Controlling ttelek

1. Kontrolling fogalma, szablyozk

2. Kontrolling rendszer funkcija (5 kritrium: ktg tudatossg)
3. Kontrolling funkcii, feladatai, 4 alkoteleme
4. Tervezs szerepe a kontrollingban, a kontroller szerepe a tervezsben
5. Kontrolling: vezetsi funkci.
6. Tervezsi rendszer a kontrollingban
7. Tervezs munkafolyamata
8. Tervezs idhorizontjai, tervezs szintjei, tervezs terletei
9. Kerettervezs
10. Tervkltsg szmts (teljes, rsz kltsg szmts fogalma)
11. Fedezet szmts, fedezeti pont elemzs
12. Direct costing
13. Kzvetlen ktg. Szmts, ltalnos ktg tervezse
14. A stratgiai s az operatv kontroll sajtossgai

1. Kontrollig fogalma, szablyozk

Kontrolling fontos vezetsi funkci, a vllalat vezetst, irnytst tmogatja.
3 f feladatot lt el:
1. Tervezs
2. Terv - tny eltrs elemzse
3. A terv tny elemzs eltrshez kapcsold dnts elkszt informci szolgltats s
ellts s az informcik sszehangolsa. Felels: kontroller
Kontrollig szablyz kr:
Tervezs teljes meghatrozsa

Terv-tny sszehasonlts

visszacsatols

Eltrsek elemzse, Intzkeds +

korrekci

elemzs
Kontrolling rendszer 4 alkot rsze:
1. Kontrolling folyamat
2. Kontrolling szervezet
3. Kontrolling eszkzk
4. kontrolling ltrehozsa s fejlesztse
1.

Folyamat: tervezsi s informci elltsi rendszer. Felptse: termelsi egysgek

szintjn (zletgak) elkszl rsztervek. Ezeket vllalati szinten sszehangoljk
(tervkonszolidci). Az eltrsek elemzse.
2.
Szervezet: Elltja a kontrolling feladatokat. Fgg a cg nagysgtl. Van egy vllalati
vagy kzponti kontrolling, + lehetnek zletgi kontrollingok,
3.
Eszkzk: Adatgyjts eszkzei, knyvels, ktg szmts, kalkulcik, beszmol
rendszerek.
4.
Ltrehozsa s fejlesztse: tanulsi folyamat s tovbb fejlesztse a munkatrsak s a
kontrollerek kztt.
A kontrolling a vezets alrendszere, amely a tervezst, az ellenrzst, valamint az
informcielltst koordinlja. A kontrolling a vezets egyik tmasza: lehetv teszi a vezet
szmra, hogy clorientltan, a krnyezeti hatsokhoz igazodva irnytsa a vllalat, s
koordincis feladatait az operatv rendszer kvetelmnyeinek megfelelen lssa el.
A kontrolling rendszer a szervezetek irnytsi rendszernek egyik kiemelt alrendszere, amely
az irnyts (vezets) funkcii kzl a (stratgiai s ves operatv) tervezst vllalja fel, s a
tervmegvalsuls felgyeletvel, illetve a terv-tny adatok sszevetsvel az eltrsek
ellenrzst, elemzst vgzi. Megfelel irnytstechnikai s dnts elksztsi
segdeszkzt biztost a vezets szmra a krnyezeti vltozsok dinamikus kvetshez.
Ltrejnnek specifikus rszrendszerek, gy, mint minsgi controlling, logisztikai kontrolling,
kocontrolling, humncontrolling, marketingkontrolling.

Kontrolling szemllete/filozfija: jvorientltsg, clorientltsg, szkkeresztmetszet

orientltsg, kltsgorientltsg, dntsorientltsg.
Kontrolling
funkcionlsa/
szablyozi:
tervezs,
terv-tny
eltrselemzs,
informcikezels.
Kontrolling eszkzei: vezeti szmvitel, informatikai httr, controllerek, szervezsi
mdszerek.
Controlling alatt a menedzsment s a kontroller egyttmkdst rtjk. A controlling felleli
a clmeghatrozs, tervezs s a kontroll folyamatait a pnzgyek s az elllts / termels
terletein. A controlling olyan tevkenysgeket is magba foglal, mint a dntshozatal,
rtelmezs s fkuszls. Ebbl kvetkezen a menedzsmentnek foglalkoznia kell controlling
tevkenysggel, hiszen nekik kell meghatrozniuk, hogy milyen kltsgkeretek mellett milyen
s mekkora clokat is kell elrni. Az elrt eredmnyrt a felelssg ket terheli.
A controlling nem ms, mint:
- a tervezst, ellenrzst s informcielltst koordinl vezetsi alrendszer.
- ttekint, rtkel, koordinl s integrl tevkenysg, a vezetsi (tulajdonosi) funkci
gyakorlsnak eszkze.
- a tervezs s a szmvitel vezetsi szempontbl trtn sszekapcsolsa.
- mint kltsg s eredmny (nyeresg) menedzsment. (Teljestmny s
rfordtsmenedzsment)

2. Kontrolling rendszer filozfija (5 kritrium)

1. Clorientltsg
2. Szk keresztmetszet orientltsg
3. Jv orientltsg
4. Kltsg tudatossg
5. Dnts orientltsg
Az t kritrium kvetkezetes s egyttes alkalmazsa a szervezetek irnytsban adja a
kontrolling specilis szemllett s a mdszer alapfilozfijt.
1. Clorientltsg
Folyamatos clkpzs a kontrolling alapja, mely elsdlegesen a szk km feloldsra irnyul,
gy a szervezet teljestmnynek, a teljestmny mrsnek, rtkelsnek is az alapja.
Klnbsg: a gazdlkod szervezeteknl a cl a profit maximalizlsa. A non-profit cgeknl
a feladat minl jobb elltsa, maximalizlsa. Relis, elrhet clok megfogalmazsa.
2. Szkkeresztmetszet-orientltsg
Egy szervezet hatkonysgt legjobban egy szk km kpes nvelni. Ezek szabjk a profit
maximum elrst. Gyengesgek szk km keresztl jnnek ki. Terhels esetn ez a szk km
esetn a gynge lncszem kitkzik, ezek a gtjai a fejldsnek. Szk km lehet finanszrozsi
forrs is, ha nem ll rendelkezsre megfelel tke. Clok s keretek sszehangolsa is lehet
szk km. Lehet a piac is szk km, ha nem tudunk piac bvlsre szmtani.
Szk km-en egy szervezetnek azon gyenge pontjait rtjk, amelyek konkrt terhelsi
viszonyok kztt elsknt okoznak problmt, s amelyek feloldsa nlkl nem lehetsges
tovbbi nvekeds. Szorosabban rtelmezve szk km-en a kapacitsokat szoktuk rteni
(emberi, gpi)
3. Jv orientltsg
A kontrolling alapveten a jvre sszpontost. A mlt csak annyiban lesz fontos s rdekes,
amennyiben befolysolni kpes a jvbeli feladatok megoldst. A stratgiai kontrollingban
s az operatv kontrollingban jelenik meg leginkbb.
4. Kltsg tudatossg
A kltsgtudatossg, a kltsgekkel val gazdlkods. A kontrolling kltsgszemlletnek
alapja, hogy a szervezeteken bell a kltsgek mindig egy adott cl rdekben, s gy jl
definilhat helyeken merlhetnek csak fel. Profit / Nyeresg = rbevtel rfordtsok
A bevtel nvekeds korltozott, rfordtsok cskkentse ~ profit maximalizls. Rfordts
cskkentse minsgromls, nem profitnvel! Az adott feltteleket minl jobban
kihasznljuk, a lehet legkisebb rfordtssal elrjk a kvnt eredmnyt.
F elv: a kltsgeket ott kell megcspni, ahol keletkeznek.
A vllalkozsoknak a kltsgstruktra kialaktsban, a kltsgek meghatrozsban van a
legnagyobb szabadsga. A kltsghelyekben val gondolkods megknnyti s tlthatv
teszi a kltsgek kezelst.
5. Dntsorientltsg
A vezet dntsek megalapozottsga megfelel legyen. Kontrollernek nagy szerepe van
ebben. Adott dntsi jogkrhz felelssg is tartozzon. A kontrolling rendszer f clkitzse,
hogy jl elksztett dntsekkel a vezetst lland versenyhelyzetben tudja tartani. A
kontrolling rendszer a megfelelen kialaktott s szablyozott vezeti felelssgrendszerrel
egytt funkcionl. Hatkony kontrolling mkds csak ott valsulhat meg, ahol a kontrolling
rendszer megfelelen kialaktott s szablyozott vezeti felelssgrendszerrel egytt
funkcionl.

