Professional Documents
Culture Documents
نظام ضريبة الدخل
نظام ضريبة الدخل
51 - 1
الفصل األول
تعريفات
يقصد بالكلمات والعبارات اآلتية أينما وردت في هذا النظام المعاني الموضحة بعدها ما لم
النشاط :النشاط التجاري بكل صوره أو المهني أو الحرفي أو أي نشاط آخر مشابه ،يقصد منه
اإلتاوة :الدفعات المستلمة مقابل استخدام الحقوق الفكرية ،أو الحق في استخدامها ،والتي
تشتمل ،وال تقتصر على ،حقوق التأليف ،وبراءات االختراع ،والتصاميم ،واألسرار الصناعية،
المستلمة مقابل معلومات تتعلق بخبرات صناعية أو تجارية أو علمية ،أو مقابل تخويل حق
المملكة :هي األراضي والمياه اإلقليمية للمملكة العربية السعودية ومجالها الجوي ،وما
يخصها من حقوق في المنطقة المقسومة بينها وبين دولة الكويت ،ويشمل ذلك المناطق
البحرية وشبه البحرية التي تمارس المملكة عليها السيادة وحقوق السيادة ،أو الوالية
51 - 2
شركة األموال :الشركة المساهمة ،أو الشركة ذات المسئولية المحدودة ،أو شركة التوصية
شركة األشخاص :الشركة التضامنية ،أو شركة المحاصة ،أو شركة التوصية البسيطة.
المقيم :الشخص الطبيعي ،أو الشركة ،ممن تنطبق عليهم شروط اإلقامة المحددة في
المادة الثالثة من هذا النظام ،أو أي إدارة حكومية ،أو وزارة ،أو هيئة عامة ،أو أي شخص
المواطن السعودي :الشخص الذي يحمل الجنسية السعودية ،ومن يعامل معاملته.
الدفاتر التجارية :مجموعة الدفاتر التجارية التي يحتفظ بها المكلف ،والتي يجب أن تسجل بها
استثمار الغاز الطبيعي :نشاط أعمال التنقيب عن الغاز الطبيعي غير المصاحب وإنتاجه بما
في ذلك مكثفات الغاز ،وكذلك نشاط أعمال تجميع وتنقية ومعالجة وتجزئة ونقل الغاز
الطبيعي المصاحب وغير المصاحب وسوائلهما ومكثفات الغاز والعناصر المصاحبة األخرى . 1
نقل الغاز الطبيعي :عملية نقل الغاز الطبيعي المصاحب وغير المصاحب من معامل التنقية
إلى معامل المعالجة وإلى معامل التجزئة ،أو نقله من أي من هذه المعامل إلى مرافق
المستهلكين ،وكذلك نقل مكثفات الغاز وسوائله ،وال يشمل ذلك شبكات التوزيع المحلية
2
وخطوط األنابيب التي ينشئها غير منتج للغاز بعد نقاط البيع الرسمية.
1أضيف هذا التعريف إلى المادة األولى من النظام بموجب المرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ.
2أضيف هذا التعريف إلى المادة األولى من النظام بموجب المرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ.
51 - 3
الالئحة :الالئحة التنفيذية لهذا النظام.
أي كلمة أو عبارة لم يرد لها تعريف محدد في هذا الفصل ينطبق عليها التعريف الخاص بها
الوارد في األنظمة األخرى المطبقة في المملكة وبما ال يتعارض مع أحكام هذا النظام.
الفصل الثاني
المكلفون
شركة األموال المقيمة عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر لألشخاص غير أ.
ب .الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة.
ج .الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خالل منشأة دائمة.
الشخص غير المقيم الذي لديه دخل خاضع للضريبة من مصادر في المملكة دون أن د.
4
يكون له منشأة دائمة فيها.
عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 3
عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 4
51 - 4
المادة الثالثة :مفهوم اإلقامة:
ً
مقيما في المملكة في السنة الضريبية إذا توافر فيه أي من أ -يعد الشخص الطبيعي
الشرطين اآلتيين:
.1أن يكون له مسكن دائم في المملكة ،وأن يقيم في المملكة لمدة ال تقل في
ً
يوما في السنة الضريبية. مجموعها عن ثالثين ()30
ً
يوما في السنة .2أن يقيم في المملكة لمدة ال تقل عن مئة وثالثة وثمانين ()183
الضريبية.
ألغراض هذه الفقرة ،تعد اإلقامة في المملكة لجزء من اليوم إقامة ليوم كامل ،وال تعد
إقامة شخص في المملكة وهو في حالة عبور بين نقطتين خارجها (ترانزيت).
ب -تعد الشركة مقيمة في المملكة خالل السنة الضريبية إذا توافر فيها أي من الشرطين
اآلتيين:
ً
وفقا لنظام الشركات. .1أن تكون منشأة
تتألف المنشأة الدائمة لغير المقيم في المملكة -ما لم يرد خالف ذلك في هذه أ-
ً
جزئيا، ً
كليا ،أو المادة -من مكان دائم لنشاط غير المقيم الذي يمارس من خالله النشاط
ويدخل في ذلك النشاط الذي يقوم به غير المقيم من خالل وكيل له.
51 - 5
.2التركيبات والمواقع المستخدمة في أعمال المسح للموارد الطبيعية ،ومعدات
ال يعد المكان منشأة دائمة لغير المقيم في المملكة إذا استخدم في المملكة ج-
.2اإلبقاء على مخزون من بضاعة أو منتجات تعود إلى غير المقيم لغرض المعالجة من
.4أداء نشاطات أخرى ذات طبيعة إعدادية أو مساعدة لمصلحة غير المقيم.
.5إعداد العقود للتوقيع عليها والمتعلقة بقروض ،أو توريد بضائع ،أو أعمال خدمات
فنية.
ً
مالكا لمنشأة دائمة في المملكة يعد الشريك غير المقيم في شركة أشخاص مقيمة د-
ً
متحققا من مصدر في المملكة في أي من الحاالت اآلتية: أ -يعد الدخل
51 - 6
-2إذا نشأ عن ممتلكات غير منقولة موجودة في المملكة ،بما في ذلك األرباح الناتجة
عن التخلص من حصة في هذه الممتلكات غير المنقولة ،ومن التخلص من حصص أو
أسهم أو شراكة في شركة تتألف ممتلكاتهـا بشـكل رئيسـي -مباشر أو غير مباشر -
-7مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركة مقيمة إلى مركزها الرئيس أو إلى شركة مرتبطة
بها.
ً
جزئيا في المملكة. -8مبالغ يدفعها مقيم مقابل خدمات تمت بالكامل أو
-10إذا كان الدخل يعود إلى منشأة دائمة لغير مقيم موجودة في المملكة ،بما في ذلك
يبيعها غير المقيم من خالل المنشأة الدائمة ،والدخل الناشئ عن تقديم خدمات أو
أداء نشاط آخر في المملكة من نفس طبيعة النشاط الذي يؤديه غير المقيم من
ألغراض هذه المادة يعد المبلغ الذي تدفعه منشأة دائمة في المملكة لغير مقيم ج.
51 - 7
الفصل الثالث
الوعاء الضريبي لشركة األموال المقيمة هو حصص الشركاء غير السعوديين وحصص أ-
الشركاء العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية من دخلها الخاضع للضريبة من أي
5
ً
محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام. نشاط من مصادر في المملكة
الوعاء الضريبي للشخص الطبيعي المقيم غير السعودي هو دخله الخاضع للضريبة من ب-
ً
محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام. أي نشاط من مصادر في المملكة
الوعاء الضريبي لغير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خالل منشأة دائمة ج-
ً
محسوما منه هو دخله الخاضع للضريبة الناتج عن نشاط تلك المنشأة أو المرتبط بها،
يحتسب الوعاء الضريبي للشخص الطبيعي الواحد بشكل مستقل عن غيره. د-
يحتسب الوعاء الضريبي لشركة األموال بشكل مستقل عن الوعاء الضريبي هـ-
للمساهمين أو الشركاء فيها أو الشركات التابعة لها ،وبصرف النظر عما إذا كانت حسابات
6
الشركة موحدة مع حسابات شخص آخر ألغراض المحاسبة.
