INTRODUCCIO ALS IMPOSTOS

TEMA 1

Tipus mitja = Quota/base

Tipus mitja nominal = Quota integra/Base liquidable

Tipus mitja efectiu= Quota liquida/Base Imposable

Tipus mitja es el tipus que s’aplica als ultims euros de la Base

En l’import progressiu es compleix que:

Tipus marginal>tipus mitja

INTRODUCCIÓ A L’IVA (tema 2)

Art1. Es un import de naturaleza indirecta recau sobre el consum i grava:

Les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris o

professionals.

les adquisicions intracomunitàries.

les importacions de béns.

En l'aplicació de l'IVA per empresaris o professionals es poden destacar 3 qüestions:

1.º Per les seues vendes (o prestacions de servicis) repercuteixen als adquirents o destinataris
les quotes de l'IVA (IVA repercutit).

2.º Per les seues adquisicions suporten quotes que poden deduir en les seues autoliquidacions
periòdiques (IVA suportat).

3.º En cada liquidació es declara l'IVA repercutit als clients, restant-li el suportat en les
compres i adquisicions als proveïdors. El resultat (IVA repercutit – IVA suportat) pot ser tant (A
ingressar) com (A tornar)
IVA MERITAT (REPERCUTIT)

Condicions per a que s’aplique l’IVA:

 Operacions realitzades per empresaris o professionals.

 No ha de tractar-se d'una de les operacions declarades no subjectes o exemptes.

Import:

 Cal determinar la quantitat (base imposable) sobre la qual aplicar el tipus impositiu.

 Cal determinar el tipus de gravamen corresponent a l'operació.

 En general, els empresaris i professionals poden restar de l'IVA repercutit l'IVA suportat en
les seues compres, adquisicions i importacions.

 Requisits per ser deduïble (Béns i Serveis utilitzats en operacions amb dret a deduir).

HECHO IMPONIBLE

“Operacions d’entrega de béns i de prestació de serveis”

Requisits:

o Que es realitzen en l'àmbit espacial d'aplicació (Península i Balears).

o Que es realitze per empresaris o professionals.

o Que l’operació s'efectue a títol onerós.

Empresari/Professional (Artº. 5 LIVA)

o Els que realitzen activitats empresarials o professionals, llevat que les efectuen
exclusivament a títol gratuït.

o Les societats mercantils.

o Els arrendadors de béns (P.e. arrendament d’un local de negocis)

OPERACIONS NO SUBJECTES

Artº. 7. Operacions no subjectes a l’impost

1.º Elements de transmissió que constitueixen una unitat econòmica autònoma en el

transmitent (capaç de dur a terme l'activitat econòmica), afectant l'activitat econòmica.

2.º i 3.º Entrega de mostres sense valor comercial i de serveis de demostració gratuïta, amb
finalitats promocionals.

5.º Serveis prestats per persones en règim de dependència laboral.

8.º Lliurament de béns o prestació de serveis per les Administracions públiques en operacions
sense contraprestació o amb contraprestació bàsicament tributària. (Ex. Servei Municipal de
recollida d'escombraries, cobrant una taxa)

EXEMPCIONS

Són entregues de béns o prestacions de serveis que suposen la realització del fet imposable de
l'Impost però no estan sotmeses a gravamen.

PLENES- el empresari presta el sv i q no repercuteix l’impost se li permet deduir (Exportacions

i Lliuraments intracomunitaries)

LIMITADES- S’estableix l’exempcio del lliurament del be o prestacio de sv, pero no es permet
deduir l’IVA suportat per l’empresari o profesional en les adquisicions relacionades amb l’op
exempta

Son exempcions limitades las aplicables a algunes operacions interiors. Es poden classificar en:
A. Exempcions en operacions mèdiques i sanitàries (hospitalització, assistència sanitària,
odontòlegs, estomatòlegs,…).

B. Exempcions relatives a activitats educatives (matèries incloses en els plans d’estudi).

C. Exempcions socials, culturals, esportives (prestat per Entitats Dret Públic o Entitats privades
de caràcter social).

D. Exempcions en operacions d'assegurança i financeres (depòsits, préstecs, targetes, actius

financers, divises, accions...).

E. Exempcions immobiliàries(arrendament de terrenys agraris i habitatges inclòs accessoris

(mobles, garatges i annexos), arrendats conjuntament).

F. Altres Exempcions (Serveis públics postals i entregues de segells de correus, loteries i

apostes organitzades per l’Estado, CCAA, ONCE)

TRÀFIC EXTERIOR

 Importació i exportació: quan es tracta d'adquisicions o entregues de béns a països no

comunitaris (països tercers).

 Adquisició intracomunitària i entrega intracomunitària: quan es tracta d'adquisicions i

entregues de béns a països de la Unió Europea.

En les exportacions i les entregues intracomunitàries no s’aplica gravamen (IVA repercutit) per
ser operacions exemptes plenes.

ADQUISICIONS INTRACOMUNITÀRIES

En el tràfic intracomunitari hi ha un tractament diferent segons es tracte d'adquisicions

realitzades per particulars o per empresaris:  Les entregues de béns a particulars tributen per
regla general en el país d'origen, és a dir, en el país de l'empresari que efectua l'entrega.  Les
entregues de béns a empresaris o professionals, és a dir, a subjectes passius de l'IVA, tributen
en el país de destinació, és a dir, en el país de l'empresari que adquireix, com a adquisició
intracomunitària de béns

MERITATGE DE L’IVA

Entregues de béns i prestacions de serveis

o Regla principal: l’Impost es merita quan es realitza l’operació

o Hi ha un règim especial de criteri de caixa

Adquisicions intracomunitàries de béns

L’Impost es meritarà en el moment en què es considere efectuat la entrega dels béns.

Importacions

El meritatge es produeix quan haguera tingut lloc el meritatge dels drets d'importació, d'acord
amb la legislació duanera.

Artº. 78-81. Base imposable

Amb caràcter general, la base imposable serà l’import de la contraprestació.

Artº. 90-91. Tipus impositius

La Llei estableix un tipus general i dos tipus reduïts per a donar un tractament favorable a
determinades operacions

 Tipus impositiu general: 21%.

 Tipus impositiu reduït: 10%

• Productes d’alimentació (excepte begudes alcohòliques i amb sucre afegit)

• Aigua

• Medicaments d’ús veterinari.

• Ulleres i lentilles graduades i productes farmacèutics (gasses, compreses, anticonceptius…).

• Compra d’habitatges i garatges (mèx.2) i annexos entregats conjuntament.

• Venda amb instal·lació d’armaris cuina, bany i determinades obres de reparació i renovació
de habitatges

• Transport de viatgers.

• Els serveis d'hostaleria i restauració.

• Les flors, plantes vives, llavors…

• Entrada a biblioteques, arxius i centres de documentació, museus, galeries d’art,

pinacoteques, sales cinematogràfiques, teatres, circs, festejos taurins, concerts,…

 Tipus impositiu súper reduït: 4%.

• Aliments bàsics com el pa, farina, llet, formatges, ous, fruites, verdures, hortalisses, llegums,
tubèrculs i cereals.

• Els llibres, periòdics i revistes.

• Els medicaments d’ús humà

• Cotxes, pròtesis.., reparacions, adaptacions... discapacitat (>33%).

• Serveis atenció a la dependència.

• Mascaretes quirúrgiques (fins 31 desembre 2021)

GESTIÓ DE L’IMPOST (AUTOLIQUIDACIÓ)

El període de temps que comprèn cada autoliquidació es denomina període de liquidació, i pot
ser mensual o trimestral. Amb caràcter general, tots els subjectes passius presentaran
autoliquidacions trimestrals (Model 303). Cada subjecte passiu presentarà un únic model de
declaració per període de liquidació, amb independència del tipus d'activitats realitzades als
efectes de l'IVA. Amb l'autoliquidació de l'últim mes o trimestre natural es presenta, una
declaració resum anual (Model 390), que comprèn les declaracions periòdiques presentades.

GESTIÓ DE L’IMPOST (DEVOLUCIONS) Quan al final de l'exercici IVA repercutit < IVA suportat es
pot sol·licitar la devolució del saldo favorable a 31 de desembre en l'autoliquidació
corresponent a l'últim període de liquidació de l'any. L'Administració està obligada a practicar
liquidació provisional en el termini de 6 mesos des que acabe el termini de presentació de la
declaració. No obstant això, alguns subjectes passius tindran dret a sol·licitar la devolució del
saldo a favor seu existent al terme de cada període de liquidació (liquidació mensual) .

DELIMITACIÓ AMB L’ITP-AJD Ambdós impostos graven la transmissió de béns o drets. S'aplica
l'IVA quan qui transmet és empresari o professional i s'aplica el concepte 'Transmisions
Patrimonials Oneroses' de l'ITP quan qui transmet és un particular. Una diferència fonamental
entre ambdós és la possibilitat de deducció de l'IVA quan el suporta un empresari. Mentre que
les quantitats pagades pel concepte ITP constitueixen un cost per a l'empresari, l'IVA no ho és.

