacije, zdravstvene, obrazovne, kulturne, znanstvene, vjerske i socijalne ustanove, sportski amaterski klubovi te tijela dravne, lokalne i podrune (regionalne) samouprave, okonat e se prema odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost koje su bile na snazi kada su ti postupci zapoeti.
13. uvoz odlikovanja i priznanja dobivenih u okviru meunarodnih dogaaja, te darova primljenih u okviru meunarodnih odnosa, kao i dobara, na temelju uzajamnosti, koja koriste efovi drava ili njihovi predstavnici pri slubenim posjetima Republici Hrvatskoj, uz uvjete propisane carinskim propisima.
i Osloboenje
se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode.
14. uvoz uzoraka dobara neznatne vrijednosti koji slue za naruivanje istovrsnih dobara i koji su neupotrebljivi za bilo koje druge svrhe, uz uvjete propisane carinskim propisima,
16
PDV za poetnike
15. uvoz tiskanog i promidbenog materijala koji alju osobe sa sjeditem izvan Republike Hrvatske, uz uvjete propisane carinskim propisima, 16. uvoz dobara to se koriste ili troe na sajmovima, izlobama i slinim priredbama, uz uvjete propisane carinskim propisima,
i Osloboenje
se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode, te kruta, tekua i plinovita goriva.
17. uvoz dobara namijenjenih ispitivanju, analiziranju i testiranju i koja se nakon takva koritenja u cijelosti unite, uz uvjete propisane carinskim propisima, 18. uvoz igova, robnih marki, patenata, modela, nacrta i pratee dokumentacije, te obrazaca za priznavanje izuma, patenata, inovacija i slino, koji se dostavljaju nadlenim tijelima za zatitu autorskih prava ili industrijskog i komercijalnog vlasnitva, uz uvjete propisane carinskim propisima, 19. uvoz turistikog informativnog materijala koji se dijeli besplatno i iji je cilj predstaviti stranu turistiku ponudu, uz uvjete propisane carinskim propisima, 20. uvoz dokumenata, isprava, obrazaca i nositelja podataka: a) dokumenata koji se besplatno alju javnim slubama, b) publikacija stranih vlada i slubenih meunarodnih tijela namijenjenih za besplatno dijeljenje, c) glasakih listia za izbore u organizaciji tijela osnovanih u drugim dravama, d) predmeta koji se kao dokazi ili u sline svrhe dostavljaju sudovima i drugim slubenim tijelima, e) uzoraka potpisa i tiskanih cirkularnih pisama koja se alju u okviru uobiajene razmjene informacija izmeu javnih slubi ili bankarskih institucija, f) slubenih tiskanica koje se alju Hrvatskoj narodnoj banci, g) izvjea, izjava, biljeki, prospekata, formulara zahtjeva i drugih dokumenata koje izdaju trgovaka drutva sa sjeditem izvan Republike Hrvatske i koji se alju imateljima ili potpisnicima vrijednosnih papira izdanih od takvih trgovakih drutava, h) snimljenih nosaa podataka (buenih kartica, zvunih snimki, mikrofilmova, itd.) za prijenos informacija koje se besplatno alju primateljima, ukoliko osloboenje ne dovodi do zlouporabe ili znaajnog naruavanja trinog natjecanja, i) spisa, arhivskog materijala, tiskanih obrazaca i drugih dokumenata za koritenje na meunarodnim skupovima, konferencijama i kongresima, te izvjea o takvim skupovima, j) nacrta, tehnikih crtea, kopija nacrta na prozirnom papiru, opisa i drugih slinih dokumenata uvezenih s ciljem pribavljanja ili izvravanja narudbi ili sudjelovanja u natjeaju raspisanom u Republici Hrvatskoj, k) dokumenata koji e se koristiti u ispitivanjima koje u Republici Hrvatskoj provode ustanove osnovane u drugoj dravi, l) iskanih obrazaca koji e se u okviru meunarodnih ugovora koristiti kao slubeni dokumenti u meunarodnom prometu vozila ili dobara, m) tiskanih obrazaca, naljepnica, karata i slinih dokumenata koje prijevoznika ili hotelska poduzea smjetena u drugim dravama alju putnikim agencijama osnovanima u Republici Hrvatskoj,
PDV za poetnike
17
n) tiskanih obrazaca i karata, teretnica, tovarnih listova i drugih komercijalnih i slubenih dokumenata, o) slubenih tiskanih obrazaca nacionalnih i meunarodnih tijela i tiskanica u skladu s meunarodnim standardima koje udruge drugih drava alju odgovarajuim udrugama u Republici Hrvatskoj za distribuciju, p) fotografija, dijapozitiva i klieja za fotografije, s tekstom ili bez teksta, koji se alju novinskim agencijama i izdavaima asopisa, r) predmeta proizvedenih od strane Organizacije ujedinjenih naroda ili neke od njenih specijalnih agencija, bez obzira na njihovu namjeravanu svrhu, s) kolekcionarskih predmeta i umjetnikih djela obrazovnog, znanstvenog ili kulturnog obiljeja, koja nisu namijenjena prodaji i koja uvoze muzeji, galerije i druge ustanove s odobrenjem nadlenih tijela za bescarinski uvoz tih dobara, a osloboenje se odobrava samo pod uvjetom da se odnosni predmeti uvoze besplatno ili, ako se uvoze za novac, da ih ne isporuuje osoba koja je porezni obveznik, t) slubenih publikacija izdanih uz odobrenje drave izvoznice, meunarodnih institucija, regionalnih i lokalnih tijela vlasti te javnopravnih tijela osnovanih u dravi izvoznici i tiskanica koje u povodu nacionalnih izbora u zemlji iz koje tiskanice potjeu distribuiraju strane politike organizacije koje su slubeno priznate u drugim dravama ukoliko je na takve publikacije i tiskanice plaen porez u dravi izvoznici i ako one nisu osloboene poreza na izvoz, 21. uvoz pomonog materijala za zatitu dobara i za skrb o ivim ivotinjama tijekom transporta, uz uvjete propisane carinskim propisima, 22. uvoz goriva i maziva sadranog u tvorniki ugraenim spremnicima cestovnih motornih vozila i specijalnim kontejnerima, uz uvjete propisane carinskim propisima, 23. uvoz kovega s umrlim osobama, urni s pepelom umrlih osoba, cvijea, vijenaca i drugih uobiajenih ukrasnih pogrebnih predmeta, te dobara namijenjenih gradnji, odravanju ili ukraavanju groblja i spomenika rtvama rata na podruju Republike Hrvatske, uz uvjete propisane carinskim propisima, 24. uvoz dobara sadranih u poiljkama koje fizike osobe iz inozemstva besplatno alju fizikim osobama u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom da te poiljke nisu komercijalne naravi i da odgovaraju propisanoj vrsti, koliini i vrijednosti, uz uvjete propisane carinskim propisima, 25. ponovni uvoz dobara od osobe koja ih je izvezla, u stanju u kojem su bila izvezena, ako su ta dobra osloboena plaanja carine, 26. uvoz dobara na temelju diplomatskih i konzularnih sporazuma ako su osloboena plaanja carine, 27. uvoz dobara od meunarodnih organizacija koje kao takve priznaje Republika Hrvatska ili od strane lanova takvih organizacija, u skladu s ogranienjima i uvjetima propisanima meunarodnim sporazumima o osnivanju takvih organizacija ili sporazumima o njihovu sjeditu, 28. uvoz dobara od strane oruanih snaga drugih drava lanica NATO saveza za potrebe tih snaga ili civilnog osoblja koje ih prati, kao i za opskrbu njihovih menza ili kantina, ako te snage sudjeluju u zajednikim vojnim akcijama,
18
PDV za poetnike
29. uvoz nepreraenog ili preraenog ulova u luke, ali jo neisporuenog, od strane ribarskih poduzea koja se bave morskim ribolovom, 30. uvoz zlata Hrvatske narodne banke, 31. usluge koje se odnose na uvoz dobara, ako je vrijednost takvih usluga ukljuena u poreznu osnovicu, 32. privremeni uvoz dobara koji je prema meunarodnoj konvenciji o privremenom uvozu i carinskim propisima osloboen od plaanja carine, 33. usluge koje se neposredno odnose na uvoz dobara za koje je Carinska uprava odobrila privremeno koritenje u tuzemstvu. To se ne odnosi na usluge u vezi s prijevoznim sredstvima, paletama i kontejnerima, 34. dobra u provozu kroz carinsko podruje Republike Hrvatske, ukljuujui prijevozne i sve druge otpremne usluge.
i Za ostvarenje poreznog osloboenja pri uvozu potrebno je priloiti isprave prema carin-
skim propisima
? Kakva su porezna osloboenja pri izvozu? Plaanja PDV-a osloboene su: 1. izvozne isporuke dobara i oplemenjenih dobara, ukljuujui prijevozne i sve druge otpremne usluge,
carinski obveznik dokazuje da je obavljena izvozna isporuka (izvoz): - izvoznom carinskom deklaracijom, koja glasi na njegovo ime, - ovjerom nadlene carinarnice da je obavljeno izvozno carinjenje i da je dobro napustilo carinsko podruje Republike Hrvatske, i kad se radi o doradi, oplemenjivanju ili popravku uvezenih dobara poduzetnik carinski obveznik mora osim izvozne imati i uvoznu carinsku dokumentaciju. Iznimno, dokaz da je obavljen izvoz dobara putem potanskih poiljki, za koje se ne podnosi carinska deklaracija, porezni obveznik dokazuje podacima iz nadzorne knjige svakog sklopljenog vanjskotrgovinskog i kreditnog posla koji vodi prema propisima o vanjskotrgovinskom i deviznom poslovanju. i Privremeni izvoz dobara, pri kojemu domai isporuitelj ne prenosi mogunost raspolaganja tim dobrima, ne smatra se izvozom niti isporukom koja podlijee oporezivanju i Ako se neko dobro uvozi radi dorade, oplemenjivanja ili popravka, pri emu se ne prenosi mogunost raspolaganja (vlasnitva) na domaeg poduzetnika, i nakon dorade odnosno oplemenjivanja ili popravka to se dobro izveze inozemnom naruitelju, smatra se da je u dijelu koji se odnosi na oplemenjivanje ili popravak obavljena izvozna isporuka dobra koja je osloboena PDV-a. i Ako domai poduzetnik obavlja premjetaj dobra izraenog, oplemenjenog ili popravljenog u postupku unutarnje proizvodnje drugom poduzetniku, koji takoer obavlja postupak unutarnje proizvodnje sukladno carinskim propisima, te ako se to dobro nakon dorade odnosno oplemenjivanja ili popravka isporuuje inozemnom naruitelju u inozemstvu takva isporuka je osloboena plaanja PDV-a.
i Poduzetnik
2. Isporuke dobara u slobodnu zonu, slobodna i carinska skladita te isporuke dobara unutar slobodne zone, slobodnih i carinskih skladita,
19
PDV za poetnike
i Porezni obveznik - isporuitelj dobara u slobodnu zonu, slobodna i carinska skladita ob-
vezan je osigurati dokaze (odgovarajuu carinsku dokumentaciju) o isporuci dobara u slobodnu zonu, slobodna i carinska skladita.
3. isporuke dobara ovlatenim tijelima koja ih izvoze izvan Republike Hrvatske, u okviru njihovih humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih djelatnosti izvan Republike Hrvatske,
osloboenje ostvaruje se putem zahtjeva za povrat PDV-a koji se podnosi nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema sjeditu podnositelja zahtjeva. Uz zahtjev za povrat poreza potrebno je priloiti izvornike rauna o nabavi dobara, potvrdu nadlenog dravnog tijela kod kojeg je ovlateno tijelo registrirano i dokaz o izvozu tih dobara (ovjerenu jedinstvenu carinsku deklaraciju od strane carinarnice). i Osloboenje od plaanja PDV-a ostvaruje se na temelju potvrde koju izdaje nadleno dravno tijelo kod kojeg su ovlatena tijela registrirana za obavljanje humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih djelatnosti i dokaza o izvozu dobara. Potvrda ne smije biti starija od est mjeseci. i Ovlatena tijela koja dobra nabavljena u tuzemstvu izvoze izvan Republike Hrvatske u okviru svojih humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih djelatnosti izvan Republike Hrvatske obvezna su dobra izvesti u roku od tri mjeseca od dana izdavanja rauna kako bi ostvarila pravo na povrat poreza. Zahtjev za povrat PDV-a podnosi se na obrascu PDV-H najkasnije u roku est mjeseci nakon proteka kalendarske godine u kojoj su ostvareni uvjeti za povrat poreza.
i Porezno
4. isporuke dobara, osim naftnih derivata, koja putnici u okviru putnikog prometa sami otpreme ili prevezu iz Republike Hrvatske ili to netko obavi u njihovo ime. Osloboenje se primjenjuje iskljuivo uz sljedee uvjete: a) p utnik nema prebivalite ni uobiajeno boravite na podruju Republike Hrvatske, to dokazuje putovnicom ili osobnom iskaznicom, b) u kupna vrijednost isporuke, ukljuujui PDV, vea je od 740,00 kuna, c) dobra su prevezena izvan Republike Hrvatske prije isteka roka od tri mjeseca, te d) postoji dokaz o izvozu, raun i obrazac PDV-P potvren od carinarnice na podruju s kojeg su dobra iznesena iz Republike Hrvatske.
i Osloboenje se ostvaruje kad porezni obveznik isporuitelj dobara primi dokaz o izvozu. i Ve
obavljeno oporezivanje izvoza porezni obveznik moe ispraviti u obraunskom razdoblju u kojemu je zaprimljen dokaz o izvozu. i Humanitarne organizacije, zdravstvene, obrazovne, kulturne, znanstvene, vjerske i socijalne ustanove, sportski amaterski klubovi te tijela dravne, lokalne i podrune (regionalne) samouprave mogu primljene iznose inozemnih novanih donacija, za koje su izdane potvrde o primljenim inozemnim novanim donacijama do 31. prosinca 2009. iskoristiti bez plaanja PDV-a najkasnije do 31. prosinca 2010. godine.
? Kakva su porezna osloboenja za isporuke dobara i usluga to su izjedna-
ene s izvozom?
Plaanja PDV-a osloboene su:
20
PDV za poetnike
a) i sporuke dobara i obavljene usluge diplomatskim i konzularnim predstavnitvima, pod uvjetom uzajamnosti,
i Porezno
osloboenje ostvaruje se izravno kod prodavatelja, odnosno izvritelja usluga. Porezni obveznik koji je obavio isporuke mora u svojim evidencijama imati potvrdu Ministarstva vanjskih poslova i europskih integracija, Diplomatskog protokola.
b) isporuke dobara i obavljene usluge meunarodnim organizacijama koje kao takve priznaje Republika Hrvatska i lanovima tih organizacija, uz ogranienja i pod uvjetima propisanima meunarodnim sporazumima o osnivanju takvih organizacija ili sporazumima o njihovu sjeditu,
i Porezno
osloboenje ostvaruje se izravno kod prodavatelja, odnosno izvritelja usluga. Porezni obveznik koji je obavio isporuke mora u svojim evidencijama imati potvrdu koju izdaje nadleno dravno tijelo koje je nositelj provedbe pojedinog meunarodnog sporazuma, odnosno ugovora. Nadlena dravna tijela obvezna su presliku potvrde dostaviti Ministarstvu financija Poreznoj upravi, Sredinjem uredu, Zagreb.
c) isporuke dobara i obavljene usluge na podruju Republike Hrvatske za potrebe oruanih snaga drugih drava lanica NATO saveza ili civilnog osoblja koje ih prati te za opskrbu njihovih menza i kantina, kada te snage sudjeluju u zajednikim vojnim akcijama.
i Porezno
osloboenje ostvaruje se izravno kod prodavatelja, odnosno izvritelja usluga. Porezni obveznik koji je obavio isporuke mora u svojim evidencijama imati potvrdu nadlenog dravnog tijela na temelju koje je kupac ostvario pravo na nabavu osloboenu oporezivanja. Ministarstvo obrane Republike Hrvatske obvezno je presliku potvrde dostaviti Ministarstvu financija Poreznoj upravi, Sredinjem uredu, Zagreb.
? Kakve su porezne olakice branitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih
obitelji?
1. HRVI iz Domovinskog rata s oteenjem organizma od 100% I. skupine ima pravo na osobni automobil s ugraenim odgovarajuim prilagodbama to mu ga svakih 7 godina u vlasnitvo dodjeljuje Ministarstvo obitelji, branitelja i meugeneracijske solidarnosti, i to u roku 6 mjeseci od podnoenja zahtjeva. 2. Brani drug, punoljetna djeca i roditelji smrtno stradalih, zatoenih ili nestalih hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata imaju pravo na uvoz osobnog automobila bez plaanja carine, posebnog poreza i PDV-a jednokratno, ako to pravo do sada nisu iskoristili.
i Ako su roditelji smrtno stradalog ili zatoenog ili nestalog hrvatskog branitelja iz Domo-
vinskog rata razvedeni pravo na povlasticu ima roditelj s kojim je smrtno stradali ili zatoeni ili nestali hrvatski branitelj ivio u zajednikom kuanstvu najmanje 5 godina prije smrtnog stradavanja, odnosno najmanje 5 godina od dana utvrivanja da je zatoen ili nestao.
3. HRVI iz Domovinskog rata od II. do IV. skupine ije utvreno oteenje organizma ima za posljedicu oteenje funkcije ekstremiteta ili oteenje vida, svakih 5 godina ima pravo na uvoz osobnog automobila bez plaanja carine, posebnog poreza i PDV-a u iznosu utvrenog postotka oteenja organizma.
PDV za poetnike
21
i Ostvarivanje
carinskih i poreznih olakica prema tokama 2. i 3. primjenjuje se na carinsku vrijednost osobnog automobila iz tarifnog broja 87.03 Carinske tarife do najvie 20.000,00 EUR u kunskoj protuvrijednosti. Ako korisnik olakica iz toke 2. i 3. uvozi osobni automobil kojemu je carinska vrijednost via od 20.000,00 EUR u kunskoj protuvrijednosti uvozna davanja se obraunavaju i plaaju na razliku iznad navedenog iznosa.
4. HRVI iz Domovinskog rata osloboeni su plaanja carine i PDV-a na ortopedska i druga pomagala koja su izravan nadomjestak tjelesnih organa, odnosno oteenih tjelesnih organa, te na rezervne dijelove i potroni materijal za ta pomagala. 5. Nezaposleni HRVI iz Domovinskog rata, dragovoljac, hrvatski branitelj iz Domovinskog rata i lan obitelji smrtno stradaloga, zatoenog ili nestaloga hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata osloboeni su od plaanja carine i PDV-a kad uvoze strojeve i opremu za obavljanje gospodarske djelatnosti, odnosno samostalne profesionalne djelatnosti, sukladno posebnim propisima. Uvozi li se temeljem carinskih i poreznih olakica oprema za obavljanje djelatnosti u vrijednosti veoj od 400.000 kuna, ili za obavljanje djelatnosti pravne osobe u veinskom vlasnitvu korisnika olakica, uz zahtjev za ostvarivanje olakica podnosi se elaborat o gospodarskoj opravdanosti i uinkovitosti ulaganja u opremu koja se namjerava uvesti.
i porezne olakice pri uvozu opreme za obavljanje djelatnosti ne mogu koristiti HRVI iz Domovinskog rata koji imaju status korisnika mirovine ili korisnika nadoknade po osnovi smanjene radne sposobnosti za razdoblje dok se nadoknada isplauje, ako ta prava ostvaruju temeljem odredaba posebnih propisa koji se primjenjuju na hrvatske branitelje. i Prava iz toki 1., 2. i 3. meusobno se iskljuuju. i Ako korisnici povlastica iz toka 2., 3., 4. i 5. u roku 4 godine od nabave prodaju, daruju ili u cijelosti otue predmet olakice obvezni su platiti carinu, posebni porez i PDV, od ega su bili osloboeni pri uvozu. i Ako korisnici povlastica iz toka 2., 3., 4. i 5. umru prije isteka roka od 4 godine od nabave predmeta olakice njihovi zakonski nasljednici mogu prodati predmet olakice koji su naslijedili bez plaanja carine, posebnog poreza i PDV-a. i Nabrojane odredbe prestaju vaiti u dijelu kojim se propisuje oslobaanja od plaanja carina danom pristupanja Republike Hrvatske Europskoj uniji, a stupanjem na snagu Zakona o porezu na dodanu vrijednost i propisa o posebnim porezima usklaenih s pravnom steevinom Europske unije u dijelu kojim se propisuju oslobaanja od plaanja PDV-a i posebnog poreza.
i Carinske
? Kakva su porezna osloboenja u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u
programima pomoi Europske zajednice?
Porezna osloboenja od obraunavanja i plaanja PDV-a na naknade za isporuena dobra i usluge ostvaruju se na osnovi Okvirnog sporazuma izmeu Europske komisije i Vlade Republike Hrvatske u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u programima pomoi Europske zajednice, te za projekte to se financiraju iz potpore Europske zajednice na osnovi Okvirnog sporazuma izmeu Vlade Republike Hrvatske i Komisije Europske zajednice o pravilima za suradnju u svezi financijske pomoi Europske zajednice Republici Hrvatskoj u provedbi pomoi u okviru Instrumenta pretpristupne po-
22
PDV za poetnike
moi (IPA) i drugih programa koji se financiraju iz sredstava Europske unije u vezi pomoi Republici Hrvatskoj. 1. Nabava u tuzemstvu roba i usluga za provedbu programa pomoi Europske unije: Dravno tijelo nadleno za projekt obvezno je korisniku projekta dati jedan primjerak ovjerenog preslika stranica ugovora iz kojih se vide podaci o potpisniku ugovora, naziv projekta, broj ugovora, iznos i namjena potpore financijske pomoi. Korisnik projekta presliku tih ovjerenih stranica ugovora ovjerava svojim peatom i daje isporuitelju pri nabavi dobara i usluga. Navedeni ovjereni preslik e isporuitelju biti dokaz da ima pravo ne zaraunati PDV pri isporuci dobara i usluga u skladu s odredbama o poreznom osloboenju programa to se financiraju iz sredstava Europske zajednice u svezi finacijske pomoi Republici Hrvatskoj.
i Ako
je dravno tijelo nadleno za projekt ujedno i korisnik projekta tada ono kao korisnik projekta daje ovjereni preslik stranica ugovora isporuitelju dobara radi ostvarivanja prava na osloboenje od plaanja PDV-a.
Dravno tijelo nadleno za projekt obvezno je voditi evidencije o ostvarenim osloboenjima pri nabavi robe i usluga u tuzemstvu po korisnicima projekta. Dravno tijelo nadleno za projekt obvezno je do kraja veljae tekue godine za prethodnu godinu Poreznoj upravi, Podrunom uredu Zagreb, dostaviti izvjee o ostvarenim osloboenjima od plaanja PDV-a pri nabavi roba i usluga u tuzemstvu (na obrascu Izvjee o ostvarenim osloboenjima od plaanja PDV-a), i to po svakom korisniku projekta i ugovoru unutar projekta to se financira iz financijske pomoi Europske zajednice, Korisnik projekta obvezan je voditi evidenciju o ostvarenim osloboenjima pri nabavi roba i usluga u tuzemstvu po isporuiteljima dobara i usluga. 2. Uvoz dobara i usluga za provedbu programa pomoi Europske unije: Dravno tijelo nadleno za projekt obvezno je korisniku projekta dati primjerak ovjerene preslike stranica ugovora s podacima o potpisniku ugovora, nazivu projekta, broju ugovora, svoti i namjeni potpore (financijske pomoi), Korisnik projekta svojim igom ovjerava presliku ovjerenih stranica ugovora i podnosi je nadlenoj carinarnici radi oslobaanja od plaanja carine i PDV-a. ? Na koje se isporuke dobara i obavljene usluge ne plaa PDV u meunarod-
nom prijevozu?
Plaanja PDV-a osloboene su1: a) i sporuke dobara za opskrbu plovila, osim isporuke goriva, koja se koriste za plovidbu na otvorenome moru i za prijevoz putnika uz naknadu, za potrebe komercijalnih i industrijskih djelatnosti te plovila koja se koriste za spaavanje ili pomo na moru,
1
orezni obveznik koji isporuuje dobra ili obavlja usluge koje su osloboene PDV-a mora na rauP nu navesti da PDV nije zaraunan, s naznakom lanka Zakona o porezu na dodanu vrijednost kojim je to osloboenje propisano. U tom sluaju na raunu mora biti iskazani samo zbrojni iznos naknade.
PDV za poetnike
23
i Isporuka
goriva za ta plovila podlijee plaanju PDV-a. Plovilima koja plove na otvorenom moru smatraju se i brodovi koji plove na meunarodnim linijama iz hrvatske u stranu luku i obrnuto ili izmeu stranih luka, te brodovi koji plove u vodama stranih drava radi obavljanja usluga vezanih uz djelatnosti na otvorenom moru kao to su istraivanje, iskoritavanje energenata i slino.
b) isporuke goriva i dobara za opskrbu ratnih brodova prema Carinskoj tarifi, tarifnoj oznaci 8906 10 00, koji naputaju Republiku Hrvatsku plovei prema stranim lukama ili sidritima, c) isporuke, preinake, popravci i odravanje plovila iz toke a), te isporuke, iznajmljivanje, popravci i odravanje opreme koja je ugraena u plovila ili se u njima koristi, d) isporuke, preinake, popravci, odravanje, iznajmljivanje i unajmljivanje letjelica kojima se koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu preteno na meunarodnim linijama te isporuke, iznajmljivanje, popravci i odravanje opreme koja je ugraena u letjelice ili se u njima koristi,
i Osloboenje
se odnosi i na isporuke, popravke, iznajmljivanje i odravanje opreme koja se u tim letjelicama koristi ili je u njih ugraena. Smatra se da zrakoplovne tvrtke obavljaju prijevoz dobara i putnika preteno na meunarodnim linijama ako se vie od 50% njihovog ukupnog godinjeg obavljenog prijevoza odnosi na usluge meunarodnog prijevoza ili ako su one priznate kao takve prema meunarodnim sporazumima o zranom prometu.
e) isporuke goriva i dobara za opskrbu letjelica iz toke d), f) obavljanje usluga, osim onih navedenih pod c), koje slue neposredno za potrebe plovila iz toke a) ili njihova tereta,
i Uslugama se smatraju luke pristojbe, usluge tegljenja, pilotae i vezivanja brodova, uslu-
ge ukrcaja, iskrcaja, prekrcaja i skladitenja brodskog tereta u lukama, zatim luke, skladine i agencijske usluge za brodove i njihove terete, odvoz smea, pranje rublja, izdavanje certifikata za brodove i slino.
g) obavljanje usluga, osim onih navedenih u toki d), koje slue neposredno za potrebe letjelica iz toke d) ili njihova tereta.
i Uslugama koje slue neposredno za potrebe letjelica ili njihova tereta smatraju se usluge
povezane s prtljagom (rukovanje, razvrstavanje, utovar, istovar, prijevoz od zrakoplova do sortirnice i obrnuto i slino), usluge prihvata i otpreme tereta i pote (fiziko rukovanje s dolaznom i odlaznom potom i teretom, rukovanje dokumentima tereta i pote i slino), usluge prihvata i otpreme zrakoplova (navoenje, izvoenje, parkiranje, grijanje, hlaenje, utovar i istovar zrakoplova, prijevoz, utovar i istovar hrane i pia, prijevoz posade i putnika izmeu zrakoplova i terminala i slino), rutne i terminalne usluge (usluge slijetanja, polijetanja i prelijetanja), usluge letnih operacija, te druge sline usluge.
24
PDV za poetnike
5. Porezna osnovica
? to je porezna osnovica PDV-a? Porezna osnovica, ovisno o predmetu oporezivanja, utvruje se na nain kako je prikazano u ovoj tablici:
R. Predmet oporezivanja br. 1 Isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu, a to ih poduzetnik obavi bavei se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti, osim pod tokama 2 10 2 Isporuke svih vrsta dobara i sve usluge to se obavljaju na osnovi zakonskih odredbi ili odluka dravnih tijela 3 Razmjena i drugi slini poslovi 4 Osnovica PDV-a naknada za isporuena dobra ili obavljene usluge
trina vrijednosti u trenutku isporuke dobara ili obavljanja usluge
5 6
trina vrijednost dobara ili usluga to su predmet razmjene Prijenos gospodarske cjeline ili pogona pojedinana naknada za svaki preneu cijelosti seni predmet, s time da zbroj svih tih pojedinanih naknada ini ukupnu naknadu za tu gospodarsku cjelinu ili pogon umanjenu za vrijednost nekretnina2 Prijenos vlasnikog prava nad zalonicom cijena zalonice uveana za razliku do trine vrijednosti zaloenog dobra Izuzimanje ili koritenje dobara i imovine, to trina vrijednosti u trenutku isporuine dio poduzetnike imovine, od strane pore- ke dobara ili obavljanja usluge znog obveznika ili njegovih zaposlenika u privatne ili druge nepoduzetnike svrhe ako se PDV na ta dobra mogao odbiti u cijelosti ili djelomino Obavljanje usluga bez naknade od strane pore- trina vrijednosti u trenutku obavljaznog obveznika ili njegovih zaposlenika u pri- nja usluge vatne ili druge nepoduzetnike svrhe Uvoz dobara u tuzemstvo carinska vrijednost utvrena prema carinskim propisima uveana za carinu, posebne poreze, troarine, pristojbe i slina davanja to se plaaju pri uvozu dobara3
reuzeti se dugovi ne odbijaju od osnovice. Ako obraunani PDV pri stjecanju gospodarske cjeline P ili pogona stjecatelj u cijelosti moe odbiti kao pretporez tada se ne plaa PDV, a taj se prijenos smatra neoporezivim. 3 U poreznu osnovicu pri uvozu dobara uraunavaju se i ostali dodatni trokovi nastali do prvog mje sta odredita u tuzemstvu ako nisu ukljueni u carinsku vrijednost, kao to su provizije, trokovi ambalae, pakiranja, osiguranja, prijevoza, utovara, istovara, skladitenja, rukovanja s dobrima i slino.
2
PDV za poetnike
25
plaena naknada za oplemenjivanje, a ako naknada nije plaena tada poveana vrijednost zbog oplemenjivanja 10 Isporuke rabljenih dobara, umjetnikih djela, mara (razlika izmeu prodajne i kolekcionarskih i antiknih predmeta to ih nabavne cijene isporuenih dobara, obavlja preprodavatelj koji primjenjuje posebni umanjena za iznos PDV-a koji je sadrpostupak oporezivanja mare an u toj mari4)
Uvoz dobara to su prethodno bila izvezena u inozemstvu radi oplemenjivanja
to ako se porezna osnovica naknadno promijeni? Ako se porezna osnovica naknadno promijeni, zbog razliitih vrsta popusta ili nemogunosti naplate, tada poduzetnik koji je isporuio dobro ili obavio uslugu moe ispraviti (smanjiti) iznos PDV-a tek nakon to poduzetnik kome su isporuena dobra ili obavljene usluge ispravi (smanji) odbitak pretporeza i o tome pisano izvijesti isporuitelja. Ako je PDV obraunan i plaen pri uvozu odbijen kao pretporez, a naknadno je snien ili nadoknaen, tada uvoznik mora za pripadni iznos ispraviti odbitak pretporeza. Ispravak porezne osnovice obavlja se i u sluaju kada se porezna osnovica promijeni na vie.
6. Porezna stopa
? Po kojoj se stopi plaa PDV? Po stopi od 0%, ili 10%, ili 23%. ? Kad se PDV plaa po stopi od 0%? PDV se plaa po stopi od 0% na: sve vrste kruha,
i Pod kruhom se smatraju sve vrste ispeenog kruha (penini, raeni, jemeni, kukuruzni,
kruh od heljde, soje, posija i kruh od krumpira) to se stavlja u promet pod nazivom kruh bijeli, polubijeli, crni, peciva i drugi pekarski proizvodi kao to su kifle, pereci, emlje, pogae, lepinje, kajzerice, osim svih vrsta kolaa, bureka i ostalih pekarskih i slastiarskih proizvoda.
sve vrste mlijeka (kravlje, ovje, kozje) koje se u promet stavlja pod istim nazivom u tekuem stanju, svjee, pasterizirano, homogenizirano, kondenzirano (osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, okoladnog mlijeka i drugih mlijenih proizvoda), te hrana za dojenad koja slui kao potpuna zamjena za majino mlijeko u skladu s posebnim propisima, knjige strunog, znanstvenog, umjetnikog, kulturnog i obrazovnog sadraja, udbenike za pedagoki odgoj i obrazovanje, za osnovno, srednje i visoko obrazovanje, otisnute na papiru ili na drugim nositeljima teksta kao to su papirus, koa, platno, tekstil, CD-ROM, video i audio kaseta i disketa,
4
Svota PDV-a se obraunava preraunatom stopom od 18,6992%.
26
PDV za poetnike
se smatraju neperiodine tiskovine koje imaju istodobno sva tri sljedea obiljeja: 1. imaju struni, znanstveni, umjetniki, kulturni i obrazovni sadraj a ne smiju imati promidbeni sadraj. Promidbenim sadrajem smatra se onaj sadraj u kojem se kao preteiti dio (vie od 50%) pojavljuju promidbene poruke, 2. izraene su u tehnikom smislu u obliku knjige, otisnute na arcima papira ili ve spomenutim nositeljima teksta ili u obliku slobodnih listova, 3. imaju najmanje 49 stranica (definicija UNESCO-a) ne raunajui korice i naslovnu stranicu, osim djejih knjiga-bojanki, slikovnica bez teksta te tiskanih nota i umetaka za knjige u obliku slobodnih listova koji mogu imati i manje od 49 stranica. Pod djejim knjigama smatraju se i bojanke i slikovnice bez teksta. i Knjigama se ne smatraju: telefonski imenici, vozni redovi, cjenici, kalendari, rokovnici, razliiti prospekti, katalozi, turistiki vodii, turistike karte, mape, izvjea o poslovanju trgovakih i ostalih drutava, prigodni prezentacijski materijali u obliku knjige te drugi informativni materijal. i Udbenicima se smatraju nastavna sredstva izraena u svezi s odgovarajuim nastavnim planom i programom, neovisno o broju stranica (temeljna knjiga, skripta, prirunik, radna biljenica, vjebenica, lektira i dr.) otisnuta na papiru ili na ve navedenim nositeljima teksta, koje je odobrilo Ministarstvo prosvjete i porta ili Ministarstvo znanosti i tehnologije. i Knjige i udbenici su dobro tek u trenutku kad ih kao u cijelosti dovrenu knjigu nakladnik isporuuje u tuzemstvu, odnosno u svim drugim isporukama nakon toga.
i Knjigama
lijekove odreene Odlukom o utvrivanju Liste lijekova Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, proizvode koji se kirurkim putem ugrauju u ljudsko tijelo implantati, prema Listi proizvoda koji se kirurkim putem ugrauju u ljudsko tijelo,
Red. br. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Naziv grupe proizvoda Baterije za implantate avli za osteosintezu Drenovi Elektrode Elektronski dozatori Elektrostimulatori Endoklipse Endoproteze Endopatch-evi (endograft-ovi) Fixatori unutranji Implantati silikonski Intraokularne lee Kanile Katetri Klinovi za kosti Kukice za osteosintezu Kohlearni implantat Red. br. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. Naziv grupe proizvoda Mreice Matice za osteosintezu Opruge za osteosintezu Otvoreni izvori zraenja Ploice za osteosintezu Prstenovi Pudentzov sistem Sfinkter umjetni Stentovi Stapleri i punjenja ipke i ine za osteosintezu Tubusi Umetci i tkivni ekspanderi Vijci za osteosintezu Valvule ice Stomatoloki implantati
PDV za poetnike
27
ostale medicinske proizvode za nadomjetanje tjelesnog oteenja ili nedostatka iz Pravilnika o uvjetima i nainu ostvarivanja prava na ortopedska i druga pomagala Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, osim zubnih nadomjestaka kad ih isporuuju zubni tehniari i stomatolozi, i pomagala s Popisa pomagala pod sljedeim iframa: APRD060, AOID018, AOID026, AOID034, AOID042, AOID05Z, AOID06X, AOID106, BNBD01M, BNBD02K, CSRD041, CSPP163, CSRD050, CSRD06Y, CSRD07W, CSRD08U, CSPU19T, CPUS019, CPUS035, CPUS043, CPUS051, CPUS060, CPUS07Y, CPUS08W, CPUS09U, CPUS115, CPUS123, CPUS140, CSUS23Y, CPUS16W, CPUS17U, CPUS28O, CPUS32W, DPGU01Y, DPGU02W, DPGU03U, DPGU04S, DPGU05Q, DPGU07M, DPGU08K, DPGU09I, DPGU10W, DPGU13Q, DPGU11U, DPGU12S, EPAJ01E, EPUV01Y, EPUV02W, EPUV03U, EPUV04S, znanstvene asopise, usluge javnog prikazivanja filmova. ? Kad se PDV plaa po stopi od 10%? PDV se plaa po stopi od 10% na: a) u sluge smjetaja ili smjetaja s dorukom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata.
i Usluga pansiona obuhvaa smjetaj (noenje) i tri obroka (doruak, ruak i veeru), a poi Komercijalnim i Smjetajem
se smatra noenje u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata.
lupansion smjetaj (noenje) s dorukom i jednim od ostalih obroka. ugostiteljskim objektima smatraju se: hoteli, apart-hoteli, turistika naselja, turistiki apartmani, pansioni, guest house, kampovi, kamp naselja, kampiralita, kue za odmor, sobe za iznajmljivanje, apartmani i studio apartmani, prenoita, odmaralita, hosteli, planinarski domovi, lovaki domovi, objekti za robinzonski smjetaj i plovni objekti brodovi ili brodice koji su prilagoeni i opremljeni za viednevni boravak posade i turista na krstarenjima i krunim putovanjima.
b) agencijske usluge (agencijske provizije) za usluge smjetaja ili smjetaja s dorukom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama navedenih komercijalnih ugostiteljskih objekata c) novine i asopise otisnute na papiru to izlaze dnevno i periodino, osim na one to u cijelosti ili uglavnom sadre oglase ili slue oglaavanju.
i Novinama i asopisima koji uglavnom sadre oglase ili slue oglaavanju smatraju se one
novine i asopisi u ijem sadraju je vie od 50% oglasnog odnosno promidbenog sadraja.
? Kad se PDV plaa po stopi od 23%? Na oporezive isporuke dobara i usluga na koje se PDV ne plaa po stopi od 0% ili 10%. ? Kako se izrauna iznos PDV-a iz naknade u kojoj je ve sadran PDV? Primjenom preraunate porezne stope, na sljedei nain: preraunata porezna stopa = porezna stopa x 100 100 + porezna stopa
28
PDV za poetnike
i Kad
se iz naknade u kojoj je ve obraunat PDV po stopi od 23% mora izraunati svota poreza primjenjuje se preraunata porezna stopa 18,6992, a kad se iz naknade u kojoj je ve obraunat PDV po stopi od 10% mora izraunati svota poreza primjenjuje se preraunata porezna stopa 9,0909%.
7. Utvrivanje i obraunavanje PDV-a

