‫ص ‪133‬‬ ‫السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات‬ ‫‪IAS 8‬‬

‫المحاسبية‪ ،‬واألخطاء‬
‫التمرين األول (اختيار من متعدد)‬
‫االجابة‪ %‬الصحيحة‬ ‫رقم السؤال‬
‫جـ‪ -‬معالجة التغيير بأثر رجعي‬ ‫‪.1‬‬
‫أ‪ -‬المالءمة والموثوقية‬ ‫‪.2‬‬
‫أ‪ -‬لزيادة موثوقية ومالءمة المعلومات المعروضة في القوائم المالية‬ ‫‪.3‬‬
‫أ‪ -‬على الفترة الحالية والفترات الالحقة‬ ‫‪.4‬‬
‫جـ‪ -‬وفقاً لما تتطلبه المعايير المتعلقة بها‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫جـ‪ -‬اذا نتج معلومات يمكن االعتماد عليها وأكثر مالئمة لمستخدمي البيانات المالية‬ ‫‪.6‬‬
‫أ‪ -‬مسموح به اذا كان التغيير سوف يؤدي الى عرض اكثر موثوقية وذات صلة‬ ‫‪.7‬‬
‫اكثر للبيانات المالية‬
‫ب‪ -‬معالجته بأثر رجعي‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ب‪ 19,200 -‬دينار (مصروف االهتالك السنوي قبل التعيل = ‪16000 = 5 ÷ 80000‬‬ ‫‪.9‬‬
‫دينار‪ ،‬وبالتالي فان مجموع اهتالك ‪ 32000 = 2 × 16000 = 2015 + 2014‬دينار‪.‬‬
‫بعد التعديل‪:‬ـ‬
‫اهتالك ‪ 32000 = %40 × 80000 = 2014‬دينار‬
‫اهتالك ‪ 19200 = %40 × ) 32000- 80000( = 2015‬دينار‬
‫األثر المتراكم لتغيير طريقة االهتالك = ‪ 19200 = 19200 – 32000 – 32000‬دينار‪.‬‬
‫ب‪ 6000 -‬دينار (بالزيادة)‪( .‬مجموع االهتالك للعامين ‪ 2016‬و ‪ 2017‬قبل تغيير سياسة‬ ‫‪.10‬‬
‫االهتالك = (‪ 2 × 4 ÷ )10000 – 40000‬سنة = ‪ 15000‬دينار‪.‬‬
‫االهتالك بعد تغيير طريقة االهتالك إلى مجموع ارام السنيين =‬
‫‪ 12000 = 0.4 × )10000 – 40000( = 2016‬دينار‬
‫‪ 9000 = 0.3 × )10000 – 40000( = 2017‬دينار‬
‫مجموع االهتالك للعامين = ‪ 21000‬دينار‬
‫قيمـ ــة األثـ ــر المـ ــتراكم لتغيـ ــير طريقـ ــة االسـ ــتهالك = (‪ – 21000‬ـ ـ ‪ )15000‬ـ = ـ ـ ‪ 6000‬دينـ ــار‬
‫بالزيادة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التغير في طريقة تكلفة المخزون من الوارد اوالً صادر اوالً الى طريقة المتوسط المرجح‬ ‫‪.11‬‬
‫أ‪ -‬ضمن بيان الدخل لسنة التغيير والسنوات الالحقة‬ ‫‪.12‬‬
‫د‪ 10,024 -‬دينار‬ ‫‪.13‬‬
‫(‪ 1.5 × )5 ÷ 37800‬سنة = ‪ 11340‬دينار‬
‫صافي القيمة الدفترية للشاحنة عند التغيير = ‪ 26460 = 11340 – 37800‬دينار‪.‬‬
‫قسط اهتالك ‪ 2010‬نتيجة تغيير تقدير العمر االنتاجي = (‪– 26460‬ـ ‪÷ )1400‬ـ ‪2.5‬‬
‫سنة (العمر المتبقي ) = ‪ 10024‬دينار‪.‬‬
 ‫أ‪ -‬بتعديل الرصيد االفتتاحي لالرباح المدورة‪.‬‬ ‫‪.14‬‬
‫جـ‪ -‬عدم تطبيق معيار محاسبي في العام السابق بطريقة صحيحة‪.‬‬ ‫‪.15‬‬
‫أ‪ 47300 -‬دينار (‪)900+1600-48000‬‬ ‫‪.16‬‬
‫جـ‪ -‬تخفيض االصول وااللتزامات‬ ‫‪.17‬‬
‫جـ‪ -‬أقل من الالزم بـ ‪ 36000‬دينار (‪)24000+12000‬‬ ‫‪.18‬‬
‫جـ‪ -‬بالنقصان بقيمة ‪ 78000‬دينار (‪)52000+26000‬‬ ‫‪.19‬‬
‫د‪ -‬يخفض صافي الدخل بمبلغ ‪ 45,000‬دينار‬ ‫‪.20‬‬
‫‪ 10,000 = 10/55 × 55,000‬مصروف االهتالك‬
‫‪ 45,000 = 10,000 – 55,000‬دينار‬

