©Baricz

Számviteli beszámolók
„Az Szt. szerinti éves beszámoló
tagolástan és értéktan”

Vezetői számvitel tanszék 1

 ©Baricz
I. A magyar számviteli beszámolók
1. A mérleg értéktana
a) Realizációs elvre épülő b) Módosított realizációs elvre épülő c) Realizációs + időérték
•eszközök értékelése •eszközök értékelése •eszközök értékelése
„megjelenéskor”: tényleges „megjelenéskor”: mint a) mint a)
bekerülési fordulónapon: visszaírás lehet, de max fordulónapon: ÉH lehet  ST
fordulónapon: korrekció, de csak
lefelé
•a vagyon értéke •a vagyon értéke •a vagyon értéke
BE: bekerülési érték lehet magasabb, mint a) esetén, de lehet magasabb, mint a) esetén, de
– hasznosítás miatti écs, max. bekerülési érték max. piaci érték
– piaci ármozgás miatti écs
FE: bekerülési érték
– piaci ármozgás miatti év
kötelezettség: beáramló eszköz és
erőforrás bekerülési értéke
+ piaci árhatás
•az időszak eredménye •az időszak eredménye •az időszak eredménye
REALIZÁLT eredmény REALIZÁLT –nál magasabb: csak REALIZÁLT –nál magasabb: nem
– E/F értékelés nem realizált visszaíráskor csak visszaíráskor
vesztesége
•Saját tőke (időszaki eredmény nélkül) •Saját tőke (időszaki eredmény nélkül) •Saját tőke (időszaki eredmény nélkül)
 nominális értéken marad  nominális értéken marad  benne: értékelésből adódó hatás is

Vezetői számvitel tanszék

 ©Baricz
I. A magyar számviteli beszámolók
Módosított realizációs elv - Év végi értékelés
Bekerülési érték
- évközi csökkenések
Értékelés előtti bekerülési érték
Leltározás →leltáreltérések rendezése (-/+) Könyv szerinti érték
tartósan és jelentősen
Minősítés → értékvesztés, visszaírás,
magasabb, mint a piaci
értékhelyesbítés érték
MÉRLEGÉRTÉK

•‘Ha az értékvesztés
körülményei már nem
• Piaci érték jelentősen meghaladja a visszaírás
állnak fenn’
utáni könyv szerinti értéket
•maximuma: ÉV előtti
• Befektetett eszközökre (VÉJ, szellemi termék,
bekerülési érték
nem beruházás TE, tulajdoni részesedés)

Vezetői számvitel tanszék 3

 ©Baricz
I. A magyar számviteli beszámolók
2. A mérleg tagolástana
Sorok
• folytatás elve esetén: Oszlopok
áttekinthetőség érdekében • folytatás elve esetén: két oszlop
főcsoport • különleges helyzetben:
csoport egy oszlop
tétel három vagy több oszlop

• bekerülési érték modell:

minden eszköz és forrás
• átértékelt érték modell:
minden eszköz és forrás + értékhelyesbítés és ÉT
• valós érték modell:
minden eszköz és forrás +értékkülönbözet és eredmény vagy ST

Vezetői számvitel tanszék

 ©Baricz
Átrendezés és
Kiegészítés az
Kiegészítések az kiegészítés a Kiegészítések a realizációs elvre
Kiegészítés a eszköz/forrás
egyszerűsítés és részesedési épülkő bekerülési érték modell helyett
Kiindulás mezőgazdasági súlya és/vagy
eltérő tagolások viszonyok választott más értékelési modellek
tevékenység miatt sajátos
miatt figyelembe vétele alkalmazása miatt
elszámolása miatt
miatt
ESZKÖZÖK
A. Befektetett
eszközök
I. Immateriális
javak
1. Alapítás,
átszervezés
aktivált értéke
2. Kísérleti
fejlesztés aktivált
értéke
Vagyoni értékű
jogok
Szellemi termékek
5. Üzleti vagy
cégérték

Vezetői számvitel tanszék 5

 ©Baricz
Immateriális javak – példa
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
Ha a jövőben hasznosul, a bevételben várhatóan megtérül;
Lehetőség ;
Pl: átszervezésről szóló számla: 1 000 egys (áfa:0)

Eszközök Források Eszközök Források

JT 8 000 JT 8 000
Ingatlan 10 000 ET 2 500 2 500
Ingatlan 10 000 ET
Pénz 500
Pénz 500

Adózott er.

