IMPOSTOS DIRECTES

Són impostos que graven l’obtenció de renda:

§ Beneficis o guanys dels empresaris individuals i les societats
o IRPFà renda mundial obtinguda per empresaris individuals residents.
o ISà renda mundial obtinguda per societats residents
o IRNRà renda a espanya obtinguda per empresaris individuals i societats no
residents.
Impostos que graven la propietat i adquisició gratuïta de patrimoni:
§ Afectat a l’activitat dels empresaris individuals
o IPà propietat de patrimoni mundial d’empresaris individual residents, a espanya
d’empresaris individual no residents, i cap impost grava la propietat de patrimoni
de societats.
o ISDà adquisició gratuïta de patrimoni mundial x empresaris individuals residents,
a espanya x empresaris individuals no residents, per societats tributa en els
impostos que graven la obtenció de la renda (IS societats residents i IRNR societats
no residents).

IMPOSTOS INDIRECTES
Són impostos que graven el consum:
§ Compres i vendes que fan els empresaris individuals i societats
o IVAà tràfic mercantil= transmitents (venedors) empresaris o professionals.
Empresaris individuals i societats transmitents són subjectes passius que han de
declarar l’impost a hisenda.
Aquestes empreses transfereixen (cobren) les quotes d’IVA als adquirents, que es
a qui es vol gravar.
o ITPAJDà tràfic no mercantil = transmitents particulars (no empr ni prof). Els
empresaris individuals i societats quan són adquirents són subjectes passius que
han de declarar l’impost a hisenda.
Altres operacionsà reducció de capital o dissolució de societats, escriptures
públiques notarials de compres i vendes que realitzen els empresaris individuals i
societats.
o IIEEà s’apliquen addicionalment a l’IVA (doble imposició) per motius extrafiscals
(sanitaris i mediambientals): tràfic mercantil d’alcohol, hidrocarburs, tabac, carbó
i electricitat.
Altres impostos “especials”à matriculació de vehicles, organització de jocs,
operacions financeres, impostos mediambientals, serveis digitals. Els empresaris
individuals i les societats són els subjectes passius que han de declarar aquests
impostos a hisenda.
o IIDDà importació de béns (mobles) extracomunitaris (únic impost europeu).
Empresaris i societats subjecte passiu que han de pagar la quota que liquida la
duana (les empreses que no han de presentar autoliquidacions).
IMPOSTOS AUTONÒMICS
§ Impostos forals: país basc i Navarra
o Substitueixen en aquests territoris impostos directes i indirectes de l’estat.
o Diputacions forals: es queden el 100% de la recaptació en el seu territori per
aquests impostos, fan una aportació a l’estat (“cupó”) per compensar les
competències estatals en aquests territoris.
§ Impostos cedits: resta de CCAA
o Directes: IRPF 50%, IS 0%, IRNR 0%, IP 100%, ISD100%.
o Indirectes: IVA 50%, ITPAJD 100%, IIEE 58%, IIDD 0%
o La part no cedida es redistribueix entre CCAA segons variables solidàries.
§ Impostos propis: totes les CCAA, molt nombrosos i relativament poc importants,
Catalunya ha establert impostos que afecten les empreses.

IMPOSTOS LOCALS
5 impostos municipals:
§ IBIà propietat i altres drets reals (concessions administratives, dret de superfície,
dret d’usdefruit) sobre béns immobles d’empresaris individuals i societats.
§ IAEà realització d’activitats econòmiques per societats que facturen 1 milió d’euros
o més.
§ IVTMà titularitat de vehicles d’empresaris individuals i societats.
§ ICIOà obres que requereixen llicència municipal fetes per empresaris individuals i
societats.
§ IIVTNUà plusvàlues per la transmissió o la constitució de drets reals sobre terrenys
urbans d’empresaris individuals i societats.
OBLIGACIONS CENSALS
Models censals:
§ Tots els empresaris individuals i societats
§ Model 036 (general): societats i empresaris individuals
§ Model 037 (simplificat): només empresaris individuals que compleixin determinats
requisits (ser resident, NIF, facturar menys de 6 milions d’€, no actuar amb
representant, que coincideixi el domicili fiscal i la seu de la gestió administrativa..
§ Contingutà domicili fiscal, telèfon, forma jurídica i socis, epígraf IAE...
§ Altaà abans de l’inici de l’activitat
§ Modificacióà un mes des que es produeix la modificació de dades de l’alta.
§ Baixaà un mes des del cessament de l’activitat

OBLIGACIONS D’IAE
Models IAE:
§ Només societats amb una xifra de negocis igual o superior a 1 milió d’€ i només a
partir del tercer any de funcionament, perque els dos primers anys totes les societats
estan exemptes de l’impost.
§ Model 840 (general)à domicili fiscal, telèfon, representant, epígraf IAE, locals,
elements per calcular la quota.
Alta: desembre del segon any de funcionament, si la xifra de negocis d’aquest segon
any és igual o superior a 1 milió d’€, o desembre del tercer o ulterior any en què
s’arriba a aquesta xifra.
Modificació: un mes des que es produeix la modificació de les dades de l’alta.
Baixa: un mes des del cessament o desembre de l’any en què es factura menys d’1
milió d’€ i es gaudeix d’exempció de l’impost.
§ Model 848 (xifra de negocis)à import net de la xifra de negocis, entre 1 de gener i
14 de febrer de l’any en què s’ha de pagar l’impost.

