‫الفصل الثا ين‬

‫تطبيقات ضريبة الدخل‬

‫المكلفون بضريبة الدخل‬

‫االشخاص‬
‫الخاضعون للضريبة‬

‫مفهوم المنشأة‬
‫الدائمة‬

‫مفهوم اإلقامة‬
 ‫االشخاص الخاضعون لضريبة الدخل‬

‫‪ ‬شركة االموال املقيمة عن حصص الشركاء غير السعوديين *‬

‫‪ ‬الشخص الطبيعي املقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في اململكة‬
‫‪ ‬الشخص غير املقيم (طبيعي أو اعتباري) الذي يمارس النشاط في اململكة من خالل منشأة دائمة‬
‫‪ ‬الشخص غير املقيم الذي لديه دخل خاضع للضريبة من مصادر في اململكة دون أن يكون له‬
‫منشأة دائمة فيها‬
‫‪ ‬الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي‬
‫‪ ‬الشخص الذي يعمل في انتاج الزيت واملواد الهيدروكربونية‬
 ‫الوعاء الضريبي‬
‫‪ ‬حدد النظام الضريبي الوعاء الضريبي بالتالي‪:‬‬

‫غيراملقيم الذي يمارس‬

‫النشاط في اململكة من خالل‬ ‫الشخص الطبيعي املقيم‬
‫شركة االموال املقيمة‬
‫منشأة دائمة‬ ‫غيرالسعودي‬

‫دخله الخاضع‬ ‫حصص الشركاء‬

‫دخله الخاضع‬ ‫الغيرسعوديين من‬
‫للضريبة الناتج‬
‫للضريبة من أي‬ ‫الدخل الخاضع‬
‫عن نشاط تلك‬
‫نشاط من‬ ‫للضريبة عن أي‬
‫املنشأة أو‬
‫مصادرفي‬ ‫نشاط من مصادر‬
‫املرتبط بها‬ ‫في اململكة‬
‫اململكة محسوما‬
‫محسوما منه‬ ‫محسوما منه‬
‫من املصاريف‬
‫املصاريف جائزة‬ ‫املصاريف جائزة‬
‫جائزة الحسم‬
‫الحسم‬ ‫الحسم‬
 ‫مفهوم اإلقامة‬
‫ا‬
‫‪ ‬اوال‪ :‬الشخص الطبيعي‬
‫ا‬
‫‪ ‬يعد الشخص الطبيعي مقيما في اململكة خالل السنة الضريبية إذا تحقق أي مما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان له مسكن دائم في اململكة أن يتواجد ملدة ال تقل في مجموعها عن ‪ 30‬يوما متصلة أو‬
‫متفرقةخالل السنة الضريبية‬
‫ً‬
‫‪ ‬إذا لم يكن له مسكن دائم في اململكة أن يتواجد في اململكة ملدة التقل عن ‪ 183‬يوما متصلة أو متفرقة‬
‫خالل السنة الضريبية‬
‫ا‬
‫‪ ‬ثانيا‪ :‬الشركة‬
‫‪ ‬تعد الشركة مقيمة في اململكة خالل السنة الضريبية إذا تو افرفيها أي من الشرطين اآلتيين‪:‬‬
‫‪ ‬أن تكون منشأة وفق نظام الشركات السعودي‬
‫‪ ‬أن تقع ادارتها الرئيسية في اململكة‪ :‬إذا كانت عملية اتخاذ القرارات ورسم السياسات تتم من اململكة‪ ،‬أو‬
‫أن اإلدارة الفعلية للشركة توجه من داخل اململكة‪.‬‬
 ‫اإلقامة (الشخص الطبيعي)‬

‫ال يملك مسكن دائم‬ ‫يملك مسكن دائم‬

‫‪183‬‬
‫‪ 30‬يوم‬
‫يوم‬

‫‪ -‬المسكن الدائم‪ :‬المسكن المملوك للشخص الطبيعي أو المستأجر بعقود ايجار خالل السنة الضريبية ال تقل في‬
‫مجموعها عن سنة أو السكن المؤمن للشخص الطبيعي من أي جهة أخرى خالل السنة الضريبية لمدة ال تقل عن سنة‬
‫‪ -‬تعد اإلقامة في المملكة لجزء من اليوم إقامة يوم كامل‪ ,‬وال يعد الترانزيت إقامة‬
 ‫اإلقامة (الشركة)‬

‫منشأة وفق نظام‬

‫الشركات السعودي‬

‫أو‬

‫عملية اتخاذ القرارات ورسم‬

‫السياسات تتم في المملكة‬ ‫تقع إدارتها الرئيسية في‬
‫اجتماعات مجلس‬
‫المملكة‬
‫اإلدارة‬
‫أو‬
‫تحقق‬ ‫اتخاذ القرارات‬
‫التنفيذية‬ ‫االدارة الفعلية للشركة توجه من‬
‫شرطين‬
‫داخل المملكة‬
‫تحقيق معظم‬
‫اإليرادات‬
 ‫مثال‬
‫شركة اموال مقيمة يملك فيها سعوديين ‪ %30‬واجانب ‪%70‬‬ ‫‪‬‬

‫شركة اموال مقيمة‬

‫ما يملكه االجانب ‪%70‬‬ ‫ما يملكه السعوديون ‪%30‬‬

‫ضريبة ‪%20‬‬ ‫زكاة ‪%2.5‬‬

‫في شركة األموال يخضع السعوديين (ومن يعامل معاملتهم) للزكاة ‪ ,‬بينما يخضع االجانب للضريبة بغض‬
‫النظر عن االقامة فالعبرة في شركات األموال بإقامة الشركة وليس الشركاء‬
 ‫مثال‬
‫شركة اموال مقيمة تملكها شركتين‪ ,‬الشركة االولى سعودية مقيمة مختلطة بنسبة ‪ %40‬والشركة الثانية‬
‫غير مقيمة بنسبة ‪ . %60‬وكل شركة من الشركتين يمتلك فيها السعوديين ‪ %50‬واالجانب ‪.%50‬‬

‫شركة اموال مقيمة‬

‫‪60%‬‬ ‫‪40%‬‬

‫شركة سعودية مقيمة‬

‫شركة غير مقيمة‬
‫مختلطة‬

‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬

‫اجانب‬ ‫سعوديون‬ ‫اجانب‬ ‫سعوديون‬

‫ضريبة‬ ‫ضريبة‬ ‫ضريبة‬ ‫زكاة‬

‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪2.5%‬‬
‫تمارين عن االشخاص الخاضعون لضريبة الدخل‬
‫اوال ً ‪ :‬شركة األموال المقيمة عن حصص غير السعوديين و حصص العاملين في انتاج الزيت و المواد الهيدروكربونية ‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة ‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬الشخص غير المقيم الذي لديه دخل خاضع للضريبة من‬ ‫ثالثاً ‪ :‬الشخص غير المقيم يمارس النشاط في المملكة‬
‫مصادر في المملكة دون ان يكون له منشأة دائمة فيها ‪.‬‬ ‫من خالل منشأة دائمة ‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬الشخص الذي يعمل في مجال انتاج الزيت و‬ ‫خامساً ‪:‬الشخص الذي يعمل في مجال االستثمار‬
‫المواد الهيدروكربونية‬
 ‫أسعار ضريبة الدخل‬

