IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT (IVA) = IMPOST PLURIFÀSIC

Grava el valor afegit pels diferents empresaris i professionals en cadascuna de les

fases del tràfic mercantil

EXEMPLE: PNEUMÀTIC

Extractor Fabricant Fabricant Fabricant Concessionari Comprador cotxe

d’hidrocarburs de cautxú sintètic de pneumàtics de cotxes (consumidor
final)

Factura compra: 0 Factura compra: 48,40 Factura compra: 242 Factura compra: 363 Factura compra: 423,50 Factura compra: 847
IVA suportat: 0 IVA suportat: 8,40 IVA suportat: 42 IVA suportat: 63 IVA suportat: 73,50 IVA suportat: 147

Preu venda: 40 Preu venda: 200 Preu venda: 300 Preu venda: 350 Preu venda: 700
IVA transferit IVA transferit IVA transferit IVA transferit IVA transferit
(21%): 8,40 (21%): 42 (21%): 63 (21%): 73,50 (21%): 147

IVA a ingressar IVA a ingressar IVA a ingressar IVA a ingressar IVA a ingressar
8,40 – 0 = 8,40 42 – 8,40 = 33,60 63 – 42 = 21 73,50 – 63 = 10,50 147 – 73,50 = 73,50
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT
(IVA)

 Territori d’aplicació de l’IVA espanyol (TAI espanyol) = territori

peninsular espanyol + illes balears
 Exclusions
 Canàries (Impost General Indirecte Canari)
 Ceuta i Melilla (Arbitri sobre el consum i la importació)

 Tres fets imposables (FI) gravats

 FI 1: lliurament de béns mobles i immobles i prestació de serveis
 “Operacions interiors”
 Transmitent o prestador ha de ser empresari o professional
 Adquirent pot ser empresari, professional o particular
 FI 2: adquisició intracomunitària de béns mobles
 NO béns immobles ni serveis
 Transmitent ha de ser empresari o professional
 Adquirent ha de ser empresaris o professionals
 FI 3: importació de béns mobles extracomunitaris
 NO béns immobles ni serveis
 Transmitent ha de ser empresari o professional
 Adquirent (importador) pot ser empresari, professional o particular
EXEMPLE
La Míriam, empresària de Girona, realitza les següents operacions

 Compra un despatx a Figueres

 FI 1: lliurament de bé si el venedor és empresari o professional
 Compra un cotxe a Salamanca
 FI 1: lliurament de bé si el venedor és empresari o professional
 Contracta a un advocat de Sevilla per un judici amb un client morós
 FI 1: prestació de servei perquè el prestador (advocat) és un professional

 Compra un ordinador pel despatx a Perpinyà

 FI 2: adquisició intracomunitària si el venedor francès és empresari o
professional
 Compra un pis a Roma
 No és adquisició intracomunitària perquè és un bé immoble
 FI 1: lliurament de bé si el venedor és empresari o professional
 Contracta a un advocat de Berlín perquè té un judici client alemany
 No és adquisició intracomunitària perquè és un servei
 FI 1: prestació de serveis perquè el prestador (advocat de Berlín) és un
professional

 Compra un armari a Andorra

 FI 3: importació si el venedor és empresari o professional
 Compra un apartament a Marrakesh
 No és importació perquè és un bé immoble
 FI 1: lliurament de bé si el venedor és empresari o professional
 Contracta un advocat de Moscou perquè té judici amb un client rus
 No és importació perquè és un servei
 FI 1: prestació de serveis perquè el prestador (advocat de Moscou) és un
professional
 FI 1: casuística específica
EXEMPLE
La Míriam, empresària de Girona, realitza les següents operacions

 Compra un cotxe a una empresa de lísing de Barcelona

 Lliurament de bé (el lísing és un arrendament, però s’assimila a una
compravenda)
 Compra el paquet Microsoft Office pel seu ordinador
 Lliurament de bé (producte informàtic normalitzat)
 Desafecta un ordinador de la seva activitat empresarial per passar-lo al
patrimoni privat
 Lliurament de bé (autoconsum)

