Passos:

Primer: mirar quin o quins fets imposables produeixen.

Primer bis: hi ha elements internacionals? Punts de connexio

Segon: hi ha subjecció o exempció?

Tercer: qui es el subjecte passiu

Quart: la base imposable.

SISTEMA TRIBUTARI ESPANYOL II

GRUP DE PRÀCTIQUES Nº 1

PRIMERA PART DEL PROGRAMA:

ITPAJD i IVA
ELS PRIMERS 5 EL DIA 2 I 9 ELS ALTRES 5.
Activitat 1 (ITPAJD)
La Sra. Esperança (de 59 anys) i el Sr. Albert (de 61 anys) són propietaris d’un pis amb un
valor de mercat de 500.000 euros, que venen en escriptura pública de 10 de gener del 2013
al Sr. Jacint.
En aquest acte li transmeten la nua propietat, però es reserven l’usdefruit vitalici de
l’immoble, de manera que no es consolidarà el domini fins a la defunció dels usufructuaris.
La Sra. Esperança mor al 2015 i el Sr. Albert al 2019. L’immoble l’any 2015 té un valor de
600.000 euros i l’any 2019, de 650.000 euros.
Realitzeu les liquidacions que corresponguin pel desmembrament i consolidació del domini,
tenint en compte que la Comunitat Autònoma competent ha fixat un tipus de gravamen de la
modalitat de TPO del 7%, tot i que a partir de l’1 de gener del 2014 s’eleva al 10%.

Hi ha 3 fets imposables: tranmissio de la nua propietat (TPO) , constitució de dret real ( usdefruit)
(TPO), la consolidació del domini posterior (TPO) per extinció del dret real.

En general l’extinció del dret real no es fet imposable en TPO, si la constitució. Però l’us defruit es una
excepció en la consolidació de domini ( o extinció del dret real).
No hi ha exempcions.

Fets imposables:

1.- transmissió nua propietat: operació 2013. Per una banda hi ha la transmissió de la nua propietat,
subjecte passiu el sr. Jacint. Que ha de tributar per TPO pel que es consideri el valor de la nuda
propietat. Que tributara al 7%. Base imposable: art 41 RTIP El valor del derecho de nuda propiedad se
computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. També Art 10.2a
LTIP.

S’ha de posar el valor real del be transmès. Per evitar problemes l’establert en la llei del IP ( normes de
valoració) ( es important a efectes d’altres impostos) però tenir en compte que aquesta norma no
vincula a l’AEAT, però si que segur que no em poden sancionar, si em poden modificar el valor a tributar.
IP: En bens immobles: el mes alt de tres valors : catastral-adquisició-comprovat per l’AEAT. Despres hi ha
també l’ordre ministerial per vehicles i autonòmica Catalunya per valoració d’immobles. [ no es un
criteri legal però si es el de l’administració]

Suposem que l’ordre autonòmica de Catalunya aplicant-la surt 500.000 euros de l’enunciat. Segons IP
s’ha de reduït el valor del bé en les carregues i drets reals que afecten a l’immoble ( usdefruit en aquest
cas). Per això l’art 10.2.a) LTIP.

Valor usdefruit vitalici : art 10.2 = 70% del valor del immoble menys 1% per cada any que l’usudefruitari
tingui superior a 19.

S’agafa el que es mes jove ( segons el reglament art 41.5 )

Esperança 59=> 40 anys. 500.000 euros *(70%-40%) = 150.000 euros. Valor del usdefruit.

Base imposable:

Nua propietat = 350.000 euros

Us de fruit vitalici 150.000 euros.

Cuota: 350.000 euros*7% ( segons enunciat) = 24.500 euros pel TPO que ha de pagar en jacint per la
nua propietat.

2,. Constitució dret real us de fruit: operació 2013. Per altra banda la constitució del dret usdefruit
vitalici , subjecte passiu Esperança i Albert (usufructuari). Constitució del usdefruit vinculat al NO
HAVER DESPLAÇAMENT DE PATRIMONI NO ESTA SUBJECTE A TPO. NO subjecte a IVA al ser entre
particulars. (LIVA art.4.cuatro; LITP art.7.1 y 5; RITP art.10.1 y 31) . esta exempt perquè constitueixen
els mateixos propietaris constitueixen el dret de us defruit abans de transmetre la nua propietària ( es
reserven el dret abans de transmetre). Si ho hagessin fet al reves, transmeten i llavors realitzan la
constitució del us de fruit pagarien dos TPO.

3.- COnsolidació de la nua propietat per consolidació de la nua propietat per mort del usufructuari
( anterior propietari) si queda subjecte a TPO. Subjecte passiu en jacint ( l’adquirent).. Pel valor de la
diferencia entra el q es va pagar per la nua propietat i el valor actual, aplicant el % del moment de la
consolidació. Tributara al 2019 per l’us de fruit valorat a data de consolidació. El fet es la consolidació
de la nua propietat per tant fins 2019 no es tributa.

30% ( percentatge no liquidat) * 650.000 euros = 195.000 euros.

195.000 euros *10% = 19.500 euros.

Artículo 42. Consolidación del dominio.

1. Al consolidarse el dominio, el nudo propietario tributará por este impuesto atendiendo al valor del
derecho que ingrese en su patrimonio.
2. En la consolidación del dominio desmembrado por título oneroso, siempre que la consolidación se
produjera por cumplimiento del plazo previsto o por muerte del usufructuario, se exigirá al nudo
propietario, por los mismos conceptos y título por los que adquirió, en su día, la nuda propiedad,
la liquidación correspondiente a la extinción del usufructo sobre el tanto por ciento por el que no
se haya liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, cuyo porcentaje se aplicará sobre el
valor que tuvieren los bienes en el momento de la consolidación del dominio y por el tipo de
gravamen que estuviese vigente en este momento.

