IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS

ESPECIALS

Semestre mar15 - jul15 Mòdul 3

Prova d’avaluació contínua 2

IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT (III): OBLIGATS

TRIBUTARIS, BASE IMPOSABLE I TIPUS DE GRAVAMEN

 Solucions
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2

Solucions
Primera part

Assenyaleu la resposta que considereu correcte en cadascuna de les preguntes següents:

1. Una societat dedicada a la fabricació i venda d'aparells d'electrònica transmet a un client un
equip informàtic per import de 600.000 euros, més 60.000 euros d'instal·lació. Davant els
riscos del trasllat, instal·lació i posada en funcionament, concerta una assegurança amb una
companyia asseguradora per import de 40.000 euros, estipulant-se en el contracte de
compravenda de l'equip que aquest cost serà repercutit pel venedor al comprador. La base
imposable de l'operació ascendeix a:
a. 600.000 euros.
b. 700.000 euros.
c. 660.000 euros.

Justificació: En aquest cas, tant les despeses de la instal·lació com l’assegurança hauran
d’incloure’ls a la base imposable de l'operació de compravenda, de manera que la base
imposable ascendirà a 700.000 euros.
No obstant això, cal assenyalar que la companyia d'assegurances a la societat
venedora haurà estès una factura sense IVA, ja que les operacions d’assegurances
estan exemptes en virtut del que es disposa en l'article 20.Un.17è de la LIVA, la qual cosa
no ocorre en el posterior lliurament efectuat al client, en la qual el segur es converteix en
una partida accessòria a integrar a la base imposable del lliurament de béns en què
consisteix la venda de l'equip informàtic.

2. Un comissionista, que actua en nom propi, comunica que ha venut mercaderies en el seu
poder per valor de 2.000 euros. La comissió pactada és del 10% de l'import de la venda.
Determinar la base imposable de l'operació:
a. 1.800 euros per al lliurament del comitent al comissionista i 2.000 euros per al
lliurament del comissionista a un tercer.
b. 2.000 euros per al lliurament del comitent al comissionista i altres 2.000 euros per al
lliurament del comissionista a un tercer.
c. 2.000 euros per al lliurament del comitent al tercer i 200 euros per la prestació del
servei del comissionista al comitent.

Justificació: La base imposable pel lliurament de béns del comitent al comissionista és la

reglada en l'article 79.Sis de la LIVA, és a dir, l'import de la venda (2.000 euros) menys la
comissió pactada (10% de 2.000 = 200 euros).
Ara bé, la base imposable en el lliurament de béns des del comissionista a un tercer serà
l'habitual, és a dir, l'import de la contraprestació (2.000 euros).
De l'anterior es dedueix que tenim dues operacions subjectes (el lliurament de béns al
comissionista i el lliurament que aquest fa a un tercer), on la meritació es produeix de
forma simultània.

3. Suposem que l'empresari A realitza tant operacions que generen el dret a deduir les quotes
suportades com unes altres que no generen tal dret. Durant l'exercici 2014 realitza les
següents:
-Operacions amb dret a deduir: 150.000 euros
-Operacions sense dret a deduir: 200.000 euros
Suposem que entre les operacions que no generen el dret a deduir es troben dos que
l'empresari A ha valorat en 25.000 euros, quan resulta que el seu valor de mercat és 80.000

Semestre mar15-jul15 2
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
euros i que les ha realitzat amb altres obligats tributaris amb els quals es troba vinculat.
Determinar la base imposable d'aquestes dues operacions:

a. 25.000 euros.
b. 80.000 euros.
c. 52.500 euros.

Justificació: Amb aquestes operacions la prorrata aplicable seria:

150.000/ (150.000+200.000) = 42,85 % -> 43%
De l'aplicació del valor normal de mercat resulta que les operacions sense dret a deducció
ascendeixen a 255.000 euros.
Si apliquem el valor normal de mercat, el percentatge de prorrata serà:
150.000 / (150.000+255.000) = 37,03 % -> 38%
Com veiem, l'empresari A, mitjançant una valoració inferior de les operacions vinculades,
aconsegueix augmentar en cinc punts les quotes deduïbles. Per evitar això, el legislador
obliga el fet que aquestes operacions es valorin pel seu valor normal de mercat
(article 79.Cinc de la LIVA).

