‫نظام ضريبة الدخل‬

‫الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )1/‬وتاريخ ‪1425/1/15‬هـ‬

‫والمعدل بالمراسيم الملكية‬

‫رقــــــم (م‪ )113/‬وتاريــــــــــــــــــخ ‪1438/11/2‬هـ‬

‫ورقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‬

‫ورقم (م‪ )70/‬وتاريـــــــــــخ ‪1439/7/11‬هـ‬

‫‪51 - 1‬‬
 ‫الفصل األول‬

‫تعريفات‬

‫المادة األولى‪ :‬تعريفات‬

‫يقصد بالكلمات والعبارات اآلتية أينما وردت في هذا النظام المعاني الموضحة بعدها ما لم‬

‫يقتض السياق معنى آخر‪:‬‬

‫الوزيـر‪ :‬وزير المالية‪.‬‬

‫الهيئة‪ :‬الهيئة العامة للزكاة والدخل‬

‫الضريبة‪ :‬ضريبة الدخل المفروضة بمقتضى هذا النظام‪.‬‬

‫الشخص‪ :‬أي شخص طبيعي أو اعتباري‪.‬‬

‫المكلف‪ :‬الشخص الخاضع للضريبة بمقتضى هذا النظام‪.‬‬

‫النشاط‪ :‬النشاط التجاري بكل صوره أو المهني أو الحرفي أو أي نشاط آخر مشابه‪ ،‬يقصد منه‬

‫تحقيق الربح ويشمل استخدام المال المنقول وغير المنقول‪.‬‬

‫اإلتاوة‪ :‬الدفعات المستلمة مقابل استخدام الحقوق الفكرية‪ ،‬أو الحق في استخدامها‪ ،‬والتي‬

‫تشتمل‪ ،‬وال تقتصر على‪ ،‬حقوق التأليف‪ ،‬وبراءات االختراع‪ ،‬والتصاميم‪ ،‬واألسرار الصناعية‪،‬‬

‫والعالمات واألسماء التجارية‪ ،‬والمعرفة‪ ،‬وأسرار التجارة‪ ،‬واألعمال‪ ،‬والشهرة‪ ،‬والدفعات‬

‫المستلمة مقابل معلومات تتعلق بخبرات صناعية أو تجارية أو علمية‪ ،‬أو مقابل تخويل حق‬

‫استغالل الموارد الطبيعية والمعدنية‪.‬‬

‫المملكة‪ :‬هي األراضي والمياه اإلقليمية للمملكة العربية السعودية ومجالها الجوي‪ ،‬وما‬

‫يخصها من حقوق في المنطقة المقسومة بينها وبين دولة الكويت‪ ،‬ويشمل ذلك المناطق‬

‫البحرية وشبه البحرية التي تمارس المملكة عليها السيادة وحقوق السيادة‪ ،‬أو الوالية‬

‫بمقتضى القانون الدولي‪.‬‬

‫‪51 - 2‬‬
‫شركة األموال‪ :‬الشركة المساهمة‪ ،‬أو الشركة ذات المسئولية المحدودة‪ ،‬أو شركة التوصية‬

‫باألسهم‪ ،‬وتعد صناديق االستثمار شركات أموال ألغراض هذا النظام‪.‬‬

‫شركة األشخاص‪ :‬الشركة التضامنية‪ ،‬أو شركة المحاصة‪ ،‬أو شركة التوصية البسيطة‪.‬‬

‫المقيم‪ :‬الشخص الطبيعي‪ ،‬أو الشركة‪ ،‬ممن تنطبق عليهم شروط اإلقامة المحددة في‬

‫المادة الثالثة من هذا النظام‪ ،‬أو أي إدارة حكومية‪ ،‬أو وزارة‪ ،‬أو هيئة عامة‪ ،‬أو أي شخص‬

‫اعتباري‪ ،‬أو أي هيئة مؤسسة في المملكة‪.‬‬

‫غير المقيم‪ :‬كل شخص ال تنطبق عليه صفة المقيم‪.‬‬

‫المواطن السعودي‪ :‬الشخص الذي يحمل الجنسية السعودية‪ ،‬ومن يعامل معاملته‪.‬‬

‫الدفاتر التجارية‪ :‬مجموعة الدفاتر التجارية التي يحتفظ بها المكلف‪ ،‬والتي يجب أن تسجل بها‬

‫جميع المعامالت التجارية‪ ،‬والموصوفة بالمرسوم الملكي ذي الرقم (م‪ )61/‬والتاريخ‬

‫‪1409/12/17‬هـ‪ ،‬والئحته التنفيذية الصادرة بالقرار الوزاري ذي الرقم (‪ )699‬والتاريخ‬

‫‪1410/7/29‬هـ والمعدلة بالقرار الوزاري ذي الرقم (‪ )1110‬والتاريخ ‪ 1410/12/24‬هـ‪ ،‬وأية‬

‫تعديالت الحقة له‪.‬‬

‫استثمار الغاز الطبيعي ‪ :‬نشاط أعمال التنقيب عن الغاز الطبيعي غير المصاحب وإنتاجه بما‬

‫في ذلك مكثفات الغاز ‪ ،‬وكذلك نشاط أعمال تجميع وتنقية ومعالجة وتجزئة ونقل الغاز‬

‫الطبيعي المصاحب وغير المصاحب وسوائلهما ومكثفات الغاز والعناصر المصاحبة األخرى ‪. 1‬‬

‫نقل الغاز الطبيعي‪ :‬عملية نقل الغاز الطبيعي المصاحب وغير المصاحب من معامل التنقية‬

‫إلى معامل المعالجة وإلى معامل التجزئة‪ ،‬أو نقله من أي من هذه المعامل إلى مرافق‬

‫المستهلكين‪ ،‬وكذلك نقل مكثفات الغاز وسوائله‪ ،‬وال يشمل ذلك شبكات التوزيع المحلية‬
‫‪2‬‬
‫وخطوط األنابيب التي ينشئها غير منتج للغاز بعد نقاط البيع الرسمية‪.‬‬

‫‪ 1‬أضيف هذا التعريف إلى المادة األولى من النظام بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬
‫‪ 2‬أضيف هذا التعريف إلى المادة األولى من النظام بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 3‬‬
 ‫الالئحة‪ :‬الالئحة التنفيذية لهذا النظام‪.‬‬

‫أي كلمة أو عبارة لم يرد لها تعريف محدد في هذا الفصل ينطبق عليها التعريف الخاص بها‬

‫الوارد في األنظمة األخرى المطبقة في المملكة وبما ال يتعارض مع أحكام هذا النظام‪.‬‬

‫الفصل الثاني‬

‫المكلفون‬

‫المادة الثانية‪ :‬األشخاص الخاضعون للضريبة‪:‬‬

‫شركة األموال المقيمة عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر لألشخاص غير‬ ‫أ‪.‬‬

‫السعوديين ‪ ،‬وكذلك عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر لألشخاص‬

‫‪3‬‬
‫العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية‪.‬‬

‫ب‪ .‬الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة‪.‬‬

‫ج‪ .‬الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خالل منشأة دائمة‪.‬‬

‫الشخص غير المقيم الذي لديه دخل خاضع للضريبة من مصادر في المملكة دون أن‬ ‫د‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫يكون له منشأة دائمة فيها‪.‬‬

‫هـ‪ .‬الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي‬

‫و‪ .‬الشخص الذي يعمل في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية‪0‬‬

‫عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪51 - 4‬‬
 ‫المادة الثالثة‪ :‬مفهوم اإلقامة‪:‬‬

‫ً‬
‫مقيما في المملكة في السنة الضريبية إذا توافر فيه أي من‬ ‫أ ‪ -‬يعد الشخص الطبيعي‬

‫الشرطين اآلتيين‪:‬‬

‫‪ .1‬أن يكون له مسكن دائم في المملكة‪ ،‬وأن يقيم في المملكة لمدة ال تقل في‬

‫ً‬
‫يوما في السنة الضريبية‪.‬‬ ‫مجموعها عن ثالثين (‪)30‬‬

‫ً‬
‫يوما في السنة‬ ‫‪ .2‬أن يقيم في المملكة لمدة ال تقل عن مئة وثالثة وثمانين (‪)183‬‬

‫الضريبية‪.‬‬

‫ألغراض هذه الفقرة‪ ،‬تعد اإلقامة في المملكة لجزء من اليوم إقامة ليوم كامل‪ ،‬وال تعد‬

‫إقامة شخص في المملكة وهو في حالة عبور بين نقطتين خارجها (ترانزيت)‪.‬‬

‫ب ‪ -‬تعد الشركة مقيمة في المملكة خالل السنة الضريبية إذا توافر فيها أي من الشرطين‬

‫اآلتيين‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا لنظام الشركات‪.‬‬ ‫‪ .1‬أن تكون منشأة‬

‫‪ .2‬أن تقع إدارتها الرئيسة في المملكة‪.‬‬

‫المادة الرابعة‪ :‬المنشأة الدائمة‪:‬‬

‫تتألف المنشأة الدائمة لغير المقيم في المملكة ‪ -‬ما لم يرد خالف ذلك في هذه‬ ‫أ‪-‬‬

‫ً‬
‫جزئيا‪،‬‬ ‫ً‬
‫كليا‪ ،‬أو‬ ‫المادة ‪ -‬من مكان دائم لنشاط غير المقيم الذي يمارس من خالله النشاط‬

‫ويدخل في ذلك النشاط الذي يقوم به غير المقيم من خالل وكيل له‪.‬‬

‫ب‪ -‬تعد الحاالت اآلتية منشأة دائمة‪:‬‬

‫‪ .1‬مواقع اإلنشاء‪ ،‬ومرافق التجميع‪ ،‬وممارسة األعمال اإلشرافية المتعلقة بها‪.‬‬

‫‪51 - 5‬‬
‫‪ .2‬التركيبات والمواقع المستخدمة في أعمال المسح للموارد الطبيعية‪ ،‬ومعدات‬

‫الحفر‪ ،‬والسفن المستخدمة في مسح الموارد الطبيعية‪ ،‬وممارسة األعمال‬

‫اإلشرافية المتعلقة بها‪.‬‬

‫‪ .3‬قاعدة ثابتة يمارس منها الشخص الطبيعي غير المقيم نشاطه‪.‬‬

‫‪ .4‬فرع شركة غير مقيمة مصرح له بمزاولة األعمال في المملكة‪.‬‬

‫ال يعد المكان منشأة دائمة لغير المقيم في المملكة إذا استخدم في المملكة‬ ‫ج‪-‬‬

‫لألغراض اآلتية فقط‪:‬‬

‫‪ .1‬تخزين أو عرض أو توريد بضاعة أو منتجات تعود إلى غير المقيم‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلبقاء على مخزون من بضاعة أو منتجات تعود إلى غير المقيم لغرض المعالجة من‬

‫قبل شخص آخر‪.‬‬

‫‪ .3‬شراء بضاعة أو منتجات لغرض تجميع المعلومات فقط لغير المقيم‪.‬‬

‫‪ .4‬أداء نشاطات أخرى ذات طبيعة إعدادية أو مساعدة لمصلحة غير المقيم‪.‬‬

‫‪ .5‬إعداد العقود للتوقيع عليها والمتعلقة بقروض‪ ،‬أو توريد بضائع‪ ،‬أو أعمال خدمات‬

‫فنية‪.‬‬

‫‪ .6‬تنفيذ أي مجموعة من النشاطات المشار إليها في الفقرات الفرعية األولى وحتى‬

‫الخامسة من هذه الفقرة‪.‬‬

‫ً‬
‫مالكا لمنشأة دائمة في المملكة‬ ‫يعد الشريك غير المقيم في شركة أشخاص مقيمة‬ ‫د‪-‬‬

‫على شكل حصة في شركة األشخاص‪.‬‬

‫المادة الخامسة‪ :‬مصدر الدخل‪:‬‬

‫ً‬
‫متحققا من مصدر في المملكة في أي من الحاالت اآلتية‪:‬‬ ‫أ ‪ -‬يعد الدخل‬

‫‪ -1‬إذا نشأ عن نشاط تم في المملكة‪.‬‬

‫‪51 - 6‬‬
‫‪ -2‬إذا نشأ عن ممتلكات غير منقولة موجودة في المملكة‪ ،‬بما في ذلك األرباح الناتجة‬

‫عن التخلص من حصة في هذه الممتلكات غير المنقولة‪ ،‬ومن التخلص من حصص أو‬

‫أسهم أو شراكة في شركة تتألف ممتلكاتهـا بشـكل رئيسـي ‪ -‬مباشر أو غير مباشر ‪-‬‬

‫من حصص في ممتلكات غير منقولة في المملكة‪.‬‬

‫‪ -3‬إذا نشأ عن التخلص من الحصص أو الشراكة في شركة مقيمة‪.‬‬

‫‪ -4‬إذا نشأ عن تأجير ممتلكات منقولة مستخدمة في المملكة‪.‬‬

‫‪ -5‬إذا نشأ عن بيع أو ترخيص باستخدام ممتلكات صناعية أو فكرية في المملكـة‪.‬‬

‫‪ -6‬أرباح األسهم أو أتعاب اإلدارة والمديرين التي تدفعها شركة مقيمة‪.‬‬

‫‪ -7‬مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركة مقيمة إلى مركزها الرئيس أو إلى شركة مرتبطة‬

‫بها‪.‬‬

‫ً‬
‫جزئيا في المملكة‪.‬‬ ‫‪ -8‬مبالغ يدفعها مقيم مقابل خدمات تمت بالكامل أو‬

‫‪ -9‬مبالغ مقابل استغالل مورد طبيعي في المملكة‪.‬‬

‫‪ -10‬إذا كان الدخل يعود إلى منشأة دائمة لغير مقيم موجودة في المملكة‪ ،‬بما في ذلك‬

‫الدخل من مبيعات في المملكة لبضائع من نفس النوع أو مشابهة للبضائع التي‬

‫يبيعها غير المقيم من خالل المنشأة الدائمة‪ ،‬والدخل الناشئ عن تقديم خدمات أو‬

‫أداء نشاط آخر في المملكة من نفس طبيعة النشاط الذي يؤديه غير المقيم من‬

‫خالل المنشأة الدائمة‪ ،‬أو نشاط مشابه له‪.‬‬

‫ال يعتد بمكان تسديد الدخل لتحديد مصدره‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫ألغراض هذه المادة يعد المبلغ الذي تدفعه منشأة دائمة في المملكة لغير مقيم‬ ‫ج‪.‬‬

