Mr. sc. Draen Dani1 UDK 657,63:004.

04
Mr. sc. Ivo Mijo2 Prethodno priopenje
Dr. sc. Dubravka Mahaek3

RAUNALOM POTPOMOGNUTE
TEHNIKE REVIZIJE
Saetak
Namjera ovoga rada je ukazati na mogunosti uinkovitijeg revidiranja u okruenju sve intenzivnijega
koritenja raunalnih tehnika koje pomau reviziji CAAT, jer sveukupni ciljevi i opseg revizije ne mijenjaju
se kada se revizija obavlja u raunalno-informatikom okruenju. CAATs mogu poboljati uinkovitost i
produktivnost revizijskih procedura. Raunalom potpomognute tehnike revizije (CAATs) jesu naini na
koje, u kompjuteriziranom sustavu informacija, revizor moe koristiti raunalo za skupljanje ili pomo pri
skupljanju revizijskih dokaza. Vie je razloga zbog kojih revizori primjenjuju raunalne tehnike koje pomau
reviziji. Najee tako postiu poboljanje uinkovitosti revidiranja u sluajevima kada je velik obujam
podataka. Nekoliko je imbenika o kojima ovisi hoe li revizori i u kojoj mjeri primijeniti raunalne tehnike
koje pomau reviziji, pri emu su najvaniji raunalno znanje, strunost i iskustvo revizora, raspoloivost
raunalne tehnike i prikladnost raunalnih podrki, neizvedivost runih testova, uinkovitost i djelotvornost
i vremensko ogranienje. Kroz nekoliko primjera iz prakse prikazane su mogunosti ACL-a kao jednog od
CAAT alata.
Kljune rijei: CAATs (Computer assisted audit techniques, kompjutorski potpomognute tehnike revizi-
je), revizija, uinkovitost, kvaliteta, testiranje, ACL (Audit command language).

1. Uvod
Raunala su jedno od najveih razvojnih posti-
gnua znanosti i tehnologije 20. stoljea, koja su
potaknula iznimne promjene u svim djelatnostima i
snano unaprijedila ljudsku civilizaciju.
Namjera ovoga rada je ukazati na mogunosti
uinkovitijeg revidiranja u okruenju sve intenziv-
nijeg koritenja raunalnih tehnika koje pomau
reviziji CAAT. Jednako tako, namjera je potaknuti
na:
1 Mr. sc. Draen Dani, naelnik Odjela informatike, Dravni
ured za reviziju, Tkalieva 19, 10 000 Zagreb, drazen.danic@
revizija.hr;
2 Mr. sc.Ivo Mijo, asistent, Ekonomski fakultet u Osijeku, Gajev
trg 7, 31 000 Osijek, Republika Hrvatska, imijoc@efos.hr,
Katedra za financije i raunovodstvo;
3 Dr. sc. Dubravka Mahaek, DUR Podruni ured Poega, Trg
Svete Terezije 4, 34 000 Poega i predava na Veleuilitu u
Poegi, dubravka.mahacek@revizija.hr;
a) kritiko ispitivanje opravdanosti njihova
uvoenja i uporabe, uvaavajui obveze koje
proizlaze za dravne revizije navedene u
INTOSAI standardima, koji obvezuju dravne
revizije na visoki stupanj vjetina, ukljuujui
nabavu najnovijih revizijskih metodologija i
sustava automatske obrade podataka i
b) Limskoj deklaraciji o revizijskim smjernicama,
kao temeljnom i jednom od najvanijih meu-
narodnih dokumenata INTOSAI, gdje stoji da
revizijske metode trebaju uvijek biti prilagoe-
ne napretku znanosti i tehnika koje se odnose
na upravljanje.
Revizijski standardi INTOSAI obuhvaaju
osnovna naela, ope standarde, standarde podruja
rada i standarde izvjeivanja. Osnovna naela
revizijskih standarda osnovne su pretpostavke,
dosljedne premise, logina naela i zahtjevi koji
pomau u razvijanju revizijskih standarda te slue
revizorima u oblikovanju miljenja i izvjea, po-

