‫الميزانية‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫إن النظام المحاسبي المطبق في مناهج الدراسة هو ما يعرف بالنظام اليطالي ‪ ،‬بينما يطبق في‬
‫الواقع العملي النظامين المريكي ) قطاع خاص ( والفرنسي ) قطاع عام ( ‪.‬‬
‫اا‬
‫هذا و تعمل مصر الن وفقاا لمعايير المحاسبة طبقا لقرار وزير القتصاد رقم ‪ 503‬لسنة ‪1997‬‬
‫وقد صدر أخر تعديل لهذه المعايير في عام ‪ ،2006‬وقد ترتب على تطبيق هذه المعايير المحاسبية‬
‫الجديدة المعمول بها أن تغير شكل القوائم المالية ‪ ،‬كما تغيرت صفة بعض المصروفات للتحول إلى‬
‫أصول والعكس ‪.‬‬
‫سؤال ‪ :‬ما هو الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي‬
‫وقائمة التدفقات النقدية ؟‬
‫الدخل ‪ :‬هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف تحديد‬ ‫ققائمة‬
‫صافي الربح أو خسارة تلك الفترة ‪ ،‬لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في‬
‫‪31/12/0000‬‬
‫وبالتالي فإنه عند إعداد هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد‬
‫المصروفات الخاصة بها ‪.‬‬
‫ققائمةالمركزالمالى ‪ :‬هي قائمة تعبر عن الصول ) ممتلكات الشركة ( والخصوم ) إلتزامات‬
‫على الشركة ( وكذلك حقوق الملكية في لحظة محددة ‪ ،‬لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في‬
‫‪31/12/0000‬‬
‫النقدية ‪ :‬هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام هذه‬ ‫ققائمة التدفققات‬
‫النقود وذلك عن فترة محددة ‪.‬‬
‫سؤال ‪ :‬ما هي حقوق الملكية ؟‬
‫هي إلتزامات على الشركة لصحابها ل يرد إل عند التصفية ‪ ،‬بينما الخصوم هي إلتزام على الشركة‬
‫للغير يجب دفعه أثناء حياة الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬وتتكون حقوق الملكية من ‪_:‬‬
‫‪ .3‬الرباح أو الخسائرالمحتجزة‬ ‫‪ .2‬الحتياطيات ‪.‬‬ ‫‪ .1‬رأس المال ‪.‬‬
‫أو المرحلة‪.‬‬
‫‪ .4‬صافي ربح أوخسارة العام ) إن لم يوزع ( ‪ .‬وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك‬
‫) شركة فردية ( أو دائنو توزيعات ) شركة مساهمة ( تحت مسمى خصوم متداولة ‪.‬‬
 ‫سؤال ‪ _:‬ما هو رأس المال ؟‬
‫رأس المال ليس أصل وليس خصم ‪ ،‬إنما هو أحد بنود حقوق الملكية ‪.‬‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين المخصصات و الحتياطيات ؟‬
‫هي عبء على اليرادات ‪ ،‬أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة‬ ‫المخصصات ‪:‬‬
‫مثل الهلك ‪ ،‬وخسائر غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ‪ ،‬وهذه المخصصات تظهر‬
‫كمصروف في قائمة الدخل ‪ ،‬ويتم تكوينها بغض النظر عن نتيجة المنشأة من ربح أو خسارة ‪.‬‬
‫الحإتياطيات ‪ :‬هي تدعيم للمركز المالي أي هي توزيع الرباح ‪.‬‬
‫‪ _:‬شركة أهدى إليها أصل ثابت ) جهاز تكييف ( تقدر قيمته بمبلغ ‪ 5000‬ج ‪ ،‬ما هو القيد‬ ‫مثال‬
‫المحاسبي لثبات هذا الصل بدفاتر الشركة ‪.‬‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪5000‬‬
‫إحتياطي رأس مالى‬ ‫‪5000‬‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين رأس المال العامل ورأس المال‬
‫المستثمر ؟‬
‫= الصول المتداولة – الخصوم المتداولة ‪0‬‬ ‫رأس المال العامل‬
‫رأس المال المستثمر = الصول طويلة الجل ‪ +‬رأس المال العامل ‪0‬‬
‫= حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم طويلة الجل ‪0‬‬ ‫أو‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين الهلكا و السإتهلكا ؟‬
‫‪ _:‬هو النقص التدريجي في قيمة الصل الثابت ما عدا الراضي ) لها معدل نفاذ – مثل‬ ‫الهإلكا‬
‫المناجم ( وهذا النقص عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل ‪.‬‬
‫هو النقص التدريجي في الصل الغير ملموس مثل ] الشهرة – براءة الختراع –‬ ‫الستهلكا ‪_:‬‬
‫مصاريف التأسيس – نفقات إيرادات مؤجلة) حملة إعلنية ( مصاريف تحديث معارض‬
‫) ديكورات‪ ،‬أرضيات ‪ ( ،،،،،‬مصاريف بحوث وتطوير ) شركات الدوية ( ‪.‬‬
‫شركة تمتلك أصل ثابت ثمنه ‪ 20000‬ج ‪ ،‬مجمع إهلكه ‪ 160000‬ج تم بيعه بمبلغ ‪:‬‬ ‫مثال ‪_:‬‬
‫ب‪ 1000 .‬ج‬ ‫أ‪ 7000 .‬ج‬
‫مطلوب ‪ _:‬إجراء القيود المحاسبية للحالتين ؟‬
‫صافى القيمة الدفترية للصل ‪ 4000 = 16000-20000‬ج ‪.‬‬
‫في الحالة الولى تتحقق ربحا قدره ‪ 3000‬يمثل الفرق بين صافى قيمة الصل ومقابل بيعه‬
‫المخصص‬ ‫أ[ ‪16000‬‬
 ‫الصندوق‬ ‫‪7000‬‬
‫‪ 20000‬الصول الثابتة‬
‫الرباح الرأسمالية‬ ‫‪3000‬‬

‫في الحالة الثانية تحقق خسارة قدرها ‪ 3000‬ج تمثل النقص في قيمة بيعه عن صافى قيمته الدفترية‬
‫المخصص‬ ‫ب[ ‪16000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪1000‬‬
‫الخسائر الرأسمالية‬ ‫‪3000‬‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪20000‬‬

‫سؤال‪ _:‬ما هو الفرق بين مجمل الربح وصافي الربح والربح‬

‫الحدي ؟‬
‫مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬
‫صافي الربح = إجمالي اليرادات – إجمالي المصروفات‬
‫الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ) ويسمى أيض ا هامش الربح (‬
‫مقدما ا ؟‬ ‫سؤال ‪ _:‬ما هو المصروف المدفوع‬
‫هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص فترات قادمة ‪.‬‬
‫دفعت شركة مبلغ ‪18000‬ج قيمة إيجار شقة يبدأ من ‪ 1/4/2003‬وينتهي في‬ ‫مثال ‪_:‬‬
‫‪ ، 31/3/2004‬وضح المعالجة المحاسبية لهذا المصروف ؟‬
‫اليجار الشهري = ‪ 1500 = 12 ÷ 18000‬ج شهري ا ‪.‬‬
‫ما يخص عام ‪ 2003‬هو ‪ 9‬شهور من ‪ 4/2003‬حتى ‪ 13500 = 9 ×1500 = 12/2003‬ج‬
‫ما يخص عام ‪ 2004‬هو ‪ 3‬شهور من ‪ 1/2004‬حتى ‪ 4500 = 3 × 1500 = 2004/ 3‬ج‬
‫‪ 13500‬المصاريف العمومية ] إيجار [‬
‫‪ 4500‬المصروفات المدفوعة مقدم ا‬
‫‪ 18000‬الصندوق‬
‫) ق ـي ــد س ـ ــداد (‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو المصروف المستحق ؟‬
‫هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع خللها ‪.‬‬
‫بلغت أجور شهر ديسمبر ‪ 5000‬ج لم تدفع حتى الميزانية ‪ ،‬ما هي المعالجة المحاسبية‬ ‫مثال ‪:‬‬
‫للمصروف؟‬
‫‪ 5000‬المصروفات العمومية ] أجور [‬
‫‪ 5000‬المصروفات المستحقة ] أرصدة دائنة [‬
‫) ق ـي ــد إســتحــقاق (‬
‫سؤال ‪_:‬‬
‫ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف المقدم والمصروف المستحق في العام القادم من خلل‬
‫المثالين السابقين ؟‬
‫أ‪ .‬المصروف المدفوع مقدما ‪:‬‬
‫‪ 4500‬المصاريف العمومية ] أيجار [‬
‫‪ 4500‬المصروفات المدفوعة مقدم ا‬
‫) ق ـي ــد إســتحــقاق (‬

