IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS

ESPECIALS

Semestre mar19-jul19 Mòdul 3

Solucions de la prova d’avaluació contínua 2

IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT (III): OBLIGATS

TRIBUTARIS, BASE IMPOSABLE I TIPUS DE GRAVAMEN

 Solucions
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2

Solucions
Primera part

Assenyaleu la resposta vàlida en cadascuna de les preguntes següents:

1. Suposem que un comprador d’un local (21%) anticipa a un venedor 10.000 euros en
concepte d’arres. Finalment, la compravenda no es porta a terme per un fet imputable al
comprador, quedant-se el venedor les arres d’acord amb el pactat al contracte. Quin serà
l’IVA meritat?

a) 2.100 euros.
b) 1.735,54 euros.
c) 1.865,12 euros.

Justificació: Sobre el concepte de contraprestació, l’article 78 de la LIVA inclou les

quantitats retingudes per l’obligat a fer la prestació en els supòsits de resolució de les
operacions subjectes a l’impost, tal com les arres en un contracte de compra-venda.

Per tant, l’import de 10.000 euros entregat pel comprador constituirà un import que, per al
venedor, comporta un IVA repercutit, així doncs tindrem:

 X + 0,21X = 10.000
 X = 10.000/1,21 = 8.264,46 euros (base imposable)
 IVA meritat = 10.000 – 8.264,46 = 1.735,54 euros
b) 10%.

2. Quin és el tipus impositiu aplicable a la venda de llibres en format digital (e-book), realitzada
a través de la pàgina web d'una entitat dedicada a la distribució?

a) 21%.

c) 4%.

Justificació: De conformitat amb l'establert a l'article 91 Dos.1.2º de la LIVA, així com en la

Consulta Vinculant de la D.G.T. V 1698-11, d’1 de juliol de 2011, la comercialització de
llibres electrònics (e-book) mitjançant la incorporació dels arxius a la seva pàgina web, de
manera que el client els descarregui directament en els formats assenyalats, tributarà al
tipus general del 21%. Aquestes vendes són una prestació de serveis per via
electrònica, i no un lliurament de béns, ja que els llibres no es posaran a la disposició dels
clients en cap tipus de suport físic.

3. Una societat establerta a Sevilla, adquireix maquinària per import de 40.000 euros a una
empresa establerta a Zurich. La maquinària és enviada des de Bèlgica, doncs l’empresa
suïssa l’ha adquirida per un import de 35.000 euros.

a) El subjecte passiu és l’empresari belga, doncs a Bèlgica es produeix una entrega

intracomunitària subjecte per un article similar al nostre article 84.1 de la LIVA.
b) A Espanya es produeix una operació interior.
c) El subjecte passiu és l’empresari suís, doncs és l’adquirent dels béns, que realitza una
adquisició intracomunitària a Espanya. A Espanya té lloc una AIB subjecta a l’Impost.

Justificació: Es tracta d’una operació triangular en virtut de l’article 26.Tres LIVA. Es

produeixen els següents fets imposables:

Semestre mar19-jul19. 2
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2

A Bèlgica es produeix una entrega intracomunitària exempta, essent subjecte passiu

l’empresari belga, per un article similar al nostre article 84.1 de la LIVA.

A Espanya té lloc una AIB exempta, el subjecte passiu és l’empresari suís, doncs és
l’adquirent dels béns, però l’operació està exempta en virtut de l’article 26.Tres de la LIVA.

A Espanya es produeix una operació interior subjecte a l’Impost, per inversió de subjecte
passiu (ho serà l’empresa espanyola).

4. Un comissionista, que actua en nom propi, comunica que ha venut mercaderies en el seu
poder per valor de 2.000 euros. La comissió pactada és del 10% de l’import de la venda.
L’import de la base imposable de l’operació és de:

a) 1.800 euros pel lliurament del comitent al comissionista i 2.000 euros pel lliurament del
comissionista a un tercer.
b) 2.000 euros pel lliurament del comitent al comissionista i altres 2.000 euros pel
lliurament del comissionista a un tercer.
c) 2.000 euros pel lliurament del comitent al tercer i 200 euros per la prestació del servei
del comissionista al comitent.

