‫اﻟﺠــﻤﻬﻮرﻳـﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳـﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘـﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬

‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴـﻢ اﻟﻌﺎﻟﻲ و اﻟﺒﺤـﺚ اﻟﻌﻠﻤ ـﻲ‬

‫اﻟﻤـﺮﻛﺰ اﻟﺠـﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺤﺎج ﺑﻮﺷﻌﻴﺐ ﻟـﻮﻻﻳـﺔ ﻋـﻴﻦ ﺗﻤــﻮﺷـﻨـﺖ‬
‫ﻣـﻌﻬﺪ اﻟﻌـﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼ ـﺎدﻳﺔاﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋـﻠــﻮم اﻟﺘـﺴﻴﻴـﺮ‬

‫ﻣﺬﻛﺮةﺗﺨﺮج ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺳﺘﺮ"ل‪.‬م‪.‬د" ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﺗﺨﺼﺺ ‪:‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ و ﺟﺒﺎﻳﺔ‬
‫ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان‪:‬‬

‫ﺗﺤﺖ إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻗرﯾش ﻣﺣﻣد‬ ‫‪ ‬ﺻﻐﯾر ﺧﯾرة‬

‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬

‫رﺋﯾﺳﺎ‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ :‬اﻟﻣرﻛز ﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺣﺎج ﺑوﺷﻌﯾب ع ت‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﺑوﻏﺎزي اﺳﻣﺎﻋﯾل‬

‫ﻣﻣﺗﺣﻧﺎ‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‪ :‬اﻟﻣرﻛز ﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺣﺎج ﺑوﺷﻌﯾب ع ت‬ ‫اﻟدﻛﺗور ﺟﻌﻔري ﻋﻣر‬

‫ﻣﺷرﻓﺎ‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‪ :‬اﻟﻣرﻛز ﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﻠﺣﺎج ﺑوﺷﻌﯾب ع ت‬ ‫اﻻﺳﺗﺎذ ﻗرﯾش ﻣﺣﻣد‬

‫اﻟﺴﻨﺔاﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2017/2016‬‬
 ‫ﺷﻜﺮ و ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫إن اﻟﺸﻜﺮ ﷲ ﺷﻜﺮا ﻋﻈﻴﻤﺎ‪،‬و اﻟﺤﻤﺪ ﷲ ﺣﻤﺪا ﻛﺜﻴﺮا اﻟﺬي أﻋﺎﻧﻨﻲ ﻓﻲ اﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫ﻻﺑﺪ ﻟﻨﺎوﻧﺤﻦ ﻧﺨﻄﻮ ﺧﻄﻮاﺗﻨﺎ اﻷﺧﻴﺮة ﻓﻲ اﻟﺤﻴﺎة اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ﻣﻦ وﻗﻔﺔ ﻧﻌﻮد إﻟﻰ أﻋﻮام ﻗﻀﻴﻨﺎﻫﺎ ﻓﻲ رﺣﺎب‬
‫اﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﻣﻊ أﺳﺎﺗﺬﺗﻨﺎ اﻟﻜﺮام اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪﻣﻮا ﻟﻨﺎ اﻟﻜﺜﻴﺮ ﺑﺎذﻟﻴﻦ ﺑﺬﻟﻚ ﺟﻬﻮدا ﻛﺒﻴﺮة ﻓﻲ ﺑﻨﺎء ﺟﻴﻞ اﻟﻐﺪ‬
‫ﻟﺘﺒﻌﺚ اﻷﻣﺔ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪...‬‬

‫وﻗﺒﻞ أن ﻧﻤﻀﻲ ﺗﻘﺪم أﺳﻤﻰ آﻳﺎت اﻟﺸﻜﺮ واﻻﻣﺘﻨﺎن واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﻤﺤﺒﺔ إﻟﻰ اﻟﺬﻳﻦ ﺣﻤﻠﻮا أﻗﺪس رﺳﺎﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺤﻴﺎة‪...‬‬

‫إﻟﻰ اﻟﺬﻳﻦ ﻣﻬﺪوا ﻟﻨﺎ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻌﻠﻢ واﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪...‬‬

‫إﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ أﺳﺎﺗﺬﺗﻨﺎ اﻷﻓـﺎﺿﻞ‪.......‬‬

‫وأﺧﺺ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﺸﻜﺮ‪:‬‬

‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ إﺗﻤﺎم ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ وﻗﺪم ﻟﻨﺎ اﻟﻌﻮن وﻣﺪ ﻟﻨﺎ ﻳﺪ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة وزودﻧﺎ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻹﺗﻤﺎم ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ وﻧﺨﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ‪:‬‬

‫اﻷﺳﺎﺗﺬة ‪ " :‬ﻗﺮﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ" و " ﻣﻘﺮان ﻣﺤﻤﺪ"‬

‫و ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪﻳﺮ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘـﺎري ﻋﻘﺒﻲ ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاﻫﻴﻢ و رﺋﻴﺲ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻟﻤﻮارد‬
‫اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺟﻼد رﺿﺎ‬

‫و ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﺎل ﺑﺎﻷﺧﺺ ﺑﻨﻲ ﺣﺴﻴﻦ‬

‫و إﻟﻰ ﻛﻞ اﻟﺬﻳﻦ ﻛﺎﻧﻮا ﻋﻮﻧﺎ ﻟﻨﺎ ﻓﻲ ﺑﺤﺜﻨﺎ ﻫﺬا‬

‫و إﻟﻰ ﻣﻦ زرﻋﻮا اﻟﺘﻔـﺎؤل ﻓﻲ درﺑﻨﺎ وﻗﺪﻣﻮا ﻟﻨﺎ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪات واﻟﺘﺴﻬﻴﻼت واﻷﻓﻜﺎر واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬رﺑﻤﺎ دون‬
‫أن ﻳﺸﻌﺮوا ﺑﺪورﻫﻢ ﺑﺬﻟﻚ ﻓـﻠﻬﻢ ﻣﻨﺎ ﻛﻞ اﻟﺸﻜﺮ‪.‬‬
 ‫اﻹﻫﺪاء‬
‫ﻟﻚ اﻟﺤﻤﺪ رﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻈﻴﻢ ﻓﻀﻠﻚ و ﻛﺜﺮة ﻧﻌﻤﺎك إﻧﻪ ﻻ ﻳﺴﻌﻨﻲ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ اﻟﻠﺤﻈﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻌﻠﻲ ﻻ أﻣﻠﻚ أﻏﻠﻰ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ إﻟﻰ أن أﻫﺪي ﺛﻤﺮة ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ -‬إﻟﻰ ﻣﻦ ﻛﺎﻧﺖ و ﻻ ﺗﺰال اﻟﻨﻮر اﻟﺬي ﻳﻀﻲء ﻇﻠﻤﺎﺗﻲ و دﻟﻴﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺤﻴﺎة إﻟﻰ ﻣﻨﺒﻊ اﻟﺤﻨﺎن أﻣﻲ اﻟﻐﺎﻟﻴﺔ‬
‫"ﻣﺨﻄﺎرﻳﺔ" أﻃﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻤﺮﻫﺎ‬

‫‪ -‬إﻟﻰ ﻣﻦ أﺣﻤﻞ اﺳﻤﻪ ﺑﻜﻞ اﻓﺘﺨﺎر و ﻣﻦ ﻛﺎن ﻟﻲ درع أﻣﺎن أﺑﻲ اﻟﻐﺎﻟﻲ "ﺑﻠﻮﻓﺔ" ﺣﻔﻈﻪ اﷲ و أﻃﺎل ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﺮﻩ‬

‫‪ -‬إﻟﻰ أﺧﻮﺗﻲ‬

‫رﺷﻴﺪ‪ ،‬ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻋﻤﺮ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ أﻣﻴﻦ‪ ،‬ودﻳﻊ إﻟﻴﺎس‬

‫‪ -‬إﻟﻰ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻤﺤﺒﺔ و اﻟﺤﻨﺎن اﻟﺘﻲ ﺳﻬﺮت اﻟﻠﻴﺎﻟﻲ ﻣﻦ أﺟﻠﻲ و اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺒﺨﻞ ﻋﻠﻲ ﻳﻮﻣﺎ ﺑﺪﻋﻮة ﺻﺎﻟﺤﺔ إﻟﻴﻚ ﻳﺎ‬
‫أﻏﻠﻰ ﺧﺎﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﺟﻮد "وﻓﻴﺔ" و "ﻣﻠﻮﻛﺔ" وﺑﻨﺖ ﺧﺎﻟﺘﻲ"أﺳﻤﺎء"‬

‫‪-‬إﻟﻰ أﻋﻤﺎﻣﻲ و زوﺟﺎﺗﻬﻢ و إﻟﻰ ﻋﻤﺎﺗﻲ و أزواﺟﻬﻢ وأﺧﻮاﻟﻲ وزوﺟﺎﺗﻬﻢ‬

‫‪ -‬إﻟﻰ أﻋﻈﻢ ﻧﻌﻤﺔ و أﺳﻤﻰ ﻋﺒﺮة و رﻓـﺎق درﺑﻲ اﻟﻼﺗﻲ ﺷﺎرﻛﺘﻬﻢ ﻓﻲ ﺣﻼوة و ﻣﺮارة اﻷﻳﺎم "واﻗﻒ ﻧﺼﻴﺮة"‬
‫"رﺣﻴﻠﺔ ﻓـﺎﻳﺮة" و "ﻳﺤﻠﻰ إﻳﻤﺎن" و"زﻳﺎن ﻣﺎﻣﺔ" و إﻟﻰ إﺑﻨﺔ ﻋﻤﻲ اﻟﻐﺎﻟﻴﺔ "ﺧﺪﻳﺠﺔ‬

‫و إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻧﺴﻴﻬﻢ ﻗـﻠﻤﻲ و ﻟﻢ ﻳﻨﺴﺎﻫﻢ ﻗـﻠﺒﻲ ‪ ،‬إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻳﺤﺐ "ﺧﻴﺮة" و ﻳﺤﺘﺮﻣﻬﺎ إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺗﻤﻨﻰ ﻟﻲ‬
‫اﻟﻨﺠﺎح و ﺳﺎﻋﺪﻧﻲ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻛﻞ ﻫﺆﻻء أﻫﺪي ﻋﻤﻠﻲ ﻫﺬا‬
 ‫اﻟدﻻﻟﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻌرﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟدﻻﻟﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ‬ ‫اﻟرﻣز‬/‫اﻹﺧﺗﺻﺎر‬

‫ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA

‫ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﮭﻧﻲ‬Taxe sur l’Activité TAP

Professionnelle

‫اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ Impôt sur Revenu Global IRG

‫ ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‬Droit de Timbre D.Timbre

‫ ﻣﺑﻠﻎ ﻣﺗﺿﻣن ﻟﻠرﺳم‬Toutes Taxes Comprises TTC

‫ ﻣﺑﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟرﺳم‬Hors Taxe HT

‫ دﯾوان اﻟﺗرﻗﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻘﺎري‬Office de Promotion et de OPGI

Gestion Immobilière
‫ اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬Taxe Unique Globale sur TUGP
‫ اﻻﻧﺗﺎج‬Production
‫ اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬Taxe Unique Globale sur TUGPS
.‫ اﻟﺧدﻣﺎﺗﻲ‬production et services
‫اﻟﻔﻬﺮس‬
 ‫اﻟﻔــــــﮭﺮس‬

‫ﺑﺳﻣﻠﺔ‬
‫ﺗﺷﻛر‬
‫إﻫداء‬
‫اﻟﻔﻬرس‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول و اﻷﺷﻛﺎل‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرات‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺿراﺋب‬
‫‪3‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪:‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗطورﻫﺎ وﻣﺑﺎدﺋﻬﺎ‬
‫‪9‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع وﺧﺻﺎﺋص اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﺳﺎس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬أﻫداف اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ و طرق ﺗﻘدﯾرﻩ‬
‫‪21‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﻌر )ﻣﻌدل (اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪:‬طرق ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪26‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬
 ‫اﻟﻔــــــﮭﺮس‬

‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و ﺧﺻﺎﺋﺻﻪ‬
‫‪38‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق و اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪43‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪47‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ و اﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫‪63‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت‬
‫‪66‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﯾوان اﻟﺗرﻗﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻘﺎري‬
‫‪76‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻧظرة ﻋﺎﻣﺔ ﺣول دﯾوان اﻟﺗرﻗﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻘﺎري‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟدﯾوان وﻧﺷﺄﺗﻪ‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻬﺎم اﻟدﯾوان‬
‫‪76‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺧطط اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻌﺎم واﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‬
‫‪81‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪114‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
 ‫اﻟﻔــــــﮭﺮس‬

‫‪116‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪119‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪124‬‬ ‫اﻟﻣﻼﺣق‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول و اﻻﺷﻜﺎل‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﺷﻜﺎل و اﻟﺠﺪاول‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﺷﻜﺎل‪:‬‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮان اﻟﺸﻜﻞ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺸﻜﻞ‬

‫‪17‬‬ ‫ﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ )‪(1‬‬
‫‪80‬‬ ‫اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﺪﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ )‪(2‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‪:‬‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮان اﳉﺪول‬ ‫رﻗﻢ اﳉﺪول‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﳉﺪول )‪(1‬‬
‫‪23‬‬ ‫اﻟﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮاﺋﺢ‬ ‫اﳉﺪول )‪(2‬‬
‫‪45‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻄﻮر ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﳉﺪول )‪(3‬‬
‫‪98-97‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﺸﻬﺮ ﻣﺎرس ﺧﺎص ب‪lsp/lpa/loyer‬‬ ‫اﳉﺪول )‪(4‬‬
‫‪102-100‬‬ ‫ﳐﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت‬ ‫اﳉﺪول )‪(5‬‬
‫‪102‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫ﺟﺪول )‪(6‬‬
‫اﻹﲨﺎﱄ‪،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮ ﻣﺎرس‬
‫‪2017‬‬

‫‪103‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱃ‬ ‫اﳉﺪول )‪(7‬‬

‫‪107-106‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ اﳋﺎص ب ‪2017‬‬ ‫اﳉﺪول )‪(8‬‬
‫‪LSP/LPA/LOYER‬‬

‫‪110-109‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ‬ ‫اﳉﺪول )‪(9‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫اﳉﺪول)‪(10‬‬
‫اﻹﲨﺎﱄ‪،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ‬
‫‪2017‬‬

‫‪112‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ‬ ‫اﳉﺪول )‪(11‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣــﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫إن اﳉﺒﺎﻳﺔ ﲤﺜﻞ اﶈﻮر أو اﻟﻌﻤﻮد اﻟﻔﻘﺮي ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ إﻻ إن ﲢﻠﻴﻞ اﳌﻮارد اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‬
‫ﻳﻈﻬﺮ ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﺪوﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﳉﺒﺎﻳﺔ اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﲤﺜﻞ اﳊﺠﺮ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﳊﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ وﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺗﻀﺎءﻟﺖ اﳌﻮارد اﻷﺧﺮى ﻻﺳﻴﻤﺎ اﳉﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ وﺿﻤﻦ ﻫﺬا اﻟﺴﻴﺎق ﺑﺮرت ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ إﱃ إﻗﺎﻣﺔ ﻧﻈﺎم ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻳﺄﺧﺬ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﺗﻄﻮﻳﺮ دور ﻣﺴﺎﳘﺔ اﳉﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﰲ ﺗﻐﺬﻳﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻧﻈﺮا ﻟﻠﻨﻘﺎﺋﺺ واﻻﻧﺘﻘﺎدات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ وﻟﺘﻔﻌﻴﻞ دور اﳉﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺟﺎء‬
‫اﻹﺻﻼح اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺳﻨﺔ ‪ 1992‬ﲜﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات واﻷﺣﻜﺎم ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻣﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل وذﻟﻚ ﺑﺈﻟﻐﺎء اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج ‪TUGP‬واﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ‬
‫اﳋﺪﻣﺎت ‪TUGPS‬وﻋﻮض ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ .TVA‬ﲝﻴﺚ ﻳﻌﻤﻞ ﻫﺬا اﻷﺧﲑ ﺑﺄﻗﻞ ﻋﺪد‬
‫ﳑﻜﻦ ﻣﻦ اﳌﻌﺪﻻت ﺗﺒﺴﻴﻄﺎ ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﲨﻌﻪ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﰲ وﻋﺎء واﺣﺪ‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا وﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل إن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ أﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑة وﻫﻲ ﺟﺪﻳﺮة ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ أﻳﻦ ﺗﻜﻤﻦ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻷﳘﻴﺔ ﻓﻤﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ ﻣﺬﻛﺮﺗﻨﺎ ﻫﺬﻩ إﱃ دراﺳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ واﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻃﺮح اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﻃﺮح إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﲝﺜﻨﺎ ﰲ اﻟﺴﺆال اﳉﻮﻫﺮي اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪-‬ﻛﻴﻒ ﺗﻘﻮم اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ؟‬
‫وﻳﺘﻔﺮع ﻋﻦ ﻫﺬا اﻟﺴﺆال اﳉﻮﻫﺮي اﻷﺳﺌﻠﺔ اﳉﺰﺋﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ اﳍﺪف ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ؟‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ؟‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ؟‬

‫أ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ ‬ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺴﺎﻳﻘﺔ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺼﻴﺎﻏﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ دﻓﺎﺗﺮ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ أداة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪،‬وﻛﺬاﻟﻚ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق أو دﻳﻮن إﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم و ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫إﺗﺒﺎع اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪.SCF‬‬
‫‪ ‬أﻫﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ إﱃ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ‪:‬‬
‫‪-‬ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻄﺎﻟﺐ واﻟﻘﺮاء ﲟﺨﺘﻠﻒ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺒﺤﺚ‬
‫‪-‬إﺛﺮاء اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺎﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﳉﺪﻳﺪة‬
‫‪-‬إﺑﺮاز ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﶈﺎﺳﺐ‬
‫‪-‬ﳏﺎوﻟﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻫﻤﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﻜﻤﻦ أﳘﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﺗﺒﻴﲔ أﳘﻴﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪-‬ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎ ﻳﻮاﻓﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﺴﺠﻴﻼت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-‬رﺑﻂ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬أﺳﺒﺎب اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫ﻳﺮﺟﻊ اﺧﺘﻴﺎر ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﺮﻏﺒﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻔﻬﻢ اﳌﻮﺿﻮع‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪-‬اﳌﻜﺎﻧﺔ واﻟﺪور اﳍﺎم اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺻﻌﻮﺑﺎت اﻟﺒﺤﺚ‬
‫ﻟﻘﺪ واﺟﻬﺘﻨﺎ ﺑﻌﺾ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت ﺧﻼل اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺑﻴﺘﻬﺎ ﻧﺬﻛﺮ‪:‬‬
‫‪-‬ﺿﻴﻖ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫‪-‬ﻋﺪم ﻗﺒﻮﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف ﺑﻌﺾ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺤﺪدات اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪-‬ﻛﺎﻧﺖ ﻓﱰة ﲝﺜﻨﺎ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪2017‬‬
‫‪-‬ﻣﻜﺎن إﺟﺮاء اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻫﻮ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ واﻟﺘﺴﺎؤﻻت وإﺛﺒﺎت أو ﻧﻔﻲ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ‪،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ اﺗﺒﻌﻨﺎ ﰲ ﻫﺪﻩ‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﰲ أﻏﻠﺐ أﺟﺰاء اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻨﻈﺮي‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﰲ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ أﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸدوات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻬﻲ‪:‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺘﺐ واﻷﻃﺮوﺣﺎت ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﱵ ﻋﺎﳉﺖ ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﻧﺬﻛﺮ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪاس ﲪﺰة‪ ،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪،‬‬
‫ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ اﻟﺒﺸﲑ اﻹﺑﺮﻫﻴﻤﻰ‪ ،‬ﺑﺮج ﺑﻮﻋﺮرﻳﺞ‪.2012‬‬
‫ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ أﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﳒﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪،‬واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﲑ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻛﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻛﺬاﻟﻚ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وذﻟﻚ ﺑﺈﺗﺒﺎع ﻗﻴﻮد ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ واﻟﱵ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ إﺛﺒﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﺮﺳﻢ‪،‬‬
‫وﻛﺬاﻟﻚ ﺗﻌﺬ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻹﳚﺎد اﻟﺮﺑﺢ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬وﻫﺬا‬
‫ﺑﻌﺪ ﲢﻮﻳﻞ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﻬﲏ ﲨﺎل‪ ،‬ﺑﻜﺎري زﻳﻦ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ ﲣﺼﺺ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﺗﺪﻗﻴﻖ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪.2015 ،‬‬
‫ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻷداة اﻟﱵ ﺗﻌﲔ اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻹﳓﺮاﻓﺎت‬
‫وﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻗﺒﻞ أن ﺗﺘﻌﻤﻖ وﻧﺘﺸﺮ ن ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮم ﲟﺴﺎﻋﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻹﲣﺎد ﻣﺎﻳﻠﺰم ﻣﻦ إﺟﺮاءات وﺗﺪاﺑﲑ‬
‫ﳌﻨﻊ ﺟﺪوث ﻣﺜﻞ ﻫﺪﻩ اﻟﺘﺠﺎوزات ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬وﻛﺬاﻟﻚ ﺗﻠﺰم اﳌﺼﺎﱀ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺿﺮﻳﱯ ﻋﻦ‬
‫دﺧﻠﻪ واﻟﺬي ﻳﺸﻜﻞ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺧﻼل ﻓﱰة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤﺪ اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺣﺴﻦ ﻧﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ وأﻣﺎﻧﺘﻪ‪،‬إﻻ‬
‫أ ﺎ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺪرﺟﺔ ﰲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪،‬وﻛﺬاﻟﻚ ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ أداة‬
‫إﺗﺼﺎل ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﻠﻄﺎﱐ ﺟﻼﱄ‪ ،‬ﻋﺒﺎد ﻣﻨﻮر‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS12‬و اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪.2013 ،‬‬
‫ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات ﻣﻦ أﺟﻞ إﻋﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت دﻗﻴﻘﺔ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻦ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬وﻛﺬاﻟﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ ﻫﻲ ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﺤﺪد ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺿﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺳﺴﺎت وﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﻼﻗﺔ اﺗﺼﺎل ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻔﺮض ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وإﲣﺎد اﻟﻘﺮار ﰲ ا ﺎل اﳌﺎﱄ واﻟﺘﺴﻴﲑي‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻤﻴﺰات دراﺳﺔ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ دراﺳﺘﻨﺎ ﻋﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺪﻟﲔ اﳉﺪﻳﺪﻳﻦ ‪% 9‬و‪.19%‬‬
‫‪ ‬ﻫﻴﻜﻞ و أﺟﺰاء اﻟﺒﺤﺚ‬
‫اﻧﻄﻼق ﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻮﺿﻮع واﻷﻫﺪاف وﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ‬
‫إﱃ ﺛﻼﺛﺔ ﻓﺼﻮل ﺑﻌﺪ اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻓﺼﻠﲔ ﻧﻈﺮﻳﲔ ﻳﺘﻀﻤﻨﺎن اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬وﻓﺼﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻌﻤﻠﻲ واﳌﻴﺪاﱐ ﻟﻠﺒﺤﺖ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ اﻟﻔﺼﻞ اﻷول إﱃ اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺬي ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ إﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ ﻓﻔﻲ اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ‬
‫إﱃ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺒﺎدﺋﻬﺎ أﻧﻮاﻋﻬﺎ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ وأﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ وأﻫﺪاﻓﻬﺎ أﻣﺎ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﺘﻄﺮﻗﻨﺎ إﱃ‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﲏ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ و ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ و اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﰲ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﺘﻄﺮﻗﻨﺎ إﱃ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻗﺪ ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ إﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ ﻓﻔﻲ‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ﺗﻌﺮﺿﻨﺎ إﱃ ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ و اﻟﺬي ﳛﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮم و ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺳﻢ و ﳎﺎل‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ و اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ ﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ و اﳌﺴﺎﺋﻞ اﻟﻔﻨﻴﺔ و ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ و اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‬

‫د‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻓﺘﻌﺮﺿﻨﺎ إﱃ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ و ﺗﻨﺎوﻟﻨﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﳋﺎص ﺑﺎ ﳌﺨﺰوﻧﺎت‪،‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬اﳋﺪﻣﺎت واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻘﺪ ﺧﺼﺺ ﻟﺪراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺎوﻟﻨﺎ‬
‫ﰲ اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري واﻟﺬي ﳛﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺮﻳﻒ وﻧﺸﺄة اﻟﺪﻳﻮان و‬
‫ﻣﻬﺎﻣﻪ و ﻛﺬا اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻌﺎم و اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﺘﻨﺎوﻟﻨﺎ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب ‪TVA‬‬
‫وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري و اﳌﺸﺎﻛﻞ و اﻟﻨﺰاﻋﺎت اﻟﱵ ﻳﻮاﺟﻬﻬﺎ دﻳﻮان‬
‫اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري‪.‬‬

‫ه‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫ﻟﻘﺪ اﺣﺘﻠﺖ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ ﳑﻴﺰ ﰲ اﻟﺪراﺳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻛﺎﻧﺖ وﻻ ﺗﺰل اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ واﳌﻬﻤﺔ اﻟﱵ ﲢﻘﻖ أﻫﺪاف اﻟﺪوﻟﺔ‪ .‬ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ إﺣﺪى اﳌﺼﺎدر اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ‪ .‬وإﳕﺎ أﻳﻀﺎ وﺳﻴﻠﺔ‬
‫ﻓﺎﻋﻠﺔ ﲤﻜﻦ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ اﳊﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻹﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻧﻈﺮا ﻷﳘﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺳﻌﺖ اﻟﺪوﻟﺔ إﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺎ ﲟﺎ ﻳﺘﻼﺋﻢ ﻣﻊ اﻟﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﺘﺼﺒﺢ أﻛﱰ ﻣﻮاﻛﺒﺔ‬
‫واﻧﺪﻣﺎﺟﺎ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻌﺎﳌﻲ ‪.‬‬
‫وﺳﻨﺘﻨﺎول ﰲ دراﺳﺘﻨﺎ ﻫﺪﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺗﺸﻜﻞ اﳌﻮرد اﻷﺳﺎﺳﻰ واﻷﻛﱪ ﻣﻦ اﳌﻮارد اﻟﺪوﻟﺔ وأﺣﺪ أدوات‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻤﻞ ﲨﻴﻊ اﻟﺪول ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺸﺠﻴﻊ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ وﺗﻮﺟﻴﻪ ﻣﺸﺎرﻳﻌﻬﻢ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ دورﻫﺎ ﰲ زﻳﺎدة اﻻدﺧﺎر وﻧﻈﺮا ﳍﺬﻩ اﻷﳘﻴﺔ ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ ﻫﺬا‬

‫‪2‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﳌﺒﺤﺚ إﱃ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﳋﺎﺻﺔ ﺎ‪ ،‬وﻛﺬا ﳎﻤﻮﻋﺔ اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ دون إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ اﻷﻧﻮاع‬
‫واﺳﺘﻌﺮاض اﳋﺼﺎﺋﺺ ﻣﻊ اﻟﺘﻄﺮق أﻳﻀﺎ إﱃ ﻃﺮق اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ و أﻫﺪاﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺿﺮﻳﺒﺔ و ﺗﻄﻮرﻫﺎ وﻣﺒﺎدﺋﻬﺎ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺮف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أ ﺎ ‪" :‬ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﳌﺎل ﻳﺪﻓﻌﻪ اﳌﻜﻠﻒ ﺟﱪا ﺑﺄﻣﺮ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﺸﺎرﻛﺔ ﻣﻨﻪ ﰲ دﻋﻢ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ و اﻟﻨﻔﻘﺎت و اﳌﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺼﻮرة ﻗﺎﻃﻌﺔ وﺑﺪون اﻧﺘﻈﺎر أﻳﺔ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻫﺪﻩ اﳌﺸﺎرﻛﺔ ‪،‬وﻟﻜﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺘﻤﻜﻦ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﳌﺮاﻓﻖ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ "‪.‬‬
‫‪-‬وﺗﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺄ ﺎ "ﻫﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﳌﺎل ﺗﻔﺮﺿﻪ اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻠﻲ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﻢ أﻋﻀﺎء ﻣﺘﻀﺎﻣﻨﲔ ﰲ ﻣﻨﻈﻤﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﻣﺸﱰﻛﺔ ﺪف اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ "‪.‬‬
‫‪-‬وﺗﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺄ ﺎ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ وﻓﻖ ﻗﺎﻧﻮن أو ﺗﺸﺮﻳﻊ ﻣﻌﲔ وﲢﺼﻞ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ دون‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻟﺘﺘﻤﻜﻦ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ اﻟﺪول إﻟﻴﻬﺎ‪.3‬‬
‫ﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﻛﺬﻟﻚ أﺳﺎﺗﺬة اﻟﻔﻜﺮاﳌﺎﱄ‪ " :‬ﺑﺄ ﺎﻓﺮﻳﻀﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻘﺘﻄﻌﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أو ﻣﻦ ﻳﻨﻮﺑﻌﻨﻬﺎ ﻣﻦ أﺷﺨﺎص اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﻦ أﻣﻮال اﻷﻓﺮاد ﺟﱪ اوﺑﺼﻔﺔ ﺎﺋﻴﺔ ودون ﻣﻘﺎﺑﻞ وﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ ﺎ‪ ،‬واﻟﻮﻓﺎء ﲟﻘﺘﻀﻴﺎت وأﻫﺪاف‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ"‪.‬‬
‫أﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ أ ﺎ "اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ وﻓﻖ ﻗﺎﻧﻮن أو ﺗﺸﺮﻳﻊ ﻣﻌﲔ وﲢﺼﻞ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫‪5‬‬
‫دون ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻟﺘﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ أ ﺎ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺣﺴﺐ ﻗﺪر ﻢ اﻟﺘﺴﺎﳘﻴﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ اﻷﻣﻮال اﶈﺼﻠﺔ وﺑﺸﻜﻞ ﺎﺋﻲ ودون ﻣﻘﺎﺑﻞ ﳏﺪد ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﶈﺪدة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺴﻠﻄﺎت‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪..1‬ﻗﺎﺳﻢ ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان وﳒﻴﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﺰﻳﺎﱐ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷول‪ ،‬داراﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ 2007 ،‬ص‪.81‬‬
‫‪.2‬ﺧﺒﺎﺑﺔ ﻋﺒﺪ اﷲ‪ ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت ﰲ اﻗﺘﺼﺎد اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔا ﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة واﻟﺘﺴﻴﲑ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺿﻴﺎف اﳌﺴﻴﻠﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬دارا ﻟﻨﺸﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎب‬
‫اﳉﺎﻣﻌﺔ‪،2009 ،‬ص ‪.133‬‬
‫‪ .3‬ﻋﺒﺪاﻟﻨﺎﺻﺮﻧﻮر‪ ،‬وآﺧﺮون‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬داراﳌﺴﲑ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،2003 ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪.4‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﺎن ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،1988 ،‬ص‪.72‬‬
‫‪5‬د‪ .‬ﻋﺒﺪ اﻟﻨﺎﺻﺮ ﻧﻮر‪ ،‬د‪ .‬ﻧﺎﺋﻞ ﺣﺴﻦ ﻋﺪس و أ‪ .‬ﻋﻠﻴﺎش ﺷﺮف‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ص ‪.13‬‬
‫‪ .6‬د‪ .‬ﻣﻨﻮر أوﺳﺮﻳﺮ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﲪﻮ‪ ،‬ﳏﺎﺿﺮات ﰲ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮداود‪ ،2009،‬ص‪.7‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -‬وﻛﺬﻟﻚ ﻋﺮﻓﻬﺎ اﻟﻌﺎﱂ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪" jese‬اﻗﺘﻄﺎع ﻧﻘﺪي ﺗﻔﺮﺿﻪ اﻟﺴﻠﻄﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺎﺋﻴﺔ وﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ"‪.‬‬
‫‪-‬ﻛﻤﺎ ﰎ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أ ﺎ "اﻧﺘﺰاع ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﳋﺎص ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم"‪.‬‬
‫‪-‬ﻛﻤﺎ ﻋﺮﻓﻬﺎ اﻟﻌﺎﱂ ‪" mehl‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﺳﺘﻘﻄﺎع ﻧﻘﺪي ﺗﻔﺮﺿﻪ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎرﻳﲔ وﻓﻖ ﻟﻘﺪرا ﻢ اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ‪،‬وﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﺪﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ"‪.2‬‬
‫وﻛﺬاﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ )‪ (TVA‬ﻫﻮ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺘﻬﻼك ﲤﺲ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و أداء اﳋﺪﻣﺎت‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﰲ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت واﳊﺴﻮﻣﺎت و اﳋﺼﻢ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ إﻗﺘﻄﺎع ﻣﺎﱄ أوﻧﻘﺪي ﻣﻠﺰم و ﺎﺋﻲ ﻣﻨﻄﺮف اﻟﺪوﻟﺔ أو ﻣﻦ‬
‫ﻳﻨﻮب ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬وﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻠﻰ أﻣﻮال اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﳍﻢ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪:‬ﺗﻄﻮر اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺪأت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ ﻇﻬﻮر اﻟﺮوح اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ وﺗﻜﻮﻳﻦ اﳉﻤﺎﻋﺎت وﻫﻲ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄﻓﻜﺎر ﻣﺎﻟﻴﺔ أوﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪ .‬وﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ ﻣﻦ أﻓﺮاد ﻋﻠﻰ أ ﺎ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻃﻮﻋﻴﺔ وﻟﻴﺴﺖ إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﻷﻓﺮاد ﻟﻠﺤﺎﻛﻢ ﺑﺴﺒﺐ ﻧﻔﻊ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻳﺘﻘﺎﺿﺎﻩ داﻓﻊ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳑﻦ دﻓﻌﻬﺎ ﻟﻪ‪ .‬أي أ ﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺪﻣﺔ وﲦﻨﺎ ﳌﻨﻔﻌﺔ ﲟﻌﲏ أن ﳍﺎ ﻣﻈﻬﺮا ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺎ ﺑﲔ ﻃﺮﻓﲔ ﳘﺎ داﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫)اﳌﻜﻠﻒ(‪ ،‬وﻣﻦ ﻳﺘﻠﻘﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أواﳊﺎﻛﻢ وﻳﺒﻘﻲ اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ ﺣﱴ إدا ﻛﺎن اﻟﻘﺮن اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ وﺳﻌﺖ رﻗﻌﺔ ا ﺘﻤﻌﺎت‬
‫وﻇﻬﺮت اﳊﻜﻮﻣﺎت وﺗﺰاﻳﺪت اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﺆدﻳﻬﺎ وﺑﺮزت اﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻓﻈﻬﺮت اﻵراء اﻟﱵ ﺗﺮﻓﺾ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‬
‫ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ)اﳌﻤﻮل( واﳊﺎﻛﻢ وأﺻﺒﺤﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻣﺮاً إﻟﺰاﻣﻴﺎ ﺗﱪرﻩ ﺣﺎﺟﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‪.4‬‬