‫كما لو دفعته شركة مقيمة‪.‬‬

‫‪51 - 7‬‬
 ‫الفصل الثالث‬

‫الوعاء الضريبي وأسعار الضريبة‬

‫المادة السادسة‪ :‬الوعاء الضريبي‪:‬‬

‫الوعاء الضريبي لشركة األموال المقيمة هو حصص الشركاء غير السعوديين وحصص‬ ‫أ‪-‬‬

‫الشركاء العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية من دخلها الخاضع للضريبة من أي‬
‫‪5‬‬
‫ً‬
‫محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام‪.‬‬ ‫نشاط من مصادر في المملكة‬

‫الوعاء الضريبي للشخص الطبيعي المقيم غير السعودي هو دخله الخاضع للضريبة من‬ ‫ب‪-‬‬

‫ً‬
‫محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام‪.‬‬ ‫أي نشاط من مصادر في المملكة‬

‫الوعاء الضريبي لغير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خالل منشأة دائمة‬ ‫ج‪-‬‬

‫ً‬
‫محسوما منه‬ ‫هو دخله الخاضع للضريبة الناتج عن نشاط تلك المنشأة أو المرتبط بها‪،‬‬

‫المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام‪.‬‬

‫يحتسب الوعاء الضريبي للشخص الطبيعي الواحد بشكل مستقل عن غيره‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫يحتسب الوعاء الضريبي لشركة األموال بشكل مستقل عن الوعاء الضريبي‬ ‫هـ‪-‬‬

‫للمساهمين أو الشركاء فيها أو الشركات التابعة لها‪ ،‬وبصرف النظر عما إذا كانت حسابات‬
‫‪6‬‬
‫الشركة موحدة مع حسابات شخص آخر ألغراض المحاسبة‪.‬‬

‫الوعاء الضريبي للشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية هو دخله‬ ‫و‪-‬‬

‫ً‬
‫محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام ‪ ،‬وال يشمل ذلك الوعاء‬ ‫الخاضع للضريبة‬
‫‪7‬‬
‫الضريبي المتعلق بمجال استثمار الغاز الطبيعي لهذا الشخص‪.‬‬

‫‪ 5‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬

‫‪ 6‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬
‫‪ 7‬تم تعديل هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 8‬‬
‫الوعاء الضريبي للشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي هو دخله الخاضع‬ ‫ز‪-‬‬

‫ً‬
‫محسوما منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا‬ ‫للضريبة في مجال استثمار الغاز الطبيعي‬

‫مستقال عن وعاء الضريبة المتعلق بباقي أوجه نشاط‬

‫ً‬ ‫النظام ‪ ،‬ويعد هذا الوعاء الضريبي‬
‫‪8‬‬
‫الشخص األخرى‪.‬‬

‫المادة السابعة‪ :‬أسعار الضريبة‪:‬‬

‫أ ‪ -‬سعر الضريبة على الوعاء الضريبي هو عشرون بالمئة (‪ )%20‬لكل من‪:‬‬

‫‪ -1‬شركة األموال المقيمة‬

‫‪ -2‬الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط‬

‫‪ -3‬الشخص غير المقيم نتيجة لنشاط يمارسه في المملكة من خالل منشأة دائمة‪.‬‬

‫سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في مجال استثمار الغاز‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪9‬‬
‫الطبيعي هو عشرون بالمئة (‪.)%20‬‬

‫يكون سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد‬ ‫ج‪-‬‬
‫‪10‬‬
‫الهيدروكربونية على النحو اآلتي ‪:‬‬

‫(‪ )%50‬خمسون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في‬ ‫‪-1‬‬

‫ً‬
‫مبلغا يزيد على ثالثمائة وخمسة وسبعين مليار ريال‪.‬‬ ‫المملكة‬

‫‪ )%65( -2‬خمسة وستون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في‬

‫ً‬
‫مبلغا يزيد على ثالثمائة مليار ريال وحتى مبلغ ثالثمائة وخمسة وسبعين‬ ‫المملكة‬

‫مليار ريال‪.‬‬

‫‪ 8‬تم إضافة هذه الفقرة إلى المادة السادسة بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬
‫‪ 9‬تم تعديل هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬
‫‪ 10‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 9‬‬
‫‪ )%75( -3‬خمسة وسبعون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في‬

‫ً‬
‫مبلغا يزيد على مائتين وخمسة وعشرين مليار ريال وحتى مبلغ ثالثمائة مليار‬ ‫المملكة‬

‫ريال‪.‬‬

‫‪ )%85( -4‬خمسة وثمانون بالمائة للمكلف الذي يبلغ إجمالي استثماراته الرأسمالية في‬

‫ً‬
‫مبلغا ال يزيد على مائتين وخمسة وعشرين مليار ريال‪.‬‬ ‫المملكة‬

‫وألغراض تطبيق هذه الفقرة‪ ،‬يقصد بإجمالي االستثمارات الرأسمالية إجمالي القيمة‬

‫المتراكمة لألصول الثابتة من أمالك ومعدات وآالت وتجهيزات وغير ذلك‪ ،‬ولألصول غير‬

‫الملموسة بما فيها تكاليف عمليات الكشف والتنقيب عن الزيت والمواد الهيدروكربونية‬

‫وتطويرها‪ ،‬وذلك قبل حسم االستهالك واالطفاء‪.‬‬

‫أسعار الضريبة المستقطعة هي األسعار المحددة في المادة الثامنة والستين من‬ ‫د‪-‬‬

‫هذا النظام‪.‬‬

‫تكون الضريبة المستحقة على الشخص الذي يعمل في المملكة في مجال إنتاج الزيت‬ ‫هـ‪-‬‬

‫ً‬
‫معا‪ ،‬هي مجموع الضريبة المستحقة‬ ‫والمواد الهيدروكربونية ومجال استثمار الغاز الطبيعي‬
‫‪11‬‬
‫على وعائي ضريبة هذا الشخص بموجب الفقرتين (ب) و (ج) من هذه المادة‪.‬‬

‫تم إضافة هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪51 - 10‬‬
 ‫الفصل الرابع‬

‫الدخل الخاضع للضريبة‬

‫المادة الثامنة ‪ :‬الدخل الخاضع للضريبة ‪:12‬‬

‫شامال كافة اإليرادات واألرباح والمكاسب‬

‫ً‬ ‫الدخل الخاضع للضريبة هو إجمالي الدخل‬ ‫‪-1‬‬

‫الناتجة عن مزاولة النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صورة دفعها‪ ،‬بما في ذلك األرباح‬

‫الرأسمالية وأي إيرادات عرضية‪ ،‬مستقطع منه الدخل المعفى‪.‬‬

‫الدخل الناتج من العمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي هو إجمالي الدخل المتحقق‬ ‫‪-2‬‬

‫من بيع أو تبادل أو تحويل الغاز الطبيعي وسوائله ومكثفات الغاز بما في ذلك الكبريت‬

‫والمنتجات األخرى وأي دخل آخر يحصل عليه المكلف من دخل عرضي أو غير تشغيلي مرتبط‬

‫بنشاطه الرئيس مهما كان نوعه ومصدره‪ ،‬بما في ذلك الدخل المتحقق من استغالل طاقة‬

‫فائضة في أحد مرافق أوجه نشاط استثمار الغاز الطبيعي‪.‬‬

‫المادة التاسعة‪ :‬األرباح أو الخسائر الناتجة عن التخلص من األصول‪:‬‬

‫الربح أو الخسارة المتحققة من التخلص من األصل هو الفرق بين التعويض المستلم‬ ‫أ‪-‬‬

‫عن األصل وأساس التكلفة له‪.‬‬

‫ال يحتسب ربح أو خسارة عند التخلص من أصل قابل لالستهالك خالف ما ورد في‬ ‫ب‪-‬‬

‫المادة السابعة عشرة من هذا النظام‪.‬‬

‫تم تعديل هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪51 - 11‬‬
‫لتحديد الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬ال يجوز للشخص الطبيعي احتساب ربح أو خسارة‬ ‫ج‪-‬‬

‫التخلص من األصل المعد لغير النشاط‪.‬‬

‫أساس تكلفة األصل الذي يشتريه المكلف أو ينتجه أو يصنعه أو يشيده بنفسه هو‬ ‫د‪-‬‬

‫ً‬
‫عينا في عملية الحصول عليه‪.‬‬ ‫ً‬
‫نقدا أو‬ ‫المبلغ الذي يسدده المكلف عن األصل أو يتكبده‬

‫إذا تخلص المكلف من جزء من األصل‪ ،‬يوزع أساس تكلفة األصل على الجزء المحتفظ‬ ‫هـ ‪-‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقيمة السوقية وقت شراء األصل‪.‬‬ ‫به والجزء المتخلص منه‬

‫تضاف المصاريف المتكبدة إلجراء تغييرات أو تحسينات على األصل غير المستهلك‬ ‫و‪-‬‬

‫إلى أساس تكلفة األصل‪.‬‬

‫تحدد قيمة التعويض عن أصل عندما يتم التخلص منه مقابل أصول عينية على أساس‬ ‫ز‪-‬‬

‫قيمة السوق لتلك األصول العينية‪ ،‬ويشتمل هذا على اإلعفاء من الدين الذي على األصل‪.‬‬

‫إذا تخلص مكلف من أصل باإلهداء أو باإلرث‪ ،‬يعامل الشخص المتصرف باألصل كما‬ ‫ح‪-‬‬

‫لو أنه استلم قيمة تعويضية عن ذلك األصل تعادل قيمته في السوق وقت التصرف به ما‬

‫لم تنطبق الفقرة (ط) من هذه المادة‪.‬‬

‫محمال بدين يزيد عن قيمة األصل بالسوق‪ ،‬يعامل‬

‫ً‬ ‫إذا كان األصل المتخلص منه‬ ‫ط‪-‬‬

‫المكلف المتخلص من األصل كما لو أنه استلم قيمة تعويضية تعادل قيمة ذلك الدين‪.‬‬

‫لتحديد الوعاء الضريبي‪ ،‬ال يحتسب ربح أو خسارة عند التخلص اإللزامي من أصل بمقدار‬ ‫ي‪-‬‬

‫استخدام قيمة التعويض في شراء أصل مشابه في النوع خالل سنة واحدة من التخلص‬

‫اإللزامي‪.‬‬

‫ً‬
‫استنادا‬ ‫يحدد أساس التكلفة لألصل البديل الموصوف في الفقرة (ي) من هذه المادة‬ ‫ك‪-‬‬

‫ألساس تكلفة األصل المستبدل‪.‬‬

‫‪51 - 12‬‬
 ‫ً‬
‫مملوكا له إلى االستعمال الشخصي‪ ،‬أو توقف عن استخدامه‬ ‫أصال‬
‫ً‬ ‫إذا حول مكلف‬ ‫ل‪-‬‬

‫ً‬
‫متخلصا من األصل بقيمته السوقية‪ ،‬مع اإلقرار بالربح الناتج‬ ‫ً‬
‫نهائيا في در الدخل‪ ،‬يعد المكلف‬

‫فقط دون الخسارة‪.‬‬

‫لتحديد الوعاء الضريبي لشركة أموال أو شركة ضمن مجموعة شركات أموال مملوكة‬ ‫م‪-‬‬

‫بالكامل ‪ -‬بشكل مباشر أو غير مباشر ‪ -‬لشركة األموال تلك‪ ،‬ال يحتسب ربح أو خسارة عند نقل‬

‫أصل بين شركة األموال وأي من شركات المجموعة‪ ،‬أو فيما بين تلك الشركات‪ .‬وال يحتسب‬

‫ربح أو خسارة بالنسبة إلى الشركات المنقول إليها األصل‪ ،‬وفي جميع األحوال يشترط لعدم‬

‫احتساب الربح أو الخسارة عدم التخلص من األصل إلى شركة خارج المجموعة قبل مرور سنتين‬

‫ً‬
‫وفقا لآلتي‪:‬‬ ‫من تاريخ النقل‪ ،‬ويحدد أساس التكلفة‬

‫‪ .1‬بالنسبة إلى األصل المنقول تكون تكلفته مساوية لصافي القيمة الدفترية للشخص‬

‫الناقل‪ ،‬بشرط أال يتجاوز أساس التكلفة القيمة السوقية في وقت النقل‪.‬‬

‫ً‬
‫مساويا‬ ‫‪ .2‬بالنسبة إلى األسهم المصدرة مقابل ذلك األصل يكون أساس تكلفتها‬

‫لصافي القيمة الدفترية لألصل المنقول‪.‬‬

‫وألغراض تطبيق هذه المادة‪ ،‬يقصد بكلمة (أصل) النقود والحصص واألسهم‬
‫‪13‬‬
‫واألوراق المالية وغيرها من األصول الملموسة واألصول غير الملموسة‪.‬‬

‫المادة العاشرة‪ :‬الدخول المعفاة من الضريبة‪:‬‬

‫تعفى الدخول اآلتية من ضريبة الدخل‪:‬‬

‫المكاسب الرأسمالية المتحققة من التخلص من األوراق المالية المتداولة في‬ ‫أ‪-‬‬

‫السوق المالية في المملكة‪ ،‬وكذلك في سوق مالية خارج المملكة إذا كانت تلك األوراق‬

‫أضيفت هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪51 - 13‬‬
‫متداولة في السوق المالية في المملكة‪ ،‬وبصرف النظر عما إذا كان هذا التخلص قد نفذ من‬

‫ً‬
‫وفقا للضوابط‬ ‫خالل سوق مالية في المملكة أو خارجها‪ ،‬أو من خالل أي وسيلة أخرى‪ ،‬وذلك‬
‫‪14‬‬
‫التي تحددها الالئحة‪.‬‬

‫ب‪ -‬الكسب الناتج عن التخلص من الممتلكات من غير أصول النشاط‪.‬‬

‫التوزيعات النقدية أو العينية المستحقة من استثمارات شركة األموال المقيمة في‬ ‫ج‪-‬‬

‫الشركات المقيمة أو غير المقيمة متى توافرت الشروط اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬أال تقل نسبة مساهمة شركة األموال المقيمة في رأس مال الشركة المستثمر فيها‬

‫عن عشرة بالمائة (‪.)%10‬‬

‫‪ .2‬أال تقل مدة ملكية الحد األدنى لنسبة مساهمة الشركة الواردة في الفقرة (ج‪)1/‬‬
‫‪15‬‬
‫من هذه المادة عن سنة واحدة‪.‬‬