3. Kontrolling funkcii, feladatai, 4 alkoteleme

A controlling a szervezetek bels irnytsi rendszernek egyik alrendszere:
- tervezst,
- terv-tny adatok sszevetst,
- az eltrsek elemzst, ellenrzst, az ezekbl val informciszolgltats koordinlst
egysges rendszerben vgzi.
Feladata, hogy ismereteket szerezzen azokrl a lehetsgekrl, kockzatokrl s
akadlyokrl, amelyek a gazdlkodssal kapcsolatosak.
- vizsglnia kell, hogy a tervezett vllalkozsi teljestmny megfelel-e a vllalkozs
cljainak
- a clok elrst veszlyezteti-e szk keresztmetszet
- a stratgiai clok lebontsa operatv clokk
A controlling eszkzrendszer elemei:
- vezeti szmvitel a szervezet gazdlkodsnak, az elrsoknak megfelel
megfigyelse, s az adatok rendszeres feldolgozsval informcik szolgltatsa a
vezets, a tulajdonosok s az illetkes hatsgok fel.
- informatikai tmogats szoftver, hardver eszkzei
- jl mkd controlling appartus s felkszlt controllerek
- a controlling munkjt tmogat korszer szervezsi mdszerek
A controlling feladatai ltalnos feladatokra s rszfeladatokra bonthat.
ltalnos feladatok:
- Tervezs
- A vllalati tevkenysg egyttes rendszerszemllet megfigyelse, rtkelse
- Informciszolgltats
- A tevkenysg irnytsa a stratgiai clok elrse rdekben
Ezeket a feladatokat lnyegesen befolysoljk az albbi tnyezk:
- Vllalkozs nagysga
- Szervezet tagoltsga
- A vllalati tevkenysgek sajtossga.
Rszfeladatok:
- A tervezs; - Gazdasgi elemzs, ellenrzs; - Informciszolgltats
A controlling rendszer funkcionlsnak felttele, hogy megfelel eszkzket hasznljunk:
- vezeti szmvitelt alkalmazzuk,
- a rendszer informatikai tmogatst valstsuk meg,
- a controlling rendszer hatkony mkdst segt controlling szervezet kialaktsunk,
- a controllingot tmogat szervezeti mdszereket alkalmazzuk.
Tervezs
Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi
A krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a vezets megfelel (relisan
teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.
A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az
elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.
Rszei:
o munkafolyamatok:
Formi:

 Bottom-Up alulrl felfel ptkez

Top-Down fellrl lefel
Ellenram (kett kombincija)
o Idhorizont:
Hosszabb tvra (3-5 v) szl n. stratgiai tervezs
Operatv gazdlkods egy gazdasgi (pnzgyi ) vre vonatkozan
o tervezsi terlet:
Stratgiai tervezs
befektetsek
rszstratgik
stratgiai zleti tervezs
taktikai tervezs
Operatv tervezs
teljestmny
kltsg
eredmny
finanszrozs
pnzgyi (likviditsfedezet)
Eltrselemzs
terv-tny adatok sszevetse, a tervszmok megvalsulsnak felgyelete s
ellenrzse, valamint az eltrsek elemzsvel dnts-elkszt anyagok, beszmolk
ksztse a menedzsmentnek stratgiai s operatv szinten
a beszmolk megfelel alapot biztostanak az rdemi dntsekhez,
kis szablyoz kr
nagy szablyoz kr: ~-rl van sz, ha a c.rendszer kt egymsra pl, egymssal alfl rendeltsgi viszonyban lv kt alrendszere (stratgiai s operatv) egyttmkdve
szablyozzk a stratgiai tervek operatv megvalstst, visszacsatolst adnak a
stratgia fel, kezdemnyezik annak mdostsait
a terv-tny adatok kapcsolatra sszpontost, de felvllalja a tny-tny elemzst vagy a
tnyadatok s a tervadatok vizsglatt (elemzst)
feladat az okok feltrsa, a tervezsi munka javtsa s az idben trtn beavatkozsok
cljbl
az eltrsek vizsglatnak f krdsei:
o kellen megalapozottak- e a tervadatok
o milyen mrtkben (abszolt s realtv) trtek el a tnyadatok a tervadatoktl
o milyen okokra vezethetk vissza az eltrsek
Az elemzsekrl ksztett jelentsek jl definilt mutatszmok formjban kszlnek.
Operatv c. esetben
o az eltrselemzsnek a fggvnyelemzsek
Stratgiai c. esetben
o A tnyadatok gyakorisgra flves, ves, esetleg tbbves temezs jellemz
Informcikezelsi rendszer feladata:
o Informcik gyjtse a tervezshez s a terv-tny ellenrzshez, eltrselemzshez
o Informcik feldolgozsa (tervezs, terv-tny eltrselemzs)
o Informcik szolgsa c. beszmolk segtsgvel dnts-elksztshez a vezetsnek

o Koordinatv feladatokat lt el az informcigyjtsnl, feldolgozsnl s az

informciszolgltatsnl
Tervezsi rendszer 4 eleme: stratgiai-, kzptv-, operatv- s projekttervezs
stratgiai: ezen bell kerl sor a vllalat hossz tv fejldsi irnynak meghatrozsra.
Megfogalmazdik, hogy a vllalat milyen clokat fog az elkvetkezend nhny vben
kvetni, s a clokat milyen eszkzkkel kvnja megvalstani. Eredmnye annak
meghatrozsa, hogy milyen termkekkel, milyen piacokon kvnjk a vllalat jvbeli
eredmnyeit megvalstani s milyen alapvet dntsekre van szksg. Clja, hogy felvzolja
azokat a kereteket, melyek alapveten meghatrozzk a vllalat mozgstert. Feladata, hogy
megnevezze a jvbeni siker forrsait, azokat tovbbfejlessze. A stratgiai terv lefekteti a
vllalat fejldsnek sarokpontjait, a tervezsi folyamat tovbbi lpsei alaktanak s
konkretizlnak. A stratgiai tervezs elssorban az gyvezets feladata.
Kzptv tervezs: a stratgiai clkitzseket lteti t operatv kulcsrtkekk. Elrse
lpsenknt a stratgiai terv megvalsulshoz vezet. A kzptv tervben mutatkozik meg,
hogy a fejlds a stratgiai clok irnyba trtnik-e. A stratgiai tervezs ellenrzsnek
eszkze is. Idhorizontjt a vllalatra vonatkozan kell meghatrozni. Grdl tervezs, azaz
a tervezsi horizontot egy vvel toljuk elbbre. Minden tervciklusban a vllalat egy vet
jonnan von be a kzptv tervezs folyamatba az elmlt tervciklus utols kt ve
tdolgozsra kerl. Ez a grdl tervezsi md biztostja a tervrtkek ves aktualizlst s
azt, hogy a terv megfeleljen e legjabb informciknak is. A mindenkori els vbl vezethet
le rszletes ves tervezs. Kzvett szerepet tlt be a stratgiai tervezs s az ves tervezs
kztt.
A
kzptv
tervezs
elssorban
az
gyvezets
feladata.
Operatv tervezs: az ves tervezs feladata, hogy a stratgiai terveket s a kzptv
kulcsrtkeket a kvetkez zleti v szmra konkrt rtkekk s intzkedsekk alaktsa.
Az operatv terv a stratgiai s kzptv tervekbl vezethet el, rhet el, hogy az adott
zleti v operatv tevkenysge megfeleljen a stratgiai clkitzsnek. Az operatv ves
tervezsben minden elszmolsi egysg felelsen rszt vesz.
Projekttervezs: kvl esik a vllalat rendszeres stratgiai-, s operatv tervezsi ciklusn. Ad
hoc jelleggel klnleges eseti clok elrse s tervezse rdekben alkalmazzk. Nincs az
zleti vhez ktve, azt a projekt kezdsi idpontja s befejezse hatrozza meg. Ez a terv
hatrozza meg az adott projekt kltsgeit, kapacitsait s hatridt. Megalapozott
projekttervezs nveli a projekt sikernek valsznsgt, cskkenti a projektkockzatot s
hozzjrul a rendelkezsre ll erforrsok clirnyos felhasznlshoz. Javtja a rsztvevk
kztti koordincit. Folyamatnak felelse a projekt volumentl s jellegtl fggen
vltozik. ltalnos rvny szably, hogy a projekt volumennek s jelentsgnek
nvekedsvel a projektrt felels szemlynek a vllalati hierarchia egyre magasabb szintjn
kell elhelyezkednie.

4. Tervezs szerepe a kontrollingban, a kontroller szerepe a tervezsben

Kontrolling szerepe: tancsokat ad a tervezsben, informcikat bocst rendelkezsnkre.
Megprblja sszehangolni a tervezsi folyamatokat
A controllerek ltalban hierarchiban dolgoznak, feladataik a vllalkozstl fggnek, de
ltalnos feladataik a kvetkezk:
Tervezs: ennek sorn a controller feladata a tervezsi rendszer kialaktsa s mkdtetse.
Beszmol rendszer kialaktsa s mkdtetse
Vezeti informcis rendszer kialaktsa, hogy a vllalat vezetit a munkjukhoz szksges
informcikkal a megfelel idben, mennyisgben s minsgben el tudja ltni.
Clelemzsek a sikeres stratgiai s operatv dntsek meghozatalhoz
El-s utkalkulci rendszernek kialaktsa
Bels szablyozs s rdekeltsgi rendszer
Tervezs
Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi
Mindenkori alapja, hogy a krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a
vezets megfelel (relisan teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.
A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az
elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.
A kontrollernek nem feladata a tervezs, annak folyamn csak javaslatokat tesz.

