INTERNACIONALNI UNIVERZITET TRAVNIK

EKONOMSKI FAKULTET

SEMINARSKI RAD

TROŠARINE

KANDIDAT: Dženita Sakalaš

MODEL I GODINA: Druga godina (4+1)
SMJER: Poslovni menadžment
PREDMET: Javne finansije
PROFESOR: Prof. Dr. Sc. Lejla Skopljak
SADRŽAJ

UVOD....................................................................................................................................................3

1. OPĆA RAZMATRANJA...............................................................................................................4

1.1. Trošarine u BiH – propisi.......................................................................................................5

2. PREDMET OPOREZIVANJA – VRSTE TROŠARINSKIH PROIZVODA.................................6

2.1.Obračun i naplata trošarine.........................................................................................................10

3. POREZNI OBVEZNIK I REGISTRACIJA.................................................................................11

3.1. Porezni obveznik..................................................................................................................11

3.2. Registracija poreznog obveznika..........................................................................................12
3.3. Prijava proizvodnih pogona i skladišta.................................................................................12
4. OSNOVICA TROŠARINE, IZNOSI I STOPE TROŠARINE.....................................................12

5. NASTANAK OBVEZE OBRAČUNAVANJA TROŠARINA....................................................13

6. OBILJEŽAVANJE TROŠARINSKIH PROIZVODA I UVJETI PROMETOVANJA................15

7. TROŠARINSKE MARKICE.......................................................................................................16

8. ZAHTJEV ZA IZDAVANJE TROŠARINSKIH MARKICA......................................................17

9. POREZNE EVIDENCIJE............................................................................................................18

10. OSLOBAĐANJE OD TROŠARINE I POVRAT TROŠARINE..............................................19

11. POVRAT TROŠARINE PLAĆENE NA ULJE ZA LOŽENJE...............................................21

12. POREZNA PRIJAVA..............................................................................................................23

ZAKLJUČAK......................................................................................................................................25

LITERATURA.....................................................................................................................................26
UVOD

Posebni porezi na promet ili trošarine (excise duties) su porezi na proizvodnju ili prodaju
određenih domaćih ili uvezenih dobara.Trošarine (akcize) su poseban oblik poreza na promet i
jedan od najstarijih poreznih oblika. Naziv (akcize) datira iz 16. stoljeća kada su u Nizozemskoj
oporezivali pivo, alkoholna pića, sol i šećer posebni porezom kojeg su zvali excijsen. Kao vrsta
selektivnih poreza na potrošnju proizvoda uvode se zbog potrebe većeg oporezivanja određenih
ili specifičnih proizvoda. Trošarinama se oporezuju proizvodi sa neelastičnom potražnjom, a
porezni obveznici su proizvođači i uvoznici. Porezna osnovica je određena mjernom jedinicom
(kg, litar i sl.), a iznosi su u apsolutnim vrijednostima (npr. 3 KM na 1 kg kave). Trošarine su
veoma izdaš an proračunski prihod. Na cijenu proizvoda se dodaje iznos trošarine, a
na taj zbrojeni iznos se onda još obračunava PDV. Propisuju se u obliku korisničke pristojbe za
javne usluge, kao regulativna pristojba za djelatnosti kao što su kockanje ili zračni prijevoz, ili
kao poseban porez na potrošnju neke robe pri njenoj prodaji u trgovini na malo, njenoj prodaji od
onoga tko ju je izradio, proizvođača ili pri njenom uvozu. Trošarinskim proizvodima smatraju se:
naftni derivati, duhanske prerađevine, bezalkoholna pića, alkohol, alkoholna pića i prirodna
voćna rakija, pivo i vino, kava.Široka je lepeza razloga i opravdanja za uvođenje posebnih
poreza-trošarina od fiskalnog kao osnovnog cilja uvođenja poreza, do niza nefiskalnih ciljeva
(ekonomskih, socijalnih, zdravstvenih, ekoloških i drugih).U okviru poreznih reformi koje se
provode u Bosni i Hercegovini uključeni su i posebni porezi-trošarine, te se Zakonom o
trošarinama u Bosni i Hercegovini uređuje oporezivanje određenih vrsta proizvoda
posebnim oblikom poreza-trošarinama koji se primjenjuje na cijeloj teritoriji Bosne i
Hercegovine i stupanjem na snagu ovog zakona (01.01.2005.godine) stavljeni su van snage
dotadašnjih tridesetak zakona, pravilnika i odlukakoji su regulirali ovu oblast.U Bosni i
Hercegovini oporezivanje posebnim porezima regulirano je Zakonom otrošarinama u Bosni i
Hercegovini ("Službeni glasnik BiH", broj 62/04) i Pravilnikom oprimjeni Zakona o
trošarinama u BiH („Službeni glasnik BiH“, broj 63/04 i 18/05 i 45/05).Zbog činjenice da se
Zakon o trošarinama u BiH primjenjuje na cijeloj teritoriji Bosnei Hercegovine i da njegovu
primjenu, odnosno kontrolu obračuna i plaćanja akcije vrši. Uprava za indirektno oporezivanje,
stvaraju se uslovi za nesmetan promet akcionih proizvodana cijeloj teritoriji Bosne i
Hercegovine, bez potrebe propisivanja posebnih procedura zapromet istih u međuentitetskom
prometu, kako je bilo ranije.

