‫اتفاقية‬

‫بيـــن‬
‫حكومة المملكة العربية السعودية‬
‫و‬

‫حكومة جمهورية مصر العربية‬

‫لتجنب االزدواج الضريبي ولمنع التهرب الضريبي‬
‫في شأن الضرائب على الدخل‬

‫‪1‬‬
‫إن حكومة المملكة العربية السعودية وحكومة جمهورية مصر العربية رغبة منهما في إبرام اتفاقية‬
‫لتجنب االزدواج الضريبي ولمنع التهرب الضريبي في شأن الضرائب على الدخل‪،‬‬
‫قد اتفقتا على ما يلي ‪:‬‬
‫الفصل األول‬
‫نطاق االتفاقية‬

‫المادة األولي‬
‫األشخاص الذين تشملهم االتفاقية‬

‫تطبق هذه االتفاقي ة على األشخاص المقيمين في إحدى الدولتين المتعاقدتين أو في كلتيهما‪.‬‬

‫المادة الثانية‬
‫الضرائب التي تتناولها االتفاقية‬

‫‪ - 1‬تطبق هذه االتفاقية على ضرائب الدخل التي تفرضها دولة متعاقدة أو أحد أقسامها السياسية أو‬
‫سلطاتها المحلية ‪ ،‬بصرف النظر عن طريقة فرضها‪.‬‬
‫أو على عناصر الدخل‬ ‫‪ -2‬تعد من الضرائب على الدخل ‪ ،‬جميع الضرائب المفروضة على مجموع الدخل ‪،‬‬
‫‪ ،‬بما في ذلك الضرائب على المكاسب الناتجة من التصرف في الممتلكات المنقولة أو غير المنقولة‪/‬‬
‫العقارية‪.‬‬
‫‪ -3‬الضرائب الحالية التي تطبق عليها هذه االتفاقية بشكل خاص هي ‪:‬‬
‫(أ) بالنسبة إلى المملكة العربية السعودية ‪:‬‬
‫الزكاة‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫ضريبة الدخل بما فيها ضريبة استثمار الغاز الطبيعي‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬

‫‪2‬‬
 ‫(يشار إليها فيما بعد بـ " الضريبة السعودية ")‪.‬‬
‫(ب) بالنسبة الى جمهورية مصر العربية‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬الضريبة علي دخل األشخاص الطبيعيين وتشمل‪:‬‬
‫‪ -‬الدخل من المرتبات واألجور‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل من النشاط التجاري و الصناعي‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل من النشاط المهني أو غير التجاري (الخدمات الشخصية المستقلة)‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل الناتج من الثروة العقارية‪.‬‬
‫(‪ )2‬الضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية‪.‬‬
‫(‪ )3‬الضريبة المستقطعة من المنبع‪.‬‬
‫(‪ )4‬الضرائب اإلضافية ال مفروضة بنسبة مئوية من الضرائب المبينة أعاله أو المفروضة بطريقة أخرى‪.‬‬
‫(يُ شار إليها فيما بعد بـ " الضريبة المصرية ")‪.‬‬
‫‪ -4‬تطـبــق أحكـــام هـذه االتفاقية أيض ًا على أي ضـريبة ممـاثلة أو مشابهة فـــي جــوهرها ‪ ،‬التي تفرضها‬
‫أي من الدولتين المتعاقدتين بعد تاريخ ت وقيع هذه االتفاقية باإلضافة إلى الضرائب الحالية ‪ ،‬أو بدال منها‬
‫‪ ،‬وتخطر السلطتان المختصتان في الدولتين المتعاقدتين بعضهما البعض بأية تعديالت جوهرية تم‬
‫إجراؤها في قوانينهما أو أنظمتهما الضريبية‪.‬‬

‫الفصل الثاني‬
‫تعريفات‬

‫المادة الثالثة‬
‫تعريفات عامة‬

‫‪ -1‬ألغراض هذ ه االتفاقية ‪ ،‬ما لم يقتض سياق النص خالف ذلك‪:‬‬

‫يُ قصد بـ " المملكة العربية السعودية " إقليم المملكة العربية السعودية ويشمل ذلك المناطق‬ ‫(أ)‬
‫الواقعة خارج المياه اإلقليمية التي تمارس المملكة العربية السعودية على مياهها وقاع بحرها‬
‫والطبقات الواقعة تحت التربة وا لموارد الطبيعية ‪ ،‬حقوق السيادة والوالية بمقتضى نظامها والقانون‬
‫الدولي ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫يُ قصد بـ " جمهورية مصر العربية " إقليم جمهورية مصر العربية ‪ ،‬وعندما يستعمل بالمعنى‬ ‫(ب)‬
‫الجـغرافي ‪ ،‬يشمل البحر اإلقليمي وأية منطقة متاخمة للساحل فيما وراء المياه اإلقليمية ‪ ،‬التي تمارس‬
‫ً‬
‫طبقا للتشريع المصري والقانون الدولي ‪ ،‬والتي تحددت أو قد تتحدد فيما‬ ‫عليها مصر حقوق السـيادة ‪،‬‬
‫ً‬
‫حقوقا فيما يتعلق بقاع البحر و باطن األرض و مواردهما الطبيعية ‪.‬‬ ‫بعد كمنطقة تمارس عليها مصر‬
‫بعبارتي " دولة متعاقدة " و " الدولة المتعاقدة األخرى " المملكة العربية السعودية أو‬
‫ّ‬ ‫(ج) يُ قصد‬
‫جمهورية مصر العربية وفقا لما يقتضيه سياق النص‪.‬‬
‫(د) يشمل مصطلح " شخص" أي فرد أو أي شركة أو أي كيان آخر مكون من مجموعة أشخاص بما في‬
‫ذلك الدولة وأقسامها السياسية أو سلطاتها المحلية‪.‬‬
‫(هـ) يُ قصد بمصطلح " شركة " أي شخصية اعتبارية أو أي كيان يعامل كشخصية اعتبارية ألغراض الضريبة‪.‬‬
‫(و) يُ قصـد بعبارتي " مشـروع دولة متعـاقدة " و " مشـروع الدولة المتعـاقدة األخرى" على التوالي‬
‫مشـروع يباشره مقيم في دولة متعاقدة ومشـروع يباشره مقيم في الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫(ز) يُ قصد بعبارة " النقل الدولي " أي نقل بحري أو جوي أو بري بسفينة أو طائرة أو مركبـات طـرق يتم‬
‫تشغيلها من خالل مشروع يقع مركز إدارته الفعلي في دولة متعاقدة ‪ ،‬ويستثنى من ذلك تشغيل‬
‫السفينة أو الطائرة أو المركبة بين أمـاكن تقـع فقط في الـدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫(ح) يُ قصد بمصطلح " مواطن"‪:‬‬
‫(‪ )1‬أي فرد يتمتع بجنسية دولة متعاقدة‪.‬‬
‫(‪ ) 2‬أي شخص قانوني أو شركة تضامن أو جمعية تستمد ذلك الوضع من القوانين أو األنظمة السارية‬
‫في دولة متعاقدة‪.‬‬
‫(ط) يُ قصد بعبارة " سلطة مختصة " ‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬بالنسبة إلى المملكة العربية السعودية ‪ ،‬وزارة المالية ويمثلها وزير المالية أو ممثله المفوض‪.‬‬
‫ً‬
‫قانونا‪.‬‬ ‫(‪ )2‬بالنسبة إلى جمهورية مصـر العربية ‪ ،‬وزير المالية أو من يمثله‬
‫‪ -2‬ما لم يقتض سياق النص خالف ذلك ‪،‬عند تطبيق هذه االتفاقية في أي وقت من قبل دولة متعاقدة‬
‫‪ ،‬فإن أي عبارة أو مصطلح لم يرد له تعريف خاص به في هذه االتفاقية يكون له المعنى ذاته طبق ًا‬
‫لقانون أو نظام تلك الدولة في ذلك الوقت فيما يتعلق بالضرائب التي تطبق عليها هذه االتفاقية ‪،‬‬
‫وإن أي معنى وارد في القوانين أو األنظمة الضريبية المطبقة في تلك الدولة له األولوية على المعنى‬
‫الوارد طبقا للقوانين أو األنظمة األخرى في تلك الدولة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المادة الرابعة‬
‫المقيم‬
‫ُ‬
‫ً‬
‫وفقا لقـوانين‬ ‫ألغراض هذه االتفاقية ‪ ،‬يُ قصد بعبارة "مقيم في دولة متعاقدة" أي شخص يخضع‬ ‫‪-1‬‬
‫أو أنظمة تلك الدولة للضريبة فيها وذلك بحكم سكنه‪/‬موطنه أو إقامته أو مكان تأسيسه أو مركز‬
‫إدارته أو أي معيار آخـر ذي طبيعة مماثلة ‪ ،‬وتشمل أيضا تلك الدولة أو أي من أقسامها السياسية أو‬
‫سلطاتها المحلية ‪ ،‬وال تشمل هذه العبارة أي شخص يخضع للضريبة في تلك الدولة لمجرد حصوله على‬
‫دخل مستمد فقط من مصادر دخل في تلك الدولة ‪.‬‬
‫ً‬
‫مقيما في كلتـا الدولتيـن المتعاقدتين ‪ ،‬فإن‬ ‫ً‬
‫وفقا ألحكام الفقرة (‪ )1‬من هذه المادة‬ ‫‪ -2‬عندما يكون فرد‬
‫حالته تتحدد كاآلتي ‪:‬‬

‫ً‬
‫مقيما فقط بالدولة المتعاقدة التي يكون له فيها مسكن دائم تحت تصرفه ‪ ،‬فإذا كان له مسكن‬ ‫(أ) يُ عد‬
‫ً‬
‫مقيما فقط بالدولة المتعاقدة التي له بها‬ ‫دائم تحت تصرفه في كلتا الدولتين المتعاقدتين ‪ ،‬فإنه يعد‬
‫عالقات شخصية واقتصادية أوثق (مركز المصالح الحيوية)‪.‬‬
‫(ب) إذا لم يكن ممكنا تحديد الدولة المتعاقدة التي يوجد فيها مركز مصالحه الحيوية ‪ ،‬أو في حالة‬
‫ً‬
‫مقيما فقط بالدولة‬ ‫عدم وجود مسكن دائم تحت تصرفه في أي من الدولتين المتعاقدتين ‪ ،‬فأنه يُ ـعد‬
‫المتعاقدة التي له فيها محل إقامة معتاد‪.‬‬
‫(ج) إذا كان له محل إقامة معتاد في كلتا الدولتين المتعاقدتين أو لم يكـن لـه فـي أي منهما ‪ ،‬يُ ـعد‬
‫ً‬
‫مواطنا فيها‪.‬‬ ‫ً‬
‫مقيما فقط في الدولة المتعاقدة التي يكون‬
‫ً‬
‫مواطنا في أي منهما ‪،‬تسوي السلطتان‬ ‫ً‬
‫مواطنا في كلتا الدولتين المتعاقدتين أو لم يكن‬ ‫(د) إذا كان‬
‫المختصتان في الدولتين المتعاقدتين الموضوع باالتفاق المتبادل‪.‬‬
‫ً‬
‫مقيما في كلتا الدولتين‬ ‫ً‬
‫وفقا ألحكام الفقرة (‪ )1‬من هذه المادة‬ ‫‪ -3‬عندما يكون الشخص بخالف الفرد‬
‫المتعاقدتين ‪ ،‬فإنه يُ عد مقيما فقط في الدولة المتعاقدة التي يقع فيها مركز إدارته الفعلي‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المادة الخامسة‬
‫المنشأة الدائمة‬