5. Kontrolling: vezetsi funkci

Kontroller tpusok:
a) regisztrtor: fleg rutintevkenysg, eladsi piac viszonylag lland
b) navigtor: korltozottan dinamikus krnyezet, tbb feladat
c) indiktor: dinamikus krnyezet, sok problma
A controllerek tmogat jelleg zemgazdasgi szolgltatst nyjtanak a menedzsment
szmra a clorientlt tervezshez s irnytshoz.
Azaz:
- Gondoskodnak az eredmny, a pnzgyek, a folyamatok, a stratgia tlthatsgrl s ezzel
hozzjrulnak a nagyobb gazdasgossghoz; A vllalat egszt szem eltt tartva koordinljk
a rszclokat, illetve rszterveket s megszervezik a jvorientlt beszmolrendszert;
Dntshoz clorientltan tudjon eljrni; Biztostjk az ehhez szksges adat- s
informcielltst.
- A controller feladata a menedzsment tmogatsa, zemgazdasgi eszkzkkel.
- A controller feladata az eltrsek felfedezse s elemzse,
- Megbeszli az eltrseket a felels vezetkkel s kzsen megvitatjk a lehetsges
(szksges) intzkedseket.
- A controller arra trekszik, hogy a dntsekhez mindenki hozzjruljon.
- Hidat ver a klnbz szakterletek gondolkodsmdja kztt
- A controller rtelmez szerepet tlt be azltal, hogy az egyes szakterletek rveit mindenki
eltt szemlletess rthetv teszi.
- A controllerek teht a dntshozk bels zemgazdasgi tancsadi, navigtorknt
tmogatjk a clok megvalstst.
Szakmai kvetelmnyek:
- trsadalomtudomnyi, ezen bell kzgazdasgi ismeretek birtoklsa
- szervezsi ismeretek
- a szmvitel klnbz gainak, a vezeti szmvitel eszkzeinek ismerete
- a vezeti s az integrlt informcis rendszerek ismerete
- jrtassg a matematikai statisztikai mdszerek alkalmazsban
- legalbb felhasznli szint szmtstechnikai ismeretek, jrtassgok
- legalbb egy vilgnyelv ismerete
- controllingszaktuds
Szemlyisgbeli kvetelmnyek:
- analizl s szintetizl kpessgek
- kreativits
- alkalmassg a csoportmunkra, annak vezetsre
- affinits az j ismeretek irnt
- meggyz er
- knnyed gondolattrsts
- koordinl kpessg
- motivcis kpessg
- diplomciai rzk
- jv s stratgia orientltsg
A kontroller jellemzi:
- lnyeg: rlts

vgzettsg: kzgazdsz
analitikai szintetizl s kreatv kpessg
j kifejezkpessg
meggyz
hajlandsg az lland tanulsra s tovbbkpzsre
kszsg s rdeklds a modertori kpessgre
diplomciai rzk
adminisztratv, operatv belltottsg

A kontroller feladatai:
- segt a vezetknek az infk rtkelsben
- elvgzi a szksges rendszer kialaktst, infk feldolgozst
- koordinlja a felhasznl s az informatikus szakember munkjt
- gondoskodik arrl, hogy a tevkenysg keretei kztt mindenki kpes legyen
nmagt ellenrizni
- megbeszli az eltrseket a felels vezetkkel, kzsen megvitatjk a lehetsges s
szksges intzkedseket
A vezetsnek egyik f feladata a szervezet s annak llandan vltoz krnyezete kztti
dinamikus sszhang megteremtse, melynek hatkony eszkze a controlling. A realizlst a
controlling segti:
A controlling eredmnyessgnek felttele, hogy a lnyeges elemekre sszpontostsunk.
Lnyeges mindaz az informci, amely
- a nemzetgazdasgnak
- az gazatnak, szakgazatnak
- a vllalkozsnak, s
- az alrendszernek is fontos.

6. Tervezsi rendszer a kontrollingban

Tervezs
Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi
Mindenkori alapja, hogy a krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a vezets
megfelel (relisan teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.
A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az
elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.
Rszei:
o munkafolyamatok:
Formi:
Bottom-Up alulrl felfel ptkez
Top-Down fellrl lefel
Ellenram (kett kombincija)
o Idhorizont:
Hosszabb tvra (3-5 v) szl n. stratgiai tervezs
Operatv gazdlkods egy gazdasgi (pnzgyi ) vre vonatkozan
o tervezsi terlet:
Stratgiai tervezs
befektetsek
rszstratgik
stratgiai zleti tervezs
taktikai tervezs
Operatv tervezs
teljestmny
kltsg
eredmny
finanszrozs
pnzgyi (likviditsfedezet)
STRATGIAI TERVEZS
Befektetsek tervezse
akvizcikat, beruhzsokat, befektetend eszkzket s ezekhez kapcsold
eredmnyeket (teljestmnyeket), valamint a cgrtk vltozst, a rszvnyek
rtkeinek vrhat hozamt, stb. tervezik
Rszstratgik tervezse Intzkedsi terv
az egy gazdasgi vet meghalad s a stratgiai idszakban tervezetten megvalsul
akcik kivitelezsi terveit tartalmazza (clok, hatridk, felelsk, rfordtsok).
A funkcionlis rszstratgik megvalstsa (megtervezse) a f cl
Stratgiai zleti tervezs
A legfontosabb zleti clokat deklarljk az egsz stratgiai idszakra vonatkozan,
amiket vekre a taktikai tervek bontanak le
Taktikai tervezs
A szervezet egszre vonatkoz eredmnyeket a stratgiai idszak veinek bontsban
tartalmazza.
Ezek az egyes vekre megtervezett n. sarokszmok kpezik tbbek kztt az operatv
szint tervek f inputjait.

OPERATV TERVEZS
Teljestmnytervezs
ltalban a szervezetek teljestmnynek s rbevteleinek ves operatv tervezsnl
alkalmazzk.
Ha kltsghelyek mlysgig ksztjk a tervet, akkor a kapacitsok vizsglatval a szk
keresztmetszetek feltrhatk
Kltsgtervezs
Ez a leginkbb alkalmazott eleme a c-nak, amely egy gazdasgi (pnzgyi) v operatv
kltsgrfordtsnak tervezsi eszkze.
minden kltsget aszerint kell megtervezni, hogy hol s minek az rdekben merl fel
(kltsghely, kltsgvisel)
4 f tpusa:
o Klasszikus
o Folyamatszemllet
o Tevkenysgalap
o Clkltsg
Klasszikus:
o minden kltsget aszerint kell megtervezni, hogy hol s minek az rdekben merl fel
(kltsghely, kltsgvisel)
o Technikjt tekintve alulrl felfel (bottom-up) halad: kltsghelyek termkek
szervezet egsze
o F lpsei (ld. Mg 32. o. bra!):
1. az egyedi (kzvetlen) kltsgek meghatrozsa termkenknt (kltsgviselknt)
2. az ltalnos (kzvetett) kltsgek tervezse kltsghelyenknt
3. a termk kzvetlen fajlagos nkltsgnek meghatrozsa
4. a termk teljes fajlagos nkltsgnek meghatrozsa,
5. a termkstruktra s a termkmennyisgek ismeretben meghatrozhat a
termels sszes a teljestmnyekkel arnyos proporcionlis kltsge
6. ha ehhez hozzadjuk az egyes kltsghelyek nem proporcionlhat (maradk
kzvetett lland) kltsgeket, akkor megkaphatjuk a teljes rtkteremt
tevkenysg ves kltsgtervt (bdzsjt)
Folyamatkltsg-tervezs (Process Controlling) f okai s jellemzi
o A nagy mennyisget termel egytermkes cgeknl, ahol a technolgia zrt lncot
alkot, igen nehz a ktg-eket ktghelyekre bontani. Fontosabb a termelfolyamat
egsznek a kltsgt meghatrozni, majd a gyrtott mennyisgek fggvnyben
ebbl levezetni a termk fajlagos nkltsgt.
o nehz meghatrozni az egyes ktghelyeken az rukra terhelend kzvetett
ktghnyadokat.
Tevkenysgalap kltsgtervezs (Activity Based Costing):
o Alapelve, hogy a ktg-eket a felhasznlt erforrsok kzvettsvel elsdlegesen a
tevkenysgekhez rendeli, azutn a mkds objektumaihoz.
Clkltsgtervezs (Target Costing)
o Kzvetlen piac-, illetve vevorientlt kltsgtervezs
o Lnyege, hogy ha a termk piaci rnak s a c. ltal prognosztizlt kltsgeinek
klnbsge nem ad megfelel fedezetet a tervezett nyeresghez, akkor a kalkullt
kltsgeket kell cskkenteni.
o A mr elfogadhat nyeresget biztost, megfelel kalkullt kltsgeket nevezzk
clktg-nek (target cost-oknak).

Eredmnytervezs
o A profitorientlt vllalkozsoknl az eredmnytervezs (kltsgfedezet meghatrozsa)
mintegy lezrsa az operatv c. tervezsi funkciinak.
o A kltsgtervezs sorn megtervezett nkltsgadatok s a tervezett rbevtel ismeretben
az rbevtelbl kiindulva fellrl lefel (top-down mdszerrel) a kltsgadatok levonsval
megkapjuk a vllalkozs eredmnyt.
o A c. eredmnyszmts elsdlegesen az rtkteremt folyamatok eredmnyeit, az n. zemi
(zleti) eredmnyt tervezi, nem a cg mrleg szerinti eredmnyt
o KFN-struktra:
o rbevtel
o proporcionlis kltsgek
o = Fedezet (brutt haszon)
o fix kltsgek
o = zemi eredmny
o Finanszrozstervezs (kltsgvetsi elirnyzatok ksztse)
o Clja a kltsgvetsi bevte-kiads oldalak egyenslynak biztostsa, a
finanszrozhatsg fenntartsa
o A felgyeleti szervek a kltsgvetsi trvny s a kltsgvetsi koncepci alapjn n.
normatv keretszmokat (kltsgkereteket) adnak le az intzmnyeik fel, amelyek
nllan sszelltjk az intzmnyk kltsgvets-tervezett (bevtelek-kiadsok)
o Ha a tervezett kiadsok meghaladjk a kltsgkeretket s a bevteleik adta
lehetsgeket, akkor a felgyeleti szerveikkel megfelel tervalku formjban
prbljk az elirnyzott kltsgvets-tervezetek mdostst elrni.
o A megegyezs utn a felgyeleti szervek az intzmnyeik kltsgvetseit beptik az
sszegz kltsgvetskbe.
o v kzben az elirnyzat-tny folyamatos figyelsvel a c. mg idben elre jelzi a
kltsgvets esetleges vkzi mdostsainak, ptkltsgvets ksztsnek
szksgessgt.
o Pnzgyi (likviditsfedezet-) tervezs
o Alapja a teljestmnyekbl kiindul kltsgterv. A teljestmnyeket rbevtelekk, a
kltsgeket pedig kiadsokk kell alaktani.
o A tervezs egyrszt a bevtelek pnzgyi elrejelzst, msrszt a kiadsok tervezst
jelenti, a kett klnbzeteknt pedig a likvidits egyenlegnek, fedezetnek
becslst.
o ltalban negyedves bontsban vgzik.