الوعاء الضريبي للشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية هو دخله و-
ً
محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام ،وال يشمل ذلك الوعاء الخاضع للضريبة
7
الضريبي المتعلق بمجال استثمار الغاز الطبيعي لهذا الشخص.
51 - 8
الوعاء الضريبي للشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي هو دخله الخاضع ز-
ً
محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا للضريبة في مجال استثمار الغاز الطبيعي
-3الشخص غير المقيم نتيجة لنشاط يمارسه في المملكة من خالل منشأة دائمة.
سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في مجال استثمار الغاز ب-
9
الطبيعي هو عشرون بالمئة (.)%20
يكون سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد ج-
10
الهيدروكربونية على النحو اآلتي :
( )%50خمسون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في -1
ً
مبلغا يزيد على ثالثمائة وخمسة وسبعين مليار ريال. المملكة
)%65( -2خمسة وستون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في
ً
مبلغا يزيد على ثالثمائة مليار ريال وحتى مبلغ ثالثمائة وخمسة وسبعين المملكة
مليار ريال.
8تم إضافة هذه الفقرة إلى المادة السادسة بموجب المرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ.
9تم تعديل هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ.
10عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ.
51 - 9
)%75( -3خمسة وسبعون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في
ً
مبلغا يزيد على مائتين وخمسة وعشرين مليار ريال وحتى مبلغ ثالثمائة مليار المملكة
ريال.
)%85( -4خمسة وثمانون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في
ً
مبلغا ال يزيد على مائتين وخمسة وعشرين مليار ريال. المملكة
وألغراض تطبيق هذه الفقرة ،يقصد بإجمالي االستثمارات الرأسمالية إجمالي القيمة
المتراكمة لألصول الثابتة من أمالك ومعدات وآالت وتجهيزات وغير ذلك ،ولألصول غير
الملموسة بما فيها تكاليف عمليات الكشف والتنقيب عن الزيت والمواد الهيدروكربونية
أسعار الضريبة المستقطعة هي األسعار المحددة في المادة الثامنة والستين من د-
هذا النظام.
تكون الضريبة المستحقة على الشخص الذي يعمل في المملكة في مجال إنتاج الزيت هـ-
ً
معا ،هي مجموع الضريبة المستحقة والمواد الهيدروكربونية ومجال استثمار الغاز الطبيعي
11
على وعائي ضريبة هذا الشخص بموجب الفقرتين (ب) و (ج) من هذه المادة.
تم إضافة هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ. 11
51 - 10
الفصل الرابع
الناتجة عن مزاولة النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صورة دفعها ،بما في ذلك األرباح
الدخل الناتج من العمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي هو إجمالي الدخل المتحقق -2
من بيع أو تبادل أو تحويل الغاز الطبيعي وسوائله ومكثفات الغاز بما في ذلك الكبريت
والمنتجات األخرى وأي دخل آخر يحصل عليه المكلف من دخل عرضي أو غير تشغيلي مرتبط
بنشاطه الرئيس مهما كان نوعه ومصدره ،بما في ذلك الدخل المتحقق من استغالل طاقة
الربح أو الخسارة المتحققة من التخلص من األصل هو الفرق بين التعويض المستلم أ-
ال يحتسب ربح أو خسارة عند التخلص من أصل قابل لالستهالك خالف ما ورد في ب-
تم تعديل هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ. 12
51 - 11
لتحديد الدخل الخاضع للضريبة ،ال يجوز للشخص الطبيعي احتساب ربح أو خسارة ج-
أساس تكلفة األصل الذي يشتريه المكلف أو ينتجه أو يصنعه أو يشيده بنفسه هو د-
ً
عينا في عملية الحصول عليه. ً
نقدا أو المبلغ الذي يسدده المكلف عن األصل أو يتكبده
إذا تخلص المكلف من جزء من األصل ،يوزع أساس تكلفة األصل على الجزء المحتفظ هـ -
ً
وفقا للقيمة السوقية وقت شراء األصل. به والجزء المتخلص منه
تضاف المصاريف المتكبدة إلجراء تغييرات أو تحسينات على األصل غير المستهلك و-
تحدد قيمة التعويض عن أصل عندما يتم التخلص منه مقابل أصول عينية على أساس ز-
قيمة السوق لتلك األصول العينية ،ويشتمل هذا على اإلعفاء من الدين الذي على األصل.
إذا تخلص مكلف من أصل باإلهداء أو باإلرث ،يعامل الشخص المتصرف باألصل كما ح-
لو أنه استلم قيمة تعويضية عن ذلك األصل تعادل قيمته في السوق وقت التصرف به ما
المكلف المتخلص من األصل كما لو أنه استلم قيمة تعويضية تعادل قيمة ذلك الدين.
لتحديد الوعاء الضريبي ،ال يحتسب ربح أو خسارة عند التخلص اإللزامي من أصل بمقدار ي-
استخدام قيمة التعويض في شراء أصل مشابه في النوع خالل سنة واحدة من التخلص
اإللزامي.
ً
استنادا يحدد أساس التكلفة لألصل البديل الموصوف في الفقرة (ي) من هذه المادة ك-
51 - 12
ً
مملوكا له إلى االستعمال الشخصي ،أو توقف عن استخدامه أصال
ً إذا حول مكلف ل-
ً
متخلصا من األصل بقيمته السوقية ،مع اإلقرار بالربح الناتج ً
نهائيا في در الدخل ،يعد المكلف
لتحديد الوعاء الضريبي لشركة أموال أو شركة ضمن مجموعة شركات أموال مملوكة م-
بالكامل -بشكل مباشر أو غير مباشر -لشركة األموال تلك ،ال يحتسب ربح أو خسارة عند نقل
أصل بين شركة األموال وأي من شركات المجموعة ،أو فيما بين تلك الشركات .وال يحتسب
ربح أو خسارة بالنسبة إلى الشركات المنقول إليها األصل ،وفي جميع األحوال يشترط لعدم
احتساب الربح أو الخسارة عدم التخلص من األصل إلى شركة خارج المجموعة قبل مرور سنتين
ً
وفقا لآلتي: من تاريخ النقل ،ويحدد أساس التكلفة
.1بالنسبة إلى األصل المنقول تكون تكلفته مساوية لصافي القيمة الدفترية للشخص
الناقل ،بشرط أال يتجاوز أساس التكلفة القيمة السوقية في وقت النقل.
ً
مساويا .2بالنسبة إلى األسهم المصدرة مقابل ذلك األصل يكون أساس تكلفتها
وألغراض تطبيق هذه المادة ،يقصد بكلمة (أصل) النقود والحصص واألسهم
13
واألوراق المالية وغيرها من األصول الملموسة واألصول غير الملموسة.
السوق المالية في المملكة ،وكذلك في سوق مالية خارج المملكة إذا كانت تلك األوراق
أضيفت هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 13
51 - 13
متداولة في السوق المالية في المملكة ،وبصرف النظر عما إذا كان هذا التخلص قد نفذ من
ً
وفقا للضوابط خالل سوق مالية في المملكة أو خارجها ،أو من خالل أي وسيلة أخرى ،وذلك
14
التي تحددها الالئحة.
التوزيعات النقدية أو العينية المستحقة من استثمارات شركة األموال المقيمة في ج-
.1أال تقل نسبة مساهمة شركة األموال المقيمة في رأس مال الشركة المستثمر فيها
.2أال تقل مدة ملكية الحد األدنى لنسبة مساهمة الشركة الواردة في الفقرة (ج)1/
15
من هذه المادة عن سنة واحدة.
يجوز لتحديد الوعاء الضريبي لكل مكلف حسم التبرعات المدفوعة خالل السنة الضريبية إلى
هيئات عامة ،أو جمعيات خيرية مرخص لها بالمملكة ال تهدف إلى الربح ويجوز لها تلقي
التبرعات.
51 - 14
الفصل الخامس
جميع المصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة ،سواء كانت مسددة أو
مستحقة ،والمتكبدة خالل السنة الضريبية هي مصاريف جائزة الحسم عند احتساب الوعاء
الضريبي باستثناء أي مصاريف ذات طبيعة رأسمالية ،والمصاريف األخرى غير جائزة الحسم
بمقتضى المادة الثالثة عشرة من هذا النظام ،واألحكام األخرى في هذا الفصل.