‫المادة الحادية عشرة‪ :‬التبرعات‪:‬‬

‫يجوز لتحديد الوعاء الضريبي لكل مكلف حسم التبرعات المدفوعة خالل السنة الضريبية إلى‬

‫هيئات عامة‪ ،‬أو جمعيات خيرية مرخص لها بالمملكة ال تهدف إلى الربح ويجوز لها تلقي‬

‫التبرعات‪.‬‬

‫‪ 14‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬

‫‪ 15‬أضيفت هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 14‬‬
 ‫الفصل الخامس‬

‫مصاريف تحقيق الدخل‬

‫المادة الثانية عشرة‪ :‬المصاريف المرتبطة بتحقيق الدخل‪:‬‬

‫جميع المصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬سواء كانت مسددة أو‬

‫مستحقة‪ ،‬والمتكبدة خالل السنة الضريبية هي مصاريف جائزة الحسم عند احتساب الوعاء‬

‫الضريبي باستثناء أي مصاريف ذات طبيعة رأسمالية‪ ،‬والمصاريف األخرى غير جائزة الحسم‬

‫بمقتضى المادة الثالثة عشرة من هذا النظام‪ ،‬واألحكام األخرى في هذا الفصل‪.‬‬

‫المادة الثالثة عشرة‪ :‬المصاريف غير الجائز حسمها‪:‬‬

‫ال يجوز حسم المصاريف التالية‪:‬‬

‫المصاريف غير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬أي مبالغ مدفوعة أو مزايا مقدمة للمساهم أو الشريك أو ألي قريب لهما إذا كانت‬

‫تمثل رواتب أو أجور أو مكافآت وما في حكمها‪ ،‬أو ال تتوفر بها شروط التعامالت بين‬

‫أطراف مستقلة مقابل ممتلكات أو خدمات‪.‬‬

‫ج‪ .‬المصاريف الترفيهية‪.‬‬

‫أي مصاريف للشخص الطبيعي عن استهالكه ال شخصي‪0‬‬ ‫د‪.‬‬

‫ضريبة الدخل المسددة في المملكة أو في دولة أخرى‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬

‫الغرامات أو الجزاءات المالية المسددة أو واجبة السداد ألي جهة في المملكة باستثناء‬ ‫و‪.‬‬

‫المبالغ المسددة مقابل اإلخالل بشروط والتزامات تعاقدية‪.‬‬

‫ً‬
‫جنائيا بمقتضى أنظمة المملكة‬ ‫عمال‬
‫ً‬ ‫أي رشاوي أو مبالغ مشابهة والتي يعد ارتكابها‬ ‫ز‪.‬‬

‫حتى لو تم دفعها بالخارج‪.‬‬

‫‪51 - 15‬‬
 ‫المادة الرابعة عشرة‪ :‬الديون المعدومة‪:‬‬

‫يجوز للمكلف حسم الديون المعدومة الناتجة عن بيع بضاعة أو خدمات سبق التصريح‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫إيرادا في دخل المكلف الخاضع للضريبة‪.‬‬ ‫بها‬

‫ب‪ .‬يجوز حسم الدين المعدوم عند شطبه من دفاتر المكلف متى توفر دليل اإلثبات‬

‫ً‬
‫وفقا لما تحدده الالئحة‪.‬‬ ‫المناسب على استحالة تحصيله‬

‫المادة الخامسة عشرة‪ :‬االحتياطيات والمخصصات‪:‬‬

‫ال يجوز حسم أي احتياطيات أو مخصصات خالف مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫في البنوك‪ ،‬وتحدد الالئحة قواعد وضوابط تحديد هذه المخصصات‪.‬‬

‫المادة السادسة عشرة‪ :‬مصاريف البحوث والتطوير‪:‬‬

‫يجوز حسم مصاريف البحوث والتطوير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬وال يجوز‬

‫حسم مصاريف شراء األرض أو المعدات التي تستخدم في أغراض البحث حيث تستهلك‬

‫ً‬
‫وفقا للمادة السابعة عشرة من هذا النظام‪.‬‬ ‫المعدات‬

‫المادة السابعة عشرة‪ :‬االستهالك‪:‬‬

‫باستثناء األرض يجوز حسم االستهالك عن أصول المكلف ذات الطبيعة المستهلكة‬ ‫أ‪.‬‬

‫الملموسة وغير الملموسة التي تنقص قيمتها‪ ،‬بسبب االستعمال أو التلف أو‬

‫التقـادم‪ ،‬وتستخدم جميعها أو جزء منها في در الدخل الخاضع للضريبة ويبقى لها‬

‫قيمة بعد انتهاء السنة الضريبية‪.‬‬

‫ب‪ .‬تقسم األصول القابلة لالستهالك إلى مجموعات ونسب استهالك كما يأتي‪:‬‬

‫‪ .1‬المباني الثابتة‪ :‬خمسة بالمئة (‪)%5‬‬

‫‪51 - 16‬‬
 ‫‪ .2‬المباني الصناعية والزراعية المتنقلة‪ :‬عشرة بالمئة (‪)%10‬‬

‫‪ .3‬المصانع واآلالت والمكائن واألجهزة والبرمجيات (برامج الحاسوب) والمعدات بما‬

‫في ذلك سيارات الركوب والشحن‪ :‬خمسـة وعشرون بالمئة (‪.)%25‬‬

‫‪ .4‬مصاريف المسح الجيولوجي والتنقيب واالستكشاف واألعمال التمهيدية الستخراج‬

‫الموارد الطبيعية وتطوير حقولها‪ :‬عشرون بالمئة (‪.)%20‬‬

‫‪ .5‬جميع األصول األخرى الملموسة وغير الملموسة ذات الطبيعة المستهلكة غير‬

‫المشمولة بالمجموعات السابقة كاألثاث والطائرات والسفن والقاطرات والشهرة‪:‬‬

‫عشرة بالمئة (‪.)%10‬‬

‫ً‬
‫وفقا للفقرات من (د) إلى (ل) من هذه‬ ‫ج‪ .‬يحتسب مصروف االستهالك لكل مجموعة‬

‫المادة‪.‬‬

‫د‪ .‬يحسب قسط االستهالك لكل مجموعة بتطبيق نسبة االستهالك المحددة لها‬

‫بمقتضى الفقرة (ب) من هذه المادة على باقي قيمة تلك المجموعة في نهاية‬

‫السنة الضريبية‪.‬‬

‫ه‪ .‬إن باقي قيمة كل مجموعة في نهاية السنة الضريبية هو إجمالي باقي قيمة‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه‬ ‫المجموعة في نهاية السنة الضريبية السابقة بعد حسم قسط االستهالك‬

‫المادة للسنة الضريبية السابقة‪ ،‬ويضاف إليه نسبة خمسين بالمئة (‪ )%50‬من أساس‬

‫التكلفة لألصول الموضوعة في الخدمة خالل السنة الضريبية الحالية والســابقة‪،‬‬

‫ً‬
‫مخصوما من المبلغ نسبة خمسين بالمئة (‪ )%50‬من التعويضات عن األصول‬

‫ً‬
‫سالبا‪.‬‬ ‫المتصرف بها خالل السنة الضريبية الحالية والسابقة شريطة أال يصبح الباقي‬

‫ويحتسب مقدار التعويضات لألصول المنقولة أو الموزعة والمشار إليها في الفقرة‬

‫‪51 - 17‬‬
 ‫ً‬
‫وفقا ألساس التكلفة‬ ‫(م) من المادة التاسعة والفقرة (ج) من المادة العاشرة‬
‫‪16‬‬
‫المحدد في الفقرة (م‪ )1/‬من المادة التاسعة من هذا النظام‪.‬‬

‫و‪ .‬إذا حول المكلف األصل المملوك له إلى االستعمال الشخصي‪ ،‬أو لم يعد األصل‬

‫ً‬
‫تصرفا باألصل من جانب‬ ‫ً‬
‫نهائيا في در الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬يعد هذا العمل‬ ‫يستخدم‬

‫المكلف بقيمته السوقية‪.‬‬

‫ز‪ .‬عندما تزيد نسبة الخمسين بالمئة (‪ )%50‬من التعويض عن األصول المتخلص منها‬

‫أثناء السنة الضريبية والسنة السابقة عن باقي قيمة المجموعة في نهاية السنة‬

‫الضريبية ‪ -‬بصرف النظر عن قيمة التعويض‪ -‬تخفض قيمة المجموعة إلى صفر‪ ،‬ويضم‬

‫ما يزيد إلى دخل المكلف الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫ح‪ .‬إذا كانت قيمة المجموعة المتبقية في نهاية السنة‪ ،‬بعد إجازة الحسومات‬

‫للفقرة (د) من هذه المادة‪ ،‬أقل من ألف (‪ )1000‬ريال سعودي‪ ،‬فإنه يجوز حسم هذه‬

‫القيمة المتبقية‪.‬‬

‫ط‪ .‬إذا تم التخلص من جميع األصول في المجموعة‪ ،‬يجوز حسم المبلغ المتبقي من‬

‫المجموعة في نهاية السنة‪.‬‬

‫ي‪ .‬في حالة شراء أو بيع أرض وعليها إنشاءات‪ ،‬توزع القيمة على األرض واإلنشاءات‬

‫بشكل معقول‪ ،‬للتوصل إلى القيمة المنفصلة لإلنشاءات‪.‬‬

‫ك‪ .‬في حالة استخدام جزء من األصول في در الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬فإنه يجوز حسم‬

‫استهالك لجزء من تكلفة األصل مقابل الجزء من األصل المستخدم في در الدخل‬

‫الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪51 - 18‬‬
 ‫ً‬
‫استثناءا من أحكام الفقرات السابقة‪ ،‬يجوز استهالك أصول عقود البناء والتشغيل ثم‬ ‫ل‪.‬‬

‫نقل الملكية‪ ،‬وعقود البناء والتملك والتشغيل ثم نقل الملكية‪ ،‬على سنوات العقـد‪،‬‬

‫أو على الفترة المتبقية منه‪ ،‬إذا تم تأمين أو تجديد األصول خاللها‪.‬‬

‫المادة الثامنة عشرة‪ :‬مصاريف إصالحات وتحسينات األصول‪:‬‬

‫يجوز حسم المصاريف المتكبدة في كل مجموعة عن اإلصالحات أو التحسينات التي‬ ‫أ‪.‬‬

‫أجراها المكلف على األصول المستهلكة الواقعة في تلك المجموعة‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للفقرة (أ) من هذه المادة لكل سنة عن‬ ‫ب‪ .‬ال تزيد قيمة المصاريف المسموح بها‬

‫نسبة أربعة بالمئة (‪ )%4‬من باقي قيمة المجموعة في نهاية تلك السنة‪.‬‬

‫ج‪ .‬يضاف المبلغ الزائد عن الحد المبين بالفقرة (ب) من هذه المادة إلى باقي قيمة‬

‫المجموعة‪.‬‬

‫المادة التاسعة عشرة‪ :‬مصاريف المسح الجيولوجي واألعمال التمهيدية الستخراج‬

‫الموارد الطبيعية‬

‫تحسم مصاريف المسح الجيولوجي واألعمال التمهيدية الستخراج الموارد الطبيعية‬ ‫أ‪.‬‬

‫على شكل مصاريف إطفاء‪ ،‬وبمعدل االستهالك المحدد في الفقرة (ب) من المادة‬

‫السابعة عشرة من هذا النظام‪ ،‬حيث تشكل هذه المصاريف مجموعة مستقلة‪.‬‬

‫ً‬
‫أيضا على مصاريف األصول غير الملموسة‪ ،‬والتي يتحملها المكلف‬ ‫ب‪ .‬تنطبق هذه المادة‬

‫في شراء حقوق المسح الجيولوجي ومعالجة واستغالل الموارد الطبيعية‪.‬‬

‫‪51 - 19‬‬
 ‫المادة العشرون ‪ :‬المساهمات في صناديق التقاعد ‪:17‬‬

‫المستخدم في‬
‫َ‬ ‫أ‪ .‬باستثناء شركات األموال‪ ،‬يجوز حسم مساهمات صاحب العمل لصالح‬

‫ً‬
‫وفقا ألنظمة المملكة‪ ،‬مع مراعاة أال يتجاوز الحسم‬ ‫صندوق تقاعد نظامي مؤسس‬

‫مستخدم نسبة خمسة وعشرين بالمائة (‪ )%25‬من دخله قبل‬

‫َ‬ ‫المسموح به عن كل‬

‫احتساب مساهمات صاحب العمل‪.‬‬

‫ب‪ .‬لشركات األموال ‪ -‬لألغراض الضريبية ‪ -‬حسم مساهماتها في صناديق التقاعد‬

‫وصناديق التأمينات االجتماعية وأي صندوق ُأسس لتوفير حقوق نهاية الخدمة أو‬

‫للتعويض عن النفقات الطبية للمستخدمين مع مراعاة اآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬أال يتجاوز الحسم مقدار االلتزامات غير الممولة الخاصة بهذه الصناديق والمستحقة‬

‫ً‬
‫اعتبارا من بداية العام المالي الذي يتم فيه الحسم‪.‬‬

‫سواء تأسست في المملكة‬

‫ً‬ ‫‪ .2‬أن تكون هذه الصناديق ذات شخصية اعتبارية مستقلة‬

‫أو خارجها‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لما تحدده‬ ‫وعلى شركات األموال تزويد الهيئة بمعلومات حول تلك الصناديق‪،‬‬

‫الالئحة‪.‬‬

‫المستخدم في صناديق التقاعد‪.‬‬

‫َ‬ ‫ج‪ .‬ال يجوز حسم مساهمات‬

‫المادة الحادية والعشرون‪ :‬ترحيل الخسائر‪:‬‬

‫أ‪ .‬يجوز ترحيل صافي الخسائر التشغيلية إلى السنة الضريبية التي تلي السنة التي تحققت‬

‫فيها الخسارة‪ ،‬وتحسم الخسارة المرحلة من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبية التالية‬

‫عدلت هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪51 - 20‬‬
‫إلى أن يتم استرداد كامل الخسارة المتراكمة‪ ،‬وتحدد الالئحة الحدود العليا المسموح‬

