NEDADREDEP,dipl.oec.

RADINTERNEREVIZIJEUJAVNOM SEKTORUPREMAPROPISANOJ METODOLOGIJISAPRAKTINIM PRIMJEROM

UVOD
Internarevizijaujavnomsektorusevriuskladusa: y Strategijomzaprovedbujavneinternefinansijske kontroleujavnomsektoruuFederacijiBiH PIFC koncept, y Meunarodnimstandardimaprofesionalneprakse internerevizije, y Zakonomointernojrevizijiujavnomsektoruu FederacijiBIH, y Kodeksomprofesionalneetikezainternureviziju.
2

y y y y y y

Metodologijeradainternerevizijeujavnom sektoruuFederacijiBiHpruacjelovitokvir: definieuvoduinternureviziju, planiranjeivrsterevizije, procesinternerevizije, nadzornadvrenjeminternerevizije, dokumentiranjeirevizorskidosije, nepravilnostiiprevarei propisujestandardiziraneobrascekaovodiljuu raduinternogrevizora.

Internarevizija
y nezavisno,objektivnouvjeravanjeikonsultantska aktivnostkreiranasciljemdasedodavrijednosti unaprijediradbudetskogkorisnikaitrebada pomognebudetskomkorisnikudaostvarisvoje ciljeveosiguravajuisistematian,discipliniran pristupocjeniipoboljanjuefikasnostiupravljanja rizicima,kontrolamaiprocesimaupravljanja. Standardiinternerevizijepodrazumijevajukriterije zaobavljanje,procjenjivanjeimjerenjerada internerevizije.

Meunarodnistandardiprofesionalneprakse internerevizije
Atributivnistandardi opisujukarakteristikebudetskog korisnikaiposlovnihsubjekatakojiobavljajuposlove internerevizije,atosu:
y svrha,ovlatenjaiodgovornosti, y nezavisnostiobjektivnost, y strunostidunaprofesionalnapanja, y osiguranjeipoboljanjekvalitetaradainternerevizije.

Meunarodnistandardiprofesionalneprakseinterne revizije
Radnistandardiopisujupriroduposlovainternerevizijeiodreuju kriterijenaosnovukojihseocjenjujekvalitetradainternerevizije,a tosu: upravljanjeinternomrevizijom,prirodaposlainternerevizije, planiranjeradainternerevizije, obavljanjeposlovainternerevizije, saopavanjerezultata izvjetavanje, praenjetokarevizije,prihvaanjerizikaodstranerukovodstva. Standardiimplementacije pruajuuputstvakojasuprimjenjivaza specifinevrsterevizorskihposlova.

y y y y y

Internarevizijasistemasesastojiodsljedeihfaza:
pripremeiplaniranjarevizije; utvrivanjaiidentificiranjesistema; identificiranjeiocjenesistemainternihkontrola; testiranjakontrola; ocjenesistemakrozformulisanjenalaza,strunog revizorskogmiljenjaipreporukai izvjetavanjaipraenja.

Pokretanjeinternerevizije Planiranjepojedinanerevizije

y Nalogzapokretanjeinternerevizije y Godinjiplanrevizije y preliminarnipregled, y utvrivanjeinjenica, y opaslikapredmetarevizije.

Planrevizije sadrislijedeeelemente:
nazivrevizije, vezusaGodinjimplanomilinalogomzapokretanje internerevizije, organizacionejediniceukljueneurevidiraniproces, odreujevourevizorskogtimailanoverevizorskog tima, revizorskapitanja/ciljevirevizije, obimrevizije, metoderevizije, planiraneiostvarenerokoveinternerevizije.

Programrevizije sadrifazerevizijekojesu detaljnijerazraenena: aktivnostiuokvirufazerevizije(navodese aktivnostikojeseprovodeuokvirusvakefaze ovisnooposebnostimaipotrebamaodreene revizije).

10

Pismonajaverevizije Utvrivanjeidokumentovanjesistema Prikupljanjeianaliziranjeinformacijao revidiranomprocesu

11

Izvoripodataka
zakonskaregulativaipodzakonskipropisi,

strategijeiplanovi, poslovniciljevi, stavrukovodiocaorganizacije(registririzika), kontrole, interneprocedure(prirunici,smjernice,pravilnici,modeli akata ugovora,rjeenjaisl.), organizacionaema(raspodjelaovlastiiodgovornosti), upravljakeinformacijeiizvjetaji(rukovodioca), prethodniizvjetajivanjskihrevizija(uredizareviziju institucija)iunutranjihrevizija, drugepregledekojejeobavilorukovodstvo.