‫‪ . .1‬ﻳﺎﺳﺮﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪،‬ﺷﺎرع اﳌﻠﻚ اﳊﺴﲔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص‪.15‬‬
‫‪ . .2‬ﻳﺎﺳﺮﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.13‬‬
‫‪3‬‬
‫‪. Gilbert castellino/Pierre Romelaer, comptabilité privée, plan ocam, avec 24 problèmes et leurs‬‬
‫‪corrigés,universités francophones , paris ,223.‬‬

‫‪ .4‬ﻋﺒﺪ اﻟﻨﺎﺻﺮ ﻧﻮر‪ ،‬ﻧﺎﺋﻞ ﺣﺴﻦ ﻋﺪس‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪13‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻗﺪ اﺧﺘﻠﻔﺖ ﺑﺎﺧﺘﻼف اﳌﻔﻜﺮون اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﻮن ﻛﻤﺎ ﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﱃ‬
‫أﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳚﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻷﺳﺲ و اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﱵ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﺮع‬
‫إﺗﺒﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻫﺬا ﻣﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﺪور اﻟﻜﺒﲑ اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﲞﺼﺎﺋﺼﻬﺎاﳍﺎﻣﺔﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻷي دوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﲡﻌﻞ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻋﺘﻤﺎدا ﻛﻠﻴﺎ ﰲ إﻳﺮادا ﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻠﻬﺬا ﺗﻘﻮم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﺴﻌﻰ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﳍﺎ إﱃ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﻣﺴﻄﺮة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﻟﻤﺤﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺪأت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺻﻼح ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺷﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻋﺪة ﺧﱪاء‬
‫ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ وﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﺪ ﺻﺪر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪.2007‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ أدى إﱃ ﺗﻐﻴﲑ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺿﻞ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ ‪،‬اﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت وﻳﺘﻄﻠﺐ ذﻟﻚ ﺿﺮورة ﺗﻜﻴﻒ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻮاﻗﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ وﺿﺮورة إﻋﺪاد ﺟﺪول اﻹﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻌﺼﺮﻧﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ وﺗﻘﻠﻴﻞ ﺗﺄﺛﲑات ﺗﻐﲑ اﳌﺮﺟﻊ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬وزﻳﺎدة‬
‫ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﻣﻦ داﺧﻞ وﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ واﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﺤﺴﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﱵ أﺗﺖ ﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﻮﻓﺮ ﰲ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺑﺎﻟﻀﺒﻂ ﰲ اﳌﻠﺤﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﲣﺺ اﳌﻘﺎرﺑﺔ ﺑﲔ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻈﺎﻫﺮ ﰲ ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ واﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺪل‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﺴﺘﻠﺰم ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ إﻋﺪاد ﺟﺪول اﻹﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﻴﺒﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أي اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻋﺪة ﳊﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﱵ ﻳﻜﻮن اﻹﺧﺘﻼف ﻓﻴﻬﺎ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑﲔ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ارﺗﻜﺰت ﻋﻤﻮﻣﺎ ﰲ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ذﻛﺎر ﻋﻤﺮ‪،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ واﶈﺎﺳﱯ واﳌﻌﻴﺎر ‪ ،12‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺼﺪي ﻣﺮﺑﺎح ورﻗﻠﺔ‪ ،2011 ،‬ص ص ‪.32-31‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -‬اﻟﻘﻮاﻋﺪ وﺗﻘﻨﻴﺎت اﻻﻫﺘﻼك‪ ،‬واﳋﺴﺎﺋﺮ ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻨﺼﺮا ﺟﺪﻳﺪا ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻨﻴﺎت ﲢﻮﻳﻞ اﻟﺪﻳﻮن واﳊﻘﻮق ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ةاﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﳊﻴﺎزة‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ وﺟﻮد ﻓﺎرق زﻣﲏ ﺑﲔ ﺗﺎرﻳﺦ أﺧﺪﻫﺎ ﺑﻌﲔ‬
‫اﻹﻋﺘﺒﺎر ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ وﺗﺎرﻳﺦ أﺧﺪ ﻧﻔﺲ اﻟﻌﺐء ﰲ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪،‬واﻟﱵ ﻳﻀﻬﺮ أﺛﺮﻫﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ دون‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫‪ -‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻘﻴﻢ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ وﻧﻮاﺗﺞ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات أو ﻋﻤﻠﻴﺎت اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ أﺧﺮى‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻨﻮاﺗﺞ اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳝﻜﻦ أن ﻻ ﺗﺄﺧﺪ ﺑﻌﲔ اﻹﻋﺘﺒﺎر‬
‫‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ اﻟﻜﻤﻠﻴﺎت وﻏﲑ اﳌﱪرة ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﻧﻮاﺗﺞ اﻟﻔﺮوع ﻣﻦ ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح‬
‫اﻷﺳﻬﻢ اﳌﻘﺒﻮﺿﺔ وأﻋﺒﺎء وﻧﻮاﺗﺞ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻣﻨﺎﻟﻔﺮوع أو اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻣﺸﱰﻛﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻐﲑ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﱵ ﺗﺆﺧﺪ ﺑﻌﲔ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻣﻨﻪ ﺧﻼل ﻫﺬا ﻓﺈن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻃﺮق وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻋﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت دﻗﻴﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﺼﻮرة‬
‫اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺳﺴﺔ ‪ ،‬واﻟﱵ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ذات ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ‬
‫ﲢﺴﲔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﺪاﺧﻠﻰ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ ﻫﻲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﺤﺪد ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺿﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺳﺴﺎت وﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻋﻼﻗﺔ إﺗﺼﺎل ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻔﺮض ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﻴﺒﺔ وأﲣﺎد اﻟﻘﺮار‬
‫ﰲ ا ﺎل اﳌﺎﱄ و اﻟﺘﺴﻴﲑي ﻻ ﻳﻌﻜﺲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻳﻜﻮن أﺻﻼ ﻗﺮار ﺳﻴﺎﺳﻲ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﺮض ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪأ اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ وﻫﻴﻤﻨﺔ اﳉﻮﻫﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴﺘﻠﺰم‬
‫ﻣﻌﻪ وﺟﻮب إﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻮﻫﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ أﺻﻞ ﺟﺒﺎﺋﻲ‬
‫‪.‬وﻫﺬا ﺣﱴ ﻻﺗﻨﺤﺮف اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ ﺧﻼل ﺟﺪول‬
‫اﻹﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬

‫‪6‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺳﻌﻰ اﳌﻬﺘﻤﻮن ﺑﺎﻟﺸﺄن اﻟﻀﺮﻳﱯ إﱃ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﲢﻜﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺴﻒ اﳌﻤﻜﻦ ﳑﺎرﺳﺘﻪ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬وﻟﻌﻞ أﺑﺮز ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻫﺪﻩ اﳌﺒﺎدئ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ ﻳﺪ آدم ﲰﻴﺚ‪ ،‬ﺣﱴ وإن ﺣﺎول ﺑﻌﺪﻩ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻔﻜﺮﻳﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺪﻩ اﳌﺒﺎدئ وﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-1‬ﻣﺒﺎدئ آدم ﺳﻤﻴﺚ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﺿﻊ آدم ﲰﻴﺚ أرﺑﻌﺔ ﻣﺒﺎدئ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‬
‫أ‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ آدم ﲰﻴﺚ‪ ،‬ﳛﺐ أن ﻳﺸﱰك رﻋﺎﻳﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﰲ ﻧﻔﻘﺎت اﳊﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﺣﺴﺐ اﻹﻣﻜﺎن ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻘﺪرﺗﻪ‪ ،‬أي ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫دﺧﻠﻪ اﻟﺬي ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﻪ ﰲ ﲪﺎﻳﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻴﻘﻴﻦ‪:‬‬
‫وﻳﻌﲏ أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻠﺰم ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﳏﺪدة ﻋﻠﻲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻴﻘﲔ دون ﻏﻤﻮض أو ﲢﻜﻢ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻣﻴﻌﺎد‬
‫اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺘﻪ‪ ،‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻪ واﺿﺤﺎ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ﻟﻠﻤﻤﻮل وﻷي ﺷﺨﺺ‪ .‬واﳍﺪف ﻣﻦ ذﻟﻚ ﲪﺎﻳﺔ اﳌﻤﻮل ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻌﺴﻒ وﺗﻌﺮﻳﻔﻪ ﲝﺠﻢ اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻪ‪ .‬وﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺪا اﺳﺘﻘﺮار اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ وإﺑﻌﺎدﻩ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﳌﺴﺘﻤﺮة اﻟﱵ ﲡﻌﻞ‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﻤﻮل ﻋﺎﺟﺰا ﻋﻦ ﺗﺘﺒﻊ ﻫﺪﻩ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪.‬‬
‫ت‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪:‬‬
‫وﻳﻘﺼﺪ ﺎ أن ﲡﱮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﻷوﻗﺎت واﻟﻄﺮق اﻷﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪ .‬وﻫﺬا ﻳﻌﲏ أ ﻳﺘﻼءم ﻣﻴﻌﺎد ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻣﻮﻋﺪ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻫﻮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻪ اﳌﻜﻠﻒ أﻛﺜﺮ ﻗﺪرا أﻛﺜﺮ ﺗﻘﺒﻼ ﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﰲ ﻫﺪا اﳌﻀﻤﺎر‪،‬ﳒﺪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔﻋﻠﻰ اﻷﺟﺮ اﻻﲨﺎﱄ‪ IRG‬ﺗﻘﺘﻄﻊ ﺳﺎﻋﺔ دﻓﻊ اﻷﺟﺮ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺸﻜﻞ وﻗﺘﺎ ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻟﻸﺟﺮاء‪.‬‬

‫ث‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻓﻲ اﻟﻨﻔﻘﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،2011 ،‬ص ص ‪. 40 – 37‬‬
‫‪ .2‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2005 ،‬ص‪.10‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲣﺮج ﻣﻦ اﳌﻤﻮل ﺑﺄﻗﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﳑﻜﻨﺔ زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﺑﺘﻔﻀﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ أﻋﺒﺎء ﻛﺒﲑة ﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪ .‬ﻷن أي زﻳﺎدة ﰲ أﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻮف‬
‫ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﳌﻤﻮل و‪/‬أو ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ دﺧﻮل اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻴﺴﻤﻮﻧﺪي اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪:‬‬
‫وﺿﻊ ﺳﻴﺴﻤﻮﻧﺪي )‪ (1773-1842‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻳﺮى ﺿﺮورة ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﱵ ﻳﺮى‬
‫ﺑﺄ ﺎ اﻷﻓﻀﻞ واﻟﻮاﺟﺐ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ رأﲰﺎل‪ .‬ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪-‬ﺿﺮورة ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮلوﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ رأﲰﺎل‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪول اﳌﺘﻌﺎﻇﻢ واﳌﺘﻨﺎﻣﻲ ﻟﻠﺪﺧﻮل اﻷﻓﺮاد‬
‫واﳌﺆﺳﺴﺎت وﻫﺬا ﺑﻔﻌﻞ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬اﻹﺑﺪاع اﻟﻔﻜﺮي‪ ،‬ﺗﻮﻇﻴﻒ رؤوس اﻷﻣﻮال ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻮﺳﻊ وﳕﻮ ﻗﻄﺎع اﳋﺪﻣﺎت ﰲ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎﳌﻲ‪.‬‬
‫ب‪-‬ﺿﺮورة ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ ﻻ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﻤﻮل‬
‫اﻟﻌﺐء ﻣﺮﺗﲔ‪ .‬ﻣﺮة ﻋﻨﺪ دﻓﻊ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺪﺧﻞ)ﻣﺜﻞ أﻋﺒﺎء اﻟﺘﺄﻣﲔ‪ ،‬اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،(...‬وﻣﺮة أﺧﺮى‬
‫ﻋﻨﺪ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ت‪-‬إﻋﻔﺎء اﻟﺪﺧﻮل اﻟﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ أﺻﺒﺤﺖ ﺗﱰﲨﻪ اﳊﻜﻮﻣﺎت ﰲ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻌﻔﻰ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﻌﻜﺲ ﻣﺴﺘﻮى أدﱏ ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺸﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ اﻟﻨﺰول ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ ﺳﺒﻘﺖ اﻟﺰﻛﺎة ﰲ اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺪا اﳌﻨﻬﺞ ﺑﺈﻗﺮارﻫﺎ ﳌﺒﺪأ ﺿﺮورة ﺑﻠﻮغ اﳌﺎل اﻟﻨﺼﺎب ﺣﱴ ﲡﺐ ﻓﻴﻪ اﻟﺰﻛﺎة‬
‫‪-3‬ﻣﺒﺎدئ ﻣﻮرﻳﺲ‪:‬وﺿﻊ اﳌﻔﻜﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ اﳊﺎﺋﺰ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﺋﺰة ﻧﻮﺑﻞ ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎد )‪ (1988‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﳌﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﲬﺲ‪:‬‬
‫أ‪-‬ﻣﺒﺪأ ﻋﺪم اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻔﺲ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﳌﻮاﻃﻨﲔ‪.‬‬
‫ب‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺤﻴﺎدﻳﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﳚﺐ أﻻ ﻳﺘﻢ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﲤﺲ ﺧﻴﺎرات اﻷﻋﻮان اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻻ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻓﺮض إﻻ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﲤﺲ اﻟﺮﻳﻮع أي اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬
‫ت‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺸﻮاﺋﻴﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺴﻴﻄﺔ‪ ،‬واﺿﺤﺔ‪ ،‬وﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮار اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻲ‪.‬‬
‫ث‪-‬ﻣﺒﺪأ ﻋﺪم ﺷﺨﺼﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﳚﺐ أن ﲢﱰم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﺿﺮاﺋﺐ ﻏﲑ ﻣﺸﺨﺼﺔ واﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﻔﺎدى اﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻔﺘﻴﺸﻴﺔ ﰲ ﲨﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻺﺧﻀﺎع‪.‬‬
‫ج‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺸﺮﻋﻴﺔ‪ :‬إذ ﻻﺑﺪ أن ﻳﻜﻮن ﻛﻞ ﻧﺸﺎط ﳏﺪث ﻟﻠﺜﺮوة‪ ،‬وﻣﺼﺎﱀ ﻣﻔﻴﺪة ﺣﺮا ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪-4‬ﻣﺒﺎدئ أﺗﺎوة ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺠﺎرة اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ‪:‬ﺑﻌﺪ ﻇﻬﻮر اﻟﺘﺠﺎرة اﻻﻟﻜﱰوﻧﻴﺔ‪ ،‬وﲟﺒﺎدرة ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﻌﺎون‬
‫واﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰎ ﻋﻘﺪ ﻣﺆﲤﺮ وزاري ﰲ ‪27-26‬ﺟﻮان ‪ 2000‬ﺑﺄﺗﺎوة ﺑﻜﻨﺪا ﰎ ﻓﻴﻪ إﻗﺮار ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ‬
‫ﲢﻜﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺠﺎرة اﻻﻟﻜﱰوﻧﻴﺔوﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺤﻴﺎدﻳﺔ‪ :‬ﺗﺴﻌﻰ اﳊﻴﺎدﻳﺔ إﱃ ﺿﻤﺎن اﳌﺴﺎواة وﻋﺪم اﻻﳓﻴﺎز ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ أﺷﻜﺎل اﻟﺘﺠﺎرة اﻻﻟﻜﱰوﻧﻴﺔ وﺑﲔ‬
‫اﻷﺷﻜﺎل اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ و اﻷﺷﻜﺎل اﻻﻟﻜﱰوﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻣﻊ ﺗﻔﺎدي اﻻزدواج اﻟﻀﺮﻳﱯ أو ازدواج اﻹﻋﻔﺎءات ﻏﲑ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻜﻔﺎءة‪ :‬ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ و ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻘﻠﺼﺔ إﱃ أدﱏ ﺣﺪ‬
‫ﳑﻜﻦ‪.‬‬
‫ت‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻴﻘﻴﻦ و اﻟﺒﺴﺎﻃﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﺿﺤﺔ وﺑﺴﻴﻄﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲡﻌﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺄي‬
‫ﺷﻲء ﻣﻠﺘﺰﻣﲔ‪.‬‬
‫ث‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ :‬إذ ﳚﺐ أن ﻳﻌﻤﻞ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ ﲢﺼﻴﻞ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ‬
‫اﳌﺮاد‪ ،‬وﺗﻘﻞ إﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب إﱃ أدﱏ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎ ﺎ‪.‬‬
‫ج‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺮوﻧﺔ‪ :‬ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻧﻈﺎم اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﺮﻧﺎ ودﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻴﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﲟﺴﺎﻳﺮة وﺗﲑة اﻟﻨﻤﻮ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧﻮاع وﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬أﻧﻮاع اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪-1‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫أ‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ ﺷﺨﺺ آﺧﺮ ﺑﺄي ﺣﺎل‪،2‬وﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ دﺧﻞ اﻟﻔﺮد‪ ،‬أو ﻫﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ دﺧﻮل اﻷﻓﺮاد ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬وﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻫﺪﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺎﻟﺜﺒﺎت واﻻﺳﺘﻘﺮار ﻧﺴﺒﻴﺎ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ أﻓﺮاد ا ﺘﻤﻊ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ و اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ب‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬

‫‪ . 1.‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص ص ‪42-41‬‬

‫‪ 2.‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪21‬‬
‫‪ 3.‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ‪21- 20‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ )داﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ ﻣﻜﻠﻒ آﺧﺮ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ‬
‫واﳋﺪﻣﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬اﳌﻨﺘﺠﺔ ﳏﻠﻴﺎ أو اﳌﺴﺘﻮردة ﻣﻦ اﳋﺎرج‪ ،‬وﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺻﻔﺔ اﻟﺜﺒﺎت أو اﻻﺳﺘﻘﺮار‪ ،‬وﺗﺘﻤﻴﺰ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺴﺮﻋﺔ ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ ووﻓﺮة اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻲ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﳍﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻧﺬﻛﺮ‪:‬‬
‫اﳊﻘﻮق واﻟﺮﺳﻮم اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮاردات واﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻹﻧﺘﺎج‪.2‬‬
‫‪-2‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪:‬‬
‫أ‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ)اﻟﻤﺘﻌﺪدة(‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﺼﺎدرﻫﺎ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺼﺪر ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﻟﻜﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﻔﺮوﺿﺔ وﻋﺎء وﺳﻌﺮ ﺧﺎص ﺎ‪ ،‬وﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬا‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺎﳌﺮوﻧﺔ واﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫وﳍﺪا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﺪة ﻣﺰاﻳﺎ أﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫‪-‬ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﻧﻪ إذا أﻓﻠﺢ اﳌﻤﻮل ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‪ ،‬وﱂ ﻳﺘﺤﻤﻞ ﻧﺼﻴﺒﻪ‬
‫ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﰲ ﻇﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻳﺴﺘﺤﻴﻞ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪-‬ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻲ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬إذ ﻻ ﻳﺆدي إﱃ إرﻫﺎق اﳌﻤﻮل ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﻟﺸﺄن ﰲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‬
‫ب‪-‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة)اﻟﻮﺣﻴﺪة(‪:‬‬
‫ﻳﻘﺼﺪ ﺎ أن ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺘﻮﻟﺪ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﺼﺎدر‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﲨﻴﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻼزﻣﺔ‬

‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،5‬وﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى ﳚﻤﻊ ﻣﺎ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮاﺣﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أ ﺎ وﻋﺎء‬
‫واﺣﺪ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪.1‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪107‬‬
‫‪ . 2‬د ﺳﻌﻮد ﺟﺎﻳﺪ اﻟﻌﺎﻣﺮي‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،2010 ،‬ص‪292‬‬
‫‪ 3.‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪21‬‬
‫‪ .4‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪19‬‬
‫‪.5‬ﻋﺎدل أﲪﺪ ﺣﺸﻴﺶ‪ ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪،1992،‬ص‪.178‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪-‬ﺳﻬﻮﻟﺔ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ وﻗﻠﺔ ﻧﻔﻘﺎت ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻛﻞ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬وﻛﺬا ﳐﺘﻠﻒ أﻋﺒﺎﺋﻪ‪.‬‬
‫‪-‬ﲤﺘﺎز ﺑﺎﻟﻮﺿﻮح‪.‬‬
‫* وﻳﺆﺧﺬ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪-‬ﻻ ﺗﺼﻴﺐ إﻻ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﺜﺮوة أو ﻣﻈﻬﺮا واﺣﺪا ﻣﻦ ﻣﻈﺎﻫﺮ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﺛﻘﻴﻠﺔ اﻟﻌﺐء ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺆدي إﱃ إرﻫﺎق وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﲡﻌﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻳﺘﻬﺮﺑﻮن ﻣﻦ‬
‫‪1‬‬
‫دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص واﻷﻣﻮال‬
‫أ‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص‪:‬‬
‫وﻫﻲ اﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻷوﺿﺎع اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻋﻨﺪ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳊﺎﻟﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪ ،‬ﻋﺪد اﻷوﻻد اﳌﻌﺎﻟﲔ‪ ،‬وﻏﲑﻩ ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ و اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ب‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮال‪:‬‬
‫وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻷوﺿﺎع اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻋﻨﺪ ﻓﺮﺿﻬﺎ وأ ﺎ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﺎل )اﻟﻨﻘﺪي‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﻌﻴﲏ(‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫أ‪-‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻗﺘﻄﺎع ﻧﻘﺪي‪:‬‬

‫أي أن اﳌﻜﻠﻒ ﻳﻘﻮم ﺑﺪﻓﻊ ﻫﺬا اﳌﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﳌﺎل ﻧﻘﺪا إﱃ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻜﺲ ﳑﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻴﻨﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻌﺪم وﺟﻮد اﻟﺴﻴﺎدة ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫إﻻ أن اﻟﺪوﻟﺔ ﳉﺄت إﱃ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻨﻘﺪي ﰲ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻷﻧﻪ ﳛﻘﻖ اﳌﺰاﻳﺎ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔّ‪:‬‬

‫‪ .1‬د رﺿﻮان ﳏﻤﺪ اﻟﻌﻨﺎﰐ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﺎ‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص‪154‬‬
‫‪ .2‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ‪22-21‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪-1‬ﲢﻘﻖ أﻛﱪ ﻋﺪاﻟﺔ ﻟﻠﻔﺮد‬

‫‪-2‬ﺗﻌﺘﱪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أﻛﱪ ﺣﺼﻴﻠﺔ وأﺳﻬﻞ ﰲ اﳉﺒﺎﻳﺔ وأﻗﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪-3‬ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﲢﺼﻴﻼ ﺎ‪.‬‬
‫‪-2‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺮﻳﻀﺔ إﻟﺰاﻣﻴﺔ)إﺟﺒﺎرﻳﺔ(‪:‬‬
‫ﻫﺬا ﻳﻌﲏ أن ﻟﻴﺲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺧﻴﺎر أو اﳊﺮﻳﺔ ﰲ دﻓﻌﻬﺎ أو ﻋﺪم دﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺼﺮ اﻹﻟﺰام ﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ‬
‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ وﻣﻮﻋﺪ دﻓﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﳝﻴﺰﻫﺎ ﻋﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻹرادات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺼﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻫﺬا ﻳﻌﲏ أن اﳌﻜﻠﻒ ﺣﻴﻨﻤﺎ ﻳﻠﺘﺰم ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ إﱃ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬إﳕﺎ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﺎﺋﻴﺔ وﻻ ﺗﻠﺘﺰم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﺮدﻫﺎ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪،‬‬
‫أي ﻻ ﳛﻖ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﺳﱰﺟﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﺗﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‪:‬‬
‫أي أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻓﺮﺿﻬﺎ أو ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ إﻻ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ودﻟﻚ أن اﻟﺪوﻟﺔ ﻫﻲ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﻮﺿﻊ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪-5‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض ﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ‪:‬‬
‫وﻫﻨﺎ ﻻ ﺗﻠﺘﺰم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﺄن ﺗﻘﺪم ﻟﺪاﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﺪﻣﺔ أو أي ﻧﻔﻊ ﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،‬ﲝﻴﺚ أن ﻓﺮﺿﻬﺎ وﺗﻮزﻳﻊ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻻ ﻣﺒﺪأﻳﻦ أﺳﺎﺳﻴﲔ ﳘﺎ‪:‬‬
‫أ‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ :‬واﻟﺬي ﻳﻌﻮد آﺛﺮﻩ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ أﻓﺮاد ا ﺘﻤﻊ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻗﻴﺎم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪ :‬واﻟﺬي ﻳﻬﺪف إﱃ إﺷﺒﺎع اﳊﺎﺟﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﺗﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺴﺎوي ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﻞ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ دﺧﻠﻪ وﻧﺸﺎﻃﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﱵ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺎ اﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫‪-6‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻘﺪرة اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﻴﺪ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻛﻞ‬
‫ﺷﺨﺺ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ دﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬وأن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض ﺑﻨﺴﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻻﺧﺘﻼف ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪.1‬ﳎﺪي ﳏﻤﻮد ﺷﻬﺎب‪ ،‬اﻹﻗﺘﺼﺎد اﳌﺎﱄ‪ ،‬دار اﳉﺎﻣﻌﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪،1999 ،‬ص ‪.150‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪-7‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻨﻔﻊ اﻟﻌﺎم )أﻫﺪاف اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ(‪:‬‬

‫أي أن اﻟﺪوﻟﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻹﻳﺮادات اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ وذﻟﻚ‬
‫‪1‬‬
‫ﳋﺪﻣﺔ أﻓﺮاد ا ﺘﻤﻊ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ ﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﲢﻘﻴﻘﺎ ﳍﺬا اﳍﺪف ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﻓﺮ ﺷﺮﻃﺎن أﺳﺎﺳﻴﺎن‪،‬ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪-1‬وﻓﺮة اﻟﺤﺼﻴﻠﺔ‪:‬‬
‫وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻮﻓﺮة اﳊﺼﻴﻠﺔ‪ ،‬وﻫﻲ أن ﲢﺼﻞ اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻠﻰ إﻳﺮادات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ ﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺣﻴﺎدﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻳﻘﺼﺪ ﺎ‪ ،‬أﻻ ﺗﺆﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﺧﺘﻠﻒ اﻟﻔﻘﻬﺎء ﺣﻮل اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻈﺮي اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻟﺬي ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻳﱪر ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻗﻴﺎم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﺟﺰء ﻣﻦ أﻣﻮال ﺑﻌﺾ رﻋﺎﻳﺎﻫﺎ دون ﻣﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺗﻠﻚ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺘﲔ‪ ":‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ و‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ"‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻌﻘﺪ أو اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎن ﳍﻴﻤﻨﺔ أﻓﻜﺎر ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻘﺮﻧﲔ اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ و اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ و ﻳﺮﺟﻊ أﻧﺼﺎر ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﻓﻜﺮة اﳌﻨﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ ارﺗﺒﺎط اﳌﻮاﻃﻦ ﺑﻌﻘﺪ ﺿﻤﲏ أو ﻣﻌﻨﻮي ﺑﻴﻨﻪ أو ﺑﲔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ و أول ﻣﻦ ﺟﺎء‬
‫ﺑﻪ ﻫﻮ اﻟﻔﻴﻠﺴﻮف "ﺟﻮن ﺟﺎك روﺳﻮ" ﰲ اﻟﻘﺮن اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ‪ ،‬وﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﻌﻘﺪ ﰲ ﻗﻴﺎم اﳌﻮاﻃﻨﲔ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺟﺰء ﻣﻦ‬
‫ﺣﺮﻳﺎ ﻢ ﳊﻤﺎﻳﺔ ﺑﺎﻗﻲ أﻓﺮاد ا ﺘﻤﻊ ﻛﻤﺎ أ ﻢ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﻋﻘﺪ ﻣﺎﱄ ﻳﻠﺘﺰﻣﻮن ﺑﺪﻓﻊ ﻣﻘﺪار ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ دﺧﻮﳍﻢ‬
‫و ﻗﺪر ﻢ اﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ اﺳﺘﻨﺎدا إﱃ ﺿﺮورة ﺗﻨﺎﺳﺐ ﻗﺴﻂ اﻟﺘﺄﻣﲔ ﻣﻊ ﳏﻞ اﻟﺘﺄﻣﲔ و ذﻟﻚ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﱵ ﺗﻌﻮد ﻋﻠﻴﻬﻢ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﺸﺎط اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫و ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻌﺮﺿﻪ ﻓﺈن ﻧﻈﺮﻳﺔ اﳌﻨﻔﻌﺔ و اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﱪر ﺣﱴ ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺘﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﺜﺮوة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﳍﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻌﺎﻗﺪي ﻻ ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻌﺼﺮ اﳊﺪﻳﺚ ﺑﻜﻞ ﺗﻄﻮراﺗﻪ و ﺗﻐﲑاﺗﻪ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫‪3‬‬
‫ﻓﻘﺪ ﻇﻬﺮ ﺗﻴﺎر آﺧﺮ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ إﻗﺎﻣﺔ و ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪:‬‬

‫‪.1‬أﲪﺪ ﻓﻨﻴﺲ‪ ،‬ﻣﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬اﳌﻜﺘﺒﺔ اﳌﺼﺮﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ، 2014،‬ص ‪.19‬‬
‫‪ 2.‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ‪17-16‬‬
‫‪ 3 .‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي‪ :‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،2003‬ص‪20.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺮة أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﻔﺎدﻫﺎ أن اﳌﻮاﻃﻨﲔ ﻳﺴﻠّﻤﻮن ﺑﻀﺮورة وﺟﻮد اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﻷﺳﺒﺎب ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ و‬
‫اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪،‬ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ و إﺷﺒﺎع اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ ﻢ‪ ،‬وﻣﻦ ﰎ ﻳﻨﺘﺸﺮ ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد ﺗﻀﺎﻣﻦ اﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﲟﻮﺟﺒﻪ ﻳﻠﺘﺰم‬
‫ﻛﻞ واﺣﺪ ﻣﻨﻬﻢ ﺑﺄداء ﺿﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻛﻞ ﲝﺴﺐ ﻗﺪرﺗﻪ اﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ ﻛﻲ ﺗﺘﻤﻜﻦ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻮﻇﺎﺋﻔﻬﺎ اﳌﺘﻌﺪدة‬
‫وﺗﻮﻓﲑ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﳌﻮاﻃﻨﲔ ﺑﻼ اﺳﺘﺜﻨﺎء وﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺪى إﺳﻬﺎﻣﻬﻢ ﰲ ﲢﻤﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وأﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻓﻤﻦ اﳌﻤﻜﻦ اﺳﺘﻔﺎدة ﺑﻌﺾ اﻷﻓﺮاد ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ رﻏﻢ ﻋﺪم ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو ﺑﺪﻓﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫زﻫﻴﺪة ﻟﺪوي اﻟﺪﺧﻮل اﶈﺪودة‪ ،‬وﻋﺪم اﻧﺘﻔﺎع اﻟﻐﺾ اﻵﺧﺮ ﺬﻩ اﳋﺪﻣﺎت رﻏﻢ ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﺪﻓﻊ ﺿﺮاﺋﺐ ﻛﺎﳌﻮاﻃﻨﲔ اﳌﻘﻴﻤﲔ‬
‫ﺑﺎﳋﺎرج‪.‬‬
‫و ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﺎ ذﻛﺮﻧﺎﻩ ﻓﺈن ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻔﻜﺮة اﻟﺴﻴﺎدة اﻟﱵ ﲤﺎرﺳﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻳﻔﺴﺮ إﻟﺰام اﳌﻮاﻃﻨﲔ اﻷﺟﺎﻧﺐ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﻣﻮاﻃﻨﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ إﻟﺰاﻣﻬﻢ و إﺟﺒﺎرﻫﻢ ﻋﻠﻰ أداء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و ﻫﺬا ﻣﺎ ّ‬
‫إﻗﺎﻣﺔ ﻋﺎدﻳﺔ أو ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬و ﺑﺎﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ اﻷﻋﺒﺎء و اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ و دﻓﻊ اﻷﻋﺒﺎء اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﻢ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﳎﻤﻞ اﻷﻓﻜﺎر اﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺬﻛﺮﻫﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻀﺢ أن ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﲤﺜﻞ اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻟﺬي‬
‫ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﺒﺴﻂ ﺳﻠﻄﺘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﻋﻠﻰ إﻗﻠﻴﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻮاﻃﻨﲔ وأﺟﺎﻧﺐ‪.1‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬أﻫﺪاف اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﳌﺆﻛﺪ أن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ أﻏﺮاﺿﺎ وأﻫﺪاف ﻣﺘﻌﺪدة وﻣﺘﺸﻌﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﺑﺪاﻳﺔ ﻫﺬا اﻟﻘﺮن‬
‫ﻫﺪف وﺣﻴﺪ ﻫﻮ اﳍﺪف اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻹرادات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬وﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻹﻳﺮادات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ أن ﺗﺒﻘﻰ ﰲ أدﱏ ﺣﺪ ﳍﺎ‪ ،‬ﺣﱴ أن اﳌﻔﻬﻮم اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻜﺮة اﻟﻘﺎﺋﻠﺔ "أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺷﺮ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻨﻪ" وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻧﺎدى ﻫﺆﻻء ﺑﻀﺮورة ﺑﻘﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﻴﺎد‬
‫ﻓﻼ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻷﻏﺮاض اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻏﲑ أن ﻣﺒﺪأ ﺣﻴﺎد اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻗﺪ اﺧﺘﻔﻰ ﺷﻴﺌﺎ ﻓﺸﻴﺌﺎ وﺣﻞ ﳏﻠﻪ ﻣﺒﺪأ‬
‫"اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺪﺧﻠﻴﺔ" ﺣﻴﺚ اﻋﺘﱪت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻫﺪاف اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أ‪-‬اﻷﻫﺪاف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫اﳍﺪف اﳌﺎﱄ ﻣﻦ أﺣﺪ اﻷﻫﺪاف اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ واﳍﺎﻣﺔ ﻷي ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺄﻣﲔ إرادات داﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر داﺧﻠﻴﺔ إﱃ ﺧﺰاﻧﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬وﻫﺬا أﺣﺪ ﻏﺎﻳﺎت اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺸﺄت ﻗﺎﻋﺪة " وﻓﺮة ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ" أي اﺗﺴﺎع ﻣﻄﺮح‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺷﺎﻣﻼ ﳉﻤﻴﻊ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ واﻻﻋﺘﺒﺎرﻳﲔ ﻣﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻗﺪر اﻹﻣﻜﺎن ﰲ ﻧﻔﻘﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ‪،‬‬