EXPORTACIONES – Exemto de IVA

ABONAMENT NOMINA – No sujeto a IVA

PAGO SEGUROS- Exento IVA op interior

PAGO INTERESES PRESTAMO – Exento IVA op interior

Adquisicions intracomunitaries de bens, es repercutix en IVA autorepercutit i IVA suporta, IVA

meritat i IVA deduible en la mateixa declaracio

Ej: comprar coches a Francia, IVA MERITAT 21% y SUPORTAT 21%

Entregues intracomunitaries de bens, exemptes de l’impost quan es remeten des d’un Estat
membre a un altre.

Ej: Venta coches a Italia exempta IVA meritat

El fet imposable importación nomes es produeix respecte dels ens procedents de tercers
paisos,

Ej: compra coches a canada 21%

Exportacions exemtes, venta coches marruecos IVA meritat 0% exemte

INTRODUCCIÓ A L’IRPF

Artº 1. Naturalesa

Directe: La renda es una manifestació directa de la capacitat de pagament.

Personal: L'impost es refereix a una persona concreta, tenint en compte les seues
característiques.

Progressiu: El tipus impositiu augmenta amb la renda.

Artº 2. Objecte

L'objecte d‘aquest impost és la renda total (mundial) de les persones físiques residents a
Espanya.

Renda = rendiments ± guanys (pèrdues) patrimonials + imputacions de renda

Artº 3. Cessió a les Comunitats Autònomes

L’IRPF és un impost cedit parcialment a les CCAA:

Cessió Normativa: Les CCAA poden modificar la Llei del IRPF (Mínim personal i familiar, tarifes i
deduccions). Si no realitzen estes modificacions s'aplica la normativa estatal.

Cessió Recaptatòria: La quota de l'impost es divideix en dos parts (estatal i autonòmica).

Artº 4. Àmbit d’aplicació

L’IRPF s'aplica en tot el territori espanyol. Excepte: País Basc i Navarra tenen lleis pròpies (molt
semblants), Canàries, Ceuta i Melilla tenen beneficis fiscals

Artº 5. Tractats i Convenis

Espanya té firmats convenis per a evitar la doble imposició amb molts països. Cal respectar-los

Artº 6. Fet imposable

Obtenció de renda pel contribuent.

Quins són els components de la renda?

RENDIMENTS DEL TREBALL (Sous, pensions, etc.)

RENDIMENTS DEL CAPITAL

- MOBILIARI (Interessos compte corrent, dividends)

- INMOBILIARI (Lloguer d’un pis)

RENDIMENTS D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

- PROFESSIONALS (Assessor fiscal)

- EMPRESARIALS (Fruiteria)

GUANYS i PÈRDUES PATRIMONIALS (Venda d’accions)

IMPUTACIÓ DE RENDES (Habitatges no arrendats)

RENDA OBTINGUDA (GENERAL i DE L’ESTALVI)

→ INTEGRACIÓ I COMPENSACIÓ

BASE IMPOSABLE (GENERAL I DE L’ESTALVI)

RENTAS EXEMPTES Art 7

- Sujeta y no exempta (sou)

- Op no subjectes (herencia)
- Op subjectes i exemptes:
o Indemnizacions per danys (d)
o Indemnizacions acomiadament (E)
o Pensions incapacitat (F)
o Prestacions maternitat i d’orfandat (h)
o Beques (j)
o Anualitats per aliments percebudes dels pares (k)
o RC Mobiliari positius Plans d’Estalvi a LLT(ñ)
o Ingres minim vital i rendes minimes insercio de les CCAA (y)
o Prestacions publiques per naixement, adopcio, atencio fills (z)

Artº 8. Contribuents

Els residents a Espanya (dóna igual la nacionalitat)

Els no residents que obtenen rendes a Espanya, paguen un altre impost (IRNR).

Artº 9. Residència habitual

Una persona serà resident a Espanya quan es done qualsevol d‘aquestes 2 circumstàncies:

a) Que romanga a Espanya més de 183 dies a l'any

b) Que radique a Espanya el nucli de les seues activitats o interessos econòmics

RENDIMIENTOS DE TRABAJO tema 4

Art 17. Rendiments íntegres del treball

17.1. Definició: qualsevol contraprestació, dinerària o en espècie (cessió habitatge), derivada

del treball personal i que no siga rendiment d'activitat econòmica (compte d’altre).

Primera llista (oberta):

1.a) Sous i salaris

1.b) Prestacions per desocupació

1.e) y f) Aportacions dels empresaris a plans de pensions. També s‘hi inclouen aportacions a
sistemes alternatius

Art 17.2. Altres rendiments del treball: Esta llista (tancada) inclou altres rendiments que no es
deriven d'una relació laboral:

2.a) Pensions i semblants

2.a.1) Pensions de Seguretat Social i altres prestacions públiques

2.a.2) Pensions de MUFACE, col·legis d'orfes, etc.

2.a.3) Prestacions als beneficiaris de plans de pensions

2.a.4-7) Sistemes alternatius a plans de pensions

2.b) Sous de representants polítics

2.c) Ingressos derivats d'impartir cursos, conferències, etc.

2.d) Obres literàries, científiques o artístiques quan se cedisca el dret a la seua explotació

2.e) Retribucions administradors o membres Consells Adm.

2.f) Pensions compensatòries rebudes del cònjuge

2.h) Beques no exemptes.

2.i) Prestacions rebudes per col·laboradors d’ONG.

2.j) Prestacions derivades de relacions laborals especials.

PLANS DE PENSIONS

Son plans privats, destinats a obtenir una pensió de jubilació addicional a la de la Seg. Social.

Tractament fiscal del partícip

a) Ocupació: Les aportacions pagades per l'empresa són Rdt. en espècie. Les
aportacions pagades per l'empleat són una aplicació de renda

b) Individual: Las aportacions pagades són una aplicació de renda

Ambdós aportacions es redueixen de la B.I. (amb límits) (Art. 51)

Tractament fiscal del beneficiari

En tots els casos (també hereu), la quantia total obtinguda del pla es considera rendiment del
treball dinerari. (Art. 17.2.a.3er).

DESPESES DEDUIBLES

Art 19. Rendiment net del treball

RN= RI – Desp. Deduibles( cotizaciones SS, pensions funcionaris(detraccions per drets passius,
cotizacions colegis orfes, quotes sindicals, quotes colegis profesionals (fins500), juridiques (fins
300), altres 2000 (sempre), per cambiar municipi (2000), minusvalia 33 (3500) y 65 (7750))

Art 20. Reducció per rendiments del treball

S'estableix una reducció progressiva simplement per obtenir rendiments del treball per a
contribuent amb rendiments nets del treball inferiors a 16.825€ sempre que no tinguin altres
rendes distintes superiors a 6.500€

Si (RNT<o=13.115 -> REDUCCION 5565)

Si (13.115<o=RNT<o=16.825) -> REDUCCION= 5565 -1,5x(RNT -13.115)

Si (RNT>16.825 -> REDUCCION 0,) si RNT<16.825 sino tiene otras rentas

superiores a 6500 se les aplicara estas reducciones

No pot convertir el RNT en negatiu

PAGAMENTS A COMPTE (Art 74 al 112 RIR)

Tipus de pagaments a compte:

 a) Retencions: Sobre retribucions dineràries (Treball + Capital + premis + fons
d’inversió + Activ. professionals i agrícoles).

b) Ingrés a compte: Retribucions en espècie (Id retenció).

c) Pagaments fraccionat: Rdts Activ. empresarials i professionals

Només estan obligats a retenir les persones jurídiques (societats) , empresaris i professionals
(Art 76 RIR).

RETENCIONS DEL TREBALL (Art 80 al 89 RIR)

Retenció = Retrib. dineràries íntegres x % de retenció

Regla General: Es calcula per mitjà d'un mecanisme complex

Casos especials: membres consells admin empreses (35%), rendiments d’impartir cursos,
conferencies o obres literaries (15%), si son obtinguts en Ceuta o Melilla (60%)

RENDES EN ESPECIE Art 42

S‘hi inclou qualsevol pagament al treballador que no siga en diners Cal diferenciar-les perquè
cal valorar-les i porten Ingrés a Compte

Valoració (Regla general) : Valor de mercat

Rdt. Integre = Rdt liquid (V. Mercat) + Ingres a compte

Ingressos a Compte (Art 102 RIR)

S'apliquen únicament a rendiments en espècie.

Quin percentatge? → El mateix de la retenció

No es practica ingrés a compte a les aportacions dels empresaris a plans de pensions ni

sistemes alternatius.