4. Suposem el mateix cas d'abans, només que entre les operacions que generen el dret a
deduir es troben dos que l'empresari A ha valorat en 50.000 euros, quan resulta que el seu
valor de mercat és 20.000 euros i que les ha realitzat amb altres obligats tributaris amb els
quals es troba vinculat. Determinar la base imposable d'aquestes dues operacions:

a. 20.000 euros.
b. 50.000 euros.
c. 35.000 euros.

Justificació: Prorrata aplicada: 43%

Prorrata aplicable: 120.000/ (120.000+200.000) = 37,50% -> 38%
Com veiem de nou, l'empresari A, mitjançant una valoració superior de les operacions
vinculades, aconsegueix augmentar en cinc punts les quotes deduïbles. Així doncs, el
legislador obliga el fet que aquestes operacions es valorin pel seu valor normal de
mercat (article 79.Cinc de la LIVA).

5. La societat X importa productes en condicions CIF per valor de 20.000 euros. Les despeses
de descàrrega ascendeixen a 200 euros, sent els drets d'aranzel del 10%. Determinar la
base imposable:

a. 20.000 euros.
b. 20.200 euros.
c. 22.200 euros.

Justificació: La base imposable en les importacions ve regulada en l'article 83 de la LIVA.

Aquesta base imposable queda formada pel valor en duana, al que s'afegeixen una
sèrie de partides, entre les quals es troben els drets d'aranzel i despeses accessòries fins a la
seva arribada al primer lloc de destinació a l'interior del territori de la Comunitat.

Semestre mar15-jul15 3
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
6. Quin és el tipus impositiu aplicable als lliuraments de béns i prestacions de serveis pròpies
de l'activitat funerària?

a. El 21%.
b. El 10%.
c. El 21% quan el destinatari sigui empresari o professional, i el 10% quan el destinatari
sigui un particular.

Justificació: Des de l'1 de setembre de 2012, i de conformitat amb l'article 90.Un de la

LIVA, tributaran al tipus general de l'impost del 21% els lliuraments de béns i
prestacions de serveis funeraris realitzades per empreses funeràries i cementiris,
qualsevol que sigui el destinatari (particulars, altres empreses funeràries, companyies
d'assegurances de decessos, etc.).
Entre altres béns i serveis, es relacionen: Corones de flors, fèretres, làpides, tombes,
sarcòfags, columbaris i altres béns relacionats amb els serveis funeraris, cessió de sales
mortuòries o materials per vetllar els cadàvers, preparació i realització dels enterraments,
trasllats de cadàvers i incineració dels mateixos.

7. Quin és el tipus impositiu aplicable al lliurament d'un llibre infantil que es comercialitza de
forma conjunta i inseparable amb un ninot?

a. Ambdues lliuraments tributen al tipus impositiu del 4%.

b. El lliurament del llibre tributa al tipus impositiu del 4% i la del ninot al 21%.
c. Ambdues lliuraments tributen al tipus impositiu del 21 %.

Justificació: El lliurament del llibre tributa al tipus impositiu del 4% i la del ninot al 21%,
determinant-se les bases imposables respectives en proporció al valor de mercat de
cadascun dels béns lliurats. El ninot no pot considerar-se un element complementari del
llibre i tributar al mateix tipus que aquest ja que només tenen la consideració d'elements
complementaris els discos, les cintes magnetofòniques, els videocassets i els productes
informàtics gravats que reuneixin determinades característiques (article 91.Dos.1.2n LIVA).