‫ً‬
‫سنويا‪.‬‬ ‫بحسمها‬

‫ب‪ .‬صافي الخسارة التشغيلية هي الحسومات الجائزة بمقتضى هذا الفصل والزائدة عن‬

‫الدخل الخاضع للضريبة في السنة الضريبية‪.‬‬

‫ج‪ .‬الحتساب صافي الخسارة التشغيلية للشخص الطبيعي ينظر إلى الحسومات واإليراد‬

‫للنشاط فقط‪.‬‬

‫د‪ .‬ال يجوز حسم صافي الخسائر التشغيلية المتعلقة بالوعاء الضريبي الخاص بمجال‬

‫استثمار الغاز الطبيعي من الوعاء الضريبي الخاص بمجال إنتاج الزيت والمواد‬

‫الهيدروكربونية‪ ،‬أو حسم صافي الخسائر التشغيلية المتعلقة بالوعاء الضريبي الخاص‬

‫بمجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية من الوعاء الضريبي الخاص بمجال استثمار‬

‫الغاز الطبيعي للمكلف الذي يعمل في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية‬

‫ً‬
‫معا‪18.‬‬ ‫ومجال استثمار الغاز الطبيعي‬

‫الفصل السادس‬

‫قواعد المحاسبة الضريبية‬

‫المادة الثانية والعشرون‪ :‬السنة الضريبية‪:‬‬

‫أ‪ .‬السنة الضريبية هي السنة المالية للدولة‪.‬‬

‫ً‬
‫شهرا مختلفة عما ورد في الفقرة (أ) من هذه‬ ‫ب‪ .‬يجوز للمكلف استخدام فترة اثني عشر‬

‫ً‬
‫وفقا لضوابط تحددها الالئحة‪.‬‬ ‫المادة كسنة ضريبية‬

‫‪ 18‬تم إضافة هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 21‬‬
‫ج‪ .‬إذا غير المكلف سنته الضريبية‪ ،‬تعامل الفترة الفاصلة بين آخر سنة ضريبية كاملة قبل‬

‫التغيير وتاريخ ابتداء السنة الضريبية الجديدة‪ ،‬كفترة مالية قصيرة ومستقلة‪ ،‬ويجوز أن‬

‫تكون السنة األولى للمكلف الجديد أو السنة األخيرة للمكلف في حالة التوقف أو‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫التصفية سنة مالية قصيرة مستقلة ما لم ينص على أن تكون سنة طويلة‬

‫لنظام الشركات‪.‬‬

‫د‪ .‬تستخدم مجموعات الشركات المرتبطة وكما ورد تعريفها في المادة الرابعة والستين‬

‫من هذا النظام نفس السنة الضريبية‪.‬‬

‫المادة الثالثة والعشرون‪ :‬طريقة المحاسبة‪:‬‬

‫أ‪ .‬يجب أن تبين طريقة المحاسبة التي يتبعها المكلف دخله بوضوح‪.‬‬

‫ً‬
‫نظاما‬ ‫ب‪ .‬يحدد إجمالي الدخل والمصاريف للشركة المقيمة وألي مكلف يحتفظ أو ملزم‬

‫باالحتفاظ بالدفاتر التجارية المتوافقة مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬

‫ً‬
‫وفقا لتلك الدفاتر بعد تعديل الحسابات لتتالءم وقواعد هذا النظام‪.‬‬ ‫بالمملكة‬

‫ج‪ .‬يجوز لألغراض الضريبية أن يدون الشخص الطبيعي معامالته على أساس المبدأ‬

‫النقدي أو مبدأ االستحقاق‪ ،‬غير أنه إذا زاد إجمالي دخله من النشاط في سنة ضريبية‬

‫عن المبلغ المحدد في الالئحة‪ ،‬فيجب عليه استخدام مبدأ االستحقاق في جميع‬

‫السنوات الضريبية التالية‪.‬‬

‫ً‬
‫نظاما باالحتفاظ بها تدوين‬ ‫د‪ .‬يجب على الشركة التي تحتفظ بالدفاتر التجارية أو ملزمة‬

‫الدخل والمصاريف على أساس مبدأ االستحقاق‪ .‬وما عدا ذلك‪ ،‬يجوز لها لألغراض‬

‫الضريبية استخدام مبدأ االستحقاق أو المبدأ النقدي‪.‬‬

‫ً‬
‫طبقا للفقرة (ج) أو (د) من هذه‬ ‫ه‪ .‬باستثناء التغيير من المبدأ النقدي إلى االستحقاق‬

‫المادة‪ ،‬يجوز للمكلف تغيير سياسته المحاسبية بعد الحصول على موافقة الهيئة‪.‬‬

‫‪51 - 22‬‬
‫و‪ .‬إذا غير المكلف سياسته المحاسبية‪ ،‬فعليه إجراء التعديالت على بنود الدخل‬

‫والحسومات أو الدين أو أي بنود أخرى في السنة الضريبية التي تلي التغيير بحيث ال‬

‫يحذف أي بند أو يظهر أكثر من مرة‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للمبدأ النقدي‪:‬‬ ‫المادة الرابعة والعشرون‪ :‬المحاسبة‬

‫يدون المكلف الذي يستخدم األساس النقدي في دفاتره وسجالته الدخل المستلم عند‬

‫ً‬
‫جاهزا لالستالم‪ ،‬والمصاريف المسددة عند دفعها‪.‬‬ ‫استالمه أو عندما يكون‬

‫ً‬
‫وفقا لمبدأ االستحقاق‪:‬‬ ‫المادة الخامسة والعشرون‪ :‬المحاسبة‬

‫أ‪ .‬يدون المكلف الذي يستخدم مبدأ االستحقاق الدخل والمصاريف عند استحقاقها‪.‬‬

‫ب‪ .‬يصبح المبلغ واجب الدفع إلى المكلف إذا حق للمكلف استالمه حتى لو تأجل التسديد‬

‫أو تم على أقساط‪.‬‬

‫ج‪ .‬يصبح المبلغ واجب الدفع من قبل المكلف عندما تحدث جميع الوقائع التي تؤكد‬

‫المديونية‪.‬‬

‫المادة السادسة والعشرون‪ :‬العقود طويلة األجل‪:‬‬

‫أ‪ .‬يحتسب الدخل والمصاريف المتعلقة بعقد طويل األجل للمكلف الذي يستخدم مبدأ‬

‫االستحقاق على أساس نسبة العمل المنجز خالل السنة الضريبية‪.‬‬

‫ب‪ .‬تحدد نسبة العمل المنجز بمقارنة تكاليف العقد المتكبدة خالل السنة الضريبية مع‬

‫إجمالي التكلفة المقدرة للعقد‪.‬‬

‫ج‪ .‬ألغراض هذه المادة يعني مصطلح " عقد طويل األجل " عقد تصنيع أو تركيب أو‬

‫إنشاء أو أداء خدمات متعلقة بها والذي لم يكتمل تنفيذه خالل السنة التي بدأ فيها‬

‫‪51 - 23‬‬
‫التنفيذ‪ ،‬باستثناء العقد المتوقع اكتماله خالل ستة أشهر من تاريخ البدء الفعلي‬

‫للعمل الوارد في العقد‪.‬‬

‫المادة السابعة والعشرون‪ :‬المخزون‪:‬‬

‫أ‪ .‬على المكلف الذي يحتفظ بمخزون‪ ،‬فتح سجالت جرد له واالحتفاظ بتلك السجالت‪.‬‬

‫ب‪ .‬تحسم تكلفة البضاعة المباعة خالل السنة الضريبية‪.‬‬

‫ج‪ .‬تتحدد تكلفة البضاعة المباعة خالل السنة الضريبية بإضافة تكلفة البضاعة المشتراة‬

‫ً‬
‫مطروحا منها قيمة بضاعة نهاية المدة‪.‬‬ ‫خالل السنة إلى بضاعة أول المدة‪،‬‬

‫د‪ .‬يحسب المكلف الذي يستخدم المبدأ النقدي تكلفة المخزون باستخدام طريقة‬

‫التكلفة األولية (المباشرة) أو التكاليف اإلجمالية‪ ،‬بينما يحسب المكلف الذي‬

‫يستخدم مبدأ االستحقاق تكلفة المخزون على أساس طريقة التكاليف اإلجمالية‬

‫فقط‪.‬‬

‫هـ‪ .‬قيمة بضاعة نهاية المدة هي التكلفة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل في‬

‫ذلك التاريخ‪ ،‬وعلى المكلف احتساب التكلفة الدفترية للبضاعة بطريقة المتوسط‬

‫المرجـح‪ ،‬إال أنه يجوز له بعد الحصول على إذن خطي من الهيئة استخدام طريقة أخرى‪،‬‬

‫وال يجوز تغيير الطريقة التي يختارها إال بعد موافقة الهيئة‪.‬‬

‫‪51 - 24‬‬
 ‫الفصل السابع‬

‫قواعد إضافية لتحديد الوعاء الضريبي‬

‫المادة الثامنة والعشرون‪ :‬الممتلكات المشتركة‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا لحصص الملكية‬ ‫يوزع الدخل أو المصاريف المتعلقة بممتلكات مشتركة على الشركاء‬

‫فيها‪.‬‬

‫المادة التاسعة والعشرون‪ :‬التقويم‪:‬‬

‫أ‪ .‬إذا تضمن احتساب الوعاء الضريبي أو إجمالي الدخل ممتلكات أو خدمات أو مزايا أخرى‬

‫غير نقدية تحسب القيمة السوقية لها في تاريخ التسجيل في الدفاتر لألغراض الضريبية‪.‬‬

‫ب‪ .‬تحدد القيمة السوقية لألصل غير النقدي المنقول ملكيته إلى المستخدم أو إلى أي‬

‫شخص يقدم الخدمات دون اعتبار ألي قيود على نقل الملكية‪.‬‬

‫المادة الثالثون‪ :‬تحويل العملة‪:‬‬

‫يحتسب إجمالي الدخل والوعاء الضريبي بالريال السعودي‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫مبلغا بعملة غير الريال السعودي‪ ،‬يحسب المبلغ لألغراض‬ ‫ب‪ .‬إذا تضمن احتساب الدخل‬

‫الضريبية بالريال السعودي وبسعر الصرف المعلن عن مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫في تاريخ العملية‪.‬‬

‫المادة الحادية والثالثون‪ :‬مدفوعات أو مزايا غير مباشرة‪:‬‬

‫يجب أن يشتمل إجمالي دخل المكلف على أي دفعة يستفيد منها المكلف مباشرة أو غير‬

‫دخال‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وفقا لتعليماته إذا كانت تلك الدفعة تعد‬ ‫مباشرة‪ ،‬وكذلك أي دفعة يتم التصرف بها‬

‫للمكلف لو دفعت له مباشرة‪.‬‬

‫‪51 - 25‬‬
 ‫المادة الثانية والثالثون‪ :‬التعويضات المستلمة‪:‬‬

‫تأخذ مبالغ التعويض المستلمة صفة المعوض عنه‪.‬‬

‫المادة الثالثة والثالثون‪ :‬استرداد المصاريف المحسومة‪:‬‬

‫ً‬
‫معدوما سبق السماح به‪ ،‬يحسب المبلغ‬ ‫ً‬
‫دينا‬ ‫ً‬
‫مصروفا أو خسارة أو‬ ‫أ‪ .‬إذا استرد المكلف‬

‫المسترد من ضمن إجمالي الدخل في سنة االسترداد‪ ،‬ويأخذ صفة الدخل المتعلق‬

‫بالمصروف‪.‬‬

‫ً‬
‫مستردا حينما ينتفي أساس الصرف‪.‬‬ ‫ب‪ .‬لغرض هذه المادة‪ ،‬يعد المصروف‬

‫المادة الرابعة والثالثون‪ :‬الضريبة التقديرية‪:‬‬

‫أ‪ .‬إذا لم تقدم فروع الخطوط الجوية وشركات الشحن والنقل البري والبحري األجنبية‬

‫ً‬
‫وفقا ألحكام هذا النظام‪ ،‬يحدد وعاؤها‬ ‫العاملة في المملكة ما يثبت وعاءها الضريبي‬

‫ً‬
‫وفقا لما يأتي‪:‬‬ ‫الضريبي‬

‫‪ .1‬يعد الوعاء الضريبي لفروع الخطوط الجوية األجنبية العاملة في المملكة خمسة‬

‫بالمئة (‪ )%5‬من إجمالي الدخل المتحقق من المملكة من التذاكر والشحن والبريد‬

‫وأي دخل آخر‪ ،‬وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين إجمالي دخلها في المملكة في‬

‫ً‬
‫نظاما‪.‬‬ ‫المواعيد المحددة‬

‫‪ .2‬يعد الوعاء الضريبي لفروع شركات الشحن والنقل البري والبحري األجنبية العاملة في‬

‫المملكة خمسة بالمئة (‪ )%5‬من إجمالي الدخل المتحقق في المملكة من أجور‬

‫الشحن أو أي دخل آخر‪ ،‬وعلى تلك الفروع تقديم إقرار يبين دخلها بالمملكة في‬

‫ً‬
‫نظاما‪.‬‬ ‫المواعيد المحددة‬

‫‪51 - 26‬‬
‫ب‪ .‬للوزير صالحية السماح لقطاعات أخرى محددة باستخدام األسلوب التقديري لتحديد‬

‫ً‬
‫وفقا ألسس ومعدالت تحددها الالئحة‪.‬‬ ‫وعائها الضريبي‬

‫المادة الخامسة والثالثون‪ :‬االتفاقيات الدولية‪:‬‬

‫ً‬
‫طرفا فيها مع مواد وأحكام هذا‬ ‫عند تعارض شروط معاهدة أو اتفاقية دولية تكون المملكة‬

‫النظام‪ ،‬تسري شروط المعاهدة أو االتفاقية الدولية باستثناء أحكام المادة الثالثة والستين‬

‫من هذا النظام المتعلقة بإجراءات مكافحة التجنب الضريبي‪.‬‬

‫الفصل الثامن‬

‫قواعد الضرائب على شركات األشخاص‬

‫المادة السادسة والثالثون‪ :‬أحكام عامة‪:‬‬

‫تفرض الضريبة على الشركاء في شركات األشخاص وليس على الشركة ذاتها‪ ،‬إال أنه‬ ‫أ‪.‬‬

