دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫جامعت محمد بوضياف باملضيلت‬

‫ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬ ‫كلية‪ :‬العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫فرع‪ :‬المالية والمحاسبة‬ ‫قسم‪ :‬المالية والمحاسبة‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة وجباية معمقة‬ ‫رقم‪....................... :‬‬
‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫من إعداد الطالبين‬
‫‪ -‬عمور إلياس‬
‫‪ -‬عقون أبو بكر الصديق‬
‫تحت عنوان‪:‬‬
‫دور انجباية في تمىيم انخزينة انعمىمية‬
‫‪ -‬دراسة حالة خزينة والية المسيلة‪-‬‬
‫لجنة املناقشة‬
‫الصفة‬ ‫الجامعة‬ ‫الاسم واللقب‬
‫رئيسا‬
‫مشرفا ومقررا‬ ‫جامعة محمي بوضياف املسيلة‬ ‫د‪ .‬شريط صل ح الين‬
‫مناقشا‬
‫السنة الجامعية‪0202-0202 :‬‬

‫َّج ِم ُى ْم يَ ْهتَ ُدو َن "‬ ‫قال اهلل تعاىل‪ " :‬وع ٍ‬
‫المات َوبِالن ْ‬
‫ََ َ‬
‫سورة النحل اآلية ‪61‬‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬

‫قال اهلل تعاىل‪َ " :‬سنُ ِري ِه ْم آيَاتنَا ِِف ْاآلفَاق َوِِف أَن ُفس ِه ْم َح ََّّت يَتَبَ َّ َ‬
‫َّي ََلُ ْم أَنَّوُ‬
‫الَق "‬
‫ْ‬
‫سورة فصلت اآلية ‪35‬‬

‫شكر وعرفان‬
‫مصداقا لقولو صلى اهلل عليو وسلم‬

‫"من مل يشكر الناس مل يشكر اهلل"‬
‫بداية نشكر اهلل وحنمده حق المد على توفيقو إلمتام ىذا العمل املتواضع‬
‫ونسألو أن يكون خالصا لوجهو الكرمي وأن ينفعنا وينفع الناس مجيعا‬
‫نتوجو بالشكر والعرفان إىل من كان دليلنا ومرشدنا ِف ىذا العمل األستاذ‬
‫الذي أشرف على ىذا العمل املتواضع‬ ‫" شريط صالح الدين "‬
‫وإىل األساتذة الكرام أعضاء اللجنة املناقشة وعلى موافقتهم مناقشة ىذا العمل‬
‫كل الشكر والعرفان لكلية العلوم االقتصادية والتجارية والعلوم التسيري‬
‫جبامعة حممد بوضياف املسيلة‬
‫وطاقمها اإلداري وكل أساتذهتا الكرام‬
‫كل الشكر والعرفان ملن ساىم من قري أو بعيد ِف إمتام ىذا العمل ولو كانت‬
‫مبسامهة صغرية‬
‫إهداء‬
‫المد هلل بنعمتو تتم الصالات‬
‫أىدي حصاد دراسيت إىل‪:‬‬
‫إىل من أجنبتين وربتين وانارت دريب وأعانتين برضاىا وبالصلوات والدعوات‬
‫إىل أغلى وأعز إنسان ِف ىذا الوجود‬
‫***أمي حبيبيت حفظها اهلل***‬
‫إىل مثلي األعلى ِف الياة‪ ،‬إىل من أمحل امسو بكل افتخار إىل من علمين‬
‫درب الكفاح وأنار يل درب الفالح ويسر يل سبيل النجاح‬
‫***أيب العزيز رمحة اهلل عليو***‬
‫إىل كل من ساعدين ِف إجناز ىذا العمل‬

‫وإىل ىؤالء مجيعا أىدي ىذا العمل املتواضع‬
‫عقىن أبى بكر انصذيق‬
‫إهداء‬
‫إىل نبع النان ورمز الوفاء وفيض السخاء وجود العطاء‬
‫أمي الغالية حفظها اهلل‪.‬‬
‫إىل من علمين الياة كفاح وإرادة وأن النجاح مصدر للسعادة‬
‫والدي الفاضل حفظو اهلل‪.‬‬
‫إىل أىل الوفاء أصدقائي األحباء واألعز على قليب‪ ،‬وكل من وقف جبانيب‪.‬‬
‫إىل مجيع طلبة قسم املالية واحملاسبة وباألخص طلبة‬
‫السنة الثانية ماسرت حماسبة وجباية معمقة دفعة ‪.2021/2020‬‬
‫إىل من تقامسوا معي عناء ىذا العمل‪.‬‬
‫إىل كل من كان لو أثر طي ِف حيايت وترك بصمات ال والوفاء ِف ذاكريت‬
‫إىل كل من حيمل مذكريت بعدي‪ ،‬إىل كل من سكن حبهم قليب ونسيهم قلمي‬
‫عمىر إنياس‬
‫فهرس املحتويات‬
‫فهرس انمحتىيات‬
‫شكر وجقدير‪- ................................................................................................................................‬‬
‫إهداء‪- ...........................................................................................................................................‬‬
‫فهرش املحتوياث‪- .........................................................................................................................‬‬
‫فهرش الجداول وألاشكال‪- ...........................................................................................................‬‬
‫مقدمت‪......................................................................................................................................‬أ‪-‬د‬
‫الفصل ألاول‪ :‬إلاطار النظري لليراسة‬
‫جمهيد‪65........................................................................................................................................‬‬
‫املبحث ألاول‪ 9‬ماهيت الجبايت‪6 .....................................................................................................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬مفهوم الجبايت‪6 ....................................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬أهداف الجبايت‪7 ..................................................................................................‬‬
‫املطلب الثالث‪ 9‬عناصر الجبايت‪8 .................................................................................................‬‬
‫املبحث الثاني‪ 9‬جقضيماث الجبايت ‪21...........................................................................................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬جقضيماث العامت‪21..............................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬التقضيماث الاقتصاديت للجبايت ‪24....................................................................‬‬
‫املطلب الثالث‪ 9‬الالتزاماث الجبائيت التصريحيت‪25.....................................................................‬‬
‫املبحث الثالث‪ 9‬ماهيت الخسينت العموميت ‪28...............................................................................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬مفهوم الخسينت العموميت‪28.................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬وظائف ومهام الخسينت العموميت‪12....................................................................‬‬
‫املطلب ثالث‪ 9‬مصادر جمويل الخسينت العموميت‪12......................................................................‬‬
‫خالصت‪15.................................................................................................................................... 9‬‬
‫الفصل الثاني‪ 9‬دراصت حالت الخسينت العموميت لواليت املضيلت‬
‫جمهيد‪17.......................................................................................................................................9‬‬
‫املبحث ألاول‪ 9‬جقديم خسينت واليت املضيلت‪18..............................................................................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬التعريف بخسينت واليت املضيلت‪18.........................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬الهيكل التنظيمي لخسينت واليت املضيلت‪21...........................................................‬‬
‫املبحث الثاني‪ 9‬جمويل الخسينت العموميت في ظل نظام التحصيل‪36..........................................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬عالقت القباضت بالخسينت‪36..................................................................................‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬مهام القباضت وعالقتها بالخسينت ‪31....................................................................‬‬
‫املبحث الثالث‪ 9‬آلياث التحصيل ودور الجبايت العامت في جمويل الخسينت‪41.............................‬‬
‫املطلب ألاول‪ 9‬أهم الضرائب املحصلت لقباضت مركس الضرائب‪41........................................... .‬‬
‫املطلب الثاني‪ 9‬دور الجبايت العامت في جمويل الخسينت العاديت‪42...............................................‬‬
‫خالصت‪45.................................................................................................................................... :‬‬
‫الخاجمت‪47....................................................................................................................................9‬‬
‫قائمت املراجع ‪52...........................................................................................................................‬‬
‫قائمة انجذاول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجياول‬ ‫الرقم‬
‫‪25‬‬ ‫الضرائب المحصمة من قباضة الضرائب من ‪2020/2016‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪25‬‬ ‫مساىمة الجباية البترولية في اإليرادات العامة لمدولة ‪2018/2014‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪25‬‬ ‫مساىمة الجباية العادية في اإليرادات العامة‬ ‫‪15‬‬
‫قائمة االشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان ألاشكال‬ ‫الرقم‬
‫‪50‬‬ ‫موقع خزينة والية المسيمة في ىيكل المديرية العامة لممحاسبة‬ ‫‪10‬‬
‫‪53‬‬ ‫الييكل التنظيمي لخزينة الوالية‬ ‫‪15‬‬
‫‪55‬‬ ‫الييكل التنظيمي الخاص بقباضة مركز الضرائب‪.‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪55‬‬ ‫سندات التحصيل الخاصة بقباضة مركز الضرائب لوالية المسيمة‪.‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪54‬‬ ‫خطوات عمل مصمحة المحاسبة‪.‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪54‬‬ ‫ميام أعضاء مصمحة المتابعة‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪53‬‬ ‫اجراءات التحصيل بالجبر أو بالقوة‬ ‫‪10‬‬
‫‪53‬‬ ‫طرق عممية المتابعة‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫تمثيل بياني يمثل مساىمة الجباية البترولية والجباية العادية في تكوين‬
‫‪22‬‬ ‫‪13‬‬
‫اإليرادات العامة‬
‫مقيمة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ مقذمـــة‬
‫مقدمة‬
‫تعتبر الضرائب موردا ماليا كبير في تحريك عجمة التنمية حيث مثمت خالل مراحل‬
‫طويمة محور الدراسات العممية والمالية باعتبارىا أقدم و أىم مصادر اإليرادات العامة وىذا‬
‫بجانب أىمية و دور الضريبة في تحقيق السياسة المالية من جية وما تحدثو من إشكاليات‬
‫من جية أخرى‬
‫عن طريق فرض الضرائب تقوم الدولة بتمويل الخزينة العمومية و التي تعتبر إدارة‬
‫عمومية مكمفة بتسيير مالية الدولة‪ ،‬تقوم بتسجيل العمميات المالية لمدولة و يكون ذلك‬
‫بتحصيل اإليرادات و دفع النفقات‪ ،‬و بالرغم من ىذا تعتبر الضريبة من أىم أدوات الضبط‬
‫االقتصادية التي بواسطتيا تتدخل لتنظيم الشؤون االقتصادية عن طريق السياسة الضريبية و‬
‫تبقى من أىم المصادر التمويمية ووسيمة فعالة تمكن الدولة من التدخل في الحياة االقتصادية‬
‫و االجتماعية مقدمة بحيث لم تعد أداة ذات ىدف مالي يتمثل في جني الموارد المالية‬
‫الالزمة لتمويل النفقات العامة فقط كما كان في السابق بل أصبحت أداة لتحقيق جممة من‬
‫األىداف و االختيارات االقتصادية و االجتماعية كالتوزيع العادل لمدخل و توجيو النشاط‬
‫االقتصادي و غيرىا فمن بين المداخيل التي تدعم الخزينة ىي الجباية المحمية المتضمنة‬
‫مختمف أنواع الضرائب‪ ،‬حيث أصبحت في اآلونة األخيرة تساىم وبشكل فعال في تدعيم‬
‫الخزينة مقارنة بالجباية البترولية‪ ،‬إذ تعد الممول الرئيسي لمخزينة العمومية والتي ليا‬
‫المسؤولية الكاممة في بناء السياسة النقدية والميزانية العامة لل دولة والتي تعتبر اإلستراتجية‬
‫االقتصادية التي تبنتيا الدولة من أجل تحديد وجيتيا‪.‬‬
‫اإلشكالية‪:‬‬
‫‪ ‬ما ىو دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية؟‬
‫األسئمة الفرعية‪:‬‬
‫‪ ‬ما ىي الجباية المحمية وما أىم أىدافيا؛‬
‫‪ ‬ما ىي أىم عناصر الجباية المحمية؛‬
‫أ‬
‫‪ ‬ما مفيوم الخزينة العمومية؛‬

‫‪ ‬ما ىي أىم مصادر تمويل الخزينة‪.‬‬
‫الفرضيات‪:‬‬
‫‪ ‬الجباية المحمية تتشكل من مجموع الضرائب والرسوم؛‬
‫‪ ‬الخزينة مكان إليداع األموال واستعماليا عند الحاجة في تغطية النفقات؛‬
‫‪ ‬الجباية المحمية الممول الرئيسي لدولة في تغطية نفقاتيا العامة‪.‬‬
‫أسباب اختيار الموضوع ‪:‬‬
‫إن الدوافع التي أدت بنا إلى معالجة ىذا الموضوع دون غيره فيما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬اندراج موضوع البحث في مواضيع المتجددة و التي تدور حوليا نقاشات مستفيضة‬
‫باستمرار؛‬
‫‪ ‬الرغبة الذاتية والميول الشخصي في معالجة و دراسة المواضيع ذات االىتمام الدولي؛‬
‫‪ ‬الرغبة في تشجيع ىذا النوع من البحوث نتيجة ندرة الدراسات التحميمية و الكمية التي‬
‫تناولتو بعمق‪.‬‬
‫‪ ‬محاولة إثراء المكتبة الوطنية بيذا العمل‪.‬‬
‫أىداف الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬اإلجابة عمى اإلشكالية المطروحة؛‬
‫‪ ‬دراسة الخزينة العمومية وكل ما يتعمق بيا؛‬
‫‪ ‬التعرف عمى المفاىيم األساسية لمجباية وعناصرىا‪.‬‬
‫المنيج المستخدم‪:‬‬
‫انتيجنا كل من المنيج الوصفي والتحميمي في فصمينا النظري والتطبيقي محاولين‬
‫بذلك اإلجابة عمى أسئمتنا المطروحة وعالج مختمف فرضيات دراستنا‪ ،‬باعتماد مجموعة من‬
‫الدراسات السابقة من مذكرات‪ ،‬كتب‪ ،‬وكذا قوانين‪.‬‬
‫ب‬
‫صعوبات الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬قمة المراجع المتعمقة بالموضوع؛‬
‫‪ ‬ضيق الوقت الستكمال الدراسة؛‬
‫‪ ‬الجائحة حالت بيننا وبين الوصول السريع لمصادر المعمومة‪.‬‬
‫حدود الدراسة‪:‬‬
‫اقتصرت الدراسة عمى دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية ودراسة الحالة عمى‬
‫مديرية الضرائب لوالية المسيمة‪.‬‬
‫دراسات سابقة‪:‬‬
‫الدراسة األولى‪:‬‬
‫دراسة واكواك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬كمية‬
‫العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة ‪ 1621 /1622‬ىدفت‬
‫ىذه الدراسة توضيح مدى فعالية النظام الضريبي في الجزائر وكيف تتم عممية التحصيل ‪،‬‬
‫وتوصمت ىذه الدراسة إلى بعض النتائج نذكر منيا‪ ،‬أنو ال يزال النظام الضريبي مختال من‬
‫مختال من خالل اعتماده عمى الجباية البترولية وسيطرة الضرائب غير المباشر‬
‫الدراسة الثانية‪:‬‬
‫محمد لعالوة ‪،‬دراسة تحميمية لقواعد تأسيس وتحصيل الضرائب في الجزائر‪،‬‬
‫أطروحة لنيل شيادة الدكتوراه‪ ،‬جامعة محمد خيضر بسكرة ‪1623/1624 ،‬لقد ىدفت ىذه‬
‫الدراسة إلى تشخيص اإلطار النظري لممنظمة الجبائية وعالقتيا بالييكل االقتصادي لمدولة و‬
‫اآلليات النظرية إلصالحيا ‪،‬وتوصمت منيا ىذه الدراسة إلى بعض النتائج نذكر ‪:‬انعدام‬
‫الوعي الضريبي يعود إلى أسباب متعددة كالنظرة السمبية اتجاه الضريبة أو ثقل عبئ‬
‫الضريبة أو ضعف التشريعات الضريبية و حتما تؤدي إلى انعدام الوعي إلى التأثير السمبي‬
‫عمى حصيمة الضريبة‪.‬‬
‫ج‬
‫تقسيم الدراسة‪:‬‬
‫تناولنا في دراستنا مجموعة من المفاىيم‪ .‬التي تعالج موضوعنا ليذا قسمنا الدراسة‬
‫لفصمين‪ ،‬الفصل األول دراسة نظرية لمموضوع يحتوي عمى ثالث مباحث تشرح ماىية‬
‫وجل أىدافيا وأىميتيا وكذا مفاىيم عن خزينة الدولة ومصادر تمويميا‬
‫الجباية وأىم عناصرىا ُ‬
‫لنحاول اإللمام بمعطيات موضوعنا‪.‬‬
‫أما الفصل الثاني فيو تطبيقي يدرس حالة مديرية الضرائب وىي دراسة وصفية‬
‫تحميمية لمديرية الضرائب لوالية المسيمة‪.‬‬
‫د‬
‫الفصل ألاول‬
‫إلاطار النظري لليراسة‬
‫انفصم األول ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار اننظري نهذراسة‬
‫تمييد‪:‬‬
‫تعتبر الجباية معيار لتغيير أي اقتصاد بمد ما حيث تعد الضرائب المورد الرئيسي لتمويل الخزينة‬
‫العمومية‪ ،‬باإلضافة إلى الدور الذي تمعبو في التنمية االقتصادية واالجتماعية‪ .‬في ناحية أخرى تعتبر‬
‫الخزينة العمومية أىم منشأة مكمفة بتسيير مالية الدولة أي من وحدات المالية اليامة لمدولة كونيا تمثل‬
‫التشخيص المالي في تحصيل مواردىا المالية إلنفاقيا في مختمف الميادين االقتصادية واالجتماعية ودفع‬
‫مستحقاتيا بحيث تسعى جاىدة لمحصول عمى أكبر قدر من اإليرادات المالية‪ ،‬وىذا نظ ار لممولييا‬
‫ومصادرىا المختمفة في تغطية نفقاتيا‪ ،‬والمساىمة في عممية توجيو النشاط االقتصادي‪ .‬كما تقوم الخزينة‬
‫بعدة ميام وعمميات سواء تعمقت بالدولة أو الجماعات المحمية أو المؤسسات العمومية ذات الطابع‬
‫اإلداري‪ ،‬وبناء عمى ىذا سنتطرق في ىذا الفصل إلى‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬ماىية الجباية؛‬ ‫‪‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تقسيمات الجباية؛‬ ‫‪‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬ماىية الخزينة العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫المبحث األول‪ :‬ماىية الجباية‬