8. La constructora I realitza per a un promotor, en el primer trimestre de 2015, obres de

rehabilitació d'un edifici destinat principalment per a habitatge. L'edifici va ser adquirit en
2012 per 600.000 euros, sent el seu valor al temps d'iniciar-se les obres de rehabilitació de
900.000 euros. El cost del sòl s'estima en un 25% del valor d'adquisició. El cost de la
rehabilitació aconsegueix els 180.000 euros. Determinar el tipus impositiu aplicable:

a. 21%.
b. 10%.
c. 4%.

Justificació: Tenim a veure si les obres que realitza són o no rehabilitació a l'efecte de
l'IVA. Així, l'article 20.Un.22è de la LIVA estableix com a condició, a més de consideracions
tècniques, que el cost de les obres de rehabilitació superi el 25% del preu d'adquisició de
l'edifici sobre el qual es realitzen, descomptant la part corresponent al sòl. No obstant això,
si han transcorregut més de dos anys des que es va adquirir (com és el present
cas), el 25% es calcula sobre el veritable valor que tingués l'edificació abans de la
seva rehabilitació, havent de també descomptar l'import que correspon al sòl.
En el cas actual han transcorregut més de dos anys des de la seva adquisició, per la qual
cosa hem d'atendre al veritable valor de l'edificació abans de la seva rehabilitació. Aquest
valor és, al principi, 900.000 euros, havent-se de descomptar la part proporcional del sòl:

Semestre mar15-jul15 4
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
Valor total.....................................900.000 euros
Valor solc (25%x900.000)..............225.000 euros
Valor edificació.............................675.000 euros

El 25% del valor de l'edificació és 168.750 euros (25%x675.000 euros), per la qual cosa el
cost de la rehabilitació (180.000 euros) supera el percentatge corresponent, la qual cosa ens
porta a dir que les obres realitzades tenen la consideració de rehabilitació a l'efecte de l'IVA,
tributant al tipus reduït del 10%, de conformitat amb l'establert en l'article 91.Un.3.1r de la
LIVA.

9. La Inspecció d'Hisenda estén acta als següents subjectes passius:

-Subjecte A: s'ha descobert que ha ocultat vendes sobre les quals no va repercutir IVA. Els
fets es qualifiquen com a constitutius d'infracció tributària.
-Subjecte B: Per errors d'interpretació de la normativa va repercutir IVA al tipus reduït quan
corresponia aplicar el tipus general. L'expedient es qualifica de rectificació, exigint-se els
corresponents interessos de demora.
Determinar si procediria rectificar les quotes repercutides sobre els adquirents:
a. Procedeix la rectificació en tots dos casos.
b. Únicament procedeix la rectificació per al subjecte B, sempre que es compleixin els
requisits legals.
c. Únicament procedeix la rectificació per al subjecte A.
Justificació: Pel que es refereix al subjecte A, en qualificar-se els fets com a constitutius
d'infracció tributària, seria aplicable l'article 89.Tres.2n de la LIVA, no podent efectuar
rectificació alguna de les quotes repercutides.
Pel que es refereix al subjecte B, sí procedeix rectificar quotes, sempre que es compleixin els
requisits temporals de l'article 89.Un de la LIVA (quatre anys) para les que corresponguin a
operacions amb altres subjectes passius. No procediria la rectificació si l’adquirent anés un
particular, per aplicació del que es disposa en l'article 89.Tres.1r de la LIVA.
10. En el cas de autopromoció d'un habitatge per un particular, es produeix inversió del subjecte
passiu en el contracte formalitzat entre el contractista i el particular?
a. No es produeix inversió del subjecte passiu.
b. L'operació no està subjecta a l'IVA, per la qual cosa no existeix subjecte passiu a
l'efecte de l'IVA.
c. Sí es produeix inversió del subjecte passiu.

Justificació: En el contracte formalitzat entre el particular (promotor de l'obra) i el contractista

principal no es produirà inversió del subjecte passiu ja que el destinatari de l'obra no té
la condició d'empresari o professional. La condició d'empresari o professional està
íntimament lligada a la intenció de venda, cessió o adjudicació per qualsevol títol de la
promoció, inexistents en el cas d’autopromoció d'habitatge (article 84 U.2n.f) i article 5.Quatre
de la LIVA).