? Tko je duan utvrditi i obraunati obvezu PDV-a? Porezni obveznik PDV-a (fizika ili pravna osoba) mora za obraunsko razdoblje sam utvrditi i obraunati obvezu PDV-a i iskazati je u poreznoj prijavi. On ima obvezu predati poreznu prijavu na propisanom obrascu5 mjerodavnoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjeditu (pravna osoba), odnosno prema prebivalitu ili uobiajenom boravitu (fizika osoba), i to do zadnjega dana u tekuem mjesecu po proteku obraunskog razdoblja, bez obzira jesu li u tom razdoblju obavljene oporezive isporuke.
oporezivanja je kalendarska godina. Ako je porezni obveznik poslovao samo dijelom kalendarske godine tada je razdoblje oporezivanja razdoblje poslovanja. i Obraunsko razdoblje je vremensko razdoblje za koje porezni obveznik obraunava PDV i podnosi poreznu prijavu.
i Razdoblje
NAPOMENA: Pri uvozu dobara PDV obraunava nadlena carinarnica u skladu s carinskim propisima. ? Koja su propisana razdoblja za obraunavanje PDV-a? Obraunska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mjesecu. Iznimno, za poduzetnike ija je vrijednost isporuenih dobara i usluga, ukljuujui i PDV, u prethodnoj kalendarskoj godini manja od 300.000,00 kuna, obraunska razdoblja su od 1. do posljednjeg dana u tromjeseju. Ovaj se poduzetnik moe prijaviti Poreznoj upravi za podnoenje porezne prijave za razdoblja od prvog do posljednjeg dana u mjesecu.
znika poreza na dobit, a kako poreznog obveznika poreza na dohodak? Poreznu obvezu ili pravo na povrat PDV-a obveznika poreza na dobit u obraunskom razdoblju (mjeseno, tromjeseno ili po konanom obraunu) utvruje se tako da se obraunati PDV u izdanim raunima (zaraunatim naknadama) za isporuena dobra i obavljene usluge u obraunskom razdoblju umanji za iskazani pretporez na ulaznim raunima za u tom obraunskom razdoblju primljene isporuke dobara i usluga. Poreznu obvezu ili pravo na povrat PDV-a za obveznika poreza na dohodak utvruje se u obraunskom razdoblju (mjeseno, tromjeseno ili po konanom obraunu) tako da se obraunani PDV u primljenim (naplaenim) naknadama za izdane raune
5
? Kako se u obraunskom razdoblju utvruje obvezu PDV-a poreznog obve-
Vidi poglavlje 12.