‫ضريبة االستقطاع‬
‫لغير المقيم الذي ليس‬ ‫من ‪%50‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬
‫لديه منشأة دائمة‬ ‫الى ‪%85‬‬

‫‪20%‬‬ ‫اتعاب االدارة‬

‫شركات االموال‬
‫المقيمة (حصص‬
‫إتاوة أو ريع‬ ‫غير السعوديين)‬
‫‪15%‬‬ ‫دفعات مقابل خدمات‬ ‫وفروع الشركات‬
‫مدفوعة للمركز الرئيسي‬ ‫االجنبية‬
‫أو شركة مرتبطة‬
‫المكلف الذي‬ ‫الشخص الطبيعي‬
‫المكلف الذي‬
‫ايجار‬ ‫يعمل في‬ ‫المقيم غير‬
‫خدمات فنية أو استشارية‬ ‫يعمل في‬
‫انتاج الزيت‬ ‫السعودي الذي‬
‫تذاكر طيران أو شحن جوي أو‬ ‫مجال الغاز‬
‫‪5%‬‬ ‫والمواد‬
‫الطبيعي‬
‫يمارس النشاط في‬
‫بحري‬
‫الهيدروكربونية‬ ‫المملكة‬
‫خدمات اتصاالت هاتفية دولية‬
‫ارباح موزعة‬
‫عوائد قروض‬
‫قسط تأمين أو اعادة تأمين‬ ‫الشخص غير المقيم‬
‫الذي يمارس‬
‫النشاط من خالل‬
‫‪15%‬‬ ‫أي دفعات أخرى‬ ‫منشأة دائمة‬
‫غيرسعودي‬ ‫سعودي أو‬
‫أو خليجي‬ ‫خليجي‬

‫ضريبة‬ ‫زكاة‬
‫‪20%‬‬ ‫‪2.5%‬‬
‫الشخص الطبيعي المقيم‬

‫ضريبة‬ ‫زكاة‬
‫‪20%‬‬ ‫‪2.5%‬‬
‫شركة االموال (شخصية اعتبارية) المقيمة‬

‫ضريبة‬ ‫الشخص غير المقيم (طبيعي أو اعتباري)‬

‫‪20%‬‬ ‫‪ -‬الذين يمارسون النشاط في المملكة من خالل منشأة دائمة‬

‫ضريبة‬ ‫‪ -‬الذين يحققون دخال من مصادر في المملكة دون أن يكون لهم منشأة دائمة‬
‫االستقطاع‬

‫شخص مقيم أو غير مقيم – طبيعي أو اعتباري – سعودي أو غير سعودي‬

‫من ‪ %50‬الى‬
‫‪%85‬‬ ‫‪ -‬الذين يعملون في مجال الزيت والمواد الهيدروكربونية‬

‫‪ -‬الذين يعملون في مجال الغاز الطبيعي‬

‫‪%20‬‬
 ‫أسعار الضرائب‬

‫الضريبة اإلنتقائة‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫• ‪ %50‬أو ‪%100‬‬ ‫• بقية األنشطة ‪%20‬‬
‫• إنتاج الزيت واملواد‬
‫الهيدروكربونية ‪- %50‬‬
‫‪%85‬‬

‫ضريبة القيمة املضافة‬ ‫ضريبة االستقطاع‬

‫• ‪%15‬‬ ‫• ‪%20 - %5‬‬
 ‫األنشطةالخاضعة للضريبة‬
‫‪ ‬النشاط التجاري بكل صوره أو املنهي أو الحرفي أو أي نشاط آخر مشابه‪ ،‬يقصد منه تحقيق الربح ويشمل استخدام‬
‫املال املنقول وغير املنقول‬
‫‪ ‬جميع أوجه النشاط على اختالف أنواعها كالنشاط التجاري‪ ،‬والصناعي‪ ،‬والزراعي‪ ،‬والخدمي‪ ،‬وأعمال البنوك‪ ،‬والتأمين‪،‬‬
‫واالستثمارات باختالف أنواعها أو مجاالتها‪ ،‬وعمليات النقل‪ ،‬وتأجير املمتلكات املنقولة وغير املنقولة‪ ،‬امللموسة وغير‬
‫امللموسة‪ ،‬وكذلك النشاط املنهي‪ ،‬أو الحرفي‪ ،‬أو أي نشاط آخر مشابه القصد منه تحقيق الربح‪ ،‬كالوكاالت وأعمال‬
‫السمسرة ونحوها‬
‫‪ ‬بينما ال تخضع للضريبة‬
‫‪ ‬الرواتب التي يتقاضاها املوظف الذي يعمل لدى الغير‬
‫‪ ‬عمليات فتح الحسابات البنكية‬
‫‪ ‬عمليات شراء األسهم في الشركات املتداولة في السوق املالية في اململكة إذا كانت بغرض املتاجرة‬
 ‫الدخل الخاضع للضريبة‬