55
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
sebno u sluajevima gdje se ne primjenjuju posebni
standardi. Osnovna naela ukljuuju suglasnost sa
standardima, nepristranu prosudbu, javnu odgo-
vornost, odgovornost menadmenta, objavljivanje
standarda, dosljednost standarda, interne kontrole,
pristup podacima, podruja revizije, unapreenje
revizijskih tehnika i sukob interesa.
Osnovno naelo dravne revizije unapree-
nje revizijskih tehnika istie kako e proirenje
revizijske uloge revizora zahtijevati od revizora da
unapreuju i razvijaju nove tehnike i metodologije
kako bi se ocijenilo je li jedinica kod koje se obavlja
revizija koristila razumne i valjane mjere uspjeha.
Teko je upravljati promjenama u uvjetima kada
tehnologija napreduje tako brzo da gotovo zastarije-
va prije nego to je valjano prihvaena ili koritena.
Dravne revizije irom svijeta suoavaju se vie ili
manje s ovim problemom
Sveukupni ciljevi i opseg revizije ne mijenjaju se
kada se revizija obavlja u raunalno-informatikom
okruenju. Obavljanje revizijskih procesa moe,
meutim, zahtijevati od revizora upotrebu tehnika
poznatih kao Raunalne revizijske tehnike (CAATs)
koje koriste raunalo kao revizijski alat.
CAATs mogu poboljati uinkovitost i produk-
tivnost revizijskih procedura. One takoer mogu
pruiti uinkovite testove kontrole i samostalne,
nezavisne kontrole tamo gdje nema ulaznih doku-
menata ili vidljivoga revizijskog traga ili tamo gdje je
jako velika populacija i uzorak.
2. to su raunalom potpomognute tehnike
revizije (caats)?
Raunalom potpomognute tehnike revizije
(CAATs) jesu naini na koje, u kompjuteriziranom
sustavu informacija, revizor moe koristiti raunalo
za skupljanje ili pomo pri skupljanju revizijskih
dokaza.
Prije pojave raunala sveobuhvatan revizorski
posao obavljao se runo. Revizorsko izvjee i do-
kazivanje njegove cjelovitosti sadravalo je izraune
koji su se temeljili na mnogobrojnim transakcijama
zabiljeenih na razliitim papirima. Prepoznajui
problem - pojavom raunala, revizoru se moe
sauvati puno vremena.
Raunala omoguuju pohranjivanje podataka
u elektronikom formatu. Osim ove prednosti,
programi omoguuju kontrolu/provjeru podataka
u izvjeu. Unos podataka i njihovo uvanje postaju
laki i trokovno uinkovitiji. Ovim radnjama olak-
56
ava se rad revizoru.
Konano je mogue dobiti primjer/uzorak iz
knjige kontiranja na nain koji je jednostavan i lak
za prijenos.
Raunala revizoru omoguuju obavljanje razlii-
tih zadataka koje je prije obavljao runo, ali na brz,
uinkovit nain koji uva vrijeme i trokove. Kolii-
na provjera koja je neophodna kako bi se dokazala
ispravnost revizorskog posla smanjena je (kroz
mogunost brzog i ispravnog zbrajanja). Takoer je
mogue provjeriti i sloenije zadatke i ispitivanja to
se prije nije moglo.
Ostvarivanje poveane uinkovitosti revidiranja
razlog je zbog kojeg sve vie dravnih revizija koristi
raunalne tehnike koje pomau reviziji. One su
osobito korisne u sluajevima kada je u postupcima
revidiranja prisutan velik obujam podataka. Mogu
se koristiti kako bi pomogle revizoru u izvoenju
razliitih revizijskih postupaka.
Revizor se obino koristi raunalnim tehnikama
koje pomau reviziji kao pomonim sredstvom pri
testiranju kontrola softvera i pri provoenju doka-
znih testova u sluaju kad se podaci uvaju u strojno
itljivom obliku. Njihovo koritenje preputeno je
dosjetljivosti revizora i nije posebno prikladno za
odreenu fazu revizije, nego je primjenjivo jednako
tijekom planiranja, obavljanja revizije kao i u fazi
izvjeivanja o obavljenoj reviziji. Iako se uobiaje-
no vie koriste pri reviziji financijske usklaenosti,
odnosno revizije pravilnosti, raunalne tehnike koje
pomau reviziji mogu se primijeniti i pri obavljanju
revizije uspjeha ili uinkovitosti.
Raunalne tehnike koje pomau reviziji najee
se primjenjuju za izbor uzorka, analizu karakteristi-
ka podataka u pojedinim datotekama, odreivanje
trendova i ocjenjivanje potpunosti podataka. Usto
se drugi revizijski softveri mogu se primjenjivati
za analizu podataka. Takoer se podaci mogu ana-
