Professional Documents
Culture Documents
مفهوم الجباية العقارية 1 (2)
مفهوم الجباية العقارية 1 (2)
كلية الحقوق
دروس في مقياس
الجباية العقارية
موجهة لطلبة السنة ثانية ماستر ،تخصص قانون التوثيق
-1التعريف الفقهي للجباية العقارية :سنقتصر هنا فقط على التعريفات الواردة في الفقه إلانجليزي و الفقه
الفرنس ي فالفقيه إلانجليزي" "tony bryneعرف الضريبة العقارية على أنها " ضريبية محلية بنسبة
معينة على العقارات 1أو القيم غير املنقولة و التي تأخذ طابع إلانشاءات الثابتة ".
مما يالحظ على هذا التعريف أنه جاء شامال للضرائب العقارية إال أنه لم يبين لنا الوعاء الذي تنصب عليه
ويظهر ذلك من خالل عبارة كل ما هو غير منقول.
إلى جانب التعريف السابق هناك تعريف آخر للفقيه بوشنان " "buchnanوالفقيه جيمس فلورز " james
" flowerحيث عرف كل منهما الضريبة العقارية بأنها ":ضريبة تفرض بشكل غير مباشر على القيمة
إلايجارية للعقار ".2
ما يالحظ على هذا التعريف أنه يصنف الضرائب العقارية أنها ضرائب مباشرة بحيث يعرف مسبقا من
سيتحمل عبئها فضال على أنه ال يمكن نقل هذا العبء إلى شخص آخر.
أما في الفقه الفرنس ي فنجد مثال تعريف الفقيه بول لويس دوري" "paul - louis deureحيث عرفها في
مؤلفه " الدليل الجديد في الضرائب املحلية " فيقول أن "الضريبة العقارية املحلية املسماة الرسم
العقاري تحصل لفائدة الجماعات املحلية عن العقارات املبنية وغير املبنية تحسب على أساس القيمة
إلايجارية للعقار".
إن هذا التعريف جاء قاصرا ألنه لم يشمل جميع صور الضرائب العقارية ألاخرى التي تحصل لفائدة الدولة
والجماعات املحلية معا مثل الضريبة على تأجير ألامالك العقارية.
أما بالنسبة للفقه املالي الجزائري فإن أبرز تعريف فقهي للضريبة العقارية هو ما جاء به ألاستاذ عثمان
قنديل في كتابه نظرية الجباية والتنمية ،حيث عرفها الضريبة التي تقع على العقارات املبنية و غير مبنية،
والتي يكون الدخل الصافي املتمثل في بدل إلايجار وغلة ألارض ً
وعاءا لها وهي ضريبة ذات طابع عيني اكثر منها
شخص ي.3
1عرف املشرع الجزائري العقار باملادة 386من القانون املدني بأنه ":كل ش يء مستقر بحيزه و ثابت فيه و ال يمكن نقله من دون
تلف فهو عقار ،و كل ما عدا ذلك من ش يء فهو منقول" غير أن هذا املعنى ينصرف لجميع العقارات املبنية و الغير مبنية.
2محفوظ برحماني ،الضريبة العقارية في القانون الجزائري ،دراسة مقارنة دار الجامعة الجديدة ،مصر ،سنة ،9002
الصفحة 92و ,31
3محفوظ برحماني ،املرجع نفسه ،الصفحة.39
1
إن هذا التعريف ال يختلف عن التعاريف السابقة في مفهومه الضيق حيث تتفق معها في كونها تشمل
العقارات املبنية وغير مبنية و أن وعائها هو املحل العقاري.
-9التعريف التشريعي:
تشمل الجباية العقارية و الدخل املتأتي منها الضرائب العقارية على امللكيات املبنية و غير املبنية ،فضال
عن الضرائب على تأجير ألامالك العقارية ،وقد حدد املشرع الجزائري من جانب آخر ،و استنادا إلى مبدأ
الشرعية الضريبية بأن ال ضريبة إال بنص قانوني ،املكرس بمقتض ى الفقرة الثالثة من املادة 89من
الدستور الجزائري ،1فقد بينت املادة 942من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة 2بعض
العقارات املبنية املشمولة بالضرائب و هي:
املنشآت املخصصة إليواء ألاشخاص و املواد أو لتخزين املنتجات.
املنشآت التجارية الكائنة في محيط املطارات الجوية و املوانئ و محطات السكك الحديدية و محطات
الطرقات فيها ملحقاتها املتكونة من مستودعات و ورشات الصيانة.
