Tárgyi eszközök és immateriális javak bekerülési értéke, értékelése.

Vagyonra
és eredményre és cash flowra gyakorolt hatások főkönyvi elszámolása.
Tárgyi eszközökhöz kapcsolódó fogalmak:
Tárgyi eszközök
ѳ A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett,
üzembe helyezett anyagi eszközöket kell kimutatni, amelyek
ѳ tartósan,
ѳ közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a vállalkozó tevékenységét.
ѳ Használatuk során alakjukat nem változtatják, rendeltetésük többnyire állandó.

Megjelenése a mérlegben
A. Befektetett eszközök
II. Tárgyi eszközök
1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
2. Műszaki berendezések, gépek, járművek
3. Egyéb berendezések felszerelések, járművek
4. Tenyészállatok
5. Beruházások, felújítások
6. Beruházásokra adott előlegek
7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
Befektetett eszközök

 Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a befektetett eszközök vagy a

forgóeszközök közé sorolni
 Befektetett eszközként olyan eszközt szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése,
hogy a tevékenységet, a működést tartósan, legalább egy éven túl szolgálja.

 Immateriális javak
 Tárgyi eszközök
 Befektetett pénzügyi eszközök
Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
ѳ A rendeltetésszerűen használatba vett földterület és minden olyan anyagi eszköz,
amelyet a földdel tartóskapcsolatban létesítettek.
 Pl.: a földterület, a telek, az épület, az épületrész, az egyéb építmény...
ѳ Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (pl.: bérleti jog, földhasználat,
használat, stb.)
Műszaki berendezések, gépek, járművek
ѳ Berendezések, gépek, járművek,
 amelyeket rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett a
vállalkozó
 és a tevékenységét közvetlenül szolgálja.
 Pl: műszerek, szerszámok, szállítóeszközök, hírközlő berendezések,
számítástechnikai eszközök, stb...
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
ѳ Berendezések, gépek, járművek,
 amelyeket rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett a
vállalkozó
 és a tevékenységét közvetetten szolgálja.
 Pl: felszerelések, járművek, az irodai, igazgatási berendezések, felszerelések,
az üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, járművek, stb....
Beruházás

 A rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök

bekerülési értéke.
 És a már használatba vett tárgyi eszközökön végzett bővítéssel,
rendeltetésváltozással, átalakítással, élettartam-növeléssel, felújítással összefüggő
munkákat.
Immateriális javakhoz kapcsolódó fogalmak
Immateriális javak
ѳ Azok a nem anyagi eszközök, amelyek forgalomképesek és tartósan szolgálják a
vállalkozás tevékenységét.
Megjelenése a mérlegben
A. Befektetett eszközök
I. Immateriális javak
1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke
2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
3. Vagyoni értékű jogok
4. Szellemi termékek
5. Üzleti vagy cégérték
6. Immateriális javakra adott előlegek
7. Immateriális javak értékhelyesbítés
Befektetett eszközök

 Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a befektetett eszközök vagy a

forgóeszközök közé sorolni

 Befektetett eszközként olyan eszközt szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése,

hogy a tevékenységet, a működést tartósan, legalább egy éven túl szolgálja.

 Immateriális javak
 Tárgyi eszközök
 Befektetett pénzügyi eszközök

Vagyoni értékű jogok

ѳ Azokat a megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz.
ѳ Pl: a bérleti jog, a használati jog, a licencek, a játékjog, stb...

Szellemi termékek
ѳ Találmány
ѳ Iparjogvédelemben részesülő javak (szabadalom, ipari minta)
ѳ Szerzői jogvédelemben részesülő szoftver termékek
ѳ Egyéb szellemi alkotások
ѳ Jogvédelemben nem részesülő, de titkossága révén monopolizált javak (know-how,
gyártási eljárás)
ѳ Védjegy

Egy szoftver vagyoni értékű jog vagy szellemi termék?