‫‪ -1‬ألغراض هذه االتفاقية ‪ ،‬يُ ـقصد بعبارة " المنشأة الدائمة " المكان الثابت للعمل الذي يُ زاول من خالله‬
‫كل نشاط المشروع أو بعضه‪.‬‬
‫‪ -2‬تشمل عبارة " المنشأة الدائمة " على وجه الخصوص ‪:‬‬
‫(أ) محل اإلدارة‪.‬‬
‫(ب) فرع‪.‬‬
‫(ج) مكتب‪.‬‬
‫(د) مصنع‪.‬‬
‫(ه) ورشة العمل‪.‬‬
‫(و) منجم أو محجر أو أي مكان آخر الستخراج الموارد الطبيعية‪.‬‬
‫(ز) منفذ البيع‪.‬‬
‫‪ -3‬تشمل عبارة " المنشأة الدائمة " أيضا ‪:‬‬
‫أعماال إشرافية متعلقة بها ‪ ،‬لكن بشرط أن يستمر‬
‫ً‬ ‫أ ) موقع بناء أو إنشاء ‪ ،‬أو مشروع تجميع أو تركيب أو‬
‫مثل هذا الموقع أو المشروع أو تلك األعمال لمدة تزيد على ستة أشهر‪.‬‬
‫ب ) تأدية خدمات بما فيها الخدمات االستشارية من قبل مشروع من خالل موظفين أو عاملين آخرين‬
‫يستعين بهم المشروع لهذا الغرض ‪ ،‬لكن بشرط أن تستمر األعمال من هذا النوع (للمشروع نفسه أو‬
‫لمشروع مرتبط به) في الدولة المتعاقدة لمدة أو مدد تزيد في مجموعها عن ستة أشهر خالل أي مدة‬
‫ً‬
‫شهرا‪.‬‬ ‫اثني عشر‬
‫ً‬
‫استثناءا من األحكام السابقة لهذه المادة ‪ ،‬ال تشمل عبارة "المنشاة الدائمة "‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫(أ) استخدام التسهيالت فقط لغرض تخزين أو عرض السلع أو البضائع التي تخص المشروع‪.‬‬
‫(ب) االحتفاظ بمخزون من السلع أو البضائع التي تخص المشروع فقط لغرض التخزين أو العرض‪.‬‬
‫التشغيل أو المعالجة‬ ‫(ج) االحتفاظ بمخزون من السلع أو البضائع التي تخص المشروع فقط لغرض‬
‫بواسطة مشروع آخر‪.‬‬
‫(د) االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط لغرض شراء سلع أو بضائع أو تجميع معلومات للمشروع‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫(ه) االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط لغرض القيام بأي نش اط آخر ذي طبيعة تمهيدية أو مساعدة‬
‫للمشروع‪.‬‬
‫(و) االحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط للجـمع بين أية أنشطة من المشـار إليها في الفـقرات الفـرعـية مــن‬
‫(أ) إلى (ه) من هذه الفقرة ‪ ،‬بشرط أن يكون النشاط الكلى للمكان الثابت للعمل الناتج من مجموع هذه‬
‫األنشطة ذي طبيعة تمهيدية أو مساعدة‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرتين (‪ )1‬و(‪ ) 2‬من هذه المادة ‪ ،‬إذا كان شخص ‪ -‬خالف الوكيل المستقل‬ ‫‪-5‬‬
‫الذي تنطبق عـليه الفـقـــرة (‪ )6‬من هذه المادة ‪ -‬يعمل في دولة متعاقدة نيابة عن مشروع الدولة‬
‫المتعاقدة األخرى ‪ ،‬فإن هذا المشروع يُ عد أن له منشأة دائمة في الدولة المتعاقدة المذكورة أوال فيما‬
‫يتعلق بأية أعمال يقوم بها هذا الشخص لحساب المشروع ‪ ،‬إذا كان هذا الشخص ‪:‬‬
‫ما لم تقتصر‬ ‫(أ) يملك ويمارس بشكل معتاد في تلك الدولة سلطة إبرام العقود باسم المشروع ‪،‬‬
‫الفقرة (‪ )4‬من هذه المادة ‪ ،‬والتي إذا‬ ‫األعمال التي يقوم بها هذا الشخص علي تلك المشار إليها في‬
‫ما تمت ممارستها من خالل مكان ثابت للعمل‪ ،‬ال تجعل هذا المكان الثابت للعمل منشأة دائمة طبقا‬
‫ألحكام تلك الفقرة ‪.‬‬
‫(ب) أو ال يملك تلك السلطة ‪ ،‬ولكنه يحتفظ عادة في الدولة المذكورة أوال بمخزون من السلع أو‬
‫البضائع يسلم منه بانتظام سلع أو بضائع نيابة عن المشروع ‪.‬‬
‫أوال بشكل كامل أو شبه كامل‬
‫ً‬ ‫(ج) أو يعمل بشكل معتاد علي تحصيل طلبات في الدولة المذكورة‬
‫لصالح المشروع ذاته‪.‬‬
‫‪ -6‬ال يُ عد أن لمشروع دولة متعاقدة منشأة دائمة في الدولة المتعاقدة األخرى لمجرد قيامه بأعمال‬
‫في تلك الدول ة من خالل سمسار ‪ ،‬أو وكيل عام بالعمولة أو أي وكيل آخر ذي صفة مستقلة ‪ ،‬شريطة‬
‫أن يعمل مثل هؤالء األشخاص في حدود عملهم المعتـاد‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬إذا كانت أعمال هذا الوكيل تباشر‬
‫كليا أو في أغلبها نيابة عن هذا المشروع ‪ ،‬وتم وضع أو فرض شروط بين هذا المشروع والوكيل تختلف‬
‫تجاريا ومالي ًا عن تلك الشروط الموضوعة بين مشروعين مستقلين ‪ ،‬فإنه ال يعتبر وكيال مستقال في‬
‫ً‬

‫مفهوم هذه الفقرة‪.‬‬

‫‪ -7‬إن مجرد كون شركة مقيمة في دولة متعاقدة تسيطر على أو تحت سيطرة شركة مقيمة في الدولة‬
‫عمال في تلك الدولة األخرى (سواء عن طريق منشأة دائمة أو خالف ذلك)‬
‫ً‬ ‫المتعاقدة األخرى ‪ ،‬أو تزاول‬
‫‪ ،‬ال يجعل في حد ذاته ً‬
‫أيا من الشركتين منشأة دائمة لألخرى‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ً‬
‫استثناءا من األحكام السابقة لهذه المادة ‪ ،‬فإن مشروع تأمين دولة متعاقدة ‪ ،‬يُ عد أن له منشأة‬ ‫‪-8‬‬
‫دائمة في الدولة المتعاقدة األخرى إذا قام بتحصيل أقساط في إقليم تلك الدولة األخرى أو قام بتأمين‬
‫مخاطر كائنة بها‪.‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫الضرائب على الدخل‬

‫المادة السادسة‬
‫الدخل من الممتلكات غير المنقولة ‪ /‬العقارية‬

‫‪ -1‬الدخل الذي يحصل عليه مقيم في دولة متعاقدة من الممتلكات غير المنقولة ‪/‬العقارية (بما في‬
‫ذلك الدخل الناتج من الزراعة أو الغابات) الكائنة في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬يجوز أن يخضع للضريبة‬
‫في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا لقانون أو نظام الدولة‬ ‫‪ -2‬يُ قصد بعبارة "الممتلكات غير المنقولة ‪/‬العقارية" المعنى المحدد لها‬
‫المتعاقدة التي توجد بها تلك الممتلكات المعنية وتشمل هذه العبارة على أية حال الممتلكات الملحقة‬
‫بالممتلكات غير المنقولة ‪/‬العقارية والثروة الحيوانية والمعدات المستعملة في الزراعة والغابات ‪،‬‬
‫والحقوق التي تطبق عليها أحكام القانون أو النظام العام فيما يتعلق بملكية األراضي وحق االنتفاع‬
‫بالممتلكات غير المنقولة ‪/‬العقارية والحقوق المتعلقة بمدفوعات متغيرة أو ثابتة مقابل استغالل أو‬
‫الحق في استغالل ‪ ،‬الترسبات المعدنية والمصادر والموارد الطبيعية األخرى ‪ ،‬وال تعتبر السفن والطائرات‬
‫من الممتلكات غير المنقولة ‪/‬العقارية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تطبق أحكام الفقرة (‪ ) 1‬من هذه المادة على الدخل من االستخدام المباشر للممتلكات غير المنقولة‬
‫‪ /‬العقارية أو تأجيرها أو استعمالها على نحو آخر‪.‬‬
‫‪ -4‬تطبق أيض ًا أحكام الفقرتين (‪ )1‬و(‪ ) 3‬من هذه المادة على الدخل من الممتلكات غير المنقولة ‪/‬‬
‫العقارية لمشـروع دولـة متعـاقدة وعلـى الدخــل مـن الممتلكـــات غيــر المنقولة ‪ /‬العقارية المستخدمة‬
‫ألداء خدمات شخصية مستقلة في دولة متعاقدة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المادة السابعة‬
‫األرباح التجارية و الصناعية ‪ /‬أرباح األعمال‬

