‫الجانب التطبيقي‬

‫‪:‬تمهيد الفصل‬

‫تم التطرق في الدراسة النظرية إلى التدقيق المحاسبـــي باعتبـــــاره أداة و وسيلة ل يمكن‬

‫الستغناء عنها نظرا لما يقدمه للمؤسسة من معلومات و خدمات عن مدى تحكمها في العمليات المحاسبية‬

‫التي تقوم بها‪,‬و كذلك إلى دوره في تحسين الداء المالي‪,‬وبهدف إثراء ما جاء في القسم النظري تم تدعيم‬

‫هذا البحث بدراسة تطبيقية و ذلك من أجل معرفة مدى تطابق ما هو نظري و ما هو موجود في الواقع‪,‬و‬

‫من أجل الوصول إلى الهدف قمنا بتسليط هذه الدراسة على إحدى المؤسسات العمومية ‪,‬المؤسسة‬

‫صناعة العتاد الفلحي ‪ SPA-SEMPO-CMA‬وذلك لمعرفة دور التدقيق المحاسبي في تحسين الداء‬

‫المالي‪.‬‬

‫‪:‬ولدراسة ذلك بشكل من التفصيل سيتم دراسة هذا الفصل من خلل العناصر التالية‬

‫المحور الول ‪:‬تقديم عام للمؤسسة العمومية القاتصادية ‪.SPA-SEMPO-CMA‬‬

‫المحور الثاني‪:‬طريقة التدقايق المحاسبي و الداء المالي في مؤسسة ‪SPA-SEMPO-CMA‬‬

‫المحور الثالث‪:‬دور التدقايق المحاسبي في تحسين الداء المالي في المؤسسة ‪SPA-SEMPO-CMA‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫المحور الول‪:‬تقديم عام لمؤسسة ‪SPA-SEMPO-CMA‬‬

‫‪ .‬ا‪-‬تعريف بالمؤسسة العمومية القاتصادية لصنع العتاد الفلحـي‬

‫هي شركة ذات أسهم مختلطة متكونة من حصص جزائرية –فلندية مسماة بــ ‪SPA-SEMPO-CMA‬‬

‫لصناعة آلت حصاد ذات رأس مال مختلط أنشئت في ‪ 27‬جويلية ‪ 2010‬ويقدر الرأس المال‬

‫الجزائري بنسبة تقدر بــ ‪ %62‬مقسم ين شركتين كل من ‪ SPA-CMA EPE‬و ‪,SPA PMAT EPE‬أما‬

‫الرأس المال الخارجي ممثل بالشركة الفلندية ‪ ROSENLEW SAMPO‬بنسبة تقدر بـــ ‪ %38‬مجموع‬

‫رأس المال حدد بمبلغ ‪ 550 647 000.00‬دينار )ستمائة و سبعة و أربعون مليون و خمسمائة و‬

‫خمسة و خمسون ألف دينار( مقسمة الى ‪966500‬أسهم بقيمة اسمية لكل سهم منها ‪ DA 670‬و اكتتب‬

‫على حسب نسب المساهمة كما يلي‪:‬‬

‫‪ 1-38%ROSENLEW SAMPO‬يمثلها ‪ 367270‬سهم معبرة بمبلغ يقدر بــــ ‪070 24 900.00‬‬

‫‪6‬دج‪.‬‬

‫‪SPA PMAT EPE 2-35%‬يمثلها ‪338275‬سهم‪,‬معبرة بمبلغ يقدر بــــ ‪644 222 225.00‬دج‪.‬‬

‫‪.‬أو ‪ 260955‬سهم وهو ما يمثل مساهمة بــــ ‪839 174 850.00‬دج ‪apS TAMP EPE‬للـ‪3-27%‬‬

‫يقع مركب العتاد الفلحي على بعد ‪ 3‬كلم من وسط مدينة بلعباس ‪،‬على مساحة زراعية تقدر بــ ‪68‬‬
‫هكتار منها ‪ 8‬هكتار مغطاة مقسمة على مبنى إداري يضم جميع الدارات ‪،‬عدا إدارة النتاج التي تقع‬
‫في مبنى التصنيع ‪،‬ورشة للتعليم ‪،‬مطعم ‪،‬ووحدة طبية ‪.‬تضم ورشتا التصنيع و التركيب أزيد من ‪250‬‬
‫‪.‬آلة‬
 ‫‪ :‬ب‪ -‬منتوجات مركب العتاد الفلحي‬