 Lloga un magatzem que té a Palamós a una altra empresa

 Prestació de serveis (arrendament)
 Deixa durant un dia l’ordinador portàtil del seu despatx a un amic
 Prestació de serveis (autoconsum: cessió de béns afectats a l’activitat
empresarial per a usos particulars)
 Un advocat amic li porta gratuïtament un judici amb un client
 Prestació de serveis (autoconsum per l’advocat: prestació gratuïta de servei)
 Ven la meitat de la seva empresa que forma una unitat econòmica i
que dedicava a una activitat empresarial secundària a una persona de
Girona que vol utilitzar aquest patrimoni per iniciar una altra activitat
empresarial
 Lliurament de bé no subjecte (transmissió de tot o una part del patrimoni
empresarial quan l’adquirent continua exercint l’activitat, encara que sigui
diferent)
 FI 1: punts de connexió o criteris de localització territorial
EXEMPLE
La Míriam, empresària de Girona, realitza les següents operacions
 Compra un despatx a Marsella
 Lliurament de bé IVA francès
 El despatx és un bé immoble que es troba al TAI francès (Marsella)
 Compra un cotxe a Oviedo
 Lliurament de bé IVA espanyol
 El cotxe és un bé moble que es posa a disposició en TAI espanyol (Oviedo o Girona)
 Ven roba a través de la seva botiga online a un client particular de Lisboa. La botiga online
de la Míriam amb aquesta venda porta facturats durant l’any 9.760 euros a clients particulars de
tota la UE
 Lliurament de bé IVA espanyol
 Venda a distància: la roba és enviada de Girona a Lisboa i, tot i que es posa a disposició en
TAI portuguès (Lisboa), que és l’Estat de destí, la venda tributa en l’IVA de l’Estat d’origen
(Espanya) perquè la facturació de la botiga de Girona a particulars de la UE no supera els
10.000 euros (només tributaria per IVA portuguès si la botiga de Girona hagués optat per
tributar en destí des de la primera venda)
 Paga a un arquitecte de Tòquio que ha dissenyat la nova casa de la Míriam a Begur
 Prestació de servei IVA espanyol
 CRITERI ESPECIAL 1 (serveis relacionats amb béns immobles es localitzen en el
lloc on es troba l’immoble): en aquest cas l’immoble es troba en TAI espanyol (Begur)
 Paga el lloguer d’un cotxe a la illa de Sardenya durant les vacances d’estiu
 Prestació de servei IVA italià
 CRITERI ESPECIAL 2 (llista de serveis que es localitzen en el lloc on es presta el
servei): el servei de lloguer del vehicle es presta en TAI italià (Sardenya)
 Paga una minuta a un advocat de Viena perquè té un judici amb un client austríac
 Prestació de servei IVA espanyol
 CRITERI GENERAL 1 (serveis rebuts per un empresari o professional es localitzen
en el lloc de qui rep el servei): qui rep el servei (Míriam) és una empresària amb seu en
TAI espanyol (Girona)
 En l’anterior supòsit, si la Míriam fos una particular (no empresària ni professional)
 Prestació de servei IVA austríac
 CRITERI GENERAL 2 (serveis rebuts per un particular es localitzen en el lloc de qui
presta el servei): qui presta el servei (advocat) té la seu en TAI austríac (Viena)
 EXEMPCIONS
Si un empresari o professional realitza una operació exempta...
1. No merita ni transfereix cap quota d’IVA
2. Perd el dret a la deducció de les quotes d’IVA suportades
FI 1: lliuraments de béns i prestacions de serveis exempts (llista art. 20 LIVA)
EXEMPLE
La Míriam, empresària de Girona, realitza les següents operacions
 Paga un metge en una consulta privada
 Prestació de serveis exempt (serveis socials i culturals)
 Contracta una assegurança de vida amb un banc
 Prestació de serveis exempt (serveis financers i d’assegurances)
 Ven un despatx de la seva propietat a una empresa immobiliària
 Lliurament de béns exempt (exempció immobiliària: segons i ulteriors lliuraments d’edificacions)
 Aquesta exempció és renunciable perquè l’adquirent és una empresa immobiliària que té dret a
deduir l’IVA suportat
 Lloga una casa on fixa la seva residencia habitual
 Prestació de serveis exempt (arrendament d’habitatges)