Memento: La constitución de un derecho de usufructo por reserva de tal derecho a favor del
propietario  en el momento de la transmisión onerosa por este de la nuda propiedad, puesto que en este
caso no hay desplazamiento patrimonial alguno, no está sujeta a esta modalidad, sin perjuicio de la
tributación que corresponda a la transmisión de la nuda propiedad. No obstante, la extinción de tal
derecho de usufructo (que se hubiera constituido mediante reserva de dicho derecho a favor del
propietario que transmite la nuda propiedad mediante transmisión onerosa sujeta a TPO) por
consolidación en el nudo propietario por el transcurso del plazo o el fallecimiento del usufructuario
(anterior propietario), sí queda sujeta a la modalidad TPO (RITP art.42.2

No sujeción a IVA
11735
No obstante, no quedan sujetas a IVA las siguientes operaciones:
- La constitución de un derecho de usufructo por reserva de tal derecho a favor del propietario en el momento de la
transmisión de la nuda propiedad, aunque el propietario sea empresario o profesional que actúa en el ejercicio de su actividad
empresarial o profesional, formando parte el bien de su patrimonio empresarial o profesional, puesto que en este caso no hay
entrega de bienes ni prestación de servicio alguno, sin perjuicio de la tributación que corresponda a la transmisión de la nuda
propiedad.
- La extinción del derecho de usufructo, cuya constitución fue por título oneroso y quedó sujeta y no exenta de IVA, por
consolidación en el nudo propietario por el transcurso del plazo o el fallecimiento del usufructuario, puesto que no hay ni
entrega de bienes ni prestación de servicio alguna. En este caso, tampoco queda sujeta a la modalidad TPO- puesto que la
constitución inicial no quedó sujeta a TPO, sino a IVA- aunque sí puede incidir en la modalidad AJD si se refiere a un bien
inmueble y se formaliza en escritura pública al tener un objeto valuable (ver nº 13100 s.).

Sujeción a la modalidad TPO

(LIVA art.4.cuatro; LITP art.7.1 y 5; RITP art.10.1 y 31)
11745
Quedan sujetas a la modalidad TPO del ITP y AJD la constitución y transmisión onerosa de un derecho usufructo a favor de un
tercero en los siguientes supuestos:
a) Cuando la operación no se encuentre sujeta al IVA, al haber sido realizada por un particular que no sea sujeto pasivo de IVA,
al no realizarse en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional, aun ocasional, o al no formar parte el bien sobre el que
recae el usufructo del patrimonio empresarial o profesional (LIVA art.4.uno y 5.uno.c), cualquiera que sea el bien sobre el que
recae dicho derecho.
b) Cuando la operación se encuentre sujeta y exenta de IVA, al tener por objeto alguno de los bienes inmuebles previstos en la
LIVA art.20.uno.23º; básicamente, terrenos o viviendas y sus anexos, salvo determinadas excepciones en atención a su destino
(ver nº 11670 s.).
En concreto, cuando la constitución del derecho de usufructo se lleva a cabo por prescripción o usucapión, su extinción por
prescripción sólo queda sujeta a la modalidad TPO cuando voluntariamente se formaliza por medio de informaciones posesorias
de dominio o actas de notoriedad (Circ DG Contencioso del Estado 22-2-52).
No sujeción a la modalidad TPO
11750
La constitución de un derecho de usufructo por reserva de tal derecho a favor del propietario en el momento de la transmisión
onerosa por este de la nuda propiedad, puesto que en este caso no hay desplazamiento patrimonial alguno, no está sujeta a esta
modalidad, sin perjuicio de la tributación que corresponda a la transmisión de la nuda propiedad. No obstante, la extinción de tal
derecho de usufructo (que se hubiera constituido mediante reserva de dicho derecho a favor del propietario que transmite la nuda
propiedad mediante transmisión onerosa sujeta a TPO) por consolidación en el nudo propietario por el transcurso del plazo o el
fallecimiento del usufructuario (anterior propietario), sí queda sujeta a la modalidad TPO (RITP art.42.2).
La extinción de tal derecho de usufructo por consolidación en el nudo propietario por el transcurso del plazo o el fallecimiento
del usufructuario, en los supuestos en los que el propietario se haya reservado la nuda propiedad y haya constituido por título
oneroso el derecho de usufructo a favor de tercero, tampoco queda sujeta, bien porque se siga la corriente doctrinal que considera
que el nudo propietario no adquiere el derecho de usufructo sino que lo recupera, por lo que no existe incremento patrimonial ni
adquisición onerosa de derecho alguno que pueda considerarse sujeta al impuesto (DGT CV), bien porque, aunque se considere
que el nudo propietario sí obtiene con la consolidación un incremento patrimonial, adquiriendo el derecho de usufructo que no le
pertenecía, la legislación no permite liquidación en este supuesto, ya que según el RITP art.42.2, la liquidación debe exigirse al
nudo propietario sobre el tanto por ciento por el que no se haya liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, porcentaje
que no existe cuando el desmembramiento del dominio se produjo con retención de la nuda propiedad y enajenación del
usufructo. Sin embargo, sí puede incidir en la modalidad AJD si se refiere a un bien inmueble y se formaliza en escritura pública al
tener un objeto valuable (ver nº 13100 s.).

Usdefruit vitalici = 70% menys 1% per cada any que l’usudefruitari tingui superior a 19

Arts. 10 i 13 a 18 LITPAJD i arts. 37 a 50 RITPAJD

Activitat 2 (ITPAJD)
El Sr. Marià adquireix el 20 de gener de 2014 per a la seva empresa un element de l’immobilitzat amb
un preu de 125.000 euros. Davant la dificultat per realitzar el desemborsament, pacta amb el venedor
el pagament fraccionat, lliurant 20.000 euros en el moment de la posada a disposició del bé i
mitjançant l’emissió de 3 lletres de canvi amb un nominal de 35.000 euros. Aquestes lletres, que
emeten en la mateixa data del contracte, tindran venciments trimestrals successius, sent el de la
primera als dos mesos de la compra. Determineu la tributació en la modalitat d’actes jurídics
documentats de l’operació descrita.
Per la compra del immobilitzat ( moble) va per IVA.
El Marià es un empresari. Pagament:
• 20/01 venda i es paga 20.000 euros
• Al 20/3 primera lletra 35.000
• Al 20/6 segona lletra 35.000
• Al 20/9 tercera lletra 35.000

Fets imposable:
• Document mercantil de AJD: Emisio de lletra de canvi. Es per garantir el pagament de la
operació ppal.
• Compravenda transmissió d’un immoble: operació ppal. Va TPO o per IVA? El transmiten no
sabem qui es, si es un particular (TPO) si es empresari (IVA). No ho podem saber pq no sabem
la condició del TRANSMITEN.
No hi ha exempcion.
Subjecte passiu: l’emissor o Obligat el lliurador. En aquest cas son efectes timbrats ( no es un model o
formulari).
Base imposable: Quantitat: La base es la Q girada. Art 36 ITPAJD. Art 36.2 si el venciment es superior
a 6 mesos la base es duplica.
Base (primera i segona lletra 35.000*2)70.000 euros + (tercera lletra 35.000*2 doble) 70.000 =
140.000 euros
Trams en funció de la Quantia: art 37 llei:

134,63
De 24.040,49 a 48.080,97
269,25
De 48.080,98 a 96.161,94

Total serà = 134,63+ 134,63 + 269,25 = 538,51 euros.