‫ً‬
‫‪ ‬هو إجمالي الدخل شامال كافة اإليرادات واألرباح واملكاسب الناتجة عن مزاولة النشاط مهما كان نوعها‬
‫ومهما كانت صورة دفعها‪ ،‬بما في ذلك األرباح الرأسمالية وأي إيرادات عرضية‪ ،‬مستقطع منه الدخل املعفى‬
‫‪ ‬في مجال استثمارالغازالطبيعي‪ ،‬هو إجمالي الدخل املتحقق من بيع أو تبادل أو تحويل الغاز الطبيعي‬
‫وسوائله ومكثفات الغاز بما في ذلك الكبريت واملنتجات األخرى وأي دخل آخر يحصل عليه املكلف من دخل‬
‫عرض ي أو غير تشغيلي مرتبط بنشاطه الرئيس مهما كان نوعه ومصدره‪ ،‬بما في ذلك الدخل املتحقق من‬
‫استغالل طاقة فائضة في أحد مرافق أوجه نشاط استثمار الغاز الطبيعي‬
 ‫مصدر الدخل‬
‫‪ ‬القاعدة الدولية تقضي بأن دولة مصدر الدخل أحق بالضريبة وأن على دولة اإلقامة والجنسية إذا فرضت ضريبة على االرباح التي تحققت في الخارج أن‬
‫تحسم منها الضريبة المدفوعة لدولة مصدر الدخل أو تتبع طريقة أخرى تمنع االزدواج الضريبي‬
‫‪ ‬ويعد الدخل متحققا ً من مصدر في المملكة في أي من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬إذا نشأ عن نشاط تم في المملكة‬
‫‪ ‬إذا نشأ عن ممتلكات غير منقولة موجودة في المملكة‪ ،‬بما في ذلك األرباح الناتجة عن التخلص من حصة في هذه الممتلكات غير المنقولة‪ ،‬ومن‬
‫التخلص من حصص أو أسهم أو شراكة في شركة تتألف ممتلكاتهـا بشـكل رئيسـي ‪ -‬مباشر أو غير مباشر ‪ -‬من حصص في ممتلكات غير منقولة‬
‫في المملكة‬
‫‪ ‬إذا نشأ عن التخلص من الحصص أو الشراكة في شركة مقيمة‬
‫‪ ‬إذا نشأ عن تأجير ممتلكات منقولة مستخدمة في المملكة‬
‫‪ ‬إذا نشأ عن بيع أو ترخيص باستخدام ممتلكات صناعية أو فكرية في المملكـة‬
‫‪ ‬أرباح األسهم أو أتعاب اإلدارة والمديرين التي تدفعها شركة مقيمة‬
‫‪ ‬مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركة مقيمة إلى مركزها الرئيس أو إلى شركة مرتبطة بها‬
‫‪ ‬مبالغ يدفعها مقيم مقابل خدمات تمت بالكامل أو جزئيًا في المملكة‬
‫‪ ‬مبالغ مقابل استغالل مورد طبيعي في المملكة‬
‫‪ ‬الدخل المتحقق لغير المقيم من خالل منشأة دائمة‪ ،‬عن بيع بضائع أو تقديم خدمات مشابهة لما يقدمه الفرع‬
‫‪ ‬يعتبر مصدر الدخل متحققاً من مصدر في المملكة في كل الحاالت المذكورة اعاله‬
‫بغض النظر عن مكان تسديده داخل أم خارج المملكة ألنه ال يعتد بمكان تسديد‬
‫الدخل لتحديد مصدره‬
‫‪ ‬كما أن المبلغ الذي تدفعه منشأة دائمة في المملكة لغير مقيم يعد كما لو دفعته‬
‫شركة مقيمة‬
 ‫الحالة الثانية ‪ :‬إذا نشأ عن ممتلكات غير منقولة موجودة في‬ ‫الحالة األولى ‪ :‬نشأ عن نشاط تم في المملكة‬
‫المملكة‪ ،‬بما في ذلك األرباح الناتجة عن التخلص من حصة في‬
‫هذه الممتلكات غير المنقولة‪،‬‬
‫الحالة الرابع ‪:‬إذا نشأ عن تأجير ممتلكات منقولة مستخدمة في المملكة‬ ‫الحالة الثالثة ‪ :‬إذا نشأ عن التخلص من الحصص أو الشراكة‬
‫في شركة مقيمة‬
‫الحالة السادسة ‪:‬أرباح األسهم أو أتعاب اإلدارة والمديرين التي تدفعها‬ ‫الحالة الخامسة ‪ :‬إذا نشأ عن بيع أو ترخيص باستخدام ممتلكات‬
‫شركة مقيمة‬ ‫صناعية أو فكرية في المملكـة‬
‫الحالة السابعة ‪:‬مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركة مقيمة إلى مركزها الرئيس أو إلى شركة مرتبطة بها‬
 ‫الحالة الثامنة‬

‫مبالغ يدفعها مقيم مقابل خدمات تمت بالكامل أو جزئيًا في المملكة‬

‫الحالة العاشرة ‪:‬الدخل المتحقق لغير المقيم من خالل منشأة دائمة‪،‬‬
‫الحالة التاسعة ‪:‬مبالغ مقابل استغالل مورد طبيعي في المملكة‬
‫عن بيع بضائع أو تقديم خدمات مشابهة لما يقدمه الفرع‬
 ‫الدخل المعفي من الضريبة‬
‫املكاسب الرأسمالية املتحققة من التخلص من األوراق املالية املتداولة‬ ‫‪.1‬‬
‫ا‬
‫سواء كانت في السوق املالية في اململكة أو املتداولة في سوق مالية خارجية‬ ‫‪‬‬

‫أن تكون االستثمارات نشأت بعد تاريخ نفاذ النظام الضريبي في ‪2004/7/30‬م‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫أن تتم عملية التخلص من األوراق املالية املتداولة في اململكة وفقا لنظام السوق املالية‪,‬‬ ‫‪‬‬

‫أن تكون األوراق املالية املتداولة في سوق مالية خارجية متداول في السوق املالية في اململكة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الكسب الناتج عن التخلص من املمتلكات من غيرأصول النشاط‬ ‫‪.2‬‬

‫التوزيعات النقدية أو العينية املستحقة من استثمارات شركة األموال املقيمة‬ ‫‪.3‬‬

‫ا‬
‫سواء كانت هذه االستثمارات في شركة مقيمة أو غيرمقيمة‪,‬‬ ‫‪‬‬

‫بشرط أال تقل نسبة االستثمار عن ‪ %10‬من رأس مال الشركة املستثمر فيها و أال تقل مدة ملكية هذا االستثمار (بنسبة ال تقل‬ ‫‪‬‬
‫عن ‪ )%10‬عن سنة واحدة‪.‬‬
 ‫األرباح أو الخسائر الناتجة عن التخلص من األصول‬

‫تضاف املصاريف التي يتم تكبدها ألجل إجراء تغييرات أو تحسينات على األصل غيراملستهلك الى تكلفته‬ ‫‪‬‬

‫التؤخذ في االعتبار ارباح أو خسائر التخلص من األصول الغيرمستخدمة في النشاط‬ ‫‪‬‬

‫ا‬
‫في حال تخلص املكلف من جزء من األصل‪ ,‬فإن عملية توزيع تكلفة األصل تكون وفقا للقيمة السوقية وقت الشراء حسب نصيب كل جزء‬ ‫‪‬‬

‫ويتم تحديد قيمة التعويض عن أصل تم التخلص منه مقابل أصول عينية على أساس القيمة السوقية لتلك األصول‪ ,‬ويشمل ذلك اإلعفاء‬ ‫‪‬‬
‫من الدين الذي على األصل‬
‫وإذا تم التخلص من األصل باإلهداء أو انتقل باإلرث فإنه يعامل كما لو أنه استلم قيمة تعويضية تعادل قيمته السوقية وقت التخلص منه‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫وإذا كان األصل املتخلص منه محمال بدين يزيد عن قيمته السوقية‪ ,‬فإنه يعامل بقيمة الدين‬ ‫‪‬‬

‫عند تحويل أصل الى االستعمال الشخص أو التوقف عن استخدامه في النشاط يعد األصل تم التخلص منه بقيمته السوقية ويتم اخذ الربح‬ ‫‪‬‬
‫في االعتبار وليس الخسارة‬
 ‫المصاريف جائزة الحسم ضريبياً‬

‫‪ ‬يجوز حسم جميع املصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‬
‫‪ً ‬‬
‫سواء كانت مسددة أو مستحقة‬
‫‪ ‬املتكبدة خالل السنة الضريبية عند احتساب الوعاء الضريبي‬
‫‪ ‬أن تكون فعلية‬
‫‪ ‬مؤيدة بمستندات يمكن التحقق منها‬
‫‪ ‬باستثناء أي مصاريف ذات طبيعة رأسمالية‪ ،‬واملصاريف األخرى غير جائزة الحسم بمقتض ى‬
‫النظام‬
‫المصاريف جائزة الحسم المشروطة‬
‫عوائد القروض‬ ‫‪.1‬‬