FI 2: lliuraments intracomunitaris: exempció plena = a diferència de la resta

d’exempcions, sí permet la deducció de les quotes d’IVA suportades
EXEMPLE
Una PIME de Girona ven a una empresa d’Amsterdam material de construcció que abans
havia comprat a una empresa de València
 Lliurament intracomunitari exempt
 Exempció plena
 La PIME no facturarà IVA espanyol a l’empresa d’Amsterdam i es podrà deduir l’IVA suportat
que va pagar a l’empresa de València quan li va comprar el material de construcció
FI 3: exportacions: exempció plena = a diferència de la resta d’exempcions, sí
permet la deducció de les quotes d’IVA suportades
EXEMPLE
Una PIME de Girona ven a una empresa de Buenos Aires components per a la fabricació
de vehicles que abans havia comprat a una empresa de Santander
 Exportació exempta
 Exempció plena
 La PIME no facturarà IVA espanyol a l’empresa de Buenos Aires i es podrà deduir l’IVA suportat
que va pagar a l’empresa de Santander quan li va comprar els components per a la fabricació de
vehicles
 SUBJECTE PASSIU
EXEMPLE
Una PIME de Girona realitza les següents operacions
 Ven a una empresa de Múrcia uns materials de construcció
 Subjecte passiu del FI 1 lliurament del bé: PIME de Girona (qui lliura el bé)

 Compra a una empresa d’Andorra un magatzem situat a Olot

 Subjecte passiu del FI 1 lliurament del bé: PIME de Girona (qui rep el bé)
 Inversió del subjecte passiu: CAS 1 (qui lliura el bé és una empresa que està fora
del TAI espanyol –Andorra- i qui rep el bé és ena empresa situada en el TAI espanyol
–PIME de Girona- amb dret a deduir-se l’IVA suportat)
 La PIME de Girona s’ha d’autotransferir l’IVA espanyol, que declararà a la vegada
com a IVA meritat i IVA suportat (ingrés zero)

 Compra a una empresa d’alimentació de Palamós un magatzem situat

a Puigcerdà
 Subjecte passiu del FI 1 lliurament del bé: PIME de Girona (qui rep el bé)
 Inversió del subjecte passiu : CAS 2 (es pot renunciar a l’exempció immobiliària
per segon o ulterior lliurament d’una edificació perquè l’adquirent –PIME de Girona- és
una empresa amb dret a deduir-se l’IVA suportat)
 La PIME de Girona s’ha d’autotransferir l’IVA espanyol, que declararà a la vegada
com a IVA meritat i IVA suportat (ingrés zero)
 Compra a una empresa de Luxemburg uns materials d’oficina
 Subjecte passiu del FI 2 adquisició intracomunitària: PIME de Girona (qui fa
l’adquisició)
 La PIME de Girona s’ha d’autotransferir l’IVA espanyol, que declararà a la vegada
com a IVA meritat i IVA suportat (ingrés zero)
 Compra a una empresa de Xina una partida de mòbils
 Subjecte passiu del FI 3 importació: PIME de Girona (l’importador)
 La PIME de Girona haurà de pagar a la duana l’IVA espanyol, que després deduirà en
 BASE IMPOSABLE i TIPUS DE
GRAVAMEN
 Base imposable
 FI 1 i 2: lliuraments de béns i prestacions de serveis + adquisicions intracomunitàries
 Contraprestació pactada entre les parts
 Inclou (es suma a la contraprestació)
 Despeses a càrrec del subjecte passiu (transport, assegurances…), envasos i
embalatges, altres impostos que gravin les operacions (impostos especials i
duaners), diners del client retinguts pel subjecte passiu per si després es resolen les
operacions, deutes del subjecte passiu assumits pel client com a contraprestació i
subvencions rebudes vinculades al preu de les operacions

 No inclou (es resta de la contraprestació)

 Descomptes i bonificacions, indemnitzacions pagades pel client al subjecte passiu
(per exemple, per incompliment de contracte), bestretes (diners pagats pel subjecte
passiu en nom i per compte del client com, per exemple, el transport) i subvencions
rebudes no vinculades al preu de les operacions
 FI 3: importacions
 Valor de duana (Codi Duaner de la Unió Europea)

