‫ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪3‬‬

‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر‬

‫ﻗﺴم‪ :‬اﻟﻌﻠوم اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻤﺎﺴﺘر‬ ‫ﺘﺨﺼص ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﻤذﻛرة ﻤﻘدﻤﺔ ﻀﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨﻴﻝ ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺴﺘر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻮﺿﻮﻉ ‪:‬‬

‫دور و أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم أداء اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر "‪" L'EPAL‬‬

‫ﺘﺤت إﺸراف اﻷﺴﺘﺎذ‪:‬‬ ‫ﻤن إﻋداد اﻟطﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻦ ﺻﺎﻟﺢ ﺑﻮﺟﻤﻌﺔ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺃﺑﺰﺍﺭ ﺃﻣﻴﻨﺔ‬

‫أﻋﻀﺎء ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫اﺴم اﻻﺴﺘﺎد ‪ ........................‬رﺌﻴﺴﺎ‬
‫اﺴم اﻻﺴﺘﺎد‪..........................‬ﻤﺸرﻓﺎ‬
‫اﺴم اﻻﺴﺘﺎد‪...........................‬ﻋﻀوا‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪2015/2014 :‬‬

 ‫"رب اوزﻋﻨﻲ ان اﺸﻛر ﻨﻌﻤﺘك اﻟﺘﻲ اﻨﻌﻤت ﻋﻠﻲ و ﻋﻠﻰ واﻟدي و ان اﻋﻤﻝ‬
‫ﺼﺎﻟﺤﺎ ﺘرﻀﺎﻩ و ادﺨﻠﻨﻲ ﺒرﺤﻤﺘك ﻓﻲ ﻋﺒﺎدك اﻟﺼﺎﻟﺤﻴن"‬
‫اﻟﻨﻤﻝ )‪.(19‬‬

‫إﻟﻰ أﺴﺎﺘذة ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم‬ ‫ﻨﺘﻘدم ﺒﻬذا اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺎﻟﺸﻛر اﻟﺠزﻴﻝ و اﻻﺤﺘرام و اﻟﺘﻘدﻴر‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ‪ ،‬و ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻲر‪ ،‬و ﻋﻠﻰ رأﺴﻬم اﻷﺴﺘﺎذ اﻟﻤﺸرف " ﺒن ﺼﺎﻟﺢ ﺒوﺠﻤﻌﺔ "‪ ،‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺠﻬدﻩ و ﻛرﻤﻪ ﺒﻨﺼﺎﺌﺤﻪ و ﺘوﺠﻴﻬﺎﺘﻪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺴﻬﻠت ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺴﺒﻝ اﻟﺒﺤث إﻟﻰ أن ﺘم اﻨﺠﺎز‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻤذﻛرة‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻨﺘﻘدم ﺒﺘﺸﻛراﺘﻨﺎ إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻤﺎﻝ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪ ، L’EPAL‬ﻋﻠﻰ‬
‫رأﺴﻬم ﻤدﻴر اﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺴﻲد " ﺒراح ﻟطﻔﻲ " ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﻤدﻗق " اوذاﻴﻨﻴﺔ ﻫﻨد " و رﺌﻴس ﻗﺴم‬
‫اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ " ﺼﺎري ﻤﻌﻤر " و اﻟﻤﻛﻠف ﺒﺎﻟدراﺴﺎت " ﺒن ﻋرﺒﻴﺔ ﺠﻤﺎﻝ " ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و‬
‫اﻟﻨﺼﺎﺌﺢ اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻟﻨﺎ طﻴﻠﺔ ﻓﺘرة اﻟﺘرﺒص و إﻟﻰ ﻛﻝ ﻤن ﻤد ﻟﻨﺎ ﻴد اﻟﻌون ﻤن ﻗرﻴب أو ﻤن‬
‫ﺒﻌﻴد‪.‬‬

‫اﻟﺸﻛر اﻟﺠزﻴﻝ ﻟﻛﻝ ﻫؤﻻء‪.‬‬

 ‫ﺍﻻﻫﺪﺍء‬
‫اﻟﺤﻤد ﷲ رب اﻟﻌﺎﻟﻤﻴن ﺴﺒﺤﺎﻨﻪ و ﺘﻌﺎﻟﻰ اﻟذي ﻫداﻨﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﺘواﻀﻊ‬
‫"ﺸﻛ ار ﻟك ﻴﺎ اﷲ"‬

‫ﺒﻌﺒﺎرات اﻟﺤب‪ ،‬اﻻﻤﺘﻨﺎن و اﻻﺤﺘرام اﻫدي ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﺘواﻀﻊ اﻟﻰ ‪:‬‬
‫اﻟﻰ اﻋز ﺸﺨﺼﻴن ﻓﻲ ﺤﻴﺎﺘﻲ‪ ،‬اﻟﻠذان ﻤﺎدوﻨﻬﻤﺎ ﻤﺎ ﻛﻨت ان اﻛون ﻤﺎ اﻨﺎ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻴوم ‪ ،‬اﻟﻠذان‬
‫ﻛرﺴﺎ ﺤﻴﺎﺘﻬﻤﺎ ﻤن اﺠﻝ ﻨﺠﺎﺤﻲ و اﻟﻠذان ﻛﺎﻨﺎ داﺌﻤﺎ ﻤﺼد ار ﻹرادﺘﻲ ﻓﻲ اﻟﻠﺤظﺎت اﻟﻘﺎﺴﻴﺔ ﻤن‬
‫ﻤراﺤﻝ دراﺴﺘﻲ ‪ :‬اﻤﻲ اﻟﺤﺒﻴﺒﺔ "وﻫﻴﺒﺔ" و اﺒﻲ اﻟﺤﺒﻴب "اﻤﺤﻤد" اﻟﻠذان اطﻠب ﻤن اﷲ ان ﻴﺤﻤﻴﻬﻤﺎ ﻟﻲ‬
‫داﺌﻤﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﻛﻞ ﺧﺎﻻﺗﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﻴﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺤورﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻴﺔ ‪ ،‬زﻫﻴﺔ ‪ ،‬ﻨﻌﻴﻤﺔ ‪ ،‬ﺼﻠﻴﺤﺔ و ﺴﻬﻴﻠﺔ و ازواﺠﻬم واﺒﻨﺎﺌﻬم‪.‬‬
‫اﻟﻰ ﺨﺎﻻي اﻟﻌزﻴزان ﻤﺤﻤد و ﻋﺒد اﻟﺤﻛﻴم و زوﺠﺎﺘﻬﻤﺎ و اﺒﻨﺎﺌﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫إﻟﻰ اﺒﻨﺘﻲ ﺨﺎﻟﺘﻲ و رﻓﻴﻘﺘﺎي اﻟﻐﺎﻟﻴﺘﺎن ﻤﻨذ اﻟﺼﻐر‪ :‬أﻤﻴﻨﺔ و ﺴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫إﻟﻰ أﺨواي ‪ :‬ﺴﻴد ﻋﻠﻰ و ﻤﺤﻤد ﻨﺠﻴب و اﺨﺘﻲ ‪ :‬ﻨﺴﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫إﻟﻰ ﺼدﻴﻘﺎﺘﻲ ‪:‬ﻻﻤﻴﺎء‪ ،‬ﻓﻠﺔ‪ ،‬ﻤﻨﺎﻝ‪ ،‬رﻤﻴﺴﺎء ‪ ،‬ﻤﺎﻤﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻤﻴﺴﺎء‪ ،‬ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫إﻟﻰ ﻛﻝ ﻤن ﺠﻤﻌﺘﻨﻲ ﻤﻌﻬم اﻟﺤﻴﺎة و ﻟم ﺘﺴﻊ ﻫذﻩ اﻟورﻗﺔ ﻟذﻛرﻫم‬

‫و ﻓﻲ اﻷﺨﻴر اﻫدي ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻰ ﻛﻝ ﻤن ﺴﺎﻋدﻨﻲ ﻓﻲ اﻨﺠﺎز ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ ﻤن ﻗرﻴب او ﻤن‬
‫ﺒﻌﻴد‬
 ‫ﻤﻠﺨص‬

‫إﻟﻰ ﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻴوم ‪ ،‬ﺠﺎء ﺘﺒﻌﺎ و ﺘﻠﺒﻴﺘﺎ ﻟﻠﺘطور‬ ‫إن ظﻬور اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘطورﻫﺎ ﺤﺘﻰ وﺼﻠت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺤﺎﻀر‪ ،‬ﻓﺎ ﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ " ﻫﻲ ﻨﺸﺎط ﻤﺴﺘﻘﻝ و ﻤوﻀوﻋﻲ ﻴﻬدف إﻟﻰ إﻋطﺎء‬
‫ﻀﻤﺎﻨﺎت ﻟﻠﻤﻨظﻤﺔ حوﻝ درﺠﺔ ﺘﺤﻛﻤﻪ ا ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ تﻗوم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻘدﻴم ﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻠﺘﺤﺴﻴن و اﻟم ﺴﺎﻫم ة‬
‫ﻓﻲ ﺨﻠق اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻓوظﻴﻔﺘﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﻨﺸﺎط ﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﻬدف إﻟﻰ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن‬
‫اﻟدﻗﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ و ﻛذﻟك ﻤراﺠﻌﺔ أﻨﺸطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ " اﻟذي ﻴﺘوﻟﻰ ﻤﻬﺎم ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم‬ ‫ﻫذﻩ اﻟوظﻴﻔﺔ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺸﺨص ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم"‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻛوﻨﻬﺎ ﺘﻘـﻊ ﺘﺤت ﻤﺴـؤوﻟﻴﺘﻪ ‪ ،‬و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻛﺘﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺘدﺨﻝ ﻹﺒداء‬
‫رأﻴﻪ و اﻗﺘراح اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬و ﻴﺘﻀﺢ ﻤن اﻟدور اﻟذي ﻴﻠﻌﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ أن ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة‬
‫ﺘﻌﺘﺒر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻟﻌﻤﻴﻝ اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻻﻋﺘﻤﺎد اﻹدارة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﻠﻴﻝ و ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء و ﺘﻘدﻴم‬
‫اﻟﻨﺼﺎﺌﺢ اﻟﻀرورﻴﺔ ﻟﻠﻤدﻴرﻴن ﻋن اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟواﺠﺒﺔ ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ .‬و ﻫذا ﺒﺎﺴﺘﺨدام " اﻷدوات‬
‫اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ" ﻓﻲ إﺠراء اﺨﺘﺒﺎر اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟذي ﻴﻤﻛن ﻤن ﺘﺤﻘﻴق ﻛﻔﺎءة و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ واﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫﻤﺎ ﻋﻨﺼران ﻤﺘﻛﺎﻤﻼن و ﻀرورﻴﺎن داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ووﺠودﻫﻤﺎ‬
‫ﻤﻌﺎ و ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب ﻴؤﺜر ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم و ﺘﺤدﻴد اﻟرؤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
 ‫اﻟﻔﻬرس‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻔﻬرس‬
‫ﻛﻠﻤﺔ ﺸﻛر‬
‫إﻫداء‬
‫ﻤﻠﺨص‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﺠداوﻝ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻷﺸﻛﺎﻝ‬
‫‌أ ‪-‬د‬ ‫ﻤﻘدﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ‬
‫اﻟﻔﺼﻝ اﻷوﻝ‪ :‬ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪02‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴد‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤدﺨﻝ إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤﺒﺎدﺌﻬﺎ‬
‫‪06‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ و أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﻓرﻀﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ا ﻨواﻋﻬﺎ‬
‫‪16‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪16‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪16‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫداف ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪17‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪28‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪28‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﺸراف ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪36‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪39‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬اﻟﺘﻘرﻴر ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪42‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪43‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘطﺒﻴق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪51‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪56‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼﻝ‬
 ‫اﻟﻔﻬرس‬

‫اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬دور اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫‪58‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴد‬

‫‪59‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻊ و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ‬

‫‪59‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرف اﻟﻤراﺠﻊ و أﻨواﻋﻪ‬

‫‪60‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أوﺠﻪ اﻟﺘﺸﺎﺒﻪ و اﻻﺨﺘﻼف ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬

‫‪62‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻤﻬﺎم و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‬

‫‪65‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪65‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴم و ﻤﺼطﻠﺤﺎت إﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬

‫‪66‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺼﻤﻴم اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫‪70‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫‪75‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪75‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪78‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪87‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪89‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪89‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬أﺴﺎﻟﻴب ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪97‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪104‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬طرق ﻓﺤص ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪105‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼﻝ‬
 ‫اﻟﻔﻬرس‬

‫اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪L'EPAL‬‬

‫‪107‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴد‬

‫‪108‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪L'EPAL‬‬

‫‪108‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﺘﻌرﻴف ﺒﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪L'EPAL‬‬

‫‪109‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬دور و أﻫداف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪111‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﻨﺸﺎط ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪112‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪112‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻘدﻴم اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪116‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪118‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‬

‫‪121‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬وﺼف دورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫‪121‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء ‪.‬‬

‫‪122‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬إﺠراءات ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء‬

‫‪123‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫‪126‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫‪126‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﺘﺤﻀﻴرﻴﺔ‬

‫‪126‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤرﺤﻠﺔ اﻨﺠﺎز اﻟﻤﻬﻤﺔ " اﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ اﻟﻤﻴدان"‬

‫‪130‬‬ ‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ " إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر"‬

‫‪141‬‬ ‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼﻝ‬

‫‪143‬‬ ‫اﻟﺨﺎﺘﻤﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟم ﻻﺤق‬

 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﺠداوﻝ‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨوان اﻟﺠدوﻝ‬ ‫رﻗم اﻟﺠدوﻝ‬

‫‪08‬‬ ‫ﺘطور أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤدى اﻟﻔﺤص و أﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪01‬‬

‫‪27 -26‬‬ ‫ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫‪02‬‬

‫‪53‬‬ ‫ﺠدوﻝ اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف اﻟظﺎﻫرة‬ ‫‪03‬‬

‫‪61‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬ ‫‪04‬‬

‫‪73‬‬ ‫ﻤﺴﺘو اﻟﺜﻘﺔ و ﻤﺎ ﻴﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤن ﻤﻌﺎﻤﻝ اﻟﺜﻘﺔ‬ ‫‪05‬‬

‫‪96‬‬ ‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪06‬‬

‫‪121‬‬ ‫اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء‬ ‫‪07‬‬

 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻻﺸﻛﺎﻝ‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨوان اﻟﺸﻛﻝ‬ ‫رﻗم اﻟﺸﻛﻝ‬

‫‪82‬‬ ‫ﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪01‬‬

‫‪86‬‬ ‫إﺠراءات ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪02‬‬

‫‪92‬‬ ‫أﺸﻛﺎﻝ و رﻤوز ﺨرﻴطﺔ اﻟﺘدﻓق‬ ‫‪03‬‬

‫‪93‬‬ ‫ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق ﻋﻤودﻴﺔ‬ ‫‪04‬‬

‫‪93‬‬ ‫ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق أﻓﻘﻴﺔ‬ ‫‪05‬‬

‫‪103‬‬ ‫ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟذﻟك‬ ‫‪06‬‬

‫‪117‬‬ ‫اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬ ‫‪07‬‬

‫‪120‬‬ ‫اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‬ ‫‪08‬‬

‫‪124‬‬ ‫ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬ ‫‪09‬‬

‫‪127‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء‬ ‫‪10‬‬

 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﺘﺤوﻻت اﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺠﺘﻤـﺎﻋﻴﺔ و‬

‫ّ‬ ‫ﻟﻘد ﻋرف اﻟﻌﺎﻟم ﺘطو ار ﻛﺒﻴ ار ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻻﻗﺘﺼـﺎدي ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌد‬
‫اﻟﺘﺤوﻻت آﺜﺎ ار ﻤﺒﺎﺸرة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﻴط‬
‫ّ‬ ‫ﺨﺎﺼﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺸﻬدﻫﺎ ﺨﻼﻝ اﻟﻘرن اﻟﻤﺎﻀﻲ‪ ،‬ﻓﻛﺎﻨت ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﻨظﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و اﻟذي ﺸﻬد ﺒدورﻩ ﺘطو ار ﻤﻠﺤوظﺎ‬
‫ﺒﻌد اﻟﻨﻛﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺸﻬدﻫﺎ اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ أواﺨر اﻟﻌﺸرﻴﻨﻴﺎت ﻤن اﻟﻘرن اﻟﺘﺎﺴﻊ ﻋﺸر‪.‬‬

‫ﻟﻬذا أﺼﺒﺢ ﺘوﺴﻊ و ﺘطور و ﺒﻘﺎء اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺤﺔ اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤرﻫون ﺒﻤدى ﻨﺠﺎﻋﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق‬
‫اﻟﻨﺠﺎح ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺤﻴطﻬﺎ اﻟداﺨﻠﻲ و اﺴﺘﻘطﺎﺒﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪ ،‬و ﻫذا ﺒدورﻩ ﻤرﺘﺒط ﺒﻤدى ﻨﺠﺎﺤﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘوى ﻤﺤﻴطﻬﺎ اﻟداﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻤن ﺨﻼﻝ ﻨﺠﺎﻋﺔ ﻨظﺎﻤﻬﺎ و ﻤدى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ اﻹدارﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث أن اﻟﺘﻨﻔﻴذ‬
‫اﻟﻤﺤﻛم ﻟﻬذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻴﻀﻤن ﻟﻬﺎ اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﻛﺎﻤﻠﺔ ﻷﺼوﻟﻬﺎ و ﻛذا دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ و ﻫذا ﻤﺎ ﺠﻌﻠﻬﺎ‬
‫ﺘﺒﺤث ﻋن طرﻴﻘﺔ أو وﺴﻴﻠﺔ ﺘﻀﻤن ﻟﻬﺎ اﻟﺴﻴر اﻟﺤﺴن ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ و اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻔﻌﺎﻝ ﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺘﻬﺎ و ﺒراﻤﺠﻬﺎ‪ ،‬و‬
‫ﻤن اﺠﻝ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ و ﻤﺤﺎرﺒﺔ ﻤﺨﺘﻠف أﺸﻛﺎﻝ اﻹﻫﻤﺎﻝ و اﻻﺨﺘﻼس‪ ،‬ﻟﺠﺄت إﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺒﻴن اﻷدوات اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﻀرورﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻﺒد ﻤن اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴر‪ ،‬ﻓﺒﻌدﻤﺎ‬
‫ﻛﺎﻨت ﺘﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻘﻴود اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أﺼﺒﺤت ﺘﻬﺘم ﺒﺎﻟﻤﺠﺎﻻت اﻹدارﻴﺔ و‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘطور اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬و ﻤﻨﻪ ﺘﺤوﻟت اﻟﻤراﺠﻌﺔ إﻟﻰ اداءة إدارﻴﺔ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺘرﺸﻴد ﺒﺎﻗﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹدارﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث أﺼﺒﺢ ﻤن اﻟﻀروري أن ﻴﺘﻀﻤن ﻛﻝ ﻫﻴﻛﻝ ﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻷي ﻤﻨظﻤﺔ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨظﻤﺎت اﻟﻛﺒﻴرة وﺤدة ﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻔﺤص اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬و ﻫذا‬
‫ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ "ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ " اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﺘﻠك اﻷداة اﻹدارﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹدارة ﻹﺨﺘﺒﺎر ﻤدى اﻻﻟﺘزام‬
‫ﺒﺎﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ و ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓوظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﻨﺸﺎط ﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻬدف إﻟﻰ ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻏﻴرﻫﺎ ﻤن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﺨدﻤﺔ اﻹدارة ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤدى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻷدوات‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻬدف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟدﻗﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺼوﻝ و ﻛذﻟك ﻤراﺠﻌﺔ أﻨﺸطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫و ﻗد اﺘﺴﻊ ﻨطﺎق اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻵوﻨﺔ اﻷﺨﻴرة ﻟﻴﺸﻤﻝ اﺴﺘﺨدام اﻷدوات اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ إﺠراء اﺨﺘﺒﺎر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﻤن ﺘﺤﻘﻴق ﻛﻔﺎءة و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓوظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺸﺨص ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم" اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ " اﻟذي ﻴﺘوﻟﻰ ﻤﻬﺎم‬
‫ﺘﻘﻴﻴم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻛوﻨﻬﺎ ﺘﻘـﻊ ﺘﺤت ﻤﺴـؤوﻟﻴﺘﻪ‪ ،‬و ﻛذا ﻤدى اﻻﻟﺘزام ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻟﻠـواﺌﺢ و اﻟﻘواﻨﻴن‬
‫اﻟﻤوﻀوﻋﺔ و اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸﻨﺸطﺔ‪ ،‬و ﺠﻤﻴﻊ اﻹﺠراءات و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن ﻛﻔﺎﻴﺘﻬﺎ و ﻤدى‬
‫اﻨﺘظﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻛﺘﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬و درﺠﺔ اﻷﻤﺎن اﻟﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫أ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﺘدﺨﻝ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻹﺒداء رأﻴﻪ و اﻗﺘراح اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻫذا‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺼﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ إﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴق رﻗﺎﺒﺔ ﺘﺎﻤﺔ و ﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﻴﺢ ﻟﻬﺎ إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻤﺴطرة‪.‬‬

‫و ﻴﺘﻀﺢ ﻤن اﻟدور اﻟذي ﻴﻠﻌﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻤﻊ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬أن ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺘﻌﺘﺒر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻴﻝ اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬و طﺎﻟﻤﺎ أن اﻹدارة ﺘﺘطور ﺒﺼورة ﺴرﻴﻌﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻨﺎﻤﻴﺔ و ﻤﻌﻘدة‪ ،‬ﺴواء‬
‫ﻛﺎﻨت ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻐﻴرات اﻟﺠذرﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ أو اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟك ﻴﻀﺎﻋف ﻤن اﻋﺘﻤﺎد اﻹدارة ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺠﻬودات اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻠﻴﻝ و ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء و ﺘﻘدﻴم اﻟﻨﺼﺎﺌﺢ اﻟﻀرورﻴﺔ ﻟﻠﻤدﻴرﻴن ﻋن‬
‫اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟواﺠﺒﺔ ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫و ﺒﻐﻴﺔ اﻹﻟﻤﺎم ﺒﻬذا اﻟﻤوﻀوع و اﻟﺨوض ﻓﻴﻪ ﺒﺼﻔﺔ أﻛﺜر ﺘﻔﺼﻴﻼ‪ ،‬ﺴﻨﺤﺎوﻝ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤذﻛرﺘﻨﺎ‬
‫اﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋن اﻹﺸﻛﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻛﻤﻝ دور و أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم أداء اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ؟‬

‫و ﻋﻠﻰ ﻀوء ﻫذا اﻟﺘﺴﺎؤﻝ ﻴﻤﻛن اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘﺴﺎؤﻻت‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺎذا ﻨﻘﺼد ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒوﺠﻪ ﻋﺎم ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﻤﻬﺎم و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ اﻷدوات اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ اﻟﻤراﺤﻝ اﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤدة ﻟﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ؟‬
‫‪ .1‬ﻓرﻀﻴﺎت اﻟﺒﺤث‬
‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋن اﻟﺘﺴﺎؤﻻت اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻨﻨطﻠق ﻤن اﻟﻔرﻀﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻴﺘوﻗف ﻨﺠﺎح ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ إﺘﺒﺎع اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬إﺘﺒﺎع اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﻤﻛﻨﻪ ﻤن اﻹﻟﻤﺎم ﺒﻛﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻐﻴﺔ إﺒداء رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ‬
‫ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺒﻌﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف و إﺒراز ﻨﻘﺎط ّ‬
‫‪ ‬ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺈﻋطﺎء ﻨﺼﺎﺌﺢ ﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻟﻤﺘﺨذي اﻟﻘرار ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ .2‬أﺴﺒﺎب اﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤوﻀوع‬

‫إن اﺨﺘﻴﺎرﻨﺎ ﻟﻬذا اﻟﻤوﻀوع ﻟﻴس ﻤن ﻗﺒﻴﻝ اﻟﺼدﻓﺔ‪ ،‬و إﻨﻤﺎ ﻴﻌود ﻷﺴﺒﺎب ﻤوﻀوﻋﻴﺔ و ذاﺘﻴﺔ‪:‬‬

‫• اﻷﺴﺒﺎب اﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ‬
‫ﺘﺘﻠﺨص ﻫذﻩ اﻷﺴﺒﺎب ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤوﻻت‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬ﺤﺎﺠﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻗﺼد ﺘﺤﻘﻴق اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌد‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺸﻬدﻫﺎ اﻟﻤﺤﻴط اﻟذي ﺘﻨﺸط ﻓﻴﻪ؛‬
‫اﻟﻀﻌف اﻟذي ﺘﻌﻴﺸﻪ ﺘﺠرﺒﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠزاﺌر ﻨظ ار ﻟﺤداﺜﺘﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫• اﻷﺴﺒﺎب اﻟذاﺘﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻴﻝ اﻟﺸﺨﺼﻲ إﻟﻰ اﺤﺘراف ﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إرادة اﻟﺒﺎﺤث ﻓﻲ ﻤواﺼﻠﺔ اﻟﺒﺤث ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤﺠﺎﻝ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ إﺜراء اﻟﻤﻛﺘﺒﺔ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ ﺒﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﻤواﻀﻴﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .3‬أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤوﻀوع‬
‫‪ ‬ﺘﻛﻤن أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤوﻀوع اﻟﻤﺨﺘﺎر ﻓﻲ أن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﺄداة إدارﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﻤﻛن‬
‫اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻬﺎ إذا ﺤﺴن اﺴﺘﻐﻼﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴث أﻨﻬﺎ ﺘﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗـﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن أﺠﻝ ﻛﺸف‬
‫ﻨﻘﺎﺌﺼﻪ‪.‬‬

‫و إدراج ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﻤﻤﻛﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﻴق اﻹﺠراءات و اﻟﻠواﺌﺢ‬
‫اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪ ،‬و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻷداء اﻟﺘﺴﻴﻴري ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4‬أﻫداف اﻟﻤوﻀوع‬
‫ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻷﻫداف اﻟﻤﺘوﺨﺎة ﻤن دراﺴﺔ ﻫذا اﻟﻤوﻀوع ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﻤﺤﺎوﻟﺔ إﺒراز أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺒﻬﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﻤﺤﺎوﻟﺔ إظﻬﺎر اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ وﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺨﻠق اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺘم اﺴﺘﻐﻼﻟﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ إذا ّ‬
‫‪ .5‬اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺘﺒﻊ‬
‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋن اﻟﺘﺴﺎؤوﻻت اﻟﻤطروﺤﺔ و اﺨﺘﺒﺎر ﺼﺤﺔ اﻟﻔرﻀﻴﺎت‪ ،‬اﻋﺘﻤدﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﺎرﻴﺨﻲ‬
‫ﺜم اﻋﺘـﻤدﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ ﻤن اﻟﻤﻨﻬﺠﻴن اﻟوﺼـﻔﻲ و اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟدراﺴﺔ اﻟﺘطور اﻟﺘﺎرﻴﺨﻲ ﻟﻠﻤـراﺠﻌﺔ‪ ،‬و ﻤن ّ‬
‫و ﻛذا أﺴﻠوﺒﻲ اﻻﺴﺘﻘراء و اﻻﺴﺘﻨﺘﺎج‪.‬‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬

‫‪ .6‬ﺨطﺔ اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﻫذا إﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻓﺼوﻝ‬ ‫ﻟﻼﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ إﺸﻛﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤث و ﻟﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻟدراﺴﺔ ﺘم ﺘﻘﻴﺴم ﻤوﻀوﻋﻨﺎ‬
‫أﺴﺎﺴﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ اﺜﻨﺎن ﻨظرﻴﺔ و أﺨر ﺘطﺒﻴﻘﻲ و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺼﻝ اﻷوﻝ ‪ :‬ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺘم ﺘﻘﺴﻴم ه إﻟﻰ أرﺒﻌـﺔ ﻤﺒﺎﺤث رﺌﻴﺴﻴﺔ و‬
‫اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪ :‬ﻤدﺨﻝ إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﻤﻔﺎﻫﻴم ﻋﺎﻤﺔ ﺤوﻝ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬دور اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ‪ ،‬وﻨظ ار ﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺨﺼﺼﻨﺎ ﻫذا اﻟﻔﺼﻝ ﺒﺄﻛﻤﻠﻪ‪ ،‬ﺤﻴث ﺴﻨﺘطرق ﻓﻴﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ إﻟﻰ أرﺒﻌﺔ ﻤﺒﺎﺤث و ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻊ و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ ‪ ،‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬كﻤﺤﺎوﻟﺔ ﻟﻨﺎ ﻹﺴﻘﺎط اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺎﻨب اﻟﺘطﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒدراﺴﺔ ﻤﻴداﻨﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫إﺤدى اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪ ،L'EPAL‬ﺤﻴث ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ إﻟﻰ أرﺒﻌﺔ‬
‫ﻤﺒﺎﺤث و ﻫﻲ ‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪ ،L'EPAL‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪L'EPAL‬‬
‫‪ ،‬وﺼف دورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘرﻴﺎت ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ اﻷﺨﻴر ﻨﺄﻤﻝ أن ﻨﻛون ﻗد وﻓﻘﻨﺎ ﻓﻲ اﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤوﻀوع اﻟﻤﻨﺎﺴب و أوﻓﻴﻨﺎﻩ ﺤﻘﻪ و ﻟو ﺒﺸﻲء ﻗﻠﻴﻝ‬
‫ﻋﺴﻰ أن ﻨﻔوز ﺒﺎﺠر اﻻﺠﺘﻬﺎد و اﻹﺼﺎﺒﺔ‪.‬‬

‫د‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺘﻤﻬﻴد‪:‬‬

‫إن زﻴﺎدة اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠﺨدﻤﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻋﺎﻤﻝ رﺌﻴﺴﻲ ﻟﺘطورﻫﺎ و ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ ﻛﻨﺸﺎط‬
‫أﺴﺎﺴﻲ ﻻ ﻴﻤﻛن اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻤﻊ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤدى ﺼﺤﺘﻬﺎ و ﺘﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻤدى ﺘطﺒﻴق اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن‬
‫طرف إدارﺘﻬﺎ ﻟﺘﻔﺎدي ﻤﺨﺘﻠف اﻷﺨطﺎء اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤﻨﻊ ﺤﺎﻻت اﻟﻐش و اﻟﺘﻼﻋب ﺒﺄﻤﻼﻛﻬﺎ‪.‬‬

‫و ﻛﺄي ﻋﻠم ﻤن اﻟﻌﻠوم‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺨﺼﺎﺌص و اﻟﻔرﻀﻴﺎت و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر‬
‫ﻛﺄﺴﺎس ﻟﻠﻐﺎﻴﺔ اﻟﺘﻲ وﻀﻌت ﻷﺠﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘرﺘﻛز ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤن اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﺘﻲ ﺘوﺠﻪ و ﺘﻌطﻲ اﻹطﺎر اﻟذي‬
‫ﺘﻨﺸط ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻘوم ﺒﺘوﺠﻴﻪ اﻟﻤراﺠﻊ أﺜﻨﺎء اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻪ‪ ،‬إذ أن ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻴﺴﺘﻨد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤراﺤﻝ ﻟﻴﻘوم ﺒﺘﻨظﻴم اﻟﺠﺎﻨب اﻟﺘﻨﻔﻴذي ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫و ﻟدراﺴﺔ أﻋﻤق و أﻛﺜر ﺘﻔﺼﻴﻼ ﻟﻤﺎ ذﻛر ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﺘم ﺘﻘﺴﻴم اﻟﻔﺼﻝ اﻷوﻝ إﻟﻰ أرﺒﻌـﺔ ﻤﺒﺎﺤث رﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤدﺨﻝ إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴم ﻋﺎﻤﺔ ﺤوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫إن ظﻬور اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘطورﻫﺎ و وﺼوﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﻤﺎﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﻵن ﻛﺎن أﻤ ار ﺤﺘﻤﻴﺎ‪ ،‬ﺒﺴﺒب ﺘوﺴﻊ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘﺸﻌب وظﺎﺌﻔﻬﺎ ﻤﻊ زﻴﺎدة ﺘﻌﻘدﻫﺎ و ﺘﻔرﻋﻬﺎ‪ ،‬اﻷﻤر اﻟذي زاد ﻤن ﺼﻌوﺒﺔ ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﻤﻼك ﻟﺘﺴﻴﻴر‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﺠﺎﻨب اﻟﺘدﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘدﻴﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﺴﻨﻘوم ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث ﺒﺘﻘدﻴم ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻨﺴﺘﻬﻠﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘطرق ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب‬
‫اﻷوﻝ ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤﺒﺎدﺌﻬﺎ‪ ،‬و ﻤن ﺜم أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬و ﺴﻨﺘطرق‬
‫ﻟﻔرﻀﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﻨواﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤﺒﺎدﺌﻬﺎ‬

‫ﺴوف ﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ أﺴﺎﺴﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫إن ﺘﻌدد اﻟزواﻴـﺎ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺼطﻠﺢ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬أدى إﻟﻰ ظـﻬور و وﺠود ﻋـدة ﺘﻌﺎر‬
‫ﻴف ﻟﻬﺎ‪،‬ﻟﻛن رﻏـم ﺘﻌدد اﻟﺘﻌـﺎرﻴف ﻓﻬﻲ ﺘﺸﺘرك ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤـوم ﻓﻲ اﻷﻫداف اﻟﻤـراد ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ و اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻌﻤﻝ ﻓﻴﻬﺎ و ﺴوف ﻨﺘطرق ﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘﻌﺎرﻴف و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪:1‬‬
‫"اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﻓﺤص اﻨﺘﻘﺎدي ﻴﺴﻤﺢ‬ ‫‪P‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻷوﻝ‪Guy Bénédict et René Keravel " :‬‬
‫‪P0F‬‬

‫ﺒﺎﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﻔﺤص اﻟذي ﻴﻨﻔذﻩ ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻘﻝ و ﺨﺎرﺠﻲ ﻋن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن أﺠﻝ اﻟﺘﺼرﻴﺢ ﺒرأي‬
‫ﺤوﻝ ﺼﺤﺔ و ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ‪ .‬ﻓﻬذﻩ اﻷﺨﻴرة )اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ( ﻴﺠب أن ﺘﻌطﻲ ﺼورة‬
‫ﺼﺎدﻗﺔ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻷﺼوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻬدف إﻟﻰ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ"‪.‬‬
‫ﻤن ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف ﻴﻤﻛن أن ﺘﺴﺘﺨﻠص ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻨﻘﺎط و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺤص اﻹﻨﺘﻘﺎدي ﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻨﻔذ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤن طرف ﺸﺨص ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻘﻝ و ﺨﺎرﺠﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻴﻘوم ﻫذا اﻟﺸﺨص ﺒﺎﻟﺘﺼرﻴﺢ ﺒرأي ﺤوﻝ ﺼﺤﺔ و ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻤدى‬
‫ﺘﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﻨﺘﻴﺠﺘﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻷﺼوﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫو اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1. Bénédict.G et Keravel .R : Evaluation du contrôle interne ; Foucher ; Paris ; 1990 ; P07.‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻨﻲ‪" :1 Bethoux, Kremper et Poisson :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﻓﺤص ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن‬

‫‪P‬‬ ‫‪P1F‬‬

‫ﺤﻀرﻫﺎ أو اﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻬدف زﻴﺎدة ﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬

‫طرف ﺸﺨص ﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬ﺸرﻴطﺔ أن ﻻ ﻴﻛون ﻫو اﻟذي ّ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻝ"‪.‬‬
‫و ﻤن ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف ﻨﺴﺘﺨﻠص ﻨﻘطﺘﻴن أﺴﺎﺴﻴﺘﻴن‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﻛﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻓﺤص اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن أﺠﻝ ﺘﻌظﻴم ﻤﻨﻔﻌﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻴﺸﺘرط ﻓﻲ اﻟﺸﺨص اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أن ﻴﻛون ﺨﺎرﺠﻲ ﻋن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻴﺨﺘﻠف ﻋن اﻟﺸﺨص‬
‫اﻟذي ﻗﺎم ﺒﺘﺤﻀﻴر و اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻟث ‪" :‬ﻤﻌﻨﻰ ﻛﻠﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻐوﻴﺎ ﻫو اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ أي ﻋﻤﻝ ﻤن اﻷﻋﻤﺎﻝ ﺒﻔﺤﺼﻪ‬
‫ٕواﻋﺎدة دراﺴﺘﻪ‪ .‬ﻟﻛن ﻫﻨﺎك ﻓرع ﻤن ﻓروع اﻟدراﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺴﻤﻰ ﻋﺎدة ﺒﺎﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺘﻛﺘﺴب ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﻤﺔ ﻤﻌﻨﻰ ﺨﺎص ﻫو اﻟدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺴﻤﺎة ﺒﻬذا اﻻﺴم‪.‬وﻫﻲ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫واﻟﻔن اﻟذي ﺘﺴﺘﺨدﻤﻪ ﻓﻲ أداء ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ" ‪.2‬‬
‫‪F2‬‬

‫و ﻤن اﻟﺘﻌﺎرﻴف اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ و اﻟﻤﻠّﻤﺔ ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺘﻌرﻴف اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻷﻤرﻴﻛﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟذي ﻨﺘﺒﻨﺎﻩ ﻨظ ار‬
‫ﻹﻟﻤﺎﻤﻪ و ﺸرﺤﻪ اﻟدﻗﻴق ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫"اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﺘظﻤﺔ ﻟﺠﻤﻊ و ﺘﻘﻴﻴم اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن‪ ،‬ﺒﺸﻛﻝ ﻤوﻀوﻋﻲ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠق ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫اﻷﻨﺸـطﺔ و اﻷﺤداث اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻟﺘﺤـدﻴد ﻤدى اﻟﺘواﻓـق و اﻟﺘطﺎﺒق ﺒﻴن ﻫذﻩ اﻟﻨﺘﺎﺌـﺞ و اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر‬
‫اﻟﻤﻘررة و ﺘﺒﻠﻴﻎ اﻷطراف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ" ‪.3‬‬
‫‪F3‬‬

‫و ﻤن ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف ﻨﺴﺘﺨﻠص ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻨﻘﺎط اﻟﻬﺎﻤﺔ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻤﺴﺒﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﺘظﻤﺔ و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺴﺘوﺠب وﻀﻊ ﺨطﺔ ﻋﻤﻝ ّ‬
‫‪ ‬ﻀرورة اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤوﻀوﻋﻲ و اﻟﺨﺎﻟﻲ ﻤن اﻟذاﺘﻴﺔ أي ذاﺘﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﻘﺎﺌم ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺒرﻴر اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن؛‬
‫‪ ‬ﻀرورة ﺘطﺎﺒق اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻷﺤداث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ و اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪ ،‬و ﻀرورة وﺠود ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن إﺒداء اﻟرأي و إﺼدار‬
‫ﺤﻛم ﻤوﻀوﻋﻲ ﺤوﻝ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒدراﺴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻴﺼﺎﻝ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻔﺤص و اﻟدراﺴﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻴن اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن أي اﻷطراف اﻟطﺎﻟﺒﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤراﺠﻊ‪.‬‬

‫‪1.Bethoux.R, Kremper .F et Poisson.M : L’Audit dans le secteur public. Clet ; Paris ; 1986 ; P21.‬‬
‫‪.2‬ﺃﺣﻤﺪ ﺧﻴﺮﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﺭ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺹ ‪.09‬‬
‫‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺮﻳﺦ‪،‬‬ ‫‪. 3‬ﺗﻮﻣﺎﺱ ﻭﻳﻠﻴﺎﻡ‪ ،‬ﻭ ﻫﻨﻜﻲ ﺍﻣﺮﺳﻦ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻳﺐ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎﺝ ﻭ ﻛﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ ﺳﻌﻴﺪ‬
‫‪ ،1986‬ﺹ‪.26‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺒﺎدئ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬

‫وﻨﻘﺴم ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ إﻟﻰ رﻛﻨﻴن و ﻫﻤﺎ رﻛن اﻟﻔﺤص و رﻛن اﻟﺘﻘرﻴر ‪:1‬‬
‫‪F4‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒرﻛن اﻟﻔﺤص‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺒدأ اﻟﺘﻛﺎﻤﻝ‪ :‬ﻴﻌﻨﻲ اﻟﻤﻌرﻓﺔ اﻟﺘﺎﻤﺔ ﺒطﺒﻴﻌﺔ أﺤداث اﻟﻤﻨﺸﺄة وأﺜرﻫﺎ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﺎﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ :‬ﻴﻌﻨﻲ أن ﻴﺸﻤﻝ ﻤدى اﻟﻔﺤص ﺠﻤﻴﻊ أﻫداف اﻟﻤﻨﺸﺄة‬ ‫‪ .2‬ﻤﺒدأ اﻟﺸﻤوﻝ ﻓﻲ ﻤدى اﻟﻔﺤص اﻻﺨﺘﺒﺎري‬
‫اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ واﻟﻔرﻋﻴﺔ و ﻛذﻟك ﺠﻤﻴﻊ اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌدة ﺒواﺴطﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻴر‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﺒدأ اﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺤص ‪ :‬ﻨﺸﻴر إﻟﻰ ﻀرورة اﻹﻗﻼﻝ إﻟﻰ أﻗﺼﻰ ﺤد ﻤﻤﻛن ﻤن اﻟﺘﻘدﻴر اﻟﺸﺨﺼﻲ‬
‫وذﻟك ﺒﺎﻻﺴﺘﻨﺎد إﻟﻰ اﻟﻌدد اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻤن أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺘؤﻴد رأى اﻟﻤدﻗق وﺘدﻋﻤﻪ ﺨﺼوﺼﺎ اﺘﺠﺎﻩ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺼر واﻟﻤﻔردات اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ذات أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒﻴرة ﻨﺴﺒﻴﺎ ﻛﺘﻠك اﻟﺘﻲ ﻴﻛون اﺤﺘﻤﺎﻝ ﺤدوث اﻟﺨطﺄ أﻛﺒر ﻤن‬
‫ﻏﻴرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﺒدأ ﻓﺤص ﻤدى اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﻨﺸﻴر إﻟﻰ وﺠود ﻓﺤص ﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺒﺠﺎﻨب‬
‫ﻓﺤص اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻟﻤﺎﻟﻬﺎ ﻤن أﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻛوﻴن اﻟرأي اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟدى اﻟﻤدﻗق ﻋن أﺤداث اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻫذﻩ‬
‫اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ ﻫﻲ ﻤؤﺸر ﻟﻠﻤﻨﺎخ اﻟﺴﻠوﻛﻲ ﻟﻬﺎ وﻫو ﺘﻌﺒﻴر ﻋن ﻤﺎ ﺘﺤﺘوﻴﻪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻤن ﻨظﺎم ﻟﻠﻘﻴﺎدة واﻟﺴﻠطﺔ‬
‫واﻟﺤواﻓز واﻻﺘﺼﺎﻝ واﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒرﻛن اﻟﺘﻘرﻴر ‪.‬‬

‫‪.1‬ﻤﺒدأ ﻛﻔﺎﻴﺔ اﻻﺘﺼﺎﻝ‪ :‬ﻴﺸﻴر إﻟﻰ ﻤراﻋﺎة أن ﻴﻛون ﺘﻘرﻴر ﻤدﻗق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أداة ﻟﻨﻘﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن ﻟﻬﺎ ﺒﺼورة ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺘﺒﻌث ﻋﻠﻰ اﻟﺜﻘﺔ ﺒﺸﻛﻝ ﻴﺤﻘق اﻷﻫداف اﻟﻤرﺠوة ﻤن إﻋداد‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻴر‪.‬‬
‫‪.2‬ﻤﺒدأ اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬ﻴﺸﻴر إﻟﻰ ﻤراﻋﺎة أن ﻴﻔﺼﺢ اﻟﻤدﻗق ﻋن ﻛﻝ ﻤﺎ ﻤن ﺸﺄﻨﻪ ﺘوﻀﻴﺢ ﻤدى ﺘﻨﻔﻴذ اﻷﻫداف‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻤدى اﻟﺘطﺒﻴق ﻟﻠﻤﺒﺎدئ واﻹﺠراءات اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴر ﻓﻴﻬﺎ‪ٕ ,‬واظﻬﺎر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ‬
‫دﻻﻟﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ٕ ,‬واﺒراز ﺠواﻨب اﻟﻀﻌف ﻓﻲ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨدات واﻟدﻓﺎﺘر واﻟﺴﺠﻼت ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﺒدأ اﻹﻨﺼﺎف‪ :‬ﻴﺸﻴر إﻟﻰ ﻤراﻋﺎة أن ﺘﻛون ﻤﺤﺘوﻴﺎت ﺘﻘرﻴر اﻟﻤدﻗق‪ ،‬وﻛذا اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﺼﻔﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﻤرﺘﺒطﻴن واﻟﻤﻬﺘﻤﻴن ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﺴواء داﺨﻠﻴﺔ أو ﺨﺎرﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻤﺒدأ اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ‪ :‬ﻴﺸﻴر إﻟﻰ ﻤراﻋﺎة أن ﻴﺸﻤﻝ اﻟﺘﻘرﻴر ﺘﻔﺴﻴ ار واﻀﺤﺎ ﻟﻛﻝ ﺘﺼرف ﻏﻴر ﻋﺎدي ﻴواﺠﻪ ﺒﻪ‬
‫اﻟﻤدﻗق‪ ،‬وأن ﺘﺒﻨﻰ ﺘﺤﻔظﺎﺘﻪ وﻤﻘﺘرﺤﺎﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﺴﺒﺎب ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ وﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﺗﺨﺮﺝ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻠﻴﺴﺎﻧﺲ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺩﻓﻌﺔ ‪.2002‬‬

‫‪5‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ و أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬

‫إن ﺘﻌدد اﻟﺠﻬﺎت اﻟطﺎﻟﺒﺔ ﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟدﻟﻴﻝ ﻋن ﻤدى أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻟذا ﺴﻨﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا‬
‫اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻌﺎﻤﺔ و اﻟﻤﻴداﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻤﻴزون ﺒﺎﺴﺘﻌـﻤﺎﻟﻬم ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎت و‬
‫ﺘﻌﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن و أﺼﺤﺎب اﻷﻤواﻝ اﻟذﻴن ّ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬و ﻤن اﻟﻤﺴﺘﻔﻴدﻴن ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻨذﻛر‪:‬‬

‫ﺘم ﺒﻠوﻏﻬﺎ‬
‫أن اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻗد ّ‬‫ﻤﺴﻴرو اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ﺒدرﺠﺔ ﻛﺒﻴرة ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ّ‬‫‪ .1‬ﻤﺴﻴرو اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ‪:‬ﻴﺘﺠﻪ ّ‬
‫و اﻟﺘﺤﻘق ﻤن أن ﻨظﺎم اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟدورﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴـﺎﺒﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋن ﻤﻌﻠوﻤـﺎت ﻤﻘﻨﻌﺔ و‬
‫ﺼﺎدﻗﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﺘؤﺨذ ﻛﻘﺎﻋدة ﻻﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺘﺴﻴﻴرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﺴﺎﻫﻤون و ﻤﻼك اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ :‬ﻴﺘﺠﻪ اﻫﺘﻤﺎم اﻟﻤﺴﻴرون إﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻫذا ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗدرة ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن؛‬
‫اﻟﺠﻴد و اﻷﻤﺜﻝ ﻟﻸﻤواﻝ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤرة ﻗﺒﻝ اﻻﻟﺘزام ﺒﻘ اررات ﺠدﻴدة؛‬
‫‪ ‬اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ ّ‬
‫‪ ‬اﻟﻛﺸف ﻋن أﺨطﺎء اﻟﻐش و ﻤﻨﻊ ﺤدوﺜﻬﺎ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻝ اﻟﺤد ﻤن اﻨﺘﺸﺎرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟداﺌﻨون و اﻟﻤوردون‪ :‬إن ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺘﻌطﻲ اﻟﺜﻘﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻤﻼت و اﻟﺘﻲ ﺘﺘم ﺒﻴن‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻬﺎ و داﺌﻨﻴﻬﺎ ﺤﻴث ﻴﻤﻛن أن ﻴﺴﺘﻌﻴﻨوا ﺒرأي اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن درﺠﺔ اﻟﺴﻴوﻟﺔ و اﻟرﺒﺢ ﺘﻌدان ذات أﻫﻤﻴﺔ ﻗﺼوى ﻟﻬم‪ ،‬و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﺄﺴﺎس ﻟﺘﻘرﻴر ﺴﻼﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو اﺘﺠﺎﻫﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻐﻴر‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺴﺘﺜﻤرون‪ :‬ﺘﻠﻌب اﻟﻤراﺠﻌﺔ دور ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺘﻘدم ﻛﻀﻤﺎن أﺴﺎﺴﻲ ﻟطﻠب اﻟﻘروض و‬
‫اﻟﺘﺤرك ﻓﻲ ﺤﺎﻻت اﻟﻌﺴر اﻟﻤﺎﻟﻲ أو ﻗرار اﻹﻓﻼس أو ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﺴﺘﺜﻤﺎرات إﻀﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺤﻛوﻤﻴﺔ‪ :‬ﺘؤﺴس ﻫﻴﺌﺎت اﻟدوﻟﺔ ﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺨطﻴط‪ ،‬اﻟﻤراﻗﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻀرﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋدة‬
‫اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻤﻌد ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ و ﻛذا ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺨﺎﺼﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺘوﻓﻴر ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ‬
‫داﺨﻠﻴﺔ ﺴﻠﻴم ‪.1‬‬
‫‪F5‬‬

‫‪ ‬إدارة اﻟﻀراﺌب‪ :‬إن اﺤﺘرام اﻟﻨﺼوص اﻟﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ و ﻛذا اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻤﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤﻘﻴق ﺨﺎﺼﻴﺔ اﻟﻤﺼداﻗﻴﺔ و اﻟﺜﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أﻤﺎم إدارة اﻟﺠﺒﺎﻴﺔ و ﻛذا ﻟﺘﺤدﻴد اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﻀرﻴﺒﻲ و إﻋطﺎء اﻟﻤﺼداﻗﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼرﻴﺤﺎت اﻟﻀرﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻴﻤﻛن اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺧﻼﺻﻲ ﺭﺿﺎ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻣﻨﻬﺠﻴﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻨﺸﻂ ﻓﻲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﻲﺭ‪ ،‬ﻏﻴﺮ‬
‫ﻣﻨﺸﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،2010،‬ﺹ‪.12‬‬

‫‪6‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ زﻴﺎدة اﻟﺜﻘﺔ و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و ﻛﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ اﺘﺨﺎذ أﻨﺠﻊ‬
‫اﻟﻘ اررات و ﺘﺨﻔﻴض ﻤﺨﺎطر اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات ﻏﻴر اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻋطﺎء ﻤﺼداﻗﻴﺔ ﻟﻤﺎ ﺘﻘدﻤﻪ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﺒﻴﺎﻨﺎت و ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻤﺎﻟﻛﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴن‬
‫ﻓﻲ رأس ﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤوردون و اﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠون ﻤﻊ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻬم ﻛذﻟك ﻴﻬﺘﻤون ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻌرﻓوا ﻋﻠﻰ ﻤدى‬
‫و ﻫﻨﺎك ّ‬
‫ﺴﻼﻤﺔ ﻤرﻛزﻫﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬و اﻟﺴﻴوﻟﺔ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟدﻴﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺸﻲء اﻟذي ﻴزﻴد ﻤن ﺜﻘﺘﻬم ﻓﻲ اﺴﺘرﺠﺎع ﺤﻘوﻗﻬم و ﻴزﻴد‬
‫ﻤن اﺘﺴﺎع ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤﻌﺎﻤﻼت ﻤﻊ ﻫذﻩ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛذﻟك أﺼﺤﺎب اﻟﻤدﺨرات و اﻟذﻴن ﻫم ﺒﺼدد ﺘوﺠﻴﻬﻬﺎ إﻟﻰ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬ﻓﻬم ﻴﻌﺘﻤدون ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻴﺴﺘﻌﻴﻨون ﺒﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻴﺒﺤﺜون ﻋن اﻟﺘوﺠﻴﻪ اﻟذي ﻴﺴﺘطﻴﻊ أن ﻴﺤﻘق ﻟﻬم‬
‫ﻋﺎﺌدا ﻤﻌﺘﺒ ار‪،‬‬
‫و ﺤﺘﻰ اﻟﺒﻨوك ﻋﻨد ﻤﻨﺤﻬﺎ ﻟﻠﻘروض‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻘوم ﺒﻔﺤص و ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻤن اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و اﻟﺸرﻛﺎت‪ ،‬و ﻻ ﺘﻤﻨﺢ اﻟﻘروض ذات اﻷﺠﻝ اﻟطوﻴﻝ أو اﻟﻘﺼﻴر إﻻّ إذا ﺘم‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺴﻠﻤت ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻛﻝ ﻤﺎ ﺴﺒق ﻴدﻟﻨﺎ ﻋن ﻤدى أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻟرﻛﻴزة و اﻷداة اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث أﻨﻬﺎ ﺘﺘﻼءم ﻤﻊ ﺨﺎﺼﻴﺎت و ﺤﺎﺠﻴﺎت طﺎﻟﺒﻲ ﺨدﻤﺎﺘﻪ ‪.1‬‬
‫‪F6‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﻛﻤﺎ أﺴﻠﻔﻨﺎ اﻟذﻛر ﻓﺎن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻗد ﺘطورت ﻋﺒر اﻟﻌﺼور‪ ،‬ﻫذا اﻟﺘطور اﻨﻌﻛس ﻋﻠﻰ أﻫداﻓﻬﺎ ﻓﺎﻨﺘﻘﻠت ﻤن‬
‫أﻫداف ﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ إﻟﻰ أﻫداف ﺤدﻴﺜﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻷﻫداف اﻟﻤﻴداﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬أﻫداف ﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻤدى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬إﺒداء رأي ﻓﻨﻲ اﺴﺘﻨﺎدا إﻟﻰ أدﻟﺔ و ﺒراﻫﻴن ﻋن ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف ﺤﺎﻻت اﻟﻐش واﻷﺨطﺎء ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﺠﻴدة ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻝ ﻤن ﻓرص ارﺘﻛﺎب اﻷﺨطﺎء ؛‬
‫‪ ‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ اﻷﻫداف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺎﻋدة اﻟدواﺌر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺎت ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد اﻟوﻋﺎء اﻟﻀرﻴﺒﻲ و ﻤن ﺘم ﻤﺒﻠﻎ اﻟﻀرﻴﺒﺔ اﻟواﺠب‬
‫دﻓﻌﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺘﺨطﻴط اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟوطﻨﻲ ﺒﻤﺴﺎﻋدة اﻟﺠﻬﺎت اﻟﺤﻛوﻤﻴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F7‬‬

‫‪1. Hayward.S: Audit guide, butter worths, 2end édition, London, 1991, P16.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﺣﺴﻴﻦ ﻭ ﺩﺣﺪﻭﺡ ﺣﺴﻴﻦ‪ :‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻲ ﺿﻞ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﻕ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪،1999 ،‬ﺹ‪.15‬‬

‫‪7‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪.2‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺣﺪﻳﺜﺔ‬
‫‪ ‬ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺨطﺔ وﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻤدى ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف وﺘﺤدﻴد اﻻﻨﺤراﻓﺎت وأﺴﺒﺎﺒﻬﺎ وطرق‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ ووﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤرﺴوﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻘﻴق أﻗﺼﻰ ﻛﻔﺎﻴﺔ إﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻤﻤﻛﻨﺔ ﻋن طرﻴق ﻤﻨﻊ اﻹﺴراف ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﻨواﺤﻲ اﻟﻨﺸﺎط؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻘﻴق أﻗﺼﻰ ﻗدر ﻤﻤﻛن ﻤن اﻟرﻓﺎﻫﻴﺔ ﻷﻓراد اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻘﻴود اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ أي ﺨﻠوﻫﺎ ﻤن اﻟﺨطﺄ أو اﻟﺘزوﻴر‪ ،‬واﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻛﻤﺎﻝ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻟﺼﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﻤؤﻴدة ﻟﻠﻘﻴود اﻟدﻓﺘرﻴﺔ؛‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن اﻟﺘطرق إﻟﻰ أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﺒر اﻟﺘﺎرﻴﺦ و ﻤدى اﻟﻔﺤص و ﻛذﻟك ﺘطور أﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﺒر اﻟﻌﺼور ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﺠدوﻝ اﻟﻤواﻟﻲ ‪:1‬‬
‫‪F8‬‬

‫اﻟﺠدوﻝ اﻷوﻝ)‪ :(01‬ﺘطور أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤدى اﻟﻔﺤص و أﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫أﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﻤدى اﻟﻔﺤص‬ ‫اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺘرة‬

‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻋدم اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‬ ‫اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻼﻋب و اﻻﺨﺘﻼس‬ ‫ﻗﺒﻝ ﻋﺎم ‪1500‬‬
‫ﻋدم اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‬ ‫اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻼﻋب و اﻻﺨﺘﻼس‬ ‫‪1850-1500‬‬
‫ﺒﻌض اﻻﺨﺘﺒﺎرات و‬ ‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﻼﻋب و اﻻﺨﺘﻼس‬
‫ﻋدم اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ‬ ‫ﻟﻛن اﻷﺴﺎس ﻫو‬ ‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء اﻟﻛﺘﺎﺒﻴﺔ‬ ‫‪1905-1850‬‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ و ﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺴﻼﻤﺔ و ﺼﺤﺔ‬ ‫‪1933-1905‬‬
‫اﻋﺘراف ﺴطﺤﻲ‬ ‫اﺨﺘﺒﺎرﻴﻪ‬ ‫ﺘﻘرﻴر اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء و اﻟﺘﻼﻋب‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺴﻼﻤﺔ و ﺼﺤﺔ‬ ‫‪1940-1933‬‬
‫ﺒداﻴﺔ اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﻬﺎ‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ اﺨﺘﺒﺎرﻴﺔ‬ ‫ﺘﻘرﻴر اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء و اﻟﺘﻼﻋب‬
‫اﻫﺘﻤﺎم و ﺘرﻛﻴز‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ اﺨﺘﺒﺎرﻴﻪ‬ ‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺴﻼﻤﺔ و ﺼﺤﺔ‬ ‫‪1960-1940‬‬
‫ﻗوي‪.‬‬ ‫ﺘﻘرﻴر اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ‪" :‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2003 ،‬ﺹ‪.05‬‬

‫‪8‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫و ﻤؤﺨ ار أﺼﺒﺤت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻬدف إﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺨطط و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ درﺠﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴذ و أﺴﺒﺎب اﻻﻨﺤراﻓﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم اﻷداء و ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ إن وﺠدت؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤودﻋﺔ ﻤن طرف اﻹدارة ﻹﻋطﺎﺌﻬﺎ ﻤﺼداﻗﻴﺔ أﻛﺜر‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺎﻋد ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫‪ ‬وﺒﻌد اﻟﺘﻌرض ﻟﻸﻫداف اﻟﻌﺎﻤﺔ أو اﻟﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺴوف ﻨﺘطرق ﻟﻸﻫداف اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﻤﻴداﻨﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ و أﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺸﻤوﻟﻴﺔ‪ :‬إﻨﻪ ﻤن اﻟﻀروري ﻋﻠﻰ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ أن ﻴﻘوم ﺒﺘوﻟﻴد ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻤﺘﺎز‬
‫ﺒﺎﻟﺸﻤوﻝ و اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن ﻛﻝ اﻷﺤداث اﻟﻨﻘدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺠرت ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺤﻘق‬
‫وﻴﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻘوم ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺈﻋطﺎء رأي ﻤﺤﺎﻴد ﻋن ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺘدﻓﻘﺔ ﻤن اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪،‬و ﻤدى ﺘﻌﺒﻴرﻫﺎ ﻋن اﻟوﻀﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟوﺠود و اﻟﺘﺤﻘق‪ :‬ﻴﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟواردة ﻓﻲ ﺠﻬﺔ اﻷﺼوﻝ و‬
‫اﻟﺨﺼوم ﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﺤﻘق ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.3‬اﻟﻤﻠﻛﻴﺔ و اﻟﻤدﻴوﻨﻴﺔ‪ :‬ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ أوﻝ اﻷﻤر ﺒﺎﻟﺘﺄﻛد ﻤن أن اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﺘﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ‬
‫ﺘﺨص اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﻫو ﺒﺼدد ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﻛـﻤﺎ ﻴﺘﺤﻘق ﻤن أن اﻟدﻴون اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ ﻫـﻲ ﻓﻌـﻼ ﺘﺨص‬
‫اﻷطراف اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬و ﻨﻔس اﻟﺸﻲء ﻴﻨطﺒق ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﻘوق ‪.1‬‬
‫‪F9‬‬

‫‪.4‬اﻟﺘﻘﺴﻴم و اﻟﺘﺨﺼﻴص ‪ :‬ﺘﻬدف اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻌﻨﺼر إﻟﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟطرق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻌروﻓﺔ ﻋﻨد ﺘﻘﻴﻴم اﻷﺤداث اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻛﺤﺴﺎب اﻹﻫﺘﻼﻛﺎت و إطﻔﺎء اﻟﻤـﺼﺎرﻴف اﻹﻋـدادﻴﺔ و ﻛـذا ﺘﻘﻴﻴم‬
‫اﻟﻤﺨزوﻨﺎت و ﻤن ﺘم ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫إن ﻫذا اﻟﺘﻘﺴﻴم و اﻟﺘﺨﺼﻴص اﻟﺠﻴد ﻟﻸﺤداث اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴؤدي إﻟﻰ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﺼورة اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ و ذﻟك ﺒﺎﻟﺘطﺒﻴق اﻟﺤﺴن ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F10‬‬

‫‪.5‬اﻟﻌرض و اﻹﻓﺼﺎح‪ :‬ﻴﻤﻛن اﻋﺘﺒﺎر ﻫذا اﻟﻬدف ﻤن اﻷﻫداف اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ اﻷﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻟﻬدف اﻟرﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬أي اﻹﻓﺼﺎح ﻋن ﻤدى ﺼﺤﺔ و ﺼدق اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤوﺠودة و اﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻤن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤدى ﻤواﻓﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ و ﺘﻤﺎﺸﻴﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﻣﺤﻤﺪ ﻭ ﻋﻮﺽ ﻟﺒﻴﺐ‪ :‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺐ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.88‬‬
‫‪2. Bénédict.G et Kervel. R: Op.cit., p12.‬‬

‫‪9‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ .6‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ‪ :‬ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻫذا اﻟﻬدف ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن أن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻸﺼﻝ اﻟﻤﻌﻴن ﺘم ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺒﺼورة ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت و اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إذ ﻴﺘﺄﻛد ﻫﻨﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻴوﻤﻴﺔ و‬
‫اﻷرﺼدة ﻓﻲ دﻓﺘر اﻷﺴﺘﺎذ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻟﻬدف ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟوﺠود اﻟﻛﻤﻲ و اﻟﻤﺎدي‪.‬‬
‫و ﺘﺘﻀﻤن اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن اﻟدﻗﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺠراء اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ و اﻟﺤﺼر اﻟﻤﺎدي ﻟﻤﺨﺘﻠف ﻤوﺠودات اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﺴﺘﻼم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻤن اﻟﻌﻤﻼء و ﻤطﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﺴﺠﻼت و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺘﻲ ﺘؤدى إﻟﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ و ﻴﺘﺄﻛد ﻤن دﻗﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻗﺴﺎط اﻫﺘﻼك اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات ﺤﺘﻰ ﻴﻀﻤن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘوزﻴﻊ‬
‫اﻟﺴﻠﻴم ﻟﺘﻛﻠﻔﺔ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎر ﻋﻠﻰ ﻤدى ﺤﻴﺎة ﻫذا اﻷﺨﻴر‪.‬‬
‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻓرﻀﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ا ﻨواﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫إن ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻛﻌﻠم ﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻔرﻀﻴﺎت و اﻷﺴس اﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ اﻟرﻛﻴزة اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻨﺒﻐﻲ اﻟرﺠوع إﻟﻴﻬﺎ ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﺘوﺴﻊ و ﺘﻨوع ﻤﺠﺎﻻت ﺘدﺨﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻨﺠم ﻋﻨﻪ‬
‫ﻋدة أﻨواع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤن اﻷﺸﺨﺎص اﻟذﻴن ﻴﻘوﻤون ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻟذا ﺴﻨﻘوم ﺒﺎﻟﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث‬
‫إﻟﻰ اﻟﻔرﻀﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤـراﺠﻌﺔ و أﻨواﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﻓرﻀﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫إن طﺒﻴﻌﺔ و ﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ و ﺘﻨوﻋﻬﺎ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺒﺼدد اﻟﺤﻝ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺠﻌﻝ وﻀﻊ‬
‫ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻔرﻀﻴﺎت و اﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري اﻟذي ﻴﻤﻛن اﻟرﺠوع إﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ أﻤ ار‬
‫ﻀرورﻴﺎ‪.‬‬
‫و ﺴﻨﺘطرق ﻟﻛﻝ ﻋﻨﺼر ﻤن ﻓرﻀﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻨوع ﻤن اﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻔﺤص‪:‬‬
‫إن أﺴﺎس ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫو ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺤص‪ ،‬ﻓﺒدون ﻫذﻩ اﻟﻔرﻀﻴﺔ ﻻ أﺴﺎس ﻟﻠﻘﻴﺎم‬
‫ﺒﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻔرﻀﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒر ﻤن اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺨطوط اﻟﻌرﻴﻀﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻨﺴﺘرﺸد ﺒﻬﺎ ﻹﻴﺠﺎد ﻨظﺎم ﻟﻼﺘﺼﺎﻝ ﺒﻴن ﻤن ﻴﻘوم ﺒﺈﻋداد اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻬذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪ :‬و ﻴراد ﺒﻬﺎ ﻤﻼﺌﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻊ اﺤﺘﻴﺎﺠﺎت اﻟطﺎﻟﺒﻴن ﻟﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻴن ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺘﻠم ﺒﺎﻷﺤداث اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒر ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﺤص ‪ :‬ﻓﻬذا ﻴﻌﻨﻲ أﻨﻪ إذا ﺘم ﻓﺤص ﻨﻔس اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻓﻴﺠب اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﻨﻔس‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ‪.1‬‬
‫‪F1‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻡ ﺣﻤﺪ ﺱﻣﻴﺮ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.22‬‬

‫‪10‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﺒﻌد ﻋن اﻟﺘﺤﻴز‪ :‬أي ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺤﻘﺎﺌق ﺒدون ذاﺘﻴﺔ و ﺒﻛﻝ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎس اﻟﻛﻤﻲ ‪ :‬ﻤن اﻟﺨواص اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب أن ﺘﻛون ﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .2‬ﻻ وﺠود ﻟﺘﻌﺎرض ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ و اﻹدارة‬

‫واﻀﺢ أﻨﻪ ﻫﻨﺎك ﺘﺒﺎدﻝ ﻟﻠﻤﻨﻔﻌﺔ ﺒﻴن اﻹدارة و ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻹدارة ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺒﻔﺤﺼﻬﺎ وأﺒدى رأﻴﻪ ﺤوﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻛﻤﺎ اﺴﺘوﺠب وﺠود ﻨوع ﻤن اﻟﺘﻛﺎﻤﻝ‬
‫و اﻟﺘﻌﺎون ﺒﻴن اﻹدارة و اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﺒﻘدر اﻹﻤﻛﺎن اﻟﺸﻲء اﻟذي ﻴﺴرع و ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 12‬‬

‫‪.3‬ﺨﻠو اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و أﻴﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أﺨرى ﺘﻘدم ﻟﻠﻔﺤص ﻤن أﻴﺔ أﺨطﺎء ﻏﻴر ﻤﺎدﻴﺔ‬
‫إن ﻫذﻩ اﻟﻔرﻀﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋد اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻋدم ﺘوﺴﻴﻊ اﺨﺘﺒﺎراﺘﻪ ﺒﺎﻗﺘﺼﺎرﻩ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺨطﺎء اﻟﻤﺎدﻴﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺴﺎﻋد اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء ﻏﻴر اﻟﻤﺎدﻴﺔ‪ ،‬ذﻟك ﻷن ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ‬
‫ﻤﺤدودة ﺒﺎﻷﺨطﺎء اﻟﻤﺎدﻴﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﻟﻛن ﻫذا ﻻ ﻴﻌﻨﻲ أن اﻷﺨطﺎء ﻏﻴر اﻟﻤﺎدﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ واﻀﺤﺔ ﻻ ﺘﻘﻊ‬
‫ﺘﺤت ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ إذا ﻛﺎﻨت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤص ﻏﻴر ﻛﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻴﺠب اﻟﺘرﻛﻴز ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻤن‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ‪.‬‬
‫‪.4‬وﺠود ﻨظﺎم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻠﻴم ﻴﺒﻌد اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود أﺨطﺎء‪:‬‬
‫إن وﺠود ﻨظﺎم ﺴﻠﻴم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺤد و ﻴﻘﻠﻝ ﻤن ﺤدوث اﻷﺨطﺎء‪ ،‬اﻟﺸﻲء اﻟذي ﻴﺠﻌﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻘﻠﻝ ﻤن‬
‫ﻤدى اﻟﻔﺤص ﻋﻨد إﻋدادﻩ ﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪.5‬اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻤﻨﺎﺴب ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴؤدي إﻟﻰ ﻗواﺌم ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫إن ﻤراﺠﻌﻲ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﺴﺘرﺸدون ﺒﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻬم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻠﺤﻛم ﻋن ﻤدى ﺼﺤﺔ‬
‫و ﺴﻼﻤﺔ ﺘﻤﺜﻴﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ و اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬و ﻟﻛن ﺘﺜﻴر ﻫذﻩ اﻟﻔرﻀﻴﺔ ﻤﺸﻛﻠﺔ ﺘﺤدﻴد‬
‫ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨدﻤﺎ ﺘﻛون ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ ﻏﻴر ﻤﺤﺘرﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻤﻴﻝ إﻟﻰ‬
‫أﺤﻛﺎم ﺸﺨﺼﻴﺔ أﻛﺜر ﻤﻨﻬﺎ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.6‬اﻟﻌﻨﺎﺼر و اﻟﻤﻔردات اﻟﺘﻲ ﻛﺎﻨت ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺎﻀﻲ ﺘﺒﻘﻰ ﻛذﻟك ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ‬
‫ﺘﺴﺘﻤد ﻫذﻩ اﻟﻔرﻀﻴﺔ ﻤن أﺤد اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟذي ﻫو "اﺴﺘﻤ اررﻴﺔ ﻨﺸﺎط اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ"‪ٕ ،‬واذا‬
‫اﺘﻀﺢ ﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻤﺴﻴري اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻴدﻴروﻨﻬﺎ ﺒطرﻴﻘﺔ رﺸﻴدة و أن ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻠﻴـم‬
‫ﻓﻴﻔـﺘرض أن ﻴﺴﺘﻤر اﻟوﻀﻊ ﻛذﻟك ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ‪ ،‬إﻻ إذا وﺠد اﻟدﻟﻴـﻝ ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ذﻟك‪ ،‬و اﻟﻌﻛس ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪ .7‬ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻘوم ﻓﻘط ﺒﺈﺒداء اﻟرأي ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻴﻔﺘرض ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺈﺒداء رأﻴﻪ ﻓﻘط ﻋن ﻤدى ﺼﺤﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‬
‫ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ و ﺼدﻗﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺘطﺒﻴﻘﻪ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F 13‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻡ ﺣﻤﺪ ﺱﻣﻴﺮ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.22‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻉﺑﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ‪ ،‬ﺭﺍﺷﺪ ﺭﺟﺐ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻭ ﺩﺭﻭﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﺎﺟﻲ‪ :‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ ‪.26‬‬