 Ha a szoftver tulajdonjogát nem szerzi meg a vállalkozás, csak a használati jogát,
licence-t, akkor annak a bekerülési értéke vagyoni értékű jog lesz.
 Ha tulajdonjogot is szerez, akkor pedig szellemi termék.

Tárgyi eszközök és immateriális javak értékelése

1. Értékelés fogalma
 Szűkebb értelmezésben: A mennyiségben felvett javak értékének
kiszámítása.
 Tágabb értelmezésben: Kiterjed arra is, hogy a javak értékét módosítani kell-
e vagy sem.
Az értékelés mindig forintban történik!
2. Értékelés fajtái
 Közvetlen értékelés: A vagyon értékének megállapítása
 Közvetett értékelés: A meglévő érték kerül módosításra
ѳ Az értékelés célja:
1. Az eredmény meghatározása
2. A vagyon nagyságának meghatározása
 3. Az értékelés történhet...
 Múltbeli árakon
 A vagyon fordulónapi nominál értékét mutatja, azaz mennyiben kerültek és
így mennyit érnek aktualizált múltbeli árakon számítva a vállalkozás eszközei.
 Az időszak realizált eredményének értékét fejezi ki. A bevételben a
ráfordítások múltbeli árakon számított értéke térül meg.
 Jelenlegi árakon
 A vagyon fordulónapi reál értékét fejezi ki, vagyis mennyiért lehetne
beszerezni vagy értékesíteni a vállalkozás eszközeit a mérlegkészítés
időpontjában érvényes napi áron.
 Az eredmény fiktív, tartalmazza a realizált és az eszközök átértékeléséből
származó nem realizált eredményt is.
 Jövőbeni árakon
 Fiktív üzemgazdasági becsléssel állapítjuk meg az eszközök jövőbeni értékét.
 Az eredmény tartalmaz nem realizált eredményt is.

A mérleg összeállításakor az eszközök MÉRLEGÉRTÉKét kell meghatározni!

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK
- Terv szerinti értékcsökkenési leírás
- Terven felüli értékcsökkenés
- Évközi állománycsökkenések (pl. Értékesítés)
______________________________________
= MÉRLEGÉRTÉK
Értékelési feladatok
1. Bekerüléskor
 a bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek „beazonosítása”
2. Rendeltetésszerű használatba vételkor
 a bekerülési érték megállapítása
3. Tartós használat során
 terv szerinti értékcsökkenés számítása
 a „mindenkori” mérlegérték megállapítása
 az esetleges értékhelyesbítések megállapítása
4. Kikerüléskor
 a számviteli nyilvántartásokból kivezetett tárgyi eszközök könyv szerinti
értékének megállapítása

Bekerülési érték meghatározása

Bekerülési érték
Az eszközök bekerülési értéke, olyan értékrészek összegzése, amelyek
 az eszköz megszerzése, létesítése
 üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig
felmerült,
  az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható
BEKERÜLÉSI JOGCÍMEK BEKERÜLÉSI ÉRTÉK
BESZERZÉS beszerzési ár
ELŐÁLLÍTÁS előállítási költség
Egyéb állománynövekedések:
o nem pénzbeli vagyoni létesítő okirat szerinti érték
hozzájárulásként
(apportként) átvétel
o térítés nélküli átvétel piaci érték
o ajándékként átvétel piaci érték
o fellelt leltári többlet piaci érték

Beszerzési ár
Az eszköz megszerzésének időpontjában érvényesülő MÚLTBELI PIACI ÁR, amely
magában foglalja
 a beszerzés alapköltségeit,
 a beszerzési egyéb költségeit, ráfordításait,
 a pótlólagos beszerzési költség összegét.

VÉTELÁR
A felárakkal növelt, az engedményekkel csökkentett nettó piaci ár (levonható,
visszaigényelhető ÁFA nélküli összeg), amennyiért a gazdálkodó megszerezte az
eszközt.
A le nem vonható ÁFA része a bekerülési értéknek!