كما سلك ذات املسلك بشأن امل لكيات غير املبنية املشمولة بالضرائب باستثناء تلك املعفية قانونا باملادة 931
– د و ما يليها من القانون ذاته و حددها كما يلي:
ألاراض ي الكائنة في القطاعات العمرانية أو القابلة للتعمير ،بما فيها ألاراض ي قيد التعمير التي لم
تخضع بعد للضريبة على امللكيات املبنية.
املحاجر و مواقع استخراج الرمل و املناجم في الهواء الطلق.
ألاراض ي الفالحية.3
كما نظم املشرع الجزائري الضريبة على تأجير امللكية العقارية املبنية و غير املبنية باملواد 49إلى 44من قانون
الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة.
1املرسوم الرئاس ي رقم 468 /23املؤرخ في ،1223/19/00يتعلق بإصدار نص تعديل الدستور املصادق عليه في استفتاء
1223/11/98الجريدة الرسمية رقم 03لسنة ،1223معدل ب :القانون رقم 06/09املؤرخ في ، 9009/04/10الجريدة
الرسمية رقم 99لسنة .9009و القانون رقم 12/08املؤرخ في ، 9008/11/19الجريدة الرسمية رقم 36لسنة .9008
و القانون رقم 01/13املؤرخ في ، 9013/06/03الجريدة الرسمية العدد 14لسنة . 9013و املرسوم الرئاس ي رقم 449/90
املؤرخ في 9090/19/60املتعلق بالتعديل الدستوري ج ر عدد 89املؤرخة في 9090/19/60
2ألامر 101-03املؤرخ في 1203/19/02املتضمن قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة املعدل و املتمم ،الجريدة الرسمية
العدد 109املؤرخة في .1203-19-99
3توفيق زيداني ،الجباية العقارية في التشريع الجزائري ،أطروحة دكتوراه ،كلية الحقوق و العلوم السياسية ،جامعة الحاج
لخضر ،باتنة ،سنة ،9013-9019الصفحة ,14
2
لكن بوجه عام يمكن القول أن الجباية العقارية مبلغ من النقود يلزم الشخاص بآدائه للسلطات العامة
1
بصفة نهائية دون مقابل معين وفقا للقواعد مقررة لكي تتمكن من القيام بخدمات امللقاة على عاتقها
كما عرفها بعض من الفه على انها :فريضة نقدية يدفعها الفرد جبرا الى الدولة او الى الهيئات العامة بصفة
2
نهائية و بدون مقابل كآداة مالية تلجا اليها الدولة من اجل تحقيق أهدافها على مقتض ى اديولوجيات
و عليه تمثل الجباية العارية في مجموعة من الضرائب التي ترد على العقار سواء في حالة استراره عند مالكه او
عند تداول امللكية او حين الانتفاع بها.
)1الرسم العقاري
يعتبر الرسم العقاري من الضرائب القديمة جدا بالنسبة للنظام الضريبي املحلي أسس بموجب ألامر رقم
86/30املؤرخ في 1230-03-09املتضمن القانون املعدل و املكمل لقانون املالية لسنة 1230والذي تم تعديله
بموجب املادة 46من القانون رقم 99-21املؤرخ -19-18الذي يتضمن قانون املالية لسنة 1229هذا القانون
أسس تعويضا ملجموعة من الرسوم تخص العقار ،و هو ضريبة عينية تمس العقارات املبنية و غير املبنية
القطع ألارضية التي تشكل ملحقا مباشرا باملباني ،بحيث ال يمكن الاستغناء عنها ،فتأخذ نفس حكم
املبني في خضوعها للضريبة مثل :الفناء ،الحديقة و املسبح املتصلين باملبنى.