‫‪ -1‬تخضع األربـاح التي يحققها مشروع دولة متعاقدة للضريبة في تلك الدولة فقط ‪ ،‬ما لم يزاول المشروع‬
‫ً‬
‫نشاطا في الدولة المتعاقدة األخرى عن طـريق منشأة دائمـة كائنـه بها‪.‬‬
‫ً‬
‫نشاطا على النحو السابق ‪ ،‬فإنه يجوز أن تخضع أرباح المشروع للضريبة في الدولة‬ ‫فإذا زاول المشـروع‬
‫المتعاقدة األخرى ‪ ،‬لكن فقط في حدود ذلك القدر من الربح المنسوب إلى هذه المنشاة الدائمة‪.‬‬
‫ً‬
‫نشاطا في‬ ‫‪ -2‬مع عدم اإلخالل بأحكام الفقرة (‪ )3‬من هذه المادة‪ ،‬إذا كان مشروع دولة متعاقدة يزاول‬
‫الدولة المتعاقدة األخرى عن طريق منشأة دائمة كائنة فيها ‪ ،‬فتُ حدد في كل من الدولتين المتعاقدتين‬
‫األرباح التي تخص المنشأة الدائمة على أساس األرباح التي كانت ستحققها هذه المنشاة في الدولة‬
‫مماثال في نفس الظروف أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫نشاطا‬ ‫مستقال يزاول نفس النشاط أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مشروعا‬ ‫المتعاقدة األخرى لو كانت‬
‫ً‬
‫تماما مع المشروع الذي يُ عتبر منشأة دائمة له‪.‬‬ ‫في ظروف مماثلة ويتعامل بصفة مستقلة‬
‫‪ -3‬عند تحديد أرباح منشأة دائمة‪ ،‬يُ سمح بخصم المصروفات الخاصة بنشاط المنشـــأة الدائمة ‪ ،‬بما في‬
‫ذلك المصروفات التنفيذية واإلدارية العامة ‪ ،‬سواء ُأنفقت في الدولة الكائنة بها المنشأة الدائمة أو‬
‫في غيرها‪ .‬ومع ذلك لن يُ سمح بهذا الخصـم إذا كـانت المبـالغ المدفوعة‪ ،‬إن وجدت (خالف المبالغ مقابل‬
‫التكلفة الفعلية المستردة) من المنشأة الدائمة إلي المركز الرئيسي للمشروع أو أي من وحداته في‬
‫شكل إتاوات أو رسوم أو أي مدفوعات أخري مشابهة مقابل استعمال براءة اختراع أو حقوق أخري ‪ ،‬أو‬
‫في شكل عمولة عن خدمـــات معينـه أديت أو مقابل اإلدارة ‪ -‬ما عـــدا في حـــالة مشــروع بنكي‪ /‬مصرفي‬
‫‪ -‬في شكل عوائد أو دخل من مطالبات الدين فيما يتعلق باألموال المقرضة للمنشأة الدائمة‪ .‬وكذلك‬
‫لن يؤخذ في الحسبان عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة المبالغ (خالف المبالغ مقابل التكلفة الفعلية‬
‫المستردة) المستحقة للمنشاة الدائمة من المركز الرئيسي للمشروع أو أي وحدة من وحــــداته والتي‬
‫تكون في شكـــل إتـــاوات أو رسوم أو مدفوعات أخر ي مشابهة مقابل استعمال براءة اختراع أو حقوق‬
‫أخري أو في شكل عمولة عن خدمات محددة ٌأديت أو مقابل اإلدارة أو ‪ -‬ما عدا في حالة مشروع بنكي‪/‬‬
‫مصرفي ‪ -‬في شكل عوائد أو دخل من مطالبات الدين فيما يتعلق باألموال المقرضة للمركز الرئيسي‬
‫للمشروع أو أي وحدة من وحداته‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا جرى العرف في إحدى الدولتين المتعاقدتين على تحديد األرباح التي تنسب إلى منشــــأة دائمـة‬
‫على أساس التقسيم النسبــي لألرباح الكلية للمشروع على وحداته المختلفة‪ ،‬فإن أحكام الفقرة (‪ )2‬من‬

‫‪9‬‬
‫هذه المادة ال تمنع تلك الدولة المتعاقدة من تحديد األرباح الخاضـعة للضريبة على أسـاس مثل هذا‬
‫التقسيــم النسبي الـذي جـــرى عليـه العـرف‪ ،‬على أن طريقة التقسيم النسبي المطبقة يجب أن تؤدى إلى‬
‫نتيجة تتفق مع المبادئ المنصوص عليها في هذه المادة ‪.‬‬
‫‪ -5‬ال تنسب أرباح إلى منشأة دائمة لمجرد شراء تلك المنشأة الدائمة لسلع أو بضائع للمشروع‪.‬‬
‫‪ -6‬ألغراض الفقرات السابقة من هذه المادة ‪ ،‬فإن األرباح التي تنسب إلى المنشأة الدائمة تحدد بنفس‬
‫الطريقة سنة بعد أخرى ما لم يكن هناك سبب وجيه وكاف يبرر إتباع طريقة أخرى ‪.‬‬

‫عندما تشتمل األرباح على بنود للدخل تم تناولها بشكل منفصل في مواد أخرى في هذه‬ ‫‪-7‬‬
‫االتفاقية ‪ ،‬فإن أحكام تلك المواد لن تتأثر بأحكام هذه المادة‪.‬‬
‫تشـــمل عــبارة "األرباح التجارية و الصناعية ‪ /‬أرباح األعمـال" دون االقتصـار علـى ذلك‪ ،‬الدخل‬ ‫‪-8‬‬
‫المتحقق من الصنــاعة أوالتجارة أواألعمـــال المصرفية ‪ /‬البنكيـة ‪ ،‬أوالتأمين ‪ ،‬أو تأدية الخدمات أوتأجير‬
‫الممتلكات الشخصية المنقولة‪ .‬وال تشمل هذه العبارة الدخل المتحقق من خدمات شخصية يؤديها فرد‬
‫ً‬
‫موظفا أو يؤديها بصفة مستقلة‪.‬‬ ‫بصفته‬

‫المادة الثامنة‬
‫النقل البحري والجوى و البري‬

‫تخضع األرباح الناتجة من تشغيل سفن أو طائرات أو مركبات طرق في النقل الدولي للضريبة‬ ‫‪-1‬‬
‫فقط في الدولة التي يوجد بها مركز اإلدارة الفعلي للمشروع‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كان مركز اإلدارة الفعلي لمشروع نقل بحري هو سطح سفينة يُ عد موجودا في الدولة المتعاقدة‬
‫التي يوجد بها ميناء السفينة ‪ ،‬وإذا لم يوجد مثل هذا الميناء ‪ ،‬ففي الدولة التي يقيم فيها مستغل‬
‫السفينة‪.‬‬
‫ً‬
‫أيضا على األرباح الناتجة من االشتراك في اتحاد أو نشاط‬ ‫‪ -3‬تطبق أحكام الفقرة (‪ )1‬من هذه المادة‬
‫ً‬
‫وفقا لمقدار المساهمة في اإلتحاد أو‬ ‫تجارى مشترك أو في وكالة تشغيل دولية‪ .‬و تحدد هذه األرباح‬
‫النشاط المشترك أو وكالة التشغيل الدولية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫المادة التاسعة‬
‫المشروعات المشتركة‬

‫‪ -1‬عندما‪:‬‬
‫أ‪ -‬يساهم مشروع دولة متعاقدة بطريق مباشر أو غير مباشر في إدارة أو رقابة أو السيطرة على أو‬
‫رأسمال مشروع للدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫ب‪ -‬أو يساهم نفس األشخـاص بطـريق مباشـر أو غـير مباشر في إدارة أو رقابة أو السيطرة على أو‬
‫رأسمال مشروع دولة متعاقدة ومشروع الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫وفي أي من الحالتين‪ ،‬إذا وضعت أو فرضت شروط بين المشروعين فيما يتعلق بعالقتهما التجارية أو‬
‫المالية تختلف عن تلك التي تكون بين مشروعين مستقلين عن بعضهما‪ ،‬فإن أية أرباح كان من الممكن‬
‫أن يحققها أي من المشروعين لو لم تكن هذه الشروط قائمة ‪ ،‬ولكنه لم يحققها بسبب وجود هذه‬
‫ً‬
‫تبعا لذلك‪.‬‬ ‫الشروط ‪ ،‬يجوز إضافتها إلى أرباح هذا المشروع وإخضاعها للضريبة‬
‫ً‬
‫وفقا لذلك ‪-‬أرباح مشروع‬ ‫‪ -2‬إذا أدرجت دولة متعاقدة ضمن أرباح مشروع تابع لها ‪ -‬وأخضعتها للضريبة‬
‫تابع للدولة المتعاقدة األخرى تم إخضاعها للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬وكانت هذه‬
‫أوال لو كانت الشروط بين المشروعين هي الشروط‬
‫األرباح ستتحقق للمشروع التابع للدولة المذكـــورة ً‬
‫ذاتها التي تكون بين مشاريع مستقلة ‪ ،‬في هذه الحالة تجرى الدولة األخرى التعديل المناسب لمقدار‬
‫الضريبة التي استحقت فيها على ت لك األرباح‪ .‬وعند إجراء هذا التعديل‪ ،‬فإنه يتعين تطبيق األحكام األخرى‬
‫لهذه االتفاقية ويجب علي السلطتين المختصتين في الدولتين المتعاقدتين التشاور فيما بينهما عند‬
‫الضرورة‪.‬‬
‫‪ -3‬ال يجوز أن تقوم دولة متعاقدة بتعديل ربح المشروع في األحوال المشار إليها في الفقرة (‪ )1‬بعد‬
‫انتهاء الحدود الزمنية المنصوص عليها في قوانينها أو أنظمتها الداخلية‪ ،‬وعلي أية حال‪ ،‬ال يجوز التعديل‬
‫بعد انقضاء خمس سنوات من نهاية السنة التي كانت قد أخضعت فيها هذه األرباح لهذا التعديل وكانت‬
‫قد استحقت للمشروع في تلك الدولة‪.‬‬
‫‪ -4‬ال تُ طبق أحكام الفقرة (‪ )2‬من هذه المادة في حاالت التهرب الضريبي ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المادة العاشرة‬
‫أرباح األسهم الموزعة‬