‫الضرائب من أىم مصادر التمويل الحكومي‪ ،‬كما أنيا أىم موارد الدولة لذلك تستخدم‬
‫الضرائب بمختمف أنواعيا في مد الخزينة العامة باألموال االزمة إلشباع الحاجات العامة‬
‫كالدفاع واألمن والعدالة والعالقات الدولية كما أنيا تؤثر بصورة سمبية أو إيجابية في‬
‫االقتصاد الوطني‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬مفيوم الجباية‬

‫تعريفيا‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫التعريف األول‪ :‬مجموع االقتطاعات اإلجبارية المفروضة من طرف الدولة والتي تضم الضرائب‪ ،‬الرسوم‬
‫اإلتاوات والمساىمات االجتماعية‪.1‬‬

‫التعريف الثاني‪ :‬ىي ذلك النظام التشريعي الموضوع حيز التنفيذ لضمان إجراءات من أجل تحصيل‬
‫إيرادات لتغطية نفقات الدولة بصفة مباشرة‪ ،‬أو تحتل مكانة بارزة نظ اًر لثباتيا و إلزاميتيا‪.2‬‬
‫التعريف الثالث‪ :‬ىي اقتطاع مالي إلزامي ونيائي تحدده الدولة ودون مقابل بغرض تحقيق أىداف عامة‪.3‬‬
‫التعريف الرابع‪ :‬عرفيـا ‪ Gastonjeze‬عمـى أنيـا اقتـصـاد نـقـدي يمزم األفـراد بشكـل إجباري و نيائـي و‬
‫بـدون مقابل‪ ،‬و ذلـك من أجـل تغطية األعباء العـامة‪.4‬‬
‫مبادئيا‬ ‫‪.2‬‬
‫قاعدة العدالة‪ :‬معناىا أن يساىم ويشارك جميع أفراد المجتمع في أداء الضريبة‪ ،‬تستند القاعدة في‬ ‫‪‬‬
‫الفكر المالي التقميدي عمى تحمل الممول عبء الضريبة تبعا لمقدرتو النسبية‪ ،‬أما في الفكر المالي‬
‫الحديث فيقيميا عمى أساس المقدرة التكميفية‪.5‬‬
‫‪1‬‬
‫محمد عباس محرزي‪،‬اقتصاديات الجباية والضرائب‪،‬دار ىومة لمطباعة والنشر والتوزيع‪ -‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الثالثة‪،‬ص ‪.217‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد جمال جنيبات‪ ،‬مدخل لمجباية‪ ،‬المستقبل لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ -‬األردن‪ ،2006 ،‬ص‪.10‬‬
‫‪3‬‬
‫حميدة بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الطبعة الثانية‪.8 ،‬‬
‫‪4‬‬
‫العربي نورية‪ ،‬اإلصالحات الجبائية الحديثة في ظل األزمة المالية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم تجارية تخصص مالية ونقود تأمينات‪،‬جامعة عبد الحميد‬
‫ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪ ،2017/2016،‬ص‪.4‬‬
‫‪5‬‬
‫د‪ .‬صالح بزة‪ ،‬د‪.‬أمينة بن خزناجي‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دار الباحث‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،2020،‬ص‪.12‬‬
‫‪7‬‬
‫قاعدة الوضوح و اليقين ‪ :‬يجب أن تكون الضريبة محددة و واضحة من حيث معدليا و تاريخ‬ ‫‪‬‬
‫الوفاء بيا حيث الحدث المنشئ ليا و األعباء و المصاريف الواجب خصميا و الغرض من ذالك أن‬
‫يكون المكمف بالضريبة عمى عمم بمدى إلتزامو أمام الضريبة بصورة واضحة‪ .‬و لذلك فإن الوضوح التام‬
‫في ىذه الجوانب أمر ضروري لدفع الضريبة و لمجية التي تتولى تحصيميا حتى يتحقق من خالل ذالك‬
‫مبدأ اليقين التام‪.1‬‬
‫االقتصاد في النفقات‪ :‬و يقصد باالقتصاد أن تكون نفقات الجباية مثل رواتب موظفي الضرائب‬ ‫‪‬‬
‫أقل من مجموع حصيمة الضرائب ألنيا لو كانت متساوية ليا أو قريبة منيا لكان جمع الضرائب عبئا‪،‬و ال‬
‫يدخل إلى الخزانة العامة ما تريده من فرض الضرائب‪ ،‬و عميو فيجب أال تكون نفقات جباية الضرائب‬
‫كبيرة بحيث تمتيم الحصيمة أو أكثرىا منو تقتضي أال تكون تكاليف الجباية أكبر من مقدار الضريبة‪ ،‬حتى‬
‫ال تفقد خاصيتيا و ىدفيا المالي و تحقق الغ ازرة في الحصيمة الجبائية‪ ،‬و يتوقف ىذا المبدأ عمى مدى و‬
‫ضوح المبادئ السابقة – العدالة و المالئمة في التسديد وعمى ترشيد إنفاق الضرائب و وضوحيا ‪ ،‬فكل ما‬
‫الراشد‪.2‬‬ ‫كان ىذا المبدأ قائما كان مصد ار من مصادر الحكم‬
‫قاعدة المالئمة في التحصيل‪ :‬الدولة تبتعد عن الضرائب التي تكمفيا أموال كبيرة وبالتالي ينبغي‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون نفقات تحصيل الضريبة قميمة بالمقارنة بمداخميا واال ما الفائدة منيا‪ .‬ومراعاة ىذه القاعدة يضمن‬
‫لمضريبة فعاليتيا كمورد ىام تعتمد عميو الدولة دون ضياع جزء منو من أجل الحصول عميو‪.3‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬أىداف الجباية‬

‫تحقيق النمو االقتصادي وذلك من خالل عدة آليات أىميا اإلعفاء والتخفيض الضريبي الذي‬ ‫‪-‬‬
‫يؤدي إلى زيادة الدخل المثالي لدى األفراد؛‬
‫حماية الصناعة الوطنية من المنافسة األجنبية وذلك من خالل فرض ضرائب جمركية مرتفعة‬ ‫‪-‬‬
‫عمى الواردات وبإعفاء الصادرات جزئيا أو كميا قصد تشجيعيا؛‬
‫‪1‬‬
‫تاوفمة ليندة‪ ،‬مجاني حياة أثر الضرائب والرسوم عمى الوضعية المالية لممؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر قسم العموم االقتصادية تخصص محاسبة وجباية‪،‬‬
‫جامعة بومرداس‪ ،2017/2016،‬ص‪.10‬‬
‫‪2‬‬
‫باعم ي أمينة‪ ،‬طيبي خديجة‪ ،‬دور اإلصالحات الضريية في دعم وترقية االستثمار المحمي بالجزائر‪ ،‬مذكرة ماستر قسم العموم االقتصادية‪،‬‬
‫تخصص مالية المؤسسة‪ ،‬جامعة أكمي محند أولحاج‪ -‬االبويرة‪ ،2014،2015 ،‬ص ‪.6-5‬‬
‫‪3‬‬
‫خمقاني محمد الطيب‪ ،‬زعطوط عبد المطيف‪ ،‬الجباية في توزيع المواد البترولية‪ ،‬شيادة ليسانس عموم تسيير‪ ،‬تخصص االقتصاد والتسيير‬
‫البترولي‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقمة‪ ،2013/2012 ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪8‬‬
‫تحقيق التوازن القطاعي والجيوي لالستثمار وذلك عن طريق التميز في المعاممة الضريبية قصد‬ ‫‪-‬‬
‫توجيو عناصر اإلنتاج نحو القطاعات غير المرغوب فييا؛‬
‫إعادة توزيع الدخل الوطني لفائدة الفئات الفقيرة محدودة الدخل؛‬ ‫‪-‬‬
‫أداة في يد القوى االجتماعية المسيطرة سياسيا في مواجية الطبقات االجتماعية األخرى؛‬ ‫‪-‬‬
‫أداة من أدوات السياسية الخارجية‪.1‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬عناصر الجباية‬

‫الضرائب‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تعريفيا‪ :‬اقتطاع نقدي جبري نيائي يحتممو الممول ويقوم بدفعو بال مقابل وفقا لقدرتو التكميفية مساىمة في‬
‫األعباء العامة ولتدخل السمطة لتحقيق أىداف معينة‪.2‬‬
‫خصائصيا‪:‬‬
‫الضريبة فريضة نقدية؛‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة تدفع دون مقابل؛‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة تدفع بصفة نيائية؛‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة فريضة إجبارية؛‬ ‫‪-‬‬
‫حصيمة الضرائب تمكن الدولة من تحقيق النفع العام‪.3‬‬ ‫‪-‬‬
‫أسس النظام الضريبي ‪ :‬تع تمد بنية النظام الضريبي عمى ثالثة أسس ىي ‪ :‬السياسة الضريبية‪ ،‬التشريع‬
‫الضريبي‪ ،‬اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫لكال محمد‪ ،‬بايدة التيامي‪ ،‬تحصيل الديون الجبائية وأثرىا عمى الحصيمة الضريبية‪ ،‬مذكرة لنيل شيادة ماستر‪ ،‬تخصص مالية المؤسسة‪ ،‬جامعة‬
‫أحمد دارية – أدرار ‪ .2019/2018‬ص‪.9‬‬
‫‪2‬‬
‫جعيد نور الدين‪ ،‬تطور اإلدارة الجبائية في ظل التغيرات االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم الحقوق تخصص إدارة ومالية‪ ،‬جامعة زيان عاشور –‬
‫الجمفة ‪ ،2016/2015‬ص ‪.13‬‬
‫‪3‬‬
‫ماسنسن حدادي‪ ،‬دليمة عوى‪،‬اإلصالح الجبائي آلية لتدعيم التمويل المحمي في الجزائر‪ -‬دراسة حالة بمدية فريحة (‪،)2018-2008‬مذكرة لنيل‬
‫شيادة ماستر عموم سياسية‪،‬تخصص سياسات عامة و إدارة محمية‪،‬جامعة مولود معمري‪ -‬تيزي وزو‪ ،2018/2017 ،‬ص‪.24‬‬
‫‪9‬‬
‫السياسة الضريبية ‪:‬‬

‫تعبر عن مجموع التدابير ذات الطابع الضريبي المتعمق بتنظيم التحصيل الضريبي قصد تغطية النفقات‬
‫العمومية من جية والتأثير عمى الوضع االقتصادي واالجتماعي حسب التوجييات العامة لالقتصاد من‬
‫جية ثانية ‪ .‬ويعتبر النظام الضريبي صياغة فنية لمسياسة الضريبية لممجتمع فيو يصمم من أجـل تحقيق‬
‫أىدافيا‪ .‬حيث نجد أن النظام الضريبي الذي يصمح لتحقيق أىداف نفس سياسة ضريبية معينة في مجتمع‬
‫معين‪ ،‬قد ال يصمح لتحقيق أىداف السياسة الضريبية في مجتمع آخر‪.1‬‬
‫التشريع الضريبي ‪:‬‬
‫ىو عبارة عن صياغة لمبادئ وقواعد السياسة الضريبية في شكل قوانين وىذا من أجل تحقيق أىدافيا‪،‬‬
‫ويجب أن تتم صياغة التشريع الضريبي بشكل جيد لسد منافذ التيرب أمام المكمف كما يجب أن تكون‬
‫القوانين الضريبية مرنة حتى تتكيف والظروف االقتصادية لمدولة‪.‬‬
‫‪-‬اإلدارة الضريبية ‪:‬‬
‫تعتبر اإلدارة الضريبية أداة تنفيذ النظام الضريبي‪ ،‬فيي ذلك الجياز الفني واإلداري المسؤول عن تنفيذ‬
‫التشريع الضريبي وذلك من خالل فرض الضرائب وجبايتيا‪.2‬‬
‫‪ .2‬الرسم‬
‫تعريفو‪ :‬تعرف الرسوم عمى أنيا مورد مالي تحصل عميو الدولة ممن يكون في حاجة إلى خدمة‬ ‫‪‬‬
‫خاصة تنفرد الدولة بأدائيا كالرسوم القضائية التي يدفعيا من يطمب من الدولة إظيار حقو عن طريق‬
‫القضاء‪.3‬‬
‫خصائصيا‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .3‬اإلتاوة‬
‫‪ .1‬تعريفيا‪ :‬اإلتاوة‪ :‬تسدد مقابل امتياز فردي والتي تعرف عمى أنيا مبمغ من المال يفرض عمى مال‬
‫العقار بنسبة المنفعة التي عادت عميو من األعمال التي قامت بيا الدولة أو الييئات المحمية‪.4‬‬
‫‪1‬‬
‫واكوك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬شيادة ماستر عموم تجارية تخصص دراسات محاسبية وجباية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪ -‬ورقمة‪ ،2012/2011 ،‬ص‪.05‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع ص‪.05‬‬
‫‪3‬‬
‫بن توىامي عادل‪ ،‬وىاب مباركة‪ ،‬الرقابة الجبائية ودورىا في التحصيل الضريبي‪ ،‬مذكرة ماستر عموم مالية ومحاسبة تخصص تدقيق ومراقبة‬
‫تسيير‪ ،‬جامعة بوضياف – المسيمة‪ ،2017/2016 ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪4‬‬
‫العياشي عجالن‪"،‬ترشيد النظام الجبائي الجزائري في مجال الوعاء والتحصيل ‪-2009-1992‬حالة والية المسيمة"‪ ،‬مذكرة ماجستير كمية‬
‫العموم االقتصادية وعموم التسيير فرع التحميل االقتصادي‪ ،‬جامعة الجزائر ‪.2006/2005‬‬
‫‪61‬‬
‫خصائص اإلتاوة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬اقتطاع مالي نقدي‪ :‬أي يكون المبمغ المقتطع نقدا‪ ،‬أي في شكل أموال نقدية وليس عينية‪.‬‬
‫‪ -‬خاص بالعقا ارت‪ :‬أي تمس فقط العقارات‪ ,‬وال تمس المنقوالت تدفع مرة واحدة ليست دورية مثل‬
‫الض ارئب‪.‬‬
‫‪ -‬جبرا‪ :‬أي اإلتاوة إلزامية وليس لمفرد الخيار في دفعيا وىو مجبر عمى دفعيا‪.‬‬
‫‪ -‬بمقابل‪ :‬أي يأخذ الشخص جزاء يستفيد منو أي يوجد عائدا أو فائدة خاصة‪ ،‬كما يكون المقابل ىو‬
‫المنفعة العامة‪.1‬‬
‫‪ .4‬معايير تفرقة بينيم‬
‫أوجو التشابو‬ ‫أوجو االختالف‬

‫يدفعان نقداً؛‬ ‫‪-‬‬ ‫تدفع الضريبة بدون مقابل‪ ،‬بينما الرسم مقابل‬ ‫‪-‬‬
‫مباشر؛‬
‫يتم فرضيما بموجب‬ ‫‪-‬‬
‫القانون‬ ‫عند فرض الضريبة ُيراعى القدرة التكمفية أما الرسم‬ ‫‪-‬‬
‫يتحدد بالخدمة التي يتمقاىا الفرد؛‬
‫أي ال يمكن لسمطة التنفيذية‬
‫فرضيما إال إذا صد ار من السمطة‬ ‫تفرض الضريبة بموجب القانون‪ ،‬بينما الرسم يصدر‬ ‫‪-‬‬
‫التشريعية؛‬ ‫من طرف السمطة التنفيذية عن طريق ق اررات اإلدارية؛‬
‫ال تسترجع قيمتيما إال في‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة مساىمة إجبارية‪ ،‬الرسم اختياري‬ ‫‪-‬‬
‫حالة خطأ؛‬
‫تسعى الدولة بفرض الضريبة لتحقيق أىداف مختمفة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫حصيمتيما توجو لتغطية‬ ‫‪-‬‬
‫أما الرسم من أجل تغطية تكاليف الخدمة؛‬
‫النفقات العامة‪.‬‬
‫الضريبة مورد أساسي لمموازنة العامة‪ ،‬الرسم مورد‬ ‫‪-‬‬
‫ثانوي‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‬
‫‪1‬‬
‫ىاجر ديالم‪ ،‬سعاد بموناس‪ ،‬فعالية النظام الجبائي في مجالي الوعاء والتحصيل‪ ،‬شيادة ماستر تخصص محاسبة التدقيق‪ ،‬جامعة جياللي بونعامة‬
‫بخميس مميانة‪ ،2017/2016 ،‬ص‪.10‬‬
‫‪66‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تقسيمات الجباية‬

‫عرفت الجباية عدة تقسيمات ومعايير لتفرقة بين عناصرىا وتسييل تطبيقيا‪ ،‬وفيميا لمجمل‬
‫مستعممييا ليذا حاولنا في مبحثنا ىذا التطرق لمعظم تقسيماتيا مع توضيح كل معاييرىا لتسيل عمى‬
‫القارئ‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬تقسيمات العامة‬