1طالبي محمد ،مقال بعنوان الالمركزية الجبائية و مساهمتها في التنمية املحلية كلية العلوم الاقتصادية و التسيير ،جامعة
البليدة ،مجلة دراسات جبائية ،العدد ،06سنة ,9016صفحة 688
2انظر املادة رم -931ل محدثة بموجب املادة رم 46من قانون املالية 1229و متممة بموجب املادة 19من قانون املالية
لسنة 9096
3تسمية الرسم العقاري هي تسمية مجانية للصواب في واقع ألامر ،فهي ضريبة و ليس رسما ،بالنظر إلى انتقاء الخدمة
الخاصة التي يستفيد منها املكلف بها دون غيره من ألاشخاص ،فضال أن املشرع الجزائري قد استعمل مصطلح الضريبة في
أكثر من موضع ،ضمن النصوص القانونية املنظمة للرسم العقاري على امللكيات املبنية و غير املبنية راجع في ذلك :توفيق
زيداني ،املرجع السابق ،الصفحة .19، 14
4
ألاراض ي غير املزروعة املستعملة لغرض تجاري أو صناعي كالورشات و أماكن إيداع البضائع ،وغيرها
من ألاماكن من نفس النوع سواء كان يشغلها املالك أو غيره مجانا أو بمقابل ،فاملهم أال تكون مزروعة،
ألن ألاراض ي املزروعة أو ألاراض ي الفالحية تخضع للضريبة على امللكيات غير املبنية.1
ولقد حدد املشرع الجزائري امللكيات املبنية التي تعفي من الضريبة العقارية بموجب املواد من 990إلى 996
من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة 2و التي تضمنت الرسم على العقارات التابعة للدولة و
الجماعات املحلية ،و کذلك تلك التابعة للمؤسسات العمومية ذات الطابع إلاداري ،التي تمارس نشاطا في
ميدان التعليم و البحث العلمي و الحماية الصحية و الاجتماعية ،و في ميدان الثقافة و الرياضة.
كما تعفي من الرسم امللكيات املدنية املخصصة للقيام بشعائر دينية و ألامالك العمومية التابعة للوقف ،و
العقارات التابعة الدولة ألاجنبية ،واملخصصة لإلقامة الرسمية لبعثاتهم الدبلوماسية و القنصلية املعتمدة
لدى الحكومة الجزائرية و يحسب هذا الرسم بتطبيق معدالت تختلف باختالف املناطق و کذا نوعية البنايات،
سواء كانت مخصصة للسكن أو لالستعمال التجاري املنهي.
إن أساس فرض الضريبة ناجم عن محصول القيمة إلايجارية الجبائية لكل متر مربع للملكية املبنية مضروبا
في املساحة الخاضعة للضريبة ،يحدد أساس فرض الضريبة بعد تطبيق نسبة اقتطاع سنوي تساوي % 09
سنويا ،مع ذلك ال يمكن لهذا الاقتطاع أن يتجاوز % 40كنسبة قصوى ،أما فيما يخص املصانع فإن نسبة
الاقتطاع محددة بصورة موحدة ب % 90و يحسب هذا الرسم وفقا للعالقة التالية:3
الرسم العقاري = القيمة إلايجارية ْ Xاملساحة Xاملعدل Xنسبة التقادم
-2الضريبة على ألامالك غير املبنية
تنص املادة 931د " :يؤسس رسم عقاري سنوي على امللكيات غير املبنية بجميع أنواعها ،باستثناء تلك
املعفية صراحة من الضريبة".
وتستحق علی الخصوص:
ألاراض ي الكائنة في القطاعات العمرانية أ القابلة للتعمير ،بما فيها ألاراض ي قيد التعمير غير الخاضعة )1
لحد آلان للرسم العقاري للملكيات املبنية.
املحاجر ومواقع استخراج الرمل واملناجم في الهواء الطلق. )9
مناجم امللح و السبخات. )6
ألاراض ي الفالحية. )4
6
)2رسم التطهير
تأسس هذا الرسم بموجب القانون 19-80املؤرخ في 1280-19-61املتضمن قانون املالية و في إطار سعي
الدولة للمحافظة على نظافة املدن و ألاحياء و جمال منظرها و من أجل توفير التمويل الالزم لتحقيق ذلك،
فقد فرض املشرع الجزائري بموجب املادة 936من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة رسما سنويا
على امللكيات املبنية ،يسمى رسم رفع القمامة املنزلية ،يحصل لفائدة البلديات التي تشتغل فيها مصلحة رفع
2
القمامة ،1و يكلف قابض الضرائب ملكان تواجد امللكية بتحصيل هذا الرسم
على أن تعفي من الرسم على رفع القمامات املنزلية ،امللكيات املبنية غير املستفيدة من هذه الخدمة ،وفقا
لنص املادة 939من القانون ذاته ،غير أن ذات املادة لم توضح فيما إذا كان إلاعفاء يشمل العقارات املبنية
التابعة للدولة و الجماعات املحلية ،لكن بالرغم من ذلك يمكن القول أن إلاعفاء يشمل امللكيات العقارية
املنوه عنها ،طاملا أن القاعدة العامة تقض ي بإعفاء ألامالك العمومية املخصصة للمنفعة و غير املدرة للربح من
الضرائب و الرسوم.3
-1تحديد مبلغ الرسم
لقد حدد املشرع الجزائري قيمة رسم التطهير الذي يلحق بامللكيات املبنية ،بمقتض ى املادة 936مكرر 9من
قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ،ذلك في صورة مجاالت ذات حد أدنى و أقص ى و أناط سلطة
تحديد القيمة النهائية للرسم في كل بلدية و ضمن املجاالت املحددة إلى رئيس املجلس الشعبي البلديً ،
بناءا
على مداولة املجلس الشعبي البلدي و بعد استطالع رأي السلطة الوصية.
