‫ديباجة‬

‫وزير المالية‬
‫‪,‬بعد االطالع على القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بإصدار قانون الضريبة على الدخل‬
‫‪,‬وقانون الضريبة على الدخل المرافق له‬
‫‪,‬وبناء على ما أرتاه مجلس الدولة‬
‫‪:‬قرر‬
‫مواد االصدار‬

‫المادة ‪1‬‬
‫يعمل بالالئحة التنفيذية المرفقة لقانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪91‬‬
‫لسنة ‪ ،2005‬والذي يشار إليه بكلمة القانون حيثما ورد ذكره أو أحيل إليه في هذه‬
‫‪.‬الالئحة‬
‫ويعمل فيما لم يرد بشأنه نص في هذا القرار والالئحة المرفقة بالقواعد والتعليمات العامة‬
‫‪.‬والكتب الدورية التي يصدرها وزير المالية تطبيقًا ألحكام القانونين المشار إليهما‬
‫المادة ‪2‬‬
‫‪:‬تسري أحكام قانون الضريبة على الدخل على الوجه اآلتي‬
‫‪:‬بالنسبة لألشخاص الطبيعيين ‪1-‬‬
‫‪.‬عن دخلهم من المرتبات وما في حكمها اعتبارًا من مرتبات شهر يوليو ‪) 2005‬أ(‬
‫عن دخلهم من النشاط التجاري والصناعي وإيرادات المهن غير التجارية وإيرادات )ب(‬
‫الثروة العقارية اعتبارًا من الفترة الضريبية ‪ 2005‬التي تبدأ من ‪ 1/1/2005‬وتنتهي بعد‬
‫‪.‬تاريخ العمل بقانون الضريبة على الدخل‬
‫‪:‬بالنسبة لألشخاص االعتبارية اعتبارًا من ‪2-‬‬
‫‪.‬الفترة الضريبية األولى التي تبدأ بفترة من ‪ 2004‬وتنتهي في ‪) 31/12/2005‬أ(‬
‫الفترة الضريبية التي تبدأ من ‪ 1/1/2005‬أو أي تاريخ الحق وتنتهي بعد تاريخ )ب(‬
‫‪.‬العمل بالقانون المشار إليه‬
‫المادة ‪3‬‬
‫‪.‬يلغى كل ما يخالف هذا القرار أو الالئحة المرفقة أو ما يتعارض مع أحكامهما‬
‫المادة ‪4‬‬
‫‪.‬ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية‪ ،‬ويعمل به من اليوم التالي لتاريخ نشره‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب األول ‪ -‬أحكام عامة‬

‫المادة ‪1‬‬
‫إذا آلت منشأة فردية بالميراث لوارث أو أكثر‪ ،‬يعامل كل منهم ضريبيًا معاملة الممول‬
‫‪.‬الفرد المنصوص عليها في القانون‬
‫المادة ‪2‬‬
 ‫يعد تأجير المعدات‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )1‬من القانون‪ ،‬في حكم استعمالها أو الحق‬
‫في استعمالها‪ .‬وتشمل اإلتاوات جميع المبالغ التي تدفع مقابل تأجير المعدات الصناعية أو‬
‫‪.‬التجارية أو العلمية‬
‫ومع ذلك إذا كان المؤجر يباشر نشاطه من خالل فرع مسجل فإنه يحاسب ألغراض‬
‫‪.‬الضريبة باعتباره منشأة دائمة‬
‫المادة ‪3‬‬
‫‪ :‬يكون للشخص الطبيعي موطن دائم في مصر في أي من الحالتين اآلتيتين‬
‫إذا تواجد في مصر معظم أوقات السنة سواء في مكان مملوك له أو مستأجر أو بأية ‪1-‬‬
‫‪.‬صفة كانت‬
‫إذا كان للممول محل تجاري أو مكتب مهني أو مصنع أو غير ذلك من أماكن العمل ‪2-‬‬
‫‪.‬التي يزاول فيها الشخص الطبيعي نشاطه في مصر‬
‫وتكون مصر مركزًا لإلدارة الفعلي للشخص االعتباري إذا تحققت في شأنه حالتان على‬
‫‪ :‬األقل من الحاالت اآلتية‬
‫‪.‬إذا كانت هي المقر الذي تتخذ فيه قرارات اإلدارة اليومية ‪1-‬‬
‫‪.‬إذا كانت هي المقر الذي تنعقد به اجتماعات مجلس اإلدارة أو المديرين ‪2-‬‬
‫إذا كانت هي المقر الذي يقيم فيه ‪ %50‬على األقل من أعضاء مجلس اإلدارة أو ‪3-‬‬
‫‪.‬المديرين‬
‫إذا كانت هي المقر الذي يقيم فيه الشركاء أو المساهمون الذين تزيد حصصهم على ‪4-‬‬
‫‪.‬نصف رأس المال أو حقوق التصويت‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2006-04-15 :‬‬
‫‪ :‬يكون للشخص الطبيعي موطن دائم في مصر في أي من الحالتين اآلتيتين‬
‫إذا تواجد في مصر معظم أوقات السنة سواء في مكان مملوك له أو مستأجر أو بأية ‪1-‬‬
‫‪.‬صفة كانت‬
‫إذا كان للممول محل تجاري أو مكتب مهني أو مصنع أو غير ذلك من أماكن العمل ‪2-‬‬
‫‪.‬التي يزاول فيها الشخص الطبيعي نشاطه في مصر‬
‫وتكون مصر مركزًا لإلدارة الفعلي للشخص االعتباري إذا تحققت في شأنه حالتان على‬
‫‪ :‬األقل من الحاالت اآلتية‬
‫‪.‬إذا كانت هي المقر الذي تتخذ فيه قرارات اإلدارة اليومية ‪1-‬‬
‫‪.‬إذا كانت هي المقر الذي تنعقد به اجتماعات مجلس اإلدارة أو المديرين ‪2-‬‬
‫إذا كانت هي المقر الذي يقيم فيه ‪ %50‬على األقل من أعضاء مجلس اإلدارة أو ‪3-‬‬
‫‪.‬المديرين‬
‫إذا كانت هي المقر الذي يقيم فيه الشركاء أو المساهمون الذين تزيد حصصهم على ‪4-‬‬
‫‪.‬نصف رأس المال أو حقوق التصويت‬
‫وفي جميع األحوال ال يعد الشخص االعتباري مقيمًا في مصر استناد لوجود مركز إدارة‬
‫ًا‬
‫فعلي إذا تبين لمصلحة الضرائب أن الشخص االعتباري اتخذ هذا المركز بقصد تجنب‬
‫‪.‬االلتزامات الضريبية‬
‫المادة ‪4‬‬
‫يقصد بالعمل ذي الصفة التمهيدية أو المساعدة للمشروع‪ ،‬المنصوص عليه في البند [‪]5‬‬
‫من الفقرة الثالثة من المادة (‪ )4‬من القانون‪ ،‬كل نشاط ال يساهم في تحقيق دخل يخضع‬
‫‪.‬للضريبة في مصر‬
‫المادة ‪5‬‬
‫يعتبر السمسار أو الوكيل قد كرس معظم وقته أو جهده خالل الفترة الضريبية لصالح‬
‫شركة أجنبية‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]7‬من الفقرة الثالثة من المادة (‪ )4‬من القانون‪ ،‬إذا‬
‫كان نشاطه على نحو كلي أو شبه كلي باسم الشركة‪ ،‬وكانت الشروط التي تنظم عالقتهما‬
‫‪.‬التجارية والمالية تختلف عن الشروط التي تنظم العالقة بين المؤسسات المستقلة‬
‫المادة ‪6‬‬
‫‪:‬يجوز حساب الضريبة عن فترة تقل أو تزيد على أثنى عشر شهرًا في الحاالت اآلتية‬
‫‪:‬الحاالت التي يجوز فيها حساب الضريبة عن فترة تقل عن أثنى عشر شهرًا ‪1-‬‬
‫‌أ‪ -‬الفترة المالية األولى للممول سواء انتهت هذه الفترة في نهاية السنة الميالدية أو في‬
‫‪.‬تاريخ آخر يتخذه الممول نهاية لسنته المالية‬
‫‌ب‪ -‬وفاة الممول أو انقطاع إقامته أو توقفه عن مزاولة النشاط أو تنازله عن المنشأة قبل‬
‫‪.‬نهاية السنة المالية له‬
‫‪‌.‬ج‪ -‬إذا أمسك الممول حسابات منتظمة خالل إحدى سنواته المالية‬
‫‌د‪ -‬عند تعديل الممول نهاية سنته المالية وفي هذه الحالة يتم حساب الضريبة عن الفترة‬
‫‪.‬من بداية السنة المالية قبل تعديلها حتى تاريخ تعديل السنة المالية‬
‫‪:‬الحاالت التي يجوز فيها حساب الضريبة عن فترة ضريبية تزيد على أثنى عشر شهرًا ‪2-‬‬
‫‌أ‪ -‬إقفال حسابات الشخص االعتباري في أول سنة مالية له تنفيذًا لما ينص عليه نظامه‬
‫‪.‬األساسي أو عقد الشركة‬
‫‌ب‪ -‬تعديل الممول نهاية سنته المالية‪ ،‬فإذا كانت المدة من بداية السنة المالية حتى تاريخ‬
‫‪.‬تعديل السنة المالية ال تجاوز ثالثة أشهر تدخل هذه الفترة ضمن الفترة الضريبية األولى‬
‫ويكون سعر الضريبة‪ ،‬المنصوص عليه في المادتين (‪ )8‬و(‪ )49‬من القانون‪ ،‬هو الواجب‬
‫التطبيق سواء بالنسبة لألرباح الناتجة عن ممارسة النشاط خالل فترة ضريبية كاملة [‪12‬‬
‫شهرًا] أو إذا تم حساب الضريبة عن فترة تزيد على أو تقل عن ‪ 12‬شهرًا‪ ،‬وذلك دون‬
‫إدخال أي تعديل عليه سواء عن طريق تخفيض السعر أو زيادته أو تغيير في الشرائح‬
‫‪.‬بتنسيبها إلى فترة ممارسة النشاط‬
‫المادة ‪7‬‬
‫يجوز لمصلحة الضرائب في جميع األحوال بناء على طلب الممول على النموذج رقم (‪1‬‬
‫‪:‬طلبات) أن ترخص له بتغيير الفترة الضريبية إذا توافرت الشروط اآلتية‬
‫أن يكون من األشخاص االعتبارية المنصوص عليها في المادتين (‪ )47‬و(‪ )48‬من ‪1-‬‬
‫‪.‬القانون‬
‫‪.‬أن يكون لديه دفاتر وحسابات منتظمة ‪2-‬‬
‫‪:‬وجود أسباب جوهرية لتغيير الفترة الضريبية‪ ،‬منها ‪3-‬‬
‫طلب الشركة التابعة أو الفرع األجنبي تعديل سنته المالية بما يتفق مع السنة المالية ‪]-‬أ[‬
‫‪.‬للشركة القابضة أو المركز الرئيسي‬
 ‫‪.‬تغيير الشكل القانوني للشخص االعتباري ‪]-‬ب[‬
‫‪.‬أن تكون مدة الفترة الضريبية أثنى عشر شهرًا ‪4-‬‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب األول ‪ -‬نطاق سريان الضريبة وسعرها‬

‫المادة ‪8‬‬
‫‪:‬يقصد بمأمورية الضرائب المختصة في تطبيق أحكام الكتاب الثاني من القانون ما يأتي‬
‫‪:‬بالنسبة للمرتبات وما في حكمها ‪1-‬‬
‫‪.‬المأمورية المنصوص عليها في المادة (‪ )10‬من هذه الالئحة‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من نشاط تجاري أو صناعي تكون المأمورية ‪2-‬‬
‫المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشاط‪ ،‬وإذا تعددت منشآت‬
‫الممول أو فروعها تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها المركز‬
‫‪.‬الرئيسي للنشاط من واقع السجل التجاري‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من النشاط المهني أو غير التجاري تكون ‪3-‬‬
‫المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشاط وإذا تعددت‬
‫مراكز مزاولة النشاط تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها‬
‫‪.‬المركز الرئيسي للنشاط الذي يحدده الممول‬
‫إذا كان للممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬ومن النشاط المهني أو غير ‪4-‬‬
‫‪.‬التجاري تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها النشاط المهني‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من الثروة العقارية تكون المأمورية المختصة هي ‪5-‬‬
‫المأمورية التي يقع في دائرتها محل إقامته وفي حالة تعدد محال إقامته تكون المأمورية‬
‫المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها محل اإلقامة الذي يحدده‪ ،‬أما إذا لم يحدد‬
‫محل إقامته تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها أيًا من عقاراته‬
‫المبنية أو األراضي الزراعية أو الوحدات السكنية أو المفروشة التي يؤجرها‪ ،‬وإذا كان‬
‫للممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬تكون المأمورية المختصة هي‬
‫‪.‬المأمورية التي يقع في دائرتها المركز الرئيسي للنشاط التجاري أو الصناعي‬
‫إذا تضمن دخل الممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬ومن النشاط المهني ‪6-‬‬
‫أو غير التجاري‪ ،‬ومن الثروة العقارية تكون المأمورية المختصة هي مأمورية النشاط‬
‫‪.‬المهني‬
‫‪.‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪7-‬‬
‫وفي حالة تغيير مركز مزاولة النشاط الذي يتخذ أساسًا لتحديد المأمورية المختصة ينعقد‬
‫االختصاص عن السنوات التالية لتاريخ التغيير لمأمورية مركز النشاط الجديد بما فيها‬
‫‪.‬السنة المنتهية بعد تاريخ التغيير‬
‫وعلى المأمورية المختصة قبل تغيير مركز مزاولة النشاط إنهاء إجراءات الفحص‬
‫واإلخطار وإحالة ملف الممول إلى مأمورية مركز مزاولة النشاط الجديد خالل ثالثة أشهر‬
‫‪.‬مع مراعاة مدد التقادم‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2007-12-31 :‬‬
 ‫‪:‬يقصد بمأمورية الضرائب المختصة في تطبيق أحكام الكتاب الثاني من القانون ما يأتي‬
‫‪:‬بالنسبة للمرتبات وما في حكمها ‪1-‬‬
‫‪.‬المأمورية المنصوص عليها في المادة (‪ )10‬من هذه الالئحة‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من نشاط تجاري أو صناعي تكون المأمورية ‪2-‬‬
‫المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشاط‪ ،‬وإذا تعددت منشآت‬
‫الممول أو فروعها تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها المركز‬
‫‪.‬الرئيسي للنشاط من واقع السجل التجاري‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من النشاط المهني أو غير التجاري تكون ‪3-‬‬
‫المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشاط وإذا تعددت‬
‫مراكز مزاولة النشاط تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها‬
‫‪.‬المركز الرئيسي للنشاط الذي يحدده الممول‬
‫إذا كان للممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬ومن النشاط المهني أو غير ‪4-‬‬
‫‪.‬التجاري تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها النشاط المهني‬
‫إذا اقتصر دخل الممول على إيرادات من الثروة العقارية تكون المأمورية المختصة هي ‪5-‬‬
‫المأمورية التي يقع في دائرتها محل إقامته وفي حالة تعدد محال إقامته تكون المأمورية‬
‫المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها محل اإلقامة الذي يحدده‪ ،‬أما إذا لم يحدد‬
‫محل إقامته تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها أيًا من عقاراته‬
‫المبنية أو األراضي الزراعية أو الوحدات السكنية أو المفروشة التي يؤجرها‪ ،‬وإذا كان‬
‫للممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬تكون المأمورية المختصة هي‬
‫‪.‬المأمورية التي يقع في دائرتها المركز الرئيسي للنشاط التجاري أو الصناعي‬
‫إذا تضمن دخل الممول إيرادات من النشاط التجاري أو الصناعي‪ ،‬ومن النشاط المهني ‪6-‬‬
‫أو غير التجاري‪ ،‬ومن الثروة العقارية تكون المأمورية المختصة هي مأمورية النشاط‬
‫‪.‬المهني‬
‫‪.‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪7-‬‬
‫وفي حالة تغيير مركز مزاولة النشاط الذي يتخذ أساسًا لتحديد المأمورية المختصة ينعقد‬
‫االختصاص عن السنوات التالية لتاريخ التغيير لمأمورية مركز النشاط الجديد بما فيها‬
‫‪.‬السنة المنتهية بعد تاريخ التغيير‬
‫وعلى المأمورية المختصة قبل تغيير مركز مزاولة النشاط إنهاء إجراءات الفحص‬
‫واإلخطار وإحالة ملف الممول إلى مأمورية مركز مزاولة النشاط الجديد خالل ثالثة أشهر‬
‫‪.‬مع مراعاة مدد التقادم‬
‫‪.‬مراكز متوسطي الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز ‪8-‬‬
‫‪.‬مراكز صغار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز ‪9-‬‬
‫المادة ‪ 8‬مكرر‬
‫في تطبيق أحكام الفقرة األولى من المادة (‪ ،)6‬والفقرة األولى من المادة (‪ ،)17‬والمادة (‬
‫‪ )32‬من القانون‪ُ ،‬تعد مصر مركزًا للنشاط التجاري أو الصناعي أو المهني للشخص‬
‫الطبيعي المقيم إذا كانت مقرًا يتخذ فيه قرارات اإلدارة الالزمة لنشاطه أو مقرًا لمصالحه‬
‫‪.‬الرئيسية لهذا النشاط‬
‫المادة ‪9‬‬
 ‫يكون حساب الشريحة التي ال تستحق عنها ضريبة‪ ،‬ومقدارها خمسة آالف جنيه‪ ،‬دون‬
‫تخفيض بالنسبة للممول المقيم حتى ولو لم تستمر مدة عمله أو مزاولة نشاطه الفترة‬
‫الضريبية بأكملها‪ ،‬وفي حالة تعدد مصادر الدخل تخصم تلك الشريحة أوًال من إيرادات‬
‫‪.‬المرتبات وما في حكمها‪ ،‬فإذا تبقى منها جزء يتم خصمه من أي إيراد آخر‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2017-07-26 :‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )8‬المعدل بالمادة األولى بالقانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬تستحق‬
‫الضريبة على ما يجاوز ‪ 7200‬جنيه (سبعة آالف ومائتا جنيه) من مجموع صافي دخل‬
‫الممول دون تكرار أو تنسيب أو تخفيض‪ ,‬ولو لم تستمر مدة عمله أو مزاولة نشاطه‬
‫الفترة الضريبة بأكملها‪ ,‬وفي حالة تعدد مصادر الدخل تخصم تلك الشريحة أوًال من‬
‫‪.‬المرتبات وما في حكمها فإذا تبقى منها جزء يتم خصمه من أي إيراد آخر‬
‫المادة ‪ 9‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )8‬الفقرة الثانية المعدلة بالمادة األولى بالقانون رقم ‪ 82‬لسنة‬
‫‪ 2017:‬يكون منح الخصم الضريبي وفقًا لما يلي‬
‫‪.‬الشريحة الثانية تكون نسبة الخصم (‪1- )%80‬‬
‫‪.‬الشريحة الثالثة تكون نسبة الخصم (‪2- )%40‬‬
‫‪.‬الشريحة الرابعة تكون نسبة الخصم (‪3- )%5‬‬
‫‪.‬الخصم لمرة واحدة فقط ‪4-‬‬
‫يتم منح الخصم وفقًا ألعلى شريحة يقع فيها الممول من إجمالي الضريبة المستحقة ‪5-‬‬
‫‪.‬على الممول‬
‫‪.‬ال يستفيد بهذا الخصم من يخضعون للشريحة الخامسة ‪6-‬‬
‫المادة ‪ 9‬مكرر ‪1‬‬
‫‪:‬بالنسبة لضريبة المرتبات ‪1-‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة األولى من المادة الثانية من القانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬يستحق"‬
‫الخصم الضريبي المشار إليه عن الفترة من ‪ 1/7‬حتى ‪ 31/12/2017‬فقط وال يستحق‬
‫الخصم عن الفترة األولى من ‪ 1/1‬حتى ‪ ,30/6/2017‬وتلتزم جهة العمل بإجراء تسوية‬
‫ضريبية واحدة في نهاية العام الضريبي ‪ 2017‬وذلك إعماًال لنص المادة (‪ )10‬الفقرة‬
‫‪".‬األولى من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫بالنسبة لممولي النشاط التجاري أو المهني أو غير التجاري أو إيرادات الثروة ‪2-‬‬
‫العقارية تسري أحكام المادة (‪ )8‬المعدلة اعتبارًا من الفترة الضريبية التي تنتهي بعد‬
‫‪.‬تاريخ نشر هذا القانون في الجريدة الرسمية‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الثاني ‪ -‬المرتبات وما في حكمها‬