Para la determinación de la base imponible existe una regla general que establece que en la letra de cambio sirve de base la
cantidad girada.
Además existen una serie de reglas especiales a estos efectos aplicables en los siguientes términos:
- para la letra de cambio cuyo vencimiento exceda de seis meses, contados a partir de la fecha de su emisión: se exige el
impuesto que corresponda al duplo de la base.
- para los supuestos de fraccionamiento en distintas letras de cambio , con la intención de eludir la tributación que correspondería
por la cantidad girada total: se procede a la adición de las bases respectivas a fin de exigir la diferencia.
A estos efectos, no se considera producido el expresado fraccionamiento cuando entre las fechas de vencimiento de los efectos
exista una diferencia superior a quince días o cuando se hubiera pactado documentalmente el cobro a plazos mediante giros
escalonados.
De 24.040,49 a 48.080,97 134,63

Activitat 3 (ITPAJD)

Indiqueu quines bonificacions autonòmiques a la quota de l’ITPAJD són aplicables als

següents supòsits:
Normativa autonòmica en aquest impost, que es cedit 100%, i tb cessió en competència normativa
CCAA. a Catalunya te algunes competències, en les tres modalitats: ( en cap cas la base imposable no
es pot modificar per la CCAA). si que es pot modificar el tipus i bonificacions.
• TPO: TIPUS es modificable per CCAA
• OS: TIPUS NO es modificable per CCAA ( per UE) 1% sempre. No hi ha cessió normativa.
• AJD: TIPUS si que es modificable, el variable dels documents notarials.

Per altra banda la normativa estatal no parla de que hi hagi bonificacions o deduccions en ITPAJD. Les
CCAA han establert bonificacions en la quota, pel buit legal. en cas de TPO i AJD. En alguns casos
s’estableix el 100% ( exempcions encobertes.)

Web AEAT hi ha totes.

a) El Joan obté una renda anual de 8.000 euros i viu en un pis de lloguer a Saragossa. ( en la
declaració del lloguer)
Lloguer esta subjecte a TPO, en el moment de la constitució del lloguer.
Deduccions i bonificacions LITP art.58; L 22/2009 art.49)

Bonificació 100%: Segons llei autonomica aplica el 0% rentes inferiors a 9.000 euros. A arago:
Artículo 121-7. Bonificación de la cuota tributaria en los arrendamientos de determinadas fincas urbanas y rústicas([17])
1. En los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda del sujeto pasivo, siempre que la renta anual
satisfecha no sea superior a 9.000 euros, se aplicará una bonificación del 100 por 100 sobre la cuota tributaria obtenida aplicando
la tarifa fijada en el artículo 12.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.
2. Esta medida será también de aplicación, con el mismo límite de 9.000 euros, a los arrendamientos de fincas rústicas, con
independencia del destino al que se afecte la finca

b) La Marta és membre d’una família nombrosa i consta com a titular en un contracte de

lloguer d’un pis a Badajoz.

TPO: Extremadura: no n’hi ha. Si que hi ha aplicació del 20% si es adquisició. Nomes preveu en
l’adquisició d’habitatge, no per lloguer.
La cuota tributaria es el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Bonificación autonómica del 20 por 100 de la cuota para la adquisición de vivienda habitual a la que, conforme al artículo 7 de la Ley

2/2012, de 28 de junio, le fuese aplicable el tipo del 7 por 100, siempre que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• Que el contribuyente tenga en la fecha del devengo del impuesto menos de 35 años cumplidos.

• Que vaya a constituir vivienda habitual de una familia que tenga la consideración legal de numerosa en la fecha de adquisición.

• Que el contribuyente padezca una discapacidad física, psíquica o sensorial y tenga la consideración legal de minusválido con un

grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

c) La Núria pacta amb el seu banc de confiança una novació modificativa del crèdit
hipotecari que va signar amb aquesta entitat financera per la compra de la casa que va
adquirir a Madrid i que constitueix la seva residència habitual.

Recordar que préstec hipotecari exempt de TPO, nomes AJD.

Es tracta de un document notarial, per tant aplica quota fixa i variable. Les CCAA poden regular
la part variable.

Quan hi ha una novació, tornes al notari, i torna a ser un fet imposable: DOC NOTARIAL.
 A Madrid 100% bonificació en AJD.

Artículo 38. Bonificación de la cuota tributaria en determinadas operaciones de modificación y subrogación de préstamos y
créditos hipotecarios
1. Se aplicará una bonificación del 100 por 100 de la cuota tributaria gradual en la modalidad de "Actos Jurídicos
Documentados" prevista en el artículo 31.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre a:
a) Las primeras copias de escrituras que documenten la modificación del método o sistema de amortización y
cualesquiera otras condiciones financieras de los préstamos hipotecarios a que se refiere el artículo 4.2, apartado IV, de la
Ley 2/1994, de 30 de marzo, de Subrogación y Modificación de Préstamos Hipotecarios, siempre que se trate de préstamos
concedidos para la inversión en vivienda habitual.
b) Las primeras copias de escrituras que documenten la alteración del plazo, o la modificación de las condiciones del tipo
de interés inicialmente pactado o vigente, el método o sistema de amortización y de cualesquiera otras condiciones financieras de
los créditos hipotecarios, siempre que se trate de créditos concedidos u obtenidos para la inversión en vivienda habitual.
c) Las primeras copias de escrituras que documenten las operaciones de subrogación de créditos hipotecarios, siempre que
la subrogación no suponga alteración de las condiciones pactadas o que se alteren únicamente las condiciones financieras a que se
refiere el punto anterior, y que se trate de créditos concedidos u obtenidos para la inversión en vivienda habitual.
En ningún caso, se aplicará esta bonificación a la ampliación o reducción del capital del préstamo o crédito.
2. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerará vivienda habitual e inversión en la misma a las así definidas por
la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

d) El David signa un crèdit hipotecari amb un banc per comprar un local a Toledo on ubicarà
una perruqueria.
Fet imposable: compra local ( adquisició i doc notarial) i crèdit hipotecari.
TPO per l’adquisició del local si el transmiten es particular ( o IVA si es empresari), i crèdit
hipotecari AJD document notarial.
AJD: escriptura publica de la compra venda. Document notarial. depèn de si es va per TPO la
venda no paga quota variable, i si va per IVA si que hi ha quota variable també. Amb IVA hi ha
doble imposició.
AJD: escriptura per constitució del préstec hipotecari. Document notarial. Exempt de TPO (art 15
i art 45 exempt). Va nomes pel préstec per TPO però art 45 exempt, la garantia no esta subjecte
a TPO. Tant la fixa com la variable, ja que no hi ha TPO pel préstec per esta exempt ni TPO per la
garantia no subjecte a TPO

La quota variable nomes aplica si no esta subjecte a TPO, OS, ISD.