‫الديون املعدومة‬ ‫‪.2‬‬

‫االستهالك‬ ‫‪.3‬‬

‫مصروفات االصالحات والتحسينات‬ ‫‪.4‬‬

‫مصاريف البحوث والتطوير‬ ‫‪.5‬‬

‫املخصصات واالحتياطيات املكونة‬ ‫‪.6‬‬

‫املخصصات املستخدمة‬ ‫‪.7‬‬

‫املخزون‬ ‫‪.8‬‬

‫مساهمات صاحب العمل في صناديق التقاعد‬ ‫‪.9‬‬

‫املصاريف املدرسية‬ ‫‪.01‬‬

‫التبرعات‬ ‫‪.11‬‬

‫مصاريف املسح الجيولوجي واالعمال التمهيدية الستخراج املوارد الطبيعية‬ ‫‪.21‬‬

 ‫الديون المعدومة‬
‫سبق التصريح عنها كإيراد‬

‫ناتجة عن النشاط‬

‫شروط حسم الديون املعدومة‬

‫شهادة محاسب قانوني‬

‫اتخاذ االجراءات القانونية‬

‫أال تكون على جهات متبطة‬

‫التصريح عند تحصيلها‬

 ‫االستهالك‬

‫أصول غير‬
‫مثل‪ :‬االراض ي‬ ‫ا‬
‫مستهلكة‬ ‫ال تستهلك ضريبيا‬

‫يحتسب ربح أو خسارة‬

‫عند التخلص من األصل‬

‫مثل‪ :‬السيارات واملعدات‬

‫أصول مستهلكة‬ ‫واالآلت واالجهزة واملباني‬
‫ا‬
‫تستهلك ضريبيا‬

‫ال يحتسب ربح أو خسارة‬

‫عند التخلص من األصل‬
‫يسمح النظام الضريبي بحسم قسط استهالك األصول القابلة لالستهالك الملموسة وغير الملموسة وفق الضوابط التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬أال يكون القصد من شراء األصل إعادة بيعه‪ ،‬وإنما لغرض استعماله بالكامل أو جزءا ً منه في أغراض المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكون األصل ذا طبيعة مستهلكة وتتناقص قيمته بسبب االستعمال‪ ،‬أو التلف‪ ،‬أو التقادم‪ ،‬ويبقى له قيمه بعد انتهاء السنة‬
‫الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكون األصل مملوكا ً للمكلف بموجب وثائق رسمية كصك الملكية للمباني‪ ،‬وعقود وفواتير االقتناء لألصول األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬ال يحول توقف األصل عن العمل خالل السنة الضريبية دون حسم استهالكه‬
 ‫يحتسب االستهالك ضريبياً لألصول المستهلكة وفق طريقة المجموعات‬ ‫‪‬‬

‫املجموعة الخامسة‬ ‫املجموعة الرابعة‬ ‫املجموعة الثالثة‬ ‫املجموعة الثانية‬ ‫املجموعة األولى‬

‫جميع االصول االخرى‬

‫امللموسة وغيرامللموسة‬ ‫مصاريف املسح‬
‫املصانع واآلآلت‬
‫ذات الطبيعة املستهلكة‬ ‫الجيولوجي والتنقيب‬
‫واملكائن واألجهزة‬
‫وغيراملشمولة‬ ‫واالستكشاف واالعمال‬ ‫املباني الصناعية‬
‫والبرمجيات واملعدات‬ ‫املباني الثابتة‬
‫باملجموعات السابقة‬ ‫التمهيدية الستخراج‬ ‫والزراعية املتنقلة‬
‫بما في ذلك سيارات‬
‫كاألثاث والطائرات‬ ‫املوارد الطبيعية وتطوير‬
‫الركوب والشحن‬
‫والسفن والقاطرات‬ ‫حقولها‬
‫والشهرة‬

‫‪%10‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬

‫خطوات احتساب االستهالك وفق طريقة المجموعات ‪:‬‬
‫اوال ً تصنيف األصول‬ ‫‪‬‬
 ‫ثانياً ‪ :‬حساب قيمة المجموعة الخاضعة لالستهالك‪ ,‬وفق المعادلة التالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ %50‬من‬ ‫‪ %50‬من‬ ‫قيمة باقي‬

‫أساس التكلفة‬ ‫قيمة‬
‫التعويضات عن‬ ‫المجموعة‬
‫لألصول‬ ‫المجموعة‬
‫األصول المتصرف‬ ‫في نهاية‬
‫المضافة في‬ ‫الخاضعة‬
‫بها خالل السنة‬ ‫السنة‬
‫السنة السابقة‬ ‫لالستهالك‬
‫السابقة والحالية‬ ‫السابقة‬
‫والحالية‬
 ‫مصروفات االصالحات والتحسينات‬

‫من المصاريف الضرورية للحفاظ على األصل وضمان استمرار‬ ‫‪‬‬

‫مساهمته في النشاط‪.‬‬
‫أن يكون األصل مستهلك‬ ‫يقتصرحسم مصاريف االصالحات والتحسينات على األصول‬ ‫‪‬‬
‫المستهلكة فقط‬
‫ال تتجاوز ما نسبته ‪ %4‬من قيمة باقي المجموعة في نهاية‬ ‫‪‬‬
‫ال تزيد عن‪%4‬من قيمة باقي‬
‫املجموعة‬
‫الفترة والتي تم احتسابها بطريقة المجموعات‬
‫وما يزيد عن هذه النسبة من مصاريف االصالحات والتحسينات‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر مصروفاً غير جائز الحسم يتم‪:‬‬
‫الزيادة نضاف للوعاء‬
‫الضريبي وترسمل‬ ‫‪ ‬اضافته للوعاء الضريبي‬
‫‪ ‬كما يتم رسملته باضافته لقيمة باقي المجموعة في نهاية الفترة‬
‫حيث يستهلك في السنوات الالحقة‬
 ‫التبرعات‬

‫املدفوعة خالل السنة‬

‫لجهات مرخصة‬

‫التبرعات جائزة الحسم‬

‫لجهات محلية‬

‫لجهات ال تهدف للربح‬

‫لجهات يحق لها تلقي التبرعات‬

‫مصاريف المسح الجيولوجي واألعمال التمهيدية الستخراج الموارد الطبيعية‬

‫تحسم مصاريف المسح الجيولوجي واألعمال التمهيدية الستخراج الموارد‬ ‫‪‬‬

‫الطبيعية على شكل مصاريف إطفاء‬

‫وبمعدل االستهالك المحددة في المادة السابعة عشرة من النظام‪ ,‬حيث تشكل‬ ‫‪‬‬

‫هذه المصاريف المجموعة الرابعة بنسبة استهالك ‪%20‬‬

 ‫المصاريف غير جائزة الحسم ضريبياً‬

‫المصاريف غير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬عموالت شركات التأمين‬
‫‪ ‬المصروفات الشخصية‬
‫‪ ‬حصة الموظف في صناديق التقاعد‬
‫‪ ‬رواتب الشركاء وافراد عائالتهم‬
‫‪ ‬مساهمات صاحب العمل في صناديق التقاعد‬
‫الزائدة‬ ‫‪ ‬التعويضات للشريك أو عائلته زائداً عن سعر السوق‬