‫‪ .‬نصت التفاقية المنشأة للمركب على تخصصه في ‪ 33‬منتوجا مقسمة على ‪ 4‬عائلت كبيرة‬

‫‪CMA SAMPO Spa‬‬

‫شركة ذات اسهم‬ ‫‪647 555 000 DA‬‬
‫القطاع صناعي‬ ‫‪ 670Route‬سهم‪966 500‬‬
‫‪DA 10Tél‬‬
‫‪de‬‬ ‫‪Mascara‬‬
‫‪& fax‬‬
‫‪2010‬‬ ‫‪BP76‬‬
‫‪: 048‬‬
‫جويلية‬ ‫‪42 26Sidi‬‬
‫‪810/10‬‬ ‫‪Bel :Abbes‬‬
‫‪E-Mail‬‬ ‫‪cmasampo@yahoo‬‬
‫الجانب التطبيقي‬

‫عرض المؤسسة‬

‫نظرة عامة‬
‫رقم الهاتف و الموقع اللكتروني‬
‫الشكل القانوني‬ ‫تسمية‬ ‫راس المال قطاع الصناعة‬ ‫عدد السهم‬ ‫تاريخ النشاء قيمة السهم‬ ‫مقرها‬
 ‫إدارة الموارد البشرية )إدارة والتدريب والتوظيف(‬ ‫والتوريد‬ ‫الشراء‬
‫المانة‬
‫المخزون )المرتبات إدارة شؤون الموظفين والطلب المهني(‬
‫مساعد للسيطرة على التدقيق وإدارة‬ ‫إدارة إدارة‬
‫الموارد البشرية‬
‫مراقبة الجودة )بالقطع السيطرة والتجمع‪ ،‬والبحوث المحاسبة والتمويل ) التحويلت النقدية ‪،‬دفتر الستاذ العام (‬
‫والتوحيد(‬
‫مساعد قانوني‬
‫الستاذ العام‪ ،‬والتحويلت النقدية( إدارة أصول الشركة‬‫والتطوير‬ ‫المحاسبة والمالية‬
‫‪.‬البحث )دفتر‬
‫مساعد اــلمسؤولعناــلمناــلداخلي‪.‬‬
‫محاسبة التكاليف‬
‫الجانب‬

‫رئيس مجلس الدارة‬

‫الهيكل‬
‫التنظي‬
‫مي ل‬
‫‪CM‬‬
‫‪A‬‬
‫التطبيقي‬

‫الدارة العامة‬ ‫مديرية الشؤون الدارية والمالية‬ ‫تقنية إدارة المبيعات والمشتريات‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪apS-OPMES-AMC‬المحور الثاني‪:‬طريقة التدقايق المحاسبي و واقاع الداء المالي في مؤسسة‬

‫من خلل الزيارة الميدانية التي قمنا بها للمؤسسة محل الدراسة تحصلنا على بعض المعلومات التي‬

‫‪:‬تخص البحث و تتجسد في واقع التدقيق المحاسبي و الداء المالي بالمؤسسة‪,‬وكانت كما يلي‬

‫‪ apS-OPMES-AMC‬ا‪-‬طريقة التدقايق المحاسبي في مؤسسة‬

‫أول مرحلة و التي تكون بداية كل سنة بوضع برنامج سنوي يحتوي على المواضيع ذات الولوية‪,‬أي‬

‫ان معالجة التدقيق المحاسبي لها يأتي بالضافة للمؤسسة سواء كانت بتجنب نتائج سلبية أو بتحسين‬

‫المردودية و بعد المصادقة على هذا البرنامج من طرف الرئيس المدير العام للمؤسسة باعتباره المسؤول‬

‫المباشر لمصلحة التدقيق الداخلي‪,‬تشرع هذه الخيرة في تطبيق هذا البرنامج و الذي يكون عبر مراحل‬

‫‪:‬وبمهمة عمل مقابل كل موضوع و التي تسير على النحو التالي‬

‫‪.‬المرحلة الولى‪:‬وضع خطة عمل يتم التطرق فيها الى أهم المحاور الملمة بالموضوع المراد معالجته‬

‫المرحلة الثانية‪:‬كتابة رسالة المهمة و ارسالها الى المسؤول الول عن تسيير الجانب المستهدف من‬

‫‪.‬طرف التدقيق‪,‬مع ذكر موضوع المهمة و تاريخها‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫المرحلة الثالثة‪:‬عند الوصول الى الجهة المعنية تبدأ المهمة بعقد اجتماع أولي مع المشؤولين كمدير‬

