Primjena COSO modela u

internoj reviziji javnih nabavki

mr. Anita Šadić, bach.oec
Prof.dr. Željko Rička, vanredni profesor
Primjena COSO modela u internoj
reviziji javnih nabavki
SADRŽAJ:

• Javne nabavke
• Rizici i ciljevi sistema javnih nabavki
• Javne nabavke u BiH
• Komparacije
• OECD Indikatori
• COSO model internih kontrola
• Zaključak
 Javne nabavke

Javne nabavke nisu samo trošenje javnih sredstava!

Javne nabavke su mehanizam izgradnje unutrašnjeg tržišta i

jačanje konkurentnosti domaćih privrednih subjekata.

Javne nabavke su i racionalizacija potrošnje javnih sredstava,

razvoj nediskriminacije, borba protiv sive ekonomije i
korupcije.
 Rizici u javnim nabavkama

• Neracionalno trošenje javnih sredstava

• Neefikasne nabavke

• Potencijalna korupcija

• Usporavanja radnih procesa

 Ciljevi sistema javnih nabavki
Devet OECD ciljeva koji se često navode uz državni sistem
javnih nabavki:

1. konkurencija;
2. integritet;
3. transparentnost;
4. efikasnost;
5. zadovoljstvo kupca;
6. najbolja cijena;
7. distribucija bogatstva;
8. izbjegavanje rizika i
9. ujednačenost.
 Ciljevi sistema javnih nabavki
Tri vrhovna principa: Konkurencija, transparentnost i integritet

KONKURENCIJA
Promovišemo konkurenciju jer vjerujemo u moć tržišta.
Maksimiziranjem efikasnog korištenja konkurencije, ugovorni
organi dobijaju najbolju “vrijednost za novac”, (kvalitet, rokovi i
uslovi ugovora).
Motivacija ugovarača da nadmaše drugoga je najveća kada se
privatne kompanije, vođene motivom profita, nadmeću da bi
dobile posao.
 Ciljevi sistema javnih nabavki
TRANSPARENTNOST
Pod “sistemom transparentnosti” podrazumijevamo korištenje
procedura kojima ponuđači i ugovarači (ili javnost u cjelini)
osiguravaju da se državni poslovi vode na nepristrasan i
transparentan način.

Transparentnost se održava objavljivanjem, obavještavanjem,

izvještavanjem, pravnom zaštitom.
 Ciljevi sistema javnih nabavki
INTEGRITET
Korištenjem riječi “integritet”, želimo da opišemo pravila
ponašanja osoblja zaduženog za javne nabavke u državnom i
privatnom sektoru.

Podmićivanje, pristrasnost ili neetičko ponašanje nemaju

mjesta u uspješnom sistemu javnih nabavki.
 Javne nabavke u BiH
Obim javnih nabavki u periodu 2012.-2016.g. (u mil KM)

Parametar 2012 2013 2014 2015 2016

1.Iznos dodijeljenih ugovora

za radove, robe i usluge (u 3.560 2.736 2.683 1.468 2.382
mil KM)

2.Iznos dodijeljenih ugovora

za radove, robe i usluge (% 12,95 9,68 8,14 5,20 7,84
GDP)
 Komparacije
Parametar Iznos/ % 2016.g.

Tekući budžetski rashodi 38,4 % BDP

Javne investicije 2,4 % BDP

Industrijska proizvodnja BiH 3,8 % BDP

Servisiranje vanjskog duga 24,2 % BDP

 OECD indikatori
Identifikovane su četiri oblasti za razvoj indikatora:

1. Efikasnost ciklusa javnih nabavki

2. Otvorenost i transparentnost ciklusa javnih nabavki
3. Profesionalnost radne snage javnih nabavki
4. Upravljanje učinkom ugovora
 OECD indikatori 1
1. Efikasnost ciklusa javnih nabavki
1.1. Korištenje mehanizama ugovaranja
1.2. Upotreba e-nabavki
1.3. Štednja
1.4. Uštede korištenjem okvirnih sporazuma sa drugom fazom
1.5. Konkurencija
1.6. Efikasnost jedinice za javne nabavke
1.7. Nivo neuspješnih procesa javnih nabavki
1.8. Razlozi za neuspješne procese javnih nabavki
1.9. Vrijeme dodjele javnih nabavki
 OECD indikatori 2
2. Otvorenost i transparentnost javnih nabavki

