IMPOST DE SUCCESSIONS I

DONACIONS A CATALUNYA
FISCALITAT DE LES HERÈNCIES
Margarida Crous Peraferrer
NATURA
 Impost sobre les adquisicions lucratives de les
persones físiques, inter vivos o mortis causa (no
grava plusvàlues, sinó adquisicions lucratives de béns
i drets), directe, subjectiu, instantani i cedit a les
comunitats autònomes.
FET IMPOSABLE
 Adquisició lucrativa per part d’una persona física de béns i drets de
contingut econòmic, inter vivos o mortis causa. La LISD i el RISD
distingeixen tres modalitats del fet imposable:

 • Adquisició de béns i drets per herència, llegat o qualsevol altre títol
successori (donacions mortis causa, contractes o pactes
successoris...).Meritació: dia de la mort del causant
 • Adquisició de béns i drets per donació o qualsevol altre negoci jurídic
gratuït i inter vivos (condonació deute, renúncia de drets a favor d’una
persona determinada...).
 • Percepció de quantitats pels beneficiaris d’assegurances de vida quan la
causa de la percepció és la mort i el contraent és una persona diferent del
beneficiari.
SUBJECTE PASSIU
 Són contribuents, per obligació personal o per
obligació real:
 els drethavents,
 els donataris i
 beneficiaris de les assegurances de vida.
Base Imposable
 l’import net de l’adquisició lucrativa gravada i considera valor net el valor real dels béns i drets adquirits
minorat per les càrregues i els deutes que siguin deduïbles en cada cas:

 Normes especials per a adquisicions mortis causa

 • Successió a títol universal (assignació del cabal hereditari en quotes ideals de participació).
 Es distingeixen tres fases:
 1.- Determinació del valor brut del cabal relicte o massa hereditària: cal valorar l’herència A VALOR REAL
(*)
 incorporar el parament domèstic i realitzar addicions a la massa hereditària (presumpcions legals).
 2.- Determinació del valor net d’aquest cabal: es produeix la deducció del passiu de l’herència (càrregues i
deutes) i de determinades despeses.
 .- Determinació del valor d’adquisició individual: es fa mitjançant la partició i l’adjudicació de les parts
hereditàries corresponents.
 Llegats (adjudicació pel testador de béns concrets o llegats): la base imposable és el valor real dels béns o
drets rebuts, menys l’import de les càrregues i els deutes que siguin deduïbles.

 (*) COEFICIENTS MULTIPLICADORS DE LA GENERALITAT I TAMBÉ X 0,80)

ESQUEMA LIQUIDATORI IMPOST

 BASE IMPOSABLE
 -REDUCCIONS CCAA
 BASE LIQUIDABLE
 X TARIFAS
 QUOTA LIQUIDABLE: TARIFAS
 COEFICIENTS MULTIPLICADORS

6
GESTIÓ
 Gestió La Comunitat Autònoma pot regular els aspectes sobre
la gestió i la liquidació de l’ISD i només en cas d’absència de
regulació autonòmica s’aplicaran les normes establertes a la
LISD. En el marc de les obligacions formals, cal distingir
l’obligació de declarar o autoliquidar i les obligacions de
tercers. Tanmateix, la LISD preveu una sèrie de mesures per a
assegurar el pagament de l’impost i un règim de liquidacions
parcials a compte i de pagament (amb la possibilitat de fer el
pagament en espècie i de demanar el seu ajornament i
fraccionament).
EVOLUCIO HISTÒRICA

 A) Reforma 2009
 Va modificar l’impost, fins aleshores regulat bàsicament per normativa estatal.
La normativa catalana va introduir importants modificacions en la tributació
amb l’objectiu de reduir les quotes tributàries resultants.

 En dita reforma es varen incorporar nous supòsits de reduccions (reducció per

a persones grans, reducció addicional, reducció per a béns afectes a
explotacions agràries i béns del patrimoni natural) i incrementar les quanties
de les ja existents (p.ex.: parentiu, habitatge habitual, reducció per
discapacitat, reducció per assegurances de vida, reducció per participació en
societats laborals o cooperatives, reducció per l’adquisició de participacions en
entitats per part de persones amb vincles laborals o professionals),

8
 es va establir una nova tarifa i es va suprimir el coeficient multiplicador per
patrimoni preexistent. es va preveure que determinades mesures entrarien en
vigor en tres fases:
1a. De l’1/01/2010 al 30/06/2010: el 25%.
2a. De l’1/07/2010 al 30/06/2011: el 62,5%.
3a. De l’1/07/2011 en endavant: el 100%.

B) Reforma 2011

Posteriorment, mitjançant la Llei 3/2011, de 8 de juny, de modificació de la Llei 19/2010 (Reforma 2011),
es van introduir les dues modificacions següents:
1. Avançar a l’1 de gener de 2011 l’aplicació de les reduccions previstes per a la fase 3 de la Reforma
2010
2. Introduir una bonificació de la quota pels grups de parentiu I i II del 99%.