ب .أي مبالغ مدفوعة أو مزايا مقدمة للمساهم أو الشريك أو ألي قريب لهما إذا كانت
تمثل رواتب أو أجور أو مكافآت وما في حكمها ،أو ال تتوفر بها شروط التعامالت بين
الغرامات أو الجزاءات المالية المسددة أو واجبة السداد ألي جهة في المملكة باستثناء و.
ً
جنائيا بمقتضى أنظمة المملكة عمال
ً أي رشاوي أو مبالغ مشابهة والتي يعد ارتكابها ز.
51 - 15
المادة الرابعة عشرة :الديون المعدومة:
يجوز للمكلف حسم الديون المعدومة الناتجة عن بيع بضاعة أو خدمات سبق التصريح أ.
ً
إيرادا في دخل المكلف الخاضع للضريبة. بها
ب .يجوز حسم الدين المعدوم عند شطبه من دفاتر المكلف متى توفر دليل اإلثبات
ً
وفقا لما تحدده الالئحة. المناسب على استحالة تحصيله
ال يجوز حسم أي احتياطيات أو مخصصات خالف مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها
يجوز حسم مصاريف البحوث والتطوير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة ،وال يجوز
حسم مصاريف شراء األرض أو المعدات التي تستخدم في أغراض البحث حيث تستهلك
ً
وفقا للمادة السابعة عشرة من هذا النظام. المعدات
باستثناء األرض يجوز حسم االستهالك عن أصول المكلف ذات الطبيعة المستهلكة أ.
الملموسة وغير الملموسة التي تنقص قيمتها ،بسبب االستعمال أو التلف أو
التقـادم ،وتستخدم جميعها أو جزء منها في در الدخل الخاضع للضريبة ويبقى لها
ب .تقسم األصول القابلة لالستهالك إلى مجموعات ونسب استهالك كما يأتي:
51 - 16
.2المباني الصناعية والزراعية المتنقلة :عشرة بالمئة ()%10
.5جميع األصول األخرى الملموسة وغير الملموسة ذات الطبيعة المستهلكة غير
ً
وفقا للفقرات من (د) إلى (ل) من هذه ج .يحتسب مصروف االستهالك لكل مجموعة
المادة.
د .يحسب قسط االستهالك لكل مجموعة بتطبيق نسبة االستهالك المحددة لها
بمقتضى الفقرة (ب) من هذه المادة على باقي قيمة تلك المجموعة في نهاية
السنة الضريبية.
ه .إن باقي قيمة كل مجموعة في نهاية السنة الضريبية هو إجمالي باقي قيمة
ً
وفقا لهذه المجموعة في نهاية السنة الضريبية السابقة بعد حسم قسط االستهالك
المادة للسنة الضريبية السابقة ،ويضاف إليه نسبة خمسين بالمئة ( )%50من أساس
ً
مخصوما من المبلغ نسبة خمسين بالمئة ( )%50من التعويضات عن األصول
ً
سالبا. المتصرف بها خالل السنة الضريبية الحالية والسابقة شريطة أال يصبح الباقي
51 - 17
ً
وفقا ألساس التكلفة (م) من المادة التاسعة والفقرة (ج) من المادة العاشرة
16
المحدد في الفقرة (م )1/من المادة التاسعة من هذا النظام.
و .إذا حول المكلف األصل المملوك له إلى االستعمال الشخصي ،أو لم يعد األصل
ً
تصرفا باألصل من جانب ً
نهائيا في در الدخل الخاضع للضريبة ،يعد هذا العمل يستخدم
ز .عندما تزيد نسبة الخمسين بالمئة ( )%50من التعويض عن األصول المتخلص منها
أثناء السنة الضريبية والسنة السابقة عن باقي قيمة المجموعة في نهاية السنة
الضريبية -بصرف النظر عن قيمة التعويض -تخفض قيمة المجموعة إلى صفر ،ويضم
ً
وفقا ح .إذا كانت قيمة المجموعة المتبقية في نهاية السنة ،بعد إجازة الحسومات
للفقرة (د) من هذه المادة ،أقل من ألف ( )1000ريال سعودي ،فإنه يجوز حسم هذه
القيمة المتبقية.
ط .إذا تم التخلص من جميع األصول في المجموعة ،يجوز حسم المبلغ المتبقي من
ي .في حالة شراء أو بيع أرض وعليها إنشاءات ،توزع القيمة على األرض واإلنشاءات
ك .في حالة استخدام جزء من األصول في در الدخل الخاضع للضريبة ،فإنه يجوز حسم
الخاضع للضريبة.
عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 16
51 - 18
ً
استثناءا من أحكام الفقرات السابقة ،يجوز استهالك أصول عقود البناء والتشغيل ثم ل.
نقل الملكية ،وعقود البناء والتملك والتشغيل ثم نقل الملكية ،على سنوات العقـد،
أو على الفترة المتبقية منه ،إذا تم تأمين أو تجديد األصول خاللها.
ً
وفقا للفقرة (أ) من هذه المادة لكل سنة عن ب .ال تزيد قيمة المصاريف المسموح بها
نسبة أربعة بالمئة ( )%4من باقي قيمة المجموعة في نهاية تلك السنة.
ج .يضاف المبلغ الزائد عن الحد المبين بالفقرة (ب) من هذه المادة إلى باقي قيمة
المجموعة.
الموارد الطبيعية
تحسم مصاريف المسح الجيولوجي واألعمال التمهيدية الستخراج الموارد الطبيعية أ.
على شكل مصاريف إطفاء ،وبمعدل االستهالك المحدد في الفقرة (ب) من المادة
السابعة عشرة من هذا النظام ،حيث تشكل هذه المصاريف مجموعة مستقلة.
ً
أيضا على مصاريف األصول غير الملموسة ،والتي يتحملها المكلف ب .تنطبق هذه المادة
51 - 19
المادة العشرون :المساهمات في صناديق التقاعد :17
المستخدم في
َ أ .باستثناء شركات األموال ،يجوز حسم مساهمات صاحب العمل لصالح
ً
وفقا ألنظمة المملكة ،مع مراعاة أال يتجاوز الحسم صندوق تقاعد نظامي مؤسس
وصناديق التأمينات االجتماعية وأي صندوق ُأسس لتوفير حقوق نهاية الخدمة أو
.1أال يتجاوز الحسم مقدار االلتزامات غير الممولة الخاصة بهذه الصناديق والمستحقة
ً
اعتبارا من بداية العام المالي الذي يتم فيه الحسم.
أو خارجها.
ً
وفقا لما تحدده وعلى شركات األموال تزويد الهيئة بمعلومات حول تلك الصناديق،
الالئحة.
أ .يجوز ترحيل صافي الخسائر التشغيلية إلى السنة الضريبية التي تلي السنة التي تحققت
فيها الخسارة ،وتحسم الخسارة المرحلة من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبية التالية
عدلت هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 17
51 - 20
إلى أن يتم استرداد كامل الخسارة المتراكمة ،وتحدد الالئحة الحدود العليا المسموح
ً
سنويا. بحسمها
ب .صافي الخسارة التشغيلية هي الحسومات الجائزة بمقتضى هذا الفصل والزائدة عن
ج .الحتساب صافي الخسارة التشغيلية للشخص الطبيعي ينظر إلى الحسومات واإليراد
للنشاط فقط.
د .ال يجوز حسم صافي الخسائر التشغيلية المتعلقة بالوعاء الضريبي الخاص بمجال
استثمار الغاز الطبيعي من الوعاء الضريبي الخاص بمجال إنتاج الزيت والمواد
الهيدروكربونية ،أو حسم صافي الخسائر التشغيلية المتعلقة بالوعاء الضريبي الخاص
بمجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية من الوعاء الضريبي الخاص بمجال استثمار
الغاز الطبيعي للمكلف الذي يعمل في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية
ً
معا18. ومجال استثمار الغاز الطبيعي
الفصل السادس
ً
شهرا مختلفة عما ورد في الفقرة (أ) من هذه ب .يجوز للمكلف استخدام فترة اثني عشر
ً
وفقا لضوابط تحددها الالئحة. المادة كسنة ضريبية
18تم إضافة هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )70/وتاريخ 1439/7/11هـ.