‫‪ -1‬يجوز أن تخضع أرباح األسهم الموزعة التي تدفعها شركة مقيمة في دولة متعاقدة لشخص مقيم في‬
‫الدولة المتعاقدة األخرى للضريبة في تلك الدولة األخرى ‪.‬‬
‫ً‬
‫أيضا أرباح األسهم الموزعة للضريبة في الدولة المتعاقدة التي تقيم‬ ‫ومـع ذلك ‪ ،‬يجوز أن تخضع‬ ‫‪-2‬‬
‫فيهـا الشــركة الدافعة لألرباح الموزعة وفقا لقوانين أو أنظمة تلك الدولة ‪ ،‬ولكن إذا كان المالك‬
‫المستفيد من أرباح األسهم الموزعة مقيما في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬فإن الضريبة المفروضة يجب‬
‫أال تزيد عن ‪:‬‬
‫(أ) خمسة فى المائة (‪ )٪ 5‬من اجمالى قيمة أرباح األسهم الموزعة إذا كان المالك المستفيد شركة ‪-‬‬
‫بخالف شركة التضامن ‪ -‬تمتلك بصورة مباشرة على االقل عشرين فى المائة (‪ )٪20‬من راس مال الشركة‬
‫الدافعة ألرباح األسهم الموزعة‪.‬‬
‫(ب) عشرة فى المائة (‪ )٪10‬من اجمالى قيمة أرباح األسهم الموزعة في جميع الحاالت األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرة (‪ ) 2‬من هذه المادة ‪ ،‬تعفى أرباح األسهم الموزعة من الضريبة في الدولة‬ ‫‪-3‬‬
‫المتعاقدة التي تنشأ فيها إذا كان المالك المستفيد من تلك األرباح الموزعة حكومة الدولة المتعاقدة‬
‫األخرى ‪.‬‬
‫‪ -4‬يقصد بعبارة "أرباح األسهم الموزعة" المستخدمة في هذه المادة الدخل المستمد من األسهم‪ ،‬أو‬
‫أسهم التمتع أو االنتفاع أو أسهم التعدين‪ ،‬أو أسهم التأسيس‪ ،‬أو حقــوق أخـرى‪ ،‬غير مطالبات الديون‪،‬‬
‫المشاركة في األرباح ‪ ،‬وكذلك الدخل من حصص المشاركة األخرى والدخول األخرى التي تخضع لنفس‬
‫ً‬
‫مستمدا من األسهم طبقا لقوانين أو أنظمة الدولة التي تقيم بها‬ ‫دخال‬
‫ً‬ ‫المعاملة الضريبية باعتبارها‬
‫الشركة الموزعة لألرباح‪.‬‬

‫‪ -5‬ال تُ طبق أحكام الفقرتين (‪ )1‬و (‪ ) 2‬من هذه المادة إذا كان المالك المستفيد مـن أرباح األسهم الموزعة‬
‫ً‬
‫مقيما في دولة متعاقدة ‪ ،‬ويزاول عمال في الدولة المتعاقدة األخرى التي تقيم بها الشركة الدافعة‬ ‫‪،‬‬
‫ألرباح األسهم الموزعة من خالل منشاة دائمة كائنة فيها ‪ ،‬أو يؤدي في تلك الدولة األخرى خدمات‬
‫شخصية مستقلة من خالل مركز ثابت فيها ‪ ،‬وأن تكون األسهم المدفوع عنها األرباح مرتبطة ارتباط ًا‬

‫‪12‬‬
‫فعليا بتلك المنشأة الدائمة أو المركز الثابت ‪ ،‬في هذه الحالة تُ طبق أحكام المادة السابعة أو المادة‬
‫ً‬
‫وفقا للحالة‪.‬‬ ‫الرابعة عشرة‬
‫دخال من الدولة المتعــاقدة األخرى ‪ ،‬فإنه‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أرباحا أو‬ ‫‪ -6‬إذا كانت شركة مقيمة في دولة متعاقدة تستمد‬
‫ال يجوز لتلك الدولة األخرى أن تفرض أي ضريبة على أرباح األسهم الموزعة المدفوعة بواسطة هذه‬
‫الشركة ‪ ،‬إال إذا كانت مثل هذه األرباح قد دفعت لمقيم في تلك الدولة األخرى ‪ ،‬أو كانت األسهم‬
‫ً‬
‫فعليا بمنشأة دائمة أو بمركز ثابت في تلك الدولة األخرى ‪،‬‬ ‫ً‬
‫ارتباطا‬ ‫المدفوع عنها هذه األرباح مرتبطة‬
‫وال يجوز لها أن تخ ضع أرباح الشركة غير الموزعة للضريبة على األرباح غير الموزعة ‪ ،‬حتى لو كانت أرباح‬
‫األسهم الموزعة المدفوعة أو األرباح غير الموزعة تمثل كلها أو بعضها األرباح أو الدخل الناشئ في تلك‬
‫الدولة األخرى ‪.‬‬

‫المــادة الحادية عشرة‬

‫العوائد أو الدخل من مطالبات الدين‬

‫يجوز أن تخضع العوائد أو الدخل من مطالبات الدين التي تنشأ في دولة متعاقدة وتدفع لمقيم‬ ‫‪-1‬‬
‫في الدولة المتعاقدة األخرى للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫أيضا هذه العوائد أو الدخل من مطالبات الدين للضريبة في الدولة‬ ‫‪ -2‬ومـع ذلك ‪ ،‬يجوز أن تخضع‬
‫ً‬
‫طبقا لقوانين وأنظمة تلك الدولة ‪ ،‬ولكن إذا كان المالك المستفـيد من‬ ‫المتعاقدة التي تنشأ فيها‬
‫ً‬
‫مقيما في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬في هذه الحالة يجب أال تزيد‬ ‫العوائد أو الدخل من مطالبات الدين‬
‫عن عشرة فى المائة (‪ )٪10‬من إجمالي مبلغ العوائد أو الدخل من مطالبات الدين‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرة (‪ ) 2‬من هذه المادة ‪ ،‬تُ عفى العوائد أو الدخل من مطالبات الدين من‬ ‫‪-3‬‬
‫الضريبة في الدولة المتعاقدة التي تنشأ فيها إذا كان المالك المستفيد من تلك العوائد أو الدخل من‬
‫مطالبات الدين حكومة الدولة المتعاقدة األخرى ‪.‬‬
‫‪ -4‬يقصد بمصطلح " العوائد أو الدخل من مطال بات الدين " المستخدمة في هذه المادة الدخل من‬
‫سندات المديونية أو مطالبات الدين أي ًا كان نوعها‪ ،‬سواء كانت مضـمونة برهــن أم ال ‪ ،‬وسواء كانت‬
‫تمنح حق المشاركة في أرباح المدين أم ال ‪ ،‬و خاصة ‪ ،‬الدخل المستمد من السندات المالية الحكومية‬

‫‪13‬‬
‫والدخل الناتج من األذون أو السندات ‪ ،‬بما في ذلك العالوات والجوائز المتعلقة بمثل هذه األذون أو‬
‫دخال من مطالبات‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫عائدا أو‬ ‫السندات المالية ‪ ،‬وال يعد مقابل التأخير أو الجزاءات عن الدفعات المتأخرة‬
‫الدين‪.‬‬
‫‪ -5‬ال تُ طبق أحكام الفقرتين (‪ )1‬و(‪ ) 2‬من هذه المادة إذا كان المالك المستفيد من العوائد أو الدخل من‬
‫ً‬
‫مقيما في دولة متعاقدة ‪ ،‬ويمارس في الدولة المتعاقدة األخرى التي تنشأ بها العوائد‬ ‫مطالبات الدين ‪،‬‬
‫ً‬
‫صناعيا من خالل منشأة دائمة فيها ‪ ،‬أو يمارس في تلك‬ ‫ً‬
‫تجاريا أو‬ ‫عمال‬
‫ً‬ ‫أو الدخل من مطالبات الدين ‪،‬‬
‫الدولة األخرى خدمات شخصية مستقلة من خـالل مركز ثابت فيها ‪ ،‬وكان سند المديونية الذي يدفع عنه‬
‫ً‬
‫ارتباطا فعليا بالمنشـأة الدائمة أو المركز الثابت ‪ ،‬في هذه‬ ‫ً‬
‫مرتبطا‬ ‫العوائد أو الدخل من مطالبات الدين‬
‫الحالة تٌ طبق أحكام المادة السابعة أو المادة الرابعة عشرة وفقا للحالة‪.‬‬
‫تُ عد العوائد أو الدخل من مطالبات الدين أنها نشأت في دولة متعاقدة إذا كان دافعها مقيم ًا‬ ‫‪-6‬‬
‫سواء‬
‫ً‬ ‫في تلك الدولة‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬إذا كان الشخص الذي يدفع العوائد أو الدخل من مطالبات الديـن ‪،‬‬
‫ً‬
‫مقيما أم غير مقيم في دولة متعاقدة ‪ ،‬يمتلك في دولة متعاقدة منشأة دائمة أو مركز ثابت‬ ‫كان‬
‫تتعلق به المديونية التي تنشأ عنها العوائد أو الدخل من مطالبات الدين المدفوعة ‪ ،‬وكانت تلك المنشأة‬
‫الدائمة أو المركز الثابت يتحمل تلك العوائد أو الدخل من مطالبات الدين ‪ ،‬فإن هذه العوائد أو الدخل‬
‫من مطالبات الدين تُ عد أنها نشأت في الدولة التي يوجد بها المنشأة الدائمة أو المركز الثابت‪.‬‬
‫‪ -7‬إذا كانت قيمة العوائد أو الدخل من مطالبات الدين ‪ -‬بسبب عالقة خاصة بين الدافع والمالك‬
‫كل منهما وأي شخـص آخر ‪ -‬بالنظر إلى سند المديونية أو مطالبات الدين الذي تدفع‬
‫المستفيد أو بين ٍ‬
‫عنه العوائد أو الدخل من مطالبات الدين ‪ ،‬يزيد عن القيمة التي كان سيتفـق عليها الدافع والمالك‬
‫المستفيد لو لم توجد هذه العالقة ‪ ،‬فإن أحكام هذه المادة تطبق فقط على القيمة األخيرة المذكورة‬
‫ً‬
‫طبقـــــا لقــــوانين‬ ‫ً‬
‫خاضعا للضـــريبة‬ ‫وفى مثل هذه الحالة ‪ ،‬يظل الجزء الزائد من المبالغ المدفوعة‬
‫أوأنظمــة كـــل دولة متعاقدة ‪ ،‬ولألحكام األخرى الواردة بهذه االتفاقية‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المادة الثانية عشرة‬
‫اإلتاوات‬