1. OPĆA RAZMATRANJA

Trošarine (akcije) su poseban oblik poreza na promet i jedan od najstarijih poreznih oblika.
Naziv akcije datira iz 16. stoljeća u Nizozemskoj. 1Posebni porezi na promet ili trošarine se
propisuju na temelju specifične osnovice:

 prema težinskoj ili volumnoj jedinici

 prema vrijednosti ili na dobit ostvarenu prodajom
Prirodno osnovici treba da odgovaraju stope:kada se osnovica određuje prema jedinici mjere,
stopa se utvrđuje u apsolutnom iznosu (fiksna stopa). Putem specifične osnovice omogućuje se
jednostavniji obračun i efikasna kontrola plaćanja trošarina. Međutim, od ovog osnovnog pravila
postoje značajnija odstupanja, koja u svom razvoju kao da naginju napuštanjem pravila plaćanja
trošarina prema jedinici mjere.2
U razloge uvođenja (zadržavanja) trošarina u fiskalne sustave pojedinih zemalja obično se ističu
sljedeći argumenti:
 vrlo su izdašan porezni oblik
 jednostavan su, a ekonomičan instrument oporezivanja (s administrativno-tehničkog
aspekta)
 mogu djelovati pozitivno na smanjenje potrošnje dobara štetnih po zdravlje (trošarine na
alkoholna pića, duhan i duhanske prerađevine)
 mogu pozitivno utjecati na sprječavanje ekološkog zagađenja i zaštitu okoliša (trošarine
na pesticide, umjetna gnojiva, olovni benzin)
 mogu imati i neke neefiskalne ciljeve, posebno ekonomske (osiguranje vanjskotrgovinske
stabilnosti, umanjenje regresije općeg poreza na promet i sl.)

Međutim, pobrojani razlozi više imaju karakter objašnjenja, negoli temeljnog opravdanja za
uvođenje trošarina.

1
https://hr.wikipedia.org/wiki/Tro%C5%A1arine (23.11.2016.)
2
Jezdimirović M.,Stakić B., :Javne finansije, UnivezitetSingidunum, Beograd, 2012.str.341.
Fiskalni razlozi, taj potreba za izdašnim i elastičnim poreznim prihodima, bili su i
ostaliodlučujući faktor za zadržavanje postojećih i/ili uvođenje novih trošarina u suvremenu
fiskalno-pravnu praksu.
Pojedinačni porezi na potrošnju – trošarine imaju, kao i većina posrednih (neizravnih) oblika, niz
nedostataka. To su prije svih, regresivni potrošno porezni učinci koji se ogledaju u činjenicama
što trošarine plaćaju češće osobe sa niskim primanjima (alkohol i duhan najviše konzumiraju
siromašni slojevi stanovništva) i obitelji s većim brojem uzdržavanih članova (trošarine na šećer,
sol, čokoladu), tako da mogu izazvati i vrlo negativne sociopolitičke učinke.

1.1. Trošarine u BiH – propisi

1. Zakon o trošarinama u Bosni i Hercegovini i zakon u Hercegovini

(„Službeni glasnik BiH“, broj 49/09) – „Zakon“
2. Pravilnik o primjeni zakona o trošarinama u BiH
(„Službeni glasnik BiH“, broj 50/09) – „Pravilnik“
3. Pravilnik o trošarinskim markicama za duhanske prerađevine, alkoholna pića,
voćnu prirodnu rakiju, kavu i vino. Prema članku 1 sukladno zakonu o trošarinama u
Bosni i Hercegovini određuju se proizvodi koji se oporezuju trošarinom, registracija
poreznog obveznika, prijava proizvodnih pogona i skladišta, utvrđivanje porezne osnovice,
nastanak obveze i plaćanje trošarine, obilježavanje proizvoda trošarinskim markicama, vođenje
evidencije, podnošenje prijave trošarine, kontrola obračunavanja i plaćanja trošarine, postupak za
ostvarivanje prava na oslobađanje i povrat trošarine, registracija skladišta i promet ulja za loženje,
posebna oslobađanja od plaćanja cestarine i postupanje sa zatečenim zalihama proizvoda koji se
oporezuju trošarinom.
Prihodi po osnovi trošarina i cestarina uplaćuju se na Jedinstveni račun Uprave za neizravno
oporezivanje, a raspodjeljuju se sukladno Zakonu o uplatama na jedinstveni račun i
raspodjeli prihoda.
 2. PREDMET OPOREZIVANJA – VRSTE TROŠARINSKIH
PROIZVODA

Predmet oporezivanja su:

 trošarinski proizvodi proizvedeni u Bosni i Hercegovini – koji se prvi put prometuju od
strane proizvođača i
 trošarinski proizvodi koji se uvoze u Bosnu i Hercegovinu
Trošarinskim proizvodima smatraju se:
1.) Naftni derivati
2.) duhanske prerađevine
3.) bezalkoholna pića
4.) alkohol, alkoholna pića, prirodna voćna rakija
5.) pivo i vino
6.) kava3

1.) NAFTNI DERIVATI

Prema članku 5. Zakona (i člancima od 3. Do 6. Pravilnika) u naftne derivate se ubrajaju:
 motorni benzini, uključujući i bezolovni motorni benzin, neovisno o oktanskoj vrijednosti
i komercijalnom nazivu
 dizel- goriva i ostala plinska ulja
 dizel goriva (definirana odgovarajućim standardima) i ostala plinska ulja (osim lož
uljaekstra lakog)
 lož – ulje ekstra lako (definirano odgovarajućim standardom)
 plinska ulja namijenjena „za uporabu u specifičnim procesima“
 petrolej (kerozin)
 kerozin koji se koristi kao gorivo za mlazne avione
 ostali kerozini
 ulje za loženje – lako specijalno (LS)
Za naftne derivate trošarina se plaća po litri, i to na:

3
Šantić.Ž.:Javne financije,Ekonomski fakultet,Mostar 2013 (str.389)
  dizel-gorivoi ostala plinska ulja 0,30 KM;
 petrolej (kerozin) 0,30 KM;
 motorni benzin – bezolovni 0,35 KM;
 motorni benzin 0,40 KM;
 loživo ulje, ekstra lako i lako specijalno (EL i LS) 0,30 KM.4
Nadolazeća 2017.godina mogla bih građanima BiH donijeti novi val poskupljenja
proizvoda i energenata. Potrošači upozoravaju kako će najavljeno poskupljenje goriva
imati domino veći efekat, uzrokovat će povećanje svih cijena u zemlji.5