 Tipus de gravamen
 Tipus general: 21%
 Tots els béns i serveis que no tributin al tipus reduït del 10% o al tipus súper reduït del 4%
 Tipus reduït: 10%
 Aliments, begudes (excepte begudes ensucrades), animals, vegetals, medicaments per a ús
veterinari, material sanitari, habitatges (pisos, cases, apartaments), flors, plantes vives
ornamentals, energia elèctrica, transport de viatgers, hoteleria, restaurant, entrades a
biblioteques, museus i galeries d’art, espectacles culturals en viu, entrades a cinemes,
espectacles esportius no professionals...
 Tipus súper reduït: 4%
 Pa, farines, llet, formatges, ous, fruites, verdures, cereals, llibres, revistes i diaris en paper o
en format digital, medicaments per a ús humà, vehicles per a persones amb mobilitat reduïda,
pròtesis, habitatges de protecció oficial, serveis de teleassistència i ajuda a domicili...
EXEMPLE
Una PIME de Girona realitza les següents operacions

 Ven a una empresa de Badajoz productes de neteja per

10.000 euros, dintre d’uns embalatges que costen 500 euros
 Base imposable: 10.000 (contraprestació) + 500 (embalatges) =
10.500
 Tipus de gravamen: 21% (tipus general)
 IVA transferit: 10.500 x 21% = 2.205

 Ven a una empresa de Lleida 30 caixes de medicaments per a

ús veterinari per 20.000 euros. La PIME de Girona ha rebut una
subvenció de 100 euros per caixa per part de l’ajuntament de la
ciutat
 Base imposable: 20.000 (contraprestació) + 3.000 (30 caixes x 100
euros per caixa, en concepte de subvenció vinculada al preu de
l’operació) = 23.000
 Tipus de gravamen: 10% (tipus reduït dels medicaments per a ús
veterinari)
 IVA transferit: 23.000 x 10% = 2.300

 Ven a una empresa de Saragossa llibres electrònics per 5.000

euros, amb un descompte del 10%
 Base imposable: 5.000 (contraprestació) - 500 (10% de
descompte) = 4.500
 Tipus de gravamen: 4% (tipus súper reduït dels llibres)

 DEDUCCIÓ

 1. Règim general de deducció

 IVA meritat o transferit – IVA suportat = IVA a ingressar o a
retornar
 Només és procedent el dret a la deducció de l’IVA suportat en la
mesura que els béns i serveis adquirits s’utilitzin en la pràctica
d’operacions que originen el dret a la deducció
 Operacions no exemptes
 Exempcions plenes (exportacions, lliuraments intracomunitaris)

 Les quotes suportades es poden deduir en l’autoliquidació

mensual o trimestral en què es realitza l’operació o en les
autoliquidacions posteriors fins a un màxim de 4 anys

 Hi ha limitacions, exclusions i restriccions a la deducció per

absència d’afectació dels béns i serveis a una activitat empresarial
o professional
 Béns i serveis que s’utilitzin simultàniament per activitats
empresarials o professionals i per a necessitats privades
 Adquisició de joies, aliments, espectacles
 Vehicles automòbils i motocicletes només són deduïbles un 50%,
llevat de vehicles de representants, taxis i autoescoles
EXEMPLE

 Una PIME de Girona es dedica a la realització de cursos de

formació i compra ordinadors per realitzar aquesta activitat
 IVA suportat deduïble per la compra d’ordinadors: res (0%)
 Perquè la PIME destina aquests ordinadors a una prestació de serveis
exempta (serveis educatius)

 Una PIME de Girona es dedica a la venda a empreses

d’Alemanya de joguines que compra prèviament a empreses de la
Xina
 IVA suportat deduïble per la compra de joguines a la Xina (IVA
pagat a la duana espanyola per la importació): tot (100%)
 Perquè la PIME destina les joguines xineses a un lliurament
intracomunitari (venda a empreses d’Alemanya), que és una exempció
plena que sí dóna dret a deduir