PDV za poetnike
29
po isporuenim dobrima i obavljenim uslugama u obraunskom razdoblju umanji za iskazani pretporez po plaenim ulaznim raunima za u tom obraunskom razdoblju primljene isporuke dobara i usluga.
se promijeni nain obrauna poreza tada se prometi ne smiju dvostruko obuhvatiti, niti smiju ostati neoporezovani. i Oporezivanje prema naplaenim naknadama ne moe se primijeniti pri prijenosu pogona, odnosno gospodarske cjeline.
i Ako
? Kako komisionar obraunava i plaa PDV? Komisionar koji isporuuje dobra ili obavlja usluge u vlastito ime a za tui raun PDV obraunava kao u svoje ime i za svoj raun.
i Kad
komisionar isporui dobro nastaju dvije isporuke: isporuka komitenta komisionaru, i isporuka komisionara kupcu.
? Kako PDV obraunava i plaa poduzetnik koji nastupa u tue ime i za tui
raun (posrednik i zastupnik)?
Na pripadajuu proviziju. Posrednik kod usluge posredovanja mora navesti naziv tvrtke za koju posreduje, a zastupnik kod usluge zastupanja mora navesti naziv tvrtke koju zastupa. ? Kad nastaje porezna obveza? U ovoj je tablici prikazan nastanak porezne obveze, ovisno o nainu obraunavanja poreza:
Obraunavanje PDV-a Prema izdanim raunima za isporuke dobara i za obavljene usluge Prema primljenim (naplaenim) naknadama Za primljene predujmove Nastanak porezne obveze Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su isporuke i usluge obavljene6 Istekom obraunskog razdoblja u kojemu je naknada primljena ili naplaena Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su predujmovi naplaeni7 Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su dobra izuzeta
Izuzimanje i koritenje dobara koja ine dio poduzetnike imovine od strane poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika u privatne ili druge nepoduzetnike svrhe, ako se PDV na ta dobra mogao u cijelosti ili djelomino odbiti Koritenje usluga bez naknade od strane Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika obavljene usluge u privatne ili druge nepoduzetnike svrhe
6 7
avedeno vrijedi i za usluge to su obavljene djelomino i zasebno obraunane. N Za nastanak porezne obveze bitan je trenutak naplate predujma, a ne trenutak isporuke dobra ili obavljanja usluge. Za primljene predujmove mora se ispostaviti raun.
30
PDV za poetnike
Pri isporuci dobara i obavljanju usluga trgovakog drutva (kao i drugih oblika zajednikog obavljanja gospodarske ili druge djelatnosti) bez naknade i s osobnim popustom (bez obzira kome su uinjene) Pri uvozu dobara Pri obavljanju usluga inozemnog poduzetnika domaem poduzetniku
Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su dobra isporuena i usluge obavljene
Danom nastanka carinskog duga8 Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su usluge obavljene ili plaene (predujmljene)
osnovica obraunava prema izdanim raunima? Isporuka dobra je obavljena kada je primatelju omogueno raspolaganje dobrom. Usluge su obavljene u trenutku zavretka njihovog koritenja. Kad se neka usluga obavlja stalno (kontinuirano) u dva obraunska razdoblja, porezna obveza nastaje po proteku drugog obraunskog razdoblja. Ako se usluga obnavlja stalno (kontinuirano) kroz vie obraunskih razdoblja porezna obveza nastaje po proteku svakog obraunskog razdoblja, bez obzira je li usluga zaraunata.
i Kod financijskog najma predmeta dugotrajne imovine kod kojeg se prenosi pravo vlasni-
? to se smatra isporukom dobra, a to obavljanjem usluge kad se porezna
tva porezna obveza za ukupnu vrijednost najma nastaje istekom obraunskog razdoblja u kome je isporueno dobro (predmet najma). Ako se kod financijskog najma ne prenosi pravo vlasnitva predmeta najma porezna obveza nastaje za dio najamnine koji se odnosi na obraunsko razdoblje, odnosno u visini jedne mjesene rate. Ako rate nisu utvrene za obraunska razdoblja ve za neka druga razdoblja, preraunavaju se za obraunska razdoblja.
? Kad nastaje porezna obveza prema primljenim (naplaenim) naknadama? Istekom obraunskog razdoblja u kojemu je naknada primljena ili naplaena.
naplate smatra se: 1. kod doznaka u korist iro-rauna - trenutak kad je odobrena banka ili druga organizacija za platni promet kod koje porezni obveznik ima iro-raun, 2. kod primljenih mjenica - trenutak naplate ili prijenosa (indosiranja) mjenice, 3. kod eka - trenutak primitka eka, 4. kod kreditnih kartica - trenutak kad je odobrena banka ili druga organizacija za platni promet kod koje porezni obveznik ima iro-raun, 5. kod prijeboja, asignacija, cesija i preuzimanja duga - kad su se stekli propisani uvjeti, odnosno trenutak potpisa odgovarajuih ugovora ili drugih isprava. i Ako poduzetnici koji plaaju PDV prema primljenim (naplaenim) naknadama izuzimaju dobara ili usluge u nepoduzetnike svrhe porezna obveza za takve isporuke nastaje istekom obraunskog razdoblja u kojemu su dobra izuzeta ili usluge obavljene.
i Trenutkom
orez obraunava i naplauje carinarnica koja provodi carinski postupak zajedno s obraunom i P naplatom carinskog duga, prema propisima i obraunu o naplati carinskog duga. Ako pri uvozu dobara ne nastaje carinski dug porezna obveza nastaje s danom kad bi nastao carinski dug da se plaa.
PDV za poetnike
31
? U kojem se roku podnosi poreznu prijavu? 1. Obveznik podnoenja prijave za mjesena obraunska razdoblja do zadnjeg dana u tekuem mjesecu po proteku obraunskoga razdoblja (npr. do kraja veljae za obraunsko razdoblje za mjesec sijeanj), 2. Obveznik podnoenja prijave za tromjesena obraunska razdoblja do zadnjeg dana u tekuem mjesecu po proteku obraunskoga razdoblja (npr. do kraja srpnja za drugo tromjeseno obraunsko razdoblje), 3. Godinje obraunsko razdoblje konani godinji obraun PDV-a za proteklu godinu 3.1 Obveznik poreza na dohodak do kraja veljae tekue godine za proteklu kalendarsku godinu, 3.2 Obveznik poreza na dobit do konca travnja tekue godine za proteklu kalendarsku godinu
i Poduzetnik
koji prestaje s poslovanjem obvezan je u roku tri mjeseca od dana prestanka poslovanja predati konani obraun poreza na dodanu vrijednost nadlenoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjeditu, odnosno prebivalitu.
? to je pretporez? Pretporez je svota PDV-a: 1. to je zasebno iskazana na raunima za isporuke dobara i usluge to su ih drugi poduzetnici obavili poreznom obvezniku u poduzetnike svrhe, 2. to je carinarnica obraunala i naplatila pri uvozu, 3. to je uplatio domai poduzetnik na propisani uplatni raun za usluge oporezive u tuzemstvu to mu ih je obavio poduzetnik sa sjeditem u inozemstvu u poduzetnike svrhe. ? to je osnova za odbitak pretporeza? Pretporez se moe odbiti od porezne osnovice na temelju: rauna koji sadre sve zakonom propisane podatke i posebno iskazani obraunani PDV, uvozne carinske dokumentacije u kojoj je iskazan PDV to je obraunan i plaen pri uvozu, dokaza o uplati PDV-a to ga je platio domai poduzetnik kojemu je inozemni poduzetnik sa sjeditem u inozemstvu obavio uslugu oporezivu u tuzemstvu i za to mu je ispostavio raun. ? Pod kojim uvjetima porezni obveznik koji je u sustavu PDV-a moe u obra-
unskom razdoblju odbiti pretporez? Obveznik poreza na dohodak koji obraunava PDV za isporuena dobra i obavljene usluge prema primljenim (naplaenim) naknadama moe u obraunskom razdoblju odbiti pretporez samo ako su ispunjeni naredni uvjeti: 1. Raun za primljena dobra ili obavljene usluge sadri sve podatke propisane Zakonom o porezu na dodanu vrijednost, 2. Raun i isporuka dobara i usluga primljeni su od drugog obveznika PDV-a,
32
PDV za poetnike
3. Poduzetniku je isporuka dobara i usluga obavljena u poduzetnike svrhe, 4. Rauni za isporuena dobra i usluge su plaeni, 5. Za primljene isporuke nije iskljueno pravo na odbitak pretporeza. Obveznik poreza na dobit koji obraunava PDV za isporuena dobra i obavljene usluge prema izdanim raunima moe u obraunskom razdoblju odbiti pretporez samo ako su ispunjeni slijedei uvjeti: 1. Raun za primljena dobra ili obavljene usluge sadri sve podatke propisane Zakonom o porezu na dodanu vrijednost, 2. Raun i isporuka dobara i usluga primljeni su od drugog obveznika PDV-a, 3. Isporuka dobara i usluga je poduzetniku obavljena u poduzetnike svrhe, 4. Za primljene isporuke nije iskljueno pravo na odbitak pretporeza. ? Pod kojim uvjetima uvoznik dobara, koji je u sustavu PDV-a, moe u obra-
unskom razdoblju odbiti PDV to je obraunan pri uvozu? Ako su ispunjeni slijedei uvjeti: 1. PDV je plaen pri uvozu,
i Uplatu
poreza pri uvozu moe obaviti sam uvoznik ili netko drugi za njega, ali pravo na pretporez ima samo uvoznik.
2. Dobro je uvezeno u tuzemstvo, za poduzetnike svrhe uvoznika. ? Pod kojim uvjetima moe poduzetnik koji koristi uslugu inozemnog podu-
zetnika odbiti PDV to ga je obraunao i platio pri koritenju te usluge? Poduzetnik ima pravo taj porez odbiti kao pretporez ako su ispunjeni sljedei uvjeti: 1. Raun mora izdati poduzetnik kojemu je sjedite u inozemstvu, 2. PDV mora biti plaen na propisani uplatni raun, 3. Tuzemni poduzetnik mora na raunu zabiljeiti iznos obraunanog i plaenog PDV-a.
? Kad porezni obveznik koji je u sustavu PDV-a ne moe odbiti pretporez? Porezni obveznik ne moe odbiti pretporez to je sadran u raunima za primljena dobra i obavljene usluge kad ih koristi za: 1. isporuke dobara i obavljanje usluga to su osloboene plaanja PDV-a u tuzemstvu, 2. isporuke dobara i obavljanje usluga u inozemstvu, a koje bi bile osloboene od PDV-a da su obavljene u tuzemstvu, 3. isporuke dobara i obavljanje usluga bez naknade, koje bi bile osloboene od PDV-a. ? U kojem se roku moe obaviti ispravak pretporeza ako se promijene mjero-
davni uvjeti za odbitak pretporeza? Ako se unutar 5 godina od kalendarske godine poetka uporabe promijene uvjeti koji su u toj godini bili mjerodavni za odbitak pretporeza tada se ispravak pretporeza obavlja za razdoblje nakon promjene. Kad se radi o nekretninama, tada se umjesto razdoblja od 5 godina uzima razdoblje od 10 godina.
33
PDV za poetnike
plaanja PDV-a, a kod kojih uslijed izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost dolazi do promjena uvjeta od 1. sijenja 2010. godine te poinju obavljati oporezive isporuke, ne mogu ispraviti pretporez za gospodarska dobra nabavljena prije 1. sijenja 2010. godine. i Postupak ispravka pretporeza ne provodi se kad pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna. i Prijelaz na oporezivanje PDV-om, kao i prestanak obavljanja oporezivih isporuka i poetak obavljanja isporuka osloboenih PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, te prestanak obavljanja osloboenih isporuka i poetak obavljanja oporezivih isporuka smatraju se promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza. i Promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza smatra se i promjena postotka (dio pretporeza utvren na godinjoj razini kao postotak ukupnih isporuka zaokruen navie do sljedeeg cijelog broja) to je utvren za odbitak pretporeza za gospodarska dobra koja se koriste za obavljanje oporezivih isporuka. Iznimno, ispravak pretporeza obavlja se godinje za jednu petinu ili jednu desetinu razlike pretporeza koja je nastala zbog promjene postotka utvrenog za odbitak pretporeza za gospodarska dobra to se koriste za obavljanje oporezivih isporuka u odnosu na poetnu godinu koritenja. Porezni obveznik ispravak pretporeza za gospodarska dobra obavlja na spomenuti nain. Obavljeni ispravak pretporeza porezni obveznik iskazuje u konanoj prijavi PDV-a na obrascu PDV-K pod tokom III. 8. i Ako porezni obveznik u sustavu PDV-a ija godinja vrijednost isporuka dobara i obavljenih usluga, nakon odbitka vrijednosti isporuka koje su osloboene poreza, u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila vea od 85.000,00 kuna, od Porezne uprave do kraja godine zatrai brisanje iz registra obveznika PDV-a tada mora za sva gospodarska dobra provesti ispravak pretporeza, osim ako za njih nije isteklo razdoblje ispravka pretporeza. i Ako poduzetnik prelazi na redovno oporezivanje, to ne predstavlja promjenu uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza, te nema pravo na naknadni odbitak pretporeza.
Iznimno, porezni obveznici ije su isporuke dobara i obavljene usluge osloboene od
? Kad se moe odbiti pretporez za dane predujmove? U obraunskom razdoblju u kojem je predujam plaen, ako je za njega od strane primatelja predujma ispostavljen raun, neovisno od toga to je dobro djelomino isporueno ili je usluga djelomino obavljena.
i Ako
po plaenom predujmu ne doe do isporuke dobra ili usluge a plaeni predujam se vrati platitelju predujma on mora pisano izvijestiti primatelja predujma da je obavio ispravak pretporeza, a primatelj predujma tada smanjuje svoju poreznu obvezu.
? Kad se moe obaviti ispravak odbitka pretporeza? Ako se porezna osnovica (naknada) naknadno promijeni zbog razliitih vrsta popusta ili nemogunosti naplate tada poduzetnik koji je isporuio dobro ili obavio uslugu moe ispraviti (smanjiti) iznos poreza tek nakon to poduzetnik kome su isporuena dobra ili obavljene usluge ispravi (smanji) odbitak pretporeza i o tome pisano izvijesti isporuitelja.
34
PDV za poetnike
ke dobara, obavljene usluge ili pri uvozu dobara to slue za reprezentaciju? Porezni obveznik moe odbiti samo 30% pretporeza obraunanog pretporeza za obavljene mu isporuke dobara, obavljene usluge ili pri uvozu dobara to slue za reprezentaciju, a u vezi s ugoivanjem i darivanjem poslovnih partnera.
? Moe li porezni obveznik odbiti ukupan pretporez to je obraunan prilikom
? Moe li porezni obveznik odbiti ukupan pretporez to je obraunan za isporu-
nabave osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz?
Porezni obveznik moe odbiti najvie 70% pretporeza obraunanog za obavljene isporuke, uvoz ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz te isporuke dobara, obavljene usluge ili uvoz dobara u vezi s njihovom nabavom, najmom ili koritenjem. Nije doputen odbitak pretporeza za nabavu osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz iznad 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti po jednom prijevoznom sredstvu. Ove odredbe se ne primjenjuje na nabavu osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, te isporuke dobara i obavljenim uslugama u vezi s njima, to se koriste za obuku vozaa, testiranje vozila, servisnu slubu, taksi slubu, prijevoz umrlih, iznajmljivanje, te za daljnju prodaju.
i Porezni obveznici koji su osobne automobile ili druga sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih nabavili do 31. prosinca 2009. godine i koristili pravo na odbitak pretporeza, te obraunavali i plaali PDV na 30% iznosa troka amortizacije za iznos do 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti tih sredstava, odnosno na 100% iznosa troka amortizacije za iznos koji prelazi 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti, obvezni su i dalje obraunavati i plaati PDV na vlastitu potronju na 30% odnosno 100% iznosa troka amortizacije do isteka amortizacijskog vijeka odnosno trenutka prodaje, darovanja, otuenja na drugi nain ili unitenja tih sredstava.
? Moe li primatelj isporuenih dobara ili obavljenih usluga odbiti kao pretporez
vii iznos PDV-a to ga je na raunu iskazao isporuitelj dobara ili usluga?