2.) DUHANSKE PRERAĐEVINE = CIGARETE i OSTALI DUHANSKI PROIZVODI

(cl. 6. Zakona)
Cigaretama se smatraju:
 smotuljci duhana prikladni za pušenje (obavijeni omotačem koji nije od prirodnog
duhana),proizvodi slični cigaretama ( koji je sastoje od smotuljaka duhana obavijeni
jednostrukim i dvostrukim omotačem)
 duhanski štapići ( koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom stavljaju u papirnati
omot za cigarete ili se umataju u papirnate listiće)
 duhanski proizvodi stavljeni u promet pod nazivom „cigarete“
 proizvodi slični cigaretama
 duhanski štapići
Ostalim duhanskim proizvodima se smatraju:
 cigare i cigarilosi (duhanski listići prikladni za pušenje omotani zaštitnim listom ili
zaštitnim omotnim listom)
 duhan za lulu i duhan za pušenje ( sitno rezani duhan prikladan za pušenje bez daljnje
industrijske obrade)
 duhan za šmrkanje (duhan u prašini ili u obliku zrnca)
 duhan za žvakanje ( duhan u kolutima, štapićima, vrpcama, kockama ili folijama)
 drugi duhanski proizvodi (prikladni za pušenje i priređeni za prodaju).
4
http://www.ekapija.com/website/bih/page/483974/ZAKON-O-TRO%C5%A0ARINAMA-U-BOSNI-I-HERCEGOVINI
(26.11.2016.)
5
https://www.klix.ba/vijesti/bih/novi-val-poskupljenja-u-2017-godini-u-bih-zivi-sve-manji-broj-ljudi-a-nameti-su-
sve-veci/161123032 (2.1.2017.)
 BiH u narednih nekoliko mjeseci dobija novi zakon koji zabranjuje pušenje na javnim i
radnim mjestima.6 Upravni odbor Uprave za indirektno oporezivanje (UO UIO) BiH
usvojio je na sjednici održanoj 31.10.2016.g. odluku o utvrđivanju specifične i minimalne
trošarine na cigarete i na duhan za pušenje za 2017.godinu. 7 Novi Zakon o trošarinama na
duhanske prerađevine se primjenjuje od 1.1.2017.godine i tom odlukom se smatra da se
iznos trošarina na duhanske prerađevine povećao u odnosu na predhodnu godinu.

3.)BEZALKOHOLNA PIĆA
Bezalkoholnim pićima smatraju se: (cl.4.st.1.Zakona):
 osvježavajući bezalkoholni napitci od voćnog soka, voćne baze, biljnih ekstrakata,
žitarica i sirutke
 umjetni osvježavajući bezalkoholni napici i
 niskoenergetski osvježavajući bezalkoholni napici.
Bezalkoholnim pićima NE smatraju se:
 prirodne mineralne, gazirane i negazirane vode, izvorske domaće i uvozne vode i stolne
vode
 100% prirodni sokovi od voća i povrća i njihovih mješavina
 sokovi od voća i povrća te njihove mješavine ( sa ili bez dodataka vode, sa ili bez
dodanog šećera, sa ili bez konzervansa, sa ili bez CO2, sa ili bez umjetnih boja, sa ili bez
umjetnih aroma i drugih umjetnih dodataka), sa stvarnim i deklariranim udjelom od 50%
i više voćai/ili povrća u suhoj tvari
 sirupi, prašci i pastile namijenjeni pripravi bezalkoholnih napitaka razblaživanjem u vodi

6
https://www.klix.ba/vijesti/bih/bih-u-narednih-nekoliko-mjeseci-dobija-novi-zakon-koji-zabranjuje-pusenje-na-
javnim-i-radnim-mjestima/160620033 (2.1.2017.)
7
https://www.klix.ba/biznis/poskupljenje-cigareta-i-duhana-u-bih-od-1-januara-2017/161031071 (2.1.2017.)
4.) ALKOHOL, ALKOHOLNA PIĆA I PRIRODNA VOĆNA RAKIJA
ALKOHOL – sve vrste alkohola neovisno o sirovini iz koje se dobiva i postupku dobivanja
(uključivo i etilni alkohol, kao i sirovi destilat dobiven destilacijom vina od grožđa).
ALKOHOLNA PIĆA – napitci koji sadrže više od 2% alkohola
PRIRODNA VOĆNA RAKIJA – proizvod dobiven destilacijom prevrelog soka, masulja ili
koma grož, ali i drugog voća na manje od 86 % vol.alkohola u kojemu se ne smije osjetiti miris i
okus drugačiji od onoga koji potječe od upotrijebljenih sirovina, kojem se ne smiju dodavati
arome niti etilni alkohol poljoprivrednog porijekla, šećer i drugi ugljični hidrati.

5.) PIVO I VINO

PIVO – osvježavajući pjenušavi napitak dobiven od vode, ječmenog slada, kvasca, nezaslađenih
žitarica i hmelja, bez obzira na koncentraciju ekstrakta u sladu ili koncentraciju alkohola.
 bezalkoholno pivo – pivo koje sadrži ispod 0,5 % alkohola
VINO – koje se oporezuje trošarinom obuhvaća:
 vino od grožđa, uključujući i pojačana vina
 vermut i ostala vina od grožđa, aromatizirana biljem ili aromatskim tvarima.

6.) KAVA
Kavom koja seoporezuje trošarinom smatra se:
1.) sirova kava ( s kofeinom ili bez kofeina
2.) pržena kava – u zrnu i mljevena ( sa ili bez kofeina)
3.) ljuske i opne pržene kave
4.) ostali proizvodi od kave koji sadrže 50 % i više kave:
 proizvodi koji predstavljaju zamjenu kave
 ekstrakti, esencije i koncentrati kave
  preparati dobiveni na temelju ekstrakata, esencija ili koncentrata kave, ili na temelju kave
(pod uvjetom da u sebi sadrže 50% i više kave) 8 Početkom nove kalendarske godine doći
će i do povećanja cijena kave, šećera i alkoholnih pića.