‫الوحدة و رئيس المصلحة لشرح حيثيات الموضوع و الخروج بنتائج دقيقة تخدم المؤسسة‪,‬اجتماع مكمل‬

‫‪.‬للول يتم المصادقة فيه على ما توصل اليه التدقيق‬

‫المرحلة الرابعة‪:‬التقرير الذي يشمل كل النتائج و الملحظات ‪,‬يبدأ بالمقدمة فتشخيص المخالفات أو‬

‫‪.‬الخطاء ‪,‬دون نسيان النقاط اليجابية‪,‬يلي ذلك التوصيات الهادفة لمعالجة تلك الخطاء‬

‫‪.‬المرحلة الخامسة‪:‬مخطط التدخل و الذي يهدف لتجسيد التوصيات المشار اليها بالتقرير‬

‫‪ :‬واقاع الداء المالي‬

‫سوف نقوم في النقاط الموالية بعرض الميزانية المحاسبية و الميزانية المالية لسنة ‪2018-2017‬‬

‫‪ EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬السنة المالية ‪18/01/01‬الى ‪18/12/31‬‬

‫رقم التعيين ‪001122002359658:‬‬ ‫ميزانية محاسبية الصول‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫اهتلكا‬
‫صافي‬ ‫صافي‬ ‫ماؤونات و‬ ‫مابالغ الخام‬ ‫علماة‬ ‫أصول‬
‫خسائر ل‬
‫القيم‬
‫أصوغير الجارية‬
‫فارق بين القإتناء‪-‬النتوج اليجابي أو السلبي‬
‫‪569 781,86‬‬ ‫‪114 354,16‬‬ ‫‪1 812 635,57‬‬ ‫‪1 926 989,73‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫أرض‬
‫مباني‬
‫‪193 946 235,32‬‬ ‫‪187 899 912,62 170 229 945,18‬‬ ‫‪358 129 857,80‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫تثبيتات ممنوح امتيازها‬
‫تثبيتات يجري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫ستدات موضوعة موضع معادلة‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫مساهمات أخرى و حسابات دائنة ملحقة بها‬

‫سندات أخرى مثبتة‬
‫قإروض و أصول مالية أخرى غير جارية‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188 014 266,78 172 042 580,75‬‬ ‫‪360 056 847,53‬‬ ‫مجموع الصول غير الجارية‬
‫أصول جارية‬
‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫مخزونات و منتجات قإيد التنفيد‬
‫حسابات دائنة و استخدامات مماثلة‬
‫‪5 317 621 622‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪61 445 988,39‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫المدينون الخرون‬
‫‪1 452 210 007‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫الضرائب و ما شابهها‬
‫حسابات دائنة أخرى و استخدامات مماثلة‬
‫الموجودات‬
‫الموال الموظفة و الصول المالية الجارية‬
‫الخرى‬
‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫‪10 840 261 932‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫مجموع الصول الجارية‬
‫‪11 864 492 715,55 11 028 276 198,36 172 042 580,75 11 200 318 779,11‬‬ ‫مجموع العام الصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

‫السنة المالية ‪18/01/01‬الى ‪81/12/31‬‬

‫رقم التعيين ‪001122002359658:‬‬

‫ميزانية محاسبية الخصوم‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫علماة‬ ‫خصوم‬
‫صافي‬ ‫صافي‬
‫رؤوس الموال الخاصة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647 555 000,00‬‬ ‫رأس مال تم إصداره‬
‫رأس مال غير مستعان‬
‫‪2 235 369 922,08‬‬ ‫‪2 911 255 997,52‬‬ ‫علوات و احتياطات‪ -‬احتياطات مدمجة )‪(1‬‬
‫فوارق إعادة التقييم‬
‫فارق المعادلة‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫نتيجة صافية ‪ /‬نتيجة صافية حصة المجمع ‪1‬‬
‫رؤوس أموال خاصة أخرى ‪/‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة )‪(1‬‬
‫حصة دوي القإلية ‪1‬‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫المجموع رؤوس الموال‬
‫خصوم غير الجارية‬
‫قإروض و ديون مالية‬
‫ضرائب و ديون مالية‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫ديون أخرى غير جارية‬

‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مؤونات و منتجات ثابتة مسبقا‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مجموع خصوم غير الجارية‬
‫خصوم الجارية‬
‫‪501 636 066,19‬‬ ‫‪861 007 348,35‬‬ ‫موردون و حسابات ملحقة‬
‫‪176 430,54‬‬ ‫‪6 833 344,27‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪27 424 247,57‬‬ ‫‪46 074 428,70‬‬ ‫ديون أخرى‬
‫‪7 741 227 875,10‬‬ ‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫خزينة سلبية‬
‫‪8 270 464 619,40‬‬ ‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫مجموع خصوم الجارية‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬
‫يستعمل فقط للعرض في الحالت المالية ‪1-‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫صافي‬ ‫صافي‬ ‫علماة‬ ‫أصول‬
‫أصول ثابتة‬
‫فارق بين القإتناء‪-‬النتوج اليجابي أو السلبي‬
‫‪569 781,86‬‬ ‫‪114 354,16‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫أرض‬
‫مباني‬
‫‪193 946 235,32‬‬ ‫‪187 899 912,62‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫تثبيتات ممنوح امتيازها‬
‫تثبيتات يجري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫سندات موضوعة موضع معادلة‬
‫مساهمات أخرى و حسابات دائنة ملحقة بها‬
‫سندات أخرى مثبتة‬
‫قإروض و أصول مالية أخرى غير جارية‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188 014 266,78‬‬ ‫مجموع الصول ثابتة‬
‫أصول متداولة‬
‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫مخزونات و منتجات قإيد التنفيد‬
‫حسابات دائنة و استخدامات مماثلة‬
‫‪5317 621 621,65‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪61 445 988,39‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫المدينون الخرون‬
‫‪1 452 210 007,44‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫الضرائب و ما شابهها‬
‫حسابات دائنة أخرى و استخدامات مماثلة‬
‫الموجودات‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫الموال الموظفة و الصول المالية الجارية الخرى‬

‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪11669976698,37‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫مجموع الصول المتداولة‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع العام للصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

‫السنة المالية ‪18/01/01‬الى ‪81/12/31‬‬

‫رقم التعيين ‪00112200235968:‬‬

‫ميزانية المالية الصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

‫السنة المالية ‪18/01/01‬الى ‪18/12/31‬‬

‫رقم التعيين ‪00112200235968:‬‬

‫ميزانية المالية الخصوم‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫علماة‬ ‫خصوم‬
‫صافي‬ ‫صافي‬
‫الموال دائمة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647 555 000,00‬‬ ‫رأس مال تم إصداره‬
‫رأس مال غير مستعان‬
‫‪2 235 369 922,08‬‬ ‫‪2 911 255 997,52‬‬ ‫علوات و احتياطات‪ -‬احتياطات مدمجة )‪(1‬‬
‫فوارق إعادة التقييم‬
‫فارق المعادلة‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫نتيجة صافية ‪ /‬نتيجة صافية حصة المجمع ‪1‬‬
‫رؤوس أموال خاصة أخرى ‪/‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة )‪(1‬‬
‫حصة دوي القإلية ‪1‬‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫المجموع الموال الدائمة‬
‫ديون طويلة الجل‬
‫قإروض و ديون مالية‬
‫ضرائب و ديون مالية‬
‫ديون أخرى غير جارية‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪35 217 098,63‬‬
‫‪35 217 098,63‬‬
‫‪501 636 066,19‬‬
‫‪176 430,54‬‬
‫‪27 424 247,57‬‬
‫‪7741227875,10‬‬
‫‪8 270 464 619,40‬‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬
‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مؤونات و منتجات ثابتة مسبقا‬
‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مجموع ديون طويلة الجل‬
‫ديون قإصيرة الجل‬
‫‪861 007 348,35‬‬ ‫موردون و حسابات ملحقة‬
‫‪6 833 344,27‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪46 074 428,70‬‬ ‫ديون أخرى‬
‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫خزينة سلبية‬
‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫مجموع ديون قإصيرة الجل‬
‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬

‫عرض ميزانية المالية المختصرة لسنة مقفلة ‪2018‬‬

‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الصول‬

‫‪33,15%‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫أموال دائمة‬ ‫‪1,7%‬‬ ‫‪188 014 266,78‬‬ ‫أصول ثابتة‬

‫‪0,41%‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫ديون ط الجل‬ ‫‪98,29%‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫اصول متداولة‬

‫‪8,29%‬‬ ‫‪913 915 121,32‬‬ ‫ديون ق الجل‬ ‫‪20,04%‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫قيم الستغلل‬

‫‪58 ,15%‬‬ ‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫خزينة سلبية‬ ‫‪75,26%‬‬ ‫‪8 300 187 289,18‬‬ ‫قيم غيرجاهزة‬

‫‪2,98%‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫قيم جاهزة‬

‫‪100%‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100% 11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع الصول‬

‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الصول‬

‫‪29,99% 3 558 810 997,52‬‬ ‫أموال دائمة‬ ‫‪1, 64%‬‬ ‫‪194 516 017,18‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫‪98,36%‬‬
‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫اصول متداولة‬
‫ديون ط الجل‬ ‫‪37,14%‬‬
‫‪0,29%‬‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪57,77%‬‬
‫‪4,46 %‬‬ ‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫قيم الستغلل‬
‫‪3,64%‬‬
‫ديون ق الجل‬
‫‪65 ,24% 529 236 744,3‬‬
‫‪6 831 277 617,48‬‬ ‫قيم غير جاهزة‬
‫‪7 741 227 875,1‬‬ ‫خزينة سلبية‬
‫‪432 423 221,78‬‬ ‫قيم جاهزة‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪100% 11 864 492 715,55‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫مجموع الصول‬

‫عرض ميزانية المالية لسنة مقفلة ‪2017‬‬

‫‪:‬أول‪:‬التوازن المالي‬

‫كما تطرقنا في الجانب النظري‪,‬فان مؤشرات التوازن المالي تتمثل في رأس المال العامل‪,‬احتياجات‬

‫‪.‬رأس المال العامل‪,‬والخزينة‬

‫‪:‬مؤشرات التوازن المالي‬

‫∆‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫البيان‬

‫‪103870272.15‬‬ ‫‪3364294980.34‬‬ ‫‪3468165252.49‬‬ ‫الموال الدائمة ‪ -‬الصول الثابتة‬ ‫رأس المال العامل‬

‫)‪(1640854910.24‬‬ ‫‪11237553476.59‬‬ ‫‪9596698566.35‬‬ ‫ديون – )قيم الستغلل‪ +‬قيم غير جاهزة(‬ ‫احتياجات رأس المال‬

‫قصيرة الجل ) ماعدا سلفات بنكية(‬ ‫العامل‬

‫)‪(1180271340‬‬ ‫(‪)7 308 804 653,32‬‬ ‫)‪(6128533313.86‬‬ ‫رأس المال العامل ‪ -‬الحاجة لرأس المال‬ ‫الخزينة‬

‫العامل‬
‫نلحظ أن رأس المال العامل موجب خلل السنتين‪,‬هذا يعني أنها تمكنت من تغطية أصولها الثابتة*‬

‫بأموالها الدائمة ‪,‬أي أنه يوجد فائض في السيولة على المدى القصير و بالتالي قدرة المؤسسة على تسديد‬

‫‪.‬ديونها القصيرة الجل ‪,‬وهو يعتبر بمثابة هامش أمان بالنسبة للمؤسسة‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫نلحظ أن احتياجات رأس المال العامل موجب خلل السنتين بحيث انخفض بمقدار*‬

‫‪1640854910.24‬سنة ‪2018‬وهذا يعني انه تمكن من تغطية احتياجات الدورة الستغللية بواسطة‬

‫‪.‬مواد الدورة العادية‬

‫نلحظ أن الخزينة سالبة للسنتين هذا يعني ان المؤسسة ليس بإمكانها تغطية احتياجاتها من مواردها*‬

‫‪.‬الذاتية وعليه فهي تعاني من عجز مالي‬

‫‪:‬ثانيا‪:‬النسب المالية‬

‫النسبة النموذجية‬ ‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬

‫نسبة سيولة الصول‬

‫النسبة ¿<‪0.5‬‬ ‫=‪0,98‬‬ ‫الللستخداماات المتداولة‬
‫‪=0,98‬‬ ‫‪10 840 261931,58‬‬ ‫ماجموع الللستخداماات‬
‫‪11669976698,37‬‬ ‫‪11 028 276 1 98 , 36‬‬
‫‪11864492715,55‬‬

‫الللستخداماات المتداولة‬ ‫نسبة السيولة العامة‬

‫¿ ‪1‬‬ ‫النسبة‬ ‫‪=1,41‬‬ ‫=‪1,48‬‬ ‫ديون قصيرة ل ال ج‬
‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬
‫‪8 270 464 619,4 0‬‬ ‫‪7 326 671783, 09‬‬

‫‪ ¿ 0.3‬النسبة ¿ ‪0.5‬‬ ‫نسبة السيولة الجلة‬

‫‪=0,88‬‬ ‫=‪1,18‬‬ ‫ق جاهزة ‪+‬ق غ جاهزة‬
‫‪683 560 184 969,78‬‬ ‫‪8 629 835 533,09‬‬ ‫ديون قالللجل‬
‫‪8 270 464 619,4 0‬‬ ‫‪7 326 671 783, 09‬‬

