Haladó pénzügyi számvitel

Tárgyi eszközök

Előadó:
Dr. Siklósi Ágnes
Tárgyi eszközök
Fogalma: 26. § (1) bek
Olyan eszközök, amelyek
– anyagi javak (tárgyiasult, kivéve …),
– értékkel bírnak (eladhatók, átruházhatók),
– tartósak (kivéve …),
 – közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a
vállalkozási tevékenységet, függetlenül hogy azok
üzembe helyezésre kerültek-e vagy sem.

Ezen kívül a mérlegben a tárgyi eszközök között kell

kimutatni: …

Kérdés?
Hol és meddig kell kimutatni azokat az
anyagi eszközöket, amelyek a vállalkozó
tevékenységét legfeljebb egy évig
szolgálják?
 Tárgyi eszközök csoportosítása
A. Befektetett eszközök (1. számlaosztály)
II. Tárgyi eszközök (12-16. számlacsoport)
1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
(12.) (26. § (2) (3))
2. Műszaki berendezések, gépek, járművek
(13.) (26. § (4)) 3.Egyéb berendezések
felszerelések, járművek (14.) (26. § (5))
4.Tenyészállatok (15.) (26. § (6))
5. Beruházások, felújítások (16.) (26. § (7))
6. Beruházásokra adott előlegek (352.) (26. § (8))
7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (1x7.) (26. § (9))
SZÁMVITELI FELADATOK a MIT KELL TUDNI a könyvviteli
„folyamat” mentén elszámolást megelőzően (!)?
 1. Állománynövekedések Bekerülési érték tartalma az egyes
• BESZERZÉS bekerülési jogcímekhez tartozóan
• SAJÁT ELŐÁLLÍTÁS Milyen értéken könyveljük a
• Egyéb állománynövekedések bekerüléseket?
2. Üzembe helyezés Az üzembe helyezés bizonylatolása
Mit jelent a BRUTTÓ érték?
3. Állománycsökkenések a Milyen módszerekkel amortizálható a
fordulónapig tárgyi eszközök értéke?
• TERV SZERINTI Mikor kell terven felüli értékcsökkenést
ÉRTÉKCSÖKKENÉS elszámolni a tárgyi eszközöknél? Hol
• Egyéb állománycsökkenések kell megjeleníteni az
(terven felüli értékcsökkenés, eredménykimutatásban az egyes
értékesítés, apport, térítés nélküli tranzakciók hatását?
átadás stb.)
4. Mérlegérték megállapítása Hogyan kell meghatározni a
mérlegértéket?
Mit jelent a NETTÓ érték?
Mit jelent az értékhelyesbítés
intézménye?
 Bekerülés elszámolásának
„alaplogikája”
12-15. Üzembehelyezett
161. Beruházások tárgyi eszközök
Bekerülési Bekerülési BRUTTÓ
értéket értéket ÉRTÉK
NÖVELŐ CSÖKKENTŐ
tételek tételek
Üzembehelyezés

BEKERÜLÉSI JOGCÍMEK BEKERÜLÉSI ÉRTÉK

BESZERZÉS
SAJÁT ELŐÁLLÍTÁS
Egyéb állománynövekedések:
o nem pénzbeli vagyoni
hozzájárulásként
(apportként) átvétel
o térítés nélküli átvétel
o ajándékként átvétel
o követelés fejében történő
átvétel
o beszerzés csere útján

o fellelt leltári többlet

 Üzembehelyezés

• rendeltetésszerű használatba vétel

• hitelt érdemlő módon dokumentálni
(bizonylatolni) kell!
– ……………………………………..
Bekerülési érték (47. §)
Az eszköz bekerülési (beszerzési,
előállítási) értéke az eszköz megszerzése,
létesítése, üzembe helyezése érdekében
 az üzembe helyezésig, a raktárba történő
beszállításig felmerült, az ……………..
…………………………………………….
Bekerülési értéket érintő tételek és azok
könyvviteli elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla

Tárgyi eszköz beszerzés:

vételár
felár
egyéb számlázott tételek (az eszköz
beszerzésével, üzembe helyezésével,
raktárba történő beszállításával kapcs.
felmerült szállítási és rakodási,
alapozási, szerelési, üzembe helyezési,
közvetítői tevékenység ellenértéke,
díjai) (47. § (1))
Beszerzéshez kapcsolódó levonható
előzetesen felszámított ÁFA (47. § (3))

Engedmény (47. § (1))

Engedmény ÁFA

Bekerülési értéket érintő tételek és azok

könyvviteli elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla

Beszerzéshez kapcsolódó adók és adó

jellegű tételek (47. § (1))

Vámterhek (47. § (1))

Az eszköz beszerzéshez szorosan
kapcsolódó illeték (vagyonszerzési ill.)
(47. § (2) a.)