Nomes tributa el préstec, no la garantia. Bonificació 100% AJD. Limit 1.500 euros. Felicitar
l’acces al crèdit als professionals.
Artículo 25. Deducción en la constitución y modificación de préstamos y créditos hipotecarios concedidos para la financiación
de las adquisiciones de locales de negocios para la constitución de una empresa o la puesta en marcha de un negocio profesional
Se establece una deducción del 100 por ciento, con un límite de 1.500 euros, en la cuota gradual de la modalidad de actos
jurídicos documentados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, para el supuesto de
primeras copias de escrituras notariales que documenten la constitución o modificación de préstamos o créditos hipotecarios
destinados a la financiación de la adquisición de locales de negocios beneficiada por la deducción señalada en el artículo anterior.

e) La Carla no pot fer front al pagament del crèdit hipotecari que va signar amb un banc per
la compra del pis on viu a Barcelona. Per tal d’evitar del desnonament, la Carla transmet
aquest habitatge a l’entitat financera i signa amb la mateixa un contracte d’arrendament
amb opció de compra per un termini de 12 anys. Cinc anys després d’haver signat el
contracte d’arrendament amb opció de compra, la Carla exerceix la seva opció i compra el
pis al banc.
Fet imposables:
• transmissió de carla al banc ( contribuent el banc) , a Cat aquest fet es bonificat 100% del TPO
si es compleixen unes codicions lloguer amb opció a compra 10 anys mínim.
No hi ha bonificació del TPO 100% ja que no esta els 10 anys mínims en lloguer.???
• Arrendament amb opció de compra: la carla arrendataria es el contribuent, tb hi ha bonificiació
del 100% en aquesta operació. TPO.
• Exercicir de la opció de compra: bonificació 100% carla de TPO i AJD.

Catalunya

a. TPO: bonificació a la quota del 100%, amb el límit de la quantia equivalent a l’aplicació del tipus impositiu
sobre els primers 100.000 euros de base imposable

i. Transmissió de l’habitatge habitual a favor de l’entitat financera per no poder fer front al pagament
dels préstecs o crèdits hipotecaris concedits per a la seva adquisició

1. Condició: el transmitent ha de continuar ocupant l’habitatge mitjançant contracte

d’arrendament amb opció de compra signat amb l’entitat financera per un termini mínim de
10 anys

f) Una empresa gallega signa una concessió administrativa amb l’Ajuntament de Lugo per
explotar una planta de producció d’energia eòlica en el terme municipal d’aquesta ciutat.
Bonificació quota per renovables per TPO 92,5% cuota.
Fet imposable: concessió administrativa: TPO. Contribuent el concessionari.

Seis. Deducción aplicable a las concesiones o autorizaciones administrativas relativas a las energías renovables.
Se establece, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, una deducción en la cuota del 92,5% cuando se
realice el hecho imponible a que se refiere el artículo 13 del Texto refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados, aprobado por Real decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, siempre
que se trate de la primera concesión o autorización y se refiera a energías renovables. No se entenderá a estos efectos como
primera concesión o autorización la ampliación posterior de su contenido.
Se entiende por energías renovables aquellas a que se refiere el artículo 2 de la Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 23 de abril de 2009, relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables y por la que se
modifican y derogan las directivas 2001/77/CE y 2003/30/CE

Activitat 4 (ITPAJD)

Des del 3 de desembre de 2010, estan exemptes de l’ITPAJD, en les modalitats que els
poden afectar, és a dir, “operacions societàries” i “actes jurídics documentats”, la
constitució de societats, l’augment de capital, les aportacions que efectuïn els socis que no
suposin augment de capital i el trasllat a Espanya de la seu de direcció efectiva o del
domicili social d’una societat quan ni una ni altre estiguessin prèviament situats en un altre
estat membre de la Unió Europea (art. 45.I.B.11 LITPAJD). Davant la possibilitat que en el
futur es pugui produir una modificació de la LITPAJD eliminant aquesta exempció, indiqueu
quina és la doctrina del TJUE en el cas “Ascendi Beiras Litoral e Alta”, continguda en la
STJUE de 12 de juny de 2014, respecte d’una hipotètica futura reintroducció d’un gravamen
sobre aquestes operacions societàries.TINC
A la UE no li agrada OS, no es pot tornar a introduir. A espanya la constitució, ampliació …. Stat esta
exempte des de 2010, per tant, en base a aquesta sentencia no pot tornar a aplicar OS, i treure l’exempció.
Nomes quedarà per OS les que queden reducció de K i liquidacións.
este sentido, se desprende de los considerandos segundo y tercero de la Directiva 85/303 que la Directiva 69/335
tendía a limitar, o a suprimir, el impuesto sobre las aportaciones de capital. En lo que respecta a este
objetivo, resulta del tercer considerando que sólo en razón de las dificultades presupuestarias a las que se habrían
enfrentado en caso de supresión del impuesto sobre las aportaciones de capital, se permitió mantener dicho
impuesto a los Estados miembros que no hubieran renunciado a recaudar dicho impuesto

La referencia a la fecha del 1 de julio de 1984, hecha en el artículo 7, apartado 1, primer párrafo, de la Directiva
69/335, no puede constituir para los Estados miembros que, a dicha fecha, gravaban las operaciones
controvertidas al impuesto sobre las aportaciones de capital a un tipo superior al 0,50 %, una autorización para
reintroducir dicho impuesto después de haber renunciado a él. Efectivamente, la voluntad del legislador de la
Unión era la de suprimir el impuesto sobre las aportaciones de capital, mientras que la posibilidad de
mantenerlo era únicamente una excepción motivada por el temor a la pérdida de ingresos por los Estados
miembros. Por ello, aun cuando la pérdida de ingresos presupuestarios podía justificar el mantenimiento del
impuesto sobre las aportaciones de capital más allá del 1 de julio de 1984, dentro de los límites expuestos en el
artículo 7, apartado 2, de la mencionada Directiva, dicha pérdida no podía justificar la reintroducción de
dicho impuesto

Activitat 5 (IVA-ITPAJD)
Un banc de Girona és titular, per execució hipotecària, d’una parcel·la qualificada com a sòl
urbà que transmet a una persona física de la mateixa ciutat. Dictamineu, amb suport en la
doctrina administrativa, sobre la subjecció d’aquesta operació tant en l’IVA com en
l’ITPAJD.