7. Tervezs munkafolyamata

clmeghatrozs
problmafeltrs
cselekvsi alternatvk
cselekvsi alternatvk rtkelse---dnts
megvalsts
terv-tny sszehasonlts
A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s a feladatok
elvgzshez szksges felttelrendszer biztostst jelenti.
Kontrolling tervezsi munkafolyamatok:
- alulrl felfel ptkez tervezs. Bottom Up mdszer
- fellrl lefel trtn tervezs. Top-Down mdszer
- a kett kombincija, az Ellenram tervezs.

Tervezs idhorizontjai, tervezs szintjei, tervezs terletei

Tervezs idhorizontjai:
- Hossz tv tervek (5 ven tli)
- Kzp tv tervek (1-5 ven belli)
- Rvid tv tervek (1 ven belli)
Tervezs szintjei:
1. Stratgia tervezs (hossz tv) vllalati kldets, vzi, misszi meghatrozsa
2. Taktikai tervezs (kzp tv) piaci pozci kiterjesztse
3. Operatv tervezs (rvid tv) eredmnyessg likvidits, kapacitsok megfelel
kihasznlsa, erforrsok optimlis kihasznlsa.
A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s a feladatok
elvgzshez szksges felttelrendszer biztostst jelenti.
A controllingtervezsi rendszer hrom rszbl ll:
- a tervezs idhorizontjbl,
- a tervezs munkafolyamataibl
- a tervezs terleteibl
Formlis s szakmai clokra kszlt tervek:
- formlis: eredmny vagy likvidits konkrt rtkre vonatkozik
- szakmai: (trgyi clok): vllalkozs relfolyamatra vonatkozik
pl: j gyrtsi technolgia, j hitelbrlati rendszer bevezetse, stb.
Funkcionlis s projekt tervezs:
- funkcionlis: vllalaton bell, tevkenysgi terletek szerinti tervezs
pl: rtkestsi tevkenysg, kutats-fejlesztsi tevkenysg megtervezse
- projekt tervezs: egy-egy idben elhatrolt feladatot terveznek meg
pl: j szoftver bevezetse
Terv legfontosabb rszei:
1) cl: hov szeretnnk eljutni?
2) problma felvetse: mit kell tennnk? s mirt?
3) erforrsok meghatrozsa: hogyan? minek a segtsgvel valsthat meg a clunk?
4) felttelek meghatrozsa: milyen felttelek adottak?
5) intzkedsek megtervezse: mit csinljunk? hogyan valstsuk meg?
6) felels: ki?
7) hatrid meghatrozsa: meddig? mikorra?
8) eredmny: mit rtnk el?
Tervezsi szintekhez milyen informcik szksgesek?
- hossz tv:
Mi a vllalat kldetse? Mit kell tennnk? Milyen utat vlasztunk a clok elrshez?
krnyezet elemzs: klnbz lehetsgek s veszlyek vizsglata
vllalati elemzs: SWOT analzis
- taktikai:
Hogyan valstsuk meg a clokat? Milyen eszkzkkel?
anyagi s pnzgyi kapacitsok
vllalaton bell vezetk megfelel szakmai sszettele, szakmai grda

zemgazdasgossgi szmtsok, jvedelmezsgi szmtsok

operatv:
Mi trtnjen a jv vben? Mekkora nyeresget kell elrjnk?
bevtelek, kiadsok alakulsa; rfordtsok, hozamok alakulsa; kltsgek,
teljestmnyek alakulsa

A tervezs folyamat szervezs szempontbl:

- retrogrd: fellrl lefel zajlik: a felsvezets megadja az irnyszmokat, a TopDown clokat
- progresszv: alulrl felfel (Bottom-Up)
- ellenram: felsvezets elzetes adatokat tz ki s ezekbl klnbz rsz clok s
rsztervek itt kezddik az alulrl felfel szakasz, majd a felsvezets sszegez.
Controlling tervezs f terletei:
Startgiai tervezs: jvorientlt gondolkods, hossz tv jvedelmezsg s
finanszrozhatsg eszkze. A stratgiai terv 4 f fejezetbl ll:
1) befektetsek tervezse: pnzgyi befektetsek terve, beruhzsokat, befektetend
eszkzket s ezekhez kapcsold eredmnyeket, valamint a cgrtk vltozst, a
rszvnyek rtkeinek vrhat hozamt, stb. tervezik.
2) rszstratgik tervezse: stratgiai idszakban tervezett en megvalsul akcik
(beruhzs, K+F) kivitelezsi terveit tartalmazza. Itt a funkcionlis rszstratgik
megvalstsa (megtervezse) a f cl.
3) stratgiai zleti tervezs a stratgiai idszakra vonatkoz legfontosabb zleti clokat
deklarljk az egsz idszakra vonatkozan
4) taktikai tervezs: az elz hrmat bontjk le a stratgiai idszak veire. Ezek az egyes
vekre megtervezett sarokszmok, melyek az operatv szint tervek f inputjt kpzik.
Operatv tervezs:
1) teljestmnytervezs: ltalban a szervezetek teljestmnynek s rbevteleinek ves
operatv tervezsnl alkalmazzk. A teljestmnyek (termkek) ves tervezett
rtkestsi rbevtelt gy kapjuk, hogy az ves szinten tervezett teljestmnyek
mennyisgt slyozzuk a teljestmnyek rtkestsi rval.
2) kltsgtervezs: egy gazdasgi (pnzgyi) v operatv klsgrfordtsnak tervezsi
eszkze. 4 f tpusa van:
- 1. klasszikus kltsgtervezsi mdszerek:
a kltsgeket ott kell megtervezni, ahol s aminek az rdekben felmerltek -ez a
controlling alapfilozfija. A kltsgtervezs technikjt tekintve Bottom-Up haladva
a kltsghelyek kltsgeinek meghatrozstl, a termkek vrhat nkltsgeinek
tervezsn keresztl, a szervezet egsze kltsgtervnek sszelltsig tart.
A kltsgtervezs f lpsei:
1. egyedi (kzvetlen) kltsgek meghatrozsa
2. ltalnos (kzvetett) kltsgek megtervezse
3. a termkek kzvetlen fajlagos nkltsgnek meghatrozsa
4. a termkek teljes fajlagos nkltsgnek meghatrozsa

5. a termels sszes a teljestmnyekkel arnyos proporcionlis kltsgnek

meghatrozsa
6. ha ehhez hozzadjuk az egyes kltsghelyeken nem proporcionlhat n. maradk
lland kltsgeket, megkaphatjuk a teljes rtkteremt tevkenysg ves
kltsgtervt (bdzsjt).
- 2. folyamatkltsg-tervezs: ott alkalmazzk, ahol egy termket lltanak el nagy
mennyisgben (egytermkes cg, mezgazdasg egy temkflesg),
- 3. tevkenysgalap kltsgtervezs: a kltsgeket a felhasznlt erforrsok
kzvettsvel elsdlegesen a tevkenysgekhez rendeli, azutn a mkds
objektumaihoz.
- 4. clkltsgtervezs: piac-, illetve vevorientlt kltsgtervezs, n. kltsgclos
tervezs. Lnyege: ha a termk piaci rnak s a controlling ltal prognosztizlt
kltsgeinek klnbsge nem ad megfelel fedezetet a tervezett nyeresghez, akkor a
kalkullt kltsgeket kell cskkenteni. A mr elfogadhat nyeresget biztost,
megfelel kalkullt kltsgeket nevezzk clkltsgnek.
3) eredmnytervezs: a vllalkozsoknl ahol a profitorientci, a nyeresgrdekeltsg a
dominns az eredmnytervezs mintegy lezrsa az operatv controlling tervezsi
funkciinak. nkltsgadatok, valamint a tervezett rbevtel ismeretben az
rbevtelbl kiindulva Top-Down mdszerrel a kltsgadatok levonsval megkapjuk
a vllalkozs eredmnyt.
4) finanszrozstervezs: A vllalkozs mkdse finanszrozhat legyen a megadott
kltsgkereteket nfinanszrozssal meg tudja a cg termelni. Ellenram
kltsgtervezsi mdszerrel. Bizonyos kltsgkereteket szabnak. Ha a tervezett
kiadsok meghaladjk a kltsgkeretket s a bevteleik adta lehetsgeket akkor
tervalku formjban prbljk az elirnyzott kltsgvets-tervezet mdostst elrni.
5) pnzgyi (likviditsfedezet-) tervezs: a teljestmnyekbl kiindul kltsgterv. A
teljestmnyeket bevtelekk, a kltsgeket kiadsokk alaktjk. A tervezs egyrszt a
bevtelek pnzgyi elrejelzst, msrszt a kiadsok tervezst jelenti, a kett
klnbzeteknt pedig a likvidits egyenlegnek, fedezetnek becslst.