2.1. Promovisanje konkurencije: procedura nabavke

2.2. Promocija konkurencije: broj ponuda
2.3. Povećanje baze dobavljača
2.4. Transparentnost informacija o javnim nabavkama
 OECD indikatori 3
3. Profesionalnost javnih nabavki

3.1. Broj službenika za javne nabavke prema vrijednost i

broju ugovora i neuspješni procesi
3.2. Nivo obučenih službenika za javne nabavke
 OECD indikatori 4
4. Upravljanje učinkom ugovora

4.1. Da li dobavljači isporučuju traženi predmet nabavke?

4.2. Da li dobavljači isporučuju prema ugovorenim
rokovima?
4.3. Kašnjenja u plaćanju?
 COSO model internih kontrola
COSO definiše interne kontrole kao proces kojeg provodi
menadžment, dizajniran na način da osigura prihvatljivu
sigurnost u ostvarivanju ciljeva organizacije, i to:

• djelotvornosti i učinkovitosti poslovanja,

• pouzdanosti finansijskog izvještavanja, i
• usklađenosti važećih zakona i propisa.
 COSO model internih kontrola
Opšteprihvaćeni model COSO uspostavljen je da bi osigurao
međunarodno priznatu normu prema kojoj organizacija može
procijeniti sistem internih kontrola preko poslovnih jedinica i
aktivnosti.
COSO model internih kontrola, koristi pet elemenata internih
kontrola:
•kontrolno okruženje,
•procjena rizika,
•kontrolne aktivnosti,
•informiranje i komuniciranje, te
•monitoring.
COSO model internih kontrola -
Vrijednost za novac
Pojam ''vrijednost za novac'' u javnim nabavkama znači
optimalnu kombinaciju različitih kriterija koji zajedno
zadovoljavaju zahtjeve ugovornog organa. Elementi koji čine
optimalnu kombinaciju kriterija za izbor razlikuju se od
nabavke do nabave i zavise od rezultata koje, ugovorni organ,
želi ostvariti kroz pojedinu nabavku.

U širem smislu ''vrijednost za novac'' ne znači samo kupovinu

po najnižoj cijeni nego i maximum efikasnosti i efektivnosti.

“Vrijednosti za novac”' u pristupu internoj (i eksternoj reviziji)