Justificació: La base imposable pel lliurament de béns del comitent al comissionista és la

que regula l’article 79.Sis de la LIVA, és a dir, l’import de la venda (2.000 euros) menys la
comissió pactada (10% de 2.000 = 200 euros).

Ara bé, la base imposable en el lliurament de béns del comissionista a un tercer serà
l’habitual, és a dir, l’import de la contraprestació (2.000 euros).

De l’anterior es dedueix que tenim dues operacions subjectes (el lliurament de béns al
comissionista i el lliurament que aquest fa a un tercer), on la meritació es produeix de forma
simultània.

5. El Sr. John Andersen, economista suís, presta serveis d’assessorament a empresaris

establerts a Espanya i també a particulars espanyols.

a) El subjecte passiu de la prestació del servei és el Sr. John Andersen quan el destinatari
sigui un empresari o professional.
b) El subjecte passiu de la prestació del servei és el Sr. John Andersen quan el destinatari
sigui un particular.
c) Els serveis prestats a particulars no estan subjectes a IVA espanyol.

Justificació: Els serveis d’assessorament prestats als empresaris o professionals per un

empresari no establert es consideren realitzats en el TAI i estan subjectes a IVA espanyol,
en virtut de l’article 69.Ú de la LIVA.

Els empresaris o professionals establerts a Espanya seran subjectes passius per inversió del
subjecte passiu, en virtut de l’establert a l’article 84.Ú.2º de la LIVA.

Els serveis prestats a particulars espanyols no es consideren realitzats en el TAI, sinó a

Suïssa, en conseqüència no estan subjectes a IVA espanyol.

6. Quin tipus impositiu s’aplica a una execució d’obra conseqüència d’un contracte directament
formalitzat entre promotor i contractista per construir un edifici en el què la superfície
construïda destinada a habitatges és de 15.000 m2 i la destinada a locals comercials i
garatges és de 16.000 m2?

Semestre mar19-jul19. 3
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2
a) Si el valor dels habitatges és superior al dels locals i garatges, s’aplica el 10%.
b) S’aplica el 21%, ja que la superfície construïda dels habitatges és inferior al 50% del
total.
c) S’aplica el 10% a l’execució d’obra corresponent a les habitatges i, el 21% a la
corresponent a locals i garatges.

Justificació: En aquest supòsit s’aplicarà el tipus del 21% a tot, ja que la superfície
destinada a habitatges es inferior al 50% del total construït, d’acord amb el que disposa
l’article 91, apartat ú, 3, número 1º.

7. L’empresa EUROMOBLE, establerta a Santander, ha adquirit una partida de cadires al Marroc

i les importa d’allà, per un import de 50.000 euros. El despatx a la duana el fa l’agent de
duanes DUACONTROL en nom i per compte de EUROMOBLE.

a) El subjecte passiu és EUROMOBLE, propietària dels béns importats i responsable única

del pagament de l’Impost.
b) El subjecte passiu és l’agent de duanes DUACONTROL, que actua en nom i per compte de
EUROMOBLE, que és la responsable subsidiària.
c) El subjecte passiu és EUROMOBLE. L’agent de duanes és responsable subsidiari del
pagament de l’Impost.

Justificació: El subjecte passiu és EUROMOBLE, segons l’article 86.1º de la LIVA, que

estableix que els subjectes passius són els empresaris propietaris dels béns importats.
L’agent de duanes, que actua en nom i per compte de EUROMOBLE, és responsable
subsidiari del pagament de l’Impost, segons l’article 87.Tres de la LIVA.

8. El servei de recollida d’escombraries prestat per un ens públic:

a) Està no subjecte, si la contraprestació és de naturalesa tributaria.

b) Tributa al tipus impositiu del 10% si la contraprestació no és de naturalesa tributaria.
c) Les opcions a) i b) són correctes.

Justificació: El servei de recollida d’escombraries prestat per uns ens públic té

contraprestació de naturalesa tributària i, per tant, no està subjecte a l’IVA, en virtut del que
disposa l’article 7.8º de la LIVA; ara bé, a sensu contrario, si la contraprestació no tingués
naturalesa tributària, estaria subjecte i, tributaria al tipus impositiu del 10%.