RENDIMENT INTEGRE

RETRIBUCIONS DINERARIES

Sueldo (retención la que ponga)

Liquidación (retención que ponga)

Indenmnizacion per acomiadament (Exempto)

Prestacio per atur (retención que ponga)

Pensión jubilación (retención la que ponga)

Plus de productividad (retención la q ponga)

Misio humanitaria (subjecte i exempt) (no se cuenta 0)

RETRIBUCIONES EN ESPECIE

Aportación empresa a plan de pensions (retencions 0 (ingres a compte))

DESPESES DEDUIBLES

SS (sin retención)

Quota sindical(sin retención)

Quota colegios profesionales (limite 500)(sin retención)

Despeses defensa jurídica (limite 300) (sin retencions)

RENCIMENT NET DEL TREVALL PREVI

Altres despeses deduibles (2000 SIEMPRE)

Altres despeses deduibles 3500 ( trabajador con discapacidad de mas o igual a 33%)

Altres despeses deduibles 7.750 (trabajador con discapacidad de mas o igual a 65% o
movilidad reducida)

Altres despeses: aturat que acepta treball canviant de residencia (2000)

RENDIMENT NET DEL TREBALL

Reduccio per obtencio de rendiments del treball

Si (RNT>16.825 -> REDUCCION 0,) si RNT<16.825 sino tiene otras rentas

superiores a 6500 se les aplicara estas reducciones

Si (RNT<o=13.115 -> REDUCCION 5565)

Si (13.115<o=RNT<o=16.825) -> REDUCCION= 5565 -1,5x(RNT -13.115)

RENDIMENT NET REDUIT DEL TREBALL

RENDIMENT NET TREBALL
RENDIMENT INTEGRE
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
-DESPESES DEDUIBLES
RENCIMENT NET DEL
TREVALL PREVI
RENDIMENT NET DEL
TREBALL
RENDIMENT NET REDUIT DEL
TREBALL
RENDIMENTS NET TREB IRPF
RENDIMENT INTEGRE TREB
TOTAL DESPESES DEDUIBLES
REND NET TREB PREVI
REND NET TREB
RENT NET TREB REDUIT
REND NET CAP MOBILIARI
RENDIMENT INTEGRE
RENDIMENTS EN ESPECIE
DESPESES DEDUIBLES
REND NET CAP MOBILIARI
RETENCIONS

EJEMPLO REND NET CAP MOB

REND NET CAP MOBILIARI tema 5

Artº 21. Definició de rendimients del capital

Utilitats o contraprestacions d'elements, béns o drets titularitat del Contribuent (no per la seua
venda) , i que no es troben afectes (Artº 29) a activitats econòmiques. (P.e.: local comercial).

Artº 21.2 distingueix entre RCMobiliari (dividends, interessos, etc.) i RCInmobiliari (derivats de
cases, terres, solars, etc.) .

Artº 25. Rdts íntegres del capital mobiliari

CLASSIFICACIÓ:

1. Participació en fons propis (capital) de qualsevol entitat

2. Cessió a tercers de capitals propis

3. Operacions de capitalització i d'assegurances

Mobiliari ( dividends, interessos) Inmobiliari ( cases, terres, solars)

El MOBILIARI es divideiz en 3

1. Participacions Fons propis (Capital) de cualsevol entitat

a. Dividens
b. Primes d’assistencia a Juntes d’accionistes
c. Participacions en B q no es deriven del treball (la venta de accions son
variacions patrimonio, no rend de capital)
i. Es valoren totes pel seu import integre
2. Cessió a tercers de capitals propis
a. Rendiments implicits (no son guanys de patrimonio perque la seua
rendibilitat es coneix a priori)
i. Actius emesos al dscmpte (pagares, lletres…)
ii. Valoració RI= Valor alienació – Valor adquisición
Del valor d’alineació, es resten les despeses de la venta esmentada
Al valor d’adquisici´se li sumen les despeses de la compra
b. Rendiments explícits
i. Interesos (prestec, de termini fix, o de compte corrent)
ii. Valoració RI= Interessos cobrats
3. Operacions de capitalització i d’assegurances de vida o invalidesa
a. Delimitació respecte a rendiments del treball ( Art 17.2)
b. Distinció entre:
 i. Cobrament en forma de renda i capital
ii. Renda inmediata i renda diferida
iii. Renda temporal i renda vitalicia

Tractament Fiscal: (Artº 25.3.a)

1) Cobrament d'un capital diferit (no pot ser immediat):

 Diferència entre el capital percebut i les primes satisfetes

2) Cobrament d'una renda vitalícia immediata:

 S'aplica a cada anualitat un percentatge en funció de l'edat del rendista en el

moment de constitució de la renda

3) Cobrament d'una renda temporal immediata

 S'aplica a cada anualitat un percentatge en funció de la durada de la renda

4) i 5) Cobrament d'una renda diferida (vitalícia o temporal):

 Procediment més complex (NO HO VEIEM)

DESPESES DEDUIBLES. ART 26.1

RNCM= RICM – Desp deduibles (admin i diposit de valors negociables)

RETENCIONS ART 90 RIR

Tots els rendiments del capital mobiliari estan subjectes a retenció (Art 75.1.b RIR), excepte els
de l'Art 75.3 RIR: b) Lletres del Tresor.

Base retenció (Art. 93 RIR):

General: Contraprestació íntegra exigible o satisfeta

Actius amb rdt. implícit: Valor alienació - Valor Adquisició

Capitalització, rendes i assegurances: Quantia a integrar en la base imposable

Retenció: 19%

INGRES A COMPTE 103 RIR. Rendes en especie

Valoración (art 43 LIR)-> Valor nom en el mercat

Augmentant un 20% el valor d’adquisicio o cost pagat

Exemple) Si un banc entrega un ordinador que li costa 1.000 €

Valor de mercat = 1.000 x 120% = 1.200 €

Ingrés a compte = 1.200 x 19% = 228

Rdt. Íntegre = 1.200 + 228 = 1.428

RENDIMENT INTEGRE

PARTICIPACIONS FONS PROPIS

Dividends (se ponen íntegros) (retención 19%)

CESSIO A TERCERS DE CAPITAL PROPIS

Pagare (la cantidad por el porcentaje)o (la cantidad venta – despeses +

cantidad compra – despeses, pero la retención se hará sobra cantidad venta-compra sin
gastos) y (retención 19%)

Interesos compte estalvi (se ponen íntegros) (retención 19%)

Interesos prestec (si son liquids es la cantidad/100%-19%)(Retencion 19%)

Lletra tresor (se pone diferencia reembolso-compra) (retención 0%)

OP DE CAPITALITZACIÓ

Rendiment = Capital percebut–Import de les primes satisfetes (retención 19%)

RENDA DERIVADA DE LA IMPOSICIÓN DE CAPITAL

Renda temporal inmediata (a la renda se le aplica el porcentaje según la

duración en el art 25.3, para sacar el importe que se pone y luego a ese se le aplica retención
de 19%)

RENDIMENTS EN ESPECIE

Se multipica por 120% y se hace el 19% (ingres a compte) y la suma de los dos se pone
de rend integre

DESPESES DEDUIBLES

Despeses admin i deposits

Comisions(0)

REND NET CAP MOBILIARI

RETENCIONS

RENDIMENT NET DEL CAP INMOBILIARI IIMPUTACIO RENDES INMOBILIARIES

HABITATGE LLOGAT RENDES IMPUTADES
RENDIMENT INTEGRE IMPUTACIO DE RENDES INMOBILIARIES
DESPESES DEDUIBLES
RENDIMENT NET DE L’HABITATGE
REDUCCIO
RENDIMENT NET DE L’HABITATGE FINAL
RENDIMENT NET DEL CAP MOBILIARI
El arrendament d’un inmoble amb destinacio exclusiva a l’habitatge es una operacio exempta
d’IVA. Però d’IRPF te dos consecuencies- 1.- el propietari no repercuteix l’IVA en l’import de
l’arrendament, en el rendiment integre sols es computen els lloguers. 2.- el propietari
suportara IVA en alguna de les despeses deduibles.

Valor del suelo =cost adquisicio x (valor catastral del suelo/valor catastral habitatge)

Amortitzacio= 3%x(cost d’adquisicio-valor del suelo)

Todo lo que no sea habitage habitual es imputación de renta aunq solo lo uses los findes

Valor del suelo constituye el % del valor total, se hace sobre el valor de compra

Tema 6

RENDIMENT CAP IMMOBILIARI

Rendiments de Inmobles urbans i rustics i llogures

Valoracio es tenen en compte totes les quantitats percebudes (Sense IVA)

RETRIBUCIONS EN ESPECIE 43 LIR

Valorar la retribución y sumar l’ingres a compte

Valoración (art 43 LIR) -> No diu res -> Es valoraran segons l’apartat 1 (valor normal en el
mercat)

DESPESES DEDUIBLES 23.1

Les despeses necessàries per a poder obtenir els rendiments. L’Art 13 del RIR, estableix una
llista oberta:

- Interesos derivats de l’adquisicio o millora i despeses de reparación i conservación (no

pot superar el Rend Int) es pot trasladar als 4 anys seguents
- Tributs i recarrecs no estatals (IBI, taxa fems, estatals) No inclou sancions
- Serveis prestats per tercers (admin, portería)
- Despeses de formalització de l’arrendament (inmobiliaria) i de defensa jurídica
- Saldos de cobrament dubtos
- Primes de contractes d’assegurança sobre els inmobles
- Serveis o suministraments (aigua, llum)
- Amortitzacio de l’inmboble (14 RIR)

DESPESES D’AMORTITZACIO 14 RIR

Cas general: Amortització de l’edificació

AMORT. MAX. ANUAL = 3% x (Major V. Cadastral o Cost d’adquisició pagat – V. sol)

Si no es coneix el valor del sòl, es prorratejarà el cost adquisició amb els Valors Cadastrals
Exemple: Cost d’Adquisició: 40.000 € VC del sòl: 9.000 € Valor Cadastral Total: 30.000 € VC
Edificació : 21.000 €  ⇒ Amort. = 3% x (40.000 – 9.000 x 40.000 / 30.000) = 840 €

Cas especial= bens cedits amb inmoble TAULA AMORT 30 RIR

REDUCCIONS

Arrendament de vivienda 23.2

Quan es llogue un habitatge el RN positiu es redueix un 60%

PAGAMENTS A COMPTE

Hi hauran retencions i ingressos a Compte en alguns rendiments del capital immobiliari.