‫‪11‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ .3‬ﻓرض اﻟﺘزاﻤﺎت ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ ﻤرﻛزﻩ‬

‫و ﻫذا ﻴﻌﻨﻲ أن اﻻﻟﺘزاﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻛﻠف ﺒﻬﺎ ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ ﻤرﻛزﻩ و اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي طﻠب ﻤﻨﻪ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻻﻟﺘزاﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻔرﻀﻬﺎ ﻤرﻛز ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻗد ﺘم اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ إﻟﻰ ﺤد ﻤﺎ ﺒﻘﺒوﻝ ﻤﺴﺘوﻴﺎت‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.1‬‬
‫‪F14‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻨواع اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬

‫ﻻ ﻴﻤﻛن اﻟﺘطرق إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ دون ﻤﻌرﻓﺔ أﻨواﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﺴﺘﺨدام أﻛﺜر ﻤن أﺴﺎس‬
‫ﻟﻠﺘﺒوﻴب ﻓﻲ آن واﺤد‪ ،‬ﻓرﻏم ﺘﻌدد أﻨواع اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻬذا ﻻ ﻴؤﺜر ﻋﻠﻰ ﺠوﻫرﻫﺎ و اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤﺨوﻟﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺴﻨﻘوم‬
‫ﺒدراﺴﺔ أﻨواع اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤن ﺤﻴث اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻤن ﺤﻴث اﻻﻟﺘزام اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻤن ﺤﻴث ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻤن ﺤﻴث ﺤﺠم اﻻﺨﺘﺒﺎرات؛‬
‫‪ -‬ﻤن ﺤﻴث ﺘوﻗﻴت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و إﺠراء اﻻﺨﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻤن ﺤﻴث اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫و ﺘﻨﻘﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴب ﻫذا اﻟﺘﻘﺴﻴم إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن أﺴﺎﺴﻴﻴن ﻫﻤﺎ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘوﺠد ﺒداﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻟﻬﺎ ﺤرﻴﺔ اﻟﺤﻛم و اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺼرف‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺨوﻝ ﻟﻬﺎ ﻤﻬﺎم اﻟﺘﻘﻴﻴم و اﻟﻤراﻗﺒﺔ و اﻟﺘطﺎﺒق و اﻟﺘﺤﻘق‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻋﻤﻝ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ داﺌم ﻷﻨﻪ ﻴﻨﻔذ ﻤن طرف ﻤﺼﻠﺤﺔ داﺌﻤﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F15‬‬

‫أﻤﺎ ﻋن اﻷﻫداف اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻬر ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ‪:3‬‬
‫‪F16‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﺴﻴر اﻟﺤﺴن ﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ؛‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻨﺴﺠﺎم اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﺤﺘراﻤﻬﺎ ﻟﻠﻘواﻨﻴن؛‬
‫‪ -‬ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻉﺑﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ‪ ،‬ﺭﺍﺷﺪ ﺭﺟﺐ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻭ ﺩﺭﻭﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﺎﺟﻲ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.26‬‬
‫‪2.L.Hamini :Audite comptable et financier , BERTI , 1er édition 2002, p07.‬‬
‫‪ .3‬ﺑﻠﺨﻴﻀﺮ ﺳﻤﻴﺮﺓ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ‪ ،‬ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺸﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪.15‬‬

‫‪12‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫و ﻫﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺘم ﻤن طرف ﻤراﺠﻊ ﺨﺎرﺠﻲ ﻻ ﻴﻨﺘﻤﻲ ﻷﺠﻬزة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘـﻼ‬
‫ﻋن إدارﺘﻬﺎ‪ ،‬و ﺘﺘﻤـﺜﻝ ﻤﻬﺎﻤﻪ ﻓﻲ إﺒداء اﻟرأي ﻋن ﻤدى ﺼـﺤﺔ وﺴﻼﻤـﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟـﻴﺔ و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤوﺠودة ﺒداﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤن ﺤﻴث اﻻﻟﺘزام اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ ‪.‬‬

‫ﺘﻨﻘﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻻﻟﺘزام اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن‪:‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻹﻟزاﻤﻴﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪F17‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻹﻟزاﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘوم ﺒﺄﺤﻛﺎم اﻟﻘﺎﻨون ﺒﺤﻴث ﺘﻠﺘزم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﻀرورة ﺘﻌﻴﻴن ﻤراﺠﻊ‬
‫ﺨﺎرﺠﻲ ﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ و اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬و ﻤن ﺘم ﻴﺘرﺘب ﻋن ﻋدم اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺘﻠك‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﻗوع اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺘﺤت طﺎﺌﻠﺔ اﻟﻌﻘوﺒﺎت اﻟﻤﻘررة‪.‬‬
‫ﻓﺘﻨص اﻟﻤﺎدة ‪ 715‬ﻤﻛرر ‪ 4‬ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘﺠﺎري ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻝي‪:2‬‬
‫‪F 18‬‬

‫ﺘﻌﻴن اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴن ﻤﻨدوﺒﺎ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎت أو أﻛﺜر ﻟﻤدة ﺜﻼﺜﺔ ﺴﻨوات ﺘﺨﺘﺎرﻫم ﻤن ﺒﻴن‬
‫" ّ‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﻴن اﻟﻤﺴﺠﻠﻴن ﻋﻠﻰ ﺠدوﻝ اﻟﻤﺼف اﻟوطﻨﻲ‪"...‬‬
‫ﻓﻬذﻩ اﻟﻤﺎدة ﺘﻠزم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ذات اﻷﺴﻬم ﺘﻌﻴﻴن ﻤﻨدوب ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎت و ﺘﺤدد ﻛذﻟك ﻤدة اﻟﺘﻌﻴﻴن ﺒﺜﻼﺜﺔ‬
‫ﺴﻨوات‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﻨص اﻟﻤﺎدة ‪ 609‬ﻤن ﻨﻔس اﻟﻘﺎﻨون ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫" ﻴﻌﻴن اﻟﻘﺎﺌﻤون ﺒﺎﻹدارة اﻷوﻟون و أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻟﻤراﻗﺒﺔ اﻷوﻟون و ﻤﻨدﺒوا اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻷوﻟون ﻓﻲ اﻟﻘواﻨﻴن‬
‫اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ"‪ .‬و ﻫذا ﻴدﻝ ﻋﻠﻰ ﻀرورة ﺘﻌﻴﻴن ﻤﻨدوب ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﻨون اﻟﺘﺄﺴﻴس ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺸرﻛﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻌض اﻷﺤﻴﺎن اﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬و ﻫﻲ ﺘﺘم ﺒﺼﻔﺔ اﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ ﻤن طرف‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺒدون وﺠود إﻟزام ﻗﺎﻨوﻨﻲ ﻴﺤﺘم اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن أن ﺘﻛون ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺔ إﻤﺎ ﻛﺎﻤﻠﺔ أو‬
‫ﺠزﺌﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘطﻠب ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟزﻴﺎدة اﻟﺜﻘﺔ ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اطﻤﺌﻨﺎن اﻟﺸرﻛﺎء ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺒرة ﻋن ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ و اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻻت‬
‫اﻨﻔﺼﺎﻝ أو إﻨﻀﻤﺎم ﺸرﻴك ﺠدﻴد و ﻛذﻟك ﻟﺘﺤدﻴد ﺤﻘوق اﻟﺸرﻛﺎء‪.‬‬

‫‪.1‬ﺍﻟﺨﻄﻴﺐ ﺧﺎﻟﺪ ﺭﺍﻏﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺍﻓﻌﻲ ﺧﻠﻴﻞ ﻣﺤﻤﻮﺩ‪ :‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺭﺍ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.27-26‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪715‬ﻣﻜﺮﺭ‪ ،4‬ﺹ‪.184‬‬

‫‪13‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻓﺤﺴب اﻟﻤﺎدة ‪ 584‬ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺠزاﺌري ﺘﻨص ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:1‬‬
‫‪F19‬‬

‫"‪...‬و ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﺘوﺠﻪ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﻤﺘﻘدﻤﺔ و ﻛذﻟك ﻨـص اﻟﻘ اررات اﻟﻤﻘﺘرﺤـﺔ و ﻋﻨد‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء ﺘﻘرﻴر ﻤﻨدوﺒﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎت إﻟﻰ اﻟﺸرﻛﺎء ﺤﺴب اﻟﺸروط و ﻓﻲ اﻵﺠﺎﻝ اﻟﻤﺤددة ﻗﺎﻨوﻨﺎ‪".‬‬
‫ﻓﺤﺴب ﻫذﻩ اﻟﻤﺎدة‪ ،‬ﺘﻌﻴﻴن ﻤﻨدوب أو ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻛون ﻟﻠﺤﺎﺠﺔ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻓﻼ ﺘﻘﻊ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أو اﻟﺸرﻛﺔ ﺘﺤت وطﺄة اﻟﻘﺎﻨون‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤن ﺤﻴث ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻨﺠد ﻨوﻋﻴن ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻛﺎﻤﻠﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺠزﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻛﺎﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻹطﺎر اﻟذي ﻴﻌﻤﻝ ﻓﻴﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ﻏﻴر ﻤﺤدد و ﺒدون ﻗﻴود أو ﻤﺠﺎﻝ ﻋﻤﻝ‪ ،‬و ﻟﻛن‬
‫ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬و ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ إﺒداء اﻟرأي اﻟﻔﻨﻲ و اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻋن ﻤدى‬
‫ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻤﻠﺔ ﺒﻐض اﻟﻨظر ﻋن ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻔﺤص و اﻟﻤﻔردات اﻟﺘﻲ ﺸﻤﻠﺘﻬﺎ اﺨﺘﺒﺎراﺘﻪ ﺒﺼﻔﺘﻬﺎ ﺘﻘﻊ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ ﺘﺤت ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺠزﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴﺨﺘﺎر اﻟﻤراﺠﻊ ﻗﺴﻤﺎ ﻤن أﻗﺴﺎم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺘﻪ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻤن‬
‫ﻗواﺌم و ﺴﺠﻼت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻟﻛن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨروج ﺒرأي ﻨﻬﺎﺌﻲ ﺤوﻝ ﻛﻝ اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻗﺘﺼﺎر دراﺴﺘﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻌض ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻘط‪ ،‬ﻓﻌﻨد ﻛﺘﺎﺒﺘﻪ ﻟﻠﺘﻘرﻴر ﻴﺒدي رأﻴﻪ ﺤوﻝ ﻤﺎ ﻗﺎم ﺒﻔﺤﺼﻪ ﺤﺘﻰ‬
‫ﻻ ﻴﻨﺴب ﻟﻪ أي ﺘﻘﺼﻴر أو إﻫﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺴﺘﺤﺴن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ أن ﻴﻛون اﺘﻔﺎق أو ﻋﻘد ﻛﺘﺎﺒﻲ‬
‫ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﺒﻴن ﺤدود و ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻛذﻟك اﻷﻫداف اﻟﻤراد اﻟوﺼوﻝ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫راﺒﻌﺎ‪ :‬ﻤن ﺤﻴث ﺤﺠم اﻻﺨﺘﺒﺎرات ‪.‬‬

‫ﻋﻨد ﺘﺼﻨﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴب ﺤﺠم اﻻﺨﺘﺒﺎرات‪ ،‬ﻨﻼﺤظ ﻨوﻋﻴن‪ :‬ﻤراﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ و ﻤراﺠﻌﺔ اﺨﺘﺒﺎرﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺼﻠﺢ ﻟﻠﻤؤﺴـﺴﺎت ذات اﻟﺤﺠم اﻟﺼﻐﻴر و ذﻟك ﻹﻤـﻛﺎﻨﻴﺔ ﻓﺤص ﺠﻤﻴـﻊ اﻟﻘﻴود و‬
‫اﻟﻤﻔردات ﻤﺤﻝ اﻟﻔﺤص و ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‪ ،‬ﻋﻛس اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﻛﺒﻴرة‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﻤﻛن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﻟﻛﺒر ﺤﺠم اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ﻴؤدي إﻟﻰ زﻴﺎدة‬
‫أﻋﺒﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟوﻗت اﻟواﺠب ﻟﻬﺎ ﺒدون ﻨﺴﻴﺎن اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪1.Code de commerce:Berti, 2éme édition,2002, p369.‬‬

‫‪14‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ‪.‬‬
‫إن زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ أدى إﻟﻰ اﺴﺘﺤﺎﻟﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻛﻝ‬
‫اﻻﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﻨﻲ ﻗﻴﺎم‬ ‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﻔردات ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‪ ،‬ﻟذا اﺴﺘوﺠﺒت اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠﺠوء إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺠزء ﻤن اﻟﻛﻝ‪ ،‬أي اﺨﺘﻴﺎر ﻋدد ﻤن اﻟﻌﻨﺎﺼر و اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ‬
‫اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤن أﻴن ﺘم أﺨذ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺜم ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺈﺒداء رأﻴﻪ اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬ﻤن ﺤﻴث ﺘوﻗﻴت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﻫﻨﺎك ﻨوﻋﺎن ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺤﻴث ﺘوﻗﻴت ﻋﻤﻠﻴﺘﻬﻤﺎ و ﻫﻲ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤرة ‪.1‬‬
‫‪F 20‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎء اﻟﻔﺘرة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻨﺘﻬﺎء‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴب ﻤن ﻋﻤﻠﻪ و إﻗﻔﺎﻟﻪ ﻟﻠﺤﺴـﺎﺒﺎت اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪ ،‬و ﻫذا اﻟﻨـوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺼﻠﺢ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت‬
‫اﻟﺼـﻐﻴرة و اﻟﻤﺘوﺴطﺔ أﻴن ﻴﻘﺘﺼر اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﻓﺤص و ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴطﻠق ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﺴم "ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ"‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤرة‬
‫ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺎﻟﻎ اﻷﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﻛﺒﻴرة أﻴن ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫طواﻝ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻘﻴﺎﻤﻪ ﻟزﻴﺎرات ﻤﺘﻌددة و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﺘﻛون ﻤﻔﺎﺠﺌﺔ‪ ،‬زﻴﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻴﻘوم ﻨﻔس‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﺸﻲء اﻟذي ﻴﻌطﻲ اﻟوﻗت اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﻠﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫ﻴﺴرع ﻓﻲ اﻛﺘﺸـﺎف اﻷﺨطﺎء و ﺤﺎﻻت اﻟﻐش‪ ،‬و اﻨﺘـظﺎم اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠـﻤراﺠﻊ‪ ،‬و اﻟﺘﻘﻠﻴﻝ ﻤن‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﺴﻬّﻝ و ّ‬
‫اﻟﺘﻼﻋب ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻋدم إﻫﻤﺎﻝ اﻟﻌﺎﻤﻝ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻪ ﻨظ ار ﻟﻠﺘدﺨﻝ اﻟﻤﺴﺘﻤر‬
‫ﻟﻠﻤراﺠﻊ‪.‬‬
‫ﻓﺒﻤﻘﺘﻀﻰ ﻗﺎﻨون ‪ 08-91‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪ 12‬ﺸواﻝ ‪ 1411‬اﻟﻤواﻓق ﻟـ ‪ 27‬أﻓرﻴﻝ ‪ 1991‬اﻟﻤﺘﻌﻠق‬
‫ﺒﻤﻬﻨﺔ اﻟﺨﺒﻴر اﻟﻤﺤﺎﺴب و ﻤﺤﺎﻓظ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و اﻟﻤﺤﺎﺴب اﻟﻤﻌﺘﻤد ﻓﻲ ﻤﺎدﺘﻪ ‪ 35‬اﻟﺘﻲ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ‪.2‬‬
‫‪F 21‬‬

‫" ﻴﻤﻛن ﻟﻤﺤﺎﻓظﻲ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ﻛﻝ وﻗت أن ﻴﺘطﻠﻌوا ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت و اﻟﻤوازﻨﺎت و اﻟﻤراﺴﻼت واﻟﻤﺤﺎﻀر‬
‫و ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟوﺜﺎﺌق و ﻛﻝ اﻟﻛﺘﺎﺒﺎت اﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﺸرﻛﺔ أو اﻟﻬﻴﺌﺔ دون ﻨﻘﻠﻬﺎ‪"...‬‬
‫ﻓﻬذﻩ اﻟﻤﺎدة ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟذي ﻫو ﻤﺤﺎﻓظ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة‪.‬‬

‫‪.1‬ﺍﺑﻮ ﺭﻗﻴﺔ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻭ ﺍﻟﻤﺼﺮﻱ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻬﺎﺩﻱ ﺇﺳﺤﺎﻕ‪ :‬ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻭ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻜﻨﺪﻱ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ ‪ ،1991‬ﺹ‪.11‬‬
‫‪ .2‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﻭ ﺿﺒﻂ ﻣﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻀﺒﻂ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺐ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪،1998 ،‬ﺹ‪.13‬‬

‫‪15‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫إذا ﻛﺎن اﺨﺘﻼف اﻷطراف اﻟﻤﺴﺘﻔﻴدة ﻤن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌدﻫﺎ اﻹدارة و ﺘﻌﺎرض ﻤﺼﺎﻟﺤﻬﺎ‬
‫ﻴﺴﺘوﺠب ﺘﻌﻴﻴن ﻤراﺠﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﺎن اﻷﻤر ﻴﻘﺘﻀﻲ ﻛذﻟك ﺘوﻓر ﻤﻌﺎﻴﻴر و ﻤﺴﺘوﻴﺎت ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺤﻛم‬
‫ﻋﻠﻰ أداء اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬و ﺴﻨﺘﻌرض ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤطﺎﻟب اﻷوﻝ ﺘﻌرﻴف ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ و‬
‫اﻟﺜﺎﻨﻲ أﻫداﻓﻬﺎ و اﻟﺜﺎﻟث ﺘﺤدﻴدﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫وردت ﻋدة ﺘﻌﺎرﻴف ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ أﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺒﺄﻨﻬﺎ‬ ‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫‪ ‬ﺘﻌرﻴف"‪ "HOBANGE G.BARADEX‬ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻷداء‬
‫"ﻤﻘﺎﻴﻴس أو ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻷداء اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ" ‪.1‬‬
‫‪F2‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺮﻳﻒ"‪ "SILVOSO ET BAUER‬ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻤن أﻋﻀﺎء اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻴﺠب‬
‫ﻤراﻋﺎﺘﻬﺎ ﻋﻨد إﺠراء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬و ﺘﻌﺒر ﻋن اﻷﻫداف اﻟواﺠب ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ذﻟك و اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫ﻹﺘﻤﺎم ﻫذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ "‪.‬‬
‫‪ ‬وﻋرﻓﻬﺎ آﺨرون ﺒﺄﻨﻬﺎ " اﻟﻤﻘﺎﻴﻴس اﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻀوﺌﻬﺎ أن ﻴﻘﻴم اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻗﺎم ﺒﻬﺎ‪ ،‬و أن‬
‫ﻴﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤﺎ إذا ﻛﺎن ﻗد ﻗﺎم ﺒﺎﻟواﺠﺒﺎت اﻟﺘﻲ اﻟﺘزم ﺒﻬﺎ ﻛﻌﻀو ﻴﻨﺘﺴب إﻟﻰ ﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬و‬
‫ﺒﻨﻔس اﻟﻤﺴﺘوى اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻪ ﺒﻴن أﻋﻀﺎء اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻛﻠﻬﺎ "‪.‬‬
‫و ﻨﻼﺤظ ﻤن ﻫذﻩ اﻟﺘﻌﺎرﻴف إن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘرﺘﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺼﺎﺌص اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﻘﺎﻴﻴس أو ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻟﻠﺤﻛم ﻋﻠﻰ أداة اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﻤﺘﻌﺎرف ﺒﻴن أﻋﻀﺎء اﻟﻤﻬﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌﺒر ﻋن أداة اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﻌﺎدي اﻟذي ﻴﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻌﻘوﻟﺔ‪.‬‬
‫و ﻴﻤﻛن اﺴﺘﺨﻼص ﺘﻌرﻴف ﺸﺎﻤﻝ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ " أﻨﻤﺎط اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻨد ﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﻤﺘﻪ‪ ،‬و ﺘﻌﺒر ﻋن اﻟﻤﺴﺘوى اﻟﻤﻌﻘوﻝ ﻤن اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺒﻴن أﻋﻀﺎء اﻟﻤﻬﻨﺔ"‪.‬‬
‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫداف ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻷﻫداف اﻟﻤﺘوﺨﺎة ﻤن وﻀﻊ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﻓﻲ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬إن وﺠود ﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘرﺸد اﻟﻤراﺠﻊ أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻔﻴد اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ أي ﻨزاع ﻴﻌرض ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺸﺎن إﻫﻤﺎﻝ أو ﺘﻘﺼﻴر اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﺒﻬﺎ ﻤﻤﺎرﺴﺔ وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻟﻔﺤص‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺤﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺠﻼء ﺑﺎﻟﻤﻨﺼﻮﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.34‬‬

‫‪16‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫و ﻴﺘﻠﺨص دور اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤن اﻷﻫداف اﻟﺘﻲ وﻀﻌت ﻤن اﺠﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوظﺎﺌف اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ ﺤﻴث‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﻌﺘﺒر أداة اﺘﺼﺎﻝ و ﺘوﻀﻴﺢ ﻟطﺒﻴﻌﺔ ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠف اﻟﺠﻬﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌﺘﺒر وﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﻌد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﻤﻛن اﻋﺘﺒﺎر ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻛﻤﻘﻴﺎس ﻟﻠﺠودة ﻤن ﺤﻴث أداء اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻺﺠراءات و اﻷﻫداف اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘطرق إﻟﻴﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﻨﻤوذج أو اﻟﻨﻤط اﻟذي ﻴﺴﺘﺨدم ﻟﻠﺤﻛم ﻋن ﻤدى‬
‫ﺠودة اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻤﺘﺎز ﺒﻌدم اﻟﺘﻐﻴﻴر و اﻟﺜﺒﺎت اﻟﻨﺴﺒﻲ ‪.1‬‬
‫‪F 23‬‬

‫و ﻴﻤﻛن ﺴرد اﻷﻫداف اﻟﻤﻨﺘظرة ﻤن اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ ‬إرﺸﺎد اﻟﻤراﺠﻊ أﺜﻨﺎء ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻪ؛‬
‫‪ ‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻊ ﺘﺤدﻴد ﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻟﻔﺤص ‪.2‬‬
‫‪F 24‬‬

‫و ﺴﻨﻘوم ﺒﺎﻟﺘﻌرض إﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘم اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن طرف ﻤﻌﻬد اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻷﻤرﻴﻛﻲ و‬
‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ ‪ ،‬و ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻓﻲ اﻟﻔرع‬ ‫اﻟﺘﻲ ﺘﻨﻘﺴم إﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﺎﻤﺔ و اﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘطرق إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺜﺎﻨﻲ و اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر ﻓﻲ اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪:‬اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪.‬‬

‫و ﺘﺘﻌﻠق ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺒﺘﻛوﻴن اﻟﺸﺨص اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث أن ﺠﻤﻴﻊ اﻷﺸﺨﺎص اﻟذﻴن‬
‫ﻴﺸﺘرﻛون ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺠب أن ﻴﻛوﻨوا ﻤﻬﻨﻴﻴن و ﻟﻬم ﻋﻠم ﺒﺈﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟذﻟك ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻬﺎ اﺴم‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ أو اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ و ﺘﺘﻛون ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻤن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤص ﺘﺘم ﻋن طرﻴق ﺸﺨص أو أﺸﺨﺎص ﻟﻬم ﺘﺄﻫﻴﻝ ﻋﻠﻤﻲ و ﻛذﻟك ﻋﻤﻠﻲ أي ﺨﺒرة ﻓﻨﻴﺔ‬
‫ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬اﺤﺘﻔﺎظ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟذﻫﻨﻲ أي رأي ﻤﺤﺎﻴد و ﻤﻠم ﺒﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺤﻠﻰ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ و اﻟﺘزاﻤﻪ ﺒﻘواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻲ إﻋدادﻩ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎرﻴر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻡ ﺣﻤﺪ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺸﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪.40‬‬
‫‪2. Charron .C : Pourquoi des normes d’audit, revue française de comptabilité, N°236, Octobre 2000,‬‬
‫‪P05.‬‬

‫‪17‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎر ﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫ﻴﺠب أن ﻴﺘم اﻟﻔﺤص ﺒواﺴطﺔ ﺸﺨص أو أﺸﺨﺎص ﻟدﻴﻬم اﻟﺘدرﻴب اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻛﺎﻓﻲ‪ ،‬و اﻟﺨﺒرة ﻛﻤراﺠﻊ‬
‫ﻓﺒﺎﻟرﻏم ﻤن أن ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر رﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤﻬﻨﻲ إﻻ أﻨﻪ ﻟم ﻴﺘﻨﺎس اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠم ﻓﺎﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻴﻌطﻲ اﻟﺜﻘﺔ ﻟﻤن طﻠب ﺨدﻤﺎت اﻟﻤـراﺠﻊ ﻟﺘﻘدﻴم رأﻴﻪ ﺤوﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﺤـﺎﻟﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و‬
‫ﻛذﻟك اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد إﺒداء رأﻴﻪ ‪.1‬‬
‫‪F25‬‬

‫ﻓﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻋﻨﺎﺼر أﺴﺎﺴﻴﺔ و ﻫﻲ اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠﻤﻲ و اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤﻬﻨﻲ و اﻟﺘﻌﻠﻴم‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤر‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛﺘﺴب ﺘﺄﻫﻴﻼ ﻋﻠﻤﻴﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﻛون ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﺴﻴﻛﻠف ﺒﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﺘم اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟدراﺴﺔ و اﻟﺘﻛوﻴن ﻓﻲ‬
‫ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﻌﺎﻫد و اﻟﺠﺎﻤﻌﺎت و اﻟﻛﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺘﻛوﻴن ﻤراﺠﻊ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ و ﺘﺤﺼﻨﻪ ﺒﻤﺨﺘﻠف‬
‫اﻟﻤواد و اﻟﻤﻘﺎﻴﻴس اﻟﺘﻲ ﻴطﻠﺒﻬﺎ ﺘﻛوﻴﻨﻪ و ﺤﺘﻰ ﺒﻌد إﻨﻬﺎء دراﺴﺘﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺒﻘﻰ داﺌﻤﺎ ﺒﺎﺘﺼﺎﻝ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻛوﻴن و ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة‪ ،‬ذﻟك ﺤﺴب ﺤﺎﺠﺘﻪ ﻋن طرﻴق ﺤﻀور اﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎت و اﻟﻨدوات ‪.2‬‬
‫‪F26‬‬

‫ﻓﻔﻲ اﻟﺠزاﺌر و ﻤﻨذ ﺴﻨﺔ ‪ ،1972‬ﻓﺈﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ ﺸﺨص ﻴطﻤﺢ إﻟﻰ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎدة ﺨﺒﻴر ﻤﺤﺎﺴب أن‬
‫ﻴﻛون ﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎدة ﻟﻴﺴﺎﻨس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻤﺎ ﻴﺴﺎوﻴﻬﺎ ‪.3‬‬
‫‪F 27‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤﻬﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻨﻌﻨﻲ أﻨﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛﺘﺴب ﺨﺒرة ﻋن طرﻴق اﻟﺘدرﻴب و ﻫذا ﻗﺒﻝ‬
‫ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻌرف ﻋﻠﻰ أﻛﺒر ﻗدر ﻤﻤﻛن ﻤن اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﻴﻠﺘﻘﻲ‬
‫ﺒﻬﺎ أﺜﻨﺎء ﻤﻤﺎرﺴﺘﻪ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﻤﻠﻤﺎ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 1972/04/25‬ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻴﺠب اﻟﻘﻴﺎم‬ ‫ﻓﺤﺴب اﻟﻤﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻤن اﻟﺠرﻴدة اﻟرﺴﻤﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﺒﺘﺎرﻴﺦ‬
‫ﺒﺘرﺒص ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬أﻤﺎ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤن ﻨﻔس اﻟﺠرﻴدة اﻟرﺴﻤﻴﺔ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن اﻟﺘرﺒص ﻴﺘم ﻤﻊ ﻤﺴؤوﻝ و اﻟذي‬
‫ﻫو اﻟﺨﺒﻴر اﻟﻤﺤﺎﺴب ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤﺘرﺒص و ﻴﻘوم ﺒﺘوﺠﻴﻬﻪ ‪.4‬‬
‫‪F 28‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻉﺑﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ‪ ،‬ﺭﺍﺷﺪ ﺭﺟﺐ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻭ ﺩﺭﻭﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﺎﺟﻲ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.29‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺨﻄﻴﺐ ﺧﺎﻟﺪ ﻭﺭﺍﻏﺐ ﻭ ﺭﺍﻓﻌﻲ ﺧﺎﻟﺪ ﻣﺤﻤﻮﺩ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.68‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺠﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺆﺭﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺍﻓﺮﻳﻞ ‪ 1972‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﺹ‪.407‬‬
‫‪ .4‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.407‬‬

‫‪18‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ .3‬اﻟﺘﻌﻠﻴم اﻟﻤﺴﺘﻤر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻠﺘﺤق ﺒﺼﻔﺔ إﺠﺒﺎرﻴﺔ أو اﺨﺘﻴﺎرﻴﺔ ﺒﻤﺨﺘﻠف ﺒراﻤﺞ اﻟﺘﻛوﻴن اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻋن طرﻴق‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻴﺎت و اﻟﺘﻛوﻴﻨﺎت ﺒﺎﺨﺘﻼﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻫذا ﺤﺘﻰ ﻴﻘوم ﺒﺘﺤدﻴث ﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻪ و ﻤﻌرﻓﺘﻪ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ و اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻴﺢ ﻟﻪ ﻛذﻟك ﻤواﻛﺒﺔ آﺨر ﻤﺴﺘﺠدات اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎر اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﻨﻲ ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر أن اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺒﻘﻰ ﻤﺴﺘﻘﻼ ظﺎﻫ ار و واﻗﻌﺎ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﺘرﺘﺒط‬
‫اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺒﻘدرة اﻟﺸﺨص ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻝ ﺒﻨزاﻫﺔ و ﻤوﻀوﻋﻴﺔ و ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم ﺘوﻓر ﻫذﻩ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻴﺠب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺨﻠﻰ ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒدون اﻟﺤﺎﺠﺔ إﻟﻰ ﻋرض أﺴﺒﺎب ﻫذا اﻟﺘﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺎﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﻴﻌﻨﻲ ﻋدم اﻟﺨﻀوع ﻷي ﻀﻐوطﺎت ﻤن ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺠﻬﺎت ﺨﻼﻝ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤﺨﺘﻠف ﻤراﺤﻠﻬﺎ ﺒدءا ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤرو ار ﺒوﻀﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬
‫اﻟﻔﺤص أو إﺠراءﻩ ﺤﺘﻰ إﻨﻬﺎء ﻋﻤﻠﻪ و ذﻟك ﺒﻛﺘﺎﺒﺘﻪ ﻟﻠﺘﻘرﻴر و اﻹﻓﺼﺎح ﻋن رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ اﻟذي ﻴراﻩ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻬذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻴزﻴد ﻤن اﻟﺜﻘﺔ و درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ رأي اﻟﻤراﺠﻊ ﺤﺘﻰ و ﻟو أن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻛون ﻤﺼﺎﻟﺤﻬم ﻤﺘﻌﺎرﻀﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﺘظﻬر اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠرأي اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻋن ﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫و ﻨﻘﺼد ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻪ ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻤﺎدﻴﺔ أي اﺴﺘﻘﻼﻝ ﻤﺎدي و اﺴﺘﻘﻼﻝ ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ‬
‫اﻟذﻫﻨﻴﺔ و اﻟذاﺘﻴﺔ أي اﺴﺘﻘﻼﻝ ذاﺘﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﻤﺎدي ﻴﻌﻨﻲ ﻋدم وﺠود ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺎدﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺨﻼف‬
‫أﺘﻌﺎﺒﻪ اﻟﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬أو ﺤﺘﻰ أﺤد أﻓراد ﻋﺎﺌﻠﺘﻪ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ و ﺨﺎﺼﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ أن ﻻ ﻴﻛون ﻤرﺘﺒطﺎ ﺒﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴن أو ﺸرﻛﺎء اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬و‬
‫ﻫذا ﻤﺎ ﻴظﻬر ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤن اﻟﻘﺎﻨون ‪ 08-91‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪1991/04/27‬و اﻟﺘﻲ ﺘﺸﻴر إﻟﻰ‬
‫ﻀرورة اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ و ﻨزاﻫﺔ اﻟﺨﺒﻴر اﻟﻤﺤﺎﺴب و ﻤﺤﺎﻓظ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ‪.1‬‬
‫‪F 29‬‬

‫أﻤﺎ اﻟﻤﺎدة ‪ 33‬ﻤن ﻨﻔس اﻟﻘﺎﻨون و اﻟﺘﻲ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أﻨﻪ‪ ... " :‬ﻻ ﻴﻤﻛن اﻷﺸﺨﺎص اﻟذﻴن ﺘﻠﻘوا ﻤن‬
‫ﺸرﻛﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﺨﻼﻝ اﻟﺴﻨوات اﻷﺨﻴرة أﺠو ار أو أﺘﻌﺎﺒﺎ أو اﻤﺘﻴﺎزات أﺨرى ﻻ ﺴﻴﻤﺎ ﻓﻲ ﺸﻛﻝ ﻗروض و‬
‫‪ .2‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻤﺎدة ﺠﺎءت‬ ‫‪F 30‬‬ ‫ﻴﻌﻴﻨوا ﻤﺤﺎﻓظﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺸرﻛﺔ أو اﻟﻬﻴﺌﺔ ﻨﻔﺴﻬﺎ"‬
‫ﺘﺴﺒﻴﻘﺎت و ﻀﻤﺎﻨﺎت أن ّ‬
‫ﻟﺘﺤﺎﻓظ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻤـﺎدﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﺨﻝ ﺒﻌﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺠﺎءت اﻟﻤﺎدة ) ‪ (34‬و ﻛﺘﻛﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺎدة اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻬﺎ و ﺤﻔﺎظﺎ ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺤﻴث‬
‫ﺠﺎءت ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أﻨﻪ "‪ ...‬ﻴﻤﻨﻊ ﻤﺤﺎﻓظ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ﻴﻘوم ﺒرﻗﺎﺒﺔ ﺸرﻛﺎت ﻴﻤﻠك ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺼورة ﻤﺒﺎﺸرة أو ﻏﻴر ﻤﺒﺎﺸرة ﻤﺴﺎﻫﻤﺎت؛‬
‫‪ ‬أن ﻴﻤﺎرس وظﻴﻔﺔ ﻤﺴﺘﺸﺎر ﺠﺒﺎﺌﻲ أو ﻤﻬﻤﺔ ﺨﺒﻴر ﻗﻀﺎﺌﻲ ﻟدى ﺸرﻛﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﻴراﻗب ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ؛‬

‫‪.1‬ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺗﺤﺪﻳﺚ ﻭ ﺿﺒﻂ ﺍﻟﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.06‬‬
‫‪ .2‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺹ‪.13‬‬

‫‪19‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬أن ﻴﺸﻐﻝ ﻤﻨﺼﺒﺎ ﻤﺄﺠو ار ﻓﻲ ﺸرﻛﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ راﻗﺒﻬﺎ ﻗﺒﻝ أﻗﻝ ﻤن ﺜﻼث ﺴﻨوات ﺒﻌد وﻛﺎﻟﺘﻪ" ‪.1‬‬
‫‪F31‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﺴﺒق أراد اﻟﻤﺸرع اﻟﺠزاﺌري أن ﻴﺤﺎﻓظ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﺎدﻴﺎ و ﺒﻬذا إﻋطﺎء ﻤﺼداﻗﻴﺔ أﻛﺒر‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻪ و اﻟرأي اﻟذي ﻴﺨرج ﺒﻪ ﺠراء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻤﺎ اﻻﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟذاﺘﻲ أو اﻟذﻫﻨﻲ ﻓﻴﻌﻨﻲ اﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻬﻨﻴﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻋدم وﺠود أي ﻀﻐوط أو ﺘدﺨﻝ‬
‫ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟطﺎﻟﺒﺔ ﻟﺨدﻤﺎﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟث ﻤن اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﻨﻲ إﻋطﺎء اﻻﻫﺘﻤﺎم‬
‫اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻤراﺤﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬أي ﻻ ﻴﻛﻔﻲ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻤؤﻫﻼ و ﻤﺴﺘﻘﻼ ﺤﺘﻰ ﻴﻨﺠز ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬و ﻤﺎ ﻴﻼﺤظ ﻤن ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻫو ﺼﻌوﺒﺔ اﻟﻘﻴﺎس ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻟذﻟك ﻴﺘم ﻗﻴﺎس ﻫذﻩ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﻋن‬
‫طرﻴق اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤدى اﻟوﻓﺎء ﺒﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫ﻓﻤﻌﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻴﺘﺤدد ﻋن طرﻴق ﻋدة ﻋواﻤﻝ ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﺘﻨص ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت و اﻟﻘواﻨﻴن‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺤدد اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻝ اﻟﺤد اﻷدﻨﻰ ﻟﻠﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻤن اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب‬
‫ﻤﻤﻴز ﻟﻤن‬
‫إﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر و اﻟﻘواﻋد اﻟﺘﻲ ﺘﺼدرﻫﺎ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤن أﺠﻝ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﻌﻴن و ّ‬
‫ﻴﻌﻤﻝ و ﻴﻨﺸط ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺈﺒداء اﻟرأي ﻋن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و إﻋداد‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻴر ‪.2‬‬
‫‪F 32‬‬

‫و ﻫﻨﺎك اﺘﺠﺎﻫﺎن ﻟﻤﻔﻬوم اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺘﺠﺎﻩ اﻷوﻝ ﻴذﻫب ﻨﺤو ﻤﻀﻤون اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺤﻛﻴم أو‬
‫اﻟﺤذر أﻤﺎ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺘﺘﺠﻪ ﻨﺤو اﻹﻋﻼن و اﻹﻓﺼﺎح ﻋن اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻋن طرﻴﻘﻬﺎ ﺘؤدي اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻤن‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ‪ .‬ﻓﺤﺘﻰ ﻴﺘﺤﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻟﺤﻛﻤﺔ و اﻟﺤذر ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﺤﺎوﻝ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ أﻨواع‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﺠﻌﻠﻪ ﻴﺘﻨﺒﺄ ﺒﺎﻷﺨطﺎر اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﻠﺤق اﻟﻀرر ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب أن ﻴﻌطﻲ درﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻟﺤذر ﻋﻨد ﻓﺤﺼﻪ ﻟﻠﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﺘظﻬر ﻟﻪ ﻏﻴر ﻋﺎدﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻛذﻟك أﻫﻤﻴﺔ ﻤﺘزاﻴدة ﻟﻠﺨطر ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﺘﻲ ﻴﺤدث ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺘﻼﻋب و ﺘﻛﺜر ﻓﻴﻬﺎ اﻷﺨطﺎء‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ داﺌﻤﺎ ﺒﺈزاﻟﺔ ﻛﻝ اﻟﺸﻛوك و طﻠب ﻛﻝ اﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻨﺎﺼر و اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺴﻴﺒدي رأﻴﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻋﻠﻰ دراﻴﺔ و ﻤﺘﺘﺒﻊ ﻟﻠﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ‬
‫ﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.13‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻭ ﺩﺭﻭﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﺎﺟﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.198‬‬

‫‪20‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻔﺤص اﻟﻤﻴداﻨﻲ‬

‫إن ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘﻬﺘم ﺒوﻀﻊ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘوﺠﻴﻬﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺄﺨذ ﺒﻬﺎ ﻋﻨد‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘﻨﻔﻴذﻩ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ أن ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر أﻛﺜر دﻗﺔ ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﻊ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر‬
‫اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻔﺤص اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﺘﺸﻤﻝ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر أﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ذﻛرﻫﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:1‬‬
‫‪F3‬‬

‫‪ ‬وﻀﻊ ﺨطﺔ ﻋﻤﻝ ﻤﻼﺌﻤﺔ و اﻟﺘﺨطﻴط اﻟﺴﻠﻴم و اﻹﺸراف اﻟﻤﺴﺘﻤر ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻝ اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﻫذا ﻤﺎ ﺴﻨﺘﻨﺎوﻟﻪ ﺒﺘﻌﻤق أﻛﺒر و ﺘﻔﺴﻴر‬
‫أﻛﺜر ﻓﻲ اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤن ﻫذا اﻟﺒﺤث؛‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﻴﺔ و اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻛون ﻟﻪ ﻤﻬﻤﺔ ﻋﻨد إﺒداء رأﻴﻪ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر وﻀﻊ اﻟﺨطﺔ و اﻟﺘﺨطﻴط اﻟﺴﻠﻴم و اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن‬

‫إن ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻝ ﻟﺘﻨﻔﻴذ إﺠراءاﺘﻬﺎ و ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ ﺨطﺔ ﻤﻛﺘوﺒﺔ‪،‬‬
‫و اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤن اﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟواﺠب ﻓﺤﺼﻬﺎ‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟوﻗت اﻟﻤﺤدد ﻟذﻟك‪ ،‬ﻤﻊ اﺘﺼﺎف‬
‫ﻫذا اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺒﺎﻟﻤروﻨﺔ ﺒﺤﻴث ﻴﻛون اﻟﻬـدف اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤن اﻟﻤ ارﺠـﻌﺔ ﻫو اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻔﺤص ﺴﻠﻴم و ﻟﻴس ﻤﺠرد‬
‫اﺴﺘﻛﻤﺎﻝ و إﻨﻬﺎء ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘﻨﻔﻴذﻩ ﺒﺎﻟﻛﺎﻤﻝ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﻤﺘزاﻴد ﻋﻠﻰ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻊ زﻴﺎدة و ﺘوﺴﻊ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ طرق اﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﺴﺘﺨدام أﺴﻠوب اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤرة و ﻛذﻟك ﺘطور ﺘﺸﻐﻴﻝ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت زاد ﻤن أﻫﻤﻴﺔ ﺘﺨطﻴط‬
‫ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺠﻌﻠﻬﺎ ﻤرﺤﻠﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻴﺠب إﻨﺠﺎز اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺜﻼﺜﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪F34‬‬

‫‪ ‬وﻀﻊ ﺨطﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻝ ﻤﻊ اﻛﺘﺸﺎف ﺒﻴﺌﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻨﺸط ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺨﺼﻴص اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻋﻠﻰ ﻤﻬﺎم اﻟﻔﺤص؛‬
‫‪ ‬اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻝ اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن و ﺘﻘﻴﻴم أداﺌﻬم‪.‬‬
‫ﻓوﻀﻊ ﺨطﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻫﻲ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺨطوة ﺘﻠﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ اﻟﺘﻲ ﺴﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺒﻴﺌﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻫﻲ اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﻤﺤﻴطﺔ ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻛﺎﻨت أم ﺨﺎرﺠﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘؤﺜر ﺒﺼورة أو ﺒﺄﺨرى ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺨطﻴط و ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫و ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﻤؤﺜرة و اﻟظروف اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺘم ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬أﻤﺎ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﻤؤﺜرة و اﻟظروف اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻛﺘب اﻟﻤراﺠﻌﺔ أي‬
‫اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟﻤطﺒق‪ ،‬و ﻤﺴﺘوى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬أﻤﺎ ﻤن اﻟﻌواﻤﻝ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻨذﻛر طﺎﻗﺔ‬

‫‪1. Simon : Audit financier, Organisation, Paris, 1987, P23.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻉﺑﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻭ ﺭﺍﺷﺪ ﺭﺟﺐ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻭ ﺩﺭﻭﻳﺶ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﺎﺟﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.39-38‬‬

‫‪21‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ و ﻨوﻋﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻗﻴود اﻟوﻗت‪ ،‬اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ و اﻟﻌﺎﺌد و ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺠودة ﻋﻤﻝ‬
‫ﻤﻛﺘب اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﺘوﻓﻴق ﺒﻴن اﻟظروف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ و اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﻤؤﺜرة ﻟﻛﻝ ﻤن‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤﻛﺘب اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ ﺘﻠك اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ أوﻟﻴﺔ ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ‬
‫اﻷﺨﻴرة ﺘزﻴد ﻤن ﺠودة اﻟﺨطﺔ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرﻓﻪ ‪.1‬‬
‫‪F 35‬‬

‫أﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﺘﺨﺼﻴص اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺤص‪ ،‬ﻓﻴﻌﻨﻲ ﺘﺨﺼﻴص اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ اﺸﺘﻤﻠت ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨطﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘﺤدﻴد اﺤﺘﻴﺎﺠﺎت اﻟﻌﻤﻝ ﻤن اﻟﻌﻨﺼر اﻟﺒﺸري ﺤﺘﻰ ﻻ ﻴﻘﻊ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺠز ﻤن اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن أو ﻤن اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻠوﻓﺎء ﺒﻤﺘطﻠﺒﺎت ﺨطﺔ و ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺸراف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن و ﺘﻘﻴﻴم أداﺌﻬم ﻓﺘﺄﺘﻲ ﺒﻌد ﺘﺨﺼﻴﺼﻬم ﻋﻠﻰ ﻤﻬﺎم اﻟﻔﺤص‪ ،‬أي‬
‫ﻻ ﺘﻨﺘﻬﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺨطﻴط اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻌد ﺘﺨﺼﻴص اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻓﻴﺠب ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬم واﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻬم ﻟﻠﺘﺄﻛد‬
‫ﻤن أﻨﻬم ﻴﻘوﻤون ﺒﺎﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻛﻠﻔﻴن ﺒﻪ ﻋﻠﻰ أﺤﺴن وﺠﻪ و ﺘﻘﻴﻴم أداﺌﻬم و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤدى ﺘﻘدﻤﻬم ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴذ‬
‫اﻟﻤﻬﺎم‪.‬‬
‫ﺘﺒﻴن‬
‫ﻓﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﻴﻤﻛن اﺴﺘﺨراج ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻷﻫداف ﻟﺘﺨطﻴط و وﻀﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻫو أﻨﻬﺎ ّ‬
‫ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻔﺤص و اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻤراد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ و ﻛذﻟك اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻬذﻩ اﻻﺨﺘﺒﺎرات و اﻟﻔﺤـص‪،‬‬
‫و ﺨطوات اﻟﻔﺤص اﻟﻀرورﻴﺔ و اﻟﺘوﻗﻴت ﻛذﻟك‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻴﺴﺘﺨدم ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺠز و‬
‫ﻤراﻗﺒﺘﻪ‪.‬‬

‫و ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻴﻤﻛن ذﻛر ﺒﻌض اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋد ﻓﻲ ﻨﺠﺎح ﺘوﺠﻴﻪ و ﺘﺨطﻴط ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و‬
‫اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أوﻟﻴﺔ ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘﺠدﻴدﻫﺎ إن وﺠدت؛‬
‫‪ ‬ﺘﺨطﻴط اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب‪ ،‬ﻓﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻨت اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻌﻘدة ﻛﻠﻤﺎ‬
‫أﺴﺘوﺠب اﻻﻨطﻼق ﻓﻲ ﺘﺨطﻴطﻬﺎ ﻓﻲ وﻗت ﻤﺒﻛر؛‬
‫‪ ‬اﺸﺘراك اﻷﻋوان و اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻓﻲ وﻀﻊ ﺨطﺔ اﻟﻌﻤﻝ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺨطﻴط اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺒﺎﺸﺘراك إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤﺎ ﺘﻨﺘظرﻩ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬

‫‪1. Revue française de comptabilité: la démarche générale d'audit, l'approche par les risques, Nº330‬‬
‫‪, Février 2001, p05.‬‬

‫‪22‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺘﺠدﻴد اﻟﺨطﺔ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻛﻠﻤﺎ أﺴﺘوﺠب اﻷﻤر و ذﻟك ﺒﺄﺨذﻩ ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.1‬‬
‫‪F36‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎر ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻔﺤص اﻟﻤﻴداﻨﻲ و اﻟذي ﻤن ﺨﻼﻟﻪ ﻴﺤدد‬
‫إطﺎر اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻨطﺎق اﻟﻔﺤص و ﻤدى و ﻨوع اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ إﺘﺒﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬و طﺒﻴﻌﺔ و‬
‫ﻤدى ﻋﻤق أدﻟﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟواﺠب ﺠﻤﻌﻬﺎ و ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﺤﻛم ﻤوﻀوﻋﻲ ﻴﺠب‬
‫أن ﻴراﻋﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻓﺘراض وﺠود ﻨظﺎم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﺜﺎﻟﻲ‪ ،‬و ﻴﻀﻊ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺠﺎ ﻤﺒدﺌﻴﺎ و اﻟذي ﻤن ﺨﻼﻟﻪ‬
‫ﻴدرس إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ﺘطﺒﻴق ﻋﻨﺎﺼر ﻫذا اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺜم ﻴﻘوم ﺒﺘﻌدﻴﻝ ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻤن ﺨﻼﻝ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻛﺒﻴرة ﻓﻴﻔﻀﻝ إﻨﺠﺎز ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن طرف‬
‫ﻓرﻴق ﻋﻤﻝ ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﻴن و اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن؛‬
‫‪ ‬ﺘﺒﺎدﻝ اﻵراء ﻤﺎ ﺒﻴن أﻋﻀﺎء اﻟﻔرﻴق اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘوﺼﻝ إﻟﻰ ﺘﻘﺎرب ﻤﺎ ﺒﻴن أﺤـﻛﺎﻤﻬم‬
‫و ﺴوف ﻨﺘطرق إﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺜﺎﻨﻲ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﻌﻴﺎر ﺤﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻴﺠب اﻟﻨظر إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ وﺴﻴﻠﺔ أو ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﺘظﻤﺔ و ﻤﺘﻛﺎﻤﻠﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻷدﻟﺔ‪ ،‬و اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫو إﺒداء رأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﻓﻲ ﻤدى ﺼﺤﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذا ﻻ ﻴﻤﻛن أن ﻴﻘوم ﺒدون وﺠود ﻤﺎدي ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﺌم و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ أﺴﺎس‬
‫اﻟرأي اﻟذي ﻴﺒدﻴﻪ اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻓﻛﻠﻤﺎ ﻴﺼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ إﻟﻰ ﺠﻤﻊ أﻛﺒر ﺤﺠم ﻤن اﻷدﻟﺔ ﻛﻠّﻤﺎ ﻛﺎن رأﻴﻪ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ذو‬
‫ﺼﺤﺔ و ﻤﺼداﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺒﻌض اﻷﺤﻴﺎن ﻴﺘطﻠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘدم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﻟﻤﺘﺨذي اﻟﻘرار ‪.2‬‬
‫‪F 37‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر إﻋداد اﻟﺘﻘﺎرﻴر‬

‫ﺒﻌد أن ﺘطرﻗﻨﺎ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ أو اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﺘواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫و ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ﺴوف ﻨﺘﻌرض ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴر إﻋداد‬
‫ﻴدون ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﺘﻲ ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻴﺒدي اﻟﻤراﺠﻊ رأﻴﻪ و ّ‬
‫ﻗﺎم ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻤﻌﺎﻴﻴر إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪1. Fournier.J : l’orientation et la planification d’une mission d’audit, Revue française de comptabilité,‬‬
‫‪N°332.Avril 2001.P05‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻭ ﻫﻼﻝ ﻋﺒﺪ ﷲ‪ :‬ﺍﻷﺳﺲ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺹ‪.166‬‬

‫‪23‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﻴﻨص ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد إﺒداء رأﻴﻪ ﻋن ﻤدى ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﻴﻨص ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ ﻋن ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤطﺒﻘﺔ ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﻟم ﺘﺨﺘﻠف ﻋن اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ طﺒﻘت ﻋﻨد إﻋداد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺴﻨوات اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﺘﻛون اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻹﺒداء اﻟرأي ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻠم ﺒﻛﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻛوﻨﻬﺎ وﺤدة واﺤدة ﻋﻨد إﺒداء رأﻴﻪ و ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫اﺴﺘﺤﺎﻟﺔ ذﻟك ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴذﻛر اﻷﺴﺒﺎب اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ ﻋدم إﺒداء رأﻴﻪ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬إﺒداء اﻟرأي ﻋن ﻤدى ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨد إﻋداد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫إن اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻷﺼﻝ ﻴﺘم اﻗﺘراﺤﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤﺨﺘﺼﻴن و ﻫﻴﺌﺎت و ﻴﺘﻌﺎﻗد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث أن ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ ﺘﺘﺼف ﺒﺎﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﺘﺤض اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻘﺒوﻝ إﻻ إذا ﺜﺒت أن اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤرف‬
‫اﻟواﺤد‪ ،‬ﻟذﻟك ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺈﺒداء رأﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤدى ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 38‬‬

‫و ﻤن اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤوﻤﺎ ﻨذﻛر‪:‬‬

‫‪ ‬ﻤﺒدأ اﺴﺘﻤ اررﻴﺔ اﻟﻨﺸﺎط؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟدورات و اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟدورﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ اﺴﺘﻘرار اﻟوﺤدة اﻟﻨﻘدﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ ﺜﺒﺎت أو اﺴﺘﻤ اررﻴﺔ اﻟطرق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ اﻟﺤﻴطﺔ و اﻟﺤذر؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ اﻟﻘﻴد اﻟﻤزدوج؛‬
‫‪ ‬ﻤﺒدأ أﺤﺴن اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت أو اﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺒﻌد ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﺘﻘوﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﻋن طرﻴق اﻷدﻟﺔ‬
‫ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻴﻪ إﺒداء رأﻴﻪ ﻓﻲ ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘم إﻋدادﻫﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘواﻓرة ﻟدﻴﻪ‪ّ ،‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻴﻛون رأﻴﻪ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ‪.2‬‬
‫‪F39‬‬

‫أﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﺨﺘﻼف اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻊ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺤوﻝ ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫أن ﻴﺒدي رأﻴﺎ ﻤﺘﺤﻔظﺎ أو رأﻴﺎ ﻤﻌﺎرﻀﺎ ﺨﺎﺼﺔ إذا ﻛﺎن ﻟﻬذا اﻟﺘطﺒﻴق ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻮﺗﻴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪.34‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺸﻤﺮﻱ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺤﺎﻣﺪ ﻣﻌﻴﻮﻑ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﺪﻯ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،1994 ،‬ﺹ‪.93‬‬

‫‪24‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬إﺒداء اﻟرأي ﻓﻲ ﻤدى ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﻼﻝ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺴﻨوات اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫و ﻴﻬدف ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻟﻰ اﻟﺘﻨﺴﻴق ﻓﻲ ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻟﻀﻤﺎن ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻤدار اﻟﻔﺘرات أو اﻟﺴﻨوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺘﺄﺜﻴرات اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻴﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻷن ﻋدم اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﺘطﺒﻴق ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ ﻴؤدي إﻟﻰ ﺘداﺨﻝ ﺒﻴن ﻋﻨﺎﺼر اﻹﻴرادات و اﻟﻤﺼﺎرﻴف ﻟﻠﻔﺘرات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﺘﻛون ﻏﻴر ﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﺤﺘواء اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت‬

‫و ﻫذا ﻴﻌﻨﻲ أن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺠب أن ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ‬
‫ﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم ﻓﻬﻤﻬﺎ ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸرة و ﺒدون أي ﻏﻤوض ﻛﺎن‪ ،‬أﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم اﺤﺘواء اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻼزﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴذﻛر ﻫذا اﻟﺨﻠو ﻓﻲ ﺘﻘرﻴرﻩ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ اﻟذي‬
‫ﻴﺴﻠﻤﻪ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫راﺒﻌﺎ ‪ :‬إﻟﻤﺎم ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺠﻤﻴﻊ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫و ﻴﺘﻀﻤن ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر أن رأي اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻠم ﺒﺠﻤﻴﻊ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻛن اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻤـدى‬
‫و ﺼﺤﺔ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ و وﻀوح اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺄﺠﻤﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﺘﺸﻤﻝ اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫ﺼدق‬
‫‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻻ ﻴﻌﻨﻲ أن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ إﻋطﺎء ﻤواﻓﻘﺔ ﺘﺎﻤﺔ أو رﻓض ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟﻘواﺌم‬ ‫ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ أﻏﻠب اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ إﻋطﺎء ﻤواﻓﻘﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﻘوم ﺒرﻓﻀﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺤﺘﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﻴﻤﻛن ﺘﻠﺨﻴص ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻟﺘﻲ ﺘطرﻗﻨﺎ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺠدوﻝ أدﻨﺎﻩ‪:‬‬

‫‪25‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم )‪ :(02‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻤﻀﻤون اﻟﻤﻌﻴﺎر‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻟﻔرﻋﻲ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر‬ ‫اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻟرﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻴﺠب أن ﻴﺘم اﻟﻔﺤص ﺒواﺴطﺔ ﺸﺨص‬
‫اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠﻤﻲ و اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أو أﺸﺨﺎص ﻟدﻴﻪ اﻟﺘدرﻴب اﻟﻔﻨﻲ‬
‫اﻟﻛﺎﻓﻲ و اﻟﺨﺒرة ﻛﻤراﺠﻊ‬
‫ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ اﻷﻤور اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺎﻟواﺠﺒﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻴﺠب أن ﻴﺤﺎﻓظ اﻟﻤراﺠﻊ أو‬ ‫اﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌون ﻋﻠﻰ اﻻﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟذﻫﻨﻲ و‬
‫اﻻﺴﺘﻘﻼﻝ ﻓﻲ اﻟﻤظﻬر‪.‬‬
‫ﻴﺠب ﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﻹﻨﺠﺎز اﻟﻔﺤص و إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر‪.‬‬

‫ﻴﺠب ﺘﺨطﻴط اﻟﻌﻤﻝ ﺒدرﺠﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ و‬ ‫ﺘﺨطﻴط اﻟﻌﻤﻝ و اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ‬

‫ﻴﺠب ﻤﺒﺎﺸرة اﻹﺸراف اﻟﻤﻼﺌم ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ وﺠودﻫم‪.‬‬
‫ﻴﺠب أن ﺘﺠرى دراﺴﺔ و ﺘﻘﻴﻴم‬
‫ﻤﻼﺌﻤﻴن ﻷﺴﺎﻟﻴب اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤطﺒﻘﺔ ﻛﺄﺴﺎس ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬و‬ ‫ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻟﺘﺤدﻴد ﻤدى اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻤطﻠوﺒﺔ و‬ ‫ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺴوف ﺘﺤدد إطﺎر إﺠراءات‬ ‫ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻔﺤص اﻟﻤﻴداﻨﻲ‬

‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺠب اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ و‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻔﺤص و‬ ‫ﺘوﻓﻴر اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﻴﺔ و اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺔ و اﻻﺴﺘﻌﻼم و اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬
‫ﻟﺘﻛوﻴن أﺴﺎس ﻹﺒداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤوﻀوع اﻟﻔﺤص‪.‬‬
‫ﻴﺠب أن ﻴﺒﻴن ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻘواﺌم‬ ‫ﺘواﻓق ﻋرض اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗد ﻋرﻀت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ‬ ‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻗﺒوﻻ‬ ‫ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﺘﻘرﻴر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻗﺒوﻻ ﻋﺎﻤﺎ‪.‬‬ ‫ﻋﺎﻤﺎ‬

‫‪26‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻴﺠب أن ﻴوﻀﺢ اﻟﺘﻘرﻴر ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت‬

‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻋﻤوﻤﺎ‬ ‫اﻻﺘﺴﺎق ﻓﻲ ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺘرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ذات اﻟﻤﺒﺎدئ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻗﺒوﻻ ﻋﺎﻤﺎ‬
‫اﻟﺘﻲ طﺒﻘت ﻓﻲ اﻟﻔﺘرة اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﻨظر إﻟﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻛﺎف‬ ‫ﻤﻼﺌﻤﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺒدرﺠﺔ ﻤﻌﻘوﻟﺔ‪ ،‬ﻤﺎ ﻟم ﻴوﻀﺢ اﻟﺘﻘرﻴر‬
‫ﻏﻴر ذﻟك‪.‬‬
‫ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺠب أن ﻴﺘﻀﻤن رأﻴﻪ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم ﻛوﺤدة واﺤدة‪ ،‬أو اﻹﺸﺎرة‬
‫إﻟﻰ ﻋدم إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ذﻟك‪ ،‬و ﻋﻨدﻤﺎ ﻻ‬
‫ﻴﺘﻤﻛن ﻤن اﻟﺘﻌﺒﻴر ﺒرأي ﺸﺎﻤﻝ‪ ،‬ﻴﺠب‬ ‫وﺤدة اﻟرأي‬
‫أن ﻴوﻀﺢ أﺴﺒﺎب ذﻟك‪ ،‬و ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻴﻘﺘرن ﻓﻴﻬﺎ اﺴم اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﺒﻘواﺌم ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺠب أن ﻴﺘﻀﻤن‬
‫اﻟﺘﻘرﻴر إﻴﻀﺎﺤﺎ ﻗﺎطﻌﺎ ﻋن اﻟﻔﺤص‬
‫اﻟذي ﻗﺎم ﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ‪-‬إن وﺠد‪ -‬و‬
‫درﺠﺔ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬اﻟﺼﺤن ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح‪ ،‬راﺸد رﺠب اﻟﺴﻴد و دروﻴش ﻤﺤﻤد ﻨﺎﺠﻲ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.25‬‬

‫‪27‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﺴوف ﻨﺘﻌرض ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ اﻟﻤراﺤﻝ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨب اﻟﺘﻨﻔﻴذي ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث‬
‫ﻴﺘطﻠب ﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺸﻛﻝ ﻛﺎف أﺜﻨﺎء اﻟﻔﺤص وﺠود ﺨطﺔ ﻤﺤﻛﻤﺔ و ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺤﺘﻰ ﻨﺘوﺼﻝ إﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴم‬
‫ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺘﺤدﻴد ﻤﺠﺎﻝ اﻻﺨﺘﺒﺎرات و ﻛذﻟك ﺤﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن اﻟﻛﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻹﺒداء رأﻴﻪ ﺤوﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و إﻋداد ﺘﻘرﻴرﻩ ﻛﻤرﺤﻠﺔ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻴﻀم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﺠراء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻝ ﻫذا ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻟﺘﻲ ﺘطرﻗﻨﺎ إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺴﺎﺒق‪.‬‬
‫و ﺴوف ﻨﺘﻌرض ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﺸراف ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ ﺜم ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ إﻟﻰ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن اﻟﻤﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤن ﺘم‬
‫اﻟﺘﻘرﻴر ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﺸراف ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﻴﻌد اﻟﺘﺨطﻴط ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻹﺸراف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻴﻌد ﻋﺎﻤﻼ ﻤن ﻋواﻤﻝ ﻨﺠﺎح ﺨﺎﺼﺔ إذا ﻋﻠﻤﻨﺎ‬
‫أن أوﻝ ﻤﻌﻴﺎر ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻴﺘطﻠب ﻀرورة اﻟﺘﺨطﻴط اﻟﻤﻨﺎﺴب ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ و ﻛذا اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫ﻤﻬﻤﺎ ﻛﺎﻨت اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤﻛﻠف ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ أو اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬ﻓﻤﻨطﻠﻘﻬﺎ ﻫو داﺌﻤﺎ ﻨﻔﺴﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻪ ﺒوﻀﻊ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟواﻗﻊ اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺎوﻝ أن ﺘظﻬرﻩ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة‪ ،‬و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻪ ﺒﺎﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ أﻛﺜر ﺼﺤﺔ و دﻗﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 40‬‬

‫ﻓﻬذﻩ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ وﻀﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻋﻤﻝ‪ .‬و ﻟﺤﺼر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺤﺘﺎﺠﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﻴﺤﺎوﻝ اﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋن اﻷﺴﺌﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪F 41‬‬

‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﻤﺨﺘﻠف أﻨﺸطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؟‬

‫‪ ‬ﻤن ﻫم اﻟﻤﺴؤوﻟون ﻋن ﻤﺨﺘﻠف اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ و اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫو اﻟﺘطور اﻟﺘﺎرﻴﺨﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘوى اﻟﻌﻤﻠﻲ؟‬
‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘوى اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ؟‬

‫‪1.Bénédict.G et Keravel.R: OP.Cit .P 19.‬‬

‫; ‪2. Collins.L et Valin.G : Audit et contrôle interne, Aspects financiers, opérationnels et stratégiques‬‬
‫‪Dalloz. Paris, 4emme édition, 1992 ; P92.‬‬

‫‪28‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫و ﺴوف ﻨﺘطرق ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ إﻟﻰ اﻟﻤراﺤﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫‪ .1‬اﻟﺒﺤث ﻋن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬
‫ﻝﻛﻲ يﺤﺼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤوﺠودة‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎ ﻨﻼﺤـظ وﺠود ﻨوﻋﻴن ﻤن اﻟﻤﺴﺘﻨدات‪ ،‬اﻟﺨﺎرﺠـﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ و اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬اﻟﻤﺨطط اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﻨﺸورات ﻫﻴﺎﻛﻝ ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ و ﺘﻘﺎرﻴر ﻤﻌدة‬
‫ﻤن ﺠﻬﺎت ﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ‪ ،‬ﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن‪ ،‬ﺘﻘﺎرﻴر ﻤﺠﻠس‬
‫اﻹدارة‪ ،‬اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‪ ،‬وﺜﺎﺌق ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤن ﻤﻴزاﻨﻴﺔ و ﺠدوﻝ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬وﺜﺎﺌق ﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﻤﺒﺎﺸرة ﻤن ﺨﺎرج اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬زﻴﺎرة ﻫﻴﺎﻛﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻨﻌﻨﻲ ﻫﻨﺎ زﻴﺎرة اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﻤﻛﺎﺘب و اﻟورﺸﺎت‪ ،‬ﺒﺤﻴث أن ﻫذﻩ اﻟزﻴﺎرة ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﻤﻼﺤظﺔ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات و ّﻗﻴم اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒطرح ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘﺴﺎؤوﻻت ﻤن‬
‫ﺤﻴث ﻤﻠﻛﻴﺔ اﻷﺼوﻝ‪ ،‬ﺼﻴﺎﻨﺘﻬﺎ و اﻟﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﻴرﻴن‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬اﺴﺘﺠواب‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﻫذا اﻻﺴﺘﺠواب ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺎﺴﺘﻛﻤﺎﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬
‫إن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ و ﺴﻠطﺔ‬
‫ﻤﺨﺘﻠف ﻤﺴؤوﻟﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻫذا اﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﻴﻬدف إﻟﻰ إظﻬﺎر ﺤﺎﻻت ﺘﻌﺎرض اﻟوظﺎﺌف ‪.1‬‬
‫‪F 42‬‬

‫‪ ‬دراﺴﺔ اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ‬

‫ﻴﺘﻤﺜﻝ اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻓﻲ اﻟﺘﻤﺜﻴﻝ اﻟﺒﻴﺎﻨﻲ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ و اﻟوظﻴﻔﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺒﻌد ﺠﻤﻊ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﻴﺴﺘطﻴﻊ إﻋداد اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم وﺠودﻩ و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن‬
‫ﺼﺤﺘﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ ﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺒﺎﺸرة ﻤن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ‬
‫ﺒﺎﻛﺘﺸﺎف ﺒﻌض ﻤن اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ازدواﺠﻴﺔ أو ﺜﻘﻝ اﻟﻘﻴﺎدة؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌدد اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1. Bénédict.G et Keravel.R: OP.Cit. p22-23.‬‬

‫‪29‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬ﺴﻠطﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن‬