Az előzetesen felszámított, de le nem

vonható áfa (47. § (2) b.)

Bekerülési értéket érintő tételek és azok

könyvviteli elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla

A jogszabályon alapuló hatósági

igazgatási, szolgáltatási díj (47. § (2) c.)

Az egyéb hatósági, igazgatási, szolgáltatási

eljárási díj (környezetvédelmi
termékdíj, szakértői díj) (47. § (2) d.)
Az ellenérték arányában megosztott
előzetesen felszámított áfa: (47. § (3))
- Levonható hányada
- Le nem vonható hányada

A beruházáshoz kapcsolódó, véglegesen

kapott támogatás (47. § (3))

Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli

elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla
Import ÁFA (EU-ból történő beszerzés
esetén)

Import ÁFA (harmadik országból történő

beszerzés esetén a vámhatóság kivetése
alapján)
Az eszköz beszerzéséhez igénybe vett hitel,
kölcsön (47. § (4) a.)
•felvétele előtt fizetett bankgarancia díja,
•kezelési díj
•folyósítási jutalék
•rendelkezésre tartási jutalék
•szerződés közjegyzői hitelesítésének díja

Hitel, kölcsön üzembehelyezésig kifizetett

kamata (47. § (4) ad.)

Hitel, kölcsön üzembe helyezésig

felmerült, esedékes kamata (47. § (4) ad.)

Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli

elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla

Üzembe helyezésig terjedő időszakra

elszámolt (időszakot terhelő) biztosítási díj
(47. § (4) b.)
Beszerzéshez kapcsolódó „devizás”
kötelezettségek (deviza számlán meglévő
devizakészlettel nem fedezett) realizált és
nem realizált árfolyamkülönbözete: (47. §
(4) c.)
•Árfolyamveszteség
•Árfolyamnyereség

A beruházás tervezés, előkészítés,

lebonyolítás, az új technológia elsajátítás
(betanítás) díjai (47. § (4) d.)

Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli

elszámolása
Tartozik
Gazdasági esemény Követel számla
számla
A tárgyi eszköz biztonságos
üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű
használatához szükséges tartozékok,
tartalék alkatrészek (üzembe helyezésig)
Függetlenül attól! (47. § (7))
Áfa

Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli

elszámolása
Tartozik
Gazdasági esemény Követel számla
számla
T 384 K 161
A bekerülési (beszerzési) értékben T3 Technikai
elszámolt kamat összegét csökkenti a
beruházásra adott előleg után, annak
elszámolásáig, a beruházásra elkülönített
pénzeszköz után, annak felhasználásáig
kapott kamat összege (47. § (8))

T5 K 1-4
A próbaüzemeltetéssel kapcsolatban Költségek Eszközök-Források

felmerült költségek elszámolása

T 161 K 582
Saját előállítású eszközök aktivált
A felmerült költségek aktiválása értéke
A próbagyártás során előállított, raktárra T 25 K 161

vett, értékesített termék, teljesített

szolgáltatás értéke! (47. § (8))
K 581
Saját termelésű készletek
Kapcsolódó tétel T 582
állomány változása

Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli

elszámolása
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla
T5 K 1-4
Saját tevékenységben végzett beruházás
költségeinek elszámolása
T 161 K 582

Közvetlen költségek aktiválása (51. §)

T466 K467
A saját tevékenységben megvalósított
beruházás után az üzembehelyezést
követően ÁFÁ-t kell elszámolni
 Előállítási költség
Az előállítási költségek közé tartoznak
azok a ráfordítások, amelyek
– az eszköz előállítása, rendeltetésének
megváltoztatása, üzembe helyezése, bővítése,
átalakítása, eredeti állagának helyreállítása
során közvetlenül keletkeznek,
– az eszközre megfelelő mutatók segítségével
elszámolhatók,
– az előállítással bizonyíthatóan szoros
kapcsolatban állnak.
 Nem része az előállítási
költségnek

• az értékesítési költségek
• és azok az igazgatási és
• egyéb általános költségek,
amelyek az előállítással közvetle
kapcsolatban nem hozhatók.
Kérdés?
• Meddig kell a bekerülési értéket
megállapítani? Mely időpontig? Az
üzembehelyezésig.
• Mi a teendő, ha eddig a számla nem
érkezik meg, a fizetendő összeget a
hatóság nem állapította meg? Meg kell
állapítani.
• Mi van, ha az eltérés jelentős, illetve nem
JELENTŐS? Ha az eltérés jelentős,
visszamenőleg korrigálni kell, ha nem
jelentős egyéb bevétel vagy ráfordítás
Specialitások a bekerülési érték
meghatározása esetében