BESZERZÉS EGYÉB KÖLTSÉGEI, RÁFORDÍTÁSAI

Az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön
 felvétele előtt fizetett bankgarancia díja;
 szerződésben meghatározott, a hitel igénybevétele fizetett kezelési díj, folyósítási
jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék;
 szerződés közjegyzői hitelesítésének díja;
 a hitel felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításig
terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat.

Beruházások bekerülési értékét módosító tételek

ѳ A beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó- az eszköz üzembe helyezéséig terjedő
időszakra elszámolt (időszakot terhelő) biztosítási díj része a bekerülési értéknek.
ѳ A beruházáshoz (és a vagyoni értékű joghoz) közvetlenül kapcsolódó deviza
kötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyam
különbözete (árfolyamveszteség növelő, árfolyamnyereség csökkentő tétel)
ѳ A beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új
technológia elsajátítás (a betanítás) díja, közvetlen költsége része a bekerülési
értéknek.
 ѳ A tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű használatához
szükséges – az üzembe helyezésig beszerzett – tartozékok, tartalék alkatrészek
beszerzései értéke része a bekerülési értéknek.

Bekerülési értéket csökkentő tételek

ѳ A próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített
szolgáltatás előállítási költsége.
ѳ A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKBEN FIGYELEMBE VETT KAMAT ÖSSZEGÉT CSÖKKENTI:
- A beruházásra adott előleg után kapott kamat.
- A beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat.
A KAPOTT KAMAT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT CSAK KAMATTEHER ELSZÁMOLÁSA ESETÉN ÉS
MAXIMUM ANNAK ÖSSZEGÉBEN VEHETŐ FIGYELEMBE!

Bekerülési érték megállapításának határideje

 A tételek felmerülésekor, a gazdasági esemény megtörténtekor, de legkésőbb az

üzembe helyezésig, raktárba történő beszállításig.
Mi a teendő, ha addig a számla nem érkezik meg, a fizetendő összeget a hatóság nem
állapította meg? A rendelkezésre álló dokumentumok alapján kell megállapítani a
bekerülési értéket, majd ha a végleges összeget ismerjük, a bekerülési értéket
módosítjuk, ha a különbözet jelentős!
FONTOS!!! A FOLYAMATOS ZAVARTALAN, BIZTONSÁGOS ÜZEMELTETÉST SZOLGÁLÓ
JAVÍTÁSI, KARBANTARTÁSI MUNKA KÖLTSÉGE nem része a bekerülési értéknek.

Tárgyi eszközök bekerülésének elszámolása

1.Beruházások 1.Üzembe helyezett tárgyi eszközök

Bekerülési értéket Bekerülési értéket BRUTTÓ ÉRTÉK
NÖVELŐ tételek csökkentő tételek

Üzembehelyezés
Immateriális javak bekerülésének elszámolása (Nem használjuk a Beruházás főkönyvi
számlát!)
Vagyoni értékű jogok beszerzése

1.Vagyoni értékű jogok 4.Szállítók/3.Pénztár

Mit jelent a saját rezsis beruházás?

Tárgyi eszköz előállítás
Az előállítási költségek közé tartoznak azok a tételek, amelyek

 az eszköz előállítása, rendeltetésének megváltoztatása, üzembe helyezése, bővítése,

átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül keletkeznek,
 az eszközre megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók,
 az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban állnak
A bekerülési érték az előállítási költség!
Nem része az előállítási költségnek
o az értékesítési költségek
o és azok az igazgatási és
o egyéb általános költségek,

amelyek az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozhatók!

Saját rezsis beruházás könyvviteli elszámolása

1.-4 Eszközök, Források 5. Költségek

A beruházással kapcsolatban
felmerülő költségekelszámolása

1.Beruházások
5.SEEAÉ

A felmerült költségek aktiválása

Az eszközök értékcsökkenése
Az eszköz értékcsökkenése

 Az immateriális javak és tárgyi eszközök a tartós használat, a folyamatos fizikai és

erkölcsi avulás miatt értéküket folyamatosan elvesztik, így azt költségként kell
elszámolni.
 Vagyis a folyamatos használat során veszítenek értékükből, ennek az avulásnak a
pénzben kifejezett értéke az értékcsökkenés. Az értékcsökkenés költségként történő
elszámolása az értékcsökkenési leírás.
Másképpen fogalmazva:

 Az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható

maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét azokra az évekre kell felosztani,
amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják.
Az üzembe helyezéskor dönteni kell...
 Mekkora a várható maradványérték?
 Mennyi a hasznos élettartam hossza?
 Milyen módszerrel határozza meg az évenkénti értékcsökkenés összegét?
A rendeltetésszerű használatbavételkor, az üzembe helyezéskor az
értékcsökkenés elszámolására TERVET kell készíteni.
Ez a TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS!
Hasznos élettartam

 A hasznos élettartam az általános szabályok szerint az időszak, amely alatt az

amortizálható immateriális eszközt és tárgyi eszközt a gazdálkodó időarányosan vagy
teljesítményarányosan az eredmény terhére elszámolja.
Maradványérték

 A maradványérték a hasznos élettartam végén az adott eszköz várhatóan

realizálható értéke, amelyet a rendeltetésszerű használatbavételkor, az üzembe
helyezés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján kell megállapítani.

Az értékcsökkenés kiszámítása
A leírás alapja az amortizálandó érték = Bruttó érték - Maradványérték
Módszerek:
 lineáris leírási módszer,
 degresszív leírási módszer,
 progresszív módszer,
 teljesítményarányos leírási módszer.
A LINEÁRIS LEÍRÁS
 azt jelenti, hogy a használati idő alatt évről-évre azonos összegű, vagy mértékű
értékcsökkenés kerül elszámolásra. Feltételezzük, hogy az elhasználódás teljesen
egyenletes.
 A leírási kulcs képlete: L = 100 / n
A DEGRESSZÍV LEÍRÁS
 esetén a használati idő első éveiben a lineáris leírásnál több, a használati idő utolsó
éveiben a lineárisnál kevesebb értékcsökkenés kerül elszámolásra.
 Módszerei: számtani sor módszere (évek száma összege módszer), mértani sor
módszere.
 MÉRTANI SOR MÓDSZER
 A mértani sor módszerénél a leírási kulcs állandó, a számítás alapja az évről-
évre változó nettó érték.
 ( Nettó érték = bruttó érték - használati idő alatt elszámolt értékcsökkenés.)
 A leírási kulcs képlete:
ahol:
n= használati idő
M= maradványérték
B= bruttó érték (aktiváláskori érték, bekerülési érték)
A TELJESÍTMÉNYARÁNYOS LEÍRÁS
 olyan műszaki gépeknél, járműveknél használható, amelyeknél a teljesítmény
mérhető, tervezhető.
 A számítás alapja: a maradványértékkel korrigált bruttó érték. Meg kell határozni az
eszköz használati idő alatti maximális teljesítményét.
 Ennek ismeretében egy normát kell kiszámítani.
 Az éves értékcsökkenés kiszámítható az éves teljesítmény és a számított norma
szorzataként.
 Előnye: követi az eszköz fizikai elhasználódását.
 Hátránya: nem képes követni a műszaki fejlődés miatti elhasználódást és a
teljesítmények dokumentálása adminisztrációs többletmunkát jelent

PROGRESSZÍV LEÍRÁS
 A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlőtlenül osztjuk fel olyan
módon, hogy a leírás értéke az idő előrehaladtával folyamatosan nő.
 Ez a lassított leírás!
Lehetőség a „kis értékű” eszközök értékcsökkenésére

 A 200 000 Ft egyedi beszerzési, előállítási érték alatti vagyoni értékű jogok, szellemi
termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke - a vállalkozó döntésétől függően - a
használatbavételkor értékcsökkenési leírásként egy összegben elszámolható!
ÉCS elszámolásának időkorlátai:

 K+F: 5 év vagy ennél rövidebb idő

 Alapítás-átszervezés aktivált értéke: 5 év vagy ennél rövidebb idő
 Üzleti vagy cégérték: 5-10 év