2.1.Obračun i naplata trošarine

Obveznik trošarine dužan je da obračuna trošarinu u trenutku stavljanja trošarinskih proizvoda u

promet. Stavljanjem u promet trošarinskih proizvoda u smislu zakona smatra se:
 svako otpremanje trošarinskih proizvoda iz proizvodnog pogona od strane proizvođača
 svako otpremanje trošarinskih proizvoda iz trošarinskog pogona od strane proizvođača,
osim otpremanja u vlastito drugo skladište,
 iskazivanje manjka proizvoda u trošarinskom skladištu, osim manjka prouzrokvanog
višom silom,
 iskazivanje rashoda (kalo,rasip,lom i kvar) u trošarinskom skladištu, tj. u maloprodajnom
objektu obveznika trošarine

Obveza obračuna trošarine nastaje:

Obveza obračunavanja trošarine na tekući naftni gas za pogon motornih vozila vrši se u trenutku
prodaje tekućeg naftnog gasa krajnjem potrošaču za pogon motornih vozila, a u ovom slučaju
propisan je izuzetak da je obveznik trošarine prodavač tekućeg naftnog gasa (a ne proizvođač ili
uvoznik).9

 pri uvozu trošarinskih proizvoda (duhanskih prerađevina, alkoholnoh pića, kave i

derivata nafte-osim tekućeg naftnog gasa za pogon motornih vozila) nastaje danom
nastanka obveze obračunavanja uvoznih poreza,a trošarinu obračunava nadležni carinski
organ,
 prodajom zaplijenjenih trošarinskih proizvoda preko pravnog lica, ovlaštenog od strane
državnog organan za prodaju tih proizvoda,
 prodajom preko carinskog, odnosno poreznog organa trošarinskih proizvoda koji su
oduzeti u postupku kontrole, odnosno u postuopku prinudne naplate.

8
https://www.klix.ba/vijesti/bih/novi-val-poskupljenja-u-2017-godini-u-bih-zivi-sve-manji-broj-ljudi-a-nameti-su-
sve-veci/161123032 (2.1.2017.)

9
X. Međunarodni simpozij - Evropski put BiH u uvjetima ekonomske krize, Revicon, 2010, str.346.-347.
 3. POREZNI OBVEZNIK I REGISTRACIJA

3.1. Porezni obveznik

Porezni obveznik trošarina je:
- pravna osoba i poduzetnik koji trošarinske proizvode stavi u promet, tj.
- domaći proizvođač – za trošarinske proizvode proizvedene u BiH (prilikom prvog prometa)
- uvoznik – za uvezene trošarinske proizvode.

Porezni obveznik za sve proizvode kave prema Zakonu o

trošarinama smatra se uvoznikom. Pravna osoba ili poduzetnik koji nabavi alkoholne napitke,
prirodne voćne rakije i vina neposredno od građanina - proizvođača koji nije trošarinski
obveznik smatra se poreznim obveznikom
Porezni obveznik koji se bavi proizvodnjom i/ili uvozom trošarinskih proizvoda, kao i
pravna osoba ili poduzetnik dužni su se registrirati kod Uprave za neizravno oporezivanje
prije početka obavljanja djelatnosti iz koje može proizići porezna obveza.
Registracija se provodi upisom u Jedinstveni registar obveznika neizravnih poreza prema
propisima kojima se uređuje taj upis.Upravni odbor nadležan je za propisivanje uvjeta za
registraciju i prestanak registracije poreznog obveznika.

Pravna osoba ili poduzetnik koji nabave alkoholne napitke, prirodne voćne rakije i vina
neposredno od građanina – proizvođača (koji nije trošarinski obveznik).10
Poduzetnik = fizička osoba koja je kod nadležnog tijela registrirana za proizvodnju ili promet
trošarinskih proizvoda.Porezni obveznik koji se bavi proizvodnjom i/ili uvozom
trošarinskihproizvoda, kao i pravna osoba ili poduzetnik dužni su se registrirati kodUprave za
neizravno oporezivanje prije početka obavljanja djelatnosti iz kojemože proizići porezna obveza.

10
http://www.ekapija.com/website/bih/page/483974/ZAKON-O-TRO%C5%A0ARINAMA-U-BOSNI-I-HERCEGOVINI
(26.11.2016.)
 3.2. Registracija poreznog obveznika

Porezni obveznik koji se bavi proizvodnjom i/ili uvozom trošarinskih proizvoda, kaoi
pravna osoba ili poduzetnik koji nabavi alkoholne napitke, prirodne voćne rakije i vina
neposredno od građanina – proizvođača koji nije trošarinski obveznik, prije početka obavljanja
djelatnosti iz koje može proizići obveza posebnog poreza – trošarina, imaju obvezu registrirati se
kod za neizravno oporezivanja. Registracija poreznog obveznika provodi se upisom u Jedinstveni
registar obveznika neizravnih poreza prema propisima kojima se uređuje taj upis.

3.3. Prijava proizvodnih pogona i skladišta

Porezni obveznik – proizvođač trošarinskih proizvoda ima obvezu regionalnom centru UNO-u
prijaviti.
 pogon u kojemu će proizvoditi trošarinske proizvode
 skladišteu kojem se skladište trošarinski proizvodi i/ili sirovine za proizvodnju
trošarinskih proizvoda
Prijava proizvodnog pogona, odnosno skladišta, vrši se najmanje 15 dana prije početka njihova
korištenja. Posjedovanje odobrenja za držanje carinskog skladišta ne isključuje obvezu prijave
skladišta i za držanje trošarinskih proizvoda – ako se carinsko skladište koristi i za skladištenje
trošarinskih proizvoda i/ili sirovine za proizvodnju trošarinskih proizvoda.

4. OSNOVICA TROŠARINE, IZNOSI I STOPE TROŠARINE

Osnovica trošarine određena je:

 količinom za trošarinske proizvode za koje se trošarina plaća po mjernoj jedinici
 maloprodajnom cijenom i količinom po mjernoj jedinici za duhanske prerađevine

Osnovica trošarine u slučaju utvrđivanja manjka i rashoda određena je količinom

manjka koji se ne može pravdati višom silom, odnosno količinom rashoda (kalo, rasip, kvar i
lom) iznad količine određene posebnim aktom Upravnog odbora. Trošarina na naftne derivate
plaća se po litri derivata na količinu utvrđenu pri temperaturi +15C.
Trošarina na kavu plaća se za jedan kilogram neto težine kave. Ako se kava stavlja u

promet u pakiranjima većim ili manjim od jednog kilograma, trošarina se plaća razmjerno
količini u pakiranju. Na promet alkohola, alkoholnih napitaka i prirodne voćne rakije trošarina
se plaća po litri apsolutnog alkohola sadržanog u etilnom alkoholu, alkoholnim pićima i
voćnoj prirodnoj rakiji koji se izražava u volumnim postocima mjereno pri temperaturi od 20
stupnjeva celzijusa. Ako se proizvodi stavljaju u promet u pakiranjima većim ili manjim od
jednog litre, trošarina se plaća razmjerno količini apsolutnog alkohola u pakiranju.
Trošarina se obračunava i plaća u apsolutnom iznosu po mjernoj jedinici i/ili po
proporcionalnoj stopi.