51 - 21
ج .إذا غير المكلف سنته الضريبية ،تعامل الفترة الفاصلة بين آخر سنة ضريبية كاملة قبل
التغيير وتاريخ ابتداء السنة الضريبية الجديدة ،كفترة مالية قصيرة ومستقلة ،ويجوز أن
تكون السنة األولى للمكلف الجديد أو السنة األخيرة للمكلف في حالة التوقف أو
ً
وفقا التصفية سنة مالية قصيرة مستقلة ما لم ينص على أن تكون سنة طويلة
لنظام الشركات.
د .تستخدم مجموعات الشركات المرتبطة وكما ورد تعريفها في المادة الرابعة والستين
أ .يجب أن تبين طريقة المحاسبة التي يتبعها المكلف دخله بوضوح.
ً
نظاما ب .يحدد إجمالي الدخل والمصاريف للشركة المقيمة وألي مكلف يحتفظ أو ملزم
ً
وفقا لتلك الدفاتر بعد تعديل الحسابات لتتالءم وقواعد هذا النظام. بالمملكة
ج .يجوز لألغراض الضريبية أن يدون الشخص الطبيعي معامالته على أساس المبدأ
النقدي أو مبدأ االستحقاق ،غير أنه إذا زاد إجمالي دخله من النشاط في سنة ضريبية
عن المبلغ المحدد في الالئحة ،فيجب عليه استخدام مبدأ االستحقاق في جميع
ً
نظاما باالحتفاظ بها تدوين د .يجب على الشركة التي تحتفظ بالدفاتر التجارية أو ملزمة
الدخل والمصاريف على أساس مبدأ االستحقاق .وما عدا ذلك ،يجوز لها لألغراض
ً
طبقا للفقرة (ج) أو (د) من هذه ه .باستثناء التغيير من المبدأ النقدي إلى االستحقاق
المادة ،يجوز للمكلف تغيير سياسته المحاسبية بعد الحصول على موافقة الهيئة.
51 - 22
و .إذا غير المكلف سياسته المحاسبية ،فعليه إجراء التعديالت على بنود الدخل
والحسومات أو الدين أو أي بنود أخرى في السنة الضريبية التي تلي التغيير بحيث ال
ً
وفقا للمبدأ النقدي: المادة الرابعة والعشرون :المحاسبة
يدون المكلف الذي يستخدم األساس النقدي في دفاتره وسجالته الدخل المستلم عند
ً
جاهزا لالستالم ،والمصاريف المسددة عند دفعها. استالمه أو عندما يكون
ً
وفقا لمبدأ االستحقاق: المادة الخامسة والعشرون :المحاسبة
أ .يدون المكلف الذي يستخدم مبدأ االستحقاق الدخل والمصاريف عند استحقاقها.
ب .يصبح المبلغ واجب الدفع إلى المكلف إذا حق للمكلف استالمه حتى لو تأجل التسديد
ج .يصبح المبلغ واجب الدفع من قبل المكلف عندما تحدث جميع الوقائع التي تؤكد
المديونية.
أ .يحتسب الدخل والمصاريف المتعلقة بعقد طويل األجل للمكلف الذي يستخدم مبدأ
ب .تحدد نسبة العمل المنجز بمقارنة تكاليف العقد المتكبدة خالل السنة الضريبية مع
ج .ألغراض هذه المادة يعني مصطلح " عقد طويل األجل " عقد تصنيع أو تركيب أو
إنشاء أو أداء خدمات متعلقة بها والذي لم يكتمل تنفيذه خالل السنة التي بدأ فيها
51 - 23
التنفيذ ،باستثناء العقد المتوقع اكتماله خالل ستة أشهر من تاريخ البدء الفعلي
أ .على المكلف الذي يحتفظ بمخزون ،فتح سجالت جرد له واالحتفاظ بتلك السجالت.
ج .تتحدد تكلفة البضاعة المباعة خالل السنة الضريبية بإضافة تكلفة البضاعة المشتراة
ً
مطروحا منها قيمة بضاعة نهاية المدة. خالل السنة إلى بضاعة أول المدة،
د .يحسب المكلف الذي يستخدم المبدأ النقدي تكلفة المخزون باستخدام طريقة
يستخدم مبدأ االستحقاق تكلفة المخزون على أساس طريقة التكاليف اإلجمالية
فقط.
هـ .قيمة بضاعة نهاية المدة هي التكلفة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل في
ذلك التاريخ ،وعلى المكلف احتساب التكلفة الدفترية للبضاعة بطريقة المتوسط
المرجـح ،إال أنه يجوز له بعد الحصول على إذن خطي من الهيئة استخدام طريقة أخرى،
وال يجوز تغيير الطريقة التي يختارها إال بعد موافقة الهيئة.
51 - 24
الفصل السابع
ً
وفقا لحصص الملكية يوزع الدخل أو المصاريف المتعلقة بممتلكات مشتركة على الشركاء
فيها.
أ .إذا تضمن احتساب الوعاء الضريبي أو إجمالي الدخل ممتلكات أو خدمات أو مزايا أخرى
غير نقدية تحسب القيمة السوقية لها في تاريخ التسجيل في الدفاتر لألغراض الضريبية.
ب .تحدد القيمة السوقية لألصل غير النقدي المنقول ملكيته إلى المستخدم أو إلى أي
شخص يقدم الخدمات دون اعتبار ألي قيود على نقل الملكية.
ً
مبلغا بعملة غير الريال السعودي ،يحسب المبلغ لألغراض ب .إذا تضمن احتساب الدخل
الضريبية بالريال السعودي وبسعر الصرف المعلن عن مؤسسة النقد العربي السعودي
يجب أن يشتمل إجمالي دخل المكلف على أي دفعة يستفيد منها المكلف مباشرة أو غير
دخال
ً ً
وفقا لتعليماته إذا كانت تلك الدفعة تعد مباشرة ،وكذلك أي دفعة يتم التصرف بها
51 - 25
المادة الثانية والثالثون :التعويضات المستلمة:
ً
معدوما سبق السماح به ،يحسب المبلغ ً
دينا ً
مصروفا أو خسارة أو أ .إذا استرد المكلف
المسترد من ضمن إجمالي الدخل في سنة االسترداد ،ويأخذ صفة الدخل المتعلق
بالمصروف.
ً
مستردا حينما ينتفي أساس الصرف. ب .لغرض هذه المادة ،يعد المصروف
أ .إذا لم تقدم فروع الخطوط الجوية وشركات الشحن والنقل البري والبحري األجنبية
ً
وفقا ألحكام هذا النظام ،يحدد وعاؤها العاملة في المملكة ما يثبت وعاءها الضريبي
ً
وفقا لما يأتي: الضريبي
.1يعد الوعاء الضريبي لفروع الخطوط الجوية األجنبية العاملة في المملكة خمسة
وأي دخل آخر ،وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين إجمالي دخلها في المملكة في
ً
نظاما. المواعيد المحددة
.2يعد الوعاء الضريبي لفروع شركات الشحن والنقل البري والبحري األجنبية العاملة في
الشحن أو أي دخل آخر ،وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين دخلها بالمملكة في
ً
نظاما. المواعيد المحددة
51 - 26
ب .للوزير صالحية السماح لقطاعات أخرى محددة باستخدام األسلوب التقديري لتحديد
ً
وفقا ألسس ومعدالت تحددها الالئحة. وعائها الضريبي
ً
طرفا فيها مع مواد وأحكام هذا عند تعارض شروط معاهدة أو اتفاقية دولية تكون المملكة
النظام ،تسري شروط المعاهدة أو االتفاقية الدولية باستثناء أحكام المادة الثالثة والستين
الفصل الثامن
تفرض الضريبة على الشركاء في شركات األشخاص وليس على الشركة ذاتها ،إال أنه أ.
يجب على الشركة تقديم إقرار ضريبي لغرض المعلومات يوضح فيه مقدار الدخل والربح
والخسارة والمصاريف والديون وأي بنود أخرى أو أمور مرتبطة بالضرائب على شركة
األشخاص عن السنة الضريبية ،ويخضع اإلقرار للقواعد اإلجرائية بما فيها الجزاءات
ب .تقع على شركة األشخاص وليس على الشركاء مسؤولية اختيار سنة الضريبة وأسلوب
المحاسبة وأسلوب جرد المخزون وغيرها من السياسات المحاسبية بما يتفق مع هذا
ً
أيضا مسؤولية تقديم اإلشعارات والبيانات المطلوبة عن أنواع النظام ،وتقع عليها
نشاطها.