12

Opisnodokumentovanje
Ovatehnikaomoguavarevizorudaprikaekompletnui detaljnuslikusistemaitrebaobuhvatitiosnovnaobiljeja kontrolesatoviedetaljazakojesmatradasuod pomoipripoetnomprocjenjivanjuadekvatnosti kontrole. Primjer Kodrevidiranjaprocesaprovoenjanabavkiuskladusa ZakonomojavnimnabavkamauBiHpotrebnoje revidiratiaktivnostiudvijefazekodkojihtrebadati opisnodokumentovanje: y Procedureizboranajpovoljnijegdobavljaa. y Realizacijeugovora. 13

Izradadijagramatoka(grafikona)

Izrada dijagrama toka je metod koji biljei i opisuje sistem istovremeno prikazujui tok (kretanje) dokumentacije ili informacija, kao i kontrolekojepostojeusistemu. Simboli Opis

14

Uvodnaizjava

y poslovnicilj,

y rizicikojimoguuticatinaostvarivanje poslovnogcilja, y revizorskiciljevi, y kontrolniciljevi.

15

Preliminarna procjena adekvatnosti postojeih internih kontrola i uporedba sa oekivanim. identificiranjedetaljnihrizika, identificiranjeoekivanihkontrolaprema detaljnimrizicima, utvrivanjepostojeihkontrola, poetnuprocjenapostojeegsistemainternih kontrola.

16

Primjer nekihodmoguihrizikavezanoza procesprovoenjapostupkauskladusaZJNu BiH Oekivanekontrolne mjerepremautvrenim rizicima

17

y y y y

Testiranje kontrola. Ovaj test se obavlja sa ciljem da se pribavedokaziofunkcioniranjusistemainternihkontrola. U primjeru revidiranja pojedinane revizije procesa provoenja nabavki su upitnici koji e dati sliku o postojeem sistemu internih kontrola kroz elemente COSOmodela Kontrolnookruenje Procjenarizika Rizikodprevare Kontrolneaktivnosti

18

Sutinskoispitivanje
kakodjelujupostavljeneinternekontoledalisuefikasnei kakviciljevisepostiu Testoviusaglaenostisuonitestovikojimasenastoji pribavitidokazdaseusubjekturevidiranjaprimjenjuju zakoni,drugipropisi,planovi,procedure,budet, delegiranaovlatenjaidrugizahtjevi. Dokaznitestovi(testoviuspjenosti)provodesekada revizorutvrujeefikasnostkontrolnogsistemauodnosu naostvarivanjekontrolnihciljeva,ekonominoiefikasno koritenjeresursa,zatituimovine,interesaireputacijei tamogdjesurezultatitestovausaglaenostiotkrilidase kontroleneprimjenjujuonakokakojepredvieno.

19

Tehniketestiranja Posmatranje, Razgovori, Provjera, (Poreenje,Potvrde,Povezivanja,Ponovnoizvoenje kontrola), Testovitransakcija, Analitikipregledi

20

Uzorkovanje Revizor moe testiranjem obuhvatiti sve podatke (100% ispitivanje) ili moe izabrati uzorak koji predstavlja reprezentativno podatke (populaciju) i na osnovu njega izvesti zakljuak o svim podacima(revizorskouzorkovanje).

21

Ocjenasistemakrozformulisanjenalaza,strunog revizorskogmiljenjaipreporuka

Ovojefazaukojojrevizorrazmatrarezultatesvog prethodnogradaprijepodnoenjaizvjetajao revidiranompodrujuiprocjenjujekvalitetdokaza.