‫أوال‪ :‬من حيث المادة الخاضعة لضريبة‬
‫‪ .1‬الضريبة عمى األشخاص‪:‬‬
‫ىي الضريبة التي تفرض عمى الشخص في حد ذاتو فيكون ىو محل الضرائب أو وعاء ليا بغض‬
‫النظر عن مقدرتو المالية‪ ،‬أي أنيا تفرض عمى الشخص وليس ممتمكاتو بحكم وجود إقميم الدولة‪.1‬‬
‫‪ .2‬الضرائب عمى األموال‪:‬‬
‫ىـي تعتبـر مـال الشـخص ىـو وعـاء الضـريبة‪ ،‬دون أخـذ شخصـو في االعتبار حيث تقتطع الضريبة‬
‫عمى أساس ما يممكو من أموال أو ما يكسبو من دخل‪.2‬‬
‫ثانيا‪ :‬من حيث نقل العبء الضريبي‬

‫‪ .1‬الضرائب المباشرة‬
‫ىي كل اقتطاع قائم مباشر عمى األشخاص أو عمى الممتمكات والذي يتم تحصيمو بواسطة قوائم‬
‫اسمية‪ ،‬والتي تنقل مباشرة من المكمف بالضريبة لمخزينة العمومية‪ ،‬تعتبر كضرائب ذات مؤشر تمس‬
‫الممكية والمين والدخل‪.3‬‬
‫‪1‬‬
‫حساوي سميمة‪ ،‬ياحي حنان‪ ،‬اآلليات القانونية لمتحصيل الجبري لمضريبة في ظل قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم الحقوق‪ ،‬تخصص‬
‫إدارة مالية جامعة زيان عاشور‪ -‬الجمفة ‪ ،2017/2016 ،‬ص‪.18‬‬
‫‪2‬‬
‫شرقي عمي الدين‪ ،‬زاوي إليام‪"،‬دور الضرائب في جمب االستثمار األجنبي المباشر‪-‬حالة الجزائر ‪،"2015/2000‬مذكرة ماستر في العموم‬
‫االقتصادية تخصص مالية ونقود‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ -‬المسيمة ‪،2017/2016‬ص‪.10‬‬
‫‪3‬‬
‫ضباب عبد اهلل‪ ،‬بمعمري عواطف‪"،‬دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية‪-‬دراسة حالة خزينة والية المسيمة‪،"2016/2014‬مذكرة ماستر‬
‫عموم اقتصادية تخصص مالية وجباية‪،‬جامعة محمد بوضياف‪-‬المسيمة ‪ 2017/2016‬ص‪.23‬‬
‫‪61‬‬
‫‪ ‬مزايا الضرائب المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬تمتاز بالثبات النسبي لحصيمتيا؛‬
‫‪ -‬تستجيب لمتطمبات العدالة في توزيع العبء الضريبي؛‬
‫‪ -‬تتمتع حصيمتيا بالمرونة وال سيما في أوقات التقمبات االقتصادية‪.‬‬
‫‪-‬عيوب الضرائب المباشرة‪:‬‬

‫‪ -‬تفرض عمى عدد محدود من األفراد‪ ،‬وبالتالي حصيمتيا تكون منخفضة؛‬
‫‪ -‬تحصيميا يكون نياية السنة الضريبية‬
‫‪ -‬تزيد من ظاىرة الضريبي ألن األفراد يعرفون العبء الممقى عمى عاتقيم‪.1‬‬
‫‪ .2‬الضرائب غير المباشرة‬
‫ىي عكس الضرائب المباشرة كون أن العبء الضريبي فييا ينتقل من المكمفين بيا قانونيا إلى المستيمك‬
‫األخير وابرز مثال ذلك الرسم عمى القيمة المضافة‪.2‬‬
‫‪ ‬مزايا الضرائب غير المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬وفرة حصيمتيا كما أنيا تغذي الخزينة العامة بشكل دوري ومستمر طوال السنة؛‬
‫‪ -‬عدم األفراد بعبئيا ألنيا تدمج غالبا في سعر السمع والخدمات؛‬
‫‪ -‬سيولة تحصيميا‪ ،‬إذ ال تتطمب إجراءات إدارية معقدة وال خبرات‪...‬‬
‫‪ ‬عيوب الضرائب غير المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬عدـم مراعاة مبدأ العدالة الضريبية بين األفراد؛‬
‫‪ -‬ال تستجيب لمتطمبات القواعد الضريبية مثل المالئمة في الدفع واليقين؛‬
‫‪1‬‬
‫أمينة غريسي‪ ،‬منال لعجال‪ ،‬دور الضريبة في انعاش االقتصاد الجزائري‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬عموم اقتصادية تخصص مالية ونقود‪ ،‬جامعة العربي‬
‫التبسي‪ -‬تبسة‪ ،2016/2015 ،‬ص‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫أ‪ .‬خالصي رضا‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري الحديث‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،2012 ،‬ص‪.18‬‬
‫‪65‬‬
‫انخفاض حصيمتيا خاصة أوقات الكساد‪ ،‬إذ تنخفض أسعار السمع والخدمات‪.1‬‬ ‫‪-‬‬
‫ثالثا‪ :‬من حيث تعدد الضريبة‬

‫‪ .1‬الضريبة الوحيدة‪:‬‬
‫أي أن الفرد المكمف بدفع ضريبة واحدة بعد خصم جميع التكاليف الالزمة لمحصول عمى الدخل‪ ،‬بعبارة‬
‫أخرى يجمع ما يحصل عميو الشخص الواحد من الدخول المختمفة عمى أنيا وعاء واحد‪.2‬‬
‫‪ .2‬الضريبة المتعددة‪ :‬تفرض عمى أكثر من عنصر من عناصر اإلخضاع الضريبي‪ ،‬تتضمن أكثر من‬
‫‪3‬‬
‫ضريبة مثل ضريبة عمى الدخل‪ ،‬وضرائب أخرى عمى الثروات‪....‬‬
‫رابعا‪ :‬من حيث وضع الضريبة‪.‬‬

‫‪ .1‬الضريبة النسبية ‪:‬ويقصد بيا تحديد نسبة مئوية مع تغر حجم الوعاء الضريبي‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة التصاعدية ‪:‬ويقصد بالضريبة التصاعدية تغر النسبة المئوية مع تغر حجم الوعاء‬
‫الضريبي‪.4‬‬
‫خامسا‪ :‬ضرائب عينية وضرائب شخصية‬

‫ترتكز التفرقة بين ضرائب عينية وضرائب شخصية عمى مقدار ما يمنح من اعتبار لظروف الممول‬
‫الشخصية‬
‫والمالية واالجتماعية عندما نكون بصدد تحديد سعر الضريبة‪.‬‬
‫‪ .1‬الضرائب العينية إن الضريبة العينية ىي الضريبة التي ال تأخذ بعين االعتبار حالة المكمف وال ظروفو‬
‫االجتماعية مثاليا الضريبة الجمركية‪ ،‬فالمال ىنا ىو المعيار الوحيد لقياس مقدرة الممول التكميفية‪ ،‬وتتميز‬
‫الضريبة العينية بالبساطة والسيولة في التطبيق دون أن تثير أي إشكال لإلدارة‪ ،‬مع انخفاض تكاليف‬
‫‪1‬‬
‫أمينة غريسي‪ ،‬منال لعجال‪ .‬مرجع سابق ص‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫سايح جبور عمي‪ ،‬د‪.‬عزوز عمي‪ ،‬مكانة الجباية العادية في تمويل الميزانية العامة لمدولة في الجزائر‪ ،‬مجمة اقتصاديات شمال إفريقيا‬
‫المجمد‪/14‬العدد‪ ،2018 ،19‬ص‪.253‬‬
‫‪3‬‬
‫محمد لعالوي‪ ،‬دراسة تحميمية لقواعد تأسيس وتحصيل الضرائب بالجزائر‪ ،‬شيادة دكتوراه‪ ،‬تخصص عموم اقتصادية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪-‬‬
‫بسكرة‪ ،2015/2014 ،‬ص‪.20‬‬
‫‪4‬‬
‫بن يوسف وسيمة‪ ،‬دور الجباية في تمويل ميزانية البمدية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬عموم اتصادية تخصص مالية ونقود تأمينات‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن‬
‫باديس‪ ،‬مستغانم‪ ،2015/2014 ،‬ص‪.15‬‬
‫‪61‬‬
‫جبايتيا‪ ،‬وما يعيب عمى ىذا النوع من الضرائب أنيا ال تتماشى مع فكرة العدالة الضريبية بمفيوميا‬
‫الحديث لعدم تمييزىا في معاممة الممولين حسب ظروفيم الشخصية‪.1‬‬
‫‪ .2‬الضرائب الشخصية‪ :‬إن الضريبة الشخصية ىي الضريبة التي تراعي عند فرضيا عمى المال‬
‫الخاضع ليا ظروف الممول الشخصية بمعنى مراعاتيا لممقدرة التكميفية لمممول‪ ،‬وعناصر الشخصية‬
‫عديدة أىميا إعفاء الحد األدنى الالزم لممعيشة‪ ،‬وتعتبر الضريبة عمى الدخل اإلجمالي المفروضة في‬
‫الجزائر ضريبة شخصية بحكم أن ىناك حد أدنى معفى من الضريبة ‪.‬كما أنيا تأخذ بالحالة الشخصية‬
‫لممكمف بيا كحالة الموظف والعامل ويصطدم تطبيق الضرائب الشخصية بصعوبات عديدة نتيجة مراعاة‬
‫الظروف الشخصية لمممول واإلحاطة بيا سواء بالنسبة لإلدارة التي يجب أن تكون عمى كفاءة عالية‬
‫لمتعرف عمى ىذه الظروف أو بالنسبة لمممول الذي تتدخل اإلدارة في شؤونو‪.2‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬التقسيمات االقتصادية لمجباية‬
‫أوالً‪ :‬الضرائب عمى االستيالك‪:‬‬
‫إذ ما فرضت الضريبة عمى الدخل عند أنفاقو كنا بصدد ضرائب تفرض في مناسبات مختمفة‬
‫تقع في المراحل المختمفة من المنتج إلى المستيمك وىي مراحل تتمثل في اتفاق السمعة من المنتج إلى‬
‫التاجر الجممة ومن ىذا األخير إلى تاجر التجزئة ومن تجار التجزئة إلى المستيمك‪ .‬أي أن ىذه‬
‫المناسبات لفرض الضريبة أمر يتوافق إلى حد كبير عمى ضمان سيولة تحصيميا‪.3‬‬
‫ثانيا‪ :‬الضرائب عمى الدخل‪:‬‬
‫ينشأ االلتزام بدفع الضريبة بمجرد تحقق الدخل والمعروف أن مصدر الدخل ال يأتي عن طريق‬
‫سمعة ينتجيا أو خدمة يقدميا وبذلك تكون المصادر األساسية لمدخل ىي‪ :‬العمل – رأس المال‪ -‬العمل‬
‫ورأس المال معا‪ ،‬ويتميز الدخل بصفاتو الدورية خالل فترة زمنية معينة أصطمح عمى أنيا سنة وأن يكون‬
‫لو طابع الدوام النسبي فال يعتبر دخال من وجية نظر بعض التشريعات ما يكون عارضا كالجزائر مثال‪.4‬‬
‫‪1‬‬
‫رجاشتو عبد المجيد‪ ،‬تقييم اإلصالح الجبائي‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬عموم اقتصادية تخصص تسيير المؤسسات‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ -‬سطيف‪،‬‬
‫‪ ،2019/2018‬ص‪.62‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع‪ ،‬ص‪.62‬‬
‫‪3‬‬
‫سمية إكرام بن وروار‪ ،‬الطرق المعتمدة في تقدير الوعاء الضريبي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬العموم المالية والمحاسبة‪،‬‬
‫تخصص التدقيق المحاسبي ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ 2017/2016،‬ص‪.14‬‬
‫‪4‬‬
‫عزوز سميمة‪ ،‬اآلليات القانونية لمواجية الجريمة في التشريع الضريبي‪ ،‬مذكرة دكتوراه‪ ،‬حقوق تخصص القانون الجنائي لألعمال‪ ،‬جامعة محمد‬
‫بوضياف‪ -‬المسيمة‪ ،2019/2018 ،‬ص‪.33‬‬
‫‪63‬‬
‫ثالثاً‪ :‬الضرائب عمى رأس المال‪:‬‬
‫تفرض ىذه الضريبة عمى رأس المال وعمى الثروة التي يمتمكيا الفرد منتجة كانت أو غير منتجة‪ ،‬وتتميز‬
‫بأنيا تفرض عمى كل ما يممكو الممول من أموال ثانية أو منقولة في لحظة زمنية معينة‪ ،‬وفي الضريبة‬
‫قد تكون عادية أو غير عادية‪ .‬ىناك أنواع من الضرائب عمى رأس المال‪:1‬‬
‫الضرائب عمى رأس المال التي تدفع من الدخل ‪:‬وىي ضرائب دورية متجددة تفرض بنص قانوني‬ ‫‪-‬‬
‫فيكون معدال منخفضا‪.‬‬
‫الضرائب الفرضية عمى رأس المال ‪ :‬تمس ىذه الضريبة رأس المال في مادتو أو في ذاتو أي‬ ‫‪-‬‬
‫تقتطع جزءا من رأس الدال وتفتقد إلى عنصر التجديد والدورية‪ ،‬ولذلك فيي غير مكررة‪ ،‬بل تفرض مرة‬
‫واحدة لمناسبة معينة‪ .‬يمكن أن تنقسم ثالثة أنواع‪:‬‬
‫الضريبة االستثنائية عمى رأس المال ‪:‬تفرض ىذه الضريبة عمى رأس المال بصورة استثنائية في‬ ‫‪-‬‬
‫حالة الحروب واألزمات‪ ،‬مما يضطر الدولة لمواجية الزيادة في النفقات إلى فرض ضريبة مرتفعة المعدل‬
‫عمى رؤوس األموال لمحصول عمى ما تحتاجو من إيرادات‪.‬‬
‫الضريبة عمى فائض القيمة ‪:‬تفرض ىذه الضريبة عمى أي زيادة تحدث في قيمة رأس المال سواء‬ ‫‪-‬‬
‫كان عقا ار أو منقوال وال يكون إلرادة المالك دخل فييا‪.‬‬
‫الضريبة عمى التركات ‪:‬تفرض ىذه الضريبة عند حدوث واقعة الوفاة‪ ،‬وانتقال ىذه التركة إلى الورثة‬ ‫‪-‬‬
‫عمى التركات ألن وعاءىا ىو تركة المتوفي‪.2‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬االلتزامات الجبائية التصريحية‬

‫تتقيد المؤسسة بالتزامات تخص ايداع التصريحات وىذا عمى امتداد مدة ممارستيا لنشاطيا‪ ،‬فيناك‬
‫التزامات عند بداية ممارسة النشاط والتزامات عند االنتياء منو إضافة إلى التزامات سنوية وأخرى شيرية‬
‫وثالثية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫عبد الوىاب منصورية‪ ،‬دور وأىمية مصمحة الضرائب في التحصيل الضريبي‪ ،‬مذكرة ماستر تخصص مالية نقود تأمينات‪،‬جامعة عبد الحميد ابن‬
‫باديس‪ ،‬مستغانم ‪ ،2016/2015 ،‬ص‪.17‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع‪ ،‬ص ‪.17‬‬
‫‪61‬‬
‫‪ ‬التصريح بالوجود‪:‬‬
‫بموجب المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة فانو عمى المؤسسة أن تقوم خالل ‪ 30‬يوم األولى‬
‫لنشاطيا بالتصريح بوجودىا لدى إدارة الضرائب المختصة إقميميا‪ ،‬ويمكن اعتبار التاريخ الذي قامت فيو‬
‫المؤسسة بعمميات الشراء األولى كتاريخ لبداية نشاطيا‪ ،‬وفي حالة ما إذا كانت لممؤسسة فروعا أو وحدات‬
‫تابعة ليا فإنيا تدخل في التصريح العام‪.1‬‬
‫‪ ‬التصريحات السنوية‪:‬‬
‫المؤسسة ممزمة بإيداع تصريح سنوي في المطبوعات المتوفرة عمى مستوى إدارة الضرائب عمى نحو‬
‫يسمح ألعوان الضرائب بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكمف ولكل دورة نشاط منقضية‪ ،‬و يجب أن يصل‬
‫ىذا التصريح السنوي إلى إدارة الضرائب المختصة إقميميا والمتواجدة في منطقة المقر االجتماعي‬
‫لممؤسسة قبل ‪ 30‬أفريل من السنة التي تمي تاريخ إقفال الحسابات‪ .‬يجب أن يتضمن التصريح السنوي ما‬
‫يمي‪:‬‬
‫المعمومات الخاصة بالمؤسسة (االسم والمقب أو االسم التجاري‪ ،‬تسمية النشاط ‪ ،‬عنوان المقر‬ ‫‪-‬‬
‫االجتماعي)؛‬
‫‪ -‬رقم التسجيل في السجل التجاري؛‬
‫‪ -‬رقم التعريف اإلحصائي والجبائي ورقم المادة الخاضعة؛‬
‫أسماء وعناوين كل التقنيين المكمفين بمحاسبة المؤسسة ومراقبة نتائجيا من محاسبين وخبراء‬ ‫‪-‬‬
‫محاسبين ‪ ،‬مع اإلشارة إلى انتمائيم إلى موظفي المؤسسة أم ال؛‬
‫‪ -‬مبمغ رقم األعمال؛‬
‫حسابات مستخرجة من العمميات المحاسبية لممؤسسة وخاصة ممخص لحسابات النتائج ونسخة من‬ ‫‪-‬‬
‫الميزانية وكشف عن المصاريف العامة حسب طبيعتيا‪ ،‬االىتالكات والمؤونات المكونة‪.‬‬
‫‪ -‬النتائج التي تسمح بتحديد األرباح الخاضعة لمضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬االلتزام بإعادة االستثمار إذا لزم األمر؛‬
‫‪ -‬كشف حول المبالغ المدفوعة فيما يخص الرسم عمى النشاط الميني‪2‬؛‬
‫‪1‬‬
‫أ‪ .‬ىندي كريم‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬كمية العموم االقتصادية قسم العموم المالية والمحاسبة‪ ،‬جامعة غرداية‪ ،2021/2020 ،‬ص‪.05‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع ص ‪.06‬‬
‫‪67‬‬
‫التصريحات الشيرية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫عمى المؤسسة القيام بإيداع تصريح وحيد لكل من الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الضريبة عمى الدخل‬
‫اإل جمالي‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة والضريبة عمى أرباح الشركات كل عمى حدا‪ ،‬ىذا التصريح يجب‬
‫أن يتم إيداعو لدى إدارة الضرائب المختصة إقميميا خالل ‪ 20‬يوم األولى لمشير الذي يمي الشير موضوع‬
‫التصريح‪.‬‬
‫التصريح بايقاف النشاط‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫في حالة إيقاف نشاط المؤسسة ككل أو جزء منيا أو لنشاطيا التجاري أو غير التجاري‪ ،‬فإنو يجب عمييا‬
‫أن تعمم مفتش الضرائب المختص إقميميا خالل ‪ 10‬أيام‪ ،‬بالتاريخ الذي تم أو سيتم فيو إيقاف نشاط‬
‫المؤسسة‪ ،‬باإلضافة إلى أسماء وعناوين المالكين الجدد إذا أمكن‪.1‬‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع ص‪.07‬‬
‫‪68‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬ماىية الخزينة العمومية‬