تنطبق األحكام الواردة في هذا النظام الخاصة بشركات األموال على حصص الشركاء ج.
51 - 27
المادة السابعة والثالثون :الضرائب على الشركاء:
لتحديد الوعاء الضريبي للشريك ،يحتفظ الدخل والحسومات والخسائر والدين الناشئ أو أ.
المستحق على شركة األشخاص كل بصفته من ناحية المصدر الجغرافي ونوع الدخل
ب .يؤخذ في االعتبار حصة الشريك في شركة األشخاص من الدخل والخسارة والمصروفات
والدين لغرض تحديد الوعاء الضريبي للشريك عن سنته الضريبية التي تنتهي فيها السنة
الضريبية للشركة ،وتعلق خسارة الشريك التي تزيد عن أساس تكلفته إلى أن يؤمن
الشريك أساس تكلفة يغطي الخسارة ،أو إلى أن يتم التخلص من حصته.
ال تنطبق قاعدة عدم إجازة خسارة الطرف المرتبط الواردة في الفقرة (د) من المادة ج.
الثالثة والستين من هذا النظام على حصة الشريك من الخسائر والمصاريف في شركة
األشخاص بمقتضى الفقرة (ب) من هذه المادة ،كما ال يجوز توزيع خسارة شركة
األشخاص المعلقة بمقتضى الفقرة (د) من المادة الثالثة والستين من هذا النظام على
الشركاء ما لم تتحقق شروطها ،وتعد الشروط متحققة في حالة تكبد خسارة في التوزيع
يحدد أساس التكلفة لحصة الشريك في شركة األشخاص بالمبلغ الذي دفعه الشريك أ.
ً
إضافة إلى أساس تكلفة الممتلكات التي قدمها للشركة. مقابل حصته
51 - 28
ب .يزداد أساس التكلفة بمقدار حصة الشريك في دخل شركة األشخاص (بما في ذلك دخلها
ج .ينخفض أساس التكلفة بقيمة التوزيعات من شركة األشخاص إلى الشريك لكن ليس
إلى أقل من الصفر ،وبقيمة حصة الشريك في خسائر ومصروفات الشركة والمصاريف
الدين الذي تتحمله شركة األشخاص -بما في ذلك الدين على ممتلكاتها -يزيد من د.
ً
وفقا لحصته في الشركة ،أما الدين الذي يتحمله شركاء في أساس تكلفة الشريك
الشركة بصفتهم الشخصية ،فإنه يزيد من أساس التكلفة لهؤالء الشركاء فقط.
أ .أساس التكلفة األولية للممتلكات المقدمة لشركة األشخاص تساوي أساس التكلفة
في شركة األشخاص ،يعدل أساس تكلفة األصول الرابحة في شركة األشخاص بالزيادة
بقيمة الربح المتحقق ،على أال تتجاوز قيمة تلك األصول قيمة السوق ،وتوزع التعديالت
ً
وفقا لنسبة االختالف بين أساس التكلفة وقيمة في أساس التكلفة بين األصول
السوق.
ً
توزيعا يجعله يتكبد خسارة من تخلصه من ج .إذا خرج شريك من شركة أشخاص واستلم
حصته في شركة األشخاص ،يعدل أساس تكلفة األصول الخاسرة في شركة األشخاص
بالتخفيض بقيمة الخسارة المتكبدة ،على أن ال يقل أساس التكلفة لتلك األصول عن
ً
وفقا لنسبة االختالف بين الصفر ،وتوزع التعديالت في أساس التكلفة بين األصول
51 - 29
د .ألغراض الفقرتين (ب)( ،ج) من هذه المادة ،فإن األصل الرابح هو األصل الذي يقل أساس
تكلفته عن قيمة السوق ،واألصل الخاسر هو األصل الذي يزيد أساس تكلفته عن قيمة
السوق.
ال يحتسب ربح أو خسارة عن نقل شريك ملكية أصل له إلى شركة أشخاص مقابل تملكه أ.
ً
مالكا لحصة في شركة األشخاص مساوية للفرق بين قيمة األصل المنقول ب .يعد الشريك
ً
وفقا ألسعار السوق والمبلغ المسدد له ،وإذا زاد المبلغ المسدد له منه إلى الشركة
ً
توزيعا له من الشركة. عن سعر السوق يعد المبلغ الزائد
المادة الحادية واألربعون :نقل ملكية أصول من شركة األشخاص إلى شريك فيها:
يعامل نقل ملكية أصل غير نقدي من شركة أشخاص إلى شريك ،بما في ذلك حالة أ.
تصفية حصة الشريك ،على أنه تصرف باألصل من قبل الشركة مع إقرار بالربح أو الخسارة
ب .يأخذ الشريك أساس التكلفة لألصل بما يعادل قيمة األصل بالسوق.
ً
توزيعا للربح من الشركة بقيمة تعادل سعر السوق لألصل المنقول ً
مستلما ج .يعد الشريك
ملكيته إليه دون تسديد قيمته ،ويعامل الشريك على أنه تخلص من جزء أو كل حصته
في شركة األشخاص إذا كان التوزيع المقدر يتجاوز أساس تكلفة الشريك في شركة
لهذا الشريك ،يجوز حسم الفرق بين أساس تكلفته والتوزيع على أنه خسارة نتجت عن
تخلصه من حصته.
51 - 30
المادة الثانية واألربعون :تغيير الشركاء في شركة األشخاص:
عند دخول أو خروج شريك أو شركاء في شركة األشخاص ونتج عن ذلك إعادة تشكيلها، أ.
تعد جميع أصولها منقولة إلى شركة األشخاص الجديدة مقابل حصص في هذه الشركة.
ب .يقع إعادة التشكيل لشركة األشخاص عندما ينتج عن دخول أو خروج شريك أو شركاء
تغيير يزيد عن نسبة خمسين بالمئة ( )%50في عضوية الشركة عن تشكيلها في السنة
السابقة للتغيير.
الفصل التاسع
تفرض ضريبة على حصص الشركاء المتضامنين في شركة التوصية باألسهم كما في أ.
شركة األشخاص ،ومن ثم تحسم حصص الشركاء المتضامنين لتحديد الوعاء الضريبي
للشركة ،وتنطبق األحكام الواردة في هذا النظام عن شركات األشخاص على حصص
ب .إذا حدث تغيير في ملكية شركة األموال أو في السيطرة عليها تصل نسبته إلى خمسين
بالمئة ( )%50أو أكثر من حصة غير السعوديين في الشركة ،ال يجوز حسم حصة غير
ً
وفقا للمادة الحادية والعشرين من هذا السعوديين في الخسائر المتكبدة قبل التغيير
النظام في السنوات الضريبية التي تلي التغيير إال إذا استمرت الشركة في ممارسة
19
نفس النشاط.
عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 19
51 - 31
ً
تغييرا ج .ال يعد نقل الحصص الواردة في الفقرة (م) من المادة التاسعة من هذا النظام
20
في ملكية شركة األموال أو في السيطرة عليها.
الفصل العاشر
أحكام عامة
الهيئة هي الجهة المسؤولة عن أعمال اإلدارة والفحص والربط والتحصيل لضريبة الدخل، أ.
ب .يكون إيقاع العقوبة بقرار من المحافظ أو من يفوضه مجلس إدارة الهيئة بذلك.
يجب على كل شخص خاضع للضريبة بموجب هذا النظام أن يقوم بتسجيل نشاطه لدى أ.
20أضيفت هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ.
21عدلت هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م )113/وتاريخ 1438/11/2هـ
51 - 32
ب .ال تنطبق أحكام هذه المادة على المكلفين الخاضعين لضريبة االستقطاع النهائي فقط
تفرض غرامة ال تقـل عن ألف ( )1000ريال وال تـزيد عـن عشـرة آالف ( )10.000ريال عن ج.
عدم التسجيل ،وتحدد الالئحة ضوابط ومقدار الغرامة على الفئات المختلفة للمكلفين.
على المكلف ـ باستثناء غير المقيم الذي ليس له منشأة دائمة في المملكة ـ أن يمسك أ.
الدفاتر التجارية والسجالت المحاسبية الضرورية باللغة العربية للتحديد الدقيق للضريبة
الواجبة عليه.