Ako porezni obveznik na raunu iskae vii iznos poreza nego to ga duguje tada primatelj isporuenih dobara i obavljenih usluga taj vii iznos poreza ne moe odbiti kao pretporez. To vrijedi i u sluaju ako je isporuitelj dobara ili usluga Poreznoj upravi prijavio vii iznos PDV-a. Isto tako ako porezni obveznik na raunu izdvojeno iskae PDV, iako nije ovlaten da to uini, primatelj dobara i usluga ne moe odbiti iskazani PDV kao pretporez. ? Moe li poduzetnik odbiti pretporez po osnovi primljenih ili uvezenih dobra
i obavljenih usluga za isporuke dobara i obavljanje usluga koje iskljuuju odbitak pretporeza? Ako poduzetnik koristi dobra i usluge u okviru svoje poduzetnike djelatnosti za isporuke dobara i obavljanje usluga po kojima je doputen odbitak pretporeza i za isPDV za poetnike
35
poruke dobara i usluga po kojima je iskljuen odbitak pretporeza, tada iznose pretporeza treba podijeliti na dio koji se moe odbiti i na dio koje se ne moe odbiti.
i Podjela
pretporeza utvruje se kad poduzetnik ne moe na temelju knjigovodstvene i druge dokumentacije izravno odrediti svotu pretporeza koja se odnosi na isporuke dobara i usluga za koje je doputen odbitak pretporeza.
Svota pretporeza to se odnosi na isporuke dobara i usluge za koje je doputen odbitak, a koji se ne moe izravno pripisati tim isporukama na temelju knjigovodstvene i druge dokumentacije, odreuje se na godinjoj razini kao postotak koji se dobije stavljanjem u odnos ukupnih oporezivih isporuka bez PDV-a za koje je doputen odbitak pretporeza i ukupnog iznosa isporuka bez PDV-a.
izrauna ne uzimaju se u obzir sljedei iznosi: a) vrijednost isporuka gospodarskih dobara koja je porezni obveznik koristio za obavljanje svoje gospodarske djelatnosti, b) vrijednost isporuka koje se odnose na povremene isporuke nekretnina, c) vrijednost isporuka koje se odnose na povremene financijske transakcije koje ne prelaze 2% ukupnih godinjih isporuka poreznog obveznika, bez PDV-a. i Porezni obveznik koji obavlja isporuke dobara i usluga po kojima je doputen odbitak pretporeza i isporuke iz lanka 11.a stavka 1. toke b) do g) Zakona po kojima je iskljuen odbitak pretporeza moe iznimno u 2010. godini primjenjivati odbitak pretporeza u iznosu 2% na sve ulazne raune. Porezni obveznik je obvezan u konanom obraunu poreza na dodanu vrijednost za 2010. godinu uskladiti odbitak pretporeza koji je na ovaj nain obavljen tijekom 2010. godine. i Iznimno, poduzetnik moe utvrivati dio pretporeza koji moe odbiti odvojeno za svaki dio svog poslovanja, uz uvjet da vodi odvojeno knjigovodstvo i da o tome prethodno obavijesti Poreznu upravu.
i Kod
Porezni obveznik je duan utvrditi postotak za izraun prava na odbitak dijela pretporeza i u konanom obraunu poreza za proteklu godinu izvriti usklaenje za razdoblje u kojem je primjenjivao podjelu pretporeza. Porezni obveznik koji u okviru svoje poduzetnike djelatnosti obavlja isporuke dobara i usluga po kojima je doputen odbitak pretporeza i isporuke po kojima je iskljuen odbitak pretporeza, te na temelju izrauna utvrdi pravo na odbitak pretporeza najmanje u iznosu od 98%, pri odbitku pretporeza za nabavljena dobra i usluge nije obvezan primjenjivati podjelu pretporeza. ? to ako porezni obveznik u propisanom roku ne podnese poreznu prijavu ili
konani obraun, ili nema propisanu dokumentaciju i porezne evidencije? U tim sluajevima Porezna uprava i Financijska policija mogu procijeniti poreznu obvezu na temelju obavljenog nadzora, usporedbom s poreznim obveznikom koji obavlja slinu djelatnost, ili na temelju drugih podataka o poslovanju poreznog obveznika.
? Moe li se porezne prijave podnositi putem Interneta? To je putem ePDV-a omogueno za porezne prijave PDV i PDV-K.
36
PDV za poetnike
? Kakve su prednosti elektronikog podnoenja porezne prijave? - Sigurnost i brzina prijenosa podataka, - Uteda vremena i trokova, - Otklanjanje pogreaka. ? Kako se moe postati korisnik ePDV-a? Obveznik PDV-a mora prije koritenja usluge ePDV imati FINA digitalni certifikat na Smart kartici i instaliranu FINA programsku podrku.
i Ako
obveznik PDV-a nema digitalni certifikat na smart kartici potrebno je podnijeti zahtjev za izdavanje digitalnog certifikata prema uputama FINA-e koje se mogu pronai na Internet stranici http://rdc.fina.hr.
U raunalo je potrebno instalirati programski paket, koji se preuzima s internet portala Porezne uprave (www.porezna-uprava.hr). Nakon obavljene autorizacije moe se koristiti elektronike usluge ePDV (popunjavanje i predaja poreznih prijava putem Interneta).
i Tehniku
podrku za instaliranje programskog paketa i rad na aplikaciji moe se dobiti upitom na e-mail adresu ePDV.ePorezna@porezna-uprava.hr.
8. Posebni postupak oporezivanja mare za rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarske ili antikne predmete
? Kad se primjenjuje posebni postupak oporezivanja mare kao porezne osno-
vice?
Kad su preprodavatelju rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarske i antikne predmete isporuili: a) porezni obveznici koji obavljaju isporuke osloboene od plaanja PDV-a, b) osobe koje nisu porezni obveznici, c) poduzetnici ija godinja vrijednost isporuka dobara i obavljenih usluga, nakon odbitka vrijednosti isporuka to su osloboene PDV-a, u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila vea od 85.000,00 kuna, d) drugi preprodavatelji koji primjenjuju posebni postupak oporezivanja mare. Preprodavatelj je porezni obveznik koji, u okviru svoje gospodarske djelatnosti, kupuje za potrebe svoje djelatnosti ili uvozi radi preprodaje rabljena dobra i/ili umjetnika djela, kolekcionarske ili antikne predmete, i to bilo da djeluje za svoj raun ili za raun druge osobe prema ugovoru kojim je utvreno plaanje provizije pri prodaji ili kupnji.
PDV za poetnike
37
PDV-a koji je sadran u toj mari. cijena je sve to ini naknadu, koju preprodavatelj primi ili e primiti od kupca ili tree osobe, ukljuujui subvencije izravno povezane s tom transakcijom, poreze, carine, pristojbe, slina davanja i sporedne izdatke, kao to su provizije, trokovi pakiranja, prijevoza i osiguranja koje preprodavatelj obrauna kupcu, osim iznosa koje poduzetnik obrauna, primi ili izda u ime i za raun druge osobe kao i snienja cijena i popusti to se kupcu odobre u trenutku ispostavljanja rauna. i Nabavna cijena je sve to ini naknadu koju je od preprodavatelja primio, ili e primiti njegov dobavlja.
i Prodajna
i Mara je razlika izmeu prodajne i nabavne cijene isporuenih dobara, umanjena za iznos
? Kad preprodavatelj moe po vlastitom izboru primijeniti postupak oporezi-
vanja mare?
Pri isporukama: a) umjetnikih djela, kolekcionarskih ili antiknih predmeta koje sam uvozi, b) umjetnikih djela koja mu isporue autori i njihovi pravni sljednici. Preprodavatelj koji se odlui za primjenu postupka oporezivanja mare obvezan je taj postupak primjenjivati najmanje dvije kalendarske godine.
izvijestiti mjerodavnu ispostavu Porezne uprave u roku za predaju prve prijave PDV-a za obraunsko razdoblje kalendarske godine u kojoj je poduzetnik prvi put primijenio postupak oporezivanja mare. i Preprodavatelj koji u isto vrijeme primjenjuje posebni postupak oporezivanja mare i redovni postupak oporezivanja PDV-om obvezan je voditi odvojene evidencije za svaki postupak iz kojih e se moi nedvojbeno utvrditi to se odnosi na pojedinu djelatnost.
i O poetku primjene postupka oporezivanja mare preprodavatelj mora u pisanom obliku
9. Mjesto oporezivanja
? Prema kojem se naelu odreuje mjesto oporezivanja? Prema mjestu isporuke dobara i obavljanja usluga, pri emu se tuzemstvo smatra jednim mjestom isporuke dobara i obavljanja usluga.
ako je dobro otpremljeno tada se smatra da je mjesto isporuke ono mjesto na kojemu je ono bilo na poetku otpreme. Ako se radi o dobrima to se montiraju, instaliraju ili izgrauju, mjestom isporuke se smatra mjesto gdje isporuitelj, ili netko u njegovo ime, postavlja dobro. i Kod utvrivanja mjesta obavljanja usluga vrijedi ope naelo da je mjesto obavljanja usluge tamo gdje je sjedite, odnosno stalno boravite ili prebivalite poduzetnika koji obavlja usluge. Kad uslugu obavi poslovna jedinica poduzetnika onda se mjestom obavljanja usluge smatra mjesto sjedita poslovne jedinice.
i Mjestom isporuke dobara smatra se mjesto na kome je dobro bilo u trenutku isporuke, a
38
PDV za poetnike
od spomenutog opeg naela utvrivanja mjesta obavljanja usluge prema sjeditu, odnosno boravitu ili prebivalitu poduzetnika koji obavlja usluge propisano je drugaije u sluajevima to su prikazani u nastavku. Mjesto obavljanja usluga je: 1. mjesto gdje je nekretnina, ako se radi o uslugama u svezi s tom nekretninom (npr. najam, zakup, usluge arhitekata, graevinskih inenjera, geodeta, odvjetnika, biljenika, posrednika pri kupoprodaji nekretnina, i druge usluge u svezi s nekretninom), 2. dionica puta na kojoj se obavlja prijevoz (odredbe Zakona o porezu na dodanu vrijednost primjenjuju se samo na dio usluge koji otpada na tuzemstvo. Ako se usluga prijevoza ne obavlja samo u tuzemstvu onda dio puta koji otpada na tuzemstvo podlijee plaanju PDV-a, a dio puta koji se odnosi na inozemstvo ne podlijee plaanju PDV-a9), 3. mjesto gdje je usluga stvarno obavljena kad se radi o: a) umjetnikim, znanstvenim, nastavnim, portskim, zabavnim ili slinim uslugama i njihovim organiziranjem, b) pomonim uslugama u prijevozu, kao to su utovar, istovar, uskladitenje, ili druge usluge u svezi s prijevozom, c) u slugama koje se obavljaju na pokretnim dobrima, uslugama strunoga miljenja, procjene i ocjene tih dobara, 4. mjesto isporuke dobra ili obavljene usluge za koju je obavljeno posredovanje. M jesto obavljanja usluge je sjedite primatelja usluge kad je poduzetnik primatelj slijedeih usluga: 1. prijenos, ustupanje i koritenje autorskih prava, patenata, licencija, zatitnog znakovlja i slinih prava te odricanje od tih prava, 2. promidbene usluge, ukljuujui i usluge posredovanja u tim uslugama, 3. usluge inenjera, odvjetnika, revizora, raunovoa, tumaa, prevoditelja i druge sline usluge savjetovanja, 4. usluge obrade podataka, 5. ustupanje informacija, ukljuujui i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu, 6. bankarske i financijske usluge te usluge osiguranja, ukljuujui reosiguranje, uz iznimku iznajmljivanja sefova, 7. ustupanje osoblja, 8. iznajmljivanje pokretnih dobara (npr. jaruala, graevinske dizalice, plovee dizalice), osim prijevoznih sredstava, 9. odustajanje od obavljanja poslovne djelatnosti, 10. o moguavanje pristupa do sustava za distribuciju prirodnog plina ili elektrine energije i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava te obavljanje drugih usluga koje su s time izravno povezane, 11. telekomunikacijske usluge, 12. usluge radijskog i televizijskog emitiranja, 13. elektroniki obavljene usluge, 14. sve usluge posredovanja u svezi s nabrojanim uslugama. i Ako se nabrojane usluge obavljaju poslovnoj jedinici tada se mjestom obavljanja usluge smatra mjesto sjedita poslovne jedinice primatelja.
9
i Odstupanje
tom sluaju uslugu prijevoza treba podijeliti razmjerno broju kilometara na dio koji otpada na U tuzemstvo i koji se oporezuje i dio koji otpada na inozemstvo i ne podlijee porezu. Ako se radi o prijevozu dobara koja se izvoze tada su osloboene od poreza i usluge prijevoza na dionici puta koja otpada na tuzemstvo. Kod prekograninog pomorskog, rijenog i zranog prijevoza putnika i robe ne utvruje se dionica puta u tuzemstvu.
PDV za poetnike
39
10. Plaanje PDV-a