1. Ingatlan vásárlás esetén, ha az adott

ingatlanhoz a vállalkozás tulajdonában
lévő bérleti jog tartozott, akkor a
szerződés alapján beszámított összeg.
Bekerülési értéket érintő tételek könyvviteli
elszámolása
SPECIALITÁSOK 1.
Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla
T 161 K 126
Ingatlan beszerzése esetén az ingatlan Vagyoni értékű jogok
értékébe – szerződés alapján –
T1296 K161
beszámított, korábban bérleti jog Écs
megvásárlása címén fizetett, bérleti
jogként kimutatott (még le nem írt) összeg
(48. § (4))

Bruttó érték átvezetése

Halmozott értékcsökkenés átvezetése

Specialitások a bekerülési érték

meghatározása esetében
2. Építési telek és rajta lévő épület (építmény)
egyidejű beszerzése esetén. Amennyiben az
 épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem
veszik használatba, akkor az épület, építmény
beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt
telek építésre alkalmassá tétele érdekében
végzett munkák költségeit a telek
értékét növelő költségként kell elszámolni, az
üres telek piaci értékének megfelelő összegéig.
Példa 1 (telek és épület /bontásra ítélt/
egyidejű beszerzése)
Megnevezés
Telek beszerzési ára a „többlet” költségek megfelelő 1 000
összegének figyelembe vétele nélkül
Bontásra ítélt épület áfa nélküli vételára (többlet költség 1) 26
Bontási költségek (többlet költség 2) 25
Telek építésre alkalmassá tételének költsége (többlet 24
költség 3)
Többlet költségek összesen 75
TELEK PIACI ÉRTÉKE 1 050
Új beruházás beszerzési ára a „többlet” költségek megfelelő 2 000
összegének figyelembe vétele nélkül
Telek bekerülési értéke 1050
Új beruházás bekerülési értéke 2025

Fontos!
A folyamatos, zavartalan, biztonságos
üzemeltetést szolgáló JAVÍTÁSI,
KARBANTARTÁSI munka (+ az
erdőfenntartási, az erdőfelújítási munka)
ellenértéke, illetve saját vállalkozásban
 végzett megvalósítás esetén a költsége
nem része
tárgyi eszköz bekerülési értékének! (48.
§ (2))
A tárgyi eszköznél értéket növelő bekerülési
(beszerzési) értékként kell figyelembe venni a
meglévő tárgyi eszköz:
• bővítésével,
• rendeltetésének megváltoztatásával,
• átalakításával,
• élettartamának növelésével összefüggő munka,
• az elhasználódott TE eredeti állaga (kapacitása,
pontossága) helyreállítását szolgáló felújítási
munka
 ellenértékét. (48. § (1))
Bekerülési értéket növel:
• az eszköz használati értékét növelő
munkafolyamatok ellenértéke,
• a megmunkálásnál alkalmazott bérmunka díja
(48. § (3))
Karbantartás:
A használatban lévő tárgyi eszköz
• folyamatos,
• zavartalan,
• biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási,
karbantartási tevékenység. Lehet:
• tervszerű, megelőző karbantartás,
• hosszabb időszakonként, de rendszeresen
visszatérő nagyjavítás,
• javítási, karbantartási tevékenység, amelyet a
rendeltetésszerű használat érdekében el kell
végezni, amely a folyamatos elhasználódás
rendszeres helyreállítását eredményezi
Felújítás
Az elhasználódott tárgyi eszköz
• eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló,
időszakonként visszatérő olyan tevékenység,
amely azzal jár, hogy az adott eszköz
• élettartama megnövekszik,
• eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően
vagy teljesen visszaáll,
• az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata
jelentősen javul
és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági
előnyök származnak; LEHET:
• korszerűsítés
(ha a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő
megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz
üzembiztonsága, teljesítőképessége, használhatósága vagy
gazdaságossága növekszik)

Mikor kell felújítani?

• amikor a folyamatosan, rendszeresen
elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz
oly mértékben elhasználódott,
• rendeltetésszerű használatot veszélyezteti;
NEM felújítás!!!!
• az elmaradt és felhalmozódó karbantartás
egyidőben való elvégzése (függetlenül a
költségek nagyságától)
Beruházás
A tárgyi eszköz
– beszerzése,
– létesítése,
– saját vállalkozásban történő előállítása,
– a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű
használatbavétele érdekében
az üzembe helyezésig, a rendeltetésszerű
használatbavételig végzett tevékenység.