‫قيم جاهزة‬ ‫نسبة السيولة‬

‫‪ ¿ 0.2‬النسبة‬ ‫= ‪0,81‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫ديون قالللجل‬ ‫النية‬
‫=‬
‫¿<‪0.3‬‬ ‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪913 915121 , 32‬‬
‫‪529236 744 ,3‬‬ ‫‪0,36‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫التعليق‪:‬‬

‫_ بما يتعلق نسبة السيولة الصول تبين إن طبيعة المؤسسة ذات نشاط تجاري ‪ ،‬و هذا يدل‬
‫على أن نسبة ‪ 0.98‬كلتا السنتين ‪2017‬و ‪ 2018‬مما يعني أن هناك استثمار المستهلك مما يؤثر على‬
‫مردودية المؤسسة ‪.‬‬

‫_ أما فيما يتعلق بالنسبة السيولة العامة أن الديون قصيرة الجل قامت المؤسسة بتغطيتها‬
‫بالستخدامات المتداولة نظرا لنسبتها خلل السنة ‪ 2018‬النسبة ‪ 1.48‬و السنة ‪ 2017‬كانت النسبة‬
‫‪ 1.41‬و هذا معناه أن المؤسسة حققت رأس المال عامل إيجابي ‪.‬‬

‫_ وفيما يتعلق بالنسبة السيولة الجلة أن المؤسسة لم يكن لها قدرة على استغلل المثل للخزينة‬
‫العامة للمؤسسة ‪ ،‬حيث نجدها سنة ‪ 2018‬بنسبة ‪ 1.18‬و سنة ‪ 2017‬بنسبة ‪ 0.88‬و هذا يعني‬
‫المؤسسة بالغت في ضمان الديون قصيرة الجل‪.‬‬

‫_ نسبة السيولة النية لم تفيد المؤسسة في مدى قدرتها على استغللها لخزينتها ‪ ،‬نجد أن نسبة ‪0.36‬‬
‫سنة ‪ 2018‬و نسبة ‪ 0.81‬سنة ‪ 2017‬فالمؤسسة قد بالغت في تخصيص خزينتها لتسديد ديون قصيرة‬
‫الجل ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬نسبة الهيكل المالي ‪:‬‬

‫‪ .1‬هيكلة الصول ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬
‫الللصولالثابتة الصافية‬ ‫نسبة الصول‬
‫‪16,4%‬‬ ‫‪17,04%‬‬ ‫ماجموع الللصول‬ ‫الثابتة الصافية‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188014 266,78‬‬
‫¿‬ ‫¿‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 1 98 , 36‬‬

‫اصول المتداولة‬ ‫نسبة الصول‬

‫‪98,36%‬‬ ‫‪10 840 261 931, 58‬‬ ‫ماجموع الللصول‬ ‫المتداولة‬
‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫=‬
‫¿‬ ‫‪11 028 276 1 98 , 36‬‬
‫‪11 864 492 715,55,‬‬ ‫‪98,29%‬‬

‫قيم اللستغل ل‬ ‫نسبة قإيم الستغلل‬

‫‪=37,14%‬‬ ‫ماجموع الللصول‬
‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫‪=20,04%‬‬
‫‪11 864 492 715 ,55‬‬ ‫‪2210 426 398,49‬‬
‫‪11 028 276 1 98 , 36‬‬

‫قيم الجاهزة‬ ‫نسبة القيم الجاهزة‬

‫‪2,98%‬‬ ‫ماجموع الللصول‬
‫‪=3,64%‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬
‫¿‬
‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪11 028 276 1 98 , 36‬‬
‫‪11 864 492 715 ,55‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪.2‬هيكلة الخصوم ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647555 000,00‬‬ ‫راس المال الخاص‬ ‫نسبة الموال الخاصة‬
‫=‪0,054‬‬ ‫=‪0,58‬‬
‫‪11 864 492 715 , 55‬‬ ‫‪11 028 276 1 98 ,36‬‬ ‫ماجموع الخصوم‬

‫‪35 217 098,63‬‬ ‫ديون طويلة الللجل‬ ‫نسبة الديون طويلة الجل‬
‫=‪0,0029‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬
‫=‪11 864 49271 5 ,55 0,0041‬‬ ‫ماجموع الخصوم‬
‫‪11 028 276 198 , 36‬‬
‫‪8 270 464 619,4 0‬‬ ‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫الديون قصيرة الللجل‬ ‫نسبة الديون قإصيرة الجل‬
‫=‪0,69‬‬ ‫=‪0,664‬‬
‫‪11 864 49271 5 ,55‬‬ ‫‪11 028276 1 98 , 36‬‬ ‫ماجموع الخصوم‬