IVA o ITP? Hi ha IVA i AJD.

TPO i IVA son incompatibles. Es IVA perquè qui transmet es un banc, per tant ha de facturar amb IVA
( tant es l’adquirent).
Abans el banc es va quedar aquest parcel·la per execució hipotecaria, depèn si l’executat es empresari o
particular. Si es particular TPO. No es una operació Inmobiliaria exempte de IVA. Art 20.1 exempció dels
terrenys rústics ( aquest cas es sol urbà i per tant edificable).
A vegades de l’aplicació de l’exempció depèn d’altre normativa per saber si es exempte, normativa
urbanística.

5. Cancelación de la hipoteca
13890
La extinción de la hipoteca puede producirse por varias causas, entre las que podemos señalar la siguientes:
– las generales de extinción de todas las obligaciones (CC art.1156);.
– por el ejercicio del derecho a la realización del valor;
– resolución o extinción del derecho del constituyente;
– por la destrucción o expropiación del inmueble gravado;
– por caducidad;
– por la ejecución judicial, total o parcial, de la hipoteca.
Lo esencial en materia de extinción de la hipoteca es que la misma se puede hacer constar en el Registro de la Propiedad, por
dos vías:
– mediante escritura notarial;
– mediante comunicación de la circunstancia al Registro de la Propiedad con aportación del documento privado.
Únicamente en la medida en que la extinción se haga constar en documento notarial, queda sujeta a la modalidad de AJD (LITP
art.27, 28 y 31.2).
13892
En términos generales, el régimen fiscal de la cancelación de la hipoteca y de la condición resolutoria explícita ha sido puesto
de manifiesto recientemente por la Dirección General de Tributos. En caso de consumarse la adquisición del derecho, el
cumplimiento de las condiciones suspensivas, resolutorias o rescisorias de los actos o contratos inscritos puede hacerse constar
en el Registro de la Propiedad por medio de una nota marginal, en la que se debe constar, entre otros extremos, el documento en
cuya virtud se extienda dicha nota (LH art.23).
Si se tratase de un documento notarial, escritura o acta, estaría sujeto a la cuota variable del documento notarial de la
modalidad AJD, al concurrir todos los requisitos exigidos.
Si por el contrario, se tratase de un documento privado o instancia dirigida al Registrador de la Propiedad, no origina tributación
alguna por el ITP y AJD, ya sea por la modalidad TPO o por la cuota variable del documento notarial. En cuanto a la modalidad
TPO, porque constituye hecho imponible de la misma la constitución de los derechos reales, pero no su extinción. En
consecuencia, la cancelación de la condición resolutoria queda excluida de tributación por esta modalidad, cualquiera que sea el
tipo de documento en que se instrumente. Por otro lado, tampoco constituye hecho imponible de AJD, documento notarial, por
cuyo concepto tributan tan sólo los documentos notariales, escrituras, actas y testimonios, por lo que, tratándose de un documento
privado, falta el presupuesto de hecho básico que determina la sujeción por esta modalidad.


PRECISIONES En todo caso, la equiparación entre cancelación de la hipoteca y la de la condición resolutoria expresa únicamente tiene
efectos con relación a las normas sobre sujeción al impuesto, con lo cual no cabría extender esta equiparación a la normas sobre
exenciones al suponer una aplicación analógica prohibida en la LGT art.14(TSJ Madrid 23-1-14, EDJ 14047).
13894
Por lo tanto, la cancelación de la condición resolutoria y de la hipoteca se puede instrumentar mediante documento público o
privado. Si se instrumenta en un documento notarial, escritura o acta, estaría sujeto a la cuota variable del documento notarial de
la modalidad AJD, al concurrir todos los requisitos exigidos en la normativa (nº 13340 s.). Si por el contrario, se tratase de un
documento privado o instancia dirigida al Registrador de la Propiedad, no origina tributación alguna por el ITP y AJD (DGT CV
28-6-10).
PRECISIONES En cualquier caso, la cancelación de la hipoteca está exenta de la cuota gradual de documentos notariales (ver nº 16245
s.).
JURISPRUDENCIA
La escritura de cancelación de hipoteca es un documento público sujeto a AJD, modalidad documentos notariales, resultando obligado a
su pago el sujeto pasivo que era el beneficiario o interesado en su expedición, es decir, la sociedad que cancela la carga inmobiliaria,
generándose a partir del hecho imponible una relación jurídica entre el sujeto pasivo y la Administración Tributaria que no puede ser
alterada por un convenio extrajudicial, toda vez que las relaciones jurídico tributarias en general y la condición de obligado tributario en
particular no pueden ser objeto de pacto o alteración entre particulares, pues lo impide el principio de reserva de ley. Así, no puede
alterarse la condición del obligado tributario y asumir dicha condición un tercero no previsto por la norma tributaria, de forma que los
convenios entre particulares sobre tal cuestión sólo producen efectos entre ellos mismos, pudiendo hacerlas valer en el ámbito civil, pero
no frente a la Administración tributaria, que puede exigir el pago del tributo tan sólo a quien determina la norma legal (TS 16-2-12, EDJ
30351).