 Una PIME de Girona dedicada al desenvolupament d’aplicacions

de mòbil compra entrades al Liceu per uns clients i un cotxe
d’alta gama descapotable per recollir i tornar clients a l’aeroport
 IVA suportat deduïble per la compra d’entrades al Liceu: res
(0%)
 Perquè així ho indica la LIVA per l’adquisició d’entrades d’espectacles
 IVA suportat deduïble per la compra del cotxe: la meitat (50%)
 Perquè així ho indica la LIVA per l’adquisició de vehicles automòbils i
motocicletes
 Només l’adquisició de vehicles de representants, taxis o autoescoles
genera dret a deduir tot l’IVA suportat
 2. Règim especial de deducció de
prorrata
 Quan el subjecte fa simultàniament
 Operacions no subjectes o exemptes (sense IVA
transferit) que no donen dret a deduir l’IVA
suportat
 Operacions que tributen (amb IVA transferit) o són
exempcions plenes (sense IVA transferit) que sí
donen dret a deduir l’IVA suportat

 Les quotes suportades només es poden deduir en un

percentatge (prorrata)
 Prorrata general i prorrata especial
EXEMPLE
Una PIME de Girona es dedica a l’arrendament d’immobles
 Habitatges (pisos i cases): no transfereix IVA als arrendataris perquè
els arrendaments d’habitatges estan exempts (art. 20 LIVA) i, per tant,
són operacions que NO originen el dret a deduir l’IVA suportat
 L’any X obté dels arrendaments d’habitatges uns ingressos de 100.000,
sense IVA
 Locals: sí transfereix IVA als arrendataris perquè els arrendaments
d’immobles que no són habitatges no estan exempts i, per tant, són
operacions que SÍ originen el dret a deduir l’IVA suportat
 L’any X obté dels arrendaments de locals uns ingressos de 175.000, amb un
IVA transferit de 36.750 (21%)

Prorrata de l’any X
 175.000 d’ingressos obtinguts l’any X per operacions que SÍ originen el
dret a deduir
 175.000 per arrendament de locals
 / 275.000 d’ingressos obtinguts l’any X per operacions que SÍ originen i
NO originen el dret a deduir
 100.000 per arrendament d’habitatges i 175.000 per arrendament de locals
 * 100
 = 63,63% = 64% (s’arrodoneix per excés)
 4 liquidacions trimestrals d’IVA de la PIME durant l’any X
 Suposem que presenta autoliquidacions trimestrals i que la prorrata
de l’any anterior X-1 és del 80%
 Trimestre 1: IVA meritat o transferit - 80% de l’IVA suportat
 Trimestre 2: IVA meritat o transferit - 80% de l’IVA suportat
 Trimestre 3: IVA meritat o transferit - 80% de l’IVA suportat
 Trimestre 4: IVA meritat o transferit - 64% de l’IVA suportat

 En les liquidacions dels 3 primers trimestres

 S’aplica provisionalment la prorrata del 80% de l’any X-1, perquè quan es
presenten aquestes liquidacions (entre l’1 i el 20 dels mesos d’abril, juliol i
octubre) no es poden saber encara les xifres anuals d’ingressos
necessàries per calcular la prorrata de l’any X

 En la liquidació del trimestre 4

 Ja es pot aplicar el percentatge de prorrata de l’any X (64%) perquè ja es
coneixen els ingressos anuals pel lloguer d’habitatges (100.000) i locals
(175.000) que s’han de tenir en compte per calcular la prorrata
 S’ha de regularitzar en la liquidació d’aquest trimestre 4 les quotes
d’IVA suportat que es va deduir la PIME en els tres primers trimestres
en què va aplicar provisionalment la prorrata del 80% de l’any X-1
 En aquest cas, s’haurà d’afegir un ingrés complementari del 16% de les quotes
d’IVA suportades els tres primers trimestres, que és la diferència en les quotes
efectivament deduïdes (80%) i les quotes que correspondria haver deduït
(64%)
 En el quart trimestre de l’any X, suposem que la PIME efectua les següents
operacions
 Prestacions de serveis (ingressos)
 Ingressos per arrendament d’habitatges: 20.000, sense IVA
 Ingressos per arrendament de locals: 30.000, amb un IVA transferit de 6.300 (21%)