PAGAMENTS FRACCIONATS

IRPF (empresaris individuals):

§ 4 pagaments fraccionats trimestrals:
o 1r trimestre (gener a març): entre 1 i 20 d’abril
o 2n trimestre (abril a juny): entre 1 i 20 juliol
o 3r trimestre (juliol a setembre): entre 1 i 20 octubre
o 4rt trimestre (octubre a desembre): entre 1 i 30 de gener de l’any següent
§ Estimació directa normal i simplificada: model 130
Rendiment net des de l’inici de l’exercici (ingressos – despeses)
X 20% o % superior a opció del contribuent
- pagaments fraccionats anteriors
- 5% amb màxim de 2.000€ (només en cas d’estimació directa simplificada)
§ Estimació objectiva (mòduls): model 131
Rendiment dels mòduls l’1 de gener (o la data d’inici d’activitat, si és diferent)
X 4% (3% si un treballador, 2% si cap treballador) o % superior a opció del contribuent
-retencions suportades des de l’inici de l’exercici
En tots els casos: si el resultat és 0 o negatiu no s’ha de presentar el model
IS (societats)
§ 3 pagaments fraccionats:
o 1r trimestral (gener a març): entre 1 i 20 d’abril
o 2n semestral (abril a setembre): entre 1 i 20 d’octubre
o 3r bimensual (octubre i novembre): entre 1 i 20 desembre
§ Règim general: model 202à quota diferencial del IS de l’any anterior x 18%
§ Règim especial: model 202
Obligatori si la xifra de negocis any anterior és > 6 milions d’€ i opcional per la resta
Si xifra de negocis = o < 10 milions: base imposable dels 3, 9 o 11 primers mesos x
5/7 de 25%.
Si xifra de negocis > 10 milions: base imposable dels 3, 9 o 11 primers mesos x 19/20
de 25%
-pagaments fraccionats anteriors
-retencions suportades des de l’inici de l’exercici
En tots els casos: si el resultat es zero o negatiu no s’ha de presentar el model

RETENCIONS IRPF (EMPRESARIS INDIVIDUALS) I IS (SOCIETATS)

4 pagaments fraccionats trimestrals:
o 1r trimestre (gener a març): entre 1 i 20 d’abril
o 2n trimestre (abril a juny): entre 1 i 20 juliol
o 3r trimestre (juliol a setembre): entre 1 i 20 octubre
o 4rt trimestre (octubre a desembre): entre 1 i 20 de gener de l’any següent
Empreses amb una xifra de negocis l’any anterior > 6 milionsà 12 retencions mensuals
entre els dies 1 i 20 de cada mes següent.

Models i % de retencions:
§ Model 111
Rendiment del treball
o % variable en la nòmina de cada treballador en funció de rendiment brut..
o Consellers i administradors de societats: 35%
o Premis literaris, cursos, conferències: 15%
Rendiment d’activitats econòmiques
o Activitats professionals (economistes, advocats...): 15%
o Activitats agrícoles, ramaderes i forestals: 2%
Guanys patrimonials que no deriven de transmissionsà premis: 19%
§ Model 115
Rendiment del capital immobiliari
o Lloguer d’immobles que no siguin habitatges: 19%
§ Model 117
Guanys patrimonials que deriven de transmissions
o Rescats de fons d’inversió: 19%
§ Model 123
Rendiment del capital mobiliari
o Interessos, dividends, prestacions d’assegurances de vida: 19%
IRPF
Grava l’obtenció de renda mundial per una persona física resident a Espanya durant un
any natural
Una persona física es considera resident si complex una de les dues circumstàncies:
§ Permanència en territori espanyol 183 dies o més durant l’any
§ Radicació en territori espanyol de nucli principal o base de les seves activitats
econòmiques

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓ
Pas1: càlcul del rendiment net anual de les 5 classes de renda que pot obtenir un
empresari individual resident.
§ Rendiment del treball: l’empresari no cobra salaris ni prestacions d’atur, però si pot
rebre prestacions per cessament d’activitat, pensions públiques i prestacions de
plans de pensions.
§ Rendiment del capital:
Immobiliari: ingressos de l’empresari pel lloguer d’immobles no afectats a la seva
activitat econòmica.
Mobiliari: ingressos de l’empresari en concepte de dividends, interessos i
prestacions de plans de jubilació (assegurances de vida)
§ Rendiment d’activitats econòmiques: renda de l’activitat empresarialà benefici
comptable +/- ajustos fiscals.
§ Guanys i pèrdues patrimonials
Guanys i pèrdues que deriven de la transmissió per l’empresari de béns afectats i no
afectats a la seva activitat econòmica (cases, pisos, oficines, vehicles...)
Guanys i pèrdues que no deriven de cap transmissió de l’empresari (premis, robos...)
§ Imputació de renda: immobiliària: ingressos “no reals “ que s’imputen a l’empresari
per la propietat d’habitatges (pisos, cases..) que són segones o ulteriors residències.
Pas 2:
§ Integració i compensació dels 5 rendiments nets de l’empresari individual en la base
imposable general i la base imposable de l’estalvi.
§ - reduccions
§ = base liquidable general i base liquidable de l’estalvi
§ x tarifes progressives (estatal i autonòmica)
§ = quota íntegra estatal i quota íntegra autonòmica
§ - deduccions
§ = quota líquida estatal i quota líquida autonòmica
§ - pagaments a compte (pagaments fraccionats i retencions)
§ = quota diferencial a pagar (si és +) o a retornar (si és -)

1 RENDIMENT DEL TREBALL

§ Rendiment íntegre: import íntegre, inclosa la retenció
§ - despeses deduïbles
o Cotitzacions a la SS
o Quotes a sindicats i col·legis professionals: límit 500
o Despeses de defensa jurídica amb l’empresa: límit 300
o 2.000 (reducció per rendiment del treball)
§ = rendiment net
§ - reducció si rendiment net no és > 16.825
o Si rendiment net és 13.115 o menys 5.565
o Si rendiment net està entre 13.115 i 16.825
5.565-[1,5*(rendiment net- 13.115)]
§ = rendiment net reduït (no pot ser negatiu)

2.1 RENDIMENT DEL CAPITAL IMMOBILIARI

§ Rendiment íntegre
o Import íntegre, inclosa la retenció: la retenció és aplicable només en cas de lloguer
d’immobles no afectats a l’activitat econòmica del propietari i que no siguin
habitatges (lloguers de locals, terrenys... que no estiguin afectats a l’empresa).
§ - despeses deduïbles
o Interessos per préstecs demanats per adquirir l’immoble
o Tributs pagats pel propietari (IBI, taxa escombraries)
o Saldos de cobrament dubtós (amb requisits)
o Despeses per administració, vigilància, porteria
o Despeses de conservació i reparació (no millora)
o Amortització: 3% sobre el valor més gran entre el cost d’adquisició o el valor
cadastral.
§ = rendiment net (pot ser negatiu)
Únic límit: la suma de les despeses per interessos i conservació i reparació no pot ser
> al rendiment íntegre. L’excés no deduïble per aplicació d’aquest límit pot deduir-
se en les declaracions dels 4 anys següents.
§ - reducció 60%
o Rendiment net positiu derivat de l’arrendament d’un habitatge habitual (no
lloguer turístic), sempre que no s’hagi iniciat cap procediment de verificació de
dades, de comprovació limitada o d’inspecció.