Cancelación de hipoteca mediante dación en pago o adjudicación en pago de deudas por parte del avalista o fiador
(DGT CV 19-12-12 )
13900
En esta operación, se da la existencia de una relación trilateral entre prestamista, prestatario y tercero avalista, y ha sido definida
por la doctrina administrativa.
La dación o adjudicación en pago de deudas consiste en un acto del deudor , voluntariamente realizado, que efectúa a título de
pago, y que consiste en una prestación diversa de la debida al acreedor, quien consiente en recibirla con carácter liberador de la
deuda. Se trata, pues, de una novación en el cumplimiento, ya que se realiza una prestación distinta de la debida, pero con los
mismos efectos (extinción de la deuda) y que se caracteriza por los siguientes requisitos:
– Debe haber una diversidad entre la prestación que se debía y la que se sustituye, «aliud pro alio».
– La prestación debe realizarse a titulo de pago, «animus solvendi».
Es imprescindible el acuerdo de voluntades entre las partes, deudor y acreedor, en tener por extinguida inmediatamente la
obligación merced a la realización de la prestación distinta de la debida, pues el deudor de una cosa no puede obligar a su
acreedor a que reciba otra diferente, aunque sea de igual o mayor valor que la debida (CC art.1166).
Así, lo que se produce es un acuerdo de voluntades entre acreedor y deudor, la entidad prestamista y el avalista, que suple al
prestatario que ha impagado. Asimismo concurre el animus solvendi al aceptar el acreedor la propuesta con intención de dar por
cancelada la deuda y evidentemente concurre la diversidad en la prestación, pues se sustituye el pago de las mensualidades
pendientes con la entrega del terreno.
Si la entidad avalista ostenta la condición de empresario o profesional , la operación está sujeta al IVA, en la medida en que se
trata de una entrega a los efectos de ese tributo, en tanto que cae bajo la aplicación de la modalidad de TPO si el avalista no es
empresario o profesional. Por lo tanto, si la operación constituye una transmisión realizada por un sujeto pasivo del IVA está no
sujeta a la modalidad TPO, tributando por la cuota variable del documento notarial si la operación se instrumenta en escritura
pública. En tal supuesto la base imponible es el valor declarado del terreno, sin perjuicio de que la Administración pueda fijar el
valor real del mismo mediante los procedimientos de comprobación establecidos en la Ley General Tributaria.
Si la operación constituye una transmisión realizada por un sujeto pasivo del IVA, sujeta pero exenta de IVA , al tratarse de un
inmueble tributa por la modalidad de TPO, excluyendo la aplicación de la cuota variable del documento notarial. La base
imponible es el valor real del bien transmitido, es decir, el valor declarado por las partes en el momento de realizar la dación en
pago, salvo que la Administración determine uno mayor por cualquiera de los medios establecidos en la Ley General Tributaria.

JURSPRUDENCIA En la cancelación del dominio sobre un local adquirido mediante dación en pago como consecuencia de su
adjudicación a un tercero en una ejecución hipotecaria no existe el derecho a la devolución del ITP y AJD al haber existido una
transmisión del dominio (TSJ Baleares 3-9-13, EDJ 170438).

Classe 9.11.15
Activitat 6 (IVA)
Un subjecte passiu d’IVA ha tingut, durant l’any 2014, un percentatge de prorrata general del 80%.
Durant l’any 2015, realitza operacions per a cada un dels trimestres, d’acord amb la següent
distribució:

Vendes subjectes i no exemptes 6.000.000

Vendes subjectes i exemptes 2.000.000

IVA suportat 800.000

Exempcions plenes que si permeten deduir tot l’iva suportat son les importacions, i lliuraments de bens
intracomunitaris.
En aquest cas, no es exempció plena, per tant, hi ha part de l’iva suportat que no es pot deduir, i
pertant s’ha de aplicar el % de la prorrata de forma provisional, ja que encara no s’ha finalitzat l’any,
que es quan es calcula, sobre el còmput anual de total vendes de l’exercici exemptes i no exemptes.

( xifra vdes anuals q donen dret a

vendes no exemptes 6.000.000,00 0,75 deduir/ vendes totals) = prorrata 2015
vendes subjectes exemptes 2.000.000,00 0,25 es pot deduir 25% de la despesa
8.000.000,00
quota iva soportat 800.000,00
prorrata 80% general
aquí no es pot diferencia la despesa que aplica a cada activitat
per tant cada trimestre:
iva repercutit ( transferit) 21% 1.260.000,00 apliquem el tipus general
iva soportat deduible 640.000,00 80%
620.000,00 a ingressar cada trimestre ( 1, 2 i 3)
600.000,00 canvi a prorrata l'any 2015 75%
6% 40.000,00 regularització, a pagar per falta cada trimestre

660.000,00 a ingressar el 4 trimestre

120.000,00 regularització de la prorrata anual
780.000,00 total 4 trimestre
"
els tres primers trimestres a la prorrata del 80%. 620.000 euros
Al quart trimestre ja amb l’aplicació de la prorrata del any 2015 660.000 + 120.000 euros de
regularització = 780.000 euros.
Prorrata definitiva del 2015 es de 75%.

Determineu la tributació per IVA corresponent a cada trimestre de l’any 2015.

Activitat 7 (IVA)
Un empresari de Girona, dedicat a la distribució de cerveses al mercat espanyol, va adquirir
el 15 d’abril de 2015, a un fabricant de cervesa de Dublín, 500.000 ampolles de cervesa per
un import total de 60.000 euros. La quota de l'Impost especial de fabricació sobre l’alcohol
meritat a l'entrada de la cervesa en el dipòsit de recepció és de 33.900 euros. L’operador
registrat factura l’adquirent de la cervesa 3.800 euros pels serveis prestats amb motiu de la
recepció i lliurament de la cervesa. Determineu el tractament a l’IVA de l’operació, així com
les quotes impositives meritades.

Passos:

• Primer: mirar quin o quins fets imposables produeixen. En aquest cas: adquisició
intracomunitària ja que els DOS son empresaris. ( requisits de Adq intracomunitària: estar
en diferents paisos UE i ser empresaris o professionals). Si fos amb un particular no seria
jurídicament un adquisició intracomunitària i per tant no exempta i portaria IVA
d’Irlanda, ja que l’operació amb un particular s’estableix en el país del empresari que
lliure. En canvi si fos una exportació a Russia ( sigui particular o empresari) seria una
operació exempte, sense IVA.

• Primer bis: hi ha elements internacionals? Punts de connexió. El propi fet impossable ,

adquisició intracomunitària ja preveu el punt de connexió. Al ser entre professionals Lloc
de posada a disposició del bé. En aquest cas Espanya, per tant hi ha import Espanyol.
 • Segon: hi ha subjecció o exempció? No n’hi ha.( no inclòs en el llistat, ho diu l’esteve)

• Tercer: qui es el subjecte passiu: empresari de Girona. ( el de dublin fa lliurament

intracomunitari, i aquesta operació te exempció plena a efectes de IVA irlandès, no
repercuteix IVA i es pot deduir el IVA suportat irlandes).

• Quart: la base imposable. 60.000 euros.