‫نسبة الستقللية المالية ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬

‫‪682772 098,63‬‬ ‫‪692 979 896‬‬ ‫الللماوالالخاصة‬ ‫نسبة الستقللية المالية‬

‫=‪0,57‬‬ ‫=‪0,063‬‬
‫‪11 864 49271 5 , 55‬‬ ‫‪11 028 276 1 98 ,36‬‬ ‫الخصوم‬

‫نسبة النشاط )لتسيير( ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬
‫‪5 317 621622‬‬ ‫‪6 830 812 83 2, 50‬‬ ‫الللوراقالقبض‪+‬الزبائن‬ ‫نسبة النشاط‬
‫=‪0,92‬‬ ‫=‪1,60‬‬
‫‪5 778 052854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬ ‫مابيعات‬

‫نسبة قاروض الموردين‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬

‫‪501 636 066,19‬‬ ‫‪861 007 348,35‬‬ ‫الللوراقالقبض‪+‬الموردين‬ ‫نسبة قإروض‬
‫=‪0,087‬‬ ‫=‪0,20‬‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339310,59‬‬ ‫المبيعات السنوية‬ ‫الموردين‬

‫نسبة دوران راس المال‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬ ‫المبيعات‬ ‫نسبة دوران راس المال‬
‫=‪0,57‬‬ ‫=‪0,42‬‬
‫‪10 038 392164,66‬‬ ‫‪10 038 392164,66‬‬ ‫ماجموع المبيعات‬
‫نسبة المردودية القاتصادية‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬

‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫النتيجةالصافية قبل اللستغل ل‬ ‫نسبة المردودية‬
‫=‪0,19‬‬ ‫=‪0,027‬‬ ‫القإتصادية‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫الموارد دائمة‬

‫نسبة المردودية المالية‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬
‫‪=0,98‬‬
‫‪675 886 075,44‬‬
‫=‪0 , 1 4‬‬
‫‪682 772098,63‬‬
‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬
‫النتيجة الصافية‬ ‫المردودية المالية‬
‫‪97 368 521,75‬‬ ‫الللماوالة الخاص‬
‫‪692 979 896‬‬

‫النسب الخرى للمردودية‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العلمة‬ ‫النسبة‬
‫‪5778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339310,59‬‬ ‫رقم الللعمالالصافي‬ ‫نسبة المردودية الجمالية‬
‫=‪1,62‬‬ ‫=‪1,16‬‬ ‫لراس المال الدائم‬
‫‪3 558810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫ماجموعالللماوالالدائمة‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬ ‫رقم الللعمالالصافي‬ ‫نسبة المردودية الجمالية‬
‫=‪8,46‬‬ ‫=‪6,14‬‬ ‫للموال الخاصة‬
‫‪682 772 098,63‬‬ ‫‪692979 896‬‬ ‫الللماوالالخاصة‬
‫‪5 778 052854,07‬‬ ‫‪4260 339 310,59‬‬ ‫رقم الللعمالالصافي‬ ‫نسبة المردودية الجمالية‬
‫=‪29,70‬‬ ‫=‪22,65‬‬ ‫للستخدامات الثابتة‬
‫‪1 94 516 017,18‬‬ ‫‪18 8014 266,78‬‬ ‫الللستخداماات‬

‫المحور الثالث‪:‬دور التدقيق المحاسبي في تحسين الداء المالي‬

‫تدقيق الميزانية المالية‪:‬‬

‫عند تدقيق الميزانية المالية للمؤسسة اتبعنا الخطوات التالية‪:‬‬

‫*إعادة الحتساب بالرقام من أجل التحقق من صحة الصول الثابتة‪.‬‬

‫*التحقق من الملكية و التقييم‬

‫الفحص المستندي*‬

‫‪.‬التحقق من الوجود الحقيق للصول*‬

‫‪.‬الجراءات التحليلية*‬

‫‪:‬الصول الثابتة‬

‫‪.‬يتم التحقق من القيم الثابتة بالجرد الفعلي للستثمارات‪,‬أوراق الملكية ومراقبة ومتابعة جداول الهتلك‬

‫‪:‬قايم الستغلل‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪.‬تمت مقارنة الموجودات بالدفاتر مع الموجودات بالمخازن)الجرد الفعلي(‬