‫إن اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﺴﻠطﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن ﺒدﻗﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻟﺘﻌرف ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﻘررة ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﻤﺴﻤوﺤﺔ ﻗد ﺼدرت ﻤن طرف اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن اﻟذﻴن ﻟﻬم اﻟﺼﻼﺤﻴﺎت ﺒذﻟك ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺠدوﻝ ﺘﻌﺎرض اﻟوظﺎﺌف‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ وظﺎﺌف اﻟﻤوظﻔﻴن ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ﻋدم ﺘﻌﺎرﻀﻬﺎ ﻤﻊ أﺴـس اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫و ﻫﻨﺎ ﻴﺠب أن ﻨﻔرق ﺒﻴن ﺨﻤﺴﺔ وظﺎﺌف‪:‬‬
‫‪ ‬وظﻴﻔﺔ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار؛‬
‫‪ ‬وظﻴﻔﺔ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ؛‬
‫‪ ‬وظﻴﻔﺔ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴوﻟﺔ؛‬
‫‪ ‬وظﻴﻔﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ؛‬
‫‪ ‬وظﻴﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻼ ﻴﻤﻛن ﻟﺸﺨص واﺤد ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ أن ﻴﺘﻛﻔﻝ ﺒﺄﻛﺜر ﻤن وظﻴﻔﺔ واﺤدة ﻤن ﺘﻠك اﻟﻤذﻛورة أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫و ﺒﻌد ﻓﺤص ﻤﺨﺘﻠف اﻟوظﺎﺌف ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺈﻋداد ﺠدوﻝ اﻟﺘﻌﺎرﻀﺎت ﻟﻛﻝ إﺠراء‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟوﺜﻴﻘﺔ ﺘﺘﻌرض‬
‫ﺒوﻀوح ﻟﻛﻝ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة ﻤن طرف ﻨﻔس اﻟﺸﺨص‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺤﻘﻴﻘﺔ اﻷﻤر ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤﺨﺘﻠف أﻨﺸطﺘﻬﺎ ﻻ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن‬
‫ﺘﺤﺼر ﻛﻝ اﻟﻤﺨﺎطر و اﻟﻨﻘﺎﺌص اﻟﻤوﺠودة ﺒﺎﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﻝ ﻴﻤﻛن ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أن ﺘﺴﺎﻋد ﻓﻲ وﻀﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻋﻤﻝ واف و اﻟذي ﺒﺈﻤﻛﺎﻨﻪ إرﺸﺎد اﻟﻤراﺠﻊ أﺜﻨﺎء اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻪ ‪.1‬‬
‫‪F 43‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫وﻀﻊ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻌﺘﺒر أﺤد اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﺘﻤﻬﻴدﻴﺔ ﺒﺤﻴث أن‬
‫اﻟﻤﺴﻴرون‪ ،‬ﻓﺎﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻴﺤﺘوي ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷوﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﻠﻴﻝ‬
‫ّ‬ ‫ﻫذا اﻷﺨﻴر أي اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻴﺠب أن ﻴﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﻹﺠراءات و اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ‪.2‬‬
‫‪F4‬‬

‫و ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻛن اﻟﺤﻛم ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻴﺠب أن ﻴﺴﺘطﻴﻊ ‪:3‬‬

‫‪F 45‬‬

‫‪ ‬ﺘوﺠﻴﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻛوﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﺒرﻴر ﺤﻘوق اﻟﻤراﺠﻊ و أﺘﻌﺎﺒﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤﺴﻴس اﻹدارة و إﺸراﻛﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻛوﻴن أﺴﺎس ﻟﻤﻌرﻓﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋن ﻤدى اﻟﺘﻘدم ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻝ؛‬

‫‪1.Revue française comptabilité: la démarche générale d’audit, OP, Cit, P05‬‬

‫‪2. Hayward.S: Op, Cit, P18.‬‬
‫‪3. Sawyer.L.B : La pratique de l’audit interne, publi union, 2eme édition, 1976, P87.‬‬

‫‪30‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻛوﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﺄﻛد اﻹدارة ﻤن أن ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺴﻠم ﻷﺸﺨﺎص أﻛﻔﺎء؛‬

‫‪ ‬ﺘﺸﻛﻴﻝ ﻗﺎﻋدة ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻟﻠﻤراﺠﻌﻴن اﻟﺨﺎرﺠﻴﻴن ﺤوﻝ ﻨﺸﺎط اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أن ﻴﻛون ﻤﻛﺘوﺒﺎ ﺒﺸﻛﻝ ﻋﺎم ﻷي ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻐض اﻟﻨظر ﻋن‬
‫ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﺘﻰ و ﻟو أن ﺠﻤﻊ ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﻴرون أﻨﻪ ﻟﻴس ﻤن اﻟﻀروري إﻋداد ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﺼﻐﻴرة و ﻟﻛﻨﻪ أﻤر ﺤﺘﻤﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﻛﺒﻴرة و اﻟﻤﺘوﺴطﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻌطﻲ اﻟﺨطوط اﻟﻌرﻴﻀﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﺘﻛون‬
‫اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤدوﻨﺔ ﺒﺎﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺴﺘﺤﺴن اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬
‫‪1‬‬
‫‪F46‬‬ ‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺸﻛﻝ ﺨراﺌط ﺘوﻀﺢ ﺘدﻓق اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫و ﺤﺘﻰ ﻴﻛون ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ذو ﺠودة ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘوم ﺒﺘﻘﻴﻴم أوﻟﻲ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟذي‬
‫ﺴﻴﺘوﻟﻰ ﻓﺤﺼﻪ ﻓﺤﺼﺎ دﻗﻴﻘﺎ ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺘﻪ و ﺴﻼﻤﺘﻪ و ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺨطﺔ ﻋﻤﻠﻪ‬
‫و ﺘﺤدﻴد ﻤﺨﺎطر اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﺴﺘواﺠﻬﻪ أﺜﻨﺎء اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬أوراق اﻟﻌﻤﻝ‬

‫إن اﻟﺠزء اﻟﻛﺒﻴر ﻤن وﻗت اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﺨﺼص ﻟﺘﺨطﻴط و إﻋداد و ﻤراﺠﻌﺔ أوراق اﻟﻌﻤﻝ ﻷﻨﻬﺎ ﺘزﻴد ﻤن‬
‫اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ وﺘﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ أداء ﻤﻬﺎﻤﻪ و إﻋداد ﺘﻘرﻴرﻩ اﻟﻤﺘﻀﻤن ﻟرأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻋن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ أوراق اﻟﻌﻤﻝ ﻤن ﺴﺠﻼت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و وﺜﺎﺌق ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘدﻋﻴم و إﺜﺒﺎت اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻗﺎم‬
‫ﺒﻪ‪.‬‬
‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﻴﻤﻛن ﺘﻌرﻴف أوراق اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺄﻨﻬﺎ‪ ":‬ﺘﺸﻤﻝ ﻛﻝ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﺒواﺴطﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻹظﻬﺎر ﻤﺎ ﻗﺎم ﺒﻪ ﻤن ﻋـﻤﻝ‪ ،‬و اﻟطرق و اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ اﺘﺒـﻌﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬و‬
‫ﺒواﺴطﺘﻬﺎ ﻴﻛون ﻟدى اﻟﻤراﺠﻊ اﻷﺴس اﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻨد إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر و اﻟﻘراﺌن ﻟﻤدى اﻟﻔﺤص اﻟذي ﻗﺎم‬
‫ﺒﻪ‪ ،‬و اﻟدﻟﻴﻝ ﻋﻠﻰ إﺘﺒﺎع اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤص" ‪.2‬‬
‫‪F47‬‬

‫ﺒﻴﻨﻤﺎ أﻨواع أوراق اﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻪ ﻫﻲ ‪:3‬‬
‫‪F 48‬‬

‫‪ ‬ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟذي ﺘطرﻗﻨﺎ ﻟﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟﻤطﻠب؛‬

‫‪ ‬ﻤوازﻴن اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒر ﻋن ﺤﻠﻘﺔ اﺘﺼﺎﻝ ﺒﻴن ﺤﺴﺎﺒﺎت دﻓﺘر اﻷﺴﺘﺎذ و ﺒﻴن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺒدي رأﻴﺎ ﻓﻲ ﻤدى ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ؛‬
‫اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ّ‬
‫‪ ‬اﻟﺠداوﻝ اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺘم إﻋدادﻫﺎ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻺﻓﺼﺎح ﻋن اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي أﻨﺠز ﻓﻲ‬
‫ﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫‪ ‬اﻟﻘراﺌن و اﻷدﻟﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘوﺼﻝ إﻟﻰ اﻗﺘﻨﺎع ﺤوﻝ دﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت؛‬

‫‪ .1‬ﻧﻮﺭ ﺍﺣﻤﺪ ‪ :‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،1992 ،‬ﺹ‪.150‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ‪ ،‬ﻭ ﻫﻼﻝ‪.‬ﻉ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.180-179‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.311-309‬‬

‫‪31‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت و اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴن ﻤﻊ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن زﺒﺎﺌن و ﺒﻨوك و‬

‫ﻤوردون ﻤﻊ اﻟﺘﺄﻛد ﻋن ﻤدى ﺼدق ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺤﺎﻀر و اﻟﻤﺴﺘﺨرﺠﺎت ﻤن اﻟﻌﻘود و اﻟﺴﺠﻼت اﻷﺨرى ﺒﺤﻴث ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‬
‫اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻘﻴود اﻟدﻓﺘرﻴﺔ و اﻟﺘﺴوﻴﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘرﻴر ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎن ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف و اﻟﺘوﺼﻴﺎت اﻟﻼزﻤﺔ‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻛن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺴودة اﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﻴرﺠﻊ إﻟﻴﻬﺎ ﻋﻨد اﻟﺤﺎﺠﺔ‪.‬‬
‫راﺒﻌﺎ‪ :‬ﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫إن اﻟطﺎﺒﻊ اﻟداﺌم ﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﺠﻌﻠﻪ ﻤﻠزﻤﺎ ﺒﻤﺴك ﻤﻠﻔﻴن أﺴﺎﺴﻴن و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﻴن ﻓﻲ اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم و‬
‫اﻟﻤﻠف اﻟﺠﺎري‪ ،‬ﻓﻤﺴك ﻫﺎذﻴن اﻟﻤﻠﻔﻴن ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻫﻴﻛﻠﺔ ﻤراﺤﻝ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺠﻤﻊ ﻛﻝ اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎح ﺒرأﻴﻪ ﺤوﻝ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫اﻟﺴﻨوﻴﺔ اﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻔﺤﺼﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻛوﻴن اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﺼدر داﺌم ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ طواﻝ ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺤﻔﺎظ و اﻟﺘﺴﻠﻴم ﻋﻨد اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠدﻟﻴﻝ ﻋن اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة و اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ و اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﻠوﺼوﻝ إﻟﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻋن رأي ﺤوﻝ درﺠﺔ ﻋداﻟﺔ و ﺼدق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘطﺒﻴق ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤوﻀوﻋﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ و اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﻔذ ﻤن طرف اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم‬
‫إن طرﻴﻘﺔ ﺘرﺘﻴب ﻤﻀﻤون اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم ﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺨﺼﺎﺌص اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﺘﻘﻴﻴم و اﻟﺘﻨظﻴم اﻟداﺨﻠﻲ‬
‫ﻟﻤﻛﺘب اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻟﻛن ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﻤﻬﻴﻛﻝ ﺤوﻝ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:1‬‬
‫‪F 49‬‬

‫‪ ‬ﻋﻤوﻤﻴﺎت ﺤوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺸﻴرة ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟوﺤدات‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻨظﻴم اﻟﻌﺎم؛‬
‫‪ -‬وﺜﺎﺌق ﻋﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺠب أن ﻴﺤﺘوي اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻨﻘطﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻘدﻴر درﺠﺔ اﻟﺜﻘﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﺎﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻌﺎﻤﺔ ) وﺼف اﻟوظﺎﺌف أو اﻟﻤﻬﺎم‪ ،‬ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‪...‬إﻟﺦ(‪.‬‬

‫‪1. Ordre National Des Experts Comptables, Commissaires aux comptes et comptables agrées:‬‬
‫‪Diligences professionnelles du commissaire aux comptes, 1994, P9-10.‬‬

‫‪32‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺨطط و اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻝ؛‬
‫‪ -‬اﻹﺠراءات اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺤﺠم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤﺴب اﻟطﺒﻴﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬طرق و إﺠراءات اﻟﺘﻘﻴﻴم و ﺘﻤﺜﻴﻝ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺜﻼﺜﺔ اﻷﺨﻴرة؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺤﺎﻟﺔ اﻟﺨزﻴﻨﺔ و اﻟﺘﻤوﻴﻝ؛‬
‫اﻟﻤﻌﺒرة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬ﻨﺴب اﻟﻬﻴﻛﻠﺔ و اﻟﺘﺴﻴﻴر‬
‫‪ ‬ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ و اﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻋﻘد اﻟﺘﺄﺴﻴس و اﻟوﺜﺎﺌق اﻷﺨرى ذات اﻟطﺎﺒﻊ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻗرار ﺘﻌﻴﻴن ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و اﻟدﻟﻴﻝ ﻋﻠﻰ أن ﻛﻝ اﻟواﺠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻟﺘﻌﻴﻴﻨﻪ ﺘم ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤن‬
‫إﻋﻼن ﻓﻲ اﻟﺠراﺌد ‪....‬إﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴن ﻤﻊ ﻋدد اﻷﺴﻬم اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺒﺤوزة ﻛﻝ واﺤد ﻤﻨﻬم؛‬
‫‪ -‬وﺜﺎﺌق ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨظﺎم اﻟﺠﺒﺎﺌﻲ و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﺸرﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻤﺤﺎﻀر اﻟﻤﺠﺎﻟس و اﻟﺠﻤﻌﻴﺎت؛‬
‫اﻟﻤﻌﻴن ﻫو اﻷوﻝ ‪.‬‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬ﺘﻘﺎرﻴر ﻤراﺠﻌﻲ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﺎﺒﻘون ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ إذا ﻟم ﻴﻛن اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫‪ ‬ﺨﺼﺎﺌص اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و ﺘﺠﺎرﻴﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻟذي ﺘﻨﺸط ﻓﻴﻪ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬وﺼف ﻷﻫم اﻟدورات؛‬
‫‪ -‬ﻤﻛﺎﻨﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴوق؛‬
‫‪ -‬اﻟزﺒﺎﺌن و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 50‬‬

‫‪ ‬ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ اﻟﺨﺎص ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷدوات و اﻷﻨظﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺒراﻤﺞ و اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺼدرة‪.‬‬

‫‪1. Ordre National Des Experts Comptables, Commissaires aux comptes et comptables agrées: OP, Cit,‬‬
‫‪p10.‬‬

‫‪33‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫)‪ (Sous- dossiers‬اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻬﻝ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﺘﻨظﻴم و ﺘﻘﺴﻴم اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم إﻟﻰ ﻋدة ﻤﻠﻔﺎت ﺠزﺌﻴﺔ‬
‫ﺘرﺘﻴب اﻟوﺜﺎﺌق و اﺴﺘﺸﺎرﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﻤﻛن ﺘﻛوﻴن ﻤﻠﻔﺎت ﺠزﺌﻴﺔ ﻟﻛﻝ ﻤﺎ ذﻛر ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻤﺜﻼ‪ :‬ﻤﻠف ﺠزﺌﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻠف ﺠزﺌﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ‪...‬اﻟﺦ ‪.1‬‬
‫‪F51‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ أوراق ﻤﺘﺤرﻛﺔ ﻴﺴﺠﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻀﻤون اﻟﻤﻠف اﻟﺠزﺌﻲ‪.‬‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﻛون اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم ﻤﺼد ار ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ذات طﺎﺒﻊ داﺌم ﺤوﻝ اﻟﺸرﻛﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻔﻀﻝ ﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺠدﻴد اﻟدوري ﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم ﻛﻠّﻤﺎ ﻴﺤدث ﺘﻐﻴﻴر ﻷﺤد ﻋﻨﺎﺼرﻩ؛‬
‫‪ ‬ﻨزع اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻘدﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ أﺼﺒﺤت ﻏﻴر ﺼﺎﻟﺤﺔ و ﺒدون ﻤﻨﻔﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻠﺨﻴص أو أﺨذ إﻗﺘطﺎﻓﺎت ﻟﻠوﺜﺎﺌق ذات اﻟﺤﺠم اﻟﻛﺒﻴر‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟﻤﻠف اﻟﺠﺎري‬
‫ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﻲ ﺘﺼﻝ إﻟﻰ ﻋدة ﺴﻨوات ) ﺜﻼﺜﺔ ﺴﻨوات ﻗﺎﺒﻠﺔ‬ ‫ﻋﻛس اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻝ طواﻝ ّ‬
‫ﻟﻠﺘﺠدﻴد ( ﻓﺈن اﻟﻤﻠف اﻟﺠﺎري ﻴﺘﻛون ﻤن ﻛﻝ اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﺠﺎوز اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺘم ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻬذا اﻟﻤﻠف ﻴﺠب أن ﻴﺸﻤﻝ ﻤﻌظم اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴذ‬
‫اﻟﻤﻬﻤﺔ و اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ أدت ﺒﺎﻟﻤراﺠﻊ إﻟﻰ اﻟﺘﺼرﻴﺢ ﺒرأي ﺤوﻝ درﺠﺔ ﺼﺤﺔ و ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫اﻟﺴﻨوﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذا اﻟﻤﻠف ﻻ ﻴﻤﻛن اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻪ ﻟﻸﺴﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻴؤدي إﻟﻰ ﺘﺤﻛم أﺤﺴن ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻤرﺠﻊ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة و اﻻﺨﺘﺒﺎرات؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﺘﻨﻔﻴذ اﻟﺘﺎم ﻟﻠﺒرﻨﺎﻤﺞ دون ﺴﻬو؛‬
‫اﻟﻤﺼرح و ﺘﺴﻬﻴﻝ ﻛﺘﺎﺒﺔ اﻟﺘﻘرﻴر‪.‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬ﺘﺒرﻴر اﻟرأي‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﻤﻠف اﻟﺠﺎري ﻤﻬﻴﻛﻝ ﺤوﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪F 52‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻨظﻴم و اﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻌﺎم أو اﻟﺸﺎﻤﻝ؛‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤﺘدﺨﻠﻴن؛‬
‫‪ ‬ﻤوازﻨﺔ اﻟوﻗت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻷﻋﻤﺎﻝ؛‬
‫‪ ‬رزﻨﺎﻤﺔ اﻟﻤﺘدﺨﻠﻴن‪ ،‬ﺘوارﻴﺦ و ﻤدة اﻟزﻴﺎرات‪ ،‬ﻤﻛﺎن اﻟﺘدﺨﻼت؛‬
‫‪ ‬ﺘﺎرﻴﺦ إﺼدار اﻟﺘﻘرﻴر‪.‬‬

‫‪1. Ordre National Des Experts Comptables, Commissaires aux comptes et comptables agrées: OP, Cit,‬‬
‫‪p10.‬‬
‫‪2.IBID : page12-13.‬‬

‫‪34‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪ ‬وﺼف اﻷﻨظﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق و ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫ﺘﻘﻴﻴم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ) اﻷﻨظﻤﺔ‪ ،‬اﻹﺠراءات‪ ،‬اﻟطرق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ....‬إﻟﺦ (‪ ،‬ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻸﻨظﻤﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫)اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﻤﻨﻔذة ﻋﻠﻰ اﻹﺠراءات واﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ(؛‬
‫أوراق اﻟﻌﻤﻝ ّ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺨوﻟﺔ ﻟﻸﻨظﻤﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ و ﻤدى ﺘﺄﺜﻴرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬
‫ّ‬ ‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺤوﻝ درﺠﺔ اﻟﺜﻘﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤواﻓق ﻟﺨﺼﺎﺌص و ﻤﺨﺎطر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ؛‬
‫ﻋﻴﻨﺎت‪ ،‬ﺘﻔﺘﻴش اﻟﻤوﺠودات‪ ،‬اﻟﻔﺤص اﻟﻤﺴﺘﻨدي‪...‬إﻟﺦ(؛‬ ‫‪ -‬ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة )ﺘﺤﻠﻴﻝ‪ّ ،‬‬
‫‪ -‬وﺜﺎﺌق أو ﻨﺴﺦ ﻋﻨﻬﺎ و اﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أو ﺨﺎرﺠﻬﺎ و اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻷرﻗﺎم اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫اﻟﻤﻔﺤوﺼﺔ؛‬
‫ﺘم اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻨﺘﺎﺌﺞ و ﺘﻌﺎﻟﻴق ﺤوﻝ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﻨﻔذة و اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ّ‬
‫‪ -‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻘﻘﺎت ﺨﺎﺼﺔ أو ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﺤص اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺨﻤس أو ﻋﺸرة رواﺘب اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻹﺒﺎﺤﺔ ﺒﺎﻟﺤﻘﺎﺌق اﻟﺠﻨوﺤﻴﺔ ﻟوﻛﻴﻝ اﻟﺠﻤﻬورﻴﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘدﺨﻼت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺒررة ﻟﻠواﺠﺒﺎت اﻟﻤذﻛورة أﻋﻼﻩ؛‬
‫‪ -‬ﻓﺤص اﻟوﻗﺎﺌﻊ اﻟﺤﺎدﺜﺔ ﺒﻌد اﺨﺘﺘﺎم اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤراﺠﻊ أو وﺜﺎﺌق ﻋﺎﻤﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻤراﺴﻼت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻤﻊ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬رؤوس أﻗﻼم ﺤوﻝ اﺠﺘﻤﺎﻋﺎت ﻤﺠﻠس اﻹدارة و ﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴن و ﺨﺎﺼﺔ اﻟﻘ اررات اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴر‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺄﻛﻴدات اﻟﻤﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﺎرج اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻤﻘﺘطﻔﺎت ﻟﻠﻤﺤﺎضر ‪.1‬‬
‫‪F53‬‬

‫‪1. IBID : page12-13.‬‬

‫‪35‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻤﻠﻔﺎت اﻟﺠزﺌﻴﺔ و اﻷوراق اﻟﻤﺘﺤرﻛﺔ ﻟﻠﻤﻠف اﻟﺠﺎري ﻤﺜﻠﻤﺎ ﺘم اﻟﺘطرق إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺤﻠﻰ ﺒﺎﻟﺴرﻴﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﺘﻠﻘﺎﻫﺎ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫إذا ﻋﻠﻤﻨﺎ أن اﻟﻤﻠف اﻟداﺌم و اﻟﻤﻠف اﻟﺠﺎري ﻫﻤﺎ ﻤﻠك اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬إﻻ اﻟﺴﺠﻼت و اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻤﻠك‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ و ﻴﺘطﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺜﻨﺎء ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 54‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﺤﺘﻔظ ﺒﺎﻟﻤﻠف اﻟداﺌم و اﻟﺠﺎري ﻟﻤدة ﻻ ﺘﻘﻝ ﻋﻠﻰ ﻋﺸرة ﺴﻨوات و ذﻟك طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻛﺎم‬
‫اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻋﺸر ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘﺠﺎري ‪.2‬‬
‫‪F5‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫إن اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ و اﻟذي ﺘطرﻗﻨﺎ ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ﻤن اﻟﻤﺒﺤث‬
‫اﻟﺜﺎﻟث‪ ،‬ﻴﻨص ﻋﻠﻰ أن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻠزم ﺒﺎﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘدر اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻤن اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن ﻋن طرﻴق ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻔﺤص اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﻤﻼﺤظﺔ و اﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات و اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت وﻏﻴرﻫﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺒدي‬
‫ﺒرأي ﻓﻨﻲ ﺴﻠﻴم ﺤوﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﺘﻲ ﺘﻤت ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬أﻨواع أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت و ﻗراﺌﻨﻪ‬

‫ﻫﻨﺎك اﻟﻌدﻴد ﻤن أﻨواع أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت و اﻟﻘراﺌن أﻫﻤﻬﺎ ‪:3‬‬
‫‪F 56‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺤص اﻟﻔﻌﻠﻲ أو اﻟﻤﺎدي و اﻟذي ﻴﺘم ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود اﻟﻤﻤﺘﻠﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺘظﻬرﻫﺎ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺸﻬﺎدات ﺸﻔوﻴﺔ أو ﺘﺤرﻴرﻴﺔ ﺘم إﻋدادﻫﺎ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أو ﻤن طرف ﺨﺎرﺠﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴراﺠﻌﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺴﻼﻤﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺴﺠﻼت ﻛﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻤﻔﺼﻠﺔ و ﻤﻨظﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺸﻬﺎدات اﻟرﺴﻤﻴﺔ و ﻏﻴر اﻟرﺴﻤﻴﺔ ﻟرؤﺴﺎء و ﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ أو اﻟﻤﺎدي ﻴﻌﺘﺒر ﻤن أﻫم اﻟﻘراﺌن و اﻷدﻟﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘوم ﺒﻪ أﺜﻨﺎء‬
‫ﻓﺤص اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ذﻟك دون اﻟﺨﻠط ﺒﻴن اﻟوﺠود اﻟﻔﻌﻠﻲ و ﻤﻠﻛﻴﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻟﻸﺼﻝ‪.‬‬
‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻬﺎدات اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺘﻲ ﺘم إﻋدادﻫﺎ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أو ﺨﺎرﺠﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻛدﻟﻴﻝ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أرﺼدة اﻟزﺒﺎﺌن و اﻟﻤوردﻴن‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺃﻣﻴﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ‪ :‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪.155‬‬
‫‪2. Ordre National Des Experts Comptables, Commissaires aux comptes et comptables agrees :‬‬
‫‪Op.Cit.P15.‬‬
‫‪،1989‬‬ ‫‪ .3‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ‪ ،‬ﺣﺴﻦ ﺃﺑﻮ ﻋﻠﻲ ﻭ ﻧﻮﺭ ﺍﺣﻤﺪ ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺹ‪.298‬‬

‫‪36‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺘﺘم ﻋن طرﻴق وﺜﺎﺌق ﻤرﺴﻠﺔ ﻤن طرﻓﻬم إﻟﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﺤﺴن أن ﺘﺼﻝ إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒطرﻴﻘﺔ‬
‫ﻤﺒﺎﺸرة‪.‬‬
‫أﻤﺎ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻓﺘﻌﺘﺒر دﻟﻴﻝ ﻤﻬم ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻛﺜرة‬
‫اﻷﺨطﺎء ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬و ﺘﻌدد اﻟﻤراﺤﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﻤر ﺒﻬﺎ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻋﻨد ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺴﻼﻤﺔ و دﻗﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻌﺘﺒر ﻛدﻟﻴﻝ ﻗﺎطﻊ ﻋﻠﻰ ﺠودة اﻟﻨظﺎم و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﺘﺤدﻴد اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻨطﺎق ﻓﺤﺼﻪ و ﻋدم ﺘوﺴﻴﻊ اﻻﺨﺘﺒﺎرات ﻨظ ار ﻟﺨﻠو ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻤن اﻷﺨطﺎء و ﺤﺎﻻت‬
‫اﻟﻐش و اﻟﺘزوﻴر ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن اﻟﻤﻛﺘوﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ أﻛﺜر‬
‫ﻤن اﻟﺸﻔﻬﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺸﻬﺎدات رﺴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺮﺍﺋﻦ‬

‫ﺤﺠﻴﺔ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن و درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻟﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻴﻘوم ﻋﻠﻰ أﺴس‬
‫أن ﺘﻘدﻴر ﻤدى ّ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪F 57‬‬

‫‪ ‬ﻤدى ﺼﻼﺤﻴﺔ اﻷﺴﻠوب اﻟﻔﻨﻲ اﻟذي ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟوﺴﻴﻠﺔ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘرﻴﻨﺔ أو دﻟﻴﻝ‬
‫ﻗوﺘﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم اﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠطرﻴﻘﺔ‬
‫اﻹﺜﺒﺎت ﺒﺤﻴث ﻴﺴﺘطﻴﻊ أن ﻴﻔﻘد اﻟدﻟﻴﻝ ﺤﺠﻴﺘﻪ و ّ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟدﻟﻴﻝ أو اﻟﻘرﻴﻨﺔ ﻓﺴﻨﺘطرق إﻟﻰ وﺴﺎﺌﻝ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌد؛‬
‫‪ ‬ﻤﺼدر اﻟﻘرﻴﻨﺔ ﺒﺤﻴث أن اﻟﻘرﻴﻨﺔ ذات اﻟﻤﺼدر اﻟﺨﺎرﺠﻲ أﻛﺜر ﻗوة ﻤن ذات اﻟﻤﺼدر اﻟداﺨﻠﻲ؛‬
‫‪ ‬طﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘرﻴﻨﺔ ﺒﺤﻴث ﻫﻨﺎك ﻨوﻋﺎن ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻤوﻀوﻋﻴﺔ و ذاﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ أﻛﺜر ﻗوة ﻤن اﻟذاﺘﻴﺔ‬
‫ﻨظ ار ﻟﻌدم اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻔﺴﻴر اﻟذاﺘﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ارﺘﺒﺎط اﻟﻘرﻴﻨﺔ أو اﻟدﻟﻴﻝ ﺒﺎﻟﻌﻨﺼر أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻔﺤص‪ ،‬ﻓﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎن اﻻرﺘﺒﺎط ﻗوﻴﺎ و وﺜﻴﻘﺎ ﻛﻠﻤﺎ‬
‫ﺤﺠﻴﺔ و درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد أﻛﺒر؛‬
‫ﻛﺎﻨت ّ‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﻗﻴت اﻟﻤﻨﺎﺴب ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘرﻴﻨﺔ أو اﻟدﻟﻴﻝ‪ ،‬ﻓﻴﺠب أن ﻴﻛون ﺘوﻗﻴت اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘرﻴﻨﺔ‬
‫اﻟﺤﺠﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺘﻴن؛‬
‫ّ‬ ‫ﻴﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ ﺘﺎرﻴﺦ اﻟﻔﺤص ﺤﺘﻰ ﺘﻛون ﻟﻬذﻩ اﻷﺨﻴرة اﻟﻘوة و‬
‫‪ ‬ﺜﻘﺔ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺄﺘﻲ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻘراﺌن ؛‬
‫‪ ‬ﺴﻠوك اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد ﺠﻤﻌﻪ ﻟﻸدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن‪ ،‬و ﻨﺤن ﻨﻌﻠم أن أﺤد اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﺎﻤﺔ ﺘﺸﻴر إﻟﻰ‬
‫اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ و ﺤﻴﺎدﻩ و ﺒﻌدﻩ ﻋن ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤؤﺜرات‪ ،‬ﻟﻬذا ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘﻼ و‬
‫ﺤﺠﻴﺘﻬﺎ و ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻤﺤﺎﻴدا ﻋﻨد ﺠﻤﻌﻪ ﻟﻸدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن و إﻻ ﻓﻘدت ﻛﻝ ّ‬

‫‪ .1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺃﻣﻴﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.131‬‬

‫‪37‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬وﺴﺎﺌﻝ ﺠﻤﻊ اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺌن‬

‫ﺘﻌرﻀﻨﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺴﺒق إﻟﻰ أﻨواع أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻗواﻋد اﻟﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬و ﺴﻨﺘﻨﺎوﻝ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ و اﻟﺘﻲ ﻤن أﻫﻤﻬﺎ ‪:1‬‬
‫‪F58‬‬

‫‪ ‬اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬طرﻴﻘﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت؛‬
‫‪ ‬طرﻴﻘﺔ اﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟرﺒط ﺒﻴن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﻤﻘﺎرﻨﺎت‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫إن ﻓﻛرة اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺒﺴﻴطﺔ ﻓﻲ ﺤد ذاﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ اﻟﺸﻲء ﻤﺤﻝ اﻟﻔﺤص و رؤﻴﺘﻪ‬
‫ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺘﺴﺘﻠزم اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻌد أو اﻟﻘﻴﺎس أو اﻟوزن ﺤﺴب طﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﺼر ﻤﺤﻝ اﻟﻔﺤص‪ ،‬و ﻤن اﻟواﻀﺢ أن ﻤﺠﺎﻝ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻟوﺴﻴﻠﺔ ﻤﻘﺼور ﻋﻠﻰ ﺒﻌض أﻨواع اﻷﺼوﻝ‬
‫ذات اﻟﻛﻴﺎن اﻟﻤﻠﻤوس‪ ،‬و اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻻ ﻴﺜﺒت إﻻ ﺒوﺠود اﻷﺼﻝ ﻤﺤﻝ اﻟﻔﺤص‪ ،‬أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺸﻛﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻠﻛﻴﺔ و اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻠزم اﺘﺨﺎذ إﺠراءات أﺨرى ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺎﺘﻴن اﻟﻤﺸﻛﻠﺘﻴن‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ‬
‫ﺘﻌﺘﺒر اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺒﻴن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴن ﻤﻌﻬﺎ أدﻟﺔ ﻛﺘﺎﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﻤﺴﻨدات‬
‫أﺴﺎﺴﺎ ﻟﻠﻘﻴود اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﻤد اﻟﻤراﺠﻌون ﺒﺼورة ﻛﺒﻴرة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨدات ﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺼﺤﺔ اﻟﻘﻴود اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻓﺎﺘر ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ ﻴﻠﺠﺄ اﻟﻤ ارﺠـﻊ إﻟﻰ ﻓﺤص ﻓواﺘﻴر اﻟـﺸراء و ﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﻴدة ﺒـدﻓﺘر ﻴوﻤﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪ ،‬ﻛذﻟك ﻋﻨد ﻤ ارﺠـﻌﺔ اﻹﻴداﻋﺎت ﺒﺎﻟﺒﻨك ﻴﻠﺠﺄ اﻟﻤـراﺠﻊ إﻟﻰ ﻓﺤص اﻟﺤﺴﺎﺒـﺎت ﺒﺎﻟﺒﻨك و ﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﻴدة ﺒدﻓﺘر اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘدﻴﺔ و ﻫﻛذا‪ ،‬و ﺘﻌرف ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤص اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤؤدﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴود اﻟدﻓﺘرﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬طرﻴﻘﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬
‫ﺘﻬدف ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎن ﻤﻛﺘوب ﻤن اﻟﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴن اﻟﺨﺎرﺠﻴﻴن ﻋن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻤن أﻨﺠﺢ اﻟطرق اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤدﻴﻨﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻤن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬

‫‪ .1‬ﺧﻀﻴﺮ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻋﻴﺴﻰ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ "ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍءﺍﺕ "‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻤﻠﻚ ﻣﺴﻌﻮﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،1996 ،‬ﺹ ‪-165‬‬
‫‪.165‬‬

‫‪38‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻟﻠﻐﻴر‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻛذﻟك ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أرﺼدة ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺒﻨوك ﻋﻠﻰ اﺨﺘﻼف‬
‫أﻨواﻋﻬﺎ و ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻤﻠﻛﻴﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎب ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻟدى اﻟﻐﻴر‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫ﻓﻬدف اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن إرﺴﺎﻝ ﻤﺼﺎدﻗﺎت إﻟﻰ اﻟﻐﻴر ﻫو اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺜﺒﺎت ﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك‬
‫ﺤﺠﻴﺘﻬﺎ و ذﻟك‬
‫ﻴﺴﺘﺤﺴن أن ﻻ ﺘﻘﻊ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻓﻲ أﻴدي ﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﻔﻘد ﻫذﻩ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ّ‬
‫ﻟوﺠود اﺤﺘﻤﺎﻝ اﻟﺘﻼﻋب ﻓﻴﻬﺎ أو ﺤﺘﻰ إﺨﻔﺎﺌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .4‬طرﻴﻘﺔ اﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات‬
‫ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﺨﻼﻝ ﺘطﺒﻴﻘﻪ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﺒﺘوﺠﻴﻪ أﺴﺌﻠﺔ و اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ إﺠﺎﺒﺎت ﻋن ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺴﺌﻠﺔ‪ ،‬و ﻴﻤﻛن ﻟﻬذﻩ اﻹﺠﺎﺒﺎت أن ﺘﻛون رﺴﻤﻴﺔ ﻤﻛﺘوﺒﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ و ﻋﻤﺎﻝ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻹﺠﺎﺒﺎت ﻋﻠﻰ ﻋدة أﺴﺌﻠﺔ ﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌض ﻗد ﺘؤدي إﻟﻰ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ طﺎﻟﻤﺎ ﻛﺎﻨت‬
‫اﻹﺠﺎﺒﺎت ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻤﻌﻘوﻟﺔ و ﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 59‬‬

‫‪ .5‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ‬
‫ﺘﺸﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘرﺤﻴﻝ إﻟﻰ دﻓﺘر اﻷﺴﺘﺎذ ﺤﺘﻰ ﻴﻘﺘﻨﻊ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﺘرﺤﻴﻝ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ و اﻟﺘرﺤﻴﻼت ﺘﻤﺜﻝ ﺠزءا ﻤﻬﻤﺎ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم‬
‫ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤﺠﺎﻝ ﺘﺘوﻗف ﻋﻠﻰ ﻗوة أو ﻀﻌف ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .6‬اﻟرﺒط ﺒﻴن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﻤﻘﺎرﻨﺎت‬

‫إن ﻨظﺎم اﻟﻘﻴد اﻟﻤزدوج ﺠﻌﻝ وﺠود اﻟﺘراﺒط ﺒﻴن اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و اﻟﺒﻨود اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬و ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻋﺒﺎرة‬
‫اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﺒﺸﻛﻝ واﺴﻊ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﻟﻠﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟرﺒط ﺒﻴن رﺼﻴد أﺤد اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و رﺼﻴد ﺤﺴﺎب‬
‫أﺨر‪ ،‬ﻛﻤطﺎﺒﻘﺔ رﺼﻴد اﻟﺒﻨك ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟرﺼﻴد اﻟذي ﻴظﻬر ﻓﻲ ﻛﺸف اﻟﺒﻨك‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬اﻟﺘﻘرﻴر ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﻋﻨد ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺈﻋداد ﺘﻘرﻴر ﻴﺘﻀﻤن رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻴد ﺒﺨﺼوص اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻤدى ﺼﺤﺘﻬﺎ و ﻤﺼداﻗﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺤﺘوي ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ و اﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺘم وﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻻﺒد ﻤن اﻻﻟﺘزام ﺒﻬﺎ أﺜﻨﺎء إﻋدادﻩ‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻘرﻴر ﻴﻌﺘﺒر اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟذﻟك ّ‬
‫ﺒﺤﻴث ﺘﺘﻌﻠق ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺒﻛﻴﻔﻴﺔ و ﻤﺤﺘوى اﻟﺘﻘرﻴر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺧﻀﻴﺮ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻋﻴﺴﻰ ‪ :‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.166‬‬

‫‪39‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻤﻔﻬوم اﻟﺘﻘرﻴر‬

‫ﻴﻌﺘﺒر اﻟﺘﻘرﻴر ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺴﻴﻠﺔ ﻟﻨﻘﻝ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﺤﻘﺎﺌق و اﻟرأي ﺒﺸﻛﻝ واﻀﺢ و ﻤﻔﻬوم‬
‫ﻟطﺎﻟﺒﻲ ﺨدﻤﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻘرﻴر ﻴؤدي وظﻴﻔﺔ إﺨﺒﺎرﻴﺔ‪ ،‬و إﻋﻼﻤﻴﺔ ﻫﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﺤددة ﺒﺎﻵراء اﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻤن ﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﻨص اﻟﺘﻘرﻴر ﻋﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗد أﻋدت طﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﻋﻤﺎ إذا ﺘم إﺘﺒـﺎع ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ ﺒﺼورة ﺜﺎﺒﺘﺔ و‬
‫ﻤﻤﺎﺜﻠﺔ ﻟﺘﻠك اﻟﺘﻲ اﺘﺒﻌـت ﻓﻲ اﻟدورة اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬و أي ﻤﻼﺤظﺎت ﺘﺘﻌـﻠق ﺒﻛﻔﺎﻴﺔ و ﻤﻼﺌﻤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و اﻟﻤوﻀﺤﺔ‬
‫و اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و أﺨﻴ ار ﻴﺠب أن ﻴﺤﺘوي اﻟﺘﻘرﻴر ﻋﻠﻰ رأي اﻟﻤراﺠﻊ ﺤﻴﺎﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 60‬‬

‫و ﻤﻨﻪ ﻴﻤﻛن ﺘﻌرﻴف اﻟﺘﻘرﻴر ﻋﻠﻰ أﻨﻪ‪:‬‬

‫"وﺜﻴﻘﺔ ﻤﻛﺘوﺒﺔ و ﺼﺎدرة ﻤن ﺸﺨص ﻤﻬﻨﻲ اﻟذي ﻫو "اﻟﻤراﺠﻊ"‪ ،‬ﻴﻤﺘﺎز ﺒﺎﻷﻫﻠﻴﺔ ﻹﺒداء رأي ﻓﻨﻲ وﻤﺤﺎﻴد‬
‫ﺤوﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺒﻔﺤﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤدى دﻗﺔ و ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت و‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻹﺒداء اﻟرأي‪ ،‬و ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ أﻋدﺘﻬﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘﻌطﻲ‬
‫ﺼورة ﺼﺎدﻗﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ ﻋن ﻤرﻛز ﻫﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ و اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﺘﻬﺎ ﺨﻼﻝ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ"‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬أﻨواع اﻟﺘﻘﺎرﻴر‬
‫ﺴﺒق و أن ذﻛرﻨﺎ أن اﻟﻬدف اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻤن وراء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻫو إﻋطﺎء رأي ﻓﻨﻲ و ﻤﺤﺎﻴد ﺤوﻝ‬
‫ﻤدى ﺼﺤﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﺈﻋدادﻫﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤدى ﺘﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ و ﻨﺘﺎﺌﺞ أﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﻔﺘرة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻫذا اﻟرأي ﻴﻛون ﻤﺘﻀﻤﻨﺎ ﻓﻲ ﺘﻘرﻴر ﻤﻛﺘوب ﻴﻌدﻩ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻬﻨﺎك ﻨوﻋﺎن ﻤن ﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻌﺎم و اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﺨﺎص‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻌﺎم‬
‫ﻴﺘم إﻋداد ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻴﺘﻀﻤن‬
‫ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘذﻛﻴر ﺒﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﻌﻴﻴن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟدورة ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺨﻀﻌت ﻟﻠﻔﺤص ﺘﻤﻀﻰ و ﺘرﻓق ﺒﺘﻘرﻴر ﻛﻤﻼﺤق ﻤﻊ ذﻛر اﻟﺘوارﻴﺦ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘرﻛﻴز ﻋﻠﻰ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻤت وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ و اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻋرض اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻸﺨطﺎء و اﻟﻨﻘﺎﺌص اﻟﻤﻛﺘﺸﻔﺔ ﺒﻛﻝ وﻀوح ﻤﻊ ذﻛر آﺜﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺎﻷرﻗﺎم؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن طرف ﻤﺠﻠس اﻹدارة و اﻟﺨﻼﻓﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ أن ﺘﻛون ﺤوﻝ‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻹﻀﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ طﻠﺒﻬﺎ ﻤن ﻫذا اﻟﻤﺠﻠس؛‬

‫‪ .1‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻣﺤﻤﺪ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.64‬‬

‫‪40‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬رأي اﻟﻤراﺠﻊ ﺤوﻝ ﻤدى ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻤﺜﻴﻝ اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ و ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ؛‬
‫‪ ‬ﻤدى إﺘﺒﺎع و ﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨد إﻋداد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬أﺴﺒﺎب اﻟﺘﻌدﻴﻼت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺨص اﻟطرق اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻴﻴم و طرق إظﻬﺎر اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺘﺒﻴﺎن آﺜﺎر ذﻟك ‪.1‬‬
‫‪F61‬‬

‫و ﻋﻨد ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻓﻲ اﻟﺘﻘرﻴر ﻴﺠب أن ﻴﺘﻀﺢ‪:‬‬

‫‪ ‬أن ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻟﻤؤﺴﺴﺔ؛‬
‫‪ ‬أن ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺘزام ﺒﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ و اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨد إﺒداء اﻟرأي و ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺠراءات اﻷﺨرى‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴرى أﻨﻬﺎ ﻀرورﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬أن اﻟﺘﻘرﻴر ﻴﻐطﻲ ﻓﺘرة ﻤﺤددة و ﻤﻌروﻓﺔ؛‬
‫أﻤﺎ ﺨﺎﺘﻤﺔ اﻟﺘﻘرﻴر ﻓﻴﺠب أن ﺘﻛون واﻀﺤﺔ ﻴﺼﺎدق ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘﺤﻔظ أو ﺒدون ﺘﺤﻔظ أو ﻴرﻓض‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﺒﺄدﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﺒدون ﺘﺤﻔظ‬

‫ﺘﻌﻨﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ أن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻤت ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﺘﺘﺼف ﺒﻤﺴﺘوى ﻋﺎﻟﻲ ﻤن اﻟﺸرﻋﻴﺔ و اﻟﺼدق‬
‫و ﻴﻤﻛن أن ﻴرﻓق ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﺒﻤﻼﺤظﺎت ﻫدﻓﻬﺎ اﻟﺸرح ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴن و دون أن ﻴﻛون ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺎت أﺜر ﻋﻠﻰ ﺤﻘﻴﻘﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﺒﺘﺤﻔظ‬
‫و ﺘﻌﻨﻲ أن اﻷﺨطﺎء اﻟﻤﺴـﺠﻠﺔ واﻟﻨﻘﺎﺌص اﻟﺘﻲ ﺘم اﻟوﻗوف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن طـرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻻ ﺘﻤس ﺒﺼدق و‬
‫ﺸرﻋﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬رﻓض اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﻫذا اﻟرﻓـض أن اﻷﺨطﺎء و اﻟﻨﻘﺎﺌص اﻟﺘﻲ ﺘم اﻛﺘﺸـﺎﻓﻬﺎ ﺨطﻴرة ﻤﻤﺎ ﻴﻔﻘد اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺸرﻋﻴﺘﻪ‬
‫أو ﺼدﻗﻬﺎ‪ ،‬و ﻴﻤﻛن أن ﻴﺄﺘﻲ رﻓض اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺠود ﻋراﻗﻴﻝ ﺤﺎﻟت دون اﺴﺘطﺎﻋﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟرﻓض اﻟﻘﺎطﻊ ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﻴن ﺒﺎﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﺘﻌدﻴﻼت اﻟﻤﻘﺘرﺤﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد رﻓض اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ أن ﻴﻘدم اﻷﺴﺒﺎب و اﻟﺒراﻫﻴن و ﻛﻝ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ‬
‫وﻫذا ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴن ﻤﻌرﻓﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ و اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻼزﻤﺔ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻮﺗﻴﻦ ﻡ ﺣﻤﺪ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،2003،‬ﺹ‪.51-49‬‬

‫‪41‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻤﺎ ذﻛر ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻌطﻲ رأﻴﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺤوﻝ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺨﻤﺴﺔ أو‬
‫ﻋﺸرة ﻤوظﻔﻴن اﻷواﺌﻝ ذوي اﻷﺠور اﻟﻛﺒﻴرة ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﻤدﻓوﻋﺔ ﺨﻼﻝ اﻟدورة و ﻛذﻟك اﻷوﻀﺎع اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﻤس أو ﺘﻬدد اﻻﺴﺘﻤ اررﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﺸﺎط اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﺘﻘرﻴر ﻴﺠب أن ﻴﺤﻤﻝ اﺴم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘوﺠﻴﻪ اﻟﺘﻘرﻴر إﻟﻰ‬
‫ﻤﺠﻠس اﻹدارة أو اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب أن ﻴﻛون اﻟﺘﻘرﻴر ﻤوﻗﻊ ﺒﺎﻹﻤﻀﺎء اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ‪.1‬‬
‫‪F62‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﺨﺎص‬
‫ﻴﻛﺘب اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﻘرﻴ ار ﺨﺎﺼﺎ ﺤوﻝ اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺘﻲ أﺒرﻤﺘﻬﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻊ اﻟﻐﻴر و اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻨوﻨﺎ‬
‫و ﻴﺘﻀﻤن ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻤﺒرﻤﺔ و اﻟﻤﺴﺘﻔدﻴن ﻤﻨﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺸروط إﺒراﻤﻬﺎ و رأﻴﻪ ﺤوﻝ ﻫذﻩ اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺄﻛد ﻗﺒﻝ ﻛﺘﺎﺒﺔ ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻤن ﻋدم وﺠود اﺘﻔﺎﻗﻴﺎت أﺨرى ﺠدﻴدة ﻟم ﻴﻛن ﻋﻠﻰ‬
‫دراﻴﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪) .2‬ﻴﺴﺘﺨرج ﻋﻴـوب و‬ ‫‪F63‬‬ ‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﻘرﻴرﻴن اﻟﻌﺎم و اﻟﺨﺎص ﻫﻨﺎك ﺘﻘرﻴر ﺤوﻝ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟـداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻤزاﻴﺎ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﻴﻘدم ﻟﻺدارة ﺤﺘﻰ ﺘﻛون ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ﺒﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺔ ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺘﻬﺎ اﻟداﺨﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫إن ﺘوﺴﻊ ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺘﻌدد أﻨﺸطﺘﻬﺎ ﻋﻘّد ﻤن ﻤﻬﺎم اﻹدارة‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻤن ﺤﻴث اﻟﻤراﻗﺒﺔ‪ .‬و ﺤﺘﻰ‬
‫تﺘوﺼﻝ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ إﻟﻰ ﻀﻤﺎن ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺎن ﻻﺒد ﻟﻬﺎ ﻤن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺈﻨﺸﺎء ﻗﺴم ﺨﺎص ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﺴم ﻗﺴم " اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ "‪ ،‬و اﻟﻬدف ﻤﻨﻪ ﻤﺴﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات ﻋن طرﻴق ﺘﻠك اﻟرﻗﺎﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ تﻗوم ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﺤﺘﻰ ﻨﺘﻤﻛن ﻤن اﻹﻟﻤﺎم ﺒﺎﻟم ـراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺴوف ﻨﺘطرق ﻤن خ ـﻻﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ ﻨﺸﺄة و‬
‫ﺘم ﻤﻊ ـاﻴﻴر ﺘطﺒﻴق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب‬
‫ّ‬ ‫ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ ،‬و ﻤن‬
‫اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬و أﺨﻴ ار ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫‪1. Becour. J ; C et Bouquin .H : Audit opérationnel, efficacité, efficience ou sécurité, Economica,‬‬

‫‪Paris, 2eme édition, 1996, P36.‬‬
‫‪.2‬ﺑﻮﺗﻴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ‪ :‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﻳﻖ‪ ،‬ﺹ‪.53‬‬

‫‪42‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺴوف ﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ ﻨﺸﺄة اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺘﻌرﻴﻔﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﻨﺸﺄة اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴرﺠﻊ ظﻬور اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداخ ـﻟﻴﺔ ﻛﻔﻛرة إﻟﻰ اﻟﺜﻼﺜﻴﻨﺎت‪ ،‬و ذ ﻝك ﺒﺎﻟوﻻﻴﺎت اﻟﻤﺘﺢ ـدة اﻷﻤرﻴﻛﻴﺔ‪ ،‬و ﻤن‬
‫اﻷﺴﺒﺎب اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬورﻫﺎ ﻫﻲ رﻏﺒﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻷﻤرﻴﻛﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺨﻔﻴض ﺜﻘﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ إذا ﻋﻠﻤﻨﺎ أن اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻷﻤرﻴﻛﻴﺔ ﻛﺎﻨت ﺘﻔرض ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺎﻤﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻷﺴواق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ إﺨﻀﺎع ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ ﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺨﺎرﺠﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬و ﺒﻘﻲ دور اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻬﻤﺸﺎ ﺒﺤﻴث أﻨﻬﺎ ﻟم ﺘﺤض ﺒﺎﻻﻫﺘﻤﺎم اﻟﻼزم ﻓﻲ ﺒﺎدئ اﻷﻤر ‪ ،‬إﻟﻰ أن اﻨﺘظم اﻟﻤراﺠﻌون اﻟداﺨﻠﻴون‬
‫ﻛوﻨوا ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﻤﻌﻬد اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن اﻷﻤرﻴﻛﻴﻴن‬
‫ﻓﻲ ﺸﻛﻝ ﺘﻨظﻴم ﻤوﺤد ﻓﻲ ﻨﻴوﻴورك ﺴﻨﺔ ‪ 1941‬و ّ‬
‫‪ 1 I.I.A‬اﻟذي ﻋﻤﻝ ﻤﻨذ إﻨﺸﺎﺌﻪ ﻋﻠﻰ ﺘطوﻴر ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ و ﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪F 64‬‬

‫‪ 1947‬ﺜم ﺴﻨﺔ‬ ‫و ﺘﻤﺎﺸﻴﺎ ﻤﻊ اﻟﺘطورات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﺢ دﻴﺜﺔ ‪ ،‬ﻗﺎم ﻫذا اﻟﻤﻌﻬد ﺒﺘﻌدﻴﻝ ﺘﻌرﻴﻔﻬﺎ ﺴﻨﺔ‬
‫‪ 1957‬و ‪ ،1971‬ﺒﺤﻴث ﻨﻼﺤظ ﺘطور أﻫداﻓﻬﺎ ﻤن ﻨظرة ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺤظﺔ‪ ،‬ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء‬
‫و اﻟﻐش و اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت إﻟﻰ أن أﺼﺒﺤت ﺘﻬﺘم ﺒﻛﻝ ﻨﺸﺎطﺎت و وظﺎﺌف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F 65‬‬

‫أﻤﺎ ﻓﻲ وﻗﺘﻨﺎ اﻟﺤﺎﻀر أﺼﺒﺤت اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻐﺔ اﻷﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أداة إدارﻴﺔ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻀﻴق ﻴﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺘرﺸﻴد اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹدارﻴﺔ ﺒﻤﻔﻬوﻤﻬﺎ اﻟﻤﻌﺎﺼر ﺒﺤﻴث اﺒﺘدأت ﺒﻨطﺎق و ﻤﺠﺎﻝ ّ‬
‫ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻘﻴود و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺜم اﺘﺠﻬت ﺒﻌد ذﻟك ﻨﺤو اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻹدارﻴﺔ و اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟظروف‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ‪.3‬‬
‫‪F6‬‬

‫أﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﺠزاﺌر ﻓﻴﻤﻛن اﻟﻘوﻝ أن ﻫذﻩ اﻟوظﻴﻔﺔ ﺤدﻴﺜﺔ اﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻝ أو ﺤﺘﻰ ﺤدﻴﺜﺔ اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ ﻛﻨﺸﺎط‬
‫ّ‬
‫ﻻ ﻴﻤﻛن اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻪ ‪ .‬ﻓﻠم ﻴﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺸرع اﻟﺠزاﺌري إﻻ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﺜﻤﺎﻨﻴﻨﺎت ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻤﺎدة ‪40‬‬
‫ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘوﺠﻴﻬﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺎت رﻗم ‪ 01/88‬اﻟﺼﺎدر ﺒﺘﺎرﻴﺦ ‪ 12‬ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪ 1988‬اﻟﺘﻲ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ ّأﻨﻪ‪:‬‬
‫"ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺘﻨظﻴم ﻫﻴﺎﻛﻝ داﺨﻠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤراﻗﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘﺤﺴﻴن‬
‫ﺘسﻴﻴرﻫﺎ "‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻛﻤﻝ ﻓﻲ ﻨص اﻟﻤﺎدة ‪ 58‬ﻋﻠﻰ أﻨـﻪ‪:‬‬
‫ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة أﻨم ـاط ﺴﻴرﻫﺎ و ـ‬
‫"ﻻ ﻴﺠوز ﻷﺤد أن ﻴﺘدﺨﻝ ﻓﻲ إدارة و ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺨﺎرج اﻷﺠﻬزة اﻟﻤﺸﻛﻠﺔ ﻗﺎﻨوﻨﺎ و‬
‫اﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺼﻼﺤﻴﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺸﻛﻝ ﻛﻝ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬذا اﻟﺤﻛم ﺘﺴﻴﻴ ار ﻀﻤﻨﻴﺎ و ﻴﺘرﺘب ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺘطﺒﻴق ﻗواﻋد اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ و اﻟﺠزاﺌﻴﺔ اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺸﺄن " ‪.4‬‬
‫‪F 67‬‬

‫‪1. Institut of International Auditors.‬‬

‫‪ .2‬ﺷﻌﺒﺎﻧﻲ ﻟﻄﻔﻲ‪ " :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﻭ ﻣﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ " ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺸﻮﺭﺓ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 2004 / 2003 ،‬ﺹ ‪. 70‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻌﻤﺮﺍﺕ ﺍﺣﻤﺪ ﺻﺎﻟﺢ ‪ " :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ – ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻲ "‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،1990 ،‬ﺹ‪.12‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻟﺠﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ، 2‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 01 / 88‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 12‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ، 1988‬ﺹ ‪.38‬‬

‫‪43‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫بﺘﻌدد اﻟﻤﺨﺘﺼﻴن و‬
‫ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟﺘﻨوع و اﻟﺘﻌدد ـ‬
‫ﺴﻨﺘﻨﺎوﻝ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌض ﺘﻊ ـارﻴف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ّ‬
‫اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﻬذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬و ﻤن أﻫم ﻫذﻩ اﻟﺘﻌﺎرﻴف ﻨذﻛر‪:‬‬

‫ﻟﺘﻌﺒر ﻋن ﻨﺸﺎط داﺨﻠﻲ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻷوﻝ‪ " :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ وظﻴﻔﺔ إدارﻴﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻹدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ّ ،‬‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻹﻗﺎﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻹدارﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم ﻤدى ﺘﻤﺎشي اﻟﻨظﺎم ﻤﻊ ﻤﺎ ﺘﺘطﻠب اﻹدارة أو اﻟﻌﻤﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﺴن اﺴﺘﺨدام اﻟﻤوارد ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘق اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ اﻟﻘﺼوى" ‪.1‬‬
‫‪F68‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻌرف اﻟﻤﻌﻬد اﻷﻤرﻴﻛﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن ) ‪ (I.I.A‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﻨﻬﺎ ‪ ":‬ﻨﺸﺎط ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴم داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨواﺤﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫اﻷﺨرى‪ ،‬و ذﻟك ﻟﺨدﻤﺔ اﻹدارة‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻬﺎ رﻗﺎﺒﺔ إدارﻴﺔ ﺘﻘوم ﺒﻘﻴﺎس و ﺘﻘﻴﻴم اﻟو ﺴﺎئﻝ اﻷخرى ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ" ‪.2‬‬
‫‪F 69‬‬

‫ﻓﻬدف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻤﺴﺎﻋدة ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻬم ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻴﻌﺘﺒر‬
‫ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف واﺴﻊ ﺒﺸﻛﻝ ﻛﺎف ﻟدرﺠﺔ أﻨﻪ ﻴﺸﻤﻝ اﻟﻌدﻴد ﻤن اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ﻓﻲ ظﻝ اﻟﻤﻔﻬوم اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺴواء ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم أو اﻟﺨﺎص‪.‬‬
‫ﻴﺘﻌﻴن‬ ‫و ﻤن اﻟﺘﻌرﻴﻔﻴن اﻟﺴﺎﺒﻘﻴن‪ ،‬ﻴﻤﻛن اﺴﺘﺨراج ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤظﺎﻫر اﻟﻬﺎﻤﺔ ﻟوظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ واﻟﺘﻲ‬
‫اﻟﺘرﻛﻴز ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﻫﻲ ‪:3‬‬
‫‪F 70‬‬

‫‪ ‬ﻴﺸﻴر اﺼطﻼح "داﺨﻠﻲ" إﻟﻰ أن ﺘﻨﻔﻴذ وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺘم أﺴﺎﺴﺎ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻋن‬
‫طرﻴق اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن اﻟﻤﺨﺘﺼﻴن ﺒﻬﺎ؛‬
‫ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋدم إﻗﺎﻤﺔ ﺤدود أو ﻗﻴود ﻋﻠﻰ ﺤﻛم اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟوظﻴﻔﺔ ﻴﺠب أن ّ‬
‫‪ ‬اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺨﻠق وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘوم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺒﺤث ﻋن اﻟﺤﻘﺎﺌق و ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ و ذﻟك ﺨدﻤﺔ ﻟﻺدارة؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻊ ﻛﻝ أﻨﺸطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ داﺨﻝ ﻨطﺎق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ـﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤﻌﻪ ـد اﻟﻔرﻨﺴﻲ ﻟﻠم ـراﺠﻌﺔ و‬ ‫و ﻤن اﻟﺘﻊ ـارﻴف اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ و اﻟﺤدﻴﺜﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداخ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن ‪ I F A C I‬اﻟذي ﻋرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫"اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻨﺸﺎط ﻤﺴﺘﻘﻝ و ﻤوﻀوﻋﻲ ﻴﻬدف إﻟﻰ إﻋطﺎء ﻀﻤﺎﻨﺎت ﻟﻠﻤﻨظﻤﺔ حوﻝ درﺠﺔ ﺘﺤﻛﻤﻪ ا‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ تﻗوم ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻘدﻴم ﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻠﺘﺤﺴﻴن و اﻟم ﺴﺎﻫم ة ﻓﻲ ﺨﻠق اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ" ‪.4‬‬
‫‪F 71‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺪﺧﻞ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،2000 ،‬ﺹ ‪.61‬‬
‫‪ .2‬ﻋﻄﺎء ﷲ‪ .‬ﻡ ﺵ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺐ ﺍﻟﺸﺒﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،1994 ،‬ﺹ ‪.202‬‬
‫‪ .3‬ﺃﻣﻴﻦ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﺣﻤﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ :‬ﺍﻻﺗﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺪﻳﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪، 1997 ،‬ﺹ ‪.155‬‬
‫‪4. I F A C I : www.ifaci.com/f.sommaire.htm.12/11/2003.‬‬

‫‪44‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺘطور وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺒﻌد أن ﻛﺎﻨت ﻓﻲ ﺒداﻴﺘﻬﺎ ﺘﻬﺘم‬

‫و ﻤﺎ ﻴﻤﻛن أن ﻨﺴﺘﻨﺘﺠﻪ ﻤن ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف ﻫو ّ‬
‫و ﺘﻨﺸط ﻟﻠﺤد ﻤن ﺤﺎﻻت اﻟﻐش و اﺨﺘﻼس أﻤواﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬أﺼب ـﺤت ﻛذﻟك ﺘﻬﺘم ﺒﺘﻘﻴﻴم اﻷﻨﺸطﺔ و ذﻟك‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺔ و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘد‬ ‫ﺒﻘﻴﺎﻤﻬﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤص و اﻟﺘﻘﻴﻴم و‬
‫أﻀﻴف إﻟﻰ ﻛﻝ ﻤﺎ ﺴﺒق ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺨﻠق اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ أو ﺒﺎﻷﺤرى‬
‫اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻋدم ﻓﻘداﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫" ﻓﺨﻠق اﻟﻘﻴﻤﺔ " ﻴﻌﺘﺒر ﻤن اﻟﻤﺼطﻠﺤﺎت اﻟﻬﺎﻤﺔ و اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌرﻴف اﻟﺠدﻴد ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ إذ ﻨﻌﻨﻲ ﻤن‬
‫ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺼطﻠﺢ أن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ أن ﻴﻛون ﺸﺨص ا ﻨﺸﻴط ا ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺘﻪ‪ ،‬ﻓﻬو ﻴﺸﺎرك ﻓﻲ‬
‫ﻨﻤوﻩ ا ‪.1‬‬
‫‪F 72‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‬

‫ﺴﻨﺘﺤدث ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔرع إﻟﻰ وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫إن زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺘﻌﻘد اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ أدى إﻟﻰ ﻀرورة وﺠود أداة إدارﻴﺔ ﺘﻘوم‬
‫أن ﻨظم اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﺘﻌﻤﻝ ﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺒﻤراﻗﺒﺔ و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ ذاﺘﻪ‪ ،‬ﻓﺈدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘرﻏب ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ّ‬
‫ﻤرﻀﻴﺔ ‪ ،‬ذﻟك أﻨﻪ ﻤﻬﻤﺎ أﺤﺴﻨت اﻹدارة اﻟﺘﺨطﻴط ﻓﺎن اﻟﺘﻨظﻴم ﻛﻛﻝ ﺴﻴﻛون ﻤﻌرﻀﺎ ﻟﻠﺨطر إذا ﻛﺎﻨت‬
‫اﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ ﻏﻴر ﻛﺎﻓﻴﺔ أو ﻻ ﺘﻨﻔذ ﺒطرﻴﻘﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﺴؤوﻟﻴﺔ وﻀﻊ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻫذا اﻟﻨظﺎم ﻓﻴﻛون ﻤن‬
‫ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن ‪.2‬‬
‫‪F 73‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬أﻫداف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫إن زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺘﻌددﻫﺎ أدى إﻟﻰ ﺘﻔوﻴض اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‬
‫ﻟﻬذا أﺼﺒﺤت اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‬ ‫ﻟﻠﺴﻠطﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻷدﻨﻰ ﻛﺎﻹدارة اﻟﻤﺘوﺴطﺔ و اﻹدارة اﻟدﻨﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺎت ﺘﻬﺘم ﺒﺘﺨطﻴط و رﺴم اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻊ ـاﻤﺔ و وﻀﻊ اﻹج ـراءات اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻨﺠﺎﺤﻬﺎ‪ ،‬و ﻟﺘﺘﺤﻘق ﻤن‬
‫ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ظﻬرت اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﺒداﻴﺔ اﻷﻤر إﻟﻰ إرﺴﺎﻝ أﺸﺨﺎص ﻤن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ إﻟﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻟوﺤدات و‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن إﺘﺒﺎع اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻹﺠراءات ﻟﻼطﻤﺌﻨﺎن ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺤﻤﺎﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻤن أي اﻨﺤراف ‪.3‬‬
‫‪F 74‬‬

‫‪1. Renard. J : L’audit Interne, ce qui fait DEBAT, Maxima, Paris, 2003, P30.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ‪،‬ﺟﻤﻌﺔ ﺇﺳﻤﺎﻋﻴﻞ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،1996 ،‬‬
‫ﺹ‪.12‬‬
‫‪ .3‬ﻋﻄﺎء ﷲ‪ .‬ﻡ ‪.‬ﺵ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.203‬‬

‫‪45‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻓﺎﻟﻬدف اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو م ساﻋدة أﻋﻀﺎء اﻹدارة ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﺎﻤﻬم و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻬم‬
‫ﺒﻘﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤص و اﻟﺘﻘﻴﻴم و إﻋطﺎء ﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻺدارة و ﺘﻌﺎﻟﻴق ﺤوﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘم‬
‫ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪.1‬‬
‫‪F75‬‬

‫و ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ و ﻟﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺘﺴﻌﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪F76‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر و اﻟﺴﺠﻼت ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﺄﺴﺎس‬
‫ﺴﻠﻴم ﻟرﺴم اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﻤواﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤوﺠوداﺘﻬﺎ ﻤن أي ﻀﻴﺎع أو اﺨﺘﻼس أو ﺘﻼﻋب أو ﺴوء اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ؛‬
‫‪ ‬إطﻼع اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻋن ﻤدى ﻤﺴﺎﻴرة اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﺨطط و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤرﺴوﻤﺔ‬
‫ﺠوة؛‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟم ر ّ‬
‫اﻟشؤون اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻟﻠﺨطط اﻟﻤوﻀوﻋﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﻊ ـﻤوﻝ ﺒﻬﺎ ﺒﺼدد ـ‬
‫‪ ‬و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤﺎ ﻴﺘﻊ ـﻟق ﺒﻬﻤﺎ ﻤن أﻤور و إب ـداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻻﻗﺘراح ـات اﻟﺒﻨﺎءة ﻟﺘطوﻴر ﻫذﻩ اﻟﺨط ـط‬
‫و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت ﻤﻤﺎ ﻴﺤﻘق ﻛﻔﺎﻴﺔ إﻨﺘﺎﺠﻴﺔ أﻛﺒر ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻛﻛﻝ ‪.‬‬
‫و ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﻴﺘﻀﺢ أن ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻤﺜﻝ أﻫداف ﺒﻌﻴدة اﻟﻤدى ﺒﺤﻴث ﻴﺘطﻠب اﻟوﺼوﻝ إﻟﻴﻬﺎ‬
‫و ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻌدﻴد ﻤن اﻟدراﺴﺎت و اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت و اﻟﺘﺤﻠﻴﻼت ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘطﺒﻴق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒر ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن اﻹﺼدارات اﻟرﺴﻤﻴﺔ ﻟﻤﻌﻬد اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن اﻷﻤرﻴﻛﻲ‬
‫و اﻟﺘﻲ وﻀﻌت ﺤﺘﻰ ﺘﺤﻛم اﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﺨﻴرة‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻬدف ﻤن وﻀﻊ ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ‪:3‬‬
‫‪F7‬‬

‫‪ ‬إزاﻟﺔ اﻟﻐﻤوض ﺤوﻝ دور و ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ذﻟك ﺒﺘﺤدﻴد ﻤﺠﺎﻝ ﺘدﺨﻠﻬﺎ و ﻤﻤﺎرﺴﺘﻬﺎ ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ و ﺴﻠطﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ؛‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﻗواﻨﻴن ﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ و ﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﺘروﻴﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ذﻟك ﺒﺘطوﻴر ﺨﺒرة ﻤﻌﺘرف ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ إذا ﻋﻠﻤﻨﺎ أن اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن‬
‫ﻤرﺘﺒطﻴن ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟﺨﺎرﺠﻴﻴن‪ ،‬و ﻟم ﻴﺤظوا ﺒﺎﻋﺘراف ﻤﺜﻠﻬم‪ ،‬ﻟذﻟك وﻀﻌت ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻟﺘﺤدﻴد ﺸروط ﻤﻤﺎرﺴﺔ‬
‫ﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺄﻫم ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﺨﻤسة و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪1. Collins.L et Valin .G :Op.cit, P 23.‬‬

‫‪ .2‬ﻧﻮﺭ ﺍﺣﻤﺪ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.233‬‬
‫‪3. Charles. F : L’application des normes et des standards d’audit interne, Revue française d’audit sep.‬‬
‫‪Oct. 1992, P 15‬‬

