CFGS Administració i Finances

M9: Comptabilitat superior i fiscalitat

UF1 RA2 IS AP1

1. Calcula les diferències temporànies.

En els dos casos que tens a continuació se’t presenten dues empreses diferents
que necessiten que els hi calculis les amortitzacions per cadascun dels seus béns.
En cada cas se’t dóna el tipus de bé a amortitzar el seu valor d’adquisició i
coeficient d’amortització comptable.

No se’t dóna el coeficient d’amortització fiscal. Cal que el busquis a la web

www.aeat.es a les taules d’amortització fiscals.

Quan els tinguis, has de fer el càlcul per a cada bé del valor de les amortitzacions
comptables, del valor fiscal i de les diferències temporànies (positives o
negatives), per cada any amortitzable.

Afegeix el sumatori de les columnes per a comprovar si s’està amortitzant,

després dels anys, just el valor d’adquisició.

Fes-ho en un llibre d’excel.

Cas1: es tracta d'una cafeteria que té registrades les següents amortitzacions en

la seva comptabilitat.

Coeficient Coeficient
Conceptes Valor adquisició
amortització fiscal
Mobiliari 15.000 15%
Cristalleria 5.750 75%
Útils i eines 4.450 10%

Cas2: es tracta d'una empresa de transports que té registrades les següents

amortitzacions en la seva comptabilitat.

Coeficient Coeficient
Conceptes Valor adquisició
amortització fiscal
Elements de transport extern 100.000 20%
Elements de transport intern 25.000 25%
Altres elements 50.000 15%

2. El treball a realitzar en els següents casos consisteix en comptabilitzar la

liquidació de l’impost i els assentaments comptables.

CAS 1: Una societat presenta en l’ exercici 2019 un RCAI de 1.000€

Les diferències entre les normes comptable i fiscal són:
 Dins de les despeses comptabilitzades hi ha un recàrrec per presentar una
declaració de l’IVA fora de termini per import de 600€.
 Hi ha també una multa per excés de velocitat d’un comercial per import de
500€.
 Un excés d’ amortització comptable respecte a les taules admeses fiscalment
per 50€.
1
CFGS Administració i Finances
M9: Comptabilitat superior i fiscalitat
UF1 RA2 IS AP1

 La societat també té dret a una deducció per despeses en formació

professional de 15€.
 S’ han efectuat pagaments a compte de l’ impost per 200€.

CAS 2: Una societat presenta en l’ exercici 2019, un RCAI de 4.000€.

Les diferències entre les normes comptable i fiscal són:
 Liberalitats (ex. despeses de viatges, dietes de l’ empresari...coses que no
justifiquen l’ activitat habitual de l’ empresa) per 100€.
 A més la societat té dret a una deducció per suport als emprenedors de
3.000€
 Hi ha una part d’aquesta deducció que li queda pendent d’aplicar.
 No s’ han realitzat pagaments a compte.

CAS 3: La societat del cas anterior presenta en el 2019, un RCAI de 6.000€.

 No existeixen diferències entre els criteris comptable i fiscal.
 L’ empresa no té dret a noves deduccions, però sí que pot aplicar les que
hagin pogut quedar pendents d’ exercicis anteriors.

CAS 4 : Una societat presenta en l’ exercici 2019 un RCAI de 2.000€.

Les diferències entre les normes comptable i fiscal són:
 Una sanció de 50€ inclosa en les despeses comptabilitzades i que no és
deduïble fiscalment.
 Fiscalment es pot aplicar una amortització addicional de 300€
 La societat també té dret a una deducció per recerca i desenvolupament de
100€.
 S’ han efectuat pagaments a compte de l’ impost per 150€.

CAS 5: la societat CLESA, S.L. presenta en l’exercici 2019 un RCAI de

35.000€.
Les diferències entre les normes comptable i fiscal són:
 Una provisió per insolvències d’un client declarat en situació de concurs per
import de 5.500€.
 S’està amortitzant una nau industrial de valor 150.000€ al 10%, i fiscalment
la podem amortitzar fins al 15%. Estem en el segon any d’amortització.
 Hi ha una deducció per foment de les tecnologies de la informació de 9.000€
amb el límit de la quota íntegra.
 A més s’han fet uns pagaments a compte per import de 6.000€.

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Em
presas/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Base_imponible/
Amortizacion/Tabla_de_coeficientes_de_amortizacion_lineal_.shtml

2
CFGS Administració i Finances
M9: Comptabilitat superior i fiscalitat
UF1 RA2 IS AP1

CAS 6: La societat Galayar, S.A. empresa considerada de reduïda dimensió,

presenta en l’exercici 2019 les següents dades en relació a l’impost de
societats:

 RCAI: 100.000€.
 Hi ha incloses com a despeses comptables multes per 2.000€.
 Poden aplicar-se deduccions per import de 5.000€.
 Els pagaments a compte pugen a 18.000€.
 El tipus impositiu és del 25%

CAS 7: La societat Galayar, S.A presenta en l’exercici 2019 les següents dades
en relació a l’impost de societats:

 RCAI: 400.000€
 Va incloure com a despeses comptables multes de tràfic per valor de 5.000€
 Va incloure provisions per insolvències de tràfic amb un client declarat en
concurs de creditors per import de 10.000€ i una altra per un client el crèdit
amb el qual va vèncer fa 3 mesos per import de 20.000€.
 Pot aplicar-se deduccions per import de 15.000€.
 Els pagaments a compte són de 80.000€.
 Tipus impositiu: 25%

CAS 8: La societat X, presenta en l’exercici 2019 les següents dades en relació a

l’impost de societats:

 RCAI: 140.000€.
 Hi ha incloses com a despeses comptables multes per 3.000€.
 Comptablement té una màquina per valor de 50.000€ que amortitza a 5
anys, però fiscalment l’amortització permesa és de 10 anys.
 Poden aplicar-se deduccions per import de 6.000€.
 Les retencions i els pagaments a compte pugen a 20.000€.
 Tipus impositiu: 25%

CAS 9: La societat Carlos Tena, presenta les següents dades per realitzar la
liquidació de l’impost de societats de l’any 2019:

 RCAI: -11.000€
 Tipus gravamen: 20%
 Les retencions i pagaments a compte pugen a 1.200€
 Dintre de les despeses comptabilitzades hi ha un recàrrec per presentar una
declaració fora de termini per import de 200€

CAS 10: La societat Carlos Tena, presenta les següents dades per la liquidació
de l’impost de societats de l’any 2019:

 RCAI: 35.000€
 Té unes bases imposables negatives de l’exercici anterior
3
CFGS Administració i Finances
M9: Comptabilitat superior i fiscalitat
UF1 RA2 IS AP1

 Tipus gravamen: 20%

 Té dret a deduccions per import de 1.400€
 Les retencions i pagaments a compte pugen a 3.700€
 Dintre de les despeses comptabilitzades hi ha una multa de tràfic per import
de 300€

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Em
presas/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Base_imponible/
Compensacion_de_bases_imponibles_negativas/Para_los_periodos_impositivos_que_se_inicien_a_p
artir_del_1_de_enero_de_2017___que_limite_cuantitativo_se_establece_con_carac__bles_negativa
s_.shtml

CAS 11: La societat Germans Garcia presenta les següents dades per la
liquidació de l’impost de societats de l’any 2019:

 RCAI: 14.000€
 L’empresa ha comptabilitzat l’amortització d’una màquina, essent la vida útil
de 4 anys i que li va costar 20.000€. L’amortització màxima segons taules
fiscals és del 15%.
 Tipus gravamen: 25%
 Té dret a deduccions per import de 3.600€
 Les retencions i pagaments a compte pugen a 2.800€
 Dintre de les despeses comptabilitzades hi ha una multa per import de 300€

Cal explicar primer les deduccions per doble imposició internacional

CAS 12: Una societat presenta en l’exercici 2019, un RCAI de 150.000€. Les
diferències entre la normativa comptable i la fiscal són les següents:

 L’empresa ha de comptabilitzar una amortització d’un element de transport

extern d’import 50.000€, essent la seva vida útil de 5 anys. Cal que busquis
el seu coeficient d’amortització a les taules fiscals i apliquis la diferència
temporània corresponent, si s’escau, considerant que es troba en el segon
any d’amortització.
 Ha cobrat uns dividends d’una empresa que té participada en un 7% a
Holanda per import de 3.000 €, considerant que l’IS que s’ha pagat allà és
del 15%. IS Espanya: 25%.

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Em
presas/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Deducciones_par
a_evitar_la_doble_imposicion_internacional/Economica__Dividendos_y_participaciones_en_benefici
os/_Que_requisitos_deben_cumplirse_para_poder_aplicar_la_deduccion_para_evitar_la_doble_impo
sicion_internacional_para_el_caso_de__rticulo_32_LIS_.shtml

CAS 13: Una societat presenta en l’exercici 2019, un RCAI de 200.000€. Les
diferències entre la normativa comptable i la fiscal són les següents:

 L’empresa ha de comptabilitzar una amortització d’una màquina per import

de 25.000€, essent la seva vida útil de 4 anys. Cal que busquis el seu
coeficient d’amortització a les taules fiscals i apliquis la diferència

4
CFGS Administració i Finances
M9: Comptabilitat superior i fiscalitat
UF1 RA2 IS AP1

temporània corresponent, si s’escau, considerant que es troba en el cinquè

any d’amortització.
 Ha cobrat uns dividends d’una empresa que té participada en un 10% a
Noruega per import de 5.000 €, considerant que l’IS que s’ha pagat allà és
del 30%. IS Espanya: 25%.

3. Pagaments fraccionats.

Veure els enunciats en l’Excel de la AP1

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Empres
as/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Pagos_fraccionados/_Com
o_se_calcula_el_pago_fraccionado_segun_la_modalidad_regulada_en_el_articulo_40_2_LIS_.shtml

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Empres
as/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Pagos_fraccionados/_Cual
_es_la_base_de_calculo_de_los_pagos_fraccionados_en_la_modalidad_del_articulo_40_3_LIS__.shtml

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Empres
as/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2020/Pagos_fraccionados/_Cual
_es_el_porcentaje_establecido_para_determinar_la_cuantia_de_los_pagos_fraccionados_en_la_modalid
ad_del_articulo_40_3_de___r_del_1_1_2020_.shtml