‫‪ ‬المبالغ المدفوعة للمراكز الرئيسة بالخارج‬ ‫القيمة الزائدة للعمليات مع اطراف مرتبطة‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬المخصصات واالحتياطيات‬ ‫‪ ‬المصاريف الترفيهية‬

‫‪ ‬فوائد رؤوس األموال‬ ‫ضريبة الدخل المسددة أو المستحقة‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬الخسائر المحققة في الخارج‬ ‫‪ ‬الغرامات أو الجزاءات‬

‫‪ ‬خسائر تحويل العملة‬ ‫‪ ‬الغرامات الشخصية‬

‫‪ ‬الخسائر الناتجة عن التخلص من األصول‬ ‫‪ ‬الرشاوى‬
 ‫‪ .1‬المصاريف غير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة‬

‫ً‬
‫‪ ‬تعد املصاريف غير املرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة غير جائزة الحسم ضريبيا‬
‫‪ ‬كونها ال ترتبط بالنشاط ولم تساهم في تحقيق الدخل‬
‫‪ ‬حيث أن األصل هو حسم املصاريف التي ساهمت في تحقيق الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬مثل الرواتب‬
‫وااليجار واالستهالك وتكاليف البضاعة املباعة وغيرها من املصاريف الضرورية والتي بدونها ال يمكن‬
‫الوصول للدخل الخاضع للضريبة ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬أما املصاريف التي ال تساهم في تحقيق الدخل وال يعد تكبدها مرتبطا مباشرة بتحقيق الدخل الخاضع‬
‫للضريبة فال يتم حمسها‬
 ‫‪ .3‬رواتب الشركاء وافراد عائالتهم‬

‫ا‬
‫سواء كانت نقدية او عينية‪,‬‬ ‫‪ ‬تعتبررواتب الشركاء و افراد عائالتهم من من املصاريف غيرجائزة الحسم‬
‫املدفوعة للمالك أو الشريك أو املساهم أو ألي من أفراد عائلته من الوالدين والزوج واألبناء واألخوة‬

‫‪ ‬وذلك لكل انواع الشركات بإستثناء الشركات املساهمة حيث أن طبيعتها تفرض عليها مستوى عال من‬
‫املسائلة من خالل الجمعية العمومية بما ال يتوفرللشركات االخرى‬
 ‫‪ .6‬المصاريف الترفيهية‬

‫ا‬
‫ال يجوزضريبيا حسم املصاريف الترفيهية كمصاريف الحفالت واللقاءات الرياضية واألنشطة والرحالت الترفيهية وما شابهها‪ .‬وفي حال تم تحميلها على‬ ‫‪‬‬
‫نتيجة النشاط فإنها ترد للوعاء الضريبي‪.‬‬
 ‫‪ .8‬الغرامات أو الجزاءات‬
‫ا‬
‫ال يجوزضريبيا حسم الغرامات أو الجزاءات املالية املسددة أو الواجبة السداد ألي جهة في اململكة مثل املخالفات املرورية ومخالفات االضرارباملر افق العامة‪ .‬أما‬ ‫‪‬‬
‫الغرامات املالية املترتبة بسبب مخالفة شروط تعاقدية كغرامات تأخيرالتنفيذ أو سوء التنفيذ فيجوزحسمها بشرط أن تكون موثقة وأن يتم التصريح عنها ضمن‬
‫إيرادات املكلف في سنة استردادها‪.‬‬
 ‫‪ .9‬الغرامات الشخصية‬
‫ا‬
‫ال يجوزضريبيا حسم التعويضات أو الغرامات التي تقع على املكلف باسمه الشخص ي حتى وإن كانت ذات عالقة بالنشاط‪ ,‬مثل‪ :‬غرامة مخالفة‬ ‫‪‬‬
‫التسعيرة‪ ,‬أو الغش‪ ,‬او غرامات مخالفات األنظمة الضريبية‪ ,‬أو تقليد العالمةالتجارية وغيرها‪ .‬وال تعد من املصاريف جائزالحسم بسبب طبيعتها‬
‫الشخصية ومخالفتها لألنظمة العامة واخالقيات العمل‬
 ‫‪ .10‬الرشاوى‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫سواء دفعت داخل أو خارج اململكة مصروفا غيرجائز‬ ‫تعد الرشاوى أو املبالغ املشابهة التي يعد دفعها عمال جنائيا بمقتض ى أنظمة اململكة‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫الحسم ضريبيا‪ ,‬وفي حال تحميلها لنتيجة النشاط فإنها ترد للوعاء الضريبي‬
 ‫‪ .15‬المخصصات واالحتياطيات‬

‫ا‬
‫‪ ‬ال يجوزضريبيا حسم املخصصات واالحتياطيات بإستثناء‪:‬‬
‫‪ ‬مخصص الديون املشكوك فيها في البنوك ‪ ,‬على أن يقدم البنك ش ــهادة من مؤسـسة النقد العربي‬
‫السـعودي تتض ــمن تحديد مقدارالديون املشكوك في تحصيلها‪ ,‬والديون املحصلة منها خالل العام التي‬
‫يجب التصريح عنها ضمن وعاء الضريبة في سنة تحصيلها‪.‬‬
‫‪ ‬واحتياطي االقساط غيراملكتسبة واحتياطي االخطارالقائمة في شركات التأمين أو اعادة التأمين‪ ,‬بشرط‬
‫ا‬
‫إعادتها للوعاء في السنة الضريبية التالي ـ ــة‪ ,‬وأن يكون تحديدها وفقا للمعاييراملهنية املتبعة في هذا‬
‫النشاط‪.‬‬
 ‫المعالجات الضريبية‬
‫‪ ‬ترحيل الخسائر‬
‫‪ ‬الدفعات المعجلة‬
‫‪ ‬تقسيط الضريبة‬
‫‪ ‬استرداد الضريبة المسددة بالزيادة‬
‫‪ ‬العقود طويلة األجل‬
‫‪ ‬شركات التأمين‬
‫‪ ‬استثمار الغاز الطبيعي‬
‫‪ ‬انتاج الزيت والمواد الهيدركربونية‬
‫‪ ‬الضريبة التقديرية‬
‫‪ ‬ضريبة االستقطاع‬
‫‪ ‬الغرامات‬
‫‪ ‬االقرارات الضريبية والربط الضريبي‬
‫‪ ‬االعتراض‬
 ‫ترحيل الخسائر‬
‫ً‬
‫‪ ‬يحق للمكلف ترحيل صافي الخسائر التشغيلية املعدلة ضريبيا الى السنوات الضريبية التالية‬
‫‪ ‬وال توجد مدة زمنية محددة السترداد هذه الخسائر وانما حتى استردادها بالكامل‬
‫ً‬
‫‪ ‬الحد االقص ى املسموح بحسمه من الخسائر املرحلة هو ما نسبته ‪%25‬من الربح السنوي طبقا القرار املكلف‬
‫‪ ‬ال تحسم الخسائر املرحلة‬
‫‪ ‬املتكبدة قبل تاريخ نفاذ قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )3‬وتاريخ ‪1425/1/5‬املوافق ‪.2000/4/10‬‬
‫‪ ‬املتكبدة خالل فترة االعفاء الضريبي أو الخسائر املتكبدة من مزاولة انشطة غير خاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬التي لم يتم تحديدها بموجب حسابات نظامية مدققة من محاسب قانوني مرخص له في اململكة‪.‬‬
‫‪ ‬لشركة األموال التي حدث تغيير أو تعديل في ملكيتها إو في السيطرة عليها بما نسبته ‪ %50‬أوأكثر إال للخسائر التي‬
‫تتحقق بعد حدوث التغيير في امللكية وتنطبق عليها الضوابط الخاصة بترحيل الخسائر‬
 ‫الدفعات المعجلة‬

