‫مفهوم ضريبة على القيمة المضافة ‪:‬‬

‫أعلنت مصلحة الضرائب كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في مصر‪ ،‬موضحة أن ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير‬
‫مباشرة تفرض على معظم توريدات السلع والخدمات التي يتم شراؤها وبيعها‪ ،‬وتمثل النتيجة الصافية من العائدات الضريبية التي تتلقاها‬
‫الحكومة في تلك القيمة التي أضيفت في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد‪« ،‬وفق ما أعلنت مصلحة الضرائب المصرية‬

‫أعلنت مصلحة الضرائب كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في مصر‪ ،‬موضحة أن ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير‬
‫مباشرة تفرض على معظم توريدات السلع والخدمات التي يتم شراؤها وبيعها‪ ،‬وتمثل النتيجة الصافية من العائدات الضريبية التي تتلقاها‬
‫الحكومة في تلك القيمة التي أضيفت في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد‪« ،‬وفق ما أعلنت مصلحة الضرائب المصرية‪».‬‬

‫من يتحمل ضريبة القيمة المضافة ‪ :‬المستهلك النهائي هو من يتحمل تكلفة هذه الضريبة في حين يقوم المنتج بتحصيلها واحتسابها‬
‫وسدادها للحكومة عبر مراح ل سلسلة التوريد‪ ،‬وضريبة القيمة المضافة من أكثر ضرائب االستهالك شيوعا‪ ،‬حيث تم تطبقها حول العالم‬
‫في أكثر من ‪ 150‬دولة بما فيها جميع دول أعضاء اإلتحاد األروبي‪.‬‬

‫كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في مصر بالتفصيل‬

‫دليل مصلحة الضرائب المصرية التابعة لوزارة المالية قدم طريقة حساب ضريبة الجدول وضريبة القيمة المضافة على السلع‬
‫المستوردة والمحلية‪ ،‬حيث تقدر ضريبة الجدول فى السلع المحلية بـ‪ % 8‬وضريبة القيمة المضافة ‪%.13‬‬

‫كيفية سداد ضريبة القيمة المضافة في مصر‬

‫صرحت مصلحة الضرائب باستقطاع الضريبة على القيمة المضافة وضريبة الجدول بحسب األحوال والمستحقة على مشتريات‬
‫هذه الجهات من السلع والخدمات الخاضعة للضريبة وتوريدها لمصلحة الضرائب المصرية خالل ‪ 30‬يوما من تاريخ الشراء وباسم‬
‫المورد مباشرة وباستخدام نظام الدفع اإللكتروني وذلك لصالح الوحدة الحسابية الرئيسية باإلدارة المركزية للشئون المالية بمصلحة‬
‫الضرائب المصرية (قيمة مضافة) وفي هذه الحالة ال يجوز لمصلحة الضرائب المصرية أو أي من مأمورياتها مطالبة المورد بقيمة‬
‫ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الجدول‪.‬‬

‫‪Page 1 of 8‬‬
 ‫كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في مصر بالتفصيل‬

‫دليل مصلحة الضرائب المصرية التابعة لوزارة المالية قدم طريقة حساب ضريبة الجدول وضريبة القيمة المضافة على السلع‬
‫المستوردة والمحلية‪ ،‬حيث تقدر ضريبة الجدول فى السلع المحلية بـ‪ % 8‬وضريبة القيمة المضافة ‪%.13‬‬

‫‪Page 2 of 8‬‬
Page 3 of 8
 ‫كيفية سداد ضريبة القيمة المضافة في مصر‬

‫صرحت مصلحة الضرائب باستقطاع الضريبة ع لى القيمة المضافة وضريبة الجدول بحسب األحوال والمستحقة على مشتريات‬
‫هذه الجهات من السلع والخدمات الخاضعة للضريبة وتوريدها لمصلحة الضرائب المصرية خالل ‪ 30‬يوما من تاريخ الشراء وباسم‬
‫المورد مباشرة وباستخدام نظام الدفع اإللكتروني وذلك لصالح الوحدة الحسابية الرئيسية باإلدارة المركزية للشئون المالية بمصلحة‬
‫الضرائب المصرية (قيمة مضافة) وفي هذه الحالة ال يجوز لمصلحة الضرائب المصرية أو أي من مأمورياتها مطالبة المورد بقيمة‬
‫ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الجدول‪.‬‬