إن قيمة رسم التطهير الذي يلحق بامللكيات املبنية ،تختلف في واقع ألامر بحسب طبيعة استعمال العقار
غالبا ما يكون حجم القمامة و النفايات الصادرة عن العقارات املخصصة للسكن أقل من تلك املبني ،إذ ً
الصادرة عن العقارات ذات الاستعمال املنهي و الحرفي أو الصناعي و التجاري ،مما يحتم من باب العدالة أن
تكون قيمة رسم التطهير املطبقة على املساكن أقل من تلك املطبقة على املحالت الصناعية و املهنية.4
فيما يخص امللكيات العقارية ذات الاستعمال السكني ،تقدر قيمة الرسم من 9000د ج
10000دج قيمة الرسم بالنسبة للملكيات العقارية ذات الاستعمال املنهي أو التجاري أو الحرفي أو ما شابهه
1انظر املادة رفم 936مكرر 9من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة .
2انظر املادة 09القانون 14-13املؤرخ في 98ربيع ألاول عام 1468املوافق ل 9013/199/ 98الجريدة الرسمية رقم 00
املتضمن قانون املالية لسنة .9010
8
1
رابعا :الرسم على الاقامة
2
يخضع الرسم على الاقامة ألاشخاص املقيمون في البلدية و ليس لديهم بها سكن خاص يخضعون بموجبه للرسم العقاري
كما حددت املادة رقم 933مكرر 9مجال تطبيق الرسم على الاقامة بحيث يخص املؤسسات الفندقية التالية :
الفنادق
املركبات السياحية أو القرى السياحية
الشقق أو الاقامات الفندقية
املوتيالت أو مرابط املسافرين
املخيمات السياحية
املؤسسات الفندقية و الاقامات الخرى غير املذكورة
1تم استحداث هذا الرسم بموجب املادة 32من قانون املالية لسنة . 9099
2انظر املادة رقم 933مكرر 1محدثة بموجب قانون املالية لسنة .9099
3تم انشاؤه بموجب املرسوم رقم 933/83املؤرخ في 1283/11/04
4قانون رقم ،63/20مؤرخ في ،1220/19/61يتضمن قانون املالية لسنة ،1221الجريدة الرسمية العدد 90لسنة .1220
5بالنسبة لألشخاص املعنوية فهي خاضعة للضريبة على أرباح الشركات.
6املرسوم التشريعي رقم ،18/26املؤرخ في ،1226/19/61يتضمن قانون املالية لسنة ،1224الجريدة الرسمية العدد 88لسنة
. 1226
7توفيق زيداني ،املرجع السابق ،الصفحة .42
9
-1املداخيل الخاضعة للضريبة على تأجير امللكية العقارية
عرف املشرع الجزائري املداخيل الناتجة عن إيجار امللكية العقارية و التي تخضع للضريبة بنص املادة 49من
قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ،و قد اصطلح عليها بالربوع العقارية الناتجة عن:
إيجار العقارات املبنية أو أجزاء منها ،كإيجار العقارات السكنية و كذلك إيجار العقارات ذات الاستعمال -
التجاري أو الصناعي غير املجهزة بعتادها و ما لم تكن قيمة إلايجار مدرجة ضمن أرباح املحل التجاري
أو املؤسسة الصناعية أو الحرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غير تجارية ،و هذا من أجل تفادي
تكليف ذات الدخل بالضريبية أكثر من مرة.
عقد عارية الاستعمال ،الذي عرفه املشرع الجزائري باملادة 968من القانون املدني 1فإنه ال يدر في -
الحقيقة أي ربع أو إيراد على املعير ،مما يظهر غرابة مسلك املشرع في افتراض ربع أو دخل معين عن
عقد العارية و إخضاعه للضريبة.
تدرج كذلك صنف الريوع العقارية الخاضعة للضريبة على الدخل إلاجمالي ،إلايرادات الناتجة عن -
إيجار العقارات غير املبنية بمختلف أنواعها بما فيها ألاراض ي الفالحية.2
قيمة الضريبة على تأجير امللكية العقارية -2
وتخضع ألامالك العقارية ذات الاستعمال السكني للضريبة على الدخل إلاجمالي بنسبة:
% 0محررة من الضريبة وتصيب هذه النسبة من املبلغ الايجاري إلاجمالي بالنسبة للمداخيل املتأتية من
إيجار السكنات ذات الاستعمال الجماعي.