‫‪ ‬الدفعات املعجلة للضريبة هي الدفعات املقدمة التي يسددها املكلف عن السنة الضريبة قبل إنتهائها‪.‬‬
‫‪ ‬يجب على املكلف الذي يدفع ضريبة بقيمة ‪2,000,000‬ريال أو اكثر في السنة الضريبية السابقة وذلك بعد حسم‬
‫أي ضرائب مسددة عن طريق االستقطاع من املنبع في السنة السابقة أن يسدد دفعات معجلة خالل السنة التالية‬
‫‪ ‬وتسدد على ثالث دفعات معجلة متساوية في أو قبل اليوم األخير من الشهر السادس‪ ،‬والشهر التاسع‪ ،‬والشهر‬
‫الثاني عشر من السنة الضريبية‪ .‬ويتم احتساب مقدار الدفعة كالتالي‪:‬‬

‫الضريبة‬
‫المستقطعة‬ ‫الضريبة عن‬
‫الدفعة‬
‫من المنبع‬ ‫السنة‬ ‫‪%25‬‬
‫المعجلة‬
‫عن السنة‬ ‫السابقة‬
‫السابقة‬
 ‫تقسيط الضريبة‬

‫‪ ‬يسمح النظام للمكلف بتقسيط الضريبة والغرامات املستحقة عليه‬

‫ً‬
‫‪ ‬على الهيئة بعد دراسة الطلب الرد على املكلف خالل ثالثون )‪(30‬يوما‬
‫‪ ‬ويجب أال تزيد مدة التقسيط عند عدد السنوات املستحق عنها االلتزام الضريبي املتراكم‬
‫‪ ‬أال يشمل التقسيط الضرائب والغرامات التي قام املكلف بحجزها من املنبع والتزم بتوريدها للهيئة (ضريبة االستقطاع)‬
‫ً‬
‫‪ ‬يصبح قرار التقسيط الغيا في حالة التوقف عن سداد قسطين متتاليين أو إذا تبين أن حقوق الخزينة العامة معرضة‬
‫للضياع‬
‫‪ ‬ال يعفي تقسيط الضريبة املكلف من تسديد غرامة التأخير عن فترة التقسيط وتفرض غرامة التأخير على الضرائب‬
‫املقسطة من تاريخ استحقاقها‬
 ‫استثمار الغاز الطبيعي‬
‫حدد النظام من ضمن الجهات الخاضعة لضريبة الدخل‪ ,‬الشخص الذي يعمل في‬ ‫‪‬‬
‫مجال استثمار الغاز الطبيعي‪ ,‬وهذا يشمل االشخاص الطبيعيون واالعتباريون‪,‬‬
‫السعوديين وغير السعوديين على حد سواء‬
‫كل من يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي وســـــوائله ومكثفات الغاز داخل‬ ‫‪‬‬
‫المملكة العربية السعودية أو منطقتها االقتصادية الخالصة أو جرفها القاري ونقل‬
‫الغاز الطبيعي يخضع لضريبة الدخل‬
‫ويعد منتجاً للغاز من يعمل في إنتاج الغاز الطبيعي وتجميعه وتنقيته ومعالجته‬ ‫‪‬‬
‫وتجزئة سوائل الغاز الطبيعي‬
‫سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في مجال استثمار الغاز‬ ‫‪‬‬
‫الطبيعي هو ‪.%20‬‬
 ‫انتاج الزيت والمواد الهيدركربونية‬
‫يخضع الشخص الذي يعمل في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية لضريبة الدخل‪ ,‬وذلك يشمل االشخاص‬ ‫‪‬‬
‫الطبيعون واالعتباريون‪ ,‬السعوديين وغير السعوديين على حد سواء‬
‫وكذلك تخضع لضريبة الدخل الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر في شركة األموال المقيمة‬ ‫‪‬‬
‫لألشخاص العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية‬
‫االستثمارات‬
‫‪%50‬‬

‫الرأسمالية‬ ‫سعرالضريبة على الوعاء الضريبي للمكلف الذي يعمل في إنتاج الزيت واملواد الهيدروكربونية على النحو اآلتي‪:‬‬
‫االستثمارات‬
‫‪%65‬‬
‫الرأسمالية‬
‫االستثمارات‬

‫‪%75‬‬
‫الرأسمالية‬
‫االستثمارات‬

‫‪%85‬‬
‫الرأسمالية‬
‫تزيد عن‬ ‫تزيد عن‬
‫‪300‬مليارريال‬ ‫‪225‬مليارريال‬
‫وحتى ‪375‬‬ ‫وحتى‬ ‫ال تزيد عن‬
‫تزيد عن ‪375‬‬ ‫‪225‬مليارريال‬
‫مليارريال‬ ‫‪300‬مليارريال‬
‫مليارريال‬

‫إجمالي االستثمارات الرأسمالية إجمالي القيمة املتراكمة لألصول الثابتة من أمالك ومعدات وآلالت وتجهيزات وغير ذلك‪ ,‬واألصول غير امللموسة بما فيها تكاليف عمليات‬
‫الكشف والتنقيب عن الزيت واملواد الهيدروكربونية وتطويرها‪ ,‬وذلك قبل حسم االستهالك االطفاء‪.‬‬
 ‫الضريبة التقديرية‬
‫ا‬
‫يعطي النظام للهيئة الحق في الربط الضريبي على املكلف باألسلوب التقديري وفقا للحقائق والظروف املرتبطة باملكلف إذا‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬لم يقدم إقراره في املوعد النظامي‪,‬‬