lizirati uz pomo Excela, koji takoer pomae pri
oblikovanju uzorka, oblikovanju grafova i provedbi
regresijske analize.
Osnovno naelo dravne revizije unapree- primjenom raunalnih tehnika koje pomau reviziji,
nje revizijskih tehnika istie kako e proirenje to tedi vrijeme i omoguuje obavljanje revizije
revizijske uloge revizora zahtijevati od revizora da
unapreuju i razvijaju nove tehnike i metodologije
kako bi se ocijenilo je li jedinica kod koje se obavlja
revizija koristila razumne i valjane mjere uspjeha.
Revidiranje putem raunala podrazumijeva ispi-
tivanje softvera, odnosno programa koritenih za
obradu podataka, poznatih u literaturi kao raunal-
ne tehnike koje pomau reviziji. Revidiranje putem
raunala podrazumijeva izravno testiranje internih
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
kontrola u raunalnom okruenju4.
Openito je prihvaeno da se raunalne tehnike
koje pomau reviziji mogu podijeliti na pet grupa,
i to: revizijski softver, test podaci, cjeloviti test
mogunosti, usporedna simulacija i istodobne
revizijske tehnike.5
3. Razlozi primjene raunalom potpomognu-
tih tehnika revizije (Caat)
Vie je razloga zbog kojih revizori primjenjuju
raunalne tehnike koje pomau reviziji. Najee
tako postiu poboljanje uinkovitosti revidiranja
u sluajevima kada je velik obujam podataka. Zbog
toga revizori trebaju softver za ispitivanje koji e im
pomoi pri izboru transakcija koje e revidirati.
Ponajprije treba utvrditi jesu li potpuni podaci
dobiveni ili uzeti od subjekta revidiranja. Potom je
potrebno uskladiti zbrojeve s neovisnim izvorima,
primjerice, s blagajnom ili bankovnim izvodima.
Jednako tako, koritenje raunalnih tehnika koje po-
mau reviziji moe pomoi revizorima u postizanju
revizijskih ciljeva tijekom svih revizijskih postupaka
kako bi se uvjerili koliko se mogu osloniti na sustave
ugraenih kontrola.
Ako se ne mogu osloniti na ugraene kontrole,
pomou raunalnih tehnika koje pomau reviziji
utvrdit e sve iznimke, odnosno sluajeve u kojima
nisu funkcionirale ugraene kontrole.
Ako se mogu osloniti na ugraene kontrole,
raunalne tehnike pomoi e im u testiranju njihova
dosljednog funkcioniranja.
Dalje, raunalne tehnike koje pomau reviziji
mogu pomoi revizorima u svladavanju gubitka
revizijskog zapisa tamo gdje nema pisanog dokaza
za runo izvoenje testiranja. Primjenjivanjem
raunalnih tehnika koje pomau reviziji, tonost i
dosljednost bit e potvrene ponovnim izvoenjem
odreenih postupaka.
U tijeku revizijskih postupaka statistiki izrauni
mogu biti lako izvedeni na izabranim podacima
primjenom opeprihvaenih statistikih pristupa6.
Nekoliko je imbenika o kojima ovisi hoe li
revizori i u kojoj mjeri primijeniti raunalne tehnike
4 Konrath, L.F.: Auditing Concepts and Applications: A Risk
Analysis Approach,
5 Smjernica meunarodne revizijske prakse 1009 Raunalne
tehnike koje pomau reviziji, objavljeno u Meunarodni
revizijski standardi (International Standards on Auditing).
6 Bevan, G.: Tackling Public Sector Fraud objavljeno u asopisu
IntoIT.
koje pomau reviziji, pri emu su najvaniji raunal-
no znanje, strunost i iskustvo revizora, raspolo-
ivost raunalne tehnike i prikladnost raunalnih
podrki, neizvedivost runih testova, uinkovitost
i djelotvornost i vremensko ogranienje. Razina
zahtijevanog znanja, strunosti i iskustva ovisi o
sloenosti i vrsti raunalnih tehnika te o raunovod-
stvenom sustavu subjekta revizije.
Pri izboru raunalne tehnike potrebno je voditi
rauna o ekonominosti i praktinosti te priklad-
nosti s obzirom na revizorov programski paket
i raunalni sustav subjekta revizije. Nedostatak
vizualnog dokaza moe biti zapreka za izvoenje
runih testova. Vremensko ogranienje zahtijeva od
revizora da svoj raspored prilagodi podacima kada
su na raspolaganju. Tako primjerice datoteke de-
taljnih transakcije nisu uvijek raspoloive u strojno
itljivu obliku.
Primjena raunalnih tehnika koje pomau revi-
ziji uglavnom ne zahtijeva od revizora visoku razinu
informatikog znanja. Ipak je prisutna opasnost da
se revizori mogu uljuljati u lani osjeaj sigurno-