‫ويمكن تعريفها أنها نوع من أنواع الضرائب غير المباشرة التي تسري على جميع السلع والخدمات إال ما أعفي منها صراحة‪،‬‬
‫بمناسبة التعامل مع تلك السلع أو أداء تلك الخدمات‪ ،‬وهي تصيب عمليات بيع السلع‪ ،‬سواء كانت تباع بحالتها المشتراة بها أم بعد إدخال‬
‫بعض التعديالت عليها وسواء كانت محلية أم مستوردة‪ ،‬كما تصيب عمليات تأدية الخدمات‪ ،‬وتفرض على الفرق في قيمتها بين المدخالت‬
‫والمخرجات في مرحلة المحاسبة الضريبية‪ ،‬وذلك بإضافتها إلى فاتورة البيع أو تأدية الخدمة في بند مستقل من قبل المكلف بتحصيلها‬
‫(البائع أو مؤدي الخدمة) وتوريدها إلى مصلحة الضرائب على القيمة المضافة في مواعيد يحددها قانون فرضها‪.‬‬

‫فإذا كانت القيمة المضافة تساوي قيمة اإلنتاج عند البيع (المخرجات) – قيمة مستلزمات اإلنتاج (المدخالت)‪.‬‬

‫وكانت قيمة المخرجات تساوي ألف جنيه وقيمة المدخالت (مواد أولية وأهالك اآلالت والماء والكهرباء والهاتف وغيرها) كانت‬
‫تساوي أربعمائة جنيه‪.‬‬

‫وكان معدل الضريبة على القيمة المضافة على هذا الفرق هو ‪ %14‬من هذه القيمة فإن‪:‬‬

‫الضريبة على القيمة المضافة = (‪84= 14% * )400-1000‬‬

‫‪Page 4 of 8‬‬
 ‫مثال تطبيقى للتوضيح‪:‬‬

‫بفرض أن هناك مزارع أنتج قمحا‪ ،‬واستخدم لذلك أسمدة ومبيدات وبذور بقيمة ‪ 25‬ألف جنيه‪ ،‬ودفع عند الحصاد مبلغ ‪ 7000‬جنيه‬
‫كأجور وتكلفة للحصاد‪ ،‬ثم باع كامل انتاجه إلى مطحنة بمبلغ ‪ 60‬ألف جنيه‪ ،‬والتى طحنته وعالجته باستخدام مستلزمات انتاج مادية تم‬
‫شرائها من الغير بقيمة ‪ 8000‬جنيه‪ ،‬ثم باعت الطحين إلى مصنع للمكرونة بمبلغ قدره ‪ 80‬ألف جنيه‪ ،‬فقام هذا المصنع بتصنيع هذا‬
‫الطحين مستخدما مستلزمات مادية وخدمات انتاجية بقيمة ‪ 10‬آالف جنيه‪ ،‬ثم قام ببيع انتاجه الجاهز من المكرونة بمبلغ ‪ 130‬ألف جنيه‬
‫إلى الوكيل التجارى‪ ،‬الذى قام بإعادة بيعها إلى تاجر التجزئة بقيمة ‪ 150‬ألف جنيه‪ .‬ثم قام تاجر التجزئة ببيع البضاعة إلى المستهلكين‬
‫بمبلغ اجمالى قدره ‪ 170‬ألف جنيه… وبفرض أن ضريبة القيمة المضافة هى بسعر موحد قدره ‪ %10‬على جميع المراحل‪ ،‬فإنه يمكن‬
‫بيان قيمة الضريبة وتأثيرها كما يلى‪:‬‬