‫المادة ‪10‬‬
‫‪:‬يقصد بالمأمورية المختصة في تطبيق أحكام الباب الثاني من الكتاب الثاني من القانون‬
‫مأمورية ضرائب التفتيش على المصالح الحكومية بالقاهرة أو اإلسكندرية‪ ،‬بحسب ‪1.‬‬
‫األحوال‪ ،‬إذا كان صاحب العمل أو الملتزم بدفع اإليرادات إحدى الجهات الحكومية أو‬
 ‫وحدات اإلدارة المحلية أو إحدى الهيئات العامة أو األشخاص االعتبارية العامة التي ال‬
‫تمارس نشاطًا خاضعًا للضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية أو إذا كان الملتزم بدفع‬
‫اإليراد إحدى الهيئات الخاصة العاملة في ميدان رعاية الشباب والرياضة والنقابات العامة‬
‫بالقاهرة أو اإلسكندرية‪ ،‬بحسب األحوال‪ ،‬أو المأمورية الجغرافية التي يقع في دائرتها أي‬
‫من الجهات السابقة بباقي المحافظات التي يتم تحديدها بقرار من رئيس مصلحة‬
‫‪.‬الضرائب‬
‫المأمورية المحددة طبقًا لحكم المادة (‪ )53‬من هذه الالئحة إذا كان صاحب العمل أو ‪2.‬‬
‫‪.‬الملتزم بدفع اإليراد جهة من الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )48‬من القانون‬
‫المأمورية المحددة طبقًا لحكم المادة (‪ )8‬من هذه الالئحة إذا كان صاحب العمل أو ‪3.‬‬
‫‪.‬الملتزم بدفع اإليراد أحد األفراد الذين يزاولون نشاطًا خاضعًا للضريبة‬
‫مأمورية الضرائب التي يقع في دائرتها محل اإلقامة أو المركز الرئيسي لألفراد أو ‪4.‬‬
‫الجهات الذين لم يرد ذكرهم في البنود السابقة وكذلك الحاالت التي يلتزم فيها مستحقوا‬
‫‪.‬اإليراد الخاضع للضريبة بالتوريد طبقًا لحكم المادة (‪ )16‬من القانون‬
‫‪.‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪5.‬‬
‫المادة ‪11‬‬
‫يقصد بالمزايا النقدية والعينية‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )9‬من القانون‪ ،‬كل ما يحصل عليه‬
‫العامل نقدًا أو عينًا دون أن يكون عوضًا عن نفقات يتحملها في سبيل أداء عمله‪ ،‬وعلى‬
‫أن تمثل منفعة شخصية له‪ .‬وتحدد قيمة الميزة العينية على أساس القيمة السوقية‪ ،‬ومع‬
‫‪:‬ذلك يكون تقدير قيمة المزايا العينية التالية على النحو المبين قرين كل منها‬
‫‪:‬سيارات الشركة التي توضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪1-‬‬
‫تحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ %20‬من قيمة الوقود والتأمين والصيانة الدورية المتعلقة بهذه‬
‫‪.‬السيارات‪ ،‬سواء كانت مملوكة للشركة أو مستأجرة‬
‫‪:‬الهواتف المحمولة ‪2-‬‬
‫‪.‬تحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ %20‬من النفقات المتعلقة بالهاتف على مدار العام‬
‫‪:‬القروض والسلفيات المقدمة من أصحاب العمل ‪3-‬‬
‫في حالة تقديم صاحب العمل قرض للعامل فيما يجاوز إجمالي ما يحصل عليه العامل خالل‬
‫الستة أشهر السابقة على حصوله على القرض بدون عائد أو بعائد يقل عن ‪ %7‬يتم‬
‫تحديد قيمة الميزة بنسبة ‪ %7‬أو بالفرق بين سعر عائد القرض وبين سعر العائد المشار‬
‫‪%.‬إليه إذا كان سعر عائد القرض أقل من ‪7‬‬
‫ويشمل القرض أي صورة من صوره بما في ذلك المبالغ المدفوعة مقدمًا أو الظاهرة في‬
‫‪.‬دفاتر وسجالت رب العمل والمحملة على حساب العامل‬
‫‪:‬وثائق التأمين على حياة العامل أو أسرته أو ممتلكاته ‪4-‬‬
‫‪.‬تحدد قيمة الميزة بما يتحمله رب العمل من األقساط المدفوعة خالل العام‬
‫‪:‬أسهم الشركة التي تمنح بقيمة تقل عن القيمة السوقية للسهم ‪5-‬‬
‫تحدد قيمة الميزة على أساس الفرق بين القيمة السوقية للسهم في تاريخ الحصول عليه‬
‫‪.‬وبين القيمة التي حوسب عليها العامل‬
‫وفي حالة وجود قيود على نقل ملكية األسهم فأن الميزة ال تتحقق إال عند زوال هذه‬
‫‪.‬القيود‬
 ‫وفي جميع األحوال‪ ،‬على رب العمل حجز الضريبة وتوريدها طبقًا للمادة (‪ )14‬من‬
‫القانون وأن يدرج في كشوف التسوية السنوية كافة ما يحصل عليه كل عامل من مزايا‬
‫طبقًا للقواعد السابقة‪ ،‬ويقع على عاتق مستحق اإليراد حجز الضريبة وتوريدها إذا كان‬
‫‪.‬ملزمًا بذلك طبقًا للمادة (‪ )16‬من القانون‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2008-02-11 :‬‬
‫يقصد بالمزايا النقدية والعينية‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )9‬من القانون‪ ،‬كل ما يحصل عليه‬
‫العامل نقدًا أو عينًا دون أن يكون عوضًا عن نفقات يتحملها في سبيل أداء عمله‪ ،‬وعلى‬
‫أن تمثل منفعة شخصية له‪ .‬وتحدد قيمة الميزة العينية على أساس القيمة السوقية‪ ،‬ومع‬
‫‪:‬ذلك يكون تقدير قيمة المزايا العينية التالية على النحو المبين قرين كل منها‬
‫‪:‬سيارات الشركة التي توضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪1-‬‬
‫تحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ %20‬من قيمة الوقود والتأمين والصيانة الدورية المتعلقة بهذه‬
‫‪.‬السيارات‪ ،‬سواء كانت مملوكة للشركة أو مستأجرة‬
‫‪:‬الهواتف المحمولة ‪2-‬‬
‫‪.‬تحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ %20‬من النفقات المتعلقة بالهاتف على مدار العام‬
‫‪:‬القروض والسلفيات المقدمة من أصحاب العمل ‪3-‬‬
‫في حالة تقديم صاحب العمل قرض للعامل فيما يجاوز إجمالي ما يحصل عليه العامل خالل‬
‫الستة أشهر السابقة على حصوله على القرض بدون عائد أو بعائد يقل عن ‪ %7‬يتم‬
‫تحديد قيمة الميزة بنسبة ‪ %7‬أو بالفرق بين سعر عائد القرض وبين سعر العائد المشار‬
‫‪%.‬إليه إذا كان سعر عائد القرض أقل من ‪7‬‬
‫ويشمل القرض أي صورة من صوره بما في ذلك المبالغ المدفوعة مقدمًا أو الظاهرة في‬
‫‪.‬دفاتر وسجالت رب العمل والمحملة على حساب العامل‬
‫‪:‬وثائق التأمين على حياة العامل أو أسرته أو ممتلكاته ‪4-‬‬
‫‪.‬تحدد قيمة الميزة بما يتحمله رب العمل من األقساط المدفوعة خالل العام‬
‫‪:‬أسهم الشركة التي تمنح بقيمة تقل عن القيمة العادلة للسهم ‪5-‬‬
‫تحدد قيمة الميزة على أساس الفرق بين القيمة العادلة للسهم في تاريخ الحصول عليه‪،‬‬
‫‪.‬وبين القيمة التي حوسب عليها العامل‬
‫وفي حالة وجود قيود على نقل ملكية األسهم فأن الميزة ال تتحقق إال عند زوال هذه‬
‫‪.‬القيود‬
‫وفي جميع األحوال‪ ،‬على رب العمل حجز الضريبة وتوريدها طبقا للمادة (‪ )14‬من‬
‫القانون‪ ،‬وأن يدرج في كشوف التسوية السنوية كافة ما يحصل عليه كل عامل من مزايا‬
‫طبقًا للقواعد السابقة‪ .‬ويقع على عاتق مستحق اإليراد حجز الضريبة وتوريدها إذا كان‬
‫‪.‬ملزمًا بذلك طبقًا للمادة (‪ )16‬من القانون‬
‫المادة ‪12‬‬
‫‪:‬يجب عند تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة استبعاد المبالغ اآلتية‬
‫‪.‬المبالغ المعفاة بقوانين خاصة ‪1.‬‬
‫‪.‬مبلغ ‪[ 4000‬أربعة آالف جنيه] إعفاًء شخصيًا سنويًا للممول ‪2.‬‬
‫اشتراكات التأمين االجتماعي وغيرها مما يستقطع وفقًا ألحكام قوانين التأمين ‪3.‬‬
‫االجتماعي المصرية أو أية نظم بديلة عنها تنشأ طبقًا ألحكام القانون رقم ‪ 64‬لسنة‬
 ‫‪ 1980.‬بشأن أنظمة التأمين االجتماعي الخاص البديلة‬
‫اشتراكات العاملين في صناديق التأمين الخاصة التي تنشأ طبقًا ألحكام قانون صناديق ‪4.‬‬
‫‪.‬التأمين الخاصة الصادر بالقانون رقم ‪ 54‬لسنة ‪1975‬‬
‫أقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحي على الممول لمصلحته أو مصلحة الزوج ‪5.‬‬
‫أو أوالده القصر وأية أقساط تأمين الستحقاق معاش‪ ،‬وذلك مع مراعاة حكم المادة (‪)18‬‬
‫‪.‬من هذه الالئحة‬
‫‪:‬قيمة المزايا العينية الجماعية اآلتية ‪6.‬‬
‫‪.‬أ‌‪ -‬الوجبة الغذائية التي تصرف للعاملين‬
‫‪.‬ب‌‪ -‬النقل الجماعي للعاملين أو ما يقابله من تكلفة‬
‫‪.‬ت‌‪ -‬الرعاية الصحية‬
‫‪.‬ث‌‪ -‬األدوات والمالبس الالزمة ألداء العمل‬
‫‪.‬ج‌‪ -‬السكن الذي يتيحه رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم للعمل‬
‫‪.‬حصة العاملين من األرباح التي يتقرر توزيعها طبقًا للقانون ‪7.‬‬
‫‪.‬ضريبة الدمغة المقررة قانونًا ‪8.‬‬
‫مبلغ خمسة آالف جنيه شريحة ال تستحق عليها ضريبة‪ ،‬بشرط عدم خصمها من ‪9.‬‬
‫‪.‬مصادر دخل أخرى للممول خالل ذات السنة‬
‫ويشترط بالنسبة للبلدين [‪ ]4‬و[‪ ]5‬من هذه المادة أال تزيد جملة ما يعفى للممول على‬
‫‪ %15‬من صافي اإليراد أو ثالثة آالف جنيه أيهما أكبر‪ ،‬وال يجوز تكرار إعفاء ذات‬
‫‪.‬االشتراكات واألقساط من أي دخل آخر منصوص عليه في المادة (‪ )6‬من القانون‬
‫ويجب توريد ما تم خصمه إلى مأمورية الضرائب المختصة خالل الخمسة عشر يومًا‬
‫‪.‬األولى من كل شهر عن المبالغ المدفوعة خالل الشهر السابق‬
‫وفي حالة حدوث تغيير في اإليراد الخاضع للضريبة يتم تطبيق الحكم الوارد بالمادة (‪)14‬‬
‫‪.‬من هذه الالئحة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪:‬يجب عند تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة استبعاد المبالغ اآلتية‬
‫‪.‬المبالغ المعفاة بقوانين خاصة ‪1.‬‬
‫مبلغ ‪ 7000‬جنيه (سبعة آالف جنيه) إعفاًء شخصيًا سنويًا للممول المنصوص عليه ‪2.‬‬
‫‪.‬في البند (‪ )1‬من المادة (‪ )13‬من القانون‬
‫اشتراكات التأمين االجتماعي وغيرها مما يستقطع وفقًا ألحكام قوانين التأمين ‪3.‬‬
‫االجتماعي المصرية أو أية نظم بديلة عنها تنشأ طبقًا ألحكام القانون رقم ‪ 64‬لسنة‬
‫‪ 1980.‬بشأن أنظمة التأمين االجتماعي الخاص البديلة‬
‫اشتراكات العاملين في صناديق التأمين الخاصة التي تنشأ طبقًا ألحكام قانون صناديق ‪4.‬‬
‫‪.‬التأمين الخاصة الصادر بالقانون رقم ‪ 54‬لسنة ‪1975‬‬
‫أقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحي على الممول لمصلحته أو مصلحة الزوج ‪5.‬‬
‫أو أوالده القصر وأية أقساط تأمين الستحقاق معاش‪ ،‬وذلك مع مراعاة حكم المادة (‪)18‬‬
‫‪.‬من هذه الالئحة‬
‫‪:‬قيمة المزايا العينية الجماعية اآلتية ‪6.‬‬
‫‪.‬أ‌‪ -‬الوجبة الغذائية التي تصرف للعاملين‬
 ‫‪.‬ب‌‪ -‬النقل الجماعي للعاملين أو ما يقابله من تكلفة‬
‫‪.‬ت‌‪ -‬الرعاية الصحية‬
‫‪.‬ث‌‪ -‬األدوات والمالبس الالزمة ألداء العمل‬
‫‪.‬ج‌‪ -‬السكن الذي يتيحه رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم للعمل‬
‫‪.‬حصة العاملين من األرباح التي يتقرر توزيعها طبقًا للقانون ‪7.‬‬
‫‪.‬ضريبة الدمغة المقررة قانونًا ‪8.‬‬
‫مبلغ خمسة آالف جنيه شريحة ال تستحق عليها ضريبة‪ ،‬بشرط عدم خصمها من ‪9.‬‬
‫‪.‬مصادر دخل أخرى للممول خالل ذات السنة‬
‫وُي شترط بالنسبة للبندين (‪ )4‬و(‪ )5‬من هذه المادة أال تزيد جملة ما ُي عفى للممول على (‬
‫‪ )%15‬من صافي اإليراد أو (عشرة آالف جنيه) أيهما أقل‪ ،‬وال يجوز تكرار إعفاء‬
‫االشتراكات واألقساط المنصوص عليها في هذين البندين ضمن أي دخل آخر منصوص‬
‫‪.‬عليه في المادة (‪ )6‬من القانون‬
‫ويجب توريد ما تم خصمه إلى مأمورية الضرائب المختصة خالل الخمسة عشر يومًا‬
‫‪.‬األولى من كل شهر عن المبالغ المدفوعة خالل الشهر السابق‬
‫وفي حالة حدوث تغيير في اإليراد الخاضع للضريبة يتم تطبيق الحكم الوارد بالمادة (‪)14‬‬
‫‪.‬من هذه الالئحة‬
‫المادة ‪13‬‬
‫في حالة حدوث تغيير في إيرادات العامل من المرتبات وما في حكمها الخاضعة للضريبة‬
‫يجوز لجهة العمل حساب الضريبة المستحقة على العاملين على أساس اإليراد الجديد بعد‬
‫تحويله إلى إيراد سنوي مع حجز فرق الضريبة الناتج بين اإليراد القديم واإليراد الجديد‬
‫واحتفاظ الجهة بهذا الفرق لديها لحساب العاملين مع عدم احتساب مقابل تأخير على‬
‫‪.‬الفرق المحتجز‬
‫المادة ‪14‬‬
‫في تطبيق حكم المادة السابقة تلتزم جهة العمل بإجراء تسوية في نهاية السنة وفقًا‬
‫‪:‬لآلتي‬
‫تحدد اإليرادات من المرتبات وما في حكمها التي تقاضاها العامل من جهة عمله ‪1-‬‬
‫‪.‬األصلي خالل السنة‬
‫‪.‬تخصم اإلعفاءات المنصوص عليها في المادة (‪ )13‬من القانون وطبقًا ألحكامها ‪2-‬‬
‫تحسب الضريبة على ما يجاوز خمسة آالف جنيه من صافي المرتبات وما في حكمها‪3- ,‬‬
‫وال يتأثر حساب الضريبة وفقًا لحكم هذه المادة بأية مبالغ يحصل عليها العامل من جهات‬
‫عمل أخرى‪ ،‬وال يجوز تكرار خصم الشريحة التي ال تستحق عليها ضريبة من أي إيراد‬
‫‪.‬آخر‬
‫تسدد الجهة مما يستحق من فروق الضريبة إن وجدت دون اإلخالل بحق جهة العمل ‪4-‬‬
‫‪.‬في الرجوع على العامل بما هو مدين به‬
‫ويجب إجراء التسوية المشار إليها وتقديمها خالل شهر يناير من كل سنة وتوريد ناتج‬
‫‪.‬التسوية إلى مأمورية الضرائب المختصة‬
‫وفي حالة وجود فروق ضريبية ناتجة عن الفحص يتم حساب مقابل التأخير اعتبارًا من‬
‫‪.‬اليوم التالي النتهاء األجل المحدد لتقديم التسوية السنوية‬
 ‫المادة ‪15‬‬
‫تسري الضريبة بسعر ‪ %10‬وفقًا لحكم المادة (‪ )11‬من القانون على المبالغ التي تدفع‬
‫لغير المقيمين أيًا كانت الجهة أو الهيئة التي تستخدمهم ألداء خدمات تحت إشرافها‪،‬‬
‫والمبالغ التي يحصل عليها المقيمون من غير جهات عملهم األصلية بغير أي تخفيض‬
‫لمواجهة التكاليف ودون إجراء أي خصم آخر‪ ،‬بما في ذلك الشريحة التي ال تستحق عليها‬
‫ضريبة المنصوص عليها في المادة (‪ )7‬واإلعفاءات المنصوص عليها في المادة (‪)13‬‬
‫‪.‬من القانون‬
‫وتلتزم الجهات التي تقوم بدفع المبالغ المشار إليها في الفقرة السابقة بحجز الضريبة‬
‫وتوريدها إلى مأمورية الضرائب المختصة خالل الخمسة عشر يومًا األولى من كل شهر‬
‫‪.‬عن المبالغ المدفوعة خالل الشهر السابق‪ ،‬وذلك على النموذج رقم (‪ 2‬مرتبات)‬
‫‪.‬ويقصد بجهة العمل األصلية الجهة المعين فيها العامل والتي يصرف منها مرتبه األصلي‬
‫وتعد في حكم جهة العمل األصلية الجهة التي يؤدي فيها العامل عمله ألكثر من ‪ %50‬من‬
‫وقته أو يحصل منها على أكثر من ‪ %50‬من دخله خالل الفترة الضريبية وتلتزم هذه‬
‫الجهة بخصم مبلغ تحت حساب الضريبة عن المبالغ التي تصرف للعامل منها وفقا ألحكام‬
‫المواد (‪ )7‬و(‪ )8‬و(‪ )10‬و(‪ )13‬من القانون‪ ,‬وفي هذه الحالة تطبق أحكام المادة (‪)11‬‬
‫من القانون على المرتب المجرد الذي يحصل عليه العامل من الجهة المعين فيها‪ ,‬ويتم‬
‫حساب الضريبة المستحقة وفقا ألحكام هذه المادة طبقا لما ورد بالنموذج رقم (‪3‬‬
‫‪.‬مرتبات)‬
‫‪:‬ويقصد بالمأمورية المختصة في تطبيق حكم المادة (‪ )11‬من القانون‬
‫‪.‬بالنسبة للمقيم المأمورية التي يقع في نطاقها جهة العمل غير األصلية ‪1-‬‬
‫‪.‬بالنسبة لغير المقيم تحدد المأمورية المختصة وفقا لحكم المادة (‪ )23‬من هذه الالئحة ‪2-‬‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫تسري الضريبة بسعر (‪ )%10‬وفقًا لحكم المادة (‪ )11‬من القانون على المبالغ التي‬
‫يحصل عليها المقيمون من غير جهات عملهم األصلية بغير أي تخفيض لمواجهة التكاليف‬
‫ودون إجراء أي خصم آخر‪ ،‬بما في ذلك الشريحة المعفاة من الضريبة المنصوص عليها‬
‫‪.‬في المادة (‪ )8‬من القانون واإلعفاءات المنصوص عليها في المادة (‪ )13‬من القانون‬
‫وتلتزم الجهات التي تقوم بدفع المبالغ المشار إليها في الفقرة األولى من هذه المادة بحجز‬
‫الضريبة وتوريدها إلى مأمورية الضرائب المختصة خالل خمسة عشر يومًا األولى من كل‬
‫‪.‬شهر عن المبالغ المدفوعة خالل الشهر السابق‪ ،‬وذلك على النموذج (‪ 2‬مرتبات)‬
‫‪.‬وُي قصد بجهة العمل األصلية الجهة الُم عين فيها العامل والتي يصرف منها مرتبه األصلي‬
‫وُت عد في حكم جهة العمل األصلية الجهة التي يحصل منها العامل على أكثر من (‪)%50‬‬
‫من دخله خالل الفترة الضريبية وتلتزم هذه الجهة بخصم مبلغ تحت حساب الضريبة عن‬
‫المبالغ التي ُت صرف للعامل منها وفقًا ألحكام المواد (‪ )8‬و(‪ )10‬و(‪ )13‬من القانون‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحالة ُتطبق أحكام المادة (‪ )11‬منه على المرتب المجرد الذي يحصل عليه العامل من‬
‫الجهة الُم عين فيها‪ ،‬ويتم حساب الضريبة الُم ستحقة وفقًا ألحكام هذه المادة طبقًا لما ورد‬
‫‪.‬بالنموذج (‪ 3‬مرتبات)‬
‫وُي قصد بالمأمورية المختصة في تطبيق حكم المادة (‪ )11‬من القانون المأمورية التي يقع‬
‫‪".‬في نطاقها جهة العمل غير األصلية‬
 ‫وتسري الضريبة على المبالغ التي ُت دفع لغير المقيمين أيًا كانت الجهة أو الهيئة التي‬
‫تستخدمهم ألداء خدمات تحت إشرافها وفقًا لألحكام العامة للضريبة على المرتبات وما في‬
‫‪.‬حكمها‪ ،‬ووفقًا لسعر الضريبة المنصوص عليه في المادة (‪ )8‬من القانون‬
‫المادة ‪16‬‬
‫يقصد بمكافأة نهاية الخدمة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )12‬من القانون‪،‬‬
‫المكافأة التي تحددها النظم المطبقة في الجهة أو الشركة أو المنشأة بمناسبة انتهاء خدمة‬
‫العامل‪ ،‬وفي حالة عدم وجود هذه النظم أو وجودها وعدم تنظيمها لهذه المكافأة تحدد‬
‫‪.‬مكافأة نهاية الخدمة وفقًا ألحكام قانون العمل‬
‫المادة ‪17‬‬
‫يقصد بالنظم البديلة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )13‬من القانون النظم التي يتم‬
‫إنشاؤها وفقًا ألحكام القانون رقم ‪ 64‬لسنة ‪ 1980‬المشار إليه أو أي من القوانين‬
‫‪.‬المصرية األخرى‬
‫المادة ‪18‬‬
‫في تطبيق حكم البند [‪ ]4‬من المادة (‪ )13‬من القانون‪ ،‬يشترط أن يكون التأمين في‬
‫‪.‬شركات مسجلة لدى الهيئة المصرية العامة للرقابة على التأمين‬
‫المادة ‪19‬‬
‫‪:‬يشترط لتمتع المزايا العينية التالية باإلعفاء من الضريبة ما يأتي‬
‫‪.‬أن تكون الوجبة الغذائية في موقع العمل ‪1.‬‬
‫أن يكون النقل الجماعي لجميع العاملين أو لفئة منهم في وسائل نقل جماعية سواء ‪2.‬‬
‫‪.‬كانت السيارة مملوكة أو مستأجرة‬
‫‪.‬أن يكون المسكن مملوكًا لرب العمل أو مستأجرًا من الغير وتستلزمه طبيعة العمل ‪3.‬‬
‫المادة ‪20‬‬
‫يحسب المبلغ المعفي من الضريبة‪ ،‬في تطبيق حكم الفقرة األخيرة من المادة (‪ )13‬من‬
‫‪:‬القانون‪ ،‬على النحو اآلتي‬
‫إذا كانت نسبة الـ ‪ %15‬أقل من ‪ 3000‬جنيه يكون المبلغ المعفي هو المبلغ المدفوع بحد‬
‫‪.‬أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫وإذا كانت نسبة الـ ‪ %15‬أكبر من ‪ 3000‬جنيه يكون المبلغ المعفي هو المبلغ المدفوع‬
‫‪%.‬بحد أقصى يعادل قيمة نسبة الـ ‪15‬‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫المادة ‪21‬‬
‫على أصحاب األعمال والملتزمين بدفع إيراد المرتبات وما في حكمها إن يوردوا ما تم‬
‫خصمه تحت حساب الضريبة‪ ،‬بعد حسابها طبقًا للسعر المحدد بالمادتين (‪ )8‬و(‪ )11‬من‬
‫‪.‬القانون‬
‫وعلى الشركات والمشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة االلتزام بتطبيق أحكام المواد‬
 ‫من (‪ )11‬إلى (‪ )15‬والمواد من (‪ )18‬إلى (‪ )20‬من هذه الالئحة وتقديم النماذج الواردة‬
‫‪.‬بها‬
‫المادة ‪22‬‬
‫يكون تقديم اإلقرار الربع سنوي‪ ،‬المنصوص عليه في المادة (‪ )15‬من القانون على‬
‫‪:‬النموذج رقم (‪ 4‬مرتبات) ويجب أن يبين في هذا النموذج‬
‫‪.‬عدد العاملين ‪1-‬‬
‫‪.‬إجمالي المرتبات وما في حكمها المنصرفة خالل الثالثة أشهر السابقة ‪2-‬‬
‫المبالغ المستقطعة تحت حساب الضريبة والمبالغ المسددة عن ذات المدة وصورة من ‪3-‬‬
‫‪.‬إيصاالت السداد‬
‫‪.‬التعديالت التي طرأت على العاملين بالزيادة أو النقص بالعدد ‪4-‬‬
‫كما يجب إخطار مأمورية الضرائب السابق إرسال اإلقرارات المنصوص عليها في البند [‬
‫‪ ]1‬من المادة (‪ )15‬من القانون بأية تعديالت تطرأ عليها وذلك في اإلقرار الربع سنوي‬
‫‪.‬التالي‬
‫ويعطي العامل بناء على طلبه كشفًا مبينًا فيه اسمه ثالثيًا ومبلغ ونوع الدخل وقيمة‬
‫‪.‬الضريبة المحجوزة‬
‫المادة ‪23‬‬
‫تكون المأمورية المختصة بالنسبة إلى مستحق اإليراد المنصوص عليه في المادة (‪)16‬‬
‫من القانون‪ ،‬هي مأمورية ضرائب شركات المساهمة بالقاهرة أو اإلسكندرية بحسب‬
‫األحوال‪ ،‬إذا كان مستحق اإليراد غير مقيم‪ ،‬وعليه أن يقدم إلى المأمورية المذكورة بيانًا‬
‫‪.‬بقيمة المبالغ التي حصل عليها والضريبة المستحقة قبل انقطاع إقامته‬
‫وإذا كان مستحق اإليراد مقيمًا‪ ،‬تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في‬
‫دائرتها محل إقامته‪ ،‬وعليه أن يقدم إلى هذه المأمورية في أول يناير من كل عام بيانًا‬
‫‪.‬شامًال إجمالي المبالغ التي حصل عليها خالل السنة السابقة‬
‫وفي جميع األحوال‪ ،‬يجب تقديم البيان المشار إليه مع الضريبة المستحقة على النموذج‬
‫‪.‬رقم (‪ 5‬مرتبات)‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الثالث ‪ -‬النشاط التجاري والصناعي ‪ -‬الفصل األول ‪ -‬اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪24‬‬
‫يعمل في شأن تحديد صافي الربح‪ ,‬المنصوص عليه في الفقرة الثانية من المادة (‪ )17‬من‬
‫القانون‪ ,‬بحكم المادة (‪ )70‬من هذه الالئحة‪ ,‬وتكون المعاملة الضريبية لألرباح الرأسمالية‬
‫التي تتحقق من بيع األصول المنصوص عليها في البند [‪ ]3‬من المادة (‪ )25‬من القانون‬
‫‪.‬وفقًا لحكم المادة (‪ )26‬منه‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫يكون تحديد صافي الربح المنصوص عليه في الفقرة الثانية من المادة (‪ )17‬من القانون‬
‫على أساس اإليرادات و التكاليف الفعلية‪ ،‬وتكون المعاملة الضريبية لألرباح الرأسمالية‬
‫التي تتحقق من بيع األصول المنصوص عليها في البند (‪ )3‬من المادة (‪ )25‬من القانون‬
‫‪.‬وفقًا لحكم المادة (‪ )26‬منه‬
 ‫وفي حالة قيام شركة مقيمة باالستثمار في شركة غير مقيمة تطبق طريقة حقوق الملكية‬
‫‪:‬في تقييم االستثمارات‪ ،‬وذلك إذا تحققت الشروط اآلتية‬
‫أن تكون اإليرادات غير خاضعة للضريبة في الدول األخرى المسجل فيها الشركة غير )أ(‬
‫المقيمة أو معفاة منها‪ ،‬أو ال يجاوز سعر الضريبة فيها (‪ )%75‬من سعر الضريبة‬
‫‪.‬الُم طبق في مصر‬
‫‪.‬أن تزيد نسبة الملكية في الشركة غير المقيمة على (‪) )%10‬ب(‬
‫أن يكون أكثر من (‪ )%70‬من إيرادات الشركة غير المقيمة ناتج عن توزيعات أو )ج(‬
‫‪.‬فوائد أو إتاوات أو أتعاب مقابل إدارة أو إيجارات‬
‫وُي راعى في حالة تطبيق حقوق الملكية أن يتم تحديد األرباح الناتجة عن التصرف في تلك‬
‫‪.‬االستثمارات على أساس الفرق بين تكلفة اقتناء االستثمار وقيمة بيعه‬
‫المادة ‪25‬‬
‫تعد صفقة واحدة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]3‬من المادة (‪ )19‬من القانون‪ ،‬كل شراء يجريه‬
‫ممول مقيم بغرض البيع ألصول منقولة غير مشتراة لالستعمال الشخصي‪ ،‬بشرط أن تكون‬
‫الصفقة بغرض تجاري أو صناعي‪ ،‬وأن يتم البيع خالل فترة أثنى عشر شهرًا من تاريخ‬
‫‪.‬الشراء‬
‫المادة ‪26‬‬
‫تشمل اآلالت الميكانيكية والكهربائية‪ ،‬المنصوص عليها في البند [‪ ]5‬من المادة (‪ )19‬من‬
‫‪.‬القانون‪ ،‬اآلالت اإللكترونية والرقمية وغيرها‬
‫المادة ‪ 26‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )1‬من القانون‪ُ ،‬ي عتبر االستثمار في األوراق المالية في‬
‫‪.‬الخارج أو التصرف فيها نشاطًا تجاريًا‬
‫وُي قصد باألرباح الناتجة عن االستثمار في األوراق المالية في تطبيق حكم الفقرة الثانية‬
‫من المادة (‪ )19‬من القانون توزيعات األرباح الناتجة عن ملكية األوراق المالية و األرباح‬
‫‪.‬الرأسمالية الناتجة عن التصرف فيها‬
‫وال يسري اإلعفاء المنصوص عليه في المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )1‬من القانون على توزيعات‬
‫األرباح التي يحصل عليها الشخص الطبيعي المقيم من استثمار األوراق المالية في‬
‫‪.‬الخارج‪ ،‬سواء كان هذا الشخص يزاول نشاطًا تجاريًا أو صناعيًا أو أي نشاط آخر‬
‫المادة ‪ 26‬مكرر ‪1‬‬
‫في تطبيق أحكام المادتين (‪ 46 ،18‬مكررًا ‪ )2‬من القانون يتم حساب الضريبة على‬
‫توزيعات األرباح التي يحصل عليها الشخص الطبيعي الذي لديه محفظة أوراق مالية وال‬
‫يتعامل أوال يزيد رقم تعامالته في األوراق المالية بيعًا وشراًء خالل الفترة الضريبية على‬
‫‪ 5‬ماليين جنيه على أساس ضريبة مستقطعة بنسبة (‪ )%5‬أو (‪ )%10‬بحسب األحوال‪،‬‬
‫وال تدخل هذه التوزيعات مرة أخرى عند تحديد الوعاء الخاضع للضريبة وفقًا لحكم المادة‬
‫‪ )6(.‬من القانون‬
‫المادة ‪27‬‬
‫يتحدد صافي الربح الخاضع للضريبة‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )21‬من القانون‪ ،‬على جميع ما ترتبط‬
‫‪:‬به المنشأة من عقود طويلة األجل وذلك وفقًا للخطوات اآلتية‬
 ‫يتم تحديد نسبة اإلنجاز على أساس التكلفة الفعلية لألعمال المنفذة حتى نهاية الفترة ‪1-‬‬
‫الضريبية منسوبة إلى إجمالي التكاليف المقدرة للعقد‪ ،‬على أن يراعى إعادة حساب هذه‬
‫‪.‬النسبة عند تغيير هذه التكاليف‬
‫يتم تحديد إجمالي األرباح المقدرة للعقد على أساس الفرق بين قيمة العقد والتكاليف ‪2-‬‬
‫‪.‬المقدرة له‪ ،‬على أن يراعى إعادة احتساب إجمالي األرباح المقدرة عند تغيير قيمة العقد‬
‫يتم تحديد الربح المقرر للعقد خالل كل فترة ضريبية على أساس إجمالي األرباح ‪3-‬‬
‫‪.‬المقدرة للعقد بالكامل مضروبة في نسبة اإلنجاز المحددة بالبند [‪]1‬‬
‫وفي نهاية العقد يتم تحديد صافي الربح أو الخسارة الفعلية للعقد على أساس التكاليف‬
‫‪.‬الفعلية مطروحة من اإليرادات الفعلية‬
‫فإذا اختتم حساب العقد في الفترة الضريبية التي انتهى خاللها تنفيذه بخسارة تخصم هذه‬
‫الخسارة من أرباح الفترة أوًال فإذا لم تكف أرباح الفترة يخصم رصيد الخسارة من الفترات‬
‫الضريبية السابقة المحددة لتنفيذ العقد خاللها وبما ال يجاوز األرباح المقدرة والمصرح‬
‫‪.‬عنها خالل تلك الفترات الضريبية السابقة ولكل عقد على حدة‬
‫وتتم إعادة حساب الضريبة على هذا األساس‪ ،‬ويسترد الممول ما سبق أن سدده بالزيادة‬
‫منها فإذا تجاوزت الخسارة الناشئة عن تنفيذ العقد األرباح المقدرة خالل الفترة أو الفترات‬
‫الضريبية السابقة للعقد‪ ،‬يتم ترحيل باقي الخسائر إلى السنوات التالية إعماًال لحكم المادة (‬
‫‪ )29.‬من القانون‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الثالث ‪ -‬النشاط التجاري والصناعي ‪ -‬الفصل الثاني ‪ -‬تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء‬
‫الضريبة‬