2.2 RENDIMENT DEL CAPITAL MOBILIARI

1 participació en fons propis d’entitats
§ Dividends
o Rendiment íntegre: import íntegre, inclosa la retenció
o – despeses d’administració i dipòsit de les accions

2 cessió a tercers de capitals propis

§ Interessos
o Rendiment íntegre: import íntegre, inclosa la retenció
o No són deduïbles com a despeses les comissions x comptes bancaris.
§ Transmissió de títols de renda fixa (deute públic i privat): hauria de ser guany o
pèrdua patrimonial que deriva d’una transmissió, però es qualifica com a rendiment
del capital mobiliari
o Rendiment íntegre: valor de transmissió – valor d’adquisició
o – despeses d’administració i dipòsit de deute públic i privat

3 assegurances de vida i invalidesa

§ Només si prenedor (qui signa l’assegurança) és beneficiari (qui rep els diners)
o Exemple: pla de jubilació (assegurança de vida per supervivència)
 o Rendiment íntegre
s Prestacions en forma de capital: capital rebut – primes satisfetes
s Prestacions en forma de renda vitalícia o temporal: % variable de les
prestacions rebudes cada any, en funció de l’edat del prenedor (renda
vitalícia) o de la durada de la renda (renda temporal).

3 RENDIMENT D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Dues modalitats per calcular el rendiment net
§ Estimació directa (normal i simplificada)
o Benefici comptable que es deriva del llibre de PiG (ingressos – despeses)
o +/- ajustos fiscals extra comptables previstos en la LIS
o +/- ajustos fiscals per aplicació d’algunes especialitats en la LIRPF (+ o – alguns € al
bci comptable)
§ Estimació objectiva
o Segons mòduls

Estimació directa normal: especialitats en la LIRPF

§ Reducció per rendiments irregulars
o 30% dels rendiments nets inclosos a la llista de l’art. 25 RIRPF (subvencions per
adquirir terrenys, indemnitzacions per cessament d’activitat...
§ Reducció per inici d’activitat
o 20% del rendiment net, sobre un màxim de 100.000€: aplicable el primer període
impositiu amb rendiment positiu i el següent.
§ Reducció per exercir l’activitat econòmica per un únic client (“autònoms”)
o 1.620€, incompatible amb la reducció anterior de 2.000€
§ Limitació de despeses deduïbles
o Operacions mercantils i laborals amb el cònjuge i els fills (només és deduïble la
part de la venda o el sou que no superi la contraprestació o retribució mitjana del
mercat).
§ Deduccions deduïbles no comptabilitzades
o Primes d’assegurances de malaltia pel contribuent, cònjuge i fills menors de 25
anys
s Límit: 500€ per persona (1.500€ en cas de discapacitat)
o Despeses de subministraments de l’habitatge habitual afectat parcialment a
l’activitat econòmica
s Deduïble el % que resulti d’aplicar el 30% a la proporció entre els metres
quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte a la seva superfície
total, llevat que es provi un % diferent.
o Despeses en restaurants i hotels utilitzant mitjans electrònics de pagament
s Límit: quantitats per les dietes en l’art 9 RIRPF.

Estimació directa simplificada

§ Només empresaris individuals amb una xifra de negocis no > 600.000
§ Renunciable, amb efectes durant un mínim de 3 anys
Les mateixes especialitats en LIRPF que l’estimació directa normal, però amb dues
especialitats addicionals.
§ Amortització fiscal d’immobles
 o Mètode lineal d’una taula simplificada: ordre del ministeri d’hisenda de 27 de març
1998.
§ Deduccions per despeses de difícil justificació
o La deducció fiscal de les provisions, en els termes de la LIS, és aplicable en
estimació directa normal però no en estimació directa simplificada.
s Es substitueix per una deducció en concepte de despeses de difícil justificació
del 5% del rendiment net, amb un màxim de 2.000€.

Estimació objectiva
§ Renunciable, amb efectes durant un mínim de 3 anys
§ Requisits:
o Només activitats incloses en una ordre del ministeri d’hisenda que es publica cada
any
o Els rendiments íntegres l’any anterior no poden ser > 150.000€ (250.000€ els anys
2016 a 2021)
o Els rendiments que provinguin d’operacions amb l’obligació d’expedir factura no
poden ser > 75.000€ anuals (125.000€ els anys 2016 a 2021)
o Les compres de l’any anterior no poden ser > 250.000€
§ Rendiment
o Signes, índex o mòduls
s Número de treballadors (x € per treballador)
s Superfície dels locals (x € per metre quadrat)
s Potència d’electricitat contractada (x € per kilovat hora)
o Allunyat de la realitat
s Interessa quan els rendiments reals (ingressos – despeses) són > als
rendiments per aplicació dels mòduls (en cas contrari, es pot renunciar i
aplicar l’estimació directa simplificada o normal).