? U kojim rokovima porezni obveznik mora platiti PDV? 1. Obveznik podnoenja prijave za mjesena obraunska razdoblja obraunani i prijavljeni PDV za proteklo mjeseno obraunsko razdoblje mora platiti do zadnjeg dana u tekuem mjesecu (npr. do kraja veljae za obraunsko razdoblje za mjesec sijeanj), 2. Obveznik podnoenja prijave za tromjesena obraunska razdoblja obraunani i prijavljeni PDV za proteklo tromjeseno obraunsko razdoblje mora platiti do zadnjeg dana u tekuem mjesecu (npr. do kraja travnja za prvo tromjeseno obraunsko razdoblje), 3. Godinje obraunsko razdoblje 3.1 Obveznik poreza na dohodak mora platiti obraunani i prijavljeni PDV za proteklo godinje obraunsko razdoblje do kraja veljae tekue godine za proteklu kalendarsku godinu, 3.2 Obveznik poreza na dobit mora platiti obraunani i prijavljeni PDV za proteklo godinje obraunsko razdoblje najkasnije do konca travnja tekue godine za proteklu kalendarsku godinu.
i Pri uvozu dobara PDV obraunava i naplauje nadlena carinarnica u skladu s carinskim
propisima.
? to ako obveznik PDV-a prestane obavljati djelatnost? Obveznik PDV-a koji je prestao obavljati djelatnost duan je u roku tri mjeseca od prestanka poslovanja uplatiti obraunan i prijavljen PDV i podnijeti prijavu PDV-K. ? U korist kojeg rauna se PDV uplauje? U korist rauna Dravnog prorauna RH, i to na slijedei nain:
Dravni proraun Republike Hrvatske
68
1001005-1863000160 XX XX - XXXXXXXXXXX
Porez na dodanu vrijednost
Upisuje se OIB osobni identifikacijski broj obveznika plaanja poreza (11 znamenaka)
Upisuje se brojanu oznaku vrste Vrsta poreza na dodanu vrijednost poreza na dadanu vrijednost 1201 Porez na dodanu vrijednost 1228 Porez na dodanu vrijednost na usluge inozemnih poduzetnika
40
PDV za poetnike
11. Povrat PDV-a