‫يجب على الشركة تقديم إقرار ضريبي لغرض المعلومات يوضح فيه مقدار الدخل والربح‬

‫والخسارة والمصاريف والديون وأي بنود أخرى أو أمور مرتبطة بالضرائب على شركة‬

‫األشخاص عن السنة الضريبية‪ ،‬ويخضع اإلقرار للقواعد اإلجرائية بما فيها الجزاءات‬

‫المطبقة على اإلقرارات الضريبية بمقتضى هذا النظام‪.‬‬

‫ب‪ .‬تقع على شركة األشخاص وليس على الشركاء مسؤولية اختيار سنة الضريبة وأسلوب‬

‫المحاسبة وأسلوب جرد المخزون وغيرها من السياسات المحاسبية بما يتفق مع هذا‬

‫ً‬
‫أيضا مسؤولية تقديم اإلشعارات والبيانات المطلوبة عن أنواع‬ ‫النظام‪ ،‬وتقع عليها‬

‫نشاطها‪.‬‬

‫تنطبق األحكام الواردة في هذا النظام الخاصة بشركات األموال على حصص الشركاء‬ ‫ج‪.‬‬

‫الموصين في شركات التوصية البسيطة‪.‬‬

‫‪51 - 27‬‬
 ‫المادة السابعة والثالثون‪ :‬الضرائب على الشركاء‪:‬‬

‫لتحديد الوعاء الضريبي للشريك‪ ،‬يحتفظ الدخل والحسومات والخسائر والدين الناشئ أو‬ ‫أ‪.‬‬

‫المستحق على شركة األشخاص كل بصفته من ناحية المصدر الجغرافي ونوع الدخل‬

‫والمكاسب والحسومات والخسائر والدين‪.‬‬

‫ب‪ .‬يؤخذ في االعتبار حصة الشريك في شركة األشخاص من الدخل والخسارة والمصروفات‬

‫والدين لغرض تحديد الوعاء الضريبي للشريك عن سنته الضريبية التي تنتهي فيها السنة‬

‫الضريبية للشركة‪ ،‬وتعلق خسارة الشريك التي تزيد عن أساس تكلفته إلى أن يؤمن‬

‫الشريك أساس تكلفة يغطي الخسارة‪ ،‬أو إلى أن يتم التخلص من حصته‪.‬‬

‫ال تنطبق قاعدة عدم إجازة خسارة الطرف المرتبط الواردة في الفقرة (د) من المادة‬ ‫ج‪.‬‬

‫الثالثة والستين من هذا النظام على حصة الشريك من الخسائر والمصاريف في شركة‬

‫األشخاص بمقتضى الفقرة (ب) من هذه المادة‪ ،‬كما ال يجوز توزيع خسارة شركة‬

‫األشخاص المعلقة بمقتضى الفقرة (د) من المادة الثالثة والستين من هذا النظام على‬

‫الشركاء ما لم تتحقق شروطها‪ ،‬وتعد الشروط متحققة في حالة تكبد خسارة في التوزيع‬

‫عند التخلص الكامل من حصة الشريك‪.‬‬

‫المادة الثامنة والثالثون‪ :‬أساس التكلفة لحصة الشريك‪:‬‬

‫يحدد أساس التكلفة لحصة الشريك في شركة األشخاص بالمبلغ الذي دفعه الشريك‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫إضافة إلى أساس تكلفة الممتلكات التي قدمها للشركة‪.‬‬ ‫مقابل حصته‬

‫‪51 - 28‬‬
‫ب‪ .‬يزداد أساس التكلفة بمقدار حصة الشريك في دخل شركة األشخاص (بما في ذلك دخلها‬

‫المعفى) والمشمول في إجمالي دخل الشريك‪.‬‬

‫ج‪ .‬ينخفض أساس التكلفة بقيمة التوزيعات من شركة األشخاص إلى الشريك لكن ليس‬

‫إلى أقل من الصفر‪ ،‬وبقيمة حصة الشريك في خسائر ومصروفات الشركة والمصاريف‬

‫غير الجائز حسمها للشركة باستثناء البنود الرأسمالية‪.‬‬

‫الدين الذي تتحمله شركة األشخاص ‪ -‬بما في ذلك الدين على ممتلكاتها ‪ -‬يزيد من‬ ‫د‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لحصته في الشركة‪ ،‬أما الدين الذي يتحمله شركاء في‬ ‫أساس تكلفة الشريك‬

‫الشركة بصفتهم الشخصية‪ ،‬فإنه يزيد من أساس التكلفة لهؤالء الشركاء فقط‪.‬‬

‫المادة التاسعة والثالثون‪ :‬أساس التكلفة في أصول شركة األشخاص‪:‬‬

‫أ‪ .‬أساس التكلفة األولية للممتلكات المقدمة لشركة األشخاص تساوي أساس التكلفة‬

‫للشريك الذي قدمها‪.‬‬

‫توزيعا يجعله يحقق ً‬

‫ربحا من تخلصه من حصته‬ ‫ً‬ ‫ب‪ .‬إذا خرج شريك من شركة أشخاص واستلم‬

‫في شركة األشخاص‪ ،‬يعدل أساس تكلفة األصول الرابحة في شركة األشخاص بالزيادة‬

‫بقيمة الربح المتحقق‪ ،‬على أال تتجاوز قيمة تلك األصول قيمة السوق‪ ،‬وتوزع التعديالت‬

‫ً‬
‫وفقا لنسبة االختالف بين أساس التكلفة وقيمة‬ ‫في أساس التكلفة بين األصول‬

‫السوق‪.‬‬

‫ً‬
‫توزيعا يجعله يتكبد خسارة من تخلصه من‬ ‫ج‪ .‬إذا خرج شريك من شركة أشخاص واستلم‬

‫حصته في شركة األشخاص‪ ،‬يعدل أساس تكلفة األصول الخاسرة في شركة األشخاص‬

‫بالتخفيض بقيمة الخسارة المتكبدة‪ ،‬على أن ال يقل أساس التكلفة لتلك األصول عن‬

‫ً‬
‫وفقا لنسبة االختالف بين‬ ‫الصفر‪ ،‬وتوزع التعديالت في أساس التكلفة بين األصول‬

‫أساس التكلفة وقيمة السوق‪.‬‬

‫‪51 - 29‬‬
‫د‪ .‬ألغراض الفقرتين (ب)‪( ،‬ج) من هذه المادة‪ ،‬فإن األصل الرابح هو األصل الذي يقل أساس‬

‫تكلفته عن قيمة السوق‪ ،‬واألصل الخاسر هو األصل الذي يزيد أساس تكلفته عن قيمة‬

‫السوق‪.‬‬

‫المادة األربعون‪ :‬نقل ممتلكات لشركة األشخاص‪:‬‬

‫ال يحتسب ربح أو خسارة عن نقل شريك ملكية أصل له إلى شركة أشخاص مقابل تملكه‬ ‫أ‪.‬‬

‫حصة في تلك الشركة‪.‬‬

‫ً‬
‫مالكا لحصة في شركة األشخاص مساوية للفرق بين قيمة األصل المنقول‬ ‫ب‪ .‬يعد الشريك‬

‫ً‬
‫وفقا ألسعار السوق والمبلغ المسدد له‪ ،‬وإذا زاد المبلغ المسدد له‬ ‫منه إلى الشركة‬

‫ً‬
‫توزيعا له من الشركة‪.‬‬ ‫عن سعر السوق يعد المبلغ الزائد‬

‫المادة الحادية واألربعون‪ :‬نقل ملكية أصول من شركة األشخاص إلى شريك فيها‪:‬‬

‫يعامل نقل ملكية أصل غير نقدي من شركة أشخاص إلى شريك‪ ،‬بما في ذلك حالة‬ ‫أ‪.‬‬

‫تصفية حصة الشريك‪ ،‬على أنه تصرف باألصل من قبل الشركة مع إقرار بالربح أو الخسارة‬

‫في تاريخ النقل‪.‬‬

‫ب‪ .‬يأخذ الشريك أساس التكلفة لألصل بما يعادل قيمة األصل بالسوق‪.‬‬

‫ً‬
‫توزيعا للربح من الشركة بقيمة تعادل سعر السوق لألصل المنقول‬ ‫ً‬
‫مستلما‬ ‫ج‪ .‬يعد الشريك‬

‫ملكيته إليه دون تسديد قيمته‪ ،‬ويعامل الشريك على أنه تخلص من جزء أو كل حصته‬

‫في شركة األشخاص إذا كان التوزيع المقدر يتجاوز أساس تكلفة الشريك في شركة‬

‫كامال من حصة الشريك وهو أقل من أساس التكلفة‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫تخلصا‬ ‫األشخاص‪ ،‬وإذا كان التوزيع‬

‫لهذا الشريك‪ ،‬يجوز حسم الفرق بين أساس تكلفته والتوزيع على أنه خسارة نتجت عن‬

‫تخلصه من حصته‪.‬‬

‫‪51 - 30‬‬
 ‫المادة الثانية واألربعون‪ :‬تغيير الشركاء في شركة األشخاص‪:‬‬

‫عند دخول أو خروج شريك أو شركاء في شركة األشخاص ونتج عن ذلك إعادة تشكيلها‪،‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫تعد جميع أصولها منقولة إلى شركة األشخاص الجديدة مقابل حصص في هذه الشركة‪.‬‬

‫ب‪ .‬يقع إعادة التشكيل لشركة األشخاص عندما ينتج عن دخول أو خروج شريك أو شركاء‬

‫تغيير يزيد عن نسبة خمسين بالمئة (‪ )%50‬في عضوية الشركة عن تشكيلها في السنة‬

‫السابقة للتغيير‪.‬‬

‫الفصل التاسع‬

‫قواعد الضرائب على شركات األموال‬

‫المادة الثالثة واألربعون‪ :‬أحكام عامة‪:‬‬

‫تفرض ضريبة على حصص الشركاء المتضامنين في شركة التوصية باألسهم كما في‬ ‫أ‪.‬‬

‫شركة األشخاص‪ ،‬ومن ثم تحسم حصص الشركاء المتضامنين لتحديد الوعاء الضريبي‬

‫للشركة‪ ،‬وتنطبق األحكام الواردة في هذا النظام عن شركات األشخاص على حصص‬

‫الشركاء المتضامنين في شركات التوصية باألسهم‪.‬‬

‫ب‪ .‬إذا حدث تغيير في ملكية شركة األموال أو في السيطرة عليها تصل نسبته إلى خمسين‬

‫بالمئة (‪ )%50‬أو أكثر من حصة غير السعوديين في الشركة‪ ،‬ال يجوز حسم حصة غير‬

‫ً‬
‫وفقا للمادة الحادية والعشرين من هذا‬ ‫السعوديين في الخسائر المتكبدة قبل التغيير‬

‫النظام في السنوات الضريبية التي تلي التغيير إال إذا استمرت الشركة في ممارسة‬
‫‪19‬‬
‫نفس النشاط‪.‬‬

‫عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪51 - 31‬‬
 ‫ً‬
‫تغييرا‬ ‫ج‪ .‬ال يعد نقل الحصص الواردة في الفقرة (م) من المادة التاسعة من هذا النظام‬
‫‪20‬‬
‫في ملكية شركة األموال أو في السيطرة عليها‪.‬‬

‫الفصل العاشر‬

‫ضريبة استثمار الغاز الطبيعي‬

‫(المواد من الرابعة واألربعون إلى الخامسة والخمسون من الفصل العاشر ألغيت‬

‫بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )70/‬وتاريخ ‪1439/7/11‬هـ)‪.‬‬

‫الفصل الحادي عشر‬

‫أحكام عامة‬

‫المادة السادسة والخمسون ‪ :‬إدارة الضريبة‪:21‬‬

‫الهيئة هي الجهة المسؤولة عن أعمال اإلدارة والفحص والربط والتحصيل لضريبة الدخل‪،‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫وإيقاع العقوبات المنصوص عليها في هذا النظام‪.‬‬

‫ب‪ .‬يكون إيقاع العقوبة بقرار من المحافظ أو من يفوضه مجلس إدارة الهيئة بذلك‪.‬‬

‫المادة السابعة والخمسون‪ :‬تسجيل المكلفين‪:‬‬

‫يجب على كل شخص خاضع للضريبة بموجب هذا النظام أن يقوم بتسجيل نشاطه لدى‬ ‫أ‪.‬‬

‫الهيئة قبل نهاية سنته المالية األولى‪.‬‬

‫‪ 20‬أضيفت هذه الفقرة بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬
‫‪ 21‬عدلت هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )113/‬وتاريخ ‪1438/11/2‬هـ‬

‫‪51 - 32‬‬
‫ب‪ .‬ال تنطبق أحكام هذه المادة على المكلفين الخاضعين لضريبة االستقطاع النهائي فقط‬

‫بموجب المادة الثامنة والستين من هذا النظام‪.‬‬

‫تفرض غرامة ال تقـل عن ألف (‪ )1000‬ريال وال تـزيد عـن عشـرة آالف (‪ )10.000‬ريال عن‬ ‫ج‪.‬‬

‫عدم التسجيل‪ ،‬وتحدد الالئحة ضوابط ومقدار الغرامة على الفئات المختلفة للمكلفين‪.‬‬

‫المادة الثامنة والخمسون‪ :‬الدفاتر والسجالت‪:‬‬

‫على المكلف ـ باستثناء غير المقيم الذي ليس له منشأة دائمة في المملكة ـ أن يمسك‬ ‫أ‪.‬‬

‫الدفاتر التجارية والسجالت المحاسبية الضرورية باللغة العربية للتحديد الدقيق للضريبة‬

‫الواجبة عليه‪.‬‬

‫ب‪ .‬للهيئة الحق في رفض تحميل أي مصروف إذا عجز المكلف دون سبب معقول عن تقديم‬

‫المستند الخاص بالمصروف أو القرائن المؤيدة لصحة المطالبة به‪.‬‬

‫المادة التاسعة والخمسون‪ :‬سرية المعلومات‪:‬‬

‫تُ حافظ الهيئة وجميع األشخاص العاملين بها على سرية المعلومات المتعلقة بالمكلفين‬ ‫أ‪.‬‬

‫التي يطلعون عليها بحكم وظائفهم‪ ،‬واستثناء من ذلك يجوز لهم الكشف عن‬

‫المعلومات للجهات اآلتية فقط‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا للنظام‪.‬‬ ‫‪ .1‬موظفو الهيئة لغرض تنفيذ واجباتهم‬

‫‪ .2‬موظفو مصلحة الجمارك لغرض تطبيق النظام الجمركي‪.‬‬

‫‪ .3‬ديوان المراقبة العامة ألغراض التدقيق والمراجعة بحكم اختصاصه‪.‬‬

‫ً‬
‫طرفا فيها‪.‬‬ ‫ً‬
‫وفقا للمعاهدات التي تكون المملكة‬ ‫‪ .4‬السلطات الضريبية للدول األجنبية‬