‫يجوز أن تخضع اإلتاوات التي تنشـأ في دولة متعاقدة وتدفع لشخص مقيم في الدولة المتعاقدة‬ ‫‪-1‬‬
‫األخـرى للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫أيضا هذه اإلتاوات للضريبة في الدولة المتعاقدة التي تنشأ فيها طبقا‬ ‫‪ -2‬ومـع ذلك ‪ ،‬يجوز أن تخضع‬
‫ً‬
‫مقيما في الدولة المتعاقدة‬ ‫لقوانين وأنظمة تلك الدولة ‪ ،‬ولكن إذا كان المالك المستفيد لإلتاوات‬
‫األخرى ‪ ،‬فإن الضريبة المفروضة يجب أال تزيد عـــــــن عشرة فى المائة (‪ )٪10‬من إجمالي مبلغ اإلتاوات‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرة (‪ )2‬من هذه المادة‪ ،‬تُ عفى اإلتاوات من الضريبة في الدولة المتعاقدة‬ ‫‪-3‬‬
‫التي تنشأ فيها إذا كان المالك المستفيد من تلك اإلتاوات حكومة الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫‪ -4‬يُ قصـد بمصطلح " اإلتاوات " المستخدم في هذه المادة المبالغ المدفوعة من أي نوع ‪ ،‬مقابل‬
‫استعمال أو الحـق في استعمال ‪ ،‬حقوق النشر الخاصة باألعمال الفنية أو األدبية أو العلمية بما في ذلك‬
‫األفـالم السينمائية واألفالم واألعمال المسجلة لإلذاعة والتليفزيون أو أية براءة اختراع أو عالمة تجارية‬
‫أو تصميم أو نموذج أو برامج كمبيوتر أو خطة أو تركيبة أساليب سرية أو مقابل استعمال أو الحق في‬
‫استعمال معدات صناعية أو تجارية أو علمية أو مقابل معلومات ‪ ،‬تتعلق بخبرة صناعية أو تجارية أو‬
‫ً‬
‫أيضا المبالغ المدفوعة مقابل المساعدة أو المعرفة الفنية المتعلقة بأي من هذه‬ ‫علمية‪ .‬كما تتضمن‬
‫الحقوق أو الملكية‪.‬‬
‫ً‬
‫مقيما في‬ ‫‪ -5‬ال تُ طبق أحكام الفقرتين (‪ )1‬و (‪ )2‬من هذه المادة إذا كان المالك المستفيد لإلتاوات ‪،‬‬
‫ً‬
‫تجاريا من‬ ‫ً‬
‫صناعيا أو‬ ‫عمال‬
‫ً‬ ‫دولة متعاقدة ‪ ،‬ويمارس في الدولة المتعاقدة األخرى التي تنشأ فيها اإلتاوات‬
‫خـالل منشأة دائمة فيها ‪ ،‬أو يؤدى في تلك الدولة األخرى خدمات شخصية مستقلة من خالل المركز‬
‫ً‬
‫فعليا مع‬ ‫ً‬
‫ارتباطا‬ ‫الثابت فيها ‪ ،‬وكانت الحقوق أو الملكية الناشئ عنها هذه اإلتاوات المدفوعة مرتبطة‬
‫تلك المنشأة الدائمة أو المركز الثابت ‪ ،‬في هذه الحالة تُ طبق أحكام المادة السابعة أو المادة الرابعة‬
‫عشرة وفقا للحالة‪.‬‬
‫ً‬
‫مقيما في تلك الـــدولة‪ .‬ومع ذلك ‪،‬‬ ‫‪ -6‬تُ عد اإلتـــاوات أنها نشأت في دولة متعاقدة إذا كان دافعها‬
‫ً‬
‫مقيما أم غير مقيم في دولـة متعاقدة ‪ ،‬يملك في‬ ‫سواء كان‬
‫َ‬ ‫إذا كان الشخص الذي يدفع اإلتاوات ‪،‬‬
‫ً‬
‫ثابتا يرتبط به االلتزام بدفع اإلتاوات ‪ ،‬وكانت تلك المنشأة الدائمة‬ ‫ً‬
‫مركزا‬ ‫دولة متعاقدة منشأة دائمة أو‬

‫‪15‬‬
‫أو المركز الثابت يتحمل عبء دفع هذه اإلتاوات فإن هذه اإلتاوات تُ عد أنها قد نشأت في الدولة الكائن‬
‫فيها المنشأة الدائمة أو المركز الثابت‪.‬‬
‫كل‬
‫‪ -7‬إذا كانت قيمة اإلتاوات المدفوعة بسبب عالقة خاصة بين الدافع والمالك المستفيد أو بين ٍ‬
‫منهما وأى شخص آخر ‪ ،‬بالنظر إلى االستعمال أو الحق في االستعمال أو المعلومات التي تدفع عنها‬
‫اإلتاوات ‪ ،‬تزيد عن القيمة التي كان سيتفق عليها بين الدافع والمالك المستفيد ‪ ،‬لو لم توجد هذه‬
‫العالقة ‪ ،‬فإن أحكام هذه المادة تطبق فقط على القيمة األخيرة فى مثل هذه الحالة ‪ ،‬فإن الجـزء الزائد‬
‫من المبالغ المدفوعة يظل خ اضعا للضريبة طبقا لقوانين أو أنظمة كل دولة متعاقدة ‪ ،‬ولألحكام األخرى‬
‫الواردة بهذه االتفاقية‪.‬‬
‫المادة الثالثة عشرة‬
‫األرباح الرأسمالية‬

‫األربــاح المتحققة لمقـــيم في دولة متعـــــاقدة من التصـــرف في الممتلكات غير المنقولة ‪/‬‬ ‫‪-1‬‬
‫العقارية المشار إليها في المادة السادسة من هذه االتفاقية والكائنة في الدولة المتعاقدة األخرى ‪،‬‬
‫يجوز أن تخضع للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫األرباح الناتجة من التصرف في الممتلكات المنقولة التي تشكل جزء من الممتلكات التجارية‬ ‫‪-2‬‬
‫المستخدمة في نشاط منشاة دائمة يملكها مشروع تابع لدولة متعاقدة في الدولة المتعاقدة األخرى‬
‫أو الناتجة من التصرف في الممتلكات المنقولة المتعلقة بمركز ثابت في الدولة المتعاقدة األخرى تحت‬
‫تصرف مقيم من دولة متعاقدة لغرض أداء خدمات شخصية مستقلة بما في ذلك األرباح الناتجة من‬
‫التصرف في تلك المنشأة الدائمة (بمفردها أو مع المشر وع كله) أو المركز الثابت ‪ ،‬يجوز أن تخضع‬
‫للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫األرباح الناتجة من التصرف في سفن أو طائرات أو مركبات طرق تعمل في النقل الدولي أو من‬ ‫‪-3‬‬
‫التصرف في الممتلكات المنقولة المتعلقة بتشغيل مثل تلك السفن أو الطائرات أو المركبات تخضع‬
‫للضريبة فقط في الدولة المتعاقدة التي يوجد بها مركز اإلدارة الفعلي للمشروع‪.‬‬
‫‪ -4‬األرباح الناتجة من التصرف فى ملكية أسهم أو أى حقوق أخري تمثل حصة في رأسمال شركة مقيمة‬
‫في دولة متعاقدة ‪ ،‬باإلضافة إلي األرباح الناتجة من التصرف في األدوات أو الخيارات المالية المتعلقة‬
‫بمثل ه ذه األسهم أو الحقوق ‪،‬يجوز أن تخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرة (‪ ) 4‬من هذه المادة ‪ ،‬تُ عفى األرباح الرأسمالية من الضريبة في الدولة‬ ‫‪-5‬‬
‫المتعاقدة التي تنشأ فيها إذا كانت تلك األرباح تعود لصالح حكومة الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫‪ -6‬األ رباح الناتجة من التصرف في أي ممتلكات بخالف تلك المنصوص عليها في الفقرات السابقة ‪،‬‬
‫تخضع للضريبة فقط في الدولة المتعاقدة التي يقيم بها المتصرف ‪.‬‬

‫المادة الرابعة عشرة‬

‫الخدمات الشخصية المستقلة‬

‫ذات‬ ‫الدخل الذي يحققه فرد مقيم في دولة متعاقدة من خدمات مهنية أو أنشطة أخرى‬ ‫‪-1‬‬
‫ً‬
‫واستثناءا من ذلك يجوز أن يخضع‬ ‫طبيعة مستقلة ‪ ،‬يخضع للضريبة فقط في تلك الدولة المتعاقدة ‪،‬‬
‫الحاالت التالية ‪:‬‬ ‫ً‬
‫أيضا للضريبة في الدولة المتعاقدة األخرى في أي من‬ ‫هذا الدخل‬

‫( أ ) إذا كان له مركز ثابت تحت تصرفه بصفة منتظمة في الدولة المتعاقدة األخرى ألغراض القيام‬
‫بأنشطته ‪ ،‬في هذه الحالة يجوز أن يخضع هذا الدخل للضريبة في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬ولكن فقط‬
‫في حدود ما ينسب إلي هذا المركز الثابت ‪.‬‬

‫)ب) إذا كان تواجده في الدولة المتعاقدة األخرى لمدة أو لمدد تصل إلي أو تزيد في مجموعها عن ‪183‬‬
‫ً‬
‫يوما خالل اثني عشر شهرا تبدأ أو تنتهي في السنة المالية المعنية ‪ ،‬في هذه الحالة يجوز أن يخضع‬
‫للضريبة الدخل المتحقق فقط من نشاطه في الدولة المتعاقدة األخرى ‪.‬‬
‫تشمل عبارة الخدمات المهنية بوجه خاص األنشطة المستقلة في المجاالت العلمية أو األدبية‬ ‫‪-2‬‬
‫أو الفنية أو التربوية أو التعليمية وكذلك األنشطة المستقلة التي يمارسها األطباء والمحامون و‬
‫المهندسون و المعماريون و أطباء األسنان و المحاسبون‪.‬‬

‫المادة الخامسة عشرة‬

‫الخدمات الشخصية غير المستقلة‬

‫‪ -1‬مع عدم اإلخالل بأحكام المواد السادسة عشرة والثامنة عشرة والتاسعة عشرة والعشرون والحادية‬
‫والعشرون من هذه االتفاقية‪ ،‬فإن المرتبات واألجور وغيرها من المكافآت المماثلة التي يحصل عليها‬