5. NASTANAK OBVEZE OBRAČUNAVANJA TROŠARINA

Obračunavanje trošarine po osnovi prometa trošarinskih proizvoda nastaje u trenutku:

 Izdavanja računa pri prvoj prodaji od strane poreznog obveznika vrši se tako što
porezni obveznik, u trenutku prvog prometovanja trošarinskog proizvoda u računu,
pored ostalih propisanih podataka unosi i podatke o osnovici za obračun trošarine i
stopu, odnosno iznos obračunate trošarine.
 U trenutku isporuke proizvoda drugim osobama prije izdavanja računa vrši se tako što
porezni obveznik u dokumentu koji prati proizvode u isporuci i transportu
(otpremnica, dostavnica, tovarni list, konosman, odnosno drugi dokument koji služi
kao osnova za knjiženje), unosi podatke o vrsti količini, pojedinačnoj cijeni proizvoda
i iznosu obračunate trošarine.
 Uvoza trošarinskih proizvoda na područje BiH. osim za duhanske prerađevine, kao i
alkoholna pića, voćne rakije i vina koja podliježu obvezi obilježavanja trošarinskim
markicama
 podnošenja zahtjeva za tiskanje trošarinskih markica za duhanske prerađevine
 preuzimanja trošarinskih markica za alkoholna pića, voćne prirpdne rakije i vina
 utvrđivanje manjka koje se ne može opravdati višom silom
  rashodovanja (kalo, rasip, lom i kvar) iznad količine određene aktom Upravnog
odbora koji će se zasnivati na općim trgovinskim načelima,
 korištenje trošarinskih proizvoda od proizvođača za vlastitu proizvodnju.11

Obračunavanje trošarine po odredbama ovoga članka vrši se na taj način što se količina
proizvoda množi propisanim iznosom trošarine po jedinici mjere.

Obračunavanje trošarine na alkoholna pića, voćnu prirodnu rakiju i vina

 Obračunavanje trošarine za alkoholna pića i voćnu prirodnu rakiju u smislu odredbe
članka 22. stavak (1) točka d) Zakona vrši se tako što obveznik trošarine izrađuje
dokument, u kojem iskazuje podatke o vrsti, jedinici mjere i količini alkoholnih pića i
voćne prirodne rakije u pakiranju većem ili manjem od jednog litra, postotku apsolutnog
alkohola sadržanog u alkoholnom piću i voćnoj prirodnoj rakiji, iznosu trošarine po
jedinici mjere alkoholnih pića i voćne prirodne rakije i ukupno obračunatom iznosu
trošarine po dokumentu.
 Obveza obračunavanja trošarine za proizvode iz stavka (1) ovoga članka nastaje u
trenutku preuzimanja trošarinskih markica za alkoholna pića i voćne prirodne rakije.
 Obračunavanje trošarine za vino u smislu odredbe članka 22. stavak (1) točka d) Zakona
vrši se tako što obveznik trošarine izrađuje dokument, u kojem iskazuje podatke o vrsti,
jedinici mjere i količini vina u pakiranju većem ili manjem od jednog litra, iznosu
trošarine po jedinici mjere i ukupno obračunatom iznosu trošarine po dokumentu.
 Obveza obračunavanja trošarine za proizvode iz stavka (3) ovoga članka nastaje u
trenutku preuzimanja trošarinskih markica za vino.12
 Prilikom preuzimanja trošarinskih markica za alkoholna pića, voćne prirodne rakije i vina
obveznik trošarine dužan je nadležnoj organizacijskoj jedinici UNO dostaviti dokumente
iz stavka (1) i (3) ovoga članka.

(Obračunavanje trošarine na proizvode koji se uvoze)

X. Međunarodni simpozij ibidem str.146

11

12
http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/hr/2009/HR%20%20Pravilnik%20o%20primjeni
%20Zakona%20o%20akcizama.pdf (6.12.2016.)
  Obveza obračunavanja trošarine pri uvozu sukladno odredbama članka 22. stavak (1)
točka b) Zakona nastaje sukladno carinskim propisima, osim za duhanske prerađevine,
alkoholna pića, voćne prirodne rakije i vina koja podliježu obvezi obilježavanja
trošarinskim markicama.
 Obračun i naplatu trošarine pri uvozu vrši nadležni carinski organ koja provodi carinski
postupak zajedno s obračunom i naplatom carinskog duga.
 Kod uvoza alkoholnih pića, voćne prirodne rakije i vina koja podliježu obvezi
obilježavanja trošarinskim markicama, porezni obveznik dužan je uz carinsku prijavu
priložiti otpremnicu ili drugi odgovarajući dokument o preuzimanju trošarinskih markica
(Posebni slučajevi obračunavanja trošarine)
1) Trošarina se obračunava sukladno članku 22. stavak (1) točke e), f) i g) Zakona, u trenutku: a)
utvrđivanja manjka proizvoda koji se ne može pravdati višom silom;
b) rashodovanja (kala, rastura, kvara i loma) iznad količine određene u stavku
2) ovoga članka; c) korištenja trošarinskih proizvoda za vlastitu potrošnju od strane poreznog
obveznika; (2) Visina dopuštenog rashoda po osnovi kala, kvara, rastura i loma u smislu stavka
(1) točka b) ovoga članka iznosi:
1. Alkoholna pića, voćna prirodna rakija, uključujući pivo i vino 0,50 % 13
2. Bezalkoholna pića 0,50 %
3. Duhanske prerađevine osim cigareta 0,50 % Cigarete 0,00 %
4. Pivo-gubitak od hladne sladovine do otečenog piva u ambalažu 8,00 %
5. Naftni derivati: Petrolej 0,15 % Dizel gorivo 0,325 % Ulje za loženje El i LS 0,325 % Motorni
benzini 0,425 %
6. Kava svih vrsta U pakiranju 0,80 % U prženju 20%.