4 GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS

Quantificació
§ Guanys i pèrdues que deriven de transmissions
o Transmissions oneroses
s Valor de transmissió.
s - valor d’adquisició
o Transmissions lucratives (gratuïtes)
s Valor de transmissió = no es 0, sinó valor en l’ISD
Immobles: valor de referència cadastral
Vehicles: valor nou per un % en funció de l’antiguitat (OMH)
Altres béns: valor de mercat
s – valor d’adquisició = no és 0 si es va rebre gratuïtament, sinó valor en l’ISD
§ Guanys i pèrdues que no deriven de transmissions: valor de mercat

Règim especial
§ Exempció del guant patrimonial per reinversió en habitatge habitual en un termini
no > a 2 anys.
5 IMPUTACIONS DE RENDA
Imputació de renda immobiliària
§ Béns immobles urbans que siguin segones o ulteriors residències
o S’exclou l’habitatge habitual i el sòl no edificat
o No han d’estar afectats a activitats econòmiques
o No han de generar rendiments del capital immobiliari
§ Quantificació
o 1,1% del valor cadastral si aquest valor cadastral ha estat revisat en els darrers 10
anys.
o 2% del valor cadastral si no s’ha produït aquesta revisió anterior
o Proporcional al número de dies de l’any.

MÍNIM PERSONAL I FAMILIAR

§ Mínim del contribuent
o 5.550 + 1.150 (si té més de 65 anys) + 1.400 (si té més de 75 anys)
s Catalunya: 5.550 s’incrementa a 6.105 si la suma de les bases liquidables
general i de l’estalvi és igual o inferior a 12.450€
§ Mínim per descendents menors de 25 anys o amb discapacitat, que conviuen amb
el contribuent i amb rendes no superiors a 8.000€
o 1r fill: 2.400
o 2n fill: 2.700
o 3r fill: 4.000
o 4rt i següents: 4.500
o + 2.800 si el descendent té menys de 3 anys
o Si pare i mare fan declaracions individuals: només la meitat cadascun
§ Mínim per ascendents que conviuen amb el contribuent i obtenen rendes no
superiors a 8.000€
o 1.150 (més de 65 anys o discapacitat) + 1.400 (més de 75 anys)
§ Mínim per discapacitat igual o superior al 33% del contribuent, ascendents o
descendents.
o 3.000 (9.000 si el grau de discapacitat és igual o superior al 65%) + 3.000 si acredita
la necessitat d’ajuda de terceres persones, mobilitat reduïda, o discapacitat igual
o superior al 65%.

QUOTA ÍNTEGRA ESTATAL – DEDUCCIONS = QUOTA LÍQUIDA ESTATAL

Inversió de beneficis en l’adquisició d’elements nous de l’immobilitzat material afectats
a l’empresa
§ 50% de la quantitat resultant d’aplicar el 5% sobre els beneficis invertits
o Complir els requisits de les empreses de reduïda dimensió del IS (PIMES).
o La inversió s’ha de fer en 2 anys i l’element nou s’ha de mantenir 5 anys.
Bonificacions per incentivar activitats
§ 50% de les deduccions i bonificacions a la quota previstes a LIS
o Recerca i desenvolupament: 25% o 8% de les quantitats invertides
o Innovació tecnològica: 12% de les quantitats invertides
o Producció de cinema: 25% o 20% de les quantitats invertides
o Foment de la ocupació
s 3.000€ per treballador menor de 30 anys i contracte indefinit
 s Empreses amb màxim de 50 treballadors que contractin a temps indefinit
treballadors en atur: deducció de la quantitat que es deixa de cobrar per
l’atur.
o Foment de la ocupació per a treballadors minusvàlids
s 9.000€ persona/any (discapacitat 33% i el 64%)
s 12.000€ persona/any (discapacitat igual o superior al 65%)
Donatius
§ 50% del resultat de multiplicar
o 75% o 30% en el cas d’entitats sense ànim de lucre de la llei 49/2002
o 10% en el cas de la resta d’entitats sense ànim de lucre
§ 50% del resultat de multiplicar
o 20% sobre les quotes de afiliació i aportacions a partits polítics, amb una base
màxima de 600€.
Inversió en l’habitatge habitual (derogada)
§ Règim transitori per inversions abans 2013
o 7,5% sobre una base màxima de 9.040€
Lloguer d’habitatge habitual (derogada)
§ Règim transitori pels lloguers iniciats abans de 2015 i amb base imposable del
contribuent inferior a 24.107,20€
o 10,05% sobre una base màxima de 9.040€
Inversió en empreses de nova creació (àngel inversor)
§ 30% màxim en l’adquisició d’accions o participacions, sobre una base màxim de
60.000€
o L’activitat de la societat no pot ser la simple gestió d’un patrimoni immobiliari o
mobiliari.
o El capital social de la societat no pot superar 400.000€ quan iniciï l’activitat.
o Les accions s’han d’adquirir en el moment de la constitució de la societat o durant
els 3 anys següents i s’han de mantenir en el patrimoni de l’inversor entre 3 i 12
anys.
o La participació no pot ser superior al 40% del capital social de la societat.

QUOTA ÍNTEGRA AUTONÒMICA – DEDUCCIONS = QUOTA LÍQUIDA AUTONÒMICA

S’apliquen en la quota autonòmica, en els mateixos termes que en la quota estatal les
tres primeres deduccions
§ Inversió de beneficis en l’adquisició d’elements nous de l’immobilitzat material
afectats a l’empresa.
§ Bonificacions per incentivar activitats
§ Donatius

Inversió en habitatge habitual (derogada)

§ Règim transitori per inversions abans de 2013
o Catalunya: 7,5% sobre una base màxima de 9.040®
Catalunya
§ Lloguer d’habitatge habitual
o Menors de 32 anys, aturats, discapacitats, vidus de 65 anys o més i famílies
nombroses: 10% de la quantia pagada, amb màxim de 300€
§ Naixement o adopció de fills : 300€
§ Adquisició d’accions o participacions en entitats de nova o recent creació (àngel inv)
o 30% del valor de les accions adquirides, fins a un màxim de 6.000€
s L’activitat de la societat no pot ser la simple gestió d’un patrimoni mobiliari
o immobiliari.
s La societat ha de comptar amb una persona contractada a temps complet
s El volum de facturació anual de la societat no pot superar 1 milió €
s Les accions s’han d’adquirir en el moment de la constitució de la societat o
durant els 3 anys següents i s’han de mantenir en el patrimoni de l’inversor
un mínim de 3 anys.
s La participació no pot ser superior al 35% del capital social de la societat

