EXERCISE 3-5

บริษัท Diewold แบ่งออกเป็ น 2 แผนก คือ แผนก Milling และแผนก Assembly บริษัทใช้ ระบบ
ต้ นทุนงานสั่งทำในการคำนวณต้ นทุน และคำนวณค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานในแต่ละแผนก โดยที่
แผนก Milling คิดจากอัตราชั่วโมงเครื่องจักร และแผนก Assembly คิดจากอัตราค่าแรงงานทางตรง
ณ ต้ นงวด บริษัทมีการประมาณการค่าใช้ จ่ายดังนี้
แผนก
Milling Assembly
ชั่วโมงแรงงานทางตรง 8,000 75,000
ชั่วโมงเครื่องจักร 60,000 3,000
ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต $510,000 $800,000
ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง 72,000 640,000

ให้ทำ :
1. คำนวณอัตราค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานของแต่ละแผนก
2. สมมติว่าอัตราที่คำนวณได้ ใน 1. ถูกนำไปใช้ บัตรต้ นทุนงานของงานหมายเลข 407 ที่เริ่มต้ นและ
ผลิตสำเร็จในระหว่างปี แสดงไว้ ดังนี้
แผนก
Milling Assembly
ชั่วโมงแรงงานทางตรง 5 20
ชั่วโมงเครื่องจักร 90 4
ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต $800 $370
ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง 45 160
3. คุณคิดว่าจำนวนของต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิตที่คิดในแต่ละงานจะต่างกันหรือไม่ ถ้ าบริษัทใช้ อตั รา
ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรงคำนวณค่าใช้ จ่ายในการผลิตแทนที่อตั ราที่ใช้ ในแต่ละแผนก อธิบาย ไม่จำเป็ น
ต้ องคำนวณ
ทใช้ อตั รา
ม่จำเป็ น
1. แผนก Milling : คำนวณค่าใช้ จ่ายในการผลิตในอัตราชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร
ชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร = 60,000
ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต = $510,000
อัตราค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างาน= 510,000 / 60,000
= $8.5 ต่อชั่วโมงเครื่องจักร

แผนก Assembly : คำนวณค่าใช้ จ่ายในการผลิตในอัตราต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง

ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง = $640,000
ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต = $510,000
อัตราค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างาน= 640,000/510,000 x 100
= 125%

2. แผนก
Milling Assembly
ชั่วโมงแรงงานทางตรง 5 20
ชั่วโมงเครื่องจักร 90 4
วัตถุดิบใช้ ในการผลิต $800 $370
ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง 45 160
ค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างาน $765 $200

3. แตกต่าง เพราะถ้ าคำนวณจากอัตราต้ นทุนค่าแรงงานทางตรงแทนที่อตั ราที่ใช้ อยู่ในปัจจุบัน อัตรา

จะเปลี่ยนไป ทำให้ ต้นทุนที่คำนวณได้ เปลี่ยนไปด้ วย
EXERCISE 3-6

Medusa Products เป็ นบริษัทผลิตสินค้ า ดำเนินงานโดยใช้ ระบบต้ นทุนงานสั่งทำ ค่าใช้ จ่ายในการผลิต

ถูกคิดเข้ างานโดยใช้ อตั ราชั่วโมงเครื่องจักร ณ ต้ นงวดฝ่ ายบริหารประมาณว่าจะมีต้นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต
$170,000 ในปี นี้ และมีการใช้ งานเครื่องจักร 85,000 ชั่วโมง

ให้ทำ :
1. คำนวณอัตราค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานของบริษัท
2. สมมติว่าระหว่างปี บริษัทได้ ใช้ งานเครื่องจักรจริงเพียง 80,000 ชั่วโมง และบัญชีต้นทุนค่าใช้ จ่ายใน
การผลิตและงานระหว่างผลิตมีรายละเอียดดังนี้

ค่าใช้จ่ายในการผลิต งานระหว่างผลิต
(ค่าสาธารณูปโภค) 14,000 ? (วัตถุดิบทางตรง) 530,000
(ค่าเบี้ยประกัน) 9,000 (ค่าแรงงานทางตรง) 85,000
(ค่าบำรุงรักษา) 33,000 (ค่าใช้ จ่ายในการผลิต) ?
(ค่าวัตถุดิบทางอ้ อม) 7,000
(ค่าแรงงานทางอ้ อม) 65,000
(ค่าเสื่อมราคา) 40,000

ลอกข้ อมูลในบัญชีตัวทีข้างบนในกระดาษคำตอบของคุณ คำนวณจำนวนต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิตที่

คิดเข้ างานระหว่างทำสำหรับปี และบันทึกลงในบัญชีตัวทีของคุณ
3. คำนวณยอดเงินต่ำหรือสูงไปของค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานของปี และแสดงยอดคงเหลือในบัญชี
รูปตัวทีของค่าใช้ จ่ายในการผลิต เตรียมบันทึกรายการปิ ดยอดคงเหลือยกไปบัญชีต้นทุนขาย
4. อธิบายว่าทำไมต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิตถึงมียอดเงินต่ำหรือสูงไปในปี นี้
การผลิต
นการผลิต