sti. Ova je opasnost posebno visoka kada revizori
zahtijevaju suradnju od informatiara zaposlenih u
subjektu revidiranja (koji imaju ire i dublje znanje
o sustavu subjekta revidiranja). Ovakva situacija
moe dovesti do toga da osoblje subjekta revidiranja
pogreno utjee na rezultate raunalnih tehnika u
reviziji.
Primjena raunalnih tehnika koje pomau
reviziji omoguuje ispitivanje svih raunovodstve-
nih podataka, umjesto ispitivanja na osnovi uzorka.
CAATs potpada u dvije glavne kategorije.
Prva ukljuuje ispitivanje raunalnih podataka.
U tom kontekstu, datoteke podataka mogu sadr-
avati bilo transakcije ili stalne datoteke podataka.
CAATs nisu ograniene samo na raunovodstvene
podatke, ve se mogu koristiti za obradu ne-rauno-
vodstvenih datoteka kao to su novine (ili zapisi)
koji se kreiraju kod obrade podataka.
Nasuprot tehnikama koje revidiraju datoteke po-
dataka, u drugoj CAATs kategoriji testira kontrole
unutar sustava. Tada smo u mogunosti prosuditi
koliko su pouzdane kontrole i koliko toni rauno-
vodstveni i drugi podaci.
57
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
4. Primjena raunalom potpomognute
tehnike revizije (caats) u Financijskoj
reviziji
4.1. Samostalno testiranje
Pod ovim pristupom moe se na primjer dobiti
sigurnost koja se odnosi tonost i ispravnost rauna
ispitivanjem sastavnih transakcija i podataka. U sko-
ro svim sustavima ne bi bilo ni praktino ni isplativo
ispitati velike koliine transakcija i podataka, a po-
gotovo ne 100% ispitivanje. Zbog toga je uobiajeno
odabrati uzorak za revizijsko ispitivanje.
U nekim sluajevima nee biti izvedivo odabrati
takav uzorak bez upotrebe raunala, zbog koliine
podataka koje treba obraditi i koliine potrebnog
izraunavanja. To znai kako je u svim sluajevima
bre i uinkovitije koristiti raunalo.
Stoga se raunalo moe koristiti za odreivanje
reprezentativnog uzorka (od kojeg moete napraviti
najtonija i najkorisnija predvianja u odnosu na
cijelu populaciju) kao dio vaeg samostalnog revizij-
skog testiranja. U veini se sluajeva samo testiranje
obavlja runo nakon to je izabran uzorak.
Strategije uzorkovanja ukljuuju:
a. Nasumino uzorkovanje: gdje svaka stavka u
populaciji ima istu mogunost da bude izabra-
na;
b. Intervalno uzorkovanje: uzima svaku n
stavku, obino od neke nasumino izabrane
startne pozicije;
c. Slojevito nasumino uzorkovanje: populacija
se dijeli na slojeve (bazirane na vrijednostima,
veliinama) i tada se stavke izabiru nasumi-
no iz svakog sloja. To omoguava da se veliina
uzorka prilagodi s obzirom na vrijednosni
okvir, s veim naglaskom na vrijednosno zna-
ajnije stavke;
d. Monetarno jedinino uzorkovanje (monetary
unit sampling): jo jedna strategija koja daje
veliki naglasak na vrijednosno znaajne stavke
kako se one pojavljuju nasumino kroz popu-
laciju. Ukljuuje odabir svake n-te novane
jedinice.
4.2. Ispitivanje u skladu sa standardom
Odreeni tipovi kontrola (osobito oni koji su
sadrani u aplikacijskim programima i operativnim
softverskim sustavima) ne mogu se testirati uinko-
vito upotrebom procedura za ispitivanje u skladu sa
standardima.
Na primjer nemogue je promatrati kontrolu
u samom tijeku odvijanja ili intervjuirati osoblje
58
putem provjera. Isto tako za mnoge takve kon-
trole nema pisanih dokaza da su provjere stvarno
napravljene. Mogu postojati izvjea o iznimkama
ili pogrekama kada kontrola ne funkcionira, ali
ne i neki vrsti dokaz da je kontrola funkcionirala.
CAATs moe osigurati takav dokaz.
4.3. Testiranja na kraju godine
Najee se sastoje od:
a. Samostalnih testova i ispitivanja u skladu sa
standardima koji se odnose na zavrne godi-
nje procedure;
b. Ispitivanja za provjeru finalnih knjigovod-
stvenih izrauna (software za samostalno
saldiranje (zbrajanje) za usklaivanje pojedinih
salda dunika sa saldom rauna).
S obzirom na navedeno, uvijek trebate biti
oprezni kada potvrujete finalne knjigovodstvene
iznose da ste sigurni da va jedini dokaz nisu ispisi
iz sustava, osim ako moete nepobitno biti sigurni u
njihovu tonost. U skoro svim sluajevima poelj-