‫التمرين الثاني (التغير في السياسات المحاسبية)‬

‫اثر التغيير على الفترات السابقة للتغيير والفترة الحالية (‪ 2016‬و‪ 2017‬و‪:)2018‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان‬
‫قسط االهتالك السنوي حسب طريقــة مجمــوع ارقــام الســنيين‬
‫(قبل تغيير طريقة االهتالك) =‬
‫‪10000‬‬ ‫‪)15 ÷ 5( × 30000 = 2016‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪)15 ÷ 4( × 30000 = 2017‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪)15 ÷ 3( × 30000 = 2018‬‬
‫قس ــط االهتالك الس ــنوي حس ــب طريق ــة القس ــط الث ــابت (بع ــد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫اجراء التغيير) = (‪= )5 ÷ 30000‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫فرق االهتالك‬
‫(‪)400‬‬ ‫(‪)800‬‬ ‫اثر الضريبة ‪%20‬‬
‫‪1600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫صافي اثر التغيير في السياسات المحاسبية بعد الضريبة‬
‫و‪:2017‬‬ ‫وبناء على ما سبق‪ ،‬يتم اجراء القيد التالي لتعديل فروقات عامي ‪2016‬‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬مجمع اهتالك سيارات‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ 4800‬إلى حـ‪/‬االثر المتراكم للتغيير في السياسات المحاسبية‬
‫حـ‪ /‬التزامات ضريبية مؤجلة‬ ‫‪1200‬‬
‫ويتم اقفال حساب األثر المتراكم للتغير في السياسات المحاسبية في حساب اإلرباح المدورة بالقيد التالي‪:‬‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬االثر المتراكم للتغيير في السياسات المحاسبية‬ ‫‪4800‬‬
‫‪ 4800‬الى حـ‪ /‬اإلرباح المدورة‬
‫‪ -‬قائم ــة الــدخل المقارن ــة للعــامين ‪ 2017‬و‪ 2018‬في ض ــوء التغيــير‪ ،‬وبــافتراض ان الشــركة تنشــر القــوائم‬
‫المالية المقارنة لعامين‪:‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪ 2017‬معدلة‬
 ‫‪240000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫ايرادات المبيعات‬
‫(‪)110000‬‬ ‫(‪)90000‬‬ ‫يطرح تكاليف المبيعات‬
‫‪130000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪)80000‬‬ ‫(‪)25000‬‬ ‫يطرح مصاريف ادارية (قبل تنزيل مصروف اهتالك االثاث)‬
‫(‪)6000‬‬ ‫(‪)6000‬‬ ‫ينزل مصروف اهتالك اثاث‬
‫‪44000‬‬ ‫‪29000‬‬ ‫الربح قبل ضريبة الدخل‬
‫(‪)8800‬‬ ‫(‪)5800‬‬ ‫ينزل ضريبة الدخل ‪%20‬‬
‫‪35200‬‬ ‫‪23200‬‬ ‫الربح بعد ضريبة الدخل‬
‫قائمـة المركـز المـالي المقارنـة للعـامين ‪ 2017‬و‪ 2018‬في ضـوء التغيـير وبـافتراض ان الشـركة تنشـر‬ ‫‪-‬‬
‫القوائم المالية المقارنة لعامين‪:‬‬

‫الميزانية كما هي في‬

‫البيان‬
‫‪ 1/1/2016‬معدلة‬
‫‪ 31/12/2017‬معدلة‬
‫‪31/12/2018‬‬
‫سيارات (بالتكلفة التاريخية)‬
‫‪30000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪30000‬‬
‫يطرح مجمع اهتالك‬
‫(‪)6000‬‬
‫‪1‬‬
‫(‪)12000‬‬
‫‪2‬‬
‫(‪)18000‬‬
‫صافي القية الدفترية‬
‫‪24000‬‬
‫‪18000‬‬
‫‪12000‬‬
‫كما يتم إعادة عرض قائمة التغييرات في حقوق الملكية وكما يلي‪:‬‬