 Modificacions introduïdes en la reforma 2014

9
 REDUCCIONS VIGENTS 2014

Grup Concepte REFORMA

100.000
PER CADA ANY DE MENYS DE 21
I (fills menors 21) Descendents i adoptats menors de 21 anys
12.000
límit 196.000
Cònjuge 100.000
Fills i adoptats 100.000
II (cònjuge, fills, nets, pares...) Resta descendents (nets) 50.000
Ascendents i adoptants 30.000
Situacions convivèncials d'ajuda mútua 50.000
+75 anys 275.000
Col·laterals de 2n i 3r grau i ascendents i
III (germans..) 8.000
descendents per afinitat
Col·laterals de 4rt grau, graus més distants i
IV (nebots, estranys..) 0
estranys

10
 La deducció per gent gran es maté sols en el grup II
 Es manté pel conjuge la bonificació del 99%. Però per la resta dels
contribuents dels grups I i II passa a ser variable en funció de la base imposable
(el que menys hereda mes bonificació té)

11
 La bonificació es redueix a la meitat quan l’hereu (
excepte cónjugues) aplica alguna de les reduccions o
exempcions ( vivienda habitual al marge)

12
Bonificació empresa familiar

 Grup I y II. I III

 Transmissió de empreses individuals i de negocis professionals
exempts del IP.
 Transmissió d’accions o participacions que atorguen exempció en el IP.
 Usdefruits sobre anteriors.
 bonificació 95%”
 Manteniment 10 anys.
 No actes de disposició ni operacions que minorin valor adquisició

13
 Exención IP

 Vinculació laboral causant minima 10 anys

 Tasques de responsabilitat o direcció (
apoderament, categoria 1 i 2)
 No tenir com activ principal la gestió patrimonial
 Minim 5% k. indiv o 20% familiar amb
remuneració per direccio o gestió activitat
superior al 50% del les rendes pel treball o activ
econ

14
Vivenda habitual

 Reducció 95 % conjugues descendent, ascendent

i colaterals majors de 65 anys ( convivencia ajuda
mutua idem grup II)
 Limit conjunt 500,000
 Limit individual 180,000
 Obligació de no transmetre-la durant els 5 anys
següents.

15
Altres reduccions vigents:

 Hereus discapacitats
 Assegurançes Vida
 Finques rústiques
 Bens patrimoni natural
 Explot agràries
 Bens culturals

16
 usdefruit

 Temporal 2% de las rendes anuals màxim 70%

 Vitalici 70% menors de 20 anys -1% por any límit
10%

17
Sobre imposició decenal (herencies
consecutives)

 Un mateix bé es transmes a conjugues,

ascendents o descendents mes d’un cop en un
termini inferior a 10 anys
 Reducció dels ISD precedents
 O:
 Reducció del 50% any natural següent
 Entre 1 i 5 30%
 + 5 anys 10%

18
 Tarifes

50,000 7%
 50,000 3,500 150,000 11%
 150,000 14,500 400,000 17%
 400,000 57,000 800,000 24%
 800,000 153,000 + 32%

19
Coef multiplicadors

GRUPS I II GRUP III GRUP IV

1 1,5882 2

20
Deduccions estatales

 Doble imposició internacional

 Bonif Ceuta y Melilla

21
 Excesos de adjudicaciones : TPO ( excepte bens
indivisibles)
 Renuncia pura i simple
 Renuncia a favor de persona determinada (
herencia+ donació)

22
FORMAS DE ACEPTACIÓN

 La aceptación de la herencia
 Los incapacitados judicialmente necesitarán autorización
de su tutor para aceptarla de forma plena los
incapacitados físicos sólo podrán aceptarla a beneficio de
inventario
 Hay dos tipos de aceptación , la aceptación pura y la
aceptación a beneficio de inventario..
 La aceptación pura es la más habitual, el heredero
también responde de las deudas
 La aceptación a beneficio de inventario 23
 Tácita es la aceptación que se hace por actos que suponen
necesariamente la voluntad de aceptar. No son actos de aceptación tácita
los de mera administración o conservación

 1. Cuando el heredero vende su derecho a un tercero.

 2. Cuando el heredero renuncia a favor de otro coheredero.
 3. Cuando se renuncia a favor del resto de los herederos a cambio de un
precio.
 4. Cuando se ejercita una acción judicial o extrajudicial en base a su
condición de heredero.
 5. Cuando alguno de los herederos ha sutraído u ocultado algún bien
perteneciente a la herencia. En este caso ya no podrá renunciar a ella ni
obtener el beneficio de inventario.
24
Partició herencia