nije je koristiti samostalnu revizijski softver kako
biste osigurali usklaivanje izmeu salda rauna i
pripadajuih transakcija.
4.4. Analitiki pregled i analitika
predvianja
Ovo je tehnika kojom se usporedna salda uspo-
reuju izmeu raunovodstvenih razdoblja, ili od
stavke do stavke (koritenjem raunovodstvenih
omjera) nakon uzimanja u obzir kretanja glavnih
odreujuih faktora.
U jednostavnim sluajevima takve se tehnike
mogu obavljati runo, ali u sloenijim situacijama
gdje su ukljueni faktori u meusobnom odnosu, ali
razliitih teina, uinkovitije je koristi CAATs.
4.5. Analize uinkovitosti
Analiza uinkovitosti je specijalizirana grana
raunalne revizije koja je ovdje ukljuena zbog
cjelovitosti.
Analize uinkovitosti ukljuuju ispitivanje i pomone tablica sa ifarnikom raunskog plana,
uporabe glavne imovine, raunala klijenta. Cilj je
uvjeriti se da je postignuta zadovoljavajua razina
rada uz minimalne trokove opreme, uzimajui u
obzir promjenjiva radna optereenja i potrebu za
fleksibilnim sustavima. To ukljuuje analize glavnog
procesora i koritenje vanjskih ureaja, i najbolji
operativni sustavi su opremljeni softverskim alatima
koji omoguuju obavljanje takve vrste posla.
Takoer e moda biti potrebno procijeniti
uinkovitost alokacije resursa i mogue tereenje
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
raunalnih ureaja za obavljanje zadataka za odre- Iz slike 1. vidljivo je da nema velikih odstupanja
ene odjele i korisnike. od oekivanih veliina, pa stoga moemo ustvrditi
da nema nasilno unoenih podataka.
4.6. VFM (value for money) studije
U posljednjem desetljeu sve su razvijene zemlje
s posebnom pozornou prouavale uspjenost
javnog sektora (ukljuujui lokalnu samoupravu). U
tom je razdoblju definiran i opi kriterij za mjerenje
uspjenosti provedbe poslova javnog sektora. John
Rouse Kester, (I.H, 1993:73-104) odredio je uspje-
nost kao istodobno ispunjavanje kriterija ekonomi-
nosti, efikasnosti (produktivnosti i sl.) i efektivnosti.
U specijaliziranoj literaturi taj se trostruki
kriterij na engleskome naziva ukratko 3E kriterij
(economy, efficiency, effectiveness ekonominost,
efikasnost i uinkovitost) ili zajednikim konceptom
value for money (VFM) - vrijednosti koju dobivamo
za novac). VFM se dobiva usporedbom potroenih
sredstava (izraenih trokovima) s kakvoom i
kvantitetom pruenih usluga.
Ovo je iroko podruje u kojem postoje mnoge
mogunosti za upotrebu CAATs.
Na primjer odabir odreenih vrsta podataka
(identificiranje pohranjenih podataka koje se sporo Slika 1. Primjer koritenja Benfordove analize
kreu, ili podataka kojim je istekao rok uvanja; po-
traivanja stariji od dvije godine) ili analiza razliitih U sljedeem koraku provjerit e se ravnotea
dijelova trokovnih stavaka i relevantnih trendova bruto bilance, tj. ravnotea dugovne i pottrane
kroz nedavne godine. Ispitivanje takvih podataka strane.
i trendova moe istai podruja gdje je ugroena Za provjeru ravnotee bruto bilance koristimo
vrijednost za novac (value for money) ili gdje je naredbu "Total fields".
organizacija rasipna. Slika ukazuje na injenicu da je bruto bilanca u
Na nekoliko sljedeih primjera koritenjem ravnotei.
ACL-a kao jedne od raunalom potpomognutih
tehnika revizije bit e pokazane samo neke od bez-
broj mogunosti.
Primjer 1.
U okviru ovog primjera prikazat e se primje-
na ACL-a kroz konkretan primjer. U primjeru 1
koristit e se podaci korisnika dravnog prorauna,
tj. obraeni su podatci glavne knjige, a koritene su
funkcijske klase, pozicije i projekta. Glavna knjiga
sadri ukupno 41.564 redova zapisa.
U prvom e primjeru biti prikazane neke od
mogunosti ACL pri dobivanju podataka u procesu
pripreme revizije. Slika 2. Primjer izrauna bilanne ravnotee
Provjera da li ima podataka koji su nasilno uno-
eni u tablicu koristei se Benfordovom analizom Koritenjem naprednih funkcija ACL-a, kao to
(slika 1). su filteri, doi e se do podataka ukupnih rashoda
Benfordovu analizu radimo pomou naredbe knjienih na razredu 4.
"Perform benford Analysis".
59
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije

d) te naposljetku kolona "Duguje" pokazuje kolika je

ukupna suma po pojedinom kontu.
Iz svega navedenog moe se zakljuiti da su najzna-
ajniji trokovi na kontu 421311, koje po vrijednosti
iznose 37,75%.
Slijedei isto pravilo pogledat emo koliko su
iznosili prihodi te koji su prihodi bili najznaajniji.
Pomou filtera izdvojit emo knjienja na kontu
6 te pomou naredbe "Clasyfi" pogledati rasporede
prihoda, kao to je vidljivo na slici.
Najznaajniji se prihodi nalaze na kontu 611110
iznose 15,52% od svih prihoda.
Slika 3. Primjer koritenja ACL funkcija za izraun trokova

U sljedeem koraku koristei naredbu "Clasyfi"

pogledat emo raspored svih trokova, te uvidjeti
koji su najznaajniji trokovi.
Na slici moemo iitati slijedee podatke: Slika 6. Primjer koritenja naredbe Stratyfi
a) osim kolone "konta", kolona "Count" nam
govori koliko je ukupno knjienja bilo na poje- Primjer 2.
dinom kontu Na sljedeem primjeru prikazat e se mogunost
b) kolona "Percent of count" nam govori o pronalaenja duplikata pomou ACL-a, potrebno
postotku dogaaja po pojedinom kontu od je naglasiti da pronaene nelogiosti nisu i nuno
ukupnog broja svih dogaanja nepravilnosti. Slika 7. Primjer pronalaenja duplikata pomou ACL-a
c) k olona "Percent of field" nam govori o postot- Analizirana je tablica isplata jednog od subjekata
ku vrijednosti pojedinog konta u odnosu na revidiranja. Na slici moemo vidjeti iz tablice Isplata Primjer 3.
ukupan zbroj svih konta da je odreena osoba, traei duplikate u koloni Primjerom 3, bit e prikazano kako se pomou
JMBG imala vie istih isplata, istog iznosa, istog ACL-a na jednostavan nain koritenjem naredbe
datuma. "Look for gaps" pronalaze praznine u tablici "Rau-
ni" pretraivanjem kolone "broj rauna".
Sa slike vidljivo je da je pronaeno ukupno 12
praznina tj. mjesta gdje brojevi rauna ne slijede niz.
Iz tablice je vidljivo kako je pronaen raun broj
12867 a sljedei je 12869, dakle nedostaje raun broj
12868.