Qui ha de retenir o ingressar a compte?

Art 76º RIR: Les persones jurídiques, els empresaris o professionals quan paguen
rendiments (els particulars no retenen).

Quins rendiments estan subjectes a retenció o ingrés a Compte?

Art 75º.2.a RIR: Procedents de l'arrendament d'immobles urbans.

No hi ha obligació de retenir en diversos supòsits (Artº 75.3.g))

Rendes satisfetes per l’arrendatari ≤ 900 € anuals

Retenció:

Base (art 100 RIR): Quantitat total satisfeta sense IVA

Tipus : 19%

Ingrés a Compte:

Base (artº 106 RIR): Valor de mercat

Tipus: % de retenció (19%)

TRACTAMENT DE L’IVA

L'arrendament d’habitatge està exempt d'IVA

Els arrendadors d’habitatge no son subjectes passius de l’IVA

No repercuteixen IVA

Suporten IVA en les seues despeses

En l’IRPF, l’IVA suportat serà una major despesa en els RCI

L’arrendament de locals comercials tributa en l’IVA

 Els arrendadores d'aquests locals son subjectes passius de l’IVA

Repercuteixen l’IVA (21%) l’arrendatari

Suporten l’IVA en les seues despeses

Liquiden l’IVA tots els trimestres (IVAREP – IVASUP)

En l’IRPF, l’IVA suportat no s’inclou entre les despeses de RCI

En quines despeses suporta IVA l’arrendador?

Amb IVA: Reparació i Conservació Interessos Serveis prestats per tercers

Tributs Formalització i defensa jurídica Serveis i subministraments Sense IVA:
Saldos cobrament dubtós Assegurances i Amortitzacions tributs i interessos

APARTAMENTS TURISTICS

Sino te sv complementaris de la industria hotelera ( restaurant, neteja, rentat de roba..)

Es RCInmboiliari i no s’aplica reducción del 60% al no tractarse d’habitatge permanente i esta

exempta d’IVA per no prestar sv complementaris

Si presta aquests sv

El Rendiment es considera Rendiment d’Activitats Economiques i esta subjecta a l’iva al

tractarse d’un sv d’hostaleria (10%)

IMPUTACIO DE RENDES INMOBILIARIES

Cal imputar una quantitat per tots el inmobles urbans que generen dendiments de capital

Artº 85. Imputació de rendes immobiliàries

Els immobles urbans buits no generen rendes. No obstant això, cal incloure una quantitat en la
base imposable. Justificació: cost d’oportunitat.

Règim Especial: Cal imputar una quantitat per tots els immobles urbans, excepte els afectes a
activitats econòmiques, els que generen rendiments de capital, l’habitatge habitual i el sòl no
edificat.

No son Rdts. del Capital Immobiliari.

Regla general: 2% del Valor Cadastral o 1,1% si ha sigut revisat fa menys de 10 anys

Regim especial: Si l’immoble esta en construccio o no pot ser usat per raons urbanistiques ->
no s’imputa a renda

Despeses deduibles -> No hi ha retencions ni ingressos a compte SOLO HAY RETENCION SI ES

LOCAL COMERCIAL

RETENCIONS
Tenen que retenir o ingresar a compte le spersones juridiques, empresaris, o professionals, els
particulars NO

Estam subjectes el procedents d’arrendaments d’inmobles urbans 75.2 RIR

No están obligats a retenir en diversos suposits 75.3.g, rendes satisfetes per l’arrendatari <=
900 anuals

Retenció:19% base: quantia total sense IVA

Ing. A compte: 19% base: valor de mercat

L’arrendament d’habitatge no subjecte d’IVA, sols en les despeses

L’arerndament dels locals comercials tributen en l’IVA (21%9 y liquiden el IVA (IVArep –
IVAsup)

AMB IVA: Reparacio i conservacio, sv prestats per tercers, formalització i defensa jurídica, sv i
suministraments

SENSE IVA: Interesos, tributs, saldos cobrament dubtos, assegurances i amortitzacion

Exemple RENDIMENT NET DEL CAP INMOBILIARI

HABITATGE LLOGAT

RENDIMENT INTEGRE (el import arrendat integre)(no reten en arren d’habitatge)(local llogat si
retencio 19%)

DESPESES DEDUIBLES

(si pasan el limite del importe integro se pone el importe integro)

Despeses lampista (com llampista li haura repercutit l’IVA, es posa la quantitat per
1,21) (sense reduccio)

IBI (es posa integre) (sense reduccio)

Administrador( quantitat x1,21)

Assegurança habitatge (integre)(exempta IVA)

Amortització 2.298,62

RENDIMENT NET DE L’HABITATGE (si es negatiu la reduccio es 0)

REDUCCIO (60%del rendiment net de l’habitatge)(0% si es arrendament d’un local de negoci)

RENDIMENT NET DE L’HABITATGE FINAL

RENDIMENT NET DEL CAP MOBILIARI

IIMPUTACIO RENDES INMOBILIARIES

RENDES IMPUTADES

Habitatge habitual (0 sempre)

Apartament (2% del valor catastral o 1,1% si s’han revisat els valors catastrals) ( el valor
x el % x el temps q esta ella)

Casa poble (valor catastral x %)

Solars i inmobles en construccio (0)

IMPUTACIO DE RENDES INMOBILIARIES

RENDIMENTS D’ACTIVITATS ECONOMIQUES tema 7

Suposen l’ordenació per compte propi de Mitjans de produccio i recursos humans, procedixen
del treball i capital. Art 27

RENDIMENT NET 28.1

Regim d’estimació del rendiment

- Estimació Directa (30 LIR): La poden usar proffesionals i tot tipus d’empresaris
o Estimació Directa Normal
o Estimació Directa Simplificada
- Estimació Objectiva ( 31 LIR)
o Resta d’Empresaris (anex II)

QUE son elements afectes?

Immobles on es desenvolupa l’act, els bens destinats a sv eco (maq, mob) i socioculturals (cine,
bibliio) de l’act, qualsevol element q siga need per obtener rend, excepte les accions i act finan

Els contribuents que obtenen Rendiments d'Activitats Econòmiques són sempre subjectes
passius de l'IVA

En l'IVA utilitzaran el Règim General o algun Règim Especial:

ESTIMACIÓ DIRECTA – R. GENERAL, R.E. RECARREC EQUIVAL

ESTIMACIÓ OBJECTIVA – R.E. SIMPLIFICAT, R.E. RECARREC EQUIVAL

METODE D’ESTIMACIO DIRECTA tema 8

NORMATIVA COMUNA EDN I EDS 30 LIR

 1. No son deduibles les aportacions a plans de pesions de l’empresari, que es reduiran de
la base imposable
2. Es poden deduir les retribucions de cónyuge i fils, sempre q no superen les de M
3. Es poden deduir les contraprestacions per les cesions de bens i cónyuges, ii
4. Es poden deduir les eguents despeses:
a. Primes d’assegurança de salut de l’empresari, conjuge o fils. Limit = 500 per
pers
b. 30% de subministraments d’habitatge afecte parcialment a l’E
c. Despeses de manutenció en Establiments de restauració

EST. DIRECTA NORMAL (30 LIR)

Es basa en la normativa de l'Impost sobre Societats, amb lleugeres diferències (art 30 LIR).

RN= Ing – desp. Deduibles (amor, provisions)

Cal basar-se en el resultat comptable per obtenir el Rend. Net.

En el càlcul del rendiment net no s'inclouen els guanys i pèrdues patrimonials.

No se usa casi, pk les E prefereixen moltes vegades l’EDS o la obj, pk suposen menys obl
comptables i registrals

EST. DIRECTA SIMPLIFICADA (30 y 28-31)

S’aplica unicament a xicotets empresaris o prof <=600.000

Es un régimen voluntario. El càlcul del rendiment net és similar a ED Normal (ingressos -

despeses), però hi ha xicotetes diferències en el càlcul d'algunes despeses.

Avantatge: no exigeix als empresaris els requisits comptables i registrals del Codi de Comerç.