A meglévő tárgyi eszköz

– bővítését,
 – rendeltetésének megváltoztatását, átalakítását,
– élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését
eredményező tevékenység IS.

Példa (Tárgyi eszköz

beszerzés)
• Az „IRODABERENDEZŐ” Kft. a bérbevett
irodahelységébe tárgyalóasztalt vásárolt. A
beszerzéssel kapcsolatosan a következő
információkat ismeri:
1. A tárgyalóasztal vételára az átutalásos számla
alapján 600 EFt + 162 EFt ÁFA.
2. Szállítási díj átutalásos számla alapján 20 EFt +
5,4 EFt ÁFA.
3. A tárgyalóasztalt beállították a
tárgyalóhelységbe december 1-jén.
4. Elszámolásra került a decemberi
értékcsökkenés 15 EFt.
Példa megoldása
455. Beruházási
161. Beruházások szállítók 466. Előzetes
ÁFA

141. Egyéb 149. Egyéb

berendezések berendezések ÉCS 571. Értékcsökkenés
 Példa (Tárgyi eszköz
előállítás)
• A vállalkozás a tárgyévben saját
vállalkozásban műszaki berendezést
állított elő. Az előállítással kapcsolatos
költségek a következők: – Anyagfelhasználás
1 000 EFt
– Bérköltség 2 000 EFt
– Bérjárulékok 900 EFt
• A műszaki berendezést a tárgyévben
használatba vették.
Példa (Elkülönített pénzeszköz
kamata)
Egy műszaki gép beszerzésével kapcsolatos tartozások
kiegyenlítésének egy része a vállalkozás hitelkeretének
terhére történt. Hitelre vonatkozó fontosabb paraméterek:
• Felvétel időpontja október 1.
• Összeg 1 000 E Ft • Kamat évente 24%
Kiegészítő adatok:
• A műszaki gép aktiválásának időpontja november 1.
• Elkülönített pénzeszköz után kapott kamat
– a/ eset 10 E Ft, –
b/ eset 35 E Ft.
 Határozza meg, hogy az elkülönített pénzeszköz
kamatából mennyi csökkenti a bekerülési értéket!

Példa (üzembe helyezésig

felmerült hitelkamat)
• A „HITELBŐLFINANSZÍROZÓ” ZRt. tárgyév
augusztus 1.-én megvásárolt egy termelőgépet.
Az átutalásos számla szerinti vételár 10 000
EFt + ÁFA. A beruházási szállító kiegyenlítésére
ugyanezen a napon került sor 6 000 EFt
hitelkeret, illetve saját pénzeszköz
felhasználásával. A kamatfizetés negyedévente
(12 %/év), a törlesztés évente esedékes. A
termelőgép aktiválása tárgyév október 1.
Példa (biztosítási díj a bekerülési
értékben)
• A vállalkozás műszaki berendezést
vásárolt tárgyév április 1-jén 5.000 EFt +
27% Áfa összegben.
• A beruházással kapcsolatosan a beszerzés
napján 3 havi biztosítási díjat fizettünk ki
készpénzben előre. A 3 havi biztosítási díj
összege 450 EFt. A vonatkozó tárgyi
 eszköz aktiválására tárgyév június 1-én
került sor.
Beruházásokra adott előlegek
A beruházási szállítónak, importbeszerzésnél
az importálást végző vállalkozónak, az
ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog
eladójának ilyen címen átutalt a
levonahtó, előzetesen felszámított
áfát nem tartalmazó összeg.

Példa
 1. 1.000 + ÁFA előleget utaltunk át műszaki
gép beszerzésre.
2. A műszaki gépet a partner leszállította, a
számla 3.000 + ÁFA.
3. Az előleg beszámítása.
4. A különbözetet átutaltuk.
Adott előlegek főkönyvi elszámolása
384. Elsz. betét 352. Adott előleg 455. Szállítók 161. Beruházások
E:

466. Előz. ÁFA

Példa
A próbagyártás
A próbagyártásnál személyi
felhasznált jellegű
Megnevezés anyagok értéke ráfordításai
Összes költség 100 000 260 000
ebből utókalkuláció
alapján a prototípust 20 000 42 000
terhelik
Példa a beszerzés elszámolására
A vállalkozás vegyes pénzügyi forrásból termelőgépet importál
harmadik országból.
A gép bekerülési értékének meghatározásához a következő
információkkal rendelkezik:
– A vállalkozás 2 100 EFt-ot elkülönített
– Gép számla szerinti ára 10 000 DEV (választott árfolyam 200 Ft/DEV)
– Vámtételek összesen a vámhatározat alapján 200 EFt
– Import ÁFA a vámhatóság kivetése alapján 440 EFt
– Szállítási költség 400 EFt + 27 % ÁFA
– Belföldön beszerzett tartalék alkatrész értéke 100 EFt+27% ÁFA
– Üzembehelyezés díja 80 EFt + 27% ÁFA Kiegészítő információk:
1. A külföldi szállítói tartozás kiegyenlítése az elkülönített pénzeszköz
terhére történt. (eladási árfolyam a pénzügyi teljesítéskor 210
Ft/DEV),
 2. A többi szállítói tartozást a hitelkerete terhére egyenlítette ki.
3. A vámhatóságot az elszámolási betétszámláról fizette.
4. Üzembe helyezésig felmerült és pénzügyileg az elszámolási
betétszámláról rendezett kamat 40 EFt
5. Az üzembehelyezés megtörtént.

Megoldás
Tartozik Követel T összeg K összeg
Gazdasági esemény
számla számla EFt EFt

1.1. Pénzeszköz 389 384 2100 2100

elkülönítése

1.2. Pénzeszköz 385 389 2100 2100

elkülönítése

2. Vételár 161 4552 2000 2000

 161 465 200 200
3.1. Vámköltség

3.2. Import ÁFA kivetés 368 465 440 440

alapján

Megoldás
Tartozik Követel T összeg K összeg
Gazdasági esemény
számla számla EFt EFt
161 4551 400 400
4.1. Szállítási költség

466 4551 108 108

4.2. A kapcsolódó ÁFA

5.1. Tartalék alkatrész 161 4551 100 100

vásárlása
466 4551 27 27
5.2. A kapcsolódó ÁFA
 161 4551 80 80
6.1. Üzembehelyezési díj

466 4551 21,6 21,6

6.2. A kapcsolódó ÁFA

Megoldás
Tartozik Követel T összeg K összeg
Gazdasági esemény
számla számla EFt EFt

7.1. A külföldi szállító 385 2100 2100

kiegyenlítése 4552

7.2. Árfolyamveszteség 161 4552 100 100

elszámolása a bekerülési
értékben

8. A belföldi szállító 4551 444 736,6 736,6

kiegyenlítése
9. Vámtartozások 465 384 640 640
kiegyenlítése

466 368 440 440

10. Import ÁFA rendezése

Megoldás
Tartozik Követel T összeg K összeg
Gazdasági esemény
számla számla EFt EFt

11. Üzembehelyezésig 161 384 40 40

fizetett kamat

12. Üzembehelyezés / 131 161 2920 2920

Aktiválás
Az eszközök értékcsökkenése
• Értékcsökkenés
• Értékcsökkenési leírás
• Hasznos élettartam
• Maradványérték
• Módszer
• „Kis értékű” eszközök écs.
• Időkorlátok
 A terv szerinti értékcsökkenés
megváltoztatása
Ha a tervezéskor figyelmembe vett
körülményekben
• az adott eszköz használatának időtartamában,
• az adott eszköz értékében,
• a várható maradványértékben lényeges
változás következett be, akkor a terv
szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés
megváltoztatható!

HATÁST A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETBEN BE

KELL MUTATNI!
 Mikor kell terven felüli
értékcsökkenést elszámolni?
• Ha az immateriális jószág, tárgyi eszköz
könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen
magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke.
• Egyéb okok miatt.

Egyéb okok
• ha a vállalkozási tevékenység változása miatt
– feleslegessé vált
– megrongálódás, – megsemmisülés, ill.
 – hiány miatt rendeltetésének megfelelően nem
használható, ill.
– használhatatlan;
a vagyoni értékű jog a szerződés módosulása
miatt cask korlátozottan vagy egyáltalán nem
érvényesíthető ;
• a befejezett K+F révén megvalósuló
tevékenységet korlátozzák vagy
megszűntetik, eredménytelen lesz
Mit jelent a visszaírás?
Ha az eszköz piaci értéke jelentősen
meghaladja a könyv szerinti értéket,
csökkenteni kell az elszámolt terven
felüli értékcsökkenést.
A visszaírás összege nem lehet több,
mint a korábban terven felüli
értékcsökenésként elszámolt összeg.
Egyéb bevételként jelentkezik a
visszaírás.
Értékcsökkenés könyvviteli
elszámolása
1. Immateriális javak,
Tárgyi eszközök ÉCS 5. Értékcsökkenés
1.

8. Egyéb ráfordítások

1/ Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása

2/ Terven felüli értékcsökkenés elszámolása