QUOTA LÍQUIDA TOTAL – DEDUCCIONS = QUOTA DIFERENCIAL

Deducció per doble imposició internacional
§ En defecte de CDI o si aquest remet a la normativa interna dels estats, la LIRPF
permet deduir la menor de:
o IRNR pagat a l’estranger
o Renda gravada a l’estranger per tipus mitjà de IPRF
Deducció dels pagaments a compte
§ Retencions i ingressos a compte que li han practicat al contribuent els empresaris i
professionals que li han pagat
§ Pagaments fraccionats que el contribuent que és empresari o professional ha pagat
a hisenda durant l’any

TRIBUTACIÓ CONJUNTA
Unitats familiars que poden optar
§ Matrimonial
o Conjugues + fills incapacitats o menors que convisquin
§ Monoparental
o Pare o mare + fills incapacitats o menors que convisquin
Reducció a la base imposable
§ Matrimonial
o Reducció addicional de 3.400€
§ Monoparental
o Reducció addicional de 2.150€

GESTIÓ
Obligació de presentar l’autoliquidació (model D-100)
§ No obligats a presentar la declaració:
o Contribuents que obtinguin rendiments de treball no superiors a 22.000€ íntegres.
s 14.000€ si hi ha més d’un pagador
o Contribuents que obtinguin rendiments capital mobiliari i guanys patrimonials no
superiors a 1.600€
§ Quota diferencial negativa
o Per obtenir la devolució quan no existeix l’obligació de declarar cal presentar
l’autoliquidació o confirmar l’esborrany
Obligacions formals
§ Conservació de documents durant 4 anys
§ Subjectes que obtenen rendiments d’activitats econòmiques
o Deures comptables (estimació directa normal)
o Llibres registre (estimació directa simplificada i objectiva)
IS FET IMPOSABLE
§ Grava l’obtenció de:
o Renda mundial
o Per una persona jurídica resident a espanya
o Durant un exercici econòmic (màxim 12 mesos)
§ Una persona jurídica es considera resident si compleix una de les 3 circumstàncies:
o Constitució segons lleis espanyoles
o Domicili social a espanya
o Seu de la direcció efectiva a espanya
§ Domicili fiscal
o Domicili social, llevat que sigui diferent el lloc de gestió administrativa i direcció
dels negocis

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓ DEL IS

§ Benefici comptable
o Compte de PiG: ingressos – despeses
§ +/- ajustos fiscals extra comptables previstos a la LIS
§ = BASE IMPOSABLE PRÈVIA
§ - reserva de capitalització
§ - compensació de bases imposable negatives
§ = BASE IMPOSABLE
§ - reserva d’anivellament (només de reduïda dimensió)
§ - reducció per obtenció de rendes d’actius intangibles
§ = BASE LIQUIDABLE
§ X tipus de gravamen
§ = QUOTA ÍNTEGRA
§ - pagaments a compte (pagaments fracciones i retencions)
§ = QUOTA DIFERENCIAL a pagar (si és +) o a retornar (si és -)

AJUSTOS FISCALS EN INGRESSOSà PowerPoint

AJUSTOS FISCALS EN DESPESESà PowerPoint

AJUSTOS FISCALS (LIS)

1 ingressos fiscals no comptabilitzats
§ Presumpció de retribució pel valor de mercat
o Cessions de béns i drets quan l’administració tributària apliqui el mètode
d’estimació indirecta
§ Presumpció d’obtenció de rendes per
o Béns i drets descoberts i no comptabilitzats ni declarats i deutes inexistents
o Béns o drets a l’estranger respecte dels quals no s’hagi complert en termini
l’obligació d’informació de la DA 18ª LGT
§ Ajust +

2 ingressos comptables exempts fiscalment

§ Art 21 LIS
o Exempció del 95% dels dividends per participacions en entitats residents i no
residents i de les plusvàlues per la transmissió d’aquestes participacions
 s Quan es participa en el 100% del capital social d’una nova societat, l’exempció
dels dividends durant els 3 primers anys és total, del 100%, sempre que la
societat que obté els dividends o plusvàlues tingui un import net de xifra de
negocis inferior a 40 milions €, no sigui una entitat patrimonial, no formi part
d’un grup de societats i no tingui una participació igual o superior al 5% en
una altra societat.
o Requisits
s % de participació no inferior al 5%
s Aquestes participacions s’han d’haver mantingut durant l’any anterior
s Si l’entitat participada es troba a l’estranger, que estigui subjecta i no
exempta a l’estranger per un impost similar a l’IS, amb un tipus nominal com
a mínim del 10%, llevat que es tracti d’un país amb CDI.

§ Art 22 LIS
o Exempció de la renda obtinguda a l’estranger a través d’un establiment
permanent i plusvàlues per la transmissió d’aquest establiment
s A l’estranger l’establiment permanent ha de pagar un impost similar a IS, amb
un tipus nominal com a mínim del 10%
s Si el territori estranger és un paradís fiscal, només s’aplica l’exempció si
aquest territori pertany a la UE i s’acredita que l’establiment permanent
respon a motius econòmics vàlids i realitza activitats econòmiques.
§ Ajust –

3 amortitzacions
§ Pla amortització fiscal diferent del comptable, sol·licitat i acceptat x l’administració
§ Llibertat d’amortització fiscal
o Elements destinats a recerca i desenvolupament
o Elements amb valor unitari no superior a 300€, fins el límit de 25.000€
o PIMES: tots els elements patrimonials si es produeix creació de llocs de treball
§ Amortització accelerada
o PIMES: fins el doble per tots els elements, sense requisits
o Lísing: deducció de les quotes d’arrendament financer fins el doble dels
coeficients o taules d’amortització, i fins el triple en cas de PIMES
§ Ajust – quan amortització fiscal és superior a amortització comptable
§ Ajust + quan amortització fiscal és inferior a amortització comptable