‫‪ -1‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي‪ :‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ص‪20.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮ اﻹﻳﺮاد اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﺮﺗﻔﻌﺎ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﺗﻼﺣﻈﻪ ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﳌﺘﻄﻮرة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻧﺴﺒﺔ اﻹﻳﺮادات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻘﻮﻣﻲ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻣﺮ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻮاﻗﻊ ﲟﺴﺘﻮى اﻟﺘﻄﻮر اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ب‪-‬اﻷﻫﺪاف اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫اﻷﻫﺪاف اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﺜﲑ وﻣﺘﻨﻮع ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﻌﺪ ﻇﻬﻮر ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺮوز اﻻﲡﺎﻫﺎت‬
‫اﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻋﺎدل ﻟﻠﺪﺧﻞ واﳊﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺒﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻇﻬﻮر ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ‬
‫ا ﺘﻤﻊ ﺣﺴﺐ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﺧﻮل‪ .‬ﻓﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻌﺼﺮﻳﺔ‪ ،‬وﺳﻴﻠﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻮل واﻟﺜﺮوات‪ ،‬واﻟﺪور اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻧﺎدى ﺑﻪ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺟﺎك روﺳﻮ ﰲ ﻛﺘﺎﺑﻪ "اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ" وأﱀ ﻋﻠﻴﻪ ﺣﱴ اﻷدﻳﺐ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻓﻮﻟﺘﲑ‪ ،‬واﳌﻔﻜﺮ‬
‫اﻻﺷﱰاﻛﻲ ﻛﺎرل ﻣﺎﻛﺲ‪ ،‬أﺷﺎر إﱃ أﳘﻴﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺣﱴ أﻧﻪ ﻇﻬﺮت اﲡﺎﻫﺎت ﰲ‬
‫أوروﺑﺎ إﱃ اﺗﺒﺎع اﻟﻄﺮق اﻟﻘﺼﺮﻳﺔ ﰲ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻹﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻘﻮﻣﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎدل‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ ﺣﺎوﻟﺖ اﻟﺪول ﰲ ﻋﺼﺮﻧﺎ اﻟﺮاﻫﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺎﻳﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫وﻣﻦ أﻫﻢ ﻫﺪﻩ اﻟﻐﺎﻳﺎت ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬ﻣﻨﻊ ﺗﻜﺘﻞ اﻟﺜﺮوات ﰲ أﻳﺪي ﻋﺪد ﻗﻠﻴﻞ ﻣﻦ أﻓﺮاد ا ﺘﻤﻊ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﺑﻄﺮق ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻨﻬﺎ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺜﺮوات ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻄﺒﻖ ﰲ أﳌﺎﻧﻴﺎ وﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬وﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻜﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪ ﰲ ﻣﻌﺪل‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﻨﺴﻞ ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺮاﻏﺒﺔ ﰲ ﲡﻤﻴﻊ اﻟﻨﺴﻞ ﻛﺒﻠﺪان أوروﺑﺎ واﻟﺒﻠﺪان اﻻﺳﻜﻨﺪﻧﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ اﻹﻛﺜﺎر ﻣﻦ ﻋﺪد اﻟﺴﻜﺎن‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل إﱃ أﺟﺰاء ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ‬
‫ﺑﻘﺪر أﻓﺮاد اﻷﺳﺮة وﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻛﻞ ﺟﺰء ﻣﻨﻬﺎ ﻛﺄﻧﻪ ﺟﺰء ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪ أو اﻹﻋﻔﺎء‪ ،‬أو ﰲ إﻋﻔﺎء ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﺪﺧﻮل اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﺘﺼﺎﻋﺪة ﻣﻊ ﻋﺪد اﻷوﻻد ﺿﻤﻦ ﺣﺪود ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫اﻟﺮاﻏﺒﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻟﻠﻨﺴﻞ ﺗﻘﻮم ﺑﺮﻓﻊ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل واﳌﻌﺪل ﻳﺰداد ﺑﺎزدﻳﺎد ﻋﺪد أﻓﺮاد اﻷﺳﺮة‪ ،‬أو ﻻ ﺗﻌﻔﻲ‬
‫ﻗﻮاﻧﲔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳊﺪ اﻷدﱏ ﻟﻠﻤﻌﻴﺸﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻄﺒﻖ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳍﻨﺪ واﻟﺼﲔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻣﻌﺎﳉﺔ أزﻣﺔ اﻟﺴﻜﻦ‪ ،‬ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﳊﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺴﻜﻦ وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﻔﺎء رأﲰﺎل اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﰲ‬
‫ﻫﺬا اﻟﻘﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻔﱰة زﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪدة ﻣﺜﻼ‪ ،‬أو ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﺮﻳﻊ ﻟﻸدوات واﻟﺘﺠﻬﻴﺰات اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ‬

‫‪ .1‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ و اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2011 ،‬ص‪.40‬‬
‫‪ .2‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ و اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪. 41‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻗﻄﺎع اﻹﺳﻜﺎن‪ ،‬ﻓﺄﳌﺎﻧﻴﺎ ﺑﻌﺪ اﳊﺮب اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺮﺿﺖ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻘﺪﳝﺔ وﺧﺼﺼﺖ ﻻﺛﺔ أرﺑﺎع إﻳﺮادا ﺎ‬
‫ﻹﻧﺸﺎء ﻣﺴﺎﻛﻦ ﺟﺪﻳﺪة رﺧﻴﺼﺔ اﻷﺟﺮ‪ .‬وﻓﺮﻧﺴﺎ ﻓﺮﺿﺖ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﳑﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻓﺮﺿﺖ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺎﻛﻦ ﻏﲑ اﳌﺸﻐﻮﻟﺔ‬
‫ﺷﻐﻼ ﻛﺎﻣﻼ‪ .‬ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻷﻣﺮ دﻓﻊ أﺻﺤﺎب ﻫﺪﻩ اﻟﻌﻘﺎرات إﱃ ﺗﺄﺟﲑﻫﺎ أو إﺷﻐﺎﳍﺎ ﺗﻔﺎدﻳﺎ ﻣﻦ أداء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻈﻮاﻫﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﺴﻴﺌﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎك اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻈﻮاﻫﺮ اﳌﻨﺘﺸﺮة ﰲ ا ﺘﻤﻊ وﺗﺴﻴﺊ إﱃ اﻟﺼﺤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺻﺤﺔ اﻷﻓﺮاد‪ .‬ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﻮاﻫﺮ اﻟﺪﺧﺎن واﻟﻜﺤﻮل‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﳏﺎرﺑﺔ ﻣﺜﻞ ﻫﺪﻩ اﻵﻓﺎت اﳌﻀﺮة ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وذﻟﻚ ﺑﻔﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﻨﻌﻬﺎ وﺑﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻨﻄﺒﻖ اﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ ﳏﺎرﺑﺔ اﳌﻴﺴﺮ ﺑﻔﺮض ﺿﺮاﺋﺐ‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ إﺟﺎزات أﻟﻌﺎﺑﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ج‪-‬اﻷﻫﺪاف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻷﻫﺪاف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ أﻫﺪاف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻋﺼﺮﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﺗﺴﺘﻘﻄﻊ دون أن ﺗﺜﲑ اﻧﻌﻜﺎﺳﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك واﻹﻧﺘﺎج واﻻدﺧﺎر واﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻘﻮم اﳊﻜﻮﻣﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﳊﻞ‬
‫اﻷزﻣﺎت اﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﻌﺮض ﳍﺎ وذﻟﻚ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻓﺮوع اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻀﺮورﻳﺔ وﻣﻌﺎﳉﺔ دورات اﻟﻜﺴﺎد واﻟﺮﻛﻮد وﳏﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻜﺘﻞ‬
‫واﻟﺘﻤﺮﻛﺰ ﰲ ﺑﻌﺾ ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪-1‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛﺜﲑة ﺗﻠﻚ اﻟﺪول اﻟﱵ اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﻗﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ أو‬
‫اﻟﺰراﻋﺔ ﻓﻘﺎﻣﺖ ﺑﺈﻋﻔﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻣﻦ أي ﺿﺮاﺋﺐ إﻣﺎ ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ أو ﻣﺆﻗﺖ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻔﻌﻠﻪ اﳌﺸﺮع اﻟﻌﺮﰊ اﻷردﱐ‬
‫واﻟﺴﻮري ﺑﺈﻋﻔﺎء ﻹﻳﺮاد اﻟﺰراﻋﻲ ﻣﻦ أي ﺿﺮﻳﺒﺔ وﻛﻤﺎ ﻳﻔﻌﻞ اﳌﺸﺮع اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻌﻔﻲ ﺟﺰء ﻣﻦ إﻳﺮادات ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﳌﺘﻄﻮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻟﻘﺪ ﳉﺄ إﱃ ﻫﺪا اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﳊﻜﻮﻣﺎت اﻟﺒﻠﺪان اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺣﻲ أو اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﰲ ﺑﻼدﻫﺎ‪ ،‬أو ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان اﳌﺘﻄﻮرة ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺟﺬب رأﲰﺎل اﻷﺟﻨﱯ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺘﻌﻔﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﳌﺎﱄ اﻷﺟﻨﱯ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ ﺳﻨﻐﺎﻓﻮرة وﺗﺎﻳﻮان وﺣﱴ ﺳﻮﻳﺴﺮا‪.‬‬
‫‪-2‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺮﻛﻮد اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪:‬‬
‫اﻟﺪورات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ رﺧﺎء ورﻛﻮد‪ ،‬ﲰﺔ ﻣﻦ ﲰﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﳌﻌﺎﺻﺮ وﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﺪورات ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﺳﻴﺊ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ اﻟﻠﺠﻮء إﱃ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻓﱰات اﻟﺮﻛﻮد‬

‫‪ .1 .‬ﺧﺎﻟﺪ ﺷﺤﺎدة اﳋﻄﻴﺐ‪ ،‬ﻧﺎدﻳﻪ ﻓﺮﻳﺪ ﻃﺎﻓﺶ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،2008 ،‬‬
‫ص ‪.24-23‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫واﻻﻧﻜﻤﺎش ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻞ اﻟﺸﺮاء واﻻﺳﺘﻬﻼك وﺗﺘﻜﺪس اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬وﺗﻘﻮم اﳊﻜﻮﻣﺎت ﺑﺰﻳﺎدة اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﺪى أﻓﺮاد‬
‫اﻟﺸﻌﺐ ﻣﻦ ذوي اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺘﺪﻧﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ أﺟﺰاﺋﻬﺎ اﻷوﱃ ورﻓﻊ اﻹﻋﻔﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫وزﻳﺎدة اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ‪ ،‬وﲣﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة وﺧﺼﻮﺻﺎ ﺗﻠﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳊﺎﺟﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮاﻃﻨﲔ ﻛﺎﳋﺒﺰ واﳊﻠﻴﺐ وﻣﺸﺘﻘﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫وﺣﱴ ﰲ ﻓﱰة اﻻزدﻫﺎر ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وذﻟﻚ ﺑﺘﻘﻠﻴﻞ اﻻﻧﻔﺎق اﳊﻜﻮﻣﻲ ورﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل وﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻷﻓﺮاد وﻛﺒﺢ اﻹﻧﻔﺎق اﳋﺎص‪ ،‬وﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ رأس‬
‫اﳌﺎل واﻻدﺧﺎر ﻟﺘﻌﻄﻲ دﻓﻌﺎ ﻟﻠﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ زﻳﺎدة واﳔﻔﺎض اﻷﺳﻌﺎر وﻫﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن‬
‫ﺿﻤﻦ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ وﻟﻴﺴﺖ إﺟﺮاءات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻨﻌﺰﻟﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﻨﻊ اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻻﲡﺎﻩ إﱃ اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻣﻦ ﲰﺎت ﻫﺬا اﻟﻌﺼﺮ وﺧﺼﻮص ﰲ اﻟﻨﻈﻢ اﻟﺮأﲰﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻇﻬﻮر اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌﺪدة‬
‫اﳉﻨﺴﻴﺔ إﻻ ﻣﻈﻬﺮ ﻣﻦ ﻣﻈﺎﻫﺮ اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﶈﺎرﺑﺔ ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﺤﻪ ﳓﻮ اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺘﺠﻬﺔ ﳓﻮ اﻟﺘﻜﺘﻞ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ‪ ،‬وﳛﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﻦ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ واﻟﺘﻜﺘﻞ ﰲ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪.‬‬
‫‪-4‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻻدﺧﺎر‪:‬‬
‫وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﻔﻲ اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﺎﺋﺪات ﺳﻨﺪات اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺼﺪرﻫﺎ ﻣﻦ أي ﺿﺮاﺋﺐ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﺷﺮاء ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬أو ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮداﺋﻊ ﰲ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻻدﺧﺎر أو أي اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﺎﱄ ﻳﺪﻋﻢ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪:‬اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ‬
‫أوﻻ‪ :‬وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺄﻧﻪ اﳌﺎدة أو اﳌﺎل أو اﻟﺸﺨﺺ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺿﺮورة ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺰﻣﲏ ﳍﺪا‬
‫اﻟﻮﻋﺎء )ﻓﻘﺪ ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎ أو ﻋﻨﺪ ﺟﲏ اﶈﺼﻮل‪...‬اﱁ( ﺣﺴﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺪدة ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺷﺤﺎدة اﳋﻄﻴﺐ‪ ،‬ﻧﺎدﻳﻪ ﻓﺮﻳﺪ ﻃﺎﻓﺶ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص‪.27-25‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﳝﻜﻦ أن ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬أو ﻋﻠﻰ رأس اﳌﺎل ﻣﻌﺎ‪ ،‬أو اﻷﻓﺮاد ﻓﻴﻤﺎ إذا ﻟﻮ ﻓﺮﺿﺖ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد رأﺳﺎ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ دﺧﻮﳍﻢ أو ﺛﺮوا ﻢ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻨﺒﻊ اﻟﺬي ﺗﻐﱰف اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻨﻪ ﻣﺌﻮﻧﺘﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬أو ﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى ﻣﺎ ﳜﻀﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﺄﺛﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺪرﺟﺔ اﻟﺘﻄﻮر واﻟﻨﻤﻮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﻓﻔﻲ ا ﺘﻤﻌﺎت اﻟﺰراﻋﻴﺔ ﳒﺪ أن اﻟﻮﻋﺎء ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻋﻠﻰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺰراﻋﻲ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬أو اﻟﻠﺠﻮء إﱃ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﻓﺮﺿﻬﺎ‪ .‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ )اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ(‪ ،‬ﳒﺪ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋﻠﻰ دﺧﻮل اﻷﻓﺮاد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ واﻷرﺑﺎح اﶈﻘﻘﺔ‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم ﺗﻘﺴﻢ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ إﱃ اﻷﺷﻜﺎل اﳌﻮﺿﺤﺔ ﰲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ )‪ :(1‬ﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﺎﺷر‬ ‫ﺗﻘدﯾر ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر‬

‫اﻟﺗﻘدﯾر ﺑواﺳطﺔ اﻻﻗرار‬ ‫اﻟﺗﻘدﯾر ﺑواﺳطﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟزاﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗﻘدﯾر ﻋن طرﯾق‬

‫ﻋن اﻟﻐﯾر‬ ‫اﻻﻗرار ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬ ‫اﻟﻣظﺎھر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان‪ ،‬ﳒﻠﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﺰﻳﺎﱐ‪ ،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ .‬اﻟﻘﻴﺎس‪ .‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻈﻬﺮ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻃﺮﻳﻘﺘﺎن ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻣﺎ أن ﻳﻘﺪر ﻫﺬا اﻟﻮﻋﺎء ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وإﻣﺎ ﻳﻘﺪر‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫‪ (1‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪:‬‬

‫‪.1‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪30‬‬

‫‪ . 2.‬ﻗﺎﺳﻢ ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪99‬‬
‫‪ .3‬ﻗﺎﺳﻢ ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان‪ ،‬ﳒﻠﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﺰﻳﺎﱐ‪ ،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ .‬اﻟﻘﻴﺎس‪ .‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪99‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻳﻜﻮن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻐﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﻋﺎﻣﻞ ﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻦ اﻹدارة واﳌﻜﻠﻒ وﰲ اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﻌﻮد ﻟﻺدارة أن ﺗﻘﺮر ﻣﺎ ﺗﺮاﻩ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﺗﻨﺎول ذﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1 .1‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻈﺎﻫﺮ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﺪد ﻣﻦ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ درﺟﺔ ﻳﺴﺮ‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﻣﺜﻼ اﻻﺳﺘﺪﻻل ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﳚﺎرﻳﺔ ﻟﺴﻜﻦ اﳌﻤﻮل‪ ،‬أو ﳏﻞ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‪ ،‬وﻋﺪد اﻟﺴﻴﺎرات اﻟﱵ‬
‫ﳝﺘﻠﻜﻬﺎ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫ﲤﺘﺎز ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬واﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﺼﻮص إذا أﺣﺴﻦ‬
‫اﺧﺘﻴﺎر اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺎب ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺄ ﺎ ﺗﺆدي إﱃ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﺪ ﻳﺒﺘﻌﺪ ﻋﻦ اﻟﻮاﻗﻊ ﻛﻤﺎ أن اﻟﺘﺴﺎوي ﰲ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺆدي إﱃ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺷﺨﺎص‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﺧﺘﻼف ﻇﺮوﻓﻬﻢ ودﺧﻮﳍﻢ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﻧﻪ‬
‫ﳝﻜﻦ ﲡﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻠﺠﻮء إﱃ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻛﺄن ﻳﻌﺘﻤﺪ اﻷﺷﺨﺎص إﱃ ﻧﺴﺐ أﻣﻼﻛﻬﻢ إﱃ أوﻻدﻫﻢ‬
‫وأزواﺟﻬﻢ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫‪2.1‬ﻃﺮق اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺠﺰاﻓﻲ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺟﺰاﻓﻴﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﺮاﺋﻦ و اﻷدﻟﺔ ﳍﺎ ﺻﻠﺔ وﺛﻴﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﱵ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳉﺰاﰲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﳛﺪدﻫﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻳﻘﺘﺼﺮ دور اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ ،‬وﻣﻦ ذﻟﻚ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻷرﺑﺎح اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ‬
‫ﺑﺎﳉﺰاف اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬
‫أﻣﺎ إذا ﺗﺮك ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻼﺗﻔﺎق ﺑﲔ اﳌﻤﻮل و اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ ﻣﻌﲔ ﳝﺜﻞ ﻣﻘﺪار دﺧﻠﻪ ﻓﻬﺬا‬
‫ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﳉﺰاف اﻻﺗﻔﺎﻗﻲ‪ ،‬وﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺑﺎﳉﺰاف اﻹداري‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻳﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﻋﺪم ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﻣﻦ ﰎ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﻋﻦ اﳊﻘﻴﻘﺔ و اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ (2‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪:‬‬

‫‪ . 1.‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص ‪100‬‬

‫‪.2‬ﻋﺎدل ﻓﻠﻴﺢ اﻟﻌﻠﻲ‪،‬اﳌﺎﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳌﺎﱄ و اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬دارا ﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزع‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪،2003،‬ص‪.120‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺗﻌﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺼﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﱃ‬
‫‪1‬‬
‫إﻗﺮار اﳌﻜﻠﻒ أو إﻗﺮار اﻟﻐﲑ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻘﺼﺪ ﺎ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.2‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﻠﺘﺰم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻘﺪﱘ إﻗﺮار )ﺗﺼﺮﻳﺢ( ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎﻟﻪ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺜﺒﺖ ﰲ‬
‫دﻓﺎﺗﺮﻩ وﻣﺴﺘﻨﺪاﺗﻪ‪.‬‬
‫وﺗﺼﻄﺪم ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﳉﻮء اﳌﻤﻮل ﻣﻦ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺼﺮﺣﺔ‪ ،‬وﺑﺬاك ﻳﺘﻬﺮب‬
‫ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﳜﻀﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺗﺼﺮﳛﺎت اﳌﻤﻮﻟﲔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﰲ ﻫﺬا اﻟﺴﻴﺎق ﳜﻮل اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻷﻋﻮان اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺮﺗﺒﺔ ﻣﺮاﻗﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ ،‬ﺣﻖ اﻻﻃﻼع‬
‫ﻋﻠﻰ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬وﻃﻠﺐ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﻔﺼﻠﺔ ﻟﺪى اﻹدارات اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬واﳋﺎﺻﺔ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﻟﺬﻳﻦ ﻫﻢ ﳏﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.2‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﻘﺪم ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ‪:‬‬
‫ﲟﻘﺘﻀﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻠﺰم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺷﺨﺼﺎ آﺧﺮ ﻏﲑ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﳛﺪد ﻓﻴﻪ ﻣﻘﺪار دﺧﻞ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫اﻷﺻﻠﻲ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻞ ﰲ ذﻟﻚ أن ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﻐﲑ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻟﻠﻤﻤﻮل ﲟﺒﺎﻟﻎ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﻣﺜﻞ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻘﺪم ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﲔ واﻟﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻣﻦ رواﺗﺐ وأﺟﻮر‬
‫واﳌﺴﺘﺄﺟﺮ اﻟﺬي ﻳﻘﺪم ﺗﺼﺮﳛﺎ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻹﳚﺎر اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻟﺼﺎﺣﺐ اﻟﻌﻘﺎر‪.‬‬
‫وﰲ ﻫﺬا اﻟﺼﺪد‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﺎ اﳌﺜﺎل ﳒﺪ ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫" ﻳﻠﺘﺰم ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﻓﻴﻢ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ وﻓﻖ ﺷﺮوط اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﳉﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪم إﱃ‬
‫ﻣﻔﺘﺶ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻛﺸﻒ ﻣﻔﺼﻞ ﻋﻦ زﺑﺎﺋﻨﻬﻢ رﻓﻘﺔ ﺑﻴﺎن أﲰﺎﺋﻬﻢ‪ ،‬وأﻟﻘﺎ ﻢ‪ ،‬وﻋﻨﺎوﻳﻨﻬﻢ وأرﻗﺎم ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﻢ ﰲ‬
‫اﻟﺴﺠﻞ اﻟﺘﺠﺎري وﻛﺬا ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻊ ﻛﻞ واﺣﺪ ﻣﻨﻬﻢ"‪.‬‬
‫وﻧﻈﺮا ﻷﳘﻴﺔ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ وﳏﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻗﺼﺪ ﺷﺪد اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺪﻩ اﻟﻜﺸﻮف ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺻﺤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﻜﻞ ﺷﺨﺺ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺬﻧﺒﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬

‫‪ .1‬ﻗﺎﺳﻢ ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان‪ ،‬ﳒﻠﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﺰﻳﺎﱐ‪ ،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ .‬اﻟﻘﻴﺎس‪ .‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪99‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﺳﺎﺋﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻐﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻜﺸﻒ ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ ﻻرﺗﻜﺎﺑﻪ ﻣﻨﺎورات ﻳﻜﻮن اﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ وﻋﺎء‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲞﻀﻊ ﻟﻐﺮاﻣﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ‪ 1000‬دج إﱃ ‪ 10.000‬دج وذﻟﻚ دون اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳉﻨﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﻌﺪ أن ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬أو ﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺎﳝﻜﻦ‬
‫اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﻪ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻮﻋﺎء ﺑﻮﺻﻔﻪ ﺿﺮﻳﺒﺔ وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺮف ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ ﺑﺄﻧﻪ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﺎﺋﻬﺎ‬
‫ﻣﻔﻬﻮم ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻌﻪ اﳌﻜﻠﻒ إﻣﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﺑﺴﻌﺮ ﺛﺎﺑﺖ ﻻ ﻳﺘﻐﲑ ﻣﻬﻤﺎ ﺗﻐﲑ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﺘﺴﻤﻲ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬أو إ ﺎ ﺗﻔﺮض ﺑﺴﻌﺮ ﻳﺘﻐﲑ وﳜﺘﻠﻒ‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻇﺮوف اﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬وﺗﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻔﺮض اﻷﺳﻌﺎر ﺑﺄﺳﻠﻮب ﻓﲏ‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﺼﺎﻋﺪي ﻳﺘﻐﲑ ﺣﺴﺐ ﺣﺠﻢ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻳﻘﺼﺪ ﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﶈﺴﻮﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﺪل ﺛﺎﺑﺖ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﺣﺠﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،4‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﲟﻌﺪﻻت ﳐﺘﻠﻔﺔ اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ واﻟﺒﻨﺎء ‪ ،%23‬اﻹﻧﺘﺎج ‪،%19‬‬
‫وﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎري ‪ 26%‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي ﻳﻔﺮض ﲟﻌﺪل ‪ %9‬أو ‪%19‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪...‬إﱁ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ﻋﺪدي‪:‬‬
‫=‪ 100.000‬دج‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ )‪(1‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت = ‪ 30.000= % 30 × 100.000‬دج‬

‫‪ 1..‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ‪34-33‬‬

‫‪ .2‬ﻣﻬﲏ ﲨﺎل‪ ،‬ﺑﻜﺎري زﻳﻦ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﺗﺪﻗﻴﻖ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪،‬‬
‫‪.2015‬‬
‫‪ .3‬أﻋﺎد ﲪﻮ اﻟﻘﻴﺴﻲ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪،‬دار اﻟﺘﻔﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،1998 ،‬ص ‪141‬‬
‫‪.4‬ﻋﺎدل أﲪﺪ ﺣﺸﻴﺶ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.172‬‬
‫‪ .5‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪ *) 25‬ﰎ ﺗﻐﻴﲑ اﻟﻨﺴﺐ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ورد ﰲ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪(2017‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫= ‪ 1.500.000‬دج‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ )‪(2‬‬

‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت = ‪ 450.000 = % 30× 1.500.0000‬دج‬
‫‪-2‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﳒﺪ ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﻃﺮدﻳﺔ ﺑﲔ اﻟﺪﺧﻞ واﳌﻌﺪل‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤﺎ زاد اﻟﺪﺧﻞ زاد اﳌﻌﺪل اﳌﻄﺒﻖ‪ ،‬ﺗﻔﺮض ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﺗﺘﺰاﻳﺪ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺘﺰاﻳﺪ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻫﻮ اﻷﻛﺜﺮ اﺧﺘﻴﺎرا‪.‬‬
‫و ﺗﺄﺧﺬ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺸﻜﻠﲔ اﻟﺘﺎﻟﻴﲔ‪:‬‬
‫أ‪-‬اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻓﻖ ﳍﺪﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ دﺧﻮل اﳌﻤﻮﻟﲔ إﱃ ﻋﺪة ﻃﺒﻘﺎت‪ ،‬وﺗﺮﺗﺐ ﻫﺪﻩ اﻷﺧﲑ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺎ‪،‬ﰒ ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﲟﻌﺪل ﻣﺘﺰاﻳﺪ ﻛﻠﻤﺎ اﻧﺘﻘﻠﻨﺎ إﱃ ﻃﺒﻘﺔ أﻛﱪ‪.‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ ‪ : 1‬اﻟﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﻌﺪل‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ ) اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( و‪ .‬ن‬

‫‪10%‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪20%‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪30%‬‬ ‫‪30.000 -‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪40%‬‬ ‫‪ 0‬وأﻛﺜﺮ م‪30.000‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ص ‪.26‬‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻓﺈذا ﻛﺎن دﺧﻞ ﻗﺪرﻩ ‪ 29.000‬وﺣﺪة ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻓﻴﺨﻀﻊ ﳌﻌﺪل اﻟﻄﺒﻘﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ أي ‪ ،%30‬وﻋﻠﻴﻪ ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪:‬‬

‫‪ ..1‬ﺳﻠﻄﺎﱐ ﺟﻼﱄ‪ ،‬ﻋﺒﺎد ﻣﻨﻮر‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS12‬و اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪.2013 ،‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ 8.700 % = 30×29000‬و‪.‬ن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ = اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ – اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫وﻣﻨﻪ ‪ 20.300= 8.700- 29.000:‬و‪.‬ن‬
‫ﻳﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ أن ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻌﺮف ﻗﻔﺰة ﻓﺠﺎﺋﻴﺔ ﻗﺎﺳﻴﺔ ﲟﺠﺮد ازدﻳﺎد ﻣﻘﺪار اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ زﻳﺎدة‬
‫ﺿﻌﻴﻔﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺗﻔﺎوﺗﺎ ﻛﺒﲑا ﺑﲔ وﻋﺎءﻳﻦ ﻣﺘﻘﺎرﺑﲔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳚﻌﻞ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻏﲑ ﻋﺎدل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮاﺋﺢ‪:‬‬
‫ﻳﻨﻘﺴﻢ اﻟﻮﻋﺎء إﱃ ﺟﺰﺋﻴﺎت وﺣﺴﺐ أﺳﻌﺎر ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﺟﺰﺋﻴﺔ )ﺷﺮﳛﺔ(‪ ،1‬وﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺪا اﻷﺳﻠﻮب إﻋﻔﺎء اﳊﺪ‬
‫اﻷدﱏ اﻟﻀﺮوري ﻟﻠﻤﻌﻴﺸﺔ‪ ،‬أي ﻣﺮاﻋﺎت أوﺿﺎع اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻢ اﻟﺪﺧﻞ إﱃ ﺷﺮاﺋﺢ ﰒ ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻨﺴﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﺘﺰاﻳﺪ ﻛﻠﻤﺎ اﻧﺘﻘﻠﻨﺎ ﻣﻦ ﺷﺮﳛﺔ إﱃ أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ ‪: 2‬اﻟﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮاﺋﺢ‬
‫اﳌﻌﺪل‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ )وﺣﺪة ﻧﻘﺪﻳﺔ(‬
‫‪0‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10.001‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20.001‬‬
‫‪%30‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪- 30.001‬‬
‫‪%40‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫أﻛﱪ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ص ‪28‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎاث‪:‬ﻃﺮق ﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫‪ .1‬ﻋﺰﻣﻲ ﻳﻮﺳﻒ ﺧﻄﺎب‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﻹﻋﺼﺎر اﻟﻌﺎﳌﻲ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2010 ،‬ص ‪.57‬‬
‫‪ .2‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.27‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﻳﻄﻠﻖ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺪف إﱃ ﻧﻘﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﻴﻮب اﳌﻜﻠﻒ إﱃ‬
‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ ﺿﻮء ﻫﺪا اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻓﺈن ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻗﺪ وﺻﻠﺖ إﱃ آﺧﺮ ﻣﺮﺣﻠﻬﺎ‪ ،‬وأن‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﳌﺮاﺣﻞ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إﳕﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺪف وﲤﻬﺪ إﱃ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﺪة ﻃﺮق أﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﳌﺒﺎﺷﺮ )اﻟﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﻗﺴﺎط اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳊﺠﺰ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻖ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲣﻄﺮ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻤﻮل ﲟﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪،‬‬
‫وﻣﻴﻌﺎد اﻟﺪﻓﻊ واﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﳚﺐ إﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﺑﺘﻮرﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ اﳉﻬﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ )ﻗﺒﺎﺿﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ( ﰲ اﳌﻴﻌﺎد أو‬
‫اﳌﻮاﻋﻴﺪ اﳌﺬﻛﻮرة‪.‬‬
‫وﻳﺘﺒﲔ ﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﻫﺬا أن اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ دﻓﻌﺔ واﺣﺪة ﻋﻠﻰ ﻋﺪة أﻗﺴﺎط ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺗﻘﺴﻴﻂ دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳏﺪدا‬
‫ﺑﻨﺺ ﻗﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬إذ ﻻ ﺧﻴﺎر ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﳌﻤﻮل ﻓﻴﻪ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﳝﻨﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺳﻠﻄﺔ اﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ‬
‫اﳌﻤﻮل ﻋﻠﻰ ﻋﺪد وﻣﻘﺪار وﻣﻮاﻋﻴﺪ اﻷﻗﺴﺎط‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻟﻠﺪﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﻴﺎم اﳌﻤﻮل ﺑﻠﺼﻖ ﻃﻮاﺑﻊ اﻟﺪﻣﻐﺔ‪ ،‬إذ ﲟﺠﺮد ﲢﺪﻳﺪ دﻳﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﻣﻐﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﳌﻤﻮل ﺑﺎﻟﻮﻓﺎء ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺪﻳﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺷﺮاء ﻃﻮاﺑﻊ اﻟﺪﻣﻐﺔ اﻟﻼزﻣﺔ وﻟﺼﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮد واﻟﺸﻬﺎدات‬
‫واﶈﺮرات‪...‬إﱁ‬
‫‪-2‬اﻷﻗﺴﺎط اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﺗﻨﺘﻈﺮ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﱃ ﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم ﺣﱴ ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻮرﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﺧﺰاﻧﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬وإﳕﺎ ﺗﻠﺰم ﺑﺪﻓﻊ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺎ أﻗﺴﺎط )رﺑﻊ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻣﺜﻼ( ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ دﺧﻠﻪ اﳌﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬وﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ ﺳﻨﻮﻳﺎ‪ .‬وﰲ ﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻌﺎم ﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﺈذا ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻗﻞ ﻣﻦ دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ذﻣﺔ اﳌﻤﻮل ﻗﺎم اﳌﻤﻮل ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وأﻣﺎ إذا ﻛﺎن إﲨﺎﱄ ﻣﺎ دﻓﻌﻪ ﻣﻦ أﻗﺴﺎط ﻳﻔﻮق ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﺑﺴﺪاد ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺗﻪ أو ﻗﻴﺪت ﻟﻪ ذﻟﻚ ﻛﺄﻗﺴﺎط ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫وﻟﻌﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﻗﺴﺎط اﳌﻘﺪﻣﺔ ﺗﻔﻀﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أ ﺎ ﲡﻌﻞ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻮزﻋﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة أﻗﺴﺎط ﳑﺎ‬
‫ﳚﻌﻠﻪ أﺧﻒ ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﻤﻮل ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﳊﺎل اﻷول ﻓﺘﻨﺨﻔﺾ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﲤﺘﺎز ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ أﻳﻀﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺘﻮﻓﺮ ﻣﻮارد ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺘﺠﺪدة ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ وﻳﺴﺎﻋﺪﻫﺎ ﰲ ﺗﻠﺒﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم اﳌﺘﺠﺪدة‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﺤﺠﺰ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺒﻊ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﻠﺰم اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺟﻬﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ او ﺷﺨﺺ ﻣﻌﻴﻨﺎ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ اﳌﻤﻮل‪ ،‬وﺗﻮرﻳﺪﻫﺎ إﱃ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮق ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ب‪:‬‬
‫‪-‬ﺳﻬﻮﻟﺔ وﺳﺮﻋﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫‪-‬اﺳﺘﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﻴﺚ ﲢﺼﻞ ﻗﺒﻞ ﺣﺼﻮل اﳌﻤﻮل ﻧﻔﺴﻪ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻻ ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻤﻮل ﺑﻮﻗﻮع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﳚﻬﻞ ﻣﻘﺪارﻫﺎ‪.‬‬
‫‪-‬اﳔﻔﺎض اﻟﻨﻔﻘﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻫﺪﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻟﺸﺨﺺ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺗﻮرﻳﺪﻫﺎ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﻻ ﻳﺘﻘﺎﺿﻰ ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ أﺟﺮا ﻧﻈﲑ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪-‬ﻳﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﺗﺪﻓﻖ اﻹﻳﺮادات ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﳌﺰاﻳﺎ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﻠﻮب اﳊﺠﺰ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ اﻟﻌﻴﻮب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬ﻋﺪم ﺷﻌﻮر اﳌﻤﻮل ﺑﻮﻗﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳚﻌﻠﻪ ﻻ ﻳﻬﺘﻢ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻨﺸﺎط اﳊﻜﻮﻣﻲ ﻓﺘﻀﻌﻒ ﻓﻴﻪ ﺻﻔﺎت اﳌﻮاﻃﻦ‬
‫اﻟﺼﺎﱀ‪.‬‬
‫‪-‬اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻋﻠﻰ ﺷﺨﺺ ﻣﻦ ﻏﲑ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻪ إﻻ ﳌﺎ اﻟﺘﺎم ﺑﺄﺣﻜﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬و اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﻓﻴﻐﻔﻞ أو ﳜﻄﺊ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ أو ﺗﻔﺴﲑ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﳑﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻳﻔﻮت ﻋﻠﻰ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻌﺾ إﻳﺮادا ﺎ أو ﻳﺜﻘﻞ اﻟﻌﺐء ﻛﺎﻣﻞ أو ﺑﻌﺾ اﳌﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬

‫‪.1‬ﻳﻮﻧﺲ اﲪﺪ اﻟﺒﻄﺮﻳﻖ‪ ،‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺪا ﻴﺪ دراز‪ ،‬اﳌﺮﺳﻲ اﻟﺴﻴﺪ ﺣﺠﺎزي‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻤﺮ أﺑﻮدوح‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ)ﺿﺮاﺋﺐ واﻟﻨﻔﻘﺎت(‪،‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺮ‪،‬ص ‪67‬‬
‫‪2‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص ص ‪38-37-35‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫‪ -1‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺗﻠﻚ اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻋﺪم اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬أو ﻟﺜﻐﺮات اﳌﻮﺟﻮدة‬
‫ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ أداء اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﲜﻤﻴﻊ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ و أﺷﻜﺎل ﺳﻮاء ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬أو اﳊﺮﻛﺎت اﳌﺎدﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻜﻞ أو ﲜﺰء ﻣﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺬي ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻪ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ ﺎ‪ ،‬وﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺸﻜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﺒﺌﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻒ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎوﻣﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ أو ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ‬
‫ﺷﺨﺺ آﺧﺮ‪" ،‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ذﻟﻚ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﺬي ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﳛﺎول اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻋﺪم دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻛﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ دون أن ﻳﻨﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ ﺷﺨﺺ آﺧﺮ"‪.‬‬
‫واﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻧﻮﻋﺎن‪:‬‬
‫ﺮب ﻣﺸﺮوع "ﲡﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ"‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺮب ﻏﲑ ﻣﺸﺮوع "اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﱯ"‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻤﺸﺮوع )اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪( L évasion Fiscal‬‬
‫"ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻪ ﲣﻠﺺ اﳌﻤﻮل ﻣﻦ أداء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺳﺘﻔﺎدﺗﻪ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﺜﻐﺮات اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ .‬أي‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻴﺢ ﻟﻪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ دون أن ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻨﺼﻮص‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ"‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻤﻴﻴﺰ ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﻟﻬﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻬﺮب ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻐﻴﺮ ﺳﻠﻮك اﻟﻤﻜﻠﻒ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﻌﺾ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬﻫﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻐﺮض‬
‫ﲡﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻣﻦ اﺳﺘﻬﻼك أو إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺗﻔﺎدي دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺮك اﻟﻨﺸﺎط اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﺬي ﳜﻀﻊ إﱃ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬واﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ ﻧﺸﺎط آﺧﺮ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗﻞ‪.‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ أن ﻫﺬا اﻟﺘﻬﺮب ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ إرادة اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺬي ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﻋﻠﻢ ﲟﺨﺘﻠﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱮ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮة واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬دوان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬ﳉﺰاﺋﺮ‪،2011‬ص‪.151‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪ -2‬ﺗﻬﺮب ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻳﻨﻈﻤﻪ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ :‬ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻫﺬا اﻟﺘﻬﺮب ﻛﻮن أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أداة ﻫﺎﻣﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﺪة أﻫﺪاف )ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ( ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﻀﻢ اﳌﺸﺮوع ﻫﺬا اﻟﺘﻬﺮب اﳌﺸﺮوع ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﻣﻌﻴﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺜﻞ إﺧﻀﺎع اﻷرﺑﺎح اﳌﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎرﻫﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت إﱃ ﻣﻌﺪل ﺧﺎص ‪%15‬ﻋﻮض ‪ % 30‬ﻗﺼﺪ ﺗﺸﺠﻴﻊ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻬﺮب ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ إﻫﻤﺎل اﻟﻤﺸﺮع اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ :‬ﻗﺪ ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻧﺘﻴﺠﺔ وﺟﻮد ﺛﻐﺮات ﰲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻫﻮ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ إﳘﺎل اﳌﺸﺮوع‪ .‬ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل اﻟﺜﻐﺮات اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫أﺟﻞ ذﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺴﺘﻌﻦ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺄﻫﻞ اﳋﱪة واﻻﺧﺘﺼﺎص ﻻﻛﺘﺸﺎف ﺗﻠﻚ اﻟﺜﻐﺮات‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﲡﻨﺐ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ إﻋﻄﺎء ﻧﺸﺎط ﺻﻔﺔ ﻏﲑ ﲡﺎرﻳﺔ ﻣﻦ وﺟﻬﺔ اﻟﻨﻈﺮ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ رﻏﻢ أن‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﲡﺎرﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻀﺢ ﳑﺎ ﺳﺒﻖ أن اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺮب ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺴﻌﻰ اﳌﻜﻠﻒ اﺳﺘﻐﻼل ﻫﺬﻩ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺣﱴ‬
‫ﻳﻘﻠﺺ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﻧﺸﲑ أن اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ وﺟﻮد ﺛﻐﺮات ﰲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻏﲑ ﻣﺮﻏﻮب ﻓﻴﻪ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﺴﻌﻰ اﳌﺸﺮوع ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﲢﻘﻴﻖ أي ﻫﺪف ﻋﻜﺲ اﳊﺎﻻت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺜﻐﺮات‬
‫ﻟﺘﺤﺴﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺿﻒ إﱃ ذﻟﻚ رﻏﻢ اﺣﱰام ﻫﺬا اﻟﺘﻬﺮب اﻹﻃﺎر اﻟﺸﺮﻋﻲ )إﻻ أﻧﻪ ﻳﻈﻬﺮ ﻧﻘﺼﺎ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺤﻀﺮ وﻏﻴﺎب اﻟﻀﻤﲑ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺸﺮوع "اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪"LA Fraude Fiscal‬‬
‫ﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﺸﺮوع ﻫﻮ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻏﺸﺎ أو اﺣﺘﻴﺎﻻ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻪ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫ﺻﻮرﻩ ﳏﺎوﻟﺔ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ ﺗﻘﺪﱘ اﻹﻗﺮار‪ ،‬أو ﻳﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺟﺰء ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺪم إﻗﺮار ﻻ ﻳﺘﻔﻖ وﺣﻘﻴﻘﺔ اﻷﻣﺮ‪ .‬ﰲ ﳎﺎل اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ ﺻﻮرة إدﺧﺎل اﻟﺴﻠﻊ اﳌﺴﺘﻮردة ﺧﻔﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫أن ﻳﺬﻛﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ اﳌﺴﺘﻮرة أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ وﻣﻦ ﺻﻮر اﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﺸﺮوع ﳏﺎوﻟﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﺧﻔﺎء‬
‫‪1‬‬
‫أﻣﻮاﻟﻪ ﺑﻌﺪ أن ﳛﺪد اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﺮﻳﺒﻬﺎ ﺣﱴ ﻳﺘﻌﺬر اﺳﺘﻴﻔﺎء دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﻬﲏ ﲨﺎل‪ ،‬ﺑﻜﺎر زﻳﻦ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪،‬‬
‫‪ ،2015‬ص ‪.33‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫‪1‬‬
‫وﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﻤﺠﺎل ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة ﻣﻈﺎﻫﺮ ﻟﻠﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺿﺮﻳﱯ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪا ﰲ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم وﺟﻮد‬
‫ﻣﻘﺮ ﻟﻨﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﻜﻮن اﻟﺘﻬﺮب ﻛﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬إدﺧﺎل اﻟﺴﻠﻊ اﳌﺴﺘﻮردة ﻣﻦ اﳋﺎرج ﺧﻔﻴﺔ أي ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺎ ﻟﺬي اﳉﻤﺎرك ﺣﱴ ﻻ ﻳﺪﻓﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺿﺮﻳﱯ ﻟﺪى إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﳐﺎﻟﻒ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺣﱴ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ أﻗﻞ ﳑﺎ‬
‫ﳚﺐ‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﺬﻛﺮ ﰲ ﺗﺼﺮﳛﻪ دﺧﻼ أﻗﻞ ﻣﻦ دﺧﻠﻪ اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬أو ﻳﺬﻛﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﳌﺴﺘﻮردة أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﳋﺼﻢ ﻣﻦ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻷرﺑﺎح اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺑﺎﻟﺘﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺧﻔﺎء أو ﺮﻳﺐ أﻣﻮال اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﻲ ﻻ ﻳﺪﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻌﺬر ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳊﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎ ﺎ اﲡﺎﻫﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﺮوب اﳌﻜﻠﻒ ﺧﺎرج اﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫وﺣﺘﻰ ﻳﻌﺘﺒﺮ أي ﺳﻠﻮك ﻛﻐﺶ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻳﺠﺐ ﺗﻮﻓﺮ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ أﺳﺎﺳﻴﻦ ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ اﳌﺎدي اﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﲣﻔﻴﺾ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﺸﺮوﻋﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱄ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﻨﻴﺔ اﻟﺴﻴﺌﺔ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﺴﻠﻮك‪.‬‬
‫ورﻏﻢ أن ﻛﻼ اﻟﺸﻜﻠﲔ اﻟﻠﺬﻳﻦ ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﺨﺬﻫﺎ اﻟﺘﻬﺮب ﻳﻬﺪﻓﺎن ﻟﻠﻮﺻﻮل إﱃ ﻧﻔﺲ اﻟﻐﺎﻳﺔ وﻫﻲ ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﺑﺄداء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﺆﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬دون أي ﻣﻘﺎﺑﻞ إﳚﺎﰊ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ اﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻗﺪ‬
‫ﻳﻜﻮن ﻣﻘﺼﻮدا ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺸﺮوع ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﻣﻌﻴﻨﺔ )اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺳﻴﺎﺳﻴﺔ( ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻧﺎﺻﺮﻣﺮاد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔاﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱮ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮة واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬ص ص‪.154- 153‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ إﻟﻴﻪ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺗﺒﲔ ﻟﻨﺎ أن اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﺣﺪى اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﺟﺰء ﻣﻦ ﺛﺮوة اﻷﻓﺮاد‪،‬‬
‫وﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﻮﻳﻠﻪ إﱃ اﻟﺪوﻟﺔ وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ وﻣﻦ ﰒ ﻓﺈن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲤﺜﻞ اﻧﻌﻜﺎﺳﺎ ﺣﻘﻴﻘﻲ‬
‫ﻟﻸوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ و اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺟﱪﻳﺔ‪ ،‬دﻓﻌﻬﺎ ﻳﻜﻮن‬
‫ﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺷﺮ و ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﲣﻀﻊ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﳌﺒﺎدئ واﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ ،‬اﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬واﻟﻴﻘﲔ‪ ،‬واﳌﺮوﻧﺔ‪.‬‬
‫واﳍﺪف ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻫﻮ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬أي أ ﺎ ﲢﻘﻖ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﲢﻘﻖ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﺸﲑ إﱃ أﻧﻪ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ اﻷﺳﺒﺎب وراء اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﺈن اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ واﺣﺪة‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻵﺛﺎر اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﲣﻠﻔﻬﺎ ﻫﺬﻩ اﻟﻈﺎﻫﺮة ﻋﻠﻰ ﻋﺪة ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت‪ :‬اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﳍﺬﻩ اﻵﺛﺎر اﻟﺴﻴﺌﺔ اﻟﱵ ﺧﻠﻘﺘﻬﺎ‬
‫ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬اﺳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ وﺿﻊ ﻛﻴﺎن رادع ووﻗﺎﺋﻲ ﳍﺬا اﻟﻨﺰﻳﻒ اﻟﺬي ﻳﻔﻮت ﻋﻠﻰ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﻓﺮﺻﺔ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻣﻮارد ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم أداة ﻣﻦ أدوات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﱪ أﻫﻢ إﻳﺮادا ﺎ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﱵ ﲤﻮل‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻀﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أﻧﻮاﻋﺎ ﻋﺪﻳﺪة ﺗﺘﻔﺎوت ﰲ أﳘﻴﺘﻬﺎ وﻛﺬﻟﻚ ﰲ آﺛﺎرﻫﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻫﺬا ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻄﻮر‬
‫اﳌﻠﺤﻮظ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﻣﻠﺰم ﲝﻜﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬ﺬﻩ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﲡﺎﻩ‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬إﻣﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ اﻗﺘﻄﺎع ﺿﺮﻳﱯ‪ ،‬أو ﰲ ﺷﻜﻞ رﺳﻮم ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﺸﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﳏﺪدة‪،‬‬

‫أو ﻣﺪاﺧﻴﻞ ذا ﺎ ﳍﺬا ﳚﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﳌﻮارد أو ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ اﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫وﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺳﻮف ﻧﺘﻄﺮق إﱃ إﻋﻄﺎء ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺷﺎﻣﻞ‬
‫ﳍﺎ وﻛﺬا إﺑﺮاز ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺳﻢ وﲢﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻻ ﺎ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺄﺳﻴﺲ وﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ واﳌﻌﻔﺎة وﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺎ واﻟﺪﻓﻊ وﻛﺬا ﰲ اﳋﺘﺎم اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﺗﺄﺳﺲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪1991‬م ﲤﺎﺷﻴﺎ واﻹﺻﻼﺣﺎت اﳍﻴﻜﻠﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﻋﺮﻓﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ ﺣﻴﺚ ﺣﻠﺖ ﳏﻞ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج) ‪( TUGP‬‬
‫واﻟﺮﺳﻢ اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺎت )‪ (TUGPS‬ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎءت ﻣﻦ اﺟﻞ ﺗﻮﻓﲑ ﺧﺪﻣﺔ اﻛﱪ ﻟﻠﻨﺸﺎط‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي و اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺣﻴﺚ ﰲ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﱃ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ و اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻛﺬا اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ و اﺳﺘﻌﺮاض ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‬

‫‪1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻨﺘﻤﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﺎﺋﻠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬اﻟﱵ ﺑﺪأت ﰲ اﻟﻈﻬﻮر‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1916‬ﺑﺄﳌﺎﻧﻴﺔ ﺑﺎاﻗﱰاح ﻣﻦ ‪ ،SEMENS F.VON‬واﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻄﺒﻖ ﲟﻌﺪل ﻧﺴﱯ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع رﻗﻢ‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺧﻼل ﻓﱰة ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻋﺮف اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ أرﺑﻌﺔ أﻧﻈﻤﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك و اﻹﻧﻔﺎق‪:‬‬

‫‪-‬رﺳﻢ ﺗﺮاﻛﻤﻲ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﰲ ‪1920‬؛‬

‫اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ‪ ،1936‬وﻫﻮﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺮاﻛﻤﻴﺔ؛‬

‫‪-‬رﺳﻢ وﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﺪﻓﻊ ﳎﺰأ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ‪1948‬؛ ﻳﺴﻤﺢ ﲟﻮﺟﺒﻪ ﺑﺎﻻﺳﱰﺟﺎع اﳌﺎدي ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻓﻘﻂ )اﻻﺳﱰﺟﺎع‬
‫اﳌﺎدي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﺳﻮم اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ دون اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ؛ إذ اﺳﱰﺟﺎع اﻟﺮﺳﻮم‬
‫اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎ ﻻﺳﱰﺟﺎع اﳌﺎﱄ(؛‬

‫‪-‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد ﻓﻴﻪ اﻟﻔﺼﻞ إﱃ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻣﻮرﻳﺲ ﻟﻮرﻳﻪ اﻟﺬي وﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪﻩ‪ .‬ﻓﺘﻢ اﺳﺘﺤﺪاث‬
‫ﻫﺪا اﻟﺮﺳﻢ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪10‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ 1954‬ودﺧﻞ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻷول ﻣﺮة ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺮﺳﻮم اﳌﺆرخ ﰲ‬

‫‪.1‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.130‬‬

‫‪32‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪30‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ 1955‬ﲟﻌﺪل ﻳﺴﺎوي‪%20‬ﻣﻊ ﻣﻌﺪﻻت ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﱄ ‪%25،%23‬وﻣﻌﺪﻻت ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﻮاﱄ ‪ .%10،%06‬وﻟﻘﺪ ﲰﺢ ﻫﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﰲ ﺻﻮرﺗﻪ اﻷﺧﲑة ﺑﺎﻻﺳﱰﺟﺎع اﳌﺎدي واﻻﺳﱰﺟﺎع اﳌﺎﱄ ﰲ آن واﺣﺪ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﰎ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻧﺘﺎج وﲡﺎرة اﳉﻤﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮازي ﻣﻊ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ رﺳﻢ ﺗﺮاﻛﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﻗﻄﺎع اﳋﺪﻣﺎت )اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﻳﺔ اﳋﺪﻣﺎت(‪ ،‬ورﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺠﺎرة )اﻟﺮﺳﻢ اﶈﻠﻲ‬
‫اﻟﺬي ﻛﺎن ﳝﻮل ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫واﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﻳﻨﺎﻳﺮ‪1968‬ﺑﺪأ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﻳﺔ اﳋﺪﻣﺎت وﲡﺎرة اﻟﺘﺠﺰﺋﺔ؛‬
‫ﺣﻴﺚ ﰎ إﻟﻐﺎء اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﻳﺔ اﳋﺪﻣﺎت واﻟﺮﺳﻢ اﶈﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻫﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﳌﺪة ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ؛ إﻻ أﻧﻪ اﺑﺘﺪاء‬
‫ﻣﻦ ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ 1979‬ﰎ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﳎﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﳎﻤﻞ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺪف ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫اﻷورﰊ‪ .‬إذ ﻛﺎن اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أوﱃ ﻣﻈﺎﻫﺮ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ دول اﻻﲢﺎد اﻷورﰊ‪،‬‬
‫وﰎ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻌﺪ اﻋﺘﺒﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻀﺎﻓﺔ( ﺷﺮﻃﺎ ﻟﻠﻌﻀﻮﻳﺔ ﰲ اﻻﲢﺎد‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ أﺻﺒﺤﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱄ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ دول اﻻﲢﺎد‬
‫اﻷورﰊ‪ ،‬ﻫﻲ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﰲ دول ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﻌﺎون واﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺳﻢ( ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻫﺘﻤﺎم ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻧﺪﻣﺎج اﻗﺘﺼﺎدي‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮﺣﻴﺪا أو ﺗﻨﺴﻴﻘﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ؛ ﻣﺜﻞ دول اﻻﲢﺎد اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻨﻘﺪي ﻟﻐﺮب إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ UEMOA‬ودول ا ﻤﻮﻋﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺎ اﻟﻮﺳﻄﻰ ‪.CEMAC‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ دول اﻻﲢﺎد اﳌﻐﺮب اﻟﻌﺮﰊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ إﻃﺎر ﺳﻌﻴﻬﺎ ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج اﻻﻗﺘﺼﺎدي؛ ﻓﻠﻘﺪ دﺧﻠﺖ‬
‫ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﻐﺮﺑﻴﺔ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ‪ 1986‬ﻟﺘﻠﻴﻬﺎ ﺗﻮﻧﺲ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‪ 1988‬واﳉﺰاﺋﺮ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ أﻓﺮﻳﻞ‬
‫‪1‬‬
‫‪.1992‬‬

‫‪.1‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪.131‬‬

‫‪33‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ" اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺬﻛﻴﺔ ﰲ اﻟﻌﺎﱂ"‪ ،‬وﻣﻦ ﳑﻴﺰا ﺎ أ ﺎ "ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫وﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ اﻻدﺧﺎر" ﻛﻤﺎ أ ﺎ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬

‫إن ﳍﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺬاﺗﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﲤﻨﻊ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺣﺴﻨﺎت وﺳﻴﺌﺎت‪ ،‬وﳓﻦ ﻻ ﻧﻌﻤﻞ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻣﺜﺎﱄ‪ ،‬وإﳕﺎ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻟﻪ ﻫﺎﺟﺴﺎن‪:‬‬
‫اﻷول اﻟﻨﻤﻮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﺣﺮﻛﺔ اﻟﺴﻮق واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات وإﳚﺎد ﻓﺮص ﻋﻤﻞ‪ ،‬واﻟﺜﺎﱐ ﻣﺎﱄ وﻧﻘﺪي وﺿﺮاﺋﱯ ﳜﺺ اﳌﻮازﻧﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﻌﺮف اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻲ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻹﻧﺘﺎج اﻹﲨﺎﱄ واﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﻟﻮﺳﻄﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻮاد وﻟﻮازم وﺧﺪﻣﺎت‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﻟﻮﺳﻴﻄﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ إﻧﺘﺎج ﻫﺬﻩ اﻟﺴﻠﻊ ﻣﻦ أﺟﻮر‪ ،‬ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم وﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻫﺘﻼﻛﺎت‪...‬اﱁ‪.‬‬

‫‪-‬أﻣﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻫﻮ اﻗﺘﻄﺎع ﻣﺎﱄ ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ أﺷﺨﺎص ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ أو ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺟﱪﻳﺔ و ﺎﺋﻴﺔ وﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ وذﻟﻚ ﻗﺼﺪ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﳌﺴﻄﺮة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺘﺎﱄ ﳒﺪ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻮ إﳒﺎز اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺒﺴﺎﻃﺘﻪ وﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ ﻳﺼﺒﺢ رﺳﻢ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻹﻧﻔﺎق اﻹﲨﺎﱄ أو اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻹﲨﺎﱄ وﻳﻄﺒﻖ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﻃﺎﺑﻊ ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ أو ﲡﺎرﻳﺎ أو ﺣﺮﻓﻴﺎ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻐﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك وﲣﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ذات‬
‫اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬اﻟﺘﺠﺎري‪ ،‬واﳊﺮﰲ وﻳﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﻻ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﻠﻌﺐ‬
‫‪3‬‬
‫دور اﻟﻮﺳﻴﻂ ﰲ ﲢﺼﻴﻞ وﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ إﱃ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﳏﻤﺪ ﻛﺎﻣﻞ دروﻳﺶ‪ ،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺧﻄﻮات أﺳﺎﺳﻴﺔ ﳌﻮاﻛﺒﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎﳌﻲ ‪ ،‬ص‪29‬‬
‫‪ .2‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي اﳊﺪﻳﺚ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﻪ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﺑﻮزرﻳﻌﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2006 ،‬ص ص‬
‫‪.124-123‬‬
‫‪ .3‬ﺑﻦ ﻋﻤﺎرة ﻣﻨﺼﻮر‪ ،‬أﻋﻤﺎل ﻣﻮﺟﻬﺔ ﰲ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2007 ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫وﻛﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ﻫﻲ "ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت إﻻ ﻣﺎ اﺳﺘﺜﲎ ﺑﻨﺺ وﺗﻔﺮض‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﺘﺪاول ﺣﱴ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﻛﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ أ ﺎ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺠﺎت واﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ ﺗﺄﻣﲔ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﰲ ﻓﺮض اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﲔ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﳌﺴﺘﻮردة‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﻃﻮال ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺘﻮزﻳﻊ وﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﳍﺬا اﻟﻐﺮض‪ .‬وﺗﺮﺗﻜﺰ آﻟﻴﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ إﻋﻄﺎء‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﳊﺪود وأﺳﻠﻮب اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺴﻴﻂ‪.‬‬

‫وﻋﺮﻓﺖ أﻳﻀﺎ ﺑﺄ ﺎ" اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﱵ ﺗﻀﺎف ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺸﺎرﻳﻊ ﰲ ﻛﻞ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎج"‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻋﺮﻓﺖ ﺑﺄ ﺎ" ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺰﻳﺎدة ﰲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت أي اﻟﻔﺮق ﺑﲔ ﲦﻦ ﺑﻴﻊ اﳌﺎدة‬
‫وﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاء اﳌﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﻮﺳﻴﻄﺔ أي اﳌﺨﺮﺟﺎت واﳌﺪﺧﻼت"‪.‬‬

‫وﻫﻨﺎك ﻣﻦ ﻳﺮي ﺑﺄ ﺎ" ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت ﺿﻤﻦ أراﺿﻲ اﻟﺪوﻟﺔ )اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ(‬
‫ﺳﻮاء أﻛﺎﻧﺖ ﻣﺼﻨﻌﺔ ﳏﻠﻴﺎ أم ﻣﺴﺘﻮردة‪.‬‬

‫ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ و ﲣﻀﻊ ﳍﺎ ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬

‫و اﳊﺮﻓﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺰراﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺄن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻻ ﺗﻌﺪو ﻋﻦ ﻛﻮ ﺎ ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت أو رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.‬إﻻ أ ﺎ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﺗﺪار ﺑﻪ‪ ،‬إذ ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻓﻘﻂ ﰲ‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬ﺧﺎﻟﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﻠﻴﻢ اﻟﺴﻴﺪ ﻋﻮض‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬إﻳﱰاك ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،2007 ،‬ص ‪15‬‬
‫‪.2‬ﺟﻮرج أوﻏﺮﻳﻪ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﳎﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺎت واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﺑﲑوت‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎن‪ ،2002 ،‬ص‪62‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻛﺎﻓﺔ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺘﻮزﻳﻌﻴﺔ اﻟﱵ ﲤﺮ ﺎ اﻟﺴﻠﻌﺔ أو اﳋﺪﻣﺔ وﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻲ اﳊﺎل ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬

‫وﻟﻐﺮض ﺗﻮﺿﺢ ﻓﻜﺮة ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻧﻌﺮض ﻫﺬا اﳌﺜﺎل اﻟﺘﺎﱄ‪ :‬ﻟﻨﻔﱰض أن ﻟﺪﻳﻨﺎ ﺳﻠﻌﺔ ﻣﺎ ﲤﺮ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ إﻧﺘﺎج‬
‫واﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻗﺒﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﳍﺎ )ﻣﺮﺣﻠﺔ اﳌﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺗﺎﺟﺮ اﳉﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺎﺟﺮ اﳌﻔﺮد( وأن اﻟﺜﻤﻦ اﻟﺼﺎﰲ ‪net‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ price‬ﳍﺬﻩ اﻟﺴﻠﻌﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﱰﺗﻴﺐ‪:‬‬

‫‪ 40.000‬دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي‪ 60.000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي ‪ 90.000،‬دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي‪.‬‬

‫ﻓﺈذا ﻛﺎن ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻮ )‪ (%19‬ﻓﺎن ﻣﻘﺪار اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﻧﻄﺎق ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ‬
‫ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻣﺎ ﻳﺘﺤﺪد ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻵﰐ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ )ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻤﺼﻨﻊ(‪:‬‬

‫‪ 7.600 = 100/19×40.000‬دج‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ )ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺎﺟﺮ اﻟﺠﻤﻠﺔ(‪:‬‬

‫‪ 3.800 =7.600- 11.400 =100/19× 60.000‬دج‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ )ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺎﺟﺮ اﻟﻤﻔﺮد(‪:‬‬

‫‪ 5.700 =11.400- 17.100 = 100/19 × 90.000‬دج‬

‫إذن ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳍﺪﻩ اﻟﺴﻠﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﻳﻜﻮن‪:‬‬

‫‪ 17.100= 5.700 + 3.800 + 7.600 =T.V.A‬دج‬

‫‪. 1‬ﻋﺒﺪ اﻟﺒﺎﺳﻂ ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳﻢ اﻟﺰﺑﻴﺪي‪ ،‬اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ وأﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻌﺮاﻗﻲ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،‬‬
‫‪ ،2013‬ص ص ‪.131-130‬‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﺒﺎﺳﻂ ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳﻢ اﻟﺰﺑﻴﺪي‪ ،‬اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ وأﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻌﺮاﻗﻲ)ﻣﻊ ﺗﻐﲑ اﻟﻌﺪل إﱃ ‪(%19‬‬
‫‪2‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﰲ اﻷﺧﲑ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻫﻮ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ 17.100‬دج‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻫﻲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪ :‬ﻧﻈﺮا ﻷ ﺎ ﲤﺲ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺪﺧﻞ أي ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﻔﺎق أو اﻹﺳﺘﻬﻼك اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺴﻠﻊ‬
‫واﳋﺪﻣﺎت‪.‬‬

‫‪-2‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ :‬ﻷ ﺎ ﻻ ﺗﺪﻓﻊ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﱪ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻲ وإﳕﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﱵ ﺗﻀﻤﻦ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﱵ ﺗﻌﺪ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﲢﺴﺐ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻨﺘﻮج ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻨﺘﻮج وﻧﻮﻋﻴﺘﻪ وﻛﻤﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫‪-4‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻴﻜﺎﻧﻴﺰم اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺎﻷﻗﺴﺎط‪ :‬ﰲ ﻛﻞ ﻃﻮر ﻣﻦ أﻃﻮار اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻻ ﳝﺲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إﻻ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻨﺘﻮج ﲝﻴﺚ ﰲ ﺎﻳﺔ اﻟﺪورة ﳍﺬا اﳌﻨﺘﻮج‪ ،‬ﻳﻜﻮن اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺴﺎوﻳﺎ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﶈﺘﺴﺐ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻟﻠﻤﺴﺘﻬﻠﻚ‪.‬‬

‫‪-5‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﻴﻜﺎﻧﻴﺰم اﻟﺨﺼﻢ‪:‬ﻓﻤﺒﺪأ اﳋﺼﻢ ﻳﻌﺘﱪ ﺟﻮﻫﺮة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬وﻫﻮ أرﻗﻰ ﻣﺎ‬
‫وﺻﻞ إﻟﻴﻪ اﻟﻔﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.2‬‬

‫ﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر‪ ،‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ أﻃﻮار اﻟﺪورة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أن ﻳﻘﻮم ب‪:‬‬

‫‪-‬ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو اﳋﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺧﺼﻢ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﻣﺲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪-‬دﻓﻊ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺮﺳﻢ اﶈﺼﻞ واﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي اﳊﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪124‬‬
‫‪ .2‬ﺧﺎﻟﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﻠﻴﻢ اﻟﺴﻴﺪ ﻋﻮض‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪. 18‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-6‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺣﻴﺎدﻳﺔ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺣﻴﺎدﻳﺔ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﻛﻮن أن‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻫﻮ اﻟﺬي ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻓﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺠﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ واﻹﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫إن ﲢﺪﻳﺪ ﳎﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻳﻌﲏ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﳍﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﻓﺎﳌﺒﺪأ اﻟﻌﺎم أن‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﳌﻮاﺻﻔﺎت اﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﳎﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ .‬ﲣﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﻃﺎﺑﻌﺎ ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ أو ﲡﺎرﻳﺎ أوﺣﺮﻓﻴﺎ واﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﻷﺷﺨﺎص ﺑﺼﻔﺔ اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ أو ﻋﺮﺿﻴﺔ ﲝﻴﺚ‬
‫ﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إﱃ ﻗﺴﻤﲔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﺟﻮﺑﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﺧﺘﻴﺎرﻳﺎ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎ وﺟﻮﺑﺎ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﳌﺒﻴﻌﺎت و اﻟﺘﺴﻠﻴﻤﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳌﻨﺘﺠﻮن‪.‬‬

‫‪ ‬اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﳌﺒﻴﻌﺎت واﻟﺘﺴﻠﻴﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﳊﺎل اﻷﺻﻠﻲ‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺠﺎت أواﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﳌﺴﺘﻮرة واﳌﻨﺠﺰة وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﺸﺮوط اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﳉﻤﻠﺔﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺠﺎر اﳌﺴﺘﻮردﻳﻦ‪.‬‬

‫‪ ‬اﳌﺒﻴﻌﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ ﲡﺎر اﳉﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻠﻴﻤﺎت ﻷﻧﻔﺴﻬﻢ‪:‬‬