‫ب‪ .‬المصروف المستحق ‪:‬‬

‫‪ 5000‬المصروفات المستحقة‬
‫‪ 5000‬الصندوق‬
‫) ق ـي ــد س ـ ــداد (‬
‫سؤال ‪ :‬ما هو اليراد المستحق ؟‬
‫هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد ‪.‬‬
‫‪_:‬‬ ‫مثال‬
‫شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري ‪ 1000‬ج ولم تحصل إيجار منذ شهرين‬
‫‪ 2000‬اليراد المستحق‬
‫‪ 2000‬اليرادات‬
‫) ق ـي ــد إســتحــقاق (‬
‫سؤال ‪_:‬‬
‫ما هو الرقم الذي يوضع في حـ ‪ /‬المتاجرة كمبيعات في حالة قيام شركة ما ب ـ ‪:‬‬
‫رقم التحصيل = ‪600‬‬ ‫رقم المبيعات = ‪800‬‬ ‫رقم النتاج = ‪1000‬‬
‫كل من الرقام السابقة صحيحة ولكن كل منها يختص بنوعية نشاط مختلف مثل ‪:‬‬
 ‫‪ ‬رقم النتاج يستخدم في شركات المقاولت ‪.‬‬
‫‪ ‬رقم المبيعات يستخدم في حالة الشركات العادية ‪.‬‬
‫رقم التحصيل يستخدم في معارض السيارات ‪ ،‬عند البيع بالقسط يثبت المحصل فقط‬ ‫‪‬‬
‫كمبيعات‪.‬‬

‫المشتريات‬
‫] أ [ البضائع ‪:‬‬
‫يتم شراء البضائع بموجب فواتير رسمية لها شكل قانوني معين إن لم يتوافر يترتب على ذلك أن‬
‫يقوم مأمور الضرائب بإهدار الدفاتر الخاصة بالمنشأة لذا سنتعرض فيما يلي للشكل القانوني‬
‫للفواتير وأنواع الضرائب المفروضة عليها خصما أو إضافة على قيمتها ‪.‬‬
‫‪ .1‬ضريبة المبيعات ‪:‬‬
‫صدر قانون ضريبة المبيعات بأن فرض على كل تاجر أن يضيف على سعر سلعته نسبة مئوية‬
‫ولتكن على سبيل المثال ‪ % 10‬تحت مسمى ضريبة المبيعات ) هناك شرائح أخرى ( ‪ ،‬والتي‬
‫كانت تسمى قبل صدور هذا القانون بضريبة الستهلك ‪.‬‬
‫* خصائص ضريبة المبيعات ‪:‬‬
‫‪ .1‬هي ضريبة غير مباشرة ‪.‬‬
‫‪ .2‬ضريبة مستردة للبائع ‪.‬‬
‫ضريبة نوعية تختلف طبق ا لنوعية النشاط ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪ .2‬ضريبة الرأباح التجارأية والصناعية ‪:‬‬

 ‫وتسمى أيض ا الخصم والضافة ‪ /‬الخصم من المنبع ‪ ،‬وقد فرض القانون على كل مشتري أن‬
‫يخصم نسبة ‪ ) % 0.5‬شراء سلع ( أو ‪ ) % 2‬شراء خدمة ( عند سداد المستحق للبائع ‪.‬‬
‫* الشكل الققانوني للفقاتورأة ‪:‬‬
‫أسم الشركة البائعة ‪:‬‬
‫العنوان ‪:‬‬
‫السجل التجاري ‪:‬‬
‫البطاقة الضريبية ‪:‬‬
‫التاريخ ‪00/00/0000 :‬‬ ‫رقم الفاتورة ‪00000000:‬‬
‫مطلوب من ‪ :‬أسم الهجة الشتية‬
‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬

‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬

‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬

‫مثال ‪:‬‬
‫مطلوب إجراء قيود الشراء بالجل والسداد للفواتير التالية ‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫] ‪ [ 1‬قيد شراء ‪ ،‬قيد سداد‬
‫أسم الشركة البائعة ‪:‬‬
‫العنوان ‪:‬‬
‫السجل التجاري ‪:‬‬
‫البطاقة الضريبية ‪:‬‬
‫التاريخ ‪00/00/0000 :‬‬ ‫رقم الفاتورة ‪00000000:‬‬
‫مطلوب من ‪ :‬أسم الهجة الشتية‬
‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫مواد خام‬ ‫ع‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫‪33000‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫‪150‬‬

‫‪32850‬‬
‫قيد الشراء بالجل ‪:‬‬
 ‫المشتريات‬ ‫‪30000‬‬
‫ض المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫الموردين‬ ‫‪33000‬‬
‫قيد السداد ‪:‬‬
‫الموردين‬ ‫‪33000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪32850‬‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪150‬‬

‫هذا ولحظ أن ضريبة المبيعات تستحق عند إصدار الفاتورة بينما تستحق ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص عند‬
‫السداد في حالة الشراء بالجل ‪ ،‬ولكن يستحقا معا عند الشراء النقدي ‪.‬‬

‫‪ -1‬مطلوب قيد شراء بالجل‬

‫]‪ [2‬سداد المستحق للمورد بعد خصم نقدي ‪ 1000‬ج ‪.‬‬

‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬

‫مواد خام‬ ‫ع‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬ ‫‪4000‬‬
‫‪44000‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫)‪(200‬‬

‫‪43800‬‬
‫من مذكورين‬
‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪40000‬‬
‫من حـ‪ /‬ضريبة المبيعات‬ ‫‪4000‬‬
‫للموردين‬ ‫‪44000‬‬
‫)ش ـ ـراء الج ــل (‬
‫قيد السداد‬
‫‪ 44000‬الموردين‬
‫الصندوق‬ ‫‪42800‬‬
 ‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪200‬‬
‫خصم مكتسب‬ ‫‪1000‬‬

‫] ب [ شراء الصأول الثابتة ‪:‬‬

‫نص قانون ضريبة المبيعات على أنه ل يجوز إسترداد هذه الضريبة ففي حالة شراء الصل الثابت‬
‫‪ ،‬ويفهم من هذا النص أن الضريبة كانت تعامل كمصروف ‪.‬‬
‫ولكن جاء في معيار المحاسبة المصري تكلفة الصول بالتعريف التي ‪_:‬‬
‫‪ .1‬ثمن شراء الصل الثابت ‪.‬‬
‫‪ .2‬ض‪ .‬المبيعات على الصل الثابت ) سيارات فقط ( ‪.‬‬
‫‪ .3‬الرسوم الجمركية ‪.‬‬
‫‪ .4‬كافة المصروفات المتعلقة إقتناء الصل ‪.‬‬

‫؟‬ ‫مثال ‪ _:‬فيما يلي فاتورة شراء سيارة ‪ ،‬مطلوب إجراء قيد الشراء بالجل‬
‫أسم الشركة البائعة ‪:‬‬
‫العنوان ‪:‬‬
‫السجل التجاري ‪:‬‬
‫البطاقة الضريبية ‪:‬‬
‫التاريخ ‪00/00/0000 :‬‬ ‫رقم الفاتورة ‪00000000:‬‬
‫مطلوب من ‪ :‬أسم الهجة الشتية‬
‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫سيارة‬ ‫ع‬ ‫‪1‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬ ‫‪6000‬‬
‫‪66000‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫‪300 -‬‬

‫‪65700‬‬
‫قيد الشراء بالجل ‪:‬‬
‫الصول الثابتة ) سيارات (‬ ‫‪66000‬‬
‫الموردين‬ ‫‪66000‬‬
‫] جق [ المصروفقات ‪_:‬‬
‫مثال ‪ _:‬فيما يلي فاتورة شراء أدوات كتابية ‪ ،‬ومطلوب عمل قيد الشراء ‪.‬‬
 ‫أسم الشركة البائعة ‪:‬‬
‫العنوان ‪:‬‬
‫السجل التجاري ‪:‬‬
‫البطاقة الضريبية ‪:‬‬
‫التاريخ ‪00/00/0000 :‬‬ ‫رقم الفاتورة ‪00000000:‬‬
‫مطلوب من ‪ :‬أسم الهجة الشتية‬
‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫أدوات كتابية‬ ‫ع‬ ‫‪10‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬ ‫‪200‬‬
‫‪2200‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫‪10-‬‬

‫‪2190‬‬

‫قيد الشراء ‪:‬‬

‫المصروفات العمومية ) أدوات كتابية (‬ ‫‪2200‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪2190‬‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪10‬‬