‫‪ ‬أو لم يحتفظ بحسابات ودفاتروسجالت دقيقة‬
‫‪ ‬أو لم يتقيد بالشكل والنموذج والطريقة املطلوبة في دفاتره وسجالته‬
‫ا‬
‫وللهيئة من أجل إلزام املكلفين بالتقيد باملتطلبات النظامية وللحد من حاالت التهرب الضريبي‪ ,‬إجراء ربط تقديري وفقا للحقائق والظروف‬ ‫‪‬‬
‫املرتبطة باملكلف في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬عدم تقديم املكلف إقراره الضريبي في موعده النظامي‪ ,‬وفي حالة تقديم املكلف إقراره الضـريبي وقوائمه املالية املدققة املسـتندة إلى دفاتر وسـجالت نظامية‬
‫ا‬
‫بعد انتهاء املوعد النظامي وقبل إصـدار الهيئة للربط التقــديري‪ ,‬يحق لهــا قبول إقراراملكلف ومعــالجتــه وفقا لألجراءات املتبعة‪ ,‬مع توجب الغرامات التي‬
‫تستحق عليه ا‬
‫نظاما‪.‬‬
‫‪ ‬عدم مسك حسـابات ودفاتروسـجالت دقيقة داخل اململكة تعكس حقيقة وو اقع عمليات املكلف‬
‫‪ ‬عدم تمكن املكلف من إثبات صحة معلومات اإلقراربموجب مستندات ثبوتية‬
‫ا‬
‫‪ ‬عدم التقيد بالشكل والنماذج والطريقة املطلوبة في دفاتر وسجالت املكلف وفقا ملا هو محدد في نظام الدفاتر التجارية‬
‫ا‬
‫‪ ‬مسك الدفاتر والسجالت بغيراللغة العربية في حالة إخطاراملكلـف كتابيا بترجمتها للعربية خالل مهلة تحددها الهيئة وعدم تقيده بذلك‬
‫كما يجوزللهيئة املحاسبة على أساس تقديري ألوجه النشاط التي ترتبط بمصاريف عاملية‪ ,‬ويكون هناك تداخل بين مصاريفها املحلية واملصاريف‬ ‫‪‬‬
‫العاملية‬
‫ويجوزللهيئة املحاسبة باألسلوب التقديري لألنشطة الصغيرة ذات الدخول املحدودة التي ال يتطلب نشاطها مسك حسابات أو سجالت‬ ‫‪‬‬
 ‫حاالت تطبيق الضريبة التقديرية‬

‫الحد من التهرب الضريبي‬

‫صعوبة فصل الحسابات المحلية عن العالمية‬

‫األنشطة الصغيرة‬

‫ا‬
‫يحدد صافي الربح تقديريا حسب ما يتوفر من أدلة وقرائن أو حقائق أو مؤشرات ذات عالقـة بنشاط املكلف وطبيعتـه والظروف املحيطـة به‪ ,‬على أن يكون الحد‬
‫االدنى لصافي الربح التقديري من إيرادات املكلف وفق املعدالت التالية لهذه األنشطة‪:‬‬

‫‪%20‬‬
‫‪%10‬‬
‫الخدمات الفنية‬ ‫‪%15‬‬
‫‪%80‬‬ ‫‪%75‬‬ ‫واالستشارية‪/‬‬ ‫محالت بيع الفواكه‬
‫أصحاب المهن‬ ‫والخضروات‬
‫الحرة كاألطباء‬ ‫واألسماك والطيور‬
‫والمحامين‬ ‫األنشطة‬ ‫والمواشي‪/‬‬
‫أتعاب اإلدارة‬ ‫األتاوات والريع‬ ‫والمحاسبين‬ ‫األخرى الغير‬ ‫محطات البنزين ‪/‬‬
‫والمهندسين‪/‬‬ ‫مذكورة‬ ‫المقاولة في مجال‬
‫مكاتب الخدمات‬ ‫األعمال اإلنشائية‬
‫العامة‬
 ‫ضريبة االستقطاع‬
‫ا‬
‫يتم استقطاعها من المبالغ التي يحصل عليﻬا غيراملقيم من أي مصدرفي المملكة‪ ,‬وفقا لنسب محددة‬ ‫‪‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫سواء كان مكلفا أو غيرمكلف وعلى املنشأة الدائمة في اململكة لغيرمقيم‪ ,‬ممن يدفعون مبلغا ما لغيرمقيم من مصدرفي اململكة‬ ‫يجب عل كل مقيم‬ ‫‪‬‬
‫استقطاع ضريبة من املبلغ املدفوع وسداده للهيئة‪.‬‬

‫• كل مقيم واملنشأة‬ ‫• غير املقيم الذي يحصل‬ ‫• املبالغ املدفوعة لغير‬

‫الدائمة لغير املقيم الذين‬ ‫على مبالغ من نشاط في‬ ‫املقيم من مصدر في‬
‫يدفعون مبالغ لغير مقيم‬ ‫اململكة‬ ‫اململكة‬
‫من مصدر في اململكة‬

‫مستقطع الضريبة‬ ‫الشخص الخاضع‬ ‫النشاط الخاضع‬

 ‫أسعارضريبة االستقطاع‬

‫‪%15‬‬
‫أتاوة أو ريع‪ ،‬دفعت‬
‫‪%5‬‬
‫‪%20‬‬ ‫مقابل خدمات فنية‬ ‫خدمات فنية أو استشارية‬
‫أو استشارية أو‬ ‫أو خدمات اتصاالت هاتفية‬
‫دولية خالف ما يدفع‬
‫خدمات اتصاالت‬ ‫للمركز الرئيس أو لشركة‬
‫هاتفية دولية‬ ‫مرتبطة‪ ،‬إيجار‪ ،‬تذاكر‬
‫أتعاب إدارة‬ ‫طيران أو شحن وي أو‬
‫مدفوعة للمركز‬ ‫بحري ‪ ،‬أرباح موزعة ‪،‬‬
‫الرئيس أو شركة‬ ‫عوائد قروض‪ ،‬قسط تأمين‬
‫مرتبطة و أي‬ ‫أو إعادة تأمين‪.‬‬
‫دفعات أخرى‬
‫التسلسل الزمني لعملية خاضعة لضريبة االستقطاع والتسجيل والسداد وتقديم النموذج السنوي‬
 ‫الغرامات‬

‫أوال ً‪ :‬عدم التسجيل‬ ‫‪‬‬

‫شركة األموال‬
‫الكيانات االخرى‬ ‫المساهمة‬
‫‪5,000‬لاير‬ ‫‪10,000‬لاير‬

‫الشخص‬
‫الطبيعي‬
‫‪1,000‬لاير‬
 ‫ثانياً‪ :‬عدم تقديم اإلقرار‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬يلزم النظام املكلف الخاضع لضريبة الدخل بتقديم االقرار الضريبي للهيئة وفقا للنموذج املعتمد من الهيئة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وسداد الضريبة املستحقة وفقا لذلك في خالل مائة وعشرون (‪ )120‬يوما من تاريخ نهاية السنة املالية للمكلف‪.‬‬
‫وبناء عليه فإنه يعد مخالف للنظام كل من ال يلتزم بذلك‪ .‬وبناء على ذلك تفرض غرامة عدم تقديم االقرار في‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬عدم تقديم اإلقرار خالل مائة وعشرون ( ‪ )120‬يوما من تاريخ نهاية السنة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬عدم تقديم اإلقرار طبقا للنموذج املعتمد حتى لو قدم في املوعد النظامي‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬عدم تس ــديد الض ــريبة املس ــتحقة بموجب اإلقرار حتى لو قدم اإلقرار في املوعد النظامي ووفقا للنموذج‬
‫املعتمد‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬عدم إشعار الهيئة وتقديم اإلقرار الضريبي في حالة التوقف عن مزاولة النشاط خالل ستون (‪ )60‬يوما من‬
‫تاريخ التوقف والسداد بموجبه‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬عدم تقديم إقرار املعلومات الخاص بشركات األشخاص خالل ستون (‪ )60‬يوما من نهاية السنة الضريبية‬
 ‫ثالثاً‪ :‬التأخير في السداد‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫يلزم النظام املكلف الخاضع للضريبة بالسداد خالل ‪120‬يوما من إنتهاء السنة املالية‪ ,‬وفي حال التأخرفي السداد‬ ‫‪‬‬
‫تفرض عليه غرامة تأخير السداد بحيث يضاف لغرامة عدم تقديم االقرار ما نسبته ‪ %1‬من الضريبة غيراملسددة‬
‫عن كل ثالثون (‪ )30‬يوم تأخير‪ ,‬وذلك في الحاالت التالية‪:‬‬
‫التأخيرفي تسديد الضريبة املستحقة بموجب اإلقرار‬ ‫‪‬‬