 Causant: Repart en vida

 Hereus: Acord i quadern particional
 Marmessor: anomenat pel causant
 Jutge: Partició judicial

25
 Herencies trasnfrontereres

 O. REAL: BENS SITUATS ESPANYA.

INDEPENDENT RESIDENCIA CAUSANT -HEREU.
 O. PERSONAL: HEREU RESIDENT FISCAL ESPANYA (+183)
TRIBUTA HERENCIA MUNDIAL

 LEGISLACIÓ ESTATAL I LIQUIDACIÓ A MADRID

(*) CDI Suecia, Grecia, França
(*) REGLAMENT EUROPEU 650/2012 (VIGOR 17/08/2015)- LEGISLACION
SUCCESSORIA UNICA
26
 Llei aplica Residencia Causant

 REGLA: ULTIMA RESIDENCIA CAUSANT (1 any)

 Presuncions:
1. Viv. Habitual
2. Centro intereses
3. Ultima residencia declaracion irpf

27
 Canvi domicili

 Major part del temps últims-5 AÑOS

 Efectivitat canvi 2ª+6MESES

28
 Part 2: Donacions
 Subjecte passiu- DONATARI

 Legislació aplicable:
-Residencia DONATARI
-Excepte inmobles: lloc situat
 Plaç -30 dies

29
Donación NO RESIDENTS
 NO RESIDENT
(donante o donatario)
O. REAL: Tributa en España donacion:
 Situados- ej: Inm Spain-Legisl no resident
 Ejercercerse
 Cumplirse
 Seguros Vida cias Españolas

30
 Donacions
 ULL efecte en altres impostos com IRPF
 Tarifa donacions a grups I i II, en escritura publica,
escala reduida i sense coeficients multiplicadors:
 200,000 5%
◦ 200,000 10.000 600.000 7%
◦ 600,000 38.000 + 9%
 Resta donacions van escala general ISD + coeficients multiplicadors

(ULL)
31
 Acumulació

• 3 ANYS (Cautela evitar progressivitat)

• 4 ANYS (tipus impositiu herencies)

32
 Presuncions

• DESAPARICIÓ BE/AUGMENT FAMILIAR o

HEREU

• COMPRAR “EN NOM DE”

33
 Prescripció

 4 Anys-escriptura

 Funcionari estranger-prescripció comença

el dia que es presenti devant de la
administració espanyola

34
 ¿Donacions o Herencias?

 CONJUGES- Millor herencia bonif. 99%

 FILLS- nomès quantitats altes diners
 GERMANS/NEBOTS- Millor herencia.
 ATENCIÓ –Parelles fet no reconegudes

35
Donacions empreses familiars-reducció

 95% Requisitos del donante:

 65 o en situación de incapacidad permanente o gran
invalidez. Dejar dirigir y de percibir remuneración
 Donatario:Cónyuge, descendientes o adoptados o
colateral 3er G. Vinculacion laboral 10 años 5 direccion.
 Mantenimiento 5 años salvo fallecimiento. Tener derecho
a la exención en IP (+50%) No realizar actos de disposición
ni operaciones que den lugar a una minoración sustancial
del valor de adquisición.

36
Quantitats per adquirir empreses (CAT)

 95% màxim 125,000 ( 250 discap + 33%)

 A descendents per constituir empreses amb seu
a Catalunya o adquirir participacions
 Escript pública fent menció
 Donatari - 40 anys amb patrimoni inferior a
300,000

37
Quantitats per adquirir empreses (CAT)

 Termini per constituir 6 mesos

 Minim adquirir el 50% no empresa pat.
 Donatari ha de fer tasques directives
 Limits de facturació de la nova empresa
 Manteniment 5 anys excepte defunció

38
 Quantitat comprar-Vivenda
habitual

 95% Màxim 60,000 ( 120,000 si discp + 65% ).

 A descendents que volen adquirir primera
vivenda habitual
 Escript pública termini per adquirir 3 mesos
 Fill menor 36 anys

39
Alertas inspecció ISD (1)

 Renuncia pura i simple (incrementa altres

hereus) i renuncia herencia
prescrita=donació
 Excesos d´adjudicació. No reduccions.

40
Alertas inspecció ISD (2)

 Valoració Empresa:Valor net-comptable

(sustituint el valor contable dels inmobles
pel seu valor real)
 Valoració participacions no cotitzades:
Mayor de: nominal,VTC, capit 20%
beneficios
 Inmobles: coeficient

41
Alertas inspecció ISD (3)

 Presuncions: Disminució -Augment

 Acumulació: donacions
 Acreditacion VH: empadronament
 Recomanacions: Testament, Repartiment,
evitar mov. bancaris, benef inv, a compte
legítima, p- succesoris, vivenda ascendents,
reser. Fac. dis donacions, drets vidu

42