6. OBILJEŽAVANJE TROŠARINSKIH PROIZVODA I UVJETI

PROMETOVANJA

Trošarinski proizvodi, bilo uvezeni ili proizvedeni u Bosni i Hercegovini, mogu se

13
http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/hr/2009/HR%20%20Pravilnik%20o%20primjeni
%20Zakona%20o%20akcizama.pdf (17.1.2017.)
stavljati u promet samo u pakiranju na kojem mora biti deklaracija ili drugi dokument koji prati
trošarinske proizvode na kojem je istaknut proizvođač ili uvoznik, sirovinski sastav, neto masa,
vrsta, kvaliteta i druga svojstva bitna za utvrđivanje porezne obveze.
Deklaracija ili drugi dokument iz stavka (1) ovoga članka mora pratiti i trošarinske proizvode
koji se prometuju u rinfuzi.14

Duhanske prerađevine, alkoholna pića, voćna prirodna rakija, kava i vino, koji se uvoze u
carinsko područje BiH, proizvode i/ili stavljaju u promet na teritoriji BiH, u pakiranjima
predviđenim za prodaju na malo, osim proizvoda iz članka 25. stavak (2) Zakona, moraju biti
obilježene trošarinskim markicama.

Uvozom, u smislu stavka (3) ovoga članka, podrazumijeva se stavljanje robe u slobodan promet
Trošarinski proizvodi iz stavka (3) ovoga članka koji se prodaju u bescarinskim prodavaonicama
ne moraju biti obilježeni trošarinskim markicama, ali na ambalaži ili na posebnoj markici moraju
imati utisnute riječi „samo za izvoz“ („for export only“).
Obilježavanju u smislu odredbe stavka (3) ovoga članka, ne podliježu ni trošarinski proizvodi
koji se u nepromijenjenom stanju vraćaju iz inozemstva pošiljatelju.

7. TROŠARINSKE MARKICE

Pravilnikom o trošarinskim markicama za duhanske prerađevine, alkoholna pića, voćnu prirodnu

rakiju, kavu i vino koji je donio Upravni odbor UNO, propisani su:
 oblik, sadržaj i zaštita trošarinskih markica
 procedura tiskanja i čuvanja trošarinskih markica
 obilježavanje proizvoda trošarinskim markicama
 izdavanje trošarinskih markica, vođenje, evidencija i snošenje iz carinskog područja BiH
 povrat neiskorištenih i oštećenih markica i njihovo uništavanje

14
http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/hr/2009/HR%20%20Pravilnik%20o%20primjeni
%20Zakona%20o%20akcizama.pdf (17.1.2017.)
Proizvođači i uvoznici duhanskih prerađevina, alkoholnih pića, voćne prirodne rakije i vina
moraju obilježiti svaki pojedini proizvod trošarinskom markicom. Osobe koje stavljaju u promet
kavu u pojedinačnim pakiranjima predviđenim za prodaju na malo (pakiranja od 0,02l do 10,00
kg), skupnom (pakiranja od 0,020 kg ili manja) ili rinfuznompakiranju imaju obvezu
obilježavanjakave trošarinskom markicom.
Trošarinske markice se tiskaju u sljedećim bojama:
 PLAVA - za duhanske prerađevine proizvedene u BiH
 CRVENA – za duhanske prerađevine iz uvoza
 SMEĐA – za alkoholna pića proizvedena u BiH
 ŽUTA – za alkoholna pića iz uvoza
 LJUBIČASTA – za voćnu prirodnu rakiju proizvedenu u BiH
 ROZA – za voćnu prirodnu rakiju iz uvoza
 NARANČASTA – za vina proizvedena u BiH
 ZELENA – za vina iz uvoza
 CRNA – za kavu15
Duhanske prerađevine, kava, alkoholna pića, prirodne voćne rakije i vina (izuzev alkoholnih pića
s manje od 5% alkohola), koji nisu obilježeni trošarinskim markicama, kao i proizvodi koji su
nepravilno obilježeni markicama, smatraju se trošarinskim proizvodima na koje nije plaćena i
obračunana trošarina što proizvodi sljedeće:
- izricane novčane kazne pravnoj osobi (od 1000 do 2000 KM) i fizičkoj osobi (od 1000 do
20000 KM) za prekršaj
- zaštitna mjera oduzimanja neobilježenih trošarinskih proizvoda.

8. ZAHTJEV ZA IZDAVANJE TROŠARINSKIH MARKICA

Zahtjev za tiskanje/izdavanje markica porezni obveznik podnosi regionalnom uredu Uprave za

neizravno oporezivanje (UNO) prema skladištu poreznog obveznika:

15
Šantić.Ž ibidem (str.393)
-ako se radi o prvom tiskanju markica ili u većim količinama od uobičajenih u odnosu na ranija
razdoblja, porezni obveznik zahtjev za tiskanje markica podnosi najmanje 30 dana prije
preuzimanja markica.

Zahtjev se podnosi na propisanim obrascima i to:

 za duhanske prerađevine – na obrascu ZI-AL
 za alkoholna pića, voćnu prirodnu rakijui vino – na obrascu ZI-AL
 za kavu-na obrascu ZI-KA

Uz zahtjev za izdavanje trošarinskih markica proizvođači i uvoznici duhanskih prerađevina

dužni su dostaviti kalkulaciju maloprodajnih cijena. Troškove tiskanja markica snosi porezni
obveznik:
- podnositelj zahtjeva za tiskanje trošarinskih markica
- dokaz o uplati troškova tiskanja prilaže se uz zahtjev za tiskanje

9. POREZNE EVIDENCIJE

Porezni obveznik je dužan voditi posebnu evidenciju u uvozu, prometu, potrošnji i

stanju trošarinskih proizvoda, te posjedovati urednu i pravodobnu knjigovodstvenu i
izvanknjigovodstvenu dokumentaciju.