‫قائمة التغييرات‪ %‬في حقوق الملكية‪( %‬األرباح المحتجزة)‬

‫‪2017‬‬
‫‪2018‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬مجمع االهتالك يغطي اهتالك السيارات لعامي ‪ 2016‬و ‪ 2017‬بموجب طريقة القسط الثابت (‪)6000 + 6000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬مجمع االهتالك يغطي اهتالك االثاث لالعوام ‪ 2016‬و ‪ 2017‬و‪ 2018‬بموجب طريقة القسط الثابت (‪)6000 + 6000 + 6000‬‬
 ‫الرصيد كما في ‪( /1/1‬قبل التعديل)‬
‫‪52000‬‬
‫‪63600‬‬

‫التغيير في السياسة المحاسبية‬

‫"اهتالك االثاث‬
‫‪3200‬‬
‫‪4800‬‬

‫الرصيد كما في‪( 31/12‬بعد إعادة بيانه)‬

‫‪55200‬‬
‫‪68400‬‬

‫يضاف‪ :‬صافي ربح العام المعاد بيانه‬

‫‪23200‬‬
‫‪35200‬‬

‫يطرح توزيعات ارباح نقدية‬

‫(‪)10000‬‬
‫(‪)10000‬‬

‫الرصيد كما في ‪31/12‬‬

‫‪68400‬‬
‫‪93600‬‬

‫التمرين الثالث (التغير في التقديرات المحاسبية)‬

‫‪ -‬مصروف اإلهتالك السنوي قبل التغيير ‪ 2000‬دينار (‪.6 ÷ )3000 - 15000‬‬
‫‪ -‬القيمة الدفترية للسيارات عند التغيير في تقدير عمر االصل = ‪ 11000‬دينار (‪.))2 × 2000( – 15000‬‬
‫القيمة الدفترية لألصل – القيمة المتبقية المعاد تقديرها‬
‫مصروف اإلهتالك الجديد =‬ ‫العمر المتبقي لألصل‬
 ‫‪2000 – 11000‬‬
‫=‬ ‫= ‪ 3000‬دينار‬
‫‪3‬‬
‫أي أن مصــروف اإلهتالك ارتفــع من ‪ 2000‬دينــار ســنوياً إلى ‪ 3000‬دينــار للســنة الحاليــة الــتي جــرى فيهــا‬
‫التغيير (‪ )2018‬وللسنوات التالية من العمر المتبقي للسيارات‪..‬‬

‫التمرين الرابع (اخطأ الفترات السابقة)‬

‫شركة الرمال‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪2018‬‬ ‫‪ 2017‬معدلة‬
‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫المبيعات‬
‫(‪)510000‬‬ ‫(‪)300000‬‬ ‫يطرح تكلفة المبيعات‬
‫‪90000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪)70000‬‬ ‫(‪)45000‬‬ ‫مصاريف إدارية وعمومية‬
‫صافي الربح قبل الضريبة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪55000‬‬
‫‪180000‬‬
‫(‪)4000‬‬ ‫(‪)11000‬‬ ‫ضريبة الدخل ‪%20‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫صافي الربح بعد الضريبة‬
‫السابقة كما يلي‪:‬‬ ‫أما قائمة التغييرات في حقوق الملكية فتظهر بعد تصحيح األخطاء‬
‫شركة الرمال‬
‫قائمة التغييرات‪ %‬في حقوق الملكية‪( %‬إظهار عمود األرباح المحتجزة فقط)‬
‫‪2018‬‬ ‫‪( 2017‬معدلة)‬
‫‪40000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫األرباح المحتجزة‪ ،‬أول المدة كما اعلنت سابقا‬
‫‪16000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫تصحيح األخطاء‪ ،‬صافي بعد ضريبة الدخل‬
‫‪56000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫األرباح المحتجزة أول المدة بعد إعادة عرضها‬
‫‪16000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫صافي الربح (المعاد تصحيحه)‬
‫‪72000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫األرباح المحتجزة أخر المدة‬

‫‪31/12/201‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون اول المدة‬ ‫‪20,000‬‬

‫‪8‬‬ ‫الى حـ‪ /‬تصحيح اخطاء سنوات سابقة‬ ‫‪16,000‬‬
‫حـ‪ /‬ضرائب مؤجلة ‪ -‬التزام‬ ‫‪4,000‬‬

‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬تصحيح اخطاء سنوات سابقة‬ ‫‪16,000‬‬

