RAUNOVODSTVENO PRAENJE

OBRAUNA PROIZVODNJE
Prof. dr. sc. Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb

MJESTO TROKA
Obraun proizvodnje ukljuuje nekoliko faza:
1.

Razvrstavanje trokova i evidentiranje trokova po prirodnim vrstama u

razredu 4;

2.

Rasporeivanje i evidentiranje trokova po mjestima trokova;

3.

Obraun internih uinaka i rasporeivanje sekundarnih trokova na mjesta

trokova;

4.

Rasporeivanje trokova na nositelje trokova;

5.

Obraun trokova za dovrenu proizvodnju tijekom razdoblja, odnosno

nedovrenu proizvodnju na kraju razdoblja

MJESTO TROKA- funkcionalno, prostorno, organizacijski zaokruena cjelina u

kojoj ili u svezi s kojom su se javili trokovi i za koje postoji odgovornost

Page 2

 Proizvodna mjesta trokova u industriji se, prema funkciji u procesu

proizvodnje, podijeliti na:
Mjesta trokova osnovne (glavne) proizvodne djelatnosti

Mjesta trokova sporedne proizvodne djelatnosti

Mjesta trokova neindustrijske djelatnosti
Mjesta trokova pomone djelatnosti
NOSITELJI TROKOVA: proizvodi ili usluge
Raspored trokova na nositelje provodi se primjenom odgovarajue metode kalkulacije

Page 3

KALKULACIJE
METODE KALKULACIJE raunsko tehniki postupak koji omoguava da se
trokovi raspodjele na jedinicu uinka
Vie kriterija podjele kalkulacija:

Prema vremenu sastavljanja

Prema cijenama koje se izraunavaju
Prema potpunosti obuhvaanja trokova
Prema karakteru trokova

Page 4

VRSTE KALKULACIJA

1. Prema vremenu sastavljanja

planske kalkulacije

sastavljaju se za odreeno plansko razdoblje i sastavni su dio master ili

ukupnog plana poduzea

uraunavaju se veliine koje se ele ostvariti

prethodne ili predkalkulacije

meukalkulacije

sastavljaju se u faznoj proizvodnji s ciljem utvrivanja cijene

poluproizvoda odreene faze proizvodnje

naknadne ili obraunske kalkulacije

Page 5

takoer su planske, ali se sastavljaju neposredno prije poetka

odreenog poslovnog procesa

sastavljaju se nakon zavretka odreenog poslovnog procesa a temelje

se na stvarnim podacima

VRSTE KALKULACIJA
2. prema cijenama koje se izraunavaju razlikujemo:

kalkulaciju nabavne cijene ili troka nabave (primjenjuje se u procesu

nabave radi utvrivanja troka nabave)

kalkulaciju cijene proizvoda ili usluge (koristi se u proizvodnim i

uslunim poduzeima radi utvrivanja cijene kotanja proizvoda ili
usluge) te

kalkulaciju prodajne cijene (koristi se u procesu prodaje radi utvrivanja

prodajne cijene)

3. prema potpunosti obuhvaanja trokova:

kalkulacija kojom se obuhvaaju svi trokovi (kalkulacija po punoj cijeni

kotanja),

kalkulacija kojom se obuhvaa samo dio trokova (kalkulacija po

varijabilnim trokovima).

Page 6

VRSTE KALKULACIJA

4. prema karakteru trokova koji se uzimaju u obzir kao temelj

vrednovanja uinaka, kalkulacija se moe temeljiti na:
planskim trokovima,
stvarnim trokovima,
standardnim trokovima.

Page 7

 Prema nainu izraunavanja cijene proizvodnje uinaka postoji

vie metoda kalkulacije:
1. Djelidbene ili divizione metode kalkulacije,
2. Dodatne ili adicijske metode kalkulacije,
3. Kalkulacija vezanih proizvoda

Page 8

DJELIDBENE ILI DIVIZIONE METODE KALKULACIJE

primjenjuju se onda kada se na jednom mjestu troka (pogonu) proizvodi

samo jedan proizvod ili jedna vrsta proizvoda

jedinina cijena proizvoda izraunava se dijeljenjem trokova dovrene

proizvodnje s proizvedenim uincima, odnosno nositeljima trokova

primjenjuju se kod procesne proizvodnje

dijele se na:
istu ili jednostavnu djelidbenu,
Viefaznu djelidbenu kalkulaciju,
kalkulaciju pomou ekvivalentnih brojeva.
Page 9

ISTA ILI JEDNOSTAVNA DJELIDBENA KALKULACIJA

koristi se u sluajevima kada se proizvodi jedan proizvod,

masovno ili u velikim serijama
Trokovi proizvodnje po jedinici proizvoda
= ukupni trokovi proizvodnje/koliina uinaka