‫المادة ‪28‬‬
‫يقصد بالتكاليف والمصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمستندات‪ ،‬في تطبيق أحكام‬
‫البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )22‬من القانون‪ ،‬التكاليف والمصروفات التي يتعذر في الغالب نظرًا‬
‫لطبيعتها إثباتها بمستندات خارجية‪ ،‬وتتوافر بالنسبة لها أذون صرف داخلية أو بيانات‬
‫‪:‬أسعار‪ ،‬ومنها‬
‫‪.‬مصروفات االنتقاالت الداخلية ‪1-‬‬
‫‪.‬مصروفات البوفيه للضيافة الداخلية لعمالء المنشأة ‪2-‬‬
‫‪.‬مصروفات النظافة ‪3-‬‬
‫‪.‬الدمغات العادية والنقابية الالزمة لتسيير أعمال المنشأة ‪4-‬‬
‫‪.‬مصروفات الصيانة العادية ‪5-‬‬
‫الجرائد والمجالت اليومية أو األسبوعية أو الشهرية إذا كانت تستلزمها طبيعة المهنة ‪6-‬‬
‫‪.‬أو النشاط‬
‫ويشترط أال تزيد المصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمستندات‪ ،‬بما في ذلك ‪7-‬‬
‫‪.‬اإلكراميات‪ ،‬على ‪ %7‬من إجمالي المصروفات العمومية واإلدارية المؤيدة بمستندات‬
‫المادة ‪29‬‬
‫يقصد بالعوائد الدائنة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )23‬من القانون‪ ،‬كل ما‬
‫يحصل عليه الممول من مبالغ مقابل االستثمار في القروض والسلفيات والديون أيًا كان‬
 ‫نوعها والسندات وأذون الخزانة والودائع والتأمينات النقدية‪ ،‬وتخصم العوائد الدائنة غير‬
‫‪.‬الخاضعة للضريبة أو المعفاة منها من العوائد المدينة للقروض المستخدمة في النشاط‬
‫المادة ‪30‬‬
‫يشترط العتبار أموال النظام منفصلة أو مستقلة عن أموال المنشأة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‬
‫‪ ]5:‬من المادة (‪ )23‬من القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫‪.‬أن يكون لدى النظام أو الصندوق حساب خاص بالبنوك مستقًال عن حسابات المنشأة ‪1-‬‬
‫‪.‬أن يتم استثمار أمواله لحسابه الخاص ‪2-‬‬
‫‪.‬أن تكون له دفاتر وحسابات مستقلة عن حسابات المنشأة ‪3-‬‬
‫المادة ‪31‬‬
‫يتم احتساب العائد المسدد على القروض‪ ،‬المنصوص عليها في البند [‪ ]4‬من المادة (‪)24‬‬
‫من القانون‪ ،‬على أساس سعر االئتمان والخصم المعلن لدى البنك المركزي في أول يناير‬
‫‪.‬أو أول يوم عمل في بداية السنة الميالدية‬
‫المادة ‪32‬‬
‫ال تشمل عوائد القروض والديون‪ ،‬المنصوص عليها في البند [‪ ]5‬من المادة (‪ )24‬من‬
‫‪.‬القانون عوائد السندات التي تطرح في اكتتاب عام‬
‫المادة ‪ 32‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم البند (‪ )6‬من المادة (‪ )24‬من القانون‪ُ ،‬ي قصد بتكلفة التمويل واالستثمار‬
‫المبالغ المستحقة أو المدفوعة والُم حملة على القوائم المالية (قائمة الدخل أو قائمة‬
‫المركز المالي) ومنها العوائد المدفوعة أو المستحقة على الودائع والقروض والسلفيات‬
‫والديون وأية صورة من صور التمويل بالدين باإلضافة إلى المصاريف العمومية واإلدارية‬
‫التي يتحملها الممول بسبب مزاولة النشاط‪ ،‬وال تدخل اإلهالكات والمخصصات ضمن‬
‫‪.‬المصاريف العمومية واإلدارية‬
‫ويتم تحديد تكلفة التمويل واالستثمار المنصوص عليها في البند (‪ )6‬من المادة (‪ )24‬من‬
‫‪:‬القانون وفقًا إلحدى الطريقتين اآلتيتين‬
‫‪:‬طريقة التخصيص‬
‫ويتم تطبيقها إذا كان الغرض الوحيد من الحصول على هذه األموال االستثمار في تحقيق‬
‫إيرادات معفاة قانونًا‪ ،‬وفي هذه الحالة‪ ،‬تكون تكلفة التمويل واالستثمار هي العوائد‬
‫‪.‬المدفوعة مقابل الحصول على هذه األموال‬
‫‪:‬طريقة التقسيم النسبي‬
‫ويتم تطبيقها إذا لم يكن الغرض الوحيد من الحصول على هذه األموال االستثمار في‬
‫تحقيق إيرادات معفاة قانونًا‪ ،‬وفي هذه الحالة‪ ،‬يتم تحديد تكلفة التمويل واالستثمار‬
‫‪:‬المتعلقة باإليرادات المعفاة وفقًا لما يأتي‬
‫إجمالي اإليرادات المعفاة قانونًا‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × تكلفة التمويل واالستثمار‬
‫إجمالي اإليرادات الكلية التي حققتها الشركة خالل العام‬
‫المادة ‪33‬‬
 ‫يقصد باألصول المعنوية التي يتم شراؤها في تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )25‬من‬
‫القانون‪ ،‬األصول التي ليس لها وجود مادي ويحتفظ بها لالستخدام في اإلنتاج أو لتوريد‬
‫السلع أو الخدمات أو للتأجير للغير كالتراخيص وحقوق الملكية الفكرية واالسم التجاري‬
‫وحقوق النشر وبراءات االختراع وحقوق الطبع وأفالم الصور المتحركة التي تحصل‬
‫عليها المنشأة نظير دفع مبلغ من المال‪ ،‬أما بالنسبة لألصول المعنوية التي يتم إنشاؤها‬
‫بمعرفة المنشأة فيتم إهالكها طبقًا للبند [‪ ]2‬من المادة (‪ )25‬من القانون مع مراعاة‬
‫استبعاد تكاليف إنشاء األصل المعنوي التي تم تحميلها ضمن التكاليف في السنوات‬
‫‪.‬السابقة وذلك طبقًا لمعايير المحاسبة المصرية‬
‫المادة ‪34‬‬
‫يراعى بالنسبة لنظام أساس اإلهالك المنصوص عليه في المادتين (‪ )25‬و(‪ )26‬من‬
‫‪:‬القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫تحدد القيمة القابلة لإلهالك‪ ،‬على أساس رصيد كل مجموعة أصول في أول الفترة ‪[1]-‬‬
‫مضافًا إليه مشتريات األصول وكافة اإلضافات خالل العام كتكلفة نقل األصل وتركيبه‬
‫والعمرات التي تؤدي إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل مخصومًا منه قيمة التصرفات في‬
‫‪.‬األصول أو التعويضات‬
‫‪:‬ويعامل هذا الرصيد على النحو اآلتي‬
‫‌أ‪ -‬إذا كان الرصيد الناتج وفقًا للفقرة السابقة سالبًا يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح‬
‫‪.‬النشاط‬
‫‌ب‪ -‬إذا كان الرصيد عشرة آالف جنيه فأقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من‬
‫‪.‬التكاليف واجبة الخصم في ذات السنة‬
‫ًا‬
‫‌ج‪ -‬إذا كان الرصيد يزيد على عشرة آالف جنيه يحسب اإلهالك لكل مجموعة وفق للنسب‬
‫الواردة بالبند [‪ ]3‬من المادة (‪ )25‬من القانون دون النظر إلى مدة استخدام أصول‬
‫المجموعة‪ ،‬ويرحل الرصيد المتبقي أيًا كانت قيمته إلى الفترة الضريبية التالية كأساس‬
‫‪.‬لإلهالك‬
‫ال يجوز مخالفة نسب اإلهالك المنصوص عليها في المادة (‪ )25‬من القانون وذلك ‪[2]-‬‬
‫‪.‬ألغراض حساب الضريبة‬
‫ال تخضع األصول المهداة التي تدرج قيمتها ضمن االحتياطيات للضريبة‪ ،‬وال يسري ‪[3]-‬‬
‫‪.‬بشأنها اإلهالك المقرر بالمواد (‪ )25‬و(‪ )26‬و(‪ )27‬من القانون‪ ،‬بحسب األحوال‬
‫المادة ‪35‬‬
‫ألغراض حساب الضريبة‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )27‬من القانون‪ ،‬يجب استبعاد نسبة‬
‫‪ %30‬من تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة في مجال اإلنتاج الصناعي سواء كانت‬
‫جديدة أو مستعملة‪ ،‬وذلك في أول فترة ضريبية يتم خاللها استخدام تلك األصول‪ ،‬ويتم‬
‫‪.‬إدراج القيمة الباقية إلى أساس اإلهالك المنصوص عليه في المادة (‪ )26‬من القانون‬
‫المادة ‪36‬‬
‫يعد من اإلجراءات الجادة الستيفاء الدين‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]4‬من المادة (‪ )28‬من‬
‫القانون‪ ،‬إجراء المدين صلحًا قضائيًا واقيًا من اإلفالس بناًء على طلب المدين لقاضي‬
‫التفليسة مع جماعة الدائنين بشرط موافقة الدائنين الحائزين على ثلثي قيمة الديون‪ ،‬ويتم‬
‫‪.‬الصلح الواقي من اإلفالس وفقًا ألحكام قانون التجارة الصادر بالقانون ‪ 17‬لسنة ‪1999‬‬
‫المادة ‪37‬‬
‫يتحدد وعاء الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين وفقًا لحكم المادة (‪ )6‬من القانون‪،‬‬
‫وبالنسبة للشخص الذي تتعدد مصادر إيراداته المنصوص عليها في الفقرة الثانية من ذات‬
‫المادة فيما عدا المرتبات وما في حكمها‪ ،‬يراعى عند تحقق خسائر في أحد هذه المصادر‬
‫أال يتم إجراء الجمع الجبري إال في حدود صافي الدخل منها‪ ،‬وإذا تبقى جزء من هذه‬
‫الخسائر يطبق بشأنه حكم المادة (‪ )29‬من القانون والفقرة الثانية من المادة (‪ )35‬منه‪،‬‬
‫‪.‬بحسب األحوال‬
‫المادة ‪38‬‬
‫للمصلحة التحقق من تطبيق األشخاص المرتبطين للسعر المحايد في معامالتهم بشأن‬
‫تبادل السلع والخدمات والمواد الخام والمعدات الرأسمالية وتوزيع المصروفات المشتركة‬
‫‪.‬واإلتاوات والعوائد وغير ذلك من المعامالت التجارية أو المالية التي تتم فيما بينهم‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2018-05-22 :‬‬
‫للمصلحة التحقق من تطبيق األشخاص المرتبطة للسعر المحايد في المعامالت التجارية أو‬
‫المالية التي تتم فيما بينهم‪ ,‬وعلى األخص تبادل السلع والخدمات وتوزيع المصروفات‬
‫المشتركة واإلتاوات والعوائد وغير ذلك من المعامالت التجارية أو المالية التي تتم فيما‬
‫‪.‬بينهم‬
‫المادة ‪39‬‬
‫يتم تحديد السعر المحايد‪ ،‬المنصوص عليه في المادة (‪ )30‬من القانون‪ ،‬طبقًا إلحدى‬
‫‪:‬الطرق اآلتية‬
‫طريقة السعر الحر المقارن‪ :‬وفقًا لها يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين ‪1-‬‬
‫األطراف المرتبطة على أساس سعر ذات السلعة أو الخدمة إذا تمت بين الشركة وأشخاص‬
‫‪.‬غير مرتبطين‬
‫ويعتمد في هذه المقارنة على أساس سلعة أو خدمة أخرى مماثلة ويؤخذ في االعتبار‬
‫‪:‬العوامل اآلتية‬
‫‪.‬أ‌‪ -‬الشروط القانونية التي يتحمل بها كل طرف من أطراف التعاقد‬
‫‪.‬ب‌‪ -‬ظروف السوق‬
‫‪.‬ج‪ -‬الظروف الخاصة بالعملية المعنية‬
‫طريقة التكلفة اإلجمالية مضافًا إليها هامش ربح‪ :‬ووفقًا لهذه الطريقة‪ ،‬يكون تحديد ‪2-‬‬
‫سعر السلعة أو الخدمة فيما بين األطراف المرتبطة على أساس إجمالي تكلفة السلعة أو‬
‫الخدمة مضافًا إليها نسبة مئوية معينة كهامش ربح لصالح الشركة البائعة أو مؤدية‬
‫الخدمة‪ ،‬ويحدد هامش الربح على أساس هامش الربح الذي يحصل عليه الممول في‬
‫معامالته التي تتم مع أطراف مستقلة أو هامش الربح الذي يحصل عليه طرف مستقل آخر‬
‫‪.‬في معامالت أخرى مشابهة‬
‫طريقة سعر إعادة البيع‪ :‬ووفقًا لهذه الطريقة يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما ‪3-‬‬
‫بين األطراف المرتبطة على أساس سعر السلعة أو الخدمة وفقًا لسعر إعادة البيع إلى‬
 ‫طرف ثالث غير مرتبط بعد خصم نسبة تمثل هامش ربح مناسب للطرف الوسيط‪ ،‬ويحدد‬
‫هامش الربح على أساس الهامش الذي يحصل عليه نفس البائع من خالل معامالته مع‬
‫أطراف مستقلة‪ ،‬كما يجوز أن يحدد على أساس الهامش الذي يحصل عليه الممول‬
‫‪.‬المستقل في معاملة مماثلة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2018-05-22 :‬‬
‫يتم تحديد السعر المحايد المنصوص عليه في المادة (‪ )30‬من القانون طبقا ألي من‬
‫‪:‬الطرق اآلتية‬
‫‪.‬طريقة السعر الحر المقارن ‪1-‬‬
‫‪.‬طريقة التكلفة اإلجمالية مضافا إليها هامش ربح ‪2-‬‬
‫‪.‬طريقة سعر إعادة البيع ‪3-‬‬
‫‪.‬طريقة تقسيم األرباح ‪4-‬‬
‫‪.‬طريقة هامش صافي ربح المعامالت ‪5-‬‬
‫المادة ‪40‬‬
‫تكون األولوية في تحديد السعر المحايد لطريقة السعر الحر المقارن‪ ،‬وفي حالة عدم توافر‬
‫البيانات الالزمة لتطبيق هذه الطريقة يتم تطبيق إحدى الطريقتين األخريين المنصوص‬
‫‪.‬عليهما في المادة السابقة‬
‫وفي حالة عدم إمكانية تطبيق أي من الطرق الثالث المشار إليها في المادة السابقة‪ ،‬يجوز‬
‫إتباع أي طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة التعاون االقتصادي والتنمية أو أي‬
‫‪.‬طريقة أخرى مالئمة للممول‬
‫وفي جميع األحوال يجوز االتفاق مسبقًا بين اإلدارة الضريبية والممول على الطريقة التي‬
‫‪.‬يتبعها الممول في تحديد السعر المحايد عند تعامله مع األطراف المرتبطة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2018-05-22 :‬‬
‫للممول في تحديد السعر المحايد أن يطبق أي من الطرق المنصوص عليها في المادة‬
‫‪.‬السابقة وفقا لطبيعة المعاملة المالية أو التجارية‪ ,‬وظروف التعامل‬
‫وفي حالة عدم إمكان تطبيق أي من هذه الطرق‪ ,‬يجوز للممول اتباع أي طريقة أخرى‬
‫‪.‬مالئمة‪ ,‬بشرط إمساك الدفاتر والمستندات التي تؤيد مالءمة هذه الطريقة‬
‫كما يجوز االتفاق مسبقا بين المصلحة والممول على الطريقة التي يتبعها الممول في‬
‫‪.‬تحديد السعر المحايد عند تعامله مع األشخاص المرتبطة‬
‫ويصدر الوزير دليال تطبيقيا للمادة (‪ )30‬من القانون‪ ,‬يتضمن كيفية تطبيق طرق تحديد‬
‫السعر المحايد‪ ,‬وما يجب مراعاته عند تطبيق كل طريقة‪ ,‬والدفاتر والمستندات الواجب‬
‫إمساكها‪ ,‬ويكون هذا الدليل المرجع األساسي عند تحقق المصلحة من تطبيق السعر‬
‫المحايد‪ ,‬وال يجوز الخروج عنه إال في األحوال التي تقتضي ذلك بناء على طلب الممول‬
‫‪.‬وبعد موافقة رئيس المصلحة‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الثالث ‪ -‬النشاط التجاري والصناعي ‪ -‬الفصل الثالث ‪ -‬اإلعفاءات‬

‫المادة ‪41‬‬
 ‫‪:‬يراعى ما يلي عند تطبيق حكم المادة (‪ )31‬من القانون‬
‫يشمل اإلعفاء المقرر لحظائر تربية المواشي وتسمينها ما تنتجه هذه المواشي من ‪1-‬‬
‫‪.‬ألبان بشرط عدم مزاولة نشاط تجارة األلبان ومنتجاتها بصفة مستقلة‬
‫يسري اإلعفاء المقرر لمشروعات مراكب الصيد على األرباح الناتجة عن المشروع ‪2-‬‬
‫لمدة عشر سنوات من تاريخ بداية النشاط‪ ،‬ويقصد بالمشروع مزاولة نشاط الصيد سواء‬
‫بمركب واحد أو أكثر مملوك أو مستأجر ويقتصر هذا اإلعفاء على األرباح الناتجة عن‬
‫‪.‬نشاط الصيد‬
‫يسري اإلعفاء المقرر لمنشآت تربية النحل على المنشآت التي لم تمض على بدء ‪3-‬‬
‫مزاولتها النشاط قبل تاريخ العمل بالقانون مدة عشر سنوات‪ ،‬وذلك في حدود ما تبقى من‬
‫هذه المدة‪ .‬أما المنشآت التي تبدأ في مزاولة النشاط بعد تاريخ العمل بالقانون فتتمتع‬
‫‪.‬بكامل مدة اإلعفاء‬
‫المادة ‪42‬‬
‫يشترط لتطبيق اإلعفاء المقرر بالبند [‪ ]6‬من المادة (‪ )31‬من القانون ألرباح المشروعات‬
‫‪:‬الجديدة المنشأة بتمويل من الصندوق االجتماعي للتنمية ما يأتي‬
‫أن يكون تاريخ مزاولة النشاط بالمشروع الحقًا لتاريخ التمويل من الصندوق ‪1-‬‬
‫‪.‬االجتماعي للتنمية‬
‫‪.‬أن تكون أرباح المشروع ناتجة عن مباشرة النشاط التجاري والصناعي فقط ‪2-‬‬
‫‪.‬أن يتخذ المشروع شكل المنشأة الفردية ‪3-‬‬
‫وتكون مدة اإلعفاء الضريبة خمس سنوات تبدأ من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج‬
‫بحسب األحوال‪ ،‬ويتوقف سريان هذا اإلعفاء إذا تم التنازل عن المنشأة أو تغيير شكلها‬
‫‪.‬القانوني‬
‫وفي جميع األحوال ال يسري هذا اإلعفاء الضريبي إال بالنسبة لألرباح الناتجة عن التمويل‬
‫‪.‬من الصندوق االجتماعي للتنمية‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫ُي شترط لتطبيق اإلعفاء المقرر بالبند (‪ )6‬من المادة (‪ )31‬من القانون ألرباح المشروعات‬
‫‪:‬الجديدة المنشأة بتمويل من الصندوق االجتماعي للتنمية ما يأتي‬
‫أن يكون تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج بالمشروع الحقًا لتاريخ الحصول على ‪1-‬‬
‫‪.‬التمويل‬
‫‪.‬أن تكون أرباح المشروع ناتجة عن مباشرة النشاط التجاري والصناعي فقط ‪2-‬‬
‫‪.‬أن يتخذ المشروع شكل المنشأة الفردية ‪3-‬‬
‫‪.‬إمساك دفاتر وحسابات ُم نتظمة مبسطة تتفق وطبيعة النشاط ‪4-‬‬
‫وتكون مدة اإلعفاء الضريبي خمس سنوات تبدأ من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج‬
‫بحسب األحوال‪ ،‬ويتوقف سريان اإلعفاء إذا تم تغيير الشكل القانوني للمشروع أو تغيير‬
‫‪.‬نشاطه‪ ،‬كما يتوقف سريانه حال التنازل عن المشروع‬
‫وفي جميع األحوال ال يسري اإلعفاء إال بالنسبة لألرباح الناتجة عن التمويل من الصندوق‬
‫االجتماعي للتنمية‪ ،‬وفي حدود نسبة التمويل إلى رأس المال الُم ستثمر وفقًا لدراسة‬
‫الجدوى المقدمة من الممول للصندوق والتي تم بناًء عليها منح التمويل‪ ،‬وال تتغير هذه‬
‫النسبة خالل سنوات اإلعفاء‪ ،‬حتى ولو تغير رأس مال المنشأة‪ ،‬وذلك كله بما ال يجاوز (‬
 ‫‪ )%50.‬من الربح السنوي أو (خمسين ألف جنيه) أيهما أقل‬
‫ويقصد برأس المال الُم ستثمر مجموع صافي األصول الثابتة مضافًا إليه األصول الُم تداولة‬
‫‪.‬بعد خصم قيمة الخصوم الُم تداولة‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الرابع ‪ -‬إيرادات المهن غير التجارية ‪ -‬الفصل األول ‪ -‬تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء‬
‫الضريبة‬