Obveznici trošarine – proizvođači i uvoznici trošarinskih proizvoda iz članka 4.st. (2) toc.
a),b),c),d),e). Zakona (derivati nafte,duhanske prerađevine, bezalkoholna pića, alkohol i
alkoholna pića, voćna prirodna rakija, pivo i vino) u okviru posebne evidencije dužan je osigurati
podatke o:

 količini primarne sirovine za proizvodnju navedenih proizvoda

 zalihama, količinama proizvedenih, odnosno, nabavljenih i uvezenih proizvoda
 količinama prodanih ili na drugi način otuđenih ili iskorištenihproizvoda za vlastite
potrebe
 obračunanoj trošarini i uplaćenoj trošarini
Držatelj posebnih skladišta za prodaju ulja za loženje (EL i LS), dužan je voditi evidenciju o
kupcima koji vrše nabavu ulja za loženje.U okviru podataka o prodanim ili na drugi način
otuđenim, te iskorištenim količinama trošarinskih za vlastite proizvode, obveznici trošarine
moraju osigurati sljedeće podatke o isporučenim, odnosno upotrjebljenim neoporezivim
količinama:

- proizvoda oslobođenih od plaćanja trošarina

- proizvoda upotrijebljenih za vlastitu proizvodnju

- isporuka proizvoda naručitelju radi daljnje proizvodnje i prerade

- isporuka proizvoda za reprodukciju

- manjka uslijed više sile

- skladišnog i transportnog kala, rasipa, loma i kvara kod proizvođača je veći od normativa.

Porezni obveznik koji vrši promet trošarinskih proizvoda dužan je, u evidenciji koju vodi,
iskazati podatke o osnovicama i stopama na temelju kojih se obračunava trošarina.
Porezni obveznik- uvoznik kave dužan je voditi evidenciju o količini zaliha, uvozu, izvozu,
proizvodnji, preradi, prometu i prodaji kave po vrsti i težini proizvoda, te obračunanoj i plaćenoj
trošarini na kavu. Podatci iz evidencije o uvozu ili izvozu moraju odgovarati podacima iz
uvoznih, odnosno izvoznih carinskih prijava i ostaloj dokumentaciji.
Obveznik-poduzetnik i pravna osoba koji u proizvodnji koristi alkohol i etil alkohol kao
repromaterijal, dužan je u svom knjigovodstvu voditi evidenciju o podatcima o stanju zaliha,
nabavi i utrošku tog materijala po vrsti, količini, vrijednosti i iznosu plaćene trošarine iz računa
ili drugog knjigovodstvenog dokumenta o izvršnoj nabavi.

10.OSLOBAĐANJE OD TROŠARINE I POVRAT TROŠARINE

Trošarinski proizvodi koji su oslobođeni od plaćanja i trošarine su:

 proizvodi koji se izvoze (na temelju carinske isprave)

  proizvodi koji se isporučuju u bescarinske prodavaonice, radi prodaje putnicima koji
odlaze u inozemstvo
 proizvodi koji se uvoze, unose ili primaju iz inozemstva, a koji su carinskim propisima
oslobođeni plaćanja uvoznih davanja
 proizvodi koji se isporučuju diplomatskim i konzularnim predstavništvima i njihovom
osoblju po načelu reciprociteta, a na temelju akta Ministarstva vanjskih poslova BiH
 proizvodi koji se isporučuju osobama koje su na temelju Općeg okvirnog sporazuma za
mir u BiH i aneksa uz taj Sporazum (NATO obrazac TEF), te ratificiranih međunarodnih
ugovora i konvencija oslobođene plaćanja ove vrste poreza
 gorivo za zrakoplove i brodove u međunarodnom prometu
 na uvoz i/ili isporuku alkohola koji se koristi kao repromaterijal za proizvodnju
alkoholnih napitaka osobi registriranoj za proizvodnju.

Pravo na povrat uplaćenog iznosa trošarine imaju:

- fizičke i pravne osobe koje koriste ulje za loženje za zagrijavanje stambenih i poslovnih
objekata, kao i objekata za poljoprivrednu proizvodnju (staklenici i plastenici)
- poduzetnici i pravne osobe koje koriste alkohol za proizvodnju lijekova i/ili u medicinske
svrhe, te etilni alkohol koji koriste kao repromaterijal u proizvodnji sredstava za čišćenje i pranje
kozmetičkih proizvoda i ostalih proizvoda na koje se ne plaća trošarina
- pravna osoba koja je izvezla trošarinske proizvode za koje je prethodno plaćena trošarina

Zahtjev za povrat uplaćene trošarine podnosi se Regionalnom centru Uprave za neizravno

oporezivanje (UNO). UNO je dužna izvršiti povrat uplaćene trošarine najkasnije u roku od 30
dana od dana podnošenja zahtjeva.
 11.POVRAT TROŠARINE PLAĆENE NA ULJE ZA LOŽENJE
Slika broj 1: Zahtjev za povrat trošarine

PODNOSITELJ ZAHTJEVA
                         
__________________________________ JMB/PIB/JIB
ime i prezime/ naziv

IB                        

___________________________________________________________________
adresa stanovanja/sjedište

                         
___________________________________ JMB
odgovorna osoba kod pravne osobe

PREDMET ZAHTJEVA

Oznaka Odluke (rješenje UINO) broj: ______________________ od _______________________ godine, kojim

je odobrena ukupna količina ___________________________________________________ ulja za loženje za
koju se može ostvariti povrat plaćene trošarine.
Količina: ___________________________
Iznos trošarine: ________________________
s prijenosom na račun ___________________________________ koji se vodi kod
_________________________________ banke.

PRILOG
1) __________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2) __________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
 (dokazi iz članka 49. stavak 3) PravilnikaoprimjeniZakonao trošarinamauBosniiHercegovini)
U _____________________ Podnositeljzahtjeva

Dana, ___________________ M.P. ________________________

Izvor:http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/hr/2009/HR%20%20Pravilnik%20o%20primjeni
%20Zakona%20o%20akcizama.pdf (6.12.2016.)