‫لكل دولة من دول العالم خزينة‪ ،‬تسمح ليا بتمويل عممياتيا التي تضمن ليا حفظ في الميزانية‬
‫لذلك تعتبر المنفذ األول واألخير لتغطية النفقات العمومية المتمثمة في مجموعة كبيرة من الخدمات‬
‫والمنافع العامة المقدمة لصالح األفراد‪ ،‬كل ىذه الخدمات تمثل مصاريف بالنسبة لمدولة ولتحقيقيا يستمزم‬
‫توفير موارد مالية ليذا سندرس في ىذا المبحث بشكل مفصل عمى الخزينة العمومية‪ ،‬تعريفيا‪ ،‬مياميا‪،‬‬
‫وظائفيا‪ ،‬خصائصيا‪ ،‬عمميات وحسابات الخزينة‪ ،‬أىمية الخزينة ودورىا‪.‬‬
‫المطمب األ ول‪ :‬مفيوم الخزينة العمومية‬

‫‪ .1‬تعريفيا‪:‬‬
‫التعريف األول‪ :‬خزينة العمومية ىي مصمحة تابعة لمدولة‪ ،‬تحفظ طبقا لقانون المالية لحساب الدولة‬
‫والجماعات اإلدارية األخرى‪ ،‬عمميات الخزينة والبنك التي يتضمنيا‪ ،‬التسيير المالي العمومي والمطبق‬
‫عمى مجموع النشاطات المالية تحت وصاية الدولة‪.1‬‬
‫التعريف الثاني‪ :‬عطي التصريحات الضرورية التي تبين مداخيل الدولة وتبين التزامات اإلنفاق‬
‫العام‪ ،‬باإلضافة إلى تحصيميا لمموارد الضريبية كما تعمل عمي تأمين دفع النفقات المحددة في قوانين‬
‫المالية‪.2‬‬
‫التعريف الثالث‪ :‬ىي منشاة عامة مكمفة بتسيير مالية الدولة ومن مميزاتيا أنيا تتعامل بالكتابة وال‬
‫تعمل بالنقد مباشرة أي تمعب الدور المحاسبي أساسا‪.3‬‬
‫التعريف الرابع ‪ :‬ىي مصمحة حكومية تسير ميزانية الدولة أي إيرادات الحكومة ونفقاتيا‪.4‬‬
‫‪1‬‬
‫وانزة محمد‪ ،‬القطبي سالم‪ ،‬دور النظام الضريبي في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم تجارية تخصص مالية مؤسسة‪،2019/2018 ،‬‬
‫ص ‪.15‬‬
‫‪2‬‬
‫أبوطير محمود‪ ،‬وآخرون‪ ،‬دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية وبنوك‪ ،‬جامعة أكمي محند أولحاج‪ -‬البويرة‪،‬‬
‫‪،2012/2011‬ص‪.23‬‬
‫‪3‬‬
‫خيرت ضيف ‪،‬الميزانيات التقديرية ‪،‬دار الجامعة ‪،‬الطبعة الثانية ‪،‬اإلسكندرية ‪ ،2002،‬ص‪.50‬‬
‫‪4‬‬
‫نايب نعيمة‪ ،‬دور الحزينة العمومية في الرفع من التنمية االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم التسيير تخصص إدارة واقتصاد المؤسسة‪ ،‬جامية عبد‬
‫الحميد ابن باديس‪ ،2016/2015 ،‬ص‪.10‬‬
‫‪69‬‬
‫خصائصيا‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫منشأة عامة مكمفة بتسيير ميزانية الدولة؛‬ ‫‪-‬‬
‫مصمحة تابعة لمدولة ليس ليا شخصية معنوية‪ ،‬تقوم بالتشخيص المالي لمدولة؛‬ ‫‪-‬‬
‫تقوم بتجسيد قوانين المالية؛‬ ‫‪-‬‬
‫شخص إداري كما تعتبر بمثابة بنك صغير‪.1‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسابات الخزينة العمومية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫حسابات الخزينة‪ :‬نصت المادة ‪ 54‬من قانون رقم ‪ 17/84‬الصادر في ‪ 1984/07/17‬عمى أن‬ ‫‪-‬‬
‫تسجل ىذه الحسابات عن طريق فتح تفرعات لمحساب الفرعي رقم ‪ 301‬في ىذا الحساب من حيث‬
‫اإليرادات و النفقات المبالغ المخصصة لتنفيذ عمميات ذات طابع صناعي أو تجاري تقوم بيا المصالح‬
‫العمومية التابعة لمدولة بصفة استثنائية وكذا النفقات المخصصة‪.2‬‬
‫حسابات التخصيص الخاص‪ :‬حسب المادة المقضي قانون ‪ .17/84‬تدرج في حسابات التخصيص‬ ‫‪-‬‬
‫العمميات الممولة بواسطة الموارد الخاصة عمى أثر إصدار حكم يف قانون المالية و يمكن أن تتم‬
‫حسابات التخصيص لتخصص الخاص بحصة مسجمة في الميزانية العامة ضمن الحدود المبنية في قانون‬
‫المالية‪.3‬‬
‫حسابات التجارية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬حسابات التسبيقات‪ :‬كمنا نعمم أن ىناك ضرائب محمية تستفيد منيا الخزينة العامة مشاركة مع‬
‫الجماعات المحمية مثل البمديات و ذلك لتغطية نفقات ىذه األخيرة ‪ ،‬غير أنيا غالبا ما تعتمد عمى‬
‫‪1‬‬
‫بدر الدين حجيرة‪ ،‬عبد الحميد عالل‪ ،‬د ور الخزينة العمومية في التحصيل الجبائي‪ ،‬مذكرة ماستر عموم االقتصادية تخصص محاسبة وجباية‬
‫معمقة‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ -‬المسيمة‪ ،2017،2018 ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪2‬‬
‫القانون رقم ‪ ،17/84‬المؤرخ في ‪ ،84/07/17‬النتعمق بقوانين المالية ‪ ،‬المادة ‪.54‬‬
‫‪3‬‬
‫نفس القانون‪ ،‬المادة ‪.56‬‬
‫‪11‬‬
‫اإلعانات التي تمنحيا ليا الدولة عندما ال تستطيع أن تستوفي إيراداتيا نفقاتيا‪ ،‬و ىذا في شكل تسبيقات‬
‫لمتابعة نشاطيا و لقد جاء ىذا في نص المادة ‪ 58‬من قانون‪.184-17‬‬
‫‪ -‬حسابات القروض‪ :‬كما رأينا فان الخزينة تستطيع منح قروض استثمارية لممؤسسات اإلنتاجية تدعيما‬
‫ليا‪ ،‬كما أنيا تقوم بتمويل التسبيقات إلى قروض في حدود االعتمادات الموجية ليذا الغرض مع استفادتيا‬
‫من الفوائد المطبقة عمييا ‪ ،‬و التي غالبا ما تكون اقل من تمك المقررة في المؤسسات المالية و‬
‫المصرفية‪.2‬‬
‫‪ -‬حسابات التسوية األجنبية‪ :‬نصت المادة ‪ 61‬من قانون رقم ‪ 17/84‬عمى أن تدرج العمميات المنجزة‬
‫تطبيقا لالتفاقيات الدولية المصادق عمييا قانونا في حسابات التسوية مع الحكومة األجنبية‪.3‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬وظائف وميام الخزينة العمومية‬
‫أمين صندوق الدولة‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫حققت الخزينة عمميات رصد اإليرادات ودفع النفقات ويكون ذلك طرق المدراء و المسيرين وىم اآلمر‬
‫بالصرف ونائب اآلمر بالصرف اإلدارة العمومية نسبة لمقانون العام والسيما المحاسبة العمومية ىذه‬
‫العمميات ىي مجمل القواعد القانونية و المحاسبية التي تسير المالية العامة و تتمثل ىذه العمميات في‬
‫استرجاع ما يخص اإليرادات ودفع النفقات‪ ،‬وتنبثق من الخزينة عمميات أخرى تتمثل في حركات مالية‬
‫تقوم بيا في أي وقت وعبر التراب الوطني والتي يمكن تمخيصيا أساسا في تسير األموال الجاىزة حتى‬
‫يمكنيا من تمبية حاجيات السيولة لدفع النفقات و التخمص من فائض األموال في حالة فائض سيولة لدى‬
‫المحاسبين العموميين‪.4‬‬
‫‪1‬‬
‫أوغاري ميا‪ ،‬دور نظام الضريبي في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرو ماستر‪ ،‬عموم مالية ومحاسبة تخصص تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‪،‬‬
‫جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪.2016/2015 ،‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫نفس القانون السابق‪ ،‬ص‪.61‬‬
‫‪4‬‬
‫آمنة قادري‪ ،‬الخزينة العمومية ودورىا المالي واالقتصادي في االقتصاد الوطني‪ ،‬مذكرة ماستر عموم اقتصادية تخصص اقتصاد عمومي وتسيير‬
‫المؤسسات‪ ،‬جامعة الشييد حمة لخضر بالوادي‪ ،2015/2014 ،‬ص‪.14‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ .2‬مصرفي الدولة‪:‬‬
‫الخزينة كونيا مؤسسة مالية لمدولة إلى أنيا تحقق نشاط بنكي بأتم معنى الكممة و تتمتع بمحفظة مكونة‬
‫من إيداعات من الممولين يتمثمون في ىيئات مصمح و خواص عمييم بإيداع أمواليم بموجب القانون عند‬
‫المحاسبين العموميين لمخزينة‪.1‬‬
‫وظيفة الوصايا التقنية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تقوم الخزينة بنوع من الوصايا التقنية عمى المؤسسات المالية أي البنوك و شركات التأمين‪ ،‬صناديق‬
‫الضمان االجتماعي و تعمل عمى الوصايا عمى المشاريع العمومية االقتصادية الموجودة منذ زمن أو‬
‫حديثة النشأة التي جاءت نتيجة اإلصالحات االقتصادية الجديدة ىذه الوظيفة ليست بمعنى الكممة في‬
‫حين تتميز أيضا بوظيفة الحراسة و المراقبة في ىذا الصدد فالخزينة تقوم بإشراف و التنظيم و إجراء‬
‫العمميات التقييمية والتحميمية كما تقترح التصحيحات و التعديالت الضرورية لمشاريعيا ومؤسساتيا‪.2‬‬
‫معالجة االختالالت المؤقتة ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫في حالة ما أدى وقع عجز في الميزانية أو عدم توازن بين اإليرادات و النفقات الموجودة في الميزانية‬
‫تتكفل الخزينة بتغطية ىذا العجز بالجوء إلى‪:‬‬
‫األموال المودعة في الخزينة‪ :‬تتمقى الخزينة األموال السائبة من مرفق البريد و المواصالت أي‬ ‫‪-‬‬
‫النقود ومن الييئات والميزانيات ومن الممحقة ليا والجماعات المحمية بصفة المكتبة بيا في الحساب‬
‫الجاري البريدي و ىذا الحساب بحسب قانون المحاسبة العمومية لسنة ‪ ،1793‬الذي ألزم عمى الييئات‬
‫العمومية بوضع رصيدىا في الحزينة العمومية‬
‫ادونات الخزينة ‪ :‬وما ىي إلى قروض قصيرة األجل و يصمح إيداع ىذه السندات لمحصول عمى‬ ‫‪-‬‬
‫السيولة النقدية حيث أن ىذه االدونات تودع إلى عمى المدى القصير و تسمى بالدين العام عمى خالف‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫عازب الشيخ صفاء‪ ،‬دور الخزينة العمومية في تنفيذ ميزانية الدولة‪ ،‬عموم تسيير تخصص مالية المؤسسة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقمة‪،‬‬
‫‪ ،2018/2017‬ص‪6‬‬
‫‪11‬‬
‫الدين المتجمد و الذي تودع سنداتو عمى المدى الطويل وال توجد في الجزائر سوى سندات الخزينة التي‬
‫تصدر تحت حسابات جارية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المطمب ثالث‪ :‬مصادر تمويل الخزينة العمومية‬

‫‪ .1‬اإليرادات العادية‬
‫ويقصد بيا تمك الموارد التي تغترف الدولة منيا األموال كل سنة بانقطاع‪ ،‬وتتمثل ىذه اإليرادات في‬
‫العناصر التالية‬
‫الدومين العمومي‪ :‬مع توسع القطاع الخاص وتوجو الجزائر نحو اقتصاد السوق‪ ،‬تقمصت أمالك‬
‫الدولة الخاصة بعد أن كان دخل ممتمكات الدولة في عصر اإلقطاع يمثل القدر األكبر ضمن مصادر‬
‫إيرادات الدولة‪.2‬‬
‫فالدومين ينقسم إلى قسمين وىذا من الناحية القانونية‬
‫الدومين العام‪ :‬والمقصود بو كل ما تممكو الدولة و األشخاص المعنوية األخرى‪ ،‬والذي يخضع‬ ‫‪‬‬
‫أل حكام القانون العام‪ ،‬ويخصص لتمبية الحاجات العامة‪ ،‬ومثال ذلك الطرق‪ ،‬المتاحف‪ ،‬الموانئ والحدائق‬
‫العامة‪ ،‬وعادة ال تقبض الدولة ثمنا من األف ارد مقابل استعماليم ليذه المرافق‬
‫الدومين الخاص‪ :‬ويتكون من كل ما تممكو الدولة من أمالك‪ ،‬وذلك بصفتيا شخص اعتباري‬ ‫‪‬‬
‫محض وال يخضع لمقانون العام وال يخصص لمنفع العام‪ ،‬وبالتالي الدولة ليا حرية التصرف فيو سواء‬
‫بالرىن أو بالبيع‪ ،‬ونظ ار ألىميتو أصبح محل اىتمام الدولة‪ ،‬ألنو يدر أرباحا معتبرة لمخزينة العامة ‪.‬‬
‫غير أن الدومين العام وان كان ال يقصد بو أصال الحصول عمى إيرادات لمخزينة إال أنو قد يتيح‬ ‫‪-‬‬
‫دخل في حالة حصول الحكومة عمى أتاوى في حالة فرض رسم عمى زيارة الحدائق العامة ودور اآلثار‬
‫والمتاحف كما في حالة حصول الحكومة عمى أتاوى نظير استقالل مرافق عامة ‪ .‬أما الدومين الخاص‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع‪ ،‬ص ‪.6‬‬
‫‪2‬‬
‫وانزة محمد‪ ،‬القطبي سالم‪ ،‬مرجع سابق ص‪.19‬‬
‫‪15‬‬
‫الذي يرمي إلى جمب إيراد لمخزينة العامة فينقسم بدوره إلى ثالثة أقسام‪ :‬دومين عقاري‪ ،‬ودومين تجاري‬
‫وصناعي ودومين مالي‬
‫الجباية البترولية‪ :‬وىي المفروضة عمى ما يصدر من البترول من سونطراك نحو الخارج ‪.1‬‬
‫‪ .2‬اإليرادات الغير عادية‬
‫القروض ‪:‬‬
‫األموال التي تقوم الدولة باستدانتيا من الغير و تتعيد بردىا مع الفوائد ‪ .‬من أنواعو‪:‬‬
‫القروض الداخمية و الخارجية‬ ‫‪‬‬
‫القرض الداخمي عندما يكون المقرضون داخل الدولة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القرض الخارجي المقرضون من خارج الدولة‪. 2‬‬ ‫‪-‬‬
‫القروض االختيارية و اإلجبارية‬ ‫‪‬‬
‫القرض االختياري ‪ :‬أي الذي يتم برضا الطرفين بكل حرية الختيار شروط القرض من دون إجبار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القرض اإلجباري ‪ :‬يظير عندما تكون الدولة في وضع سيء اقتصاديا‪ .‬تمجا الدولة إلى االقتراض‬ ‫‪-‬‬
‫إجباريا من البنوك العالمية ‪.‬‬
‫القروض الطويمة و المتوسطة و القصيرة‬ ‫‪‬‬
‫القرض الطويل التي تزيد مدتو عن عشر سنوات؛‬ ‫‪-‬‬
‫القرض المتوسط ال تتجاوز عشر سنوات و ال تقل عن سنة؛‬ ‫‪-‬‬
‫القرض القصير مدتو بين شير و السنة‪.3‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع ص ‪.19‬‬
‫‪2‬‬
‫ىاشمي راضية‪ ،‬التنظيم القانوني لمجباية ودورىا في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم الحقوق تخصص قانون األعمال‪،‬جامعة موالي‬
‫طاىر سعيدة‪ .2020/2019 ،‬ص ‪.36‬‬
‫‪3‬‬
‫‪11‬‬
‫االعانات ‪ :‬و ىي مساعدات تقدميا الدولة الغنية لمدول الفقيرة نتيجة تعرضيا لكوارث طبيعية ؛‬
‫الغرامات الجزافية ‪ :‬تفرضيا السمطة العامة عمى الجنات و اصحاب المخالفات و تحصل نقدا؛‬
‫االصدار النقدي ‪ :‬التمويل بالتضخم و تمجأ اليو في حالة استثنائية عندما تصبح الكتمة النقدية اقل‬
‫من السمع و الخدمات‪.1‬‬
‫‪1‬‬
‫د‪.‬يحياوي نصيرة‪ ،‬دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية وأثرىا عمى الميزانية العامة واالقتصاد الوطني‪ ،‬جامعة بومرداس‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫خالصة‪:‬‬
‫يتضح من خالل دراستي ليذا الفصل أن الخزينة العمومية ىي صراف مالي لمدولة بحيث تحافظ‬
‫عمى توازنيا المالي أي إيراداتيا يساوي نفقاتيا و ىذا باستعماليا لعدة أدوات مالية يقومون بمساىمتيا في‬
‫تسيير أمواليا كالبنك أو الصندوق من خالل تعريفيا نكون قد وصمنا إلى أن الخزينة ليا أىمية بالغة‬
‫كمساىمتيا في تسيير السيولة النقدية و تشجيع عمى زيادة اإلنتاج تو نشيط المشروعات مما يؤدي إلى‬
‫الزيادة في األرباح تعود عمى الدولة ومنيا تز ايد مواردىا و تكون ىنا الدولة حققت دور كبير في تغطية‬
‫نفقاتيا‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫دراصت حالت الخسينت العموميت‬
‫لواليت املضيلت‬
‫انفصم انثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ دراسة حانة انخزينة انعمىمية نىالية انمسيهة‬
‫تمييد‪:‬‬
‫يعتبر النظام الضريبي معيا ار لتغيير أي إقتصاد بمد ما حيث تعد الضرائب المورد الرئيسي لتمويل‬
‫الخزينة العمومية‪ ،‬باالظافة الى الدور الذي تمعبو في التنمية االقتصادية واالجتماعية وألن الجزائر تعتبر‬
‫من الدول التي ورثت نظاميا الجبائي عن المستعمر الفرنسي والذي لم يعد يتماشى مع المبادئ واألنظمة‬
‫االقتصادية لمجزائر المستقمة‪ ،‬وىذا ما جعل المشرعون يعتبرون من ىذا النظام خالل اإلصالحات‬
‫اإلقتصادية التي حدثت بعد ‪ ، 1990‬لكن كانت من قبل بعض المحاوالت إلصالح ىذا النظام‪ ،‬ولكن‬
‫تنجر عنيا في كل مرة سمبيات عديدة نذكر منيا تعداد الضرائب وثقميا المالي عمى المكمفين‪ ،‬وكذلك تفقد‬
‫كيفية حسابيا والغموض الذي كان يسود البعض منيا‪ ،‬وتفشي ظاىرة الغش والتيرب الضريبي‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫المبحث األول‪ :‬تقديم خزينة والية المسيمة‪.‬‬