‫التأخيرفي تسديد الضريبة املستحقة بموجب ربط الهيئة‬ ‫‪‬‬

‫التأخيرفي تسديد الدفعات املعجلة في مواعيدها املحددة بنهاية الشهرالسادس‪ ,‬والتاسع‪ ,‬والثاني عشرمن السنة‬ ‫‪‬‬
‫املالية للمكلف‬
‫الضـرائب التي صـدرت املو افقة بتقسـيطها من تاريخ اسـتحقاقها الواردة في املادة )‪ (71‬من النظام‬ ‫‪‬‬

‫التأخيرفي تسديد الضـريبة املطلوب استقطاعها املحددة بعشـرة أيام من الشهرالتالي الذي تم فيه الدفع‬ ‫‪‬‬
‫للمستفيد الواردة في املادة )‪ (68‬من النظام‪ ,‬وتقع مسؤلية سدادها على الجهة املكلفة باالستقطاع‬
‫ال يتوجب احتسـاب الغرامة املحددة بو اقع ‪% 1‬من الضـريبة غيراملسـددة إذا لم تكتمل مدة التأخيرثالثون (‪)30‬‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫يوما من تاريخ االستحقاق‪ .‬كما ال يمنع الربط على املكلف باألسلوب التقديري من فرض غرامة غرامة تأخير‬
‫السداد متى توفرت مبررات فرضها‪.‬‬
 ‫رابعاً‪ :‬التهرب والغش‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫يجب على املكلف بالضريبة االلتزام بنظام الضريبة وذلك فيما يتعلق بتقديم االقراربشكل صحيح ووفقا للدفاتروالسجالت التي تظهر‬ ‫‪‬‬
‫الوضع املالي الحقيقي للمكلف واملوثقة باملستندات الضرورية الثباتها‪ ,‬وينص النظام الضريبي على بعض الحاالت التي تعد مخالفة‬
‫للنظام وتستوجب فرض غرامة التهرب والغش‪ ,‬وهي كما يلي‪:‬‬
‫تقديم دفاترأو سجالت أو حسابات أو مستندات غيرحقيقية ال تعكس الوضع الصحيح للمكلف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقديم اإلقرار على أساس عدم وجود دفاترأو سجالت مع تضمينه معلومات تخالف ما تظهره دفاتره وسجالته‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقديم فواتيرأو وثائق مزورة أو مصطنعة أو تغييرفواتيرالشراء أو البيع أو غيرها من املستندات بقصد تقليل األرباح أو زيادة الخسائر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم اإلفصاح عن نشاط أو أكثرمن أنواع النشاط التي تخضع للضريبة‬ ‫‪‬‬

‫إتالف أو إخفاء الدفاترأو السجالت أو املستندات قبل قيام الهيئة بالفحص‬ ‫‪‬‬

‫وتفرض غرامة التهرب والغش بما نسبته ‪ %25‬من فرق الضريبة الناتجة عن تقديم معلومات غيرحقيقية أو الغش بقصد التهرب من‬ ‫‪‬‬
‫ا‬
‫سواء كان من قدم املعلومات املكلف أو محاسبه القانوني‪ .‬وال يتعارض فرض غرامة التهرب والغش مع فرض الغرامات‬ ‫الضريبة‪,‬‬
‫االخرى‪.‬‬
 ‫االقرارات الضريبية والربط الضريبي‬

‫ً‬
‫‪ ‬يجب على كل مكلف تقديم إقراره الضريبي وفقا للنموذج املعتمد‪ ،‬وتدوين رقمه ًاملميز عليه‪ ،‬وتسديد الضريبة املستحقة‬
‫بموجبه إلى الهيئة‪ .‬ويجب تقديم اإلقرار الضريبي خالل مائة وعشرون (‪ )120‬يوما من انتهاء السنة الضريبية التي يمثلها‬
‫اإلقرار‪.‬وعلى املكلفين املحددين أدناه تقديم إقرار ضريبي ‪:‬‬
‫‪ ‬شركة األموال املقيمة‬
‫‪ ‬غير املقيم الذي لديه منشأة دائمة في اململكة‬
‫‪ ‬الشخص الطبيعي غير السعودي املقيم الذي يمارس نشاط‬
‫‪ ‬وفيما يخص املكلف الذي توقف عن النشاط فعليه إشعار الهيئة وتقديم إقرار ضريبي عن الفترة الضريبية القصيرة التي‬
‫تنتهي بتاريخ توقفه عن مزاولة النشاط‪ ،‬وذلك خالل ستون (‪ً )60‬‬
‫يوما من تاريخ التوقف‪.‬‬
‫‪ ‬كما يجب على املكلف الذي يتجاوز دخله الخاضع للضريبة مليون ‪1,000,000‬ريال سعودي أن يشهد محاسب قانوني‬
‫مرخص له بمزاولة املهنة باململكة بصحة اإلقرار‪ .‬ويجب أن تقدم شركة األشخاص إقرار معلومات في اليوم الستين من نهاية‬
‫سنتها الضريبية أو قبله‪.‬‬
 ‫االعتراض‬

‫ً‬
‫للمكلف الحق في االعتراض أمام الهيئة على الربط أو إعادة الربط عليه من قبل الهيئة وذلك خالل ستين )‪ (60‬يوما من‬ ‫‪‬‬
‫تاريخ تسلمه الربط أو إعادةالربط‬
‫وكمرحلة ثانية‪ ،‬يجوز ملن صدر ضده قرار بالعقوبة التظلم منه أمام لجنة الفصل في املخالفات واملنازعات الضريبية‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫خالل ثالثون (‪ )30‬يوما من تاريخ العلم به ‪ ،‬وإال عد نهائيا غير قابل للطعن أمام أي جهة قضائية أخرى‬
‫وإذا كان موضوع التظلم يتعلق بقرار خاص بالربط‪ ،‬فإن التظلم ال يؤثر على التزام املكلف بسداد مبلغ الضريبة‬ ‫‪‬‬
‫املستحقة بموجب أحكام النظام غير املعترض عليه‬
‫ويجوز اإلعتراض على قرار لجنة الفصل في املخالفات واملنازعات الضريبية أمام اللجنة اإلستئنافية خالل ثالثون (‪)30‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ العلم به‪ ،‬وإال عد ً‬
‫نهائيا‪.‬‬