‫ملحوظة ‪_:‬‬
‫تمت معالجة ض ‪.‬المبيعات بثلث طرق ‪_:‬‬

‫‪ ‬ليست إيراد وليست مصروف ) شراء البضائع ( ‪.‬‬

‫‪ ‬مصروف رأسمالي ) شراء أصل ثابت ( ‪.‬‬
‫‪ ‬مصروفات عمومية ) شراء أدوات كتابية ( ‪.‬‬
 ‫المبيعات‬
‫مثال ‪_:‬‬
‫فيما يلي فاتورة بيع ‪ 20‬جهاز حاسب آلي ‪ ،‬مطلوب تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملء وقيود البيع‬
‫بالجل ورد ‪ 3‬أجهزة ‪ ،‬والتحصيل من العميل ‪.‬‬
‫أسم الشركة البائعة ‪:‬‬
‫العنوان ‪:‬‬
‫السجل التجاري ‪:‬‬
‫البطاقة الضريبية ‪:‬‬
‫التاريخ ‪00/00/0000 :‬‬ ‫رقم الفاتورة ‪00000000:‬‬
‫مطلوب من ‪ :‬أسم الهجة الشتية‬
‫البيان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫أجهجزة حاسب آل‬ ‫ع‬ ‫‪20‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة البيعات‬ ‫‪6000‬‬
‫‪66000‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫‪300 -‬‬

‫‪65700‬‬

‫قيد البيع بالجل ‪_:‬‬

‫العملء‬ ‫‪66000‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪60000‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪6000‬‬
‫قيد الرتجاع ‪_:‬‬
‫‪ 3‬وحدات × ‪ 9000 = 3000‬ج ‪.‬‬
 ‫مردودات المبيعات‬ ‫‪9000‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪900‬‬
‫العملء‬ ‫‪9900‬‬
‫تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملء ‪:‬‬
‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫رصيد‬
‫شراء بالجل‬ ‫‪66000‬‬ ‫‪66000‬‬
‫رد المشتريات‬ ‫‪9900‬‬ ‫‪56100‬‬

‫المستحق بعد الرد‬ ‫‪56100‬‬

‫خصم مسموح به‬ ‫‪1100 -‬‬
‫ـــ‬
‫المستحق بعد الخصم‬ ‫‪55000‬‬
‫يخصم ‪ %0.5‬ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪255‬‬
‫صافي المستحق على العميل‬ ‫‪54745‬‬

‫قيد التحصيل ‪_:‬‬

‫‪ 54745‬الصندوق‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪255‬‬
‫المصروفات ) خصم مسموح به (‬ ‫‪1100‬‬
‫العملء‬ ‫‪56100‬‬

‫ملحوظة ‪_:‬‬
‫ضريبة المبيعات دائما ما تلتصق بأربع مسميات ‪_:‬‬
‫‪ ‬المشتريات ‪.‬‬
‫‪ ‬مردودات المشتريات ‪.‬‬
‫‪ ‬المبيعات ‪.‬‬
‫‪ ‬مردودات المبيعات ‪.‬‬
 ‫الدورأة المحاسبية‬
‫تطبق الدورة المحاسبية في كافة أنواع المنشآت ‪ ،‬صغيرة كانت أو كبيرة ‪ ،‬فردية أو غير‬
‫فردية ‪ ،‬وهي عبارة عن ‪_:‬‬
‫اليومية العامة‬ ‫قيد شهري‬ ‫يومية أمريكية‬ ‫قيد يومي‬ ‫المستندات‬
‫الستاذ العام‬ ‫الستاذ المساعد‬
‫ميزان المراجعة‬

‫بالرصدة‬ ‫بالمجاميع‬
‫قائمة الدخل‬
‫المركز المالي‬
‫شكل قيد اليومية‬

‫التاريخ‪00/00/0000:‬‬
‫رقم القيد ‪000000 :‬‬
‫البيـ ــان‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫ما هإي الدفقاتر الققانونية ‪_:‬‬

‫هي الدفاتر التي ل يجوز فيها الشطب ول الكشط ول التحشير ول ترك فراغات ‪ ،‬وهي دفاتر‬
‫مرقم صفحاتها ومختومة من الشهر العقاري ‪ ،‬والدفاتر هي ‪:‬‬
‫‪.3‬دفتر محاضر جلسات الجمعية العامة ‪.‬‬ ‫‪ .2‬دفتر الجرد ‪.‬‬ ‫اليومية العامة ‪.‬‬
‫مثال ‪_:‬إليك ميزانية العام السابق ‪ ،2003‬والمطلوب ‪:‬أ[عمل القيد الفتتاحي والتسجيل بالدفاتر‬
‫الميزانية في ‪31/12/2003‬‬
‫‪ 200000‬راس الال‬ ‫‪ 100000‬أصول ثابتة‬
‫‪ 50000‬الحتياطي‬ ‫‪ 50000‬مزون‬
 ‫القروض‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 80000‬العملءا‬
‫الخمصصات‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 30000‬الرصدة الدينه‬
‫الوردين‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ 90000‬الصندوق‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 100000‬البنك‬
‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬

‫‪ -1‬المدينين‬

‫العملء‬
‫أرأصأدة مدينة‬
‫مستحقات المنشأة الخرى‬ ‫مستحقات المنشأة عن مزاولة‬
‫‪ -‬سلف عاملين ‪.‬‬ ‫النشاط الرئيسي لها بالجل‬
‫‪ -‬عهد مالية ‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف مقدم ‪.‬‬
‫‪ -‬إيراد مستحق ‪.‬‬
‫‪ -‬عجز غير مسموح‬
‫بالخزينة والمخازن‪.‬‬

‫‪ -2‬الدائنين‬

‫المورأدين‬
‫أرأصأدة دائنة‬
‫التزمات لجهات أخرى‬ ‫التزمات على المنشأة عن شراء‬

‫‪ -‬مصلحة الضرائب ‪.‬‬ ‫أصول ثابتة أو بضاعة بالجل‬

 ‫‪ -‬هيئة التأمينات‬
‫الجتماعية ‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف مستحق ‪.‬‬
‫‪ -‬إيراد مقدم ‪.‬‬
‫‪ -‬دائنو التوزيعات ‪.‬‬

‫‪ _ 3‬اليرادات‬

‫إيرادات ل تخص النشاط‬ ‫إيرادات تخص النشاط‬

‫أرباح رأسمالية‬ ‫إيرادات أخرى‬ ‫المبيعات‬
‫متعلقة ببيع أصل ثابت‬ ‫‪ .1‬فوائد الوادئع‬
‫‪ .2‬أرباح بيع مخلفات إنتاج‬
‫‪ .3‬خصم مكتسب‬
‫‪ .4‬إيرادات أوراق مالية‬
‫‪ .5‬فروق عملة‬

‫‪ _ 4‬المصروفقات‬
‫م‪.‬‬ ‫مصروفات عمومية‬ ‫مصروفات المبيعات‬ ‫مصروفات المشتريات‬
‫رأسمالية‬
‫كل مبلغ‬ ‫كل مبلغ يصرف من‬ ‫كل مبلغ يصرف من‬ ‫كل مبلغ يصرف من أجل‬
‫يصرف‬
‫لقتناء أ ‪ .‬ث‬ ‫قبل الدارة‬ ‫إقتناء مادة خام ‪ /‬بضاعة أجل تسويق المنتجات‬

‫أنواعها‬
 ‫‪ -‬م النقل‬ ‫‪ -‬بدلت إنتقال‬ ‫‪ -‬مصارف نقل الخامات ‪ -‬إعلن عن المنتجات‬
‫‪ -‬م التركيب‬ ‫‪ -‬الجور‬ ‫‪ -‬م‪ .‬إعلن عن مناقصة ‪ -‬عملة رجال البيع‬
‫‪ -‬عمولة شراء‬ ‫‪ -‬مياه و إنارة‬ ‫‪ -‬عمولة وكلء الشراء ‪ -‬م‪ .‬نقل المبيعات‬
‫‪ -‬إعلن طلب شراء‬ ‫‪ -‬م‪ .‬ضيافة‬ ‫‪ -‬نقل ومشال‬
‫‪ -‬وقود‬
‫‪ -‬صيانة‬
‫‪ -‬أدوات كتابية‬
‫‪ -‬أتعاب المراجعة‬
‫‪ -‬التأمين على الممتلكات‬
‫‪ -‬مصاريف بنكية‬
‫ب_ إجراء القيود التالية لشهر يناير ‪2004‬‬
‫‪_:1‬‬ ‫تمرين‬

‫‪ ‬دفعت الشركة مبلغ ‪ 11000‬ج قيمة رسوم جمركية خاصة بإستيراد آله لمصنع الشركة وذلك‬
‫عن عهدة الموظف علي ‪.‬‬
‫‪ ‬دفعت الشركة مبلغ ‪ 3000‬ج قيمة نقل خامات لمخازن الشركة نقدا ‪.‬‬
‫‪ ‬دفعت الشركة مبلغ ‪ 7000‬ج قيمة إعلن عن نشاط الشركة وذلك بشيك ‪.‬‬
‫‪ ‬دفعت الشركة مبلغ ‪ 990‬ج بعد إستقطاع مبلغ ‪ 10‬ج ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص أدوات كتابية وذلك نقداا‪.‬‬
‫‪ ‬وردت فاتورة كهرباء للشركة بمبلغ ‪ 3400‬ج ‪.‬‬

‫الصول الثابتة ) رسوم جمركية (‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪[1‬‬