4 provisions
§ Pèrdues per deteriorament del valor dels elements patrimonials
o La majoria de les provisions no són deduïbles fiscalment, i les poques que sí ho
són (com les provisions per insolvències dels deutors) han de complir determinats
requisits (que hagin passat 6 mesos o s’hagi presentat reclamació judicial)
o Ajust + si les provisions no són deduïbles fiscalment o si són deduïbles fiscalment
però no es compleixen els requisits
§ Provisions per riscos i despeses
o No són deduïbles fiscalment les provisions
s Derivades de reestructuracions
s Relatives al risc de devolucions de vendes
 s Derivades d’actuacions mediambientals quan no corresponguin a un pla
aprovat per l’administració...
o Ajust +

5 despeses comptables no deduïbles fiscalment

§ Donatius, pèrdues en joc, quota de IS de l’exercici anterior i altres impostos similars,
multes, sancions i recàrrecs.
§ Despeses per operacions amb empreses residents a paradisos fiscals i despeses
financeres derivades de deutes amb entitats del grup, llevat prova en contrari del
contribuent.
§ Despeses per acomiadament que excedeixin 1 milió € o de la quantitat establerta
amb caràcter obligatori al ET.
§ Despeses per pagaments a la societat matriu d’un altre estat que no inclou l’ingrés
dels diners rebuts en el seu IS, o despeses per pagaments a proveïdors quan la
societat matriu d’un altre estat ja inclou aquesta despesa en el seu IS, per evitar que
es produeixin supòsits de doble no imposició internacional (asimetries híbrides).
§ Ajust +

6 aplicació del valor de mercat

§ Quan no hi ha contraprestació monetària
o Operacions societàries amb béns (constitució, ampliació o reducció de capital,
dissolució)
s Ajust + (valor de mercat – valor comptable)
o Transmissions lucratives
s Ajust + per la societat donant (valor de mercat bé lliurat – valor comptable
bé lliurat)
§ Operacions vinculades: preus de transferència
o Societat A, que domina societat B, decideix que B li vengui a preu de cost
s B transfereix a A el benefici que hagués pogut obtenir amb preus de mercat
o Ajust + de la societat B (valor de marcat – preu de transferència)
§ Trasllat de residència a l’estranger (impost de sortida o exit tax)
o No hi ha cap transmissió (venda), la societat deixa de ser resident i de pagar IS.
s Ajust + (valor de mercat de tots els béns – valor comptable de tots els béns)
§ En els 3 casos anteriors, quan hi ha transmissió posterior dels béns
o Ajust – perque fiscalment hi haurà menor plusvàlua o major minusvàlua
s Valor de transmissió – valor comptable adquisició (fiscalment s’afegeix l’ajust
+ sobre aquest valor).

7 límit a la deducció de despeses financeres

§ Quan fons aliens (préstecs) superen de forma desproporcionada als fons propis (CS)
o Atractiu perque els interessos dels préstecs són deduïbles (comptablement i
fiscalment) i en canvi els dividends que deriven de la participació en els fons propis
(CS) no són deduïbles.
§ Límit de deducció dels interessos
o La xifra que excedeixi d’1 milió € d’interessos només és deduïble fins el límit del
30% del benefici de l’exercici
s Per la xifra que excedeixi i que no sigui deduïbleà ajust +
 s L’excés no deduïble es podrà deduir en els exercicis posteriors, amb els
mateixos límits, generant ajustos -.

8 imputació temporal
§ Principi comptable i fiscal de meritació (quan el preu és exigible contractualment)
o No hi ha diferències i per tant no hi ha ajustos fiscals
§ Excepció: aplicació fiscal del criteri de caixa
o Proposta de criteri de caixa presentada pel contribuent i aprovada per
l’administració tributària
o Operacions a termini o amb preu ajornat
s S’imputen fiscalment els ingressos a mesura que es cobrin (llevat que
subjecte opti per meritació)
o Provisions per plans i fons de pensions
s S’imputen fiscalment les despeses a mesura que es satisfacin les prestacions
§ Ajust – o ajust +

BASE IMPOSABLE
Base imposable prèvia (benefici comptable +/- ajustos fiscals
§ - reducció per reserva de capitalització
o Reducció a la base imposable prèvia de fins el 10% del bci de l’any anterior que
no es distribueixi entre els socis i es destini a la construcció d’una reserva
indisponible (reserva de capitalització)
s La reserva s’ha d’utilitzar per autofinançar l’empresa, aconseguint així reduir
la dependència de finançament extern (crèdit)
s L’increment dels fons propis, gràcies a la no distribució dels beneficis, s’ha de
mantenir 5 anys.
§ - compensació de bases imposables negatives
o Es poden compensar bases negatives d’exercicis anteriors, sense límit temporal
s 1 milió d’€ de base negativa es pot compensar fins anul·lar la base imposable
positiva
s La xifra que excedeixi d’1 milió € es compensa només fins el 70% de la base
imposable positiva
ê 50% si la xifra de negocis de la societat està entre 20 i 60 milions €
ê 25% si la xifra de negocis de la societat és de 60 milions d’€ o superior
o Prohibició o limitació de la compensació
s Adquisició d’empreses inactives amb pèrdues feta amb la finalitat d’anul·lar
els propis beneficis
§ = BASE IMPOSABLE

BASE LIQUIDABLE
§ Base imposable
§ - reducció per rendes procedents d’actius intangibles
o Reducció del 60% de les rendes derivades de la transmissió o cessió de patents,
model d’utilitat, certificats de protecció de medicaments, dibuixos o models,
plànols, fórmules o procediments secrets...
§ = BASE LIQUIDABLE
QUOTA ÍNTEGRA
§ Base liquidable
§ X tipus de gravamen general: 25%
§ X tipus de gravamen especials
o 30%: entitats de crèdit i empreses d’explotació d’hidrocarburs
o 20%: cooperatives
o 10%: fundacions de la llei 49/2002
o 1%: fons d’inversió, societats d’inversió mobiliària i societats d’inversió de capital
variable (SICAV)
o 0%: fons de pensions
§ X tipus de gravamen reduït del 15% per entitats de nova creació
o Aplicable en el primer període impositiu amb base imposable positiva i en
següent
o No aplicable pels subjectes que tributen per tipus especials
§ = QUOTA ÍNTEGRA