‫‪. 1‬ﺧﻼص رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي اﳊﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪. 125-‬‬
‫‪.2‬اﳌﺎدة )‪ (2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﺜﺒﻴﺖ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﺮﺳﻢ‬ ‫‪‬‬

‫اﻷﻣﻼك ﻏﲑ ﺗﻠﻚ اﳌﺜﺒﺘﺔ اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﺮﺳﻢ‪ ،‬ﻷﻧﻔﺴﻬﻢ‪ ،‬ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎ ﻢ اﳋﺎﺻﺔ أو ﺣﺎﺟﻴﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺘﺜﻤﺮا ﻢ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﻷﻣﻼك ﻻ ﳒﺎز ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أو‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﻌﻔﺎة ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة ‪.9‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﳚﺎر وأداء اﳋﺪﻣﺎت وأﺷﻐﺎل اﳋﺪﻣﺎت واﻟﺒﺤﺚ وﲨﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻦ ﻏﲑ اﳌﺒﻴﻌﺎت واﻷﺷﻐﺎل‬
‫اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﻴﻮع اﻟﻌﻘﺎرات أواﶈﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﱵ ﳝﺎرﺳﻬﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺸﱰون ﻫﺬﻩ اﻷﻣﻼك ﺑﺎﲰﻬﻢ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺼﻔﺔ‬
‫اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ أو ﻋﺮﺿﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺼﺪ إﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﺘﺎﺟﺮة ﰲ اﻷﺷﻴﺎء اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻏﲑ اﻷدوات‪ ،‬واﳌﻜﻮﻧﺔ ﻛﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﻼﺗﲔ أو اﻟﺬﻫﺐ أو اﻟﻔﻀﺔ أو‬
‫ﻣﻦ أﺣﺠﺎر ﻛﺮﳝﺔ ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﶈﻘﻘﺔ ﰲ إﻃﺎر ﳑﺎرﺳﺔ اﳌﻬﻨﺔ اﳊﺮة اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن واﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻄﱯ‪ ،‬وﺷﺒﻪ اﻟﻄﱯ و اﻟﺒﻴﻄﺮي‪.‬‬
‫‪ ‬اﳊﻔﻼت اﻟﻔﻨﻴﺔ و اﻷﻟﻌﺎب اﻟﺘﺴﻠﻴﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاﻋﻬﺎ اﻟﱵ ﻳﻨﻈﻤﻬﺎ أي ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص وﻟﻮ ﺗﺼﺮف ﲢﺖ ﺳﺘﺎر‬
‫اﳉﻤﻌﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳋﺪﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳍﺎﺗﻒ واﻟﺘﻴﻠﻜﺲ اﻟﱵ ﺗﺆدﻳﻬﺎ إدارة واﳌﻮاﺻﻼت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺎ اﳌﺴﺎﺣﺎت اﻟﻜﱪى وﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺠﺎرة اﳌﺘﻌﺪدة وﻛﺬا ﲡﺎرة اﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳌﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﺿﺮﻳﺒﺔ اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳉﺰاﰲ‪.‬‬

‫‪ 1-1‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ إﺧﺘﻴﺎرﻳﺎ‪:‬‬

‫ﳚﻮز ﻟﻸﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ أو اﻻﻋﺘﺒﺎرﻳﲔ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻊ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ ﺧﺎرج ﳎﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬أن ﳜﺘﺎروا‪ ،‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﻨﻬﻢ‪ ،‬ﻻﻛﺘﺴﺎب ﺻﻔﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﺰودوا ﺑﺴﻠﻌﺄو اﳋﺪﻣﺎت ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬اﻵﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫‪ .1‬اﳌﺎدة)‪ (3‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﳌﺸﱰﻳﺎت ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻃﻠﺐ اﻹﺧﺘﻴﺎر ﰲ أي وﻗﺖ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ وﳚﺐ إﻋﻼم ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ‪،‬‬
‫وﻳﺼﺒﺢ ﻧﺎﻓﺬا إﻋﺘﺒﺎر ﻣﻦ اﻟﻴﻮم اﻷول ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺬي ﰎ ﻓﻴﻪ إﻛﺘﺘﺎب اﻻﺧﺘﻴﺎر‪.‬‬

‫‪-2‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺨﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﳜﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻷﺷﺨﺎص اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺨﺎص أو اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺼﻔﺔ رﺋﻴﺴﻴﺔ أو ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ و اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن أو اﻻﻋﺘﺒﺎرﻳﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﳝﻠﻜﻮن ﳏﻼت ﻳﻘﻮﻣﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻐﻠﻴﻒ واﻟﺘﻌﻠﻴﺐ أو إرﺳﺎل‬
‫وإﻳﺪاع ﻫﺬﻩ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺨﺎص أو اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﻨﺪون ﻟﻠﻐﲑ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻐﻠﻴﻒ واﻟﺘﻌﻠﻴﺐ واﻹﻳﺪاع‪.‬‬
‫‪ ‬ﲡﺎر اﳉﻤﻠﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺒﻴﻌﻮن إﻣﺎ ﻟﺘﺠﺎر آﺧﺮﻳﻦ ﺑﻐﻴﺔ إﻋﺎدة اﻟﺒﻴﻊ أو ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﲨﺎﻋﺎت ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ أو ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺪ ﺷﺮﻛﺔ ﻓﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﻜﻮن ﰲ ﺗﺒﻌﻴﺔ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى أو ﲢﺖ إدار ﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻔﺎة و اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻞ‪:‬‬
‫ﴰﻠﺖ اﳌﺎدة )‪ (08‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة اﺳﺘﺜﻨﺌﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﰲ اﻟﺪاﺧﻞ‬
‫ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﻟﺼﺤﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻠﺤﻮم ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻠﺤﻮم اﳊﻤﺮاء ا ﻤﺪة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻨﺘﻮﺟﺎت وﻣﺴﺎﱁ اﻟﺬﺑﺢ‪ ،‬اﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﺬﺑﺢ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻟﺒﻴﻊ‬
‫اﻷول ﺑﻌﺪ اﻟﺬﺑﺢ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻞ رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﻢ اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ‪30.000.000‬دج أو‬
‫ﻳﺴﺎوﻳﻪ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﺑﲔ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷﻋﻀﺎء اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻨﻔﺲ ا ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﻔﻰ ﲨﻴﻊ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬اﳌﻮاد اﻟﻐﺬاﺋﻴﺔ‪ ،‬اﻷﻋﻤﺎل و اﳋﺪﻣﺎت ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ و اﶈﺪدة ﰲ اﳌﺎدة‬
‫‪3‬‬
‫)‪ (09‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬

‫‪ .1‬اﳌﺎدة)‪ (4‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬

‫‪ .2‬اﳌﺎدة)‪ (8‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .3‬اﳌﺎدة)‪ (9‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -2‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻔﺎة ﻋﻨﺪ اﻹﺳﺘﻴﺮاد‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎك ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﻹﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ واﻟﱵ ﲣﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﺳﺘﲑادﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﻌﻔﻰ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﰲ اﻟﺪاﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺸﺮوط و ﺑﻨﻔﺲ‬
‫اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﳌﻮﻗﻔﺔ ﻟﻠﺤﻘﻮق اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬اﻹﺳﺘﻴﺪاع‪ ،‬اﻟﻘﺒﻮل اﳌﺆﻗﺖ‪ ،‬اﻟﻌﺒﻮر‪ ،‬اﳌﻨﺎﻗﻠﺔ و‬
‫اﻹﻳﺪاع‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺬﻫﺐ ﻟﻺﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻨﻘﺪي و اﻟﻨﻘﻮد اﻟﺬﻫﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﺘﻮردة ﰲ إﻃﺎر اﳌﻘﺎﻳﻀﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻔﺎة ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪:‬‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ و اﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻒ اﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺣﺠﺎر اﻟﻜﺮﳝﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺎدن اﻟﻨﻔﻴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﲨﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺒﻴﻊ و اﻟﺼﻨﻊ اﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺼﺪرة ﻣﻌﻔﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إذا ﺗﻮﻓﺮت ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ﻳﻘﻴﺪ اﻟﺒﺎﺋﻊ و‪/‬أو اﻟﺼﺎﻧﻊ اﻹرﺳﺎﻟﻴﺎت ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ و ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ ،‬ﲨﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ) ﻋﻼﻣﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪،‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ووﺟﻬﺘﻬﺎ‪.(...‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻴﻴﺪ ﻋﻼﻣﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و أرﻗﺎﻣﻬﺎ ﰲ اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ) ﺗﺬﻛﺮة اﻟﻨﻘﻞ‪ ،‬ورﻗﺔ اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﳉﻤﻠﺔ أو ﻏﲑ ذﻟﻚ‪.(...‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬أن ﻻ ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ﳐﺎﻟﻔﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﲔ و اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺬي ﳝﻨﺢ ﻟﻠﺨﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻴﺲ ﺑﺈﻣﻜﺎ ﻢ إدراج اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺪﻓﻮع ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺸﺮاء‪ ،‬اﳊﻖ ﰲ اﻗﺘﻨﺎء ﻛﻞ اﻷﻣﻼك‪ ،‬واﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت اﳌﺨﺼﺼﺔ إﻣﺎ ﻟﺘﺼﺪﻳﺮ أو إﻧﺘﺎج ﻣﻮاد ﻣﻌﻔﺎة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ وﺑﺼﻔﺔ‬
‫ﻗﻄﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 42‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺷﺮﻳﻄﺔ ﻣﺮاﻋﺎة أﺣﻜﺎم اﳌﻮاد ﻣﻦ ‪43‬‬
‫إﱃ ‪ 49‬ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن‪:‬‬
‫‪ ‬اﳌﻮاد و اﳋﺪﻣﺎت و ﻛﺬا اﻷﺷﻐﺎل اﻟﱵ ﺣﺪدت ﻗﺎﺋﻤﺘﻬﺎ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺒﺤﺚ‬

‫‪ .1‬اﳌﺎدﺗﲔ )‪ (10‬و )‪ (11‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬

‫‪ .2‬اﳌﺎدة )‪ (13‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫و ‪ /‬أو اﻻﺳﺘﻐﻼل أو اﻟﻨﻘﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻷﻧﺎﺑﻴﺐ ﻟﻠﻤﺤﺮوﻗﺎت و ﲤﻴﻴﻊ اﻟﻐﺎز و ﻋﺰل ﻏﺎزات اﻟﺒﱰول اﳌﻤﻴﻊ اﳌﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮف ﻣﻮردي اﻟﺸﺮﻛﺎت و اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻠﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﺣﺼﺮﻳﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﳌﺬﻛﻮرة أﻋﻼﻩ و ﻛﺬا اﳌﻮاد و اﳋﺪﻣﺎت و‬
‫اﻷﺷﻐﺎل اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﺒﻨﺎء ﻣﻨﺸﺂت اﻟﺘﻜﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﺸﱰﻳﺎت أو اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﺘﻮردة و اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺼﺪر و اﳌﺨﺼﺼﺔ إﻣﺎ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ أو ﻹﻋﺎدة ﺗﺼﺪﻳﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺎﳍﺎ أو ﻹدﺧﺎﳍﺎ ﰲ ﰲ ﺻﻨﻊ اﻟﺴﻠﻊ اﳌﻌﺪة ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ و ﺗﻜﻮﻳﻨﻬﺎ و ﺗﻮﺿﻴﺒﻬﺎ و ﺗﻐﻠﻴﻔﻬﺎ و ﻛﺬﻟﻚ اﳋﺪﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﺼﻨﻊ و اﻟﻐﻼﻓﺎت اﳋﺼﻮﺻﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ‬
‫و ﺗﻮﺿﻴﺐ أو ﺗﻐﻠﻴﻒ أو ﺗﺴﻮﻳﻖ اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﻌﻔﺎة ﺻﺮاﺣﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أو اﳌﻮﺟﻬﺔ إﱃ ﻗﻄﺎع ﻣﻌﻔﻰ‬
‫ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺮﺳﻢ‪ .‬إﻻ إذا ﻧﺼﺘﻌﻠﻰ ذﻟﻚ أﺣﻜﺎم ﳐﺎﻟﻔﺔ ﳍﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺘﻨﻴﺎت ﻣﻮاد اﻟﺘﺠﻬﻴﺰ و اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﰲ إﳒﺎز اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﳋﺎص ﺑﺎﻹﻧﺸﺎء أو اﻟﺘﻮﺳﻴﻊ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻘﻮم ﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﲤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﺎت أﳒﺰﻫﺎ اﻟﺸﺒﺎب ذو اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳌﺆﻫﻠﻮن ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ إﻋﺎﻧﺔ ) اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﺪﻋﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﺸﺒﺎب‪ ،‬أو اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻘﺮض اﳌﺼﻐﺮ‪ ،‬أو اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺘﺄﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﻮاد و اﳋﺪﻣﺎت اﳌﻘﺘﻨﺎة ﰲ إﻃﺎر ﺻﻔﻘﺔ ﻣﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻻ ﲤﻠﻚ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺒﺎﺋﻲ اﻟﺴﺎري‪،‬‬
‫ودون اﳌﺴﺎس ﺑﺎﺣﻜﺎم اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻬﻨﻴﺔ داﺋﻤﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻊ ﻣﺘﻌﺎﻗﺪ ﺷﺮﻳﻚ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻹﻋﻔﺎءﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻟﻺﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﳚﺐ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ﺗﻜﻮن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺴﻚ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻗﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺪﱘ ﻧﺴﺦ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﺗﺜﺒﺖ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻜﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ أو آﺟﺎل اﻟﺪﻓﻊ اﻟﱵ‬
‫ﻣﻨﺤﺘﻬﺎ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﻳﺪاع ﻃﻠﺐ اﻹﻋﺘﻤﺎد‪.‬‬
‫‪ ‬إﻳﺪاع ﰲ ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﰲ )‪ (15‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺜﺮ‪ ،‬ﻟﺪى ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ ﻛﺸﻔﺎ ﻣﻔﺼﻼ‬
‫ﻳﺒﲔ ﻧﻮع وﻗﻴﻤﺔ اﳌﺨﺰوﻧﺎت اﳌﺸﱰاة ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪DGI« Guide pratique de la TVA » 2012, p-p 31-32‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺤﺪث اﻟﻤﻨﺸﺄ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫وﻫﻮ اﳊﺪث اﻟﺬي ﻳﻮﻟﺪ اﻟﺪﻳﻦ اﳌﻠﺰم ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲡﺎﻩ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﳜﺘﻠﻒ ﻫﺬا اﳊﺪث ﺣﺴﺐ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﶈﻘﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻞ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﺘﻜﻮن اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪ :‬وﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ أو اﳌﺎدي‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪ :‬ﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻜﻠﻲ أو اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﺜﻤﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ :‬واﻟﱵ ﲤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻓﺈن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻜﻠﻲ أو اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﺜﻤﻦ‪ ،‬ﻏﲑ أﻧﻪ ﻋﻨﺪ إﻧﺘﻬﺎء اﻷﺷﻐﺎل ﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ اﻹﺳﺘﻼم اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﳌﻨﺠﺰة وﻫﺬا ﲟﻘﺪار اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﻳﺒﻘﻰ ﻣﺴﺘﺤﻖ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺴﻠﻴﻤﺎت ﻟﻠﺬات‪ :‬وﻫﻨﺎ ﳚﺐ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﺻﻨﻔﲔ ﳘﺎ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻨﻘﻮﻻت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﺑﺈﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻹﺳﺘﺨﺪام‬ ‫‪‬‬
‫اﻷول ﻟﻠﻤﻠﻚ‪ ،‬أو ﺑﺪاﻳﺔ اﻹﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷول‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻹﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷول‬ ‫‪‬‬
‫ﳍﺬﻩ اﻷﻣﻼك‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ :‬ﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻜﻠﻲ أو اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﺜﻤﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻋﻨﺪ اﻹﺳﺘﻴﺮاد‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮاردات‪ ،‬ﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ إدﺧﺎل‬ ‫‪-2‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻋﻨﺪ اﳉﻤﺎرك )ﲨﺮﻛﺔ اﻟﺴﻠﻊ(‪ ،‬واﻟﺪﻳﻦ ﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﻫﻮ اﳌﺼﺮح ﻟﺪى اﳉﻤﺎرك‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺼﺎدرات‪ ،‬ﻳﺘﻜﻮن اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ‪ -‬ﲟﻘﺘﻀﻰ اﳌﺎدة ‪ 13‬ﺛﺎﻟﺜﺎ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،-‬ﲟﺠﺮد ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﺎرك‪ ،‬واﳌﺪﻳﻦ ﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﻫﻮ اﳌﺼﺮح ﻟﺪى اﳉﻤﺎرك‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪DGI,« Guide pratique de la TVA » 2012, p17.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﻢ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‬
‫‪ -1‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﳛﺴﺐ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل ﳛﺪد ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬وﻫﺬا ﻋﻠﻰ أﺳﺎس وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬واﳌﻼﺣﻆ أن ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﺮﻓﺖ ﺗﻌﺪﻳﻼت إﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ،1992‬وأﺻﺒﺤﺖ‬
‫ﺑﺼﺪور ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺗﺘﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻟﲔ اﻟﻌﺎدي ‪%17‬واﳌﻌﺪل اﳌﻨﺨﻔﺾ ‪ %7‬أم ﰲ ﺳﻨﺔ ‪2017‬ﰎ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻫﺬﻳﻦ اﳌﻌﺪﻟﲔ وﻓﻖ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻓﻖ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 23‬اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﺪل اﳌﻨﺨﻔﺾ ‪%9‬‬
‫واﳌﺎدة ‪ 21‬اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎدي ‪%19‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻌﺎدي‪ :‬ﲢﺼﻞ اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﲟﻌﺪل ﻋﺎدي ﻧﺴﺒﺘﻪ ‪ .%19‬وﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﳋﺪﻣﺎت و اﳌﻨﺘﺠﺎت ﻏﲑ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺨﻔﺾ‪ :‬ﳛﺪد اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ب‪ %9‬وﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﺠﺎت‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﳋﺪﻣﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻷﻣﻼك‪ ،‬اﳋﺪﻣﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ‪ ،‬ﻓﺈن ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ ﲢﺪد ﰲ اﳌﺎدة ‪ 23‬ﻣﻦ‬
‫‪3‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻫﻲ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮزﻳﻊ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء واﻟﻐﺎز اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﺳﺘﻬﻼﻛﺎ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 250‬ﻛﻴﻠﻮاط‪ /‬ﺳﺎﻋﻲ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻧﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﻬﺮﺑﺎء و‪ 2500‬وﺣﺪة ﺣﺮارﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻐﺎز اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻃﺮف ورﺷﺎت ﺑﻨﺎء اﻟﺴﻔﻦ واﻟﻄﺎﺋﺮات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﻄﺒﻊ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﺤﻔﻴﺔ أو اﻟﱵ ﺗﻨﺠﺰ ﻟﺼﺎﳊﻬﺎ‪ ،‬وﻛﺬا ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳉﺮاﺋﺪ‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﻨﺸﺮﻳﺎت واﻟﺪورﻳﺎت وﻧﻔﻴﺎت اﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻨﺎء وإﻋﺎدة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ و‪/‬أو ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻜﻨﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﳊﺮف اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ اﻟﱵ ﲢﺪد ﻗﺎﺋﻤﺘﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إﳚﺎر اﳌﺴﺎﻛﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮض ﻣﻦ ﻃﺮف اﳍﻴﺌﺎت اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺘﺴﻴﲑﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻬﻦ اﻟﻄﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺮﻣﻴﻢ اﻵﺛﺎر واﻷﻣﺎﻛﻦ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﱰاث اﻟﺜﻘﺎﰲ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .1‬اﳌﺎدة )‪ (21‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017.‬‬

‫‪ .2‬اﳌﺎدة )‪ (23‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬
‫‪ .3‬اﳌﺎدة )‪ (23‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺑﺎﺋﻌﻮ اﻷﻣﻼك وﻣﺎ ﺷﺎ ﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪون ﻣﻦ اﻟﺼﻔﻘﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻮﻛﻼء ﺑﺎﻟﻌﻤﻮﻟﺔ واﻟﺴﻤﺎﺳﺮة اﶈﺪدة أﻧﺸﻄﺘﻬﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺘﻐﻠﻮ ﺳﻴﺎرات اﻷﺟﺮة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﺮوض اﳌﺴﺮﺣﻴﺔ واﻟﺒﺎﱄ واﳊﻔﻼت اﳌﻮﺳﻴﻘﻴﺔ واﻟﺴﺮك واﻟﻌﺮوض واﳌﻨﻮﻋﺎت واﻷﻟﻌﺎب واﻟﻌﺮوض اﳌﺴﻠﻴﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ‬ ‫‪‬‬
‫أﻧﻮاﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﱰﺑﻴﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺪوﻟﺔ‪ .‬ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﺘﺤﻀﲑي‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻧﻘﻞ اﳌﺴﺎﻓﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﺴﻜﺔ اﳊﺪﻳﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﺮض ﺑﻀﻤﺎن اﳌﻤﻨﻮح ﻟﻠﻌﺎﺋﻼت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻛﻴﺎس اﻟﺒﻼﺳﺘﻴﻜﻴﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ واﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﺘﻮﺿﻴﺐ اﳊﻠﻴﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻜﺘﺐ اﳌﻄﺒﻮﻋﺔ واﳌﻨﺸﻮرة ﰲ ﺻﻴﻐﺔ رﻗﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دﺟﺎج اﻟﺘﺴﻤﲔ وﺑﻴﺾ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﳌﻨﺘﺠﺔ ﳏﻠﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﳌﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ ‪ :03‬ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻄﻮر ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫ﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪2017‬‬ ‫ﻟﺴﻨﺔ ‪2001‬‬ ‫ﻟﺴﻨﺔ ‪1997‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔﻟﺴﻨﺔ ‪1995‬‬ ‫ﻟﺴﻨﺔ ‪1992‬‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻻت‬
‫‪%9‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫اﳌﻌﺪل‬
‫اﳌﺨﻔﺾ‬
‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫اﳌﻌﺪل‬
‫اﳌﺨﻔﺾ‬
‫‪%19‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫اﳌﻌﺪل‬
‫اﻟﻌﺎدي‬
‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫ﻣﻠﻐﻰ‬ ‫‪%40‬‬ ‫اﳌﺮﺗﻔﻊ‬ ‫اﳌﻌﺪل‬

‫اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ ‪) %9‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪(2017‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات‪2017-2001- 1997- 1995 -1992:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات‪.2017- 2001 – 1997 -1995-1992 ،‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-2‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﻢ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة ‪ 29‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻋﻠﻰ أﻧﻪ" ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺬﻛﻮر ﰲ‬
‫اﻟﻔﻮاﺗﲑ‪ ،‬أو وﺛﺎﺋﻖ اﻹﺳﺘﲑاد‪ ،‬واﳌﺜﻘﻞ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﺴﻌﺮﻋﻤﻠﻴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺤﺴﻢ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ"‪.‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﻷي ﺷﺨﺺ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺣﻖ ﺧﺼﻢ ﻫﺬا اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت وﻫﺬا إذا ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺸﺮوط اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺸﺮوط اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﳚﺐ إﻇﻬﺎر اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺸﺮاء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳝﺎرس ﺣﻖ اﳊﺴﻢ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﰲ ﻛﺸﻒ )‪.(série G n°50‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﺮﻓﻖ ﻣﻊ ﻛﺸﻒ )‪ (série G n°50‬ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻟﻔﻮاﺗﲑ اﻟﺸﺮاء ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﳌﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺸﺮوط اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن اﳌﻜﻠﻒ ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن ﺣﻖ اﳊﺴﻢ ﻣﺴﻤﻮﺣﺎ ﺑﻪ ﺑﻨﺺ ﻗﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳚﺐ أن ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﳌﻮاد أو اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت أو اﳋﺪﻣﺎت ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻓﻌﻼ ﺑﻌﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ أو ﺑﺪون ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ أن ﳝﺎرس ﺣﻖ اﳊﺴﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻮاﺗﲑ اﻟﱵ ﺗﺘﻌﺪى ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ‪ 100.000‬دج إﻻ إذا ﰎ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻋﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫ﳚﺐ أن ﺗﺸﱰى اﳌﻮاد ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو ﳎﺪدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳚﺐ أن ﺗﺴﺠﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﻮاد ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺴﻌﺮ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو ﺳﻌﺮﻛﻠﻔﺘﻬﺎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳚﺐ أن ﻳﺆدي اﻟﻌﺘﺎد إﱃ اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳚﺐ أن ﲢﻔﻆ ﰲ ذﻣﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﺪة‪5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو إﻧﺸﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺪاس ﲪﺰة‪ ،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ ‪.2012‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ واﻟﺪﻓﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ واﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ أرﺑﻌﺔ أﻧﻈﻤﺔ ﳏﺪدة ﰲ اﳌﻮاد ﻣﻦ‪ 76‬إﱃ ‪ 106‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻫﻲ‪:‬‬

‫‪-1‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪-2‬ﻧﻈﺎم اﳊﺠﺰ ﻣﻦ اﳌﺼﺪر‪.‬‬

‫‪-3‬اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺰاﰲ‪.‬‬

‫‪-4‬ﻧﻈﺎم اﻷﻗﺴﺎط اﳌﺆﻗﺘﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم‪: Régime général‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻳﺘﻜﻮن اﻷﺳﺎس اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻔﻌﻠﻲ اﶈﻘﻖ واﶈﺪد ﺑﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪:‬‬

‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﻘﺪم ﻟﻘﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻛﺸﻔﺎ‪ ،‬ﻳﺒﲔ ﻓﻴﻪ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ‪ ،‬وﺗﻔﺼﻴﻼ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻨﺪ اﻟﺸﺮاء‪ ،‬أو اﳌﻌﻔﺎة ﻣﻨﻪ‪ ،‬وﻣﻦ ﰎ إﻇﻬﺎر‬
‫اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ أو اﳌﺮﺣﻞ‪ ،‬وﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻟﺪى ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫دورﻳﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪ :periodicité‬ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮﻳﺎ ﻋﻨﺪ ﻛﻞ رﻗﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﲔ‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ إﻳﺪاع اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻛﻞ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬﺮ ﺑﺸﺮط‪:‬‬

‫‪-‬ﺗﻘﺪﱘ ﻃﻠﺐ ﺻﺮﻳﺢ ﻣﻌﻔﻲ ﻣﻦ اﻟﻄﺎﺑﻊ إﱃ رﺋﻴﺲ اﳌﻔﺘﺸﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬أن ﻳﻜﻮن اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺘﻮﺳﻂ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﻛﺎﻧﻮا ﻣﺪﻳﻨﲔ ﺑﻪ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻦ ‪ 2500‬دج‬
‫ﻟﻠﺸﻬﺮ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﺪة اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪:délai‬‬

‫ﻳﻮدع اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ أو ﻳﺮﺳﻞ ﻗﺒﻞ اﻟﻴﻮم اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﺣﺴﺐ اﻟﻔﱰة )ﺷﻬﺮ‪ ،‬ﺛﻼﺛﻲ(‪ ،‬وإذا ﺗﺰاﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻊ‬
‫ﻳﻮم ﻋﻄﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﳝﺪد اﻷﺟﻞ إﱃ أول ﻳﻮم ﺑﻌﺪ اﻟﻌﻄﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪:contenu‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﳋﺼﻮص ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﻨﻮان ‪...‬اﱁ‪.‬‬

‫_رﻗﻢ اﻻﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ‪ ،‬ﻣﻘﺴﻢ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﳊﻘﻮق اﳌﱰﺗﺒﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ اﶈﺴﻮم‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻪ أو اﻟﻘﺮض اﳌﺮﺣﻞ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺎرﻳﺦ ﲢﺮﻳﺮ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬

‫‪-‬اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ‪.‬‬

‫وﻳﻘﻮم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺣﱴ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﲢﻘﻴﻖ رﻗﻢ أﻋﻤﺎل ﻣﻊ وﺿﻊ ﻻﺷﻲء ‪.néant‬‬

‫اﻟﺪﻓﻊ ‪ :Paiement‬ﻳﻜﻮن اﻟﺪﻓﻊ ﲟﺠﺮد اﻟﺘﻘﺪﱘ أو ارﺳﺎل اﻟﻜﺸﻒ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪-‬ﻧﻘﺪا ‪.en numéraire‬‬

‫‪-‬ﺷﻴﻚ أو ﲢﻮﻳﻞ ‪.chèque ou virement‬‬

‫‪-‬ﺣﻮاﻟﺔ ﺑﺮﻳﺪﻳﺔ ‪.mondat poste ou mondat carte‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-2‬ﻧﻈﺎم اﻟﺤﺠﺰ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺪر ‪:retenue a la source‬‬

‫ﻫﻮ ﻧﻈﺎم ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ واﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮون ﻋﻠﻰ إﻗﺎﻣﺔ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬أوﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﺷﺨﺎص واﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬أو اﳍﻴﺌﺎت أو اﳉﻤﺎﻋﺎت اﻟﱵ ﺗﺪﻓﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻫﺪﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬ﻟﻴﺪﻓﻌﻮﻫﺎ إﱃ ﺻﻨﺪوق ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﺒﻊ ﻟﻪ ﻣﻘﺮﻫﻢ أو ﻣﺴﻜﻨﻬﻢ‪ ،‬ﺧﻼل اﳋﻤﺴﺔ‬
‫ﻋﺸﺮ ﻳﻮﻣﺎ اﻟﱵ ﺗﻠﻲ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺬي ﲤﺖ ﺑﺼﺪدﻩ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت‪.‬‬

‫ﻳﻠﺘﺰم ﻛﻞ ﺷﺨﺺ أو ﺷﺮﻛﺔ أو ﲨﻌﻴﺔ ﺑﺎﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ وﺻﻞ ﻳﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ‬
‫دﻓﱰ ﻗﺴﺎﺋﻢ ﻣﺮﻗﻤﺔ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﻟﻺدارة ﻟﻠﻤﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫‪-3‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺰاﻓﻲ‪le système forfaitaire:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻳﻨﺘﺢ اﻷﺳﺎس اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻜﻠﻔﲔ وﻋﻨﺎﺻﺮ أﺧﺮى ﻣﺘﻮﻓﺮة‪.‬‬

‫‪-1-3‬ﺷﺮوط اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺰاﻓﻲ‪:‬‬

‫‪-1-1-3‬ﺷﺮوط ﻣﺘﻌﻠﻘﺔﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻟﻸﺷﺨﺎص‪:‬‬

‫وﻳﺸﻤﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻤﺎرﺳﲔ ﻟﻨﺸﺎﻃﻬﻢ ﺑﺼﻔﺔ ﻓﺮدﻳﺔ أو ﰲ ﻧﻄﺎق ﺷﺮﻛﺎت اﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬وﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺄﻋﻤﺎل ﻣﻊ ﻏﲑ‬
‫اﳋﺎﺿﻌﲔ ﳍﺬا اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪-2-1-3‬ﺷﺮوط ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪:‬‬

‫ﻟﻠﺨﻀﻮع ﳍﺪا اﻟﻨﻈﺎم ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻹﲨﺎﱄ اﻟﺴﻨﻮي ﺣﺴﺐ اﳊﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺄدﻳﺔ اﳋﺪﻣﺎت‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﺎ اﻟﺴﻨﻮي اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻦ ‪ 1500.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺎﺿﻌﲔ اﻵﺧﺮﻳﻦ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻔﻮق رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﻮي ﻋﻦ ‪ 80.000‬دج وﻻ ﻳﺘﺠﺎوز‬
‫‪ 500.000‬دج‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﳌﺨﺘﻠﻂ‪ :‬إذا ﻛﺎن رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﲔ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ‪ 500.000‬دج وﻻ ﻳﻔﻮق رﻗﻢ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻨﺸﺎط ﺗﺄدﻳﺔ اﳋﺪﻣﺎت ﻋﻦ ‪ 200.000‬دج‪.‬‬

‫‪-2-3‬دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ‪ :‬ﻳﺘﻢ دﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳋﺎﺿﻌﲔ اﳌﻘﺒﻮﻟﲔ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺰاﰲ ﰲ ﺷﻜﻞ رﺑﻊ )‪(1/4‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻛﻞ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬﺮ‪ ،‬ﰲ اﻟﻴﻮم اﻷﺧﲑ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺛﻼﺛﻲ ﻣﺪﱐ ﻛﺄﻗﺼﻰ ﺣﺪ‪.‬‬

‫وﻳﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺰاﰲ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ وﺟﻮﺑﺎ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣﻦ ﻳﻨﺎﻳﺮ )ﺟﺎﻧﻔﻲ(‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻐﻴﲑﻩ ﻣﺎﱂ ﳛﺪث ﺗﻐﻴﲑ‬
‫ﰲ اﻟﻨﺸﺎط‪ ،‬أو إﻗﺮار ﺗﺸﺮﻳﻊ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪-3-3‬إﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺠﺰاﻓﻲ‪ :‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻳﻨﲔ ﺑﺎﻟﺮﲰﻌﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬
‫اﳉﺰاﰲ‪ ،‬اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻔﻮاﺗﲑ ﳑﻮﻧﻴﻬﻢ وﺳﺠﻞ ﻳﻮﻣﻲ ﻣﺮﻗﻢ‪ ،‬وﻣﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﻗﺮار ﻣﺒﻠﻎ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﳌﻨﺠﺰة وﺗﻘﺪﳝﻪ إﱃ أﻋﻮان اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻏﲑﻫﻢ ﻣﻦ اﻷﻋﻮان اﳌﺆﻫﻠﲔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻛﺘﺘﺎب اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺴﻨﻮي وإرﺳﺎﻟﻪ إﱃ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻗﺒﻞ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺗﻠﻲ ﺳﻨﺔ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ‪.‬‬

‫‪-4-3‬اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات ﻣﻦ اﻟﺨﻀﻮع ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺠﺰاﻓﻲ‪:‬‬

‫ﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻛﻞ ﻣﻦ‪:‬‬

‫‪-‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺪﻳﻦ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺒﻴﻌﺎت إﱃ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﻵﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻟﻠﺘﺼﺪ‪.‬‬

‫ﻣﺒﻴﻌﺎت اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻹﻋﻔﺎءات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﶈﺮوﻗﺎت أو اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء اﳋﺎﺿﻌﺔ ﺑﺎﶈﺮوﻗﺎت أو اﻟﺸﺮاء‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪1‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪. 149-144‬‬

‫‪50‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-4‬ﻧﻈﺎم اﻷﻗﺴﺎط اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺪا اﻟﻨﻈﺎم ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻳﻨﲔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ اﻟﺪﻳﻦ ﳝﻠﻜﻮن إﻗﺎﻣﺔ داﺋﻤﺔ وﳝﺎرﺳﻮن ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ ﻣﻨﺪ ﺳﺘﺔ أﺷﻬﺮ )‪ (06‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻗﻞ‪.1‬‬

‫وﻛﺬﻟﻚ إﻋﺪاد ﻃﻠﺐ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﻳﻘﺪم ﻗﺒﻞ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻓﱪاﻳﺮ‪.‬‬

‫وﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﺻﺎﳊﺎ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄﻛﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺣﺎﻟﱵ اﻟﺘﻨﺎزل واﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫وﳚﻮز ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﺧﺘﻴﺎر ﻧﻈﺎم ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت دون اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ رﺧﺼﺔ ﻣﻦ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﳚﺐ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﺮﺳﻞ ﻃﻠﺒﻬﺎ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫‪-1-4‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻷﻗﺴﺎط‪:‬‬

‫ﻛﻞ ﺗﺴﺒﻴﻖ ﻳﺴﺎوي اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ﻋﺸﺮ)‪ (1/12‬ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﻌﺪل ﻟﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳋﺎﺿﻊ اﶈﻘﻖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪-2-4‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ واﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻊ ﳍﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-‬إﻳﺪاع ﻛﻞ ﺷﻬﺮ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم )اﻟﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ( وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺧﺼﻢ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ ﻋﻞ اﳌﺸﱰﻳﺎت‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻋﺪة اﻟﺘﻔﺎوت اﻟﺸﻬﺮي )اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳋﺪﻣﺎت(‪.‬‬

‫‪-‬إﻳﺪاع ﻗﺒﻞ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣﻦ ﺷﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪ ،‬ﻧﺴﺨﺘﲔ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬ﻳﺒﲔ ﻓﻴﻪ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫وﺣﺴﺐ اﳌﻌﺪﻻت اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﳍﺎ‪ ،‬وﻛﺬا رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﻌﻔﻰ‪.‬‬

‫‪-3-4‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﻗﺴﺎط اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪ :‬ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ اﳊﺎﻟﺘﲔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:‬‬

‫أ‪-‬اﳌﻜﻠﻔﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻞ رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﻢ ﺧﻼل اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻦ ﺛﻠﺚ)‪ (1/3‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻦ ا ﻋﻤﺎرﻩ ﻣﻨﺼﻮر‪ ،‬أﻋﻤﺎل ﻣﻮﺟﻬﺔ ﰲ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪. 15‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬﻳﻦ اﺧﺘﺎروا ﻧﻈﺎم أن ﻳﺘﺤﺼﻠﻮا ﺑﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ ﻣﻨﻬﻢ ﻳﻮدع ﺑﻌﺪ اﻧﻘﻀﺎء ذﻟﻚ‬
‫اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎب رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺼﺮح‪ ،‬ﺑﻪ وذﻟﻚ ﺑﻨﺎءا اﳔﻔﺎض رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺴﺠﻞ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول‪.‬‬

‫ب‪-‬اﳌﻜﻠﻔﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻔﻮق رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﻢ ﺧﻼل اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻦ ﺛﻠﺜﻲ )‪ (2/3‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﻠﺰم اﳌﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻴﻮم اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ )‪ (20‬ﻣﻦ ﺷﻬﺮ‬
‫‪1‬‬
‫ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ وﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﻗﺎم‪ ،‬أﻋﻤﺎﳍﻢ اﳌﺼﺮح ﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺿﻌﻒ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ ﺧﻼل اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪. 151-149‬‬

‫‪52‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻐﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪،‬ﺣﻴﺚ ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ إﱃ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﳊﺴﺎب‬
‫واﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺎ ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪ 445 :‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺬي ﺑﺪورﻩ ﻳﻨﻘﺴﻢ إﱃ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 4456 ‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺸﱰﻳﺎت‪ ).‬اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع(‬

‫‪ 4457 ‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ).‬اﶈﺼﻞ(‬
‫‪ 4458 ‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ دﻓﻌﻪ‪.‬‬
‫‪ 4459 ‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﺴﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﲤﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﺒﲕ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺄرﺑﻌﺔ ﻣﺮاﺣﻞ‪ :‬اﻟﺸﺮاء‪ ،‬اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬اﻹﺳﱰﺟﺎع‪ ،‬اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‬

‫‪ -1‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺸﺮاء‪:‬‬
‫‪ -2‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء اﳌﺨﺰوﻧﺎت‪)،‬أو اﳋﺪﻣﺎت(أو ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻊ وﺟﻮد اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‪،‬‬
‫ﻳﺪﺧﻞ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﻛﺤﻖ ﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻴﺴﺠﻞ‬
‫‪2‬‬
‫ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﳌﺪﻳﻦ ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺨﺼﺼﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﲟﺠﺮد أن ﺗﺴﺘﻠﻢ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﺎﺗﻮرة اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻣﻦ ﻣﻮردﻫﺎ ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻦ رﺑﻴﻊ ﺣﻨﻴﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻮاﺿﺢ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬إﺻﺪار ﻣﻨﺸﻮرات ﻛﻠﻴﻚ‪،‬اﶈﻤﺪﻳﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫‪ ،2015‬ص ‪.193‬‬
‫‪ .2‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪193‬‬
‫‪.3‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﺎن ﻋﻄﻴﺔ‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ ﺟﻴﻄﻠﻲ‪ ،‬ﺑﺮج ﺑﻮﻋﺮرﻳﺞ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2011 ،‬ص ‪.63‬‬

‫‪53‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮرد اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺷﺮاء رﻗﻢ ‪.........‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم اﳌﺨﺰون ﺗﺴﺠﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫دﺧﻮل ﳐﺰوﻧﺎت ﺑﻮﺻﻞ رﻗﻢ ‪..‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺗﺪﺧﻞ إﱃ اﶈﺎزن ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﺮاء ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺑﺴﻌﺮ إﲨﻠﻲ ‪ 130.000‬دج‪ ،‬وﻛﺎن ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪%19‬‬

‫‪-‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ وﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻮ‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪24.700 = 19%× 130.000‬‬

‫‪Tva=24.700‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ) أ (‪:‬‬
‫‪130.000‬‬ ‫اﻟﺴﻌﺮ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪24.700 :‬‬

‫‪154.700‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬

‫‪130.000‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫‪24.700‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫‪154.700‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮرد اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺷﺮاء رﻗﻢ ‪.........‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم اﳌﺨﺰون ﺗﺴﺠﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪130.000‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫‪130.000‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫دﺧﻮل ﳐﺰوﻧﺎت ﺑﻮﺻﻞ رﻗﻢ ‪..‬‬

‫‪55‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ 2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺒﻴﻊ ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬اﳌﻨﺘﺠﺎت أو اﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﻮرد ﺳﻮف ﳛﺼﻞ ﻣﻦ اﻟﺰﺑﻮن ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻴﻌﺘﱪﻫﺎ دﻳﻨﺎ ﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻟﺬا ﻳﺴﺠﻠﻬﺎ ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﳌﺨﺼﺼﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﲟﺠﺮد أن ﺗﻘﻮم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻔﺎﺗﻮرة و إرﺳﺎﳍﺎ إﱃ اﻟﺰﺑﻮن ﳚﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪700‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4457‬‬

‫اﶈﺼﻞ‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻴﻊ رﻗﻢ‪............‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻧﺴﺠﻞ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬ ‫‪600‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫ﺧﺮوج اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺑﻮﺻﻞ رﻗﻢ‪............‬‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻦ رﺑﻴﻊ ﺣﻨﻴﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻮاﺿﺢ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪،IAS/IFRS‬ص ‪.194‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﺎن ﻋﻄﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪63‬‬
‫‪ .3‬ﺑﻮزﻏﺎﻳﺔ اﻟﺰﺑﲑ‪ ،‬ا ﺘﻬﺪ ﰲ اﻟﺘﺴﻴﲑ اﶈﺎﺳﱯ واﳌﺎﱄ‪ ،‬دار ا ﺘﻬﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2012،‬ص‪..80‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺒﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ب ‪ 260.000‬دج‪ ،‬وﻛﺎن ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ‪ ، %9‬وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ 198.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ و ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‪:‬‬
‫‪ 23.400= %9×260.000‬دج‬

‫‪TVA=23.400‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة )ب(‪:‬‬
‫‪260.000‬‬ ‫اﻟﺴﻌﺮ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪23.400 :‬‬

‫‪283.400‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬

‫ﲟﺠﺮد أن ﺗﻘﻮم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻔﺎﺗﻮرة و إرﺳﺎﳍﺎ إﱃ اﻟﺰﺑﻮن ﳚﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪283.040‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪260.000‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ‬ ‫‪701‬‬

‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬
‫‪23.400‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪4457‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻴﻊ رﻗﻢ‪............‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻧﺴﺠﻞ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪198.000‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﺒﺎﻋﺔ‬ ‫‪600‬‬

‫‪198.000‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫ﺧﺮوج ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﺑﻮﺻﻞ رﻗﻢ‪............‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﻟﻤﺮدودات ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬

‫ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﺪ ﻋﻜﺴﻲ ﻟﻠﻘﻴﺪ اﻷﺻﻠﻲ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ) اﻟﺸﺮاء أواﻟﺒﻴﻊ( ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﱃ ﺿﺮورة‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﺨﺰون ﺣـ( ‪ 30‬ﳐﺰون اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و ﺣـ( ‪ 600‬ﻣﺸﱰﻳﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺒﻴﻌﺔ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﻮرد ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن ‪:‬‬ ‫‪1-2‬‬

‫‪ ‬اﻟﻘﻴﺪ اﻷﺻﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ(اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮردو اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮى‬ ‫‪768‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺷﺮاء رﻗﻢ‪.......‬‬
‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﳊﺴﺎب ‪ 768‬ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﳌﺎﱄ إذا ﺟﺎء داﺧﻞ اﻟﻔﺎﺗﻮرة وﻫﺪا ﻋﻨﺪ اﳌﺸﱰي وﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﳊﺴﺎب‬
‫‪ 668‬ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﳌﺎﱄ ﻋﻨﺪ اﻟﺒﺎﺋﻊ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻌﻜﺴﻲ ‪:‬‬

‫‪1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬دروس ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻔﺮي‬
‫‪ ،2011‬ص‪.6‬‬

‫‪58‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮردو اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬ ‫‪768‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬
‫ارﺟﺎع اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻟﻠﻤﻮرد‬

‫‪ 2-2‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮرد‬

‫‪ ‬اﻟﻘﻴﺪ اﻷﺻﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻻﻋﺒﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮى‬ ‫‪668‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪700‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻴﻊ رﻗﻢ‪............‬‬

‫‪ ‬اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻌﻜﺴﻲ ‪:‬‬

‫‪59‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪700‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻻﻋﺒﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮى‬ ‫‪668‬‬

‫ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﺨﺰون ﻋﻨﺪ اﳌﻮرد ﺗﻜﻮن ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪600‬‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﳌﺨﺰون اﳌﺴﱰد‬
‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫إﻟﻴﻚ اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬اﳌﻄﻠﻮب ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﻳﻮﻣﻴﱵ اﻟﺰﺑﻮن و اﳌﻮرد‪.‬‬
‫‪ -‬ﲦﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪350.000‬‬
‫‪ -‬ﲣﻔﻴﺾ ﲡﺎري ‪%2‬‬
‫‪ -‬ﲣﻔﻴﺾ ﻣﺎﱄ ‪%5‬‬
‫‪%19 TVA‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ) ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﻋﻨﺪ اﳌﻮرد ‪(300.000‬‬
‫‪ ‬إﻋﺪاد اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪:‬‬
‫‪350.000‬‬ ‫ﲦﻦ اﻟﺸﺮاء‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ -‬ﲣﻔﻴﺾ ﲡﺎري ‪%2‬‬
‫‪343.000‬‬ ‫اﻟﺼﺎﰲ اﻟﺘﺠﺎري‬
‫‪17.150‬‬ ‫‪-‬اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﳌﺎﱄ‪%5‬‬

‫‪1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.7-6‬‬

‫‪60‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪325.850‬‬ ‫اﻟﺼﺎﰲ اﳌﺎﱄ‬

‫‪61911,5‬‬ ‫‪% 19 TVA‬‬
‫‪387761,5‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﻮرد‬

‫‪387761,5‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪17.150‬‬ ‫ﺣـ( اﻻﻋﺒﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮى‬ ‫‪668‬‬

‫‪343.000‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪700‬‬

‫‪61911,5‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪4457‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻴﻊ رﻗﻢ‪............‬‬

‫ح‪/‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬
‫ح‪/‬ﺑﻀﺎﻋﺔ‬
‫‪300.000‬‬ ‫ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺔ اﶈﺰون اﳌﺴﱰد‬
‫‪387761,5‬‬
‫ح‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪387761,5‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪512‬‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫ح‪/‬‬

‫‪ .1‬د ﺣﻮاس ﺻﻼح‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ ‪،SCF‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2012 ،‬ص ص ‪.224-122‬‬

‫‪61‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﺰﺑﻮن‪:‬‬

‫‪343.000‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫‪61911,5‬‬ ‫ﺣـ(اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪387761,5‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮردو اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫‪17.150‬‬ ‫ﺣـ( اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮى‬ ‫‪768‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺷﺮاء رﻗﻢ‪.......‬‬

‫ﻋﻨﺪ دﺧﻮل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪:‬‬

‫‪325.850‬‬ ‫ﺣـ( ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫‪325.850‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪380‬‬

‫دﺧﻮل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ‪....‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﲦﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪:‬‬

‫‪387761,5‬‬ ‫ﺣـ( ﻣﻮردو اﳌﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫‪387761,5‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫‪62‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺜﻤﻦ ب ﺷﻴﻚ رﻗﻢ‪...‬‬

‫ااﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء اﺳﺘﺜﻤﺎر‪:‬‬

‫إن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي ﲣﻀﻊ ﻟﻪ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎدﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ﻳﺘﻢ اﺳﱰﺟﺎﻋﻪ وﺣﱴ‬
‫ﻳﺴﱰﺟﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳚﺐ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 1-1‬أن ﺗﻜﻮن اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎدﻳﺔ ﰎ ﺷﺮاؤﻫﺎ أو إﻧﺸﺎؤﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-1‬أن ﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎدﻳﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو ﳎﺪدة ﲢﺖ ﺿﻤﺎن ﻋﻨﺪ ﺷﺮاﺋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 3-1‬أن ﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أو ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ أو ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻘﻄﺎع ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪ 4-1‬أن ﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺴﺠﻠﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء أو ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﱰﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 5-1‬أن ﳛﺘﻔﻆ ﺎ ﺿﻤﻦ اﻟﺬﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳌﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات إﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮاء‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪21‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ(اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫‪ .1‬ﻣﺪاس ﲪﺰة‪،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪،‬ص‪.60‬‬

‫‪63‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﺑﺸﻴﻚ رﻗﻢ‪......‬‬

‫‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ اﻹﻧﺠﺎز‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪21‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ(اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬
‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( إﻧﺘﺎج ﻣﺜﺒﺖ ﻣﺎدي‬ ‫‪732‬‬
‫إﳒﺎز ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‪........‬‬

‫‪ -2‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻫﺘﻼك‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﱰﺟﻊ اﻷﺻﻠﻲ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ‬
‫ﻋﺪد اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬

‫‪ 1-2‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺬا اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﳌﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات أو أﻛﺜﺮ ﻳﻜﻮن اﻻﺳﱰﺟﺎع ﺎﺋﻴﺎ وﻻ ﳝﻜﻦ إﺟﺮاء أي‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻗﺒﻞ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻓﺈن ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺳﻮف ﺗﻀﺎف إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺣﻴﺎزة اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻷﺻﻠﻲ وﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى ﻓﺈن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر ﺳﻮف ﲤﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﻣﻀﺎﻓﺎ إﻟﻴﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺪدة‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﻦ ﺷﺮوط اﺳﱰﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎدﻳﺔ اﳌﺸﱰاة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻮ أن ﺗﺒﻘﻰ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻣﻮﺟﻮدات اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻓﺈذا ﺗﻨﺎزﻟﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺒﻞ اﻧﻘﻀﺎء ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﺳﺒﻖ إﺳﱰﺟﺎﻋﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻤﺪة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ‪ 05‬ﺳﻨﻮات‪.‬‬

‫وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﻌﺪات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ‪/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪X‬‬ ‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫ﺷﺮاء ﻣﻌﺪات ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ‪....‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎك ﺣﺎﻟﺘﺎن‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺨﺪﻣﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﳋﺪﻣﺎت‬ ‫‪62‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺪاس ﲪﺰة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.62‬‬

‫‪ .2‬ﺣﻮاس ﺻﻼح‪،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪،‬ص‪.149‬‬

‫‪65‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺼﻨﺪوق‬ ‫‪53‬‬

‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺔ‪.....‬ﻧﻘﺪا‬

‫‪ -2‬ﻋﻨﺪ أداء اﻟﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( زﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫‪706‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4458‬‬

‫اﳌﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﺋﺪ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺆداة‬

‫اﻟﻤﻄﺎب اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﱰﺟﻊ ﻳﻔﻮق اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺘﻘﻴﻴﺪ‬
‫اﻟﻔﺎرق ﰲ داﺋﻦ ﺣﺴﺎب ‪4458‬اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺻﻴﺪﻩ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻨﺪ‬
‫دﻓﻌﻪ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫‪66‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪x‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ‬ ‫‪4458‬‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻗﺒﻞ ‪ 20‬ﻣﻦ‬

‫اﻟﺸﻬﺮ او اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻼﺣﻖ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﱰﺟﻌﺎﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻮن ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﺎﺋﺾ وﻳﺴﺠﻞ اﻟﻔﺮق‬
‫ﰲ ﻣﺪﻳﻦ ﺣﺴﺎب ‪ 4459‬اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺆﺟﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﺴﺒﻴﻖ‬ ‫‪4459‬‬

‫‪X‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﻠﻺﺳﱰﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻗﺒﻞ ‪ 20‬ﻣﻦ‬
‫اﻟﺸﻬﺮ أو اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻼﺣﻖ‬

‫‪1‬‬
‫‪ 3‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻹﺳﺘﺮﺟﺎع‪:‬‬

‫ﻧﻘﺼﺪ ﺑﺎاﻹﺳﱰﺟﺎع‪ ،‬إﻗﺘﻄﺎع اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺪﻓﻮع ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻣﻦ رﺳﻮم اﶈﺼﻠﺔ ﺧﻼل ﻧﻔﺲ اﻟﻔﱰة‪ ،‬ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﳌﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﳍﺪا اﻟﻐﺮض ﺗﻘﻮم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ‪ ،G50‬وﻳﻜﻮن ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻦ رﺑﻴﻌﺔ ﺣﻨﻴﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻮاﺿﺢ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪،‬ص‪.195‬‬

‫‪67‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪4457‬اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺴﺘﺤﻖ)ﻣﺪﻓﻮع( – ‪4456‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫وﻫﻨﺎ ﻧﺘﺤﺼﻞ ﻋﺎى ﺛﻼﺛﺔ ﺣﺎﻻت‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺮق ﻣﻌﺪوم‪:‬‬
‫ﻳﻌﲏ ﺗﺴﺎوي ﺑﲔ ر ق م اﶈﺼﻞ‪ ،‬و ر ق م اﳌﺪﻓﻮع ﻓﻼ ﻳﺒﻘﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﺣﻖ وﻻ دﻳﻦ ﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪،‬‬
‫ﻓﻴﻜﻮن ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻧﺴﺠﻞ ﳎﻤﻮع اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﺪاﺋﻨﺔ ل ح‪ 4457/‬ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﳌﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻓﻴﻘﻔﻞ اﳊﺴﺎب‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺟﻌﻞ ح‪ 4456/‬داﺋﻦ ﲟﺠﻤﻮﻋﻪ‪ ،‬ﻓﻴﻘﻔﻞ أﻳﻀﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺷﻬﺮ ﻣﺎرس‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﳎﻤﻮع رﺳﻮم اﳌﺒﻴﻌﺎت ‪ 18.000‬دج‪ ،‬ﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت‪12.000‬‬
‫دج‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻛﺎن ﰲ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻓﻴﻔﺮي ﺗﺴﻴﻖ ﻋﻠﻰ ر ق م ب ‪ 6000‬دج‪ ،‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺮﺳﻢ و ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﻣﺎرس ﻗﺒﻞ ‪04/20‬‬
‫‪18.000‬‬ ‫ح‪ 4457/‬رﺳﻮم ﳏﺼﻠﺔ‬
‫‪-‬‬
‫ح‪ 4456/‬رﺳﻮم ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ‪12.000‬‬
‫‪-‬‬
‫ح‪ 4459/‬ﺗﺴﺒﻴﻖ ر ق م ﻟﻔﻴﻔﺮي ‪6000‬‬

‫‪00‬‬ ‫اﻟﻔﺮق‬

‫‪18.000‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪457‬‬

‫‪12.000‬‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﻞ‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫‪6000‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4459‬‬

‫ﺗﺴﺒﻴﻖ‬

‫‪68‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫إﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﻣﺎرس‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺮق ﺳﺎﻟﺐ‬

‫إذا ﻛﺎن اﻟﻔﺮق ﺳﺎﻟﺐ ﻫﺬا ﻳﺪل ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺗﺴﺒﻴﻖ ﻟﻠﺮﺳﻢ أي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺣﻖ ﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻳﻘﺘﻄﻊ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﻼﺣﻖ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻮم اﶈﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻳﻜﻮن ‪:‬‬

‫ﺑﺈﻗﻔﺎل ح‪ 4457/‬ﲜﻌﻠﻪ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﺎ ﻤﻮع‬

‫ﺑﺈﻗﻔﺎل ح‪ 4456 /‬ﲜﻌﻠﻪ داﺋﻨﺎ ﺑﺎﳎﻤﻮع‬

‫ﺟﻌﻞ ح‪ 4459/‬ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﺎﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﳌﺒﻠﻐﲔ اﻟﺴﺎﺑﻘﲔ‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﳎﻤﻮع ﻣﺸﱰﻳﺎت اﳌﻮرد ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ﻣﺎي ‪ 196.400‬دج ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ‬

‫ر ق م‪ ،%9‬أﻣﺎ ﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻓﻜﺎن ‪ 13.000‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت‬

‫)‪16216,51=1.09/(%9×196.400‬‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ر ق م ﻟﺸﻬﺮ ﻣﺎي ﻗﺒﻞ ‪06/20‬‬
‫‪13.000‬‬ ‫ح‪ 4457 /‬رﺳﻢ ﻣﺴﺘﺤﻖ‬
‫‪-‬‬
‫ح‪ 4456/‬رﺳﻢ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ‪16.217‬‬

‫)‪(3217‬‬ ‫ح‪ 4459/‬ر ق م ﺗﺴﺒﻴﻖ‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﰲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪.196‬‬

‫‪69‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪13.000‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫‪3.217‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺗﺴﺒﻴﻖ‬ ‫‪4459‬‬

‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪4456‬‬

‫‪16.217‬‬ ‫اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫إﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﻣﺎي‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺮق ﻣﻮﺟﺐ‬
‫إذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﻓﺮق ﻣﻮﺟﺐ ﻓﻬﻨﺎك رﺳﻢ واﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻳﺴﺎوي ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺬا اﻟﻔﺮق‪ ،‬ﻓﺘﻜﻮن‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻧﻘﻔﻞ ح‪ 4457 /‬ﲜﻌﻠﻪ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﲟﺠﻤﻮﻋﻪ‬
‫ﻧﻔﻘﻞ ح‪ 4456 /‬ﲜﻌﻠﻪ داﺋﻨﺎ ﲟﺠﻤﻮﻋﻪ‬
‫ﳒﻌﻞ ح‪ 4458 /‬داﺋﻨﺎ ﺑﺎﻟﻔﺮق ﺑﲔ ا ﻤﻮﻋﲔ اﻟﺴﺎﺑﻘﲔ‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺒﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ب ‪ 260.000‬دج‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ‪ 36.400‬دج‪ ،‬وﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ‪ 198.000‬دج‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﺳﺒﺘﻤﱪ ﻗﺒﻞ ‪10/20‬‬
‫‪36.400‬‬ ‫ح‪ 4457 /‬رﺳﻢ اﶈﺼﻞ‬
‫‪-‬‬
‫ح‪4456 /‬رﺳﻢ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ‪18.200‬‬

‫‪ .1‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪.196‬‬

‫‪70‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪18.200‬‬ ‫ح‪ 4458 /‬رﺳﻮم ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬

‫ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬

‫‪364.00‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬

‫‪18.200‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪4456‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫‪4458‬‬
‫ﺣـ(اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪18200‬‬ ‫اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ‬

‫إﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ر ق م ﻟﺴﺒﺘﻤﱪ‬

‫‪1‬‬
‫‪ 3‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة اﻟﱵ ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻫﻲ وﺟﻮد اﻟﻔﺮق اﳌﻮﺟﺐ‪ ،‬ﻓﺒﻌﺪ إﻋﺪاد اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻧﻘﻮم‬
‫ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻗﺒﻞ ‪ 20‬ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‬
‫‪2‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬

‫‪18.200‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺪوﻟﺔ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ‬ ‫‪4458‬‬

‫اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‪18.200‬‬ ‫ﺣـ( اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪ ر ق م اﻟﻮاﺟﺒﺔ‬

‫‪ .1‬رﺣﺎل ﻧﺼﺮ‪ ،‬ﻋﻮادي ﻣﺼﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪،‬اﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻣﻜﺘﺒﺔ ﻣﻮﺳﻰ اﻟﺴﻌﻴﺪ‪ ،‬اﻟﻮادي‪97 ،2010 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺑﻦ رﺑﻴﻊ ﺣﻨﻴﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻮاﺿﺢ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪،‬ص ‪.197‬‬

‫‪71‬‬
 ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺪا اﻟﻔﺼﻞ ﰎ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻗﺪ أﺣﺴﻦ ﺻﻨﻌﺎ اﺳﺘﺒﺪال اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل )‪TUGPS-‬‬
‫‪ (TUGP‬ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬وذﻟﻚ ﺗﺒﺴﻴﻄﺎ ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﰲ ﲨﻊ ﻫﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﰲ وﻋﺎء‬
‫واﺣﺪ‪،‬أﻣﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻓﺈن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻬﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺸﱰﻳﺎت )ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع(‬
‫ﻛﺤﻖ ﳚﺐ إﺳﱰﺟﺎﻋﻪ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ أي اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت )اﶈﺼﻞ(‪ ،‬ﰒ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺳﱰﺟﺎع‬
‫ﺗﺘﻢ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ أو اﻹﺳﱰﺟﺎع ﻣﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﺪ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺮﲰﲔ وﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق إﻣﺎ ﻣﻌﺪوم‬
‫أو ﻣﻮﺟﺐ أو ﺳﺎﻟﺐ‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ و‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺘﺪﻋﻴﻢ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي اﻟﺬي اﳒﺰﻧﺎﻩ ﰲ اﻟﻔﺼﻠﲔ اﻟﺴﺎﺑﻘﲔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺪراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﳓﺎول ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﻟﺮﺑﻂ ﺑﲔ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي و ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮد ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ و اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﲡﺮﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ اﳌﻴﺪان‬

‫ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﳌﻴﺪاﱐ ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ و ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ و اﳍﻴﻜﻞ‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﳍﺎ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻃﺮق ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪:‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﺪﻳﻮان وﻧﺸﺄﺗﻪ‬
‫ﺗﻘﺪﱘ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري‪:‬‬
‫ﻳﻘﻊ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ ﰲ ﺷﺎرع ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺿﻴﺎف‪ ،‬إذ ﺗﺒﻠﻎ ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ‬
‫‪1037.91‬م‪ ،‬وﻗﺪ ﰎ ﺗﺄﺳﻴﺴﻬﺎ ﰲ ‪ 1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 1985‬وﲟﻔﻌﻮل اﳌﺮاﺳﻴﻢ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-‬اﳌﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 75/85‬اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪ 1985/04/18‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻐﲑ وﺗﻜﻤﻴﻞ اﳌﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 143/93‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ‬
‫‪ 101976/23‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻧﺸﺎء دواوﻳﻦ اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻠﻮﻻﻳﺎت اﳉﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﻈﺮا ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11/90‬اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪1990/04/21‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻌﺪل واﳌﺘﻤﻢ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ‬
‫‪ 29/91‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 1991/12/21‬ﺑﺎﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 29/91‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 1996/07/09‬واﻷﻣﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ 2/97‬و‬
‫‪ 3/97‬اﳌﺆرﺧﲔ ﰲ ‪.1997/01/11‬‬
‫‪ -‬ﻧﻈﺮا ﻟﻠﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 197/91‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 91/05/12‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻐﲑ اﳊﺎﻟﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‬
‫اﻷﺻﻠﻲ ﻟﺪواوﻳﻦ اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري وﻛﻴﻔﻴﺎت ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ وﺗﺴﲑﻫﺎ اﳌﻌﺪل واﳌﺘﻤﻢ ﺑﺎﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪08/93‬‬
‫اﳌﺆرخ ﰲ ‪.93/01/02‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻬﺎم اﻟﺪﻳﻮان‬
‫دور و ﻣﻬﺎم اﻟﺪﻳﻮان‪ :‬ﺗﻜﻤﻦ ﻣﻬﻤﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري‪ ،‬ﰲ ﺗﺴﻴﲑ و ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﺴﺎﻛﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻛﻤﺎ‬
‫ﺘﻢ ﻛﺬﻟﻚ ب ‪:‬‬
‫*اﻟﱰﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ ﻟﺴﻜﻨﺎت وﻣﺮاﻓﻖ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺴﻴﲑ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺴﻜﻦ‪.‬‬
‫* اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫* اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ إﻋﺎدة وﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺴﻜﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ واﻟﺘﺴﺎﳘﻲ‪.‬‬
‫* ﻣﺴﺎﻋﺪة ﺑﻠﺪﻳﺎت اﻟﻮﻻﻳﺔ ﰲ ﲢﻀﲑ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻌﻤﲑ واﻟﺘﻬﻴﺌﺔ‪ ،‬واﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ إﻋﺪادﻫﺎ وﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻤﺜﻞ اﳍﺪف اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﺪﻳﻮان ﰲ اﻟﱰﻗﻴﺔ وﺑﻨﺎء اﳌﺴﺎﻋﺪة اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻴﲑ اﳊﻈﲑة‬
‫واﻟﺴﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى وﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻀﻤﻦ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ‪ 263‬ﻋﺎﻣﻼ ﻣﻘﺴﻤﲔ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬
‫* اﻹﻃﺎرات ‪87‬‬
‫* أﻋﻮان اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪83‬‬
‫* أﻋﻮان اﻟﺘﺤﻜﻢ ‪103‬‬
‫* ا ﻤﻮع‪263:‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﻣﺨﻄﻂ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﺎم و اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﲢﺖ ﺳﻠﻄﺔ اﳌﺪﻳﺮ اﻟﻌﺎم وﺗﻨﻈﻴﻢ اﳍﻴﻜﻞ ﻟﺪﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ ﻳﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫* داﺋﺮة اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫* داﺋﺮة اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫* داﺋﺮة ﺿﺒﻂ اﳌﺸﺎرﻳﻊ‬
‫* داﺋﺮة اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري‬
‫* داﺋﺮة اﻟﱰﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ واﻟﻌﻘﺎر‬
‫" اﻟﻤ ـ ـ ـ ـ ــﺪﻳﺮ اﻟﻌ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم"‬
‫‪ -‬ﲟﻮﺟﺐ أﺣﻜﺎم اﳌﺎدة ‪ 16‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 147/91‬ل‪ 12‬ﻣﺎي ‪ 1991‬اﳌﻌﺪل و اﳌﻜﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﲢﻮﻳﻞ اﻟﺼﻴﻐﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﺪﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري و اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ و ﻋﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﻣﺴﺆول ﻋﻦ ‪:‬‬
‫* ﺿﻤﺎن ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻜﺘﺐ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬أو ﳝﻜﻨﻪ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ أي وﺛﻴﻘﺔ ﲣﺺ اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬
‫* ﺿﻤﺎن ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﳌﺴﻨﺪة إﱃ اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻗﺮارات ﳎﻠﺲ اﻹدارة‪.‬‬
‫* ﺿﻤﺎن ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﺼﺎﱀ وﳑﺎرﺳﺔ ﺳﻠﻄﺔ اﻹﺷﺮف ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﻳﻌﲔ وﻳﺼﺮف اﳌﻮﻇﻔﲔ وﻓﻘﺎ ﳌﺎ‬
‫ﺗﻨﺼﻪ اﻟﺸﺮوط اﳌﻌﻤﻮل ﺎ‪.‬‬
‫* اﲣﺎد اﻹﺟﺮاءات اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ وﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫* اﻻﻧﺘﺸﺎء وﺗﻘﺪﱘ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻹﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت إﱃ ا ﻠﺲ ﻟﻠﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪76‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫* إﻋﺪاد وﺗﻘﺪﱘ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪﺧﻞ إﱃ ﳎﻠﺲ اﻹدارة ﻟﻠﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫* ﲤﺮﻳﺮ ﲨﻴﻊ اﻟﻌﻘﻮد واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﺿﻤﻦ إﻃﺎر اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬
‫* ﺗﻘﺪﱘ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻨﻮي ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‪ ،‬إﱃ ﺟﺎﻧﺐ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻮﺟﻬﺔ إﱃ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﺸﺮﻓﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﳎﻠﺲ اﻹدارة‪.‬‬
‫* إﻧﺸﺎء وﺗﻘﺪﱘ اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ إﱃ ﳎﻠﺲ ﻟﻀﻤﺎن ﻣﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ أن ﻫﻨﺎك ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ واﻻﻋﻼم اﻵﱄ واﻻﺗﺼﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺸﺆون اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﳌﻨﺎزﻋﺎت‪.‬‬
‫داﺋﺮة إدارة اﻟﻤﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ و اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﺴﲑ اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﳌﺎدﻳﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺼﻠﺤﺘﲔ ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ااﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻹداري ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺮﻳﻒ وﺗﻨﻔﻴﺬ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺐ وﲤﺮس ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﺪﻳﻮان‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد وﲡﻬﻴﺰ وﺗﺮﺗﻴﺐ اﳉﺪول اﻟﺰﻣﲏ اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪ (2‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ودﻓﻊ اﻟﻨﻔﻘﺎت واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﱪاﻣﺞ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬
‫‪ -‬اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫داﺋﺮة ﺗﻨﻤﻴﺔ اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ و اﻟﻌﻘﺎر ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد دراﺳﺎت اﳉﺪوى واﳌﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﻘﻨﻮﻣﺎﻟﻴﺔ ﳌﺸﺎرﻳﻊ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺴﺢ اﻷراﺿﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮوع ﰲ إﺿﻔﺎء اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺮﲰﻲ ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﱰﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪ .‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ واﺣﺪة‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺪراﺳﺔ و اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺒﺪء ﺑﺪراﺳﺔ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﱰﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬اﺳﺘﻜﺸﺎف ﻣﺴﺎﺣﺎت اﻷراﺿﻲ اﻟﱵ ﲣﺪم ﲢﻘﻴﻖ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫داﺋﺮة اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻠﺪﻳﻮان‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ وﺗﺼﻠﻴﺢ اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت‪ .‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺼﻠﺤﺘﲔ‪.‬‬
‫‪ (1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد اﻟﻌﻘﻮد واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﳚﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﲡﺪﻳﺪ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻼم اﻹﳚﺎر‪ ،‬ﺑﻴﻊ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪.‬‬
‫‪ (2‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ و اﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﲡﺪﻳﺪ ﺑﻄﺎﻗﺎت اﳍﻮﻳﺔ واﻟﺒﻄﺎﻗﺎت اﻟﺼﺤﻴﺔ ﳌﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﺪﻳﻮان‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻓﺔ و اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬وﺗﺼﻠﻴﺢ اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪﻳﻮان‪.‬‬
‫داﺋﺮة ﺿﺒﻂ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺿﻤﺎن ﺿﺒﻂ اﳌﺸﺎرﻳﻊ ﻟﱪﻣﺞ اﻟﺒﻨﺎء‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺿﻔﺎء اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺮﲰﻲ ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ وﺿﻤﺎن ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﺗﻨﻔﻴّﺬ ﺷﺮوط اﻟﻌﻘﺪ و اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﻠﺒﻨﺎء‪ .‬ﻳﺸﻤﻞ ﺛﻼث ﻣﺼﺎﱀ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺪراﺳﺎت و اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺘﺢ ا ﺎل ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ و اﻟﻔﺮص اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎرﻳﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺘﻄﻼع و اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺴﺎﺣﺎت اﻷراﺿﻲ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻟﺪﻋﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﺳﻜﺎن‬
‫‪ -‬ﺿﻤﺎن ﺟﻮدة اﻟﺪراﺳﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﻮاﺻﻔﺎت دﻓﱰ اﻟﺸﺮوط‪.‬‬
‫‪ (2‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﺮﻗﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﻔﺎوض ﺑﺸﺄن اﳌﻨﺎﻗﺼﺎت واﻟﻌﻄﺎءات اﻟﻮاردة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮوع ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء أو اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﳌﺪروﺳﺔ واﳌﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺿﻔﺎء اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺮﲰﻲ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ ﻣﻦ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻘﻮد‪ ،‬اﱃ ﺿﻤﺎن اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ (3‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ و اﻟﺒﺮﻣﺠﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺿﻤﺎن ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺿﺒﻂ ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﺑﺮاﻣﺞ اﻹﺳﻜﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨﺴﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ وﻓﻘﺎ ﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‪ ،‬واﺣﱰام اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮوع ﰲ اﻻﺳﺘﻘﺒﺎﻻت اﳌﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬وﺗﻮﻓﲑ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم ﻣﻦ ﲢﻔﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻴﻮب اﳌﻼﺣﻈﺔ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‬