‫الرصدة المدينة ) العهد (‬ ‫‪11000‬‬
‫سداد رسوم جمركيه‬
‫مصاريف المشتريات ) نقل خامات (‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪[2‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪3000‬‬
‫سداد مصاريف نقل خامات‬
‫مصاريف المبيعات ) إعلن (‬ ‫‪7000 [3‬‬
‫البنك‬ ‫‪7000‬‬
‫سداد مصاريف اعلن‬
 ‫المصروفات العمومية ) أدوات كتابية (‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪[4‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪990‬‬
‫أرصدة دائنة )ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص (‬ ‫‪10‬‬
‫شراء ادوات كتابيه‬
‫المصروفات العمومية ) كهرباء (‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪[5‬‬
‫الرصدة الدائنة ) م ‪ .‬كهرباء مستحقة (‬ ‫‪3400‬‬
‫اثبات فاتورة الكهرباء‬

‫=============================‬

‫تمرين ‪_: 2‬‬

‫‪ ‬باعت الشركة أصل ثابت آلة مهلكة دفتري ا بمبلغ ‪ 10000‬ج نقدا ) القيمة الدفترية صفر ( ‪.‬‬
‫‪ ‬باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر ‪ 14000‬ج وسعر بيعه ‪ 11000‬ج نقدا ‪.‬‬
‫‪ ‬باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر ‪ 2000‬مجمع إهلكه ‪ 14000‬وذلك بمبلغ ‪8000‬‬
‫ج نقدا ‪.‬‬
‫‪ ‬تبين وجود عجز في الخزينة قدره ‪ 500‬أعتبر أمين الخزينة مسئول عن ‪ 400‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬باعت الشركة مخلفات إنتاج بمبلغ ‪ 9000‬ج نقدا ‪.‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪10000 [1‬‬

‫الرباح الرأسمالية‬ ‫‪10000‬‬
‫} بيع أصل ثابت قيمته الدفترية صفر {‬
‫الصندوق‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪[2‬‬
‫خسائر رأسمالية‬ ‫‪3000‬‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪14000‬‬
‫} بيع أصل ثابت بأقل من قيمته الدفترية {‬
‫الصندوق‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪[3‬‬
‫مخصص الهلك‬ ‫‪14000‬‬
 ‫الرباح الرأسمالية‬ ‫‪2000‬‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪20000‬‬
‫} بيع اصل ثابت بأكبر من قيمته الدفترية {‬
‫الرصدة المدينة ) عجز غير مسموح به (‬ ‫‪400‬‬ ‫‪[4‬‬
‫م‪ .‬عمومية ) عجز مسموح به (‬ ‫‪100‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪500‬‬
‫} إثبات العجز في عهدة الخزينة {‬
‫الصندوق‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪[5‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪9000‬‬
‫} بيع مخلفات إنتاج {‬

‫=================================‬

‫تمرين ‪_: 3‬‬

‫‪ ‬صرفت الشركة مبلغ ‪ 6000‬ج سلفه للموظف علي‪،‬على أن تخصم من مرتبه على ‪10‬أقساط ‪.‬‬
‫‪ ‬حصلت الشركة على قرض من البنك الهلي المصري بمبلغ ‪ 25000‬ج أودع بالحساب‬
‫الجاري ‪ ،‬علم ا بأن معدل الفائدة على القرض ‪ % 12‬نقدا ‪.‬‬
‫‪ ‬دفعت الشركة المستحق لمصلحة الكهرباء نقدا ‪.‬‬
‫‪ ‬ضمن كشف حساب البنك ‪ 1200‬ج مصاريف بنكية ‪.‬‬
‫‪ ‬تبين أن إهلك الصول الثابتة مبلغ ‪ 3000‬ج ‪.‬‬

‫الرصدة المدينة ) سلف العاملين (‬ ‫‪6000 [1‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪6000‬‬
‫صرف سلفه‬
‫ــــــــــ‬
‫البنك‬ ‫‪25000 [2‬‬
‫قرض البنك الهلي‬ ‫‪25000‬‬
‫الحصول على قرض‬
 ‫الرصدة الدائنة ) م‪ .‬كهرباء مستحقة (‬ ‫‪3400 [3‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪3400‬‬
‫ساد فاتوره الكهرباء‬
‫م‪ .‬عموميه )مصاريف بنكية(‬ ‫‪1200 [4‬‬
‫البنك‬ ‫‪1200‬‬
‫اثبات المصاريف البنكيه‬
‫‪ [5‬هناك طريقتين لمعالجة الهلك‬

‫م‪ .‬إهلك الصول الثابتة‬ ‫أ{ ‪3000‬‬

‫الصول الثابتة‬ ‫‪3000‬‬
‫} الطريقة المباشرة {‬

‫م‪ .‬إهلك الصول الثابتة‬ ‫ب{ ‪3000‬‬

‫مخصص الهلك‬ ‫‪3000‬‬
‫} الطريقة الغير مباشرة {‬

‫تمرين ‪_: 4‬‬

‫ضمن كشف حساب البنك مبلغ ‪ 7000‬ج فوائد وديعة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة مبلغ ‪ 9000‬ج بشيك قيمة مكافأة مجلس الدارة عن العام الماضي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫صرفت الشركة مبلغ ‪ 7000‬ج عهدة للموظف محمود ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة مبلغ ‪ 2500‬ج بعد إستقطاع ‪ 30‬ج ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص إعلن عن مناقصة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة مبلغ ‪ 300‬ج تأمين على أمين الخزنة ضد السرقة ونقل النقدية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫البنك‬ ‫‪7000 [1‬‬

‫إيرادات أخرى‬ ‫‪7000‬‬
‫} إثبات فائدة الوديعة {‬

‫الرصدة الدائنة ) دائنو التوزيعات (‬ ‫‪9000 [2‬‬

‫البنك‬ ‫‪9000‬‬
‫} صرف مكافأة م‪ .‬الدارة {‬
 ‫الرصدة المدينة ) عهد (‬ ‫‪7000 [3‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪7000‬‬
‫} عهدة للموظف محمود {‬

‫م‪ .‬مشتريات‬ ‫‪2530 [4‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪2500‬‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪30‬‬
‫} إعلن عن مناقصة {‬

‫م‪ .‬العمومية ) تأمين (‬ ‫‪3000 [5‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪3000‬‬
‫} سداد قسط التأمين {‬

‫* فيما يلي ميزان مراجعة بالمجاميع لحسابات الشركة وفق ا لقيود شهر يناير السابقة‬

‫ميزان مراجعة بالمجاميع‬

‫عن شهر يناير ‪2005‬‬

‫البي ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ل ـ ــه‬ ‫من ــه‬

‫أصول ثابتة‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪11000‬‬
‫أرصدة مدينة‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪13400‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪23390‬‬ ‫‪38000‬‬
‫البنك‬ ‫‪17200‬‬ ‫‪32000‬‬
‫القروض‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪0‬‬
‫المخصصات‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪14000‬‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪3440‬‬ ‫‪12400‬‬
‫مصروفات المشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5530‬‬
‫مصروفات المبيعات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7000‬‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5700‬‬
 ‫الهلك‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3000‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪0‬‬
‫أرباح رأسمالية‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬
‫الجمالي‬ ‫‪145030‬‬ ‫‪145030‬‬

‫الهإلكا‬
‫أولل ‪ :‬طريقة القسط الثابت ‪_:‬‬
‫إن العوامل التي يستخدم من أجلها الهلك هي ثلث عوامل محددة عالمي ا ‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫_ مضي الوقت‬ ‫_ التشغيل‬ ‫_ التقادم‬
‫وقد إستخدمنا المعادلة التالية ‪ :‬الهلك = قيمة الصل × المعدل × مدة التشغيل‬
‫والمعدل = ‪ / 100‬عمر الصل)ويقوم الجهاز المركزي بوضع المعدلت المعمول بها رسميا‬
‫في الدولة(‬
‫و يتضح أن مصر أختارت سابق ا أن تحسب الهلك نتيجة لعامل التشغيل مما ترتب عليه‬
‫مشاكل متعددة ترتبت على حساب إهلك ) على سبيل المثال ( لماكينات الغزل والنسيج‬
‫المشتراة في الخمسينات طبق ا لفترة تشغيلها الفعلية المر الذي أدى إلى أن يمتدد عمرها‬
‫بالدفاتر إلى أكثر من ثلثون أو أربعون سنه ‪ ،‬وبالتالي عند محاولة شراء ألت جديدة‬
‫) إحلل وتجديد ( أصدمت الدارة بأمرين ‪_:‬‬
‫‪ .1‬أن قيمة اللت الفعلية ل شيء نتيجة قدم طراز وتقنية تلك اللت ‪.‬‬
‫‪ .2‬أن قيمة اللت الجديدة تفوق قيمة القديم بأرقام ضخمة ‪.‬‬
‫الشيء الذي أدى إلى تعثر هذه الصناعة وعدم القدرة على أحيائها كما كانت في الماضي‬
‫قوية وفعالة في القتصاد المصري ‪ ،‬هذا ويطبق الن المعيار الدولي تفاديا الهذه المشاكل ‪:‬‬
‫الهلك = قيمة الصل × المعدل × المدة‬
 ‫ويلحظ أن المدة غير مرتبطة بفترة التشغيل و أنما هي المدة التي يحددها الخبراء كعمر‬
‫للصل بغض النظر عن تشغيله خلل هذا العمر أم ل ‪.‬‬
‫مثال ‪ _:‬فيما يلي بعض الصول الثابتة ومجمع إهلكها مع مراعاة أن نسبة الهلك ‪% 10‬‬
‫مجمع إهلكه ‪85000 :‬‬ ‫_ قيمة الصل‪100000 :‬‬
‫مجمع إهلكه ‪48000 :‬‬ ‫_ قيمة الصل‪50000 :‬‬
‫مجمع إهلكه ‪ :‬ـ ـ ـ‬ ‫_ قيمة الصل‪40000 :‬مشتراه فى ‪1/4/2006‬‬
‫‪ 1 × % 10 × 100000‬سنة = ‪10000‬‬
‫‪ 1×10%×50000‬سنة = ‪ 5000‬ل يتم إضافة كل المبلغ و إل تجاوز م‪ .‬الهلك قيمة‬
‫الصل‬
‫‪2666.67 = 8/12 × % 10 × 4000‬‬
‫مجمع الهلك‬ ‫الصل‬
‫‪95000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫يتم إضافة المتمم فقط ) ‪2000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫(‬
‫‪2666.67‬‬ ‫‪40000‬‬