ب .للهيئة الحق في رفض تحميل أي مصروف إذا عجز المكلف دون سبب معقول عن تقديم
تُ حافظ الهيئة وجميع األشخاص العاملين بها على سرية المعلومات المتعلقة بالمكلفين أ.
التي يطلعون عليها بحكم وظائفهم ،واستثناء من ذلك يجوز لهم الكشف عن
ً
وفقا للنظام. .1موظفو الهيئة لغرض تنفيذ واجباتهم
ً
طرفا فيها. ً
وفقا للمعاهدات التي تكون المملكة .4السلطات الضريبية للدول األجنبية
51 - 33
بناء على أمر منها لتحديد الضريبة الواجبة على المكلف
.6أي جهة قضائية في المملكة ً
في قضية تنظرها ،أو ألي أمر إداري أو جنائي آخر تنظره.
ب .يلتزم الشخص الذي يتلقى معلومات بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة بالمحافظة
المكلف.
ً
وفقا للنموذج المعتمد ،وتدوين يجب على كل مكلف مطالب بتقديم إقرار أن يقدمه أ.
ً
يوما من انتهاء السنة الضريبية التي ب .يجب تقديم اإلقرار الضريبي خالل مئة وعشرين
يمثلها اإلقرار.
على المكلف الذي توقف عن النشاط إشعار الهيئة وتقديم إقرار ضريبي عن الفترة د.
ً
يوما الضريبية القصيرة التي تنتهي بتاريخ توقفه عن مزاولة النشاط ،وذلك خالل ستين
51 - 34
هـ .يجب على المكلف الذي يتجاوز دخله الخاضع للضريبة مليون ( )1.000.000ريال سعودي
أن يشهد محاسب قانوني مرخص له بمزاولة المهنة بالمملكة بصحة اإلقرار.
ً
وفقا للمادة السادسة والثالثين من هذا يجب أن تقدم شركة األشخاص إقرار معلومات و.
على جميع األشخاص والجهات الحكومية تزويد الهيئة بأي معلومات مرتبطة بالضريبة أ.
ً
ميدانيا أثناء ساعات العمل للتحقق من ب .للهيئة الحق في فحص دفاتر وسجالت المكلف
على جميع األشخاص والجهات الحكومية تزويد الهيئة بمعلومات عن العقود التي تبرمها ج.
مع القطاع الخاص خالل ثالثة أشهر من تاريخ إبرام العقد ،تتضمن اسم وعنوان كل من
طرفي العقد ،وموضوع العقد ،وقيمته ،وشروطه المالية ،وتاريخ بدء تنفيذه ،وانتهائه،
ً
وفقا لهذه الفقرة ،أو ال يشعر الهيئة بتاريخ ويعد الشخص الذي ال يزود الهيئة بالمطلوب
عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م )131/وتاريخ 1438/12/29هـ. 22
51 - 35
للهيئة الحق في تصحيح وتعديل الضريبة المبينة في اإلقرار بما يجعلها متوافقة مع أ.
أحكام هذا النظام ،ولها الحق في إجراء الربط الضريبي إذا لم يقدم المكلف إقراره.
ب .على الهيئة إشعار المكلف بالربط الضريبي بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة وبالضريبة
الواجبة عليه بخطاب رسمي مسجل ،أو بأي وسيلة أخرى تثبت استالمه لإلشعار.
مع مراعاة أحكام المادة الخامسة والستين من هذا النظام ،إذا اتضح للهيئة بأن الضريبة ج.
التي قبلتها في السابق غير صحيحة ،يجوز للهيئة إجراء ربط إضافي على المكلف ،وتشعر
ً
وفقا لما تقضي الهيئة المكلف بالربط اإلضافي ومبرراته ،ويحق للمكلف االعتراض عليه
ُ
شكلها جوهرها ووضعها في صورتها .2إعادة تكييف المعامالت التي ال يعكس
الحقيقية.
ً
وفقا للحقائق ب .للهيئة الحق في الربط الضريبي على المكلف باألسلوب التقديري
والظروف المرتبطة بالمكلف إذا لم يقدم إقراره في الموعد النظامي ،أو لم يحتفظ
بحسابات ودفاتر وسجالت دقيقة ،أو لم يتقيد بالشكل والنموذج والطريقة المطلوبة
ج .يجوز للهيئة إعادة توزيع اإليراد والمصاريف في المعامالت التي تتم بين أطراف مرتبطة،
أو أطراف تتبع نفس الجهة لتعكس اإليراد الذي كان سيتحقق لو كانت األطراف مستقلة
وغير مرتبطة.
51 - 36
ال يجوز للمكلف حسم خسارة ناتجة عن تحويل ممتلكات تمت بينه وبين طرف مرتبط به، د.
وما لم يرد في هذا النظام خالف ذلك ،يعلق حسم الخسارة إلى أن يتخلص الطرف
هـ .إذا قام المكلف الفرد بتجزئة دخله وتقاسمه مع شخص آخر ،يجوز للهيئة تعديل الوعاء
ً
منعا ألي تخفيض في الضريبة المستحقة. الضريبي للمكلف وللشخص اآلخر
.1تحويل الدخل بشكل مباشر أو غير مباشر من شخص إلى آخر مرتبط به.
.2تحويل الممتلكات بما في ذلك النقود بشكل مباشر أو غير مباشر من شخص إلى
شخص آخر مرتبط به ،ينتج عنه تحقيق الشخص اآلخر لدخل من هذه الممتلكات ،إذا
كان السبب أو أحد األسباب للتحويل هو تخفيض إجمالي الضريبة المستحقة على دخل
ز .يجوز للهيئة أن تأخذ بالقيمة المقدمة من الشخص المحول إليه لتقرر إذا كان المكلف
ً
قريبا ً
صهرا للشخص ،أو ً
زوجا أو ً
مرتبطا بشخص طبيعي آخر إذا كان يعد الشخص الطبيعي أ.
ً
مرتبطا بأي نوع من أنواع الشركات إذا كان: ب .يعد الشخص الطبيعي
ً
وفقا لهذه المادة على نسبة خمسين بالمئة ( )%50أو أكثر من حقوق دخلها أو به
رأسمالها بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية من أي نوع.
51 - 37
ً
وفقا لهذه ً
شريكا بشركة أموال ،سواء بمفرده أو مع شخص أو أشخاص مرتبطين به .2
المادة ويسيطر على خمسين بالمئة ( )%50أو أكثر من حقوق التصويت أو قيمتها
ً
وفقا لهذه المادة. أو أشخاص مرتبطين به
ً
مسيطرا عليها بنسبة خمسين تعد الشركات أو الهيئات خاضعة لسيطرة واحدة ،إذا كان ج.
ً
وفقا لهذه المادة بالمئة ( )%50أو أكثر من قبل نفس الشخص أو األشخاص المرتبطين
.1فيما يتعلق بشركات األشخاص ،تعني السيطرة ملكية حقوق دخلها أو رأس مالها
بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية مهما كان نوعها.
.2فيما يتعلق بشركات األموال ،تعني السيطرة ملكية حقوق التصويت بها أو ملكية
قيمتها بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية مهما كان
نوعها.
يحق للهيئة بإشعار مسبب إجراء أو تعديل الربط الضريبي خالل خمس سنوات من نهاية أ.
األجل المحدد لتقديم اإلقرار الضريبي عن السنة الضريبية ،كما يحق لها ذلك في أي
ً
خطيا على ذلك. وقت إذا وافق المكلف
51 - 38
ب .يحق للهيئة إجراء أو تعديل الربط خالل عشر سنوات من نهاية األجل المحدد لتقديم
اإلقرار الضريبي عن السنة الضريبية إذا لم يقدم المكلف إقراره الضريبي ،أو إذا تبين أن
يجوز للمكلف طلب استرداد أي مبالغ مسددة بالزيادة في أي وقت خالل خمس سنوات ج.
يجوز لمن صدر ضده قرار بالعقوبة التظلم منه أمام لجنة الفصل في المخالفات أ.