‫قبل معرفة المساىمة الحقيقية لمخزينة العمومية لوالية المسيمة في مجال التحصيل الجبائي‪ ،‬يجب‬
‫التعرف أوال عمى الخزينة وىيكميا التنظيمي وميام مصالحيا‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬التعريف بخزينة والية المسيمة‪.‬‬

‫تعتبر الخزينة العمومية لوالية المسيمة ىي القمب النابض ألغمب العمميات المالية عمى مستوى‬
‫الوالية‪ ،‬خاصة النفقات العمومية المتعمقة بميزانية الدولة‪ ،‬الوالية والجماعات المحمية‪ ،‬باإلضافة إلى خدمة‬
‫الشبابيك المفتوحة عمى مستواىا حيث تقدم خدمات بنكية كالتكفل بصكوك الخزينة‪ ،‬والحسابات الجارية‬
‫المفتوحة لدييا‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬نشأة خزينة والية المسيمة‪.‬‬
‫كانت النشأة األولى لخزينة والية المسيمة سنة ‪1975‬م بعد التقسيم اإلداري الذي عرفتو الجزائر‬
‫آنذاك أين تم ترقية المسيمة إلى والية‪.‬‬
‫يقدر عدد عماليا ب ‪ 67‬موظف بما فييم األعوان المحاسبيين لممؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‬
‫(‪.)EPA‬‬
‫تنشط الخزينة الوالئية تحت سمطة أمين خزينة‪ ،‬يساعده وكيل مفوض أو وكيالن مفوضان اثنان‪،‬‬
‫ثمانية (‪ )08‬مكاتب عمى األكثر منظمة في فروع‪ .‬حيث يحدد الوزير المكمف بالمالية بقرار مشتمال‬
‫‪1‬‬
‫المكاتب وتنظيميا في فروع‪''...‬‬
‫‪ -1‬الجزائر‪ ،‬رئاسة الحكومة‪ ،‬المرسوم التنفيذي ‪ 40-03‬المؤرخ بـ ‪ ،2003/01/19‬المتعمق بتنظيم المصالح الخارجية‬
‫لمخزينة وصالحياتيا وعمميا‪ ،‬المادة ‪( .06‬الجريدة الرسمية عدد ‪ 04‬بتاريخ ‪).2003/01/22‬‬
‫‪19‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬ميام أمين الخزينة‪.‬‬
‫من الناحية اإلدارية فإن أمين الخزينة ال يعتبر آم ار بالصرف وذلك لتناقض ميام المحاسب‬
‫العمومي مع ميام اآلمر بالصرف‪ ،1‬ومنو فاآلمر بالصرف والميام اإلدارية ىي من اختصاص المدير‬
‫الجيوي لمخزينة (‪ ،)DRT‬فيو اآلمر بالصرف والمسؤول عن الشؤون اإلدارية وشؤون الموظفين التابعين‬
‫لمخزينة الوالئية (‪ )TW‬سواء األجور والمرتبات أو الوثائق أو الترقيات أو التوظيف ‪ ...‬الخ‪ .‬إذ أن أمين‬
‫الخزينة ىو محاسب عمومي فقط ميمتو الرئيسية ىي تنفيذ العمميات المالية المتمثمة في تحصيل‬
‫اإليرادات ودفع النفقات العمومية في حدود ما تسمح بو قواعد المحاسبة العمومية مع احترام قوانين‬
‫المالية‪.‬‬
‫كما يتكفل بميام تركيز العمميات التي يجرييا المحاسبون الثانويين عمى مستوى واليتو‪ ،‬ويتولى إنفاق‬
‫نفقات الدوائر الو ازرية عمى المستوى المحمى أي تمك التي يأمر بصرفيا اآلمرون بالصرف الثانويين‪ ،‬مثال‬
‫المدراء التنفيذيون لممديريات الوالئية والجيوية‪ ،‬كما ينوب عن أمين الخزينة الرئيسية (‪ )TPA‬فيما يتعمق‬
‫بتوزيع األموال الخاصة بالخزينة ‪ ،‬وتوزيع المعاشات‪.‬‬
‫يمكن ألمين الخزينة تفويض اإلمضاء لموكيمين المفوضين (‪ )les fondis de pouvoir‬فرديا أو‬
‫جماعيا عمى وثائق تسيير المركز الحسابي‪.‬‬
‫وألمين خزينة الوالية مسؤوليتين ىما‪:‬‬
‫‪ -1‬المسؤولية المالية‪ :‬فيو مسؤول عمى تعويض األموال والقيم الضائعة أو الناقصة من الخزينة‪،‬‬
‫وتغطية العجز الذي سببو وليس بإمكانو أن يصمح اإلجراءات‪ ،‬فبمجرد وجود خمل في الحسابات يجب‬
‫عميو التعويض مباشرة أي ال يؤخذ بالنية في األخطاء‪.2‬‬
‫‪ -1‬الجزائر‪ ،‬رئاسة الجميورية‪ ،‬القانون ‪ 21-90‬المؤرخ ب ‪ 1990/08/15‬متعمق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬المادة ‪( .33‬جريدة‬
‫رسمية عدد ‪ ،56-55‬المؤرخة ب ‪).1990/08/15‬‬
‫‪ -2‬القانون ‪ ،21-90‬مرجع سابق ‪ ،‬المادة ‪.42‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ -2‬المسؤولية الشخصية‪ :‬فيو مسؤول شخصيا عن كل مخالفة في تنفيذ العمميات المالية ‪ ،‬وال يمكنو‬
‫إرجاع ىذه المسؤولية عمى موظف أو عون ينتمي إليو‪.1‬‬
‫من أجل أن تكون الصورة أوضح وأشمل نضع بين أيديكم مخطط تموضع ومكانة خزينة الوالية في‬
‫و ازرة المالية (المديرية العامة لممحاسبة ‪.)DGC‬‬
‫أما عن موقع خزينة والية المسيمة ضمن ىيكل المديرية العامة لممحاسبة فيو موضح في الشكل‬
‫الموالي‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)01‬موقع خزينة والية المسيمة في ىيكل المديرية العامة لممحاسبة‬
‫المديرية العامة للمحاسبة‬

‫‪DGC‬‬
‫العون المحاسب‬ ‫المديرية الجهوية‬ ‫مديريات جهوية للخزينة‬

‫المركزي للخزينة‬
‫‪ACCT‬‬
‫للخزينة ‪ -‬الجزائر‬ ‫(‪DRT )61‬‬
‫الخزينة المركزية‬ ‫الخزينة الرئيسية‬ ‫خزينة والية‬ ‫خزائن الواليات‬

‫‪TCA‬‬ ‫‪TPA‬‬ ‫الجزائر‬ ‫‪TW‬‬
‫خزائن البلديات‬ ‫خزائن البلديات‬

‫‪TC‬‬ ‫‪TC‬‬
‫المصدر‪ :‬موقع و ازرة المالية – المديرية العامة لممحاسبة ‪www.mf.gov.dz‬‬
‫‪ -1‬نفس المرجع‪ ،‬المادة ‪.43‬‬

‫‪56‬‬
‫من خالل المخططين السابقين نالحظ أن التسمسل اإلداري حتى نصل إلى خزينة الوالية ىو كالتالي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬وزيـر المالية (‪.)MF‬‬
‫ثانيا‪ :‬المـديريـة العامة لممحـاسبة (‪.)DGC‬‬
‫ثالثا‪ :‬المديرية الجيوية لمخزينة بسكرة (‪.)DRT‬‬
‫رابعا‪ :‬خزينة واليـة المسـيمة (‪.)TW‬‬
‫أما خزائن البمديات وخزائن القطاع الصحي فيي تابعة إداريا لممديرية الجيوية لمخزينة شأنيا شأن‬
‫خزينة الوالية‪ ،‬أما محاسبيا فإن عممياتيا المحاسبية تمركز في المحاسبة العامة لخزينة الوالية‬
‫(‪.)Centralisation de Comptabilité‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬الييكل التنظيمي لخزينة والية المسيمة‪.‬‬

‫سوف نتطرق في ىذا المطمب إلى المصالح والمكاتب التي تشمميا الخزينة العمومية الوالئية وميام‬
‫وصالحيات كل منيا‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مكتب النفقات العمومية‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لميزانية التسيير والحسابات الخاصة بالخزينة‪ ،‬القسم الفرعي‬
‫لميزانية التجييز والقسم الفرعي لميزانية الوالية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري ويكمف بما يمي‪:1‬‬
‫‪ -1‬استالم أوامر الصرف وحواالت الدفع التي يصدرىا اآلمرون بالصرف عمى حساب ميزانية الدولة‪،‬‬
‫ميزانية الوالية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري (تسيير وتجييز) والحسابات الخاصة بالخزينة‬
‫والواجبة الدفع من حسابات أمناء الخزينة المركزية لمتكفل بيا وقبول دفعيا؛‬
‫‪ -2‬ضمان متابعة إصدار أوامر الصرف وحواالت الدفع؛‬
‫‪ -1‬الجزائر‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قرار مؤرخ في ‪ 2005/09/07‬الذي يحدد تنظيم خزينة الوالية وصالحياتيا‪ ،‬المادة ‪.03‬‬
‫(الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ 33‬بتاريخ ‪.)2006/05/21‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ -3‬القيام بالتحقيق المنصوص عميو في المادة ‪ 36‬من القانون ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪1990/08/15‬‬

‫والمتعمق بالمحاسبة العمومية؛‬
‫‪ -4‬السير عمى تطبيق التنظيم الذي يسري عمى نفقات التجييز المتعمقة بالعقود المبرمة في إطار‬
‫الصفقات العمومية؛‬
‫‪ -5‬مراقبة الممفات المتعمقة بدفع النفقات التي تتم في إطار التدخالت االقتصادية المباشرة وضمان‬
‫تسويتيا؛‬
‫‪ -6‬السير عمى مسك بطاقات الصفقات العمومية؛‬
‫‪ -7‬السير عمى مسك الممفات الخاصة بعمميات التجييز العمومية؛‬
‫‪ -8‬القيام بعمميات الدفع المؤقت المأمور بصرفيا في إطار التنظيم المعمول بو و السير عمى تسويتيا؛‬
‫‪ -9‬إعداد اإلحصائيات المتعمقة بإصدار حواالت الدفع وقبوليا ورفضيا‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مكتب الحافظة والمحاسبة‪.‬‬
‫يتكون من القسم الفرعي لممحاسبة العامة‪ ،‬القسم الفرعي لممنح‪ ،‬والقسم الفرعي لمحافظة‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى القسم الفرعي لحساب التسيير واألرشيف ويكمف بما يمي‪:1‬‬
‫‪ -1‬ضمان مسك المحاسبة الخاصة بالصكوك والقيم والسندات؛‬
‫‪ -2‬ضمان تسيير القروض (اكتتاب سندات التجييز) وتسوية الفوائد والسندات المستيمكة؛‬
‫‪ -3‬ضمان عمميات اإليداع والصرف والحفاظ عمى األموال ومسك محاسبة بذلك؛‬
‫‪ -4‬إعداد الموازنات الشيرية لحسابات اإليداع؛‬
‫‪ -5‬تنفيذ عمميات اإليداعات اإلدارية والقضائية؛‬
‫‪ -1‬قرار مؤرخ في ‪ ،2005/09/07‬مرجع سابق‪ ،‬المادة ‪.04‬‬

‫‪55‬‬
‫‪ -6‬ضمان مسك الدفاتر المحاسبية واعداد وضعيات الكشوف الخاصة بعمميات الحافظة؛‬
‫‪ -7‬تنفيذ الق اررات القضائية وق اررات التحكيم عمى الصعيد المالي؛‬
‫‪ -8‬ضمان تسيير وتسديد ممفات المنح الخاصة بالمجاىدين وذوي الشيداء؛‬
‫‪ -9‬متابعة برنامج تطبيق اإلعالم اآللي المضبوط بعنوان خزينة الوالية؛‬
‫‪ -10‬مركزة العمميات المحاسبية لمخزينة وكذا العمميات التي ينجزىا قابضو الوكاالت المالية؛‬
‫‪ -11‬محاسبة ومتابعة عمميات الحسابات المتاحة وحسابات التحويل والحسابات المتعمقة بالعمميات‬
‫الواجب تصنيفيا وترتيبيا؛‬
‫‪ -12‬إعداد الموازنة الشيرية والوثائق والكشوفات المحاسبية الدورية في اآلجال المحددة وارساليا إلى‬
‫العون المحاسب المركزي لمخزينة والمصالح المعنية وكذا حساب التسيير الذي يرسل إلى مجمس‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬مكتب التسديد والتحصيل‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لإلعتمادات واألموال المتوفرة‪ ،‬القسم الفرعي لمحاسبة‬
‫التسديدات (محاسبة التسوية)‪ ،‬والقسم الفرعي لمتحصيل والمعارضة‪ .‬ويكمف بما يمي‪:1‬‬
‫‪ -1‬ضمان مركزة وتسديد أوامر الصرف والحواالت المقبولة كنفقات من الميزانية؛‬
‫‪ -2‬مسك محاسبة إعتمادات ميزانيات الدولة‪ ،‬الوالية‪ ،‬المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‬
‫والحسابات الخاصة بالخزينة؛‬
‫‪ -3‬ضمان مسك محاسبة اإلعتمادات والتحقق من توفرىا قبل تسديد كل أمر بالصرف أو حوالة دفع؛‬
‫‪ -4‬ضمان التكفل بالمعارضات اإلدارية والقضائية؛‬

‫‪51‬‬
‫‪ -5‬تحرير صكوك التحويل وتأشير سندات الدفع المباشرة؛‬
‫‪ -6‬ضمان مسك محاسبة قروض ميزانية الوالية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري التي يكون‬
‫المكتب محاسبيا المؤىل ومتابعة وضعية الخزائن؛‬
‫‪ -7‬ضمان تقييد المبالغ المعاد تخصيصيا ضمن الحسابات وتسويتيا وتصنيفيا؛‬
‫‪ -8‬ضمان تقييد سندات الدفع المؤشر عمييا ضمن الحسابات وتسويتيا وتصنيفيا؛‬
‫‪ -9‬ضمان مسك الدفاتر المحاسبية الضرورية؛‬
‫‪ -10‬إعداد وضعيات وكشوفات وحاالت تطور األرصدة الدورية باإلضافة إلى الوثائق المحاسبية‬
‫األخرى؛‬
‫‪ -11‬ضمان تحصيل إعتمادات الدولة والوالية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري والتي يكون‬
‫أمين الخزينة محاسبيا المؤىل؛‬
‫‪ -12‬ضمان التكفل بأوامر اإليرادات وق اررات باقي الحساب وق اررات إقفال الحسابات الدائنة؛‬
‫‪ -13‬ضمان محاسبة ومتابعة األموال والقيم الخاصة بالوالية والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري؛‬
‫‪ -14‬إعداد حسابات التسيير (‪.)Compte de gestion‬‬
‫الفرع الرابع‪ :‬مكتب المراقبة والتحقق‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لممراقبة والتدقيق ومن ‪ 04‬إلى ‪ 06‬فرق تفتيش توضع كل‬
‫فرقة منيا تحت سمطة رئيس فرقة حيث يكمف ىذا المكتب بـ‪:1‬‬
‫‪ -1‬إعداد وتنفيذ البرنامج السنوي لمتفتيش والمراقبة؛‬