? U kojem je roku Porezna uprava duna obaviti povrat PDV-a kad porezni
obveznik ima pravo na povrat poreza?
Porezni obveznik koji u obraunskom razdoblju ima pretporez vei od porezne obveze ima pravo na povrat razlike izmeu pretporeza i porezne obveze. On moe: 1. tu razliku koristiti kao predujam za budue obveze, ili 2. traiti povrat te razlike. Porezna uprava duna je izvriti povrat u roku od 30 dana od dana predaje porezne prijave, ili 3. svoje pravo na povrat PDV-a ustupiti drugom poduzetniku.
i Ustupitelj
prava duan je dostaviti ugovor o ustupu poreznom tijelu u roku tri dana od dana njegova sklapanja. Ugovor o ustupu obvezujui je za porezno tijelo, osim kad se nad ustupiteljem prava provodi ovrha.
? Kad inozemni poduzetnik ima pravo traiti povrat PDV-a? Porezni obveznici koji u Republici Hrvatskoj nemaju sjedite niti prebivalite, poslovnu upravu, podrunicu ili drugu poslovnu jedinicu i ne obavljaju isporuke dobara i usluga u Republici Hrvatskoj imaju pravo na povrat PDV-a koji su im nakon 31. prosinca 2009. godine zaraunali porezni obveznici na podruju Republike Hrvatske za isporuke pokretnih dobara i obavljene usluge. ? Pod kojim uvjetom inozemni poduzetnik ima pravo na povrat PDV-a? Pravo na povrat poreza imaju porezni obveznici koji u razdoblju za koje trae povrat PDV-a nisu obavljali isporuke dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu, osim: a) p rijevoznih i s prijevozom povezanih usluga prilikom izvoza, uvoza ili provoza robe koje su osloboene PDV-a, b) usluga za koje je domai primatelj usluga obvezan obraunati i uplatiti porez.
na povrat poreza ostvaruje se putem zahtjeva za povrat poreza, na obrascu ZPPDV, pod uvjetom da u dravi podrijetla podnositelja zahtjeva tuzemni porezni obveznik takoer ima pravo na povrat poreza. Zahtjevu za povrat poreza prilau se izvornici rauna koji moraju sadravati sve propisane podatke. Pri obradi prvog zahtjeva za povrat, Ministarstvo financija Porezna uprava, Podruni ured Zagreb inozemnom poduzetniku e odrediti i dodijeliti OIB, ako ga poduzetnik ve ne posjeduje. Dodijeljeni OIB inozemni poduzetnik odnosno njegov zastupnik obvezan je upisati pri podnoenju zahtjeva za povrat poreza u obrazac ZP-PDV na za to predvieno mjesto. i Inozemni poduzetnik mora Poreznoj upravi predati zahtjev za povrat poreza najkasnije u roku est mjeseci nakon zavretka kalendarske godine na koju se zahtjev odnosi. Razdoblje za povrat poreza mora obuhvatiti najmanje tri mjeseca zaredom, a moe se odnositi najvie na jednu kalendarsku godinu. To razdoblje moe biti i krae od tri mjeseca ako se odnosi na razdoblje koje obuhvaa kraj kalendarske godine npr. mjesece studeni i prosinac ili samo mjesec prosinac. i Zahtjev za povrat poreza moe se podnijeti samo za iznose PDV-a preko 1.000,00 kuna.
PDV za poetnike
i Pravo
41
i Porezna uprava donosi rjeenje u roku od 6 mjeseci od dana podnoenja cjelovitog zahtje-
va za povrat poreza na dodanu vrijednost i doznauje traeni iznos poreza poreznom obvezniku na njegov nerezidentni kunski raun otvoren kod banke ovlatene za poslovanje s inozemstvom sa sjeditem u Republici Hrvatskoj, koji u zahtjevu naznai porezni obveznik odnosno njegov opunomoenik ili na raun opunomoenika u Republici Hrvatskoj. Ako Porezna uprava ospori zahtjev u cijelosti ili djelomino izdaje rjeenje o odbijanju zahtjeva za povrat ili donosi rjeenje o novoutvrenom iznosu poreza za povrat. Poduzetnik ima pravo albe na rjeenje o odbijanju zahtjeva ili na rjeenje o novoutvrenom iznosu za povrat.
opremu za tehnologijskoistraivake i znanstvenoistraivake projekte u 2010. godini? Ovlatene znanstvene ustanove ostvaruju pravo na povrat PDV-a to su ga platile za uvezenu opremu i opremu nabavljenu u Republici Hrvatskoj za realizaciju tehnologijskoistraivakih i znanstvenoistraivakih projekata u 2010. godini (od 1.1. 31.12.09.), a te su projekte ugovorile s Ministarstvom znanosti, obrazovanja i porta (u nastavku teksta: Ministarstvo). Na temelju ugovora Ministarstvo izdaje suglasnost za nabavu opreme to slui za realizaciju tehnologijskoistraivakih i znanstvenoistraivakih projekata.
stvenih pravnih osoba Ministarstva u kojima se izvode tehnologijskoistraivaki i znanstvenoistraivaki projekti, a koje nisu upisane u Registar obveznika PDV-a. Iznimno, ovlatenim pravnim osobama smatraju se i pravne osobe koje su upisane u Registar obveznika PDV-a, a sudjeluju u tehnologijskoistraivakom i znanstvenoistraivakom projektu. Te pravne osobe imaju pravo na povrat PDV-a iz sredstava Dravnog prorauna Republike Hrvatske za 2010. godinu to im je dodijeljen za suradnju na tehnologijskoistraivakim i znanstvenoistraivakim projektima. i Tehnologijskoistraivaki projekti jesu projekti usmjereni na istraivanje, razvoj i usvajanje naprednih tehnologija, te projekti strategijskih istraivanja (istraivanja i razvoja generikih tehnologija i istraivanja u transfernim znanostima). Znanstvenoistraivaki projekti jesu znanstveni projekti, razvojni projekti i projekti razvoja postojee infrastrukture te uvoenja nove. i Oprema u smislu Naputka jest oprema za rad na realizaciji projekta, bilo da je rije o zamjeni postojee ili nabavi nove opreme potrebne za rad na projektu, bez obzira na to je li uvezena ili nabavljena u Republici Hrvatskoj. i Ovlatene pravne osobe podnose zahtjev za povrat plaenog PDV-a Ministarstvu do 31. sijenja 2011. godine za 2010. godinu. Uz zahtjev se prilae suglasnost Ministarstva znanosti, obrazovanja i porta, carinska deklaracija o uvezenoj opremi ili raun za opremu nabavljenu u Republici Hrvatskoj i potvrdu izdanu od nadlene ispostave Porezne uprave da ovlatena pravna osoba nije upisana u Registar obveznika PDV-a
i Ovlatenim znanstvenim ustanovama smatraju se pravne osobe upisane u Upisnik znan-
? Tko ostvaruje pravo na povrat PDV-a na uvezenu i u tuzemstvu nabavljenu
i za obavljanje vatrogasne djelatnosti? Javne vatrogasne postrojbe, dobrovoljna vatrogasna drutva i vatrogasne zajednice ostvaruju pravo na povrat PDV-a za nabavu opreme to su je platile u 2010. godini.
? Tko u 2010. godini ima pravo na povrat PDV-a za nabavljenu opremu to slu-
42
PDV za poetnike
i Pravo
na povrat PDV-a ostvaruje se za opremu plaenu u razdoblju od 1. sijenja do 31. prosinca 2010. godine. Zahtjev za povrat plaenog PDV-a za opremu plaenu do 31. prosinca 2010. godine podnosi se, najkasnije do 31. sijenja 2011. godine, nadlenoj ispostavi podrunog ureda Porezne uprave.
12. Rauni, poslovne knjige, evidencije, porezni obrasci i potvrde

? Mora li se ispostaviti raune za isporuena dobra i obav ljene usluge? Obveznik PDV-a mora ispostaviti raun u najmanje dva primjerka za svaku prodaju i obavljenu uslugu, od kojih se jedan uruuje kupcu a drugi slui kao isprava za knjienje. Raune se ne mora ispostavljati kad se preteni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih preraevina, lutrije, sportske prognoze, lota, velda, maraka i drugih potanskih vrijednosnica, pri prodaji na trnicama i otvorenim prostorima, prodaja karata u sredstvima javnog prijevoza i prodaja putem automata.
i Trnice i otvoreni prostori su mjesta koja gradska ili opinska tijela svojom odlukom odre-
de kao trnice, ili mjesta na kojima se moe prigodno trgovati ili se mogu obavljati usluge. Prodajom na otvorenim prostorima smatra se i prodaja putem automata, te prodaja karata u sredstvima javnog prijevoza.
? Koje su propisane vrste rauna?

Vrsta rauna Obveznik izdavanja rauna R-1 Obveznik poreza na dobit koji PDV plaa prema izdanim raunima za obavljenu isporuku dobara ili usluga R-2 Obveznik poreza na dohodak koji PDV plaa prema primljenim (naplaenim) naknadama za obavljenu isporuku dobara ili usluga
? to moraju sadravati rauni obveznika PDV-a? Najmanje sljedee podatke: 1. mjesto izdavanja, broj i nadnevak, 2. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj (OIB) poduzetnika koji je isporuio dobra ili obavio usluge (prodavatelja), te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i sl.), 3. koliinu i uobiajeni trgovaki naziv isporuenih dobara, te vrstu i koliinu obavljenih usluga, 4. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj (OIB) poduzetnika kojemu su isporuena dobra ili obavljene usluge (kupca), 5. nadnevak isporuke dobara ili obavljenih usluga 6. svotu naknade (cijene) isporuenih dobara ili obavljenih usluga razvrstane po poreznoj stopi,
PDV za poetnike
43
7. svotu PDV-a razvrstanu po poreznoj stopi, i 8. zbrojenu svotu naknade i PDV-a. ? Kako se mora iskazivati promet to se naplauje u gotovini? Preko naplatnih ureaja (registar blagajni) ili ispisom rauna (na obinim ili paragon blokovima, ili raunalnim ispisom). ? to moraju sadravati rauni za gotovinski promet i isjeci vrpca registar
blagajni?
Rauni za gotovinski promet, isjeci vrpce ili potvrdnice iz naplatnih ureaja, moraju sadravati najmanje pobrojane podatke: 1. broj i nadnevak izdavanja, 2. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj (OIB) poduzetnika koji je isporuio dobra ili obavio usluge, te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i sl.), 3. koliinu, cijenu i uobiajeni trgovaki naziv isporuenih dobara te vrstu, koliinu i cijenu obavljenih usluga, i 4. zbrojnu svotu naknade i PDV-a razvrstanu po poreznoj stopi.
i Porezni obveznici koji isporuku dobara ili obavljene usluge naplauju u gotovini moraju na
svakom prodajnom mjestu vidno istaknuti obavijest o obvezi izdavanja i uzimanja rauna.
? Kako postupaju obveznici PDV-a koji isporuuju dobra ili obavljaju usluge
osloboeneodplaanja PDV-a?
Oni moraju na raunu navesti na temelju koje odredbe Zakona o porezu na dodanu vrijednost porez nije zaraunan (na primjer: lanak 11. Zakona o porezu na dodanu vrijednost). U tim se sluajevima na raunu iskazuje zbrojni iznos naknade.
prilikom nabave pretporez nije mogao biti odbijen u cijelosti? U sluaju isporuka novoizgraenih nekretnina kod kojih pri nabavi pretporez nije mogao biti odbijen u cijelosti, a kao porezna osnovica iskazan je iznos manji od naknade za tu nekretninu, u raunu je obvezno posebno navesti poreznu osnovicu te posebno dio naknade koji ne ulazi u poreznu osnovicu. ? Kako mora postupiti porezni obveznik kad na raunu iskae vii iznos PDV-a nego to ga je trebao obraunati? Isporuitelj dobara ili usluga je duan ispraviti raun, a primatelj tih dobara i usluga taj vii iznos poreza ne moe odbiti kao pretporez. ? to ako porezni obveznik u raunu izdvojeno iskae PDV, iako za to nije ovlaten?
U tom sluaju primatelj dobara i usluga ne moe odbiti iskazani PDV kao pretporez, a izdavatelj rauna je duan platiti obraunati PDV. ? to se upisuje na raun u postupku oporezivanja mare? Kad preprodavatelj isporuuje rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarski ili antikne predmete prema posebnom postupku oporezivanja mare na raunu treba na-
? to se mora navesti u raunu za isporuku novoizgraene nekretnine kad
44
PDV za poetnike
vesti da se radi o oporezivanja razlike u cijeni (mare) koju preprodavatelj ostvari, te navesti lanak Zakona o porezu na dodanu vrijednost kojim je to propisano. U tom sluaju na raunu mogu biti iskazani samo zbrojni iznos naknade i PDV-a. ? Koje su poslovne knjige i evidencije propisane Zakonom o porezu na doda-
nu vrijednost? Propisane knjige i evidencije nabrojane su u nastavku:

Naziv obrasca Knjiga izdanih (izlaznih) rauna (I-RA) za isporuke dobara i usluga Knjiga izdanih (izlaznih) rauna (I-RA) za primljene predujmove Knjiga primljenih (ulaznih) rauna (U-RA) za primljena dobra i usluge Knjiga primljenih (ulaznih) rauna (U-RA) za dane predujmove Posebne evidencije za uvezena dobra Posebne evidencije za plaeni PDV na usluge inozemnih poduzetnika vanje porezne osnovice, odnosno poreza i pretporeza, nije obvezan posebno voditi propisane knjige i evidencije. i Ako porezni obveznik u raunu ima prolazne stavke onda u knjigama I-RA i U-RA moe dodati nove stupce u kojima e te stavke evidentirati (npr. za evidenciju povratne ambalae).
i Ako porezni obveznik u svome knjigovodstvu osigurava sve podatke potrebne za utvri-
? Koje evidencije mora voditi preprodavatelj koji primjenjuje posebni postu-
pak oporezivanja mare?

Preprodavatelj koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja mare za rabljena dobra, umjetnika djela, kolekcionarske i antikne predmete obvezan je u svom knjigovodstvu osigurati sve potrebne podatke o nabavi i prodaji navedenih dobara. Podaci se upisuju u ove evidencije:
Naziv obrasca Evidenciju o prodanim dobrima na koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja mare (obrazac PDV-MI) Evidenciju o nabavljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja mare (obrazac PDV-MU)
? Koji su propisani porezni obrasci?

Naziv obrasca P-PDV 1 prijava u Registar obveznika PDV-a Podnositelj obrasca Krajnji rok podnoenja obrasca Poduzetnik koji poinje P rije poetka obavljanja poduzetnike djelats obavljanjem djelatnonosti koja podlijee oporezivanju sti i eli ui u sustav PDV-a Poduzetnik koji po sili N ajkasnije do 15. sijenja tekue godine zakona postaje poreznim obveznikom
PDV za poetnike
45
P-PDV 2 pri- Porezni zastupnik java inozemnog poduzetnika u Registar obveznika poreza na dodanu vrijednost PDV prijava Porezni obveznik poreza na dodanu vrijednost PDV-K prija- Porezni obveznik va konanog obrauna poreza
Najkasnije u roku 8 dana prije poetka obavljanja djelatnosti u tuzemstvu inozemnog poduzetnika koji na podruju RH nema sjedite, poslovnu jedinicu, prebivalite ili uobiajeno boravite
Do zadnjeg dana u tekuem mjesecu za proteklo obraunsko razdoblje (mjeseno ili tromjeseno obraunsko razdoblje) Za obveznike poreza na dohodak do kraja veljae tekue godine za proteklu kalendarsku godinu Za obveznike poreza na dobit do kraja travnja tekue godine za proteklu kalendarsku godinu 3 mjeseca od dan prestanka poslovanja 6 mjeseci nakon proteka kalendarske godine u kojoj su ostvareni uvjeti za povrat PDV-a
PDV-H ZaOvlateno tijelo za htjev za povrat humanitarne, dobroPDV-a tvorne ili obrazovne djelatnosti
? Koje je dokumente potrebno podnijeti za ostvarivanje poreznih olakica bra-
nitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih obitelji?
Vrsta olakice Naziv dokumenta dodjela osobnog - zahtjev za ostvarivanje olakice automobila s ugrae- - i zvornik potvrde nadlenog ureda dravne uprave u jedinici ponim odgovarajuim drune (regionalne) samouprave, odnosno nadlenoga upravnog prilagodbama tijela Grada Zagreba o statusu korisnika olakice - ovjerena preslika rjeenja o priznavanju statusa HRVI iz Domovinskog rata uvoz osobnog auto- - zahtjev za ostvarivanje olakice mobila - ovjerena preslika rjeenja o priznavanju statusa HRVI iz Domovinskog rata, ili izvornik potvrde nadlenog ureda dravne uprave, odnosno Grada Zagreba o statusu korisnika olakice kao lana obitelji smrtno stradaloga, zatoenoga ili nestaloga hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata odnosno o statusu korisnika olakice kao HRVI iz Domovinskog rata uvoz, unos ili dobiva- - ovjerena preslika konanog rjeenja o priznavanju statusa HRVI iz nje iz inozemstva Domovinskog rata, ili izvornik potvrde nadlenog ureda dravne ortopedskih i drugih uprave, odnosno Grada Zagreba o statusu korisnika olakice kao pomagala lana obitelji smrtno stradaloga, zatoenoga ili nestaloga hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata odnosno o statusu korisnika olakice kao HRVI iz Domovinskog rata - ovjerena preslika nalaza i miljenja ovlatenog lijenika specijalista, s preporukom za koritenje odgovarajueg pomagala
46
PDV za poetnike
uvoz strojeva i opreme za obavljanje gospodarske djelatnosti
- zahtjev za ostvarivanje olakice - izvornik potvrde nadlenog ministarstva o statusu korisnika olakica kao dragovoljca iz Domovinskog rata ili hrvatskog branitelja, ili o statusu korisnika olakice kao lana obitelji smrtno stradaloga, zatoenoga ili nestaloga hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata - isprava Hrvatskog zavoda za zapoljavanje o nezaposlenosti korisnika olakice - pisana izjava o nekoritenju predmetnih olakica - rjeenje ili drugi odgovarajui akt ovlatenog upravnog ili drugog tijela o obavljanju gospodarske ili samostalne profesionalne djelatnosti, ili ispunjavaju uvjeta za njezino obavljanje, ili - rjeenje ili izvadak iz registra ovlatenog Trgovakog suda s upisanom djelatnou za ije obavljanje se oprema namjerava rabiti, ili - izvadak iz zemljinih knjiga, katastarskih evidencija ili druga odgovarajua isprava o raspolaganju s poljoprivrednim zemljitem za iju obradu e se koristiti oprema koja se uvozi uz carinske i porezne povlastice - obrazloenje o gospodarskoj opravdanosti ulaganja u strojeve i opremu, koja se namjerava uvesti uz carinske i porezne olakice hrvatskih branitelja i lanova obitelji hrvatskih branitelja i uinaka toga ulaganja10 - popis opreme koja se uvozi uz carinske i/ili porezne olakice za obavljanje odreene djelatnosti, s naznakom tarifnog broja i trgovakog naziva robe prema Carinskoj tarifi, naznakom koliine, te ukupne vrijednosti robe koja se uvozi uz olakice
? Kakav zahtjev i u kojem roku inozemni poduzetnik mora podnijeti za ostva-
rivanje povrata PDV-a?
Naziv obrasca ZP-PDV zahtjev za povrat PDV-a inozemnim poduzet nicima
Krajnji rok podnoenja obrasca Porezni obveznik mora Poreznoj upravi predati zahtjev za povrat poreza najkasnije u roku od est mjeseci nakon zavretka kalendarske godine na koju se zahtjev odnosi
? Koji je propisani obrazac za povrat PDV-a za tehnologijske i znanstvene pro-
jekte u 2010. godini
Naziv obrasca ZP-PDV-znanost Zahtjev za povrat poreza na dodanu vrijednost za tehnologijskoistraivake i znanstvenoistraivake projekte u 2010. godini
10
Napomena Uz zahtjev se prilae suglasnost Ministarstva znanosti, obrazovanja i porta, carinska deklaracija o uvezenoj opremi ili raun za opremu nabavljenu u Republici Hrvatskoj i potvrdu izdanu od nadlene ispostave Porezne uprave da ovlatena pravna osoba nije upisana u Registar obveznika PDV-a
vozi li se temeljem carinskih i poreznih olakica oprema za obavljanje djelatnosti u vrijednosti U veoj od 400.000 kuna, ili za obavljanje djelatnosti pravne osobe u veinskom vlasnitvu korisnika olakica, umjesto obrazloenja, uz zahtjev za ostvarivanje olakica podnosi se elaborat o gospodarskoj opravdanosti i uinkovitosti ulaganja u opremu koja se namjerava uvesti.
PDV za poetnike
47
13. Kaznene odredbe