QUOTA LÍQUIDA
§ Quota íntegra
§ - deducció per doble imposició jurídica: renda d’un subjecte sotmesa a dos estats
o Societat A (França) paga lloguer per un magatzem a parís que es propietat de la
societat B (espanya)
s B: tributa per IS a espanya (renda mundial: també els diners que obté el
lloguer)
s B: tributa per IRNR a França (només pels diners que obté del lloguer)
o La deducció és la mateixa que al IRPF: B es pot deduir al seu IS espanyol la menor
de dues quantitats
s IRNR pagat a França
s IS espanyol que li correspon pel lloguer si s’hagués fer a espanya
o No és compatible amb l’exempció de l’art 22 LIS (rendes d’un EP a l’estranger)
§ - deducció per doble imposició econòmica (cas específic dels dividends procedents
de l’estranger): renda de dos subjectes sotmesa a dos estats.
o Societat A (França) distribueix dividends a favor de societat B (espanya)
s A: tributa per IS a França (benefici d’on surten els dividends distribuïts a B i
altres accionistes)
s B: tributa per IS a espanya (renda mundial: també els dividends percebuts)
o B ha d’incloure a la base imposable del seu IS espanyol els dividends i després pot
deduir a la quota íntegra del seu IS espanyol la quota pagada per A a França, en
concepte d’IS francès, per aquests dividends
s Requisits: B ha de tenir una participació mínima del 5% en A, com a mínim 1
any abans
o És compatible amb la deducció per evitar la doble imposició jurídica
s Aplicable en l’exemple perque B ha de tributar també per IRNR a França pels
dividends percebuts i es produeix per tant una triple imposició.
s Límit: B es pot deduir una xifra menor de l’IRNR pagat per B a França i l’IS
pagat per A a França pels dividends distribuïts a B, o l’IS espanyol que
correspondria pagar a B si els dividends s’haguessin obtingut a espanya.
o No és compatible amb l0exepció de l’art 21 LIS (dividends d’entitats a espanya)
§ - bonificacions per incentivar activitats
o Recerca i desenvolupament: 25% de les despeses i 8% de les inversions en
elements de l’immobilitzat material i intangible
o Innovació tecnològica: 12% de les despeses en activitats de diagnòstic tecnològic,
disseny industrial, adquisició de tecnologia avançada i obtenció de certificats de
qualitat.
o Inversions en producció de cinema: 30% pel primer milió € i 25% per l’excés.
o Foment de l’ocupació
s 3.000€ per treballador menor de 30 anys i contracte indefinit
s Empreses amb màxim 50 treballadors que contractin a temps indefinit a
treballadors en atur: quantitat que es deixa de cobrar per l’atur.
o Foment de l’ocupació per a treballadors minusvàlids
s 9.000€ persona/any (discapacitat 33% i el 64%)
s 12.000€ persona/any (discapacitat igual o superior al 65%)
o Totes les bonificacions anteriors
s Són compatibles entre elles
s No poden excedir el 25% de la quota íntegra
s Les quantitats no deduïbles es poden deduir en els 15 o 18 anys següents
§ = QUOTA LÍQUIDA

QUOTA DIFERENCIAL
§ Quota líquida
§ - deducció dels pagaments a compte
o Retencions practicades a l’entitat quan altres subjectes li han fet pagaments
o Pagaments fraccionats que l’entitat ha pagat a hisenda durant l’any a compte del
seu IS
§ = QUOTA DIFERENCIAL a pagar (si és +) o a retornar (si és -)

RÈGIM ESPECIAL EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ

Empreses de dimensió reduïda (PIMES)
§ Xifra de negocis de l’any anterior inferior a 10 milions d’€
o Entitat de nova creació: xifra del primer període impositiu en el qual es
desenvolupi l’activitat
o Si l’activitat de l’any anterior té una durada inferior a l’any, la xifra s’eleva a l’any
§ Si es supera aquesta xifra es pot continuar gaudint d’aquest règim especial 3 anys

Incentiu 1: amortització
§ Llibertat d’amortització per inversions en l’immobilitzat material si es creen llocs de
treball
o La inversió no pot superar 120.000€ multiplicats per l’increment de plantilla amb
dos decimals
§ Amortització fins el doble de les taules de la LIS per inversions en l’immobilitzat
material
§ Amortització fins el triple de les quotes d’arrendament financer pagades per les
adquisicions fetes mitjançant lísing.
§ Ajustos – i després ajustos +
Incentiu 2: provisions
§ Pèrdues per deteriorament dels crèdits per possibles insolvències dels deutors
o Deducció fins 1% del saldo de deutors no deduïbles fiscalment per no complir els
requisits generals: que hagin passat 6 mesos (3 mesos els anys 2020 i 2021) o
s’hagi presentat reclamació judicial)
§ Ajust –

Incentiu 3: reducció a la base imposable

§ Reserva d’anivellament: màxim 10% de la base imposable o 1 milió €
o L’import de la reserva haurà d’integrar-se com a renda positiva a la base
imposable en els 5 anys següents si en ells la base imposable resulta negativa i
fins a l’import d’aquesta
o Si passats 5 anys la reserva no ha estat compensada totalment, la quantia restant
s’addicionarà a la base imposable positiva, aconseguint-se així una tributació
diferida