‫الى حـ‪ /‬اإلرباح المدورة‬ ‫‪16,000‬‬
 ‫التمرين الخامس (حاالت عملية)‬
‫اثر التغيير على الفترات السابقة للتغيير (‪ 2016‬و‪:)2017‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان‪%‬‬
‫‪12500‬‬ ‫قس ــط االهتالك الس ــنوي حس ــب طريق ــة القس ــط الث ــابت (قب ــل ‪12500‬‬
‫اجراء التغيير) = ‪4 ÷ 50,000‬‬
‫قسط االهتالك السنوي حسب طريقة مجمــوع ارقــام الســنيين‬
‫(بعد اجراء التغيير)‬
‫(‪)20000‬‬ ‫عام ‪= 4/10 × )50,000( = 2016‬‬
‫(‪)15000‬‬ ‫عام ‪= 3/10 × )50,000( = 2016‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫فرق االهتالك‬
‫(‪)625‬‬ ‫(‪)1875‬‬ ‫اثر الضريبة ‪%25‬‬
‫‪1875‬‬ ‫‪5625‬‬ ‫صافي اثر التغيير في السياسات المحاسبية بعد الضريبة‬
‫وبناء على ما سبق‪ ،‬يتم اجراء القيد التالي لتعديل فروقات عامي ‪ 2016‬و‪: 2017‬‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬االثر المتراكم للتغيير في السياسات المحاسبية‬ ‫‪750‬‬
‫‪0‬‬
‫حـ‪ /‬ضرائب مؤجلة ‪ -‬أصل‬ ‫‪250‬‬
‫‪0‬‬
‫الى حـ‪ /‬مجمع اهتالك اثاث‬ ‫‪10000‬‬
‫ويقفل حساب األثر المتراكم للتغير في السياسات المحاسبية في حساب األرباح المحتجزة بموجب القيد التالي‪:‬‬
‫‪31/12/201‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪750‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬
‫الى حـ‪ /‬االثر المتراكم للتغيير في السياسات المحاسبية‬ ‫‪7500‬‬
‫تبل ــغ القيم ــة الدفتري ــة لألص ــل عن ــد التغي ــير في تق ــدير عم ــر االص ــل والقيم ــة المتبقي ــة ‪ 84000‬دين ــار وتمث ــل‬ ‫‪.2‬‬
‫(التكلفة – مجمع اإلهتالك) أي (‪ )36000 – 120000‬دينار حيث كان مصروف اإلهتالك السنوي قبل‬
‫التغيـ ــير ‪ 24000‬دينـ ــار (‪ )120000‬ـ ÷ ـ ـ ‪ .5‬وبالتـ ــالي فـ ــإن رصـ ــيد مجمـ ــع اإلهتالك يبلـ ــغ في ‪1/1/2018‬‬
‫‪ 1.5 × 24000‬سنة = ‪.36000‬‬
‫وبناء على هـذه التغيـيرات فـإن قسـط اإلهتالك السـنوي على مـدار العمـر المتبقي لألصــل سـيتم احتســابه‬
‫ً‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫القيمة الدفترية لألصل – القيمة المتبقية المعاد تقديرها‬
‫مصروف اإلهتالك الجديد =‬ ‫العمر المتبقي لألصل‬

‫(‪5000 – )36000 – 120000‬‬ ‫= ‪ 10533‬دينار‬

‫=‬ ‫‪7.5‬‬
 ‫ان تصحيح هذين الخطأين تجعل رقم صافي الربح = ‪ 31,600‬دينار‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ + 40,000‬خطأ في قيمة بضاعة اول المدة بمبلغ (‪ )1600‬دينار (بالزيادة) ‪ -‬خطأ في قيمة بضاعة‬
‫اخر المدة بمبلغ (‪ )10000‬دينار (بالزيادة) = ‪ 31,600‬دينار‪.‬‬
‫قيد تصحيح االخطاء السابقة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬تصحيح اخطاء سنوات سابقة‬ ‫‪22,500‬‬
‫حـ‪ /‬اصول ضريبية مؤجلة‬ ‫‪7,500‬‬
‫الى حـ‪ /‬بضاعة اول المدة‬ ‫‪30,000‬‬
‫ويقفل حساب تصحيح اخطاء سنوات سابقة في حساب األرباح المحتجزة بموجب القيد التالي‪:‬‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪22,50‬‬
‫‪0‬‬
‫الى حـ‪ /‬تصحيح اخطاء سنوات سابقة‬ ‫‪22,50‬‬
‫‪0‬‬
‫االهتالك للعام ‪ 2017‬حسب مجموع ارقام السنين = ‪ 40,000 = 4/10 × 100,000‬دينار‬ ‫‪.5‬‬
‫االهتالك للعام ‪ 2017‬حسب القسط الثابت = ‪ 25,000 = 4 ÷ 100,000‬دينار‬
‫فرق االهتالك ‪ 15,000‬دينار (‪ .)25,000 – 40,000‬وبالتالي< تكون هناك زيادة في االصول‬
‫بمقدار ‪ 15,000‬دينار‪.‬‬