zasniva se na potrebi da se kroz revizorsko mišljenje sazna
koliko su javne nabavke dostigle očekivani nivo
ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti.
 COSO model internih kontrola -
Kontrolno okruženje
Kontrolno okruženje može biti procijenjeno u kontekstu rizika
povezanih s kontrolnim okruženjem što obuhvata:
• Komunikaciju i provođenje integriteta i etičkih vrijednosti u
organizaciji,
• Predanost konkurentnosti,
• Učešće rukovodstva u procedurama i osmišljavanju
nabavki,
• Filozofija i stil menadžmenta,
• Organizaciona struktura,
• Podjela ovlaštenja i odgovornosti,
• Politike i prakse upravljanja ljudskim potencijalima,
• Profesionalna stručnost i kompetentnost,
 COSO model internih kontrola -
Kontrolno okruženje
• Ciljevi,
• Planiranje,
• Aktivnosti vezane uz utvrđivanje znanja i vještina
potrebnih za svako radno mjesto,
• Aktivnosti vezane za planiranje broja zaposlenih,
zapošljavanje, obuku i ocjenjivanje zaposlenika,
• Aktivnosti vezane za razvoj vještina zaposlenih potrebnih
za poboljšanje efikasnosti poslovanja,
• Izradu planova obuke i vođenje evidencije o izvršenim
obukama.
 COSO model internih kontrola-
Procjena rizika
Upravljanje rizicima obuhvata aktivnosti vezane za razvoj
procesa upravljanja, posebno planiranja i donošenja odluka, što
uključuje:
• Utvrđivanje rizika u odnosu na ciljeve iz strateških i
operativnih planova, programa, projekata i aktivnosti, te
poslovnih procesa povezano sa javnim nabavkam
• Procjenjivanje vjerovatnoće nastanka rizika i njihovih uticaja
• Utvrđivanje načina postupanja po rizicima koji su
neprihvatljivi
• Dokumentovanje podataka o rizicima u registre rizika
• Izvještavanje o najznačajnijim rizicima i aktivnostima u
upravljanju rizicima kroz procese javnih nabavki
• Mogućnost donošenja strategije upravljanja rizicima.
 COSO model internih kontrola -
Informisanje i komunikacija
Načina na koji informisanje i komuniciranje može biti
procijenjeno s obzirom na rizike povezane s tim aktivnostima
su:
• Mehanizmi informisanja i obavještavanja te poštivanje tih
instumenata (obavještenja i izvještaji iz procedura javnih
nabavki),
• Informacije iz finansijskih izvještaja,
• Izvještaji o internim kontrolama,
• Interne komunikacije unutar organizacije,
• Vanjska komunikacija.
 COSO model internih kontrola -
Kontrolne aktivnosti
Neki od raznih načina za procjenu kontrolne aktivnosti
uključuju:
• Provjera sadržaja i obuhvata pravilnika o javnim
nabavkama,
• Provjera sadržaja i obuhvata pravilnika o direktnom
sporazumu,
• Uputstvo o kvantitativnom i kvalitativnm prijemu robe,
usluga i radova,
• Testiranje robe, usluga i radova,
• Izjava o povjerljivosti,
• Testiranje kontrola,
• Razdvajanje dužnosti.
 COSO model internih kontrola -
Nadzor
Neki od načina ocjenjivanja kontrola nad učinkovitosti kontrola s
obzirom na rizik povezan s tim aktivnostima su:
• Kontinuirane i zasebne procjene internih kontrola nad
finansijskim izvještavanjem,
• Prepoznavanje nedostataka i izvještavanje o njima,
• Procjena kvaliteta provedenih internih kontrola,
• Usklađivanje postupaka kako bi se po potrebi izmjenio
kontrolni sistem,
• Osiguravanje učinkovitog upravljačkog pregleda stanja
kontrolnog sistema,
• Provjera nedostataka sistema monitoringa,
• Korištenje relevantnih vanjskih podataka ili neozavisnih
promatrača,
• Analiziranje ciljeva kontrole i njihovih povezanih kontrolnih
aktivnosti,
 COSO model internih kontrola -
Zakonitost
Kontrola zakonitosti procedura javnih nabavki zasnovana je na
provjeri da li u svim fazama provođenja javnih nabavki, ugovorni
organ poštuje slijedeće odredbe:
• nabavka je u skladu sa procijenjenom vrijednošću nabavke
utvrđenom nakon istraživanja tržišta, raspoloživih istorijskih
podataka, dostupnih javnih podataka
• nabavka je odobrena od strane ovlaštenih lica organizacije;
• primjenjen je zakonom predviđeni postupak nabavke
odgovara propisanom postupku
• tenderska dokumentacija je potpuna i usklađena sa
zakonskom regulativom i standardima primjenjivim za
predmetnu nabavku,
• poštivani su principi javnih nabavki,
 COSO model internih kontrola -
Zakonitost
• nije prisutno ''cijepanje'' nabavki radi promjene postupka
nabavke, procedura formiranja Komisije, provođenje postupka,
• obavještavanje i izvještavanje je izvršeno u skladu sa ZJN i
podzakonskim aktima,
• evaluacije ponuda izvršene su na odgovarajući način,
• ugovor je zaključen u skladu sa najpovoljnijom ponudom
definisanom kriterijem za izbor najpovoljnije ponude,
• plaćanje je izvršeno u skladu sa ugovorom, fakturama,
situacijama za primljene robe, usluge ili radove, obezbijeđene
su garancije predviđene zakonom,
• postoji razdvajanje dužnosti ugovaranja, nadzora, plaćanja i
evidentiranja nabavki.
 Zaključak
Pogrešnom primjenom Zakona o javnim nabavkama dolazi do
neracionalnog trošenja javnih sredstava.

Kroz monitoring javnih nabavki evidentirane su najčešće

greške u:
• primjeni principa javnih nabavki (član 3.-22,47 %);
• provođenju postupaka sa posebnim režimom (član 8.-
20,22 %) i
• formiranju LOT-ova(član 16.-17,98 %)
 Zaključak
Za otklanjanje ovih propusta, kao i ostalih koji evidentiranje u
kršenju ZJN, COSO model internih kontrola predstavlja
pogodan mehanizam za kontrole provođenja javnih
nabavki.
Procjena rizika i izgradnja pouzdanog kontrolnog okruženja, na
čemu se zasniva poseban kvalitet COSO modela predstavljaju
ključne faktore efikasnih, efektivnih i ekonomičnih javnih
nabavki, odnosno dostizanja osnovnog cilja javnih
nabavki - ''vrijednosti za novac''.
Pri tome akcentiramo značaj uspostave pouzdanog
kontrolnog okruženja i procjene rizika koji su često
zapostavljani faktori internih kontrola a preduslov su
pouzdanog nadzora nad sistemom javnih nabavki.
HVALA NA
PAŽNJI