? Jesu li propisane kazne za neprijavljivanje i neplaanje poreznih obveza? Jesu, i to Zakonom o porezu na dodanu vrijednost i Opim poreznim zakonom. ? to se smatra prekrajem i kolike su novane kazne prema Zakonu o pore-
zu na dodanu vrijednost?
Vrsta prekraja Neiskazivanje u raunu svih propisanih podataka, neisticanje obavijesti o obvezi izdavanja i uzimanja rauna, nepodnoenje ili nepodnoenje u propisanom roku prijave PDV-a, nepodnoenje ili nepodnoenje u propisanom roku prijave konanog obrauna PDV-a, neuplaivanje PDV-a na propisani raun, neosiguravanje podataka u svom knjigovodstvu za obraun i uplatu PDV-a, kao i o obraunanom i uplaenom porezu neobavljanje popisa izdanih a nenaplaenih rauna, nedostavljanje ili nedostavljanje u propisanom roku popisne liste, neponitavanje obrauna poreza na promet proizvoda i usluga ili neobraunavanje PDV-a, neobraunavanje i neizdavanje rauna za obavljene isporuke dobara i usluga Neprijavljivanje Poreznoj upravi podataka o sebi i inozemnim poduzetnicima koje zastupa i neplaanje poreza za koje je jamio
Prekritelj Porezni obvez nik Odgovorna osoba porez nog obveznika pravne osobe
Visina kazne (u kunama) 1.000,00 - 200.000,00 500,00 10.000,00
Porezni zastupnik Odgovorna osoba porez nog zastupnika pravne osobe Porezni obvez Netono utvrivanje porezne osnovice, koritenje poreznih osloboenja suprotno odredbama Zakona, neizdavanje rauna, nik neiskazivanje preko naplatnog ureaja ili na drugi odgovaraju- Odgovorna i nain isporuka dobara i usluga kad se te isporuke naplauje osoba porez gotovinom, neobraunavanje i netono obraunavanje PDV-a, nog obvez nika neobraunavanje i neplaanje dunog iznosa PDV-a ili nepla- pravne osobe anje dunog iznosa PDV-a u propisanom roku, odbitak pretporeza koji se po Zakonu ne moe odbiti, neuvanje dokumentacije u propisanom razdoblju, nedoputanje nadzora nadlenim tijelima ili nedozvoljavanje uvida u dokumentacije i knjige o primljenim i izdanim raunima za isporuena dobra i obavljene usluge, neobavljanje popisa zaliha roba u trgovini i ugostiteljstvu11, i Za nabrojane prekraje uinjene u povratu u roku od dvije godine nadleno tijelo koje provodi prekrajni postupak moe izrei uz novanu kaznu i zatitnu mjeru zabrane obavljanja djelatnosti u vremenu od jedne do tri godine.
11
1.000,00 - 200.000,00 500,00 10.000,00
2.000,00 - 500.000,00 1.000,00 20.000,00
ko se tijekom nadzora utvrdi da porezni obveznik koji plaa porez prema izdanim raunima ne vodi A knjigu primljenih (ulaznih) i izdanih (izlaznih) rauna i u svome knjigovodstvu ne osigurava sve podatke potrebne za utvrivanje i plaanje PDV-a, i zbog toga nije mogue utvrditi obvezu PDV-a, porezni obveznik e se kaznit u visini trine vrijednosti zateenih dobara bez dokumentacije o nabavi.
PDV za poetnike
48
? to se smatra prekrajem i kolike su novane kazne prema Opem pore-
znom zakonu?
Vrsta prekraja Nepotpuno ili netono ili nepravodobno ili neuredno knjienje i druga evidentiranja u poslovnim knjigama
Prekritelj
Pravna i fizika osoba Odgovorna osoba u pravnoj osobi Nevoenje evidencije o dnevnom gotovinskom prometu Pravna i fizika osoba na mjestu na kojem se ti primici ostvaruju ili neosigura- Odgovorna osoba vanje dostupnosti evidencija poreznom tijelu u pravnoj osobi -N evoenje poslovnih knjiga i drugih evidencija suPravna i fizika osoba kladno nainu oporezivanja ili neosiguranje raspoloi- Odgovorna osoba vih, itljivih i sustavnih podataka pri voenju poslov- u pravnoj osobi nih knjiga ili drugih evidencija na nosaima podataka -N evoenje poslovnih knjiga i drugih evidencija prema temeljnim naelima urednog knjigovodstva -N euvanje poslovnih knjiga i drugih evidencija s pripadajuom dokumentacijom na mjestu propisanom zakonom -N euvanje poslovnih knjiga, drugih evidencija i knjigovodstvenih isprava u rokovima propisanima Zakonom Nepopisivanje sve imovine i obveza na poetku poslo- Pravna i fizika osoba vanja i krajem svake poslovne godine, pri promjenama Odgovorna osoba cijena dobara ili kod statusnih promjena ili prestanka u pravnoj osobi obavljanja djelatnosti ili kod otvaranja postupka steaja ili likvidacije Neuruenje ispisa elektroniki voenih poslovnih knji- Pravna i fizika osoba ga, evidencija i izvjea, ili neomoguavanje pristupa i Odgovorna osoba nadzora podataka elektroniki voenih poslovnih u pravnoj osobi knjiga, evidencija i izvjea, ili neomoguavanje pristupa i nadzora raunalnog ili drugoga elektronikog sustava i baza podataka, odnosno neosiguravanje podataka na propisani nain, ili neosiguravanje odgovarajue zatite, tajnosti i cjelovitosti podataka, ili neosiguravanje uvanja podataka u elektronikom obliku, pristupa podacima, itljivosti originalnih podataka, njihovo pravilno spremanje i uvanje na propisani nain Neprijavljivanje u zakonskom roku injenice bitne za Pravna i fizika osoba utvrivanje porezne obveze, stjecanja veinskog udjela Odgovorna osoba ili injenicu da je u sustavu povezanih drutava, te u pravnoj osobi injenicu promjene veinskog vlasnika Odbijanje sudjelovanja u poreznom postupku Pravna i fizika osoba Odgovorna osoba u pravnoj osobi Nedostavljanje poreznom tijelu podataka o osobi i Pravna i fizika osoba ovlateniku za koje vodi raun, uva ili kao zalog uzima Odgovorna osoba vrijednosti ili ustupa pretinac u pravnoj osobi
PDV za poetnike
Visina kazne (u kunama) 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00
5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00
5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00
5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00
49
Nepodnoenje porezne prijave poreznom tijelu u propi- Pravna i fizika osoba sanom roku i nepodnoenje porezne prijave u propisa- Odgovorna osoba nom roku na poziv poreznog tijela u pravnoj osobi Iskazivanje netonih ili neistinitih podataka u poreznoj Pravna i fizika osoba prijavi Odgovorna osoba u pravnoj osobi Neprilaganje dokumentacije uz poreznu prijavu suklad- Pravna i fizika osoba no poreznim propisima Odgovorna osoba u pravnoj osobi Neizdavanje poreznom obvezniku dokumentaciju Pravna i fizika osoba potrebnu za poreznu prijavu Odgovorna osoba u pravnoj osobi Neodazivanje na poziv poreznog tijela Pravna i fizika osoba Odgovorna osoba u pravnoj osobi Nedostavljanje na zahtjev poreznog tijela podataka Pravna i fizika osoba potrebnih za utvrivanje porezne obveze, provedbe Odgovorna osoba ovrhe i mjera osiguranja u pravnoj osobi Neodazivanje na poziv poreznog tijela radi davanja Pravna i fizika osoba obavijesti usmeno na slubenom mjestu poreznog tijela Odgovorna osoba u pravnoj osobi Nedostavljanje ili pravodobno nedostavljanje na trae- Pravna i fizika osoba nje poreznog tijela obavijesti u pisanom obliku Odgovorna osoba u pravnoj osobi Nepredoenje na zahtjev poreznog tijela poslovnih knji- Pravna i fizika osoba ga, evidencija, poslovne dokumentacije i drugih isprava Odgovorna osoba u pravnoj osobi - Ometanje oevida Pravna i fizika osoba - Nedoputanje obavljanja poreznog nadzora Odgovorna osoba - Neomoguavanje obavljanja poreznog nadzora ovla- u pravnoj osobi tenoj osobi za provoenje nadzora na njezin zahtjev Nesudjelovanje u utvrivanju injeninog stanja bitnog Pravna i fizika osoba za oporezivanje na nain da ne da obavijesti i ne preOdgovorna osoba doi poslovnu dokumentaciju na zahtjev poreznog u pravnoj osobi tijela, neimenovanje osobe koja e to raditi u obveznikovo ime ili neomoguivanje preuzimanja i cjelovite reprodukcije podataka u elektronikom obliku te njihove dostupnosti za cijelo vrijeme trajanja poreznog nadzora Ako ovrenik na zahtjev poreznog tijela ne da podatke Pravna i fizika osoba ili da netone i nepotpune podatke o svojoj imovini i Odgovorna osoba dohotku u pravnoj osobi Neizdavanje rauna, neiskazivanje isporuka dobara i Pravna i fizika osoba usluga preko naplatnog ureaja ili na drugi odgovara- Odgovorna osoba jui nain, a naplauje se gotovinom ili nevoenje u pravnoj osobi poslovnih knjiga i evidencija radi oporezivanja u skladu sa zakonskim propisima
5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00
5.000,00 - 500.000,00 2.000,00 - 100.000,00 10.000,00 - 500.000,00 5.000,00 - 100.000,00
50
PDV za poetnike
14. Propisi
Zakon
o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 47/95, 106/96, 164/98, 105/99, 54/00, 73/00, 48/04, 82/04, 90/05, 76/07, 87/09, 94/09, Opi porezni zakon (Narodne novine broj 147/08), Zakon o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih obitelji (Narodne novine broj 94/01, 122/02, 48/04, 174/04, 92/05, 107/07, 65/09, 137/09), Uredba o uvjetima i postupku ostvarivanja carinskih i poreznih olakica hrvat skih branitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih obitelji (Narodne novine broj 12/05), Okvirni sporazum izmeu Europske komisije i Vlade Republike Hrvatske u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u programima pomoi Europske zajednice za projekte koji se financiraju iz potpore Europske zajednice (Narodne novine Meunarodni ugovori broj 8/02 i 11/02), Okvirni sporazuma izmeu Vlade Republike Hrvatske i Komisije europskih zajednica o pravilima za suradnju u svezi financijske pomoi Europske zajednice Republici Hrvatskoj u provedbi pomoi u okviru Instrumenta pretpristupne pomoi (IPA) (Narodne novine Meunarodni ugovori broj 10/07), Naputak o ostvarivanju carinskih i poreznih osloboenja temeljem lanka 13. Dodatka A Okvirnog sporazuma izmeu Europske komisije i Vlade Republike Hrvatske u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u programima pomoi Europske zajednice (Narodne novine broj 41/08), Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 149/09), Naputak o povratu plaenog poreza na dodanu vrijednost na uvezenu i u tuzemstvu nabavljenu opremu za tehnologijskoistraivake i znanstvenoistraivake projekte u 2010. godini (Narodne novine broj 33/10), Naputak o povratu plaenog poreza na dodanu vrijednost za nabavljenu opremu za obavljanje vatrogasne djelatnosti u 2010. godin (Narodne novine broj 33/10), Naredba o nainu uplaivanja prihoda prorauna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2010. godini (Narodne novine broj 157/09, 9/10, 33/10 i 44/10).
Urednitvo: Institut za javne financije, Porezni vjesnik Biblioteka Porezni prirunici i broure Zagreb, Smiiklasova 21, p. p. 320 Tel.: (01) 488 6443 redakcija, 488 6444 centrala, 481 9363 Fax: (01) 481 9365 E-mail: porvje@ijf.hr www.ijf.hr Ureivaki odbor: mr. sc. Zlatko Fabijani, eljko Glava, dr. sc. Mirjana Jerkovi, mr. sc. Ivica Mladineo, dr. sc. Katarina Ott, Dinka Salmi, Stanko Zorica Raunalni slog i tisak: Bauer Grupa, Samoborske Celine bb, Samobor Naklada: 10.000 primjeraka
PDV za poetnike
51
0%10%23% 10%23%0% %10%23%0 0%23%0%1 23%0%10% 10%23%0% %10%23%0

52
PDV za poetnike

PDV Za Pocetnike 2010

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

PDV Za Pocetnike 2010

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Ministarstvo financija

0%10%23% PDV za poetnike 10%23%0% %10%23%0 0%23%0%1 23%0%10% 10%23%0% %10%23%0

?  to se u smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost smatra oporezivom

ljanju usluga smatra se da je sam primio i obavio te usluge.

razmjene isporuka podlijee oporezivanju na obje strane, kod svakog isporui-

?  Plaa li se PDV na izuzimanja dobara iz poduzetnike imovine i na korite-

nje tih dobara u privatne svrhe?

?  Podlijeu li oporezivanju promjene oblika drutva, spajanje, pripajanje i raz-

rinu, i to po istom kriteriju.

nost s namjerom ostvarivanja prihoda.

3. Prijava u Registar obveznika PDV-a

4. Osloboenje od plaanja PDV-a i porezne olakice

organizacija godinje moe organizirati najvie dvije priredbe ili dogaanja.

tete ne smatra se uslugom osloboenom plaanja PDV-a.

b)  odobravanje i ugovaranje kredita, te upravljanje kreditom od strane osobe koja ga odobrava,

se ne plaa na promet zlatnih poluga koji obavlja Hrvatska banka.

se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode.

feme i toaletne vode.

i aj te na motorna vozila, osim vozila prve pomoi.

se ne odnosi na alkohol i alkoholna pia, duhan i duhanske proizvode.

?  Kakva su porezna osloboenja za isporuke dobara i usluga to su izjedna-

Plaanja PDV-a osloboene su:

?  Kakve su porezne olakice branitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih

?  Kakva su porezna osloboenja u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u

programima pomoi Europske zajednice?

trina vrijednosti u trenutku isporuke dobara ili obavljanja usluge

Uvoz dobara to su prethodno bila izvezena u inozemstvu radi oplemenjivanja

Svota PDV-a se obraunava preraunatom stopom od 18,6992%. 

se smatra noenje u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata.

7. Utvrivanje i obraunavanje PDV-a

?  Kako se u obraunskom razdoblju utvruje obvezu PDV-a poreznog obve-

Vidi poglavlje 12.

raun (posrednik i zastupnik)?

Istekom obraunskog razdoblja u kojemu su dobra isporuena i usluge obavljene

?  to se smatra isporukom dobra, a to obavljanjem usluge kad se porezna

 Iznimno, porezni obveznici ije su isporuke dobara i obavljene usluge osloboene od

?  Moe li porezni obveznik odbiti ukupan pretporez to je obraunan za isporu-

nabave osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz?

vii iznos PDV-a to ga je na raunu iskazao isporuitelj dobara ili usluga?

?  Kad preprodavatelj moe po vlastitom izboru primijeniti postupak oporezi-

10. Plaanje PDV-a

Dravni proraun Republike Hrvatske

Porez na dodanu vrijednost

11. Povrat PDV-a

obveznik ima pravo na povrat poreza?

?  Tko ostvaruje pravo na povrat PDV-a na uvezenu i u tuzemstvu nabavljenu

12. Rauni, poslovne knjige, evidencije, porezni obrasci i potvrde

?  Koje su propisane vrste rauna?

?  to se mora navesti u raunu za isporuku novoizgraene nekretnine kad

nu vrijednost? Propisane knjige i evidencije nabrojane su u nastavku:

?  Koje evidencije mora voditi preprodavatelj koji primjenjuje posebni postu-

pak oporezivanja mare?

? Koji su propisani porezni obrasci?

?  Koje je dokumente potrebno podnijeti za ostvarivanje poreznih olakica bra-

nitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih obitelji?

uvoz strojeva i opreme za obavljanje gospodarske djelatnosti

?  Kakav zahtjev i u kojem roku inozemni poduzetnik mora podnijeti za ostva-

rivanje povrata PDV-a?

Naziv obrasca ZP-PDV zahtjev za povrat PDV-a inozemnim poduzet nicima

?  Koji je propisani obrazac za povrat PDV-a za tehnologijske i znanstvene pro-

jekte u 2010. godini

13. Kaznene odredbe

Visina kazne (u kunama) 1.000,00 - 200.000,00 500,00 10.000,00

1.000,00 - 200.000,00 500,00 10.000,00

? to se u smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost smatra oporezivom

? Plaa li se PDV na izuzimanja dobara iz poduzetnike imovine i na korite-

? Podlijeu li oporezivanju promjene oblika drutva, spajanje, pripajanje i raz-

b) odobravanje i ugovaranje kredita, te upravljanje kreditom od strane osobe koja ga odobrava,

? Kakva su porezna osloboenja za isporuke dobara i usluga to su izjedna-

? Kakve su porezne olakice branitelja iz Domovinskog rata i lanova njihovih

? Kakva su porezna osloboenja u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske u

Svota PDV-a se obraunava preraunatom stopom od 18,6992%.

? Kako se u obraunskom razdoblju utvruje obvezu PDV-a poreznog obve-

? to se smatra isporukom dobra, a to obavljanjem usluge kad se porezna

Iznimno, porezni obveznici ije su isporuke dobara i obavljene usluge osloboene od

? Moe li porezni obveznik odbiti ukupan pretporez to je obraunan za isporu-

? Kad preprodavatelj moe po vlastitom izboru primijeniti postupak oporezi-

? Tko ostvaruje pravo na povrat PDV-a na uvezenu i u tuzemstvu nabavljenu

? Koje su propisane vrste rauna?

? to se mora navesti u raunu za isporuku novoizgraene nekretnine kad

? Koje evidencije mora voditi preprodavatelj koji primjenjuje posebni postu-

? Koje je dokumente potrebno podnijeti za ostvarivanje poreznih olakica bra-

? Kakav zahtjev i u kojem roku inozemni poduzetnik mora podnijeti za ostva-

? Koji je propisani obrazac za povrat PDV-a za tehnologijske i znanstvene pro-

? to se smatra prekrajem i kolike su novane kazne prema Opem pore-