‫ثانيا ‪ :‬طريقة القسط المتناقص ‪_:‬‬

‫الهلك = )قيمة الصل – المخصص ( × المعدل × المدة‬
‫وقد أستخدمت هذه المعادلة في مصر ولكن عند تطبيقها بمعدلت الهلك المعمول بها أدت إلى‬
‫نتائج خاطئة حيث لم يحدث أن محصلة مجمع الهلك عند نهاية عر الصل تساوت مع قيمته بل‬
‫كان هناك فرق يتبقى في قيمة الصل مهما بلغت سنوات عمر تشغيله ‪ ،‬وفيما يلي نبين طريقة‬
‫القسط المتناقص وفق ا للمعدل المطبق بأمريكا فقط ‪:‬‬
‫خردة ‪ /‬قيمة الصل‬ ‫المعدل = عمر الصل‬
‫وتعتبر معادلة إحتساب الهلك بالمعدل السابق هي أقوى صيغه لها وأصح معدل وهي تطيق‬
‫بأمريكا فقط‪.‬‬
‫وفيما يلي تطبيق طريقة القسط المتناقص بمعدل نسبة عمر الصل ‪:‬‬
‫الهلك‬ ‫قيمة الصل‬ ‫النسبة‬ ‫العمر المفيد‬ ‫السنوات‬
‫‪80000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪2/3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪1/3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
 ‫‪120000‬‬
‫وفي هذه الطريقة يلحظ أن مجمع الهلك في نهاية عمر الصل = قيمة الصل‬
‫طرق إحتساب الهلك‬

‫الطريقة الغير مباشرة‬ ‫الطريقة المباشرة‬

‫الهلك‬ ‫الهلك‬
‫المخصص‬ ‫الصول الثابتة‬
‫ميزانية )‬ ‫ميزانية ) ‪( 90‬‬
‫‪( 90‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬
‫)‬ ‫) ‪( 10000‬‬
‫‪( 10000‬‬
‫‪90000‬‬
‫‪90000‬‬
‫قائمة الدخل‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬
‫ميزانية )‬ ‫ميزانية ) ‪( 91‬‬
‫‪( 91‬‬
‫‪90000‬‬
‫‪100000‬‬
‫)‬ ‫) ‪( 10000‬‬
‫‪( 20000‬‬
‫‪80000‬‬
‫‪80000‬‬
‫قائمة الدخل‬ ‫قائمة الدخل‬
‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬
 ‫التأمينات‬
‫تأمينات غير مستردة‬ ‫تأمينات مستردة‬
‫المبالغ المسددة لشركات‬ ‫لدى جهات غير مرتبطة‬ ‫لدى جهات مرتبطة‬
‫التأمين‬
‫مع الشركة بعلقة بضائع ‪:‬‬ ‫مع الشركة بعلقة بضائع‪:‬‬
‫‪ -‬تأمين ضد السرقة ‪،‬‬ ‫‪ -‬تأمين إيجار شقة‬ ‫‪ -‬تأمين دخول مناقصة‬
‫الحريق‪......‬‬
‫‪ -‬تأمين تليفون‪ ،‬مياه‪ ،‬نور‬
‫‪ -‬خطابات ضمان‬
‫تسجل م ‪ .‬عمومية‬ ‫تسجل أرصدة مدينة‬ ‫تسجل عملء‬
‫يراد تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ ‪ 15000‬ج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أعدمت الشركة دين على أحد العملء بمبلغ ‪ 3000‬ج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أعدمت الشركة دين على أحد العملء بمبلغ ‪ 4000‬ج مكون عنه مخصص بكامل القيمة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬
‫أعدمت الشركة دين على أحد العملء بمبلغ ‪ 5000‬ج مكون عنه مخصص ب ـ ‪ 1500‬ج‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬
‫ضمن المخصصات مبلغ ‪ 2700‬ج مخصص أنتهي الغرض من تكوينه ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫سحب الشريك أحمد مبلغ ‪ 8000‬ج نقدا لستخدامه الشخصي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫سحب الشريك أحمد بضاعة تكلفتها ‪ 11000‬ج وسعر بيعها ‪ 14000‬ج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة مبلغ ‪ 2000‬ج صيانة سيارة أبن صاحب الشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة مبلغ ‪ 1500‬ج صيانة سيارة صاحب الشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفع الشريك أحمد بعض المصروفات الخاصة بالمكتب من أمواله الخاصة ‪ 1200‬ج‬ ‫‪‬‬
‫إيجار ‪ 300 ،‬ج جرائد ومجلت ‪.‬‬
‫مخصصات بخلف الهلك‬ ‫‪15000 [1‬‬
‫المخصصات ) ديون مشكو فيها (‬ ‫‪15000‬‬
‫} تكوين المخصص {‬

‫المصروفات العمومية والدارية ) ديون معدومة (‬ ‫‪3000 [2‬‬

‫العملء‬ ‫‪3000‬‬
 ‫} إعدام دين ليس له مخصص {‬

‫المخصصات ) ديون مشكوك فيها (‬ ‫‪4000 [3‬‬

‫العملء‬ ‫‪4000‬‬
‫} إعدام دين له مخصص {‬
‫المصروفات العمومية والدارية‬ ‫‪3500 [4‬‬
‫المخصصات )ديون مشكوك فيها (‬ ‫‪1500‬‬
‫العملء‬ ‫‪5000‬‬
‫} إعدام دين له جزء مخصص {‬

‫المخصصات ) ديون مشكوك فيها (‬ ‫‪2700 [5‬‬

‫إيرادات أخرى‬ ‫‪2700‬‬
‫} رد المخصص {‬

‫جاري الشريك ) احمد (‬ ‫‪8000 [6‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪8000‬‬
‫} مسحوبات نقدية {‬

‫جاري الشريك ) احمد (‬ ‫‪11000 [7‬‬

‫المشتريات‬ ‫‪11000‬‬
‫} مسحوبات بضاعة {‬

‫جاري الشريك ) أحمد (‬ ‫‪2000 [8‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪2000‬‬
‫} سداد صيانة أبن الشريك {‬

‫المصروفات العمومية والدارية ) صيانة (‬ ‫‪1500 [9‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪1500‬‬
‫} سداد صيانة سيارة الشريك {‬
‫المصروفات العمومية والدارية‬ ‫‪1500 [10‬‬
‫‪ 300 -‬جرائد‬
‫‪ 1200 -‬إيجار‬
 ‫جاري الشريك ) احمد (‬ ‫‪1500‬‬
‫} سداد بعض المصاريف بمعرفة الشريك {‬

‫فيما يلي فواتير مشتريات من عدة موردين ‪_:‬‬

‫فاتورة المورد سمير‬
‫البي ــان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫مواد خام‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫‪33000‬‬
‫‪ 0.5‬ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫) ‪( 150‬‬
‫‪32850‬‬
‫فاتورة المورد فريد معفى من الضرائب‬
‫البي ــان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫مواد خام‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة المبيعات‬ ‫‪4000‬‬
‫‪44000‬‬
‫‪ 0.5‬ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪200‬‬
‫‪44200‬‬
‫فاتورة المورد ربيع‬
‫البي ــان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫مواد خام‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة المبيعات‬ ‫‪2000‬‬
‫‪22000‬‬
‫‪ 0.5‬ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫) ‪( 100‬‬
‫‪21800‬‬