9. Un empresari portuguès, no establert al TAI espanyol, té unes mercaderies de la seva

propietat a Sevilla i les ven a una empresa francesa. Aquesta última li comunica el seu
número de NIF-IVA atorgat per l’Administració Tributària francesa.

a) L’empresari portuguès es converteix en subjecte passiu i realitza un lliurament

intracomunitari subjecte i exempt de l’IVA espanyol.
b) L’empresari francès es converteix en subjecte passiu de l’impost a Espanya.
c) Cap dels dos és subjecte passiu de l’impost, doncs no estan establerts al TAI
espanyol.

Justificació: L’empresari portuguès realitza un lliurament de mercaderies des de el TAI;

això el converteix en subjecte passiu e implica que tingui la consideració de lliurament
intracomunitari de béns realitzat per l’empresari portuguès des de Espanya i, com tot
lliurament intracomunitari, es troba subjecte però exempt a Espanya, en virtut dels
articles 25 i 84 de la LIVA.

Semestre mar19-jul19. 4
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2
10. Una cooperativa de productes làctics rep una subvenció pública de l’administració autònoma
on té la seu, per import de 10€ per cada paquet de 20 litres de llet que ven als col·legis de la
zona. El preu de venda de cada paquet pels col·legis és de 15€. Quina és la base imposable
de cada paquet?

a) 15€.
b) 10€.
c) 25€.

Justificació: La subvenció ha d’incloure’s en la base imposable de la operació per estar

directament vinculada al preu de la mateixa. Per tant, la base imposable de cada paquet
serà de 25€. D’acord amb el que disposa l’article 78.dos.3º de la LIVA.

Segona part

Activitat 1

Determineu la base imposable, a efectes de l’IVA, de les següents operacions:

La societat TOPRODES es dedica a la reparació i venda de pneumàtics. Durant l’any 2018 va

realitzar les operacions que es detallen a continuació.

a) Ha llogat a una promotora un local comercial pagant una renda mensual de 6.000 €. En el
contracte de lloguer es diu que seran a càrrec de l’arrendatari la part de despeses de
comunitat corresponents a l’immoble, que pugen a 200 € mensuals.

La base imposable està constituïda per l’import total de la contraprestació, estant constituïda
no només per l’import de la renda, sinó també per qualsevol altra crèdit efectiu a favor de
qui realitzi l’entrega o presti el servei, derivat de la prestació principal o accessòria a la
mateixa. En particular, s’inclouen, sempre que es repercuteixin a l’arrendatari, l’import de
l’Impost sobre Béns Immobles (IBI), contribucions i taxes que gravin els béns arrendats,
despeses de comunitat, repercussions de despeses per obres, ...

La base imposable corresponent al mes plantejat al supòsit seria de 6.200 euros; per lo qual
l’IVA suportat seria de 1.302 euros.

b) Ven una partida de rodes a uns clients per 120.000 €. El lliurament es produeix l’1 de febrer
de 2018. La forma de pagament que s’estableix es el 20% en el moment del lliurament
(24.000 €) i el 80% restant (96.000 €) en vuit pagaments documentats en pagarés, que
meriten un interès del 1% anual. El nominal de cada pagaré es de 12.120 € i els seus
venciments són mensuals.

La base imposable és de 120.000 euros, ja que els 960 euros d’interessos per l’ajornament
corresponen a un període posterior al lliurament dels béns. Per tant, l’IVA repercutir serà de
25.200 euros.

c) Ven rodes a un particular per 620 €, abonant aquest 124 €. Els 496 € restants meritaran
interessos al 10%, que seran abonats quan s’entreguin les rodes.

Els interessos en aquest cas si que formen part de la base imposable al tractar-se
d’interessos per l’ajornament produït abans del lliurament del bé. Per tant, la base imposable
serà de 669,60 euros i, l’IVA repercutit, de 140,62 euros.

Semestre mar19-jul19. 5
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2
d) Ven una partida de 200 rodes per a autobusos adaptats a minusvàlids, rebent per aquesta
venda una subvenció de 60 € per roda, per part d’un organisme públic. La venda de cada
roda es fa per 120 €/unitat.