AMBIT D’APLICACIÓ 28 y 29 RIR

Requisits

- No usar en ninguna de sus activitats l’estimacio objectiva. En realitat hi ha 3

alternatives:
o Utilizar EO per a totes les activitats
o Utilizar ED Simplificada per a totes les activitats
o Utilizar ED Normal per a totes les activitats
- L’import de la cifra de negocis de totes les seues act no pot superar els 600.000 (any
anterior)
o Si se supera- ED Normal en totes activitats, l’exclusió té efectes per a 3 anys
- No renunciar a esta modalidad
o Si se renuncia -> ED Normal, la renuncia se hace el mes de diciembre anterior y
dura 3 años

INGRESOS INTEGRES COMPUTBALES, integres d’explotació, altres ingresos(subv i altres transf),

autoconsum de bens i sv
DESPESES DEDUIBLES, consums d’explotació, sous i salaris, SS a carrec de l’empresa, altres
desp de personal, arrendaments i canons, reparacions i conservacio, sv professionals indepen,
altres sv exteriors (assegurances, publi, submin), tributs fiscalment deduibles, despeses finan,
amor d’elem patrimonials.

DETERMINACIO DEL REND NET 30 RIR

Les amortitzacions:

Bens usats -> coef max x 2 (art 4 LIS)

Apliquen els beneficis d’empreses de reduida dimensión:

Inmob nou -> coef maxim x 2 (103LIS)

No es dedueixen les provisions, pero es dedueix un 5% de la diferencia positiva entre ingresos i

despeses, LIMIT 2000, incompatible amb la reduccio de l’art 32.2.1

REDUCCIONS 32.2. LIR S’apliquen en EDN i EDS

Art 32.2.1. Alguns empresaris i professionals poden aplicar reduccions similars que en
rendiments del treball: (2.000 € + 3.700 € + discapacitat)

 Pretén equiparar als treballadors autònoms que treballen per a una empresa amb els
treballadors assalariats.

Pueden reducir si cumplen els requisits:

- Utilizar estimació directa, facturar a una sola empresa

- Despeses deduibles <30% rendiments integres
- No percebre rendiments del treball en el periode
- Almenys el 70% d’ingresos sotmesos a retencio o ing a compte

Podrán deduirse 2000

Vuando son discapacitadas 3500 y 7750 si son de movilidad reducida o 65%

Sino se cumple eso, se puede aplicar otra reducción si tiene les rendes no exemptes <12.000

- Si rendes <= 8000 – reducción = 1.620

- Si 8.000 <= rendes <= 12.000 -> reduccio= 1.620 -0,45x(Rendes – 8000)

No pot ser el saldo negatiu

Reduccions (Artº 32.3 LIR) S'aplica en EDN i EDS:

Els empresaris i professionals que inicien una activitat poden reduir un 20% del rendiment net
(després d'aplicar la reducció del Art 32.2).

Requisits

- Estimacio directa
- S’aplica el primer exercici amb rend net positiu i el seguent
- La reduccio s’aplica sobre els primers 100.000 de RN
EDS. OBLIGACIONS

Obligacions comptables i registrals (Artº 68 RIR)

Empresaris:

Llibre Registre de Vendes i Ingressos

Llibre Registre de Compres i Despeses

Llibre Registre de Béns d'Inversió

Professionals. Els mateixos llibres, però a més:

Llibre Registre de provisions de fons i bestretes

Els professionals en ED Normal també tenen aquests mateixos requisits (ja que els
professionals no estan obligats a portar comptabilitat ajustada al Codi de Comerç).

EDS. PAGAMENTS A COMPTE

Són idèntics en ED Normal i ED Simplificada

ACT EMPRESARIALS (No agraries)

No sotmeses a retencio ni ing a compte (75 RIR)

Han de fer 4 pag fraccionats al 1-20 de abril, julio i oct, i del 1-30 de gener

Segons el art 110.1.a RIr. Cada PF = 20%x(RN 1/ l – 31 ultim mes) – PF anteriors

ACT PROFESIONALS

Sotmeses a retencio i ingr a compte (75.1c) si facturen a socis, empresaris o prof

Retenció 15% dels ing integres 95.1.RIR o 7% por inicio de actividad

Ing a compte 15%(7%) (art 104 RIR)

Pag fraccionats, no es presenten si l’any anterior el 70% dels seus ingresos es van sometre a
retencio 109.2 RIR

Cada PF = 20%x(RN 1/ l – 31 ultim mes) – Pagaments a compte anteriors

MÉTODE ESTIMACIÓ OBJECTIVA tema 9

Mètode de càlcul del RN “Objectiu”. Més senzill (En teoria)

Es regula en el RIR (Art 32-39) i en una Ordre específica, on també hi figura el Règim Simplificat
d'IVA.

Àmbit d'aplicació (Art 32 RIR i Art 3 Ordre)

Activitats que figuren en l’Ordre:

Art 1 (RSIMP) i 2 (RARP- REQ)

Condicions:

rend integres de totes les act <= 150.000

75.000 si les vendes son a empresaris i profesionals

Compres de bens i sv (sense inmob) <= 150.000

Cada act te la seua propia magnitud especifica q no pot superar

RENUNCIA

Durant el desembre anterior o en el primer PF, suposa usar EDSIMP durant 3 anys (excepte
202 y 2021 per COVID)

EXCLUSIO 34 RIR (Suposa 3 anys de ED Simplificada)

Superar els limits d’arriba (32 RIR)

Utilitzar estimacio directa en alguna act (art 35 EIE)

Renunciar a R.E. ARIP o R.E. Simplificat de l’IVA (36 RIR)

L’Exclusió suposa utilizar ED Simplificada durant 3 anys

S’utilitza en altres activitats (anex II)

FASE I RN NET PREVI

Es calcula sumant el rendiment net dels diferents mòduls que hi ha per a cada activitat. Les
unitats de cada mòdul s'expressen amb 2 decimals.

PERSONAL NO ASSALARIAT, L’empresari i membres de la seua unitat familiar si aquests últims

treballen en l’activitat i no son personal assalariat
L’empresari es computa com 1 persona, conjuge i fills menors q treballe 1.800. Es computen al
50% si el titular es computa sencer i no hi ha més d’una pers asalariada. Els discapacitats 33%
s’imputen al 75%

PERSONAL ASSALARIAT, els demes q treballen les hores q diga el conveni o 1800 h al any, no es
computen els alumnes de FP q realitzen el modul oblifatori de formacio en aquestes empreses.
Els menos de 19 anys es computen al 60% i munusvalids >=33% al 40%

Superficie

Consum llum

FASE II RN MINORAT

- Minoracio per incentius a l’oupacio

(increment per incentius a l’ocupacio) =assal 2021-2020 x 0,4 + resta x trams
- Minoracio per incentius a la inversio
Son deduibles les amrt incloses entre els maxims i minims q apareixen en una taula
especifica.
o Inici de l’amort, posada en funcionament
o Edificacions, el valor del sol NO s’amortitza
o Elem usats: es duplica el coef maxim
o Leasing: s’amortitzen en les mm condicions q si es compren
o Elements escas valor unitari (fins 601,01), s’amortitzen lliurement mentre que
les dotacions no superen 3.005,06 anuals

FASE III: REND NET DE MODULS

- Index correctors especials (Quioscos, transport i clotixnes)

- Index correctors generals (Qualsevol act)
o B.1.) empreses de petita dimensió.
 Titular persona física
 Exerceix l’act nomes en un local
 Nomes un vehicle la capacitat de carrega del qual no supere 1000 kg
 Sense personal assalariat

L’index varia segons la población d’un municipi (0,7 -0,8). Si es cumplix les 3
primeres opcions, pero es tenen persones assalariades fins 2 treb-> IC = 0,9

o B.2.) Index corrector de temporada (fins 180 dies a l’any)

o B.3) Index corrector d’exces, s’aplica el RN minorat supera els limits inclosos
en la llista. Sobre l’exces s’aplicara un index de 1,3
o B.4) Index corrector per inici de noves act, 0,8 en el primer any i en el segon
0,9
 Requisits, que no siga act de temporada, q no s’haja exercit
anteriormente, q es realitze en un local exclusivamente a l’act, la act
s’inicia el 1-1-20

Els indexs són 0,6 i 0,7 si el contribuent te minusvalidesa

Incompatibilitats,
El índex b.1) no es aplicable a les activitats incloses en els índexs a.2), a.3), a.4) i a.5), (sí als
quioscos)

quan s’aplique b.1 no s’aplica a b.3

quan s’aplica a b.2 no s’aplica el b.4

La D.A. de l’ordre permet reduir el RN de Moduls un 5%

FASE IV, RENDIMENT NET DE LA ACTIVITAT

Es calcula fent una op sobre el RN de moduls

Augments per altres percepcions empresarials (Anex III.3) S’inclues ací altres conceptes com
les subvencions corrents i de capital. Si l’empresari rep quantitats per incapacitat laboral,
tributen com a rendiments del treball

No s'inclouen els guanys ni les pèrdues patrimonials derivades d'elements afectes, que
tributen com a guanys patrimonials comuns.