Semestre mar15-jul15 5
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
Segona part

Activitat 1

Determineu, en els supòsits que s'indiquen a continuació, el subjecte passiu a l'efecte de

l'IVA:

a) Un enginyer neerlandès realitza un projecte per a la construcció d'una edificació a Madrid

per a l'empresa espanyola X i un altre projecte per a la construcció d'un habitatge
unifamiliar a Lugo d'un particular amic seu.
En el primer cas, el subjecte passiu serà l'empresa espanyola (article 84.Un.1r de
la LIVA).
En el segon cas, el subjecte passiu serà l'enginyer neerlandès, per inversió del
subjecte passiu (article 84.Un.2n a) de la LIVA).
b) Un fabricant de mobles espanyol sol·licita de l'ebenista portuguès senyor Soares la
fabricació de diversos mobles tallats conforme a unes determinades mesures. El fabricant
espanyol proporciona al Sr. Soares la fusta per a la realització del treball. Finalitzada la
fabricació, els mobles es remeten des de Portugal a Espanya.
Segons la redacció de l'article 8.Dos de la LIVA, aquesta operació es qualifica com
una prestació de serveis, en tractar-se d'una execució d'obra per a l'obtenció d'un bé
moble corporal.
La seva localització, atenent a l'article 69.Un.1r de la LIVA, s'entendrà produïda en el TAI
espanyol, ja que el destinatari és un empresari establert en aquest territori.
El subjecte passiu serà l'empresari espanyol destinatari de l'operació per aplicació de
l'article 84.U 2n a) de la LIVA.
c) Un empresari francès identificat a l'efecte de l'IVA al seu país adquireix a un empresari
portuguès unes taules que són venudes pel primer a la Universitat Autònoma de Madrid,
la qual comunica a l'empresari francès el nombre d'identificació a l'efecte de l'IVA atorgat
per l'Administració espanyola. Les taules van directament des de Portugal a Espanya.
Es tractaria d'una Adquisició Intracomunitària de Béns (AIB) localitzada a
Espanya, lloc d'arribada dels béns, realitzada per un empresari identificat a l'efecte de
l'IVA en un altre Estat membre (França) i en la qual els béns es transporten des de
l'Estat del venedor al de l’adquirent posterior a la AIB. Totes aquestes circumstàncies
determinen que es trobi exempta la citada AIB (article 26.Tres de la LIVA), sent el
subjecte passiu de la posterior lliura l’adquirent (Universitat Autònoma). Es produeix la
regla d'inversió del subjecte passiu, sent aquest la Universitat.
d) Una societat espanyola adquireix a un empresari francès diferents mercaderies, les quals
són transportades per un transportista gal cap a Espanya.
Existeixen dues operacions:
1r) AIB. Serà subjecte passiu l’adquirent espanyol, ja que l'operació s'entén realitzada a
Espanya, ja que aquest és el lloc d'arribada dels béns (article 85 de la LIVA).
2n) Transport intracomunitari. S'entén realitzat en el TAI espanyol, ja que es tracta
d'una prestació de serveis realitzada entre empresaris, estant establert en el TAI
espanyol el destinatari de l'operació (article 69.Un.1r de la LIVA). En aquest cas es
produirà la inversió del subjecte passiu.
e) L'empresa “AU, SA”, establerta a Toledo i dedicada a la comercialització d'or, transmet a
l'empresari individual don Pedro, fabricador de joies i establert a Ourense, 500 grams
d'or sense elaborar amb llei de 800 mil·lèsimes, abonant per aquest lliurament 8.000
euros.
Ens trobem davant un lliurament de béns, localitzada en el TAI, ja que es posen a la
disposició de l’adquirent en aquest territori (article 68 de la LIVA).