8. Kerettervezs
Minden vllalati tevkenysget az rtkben kifejezett vllalati clokhoz igaztanak.
Keret tervezs menete 5 lpsben:
1. Sarok szmok meghatrozsa. Rendelkeznk egy stratgiai tervvel ebbl hatrozzuk
meg a sarok szmokat.
2. Klnbz szervezeti egysgek ezen sarok szmok alapjn ksztik el egyni terveiket, +
a vllalat vezetse ltal meghatrozott clokat veszik figyelembe. Kontrolling szerepe:
informci kibocsts, tancsads, sszehangolsa a tervezsi folyamatoknak.
3. Kontrolling tvzi egysges eredmny tervekk az egyedi terveket. Lehet mg
vltoztats ebben a szakaszban. A sarokszmok nem vltoznak.
4. A vllalatvezets dnt a varicik kzl melyiket fogadja el a controlling. Esetleges
javtsok elfordulhatnak.
5. Ha el van fogadva a terv, akkor ennek a betartsa ktelez.
A kontrolling folyamatosan ellenrzi a terv megvalsulst.
Tervezs feltteleinek biztostsa
Kerettervezs decentralizlt formban mkdik. Minden szervezeti egysg szmra az infk
idben rendelkezsre lljanak. Ez csak fokozatosan kpzelhet el. Tervezsi naptrt kszteni
clszer. Folyamat szervezs. Idben behatrolja, ki mikor milyen hatridvel dolgozzon.
Felelssg szerint is rgztve. Ellenrzsi pontok fellltsa a folyamatba.
Tervezsi mdszerek
1. Prognzis mdszerek: Jvorientltsg, elterjesztsek megttelhez hasznlhatk
2. Mdszertani alap, a szmvitel adja. C. informcis rendszert a szmvitel adja.
3. Pnzgyi szmtsok: a pnzgyi terlet erre tmaszkodik keretnek elksztsekor.
4. Beruhzs gazdasgi szmtsok: diszkontls, beruhzsi dntsi szmtsok.
Beruhzsi keret megtervezshez hasznljuk.
5. Rugalmas tervkltsg szmts: termels terletn val tervezshez hasznljuk.
6. Project tervezs mdszerei: K+F tervezsnl
7. Eredmny szmts mdszerei. Marketing terletnl
8. Informatikai szmts mdszerei: informatika adatbzis kezels, tervezshez.
Terv-tny sszehasonlts
Kimutatja a tervtl val eltrseket. Keret ellenrzs.
1. Az eltrseket fel kell fedni.
2. Az eltrsekre fel kell hvni a keret felelsk figyelmt
3. Az eltrsek okainak feltrsa
4. Az eltrsek elemzse
5. Javaslat ttel a korrekcikra
Tervezst vgz szervek feladata: Tervezs: a vonalbeli vezetk feladata ugyan azok a
vezetk felelsek a kerettervekrt, mint akik az akcitervekrt.
Keretterv folyamatban lv szempontok:
1. Vertiklis koordinci
2. Keretek kztti fggsgek
3. Kompromisszumok kell, hogy irnytsk a tervezsi folyamatokat.
4. Keret terv idbeli koordincija
5. Az ellenrzs gyakorisga fgg a keret mikntjtl, illetve a kls krnyezettl.
6. Ellenrzs mdszere (grdl tervezs): nem csak ves szinten, negyedvekben is.
7. Trshatrok meghatrozsa: aminek a tllpse esetn van szksg beavatkozsra.

9. Terv kltsg szmts (teljes, rszkltsg szmts fogalma)

Szmvitel: mltbeli tnyek igazodsra kltsg szmts ll a kzppontban. Vezeti
szmvitel irnyba kel eltolni.
Kltsg s teljestmnyszmts
Kalkulci

Eredmny szmts

ktg tervezs

ktg hely szmts ktg feloszts eltrsek

+ gazdasgossgi szmtsok
+ pnzgyi szmtsok
Tny kltsg szmts
Felmerlt kltsgek megragadsra
alkalmazzuk. Mltra orientldik.
Tanulsgok levonsra alkalmas.

Terv kltsg szmts

Kszbn ll dntsekhez
nlklzhetetlen informcikat nyjtson.
Informcik, amelyeket egy dnts
tnylegesen megvltoztathat.

A tervkltsg szmts a vezets tmogatsa, a kszbn ll dntsekhez nlklzhetetlen

informcik biztostsa, olyan adatok halmaza, amely a dntseket megvltoztatjk.
A tervkltsgek mindig az sszer, gazdasgos tevkenysgek alapjn megllaptott
kltsgeket, azok elrevettst jelentik. A tervkltsgek megllaptsa kapcsolatot felttelez a
kltsgek volumene s az azokat befolysol tnyezk kztt. A f clkitzs tnylegesen
vrhat kltsgek elrejelzse.
A tervkltsgszmts jellemzje a kltsgnemek, kltsghelyek s kltsgviselk szerinti
differencilt kltsgtervezs.
A kltsgtervezsnek-, elemzsnek a kvetkezk figyelembevtelvel kell trtnnie:
- a kltsghelyek kltsgelrsainak megllaptsa
- kltsghelyenknt a clirnyos vettsi alapok kivlasztsa
- az elrt s tnyleges kltsgek eltrseinek meghatrozsa
- az eltrsek elemzse, az okok feltrsa
- az eltrsek sszekapcsolsa a felelssgi, dntsi terletekkel
Kltsg szmtsok
1. Teljes kltsg szmts
2. Rsz kltsg szmts
3. Folyamat kltsg szmts
1. Teljes kltsg szmts. Rendszerben az sszes kltsget felosztjk a kltsg
viselkre mg az ltalnos kltsgeket is. (felmerlt s tervezett ktg.)
2. Rsz kltsg szmts: A kltsgeknl csak a kzvetlen kltsgeket szmoljk el az
egyes termkekre. Fedezet szmts logikjt kvetik. A tbbi kltsget nem osztjk
fel, egy sszegben veszik figyelembe.
Bevtel kzvetlen kltsg = brutt fedezet (= kzvetett kltsg + vllalkozs
nyeresge)
3. Folyamat kltsg szmts: ABC (Activity Based Costing) Arra kell informcit
biztostani, hogy a kltsg nem s kltsg hely szmtsok folyamatban hogyan
alakulnak.

Tervkltsg szmts:
1. Merev terv kltsg szmts
2. Rugalmas terv kltsg szmts
1. Merev terv kltsg szmts: A kltsgeket nem osztja fel vltoz s fix kltsgekre
s a kihasznltsgi fokok kihasznltsgt sem vesszk figyelembe. Mivel a
kltsgelrsok lland tervkihasznlsi fokra vonatkoznak, gy kltsgellenrzs
cljra nem alkalmas.
2. Rugalmas tervkltsg szmts: A klnbz kltsg helyeken keletkez kltsgeket
fix s vltoz rszre osztja s a kihasznltsgi fokot is figyelembe kell venni a
tervezsnl. Folyamatos kltsg elemzs az eltrs vizsglattal. De az ellenrzs
rdekben ezt hozzigaztjk a mindenkori realizlt tnyleges kihasznltsgi fokhoz.
Kltsg tervezsnl meg kell hatrozni:
- kltsg helyek elirnyzatai; - vezetsi alapok; - norma szerinti kltsgek; - eltrsek
vizsglata; - kltsg helyek = felelssgi terletek
A rugalmas tervkltsgszmts cljai:
- a folyamatos kltsgellenrzs
- az eltrsek elemzse, az okok feltrsa
- a vrhat rtkek megllaptsa, elrevettse
Eltrs elemzse: Az eltrs elemzs feladata a tnyadatok gyjtse, a tervadatokkal val
folyamatos sszevetse s az esetleges eltrsek okainak feltrsa a tervezsi munka javtsa
cljbl, a folyamatokba idben val esetleges beavatkozshoz.
1. mennyisgi eltrsek
2 ok: felhasznlsi eltrsek, kihasznlsi eltrsek
2. r eltrsek (terv s tnyleges rak klnbsge)
3. egyb eltrsek
1. Mennyisgi eltrsek
a. Felhasznlsi eltrsek
Tnyleges mennyisg x tervrral (tny ktg. Tervrral szmolva)
- terv mennyisg x tervrral (normakltsg)
=felhasznlsi klnbzet (felhasznlsban mennyiben trtnk el a tervhez kpest)
b. Kihasznltsgi eltrsek
Norma kltsg (elirnyzott/ tervezett mennyisg x tervrral)
- elszmolt terv kltsg
= kihasznltsgi eltrs
2. reltrsek
Tnyleges tnyrakon - tnyleges kltsg terv rakon
Mindkettnl a mennyisg lland!
Az eltrselemzs gyakorlatban eltrsfggvnyek. Az eltrselemzs folyamn a
terv/tny sszefggseirl kapott informcikat dnts elkszts, intzkeds cljbl
rendezni kell, idben el kell juttatni a dntsi hierarchia vezetsi, irnytsi pontjaira.
Az eltrselemzs informciinak sszegyjtst, rendezst s azoknak dnts
elksztshez val eljuttatst nevezzk a controlling ellenrzs beszmolsi