Kifizethető osztalék: 2 500 – 1 000 = 1 500

Vezetői számvitel tanszék 6

 ©Baricz
Immateriális javak – példa

Üzleti vagy cégérték

Telephely, üzletág, üzlethálózat „vásárlás” esetén
GW = Vételár – (Átvett eszközök piaci értéke – átvett terhek „piaci értéke”)
12 000 11 500 – 2 500

„Felvásárolt üzletág” „Felvásárló”

Eszközök Források Eszközök Források

Ingatlan 10 000 JT …………… Ingatlan 10 000 JT 8 000
Pénz 500 Kötelez. 2 500
Követelések 2 000 ET 3 000

Kötelez. 2 000
Pénz 1 000

Vezetői számvitel tanszék 7

 ©Baricz
Kiegészítések az egyszerűsítés és
Kiindulás
eltérő tagolások miatt
ESZKÖZÖK
A. Befektetett eszközök
I. Immateriális javak

6. Immateriális javakra adott

előlegek
II. Tárgyi eszközök
Ingatlanok és a kapcs. vagyoni ért. jog.
Beruházások, felújítások
6. Beruházásokra adott előlegek

I. Készletek
Anyagok
Befejezetlen termelés és félkész term.
Áruk
6. Készletekre adott előlegek
II. Követelések

Vezetői számvitel tanszék 8


Pénzügyi eszközök a mérlegben
kapcsolt: anya + lány és közös vezetésű;
közös vezetésű: legalább 33%, paritásos;
©Baricz
társult: jelentős tulajdoni részesedés, azaz tőkében>20%; konszolidálásba
teljeskörűen be nem vont
Mértékadó befolyás: legalább 20% (közvetlen vagy közvetett)

 A/ III. Befektetett pénzügyi eszközök

Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
Részesedések Tartós jelentős tulajdoni részesedés
Egyéb tartós részesedés
Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban
Tartósan adott kölcsön j.t.r.v. álló vállalkozásban
Adott kölcsönök
Tartósan adott kölcsön e.r.v. álló vállalkozásban
Egyéb tartósan adott kölcsön
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

 B/ III. Értékpapírok
Részesedés kapcsolt vállalkozásban
Forgatási célú
részesedések Jelentős tulajdoni részesedés
Egyéb részesedés
Saját részvények, saját üzletrészek
Forgatási
Vezetői célútanszék
számvitel hitelviszonyt megtestesítő ÉP
9
 ©Baricz
Pénzügyi eszközök a mérlegben
 A/ III. Befektetett pénzügyi eszközök
Adott kölcsönök Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban
Tartósan adott kölcsön j.t.r.v. álló vállalkozásban
Tartósan adott kölcsön e.r.v. álló vállalkozásban
Egyéb tartósan adott kölcsön

 B/ II. Követelések
Követelések áruszállításból és ...(vevők)
Vevők
Váltókövetelések
Váltókövetelések Követelések kapcsolt vállalkozással szemben

Követelések j.t.r.v. álló vállalkozással szemben

Egyéb követelések:
Adott kölcsönök Követelések er.v. álló vállalkozással szemben
Állammal
szemb.köv.
…
Vezetői számvitel tanszék 10
 ©Baricz
Kiegészítés a mezőgazdasági
Kiindulás
tevékenység miatt
ESZKÖZÖK
II. Tárgyi eszközök

Ingatlanok és a kapcs. vagyoni ért. jog.

Műszaki ber., gépek, járművek

Egyéb ber., felsz., járművek

4. Tenyészállatok
Beruházások, felújítások

Tartós követelések
I. Készletek
Anyagok

Befejezetlen termelés és félkész term.

3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok

Késztermékek
Áruk
Vezetői számvitel tanszék 11
 ©Baricz
Kötelezettségek a mérlegben
 VII. Céltartalékok Óvatosság és az összemérés elve indokolja
Becslési eljárással valósabbá teszi a saját tőkét
Fedezetet teremt a múltbéli és folyamatban lévő bizonytalan
kimenetelű események jövőre vonatkozó kedvezőtlen hatásaira
1. Céltartalék a várható kötelezettségekre Képzése KÖTELEZŐ!

Garanciális kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettségre, végkielégítésre

2. Céltartalék a jövőbeni költségekre Képzése LEHETŐSÉG

Nagyjavítás, átszervezés és környezetvédelmi költségekre

3. Egyéb céltartalék Hitelintézetek és biztosítók részére KÖTELEZŐ

Gazdálkodóknál a beruházásra felvett devizahitel

nem realizált árfolyamveszteség elhatárolására
LEHETŐSÉG
Vezetői számvitel tanszék 12
 ©Baricz
Kötelezettségek a mérlegben
 VII. Céltartalékok
Képzése: Egyéb ráfordítások – Céltartalékok
Eredmény csökken

Feloldása: Céltartalékok – Egyéb bevételek

Eredmény nő

Példa: várható költség 3 év múlva nagyjavítás, várható költsége 3 000 eFt

1. évben: 1 000 eFt Egyéb ráfordítás – Céltartalék 1 000 eFt
2. évben: 1 000 eFt Eredmény
Egyéb ráfordítás – Céltartalék 1 000 eFt csökken
3. évben: megtörténik a nagyjavítás, számlája 3 200 eFt
Költség – Szállítók 3 200 eFt Céltartalék – Egyéb bevétel 2 000 eFt

Eredmény csökken Eredmény nő

m

ö
n

n
b

n
3

e
É

á
y
v

z
s

s
s

s
r

t
.