 Compres de béns i serveis (despeses)

 Compra de cadires, destinades als habitatges, per un import de 7.000 i un IVA suportat
de 1.470 (21%)
 Compra d’armaris, destinats als locals, per un import de 9.000 i un IVA suportat de
1.890 (21%)
 Compra de subministrament d’electricitat, destinat a les oficines de l’empresa, per un
import de 800 i un IVA suportat de 168 (21%)

 Autoliquidació del trimestre 4

 IVA meritat o transferit: 6.300 (lloguer de locals)
 IVA suportat: 1.470 (cadires) + 1.890 (armaris) + 168 (electricitat)
 AUTOLIQUIDACIÓ APLICANT PRORRATA GENERAL = aplicació de la prorrata a
totes les quotes d’IVA suportat
 6.300
 – 2.257,92, que és el 64% de (1.470 + 1.890 + 168)
 = 4.042,08
 AUTOLIQUIDACIÓ APLICANT PRORRATA ESPECIAL = aplicació de la prorrata
només a les quotes d’IVA suportat per la compra de béns i serveis que s’utilitzen
de forma conjunta i no individualitzada en ambdós tipus d’operacions
(arrendament d’habitatges i arrendament de locals)
 6.300
 – 1.997,52, que és el 0% de 1.470 (IVA de les cadires, no deduïble perquè les cadires
es destinen al lloguer d’habitatges, operació exempta d’IVA), el 100% de 1.890 (IVA
dels armaris, totalment deduïble perquè els armaris es destinen al lloguer de locals,
operació no exempta d’IVA) i el 64% de 168 (IVA de l’electricitat, només deduïble en el
percentatge de prorrata, perquè l’electricitat es destina conjuntament al lloguer
d’habitatges i locals)
 = 4.302,48
 Conclusió
 A la PIME li convé aplicar la prorrata general perquè l’IVA a
ingressar (4.042,08) és < a l’IVA que li correspondria
ingressar per aplicació de la prorrata especial (4.302,48)

 Únic supòsit en què és obligatòria la prorrata

especial
 Quan l’import de les quotes deduïbles per aplicació de la
prorrata general (en el nostre cas, 2.257,92) excedeix el
10% de l’import que resulti deduïble aplicant la prorrata
especial (en el nostre cas, 1.997,52)
 1.997,52 * 1,10 = 2.197,27
 Com que 2.257,92 (quotes deduïbles per aplicació de la
prorrata general) > 2.197,27 (quotes deduïbles per aplicació de
la prorrata especial incrementades en un 10%), l’empresa
immobiliària està obligada a aplicar la prorrata especial
 3. Regularització de les
deduccions per béns d’inversió
 Si el subjecte aplica prorrata procedeix
una regularització posterior (4 anys
béns mobles i 9 anys béns immobles)
 La regularització només es practica si
entre la prorrata de l’any de l’adquisició
del bé i la prorrata de cadascun dels anys
següents (4 o 9) existeix una diferència >
10 punts percentuals
EXEMPLE
Una PIME de Girona que tributa en l’IVA en una prorrata del 40% compra
l’any X un ordinador per 2.000 euros
 Any X
 IVA suportat: 2.000 x 21% = 420
 IVA suportat deduïble: 420 x 40% (prorrata) = 168
 Any X+1
 Suposem que la PIME tributa a una prorrata del 70%
 Diferència entre les dues prorrates (40% i 70%) és > 10 punts
 IVA suportat deduïble si l’ordinador s’hagués comprat l’any X+1: 420 x 70% =
294
 Diferència amb l’IVA suportat deduït l’any X: 294 – 168 = 126
 La diferència es divideix entre 5 (béns mobles): 126 / 5 = 25,20
 Liquidació 4t trimestre any X+1: deducció complementària 25,20
 Any X+2
 Suposem que la PIME tributa a una prorrata del 25%
 Diferència entre les dues prorrates (40% i 25%) és > 10 punts
 IVA suportat deduïble si l’ordinador s’hagués comprat l’any X+2: 420 x 25% =
105
 Diferència amb l’IVA suportat deduït l’any X: 168 - 105 = 63
 La diferència es divideix entre 5 (béns mobles): 63 / 5 = 12,60
 Liquidació 4t trimestre any X+2: ingrés complementari 12,60
 Any X+3
 Suposem que la PIME tributa a un prorrata del 35%
 Diferència entre les dues prorrates (40% i 35%) NO > 10 punts
 No s’ha de regularitzar
 Any X+4
 Suposem que la PIME tributa a un prorrata del 49%
 Diferència entre les dues prorrates (40% i 49%) NO > 10 punts
 No s’ha de regularitzar
 DEVOLUCIÓ
 Quan quota transferida < quota suportada deduïble
 Si es presenta autoliquidació trimestral
 La quota negativa es compensa en la liquidació següent i la
devolució es fa a la liquidació del 4t trimestre
 Si s’opta per aplicar l’autoliquidació mensual (obligatòria per
empreses amb facturació superior a 6 milions d’euros)
 Devolució del saldo negatiu al final de cada període de
liquidació, sense haver d’esperar a l’última autoliquidació
 IVA suportat en un altre Estat membre
 Es sol.licita la devolució per via electrònica en l’Estat on es resideix
 IVA suportat a retornar per tractar-se d’exportacions
(exempció plena)
 Devolució en ports i aeroports espanyols de l’IVA suportat per
compres en el TAI espanyol quan el viatger presenta una factura
del venedor i acredita la tornada a un territori no comunitari
 Devolució de l’IVA suportat per compres en botigues lliures
d’impostos en aeroports i ports espanyols (duty free) quan el
viatger té una targeta d’embarcament amb destí a un territori no
comunitari
EXEMPLE
Una PIME de Girona presenta les següents liquidacions
trimestrals d’IVA
 1r trimestre: -30.000
 No ha hi devolució d’Hisenda
 Es compensa aquest saldo negatiu en el següent trimestre