‫‪17‬‬
‫مقيم في إحدى الدولتين المتعاقدتين من وظيفة تخضع للضريبة فقط في تلك الدولة المتعاقدة ما لم‬
‫يكن العمل يؤدى في الدولة المتعاقدة األخرى‪ .‬فإذا كان العمل يؤدى في الدولة المتعاقدة األخرى فان‬
‫المكافآت التي يحصل عليها من هذا العمل‪ ،‬يجوز أن تخضع للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرة (‪ ) 1‬من هذه المادة فإن المكافآت التي يحصل عليها مقيم في دولة‬ ‫‪-2‬‬
‫متعاقدة من وظيفة تمارس في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬تخضع للضريبة فقط في الدولة المذكورة‬
‫أوال في الحالة التالية ‪:‬‬
‫ً‬
‫وجود مستلم المكافآت في الدولة المتعاقدة األخرى لمدة أو لمدد ال تزيد في مجموعها عـن‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫شهرا تبدأ أو تنتهي في السنة المالية المعنية‪.‬‬ ‫ً‬
‫يومـا خالل أية فترة مدتها أثنى عشر‬ ‫‪183‬‬
‫وكانت المكافآت تدفع من قبل صاحب عمل غير مقيم في الدولة المتعاقدة األخرى‪ ،‬أو نيابة‬ ‫(ب)‬
‫عنه‪.‬‬
‫(ج) والمكافآت لم تتحملها منشأة دائمة أو مركز ثابت يملكها صاحب العمل في الدولة المتعاقدة‬
‫األخرى‪.‬‬
‫ً‬
‫استثناءا مـن األحكام السابقة من هذه المادة ‪ ،‬فان المكافآت المحصلة عن العمل الذي يؤدى‬ ‫‪-3‬‬
‫على ظهر سفينة أو طائرة تعمل في النقل الدولي ‪ ،‬يجوز أن تخضع للضريبة في الدولة المتعاقدة التي‬
‫يوجد بها مركز اإلدارة الفعلي للمشروع‪.‬‬
‫إذا كانت المكافآت التي يحصل عليها مقيم بدولة متعاقدة من العمل الذي يؤدى على متن‬ ‫‪-4‬‬
‫طائرة تعمل في النقل الدولي بواسطة مشروع مشترك أو في شكل اتحاد كالمشار إليها في الفقرة (‪)3‬‬
‫من المادة الثامنة ‪ ،‬فإن هذه المكافآت تخضع للضريبة فقط في الدولة المتعاقدة التي يقيم بها مستلم‬
‫المكافآت ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المادة السادسة عشرة‬
‫مكافآت أعضاء مجلس اإلدارة‬

‫مكافآت أعضاء مجلس اإلدارة و المدفوعات األخرى المماثلة التي يحصل عليها مقيم في دولة متعاقدة‬
‫ً‬
‫عضوا بمجلس إدارة أو عضو في مجلس آخر مشابه في شركة مقيمة في الدولة المتعاقدة‬ ‫‪ ،‬بصفته‬
‫األخرى ‪ ،‬يجوز أن تخضع للضريبة في تلك الدولة األخرى ‪.‬‬

‫المادة السابعة عشرة‬

‫الفنانون والرياضيون‬

‫ً‬
‫استثناءا من أحكام المادتين ا لرابعة عشرة والخامسة عشرة من هذه االتفاقية ‪ ،‬فإن الدخل الذي‬ ‫‪-1‬‬
‫ً‬
‫فنانا في المسرح أو السينما أو اإلذاعة أو‬ ‫يحصل علية مقيم في دولة متعاقدة من عمله بصفته‬
‫ً‬
‫رياضيا ‪ ،‬من أنشطته الشخصية التي يمارسها في الدولة المتعاقدة‬ ‫التليفزيون أو الموسيقى أو بصفته‬
‫األخرى ‪ ،‬يجوز أن يخضع للضريبة في تلك الدولة األخرى‪.‬‬

‫إذا كـان الدخل المتحقق نتيجة نشاط الفنان أو الرياضي من ممارسة أنشطته الشخصية ال يعود‬ ‫‪-2‬‬
‫ً‬
‫استثناءا من أحكام المواد السابعة والرابعة‬ ‫للفنـان أو الرياضي نفسه ‪ ،‬ولكن يعود لشخص آخر ‪ ،‬فإنه‬
‫عشرة والخامسة عشرة من هذه االتفاقية ‪ ،‬يجوز إخضاع ذلك الدخل للضريبة في الدولة المتعاقدة التي‬
‫يمارس فيها الفنان أو الرياضي نشاطه ‪.‬‬
‫ال تُ طبق أحكام الفقرتين (‪ )1‬و (‪ ) 2‬من هذه المادة على الدخل الناتج من أنشطة يمارسها فنانون‬ ‫‪-3‬‬
‫ً‬
‫جزئيا بأموال عامة من‬ ‫ً‬
‫كليا أو‬ ‫أو رياضيون فى دولة متعاقدة إذا كانت الزيارة الى تلك الدولة ممولة‬
‫دولة متعاقدة أو كلتيهما أو من أقسامها السياسية أو سلطاتها المحلية ‪ ،‬وفى تلك الحالة ال تُ فرض‬
‫الضريبة على الدخل إال فى الدولة المتعاقدة التى يقيم فيها الفنان أو الرياضى‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المادة الثامنة عشرة‬
‫معاشات التقاعد واإليرادات الدورية‬

‫‪ -1‬مع عدم اإلخالل بأحكام الفقرة الثانية من المادة التاسعة عشر من هذه االتفاقية ‪ ،‬فإن معاشات‬
‫التقاعد والمكافآت األخرى المماثلة المدفوعة مقابل خدمة سابقة وكذلك اإليرادات الدورية التي تدفع‬
‫تلك الدولة‪.‬‬ ‫لمقيم في دولة متعاقدة ‪ ،‬تخضع للضريبة فقط في‬
‫‪ -2‬يُ قصد بعبارة " اإليرادات الدورية " المبالغ المحددة المستحقة الدفع إلى فرد بصفة دورية في مواعيد‬
‫محددة ‪ ،‬أثناء حياته أو أثناء مدة محددة بموجب التزام بدفع هذه المبالغ نظير مقابل مناسب وكامل‬
‫في شكل نقدي أو قابل للتقييم بالنقود‪.‬‬

‫المادة التاسعة عشرة‬

‫الخدمات الحكومية‬

‫‪( -1‬أ) األجور والمرتبات والمكافآت األخرى المماثلة ‪ -‬بخالف معاشات التقاعد ‪ -‬التي تدفعها دولة‬
‫متعاقدة أو أحد أقسامها اإلدارية أو سلطاتها المحلية إلى فرد مقابل خدمات مؤداه لتلك الدولة أو أحد‬
‫أقسامها أو سلطاتها ‪ ،‬تخضع للضريبة فقط في تلك الدولة ‪.‬‬
‫(ب) ومع ذلك ‪ ،‬فإن مثل تلك األجور والمرتبات والمكافآت المماثلة تخضع للضريبة في الدولة‬
‫ً‬
‫مقيما بها‬ ‫المتعاقدة األخرى فقط ‪ ،‬إذا كانت الخدمات قد ُأديت في تلك الدولة األخرى وكان الفرد‬
‫والذي هو ‪:‬‬
‫(‪ )1‬من مواطني تلك الدولة ‪.‬‬
‫ً‬
‫مقيما في تلك الدولة لمجرد تأدية الخدمات‪.‬‬ ‫(‪ )2‬أو لم يصبح‬
‫‪( -2‬أ) معاشات التقاعد أو المكافآت األخرى المماثلة التي يتم دفعها من قبل دولة متعاقدة سواء‬
‫مباشرة أو من صناديق تنشؤها ‪ -‬أو من قبل أحد أقسامها اإلدارية أو سلطاتها المحلية ‪ -‬لفرد فيما‬
‫يتعلق بخدمات أداها لتلك الدولة أو أحد أقسامها أو سلطاتها يخضع للضريبة فقط في تلك الدولة ‪.‬‬
‫(ب) ومع ذلك ‪ ،‬فإن مثل تلك المعاشات و المكافآت األخرى المماثلة تخضع للضريبة فقط في الدولة‬
‫ً‬
‫ومقيما في تلك الدولة األخرى‪.‬‬ ‫ً‬
‫مواطنا‬ ‫المتعاقدة األخرى إذا كان الفرد‬

‫‪20‬‬
‫‪ -3‬تطبق أحكام المواد الخامسة عشرة والسادسة عشرة والسابعة عشرة والثامنة عشر من هذه‬
‫االتفاقية على المرتبات واألجور والمكافـــآت األخرى المماثلـــة ‪ ،‬ومعــاشات التقاعد ‪ ،‬فيما يتعلق‬
‫بخدمات تم تأديتها ومرتبطة بعمل تزاوله دولة متعاقدة أو أحد أقسامها اإلدارية أو سلطاتها المحلية ‪.‬‬

‫المادة العشرون‬
‫الطالب والمتدربون‬
‫ً‬
‫مقيما ‪ -‬مباشرة قبل زيارته لدولة‬ ‫‪ -1‬المدفوعات التي يحصل عليها طالب أو متدرب مقيم أو الذي كان‬
‫أوال بغرض التعليم أو‬
‫متعاقدة ‪ -‬في الدولة المتعاقدة األخرى وتواجد في الدولة المتعاقدة المذكورة ً‬
‫التدريب فقط لتغطية نفقات معيشته أوتعليمه أو تدريبه ال تخضع للضريبة في تلك الدولة المذكورة‬
‫أوال ‪ ،‬بشرط أن تنشأ هذه المبالغ من مصادر من خارج تلك الدولة‪.‬‬

‫ً‬
‫استثناءا من أحكام المواد الرابعة عشر و الخامسة عشر من هذه االتفاقية فإن المكافآت التي يحصل‬ ‫‪-2‬‬
‫عليها الطالب أو المتدرب مقابل خدمات مؤداه في دولة متعاقدة ‪ ،‬والذي يقيم أو كان مقيما ‪ -‬قبل‬
‫سفره مباشرة ‪ -‬في الدولة المتعاقدة األخرى ‪ ،‬وتواجد في الدولة األولي فقط للدراسة أو التدريب ‪ ،‬ال‬
‫تخضع للضريبة في الدولة األولي بشرط أن تكون هذه الخدمات متصلة بدراسته أو تدريبه أو تكون‬
‫المكافآت عن تلك الخدمات ضرورية لتغطية نفقات معيشته ودراسته وتدريبه ‪ ،‬وذلك لمدة ال تزيد عن‬
‫ثالث سنوات‪.‬‬

‫المادة الحادية والعشرون‬

‫المدرسون والباحثون‬

‫‪ -1‬المدفوعات التي يحصل عليها مدرس أو باحث يكون أو كان مقيما في دولة متعاقدة قبل دعوته‬
‫للدولة المتعاقدة األخرى أو يقوم بزيارته لتلك الدولة األخرى بغرض التعليم أو البحث العلمي ‪ ،‬والمحصلة‬
‫فيما يتعلق بمثل هذه األنشطة ال تخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة األخرى لمدة ال تزيد عن‬
‫ثالث سنوات‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ -2‬ال تطبق أحكام الفقرة (‪ ) 1‬من هذه المادة علي المدفوعات المستمدة من األبحاث التي تتم لغير‬
‫المصلحة العامة ‪ ،‬ولكن تتم أساسا للمنفعة الخاصة لشخص أو أشخاص معينين ‪.‬‬