Semestre mar15-jul15 6
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
Respecte del subjecte passiu, l'article 84.U 2n b) de la LIVA aplica la regla d'inversió
del subjecte passiu, això és, serà subjecte passiu l’adquirent quan es porta de
lliuraments d'or sense elaborar o de productes semielaborats d'or, de llei igual o superior
a 325 mil·lèsimes, establint l'article 24 ter del Reglament de l'IVA el concepte d'or sense
elaborar i productes semielaborats d'or.
En el nostre cas, a la vista d'aquests preceptes, el subjecte passiu per inversió serà
l'empresari de joies don Pedro.
f) Don Agustín va morir, instituint com a hereu d'unes naus industrials en qualitat de nus
propietari al seu fill Luís i com usufructuària a la seva esposa Matilde. Les naus es troben
arrendades percebent mensualment una renda de 200.000 euros.
El titular del dret d'ús dels béns immobles és la usufructuària, a qui s'imputaran les
rendes generades per l'arrendament de les naus industrials. És ella, conforme al que es
disposa en el Codi Civil, qui determina la utilitat o ús dels immobles, estant facultada per
arrendar-los, cedir-los o no. Per això, de conformitat amb l'article 5 de la LIVA,
l'empresària és la senyora Matilde, qui serà subjecte passiu de l'IVA.
g) La societat mercantil “RECICLATGES INFORMÀTICS, SA”, dedicada al reciclatge d'equips
informàtics, adquireix una partida d'ordinadors a la societat “GESTIÓ EMPRESARIAL, SA”,
que es troben obsolets. La compradora duu a terme el reciclatge dels mateixos
incorporant o modificant els components informàtics necessaris per procedir a la venda
posterior.
El supòsit planteja el problema de si hem d'aplicar el supòsit d'inversió del subjecte
passiu prevista per als materials usats i de deixalla, previst en l'article 84.U 2n c) de la
LIVA.
De la lectura del citat precepte, així com de l'annex setè de la llei, comprovem que
aquest supòsit no està incardinat dins dels previstos per a l'aplicació de la regla
d'inversió del subjecte passiu.
Per això, el subjecte passiu de la venda dels ordinadors obsolets serà l'entitat
mercantil “GESTIÓ EMPRESARIAL, SA”.
La posterior venda dels ordinadors, una vegada reciclats per l'entitat “RECICLATGES
INFORMÀTICS, SA” portarà en si mateix també la subjecció a l'impost, sent subjecte
passiu d'aquestes vendes aquesta societat.
h) Una empresa nord-americana importa al territori espanyol un lot de pel·lícules
cinematogràfiques i, posteriorment, cedeix la seva explotació a una empresa
distribuïdora espanyola, que té NIF a l'efecte d'IVA subministrat per l'Administració
tributària espanyola.

Cal distingir dues operacions:

- Per la importació, serà subjecte passiu l'empresa nord-americana, de conformitat

amb l'establert en l'article 86 de la LIVA, en ser el subjecte importador del lot de
pel·lícules cinematogràfiques.
- Per la cessió de les pel·lícules, serà subjecte passiu la distribuïdora espanyola
(article 84.U 2n a) de la LIVA), per aplicació de la regla d'inversió del subjecte passiu.
En aquest cas, el lloc de realització de l'operació és el TAI, per aplicació de l'article
69.U 1r de la LIVA.

Semestre mar15-jul15 7
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2

Activitat 2

1. Determineu la base imposable de l'IVA en les següents operacions:

a) Una societat I ven a la societat X mercaderies per valor de 3.000 euros. El transport
d'aquestes mercaderies aconsegueix els 300 euros. Suposem:
- Cas 1. El servei de transport és prestat per I a X.
- Cas 2. El servei de transport és prestat per la societat M, la qual l'hi cobra directament a
X.
En el cas 1., l'import del transport es considera un major valor de la compra a l'efecte de
l'IVA, repercutint-se per I a X, per això, la base imposable de l'operació serà 3.300
euros.
En el cas 2., encara que l'import de la compra inclogui les despeses de transport, és
necessari distingir entre la base imposable en la compra i la base imposable en el transport.
Així, en la primera, la base seria 3.000 euros, mentre que en la segona aconseguiria
els 300 euros.
b) L'entitat X rep d'una entitat pública la quantitat de 5 euros per unitat venuda d'un
producte. Durant el període en qüestió s'han venut 5.000 unitats a 10 euros /unitat a un
únic client.
La factura que X emetrà serà (article 78.Dos.3r de la LIVA):