‫‪53‬‬
‫‪ -2‬ضمان التحقق حسب الوثائق وفي عين المكان لمتسيير المالي والمحاسبي لممؤسسات العمومية ذات‬
‫الطابع اإلداري‪ ،‬ومؤسسات التربية والتعميم المتواجدة عمى مستوى الوالية؛‬
‫‪ -3‬ضمان فحص حسابات األوراق النقدية؛‬
‫‪ -4‬ضمان فحص مشروعية النفقات والطابع اإلبرائي ليا (‪ )Service fait‬؛‬
‫‪ -5‬ضمان مسك محاسبة اإليرادات وتصديق األوراق النقدية المكمف بيا؛‬
‫‪ -6‬إعداد محاضر وتقارير المراقبة والمذكرات التمخيصية وكذا تقرير سنوي لتنفيذ برنامج التفتيش‪.‬‬
‫الفرع الخامس‪ :‬مكتب تصفية عمميات خزائن البمديات والقطاعات الصحية والمراكز اإلستشفائية‬
‫الجامعية‪.‬‬
‫يتكون من القسم الفرعي لممتابعة والمراقبة والقسم الفرعي لتصفية الحسابات ويكمف ىذا المكتب بما‬
‫يمي‪:1‬‬
‫‪ -1‬مراقبة التكفل بأوامر اإليرادات الخارجة عن الضرائب وأمالك الدولة والتي يوكل تحصيميا إلى خزائن‬
‫البمديات والقطاعات الصحية؛‬
‫‪ -2‬مركزة المعطيات اإلحصائية التي يعدىا أمناء خزائن البمديات والقطاعات الصحية؛‬
‫‪ -3‬مراقبة المحاضر والوضعيات المالية والمحاسبية التي يعدىا أمناء خزائن البمديات والقطاعات الصحية‬
‫خالل ق اررات إقفال الحسابات الظرفية أو النيائية؛‬
‫‪ -4‬مراقبة الحسابات وتأشيرىا عند تغيير المحاسبين والسير عمى انجاز العمميات المرتبطة بيا؛‬
‫‪ -5‬مراقبة وضعية اإليرادات المحصمة من طرف أمناء خزائن البمديات والقطاع الصحي وتحديد النقائص‬
‫أو التأخيرات واتخاذ اإلجراءات الكفيمة بتداركيا وازالتيا؛‬

‫‪51‬‬
‫‪ -6‬السير عمى حم اية مصالح الخزينة خالل الصفقات التي تسجميا مكاتب التوثيق والسير عمى التنفيذ‬
‫السريع لإلشعارات الغير مبمغة لألشخاص المعنيين بيذه الصفقة‪.‬‬
‫الفرع السادس‪ :‬مكتب مراقبة ميزانيات البمديات والقطاعات الصحية والمراكز االستشفائية الجامعية‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لمتابعة عمميات الميزانية والقسم الفرعي لمتابعة التحصيل من‬
‫‪ 01‬إلى ‪ 02‬فرق تفتيش‪ ،‬ميام ىذا المكتب كاآلتي‪:1‬‬
‫‪ -1‬مراقبة الميزانيات االبتدائية واإلضافية ورخص فتح اإلعتمادات لمبمديات والمؤسسات العمومية المحمية‬
‫التي تضمن تسييرىا المالي خزائن البمديات؛‬
‫‪ -2‬مراقبة تنفيذ اإليرادات المتوقعة ضمن ميزانيات ىذه البمديات والقطاعات الصحية والمراكز االستشفائية‬
‫الجامعية والمؤسسات العمومية المحمية؛‬
‫‪ -3‬مراقبة مشروعية النفقات ومدى مطابقتيا لترخيص الميزانية؛‬
‫‪ -4‬التقدير الدوري لوضعية التحصيل وتحديد النقائص في التصفية والتأخيرات في اتخاذ اإلجراءات‬
‫الالزمة‪ ،‬وكذا تحديد األسباب المؤدية إلى ذلك واقتراح الحمول التي تقوم الوضعية‪.‬‬
‫الفرع السابع‪ :‬مكتب إدارة الوسائل وحفظ األرشيف‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لمموظفين والوثائق والتكوين والقسم الفرعي لموسائل والصيانة‬
‫واألمن وحفظ األرشيف‪ .‬ويكمف باالتصال مع المصالح المختصة بما يمي‪:2‬ـ‬
‫‪ -1‬دراسة كل التدابير واإلجراءات المتعمقة بأمن المركز المحاسبي واقتراحيا؛‬
‫‪ -2‬ضمان تسيير وصيانة ممتمكات المركز المحاسبي المنقولة منيا والعقارية؛‬
‫‪ -3‬القيام بتنظيم سير العمل عمى مستوى الخزينة؛‬

‫‪57‬‬
‫‪ -4‬السير عمى المحافظة عمى األرشيف؛‬
‫‪ -5‬مسك محاسبة الوسائل وجردىا؛‬
‫‪ -6‬متابعة التسيير اإلداري لمموظفين؛‬
‫‪ -7‬متابعة أنظمة اإلعالم اآللي واستغالليا وصيانتيا‪.‬‬
‫الفرع الثامن‪ :‬مكتب اإلعالم اآللي‪.‬‬
‫يتكون ىذا المكتب من القسم الفرعي لمتابعة التطبيقات والقسم الفرعي لمتابعة التجييزات حيث‬
‫يكمف بما يمي‪:1‬‬
‫‪ -1‬تجسيد العمميات التي تبادر بيا المصالح المركزية؛‬
‫‪ -2‬وضع التطبيقات واستغالليا؛‬
‫‪ -3‬ضمان أمن المعطيات والتطبيقات؛‬
‫‪ -4‬تبميغ المعطيات المحاسبية آليا؛‬
‫‪ -5‬السير عمى حسن سير النظام؛‬
‫‪ -6‬توفير المعمومات الخاصة بتشغيل النظام‪.‬‬
‫ويمكن تمخيص ىذه المكاتب والمصالح في الشكل الموالي‪:‬‬

‫‪58‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)02‬الييكل التنظيمي لخزينة الوالية‬
‫المصدر‪ :‬خزينة والية المسيمة‬

‫‪59‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تمويل الخزينة العمومية في ظل نظام التحصيل‬

‫تتولى ميام التحصيل بمركز الضرائب لوالية المسيمة القباضة التي تضم في مجال عمميا ثالث مصالح‪،‬‬
‫باإلضافة إلى القابض الذي يتحمل مسؤولية جميع المصالح باعتباره المسؤول األول عن تسيير نشاطات‬
‫القباضة‪ ،‬وفي ىذا الصدد سنبدأ محور ىذا المبحث بالتحدث عن عالقة القباضة بالخزينة وذلك من خالل‬
‫ابراز ميام كل مصمحة من مصالح القباضة في تحصيل الضرائب والرسوم وصوال إلى الخزينة‪ ،‬ثم سنأتي‬
‫بمثال عن تمويل خزينة المسيمة في ظل نظام التحصيل الحالي لقباضة مركز الضرائب‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬عالقة القباضة بالخزينة‬

‫قبل التحدث عن عالقة القباضة بالخزينة البد من أخذ نظرة عن كيفية تكوين الممف الجبائي‬
‫لممكمف وذلك حتى يكون عمى استعداد وقابمية لمدفع بعد تصريحو بوجود نشاط تجاري يخضعو لمضريبة‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬تكوين الممف الجبائي‪:‬‬
‫المديرية العامة لمضرائب كيفيات وشروط إنشاء وانياء ممف المكمف الجبائي وكذا تسميم بعض‬
‫الوثائق الجبائية‪ ،‬واليدف من ذلك ىو جعل خدمة المديرية أكثر نجاحا من خالل تقميص آجال دراسة‬
‫الممفات وتبسيط المساعي‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لألشخاص الطبيعيي‪:‬‬

‫‪ ‬التصريح بالوجود ‪( Gn° 8‬انظر الممحق رقم ‪.)01‬‬
‫‪ ‬شيادة اإلقامة‪.‬‬
‫‪ ‬عقد الميالد رقم ‪.12‬‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عمييا من السجل التجاري أو أي وثيقة تحل محمو‪.‬‬
‫‪ ‬نسخة من عقد اإليجار أو عقد الممكية أو أي وثيقة تحل محمو‪.‬‬
‫‪ ‬فيما يخص األشخاص المعنويين‪:‬‬
‫‪ ‬التصريح بالوجود ‪. Gn°8‬‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عمييا من القانون األساسي‪.‬‬
‫‪ ‬نموذج إمضاء المسير‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ ‬نسخة مصادق عمييا من السجل التجاري‪.‬‬

‫‪ ‬عقد اإليجار أو عقد الممكية‪.‬‬
‫‪ ‬عقد الميالد رقم ‪ 12‬لممسير وشركاءه‪.‬‬
‫‪ ‬وفي حالة ما إذا أراد المكمف إيقاف نشاطو عميو إنياء ممفو الجبائي وذلك بالتصريح بالتوقف‬
‫النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬الممف المتعمق بالمكمف بالضريبة المؤىل لمختمف األنظمة المميزة ( الوكالة الوطنية لتطوير‬
‫االستثمار‪ ،‬الوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب‪ ،‬الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة‪ ،‬الوكالة‬
‫الوطنية لتسيير القرض المصغر)‪ :‬فضال عن الوثائق المطموبة والمذكورة أعاله إلنشاء ممف‬
‫جبائي‪ ،‬يتعين تقديم‪:‬‬
‫‪ ‬نسخة من مقرر منح المزايا التي تقدميا االدارات المؤىمة ( الوكالة الوطنية لتطوير االستثمار‪،‬‬
‫الوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب‪ ،‬الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة‪ ،‬الوكالة الوطنية‬
‫لتسيير القرض المصغر)‪.‬‬
‫‪ ‬عمي قائمة برامج التجييزات‪.‬‬
‫‪ ‬فواتير أولية تتعمق بالتجييزات التي سيتم اقتناؤىا‪.‬‬
‫تقديم مستخرج جدول الضرائب‪ :‬يسمم مستخرج جدول الضرائب بناء عمى طمب المكمف بالضريبة عمى‬
‫أساس وضعيتو الجبائية لدى القابض‪ ،‬وال يتطمب تقديم أي وثيقة من أجل تسميمو‪.‬‬
‫تقديم شيادة عدم الخضوع لمضريبة‪ :‬يستمزم لذلك فقط تقديم كشف األتعاب أو شيادة عدم تقاضي أجر‪،‬‬
‫حسب الحالة‪.‬‬
‫تقديم رقم التعريف الجبائي‪ :‬منح رقم التعريف الجبائي في ظرف ‪ 48‬ساعة من إيداع الطمب ويتم ادراجو‬
‫في شيادة الترقيم المقدمة لممكمف بالضريبة‪ ،‬تعتبر ىذه الشيادة وثيقة تبريرية لميوية الجبائية الخاصة‬
‫بالمكمف بالضريبة خالل إتمامو لالجراءات اإلدارية‪ ،‬السيما منيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬فتح الحسابات البنكية‪.‬‬

‫‪ ‬اجراءات التوطينات البنكية‪.‬‬
‫‪ ‬إنجاز المشاريع االستثمارية‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ ‬عمميات التجارة الخارجية‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬ميام القباضة وعالقتيا بالخزينة‬