Fizičke i pravne osobe koje ulje za loženje koriste za zagrijavanje stambenih i poslovnih
objekata, te za zagrijavanje staklenika i plastenika u kojima vrše proizvodnju poljoprivrednih
proizvoda, mogu ostvariti pravo na povrat plaćene trošarine pod uvjetom:

 da je ulje za loženje za koje se traži povrat trošarine, prije izvršenog prometa, odnosno
uvoza obojeno crvenom bojom
 da je osoba od koje je nabavljeno ulje za loženje ima registrirano skladište za prodaju ulja
za loženje
 da je za prodano ulje za loženje izdan račun o prodanoj količini, koji pored ostalih
elemenata sadrži i klauzule da je u vrijednosti prodanog ulja za loženje sadržana
pripadajuća trošarina i u kojem iznosu
 da posjeduje stambeni i/ili poslovni prostor, odnosno da vrši poljoprivrednu proizvodnju
u staklenicima i/ili plastenicima.

Pravo na povrat trošarine plaćene za ulje za loženje može se ostvariti za kalendarsku godinu i to
u količini od:

- 17 litara po m2 korisne površine za zagrijavanje stambenih prostorija

- 9 litara po m2 za zagrijavanje poslovnih prostorija

- 6 litara po m2 za zagrijavanje staklenika i plastenika

 12.POREZNA PRIJAVA

Porezni obveznik – proizvođač trošarinskih proizvoda, kao i pravna osoba ili poduzetnik (sa
sjedištem u BiH) za kojega se od strane druge osobe vrši usluga proizvodnje trošarinskih
proizvoda, dužan je izvršiti mjesečni obračun trošarine i do 10og u mjesecu (nakon isteka
poreznog razdoblja) dostaviti ga nadležnom Regionalnom centru UNO na obrascu PDA – prijava
trošarine:

- obrazac PDA zajedno s Uputom o popunjavanju PDA prijave sastavni je dio Pravilnika o
primjeni zakona o trošarinama u BiH.

Obrazac PDA sadrži podatke o:

 vrsti (šifri) prihoda

 nazivu trošarinskog proizvoda
 količini i poreznoj osnovici
 stopi/iznosu po jedinici mjere i
 obračunanoj trošarini po vrstama proizvoda
Slika 2:Porezna prijava (obrazac PDA)
ZAKLJUČAK

Prema prethodnom tekstu vidimo da su trošarine jako važan i izdašan porez za svaku
državu, jednostavan su a ekonomičan instrument oporezivanja, mogu djelovati pozitivno na
smanjenje potrošnje dobara štetnih po zdravlje, pozitivno utječu na sprečavanje ekološkog
zagađenja i zaštitu okoliša, mogu imati i neke neefikasne ciljeve, posebno ekonomske
(osiguranje vanjskotrgovinske stabilnosti, umanjenje regresije općeg poreza na promet).
Trošarine su jedan od najstarijih poreznih oblika. Duhanske prerađevine, alkoholna pića, voćna
prirodna rakija, kava i vino, koji se uvoze u carinsko područje BiH, proizvode se i/ili stavljaju u
promet na teritoriju BiH u pakiranjima predviđenim za prodaju na malo. Proizvođači i uvoznici
duhanskih prerađevina, alkoholnih pića, voćne prirodne rakije i vina moraju obilježiti svaki
pojedini proizvod trošarinskom markicom. Zahtjev za tiskanje/izdavanje markica porezni
obveznik podnosi regionalnom uredu Uprave za neizravno oporezivanje (UNO) prema skladištu
poreznog obveznika: ako se radi o prvom tiskanju markica ili tiskanjem markica u većim
količinama zahtjev za tiskanje se podnosi najmanje 30 dana prije preuzimanja markica. Trošarine
su se u 2017.godini povećale u odnosu na 2016.godinu na: naftne derivate, duhanske
prerađevine, alkohol, alkoholna pića.
LITERATURA

Knjige:
1. Šantić.Ž.:Javne financije,Ekonomski fakultet,Mostar 2013
2. Jezdimirović M.,Stakić B., :Javne finansije, UnivezitetSingidunum, Beograd, 2012

Internet izvori:
1. https://hr.wikipedia.org/wiki/Tro%C5%A1arine
2. http://www.ekapija.com/website/bih/page/483974/ZAKON-O-TRO
%C5%A0ARINAMA-U-BOSNI-I-HERCEGOVINI
3. https://www.klix.ba/vijesti/bih/bih-u-narednih-nekoliko-mjeseci-dobija-novi-zakon-koji-
zabranjuje-pusenje-na-javnim-i-radnim-mjestima/160620033

4. https://www.klix.ba/vijesti/bih/novi-val-poskupljenja-u-2017-godini-u-bih-zivi-sve-
manji-broj-ljudi-a-nameti-su-sve-veci/161123032
5. http://www.ekapija.com/website/bih/page/483974/ZAKON-O-TRO%C5%A0ARINAMA-U-BOSNI-
I-HERCEGOVINI

6. https://www.klix.ba/biznis/poskupljenje-cigareta-i-duhana-u-bih-od-1-januara-
2017/161031071
7. https://www.klix.ba/vijesti/bih/novi-val-poskupljenja-u-2017-godini-u-bih-zivi-sve-
manji-broj-ljudi-a-nameti-su-sve-veci/161123032
8. http://www.ekapija.com/website/bih/page/483974/ZAKON-O-TRO
%C5%A0ARINAMA-U-BOSNI-I-HERCEGOVINI
9. http://www.uino.gov.ba/download/Dokumenti/Dokumenti/hr/2009/HR%20%20Pravilnik
%20o%20primjeni%20Zakona%20o%20akcizama.pdf

Ostali izvori:

1. Autorizirana literatura prof.dr.sc.Ž.Šantića sa predavanja na kolegiju Fiskalna politika

EU, 2016-2017.godine
2. Zbornik radova: X. Međunarodni simpozij - Evropski put BiH u uvjetima ekonomske
krize, Revicon, 2010