Preu de la venda.............50.000 (5.000x10)

Subvenció.......................25.000 (5.000x5)
Base imposable.................75.000 €
IVA repercutit (21%)......15.750 €
c) S'adquireixen mercaderies per valor de 300 euros, les quals inclouen per al seu transport
embalatges que es retornaran al proveïdor per un valor de 60 euros.
La base de l'IVA vindrà donada per l'import de la contraprestació (300 €) més els
embalatges que es lliuren amb les mateixes (60 €), tal com disposa l'article 78.Dos.6è de la
LIVA).
d) Per 900 euros es transmeten dos productes:
-Producte A. El valor Del qual de mercat és de 210 euros, estant la seva transmissió
sotmesa a tipus reduït.
-Producte B. El valor Del qual de mercat és 390 euros, estant la seva transmissió sotmesa
a tipus general.
L'article 79.Dos de la LIVA disposa que quan en una mateixa operació i per preu únic es
lliurin béns o es prestin serveis de diversa naturalesa, fins i tot en els supòsits de
transmissió de la totalitat o part d'un patrimoni empresarial, la base imposable corresponent
a cadascun d'ells es determinarà en proporció al valor de mercat dels béns lliurats o dels
serveis prestats. Per tant:
Producte A (210/600)......................................................35%
Producte B (390/600)..................................................... 65%
Base imposable tipus general (900x0,65)...........................585 €
Base imposable tipus reduït (900x0,35).............................315 €
e) S'adquireixen per un empresari espanyol productes a Alemanya, els quals són transportats
des d'aquest país fins a Dinamarca. L’adquirent comunica al transmitent alemany el
nombre d'identificació d'IVA atorgat per la Hisenda espanyola. L'adquisició té un valor de
2.000.000 d'euros, si ben només es grava a Dinamarca per 1.750.000 euros.
L'adquisició intracomunitària de béns (AIB) s'entén efectuada a Espanya per aplicació
de l'article 71.Dos de la LIVA, però la base imposable serà la diferència entre la qual es
gravaria a Espanya i la gravada a Dinamarca (250.000 €), sempre que l’adquirent demostri
que efectivament va quedar sotmesa l'operació a gravamen en l'Estat membre d'arribada.

Semestre mar15-jul15 8
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
f) Una societat mercantil adquireix un cotxe nou d'acord amb la següent factura:
Automòbil…………………………………………….………12.000
Gestió de matriculació…………………………..……..120
Descompte (3%)………………………………………….……-360
Descompte per lliurament de cotxe usat………....-600
Total: 11.160
Contraprestació............................12.000 €
Matriculació.....................................120 €
Descompte.....................................-360 €
Base imposable............................11.760 €

No forma part de la base imposable el descompte del 3%, per aplicació de l'establert en
l'article 78.Tres 2n de la LIVA.
D'altra banda, el que el preu dels cotxes estigui més o menys fixat no impedeix que hagi
d'acceptar-se qualsevol descompte que efectivament es practiqui doncs l'IVA, excepte en les
regles especials, determina la base imposable pel preu real de venda.
El descompte per quedar-se amb el cotxe usat no forma part de la base imposable,
doncs és una minoració de preu que constitueix una remuneració d'una altra
operació (article 78.Tres 2n de la LIVA), ja que hi ha un lliurament de béns per la transmissió
del cotxe usat, que també estarà subjecta a IVA en realitzar-se per un empresari o
professional i la seva base imposable serà de 600 euros.