‫‪ .5‬األجهزة المسؤولة عن تطبيق النظام لغرض المالحقة الجنائية للمخالفات الضريبية‪.‬‬

‫‪51 - 33‬‬
‫بناء على أمر منها لتحديد الضريبة الواجبة على المكلف‬
‫‪ .6‬أي جهة قضائية في المملكة ً‬

‫في قضية تنظرها‪ ،‬أو ألي أمر إداري أو جنائي آخر تنظره‪.‬‬

‫ب‪ .‬يلتزم الشخص الذي يتلقى معلومات بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة بالمحافظة‬

‫على سريتها‪ ،‬وعدم استخدامها إال للغرض الذي طلبت من أجله‪.‬‬

‫بناء على موافقة خطية من‬

‫يجوز كشف معلومات متعلقة بمكلف ما إلى شخص آخر ً‬ ‫ج‪.‬‬

‫المكلف‪.‬‬

‫الفصل الثاني عشر‬

‫تقديم اإلقرارات والربط وإجراءات االعتراض واالستئناف‬

‫المادة الستون‪ :‬اإلقرارات‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا للنموذج المعتمد‪ ،‬وتدوين‬ ‫يجب على كل مكلف مطالب بتقديم إقرار أن يقدمه‬ ‫أ‪.‬‬

‫رقمه المميز عليه‪ ،‬وتسديد الضريبة المستحقة بموجبه إلى الهيئة‪.‬‬

‫ً‬
‫يوما من انتهاء السنة الضريبية التي‬ ‫ب‪ .‬يجب تقديم اإلقرار الضريبي خالل مئة وعشرين‬

‫يمثلها اإلقرار‪.‬‬

‫على المكلفين المحددين أدناه تقديم إقرار ضريبي‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪ .1‬شركة أموال مقيمة‪.‬‬

‫‪ .2‬غير مقيم له منشأة دائمة في المملكة‪.‬‬

‫‪ .3‬شخص طبيعي غير سعودي مقيم يمارس النشاط‪0‬‬

‫على المكلف الذي توقف عن النشاط إشعار الهيئة وتقديم إقرار ضريبي عن الفترة‬ ‫د‪.‬‬

‫ً‬
‫يوما‬ ‫الضريبية القصيرة التي تنتهي بتاريخ توقفه عن مزاولة النشاط‪ ،‬وذلك خالل ستين‬

‫من تاريخ التوقف‪.‬‬

‫‪51 - 34‬‬
‫هـ‪ .‬يجب على المكلف الذي يتجاوز دخله الخاضع للضريبة مليون (‪ )1.000.000‬ريال سعودي‬

‫أن يشهد محاسب قانوني مرخص له بمزاولة المهنة بالمملكة بصحة اإلقرار‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للمادة السادسة والثالثين من هذا‬ ‫يجب أن تقدم شركة األشخاص إقرار معلومات‬ ‫و‪.‬‬

‫النظام في اليوم الستين من نهاية سنتها الضريبية أو قبله‪.‬‬

‫المادة الحادية والستون‪ :‬حق الهيئة في المعلومات‪:‬‬

‫على جميع األشخاص والجهات الحكومية تزويد الهيئة بأي معلومات مرتبطة بالضريبة‬ ‫أ‪.‬‬

‫سواء ألغراض الضريبة الواردة في هذا النظام أو ألغراض أحكام‬

‫ً‬ ‫وتطلبها الهيئة‬
‫‪22‬‬
‫االتفاقيات الدولية ‪ ،‬وتحدد الالئحة العقوبات في حالة عدم التقيد بذلك‪.‬‬

‫ً‬
‫ميدانيا أثناء ساعات العمل للتحقق من‬ ‫ب‪ .‬للهيئة الحق في فحص دفاتر وسجالت المكلف‬

‫صحة الضريبة الواجبة عليه‪.‬‬

‫على جميع األشخاص والجهات الحكومية تزويد الهيئة بمعلومات عن العقود التي تبرمها‬ ‫ج‪.‬‬

‫مع القطاع الخاص خالل ثالثة أشهر من تاريخ إبرام العقد‪ ،‬تتضمن اسم وعنوان كل من‬

‫طرفي العقد‪ ،‬وموضوع العقد‪ ،‬وقيمته‪ ،‬وشروطه المالية‪ ،‬وتاريخ بدء تنفيذه‪ ،‬وانتهائه‪،‬‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه الفقرة‪ ،‬أو ال يشعر الهيئة بتاريخ‬ ‫ويعد الشخص الذي ال يزود الهيئة بالمطلوب‬

‫مسئوال بالتضامن عن أي مطالبة ضريبية تستحق على‬

‫ً‬ ‫توقف العمل الوارد في العقد‪،‬‬

‫العقد‪ ،‬وتحدد الالئحة الضوابط واإلجراءات المطلوبة لتنفيذ هذا االلتزام‪.‬‬

‫المادة الثانية والستون‪ :‬إجراءات الفحص والربط‪:‬‬

‫عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )131/‬وتاريخ ‪1438/12/29‬هـ‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪51 - 35‬‬
‫للهيئة الحق في تصحيح وتعديل الضريبة المبينة في اإلقرار بما يجعلها متوافقة مع‬ ‫أ‪.‬‬

‫أحكام هذا النظام‪ ،‬ولها الحق في إجراء الربط الضريبي إذا لم يقدم المكلف إقراره‪.‬‬

‫ب‪ .‬على الهيئة إشعار المكلف بالربط الضريبي بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة وبالضريبة‬

‫الواجبة عليه بخطاب رسمي مسجل‪ ،‬أو بأي وسيلة أخرى تثبت استالمه لإلشعار‪.‬‬

‫مع مراعاة أحكام المادة الخامسة والستين من هذا النظام‪ ،‬إذا اتضح للهيئة بأن الضريبة‬ ‫ج‪.‬‬

‫التي قبلتها في السابق غير صحيحة‪ ،‬يجوز للهيئة إجراء ربط إضافي على المكلف‪ ،‬وتشعر‬

‫ً‬
‫وفقا لما تقضي‬ ‫الهيئة المكلف بالربط اإلضافي ومبرراته‪ ،‬ويحق للمكلف االعتراض عليه‬

‫به قواعد االعتراض‪.‬‬

‫المادة الثالثة والستون‪ :‬إجراءات مكافحة التجنب الضريبي‪:‬‬

‫لغرض تحديد الضريبة للهيئة الحق في‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫‪ .1‬عدم األخذ بأي معاملة ليس لها أثر ضريبي‪.‬‬

‫ُ‬
‫شكلها جوهرها ووضعها في صورتها‬ ‫‪ .2‬إعادة تكييف المعامالت التي ال يعكس‬

‫الحقيقية‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للحقائق‬ ‫ب‪ .‬للهيئة الحق في الربط الضريبي على المكلف باألسلوب التقديري‬

‫والظروف المرتبطة بالمكلف إذا لم يقدم إقراره في الموعد النظامي‪ ،‬أو لم يحتفظ‬

‫بحسابات ودفاتر وسجالت دقيقة‪ ،‬أو لم يتقيد بالشكل والنموذج والطريقة المطلوبة‬

‫في دفاتره وسجالته‪.‬‬

‫ج‪ .‬يجوز للهيئة إعادة توزيع اإليراد والمصاريف في المعامالت التي تتم بين أطراف مرتبطة‪،‬‬

‫أو أطراف تتبع نفس الجهة لتعكس اإليراد الذي كان سيتحقق لو كانت األطراف مستقلة‬

‫وغير مرتبطة‪.‬‬

‫‪51 - 36‬‬
‫ال يجوز للمكلف حسم خسارة ناتجة عن تحويل ممتلكات تمت بينه وبين طرف مرتبط به‪،‬‬ ‫د‪.‬‬

‫وما لم يرد في هذا النظام خالف ذلك‪ ،‬يعلق حسم الخسارة إلى أن يتخلص الطرف‬

‫المرتبط من الممتلكات إلى طرف آخر غير مرتبط‪.‬‬

‫هـ‪ .‬إذا قام المكلف الفرد بتجزئة دخله وتقاسمه مع شخص آخر‪ ،‬يجوز للهيئة تعديل الوعاء‬

‫ً‬
‫منعا ألي تخفيض في الضريبة المستحقة‪.‬‬ ‫الضريبي للمكلف وللشخص اآلخر‬

‫و‪ .‬تعني تجزئة الدخل لغرض هذه المادة ما يأتي‪:‬‬

‫‪ .1‬تحويل الدخل بشكل مباشر أو غير مباشر من شخص إلى آخر مرتبط به‪.‬‬

‫‪ .2‬تحويل الممتلكات بما في ذلك النقود بشكل مباشر أو غير مباشر من شخص إلى‬

‫شخص آخر مرتبط به‪ ،‬ينتج عنه تحقيق الشخص اآلخر لدخل من هذه الممتلكات‪ ،‬إذا‬

‫كان السبب أو أحد األسباب للتحويل هو تخفيض إجمالي الضريبة المستحقة على دخل‬

‫الشخص المحول أو الشخص المحول إليه‪.‬‬

‫ز‪ .‬يجوز للهيئة أن تأخذ بالقيمة المقدمة من الشخص المحول إليه لتقرر إذا كان المكلف‬

‫يسعى لتجزئة الدخل‪.‬‬

‫المادة الرابعة والستون‪ :‬األشخاص المرتبطون واألشخاص الخاضعون لسيطرة واحدة‪:‬‬

‫ً‬
‫قريبا‬ ‫ً‬
‫صهرا للشخص‪ ،‬أو‬ ‫ً‬
‫زوجا أو‬ ‫ً‬
‫مرتبطا بشخص طبيعي آخر إذا كان‬ ‫يعد الشخص الطبيعي‬ ‫أ‪.‬‬

‫له حتى الدرجة الرابعة‪.‬‬

‫ً‬
‫مرتبطا بأي نوع من أنواع الشركات إذا كان‪:‬‬ ‫ب‪ .‬يعد الشخص الطبيعي‬

‫سواء بمفرده أو مع شخص أو أشخاص مرتبطين‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫شريكا في شركة األشخاص‪ ،‬ويسيطر‬ ‫‪.1‬‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه المادة على نسبة خمسين بالمئة (‪ )%50‬أو أكثر من حقوق دخلها أو‬ ‫به‬

‫رأسمالها بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية من أي نوع‪.‬‬

‫‪51 - 37‬‬
 ‫ً‬
‫وفقا لهذه‬ ‫ً‬
‫شريكا بشركة أموال‪ ،‬سواء بمفرده أو مع شخص أو أشخاص مرتبطين به‬ ‫‪.2‬‬

‫المادة ويسيطر على خمسين بالمئة (‪ )%50‬أو أكثر من حقوق التصويت أو قيمتها‬

‫بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية من أي نوع‪.‬‬

‫أمواال موقوفة ألغراض محددة‪ ،‬يكون الشخص الطبيعي‬

‫ً‬ ‫‪ .3‬بالنسبة للهيئات التي تدير‬

‫سواء بمفرده أو مع شخص‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫مرتبطا بها إذا كان يستفيد أو يستطيع االستفادة منها‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه المادة‪.‬‬ ‫أو أشخاص مرتبطين به‬

‫ً‬
‫مسيطرا عليها بنسبة خمسين‬ ‫تعد الشركات أو الهيئات خاضعة لسيطرة واحدة‪ ،‬إذا كان‬ ‫ج‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه المادة‬ ‫بالمئة (‪ )%50‬أو أكثر من قبل نفس الشخص أو األشخاص المرتبطين‬

‫على النحو اآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬فيما يتعلق بشركات األشخاص‪ ،‬تعني السيطرة ملكية حقوق دخلها أو رأس مالها‬

‫بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية مهما كان نوعها‪.‬‬

‫‪ .2‬فيما يتعلق بشركات األموال‪ ،‬تعني السيطرة ملكية حقوق التصويت بها أو ملكية‬

‫قيمتها بشكل مباشر أو غير مباشر عن طريق شركة أو شركات فرعية مهما كان‬

‫نوعها‪.‬‬

‫أمواال موقوفة ألغراض محددة‪ ،‬تعني السيطرة‬

‫ً‬ ‫‪ .3‬فيما يتعلق بالهيئات التي تدير‬

‫ملكية مصلحة نفعية في دخلها أو أصولها‪.‬‬

‫المادة الخامسة والستون‪ :‬المدة النظامية للربط الضريبي‪:‬‬

‫يحق للهيئة بإشعار مسبب إجراء أو تعديل الربط الضريبي خالل خمس سنوات من نهاية‬ ‫أ‪.‬‬

‫األجل المحدد لتقديم اإلقرار الضريبي عن السنة الضريبية‪ ،‬كما يحق لها ذلك في أي‬

‫ً‬
‫خطيا على ذلك‪.‬‬ ‫وقت إذا وافق المكلف‬

‫‪51 - 38‬‬
‫ب‪ .‬يحق للهيئة إجراء أو تعديل الربط خالل عشر سنوات من نهاية األجل المحدد لتقديم‬

‫اإلقرار الضريبي عن السنة الضريبية إذا لم يقدم المكلف إقراره الضريبي‪ ،‬أو إذا تبين أن‬

‫اإلقرار غير كامل أو غير صحيح بقصد التهرب الضريبي‪.‬‬

‫يجوز للمكلف طلب استرداد أي مبالغ مسددة بالزيادة في أي وقت خالل خمس سنوات‬ ‫ج‪.‬‬

‫من السنة الضريبية المسدد عنها بالزيادة‪.‬‬

‫المادة السادسة والستون‪ :‬االعتراض واالستئناف‪:‬‬

‫يجوز لمن صدر ضده قرار بالعقوبة التظلم منه أمام لجنة الفصل في المخالفات‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫نهائيا غير قابل للطعن‬ ‫ً‬
‫يوما من تاريخ العلم به ‪ ،‬وإال ُعد‬ ‫والمنازعات الضريبية خالل ثالثين‬

‫أمام أي جهة قضائية أخرى ‪.23‬‬

‫ب‪ .‬إذا كان موضوع التظلم يتعلق بقرار خاص بالربط ‪ ،‬فإن التظلم ال يؤثر على التزام المكلف‬