‫يتمثل عمل القباضة أساسا في تحصيل الضرائب والرسوم والغرامات وقبض االيرادات‪ ،‬محاسبة‬
‫المكمفين بالضريبة الخاضعين لمنظام الحقيقي‪ ،‬ويخضع قابض الضرائب إذ يعتبر المسؤول الشخصي‬
‫والمالي عمى أموال الخزينة العمومية و بدونو ال تتم ىذه العمميات‪ ،‬فيو الممثل الرسمي في كل إمضاء‬
‫وثيقة تستخرج من القباضة‪ ،‬ومن ميامو‪:‬‬
‫‪ ‬الحرص عمى السير األمثل لمعمميات والوظائف الخاصة بالقباضة‪.‬‬
‫‪ ‬إصدار اإلحصائيات شيريا‪ ،‬ثالثيا ‪ ،‬سداسيا‪ ،‬سنويا‪ ،‬إذ يقدم األمين الخزينة العمومية عمى‬
‫مستوى الوالية‪.‬‬
‫‪ ‬في آخر كل سنة يقوم بجرد عام لمجموع الضرائب والرسوم والغرامات التي لم يتم تحصيميا خالل‬
‫السنة ليتم تحصيميا في السنة المقبمة‪.‬‬
‫‪ ‬يضمن تحويل المبالغ أو أموال المصمحة إلى حساب الحزينة العمومية‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ : 03‬الييكل التنظيمي الخاص بقباضة مركز الضرائب‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين‬
‫‪11‬‬
‫القابض ‪Receveur‬‬
‫يعتبر القابض المسؤول األول عن تسيير نشاطات القباضة‪ ،‬وبدونو ال تتم ىذه العمميات‪ ،‬فيو‬
‫الممثل الرسمي في كل إمضاء وثيقة تستخرج من القباضة‪ ،‬ومن ميامو الحرص عمى السير األمثل‬
‫لمعمميات والوظائف الخاصة بالقباضة‪.‬‬
‫مصمحة الصندوق ‪.service de caisse‬‬
‫تتمثل ميمتيا في التحصيل‪ ،‬حيث يقوم المكمف بالضريبة بالتوجو إلى الصندوق حتى يدفع‬
‫مستحقاتو إما نقدا وىذا إذا كانت قيمة الدين أقل من ‪ 100.000‬دج‪ ،‬كما أنو يستطيع أن يدفعيا عن‬
‫طريق البنك وتبقى حرية اختيار طريقة التسديد لو‪ ،‬أما إذا فاقت المستحقات القيمة المذكورة فينا يصبح‬
‫المكمف مجب ار عمى دفعيا عن طريق شيك بنكي‪ ،‬مع العمم أنو ال يمكن ألمين الصندوق تحصيل أي‬
‫مستحقات إال في حضور سندات التحصيل‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ : 04‬سندات التحصيل الخاصة بقباضة مركز الضرائب لوالية المسيمة‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب ‪ 2021‬باالعتماد عمى المعمومات المقدمة من مصمحة الصندوق لقباضة الضرائب‪ ،‬لما‬
‫التصريح ‪G50‬‬
‫‪15‬‬
‫ىو وثيقة شيرية تحمل بيانات عدة (اسم المكمف‪ ،‬النشاط‪ ،‬العنوان‪ ،‬قيمة الدين‪ ،‬تاريخ‬
‫االستحقاق‪(...‬‬
‫وتحتوي ىذه الوثيقة عمى أنواع عدة من الضرائب (الرسم عمى القيمة المضافة ‪ ،TVA‬الرسم عمى‬
‫النشاط الميني ‪ ،TAP‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‪ ، IRG‬الضريبة عمى أرباح الشركات ‪،) IBS‬‬
‫التي يمتزم المكمف ‪ ،‬بتسديدىا خالل ‪ 20‬يوما األولى من الشير الموالي لمشير الذي استحقت فيو‬
‫الحقوق الجبائية أو الذي تم فيو حسم االقتطاع من المصدر‪ ،‬يقوم المكمف بجمب نسختين‪ ،‬حيث‬
‫يسترجع وبعد التسديد نسخة واحدة مرفقة مع وصل التسديد‪ ،‬والنسخة الثانية يحتفظ بيا أمين‬
‫الصندوق وتكون مرفقة بنسخة من وصل التسديد كذلك "‪ ، "souche‬وتعتبر ىذه األخيرة ميمة ألنيا‬
‫تمر بمصمحة المحاسبة وىي أيضا بمثابة إثباتات في حالة قدوم المفتش لممراقبة‪.‬‬
‫في نياية اليوم يقوم أمين الصندوق بإظيار حاصل المداخيل لميوم وىذا عبر اخراج وثيقة تعد‬
‫وتنجز بطريقة تمقائية مبرمجة من طرف الحاسوب والتي تعرف باسم"‪ ، "Récape‬يقوم أمين‬
‫الصندوق بجمع ىذه األخيرة مع كل المداخيل سواء‬
‫كانت نقود أو شيكات (مع ترك مبمغ صغير لالستعمال في اليوم الموالي)‪ ،‬ونسخ‬
‫وصوالت التسديد من أجل تسميميا إلى القابض ليقوم بتصفية يومية لممداخيل‪ ،‬مع العمم أنو يقوم بتسجيل‬
‫تطبق عقوبة‬ ‫) في سجل‪H07‬‬ ‫القيم كل عمى حدى ( نقود ‪ ، Numéraire‬شيكات ‪cheque‬‬
‫"‪ "Penalité‬في حالة تأخر المكمف عن دفع مستحقاتو التي تتمثل في‪ G50‬قبل اليوم ال ‪ 20‬من الشير‬
‫الموالي لمشير الذي استحقت فيو الحقوق الجبائية والتي تكون بنسبة ‪ ،% 15‬ترفع ىذه العقوبة إذا لم يتم‬
‫الدفع خالل ‪ 10‬أيام إلى ‪ % 23‬وبعد مرور كل شير سترفع نسبة العقوبة ب ‪ %3‬إلى أن تصل لقيمة‬
‫قصوى حدية ‪.%35‬‬
‫‪ ‬الجداول الفردية ‪:‬‬
‫تظم ىذه الجداول معمومات ضرورية عن المكمف (اسم المكمف‪ ،‬العنوان‪ ،‬طبيعة الضريبة) جزء‬
‫مخصص ل متسبيقات أو التسديدات‪ ،‬وجزء آخر خاص بالمعمومات والمتابعات‪ ،‬وىذه الجداول ىي كشوف‬
‫‪11‬‬
‫اسمية خاصة بالمكمفين بالضرائب والرسوم‪ ،‬وىي محررة من طرف المركز الجيوي لإلعالم اآللي حسب‬
‫القائمة الموضوعة من طرف مفتشية الضرائب المعنية‪.‬‬
‫مالحظات‪ :‬ىناك بعض المالحظات فيما يخص ميام مصمحة الصندوق وتتمثل في‪:‬‬
‫يتم رفض الشيكات في بعض الحاالت مثال‪( :‬إمضاء‪ ،‬بيانات غير واضحة ‪(....‬‬ ‫‪‬‬
‫في حالة عدم توافق وثيقة ‪ Récape‬مع المبمغ المحصل في نياية اليوم‪ ،‬وقد يكون في حالتين ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬النقصان‪ :‬في ىذه الحالة يقوم أمين الصندوق بدفع المبمغ الناقص من أموالو الخاصة‪.‬‬
‫‪ ‬الزيادة‪ :‬وىذه الحالة ىي األخطر فينا يكون األخذ من أموال المكمف أكثر من الواجب‪.‬‬
‫کون حواسيب أمين الصندوق مبرمجة‪ ،‬ففي حال مرور تاريخ استحقاق سند ما‪ ،‬فإن البرنامج سينييو‬ ‫‪‬‬
‫بوجود عقوبة التأخير عن الدفع"‪ "Penalite‬ويقوم بحسابيا تمقائيا‪.‬‬
‫يستطيع أمين الصندوق تحصيل ديون المكمف بالضريبة بطريقة يدوية في حالة وجود مشكل في‬ ‫‪‬‬
‫استعمال الحواسيب وذلك عن طريق السجالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬في حالة التحصيل نقدا يكون التسجيل في ‪.H1‬‬
‫‪ ‬في حالة التحصيل بشيك بنكي أو بريدي يكون التسجيل في ‪.H2‬‬
‫مع العمم أن طريقة تسديد المكمف بالضريبة قيمة ديونو لمقباضة تكون إما نقدا أو بشيك بنكي أو‬
‫بشيك بريدي (قميل االستعمال(‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫مصمحة المحاسبة ‪.Service de comptabilité‬‬
‫الشكل رقم ‪ :05‬خطوات عمل مصمحة المحاسبة‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين باالعتماد عمى المعمومات المقدمة من مصمحة المحاسبة لقباضة مركز الضرائب‪.‬‬
‫يع تبر دور مصمحة المحاسبة المصفاة ألن ىذه العممية تصحح جميع األخطاء التي يقع فييا أمين‬
‫الصندوق أثناء أداء ميامو‪ ،‬وعممية الجرد اليومي لم تقترن عمى التصحيح فقط انما تميد الطريق إلى‬
‫عممية أخرى والتي تتمثل في المحاسبة الخاصة بذلك الشير‪ ،‬إذن في نياية الشير تقوم مصمحة المحاسبة‬
‫بتصفية الدفاتر الخاصة بتسجيل العمميات الحسابية‪.‬‬
‫أما عن دور ىذه المصمحة فيتمثل في جمع نسخ وصول التسديد لميوم الماضي لمراجعتيا والتدقيق‬
‫في قيمتيا مرفقة مع قيم مجموع الضرائب الموجودة في ‪ G 50‬مفصة حسب نوع الضريبة (‪IBS ، IRG‬‬
‫‪ (TVA ، TAP،‬كل يوم عمى حدى ثم تسجل في سجل ‪ (H08‬الجدول العام‪ ،‬والدي يتكون من‬
‫جانبين الدائن ‪ Crédit‬والمدين ‪- Débit‬القيد المزدوج‪ ، -‬حيث تسجل فالجانب الدائن المداخيل وتفصل‬
‫‪11‬‬
‫حسب نوع الضريبة‪ ،‬اما الجانب المدين فتسجل فيو المداخيل بصفة عامة وبدون تفصيل حسب نوعية‬
‫التسديد – نقدا او شيك ‪.) -‬‬
‫مالحظات‪ :‬ىناك بعض المالحظات فيما يخص ميام مصمحة المحاسبة وتتمثل في‪:‬‬
‫‪ ‬عندما يقوم القابض بدفع ما بحوزتو من أموال سائمة (نقود إلى الخزينة العمومية يستمم مقابل ذلك‬
‫وصل إيداع خاص بالمبمغ المدفوع‪ ،‬فيقوم بتسجيميا في دفتر ‪.H5‬‬
‫‪ ‬أما فيما يخص الشيكات التي يدفعيا لمخزينة العمومية فيي كذلك يستمم بموجبيا وصوالت اإليداع‬
‫تحمل قيمة الشيكات المدفوعة‪ ،‬حيث يقوم بتسجيل الوصوالت في سجل ‪.H4‬‬
‫‪ ‬يجب أن تتوافق الحسابات ‪ Les comptes‬في كل من الدفاتر ‪.H8/ H7‬‬
‫‪ ‬يجب أن تكون الميزانية التي تدفع إلى دار المالية محددة من اليوم ‪ 26‬من الشير الماضي إلى‬
‫اليوم ‪ 25‬من الشير الحالي باستثناء شيري مارس الذي يكون من ‪ 25‬فيفري إلى ‪ 30‬مارس‪،‬‬
‫وديسمبر من ‪ 25‬نوفمبر إلى ‪ 31‬ديسمبر‪.‬‬
‫مصمحة المتابعة ‪.service de poursuite‬‬
‫ليذه المصمحة دور فعال في العمميات الجبائية‪ ،‬لذا وضع مكتب خاص يترأسو رئيس المتابعة ويمثل‬
‫مجموعة من األعوان ليم كافة الصالحيات القانونية لمباشرة عمميم قصد المتابعة الميدانية لمتيرب‬
‫الضريبي من طرف التجار ومن جممة من الصالحيات خوليا ليم القانون‪ ،‬وتنظم ىذه المصمحة من أجل‬
‫تحصيل مختمف الضرائب التي تقع عمى عاتق قابض الضرائب والتي فات أوان استحقاقيا أو تبرير عدم‬
‫تحصيميا‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫الشكل رقم ‪ :06‬ميام أعضاء مصمحة المتابعة‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين باالعتماد عمى المعمومات المقدمة من مصمحة المتابعة لقباضة مركز الضرائب‪.‬‬
‫ومن أجل ممارسة التحصيل بالقوة أو الجبر يجب األخذ باإلجراءات التالية‪:‬‬
‫‪18‬‬
‫الشكل رقم ‪ :07‬اجراءات التحصيل بالجبر أو بالقوة‬
‫الشكل رقم ‪ :08‬طرق عممية المتابعة‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫الطريقة الودية لممتابعة ‪ :‬عمى العون المكمف بالمتابعة بإشعار التاجر بالدفع ‪ Role‬من شير إلى‬
‫شيرين قبل المتابعة الميدانية واإلشعار ىو وثيقة تتضمن معمومات خاصة بالتاجر ونوع مينتو باإلضافة‬
‫إلى المبمغ المراد دفعو‪ ،‬كما تتضمن القوانين الردعية المتخذة في حق التاجر الذي يمجأ إلى الحيل أو‬
‫التالعب لتفادي االلتزام بدفع الضريبة‪ ،‬وبعد انتياء الميمة المحددة قانونا في اإلشعار األول الممتد من‬
‫شير إلى شيرين من تاريخ إرسالو إلى المعني باألمر‪ ،‬يتخذ في حق التاجر الذي لم يتمثل لمصالح‬
‫الضرائب طريقة قانونية أخرى تتجمى في إعالمو بأن ىناك آخر إشعار بالدفع قبل المتابعة القضائية‬
‫ومدتو ال تتعدى ‪ 08‬أيام‬
‫من تاريخ استالم اإلشعار‪.‬‬
‫طريقة الردع واإلكراه‪ :‬تقوم مصمحة المتابعة بتحرير وثيقة تنبيو ترسميا إلى المكمف‪ ،‬وتحتوي ىذه الوثيقة‬
‫عمى نوع من ردع وتخويف لممكمف من أجل تسديد ديونو الغير مدفوعة‪ ،‬وبالتالي إذا أخذ المكمف بيذا‬
‫التنبيو تتم التسوية وأما العكس فتستخدم المصمحة وثيقة ثانية يقوم عون المتابعة بتحريرىا بعد مرور يوم‬
‫واحد عمى وثيقة التنبيو ويتوجو بما إلى البنك أو الخزينة العمومية التي يكون فييا المكمف زبون لدييم‪،‬‬
‫فيقومون بتجميد‬
‫حسابو مباشرة وبعد مرور ‪ 08‬أيام وفي حالة ما إذا لم يأت المكمف إلى القباضة لتسوية ديونو يتوجو‬
‫عون المتابعة مرة أخرى إلى البنك وفي ىذه المرة يطمب منو تسديده لمبمغ الضريبة من حساب المكمف‬
‫وعمى البنك االمتثال ليذا الطمب إن كان الرصيد كاف لسد جميع الدين أو جزء منو واذا كان حساب‬
‫الزبون مرصد فيبقی مجمد حتى يدفع المكمف ما عميو فترسل إدارة الضرائب "رفع اليد" إلى البنك عمى‬
‫حساب المكمف واذا لم يدفع فتمجأ إدارة الضرائب إلى‪:‬‬
‫‪ ‬الغمق المؤقت لممحالت المينية والتجارية ‪.‬‬

‫‪ ‬المتابعة عن طريق الحجز التنفيذي‪ :‬تقوم المصمحة بإرسال إشعار رسمي بالحجز يطمب فيو من‬
‫المكمف التوجو إلى صندوق القباضة لدفع مستحقاتو وذلك لتجنب التكاليف المرتفعة لعممية‬
‫الحجز في أجل أقصاه ‪ 03‬أيام وبعد مرور ىذه األيام ينفذ الحجز عمى ممتمكات المكمف‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫البيع‪ :‬تباع المحجوزات في المزاد العمني وتنفذ عممية البيع من طرف أعوان المتابعة أو مصالح أمن‬
‫الدولة أو المحضرين القضائيين وذلك بحضور القابض باعتباره المسؤول األول عمى تحصيل إيرادات‬
‫الدولة‪ ،‬وذلك في المكان الذي حجزت فيو األمالك‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬إذا أتى المكمف في أي وقت قبل تنفيذ البيع واراد دفع ما عميو تسقط جميع اإلجراءات السابقة‬
‫ويدفع ما عميو مرة واحدة أو عن طريق جداول ضريبية‪.‬‬
‫وعميو نستطيع أن نقول بأن قباضة الضرائب تتخذ إجراءات تسييمية لتحقيق اليدف المرجو منيا وىو‬
‫التحصيل الضريبي‪ ،‬وىذا باتخاذ آليات واجراءات بغية تحصيل أكبر عدد ممكن من النسب الضريبية مع‬
‫مراعاة حالة المكمف الذي يبقى مساىم وفي اللتزاماتو‪ ،‬وىذه اإلجراءات ىي بمثابة إعطاء عدة فرص‬
‫لممكمفين لمقيام بتسديد مستحقاتيم قيد اتخاذ اإلجراءات الردعية التي غالبا ما تمثل عائقا في سير عممية‬
‫التحصيل وما يترتب عنيا من إضاعة لموقت‪ ،‬حيث ىناك حاالت أين تحد القباضة نفسيا أمام واقع‬
‫صعب لمتسيير کالحجز أين يتعذر لمقباضة التحكم في مواردىا‪ ،‬حيث يقوم المساىمين بالتيرب الجبائي‪،‬‬
‫لكن تبقى‬
‫ىذه اإلجراءات متخذة لتصفية المبالغ بمختمف الطرق‪ .‬وىذا ىو اليدف المرجو من ىذه اإلدارة‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬آليات التحصيل ودور الجباية العامة في تمويل الخزينة‬

‫المطمب األول‪ :‬أىم الضرائب المحصمة لقباضة مركز الضرائب‪.‬‬
‫سنتطرق الى بعض المبالغ المالية التي حصمتيا قباضة مركز الضرائب لوالية المسيمة خالل‬
‫السنوات ‪2020/2016‬‬
‫الجدول رقم ‪ :01‬الضرائب المحصمة من قباضة الضرائب من ‪2020/2016‬‬
‫‪6161‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫‪6100‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫‪6102‬‬ ‫البيانات‬

‫‪6022061220‬‬ ‫‪0210622010‬‬ ‫‪0200627221‬‬ ‫‪0201100120‬‬ ‫‪070061122‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪2261021621‬‬ ‫‪0622226001‬‬ ‫‪2020062162‬‬ ‫‪2626222761‬‬ ‫‪0066020000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪770221722‬‬ ‫‪702002772‬‬ ‫‪726072222‬‬ ‫‪227702202‬‬ ‫‪200000006‬‬ ‫‪IBS‬‬
‫‪207001262‬‬ ‫‪261021777‬‬ ‫‪002722602‬‬ ‫‪000206207‬‬ ‫‪272227200‬‬ ‫‪ENT‬‬
‫‪720202010‬‬ ‫‪200100212‬‬ ‫‪062207212‬‬ ‫‪072026262‬‬ ‫‪616021220‬‬ ‫‪PD BUJET‬‬
‫‪002071661‬‬ ‫‪000621761‬‬ ‫‪20262066‬‬ ‫‪22072000‬‬ ‫‪060020022‬‬ ‫‪PR‬‬
‫‪02122102‬‬ ‫‪00022721‬‬ ‫‪02007227‬‬ ‫‪TCA‬‬
‫‪761122770‬‬ ‫‪062722217‬‬ ‫‪770227170‬‬ ‫‪702226220‬‬ ‫‪272120217‬‬ ‫‪IFU‬‬
‫‪210000212‬‬ ‫‪600220201‬‬ ‫‪277221220‬‬ ‫‪IBM‬‬
‫‪0201221221‬‬ ‫‪0001602126‬‬ ‫‪0000211222‬‬ ‫‪0272202220‬‬ ‫‪0006020222‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪722201001‬‬ ‫‪70222721‬‬ ‫‪722102700‬‬ ‫‪770212026‬‬ ‫‪722102700‬‬ ‫‪DIVERS‬‬
‫‪07011061021‬‬ ‫‪07110000200‬‬ ‫‪00020207220‬‬ ‫‪06772122262‬‬ ‫‪00022202000‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين باالعتماد عمى المعمومات المقدمة من مصمحة المتابعة لقباضة مركز الض ارئب‪.‬‬
‫خالل الجدول السابق اكتفينا بدراسة‬ ‫نظ اًر لتقارب النسب والمبالغ ) ‪(TVA,TAP,IRG,IBS‬‬
‫وتحميل نسبة السنتين ‪ 2020/2019‬واستنادا عمى معطيات قباضة الضرائب يتضح لنا أن نسبة الزيادة‬
‫لمقيمة المالية لمرسم عمى القيمة المضافة قدرت ب ‪ ، % 25.4‬بينما الرسم عمى النشاط الميني شاىد‬
‫نقصان بين السنتين ‪ 2019‬و ‪ 2020‬قدر ب‪ ، % 9.3 :‬في حين قدرت نسبة النقصان في قيمة‬
‫الضريبة عمى أرباح الشركات ب‪ ،% 7.2 :‬أما بالنسبة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي فقدرت نسبة‬
‫النقصان ب ‪. % 9.02‬‬
‫‪31‬‬
‫ومن خالل ذلك نستنتج أن نسبة النقصان لمقيمة اإلجمالية ألىم الضرائب التي أخذناىا في الجدول‬
‫رقم ‪ 01‬قد قدرت ب ‪ % 4.01‬من قباضة الضرائب خالل السنتين ‪ 2020/2019‬ويرجع سبب ىذا‬
‫النقصان إلى الظروف الخاصة التي تمر بيا البالد والمتعمقة ب فيروس كوفيد ‪ ،19‬باإلضافة إلى‬
‫التعديالت واإلصالحات الجذرية المستمرة لمنظام الجبائي التي يقوم بيا المشرع الجبائي الجزائري بيدف‬
‫زيادة فعاليتو فيي تعتمد عمى القطاع الضريبي بنسبة كبيرة‪ ،‬وذلك من اجل تغطية نفقاتيا ومحاولة الزيادة‬
‫في مختمف المشاريع أالقتصادية باإلضافة الى محاولة النيوض باالقتصاد الوطني وقد تكون ىاده‬
‫التعديالت احد األسباب التي تؤدي النقصان في الداخيل الضريبية‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬دور الجباية العامة في تمويل الخزينة العادية‬

‫أوال‪ :‬مساىمة الجباية البترولية في االيرادات العامة لمدولة ‪2018/2014‬‬
‫الجزائر دولة من الدول التي تمتمك مجموعة من الثروات الباطنية وليست بالكم القميل حيث نجد من بينيا‬
‫النفط الذي يعتبر من أساسيات اإليرادات العامة لمدولة ومن ىذا المنطمق‪ ،‬أصبحت الجباية البترولية تأخذ‬
‫النصيب األكبر من ىذه االيرادات حيث يكفي أن نذكر نسبة من االيرادات الضريبية تشكميا الجباية‬
‫البترولية‪ ،‬وىذا في فترة ما بين ‪ 2014‬و ‪ 2018‬ولتوضيح مدى مساىمة الجباية البترولية في تشكيل‬
‫االيرادات العامة نستعين بالجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :02‬مساىمة الجباية البترولية في اإليرادات العامة لمدولة ‪2018/2014‬‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫من خالل الجدول يتضح لنا مدى مساىمة الجباية البترولية في االيرادات العامة لكل السنوات المدونة في‬
‫الجدول‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مساىمة الجباية العادية في االيرادات العامة لمدولة‬
‫إن الطابع المميز لالقتصاد الوطني ىو اعتماده بضفة شبو كمية عمى الموارد النفطية وما تدره‬
‫من إيرادات ىامة لميزانية الدولة‪ ،‬وحين بدأت أسعار النفط في تراجع مستمر األمر الذي حتم عمى‬
‫المسؤول ين القائمين عمى الدولة االىتمام أكثر بموارد أخرى فكانت الجباية العادية المحطة األخرى‬
‫لإليرادات ومن خالل ىذا الجدول يتضح لنا اكثر مدى مساىمة الجباية العادية في ايرادات الدولة‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :03‬مساىمة الجباية العادية في اإليرادات العامة‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪.‬‬