ً
نهائيا غير قابل للطعن ً
يوما من تاريخ العلم به ،وإال ُعد والمنازعات الضريبية خالل ثالثين
ب .إذا كان موضوع التظلم يتعلق بقرار خاص بالربط ،فإن التظلم ال يؤثر على التزام المكلف
بسداد مبلغ الضريبة المستحقة بموجب أحكام النظام غير المعترض عليه.24
25
المادة السابعة والستون :تشكيل واختصاصات لجان االعتراض االبتدائية واالستئنافية
تشكل لجنة باسم لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية تختص بما يأتي: -1
الفصل في المخالفات والمنازعات ودعاوى الحقين العام والخاص ،الناشئة عن تطبيق أ.
بناء عليها.
أحكام األنظمة الضريبية ولوائحها ،والقرارات والتعليمات الصادرة ً
ً
تطبيقا ألحكام ب .الفصل في اعتراضات ذوي الشأن على القرارات الصادرة من الهيئة
بناء عليها.
األنظمة الضريبية ولوائحها ،والقرارات والتعليمات الصادرة ً
51 - 39
وللجنة الفصل جميع الصالحيات الضرورية للتحقيق والفصل في الدعاوى التي تدخل في
اختصاصاتها بما في ذلك سلطة استدعاء الشهود ،واألمر بتقديم األدلة والوثائق ،وإصدار
ً
منحصرا في أحد تتكون اللجنة من عدد من الدوائر على أن يكون اختصاص كل دائرة -2
األنظمة الضريبية.
تتكون كل دائرة من (ثالثة) أعضاء أصليين وعضو رابع احتياطي من ذوي الخبرة -3
والتأهيل النظامي أو المحاسبي ،على أن يكون رئيس الدائرة وأحد أعضائها -على األقل -من
ذوي التأهيل النظامي ،ويراعى أال يكون من بين األعضاء أي من منسوبي الجهات ذات
العالقة باإلشراف على األعمال الضريبية ،ويعين رئيس كل دائرة وأعضاؤها بأمر ملكي لمدة
أربع سنوات قابلة للتجديد ،وعند انتهاء هذه المدة دون إعادة التشكيل أو التجديد لألعضاء،
تصدر قرارات لجنة الفصل باألغلبية ،ويجوز االعتراض على القرار أمام اللجنة المشار -4
ً
نهائيا. ً
يوما من تاريخ العلم به ،وإال ُعد إليها في الفقرة ( )5من هذه المادة خالل ثالثين
تشكل لجنة باسم اللجنة االستئنافية للمخالفات والمنازعات الضريبية تختص بالفصل -5
تتكون اللجنة االستئنافية من عدد من الدوائر المتخصصة ،وتتكون كل دائرة من -6
(ثالثة) أعضاء أصليين وعضو رابع احتياطي من ذوي الخبرة والتأهيل العالي في المجال
النظامي أو المحاسبي ،على أن يكون رئيس الدائرة وأحد أعضائها -على األقل -من ذوي
التأهيل النظامي ،ويراعى أال يكون من بين األعضاء أي من منسوبي الجهات ذات العالقة
باإلشراف على األعمال الضريبية .ويعين رئيس كل دائرة وأعضاؤها بأمر ملكي لمدة أربع
سنوات قابلة للتجديد ،وعند انتهاء هذه المدة دون إعادة التشكيل أو التجديد لألعضاء
51 - 40
تصدر قرارات اللجنة االستئنافية باألغلبية ،وتكون نهائية وغير قابلة لالعتراض عليها -7
ال تسمع الدعاوى في المنازعات الضريبية بعد مضي خمس سنوات من تاريخ -8
استحقاق المبلغ محل المطالبة أو من تاريخ العلم بالواقعة محل النزاع إال في حالة وجود عذر
تقبله اللجنة.
ً
يوما من تاريخ تسمية أعضائها -قواعد عمل تعد اللجنة االستئنافية -خالل ستين -9
اللجنتين المشار إليهما في الفقرتين ( )1و ( )5من هذه المادة ،ويرفعها رئيس مجلس إدارة
يحدد مجلس إدارة الهيئة مكافآت أعضاء اللجنتين والمستشارين والموظفين -10
والسكرتارية.
ً
وفقا تتولى الهيئة توفير الموارد البشرية والمالية الالزمة لقيام اللجنتين بأعمالهما -11
تحصيل الضرائب
ً
مكلفا أو غير مكلف بمقتضى هذا النظام ،وعلى المنشأة سواء كان
ً يجب على كل مقيم أ.
ً
مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في الدائمة في المملكة لغير مقيم ،ممن يدفعون
ً
وفقا لألسعار اآلتية: المملكة استقطاع ضريبة من المبلغ المدفوع
%5 .1إيجار
51 - 41
%20 .3أتعاب إدارة
%15 06أي دفعات أخرى تحددها الالئحة على أن ال يتجاوز سعر الضريبة
في حالة المبالغ المدفوعة من قبل شخص طبيعي تنطبق شروط االستقطاع التي تقضي بها
ب .يجب على الشخص الذي يستقطع الضريبة بمقتضى هذه المادة االلتزام بما يأتي:
.1التسجيل لدى الهيئة وتسديد المبلغ المستقطع للهيئة خالل العشرة أيام األولى من
.3تزويد الهيئة في نهاية السنة الضريبية باسم وعنوان ورقم تسجيل المستفيد (الرقم
ً
وفقا لما تحدده .4االحتفاظ بالسجالت المطلوبة إلثبات صحة الضريبة المستقطعة
الالئحة.
ً
شخصيا بتسديد ج .الشخص المسؤول بمقتضى هذه المادة عن استقطاع الضريبة ملزم
ً
وفقا للفقرة (أ) من المادة قيمة الضريبة غير المسددة ،وغرامات التأخير المترتبة عليها
51 - 42
.3إذا لم يقدم بيانات االستقطاع للهيئة كما تقضي به الفقرة الفرعية الثالثة من الفقرة
ً
وفقا إضافة إلى ما ورد في الفقرة (ب) من هذه المادة ،فإنه إذا لم تستقطع الضريبة د.
ً
مدينا للهيئة بقيمة الضريبة ويحق لها أن تحصلها ألحكام هذه المادة ،يبقى المستفيد
هـ .مع عدم اإلخالل بالفقرتين (و ،ز) من هذه المادة ،إذا دفع مبلغ إلى غير مقيم واستقطعت
ً
وفقا ألحكام هذه المادة تكون تلك الضريبة نهائية ،مع مراعاة عدم فرض ضريبة الضريبة عنه
ً
وفقا أخرى على الدخل الذي استقطعت عنه الضريبة ،وعدم إعادة أي مبالغ سددت كضريبة
لهذه المادة.
ً
مسددا إلى غير مقيم يمارس العمل في و .إذا كان المبلغ المشار إليه في هذه المادة
المملكة من خالل منشأة دائمة ،وأن هذا المبلغ المسدد له يرتبط بشكل مباشر بالعمل الذي
تمارسه المنشأة الدائمة ،يحتسب هذا المبلغ في تحديد الوعاء الضريبي لغير المقيم.
ز .إذا استقطعت الضريبة عن مبلغ مدفوع لمكلف احتسب في وعائه الضريبي ،فإن الضريبة
ح .ألغراض هذه المادة والمادة الخامسة من هذا النظام تعني كلمة " الخدمات " أي عمل
ً
يوما من نهاية على المكلف تسديد الضريبة المستحقة عليه بموجب إقراره خالل مئة وعشرين
سنته الضريبية.
51 - 43
المادة السبعون :تسديد الضريبة على دفعات معجلة:
ً
إيرادا في مع عدم اإلخالل بالفقرة (ب) من هذه المادة ،يجب على المكلف الذي يحقق أ.
السنة الضريبية أن يسدد تحت حساب الضريبة ثالث دفعات معجلة في أو قبل اليوم
األخير من الشهر السادس ،والشهر التاسع ،والشهر الثاني عشر من السنة الضريبية،
( × %25أ -ب )
ً
طبقا إلقراره. حيث أن أ = ضريبة المكلف عن السنة السابقة
ب .ال يلزم المكلف بتسديد دفعات معجلة بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة إذا لم يبلغ
ً
مبلغا مقداره خمسمئة ألف ( )500.000ريال. ناتج المعادلة أعاله
ج .للهيئة صالحية تخفيض أي دفعة من الدفعات مستحقة السداد بمقتضى هذه المادة
إذا اقتنعت أن دخل المكلف للسنة الضريبية -باستثناء الدخل الذي يتم استقطاع الضريبة
عنه من المنبع بمقتضى المادة الثامنة والستين من هـذا النظـام -سيكون أقل وبشكل
تعد الدفعة المسددة بمقتضى هذه المادة دفعة على الحساب من إجمالي ضريبة د.