1 200 eFt eredmény csökkenés

Vezetői számvitel tanszék 13
 ©Baricz

F) KÖTELEZETTSÉGEK

F.I. Hátrasorolt kötelezettségek

F. II. Hosszú lejáratú kötelezettségek
F. III. Rövid lejáratú kötelezettségek

Vezetői számvitel tanszék

 ©Baricz

F.I.) Hátrasorolt kötelezettségek fogalma

A vállalkozás rendelkezésére bocsátott kapott kölcsön

- a kölcsön nyújtója egyetért azzal, hogy
- bevonható más adósság rendezésébe
- hitelezői igények kielégítési sorrendjében a
tulajdonosok előtti utolsó helyen áll
- visszafizetési határideje 5 évet meghaladja
- visszafizetés jövőbeni eseménytől függ
- előtörlesztésre nincs lehetőség
Vezetői számvitel tanszék
 ©Baricz

F.I.) Hátrasorolt kötelezettségek

1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással
szemben
2. Hátrasorolt kötelezettségek jelentős tulajdoni viszonyban
lévő vállalkozással szemben
3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési
viszonyban lévő vállalkozással szemben
4. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval
szemben

Vezetői számvitel tanszék

 ©Baricz

F.II.) Hosszú lejáratú kötelezettségek

1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
2. Átváltoztatható és átváltozó kötvények
3. Tartozások kötvénykibocsátásból
4. Beruházási és fejlesztési hitelek
5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek
6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
7. Tartós kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési
viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban
lévő vállalkozással szemben
9. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek
Vezetői számvitel tanszék
 ©Baricz

F.III.) Rövid lejáratú kötelezettségek

1. Rövid lejáratú kölcsönök
– ebből átváltoztatható és átváltozó kötvények
2. Rövid lejáratú hitelek
3. Vevőktől kapott előlegek = áfá-val növelt összeg
4. Szállítók = áfá-val növelt összeg
5. Váltótartozások = kamattal növelt kifizetendő összeg

6. Rövid lejáratú köt. kapcsolt vállalkozással szemben

8. Rövid lejáratú köt. jelentős tul. részesedési Kölcsön, hitel,
viszonyban lévő vállalkozással szemben kapott előleg,
szállító, váltó
8. Rövid lejáratú köt. egyéb részesedési
viszonyban lévő vállalkozással szemben
9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
10. Kötelezettségek értékelési különbözete
11. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete
Vezetői számvitel tanszék
 ©Baricz
III. Kiegészítő melléklet
1) Szükségessége
Az éves beszámoló célja és feladata A lehetőségek a magyar szabályozásban
•objektív tájékoztatás •vagyoni helyzet: Mérleg
•vagyoni-pénzügyi-jövedelmi helyzetről •jövedelmi helyzet: Eredménykimutatás
múltbeli döntés igazolása •Pénzügyi helyzet: Mérleg átalakításával –
jövőbeli döntésekhez likviditási mérleg

2) A probléma

Mérleg
•időpontra vonatkozik
•összevont értékek
különböző vagyoni elemek egy
mérlegsoron (pl: követelés kapcsolt váll.)
különböző értékelemek egy mérlegsoron
(pl: ingatlanok)
Vezetői számvitel tanszék
Eredménykimutatás
összevont értékek a sorokban
•pl: Egyéb ráfordítás (káresemény, hiány,
értékvesztés…)
•eszköz-forrás kapcsolat megjelölése
hiányzik (terven felüli értékcsökkenés:
VÉJ, SZT, ingatlan, műszaki, …)
20
 ©Baricz
III. Kiegészítő melléklet

3) Megoldási lehetőség
Mérleg Eredménykimutatás
•vagyonelemeket összevonó mérlegsorok a tételek megosztása
részletezése
típusonként vagyonelemenként
tartalom vs. kapcsolat
•könyv szerinti érték elemeinek
részletezése Pl: Egyéb bevételek
pl: Immateriális javaknál:
• Értékesített • Vagyoni értékű
Bruttó – halmozott értékcsökkenés
immateriális javak jogok,
pl: Vevőknél: Bekerülési - értékvesztés és tárgyi eszközök • Szellemi termékek,
bevétele • Ingatlanok,…
•Készletek
Kiegészítő melléklet • Értékvesztés
•Követelések
Mérleghez visszaírása
kapcsolódó specifikus
része
Kiegészítő melléklet
EK-hoz kapcsolódó
Vezetői számvitel tanszék specifikus része 21
 ©Baricz
III. Kiegészítő melléklet