‫‪:‬القيم غير الجاهزة‬

‫‪ :‬أما بالنسبة للقيم غير الجاهزة فكانت الخطوات كالتالي‬

‫‪.‬القيام بعملية الجرد مع المحاسب*‬

‫التأكد من الزبائن*‬

‫‪.‬تدقيق الزبائن المشكوك فيهم و الديون المعدومة*‬

‫نلحظ ان القيم غير الجاهزة ارتفعت في سنة ‪ 2018‬بالنسبة للسنة السابقة وهذا راجع إلى عدم اعتماد‬

‫‪ .‬المؤسسة على تحصيل الموال التي هي بحوزة العملء‬

‫‪:‬القيم الجاهزة‬

‫تم تدقيق القيم الجاهزة بالعتماد على الكشوف البنكية و التأكد من جداول المقاربات البنكية السنوية‪,‬و‬

‫كذا الرجوع إلى دفتر النقدية و مقارنتها مع المجاميع‪,‬بالضافة إلى التأكد من مصاريف الدورة و‬

‫‪.‬المصاريف البنكية عن كل شهر‬

‫نلحظ أن القيم الجاهزة انخفضت في سنة ‪ 2018‬بالنسبة لسنة ‪2017‬و يعود السبب في ذلك إلى زيادة‬

‫‪.‬حجم استثمارات المؤسسة و توسع نشاطها و استثمار أموالها و عدم تجمدها في الخزينة‬

‫ثانيا‪:‬عند النتهاء من تدقيق الصول تم تدقيق جانب الخصوم‪ ,‬حيث تم الرجوع إلى السجلت و دفتر‬

‫‪.‬الستاذ و اليومية قيود زيادة الموال الدائمة‪,‬والتأكد من المبالغ الموجودة الميزانية‬

‫‪:‬الموال الخاصة و الديون طويلة و قصيرة الجل‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫نلحظ ارتفاع في الموال الخاصة و يعود سبب ذلك الى زيادة رأس المال الغير مستعان به بحيث تم*‬

‫‪:‬تدقيق الموال الدائمة كما يلي‬

‫التحقق من قيم رأس المال الظاهرة في ميزانية الشركة من خلل الفصاح المحاسبي السليم لرأس‪-‬‬

‫‪.‬المال‬

‫‪ .‬التحقق من أن عمليات الزيادة في رأس المال قد تمت بعد اتخاذ الجراءات الدارية و القانونية ‪-‬‬

‫الطلع على محاضر جلسات الجمعية العامة الغير عادية و محاضر مجلس الدارة بهدف التعرف ‪-‬‬

‫‪.‬على القرارات التي صدرت عنهما‬

‫نلحظ ارتفاع في قيمة الديون طويلة الجل من ‪ 2017‬الى ‪ 2018‬و هذا يعود الى عجز المؤسسة عن*‬

‫‪:‬تسديد جزء من قرضها التي نحصلت عليه‪,‬حيث تم تدقيقها كالتالي‬

‫‪.‬التأكد من أن النظام الساسي للشركة ل يمنع القتراض‪-‬‬

‫‪.‬الطلع على قرار مجلس الدارة بالموافقة على عقد القرض‪-‬‬

‫‪.‬اظهار القرض و سعر فائدته و تاريخ سداده‪-‬‬

‫نلحظ ارتفاع كبير في ديون قصيرة الجل سنة ‪ 2018‬بالنسبة إلى السنة السابقة و هذا يعود الى عدم*‬

‫تبني المؤسسة لسياسة تقليص النفقات و عجزها عن تسديد ديونها ‪,‬حيث تم تدقيق الديون قصيرة الجل‬

‫‪:‬كالتي‬

‫‪.‬طلب الكشوف الخاصة بأسماء الحسابات الشخصية للموردين‪-‬‬

‫‪.‬مطابقة الكشوف مع دفتر أستاذ الموردين‪,‬وحساب إجمالي الموردين‪,‬ودفتر أستاذ المشتريات‪-‬‬

‫‪.‬التأكد من أن جميع الفواتير الخاصة بالمشتريات قد أدخلت إلى المخازن‪-‬‬

‫الجانب التطبيقي‬

‫‪:‬تدقيق المؤشرات المالية‬

‫‪:‬اول‪:‬تدقيق مؤشرات التوازن المالي‬

‫الجانب التطبيقي‬
‫الجانب التطبيقي‬
‫الجانب التطبيقي‬