5. Koritenje caat alata u dravnim uredima

Slika 5. P
 rimjer izrauna najznaajnijih prihoda pomou naredbe
Clasyfi
U sluajevima kada se eli provjeriti pojava veli-
ine iznosa knjienja, koritenjem naredbe "Stratyfi"
odreivanjem minimalne i maksimalne vrijednosti
dobijemo detaljnu analizu o veliini pojava iznosa.
Analizirajui dobiveni rezultat (vrijednosti se
odnose na konto 4) lako je uoiti da je najvei broj
knjienja s vrijednostima manjim od 20.000,00 kn
gotovo 55% od svih knjienja, ali i da ukupna vrijed-
nost tih knjienja iznosi samo 0,05%.
Dok knjienja vrijednosti iznad 200.000,00 kn
Slika 4. P
 rimjer izrauna najznaajnijih trokova Pomou
iznose 14,41% od svih knjienja, ali zato vrijednosno
naredbe Clasyfi
nose ukupno 82,68% cjelokupne vrijednosti.
za reviziju zemalja lanica eurosai organ-
izacije
Istraivanjem7 primjene CAAT alata u drav-
nim uredima za reviziju zemalja lanica EUROSAI
dobiveni su sljedei rezultati:
a) CAAT alati koriste se u 23 ureda ili 95,83%
sluaja,
b) dok se u jednom uredu ne koristi niti jedan
CAAT alat, to iznosi 4,17% od ukupnog broja.
S obzirom na tehnike, navodi se da revizijske
softvere koristi za uitavanje, izdvajanje i analizu
podataka te uzimanje uzorka, pojedine dravne
Slika 8. Primjer koritenja naredbe Look for gaps 7 U anketi su sudjelovala 23 dravna ureda za reviziju.

60 61
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
revizije koriste softver za procjenu rizika i druge
revizijske postupke.
U svim sluajevima, gdje je god bilo mogue,
naveden je i naziv softvera. Kao najvie koriteni re-
vizijski softveri navedeni su IDEA (Interactive Data
Extraction Analysis), i to u 16 sluajeva ili 69,57%
i ACL (Audit Command Language) u 5 sluaja ili
21,74%, dok se ostali koriste u jednom sluaju ili
4,35%.
Grafikon 1.: Prikaz koritenja CAAT alata
Grafikon 2.: P
 rikaz koritenja CAAT alata Dravnim uredima za
reviziju u postotku
S obzirom na vrste poslova, navodi se kako revi-
zijske softvere koriste za obavljanje revizije financij-
ske pravilnosti, revizije uinkovitosti, vrednovanje
sigurnosti, IT reviziju te za druge vrste poslova.
62
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije
6. Zakljuak 7. Literatura 7. Pettis A.J., Stewart L., Rothwell, J. I dr.:Auditing
Information System Security, Federal Audit Exe-
Zemlje lanice Europske organizacije vrhov- 1. Bevan, G.: Tackling Public Sector Fraud objav- cutive Council Committee, Auditing in a Paperless
nih revizijskih institucija (EUROSAI) prepoznale ljeno u asopisu IntoIT Environment, Washington D.C., September 1999.
znaenje raunalom potpomognutih tehnika 2. Hrvatska zajednica raunovoa i financijskih 8. Robertson, Jack C., Davis, Frederik, G.: Audit-
revizije (CAAT), to je vidljivo i u samoj injenici djelatnika: Meunarodni standardi financijskog ing, BPI/IRWIN. Homewood, Illinois, 1988.
da se CAAT alati koriste se u 95,83% sluaja, dok se izvjeivanja ukljuujui Meunarodne raunovod- 9. Smjernica meunarodne revizijske prakse 1009
CAAT alati, ne koriste samo u 4,17%. stvene standarde i objanjenja do 31. oujka 2004., Raunalne tehnike koje pomau reviziji, objavlje-
Takoer je dokazano da zemlje lanice Europske HZRFD, Zagreb, 2005. no u Meunarodni revizijski standardi (Internati-
organizacije vrhovnih revizijskih institucija (EU- 3. HZRFD, Pula, 1994. onal Standards on Auditing)
ROSAI), koritenjem raunalom potpomognutih 4. Konrath, L.F.: Auditing Concepts and Applicati- 10. Spremi, I.: Aktualni problemi razvoja revizij-
tehnika revizije (CAAT), revizijska izvjea ine ons: A Risk Analysis Approach, University of Tole- ske profesije u Hrvatskoj, XXIX. Simpozij
kvalitetnijim, jer koritenje CAAT alata omoguuju do, South-Western College Publishing , Cincinnati, 11. Zakon o reviziji (Narodne novine br. 90/92)
obuhvat i kontrolu veeg skupa podataka. Ohio, 1999. 12. ager, K., ager, L.: Raunovodstveni standar-
Isto tako dokazano je da zemlje lanice Europ- 5. Meunarodni revizijski standardi, izdanje Hr- di, financijski izvjetaji i revizija, Inenjerski biro,
ske organizacije vrhovnih revizijskih institucija vatsko udruenje revizora, Zagreb, 1993. Zagreb, 1996.
(EUROSAI) koritenjem raunalom potpomognutih 6. Messier, William F.: Revizija, Faber & Zgombi
tehnika revizije (CAAT) revizijska izvjea ine Plus, 1998.
uinkovitijima, zato to se revizija koritenjem
raunalom potpomognutih tehnika revizije (CAAT)
osim kvalitete podie i razina uinkovitosti jer se
smanjuje koliina utroenog vremena za obavljanje
revizije u odnosu na klasine metode revidiranja.
Brz tehnoloki napredak utjee na sva podruja
ljudskog djelovanja, pa tako i na revizijske ciljeve,
subjekte, metodologiju, tehnike, praksu, revizijske
standarde, kriterije ocjenjivanja i revizijsku teoriju.
Revizijski ciljevi razvijaju se od jednostavnog otkri-
vanja raunovodstvenih pogreaka prema sloeni-
jem i ciljanom otkrivanju greaka te analizi razloga
i posljedica. Klasini nain obavljanja revizije pri
kojemu revizor dolazi u poslovne prostore revidira-
nog subjekta postupno e biti zamijenjen revizijom
s udaljenosti.
U budunosti e revizija datoteka imati vanu
zadau u revizijskom postupku, to znai da e re-
vizori utroiti vie vremena na prikupljanje, uvanje
i zatitu podataka i informacija, a dosadanji nain
obavljanja revizije zamijenit e revizija uz pomo
raunala. Revizori e se vie pri donoenju ocjena i
zakljuaka oslanjati na elektronike zapise, a to pro-
matrano s dananje razvijenosti raunalnih sustava
moe donijeti nove rizike i zahtijevati prilagodbu
revizijske metodologije.
Kako bi se djelotvorno pripremili i pratili dane
preporuke pri reviziji funkcioniranja informacijskih
sustava, uputno je da revizori budu od poetka
ukljueni u postupke oblikovanja i ocjenjivanja rada
informacijskih sustava.
63
Mr. sc. Draen ani, mr. sc. Ivo Mijo, dr. sc. Dubravka Mahaek: Raunalom potpomognute tehnike revizije