‫المادة ‪43‬‬
‫يقصد بعائدات التصرف في أية أصول مهنية وعائدات التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة‬
‫كليًا أو جزئيًا‪ ،‬المنصوص عليها في الفقرة األولى من المادة (‪ )33‬من القانون‪ ،‬األرباح‬
‫الرأسمالية الناتجة عن بيع أي أصل من األصول المستخدمة في مزاولة المهنة أو نتيجة‬
‫‪.‬التنازل عن المكتب أو جزء منه‬
‫ويقصد بعائدات نقل الخبرات األرباح التي تتحقق نتيجة التدريب أو االستشارات لبعض‬
‫‪.‬مزاولي المهنة أو ألي جهة أخرى‬
‫المادة ‪44‬‬
‫‪:‬يعد من التكاليف واجبة الخصم‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )33‬من القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫‪.‬رسوم القيد واالشتراكات السنوية ورسوم مزاولة المهنة ‪1-‬‬
‫الضرائب التي يؤديها الممول بمناسبة مباشرة المهنة عدا الضريبة التي يؤديها وفقًا ‪2-‬‬
‫‪.‬للقانون‬
‫ًا‬
‫‪.‬المبالغ التي يؤديها الممول إلى نقابته وفق لنظامها الخاص بالمعاشات ‪3-‬‬
‫أقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحي على الممول لمصلحته ومصلحة زوجه ‪4-‬‬
‫وأوالده القصر‪ ،‬على أن يكون التأمين في شركات خاضعة ألحكام قانون اإلشراف والرقابة‬
‫‪.‬على التأمين في مصر الصادر بالقانون رقم (‪ )10‬لسنة ‪1981‬‬
‫وفي تطبيق أحكام البندين [‪ ]3‬و[‪ ]4‬من هذه المادة‪ ،‬يجب أال تزيد جملة ما يعفى للممول‬
‫من صافي اإليراد الخاضع للضريبة على ثالثة آالف جنيه سنويًا‪ ،‬وال يجوز تكرار ذات‬
‫‪.‬الخصم من أي دخل آخر منصوص عليه في المادة (‪ )6‬من القانون‬
‫وفي جميع األحوال يكون اعتماد هذه التكاليف من واقع اإليصاالت الصادرة عن الجهات‬
‫‪.‬المختصة‬
‫المادة ‪45‬‬
‫يشترط لخصم جميع التكاليف والمصروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات‪ ،‬في تطبيق حكم‬
‫‪:‬المادة (‪ )35‬من القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫‪.‬أن يكون الممول ممسكًا دفاتر وحسابات منتظمة ‪1.‬‬
‫أن تكون التكاليف والمصروفات الزمة لمزاولة المهنة أو النشاط‪ ،‬وأن تكون حقيقية ‪2.‬‬
‫ومؤيدة بالمستندات فيما عدا التكاليف والمصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها‬
‫‪.‬بمستندات‬
‫المادة ‪46‬‬
‫يسري في شأن تحديد المقصود بالتكاليف والمصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها‬
‫‪.‬بمستندات المشار إليها في المادة (‪ )35‬من القانون حكم المادة (‪ )28‬من هذه الالئحة‬
 ‫وفي حالة عدم إمساك الممول دفاتر منتظمة تخصم نسبة ‪ %10‬من إجمالي اإليرادات‬
‫‪.‬مقابل جميع التكاليف‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الرابع ‪ -‬إيرادات المهن غير التجارية ‪ -‬الفصل الثاني ‪ -‬اإلعفاء من الضريبة‬

‫المادة ‪47‬‬
‫يشترط للتمتع باإلعفاء الضريبي‪ ،‬المنصوص عليه بالبند [‪ ]3‬من المادة (‪ )36‬من‬
‫القانون‪ ،‬االلتزام بالنظم واألسعار التي تضعها الجامعات والمعاهد‪ ،‬وفي حالة اإلخالل بهذا‬
‫‪.‬الشرط يخضع هذا اإليراد للضريبة‬
‫المادة ‪ 47‬مكرر‬
‫إذا تجاوز صافي اإليرادات الحد األقصى لإلعفاء المنصوص عليه في حكم البند (‪ )5‬من‬
‫المادة (‪ )36‬من القانون في أية سنة من سنوات اإلعفاء التزم الممول بتوريد الضريبة‬
‫‪.‬على ما يجاوز هذا الحد عند تقديم اإلقرار المتعلق بالسنة الضريبية الخاصة بها‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الخامس ‪ -‬إيرادات الثروة العقارية ‪ -‬الفصل األول ‪ -‬اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫المادة ‪48‬‬
‫يكون إخطار مأمورية الضرائب المختصة بالبيانات والوقائع‪ ،‬المنصوص عليها في‬
‫الفقرتين الخامسة والسادسة من البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )38‬من القانون‪ ،‬على النموذج‬
‫‪.‬رقم (‪ 6‬عقاري)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثاني ‪ -‬الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬الباب الخامس ‪ -‬إيرادات الثروة العقارية ‪ -‬الفصل الثاني ‪ -‬تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة‬

‫المادة ‪49‬‬
‫يقصد بالمسكن الخاص‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )39‬من القانون‪ ،‬المسكن الذي يقيم فيه‬
‫الممول هو وزوجه وأوالده القصر‪ ،‬ويراعى استبعاد القيمة اإليجارية المحددة لهذا‬
‫‪.‬المسكن من إجمالي القيمة اإليجارية المتخذة أساسًا لربط الضريبة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫المادة ‪50‬‬
‫يقدم طلب تحديد إيرادات الثروة العقارية للممول‪ ،‬المنصوص عليه في المادة (‪ )40‬من‬
‫القانون‪ ،‬على أساس اإليراد الفعلي على النموذج رقم (‪ 7‬عقاري) ولو كان صافي هذه‬
‫‪.‬اإليرادات ال يجاوز الشريحة التي ال تستحق عليها ضريبة‬
‫ويجب أن يبين في الطلب المشار إليه جميع عناصر الثروة العقارية للممول من أراضي‬
 ‫زراعية واستغالل زراعي لمحاصيل بستانية أو عقارات مبنية‪ ،‬وأن ترفق به سندات‬
‫الملكية أو الحيازة كالعقود المسجلة أو العقود العرفية أو بطاقة الحيازة الزراعية أو‬
‫المكلفة‪ ،‬كما يجب أن يرفق به اإلقرار الضريبي السنوي للممول مستندًا إلى دفاتر منتظمة‬
‫‪.‬طبقًا للمادة (‪ )102‬من هذه الالئحة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫المادة ‪51‬‬
‫ال تشمل العقارات المنصوص عليها في المادة (‪ )42‬من القانون العقارات المبنية أو‬
‫‪.‬األراضي التي تمثل أصًال من أصول المنشأة‬
‫ويكون اإلخطار بأداء ضريبة التصرفات العقارية على النموذج رقم (‪ 8‬عقاري)‪ ،‬ويتم‬
‫إخطار مصلحة الضرائب بشهر التصرفات التي تستحق عليها الضريبة على التصرفات‬
‫‪.‬العقارية على النموذج رقم (‪ 9‬عقاري)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫في تطبيق أحكام المادة (‪ )42‬من القانون يكون إخطار مأمورية الضرائب المختصة‬
‫للمتصرف بأداء الضريبة على النموذج (‪ 8‬عقاري) ويكون إخطار المتصرف لمأمورية‬
‫الضرائب المختصة بالتصرفات العقارية الخاضعة للضريبة على النموذج (‪ 16‬مكررًا‬
‫‪.‬حصر)‬
‫وعلى مأمورية الضرائب المختصة تسليم المتصرف إيصاًال عند سداد الضريبة يكون سندًا‬
‫عند شهر التصرف لدى مكاتب الشهر العقاري مع تسليمه النموذج (‪ 8‬مكررًا تصرفات‬
‫‪.‬عقارية) مبينًا به سداده للضريبة‬
‫ويجب على مكاتب الشهر العقاري في حالة شهر التصرف تحصيل الضريبة وتسليم‬
‫صاحب الشأن لقاء ذلك إيصاًال بمبلغ الضريبة المسددة‪ ،‬ما لم يقدم نموذج رقم (‪ 8‬مكررًا‬
‫‪.‬تصرفات عقارية) بما ُي فيد سبق سداد الضريبة إلى مأمورية الضرائب المختصة‬
‫وعلى كل مكتب من تلك المكاتب توريد قيمة ما حصله من الضريبة في موعد ال يجاوز‬
‫ثالثين يومًا من تاريخ تقديم طلب الشهر بموجب شيك مصحوب بالنموذجين رقمي (‪9‬‬
‫عقاري) و(‪ 38‬عقاري) ما لم يكن قد تم سداد الضريبة إلى مصلحة الضرائب قبل هذا‬
‫‪:‬التاريخ‪ ،‬ويتم التوريد وفقًا لما يأتي‬
‫‪:‬المكاتب التي تقع جغرافيًا في نطاق محافظة القاهرة تورد الضريبة على النحو اآلتي ‪1-‬‬
‫‪.‬بالنسبة لشرق وغرب وشمال القاهرة يتم التوريد إلى منطقة ضرائب القاهرة ثامن )أ(‬
‫‪.‬بالنسبة لجنوب ووسط القاهرة يتم التوريد إلى منطقة ضرائب القاهرة رابع )ب(‬
‫المحافظات التي توجد بها منطقة ضريبية عامة واحدة تورد الضريبة إلى هذه ‪2-‬‬
‫‪.‬المنطقة‬
‫المحافظات التي يكون بها أكثر من منطقة ضريبية عامة‪ ،‬تورد الضريبة إلى المنطقة ‪3-‬‬
‫‪.‬الضريبية األولى‬
‫المادة ‪52‬‬
 ‫يكون تقديم بيان بجميع العقارات المبنية واألراضي الزراعية التي يملكها الممول‪،‬‬
‫المنصوص عليها في المادة (‪ )44‬من القانون‪ ،‬وقيمتها اإليجارية على النموذج رقم (‪10‬‬
‫‪.‬عقاري)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ 46‬مكررًا) من القانون‪ ،‬وفيما عدا األسهم المجانية‪ُ ،‬تعتبر الواقعة‬
‫المنشئة للضريبة على توزيعات األرباح هي وضع التوزيعات تحت تصرف المساهم وذلك‬
‫بنقلها من ذمة الجهة التي قامت بالتوزيع إلى ذمة المساهم‪ ،‬سواء تقرر التوزيع من‬
‫مجلس اإلدارة أو الجمعية العمومية أو أية سلطة أخرى مختصة بالتوزيع‪ ،‬ويأخذ التوزيع‬
‫المؤقت ذات الحكم على أن يتم تحديد تكلفة االقتناء لألسهم المجانية وفقًا لحكم المادة (‬
‫‪ 46.‬مكررًا ‪ )4‬بالقيمة االسمية للسهم‬
‫وتكون العبرة في تحديد األرباح الموزعة بقيمة الربح المقرر توزيعه عن األسهم‬
‫والحصص في أية صورة طبقًا لما هو ثابت في قرارات الجمعية العمومية أو قرارات‬
‫مجالس اإلدارة أو في تقارير الشركة وحساباتها أو أية وثائق أخرى‪ ،‬أو بإقرار ُيقدمه‬
‫الشخص المسئول عن إدارة الشركة خالل ثالثين يومًا من تاريخ انتهاء السنة المالية‬
‫‪.‬يتضمن بيان األرباح المقرر توزيعها‬
‫وعلى كل جهة تقوم بالتوزيع أن تقدم إلى المصلحة محاضر وملحقات القرارات التي‬
‫ُت صدرها الجمعية العمومية‪ ،‬وكذلك القرارات التي تصدر من مجالس اإلدارة الخاصة‬
‫‪.‬بتوزيع األرباح وذلك خالل ثالثين يومًا من تاريخ صدورها‬
‫ويجب على شركات األشخاص حجز وتوريد الضريبة على التوزيعات المستحقة على‬
‫أصحاب الحصص فيها إلى المصلحة في موعد أقصاه نهاية األجل المحدد لتقديم إقرار‬
‫‪.‬الشركة‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر ‪1‬‬
‫يكون سعر الضريبة على توزيعات األرباح المنصوص عليها في المادة (‪ 46‬مكررًا) من‬
‫القانون المحققة في الخارج خالل السنة طبًقا للمادة (‪ )8‬من القانون وللشخص الطبيعي‬
‫المقيم الحق في خصم الضريبة األجنبية الُم سددة عن توزيعات األرباح‪ ،‬وذلك في حدود‬
‫‪.‬الضريبة المحسوبة وفقًا لحكم المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )6‬من القانون‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر ‪2‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )2‬من القانون‪ ،‬تقوم شركة اإليداع‬
‫والقيد المركزي‪ ،‬وبنوك اإليداع المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب األحوال أو الجهة‬
‫الموزعة لألرباح الخاضعة للضريبة على التوزيعات بتوريد قيمة ما تم حجزه إلى اإلدارة‬
‫المركزية لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة في موعد أقصاه خامس‬
‫يوم عمل من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التحصيل وذلك على النموذج (‪ 42‬توزيعات‬
‫أرباح) مرفقًا به شيكًا أو نقدًا أو من خالل وسائل الدفع اإللكتروني المنصوص عليها في‬
‫‪.‬هذه الالئحة‬
 ‫كما يجب عليها تسليم الممول إيصاًال بكل مبلغ يتم حجزه تحت حساب هذه الضريبة‪ ،‬أو‬
‫‪.‬إخطاره بذلك‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر ‪3‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )5‬من القانون تقوم شركة اإليداع‬
‫والقيد المركزي‪ ،‬وبنوك اإليداع المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب األحوال أو الجهة‬
‫التي تنفذ المعاملة بإخطار اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة بالمعاملة‪ ،‬وذلك على نموذج (‪ 43‬أرباح رأسمالية) في موعد أقصاه نهاية يناير‬
‫‪.‬من كل عام‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2017-05-17 :‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ 46‬مكررًا ‪ )5‬من القانون تقوم الجهة التي‬
‫يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية بإخطار اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم‬
‫والتحصيل تحت حساب الضريبة بالمعاملة‪ ،‬وذلك على نموذج (‪ 43‬أرباح رأسمالية) في‬
‫‪.‬موعد أقصاه نهاية يناير من كل عام‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر ‪4‬‬
‫في تطبيق حكمي المادتين (‪ 46‬مكررًا ‪ ،)5‬والفقرتين الرابعة والخامسة من المادة (‪56‬‬
‫مكررًا) من القانون يحدد الوعاء الخاضع للضريبة المنصوص عليها في الباب الثالث من‬
‫الكتاب الثاني‪ ،‬والكتاب الثالث من القانون‪ ،‬بعد استبعاد جميع التكاليف المتعلقة باألوراق‬
‫‪:‬المالية المقيدة في بورصة األوراق المالية المصرية وذلك وفقًا إلحدى الطريقتين اآلتيتين‬
‫‪:‬طريقة التخصيص ‪1-‬‬
‫ويتم تطبيقها إذا كان الغرض الوحيد من الحصول على هذه األموال االستثمار في األوراق‬
‫المالية المشار إليها في المادتين سالفتي الذكر‪ ،‬وتكون تكلفة التمويل واالستثمار هي‬
‫‪.‬العوائد المدفوعة مقابل الحصول على هذه األموال‬
‫‪:‬طريقة التقسيم النسبي ‪2-‬‬
‫ويتم تطبيقها إذا لم يكن الغرض الوحيد من الحصول على هذه األموال االستثمار في‬
‫األوراق المالية المشار إليها في المادتين سالفتي الذكر‪ ،‬وفي هذه الحالة يتم تحديد تكلفة‬
‫‪:‬التمويل واالستثمار المتعلقة بهذه اإليرادات وفقًا لما يأتي‬
‫إيرادات األوراق المالية الخاضعة للضريبة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × تكلفة التمويل واالستثمار‬
‫إجمالي إيرادات نشاط الممول ككل خالل العام‬
‫المادة ‪ 52‬مكرر ‪5‬‬
‫في تطبيق حكم المادتين‪ 46 ،‬مكررًا ‪ 56( ،)6‬مكرر‪ /‬فقرة أخيرة) من القانون‪ ،‬تتحدد‬
‫‪:‬الضريبة المحسوبة وفقًا لما يلي‬
‫إجمالي اإليرادات المدفوع عنها الضريبة المستقطعة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × الضريبة المستحقة على الممول‬
‫إجمالي إيرادات نشاط الممول ككل خالل العام‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثالث ‪ -‬الضريبة على أرباح األشخاص‬
‫االعتبارية ‪ -‬الباب األول ‪ -‬نطاق سريان الضريبة‬
 ‫المادة ‪53‬‬
‫يقصد بالمأمورية المختصة في تطبيق أحكام الضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية‪،‬‬
‫المأمورية التي يتبعها المركز الرئيسي إلحدى الشركات أو الجهات المنصوص عليها في‬
‫‪:‬المادة (‪ )48‬من القانون وذلك على النحو اآلتي‬
‫بالنسبة لشركات األموال والجهات المنصوص عليها في البندين [‪ ]3‬و[‪ ]4‬من المادة ‪1-‬‬
‫(‪ )48‬من القانون‪ ،‬والشركات ذات األغراض واألنشطة المتعددة التي يسري عليها قرار‬
‫رئيس مجلس الوزراء رقم (‪ )1498‬لسنة ‪ ،2001‬والقرار رقم (‪ )1144‬لسنة ‪،2002‬‬
‫ومكاتب التمثيل وغيرها من األشخاص االعتبارية األخرى غير المنصوص عليها في‬
‫البنود التالية من هذه المادة‪ ،‬تكون المأمورية المختصة هي مأمورية ضرائب شركات‬
‫المساهمة بالقاهرة بالنسبة لجميع المحافظات عدا محافظات اإلسكندرية والبحيرة‬
‫ومطروح فيكون االختصاص بالنسبة لهذه المحافظات لمأمورية ضرائب شركات المساهمة‬
‫‪.‬باإلسكندرية أو المأمورية التي يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية‬
‫بالنسبة لألشخاص االعتبارية الخاضعة لقانون ضمانات وحوافز االستثمار رقم ‪2- 8‬‬
‫لسنة ‪ 1997‬أو أي قانون استثمار آخر‪ ،‬تكون المأمورية المختصة هي مأمورية ضرائب‬
‫االستثمار بالقاهرة بالنسبة لجميع المحافظات عدا محافظات اإلسكندرية والبحيرة‬
‫ومطروح فيكون االختصاص لمأمورية ضرائب استثمار اإلسكندرية‪ ،‬وبالنسبة لمحافظات‬
‫أسيوط وسوهاج وقنا والبحر األحمر وأسوان والغردقة والوادي الجديد‪ ،‬يكون االختصاص‬
‫لمأمورية ضرائب استثمار جنوب الوادي أو المأمورية التي يصدر بتحديدها قرار من‬
‫‪.‬وزير المالية‬
‫بالنسبة لشركات األشخاص وشركات الواقع‪ ،‬بما فيها الشركات ذات األغراض ‪3-‬‬
‫واألنشطة المتعددة التي يسري بشأنها قرار رئيس مجلس الوزراء رقم (‪ )1498‬لسنة‬
‫‪ 2001‬والقرار رقم (‪ )1144‬لسنة ‪ ،2002‬تكون مأمورية الضرائب المختصة هي‬
‫‪.‬المأمورية التي يتبعها المركز الرئيسي‬
‫بالنسبة للجمعيات التعاونية واتحاداتها والوحدات التي تنشئها اإلدارة المحلية التي ‪4-‬‬
‫تزاول نشاطًا خاضعًا للضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية‪ ،‬تكون المأمورية المختصة‬
‫‪.‬هي المأمورية التي يتبعها المركز الرئيسي‬
‫‪.‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪5-‬‬
‫وفي جميع األحوال في حالة تغيير المركز الرئيسي للممول ينعقد االختصاص عن السنوات‬
‫التالية لتاريخ التغيير لمأمورية المركز الرئيسي الجديد بما فيها السنة المنتهية بعد تاريخ‬
‫‪.‬التغيير‬
‫وعلى المأمورية المختصة قبل تغيير المركز الرئيسي إنهاء إجراءات الفحص واإلخطار‬
‫‪.‬وإحالته إلى مأمورية المركز الرئيسي الجديد خالل ثالثة أشهر مع مراعاة مدد التقادم‬
‫المادة ‪54‬‬
‫في تطبيق حكم البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )48‬من القانون‪ ،‬تعامل الشركات التي تباشر نشاطًا‬
‫من أنشطة المهن الحرة سواء بعقد أو بدون عقد معاملة األشخاص االعتبارية وتحدد‬
‫‪.‬إيراداتها على أساس نقدي ومصروفاتها على أساس االستحقاق‬
‫‪.‬وتطبق بشأنها أحكام الضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية‬
‫المادة ‪55‬‬
‫تشمل أرباح وتوزيعات صناديق االستثمار‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]7‬من المادة (‪ )50‬من‬
‫‪.‬القانون‪ ،‬األرباح الناتجة عن القيمة االستردادية للوثائق‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫يشترط لتطبيق اإلعفاء من الضريبة المنصوص عليه في البند (‪ )7‬من المادة (‪ )50‬من‬
‫القانون بالنسبة ألرباح وتوزيعات صناديق االستثمار في األوراق المالية‪ ،‬أن تكون‬
‫صناديق االستثمار منشأة وفقًا ألحكام قانون سوق رأس المال الصادر بالقانون رقم ‪95‬‬
‫‪.‬لسنة ‪ 1992‬والئحته التنفيذية وفي حدود األحكام التي تنظمها‬
‫المادة ‪56‬‬
‫يتم تحديد تاريخ بدء مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج بالنسبة لشركات استصالح أو استزراع‬
‫‪:‬األراضي‪ ،‬المنصوص عليها في البند [‪ ]11‬من المادة (‪ )50‬من القانون‪ ،‬وفقًا لما يأتي‬
‫إذا كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح أو االستزراع لحساب الغير تكون بداية مدة ‪1-‬‬
‫‪.‬اإلعفاء من تاريخ إبرام أول عقد ألي من النشاطين‬
‫إذا كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح أو االستزراع لحسابها وتقوم ببيع األراضي ‪2-‬‬
‫المستصلحة أو المستزرعة تكون بداية مدة اإلعفاء من تاريخ بيع أول قطعة أرض‬
‫‪.‬مستصلحة أو مستزرعة‬
‫إذا كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح واالستزراع أو االستزراع فقط لحسابها ‪3-‬‬
‫وقامت بزراعة األرض تكون بداية مدة اإلعفاء من تاريخ اعتبار األرض منتجة وفقًا لقرار‬
‫يصدر من وزير المالية باالتفاق مع وزير الزراعة أو وفقًا لما هو وارد بسجالت مديرية‬
‫‪.‬الزراعة المختصة حسب األحوال‬
‫المادة ‪57‬‬
‫في تطبيق حكم البند [‪ ]12‬من المادة (‪ )50‬من القانون‪ ،‬يسري اإلعفاء المقرر لشركات‬
‫تربية النحل على الشركات التي لم تمض على بدء مزاولتها النشاط قبل تاريخ العمل‬
‫بالقانون مدة عشر سنوات‪ ،‬وذلك في حدود ما تبقى من هذه المدة‪ ،‬أما الشركات التي تبدأ‬
‫‪.‬في مزاولة النشاط بعد تاريخ العمل بالقانون فتتمتع بكامل مدة اإلعفاء‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الثالث ‪ -‬الضريبة على أرباح األشخاص‬
‫االعتبارية ‪ -‬الباب الثاني ‪ -‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬

‫المادة ‪58‬‬
‫تشمل العوائد المدينة‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )52‬من القانون‪ ،‬كل ما‬
‫يتحمله الشخص االعتباري من مبالغ مقابل ما يحصل عليه من القروض والسلفيات أيًا‬
‫كان نوعها والسندات واألذون‪ .‬وتشمل القروض والسلفيات‪ ،‬في تطبيق حكم هذا البند‪،‬‬
‫السندات وأية صورة من صور التمويل بالدين من خالل أوراق مالية ذات عائد ثابت أو‬
‫‪.‬متغير‬
‫ويقصد بحقوق الملكية‪ ،‬في تطبيق حكم البند المشار إليه في الفقرة السابقة‪ ،‬رأس المال‬
‫المدفوع مضافًا إليه كل من االحتياطيات واألرباح المرحلة ومخصومًا منه الخسائر‬
‫المرحلة‪ ،‬على أن يتم استبعاد فروق إعادة التقييم المرحلة إلى االحتياطيات في حالة عدم‬
‫‪.‬خضوعها للضريبة‬
 ‫وفي حالة وجود خسائر مرحلة فإنها تخصم من األرباح المرحلة واالحتياطيات فقط‪،‬‬
‫وتحسب النسبة على أساس إجمالي القروض والسلفيات منسوبًا إلى باقي حقوق الملكية‬
‫‪.‬بعد خصم الخسائر المرحلة وبحد أدنى رأس المال المدفوع‬
‫المادة ‪59‬‬
‫مع مراعاة أحكام المادتين السابعة من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والبند [‪ ]1‬من‬
‫‪:‬المادة (‪ )52‬من القانون يحسب متوسط حقوق الملكية وفقًا للمعادلة اآلتية‬
‫حقوق الملكية أول السنة المالية ‪ +‬حقوق الملكية آخر السنة المالية‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬
‫‪:‬ويحسب متوسط القروض والسلفيات‪ ،‬في تطبيق حكم المادة ذاتها‪ ،‬طبقًا للمعادلة اآلتية‬
‫رصيد القروض والسلفيات أول المدة ‪ +‬رصيد القروض والسلفيات آخر المدة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬
‫وذلك مع مراعاة استبعاد القروض الحسنة والقروض التي لها عوائد غير خاضعة‬
‫للضريبة والقروض التي لها فترة سماح لسداد العوائد فقط لحين انتهاء هذه الفترة من‬
‫القروض والسلفيات التي حصل عليها الشخص االعتباري عند مقارنة نسبة متوسط‬
‫‪.‬القروض والسلفيات إلى متوسط حقوق الملكية وفقًا لحكم هذه المادة‬
‫المادة ‪60‬‬
‫يجب إتباع القواعد التالية عند تحديد المخصصات التي تعد من التكاليف واجبة الخصم‪،‬‬
‫‪:‬في تطبيق أحكام الفقرة {أ} من البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )52‬من القانون‬
‫يتم تحديد المخصصات التي تم تكوينها خالل العام وفقًا للمعايير الصادرة عن البنك ‪1.‬‬
‫المركزي بشأن إعداد وتصوير القوائم المالية ويحمل منها نسبة ‪ %80‬ضمن التكاليف‬
‫‪.‬واجبة الخصم‬
‫يتم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطية الديون المعدومة التي حدثت خالل ‪2.‬‬
‫العام‪ ،‬وإذا كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد عن نسبة الـ ‪ %80‬المحملة ضمن‬
‫التكاليف واجبة الخصم‪ ،‬يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونة السابق خضوعها‬
‫‪.‬للضريبة‬
‫وبصفة عامة تخصم الزيادة المشار إليها من المخصصات التي لم يسبق خضوعها‬
‫‪.‬للضريبة أوًال‬
‫يراعى إضافة ما يتم تحصيله من قروض سبق إعدامها إلى الوعاء الخاضع للضريبة ‪3.‬‬
‫إذا كان قد سبق اعتماد هذه القروض كديون معدومة قبل تطبيق القانون‪ ،‬أما بالنسبة‬
‫للقروض التي تمت معالجتها وفقًا ألحكامه فيتم إضافة ‪ %80‬مما تم تحصيله منها إلى‬
‫‪.‬الوعاء الضريبي‬
‫وفي تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )52‬من القانون‪ ،‬تضاف قيمة الفوائد المجنبة إلى‬
‫الوعاء الخاضع للضريبة وما يتم تحصيله من الفوائد المهمشة‪ ،‬ويخصم ما يتم إعدامه من‬
‫‪.‬الفوائد المجنبة‪ ،‬وال تجوز إضافة الفوائد المهمشة إلى وعاء الضريبة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة (أ) من البند (‪ )2‬من المادة (‪ )52‬من القانون‪ُ ،‬تتبع القواعد التالية‬
‫‪:‬عند تحديد مخصصات القروض التي ُت عد من التكاليف واجبة الخصم‬
‫يتم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطية الديون المعدومة التي حدثت ‪1-‬‬
‫خالل العام‪ ،‬فإذا كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد على نسبة ال (‪ )%80‬والمحملة‬
‫ضمن التكاليف واجبة الخصم‪ ،‬يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونة‬
‫‪.‬السابق خضوعها للضريبة‬
‫وفي جميع األحوال تخصم الزيادة المشار إليها من المخصصات التي لم يسبق خضوعها‬
‫‪.‬للضريبة أوًال‬
‫ُي راعى إضافة ما يتم تحصيله من قروض سبق إعدامها إلى الوعاء الخاضع للضريبة ‪2-‬‬
‫إذا كان قد سبق اعتماد هذه القروض كديون معدومة‪ ،‬أما بالنسبة للقروض التي تمت‬
‫معالجتها وفقًا ألحكام القانون فيتم إضافة (‪ )%80‬مما تم تحصيله منها إلى الوعاء‬
‫‪.‬الضريبي‬
‫وُت ضاف قيمة الفوائد المجنبة إلى الوعاء الخاضع للضريبة وما يتم تحصيله من الفوائد‬
‫الُم همشة‪ ،‬ويخصم ما يتم إعدامه من الفوائد المجنبة‪ ،‬وال تجوز إضافة الفوائد الُم همشة‬
‫‪.‬إلى وعاء الضريبة‬
‫المادة ‪61‬‬
‫ال يدخل في وعاء الضريبة‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬األرباح والخسائر‬
‫الرأسمالية الناتجة عن إعادة التقييم في حالة تغيير الشكل القانوني للشخص االعتباري‪،‬‬
‫‪:‬وذلك بالشروط اآلتية‬
‫‪.‬أن يتم إثبات األصول وااللتزامات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانوني ‪1.‬‬
‫أن يتم حساب اإلهالك على األصول وترحيل المخصصات واالحتياطيات وفقًا للقواعد ‪2.‬‬
‫‪.‬المقررة على القيم الدفترية لألصول وااللتزامات قبل إجراء هذا التغيير‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2017-07-26 :‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من القانون تخضع األرباح الرأسمالية الناتجة عن إعادة‬
‫‪.‬التقييم للضريبة في حالة تغيير الشكل القانوني للشخص االعتباري‬
‫‪:‬ويجوز للشخص االعتباري تأجيل الخضوع للضريبة وفقًا لما يلي‬
‫أن يتم إثبات األصول وااللتزامات بقيمتها الدفترية رفق تغيير الشكل القانوني ألغراض ‪1-‬‬
‫‪.‬حسب الضريبة‬
‫أن يتم حساب اإلهالك على األصول وترحيل المخصصات واالحتياطيات وفقًا للقواعد ‪2-‬‬
‫‪.‬المقررة على القيم الدفترية لألصول وااللتزامات مثل إجراء هذا التغيير‬
‫أال يتم التصرف في األسهم والحصص الناتجة عن تغيير الشكل القانوني خالل ثالث ‪3-‬‬
‫‪.‬السنوات التالية لتاريخ تغيير الشكل القانوني‬
‫‪:‬ويعد تغييرًا للشكل القانوني للشخص االعتباري على األخص ما يلي‬
‫‪.‬اندماج شركتين مقيمتين أو أكثر ‪1-‬‬
‫‪.‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر ‪2-‬‬
‫‪.‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى ‪3-‬‬
‫‪.‬تحول شخص اعتباري إلى شركة أموال ‪4-‬‬
‫وتستحق الضريبة المؤجلة إذا طرأ تغيير آخر على الشكل القانوني للشخص االعتباري أو‬
‫‪.‬إذا انقضى ألي سبب من أسباب االنقضاء‬
‫المادة ‪62‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬على الشخص االعتباري إثبات األصول‬
‫وااللتزامات في الدفاتر والسجالت التي يلتزم بإمساكها طبقًا لحكم المادة (‪ )78‬منه على‬
‫‪.‬أساس القيمة بعد إعادة التقييم‪ ،‬كما أن عليه إعداد قائمة الدخل وفقًا لهذه القيم‬
‫المادة ‪63‬‬
‫ألغراض حساب الضريبة طبقًا لحكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬تحتفظ الشركة بالقوائم‬
‫المالية وبكشوف وسجل يبين فيه القيم الدفترية لألصول وااللتزامات قبل تغيير الشكل‬
‫‪.‬القانوني‬
‫ويجب متابعة فروق إعادة التقييم الناتجة عن تغيير الشكل القانوني للشخص االعتباري‪،‬‬
‫‪:‬وتكون المعاملة الضريبية لها على النحو األتي‬
‫في حالة التصرف في األصول الثابتة‪ ،‬المنصوص عليها في البنود [‪ ]1‬و[‪ ]2‬و[‪1- ]4‬‬
‫من المادة (‪ )25‬من القانون‪ ،‬تخضع األرباح الرأسمالية الناتجة عن التصرف في هذه‬
‫األصول للضريبة‪ ،‬ويتم حسابها على أساس الفرق بين القيمة الدفترية قبل تغيير الشكل‬
‫‪.‬القانوني وبين قيمة التصرف فيها‬
‫بالنسبة لألصول المنصوص عليها في البند [‪ ]3‬من المادة (‪ )25‬من القانون‪ ،‬يتم ‪2-‬‬
‫حساب اإلهالك الخاص بها على أساس القيمة الدفترية لها قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وفي‬
‫‪.‬حالة التصرف فيها يتم معالجتها وفقًا ألحكام المادة (‪ )26‬من القانون‬
‫يتم متابعة حركة االحتياطيات والمخصصات على أساس أرصدة هذه االحتياطيات ‪3-‬‬
‫والمخصصات قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وتخضع الزيادة التي تطرأ عليها ويكون‬
‫مصدرها من فروق إعادة التقييم للضريبة‪ ،‬وذلك فيما عدا الفروق الناتجة عن إعادة‬
‫التقييم المنصوص عليه في البندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه المادة والسابق خضوعها للضريبة‬
‫‪.‬في حالة إضافتها لالحتياطيات‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫ألغراض حساب الضريبة طبقًا لحكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬تحتفظ الشركة بالقوائم‬
‫المالية وكشوف وسجل يبين فيه القيم الدفترية لألصول وااللتزامات قبل تغيير الشكل‬
‫‪.‬القانوني‬
‫ويجب متابعة فروق إعادة التقييم الناتجة عن تغيير الشكل القانوني للشخص االعتباري‪،‬‬
‫‪:‬وتكون المعاملة الضريبية على النحو اآلتي‬
‫في حالة التصرف في األصول الثابتة‪ :‬تخضع األرباح الرأسمالية التي تتحقق نتيجة ‪1-‬‬
‫أية صورة من صور التصرف في األصول السابق تقييمها بما فيها هالك األصول أو‬
‫االستيالء عليها والمنصوص عليها في البنود (‪ )1‬و(‪ )2‬و(‪ )4‬من المادة (‪ )25‬من‬
‫القانون والناتجة عن التصرف في هذه األصول للضريبة‪ ،‬ويتم حسابها على أساس الفرق‬
‫‪.‬بين القيمة الدفترية قبل تغيير الشكل القانوني وبين قيمة التصرف فيها‬
‫بالنسبة لألصول المنصوص عليها في البند (‪ )3‬من المادة (‪ )25‬من القانون‪ ،‬يتم ‪2-‬‬
‫حساب اإلهالك الخاص بها على أساس القيمة الدفترية لها قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وفي‬
‫‪.‬حالة التصرف فيها يتم معالجتها وفقًا ألحكام المادة (‪ )26‬من القانون‬
 ‫يتم متابعة حركة االحتياطيات والمخصصات على أساس أرصدة هذه االحتياطيات ‪3-‬‬
‫والمخصصات قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وتخضع الزيادة التي تطرأ عليها ويكون‬
‫مصدرها فروق إعادة التقييم للضريبة‪ ،‬وذلك فيما عدا الفروق الناتجة عن إعادة التقييم‬
‫المنصوص عليها في البندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه المادة والسابق خضوعها للضريبة في‬
‫‪.‬حالة إضافتها لالحتياطيات‬
‫األرباح التي تتحقق عند التصفية‪ ،‬ويتحقق ذلك في حالة عدم حدوث أي تغيير في قيمة ‪4-‬‬
‫األصول بعد تغيير الشكل القانوني كما هو الحال في تكلفة األراضي‪ ،‬وفي هذه الحالة‬
‫‪.‬تخضع األرباح الناتجة عن هذه األصول للضريبة عند التصفية‬
‫المادة ‪64‬‬
‫في حالة إخالل الشركة بشرط إثبات األصول وااللتزامات بالقيمة الدفترية وقت تغيير‬
‫الشكل القانوني ألغراض الضريبة فإن األرباح الرأسمالية الناتجة عن تغيير الشكل‬
‫القانوني تخضع للضريبة قبل خصم أي خسائر منها‪ ،‬ودون إخالل بحق الشركة في اعتماد‬
‫‪.‬نسب اإلهالكات وفقًا للقيم الجديدة بعد إعادة التقييم‬
‫‪.‬ويعتمد التغيير في الشكل القانوني من تاريخ التأشير في السجل التجاري‬
‫المادة ‪65‬‬
‫يقصد باألرباح المحققة في الخارج التي يسري بشأنها نظام خصم الضريبة األجنبية من‬
‫الضريبة على الدخل في مصر‪ ،‬المنصوص عليه في المادة (‪ )54‬من القانون‪ ،‬أرباح‬
‫العمليات والفروع والتوزيعات وناتج التعامل في األوراق المالية التي تحصل عليها‬
‫الشركات المقيمة مقابل استثماراتها في شركات بالخارج واإلتاوات واإليجارات والعوائد‬
‫‪.‬المحصلة على قروض ممنوحة بالخارج‬
‫المادة ‪66‬‬
‫يشترط لخصم الضريبة األجنبية المدفوعة بالخارج من الضريبة على الدخل في مصر‪ ،‬في‬
‫‪:‬تطبيق حكم المادة (‪ )54‬من القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫‪.‬أن تقدم الشركة المستندات المؤيدة لسداد الضريبة األجنبية لحسابها ‪1.‬‬
‫أال يتجاوز خصم الضريبة المؤداة في الخارج الضريبة واجبة السداد في مصر التي يتم ‪2.‬‬
‫‪.‬تحديدها وفقًا للقانون‬
‫أال يتجاوز ما يدخل في نظام الخصم بالنسبة للضريبة على التوزيعات وناتج التعامل ‪3.‬‬
‫‪.‬في األوراق المالية الضريبة المباشرة المستقطعة من هذه المبالغ‬
‫ويتم حساب الضريبة الواجبة السداد في مصر على أساس إجمالي األرباح المحققة في‬
‫الخارج الداخلة ضمن إيراد الشركة المقيمة مضروبًا في سعر الضريبة المنصوص عليه‬
‫‪.‬في الفقرة األولى من المادة (‪ )49‬من القانون‬
‫المادة ‪67‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )54‬من القانون‪ ،‬يراعى عدم خصم أي خسائر محققة في الخارج‬
‫‪.‬من األرباح المحققة في مصر‬
‫وتعامل األرباح المحققة في كل دولة على حده معاملة مستقلة عن األرباح المتحققة من‬
‫‪.‬الدول األخرى‪ ،‬وال يجوز خصم خسائر النشاط في دولة من أرباح النشاط في دولة أخرى‬
‫المادة ‪68‬‬
‫ال يعتبر تغييرًا للنشاط‪ ,‬في تطبيق حكم الفقرة األولى من المادة (‪ )55‬من القانون‪ ،‬إضافة‬
‫‪.‬نشاط مرتبط بالنشاط األصلي أو مكمل له‬
‫وإذا طرأ تغير في ملكية رأسمال الشركة فال يجوز لها ترحيل الخسائر التي تحملتها خالل‬
‫‪:‬الفترة أو الفترات الضريبية السابقة‪ ،‬في حالة توافر الشروط اآلتية‬
‫أن تزيد نسبة التغيير في ملكية رأسمال الشركة على ‪ %50‬من الحصص أو األسهم ‪1.‬‬
‫‪.‬أو في حقوق التصويت‬
‫‪.‬تغيير نشاط الحركة ‪2.‬‬
‫أن تكون أسهم الشركة غير مطروحة للتداول في سوق األوراق المالية المصرية وذلك ‪3.‬‬
‫‪.‬بالنسبة للشركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم‬
‫وفي حالة عدم توافر أي من الشروط الواردة بالبنود [‪ ]1‬و[‪ ]2‬و[‪ ]3‬من هذه المادة‪,‬‬
‫يحق للشركة ترحيل الخسائر بشرط أال تتحقق هذه الشروط مجتمعة خالل الثالث سنوات‬
‫‪.‬التالية لتحقق أي منها‬
‫المادة ‪69‬‬
‫ال يعتد بالتغيير في الشكل القانوني للشخص االعتباري أو التغيير في ملكية رأسماله‪ ،‬إذا‬
‫‪.‬ثبت أن التغيير كان بقصد تجنب االلتزامات الضريبية‬
‫المادة ‪70‬‬
‫تحدد أرباح النشاط التجاري والصناعي‪ ،‬بصافي الربح أو الخسارة الواردة بقائمة الدخل‬
‫‪:‬المعدة وفقًا لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬ويراعى في ذلك على األخص‬
‫‪:‬التوزيعات ‪1-‬‬
‫بالنسبة إليراد االستثمارات من شركة مقيمة لشركة مقيمة أخرى يعتمد حساب اإليرادات‬
‫‪.‬وفقًا لطريقة حقوق الملكية أو طريقة التكلفة‬
‫‪:‬فروق تقييم العملة ‪2-‬‬
‫‪.‬يتم اعتماد الفروق المدينة والدائنة الواردة بقائمة الدخل طبقًا لمعايير المحاسبة المصرية‬
‫تصحيح األخطاء التي تدرج ضمن حقوق الملكية وال تحمل على قائمة الدخل‪ ،‬ويؤخذ ‪3-‬‬
‫األثر الضريبي لهذا التصحيح في االعتبار عند إعداد اإلقرار الضريبي وذلك فيما عدا‬
‫‪.‬اإلهالكات حيث تتم معالجتها وفقًا للقانون‬
‫‪:‬تغيير السياسات ‪4-‬‬
‫يؤخذ األثر الضريبي للتغيير وتعتمد السياسة ذات األثر األقل على الوعاء الضريبي وذلك‬
‫‪.‬بغرض حساب الضريبة باإلقرار الضريبي‬
‫‪:‬بالنسبة لالستثمارات ‪5-‬‬
‫تلتزم الشركة في تقييمها لالستثمارات المتداولة بإتباع سياسة ثابتة (بطريقة القيمة‬
‫‪.‬السوقية أو طريقة التكلفة أو القيمة السوقية أيهما أقل) وفقًا لمعايير المحاسبة المصرية‬
‫أما بالنسبة لالستثمارات طويلة األجل يتم اعتماد طريقة التكلفة‪ ،‬وبالنسبة إليرادات‬
‫‪.‬االستثمارات من شركات غير مقيمة يعتمد حساب اإليرادات وفقًا لطريقة حقوق الملكية‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الرابع ‪ -‬الضريبة المستقطعة من المنبع‬
 ‫المادة ‪71‬‬
‫تشمل العوائد‪ ،‬في تطبيق حكم البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬جميع ما تنتجه‬
‫‪.‬القروض والسلفيات والديون أيًا كان نوعها والسندات واألذون‬
‫المادة ‪72‬‬
‫ال يعد مقابل الخدمات التالية من قبيل مقابل الخدمات المنصوص عليه في البند [‪ ]3‬من‬
‫‪:‬المادة (‪ )56‬من القانون‬
‫النقل أو النولون ‪1-‬‬
‫الشحن ‪2-‬‬
‫التأمين ‪3-‬‬
‫التدريب ‪4-‬‬
‫االشتراك في المعارض والمؤتمرات ‪5-‬‬
‫القيد في البورصات العالمية ‪6-‬‬
‫اإلعالن والترويج المباشر ‪7-‬‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫ال يعد مقابل الخدمات التالية من قبيل مقابل الخدمات المنصوص عليه في البند [‪ ]3‬من‬
‫‪:‬المادة (‪ )56‬من القانون‬
‫النقل أو النولون ‪1-‬‬
‫الشحن ‪2-‬‬
‫التأمين ‪3-‬‬
‫التدريب ‪4-‬‬
‫االشتراك في المعارض والمؤتمرات ‪5-‬‬
‫القيد في البورصات العالمية ‪6-‬‬
‫اإلعالن والترويج المباشر ‪7-‬‬
‫الخدمات المرتبطة بأداء الشعائر الدينية ‪8-‬‬
‫اإلقامة بالفنادق أو أي أماكن أخرى ‪9-‬‬
‫المادة ‪73‬‬
‫يخضع للضريبة طبقًا لحكم المادة (‪ )56‬من القانون مقابل الخدمات المؤداة بالخارج في‬
‫دول ليس بينها وبين جمهورية مصر العربية اتفاقيات تجنب ازدواج ضريبي‪ ،‬وفي حالة‬
‫تأدية الخدمات في دول بينها وبين جمهورية مصر العربية اتفاقيات تجنب ازدواج ضريبي‬
‫فيتم تطبيق أحكام هذه االتفاقيات بشرط التزام الجهة التي تؤدي هذا المقابل بتقديم‬
‫‪.‬المستندات التي تثبت ارتباط هذه الخدمات بنشاطها وسداد هذا المقابل‬
‫وعلى الجهات التي تتطلب طبيعة عملها الحصول على خدمات مستمرة تؤدى في الخارج‬
‫أن تتقدم للمصلحة بالحصول على الرأي المسبق بشأن المعاملة الضريبية‪ ،‬وفقًا لحكم‬
‫‪.‬المادة (‪ )127‬من القانون‬
‫المادة ‪74‬‬
‫ال يعد من قبيل مقابل الخدمات‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬نصيب المنشأة‬
‫الدائمة العاملة في مصر من المصروفات اإلدارية ومصروفات الرقابة واإلشراف التي‬
 ‫‪.‬يتحملها المركز الرئيسي في الخارج‬
‫ويجب عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة‪ ،‬أال يزيد ما يعتمد ضمن المصروفات اإلدارية‬
‫ومصروفات الرقابة واإلشراف التي يتحملها المركز الرئيسي في الخارج على ‪ %7‬من‬
‫صافي الربح الضريبي للمنشأة‪ ،‬على أال تتضمن المصروفات المحملة في حدود هذه‬
‫النسبة أية إتاوات أو عوائد أو عموالت أو أجور مباشرة‪ ،‬وبشرط تقديم شهادة من مراقب‬
‫‪.‬حسابات المركز الرئيسي معتمدة وموثقة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫ال ُي عد من قبيل مقابل الخدمات في تطبيق حكم المادة (‪ )56‬من القانون نصيب المنشأة‬
‫الدائمة العاملة في مصر من المصروفات اإلدارية ومصروفات الرقابة واإلشراف التي‬
‫‪.‬يتحملها المركز الرئيسي في الخارج‬
‫ويجب عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة أال يزيد ما ُي عتمد ضمن المصروفات اإلدارية‬
‫ومصروفات الرقابة واإلشراف التي يتحملها المركز الرئيسي في الخارج على (‪)%10‬‬
‫من صافي الربح الضريبي للمنشأة الدائمة على أال تتضمن المصروفات الُم حملة في حدود‬
‫هذه النسبة أية إتاوات أو عوائد أو عموالت أو أجور مباشرة وبشرط تقديم شهادة معتمدة‬
‫‪.‬وموثقة من مراقب حسابات المركز الرئيسي‬
‫المادة ‪75‬‬
‫يشترط لسريان اإلعفاء المقرر لعوائد القروض طبقًا لحكم الفقرة قبل األخيرة من المادة (‬
‫‪ )56‬من القانون‪ ،‬أال تقل مدة القرض عن ثالث سنوات‪ ،‬وإذا كان تاريخ عقد القرض‬
‫سابقًا على تاريخ العمل بالقانون فإن اإلعفاء يسري على العوائد المستحقة اعتبارًا من‬
‫‪.‬تاريخ العمل بالقانون‬
‫المادة ‪76‬‬
‫يكون اإلخطار بحجز الضريبة وتوريدها إلى المأمورية المختصة‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )56‬من‬
‫‪.‬القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 11‬مستقطعة)‬
‫ويقصد بالمأمورية المختصة في هذا الشأن المأمورية التي يتبعها دافع المبالغ المنصوص‬
‫‪.‬عليها في المادة المشار إليها‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫تلتزم المنشآت واألشخاص والجهات المنصوص عليها في الفقرة األولى من المادة (‪)56‬‬
‫من القانون‪ ،‬بما في ذلك الشركات والمنشآت والفروع المقامة وفقًا ألحكام قانون المناطق‬
‫االقتصادية ذات الطبيعة الخاصة‪ ،‬وكذلك المشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة‪ ،‬بخصم‬
‫الضريبة طبقًا للسعر الذي تحدده تلك المادة وتوريدها إلى إدارة تحصيل الضريبة‬
‫المستقطعة من المنبع التابعة لإلدارة المركزية لالتفاقيات الدولية بمصلحة الضرائب على‬
‫‪.‬النموذج (‪ُ 11‬م ستقطعة)‬
‫المادة ‪77‬‬
‫على غير المقيمين الخاضعين للضريبة‪ ،‬طبقًا لحكم المادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬والمتعاملين‬
‫مع المنشآت والمشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة في مصر توريد الضريبة على‬
‫‪.‬النموذج رقم (‪ 12‬مستقطعة)‬
‫وفي حالة عدم االلتزام بالتوريد‪ ،‬يكون على مأمورية الضرائب التي تتبعها الجهة الدافعة‬
 ‫لإليراد الخاضع للضريبة مطالبة غير المقيم بالضريبة المستحقة على النموذج رقم (‪13‬‬
‫‪.‬مستقطعة)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫‪.‬ملغاه‬
‫المادة ‪ 77‬مكرر‬
‫تقوم شركة اإليداع والقيد المركزي‪ ،‬وبنوك اإليداع‪ ،‬المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب‬
‫األحوال أو أية جهة أخرى تنفذ المعاملة أو تقوم بالتوزيع طبقًا للمادة (‪ 56‬مكررًا) من‬
‫القانون‪ ،‬بتوريد قيمة ما تم حجزه إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم والتحصيل‬
‫تحت حساب الضريبة في موعد أقصاه خامس يوم عمل من الشهر التالي للشهر الذي تم‬
‫فيه التحصيل وذلك على النموذج (‪ 44‬توزيعات أرباح) أو (‪ 45‬أرباح رأسمالية) بحسب‬
‫األحوال مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من خالل وسائل الدفع اإللكتروني المنصوص عليها في‬
‫‪.‬هذه الالئحة‬
‫كما أن عليها تسليم الممول إيصاًال بكل مبلغ يتم حجزه منه تحت حساب الضريبة على‬
‫األرباح الرأسمالية المحققة عن التصرف في األوراق المالية أو الحصص أو توزيعات‬
‫‪.‬األرباح أو إخطاره به‬
‫وعلى الجهات المشار إليها بالفقرة األولى من هذه المادة بحسب األحوال أن ترد للممول‬
‫ما تم توريده لها بالزيادة عن الضريبة المستحقة عليه‪ ،‬في نهاية كل ثالثة أشهر وذلك‬
‫خالل الشهر التالي النقضاء تلك الفترة‪ ،‬على أن يتم تسوية المبالغ التي تم ردها للممول‬
‫‪.‬من تلك المستحقة لمصلحة الضرائب على النموذج المعد لهذا الغرض‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2017-05-15 :‬‬
‫تقوم الجهة التي يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية أو تقوم بالتوزيع طبقًا للمادة (‪56‬‬
‫مكررًا) من القانون‪ ،‬بتوريد قيمة ما تم حجزه إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم‬
‫والتحصيل تحت حساب الضريبة في موعد أقصاه خامس يوم عمل من الشهر التالي‬
‫للشهر الذي تم فيه التحصيل وذلك على النموذج (‪ 44‬توزيعات أرباح) أو (‪ 45‬أرباح‬
‫رأسمالية) بحسب األحوال مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من خالل وسائل الدفع اإللكتروني‬
‫‪.‬المنصوص عليها في هذه الالئحة‬
‫كما أن عليها تسليم الممول إيصاًال بكل مبلغ يتم حجزه منه تحت حساب الضريبة على‬
‫األرباح الرأسمالية المحققة عن التصرف في األوراق المالية أو الحصص أو توزيعات‬
‫‪.‬األرباح أو إخطاره به‬
‫وعلى الجهات المشار إليها بالفقرة األولى من هذه المادة بحسب األحوال أن ترد للممول‬
‫ما تم توريده لها بالزيادة عن الضريبة المستحقة عليه‪ ،‬في نهاية كل ثالثة أشهر وذلك‬
‫خالل الشهر التالي النقضاء تلك الفترة‪ ،‬على أن يتم تسوية المبالغ التي تم ردها للممول‬
‫‪.‬من تلك المستحقة لمصلحة الضرائب على النموذج المعد لهذا الغرض‬
‫المادة ‪78‬‬
‫يقصد بالمأمورية المختصة‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )57‬من القانون‪ ,‬المأمورية التي‬
‫‪.‬يتبعها دافع العمولة أو السمسرة‬
‫المادة ‪79‬‬
‫يكون اإلخطار بتوريد الضريبة المستحقة على العمولة أو السمسرة غير المتصلة بمباشرة‬
‫المهنة‪ ،‬طبقًا لحكم المادة (‪ )57‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 14‬مستقطعة)‬
‫المادة ‪80‬‬
‫يقصد بالمأمورية المختصة‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )58‬من القانون‪ ،‬المأمورية التي‬
‫يتبعها البنك المركزي أو أي بنك آخر يكتتب في السندات التي تصدرها وزارة المالية‬
‫‪.‬لصالح البنك المركزي أو غيره من البنوك‬
‫المادة ‪81‬‬
‫يكون اإلخطار بتحصيل وتوريد الضريبة المستحقة على عوائد السندات‪ ،‬المنصوص عليها‬
‫في المادة السابقة‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 15‬مستقطعه) مع خصم الضريبة المسددة على‬
‫عوائد هذه السندات من الضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية المستحقة على هذه‬
‫‪.‬البنوك وبما ال يجاوز هذه الضريبة‬
‫المادة ‪ 81‬مكرر‬
‫يكون حساب تكاليف تحقيق عوائد السندات‪ ،‬وعوائد سندات وأذون الخزانة المنصوص‬
‫‪:‬عليها في المادة (‪ )58‬من قانون الضريبة على الدخل المشار إليه‪ ،‬على النحو اآلتي‬
‫‪:‬أوال ‪ -‬بالنسبة إلى الممولين من البنوك والمؤسسات المالية‬
‫إجمالي تكاليف الودائع والتكاليف المشابهة ومصاريف األتعاب‬
‫والعموالت والمصاريف العمومية بدون المخصصات واإلهالكات‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × (‪ )%80‬من عوائد السندات وعوائد سندات‬
‫وأذون الخزانة‬
‫إجمالي اإليرادات‬
‫‪:‬ثانيا‪ -‬بالنسبة إلى باقي الممولين من األشخاص الطبيعيين واالعتباريين‬
‫إجمالي المصروفات التمويلية والمصاريف العمومية بدون المخصصات واإلهالكات‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × (‪ )%80‬من عوائد السندات‪ ،‬وعوائد سندات‬
‫وأذون الخزانة‬
‫إجمالي اإليرادات‬
‫وفي جميع األحوال ال يجوز أن تزيد تكاليف تحقيق العوائد المنصوص عليها في الفقرة‬
‫األولى من هذه المادة على (‪ )%70‬من هذه العوائد خالل العام المالي الذي ينتهي بعد‬
‫تاريخ العمل بهذا القرار‪ ،‬و(‪ )%85‬عن العام المالي التالي له‪ ،‬و(‪ )%100‬عن األعوام‬
‫‪.‬المالية التالية‬
‫وال يجوز حساب التكاليف المنصوص عليها في الفقرتين األولى والثانية من هذه المادة‬
‫ضمن التكاليف الالزمة لتحقيق اإليرادات األخرى للممول‪ ،‬وذلك لدى حساب الضريبة‬
‫‪.‬المستحقة على هذه اإليرادات‬
‫المادة ‪ 81‬مكرر ‪1‬‬
‫يقصد بالسندات‪ ،‬وسندات وأذون الخزانة التي يتم االكتتاب فيها بدًء ا من تاريخ العمل‬
‫بأحكام القانون رقم ‪ 10‬لسنة ‪ 2019‬اإلصدارات التي يتم االكتتاب فيها بدًء ا من ‪21‬‬
‫فبراير ‪ ،2019‬وكذا اإلصدارات القديمة التي يعاد فتحها بدًء ا من هذا التاريخ‪ ،‬وفي حدود‬
‫‪.‬المبالغ التي يتم إعادة الفتح لها فقط‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الخامس ‪ -‬الخصم والتحصيل والدفعات المقدمة‬
‫تحت حساب الضريبة ‪ -‬الباب األول ‪ -‬النشاط التجاري والصناعي ‪ -‬الفصل األول ‪ -‬الخصم‬