Page 10

Primjer 1. ista ili jednostavna kalkulacija

Poslovni subjekt A proizvodi proizvod X. Ukupni trokovi u obraunskom razdoblju
iznose 500.000 kn. U strukturi nastalih trokova, trokovi razdoblja iznose 150.000 kn,
a ostatak trokova se odnosi na trokove proizvoda. Prema obraunu proizvodnje,
trokovi dovrene proizvodnje iznose 300.000 kn dok se preostalih 50.000 kuna odnosi
na nedovrene proizvode. Tijekom razdoblja dovreno je 150 kom proizvoda X. Koliko
iznose trokovi dovrene proizvodnje po jedinici proizvoda X?
Trokovi proizvodnje po jedinici proizvoda X= 300.000 kn/ 150 kom=2.000 kn/kom
Prijenos trokova za
obraun proizvoda i usluga
350.000 (1

Proizvodnja u tijeku
1) 350.000

Trokovi razdoblja

2) 150.000

Page 11

300.000 (3

Gotovi proizvodi u skladitu

3) 300.000
(150 kom B)

Prijenos trokova neposredno na

teret ukupnog prihoda
150.000 (2

VIEFAZNA DJELIDBENA KALKULACIJA

Pretpostavlja masovnu proizvodnju, ali zbog tehnolokog procesa

proizvod prolazi kroz vie faza- mjesta trokova
U svakoj fazi proizvodnje se utvruje cijena poluproizvoda i prenosi se
u iduu fazu
U zavrnoj fazi stvarna cijena proizvodnje dovrenih proizvoda
utvruje se dijeljenjem ukupnih (kumuliranih) trokova dovrene
proizvodnje s koliinom proizvedenih proizvoda

Page 12

KALKULACIJA POMOU EKVIVALENTNIH BROJEVA

koristi se kada se na jednom mjestu troka (pogonu) izrauje nekoliko
proizvoda, iji su trokovi zajedniki i po sastavu srodni pa je nemogue po
jedinici proizvoda pojedinano mjeriti njihov uinak
Najee se radi o proizvodima iste kvalitete koji se razlikuju po naturalnim
mjerilima npr. brojevima, veliinama
npr. isti model obue razliitih veliina, kruha razliitih veliina i sl.
Podloga za izradu ove kalkulacije je tehnikim normativima utvren ekvivalent
(odnos) absorbiranja trokova u odnosu izmeu proizvoda

Page 13

Primjer 2. Kalkulacija pomou ekvivalentnih brojeva

Ukupni trokovi proizvoda u obraunskom razdoblju iznose 700.000 kn. Od

toga trokovi proizvoda koji se mogu ukljuiti u vrijednost zaliha iznose
580.200, a ostatak se odnosi na trokove razdoblja. Pogon je izradio tri
proizvoda, a obraunom je utvreno da na dovrenu proizvodnju otpada
404.550 kn ukupnih trokova proizvoda. Tijekom razdoblja dovreno je 700
kom proizvoda A teine 1 kg, 600 kom proizvoda A teine 1,5 kg i 900 kom
proizvoda A teine 2 kg. Proizvod A 1 kg je proizvod koji je oznaen kao bazni
proizvod, kojem je dodijeljen ekvivalentni broj 1. Ekvivalentni odnos
apsorbiranja trokova izmeu proizvoda je slijedei: za proizvod A 1 kg 1.00,
za proizvod A 1,5kg 1.2o, za proizvod A 2 kg- 1.50.

Page 14

Trokovi
dovrene
proizvodnje
po jedinici

Proizvod

Proizvedena
koliina

Ekvivalentni
broj

Obraunske
jedinice

Trokovi
dovrene
proizvodnje

4(2x3)

5(4x145kn)

6(5/2)

A( 1kg)

600

1,00

600

87.000

145,00

A(1,5 kg)

700

1,20

840

121.800

174,00

A(2 kg)

900

1,50

1.350

195.750

217,50

Ukupno

2.200

2.790

404.550

Page 15

1. UTVRIVANJEOBRAUNSKE JEDINICE = proizvedena koliina

A (1kg) = 600x1,00 =
A(1,5 kg) = 700 x1,20=
A( 2kg)= 900x1,50=

ekvivalentni broj

600
840
1.350
2.790

2. UTVRIVANJE TROKOVA PROIZVODNJE PO OBRAUNSKOJ JEDINICI

= troak proizvoda dovrene koliine proizvoda / obraunske jedinice
TROKOVI PROIZVODNJE PO OBRAUNSKOJ JEDNICI = 404.550 KN/2.790
obraunskih jedinica= 145 kn po obraunskoj jedinci
3. UTVRIVANJE PRIPADAJUEG DIJELA TROKOVA DOVRENE PROIZVODNJE PO
PROIZVODU
= broj obraunskih jedinica po proizvodu vrijednost obraunske jedinice
A (1kg) = 600x145 =
87.000
A(1,5 kg) = 700 x145=
121.800
A( 2kg)= 900x145=
195.750
404.550
Page 16

4. UTVRIVANJE TROKOVA DOVRENE PROIZVODNJE PO JEDINICI

PROIZVODA
= troak dovrene koliine proizvoda / proizvedena koliina
A (1kg) = 87.000 kn/ 600kom = 145 kn/kom
A(1,5 kg) = 121.800 kn/700 kom= 174 kn/kom
A( 2kg)= 197.750 kn/900 kom= 217,5 kn/kom