ใช้ จ่ายใน

รผลิตที่

ลือในบัญชี
1. ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต = $170,000
ชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร = 85,000 ชั่วโมง
อัตราค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างาน = 170,000/85,000
= $2 ต่อชั่วโมง

2. งานระหว่างผลิต
(วัตถุดิบทางตรง) 530,000
(ค่าแรงงานทางตรง) 85,000
(ค่าใช้ จ่ายในการผลิต) 10,000

ชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักรทั้งหมด = 85,000 ชั่วโมง

ชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักรจริง = 80,000 ชั่วโมง
ชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักรที่เป็ นงานระหว่างทำ = 85,000 - 80,000
= 5,000 ชั่วโมง
อัตราค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างาน = $2 ต่อชั่วโมง
ต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานระหว่างทำ = 5,000 x 2
= $10,000

3. ค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างาน = 80,000 x 2 = $160,000

ค่าใช้ จ่ายในการผลิตจริง = $168,000
ค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานต่ำไป = $168,000 - 160,000
= 8,000
 ค่าใช้จ่ายในการผลิต
(ค่าสาธารณูปโภค) 14,000 160,000
(ค่าเบี้ยประกัน) 9,000
(ค่าบำรุงรักษา) 33,000
(ค่าวัตถุดิบทางอ้ อม) 7,000
(ค่าแรงงานทางอ้ อม) 65,000
(ค่าเสื่อมราคา) 40,000
168,000 160,000
ค่าใช้ จ่ายคิดเข้ างานต่ำไป 8,000
168,000 168,000

4. การที่ค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานต่ำไปนั้นเกิดจากการที่มีการใช้ งานเครื่องจักรไม่ถงึ ที่ประมาณ

การไว้ คือ มีการใช้ งานจริงเพียง 80,000 ชั่วโมง แต่ได้ ประมาณไว้ ถงึ 85,000 ชั่วโมง ทำให้ เกิด
ค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานต่ำไป
EXERCISE 3-8

ข้ อมูลต้ นทุนการผลิตด้ านล่างนี้เป็ นกิจกรรมของบริษัท Black Company ระหว่างปี ที่ผ่านมา

ค่าใช้ จ่ายในการผลิต :
ภาษีโรงเรือน, โรงงาน $3,000
สาธารณูปโภคโรงงาน 5,000
ค่าแรงงานทางอ้ อม 10,000
ค่าเสื่อมราคาโรงงาน 24,000
ค่าเบี้ยประกันโรงงาน 6,000
รวมต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต $48,000

ต้ นทุนอื่น :
ซื้อวัตถุดิบ $32,000
ต้ นทุนค่าแรงงานทางตรง 40,000

สินค้ าคงเหลือ :
วัตถุดิบต้ นงวด $8,000
วัตถุดิบปลายงวด 7,000
งานระหว่างผลิตต้ นงวด 6,000
งานระหว่างปลายต้ นงวด 7,500

บริษัทใช้ วิธคิ ิดค่าใช้ จ่ายในการผลิตคิดเข้ างานในอัตรา $5 ต่อชั่วโมงเครื่องจักร มีช่ัวโมงเครื่องจักรที่

บันทึกในปี นี้ 10,000 ชั่วโมง

ให้ทำ :
1. คำนวณจำนวนเงินต่ำหรือสูงไปของต้ นทุนค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างานของปี ปัจจุบัน
2. คิดต้ นทุนการผลิตสินค้ าสำเร็จรูป ณ ปี ปัจจุบัน
1. อัตราค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างานตามชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร $5 ต่อชั่วโมงการทำงาน
เครื่องจักร โดยมีช่ัวโมงการทำงานของเครื่องจักรทั้งสิ้น 10,000 ชั่วโมง
ค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างาน 10,000
= x5
= $50,000
ค่าใช้ จ่ายการผลิตจริง $48,000
=
ค่าใช้ จ่ายการผลิตคิดเข้ างานสูงไป = 50,000 - 48,000 = $2,000

2. วัตถุดิบทางตรง :
วัตถุดิบคงเหลือต้ นงวด $8,000
บวก : ซื้อวัตถุดิบ 32,000
วัตถุดิบมีไว้ ใช้ ในการผลิต 40,000
หัก :วัตถุดิบคงเหลือปลายงวด 7,000
วัตถุดิบใช้ ไปในการผลิต $33,000
ค่าแรงงานทางตรง 40,000
ค่าใช้ จ่ายในการผลิต :
ภาษีโรงเรือน, โรงงาน $3,000
สาธารณูปโภคโรงงาน 5,000
ค่าแรงงานทางอ้ อม 10,000
ค่าเสื่อมราคาโรงงาน 24,000
ค่าเบี้ยประกันโรงงาน 6,000
รวมต้ นทุนค่าใช้ จ่ายในการผลิต 48,000
รวมต้ นทุนผลิตทั้งหมด : 121,000
บวก : งานระหว่างผลิตต้ นงวด 6,000
127,000
หัก : งานระหว่างผลิตปลายงวด 7,500
ต้ นทุนผลิตสินค้ าสำเร็จรูปทั้งหมด $119,500