La base imposable estarà constituïda per l’import de la contraprestació (200 x 120) + la

subvenció vinculada al preu (200x60); amb la qual cosa la base imposable, serà de 36.000
euros. L’empresa repercutirà un IVA per 7.560 euros i la factura emesa serà:

o Import contraprestació: 24.000 €

o IVA repercutit (21% s/36.000): 7.560 €
o Import factura: 31.560 €

e) La empresa TOPTRANSPORT, dedicada al transport de mercaderies, ha hagut d’indemnitzar

a TOPRODES, per desperfectes en els pneumàtics que transportava per compte d’aquesta
última empresa. Per cobrar la indemnització de 500 €, l’empresa ha d’entregar els neumàtics
malmesos a l’empresa transportista. La indemnització rebuda es correspon amb el valor
residual del béns malmesos durant el transport.

Estan subjectes a l’IVA les mercaderies malmeses que els empresaris o professionals
realitzin en l’exercici de la seva activitat empresarial, fins i tot si s’efectuen a les empreses
transportistes obligades a indemnitzar pels danys soferts per les mercaderies. En aquest
supòsit, la base imposable estaria constituïda per l’import total de la contraprestació de les
mateixes o, en el seu cas, per la part d’indemnització percebuda corresponent al valor
residual que els béns malmesos tinguin en el moment en que, després del sinistre, es realitzi
el lliurament dels mateixos.

En aquest cas, la base imposable serà de 500 euros, i l’IVA repercutit serà de 105 euros.

El fonament legal d’aquesta activitat són els següents articles: Art. 9.1.c; art. 78.Ú; art.
78.Dos.1; art. 78.Dos.3; art. 78.Tres.1; i art. 79.Ú.1.

Activitat 2

2.1 Determineu en els supòsits que s’indiquen a continuació el subjecte passiu a efectes de
l’IVA:

a) El Sr. Axel Von Market, resident a Berlin, té una nau situada a Barcelona. L’empresa
constructora CONSTRUMED, establerta a Barcelona, utilitza aquest local i li paga
anualment l’import de 60.000 euros.

El lloc de realització d’aquesta prestació de serveis és el TAI, en virtut de l’establert en

l’article 70.Ú.1º de la LIVA, doncs es tracta d’un servei relacionat amb béns immobles.

El local té la consideració d’establiment permanent, segons estableix l’article 69.Tres g)

de la LIVA. Per tant, el Sr. Axel Von Market té un establiment permanent en el TAI i
realitza des d’aquest l’activitat d’arrendament.

El subjecte passiu en aquesta operació de tracte successiu és el prestador del servei, el

Sr. Axel Von Market, en virtut del que es disposa en l’article 84.Ú.1º de la LIVA, doncs té
establiment permanent, segons l’article 84.Dos. Així doncs, no procedeix la inversió de
subjecte passiu.

Semestre mar19-jul19. 6
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2
b) Un empresari holandes, identificat a l'efecte de l'IVA al seu país, adquireix a un
empresari grec un mobiliari per a aules que és venut pel primer a la Universitat
Autònoma de Barcelona, la qual comunica a l'empresari holandes el nombre
d'identificació a l'efecte de l'IVA atorgat per l'Administració espanyola. Els mobles van
directament des de Grècia a Espanya.

Es tracta d'una Adquisició Intracomunitària de Béns (AIB) localitzada a Espanya, lloc

d'arribada dels béns, realitzada per un empresari identificat a l'efecte de l'IVA en un altre
Estat membre (Holanda) i en la qual els béns es transporten des de l'Estat del venedor al
de l’adquirent posterior a la AIB. Totes aquestes circumstàncies determinen que es trobi
exempta la citada AIB (article 26.Tres de la LIVA), sent el subjecte passiu del posterior
lliurament l’adquirent (la Universitat Autònoma de Barcelona). Es produeix la regla
d'inversió del subjecte passiu, sent aquest la Universitat.

c) L’Elisabeth i l’Artur són germans i copropietaris pro indivís d’un local comercial que van
heretar de la seva àvia situat al carrer París de Barcelona. El propietari del supermercat
situat al costat del local pretén llogar el local comercial.

El lloc de realització és el TAI.

El subjecte passiu de l’operació és la comunitat de béns constituïda pels dos germans,

segons l’article 84.Tres de la LIVA.

d) L’empresa “VINS ESPUMOSOS, S.L.”, establerta a l’Anoia, ven a particulars francesos els
seus vins. Algunes entregues es realitzen a les mateixes caves i d’altres vins es lliuren
als particulars als seus domicilis a França.