 2n trimestre: +10.000
 Es compensa el saldo negatiu del 1r trimestre (-30.000) amb el saldo
positiu d’aquest 2n trimestre (+10.000) = -20.000
 No hi ha devolució a Hisenda
 Es compensa aquest saldo negatiu en el següent trimestre

 3r trimestre: -5.000
 Es compensa el saldo negatiu del 2n trimestre (-20.000) amb el saldo
negatiu d’aquest 3t trimestre (-5.000) = -25.000
 No hi ha devolució d’Hisenda
 Es compensa aquest saldo negatiu en el següent trimestre

 4t trimestre: +20.000
 Es compensa el saldo negatiu del 3r trimestre (-25.000) amb el saldo
positiu d’aquest 4t trimestre (+20.000) = -5.000
 Hi ha devolució d’Hisenda de 5.000
 RÈGIM ESPECIAL SIMPLIFICAT
D’aplicació automàtica, però renunciable
Persones físiques que facin una activitat inclosa en una Ordre Ministerial
(la mateixa que l’estimació objectiva o mòduls de l’IRPF)
EXEMPLE
El Miquel obre una perruqueria i tributa pel règim simplificat en l’IVA
a) Durant l’any X, l’IVA suportat és de 10.000 euros i l’IVA transferit per operacions corrents és de
3.000 euros (1r trimestre), 5.000 euros (2n trimestre), 4.000 euros (3r trimestre) i 6.000 euros (4t
trimestre)
b) El Miquel té 2 treballadors contractats a temps complet, un local de 200 m2 i un consum anual
d’electricitat de 5.000 kvh. El percentatge per calcular les autoliquidacions trimestrals a compte és
del 5% i els mòduls aplicables al Miquel (epígraf 972.1 IAE), segons l’Ordre Ministerial de
l’estimació objectiva, són:
 Personal assalariat: 2.562,75 euros per treballador
 Superfície del local: 41,33 euros per m2
 Consum d’energia elèctrica: 17,48 euros per 100 Kvh