‫مبلغ الضريبة‬ ‫سعر البضاعة‬ ‫االنتاج‬ ‫قيمة‬

‫مبلغ الضريبة‬ ‫مبلغ الضريبة (قيمة المباعة بعد إضافة المسترد من قبل‬ ‫حساب‬ ‫(قبل‬ ‫المكلف‬
‫المدفوع للحكومة‬ ‫المكلف‬ ‫الضريبة‬ ‫االنتاج×‪)%10‬‬ ‫الضريبة)‬ ‫بالضريبة‬
‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪60‬‬ ‫المزارع‬
‫‪2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪80‬‬ ‫المطحنة‬
‫مصنع‬
‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪143‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪130‬‬ ‫المكرونة‬
‫الوكيل‬
‫‪2‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪165‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪150‬‬ ‫التجارى‬
‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪187‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪170‬‬ ‫تاجر التجزئة‬
‫‪17‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪649‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪590‬‬ ‫المجموع‬

‫وكما نالحظ من الجدول والمثال أن ضريبة القيمة المضافة تؤخذفي كل مرحلة من مراحل اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪Page 5 of 8‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬خصائص الضريبة على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪1-‬أنها ضريبة غير مباشرة على اإلنفاق ‪ ،‬فهي غير مباشرة ألنها ال تجبى مباشرة من المستهلك بل تستوفى من المؤسسات‬
‫واألفراد المكلفين بدفعها‪ ،‬والذين يعكسون بدورهم ذلك علىالمستهلك على شكل زيادة في سعر بيع السلعة أو بدل تأدية الخدمة الخاضعة‬
‫للضريبة‬

‫‪2-‬أنهاضريبة عامة ‪:‬فهي تفرض على جميع السلع والخدمات‪ ،‬سواء كانت محلية الصنع أم مستوردة وال يعفى منها إال ما استثنى‬
‫منها بنص خاص في قانون فرضها‪ ،‬فاألصل فيها هو الخضوع للضريبة واالستثناء هو اإلعفاء‪،‬وهو ما يعني توسيع نطاق فرض‬
‫الضريبة على مجموعة من السلع والخدمات لم تكن تفرض عليها مسبقا ً مما يؤدي إلى ارتفاع أسعار‪.‬‬

‫‪3-‬ضريبة تدفع مجزأة على مراحل (متعددة) ‪:‬فهي ضريبة تفرض على السلعة في مختلف مراحل إنتاجها أو تداولها عند انتقالها‬
‫من المنتج إلى المستهلك‪ ،‬فتفرض على مبيعات كل من المنتجين وتجار الجملة وتجار التجزئة والمستوردين‪ ،‬ولكنها ال تفرض على‬
‫إجمالي قيمتها بل على القيمة المضافة التي يضيفها كل منهم عليها في مرحلة المحاسبة الضريبية لتكون مجموع القيم المضافة إلى هذه‬
‫السلعة تساوي القيمة النهائية للمنتج‬

‫‪4-‬أنها تقوم على نظام الخصم الضريبي ‪ :‬أي أنها تتيح تنزيل مجموع الضرائب المدفوعة على السلع والخدمات المشتراة من‬
‫مجموع الضرائب المحصلة على بيع المنتجات وتأدية الخدمات في مرحلة المحاسبة الضريبية حيث تتم على مجمل العمليات المنجزة‬
‫خال ل فترة المحاسبة الضريبية المحددة في قانون فرضها ويعبر عن ذلك بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫الضريبة الواجبة األداء = الضريبة المحصلة – الضريبة الواجبة الخصم‪.‬‬

‫‪ 5-‬أنها تساعد على الحد من التهرب الضريبي في المجتمع بشكل عام‪ :‬فكل مكلف بها يصبح حريص على تنظيم فاتورة ضريبية‬
‫عند البيع والشراء من أجل إثبات ذلك عند قيامه بتقديم اإلقرار الضريبي لمعرفة رقم أعماله عن فترة المحاسبة الضريبية وطلب الخصم‬
‫واالسترداد‪ ،‬وبالتالي فإن تطبيقها يسمح بإدخال المجتمع االقتصادي غير الرسمي إلى دائرة المجتمع االقتصادي الرسمي ويكشف عن‬
‫الكثير من الم عامالت الضريبية المخفاة وبخاصة على ضرائب الدخل‪ ،‬ألن خاصية الخصم الضريبي فيها تشجع المكلفين على إظهار‬
‫كافة المعامالت أو يجبرهم على ذلك‪ ،‬مما يزيد من حصيلة الضرائب عموما ً في الدولة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬هل هناك فرق بين ضريبة المبيعات الحالية وضريبة القيمه المضافه؟‬