22

Ocjenasistemakrozformulisanjenalaza,strunogrevizorskog miljenjaipreporuka

y Kriterij:standardi,mjereilioekivanjakoriteniprivrednovanjui/ili y y y

verifikaciji(ispravnostanje), Stanje:injeninidokazikojejeinternirevizorpronaaotokom ispitivanja(aktuelnostanje), Uzrok:razlogpostojanjarazlikeizmeuoekivanogiaktuelnog stanja, Posljedica:riziksakojimsesusreeorganizacijai/ilidrugizbogtoga tostanjenijeuskladusakriterijem(uticajrazlike).Kododreivanja stepenaizlaganjariziku,internirevizorirazmatrajuefektekoje njihovazapaanjaipreporukemoguimatinaposlovanjeifinansijske izvjetajeorganizacije, Zapaanjaipreporukemoguukljuivatiipostignuaklijenata angaovanja,povezanapitanjaipotkrepljujueinformacije.
23

Zakljuciimiljenja suprocjeneinternihrevizorao posljedicamazapaanjaipreporukanapregledane aktivnosti. Formulisanjenalaza Uovojfazirevizijesistema,revizorrazmatrarezultate svogprethodnogradaprijepodnoenjaizvjetajao revidiranompodrujuiprocjenjujekvalitetdokaza, odnosnoutvrujejesulionidovoljni,pouzdanii relevantni iformulienalaze.
24

Strunorevizorskomiljenje
Strunorevizorskomiljenjesastojiseod: y procjenekontrole(adekvatnost,primjenaiefikasnost)i y komentaraoaktivnostima(varijacijeuodnosuna prihvatljivestandardeposlovneuspjenostikojepodupiru procjenukontrole). ZADOVOLjAVAJUE POZITIVNO, ZADOVOLJAVAJUEUZMANJEZNAAJNE NEDOSTATKE, NEZADOVOLJAVAJUE NEGATIVNOSDETALJNIM PREGLEDOMNEDOSTATAKA.
25

Oblikisadrajrevizorskogizvjetaja
1.Upravljakisaetak/Rezime y 2.Uvod y (1)Djelokrugilipodrujerada: y a)ciljrevizije, y b)poslovnicilj, y c)kontrolniciljevi, y d)rizici y (2)Obimrevizije y (3)Metodologijaradarevizije(postupcikojisukoritenitokomobavljanjarevizije intervjui, posmatranje,analitikipregledi,testiranjaisl.), y (4)revidiranisubjekti, y (5)intervjuisaneosobe, y (6)zakoniiostaliaktikojimsereguliurevidiraniprocesi, y (7)revizorskitim y 3.Opisprocesa y 4.Nalazi,strunorevizorskomiljenjeipreporuke y 5.Zakljuak
26

Fazeupostupkuizvjetavanja

Usaglaavanjesodgovornomosobomrevidiranejediniceo zakljucimaipreporukama postizanjesaglasnostiostrunomrevizorskommiljenju, postizanjesaglasnostiopreporukamainjihovojvanosti, postizanjedogovoraorasporeduprovoenjapreporuka, postizanjedogovoraorokuukojemerukovodstvodostaviti rukovodiocujedinicezainternurevizijupopunjenPlan aktivnosti(splaniranimaktivnostimauciljuprovoenjasvake prihvaenepreporuke,definiranimrokovimaizvrenjai odgovornimosobamazaprovoenje).

27

y PripremaiizradaKonanogrevizorskog izvjetaja y Praenjerealizacijepreporuka

28

ZAKLJUAK
Metodologijapruaokvirzacjelovit,kvalitetan, sistematianiefikasanradinternogrevizoraujavnom sektoru.Onazahtijevaikvalitativnijiitemeljitiji pristupinternogrevizora,aliiznaajnijeuee rukovodilacaslubiiuposlenikarevidiranogpodruja uokvirurevizijskogprocesauslijedeimfazama:

29

ZAKLJUAK
Aktivanstavklijentakodrazmatranjanalaza,zakljuakai preporukaiznesenihuNacrtuizvjetajaointernojreviziji podrujakojejebilopredmetomrevizije.Neophodnoje postizanjesaglasnostiostrunomrevizorskommiljenju, opreporukamainjihovojvanosti,postizanjedogovorao rokovimaprovoenjapreporuka, postizanjedogovorao rokuukojemerukovodilacrevidiranogpodruja dostavitipopunjenPlanaktivnostiuprovoenju preporuka. Angamanuprovoenjupreporukaiizvjetavanje internogrevizoraoispunjenjudogovorenihmjeraprema Planuaktivnosti.
30

Hvalanapanji!!

Diskusija..... Pitanja....

31