PAGAMENTS A COMPTE

RETENCIONS

Como son act empresarials, mai están sotmeses a retenció, pero algunes con estimació
objectiva si tenen les del art 95.6.2

base: ing integres satisfetes

percentatge 1%

Després dels canvis de 2016, només retenen el transport de mercaderies per carretera i les
mudances

No están sotmeses si l’empresari utilitza estimació directa

PAGAMENTS FRACCIONATS 4

Cada PF = % x Rend Net Esperat any – reten. Trimestre

Rend net esperat:

1) Calcular el RN PREVI – a 1 de gener i durant l’any anterior

2) RN minorat es calculara restant les minoracions
a. Ocupación, per trams
b. Inversio, coef lineal max
3) Index correctors
4) No es consideren les subv

El percentatge será:

Cada PF= 4% x RN esperat (general)

Cada PF= 3% x RN esperat ( <= 1 pers asalariada)

Cada PF = 2% x RN esperat (sense pers assalariat)

Retencions Trimestre: Les del Art 95.6.2ª

IVA REGIMS ESPECIALS

REGIM SIMPLIFICAT Art 1 Orde

Sols es pot aplicar a les activitats de l’Art 1

IRPF: Estimacio directa

IVA: Regim general

RECARREC D’EQUIVALENCIA Art 2 Orde

S’aplica a persones fisques que siguen comerciants minoristes:

Que entreguen bens sense transformacio

>80% contraprestacions rebudes de particulars (any d’abans)

Hi ha minoristes q no están en l’ordre: IRPF per E. Directa

Es un regim obligatori per als minoristes, no s’hi pot renunciar

CALCUL QUOTES TRIMESTRALS

S’ingressen de l’1 al 20 d’abril, juliol i octubre

 Funcionen com quantitats a compte (es resten de la quota anual)

 S’aplica una reducció en la primera quota trimestral (RD-Llei 35/2020)

REGIM SIMPLIFICAT IVA

REGIM RECARREC D’EQ IVA

Els minorites suporten l’IVA en les seues compres i a més el recarrec d’eq per la compra de
bens mobles objecte del comer a l’act, pero no els poden deduir.

Repercuteixen l’IVA en les seues vendes pero no el recarrec

No han de liquidar l’IVA

el repercutit es converteix en ingres a l’IRPF

el suportat es una despesa a l’IRPF

Tipus d’IVA 21% -> Recarrec 5,2%

Tipus d’IVA 10% -> Recarrec = 1,4%

Tipus d’IVA 4% -> Recarrec = 0,5%

EXEMPLE

Per calcular el IRPF (Rendiment et de lact empresarial) per estimacio objectiva el primer que
hem de comprobar es q compleix les condicions per a no estar exclos:

- Superar els limitis de l’article 32 RIR

- Utilizar estimación directa en alguna actividad
- Renunciar al R.E. ARIP O R.E. Simplificat de l’IVA
- L’exclusio suposa utilizar ED Simplificada durant 3 anys

RENDIMENT NET DEFINITIU PAGAMENTS FRACCIONATS

FASE 1 FASE 1 (Calcular el RN Previ utilitzant bases-
Pers assalariat dades)
Pers no assalariat Personal assalariat
Consum energía Personal no assalariat
 RENDIMENT NET PREVI Consum d’energia
FASE 2 Superficie
-Minoracio incentius a l’ocupacio RENDIMENT NET PREVI
- Minoracio per incentius a la inversio FASE 2 (se calcula restant minoracions)
RENDIMENT NET MINORAT Minoracions per incentius a l’ocupacio (coef
FASE 3 minoracio)
Index correctors Minoracio per incentius a la inversio (amor
REND NET MODULS maquinaria)
-Reduccio RENDIMENT NET MINORAT
+ Altres percepcions empresarials FASE 3 (index correctors s’apliquen igual)
RENDIMENT NET ACT ECO Index correctors
RENDIMENT NET DE MODULS
-Reduccio 5%
RENDIMENT NET “esperat”

CADA PAGAMENT FRACCIONAT = 4% x

rendiments nets esperats normalmente
X 3% si solo hay 1 pers asalariada
2% sino hi ha personal assalariat
TOTAL PAG FRACCIONATS (Cada pag
fraccionat x 4)
Increment plantilla es calcula la diferencia de un any a l’altre y se multiplica x 0,4 x modul
passat

No assalariat sempre respecte 1800 hores y el assalariat segons diga el conveni

GUANYS I PERDUES PATRIMONIALS

Art(33)

- Quan es produisca una alteracio en la composicio del patrimonio, que faça variar el
valor

Tipologia

- En la trasmissio onerosa o lucrativa de bens: PAT= VT – VA

- En la transmissió lucrativa: PAT = VT(VISD) – VA (En l’adquisicio lucrativa el guany
tributa en l’ISD)
- Quan es rep un premi
- Quan es rep subvenció

2. NO EXISTE ALTERACION PATRIMONIAL

En la división de la cosa común (2 pisos heredados por 2 hermanos)

Dissolució de la societat de guanys

Dissolució comunitats de bens o separación de comuners

3. NO HAY GUANY NI PERDUA PATRIMONIAL

En les reduccions de capital

Plusvalia del mort

Transmissio per jubilació de l’empresa familiar

Extinción del regim de separación de bens

Aportacions a patrimonis protegits de discapacitats

4. GUANYS PATRIMONIALS EXEMPTES

Donacions que apareixen en l’art 68.3 (fundacions)

Transmissio de habitatge habitual per >65anys o depenents

En pagar l’IRPF amb bens de patrimonio historic espanyol

Dació en pagament d’habitatge habitual

5. NO ES CONSIDEREN PERDUES PATRIMONIALS

Les no justificaddes

Les degudes al consum

Degudes a transmissions lucratuves o liberalitats

Degudes a perdues en el joc, que excedeixin els guanys

Transmissions d’elements adquirit novament a curt termini

Art 34. Import del guayns i perdues

- Derivades d’una transmissio onerosa o lucrativa: PAT=VT-VA

ONEROSES

VA= import real de la compra + cost inversions i millores + tributs i despeses inherents
a l’adquisició – amortitzacions fixades reglamentariament (40 RIR)

VT= Import real de la venta – tributs y despeses a carrec del venedor

LUCRATIU

En VA y VT import real = derivat de les normes del ISD

- Si no es deriva d’una transmissió(premi o subv) PAT= V. del M

Art 37. Normes especifiques

a) Accions amb cotització -> PAT = VT- VA

VA= Valor real desembossat – Drets subscripció venuts + Despeses i tributs
VT= Major entre Valor Cotització i Preu Pactat – Despeses i tributs
 Drets de subscripció preferent, l’import obtingut en la transmissió de drets es
considera guany patrimonial l’exercici de la transmissió. Retenció 19%(101.6LIR)

Valors homogenis
- Son accions de la mateixa societat, nominal i caracteristiques
- Quan es transmet part d’ells, s’utilitza el FIFP

Art 94. Institucions d’inversió colectiva

Regim especial. Retenció

Pagaments a Compte: els guanys patrimonials están subjectes a retenció (art 75.1.d) RIR)

- Retenció (96 RIR) 19%

- Base retenció(97 RIR): quanta a integrar en la base imposable
- Ingresos a Compte: No hi han

Quan es transmeten participacions i amb eixe import se n’adquireixen altres, el guany o Pa no

tributa, mantenint-se l’import i data d’adquisicio de les primeres

Art 38.1. Exempció per reinversió de l’habitatge habitual

PAT= VT-VA, aquest PAT no tributa si es compra un altre habitatge habitual per >=VT.

Si nomes es reinertix part del VT -> només estará exempta la part proporcional

Exemple: VT antiga=100.000 Pat=40.000 VA nova= 80.000

Patrimoni exemp = 40.000 x80.000 / 100.000 = 32.000

Art 41. Reglament

S’ha de comprar el nou habitatge en dos anys abans o després de la venda

Del VT es resta l’import del principal del prestec que es troba pendent d’amortitzar

Art 38.2. Exempció reinversió accions empreses noves

Exemptes els guanys derivats de la transmissió d’accions en empreses de nova creació (68.1),
sempre que es reinventisca l’import obtingut en altres accions del mm tipus

Quan es reinvertisca menys, quedarà exempta la part proporcional

Art 39. Guanys patrimonials no justificats

Son els q no es corresponen amb la renda o patrimonio declarats

PAT= Total descobert (BASE LIQUIDABLE GENERAL)

DA 33LIR Gravamen especial

Es tracta d’un gravamen especial, no s’integra com a Guany Patrimonial

Es paga quan es rep el premi, retenció alliberadora.

S’aplica als premis organitzats per:

- Societat estatal loterías y apuestas del estado (loteria nacional, primitiva, la quiniela..)
y per a les CCAA ( Cruz roja, ONCE, organismos d’altres paisos de la UE)

Base gravamen: premi que excedisca de 40.000 euros

Tipus de gravamen: 20%

Ex. 48000 -> 8000 x 0,2

PAGAMENTS A COMPTE

Els increments de patrimonio no están subjectes a cap tipus de pagament a compte.