% 10محررة من الضريبية وتحسب هذه النسبة من مبلغ إلايجار إلاجمالي بالنسبة للمداخيل املتأتية من
إيجار السكنات ذات الاستعمال الفردي.
% 19محررة من الضريبة وتحسب من مبلغ إلايجار إلاجمالي بالنسبة للمداخيل املتأتية من إيجار املحالت
ذات الاستعمال التجاري أو املنهي كما يطبق هذا املعدل على العقود املبرمة مع الشركات.
يؤدي مبلغ الضريبة املستحق لدى قابضة الضرائب املتواجدة في مكان العقار في أجل أقصاه ثالثون يوما
ابتداء من تاريخ تحصيل إلايجار.
1تعرف املادة 968من القانون املدني عقد العارية بأنه" عقد يلتزم بمقتضاه املعير أن يستلم املستعير شيئا غير قابل لالستهالك
لستعمله بغير عوض ملدة معينة على أن يرده بعد ألاستعمال"
2توفيق زيداني ،املرجع السابق ،الصفحة .90
10
كما تستحق الضريبة على إلايجار في أول يوم من كل شهر في حالة عدم ذكر ألاجل املتفق عليه في العقد
ويطبق هذا الحكم حتى إذا لم يسدد املستغل أو شاغل ألامكنة إلايجار.1
مالحظة :في حالة الفسخ املسبق للعقد يمكن للمؤجر أن يطلب استرداد الضريبة املتصلة باملرحلة
املتبقية في السريان شريطة تبرير استرجاع املستأجر ملبلغ إلايجار املحصل للمرحلة غير املنتهية و يوزع حاصل
الضريبة على الدخل إلاجمالي صنف الريوع العقارية كما يلي:2
ضرورة التجسيد الفعلي لالمركزية الجباية العقارية و ذلك من خالل خلق وعي ضريبي من قبل
إلادارات املعنية بالتحصيل الجبائي هذا من جهة و غرس الوعي الضريبي لدى املكلفين بالضريبة هذا
من جهة أخرى
6 1املادة : 989محدثة بموجب املادة 61من ق.م 1226/ .و معدلة بموجب املادتين 93من قانون املالية لسنة 9090و16
من نفس القانون.
2انظر املادة 989من قانون الضرائب و الرسوم املماثلة.
13
البحث عمليا وعلميا في عوائق تجسيد المركزية الجباية العقارية.
إنعاش الضريبة الجبائية في التشريع الجزائري و تحيينها و عصرنتها بما يتماش ى و املستجدات.
على الجماعات املحلية أن تثمن مواردها و تقيمها مما يساعدها على التخلص من الوصاية املركزية و
يعزز استقالليتها املالية.
14
إجراء بمقابل :اقتطاع نقدي بغية تغطية ألاعباء العامة للدولة و الذي يحصر دور الضريبة في تمويل
صناديق الخزينة العمومية و يمنحها وظيفة مالية بحتة ،بحيث يرتبط بعنصر الدولة الحارسة فضال إلى
تحفيز الاستثمارات و إعادة توزيع الدخل الوطني مع تجسيد مبدأ العدالة و املساواة.
ذو طابع إجباري و نهائي :بمعنى إجبار املكلف بالضريبة بآدائها عبر الطرق إلادارية ،فهي تفرض بطريقة
أحادية أي صادرة عن الدولة و تحصل باستعمال الجبر بتسخير جهاز كامل للجبر ،و تنفيذ العقوبات.
تمييز التسجيل عن غيره من املفاهيم التي تشبهه: .iii
-1تمييز التسجيل عن الشهر العقاري
يكمن الاختالف بين التسجيل و الشهر العقاري ابتداءا في الهيئة املوكلة لها عملية التسجيل ،و الذي تقوم به
مصالح الضرائب أما الشهر العقاري فيوكل للمحافظة العقارية فضال على أن التسجيل ال يعطي الصفة
الرسمية للعقود العرفية سوى إعطائها تاريخا ثابتا و ال يصل ذلك درجة إشهار التصرف.