Hol nem szabad terv szerinti értékcsökkenést elszámolni?

az olyan eszköznél, mely értékéből a használat során nem veszít, vagy amelynek értéke évről
évre nő

 földterület,
 telek, (kivétel: a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybe vett
földterület, telek)
 erdő,
 képzőművészeti alkotás,
 régészeti lelet,
 üzembe nem helyezett beruházás,
 a már teljesen leírt eszköz,
 maradványértéket elért eszköz után

A terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatása

Ha a tervezéskor figyelmembe vett körülményekben

 az adott eszköz használatának időtartamában,

 az adott eszköz értékében,
 a várható maradványértékben
lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő
értékcsökkenés megváltoztatható!
HATÁST A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETBEN BE KELL MUTATNI!

Mikor kell terven felüli értékcsökkenést elszámolni?

 Ha az eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint ugyanezen
eszköz piaci értéke.
 Egyéb okok miatt:
 ha a vállalkozási tevékenység változása miatt
o feleslegessé vált, vagy
o megrongálódás,
o megsemmisülés, ill.
o hiány miatt rendeltetésének megfelelően nem használható, ill.
o Használhatatlan.
Értékcsökkenés elszámolása
 Terv szerinti értékcsökkenés -> KÖLTSÉG
 Terven felüli értékcsökkenés -> EGYÉB RÁFORDÍTÁS visszaírás EGYÉB BEVÉTEL

Értékcsökkenés könyvviteli elszámolása

1.Immateriális javak, Tárgyi eszközök ÉCS 5.Értékcsökkenés

Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása

8.Egyéb ráfordítások

Terven felüli értékcsökkenés elszámolása

Az eszközök értékelése kikerüléskor

Az eszközök „kikerülése” = állománycsökkenési jogcímek
 Értékesítés
 Apportba adás
 Térítés nélküli átadás
 Ajándékozás
 Hiányzik, megsemmisül, stb... (lásd: terven felüli écs-nél!)
A kikerülés, átadás időpontjában a könyv szerinti értéket kell megállapítani!!

Értékesített tárgyi eszköz

Az értékesített tárgyi eszköz áfa nélküli eladási árát el kell számolni egyéb bevételként. Az
eszköz könyv szerinti értékét (nettó értékét) pedig egyéb ráfordításként
Az analitikus és szintetikus nyilvántartások
 Analitikus nyilvántartás
Azok a nyilvántartásokat, amelyek részletes adatokkal szolgálnak egy-egy
vagyonelem vonatkozásában. Biztosítania kell, hogy kellő információ álljon
rendelkezésre.
 Szintetikus nyilvántartás
A szintetikus nyilvántartás más néven főkönyvi nyilvántartás összevontan
tartalmaz adatot egy-egy számla vonatkozásában. A szintetikus nyilvántartás szolgál
alapul a vállalkozás éves beszámolójának elkészítéséhez is.

Analitikus nyilvántartások
ѳ Azonosításhoz szükséges adatok:
 eszköz megnevezése
 kapcsolódó főkönyvi számla száma, megnevezése
 szállító megnevezése, címe
 beszerzés/előállítás időpontja; gyártás éve
 leltári szám
 eszköz tartozékai
 beszerzés, üzembe helyezés időpontja,
 egyéb állományba vételi jogcím (vásárlás, előállítás, apport átvétel, stb)
ѳ Nyilvántartási adatok:
 értékcsökkenési leírás módszere
 változtatások időpontja
 terv szerinti értékcsökkenés elszámolásának gyakorisága
ѳ Állományi és értékadatok:
 bruttó érték (bekerülési érték), annak változásai
 tervezett maradványérték
 elszámolt terv szerinti értékcsökkenések, halmozott értékcsökkenés
 tárgyi eszköz nettó értéke
Az immateriális javak és tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása
A nyilvántartás okmányai:
o Az eszköz egyedi nyilvántartó lapja,
o Az eszköz állományba-vételi bizonylata,
o Az eszköz állománycsökkenési bizonylata