IIEE compatible amb l’IVA. Graba addicionalment el consum d’aquests bens. Quota IIEE 33.900 euros.
Adquisicio intracomunitària per import de 60.000 euros. Lloc de posada a disposició del bé. Tributa IVA
espanyol. Meritació lliurament de bens : Moment en què l’adquirent té a la seva disposició els béns.
autosoportat i autorepercutit 12.600 euros ( *nota 1). No es una operació interna exempte, per tant,
S’han d’autotransferir l’IVA i es podran deduir aquesta quota en concepte d’IVA suportat (resultat
neutre) art 85 LIVA
El de dublin fa una factura sense IVA. El empresari degirona es subjecte passiu de l’IVA, i ha de
realitzar la ficció de autotranferir l’IVA i deduir-se la quota d’IVA pel mateix import.
*Nota 1 La base imposable no serà 60.000 euros. Sino els 60.000 euros + 33.900 ( quota IIEE) =
93.900 euros, autorepercutir i autosuportar = 19.656 euros.
Si l’empresa fos de brasil i no de Irlanda: pagaria Impost aduaner+ IIEE+ IVA especial importació.

Serveis prestats, per operador registrat, es un intermediari entre l’empresari de girona i el de Dublin,
el qual esta donat d’alta a hisenda per tenir control aquest tipus de mercaderies on s’aplica aquesta
mercaderia subjecte a IIEE. ( aquest tercer empresari es necessari pq en aquest cas l’empresari de
girona no es operador registrat). serveis prestats operació interior no exempte 3.800 euros. El
subjecte passiu es l’oeprador registrar qui factura i repercuteix l’iVA que l’ha d’ingressar a hisenda.
Quota d’IVA repercutida 798 euros per part del operador, i soportada per part del empresari Girona.

Activitat 8 (IVA)

Indiqueu de forma argumentada quina és la incidència que tenen les mateixes en matèria de fet
imposable, no subjecció i exempció en l’IVA:
a) El Joan, traductor jurat d’àrab resident a Lleida, tradueix una documentació per un
particular resident al Marroc.

Fet imposable: Prestació de serveis ( hi ha 3 fets imposables possibles: prestació de serveis, adq
intracomunitària o importació; no es prestació de serveis interior, però s’assimila).
Punts de conexio: aquí per un particular de tercer pais. Criteri general 2: Al ser un particular seu
del professional que presta el servei. Per tant aplica IVA en ppi.
Exempcions: però hi ha excepció en cas de ser particular de tercer país i tractar-se d’una
traducció, per tant es una operació no subjecte a IVA espanyol, en tot cas al marroquí si ho
estableix.**
**Però a partir del 2015 hi ha introducció d’una excepció a l’excepció ( segons el PWPOINT) ja que
el servei si considerem que efectivament es realitza la traducció totalment a Lleida , es l’excepció
de l’excepcio => porta IVA.

b) El Peter, resident a Londres, és propietari de dos pisos a Ciudad Real que té llogats a un
particular resident a Holanda i a una agència immobiliària domiciliada a Suïssa.
 Fet imposable: Arrendament de bens immobles, es prestació de serveis art 11 LIVA. Sempre es
consideren empresaris els arrendadors de bens.art 5 LIVA.
Punt de connexió: Tributa lloc on es troba l’immoble Ciudad Real. ( criteri especial 1). Recordar que
els criteris especials s’apliquen abans que els generals. Per tant subjectes a IVA espanyol.
Exempcions:
• Si: Art 20.23 b) LIVA exempció lloguer com a vivenda habitual a un particular. Anirà per TPO.
• Art 20.23.b) f’ esta exempt d’IVA: Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos
para ser subarrendados, con excepción de los realizados de acuerdo con lo dispuesto en la
letra b) anterior.
Si fos lloguer de magatzems, no esta exempt. El que seria subjecte passiu seria en PETER, qui ha de
fer la factura en IVA i ingressar-lo. Ja que tributa en el lloc on es troba l’immoble, encara que ell
resideixi a londres. Ja que els arrendadors de bens sempres es consideren empresaris.

c) La Patrícia, comptable en una empresa de Zamora, contracta a una empresa de mudança

de Burgos el trasllat del mobiliari de la seva actual residència al seu nou domicili a
Düsseldorf (Alemanya) i de camí a aquesta ciutat tant el camió de mudança com el
vehicle particular de la Patrícia han de ser reparats a un taller de París.
NO CONTESTAT.Prestació de servei de Burgos a Alemanya a particular: ( criteri especial 2)
Transport per la part del trajecte que es faci pel territori espanyol porta IVA.
O potser es Transports intracomunitaris: Tributació en origen si l’adquirent no és empresari o
professional (art. 72 LIVA)

Reparació del camió ( professional) seu de l’activitat de qui rep el servei, rep factura sense IVA.
Autosoportar i autorepercutir IVA.

Reparació del vehicle particular : seu de l’activitat que presta el servei, rep factura amb IVA francès.

d) L’Eva, resident a Albacete i amant de la música electrònica, adquireix cançons en format

digital en tres webs d’empreses domiciliades a Madrid, Berlin i Moscou.

Fet imposable: lliurament de bens en format digital = prestació de serveis segons LIVA art 11
( l’energia no es física però es considera lliurament de bens)
Punts de conexio:
• Madrid: prestació de serveis interior IVA. (N/A)
• Berlin : operació UE: prestació de serveis. Cas especial 2: art 70: al lloc on es presta el
servei. Espanya. IVA espanyol. ( LLOC DE DESTI)
• Moscu: prestació de servei. Cas especial 2:art 70 lloc on es presta el servei. Espanya. IVA
espanyol. (LLOC DE DESTI)

Si es un llibre físic per exemple a amazon que es Luxemburg, adquisició de bens intracomunitari
per part de particulars perquè aplica IVA Luxemburg. En canvi els llibres ebooks van am IVA
espanyol.

e) Una empresa de Badajoz compra entrades de teatre a una empresa de Sòria que es
dedica a la venda a empreses d’entrades d’espectacles, per tal que alguns executius de
l’empresa compradora puguin assistir a un musical a Londres.
NO CONTESTAT. Venda prestació de serveis entre empreses interiors. Criteri especial. Lloc on es presta
el servei tributaran les entrades, ja que son empresaris. Son serveis culturals. No porta IVA tributa a
Londres.
f) Una empresa de publicitat de Tarragona prepara un anunci per una empresa d’Argentina
que s’emetrà a diferents cadenes de televisió espanyoles.
Son empresaris. Telecomunicacions.
Fet imposable:Prestació de serveis.
Punt de connexió: criteri general 1: qui rep el servei al ser professionals, per tant Argentina => no
portaria IVA espanyol. Pero També s’ha de tenir en compte la excepció de la excepció del criteri general
2. En cas q efectivament es presti aquí, si portaria IVA. En aquest cas seria subjecte passiu empresari de
tarragona.