‫المادة ‪82‬‬
‫يكون توريد الجهات والمنشآت‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون‪ ،‬للمبالغ‬
‫التي تم خصمها تحت حساب الضريبة من أي شخص من أشخاص القطاع الخاص طبقًا‬
‫‪:‬لآلتي‬
‫أن يتم التوريد على النموذج رقم (‪ 41‬خصم وتحصيل) مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من ‪1-‬‬
‫‪.‬خالل وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من هذه المادة‬
‫‪.‬أن يتم التوريد في موعد أقصاه أخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام ‪2-‬‬
‫أن يتم التوريد إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب ‪3-‬‬
‫‪.‬الضريبة بالمصلحة‬
‫ويجب أن يتضمن النموذج المنصوص عليه في البند [‪ ]1‬بيانات الممول من واقع البطاقة‬
‫الضريبية‪ ،‬وأن يحدد به بدقة رقم التسجيل الضريبي‪ /‬رقم الملف‪ /‬المأمورية المختصة‪/‬‬
‫طبيعة التعامل‪ ،‬كما يجب استيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات والبنك المسحوب عليه‬
‫‪.‬واسم وصفة الموقعين على النموذج المعد لذلك‬
‫‪:‬وتعتبر قنوات الدفع التالية من وسائل الدفع اإللكترونية‬
‫تحويالت بنكية للممولين الذين لديهم حسابات بالبنوك مع إخطار المصلحة بإشعار ‪1-‬‬
‫إضافة باالتفاق مع هذه البنوك والربط على شبكة معلومات المصلحة باستخدامها في‬
‫‪.‬اإلخطار‬
‫استخدام الكروت الذكية في إدراج مدفوعات الممول‪ /‬الجهة على الكروت على أن يتم ‪2-‬‬
‫تسليم القيمة إما لمندوب المصلحة أو بتوفير القارئ وبرنامج التحويل المالي لدى الجهة‬
‫‪.‬أو الممول‪ ،‬وأن يتم السداد من خالله ثم تفريغ محتوياته بعد ذلك‬
‫استخدام شبكة بنك أو بنوك معينة أو الهيئة القومية للبريد التي تتفق معها المصلحة ‪3-‬‬
‫‪.‬على السماح للممول بالسداد لدى منافذها‬
‫ويتم إدراج التعامل على الكارت الذكي ويفرغ محتواه بالمأمورية المختصة لكن مدة طبقًا‬
‫‪.‬ألحكام القانون‬
‫وتخطر المصلحة من خالل شبكة المعلومات بالسداد فوريا‪ ،‬ويقوم الممول بقراءة‬
‫‪.‬محتويات الكارت للمطابقة‬
‫وفي جميع األحوال تعتبر الوسائل السابقة قنوات للدفع بشرط توافر اتفاق تجيزه وزارة‬
‫‪.‬المالية مع الجهات السابقة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫فيما عدا توزيعات األرباح التي تجريها شركات األموال‪ ،‬يكون توريد الجهات والمنشآت‬
‫المنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون للمبالغ التي تم خصمها تحت حساب‬
‫‪:‬الضريبة من أي شخص من أشخاص القطاع الخاص طبقًا لما يأتي‬
‫أن يتم التوريد على النموذج (‪ 41‬خصم وتحصيل) مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من ‪1-‬‬
‫‪.‬خالل وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من هذه المادة‬
‫أن يتم التوريد إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت حساب ‪2-‬‬
 ‫‪.‬الضريبة في موعد أقصاه آخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام‬
‫ويجب أن يتضمن النموذج المنصوص عليه في البند [‪ ]1‬بيانات الممول من واقع البطاقة‬
‫الضريبية‪ ،‬وأن يحدد به بدقة رقم التسجيل الضريبي‪ /‬رقم الملف‪ /‬المأمورية المختصة‪/‬‬
‫طبيعة التعامل‪ ،‬كما يجب استيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات والبنك المسحوب عليه‬
‫‪.‬واسم وصفة الموقعين على النموذج المعد لذلك‬
‫‪:‬وتعتبر قنوات الدفع التالية من وسائل الدفع اإللكترونية‬
‫تحويالت بنكية للممولين الذين لديهم حسابات بالبنوك مع إخطار المصلحة بإشعار ‪1-‬‬
‫إضافة باالتفاق مع هذه البنوك والربط على شبكة معلومات المصلحة باستخدامها في‬
‫‪.‬اإلخطار‬
‫استخدام الكروت الذكية في إدراج مدفوعات الممول‪ /‬الجهة على الكروت على أن يتم ‪2-‬‬
‫تسليم القيمة إما لمندوب المصلحة أو بتوفير القارئ وبرنامج التحويل المالي لدى الجهة‬
‫‪.‬أو الممول‪ ،‬وأن يتم السداد من خالله ثم تفريغ محتوياته بعد ذلك‬
‫استخدام شبكة بنك أو بنوك معينة أو الهيئة القومية للبريد التي تتفق معها المصلحة ‪3-‬‬
‫‪.‬على السماح للممول بالسداد لدى منافذها‬
‫ويتم إدراج التعامل على الكارت الذكي ويفرغ محتواه بالمأمورية المختصة لكن مدة طبقًا‬
‫‪.‬ألحكام القانون‬
‫وتخطر المصلحة من خالل شبكة المعلومات بالسداد فوريا‪ ،‬ويقوم الممول بقراءة‬
‫‪.‬محتويات الكارت للمطابقة‬
‫وفي جميع األحوال تعتبر الوسائل السابقة قنوات للدفع بشرط توافر اتفاق تجيزه وزارة‬
‫‪.‬المالية مع الجهات السابقة‬
‫المادة ‪ 82‬مكرر‬
‫يكون اإلخطار المنصوص عليه في الفقرة الثالثة من المادة (‪ )59‬من القانون على نموذج‬
‫‪ 46(.‬إخطار بالتعامالت)‬
‫كما يكون اإلخطار المنصوص عليه في المواد (‪ 59‬مكررًا) و (‪ 59‬مكررًا ‪ )1‬و(‪59‬‬
‫‪.‬مكررًا ‪ )2‬من القانون على نموذج (‪ 47‬إخطار بالتعامالت)‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الخامس ‪ -‬الخصم والتحصيل والدفعات المقدمة‬
‫تحت حساب الضريبة ‪ -‬الباب األول ‪ -‬النشاط التجاري والصناعي ‪ -‬الفصل الثاني ‪ -‬الدفعات المقدمة‬

‫المادة ‪83‬‬
‫يكون طلب الممول االلتزام بأحكام الدفعات المقدمة تحت حساب الضريبة على النموذج‬
‫‪.‬رقم (‪ 1‬دفعات مقدمة)‬
‫‪:‬ويجب أن يقدم هذا الطلب إلى المأمورية المختصة مرفقًا به المستندات اآلتية‬
‫بيان آخر ضريبة واجبة األداء من واقع آخر إقرار ضريبي أو اتفاق مباشر أو قرار ‪1-‬‬
‫‪.‬لجنة داخلية أو قرار لجنة طعن أو حكم محكمة أو قرار لجنة تصالح‬
‫بيان بالضريبة المقدرة إذا كان الممول لم يسبق له تقديم إقرار ضريبي أو إذا كانت ‪2-‬‬
‫‪.‬الفترة الضريبية السابقة على تقديم الطلب تتضمن خسارة‬
‫المادة ‪84‬‬
 ‫على المأمورية المختصة أن ترد على طلب الممول المنصوص عليه في المادة السابقة‬
‫خالل ستين يومًا من تاريخ تقديم الطلب‪ ،‬وذلك بموجب إخطار موصى عليه مصحوبًا بعلم‬
‫‪.‬الوصول‪ ،‬ويكون الرد‪ ،‬بالموافقة على النموذج رقم (‪ 2‬دفعات مقدمة)‬
‫وفي حالة اإلخطار بالموافقة يعد هذا اإلخطار بمثابة شهادة صادرة لجميع جهات تعامل‬
‫الممول بخضوعه لنظام الدفعات المقدمة‪ ،‬وتكون هذه الشهادة صالحة لفترة ضريبية‬
‫واحدة‪ ,‬تجدد بناء على طلب الممول ما لم يعدل الممول عن اختياره لهذا النظام وفقًا لحكم‬
‫المادة (‪ )64‬من القانون أو أن يتم إعفاؤه أو حرمانه من تطبيقه وفقًا لحكم المادة (‪)65‬‬
‫‪.‬منه‬
‫ويجب أن يتضمن اإلخطار المنصوص عليه في الفقرة السابقة بيان مدة الفترة الضريبية‬
‫الصالح للسريان خاللها‪ ،‬كما يجب إثبات خضوع الممول للنظام الدفعات المقدمة بالصفحة‬
‫األخيرة من البطاقة الضريبية وما يفيد تجديد العمل به‪ ،‬وإذا لم يتم هذا التجديد تلتزم‬
‫جهات التعامل تلقائيًا ودون إخطار مسبق من المصلحة بتطبيق نظام الخصم تحت حساب‬
‫‪.‬الضريبة‬
‫‪.‬ويعتبر عدم الرد على طلب الممول خالل المدة المشار إليها رفضًا للطلب‬
‫المادة ‪85‬‬
‫يكون إخطار الممول للمصلحة بتخفيض القسط الثالث من الدفعات المقدمة أو عدم أدائه أو‬
‫تخفيض عدد الدفعات‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )63‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 3‬دفعات‬
‫‪.‬مقدمة)‬
‫المادة ‪86‬‬
‫يكون عدول الممول عن اختيار نظام الدفعات المقدمة بموجب طلب يقدم إلى المأمورية‬
‫المختصة على النموذج رقم (‪ 4‬دفعات مقدمة)‬
‫وفي حالة عدم توافر أي من شرطي قبول الطلب المشار إليه‪ ،‬تلتزم المأمورية المختصة‬
‫بإخطار الممول برفض الطلب بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول خالل ستين يومًا‬
‫من تاريخ تقديمه وذلك على النموذج رقم (‪ 5‬دفعات مقدمة)‪ ،‬ويعتبر عدم اإلخطار خالل‬
‫‪.‬هذه المدة قبوًال للطلب‬
‫المادة ‪87‬‬
‫يكون إخطار الممول بإعفائه من تطبيق نظام الدفعات المقدمة على النموذج رقم (‪ 6‬دفعات‬
‫مقدمة)‪ ،‬ويكون إخطاره بحرمانه من تطبيق هذا النظام على النموذج رقم (‪ 7‬دفعات‬
‫‪.‬مقدمة)‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الخامس ‪ -‬الخصم والتحصيل والدفعات المقدمة‬
‫تحت حساب الضريبة ‪ -‬الباب الثاني ‪ -‬المهن غير التجارية ‪ -‬التحصيل تحت حساب الضريبة‬

‫المادة ‪88‬‬
‫يكون تحصيل المبالغ المنصوص عليها في المادة (‪ )71‬من القانون‪ ،‬تحت حساب‬
‫‪.‬الضريبة على النموذج رقم (‪ 41‬خصم وتحصيل)‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب الخامس ‪ -‬الخصم والتحصيل والدفعات المقدمة‬
‫تحت حساب الضريبة ‪ -‬الباب الثالث ‪ -‬أحكام عامة‬
 ‫المادة ‪89‬‬
‫يكون توريد المبالغ التي تم تحصيلها تحت حساب الضريبة‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )72‬من‬
‫القانون‪ ،‬في موعد أقصاه آخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام إلى اإلدارة العامة‬
‫لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة على النموذج رقم (‪ 41‬خصم‬
‫وتحصيل) مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من خالل وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها‬
‫في هذه الالئحة‪ ،‬ويجب أن يتضمن النموذج المشار إليه بيانات الممول من واقع البطاقة‬
‫الضريبية‪ ،‬وأن يحدد به بدقة رقم التسجيل الضريبي‪ /‬رقم الملف‪ /‬المأمورية المختصة‪/‬‬
‫طبيعة التعامل‪ ،‬كما يجب استيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات والبنك المسحوب عليه‬
‫‪.‬واسم وصفة الموقعين على النموذج المعد لذلك‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫يكون توريد المبالغ التي تم خصمها أو إضافتها أو تحصيلها بحسب األحوال تحت حساب‬
‫الضريبة طبقًا للمادة (‪ )72‬من القانون إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم‬
‫والتحصيل تحت حساب الضريبة على النموذج (‪ 41‬خصم وإضافة وتحصيل) أو النموذج‬
‫(‪ 41‬خصم وتحصيل) بحسب األحوال‪ ،‬مرفقًا به الشيك أو نقدًا أو من خالل وسائل الدفع‬
‫اإللكترونية المنصوص عليها في هذه الالئحة‪ ،‬وذلك في موعد أقصاه آخر أبريل و يوليو‬
‫وأكتوبر و يناير من كل عام‪ ،‬ويجب أن يتضمن النموذج المشار إليه بيانات الممول من‬
‫واقع البطاقة الضريبية‪ ،‬وأن ُيحدد به بدقة (رقم التسجيل الضريبي‪ /‬رقم الملف‪ /‬المأمورية‬
‫المختصة‪ /‬طبيعة التعامل)‪ ،‬كما يجب استيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات والبنك‬
‫‪.‬المسحوب عليه واسم وصفة الموقعين على النموذج الُم عد لذلك‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫األول ‪ -‬اإلخطار وإمساك الدفاتر‬

‫المادة ‪90‬‬
‫يكون إخطار المأمورية المختصة بمزاولة نشاط تجاري أو صناعي أو مهني أو حرفي أو‬
‫نشاط غير تجاري خالل ثالثين يومًا من تاريخ بدء مزاولة النشاط على النموذج رقم (‪16‬‬
‫‪.‬حصر)‪ ،‬والنموذج رقم (‪ 17‬حصر)‪ ,‬بحسب األحوال‬
‫‪.‬وعلى المأمورية المختصة فتح ملف ضريبي للممول فور إخطارها‬
‫المادة ‪91‬‬
‫يكون طلب استخراج البطاقة الضريبية لكل من يزاول نشاطًا تجاريًا أو صناعيًا أو حرفيًا‬
‫‪.‬أو غير تجاري‪ ،‬وكل من يمارس نشاطًا مهنيًا على النموذج رقم (‪ 18‬حصر)‬
‫المادة ‪92‬‬
‫يعد في حكم اإلخطار بمزاولة النشاط واستخراج البطاقة الضريبية‪ ،‬قيام الممول باستخدام‬
‫النموذج اإللكتروني المعد لذلك من خالل شبكة المعلومات اإللكترونية (بوابة الحكومة‬
‫‪.‬اإللكترونية) خدمة ممولي الضريبة على الدخل‬
‫المادة ‪93‬‬
‫يجب أن تتضمن البطاقة الضريبية للممول‪ ،‬سواء صدرت على هيئة بطاقة ورقية مكتوبة‬
‫‪:‬أو في شكل بطاقة ذكية‪ ،‬البيانات اآلتية‬
‫‪.‬رقم التسجيل الضريبي ‪1-‬‬
‫الرقم المسلسل للبطاقة طبقًا لما هو وارد في سجل قيد البطاقة الضريبية ‪2-‬‬
‫تاريخ إصدارها ‪3-‬‬
‫كود المأمورية ‪4-‬‬
‫اسم الممول ‪5-‬‬
‫عنوان الممول ‪6-‬‬
‫رقم الملف الضريبي ‪7-‬‬
‫نشاط الممول ‪8-‬‬
‫"عنوان النشاط "السمة التجارية ‪9-‬‬
‫رقم التأمينات االجتماعية ‪10-‬‬
‫رقم السجل التجاري ‪11-‬‬
‫رقم سجل الشركات ‪12-‬‬
‫عنوان المركز الرئيسي والفروع والمخازن ‪13-‬‬
‫تاريخ بدء مزاولة كل نشاط ‪14-‬‬
‫الكيان القانوني ‪15-‬‬
‫بيانات اإلقرار (سنة اإلقرار ‪ -‬تاريخ اإلقرار ‪ -‬توقيع المختص بالمأمورية) ‪16-‬‬
‫بيانات اإلعفاءات الضريبية ‪17-‬‬
‫بيان ما إذا كان الممول خاضعًا لنظام الدفعات المقدمة ‪18-‬‬
‫تاريخ اإلصدار وتاريخ االنتهاء ‪19-‬‬
‫أي تغيير في بيانات البطاقة ‪20-‬‬
‫المادة ‪94‬‬
‫يقدم طلب استخراج البطاقة الضريبية من الممولة أو وكيله إلى المأمورية المختصة التي‬
‫‪:‬يتبعها الممول‪ ,‬مرفقًا به المستندات اآلتية‬
‫‪.‬صورة عقد اإليجار ‪1.‬‬
‫صورة عقد شركة األشخاص أو نسخة من عدد الوقائع المصرية أو النشرة الخاصة ‪2.‬‬
‫‪.‬التي تم فيها النشر عن الشركة أو صورة من عقدها ونظامها األساسي‬
‫وعلى المأمورية قيد الطلبات المقدمة في سجل خاص حسب ترتيب تاريخ ورودها‪ ،‬ويوقع‬
‫على البطاقة كل من المأمور والمراجع‪ ،‬وتعتمد من رئيس المأمورية وتختم بخاتمها‪،‬‬
‫‪.‬وتسلم للممول خالل أسبوع على األكثر من تاريخ تقديم الطلب‬
‫‪.‬وينشأ بكل مأمورية سجل خاص تقيد به بيانات كل بطاقة‬
‫المادة ‪95‬‬
‫تكون مدة سريان البطاقة الضريبية خمس سنوات من تاريخ إصدارها‪ ،‬وتعتبر البطاقة‬
‫الغية وغير صالحة للتعامل بها عند انتهاء هذه المدة على أن تثبت بالبطاقة في مكان‬
‫‪.‬ظاهر عبارة تفيد ذلك‬
‫المادة ‪96‬‬
 ‫ال يجوز إصدار أكثر من بطاقة ضريبية للممول الواحد‪ ،‬فإن كان للممول أكثر من نشاط‬
‫تجاري أو صناعي أو مهني أو أكثر من فرع‪ ،‬تكون المأمورية المختصة بإصدار البطاقة‬
‫‪.‬الضريبية مأمورية المركز الرئيسي‬
‫المادة ‪97‬‬
‫‪:‬في تطبيق حكم المادة (‪ )75‬من القانون‪ ،‬تصدر البطاقة الضريبية بلونين‬
‫‪.‬اللون األخضر‪ :‬لألشخاص الطبيعيين‬
‫‪.‬اللون األحمر‪ :‬لألشخاص االعتبارية‬
‫وإذا اختار الممول نظام الدفعات المقدمة‪ ،‬فيجب التأشير على البطاقة الضريبية بما يفيد‬
‫‪.‬ذلك‬
‫المادة ‪98‬‬
‫على المختصين في الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )76‬من القانون‪ ،‬إخطار اإلدارة‬
‫العامة للحصر واإلقرارات بمصلحة الضرائب بالنسبة لمحافظة القاهرة أو منطقة الضرائب‬
‫بالنسبة للمحافظات التي يوجد بها منطقة ضرائب واحدة أو منطقة ضرائب أول بالنسبة‬
‫لباقي المحافظات خالل مدة أقصاها نهاية الشهر التالي للشهر الذي صدر فيه الترخيص‬
‫‪.‬بالطبع أو النشر‪ ،‬وذلك على النموذج رقم (‪ 20‬حصر)‬
‫المادة ‪99‬‬
‫على المختصين في الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )77‬من القانون عند منح أي‬
‫ترخيص لمزاولة تجارة أو صناعة أو حرفة أو مهنة أو لبناء عقار أو الستغالل عقار في‬
‫مزاولة تجارة أو صناعة أو مهنة أو لمنح امتياز أو التزام أو إذن مزاولة نشاط إخطار‬
‫اإلدارة العامة للحصر واإلقرارات بمصلحة الضرائب بالقاهرة بالنسبة لمحافظة القاهرة أو‬
‫منطقة الضرائب بالنسبة المحافظات التي يوجد بها منطقة ضرائب واحدة أو منطقة‬
‫ضرائب أول بالنسبة لباقي المحافظات خالل مدة أقصاها نهاية الشهر التالي للشهر الذي‬
‫صدر فيه الترخيص‪ ،‬موضحًا به اسم طالب الترخيص وجميع البيانات ذات العالقة‪ ،‬وذلك‬
‫على النماذج أرقام (‪ 21‬حصر) و(‪ 22‬حصر) و(‪ 23‬حصر) و(‪ 24‬حصر) بحسب‬
‫‪.‬األحوال‬
‫المادة ‪ 99‬مكرر ‪1‬‬
‫على كل ممول من أصحاب األعمال التجارية والصناعية ومن أصحاب المهن غير التجارية‬
‫حيازة دفاتر فواتير تتكون من جزئين‪ ,‬جزء كعب يظل بحوزة الممول بعد أداء الخدمة أو‬
‫تسليم السلعة‪ ,‬وجزء يسلم إلى العميل مقابل الحصول على الخدمة أو السلعة وسداد‬
‫‪.‬قيمتها‬
‫المادة ‪ 99‬مكرر ‪2‬‬
‫‪ :‬يجب أن تتضمن الفاتورة البيانات اآلتية كحد أدنى‬
‫‪.‬اسم الممول‬
‫‪.‬رقم التسجيل الضريبي‬
‫‪.‬رقم الفاتورة المسلسل‬
‫‪.‬اسم مشتري السلعة أو متلقي الخدمة‬
‫‪.‬تاريخ تحرير الفاتورة‬
 ‫‪.‬نوع السلعة أو الخدمة المباعة‬
‫‪.‬قيمة السلعة أو الخدمة المباعة‬
‫ويستثنى الممولون من أصحاب األعمال التجارية من إثبات بيان اسم مشتري السلعة أو‬
‫‪.‬متلقي الخدمة في الفاتورة‬
‫ويجب أن يتضمن الكعب الذي يحتفظ به الممول اسم المستفيد‪ ,‬تاريخ الخدمة والمبلغ‬
‫‪.‬المدفوع‪ ,‬ويجوز استخدام نسخة كربون بدًال من الكعب‬
‫وعلى أصحاب المهن الحرة تسجيل اسم المستفيد والمبلغ المدفوع حتميًا على كل من‬
‫‪.‬األصل والصورة أو الكعب‬
‫المادة ‪ 99‬مكرر ‪3‬‬
‫تقوم مصلحة الضرائب إذا اقتضت ضرورة الفحص بمراجعة المبالغ المحصلة من واقع‬
‫دفتر أو دفاتر الفواتير بإجمالي دخل المنشأة‪ ,‬وفي حالة عدم وجود فواتير‪ ,‬يجوز‬
‫للمصلحة أن تأخذ بقيمة مبيعات أو دخل نمطية تحددها في ضوء األعراف المتداولة في‬
‫‪.‬السوق بالنسبة للسلعة أو الخدمة المقدمة‬
‫المادة ‪ 99‬مكرر ‪4‬‬
‫على المصلحة في حالة عدم تساوي مجموع قيمة الفواتير المصدرة مع إجمالي الدخل‬
‫‪.‬المعلن في اإلقرار البحث عن دالئل أخرى إلقرار أو نفي التهرب الضريبي‬
‫وإذا حصلت المصلحة على إقرارات من المستفيدين من الخدمة أو مشتري السلعة محل‬
‫الفحص تثبت دفع مبالغ غير ثابتة في دفتر الفواتير‪ ,‬فأن ذلك يعد تهربًا‪ ,‬تتخذ في شأنه‬
‫‪.‬اإلجراءات المقررة قانونًا‬
‫المادة ‪100‬‬
‫يكون اإلخطار عند توقف المنشأة‪ ،‬طبقًا لحكم الفقرة الثالثة من المادة (‪ )79‬من القانون‪,‬‬
‫على النموذج رقم (‪ 25‬توقف)‪ ,‬ويجوز أن يتم هذا اإلخطار عن طريق االتصال اإللكتروني‬
‫بالمأمورية المختصة وفقًا لضوابط التوقيع اإللكتروني باستخدام النماذج المعدة بقوائم‬
‫الخدمات اإللكترونية المتاحة بمعرفة المصلحة‪ ،‬ويعتبر استالمًا لها إخطار الممول برسالة‬
‫‪.‬الوصول المرسلة إليه من المصلحة‬
‫‪:‬ويعتبر من حاالت عدم تحقيق أية إيرادات للممول بعد تاريخ التوقف‬
‫‪.‬مغادرة البالد نهائيًا ‪1-‬‬
‫‪.‬الغلق الجبري أو اإلداري ‪2-‬‬
‫‪.‬ترك مكان مزاولة النشاط لمالك العقار ‪3-‬‬
‫‪.‬االستيالء على مكان مزاولة النشاط للمنفعة العامة ‪4-‬‬
‫‪.‬وذلك كله ما لم يثبت للمصلحة أن الممول حقق إيرادات بعد تاريخ التوقف‬
‫المادة ‪101‬‬
‫يكون طلب الممول الذي يرغب في التوقف عن مزاولة النشاط أو التنازل عن المنشأة أو‬
‫مغادرة البالد مغادرة نهائية تحديد موقفه الضريبي حتى تاريخ توقفه أو تنازله أو مغادرة‬
‫البالد‪ ,‬طبقًا للمادة (‪ )81‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 26‬طلبات)‪ ،‬بشرط أن يكون قد‬
‫قدم اإلقرارات الملتزم بها قانونًا‪ ،‬وعلى المأمورية المختصة إجابته إلى طلبه خالل تسعين‬
‫‪.‬يومًا من تاريخ استالم الطلب بعد سداد رسم قدره خمسة جنيهات‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫الثاني ‪ -‬اإلقرارات الضريبية‬