rendszernek.
Kltsg feloszts
1. elszmolhatsg szerint: kzvetlen s ltalnos kltsg
2. termelshez val viszony szerint lland (fix) s vltoz kltsg
3. milyen tevkenysghez ktdik: gyrtsi s kszenltben tartsi kltsg
4. pnzmozgssal jr vagy nem jr: kiadst befolysol s nem befolysol
(rtkcskkensi lers) kltsg
5. lnyegessg szempontjbl: relevns s nem relevns kltsg
A rszkltsg szmts tpusai
Differencil-kltsg szmts (Hatrkltsg szmts)
Direct costing
Standard kltsgszmts
Differencil-kltsgszmts
A differencil-kltsg elmleti alapja, hogy a kltsgek alakulst befolysolja az, hogy a
tevkenysgi volumen milyen szintjn, illetve a kapacits kihasznls milyen szintjn
vizsgljuk.
Termelsi rteg: egy adott tevkenysgi szinthez mrt tovbbi, ptllagos mennyisg
Rtegkltsg: az j, ptllagos mennyisg termelse miatt jelentkez) tbbletkltsg
Differencil-kltsg: a ptllagos rteg mennyisgi egysgre jut kltsge
Teljes ktgszmts: az a ktgszmtsi eljrs, mely az rtkels alapjul szolgl ktgk
meghatrozshoz az adott idszaki sszes termelsi ktgt figyelembe veszi.
Rszkltsg szmts: az a ktgszmtsi eljrs, mely az rtkels alapjul szolgl ktgk
meghatrozshoz az adott idszaki kzvetett ktgk valamely krt figyelmen kvl hagyja
Teljes ktg szmts:
Direkt mdon rendeli hozz az ltalnos kltsgeket a kltsghely szmtson keresztl
kzvetve. Kzvetlen s ltalnos kltsgeket is elszmoljuk, HTRNYAI: nem ad vals
kpet a termk vals forgalmazsi ktg-eirl
Rsz ktg szmts:
Az eljrsnl egy idszaknak kltsgeibl csak egy meghatrozott rszt rendelnek hozz a
kltsgviselkhz s a tbbi kltsget csak az zemi eredmny szmtsnl veszik
figyelembe. sszekapcsolja az rbevtel szmtst a ktg szmtssal, vizsglja az rbevtel s
a vltoz ktg-ek klnbzett, ezrt Fedezetszmtsnak is nevezzk. Idszak sszes kltsgt
rgztik fix, vltozs s vltoz ltalnosra bontva. Alkalmas az sszes folyamat tervezsre
s a hozamerk sszehasonltsra.
Teljes kltsg kalkulci:
A kltsgeket nem bontjk fix s progporcionlis rszekre. a controlling nem alkalmazza,
mivel szemlletvel ellenttes.
Rszkltsg kalkulci:
A termkekre csak a tnylegesen annak ellltsra fordtott kltsgeket tervezi. Nem
hasznl fix s proporcionlis kltsgeket. A controlling alapveten ezt a mdszert alkalmazza.

10. Fedezet szmts, fedezeti pont elemzs

Eredmnytervezs (kltsg-fedezetszmts):
Mintegy lezrsa a co tervezsi funkcijnak. Fellrl lefel a kltsgadatok levonsval
megkaphatjuk a vllalkozs eredmnyt.
Fedezeti mutat
A trsasg f tevkenysghez kapcsold fedezeti sszeg (rtkestsi rbevtel s
nkltsgnek klnbsge) mekkora hnyada a trsasg nett rbevtelnek. Megmutatja,
hogy a vllalat mekkora haszonkulcsot (rrst) tudott rvnyesteni. Kiszmtsa: fedezeti
mutat = brutt fedezet/nett rbevtel.
Idszak sszes kltsgt rgztik fix, vltozs s vltoz ltalnosra bontva. Alkalmas az
sszes folyamat tervezsre s a hozamerk sszehasonltsra.
Abszolt fedezet:
Egy termkre vonatkoztatjuk, Termk egysgra termk egysg vltoz kltsge.
A vezeti dntsekhez szksges informcikat biztostja.
A fedezeti pont meghatrozsra azrt van szksg, hogy a vllalkozs vezeti ismerjk azt
az teljes rbevtel nagysgot, amely ahhoz szksges, hogy a vllalkozs sszes (fix s
vltoz) kltsgeit egyarnt fedezni tudjk, illetve mekkora termelsi mennyisg (rtkests)
szksges a nyeresget biztost rbevtel elrshez
A fedezeti pont az a pont ahol a vllalkozs nyeresget nem termel, de ugyanakkor nem is
vesztesges. E pont felett a vllalkozs nyeresgesen mkdik.
A fedezet szmtshoz szksges vltozkltsget egy termkegysgre szmtjk, gy, hogy
meghatrozzk az egy termk ellltshoz szksges kzvetlen anyag-, munka-. s egyb
kltsgeket. A fix kltsgeket pedig kltsghelyeken gyjtik.
A brutt fedezetet = az rtkestett mennyisg s a vltoz kltsgek klnbsge.
A fix kltsg-fedezet kalkulci:
Tbblpcss direkt costing rendszerknt is emlthetjk. Az lland kltsgeket tbb elemre,
rtegre bontjuk, clszeren csoportostjuk, gy differenciltabb kpet kapunk az klnbz
fedezeti szintekrl. Az lland kltsgeket kltsgszmtsi objektumhoz szksges
kapcsolni, vettsi alapokknt funkcionlnak.
Vettsi alapknt hasznljuk ltalban: termkeket, termkcsoportokat, szervezeti vagy ms
kltsgfelmerlsi objektumokat.
A klnbz fedezeti szintekhez s vgl az eredmnyhez az lland kltsgek rtegekre
bontsval jutunk.
A kalkulcibl nem kapunk kzvetlen informcikat arrl, hogy kltsgek pthetk le
rvid-, kzp-, vagy hossztvon.
Egyedi kltsg-fedezet kalkulci:
Felosztjuk a kltsgeket, de a kvetkez kt csoportra:
- gyrtsi (ellltsi) kltsgek
- kszenltben tartsi kltsgek: a piaci ignyek kielgtse cljbl klnbz
kapacitsokat kell kszletben tartani. Ezek csak idarnyosan hasznldnak el s a
hozzjuk kapcsold kltsgek is csak hosszabb tvon mdosulnak.

A kltsgdifferencils lehetsges a termkek szintjn, a hierarchia vonaln, az rtkests

terletn s az iddimenzi szintjn.
Egy termk egyedi kltsge egyenl azzal az sszeggel, amelyet akkor takarthatnnk meg,
ha lemondannk az ellltsrl.
Ahhoz, hogy a kltsgeket egyedi kltsgknt tudjuk szmba venni, a kalkulci trgynak
tbblpcss s tbbdimenzis hierarchijt szksges kialaktanunk.
Ezek a dimenzik ltalban: a termels, az rtkests, s az id.
Az elszmolshoz csak azokat a kltsgeket gyjtsk ssze, amelyek az adott elszmolsi
idszakhoz hozzrendelhetk, mint egyedi kltsgek. Ez a kltsgszmtsi eljrs ltalban a
rszkltsgek bzisra pl.
A fedezetszmts kiindulpontja itt is a nett eladsi r. A nett rbevtelbl levonjuk az
rtkestsi, majd a termelsi kltsgeket, gy megkapjuk az rtkests brutt hasznt, majd a
termelsi kltsgeket levonva egy jabb fedezeti szinthez jutunk. Ez mutatja meg, hogy
mennyivel vltozik vllalkozs eredmnye, ha az adott termk rtkestse egysgnyivel
mdosul.
A rendszer lehetsget ad a kltsg- s eredmnyszmts felptsre, informcikat
szolgltatni a kvetkez terleteken:
- kltsgtervezs
-fedezet- s eredmnytervezs
- rak kalkullsa
- termelsi programok
- sajt elllts vagy vsrls
A kltsgelszmols brmely idszakra elvgezhet.

11. Direct Costing

A termkhez kzvetlenl, direkt mdon hozzrendelhet kltsgeket szmoljuk el. A termk
rbevtele s kltsg klnbzete adja a termkegysgre jut fedezetet. Adott termkeknl az
rbevtelbl mekkora sszeg jut a mg el nem szmolt kzvetett kltsgekre s az
eredmnyre.
Az zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljuk tenni, teht felosztjuk a termkekre.
A direct costing rendszer a kvetkezkre hasznlhat a gazdasgi dntsek elsegtsben:
- a vltoz kltsgek elhatrolsa j alapot ad az als rhatr rvid tv megllaptshoz.
- lehetv teszi az optimlis termelsi program sszelltst.
- meghatrozhat az a termkvolumen (rbevtel), amely az lland kltsgeket is fedezi,
amelyen tllpve mr nyeresg rhet el (fedezeti pont).
A direct-costing eljrs clja a gazdasgi dntshez szksges informci biztostsa.
A direct: csak a kzvetlenl a kapacits-kihasznltsg mrtkhez igazod kltsgeket
szmoljk el a termkre. Arrl ad tjkoztatst, hogy a termk rbevtelbl mekkora sszeg
fedezi a fix kltsgeket s az elrni kvnt eredmnyt.
A direct-costing-nak klnbz eljrsai ismertek:
Egyszint - a kzvetlenl felmerl kltsgek szmolhatak el a termkre.
Tbbszint - a fix kltsgblokkot klnbz fix kltsgekre bontjk, amelyet a
vettsi alaphoz rendelnek, de csak akkor, ha a kltsgek kzvetlenl, szzalkos
ptlkkulcs nlkl hozzrendelhetk.
Vettsi alap lehet: termkek, termkcsoportok, munkahely, kltsghely, zletg
Direct costing: kzvetlen kltsg szmtsa, csak a valsgos kiadssal jr, az elszmolsi
idszakban felmerlt kzvetlen ktgk figyelembe vtele.
ltalban gazdasgi depresszi idejn alkalmazzk a tllshez, a lehetsges legalacsonyabb
eladsi r meghatrozshoz.
A direct costing egy kltsgszmtsi eljrs. Termkszinten egyszint kzvetlenkltsgszmtst jelent, mg zletgi-, vagy trsasgi szinten ktszint fedezet-, illetve
eredmnyszmtsrl van sz.
Az eljrs gyenge pontjt ppen e kltsgek egyttes, egysszeg tervezse, elszmolsa
jelenti. A problmt a kltsgek arnynak nvekedse okozza, amit gy prblnak tomptani,
hogy az n. zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljk tenni, teht felosztjuk a
termkekre. Attl fggen gyrtjuk tovbb, hogy mikor alacsonyabb a fix kltsg, ha
megszntetem, vagy ha tovbb gyrtom. Reklmozsnl is a legmagasabb fedezett clszer
reklmozni, mert csak a vltozkltsg n a fix nem.
A rendszer hinyossgai:
- a rendszer nem disztingvl az lland kltsgek tekintetben az alapjn, hogy azok
milyen idhorizont szerint pthetk le
- a kltsgfggvny valjban nem teljesen lineris, ugyanis vannak ugrsszeren
vltoz kltsgek is
- a rendszerben az is egyszerstst jelent, hogy felttelezzk, az adott elszmolsi
idszakhoz minden kltsg egyrtelmen hozzrendelhet