يخضع التسجيل لقانون التسجيل رقم 109/03املؤرخ في 1203/19/02املعدل و املتمم ،جريدة رسمية عدد
81املؤرخة في .1208/19/18أما عملية الشهر فينظمها الامر رقم 04/09و كذا النصوص التطبيقية
له،املتضمن إعداد مسح ألاراض ي العام و تأسيس السجل العقاري املعدل و املتمم ،جريدة رسمية عدد 29
املؤرخة في .1209/11/18
غير أنه يوجد تداخل بينهما في أن كليهما يحصالن لصالح الخزينة العمومية للدولة ،كما أن رسوم الاشهار
العقاري ال تعرف نصا قانونيا خاصا بها و إنما هي مدمجة في قانون التسجيل.
-2تمييز التسجيل عن القيد:
القيد في املحافظة العقارية هو إجراء قانوني لعملية الشهر العقاري بحيث يتم قيد التصرفات القانونية في
إدارة الشهر العقاري و يكون بالنسبة للحقوق العقارية التبعية كالرهن الرسمي ،الرهن الحيازي حتى التخصص
و حتى الامتياز.
حتى يحتج بالرهن امام الغير ،البد أن يقيد باملحافظة العقارية الدائر في اختصاصها العقار موضوع الرهن،
سواءا انعقد هذا الرهن بموجب عقد رسمي ،أو حكم قضائي ،أو بمقتض ى القانون.
يكمن الفرق بين التسجيل و القيد في الهيئة املكلفة بهذه املهمة ،فالتسجيل يوكل لصالح مصالح الضرائب،
حيث أن القيد يكون على مستوى املحافظة العقارية املختصة ،كما أنهما يتشابهان في أن كال الايرادين
ّ
الناجمين عن هذين الاجراءين يحصالن لفائدة الخزينة العمومية.
-3تمييز التسجيل عن الضريبة:
الضريبة مبلغ من املال تفرضه الدولة بصفة جبرية و نهائية و دون مقابل في سبيل تغطية النفقات العمومية
باعتبارها تعبير عن مظهر من مظاهر سيادة الدولة.
15
و يكون التداخل بين التسجيل و الضريبة في أن كليهما يتم قبض حقوقه بصفة جبرية و نهائية ،و ال يمكن
للمكلف بها الخيار في استيفائها ،مما شكل لبسا في تصنيف حقوق التسجيل ضمن الضرائب املباشرة أو غير
املباشرة.
استقر الفقه املالي على اعتبارها ضريبة غير مباشرة ألنها ال تمس املداخيل و الثروات ،بل يتم تسديدها بطريقة
غير مباشرة من طرف الشخص الذي يتم استعمال الخدمات الخاضعة للضريبة ألن العالقة ليست مباشرة
بين املكلف بدفع الضريبة و إلادارة الضريبية ،بل يتم فرضها و تحصيلها بمناسبة واقعة أو تصرف معين ،هذا
من ناحية املعيار القانوني للتفرقة ،أما بالنسبة ملعيار الثبات و الاستقرار فهي ضريبة غير مباشرة ألنها ظرفية و
منقطعة و ال تتميز بالثبات و الاستقرار.
-4تمييز التسجيل عن التوثيق:
التوثيق عملية قانونية يقوم بها ضابط عمومي يسمى املوثق ،الذي يتولى تحرير العقود التي يشترط فيها
القانون الشكلية املتمثلة في الرسمية و كذا العقود التي يرغب ألاشخاص إعطاءها هذه الصبغة.
الفرق بين التوثيق و التسجيل ،يكمن في أن ألاول يقوم به ضابط عمومي يتمثل في املوثق ،على عكس الثاني
الذي يباشره موظف عمومي هو مفتش التسجيل.
بالنسبة لإلطار القانوني املنظم للعمليتين ،فإن التسجيل يخضع لقانون التسجيل ،أما التوثيق فنظمه املشرع
في عدة نصوص ،أهمها القانون 09/03مؤرخ في 9003/09/90يتضمن مهنة التوثيق ،جريدة رسمية عدد 14
مؤرخة في .9003/06/08
16
توقيع الشهود تسري عليه أحكام املحررات العرفية من حيث قوة الاثبات و شروط صحته ال تحتاج إلبطاله
الطعن بالتزويد ،لكن بطلبات أو دفوع تقدم أمام أي جهة قضائية مدنية.
17
تنفيذ إجراء التسجيل .v
تتم اجراءات التسجيل بناءا على نوع العملية القانونية الواردة على العقار و نميز بين ما يلي:
-1رسوم التسجيل بمناسبة التحويالت العقارية:
أ -نقل امللكية بعوض :يعد نقل امللكية بعوض من بين التصرفات امللزمة للجانبين و العبرة في تحصيل
رسوم التسجيل ليس طبيعة العقد و إنما مقدار ما نقل امللكية العقارية فقد يكون نقل امللكية تاما،
كما قد يكون جزئيا.