Prijenos trokova za
obraun proizvoda i usluga
580.200 (1

Proizvodnja u tijeku
1) 580.200

Trokovi razdoblja
2) 119.800
Page 17

404.550 (3

Gotovi proizvodi u skladitu

3) 404.500

Prijenos trokova neposredno na

teret ukupnog prihoda
119.800 (2

DODATNA KALKULACIJA
primjenjuje se u sluajevima kada se na jednom mjestu troka
proizvode dva ili vie vrsta razliitih proizvoda s razliitim sastavom
trokova
direktnim trokovima dodaju se indirektni trokovi pogona kako bi
se utvrdila jedinina cijena proizvoda
primjenjuje se kod obrauna proizvodnje po radnom nalogu
trokovi se razvrstavaju na direktne i indirektne
direktni trokovi prate se izravno po uincima tj. proizvodima
indirektni trokovi obuhvaaju se u masi tj. ukupno pa se na uinke
rasporeuju pomou odreenih kljueva za raspored (direktni
materijal, direktni rad, ukupni direktni trokovi)

Page 18

VRSTE DODATNIH KALKULACIJA

sumarna dodatna kalkulacija
za raspored indirektnih trokova na uinke (ili dodjeljivanje indirektnih
trokova direktnima) koristi isti klju (primjerice, direktni materijal, direktni
rad, ukupni direktni trokovi)

elektivna (diferencirana)dodatna kalkulacija

za raspored svake grupe indirektnih trokova na uinke (ili dodjeljivanje
indirektnih trokova direktnima) koristi se vie razliitih kljueva

Page 19

Primjer 3. Sumarna dodatna kalkulacija

Ukupni trokovi u obraunskom razdoblju iznose 953.000 kn. U pogonu X

izrauju se proizvodi A" i B" za koje ukupni trokovi iznose 827.000 kn od
ega utroeni direktni materijal 420.000 kn (za ukupnu proizvodnju proizvoda
B" 290.000 kn, za nedovrenu 132.500 kn; za nedovrenu proizvodnju
proizvoda C" 87.500 kn). Plae izrade (direktni rad) iznose 260.000 kn (za
ukupnu proizvodnju proizvoda "A" 120.000 kn, za nedovrenu 30.000 kn; za
nedovrenu proizvodnju proizvoda "B" 60.000 kn). Opi proizvodni trokovi
iznose 147.000 kn, a opi administrativni trokovi i trokovi prodaje iznose
126.000 kn. Sastavlja se dodatnu kalkulaciju proizvoda B i C, pod pretpostavkom
da se opi trokovi proizvodnje rasporeuju na proizvode na bazi ukupnih
direktnih trokova, dok se trokovi uprave i prodaje rasporeuju na proizvode
na bazi trokova direktnog materijala. Poduzee zalihe vrednuje u visini
ukupnih trokova proizvoda.

Page 20

ELEMENTI
KALKULACIJE

PROIZVOD A

IZNOS

PROIZVOD B

1. DIREKTNI
MATERIJAL

420.000

ukupno
290.000

dovreno
157.500

nedovreno
132.500

ukupno
130.000

dovreno
42.500

nedovreno
87.500

2. DIREKTNI
RAD
UKUPNO
DIREKTNI
TROKOVI
3. OPI
TROKOVI
PROIZVODNJE
TROKOVI
PROIZVODA

260.000

120.000

90.000

30.000

140.000

80.000

60.000

680.000

410.000

247.500

162.500

270.000

122.500

147.500

147.000

101.500

55.125

46.375

45.500

14.875

30.625

827.000

420.500

306.625

208.875

315.500

137.375

178.125

TROKOVI
RAZDOBLJA

126.000

87.000

47.250

39.750

39.000

12.750

26.250

UKUPNI
TROKOVI

953.000

507.500

349.875

248.625

354.500

150.125

204.375

Stopa rasporeda OTP-a = Opi trokovi proizvodnje / baza (trokovi direktnog materijala)

Page 21

Prijenos trokova za
obraun proizvoda i
usluga
827.000 (1

Proizvodnja u tijeku
1) 827.000 440.000 (3

Trokovi razdoblja
2) 245.000

Page 22

Gotovi proizvodi u
skladitu
3) 440.000

Prijenos trokova
neposredno na teret
ukupnog prihoda
245.000 (2

KALKULACIJA VEZANIH PROIZVODA

primjenjuje se onda kada se uz iste trokove dobiva vie proizvoda, odnosno
kada se od jedne zajednike sirovine proizvodi vie vrsta razliitih proizvoda
najee se primjenjuje u prehrambenoj industriji, odnosno tamo gdje se iz
iste sirovine kroz tehnoloki proces generira vie razliitih proizvoda
Primjena metode oduzimanja kao matematiki pristup oduzimanja procijenjenih
trokova nusproizvoda od ukupnih trokova, a ostatak trokova ine trokovi glavnog
proizvoda
Prijenos trokova za
obraun proizvoda

POL 1)

Page 23

Proizvodnja u tijeku

Gotovi proizvodi u skladitu

Kalkulacije 2)