‫اإلجابة على هذا السؤال بنعم‬

‫‪Page 6 of 8‬‬
 ‫الفرق بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات‪:‬‬

‫الضريبة العامة على المبيعات‪:‬‬

‫تفرض ضريبة المبيعات على القيمة النهائية للسلع والخدمات عند بيعها‪ .‬وعادة تفرض بمعدالت موحدة على السلع االستهالكية‬
‫جميعها‪ .‬كما أنها تفرض مرة واحدة في إحدى مراحل توزيع السلع‪ ،‬إما على مبيعات الجملة‪ ،‬أو على مبيعات التجزئة‪ ،‬أو على المبيعات‬
‫إلى المستهلك النهائي‪ .‬وهي بذلك تكون واضحة بالنسبة إلى المكلف‪.‬‬

‫الضريبة على القيمة المضافة ‪:‬‬

‫تفرض ضريبة القيمة المضافةعلى الزيادات التي تتحقق في قيمة اإلنتاج في كل مرحلة من مراحل اإلنتاج‪ ،‬فتكون ضمن تكاليف‬
‫السلعة وال يشعر بها المكلف وتُحمل على ال ُمستهلك في النهاية‪.‬‬

‫هذا باإلضافة إلى فرقين هامين هما‪:‬‬

‫األول‪:‬أن نظام الخصم فى ضريبة المبيعات المطبق حاليا ً لم يمتد الى نشاط الخدمات الواردة على سبيل الحصر بالقانون حيث‬
‫ستخضع كافة الخدمات االستشارية لضريبة القيمة المضافة‬

‫الثانى ‪:‬أن نظام ضريبة المبيعات الحالى به أكثر من سعر للضريبة‪ ،‬وفقا لكل مجموعة سلعية‪ ،‬كما يحتوى على عدة استثناءات فيما‬
‫يعرف بسلع الجدول‪ .‬أما ضريبة القيمة المضافة فيخطط أن تكون ذات سعر ضريبى موحد (يتوقع أن تكون بين ‪ ،)% 13 – 10‬مع‬
‫تطبيق مبدأ الخضوع الكامل لكافة السلع والخدمات مع منح استثناءات قليلة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬ما هى أسباب لجوء الدولة لتطبيق ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫‪1-‬الحاجة الملحة لزيادة اإليرادات الحتواء العجز المرتفع والمتزايد في الموازنة العامة للدولة‪.‬‬

‫‪2-‬زيادة اإليرادات نظر لتراجع حصيلة الضريبة العامة على المبيعات خالل السنوات األخيرة كنسبة من اإليرادات الضريبية‪،‬‬
‫وكنسبة من الضرائب على السلع والخدمات‪.‬‬

‫‪Page 7 of 8‬‬
‫‪ 3-‬الحاجة الى زيادة اإليرادات من خالل توسعة الوعاء الضريبي بزيادة قاعدة الممولين وزيادة عدد السلع والخدمات التى يفرض‬
‫عليها الضريبة فهى تفرض على جميع السلع والخدمات مع وجود بعض االستثناءات على عكس الضريبة العامة على المبيعات المطبقة‬
‫حاليا‪.‬‬

‫‪4-‬انتشار استخدامها في معظم دول العالم‪ ،‬فهي مطبقة في حوالي ‪ 150‬دولة حول العالم‪ .‬الواليات المتحدة األمريكية هي االستثناء‬
‫الوحيد بين دول منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ‪OECD‬التي التطبق فيها هذه الضريبة‪.‬‬

‫‪ 5-‬العائد الكبير الذى تتوقعه وزارة المالية من هذه الضريبة‪ ،‬حيث تشكل في المتوسط مانسبته ‪ %19‬من إجمالي عائدات الضرائب‬
‫بمختلف أنواعها لدول‪ ، OECD‬وترتفع في بلد كشيلي إلى حوالي ‪ .%40‬وتصل عائدتها إلى مانسبته ‪ 6.4%‬من إجمالي الناتج المحلي‬
‫لدول‪ ، OECD‬وفي الدنمارك تبلغ عائداتها حوالي ‪ 10%‬من الناتج المحلي اإلجمالي‪.‬‬

‫‪Page 8 of 8‬‬