El lloc de realització és el TAI.

El subjecte passiu d’aquests lliuraments és l’empresa “VINS ESPUMOSOS, S.L.”, d’acord

amb l’article 84.Ú.1 de la LIVA. Es considera una operació interna, subjecta a IVA
espanyol, tant si el lliurament s’efectua a Espanya, com si es fa a França.

e) L’empresa d’enginyeria “TORNASOL” establerta a Viena, presta serveis d’enginyeria

relacionats amb la producció d’unes peces electròniques a l’empresa “CHIP”, establerta a
Bilbao. Aquesta satisfà per aquests serveis un import de 4.800 euros.

El lloc de realització d’aquesta prestació de serveis és el TAI.

El subjecte passiu és l’empresa “CHIP”, en virtut de l’article 84.Dos, doncs els serveis es
presten per l’empresa no establerta en el TAI i el destinatari del servei és el subjecte
passiu de l’Impost.

2.2 Determineu el tipus impositiu aplicable a les següents operacions:

a) L’empresa PROMOHABITAT promotora d’un edifici de habitatges, realitza les següents

vendes a particulars:

- Venda d’un pis de 130 m2 + dues places de pàrquing + un traster.

- Venda d’una plaça de pàrquing a un veí del barri.
- Venda d’un pis dúplex + tres places de pàrquing al mateix adquirent.

Pel que fa als supòsits plantejats, cal distingir:

- Venda de pis + dues places pàrquing + traster: En virtut de l’article 91.Ú.1.7º de la

LIVA, s’aplicarà el tipus impositiu reduït del 10%, doncs es compleixen els requisits
previstos a l’article esmentat.

Semestre mar19-jul19. 7
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Solucions de la prova d’avaluació contínua 2
- Venda d’una plaça de p pàrquing a un veí del barri: D’acord amb l’article 90 de la
LIVA s’aplicarà el tipus general de l’impost del 21%.

- Venda dúplex + tres places pàrquing: En virtut de l’article 91.Ú.1.7º de la LIVA,

s’aplicarà el tipus impositiu reduït del 10% al pis dúplex i dues places de pàrquing, la
tercera plaça tributaria al tipus impositiu general del 21%.

b) L’empresa VINTAGE lliura una màquina al juliol de l’any N aplicant el tipus general del
18%, vigent en aquell moment. A l’octubre de l’any N+1 queda sense efecte la venda,
essent el tipus general vigent en aquell moment el 21%. Quin tipus impositiu s’aplicarà
en el moment de la modificació de la base imposable?

Quan es modifiqui la base imposable s’haurà d’aplicar el tipus impositiu vigent en el

moment del meritament de l’operació de la qual porta causa, en el cas que ens ocupa, el
18%, d’acord amb el disposat en l’article 90.Dos de la LIVA.

c) Serveis de teleassistència a discapacitats no exempts.

D’acord amb el que disposen els articles 90 i 91 de la LIVA, s’aplica el 4%.

d) Compra d’entrades per a un concert en directe d’un grup musical conegut

internacionalment.

Actualment, d’acord amb el què disposen els articles 90 i 91 de la LIVA, s’aplica el 10%;
l’IVA aplicable als espectacles musicals, teatrals,... el denominat “IVA cultural” ha estat
motiu de molta polèmica, reivindicant aquest sector la baixada del tipus impositiu al
10%.

e) Quins són els requisits per a l’aplicació del tipus impositiu reduït del 10% a la reparació
de la habitatge a una persona física?

Els requisits són el previstos a l’article 91.Ú.2.10º de la LIVA, és a dir:

- Que el destinatari sigui una persona física i no actuï com empresari o professional.
- Que utilitzi l’habitatge objecte de les obres per al seu ús particular.
- Que la construcció o rehabilitació de l’habitatge a que es refereixen les obres hagi
acabat almenys dos anys abans de l’inici de les obres de reparació.
- Que la persona que realitzi les obres no aporti els materials per a la seva execució o,
si els aportés, el seu cost no excedeixi del 40% de la base imposable de la reparació.

Semestre mar19-jul19. 8