نقل امللكية جزئيا نقل امللكية كليا
تحويالت حق الانتفاع: عقد البيع ( 691ق.م.ج) 993و املادة
حق الانتفاع هو الحق العيني في الانتفاع بش يء 98و املادة 21من قانون التسجيل
)1التنازل عن الحقوق املشاعة( 016مملوك للغير شرط الاحتفاظ بذات الش يء لرده
إلى صاحبه عند نهاية حق الانتفاع و الذي يجب ق.م.ج)
أن ينتهي حتما بموت املنتفع م 992و 960من قلنون التسجيل
الشرع الجزائري لم يعرفه لكن تناوله في الباب 9
"تجزئة عن امللكية") الفصل 1م 894-844
نقل ملكية الانتفاع:
أ -عقد الايجار م 430ق.م
م +10م 18ق.ت 999/999 /ق.ت
ب -التنازل عن حق إيجار العقارات م 991
ق.ت
ت -حق الامتياز في إطار الاستثمار
ب -نقل امللكية العقارية بدون عوض :هي التحوالت التي ال تتضمن أي تقديم ملقابل مالي أو عيني من قبل
املستفيدين منها ينتج هذا النوع من التحوالت بطريقتين أساسيتين:
-نقل امللكية عن طريق الوفاة
-الهبات
- 2رسوم التسجيل املطبقة على عمليات القسمات و املبادالت
أ -القسمات :لم يعرف املشرع الجزائري على غرار التشريعات العربية املقارنة عقد القسمة ،إنما تعرض
الى الحاالات و ألاسباب التي تدعو إلى الخروج من الشيوع بقسمة املال الشائع.
18
ورد من خالل املادة رقم 099ق.م.ج :لكل شريك أن يطالب بقسمة املال الشائع ما لم يكن مجبرا على البقاء
في الشيوع بمقتض ى نص أو اتفاق
و ال يجوز بمقتض ى الاتفاق أن تمنح القسمة إلى أجل يتجاوز 9سنوات ،فإذا لم يتجاوز هذه املدة نفذ الاتفاق
في حق الشريك و في حق من يخلفه.
يتبين من هذا النص أن كل شريك ما لم يكن في شيوع اجباري بموجب نص في القانون و ما لم يكن قد اتفق
مع باقي الشركاء على البقاء في الشيوع ملدة معينة ،من حقة في أي وقت مادام الشيوع قائما أن يطلب قسمة
املال الشائع ،و املدة القصوى لالتفاق على البقاء في الشيوع هي 9سنوات ،حتى ال يجبر الشركاء على البقاء في
الشيوع إلى مدة معقولة فإذا حدد الشركاء املدة التي يبقون فيها على الشيوع بصفة أو بأقل أو أكثر جاز ذلك
بشرط أال تزيد املدة على 9سنوات ،كما أنه من الجائز أن يتفق الشركاء أن يجددوا الاتفاق ملدة 9سنوات
أخرى بعد انقضاء ألاولى و الثانية و هكذا.
القسمة العادية :تعتبر القسمة العادية من أكثر القسمات شيوعا و هي القسمة التي يتلقى فيها
الشريك حصته من املمتلكات التي تكون قيمتها تساوي قيمة املمتلكات املقسمة ( الدليل الجبائي
للتسجيل )9010
يخضع استحقاق دفع حق التسجيل في القسمة إلى 6شروط:
-وجود عقد القسمة
-وجود تبرير للشيوع
-وجود قسمة حقيقية
و يطبق رسم نسبي في قسمة ألاموال املنقولة و العقارية قدره % 1.9بين الشركاء في امللك و الشركاء إلارث و
الشركاء مع الغير مهما كانت صفتها بشرط أن تكون لها مبررات.
القسمة بفرق أو بفائض القسمة :هي حالة تلقي الشريك في القسمة أمالك مشاعة أعلى من قيمة
حقوقه ،و لتحقيق التساوي في قسمة هذه ألامالك املشاعة على املستفيد أن يعوض الشركاء آلاخرين
في قسمة ّإما:
-بدفع مبلغ من املال
تحمل حصة من الخصوم أي الديون أعلى من التي كان عليه تحملها -أو ّ
و تخصم حقوق التسجيل في هذه الحالة من ألاصول الخاضعة لحق القسمة ،فيتم دفع نسبة 9باملئة من
قسمة ألاموال العقارية كرسم لحقوق التسجيل.