‫‪46‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ؛‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻫﻴﻝ اﻟﻌﻠﻤﻲ و اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ؛‬
‫‪ ‬ﻨطﺎق اﻟﻌﻤﻝ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫أوﻻ‪:‬اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‬

‫إن ﻫدف وﺠود اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻛوظﻴﻔﺔ ﻫو ﺨدﻤﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓرﻏم اﻟﻤﻨﺎداة ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻝ ع م ﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟداﺨﻠﻲ إﻻ أن ﻤﺠﺎﻝ و ﻨطﺎق ﻋﻤﻠﻪ ﻤﺤدد ﻤن طرف اﻹدارة‪ ،‬ﻛﻤﺎ اﻨﻪ ي تﻟﻘﻰ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎت و أواﻤر ﻴﻤﺘﺜﻝ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻌﺎرض ﺒﻴن اﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ و ﺘﺒﻌﻴﺘﻪ ﻟﻺدارة واﻀﺢ‪ ،‬إذ ﻴﺼﻌب ﻀﻤﺎن ﻫذﻩ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻨظ ار ﻷن ﻤن‬
‫ﻤسؤوﻝ أﻤﺎﻤﻬم عـن أﻋﻤﺎﻟﻪ ‪.1‬‬
‫‪F 78‬‬ ‫ﻤسؤوﻝ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻫو ـ‬
‫واﺠﺒﻪ ﺘﻘدﻴم ﺘﻘﺎرﻴرﻩ إﻟﻰ ﻓرد أو ـ‬
‫ﺘوﻓر ﻤﻛﺎﻨﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻤﺘﻴﺎزات داﺨﻝ‬ ‫و ﻟﻀﻤﺎن اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘدﺨﻼت اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‪ ،‬ﻴﺠب‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﺨﺼﺎﺌص ﺘﻀﻤن ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻪ ﺒﻛﻝ اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ و ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻤﻴزة ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫‪ .1‬اﻝﻤﻛﺎﻨﺔ اﻝ ّ‬
‫ﺘﻘﻴم ﺤﺴب اﻟﻤﻛﺎﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻛﺘﺴﺒﻬﺎ ﺒداﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب أن‬
‫اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ّ‬
‫ﺘﻛون ﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺼف أو رﺘﺒﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻛﺎﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم أو ﻤﺠﻠس اﻹدارة‪ ،‬ﻓﻬذا اﻻرﺘﺒﺎط ﻴﻀﻤن‬
‫وﺼوﻝ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻊ اﻟذي ﻴﻛون‬ ‫ﻝﻝم راﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻐطﻴﺔ ﻤﺠﻤﻝ ﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻬﺎ ﺘﻀﻤن‬
‫إﻟﻰ ﻴد ﻤﺴؤوﻝ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﺨﺒرة اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻪ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻨﺼﺎﺌﺢ و اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﻤﻘﺘرﺤﺔ‬
‫ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻫذﻩ اﻻﻗﺘراﺤﺎت و ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﺘﻲ ﻴراﻫﺎ واﺠﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺸكﻝ ﻻﺌﺤﺔ ﺘﺤدد أﻫداﻓﻬﺎ ‪ ،‬ﺴﻠطﺘﻬﺎ و‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻤﻛﺎﻨﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب أن ﺘﻛون ﻤﺤددة ﻋﻠﻰ ـ‬
‫ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻼﺌﺤﺔ ﺘﻌطﻲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟﺤﺎﻻت و ﺘوزﻴﻊ ﺘﻘﺎرﻴر‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟﻼﺌﺤﺔ ﺘﺤدد ﻤﻛﺎﻨﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤﺠﺎﻝ ﻨﺸﺎطﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ‬
‫ﺤرﻴﺔ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﺘﺤﺎور ﻤﻊ اﻷﺸﺨﺎص و ﻛﻝ ﻤﺎ ﻴﻤﻛن أن ﻴﺤﺴن أو ﻴﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴذ‬
‫ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﺘوﻓر ﺨطﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﻤواﻓق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن طرف‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻴزﻴد ﻤن درﺠﺔ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ و ﻴﻘوﻴﻬﺎ ‪.2‬‬
‫‪F 79‬‬

‫‪ .1‬ﻋﻄﺎء ﷲ‪ ،‬ﻡ‪ .‬ﺵ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪.‬ﺹ ‪.207‬‬

‫‪2. Charles. F : Op.cit. 16.‬‬

‫‪47‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻓﻼ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أن‬ ‫ﻴﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪،‬‬

‫و ﻴﺸﺘرط ﻓﻲ ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ أن ّ‬
‫ﺘﺴﻠﻤﻪ ﻤﻬﻤﺔ أو ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ وﻀﻊ إﺠراءات و ﺘﺤﻀﻴر وﺜﺎﺌق اﻟﺘﺴﻴﻴر و ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو ﺤﺘﻰ أن ﻴﺴﺎﻫم‬
‫ﻓﻲ اﻝﻨﺸﺎطﺎت اﻟﺘﻲ ﻫو ﻤطﺎﻟب ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻛﻝ ﻫذا ﻴﺠب أﺨذﻩ ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﺒﺎﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ اﻟواﺠﺒﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺨﺼﺎﺌص ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن أن ﻴﻘوﻤوا ﺒﻤﻬﻤﺘﻬم ﺒﻛﻝ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪ ،‬و ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻬم أن‬
‫ﻴﺘﻤﻴزوا ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺨﺼﺎﺌص و ﻴﻤﺘﺜﻠوا ﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن ﻗواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻘواﻋد ﺘﻀﻤن ﻗﻴﺎم‬
‫ّ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ و ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪ ،‬و ﻤن أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد ﻨذﻛر ‪:‬‬
‫‪F 80‬‬

‫ﻤﻛون ﻟذﻟك‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﺤظﻰ ﻫذا اﻷﺨﻴر ﺒﺘﺄﻫﻴﻝ ﻋﻠﻤﻲ‬ ‫‪ ‬ﺘﺄﻫﻴﻝ ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺠب أن ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺸﺨص ّ‬
‫و ﺨﺒرة ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﻘوم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﺤﺴن وﺠﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﺠدﻴد ﻤﻌﺎرﻓﻪ ﺒﺎﺴﺘﻤرار ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘﻝ‪ ،‬أي ﻻ ﻴﻘﺒﻝ ﺒﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ وﺤدة أﻴن ﻴﻌﻤﻝ أﺤد أﻋﻀﺎء ﻋﺎﺌﻠﺘﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻪ ﻻ‬
‫ﻴراﺠﻊ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﻲ ﻛﺎن ﻴﻌﻤﻝ ﺒﻬﺎ ﻗﺒﻝ اﻻﻟﺘﺤﺎق ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻛون ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺤﺎﻓظ ﻋﻠﻰ ﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ و ذﻟك ﺒﺘطﺒﻴﻘﻪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ؛‬
‫ﺠﻴد ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴر اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬و ﺴﻠوك ّ‬
‫‪ ‬ﻤﺤﺎﻓظﺔ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻋﻠﻰ ّ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ أن ﻴﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻪ ﺒروح ﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺤﺘﻰ ﻴﻀﻤن أن أﻋﻤﺎﻟﻪ و أﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ أن ﺘﺨرج ﺒرأي و ﻨﺘﺎﺌﺞ ذات أﺴس ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬و ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺨوﻟﺔ ﻟﻪ‪ ،‬و ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻤن ﺠﻬﺔ وﻀﻊ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺘﻀﻤن ﻤﺴﺘوى ﻤن‬
‫اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ و ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى اﻟﺘطﺒﻴق اﻟداﺌم ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺘﻀﻤن ﻤﺴﺘوى ﻤن اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬

‫ﻓﻬذﻩ اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﻴﺠب أن ﺘﺤﻘق اﻷﻫداف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أﻤﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﺘﻛون اﻟﺘﺄﻫﻴﻼت اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﻬذﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺘﺤت طﻠب ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم وﺠود ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أن ﺘﺄﺘﻲ ﺒﻤﺨﺘﺼﻴن ﺨﺎرﺠﻴﻴن ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟذﻴن ﻴﺸﺎرﻛون ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ أو ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أن ﻴﺤظوا ﺒﺘﻛوﻴن ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻬم‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻌﻤﻝ؛‬

‫‪1.IBID: OP, Cit, P17.‬‬

‫‪48‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬ﻤراﻗﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ اﻟﻤﺴﺎﻋدﻴن ﺒﺎﺴﺘﻤرار‪ ،‬ﺒﺼورة ﺘﻀﻤن ﻤﺴﺘوى ﻤﻌﻴن ﻤن اﻟﻨوﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﺘطﺒﻴق اﻟداﺌم ﻟﻠﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن اﺤﺘرام اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻬم ﺒﺼﻔﺔ داﺌﻤﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻬم‬
‫أن ﻴﻘوﻤوا ﺒﻤﻬﻤﺘﻬم ﺒﻛﻝ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ ﻤﻊ ﻋدم إﻟﺤﺎق اﻟﻀرر ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﺸﺨﺎص اﻟﻤﻘﺎم‬
‫ﻋﻠﻴﻬم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب أن ﺘﺘم رﻏم ﻛﻝ اﻟﻀﻐوطﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﺘﺤدث‬
‫ﺤﺘﻰ اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ أو رأي ﻤوﻀوﻋﻲ ﻴﺨدم ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻤوﺤد‪ ،‬و إﻻ ﻓﺎن ﻋﻤﻠﻬم‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻋﻠﻰ اﻟﻤرﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن أن ﻴﻌﻤﻠوا ﻛﻤﺠﻤوﻋﺔ واﺤدة ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫدف ّ‬
‫ﻴﻤﻛن أﻻ ﻴﻛون ﻟﻪ ﻤﻌﻨﻰ أو ﺠدوى‪.‬‬

‫‪ .3‬نطﺎق ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺠﻤﻲع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر‬
‫ـ‬ ‫ﻴﺸﻤﻝ ﻨطﺎق ﻋﻤﻝ اﻟﻤراج ـع اﻟداﺨﻠﻲ ﻓﺤص و ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫و اﻟﺴﺠﻼت و ﻛذﻟك ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى ﻛﻔﺎءة و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻤطﺒق ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺤﺘﻰ ﻟو ﺘم ذﻟك‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻌﺎون ﻤﻊ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬و ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺴﺘوى أداء اﻷﻓراد ﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻬم و ﻤﻬﺎﻤﻬم ‪.1‬‬
‫‪F 81‬‬

‫‪ .4‬ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻊ ﻓﺤص و ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺘﻘرﻴر ﻋن‬
‫ﻤتاﺒﻌﺔ اﻟﺘوﺼﻴﺎت‪ ،‬و ﻴﺘض ـﻤن ﺘﺨطﻴط اﻟﻤراﺠﻌﺔ ـﻀرورة وﻀﻊ أﻫداف و ﻨطﺎق اﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬و‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ و ـ‬
‫اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻛوﻴن ﺨﻠﻔﻴﺔ ﻋن اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ ﺴوف ﺘﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬و ﺘﺤدﻴد اﻟﻤوارد‬
‫اﻟﻼزﻤﺔ ﻷداء ﻫذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ و اﻻﺘﺼﺎﻝ ﺒﻛﻝ ﻤن ﺘﻛون ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬و ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻤﺴﺢ ﻟﻠﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻷﻨﺸطﺔ و اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬و اﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ و ذﻟك ﻟﺘﺤدﻴد اﻟﺠواﻨب‬
‫ﺒرناﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬و ﺘﺤدﻴد ﻛﻴف و ﻤﺘﻰ و ﻟﻤن‬
‫اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎج اﻫﺘﻤﺎﻤﺎ أﻛﺒر أﺜﻨﺎء اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬و ﻛﺘﺎﺒﺔ ـ‬
‫ﺘرﺴﻝ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﺨﻴ ار اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤواﻓﻘﺔ ﻤن اﻟﻤﺸرف ﻋﻠﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺨطﺔ أﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.2‬‬
‫‪F82‬‬

‫‪ .5‬ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﺄﺘﻲ ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻟﺘﺤدﻴد ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺒﺎﺤﺘرام اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﺎﻷﺘﻲ ‪:3‬‬
‫‪F 83‬‬

‫‪ .1‬اﻟدﻫراوي ﻛﻤﺎﻝ اﻟدﻴن ﻤﺼطﻔﻰ و ﺴراﻴﺎ ﻤﺤﻤد اﻟﺴﻴد‪ :‬دراﺴﺎت ﻤﺘﻘدﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،2001 ،‬ص‪.179‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ‪ ،‬ﺟﻤﻌﺔ ﺇﺳﻤﺎﻋﻴﻞ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.143‬‬
‫‪3. Charles .F : Op.Cit,P 19.‬‬

‫‪49‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺤدﻴد اﻟدﻗﻴق ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﻴﺎت‪ ،‬و ذﻟك ﺒوﺠود ﻻﺌﺤﺔ ﺘﺤدد ذﻟك؛‬

‫‪ ‬إﻋداد اﻟﺨطط اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻨﺸطﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻛﺎﻤﻝ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن و اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟﺨﺎرﺠﻴﻴن‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻨطﺎق ﺘطﺒﻴق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪84‬‬ ‫ﻴﺘﻀﻤن ﻨطﺎق اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﺤص وﺘﻘﻴﻴم ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻷداء و ذﻟك ﺒﺎﻟﻨظر إﻟﻰ‬ ‫‪F‬‬ ‫‪:1‬‬
‫‪ ‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ و ﻨطﺎق اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎﻝ ووﻀﻊ‬
‫اﻟﺘوﺼﻴﺎت اﻟﻼزﻤﺔ ﺒﺸﺄن اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨظم اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن اﻻﻟﺘزام ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﺨططﺔ و اﻹﺠراءات و اﻟﻘواﻨﻴن و اﻟﻠواﺌﺢ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴﻛون ﻟﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴر ﺠوﻫري ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻟﺘﻘرﻴر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﺤص اﻟﻛﻔﺎءة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و اﻹدارﻴﺔ و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻀواﺒط اﻟﻐﻴر إدارﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤراﺠﻌﺔ وﺴﺎﺌﻝ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ‪ ،‬و اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ﺘﻠك اﻷﺼوﻝ ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎن ذﻟك ﻤﻤﻛﻨﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﺤص اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ وﻗد ﻴﺘﻀﻤن ذﻟك ﻤراﺠﻌﺔ اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺤدﻴد وﻗﻴﺎس وﺘﺼﻨﻴف‬
‫ٕواﻋداد اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات ﻋن ﺒﻨود ﻤﺤددة ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺤص اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷرﺼدة واﻹﺠراءات‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻟﺒراﻤﺞ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن أن اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﺘﻤﺎﺸﻰ ﻤﻊ اﻷﻫداف اﻟﻤوﻀوﻋﺔ وﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﺒراﻤﺞ ﺘﻨﻔذ ﻛﻤﺎ ﻫو ﻤﺨطط‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬أﻨواع اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻨﻘﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴن ﻤراﺠﻌﺔ إدارﻴﺔ وﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺘﻌﻨﻲ ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻹﺠراءات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر ﻫذا اﻟﺠﺎﻨب ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت واﻟﻨﺘﺎﺌﺞ واﺴﺘﺨراج اﻻﻨﺤراﻓﺎت اﻟﻤوﺠودة‪.‬‬
‫‪ ‬اﺨﺘﺒﺎر ﺼﺤﺔ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺈﻋدادﻫﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺜﻝ اﻟﻔواﺘﻴر وﻤوازﻴن اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺤﻘق ﻤن اﻟوﺠود اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺼوﻝ وذﻟك ﺒﺎﺨﺘﺒﺎر اﻹﺠراءات اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻼم‪،‬‬
‫‪ ‬اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺼوﻝ واﻟﻤﺨزون اﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻤﻊ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻗﻠﻮ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺑﻦ ﻋﻤﻴﺮﺓ ﺗﻮﻓﻴﻖ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﺳﻨﺔ ‪2004‬ﻡ ﺹ‪.43‬‬

‫‪50‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ ‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻹدارﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺸﻤﻝ ﻓﺤص اﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻨواﺤﻲ اﻟﻨﺸطﺎت‬
‫اﻷﺨرى ﻏﻴر اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻟذا ﻓﻬﻲ ﺘﺘطﻠب ﻤﻌرﻓﺔ اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت واﻹﺠراءات اﻟﻤطﺒﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ وﻤن اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﺠب اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬دراﺴﺔ واﺨﺘﺒﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﺜﻝ اﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻤن ﺤﻴث ﻤﺴﺘوى اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ وﻤراﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﺠودة‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺴﻴر ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﺘدرﻴب ﻟﻠﻤوظﻔﻴن واﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﺸرﻛﺔ‪ ،‬وﺘﺤدﻴد ﻤدى ﻛﻔﺎءة ﻫذﻩ اﻟﺒراﻤﺞ واﻗﺘراح‬
‫ﺴﺒﻝ ﺘطوﻴرﻫﺎ وﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ ﻟﻐرض رﻓﻊ ﻤﺴﺘوى اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤظﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻻ ﻴﺘدﺨﻝ ﻓﻲ ﻤﻬﺎم ﻤراﻗب اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟذي ﻴﻘوم ﺒوﻀﻊ طرق اﻟﺘﻨﺒؤ وﻀﻤﺎن ﺴﻼﻤﺔ‬
‫‪.‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ٕ ،‬واﻨﻤﺎ ﻴﺘﺄﻛد ﻓﻘط ﻤن أن ﻫذﻩ اﻟطرق ﻤطﺒﻘﺔ ﺠﻴدا وﺘﺴﺘﺠﻴب ﻟﻸﻫداف اﻟﻤرﺴوﻤﺔ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫إن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﺎﻤﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﺸﻴر إﻟﻰ ﻀرورة اﻟﺘﺨطﻴط اﻟﻤﺴﺒق‪ ،‬و ﻫذا‬
‫‪.‬‬ ‫ﺒوﻀﻊ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺼﺎﺌﺒﺔ و اﻟوﺠﻴﻬﺔ‬
‫ﻓﺴﻨﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﺤﻀﻴر ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﻤن ﺘم اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﺘﻘوم ﺒﻪ‬
‫ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻤﻴداﻨﻴﺎ‪ ،‬و أﺨﻴ ار إﻨﻬﺎء ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺘﺢضﻴر ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫يﺘم ـﻛن ﻟﻪ ـا ﻤن ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻤﺴطرة‬ ‫ﺠﻴدا ﺤﺘﻰ‬
‫إن ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺴﺘوﺠب ﺘﺤﻀﻴ ار ّ‬
‫دأ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺒﻌد إرﺴﺎﻝ‬ ‫و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻹطﺎر اﻟذي ﻴﺤدد ﻤﺠﺎﻝ ﺘدﺨﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘب‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻝﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ‬
‫ﺒﺘﺤﻀﻴر و إﻋداد ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟوﺜﺎﺌق و اﻷﻋﻤﺎﻝ ﻨﻠﺨص أﻫﻤﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:1‬‬
‫‪F 85‬‬

‫‪ .1‬اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ‪" L’ordre de mission " :‬‬

‫ﻴﺘﻤﺜﻝ اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ اﻟوﺜﻴﻘﺔ اﻟﻤﺴﻠﻤﺔ ﻤن طرف اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن أﺠﻝ إﻋﻼم اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن ﺒﺎﻻﻨطﻼق ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ﻴﺤدد اﻷﻫداف اﻟﻤراد‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﻟﻬذا اﻷﻤر أن ﻴﺤدد اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن‬
‫اﻟﻘﺎﺌﻤﻴن ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻷﺸﺨﺎص أو اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ أو ﺤﺘﻰ اﻟﻬﻴﻛﻝ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﺘﻔﺎدى أي ﻏﻤوض‪.‬‬

‫‪1. OLIVIER . LEMANT : « la conduite d’une mission d’audit interne « , Edition Dunod , IFACI,‬‬
‫‪1991 , P 35 .‬‬

‫‪51‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫أﻤﺎ ﻤن ﺤﻴث اﻟﺸﻛﻝ ﻓﻴﺴﺘﺤﺴن أن ﻴﻛون اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ وﺜﻴﻘﺔ ﻻ ﺘﻔوت اﻟﺼﻔﺤﺔ اﻟواﺤدة‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن‬
‫أن ﻴﻛون ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ أﻤر ﺸﻔﻬﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺼﻐﻴرة ﻨﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ أن اﻟطﺎﻟب ﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺴﺘطﻴﻊ أن ﻴﻛون ﻏﻴر اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ رﺌﻴس ﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ وﻷﺴﺒﺎب ﻤﺎ ﻴطﻠب ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﻴﺴﺘﺤﺴن أن ﻴﻛون ﻫذا اﻷﻤر ﻤوﻗﻊ ﻤن طرف اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ و ﻟو ﻛﺘوﻗﻴﻊ ﺜﺎﻨﻲ‪ ،‬ذﻟك ﻹﻋطﺎء ﺼﻼﺤﻴﺎت‬
‫أﻛﺜر ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﺴﺘﻘﺒﺎﻝ أﺤﺴن و ﺘﺴﻬﻴﻼت ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻬم‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺨطﺔ اﻟﺘﻘرب " ‪" Plan d'approche‬‬

‫ﺒﻌد ﺤﺼوﻝ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ‪ ،‬ﺘﻨطﻠق ﻫذﻩ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻊ‬
‫ﻤﻌﻠوﻤﺎت أوﻟﻴﺔ ﺤوﻝ اﻟﻤﺤﻴط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ‪ ،‬اﻟﺠﺒﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺤوﻝ اﻟﺴوق‪ ،‬ﻫﻴﻛﻝ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ و‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤن طرﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﻛﻤرﺤﻠﺔ ﺜﺎﻨﻴﺔ ﻋﻨد ﺘﺤﻀﻴر ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺒدأ ﻤن أرﺸﻴف‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻘود ﻛذﻟك ﻟﻠﺴﻤﺎع إﻟﻰ اﻟﻤوظﻔﻴن اﻟﻘدﻤﺎء ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟذي ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﻟﺤﺼوﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻻ ﺘوﺠد ﻻ ﻓﻲ اﻟﻛﺘب و ﻻ ﻓﻲ أي ﻤرﺠﻊ آﺨر ‪.1‬‬
‫‪F 86‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن ﺨطﺔ اﻟﺘﻘرب ﻻ ﺘﻘﺘﺼر ﻓﻘط ﻓﻲ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أوﻟﻴﺔ ﺤوﻝ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ أو اﻟﻬﻴﻛﻝ‬
‫م حﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺒﻝ ﺘﺼﻝ إﻟﻰ ﺘﻛوﻴن ﻨظرة أوﻟﻴﺔ ﺤوﻝ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴذ اﻟﻤﻬﻤﺔ أي ﻤرﺤﻠﺔ اﻟدراﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺒق‬
‫‪ .‬ﻛﻤﺎ أن ﺨطﺔ اﻟﺘﻘرب ﺘﺤﺘوي‬ ‫ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ‪ ،‬و ﻤن ﺜم ﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ ﺒطرﻴﻘﺔ ﻴﻤﻛن ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻤﺴﺒﻘﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤرﺤﻠﺔ أﻴن ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺒﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺨﺎطر ﻗﺒﻝ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ‪ ،‬ﻓﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺨﺎطر ﻴﻤﻛن أن‬
‫ﻴﻛون ﺒﺎﻟﺘﺤدث ﻤﻊ اﻟطﺎﻟب ﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟﻤﻌرﻓﺔ اﻟدواﻓﻊ اﻟﺘﻲ أدت ﻟﻬذا اﻟطﻠب‪ ،‬ﻓﻬذا اﻟﺘﺤﻠﻴﻝ ﻴﻤﻛن أن‬
‫تأﺨذ ﺸﻛﻝ ﺠدوﻝ ﻴﻘﺴم اﻟﻨﺸﺎط ﻤﺤﻝ‬ ‫ﻴﺤدث ﻗﺒﻝ أو ﺒﻌد اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﻟﺨطﺔ اﻟﺘﻘرب أن‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ إﻟﻰ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺠب اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ ‪.2‬‬
‫‪F 87‬‬

‫‪ .3‬ﺠدوﻝ اﻟﻘوى و اﻟﻀﻌف "‪"Tableau des forces et faiblesses apparentes‬‬

‫ﻫذا اﻟﺠدوﻝ ﻴﻌﺘﺒر ﻛﺨﺎﺘﻤﺔ ﻟﻤرﺤﻠﺔ ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺨﺎطر اﻟﻤﻌدة ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻫداف اﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻓﻲ ﺨطﺔ‬
‫اﻟﺘﻘرب ﻓﻬو ﻴﻌرض ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤوﺠزة و ﻤﺒررة ﻟﻤﻼﺤظﺎت أو رأي اﻟﻤراﺠﻊ ﺤوﻝ ﻛﻝ ﻤﺎ ﻗﺎم ﺒدراﺴﺘﻪ‪ ،‬ﻓﻬو‬
‫ﻴﺸﻛﻝ ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ أو اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذا اﻟﺠدوﻝ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘرﺘﻴب اﻟﻤﺨﺎطر ﺒﻬدف ﺘﺤﻀﻴر‬
‫اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﺘوﺠﻴﻬﻲ ‪.3Rapport d'orientation‬‬
‫‪8F‬‬

‫‪1. Barbier .E : L’audit interne, pourquoi, comment, Organisation, Paris, 1989, P 84.‬‬
‫‪2. Renard. J : Théorie et pratique de l’audit interne. Organisation,3eme édition, Paris, 2000, P 205.‬‬
‫‪3. J : Théorie et pratique de l’audit interne. Organisation,3eme édition, Paris, 2000, P 205.‬‬

‫‪52‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻓﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف ﺘﻌرض ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ ﻨوﻋﻲ أو ﺤﺘﻰ ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﻋددﻴﺔ أو ﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬ذﻟك‬
‫ﺤﺴب اﻟﻘواﻋد‪ ،‬و اﻹﺠراءات‪ ،‬و اﻟﻨظم اﻟﻤوﺠودة‪ ،‬ﻓرأي اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺠب أن ﻴﺘﻛون أﺴﺎﺴﺎ ﺤوﻝ أﻫداف اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻏﻴر اﻝﻤﺤﺘرﻤﺔ ﻤن أﻤن‪ ،‬ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و ﺤﻤﺎﻴﺔ أﺼوﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﺤﺴب اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫اﻟﻤﻨﺘظرة‪ .‬ﻓﻤرﺤﻠﺔ اﻟدراﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻴﺠب أن ﺘﻛون ﻓﻲ ﻤﻌظﻤﻬﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋن ﺘﺤﻠﻴﻼ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺎطر و اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﻋرﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺠدوﻝ اﻟﻘوى و اﻟﻀﻌف‪.‬‬

‫اﻟﺠدوﻝ )‪ :(03‬ﺠدوﻝ اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف اﻟظﺎﻫرة‪.‬‬

‫اﻟرأي‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴق‬ ‫اﻟرﻤز‬ ‫اﻟﻬدف‬ ‫اﻟﻤوﻀوع‬
‫رﻗم اﻟﻤرﺠﻊ‬ ‫ﻀﻌف‬ ‫ﻗوة‬

‫‪.4‬اﻟﺘﻘرﻴراﻟﺘوﺠﻴﻬﻲ " ‪" Le rapport d'orientation‬‬

‫ﻴﻌرف اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﺘوﺠﻴﻬﻲ أﺴس ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺤدودﻫﺎ‪ ،‬و ﻴﻌرض اﻷﻫداف اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺠب اﻟوﺼوﻝ إﻟﻴﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن بﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻝﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﺘﻘرﻴر‬ ‫ﻓﺎﺨﺘﻴﺎر اﺘﺠﺎﻩ ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻛون اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﺠدوﻝ اﻟﻘوى و اﻟﻀﻌف اﻟذي ﻴوﻟد ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘوﺠﻴﻬﻲ و اﻟذي ﻴﻛون ﻤﻤﻀﻲ ﻤن طرف ﻤﺴؤوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻗﺎﺒﻝ ﻟﻠﺘﻌدﻴﻝ‪ ،‬ذﻟك ﺒﻌد اﻟﺘﺸﺎور ﻤﻊ اﻷﺸﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟطﺎﻟﺒﻴن‬
‫ﻟﻬﺎ و ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﺘﻘرﻴر اﻝﺘوﺠﻴﻬﻲ ﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﺄﺨذ ﺒﻌﻴن‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻤن ﺠدوﻝ اﻟﻘوى و اﻟﻀﻌف‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﺘﺤﻘق " ‪" Programme de vérification‬‬

‫ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ ﻫذا اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻓﻲ اﻟﺘﻘرﻴر اﻝ ﺘوﺠﻴﻬﻲ‪ ،‬ﻓﻬو ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ وﺜﻴﻘﺔ داﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻓﻬو‬ ‫بﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤوﺠﻪ ﻟﻠﺘﻌرﻴف ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ‪ ،‬ﺘوزﻴﻊ اﻟﻔرﻴق‪ ،‬اﻟﺘﺨطﻴط و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ أﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﻴن‬
‫ﻴﻌرف أﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﻴن و ذﻟك ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬و ﻤن ﺤﻘﻴﻘﺔ ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف‪ ،‬ﻓﻤن ﺨﻼﻟﻪ ﻨﺘﺄﻛد ﻤن‬
‫وﺠود ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة‪ ،‬و ﻤدى ﺘﺄﺜﻴر ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌف ‪.1‬‬
‫‪F89‬‬

‫‪1.IBID OP, Cit, P73.‬‬

‫‪53‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻛﺎﻻﻨطﻼﻗﺔ اﻟرﺴﻤﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻬدف إﻟﻰ اﻟوﺼوﻝ ﻝﻨﺘﺎﺌﺞ و أﺠوﺒﺔ‬
‫ﻟﺘﺴﺎؤﻻت ﻤﺴﻴري اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟطﺎﻟﺒﻴن ﻟﺨدﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ " ‪"La planification du travail‬‬

‫ﻴﻌﻤﻝ ﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻨظﻴم ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ زﻤﺎﻨﺎ و ﻤﻛﺎﻨﺎ‪ ،‬ﻤن ن ﻫﺎﻴﺔ ﻤرﺤﻠﺔ اﻟدراﺴﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺘوزﻴﻊ اﻟﺘﻘرﻴر‪ ،‬ﻓﻬو ﻴﻌﺘﺒر ﻛوﺴﻴﻠﺔ ﻟﻤراﻗﺒﺔ ﻤدى اﻟﺘﻘدم ﻓﻲ ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن اﻟﻤﻨﻔذﻴن ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻴﻤﻛن اﻋﺘﺒﺎر ﻫذا اﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻤﺎ ﻴﺤﻀرﻩ ﻤن ﻤوازﻨﺔ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي‬
‫ف ﺒﺎﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺘطﻠﺒﺔ ﻟﻪ‪ ،‬و ﺘوزﻴﻊ ﻟﻠﻌﻤﻝ و ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﺒﺎﻟﺘدﻗﻴق ﻤﻊ اﻟوﻗت اﻟﻤﻘدر ﻟﻛﻝ‬
‫ﺴوف ﻴنذ‬
‫ﻋﻤﻝ ﻴﻨﻔذ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻻ ﻴﺠب ﺨﻠط ﻫذا اﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻊ ﺨطﺔ اﻟﺘﻘرب‪ ،‬ﻓﺎﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺨطط اﻟﻌﻤﻝ ﺤﺘﻰ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤرﺤﻠﺔ اﻟدراﺴﺔ‪.‬‬

‫‪.2‬ورﻗﺔ اﻟﺘﻐطﻴﺔ "‪"La feuille de couverture‬‬

‫اﻝﻋﻤﻝ اﻝﻤﻌرف ﻓﻲ ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬ ‫ورﻗﺔ اﻟﺘﻐطﻴﺔ ﻫﻲ وﺜﻴﻘﺔ ﺘﻌطﻲ ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟوﻗت‪ ،‬وﺼف ﻟطرﻴﻘﺔ ﺘﻨﻔﻴذ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒر وﺜﻴﻘﺔ اﻟﺘﻐطﻴﺔ وﺴﻴﻠﺔ ﻟﻠرﺒط ﺒﻴن ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬ ‫اﻟﺘﺤﻘق‪ ،‬و إﺒراز اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻷﺨﻴر‪،‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘق و اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻟﻘﺴم أو ﺠزء ﻤﻨﻪ ﺒﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ‪.1‬‬
‫‪F 90‬‬

‫‪.3‬ورﻗﺔ إﺒراز و ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ" ‪"La feuille de révélation et d'analyse de problème‬‬

‫ﺘرﺒط ﻫذﻩ اﻟورﻗﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻠﺘﻘﻲ ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ‪ ،‬و ﻨﻌﻨﻲ‬
‫ﻴﻘﺎبﻟﻬﺎ ﻤﺸﻛﻝ ﻓﻲ إﺠراء ﻤﻌﻴن ‪.‬‬
‫ﺒﻬذﻩ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ ﻋدم إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ﺘطﺒﻴق إﺠراء ﻤﻌﻴن أو ﻏﻴﺎﺒﻪ ﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻝ ورﻗﺔ ـ‬
‫أن ﺘﺤﺘوي‬ ‫و ﻋﻨد ﺠﻤﻊ و ﺘرﺘﻴب ﻤﺠﻤﻝ ﻫذﻩ اﻷوراق ﻴﻤﻛن ﺘﺸﻛﻴﻝ اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن‬
‫ﻫذﻩ اﻟورﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﻛﻝ اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ ﺒﻪ و ﻛذﻟك اﻟﺤﻠوﻝ اﻟﻤﻘﺘرﺤﺔ ﻟﻪ ‪.‬‬
‫أﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم وﺠود ﻤﺸﻛﻝ‪ ،‬ﻴﻤﻛن اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋن اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻟورﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟورﻗﺔ ﻻ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ‬
‫ﻟوﺼف اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻷﺨرى اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬذﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻨذﻛر‬
‫ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‪ ،‬و اﻷﺴﻠوب اﻟوﺼﻔﻲ‪.‬‬

‫‪1. JAQUE RENARD:" théorie et pratique de l'audit interne", Edition d'organisation , 5ême édition ,‬‬
‫‪Paris,2004 ,p204.‬‬

‫‪54‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺇﻧﻬﺎء ﻣﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻛﻤرﺤﻠﺔ أﺨﻴرة ﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺈﻋطﺎء ﺘﻘرﻴر ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻴﺴﻠم‬
‫ﻟطﺎﻟب ﺨدﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻫﻴﻛﻝ اﻟﺘﻘرﻴر "‪"L’ossature du rapport‬‬

‫ﻤن ﺠﻬﺔ و اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫ﻴﺘﻛون ﻫﻴﻛﻝ اﻟﺘﻘرﻴر ﻤن اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﻤذﻛورة ﻓﻲ ورﻗﺔ إﺒراز و ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ‬
‫ّ‬
‫اﻟﻤذﻛورة ﻓﻲ ورﻗﺔ اﻟﺘﻐطﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻟﻨﻘﺎط اﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻌﺘﺒر أﺴﺎس ﻟﺘﺤﻀﻴر اﻟﺘﻘرﻴر‬
‫اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟﻌرض اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ" ‪"Le compte rendue final‬‬
‫ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻓﻲ اﻟﻌرض اﻟﺸﻔﻬﻲ ﻟﻠﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﻲ ﻴراﻫﺎ اﻟﻤراﺠﻊ "اﻟﻤﺴؤوﻝ ﺒﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ" ﻫﺎﻤﺔ و أﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻫم اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬إذ ﻴﺘم ﻫذا اﻟﻌرض ﺒﻌد إﻨﻬﺎء اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ "‪"Le rapport d'audit interne‬‬

‫ﺒﻌد إﻨﻬﺎء اﻟﺘدﺨﻝ‪ ،‬يرﺴﻝ اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻷﻫم اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن و اﻹدارة‬
‫ﻹﻋﻼﻤﻬم‪ ،‬ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻘدرة اﻟﺘﻨظﻴم ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ‪ ،‬ﻤﻊ ذﻛر اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ ﻤن أﺠﻝ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬و ﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻟﺘﻘرﻴر ﻤن أﻫم اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﺘﻲ ﺘﺤﻀرﻫﺎ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝم راﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪.4‬ﺤﺎﻟﺔ أﻋﻤﺎﻝ اﻟﺘﺤﺴﻴن "‪"L’état des actions de progrès‬‬

‫ﺒﻌد اﻗﺘراح اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟواﺠب اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠﻬﺎ ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ‪ ،‬ﻴﻘوم ﻫذا اﻷﺨﻴر ﺒﺘﺘﺒﻊ ﻫذﻩ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت‪ ،‬و ﺘﻨﺘﻬﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻋﻨد ﺘﺤﻘﻴق‬
‫ﻛﻝ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﻟﻤﻘﺘرﺤﺔ و اﻟﺘﻲ ﺼﺎدﻗت ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹدارة ‪ ،‬و ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ أن أي ﺘﻘرﻴر ﺨﺎﻟﻲ ﻤن ﻟﻼﻗﺘراﺤﺎت‬
‫ﻴﻛون ﻋدﻴم اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ و ﻴﻘود إﻟﻰ ﻋدم ﺠدوى اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أن ﺘﻌﻤﻝ‬
‫ﺒﺠﻬد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﺒﻤراﻗﺒﺔ اﻟدورة اﻹدارﻴﺔ و إﻋطﺎء‬
‫اﻗﺘراﺤﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴر ﺒﻬدف اﻟﺘﺤﺴﻴن و اﻟرﻓﻊ ﻤن اﻷداء ‪.1‬‬
‫‪F 91‬‬

‫‪1. OLIVIER . LEMANT : " la conduite d'une mission d'audit interne " Edition Dunod , IFACI, 1991 ,‬‬
‫‪P 24 .‬‬

‫‪55‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼﻝ‪:‬‬

‫إن ظﻬور اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘطورﻫﺎ و وﺼوﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﻵن ﻛﺎن أﻤ ار ﺤﺘﻤﻴﺎ ﺒﺴﺒب ﺘوﺴﻊ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘﺸﻌب وظﺎﺌﻔﻬﺎ ﻤﻊ زﻴﺎدة ﺘﻌﻘدﻫﺎ و ﺘﻔرﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ و ﺼدق اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻤدى‬
‫ﺘﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤن طرﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻫذا ﻋن طرﻴق إﺒداء رأي ﻓﻨﻲ و ﻤﺤﺎﻴد‬
‫ﺤوﻝ ﺘﻠك اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﻔﺤوﺼﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬و اﻟذي ﻴﺸﺘرط ﻓﻴﻪ أن ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻋن‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ذو ﻛﻔﺎءة ﻤﻬﻨﻴﺔ و ﺨﺒرة‪ ،‬ﻫذا ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﺘﻲ ﺘﺤظﻰ ﺒﺎﻟﻘﺒوﻝ اﻟﻌﺎم و اﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫وﻀﻌت ﻟﺘﻨظﻴم ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﻤﻬﻴد‪:‬‬

‫ﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘطوﻴر و ﺘﺤﺴﻴن أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر اﻟﻌﻴن اﻟﺴﺎﻫرة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و وﺴﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻛم ﻤﺴؤوﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻫم ﺒﺼدد إدارﺘﻬﺎ و ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺄﺴﺎس وﻀﻊ‬
‫أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو ﻛﺸف ﻛﻝ اﻷﺨطﺎء و اﻻﻨﺤراﻓﺎت و اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‪ ،‬و ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف‬
‫اﻟﻤﺴطرة ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒر اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن أﻫم اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻪ ا اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﺒﺤﻴث ﻴﻤﻛن ﻝه اﺴﺘﻊ ﻤﺎﻝ أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻻﻫداف ﻨظ ار ﻟﺘﻊ دد اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺤﻴث ﻨﺠد أن اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻗد ﻨص ﻋﻠﻰ ﻀرورﺘﻬﺎ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺨطوة اﻷوﻟﻰ ﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻫﻲ دراﺴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻤطﺒق ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﻤراد‬
‫وﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟدراﺴﺔ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﻓﺤﺼﻪ واﺨﺘﺒﺎراﺘﻪ وذﻟك ﻋن طرﻴق‬
‫ً‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻪا‬
‫اﻹﺠراءات اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻨت ﻨظم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺠﻴدة وﻓﻌﺎﻟﺔ ﻛﻠﻤﺎ ﻗﻠﻝ ذﻟك ﻤن اﻹﺠراءات‬
‫واﻟﺘﻔﺼﻴﻼت اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻪ ا اﻟﻤراﺠﻊ أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬وﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻨت ﻫذﻩ اﻟﻨظم اﻟﻤطﺒﻘﺔ ﻀﻌﻴﻔﺔ ﻛﻠﻤﺎ‬
‫ﻛﺎﻨت إﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ أﻛﺜر ﺘﻔﺼﻴﻼً‪.‬‬

‫وﻨظر ﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺨﺼﺼﻨﺎ ﻫذا اﻟﻔﺼﻝ ﺒﺄﻛﻤﻠﻪ‪ ،‬ﺤﻴث ﺴﻨﺘطرق ﻓﻴﻪ‬
‫ا‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺎط اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻊ و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻊ و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ‬

‫ﻗﺒﻝ أن ﺘﻛون اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺠﺎﻨﺒﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻓﻬﻲ رﺼﻴد ﻨظري ﻴﻘم ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺎدئ و أﺴس ﻴﻤﻛن اﻟرﺠوع إﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻟذا ﺴﻨﺘﻨﺎوﻝ ﻓﻲ ﻫذا ﺜﻼﺜﺔ ﻤطﺎﻟب ﻴﺘﻀﻤن اﻟﻤطﺎﻟب اﻷوﻝ ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺼﻔﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﻴز ﺒﻬﺎ أﻤﺎ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻬﺎم و اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت و اﻟوظﺎﺌف اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺒﻴﻨﻤﺎ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‬
‫ﺴﻨﺘطرق إﻟﻰ أوﺠﻪ اﻻﺨﺘﻼف و اﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻊ و اﻨواﻋﻪ‬

‫ﻟﻛﻝ ﻤﻬﻨﺔ ﺸﺨص ﻴﻘوم ﺒﻤﻤﺎرﺴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺸﺨص ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم "اﻟﻤراﺠﻊ"‪ ،‬ﻓﻬذا‬
‫اﻟﺸﺨص ﻴﺠب أن ﻴﺘﺤﻠﻰ ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺨﺼﺎﺌص و اﻟﻤﻤﻴزات ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻛن ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻘدة و اﻟﺼﻌﺒﺔ‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﺘﺘطﻠب ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻛﺒﻴرة‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻷوﻝ ‪" :‬ﻫو ﺸﺨص ﻓﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺤﺎﻴد‪ ،‬ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻴراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و ﻴﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺎﺒﻘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﻘواﻨﻴن‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻴدﻟﻲ ﺒرأﻴﻪ ﺤوﻝ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ﺘﻘرﻴر ﻴوﻀﺢ اﻟوﻀﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ " ‪.1‬‬
‫‪F0‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪" :‬ﻴﻤﻛن ﺘﻌرﻴف اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ذﻟك اﻟﺸـﺨص اﻟﻤﺴﺘﻘﻝ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺘرف و اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻋﻨد‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻛﻝ ﺸﻔﺎﻓﻴﺔ و‬ ‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و إﺒداء رأﻴﻪ ﻋن ﺼﺤﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻤوﻀوﻋﻴﺔ ﻟﻤن ﻴطﻠب ﺨدﻤﺎﺘﻪ ﻤن ﻤؤﺴﺴﺎت‪ ،‬ﺸرﻛﺎت‪...‬إﻟﺦ"‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻨواﻋﻪ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﺘﻘﺴﻴم اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن ‪:2‬‬

‫‪F1‬‬

‫‪1. Raffegeau j et al : Audit et contrôge des comptes, publi union, Paris, 1979, p 03.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﻣﺤﻤﺪ ﻭ ﻋﻮﺽ ﻟﺒﻴﺐ ‪ :‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻜﺘﺐ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.88‬‬

‫‪59‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.1‬اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‬
‫ﻫو ﻤوظف ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻪ ﻻ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻛﺎﻤﻠﺔ ﻛﺎﻟﺘﻲ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬إذ أن ﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﺎﻹدارة ﺘﺒﻌﻴﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ إﻻ أﻨﻪ ﻫﻨﺎك ﺒﻌض اﻹﺠراءات ﺘﻬدف ﻟﻤﻨﺢ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟداﺨﻠﻲ درﺠﺔ ﻤن اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬
‫ﻴﻛون ﻏﻴر ﻤوظف ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟطﺎﻟﺒﺔ ﻟﺨدﻤﺎﺘﻪ‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ وﺜﺎﺌﻘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻬو‬
‫ﻴﻘدم ﺨدﻤﺎﺘﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﻪ اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻋﻠﻰ أﺴس ﺘﻌﺎﻗدﻴﺔ‪ ،‬و ﻴﻘوم ﺒﺈﺒداء رأﻴﻪ اﻟﻤﻬﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻋن‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﻘدﻴم‬ ‫ﻤدى ﺼدق و ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﺘﻤﺎﺸﻴﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘرﻴر ﻴﺤوي رأﻴﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أوﺠﻪ اﻟﺘﺸﺎﺒﻪ و اﻻﺨﺘﻼف ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‬
‫ﻤن ﺨـﻼﻝ اﻟﺘﻌرﻴﻔـﻴن اﻟﺴﺎﺒﻘﻴن ﻴﻤﻛن إﺒراز أوﺠﻪ اﻻﺨﺘﻼف و اﻟﺘﺸﺎﺒﻪ ﺒﻴن اﻟﻤـراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺠـﻲ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻴﻤـﻛن اﺴﺘﻨﺒﺎطﻬﺎ أﺴـﺎﺴﺎ ﻤن اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻌـﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‬
‫ﻨﺒدؤﻫﺎ ﺒﺄوﺠﻪ اﻻﺨﺘﻼف اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن إﺒرازﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺠدوﻝ اﻟﻤواﻟﻲ‪:‬‬

‫‪60‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم )‪ :(04‬اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻨﻔذة ﻤن طرف ﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﻴﻌﻤﻝ‬ ‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻨﻔذة ﻤن طرف ﺸﺨص ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺠﺎﺒﺔ ﻟﺤﺎﺠﻴﺎت اﻵﺨرﻴن ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒدرﺠﺔ‬ ‫ﻤن طﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﺌم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺨدﻤﺔ إدارة‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ذﻟك ﺒﺎﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺜﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن إﻋطﺎؤﻫﺎ ﻟﻠوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‬
‫ذﻟك ﺒﺈﺒداء رأي ﻓﻨﻲ و ﻤﺤﺎﻴد ﻋن ﻤدى‬ ‫اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف و ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء و‬
‫ﻋداﻟﺘﻬﺎ و ﺘوﺼﻴﻝ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ إﻟﻰ اﻟﻔﺌﺎت‬ ‫اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻻﻨﺤراف ﻋن اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻔﻴدة‪.‬‬ ‫اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨظر ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﻨﻔذ أﺴﺎﺴﺎ ﻟﺘﺤدﻴد‬ ‫اﻟﻬدف اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤص ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻤدى ﺘوﺴﻊ اﻟرﻗﺎﺒﺎت و ﺼدق اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو اﻟﺘﺤﺴﻴن و ﻗﻴﺎدة اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﺼﺎرم‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻟﻴﺴت ﻤﺤدودة ﺒﺎﻟﺠﺎﻨب اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻘط‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻝ ﻤﻘﺴم أﺴﺎﺴﺎ ﺤﺴب ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ و‬ ‫اﻟﻌﻤﻝ ﻤﻘﺴم ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻟدواﺌر اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺤﺴب‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬ ‫ﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻴس ﻤﺴؤوﻝ ﻋن اﻛﺘﺸﺎف ﺤﺎﻻت‬ ‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻛﺘﺸﺎف و‬
‫اﻟﻐش و اﻟوﻗﺎﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ إﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺎ إذا ﻛﺎﻨت‬ ‫اﻟوﻗﺎﻴﺔ ﻤن ﺤﺎﻻت اﻟﻐش‪.‬‬
‫اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻛﺸف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺼورة ﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻋن اﻟﺨزﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛون ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻋن اﻟﻤدﻴرﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﺘﺎم ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺨﻀوﻋﻪ ﻟﻼﺤﺘﻴﺎﺠﺎت و‬
‫اﻟﻔﺤص‪ ،‬اﻟﺘﻘﻴﻴم و إﺒداء اﻟرأي‪.‬‬ ‫اﻟطﻠﺒﺎت اﻟﺼﺎدرة ﻤن ﻤﺴﺌوﻟﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻴﺘﺤدد ﻨطﺎق اﻟﻌﻤﻝ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻌﻘد اﻟﻤوﻗﻊ ﺒﻴن‬ ‫ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻝ اﻟﺠزﺌﻲ‪.‬‬
‫ﺘﺤدد اﻹدارة ﻨطﺎق اﻟﻌﻤﻝ ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻓﺒﻘدر اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺤﺴب اﻟﻌرف اﻟﺴﺎﺌد و‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﻤﺎ ﺘﻨص ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻌﻬد ﺒﻬﺎ اﻹدارة ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻴﻛون‬
‫اﻟﻘواﻨﻴن اﻟﻤﻨظﻤﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﻨطﺎق ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻓﺤص دوري ﻟﻠﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﺎدة ﻤرة ﻓﻲ‬ ‫ﻓﺤص داﺌم ﻟﻨﺸطﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺼﺪﺭﻳﻦ‪ .1 :‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪.‬ﻡ‪.‬ﺱ ﻭ ﺍﻟﻔﻴﻮﻣﻲ‪.‬ﻡ‪.‬ﻡ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎﻥ‪ ،1990،‬ﺹ‪.45‬‬
‫‪2.Stettler.H.F : Audit : Principes et méthodes générales, Publi union, Paris, 1974, P132..‬‬

‫‪61‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﻤﻬﺎم و ﻤﺴؤوﻟﻴﺎت اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻬﺎﻤﻪ‬

‫إن اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻴﻘوم ﺒدور ﻓﻌﺎﻝ داﺨﻝ اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﺸروع‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﺘوﻟﻰ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻗﺒﻝ اﻟﺼرف و اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺴﻼﻤﺔ اﻹﺠراءات ﻗﺒﻝ إﺘﻤﺎم اﻟﺼرف اﻟﻔﻌﻠﻲ ؛‬
‫‪ ‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻌد اﻟﺼرف )اﻟﻼﺤﻘﺔ( و اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أن ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺼروﻓﺎت ﻗد ﺼرﻓت ﻓﻲ اﻹﻏراض اﻟﻤﺤددة و‬
‫اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤﺸروع؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻤدى ﻤﺴﺎﻴرة اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﻤﺸروع اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻟﺨطط و اﻹﺠراءات اﻹدارﻴﺔ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪.‬‬
‫إﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻬدف اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺨدﻤﺔ اﻹدارة ﻋن طرﻴق اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أن اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻛﻔؤ‪ ،‬و ﻴﻘدم ﺒﻴﺎﻨﺎت ﺴﻠﻴﻤﺔ و دﻗﻴﻘﺔ ﻟﻺدارة‬
‫إﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻛﺘﺸﺎف و ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء و اﻟﻐش و اﻻﻨﺤراف ﻋن اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ؛‬
‫‪ ‬وﺠود ﻨظﺎم ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻌﺎﻝ ﻴﻤدﻨﺎ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻀرورﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.1‬‬
‫‪F2‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ‬

‫ﻴﻌﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤوم ﻤﺴؤوﻻ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﺒﺤﺴب اﻟوﺴﺎﺌﻝ و ﻟﻴس ﺒﺤﺴب اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ .‬و ﻫو ﻤﺴؤوﻝ‬
‫ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤدﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺠﻨﺎﺌﻴﺔ و ﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ‬

‫ﺘﺼﺒﺢ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤدﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺴواء اﺘﺠﺎﻩ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أو اﺘﺠﺎﻩ‬
‫اﻟﻐﻴر ‪ ،‬إذا أﺨطﺄ أﺜﻨﺎء ﺘﺄدﻴﺘﻪ ﻟﻌﻤﻠﻪ و ﺘﺴﺒب ﻋن ﻫذا اﻟﺨطﺄ ﻀرر ﻟﻠﻐﻴر ‪ ،‬ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻪ ﻟﺘواﻓر أرﻛﺎن‬
‫اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻴﺸﺘرط ﺘواﻓر ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪F3‬‬

‫‪ ‬وﺠود ﺨطﺄ ﺼﺎدر ﻋن اﻟﻤراﺠﻊ أو ﻤن ﻴﻨوب ﻋﻨﻪ؛‬

‫‪ ‬ﺤدوث ﺼرر ﻟﻠﻐﻴر ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻫذا اﻟﺨطﺄ؛‬
‫‪ ‬وﺠود راﺒطﺔ ﺒﻴن اﻟﺨطﺄ و اﻟﻀرر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﷲ ﻫﻼﻝ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.145‬‬

‫‪ .2‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻣﺤﻤﺪ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.54-53‬‬

‫‪62‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫و ﻟﻘد اﺴﺘﻨﺒطﻨﺎ ﻫذﻩ اﻟﺸروط اﻟﺜﻼﺜﺔ ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﻤدﻨﻲ اﻟﺠزاﺌري‪ ،‬اﻟذي ﻴﻨص ﻋﻠﻰ أن " ﻛﻝ ﺨطﺄ ﺴﺒب‬
‫‪ 715‬ﻤﻛرر‬ ‫ﻀر ار ﻟﻠﻐﻴر ﻴﻠﺘزم ﻤن ارﺘﻛﺒﻪ ﺒﺎﻟﺘﻌوﻴض " و ﻗد أﻛد ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘﺠﺎري ﻓﻲ اﻟﻤﺎدﺘﻴن‬
‫‪ 13‬و ‪ 715‬ﻤﻛرر ‪.1 14‬‬
‫‪F‬‬ ‫‪4‬‬

‫اﻟﻤﺎدة ‪ 715‬ﻤﻛرر ‪:13‬‬

‫" ﻴﻌرض ﻤﻨدوﺒوا اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت و اﻷﺨطﺎء اﻟﺘﻲ ﻻﺤظوﻫﺎ أﺜﻨﺎء‬
‫ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﺎﻤﻬم‪،‬وﻋﻼوة ﻋن ذﻟك ﻴطﻠﻌون وﻛﻴﻝ اﻟﺠﻤﻬورﻴﺔ ﺒﺎﻷﻓﻌﺎﻝ اﻟﺠﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﺘﻲ اطﻠﻌوا ﻋﻠﻴﻬﺎ " ‪.2‬‬
‫‪F5‬‬

‫اﻟﻤﺎدة ‪ 715‬ﻤﻛرر ‪:14‬‬

‫" ﻤﻨدوﺒو اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴؤوﻟون أﻤﺎم اﻟﺸرﻛﺔ أو اﻟﻐﻴر ﻋن اﻷﻀرار اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻼﻤﺒﺎﻻة اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻛوﻨوا ﻗد ارﺘﻛﺒوﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺔ وظﺎﺌﻔﻬم ‪ .‬وﻫم ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻟﻴن ﻤدﻨﻴﺎ ﻋن اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﺘﻲ ﻴرﺘﻛﺒﻬﺎ اﻟﻘﺎﺌﻤون‬
‫ﺒﺎﻹدارة‪ ،‬أو أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻟﻤدﻴرﻴن ﺤﺴب اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬إﻻ إذا ﻟم ﻴﻛﺘﺸﻔوا ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘرﻴرﻫم ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻟوﻛﻴﻝ اﻟﺠﻤﻬورﻴﺔ رﻏم إطﻼﻋﻬم ﻋﻠﻴﻬﺎ" ‪.3‬‬
‫‪F6‬‬

‫‪4‬‬
‫‪F7‬‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ‬

‫ان اﻟﻤراﺠﻊ و أﺜﻨﺎء ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻪ‪ ،‬ﻗد ﻴرﺘﻛب ﺠرﻴﻤﺔ ﻤن اﻟﺠراﺌم اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻨوﻨﺎ وذﻟك ﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ اﺘﺴﺎع ﻨطﺎق اﻟﻀرر ﻤن اﻟﺸﺨص اﻟﻤﻌﻨوي إﻟﻰ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪ ،‬و ﻫﻨﺎ ﻴﻛون اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﺴؤوﻻ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ‬
‫ﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻋﻤﺎ ارﺘﻛﺒﻪ ﻤن ﺠراﺌم ‪.‬‬
‫ﻟﻘد ورد ﻓﻲ ﻤﻨظوﻤﺔ اﻟﺘﺸرﻴﻊ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ إﺸﺎرات ﻟﻤﺠﻤوع اﻷﺴﺒﺎب و اﻟوﻗﺎﺌﻊ اﻟﻤﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ‪ ،‬ﺤﻴث ﻨﺼت اﻟﻤﺎدة ‪ 52‬ﻤن اﻟﻘﺎﻨون ‪ 91‬ـ ‪ 08‬ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ‪ " 5‬ﻴﻤﻛن أن ﻴﺘﺤﻤﻝ‬
‫‪F8‬‬

‫اﻟﺨﺒراء اﻟﻤﺤﺎﺴﺒون و ﻤﺤﺎﻓظو اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒون اﻟﻤﻌﺘﻤدون اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠزاﺌﻴﺔ طﺒﻘﺎ ﻟﻘﺎﻨون‬
‫اﻹﺠراءات اﻟﺠزاﺌﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﻛﻝ ﺘﻘﺼﻴر ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﺘزام ﻗﺎﻨوﻨﻲ"‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮﺭﻳﺔ ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪.‬‬

‫‪2. Ahmed Guerza , " code de commerce " , Edition révolution afrécaine , Alger , 1993 , p 145‬‬
‫‪3. IBID: Op, Cit, P146.‬‬
‫‪ .4‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻣﺤﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪.58‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻟﺠﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 08 – 91‬ﺍﻟﻤﺆﺭﺥ ﻓﻲ ‪ ،1991 / 04 / 27‬ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ‪ ،1991 ،52‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،20‬ﺹ ‪.656‬‬

‫‪63‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫إن اﻟﺘﻘﺼﻴر ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻻﻟﺘزام اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ اﻟذي ﻫو ﻤﺤور ﻫذﻩ اﻟﻤﺎدة ﻴﺤﻤﻝ ﻤﻌﻪ ﻋدة ﻤﺨﺎﻟﻔﺎت‪ ،‬ﻟﻴﺴت‬
‫ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﻓﻘط ﺒوظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻟﻛﻨﻬﺎ ﺘﺸﻤﻝ ﻛذﻟك ﻤﺨﺘﻠف اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ‪ ،‬و ﺤﺴب اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺈن ﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون ﻤﻌﻨﻰ ﺴواء ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ارﺘﻛﺎﺒﻪ ﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﺘﻤس ﺒﺎﻻﻟﺘزاﻤﺎت اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒوظﻴﻔﺘﻪ ‪ ،‬أو ﺒطرﻴﻘﺔ ﻏﻴر ﻤﺒﺎﺸرة ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘواطؤ ﻓﻲ ﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﻴﻤﻛن ارﺘﻛﺎﺒﻬﺎ ﻤن طرف‬
‫اﻟﻤﺴﻴرﻴن‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ‪.1‬‬

‫‪F9‬‬

‫اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ﺘﻨﺸﺄ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻرﺘﺒﺎط اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻛﻝ اﻟدوﻝ ﺒﻤﻨظﻤﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﺤدد وﺠﺒﺎﺘﻪ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫وﺘﻀﻊ إطﺎر ﻟﻸﺨﻼﻗﻴﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻴﻪ اﺤﺘراﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﺘﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤﻨظﻤﺔ ﻤﺴﺎءﻟﺘﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻹﺨﻼﻝ‬
‫ﺒﺎﻷﻤﺎﻨﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أو ﺒﺂداب اﻟﻤﻬﻨﺔ و ﺴﻠوﻛﻬﺎ ‪ .‬وﻫذا ﻤﺎ ﺘؤﻛدﻩ اﻟﻤﺎدة ‪ 53‬ﻤن اﻟﻘﺎﻨون ‪ 91‬ـ ‪ 08‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 91 / 04 / 27‬و اﻟﺘﻲ ﻴﻨص ﻋﻠﻰ أﻨﻪ " ﻴﺘرﺘب ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎطﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ‬
‫اﻟﻤﻨظﻤﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻋن ﻛﻝ ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ أو ﺘﻘﺼﻴر ﻓﻲ اﻟﻘواﻋد اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬و ﻴﺘم ﻛﻝ طﻌن ﻓﻲ اﻟﻌﻘوﺒﺎت‬
‫اﻻﻨﻀﺒﺎطﻴﺔ أم اﻟﻘﻀﺎء اﻟﻤﺨﺘص طﺒﻘﺎ ﻟﻺﺠراءات اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ " ‪.2‬‬
‫‪F10‬‬

‫و ﺨﺎرج اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻟراﻫﻨﺔ ﻟم ﺘﺄﺨذ ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر طﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻷﺨطﺎء اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻵداب اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺤﺴب اﻟﻤﺠﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺴﺎﺒﻘﺎ ـ‬
‫ﻓﺈن اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻟواردة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤوم ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﻘدﻴم اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺘرﺘب ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻘوﺒﺎت ﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺠﺎوز اﻟﻘواﻨﻴن و اﻟﻘواﻋد اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﻫﻤﺎﻝ اﻟﻤﻬﻨﻲ اﻟﻤﻔرط؛‬
‫‪ ‬ﺴﻠوك ﻤﺨﻝ ﺒﻨزاﻫﺔ و ﺸرف اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺤﺘﻰ و ﻟو ﻛﺎن ﻏﻴر ﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫و ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺒﻝ ﻴﻌﺎﻗب اﻟﻤراﺠﻊ اﻟذي ﺘﺜﺒت إداﻨﺘﻪ ﺒﺈﺤدى اﻟﺠزاءات اﻷرﺒﻌﺔ ‪ :‬ﻛﺎﻹﻨذار و اﻟﺘوﺒﻴﺦ ‪ ،‬و اﻟوﻗف ﻋن‬
‫اﻟﻌﻤﻝ ﻤدة ﻻ ﺘﺘﺠﺎوز ﺴﻨﺘﻴن ‪ ،‬أو ﺸطب اﻻﺴم ﻤن اﻟﻤﻨظﻤﺔ ‪.3‬‬
‫‪F1‬‬

‫‪.1‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻣﺤﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ ‪. 57‬‬

‫‪.2‬ﺍﻟﺠﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.656‬‬
‫‪3. SAADI N. et MAAZOUZ . A ; OP. Cit ; P 53.‬‬

‫‪64‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻊة اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﻘﻀﻲ اﻟﻤراﺠﻊ ﻤﻌظم وﻗﺘﻪ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺘﺠﻤﻴﻊ اﻷدﻟﺔ و اﻹﺜﺒﺎﺘﺎت ﺨﻼﻝ ﻓﺤﺼﻪ‬
‫ﻴﻛون أﺴﺎﺴﺎ ﻹﺒداء اﻟرأي ﻓﻲ ﺘﻘرﻴرﻩ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﺴﺎﺒق ﻛﺎن اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت و ﻤﺨﺘﻠف اﻟوﺜﺎﺌق ﺤﺘﻰ ّ‬
‫ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴر أن ﻛﺒر ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﻤن ﺜم ﻛﺒر ﺤﺠم و ﺘﻊ قد‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ و ﺘﺸﻌﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺠﻌﻝ ﻤن اﻟﺼﻌب أو اﻟﻤﺴﺘﺤﻴﻝ ﻤن ﻤراﺠﻌﺔ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و ﻗﻴﺎﻤﻪ‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ و إﺨض ـاﻋﻬﺎ ﻟﻠﻔﺤص و‬
‫ـﺘﻌﻤﺎﻝ ّ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎرﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤد أﺴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ اس‬
‫اﻻﺨﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫و ﺴﻨﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤﻔﺎﻫﻴم و اﻟﻤﺼطﻠﺤﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ‬
‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ واﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر أﺴﺎﺴﻴﺔ و اﻟﺘطرق إﻟﻰ ﺘﺼﻤﻴم ﻋﻴﻨﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ و ﻤن ﺜم‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴم و ﻤﺼطﻠﺤﺎت إﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬

‫‪.1‬اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‬
‫ﻴﻤﻛن ﺘﻌرﻴﻔﻪ ﺒﺄﻨﻪ ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻤﺸﺎﻫدات و اﻟﻘﻴﺎﺴﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟوﺤدات اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬
‫و اﻟﺘﻲ ﺘﺨص ظﺎﻫرة ﻤن اﻟظواﻫر اﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎس‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻗد ﻴﻤﺜﻝ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪:1‬‬
‫‪F 12‬‬

‫‪ ‬ﻛﻝ اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺜﻝ‪ :‬ﻓواﺘﻴر اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻓواﺘﻴر اﻟﺸراء‪ ،‬أذوﻨﺎت اﻟﺼرف…؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺤدﺜت ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ زﻤﻨﻲ ﻤﻌﻴن؛‬
‫‪ ‬ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤدﻴﻨﻴن و اﻟداﺌﻨﻴن اﻟﻤﺴﺠﻠﻴن ﻓﻲ دﻓﺘر اﻷﺴﺘﺎذ ﻋددا و ﻗﻴﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺼﻛوك اﻟﻤدﻓوﻋﺔ ﺨﻼﻝ اﻟﻔﺘرة؛‬
‫‪ ‬ﻤﺤﺎﻀر اﻻﺴﺘﻼم اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺒﻀﺎﻋﺔ و اﻟﺘﻲ اﺴﺘﻠﻤت ﺨﻼﻝ اﻟﻔﺘرة‪.‬‬

‫‪.‬اﻟﻊﻴﻨﺔ‬
‫‪ 2‬ـ‬
‫ﺘﻤﺜﻝ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻤﻔردات أو اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﻴﺘم اﺨﺘﻴﺎرﻫﺎ ﺒطرﻴﻘﺔ إﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻟﻐرض اﺨﺘﺒﺎرﻫﺎ‬
‫و ﻤن ﺜم ﻤﺴﺎﻋدة ﻫذﻩ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺘﻌﻤﻴم ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤﺴﺘﺨرﺠﺔ ﻤﻨﻪ ‪.2‬‬
‫‪F 13‬‬

‫ﻴﻤﻛن أن ﺘﻤﺜﻝ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤﻔردات‬ ‫ﻓﺎﻟﻌﻴﻨﺔ ﻫﻲ ﺠزء ﻤن اﻟﻛﻝ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎت اﻟﻤذﻛورة أﻋﻼﻩ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻼﻁﻮ ﺟﻴﻼﻟﻲ ‪ :‬ﻹﺣﺼﺎء‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪.05‬‬
‫‪ .2‬ﻋﺒﺪ ﺭﺑﻪ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻋﻠﻲ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ‪ :‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻋﻠﻢ ﺍﻹﺣﺼﺎء‪ ،‬ﻣﻄﺒﻌﺔ ﺍﻹﺷﻌﺎﻉ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2001 ،‬ﺹ ‪.14‬‬

‫‪65‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪1‬‬
‫‪.3‬درﺠﺔ اﻟدﻗﺔ‬
‫‪F 14‬‬

‫و ﻴﻌﺒر ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻋﻠﻰ أﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﺨطﺄ و اﻟﺘﻲ ﻴﻘﺒﻠﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﻌﻴن‪ ،‬أي ﺒﻌﺒﺎرة‬
‫أﺨرى ﻫو ذﻟك اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﺴﻤوح ﺒﻪ ‪ .‬و ﺘﺤدﻴد ﻫذﻩ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘدﻴر اﻟﻤراﺠﻊ و ﺤﻛﻤﻪ اﻟﺸﺨﺼﻲ أﺨذا‬
‫ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟظروف اﻟﻤﺤﻴطﺔ و اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد أﺨذ ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻨﻪ و اﺨﺘﺒﺎرﻫﺎ و ﻋﺎدة ﻤﺎ‬
‫ﻴﻌﺒر ﻋﻨﻪ ﺒﻤﺠﺎﻝ ﻴﻘﻊ ﺤوﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻟرﻗم اﻟدﻗﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺴﻴﺔ ﻤﻊ ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻠﻤﺎ رﻏب اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن أن ﻴﻛون رﻗم اﻟدﻗﺔ‬
‫ﺼﻐﻴر اﺴﺘوﺠب ذﻟك ﻋﻴﻨﺔ ذات ﺤﺠم ﻛﺒﻴر‪ ،‬و اﻟﻌﻛس ﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫‪.4‬ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ‬
‫اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻤراﺠﻊ و اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﺴﺘﻨﺘﺎج‬ ‫ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻓﻲ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌوﻴﺔ ﻟدرﺠﺔ اﻟﺘﺄﻛد‬
‫ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘوﻝ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ أﻨﻪ ﻫﻨﺎك اﺤﺘﻤﺎﻝ ﻗدرﻩ‬
‫إﺤﺼﺎﺌﻲ ﻤﻌﻴن ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ اﺨﺘﺒﺎرﻩ ّ‬
‫‪ % 90‬ﺒﺄن اﻻﺴﺘﻨﺘﺎج اﻟذي ﺴﻴﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﺨﻼﻝ اﺨﺘﺒﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ و ﻤن ﺜم ﺘﻌﻤﻴﻤﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أﻨﻪ ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺒﻴن ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ و رﻗم اﻟدﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻤﺎ ﻤﻛﻤﻼن ﻟﺒﻌﻀﻬﻤﺎ و ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﺨﺘﻴﺎرﻫﻤﺎ أو ﺘﺤدﻴدﻫﻤﺎ ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟوﻗت و ذﻟك ﻟﻠﺘﻌﺒﻴر ﻋﻠﻰ ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺘﺤت اﻻﺨﺘﻴﺎر‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺘﺼﻤﻴم اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫إن اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ طرﻴﻘﺔ اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﺘطﺒﻴق إﺠراءاﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤن‬
‫ـوﻝ ﻋﻠﻰ دﻝ ـﻴﻝ‬ ‫ﻤﻔردات أرﺼدة اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤوﺠودة أو ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻴﺘﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟﺤص‬
‫و‬ ‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﺒﻌض ﺨﺼﺎﺌص اﻟﻤﻔردات اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻟﻛﻲ ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ﺘﻛوﻴن اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒﺸﺄن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪،‬‬
‫ﺴوف ﻨﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ أﻨواع ﻋﻴﻨﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤﺼﺎدر اﻟﺨطر اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷوﻝ‪ :‬أﻨواع اﻟﻌﻴﻨﺎت‬