ltalban csak a felhasznlt termelsi tnyez proporcionlis, nem pedig a kltsgek

sszes eleme.

13. Kzvetlen kltsg szmts, ltalnos kltsg tervezse

ltalnos kltsg kezels mdszerei
Megfigyelhet az ltalnos kltsgek volumennek s a tbbi kltsgek hez viszonytott
arnynak nvekedsi tendencija. A nvekeds okai: irnytsi jelleg tevkenysg
kiterjedse a szolgltats bvlse kisebb mrtk sszersts az igazgatsban a tervezs az
sszehangols az ellenrzs nvekv kltsg ignye az zleti kapcsolatok nemzetkziv
vlsa.
a) ltalnos ktg rtkelemzs: tevkenysgi krket hatroljk krl, majd kltsg-haszon
arnymutatkat kpeznek, vagy kltsgcskkentsi javaslatokat hatroznak. Adott.
tevkenysgi krben sszevetik a tnyleges kltsgeket a tevkenysg hasznval.
b) 0-bzis tervezs: clja az eszkzk tcsoportostsa a kevsb fontos terletekrl a
fontosakra, nem a meglv viszonyokat vizsglja, hanem mintha most ind. 0-rl. a
cgen bell dntsi egysgeket alaktanak ki konkrt teljestmny sznvonalat llaptanak
meg. Minden teljestmny sznvonalhoz kikeresik a legkedvezbb kltsg eljrst s a
megvalstshoz szksges tennivalkat dntscsomagokk formljk. Vgrehajtsa utn
sszevetsekkel llaptjk meg a dntsi egysgek hatkonysgi sorrendjt hatroznak az
eszkzk tcsoportostsrl.
c) folyamat ktg szmts: korszer; igazgatsi munka jrartelmezse, az ltalnos kltsgek
kezelsnek legkorszerbb mdszereknt jelent meg. A tevkenysg folyamat szemllet
kezelst vezetik be. Az ltalnos kltsgeket eltren osztja fel, egy adott munkafolyamat
egyszeri vgrehajtsnak ktg-e kerl kimutatsra, kalkulcis egysgenknti bontsban. A
felbontott ktg-eket elemzik az gy felbontott kltsgek tervezse elemzse kapcsn
jelentsen cskkenthet az igazgatsi kltsgek.
Kzvetlen kltsg szmts
A termkhez kzvetlenl, direkt mdon hozzrendelhet kltsgeket szmoljuk el. A termk
rbevtele s kltsg klnbzete adja a termkegysgre jut fedezetet. Adott termkeknl az
rbevtelbl mekkora sszeg jut a mg el nem szmolt kzvetett kltsgekre s az
eredmnyre.
Az zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljuk tenni, teht felosztjuk a termkekre.
A direct costing rendszer a kvetkezkre hasznlhat a gazdasgi dntsek elsegtsben:
- a vltoz kltsgek elhatrolsa j alapot ad az als rhatr rvid tv megllaptshoz.
- lehetv teszi az optimlis termelsi program sszelltst.
- meghatrozhat az a termkvolumen (rbevtel), amely az lland kltsgeket is fedezi,
amelyen tllpve mr nyeresg rhet el (fedezeti pont).
A direct-costing eljrs clja a gazdasgi dntshez szksges informci biztostsa.
A direct: csak a kzvetlenl a kapacits-kihasznltsg mrtkhez igazod kltsgeket
szmoljk el a termkre. Arrl ad tjkoztatst, hogy a termk rbevtelbl mekkora sszeg
fedezi a fix kltsgeket s az elrni kvnt eredmnyt.
A direct-costing-nak klnbz eljrsai ismertek:
Egyszint - a kzvetlenl felmerl kltsgek szmolhatak el a termkre.
Tbbszint - a fix kltsgblokkot klnbz fix kltsgekre bontjk, amelyet a
vettsi alaphoz rendelnek, de csak akkor, ha a kltsgek kzvetlenl, szzalkos
ptlkkulcs nlkl hozzrendelhetk.
Vettsi alap lehet: termkek, termkcsoportok, munkahely, kltsghely, zletg

Direct costing: kzvetlen kltsg szmtsa, csak a valsgos kiadssal jr, az elszmolsi
idszakban felmerlt kzvetlen ktgk figyelembe vtele.
ltalban gazdasgi depresszi idejn alkalmazzk a tllshez, a lehetsges legalacsonyabb
eladsi r meghatrozshoz.
A direct costing egy kltsgszmtsi eljrs. Termkszinten egyszint kzvetlenkltsgszmtst jelent, mg zletgi-, vagy trsasgi szinten ktszint fedezet-, illetve
eredmnyszmtsrl van sz.
Az eljrs gyenge pontjt ppen e kltsgek egyttes, egysszeg tervezse, elszmolsa
jelenti. A problmt a kltsgek arnynak nvekedse okozza, amit gy prblnak tomptani,
hogy az n. zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljk tenni, teht felosztjuk a
termkekre. Attl fggen gyrtjuk tovbb, hogy mikor alacsonyabb a fix kltsg, ha
megszntetem, vagy ha tovbb gyrtom. Reklmozsnl is a legmagasabb fedezett clszer
reklmozni, mert csak a vltozkltsg n a fix nem.

14. A stratgiai s az operatv kontroll sajtossgai

Stratgiai kontrolling: a vezets szmra piacorientlt, hossz tv kltsgrtkeket s
nyeresget hatroz meg.
Feladatai:
a)
stratgiai tervezs tmogatsa (a tervezs folyamatnak megszervezst, az
informcik biztostst koordincijt s tkztetst a stratgiai tervezsi eszkzk s
mdszerek kivlasztst vgl a stratgik s intzmnycsomagok kialaktst jelenti)
b)
stratgiai tervek operatv tervekk alaktsa
c)
stratgiai ellenrzs felptse s mkdtetse
Eszkzei:
a) SWOT elemzs:
Aktulis helyzetnek megllaptsra, a jelen erssgeinek, gyengesgeinek elemzsre
kritriumlistkat hasznlunk. - Lehetsgek s veszlyek a jvbe tekintnk. - ers s
gyenge oldalak
GAP elemzs: a tervezs kitztt cljai s az elre jelzett tnyleges clelrs kztt
clhzag (gap) van. A clhzag ltezshez az erssgek, gyengesgek, illetve a lehetsgek
s veszlyek jrulnak hozz, ezrt ezeket kell megvltoztatni. Mindezt ki kell tlteni a
megfelel stratgikkal.
b)
Portfoli elemzs: cl az erforrs elosztsnl a versenyelnyk s a kedvez piaci
kiltsok elnyben rszestse. Elszr a stratgai zleti egysgeit kell meghatrozni,
Egyidejleg a stratgit befolysol tnyezk kzl egyszerre csak kt tnyezt lehet
rtkelni.
c)
Benchmarking (strat. mrleg) a vllalat a sajt, elkpzelt, idelis llapottal
versenytrsaival, vagy ssze tudja hasonltani sajt helyzett. Ers s gyenge pontok
elemzse; clja a vllalati helyzet s mkds rszletes feltrsa, stratgik eredmnyessgt
mri, sszegzi s levonja a kvetkeztetseket a vllalat szmra.
Elnyei: 1. a ktg-ek s a teljestmnyek sszehasonlthatk 2. rtkelhet a cg relatv
helyzete 3. lehetv vlik a legjobb gyakorlattal val sszehasonlts 4. feltrhatk a
fejlesztsi s elrelpsei lehetsgek 5. a legjobb a gyakorlat bevezetsvel a vllalat az
lvonalba kerlhet. a benchmarking folyamatos fejlesztsre sztnz.
Tpusai: 1. kompetitv 2. funkcionlis 3. generikus 4. stratgiai 5. bels
d)
stratgiai terv-tny sszehasonlts: intzkedsek fellvizsglatrl van sz annak
rdekben, hogy mennyire tudunk a clkitzsekben elrehaladni.
Stratgiai kontrolling a 3-5 vre trtn tervezs, terv/tny elemzs valamint ezekkel
kapcsolatos informciszolgltatsi feladatokat foglalja magba.
Folyamatbra:
1. Szervezsi clok (pl.: j piacra behatols)
2. J-e a cl?
3. Stratgia: hogyan tudjuk a clt elrni?
4. Rszstratgia
5. Terv
6. Intzkedsek
7. Ellenrzs
Stratgiai clok csoportostsa:
- piaci pozcik elrse
- termels, technolgia fejlesztsnek irnyai