Excepcions:

Els premis si se sotmeten a retenció (dineraris) o a ingres a compte (en especie) art 75.2c) RIR

- Retencions (art 99.1 RIR) -> 19% sobre premis en metalic

- Ingresos a compte (105 RIR) -> 19% sobre premis en especie
o Calcul del valor de mercat= valor cost x 1,2
o Ingres a compte = valor mercat x 19%
o Rdt. Integre = valor M + ingres a compte

Els guanys patrimonials derivats de Fons d’inversió també están sotmesos a retenció del 19%

Els guanys patrimonials derivats de drets de subscripció preferent també están sotmesos a
retenció del 19%

LIQUIDACIÓ

Renda = sumatori rendiments +- aug/dism PAT + Imputacions

Classes:

RENDA DE L’ESTALVI (Art 46)

Rt. Cap mobiliari del Art 25.1, 2 i 3

1. Participación fondos propis

2. Rendibilidad obtenidos por la cesion a terceros del capital propi
3. Rendibilitat operacions capitalización, contratos seguros vida o invalidez y remdas
derivadas de aportación de capitales

RENDA GENERAL (Art 45)

Resta de rendiments
Resta de PAT (premis, subvencions, indemnizacions…)

Imputacions de renda inmobiliaria (IRI)

Art 47-49. Integració i compensació

BASE IMPOSABLE GENERAL (Art 48)

a) Se sumen i resten:

Rendiments positius i negatius excepte de l’art 25.1, 2 i 3

Imputacions renda

b) Se suma saldo positiu de PAT del art 45

Si negatiu -> es podrá compensar amb el 25% de a)

Si continua negatiu -> es podrá compensar amb b) i despres amb el 25% de a) en els 4
anys seguents

BASE IMPOSABLE DE L’ESTALVI (Art 49)

a) Saldo positiu d’integrar els rendiments del art 25.1, 2 i 3

a. Si negatiu -> es podrá compensar amb el 25% de b)
b. Si continua negatiu -> a) i despres amb el 25% de b) en 4 anys seguents
b) Saldo positiu de PAT del art 46
a. Si negatiu -> es podrá compensar amb el 25% de a)
b. Si continua negatiu -> b) i després amb el 25% de a) en 4 anys seguents

Art 50. Base Liquidable general i de l’estalvi

a) BL General = BI General – Reduccions Art. 51, 53, 54, 55 i D.A. 11

b) BL del Estalvi = BI de l’Estalvi – romanent red. Art 55
a. Les bases liquidables no es poden convertir en negatives com a consecuencia
d’aquestes reduccions
b. Si la BI < 0 -> BL general = BI general:
i. El seu import podrá ser compensat amb BL generals positives en els 4
exercicis posteriors
ii. La compensació ha de realizar-se en la quantia máxima posible
c. La BI de l’estalvi no pot ser negativa

Reduccions

2 tipus:

A) Aportacions a sistemas de previsió social

Cas general (art 51)

Es redueixen les aportacions del contribuent i de l’empresari a plans de pensions i sistemas
alternatius.

Limits (art 52): la menor de les seguents:

- 30% (Rdts. Treball + rdts. Act eco)

- 2000 anuals + 8000 anuals contribucions empresarials
- + 5000 assegurances colectives de dependencia

Si se superen els limits o no hi ha prou BI General es podrán reduir en els 5 exercicis seguents

Discapacitats ( art 53-54)

B) Pensions compensatories

Nomes les fixades judicialment en favor del cónyuge

Art 56-61. Minim personal i familiar (MPyF)

En l’IRPF no es grava tota la Base Liquidable

No es grava el minim personal i familiar

Des de 2010 las CCAA poden establir un minim diferente per al tram autonomic de
l’impost

El MPiF redueix la BL General, mentre siga positiva

Si es converteix en 0 -> Apliquem la resta sobre la BL Estalvi

MINIM DEL CONTRIBUENT (Art 57)

En general: 5.550

Mayor de 65 anys: 1150 addicionals

Mayor de 75 anys 1400 addicionals

MINIM PER DESCENDENTS (Art 58)

S’aplica per cada descendent, menor de 25 anys ( o discapacitat) que convisca amb el
contribuent i obtenga una renda <= 8.000

La seua quantia augmenta amb el nombre de fills (2.400, 2.700, 4.000, 4.500)

Menors de 3 anys: 2.800 addicionals

MINIM PERSONAL PER ASCENDENTS Art (59)

S’aplica per cada ascendent, major de 65 anys (o discapacitat), que convisca amb el
contribuent i obtenga una renda <=8.000

- > 65 anys o discapacitat: 1.150

- > 75 anys: 1.400 addicionals
MINIM PER DISCAPACITAT (Art 60)

Del contribuent

- Minusvalesa >= 33% -> 3.000 euros

- Minusvalidesa >= 65% -> 9.000 euros
- Despeses d’assistencia -> 3.000 eurs addicionals

D’ascendents o descendents:

- S’apliquen les quantitats anteriors per cadascun dels ascendents o descendents que
donen dret al minim personal y familiar

NORMES COMUNS (Art 61)

Si poden aplicar el minim familiar dos contribuents amb el mm grau de parentiu -> parts iguals

Distint parentiu -> els més proxims. Si la seua renda <8.000 -> apliquen el mínim els del
seguent grau

No pot aplicar-se el mínim familiar per una persona que presente declaración amb rendes
superiors a 1.800

Data de referencia = meritació (31 desembre)

Si mor un descendent/ascendent durant l’any, es pot aplicar el mínim de 2.400/1.150

En els casos d’ascendents, han de conviure amb el contribuent almenys la mitat del periode
impositiu

QUOTA ÍNTEGRA: ESTATAL I AUTONOMICA

Ex: BL General=40.000 BL Estalvi= 20.000 MPIF=7.950

1) QI GENERAL ESTATAL (Art 62-66))

a. QI General Estatal (art. 63)
- S’aplica la tarifa a la base liquidable
o BL fins 35200………….4.362,75
o Resta BL (4800x 18,5%)…..888
o Suma………………………5.520,75
- Es torna a aplicar la tarifa al Mínim PIF
o Resta BL (7.950 x 9,5%)……755,25
- Es resten ambdós quantitats
o QIGEst = 5.250,75 – 755,25 = 4.495,5
- Tipus mitja estatal = QIGE/BLG= 4.495,5/40.000 = 11,24%

b. QI del Estalvi Estatal (art 66):

Es descompta el MPIF si no hem tingut prou BL General. La tarifa té tres Trams del 9,5%, 10,5%
i 11,5%
 o BL fins 6.000 …………………570
o Resta BL (14.000 x 10,5%)……………..1470
QIEEst………………………………….2040

2) QUOTA INTEGRA AUTONOMICA (Arts 73-76)

En quina CCAA resideix el contribuent??(art 72)

1.- En la que romanga més diez del periode impositiu. Excepte prova en contra, on estiga
situada el seu habitatge habitual

2.- Si no fora posible determinar-la -> en la CCAA on tinga el seu principal centre d’interessos
(on obtenga més rendes)

3.- En qualsevol altre cas -> On estiga la seua última residencia declarada

Desde 2008 la CV regula la seua propia tarifa

Ex: BLGen= 40.000, BL Estalvi= 20.000 MPIF=7.950

a) QI General Autonomica
a. BL fins 30.000 …………. 3552,5
b. Resta BL (10.000 x 18%)…….1800
Suma 5352,5
c. MPIF (7950 x 10%)…………………795
QIGAut……………………………….4557,5
Tipus mitja auton = QIFGA/BLG = 4557,5/40.000 = 11,39%

b) QI de l’Estalvi Autonómica (art. 76)

a. BL fina 6000……….570
b. Resta BL (14.000 x 10,75%) ….1.470
c. CIEAut ……………………….2400

CÁLCULO BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE GENERAL COMPONENTE B) POSITIVO COMPONENTE B) NEGATIVO

COMPONENTE A) POSITIVO
COMPONENTE A) NEGATIVO
Se suman -> BI General +
Si suman:
Si a) > b) -> BI General –
Si a) < b) -> BI General +
Se puede sumar b) hasta una
cuantía igual al 25% de a) -> BI
General +
Quedara parte de b) pendiente
de compensar en 4 años
Todo a) es BI General
Todo b) pendiente de
compensar en 4 años

BASE IMPONIBLE AHORRO COMPONENTE B) POSITIVO COMPONENTE B) NEGATIVO

COMPONENTE A) POSITIVO Se suman -> BI Ahorro + Se puede sumar b) hasta una
cuantía igual al 25% de a) ->

COMPONENTE A) NEGATIVO
Se puede sumar a) hasta una
cuantía igual al 25% de b) ->
BI Ahorro +
Quedara parte de a)
pendiente de compensar en
4 años
BI General +
Quedara parte de b)
pendiente de compensar en
4 años
Todo a) y
Todo b) pendiente de
compensar en 4 años
La BI NUNCA es negativa

Art 67 Quota Liquida Estatal

QLEst= QIEst – D. Empreses Nova Creació (68.1) – 50% Altres Ded. (68.2.5)

Art 67. Quota Liquida Autonomica

QLAut = QIAut – 50% Altres D. (68.2.5) – D. Propies

Les quotes liquides no poden ser negatives (67.2 i 77.2)