Draen Dani, M. Sc.,

Ivo Mijo, M. Sc.
Dubravka Mahaek, Ph. D.

Computer assisted audit techniques

Summary
Pregledni lanci
The purpose of this work is to point to the possibilities of more efficient auditing. Review articles
In the encirclement of more and more intensive use of computer techniques that help to CAAT all the aims
and the volume of auditing do not change when the audit is done in the computer-informatics environment.
The computer assisted audit technique (CAATs) can improve the efficiency and productivity of audit
procedures. In the computerized information system, the CAATs are the ways in which an auditor can use Dr. sc. eljko Poega, mr. sc. Boris Crnkovi:
computer to gather or as help in gathering auditing evidence. There are more reasons why the auditors Stopa povrata od ulaganja u ljudski i fiziki kapital
apply computer techniques that help in auditing. Most often, they do it to achieve improvement of auditing Rates of Return on Investment in Human Capital
efficiency when the data volume is large. It depends on several factors whether the auditors will apply the
computer techniques that help auditing and to what degree respectively. If they do it, the most important are Dr. sc. Gordana Duki, mr. sc. Davorin Turkalj, Mate Sesar:
the computer knowledge, professional skill, experience of auditors, and availability of computer technique, Sustav podrke marketing-odluivanju baziran na teoriji igara
and adequacy of computer supports, infeasibility of hand tests, efficiency and time limit. Through several System of Marketing Deciding Support Based on Game Theory
examples from practice, we showed the possibilities of ACL as one of the CAAT tools.
Key words: CAAT - Computer assisted audit techniques, audit, efficiency, quality, testing, ACL - Audit
command language

64