2. Indiqueu a quin tipus de gravamen de l'IVA tributen les següents operacions:

a) Lliuraments de cervesa sense alcohol, te i aliments precuinats que simplement han
d'escalfar-se per al seu consum.
La cervesa sense alcohol tributa a tipus general (article 91.Un.1.1r de la LIVA) en tenir la
consideració de beguda alcohòlica, ja que té alcohol en la seva composició, independentment
de la seva proporció (inferior al 1%).
El te tributarà a tipus reduït, en tractar-se d'un producte alimentari (article 91.Un.1.1r de la
LIVA).
El lliurament d'aliments precuinats tributarà a tipus reduït (article 91.Un.1.1r de la LIVA).
b) La compra d'un toro semental de brega, i la d'un altre destinat a l'obtenció de vedells per
al consum.
El toro semental de brega tributarà a tipus general (article 90.Un de la LIVA), mentre que el
destinat a l'obtenció de vedells per al consum ho farà a tipus reduït (article 91.Un.1.2n de la
LIVA).
c) Els lliuraments de plançons d'enciams per obtenir enciams.
S'aplicaria el tipus reduït ja que, encara quan puguin menjar-se, no poden considerar-se un
aliment en sentit estricte, sinó un element previ imprescindible per obtenir l'enciam (article
91.Un.1.3r de la LIVA).
d) L'adquisició d'aigua per una empresa, la qual es destina a diversos processos industrials.
Aquesta operació està sotmesa al tipus reduït del 10%, ja que es tracta d'aigua potable,
amb independència de l'ús que se li doni (article 91.Un.1.4t de la LIVA).
e) Una entrada per presenciar una trobada de futbol entre dos equips professionals.
Tributarà al tipus general del 21%, en intervenir futbolistes professionals (article 90.Un de la
LIVA).
f) Una entrada per presenciar una trobada de futbol entre dos equips de categoria juvenil.
Tributarà al tipus reduït del 10%, en tenir caràcter d'afeccionat (article 91.Un.2.8è de la
LIVA).

Semestre mar15-jul15 9
 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT I IMPOSTOS ESPECIALS
Prova d’avaluació contínua 2
g) Una societat procedeix a realitzar l'execució d'una obra per a un promotor pel que cobra
900.000 euros. L'obra consisteix en la construcció d'un edifici compost per 125 habitatges,
60 places de garatge i 2 locals comercials. A més, l'edifici posseeix una zona enjardinada
amb piscina i frontó, la construcció del qual suposa el 15% del cost de les obres.
Cal distingir la part corresponent a edificació i la part corresponent a piscina i frontó, ja que
aquesta última sempre tributarà al tipus general del 21%, tot i que estigui inclosa dins de la
parcel·la en què es construeix l'edifici.
Basant-nos en el cost de les obres, la part que es dedica a piscina i frontó serà el 15% de
900.000 euros, és a dir, 135.000 euros.
Quant a l'edificació, aquesta es troba destinada essencialment a habitatges, suposant que la
superfície de les mateixes superi el 50% de la total construïda, per la qual cosa el tipus a
aplicar serà el reduït del 10% sobre 765.000 euros (article 91.Un.3.1r de la LIVA).
h) Un empresari dedicat a la compravenda d'obres d'art adquireix tres obres:
- 1a. És adquirida a un famós pintor durant la celebració d'una exposició.
- 2a. És adquirida a un altre empresari inclòs en el mateix règim especial.
- 3a. S'adquireix a un particular de la seva col·lecció privada.
La 1a va a tipus reduït ja que, si bé s'adquireix per empresari dedicat a la compravenda,
hem de partir de la figura del transmitent, sent aquest el seu autor (article 91.Un.4.1r de la
LIVA).
La 2a va a tipus general del 21%, ja que la transmet un empresari dedicat a la compravenda
(article 91.Un.4.1r de la LIVA).
La 3a es tracta d'una operació no subjecta a l'IVA posat que no es realitza dins d'una
activitat empresarial.
i) Un periòdic lliura els caps de setmana amb un lleu increment de preu una cinta de vídeo
que conté una pel·lícula.
La tributació del lliurament ha de ser a tipus general del 21% (article 91.Dos.1.2n de la
LIVA), ja que no constitueix una unitat funcional amb el periòdic, ni perfecciona o
complementa el seu contingut.

Semestre mar15-jul15 10