Art 68. Deduccions Estatals

- Deduccions per inversión en empreses de nova creació. Art 68.1

Percentatge: 30%
Base: quantitats satisfetes durant l’any per a la subscripció d’accions en empreses de
nova creació
Base Maxima Anual: 60.000
Requisits
o L’empresa te que ser S.A o S.L, amb capital <400.000
o S’ha de dedicar a una act productiva
o L’adquisicio d’accions ha de ser en la constitución o en ampliacions de capital
els 3 primers anys i mantindre entre 3 i 12 anys
o El contribuent i la seua familia no poden tenir més del 40% del capital
Comptabilitat amb excepción per reinversió

Si es venen les accions ( 3 y 12 anys) i es compren altres -> es pot aplicar l’exempció
per reinversió(38.2)

- Deduccions per donatius Art 68.3

o LLei de regim fiscal d’entitats no lucratives i mecenatge

Donacions y aportacions a entitats que complisquen els requisits d’aquesta llei

Donacions fins 150 -> 80%

Resta -> 35% (40% a partir del 3er any)

o Fundacions
Donacions a fundacions no incloses en a)
10%
 o Quotes d’afiliació y aportacions a partits polítics
20%
- D.7.15 LIR. Deduccio per lloguer de l’habitatge habitual
Deduccio eliminada el 1 de gener de 2015, pero que poden aplicar els que estaveen
alquilats abans d’eixa data
Percentatge: 10,05% (50% l’Estat – 50% CCAA)
Base: quantitats satisfetes pel lloguer del habitatge habitual
Base máxima deducció:
o SI BI <= 17.707,2 -> 9.040
o SI 17.707,2 <BI<24.107,2 -> 9040 – 1,4125(BI – 17.707,2)
o SI BI >= 24.107,2 -> NO s’aplica dedcció

- D.T.18 LIR Deduccio per inversión en habitatge habitual

Deducció eliminada el 1 de gener de 2013, pero s’apliquen milions de contribuents que van a
comprar abans el seu habitatge

Percentatge: 15% (7,5% Estat – 7,5% CCAA)

Base: quantitats satisfetes (amor + interessos) per a l’adquisició o rehabilitación de

l’habitatge habitual

Base Maxima anual: 9.040

Artº 4 Ley 13/97. Deduccions Comunitat Valenciana

a) Naixement (adopció/acolliment) fill enguany o 2 anys anteriors: 270€.

b) Naixement (adopció) múltiple: 224€

c) Naixement (adopció) d’un fill amb minusvalidesa física  65% o psíquica ≥ 65%:

• 224€ pel 1er; 275€ pel 2n o següents.

d) Per família nombrosa o monoparental. Depèn de la categoria:

• Categoria General: 300€ ; Categoria Especial (≥5 fills): 600€

a), b) c) i d) son compatibles

e) Despeses en guarderies (xiquets < 3 anys): 15% import (màx. 270€)

• Que els pares treballen (compte propi o aliè)

f) Per conciliació vida laboral i familiar : 418€ per fill 3-5 anys

• La rep la dona que treballe (compte propi o aliè)

g) Por contribuent minusvàlid >65 anys: 179€

h) Por ascendents >75 anys (>65 minusvàlids) : 179€

• Han de conviure amb el contribuent i les seues rendes ≤ 8.000

DEDUCCIONS COMUNITAT VALENCIANA

i) Tasques no remunerades en la llar: 153€. Requisits:

1º) Família tradicional (2 cònjuges) i només en treballa un

2º) GP + RCI + RCM < 357€ i Imp Rtas Imm. = 0

3º) 2 ó més fills que donen dret a aplicar el Mínim per Descendents

j) Obtenció de rendes d’arrendaments d’habitatge: 5% Rdts. íntegres

k) Adquisició primer habitatge habit. ≤ 35 años : 5% x principal:

1º) BI ≤ 2 x IPREM (7.519,59) 2º) Edat en el meritatge ≤ 35 años.

l) Adquisició habitatge habit. minusvàlids ≥ 65%: 5% x principal

BI ≤ 2 x IPREM (7.519,59) k) y l) son compatibles

m) Destinar diners d’ajudes públiques a l’adquisició de habitatge: 102€

Incompatible per a les mateixes quantidats amb k) i l)

n) Lloguer de l’habitatge habitual:

• Cas General → Ded = 20% lloguer; Lím: 700€

• Si l’arrendatari ≤ 35 anys i/o discapacitat → Ded = 25% - 30%

• Cal complir diversos requisits

ny)Lloguer d’habitatge per motius de treball: 10% addicional; Lím: 204€

• Cal complir diversos requisits

o) Inversió en autoconsum i fonts d'energia renovables en habitatge:

• 40% inversió; Base màxima = 8.000€

p) q) r) s) Per donacions:

• Finalitat ecològica: 20%-25%

• Patrimoni Cultural Valencià: 20%-25%

• Foment del Valencià: 20%-25%

• Altres fins culturals, científics i esportius: 25%

t) Contribuents amb 2 o més descendents:

• Import: 10% (QIAut – Resta Deduccions); Base imposable≤ 24.000€

v) Per adquisició material escolar si pares desocupats: 100 €

w) Per obres de conservació, millora de la qualitat, sostenibilitat y accessibilitat en l’habitatge

habitual:

• 20% quantitats satisfetes; Base màxima = 5.000€

x) Per abonaments culturals:

• 21% import abonaments

• Base màxima deducció: 150€

• Base Liquidable màxima: 50.000

y) Adquisició de bicicletes i patinets elèctrics :

• 10% cost

z) Subscripció d’accions en la constitució o ampliació de capital d’empreses valencianes:

• 30% de les quantitats invertides; Base Màxima = 6.000€

aa) Per residir en un municipi amb risc de despoblament:

• 300€

• S’incrementa en 120€, 180€ o 240€ en funció dels descendents (MPyF)

Límits de renda per a algunes deduccions (Artº 4.4 i 4.5):

 Lletres a) b) c) d) cat. general e) f) g) h) n) ñ) v) w) y):

 Si BL(indiv) < 23.000€; BL(conj) < 37.000€ → S'aplica tota la deducció

 Si 23.000 ≤ BL (indiv) ≤ 25.000; 37.000 ≤ BL (conj) ≤ 40.000→ S'aplica un %

 Si BL (indiv) > 25.000; BL (conj) > 40.000 → No es pot deduir res

Ex.) Deducció por naixement (270€) y BL(indiv)=23.500€

Deducció= 270 × 100 × (1 – (23.500−23.000)/ 2.000) % = 270 x 75% = 202,50€

o Lletra d) categoria especial:

 Si BL(indiv) < 26.000€; BL(conj) < 46.000€ → S’aplica tota la deducció

 Si 26.000 ≤ BL (indiv) ≤ 30.000; 46.000 ≤ BL (conj) ≤ 50.000→ S’aplica un %

 Si BL (indiv) > 30.000; BL (conj) > 50.000 → No es pot deduir res

o Lletra i)

 Si BL (tota la Unitat Familiar) ≤ 23.000 → S’aplica tota la deducció

 Si 23.000 ≤ BL (indiv) ≤ 25.000→ S’aplica un %

 Si BL (tota la Unitat Familiar) > 25.000 → No es pot deduir res

Q. Líquida Estatal + Q. Líquida Autonómica = Quota Líquida

QUOTA DIFERENCIAL I DEUTE TRIBUTARI

Artº 79. Quota diferencial

Quota Diferencial = QL – Pagaments a compte

Deute Tributari

Deute Tributari= Quota Diferencial – Deducció Maternitat - Deduccions per família nombrosa i
discapacitat

• Es tracta de deduccions reemborsables

Artº 81. Deducció per maternitat

Destinada a dones amb fills < 3 anys. que treballen (compte propi o aliè)

Import: 1.200€ per cada fill < 3 anys.

Si el fill naix eixe any o compleix 3 anys → Cal prorratejar per mesos (tenint en compte l’últim
dia del mes).

1.000€ addicionals si el fill assisteix a un centre d’educació infantil

Límit: per cada fill, les cotitzacions socials (treballador + empresa)

Es pot sol·licitar de forma anticipada:

Es cobren 100€ mensuals, des de gener fins desembre.

Artº 81.bis Deduccions per família nombrosa o discapacitat

Per a persones que treballen per compte propi o aliè (també aturats amb prestació i
pensionistes). Dues possibles circumstancies:

a) Que tinguen familiars discapacitats

b) Que formen part de una família nombrosa

Importe:

1.200€ por cada descendent/ascendent/cònjuge sense recursos discapacitat

1.200€ por família nombrosa categoria general

2.400€ por família nombrosa categoria especial

600€ addicionals per cada fill que excedisca el límit de família nombrosa

Si els requisits no es compleixen tot el any → Cal prorratejar per mesos (tenint en compte
l’últim dia del mes).

Límit: per cada discapacitat/família nombrosa, les cotitzacions socials (treballador + empresa) 
Es poden sol·licitar de forma anticipada: Es cobren 100€ (200€) mensuals, des de gener fins
desembre.