‫إن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎرﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون دون ﺘﺤدﻴد‬
‫ﻨوﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻨﻘﺴم إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن و ﻫﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬أوﻻ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺷﻌﺒﺎﻥ ﻟﻄﻔﻲ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪.82 ،‬‬

‫‪66‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﻤد أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘدﻴر و اﻟﺤﻛم اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﻀوء ﻤﻬﺎرﺘﻪ‪،‬‬
‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺴﻴﺎق ﻓﺎن اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺨﺘﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ دون اﻟﻠﺠوء إﻟﻰ ﻗواﻋد اﻻﺤﺘﻤﺎﻻت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ أو أي أﺴﻠوب‬
‫رﻴﺎﻀﻲ ﻓﺤﺘﻰ وﻟو أن ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺴﺘوﺠب اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﻤﻛوﻨﺔ إﺤﺼﺎﺌﻴﺎ‪ ،‬إﻻ أﻨﻬﺎ ﺘﻘﺒﻝ ﻛذﻟك‬
‫اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ أي ﺘﻠك اﻟﻤﺴﺘﺨرﺠﺔ دون أي ﺤﺴﺎﺒﺎت إﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻴﻛون ﻫذا‬
‫اﻟﺤﻛم ﻤﻨطﻘﻲ و ﻟﻪ أﺴﺎس ﻤن اﻟﺼﺤﺔ ‪ .1‬و ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ اﻷﺤواﻝ ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﺴﺘﺨدام ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻓﻲ‬
‫‪F 15‬‬

‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻴﻛون ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﻤﺜﻼ ﻓﻲ وﺤدات ﻤﺤددة أو ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن ﺘطﺒﻴق أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻴﺴﺘوﺠب إﺘﺒﺎع اﻟﺨطوات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻫدف اﻝﻓﺤص؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﺘﻲ ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ ﻨطﺎق اﻟﻔﺤص؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻨوع اﻟﻤراﺠﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻷﺴﻠوب اﻟذي ﻴﺘﺒﻌﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد اﺨﺘﻴﺎرﻩ و ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤص‪.‬‬
‫ﻓﺈذا ﻗرر اﻟﻤراﺠﻊ اﺴﺘﺨدام أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﻪ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬اﺨﺘﻴﺎر ﻋﻨﺎﺼر اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓﺤص اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻋﻛس اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤص ـاﺌﻴﺔ ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ ﻗواﻨﻴن اﻻﺤت ـﻤﺎﻻت و اﻟطرق‬
‫و اﻟﺠداوﻝ اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬و اﺨﺘﻴﺎر ﻋﻨﺎﺼرﻫﺎ‪ ،‬و ﻤن ﺜم ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﻨﺘوﺼﻝ‬
‫إﻟﻴﻬﺎ ﻤﻊ ﺘﻌﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ‪ ،‬و ﻤن أﻫم اﻟﺨﺼﺎﺌص اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﻴز ﺒﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻫو أن‬
‫ﻟﻛﻝ ﻤﻔردة داﺨﻝ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﺤﺘﻤﺎﻻ ﻤﺤددا ﻟﻠظﻬور ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم اﺨﺘﻴﺎرﻫﺎ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﻓﺎن ﻛﻝ ﻋﻴﻨﺔ‬
‫ﻤﻤﻛﻨﺔ‪ ،‬ﻟﻬﺎ ﻨﻔس اﻟﺤﺠم‪ ،‬ﺴﻴﻛون ﻟﻬﺎ ﻨﻔس اﻻﺤﺘﻤﺎﻝ ﻟﺴﺤﺒﻬﺎ ‪ ،2‬ﻛﻤﺎ أن اﺴﺘﺨدام اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫‪F 16‬‬

‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺘطﻠب ﻤن اﻟﻤراﺠﻊ اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻌﺸواﺌﻲ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ طرﻴﻘﺘﻴن و ﻫﻤﺎ اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤﻨﺘظم‬
‫ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ و اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺒﺎﻟﻤﺼﺎدﻓﺔ‪.‬‬

‫‪1. Revue française de comptabilité : Auditing testing and other sélective procédures, N°325,‬‬
‫‪septembre 2000, P 05.‬‬
‫‪.2‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.324‬‬

‫‪67‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.1‬اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻌﺸواﺌﻲ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‬

‫إن اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻻﺨﺘﻴﺎر ﻻ ﺘﻌن ي ﺤﺴب ﻤﺎ ﻴﺸﻴر ﻟﻪ اﻝﻤﻌﻨﻰ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻛﻠﻤﺔ‪ ،‬ﻟﻛن اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺘﻌﻨﻲ ﻫﻨﺎ إﺘﺎﺤﺔ ﻓرص ﻤﺘﻛﺎﻓﺌﺔ ﻓﻲ اﻻﺨﺘﻴﺎر ﻟﻛﻝ ﻤﻔردة ﻤن ﻤﻔردات ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﺒﺤث ﻟﻠدﺨوﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة‪ ،‬و ﺒﻤﻌﻨﻰ آﺨر ﻻﺒد ﻤن ﺘواﻓر اﺤﺘﻤﺎﻝ ﻤﺘﺴﺎوي ﻟﺠﻤﻴﻊ وﺤدات اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻟﻠدﺨوﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻻﺨﺘﻴﺎر ﻀﻤن ﻤﻔردات اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻤﺒدأ اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ ﻴﻤﻛن اﻟوﺼوﻝ إﻟﻴﻪ ﺒﺎﺴﺘﺨدام ﻋدة طرق ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻋﻨد‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎر‪ ،‬و ﻤن أﻫﻤﻬﺎ و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻨذﻛر ﺘﺤدﻴد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋن طرﻴق‬
‫ﺠداوﻝ اﻷﻋداد اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ ‪ ،1‬ﻓﻬذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ ﺴواء ﻛﺎن ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺼﻐﻴ ار أو ﻛﺒﻴرا‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫‪F 17‬‬

‫ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟﺴﻬوﻟﺔ و اﻟﺒﺴﺎطﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﻴﺘم اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﺠداوﻝ أﻋدت ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻬﺎ اﺴم "اﻟﺠداوﻝ اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ "‪،‬‬
‫ﻓﻬﻲ ﻗد ﺘﻛون ﻤﻛوﻨﺔ ﻤن رﻗﻤﻴن ﻤﺘﺠﺎورﻴن اﺨﺘﻴرت ﻋﺸواﺌﻴﺎ ﻤن ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻷﻋداد و رﺘﺒت ﻓﻲ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬
‫اﻟﺼﻔوف و اﻷﻋﻤدة‪ .‬و ﻴﺘم اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻷرﻗﺎم ﻋﻨد اﺨﺘﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﺼر و اﻟﻤﻔردات اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪.2‬اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤﻨﺘظم ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‬

‫ﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﻨﺘظﻤﺔ ﻨﻘوم ﺒﺈﺘﺒﺎع اﻟﺨطوات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬
‫‪F 18‬‬

‫‪ ‬ﻨرﻗم ﻤﻔردات اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ﻤن ‪ 1‬إﻟﻰ ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ؛‬

‫‪ ‬ﻨﺨﺘﺎر ﻋﺸواﺌﻴﺎ ﻤﻔردة اﻟﺒداﻴﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ ﻤن اﻷرﻗﺎم ‪9 – 1‬؛‬
‫‪ ‬ﻨﺤدد ﻤﻘدار اﻟزﻴﺎدة اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ ﺤﺴب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟزﻴﺎدة اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ = ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ‪ /‬ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻨﻀﻴف ﻤﻘدار اﻟزﻴﺎدة اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ إﻟﻰ ﻤﻔردة اﻟﺒداﻴﺔ ﻟﻨﺤﺼﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻔردة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫و ﻨﺘﺎﺒﻊ إﻀﺎﻓﺔ اﻟزﻴﺎدة اﻟﻤﻨﺘظﻤﺔ إﻟﻰ أن ﻨﺤﺼﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻔردات اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‪.‬‬
‫و ﻋﻨد اﺴﺘﺨدام اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻟﻤﻨﺘظم ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺄﻛد أن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ﻟﻴس ﻤﻛوﻨﺎ‬
‫ﺒطرﻴﻘﺔ ﺘؤدي إﻟﻰ ﺘطﺎﺒق ﻤﻔردات أو اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﻨﻤط ﻤﻌﻴن ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻋﺒﺪ ﺭﺑﻪ ﺍﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﻋﻠﻲ ﺍﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.24‬‬
‫‪ .2‬ﻣﻨﺼﻮﺭ ﻋﻮﺽ ﻭ ﺻﺒﺮﻱ ﻋﺰﺍﻡ ﻭ ﻗﻮﻗﺰﻩ ﻋﻠﻲ‪ :‬ﻋﻠﻢ ﺍﻹﺣﺼﺎء ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﺍﻟﻤﺒﺮﻣﺞ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪.1999 ،‬ﺹ‬
‫‪.18‬‬

‫‪68‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.3‬اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺒﺎﻟﻤﺼﺎدﻓﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻴﺤﺎوﻝ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻘوم ﺒﺎﺴﺘﺨﻼص ﻋﻴﻨﺔ ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ﺒﻛﻝ ﻋﺸواﺌﻴﺔ‬
‫أي دون اﺴﺘﺜﻨﺎء أو إدﺨﺎﻝ ﻋﻨﺼر ﻤﻌﻴن إﻟﻰ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺨﺎرج اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺄﺨذ ﺒﻘدر ﻤن‬
‫اﻟﺤذر ﻓﻲ اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺤﺘﻰ ﻻ ﻴﻛون ﻤﻨﺤﺎزا‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺼﺎدر اﻟﺨطر ﻓﻲ ﻋﻴﻨﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﺘرﺠﻊ أﻫﻤﻴﺔ دراﺴﺔ اﻟﺨطر ﻓﻲ ﻋﻴﻨﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ إﻟﻰ أﻨﻪ ﻴؤﺜر ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﻼﻤﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺒدي ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ رأﻴﻪ ﺤوﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺨطر اﻟﻤﻬم اﻟذي ﻴﺠب أن ﻴﺘﻔﺎداﻩ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ ﻫو ﻋدم اﻛﺘﺸﺎﻓﻪ ﻟﻸﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ‪ ،‬و ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﺨطر‬
‫ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﻛون ﻟﻪ ﻋﻠم ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﺘﺸﻤﻝ ﻤﺼﺎدر اﻟﺨطر ﻓﻲ ﻋﻴﻨﺎت اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻨوﻋﻴن ﻫﻤﺎ ‪:1‬‬
‫‪F 19‬‬

‫‪ .1‬ﺨطر اﺴﺘﺨدام ﻨظﺎم اﻟﻌﻴﻨﺎت‬

‫ﻨﻌﻨﻲ ﺒﻬذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﺨطر أن اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻻ ﺘﻤﺜﻝ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟذي اﺴﺘﺦ ـﻟﺼت ﻤﻨﻪ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة‪،‬‬
‫و ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺨطر ﻋن طرﻴق‪:‬‬
‫‪ ‬زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺴﺤوﺒﺔ ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌدﻴﻝ ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ أو اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري أو ﺤﺘﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ ‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﺨطر ﻏﻴر اﻝﻨﺎﺘﺞ ﻤن اﺴﺘﺨدام ﻨظﺎم اﻟﻌﻴﻨﺎت‬

‫ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﺨطر وارد ﺤﺘﻰ إذا ﻗﺎم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻔﺤص ﻛﻝ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻬذا اﻟﻨوع ﻤن‬
‫اﻟﺨطر ﻴﺴﺘطﻴﻊ أن ﻴرﺠﻊ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺼﻤﻴم اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻨظﺎم إﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺤﻴث ﻻ ﻴﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻔﺤص ؛‬
‫‪ ‬ﻋدم اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﺨطﺄ ﺠوﻫري ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺘﻲ ﺘم اﺨﺘﻴﺎرﻫﺎ ﻛﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد‬
‫ﻓﺤﺼﻪ؛‬
‫‪ ‬إرﺴﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت و اﻟردود ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻏﻴر ﺼﺎدﻗﺔ ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﺨﺎطﺊ ﻷﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻏﻴر اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻤﻊﺓ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪" :‬ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ"‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،1999 ،‬ﺹ ‪.219‬‬

‫‪69‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬

‫ﺒﻌد ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘﺼﻤﻴم اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻬﺎ و ذﻟك ﺤﺴب اﻟﻬدف اﻟﻤراد ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﻤن‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻴﻘوم ﻫذا اﻷﺨﻴر ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻫذﻩ اﻟﻌﻴﻨﺎت و ذﻟك ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻘﻴﺎس اﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤن ﺨﻼﻝ‬
‫اﻟﻘﻴﺎس ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ و ﻛذﻟك ﺘﻘﻴﻴم ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪ ،‬وﻤن أﻫم طرق اﻟﻘﻴﺎس اﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻨذﻛر‬
‫اﻷﺴﻠوﺒﻴن اﻟﺘﺎﻟﻴﻴن‪:‬‬
‫‪ ‬أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﺼﻔﺎت ؛‬
‫‪ ‬أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫أوﻻ‪ :‬أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﺼﻔﺎت‬

‫ﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق اﻷﻤر ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻴﻘوم‬
‫‪ .‬ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻷﺴﻠوب‬ ‫اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤﻌرﻓﺔ ﻋدد ﻤﻔردات اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ ﺤدود اﻟﺨطﺄ و ﻤﺴﺘوى ﺜﻘﺔ ﻤﻌﻴن‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺘﺤدﻴد ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ )ﻤﻌدﻝ ﺨطﺄ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ( ﻓﻲ اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓواﺘﻴر اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺘﻲ ﻟم ﺘﺴﻌر ﺘﺴﻌﻴ ار ﺴﻠﻴﻤﺎ ؛‬
‫ﻤؤﻴدة ؛‬
‫‪ ‬ﻓواﺘﻴر اﻟﺸراء اﻟﺘﻲ ﻟﻴس ﻟﻬﺎ ﻤﺴﺘﻨدات ّ‬
‫‪ ‬ﻛوك اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ أﺨطﺎء ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﺘوﻗﻴﻌﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن أو اﻟﻤﺴﺌوﻟﻴن‬
‫ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺘطﻠب اﺴﺘﺨدام ﻫذﻩ اﻟوﺜﺎﺌق و اﻟﻤﺴﺘﻨدات‪.‬‬
‫وﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﻴﻤﻛن أن ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ أن ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻴﺨﺘص ﺒدراﺴﺔ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻴﺘﻤﻴز ﺒﻬﺎ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ‬
‫اﻟدراﺴﺔ أو ﺼﻔﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ و ﻟﻴس ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘوي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 20‬‬

‫و ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ اﻟﺨطوات اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻋﻨد اﺴﺘﺨدام اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﺼﻔﺔ و ﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪F 21‬‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺘﺤدﻴد اﻟﻬدف ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺜﻼ اﺨﺘﺒﺎر ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ و ﻤواﺼﻔﺎﺘﻪ )ﻤﺴﺘﻨدات‪ ،‬ﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬أرﺼدة …(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ و اﻟذي ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﺨﺒرة اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻛوﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﻨوات اﻟﻤﺎﻀﻴﺔ ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ؛‬

‫‪1. Mc Rae. T .W : Audit Méthode statistique, traduction et adaptation Raffegeau, J et Dubois.F , Publi‬‬
‫‪union, Paris, 1978, P 27.‬‬
‫‪ .2‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.231‬‬

‫‪70‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟراﺒﻌﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ‪ ،‬و ﻗﺒﻝ أن ﻨﺤدد ذﻟك ﻨود اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ‬
‫أن اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻴﻘﻴس ﻤدى اﻟﺘﻘﺎرب ﺒﻴن ﺘﻘدﻴر اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ و ﺨﺼﺎﺌص اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻏﻴر‬
‫اﻟﻤﻌروﻓﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻌرف اﻟﺨطﺄ ﺒوﺠﻪ ﻋﺎم ﺒﺄﻨﻪ وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻲ ﺨﺼﺎﺌص اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋن‬
‫ﺨﺼﺎﺌص اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟذي سﺤﺒت ﻤﻨﻪ‪ ،‬أﻤﺎ اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻓﻬو ﻴﻌﻨﻲ اﻟﻤﺴﺘوى اﻟﻨﻤطﻲ اﻟذي ﻴﻘﻴس اﻟﻨطﺎق‬
‫اﻟذي ﻴﺘوﻗﻊ أن ﻴﻘﻊ ﻋﻨد ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻔﻌﻠﻲ؛‬

‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ و ﻛﻤﺎ ذﻛرﻨﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺘﻠك اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌوﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻛون ﻓﻴﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺘﻤﺜﻝ‬
‫اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟذي ﻴﺘم دراﺴﺘﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻛﺘسﺒﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ـ‬ ‫و ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻓﺎن اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻴﺘﺢ ـدد ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﺨﺒرة‬
‫و ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﻛذﻟك ﻤدى ﻗوة و ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟذي ﻴﺘم ﻋﻠﻰ ﻀوء ﺘواﻓر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ؛‬
‫‪ ‬ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ؛‬
‫‪ ‬ﻤﻌدﻝ اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري؛‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺴﺎدﺴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث أن اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺠد ﻨﻔﺴﻪ أﻤﺎم ﺜﻼث ﺤﺎﻻت ﻤﻤﻛﻨﺔ ﺒﻌد ﺴﺤب‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ و ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﺎﻟﺔ ‪ :1‬ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻔﻌﻠﻲ ≥ ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ ؛‬
‫‪ ‬ﺤﺎﻟﺔ ‪ :2‬ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻔﻌﻠﻲ <ﻤﻌدﻝ اﻟﺤدوث اﻟﻤﺘوﻗﻊ؛‬
‫‪ ‬ﺤﺎﻟﺔ ‪ :3‬أﺤد اﻟﻤﺴﺘﻨدات أو أﻛﺜر ﻴﺸﻴر إﻟﻰ وﺠود ﺤﺎﻻت ﻏش و ﺘﻼﻋب أو ﻀﻌف ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F2‬‬

‫وﺤﺴب اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﺒﺈﻤﻛﺎن اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻛﺘﻔﻲ ﺒﺎﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺴﺤوﺒﺔ إذا وﺠد ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪ ،‬أﻤﺎ إذا وﺠد ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴوﺴﻊ ﻓﻲ ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺒزﻴﺎدة اﻟﻌﻨﺎﺼر‬
‫اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬أو ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﺤﺘﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ إﺠراءات أﺨرى ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﻟﻪ ﻛذﻟك أن ﻴﻌﻴد ﺘﻘدﻴر اﻟﺨطﺄ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎري و ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.232‬‬

‫‪71‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺒﻊ أﺴﻠوب ﻤراﺠﻌﺔ ﺨﻼف أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻨظ ار ﻟﺨطورة‬
‫اﻟوﻀﻊ و اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻪ‪.‬‬
‫و ﺒﻌد ﺘطرﻗﻨﺎ ﻷﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﺼﻔﺎت‪ ،‬ﻨﺘطرق ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ إﻟﻰ أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫إن اﺴﺘﺨدام ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻤن اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻴﻛون ﻋﻨدﻤﺎ ﻴرﻴد اﻟﻤراﺠﻊ اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻓﻲ ﺸﻛﻝ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻓﻌﻠﻲ ﻋﻛس اﻷﺴﻠوب اﻷوﻝ اﻟذي ﻴﺴﺘﺨدم ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﻛون اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ﻴﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪،‬‬
‫ة‬
‫و اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﺘدور دراﺴﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ ‪ ،1‬ﻓﻬذا اﻷﺴﻠوب ﻴﻌﺘﺒر ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﺠدا ﻟﻠﺘطﺒﻴق ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻨظ ار ﻟﻛوﻨﻪ‬
‫‪F 23‬‬

‫اﻟﻘﻴم اﻟﻌددﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﻋﻤﻝ اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻛﻤﻴﺔ ذات ّ‬
‫وﻴﻤﻛن ﻋرض ﺨطوات اﻟﻘﻴﺎس اﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨدام أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘص ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪F24‬‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺘﻤﻬﻴدﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد اﻟﻬدف ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟذي ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻘﻴدة و اﻟﺘﻲ ﺘﺸﻴر إﻟﻰ ﻋدم وﺠود أﺨطﺎء ﻤﺎدﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟدﻟﻴﻝ اﻝم ﻨﺎﺴب ﻋﻠﻰ أرﺼدة اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ّ‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد ﻓﺤﺼﻪ و اﻟذي ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون أﺤد اﻟﻤﺠﺘﻤﻌﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤدﻴﻨﻴن؛‬
‫‪ ‬أوراق اﻟﻘﺒض؛‬
‫‪ ‬إﻀﺎﻓﺎت اﻷﺼوﻝ اﻟﺜﺎﺒﺘﺔ أﺜﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ؛‬

‫‪ ‬اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻲ ﺘﺘم ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ن=]تزع‪/‬م‪-‬ق[‬

‫ﺤﻴث أن‪:‬‬
‫ن‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫ت‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد ﻓﺤﺼﻪ؛‬
‫ع‪ :‬اﻻﻨﺤراف اﻟﻤﻌﻴﺎري اﻟﻤﻘدر ؛‬
‫م‪ :‬اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻘﺒوﻝ ؛‬
‫ق‪ :‬ﻨﻘطﺔ اﻟﺘﻘدﻴر ﻟﻤﺠﻤوع اﻟﺨطﺄ‪.‬‬

‫‪1. Mc Rae .T . W : Op.Cit, P 26‬‬

‫‪ .2‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.236‬‬

‫‪72‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ز‪ :‬ﻤﻌﺎﻤﻝ اﻟﺜﻘﺔ و اﻟذي ﻴﻤﻛن ﺘﺤدﻴدﻩ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﺠدوﻝ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:1‬‬
‫‪F25‬‬

‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم )‪ :(05‬ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ و ﻤﺎ ﻴﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤن ﻤﻌﺎﻤﻝ اﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬

‫‪% 99 % 95 % 90 % 85 % 80 % 75‬‬ ‫‪% 70‬‬ ‫ﻤﺴﺘـوى اﻟﺜﻘـﺔ‬

‫‪2.58‬‬ ‫‪1.96‬‬ ‫‪1.65‬‬ ‫‪1.44‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪1.04‬‬ ‫ﻤﻌﺎﻤﻝ اﻟـﺜﻘﺔ )ز(‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬اﺨﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻌﺸواﺌﻴﺔ‪ ،‬و ﻫﻨﺎ ﺘوﺠد ﻋد ة طرق ﻻﺨﺘﻴﺎر ﻫذﻩ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺤﺴب ﻤﺎ رأﻴﻨﺎﻩ‬
‫ﺴﺎﺒﻘﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟراﺒﻌﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺨطﺄ ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪ :‬ﺘﺤدﻴد ﻨﻘطﺔ اﻟﺘﻘدﻴر ﻟﻤﺠﻤوع اﻷﺨطﺎء‪ ،‬و ﻴﺘم ﺘﻘدﻴرﻫﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ق=ت×ح‬
‫َ‬
‫ﺤﻴث أن‪:‬‬
‫ت‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ؛‬
‫ح‪ :‬ﻤﺘوﺴط اﻟﺨطﺄ ﺒﺎﻟﻌﻴﻨﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺘم إﻴﺠﺎدﻫﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ح = ∑ ح´ ‪ /‬ن‬
‫ﺤﻴث أن‪:‬‬
‫∑ح‪´:‬ﻤﺠﻤوع ﻤﻔردة اﻟﺨطﺄ ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ ؛‬
‫ن‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺴﺎدﺴﺔ‪ :‬اﺤﺘﺴﺎب اﻻﻨﺤراف اﻟﻤﻌﻴﺎري ﻟﻠﺨطﺄ ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻤن ﺨﻼﻝ اﺴﺘﺨدام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬

‫∑ح )ح(‪ - ²‬ن )ح´(‪²‬‬ ‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ع‬
‫ع=‬

‫ح ‪ :‬ﻤﻔردة اﻟﺨطﺄ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻴﻨﺔ ؛‬ ‫ع ‪ :‬اﻻﻨﺤراف اﻟﻤﻌﻴﺎري ؛‬

‫ن ‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫َح ‪ :‬ﻤﺘوﺴط اﻟﺨطﺄ ﻓﻲ اﻟﻌﻴﻨﺔ ؛‬

‫‪ : .1‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﺹ ‪.237‬‬

‫‪73‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻤسﺘوى ﺜﻘﺔ ﻤﻌﻴن و‬

‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺴﺎﺒﻌﺔ‪ :‬اﺤﺘﺴﺎب ﻨطﺎق اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري و ذﻟك ﻟﺘﻘدﻴر ﺨطﺄ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻋﻨد ـ‬
‫ﻴﺘم ﻗﻴﺎﺴﻪ ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ت‪ -‬ن‬ ‫ع‬

‫س=ن*ز‬

‫ن‬ ‫ن‬

‫ﺤﻴث أن‪:‬‬
‫س ‪ :‬ﻨطﺎق اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري؛‬
‫ت ‪ :‬ﺤﺠم اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد ﻓﺤﺼﻪ؛‬
‫ز‪ :‬ﻤﻌﺎﻤﻝ اﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻤﻨﺔ‪ :‬ﺤﺴﺎب ﺤدود ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ و اﻟذي ﻴﺘم ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻤﻌﺎدﻟﺘﻴن اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴن‪:‬‬
‫ص=ق‪+‬س‬

‫د=ق– س‬

‫ﺤﻴث أن‪:‬‬
‫ص ‪ :‬اﻟﺤد اﻷﻗﺼﻰ ﻟﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ ؛‬
‫د ‪ :‬اﻟﺤد اﻷدﻨﻰ ﻟﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ ؛‬
‫س ‪ :‬ﻨطﺎق اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻌﻴﺎري؛‬
‫ق ‪ :‬ﻨﻘطﺔ اﻟﺘﻘدﻴر ﻟﻤﺠﻤوع اﻟﺨطﺄ ‪.‬‬

‫ﻓﺒﻌد أن ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻴﻘوم ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻤﺠﻤوع‬ ‫‪ ‬اﻟﺨطوة اﻟﺘﺎﺴﻌﺔ ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫ﺨطﺄ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤراد ﻓﺤﺼﻪ ﻟﻛﻲ ﻴﺤدد ﻤﺎ إذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﺨطﺄ ﺠوﻫري و ذو أﻫﻤﻴﺔ ﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ أم ﻻ ‪،‬‬
‫ﺤﺎﻟﺘﺎن‬ ‫ﺒﺤﻴث أن ذﻟك ﻴﺘوﻗف ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ اﻟﻤﺘوﺼﻝ إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬و ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻛن أن ﻴواﺠﻪ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫ﻫﻤﺎ‪:1‬‬
‫‪F 26‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻤﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.237‬‬

‫‪74‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺤدود ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ ≥ اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻘﺒوﻝ؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺤدود ﻤﺴﺘوى اﻟﺜﻘﺔ أو أﺤدﻫﺎ < اﻟﺨطﺄ اﻟﻤﻘﺒوﻝ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ ﻴﻤﻛن اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ أﻨﻬﺎ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻪ و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﻤﻘﺒوﻟﺔ‬
‫ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ‪.‬‬
‫ﻴﻤكن اﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻤﻨﻪ‪،‬‬
‫اﻟﺜﺎنﻴﺔ ﻓﺎﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﻻ ـ‬
‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ ـ‬
‫و ﻤﻨﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ إﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺼر أﺨرى ﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻤن اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ ؛‬
‫‪ ‬زﻴﺎدة ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﻨوع ﻤﻌﻴن ﻤن اﻟﻤﺴﺘﻨدات أو اﻟوﺜﺎﺌق‪ ،‬و ﻴﻛون ﻫذا إذا ﻻﺤظ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻫﻨﺎك‬
‫أﺨطﺎء ﻤﺘﻛررة ﻓﻲ ﻨوع ﻤﻌﻴن ﻤﻨﻬﺎ ﻟذﻟك ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ ﺘﺤﻠﻴﻝ ﻫذا اﻟﻨوع و ﻓﺤﺼﻪ ﻤرة ﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻘوم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒوﻀﻊ و ﺘﺼﻤﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟذي ﻴﺘﻀﻤن ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤراﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺨص اﻟﺠواﻨب اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻀﻤﺎﻨﺎ ﻟﺤﺴن ﺴﻴر اﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﻴد ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪.‬‬‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ّ‬
‫ﻓﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎﻝ ﻴﻌﺘﺒر ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﻟوﻗﺎﻴﺔ ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘﻘﻴﻴم‬
‫ﺴﻨتطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨظ ـام اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻨظﺎم ﻗﺼد ﺘﺢ دﻴد ﻨطﺎق ﻋﻤﻠﻪ ‪ .‬و ﻋﻠﻴﻪ ـ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ ،‬ﺜم ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬و ﻤن ﺜم ﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻻوﻝ‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫إن اﻟﺴﺒب اﻟرﺌﻴﺴﻲ ﻟظﻬور ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو ﻛﺒر ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺘﻌﻘّد ﻨواﺤﻴﻬﺎ اﻹدارﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺸﻲء اﻟذي أدى إﻟﻰ زﻴﺎدة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﺎﻟوظﻴﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻤن أﺠﻝ إﻋطﺎء ﻨظرة أوﻀﺢ ﺤوﻝ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤطﻠب إﻟﻰ ﻤﺨﺘﻠف‬
‫اﻟﻤﻔﺎﻫﻴم اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤوﻀوع‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻻوﻝ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻟﻘد ﺘﻌددت اﻟﺘﻌﺎرﻴف اﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎوﻟت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺤﺴب ﻤراﺤﻝ اﻟﺘطور اﻟﺘﻲ ﻤرت وﺒﺘﻌدد‬
‫اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﺴﻨﺘﻨﺎوﻝ ﺒﻌض اﻟﺘﻌﺎرﻴف ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪75‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻷوﻝ ‪ ":‬ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو ﺘﺨطﻴط اﻟﺘﻨظﻴم اﻹداري ﻟﻠﻤﺸروع وﻤﺎ ﻴرﺘﺒط ﺒﻪ ﻤن وﺴﺎﺌﻝ‬
‫أو ﻤﻘﺎﻴﻴس ﺘﺴﺘﺨدم داﺨﻝ اﻟﻤﺸروع ﻟﻠﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ‪ ,‬اﺨﺘﻴﺎر دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤدى‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ وﺘﺸﺠﻴﻊ اﻟﺴﻴر ﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻹدارﻴﺔ ﻓﻲ طرﻴﻘﻬﺎ اﻟﻤرﺴوم" ‪.1‬‬
‫‪F 27‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻋرف ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ" اﻟﺨطﺔ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ واﻟﻤﻘﺎﻴﻴس اﻷﺨرى اﻟﻤﺼﻤﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ؛‬
‫‪ ‬اﺨﺘﺒﺎر دﻗﺔ ودرﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻟﻌﻤﻝ ﺒﻛﻔﺎءة؛‬
‫‪ ‬ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘزام ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻹدارﻴﺔ" ‪.2‬‬
‫‪F 28‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌرﻴف اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻤﻨظﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴن واﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻟﻤﻌﺘﻤدي ن اﻟﻔرﻨﺴﻴﺔ " ‪ " OECCA‬إن ﻨظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ "ﻫو ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن أﺠﻝ ﺘﺤﻘﻴق اﻟﻬدف‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠق ‪ ,‬ﺒﻀﻤﺎن اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻹﺒﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ وﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت وﺘطﺒﻴق ﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻤدﻴرﻴﺔ وﺘﺤﺴﻴن‬
‫اﻟﻨﺠﺎعة ‪ ،‬وﻴﺒرز ذﻟك ﺒﺎﻟﺘﻨظﻴم وﺘطﺒﻴق طرق ٕواﺠراءات ﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن أﺠﻝ اﻹﺒﻘﺎء ﻋﻠﻰ دوام‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ" ‪.3‬‬
‫‪F29‬‬

‫وﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻴﻤﻛن أن ﻨﻘوﻝ أن ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو" ﺨطﺔ ﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ٕواﺠراءات ووﺴﺎﺌﻝ ﻤﺒﻨﻴﺔ‬
‫ﻷﺠﻝ ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ واﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وزﻴﺎدة اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ واﻻﻟﺘزام ﺒﺎﻟﺴﻴﺎﺴﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻟﺘﻌرﻴف أﺸﻤﻝ ﻟﻛوﻨﻪ ﻴﺘﻀﻤن أﻨظﻤﺔ اﻟﻀﺒط اﻟداﺨﻠﻲ واﻟﺘدﻗﻴق اﻟداﺨﻠﻲ وأﻨظﻤﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وذﻟك ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟوﻗﺎﺌﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ اﻟﻐش واﻷﺨطﺎء واﻟﺘﻼﻋب واﻟﺴرﻋﺔ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ‬
‫‪4‬‬
‫ﻋﻨد اﻟﺤدوث‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺴﻴطرة ﻋﻠﻰ ﻤواطن اﻹﺴراف ﻓﻲ اﺴﺘﺨدام اﻟﻤوارد اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ وزﻴﺎدة اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ "‬
‫‪30F‬‬

‫ﻳﻮﻣﻲ ﻡ ﺣﻤﺪ ﻣﺤﻤﺪ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.215‬‬ ‫‪ .1‬ﺍﻟﺼﺒﺎﻥ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻭ ﺍﻝﻑ‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺼﺤﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﻭ ﻧﻮﺭ ﺃﺣﻤﺪ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻧﺪﻭﺓ ﺳﻨﺔ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺹ‪. 263‬‬
‫‪ .3‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻗﺪﻡ ﺳﻨﺔ ‪ 1977‬ﻣﻦ ﻁﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺨﺒﺮﺍء ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺪﻳﻦ"‪."OECCA‬‬
‫‪ .4‬ﻏﺴﺎﻥ ﻓﻼﺡ ﺍﻟﻤﻄﺎﺭﻧﺔ ‪ :‬ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺻﺮﺓ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﻟﻤﺴﻴﺮﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻭ ﺍﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ، 2006 ،‬ﺹ‬
‫‪.207‬‬

‫‪76‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪F31‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫إن ﻋﻤﻝ أي ﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﻨوع ﻤن اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺤﻛم ﻤن طرف اﻟﻤﺴﻴرﻴن‪ ،‬ﻫذا اﻟذي ﻴﺒدأ ﻤن‬
‫اﻨﺸﻐﺎﻝ ﻫؤﻻء ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺘﻠك اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬وﻫذا اﻻﻨﺸﻐﺎﻝ ﺒدورﻩ ﻴﺠري وراءﻩ وﻀﻊ إﺠراءات‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺜﻝ اﺨﺘﻴﺎر ﻫﻴﻛﻠﺔ‪ ،‬ﻤﺨطط ﺘﻨظﻴﻤﻲ‪ ،‬ﺘﺤدﻴد وظﺎﺌف ﻛﻝ ﻓرد داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ وﻋدة إﺠراءات أﺨرى‪.‬‬
‫وﻤﺼطﻠﺢ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﻌﻨﻲ اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ ﻛﺎﻤﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬أي اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺒﺸرﻴﺔ اﻟﻤﺘوﻓرة ﻹﻴﺠﺎد وﺒﺤث‬
‫ﻛﻼ ا ﻷﺨطﺎء واﻻﺨﺘﻼﺴﺎت اﻟﻤﻤﻛن ﺤدوﺜﻬﺎ‪ ،‬وﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﺴﺎﻋدة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻛﻝ‬
‫ﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﻫﻨﺎك ﻨظﺎم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻨذ ﺒداﻴﺔ ﺨﻠق ﻤﻨظﻤﺔ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬وﻫذا ﻟﺘﻔﺎدي اﻟﺘﺤوﻴﻼت أو‬
‫اﻻﺨﺘﻼﺴﺎت ﻟﺴﻠﻌﻬﺎ وﻤوادﻫﺎ‪ ،‬ﺤﻴث ﺘﺴﻤﺢ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺒﺈﺤﺎطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﻀﻤﺎﻨﺎت ﻻزﻤﺔ وﻀرورﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻤﻨﻪ ﻓﺈن ﻟﻠﻤراﻗﺒﺔ أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒﻴرة ﺘﺘﺠﻠﻰ ﻓﻲ إﻋطﺎء وﺨﻠق ﺠو ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺴﻴر اﻟﺤﺴن ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ اﻟطﺎﻤﺤﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻤﺴطرة وذﻟك ﺒﺄﻗﻝ ﺘﻛﻠﻔﺔ وﺨﺴﺎرة وأﺨطﺎء ﺴواء ﻛﺎﻨت ﻤﺘﻌددة أم ﻻ‪ ،‬وﻴﻤﻛن إﻋطﺎء‬
‫أﻤﺜﻠﺔ ﺤﻴﺔ ﻋن ﻤؤﺴﺴﺎت آﻟت أﻨظﻤﺘﻬﺎ ﻟﻠﻔﺸﻝ وذﻟك ﻓﻲ ظﻝ ﻋدم وﺠود ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎﻝ ﻴﻀﻤن‬
‫ﺴﻴرﻫﺎ اﻟﺤﺴن ﻛﻤﺎ ﻫو اﻟﺤﺎﻝ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺎﺘﻨﺎ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬أﻫداف ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺨﻼﻝ اﻟﺘﻌﺎرﻴف اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ اﻷﻫداف اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻨظﺎم ا ﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ وﻫﻲ‪:‬‬

‫‪.1‬اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪:‬إن اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﻤﺘﻌددة ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ وﻓﻲ ﻋواﻤﻝ اﻹﻨﺘﺎج داﺨﻠﻬﺎ وﻓﻲ ﻨﻔﻘﺎت‬
‫وﺘﻛﺎﻟﻴﻔﻬﺎ وﻋواﺌدﻫﺎ وﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﺘﻲ وﻀﻌت ﺒﻐﻴت ﺘﺤﻘﻴق ﻤﺎ ﺘرﻤﻲ إﻟﻴﻪ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻫﻴﺎﻛﻠﻬﺎ‪ ،‬طرﻗﻬﺎ ٕواﺠراءات ﻤن أﺠﻝ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ذات ﻤﺼداﻗﻴﺔ ﺘﻌﻛس اﻟوﻀﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻤﺴﺎﻋدة ﻋﻠﻰ ﺨﻠق رﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤراد اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻴﻬﺎ أﻨﺸﺄت رﻗﺎﺒﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴر‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪.2‬ﺣﻤﺎﻳﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪:‬ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻮ ﺣﻤﺎﻳﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺮﺽ ﺣﻤﺎﻳﺔ‬
‫ﻣﺎﺩﻳﺔ ﻭﺣﻤﺎﻳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬اﻟﺤﻘوق إن ﻫذﻩ اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﺘﻤﻛن‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﻹﺒﻘﺎء واﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﺼوﻟﻬﺎ ﻤن ﻛﻝ اﻷﺨطﺎر اﻟﻤﻤﻛﻨﺔ وﻛذا دﻓﻊ ﻋﺠﻠﺘﻬﺎ اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‬
‫ﺒﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻷﺼوﻝ اﻟﻤوﺠودة ﻟﺘﻤﻛﻴﻨﻬﺎ ﻤن ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤرﺴوﻤﺔ ﻀﻤن اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺎت‪.‬‬

‫‪1. Reffegeau .J, Dufils .P, Ashworth .F: Audit et contrôle des compts, Publi_Union, paris 1979, P26.‬‬

‫‪77‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.3‬ﻀﻤﺎن ﻨوﻋﻴﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ‪:‬ﺒﻐﻴﺔ ﻀﻤﺎن ﻨوﻋﻴﺔ ﺠﻴدة ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻴﻨﺒﻐﻲ اﺨﺘﺒﺎر دﻗﺔ ودرﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺘم ﻋﺒر ﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟذي ﻴﺘﺼف ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌص اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤن اﻟﻤﺼدر و ﻓﻲ أﻗرب وﻗت ﻤﻤﻛن‪.‬‬
‫‪ ‬إدﺨﺎﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺴﺠﻠت إﻟﻰ اﻟﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻵﻟﻲ واﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺒوﻴب اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻋﻠﻰ ﺤﺴب ﺼﻨﻔﻬﺎ وﺨﺼﺎﺌﺼﻬﺎ ﻓﻲ ﻛﻝ ﻤرﺤﻠﺔ ﻤن ﻤراﺤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫‪ ‬اﺤﺘرام اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻘواﻋد اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن أﺠﻝ ﺘﻘدﻴم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘوزﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﻷطراف اﻟطﺎﻟﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻟﻌﻤﻝ ﺒﻛﻔﺎءة‪ :‬إن إﺤﻛﺎم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﻛﻝ وﺴﺎﺌﻠﻪ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻤﻛن ﻤن ﻀﻤﺎن‬
‫اﻹﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻷﻤﺜﻝ واﻟﻛفء ﻟﻤوارد اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬وﻤن ﺘﺤﻘﻴق ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﺸﺎطﻬﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ اﻟﺘﻛﺎﻟﻴف‬
‫ﺒﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﻋﻨد ﺤدودﻫﺎ اﻟدﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻏﻴر أن ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻻ ﻴﻌطﻲ ﻟﻺدارة ﺒﻌض اﻟﻀﻤﺎﻨﺎت وﻓﻘط ‪ ،‬ﺒﻝ‬
‫ﻴﻌطﻲ ﺘﺤﺴﻨﺎ ﻓﻲ ﻤردودﻴﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 32‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﺒﻨﻰ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤق وم ات أو اﻟرﻛﺎﺌز‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻴﺴﺘطﻴﻊ‬
‫ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻪ‪ ،‬و ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﻤﻘوﻤﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻹدارﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺴﻨﺘطرق إﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﺘﻀﻤن اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟطرق و اﻟوﺴﺎﺌﻝ و‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﺘﻨﺎوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤو اﻟﺘﺎﻝي‪:‬‬
‫‪.1‬اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫اﻟﻤؤسﺴﺔ‬
‫ـ‬ ‫ئ ﻤﻊ طﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﻴﻨطوي اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎص ـة ﺒﺘﺒوﻴب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﺎ يـﺘﻼ م‬
‫و ﻨوع اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟﻤﺴﺘﺨدم ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬و اﻷﻫداف اﻟﺘﻲ ﻴﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى‪ ،‬ﻓﻌﻨد‬
‫إﻋداد اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠب ﻤراﻋﺎة ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪F3‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺤﻤﺪ ﺗﻬﺎﻣﻲ ﻁﻮﺍﻫﺮ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮﺩ ﺻﺪﻳﻘﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪ ، 2003‬ﺹ ‪.86‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ﻭ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻣﺮﺍﺩ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ :‬ﺍﻻﺗﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺤﺪﻳﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺪﻳﺪﺓ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪.26‬‬

‫‪78‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ أن ﻴﻛون ﻤرآة ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ و أﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤرﻛزﻫﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ؛‬
‫‪ ،‬ﻓﻬذﻩ‬ ‫‪ ‬ﻀرورة ﺘواﻓر ﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤراﻗﺒﺔ إﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫدﻓﻬﺎ ﻀﺒط اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻔرﻋﻴﺔ ﺒدﻓﺎﺘر اﻷﺴﺘﺎذ‬
‫اﻝﻤﺘﻌﻤدة ﻷن اﻷﺨطﺎء اﻟﻤﺘﻌﻤدة ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘﻘوم ﺒﻛﺸف ﺤﺎﻻت ﺤدوث اﻷﺨطﺎء ﻏﻴر‬
‫ﻤرﺘﻛﺒﻬﺎ يﺤدث ﺘوازن ﻟﺘﻐطﻴﺔ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟدورة اﻟﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ‬
‫إن وﺠود دورة ﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ ﻋﻠﻰ درﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻟﻛﻔﺎءة ﻴﻌﺘﺒر ﻤن اﻷﺴﺎﺴﻴﺎت ﻟﻠوﺼوﻝ إﻟﻰ ﻨظﺎم ﺠﻴد‬
‫ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻟﻤﺼدر اﻷﺴﺎسي ﻟﻠﻘﻴد و أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺴﺘﻨدي أن ﻴﺘﻤﻴز ﺒـ‪:‬‬

‫ﺤصر اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت‬
‫ـ‬ ‫ﻴسﻫﻝ‬
‫اﻟﻤﺤﺎسﺒﻲ و اﻹداري ﺤﺘﻰ ـ‬
‫ـ‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﻨﺴﻴق و اﻟﺘراﺒط ﺒﻴن اﻟﺘﻨظﻴم اﻟﻤﺴﺘﻨدي و‬
‫و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴذ اﻹﺠراءات ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺘﻴن اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ و اﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻋدد اﻟﺼور اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤطﻠوب إﻋدادﻫﺎ ﻟﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ ﻹﻤﻛﺎن اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﻤﻨﻊ ازدواج اﻟﻤﺴﺘﻨدات أو ﺠﻤﻴﻊ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ و ﻤﺘﺎﺒﻊ ة ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻠﻴﻝ ﻋدد اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻟﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﻟﻰ أدﻨﻰ ﺤد ﻤﻤﻛن ﺤﺘﻰ ﻴﺘم ﺘﺒﺴﻴط اﻟﻌﻤﻝ‬
‫اﻹداري و اﻟﻤﻛﺘﺒﻲ و ﺘﺴﻴﻴر اﻹﺠراءات ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F34‬‬

‫‪ .3‬اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ‬
‫ﺘﻌد اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ ﺤﺴب طﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺨﺼﺎﺌص أﻨﺸطﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ دﻓﺘر اﻟﻴوﻤﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫و ﻤﺎ ﻴرﺘﺒط ﺒﻪ ﻤن ﻴوﻤﻴﺎت ﻤﺴﺎﻋدة‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻤراﻋﺎة ﻋﻨد إﻋداد اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘرﻗﻴم اﻟﺼﻔﺤﺎت ﻗﺒﻝ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ ﻟﻐرض اﻟرﻗﺎﺒﺔ ؛‬
‫‪ ‬إﺜﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﻗت ﺤدوﺜﻬﺎ ﻛﻠﻤﺎ أﻤﻛن ذﻟك؛‬
‫‪ ‬ﺘﺒﺴﻴط اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ ﻋﻨد ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ ﺒﻘﺼد ﺴﻬوﻟﺔ اﻻﺴﺘﺨدام و اﻹطﻼع و اﻟﻔﻬم و ﻗدرﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘوﻓﻴر اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‪.‬‬

‫‪.4‬اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻹﻟﻛﺘروﻨﻴﺔ و اﻵﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒر اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻵﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻀﻤن ﻋﻨﺎﺼر اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن اﻟﻌﻨﺎﺼر‬
‫اﻟﻬﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻀﺒط و إﻨﺠﺎز اﻷﻋﻤﺎﻝ و أﺤﺴن ﻤﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ذﻟك آﻻت ﻋد و ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻷوراق اﻟﻨﻘدﻴﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‪،‬‬
‫ﺒدون ﻨﺴﻴﺎن اﻟﺤﺎسوب اﻹﻟﻛﺘروﻨﻲ اﻟذي أﺼﺒﺢ ﺸﺎﺌﻊ اﻻﺴﺘﺨدام ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﻤﺨﺘﻠف‬
‫اﻟﺒراﻤﺞ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ أﻴن ﻴﺘم ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻤﻌﺔ ﺍﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.82‬‬

‫‪79‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻟوﺴﺎﺌﻝ ﻤن أﻨﺠﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤراﻗﺒﺔ و اﻟﺤد ﻤن ﺤدوث اﻷﺨطﺎء‪.‬‬

‫‪.5‬اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺼوﻝ‬

‫ﻤﻌظم اﻷﺼوﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﻤﻠﻛﻬﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟوﺠود اﻟﻤﺎدي‪ ،‬و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻛن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠرد‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻬذﻩ اﻷﺼوﻝ ﻤﺜﻝ اﻟﻨﻘدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺒﺤوزة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻤﻌظم اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات ﻤن آﻻت و ﺴﻴﺎرات و‬
‫أراﻀﻲ و ﻤﺒﺎﻨﻲ و أﺜﺎث‪ ،‬ﻓﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠرد ﻫذﻩ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻋن طرﻴق ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﺎ ﻫو ﻤﺴﺠﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫو ﻤوﺠود ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻟﻤوازﻨﺎت اﻟﺘﺨطﻴطﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻤﺜﻝ اﻟدور اﻟرﻗﺎﺒﻲ ﻟﻠﻤوازﻨﺎت ﻓﻲ إﺠراء اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻷﻫداف اﻟﻤﺨططﺔ و اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ و ﺒﻴﺎن‬
‫ﻟﻠﺘﻨظـﻴم و‬ ‫أﺴﺒﺎب اﻻﻨﺤراﻓﺎت ﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ ﺘﻔﺎدﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺘﺘطﻠب ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻟﻤوازﻨﺎت‪ ،‬ﺘﺤدﻴدا دﻗﻴﻘﺎ‬
‫أﻫداﻓﻪ و وظﺎﺌﻔﻪ‪ ،‬ﻛذﻟك ﺘﺤدﻴد ﺨطوط اﻟﺴﻠطﺔ و اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ و وﺠود ﻨظﺎم ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠﻴم‪ ،‬ووﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴر‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ دﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻤﺎ ﻴﺠب اﻹﺸﺎرة ﻟﻪ ﻫو أن اﻟﻤوازﻨﺎت اﻟﺘﺨطﻴطﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﺘﺒر ﻨظﺎﻤﺎ ﻛﺎﻤﻼ ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ و ﻟﻛن‬
‫ﺠزءا ﻤﻨﻪ ﻓﻘط ‪.1‬‬
‫‪F35‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻹدارﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻹدارﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟطرق و اﻟوﺴﺎﺌﻝ و اﻟﺘﻲ ﺘزﻴد ﻤن ﻛﻔﺎءﺘﻪ و اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪.1‬ﻫﻴﻛﻝ ﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻛفء‬

‫ﺘﺨﺘﻠف اﻟﺨطﺔ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﻤن ﻤؤﺴﺴﺔ إﻟﻰ أﺨرى‪ ،‬ﻓﻛﻝ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﺠب أن ﻴﻛون ﻟﻬﺎ ﻫﻴﻛﻝ ﺘﻨظﻴﻤﻲ‬
‫ﻴﺘﻼءم ﻤﻊ اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻤن ﻗﺒﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة أن ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟﺒﺴﺎطﺔ و اﻟوﻀوح ﺤﺘﻰ‬
‫ﻴﺴﻬﻝ ﻓﻬﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﺘﻲ ﻴﺠب أن ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﺨطﺔ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ‪:2‬‬
‫‪F 36‬‬

‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻷﻫداف اﻟداﺌﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ؛‬

‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠف اﻷﺠزاء اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻪ‪ ،‬و إﺒراز اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺴﻠﺴﻠﻴﺔ و‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺒﻴن ﻤﺨﺘﻠف اﻷﻨﺸطﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻛﻝ ﻨﺸﺎط ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌﻴﻴن ﺤدود درﺠﺎت اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻛﻝ ﺸﺨص ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ﻭ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻣﺮﺍﺩ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.30‬‬
‫‪2. Collins.L et Valin. G: Op.cit., P 45.‬‬

‫‪80‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.2‬ﻛﻔﺎءة اﻷﻓراد‬
‫إن ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻪ ﻻ يﻗﺘﺼر ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﺘﻨظﻴم ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻠﻴم و ﺘﻨظﻴم‬
‫إداري ﻤﻼﺌم‪ ،‬و ﻟﻛن ﻴﺠب أن ﺘﺘوﻓر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤوظﻔﻴن و رؤﺴﺎء اﻹدارات اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن‬
‫ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ذات درﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻟﻛﻔﺎءة‪.‬‬

‫‪.3‬ﻤﺴﺘوﻴﺎت و ﻤﻌﺎﻴﻴر أداء ﺴﻠﻴﻤﺔ‬

‫إن ﺴﻼﻤﺔ اﻟواﺠﺒﺎت و اﻟوظﺎﺌف ﻓﻲ ﻛﻝ ﻗﺴم ﻴﺘﺄﺜر ﺒدرﺠﺔ ﻛﺒﻴرة ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ وﻋﻠﻰ‬
‫ﻛﻔﺎءة اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن ﻫذا اﻷداء ﻓﺘﻤدﻨﺎ اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﺒﺎﻟﺨطوات اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﺒﻤﻘﺘﻀﺎﻫﺎ اﻋﺘﻤﺎد‬
‫ـاﺌﻝ اﻟﺘﻲ‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ و اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺼوﻝ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب أن ﺘﻤدﻨﺎ ﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻷداء ﺒﺎﻟوس‬
‫ﺘﻀﻤن دﻗﺔ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات و اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ ‪ ،1‬ﻛﻤﺎ أن ﻛﻔﺎءة اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻻ ﻴﻌﻨﻲ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋن ﺘواﻓر‬
‫‪F37‬‬

‫اﻟفﻋﻠﻲ و ﺘﺤدﻴد‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻟﻘﻴﺎس أداء ﻫؤﻻء اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن‪ ،‬ذﻟك ﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻷداء اﻟﻤﺨط ـط ﻤﻊ اﻷداء ـ‬
‫اﻻﻨﺤراﻓﺎت و اﻹﺠراءات اﻟواﺠب اﺘﺨﺎذﻫﺎ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﻫذﻩ اﻻﻨﺤراﻓﺎت‪.‬‬
‫‪.4‬ﺴﻴﺎﺴﺎت و إﺠراءات ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ‬
‫ﻴﻌﺘﺒر وﺠود ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻹﺠراءات ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ ﺒﻘﺼد ﺘوﻓﻴر اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﻛـﺎﻤﻠﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫و ﻤﻨﻊ ﺘﺴرﺒﻬﺎ أو اﺨﺘﻼﺴﻬﺎ و ﻟﻀﻤﺎن ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻟﻠﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤن اﻟدﻋﺎﻤﺎت اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن ﺤﻴث ﺠﺎﻨﺒﻬﺎ اﻹداري‪.‬‬
‫ﻛذﻟك ﻛﺒر ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و اﻨﺘﺸﺎر وﺤداﺘﻬﺎ ﻴﺤﺘم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن وﻀﻊ وﺴﺎﺌﻝ رﻗﺎﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن‬
‫إﻨﺠﺎز اﻟﻘ اررات و اﻟﻠواﺌـﺢ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ و ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺘوﻴـﺎت‪ ،‬ﻓﺘزداد أﻫﻤﻴﺔ ﻫـذﻩ اﻟﺴﻴﺎﺴـﺎت و اﻹﺠراءات ﻛﻠﻤﺎ‬
‫وﺼف ﺘﻨظﻴم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻼﻤرﻛزﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﻤن اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ ﻨذﻛر اﻟﺘﺄﻤﻴن ﻀد اﻟﺴرﻗﺔ‪ ،‬اﻟﺤراﺌق و اﻟﻛوارث‪.‬‬
‫‪.5‬ﻗﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻤن ﻤﺘطﻠﺒﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﺠﻴد وﺠود ﻗﺴم ﻛﺘﻨظﻴم إداري داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم‬
‫ـﻴﺎﺴﺎت‬ ‫ﻗﺴم أو ﻤﺼﻠﺤﺔ "اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ "‪ ،‬و اﻟذي ﻤﻬﻤﺘﻪ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﻴق ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺠراءات و اﻟس‬
‫و اﻟﻠواﺌﺢ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻌﻤﻝ ﻫذا اﻟﻘﺴم ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﺘﻴوﻓرﻫﺎ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﻋدم وﺠود أي ﺘﻼﻋب أو ﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ‪ ،‬أو ﺒﺼورة‬
‫ﻤﺨﺘﺼرة ﻓﺎن اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﺴم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﻴق و إﻨﺠﺎز ﻤﻬﻤﺎت اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.2‬‬
‫‪F 38‬‬

‫‪ .1‬ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ ﻣﺤﻤﺪ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.96‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ﻭ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻣﺮﺍﺩ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.35‬‬

‫‪81‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫و اﻟﺸﻛﻝ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻠﺨص ﻛﻝ ﻤن اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و اﻹدارﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(01‬ﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﺠﺎﻨب اﻹداري‬ ‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪ .1‬ﻫﻴﻛﻝ ﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻛفء‪.‬‬ ‫‪.1‬اﻟدﻟﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن اﻷﻛﻔﺎء‪.‬‬ ‫‪.2‬اﻟدورة اﻟﻤﺴﺘﻨدﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﻌﺎﻴﻴر أداء ﺴﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪.3‬اﻟﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟدﻓﺘرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪. 4‬ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و‬ ‫‪.4‬اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻹﻟﻛﺘروﻨﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻹﺠراءات ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﺼوﻝ‪.‬‬ ‫‪.5‬اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺼوﻝ‪.‬‬
‫‪.5‬ﻗﺴم أو ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.6‬اﻟﻤوازﻨﺎت اﻟﺘﺨطﻴطﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ﻭ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻣﺮﺍﺩ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ .‬ﺹ‪.36‬‬

‫‪82‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪:‬اﻹﺠراءات اﻟواﺠﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻟﻤﻘوﻤﺎت‬

‫إن ﺘﺤﻘﻴق اﻟﻤﻘوﻤﺎت اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻷﻫداﻓﻬﺎ ﻴﺘطﻠب ﻤن اﻹدارة اﺘﺨﺎذ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬
‫اﻹﺠراءات‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن اﻟﺘطرق إﻟﻴﻬﺎ و ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻹﺠراءات اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ‬

‫وﺘﺨص ﻫذﻩ اﻹﺠراءات أوﺠﻪ اﻟﻨﺸﺎط داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ وﺘﺸﻤﻝ ‪:1‬‬
‫‪F 39‬‬

‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﺨﺘﺼﺎﺼﺎت اﻹدارة واﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺸﻛﻝ ﻴﻀﻤن ﻋدم اﻟﺘداﺨﻝ؛‬

‫‪ ‬ﺘوزﻴﻊ اﻟواﺠﺒﺎت ﺒﻴن اﻟﻤوظﻔﻴن ﺒﺤﻴث ﻻ ﻴﻨﻔرد أﺤدﻫم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺎ ﻤن اﻟﺒداﻴﺔ ﻟﻠﻨﻬﺎﻴﺔ‪ ،‬وﺒﺤﻴث ﻴﻘﻊ ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻝ ﻛﻝ ﻤوظف ﺘﺤت رﻗﺎﺒﺔ ﻤوظف آﺨر؛‬
‫‪ ‬ﺘوزﻴﻊ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت ﺒﺸﻛﻝ واﻀﺢ ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺘﺤدﻴد ﺘﺒﻌﺔ اﻟﺨطﺄ واﻹﻫﻤﺎﻝ؛‬
‫ﺘﻘﺴﻴم اﻟﻌﻤﻝ ﺒﻴن اﻹدارات واﻟﻤوظﻔﻴن ﺒﺤﻴث ﻴﺘم اﻟﻔﺼﻝ ﺒﻴن اﻟوظﺎﺌف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ· ‪:‬‬
‫• وظﻴﻔﺔ اﻟﺘﺼرﻴﺢ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫• وظﻴﻔﺔ ﺘﻨﻔﻴذ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺼﻝ ﺒﻴن ﺴﻠطﺔ اﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺎﻷﺼﻝ وﺴﻠطﺔ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ"؛‬
‫• وظﻴﻔﺔ اﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﻌﻬدة اﻷصﻝ "اﻟف‬
‫• وظﻴﻔﺔ اﻟﻘﻴد واﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻨظﻴم اﻷﻗﺴﺎم ﺒﺤﻴث ﻴﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤوظﻔون اﻟذﻴن ﻴﻘوﻤون ﺒﻌﻤﻝ واﺤد ﻓﻲ ﺤﺠرة أو ﺼﺎﻟﺔ واﺤدة؛‬
‫‪ ‬إﻴﺠﺎد طرﻴﻘﺔ ﻤﻌﺘﺎدة روﺘﻴن ﻤﻌﻴن ﻴﺘﻀﻤن ﺨطوات ﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻝ ﺒﺤﻴث ﻻ ﻴﺘرك ﻓرﺼﺔ ؛ﻷي‬
‫ﻤوظف ﻟﻠﺘﺼرف اﻟﺸﺨﺼﻲ إﻻ ﺒﻤواﻓﻘﺔ ﺸﺨص آﺨر ﻤﺴؤوﻝ؛‬
‫‪ ‬إﻋطﺎء ﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﺼرﻴﺤﺔ ﺒﺄن ﻴﻘوم ﻛﻝ ﻤوظف ﺒﺎﻟﺘوﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨدات ﻛﺈﺜﺒﺎت ﻟﻤﺎ ﻗﺎم ﺒﻪ ﻤن ﻋﻤﻝ؛‬
‫‪ ‬اﺴﺘﺨراج اﻟﻤﺴﺘﻨدات ﻤن أﺼﻝ ﻋدة ﺼور وأﺤﻴﺎﻨﺎ ﻤن ﻋدة أﻟوان ﺘﺨﺘص ﻛﻝ إدارة ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﺼورة ذات‬
‫ﻟون ﻤﻌﻴن؛‬
‫‪ ‬إﺠراء ﺤرﻛﺔ ﺘﻨﻘﻼت ﺒﻴن اﻟﻤوظﻔﻴن ﺘﻐﻴر ﻟﻠﻤﻨﺎﺼب ﻤن ﺤﻴن ﻵﺨر وﺒﺤﻴث ﻻ ﻴﺘﻌﺎرض ذﻟك ﻤﻊ·ﺤﺴن‬
‫ﺴﻴر اﻟﻌﻤﻝ؛‬
‫‪ ‬ﻀرورة ﻗﻴﺎم ﻛﻝ ﻤوظف ﺒﺈﺠﺎزﺘﻪ اﻟﺴﻨوﻴﺔ دﻓﻌﺔ واﺤدة‪ ،‬وذﻟك ﻹﻴﺠﺎد اﻟﻔرﺼﺔ ﻟﻤن ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﻊﻤﻝ ﻓﻲ أﺜﻨﺎء‬
‫ﻏﻴﺎﺒﻪ ﻻﻛﺘﺸﺎف أي ﺘﻼﻋب ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺃﻣﻴﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪:‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ‪ 2000‬ﺹ‪.172 -171‬‬

‫‪83‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ .2‬اﻹﺠراءات اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن إﻴﺠﺎزﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬إﻟزام اﻟﻤوظﻔﻴن ﺒﺈﺜﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر وﻗت ﺤدوﺜﻬﺎ وذﻟك ﺤﺘﻰ ﻴﺴﻬﻝ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت‬
‫اﻟﻤطﻠوﺒﺔ وأﻴﻀﺎ اﻟﺘﻘﻠﻴﻝ ﻤن ﻓرص اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﻴﺘﻀﻤن أي ﻤﺴﺘﻨد ﻤﻔﻴد ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت ﺘوﻗﻴﻌﺎت اﻟﻤوظﻔﻴن اﻟﻤﺨﺘﺼﻴن ﺒﺈﻨﺸﺎء واﻋﺘﻤﺎدﻩ وأن‬
‫ﻴﻛون ﻤرﻓﻘﺎ ﺒﺠﻤﻴﻊ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤؤﻴدة ﻟﻪ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻨد إﺠراء اﻟﻀﺒط اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟدوري ﻟﻠدﻓﺎﺘر ﻴﺠب أن ﻻ ﻴﺸرك اﻟﻤوظف اﻟذي ﻗﺎم ﺒﺎﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﻤراﺠﻌﺘﻪ‪،‬‬
‫وﻫذا ﻤﺎ ﺴﻴدﻋو اﻟﻤوظﻔﻴن إﻟﻰ اﻟﺘزام اﻟدﻗﺔ واﻟﺤذر ﻓﻲ أﻋﻤﺎﻟﻬم اﻟﺘﻲ ﺴﺘﻛون ﻓﻲ ﻤوﻀﻊ ﻤراﺠﻌﺔ ﻤن‬
‫أﺸﺨﺎص آﺨرﻴن؛‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ وﺴﺎﺌﻝ اﻟﺘوازن اﻟﺤﺴﺎﺒﻲ اﻟدوري ﻟﻤوارﻨﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ واﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ واﻷﺴﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻤراﻗﺒﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻌﻤﻼء واﻟﻤوردﻴن واﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎزن‪...‬اﻟﺦ؛‬
‫‪ ‬إﺠراء ﻤطﺎﺒﻘﺎت دورﻴﺔ ﺒﻴن ﺸﻬﺎدات وﻛﺸوف وﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻐﻴر وﺒﻴن اﻷرﺼدة اﻟدﻓﺘرﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫وﻤﻘﺎرن ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺠرد‬
‫ة‬ ‫‪ ‬إﺠراء اﻟﺠرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟﻨﻘدﻴﺔ واﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات وﻏﻴرﻫﺎ دورﻴﺎ وﺒﺸﻛﻝ ﻤﻔﺎﺠﺊ‬
‫ﻤﻊ اﻷرﺼدة اﻟدﻓﺘرﻴﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺒواﺴطﺔ أﺸﺨﺎص ﻤﺴﺘﻘﻠﻴن‪.‬‬
‫‪.3‬اﻹﺠراءات اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﺒﻌد اﻟﺘطرق إﻟﻰ اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨب اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ واﻹداري واﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﺘﺨص اﻟﻌﻤﻝ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺴﻨﺘﻨﺎوﻝ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺒﻨد إﺠراءات ﻋﺎﻤﺔ ﺘﻛون ﻤﻛﻤﻠﺔ ﻟﺴﺎﺒﻘﺘﻬﺎ‪ ،‬وﺒﺘﻔﺎﻋﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﻫذﻩ اﻹﺠراءات‬
‫ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻪ اﻟﻤرﺴوﻤﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﺴﻨﻤﻴز اﻹﺠراءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪F40‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠﻛﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫ﺘﺴﻌﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻨﺸﺎطﻬﺎ إﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻛﻨوﻟوﺠﻴﺔ وذﻟك ﻋن طرﻴق اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ اﻷﻤﺜﻝ ﻟﻤواردﻫﺎ واﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠكاﺘﻬﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻀد ﻛﻝ اﻷﺨطﺎر اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺴواء ﻛﺎﻨت طﺒﻴﻌﻴﺔ ﻛﺎﻷﺨطﺎر اﻟﺤﻴوﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم اﺴﺘﺒﻌﺎد أﺜرﻫﺎ ﺒﺎﻟﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻛﺎت واﻟﺘﺨزﻴن اﻟﺠﻴد ﻟﻠﻤوارد ﻻﺴﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘﻔﺎﻋﻝ اﻟذاﺘﻲ ﻟﻬﺎ‪ ،‬أو ﺒﻔﻌﻝ ﻓﺎﻋﻝ ﻛﺎﻟﺴرﻗﺔ أو اﻟﺤرﻴق‪ ،‬ﻓﺘﻠﺠﺄ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر إﻟﻰ اﻟﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻤﺘﻠﻛﺎت ﻀد أﺨطﺎر اﻟﺴرﻗﺔ أو اﻟﺤرﻴق ﺒﻐﻴﺔ ﺘﻔﺎدي اﻟﺨﺴﺎﺌر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺤﻤﺪ ﺗﻬﺎﻣﻲ ﻁﻮﺍﻫﺮ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮﺩ ﺻﺪﻳﻘﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪.120‬‬

‫‪84‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬اﻋﺘﻤﺎد رﻗﺎﺒﺔ ﻤزدوﺠﺔ‬

‫ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ ﻫذا اﻹﺠراء ﻓﻲ أﻏﻠب اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻛوﻨﻪ ﻴوﻓر ﻀﻤﺎﻨﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘدﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻌﻨد ﺸراء ﻤﺎدة ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺜﻼ ﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﻴﺤﺘوي ﻤﻠف اﻟﺘﺴوﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤن وﺼﻝ‬
‫اﻟﺘورﻴد ‪ ،‬اﻟﻔﺎﺘورة ‪ ،‬وﺼﻝ اﻻﺴﺘﻼم اﻟذي ﻴﻛون ﻤﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻤن اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻤوﻛﻠﺔ ﻟﻬﻝ ذﻟك ‪ ،‬إذ ﺒﻌد‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟدﻴن وﻤراﻗﺒﺔ ﻤﻠف اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﻌد اﻟﻤﺸرف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴوﻴﺔ ﺸﻴك ﻴﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻤدﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻴﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻤدﻴر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻟﻛﻲ ﻴﻛون ﻫذا اﻟﺸﻴك‬
‫ﻗﺎﺒﻼ ﻟﻠﺴﺤب ‪ ،‬إن ﻫذا اﻹﺠراء ﻤن ﺸﺄﻨﻪ أن ﻴﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ‪:1‬‬
‫‪F41‬‬

‫‪ ‬ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﻨﻘدﻴﺔ؛‬
‫اﻟﺴرق ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻔﺎدي اﻟﺘﻼﻋب و ة‬
‫‪ ‬إﻨﺸﺎء رﻗﺎﺒﺔ ذاﺘﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘدﻋﻴم ﻤﻘوﻤﺎت ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻲة‪.‬‬
‫‪ ‬إدﺨﺎﻝ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬

‫ﻴﻌﺘﺒر اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ أﺤد أﻫم اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم ﺒﻪ ا ﺘﺸﻐﻴﻝ ﻨظم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬ﻓﻤن ﺨﻼﻟﻪ ﻴﻤﻛن ﻷي‬
‫ﻨظﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ وﺠﻪ اﻟﺨﺼوص ﻤواﺼﻠﺔ اﻟﻌﻤﻝ ﺒﻌﻴﻨﻪ ﺘوﻟﻴد ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒﺸﻛﻝ ﺴرﻴﻊ‬
‫‪ ،‬ﺤﻴث أن إدﺨﺎﻝ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ وﺘﻨﻔﻴذ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ آﻟﻴﺎ ﻟﻪ ﻤﺒررات ﻋدة وﻫﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤو‬
‫اﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺤﺠم ﻋدد اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﺴرﻋﺔ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺘﺨﻔﻴض ﻨﺴﺒﺔ اﻟﺨطﺄ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﻟرﺠوع أو اﺴﺘﺸﺎرة اﻟﻤﻌطﻴﺎت ﺒﺴرﻋﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺴرﻴﻌﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ظﻝ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ أن ﺘﻌطﻲ ﻟﻨﺎ‬
‫ﻗواﺌم ﻤﺎﻟﻴﺔ وﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻌﺒر ﻋن اﻟوﻀﻌﻴﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ وﺘﻌﻛس اﻟﺴرﻋﺔ ﺴواء ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ أو ﻓﻲ‬
‫إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم‪ ،‬ﺒﻐﻴﺔ اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤن ﺘوﻟﻴد ﻤﻌﻠوﻤﺎت ذات ﻤﺼداﻗﻴﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫واﻟﻤﻛﺎن اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﻴن ﻤن أﺠﻝ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات أو ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎت اﻷطراف اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻴﻨﺒﻎ إدﺨﺎﻝ‬
‫ﻫذﻩ اﻟوﺴﻴﻠﺔ ﻓﻲ أﻨظﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻷﺨرى داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ واﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﺒﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬

‫‪ .1‬ﻣﺤﻤﺪ ﺗﻬﺎﻣﻲ ﻁﻮﺍﻫﺮ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮﺩ ﺻﺪﻳﻘﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ‪ ،‬ﺹ‪.121‬‬

‫‪85‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻷﻓراد‪ ،‬اﻟﺘﺴوﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻤوﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻹﻨﺘﺎج‪ ،‬وﻓﻲ اﻷﺨﻴر ﻨﻘدم ﺸﻛﻝ ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻴوﻀﺢ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ إﺠراءات ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘم اﻟﺘطرق إﻟﻴﻪ‪:‬‬
‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(02‬إﺠراءات ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺠراءات‬

‫إﺠراءات ﻋﺎﻤﺔ‬ ‫إﺠراءات ﺘﺨص‬ ‫إﺠراءات ﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ و‬

‫اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ادراﻴﺔ‬

‫‪.1‬اﻟﺘﺎﻤﻴن ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺘﻠﻛﺎت‬ ‫‪.1‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻔوري ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت ‪.‬‬ ‫اﻻﺨﺘصﺼﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻤرﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟﺘﺎﻤﻴن ﻀد اﻟﺨﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫‪.3‬اﻋﺘﻤﺎد رﻗﺎﺒﺔ ﻤزدوﺠﺔ‪.‬‬
‫‪.4‬إدﺨﺎﻝ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫ا‬ ‫‪ .1‬ﺘﺠدﻴد‬
‫‪ .2‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺼﺤﺔاﻟﻤﺴﺘﻨدات‪.‬‬ ‫‪ .2‬ﺘﻘﺴﻴم اﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ .3‬إﺠراء اﻟﻤطﺎﺒﻘﺎت اﻟدورﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.3‬ﺘوزﻴﻊ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻋدم إﺸراك اﻟﻤوظف ﻓﻲ‬ ‫‪.4‬اﻷﻤﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻤراﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬ ‫‪.5‬إﻋطﺎء ﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﺼرﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪.6‬إﺠراء ﺤرﻛﺔ اﻟﺘﻨﻘﻼت ﺒﻴن‬
‫اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ . :‬ﻣﺤﻤﺪ ﺗﻬﺎﻣﻲ ﻁﻮﺍﻫﺮ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮﺩ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.123‬‬

‫‪86‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘطوﻴر و ﺘﺤﺴﻴن أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺤﺘﻰ ﺘﺤﻘق ﻫذﻩ اﻟوظﻴﻔﺔ‬
‫أﻫداﻓﻬﺎ و اﻟﺘﻲ وﺠدت ﻷﺠﻠﻬﺎ ﻻﺒد ﻤن ﺘوﻓر اﻟﺸروط اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺒﺄداء ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و أﻫم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺸروط‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺸﻤوﻟﻴﺔ‪ :‬و ﻫذا ﻴﻌﻨﻲ أن ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أن ﺘﻐطﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﻨﺸﺎطﺎت و وظﺎﺌف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤن ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻨواﺤﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪ :‬ﻻﺒد ﻤن ﺘﺤدﻴد اﻟﻤوﻗﻊ اﻟوظﻴﻔﻲ ﻟوظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫ﻤﺎ ﻴﺠﻌﻠﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن ﺒﺎﻗﻲ اﻟوظﺎﺌف ‪ ،‬و ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﻛون ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻟﻺدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﻀﻤن ﻋدم‬
‫ﺘداﺨﻠﻬﺎ ﻤﻊ اﻟوظﺎﺌف اﻷﺨرى و ﻫذا ﻟﻀﻤﺎن اﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ و اﻟﺤﻴﺎد ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﻌدة ﻤن طرف ﻗﺴم‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻻب أن ﻴﻛون اﻟﺸﺦـص اﻟﻤﻛﻠف ﺒﺄداء ﻤﻬﻤﺔ أو وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ درج ـة ﻛﺒﻴرة ﻤن اﻟﻨزاﻫﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻛﻔﺎءة‪ :‬ـد‬
‫و اﻹﻟﻤﺎم ﺒﺎﻟﻤﻴدان‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺒﺄداء وظﻴﻔﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﻛﻤﻝ وﺠﻪ و ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺠﻴدة ﻴﺠب وﻀﻊ أو ﺘﺼﻤﻴم ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻠ ‪:1‬‬
‫‪F42‬‬

‫ﺒﻤﻬﺎﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺤﺴن وﺠﻪ و اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ّ‬

‫‪ ‬ﻨظﺎم ﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻨظﺎم ﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوع ة ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻨظﻴم ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻨظﺎم ﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺨﺎطر و اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ؛‬
‫‪ ‬ﻨظﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺘوﺜﻴق‪.‬‬
‫ﻤن ﻫﻨﺎ ﻨﻼﺤظ أن ﻤﺠﺎﻝ ﺘدﺨﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ واﺴﻊ ﺠدا‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ أﻨﻪ ﻴذﻫب إﻟﻰ ﻤراﻗﺒﺔ وﺠود‬
‫إﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ‪ ،‬و ﻤراﻗﺒﺔ اﺤﺘرام اﻟﻘواﻨﻴن و اﻹﺠراءات ‪. 2‬ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬ﻫذﻩ‬
‫‪F43‬‬

‫اﻷﺨﻴرة ﺘﻬدف إﻟﻰ ﻤﺴﺎﻋدة ﻤراﻛز اﻟﻘرار ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﺨﻔﻴف ﻤن ﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻬﺎ ﻋن طرﻴق ﺘزوﻴدﻫﺎ ﺒﺘﺤﺎﻟﻴﻝ‬
‫ﻤوﻀوﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺸﺎطﺎت و ﺘﻘدﻴم ﺘﻌﺎﻟﻴق و اﻗﺘراﺤﺎت ﺤوﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1. Communiqué de presse de la Banque d’Algérie : le contrôle interne des banques et établissements‬‬
‫‪financiers » Revue media banque, n°63, DEC 2002/JAN. 2003, P 09.‬‬
‫‪2. Vaurs. L : l’auditeur interne opérationnel aujourd’hui : l’auditeur consultant interne, Revue‬‬
‫‪Française d’audit interne, n° 109, Mars /Avril 1992, p12.‬‬

‫‪87‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫و ﻤﻬﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﺸﺨص ﺘﺎﺒﻊ ﻹدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻪ اﺴم "اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ "‬
‫ﻓﻬو ﻴﺴﻌﻰ ﻟﺨدﻤﺘﻬﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬و ﻟذﻟك ﻴﻤﻛن ذﻛر ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﻲ ﺘﺒرز اﻫﺘﻤﺎم‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ بﻫذﻩ اﻟﻌﻤﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺘﻤﻴز اﻟوظﻴﻔﺔ اﻹدارﻴﺔ ﺒﺎﻨﻘس ـاﻤﻬﺎ إﻟﻰ ﻤﺠم ـوﻋﺔ ﻤن اﻟوظ ـاﺌف اﻟﻔرﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻲ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻟﺘﻨظﻴم و‬
‫اﻟﺘوﺠﻴﻪ و اﻟﺘﻨﺴﻴق و اﻟرﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬و ﺘﻌﺘﺒر وظﻴﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻤن ﻤﻬﺎم ﻤدﻴر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺸﺎرﻛﻪ اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫اﻟداﺨﻠﻲ ﺒﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذﻩ اﻟوظﻴﻔﺔ و ذﻟك ﻀﻤﺎﻨﺎ ﻟﻠوظﺎﺌف اﻟﻔرعﻴﺔ اﻷﺨرى؛‬
‫‪ ‬ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺒﺘزوﻴد اﻹدارة ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ أن ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻴﻤﺘﺎز ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻋن‬
‫اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻴﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺎﺒق اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻤﻊ اﻷداء اﻟﻤﺨطط‪،‬‬
‫و ﻫذا ﻤﺎ ﻴؤﻛد ﻋﻠﻰ اﻋﺘﻤﺎد إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷداء ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺤد اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺠﻌﻠﻪ ﻗرﻴب ﻤن اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻋﻠﻰ‬
‫دراﻴﺔ ﻛﺎﻤﻠﺔ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﺒﺎﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﻤس اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ .‬ﻫذا ﻤﺎ ﻴدﻓﻌﻪ و ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻟﻸﻨﺸطﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻬذﻩ اﻟﺴﺠﻼت و اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ؛‬
‫ﺒﺎﻟسﻴﺎﺴﺎت و اﻟﻠواﺌﺢ و‬
‫ـ‬ ‫‪ ‬ﻴﺸﻤﻝ ﻨﺸﺎط اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداخ ـﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و أﺨرى ﻟم ـراﺠﻌﺔ ﻤدى اﻻﻟﺘزام‬
‫اﻟﻘواﻨﻴن اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪ ،‬وﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻸﻨﺸطﺔ و ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺠراءات و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘق ﻤن ﻛﻔﺎﻴﺘﻬﺎ و ﻤدى‬
‫؛ ﻓﻘﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ‬ ‫اﻨﺘظﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و درﺠﺔ اﻷﻤﺎن اﻟﻤﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺒﻤﺨﺘﻠف ﻫذﻩ اﻟﻤراﺠﻌﺎت ﻴﻛون ﻟﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻤن طرف إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F4‬‬

‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻴر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓوﺠودﻩ ﻛﻨظﺎم ﻓﻌﺎﻝ ﻴﻌﺘﺒر أﺤد اﻟﻌواﻤﻝ‬
‫ـﻋﺔ‬ ‫اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻨﺠﺎح اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺨﻠق أو ﺘﺤوﻴﻝ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺒﺄﻗﺼﻰ ﻛﻔﺎﻴﺔ ﻤﻤﻛﻨﺔ ﺒﺤﻴث ﺘﺘﻤﺜﻝ وظﻴﻔﺔ اﻟﻤراج‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ إﺤدى ﺤﻠﻘﺎت اﻻﺘﺼﺎﻝ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻴن ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث أن واﺠب اﻟﻤراﺠﻌﻴن اﻟداﺨﻠﻴﻴن‬
‫ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺎﻋدة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﻨﺸطﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟوﻗت اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺨطوط‬
‫اﻻﺘﺼﺎﻝ ﺒﻴن اﻟﻘﺎﺌم ـﻴن ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﻨﺸط ـة ﻤﻔﺘوﺤﺔ و ﻤﺘواﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻻ س ـﻴﻤﺎ و أن اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ﺘﻌﻴش و ﺘﺘطور‬
‫اﻟﻬﻴﻛﻝ‬ ‫ﻓﻲ ﻤﺤﻴط ﺴرﻴﻊ اﻟﺘﻐﻴﻴر‪ ،‬و ﻫﻨﺎ ﻴظﻬر دور اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺘﺼﺎﻝ ﻤن ﺨﻼﻝ‬
‫اﻟﻌﻤودي و اﻷﻓﻘﻲ ﻟﻠﻨظﺎم و اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻴﻴر ﺒﻤوﺠﺒﻪ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﺴﻮﺍﻓﻴﺮﻱ ﻓﺘﺢ ﺭﺯﻕ ﻭ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤﻴﺮ ﻛﺎﻣﻞ ﻭ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻣﺮﺍﺩ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ‪.43‬‬

‫‪88‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.1‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﻌﻤودي‪.‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻌون اﻟداﺨﻠﻴون ﻛﺤﻠﻘﺔ اﺘﺼﺎﻝ ﺒﻴن اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ و اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻟﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ اﻷﺨرى‪ ،‬ﻓﻴﻤﻛن‬
‫أن ﺘﺒرز أﻫﻤﻴﺘﻪ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﺒﻨﻘﻝ رﺴﺎﺌﻝ ﺨﺎﺼﺔ أو ﺒواﺴطﺔ ﺘﻘﺎرﻴر ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﺤﻤﻝ وﺠﻬﺎت‬
‫ﻨظر ﻋن ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤس ـﺘوﻴﺎت ﺤوﻝ اﻷﻨﺸطﺔ و اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟواج ـب اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻬﺎ و اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت و اﻟطرق و‬
‫اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴرﻏﺒون ﺘﻌدﻴﻠﻬﺎ ﻟﺘﺼﺒﺢ أﻛﺜر واﻗﻌﻴﺔ و أﻛﺜر ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘطﺒﻴق‪ ،‬و ﻛذا ﻤن طرف اﻟﻌﻤﺎﻝ ﻋن‬
‫اﻻﺘصاﻝ ﻤﻊ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ واﻀﺢ اﻷﻫﻤﻴﺔ و اﻟﺴﺒب أن‬
‫ـ‬ ‫اﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎت اﻟﺘﻲ أدخ ـﻟوﻫﺎ ﻋﻠﻰ أﺴﺎﻟﻴب ﻋم ـﻟﻬم‪ ،‬و‬
‫ﻫﻨﺎﻟك ﺒﻌض اﻷﻤور اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒذات طﺒﻴﻌﺔ ﺤﺴﺎﺴﺔ ﺘﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﻗرار ﺤﺎﺴم و ﻓوري‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻷﻓﻘﻲ‪.‬‬
‫ﺘﺘزاﻴد اﻟﺤﺎﺠﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟدﻗﻴﻘﺔ واﻟﻤﻌﺘﻤدة ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤن ﻤﺸﻛﻠﺔ‬
‫ﻋدم ﺘوﻓر و ﺴﻬوﻟﺔ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ اﻟﺘﻲ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ اﻟﻤﺴﺎﻋدة ﻋﻠﻰ اﻷداء‬
‫اﻷﻤﺜﻝ‪ ،‬و ﻴﺴﻌﻰ ﻫذا اﻷﺨﻴر إﻟﻰ اﻟﺤص ـوﻝ ﻋﻠﻰ أﻛﺒر ﻗدر ﻤﻤﻛن ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻤﻌﻝ ـوﻤﺎت ﻟﺘدﻋﻴم ﻤوﻗﻔﻪ و‬
‫ﻴﻘوم ﺒﺘﻔﺴﻴر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻟﻪ ﻤن طرف ﻤن ﻫم ﻋﻠﻰ ﻨﻔس اﻟﻤﺴﺘوى اﻟطﺒﻘﻲ ﻟﻪ ﻹﻴﺼﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻘﺴم‬
‫اﻷﻋﻠﻰ‪ ،‬و ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﻛون ﻤﻠم ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎت اﻟﺠﺎﻨب اﻟذي ﻴرأﺴﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻴﺴﻌﻰ ﺒﻴن ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت أو اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ إﻟﻰ ﻤن ﻫو أﻋﻠﻰ ﻤﻨﻪ ﻤرﺘﺒﺔ ﻋن طرﻴق اﻟﺘﻘﺎرﻴر‪ ،‬و‬
‫تف ﺒﻴﻨﻬم‬ ‫ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى ﻻ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻟﻤراﺠﻌون اﻟداﺨﻠﻴون ﺘوﻓﻴر ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺎ ﻟم ﻴﻛن ﻫﻨﺎك ﺘﻛﺎ‬
‫ﻷﺠﻝ اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻷﻨﻬم ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤراﺠﻌﺘﻬم و ﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺘﻬم ﻗد ﻴﻛﺘﺸﻔون ﺨﻠﻼ ﻓﻲ ﻨظم‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬و ﻟﻬذا ﻓﻌﻠﻰ ﻛﻝ ﻓرد ﻤن ﻨﻔس اﻟطﺒﻘﺔ أن ﻴﻛون ﻟﻪ ذﻫﻨﻴﺔ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﺠﻤﺎﻋﻲ اﻟذي ﻤن ﺸﺄﻨﻪ دﻓﻊ‬
‫قﻝ ﺘﻛﻠﻔﺔ و‬ ‫وﺘﻴرة اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺼﺎﺌﺒﺔ‪ ،‬ذﻟك ﺒﺄ‬
‫أﻗﺼﻰ ﺴرﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻊ و ﺘﻘﻠﻴﻝ ﺤدوث اﻷﺨطﺎء و ﻫذا ﻤﺎ ﻴزﻴد ﻤن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻓطﺎﻟﻤﺎ‬
‫اﻹدارة ﺘﺤﺘﺎج ﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ درﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻟﺜﻘﺔ و ﺒﺸﻛﻝ ﻤﺴﺘﻤر ‪ ،‬ف م ن اﻟﻤﺘوﻗﻊ أن تﻛون ﻟﻠﻤراﺠﻌﻴن‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﻴن ﻤﻌرﻓﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ و ﺨﺒرة ﺒﺈﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬و ﺘﻘدﻴم اﻟﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻠﻤدﻴرﻴن ﻓﻲ ﻤﺤﺎوﻟﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴﻝ و ﻤﻨﻊ‬
‫اﻷﺨطﺎء ‪ ،‬أﻴﻀﺎ ﻤن اﻷﻫداف اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﻟﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻫو اﻟﺤد ﻤن اﻹس ـراف و اﻟﻀﻴﺎع اﻟﺸﻲء‬
‫اﻟذي ﻴزﻴد ﻤن اﻟﻤردودﻴﺔ و ﻴﺤﺴن اﻷداء و ﻴزﻴد ﻤن اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ زﻴﺎدة اﻷرﺒﺎح اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F45‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻌﻤﺮﺍﺕ ﺍﺣﻤﺪ ﺍﻟﺼﺎﻟﺢ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.221‬‬

‫‪89‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫فن اﻟﺸﻲء اﻷوﻝ اﻟذي ﻴﺘوﺠﻪ إﻟﻴﻪ ﻫو ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤس ـﺴﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻋﻨد ﻗﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ إ‬
‫ﻫذا ﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤوﻀوﻋﺔ و اﻷﻫداف اﻟﻤرﺠوة‪ ،‬و ﻛذا ﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى اﻟﺘزام‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﻬذﻩ اﻟﻌﻨﺎﺼر‪ ،‬و ﺤﺘﻰ ﻴﺼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻬذﻩ اﻟﻤﻌرﻓﺔ ﻴﻘوم ﺒﺘﻘﻴﻴم ﻫذا اﻟﻨظﺎم ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬
‫اﻹﻟﺘﻘﺎء‬ ‫اﻟوﺴﺎﺌﻝ و اﻷدوات وﻓق ﺨطوات ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺤﺎوﻟﺔ ﺘﺨطﻲ اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن‬
‫ﺒﻬﺎ أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أو ﺤﺘﻰ ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎﺌﻪ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻪ ذا ﺴﻨﺘطرق ﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ أﺴﺎﻟﻴب ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداخ ـﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺨطوات اﻟﺘﻲ ﻴﺠب أن ﻴﺘﺒﻌﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ و ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‬
‫و اﻷﺨﻴر طرق ﻓﺤص ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻻوﻝ‪ :‬اﺴﺎﻟﻴب ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒر ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن طرف اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن اﻟﻤراﺤﻝ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬و ﻟﺘﺤﻘﻴق‬
‫ذﻟك ﻴﻌﺘﻤد ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻷﺴﺎﻟﻴب و اﻟﺘﻲ ﻤن أﻫﻤﻬﺎ ﻨذﻛر‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻷﺴﻠوب اﻟوﺼﻔﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺤﺴب ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﺒﺘﺤﻀﻴر ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎوﻴن اﻷﻨظﻤﺔ اﻟﻔرﻋﻴﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬و ﻴﻘوم ﺒﺘوﺠﻴﻪ اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤوظﻔﻴن اﻟﻤس ؤوﻟﻴن ﻋن أداء ﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺒذﻟك ﻴﺘوﻀﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺴﻴر اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ و اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﻤر ﺒﻬﺎ و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺘﻲ ﺘﻌد ﻤن أﺠﻠﻬﺎ و اﻟدﻓﺎﺘر اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺠﻝ ﺒﻬﺎ‪ ،‬و ﻗد‬
‫ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ أو ﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ اﻹﺠﺎﺒﺎت‪ ،‬ﺒﻌد ذﻟك ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘرﺘﻴب اﻹﺠﺎﺒﺎت ﺒﺤﻴث ﺘظﻬر ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺴﻴر اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤن ﺒداﻴﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ و ﻴﺤدد ﻤﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻨظﺎم ﻴﺘﻀﻤن ﺜﻐرات أو ﻴﻨﻘﺼﻪ ﺒﻌض اﻟﻀواﺒط‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F46‬‬

‫اﻟﻤطوﻝ ﻓﻲ وﺼف اﻹﺠراءات‪ ،‬ﻓﺎﻷﺠوﺒﺔ‬

‫ّ‬ ‫و ﻟﻛن ﻤﺎ ﻴﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻫو ﺼﻌوﺒﺔ ﺘﺘﺒﻊ اﻟﺸرح‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﺘﻤﻴز ﻓﻲ ﺒﻌض اﻷﺤﻴﺎن ﺒﺎﻟﻐﻤوض و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺼﻌب ﻋﻠﻴﻪ اﺴﺘﺨراج اﻷﻫم‬
‫ﻤن اﻟﻤﻬم‪ ،‬و ﻫﻛذا ﻴﺼﻌب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤواطن اﻟﻀﻌف ﻓﻲ اﻟﻨظﺎم‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن أن ﻴﺤدث‬
‫ﺴﻬو ﻋن ﺒﻌض اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻴب اﻟﻤذﻛور ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻴﻤﻛن إﻀﺎﻓﺔ ﺼﻌوﺒﺔ اﻟﻔﻬم ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﺎرئ اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬أي ﻤن‬
‫ﻏﻴر ﻤن ﻗﺎم ﺒﺎﻟﻌﻤﻝ‪ ،‬ﻓﻠﻴس ﻟﻬذا اﻷﺨﻴر ﻨظرة أو ﻓﻬم ﻋﻤﻴق ﻟﻺﺠراءات‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻟﻠﻤراﺠﻊ اﻟﻘﺎﺌم ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ‬

‫‪ .1‬ﺟﺮﺑﻮﻉ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻳﻮﺳﻒ ‪ :‬ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻮﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ ،2000 ،‬ﺹ ‪.113‬‬

‫‪90‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫أﺴﻠوﺒﻪ اﻟﺨﺎص‪ ،‬ﻓﺤﺘﻰ و ﻟو أن ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻴﺘﻤﻴز ﺒﺎﻟﺒﺴﺎطﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺒﻌض اﻷﺤﻴﺎن ﻻ ﻴﻤﻛن ﻓﻬﻤﻪ ﺒﺎﻟﻌﻤق‬
‫اﻟﻤطﻠوب ﻤﺜﻝ ﻤن ﻗﺎم ﺒﺎﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‬

‫ﻛﺘﻴب‬
‫ﻋن طرﻴق ﻫذا اﻷﺴﻠوب‪ ،‬ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻔﺤص ﻛﻝ دورات اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ و اﻟﺘﻲ ﺘﺒدأ ﺒﻘراءة ّ‬
‫اﻹﺠراءات اﻟداﺨﻠﻴﺔ ) ‪ ( Manuels des procédures internes‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ وﺠودﻩ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك‬
‫ﺒواﺴطﺔ اﻟﻤﺤﺎدﺜﺎت ﻤﻊ ﻛﻝ ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و اﻟذي ﻟﻬم دور ﻓﻲ ﺴﻴر ﻫذﻩ اﻟدورات‪ ،‬و اﻟﻬدف ﻤن ﻫذا‬
‫ع‬ ‫ﻫو ﻤﻌرﻓﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺤوﻝ اﻟﻘﻨوات اﻟﺘﻲ ﺘﻤر ﺒﻬﺎ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟﻤﻌطﻴﺎت اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﺤدوث ﺼﻔﻘﺎت م‬
‫طرف ﻤﺎ إﻟﻰ ﺤد ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ و ﺘﻘﻴﻴدﻫﺎ‪.‬‬
‫أن ﺘﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﻓﺤص‬ ‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﻤﺤﺎدﺜﺎت اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻤﻛن‬
‫وﺜﺎﺌق اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤن طرف ﺠﻤﻴﻊ اﻷطراف‪ ،‬وﻤن ﺘم ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺈﻨﺠﺎز اﺴﺘﻤﺎرات أﺴﺌﻠﺔ ﻤن‬
‫ﻨوع اﻤﺘﺤﺎن و اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻼءم ﻤﻊ ﻨوع اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ و ﻨﺸﺎطﻬﺎ‪ ،‬و اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﻫذﻩ اﻻﺴﺘﻤﺎرات ﻴﺴﺘطﻴﻊ‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴوﺠﻪ اﻟﻤﺤﺎدﺜﺎت‪ ،‬و ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﻫذا اﻷﺨﻴر أن ﻴﻘدم وﺼﻔﺎ دﻗﻴﻘﺎ و ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻟﻺﺠراءات‬
‫اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟدورة ﺘﺤت اﻟﻔﺤص‪ ،‬و ﻤن أﺠﻝ ﺒﻠورة ذﻟك ﺒﺴرﻋﺔ ي ﻋﺘﻤد اﻟﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ رؤﻴﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻺﺠراءات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ و اﻟﺘﻲ ﺘﻛون ﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﺎﻟوﺜﺎﺌق اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ أو اﻟﻤﺤررة ﻤن ﻗﺒﻝ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ‪.1‬‬
‫‪F 47‬‬

‫و ﻟﺘﺴﻬﻴﻝ اﻟﻌﻤﻝ ﻴﻤﻛن ﺘﺼوﻴر ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻷي ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﺸﻛﻝ ﺨرﻴطﺔ‬
‫ﺘدﻓق ﻤﻌﺒ ار ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ رﻤوز أو رﺴوﻤﺎت ﺘﺒﻴن اﻹدارات و اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺄداء اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أي‬
‫اﻟﻤﺼدر اﻟذي أﻋد اﻟﻤﺴﺘﻨد أو اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﻴرﺴﻝ إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺘﻲ ﺘﻌد ﻓﻲ ﻛﻝ ﻤرﺤﻠﺔ و اﻟدﻓﺎﺘر‬
‫اﻟﺘﻲ ﺘﺜﺒت ﺒﻬﺎ‪ ،‬و اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﺘﺘﺒﻊ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ و إﺘﻤﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬و ﻴﻤﻛن أن ﻴﻀﺎف ﻟﻠﺨرﻴطﺔ رﻤوز ﺘوﻀﺢ‬
‫اﻟوظﺎﺌف اﻟﻤﺘﻌﺎرﻀﺔ و اﻟﺘرﺨﻴص ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ و اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻤراﻋﺎة ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻋﻨد إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﺨراﺌط ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻴﺠب اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻛﺘﺎﺒﺔ ﺒﺠﺎﻨب اﻟرﻤوز و اﻟرﺴوم ﻟﺘﻛوين ﺨرﻴطﺔ ﺴﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬم؛‬
‫‪ ‬إﻀﺎﻓﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أﺴﻔﻝ اﻟﺨرﻴطﺔ إذا ﻟم ﺘﻛن واﻀﺤﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻟزﻴﺎدة اﻹﻴﻀﺎح ؛‬
‫‪ ‬ﻴﺠب أن ﻴوﻀﺢ ﺒﺎﻟﺨرﻴطﺔ ﻤﺼدر ﻛﻝ ﻤﺴﺘﻨد و اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﺘرﺴﻝ إﻟﻴﻪ ‪.‬‬
‫و ﻤن اﻟﻤﻴزات اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺨرائـط أﻨﻬﺎ ﺘﻌطﻲ ﻟﻤﻌدﻫﺎ أو ﻗﺎرﺌﻬﺎ ﻓﻛرة س ـرﻴﻌﺔ ﻋن ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫و ﺘﻤﻛﻨﻪ ﺒﺴرﻋﺔ و ﺴﻬوﻟﺔ أﻛﺒر ﻓﻲ اﻟﺤﻛم ﻋن ﻤدى ﺠودﺘﻪ‪ ،‬و ﻴﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ أن إﻋدادﻫﺎ ﻴﺘطﻠب‬

‫‪1. Batude. D : L’audit comptable et financier, Nathan, Paris, 1997, P 58.‬‬

‫‪91‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﺒﻴن اﻹﺠراءات‬
‫وﻗﺘﺎ طوﻴﻼ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻬﺎ ﺘﺼﺒﺢ ﺼﻌﺒﺔ اﻟﻔﻬم إذا ﺘﻀﻤﻨت ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ ﻛﺜﻴرة‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ ﻻ ّ‬
‫اﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﻗد ﺘﻌﺘﺒر ذات أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒﻴرة ﻟﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫و ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟرﻤوز و اﻷﺸﻛﺎﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻓﻲ ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‪.‬‬

‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم‪ :(03):‬أﺸﻛﺎﻝ و رﻤوز ﺨرﻴطﺔ اﻟﺘدﻓق‪.‬‬

‫رﻤوز ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺎت‪:‬‬ ‫رﻤوز أﺴﺎﺴﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻨﻘطﺔ ﺒداﻴﺔ اﻟﻤﺨطط‬ ‫ﻤﺴﺘﻨد أو وﺜﻴﻘﺔ‬

‫راﺒط ﺨﺎرج اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹدارﻴﺔ‬

‫اﺨﺘﻴﺎر أو ﻗرار‬ ‫اﻟﻤراﻗﺒﺔ‬

‫ﺴﻴر اﻟوﺜﺎﺌق‬ ‫ﺘﺼﻨﻴف ﻨﻬﺎﺌﻲ‬

‫ﺴﻴر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﺘﺼﻨﻴف ﻤؤﻗت‬

‫اﻟﺨروج ﻤن اﻟﻤﺨطط‬ ‫ﺴﺠﻝ او ﻤﻠف‬

‫اﻻرﺴﺎﻝ اﻟﻰ اﺨر اﻟﺼﻔﺤﺔ‬

‫رﻤوز ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬

‫ﻤﻌﺎﺠﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ‬ ‫ﻤﻌﺎﺠﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ‬

‫ﻗرص ﻤﻤﻐﻨط‬ ‫ﻤراﻗﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺺﺩﺭ‪ :‬ﺑﻠﺨﻴﻀﺮﺳﻤﻴﺮﺓ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.48‬‬
‫ـ‬

‫‪92‬‬
 ‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻨﻼﺤظ أن ﻫﻨﺎك ﻨوﻋﻴن ﻤن ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق و ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق اﻟﻌﻤودﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق اﻷﻓﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق اﻟﻌﻤودﻴﺔ‬

‫ﻴﺘﻤﻴز ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق ﺒﺎﻻﻨﺘﻘﺎﻝ ﻤن ﻤﺼﻠﺤﺔ إﻟﻰ أﺨرى ﺒﺸﻛﻝ ﻋﻤودي و ذﻟك ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ‬
‫اﻟرﻤوز و اﻷﺸﻛﺎﻝ اﻟﻤذﻛورة ﺴﺎ ﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(04‬ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق ﻋﻤودﻴﺔ‬
‫زبــــون …‬
‫اﻟﺘﺎرﻴﺦ‪....‬‬ ‫ﺨريــــطﺔ…‬
‫وصف ﺒﻴــﺎﻨﻰ‬
‫ــ‬ ‫رقم …‬
‫ﻋم ـﻟﻴﺔ ـ‬ ‫وصف كــﺘﺎﺒﻲ )ﻨﺜري(‬
‫ـ‬

‫‪sourc :Raffegeau.J, Dufils. P et Gonzalez. M, Audit et contrôle des comptes Publi union, PARIS,‬‬
‫‪1979, P 94.‬‬

‫ي ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن اﻟﺨراﺌط )ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق اﻟﻌﻤودﻴﺔ(‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻛن ﺘﺘﺒﻊ إﻻ ﺨط واﺤد ﻟﻠﺘدﻓق‪.‬‬
‫ف‬‫ف‬

‫‪.2‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق اﻻﻓﻘﻴﺔ‬

‫ﻋﻛس اﻷوﻝى‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذا اﻟﻨوع ﻤن ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق ﻴﺘم اﻻﻨﺘﻘﺎﻝ ﻤن ﻤﺼﻠﺤﺔ إﻟﻰ أﺨرى أﻓﻘﻴﺎ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟرﻤوز و اﻷﺸﻛﺎﻝ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(05‬ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق اﻓﻘﻴﺔ‬
‫زبون …‬
‫ــ‬
‫يخ …‬
‫اﻟتار ـ‬
‫ــ‬ ‫ﺨريــطﺔ…‬

‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ و‬ ‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻫـ‬ ‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ د‬ ‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ج‬ ‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ب‬ ‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ أ‬

‫‪sourc:Raffegeau, J, Dufils. P et Gonzalez. M : Op.Cit, P 98.‬‬

‫‪93‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬أﺴﻠوب ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء‬

‫وﺘﺴﻤﻰ ﻛذﻟك ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن‪ ،‬ﻓﻬذا اﻷﺴﻠوب ﻴﻌﺘﺒر ﻤن اﻷﺴﺎﻟﻴب اﻷﻛﺜر اﺴﺘﻌﻤﺎﻻ ﻤن طرف‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﻴن ﻟﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺤﻴث ﺘﻘوم ﺒﻌض اﻟﻤؤﺴﺴﺎت أو ﻤﻛﺎﺘب اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﺒﺘﺤﻀﻴر ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻨﻤوذﺠﻴﺔ ﺘﺸﻤﻝ ﻤﺠﻤوﻋﺔ واﻗﻌﻴﺔ ﻤن اﻷﺴﺌﻠﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎوﻝ ﺠﻤﻴﻊ ﻨواﺤﻲ اﻟﻨﺸﺎط داﺨﻝ‬
‫أرصدة اﻟداﺌﻨﻴن و‬
‫ـ‬ ‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﺨﺎﺼﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﺘﺎدة ﻤﺜﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘدﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸراء و اﻟﺒﻴﻊ ‪،‬‬
‫اﻟﺒﻨوك …اﻟﺦ‪.‬‬

‫ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺘوزﻴﻊ ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻤن اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤوظﻔﻴن ﻟﺘﻠﻘﻲ اﻹﺠﺎﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﻤن ﺜم ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻟﻠوﻗوف ﻋن ﻤدى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻤطﺒق ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫و ﻤن اﻷﻓﻀﻝ أن ﺘﻘﺴم ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻷﺴﺌﻠﺔ إﻟﻰ ﻋدة أﺠزاء ﻴﺨﺼص ﻛﻝ ﺠزء ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻷﺴﺌﻠﺔ‬
‫ﺘﺘﻌﻠق ﺒﺈﺤدى ﻤﺠﺎﻻت اﻟﻨﺸﺎط و ﻓﻲ ﻤﻌظم اﻝحاﻻت ﺘﺼﻤم ﻫذﻩ اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ إﺠﺎﺒﺎت ﺒـ "ﻨﻌم" أو‬
‫"ﻻ" ﺤﻴث أن اﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒﺎﻟﻨﻔﻲ "ﻻ" ﺘﻌﻨﻲ اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﻨﻘص ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﻤن ﻤزاﻴﺎ ﻫذا اﻷﺴﻠوب‬
‫ﻨذﻛر‪:1‬‬
‫‪F48‬‬

‫‪ ‬إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ ﺘﻐطﻴﺔ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﺘﻬم اﻟﻤراﺠﻊ ﻋن طرﻴق ﺘﺼﻤﻴم ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻟﻛﻝ ﻤﺠﺎﻝ ؛‬
‫‪ ‬إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﺴﺘﺨدام ﻤﺒدأ اﻟﺘﻨﻤﻴط ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺌم‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌﻝ ﻤن اﻟﻤﻤﻛن اﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ ﻗﺒﻝ اﻟﺒدء ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻔﺘرة ﻛﺎﻓﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﺴﺘﺨدام ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﻤن طرف أﺸﺨﺎص أﻗﻝ ﺘﺄﻫﻴﻼ و ﺨﺒرة‪ ،‬ﺒﻌﻛس اﻟﺤﺎﻝ ﻋﻨد اﺴﺘﺨدام‬
‫اﻷﺴﺎﻟﻴب اﻟﺘﻲ ﺘطرﻗﻨﺎ إﻟﻴﻬﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﺘﻤﻴز ﻫذا اﻷﺴﻠوب ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻌﻴوب ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬إﺠﺎﺒﺔ ﻓرد أو ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤﺤدودة ﻤن اﻷﻓراد ﻋن اﻷﺴﺌﻠﺔ اﻟﻤﻘدﻤﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘرﺘﺒط ﺒﻨﺸﺎط ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن‬
‫ﺒﺎﻟوﺤدة ﺴواء ﻛﺎﻨوا ﺘﺤت إﺸراﻓﻬم أم ﻻ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌﻝ اﻹﺠﺎﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﻨﺤﺼﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻤﺜﻝ وﺠﻬﺔ ﻨظر ﻤن‬
‫أﺠﺎب ﻋﻠﻰ اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻓﻘط و ﻟﻴس وﺠﻬﺔ ﻨظر اﻟﻘﺎﺌﻤﻴن ﺒﺎﻟﻌﻤﻝ ﻓﻌﻼ ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻌﺘﺒر اﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒـ "ﻨﻌم" أو "ﻻ" ﻏﻴر ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻹﻋطﺎء ﺼورة ﻛﺎﻤﻠﺔ ﻋن ﻤدى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﻗد ﻻ ﺘﺼﻠﺢ اﻟﻘواﺌم اﻟﻨﻤطﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻌدﻫﺎ اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺘطﻠب إﻋداد ﻋدة ﻨﻤﺎذج ﻤن‬
‫اﻷﺴﺌﻠﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺘﻌﺎﻤﻝ ﻤﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺘﻨﻔذ اﻟﻛﺜﻴر ﻤن وﻗت و ﺠﻬد اﻟﻤراﺠﻊ ؛‬

‫‪ .1‬ﺟﺮﺑﻮﻉ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﻳﻮﺳﻒ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺹ ‪.116‬‬

‫‪94‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ أﻛﺜر ﻤن اﻟﺘرﻛﻴز ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد أو‬ ‫‪ ‬أﺴﻠوب ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء ﻴرﻛز ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﺘم‬
‫اﻟﻤﺠﻤوﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺘؤدي ﻫذﻩ اﻷﻋﻤﺎﻝ؛‬
‫‪ ‬اﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋن اﻷﺴﺌﻠﺔ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﻛون روﺘﻴﻨﻴﺔ دون اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﺘم ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﻤﻊ وﺠود ﺨطر اﺤﺘﻤﺎﻝ‬
‫أن ﺘﻨﻘﻝ إﺠﺎﺒﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻀﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ أﺴﺌﻠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺨﺎ صة إذا ﻟم ﻴط أر ﻋﻠﻴﻬﺎ أي ﺘﻌدﻴﻝ‪.‬‬

‫و ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻨﻤوذج ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ اﺴﺘﺒﻴﺎن ﻟﺒﻌض أوﺠﻪ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺨﺎص ة ﺒﺠﻤﻊ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋن ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ عﻟﻰ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم )‪ :(06‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌم‬ ‫ﺌﻝة‬
‫اﻷس ــ‬
‫ــ‬ ‫اﻝرﻗم‬

‫ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤن اﺠﻝ اﺘﺨﺎذ إﺠراءات‬ ‫‪1‬‬

‫ﺘﺴوﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﻝ ﻴﺘم ﻨﺴﺦ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻔواﺘﻴر ﻟﺘﻔﺎدي ﺘﺴوﻴﺘﻬﺎ ﻋدة ﻤرات‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﻫﻝ ﺘﺄﺨذ إﺠراءات ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻀرورة ﺘطﺎﺒق اﻟﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺴﻌر و ﺸروط ﺘﺴوﻴﺔ‬
‫اﻟﻔﺎﺘورة ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫو ﻤدون ﻓﻲ ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أن اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﻤدوﻨﺔ ﻓﻲ ﺴﻨد اﻻﺴﺘﻼم ﻤﺘطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺎ‬
‫ﻫو ﻤﺴﺠﻝ ﻓﻲ اﻟﻔواﺘﻴر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀرورة إﻋﺎدة ﺤﺴﺎب ﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺎﺘورة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀرورة اﻟﺘﺄﻛد ﻋن اﻟﻔواﺘﻴر ﺘم ﺘﻘﻴﻴدﻫﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﻤن طرف ﺸﺨص‬
‫ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻋن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء أو اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﺒﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔواﺘﻴر‪.‬‬
‫ﻫﻝ ﻴﺘم إﻋداد ﻤﻠف ﻋن اﻷﺼﻨﺎف اﻟﻐﻴر ﻤطﺎﺒﻘﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺘم‬ ‫‪4‬‬
‫إﻋﺎدﺘﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤورد ﻤن طرف ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻼم‪.‬‬
‫ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺴﻨدات اﻻﺴﺘﻼم ﻤﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ وﻛذا‬ ‫‪5‬‬
‫اﻟﻔواﺘﻴر ﻤن ﺤﻴث اﻟﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺜﻤن‪ ،‬اﻟﻨوﻋﻴﺔ‪....‬‬
‫ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻤﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ -‬ﻋن طرﻴق ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻛﻤﻴﺎت‬
‫اﻟﻤواﺼﻔﺎت‪ ،‬اﻷﺴﻌﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋن طرﻴق وﺼوﻻت اﻻﺴﺘﻼم ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻛﻤﻴﺎت‬
‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻔواﺘﻴر ﻤن طرف‬ ‫‪7‬‬

‫ﻤوظف ﻤﺨﺎﻟف ﻋن اﻟذي ﻗﺎم ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺍﻋﺪﺍﺩﺍ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﺒر ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤن اﻟﻤراﺤﻝ اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ‪ ،‬ﺴواء ﻛﺎن اﻟﻤراﺠﻊ‬
‫داﺨﻠﻲ أو ﺨﺎرﺠﻲ‪ ،‬ﻓﻤن ﺨﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻴﻬدف اﻟﻤراﺠﻊ إﻟﻰ ‪:1‬‬
‫‪F49‬‬

‫‪ ‬ﻓﻬم و اﺴﺘﻴﻌﺎب ﻨظﺎم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت و اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ؛‬

‫ي اﻟﻨظﺎم ﻤن أﺠﻝ ﺘﺤدﻴد درﺠﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ إﻋطﺎء رأي ﺤوﻝ ﺼﺤﺔ و ﺼدق اﻟﻘواﺌم‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻲم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ؛‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻻﺨﺘﺒﺎرات ﻤن أﺠﻝ اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ ﻋﻤﻝ اﻟﻨظﺎم‪.‬‬
‫و ﺤﺘﻰ ﻴﺘوﺼﻝ اﻟﻤراﺠﻊ إﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺘﺒﻊ اﻟﻤراﺤﻝ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬وﺼف اﻷﻨظﻤﺔ و اﻹﺠراءات‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ أن ﻴﺘﻤﻌن ﻓﻲ اﻹﺠراءات و ﻴﺤﺎوﻝ ﻓﻬم ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬و ذﻟك‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺠواب ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺜم ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻛن ﻤن اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫إطﺎر ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﻘوى و ﻀﻌف اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ـع وﺴﻴﻠﺘﻴن أسـاﺴﻴﺘﻴن ﺘﺘﻤﺜﻼن ﻓﻲ اﻷس ـﻟوب اﻟوﺼﻔﻲ‬ ‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻴﻤﻛن أن ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراج‬
‫و ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ طرﻴﻘﺔ اﻻﺴﺘﺠواﺒﺎت‪.‬‬

‫‪.1‬اﻟﺘﻤﻌن ﻓﻲ اﻹﺠراءات و اﺴﺘﺠواب ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫ﺘﺨﺘﻠف إﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﺨﺘﻼف اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻟذي ﺘﻨﺸط ﻓﻴﻪ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ وﻫﻴﻛﻠﻬﺎ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻼﺤظ ﺒﺘﻤﻌن اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف إدارة اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬طرﻴﻘﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻤوﺠودة‬
‫ﺒﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ أن ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ طرﻴﻘﺔ اﻻﺴﺘﺠواﺒﺎت و ذﻟك ﺒﺎﺴﺘﺠواب ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻻ ﻴﻤﻛن ﺘﻨﻔﻴذ ﻤﻬﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ دون اﺴﺘﺠواب ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻘواﻋد اﻟﺘﻲ ﻴﺠب اﺤﺘراﻤﻬﺎ ﻋﻨد اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ و ﻫﻲ ‪:2‬‬
‫‪F50‬‬

‫‪ ‬اﺤﺘرام اﻟﺴﻠم اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﺠب اﺴﺘﺠواب ﻤوظف دون أن ﻴﻛون ﻤﺴؤوﻟﻪ ﺒﻌﻠم ﺒﻬذا اﻻﺴﺘﺠواب إﻻ ﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻻت ﺨﺎﺼﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘذﻛﻴر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻨﺘﺠﻨب ارﺘﺒﺎك اﻟﻤوظف اﻟذي ﺴﻴﺴﺘﺠوب و ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ إﻋطﺎﺌﻪ ﻷﺠوﺒﺔ‬
‫ﺨﺎطﺌﺔ؛‬

‫‪1. Pigé. B : Audit et contrôle interne, Litec, Paris, 1997, P 66.‬‬

‫‪2. Renard. J : Théorie et pratique de l’audit interne, Op.Cit, P31.‬‬

‫‪97‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬ﺤﺼر أﺠوﺒﺔ اﻟﻤوظف ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ دون اﻟﺘدﺨﻝ ﻓﻲ ﻋﻤﻝ ﻤوظف آﺨر ؛‬
‫‪ ‬ﺴﻤﺎع اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻸﺠوﺒﺔ أﻛﺜر ﻤﻤﺎ ﻴﺘﻛﻠم ﻫو‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ ﺘوﺠﻴﻪ اﻻﺴﺘﺠواب ﻨﺤو ﻤﺎ ﻴرﻴد ﺴﻤﺎﻋﻪ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق و اﻷﺴﻠوب اﻟوﺼﻔﻲ‬

‫اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻟﻤﻼﺤظﺎت و اﻻﺴﺘﺠواﺒﺎت‪ ،‬ﻴﻌﺒر اﻟﻤراﺠﻊ ﻋن ﻨظرﺘﻪ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت و إﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬

‫اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪ ،‬ﻫذا اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ وﺼف ﻛﺘﺎﺒﻲ‪ ،‬و ﻟﻛن ﻴﺴﺘﺤﺴن أن ﻴرﻓق ﻫذا اﻟوﺼف‬
‫بﺨراﺌط ﺘدﻓق‪ ،‬أي أﺸﻛﺎﻝ ﺘﺴطر ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺘدﻓﻘﺎت و اﻟرﻗﺎﺒﺎت اﻟﻤﻨﻔذة‪.‬‬
‫ﻓﻔﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻘدة‪ ،‬ﺘﺘﻤﻴز ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق ﺒﺎﻟﻤزاﻴﺎ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪F51‬‬

‫‪ ‬ﺘﺴﻬﻴﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﻬم و اﻻﺘﺼﺎﻝ ؛‬

‫‪ ‬طرﻴﻘﺔ ﺘﺤﻀﻴر ﻫذﻩ اﻟﺨراﺌط ﺘﺠﻌﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻴﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ ﻓﻬﻤﻪ ﻟﻠﻨظﺎم ؛‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﺘﺒﻴن ﻨﻘﺎﺌص اﻟﻨظﺎم ﻤن ﺤﻴث ﻓﻬﻤﻪ‪ ،‬و ﻤن ﺜم ﻨﻘﺎط ﻀﻌﻔﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ بإﻴﺠﺎد اﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻓﻬم اﻷﻨظﻤﺔ‬

‫ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎء اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﺘﺤﻀﻴر ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق أو وﺼﻔﻪ اﻟﻛﺘﺎﺒﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺘﺤﻘق ﻤن أن‬
‫اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ دوﻨﻬﺎ ﻫﻲ ﻓﻌﻼ اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﺘﻨﻔذ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻴظﻬر دور اﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘطﺎﺒق ) *(‬
‫‪2‬‬
‫‪F 52‬‬ ‫ﻓﺎﻟﻬدف ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻫو ﺘﺠﻨب اﻨطﻼق اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺴس ﺨﺎطﺌﺔ‬
‫‪ ،‬ﻤﻨﻪ ﻨﻼﺤظ اﻨﻪ ﻫﻨﺎك ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺸﺎﻛﻝ ﺘطرح و ﻫﻲ ‪:3‬‬
‫‪F 53‬‬

‫‪ ‬ﻤﺎ ﻫﻲ اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﺠب اﺨتبارﻫﺎ ؟‬

‫‪ ‬ﻛﻴف ﺘﺘم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎر ؟‬
‫‪ ‬ﻓﻴﻤﺎ ﺘﺘﻤﺜﻝ اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب إﻋطﺎؤﻫﺎ ﻟﻬذا اﻻﺨﺘﺒﺎر ؟‬

‫‪1. Pigé. B, Op, Cit, P 67.‬‬

‫‪2. Chadefaux. M : l’audit fiscal, Litec, Paris, 1987, P190.‬‬
‫‪3. Raffegeau. J, Dufils. P et Gonzalez. R, Op.Cit. P 104.‬‬

‫‪98‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.1‬اﺨﺘﻴﺎر اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﺘم اﺨﺘﺒﺎرﻫﺎ‬

‫اﻟﻌﻤﻝ اﻷوﻝ اﻟذي ﻴﻘوم ﺒﻪ اﻟﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻫو اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟدورات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻻﺨﺘﺒﺎرﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻴداﻨﻴﺎ ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﻟﻠﻤراﺠﻊ أن ﻴﻠﺘﻘﻲ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺒداﻴﺔ أﻨﻪ ﻤﻤﻛن أن ﺘﺘم‬
‫ﻨﻔس اﻟدورة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ أﻤﺎﻛن ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﻔرض ﺒﺄن ﻛﻝ دورة‬
‫اﺴﺘﻐﻼﻝ ﺘﺘم ﻋﻠﻰ ﺤدى ﻋﻨد اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎر‪ ،‬ﻤﺜﻼ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨزﻴن‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎن ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻋدة ﻤﺼﺎﻨﻊ‬
‫و ﻛﻝ ﻤﺼﻨﻊ ﻴﻘوم ﺒﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن يخﺘﺒر ﻛﻝ واﺤدة ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺤدى‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻝم راﺠﻊ أن ﻴﻠﺘﻘﻲ ﺒدورات ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻨﻔذ ﻤن طرف ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﻘرر‬
‫اﻟﻤراﺠﻊ اﺨﺘﻴﺎر اﻟدورات ﺤﺴب درﺠﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ و ﻛﻔﺎءة اﻟﻤوظﻔﻴن اﻟﻘﺎﺌﻤﻴن ﺒﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬و أﺨﻴ ار ﻴﻤﻛن أن‬
‫ﻴﺤدث ﻟدورﺘﻴن ﻤﺨﺘﻠﻔﺘﻴن أن ﻴﺸﺘرﻛﺎ ﻓﻲ ﺠزء ﻤﻌﻴن‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻝحاﻟﺔ ﻴﺨﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻊ ﻛﻝ دورة ﻋﻠﻰ ﺤدى إﻻ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠزء اﻟﻤﺸﺘرك‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎر‬

‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ‪ ،‬ﻴﺘﺤﻘق اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺴﻴر ﻛﻝ اﻟدورات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺨطوة ﺒﺨطوة‪ ،‬و ﻴﺠب‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴد ﻫﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻀرورة ﺘﺘﺒﻊ اﻹﺠراءات ﻤن اﻟﺒداﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ‪ ،‬و اﺨﺘﺒﺎر اﻟﻤراﺠﻊ ﻟﻤﺴﺎر اﻟدورة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻠﻬﺎ دون أن ﻴﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ ﺠزء ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻘط‪.‬‬
‫و ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻤﻴداﻨﻲ ﻟﻼﺨﺘﺒﺎرات‪ ،‬ﻨﻼﺤظ أﻨﻪ ﺘوﺠد طرﻴﻘﺘﻴن و ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟطرﻴﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺸرة‬
‫وﺘﺘﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻓﻲ اﻻﺘﺼﺎﻝ اﻟﻤﺒﺎﺸر ﻤﻊ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﻨﻔذﻴن اﻟذﻴن ﻴﺘدﺨﻠون ﻓﻲ اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ‬
‫يﺘم رﻗﺎﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬و ذﻟك ﻤن أﺠﻝ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺤﺴن ﺴﻴرﻫﺎ ﻤن ﺠﻬﺔ‪ ،‬و ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﺎدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺘطﺒﻴق ﻫذﻩ اﻹﺠراءات‪ ،‬و ﻴﻤﻛن ﺘﺤﻘﻴق ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﻔذﻴن اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟطرﻴﻘﺔ ﻏﻴر ﻤﺒﺎﺸرة‬

‫ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻓﻲ ﺘﺘﺒﻊ ﻤﺴﺎر اﻟوﺜﺎﺌق‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤراﺠﻊ ﻴﻌﻴد اﻟﻤﺴﺎر اﻟذي ﺘﻤر ﺒﻪ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﻛﻠﻴﺔ أي‬
‫ﻤن اﻟﺒداﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ و اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻟوﺜﻴﻘﺔ اﻷﺼﻠﻴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 54‬‬

‫‪1. Raffegeau. J, Dufils. P et Gonzalez. R, Op.Cit. P 105.‬‬

‫‪99‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪.3‬اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻛﻤﻴﺔ ﻟﻼﺨﺘﺒﺎرات‬

‫ﻛﻤﺎ ﺘطرﻗﻨﺎ إﻟﻴﻪ ﺴﺎﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻓﺎﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘطﺎﺒق ﺘﺨص ﻓﺤص اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﺎدﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ إﻋطﺎءﻫﺎ ﻟﻬذا اﻻﺨﺘﺒﺎر ﺘﻨﺘﺞ ﻤﺒﺎﺸرة ﻤن ﻫدف ﻫذﻩ اﻻﺨﺘﺒﺎرات‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻤﻝ ﻫﻨﺎ ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺤﻘق ﻤن وﺠود ﻫذﻩ اﻹﺠراءات و ﻟﻴس ﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺘﻬﺎ ‪ ،1‬ﻓﻤﺴﺘوى اﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘطﺎﺒق ﻴﺘﺤدد ﺤﺴب درﺠﺔ‬
‫‪F5‬‬

‫ﻗﺎب‪.2‬‬
‫اﻟﺘﻛرار اﻟﻤﺤﻘق ﻟﻠر ة‬
‫‪F 56‬‬

‫و ﺒﻌد اﻨﺘﻬﺎء اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻴﻤﻛن ﻟﻪ اﻻﻨطﻼق ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷوﻝي ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪:‬اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷوﻟﻰ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻤن أﻫم اﻟﻤراﺤﻝ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﺠﻊ أن ﻴﺴﻠط اﻟﻀوء‬
‫ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺒﻔﺤص ﻤﻌﻤق ﻟﻺﺠراءات اﻟﻤوﺼوﻓﺔ ﻤن‬
‫أﺠﻝ إﻴﺠﺎد اﻟﻨﻘﺎﺌص ﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ و اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط ﻗوﺘﻬﺎ ‪.3‬‬
‫‪F 57‬‬

‫و ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء أو اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر اﻷﻛﺜر‬
‫اﺴﺘﻌﻤﺎﻻ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أي اﻟﺘﻘﻴﻴم‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎك ﻨوﻋﻴن ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﺌم‪ ،‬اﻟﻨوع اﻷوﻝ ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻟﻤﻐﻠوﻗﺔ أﻴن‬
‫ﺘﻛون اﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒـ‪" :‬ﻨﻌم" أو "ﻻ" و اﻟذي ﺘطرﻗﻨﺎ ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺴﺎﺒق‪ ،‬و اﻟﻨوع اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ﻗواﺌم‬
‫اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻟﻤﻔﺘوﺤﺔ )اﻹﺠﺎﺒﺔ ﻤﻔﺘوﺤﺔ( و ﻻ ﺘﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ اﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒـ‪":‬ﻨﻌم" أو "ﻻ" ﻓﻘط‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ أن اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء أو اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن اﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﻟﻔﻬم اﻹﺠراءات و اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أي أن اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻴﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻘواﺌم ﻓﻘط‪ ،‬و ﻫذا ﻤﺎ ﻴﺠب ﺘﻔﺎدﻴﻪ ﻗدر‬
‫اﻹﻤﻛﺎن و ذﻟك ﻟﻸﺴﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء و اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن ﻻ ﺘؤدي إﻟﻰ ﻓﻬم ﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻺﺠراءات ؛‬
‫ﺘﺒﻴن أﻫم اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻴﻤﻛن ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﺌم أﻻ ّ‬
‫و ﺒﻌد إنتﻫﺎء اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن ا ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷوﻝي ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺤﻀر وﺜﻴﻘﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻴﻠﺨص ﺒﻬﺎ و ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻛﻝ‬
‫إﺠراء ﺘم ﻓﺤﺼﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة اﻟﻨظرﻴﺔ ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻨﻘﺎﺌص اﻟﺘﻲ ﺘم إﻴﺠﺎدﻫﺎ‪.‬‬

‫‪1. IBID:Op, cit, p105.‬‬

‫‪2. Pigé. B : Op.Cit, P 70.‬‬
‫‪3. Chadefaux. M: Op.Cit, P 191.‬‬

‫‪100‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫راﺒﻌﺎ‪ :‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﻴق اﻟﻨظﺎم‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﺘم اﻟﺘﺄﻛد ﺒﺄن اﻹﺠراءات اﻟﻤوﺼوﻓﺔ‬ ‫ﻴﺘم اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺘطﺒﻴق اﻟﻨظﺎم ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت‪،‬‬
‫ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻀﻤﺎﻨﺎت ﻛﺎﻓﻴﺔ و أن ﻫذﻩ اﻹﺠراءات ﺘطﺒق ﻓﻌﻼ و ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻤن طرف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ‪.1‬‬
‫‪F 58‬‬

‫‪ .1‬اﺨﺘﻴﺎر اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴﺘم اﺨﺘﺒﺎرﻫﺎ‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﻴﺴﺘﻌﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻊ اﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ ‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻟﺘﺤدﻴد ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة‬
‫ﻟﻠﻨظﺎم‪ ،‬و اﻟﺘﻲ ﻴﻔﺘرض أﻨﻬﺎ ﺘﻀﻤن ﻛﻔﺎﻴﺔ اﻹﺠراءات و اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت‪ ،‬و أﻨﻬﺎ ﺘﺸﺘﻐﻝ ﻓﻌﻼ ﻋﻠﻰ طواﻝ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ ﺘﻤﻛن اﻟﻤراﺠﻊ ﻤن إﻴﺠﺎد ﻛﻝ اﻻﻨﺤراﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺠﻠﻬﺎ اﻹﺠراءات و‬
‫اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﺤدث‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎرات‬

‫ﻴﻘوم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﺨﺘﺒﺎر اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﺎدﻴﺔ اﻟﻤﺘروﻛﺔ ﻋﻨد ﺘﻨﻔﻴذ اﻹﺠراءات‪ ،‬ﻓﻴﺘﺄﻛد‬
‫ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻤن ﺤﺴن ﺘﻨﻔﻴذ اﻹﺠراءات و اﺤﺘرام اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ‪.‬‬

‫‪.3‬ﻤﺠﺎﻝ اﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ‬

‫اﻹدﻻﻝ ﻋن ﻤدى اﺸﺘﻐﺎﻝ اﻹﺠراءات‪ ،‬و ﺒﺎﻟطﺒﻊ ﻻ ﻴﻤﻛن أن‬ ‫ﻫدف ﻫذﻩ اﻻﺨﺘﺒﺎرات ﻴﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻘﺘﺼر اﻻﺨﺘﺒﺎرات ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ واﺤدة أو اﺜﻨﻴن ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺠب أن ﺘﻛون اﻻﺨﺘﺒﺎرات ﻤوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻤدة زﻤﻨﻴﺔ‬
‫ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘم اﻟﺘﺄﻛد ﻤن دﻴﻤوﻤﺔ ﺘطﺒﻴق اﻹﺠراءات‪ ،‬ﻓﻨظرﻴﺎ اﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻤراﺠﻊ ﺘﻛون طواﻝ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﺘﺤدﻴد ﻋدد اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﻴﻨﻔذﻫﺎ اﻟﻤراﺠﻊ و ذﻟك ﺒـ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ وﺴﺎﺌﻝ إﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻟﺘﺤدﻴد ﺤﺠم اﻟﻌﻴﻨﺎت و ﻤدى ﺘوﺴﻴﻌﻬﺎ ؛‬
‫‪ ‬ﺤﻛم اﻟﻤراﺠﻊ ﺒﺄن ﻴﻛون ﻫذا اﻷﺨﻴر ﺨﺎﻝ ﻤن اﻟذاﺘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‬

‫ﺘﺴﻤﺢ اﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺈﺠراء اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺎﺌص ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺼﻤﻴم اﻟﺘﻲ ﺤددت ﻋﻨد إﺠراء اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷوﻝي ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ ﺘﺤدد ﻨﻘﺎﺌص اﻟﺘﺸﻐﻴﻝ أو اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﺘﻲ ﺘﺄﺘﻲ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘطﺒﻴق اﻟﺨﺎطﺊ ﻟﻨﻘﺎط اﻟﻘوة‬
‫اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨظﺎم‪.‬‬

‫‪1. IBID:Op, cit, p191.‬‬

‫‪101‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻀﻌف ﻫذا اﻟﻨظﺎم ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ و‬ ‫و اﻨطﻼﻗﺎ ﻤﻤﺎ ﺴﺒق‪ ،‬ﻴﺤدد ﻤدى ﺘﺄﺜﻴر ﻫذﻩ اﻟﻨﻘﺎﺌص أو ﻨﻘﺎط‬
‫ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ‪ ،1‬ﻛﻤﺎ أن ﻫذا اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤراﺠﻊ ﺒﺎﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ‬
‫‪F59‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪F 60‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻴﻤﻛن ﺘﻠﺨﻴص ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟذﻟك ﻓﻲ اﻟﺸﻛﻝ اﻝﻤواﻟﻲ‪:‬‬

‫‪1. Raffegeau. J, Dufils. P et Gonzalez. R, Op.Cit. P109.‬‬

‫‪2. Chadefaux. M: Op.Cit, P 191‬‬

‫‪102‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(06‬ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬

‫ﻤراﺤﻝ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟوﺴﺎﺌﻝ‬

‫وﺼف اﻟﻨظﺎم‬

‫اﻻﺴﻠوب اﻟوﺼﻔﻲ‬
‫اﺨﺘﺒﺎرات اﻟﺘطﺎﺒق)ﻓﻬم اﻟﻨظﺎم(‬ ‫او ﺨراﺌط اﻟﺘدﻓق‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻻوﻟﻲ ﻟﻠﻨظﺎم‬

‫ﻗواﺌم اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء‬
‫او اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن‬
‫ﻨﻘﺎط ﻗوة ﻨظرﻴﺔ‬ ‫ﻨﻘﺎط ﻀﻌف ﻨظرﻴﺔ‬

‫اﺨﺘﺒﺎرات اﻟدﻴﻤوﻤﺔ‬
‫)ﺘطﺎﺒق ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة(‬

‫ﻨﻘﺎط ﻗوة‬ ‫ﻨﻘﺎط ﻗوة ﻏﻴر‬

‫ﻤطﺒﻘﺔ‬ ‫ﻤطﺒﻘﺔ‬

‫ﻗوة‬ ‫ﻀﻌق‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫‪SOURC: RAFFEGEAU. J, DUFILS. P et GONZALEZ. R : Op.Cit, page 88.‬‬

‫‪103‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث ‪ :‬طرق ﻓﺤص ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬

‫ﻫﻨﺎك ﻋدة طرق ﻴﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻔﺤص ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ ‪:1‬‬
‫‪F61‬‬

‫‪.1‬اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن‬
‫ﻫو ﻋﺒﺎرة ﻋن ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤن اﻷﺴﺌﻠﺔ واﻻﺴﺘﻔﺴﺎرات ﺘوﺠﻪ إﻟﻰ ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤﺸروع ﻟﻺﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ٕواﻋﺎدﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻤدﻗق ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤﻨﻬﺎ ﻋن طرﻴق اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻟﻠﺤﻛم ﻋﻠﻰ ﻗوة اﻟﻨظﺎم وﻟﻬذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﻤزاﻴﺎ وﻋﻴوب‬
‫ﻓﺎﻷوﻟﻰ ﺘﺘﻀﻤن ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺴﻬوﻟﺔ اﻟﺘطﺒﻴق؛‬
‫‪ ‬ﻤروﻨﺔ اﻷﺴﺌﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘوﻓﻴر اﻟوﻗت‪.‬‬
‫أﻤﺎ اﻟﻌﻴوب ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻋدم ﻤراﻋﺎة ظروف ﻛﻝ ﻤﺸروع ﻷن اﻟﻨﻤﺎذج ﻤطﺒوﻋﺔ ﺒﺼﻴﻐﺔ ﻤوﺤدة؛‬

‫‪ ‬ﻻ ﻴﺘﻐﺎﻓﻝ ﻓﻲ اﻟﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻟدﻗﻴﻘﺔ وﺠود اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن ﻴﻘود إﻟﻰ اﻻﺘﻛﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻻﻛﺘﻔﺎء ﺒﻪ وﻋدم وﺠود أي‬
‫اﺴﺘﻔﺴﺎرات أﺨرى‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﻤﻠﺨص اﻟﺘذﻛﻴري‬
‫ﻫو أن ﻴﻘوم اﻟﻤراﻗب ﺒوﻀﻊ أﺴس ﻨظﺎم رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﺴﻠﻴم وﻻ ﻴﻐﻔﻝ ﻋن أي ﻨﻘطﺔ ‪ ،‬وﻤن ﻋﻴوﺒﻪ أﻨﻪ‬
‫ﻻ ﻴﻘود إﻟﻰ ﺘدوﻴن ﻛﺘﺎﺒﻪ وﻫذا اﻟﻤﻠﺨص ﻤﺘروك ﻟﻛﻝ ﻤدﻗق ﻋﻠﻰ ﺤدة‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻟﺘﻘرﻴر اﻟوظﻴﻔﻲ‬
‫ﻫو أن ﻴﻘوم اﻟﻤدﻗق ﺒوﺼف اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺸروع وﺘﺤدﻴد ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌف ﻓﻲ اﻟﻤﺸروع‬
‫وﻤﺤﺎﺴﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻴﻌﺎب ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺼﻌوﺒﺔ ﺘﺘﺒﻊ اﻟﺸرح اﻟﻤطوﻝ ﻟﻠﻨظﺎم وﺼﻌوﺒﺔ اﻟﺘﺄﻛد ﻓﻲ ﺘﻐطﻴﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺠواﻨب‬
‫ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4‬دراﺴﺔ اﻟﺨراﺌط اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ‬

‫وﻫو أن ﻴﻘوم اﻟﻤدﻗق ﺒدراﺴﺔ اﻟﺨراﺌط اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ وﻤن ﺨﻼﻝ دراﺴﺘﻪ ﻴﻘﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ وﻴﻌﺎب‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﻴﻘﺔ ﺼﻌوﺒﺔ رﺴم واﺴﺘﺨﻼص درﺠﺔ ﻤﺘﺎﻨﺔ ﻫذا اﻟﻨظﺎم‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺭﺍﻏﺐ ﺍﻟﺨﻄﻴﺐ ‪ ،‬ﺧﻠﻴﻞ ﻣﺤﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﺍﻓﻌﻲ ‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ﺹ‪.201‬‬

‫‪104‬‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼﻝ ‪:‬‬

‫إن ﻋﻤﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴن و ﺘﺼﺤﻴﺢ اﻹﺠراءات اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرف إدارة‬
‫ـﻴذ ﻤﻬﺎﻤﻬم‬ ‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻴﻬدف ﺒدرج ـة أوﻟﻰ إﻟﻰ ح ـﻤﺎﻴﺔ أﺼوﻟﻬﺎ و أﻤواﻟﻬﺎ و ﻤﺴﺎﻋدة أﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻨف‬
‫و ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻬم‪ ،‬ذﻟك ﺒﻘﻴﺎم اﻟﻤراﺠﻊ اﻟداﺨﻠﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤص و اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻟﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟوﺴﺎﺌﻝ و إﻋطﺎء ﻨﺼﺎﺌﺢ ﻟﻺدارة و ﺘﻌﺎﻟﻴق ﺤوﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘم ت ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻻ ﻴﻤﻛن ﻟﻬﺎ أن ﺘﺸﻤﻝ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻺﺠراءات ﻋﻨد‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ و ﻤراﺠﻌﺔ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤراج ـﻋﺔ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻨظ ار ﻟﻛﺒر ﺤﺠم اﻟﻤؤﺴﺴﺎت و ﺘﻌدد ع ـﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬و ﻗﻴﺎﻤﻬﺎ‬
‫ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﺨﺘﺒﺎرﻴﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤد أﺴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ أﺴﻠوب اﻟﻌﻴﻨﺎت و إﺨﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻔﺤص و اﻻﺨﺘﺒﺎر ﻤﻊ‬
‫ﺘﻌﻤﻴم ﻨﺘﺎﺌﺠـﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻤﺤﻝ اﻟدراﺴﺔ‪.‬‬

‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻟﻤراج ـﻋﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداخـﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘظﻬر ﻋﻨد ﻤﻘﺎرﻨﺔ أﻫداف ﻛﻝ ﻤﻨﻬﻤﺎ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ أن‬ ‫‪ ،‬و ﻤﺎ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﺨﻼﺼﻪ ﻫو أن اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﺎ ﻫﻲ إﻻ اﻤﺘداد ﻟﺘطور اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫أﻫم ﻤﻬﻤﺔ ﺘﻛﻠف ﺒﻬﺎ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن وﺠود وﻛﻔﺎﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺘﻤﻬﻴد‪:‬‬

‫ﺘطرﻗﻨﺎ ﻓﻲ اﻟدراﺴﺔ اﻟﻨظرﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻋﺎﻤﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أداة إدارﻴﺔ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻛن اﻻﺴﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻬﺎ ﻨظ ار ﻟﻤﺎ ﺘﻘدﻤﻪ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋن ﻤدى ﺘﺤﻛﻤﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ‬
‫و اﻹﺠراءات اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻤن طرﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫و كﻤﺤﺎوﻟﺔ ﻟﻨﺎ ﻹﺴﻘﺎط اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺎﻨب اﻟﺘطﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺒدراﺴﺔ ﻤﻴداﻨﻴﺔ ﻓﻲ إﺤدى‬
‫‪ ،L'EPAL‬اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر ﻤن أﻫـم اﻟﺸرﻛـﺎت‬ ‫ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬ ‫اﻟﻤؤﺴﺴﺎت اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ‬
‫اﻟوطﻨﻴﺔ و اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓوﺠود اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺸرﻛﺔ ﻴﻌﺘﺒر ﻀرورة ﺤﺘﻤﻴﺔ ﻨظ ار ﻟﻛﺒر ﺤﺠﻤﻬﺎ و‬
‫ﺘﻌدد اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻬﺎ و ﺘﻌﻘدﻫﺎ و ﺘﺸﻌﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺨوﻟﺔ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﻻ ﺒد‬

‫ّ‬ ‫و ﺒﻤﺎ أن ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﻌﺘﺒر ﻤن أﻫم اﻟﻤﻬﺎم‬
‫ﻋﻠﻴﻨﺎ أن ﻨﻘوم ﺒﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻬدف إﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎوﻟﺔ إﺴﻘﺎط اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﻤن ﺠﻬﺔ‪،‬‬
‫و ﻛذﻟك دراﺴﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻷدوات اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻻﻛﺘﺸﺎف و اﺴﺘﺨراج أﻫم اﻟﻤﺸﺎﻛﻝ اﻟﻤﻼﺤظﺔ و‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى‪.‬‬
‫و ﻟدراﺴﺔ أﻋﻤق و أﻛﺜر ﺘﻔﺼﻴﻝ ﻟﻬذا اﻟﻔﺼﻝ ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ إﻟﻰ أرﺒﻌﺔ ﻤﺒﺎﺤث رﺌﻴﺴﻴﺔ و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.L'EPAL‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪.L'EPAL‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬وﺼف دورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘرﻴﺎت ‪.‬‬

‫‪107‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻷوﻝ‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.L'EPAL‬‬

‫ﺴوف ﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻤﺒﺤث إﻟﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﻤطﺎﻟب ﺤﻴث اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ ﻴﺘﺤدث ﻋن اﻟﺘﻌرﻴف‬
‫ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ دور و أﻫداف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ام ﻓﻲ اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث و اﻷﺨﻴر‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﻪ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﺘﻌرﻴف ﺒﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.L'EPAL‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻟﻤﺤﺔ ﺘﺎرﻴﺨﻴﺔ ﻋن ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬
‫ﺤظﻲ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﺒﺜﻼﺜﺔ أﺴﻤﺎء ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻓﺘرات ﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‪ ،‬ﺘﺘراوح ﺒﻴن اﻟﻘرن اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻗﺒﻝ اﻟﻤﻴﻼد و‬
‫اﻟﻌﺼر اﻟﺤﺎﻀر‪ :‬إﻴﻛﺴﻴوم‪ ،‬إﻴﻛوﺴﻴم‪ ،‬اﻟﺠزاﺌر‪ .‬ﻴﻘﺎﻝ أن إﻴﻛوﺴﻴوم ﻤﻌﻨﺎﻩ ﺠزﻴـرة اﻟﻨورس‪ ،‬و ﻴﻌود ﺘﺄﺴﻴس‬
‫اﻟﻤدﻴﻨﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﻴﻨﻴﻘﻴﻴن ﻓﻲ ﻤﻨﺘﺼف اﻟﻘرن اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻗﺒﻝ اﻟﻤﻴﻼد‪ .‬و ﺒﻌد ﻤﺎ ﻛﺎﻨت ﻤوﻗﻊ اﻟﺘﺒﺎدﻻت و اﻟﺘﺠﺎرة‪.‬‬
‫أﺨد دورﻫﺎ ﻴﺘﻘﻠص اﺒﺘداء ﻤن اﻟﻘرن اﻟﺨﺎﻤس‪ ،‬و ﻛﺎن اﻟروﻤـﺎن ﻗد أﻋطوا اﺴﻤﻬﺎ ﺸﻛﻼ ﻻﺘﻴﻨﻴﺎ ﻓﺄﺼﺒﺢ‬
‫‪935‬م ﻓﻲ ﺘﺄﺴﻴـس ﻤدﻴﻨﺔ‬ ‫إﻴﻛوﺴﻴـوم‪ ،‬و ﻋﻠﻰ أﻨﻘﺎض ﻫﻴﺎﻛﻝ ﻤدﻴﻨﺔ ﻋﺘﻴﻘﺔ ﺸﺎرع " ﺒوﻟوﻏﻴـن ﺒن زﻴري " ﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺠزاﺌر ‪ ،‬و اﻟﺠزاﺌر ﺠﻤﻊ ﺠزﻴرة إﺸـﺎرة إﻟﻰ اﻟﺠزر اﻟﺼﻐﻴـرة اﻟﺘﻲ ﻛﺎﻨت ﻤوﺠودة ﻗرب اﻟﺸﺎطﺊ (‪ ،‬و ﺴﻤﻴـت‬
‫اﻟﻤدﻴﻨﺔ " اﻟﺠزاﺌر ﺒﻨﻲ ﻤزﻏﻨﺔ " ﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﺒﻴـﻠﺔ اﻟﺼﻨﻬﺎﺠﻴﺔ اﻟﻘﺎطﻨﺔ ﺒﺘﻠك اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴروي اﻟﻤؤرﺨون أن اﻟﺴﻛﺎن ﻛﻠﻔوا اﻟﺸﻴﺦ ﺴﻠﻴم اﻟﺘوﻤﻲ ﺒﺎﻻﺴﺘﻨﺠﺎد ﺒﺎﻷﺨوﻴن ﻋروج و ﺒرﺒروس اﻟذﻴن‬
‫اﺴﺘﻘروا ﻓﻲ ﺠﻴﺠﻝ و ﻫﻤﺎ ﻤن ﺘﻤﻴـزت ﺘﻠك اﻟﻔﺘرة ﺒﺎزدﻫﺎر ﻨﺴﺒﻲ و أﺨذت اﻟﺴﻔن اﻹﺴﺒﺎﻨﻴـﺔ ﺘﺘوارد اﻟﺸﺠﻌﺎن‬
‫اﻟﻤﺤﻨﻛﻴـن‪ ،‬ﻓﻘـﺎم اﻷﺨوان ﺒﻤﺤﺎرﺒـﺔ اﻟوﺠود اﻹﺴﺒـﺎﻨﻲ اﻟﻌدواﻨﻲ ﺒﻼ ﻫداوة‪.‬‬
‫طرد ﻋروج ﺴﻨﺔ ‪1529‬م اﻹﺴﺒﺎﻨﻴﻴـن ﻤن اﻟﺤﺼن اﻟذي ﺒﻨوﻩ ﻋﻠﻰ إﺤدى اﻟﺠزر ) اﻟﺒﻴﻨﻴون ( ﻗﺒـﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻤدﻴﻨـﺔ و ﻤﻛﺜوا ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻨذ ﻗرن ﻗﻀﻰ‪.‬‬
‫و ﺒﻌد ذﻟك ﻗرر رﺒط اﻟﺠزﻴرة ﺒﺎﻟﺴﺎﺤﻝ ﺒرﻛﺎم ﻤن اﻟﺼﺨور اﻟطﺒﻴﻌﻴـﺔ‪ ،‬أﻨﺠز ﻫذا اﻟﻌﻤﻝ ﺜﻼﺜون أﻟف‬
‫رﺠﻝ ﻓﻲ ﻤدة ﺜﻼث ﺴﻨوات‪ ،‬و ﺒﻔﻀﻠﻪ أﻤﻛن وﺼﻝ اﻟﺠزر ﺒﺎﻟﺴﺎﺤـﻝ و إﺤداث ﺤوض إﻤﺎرة اﻟﺒﺤر اﻟﻤﺤﻤﻲ‬
‫ﻤن رﻴـﺎح اﻟﺸﻤﺎﻝ و ﻤن أﺠﻝ ﺘﺤﺼﻴن ذﻟك اﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺼﻐﻴـر ﺤﺎوﻝ اﻷﺘراك ﺒﻨﺎء ﺤﺎﺠز ﺼﺨري واﻗﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺠزء اﻟﺠﻨوﺒﻲ‪ ،‬و ﻛﺎﻨت ﻤﺴﺎﺤﺘـﻪ ﺘﻘدر ﺴﻨﺔ ‪1830‬م ﺒ ‪ 3‬ﻫﻛﺘـﺎر و ‪ 50‬أر ﻤﻊ ﻤﻤر ﻋرﻀﻪ ‪130‬م ﻓﻲ‬
‫اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺠﻨوﺒﻴـﺔ‪ ،‬ﺜم ﺘواﻟت اﻟﺒﻨـﺎءات ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺘﺴﻠﺴﻝ ‪:1‬‬
‫‪P‬‬ ‫‪P0F‬‬

‫ﻤن ‪1830‬م إﻟﻰ ‪ :1860‬ﺒﻨﺎء ﺤوض اﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﻘدﻴم ) زﻤﺎن اﻻﺤﺘﻼﻝ اﻟﻔرﻨﺴﻲ(‪.‬‬
‫ﻤن ‪1860‬م إﻟﻰ ‪ :1865‬ﺒﻨﺎء اﻟﻤﺨﺎزن اﻟﻤﻘوﺴﺔ اﻟﺴﻘف ﻟﻤدﻴﻨﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.‬‬
‫ﻤن ‪ 1870‬إﻟﻰ ‪ :1914‬ﺒﻨﺎء ﺤوض اﻷﻏﺎ‪.‬‬
‫ﻤن ‪ 1961‬إﻟﻰ ‪ :1963‬ﺒﻨﺎء ﺤﺎﺠز ﺴﻛﻴﻛدة اﻟﻛﺎﺴر ﻟﻸﻤواج‪.‬‬
‫ﻤن ‪ 1964‬إﻟﻰ ‪ :1971‬ﺒﻨﺎء ﺤوض ﻤﺼطﻔﻰ‪.‬‬

‫‪.1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪108‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻤن ‪ 1987‬إﻟﻰ ‪ :1988‬إﻨﺠـﺎز رﺼﻴـف ﻋﺎﺘـم و ﺜﻼث ﻤﻨﺤدرات ﻟﻠﺸﺤـن اﻷﻓﻘـﻲ ﻓﻲ ﻤﺨﺎزن اﻟﺴﻔـن‪.‬‬
‫ﻤن ‪ 1992‬إﻟﻰ ‪ :1999‬إﻨﺸﺎء ﻨﻬﺎﺌﻲ اﻟﺤﺎوﻴـﺎت ﺒﻤﺴﺎﺤﺔ ﺘﻘدر ب ‪ 18‬ﻫﻛﺘﺎر‪.‬‬
‫وأﺨﻴ ار ﻓﻲ إطﺎر إﻋﺎدة اﻟﺘﻨظﻴم اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﺘﺨﺼﻴص اﻟﻨﺸﺎطﺎت واﻟﺤرف ﺘم إﻨﺸﺎء ﻤدﻴرﻴﺔ‬
‫اﻟﻘطر ﻓﻲ ﺠﺎﻨﻔﻲ‪ . 2002‬وﻤﻨذ ذﻟك اﻟﺤﻴن ﻟم ﺘﻌرف اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﻘﺎﻋدﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء إﻻ ﺘﻐﻴﻴ ار طﻔﻴﻔﺎ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪1982‬م‪ ،‬ﺒﺈدﻤﺎج‬ ‫ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨـﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻫﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ‪،‬ذات طﺎﺒﻊ اﻗﺘﺼﺎدي ﺘﺄﺴﺴت ﺴﻨﺔ‬
‫اﻟدﻴوان اﻟوطﻨﻲ ﻟﻠﻤواﻨﺊ و اﻟﺸرﻛﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎزﻟﺔ ‪ ،‬و ﺒﻌد ذﻟك اﻟﺘﺤﻘت ﺒﻬﻤﺎ وﺤدة اﻟﻘطر اﻟﺘﻲ ﻛﺎﻨت‬
‫ﺴﺎﺒﻘﺎ ﺘﺤت وﺼﺎﻴﺔ اﻟﺸرﻛﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ ﻟﻠﻤﻼﺤﺔ ‪ ،‬و ذﻟك ﺒﺎﻟﻤرﺴوم ‪ 82 – 286‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪ 14‬أوت‬
‫‪ 23‬ﺴﺒﺘﻤﺒر‬ ‫‪ 1982‬اﻟذي ﺒﻨص ﻋﻠﻰ ﺘﺄﺴﻴس ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر و اﻟﺘﻲ اﻤﺘﻠﻛت اﺴﺘﻘﻼﻟﻬﺎ اﻟﻤﺎدي ﻓﻲ‬
‫‪. 1989‬‬
‫‪ «SPA‬ﺒﻠﻎ رأس ﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺎرس ‪ 2008‬ﺤواﻟﻲ‬ ‫ﻛﻤﺎ أن ﻟﻬﺎ ﺸﻛﻝ ﺸرﻛﺔ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ذات أﺴﻬم »‬
‫‪ 4200.000.000‬دج ‪ ،‬ﻤﻠﻛﺎ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ و ﻟﺤﻴﺎزﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟوﻗت ﺼﻼﺤﻴﺎت اﻟﺴﻠطﺔ‬
‫اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬و ﻫﻲ ﺘﺤت ﺴﻠطﺔ ﺸرﻛﺔ ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤواﻨﺊ » ‪ «SOGEPORT‬ﺒﻌد أن ﻛﺎﻨت ﺴﻠطﺔ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ اﻟﻘﺎﺒﻀﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻟﻠﺨدﻤﺎت ‪ holding‬و ﻫﻲ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟو ازرة اﻟﻨﻘﻝ ‪.‬‬
‫"إذن ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻫﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻗﺎﺒﻀﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺨدﻤﺎﺘﻴﺔ ﺘﻘوم ﻓﻲ اﻹطﺎر اﻟوطﻨﻲ ﺒﺎﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻬﺎ ﺴﻠطﺔ ﺘﺴﻴﻴر و اﺴﺘﻐﻼﻝ و ﺘطوﻴر اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﻤرﻓﺌﻴﺔ و ﻛذا اﻟﺘﺤﻛم ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎري"‬
‫‪1‬‬
‫‪P1F‬‬

‫‪ 18‬ﻛﻠم ﻛﻤﺎ‬ ‫ﻴﻤﺘد ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﺒﻴن رأس ﻛﺎﻛﺴﻴن ﻏرﺒﺎ و رأس ﺘﺎﻤﻨﻔوﺴت ﺸرﻗﺎ‪ ،‬و ﻴﺒﻠﻎ ﻋرﻀﻪ‬
‫ﻴﺸﻤﻝ ﻤﻴﻨﺎء دﻟس‪.‬‬
‫ﻴﺘرﺒﻊ اﻟﻤﻴﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺎﺤﺔ ﻤﺎﺌﻴﺔ ﻤﻘدرة ب ‪ 184‬ﻫﻛﺘﺎر و ﺨط رﺼﻴﻔﻲ ﻴﺒﻠﻎ طوﻟﻪ ‪ 7317‬ﻤﺘر ﻤرﺒﻊ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪109‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬دور و أﻫداف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫أوﻻ‪ :‬دور ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬
‫إن ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻤﺴﻴر ﻤن طرف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ أﻨﺸﺄت ﻤﻨﺔ ‪ 1982‬م وأﺼﺒﺢ ﻤﺴﺘﻘﻼ‬
‫‪ 705‬ﻤﻠﻴون دﻴﻨﺎر ﺠزاﺌري‬ ‫ﻓﻲ دﻴﺴﻤﺒر ‪ 1989‬م ﺒﻘﺎﻨون ﺸرﻛﺔ ذات أﺴﻬم و رأس ﻤﺎﻝ اﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻴﻘدر ﺒـ‬
‫اﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻠﺸرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺒﻀﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻟﻠﺨدﻤﺎت واﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﺒدورﻫﺎ ﻟو ازرة اﻟﻨﻘﻝ ‪.‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒر ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر اﻟذي ﻫو ﻤدﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻗﻠب ﻤدﻴﻨﺔ رﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟوطﻨﻲ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أوﻝ ﻤﻴﻨﺎء ﻟﻠﺘﺠﺎرة‬
‫ﻓﻲ ﻛﺎﻤﻝ اﻟﻘطر اﻟﺠزاﺌري ‪.‬‬
‫‪ 4000‬ﻋﺎﻤﻼ و‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻟﻬﺎ دور ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر ﻤﻴﻨﺎء دﻟس وﻤﻴﻨﺎء اﻟﺼﻴد اﻟﺒﺤري ﻟزﻤوري‪ ،‬وﺘوظف ﻗراﺒﺔ‬
‫إطﺎ ار ﻴﺸﺘﻐﻠون ﻓﻲ ﻋدة ﻤﻬن ‪ ،‬ﻤن ﺒﻴﻨﻬﺎ ‪16000‬ﻋﺎﻤﻼ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻨﺸﺎط اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ اﻟذي ﻴﺘﻛﻔﻝ ﺒﺎﻟﺸﺤن‬
‫ﺒ ـ ‪ 06‬ﻤﻼﻴﻴن طن ﻤن‬ ‫واﻟﺘﻔرﻴﻎ ﻷﻛﺜر ﻤن ‪ 2200‬ﺒﺎﺨرة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ ﺒﺤﺠم ﻤﺘوﺴط اﻟﺤرﻛﺔ اﻟذي ﻴﻘدر‬
‫)‪1/3‬‬ ‫اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ اﻟﻌﺎﻤﺔ وﻗﺘﻬﺎ ﺒﻠﻐت أﺜﺎر اﻷزﻤﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ أﺸدﻫﺎ ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻴﻌﺘﺒر ﻤن اﻟﻤﻴﻨﺎء أزﻴد ﻤن ﺜﻠث‬
‫(اﻟﺤرﻛﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ اﻟوطﻨﻴﺔ ﻻﺴﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺤروﻗﺎت ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن أرﺼﻔﺔ وﺸوارع ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر أﺜﻨﺎء أﻴﺎم اﻟﻨﺸﺎط و اﻟﻌﻤﻝ ﺘﺒدو و ﻛﺄﻨﻬﺎ ﻤدﻴﻨﺔ ﻤن ﻤدن اﻟﻨﻤﻝ‬
‫اﻟﻤﻛﺘظﺔ ﺒﺎﻷﺸﺨﺎص‪ ،‬ﺤﻴث ﺘﻨﺸط ﻤﺎ ﻴﻘﺎرب ﻋن ‪ 15‬أﻟف ﺸﺨص ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬم اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن واﻟزﺒﺎﺌن‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟدور اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء ﻫو‪:‬‬
‫• اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ اﻟﻤرور اﻟﺒﺤري ‪.‬‬
‫• اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴر اﻟﺤﺴن ﻟﻠﺘﺠﻬﻴزات وﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓرق اﻟﻘﻴﺎدة " ‪"MANUTENTION‬‬
‫• اﺤﺘرام ﻗواﻋد اﻟﺼﺤﺔ وﻗواﻨﻴن اﻟﺠﻤﺎرك واﻟﺸرطﺔ و أﻤن اﻷﺸﺨﺎص واﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ‪.1‬‬
‫‪F2‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪:‬أﻫداف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪:‬‬

‫ﺘﻬدف ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼد ﺒﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻠﺘﻘﻨﻴﺎت اﻟﺠدﻴدة ﻟﻠﻨﻘﻝ اﻟﺒﺤري ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺨﻔﻴض ﻤن ﺘﻛﺎﻟﻴف اﻟواردات وﺠﻌﻝ ﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ أﻛﺜر ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻋﻨد اﻟﺘﺼدﻴر ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺒﻨﺎء أرﺼﻔﺔ ﻋﺼرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة ﺘﻨظﻴم اﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ وﺘﻛوﻴن اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت ‪ ،‬ﺤﻴث ﻴﻌﺘﺒر ﻤرﻛز‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻛوﻴن اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻲ ﻫو اﻷداة اﻟﺘﻲ ﺘؤدي ﻫذﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻬﻴﺌﺔ ﻤﺴﺎﺤﺎت ﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ وﻫذا ﻟﻤﻼﺌﻤﺘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﺘﺠﻬﻴزات اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ اﻟﺠدﻴدة ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻝ اﻟﻨﻘﻝ اﻟﺒﺤري ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻬﻴﺌﺔ ﺒرج ﻟﺘﻐذﻴﺔ اﻷﻨﻐﺎم وﺘﻔرﻴﻎ اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻋﻠﻰ ﺸﻛﻝ أﻛﻴﺎس ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﻘﺎﻋدﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﻨﺸﺎط ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫‪ % 90‬ﻤن‬ ‫ﻴﻌﺘﺒر ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر أوﻝ ﻤﻴﻨﺎء ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘطر اﻟﺠزاﺌري‪ ،‬ﻓﺈن ﻤﺎ ﻴزﻴد ﻋن ﺤواﻟﻲ‬
‫اﻟﺘﺒﺎدﻻت ﻤﻊ اﻟﺨﺎرج ﺘﻤر ﻋﺒر اﻟﻘطر اﻟطرﻴق اﻟﺒﺤري ‪.‬‬
‫ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻫﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎرﻴـﺔ ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺘﻬـﺎ ﻤﻊ اﻵﺨرﻴن و ﻴﺤﻛﻤﻬﺎ اﻟﺘﺸرﻴـﻊ اﻟﻤﺤﻛوم‬
‫‪ 286 -82‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪ 14‬أوت ‪ 1982‬اﻟﻤﺘﻀﻤن‬ ‫ﺒﻪ‪ ،‬و ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﻤﺤددة ﻓﻲ اﻟﻤرﺴوم رﻗم‬
‫إﻨﺸـﺎؤﻫﺎ و ﻤﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻤﺨطط اﻟوطﻨﻲ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻬدف اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺘرﻗﻴـﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺎدﻻت اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‪ ،‬و ﺨﺼوﺼﺎ ﺘﺴﻬﻴﻝ ﻋﺒور اﻷﺸﺨﺎص و اﻟﺴﻠﻊ ﻓﻲ أﺤﺴن اﻟﺸروط اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤد‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻻﺴﺘﻐﻼﻟﻲ و اﻟﺘطوﻴري‪ ،‬و ﻨظ ار ﻟﻠﺤﺠم اﻟﻔﺨم ﻟﻠﻤﺒﺎدﻻت اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﻤﻴﻨـﺎء‬
‫اﻟذي ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘـق ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻛﺒﻴرة ﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﺤرﻛﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ اﻟﻤرور اﻟﺒﺤري و ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴر‬
‫اﻟﺤﺴن ﻟﻠﺘﺠﻬﻴزات و اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ ‪:1‬‬
‫‪F3‬‬

‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر و اﺴﺘﻐﻼﻝ و ﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎء‪.‬‬

‫‪ ‬اﺴﺘﻐﻼﻝ اﻟوﺴﺎﺌﻝ و اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻨﻔﻴذ أﺸﻐﺎﻝ اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ و اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ‪ ،‬و ﺘﺠدﻴد اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﻔوﻗﻴﺔ و اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﺤﺘرام اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﻌﻘﺎرﻴﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ و اﻟطرﻗﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﺤﺘرام ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺤن اﻹﻨزاﻝ واﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎدة ‪ ،‬اﻟﺠر ٕوارﺸﺎد اﻟﺴﻔن ‪.‬‬
‫‪ ‬اﺤﺘرام ﻗواﻋد اﻟﻨظﺎﻓﺔ و اﻟطرق و ﻤﻛﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻠوث داﺨﻝ اﻟﻤﻴﻨﺎء‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺒراﻤﺞ أﺸﻐﺎﻝ اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ و اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘطوﻴرﻫﺎ و ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺒﻤﺴﺎﻋدة اﻟﺴﻠطﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻛذﻟك ﺒراﻤﺞ اﻟﺘرﻛﻴب و إﻨﺸﺎء ﻫﻴﺎﻛﻝ اﻟﻨﺸﺎطـﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴـﺔ ) اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﻘﺎﻋدﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﻨﺎء (‬
‫اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺤن و اﻟﻨﻘﻝ ووﻀﻊ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﺘﻲ ﺘم ﻓﺘﺤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﻔﻀﻝ ﻗﻔزة ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴر و ﻤﺠﻬود اﺴﺘﺜﻤﺎري ﻤﻌﺘﺒر‪ ،‬وﺼﻝ ﻨﺸﺎط اﻟﻤﻴﻨﺎء إﻟﻰ ﻤﺴﺘواﻩ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻟﻛن ﻟﻸﺴف ﻟم‬
‫ﻴﻌد ﻫذا ﻛﺎﻓﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻴﻌﺎﻟﺞ ﺤﺎﻟﻴﺎ أﻛﺜر ﻤن ‪ 09‬ﻤﻼﻴﻴن طن ﻤن اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪111‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ ﺘﻘدﻴم اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫وﺘﻛون ﻓﻲ أﻋﻠﻰ ﻫرم اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻫﻲ ﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋﻠﻰ إﺼدار اﻟﻘ اررات و اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ اﻟوﺜﺎﺌق‪،‬‬
‫)‪ (PDG‬رﺌﻴﺴﻬـﺎ و ﻤﺴﻴرﻫﺎ‪ ،‬ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ذﻟك ﻤدﻴران‬ ‫ﺘﺘرأس ﻛﻝ اﻹدارات‪ .‬ﻴﻌﺘﺒـر اﻟرﺌﻴـس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‬
‫ﻋﺎﻤﺎن‪ :‬أﺤدﻫﻤﺎ ﻤﻛﻠف ﺒﺘﻨﺴﻴـق اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‪ ،‬أﻤﺎ اﻷﺨر ﻤدﻴـر إداري ﻤﻛﻠف ﺒﺘﻨﺴﻴق اﻟﻤدﻴرﻴـﺎت‬
‫اﻟوظﻴﻔﻴـﺔ‪.‬‬
‫و ﺴﻨﻌرض ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ إﻟﻰ ﺘﻨظﻴـم ﻤدﻴرﻴﺎت ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر و وظﻴﻔﺔ ﻛﻝ ﻋﻀو ﻓﻴﻬﺎ ‪:1‬‬
‫‪F4‬‬

‫‪ ‬أﻤﺎﻨﺔ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬و ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺘﺤرﻴر و ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺘﻘﺎرﻴر و ﻤﻼﺤظﺎت و ﻗ اررات و ﻤراﺴﻼت اﻟﻤدﻴرﻴـﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻷرﺸﻴف‬
‫اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﺴرارﻫم‪.‬‬
‫‪ ‬ﺤراﺴﺔ اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻀﺎﻓﺔ و ﺘوﺠﻴﻪ اﻟوﻓود اﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻋن اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒﻛﻝ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﻴوﻛﻠﻬﺎ ﻟﻬﺎ اﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻛﺘب اﻟﻨظﺎم اﻟﻌﺎم‪ :‬و ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ‪:‬‬
‫‪ ‬اﺴﺘﻘﺒﺎﻝ و ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻤراﺴﻼت اﻟوﺼوﻝ و ﻤراﺴﻼت اﻻﻨطﻼق‪.‬‬
‫‪ ‬اﻹدارة اﻟﻤرﻛزﻴﺔ ﻟﻠﻤراﺴﻼت اﻟﺘﻲ ﺘﺼﻝ إﻟﻰ اﻟﺒﻨﻴﺔ اﻟداﺨﻠﻴـﺔ ﺒﻌد ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻤن طرف اﻟرﺌﻴـس اﻟﻤدﻴر‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬إﻴداع ﻤراﺴﻼت اﻻﻨطﻼق إﻟﻰ ﻤرﻛز اﻟﺒرﻴد ﻟﺒﻌﺜﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة و ﺤﻔظ اﻟﻤراﺴﻼت اﻟﻤﺘﺴﻠﺴﻠﺔ ) اﻻﻨطﻼق (‪.‬‬
‫‪ ‬ﻫﻴﺌﺔ اﻟﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن‪:‬‬
‫ﺒطﻠب ﻤن اﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻴﻛﻠف اﻟﻤﺴﺎﻋدون ﺒﺈﻛﻤـﺎﻝ دراﺴﺎت و ﻤﻠﻔﺎت ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﻫﻠﻴـن‬
‫ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﺘﺨص اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻤﻛﺘب اﻟوﻗﺎﻴﺔ واﻷﻤن‪ :‬و ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻤﺴﺎﻋدة اﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد ﻤﺠﻤوع أﻋﻤﺎﻝ اﻷﻤن اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻲ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب اﻟﺸروع ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘوى اﻟﻤﻨﺎطق اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﺘﻨﺎﺴق أﻋﻤﺎﻝ وﻗﺎﻴﺔ اﻟﻤﻴﻨﺎء‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﻴق ﻗواﻨﻴن أﻤن اﻷﺸﺨﺎص و اﻷﻤواﻝ اﻟﻌﺎﺒرة ﻤن اﻟﻤﻴﻨﺎء‪.‬‬

‫‪ ‬إﻋداد ﺘﻘﺎرﻴر ﻴوﻤﻴﺔ ﺤوﻝ اﻷﻤن اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎﻝ اﻟﻤﻴﻨﺎء و اﺘﺨﺎذ ﺘداﺒﻴر ﻟﻀﺒط‬
‫‪ ‬ﻨﺎﺌب اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‪ :‬و ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤﺴﺎﻋدة اﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﺒﺘﻔوﻴـض ﻤﻨﻪ ﻴﻤﺎرس ﺴﻠطﺔ ﺘدرﻴﺠﻴـﺔ ﻤﺒﺎﺸرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوع اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ ﻤن ﻛﻝ اﻟﻤﺴﺘوﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﺘﻨﺎﺴق ﻨﺸﺎطﺎت ﻤﺨﺘﻠف اﻟﻤدﻴرﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬إﻛﻤﺎﻝ ﻛﻝ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﻴﻘدﻤﻬﺎ ﻟﻪ اﻟرﺌﻴس اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‬
‫‪ ‬اﻷﻤﺎﻨﺔ اﻟداﺌﻤﺔ ﻟﻸﺴواق‪ :‬ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ ‪:‬‬
‫ﻀﻤﺎن أﻋﻤﺎﻝ أﻤﺎﻨﺔ اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤراﻗﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴـﺔ ﻟﻸﺴواق اﻟﻤﺎرة ﻋﺒر اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ) ﻟﺠﻨﺔ ﻓﺘﺢ‬ ‫‪‬‬
‫اﻷظرف‪ ،‬ﻟﺠﻨﺔ ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻌروض‪ ،‬ﻟﺠﻨﺔ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌروض و اﻟﻤﻔﺎوﻀﺎت (‪.‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋدة ﻤﺨﺘﻠف ﻫﻴﺎﻛﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ إﻋداد دﻓﺘر اﻟﺸروط‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻼن ﻋن طرﻴق اﻟﺼﺤﺎﻓﺔ إﻋﻼﻨﺎت اﻟﻤﻨﺎﻗﺼﺎت اﻟﻤﻔﺘوﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة دﻓﺘر اﻟﺸروط إﻟﻰ اﻟﻤﺘﻌﻬدﻴن‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺤﻘوق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ" ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﻤﻼك"‪ :‬و ﻫﻲ ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ‪:‬‬
‫ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻤﻛﻠﻔﻴن ﺒﺎﻟﺤﻘوق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ) اﻷﻤﺘﻌﺔ و اﻟﻌﻘﺎرات ( ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺘﻘرﻴب اﻟﻤﻤﺘﻠﻛﺎت‪ ،‬و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻟﺘﻌﺎون ﻤﻊ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دﻋم اﻟﻤﺠﻬودات اﻟﻔﻴزﻴﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﺘﺨﺎذ ﻗ اررات ورﺼد ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻤﻤﺘﻠﻛﺎت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻟوظﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ اﻟﺘﺴﻴﻴـر‪ ،‬اﻟﺘوﺠﻴﻪ‪ ،‬اﻟﺘﺨطﻴط‪ ،‬اﻟﺘﻨﺴﻴق ﺒﻴن اﻟوظﺎﺌف و اﻟﻤدﻴرﻴـﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻨظم‬
‫اﻟدورة و ﺘﺤﻠﻝ و ﺘﺴﺘﺨﻠص اﻟﻤﻌطﻴﺎت و اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬و ﺘﺘﻛون ﻤن ‪:1‬‬
‫‪F5‬‬

‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺘﻌرﻴف و ﺘطﺒﻴق ﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴر و اﻟطرق اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘوازن اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﺨزﻴﻨﺔ ﺒﻤراﻗﺒﺔ ﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ) اﻟﺒﻨك‪ ،‬اﻟﺼﻨدوق (‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﻫﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴب اﻟﻘواﻨﻴن اﻟﺴﺎرﻴﺔ اﻟﻤﻔﻌوﻝ و أﻫداف اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﺴﺘﺨﻼص و ﺘطﺒﻴق طرق ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﺘﻛﺎﻟﻴف و أﺴﻌﺎر اﻟﺘﻛﺎﻟﻴف‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺨﻠﻴص ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ و ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺘرﻛﻴز و ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺘرﻛﻴز اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﻐﻼﻝ و اﻻﺴﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻌﻴﻴـن و ﺘﻨﺼﻴب أﻋوان اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﺼﻨدوق و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﺨزﻴﻨـﺔ و ﺘﺤﺼﻴـﻝ ﺤﻘوق اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪,‬و إﻗﺎﻤﺔ ﻋﻼﻗﺎت ﻤﻊ إدارة اﻟﻀراﺌب و اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟدﻓﻊ اﻻﺸﺘراﻛﺎت ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ و إدارة اﻟﻤوظﻔﻴن‪ :‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ و إدارة اﻟﻤوظﻔﻴن‪.‬‬
‫‪ ‬إدراك اﻟﻘواﻨﻴن و اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﻓﻴق ﺒﻴن ﻗواﻋد ﺤﺴﺎب اﻷﺠر و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ و اﻟﻀرﻴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺄﺴﻴس ﻋﻼﻗﺎت ﻤﻊ ﻤؤﺴﺴﺎت ﻛفء ﻓﻲ ﺘﻨظﻴم ﻋﻤﻝ اﻟﺼﺤﺔ و اﻷﻤن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﺼﺎﻟﺢ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻟﺘطوﻴر و ﺼﻴﺎﻨﺔ اﻟﻨظم اﻵﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻴدان اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ و ﺘﺴﻴﻴر‬
‫اﻟﻤوظﻔﻴن‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻹداري ﻟﻠﻤوظﻔﻴن اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﻴن ﺒﺎﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ و اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻟوظﻴﻔﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟوظﻴﻔﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤوظﻔﻴن‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘﻛوﻴﻨﻬم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﺘﻘﻨﻲ ﻟﻠﺨدﻤﺎت اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺒواﺴطﺔ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟوﻗﺎﻴﺔ و ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻨزاﻋﺎت اﻟﻔردﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴر و اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒﺘﻨظﻴم اﻹﺠراءات اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﺘطوﻴـرﻫﺎ و وﻀﻊ ﻨظـﺎم و ﻤﺴﺎر ﻟﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت و‬
‫اﺘﺼﺎﻻت اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻘوم ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻤﺨططﺎت اﻟﺴﻨوﻴﺔ و اﻟﺜﻼﺜﻴﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻘوم ﺒﺘﺴﻴﻴر و ﺘطوﻴر‬
‫ﻤرﻛز اﻟﺘوﺜﻴق و اﻷرﺸﻴف ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ و اﻟﺘﻨظﻴم‪ :‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒ ‪:1‬‬
‫‪F6‬‬

‫‪ ‬إﻋداد و ﺘﺤدﻴد اﻟﻘواﻋد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﺎدﻴن اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻛﻔﻝ ﺒﺎﻟﻘﻀﺎﻴﺎ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻨزاﻋﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟدراﺴﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ و اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴم اﻟدوري ﻟﻠﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر و اﺴﺘﻐﻼﻝ اﻹﻤﻛﺎﻨﻴﺎت اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ :‬ﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒـ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻴﻴر و اﺴﺘﻐﻼﻝ و ﺘﺸﻐﻴﻝ اﻟﻤوظﻔﻴن اﻟﻌﺎدﻴﻴن و اﻟﻤﻌﻨوﻴﻴن‪ .‬ﺘﻌﻤﻝ وﻓق ﻤﺒدأ اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟذاﺘﻲ و‬
‫ذﻟك ﺒﻤﻴزاﻨﻴﺘﻬﺎ اﻟﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺘﺴﺘﻔﻴد ﻤن اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ ﻟﻠﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ و‬
‫ﻤﺸﺘرﻴﺎﺘﻬﺎ و اﺴﺘﺜﻤﺎراﺘﻬﺎ اﻟﻤرﻛزﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻠﻌب دو ار ﻓﻲ ﻀﻤﺎن اﻟﺸروط اﻟﻘﺎﻋدﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺎم اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﻔظ و ﺘطوﻴر اﻟﻤﻴدان اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻲ و‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻴوﺠد ‪ 7‬ﻤدﻴرﻴﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ ﻗﻴﺎدة اﻟﻤﻴﻨﺎء ‪:CAPITAINERI"" D.‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﻤﻴﺎدﻴن اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ ﺒﺘطﺒﻴق اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻤﺔ و اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﺘﻨظﻴم ﺤرﻛﺔ اﻟﺴﻔن ﻓﻲ اﻟﺤدود اﻟﺒﺤرﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء ﺒوﻀﻊ و ﺘﻨﻔﻴذ اﻟﺒراﻤﺞ اﻟﻴوﻤﻴﺔ ﻟﻠرﺴو‪.‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎدة و اﻟﻘطر ﻓﻲ اﻟﺤدود اﻟﺒﺤرﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ ﻨﻬﺎﺌﻲ اﻟﺤﺎوﻴﺎت"‪"D.TERMINAL A CONTENEU‬‬
‫و ﺘﻘوم ﺒ ‪:1‬‬
‫‪F7‬‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻛﻔﻝ اﻟﺘﺎم ﺒﺎﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻛﻴﻔﺔ ﺒﺎﻟﺤﺎوﻴﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬ﺒرﻤﺠﺔ ﻨﻘﺎط ﺘوﻗف اﻟﺴﻔن و ﻋﻤﻠﻴﺔ اﺴﺘﻘﺒﺎﻝ اﻟﺤﺎوﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﺤﻔظ و ﺘﺨزﻴن اﻟﺤﺎوﻴﺎت إﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ إﻟﻰ أﺼﺤﺎﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺤراﺴﺔ و ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﺤﺎوﻴﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻴراد و اﻟﺘﺼدﻴر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻷﺸﻐﺎﻝ و اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ "‪:" TRAVAUX ET DEVLOPMENTD.‬و ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺘﻨظﻴم و ﻤراﻗﺒﺔ ﻤﺠﻤوع أﻋﻤﺎﻝ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ و ﺼﻴﺎﻨﺔ اﻟﺒﻨﺎﻴﺎت و اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ و اﻟﺘﺠﻬﻴزات اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋداد اﻟدراﺴﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴق ﻤﺸﺎرﻴﻊ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎر و اﻟﺘﺠﻬﻴز‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ ""‪ :D. MANUTENTION‬و ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒر ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ أﻫم و أﻛﺒـر ﻤدﻴرﻴﺔ ﻓﻲ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪ ،‬ﻟﻤدﻴرﻴـﺔ اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺸﺤن و‬
‫ﺘﻔرﻴﻎ اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ و ﺘﺨزﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻴوﺠد ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤدﻴرﻴﺔ ﻤدﻴر ) إطﺎر ﻤﺴﻴر( و ﺘﺘﻛون ﻫذﻩ اﻟﻤدﻴرﻴـﺔ ﻤن داﺌرﺘﻴـن ﻫﻤﺎ‪ :‬داﺌرة اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ‪ ،‬و‬
‫داﺌرة اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ و ﻴﺒﻠﻎ ﻋدد اﻟﻌﻤﺎﻝ إﻟﻰ ﻏﺎﻴﺔ ‪ 31‬دﻴﺴﻤﺒر ‪2005‬ﺒ ـ ‪ 912‬ﻋﺎﻤﻝ داﺌم و ‪ 850‬ﻋﺎﻤﻝ‬
‫ﻴوﻤﻲ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺘﺎد ""‪: D. CENTRAL LOGISTIQUE‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر و اﺴﺘﻐﻼﻝ اﻟﻌﺘﺎد و اﻟﺘﺠﻬﻴزات اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﺠﻴﻝ و ﻤراﻗﺒﺔ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻌﺘﺎد و اﻟﺘﺠﻬﻴزات ﻤن طرف اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ اﻟﺘﻨﺒﺌﻴﺔ و ﺘﺼﻠﻴﺢ ﻋﺘﺎد اﻟﻤﻨﺎوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺘﻨظﻴم و ﺘﺴﻴﻴر ﻨﺸﺎطﺎت ﻤﺨﺘﻠف اﻟو رﺸﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺨﺎزن و ﻗطﻊ اﻟﻐﻴﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼﻝ اﻟﺘﺠﺎري و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ""‪:D. ACCONAGE‬و ﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﻨطﻘﻲ ﻟﻠﻘﻀﺎءات اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫﻝ اﻟﻘﻀﺎء اﻟﻤﻴﻨﺎﺌﻲ و ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻷﺼﺤﺎﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺎﻟﻲ و اﻹداري اﻟﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻤﻠﻔﺎت اﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ و اﻟﻨزاﻋﺎت اﻟﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر "‪ :"D. REMORQUAGE‬وﻫﻲ ﺘﻘوم ﺒـ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻀﻤﺎن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎدة و اﻟﻘطر ﻓﻲ اﻟﺤدود اﻟﺒﺤرﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء‪,‬و ﻀﻤﺎن ﺘﻨظﻴم ﺤرﻛﺔ اﻟﺴﻔن ﻓﻲ‬
‫اﻟﺤدود اﻟﺒﺤرﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﻨﺎء ﺒوﻀﻊ و ﺘﻨﻔﻴذ اﻟﺒراﻤﺞ اﻟﻴوﻤﻴﺔ ﻟﻠرﺴو ‪.1‬‬
‫‪F8‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻤﺆﺳﺴﺔ " ﺍﻷﺭﺷﻴﻒ"‪.‬‬

‫‪116‬‬
L’EPAL ‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

.‫ اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬: (07) ‫اﻟﺸكﻝ رﻗم‬

‫ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
Direction Générale(D.G)
‫ﻧﺎﺋﺐ ﺍﻟﻤﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
Adjoint PDG.
‫ﺃﻣﺎﻧﺔ ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
Secrétariat de le
‫ﺍﻷﻣﺎﻧﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻟﻸﺳﻮﺍﻕ‬
Direction Générale

Marché.
‫ﻣﻜﺘﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
Bureau Organisation
‫ﺣﻤﺎﻳﺔ ﺍﻷﻣﻼﻙ‬ Général
Protection des Biens.

‫ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭﻳﻦ‬
‫ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬ Adjoints
Directions
opérationnelles
‫ﻣﻜﺘﺐ ﺍﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻭ ﺍﻷﻣﻦ‬
Bureau du Protection et
Sécurité

‫ﺍﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﻅﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﻧﻬﺎﺋﻲ‬ Directions Fonctionnelles
.‫ﺍﻟﺤﺎﻭﻳﺎﺕ‬
Direction Terminal à
Conteneur.( D.T.C ). ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺎﺕ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
Directions domaine Direction Audit

.‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻭﻟﺔ‬
Direction
Manitention.
( D.M.A ). ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬
.‫ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬ Direction Ressources
Direction Exploitation
.‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺘﺎﺩ‬ etRéglementation.
Humaines.( D.R.H ).
Direction Centrale
Logistique ( D.C.L)
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ﻭ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﻨﺎء‬ .‫ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ‬
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬ Direction
Direction Planification
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ‬ Capetenerie
( D.C.A ). et Informatique ( D.P.I)
.‫ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬
Direction Acconage.
( D.ACC ).
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﻭ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
Direction Finance et
‫ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻘﻂﺭ‬ Direction des comptabilité.( D.F.C ).
Direction Travaux et
Remorquage Développement
( D. REM ). (D.T.D)

117
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺘﻘدﻴم ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺘﻌرﻴف ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‪.‬‬

‫ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق ﻟﻬﺎ وظﻴﻔﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻟﻘﻴﺎس و وﻀﻊ اﻟﺒراﻤﺞ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ و ﻟﺘﺤﻘﻴق أداﺌﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻗت اﻟذي ﺘوﻓر ﻀﻤﺎن ﻋﻠﻰ ‪:1‬‬
‫‪F9‬‬

‫‪ ‬ﻨوﻋﻴﺔ و ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﻤﻼك‪.‬‬

‫‪ ‬ﺘطﺒﻴق اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻺﺠراءات واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت واﻟﻠواﺌﺢ واﻟﻘواﻨﻴن‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤﻬﺎم ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‬

‫ﻴﺘم ﺘﻌرﻴف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟوظﻴﻔﻴﺔ ﺒﻴن ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق اﻟداﺨﻠﻲ و اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻷﺨرى ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤو اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴر اﻟﺘدﻗﻴق‬
‫‪ ‬ﻴﺨطط‪ ،‬ﻴﻨظم و ﻴﺠري اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ اﻟوظﺎﺌف ﻓﻲ إطﺎر ﺨطﺔ ﺴﻨوﻴﺔ ﺒطﻠب ﻤن اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ و‬
‫ﻴﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺘﻨﺴﻴق ﺠﻤﻴﻊ اﻟوظﺎﺌف ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻫﺘﻤﺎﻤﺎت اﻟﺸرﻛﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﻴﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤوﺼﺎت و اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻻت ﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ و ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﺸرﻛﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﻴراﻗب اﻻﺴﺘﻤ اررﻴﺔ و اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ اﻷﻨظﻤﺔ ﻟﺘﺴﻴﻴر اﻟﺸرﻛﺔ و ﻓﻲ ﻤﻌظم اﻷﺤﻴﺎن ﻓﻲ إطﺎر ﻤﻬﻤﺎت ﻤﻨظﻤﺔ‬
‫ﻤﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﻴراﻗب ﺼﺤﺔ و دﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻠﻴﻝ و ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺠداوﻝ طﺒﻘﺎ ﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻟﺸرﻛﺔ اﻟﻤوﺠﻬﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪،‬‬
‫‪ ‬إﺒداء ﺘﻌﻠﻴﻘﺎت وﺘوﺼﻴﺎت ﺒﺸﺄن ﻨظﺎم اﻹدارة ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺘﻘرﻴر ﻨﻬﺎﺌﻲ اﻟﻰ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻤﻼﺤظﺔ ﻟﺘﺤدﻴد اﻷﺴﺒﺎب واﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺎت‪ ،‬واﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻨﺠﺎز و ﺘﺠدﻴد اﻹﺠراءات ﺒﺎﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻤﻊ ﻫﻴﺎﻛﻝ اﻟﺸرﻛﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺠﻤﻊ وﺘوزﻴﻊ و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ أﻨﺸطﺔ اﻟﺸرﻛﺔ و اﻟﺘطﺒﻴق اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻨﺼوص اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﺘﻘرﻴر اﻟﺘﻘﻴﻴم ﻟﻛﻝ ﻤﺎ ﺴﺒق ﺒﺸﻛﻝ دوري إﻟﻰ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺘﻘرﻴر ﻟﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘدﻗﻴق ﻤﻨﺠزة‪،‬‬
‫‪ ‬ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘطﺒﻴق اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﺘﻲ أﺠرﻴت ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﺸرﻛﺎت اﻷﺨرى‪،‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﺘﻘرﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﻟﺔ و ﺘﻨﻔﻴذ اﻟﺘداﺒﻴر واﻟﺘوﺼﻴﺎت اﻟﻤوﺼﻰ ﺒﻬﺎ‪،‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺘدرﻴب وﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ ﺘﺤت ﺴﻠطﺘﻪ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﻘدﻴم ﺘﻘﺎرﻴر ﺒﺸﻛﻝ دوري ﻋن أﻨﺸطﺘﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻝﺗﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬رﺌﻴس ﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‬

‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤواﻀﻴﻊ ﻤرﺠﻌﻴﺔ ﻟﻠدراﺴﺎت و اﻟﻤﻬﻤﺎت ﻟﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻗﻴﻝ اﻟﺸروع ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﻨظﻤﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﺠﺎﻻت اﻟﺸرﻛﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر ﻋدة ﻤﻬﻤﺎت ﻓﻲ آن واﺤد ﻤﻨﺠزة ﻤن ﻗﻴﻝ ﻓرﻗﺔ ﻤدﻗﻘﻴن ﻤﺒﺘدﺌﻴن و ﺨﺒراء؛‬
‫‪ ‬أن ﺘﻛون ﻟدﻴﻪ ﺨﺒرة ﻟدراﺴﺔ ﻋﻤﻝ ﻓﻲ وﻗت ﻗﺼﻴر ﺠدا‪،‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ أﻓﻛﺎر إﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﺸرك و ﺘﻘدﻴم اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت إﻟﻰ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻟدﻴﻪ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺘﻔﺴﻴر اﻟﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻟﻌﻤوﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺘﻴﺔ و اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺘﺤﻠﻴﻝ اﻟﻤﺎﻟﻲ و‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي إﻟﻰ اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬دراﺴﺔ ﻟوﺤﺎت اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ )ﺤرﻛﺔ اﻟﻤوظﻔﻴن‪ ،‬ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺸوار اﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬اﻷﻤن و اﻟوﻗﺎﻴﺔ‪ ،‬واﻟدورات‬
‫اﻟﺘدرﻴﺒﻴﺔ‪ (....‬وﺴﺤب اﻟدﻻﺌﻝ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظم اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬و ﺼﻴﺎﻏﺔ اﻟﺘوﺼﻴﺎت ﻗﻲ إطﺎر ﻤﺨطط اﻟﺸرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻗق رﺌﻴﺴﻲ‬
‫‪ ‬اﻨﺠﺎز ﺘﺸﺨﻴﺼﻲ ﻟﻸﻨﺸطﺔ اﻟوظﻴﻔﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺸﺎذة و اﻻﺨﺘﻼﻻت و ﺘﺤدﻴد ﻤﺼدرﻫﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘدﻴم ﺘوﺼﻴﺎت ﻤﻤﻛﻨﺔ دون أن اﻟطﻌن ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘدﺨﻝ اﻟﻤﻨظﻤﺔ ﻓﻲ ﺘوﺴﻴﻊ ﻨطﺎق اﻟدراﺴﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤوﻀوع اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﺘﻨظﻴم اﻟﺸرﻛﺔ و اﻗﺘراح ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤواﻓﻘﺔ ﻤﻊ اﻟﻬﻴﺎﻛﻝ اﻷﺨرى؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻗﺒﻝ اﻟﺸروع ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺴﻴﻴر ﻓرﻴق ﻤدﻗﻘﻴن ﻤﺒﺘدﺌﻴن ﻓﻲ اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب إﺠراﺌﻬﺎ ﺒﺼﻔﺘﻪ رﺌﻴس اﻟﻤﺸروع ‪.1‬‬
‫‪F 10‬‬

‫‪ ‬ﻤدﻗق ﻓرﻋﻲ‬
‫‪ ‬اﻨﺠﺎز ﺘﺸﺨﻴﺼﻲ ﻟﻸﻨﺸطﺔ اﻟوظﻴﻔﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺸﺎذة و اﻻﺨﺘﻼﻻت و ﺘﺤدﻴد ﻤﺼدرﻫﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺘﻘدﻴم ﺘوﺼﻴﺎت ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻻ ﻴﻤﻛن اﻟطﻌن ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﺤﺘرام اﻟﺸروط اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻘﺎﻨون اﻟﻤﻬﻨﺔ و أﺨﻼﻗﻴﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻝﺗﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‪.‬‬

‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم )‪ :(08‬اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‬

‫ﻣﺪﻳﺮ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪Directeur d’audit‬‬

‫ﺃﻣﺎﻧﺔ ﺍﻟﻤﺪﻳﺮ‬ ‫ﺍﻟﻤﺪﻗﻘﻴﻦ‬

‫‪Secrétariat de directeur‬‬ ‫‪Les auditeurs‬‬

‫‪120‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬وﺼف دورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء‬
‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم)‪ :(07‬اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء ‪.‬‬

‫اﻷرﺸﻴف‬ ‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‬ ‫اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‬ ‫اﺘﺠﺎﻫﻬﺎ‬ ‫ﺘﺼدر ﻤن‬ ‫اﺴم اﻟوﺜﻴﻘﺔ‬

‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫طرف‬
‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﻠﺤق رﻗم ‪01‬‬ ‫طﻠب اﻟﺘﻤوﻴﻝ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء‬ ‫ﺴﻨد طﻠب‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺨزون‬ ‫اﻟﺸراء‬
‫ﻤﻠﺤق رﻗم‪02‬‬ ‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫طﻠب اﻟﺴﻠﻌﺔ‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء‬ ‫ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬
‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﻠﺤق رﻗم ‪03‬‬ ‫اﺨﺘﺒﺎر‬ ‫اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫ﺠدوﻝ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫اﻟﻌروض‬ ‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬
‫ﻤﻠﺤق رﻗم ‪04‬‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫ﻓوﺘرة اﻟﺴﻠﻊ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫ﻓﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬
‫ﻤﻠﺤق رﻗم ‪05‬‬ ‫رﺌﻴس اﻟﻤﺨزن‬ ‫إﺜﺒﺎت إدﺨﺎﻝ‬ ‫ﻤﺴؤوﻝ اﻟﻤﺨزن ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر‬ ‫ﺴﻨد وﺼﻝ‬
‫اﻟﺴﻠﻌﺔ‬ ‫اﻟﻤﺨزوﻨﺎت‬ ‫اﻻﺴﺘﻼم‬
‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﻠﺤق رﻗم ‪06‬‬ ‫ﻓوﺘرة اﻟﺴﻠﻊ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫اﻟﻔﺎﺘورة‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬
‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﻠﺤق رﻗم ‪07‬‬ ‫ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺨزن‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر‬ ‫ﻤﺴﻴر اﻟﻤﺨرن‬ ‫اﺴﺘﻬﻼﻛﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺨزوﻨﺎت‬ ‫اﻟﺸﻬر‬
‫ﻤﻠﺤق رﻗم ‪08‬‬ ‫اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم‬ ‫ﺸراء اﻟﺴﻌﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء‬ ‫طﻠب اﻟﺸﻴك‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋد‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‬

‫‪121‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬إﺠراءات ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء‬

‫ﺘﺘم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻤراﺤﻝ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪F1‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺸراء‬

‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﻘص ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن و ﺘﻠﺒﻴﺔ اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺼدر ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺨزوﻨﺎت ﺴﻨد‬
‫طﻠب ﻟﻠﺸراء ﻤن ﺜﻼﺜﺔ ﻨﺴﺦ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ أﺼﻠﻴﺔ ﺘوﺠﻪ إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت ؛‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺘﺎن ﺘﺒﻘﻴﺎن ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻟﻠﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‪.‬‬
‫" ﺴﻨد طﻠب اﻟﺸراء " و ﺒﻌد اﻟدراﺴﺔ ﺘﻌﻠن ﻋن رﻏﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺸراء‬ ‫ﺘﺘﻠﻘﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء ﻨﺴﺨﺔ‬
‫ﻟﻠﻤوردﻴن‪ ،‬وﻴﻛون ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻝ ﺜﻼﺜﺔ ﻤوردﻴن ﻤﺨﺘﻠﻔﻴن‪ ،‬وﺒﻌد اﺨﺘﻴﺎر أﺤﺴﻨﻬم ﻋن طرﻴق ﺠدوﻝ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻴرﻓق ﻫذا اﻟﺠدوﻝ ﺒﻔﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻨﺴﺨﺔ ﻤن ﺴﻨد طﻠب اﻷﻤر ﺒﺎﻟﺸراء‪.‬‬
‫ﻴﺘﻛون ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻸﻤر ﺒﺎﻟﺸراء ﻤن أرﺒﻊ ﻨﺴﺦ و ﻨﺴﺨﺔ أﺼﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ ﺘوﻀﻊ داﺨﻝ ﻤﻠف اﻟﺸراء ؛‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺨزوﻨﺎت ؛‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ ﺘرﺴﻝ إﻟﻰ اﻟﻤورد )اﻷﺼﻠﻴﺔ(؛‬
‫‪ ‬ﻨﺴﺨﺔ ﺘﺴﻠم إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬اﺴﺘﻼم اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬

‫ﻴﺘم إدﺨﺎﻝ اﻟواردات ﻤن طرف اﻟﻤورد ﺒﻛﻝ اﻟﻤواﺼﻔﺎت اﻟظﺎﻫرﻴﺔ اﻟﻤﺘﻔق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن اﻟﺒواﺒﺔ ﺜم ﺘﺘوﻟﻰ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻟﻤﺨزوﻨﺎت إدﺨﺎﻝ اﻟﺴﻠﻊ إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫ﻴراﻗب ﻤﺴﻴر اﻟﻤﺨﺎزن اﻟﺴﻠﻊ اﻟواردة و ﻴﻘوم ﺒﻤطﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻛﻤﻴﺔ و اﻟﻨوﻋﻴﺔ‬
‫و اﻟﺴﻌر‪ ،‬ﺒﻌدﻫﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﺘطﺎﺒق ﻴﺤﻀر ﺴﻨد وﺼﻝ اﻻﺴﺘﻼم اﻟذي ﻴﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﺘﺎرﻴﺦ وﺼوﻝ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪،‬‬
‫ﺴﻌرﻫﺎ‪ ،‬اﺴم اﻟﻤورد‪ ،‬اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪ ،‬رﻗم أﻤر اﻟﺸراء‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬إﺠراءات اﻟدﻓﻊ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸراء‬

‫ﻴﻘوم ﻋون ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء ﺒﺈﻋداد طﻠب اﻟﺸﻴك ﻴرﻓﻘﻪ ﺒﻔﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ ﻤﻀﺎﻓﺎ إﻟﻴﻬﺎ ﻨﺴﺨﺔ ﻤن اﻟطﻠﺒﻴﺔ و‬
‫ﻴﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ رﺌﻴس ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء‪.‬‬
‫ﻴرﺴﻝ اﻟﻤﻠف إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ أﻴن ﻴﺘم ﻤراﻗﺒﺘﻪ و ﻓﺤﺼﻪ ﺜم ﻴﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ رﺌﻴس ﻗﺴم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬‬
‫و ﻤن ﺘم ﻴﻘوم ﻋون اﻟﺨزﻴﻨﺔ ﺒﺘﺤرﻴر ﺸﻴك ﺜم ﻴﻘوم ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺴﺠﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻨﻛﻴﺔ ﺜم ﻴﻤر اﻟﺸﻴك إﻟﻰ‬
‫رﺌﻴس اﻟﻘﺴم ﻟﻺﻤﻀﺎء ﺒﻌد اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ و ﻴﻛون ﻤرﻓق ﺒﺎﻟﻤﻠف‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﻘوم اﻟﻤدﻴر و رﺌﻴس ﻗﺴم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤدﻴن ﻟدى اﻟﺒﻨك ﺒﺎﻹﻤﻀﺎء‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺴﻠم ﻋون أو رﺌﻴس‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء اﻟﺸﻴك و ﻴﻤﻀﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﺨﺎﻨﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻪ و ﻫذا ﻟﺘﺒرﻴر اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫‪123‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺸﻛﻝ رﻗم)‪ :(09‬ﺨرﻴطﺔ ﺘدﻓق اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺘﺴﻴﻴر‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺨزﻴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺨزوﻨﺎت‬ ‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫اﻹﺸﻌﺎر‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘص ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺨزن‬

‫إﺼدار ﺴﻨد‬
‫طﻠب اﻟﺸراء‬

‫دراﺴﺔ ﺴﻨد‬

‫ﺴﻨد طﻠب‬ ‫طﻠب اﻟﺸراء و‬

‫اﻟﺸراء‬ ‫إﺼدار ﺴﻨد‬

‫اﻟطﻠﺒﻴﺔ"أﻤر‬

‫ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬

‫اﻹﻋﻼن ﻋن‬
‫اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤراد‬
‫ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ﻟﻠﻤوردﻴن‬
‫و ﺘﻠﻘﻲ اﻟﻌروض‬
‫ﻤﻨﻬم‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻝ ﺠداوﻝ‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ و‬
‫ﺠدوﻝ‬
‫اﺨﺘﻴﺎر أﺤﺴن‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ‬
‫ﻋرض ﻤﻘدم‬

‫ﻓﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ‬ ‫إﺸﻌﺎر اﻟﻤورد‬

‫ﻋن اﻟﺴﻠﻊ‬ ‫اﻟﻤﺨﺘﺎر‬

‫‪124‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﺴﺘﻼم‬
‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫إﻋداد ﻤﻠف‬
‫ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺴﻠﻊ‬ ‫ﻴﺘﻛون ﻤن‪:‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤن‬ ‫‪-‬طﻠب اﻟﺸﻴك‪.‬‬
‫ﺤﻴث اﻟﺴﻌر‬ ‫‪-‬ﻓﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻛﻤﻴﺔو اﻟﻨوﻋﻴﺔ‬ ‫‪-‬ﻨﺴﺨﺔ ﻤن ﺴﻨد‬
‫و ﻤطﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ‬ ‫اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤطﻠوﺒﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫وﺼﻝ اﻻﺴﺘﻼم‬ ‫ﻤﻠف اﻟطﻠﺒﻴﺔ و‬
‫ﻤﻠف اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﻤراﻗﺒﺘﻪ و‬
‫ﻓﺤﺼﻪ‬

‫إﺜﺒﺎت اﻹدﺨﺎﻝ‬
‫اﻹﻤﻀﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺎزن‬ ‫ﻤﻠف اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺸﻴك ﻓﻲ‬
‫ﺒوﺼﻝ اﺴﺘﻼم و‬ ‫ﺘﺤرﻴر اﻟﺸﻴك‬
‫اﻟﺨﺎﻨﺎت‬ ‫ﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ‬
‫إﻋداد ﺒطﺎﻗﺔ‬ ‫اﻟﺒﻨﻛﻲ ﻟﺘﺴدﻴد‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻪ و‬ ‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ و‬
‫اﻟﻤﺨزون‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﻫذا ﻟﺘﺒرﻴر‬ ‫اﻹﻤﻀﺎء ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺸﻴك ﺒﻨﻛﻲ‬ ‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ و‬

‫ﺒطﺎﻗﺔ اﻟﻤﺨزن‬ ‫ﺸﻴك ﺒﻨﻛﻲ‬
‫ﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫اﻹﻤﻀﺎء ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﺸﻴك ﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﻟﻠدﻓﻊ‬ ‫ﺸﻴك ﺒﻨﻛﻲ‬
‫ﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫‪125‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤﺒﺤث اﻟراﺒﻊ‪ :‬ﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘرﻴﺎت‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻷوﻝ‪ :‬اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﺘﺤﻀﻴرﻴﺔ‬
‫ﻴﻘوم ﻤدﻴر اﻟﺘدﻗﻴق ﺒﺈرﺴﺎﻝ اﻷﻤر ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ إﻟﻰ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﺘدﻗﻴق و ﻫذا ﻟﻌﻘد اﺠﺘﻤﺎع ﺒداﻴﺔ‬
‫"ﻤدﻴر‬ ‫اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻛون ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﻤدﻴرﻴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﺘدﻗﻴق و ﺒﺤﻀور ﻛﻝ اﻻطراف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ‬
‫اﻟﺘدﻗﻴق و اﻟﻤدﻗﻘﻴن " ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻤدﻴر اﻟﻤدﻴرﻴﺔ ﻤﺤﻝ اﻟﺘدﻗﻴق و رؤﺴﺎء اﻟدواﺌر أو اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ أو اﻷﻋوان‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﻴن ﺒﺎﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻬدف إﻟﻰ ﺘﻨﻔﻴذ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و اﻟﻔﺤص و اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺘوﻗﻴﻊ اﻟﻌﻘود‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟطﻌن ﻓﻲ‬
‫‪ ،2014‬ﻤﺘﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﺨطﺔ ﺘدﻗﻴق‬ ‫اﻻﺴﺘﺨدام اﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺴﻨوﻴﺔ و ذﻟك ﻟﻀﻤﺎن ‪:1‬‬
‫‪F 12‬‬

‫‪ ‬اﺤﺘرام إﺠراءات ﻤﻨﺢ اﻟﻌﻘود و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬اﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻤﻊ اﺤﺘرام ﻋﺘﺒﺔ اﻟﻛﻔﺎءة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﻘدﻴم اﻟﺘوﺼﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗدﻤت أﺜﻨﺎء ﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘدﻗﻴق‪.‬‬

‫وﻤن ﺨﻼﻝ ﻫذا اﻻﺠﺘﻤﺎع ﻨﻘوم ﺒﺘﺤدﻴد ﻤﺠﺎﻝ ﻨطﺎق اﻟﺘدﻗﻴق و اﻷﻫداف و ﻤﺨﺎطر ﺘﻘدم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ و ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻋﻤﻝ و اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤن اﻟطرﻓﻴن ‪.2‬‬
‫‪F 13‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤرﺤﻠﺔ اﻨﺠﺎز اﻟﻤﻬﻤﺔ " اﻟﻌﻤﻝ ﻓﻲ اﻟﻤﻴدان"‪.‬‬

‫ﻨﻘوم ﺒﻌﻘد اﺠﺘﻤﺎع اﻨطﻼق اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻹﻋﻼم اﻷﺸﺨﺎص ﻤﺤﻝ اﻟﺘدﻗﻴق ﺒﺎﻻﻨطﻼق اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﻬﻤﺔ وﺒداﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻝ ﺤﻴث ﻴﻘوم اﻟﻤدﻗﻘﻴن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و ﻓﺤص اﻟﻌﻘود‪ -‬اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت‪ -‬ﻓﺎﻛس و‪ /‬أو‬
‫رﺴﺎﻟﺔ ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ‪ -‬ﻗرار ﺘﻔوﻴض اﻟﺘوﻗﻴﻊ ‪ -‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ‪ -‬ﻤﻠف اﻷﺠور‪ -‬اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻛﻝ‬
‫اﻟﻤدﻴرﻴﺎت اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘﺒطﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤرﻛزﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻷﺸﻐﺎﻝ و اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻴﺘم ﻫذا ﻋن طرﻴق‪:‬‬

‫‪.1‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪.09‬‬

‫‪.2‬ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪10‬‬

‫‪126‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ .1‬ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﻤﻘﺎﺒﻼت و اﻻﺴﺘﺒﻴﺎن و اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻗواﺌم‬
‫اﻻﺴﺘﻘﺼﺎء اﻟﻤﻌروﻀﺔ ﻓﻲ اﻟﺠدوﻝ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺠدوﻝ رﻗم)‪ :(10‬ﻗﺎﺌﻤﺔ اﺴﺘﻘﺼﺎء‪.‬‬