‫المادة ‪102‬‬
‫على كل ممول من األشخاص الطبيعيين أن يقدم إلى مأمورية الضرائب المختصة قبل أول‬
‫أبريل من كل سنة اإلقرار الضريبي المنصوص عليه في المادة (‪ )82‬من القانون على‬
‫النموذج رقم (‪ 27‬إقرارات)‪ ،‬ويجب أن يقدم هذا اإلقرار من أصل وصورة‪ ،‬سواء تم‬
‫تسليمه للمأمورية المختصة أو تم إرساله بالبريد بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم‬
‫الوصول‪ ،‬ويتم ختم اإلقرار المقدم بخاتم المأمورية‪ ،‬كما يتم ختم الصورة التي تسلم‬
‫‪.‬للممول أو تعاد إليه بالبريد دون مراجعة اإلقرار أو إبداء رأي فيه‬
‫المادة ‪103‬‬
‫على كل ممول من األشخاص االعتبارية‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )48‬من القانون‪،‬‬
‫أن يقدم إلى المأمورية المختصة قبل أول مايو من كل سنة أو خالل األربعة أشهر التالية‬
‫لتاريخ انتهاء السنة المالية إقراره الضريبي على النموذج رقم (‪ 28‬إقرارات)‪ ،‬ويجب‬
‫تقديم هذا اإلقرار من أصل وصورة‪ ،‬سواء تم تسليمه للمأمورية المختصة أو تم إرساله‬
‫بالبريد بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‪ ،‬ويتم ختم اإلقرار المقدم بخاتم‬
‫المأمورية‪ ،‬كما يتم ختم الصورة التي تسلم للممول أو تعاد إليه بالبريد دون مراجعة‬
‫‪.‬اإلقرار أو إبداء رأي فيه‬
‫المادة ‪104‬‬
‫يجوز للممول إرسال اإلقرار الضريبي من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية (خدمة ممولي‬
‫ضريبة الدخل) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية‪ ،‬على أن يقوم‬
‫الممول بتسجيل نفسه والحصول على كلمة المرور السرية‪ ،‬ويعتبر الممول مسئوًال عما‬
‫يقدمه مسئولية كاملة إما من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه االستفادة من هذه الخدمة‬
‫‪.‬أو أن يقدم توقيعًا إلكترونيًا مجازًا من المصلحة‬
‫وفي جميع األحوال‪ ,‬يجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع‬
‫اإلقرار بإحدى وسائل الدفع اإللكترونية المجازة المنصوص عليها في المادة (‪ )82‬من‬
‫‪.‬هذه الالئحة أو التي تقرها وزارة المالية‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2019-06-02 :‬‬
‫يلتزم الممول (الشخص االعتباري) بإرسال اإلقرار الضريبي من خالل بوابة الحكومة‬
‫اإللكترونية (خدمة ممولي ضريبة الدخل) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها‬
‫وزارة المالية‪ ،‬على أن يقوم الممول بتسجيل نفسه والحصول على كلمة المرور السرية‪،‬‬
‫ويعتبر الممول مسئوال عما يقدمه مسئولية كاملة من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه‬
‫‪.‬االستفادة من هذه الخدمة‪ ،‬أو أن يقدم توقيعا إلكترونيا مجازا من المصلحة‬
‫ويبدأ التزام شركات األشخاص بإرسال اإلقرار الضريبي على النحو الوارد بالفقرة السابقة‬
‫‪.‬اعتبارا من أول يناير ‪2020‬‬
‫ويجوز للممول (الشخص الطبيعي) إرسال اإلقرار الضريبي على النحو الوارد بالفقرة‬
‫‪.‬األولى من هذه المادة‬
‫وفى جميع األحوال يجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار‬
‫بإحدى وسائل الدفع المجازة المنصوص عليها في المادة (‪ )82‬من هذه الالئحة أو التي‬
‫‪.‬تقررها وزارة المالية‬
‫ويعتبر تقديم الممول اإلقرار بالطريقة المشار إليها في هذه المادة بمثابة تقديمه إلى‬
‫‪.‬المأمورية المختصة‬
‫المادة ‪105‬‬
‫يعتبر اعتماد اإلقرار من أحد المحاسبين المقيدين بالسجل العام للمحاسبين والمراجعين‬
‫طبقًا ألحكام القانون رقم ‪ 133‬لسنة ‪ 1951‬بمزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة أو الجهاز‬
‫المركزي للمحاسبات‪ ،‬بحسب األحوال‪ ،‬إقرار بأن صافي الربح الخاضع للضريبة أو‬
‫‪.‬الخسارة كما ورد باإلقرار قد أعد وفقًا ألحكام القانون وهذه الالئحة‬
‫المادة ‪106‬‬
‫لبنوك وشركات ووحدات القطاع العام وشركات قطاع األعمال العام واألشخاص االعتبارية‬
‫العامة تقديم إقرار نهائي على النموذج رقم (‪ 29‬إقرارات) خالل ثالثين يومًا من تاريخ‬
‫‪.‬اعتماد الجمعية العمومية لحساباتها‪ ،‬وأداء فروق الضريبة المستحقة من واقعه‬
‫المادة ‪107‬‬
‫تسري على المشروعات الصغيرة‪ ,‬المنصوص عليها في المادة (‪ )18‬من القانون قواعد‬
‫وأسس المحاسبة الضريبية وإجراءات تحصيل الضريبة طبقًا لقرار وزير المالية الذي‬
‫‪.‬يصدر في هذا الشأن‬
‫المادة ‪108‬‬
‫تعد بوابة الحكومة اإللكترونية (خدمة ممولي الضريبة على الدخل) أو القناة التي تحددها‬
‫وزارة المالية إحدى وسائل المراسلة التي تستخدمها كل من المصلحة والممول في كل ما‬
‫‪:‬يتصل بالخدمات التي تقدمها مصلحة الضرائب للممولين من خالل هذه القنوات ومن ذلك‬
‫‪.‬طلب استخراج بطاقة ضريبية أو تجديدها ‪1.‬‬
‫‪.‬إخطارات بتحديد مواعيد جلسات لجان داخلية أو طعن أو أي لجان أخرى ‪2.‬‬
‫‪.‬غير ذلك مما تتيحه الوزارة أو المصلحة من خدمات إلكترونية ‪3.‬‬
‫المادة ‪109‬‬
‫للمصلحة تصحيح األخطاء الحسابية الواردة باإلقرار الضريبي بعد تقديمه ويتم إخطار‬
‫الممول بنتيجة التصحيح وإرفاق شيك بالمبلغ المستحق للممول أو مطالبته بالفروق‬
‫المستحقة عليه على النموذج رقم (‪ 30‬إقرارات) ويكون طلب الممول مد ميعاد تقديم‬
‫إقراره الضريبي‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )85‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 26‬طلبات)‪ ,‬ويجوز‬
‫تقديم الطلب باألساليب اإللكترونية أو بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول على أن‬
‫يكون تاريخ وصول الكتاب سابقًا على تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم اإلقرار بخمسة‬
‫‪.‬عشر يومًا‬
‫المادة ‪110‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم تحت حساب الضريبة أداء المبالغ المخصومة‬
‫في موعد أقصاه آخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام من واقع السجالت‬
 ‫المنصوص عليها في المادة (‪ )111‬من هذه الالئحة‪ ،‬ويجب أن تتضمن هذه السجالت‬
‫‪:‬البيانات التالية عن كل فترة ضريبية‬
‫‪.‬اسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة ‪1.‬‬
‫‪.‬مقدار المبالغ المدفوعة ونسبة الخصم تحت حساب الضريبة ‪2.‬‬
‫‪.‬رقم الشيك الخاص بتوريد هذه المبالغ وتاريخه ‪3.‬‬
‫وعلى هذه الجهات توفير السجالت المشار إليها للفحص بمعرفة اإلدارة العامة للتحصيل‬
‫تحت حساب الضريبة المختصة‪ ،‬ويجب إرسال صورة من هذه السجالت إلى اإلدارات‬
‫‪.‬المختصة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم واإلضافة تحت حساب الضريبة توريد المبالغ‬
‫المحصلة في موعد أقصاه آخر أبريل و يوليو و أكتوبر ويناير من كل عام من واقع‬
‫‪.‬السجلين المنصوص عليهما في المادة (‪ )111‬من هذه الالئحة‬
‫‪:‬ويجب أن يتضمن هذان السجالن البيانات التالية عن كل فترة ضريبية‬
‫‪.‬اسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة ‪1-‬‬
‫مقدار المبالغ المدفوعة تحت حساب الضريبة وبيان نسبة الخصم واإلضافة بحسب ‪2-‬‬
‫‪.‬األحوال‬
‫‪.‬رقم الشيك الخاص بتوريد هذه المبالغ وتاريخه ‪3-‬‬
‫وعلى هذه الجهات توفير السجلين المشار إليهما للفحص بمعرفة اإلدارة العامة للمراجعة‬
‫‪.‬والتحصيل تحت حساب الضريبة‪ ،‬ويجب عليها إرسال صورة منهما إلى اإلدارة المختصة‬
‫المادة ‪111‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة إمساك‬
‫‪:‬السجلين اآلتيين‬
‫‪:‬سجل أو أكثر حسب عدد المتعاملين معها يتضمن ‪1-‬‬
‫‪.‬أ‪ -‬اسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة‬
‫‪.‬ب‪ -‬مقدار المبالغ المدفوعة ونسبة الخصم تحت حساب الضريبة‬
‫سجل تدون به حركة التسديدات التي يتم توريدها كل ثالثة أشهر مع توضيح بيانات ‪2-‬‬
‫‪.‬الشيك والجهة المستفيدة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة إمساك‬
‫‪:‬السجلين اآلتيين‬
‫‪:‬سجل المتعاملين‪ ،‬ويدون به ‪1-‬‬
‫‪.‬اسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة )أ(‬
‫‪.‬مقدار المبالغ المدفوعة ونسبة الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة )ب(‬
‫سجل التسديدات‪ ،‬وتدون به المبالغ التي يتم توريدها كل ثالثة أشهر وبيانات الشيك ‪2-‬‬
‫‪.‬والجهة المستفيدة‬
‫المادة ‪112‬‬
 ‫ال يجوز للممول تقديم إقرار ضريبي معدل‪ ،‬طبقًا للمادة (‪ )87‬من القانون‪ ،‬إذا استعمل‬
‫إحدى الطرق التي يعد فيها متهربًا طبقًا للمادة (‪ )133‬من القانون‪ ،‬وتم اكتشاف ذلك من‬
‫‪.‬قبل المصلحة‬
‫المادة ‪113‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )88‬من القانون‪ ،‬ال يجوز للمصلحة عدم االعتداد بالدفاتر‬
‫والسجالت التي يمسكها الممول أو إهدارها إال إذا أثبتت المصلحة بالمستندات عدم صحة‬
‫‪.‬ما ورد بهذه الدفاتر والسجالت‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫الثالث ‪ -‬ربط الضريبة‬

‫المادة ‪114‬‬
‫يقصد بربط الضريبة‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )89‬من القانون‪ ،‬تحديد دين الضريبة‬
‫‪.‬المستحقة من واقع اإلقرار الضريبي للممول‬
‫المادة ‪ 114‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة ‪ 90‬من القانون‪ ،‬إذا ثبت بفحص اإلقرارات التي‬
‫وردت بالعينة عدم توافر البيانات والمستندات المؤيدة لها فتتم المحاسبة تقديريًا‪ ،‬إيرادًا‬
‫‪.‬ومصروفًا‪ ،‬للوصول إلى صافي الربح الخاضع للضريبة‬
‫المادة ‪115‬‬
‫يكون إخطار الممول بعناصر ربط الضريبة في الحاالت المنصوص عليها في المادة (‪)90‬‬
‫‪.‬من القانون وبقيمتها على النموذج رقم (‪ 19‬ضريبة)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫يكون إخطار الممول بعناصر ربط الضريبة في الحاالت المنصوص عليها في المادة (‪)90‬‬
‫‪.‬من القانون وبقيمتها على النموذج رقم (‪ 19‬ضريبة)‬
‫إذا ثبت للمصلحة وجود إيرادات غير مدرجة باإلقرار الضريبي و لم يسبق إخطار الممول‬
‫‪.‬بها يتم إخطار الممول بالتعديل على نموذج (‪ 19‬ضريبة مكررًا)‬
‫المادة ‪116‬‬
‫ينقطع التقادم‪ ،‬في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )91‬من القانون‪ ،‬باإلخطار‬
‫‪.‬بعناصر ربط الضريبة أو بالتنبيه على الممول بأدائها أو باإلحالة إلى لجان الطعن‬
‫كما ينقطع التقادم ألي من األسباب المنصوص عليها في القانون المدني كالمطالبة‬
‫القضائية ولو رفعت الدعوى إلى محكمة غير مختصة والتنبيه والحجز والطلب الذي يتقدم‬
‫به الدائن لقبول حقه في تفليسة أو في توزيع‪ ،‬وبأي عمل يقوم به الدائن للتمسك بحقه‬
‫أثناء السير في إحدى الدعاوى‪ ،‬كما ينقطع التقادم إذا أقر المدين بحق الدائن إقرارًا‬
‫‪.‬صريحًا أو ضمنيًا‬
‫المادة ‪117‬‬
‫يقصد باألخطاء المادية‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )93‬من القانون‪ ,‬ورود النتيجة مخالفة‬
‫للحيثيات‪ ،‬ويقصد باألخطاء الحسابية في تطبيقها األخطاء في نقل األرقام أو الجمع‬
 ‫‪.‬والطرح وكافة العمليات الحسابية‬
‫ويعد في حكم األخطاء المادية التي يكون على المأمورية المختصة تصحيحها من تلقاء‬
‫ذاتها أو بناء على طلب الممول‪ ،‬جميع الحاالت المنصوص عليها في المادة (‪ )124‬من‬
‫‪.‬القانون‪ ،‬وذلك ما لم يصبح الربط نهائيًا‬
‫المادة ‪ 117‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )94‬من القانون ال تسري أحكام الفحص بالعينة على اإلقرارات‬
‫التي ال تستند لدفاتر وحسابات منتظمة وفقًا لحكم المادة (‪ )78‬من القانون‪ ،‬وذلك اعتبارًا‬
‫‪.‬من سنوات الفحص التي تبدأ من عام ‪ 2013‬وما بعدها‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫الرابع ‪ -‬الفحص والتحريات‬

‫المادة ‪118‬‬
‫يكون إخطار الممول بالتاريخ المحدد للفحص ومكانه والمدة التقديرية له على النموذج‬
‫‪.‬رقم (‪ 31‬فحص) قبل عشرة أيام على األقل من تاريخ استالم الممول لهذا اإلخطار‬
‫المادة ‪119‬‬
‫ال يجوز للمصلحة إعادة فحص حسابات ودفاتر الممول‪ ،‬طبقًا لحكم الفقرة األخيرة من‬
‫المادة (‪ )95‬من القانون‪ ،‬إال إذا توافرت إحدى الطرق المنصوص عليها في المادة (‪)133‬‬
‫‪.‬منه‬
‫‪.‬وفي جميع األحوال‪ ,‬على المصلحة بيان األسباب الداعية إلى إعادة الفحص‬
‫المادة ‪120‬‬
‫يكون طلب المصلحة للبيانات وصور الدفاتر والمستندات والمحررات من الممول‪ ،‬طبقًا‬
‫للمادة (‪ )96‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 32‬فحص)‪ ،‬وللممول أن يطلب مد المهلة‬
‫الممنوحة له على النموذج رقم (‪ 26‬طلبات)‪ ،‬ويكون إخطار الممول بمد المهلة أو برفض‬
‫‪.‬طلبه على النموذج رقم (‪ 33‬فحص) مع إبداء األسباب في حالة الرفض‬
‫المادة ‪121‬‬
‫يكون طلب الوزير من رئيس محكمة االستئناف األمر بإطالع العاملين بالمصلحة أو‬
‫حصولهم على بيانات متعلقة بحسابات العمالء وودائعهم وخزائنهم على النموذج رقم (‪34‬‬
‫‪.‬بيانات)‬
‫المادة ‪122‬‬
‫تشمل المنشآت الملتزمة بتقديم دفاتر حساباتها‪ ،‬وفقًا ألحكام القانون المنشآت والشركات‬
‫‪.‬المقامة بنظام المناطق الحرة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )100‬من القانون تشمل المنشآت الملتزمة بتقديم دفاتر حساباتها‬
‫المنشآت والشركات المقامة بنظام المناطق الحرة‪ ،‬وكذلك الشركات والمنشآت والفروع‬
‫‪.‬المقامة وفقًا ألحكام قانون المناطق االقتصادية ذات الطبيعة الخاصة‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫الخامس ‪ -‬ضمانات التحصيل‬