‫‪80‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻳﻌﺘﻤﺪ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺪﻟﲔ‪ ،‬اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎدي‬
‫‪ %19‬ﺑﻴﻨﻤﺎ اﳌﻌﺪل اﳌﻨﺨﻔﺾ ﻓﻬﻮ ‪%9‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻳﻜﻮن ﰲ وﺛﻴﻘﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﻌﺮف ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪:‬‬
‫ﻫﻲ وﺛﻴﻘﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﻨﺠﺰ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﻮرد وﺗﻘﺪم ﻟﻠﺰﺑﻮن )اﳌﺸﱰي( ‪ ،‬ﺗﺒﲔ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬ﳍﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﺑﻌﺘﺒﺎرﻫﺎ أداة إﺛﺒﺎت ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺗﻨﺠﺰ ﰲ ﻧﺴﺨﺘﲔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ) ﻧﺴﺨﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن وﻧﺴﺨﺔ ﻟﻠﻤﻮرد(‪ ،‬وﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن‬
‫اﻟﻔﺎﺗﻮرة واﺿﺤﺔ وﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﻄﺐ أو اﳊﺸﻮ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أ ﺎ ﲢﺘﻮي ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬إﺳﻢ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ورﻗﻤﻬﺎ اﻟﺘﺴﻠﺴﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬إﺳﻢ وﻋﻨﻮان اﳌﻮرد‪.‬‬
‫‪ ‬رﻗﻢ وﺗﺎرﻳﺦ وﺻﻠﻲ اﻟﻄﻠﺐ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ ،HT‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ ،TVA‬اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﺮﺳﻢ ‪.TTC‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻓﺈن ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺮاﺗﲑ ﻟﻺﳚﺎر اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪1‬‬

‫‪ .1‬ﺑوزﻏﺎﯾﺔ اﻟزﺑﯾر‪ ،‬اﻟﻣﺟﺗﮭد ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪81‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪1‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة ﺣﺴﺎب ‪TVA‬اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻳﺠﺎررﻗﻢ‪11‬‬

‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣدﻓوع‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫ﻣﻌدل ‪TVA‬‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺧﺎرج‬ ‫اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺷﻬري ﻋدد‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫إﺿﺎﻓﯾﺔ‬ ‫‪%19‬‬ ‫اﻟرﺳم‬ ‫اﻷﺷﻬر‬

‫‪64800,38‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪10338,30‬‬ ‫‪54412,08‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4534,34‬‬ ‫ﻣن‪2017/01/01‬‬ ‫اﻟﻣﻛﺗب‬

‫إﻟﻰ‪2017/12/31‬‬ ‫رﻗم‪05‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ =HT‬اﻹﳚﺎر اﻟﺸﻬﺮي×ﻋﺪد اﻟﺸﻬﻮر‬

‫‪54412,08‬‬ ‫‪=12×4534,34‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‪ = TVA‬اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪× HT‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ‬

‫‪10338,30‬‬
‫‪=0.19 × 54412,08‬‬

‫‪ 50‬دج ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﺿﺎﻓﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ= ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ + HT‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ‪+TVA‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ‬

‫‪82‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪64800,38‬‬ ‫اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺪﻓﻮع=‪=50+10338,30+54412,08‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺜﺎل‪2‬‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة اﻹﳚﺎر‪ ،‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ‪ %19‬ﺑﺈﻳﻀﺎﻓﺔ إﱄ ﻋﻘﻮﺑﺔ اﻟﺘﺄﺧﺮ‬
‫اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﺣﺴﺎب ‪TVA‬اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻳﺠﺎر رﻗﻢ ‪72‬‬

‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻋدد‬ ‫اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬

‫اﻟﻣدﻓوع‬
‫إﺿﺎﻓﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺄﺧر‪%5‬‬ ‫‪%*19TVA‬‬ ‫ﺧﺎرج‬ ‫اﻷﺷﻬ‬ ‫اﻟﺷﻬري‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫اﻟرﺳم‬ ‫ر‬
‫‪55249,76‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪288,40‬‬ ‫‪8767,36‬‬ ‫‪46144‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5768‬‬ ‫ﻣن‪2017/5/1‬‬ ‫اﻟﻣﻛﺗب‬
‫رﻗم ‪1‬‬
‫إﻟﻰ‬

‫‪2017/12/31‬‬

‫*ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ و اﻟﻔﱰة ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪ (02‬ﻣﻦ ‪% 17‬إﱃ ‪%19‬‬

‫أﻧﻀﺮ اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪02‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ =HT‬اﻹﳚﺎر اﻟﺸﻬﺮي×ﻋﺪد اﻟﺸﻬﻮر‬

‫‪46144‬‬ ‫‪= 8 ×5768‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‪ = TVA‬اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪× HT‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ‬

‫‪8767,36‬‬
‫‪=0.19×46144‬‬

‫‪ -‬ﻋﻘﻮﺑﺔ ﺗﺄﺧﲑ اﻟﺪﻓﻊ ‪% 5‬‬

‫‪83‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎ ﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺿﺮب ﻣﺒﻠﻎ اﻹﳚﺎر اﻟﺸﻬﺮي ﰲ ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺄﺧﲑ‬

‫‪=0.05×5768‬‬ ‫أي‪:‬‬
‫‪288,40‬‬
‫‪ 50‬دج ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﺿﺎﻓﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ= ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ + HT‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ‪+TVA‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺄﺧﲑ‪+‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﺿﺎﻓﻴﺔ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺪﻓﻮع=‪50+ 288,40+8767,36 + 46144‬‬

‫‪55249,76‬‬ ‫=‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫إن ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻫﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺧﺪﻣﺎﺗﻴﺔ وﻟﻴﺴﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺑﺘﺎﱃ ﻫﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﺬﻳﻬﺎ‬
‫ﳐﺰوﻧﺎت‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮاء‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺸﺮاء اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﳍﺎ ﻛﺎ اﻟﺜﺎﱄ‪:‬‬

‫‪84‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫××‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌدات واﻷدوات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬ ‫‪215‬‬

‫××‬ ‫اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻵﺧرى‬ ‫‪218‬‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫××‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺎت‬ ‫‪/512‬‬
‫ﺷراء ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺑﺷﯾك رﻗم‪....‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:3‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺸﺮاء ﰲ ‪ 2017/02/02‬ﺑﺸﺮاء ﺳﻴﺎرة ب ‪ 2.000.000‬دج‬
‫‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪%19‬‬
‫ﻛﺎن اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ رﻗﻢ ‪.25-30‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ ﻳﻮﻣﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬

‫‪2.000.000‬‬ ‫اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻵﺧرى )ﻣﻌدات‬ ‫‪218‬‬

‫ﻧﻘل(‬

‫‪380.000‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬
‫‪2.380.000‬‬ ‫اﻟﺑﻧك‬ ‫‪512‬‬
‫ﺷراء ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺑﺷﯾك رﻗم‪25-30‬‬

‫‪85‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪TVA=2.000.000×0,19=380.000‬‬ ‫‪-‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:4‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺸﺮاء ﺧﻼﻃﺔ إﲰﻨﺖ » ‪Bétonnière‬‬
‫«ﰲ‪ 2017/02/04‬ﺑﺴﻌﺮ ‪ 7.250.000‬دج‪،‬‬

‫‪7.250.000‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌدات واﻷدوات‬ ‫‪215‬‬

‫ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬

‫‪1.377.500‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬
‫‪8.627.500‬‬ ‫اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪53‬‬
‫ﺷراء ﺧﻼطﺔ إﺳﻣﻧت ﻧﻘدا‬
‫‪-‬ﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫‪TVA=7.250.000×0,19= 1.377.500‬‬

‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ اﻹ ﻧﺟﺎز‪:‬‬
‫ﺗﻘوم ﻣؤﺳﺳﺔ دﯾوان اﻟﺗرﻗﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺈﻧﺟﺎز اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺑﻧﺎء اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﻣﺣﻼت‪.‬‬
‫وﯾﻛون ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎ اﻟﺗﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫‪86‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫××‬ ‫اﻟﺑﻧﺎءات‬ ‫‪213‬‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬
‫××‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﺛﺑت ﻣﺎدي‬ ‫‪732‬‬
‫إﻧﺟﺎز ﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬ﻣﺜﺎل‪:5‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﰲ ‪ 2017/02/06‬ﺑﺒﻨﺎء ‪ 50‬ﻣﺴﻜﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺴﻜﻦ اﻟﻮاﺣﺪ ﻫﻲ‬
‫‪ 1.000.000‬دج‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪.%9‬‬

‫‪50.000.000‬‬ ‫اﻟﺑﻧﺎءات‬ ‫‪213‬‬

‫‪4.500.000‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫إﻧﺗﺎج ﻣﺛﺑت ﻣﺎدي‬
‫‪54.500.000‬‬ ‫إﻧﺟﺎز‪ 50‬ﻣﺳﻛن‬
‫‪732‬‬

‫‪1.000.000 × 50 = 50.000.000‬‬ ‫‪-‬ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 50‬ﻣﺴﻜﻦ‬

‫‪-‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪50.000.00 ×0.09=4.500.000‬‬

‫‪87‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت‬

‫ﺗﻘﻮم ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎت أي ﺑﻴﻬﻌﺎ ﻣﺜﻞ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﺮاء‪ ،‬اﻟﻄﻼء وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ اﳋﺪﻣﺎت وﻧﻘﺼﺪ ﺎ اﳋﺪﻣﺎت اﳌﺆدات ﻣﻦ اﻟﻐﲑ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‪ ،‬اﻟﻐﺎز‪ ،‬أﺗﻌﺎب اﶈﺎﻣﻲ‪...‬إﱁ‪.‬‬

‫‪-‬وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻵﺗﻰ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬وﺻول اﻟﻔﺎﺗورة‬

‫××‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫‪61‬‬

‫××‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪62‬‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫××‬ ‫إﺗﺑﺎت إﺳﺗﯾﻼم اﻟﻔﺎﺗورة‬
‫‪401‬‬

‫‪88‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪-‬ﺗﺳدﯾد اﻟﻔﺎﺗورة‬

‫××‬ ‫ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫××‬ ‫اﻟﺑﻧك‬ ‫‪512‬‬

‫ﺗﺳدﯾد ﻓﺎﺗورة اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل‪:6‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﰲ ‪ 2017/02/10‬ﺑﺪﻓﻊ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء اﻟﻐﺎز اﻟﱵ ﺗﻘﺪر ب‬
‫‪ 20.000‬دج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪.%9‬‬

‫‪ -‬وﺻول اﻟﻔﺎﺗورة‬

‫‪20.000‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺧزﻧﺔ‬ ‫‪607‬‬

‫‪1.800‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل‬ ‫‪4456‬‬

‫ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬
‫‪21.800‬‬ ‫ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬
‫إﺗﺑﺎت إﺳﺗﯾﻼم اﻟﻔﺎﺗورة‬

‫‪89‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪-‬ﺗﺳدﯾد اﻟﻔﺎﺗورة‬

‫‪21.800‬‬ ‫ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬ ‫‪401‬‬

‫‪21.800‬‬ ‫اﻟﺑﻧك‬ ‫‪512‬‬

‫ﺗﺳدﯾد ﻓﺎﺗورة اﻟﻛﻬرﺑﺎء واﻟﻐﺎز ب‬

‫ﺷﯾك‬

‫‪20.000 × 0.09=1.800‬‬ ‫‪-‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪ ‬ﻋﻨﺪ ﺑﻴﻊ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪:‬‬

‫وﻧﻘﺼﺪ ﺎ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻠﻐﲑ ﻣﺜﻞ اﻟﻜﺮاء‪...‬إﱁ‪.‬‬
‫××‬ ‫اﻟﺑﻧك‬ ‫‪512‬‬
‫××‬ ‫ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت أﺧرى‬ ‫‪706‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪4457‬‬

‫××‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺻل‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋواﺋد ﺧدﻣﺎت‬
‫ﻣؤدات‬

‫‪90‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل‪:7‬‬
‫ﰲ ‪ 2017/01/01‬ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺘﻘﺪﱘ ﳏﻞ ﻟﻺﳚﺎر ﳌﺪة ‪ 6‬أﺷﻬﺮ ‪ ،‬ﲦﻦ اﻟﺸﻬﺮ‬
‫اﻻﺣﺪ ‪ ،884,53‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪.% 19‬‬

‫ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ‪ 29‬ﺣﺴﺎب ‪TVA‬اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻳﺠﺎر‬

‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻋدد‬ ‫اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫اﻟﻣدﻓوع‬ ‫‪TVA‬‬ ‫ﺧﺎرج اﻟرﺳم‬ ‫اﻷﺷﻬر‬ ‫اﻟﺷﻬري‬
‫‪%19‬‬
‫‪5784,83‬‬ ‫‪477,65‬‬ ‫‪5307,18‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪884,53‬‬ ‫ﻣن‪2017/01/01‬‬ ‫اﻟﻣﻛﺗب‬
‫إﻟﻰ‪2017/6/30‬‬ ‫رﻗم‪929‬‬

‫اﻧﻈﺮ اﻟﻰ اﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(03‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ =HT‬اﻹﳚﺎر اﻟﺸﻬﺮي×ﻋﺪد اﻟﺸﻬﻮر‬

‫‪5307,18‬‬
‫‪=6×884,53‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‪ = TVA‬اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪× HT‬ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ‬

‫‪= 0,19×5307.18‬‬
‫‪1008,36‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ‬

‫‪5784,83‬‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ= ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ + HT‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ‪TVA‬‬

‫‪91‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺪﻓﻮع ‪6315,54=1008,36+ 5307,18:‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ‪،‬ﺗﻘﻮم ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﺖ اﳊﺴﺎﺑﲔ ح‪4457/‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ ﻣﻊ ح‪ 4456 /‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ﻓﻨﺘﺤﺼﻞ ﰲ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳊﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻧﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺮق اﻟﻤﻌﺪوم‬

‫أي ﺗﺴﺎوي ﺑﲔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ و اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‪ ،‬ﻓﻴﻜﻮن‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎاﻵﺗﻰ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﺴﺒﻴﻖ ﻟﻠﺸﻬﺮ اﳌﺎﺿﻲ‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺻل‬ ‫‪4457‬‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪4456‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬

‫إﻋداد ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﻬر ‪...‬‬

‫‪92‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل‪:8‬‬

‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺷﻬﺮ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﻛﺎن ﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻫﻮ ‪ 120.000‬دج‪ ،‬وﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ 120.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬

‫‪120.000‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺻل‬ ‫‪4457‬‬

‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬

‫‪120.000‬‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬

‫إﻋداد ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﻬرﺟوﯾﻠﯾﺔ‬

‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﻗﺒﻞ ‪2017/08/20‬‬

‫‪- 120.000‬‬ ‫ح‪ 4457/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬

‫ح‪ 4456/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ‪120.000‬‬

‫‪= 00‬‬ ‫اﻟﻔرق‬

‫‪93‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﺗﺳﺑﯾق‪:‬‬

‫××‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪4457‬‬
‫××‬ ‫اﻟﻣﺣﺻل‬ ‫‪4456‬‬

‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬

‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل‬
‫××‬ ‫ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬
‫‪4459‬‬

‫ﺗﺳﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬

‫إﻋداد ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﻬر ‪...‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل‪:9‬‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺷﻬﺮ أﻛﺘﻮﺑﺮ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت ‪ 18.000‬دج ﳎﻤﻮع اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت‬
‫‪ 12.000‬دج‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻛﺎن ﰲ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ﺳﺒﺘﻤﱪ ﺗﺴﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ب ‪ 6000‬دج ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺳﺟﯾل ﯾﻛون ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻛﺎ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪94‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪18.000‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪4457‬‬

‫اﻟﻣﺣﺻل‬
‫‪12.000‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪6000‬‬
‫ﺗﺳﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪4459‬‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬

‫إﻋداد ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﻬر أﻛﺗوﺑر‬

‫ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ أﻛﺘﻮﺑﺮ ﻗﺒﻞ ‪2017/11/20‬‬

‫‪18.000‬‬ ‫ح‪ 4457/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ‬

‫‪- 12.000‬‬ ‫ح‪ 4456/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫ح‪ 4459/‬ﺗﺴﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﺸﻬﺮ ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪6000‬‬

‫‪=00‬‬ ‫اﻟﻔﺮق‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺮق ﻣﻮﺟﺐ‬
‫إذا ﻛﺎن اﻟﻔﺮق ﻣﻮﺟﺐ ﻓﻬﻨﺎك رﺳﻢ واﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺴﺎوي ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺬا اﻟﻔﺮق أي ﺑﲔ اﳊﺴﺎﺑﲔ‬
‫ح‪ 4457/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﶈﺼﻞ و ح‪ 4456/‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع ‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻛﺎ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫××‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻐﲑ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫‪642‬‬

‫××‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻷﺧﺮى واﻟﺮﺳﻮم واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات‬
‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪447‬‬
‫…………………‬
‫××‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫‪442‬‬
‫××‬ ‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫اﻷﺧﺮى واﻟﺮﺳﻮم واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات‬ ‫‪447‬‬
‫××‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم أﺧﺮى)ﺧﺎرج اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‬ ‫‪645‬‬
‫××‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﺴﺘﺤﻖ اﻟﺪﻓﻊ‬ ‫‪4458‬‬
‫××‬
‫اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫إﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ‪...‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل‪:10‬‬
‫ﺧﻼ ﺷﻬﺮ ﻣﺎرس ‪ 2017‬ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ OPGI‬ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ إﺳﺘﻄﻌﻨﺎ إﳒﺎز اﳉﺪول اﻟﺬي ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ إﺳﺘﺨﺮاج رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﺎ وذﻟﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﲨﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ ‪ % 9‬و‪ %19‬وﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬وﻛﺬاﻟﻚ‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻐﲑ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.TAP‬‬

‫‪96‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

: 04‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ‬

2017 LSP/LPA/LOYER‫ﻣﻠﺨﺺ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﺸﮭﺮ ﻣﺎرس اﻟﺨﺎص ب‬

MONTANT EN MONTANT HT MONTANT TVA MONTANT HT MONTANT MONTANT

DESIGNATION TTC 9% 9% 19% TVA 19% HT TAP 2%
309 LSP AIN
T'émouchent 2 500 000 2 293 578 206 422 2 293 578 45 872
172 LPA AIN
TEMOUCHENT 800 000 733 945 66 055 733 945 14 679
80 LPA AIN
TEMOUCHENT 2 011 259 1 845 192 166 067 1 845 192 36 904
48 SIDI BEN ADDA
LSP/LPA 500 000 458 716 41 284 458 716 9 174
146 LOGTS LSP AT
LOCAUX 1 000 000 840 336 159 664 840 336 16 807
172 LOGTS LPA AT
LOCAUX 11 607 560 9 754 252 1 853 308 9 754 252 195 085

LOYER LOGTS AT 9 110 897 8 358 621 752 276 8 358 621 167 172

LOYER LOCAUX AT 1 531 355 1 286 853 244 502 1 286 853 25 737
LOYER LOGTS SIDI
BEN ADDA 43 782 40 167 3 615 40 167 803

S/TOTAL AT 29 104 853 13 730 218 1 235 720 11 881 441 2 257 474 25 611 660 512 233

34 TERGA LSP/LPA 9 614 129 8 820 302 793 827 8 820 302 176 406
46 LOGTS CHABAT
LSP/LPA 800 000 733 945 66 055 733 945 14 679
LOYER LOGTS
ELMALAH 2 705 998 2 482 567 223 431 2 482 567 49 651
LOYER LOCAUX
ELMALAH 109 180 - 91 748 17 432 91 748 1 835
LOYER LOCAUX
CHABAT 2 201 2 019 182 2 019 40
S/ TOTAL EL
MALEH 13 231 508 12 038 833 1 083 495 91 748 17 432 12 130 581 242 612
26 LPA OUED
BERKECHE 500 000 458 716 41 284 458 716 9 174

LOYER LOGTS HBH 3 108 950 2 852 248 256 702 2 852 248 57 045
LOYER LOCAUX
HBH 26 195 22 013 4 182 22 013 440

S/ TOTAL HBH 3 635 145 3 310 963 297 987 22 013 4 182 3 332 976 66 660
118 EL AMRIA
LSP/LPA 1 834 000 1 682 569 151 431 1 682 569 33 651
30 LOGTS HEG
LSP/LPA 100 000 91 743 8 257 91 743 1 835
LOYER LOGTS EL
AMRIA 2 788 351 2 558 120 230 231 2 558 120 51 162
LOYER LOCAUX EL
AMRIA 187 533 157 591 29 942 157 591 3 152

S/TOTAL EL AMRIA 4 909 884 4 332 432 389 919 157 591 29 942 4 490 023 89 800
LOYER LOGTS AIN
KIHEL 1 605 579 1 473 008 132 571 1 473 008 29 460
LOYER LOCAUX
AIN KIHEL 59 143 49 700 9 443 49 700 994
S/ TOTAL AIN
KIHEL 1 664 722 1 473 008 132 571 49 700 9 443 1 522 708 30 454
LOYER LOGTS AIN
EL ARBAA 2 693 843 2 471 416 222 427 2 471 416 49 428
LOYER LOCAUX
AIN EL ARBAA 348 704 293 029 55 675 293 029 5 861

97
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪S/ TOTAL AIN EL‬‬

‫‪ARBAA‬‬ ‫‪3 042 547‬‬ ‫‪2 471 416‬‬ ‫‪222 427‬‬ ‫‪293 029‬‬ ‫‪55 675‬‬ ‫‪2 764 445‬‬ ‫‪55 289‬‬

‫‪140 LSP BENI SAF‬‬ ‫‪12 329 000‬‬ ‫‪11 311 009‬‬ ‫‪1 017 991‬‬ ‫‪11 311 009‬‬ ‫‪226 220‬‬
‫‪LOYER LOGTS BENI‬‬
‫‪SAF‬‬ ‫‪2 601 480‬‬ ‫‪2 386 679‬‬ ‫‪214 801‬‬ ‫‪2 386 679‬‬ ‫‪47 734‬‬
‫‪LOYER LOCAUX‬‬
‫‪BENI SAF‬‬ ‫‪427 567‬‬ ‫‪359 300‬‬ ‫‪68 267‬‬ ‫‪359 300‬‬ ‫‪7 186‬‬

‫‪S/ TOTAL BENI SAF 15 358 047‬‬ ‫‪13 697 688‬‬ ‫‪1 232 792‬‬ ‫‪359 300‬‬ ‫‪68 267‬‬ ‫‪14 056 988‬‬ ‫‪281 140‬‬
‫‪LOYER LOGTS SIDI‬‬
‫‪SAFI‬‬ ‫‪600 827‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪49 610‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪11 024‬‬
‫‪LOYER LOCAUX‬‬
‫‪SIDI SAFI‬‬ ‫‪22 216‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪3 547‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪373‬‬

‫‪S/ TOTAL SIDI SAFI‬‬ ‫‪623 043‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪49 610‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪3 547‬‬ ‫‪569 887‬‬ ‫‪11 398‬‬
‫‪LOYER LOGTS EMIR‬‬
‫‪AEK‬‬ ‫‪310 063‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪25 602‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪S/ TOTAL EL EMIR‬‬
‫‪AEK‬‬ ‫‪310 063‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪25 602‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪LOYER LOGTS‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪276 436‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪22 825‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪5 072‬‬
‫‪LOYER LOCAUX‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪14 375‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪2 295‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪242‬‬
‫‪S/ TOTAL‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪290 811‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪22 825‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪2 295‬‬ ‫‪265 691‬‬ ‫‪5 314‬‬
‫‪LOYER LOGTS SIDI‬‬
‫‪OURIECHE‬‬ ‫‪21 097‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪1 742‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪387‬‬
‫‪S/ TOTAL SIDI‬‬
‫‪OURIECHE‬‬ ‫‪21 097‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪1 742‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪387‬‬

‫‪TOTAL GLE‬‬ ‫‪72 191 721‬‬ ‫‪52 163 204‬‬ ‫‪4 694 688‬‬ ‫‪12 885 570‬‬ ‫‪2 448 258‬‬ ‫‪65 048 774‬‬ ‫‪1 300 975‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪-‬اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻟﻠﺮﺳﻢ ‪ 72.191.721 :TTC‬دج‬
‫وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲨﻊ ﺑﲔ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ وﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻹﺣﺪى اﳌﻌﺪﻟﲔ ‪ %9‬أو ‪%19‬‬
‫‪TTC=TVA+HT‬‬
‫‪TTC=206.422+2.293.578= 2.500.000‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫*ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ‪TTC‬ﳉﻤﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 52.163.204 : %9‬دج‬
‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ TVA‬ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 4.694.688 :%9‬دج‬
‫ﳛﺴﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﰲ اﳌﻌﺪل )‪ %9‬أو ‪(%19‬‬

‫‪98‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪TVA=2.293.578×0.09=206.422‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 12.885.570 :%19‬دج‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ TVA‬ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 2.448.258:%19‬دج‬

‫‪-‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل )ﳎﻤﻮع اﳌﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ ‪%9‬و ‪ 65.048.774 :(%19‬دج‬

‫‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻏﲑ اﳌﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 1.300.975 :TAP‬دج‬

‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ)ﳎﻤﻮع ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ ‪ 9%‬و‪ (%19‬ﰲ ﻣﻌﺪل‬
‫‪%2‬‬

‫‪TAP= 2.293.578×0.02=45.872‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬
‫ﰎ إﻋﻄﺎء ﻣﺜﺎل واﺣﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳊﺴﺎب ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﰲ اﻷﺧﲑ ﻳﺘﻢ ﲨﻊ‬
‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻳﻤﻜﻦ إﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‬

‫‪99‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

05‫اﻟﺟدول رﻗم‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ﺧﺎرج‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮع‬

‫اﻟﺮﻗﻢ‬ ‫إﺳﻢ وﻟﻘﺐ اﻟﻤﻮرد‬ ‫اﻷﻣﺎﻛﻦ‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ‬ tva

ETB TCE MEKKAOUI MECHRIA

1 240 965 86 868
1 HAMZA NEAAMA
ETB TCE ZEROUAL AIN
606 146 103 045
2 RAHMA T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
693 76
3 EAUX T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
519 54
4 EAUX T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
5 EAUX T'émouchent 519 54
EP ALGERIENNE DES AIN
6 EAUX T'émouchent 935 106
EP ALGERIENNE DES AIN
7 EAUX T'émouchent 766 92
EP ALGERIENNE DES AIN
8 EAUX T'émouchent 7 449 911
EP ALGERIENNE DES AIN
9 EAUX T'émouchent 762 84
EP ALGERIENNE DES AIN
10 EAUX T'émouchent 1 178 136
EP ALGERIENNE DES AIN
11 EAUX T'émouchent 1 108 127
EP ALGERIENNE DES AIN
12 EAUX T'émouchent 519 54
EP ALGERIENNE DES AIN
13 EAUX T'émouchent 589 63
EP ALGERIENNE DES AIN
14 EAUX T'émouchent 485 50
EP ALGERIENNE DES AIN
15 EAUX T'émouchent 1 039 119
CONTRÔLE AIN
17 TECHNIQUE T'émouchent 1 285 244
SARL TAKIA ET
18 BELHOUCINE BETON ORAN 9 426 591 674 921
ETB-TCE METALSI AIN
19 SAID T'émouchent 985 002 68 950
ETB BENAOUDA
20 AMEUR AT 1 697 799 118 846
BET NEW-ARCH
21 BENMAZOUZ FETHI AT 189 588 32 230
ALGERIE TELECOM
22 (ACTEL) AT 70 954 13 481
23 SONELGAZ AT 67 756 12 874
24 SONELGAZ AT 6 228 1 183

100
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ETB-TCE MOUAS‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪ABDELMALEK‬‬ ‫‪TIZI OUZOU‬‬ ‫‪8 215 699‬‬ ‫‪575 099‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪EPCT TERGA‬‬ ‫‪AT‬‬ ‫‪11 000‬‬ ‫‪2 090‬‬
‫‪27‬‬ ‫‪EPCT TERGA‬‬ ‫‪AT‬‬ ‫‪14 718 196‬‬ ‫‪1 084 627‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪EPCT TERGA‬‬ ‫‪AT‬‬ ‫‪3 502 628‬‬ ‫‪245 184‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪EPCT TERGA‬‬ ‫‪AT‬‬ ‫‪5 223 919‬‬ ‫‪365 674‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪KHENCHALI MERZOUG‬‬ ‫‪AT‬‬ ‫‪17 857 457‬‬ ‫‪1 250 022‬‬
‫‪EURL GOLDEN‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪BULDING‬‬ ‫‪TLEMCEN‬‬ ‫‪2 087 384‬‬ ‫‪146 117‬‬
‫‪EURL GOLDEN‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪BULDING‬‬ ‫‪TLEMCEN‬‬ ‫‪3 059 239‬‬ ‫‪214 147‬‬
‫‪EURL GOLDEN‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪BULDING‬‬ ‫‪TLEMCEN‬‬ ‫‪2 162 876‬‬ ‫‪151 401‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪93 450‬‬ ‫‪15 887‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪92 400‬‬ ‫‪15 708‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪59 987‬‬ ‫‪10 198‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪220 500‬‬ ‫‪37 485‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪163 800‬‬ ‫‪27 846‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪220 500‬‬ ‫‪37 485‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪195 300‬‬ ‫‪33 201‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪ANEP‬‬ ‫‪ALGER‬‬ ‫‪111 300‬‬ ‫‪18 921‬‬

‫‪TOTAL‬‬ ‫‪72 304 510‬‬ ‫‪5 345 661‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﰎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻟﲔ ‪ % 7‬و ‪17%‬ﻷن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﲣﺺ ﺳﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪. 2016‬‬

‫وﻣﻨﻪ ﻓﺈن ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻫﻲ‪ 5.345.661:‬دج‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ‪:‬‬

‫‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻦ اﻷﺟﻮر ‪IRG‬‬
‫‪ -‬واﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻏﲑ اﳌﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪TAP‬‬
‫‪ -‬و اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻷﺧﺮى )ﺧﺎرج ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ‪ DEROITS DE TIMBRE‬ﳒﺪﻫﺎ ﰲ اﳉﺪول‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪101‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ ‪:06‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‪،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮ ﻣﺎرس ‪2017‬‬

‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻣﺎﻛﻦ‬ ‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﮭﻨﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪AIN‬‬
‫‪512 233‬‬ ‫‪3 241 453‬‬ ‫‪322 127‬‬ ‫‪4 075 813‬‬
‫‪TEMOUCHENT‬‬
‫‪EL MALAH‬‬ ‫‪242 612‬‬ ‫‪242 612‬‬
‫‪HBH‬‬ ‫‪66 660‬‬ ‫‪66 660‬‬
‫‪AMRIA‬‬ ‫‪89 800‬‬ ‫‪89 800‬‬
‫‪KIHAL‬‬ ‫‪30 454‬‬ ‫‪30 454‬‬
‫‪AIN EL ARBAA‬‬ ‫‪55 289‬‬ ‫‪55 289‬‬
‫‪BENI SAF‬‬ ‫‪281 140‬‬ ‫‪281 140‬‬
‫‪SIDI SAFI‬‬ ‫‪11 398‬‬ ‫‪11 398‬‬
‫‪EMIR AEK‬‬ ‫‪5 689‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪5 314‬‬ ‫‪5 314‬‬
‫‪SIDI‬‬
‫‪387‬‬ ‫‪387‬‬
‫‪OURIECHE‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎم‬ ‫‪1 300 976‬‬ ‫‪3 241 453‬‬ ‫‪322 127‬‬ ‫‪1797285‬‬ ‫‪4 864 556‬‬

‫وﻣﻨﻪ‪:‬‬

‫‪TAP= 1.300.976‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪IRG= 3.241.453‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪D.TIMBRE= 322.127‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪TVA=1.797.285‬‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻮﻋﺎء ﻧﺠﺪﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫‪102‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺟدول رﻗم‪:07‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬

‫‪N°‬‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫اﻟﻮﻋﺎء‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬

‫‪1‬‬ ‫‪SIEGE DIRECTION‬‬ ‫‪13 867 772‬‬ ‫‪2 438 346‬‬
‫‪PESONNEL CTA MOIS DE‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪305 900‬‬ ‫‪13 648‬‬
‫‪MARS‬‬
‫‪RAPPEL ECHELON 2016‬‬ ‫‪6 306 432‬‬ ‫‪455 490‬‬
‫‪PSC/STC BOUNICHENE‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪MALIKA‬‬ ‫‪3 177 451‬‬ ‫‪333 969‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫‪23 657 555‬‬ ‫‪3 241 453‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﻫذﻩ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺧص ‪ 2016‬إﻟﻰ أﻧﻪ ﺗم ﻓﻲ ‪ 2017‬أي ﺗم ﺗطﺑﯾق ﻣﻌدل ‪.%17‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻣﺎ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ وﺛﻴﻘﺔ ‪ G50‬ﻣﻦ أﺟﻞ دﻓﻌﻬﺎ إﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‬

‫ﻟﻤﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪04‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻳﻜﻮن ﻛﺎ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪2017/03/31‬‬

‫‪1300976‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم ﻏﯾر ﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﻣن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫‪642‬‬

‫اﻟﺿراﺋب اﻷﺧرى واﻟرﺳوم‬
‫‪1300976‬‬ ‫واﻟﺗﺳدﯾدات اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪447‬‬
‫‪................‬‬
‫‪2017/04/19‬‬

‫اﻟدوﻟﺔ واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل ﻣن‬ ‫‪442‬‬

‫‪3241453‬‬ ‫أطراف أﺧرى‬
‫‪1300976‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب اﻷﺧرى واﻟرﺳوم واﻟﺗﺳدﯾدات اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪447‬‬
‫‪322127‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻷﺧرى‬ ‫‪645‬‬
‫‪4458‬‬
‫‪1797285‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣق اﻟدﻓﻊ‬

‫‪6661841‬‬ ‫اﻟﺑﻧك‬
‫‪512‬‬

‫ﺗﺳدﯾد اﻟرﺳم اﻟﻣﺳﺗﺣق إﻟﻰ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺮق ﺳﺎﻟﺐ‬
‫إذا ﻛﺎن اﻟﻔﺮق ﺳﺎﻟﺐ ﻫﺪا ﻳﻌﲏ أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳍﺎ ﺣﻖ ﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪104‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫××‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻐﲑ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫‪642‬‬

‫××‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻷﺧﺮى واﻟﺮﺳﻮم واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات‬ ‫‪447‬‬
‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫…………………‬
‫××‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫‪442‬‬
‫××‬ ‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫اﻷﺧﺮى واﻟﺮﺳﻮم واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات‬ ‫‪447‬‬
‫××‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم أﺧﺮى)ﺧﺎرج اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‬ ‫‪645‬‬

‫اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪512‬‬
‫××‬ ‫إﻋﺪاد ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺷﻬﺮ ‪..‬‬

‫××‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪4457‬‬

‫××‬ ‫‪4459‬‬
‫ﺗﺴﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫××‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4456‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﺳﱰﺟﺎع‬

‫‪105‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

:11‫ ﻣﺛﺎل‬
‫ ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻫﺬا اﻟﺸﻬﺮ‬،2017 ‫ﺧﻼل ﺷﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ إﺳﺘﻄﻌﻨﺎ إﳒﺎز اﳉﺪول اﻟﺬي ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ إﺳﺘﺨﺮاج رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﺎ وذﻟﻚ‬
‫وﻛﺬاﻟﻚ‬TVA ‫ وﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬%19‫ و‬% 9 ‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﲨﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ‬

.TAP ‫ﺿﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻐﲑ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬

:08‫اﻟﺟدول رﻗم‬
2017 LSP/LPA/LOYER ‫ﻣﻠﺨﺺ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﺸﮭﺮ أﻓﺮﯾﻞ اﻟﺨﺎص ب‬

MONTANT MONTANT MONTANT MONTANT MONTANT MONTANT

DESIGNATION EN TTC HT 9% TVA 9% HT 19% TVA 19% HT TAP 2%
309 LSP AIN
T'émouchent 2 500 000 2 293 578 206 422 2 293 578 45 872
172 LPA AIN
TEMOUCHENT 800 000 733 945 66 055 733 945 14 679
80 LPA AIN
TEMOUCHENT 2 011 259 1 845 192 166 067 1 845 192 36 904
48 SIDI BEN ADDA
LSP/LPA 500 000 458 716 41 284 458 716 9 174
146 LOGTS LSP AT
LOCAUX 1 000 000 840 336 159 664 840 336 16 807
172 LOGTS LPA AT
LOCAUX 11 607 560 9 754 252 1 853 308 9 754 252 195 085
LOYER LOGTS AT 9 110 897 8 358 621 752 276 8 358 621 167 172
LOYER LOCAUX
AT 1 531 355 1 286 853 244 502 1 286 853 25 737
LOYER LOGTS SIDI
BEN ADDA 43 782 40 167 3 615 40 167 803
S/TOTAL AT 29 104 853 13 730 218 1 235 720 11 881 441 2 257 474 25 611 660 512 233
26 LPA OUED
BERKECHE 500 000 458 716 41 284 458 716 9 174
LOYER LOGTS
HBH 3 108 950 2 852 248 256 702 2 852 248 57 045
LOYER LOCAUX
HBH 26 195 22 013 4 182 22 013 440
S/ TOTAL HBH 3 635 145 3 310 963 297 987 22 013 4 182 3 332 976 66 660
LOYER LOGTS AIN
KIHEL 1 605 579 1 473 008 132 571 1 473 008 29 460
LOYER LOCAUX
AIN KIHEL 59 143 49 700 9 443 49 700 994
S/ TOTAL AIN
KIHEL 1 664 722 1 473 008 132 571 49 700 9 443 1 522 708 30 454
LOYER LOGTS AIN
EL ARBAA 2 693 843 2 471 416 222 427 2 471 416 49 428
LOYER LOCAUX 348 704 293 029 55 675 293 029 5 861

106
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪AIN EL ARBAA‬‬
‫‪S/ TOTAL AIN EL‬‬
‫‪ARBAA‬‬ ‫‪3 042 547 2 471 416‬‬ ‫‪222 427‬‬ ‫‪293 029‬‬ ‫‪55 675‬‬ ‫‪2 764 445‬‬ ‫‪55 289‬‬
‫‪LOYER LOGTS SIDI‬‬
‫‪SAFI‬‬ ‫‪600 827‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪49 610‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪11 024‬‬
‫‪LOYER LOCAUX‬‬
‫‪SIDI SAFI‬‬ ‫‪22 216‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪3 547‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪373‬‬
‫‪S/ TOTAL SIDI‬‬
‫‪SAFI‬‬ ‫‪623 043‬‬ ‫‪551 218‬‬ ‫‪49 610‬‬ ‫‪18 669‬‬ ‫‪3 547‬‬ ‫‪569 887‬‬ ‫‪11 398‬‬
‫‪LOYER LOGTS‬‬
‫‪EMIR AEK‬‬ ‫‪310 063‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪25 602‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪S/ TOTAL EL EMIR‬‬
‫‪AEK‬‬ ‫‪310 063‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪25 602‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪284 461‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪LOYER LOGTS‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪276 436‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪22 825‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪5 072‬‬
‫‪LOYER LOCAUX‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪14 375‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪2 295‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪242‬‬
‫‪S/ TOTAL‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪290 811‬‬ ‫‪253 611‬‬ ‫‪22 825‬‬ ‫‪12 080‬‬ ‫‪2 295‬‬ ‫‪265 691‬‬ ‫‪5 314‬‬
‫‪LOYER LOGTS SIDI‬‬
‫‪OURIECHE‬‬ ‫‪21 097‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪1 742‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪387‬‬
‫‪S/ TOTAL SIDI‬‬
‫‪OURIECHE‬‬ ‫‪21 097‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪1 742‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19 355‬‬ ‫‪387‬‬
‫‪TOTAL GLE‬‬ ‫‪38 692 282‬‬ ‫‪22 094 251‬‬ ‫‪1 988 483‬‬ ‫‪12 276 931‬‬ ‫‪2 332 617‬‬ ‫‪34 371 182‬‬ ‫‪687 424‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪:‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪-‬اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻟﻠﺮﺳﻢ ‪ 38.692.282 :TTC‬دج‬

‫وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲨﻊ ﺑﲔ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ وﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻹﺣﺪى اﳌﻌﺪﻟﲔ ‪% 9‬أو ‪.%19‬‬

‫‪TTC=TVA+HT‬‬

‫‪TTC=206.422+2.293.578= 2.500.000‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 22.094.251 : %9‬دج‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ TVA‬ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 1.988.483 :%9‬دج‬

‫ﳛﺴﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﰲ اﳌﻌﺪل )‪ %9‬أو ‪(%19‬‬

‫‪107‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪TVA=2.293.578×0.09=206.422‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 12.276.931 :%19‬دج‬

‫‪-‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ TVA‬ﻟﻠﻤﻌﺪل ‪ 2.332.617:%19‬دج‬

‫‪-‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل )ﳎﻤﻮع اﳌﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ ‪%9‬و ‪ 34.371.182 :(%19‬دج‬

‫‪-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻏﲑ اﳌﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 687.424 :TAP‬دج‬

‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪)CA‬ﳎﻤﻮع ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻌﺪﻟﲔ ‪ 9%‬و‪ (%19‬ﰲ‬
‫ﻣﻌﺪل ‪%2‬‬

‫‪TAP= 2.293.578×0.02=45.872‬‬ ‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬
‫ﰎ إﻋﻄﺎء ﻣﺜﺎل واﺣﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳊﺴﺎب ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﰲ اﻷﺧﲑ ﻳﺘﻢ ﲨﻊ‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ ﻳﻤﻜﻦ إﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

:09‫اﻟﺟدول رﻗم‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸﺮاء ﺧﺎرج‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮع‬

‫اﻟﺮﻗﻢ‬ ‫إﺳﻢ وﻟﻘﺐ اﻟﻤﻮرد‬ ‫اﻟﻤﻜﺎن‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ‬ Tva

ETB TCE MEKKAOUI MECHRIA

1 240 965 86 868
1 HAMZA NEAAMA
ETB TCE ZEROUAL AIN
606 146 103 045
2 RAHMA T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
693 76
3 EAUX T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
519 54
4 EAUX T'émouchent
EP ALGERIENNE DES AIN
5 EAUX T'émouchent 519 54
EP ALGERIENNE DES AIN
6 EAUX T'émouchent 935 106
EP ALGERIENNE DES AIN
7 EAUX T'émouchent 766 92
EP ALGERIENNE DES AIN
8 EAUX T'émouchent 7 449 911
EP ALGERIENNE DES AIN
9 EAUX T'émouchent 762 84
EP ALGERIENNE DES AIN
10 EAUX T'émouchent 1 178 136
EP ALGERIENNE DES AIN
11 EAUX T'émouchent 1 108 127
EP ALGERIENNE DES AIN
12 EAUX T'émouchent 519 54
EP ALGERIENNE DES AIN
13 EAUX T'émouchent 589 63
EP ALGERIENNE DES AIN
14 EAUX T'émouchent 485 50
EP ALGERIENNE DES AIN
15 EAUX T'émouchent 1 039 119
CONTRÔLE AIN
17 TECHNIQUE T'émouchent 1 285 244
SARL TAKIA ET
18 BELHOUCINE BETON ORAN 9 426 591 674 921
ETB-TCE METALSI AIN
19 SAID T'émouchent 985 002 68 950
ETB BENAOUDA
20 AMEUR AT 1 697 799 118 846
BET NEW-ARCH
21 BENMAZOUZ FETHI AT 189 588 32 230

109
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

ALGERIE TELECOM
22 (ACTEL) AT 70 954 13 481
23 SONELGAZ AT 67 756 12 874
24 SONELGAZ AT 6 228 1 183
ETB-TCE MOUAS TIZI
25 ABDELMALEK OUZOU 8 215 699 575 099
26 EPCT TERGA AT 11 000 2 090
27 EPCT TERGA AT 14 718 196 1 084 627
28 EPCT TERGA AT 3 502 628 245 184
29 EPCT TERGA AT 5 223 919 365 674
KHENCHALI
30 MERZOUG AT 17 857 457 1 250 022
EURL GOLDEN
31 BULDING TLEMCEN 2 087 384 146 117
EURL GOLDEN
32 BULDING TLEMCEN 3 059 239 214 147
EURL GOLDEN
33 BULDING TLEMCEN 2 162 876 151 401
34 ANEP ALGER 93 450 15 887
35 ANEP ALGER 92 400 15 708
36 ANEP ALGER 59 987 10 198
37 ANEP ALGER 220 500 37 485
38 ANEP ALGER 163 800 27 846
39 ANEP ALGER 220 500 37 485
40 ANEP ALGER 195 300 33 201
41 ANEP ALGER 111 300 18 921
TOTAL 72 304 510 5 345 661

‫ ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‬:‫اﻟﻤﺼﺪر‬

‫ دج‬5.345.661:‫وﻣﻨﻪ ﻓﺈن ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻫﻲ‬

: ‫ أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ‬

IRG ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻦ اﻷﺟﻮر‬-
TAP ‫ واﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻏﲑ اﳌﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬-
‫ ﳒﺪﻫﺎ ﰲ اﳉﺪول‬DEROITS DE TIMBRE (‫ و اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻷﺧﺮى )ﺧﺎرج ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬-
:‫اﻟﺘﺎﱄ‬

110
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺟدول رﻗم‪:10‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‪،‬ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‪،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ ‪2017‬‬

‫اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‬ ‫رﺳﻢ‬
‫رﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻣﺎﻛﻦ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎﺑﻊ‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﮭﻨﻰ‬
‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪AIN‬‬
‫‪512 233‬‬ ‫‪3 241 453‬‬ ‫‪322 127‬‬ ‫‪4 075 813‬‬
‫‪TEMOUCHENT‬‬ ‫‪P‬‬
‫‪HBH‬‬ ‫‪66 660‬‬ ‫‪R‬‬ ‫‪66 660‬‬
‫‪KIHAL‬‬ ‫‪30 454‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪30 454‬‬
‫‪AIN EL ARBAA‬‬ ‫‪55 289‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪55 289‬‬
‫‪SIDI SAFI‬‬ ‫‪11 398‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪11 398‬‬
‫‪EMIR AEK‬‬ ‫‪5 689‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪5 689‬‬
‫‪OULHACA‬‬ ‫‪5 314‬‬ ‫‪P‬‬ ‫‪5 314‬‬
‫‪T‬‬
‫‪SIDI‬‬
‫‪387‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪387‬‬
‫‪OURIECHE‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎم‬ ‫‪687 424‬‬ ‫‪3 241 453‬‬ ‫‪322 127‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4 251 004‬‬
‫وﻣﻧﻪ‪:‬‬

‫‪TAP= 687.424‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪IRG= 3.241.453‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪D.TIMBRE= 322.127‬‬ ‫‪DA‬‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻮﻋﺎء ﻧﺠﺪﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫‪111‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ ‪:11‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﮭﺮ أﻓﺮﯾﻞ‬

‫‪N°‬‬ ‫ﺑﯿﺎن‬ ‫اﻟﻮﻋﺎء‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬

‫‪1‬‬ ‫‪SIEGE DIRECTION‬‬ ‫‪13 867 772‬‬ ‫‪2 438 346‬‬
‫‪PESONNEL CTA MOIS DE‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪305 900‬‬ ‫‪13 648‬‬
‫‪MARS‬‬
‫‪RAPPEL ECHELON 2016‬‬ ‫‪6 306 432‬‬ ‫‪455 490‬‬
‫‪PSC/STC BOUNICHENE‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪MALIKA‬‬ ‫‪3 177 451‬‬ ‫‪333 969‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫‪23 657 555‬‬ ‫‪3 241 453‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻣﺎ ﲢﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ وﺛﻴﻘﺔ ‪ G50‬ﻣﻦ أﺟﻞ دﻓﻌﻬﺎ إﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ‪05‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻳﻜﻮن ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪112‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪687423‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم ﻏﯾر ﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﻣن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫‪642‬‬

‫اﻟﺿراﺋب اﻷﺧرى‬ ‫‪447‬‬
‫‪687423‬‬ ‫واﻟرﺳوم واﻟﺗﺳدﯾدات‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪................‬‬
‫‪2017/04/19‬‬
‫‪442‬‬
‫‪3241453‬‬
‫اﻟدوﻟﺔ واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوﻣﺎﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل ﻣن‬
‫‪687423‬‬ ‫أطراف أﺧرى‬ ‫‪447‬‬
‫‪645‬‬
‫‪322127‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب اﻷﺧرى واﻟرﺳوم واﻟﺗﺳدﯾدات اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬

‫اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻷﺧرى‬

‫‪512‬‬
‫‪4251003‬‬

‫اﻟﺑﻧك‬

‫‪4321100‬‬
‫‪4457‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫‪1024561‬‬ ‫‪4459‬‬
‫ﺗﺳﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪4456‬‬
‫‪5345661‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرﺟﺎع‬

‫‪.‬‬

‫‪113‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺧﺎﺗﻤﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﺑﻌﺪ إﻛﻤﺎل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ واﻟﺘﻄﺮق إﱃ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ و اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ إﱃ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻛﺎ اﻟﻔﻮاﺗﲑ و اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﺬي ﻣﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﻀﺮ اﺋﺐ أي ‪.G50‬‬

‫‪114‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻼﻗﺔ وﺛﻴﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣﻴﺚ ﺘﻢ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﲨﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺎ وﻫﺬا ﻟﻀﻤﺎن ﻣﻌﺮﻓﺔ‬
‫اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ اﻟﺬي ﲢﻘﻘﻪ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ دورة ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﰲ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻀﺮﻳﺔ ﳌﻔﻬﻮم اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎ ﺎ إﺳﺘﻨﺘﺠﻨﺎ ﺑﺄ ﺎ ﻣﺸﺎرﻛﺔ إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺴﺪﻳﺪﻫﺎ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﺠﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﳜﺘﻠﻒ ﻋﻤﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬أي‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ وﻫﺬا ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﳛﺪث ﲢﻮﻻ ﻛﺒﲑا ﰲ دور اﶈﺎﺳﺒﲔ ﻟﻴﺼﺒﺤﻮ أﻛﺜﺮ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ دورﻫﻢ‬
‫اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﺑﺈﺳﺘﺨﺪام اﳌﻬﺎرات واﳋﱪات وﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳌﺴﺘﺠﺪات ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ ﺑﻜﻔﺎءة‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﳒﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺔ ﻗﺪرا ﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ رﺑﺢ و ﺧﺴﺎرة وإﻟﺘﺰاﻣﺎ ﺎ اﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ﺎ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ دﻳﻮان اﻟﱰﻗﻴﺔ واﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﲔ ﲤﻮﺷﻨﺖ‪ ،‬ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إﻻ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﱵ ﲤﺜﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﺎﺋﻼت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ‪ ،‬وﺑﺎاﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ ﲟﺜﺎﺑﺖ اﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻﺤﺔ أو ﻧﻔﻲ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬

‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻷوﱃ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إﱃ أن ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎاﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻫﻲ وﺳﻴﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ وﻫﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﰲ ﺻﺎﱀ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق وﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ واﺟﺒﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺑﺄن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳝﺮ ﺑﺎﳌﺮاﺣﻞ اﻵﺗﻴﺔ اﳊﺴﺎب‪ ،‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وأﻣﺎ اﻟﺪﻓﻊ أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫‪. 2‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫‪- ‬ﺗﻌﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬

‫‪ ‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ OPGI‬وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وذﻟﻚ ﺑﺈﺗﺒﺎع‬
‫ﻗﻴﻮد ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪116‬‬
 ‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ ‬أي إﻳﺮاد ﲢﻘﻘﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻳﻜﻮن ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﱐ‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف ذﻟﻚ )إﻋﻔﺎء(‬

‫‪ ‬إن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻬﻮ ﳛﺪد اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﺪورة‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻧﺼﻮص ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 3‬اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت واﻹﻗﺘﺮاﺣﺎت‬
‫وﻛﻤﺴﺎﳘﺔ ﻣﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﳉﺎﻧﺐ ﻧﻘﱰح اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺿﺮورة ﻧﺸﺮ اﻟﺘﻘﺎﻓﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ واﳌﻨﺎﺷﲑ اﻹﻋﻼﻣﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﱪز اﻟﻨﻈﺎم‬ ‫‪-‬‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺘﺒﻊ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ وﺗﻌﻠﻢ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻮاﺟﺒﺎ ﻢ وﺣﻘﻮﻗﻬﻢ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻔﻮاﺗﲑ أﻫﻢ وﺳﻴﻠﺔ إﺛﺒﺎت ﻓﻨﺮى ﺿﺮورة ﺗﻘﻨﲔ اﻟﻔﻮاﺗﲑ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ وﺳﻴﻠﺔ إﺛﺒﺎت أﺛﻨﺎء اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻮﻓﺎء ﲟﻮاﻋﻴﺪ إﺳﺘﺤﻘﺎق دﻳﻮ ﺎ إﲡﺎﻩ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﺴﺘﻤﺮة ﻣﻦ ﻃﺮف ﳏﺎﺳﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻧﱭ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻮ ﺎ ﺗﺘﻐﲑ ﻣﻦ وﻗﺖ إﱃ آﺧﺮ وﻛﺬاﻟﻚ اﻹﻟﺘﺰام‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﺘﻔﺎدي اﻟﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺼﺎدر و اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪ (1‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻜﺘﺐ‪:‬‬
‫‪ .1‬أﲪﺪ ﻓﻨﻴﺲ‪ ،‬ﻣﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬اﳌﻜﺘﺒﺔ اﳌﺼﺮﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪. 2014،‬‬
‫‪ .2‬أﻋﺎد ﲪﻮ اﻟﻘﻴﺴﻲ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪،‬دار اﻟﺘﻔﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.1998 ،‬‬
‫‪ .3‬ﺑﻦ رﺑﻴﻊ ﺣﻨﻴﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻮاﺿﺢ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬إﺻﺪار ﻣﻨﺸﻮرات ﻛﻠﻴﻚ‪،‬اﶈﻤﺪﻳﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2015 ،‬‬
‫‪ .4‬ﺑﻦ ﻋﻤﺎرة ﻣﻨﺼﻮر‪ ،‬أﻋﻤﺎل ﻣﻮﺟﻬﺔ ﰲ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪،‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪.2007 ،‬‬
‫‪ .5‬وزﻏﺎﻳﺔ اﻟﺰﺑﲑ‪ ،‬ا ﺘﻬﺪ ﰲ اﻟﺘﺴﻴﲑ اﶈﺎﺳﱯ واﳌﺎﱄ‪ ،‬دار ا ﺘﻬﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2012،‬‬
‫‪ .6‬ﺟﻮرج أوﻏﺮﻳﻪ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﳎﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺎت واﻟﻨﺸﺮ‬
‫واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﺑﲑوت‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎن‪.2002 ،‬‬
‫‪ .7‬ﲪﻴﺪ ﺑﻮزﻳﺪة‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2005 ،‬‬
‫‪ .8‬ﺧﺎﻟﺪ ﺷﺤﺎدة اﳋﻄﻴﺐ‪ ،‬ﻧﺎدﻳﻪ ﻓﺮﻳﺪ ﻃﺎﻓﺶ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪،‬‬
‫دار اﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2008 ،‬‬
‫‪ .9‬ﺧﺎﻟﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﻠﻴﻢ اﻟﺴﻴﺪ ﻋﻮض‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬إﻳﱰاك ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‬
‫واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪.2007 ،‬‬
‫‪ .10‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي اﳊﺪﻳﺚ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﻪ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‬
‫واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﺑﻮزرﻳﻌﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2006 ،‬‬
‫‪ .11‬د ﺣﻮاس ﺻﻼح‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ ‪،SCF‬اﳉﺰاﺋﺮ‪. 2012 ،‬‬
‫‪ .12‬رﺿﻮان ﳏﻤﺪ اﻟﻌﻨﺎﰐ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﺎ‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫‪ .13‬ﺳﻌﻮد ﺟﺎﻳﺪ اﻟﻌﺎﻣﺮي‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2010 ،‬‬
‫‪ .14‬ﻋﺒﺪاﻟﻨﺎﺻﺮﻧﻮر‪،‬د‪ .‬ﻧﺎﺋﻞ ﺣﺴﻦ ﻋﺪس وأ‪ .‬ﻋﻠﻴﺎش ﺷﺮف‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬داراﳌﺴﲑ‬
‫ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2003 ،‬‬
‫‪ .15‬ﺧﺒﺎﺑﺔ ﻋﺒﺪ اﷲ‪ ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت ﰲ اﻗﺘﺼﺎد اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔا ﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة واﻟﺘﺴﻴﲑ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ‬
‫ﺑﻮﺿﻴﺎف اﳌﺴﻴﻠﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬داراﻟﻨﺸﺮﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎب اﳉﺎﻣﻌﺔ‪.2009 ،‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ .16‬رﺣﺎل ﻧﺼﺮ‪ ،‬ﻋﻮادي ﻣﺼﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪،‬اﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻣﻜﺘﺒﺔ ﻣﻮﺳﻰ اﻟﺴﻌﻴﺪ‪،‬‬
‫اﻟﻮادي‪2001 ،‬‬
‫‪ .17‬ﻋﺎدل أﲪﺪ ﺣﺸﻴﺶ‪ ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪.1992،‬‬
‫ﻋﺎدل ﻓﻠﻴﺢ اﻟﻌﻠﻲ‪،‬اﳌﺎﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳌﺎﱄ و اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬دارا ﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزع‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،‬‬ ‫‪.18‬‬
‫اﻷردن‪.2003،‬‬
‫‪ .19‬ﻋﺒﺪ اﻟﺒﺎﺳﻂ ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳﻢ اﻟﺰﺑﻴﺪي‪ ،‬اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ وأﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻌﺮاﻗﻲ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﳊﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2013 ،‬‬
‫‪ .20‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﺎن ﻋﻄﻴﺔ‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ ﺟﻴﻄﻠﻲ‪ ،‬ﺑﺮج‬
‫ﺑﻮﻋﺮرﻳﺞ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2011 ،‬‬
‫‪ .21‬ﻋﺰﻣﻲ ﻳﻮﺳﻒ ﺧﻄﺎب‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﻹﻋﺼﺎر اﻟﻌﺎﳌﻲ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،‬‬
‫اﻷردن‪.2010 ،‬‬
‫‪ .22‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﺎن ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.1988 ،‬‬
‫‪ .23‬ﻗﺎﺳﻢ ﻧﺎﻳﻒ ﻋﻠﻮان وﳒﻴﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﺰﻳﺎﱐ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷول‪ ،‬داراﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎن‪. 2007 ،‬‬
‫‪ .24‬ﳎﺪي ﳏﻤﻮد ﺷﻬﺎب‪ ،‬اﻹﻗﺘﺼﺎد اﳌﺎﱄ‪ ،‬دار اﳉﺎﻣﻌﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .25‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي‪ :‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪2003‬‬
‫‪ .26‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬دروس ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻔﺮي ‪.2011‬‬
‫‪ .27‬ﻣﻨﻮر أوﺳﺮﻳﺮ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﲪﻮ‪ ،‬ﳏﺎﺿﺮات ﰲ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﺑﻮداود‪.2009،‬‬
‫‪ .28‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪،‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،2011 ،‬‬
‫ص ص ‪.40-37‬‬
‫‪ .29‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ و اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2011 ،‬‬
‫‪ .30‬ﻳﺎﺳﺮﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳚﺎت‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮواﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪،‬ﺷﺎرع اﳌﻠﻚ‬
‫اﳊﺴﲔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ..2008 ،‬ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ ﻗﺪي‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻨﺸﺮ و‬
‫اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2011 ،‬‬
‫‪ .31‬ﻳﻮﻧﺲ اﲪﺪ اﻟﺒﻄﺮﻳﻖ‪ ،‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺪا ﻴﺪ دراز‪ ،‬اﳌﺮﺳﻲ اﻟﺴﻴﺪ ﺣﺠﺎزي‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﻤﺮ أﺑﻮدوح‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ)ﺿﺮاﺋﺐ واﻟﻨﻔﻘﺎت(‪،‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺬﻛﺮات‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺳﻠﻄﺎﱐ ﺟﻼﱄ‪ ،‬ﻋﺒﺎد ﻣﻨﻮر‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ‪ IAS12‬و اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪.2013 ،‬‬
‫‪ .2‬ﻣﺪاس ﲪﺰة‪ ،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻫﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ‪ ،‬ﲣﺼﺺ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ اﻟﺒﺸﲑ اﻹﺑﺮﻫﻴﻤﻰ‪ ،‬ﺑﺮج ﺑﻮﻋﺮرﻳﺞ‪2012 ،‬‬
‫‪ .3‬ﻣﻬﲏ ﲨﺎل‪ ،‬ﺑﻜﺎري زﻳﻦ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﱰ ﲣﺼﺺ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﺗﺪﻗﻴﻖ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻌﺴﻜﺮ‪.2015 ،‬‬
‫‪ .4‬ذﻛﺎر ﻋﻣر‪،‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ ،12‬ﻣذﻛرة‬
‫ﻣﺎﺳﺗر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺻدي ﻣرﺑﺎح ورﻗﻠﺔ‪.2011 ،‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﻮاد و اﻟﻤﺮاﺳﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ‬

‫‪ .1‬ﳌﺎدة )‪ (2‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .2‬اﳌﺎدة)‪ (3‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .3‬اﳌﺎدة)‪ (4‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .4‬اﳌﺎدة)‪ (8‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .5‬اﳌﺎدة)‪ (9‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.2017 ،‬‬
‫‪ .6‬اﳌﺎدﺗﲔ )‪ (10‬و )‪ (11‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬
‫‪ .7‬اﳌﺎدة )‪ (13‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬
‫‪ .8‬اﳌﺎذة )‪ (14‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬
‫‪ .9‬اﳌﺎدة )‪ (21‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪2017.‬‬
‫اﳌﺎدة )‪ (23‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.2017‬‬ ‫‪.10‬‬
‫اﳌﺎذة )‪ (83‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪2017‬‬ ‫‪.11‬‬
‫اﳌﺎذة )‪ (177‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪2017‬‬ ‫‪.12‬‬
‫ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات‪.2017- 2001 – 1997 -1995-1992 ،‬‬ ‫‪.13‬‬

‫‪121‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫( اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬2

1. DGI,« Guide pratique de la TVA » 2012.

2. Gilbert castellino/Pierre Romelaer, comptabilité privée, plan ocam, avec
24 problèmes et leurs corrigés,universités francophones , edicef 26 rue fossés-
jacques 75005 paris .

122
‫ﻣﻼﺣﻖ‬
 ‫اﻟﻤﻠﺨﺺ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﻨﺎول اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻟﻐﺮض اﻹﺣﺎﻃﺔ ﺑﻤﻮﺿﻮع اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﻢ اﻟﺘﻄﺮق ﻣﻦ ﺟﻬﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ و ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى إﻟﻰ‬.‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺮض ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﺳﻢ و ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻻﺗﻪ و ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﻪ و دﻓﻌﻪ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﺪءا ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
.‫اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‬
‫و ﻗﺪ ﺧﻠﺼﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ واﻗﻊ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ دﻳﻮان اﻟﺘﺮﻗﻴﺔ و اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻘﺎري‬
.‫ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﻴﻦ ﺗﻤﻮﺷﻨﺖ‬
:‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬
،‫ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬،‫ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬،‫ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬،‫ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬،‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
.‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
Résumé
Afin de maitriser l’objectif de l’étude, nous avons examiné le
traitement fiscal de la TVA, on a pris d’ un coté le traitement fiscal de la taxe
sur la valeur ajoutée pour donner sa définition et comment calculer ses moyens
et comment les payer. Et dans l’autre coté le traitement comptable de la TVA
par les normes comptables internationales au système comptable financier.
Par conséquent, l’étude a permis de déterminer le traitement fiscal et
comptable dans la société OPGI d’Ain Témouchent.
Mots clés :
L’impôt – la taxe sur la valeur ajoutée- le traitement fiscal- le traitement
comptable- les normes comptables internationales- le système comptable
financier.
The Resume
To master the objective of our research work, the researcher examined
the fiscal manipulation and the taxation accounting with the value added tax in
the public institution; and for the sake of focusing on the research study, the
researcher shed lights on the levy meaning and delaminated its equipments and
how to be accounted and paid. From the other hand, the study focused on the
accounting manipulation of the of the value added tax starting from the
international accounting standards the financial accounting Algerian system
To resume with, this study reached its purpose in stating and clearing the
picture of the fiscal and accounting manipulation in the office of promotion and
property management in Ain Temouchent.
Keywords: tax- value added tax- fiscal manipulation- accounting
manipulation- international accounting standards- financial accounting system.