‫فاتورة المورد تيمور‬

‫البي ــان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫مواد خام‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50000‬‬
 ‫‪ % 10‬ضريبة المبيعات‬ ‫‪5000‬‬
‫‪55000‬‬
‫‪ 0.5‬ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫) ‪( 250‬‬
‫‪54750‬‬
‫والمطلوب عمل القيود المحاسبية اللزمة طبقا للمعلومات التالية ‪-:‬‬
‫ردت الشركة كمية ‪ 50‬وحدة للمورد سمير لعدم مطابقتها للمواصفات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة المستحق للمورد سمير نقدا ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أشترت الشركة من المورد ربيع تسليم محل المشتري وقد تبين وجود ‪ 100‬وحدة تالفة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أشترت الشركة من المورد تيمور تسليم محل البائع وقد تبين وجود ‪ 100‬وحدة تالفة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تمهيد الحل ‪_:‬‬
‫‪ -‬البضائع تسليم محل المشتري يسمح للشركة بإستلم الجيد فقط ورد التالف للبائع ‪ ،‬وبتالي‬
‫يتم تعديل فاتورة المورد ربيع لتصبح القيمة ‪ 18000‬جم وض‪ .‬المبيعات ‪ 1800‬جم و‬
‫ض‪ 90 (% 0.5_) .‬جم ‪.‬‬
‫‪ -‬البضائع تسليم محل البائع تجعل الشركة تتحمل التالف لنها قامت بالستلم والنقل‬
‫بمعرفتها وفي هذه الحالة يتم معالجة قيمة البضاعة التالفة بإحدى الطريقتين ‪_:‬‬
‫* تحمل على السائق وبالتالي يكون الحساب هو أرصدة مدينة – تالف غير مسموح‬
‫به‪ ،‬وهو المطبق بالحل ‪.‬‬
‫* تتحملها الشركة وتعلى بحساب المصاريف العمومية – تالف مسموح به ‪.‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪_1‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪3000‬‬
‫الموردين – سمير‬ ‫‪33000‬‬
‫) ش ـراء بالج ــل (‬
‫‪ 1650‬الموردين – سمير‬ ‫‪_2‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪150‬‬
‫) رد ‪ 50‬وحدة تالفة للمورد (‬
‫الموردين – سمير‬ ‫‪31350‬‬ ‫‪_3‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪31037‬‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪313‬‬
 ‫) سداد المستحق للمورد سمير (‬
‫‪ 40000 _4‬المشتريات‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪4000‬‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪200‬‬
‫الموردين – فريد‬ ‫‪44200‬‬
‫) شراء بالجل من مورد معفى (‬
‫المشتريات‬ ‫‪18000 _5‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪1800‬‬
‫الموردين – ربيع‬ ‫‪19800‬‬
‫) شراء بالجل بعد تعديل الفاتورة بخصم التالف (‬
‫المشتريات‬ ‫‪45000 _6‬‬
‫الرصدة المدينة – تالف غير مسموح به‬ ‫‪5000‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪5000‬‬
‫الموردين – تيمور‬ ‫‪55000‬‬
‫) شراء بالجل و إحتساب قيمة التالف على السائق (‬
‫فيما يلي فاتورة بيع أجهزة حاسب آلي باعتها الشركة لحد عملئها ‪ ،‬وكشف مرتبات الشهر ‪.‬‬
‫مطلوب من ‪ /‬السيد محمود‬
‫البي ـ ــان‬ ‫الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫السعر‬ ‫القيمة‬
‫أجهزة حاسب آلي‬ ‫‪200000‬‬
‫‪ % 10‬ضريبة مبيعات‬ ‫‪20000‬‬
‫‪220000‬‬
‫‪ % 0.5‬ض ‪ .‬أ ‪ .‬ت ‪ .‬ص‬ ‫) ‪( 1000‬‬

‫‪219000‬‬
‫كشف مرتبات الشركة عن شهر فبراير ‪2004‬‬
‫الصافي‬ ‫الستقطاعات‬ ‫الجمالي‬ ‫حوافز‬ ‫مرتب أساسي‬ ‫أسم الموظف‬
‫سلف‬ ‫تأمينات‬ ‫ضرائب‬
‫‪1300‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫أ‬
‫‪1600‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ب‬
‫‪2900‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫الجمالي‬
‫والمطلوب عمل القيود المحاسبية في ضوء المعلومات التالية ‪_:‬‬
 ‫رد العميل محمود واحد جهاز لعدم مطابقته للمواصفات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حصلت الشركة المستحق على العميل محمود نقدا ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دفعت الشركة أجور الموظفين طبق ا للكشف السابق ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العملء – محمود‬ ‫‪220000 _1‬‬
‫‪ 200000‬المبيعات‬
‫‪ 20000‬ض ‪ .‬المبيعات‬
‫) بيع بالجل (‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪_2‬‬
‫ض ‪ .‬المبيعات‬ ‫‪500‬‬
‫العملء – محمود‬ ‫‪5500‬‬
‫) رد المبيعات (‬
‫الصندوق‬ ‫‪212355‬‬ ‫‪_3‬‬
‫ض‪.‬أ‪.‬ت‪.‬ص‬ ‫‪2145‬‬
‫العملء – محمود‬ ‫‪214500‬‬
‫) تحصيل المستحق على محمود (‬
‫المصروفات العمومية والدارية‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪_4‬‬
‫_ أجور‬
‫الصندوق‬ ‫‪2900‬‬
‫الرصدة المدينة‬ ‫‪500‬‬
‫_ سلف عاملين‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪600‬‬
‫مصلحة الضرائب‬ ‫‪300‬‬
‫التأمينات الجتماعية‬ ‫‪300‬‬
 ‫ميزان مراجعة بالمجاميع‬
‫عن شهر فبراير ‪2005‬‬
‫البيـ ـ ــان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫العملءا‬ ‫‪232000‬‬ ‫‪220000‬‬
‫أرصدة مدينة‬ ‫‪500‬‬ ‫‪5000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪45437‬‬ ‫‪212355‬‬
‫الخمصصات‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪8200‬‬
‫الوردين‬ ‫‪152000‬‬ ‫‪33000‬‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪21063‬‬ ‫‪16145‬‬
‫الشتيات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪122000‬‬
‫مردودات البيعات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5000‬‬
‫الصروفات العمومية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪13500‬‬
‫مصصات بلفا الهإلكا‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15000‬‬
‫البيعات‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬
‫مردودات الشتيات‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪0‬‬
‫إيردات أخرى‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪0‬‬
‫جاري الشريك‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪21000‬‬
‫الجإال ــي‬ ‫‪671700‬‬ ‫‪671700‬‬

‫_ سبق أن تناولنا الدورة المحاسبية والتي أوضحنا فيها أن البداية هو تجهيز‬

‫المستندات الخاصة بالشركة ثم عمل قيود يومية تسجل فيها نتائج تلك المستندات من‬
‫حيث تأثيرها على الحسابات المختلفة و من ثم قمنا بعمل قيود يومية شهر يناير ‪2005‬‬
‫كما تم عمل قيود شهر فبراير ‪.2005‬‬

‫_ ويتم تسجيل القيود بصفحة تخص كل شهر باليومية المريكية كما هو موضح‬
‫بالصفحة الخاصة المرفقة وفي نهاية كل شهر يتم تجميع أعمدة الحسابات المختلفة‬
‫] مجموع كل من الجانب المدين والجانب الدائن [ كل في مكانه للوصول إلى إجمالي‬
‫المبالغ المسجلة في نهاية كل شهر على كل حساب ‪ ،‬ويتم هذا الجراء لسببين ‪_:‬‬
‫‪ .1‬عمل ميزان مراجعة شهري ] بالمجاميع [ لظهار إجمالي الحركة الشهرية على كل‬
‫حساب‪.‬‬
‫‪ .2‬عمل القيد الشهري بتلك المجاميع لتسجيله بدفاتر اليومية العامة ] المعتمدة [‪.‬‬