‫المادة الثانية والعشرون‬

‫الدخول األخرى‬

‫‪ -1‬بنود الدخل لمقيم في دولة متعاقدة ‪ -‬أينما تنشأ ‪ -‬التي لم تتناولها المواد السابقة من هذه‬
‫االتفاقية تخضع للضريبة فقط في تلك الدولة‪.‬‬
‫‪ -2‬ال تطبق أحكام الفقرة (‪ )1‬من هذه المادة على الدخل ‪ -‬بخالف الدخل من الممتلكات غير المنقولة‬
‫‪ /‬العقارية المحددة في الفقرة (‪ )2‬من المادة السادسة من هذه االتفاقية ‪ -‬إذا كان مستلم ذلك الدخل‬
‫عمال في الدولة المتعاقدة األخرى من خالل منشأة دائمة كائنة بها ‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مقيما في دولة متعاقدة ويزاول‬
‫أو يؤدي في تلك الدولة األخرى خدم ات شخصية مستقلة من خالل مركز ثابت ‪ ،‬وكان الحق أو الممتلكات‬
‫ً‬
‫فعليا بهذه المنشأة الدائمة أو المركز الثابت في هذه الحالة ‪،‬تطبق‬ ‫التي دفع عنها الدخل مرتبطة ارتباطا‬
‫ً‬
‫وفقا للحالة‪.‬‬ ‫أحكام المادة السابعة أو المادة الرابعة عشر من هذه االتفاقية‬
‫‪ -3‬علي الرغم من أحكام الفقرتين (‪ )1‬و(‪ ) 2‬من هذه المادة فإن بنود دخل مقيم في دولة متعاقدة لم‬
‫تتناولها المواد السابقة من هذه االتفاقية وتنشأ في الدولة المتعاقدة األخرى يجوز أن تخضع للضريبة‬
‫كذلك في تلك الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬

‫الفصل الرابع‬
‫تجنب االزدواج الضريبي‬

‫المادة الثالثة والعشرون‬

‫طرق تجنب االزدواج الضريبي‬

‫ً‬
‫وفقا ألحكام هذه االتفاقية أن يخضع للضريبة في الدولة‬ ‫إذا حقق مقيم في دولة متعاقدة دخال يجوز‬
‫أوال السماح بخصم مبلغ من الضريبة على دخل‬
‫المتعاقدة األخرى ‪ ،‬عندئذ ‪ ،‬يجب على الدولة المذكورة ً‬

‫‪22‬‬
‫ذلك المقيم مساو لمبلغ الضريبة المدفوعة على ذلك الدخل في تلك الدولة المتعاقدة األخرى‪ .‬و ال‬
‫يجوز أن يزيد مبلغ ذلك الخصم عن مقدار ضريبة الدخل التي يتم احتسابها قبل منح ذلك الخصم‬
‫والمنسوبة إلى الدخل الذي يخضع للضريبة في الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬

‫الفصل الخامس‬
‫أحكام خاصة‬

‫المادة الرابعة والعشرون‬

‫إجراءات االتفاق المتبادل‬

‫عندما يتبين لشخص أن إجراءات إحدى الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما تؤدي‪ ،‬أو سوف تؤدي‬ ‫‪-1‬‬
‫إلى خضوعـه لضريبة ال تتفق مع أحكام هذه االتفاقية ‪ ،‬جاز له ‪ -‬بصرف النظر عن وسائل التسوية‬
‫المنصوص عليها في القوانين أو األنظمة الداخلية لتلك الدولتين ‪ -‬أن يعرض موضوعه على السلطة‬
‫ً‬
‫اعتبارا‬ ‫المختصة التابعة للدولة المتعاقدة التي يقيم فيها‪ .‬ويتعين عرض الموضوع خالل ثالث سنوات‬
‫من أول إخطار باإلجراء الذي أدى إلى خضوعـه لضريبة تخالف أحكام هذه االتفاقية‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا تبين للسلطة المختصة ‪ ،‬أن االعتراض له ما يبرره و لم تستطع بنفسها أن تصل إلى حل مناسب ‪،‬‬
‫يتعين عليها أن تسعى جاهدة لتسوية الموضوع عن طريق االتفاق المشترك مع السلطة المختصة في‬
‫الدولة المتعاقدة األخرى بهدف تجنب فرض الضريبة التي تخالف أحكام هذه االتفاقية‪ .‬وينفذ أي اتفاق‬
‫يتم التوصل إليه بالرغم من أي حدود زمنية واردة في األنظمة الداخلية للدولتين المتعاقدتين‪.‬‬
‫‪ -3‬يتعين على السلطتين المختصتين في الدولتين المتعاقدتين أن تسعيا عن طريق االتفاق المتبادل‬
‫ً‬
‫أيضا أن‬ ‫فيما بينهما إلى إزالة أي شك أو اختالف ناشئً حول تفسير أو تطبيق هذه االتفاقية‪ .‬ويجوز‬
‫ً‬
‫معا إلزالة ا الزدواج الضريبي في الحاالت التي لم تتناولها هذه االتفاقية‪.‬‬ ‫تتشاورا‬
‫‪ -4‬يجوز للسلطتين المختصتين في الدولتين المتعاقدتين أن تتصال ببعضهما من أجل التوصل إلى اتفاق‬
‫حول الفقرات السابقة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫المادة الخامسة والعشرون‬
‫تبادل المعلومات‬

‫تتبادل السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين المعلومات ذات الصلة بتنفيذ أحكام هذه‬ ‫‪-1‬‬
‫االتفاقية أو تنفيذ القوانين أو األنظمة الداخلية للدولتين المتعاقدتين المتعلقة بالضرائب التي تتناولها‬
‫هذه االتفاقية‪ ،‬طالما ال تتعارض فيها هذه الضرائب مع أحكام هذه االتفاقية وبصفة خاصة لمنع االحتيال‬
‫أو التهرب من مثل هذه الضرائب‪ .‬ويتم تبادل هذه المعلومات دون التقيد بالمادة األولى من هذه‬
‫االتفاقية‪.‬‬
‫تعامل أي معلومات تتلقاها الدولة المتعاقدة على أنها سرية شأنها في ذلك شأن المعلومات‬ ‫‪-2‬‬
‫وال يجوز اإلفصاح عنها إال‬ ‫ً‬
‫وفقا للقوانين أو األنظمة الداخلية لتلك الدولة ‪،‬‬ ‫التي يتم الحصول عليها‬
‫لألشخاص أو السلطات (بما في ذلك المحاكم واألجهزة اإلدارية) التي لها عالقة بالربط أو التحصيل أو‬
‫التنفيذ أو إقامة الدعاوى أو تحديد االعتراض أو رفع الطعن فيما يتعلق بالضرائب التي تتناولها هذه‬
‫االتفاقية‪ .‬وال يستخدم هؤالء األشخاص أو السلطات تلك المعلومات إال لهذه األغراض فقط ‪ ،‬ويجوز‬
‫لهم اإلفصاح عن هذه المعلومات أمام المحاكم العامة أو باألحكام القضائية‪.‬‬
‫‪ -3‬ال يجوز بأي حال تفسير أحكام الفقرة (‪ ) 1‬من هذه المادة بما يؤدي إلى إلزام دولة متعاقدة بما يلي ‪:‬‬
‫تنفيذ إجراءات إدارية تتعارض مع القوانين أو األنظمة والممارسات اإلدارية في تلك الدولة أو‬ ‫أ)‬
‫في الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫تقديم معلومات ال يمكن الحصول عليها بموجب القوانين أو األنظمة أو التطبيقات اإلدارية‬ ‫ب)‬
‫المعتادة في تلك الدولة أو في الدولة المتعاقدة األخرى‪.‬‬
‫تقديم معلومات من شأنها إفشاء أي سر ي تعلق بالتجارة أو األعمال أو األنشطة أو الصناعة أو‬ ‫جـ)‬
‫ً‬
‫مخالفا للسياسة‬ ‫األسرار التجارية أو المهنية أو العمليات التجارية أو معلومات قد يكون الكشف عنها‬
‫العامة ‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا طلبت دولة متعاقدة معلومات بموجب هذه المادة ‪ ،‬تستخدم الدولة المتعاقدة األخرى إجراءاتها‬
‫الخاصة ب تجميع المعلومات للحصول على المعلومات المطلوبة ‪ ،‬حتى لو كانت تلك الدولة األخرى ال‬
‫تحتاج لتلك المعلومات ألغراض الضريبة الخاصة بها‪ .‬ويخضع االلتزام الوارد في الحكم السابق للحدود‬
‫الواردة في الفقرة (‪ ) 3‬من هذه المادة ‪ ،‬ولكن ال تفسر هذه الحدود بأي حال على أنها تسمح لدولة‬
‫متعاقدة باالمتناع عن توفير المعلومات لمجرد أنه ليس لها مصلحة فيها ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫المادة السادسة والعشرون‬
‫أعضاء البعثات الدبلوماسية والقنصلية‬

‫االمتيازات الضريبية الممنوحة ألعضاء البعثات الدبلوماسية أو القنصلية بموجب القواعد العامة للقانون‬
‫الدولي أو بموجب أحكام اتفاقيات خاصة لن تتأثر بهذه االتفاقية‪.‬‬

‫المادة السابعة والعشرون‬

‫أحكام خاصة‬

‫ال تُ طبق أحكام هذه االتفاقية فى دولة متعاقدة على أى إتفاق أو ترتيب أو مشروع أو صفقة إذا كان‬
‫الغرض الرئيس أو أحد األغراض الرئيسة من هذا االتفاق أو الترتيب أو من إنشاء هذا المشروع أو الصفقة‬
‫هو الحصول على مزايا بموجب هذه االتفاقية ‪ ،‬وفى هذه الحالة تُ طبق أحكام القوانين أو االنظمة‬
‫الضريبية المطبقة فى تلك الدولة المتعاقدة‪.‬‬

‫المادة الثامنة و العشرون‬

‫النفاذ‬

‫‪ -1‬تُ خطر كل دولة متعاقدة الدولة المتعاقدة األخرى عن طريق القنوات الدبلوماسية باستكمال‬
‫اإلجراءات الالزمة لدخول هذه االتفاقية حيز النفاذ‪ .‬وتكون هذه االتفاقية نافذة في اليوم األول من‬
‫الشهر الثاني التالي للشهر الذي تم فيه تلقى اإلخطار األخير‪.‬‬
‫‪ -2‬تُ صبح أحكام هذه االتفاقية نافذة ‪:‬‬
‫فيما يتعلق بالضرائب المستقطعة عند المنبع ‪ ،‬على المبالغ المدفوعة أو المستحقة في أو بعد‬ ‫أ)‬
‫اليوم األول من شهر يناير الذي يلي التاريخ الذي تصبح فيه هذه االتفاقية نافذة‪.‬‬
‫ب ) فيما يتعلق بالضرائب األخرى عن السنوات الضريبية التي تبدأ في أو بعد اليوم األول من شهر يناير‬
‫الذي يلي التاريخ الذي تصبح فيه هذه االتفاقية نافذة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المادة التاسعة و العشرون‬
‫اإلنهاء‬