ALTRES RÈGIMS ESPECIALS

Fons d’inversió, societats d’inversió immobiliària i SICAV
§ Tipus de gravamen:1%
o Si tributen amb aquest tipus reduït
s No poden aplicar-se les exempcions dels arts 21 i 22 LIS
s No poden aplicar-se deduccions i bonificacions a la quota
Entitats sense ànim de lucre
§ Entitats que compleixen els requisits de la llei 49/2002
o Subjecció al IS: només alguns rendiments d’explotacions econòmiques
o Tipus de gravamen: 10%
§ Entitats que no compleixen els requisits de la llei 49/2902
o Subjecció al IS: rendiments d’explotacions econòmiques, rendiments derivats del
patrimoni i plusvàlues oneroses que no derivin de transmissions destinades a
reinversió
o Tipus de gravamen: 25%
§ Ajust – per les rendes que no tributen
Cooperatives
§ Cooperatives protegides i especialment protegides (llei 20/1990)
o Resultats cooperatius (normes especials de valoració i llibertat d’amortització) +
resultats extra cooperatius
o Tipus de gravamen: 20%
§ Ajust – per les rendes que no tributen
§ Cooperatives especialment protegides: bonificació del 50% de la quota

GESTIÓ
§ Obligació de presentar l’autoliquidació
o Model 200, entre l’1 i el 25 del mes següent als 6 mesos des del tancament de
l’exercici
§ Obligacions formals
o Conservació de documents durant 4 anys
o Comptabilitatà codi de comerç i PGC
ALTRES IMPOSTOS DIRECTES QUE AFECTEN A LES EMPRESES
§ IRNRà empreses (individuals i societats no residents que obtenen renda a espanya
§ IPà empresaris individuals (no societats) que han de declarar el seu patrimoni
§ ISDà persones físiques (no societats) que adquireixen empreses individuals i
accions per herència o donació.
o Transmissió de l’empresa familiar

IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS (IRNR)

Tributació amb establiment permanent (EP): oficina, fàbrica, taller, magatzem, botiga...
L’EP no és persona jurídica (societat), però és subjecte passiu a espanya per la seva renda
mundial com si fos una societat resident, aplicant la LIS amb les següents especialitats:
§ Base imposable
o No són deduïbles els cànons, interessos o comissions a la casa central en concepte
d’assistència tècnica.
o Els pagaments a la casa central per despeses de direcció i d’administració només
són deduïbles per la part que raonablement s’imputi a l’EP.
o Totes les operacions amb la casa central es valoren segons el règim d’operacions
vinculades de la LIS (valor de mercat).
o No són deduïbles les despeses per pagaments a la societat matriu d’un altre estat
que no inclou l’ingrés dels diners rebuts en el seu IS, o despeses per pagaments a
proveïdors quan la societat matriu d’un altre estat ja inclou aquesta despesa en
el seu IS, per evitar que es produeixin supòsits de doble no imposició
internacional (asimetries híbrides)
§ Tipus de gravamen
o Tipus del 25% igual que IS
o Tipus addicional del 19% en cas que les rendes siguin transferides a un estat fora
de la UE que no tingui un conveni internacional per evitar la doble imposició amb
espanya.

Tributació sense establiment permanent (EP)

§ Impost instantani: el no resident tributa de forma individual per cada renda
obtinguda només en territori espanyol (no renda mundial) i no hi ha compensació
entre les diferents rendes obtingudes
o Base imposable: renda classificada segons la LIRPF
s Residents a la UE à 19%
s Residents extracomunitarisà 24%; 19% per dividends, interessos i guanys p.
o Deduccions a la quota: donatius i pagaments a compte
o Gestió: el resident aplica una retenció sobre els pagaments que fa al no resident
i així s’evita que el no resident hagi de presentar cap autoliquidació.

IMPOST SOBRE EL PATRIMONI (IP)

Exempció, amb l’objectiu de compensar la no tributació del patrimoni de les societats:
§ Cal que el 50% o més de la base imposable general i de l’estalvi del IRPF de
l’empresari individual siguin rendiments d’activitats econòmiques
§ Exempció de les accions
 o Cal que l’empresari individual sigui titular del 5% o més de les accions de la
societat (20% conjuntament amb el grup familiar)
o La societat ha d’exercir una activitat econòmica (no la simple gestió d’un
patrimoni mobiliari o immobiliari)
o L’empresari individual o un dels membres del seu gruo familiar
s Ha d’exercir funcions de direcció en l’entitat
s La retribució que rebi per aquestes funcions ha de ser més del 50% dels seus
rendiments del treball i d’activitats econòmiques.
§ Si no es compleixen els requisits per aplicar les dues exempcions
o Els béns i drets destinats a activitats econòmiques s’integren a la base imposable
pel seu valor comptable, menys els immobles, que s’integren pel més gran del
valor cadastral, el valor d’adquisició o el valor comprovat per l’administració.

Obligació de presentar autoliquidació

§ Quan la quota sigui positiva
§ Quan la quota sigui negativa però el valor dels béns i drets, inclosos els exempts (ex:
béns empresarials), sigui superior a 2.000.000€.

IMPOST SOBRE SUCCESSIONS I DONACIONS (ISD)

Reduccions a la base imposable
§ Empreses individuals i accions quan es compleixin els requisits per l’exempció al IP
o Successió i donació
s 95% entre parents o a favor d’un treballador o prestador de serveis amb
tasques de responsabilitat en la gestió o direcció de l’empresa durant 5 anys
ê Cal que l’adquirent (hereu, legatari o donatari) mantingui 5 anys
l’adquisició (Catalunya)
o Donació
s 95% quan el donant tingui 65 anys o més o pateixi discapacitat
ê Cal que el donant exerceixi de manera habitual i directa l’activitat
empresarial percebent uns rendiments que representin com a mínim el
50% dels seus rendiments d’activitats econòmiques i del treball, i cal
també que a la data de la donació cessi en l’activitat empresarial i deixi
de percebre aquests rendiments.
s 95% a Catalunya en cas de donació a descendents menors de 41 anys amb
un patrimoni net no superior a 300.000€, mitjançant escriptura pública, de
diners per a constituir o adquirir una empresa o un negoci professional o per
a adquirir participacions en entitats.
ê Cal que el donatari exerceixi la funció de direcció de l’empresa o entitat
durant un mínim de 5 anys.