3) Megoldási lehetőség

Mérleg Környezet bemutatása Eredménykimutatás

• alapítás, tulajdonos, szavazati jog,
tevékenység,
• számviteli politika alapvető jellemzői

Kiegészítő melléklet általános része

Természeti és társadalmi környezettel

kapcsolatos
vagyonelemek eredményelemek
alakulása alakulása
Kiegészítő melléklet tájékoztató része

Vezetői számvitel tanszék 22

 ©Baricz
III. A kiegészítő melléklet
Általános közzétételi kötelezettség
Indoka: „ megbízható és valós bemutatásához a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők számára
- a mérlegben, az eredménykimutatásban szereplőkön túlmenően – szükségesek”
Formai közzétételi követelmények:
 Formátum váltás („A”, „B” indokolása)
 Összevonások indokolása
Tartalmi közzétételi követelmények:
 Vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet értékelése
 Számviteli politika főbb elemei
 Értékeléssel kapcsolatos főbb szabályrendszer
 „Tulajdonosi, befektetési háló”
 „Díjazások” (könyvvizsgáló, FB, vezető tisztségviselő, IG)
 Lényeges ügyletek, amelyek nem a szokásos piaci feltételek között valósultak meg
 Munkavállalói létszámadatok
 …

Vezetői számvitel tanszék 23

 ©Baricz
III. A mérleg kiegészítő melléklet kapcsolata
Általános közzétételi követelmények:
 „Kapcsolt vállalkozási ügyletek” bontása – anya-leány
 Lényeges kockázattal járó mérlegen kívüli tételek
 Részvények adatai

Részletes közzétételi követelmények:

 a bevételek AIE, halasztott ráfordítások, költségek, ráfordítások PIE, halasztott
bevételek jelentősebb összegei, azok időbeli alakulása
 Kötelezettségek: 5+ év, vagy zálogjog
 Fordulónapig le nem zárt opciós, határidős, swap ügyletek jellemzői, várható
eredményhatása
 Visszavásárolt saját részvények
 Saját tőke üzleti éven belüli változását, annak okait, különös tekintettel a jegyzett tőke
változásaira („Saját tőke változás kimutatás”)
 „Befektetési tükör”
 Veszélyes hulladékok
…

Vezetői számvitel tanszék 24

 ©Baricz
III. Kiegészítő melléklet – PÉLDA: Befektetési tükör

Szállítók Jegyzett, de… EB SEEAÉ EB

Apport Térítés nélkül Többlet Késztermék Áru Anyag

Beszerzés Átvétel Saját kivitelezés Átsorolás TF écs. visszaírása

Beruházások

Értékesítés Átadás Üzembe helyezés Átsorolás Terven felüli écs.

Apport Térítés nélkül Áru Anyag

Egyéb ráfordítások Egyéb Egyéb ráfordítások

bevételek/ráfordítások

Vezetői számvitel tanszék 25

 ©Baricz
III. Kiegészítő melléklet – PÉLDA: Befektetési tükör
Beruházások

Ingatlanok

Értékesítés Átadás Terv szerinti écs. Átsorolás TF écs.

Apport Térítés nélkül Áru Anyag

Egyéb ráfordítások Egyéb Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások

bevételek/ráfordítások

Vezetői számvitel tanszék 26

 ©Baricz
Befektetési tükör – vázlatos megoldás
Bruttó érték VÉJ … Ingatlanok Műszaki… Egyéb …. Összesen
Nyitó
+ Beszerzés
+ ASTÉ
+ Átvétel
- Értékesítés
- Selejtezés
- Átadás
- Átsorolás
Záró

Értékcsökkenés VÉJ … Ingatlanok Műszaki… Egyéb …. Összesen

Nyitó
+ Terv szer. écs
+/- Terven felüli écs
- Értékesítés
- Selejtezés
- Átadás
- Átsorolás
Záró

Vezetői számvitel tanszék 27

 ©Baricz
ST változás kimutatás – vázlatos megoldás; példa

Jegyzett Adózott
Bruttó érték Tőketartalék … Összesen
tőke eredmény
Nyitó
+ Tőkeemelés/tőkeleszállítás
+ Dolgozói részvények
visszavásárlása
+ Átértékelés hatása
Tárgyévi eredmény
…
Záró

Vezetői számvitel tanszék 28