‫اﻷﺠوﺒﺔ‬ ‫اﻷﺴﺌﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺔ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌم‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .1‬ﻛﻝ اﻟﺒﻀﺎﺌﻊ‪ ،‬اﻟﺴﻠﻊ و اﻟﻤواد ﻴﺘم اﺴﺘﻘﺒﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻤرﻛز رﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻟﻼﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .2‬ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‬
‫‪ .3‬ﻫﻝ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت و ﻋن‬
‫‪x‬‬ ‫اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن ﻋن ﺘﺄﻛﻴد ﻋﻤﻠﻴﺔ أو طﻠﺒﻴﺔ اﻟﺸراء‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻫﻝ ﻴﺘم إﻋداد وﺼﻝ اﺴﺘﻼم اﻟﺴﻠﻊ ﻟﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ دﺨوﻝ اﻟﻰ‬
‫‪x‬‬ ‫اﻟﻤﺨزن‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا ﻛﺎﻨت وﺼوﻻت اﻻﺴﺘﻼم ﺘﻌد ﺒطرﻴﻘﺔ دورﻴﺔ ﻫﻝ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤؤرﺨﺔ " ﺘﺤﻤﻝ ﺘﺎرﻴﺦ اﻻﺴﺘﻼم"‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻤرﻗﻤﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ و ﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻫﻝ ﻴﺘم اﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﻨﺴﺨﺔ ﻤن وﺼﻝ اﻻﺴﺘﻼم ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى‬
‫‪x‬‬ ‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻘﺒﺎﻝ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻻﺴﺘﻼم اﻟﺠزﺌﻲ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻫﻝ ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ ﺘﺘم ﺒطرﻴﻘﺔ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺴﻬﻠﺔ و دﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻼم ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟوزن‬
‫‪x‬‬ ‫و ﻗﻴﺎس اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﻫﻝ ﻴﺘم اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻴن اﻟﻛﻤﻴﺎت اﻟﻤدوﻨﺔ ﻓﻲ ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻤﻊ‬
‫‪x‬‬ ‫اﻟﻛﻤﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .10‬ﻫﻝ ﻴﺘم إرﺴﺎﻝ ﻨﺴﺨﺔ ﻋن ﺴﻨد اﻻﺴﺘﻼم اﻟﻤوﻗﻊ إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫‪127‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻷﺠوﺒﺔ‬ ‫اﻷﺴﺌﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺔ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌم‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .1‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤن اﺠﻝ اﺘﺨﺎذ إﺠراءات‬
‫ﺘﺴوﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻨﺴﺦ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻔواﺘﻴر ﻟﺘﻔﺎدي ﺘﺴوﻴﺘﻬﺎ ﻋدة ﻤرات‪.‬‬
‫‪x‬‬
‫‪ .3‬ﻫﻝ ﺘﺄﺨذ إﺠراءات ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀرورة ﺘطﺎﺒق اﻟﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺴﻌر و ﺸروط ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔﺎﺘورة‬
‫‪x‬‬ ‫ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫو ﻤدون ﻓﻲ ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ -‬أن اﻟﻛﻤﻴﺔ اﻟﻤدوﻨﺔ ﻓﻲ ﺴﻨد اﻻﺴﺘﻼم ﻤﺘطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫو‬
‫ﻤﺴﺠﻝ ﻓﻲ اﻟﻔواﺘﻴر‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻀرورة إﻋﺎدة ﺤﺴﺎب ﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺘورة‪.‬‬

‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻀرورة اﻟﺘﺄﻛد ﻋن اﻟﻔواﺘﻴر ﺘم ﺘﻘﻴﻴدﻫﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻤراﻗﺒﺔ ﻓواﺘﻴر اﻟﻨﻘﻝ ﻤﻊ ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ و ﻓواﺘﻴر اﻟﺴﻠﻊ‪.‬‬
‫‪x‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﻤن طرف ﺸﺨص ﻤﺴﺘﻘﻝ‬
‫‪x‬‬
‫ﻋن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸراء أو اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻛﻠﻔﺔ ﺒﺘﺴوﻴﺔ‬
‫اﻟﻔواﺘﻴر‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .4‬ﻫﻝ ﻴﺘم إﻋداد ﻤﻠف ﻋن اﻷﺼﻨﺎف اﻟﻐﻴر ﻤطﺎﺒﻘﺔ و اﻟﺘﻲ ﻴﺘم‬
‫إﻋﺎدﺘﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤورد ﻤن طرف ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻﺴﺘﻼم‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .5‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺴﻨدات اﻻﺴﺘﻼم ﻤﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ وﻛذا‬
‫اﻟﻔواﺘﻴر ﻤن ﺤﻴث اﻟﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺜﻤن‪ ،‬اﻟﻨوﻋﻴﺔ‪....‬‬
‫‪ .6‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻟﻔواﺘﻴر ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻤﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋن طرﻴق ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻛﻤﻴﺎت‬

‫اﻟﻤواﺼﻔﺎت‪ ،‬اﻷﺴﻌﺎر‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻋن طرﻴق وﺼوﻻت اﻻﺴﺘﻼم ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻛﻤﻴﺎت اﻟﺴﻠﻊ‬
‫‪x‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﻫﻝ ﻴوﺠد ﺘﺄﺸﻴرات ﺘؤﻛد ان اﻟﻤﻠﻔﺎت ﺘﻤت ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ و‬
‫ﻤراﻗﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻔواﺘﻴر ﻤن طرف‬
‫‪x‬‬

‫‪128‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻴﺠب أن ﺘﻛون‬ ‫‪x‬‬ ‫ﻤوظف ﻤﺨﺎﻟف ﻋن اﻟذي ﻗﺎم ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻻﻗﻝ ﻤرﺘﻴن‬ ‫‪ .9‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ دﻓﺎﺘر اﻟﻤوردﻴن اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺸﻬر‬ ‫اﻷﻗﻝ ﻤرة ﻛﻝ ﺸﻬر‪.‬‬

‫‪x‬‬
‫‪.10‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻛﺸوﻓﺎت اﻟﻤوردﻴن ﻤﻊ اﻟدﻓﺎﺘر اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬم‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺠوﺒﺔ‬ ‫اﻷﺴﺌﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻼﺤظﺔ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌم‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .1‬ﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸراء داﺨﻝ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘﺘم ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘوى ﻨﻔس اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ؟‪.‬‬

‫‪x‬‬ ‫‪ .2‬ﻫﻝ وظﻴﻔﺔ اﻟﺸراء ﻫﻲ وظﻴﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن ﻤﺨﺘﻠف اﻟوظﺎﺌف‬

‫اﻷﺨرى و ﺒﺎﻷﺨص اﻟوظﻴﻔﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ و وظﻴﻔﺔ اﻻﺴﺘﻼم‪.‬‬

‫‪x‬‬ ‫‪ .3‬طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸراء ﻴﺘم إﻋدادﻫﺎ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس طﻠﺒﻴﺎت ﺸراء‬

‫داﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤدﻴر اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ .4‬طﻠﺒﺎت اﻟﺸراء اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺘم اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن طرف‬
‫اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺴؤوﻝ ﻋن اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﻲ أﻋدت اﻟطﻠب‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﺘم اﻟﻤواﻓﻘﺔ‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ .5‬إذا ﻟم ﻴﺘم إﻋداد ﺴﻨدات اﻟطﻠب ﻟﻠﺸراء‪ ،‬ﻫﻝ ﻴﻤﻛن ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻷﻨﻬﺎ ﻏﻴر‬ ‫اﻟﺸراء ﻴﺘم اﻟﻤواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤن طرف اﻟﻤﺴؤوﻝ ﻋن ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫ﻤرﺨﺼﺔ‬ ‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻟﻠﻤوردﻴن اﻟﺘﻲ ﺘم إﻋدادﻫﺎ ‪:‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻫﻲ وﺜﺎﺌق ﻤرﻗﻤﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎ‪.‬‬

‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻴﺘم إﻋدادﻫﺎ ﻟﻛﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸراء‪.‬‬

‫‪x‬‬ ‫‪ -‬ﻴﺘم إرﺴﺎﻝ ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻨﻬﺎ إﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻴﻛون اﻟﺴﻘف‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ .7‬ﺒﺴﺒب اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺒﻴن اﻟﻤوردﻴن ﻫﻝ ﻴﺘم اﻋداد ﻤﻨﺎﻗﺼﺎت‬
‫ﺤﺴب إﺠراءات‬ ‫ﻟﻠﺸراء ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻟطﻠﺒﻴﺎت ذات اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬و ﻤﺎ ﻫو ﺴﻘف‬
‫اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ‬ ‫ﻫذﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫ﻴﺠب أن ﺘﻛون‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ .8‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋدم اﺤﺘرام إﺠراءات اﻟﻤﻨﺎﻗﺼﺎت ﻟﻠطﻠﺒﻴﺎت ذات‬
‫ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻟﻺﺠراءات‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻛﺒﻴرة‪ ،‬ﻫﻝ ﻴﺘم ﺘﻔﺴﻴر ﻋن طرﻴق وﺜﺎﺌق رﺴﻤﻴﺔ ؟‪.‬‬

‫‪129‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬ ‫‪ .9‬اﻷﺴﻌﺎر اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻤن طرف اﻟﻤوردﻴن ﻫﻝ ﻴﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ و‬

‫ﺸﺨص ﻤﺨﺘص و‬ ‫‪x‬‬ ‫ﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﻋن طرﻴق ﺸﺨص ﻤﺴﺘﻘﻝ ﻋن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت ﻤن‬
‫ﻤﺴﻘﻝ ﻋن‬ ‫اﺠﻝ اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺘﻌدى اﻷﺴﻌﺎر اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ‬ ‫اﻷﺴواق‪.‬‬
‫اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬ ‫‪.10‬إذا ﻛﺎﻨت ﻫﻨﺎك اﺴﺘﻼﻤﺎت ﺠزﺌﻴﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻫﻝ ﻤطﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ‬
‫ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن اﻻﺴﺘﻼم اﻟﻛﻠﻲ و ﻛذﻟك ﻟﺘﻔﺎدي‬
‫اﻟﺘﺴوﻴﺔ اﻟﻤﻀﺎﻋﻔﺔ ﻟﻠﻔواﺘﻴر‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ .11‬ﻫﻝ اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤوظﻔﻴن ﺘﺘم ﺒﻨﻔس إﺠراءات‬
‫اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﻌﺎدﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻨﻌم ﻴﺠب اﻟﺘﺄﻛد‬ ‫‪x‬‬ ‫‪ .12‬ﻫﻝ ﻴﺘم اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أن اﻟﻤﻠف ﻴﺤﺘوي ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻤن أن اﻟﻤﻠف‬ ‫‪ -‬طﻠب اﻟﺸراء‪.‬‬
‫ﻛﺎﻤﻝ‬ ‫‪ -‬ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺼﻝ اﻻﺴﺘﻼم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎﺘورة اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻤورد‬
‫ﻟﻼﺤﺘﻔﺎظ ﺒﻬﺎ‬ ‫‪x‬‬ ‫ﻫﻝ ﻴﺘم إرﺴﺎﻝ ﻨﺴﺨﺔ ﻋن اﻟﻤﻠف اﻟﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬دراﺴﺔ اﻟﻨﻘﺎﺌص و ﺘﺸﻛﻴﻝ ﻤﻌﺎﻴﻨﺎت و اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ و ﺘﻛون دراﺴﺘﻬﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ اﻟﺒﺤث ﻋن اﻟﺴﺒب و‬
‫ﻤﺎ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ و ذﻟك ﻟﻠﺘﻤﻛن ﻤن وﻀﻊ اﻟﺘوﺼﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ أو ﺘﺼﺤﻴﺢ ذﻟك اﻟﻨﻘص أو اﻟﺨطﺄ‪.‬‬
‫‪ 05‬ﻓﻲ‬ ‫‪ .3‬ﺠﻤﻊ اﻷدﻟﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ إﺠراءات ﻤﻨﺢ اﻟﺼﻔﻘﺎت و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪ ،‬ﻗرار رﻗم‬
‫‪ 2013/02‬و اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪.2013/04/22‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ اﻷﺨﻴر ﻨﻘوم ﺒﻌﻘد اﺠﺘﻤﺎع اﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺎت و ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﺘوﺼﻴﺎت و إﻋداد‬
‫ﺨطﺔ اﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫اﻟﻤطﻠب اﻟﺜﺎﻟث‪ :‬اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ " إﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر"‬

‫ﻨﻘوم ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻤرﺤﻠﺔ ﺒﺈﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻤﺘﻀﻤن ﻟﻛﻝ اﻟﻤﻌﺎﻴﻨﺎت و اﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﻬﺎ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫و ﻤﺨﺘﻠف اﻟﺼﻔﻘﺎت وﻋدد ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ و ﻤن ﺘم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻪ و اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴر ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﺼﺎدق‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻤدﻴر اﻟﻌﺎم و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﺘوﺼﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎﻝ‪ :‬ﻟﺘﻘرﻴر ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻠﺨص ﻓﻴﻪ ﻛﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﻬﺎ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻟﻠﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ‪ 2014‬ﻟﻠﻤدﻴرﻴﺎت اﻟﻤذﻛورة ﺴﺎﺒﻘﺎ‪.‬‬

‫‪130‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘﺒطﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‪:‬‬
‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘﺒطﺎﻨﻴﺔ أﻨﺠزت ﻋﻘدﻴن ﻤﻊ اﻟﻤﻛﺘب اﻟوطﻨﻲ ﻟﻸرﺼﺎد اﻟﺠوﻴﺔ‬
‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2014‬و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘد رﻗم ‪ 01/SCM/DDP/ONM/2013‬ذﻟك ﻋن ﺨدﻤﺎت اﻷرﺼﺎد اﻟﺠوﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺘﺤت رﻗم ‪/003‬‬
‫ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.2014 /‬‬
‫‪/004‬‬ ‫‪ ‬ﻋﻘد ‪ SCM/DDP/ONM/2014‬و ذﻟك ﻋن ﺨدﻤﺎت اﻷرﺼﺎد اﻟﺠوﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺘﺤت رﻗم‬
‫ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.2014/‬‬
‫طرﻴﻘﺔ ﺘﻨﻔﻴذ ﻫذﻩ اﻟﻌﻘود ﻫو ﺨﻴﺎر واﺤد و ﻤﺒﺎﺸر ‪:‬‬
‫و ﻤن ﺠدﻴر اﻟذﻛر أن اﻟﻌﻘد اﻷوﻝ‪ ،‬ﻛﺎن ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘدﻴم ﺨدﻤﺎت اﻷرﺼﺎد اﻟﺠوﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ 2013‬و ﺘم‬
‫اﻟﺘوﻗﻴﻊ ﻓﻲ ‪.2014.2/02/02‬‬
‫‪ .2‬ﺸراء ﺒﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﻋدد ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﻬﺎ ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻫﻲ ‪ 06 " 41‬ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ ﻤن اﺠﻝ‬
‫ﺨدﻤﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ و ‪ 35‬ﻤن اﺠﻝ ﺨدﻤﺔ اﻟﻘﻴﺎدة "‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫إن اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺠز ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر‪ ،‬ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨراج اﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻨﻘص اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻌﻘﻼﻨﻴﺔ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﺒﺎﻟﻔﻌﻝ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻻ ﻴﺘم ﺘوﺠﻴﻬﻬﺎ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫واﺤدة‪ ،‬اﻷﻤر اﻟذي ﻴﺠﻌﻝ ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ ﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫و ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺘوﻀﻊ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺼﻠﺤﺘﻴن‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷوﻝ ﻫﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎدة‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺘﻀﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻝ ‪ ، PDR‬ﺴﻴر ﻏﺎ ز‪ ،‬و ﻤﺨﺘﻠف اﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟزوار يق‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤوارد اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺘﻀﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤواد اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻛﺔ و ﻟوازم ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ " ﻟوازم‬
‫ﻤﻛﺘﺒﻴﺔ و ﻏﻴرﻫﺎ"‪.‬‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤوﻀوﻋﺔ ﻏﻴر ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪،‬‬
‫ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪" 2013/04/22‬ﻋدم وﺠود اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬ﻓﺘرة‬
‫اﻟﺘﺴﻠﻴم‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺸﻛﻠﻲ‪....‬اﻟﺦ "‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻻ ﺘﺘﺤﻘق ﺒﻨﺎء طﻠب ﺨطﻲ ﻟﻠﺸراء‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻘﻴم اﻟﻤﺤددة ﻟﻠﻤوردﻴن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻤﻠف ﻟﻠﻤورد‪.‬‬
‫‪ ‬دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻴس ﻤوﺠود ﺒﻌد‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺴﺠﻝ إرﺴﺎﻝ طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ إﻟﻰ ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻟﻴﺴت‬
‫ﻤﺴﺠﻠﺔ و ﻻ ﻤﻤﻀﻴﺔ‪.‬‬
‫"‬ ‫‪ ‬ﺸﻬﺎدات اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺒﻬﺎ ﻤﻘدﻤﻲ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‬
‫إﺼﻼح‪ ،‬ﺘرﻛﻴﺒﺎت‪ ،‬اﻨﺠﺎزات ﻤﻤﻀﻴﺔ ﻓﻘط ﻤن طرف اﻟﻤﺴؤوﻝ اﻷوﻝ ﻟﻠﻘﺒطﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬ﻤرﻛزﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴر و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺼﻠﺤﺔ واﺤدة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ إﺠراءات ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻋﻘود و طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸرﻛﺔ‪ ،‬ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/02‬ﻤؤرخ ﻤن‬
‫ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ ،2013/04/22‬ﻤﻌدﻝ ﺒﺎﻟﻘرار ‪ 2014/02/010‬ﻓﻲ ‪ 2014/04/13‬و ﺒﺎﻟذات‬
‫اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺴﺎدس اﻟﻤﺎدة ‪ 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒوﻀﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬واﻗﻌﻴﺔ اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﺒواﺴطﺔ طﻠب ﻤﻛﺘوب‪.‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﺠدوﻝ ﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻌﺘﺒﺎت اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻛﻝ ﻤورد ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺎﺴوب " ﺤﻔظ ورﻗﺔ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻤوردﻴن"‪.‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﻤﻠف ﻟﻠﻤورد‪ ،‬و اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺘﺤدﻴث ﻛﻝ ﻋرض ﺨدﻤﺔ ﺠدﻴدة‪.‬‬
‫‪ ‬إﻨﺸﺎء دﻓﺘر ﻤﺴﺠﻝ و ﻤﻤﻀﻲ ﻤن اﺠﻝ اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺠﺎﻨﺒﻲ ﻟﺴﺠﻝ إرﺴﺎﻝ طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ إﻟﻰ ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻟزام ﻤﻘدﻤﻲ اﻟﺨدﻤﺎت ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎء ﺸﻬﺎدة ﻛﻝ ﺨدﻤﺔ ﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤن اﺠﻝ ﻛﻝ ﺨدﻤﺔ ﻤﻨﺠزة و ﺘوﻗﻴﻌﻬﺎ ﻤﻌﺎ ﺒﻴﻨﻪ‬
‫و ﺒﻴن رﺌﻴس اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴدة ﻓﻘط ﺒﻌد اﻟﺘﺄﻛد ﻤن اﻨﺘﻬﺎﺌﻬﺎ ﺒﻨﺠﺎح‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر‬
‫‪ .1‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‪:‬‬
‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ 2014‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر وﻗﻌت ﻋﻘد واﺤد ﻤﻊ ﻓﻴﻐﺘﺎﻝ و اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘد طﻠﺒﻴﺔ ﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠق ﺒزﻴﺎرة اﻟﺘﺼﻨﻴف اﻟﺨﺎص ﺒﻔﺌﺔ اﻟﻤﻌدات اﻟﻌﺎﺌﻤﺔ ﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬
‫‪ /‬ﻓﻴﻐﺘﺎﻝ‪ ،‬رﻗم‪ /01‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر‪ 2014/‬ﻓﻲ ‪.2014/04/07‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻘﻴن اﻟﻤوﺠودان ﺒﺎﻟﻌﻘد و اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺎن ﺒورﻗﺔ ﺘﻘﻨﻴﺔ و ﺠدوﻝ اﻷﺴﻌﺎر اﻟوﺤدوي ﻻ ﻴﺤﻤﻼن أﻴﺔ إﻤﻀﺎء أو‬
‫ﺨﺘم ﻤن طرف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗد و اﻟﻌﺎﻗد‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬إﻟزام ﻤﻘدﻤﻲ اﻟﺨدﻤﺔ ﻋﻠﻰ إﻤﻀﺎء ﺠدوﻝ اﻷﺴﻌﺎر اﻟوﺤدوي‪.‬‬

‫‪132‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ .2‬ﺸراء ﺒﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ‬

‫ﻋدد اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﻤﻨﺠزة ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻫو ‪ ، 15‬اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺠز ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻴﺴﻤﺢ‬
‫ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨراج اﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫‪ ‬ﻨﻘص ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻌﻘﻼﻨﻴﺔ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت و طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ‪ ،‬و ﻤﻨﻪ ﻓﺎن ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻴﺴت ﻤﺴﻴرة‬
‫ﻤن طرف ﻤﺼﻠﺤﺔ و‪/‬أو ﺸﺨص ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌﻝ ﻤﺘﺎﺒﻌﺘﻬﺎ ﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻤﻘدم ﺨدﻤﺔ ﺜﺎﻟث ﻓﻲ ﻤﻠف ﺨﺎص ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﺜﻨﻴن ﻤن ﻟﻔﺎﺌف ﻤن ﺤﺒﻝ ﻨﻴﻠون‬
‫اﺼطﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤن اﺠﻝ رﺒط اﻟﺒﺎرﺠﺔ ﻻﻟﺔ ﺨدﻴﺠﺔ "ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم‪ 3234‬ﻓﻲ ‪2104/03/30‬ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م ﻤﺎرﻴن‪.‬‬
‫إﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن طﻠﺒﻴﺎت اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ ﻟم ﺘرﺴﻝ ﻟﻤﺨﺘﻠف ﻤﻘدﻤﻲ اﻟﺨدﻤﺎت ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟﺘﺎرﻴﺦ‪ ،‬ﺒﻌﻀﻬﺎ‬
‫‪11‬و‪ 2014/03/24‬و طﻠب اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن‬ ‫أرﺴﻠت ﻓﻲ ‪ 03‬و ‪ 2013/12/15‬و اﻷﺨرى أرﺴﻠت ﻓﻲ‬
‫اﻟﺤﺎﺠﺎت اﻟﻤﺘواﺠدة ﻓﻲ اﻟﻤﻠف ﻛﺎﻨت ﻗد أﻨﺠزت ﻓﻲ ‪.2014/03/30‬‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ أﻨﺠزت ﺒدون أن ﺘﻛون طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸراء ﻤﻛﺘوﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﺘﺎرﻴﺦ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎدة ﺤﺴن اﻟﺘﻨﻔﻴذ رﻗم ‪ ES/21/2014‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝ اﻟﻤرﺠﻝ اﻟﻤﻨﺠزة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺠرار ﺴﻴدي ﻋﺒد اﻟرﺤﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود اﻟوﺜﺎﺌق ﺘﺒرر ﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﻤﻠف اﻟﺨﺎص ﺒﺎﻟﺘﻔرﻴﻎ اﻟﻤﻴﺎﻩ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﺠ اررات ﻨﺤو‬
‫اﻟﻨﺎﻗﻼت " ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم ‪ 03234‬و رﻗم‪ ،072956‬و ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻟم ﻴﻘدم ﻤن طرف اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻤﻠف ﻟﻠﻤورد ﻤرﻛزي ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘﺎطرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻏﻴﺎب اﻟﺴﺒب ﻹﻟﻐﺎء ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﻤﻠﻐﺎة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﺨﺎص‬
‫ﺒﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺴﺠﻝ طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ ﻟﻴس ﻤﺴﺠﻝ و ﻤﻤﻀﻲ إﻟﻰ ﺤد اﻵن‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬ﺘﻤرﻛزﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴر و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺼﻠﺤﺔ واﺤدة ﻤن اﺠﻝ اﻟﺘﺴﻴﻴر و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‬
‫اﻟﺠﻴدة ﻟﻬذﻩ اﻷواﻤر‪.‬‬
‫‪ ‬إﻨﺸﺎء ﺘﻘﺎرﻴر ﻤﻔﺼﻠﺔ ﺤوﻝ ﻛﻝ إﺸﺎرات ﻤﻛوﻨﺔ ﻤن ﺜﻼﺜﺔ ﻤﻘدﻤﻲ ﺨدﻤﺎت و اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ إﺠراء ﺘوﻗﻴﻊ‬
‫اﻟﺼﻔﻘﺎت و ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر و اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ ان ﺘوﻗﻴﻊ إرﺴﺎﻝ ﻓواﺘﻴر ﺸﻛﻠﻴﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠف ﻤﻘدﻤﻲ‬
‫اﻟﺨدﻤﺎت ﻓﻲ ﻨﻔس اﻟﺘﺎرﻴﺦ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤﻘﻴق ﻛﻝ اﻛﺘﺴﺎﺒﺎت و أو ﺘﺤرﻴر ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﺒواﺴطﺔ طﻠﺒﻴﺔ ﺸراء ﻤﻛﺘوﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ أن ﺘﻛون ﻛﻝ اﻟﺸﻬﺎدات ﺤﺴن اﻟﺘﻨﻔﻴذ ﻤؤرﺨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻟﺤﺎق وﺜﻴﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺒرر اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﻤﻠف اﻟﺸراء‪.‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ ﻤﻠف ﻟﻠﻤورد ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻘطر‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺘﺒﻴﺎن أﺴﺒﺎب اﻹﻟﻐﺎء ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸراء‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‬
‫‪ ENSI‬و‬ ‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ و ﻗﻌت ﻋﻘد واﺤد ﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫‪ ‬ﻤﻼﺤق اﻟﻌﻘد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺠدوﻝ اﻷﺴﻌﺎر اﻟوﺤدوي و اﻟﻛﻤﻴﺎت و اﻟﺘﻘدﻴرات ﻻ ﺘﺤﻤﻝ إﻤﻀﺎء و ﻻ ﺨﺘم ﻤن‬
‫طرف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗد و اﻟﻌﺎﻗد‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬اﻟﺴﻬر ﻋﻠﻰ أن ﺠدوﻝ اﻷﺴﻌﺎر اﻟوﺤدوي و اﻟﻛﻤﻴﺎت و اﻟﺘﻘدﻴرات ﺘﻛون ﻤوﻗﻌﺔ ﻤن طرف اﻟﻤﺘﻌﺎﻗد‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺠزة ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2104‬اﻟﻤﻌروﻀﺔ ﻓﻲ اﻟﺠدوﻝ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺨﺎرج اﻟرﺴم‬ ‫اﻟﻤوردون‬ ‫اﻟﺘﺎرﻴﺦ‬ ‫رﻗم ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬ ‫اﻻﺴم‬
‫‪114000.00‬‬ ‫‪MAGCSFI‬‬ ‫‪2014/01/06‬‬ ‫‪033128‬‬ ‫اﻗﺘﻨﺎء ﺸرﻴط و‬
‫ﺒطﺎﻗﺔ ‪pvc‬‬
‫ﻟﻠطﺎﺒﻌﺔ‬
‫‪DTC1000‬‬
‫‪10536.00‬‬ ‫ﺒﺎﻨﺎﺴوﻨﻴك‬ ‫‪2014/01/09‬‬ ‫‪03129‬‬ ‫ﺤﺒر ﻟﻠطﺎﺒﻌﺔ ﻤن‬
‫ﻨوع ﺒﺎﻨﺎﺴوﻨﻴك‬
‫‪123700.00‬‬ ‫‪CETIC‬‬ ‫‪2014/01/24‬‬ ‫‪33130‬‬ ‫اﻗﺘﻨﺎء ﻤﻔﺎﺘﻴﺢ ﻝ‬
‫‪ 24‬ﺒﺎب و ﻤﻔﺘﺎح‬
‫ﺤﻔظ وﻴﻔﻲ و ﻟوﺤﺔ‬
‫ﺸﺒﻛﻴﺔ‬
‫‪166050.00‬‬ ‫‪ GEP‬ﺘﻛﻨوﻟوﺠﻴﺎ‬ ‫‪2014/01/26‬‬ ‫‪033132‬‬ ‫ﺸرﻴط ﻟﻠطﺎﺒﻌﺔ ﻤن‬
‫ﻨوع ‪DTC550‬‬
‫‪13100.00‬‬ ‫‪CETIC‬‬ ‫‪2014/01/27‬‬ ‫‪033133‬‬ ‫اﻗﺘﻨﺎء ﻤوﺼﻝ‬
‫ﻀوﺌﻲ‬
‫‪427389.00‬‬

‫‪134‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﺘﻌﻠﻴق‪:‬‬

‫ﻓﺤص اﻟﺠدوﻝ أﻋﻼﻩ ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﻟﻤﻼﺤظﺔ ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2014‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﻋﻼم‬
‫اﻵﻟﻲ أﻨﺠزت ‪ 05‬ﺴﻨدات طﻠﺒﻴﺔ ﺸراء ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ 427389.00‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺠزة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺨطﻴط و اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻟﻴس ﺒﻌد ﻤﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻤﻊ وﺠود‬
‫إﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫ﺘﺒرﻴر" ﺸﻛﻠﻲ‪ ،‬ﺘﻘدﻴري‪ ،‬ﺠدوﻝ ﺘﺴﻌﻴري" و ﻻ ﺘﺸﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺒﻌض اﻟﻤراﺠﻊ اﻟﻤذﻛورة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻘود و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤرﺠﻊ ﺸﻛﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺎرﻴﺦ اﻟﺘﺴﻠﻴم‪.‬‬
‫‪ ‬ﻏﻴﺎب دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﺴﻨدات طﻠﺒﻴﺔ اﻟﺸراء‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ،EPAL‬ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ‬ ‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ إﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬
‫‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ 2013/04/22‬و اﻟﻤﻌدﻝ ﻟﻘرار رﻗم ‪ 2014/02/010‬ﻝ‬
‫‪ 2014/04/13‬و ﺒﺎﻟذات اﻟﻔﺼﻝ اﻟﺴﺎدس‪ ،‬اﻟﻤﺎدة ‪ 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺈﻗﺎﻤﺔ ﺴﻨدات طﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺠﺎﻨﺒﻲ‪.‬‬
‫راﺒﻌﺎ‪ :‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤرﻛزﻴﺔ‬
‫‪ .1‬ﻗﺴم اﻟﺼﻔﻘﺎت‬
‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤرﻛزﻴﺔ أﻨﺠزت ﻋﻘد واﺤد ﻓﻘط ﻤﻊ ‪ SNTR‬ﻓﻲ ﺨﻴﺎر‬
‫واﺤد و ﻤﺒﺎﺸر‪ ،‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻹﻴﺠﺎر ﻝ ‪ 05‬ﻤﻘطورات‪ ،‬ﻤن اﺠﻝ اﻟﻨﻘﻝ اﻟداﺨﻠﻲ ﻟﻠﺤﺎوﻴﺎت‪ ،‬ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺘﺤت رﻗم‬
‫‪ /006‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻹدارة‪ .2014 /‬ﺒﻤﺒﻠﻎ اﻟﺘﻲ ﻗد ﻻ ﻴﺘﺠﺎوز ‪ 12000.000.00‬ﻟﻔﺘرة ‪ 3‬أﺸﻬر‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫ﻓﺤص هذا اﻷﺨﻴر ﺴﻤﺤت ﻟﻨﺎ ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻤﻼﺤظﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺒطﺎﻗﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻤرﻓﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻘد ﻫﻲ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻤﻤﻴزة و ﻟﻴﺴت ﻤن ﺨﺼوﺼﻴﺔ ﺸرﻛﺔ اﻟﻨﻘﻝ اﻟﺒري‪ ،‬و ﻴﺠدر‬
‫اﻹﺸﺎرة إﻟﻰ أن اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻤﻘدﻤﻲ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻏﻴر ﻤدرﺠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻘد‪ ،‬ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 85‬ﻤن إﺠراء‬
‫اﻟﺼﻔﻘﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ‪.L'EPAL‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫ﺘوﻓﻴر ﻓﻲ اﻟﻌﻘد ﺸروط ﻤن اﺠﻝ اﻟﺘﻘﺎوﻝ اﻟﻌﺎم ﻓﻲ ه ذه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﻛون اﻟﻤﺘﻌﺎﻗد ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ﺒﺎﻟﺨدﻤﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻴﺔ‬
‫و اﻟﺘﻲ ﺘﻛون ﺠزء ﻤن ذﻟك اﻟﻌﻘد‪ ،‬ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات اﻟﺼﻔﻘﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر " اﻟﻤﺎدة ‪ 85‬ﻤن إﺠراءات‬

‫‪135‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬و ‪ 113‬ﻤﻛرر‪ 113 ،‬اﻟﺜﺎﻟث و ‪ 113‬اﻟراﺒﻊ اﻟﻌدﻝ ﺤﺴب اﻹﺠراءات اﻟﺠدﻴدة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺼﻔﻘﺎت‬
‫ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﻤوﻴن‬
‫ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺘﻤوﻴن أﻨﺠزت ﻋﻘدﻴن ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺼﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻴﺦ‬ ‫رﻗم اﻟﻌﻘد‬ ‫اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ‬
‫‪1904467.50‬دج‬ ‫ﻛوﺴﻴدار‬ ‫‪2014/03/12‬‬ ‫‪001/EPAL/DCL/CO‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﺠدﻴد‬
‫‪SIDE RALERM‬‬ ‫اﻟﻤﺤرك ‪VOLVO‬‬
‫ﻟﻠﻨﻘﻝ ‪TC11‬‬
‫‪MIN:‬‬ ‫‪EGER‬‬ ‫‪2014/03/12‬‬ ‫‪008/DGA/2014‬‬ ‫ﺘﺠدﻴد اﻟﻌﻘد ﻟطﻠب‬
‫‪2000.000.00‬دج‬ ‫‪MARINE‬‬ ‫ﺘﻘدﻴم ﺨدﻤﺔ "ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫‪MAX:‬‬ ‫ٕواﺼﻼح و ﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪ 8000.000.00‬دج‬ ‫ﻤﻌدات ﻤﻨﺎوﻟﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺔ‬
‫ﻴﺸﻴر إﻟﻰ أن ﻤﺒﻠﻎ ﻗطﻊ اﻟﻐﻴﺎر ﻓﻲ اﻟﻌﻘد رﻗم ‪ /008‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻺدارة‪ 2014 /‬اﻟﺘﻲ ﺘﻬدف إﻟﻰ ﺘﺠدﻴد‬
‫ﻋﻘد اﻟطﻠب ﻝ" ‪ "EGF-MAARINE‬و اﻟﻤﻌروف ﺒزﻴﺎدة اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﻊ اﻟﻌﻘد اﻷﺼﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺸراء ﺒﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺠز ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨراج اﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺠزة ﻻ ﺘزاﻝ ﺤﺘﻰ اﻵن ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء‬
‫اﻟﺠزاﺌر‪ ،L'EPAL‬ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪" 2013/04/24‬ﻋدم‬
‫وﺠود اﻟﻤﺒﻠﻎ‪ ،‬ﺘﺎرﻴﺦ اﻟﺘﺴﻠﻴم‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺸﻛﻠﻲ‪....‬اﻟﺦ "‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬دﻓﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و اﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﻻ ﺘﺤﻤﻝ ﺘﺴﺠﻴﻼت ﺠﺎﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻤرﺠﻊ ﻟﻘطﻊ اﻟﻐﻴﺎر ﻋﻠﻰ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺠزة ﻤن ﻗﺒﻝ ﻗﺴم اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺎرﻴﺦ اﻟﻤذﻛور ﻋﻠﻰ طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺘﺴﻠﻴم‪ ،‬ﻏﻴر ﻤطﺎﺒق ﻟﺘﺎرﻴﺦ اﻻﺴﺘﻼم اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ و ﻟﻛن ﻨﻔﺴﻬﺎ اﻟﻤدوﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺎﺘورة‪.‬‬

‫‪136‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ 5‬ﻝ ‪2013/12‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻤﻊ إﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻗرار رﻗم‬
‫‪ 2014/02/010‬إﻟﻰ‬ ‫‪ ،2013/04/22‬اﻟﻤﻌدﻝ ﺒﻤوﺠب ﻗرار رﻗم‬ ‫اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ‬
‫‪ ،2014/04/13‬اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺼﻝ اﻟﺴﺎدس‪ ،‬اﻟﻤﺎدة ‪ 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠق ﺒﺘﺤرﻴر ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻀﻊ دﻓﺘر ﺘﺴﺠﻴﻼت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺠﺎﻨﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺠﺎﻨﺒﻲ ﻟﺴﺠﻝ إرﺴﺎﻝ اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ ﻓﻲ ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﻼم ﻗﺴم اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﺒﺘﺤدﻴد ﻤرﺠﻊ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺒﻴﺎت اﻟﺸراء اﻟﻤرﺴﻠﺔ إﻟﻰ ﻗﺴم اﻟﺘﻤوﻴن " اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت"‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘدوﻴن ﻋﻠﻰ طﻠﺒﻴﺎت اﻻﺴﺘﻼم ﺘﺎرﻴﺦ "اﻟﻔﻌﻠﻲ" ﻻﺴﺘﻼم اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ "اﺴﺘﻼم ﺤﻘﻴﻘﻲ"‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ :‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ‬

‫‪ .1‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‬
‫اﻟﻌﻘود اﻟﻤﻨﺠزة ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﺠدوﻝ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﻤورد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻴﺦ‬ ‫رﻗم اﻟﻌﻘد‬ ‫اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ‬
‫‪MIN:‬‬ ‫‪RESTAU-‬‬ ‫‪2014/04/07 DRHAG/n°816/14‬‬ ‫ﻋﻘد طﻠﺒﻴﺔ‬
‫‪500.000.00‬‬ ‫‪RAIL (Filiale‬‬ ‫ﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤطﺎﻋم‪/‬‬
‫‪MAX:‬‬ ‫‪(SNTF‬‬ ‫ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬
‫‪1900.000.00‬‬ ‫ﻤطﻌم " ﻓرع‬
‫اﻟﺴﻛك اﻟﺤدﻴدﻴﺔ"‬
‫‪MIN:‬‬ ‫‪EPE ENAG‬‬ ‫‪2014/03/26‬‬ ‫ﻋﻘد طﻠﺒﻴﺔ ﺘﻘدﻴم ‪DRHAG/2014/714‬‬
‫‪1000.000.00‬‬ ‫‪SPA‬‬ ‫ﻓواﺘﻴر اﻟﻤطﺒوﻋﺔ‬
‫‪MAX:‬‬ ‫ﻤﺴﺒﻘﺎ‬
‫‪3000.000.00‬‬
‫‪MIN:‬‬ ‫‪ENIEM‬‬ ‫‪2014/04/20‬‬ ‫ﻋﻘد طﻠﺒﻴﺔ ﺘﻘدﻴم ‪DRHAG/2014/924‬‬
‫‪500.000.00‬‬ ‫ﺘﺠﻬﻴزات اﻟﺘﺒرﻴد‬
‫‪MAX:‬‬ ‫و اﻟﺜﻼﺠﺎت‬
‫‪300.000.00‬‬
‫‪El AURASSI‬‬ ‫‪2014/04/03‬‬ ‫‪DG/2014/184‬‬ ‫اﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﻛراء ﻤﻊ‬
‫ﻓﻨدق اﻻوراس‬

‫‪137‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت‬
‫‪ ‬ﻋدد اﻟﻌﻘود اﻟﻤﻨﺠزة ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻫﻲ ﺜﻼﺜﺔ ﻋﻘود‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻌﻘود اﻟﺜﻼﺜﺔ ﻤﻨﺤت وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠطرﻴﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺸرة و اﻟوﺤﻴدة‪.‬‬
‫إﻀﺎﻓﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻘود اﻟﺜﻼﺜﺔ‪ ،‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ أﺒرﻤت اﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺘﺄﺠﻴر ﻤﻊ ﻓﻨدق اﻻوراﺴﻲ و اﻟﺘﻲ ﻴﻨص‬
‫‪ 130-2000‬ﻓﻲ ‪ 11‬ﺠوان‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻨون رﻗم ‪ 01-99‬ﻤن ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪ 1999‬و اﻟﻤرﺴوم اﻟﺘﻨﻔﻴذي رﻗم‬
‫‪ ،2000‬ﻤﻤﻀﻴﺔ ﻤن طرف اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 03‬اﻓرﻴﻝ ‪ 07 ،2014‬رﻗم ‪ / 28‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ /‬ﻤﻴﻨﺎء‬
‫اﻟﺠزاﺌر‪.2014 /‬‬
‫‪ .2‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻝطﻠﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ وﻀﻌت ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ‪ ،DMG /‬ﻟﻴﺴت ﻤﻘدرة إﻟﻰ ﺤد اﻵن‪،‬‬
‫ﻛذﻟك اﻟﻤﺒررات اﻟﻤوﺠودة "ﺸﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻘدرة‪ ،‬ﺠدوﻝ اﻟﺴﻌر " ﻻ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ أﻴﺔ ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ ﻓﻲ إﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤرﺠﻊ اﻷوﻟوﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺎرﻴﺦ اﻟﺘﺴﻠﻴم‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود وﺜﻴﻘﺔ ﺘﺒرر اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﺠﻼت اﻟدﻓﻊ ﻟﻤﺨﺘﻠف اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤﻘدﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى‬
‫ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻤوارد اﻟﺒﺸرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﺘوﻗﻴﻊ اﻻﺴﺘﻼم ﻓﻲ ﻗرار اﻟﺘﺴﻠﻴم ﻟﺘﺤﻘﻴق ﺒﻌض اﻟﻤﻠﻔﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﻝ ﻗﺴم ﻟدﻴﻪ ﺴﺠﻝ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻟﻛن ﺒﻌض ﻫذﻩ اﻟﺴﺠﻼت ﻟﻴﺴت ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺠﺎﻨﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻏﻴﺎب ﻤرﺠﻊ ﻟﻠﻔﺎﺘورة و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻏﻴﺎب اﻟﺒﻴﺎن اﻟذي ﻴﺤدد ﺘﺴوﻴﺔ اﻟﺼﻨدوق ﺒﺎﻟﺤﻛم ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺠﻝ ﻫذا اﻷﺨﻴر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ﻓﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ ﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﻲ ﻤﻠف اﻟدﻓﻊ رﻗم ‪ 82004‬ﻝ ‪ 2014/01/06‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺸراء ‪ 32‬ﻟوﺤﺔ‬
‫ﺸﺒﻛﻴﺔ " ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم ‪ 40007‬ﻝ ‪ ،"2014/01/06‬ﻟﻛن ﺠدوﻝ اﻟﻤﻘﺎرﻨﺔ وﻀﻊ ﻤﻊ ﺜﻼﺜﺔ ﻤوردﻴن‪.‬‬
‫‪،40502 ،40506‬‬ ‫" وﻀﻊ ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم‬ ‫‪ ‬ﻏﻴﺎب أﺼﻝ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟدﻓﻊ‬
‫‪..40292‬اﻟﺦ"‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن‬
‫ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ ،2013/04/22‬اﻟﻤﻌدﻝ ﺒﻘرار رﻗم ‪ 2014/02/010‬ﻝ ‪ 2014/04/13‬ﺨﺎص‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺼﻝ اﻟﺴﺎدس‪ ،‬اﻟﻤﺎدة ‪ 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ب ﺘﺤرﻴر ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪138‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ،GIP-EP‬ﻗرار رﻗم‬ ‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر وﻀﻌت ﻤن ﻗﺒﻝ‬
‫‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/05‬اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ 2013/04/22‬ﺨﺎص ﺒﺎﻟﻤﺎدة ‪ 05‬ﻹﺠراء اﻟﻌﻘود‬
‫و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.‬‬
‫‪ ‬إرﻓﺎق وﺜﻴﻘﺔ ﺘﺒﻴن اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻴﺠب ﺘوﻗﻴﻊ اﻻﺴﺘﻼم ﻗﻲ ﻗرار اﻟﺘﺴﻠﻴم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﺠﺎﻨﺒﻲ ﻟدﻓﺎﺘر اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻀﻤﺎن ﺤﻘﻬم اﻟﻤطﻠوب‪.‬‬
‫‪ ‬ذﻛر ﻤراﺠﻊ اﻟﻔواﺘﻴر و ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺒﻴﺎت اﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺤدﻴد ﻋﻠﻰ ﺴﺠﻝ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ طرﻴﻘﺔ اﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬إرﻓﺎق اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟدﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻟﺤﺎق أﺼﻝ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟدﻓﻊ اﻟﻤﺤﻔوظﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻗﺴم اﻟﻤوارد اﻟﻌﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺴﺎدﺴﺎ‪ :‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻷﺸﻐﺎﻝ و اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬
‫‪ .1‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻌﻘود‬
‫ﻋدد اﻟﻌﻘود اﻟﻤﻨﺠزة ﺨﻼﻝ اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻫﻲ ‪ 09‬ﻋﻘود ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻘود ‪ 08‬أﻨﺠزت طرﻴﻘﺔ‬
‫اﻟﺨﻴﺎر اﻟﻤﺒﺎﺸر و اﻟوﺤﻴد‪ ،‬و ﻤﻨﺎﻗﺼﺔ وطﻨﻴﺔ ﻤﻔﺘوﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺠز ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨراج اﻟﻤﻼﺤظﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ 79‬ﻴوم ﻤﻨﻘﻀﻲ ﻤﻨذ ﺘﺄﺸﻴرة اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎت و ﺘوﻗﻴﻊ اﻟﻌﻘد اﻟﺨﺎص ﺒﻼوﻨﺎ رﻗم‬ ‫‪ ‬ﻤدة ﻝ‬
‫‪.2013 /DTD/SPM/07‬‬
‫‪ /003‬ﻤدﻴرﻴﺔ‬ ‫‪ ‬ﻋدم وﺠود ‪ ODS‬ﻓﻲ ﺒﻌض اﻟﻤﻠﻔﺎت ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻗﺴم اﻟﺼﻔﻘﺎت "ﺤﺎﻟﺔ اﻟﺼﻔﻘﺔ رﻗم‬
‫اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ /‬ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪ 2014/‬ﻓﻲ ‪.2014/01/20‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬ﻟﻛﻲ ﺘﺤﻘق اﻟﻤﺸﺎرﻴﻊ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤﻨﺎﺴب‪ ،‬و اﻟﻤﻬم إﻨﻬﺎء و ﺘوﻗﻴﻊ اﻟﻌﻘود ﻓﻲ وﻗت أﻓﻀﻝ‪.‬‬
‫‪ ‬إﻀﺎﻓﺔ ‪ ODS‬ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻤﺤﻔوظﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻗﺴم اﻟﺼﻔﻘﺎت‪.‬‬
‫‪.2‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺔ‬
‫إﻋداد و ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﻤﻨﺠزة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻗﺴﻤﻴن‪ :‬ﻗﺴم اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت و ﻗﺴم اﻟﺼﻔﻘﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﻼﺤظﺎت‬
‫‪ ‬ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻨﺠز ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤدﻴرﻴﺔ اﻷﺸﻐﺎﻝ و اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ " ﻗﺴم اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت و ﻗﺴم اﻟﺼﻔﻘﺎت"‬
‫اﻟﺒﻌض ﻤﻨﻬﺎ ﻻ ﻴﺤﺘوي ﺼﻤن إﺠراءات وﻀﻊ اﻟطﻠﺒﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤرﺠﻊ أوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺘرة اﻟﺘﺴﻠﻴم‪.‬‬

‫‪139‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻋدم وﺠود وﺜﻴﻘﺔ ﺘﺒرﻴر ﻟﻠﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻠف اﻟﺨﺎص ﺒﺎﻨﺠﺎز ﺤﺠرة ﺼﺤﻴﺔ أو ﻤﺘﺠر ‪04/22‬‬
‫"ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم ‪."31508‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤدة ﺒﻴن اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ "طﻠب اﻟﺸراء" و ﺘﺤرﻴر ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﺒﺎﻟﻔﻌﻝ ﻤﻔرطﺔ‪ ،‬و ﻴﻤﻛن ان‬
‫‪ ،33741‬ﻝ ‪ 2014/01/19‬طﻠب ﺸراء اﻟﻤﻨﺠز‬ ‫ﺘﺼﻝ إﻟﻰ أﻛﺜر ﻤن ﺜﻼﺜﺔ أﺸﻬر" ﺤﺎﻟﺔ ﺴﻨد اﻟطﻠﺒﻴﺔ رﻗم‬
‫ﻓﻲ ‪ ،2013/09/02‬و ﻨﻔس اﻟﺸﺊ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ‪،33742 ،33741 ،33749 ،33740‬‬
‫‪ ،34252 ،33746‬اﻟﻤﻨﺠزة ﻟﺴﺎﺒرا‪.‬‬
‫‪ ‬ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﻠﻔﺎت اﻟدﻓﻊ ﻝ ‪ " L'EPAL‬ﻤؤﺴﺴﺔ وطﻨﻴﺔ ﻟﺘﻤوﻴن اﻟﺨﺸب اﻟﻤﺸﺘق" ﺴﻨدات‬
‫اﻟطﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺸب وﻀﻌت ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻟﻠدﻓﻊ ﻫﻲ ﻋﻤوﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠف ﻋن ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت و اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻛون داﺌﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎﻝ‬
‫‪ -‬ﺴﻨد طﻠﺒﻴﺔ رﻗم ‪ 034316‬ﻝ ‪2014/03/3‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪40014.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺘورة ﺸﻛﻠﻴﺔ رﻗم ‪ 000084‬ﻝ ‪ 2014/03/03‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪40014.0‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺘورة رﻗم ‪ 000439‬ﻝ ‪ 2014/03/24‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪50005.72‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺸﻴك ﺒﻨﻛﻲ رﻗم ‪ 793408‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪40041.72‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻠﻘﻲ اﻟدﻓﻊ ﻨﻘدا رﻗم ‪ 012610‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪9991.7‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘوﺼﻴﺎت‬
‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻓﻲ ‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن‬
‫ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ 2013/04/22‬اﻟﻤﻌدﻝ ﺒﻘرار رﻗم ‪ 2014/02/010‬ﻝ ‪ ،2014/04/13‬اﻟﺨﺎص‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺼﻝ اﻟﺴﺎدس‪ ،‬اﻟﻤﺎدة ‪ 39‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺤﻴري ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ GIP-EP‬ﻗرار رﻗم ‪ 05‬ﻝ‬ ‫‪ ‬اﻟﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻹﺠراءات ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﻘود و اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر وﻀﻌﺘﻬﺎ‬
‫‪ 2013/02‬اﻟﻤؤرخ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ‪ 2013/04/22‬اﻟﺨﺎص ﺒﺎﻟﻤﺎدة ‪ 05‬ﻹﺠراءات اﻟﻌﻘود و‬
‫اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﻟﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‪.‬‬
‫‪ ‬إرﻓﺎق وﺜﻴﻘﺔ ﺘﺒرر اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﻤﻠﻔﺎت اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛد ﻤن أن ﺴﻨدات اﻟطﻠﺒﻴﺎت ﺘﻨﺠز ﻤﺒﺎﺸرة ﺒﻌد اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﺤﺎﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻤن اﻟﻀروري ﺘﺤرﻴر ﺘﻘﺎرﻴر ﺘﻔﺴﻴرﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻛون ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻔواﺘﻴر اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ أﻋﻠﻰ ﻤن اﻟﻔواﺘﻴر‬
‫اﻟﺸﻛﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪140‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻴﻨﺎء ﺍﻟﺠﺰﺍﺋﺮ ‪L’EPAL‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺨﻼﺼﺔ‪:‬‬

‫ﻴﻌﺘﺒر ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر ﻤن ﺒﻴن أﻫم اﻟﻤواﻨﺊ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ ﺨﺎرج اﻟﻤﺤروﻗﺎت‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻟﻤﺒﺎدﻻت‬
‫ﻫو ﻤﺴﻴر ﻤن طرف ﻤؤﺴﺴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﺘﺴﻤﻰ ﺒﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء‬ ‫اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻤر ﻋن طرﻴق اﻟﺒﺤر ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺠزاﺌر ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻌﻼﻗﺎت ﺘﺠﺎرﻴﺔ ﻤﺘﻌددة إذ ﻴﺴﺎﻫم ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ ﺘﺴﻬﻴﻝ‬
‫ﻋﺒور اﻷﺸﺨﺎص و اﻟﺴﻠﻊ ﻓﻲ أﺤﺴن اﻟظروف‪ ،‬ﻓوﺠود ﻨـظﺎم رﻗﺎﺒﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎﻝ ﺒﻬﺎ ﻴـﻌﺘﺒر ﻀرورة ﺤﺘـﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﺤﻤﺎﻴﺔ أﺼـوﻟﻬﺎ و أﻤواﻟﻬﺎ‪ ،‬و ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻟﻤﺴطرة ﻤن طرﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻌﺘﺒر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ أﻫم‬
‫اﻷدوات اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸرﻛﺔ و اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻌﻤﻝ ﻟﻀﻤﺎن وﺠود ﻫذا اﻟﻨظﺎم و ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻪ و ذﻟك ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻪ و‬
‫ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﻛﻔﺎﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒـﺔ " ﻟدورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت " ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر و اﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺒﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ و ذﻟك ﺒﺈﺘﺒﺎع اﻟﻤراﺤﻝ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺘطرﻗﻨﺎ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﻤن وﺼف ﻟﻸﻨظﻤﺔ و إﺠراءات اﻟدورة ﻋن طرﻴق اﺴﺘﺠواب ﻤوظﻔﻲ‬
‫اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﻓﻬم أﻨظـﻤﺔ اﻟدورة ﻋن طرﻴق ﻤﻠﺊ ﻗﺎﺌﻤﺔ اﺴﺘﻘﺼﺎء اﻟﺨـﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟـدورة و‬
‫اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟطرﻴﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺸرة أي اﻻﺘﺼﺎﻝ اﻟﻤﺒﺎﺸر ﻤﻊ اﻟﻤﻨﻔذﻴن و اﻟﻤﺘدﺨﻠﻴن ﻓﻲ إﺠراءات اﻟدورة‪ ،‬و ﻤن ﺜم‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻷوﻟﻲ ﻟﻠدورة ﻋن طرﻴق ﻓرض ﺤﺎﻻت ﺴﻬو‪ ،‬و ﻓﻲ اﻷﺨﻴر اﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻋن طرﻴق ﺘﻨﻔﻴذ اﺨﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟدﻴﻤوﻤﺔ و اﻟﺘﻲ ﺴﻤﺤت ﻟﻨﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨراج ﻨﻘﺎط اﻟﻘوة و اﻟﻀﻌف ﻟﻨظﺎم اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫ﻹﻋداد اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺒﻴﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻛﺘب‪:‬‬
‫‪ .1‬اﺒو رﻗﻴﺔ ﺘوﻓﻴق ﻤﺼطﻔﻰ و اﻟﻤﺼري ﻋﺒد اﻟﻬﺎدي إﺴﺤﺎق‪ :‬اﻟﺘدﻗﻴق و ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬دار اﻟﻛﻨدي‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎن ‪.1991‬‬

‫‪ .2‬أﺤﻤد ﺨﻴرت اﻟﻘطﺎر‪ ،‬ﻤﺒﺎدئ ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .3‬أﻤﻴن اﻟﺴﻴد اﺤﻤد ﻟطﻔﻲ‪ :‬اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻟﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و اﻟرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ‬
‫اﻟﻌرﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪.1997 ،‬‬
‫‪ .4‬ﺒﻠﺨﻴﻀر ﺴﻤﻴرة‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﺒﻨوك‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر‪ ،‬ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و‬
‫ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.2002 ،‬‬
‫‪ .5‬ﺒوﺘﻴن ﻤﺤﻤد ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬دﻴوان اﻟﻤطﺒوﻋﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺠزاﺌر‪.1999 ،‬‬
‫‪ .6‬ﺒوﺘﻴن ﻤﺤﻤد‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﻤراﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن اﻟﻨظرﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﺘطﺒﻴق‪ ،‬دﻴوان اﻟﻤطﺒوﻋﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺠزاﺌر‪2003،‬‬
‫‪.7‬ﺘوﻤﺎس وﻴﻠﻴﺎم‪ ،‬و ﻫﻨﻛﻲ اﻤرﺴن‪ ،‬ﺘﻌرﻴب اﺤﻤد ﺤﺎﻤد ﺤﺠﺎج و ﻛﻤﺎﻝ اﻟدﻴن ﺴﻌﻴد‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻴن اﻟﻨظرﻴﺔ‬
‫و اﻟﺘطﺒﻴق‪ ،‬دار اﻟﻤرﻴﺦ‪.1986 ،‬‬
‫‪ .8‬ﺠرﺒوع ﻤﺤﻤود ﻴوﺴف ‪ :‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻴن اﻟﻨظرﻴﺔ و اﻟﺘطﺒﻴق ﻤؤﺴﺴﺔ اﻟوراق‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪.2000 ،‬‬
‫‪ .9‬ﺠﻼطو ﺠﻴﻼﻟﻲ‪ :‬اﻹﺤﺼﺎء‪ ،‬دﻴوان اﻟﻤطﺒوﻋﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺠزاﺌر‪.1999 ،‬‬
‫‪ .10‬ﺠﻤﻌﺔ اﺤﻤد ﺤﻠﻤﻲ ‪ :‬اﻟﻤدﺨﻝ اﻟﺤدﻴث ﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬‬
‫‪.2000‬‬
‫‪ .11‬ﺠﻤﻌﺔ اﺤﻤد ﺤﻠﻤﻲ‪" :‬اﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺤدﻴث ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎت"‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .12‬ﺨﺎﻟد أﻤﻴن ﻋﺒد اﷲ‪ :‬ﻋﻠم ﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻨظرﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ دار واﺌﻝ ﻟﻠطﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸر‪. 2000‬‬
‫‪ .13‬ﺨﺎﻟد أﻤﻴن ﻋﺒد اﷲ‪ :‬ﻋﻠم ﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬دار واﺌﻝ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪.2000 ،‬‬
‫‪ .14‬ﺨﻀﻴر ﻤﺼطﻔﻰ ﻋﻴﺴﻰ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ "اﻟﻤﻔﺎﻫﻴم و اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر و اﻹﺠراءات"‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﻤﻠك ﻤﺴﻌود‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪.1996 ،‬‬
‫‪ .15‬اﻟﺨطﻴب ﺨﺎﻟد راﻏب و اﻟراﻓﻌﻲ ﺨﻠﻴﻝ ﻤﺤﻤود‪ :‬اﻷﺼوﻝ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ و اﻟﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬د ار‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻝ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.1998 ،‬‬
‫‪ .16‬اﻟدﻫراوي ﻛﻤﺎﻝ اﻟدﻴن ﻤﺼطﻔﻰ و ﺴراﻴﺎ ﻤﺤﻤد اﻟﺴﻴد ‪ :‬دراﺴﺎت ﻤﺘﻘدﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟدار‬
‫اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪.2001 ،‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫‪ .17‬اﻟﺴواﻓﻴري ﻓﺘﺢ رزق و ﻤﺤﻤد ﺴﻤﻴر ﻛﺎﻤﻝ و ﻤﺤﻤود ﻤراد ﻤﺼطﻔﻰ‪ :‬اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻟﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺒﺔ و‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬دار اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠدﻴدة‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.2002 ،‬‬
‫‪ .18‬ﺸﻌﺒﺎﻨﻲ ﻟطﻔﻲ‪ " :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ و ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻟﺘﺴﻴﻴر " ‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻏﻴر‬
‫ﻤﻨﺸورة ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر ‪. 2004 / 2003 ،‬‬
‫‪ .19‬اﻟﺸﻤري ﻋﺒد اﻟﺤﺎﻤد ﻤﻌﻴوف‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟدوﻟﻴﺔ و ﻤدى إﻤﻛﺎﻨﻴﺔ اﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻨظﻴم اﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻛﺔ اﻟﺴﻌودﻴﺔ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ اﻟراﺒﻌﺔ‪.1994 ،‬‬
‫‪ .20‬اﻟﺼﺒﺎن ﻤﺤﻤد ﺴﻤﻴر و اﻟﻔﻴوﻤﻲ ﻤﺤﻤد ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻴن اﻟﺘﻨظﻴر و اﻟﺘطﺒﻴق‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎن‪،‬‬
‫‪.1990‬‬
‫‪ .21‬اﻟﺼﺒﺎن ﻤﺤﻤد ﺴﻤﻴر و ﻫﻼﻝ ﻋﺒد اﷲ‪ :‬اﻷﺴس اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ و اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .22‬اﻟﺼﺒﺎن ﻤﺤﻤد ﺴﻤﻴر‪" :‬ﻨظرﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و آﻟﻴﺎت اﻟﺘطﺒﻴق"‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .23‬اﻟﺼﺤن ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح و دروﻴش ﻤﺤﻤد ﻨﺎﺠﻲ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻴن اﻟﻨظرﻴﺔ و اﻟﺘطﺒﻴق‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.1998 ،‬‬
‫‪ .24‬اﻟﺼﺤن ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح و ﻨور أﺤﻤد‪ :‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ وﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻤؤﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎب اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ واﻟﻨﺸر‬
‫اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .25‬اﻟﺼﺤن ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح‪ ،‬ﺤﺴن أﺒو ﻋﻠﻲ و ﻨور اﺤﻤد ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺒﺔ و ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻤؤﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎب‬
‫اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.1989 ،‬‬
‫‪ .26‬ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح‪ ،‬راﺸد رﺠب اﻟﺴﻴد و دروﻴش ﻤﺤﻤد ﻨﺎﺠﻲ‪ :‬أﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.2000‬‬
‫‪ .27‬ﻋﺒد رﺒﻪ إﺒراﻫﻴم ﻋﻠﻲ إﺒراﻫﻴم‪ :‬ﻤﺒﺎدئ ﻋﻠم اﻹﺤﺼﺎء‪ ،‬ﻤطﺒﻌﺔ اﻹﺸﻌﺎع‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.2001 ،‬‬
‫‪ .28‬ﻋطﺎء اﷲ‪ .‬م ش‪ :‬دراﺴﺎت ﻤﺘﻘدﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤﻛﺘب اﻟﺸﺒﺎب‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪.1994 ،‬‬
‫‪ .29‬اﻟﻌﻤرات اﺤﻤد ﺼﺎﻟﺢ ‪ " :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ – اﻹطﺎر اﻟﻨظري و اﻟﻤﺤﺘوى اﻟﺴﻠوﻛﻲ ‪ ،" -‬دار اﻟﻨﺸر‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎن‪.1990 ،‬‬
‫‪ .30‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤطﺎرﻨﺔ ‪ :‬ﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﺼرة اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻨظرﻴﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﻤﺴﻴرة ﻟﻠﻨﺸر و اﻟﺘوزﻴﻊ و‬
‫اﻟطﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.2006 ،‬‬
‫‪ .31‬اﻟﻔﻴوﻤﻲ ﻤﺤﻤد و ﻋوض ﻟﺒﻴب‪ :‬أﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻛﺘب اﻟﺠﺎﻤﻌﻲ اﻟﺤدﻴث‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.1998 ،‬‬
‫‪ .32‬اﻟﻔﻴوﻤﻲ ﻤﺤﻤد و ﻋوض ﻟﺒﻴب‪ :‬أﺼوﻝ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻛﺘب اﻟﺠﺎﻤﻌﻲ اﻟﺤدﻴث‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .33‬اﻟﻘﺎﻀﻲ ﺤﺴﻴن و دﺤدوح ﺤﺴﻴن‪ :‬أﺴﺎﺴﻴﺎت اﻟﺘدﻗﻴق ﻓﻲ ﻀﻝ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻷﻤرﻴﻛﻴﺔ و اﻟدوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻤؤﺴﺴﺔ‬
‫‪.1999‬‬ ‫اﻟورق‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

‫‪ .34‬ﻤﺤﻤد ﺘﻬﺎﻤﻲ طواﻩ ر و ﻤﺴﻌود ﺼدﻴﻘﻲ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬دﻴوان اﻟﻤطﺒوﻋﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺠزاﺌر ‪.2003‬‬
‫‪ .35‬ﻤﺤﻤود اﻟﺴﻴد ﻨﺎجي‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ إطﺎر اﻟﻨظرﻴﺔ و اﻟﻤﻤﺎرﺴﺔ‪ ،‬ﻤﻛﺘﺒﺔ اﻟﺠﻼء ﺒﺎﻟﻤﻨﺼورة‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪199 ،‬‬
‫‪ .36‬ﻤﻨﺼور ﻋوض و ﺼﺒري ﻋزام و ﻗوﻗزﻩ ﻋﻠﻲ‪ :‬ﻋﻠم اﻹﺤﺼﺎء اﻟوﺼﻔﻲ اﻟﻤﺒرﻤﺞ‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪،‬‬
‫اﻟطﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪.1999 ،‬‬
‫‪ .37‬ﻨور أﺤﻤد‪ :‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻤؤﺴﺴﺔ ﺸﺒﺎب اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪ ،‬اﻹﺴﻛﻨدرﻴﺔ‪.1992 ،‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤذﻛرات‬
‫‪ .1‬ﺒﻠﺨﻴﻀر ﺴﻤﻴرة‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﺒﻨوك‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و‬
‫ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.2002 ،‬‬
‫‪ .2‬ﺒوﺴﻤﺎﺤﺔ ﻤﺤﻤد‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ و ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺠزاﺌر‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.2002 ،‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺤدﻴث ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻤذﻛرة ﺘﺨرج ﻟﻨﻴﻝ ﺸﻬﺎدة اﻟﻠﻴﺴﺎﻨس‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪ ،‬دﻓﻌﺔ ‪.2002‬‬
‫‪ .4‬ﺨﻼﺼﻲ رﻀﺎ‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻘدﻴﻤﻬﺎ ﻤﻨﻬﺠﻴﺘﻬﺎ ﻤﻊ دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻤؤﺴﺴﺔ ﺘﻨﺸط ﻓﻲ ﻗطﺎع‬
‫اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر‪ ،‬ﻏﻴر ﻤﻨﺸورة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺘﺴﻴﻴر‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﺠزاﺌر‪.2010 ،‬‬
‫‪ .5‬ﻗﻠو ﻤﺼطﻔﻰ ﺒن ﻋﻤﻴرة ﺘوﻓﻴق‪ :‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤؤﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻤذﻛرة ﺴﻨﺔ ‪.2004‬‬
‫‪ ‬اﻟﻨﺼوص اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻘﺎﻨون اﻟﺘﺠﺎري ﻟﻠﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺎدة ‪715‬ﻤﻛرر‪.4‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺠرﻴدة اﻟرﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻟﺠزاﺌرﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤؤرﺨﺔ ﻓﻲ ‪ 25‬اﻓرﻴﻝ ‪ 1972‬اﻟﻤﺎدة اﻷوﻟﻰ و اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫‪ .3‬ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘﺤدﻴث و ﻀﺒط ﻤﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻨﺼوص اﻟﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻀﺒط‬
‫ﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴب‪ ،‬اﻟﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.1998 ،‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﺒﺎﻟﻐﺔ اﻟﻔرﻨﺴﻴﺔ‬

‫‪ Les livres:‬‬
‫‪1. Barbier Etienne : L’Audit interne pourquoi ? Comment ? Organisation, Paris,‬‬
‫‪1989.‬‬
‫‪2. Batude Daniel, L’Audit comptable et financier, Nathan, Paris, 1997.‬‬
‫‪3. Becour Jean Charles et Bouquin Henri : Audit opérationnel efficacité,‬‬
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

4. ou sécurité, 2ème Edition, Economic, Paris,1996.

P P

5. Benedict Gay et Keravel René : Evaluation du contrôle interne, Foucher,

Paris, 1990.
6. Bethoux Raymond , Kremper François et Poisson Michel : l’Audit dans le
secteur public, Clet, Paris, 1986.
7. Chadefaux Martial, L’Audit fiscal, Litec, Paris, 1987.
8. Code de commerce, Berti, 2éme Edition, Alger, 2002.
9. Coopers et Lybrand : La Nouvelle pratique du contrôle interne, Organisation,
Paris, 3éme tirage, 2000.
10. Collins Lionel et Valin Gérard : Audit et contrôle interne, Aspects financiers,
Opérationnels et stratégiques, 4éme Edition, Dalloz, Paris, 1992.
11. Hamini.A : l’Audit comptable et financier, 1ére Edition, Berti, Alger, 2002.
12. Lemant Olivier : La conduite d’une mission d’Audit interne, Dunod, Paris,
1995.
13. MC.RAE.T.W : Méthodes statistiques, traduction et adaptation Jean
Raffegeau, Fernand Pubois, Publi-union, Paris 1978.
14. Mikol Alain : Les Audits financiers, Nathan, Paris 1997.
15. Ordre national des experts comptables, commissaires aux comptes,
comptables agrées, diligeances professionnelles du commissaires aux
comptes, 1994.
16. Piget Benoit : Audit et contrôle interne, Litec, Paris, 1997.
17. Raffegean Jean, Dufils Pierre, Gonzalez Remon : Audit et contrôle des
comptes, Publi- union, Paris 1979.
18. Renard Jacques : L’Audit interne, ce que fait débat, Maxima2003.
19. Renard Jacques : Théorie et pratique de l’Audit interne, organisation,
Paris, 3éme Edition 2000.
 ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤراﺠﻊ‬

20. Sawyer. Lawrence.B : La pratique de l’audit interne, publi-union, Paris,

2éme Edition 1976
21. Simons Pascal : Audit financier, organisation, Paris, 1987.
22. Sttetler .H.F : Audit : Principes et méthodes générales, Publi-union, Paris,
1974.
 Les revues:
1. Charles, Frederich : L’Application des normes et des standards d’Audit
interne, revue française d’Audit interne, N°= 111, Sept/ Oct1992.
2. Charon, Claude : pourquoi des normes d’Audit, Revue française de
comptabilité, N°= 326, Octobre 2000.
3. Communiqué de presse de la Banque d’Algérie : Le contrôle interne des
banques et établissements financiers, Media banque, N°= 63,
Dec2002/Janv2003.
4. Fournier .J : l’Orientation et la planification d’une mission d’audit, revue
française de comptabilité N°= 332, Avril 2001.
5. Heem Gregory : Une approche conventionnaliste de l’évolution du contrôle
interne, revue française de gestion, N°= 143, Juin, juillet, Août 2001.
6. Revue française de comptabilité : La demande générale d’Audit :
L’Approche par les risques, sans auteurs, N°= 330, Fevrier2001.
7. Revue française de comptabilité, Auditing and other selective testing
procédures, sans auteurs, N°=325, Sept2000.
‫ اﻟﻤواﻗﻊ اﻻﻟﻛﺘروﻨﻴﺔ‬
www .ifaci.sommaire/htm.12/11/2003 .1
‫ اﻟﺘﻘرﻴر‬
2014 ‫ ﺘﻘرﻴر اﻟﺜﻼﺜﻲ اﻷوﻝ ﻟﺴﻨﺔ‬:" L'EPAL ‫ ﻤدﻴرﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق " ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻴﻨﺎء اﻟﺠزاﺌر‬.1
."‫"دورة اﻟﻤﺸﺘرﻴﺎت‬
‫‪01‬‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ‬
‫‪02‬‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ‬
‫‪03‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪04‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪05‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪06‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪07‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪08‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪09‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪10‬‬ ‫ﻤﻠﺤق‬
‫‪11‬‬ ‫ﻤﻠﺤق رﻗم‬