Activitat 9 (IVA)

Contesteu les qüestions següents referents al règim especial simplificat de l’IVA:

a) El Carles és fuster i treballa com autònom, sense cap treballador, per promotors d’edificacions.
Aquest subjecte tributa a l’IVA en el règim simplificat i durant l’exercici 2013 adquireix
tres locals de negoci que arrenda a tres societats. La gestió d’aquests arrendaments la
porta una empresa de gestió immobiliària. El volum total d’ingressos que obté el Carles
l’any 2013 per l’activitat de fusteria és de 300.140 euros i per l’arrendament dels tres
immobles de 12.250 euros. Per a l’activitat de fusteria i també per l’arrendament dels
locals de negoci emet factura perquè així li requereixen els destinataris dels serveis
prestats. L’import total de les adquisicions de béns o serveis l’any anterior va ser de
83.000 euros, que es corresponen principalment amb material de fusteria. Pot el Carles
seguir tributant pel règim simplificat en l’exercici de 2014? Seria la mateixa resposta si
aquesta pregunta es formulés referida als exercicis de 2015 o 2016?
REQUISITS pels mòduls: persona física, ordre ministerial volum negoci 150.000 euros.
Fins a 31.12.15 aplica antinc límit 450.000 euros. A partir de 1.1.16 aplica els 150.000 euros.
Al 2015 el volum ingressos màxim son 150.000 euros. No pot. Límit 2014 era 300.000 aprox
Arrendament de locals de negoci no va per mòduls. Tributar iva normal.
Fusteria regim simplificat, activitat que entra.

b) La Sílvia és una empresària que desenvolupa una activitat acollida al règim simplificat de l’IVA
durant el segon semestre de 2014. Durant aquest període de temps, a més de les operacions
pròpies de la seva activitat, la Sílvia ha realitzat les següents operacions:
- Adquisicions de matèries primeres a empresaris d’altres estats membres: 1.000 euros.
- Adquisicions de matèries primeres a tipus general: 2.000 euros.
- Adquisició d’un local de negoci afecte a la seva activitat: 5.000 euros.
- Venda d’un local: 4.000 euros.
- Va rebre serveis de professionals jurídics residents a França: 500 euros.
- Adquisició de mobiliari d’oficina: 600 euros.
- Importació d’un ordinador, per un valor de duana: 500 euros.
Essent la quota a ingressar resultant d’aplicar els mòduls del règim simplificat de 12.000 euros, i
tenint en compte que totes les quantitats anteriors no inclouen cap quota d’IVA, calculeu les
quotes que s’han d’afegir o reduir derivades de les anteriors operacions i la quota final a ingressar.

No fet a classe.
Adquisició intracomunitària: 1.000, 210 iva suportat i repercutit 210
Adquisició interior: 2000 euros, 420 iva suportat
Adquisició local negoci va per ITP (no IVA)
Venda local: va per ITP
Adquisició mobiliari:

13/06/2014 | 13:24
Este 12 de junio, el TJUE ha dictado dos importantes sentencias en materia tributaria: por una parte, la Sentencia en los asuntos
acumulados C-39/13, C-40/13 y C-41/13, sobre las exigencias de la libertad de establecimiento en el régimen de consolidación
fiscal; y, por otra, la Sentencia en el asunto C-377/13 (Ascendi Beiras Litoral e Alta), respecto de la reintroducción de un gravamen
sobre las operaciones societarias.

La primera de las dos sentencias citadas enlaza directamente con otra del Tribunal de hace ya años, la Sentencia de 27 de
noviembre de 2008, en el asunto C-418/07, Société Papillon. Ya en esta sentencia, el TJUE entendió que era contrario al Derecho
de la Unión conceder un régimen de consolidación fiscal o imposición de grupo a una sociedad matriz y sus filiales residentes en
un mismo Estado miembro y negar esa posibilidad a esa sociedad matriz y sus subfiliares residentes cuando son controladas por
medio de una filial residente en otro Estado miembro.

En los asuntos resueltos ahora, se plantea esta misma situación así como aquella en la cual varias sociedades residentes en un
Estado miembro, sociedades "hermanas", son controladas por una sociedad matriz residente en otro Estado miembro, sin que
aquellas puedan formar un grupo en consolidación fiscal al no existir una filial intermedia de la que dependan y residente en ese
mismo Estado ni tampoco un establecimiento permanente de la sociedad matriz, en el que se integren. El TJUE considera que la
legislación holandesa que en estos casos impide la formación de un grupo fiscal es contraria a la libertad de establecimiento. En
particular, el TJUE rechaza que la diferencia de trato pueda estar justificada por la necesidad de preservar la coherencia del
sistema tributario ante el riesgo de un doble aprovechamiento de las pérdidas, en Estados miembros distintos.

Debemos recordar que la legislación española recoge la misma limitación rechazada en la legislación holandesa. El artículo 67 del
TRLIS limita la noción de sociedad dominante a aquellas sujetas al Impuesto sobre Sociedades español, es decir residentes en
España, añadiendo que los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio español podrán ser
considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estén afectas al mismo. Por lo tanto, en
ausencia de ese establecimiento intermedio las sociedades hermanas no pueden consolidar como tampoco puede consolidar, a
pesar de la sentencia Papillon, una sociedad dominante con una dependiente indirectamente a través de una sociedad intermedia
residente en un tercer Estado. Sin duda tras estas sentencias del TJUE, nos hallamos ante un posible efecto directo de la libertad
de establecimiento recogida en el artículo 49 del TFUE, susceptible de ser ya invocada directamente ante la Administración
tributaria española, sin perjuicio de la necesidad de modificar en este punto nuestro Derecho de conformidad con la doctrina del
TJUE.

En el caso Ascendi, a raíz de una cuestión prejudicial portuguesa, el TJUE hace dos observaciones de interés. En cuanto al fondo
del asunto, el TJUE recuerda que en el marco de la Directiva sobre impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales,
un Estado no puede volver a establecer tales impuestos sobre las operaciones societarias, una vez que ha admitido la exención o
no sujeción de tales operaciones. Tal es el caso de España para las operaciones ya exentas en el ITP-AJD por el concepto
operaciones societarias, sin que como ocurría en Portugal quepa tampoco reintroducir el gravamen bajo otra forma o
denominación. Por otra parte, el TJUE aprovecha para aclarar una vez más el concepto de órgano jurisdiccional apto para
plantear una cuestión prejudicial, entendiendo que tal noción incluye en el caso de Portugal al llamado Tribunal Arbitral Tributario.