‫بسداد مبلغ الضريبة المستحقة بموجب أحكام النظام غير المعترض عليه‪.24‬‬

‫‪25‬‬
‫المادة السابعة والستون‪ :‬تشكيل واختصاصات لجان االعتراض االبتدائية واالستئنافية‬

‫تشكل لجنة باسم لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية تختص بما يأتي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الفصل في المخالفات والمنازعات ودعاوى الحقين العام والخاص‪ ،‬الناشئة عن تطبيق‬ ‫أ‪.‬‬

‫بناء عليها‪.‬‬
‫أحكام األنظمة الضريبية ولوائحها‪ ،‬والقرارات والتعليمات الصادرة ً‬
‫ً‬
‫تطبيقا ألحكام‬ ‫ب‪ .‬الفصل في اعتراضات ذوي الشأن على القرارات الصادرة من الهيئة‬

‫بناء عليها‪.‬‬
‫األنظمة الضريبية ولوائحها‪ ،‬والقرارات والتعليمات الصادرة ً‬

‫‪ 23‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )113/‬وتاريخ ‪1438/11/2‬هـ‪.‬‬

‫‪ 24‬عدلت هذه الفقرة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )113/‬وتاريخ ‪1438/11/2‬هـ‪.‬‬
‫‪ 25‬عدلت هذه المادة بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )113/‬وتاريخ ‪1438/11/2‬هـ‪.‬‬

‫‪51 - 39‬‬
‫وللجنة الفصل جميع الصالحيات الضرورية للتحقيق والفصل في الدعاوى التي تدخل في‬

‫اختصاصاتها بما في ذلك سلطة استدعاء الشهود‪ ،‬واألمر بتقديم األدلة والوثائق‪ ،‬وإصدار‬

‫القرارات‪ ،‬وفرض العقوبات‪.‬‬

‫ً‬
‫منحصرا في أحد‬ ‫تتكون اللجنة من عدد من الدوائر على أن يكون اختصاص كل دائرة‬ ‫‪-2‬‬

‫األنظمة الضريبية‪.‬‬

‫تتكون كل دائرة من (ثالثة) أعضاء أصليين وعضو رابع احتياطي من ذوي الخبرة‬ ‫‪-3‬‬

‫والتأهيل النظامي أو المحاسبي‪ ،‬على أن يكون رئيس الدائرة وأحد أعضائها ‪ -‬على األقل ‪ -‬من‬

‫ذوي التأهيل النظامي‪ ،‬ويراعى أال يكون من بين األعضاء أي من منسوبي الجهات ذات‬

‫العالقة باإلشراف على األعمال الضريبية‪ ،‬ويعين رئيس كل دائرة وأعضاؤها بأمر ملكي لمدة‬

‫أربع سنوات قابلة للتجديد‪ ،‬وعند انتهاء هذه المدة دون إعادة التشكيل أو التجديد لألعضاء‪،‬‬

‫يستمرون في أداء عملهم حتى صدور أمر ملكي بذلك‪.‬‬

‫تصدر قرارات لجنة الفصل باألغلبية‪ ،‬ويجوز االعتراض على القرار أمام اللجنة المشار‬ ‫‪-4‬‬

‫ً‬
‫نهائيا‪.‬‬ ‫ً‬
‫يوما من تاريخ العلم به‪ ،‬وإال ُعد‬ ‫إليها في الفقرة (‪ )5‬من هذه المادة خالل ثالثين‬

‫تشكل لجنة باسم اللجنة االستئنافية للمخالفات والمنازعات الضريبية تختص بالفصل‬ ‫‪-5‬‬

‫في االعتراضات المقدمة ضد قرارات لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية‪.‬‬

‫تتكون اللجنة االستئنافية من عدد من الدوائر المتخصصة‪ ،‬وتتكون كل دائرة من‬ ‫‪-6‬‬

‫(ثالثة) أعضاء أصليين وعضو رابع احتياطي من ذوي الخبرة والتأهيل العالي في المجال‬

‫النظامي أو المحاسبي‪ ،‬على أن يكون رئيس الدائرة وأحد أعضائها ‪ -‬على األقل ‪ -‬من ذوي‬

‫التأهيل النظامي‪ ،‬ويراعى أال يكون من بين األعضاء أي من منسوبي الجهات ذات العالقة‬

‫باإلشراف على األعمال الضريبية‪ .‬ويعين رئيس كل دائرة وأعضاؤها بأمر ملكي لمدة أربع‬

‫سنوات قابلة للتجديد‪ ،‬وعند انتهاء هذه المدة دون إعادة التشكيل أو التجديد لألعضاء‬

‫يستمرون في أداء عملهم حتى صدور أمر ملكي بذلك‪.‬‬

‫‪51 - 40‬‬
‫تصدر قرارات اللجنة االستئنافية باألغلبية‪ ،‬وتكون نهائية وغير قابلة لالعتراض عليها‬ ‫‪-7‬‬

‫أمام أي جهة قضائية أخرى‪.‬‬

‫ال تسمع الدعاوى في المنازعات الضريبية بعد مضي خمس سنوات من تاريخ‬ ‫‪-8‬‬

‫استحقاق المبلغ محل المطالبة أو من تاريخ العلم بالواقعة محل النزاع إال في حالة وجود عذر‬

‫تقبله اللجنة‪.‬‬

‫ً‬
‫يوما من تاريخ تسمية أعضائها ‪ -‬قواعد عمل‬ ‫تعد اللجنة االستئنافية ‪ -‬خالل ستين‬ ‫‪-9‬‬

‫اللجنتين المشار إليهما في الفقرتين (‪ )1‬و (‪ )5‬من هذه المادة‪ ،‬ويرفعها رئيس مجلس إدارة‬

‫الهيئة وتصدر بأمر ملكي‪.‬‬

‫يحدد مجلس إدارة الهيئة مكافآت أعضاء اللجنتين والمستشارين والموظفين‬ ‫‪-10‬‬

‫والسكرتارية‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫تتولى الهيئة توفير الموارد البشرية والمالية الالزمة لقيام اللجنتين بأعمالهما‬ ‫‪-11‬‬

‫لما تحدده القواعد المشار إليها في الفقرة (‪ )9‬من هذه المادة‪.‬‬

‫الفصل الثالث عشر‬

‫تحصيل الضرائب‬

‫المادة الثامنة والستون‪ :‬استقطاع الضريبة‪:‬‬

‫ً‬
‫مكلفا أو غير مكلف بمقتضى هذا النظام‪ ،‬وعلى المنشأة‬ ‫سواء كان‬
‫ً‬ ‫يجب على كل مقيم‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في‬ ‫الدائمة في المملكة لغير مقيم‪ ،‬ممن يدفعون‬

‫ً‬
‫وفقا لألسعار اآلتية‪:‬‬ ‫المملكة استقطاع ضريبة من المبلغ المدفوع‬

‫‪%5‬‬ ‫‪ .1‬إيجار‬

‫‪%15‬‬ ‫‪ .2‬أتاوة أو ريع‬

‫‪51 - 41‬‬
 ‫‪%20‬‬ ‫‪ .3‬أتعاب إدارة‬

‫‪%5‬‬ ‫‪ .4‬دفعات مقابل تذاكر طيران أو شحن جوي أو بحري‬

‫‪%5‬‬ ‫‪ .5‬دفعات مقابل خدمات اتصاالت هاتفية دولية‬

‫‪%15‬‬ ‫‪ 06‬أي دفعات أخرى تحددها الالئحة على أن ال يتجاوز سعر الضريبة‬

‫في حالة المبالغ المدفوعة من قبل شخص طبيعي تنطبق شروط االستقطاع التي تقضي بها‬

‫هذه المادة على الدفعات الخاصة بالنشاط لهذا الشخص‪.‬‬

‫ب‪ .‬يجب على الشخص الذي يستقطع الضريبة بمقتضى هذه المادة االلتزام بما يأتي‪:‬‬

‫‪ .1‬التسجيل لدى الهيئة وتسديد المبلغ المستقطع للهيئة خالل العشرة أيام األولى من‬

‫الشهر الذي يلي الشهر الذي تم الدفع فيه للمستفيد‪.‬‬

‫‪ .2‬تزويد المستفيد بشهادة تبين المبلغ المدفوع له وقيمة الضريبة المستقطعة‪.‬‬

‫‪ .3‬تزويد الهيئة في نهاية السنة الضريبية باسم وعنوان ورقم تسجيل المستفيد (الرقم‬

‫المميز) إذا توفر‪ ،‬وأي معلومات أخرى قد تطلبها الهيئة‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لما تحدده‬ ‫‪ .4‬االحتفاظ بالسجالت المطلوبة إلثبات صحة الضريبة المستقطعة‬

‫الالئحة‪.‬‬

‫ً‬
‫شخصيا بتسديد‬ ‫ج‪ .‬الشخص المسؤول بمقتضى هذه المادة عن استقطاع الضريبة ملزم‬

‫ً‬
‫وفقا للفقرة (أ) من المادة‬ ‫قيمة الضريبة غير المسددة‪ ،‬وغرامات التأخير المترتبة عليها‬

‫السابعة والسبعين من هذا النظام إذا انطبقت عليه أي من الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬إذا لم يستقطع الضريبة كما هو مطلوب‪.‬‬

‫‪ .2‬إذا استقطع الضريبة لكنه لم يسددها للهيئة كما هو مطلوب‪.‬‬

‫‪51 - 42‬‬
‫‪ .3‬إذا لم يقدم بيانات االستقطاع للهيئة كما تقضي به الفقرة الفرعية الثالثة من الفقرة‬

‫(ب) من هذه المادة‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫إضافة إلى ما ورد في الفقرة (ب) من هذه المادة‪ ،‬فإنه إذا لم تستقطع الضريبة‬ ‫د‪.‬‬

‫ً‬
‫مدينا للهيئة بقيمة الضريبة ويحق لها أن تحصلها‬ ‫ألحكام هذه المادة‪ ،‬يبقى المستفيد‬

‫منه أو من وكيله أو كفيله‪.‬‬

‫هـ‪ .‬مع عدم اإلخالل بالفقرتين (و‪ ،‬ز) من هذه المادة‪ ،‬إذا دفع مبلغ إلى غير مقيم واستقطعت‬

‫ً‬
‫وفقا ألحكام هذه المادة تكون تلك الضريبة نهائية‪ ،‬مع مراعاة عدم فرض ضريبة‬ ‫الضريبة عنه‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫أخرى على الدخل الذي استقطعت عنه الضريبة‪ ،‬وعدم إعادة أي مبالغ سددت كضريبة‬

‫لهذه المادة‪.‬‬

‫ً‬
‫مسددا إلى غير مقيم يمارس العمل في‬ ‫و‪ .‬إذا كان المبلغ المشار إليه في هذه المادة‬

‫المملكة من خالل منشأة دائمة‪ ،‬وأن هذا المبلغ المسدد له يرتبط بشكل مباشر بالعمل الذي‬

‫تمارسه المنشأة الدائمة‪ ،‬يحتسب هذا المبلغ في تحديد الوعاء الضريبي لغير المقيم‪.‬‬

‫ز‪ .‬إذا استقطعت الضريبة عن مبلغ مدفوع لمكلف احتسب في وعائه الضريبي‪ ،‬فإن الضريبة‬

‫المستقطعة تحسم من الضريبة الواجبة على المكلف عن الوعاء الضريبي‪.‬‬

‫ح‪ .‬ألغراض هذه المادة والمادة الخامسة من هذا النظام تعني كلمة " الخدمات " أي عمل‬

‫مقابل عوض‪ ،‬باستثناء شراء وبيع السلع أو أي ممتلكات أخرى‪.‬‬

‫المادة التاسعة والستون‪ :‬تسديد الضريبة ‪:‬‬

‫ً‬
‫يوما من نهاية‬ ‫على المكلف تسديد الضريبة المستحقة عليه بموجب إقراره خالل مئة وعشرين‬

‫سنته الضريبية‪.‬‬

‫‪51 - 43‬‬
 ‫المادة السبعون‪ :‬تسديد الضريبة على دفعات معجلة‪:‬‬

‫ً‬
‫إيرادا في‬ ‫مع عدم اإلخالل بالفقرة (ب) من هذه المادة‪ ،‬يجب على المكلف الذي يحقق‬ ‫أ‪.‬‬

‫السنة الضريبية أن يسدد تحت حساب الضريبة ثالث دفعات معجلة في أو قبل اليوم‬

‫األخير من الشهر السادس‪ ،‬والشهر التاسع‪ ،‬والشهر الثاني عشر من السنة الضريبية‪،‬‬

‫ومقدار الدفعة هو ناتج المعادلة اآلتية‪:‬‬

‫‪ ( × %25‬أ ‪ -‬ب )‬

‫ً‬
‫طبقا إلقراره‪.‬‬ ‫حيث أن أ = ضريبة المكلف عن السنة السابقة‬

‫ب = مقدار الضريبة المسددة عن طريق االستقطاع من المنبع في السن‬

‫السابقة بمقتضى المادة الثامنة والستين من هذا النظام‪.‬‬

‫ب‪ .‬ال يلزم المكلف بتسديد دفعات معجلة بمقتضى الفقرة (أ) من هذه المادة إذا لم يبلغ‬

‫ً‬
‫مبلغا مقداره خمسمئة ألف (‪ )500.000‬ريال‪.‬‬ ‫ناتج المعادلة أعاله‬

‫ج‪ .‬للهيئة صالحية تخفيض أي دفعة من الدفعات مستحقة السداد بمقتضى هذه المادة‬

‫إذا اقتنعت أن دخل المكلف للسنة الضريبية ‪ -‬باستثناء الدخل الذي يتم استقطاع الضريبة‬

‫عنه من المنبع بمقتضى المادة الثامنة والستين من هـذا النظـام‪ -‬سيكون أقل وبشكل‬

‫كبير من دخل السنة السابقة‪.‬‬

‫تعد الدفعة المسددة بمقتضى هذه المادة دفعة على الحساب من إجمالي ضريبة‬ ‫د‪.‬‬

‫المكلف عن السنة الضريبية المسدد عنها الدفعة‪.‬‬

‫هـ‪ .‬تنطبق أحكام هذا النظام الخاصة بالتحصيل وإجراءاته اإللزامية على دفعات الضريبة‬

‫المعجلة مثلما تنطبق على الضريبة نفسها‪.‬‬

‫‪51 - 44‬‬
 ‫المادة الحادية والسبعون‪ :‬تقسيط الضريبة‪:‬‬

‫للوزير صالحية تقسيط المبالغ المستحقة على المكلف متى توفرت األسباب والمبررات‬ ‫أ‪.‬‬