ب -التبادالت :تسمى كذلك باملقايضة و هي نوع آخر من التحوالت العقارية التي تخضع كذلك إلجراء
التسجيل
19
عرف املشرع الجزائري عقد املقايضة م 416ق.م.ج " املقايضة عقد يلتزم به كل من املتعاقدين أن ينقل إلى
آلاخر على سبيل التبادل ملكية مال غير النقود".
بعدما يتم مبادلة العقارات فيما بينها ،فقد يتم مبادلة عقارات ذات القيمة املتساوية أو مبادلة عقارات ذات
القيم غير املتساوية ،في الحالة ألاولى تخضع لرسم قدره %9.9يحصل على قيمة حصة واحدة( م 998ق.ت)
الحالة الثانية ،حالة وجود فائض في القيمة بين حصة و أخرى فيقوم مفتش التسجيل باعتبارها مبادلة في
حدود الحصة ألاقل قيمة كبيع و في حدود الفرق بين قيمتي الحصتين م 993ق.ت
)2رسم إلاشهار العقاري
رسم يحصل لفائدة الخزينة العمومية على جميع طائفة العقود الخاضعة لرسم التسجيل ،يطبق بمناسبة
إخضاع جمع العقود و املحررات و ألاحكام و القرارات القضائية إلجراء الاشهار العقاري الذي يعطي لهذه
العقود صبغة الحجية املطلقة في مواجهة الغير ،ما عدا تلك التي أعفاها القانون صراحة و بموجب قانون
التسجيل.
كما يطبق رسم الاشهار العقاري كذلك على تقسيم الرهون القانونية و الاتفاقية و كذا حقوق التخصيص ،ما
عدا تلك املعفاة بموجب قنون التسجيل.
20
قائمة النصوص القوانين و املراجع:
أوال :النصوص القانونية
ألامر 101-03املؤرخ في 1203/19/02املتضمن قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املعدل -
واملتمم ،الجريدة الرسمية العدد 109املؤرخة في .1203-19-99
قانون ، 63/20مؤرخ في ، 1220/19/61يتضمن قانون املالية لسنة ، 122الجريدة الرسمية العدد -
90لسنة .1220
املرسوم التشريعي رقم ، 18/26املؤرخ في ، 1226/19/61يتضمن قانون املالية لسنة ،1224الجريدة -
الرسمية العدد 88لسنة .1226
املرسوم الرئاس ي رقم 468/23املؤرخ في ،1223/19/00يتعلق بإصدار نص تعديل الدستور املصادق -
عليه في استفتاء ، 1223/11/98الجريدة الرسمية رقم 03لسنة ،1223معدل ب:
القانون رقم 06/09املؤرخ في ،9009/04/10الجريدة الرسمية رقم 99لسنة 9009
و القانون رقم 12/08املؤرخ في ،9008/11/19الجريدة الرسمية رقم 36لسنة .9008
و القانون رقم 01/13املؤرخ في ، 9013/06/03الجريدة الرسمية العدد 14لسنة .
. 9013
-قانون رقم 10 - 11مؤرخ في 90رجب عام 1469املوافق ل 99يونيو سنة ،9011يتعلق بالبلدية،
الجريدة الرسمية رقم 60مؤرخة في .9011-00-06
-قانون رقم 00 - 19مورخ في 98ربيع ألاول عام 1466املوافق ل 91فبراير سنة 9019يتعلق بالوالية،
الجريدة الرسمية رقم 19مؤرخة في .9019-09- 92
-القانون 14- 13املؤرخ في 98ربيع ألاول عام 1468املوافق ل 98ديسمبر 9013الجريدة الرسمية رقم
00املتضمن قانون املالية لسنة .9010
ثانيا :املراجع
-محفوظ رحماني ،الضريبة العقارية في القانون الجزائري ،دراسة مقارنة دار الجامعة الجديدة ،مصر
سنة .9002
-زيرمي نعيمة و سنوس ي بن عومر ،مقال بعنوان الجباية املحلية في الجزائر بين الواقع و التحديات،
كلية العلوم الاقتصادية و التسيير ،مجلة إلاستراتجية و التنمية جامعة ابن باديس مستغانم ،العدد
09سنة .9016
21
-طالبى محمد ،مقال بعنوان الالمركزية الجبائية و مساهمتها في التنمية املحلية ،كلية العلوم
الاقتصادية و جامعة البليدة ،مجلة دراسات جبائية ،العدد ،06سنة .9016
-توفيق زيداني ،الجباية العقارية في التشريع الجزائري ،أطروحة دكتوراه ،كلية الحقوق و العلوم
السياسية ،جامعة الحاج الخضر ،باتنة ،سنة .9013-9019
22