هـ .تنطبق أحكام هذا النظام الخاصة بالتحصيل وإجراءاته اإللزامية على دفعات الضريبة
51 - 44
المادة الحادية والسبعون :تقسيط الضريبة:
للوزير صالحية تقسيط المبالغ المستحقة على المكلف متى توفرت األسباب والمبررات أ.
الكافية في إطار الضوابط والشروط التي تحددها الالئحة ،وله الحق في تفويض مدير
ً
أيضا أو لمن يفوضه في ذلك حق إلغاء عام الهيئة فيما يراه من هذه الصالحية .كما له
ً
وفقا لهذه المادة المكلف من تسديد غرامة التأخير بمقتضى ب .ال يعفي تقسيط الضريبة
ً
مبلغا بالزيادة استرداد مبلغه الزائد وتعويض مقداره واحد بالمئة يحق للمكلف الذي سدد
ً
يوما على مطالبته وتستمر إلى حين ً
يوما تبدأ بعد مضي ثالثين ( )%1منه عن كل ثالثين
ً
نظاما يجوز للمصلحة ً
وفقا للتواريخ المحددة إذا لم يسدد المكلف الضريبة الواجبة عليه أ.
ً
شرعا ،وللهيئة المضي في الحجز على أمواله المنقولة وغير المنقولة الجائز حجزها
ً
إشعارا منها بنية الحجز. ً
يوما على استالم المكلف إجراءات الحجز بعد مرور عشرين
ب .على أي شخص ،بما في ذلك البنوك والمؤسسات المالية ،ممن في حوزته األصل
على البنك أو المؤسسة المالية االمتناع عن السماح بأي سحوبات أو دفعات أخرى من ج.
ً
إشعارا بنية الهيئة الحجز على حسابه. حساب المكلف بالبنك بعد تسلم البنك
51 - 45
الشخص الذي ال يلتزم بأحكام الفقرتين (ب ،ج) من هذه المادة ،يلزم بسداد مبلغ للهيئة د.
يساوي قيمة الممتلكات التي كانت بحوزته بما ال يتجاوز المبلغ الذي تم الحجز من أجله.
هـ .األدوات التي يستخدمها المكلف في تجارته ومتعلقاته وأثاثه الشخصي تستثنى من الحجز
ً
وفقا ألحكام الحجز. تبيع الهيئة وبواسطة الجهة المختصة الممتلكات المحجوزة أ.
يعلق بيع ممتلكات المكلف خالل فترة المراجعة اإلدارية أو القضائية للربط الذي تم على ج.
يجوز للهيئة ،بعد توقيع الحجز ،إصدار إشعارات ألطراف ثالثة ،بما في ذلك صاحب العمل، أ.
أو البنوك ،أو المؤسسات المالية ،تكلفهم بالتسديد المباشر للهيئة ألي مبالغ يكون
ً
مدينا بها للمكلف في أو بعد تاريخ تسلم إشعار الحجز. الطرف الثالث
ب .يجوز إصدار إشعار إلى صاحب العمل الذي يعمل لديه المكلف وتحديد صالحية اإلشعار
بفترة معينة.
ال يقع الحجز على قيمة النفقة الشهرية الملزم بها المكلف وال مصاريفه المعيشية التي ج.
51 - 46
تخلى مسئولية الشخص الذي يلتزم بأحكام هذه المادة والمادتين الثالثة والسبعين د.
والرابعة والسبعين من هذا النظام من أي التزام أمام المكلف أو أي شخص آخر يتعلق
الغرامات
فرض غرامة على المكلف الذي ال يتقيد بأحكام الفقرات (أ ،ب ،د ،و) من المادة الستين أ.
من هذا النظام مقدارها واحد بالمئة ( )%1من إجمالي إيراداته على أال تتجاوز عشرين
ألف ( )20.000ريال.
ً
عوضا عن الغرامة ب .في حالة عدم تقديم اإلقرار في الوقت المحدد ،تفرض الغرامة اآلتية
الواردة في الفقرة (أ) من هذه المادة إذا كانت الغرامة بمقتضى الفقرة (أ) تقل عن
ً
يوما من .1خمسة بالمئة ( )%5من الضريبة غير المسددة إذا لم يتجاوز التأخير ثالثين
الموعد النظامي.
ً
يوما ولم يتجاوز .2عشرة بالمئة ( )%10من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن ثالثين
ً
يوما من الموعد النظامي. تسعين
ً
يوما ولم .3عشرون بالمئة ( )%20من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن تسعين
ً
يوما من الموعد النظامي. يتجاوز ثالثمائة وخمسة وستين
.4خمسة وعشرون بالمئة ( )%25من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن ثالثمائة
ً
يوما من الموعد النظامي. وخمسة وستين
51 - 47
تعني الضريبة غير المسددة الفرق بين مبلغ الضريبة المستحقة السداد بموجب هذا ج.
إضافة إلى الغرامات الواردة في المادة السادسة والسبعين من هذا النظام وفي أ.
الفقرة (ب) من هذه المادة ،على المكلف تسديد غرامة تأخير بواقع واحد بالمئـة ()%1
من الضريبة غير المسددة عن كل ثالثين يوم تأخير ،وهذا يشمل التأخير في تسديد
ب .عالوة على الغرامات الواردة في المادة السادسة والسبعين من هذا النظام وفي
الفقرة (أ) من هذه المادة ،تفرض على المكلف غرامة مالية قدرها خمسة وعشرون
معلومات غير حقيقية أو الغش بقصد التهرب من الضريبة ،وعلى األخص في الحاالت
اآلتية:
.1تقديم دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات غير حقيقية ال تعكس الوضع الصحيح
للمكلف.
.2تقديم اإلقرار على أساس عدم وجود دفاتر أو سجالت مع تضمينه معلومات تخالف
.3تقديم فواتير أو وثائق مزورة أو مصطنعة أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من
51 - 48
.5إتالف أو إخفاء الدفاتر أو السجالت أو المستندات قبل قيام الهيئة بالفحص.
بما ال يتعارض مع نظام المحاسبين القانونيين ،للهيئة الحق في مالحقة أي محاسب قانوني
ً
انتهاكا للمبادئ ً
قضائيا يثبت أنه قدم أو شهد على صحة بيانات غير صحيحة وبما يشكل
المحاسبية المتعارف عليها بقصد مساعدة المكلف على التهرب من كل أو جزء من الضريبة.
صالحيات الوزير
ب .إصدار التعليمات واتخاذ اإلجراءات التي يراها ضرورية لوضع هذا النظام موضع التنفيذ.
تعديل المجموعات ونسب االستهالك الواردة في المادة السابعة عشرة من هذا ج.
النظام.
إسقاط دين الضريبة والغرامات متى توفرت أسباب استحالة تحصيلها وتحدد الالئحة د.
51 - 49
الفصل السادس عشر
أحكام ختامية
ً
يوما من تاريخ نشره . 26 ينشر هذا النظام في الجريدة الرسمية ويعمل به بعد تسعين أ.
ب .يسري هذا النظام على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد تاريخ نفاذه ،أما السنوات
الضريبية التي تبدأ في أو قبل تاريخ نفاذه ،فتسري عليها األنظمة الضريبية النافذة قبل
يلغي هذا النظام نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم ( )3321وتاريخ ج.
1370/1/21هـ ،وتعديالته ،ونظام ضريبة الدخل اإلضافية على الشركات المشتغلة بإنتاج
يسري مفعول أحكام ضريبة االستقطاع الواردة في المادة الثامنة والستين من هذا د.
في حالة شراء أصل في سنة ضريبية سابقة على دخول هذا النظام حيز التنفيذ ،فان أ.
ً
ناقصا أي قسط استهالك القيمة التي تضاف إلى المجموعة المالئمة هي تكلفة األصل
ب .ال يجوز ترحيل الخسائر التشغيلية المتكبدة قبل نفاذ قرار مجلس الوزراء ذي الرقم ()3
والتاريخ 1421/1/5هـ.
51 - 50
ال يجوز ترحيل الخسائر التشغيلية التي يتكبدها المكلف خالل فترة اإلعفاء الضريبي. ج.
51 - 51