‫الكافية في إطار الضوابط والشروط التي تحددها الالئحة‪ ،‬وله الحق في تفويض مدير‬

‫ً‬
‫أيضا أو لمن يفوضه في ذلك حق إلغاء‬ ‫عام الهيئة فيما يراه من هذه الصالحية‪ .‬كما له‬

‫التقسيط متى تبين له أن حقوق الخزينة العامة معرضة للضياع‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه المادة المكلف من تسديد غرامة التأخير بمقتضى‬ ‫ب‪ .‬ال يعفي تقسيط الضريبة‬

‫الفقرة (أ) من المادة السابعة والسبعين من هذا النظام عن فترة التقسيط‪.‬‬

‫المادة الثانية والسبعون‪ :‬استرداد المكلف للمبالغ الزائدة‪:‬‬

‫ً‬
‫مبلغا بالزيادة استرداد مبلغه الزائد وتعويض مقداره واحد بالمئة‬ ‫يحق للمكلف الذي سدد‬

‫ً‬
‫يوما على مطالبته وتستمر إلى حين‬ ‫ً‬
‫يوما تبدأ بعد مضي ثالثين‬ ‫(‪ )%1‬منه عن كل ثالثين‬

‫استالمه هذا المبلغ‪.‬‬

‫المادة الثالثة والسبعون‪ :‬حجز ممتلكات المكلف‪:‬‬

‫ً‬
‫نظاما يجوز للمصلحة‬ ‫ً‬
‫وفقا للتواريخ المحددة‬ ‫إذا لم يسدد المكلف الضريبة الواجبة عليه‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫شرعا‪ ،‬وللهيئة المضي في‬ ‫الحجز على أمواله المنقولة وغير المنقولة الجائز حجزها‬

‫ً‬
‫إشعارا منها بنية الحجز‪.‬‬ ‫ً‬
‫يوما على استالم المكلف‬ ‫إجراءات الحجز بعد مرور عشرين‬

‫ب‪ .‬على أي شخص‪ ،‬بما في ذلك البنوك والمؤسسات المالية‪ ،‬ممن في حوزته األصل‬

‫المحجوز تسليم األصل إلى الهيئة عندما تطلب الهيئة ذلك‪.‬‬

‫على البنك أو المؤسسة المالية االمتناع عن السماح بأي سحوبات أو دفعات أخرى من‬ ‫ج‪.‬‬

‫ً‬
‫إشعارا بنية الهيئة الحجز على حسابه‪.‬‬ ‫حساب المكلف بالبنك بعد تسلم البنك‬

‫‪51 - 45‬‬
‫الشخص الذي ال يلتزم بأحكام الفقرتين (ب‪ ،‬ج) من هذه المادة‪ ،‬يلزم بسداد مبلغ للهيئة‬ ‫د‪.‬‬

‫يساوي قيمة الممتلكات التي كانت بحوزته بما ال يتجاوز المبلغ الذي تم الحجز من أجله‪.‬‬

‫هـ‪ .‬األدوات التي يستخدمها المكلف في تجارته ومتعلقاته وأثاثه الشخصي تستثنى من الحجز‬

‫بحد أعلى ال يتجاوز ثالثمائة ألف (‪ )300.000‬ريال‪.‬‬

‫المادة الرابعة والسبعون‪ :‬بيع الممتلكات المحجوزة‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا ألحكام الحجز‪.‬‬ ‫تبيع الهيئة وبواسطة الجهة المختصة الممتلكات المحجوزة‬ ‫أ‪.‬‬

‫أوال مصاريف الحجز والبيع‪ ،‬ومن ثم الضريبة والغرامات ويعاد أي‬

‫ب‪ .‬يسدد من قيمة البيع ً‬

‫مبلغ باقي إلى المكلف‪.‬‬

‫يعلق بيع ممتلكات المكلف خالل فترة المراجعة اإلدارية أو القضائية للربط الذي تم على‬ ‫ج‪.‬‬

‫أساسه الحجز‪ ،‬باستثناء‪:‬‬

‫‪ .1‬الممتلكات المعرضة للتلف‪.‬‬

‫‪ .2‬الممتلكات التي يطلب المكلف من الهيئة بيعها‪.‬‬

‫المادة الخامسة والسبعون‪ :‬حجز األموال المستحقة للمكلف‪:‬‬

‫يجوز للهيئة‪ ،‬بعد توقيع الحجز‪ ،‬إصدار إشعارات ألطراف ثالثة‪ ،‬بما في ذلك صاحب العمل‪،‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫أو البنوك‪ ،‬أو المؤسسات المالية‪ ،‬تكلفهم بالتسديد المباشر للهيئة ألي مبالغ يكون‬

‫ً‬
‫مدينا بها للمكلف في أو بعد تاريخ تسلم إشعار الحجز‪.‬‬ ‫الطرف الثالث‬

‫ب‪ .‬يجوز إصدار إشعار إلى صاحب العمل الذي يعمل لديه المكلف وتحديد صالحية اإلشعار‬

‫بفترة معينة‪.‬‬

‫ال يقع الحجز على قيمة النفقة الشهرية الملزم بها المكلف وال مصاريفه المعيشية التي‬ ‫ج‪.‬‬

‫تقضي بهما أحكام أنظمة أخرى نافذة‪.‬‬

‫‪51 - 46‬‬
‫تخلى مسئولية الشخص الذي يلتزم بأحكام هذه المادة والمادتين الثالثة والسبعين‬ ‫د‪.‬‬

‫والرابعة والسبعين من هذا النظام من أي التزام أمام المكلف أو أي شخص آخر يتعلق‬

‫بقيمة الممتلكات محل الحجز من وقت التزامه‪.‬‬

‫الفصل الرابع عشر‬

‫الغرامات‬

‫المادة السادسة والسبعون‪ :‬الغرامة عن عدم تقديم اإلقرار‪:‬‬

‫فرض غرامة على المكلف الذي ال يتقيد بأحكام الفقرات (أ‪ ،‬ب‪ ،‬د‪ ،‬و) من المادة الستين‬ ‫أ‪.‬‬

‫من هذا النظام مقدارها واحد بالمئة (‪ )%1‬من إجمالي إيراداته على أال تتجاوز عشرين‬

‫ألف (‪ )20.000‬ريال‪.‬‬

‫ً‬
‫عوضا عن الغرامة‬ ‫ب‪ .‬في حالة عدم تقديم اإلقرار في الوقت المحدد‪ ،‬تفرض الغرامة اآلتية‬

‫الواردة في الفقرة (أ) من هذه المادة إذا كانت الغرامة بمقتضى الفقرة (أ) تقل عن‬

‫المبلغ المحدد بمقتضى هذه الفقرة‪:‬‬

‫ً‬
‫يوما من‬ ‫‪ .1‬خمسة بالمئة (‪ )%5‬من الضريبة غير المسددة إذا لم يتجاوز التأخير ثالثين‬

‫الموعد النظامي‪.‬‬

‫ً‬
‫يوما ولم يتجاوز‬ ‫‪ .2‬عشرة بالمئة (‪ )%10‬من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن ثالثين‬

‫ً‬
‫يوما من الموعد النظامي‪.‬‬ ‫تسعين‬

‫ً‬
‫يوما ولم‬ ‫‪ .3‬عشرون بالمئة (‪ )%20‬من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن تسعين‬

‫ً‬
‫يوما من الموعد النظامي‪.‬‬ ‫يتجاوز ثالثمائة وخمسة وستين‬

‫‪ .4‬خمسة وعشرون بالمئة (‪ )%25‬من الضريبة غير المسددة إذا زاد التأخير عن ثالثمائة‬

‫ً‬
‫يوما من الموعد النظامي‪.‬‬ ‫وخمسة وستين‬

‫‪51 - 47‬‬
‫تعني الضريبة غير المسددة الفرق بين مبلغ الضريبة المستحقة السداد بموجب هذا‬ ‫ج‪.‬‬

‫النظام‪ ،‬والمبلغ المسدد في الموعد النظامي المحدد في الفقرة (ب) من المادة‬

‫الستين من هذا النظام‪.‬‬

‫المادة السابعة والسبعون‪ :‬غرامات التأخير والغش‪:‬‬

‫إضافة إلى الغرامات الواردة في المادة السادسة والسبعين من هذا النظام وفي‬ ‫أ‪.‬‬

‫الفقرة (ب) من هذه المادة‪ ،‬على المكلف تسديد غرامة تأخير بواقع واحد بالمئـة (‪)%1‬‬

‫من الضريبة غير المسددة عن كل ثالثين يوم تأخير‪ ،‬وهذا يشمل التأخير في تسديد‬

‫الضريبة المطلوب استقطاعها والدفعات المعجلة‪ ،‬وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبة‬

‫إلى تاريخ السداد‪.‬‬

‫ب‪ .‬عالوة على الغرامات الواردة في المادة السادسة والسبعين من هذا النظام وفي‬

‫الفقرة (أ) من هذه المادة‪ ،‬تفرض على المكلف غرامة مالية قدرها خمسة وعشرون‬

‫بالمئة (‪ )%25‬من فرق الضريبة الناتجة عن تقديم المكلف أو محاسبه القانوني‬

‫معلومات غير حقيقية أو الغش بقصد التهرب من الضريبة‪ ،‬وعلى األخص في الحاالت‬

‫اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬تقديم دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات غير حقيقية ال تعكس الوضع الصحيح‬

‫للمكلف‪.‬‬

‫‪ .2‬تقديم اإلقرار على أساس عدم وجود دفاتر أو سجالت مع تضمينه معلومات تخالف‬

‫ما تظهره دفاتره وسجالته‪.‬‬

‫‪ .3‬تقديم فواتير أو وثائق مزورة أو مصطنعة أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من‬

‫المستندات بقصد تقليل األرباح أو زيادة الخسائر‪.‬‬

‫‪ .4‬عدم اإلفصاح عن نشاط أو أكثر من أنواع النشاط التي تخضع للضريبة‪.‬‬

‫‪51 - 48‬‬
 ‫‪ .5‬إتالف أو إخفاء الدفاتر أو السجالت أو المستندات قبل قيام الهيئة بالفحص‪.‬‬

‫المادة الثامنة والسبعون‪ :‬مسؤولية المحاسبين القانونيين‪:‬‬

‫بما ال يتعارض مع نظام المحاسبين القانونيين‪ ،‬للهيئة الحق في مالحقة أي محاسب قانوني‬

‫ً‬
‫انتهاكا للمبادئ‬ ‫ً‬
‫قضائيا يثبت أنه قدم أو شهد على صحة بيانات غير صحيحة وبما يشكل‬

‫المحاسبية المتعارف عليها بقصد مساعدة المكلف على التهرب من كل أو جزء من الضريبة‪.‬‬

‫الفصل الخامس عشر‬

‫صالحيات الوزير‬

‫المادة التاسعة والسبعون‪ :‬صالحيات الوزير‬

‫للوزير الصالحيات اآلتية‪:‬‬

‫إصدار الالئحة التنفيذية لهذا النظام‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬إصدار التعليمات واتخاذ اإلجراءات التي يراها ضرورية لوضع هذا النظام موضع التنفيذ‪.‬‬

‫تعديل المجموعات ونسب االستهالك الواردة في المادة السابعة عشرة من هذا‬ ‫ج‪.‬‬

‫النظام‪.‬‬

‫إسقاط دين الضريبة والغرامات متى توفرت أسباب استحالة تحصيلها وتحدد الالئحة‬ ‫د‪.‬‬

‫الحاالت التي يستحيل معها التحصيل‪.‬‬

‫بناء على توصيات محافظ الهيئة للموظفين المتميزين في أداء أعمالهم‪،‬‬

‫هـ‪ .‬منح مكافآت ً‬

‫وتحدد الالئحة شروط وضوابط منح هذه المكافأة‪.‬‬

‫‪51 - 49‬‬
 ‫الفصل السادس عشر‬

‫أحكام ختامية‬

‫المادة الثمانون‪ :‬تاريخ سريان النظام‪:‬‬

‫ً‬
‫يوما من تاريخ نشره ‪. 26‬‬ ‫ينشر هذا النظام في الجريدة الرسمية ويعمل به بعد تسعين‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬يسري هذا النظام على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد تاريخ نفاذه‪ ،‬أما السنوات‬

‫الضريبية التي تبدأ في أو قبل تاريخ نفاذه‪ ،‬فتسري عليها األنظمة الضريبية النافذة قبل‬

‫صدور هذا النظام‪.‬‬

‫يلغي هذا النظام نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (‪ )3321‬وتاريخ‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪1370/1/21‬هـ‪ ،‬وتعديالته‪ ،‬ونظام ضريبة الدخل اإلضافية على الشركات المشتغلة بإنتاج‬

‫الزيت والمواد الهيدروكربونية الصـادر بالمرسـوم الملكـي رقـم (‪ )7634‬وتاريخ‬

‫‪1370/3/16‬هـ وتعديالته‪ ،‬ونظام ضريبة استثمار الغاز الطبيعي الصادر بالمرسوم‬

‫الملكي رقم (م‪ )37/‬وتاريخ ‪1424/6/25‬هـ‪..‬‬

‫يسري مفعول أحكام ضريبة االستقطاع الواردة في المادة الثامنة والستين من هذا‬ ‫د‪.‬‬

‫النظام من تاريخ نفاذه‪.‬‬

‫المادة الحادية والثمانون‪ :‬األحكام االنتقالية‪:‬‬

‫في حالة شراء أصل في سنة ضريبية سابقة على دخول هذا النظام حيز التنفيذ‪ ،‬فان‬ ‫أ‪.‬‬

‫ً‬
‫ناقصا أي قسط استهالك‬ ‫القيمة التي تضاف إلى المجموعة المالئمة هي تكلفة األصل‬

‫حصل عليه المكلف في السابق‪.‬‬

‫ب‪ .‬ال يجوز ترحيل الخسائر التشغيلية المتكبدة قبل نفاذ قرار مجلس الوزراء ذي الرقم (‪)3‬‬

‫والتاريخ ‪1421/1/5‬هـ‪.‬‬

‫نشر بجريدة أم القرى في عددها رقم (‪ )3990‬وتاريخ ‪1425/3/11‬هـ‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫‪51 - 50‬‬
‫ال يجوز ترحيل الخسائر التشغيلية التي يتكبدها المكلف خالل فترة اإلعفاء الضريبي‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪51 - 51‬‬