 Autoliquidacions trimestrals durant l’any X

 1r trimestre: 3.000 (IVA meritat o transferit) x 5% = 150
 2n trimestre: 5.000 (IVA meritat o transferit) x 5% = 250
 3r trimestre: 4.000 (IVA meritat o transferit) x 5% = 200
 4t trimestre: 6.000 (IVA meritat o transferit) x 5% = 300
 Autoliquidació a final d’any
 IVA meritat o transferit (segons mòduls)
 2.562,75 x 2 treballadors = 5.125,50
 41,33 x 200 m2 = 8.266
 17,48 x 50 unitats de 100 kvh (5.000 kvh) = 874
 TOTAL: 14.265,50
 IVA suportat: 10.000
 IVA a ingressar o retornar
 14.265,50 – 10.000 – 142,66 (1% de 14.265,50, que és l’IVA transferit segons mòduls, en
concepte de quotes suportades de difícil justificació) = 4.122,84
 4.122,84 (quota anual) – 900 (quatre autoliquidacions trimestrals ingressades) = 3.222,84 (a
ingressar)
 RÈGIM ESPECIAL DEL RECÀRREC
D’EQUIVALÈNCIA
Obligatori i irrenunciable
Comerciants minoristes que siguin persones físiques
EXEMPLE
La Verònica té un estanc a Girona i durant l’any X ha realitzat les següents compres
als seus proveïdors (tots els imports sense IVA)
a) Diaris i revistes: 150.000 euros
b) Begudes no ensucrades: 30.000 euros
c) Material d’oficina: 100.000 euros
d) Tabac: 200.000 euros

 Els proveïdors han transferit a la Verònica

 Diaris i revistes
 IVA meritat o transferit: 150.000 x 4% (tipus súper reduït) = 6.000
 Recàrrec d’equivalència: 150.000 x 0,5% = 150
 Begudes no ensucrades
 IVA meritat o transferit: 30.000 x 10% (tipus reduït) = 3.000
 Recàrrec d’equivalència: 3.000 x 1,4% = 42
 Material d’oficina
 IVA meritat o transferit: 100.000 x 21% (tipus general) = 21.000
 Recàrrec d’equivalència: 100.000 x 5,2% = 5.200
 Tabac
 IVA meritat o transferit: 200.000 x 21% (tipus general) = 42.000
 Recàrrec d’equivalència: 200.000 x 1,75% = 350

 La Verònica
 No es pot deduir aquest IVA ni el recàrrec suportat, perquè no presenta
autoliquidacions d’IVA
 Ven amb una referència IVA inclòs a la factura
 RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE
CAIXA

 Optatiu per tots els contribuents amb un volum d’operacions de l’any

anterior no superior a 2 milions d’euros
 Es pot renunciar posteriorment amb una validesa mínima de 3 anys

 Contingut del règim

 Es difereix l’ingrés de l’IVA transferit fins el moment de cobrament
efectiu als clients
 Es difereix la deducció de l’IVA suportat fins el moment del pagament
efectiu als proveïdors
 Data límit del diferiment
 31 de desembre de l’any immediatament posterior a aquell en què les operacions
s’han efectuat, s’hagi cobrat o no l’IVA transferit i s’hagi pagat o no l’IVA suportat

 Fracàs
 Els destinataris de les operacions han d’aplicar també el criteri de caixa a
les quotes de l’IVA que suporten, que no són deduïbles fins que siguin
pagades per ells, però no poden aplicar aquest criteri de caixa a les quotes
de l’IVA que ells transfereixen, que han de declarar sempre en el mes o
trimestre que en què realitzen les operacions encara que no les hagin cobrat
 GESTIÓ
 Autoliquidacions (Model 303)
 Autoliquidacions trimestrals

 Autoliquidacions mensuals
 Contribuents amb facturació superior a 6 milions d’euros i resta de
contribuents que optin per la devolució del saldo al seu favor pendent al
final de cada període de liquidació, sense que hagin de compensar

 Autoliquidacions no periòdiques (operacions d’escassa

transcendència)

 Importació: declaració a la duana i posterior liquidació

administrativa (no autoliquidació)

 + Declaració resum anual (Model 390)

 + Declaració anual d’operacions amb terceres persones (Model 347)
 + Declaració de lliuraments i adquisicions intracomunitàries (Model
349)
 Obligacions formals
 Obligacions de facturació i obligacions comptables