‫تظل هذه االتفاقية نافذة المفعول لمدة غير محددة ويجوز ألي من الدولتين المتعاقدتين إنهاء‬ ‫‪-1‬‬
‫هذه االتفاقية بتقديم إشعار خطي بطلب اإلنهاء للدولة المتعاقدة األخرى من خالل القنوات‬
‫الدبلوماسية في موعد ال يتعدى ‪ 30‬يونيه في أي سنة ميالدية تبدأ بعد انتهاء خمس سنوات من تاريخ‬
‫دخول هذه االتفاقية حيز النفاذ‪.‬‬
‫في هذه الحالة تتوقف هذه االتفاقية عن التطبيق‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫فيما يتعلق بالضرائب المستقطعة عند المنبع‪ ،‬على المبالغ المدفوعة أو المستحقة بعد نهاية‬ ‫أ)‬
‫السنة الميالدية التي تم فيها تقديم إشعار إنهاء هذه االتفاقية‪.‬‬
‫فيما يتعلق بالضرائب األخرى ‪ ،‬عن السنوات الضريبية التي تبدأ بعد نهاية السنة الميالدية التي‬ ‫ب)‬
‫تم فيها تقديم إشعار إنهاء هذه االتفاقية‪.‬‬

‫ً‬
‫إثباتا لما تقدم قام الموقعان أدناه المفوضان من قبل حكومتيهما ‪ ،‬بتوقيع هذه االتفاقية‪.‬‬

‫حررت في القاهرة بتاريخ ‪1437/ 7/1‬هـ الموافق ‪2016/ 4/8‬م ‪ ،‬من نسختين أصليتين باللغة‬

‫العربية‪.‬‬

‫عن حكومة‬ ‫عن حكومة‬

‫جمهورية مصر العربية‬ ‫المملكة العربية السعودية‬

‫‪26‬‬
 ‫السيد‪ /‬عمرو عبدالعزيز الجارحي‬ ‫د‪ .‬إبراهيم بن عبدالعزيز العساف‬

‫وزيـــر الماليــة‬ ‫وزيـــر الماليــة‬

‫‪27‬‬
 ‫برتوكول‬

‫عند التوقيع على االتفاقية بين حكومة المملكة العربية السعودية وحكومة جمهورية مصر العربية‬

‫لتجنب االزدواج الضريبي ولمنع التهرب الضريبي في شــــأن الضرائب على الدخل‪ ،‬اتفق الموقعان أدناه‬

‫ً‬
‫جزءا ال يتجزأ من االتفاقية المذكورة ‪:‬‬ ‫على النصوص التالية التي تعتبر‬

‫‪ -1‬فيما يتعلق بالفقرة (‪ )1‬من المادة الرابعة من االتفاقية‪:‬‬

‫ً‬
‫أيضا ‪:‬‬ ‫تشمل عبارة "مقيم في دولة متعاقدة"‬

‫‪ -1‬أي شخص قانوني مؤسس وفق ًا ألنظمة دولة متعاقدة ومعفى بشكل عام من الضرائب في‬

‫تلك الدولة وقائم ومستمر فيها إما‪:‬‬

‫( أ ) على سبيل الحصر لغرض ديني أو خيري أو تعليمي أو علمي أو أي غرض آخر مماثل‪.‬‬

‫(ب) أو لتوفير معاشات تقاعدية أو منافع أخرى مماثلة للموظفين‪.‬‬

‫‪ -2‬فيما يتعلق بالمادة الخامسة من االتفاقية‪:‬‬

‫( أ ) تشمل عبارة "المنشأة الدائمة" مزرعة أو مشتل أو مكان آخر تزاول فيه أنشطة الزراعة‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫(ب) يُ عد لمشروع دولة متعاقدة منشأة دائمة في الدولة المتعاقدة األخرى إذا كانت هناك‬

‫معدات أساسية مرتبطة بموقع استخراج أو استكشاف الموارد الطبيعية في الدولة‬

‫المتعاقدة األخرى إذا ‪:‬‬

‫‪ -‬كانت هذه المعدات ‪ -‬سواء كانت مملوكة للمشروع أو مستأجرة ‪ -‬مستخدمة في‬

‫نشاط المشروع ‪.‬‬

‫‪ -‬أو تم تركيبها من قبل هذا المشروع ‪.‬‬

‫‪ -3‬فيما يتعلق بالمادة السابعة من االتفاقية ‪:‬‬

‫أرباح األعمال التي يحققها مشروع في دولة متعاقدة من تصدير بضائع إلى الدولة المتعاقدة‬

‫األخرى ال تخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة األخرى‪ .‬وإذا اشتملت عقود التصدير على أنشطة‬

‫أخرى تمارس في الدولة المتعاقدة األخرى فإن الدخل المكتسب من مثل تلك األنشطة يجوز أن يخضع‬

‫للضريبة في الدولة المتعاقدة األخرى على أن ينطبق عليها أحكام المنشأة الدائمة الواردة في المادة‬

‫الخامسة من االتفاقية ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫والفقرة (‪)3‬‬ ‫‪ -4‬فيما يتعلق بالفقرة (‪ )3‬من المادة العاشرة والفقرة (‪ )3‬من المادة الحادية عشرة‬

‫من المادة الثانية عشرة و الفقرة (‪ )5‬من المادة الثالثة عشرة‪:‬‬

‫تشمل عبارة حكومة دولة متعاقدة‪:‬‬

‫بالنسبة الى المملكة العربية السعودية ‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫‪ -1‬مؤسسة النقد العربي السعودي (ساما)‪.‬‬

‫‪ -2‬المؤسسة العامة لمعاشات التقاعد‪.‬‬

‫‪ -3‬المؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‪.‬‬

‫‪ -4‬أي مؤسسة أو شخصية اعتبارية مملوكة بالكامل أو في اغلبها لحكومة المملكة‬

‫ً‬
‫وفقا التفاق مسبق بين السلطات المختصة في الدولتين‬ ‫العربية السعودية‬

‫المتعاقدتين‪.‬‬

‫(ب ) بالنسبة الى جمهورية مصر العربية ‪:‬‬

‫‪ -1‬البنك المركزي المصري‪.‬‬

‫‪ -2‬صندوق التأمين االجتماعي المصري‪.‬‬

‫‪ -3‬أي مؤسسة أو شخصية اعتبارية مملوكة بالكامل أو في أغلبها لحكومة جمهورية مصر‬

‫ً‬
‫وفقا التفاق مسبق بين السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين‪.‬‬ ‫العربية‬

‫‪ -5‬فيما يتعلق بالمادة الحادية عشرة من االتفاقية‪:‬‬

‫‪30‬‬
‫يشمل مصطلح العوائد أو الدخل من مطالبات الدين الوارد بالفقرة (‪ )4‬من هذه المادة‪ ،‬المبالغ‬

‫المدفوعة مقابل الخدمات المقدمة للحصول على قروض ‪ -‬مثل خدمات ترتيب و إدارة القروض ‪ -‬أو‬

‫مقابل الضمانات المقدمة بشأنها ‪.‬‬

‫‪ -6‬فيما يتعلق بالمادة الثالثة والعشرين من االتفاقية ‪:‬‬

‫في حالة المملكة العربية السعودية لي س في طرق تجنب االزدواج الضريبي ما يخل بأحكام نظام‬

‫جباية الزكاة بالنسبة للمواطنين السعوديين‪.‬‬

‫‪ -7‬فى حالة تطبيق المملكة العربية السعودية ضريبة دخل على مواطنيها المقيمين فى المملكــة ‪ ،‬أو‬

‫ان النظام الضريبى القائم ُعدل وفقا لذلك ‪ ،‬وتم بناء على ذلك تضمين المملكة العربية السعودية‬

‫اتفاقياتها الضريبية مع أي دولة أخرى (باستثناء الدول االعضاء فى مجلس التعاون الخليجي) مادة‬

‫ً‬
‫إعتبارا من‬ ‫لعدم التمييز بعد توقيع هذه االتفاقية فإن حكم هذه المادة يُ طبق على هذه االتفاقية‬

‫تاريخ نفاذ تلك االتفاقية‪.‬‬

‫‪ -8‬فيما يتعلق بالمادة الخامسة و العشرين من االتفاقية ‪:‬‬

‫‪ -1‬يجب على السلطتين المختصتين في كلتا الدولتين المتعاقدتين أن تطبق المعايير المالئمة التي تحافظ‬

‫على سرية المعلومات عند استخدامها في المحاكم العامة وفقا لقوانينها أو أنظمتها‪ .‬وال يجب‬

‫استخدام تلك المعلومات ألي أغراض أخرى أو بواسطة أي سلطات أخرى خالف ما هو وارد في‬

‫الفقرتين (‪ )1‬و (‪ )2‬من المادة الخامسة والعشرين من االتفاقية ‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ -2‬مع عدم اإلخالل بأحكام المادة الخامسة والعشرين من االتفاقية ‪ ،‬عندما تسمح القوانين أو األنظمة‬

‫الداخلية في الدولتين المتعاقدتين بتبادل أي معلومات متوفرة لدى بنك أومؤسسة مالية أخرى‬

‫أو شخص يعمل بصفة وكيل أو أمين ‪ ،‬في هذه الحالة ‪ ،‬تقوم الدولتين المتعاقدتين بتبادل هذه‬

‫المعلومات ‪.‬‬

‫يجوز أن تمتنع دولة متعاقدة عن إمداد الدولة المتعاقدة األخرى بالمعلومات عند عدم التزام تلك‬ ‫‪2‬‬

‫الدولة بقواعد السرية المنصوص عليها بالمادة الخامسة والعشرين من االتفاقية‪.‬‬

‫ً‬
‫إثباتا لما تقدم قام الموقعان أدناه المفوضان من قبل حكومتيهما ‪ ،‬بتوقيع هذا البروتوكول‬

‫حرر في القاهرة بتاريخ ‪1437/7/1‬هـ الموافق ‪2016/4/ 8‬م من نسختين أصليتين باللغة العربية‪.‬‬

‫عن حكومة‬ ‫عن حكومة‬

‫جمهورية مصر العربية‬ ‫المملكة العربية السعودية‬

‫السيد‪ /‬عمرو عبدالعزيز الجارحي‬ ‫إبراهيم بن عبدالعزيز العساف‬

‫وزيـــر الماليــة‬ ‫وزيـــر الماليــة‬

‫‪32‬‬