gazdlkodsi clok

Folyamatbra:
1. Stratgiai clok kijellse

2. Szervezet llapotjellemzinek vizsglata

jbli elemzs
3. Stratgiai clrendszer sszelltsa

elvgzse
4. Stratgia meghatrozsa

5. Stratgiai terv sszelltsa

6. Startgiai terv vgrehajtsnak ellenrzse

vi

ssz

csa
tol

jrafogalmazsa
rendszeres
korrekcik

Stratgik:
- Innovcis: ez a legfontosabb! j vagy rossz irnyban haladunk-e
- Termelsi: al kell rendelni az innovcisnak
- Kltsg: ha arnytalanul magas a kltsghnyad, stratgiai cl, hogy cskkenteni kell
Kls szakrtk bevonsa, objektven szemllik a dolgokat
- Beszerzsi stratgia
- Humn stratgia: megtarts, fejleszts, motivci
- Logisztikai stratgia
- Vezets-szervezsi stratgia
- Krnyezetvdelmi stratgia: mit kell megtenni, hogy EU-s elvrsoknak megfeleljen
Swot analzis elvgzse. Fbb jellemzi:
- hossz tv
- jvbe tekint
- folyamatos
- kreatv
- rugalmas
- aktv
- akcikra pt
- sikerorientlt
- vltozsorientlt
- pozitv irnyultsg
Szervezetek stratgii:
- dinamikusan elretr (piachdt
- stagnl, mkdst fenntart
- visszafejleszt (tkt felhasznl)
A stratgiai controlling fogalma
A vllalkozsok jvkpe s a stratgija mutatja meg a hossz tv clt. Amelyik vllalat
nem rendelkezik stratgival, az a jvjnek tudatos irnytst veszti el.
A stratgiai controlling feladatait
Az informci elemzst, a stratgia fejlesztst s a stratgia vgrehajtst. A tervezs sorn
a vllalkozst egysges egszknt szemlljk. A stratgiai controlling feladatai:
- A vllalkozs jvkpnek, kldetsnek, rtknek a megfogalmazsa, gy, hogy az
mindenki szmra llandan mutassa a kvetend irnyt.

- Stratgiai clok kijellse, a jvkphez kapcsoldik, annak els szint rszletesebb

lebontsa a jvkpet megvalst stratgiai szint akcikra.
- Stratgiai elemzsek, a legfontosabb a SWOT elemzs, amely a krnyezet s a bels helyzet
tfog, jvorientlt elemzse.
- Akcik tervezse, temezse s vgrehajtsa.
A szervezet kldetse tartalmilag 3 rszre bonthat:
- ltalnos clok
- kemny tnyezk: hossz tv zletpolitikai clok
- kldets puha cljai: a humn erforrst a szervezeti politika realizlsra
mozgstjk.
A szervezet jelen llapotjellemzinek meghatrozsa, gyengesgek, erssgek feltrsa
SWOT analzissel trtnik. Ez alapjn lltjk ssze a rszstratgikat:
- marketingstratgia
- innovcis K+F stratgia
- termk- s termelsi stratgia
- humn stratgia
- logisztikai stratgia
- vezetsi-szervezsi stratgia
- krnyezetvdelmi stratgia
- pnzgyi befektetsi stratgia
A rszstratgik irnyulhatnak:
- j piacok meghdtsra
- szervezetfejlesztsi projektek ltrehozsra
- a szervezet minsggynek fejlesztsre
- hossz tv pnzgyi stabilits s jvedelmezsg elrsre
- befektetsekre, valamint szervezet tzsdre trtn vitelre
- gyrtmny-, gyrtsfejlesztsre
- K+F projektekre
- humnerforrs-gazdlkodsra
- stb.
A stratgiai terv sszelltsa
A stratgiai controlling viszi vgig. Meghatrozzk a mutatszmokat s ezek
megvalstsra ksztik el a stratgiai tervet hatridk, felelsk, rfordtsok, kockzatok
meghatrozsval.
F tervfejezetek:
- pnzgyi, befektetsi tervek
- intzkedsi tervek
- stratgiai zleti terv
- kltsgvetsi kitekintseinek szakmai (stratgiai) tervei
- taktikai tervfejezet
A stratgiai menedzsment f mutatszmai:ROC, ROE, ROI, ROS, ROA, EPS, D/E
Operatv kontrolling:
- albontsa a stratgiainak
- kisebb idhorizonttal, gyakorlati feladatokkal foglalkozik
- tervezs, irnyts, ellenrzs, infszolgltats

Foglalkozik:
- piac,
- rendelsllomny,
- rtkestsi mennyisg,
- napi forgalom (kszletnyilvntarts),
- fizetkpessg,
- szemlyzet,
- bektetsek vizsglatval, tervezsvel, elemzsvel.
Az operatv controllingot alapveten az iddimenzi, a feladatok s a vgrehajts sorn
figyelembe vett krnyezet klnbzteti meg a stratgiai kontrollingtl. Az operatv controlling
iddimenzija: ves, vagy ven belli tervezsi folyamat. A krnyezet tekintetben elssorban
a vllalat bels adottsgait kell szmba venni.
Az operatv controlling elemei:
- tervezs
- irnyts (vezets)
- elemzs, ellenrzs: terv/tny sszehasonltsa
- informci szolgltats.
A tervezs munkafolyamata kpezi az operatv kontrolling rendszer alapjt. A krnyezeti
hatsok s a szervezet bels erforrsainak ismeretben ki kell tzni a clt s a szksges
feladatokat, tovbb biztostani kell a feladatok elvgzshez szksges erforrsokat.
A tervezs megvalsthat:
Retrogrd tervezssel: fentrl lefel trtnik, vagyis a vllalat fels vezetse meghatrozza a
legfbb clokat, a clokbl kerettervet alkotnak. Ezeket a tovbbi vezetsi szinteken
konkretizljk rszletes tervekk. Ers centralizci jellemzi.
Progresszv tervezssel: alulrl felfel trtn tervezssel. A tervezs a szervezet als szintj
kezddik, s lpsrl lpsre halad felfel a szervezetben. Vgeredmnyknt addnak az
sszclok s a tervek.
Az ellenramlat tervezs: kombinlja a retrogrd s a progresszv tervezst. A fels
vezetsi szint kitzi a f clokat, az alrendelt szintek elvgzik a megvalstsi lehetsgek
mrlegelst, a rszclok s a rsztervek elksztst. Ezt kveten kezddik az alulrl felfel
halad tervezs szakasza, amelyben lpsenknt koordinljk s sszefoglaljk az alsbb
szintek terveit. A folyamat vgn a fels vezetsi szint jvhagyja a terveket s a clokat.
A tervek kialaktsnl a legfontosabb 3 alapelv: gazdasgossg, jvedelmezsg,
likvidits.
Az operatv controlling a mindennapos controllinggyakorlatot jelenti.
Terletei:
1) clmegjells
2) szk keresztmetszet feltrsa
3) kltsgtervezs- s elszmols objektumainak bemutatsa
4) fedezetszmts
5) visszacsatols
Clszer a kvetkezk szerint is megklnbztetnnk a kltsgnemeket:
- elsdleges kltsgnemek: vsrolt vagy meglv erforrs kzvetlen felhasznlsakor
merlnek fel. Felmerlse a trsasg sszkltsgeit nveli.

msodlagos kltsgnemek: klnbz kltsgszmtsi objektumok kztti

teljestmnymozgsok kvetst tmogat bels kltsgcsoportok. Az egyszer mr
elszmolt kltsgek tcsoportostst jelentik, az sszkltsget nem nvelik.
kalkullt kltsgek: csak a kltsgszmtsban s a kalkulciban hasznlatosak,
alapveten vezeti elvrsokat testestenek meg.

Kltsghelytpusok:
- igazgatsi kltsghelyek
- irnytsi kltsghelyek
- termel kltsghelyek
- szolgltat kltsghelyek
- technikai kltsghelyek
A kltsgviselkre trtn kltsgelszmols lehetsget ad:
- ajnlati r kpzsre
- minimlis r meghatrozsra
- bels elszmolrak kialaktsra
- a raktrkszletek rtkelsre
- az eljrsok sszehasonltsnak segtsre
- a peridus eredmnynek meghatrozsra
STRATGIAI KONTROLLING
Orientci:

Tervezsi
idhorizont:
Dimenzik:

Fontosabb
clok:

OPERATV
KONTROLLING
A vllalat s krnyezetnek
A vll-i feladatok
sszekapcsolsa (el kell dnteni, hogy gazdasgossga
piacvezet akar-e lenni, milyen
stratgit kvet)
Hossz tv (stratgiai terv) 3-5 v
Kzp s rvid
tv (taktikai s
operatv terv)
Eslyek, kockzatok
Eredmnyrfordt
Erssgek, gyengesgek
s
Hozam/rfordts
Kltsg-rfordts
Sikerorientlt, fennmarads,
Gazdasgossg,
tkemegtrls
likvidits