‫_ و يتم تسجيل القيد الشهري بعد دفتر اليومية العامة في دفتر الستاذ العام‪،‬‬
‫والذي سبق تسجيل القيد الفتتاحي للعام به ] و أيضا باليومية العامة [‪ ،‬ويتولى‬
‫تسجيل القيود الشهرية حتى أخر شهر في العام ليتم جمع إجماليات المبالغ المحملة‬
‫على كل حساب شهري ا مع أرصدتها الفتتاحية للوصول إلى عمل ميزان المراجعة‬
‫السنوي الذي يتم عمله بالمجاميع ثم الرصدة‪.‬‬
‫وكما سبق وأوضحنا يتم إستخدام تلك الرصدة الناشئة في نهاية العام المالي لعمل‬
‫القوائم المالية المطلوبة في نهاية كل عام ) قائمة الدخل – قائمة المركز المالي ( ‪.‬‬
 ‫ميزان المراجعة السنوي‬
‫بالمجاميع والرصدة‬
‫البيـ ــان‬ ‫بالمجاميع‬ ‫بالرصدة‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪111000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪77000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬
‫العملء‬ ‫‪232000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪68000‬‬
‫أرصدة مدينة‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪48400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪36900‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪68827‬‬ ‫‪340355‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪271528‬‬
‫البنك‬ ‫‪17200‬‬ ‫‪132000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪114800‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬
‫الحتياطي‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪0‬‬
‫القروض‬ ‫‪115000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫‪0‬‬
‫المخصصات‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪22200‬‬ ‫‪15800‬‬ ‫‪0‬‬
‫الموردين‬ ‫‪222000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪189000‬‬ ‫‪0‬‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪44503‬‬ ‫‪29045‬‬ ‫‪15458‬‬ ‫‪0‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪122000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪133000‬‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5000‬‬
‫مصروفات المشتريات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5530‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5530‬‬
‫مصروفات المبيعات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7000‬‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪19200‬‬
‫الهلك‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3000‬‬
‫مخصصات بخلف الهلك‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15000‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪0‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪17500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪17500‬‬ ‫‪0‬‬
‫أرباح رأسمالية‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬
‫جاري الشريك‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪19500‬‬

‫الجمال ـ ــي‬ ‫‪1263730‬‬ ‫‪1263730‬‬ ‫‪814458‬‬ ‫‪814458‬‬

‫هذا ويتم إستخدام الحسابات المؤثرة على قائمة الدخل من الميزان السنوي بهدف الوصول‬
‫إلى صافي الربح ‪ /‬الخسارة وذلك لظهار تلك النتيجة في قائمة المركز المالي ‪.‬‬
‫وفيما يلي تصميم قائمة الدخل عن عام ‪2005‬طبقا لرصدة ميزان المراجعة السنوي ‪:‬‬

‫قائمة الدخل عن عام ‪2005‬‬

‫القيمة‬
‫البي ـ ـ ــان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫صافي المبيعات ] المبيعات ‪ -‬مردودات المبيعات [‬ ‫‪195000‬‬
‫يخصم ‪:‬‬
‫تكلفة البضائع المباعة ‪:‬‬
‫مخزون أول المدة ) ‪( +‬‬ ‫‪50000‬‬
‫المشتريات ) ‪( +‬‬ ‫‪122000‬‬
‫مصروفات المشتريات ) ‪(+‬‬ ‫‪5530‬‬
‫مصروفات المبيعات ) ‪( +‬‬ ‫‪7000‬‬
‫مردودات المشتريات ) ‪( -‬‬ ‫‪2700-‬‬
‫مخزون أخر المدة ) ‪( -‬‬ ‫‪60000-‬‬
‫‪121830‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪73170‬‬
‫يخصم ‪:‬‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫‪19200‬‬
‫الهلك‬ ‫‪3000‬‬
‫مخصصات بخلف الهلك‬ ‫‪15000‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪17500‬‬
‫أرباح رأسمالية‬ ‫‪9000‬‬
‫صافي الربح قبل الضرائب‬ ‫‪62470‬‬
‫و بإستخدام أرصدة ميزان المراجعة السنوي وصافي الربح من قائمة الدخل يتــم عمــل قائمــة‬
‫المركز المالي‪.‬‬
‫مع الخذ في العتبار أن رقم رصيد أخــر المــدة يتـم الوصــول إليـه مـن الجــرد الســنوي الــذي‬
‫يقــوم بــه أميــن المخــزن ويقيــم هــذا المخــزون فــي المنشــات التجاريــة بــأخر ســعر ش ـراء لكــل‬
‫صنف حتى ولو كان من مـدة طويلـة طالمــا لـم يطـ أر ســعر جديـد‪ ،‬وفـي المنشـآت الصـناعية‬
‫يتم إستخدام المتوسط المرجح للسعر ‪.‬‬

‫المركز المالي في ‪31/12/2005‬‬

‫البي ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫الصول الثابتة ) بالصافي (‬ ‫‪77000‬‬
‫الصول المتداولة ‪:‬‬
‫مخزون أخر المدة‬ ‫‪60000‬‬
‫العملء‬ ‫‪68000‬‬
‫الرصدة المدينة‬ ‫‪36900‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪271528‬‬
‫البنوك‬ ‫‪114800‬‬
‫جاري الشريك‬ ‫‪19500‬‬
‫جملة الصول المتداولة‬ ‫‪570728‬‬
‫الخصوم المتداولة‬
‫المخصصات‬ ‫‪15800‬‬
‫الموردين‬ ‫‪189000‬‬
‫الرصدة الدائنة‬ ‫‪15458‬‬
‫جملة الخصوم المتداولة‬ ‫‪220258‬‬
‫رأس المال العامل‬ ‫‪350470‬‬
‫رأس المال المستثمر‬ ‫‪427470‬‬

‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال‬ ‫‪200000‬‬
‫الحتياطي‬ ‫‪50000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪62470‬‬
‫جملة حقوق الملكية‬ ‫‪312470‬‬
‫القروض‬ ‫‪115000‬‬
 ‫رأس المال المستثمر‬ ‫‪427470‬‬

‫_ بعد النتهاء من عمل قوائم الدخل والمركز المالي يتم عمل قائمة أخيرة طبقا‬
‫لمعايير المحاسبة المعدلة تسمى قائمة التدفقات النقدية ‪ ،‬والتي تظهر رصيد بداية العام‬
‫من النقدية وما ط أر عليه من تغيرات خلل العام نتيجة للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة‬
‫من الشركة خلل العام وصولا لتحقيق رقم النقدية في أخر العام طبق ا لما ورد بالمركز‬
‫المالي ‪ ،‬ويتم تقسيم الرقام التي تؤثر على القائمة كما يلي ‪_ :‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫قسم التمويل‬ ‫قسم الستثمار‬ ‫قسم التشغيل‬
‫زيادة رأس المال‬ ‫ما لم يذكر‬
‫بيع أصول ثابتة‬ ‫نقود داخلة‬
‫الحصول على قرض‬ ‫في‬
‫سداد رأس المال‬ ‫القسام‬
‫شراء أصول ثابتة‬ ‫الخرى‬ ‫نقود خارجة‬
‫سداد القروض‬
‫سداد الرباح‬
‫تمهيد قائمة التدفقات النقدية من الرقام السابقة ‪:‬‬
‫قسم التمويل‬ ‫قسم الستثمار‬ ‫قسم التشغيل‬
‫‪ 25000‬الصول على قرض‬ ‫‪ 10000‬بيع أصل‬ ‫‪ 9000‬بيع ملفات إنتاج‬
‫‪ 11000‬بيع أصل‬ ‫‪ 7000‬فائدة وديعة‬ ‫نقود داخلة‬
‫‪ 8000‬بيع أصل‬ ‫‪ 212355‬تصيل من العميل‬
‫ــ‬
‫ــ‬ ‫ــ‬
‫‪25000‬‬
‫‪29000‬‬ ‫‪228355‬‬
‫‪ 9000‬مكافأة ملس الداره‬ ‫‪ 3000‬نقل خامات‬
‫‪ 990‬أدوات كتابية‬ ‫نقود خارجة‬
‫‪ 500‬عجز موظف‬
‫‪ 6000‬سلف موظف‬
‫‪ 3400‬م ‪ .‬كهجرباءا‬
‫‪ 7000‬عهجده‬
‫‪ 2500‬اعلن‬
‫‪ 7000‬قيمة إعلن‬
‫‪ 1200‬مصاريف بنكيه‬
‫‪ 7000‬إعلن‬
‫ـ ــــ‬ ‫‪ 1200‬م ‪ .‬بنكية‬
‫ـــــ‬ ‫‪ 8000‬جاري الشريك‬
‫‪9000‬‬
‫صفر‬ ‫‪ 2000‬جاري الشريك‬
‫‪ 1500‬صيانة سيارة الشريك‬
‫‪ 31037‬سداد مورد‬
 ‫‪ 2900‬سداد أجور‬
‫‪77027‬‬

‫المحصلة = التدفقات الداخلة – التدفقات الخارجة‬

‫= ‪151328 = 77027 - 228355‬‬ ‫‪ [1‬التشغيل‬

‫= ‪29000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ [ 2‬الستثمار = ‪29000‬‬
‫= ‪16000‬‬ ‫‪9000 -‬‬ ‫= ‪25000‬‬ ‫‪ [ 3‬التمويل‬

‫ققائمة التدفققات النقدية‬

‫صافي التدفقات النقدية من التشغيل‬ ‫‪[1 151328‬‬
‫صافي التدفقات النقدية من الستثمار‬ ‫‪[2‬‬ ‫‪29000‬‬
‫صافي التدفقات النقدية من التمويل‬ ‫‪[3‬‬ ‫‪16000‬‬
‫التغير في النقدية‬ ‫‪196328‬‬
‫النقدية أول العام ) الصندوق" ‪ + " 90000‬البنك " ‪( " 100000‬‬ ‫‪+ 190000‬‬
‫النقدية أخر العام ) ‪ ( 114800 +271528‬مثلما ظهر بالميزانية‬ ‫‪386328‬‬