‫المادة ‪123‬‬
‫يكون تحصيل الضريبة غير المسددة ومقابل التأخير بمقتضى مطالبات واجبة التنفيذ موقعًا‬
‫عليها من مأمور الفحص ومأمور التحصيل ورئيس المأمورية على النموذج رقم (‪35‬‬
‫سداد) بالنسبة لألشخاص الطبيعيين‪ ،‬وعلى النموذج رقم (‪ 36‬سداد) بالنسبة لألشخاص‬
‫‪.‬االعتبارية‪ ،‬وترسل هذه المطالبات بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2006-12-02 :‬‬
‫يكون تحصيل الضريبة غير المسددة ومقابل التأخير بمقتضى مطالبات واجبة التنفيذ موقعًا‬
‫عليها من مأمور الفحص ومأمور التحصيل ورئيس المأمورية على النموذج رقم (‪35‬‬
‫سداد) بالنسبة لألشخاص الطبيعيين‪ ،‬وعلى النموذج رقم (‪ 36‬سداد) بالنسبة لألشخاص‬
‫االعتبارية‪ ،‬وعلى النموذج (‪ 42‬سداد) بالنسبة لفروق ضريبة المرتبات وما في حكمها‪،‬‬
‫‪.‬وترسل هذه المطالبات بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‬
‫المادة ‪ 123‬مكرر‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )103‬من قانون الضريبة على الدخل المشار‬
‫إليه‪ ،‬يكون أداء الضريبة المستحقة على شركات األموال واألشخاص االعتبارية العامة‬
‫بإحدى وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في المادة (‪ )82‬من هذه الالئحة‪،‬‬
‫‪.‬باإلضافة إلى أية وسائل إلكترونية أخرى تتيحها البنوك المشتركة في خدمة التحصيل‬
‫المادة ‪124‬‬
‫يكون إخطار الممول بالمطالبة بالسداد‪ ،‬طبقًا للفقرة الثانية من المادة (‪ )104‬من القانون‪،‬‬
‫على النموذج رقم (‪ 37‬سداد) من تاريخ موافقة الممول على تقديرات المأمورية أو‬
‫صدور قرار لجنة الطعن أو حكم من المحكمة االبتدائية‪ ،‬وذلك بموجب كتاب موصى عليه‬
‫‪.‬مصحوبًا بعلم الوصول‬
‫المادة ‪125‬‬
‫في حالة سداد الضريبة على أقساط‪ ،‬يكون تحديد قيمة القسط ومدة التقسيط‪ ,‬وفقًا لما‬
‫‪:‬يأتي‬
‫‪.‬حجم تعامالت الممول طبقًا لبيانات الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة ‪1.‬‬
‫‪.‬صافي األرباح النهائية في الثالث سنوات األخيرة ‪2.‬‬
‫‪.‬قيمة المحجوزات المنقولة أو العقارية ‪3.‬‬
‫‪.‬مدى انتظام الممول في السداد إذا كان قد سبق صدور قرارات تقسيط له ‪4.‬‬
‫المادة ‪126‬‬
‫في تطبيق حكم المادة (‪ )105‬من القانون‪ ,‬إذا طرأت ظروف عامة أو ظروف خاصة‬
‫بالممول تحول دون التزامه بالسداد وفقًا لالتفاق مع المصلحة على التقسيط‪ ،‬يجوز‬
‫للمصلحة بناًء على طلب الممول تعديل قرار التقسيط سواء بالنسبة لقيمة القسط أو عدد‬
‫‪.‬سنوات التقسيط بما يتناسب مع ظروف الممول وتحصيل المتأخرات‬
 ‫فإذا تعذر االتفاق مع الممول بشأن تقسيط الضريبة المستحقة يتم إخطاره برفض طلب‬
‫‪.‬التقسيط وتتخذ إجراءات التنفيذ الجبري لتحصيل المستحقات الضريبية‬
‫المادة ‪ 126‬مكرر‬
‫يجب االلتزام بالضوابط التالية لدى اتخاذ إجراءات الحجز لتحصيل دين الضريبة على‬
‫‪:‬الدخل المستحقة على الممول‬
‫‪:‬أوًال ــ في شأن الحجز على منقول‬
‫‪.‬االنتقال إلجراء الحجز على المنقوالت في األماكن التي توجد بها )أ(‬
‫أن يتم تقييم المنقوالت التي سيتم توقيع الحجز عليها تقييمًا عادًال يتناسب وقيمتها )ب(‬
‫‪.‬السوقية في تاريخ توقيع الحجز‬
‫أن يقتصر الحجز على المنقوالت التي تكفي قيمتها ألداء دين الضريبة المستحق )جـ(‬
‫‪.‬الذي تتخذ إجراءات الحجز الستيفائه‬
‫أال يتم الحجز على البضائع التي تخص التجارة أو غيرها مما يعوق ممارسة الممول )د(‬
‫لنشاطه إال في حالة عدم كفاية قيمة المنقوالت الجائز الحجز عليها من األثاث والتجهيزات‬
‫‪.‬والمعدات الستيفاء دين الضريبة المستحق‬
‫وال يجوز إبالغ النيابة العامة بوقوع تبديد لألموال المحجوز عليها إال بعد االستيثاق من‬
‫‪.‬قانونية إجراءات الحجز‪ ،‬والتثبت من حدوث هذا التبديد‬
‫‪:‬ثانيًا ــ في شأن الحجز على ما للمدين لدى الغير‬
‫اتخاذ ما يلزم لتحديد البنوك أو جهات التعامل التي يوجد لديها مديونيات للمدين بدين )أ(‬
‫‪.‬الضريبة‬
‫اتخاذ اإلجراءات المقررة لمطالبة البنوك وجهات التعامل بتقديم اإلقرار بما في الذمة‪) ,‬ب(‬
‫‪.‬وإلزامها بذلك في حالة امتناعها من خالل إجراءات دعوى اإللزام‬
‫أن يقتصر الحجز على ما للمدين لدى هذه البنوك وجهات التعامل التي أقرت بما في )جـ(‬
‫‪.‬ذمتها للمدين على ما يعادل دين الضريبة المستحق المطلوب استيفاؤه‬
‫المادة ‪ 126‬مكرر ‪1‬‬
‫يجب االلتزام بالضوابط التالية لدى اتخاذ إجراءات الحجز المنصوص عليه في المادة (‬
‫‪ )107:‬من القانون‬
‫تحري الدقة في تقدير دين الضريبة المتوقع من واقع األوراق استحقاقه في ذمة )أ(‬
‫‪.‬الممول المطلوب الحجز عليه‬
‫أال تجاوز قيمة األموال المحجوز عليها ما يعادل مرة ونصف دين الضريبة المتوقع )ب(‬
‫‪.‬استحقاقه في ذمة الممول‬
‫المادة ‪127‬‬
‫تكون الضريبة واجبة األداء‪ ،‬في تطبيق حكم البند (‪ )1‬من المادة (‪ )110‬من القانون‪ ،‬في‬
‫‪:‬الحاالت اآلتية‬
‫‪.‬من واقع اإلقرار الضريبي للممول ‪1-‬‬
‫‪.‬من واقع االتفاق باللجنة الداخلية ‪2-‬‬
‫‪.‬من واقع قرار لجنة الطعن ولو كان مطعونًا عليه ‪3-‬‬
‫‪.‬في حالة عدم الطعن على نموذج اإلخطار بعناصر ربط الضريبة وقيمتها أو المطالبة ‪4-‬‬
‫‪.‬من واقع حكم محكمة واجب النفاذ ولو كان مطعونًا عليه ‪5-‬‬
 ‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2019-08-04 :‬‬
‫تكون الضريبة واجبة األداء‪ ،‬في تطبيق حكم البند (‪ )1‬من المادة (‪ )110‬من القانون‪ ،‬في‬
‫‪:‬الحاالت اآلتية‬
‫‪.‬من واقع اإلقرار الضريبي للممول ‪1-‬‬
‫‪.‬من واقع االتفاق باللجنة الداخلية ‪2-‬‬
‫‪.‬من واقع قرار لجنة الطعن ولو كان مطعونًا عليه ‪3-‬‬
‫‪.‬في حالة عدم الطعن على نموذج اإلخطار بعناصر ربط الضريبة وقيمتها أو المطالبة ‪4-‬‬
‫‪.‬من واقع حكم محكمة واجب النفاذ ولو كان مطعونًا عليه ‪5-‬‬
‫وإعماال لحكم البند (‪ )1‬من المادة (‪ )110‬من قانون الضريبة على الدخل المشار إليه‪،‬‬
‫يحسب مقابل التأخير على ما لم يؤد من الضريبة واجبة األداء في جميع األحوال المبينة‬
‫في الفقرة األولى اعتبارا من اليوم التالي النتهاء األجل المحدد لتقديم اإلقرار الضريبي‬
‫‪.‬حتى اليوم السابق على سداد الضريبة‬
‫وتطبيقا لحكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )110‬من قانون الضريبة على الدخل المشار إليه‬
‫ال يترتب على التظلم أو الطعن القضائي على قرار المصلحة بحساب مقابل التأخير وقف‬
‫‪.‬استحقاق هذا المقابل‬
‫المادة ‪128‬‬
‫‪:‬تقع المقاصة بقوة القانون طبقًا لحكم المادة (‪ )113‬من القانون على النحو اآلتي‬
‫أن تكون المقاصة بين المبالغ التي أداها الممول بالزيادة في أي ضريبة يفرضها ‪1-‬‬
‫‪.‬القانون وبين المبالغ المستحقة عليه وواجبة األداء يفرضها القانون ذاته‬
‫أن تكون المقاصة بين مبالغ مؤداة بالزيادة وفقًا للقانون ومبالغ أخرى مستحقة وفقًا ‪2-‬‬
‫‪.‬ألي قانون ضريبي آخر تطبقه المصلحة‬
‫‪.‬أن تكون المبالغ المطلوب إجراء المقاصة بشأنها نهائية وخالية من أي نزاع ‪3-‬‬
‫وتقع المقاصة بقوة القانون في تاريخ توفر شروطها‪ ,‬وعلى المأمورية المختصة إخطار‬
‫‪.‬الممول بنتيجة المقاصة‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ‪ -‬الكتاب السادس ‪ -‬التزامات الممولين وغيرهم ‪ -‬الباب‬
‫السادس ‪ -‬إجراءات الطعن‬

‫المادة ‪129‬‬
‫يقصد بمحل اإلقامة المختار للممول‪ ،‬في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )116‬من‬
‫القانون‪ ،‬المكان الذي يحدده الممول إلخطاره بالنماذج الضريبية كمكتب المحامي أو‬
‫‪.‬المحاسب‬
‫ويكون إثبات ارتداد اإلعالن المرسل من المأمورية أو لجنة الطعن إلى الممول بكتاب‬
‫موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول مؤشرًا عليه من موزع البريد بما يفيد غلق المنشأة‬
‫أو غياب صاحبها أو رفض االستالم‪ ،‬بموجب محضر يحرره المأمور المختص أو عضو‬
‫لجنة الطعن المختصة‪ ،‬بحسب األحوال‪ ،‬من ثالث صور تحفظ األولى بملف الممول وتلصق‬
‫الثانية على مقر المنشأة وتعلق الثالثة بلوحة اإلعالنات بالمأمورية أو لجنة الطعن وتعلن‬
‫‪.‬على الموقع اإللكتروني للمصلحة‬
‫ًال‬
‫‪.‬وعلى كل مأمورية أو لجنة طعن إمساك سجل تقيد فيه المحاضر المشار إليها أو بأول‬
 ‫وفي الحاالت التي يرتد فيها اإلعالن مؤشرًا عليه بما يفيد عدم وجود المنشأة أو عدم‬
‫التعرف على عنوان الممول‪ ،‬يقوم المأمور المختص أو عضو اللجنة المختصة بإجراء‬
‫التحريات الالزمة‪ ،‬فإن أسفرت هذه التحريات عن وجود المنشأة أو التعرف على عنوان‬
‫الممول‪ ،‬يتم إعادة اإلعالن بتسليمه إليه‪ ،‬وإن لم تسفر التحريات عن التعرف على المنشأة‬
‫‪.‬أو عنوان الممول يتم إعالنه في مواجهة النيابة العامة‬
‫وفي تطبيق حكم الفقرة األخيرة من المادة (‪ )116‬من القانون‪ ،‬يقصد بتاريخ توقيع الحجز‬
‫‪.‬على الممول تاريخ علمه بهذا الحجز‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2007-10-04 :‬‬
‫يقصد بمحل اإلقامة المختار للممول‪ ،‬في تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )116‬من‬
‫القانون‪ ،‬المكان الذي يحدده الممول إلخطاره بالنماذج الضريبية كمكتب المحامي أو‬
‫‪.‬المحاسب‬
‫ويكون إثبات ارتداد اإلعالن المرسل من المأمورية أو لجنة الطعن إلى الممول بكتاب‬
‫موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول مؤشرًا عليه من موزع البريد بما يفيد غلق المنشأة‬
‫أو غياب صاحبها أو رفض االستالم‪ ،‬بموجب محضر يحرره المأمور المختص أو عضو‬
‫لجنة الطعن المختصة‪ ،‬بحسب األحوال‪ ،‬من ثالث صور تحفظ األولى بملف الممول وتلصق‬
‫الثانية على مقر المنشأة وتعلق الثالثة بلوحة اإلعالنات بالمأمورية أو لجنة الطعن وتعلن‬
‫‪.‬على الموقع اإللكتروني للمصلحة‬
‫‪.‬وعلى كل مأمورية أو لجنة طعن إمساك سجل تقيد فيه المحاضر المشار إليها أوًال بأول‬
‫وفي الحاالت التي يرتد فيها اإلعالن مؤشرًا عليه بما يفيد عدم وجود المنشأة أو عدم‬
‫التعرف على عنوان الممول‪ ,‬يقوم المأمور المختص أو عضو اللجنة المختصة بإجراء‬
‫التحريات الالزمة‪ ,‬فأن أسفرت هذه التحريات عن وجود المنشأة أو التعرف على عنوان‬
‫الممول‪ ,‬تتم إعادة اإلعالن بتسليمه إليه‪ ,‬وإن لم تسفر التحريات عن التعرف على المنشأة‬
‫أو عنوان الممول يتم إعالنه في مواجهة النيابة العامة‪ .‬ولرئيس لجنة الطعن أن يطلب من‬
‫مأمورية الضرائب المختصة إجراء التحريات المشار إليها بواسطة أحد مأموري الضرائب‬
‫بها‪ .‬وفي هذه الحالة يجب على المأمورية إجراء التحريات على وجه السرعة وموافاة‬
‫‪.‬رئيس اللجنة بنسخة من محضر التحريات موضحًا به ما أسفرت عنه‬
‫وفي تطبيق حكم الفقرة األخيرة من المادة (‪ )116‬من القانون‪ ،‬يقصد بتاريخ توقيع الحجز‬
‫‪.‬على الممول تاريخ علمه بهذا الحجز‬
‫المادة ‪130‬‬
‫في تطبيق حكم الفقرة الثالثة من المادة (‪ )118‬من القانون‪ ،‬يكون اإلخطار بفروق‬
‫‪.‬الضريبة الناتجة عن الفحص على النموذج رقم (‪ 38‬مرتبات)‬
‫المادة ‪131‬‬
‫تشكل اللجنة الداخلية المنصوص عليها في المادة (‪ )119‬من القانون‪ ،‬بقرار من رئيس‬
‫المصلحة أو من يفوضه‪ ,‬برئاسة أحد العاملين بالمصلحة من درجة مدير عام وعضوية‬
‫‪.‬اثنين من العاملين بها‬
‫المادة ‪132‬‬
 ‫تختص اللجان الداخلية المنصوص عليها في المادة (‪ )119‬من القانون‪ ،‬بالفصل في‬
‫الطعون المقدمة من الممولين للمأمورية طعنًا على ربط الضريبة بالنسبة للنشاط التجاري‬
‫والصناعي والمهني وإيرادات الثروة العقارية والضريبة المستقطعة من المنبع والضريبة‬
‫على أرباح األشخاص االعتبارية‪ ،‬على أن يتم ذلك خالل ستين يومًا من تاريخ ورود‬
‫‪.‬الطعن للجنة‬
‫المادة ‪133‬‬
‫‪:-‬يجب أن يتوفر بكل لجنة داخلية السجالت اآلتية‬
‫‪.‬سجل قيد الطعون ‪1-‬‬
‫‪.‬سجل محاضر الجلسات ‪2-‬‬
‫‪.‬سجل القرارات التي تنتهي إليها اللجنة ‪3-‬‬
‫المادة ‪134‬‬
‫على اللجنة الداخلية إخطار الممول بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول بتاريخ‬
‫الجلسة‪ ،‬وفي حالة عدم حضوره أو من يمثله قانونًا في التاريخ المحدد يتم إخطاره بكتاب‬
‫ثان أخير‪ ،‬وفي حالة عدم حضور الممول أو من يمثله في الموعد الثاني تقوم اللجنة‬
‫‪.‬الداخلية بإحالة الخالف إلى لجنة الطعن المختصة وتخطر الممول بذلك‬
‫المادة ‪135‬‬
‫تكون جلسات اللجنة الداخلية سرية‪ ،‬ويجب إثبات ما يتم تناوله بالجلسة في محضر مؤيد‬
‫بالمستندات المقدمة من الممول والمأمورية‪ ،‬وعلى اللجنة مناقشة جميع بنود الخالف‬
‫وأوجه الدفاع التي يقدمها الممول‪ ،‬وأن ترد على كل بند من هذه البنود‪ ،‬وفي حالة االتفاق‬
‫مع الممول يصدر القرار بما تم االتفاق عليه‪ ،‬وفي حالة عدم االتفاق تحدد اللجنة أوجه‬
‫الخالف ورأي اللجنة بشأنها‪ ،‬ويتم إحالة أوجه الخالف إلى لجنة الطعن المختصة‪ ،‬ويخطر‬
‫‪.‬الممول بذلك‬
‫ويجب أن يوقع محضر اللجنة الداخلية من رئيس اللجنة وأعضائها والممول أو من يمثله‬
‫‪.‬قانونًا‬
‫‪.‬ويكون للممول الحق في الحصول على نسخة من هذا المحضر‬
‫المادة ‪136‬‬
‫يجب أن تمسك لجان الطعن‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )120‬من القانون‪ ،‬السجالت‬
‫‪:‬اآلتية‬
‫سجل الطعون الضريبية‪ ،‬وتقيد به الطعون حسب تاريخ ورودها‪ ،‬ويجب أن يتضمن ‪1-‬‬
‫القيد البيانات الخاصة بكل طعن من حيث سنوات الخالف وصافي ربح كل سنة‪ ،‬وقرار‬
‫‪.‬اللجنة عند صدوره‬
‫‪.‬سجل الجلسات‪ ،‬وتدون به المداوالت التي تدور في كل جلسة ‪2-‬‬
‫‪.‬أية سجالت أخرى تتطلبها طبيعة العمل باللجنة ‪3-‬‬
‫‪.‬ويكون القيد في السجالت المشار إليها بمعرفة أمانة اللجنة‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2007-03-14 :‬‬
‫يجب أن تمسك لجان الطعن‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )120‬من القانون‪ ،‬السجالت‬
‫‪:‬اآلتية‬
 ‫سجل الطعون الضريبية‪ ،‬وتقيد به الطعون حسب تاريخ ورودها‪ ،‬ويجب أن يتضمن ‪1-‬‬
‫القيد البيانات الخاصة بكل طعن من حيث سنوات الخالف وصافي ربح كل سنة‪ ،‬وقرار‬
‫‪.‬اللجنة عند صدوره‬
‫سجل الجلسات‪ ،‬وتدون به الطعون المعروضة على لجنة الطعن في كل جلسة‪2- ،‬‬
‫‪.‬والقرارات التي تتخذها اللجنة في كل منها‬
‫‪.‬أية سجالت أخرى تتطلبها طبيعة العمل باللجنة ‪3-‬‬
‫‪.‬ويكون القيد في السجالت المشار إليها بمعرفة أمانة اللجنة‬
‫المادة ‪137‬‬
‫يكون العمل بلجان الطعن‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )120‬من القانون‪ ,‬على النحو‬
‫‪:‬اآلتي‬
‫‪.‬يحدد رئيس اللجنة مقرر الحالة من أحد العضوين المعينين من المصلحة ‪1-‬‬
‫يقوم كل عضو من أعضاء اللجنة المشار إليهم في البند (‪ )1‬من هذه المادة بدراسة ما ‪2-‬‬
‫‪.‬يحال إليه من طعون وكافة أوجه الدفاع المتعلقة بها‪ ،‬ويعد مسودة القرار في كل طعن‬
‫تتم المداولة مع باقي أعضاء اللجنة على مسودة القرار بعد إطالعهم على أوراق ‪3-‬‬
‫‪.‬الطعن‬
‫‪.‬يصدر قرار اللجنة بعد المداولة طبقًا لحكم المادة (‪ )122‬من القانون ‪4-‬‬
‫المادة ‪138‬‬
‫‪.‬يجب على لجان الطعن إنجاز المعدالت التي تحددها اإلدارة المشرفة على اللجان‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2007-06-24 :‬‬
‫‪.‬يجب على لجان الطعن إنجاز المعدالت التي تحددها الوحدة المشرفة على لجان الطعن‬
‫المادة ‪139‬‬
‫على لجنة الطعن مراعاة األصول والمبادئ العامة إلجراءات التقاضي وفقًا لحكم المادة (‬
‫‪ )141.‬من هذه الالئحة‬
‫المادة ‪140‬‬
‫على لجنة الطعن إخطار كل من الطاعن والمأمورية المختصة بموعد الجلسة على النموذج‬
‫رقم (‪ 39‬لجان) بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‪ ،‬فإذا لم يحضر الممول أو‬
‫وكيله أمام اللجنة في أول جلسة حجز الطعن للقرار بعد أسبوعين على األقل‪ ،‬ويعلن‬
‫الممول بذلك بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‪ ،‬فإذا أبدى عذرًا تقبله اللجنة فتح‬
‫باب المرافعة وحددت جلسة لنظر الطعن‪ ،‬أما إذا لم تقبل عذره تصدر اللجنة قرارًا مسببًا‬
‫‪.‬في الطعن‬
‫وفي جميع األحوال يتعين على اللجنة أن تتحقق من إخطار الممول من خالل علم‬
‫‪.‬الوصول‬
‫ويجب على رئيس اللجنة وأمين السر توقيع قرارات اللجنة خالل خمسة عشر يومًا من‬
‫تاريخ صدورها‪ ،‬ويكون إعالن كل من المصلحة والممول بقرار اللجنة بكتاب موصى عليه‬
‫‪.‬مصحوبًا بعلم الوصول على النموذج رقم (‪ 40‬لجان)‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2007-03-14 :‬‬
 ‫يكون إخطار لجنة الطعن لكل من الطاعن والمأمورية المختصة بموعد الجلسة المحددة‬
‫لنظر الطعن على النموذج (‪ 39‬لجان) بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‪،‬‬
‫وللممول أن يكتفي بإرسال المذكرات والمستندات التي يراها إلى لجنة الطعن عن طريق‬
‫مأمورية الضرائب المختصة‪ ،‬وللجنة في حالة عدم حضور الممول أو عدم تقديمه أية‬
‫مذكرات أو مستندات أن تفصل في الطعن في ضوء األوراق والمستندات المعروضة‬
‫‪.‬عليها‬
‫المادة ‪141‬‬
‫تشمل األصول والمبادئ العامة إلجراءات التقاضي‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )122‬من‬
‫‪:‬القانون‪ ،‬ما يأتي‬
‫‪.‬االختصاص ‪1-‬‬
‫‪.‬إعالن أطراف الخالف ‪2-‬‬
‫‪.‬أحقية الممول في رد اللجنة أو أحد أعضائها ‪3-‬‬
‫‪.‬مناقشة كافة الدفوع المقدمة من الممول ‪4-‬‬
‫‪.‬تسبيب القرارات ‪5-‬‬
‫وذلك مع عدم اإلخالل باألصول والمبادئ العامة للتقاضي المنصوص عليها في قانون‬
‫‪.‬المرافعات المدنية والتجارية‬
‫المادة ‪142‬‬
‫تشكل لجنة أو أكثر إلعادة النظر في الربط النهائي بقرار من رئيس مصلحة الضرائب‬
‫برئاسة أحد العاملين بالمصلحة من درجة مدير عام‪ ،‬وعضوية مستشار مساعد على األقل‬
‫من مجلس الدولة يختاره رئيس المجلس‪ ،‬وأحد العاملين بها‪ ،‬ويحدد قرار تشكيل اللجنة‬
‫‪.‬اختصاصها ومقرها‬
‫المادة ‪143‬‬
‫على لجنة إعادة النظر في الربط النهائي خالل خمسة عشر يومًا من ورود طلب الممول‬
‫إليها طلب الملف الضريبي الخاص به من المأمورية المختصة‪ ،‬وعلى المأمورية موافاة‬
‫اللجنة بالملف خالل مدة أقصاها خمسة عشر يومًا من تاريخ ورود طلب اللجنة إليها‪،‬‬
‫وبمجرد ورود الملف تقوم اللجنة بدراسة طلب الممول والمستندات المقدمة في ضوء‬
‫المستندات المرفقة بالملف الضريبي‪ ،‬وتصدر قرارها خالل مدة أقصاها ستون يومًا من‬
‫‪.‬تاريخ ورود الملف‪ ،‬وال يكون هذا القرار نافذًا إال بعد اعتماده من رئيس المصلحة‬
‫‪.‬ويخطر كل من الممول والمأمورية المختصة بالقرار‬
‫المادة ‪144‬‬
‫تتولى لجان إعادة النظر‪ ،‬المشكلة طبقًا ألحكام القانون‪ ،‬النظر في الطلبات المقدمة‬
‫‪.‬لتصحيح الربط النهائي قبل تاريخ العمل به ولم يتم البت فيها‬
‫المادة ‪145‬‬
‫على مندوبي المصلحة لدى الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )128‬من القانون‪،‬‬
‫متابعة سالمة تنفيذ هذه الجهات ألحكام قانون الضريبة على الدخل وغيره من التشريعات‬
‫الضريبية المرتبطة به‪ ،‬وفى حالة اكتشاف المندوب أية مخالفة‪ ،‬عليه أن يثبت ذلك في‬
‫‪:‬محضر أعمال يتضمن البيانات األساسية اآلتية‬
 ‫‪.‬اسم المندوب‪ -2 .‬اسم الجهة ‪1-‬‬
‫‪.‬تاريخ اكتشاف المخالفة‪ -4 .‬وصف المخالفة ‪3-‬‬
‫‪.‬األثر المالي للمخالفة‪ -6 .‬المدة التي وقعت خاللها المخالفة ‪5-‬‬
‫‪.‬ويجب إحالة محضر األعمال المشار إليه إلى اإلدارة التي يتبعها المندوب التخاذ الالزم‬
‫النص النهائى للمادة بتاريخ ‪2015-04-06 :‬‬
‫على مندوبي المصلحة لدى الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )128‬من القانون‪،‬‬
‫متابعة سالمة تنفيذ هذه الجهات ألحكام قانون الضريبة على الدخل وغيره من التشريعات‬
‫الضريبية المرتبطة به‪ ،‬وعلى مندوب المصلحة حال اكتشاف أية مخالفة إثبات ذلك في‬
‫‪:‬محضر أعمال يتضمن على وجه الخصوص البيانات اآلتية‬
‫‪.‬اسم المندوب ‪1-‬‬
‫‪.‬اسم الجهة ‪2-‬‬
‫‪.‬تاريخ اكتشاف المخالفة ‪3-‬‬
‫‪.‬وصف المخالفة ‪4-‬‬
‫‪.‬األثر المالي المترتب على المخالفة ‪5-‬‬
‫‪.‬المدة التي وقعت خاللها المخالفة ‪6-‬‬
‫ويجب إحالة محضر األعمال المشار إليه إلى اإلدارة التي يتبعها المندوب التخاذ الالزم‪،‬‬
‫بما في ذلك إخطار الجهة بالمخالفة والمطالبة بالمبالغ المستحقة وذلك على النموذج الذي‬
‫‪.‬تعده المصلحة‬
‫المادة ‪146‬‬
‫على مأمورية الضرائب المختصة أن تثبت بموجب مذكرة معتمدة‪ ,‬مرفقًا بها المستندات‬
‫المؤيدة لها‪ ،‬أسباب تصحيح اإلقرار أو تعديله أو عدم االعتداد به أو تعديل الربط‪ ،‬وذلك‬
‫‪.‬في الحاالت المنصوص عليها في المادة (‪ )129‬من القانون‬
‫‪.‬ويجب أن يتضمن إخطار الممول بالتصحيح أو التعديل أو عدم االعتداد‪ ,‬بيان هذه األسباب‬