‫هذا وتقوم كثير من الشركات في حالة عدم تطابق الرقم الظاهر في القائمة مع إجمالي مبلغ‬
‫الصندوق والبنك في الميزانية بإضافة عبارة ) وما في حكمها ( بعد كلمة نقدية أخر العام في نهاية‬
‫قائمة التدفقات النقدية للتغطية على الفرق ‪.‬‬
 ‫التسويات الجرديه‬
‫‪ .1‬تبين أن قسط الهلك السنوي المحسوب بمعرفة الشركة ‪ 15000‬ج في حين أن صحته‬

‫‪ 18000‬ج ‪.‬‬

‫‪ .2‬ضمن المصروفات العمومية مبلغ ‪ 2000‬ج سلفة لحد الموظفين ‪.‬‬

‫‪ .3‬لم تقيد الشركة فاتورة التليفون الخاصة بشهر ديسمبر والبالغ قدرها ‪ 3000‬ج نظ ار لنها جاءت‬

‫للشركة في ‪. 2005 / 1 / 7‬‬

‫‪ .4‬لم تقيد الشركة فوائد الودائع الواردة في كشف الحساب والبالغ قدرها ‪ 4000‬ج ‪.‬‬

‫‪ .5‬لم تقيد الشركة إيجارات بعض معداتها والبالغة ‪ 3500‬ج ‪.‬‬

‫‪ .6‬ضمن الرصدة المدينة مبلغ ‪ 1000‬ج قيمة إيجار شقة ينتهي في ‪. 1/9/2004‬‬

‫‪ .7‬ضمن العملء مبلغ ‪ 4500‬ج دين على أحد العملء وتبين أنه غادر البلد ‪.‬‬

‫‪ .8‬ضمن العملء مبلغ ‪ 1000‬ج دين على أحد العملء لم يدفعه منذ زمن طويل ‪.‬‬

‫‪ .9‬تبين أنه هناك قضية على الشركة ينتظر أن تخسرها يطالبها فيها أحد الموردين بمبلغ ‪ 7000‬ج‬

‫في حين أن رصيده في الدفاتر ‪ 8000‬ج ) دائن ( ‪.‬‬

‫‪ .10‬ضمن الصول الثابتة ‪ 2500‬ج قيمة تغير بعض أجزاء الحمام ‪.‬‬

‫الهلك ) أو مصروفات سنوات سابقة لو كان يخص سنة أقفلت حساباتها (‬ ‫* ‪3000‬‬
‫‪.‬‬
‫الصول الثابتة ) أو مخصص الهلك ( ‪.‬‬ ‫‪3000‬‬
‫الرصدة المدينة ‪.‬‬ ‫* ‪2000‬‬
‫ـ سلف عاملين ‪.‬‬
‫المصروفات العمومية ‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫المصروفات العمومية ‪.‬‬ ‫* ‪3000‬‬
‫ـ م ‪ .‬تليفون ‪.‬‬
‫الرصدة الدائنة ‪.‬‬ ‫‪3000‬‬
‫ـ م ‪ .‬تليفون مستحق ‪.‬‬
‫البنك ‪.‬‬ ‫* ‪4000‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪4000‬‬
‫ـ فوائد وديعة ‪.‬‬
‫الرصدة المدينة ‪.‬‬ ‫* ‪3500‬‬
‫ـ إيجار مستحق ‪.‬‬
‫إيرادات أخرى ‪.‬‬ ‫‪3500‬‬
‫ـ إيجارات ‪.‬‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫* ‪1000‬‬
‫ـ إيجار‬
‫الرصدة المدينة‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ -‬إيجار مقدم‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫* ‪4500‬‬
‫‪ -‬ديون معدومة‬
‫العملء‬ ‫‪4500‬‬
‫مخصصات بخلف الهلك‬ ‫* ‪1000‬‬
‫المخصصات‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ -‬مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫الموردين‬ ‫* ‪1000‬‬
‫إيرادات أخرى‬ ‫‪1000‬‬
‫المصروفات العمومية‬ ‫* ‪2500‬‬
‫الصول الثابتة‬ ‫‪2500‬‬
 ‫القرارأ الضريبي‬
‫يبلغ صافي ربح المنشأة ‪ 50000‬جم وقد تبين ما يلي ‪- :‬‬
‫‪ .1‬ضمن المصروفات مبلغ ‪ 2000‬جم سلفه لحأد العالمين ‪.‬‬
‫‪ .2‬ضمن المصروفات مبلغ ‪ 5000‬جم مرتب صاحأب الشركة علما بأن مرتب‬
‫ديسمبر والبالغ قدره ‪ 500‬جم لم يقيد بالدفاتر ‪.‬‬
‫‪ .3‬لم تقيد الشركة الضريبة العقارية الخاصة بمبنى الشركة والتي تزاول فيه النشاط‬
‫وذلك بمبلغ ‪ 200‬جم ) العوائد ( ‪.‬‬
‫‪ .4‬ضمن الهإلكات مبلغ ‪ 10000‬جم إهإلك أله تم شرائها في أول العام بمبلغ‬
‫‪ 100000‬جم علما بأن معدل الهإلك ‪ % 10‬سنويا ‪.‬‬
‫‪ .5‬ضمن المصروفات مبلغ ‪ 10000‬جم ديون معدومه ‪.‬‬
‫‪ .6‬ضمن اليرادات مبلغ ‪ 3000‬جم فوائد وديعة ‪.‬‬
‫‪ .7‬المصروفات المؤيدة بالمستندات ‪ 70000‬جم ‪ ،‬والغير مؤيده بالمستندات ‪10000‬‬
‫‪.‬‬
‫تمهيد عمل القرار ‪-:‬‬
‫‪ ‬السلف مبلغ مسترد وليست مصروفات ‪ ،‬وبالتالي يضاف في القرار الضريبي إلى‬
‫رقم صافي الربح ‪.‬‬
‫‪ ‬لم يسمح القانون المصري بإدراج أي مبلغ يستحأقه الشريك كمصروفات ) راتب ‪،‬‬
‫بدل سفر ‪ ،‬بدل أنتقال ‪ ،‬مكافأة (‬
‫‪ ‬سمح القانون المصري بإدراج أي مبلغ بندين ‪:‬‬
‫‪ -1‬ضريبة عقارية ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيمة إيجارية )بالنسبة للعقارات التي تملكها وتزاول فيها النشاط (‬
‫‪ ‬بالنسبة لللآت المشتراة جديدة خلل العام يحأسب لها ‪- :‬‬
‫‪ % 30 -1‬إهإلك إضافي = ‪ X 30 % =30000 10000‬جم ‪.‬‬
‫‪ -2‬صافي قيمة الصل يحأسب له إهإلك عادي‬
‫= ‪ 70000 = 30000 -100000‬جم‬
‫الهإلك العادى = ‪ X 25 % X 1 70000‬سنة = ‪17500‬‬

‫‪ ‬لم يسمح القانون المصري بإدراج أي نوع من المخصصات ضمن المصروفات‬

‫سوى مخصص هإبوط المخزون ‪.‬‬
‫‪ ‬سمح القانون المصري بإدراج الديون المعدومة ضمن المصروفات بأحأد الشرطين‬
‫التاليين ‪- :‬‬
‫‪ -1‬أن يعلن العميل إفلسه ‪.‬‬
‫‪ -2‬أن تتخذ الشركة كافة الجراءات القانونية نحأو تحأصيل الديون ‪.‬‬
‫‪ ‬أعفى القانون المصري بعض اليرادات ‪:‬‬
 ‫‪ -1‬فوائد الودائع‬
‫‪ -2‬إيرادات أوراق مالية أو أرباح أوراق مالية ‪.‬‬

‫الآقرار الضريبى‬
‫ــــــــــ‬

‫صافى الربح‬ ‫‪50000‬‬

‫اولآ يضاف‬

‫سلف للعاملين‬ ‫‪2000‬‬

‫مرتب صاحأب الشركة‬ ‫‪5000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪25000‬‬
‫ديون معدومة غير متوفر بها الشروط‬ ‫‪10000‬‬
‫الزيادة فى المصروفات الغير مؤيدة بمستندات‬ ‫‪5100‬‬
‫‪4900 = 7% * 70000‬‬
‫‪5100 = 4900 – 10000‬‬
‫ثانيا يخصم‬

‫الضريبه العقارية‬ ‫‪200‬‬

‫القيمة الآيجارية‬ ‫‪2000‬‬
‫الآهإلك الآضافى‬ ‫‪30000‬‬
‫فرق الآهإلك العادى‬ ‫‪7500‬‬
‫فوائد دائنه‬ ‫‪3000‬‬
‫ـــــ‬
‫صافى الربح الخاضع للضريبه‬ ‫‪54400‬‬