‫من خالل الجدول نالحظ أن االيرادات الضريبية تشكل نسب ال بأس بيا من مجمل االيرادات‬
‫العامة لمدولة ونقصد بيا تمك الجباية العامة خارج المحروقات وذلك بسبب القوانين و المراسيم المتغيرة‬
‫باإلضافة إلى التطورات االقتصادية التي تشيدىا البالد ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المقارنة بين مساىمة كل من الجباية العادية والجباية البترولية‪:‬‬
‫من خالل الجدولين السابقين نالحظ مدى مساىمة كل من الجباية العادية والجباية البترولية في‬
‫تكوين إيرادات الدولة حيث تتفاوت نسبة المساىمة من واحدة إلى أخرى‪ ،‬فوجدنا أن الجباية البترولية‬
‫تساىم بنسبة معتبرة تتراوح بين ‪ % 34‬إلى ‪ ،% 42‬بينما الجباية العادية تساىم بنسب تتراوح بين ‪57‬‬
‫‪ %‬إلى ‪ ،% 65‬وىذا خالل السنوات من ‪ 2014‬إلى ‪.2018‬‬
‫‪31‬‬
‫الشكل رقم ‪ :09‬تمثيل بياني يمثل مساىمة الجباية البترولية والجباية العادية في تكوين اإليرادات‬
‫العامة‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين‬
‫ان التمويل لمميزانية العامة لمدولة يعتمد بشكل كبير عمى الجباية البترولية التي ترتبط بشكل‬
‫مباشر بأسعار النفط ‪ ،‬فالتغيرات الحاصمة في أسعار البترول تؤثر حتما عمى الحصيمة الجبائية البترولية‬
‫وأن انخفاض أسعار البترول يمثل تحدي االستقرار االقتصادي الجزائري‪ ،‬اذا تفاقم العجز الموزاني وتآكمت‬
‫موارد صندوق ضبط اإليرادات كما ان استمرار انخفاض األسعار يشكل تحديا أخر الستم اررية اإلنفاق‬
‫الحكومي عمى النحو‬
‫المعتاد مما يحتم عمى الحكومة إعادة النظر في السياسة التوسعية المنتيجة والى اتخاذ تدابير‬
‫مختمفة لتنويع مصادر الدخل ومواجية االنعكاسات السمبية عمى وضع الميزانية العامة لمدولة أساسا‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫خالصة‪:‬‬
‫في ختام ىذا الفصل نستطيع القول أن قباضة الضرائب تسعى دائما لبعث حوار متواصل وتوطيد‬
‫العالقة بينيا وبين المكمفين ومن المالحظ أن القباضة تتخذ اجراءات تسييمية لممكمف حتى يستطيع دفع‬
‫ما عميو من التزامات وذلك من أجل تحقيق اليدف المرجو منيا وىو التحصيل الضريبي بغية تمويل‬
‫خزينة الوالية كما أنيا تعمل جاىدة من خالل كل مصمحة من مصالحيا إلبراء ذمة المكمف‪ ،‬وذلك من‬
‫خالل اجباره قانونيا بتسديد مستحقاتو الضريبية حتى تتمكن إدارة الضرائب من تحصيل حقيا الضريبي‪،‬‬
‫وبالتالي يمكننا القول أن المنظومة الجبائية بمثابة القمب النابض لالقتصاد الوطني‪ ،‬ومورد جد ىام لمخزينة‬
‫العمومية التي بدورىا تمعب دو ا ر ىاما في حفظ التوازنات المالية بين اإليرادات والنفقات بحيث أن‬
‫مجمل ايراداتيا تتمثل في مختمف الضرائب المباشرة وغير المباشرة والرسوم المماثمة ومختمف المداخيل‬
‫البترولية بحيث تحصل الخزينة عمى ىذه المداخيل وانفاقيا وذلك عبر عدة مراحل‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫خاثمة‬
‫خاتمة‬
‫الخاتمة‪:‬‬
‫من خالل بحثتا ودراستنا في أساسيات ىذا الموضوع حاولتا دراسة اثأر الضرائب المطبقة في‬
‫الجزائر والتي تقوم باإلنعاش االقتصادي في اإلصالحات الجبائية التي واكبت بدورىا اإلصالحات‬
‫االقتصادية والتي حاولت في مجمميا إعطاء الضريبة طابع المرونة‪ ،‬وبذلك تكون قابمة لمتعديل والمراجعة‬
‫من قبل المشرع بكيفية تسمح بأداء دورىا التمويمي والوصول إلى أىدافيا البعيدة‪.‬‬
‫وعمى ىذا األساس يمكن التحكم في أثارىا وذلك بإعادة النظر في تنظيميا من خالل قاعدتيا أي معدالتيا‬
‫كيفيات تحصيميا‪ ،‬كما رأينا أن تعميم تطبيق الضريبة عمى الدخل اإلجمالي أعطى نتائجو االيجابية في‬
‫تمويل الخزينة العمومية من خالل توسيع مجال تطبيقيا وبالتالي توفير مبالغ معتبرة لمخزينة العمومية‪.‬‬
‫إن النظام الضريبي الفعال من شأنو توسيع القاعدة الضريبية عمى نحو يتالئم مع نسبتيا ومعدالتيا في‬
‫إطار تقسيم الضرائب سواء حسب وعائيا أو معدالتيا وبالتالي توليد وخمق مبالغ اظافية لصالح الخزينة‬
‫العمومية دون إفراز تأثيرات جانبية أو مشاكل في تحصيل مستحقات اإلدارة الجبائية أو في إلقاء العبئ‬
‫الضريبي عمى المكمف‪ ،‬وبالتالي تؤدي ىذه اإلرادات الجبائية دورىا في العمل عمى استثمارىا في‬
‫المجاالت االقتصادية وتوليد إيرادات أخرى تساىم في إعادة توازن الخزينة العمومية إلى جانب الموارد‬
‫األخرى ليذه األخيرة والتي تطرقنا إلييا في بحثنا‪.‬‬
‫كما أن األخذ بعين االعتبار الضرائب المباشرة والغير مباشرة إلى جانب الرسوم األخرى يجعل من الموارد‬
‫الجبائية مصدر أساسي لتمويل نفقات الدولة ونبع دائم يمكن االرتواء منو‪.‬‬
‫أىم النتائج‪:‬‬
‫‪-‬تمويل الخزينة العمومية يتطمب مساىمة عدة ضرائب تكون محكمة في تحصيميا وتكون ممزمة ومحددة‬
‫المعالم من حيث معدالتيا وأوعيتيا وطرق تحصيميا‪.‬‬
‫‪-‬وتكون ىذه الضرائب مقسمة حسب الوعاء الذي يكون كقاعدة ليا أو حسب تسعيرىا وكيفية حسابيا‪،‬‬
‫ومن ثم فان اإليرادات الناجمة عن دفع الضرائب تحصل جميعيا لصالح ىيئة مالية مكمفة بحفظيا‬
‫لمواجية نفقات الدولة االستثمارية أو تمك المتعمقة بتسيير أجيزتيا‪ ،‬ىذه الييئة ىي الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪-‬تأخذ الجباية العادية مكانة رئيسية في تمويل الخزينة العمومية والسمطة العمومية تسعى دائما لتوسيع‬
‫دائرة ىذه المصادر‪.‬‬
‫‪-‬تزايد وتطور نسبة الضرائب في تمويل الخزينة العمومية من سنة إلى أخرى وىذا راجع إلى حرص‬
‫الدولة عمى إعطاء األىمية الكبيرة لمجباية العادية لكونيا أكبر مورد مالي بالنسبة لمخزينة‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫خاتمة‬
‫إن دراستنا ىذه مكنتنا من أن تكتشف النظرية المدونة بالقمم وصعوبة ممارستيا في أرض الواقع رغم‬
‫اقترابيا من الصواب فمثال النظام الضريبي المنسق والمرن يسيل أداء الوظائف والوصول إلى األىداف‬
‫لكن يمكن الوقوف عند نقاطو وااللتزام بالقوانين مما أفقد اإلدارة الجبائية نجاعتيا ودورىا‪ ،‬وعمى ىذا‬
‫األساس نقترح التدابير التالية‪:‬‬
‫إقتراحات البحث‬
‫نقترح جممة من التوصيات وىي كما يمي‪:‬‬
‫‪-1‬توسيع مجال تطبيق الضريبة في إطار يسمح بتوفير نفس المعاممة الجبائية لمختمف األنشطة واألفراد‬
‫بشرط توفر نفس المعطيات وبالتالي زيادة المردودية الجبائية‪.‬‬
‫‪2‬الحد من الحمول التمقائية وتأخير عمل اإلدارة الضريبية في تمقي مستحقاتيا حتى ال تصبح ىذه‬
‫المصالح عبئا وعامال في زيادة النفقات‪.‬‬
‫‪-3‬األخذ بنظام ضريبي ثابت ومستقر ومرن حتى تستقر معاممة األفراد وبالتالي يسيل تجاوبيم مع‬
‫الضريبة لممكمف بيا‪.‬‬
‫‪-4‬فتح مجال االستثمارات لإليرادات المجمدة في حسابات الخزينة العمومية لدى البنوك ومن ثم تكون‬
‫لإليرادات جوانب ايجابية أخرى بعيدة عن سد النفقات‪.‬‬
‫‪-5‬توفير الوسائل المادية من أجيزة اإلعالم اآللي وغيرىا في كل مصالح اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪-6‬تطبيق تكنولوجيا المعمومات الحديثة في تسيير قطاع الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪-7‬التشديد عمى المكمفين بإقامة عقو بات صارمة عند عدم تسديد الضرائب‪.‬‬
‫أفاق البحث‪:‬‬
‫‪ ‬دور السياسة الضريبية في مكافحة التيرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية اإلصالح الضريبي في رفع اإلقتصاد الوطني‪.‬‬
‫‪ ‬السياسة الضريبية والعولمة‪.‬‬
‫‪ ‬دور الجباية العادية في تحقيق التنمية المحمية‪.‬‬
‫‪39‬‬
‫قائمة المراجع‬
‫قائمة املراجع‬
‫‪11‬‬
‫أوالً‪ :‬مراجع الكتب‬
‫‪ .0‬حميدة بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬ب‪.‬س‪.‬‬
‫‪ .5‬خالصي رضا‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري الحديث‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الطبعة الثالثة‪.1621 ،‬‬
‫‪ .5‬صالح بزة‪ ،‬د‪.‬أمينة بن خزناجي‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دار الباحث‪ ،‬الطبعة األولى‪.1616،‬‬
‫‪ .5‬محمد جمال جنيبات‪ ،‬مدخل لمجباية‪ ،‬المستقبل لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ -‬األردن‪.1665 ،‬‬
‫‪ .2‬محمد عباس محرزي‪،‬اقتصاديات الجباية والضرائب‪،‬دار ىومة لمطباعة والنشر والتوزيع‪ -‬الجزائر‪،‬‬
‫الطبعة الثالثة‪ .‬ب‪.‬س‪.‬‬
‫خيرت ضيف ‪،‬الميزانيات التقديرية ‪،‬دار الجامعة ‪،‬الطبعة الثانية ‪،‬اإلسكندرية ‪.1661،‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ثانياً‪ :‬المذكرات‬
‫‪. .0‬أبوطير محمود‪ ،‬وآخرون‪ ،‬دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية‬
‫وبنوك‪ ،‬جامعة أكمي محند أولحاج‪ -‬البويرة‪.1621/1622 ،‬‬
‫‪ .5‬آمنة قادري‪ ،‬الخزينة العمومية ودورىا المالي واالقتصادي في االقتصاد الوطني‪ ،‬مذكرة ماستر عموم‬
‫اقتصادية تخصص اقتصاد عمومي وتسيير المؤسسات‪ ،‬جامعة الشييد حمة لخضر بالوادي‪،‬‬
‫‪.1624/1623‬‬
‫‪ .5‬أمينة غريسي‪ ،‬منال لعجال‪ ،‬دور الضريبة في انعاش االقتصاد الجزائري‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬عموم‬
‫اقتصادية تخصص مالية ونقود‪ ،‬جامعة العربي التبسي‪ -‬تبسة‪.1625/1624 ،‬‬
‫‪ .5‬أوغاري ميا‪ ،‬دور نظام الضريبي في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرو ماستر‪ ،‬عموم مالية ومحاسبة‬
‫تخصص تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪.1625/1624 ،‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ .2‬باعمي أمينة‪ ،‬طيبي خديجة‪ ،‬دور اإلصالحات الضريية في دعم وترقية االستثمار المحمي بالجزائر‪،‬‬
‫مذكرة ماستر قسم العموم االقتصادية‪ ،‬تخصص مالية المؤسسة‪ ،‬جامعة أكمي محند أولحاج‪ -‬االبويرة‪،‬‬
‫‪.1623،1624‬‬
‫‪ .4‬بدر الدين حجيرة‪ ،‬عبد الحميد عالل‪ ،‬دور الخزينة العمومية في التحصيل الجبائي‪ ،‬مذكرة ماستر‬
‫عموم االقتصادية تخصص محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ -‬المسيمة‪.1627/1626 ،‬‬
‫‪ .0‬بن توىامي عادل‪ ،‬وىاب مباركة‪ ،‬الرقابة الجبائية ودورىا في التحصيل الضريبي‪ ،‬مذكرة ماستر عموم‬
‫مالية ومحاسبة تخصص تدقيق ومراقبة تسيير‪ ،‬جامعة بوضياف – المسيمة‪.1626/1625 ،‬‬
‫‪ .4‬بن يوسف وسيمة‪ ،‬دور الجباية في تمويل ميزانية البمدية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬عموم اتصادية تخصص‬
‫مالية ونقود تأمينات‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪.1624/1623 ،‬‬
‫‪ .3‬تاوفمة ليندة‪ ،‬مجاني حياة أثر الضرائب والرسوم عمى الوضعية المالية لممؤسسة‪ ،‬مذكرة ماستر قسم‬
‫العموم االقتصادية تخصص محاسبة وجباية‪ ،‬جامعة بومرداس‪.1626/1625،‬‬
‫‪ .01‬جعيد نور الدين‪ ،‬تطور اإلدارة الجبائية في ظل التغيرات االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم الحقوق‬
‫تخصص إدارة ومالية‪ ،‬جامعة زيان عاشور – الجمفة ‪.1625/1624‬‬
‫‪ .00‬خمقاني محمد الطيب‪ ،‬زعطوط عبد المطيف‪ ،‬الجباية في توزيع المواد البترولية‪ ،‬شيادة ليسانس عموم‬
‫تسيير‪ ،‬تخصص االقتصاد والتسيير البترولي‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقمة‪.1622/1621 ،‬‬
‫‪ .05‬رجاشتو عبد المجيد‪ ،‬تقييم اإلصالح الجبائي‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬عموم اقتصادية تخصص تسيير‬
‫المؤسسات‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ -‬سطيف‪.1628/1627 ،‬‬
‫‪ .05‬سمية إكرام بن وروار‪ ،‬الطرق المعتمدة في تقدير الوعاء الضريبي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪،‬‬
‫مذكرة ماستر‪ ،‬العموم المالية والمحاسبة‪ ،‬تخصص التدقيق المحاسبي ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة عبد‬
‫الحميد ابن باديس‪.1626/1625،‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ .05‬شرقي عمي الدين‪ ،‬زاوي إليام‪"،‬دور الضرائب في جمب االستثمار األجنبي المباشر‪-‬حالة الجزائر‬
‫‪،"1624/1666‬مذكرة ماستر في العموم االقتصادية تخصص مالية ونقود‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪-‬‬
‫المسيمة ‪.1626/1625‬‬
‫‪ .02‬ضباب عبد اهلل‪ ،‬بمعمري عواطف‪"،‬دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية‪-‬دراسة حالة خزينة والية‬
‫المسيمة‪،"1625/1623‬مذكرة ماستر عموم اقتصادية تخصص مالية وجباية‪،‬جامعة محمد بوضياف‪-‬‬
‫المسيمة ‪.1626/1625‬‬
‫‪ .04‬عازب الشيخ صفاء‪ ،‬دور الخزينة العمومية في تنفيذ مي ازنية الدولة‪ ،‬عموم تسيير تخصص مالية‬
‫المؤسسة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقمة‪.1627/1626 ،‬‬
‫‪ .00‬عبد الوىاب منصورية‪ ،‬دور وأىمية مصمحة الضرائب في التحصيل الضريبي‪ ،‬مذكرة ماستر‬
‫تخصص مالية نقود تأمينات‪،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم ‪.1625/1624 ،‬‬
‫‪ .04‬العربي نورية‪ ،‬اإلصالحات الجبائية الحديثة في ظل األزمة المالية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم تجارية‬
‫تخصص مالية ونقود تأمينات‪،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪ ،1626/1625،‬ص‪.3‬‬
‫‪ .03‬عزوز سميمة‪ ،‬اآلليات القانونية لمواجية الجريمة في التشريع الضريبي‪ ،‬مذكرة دكتوراه‪ ،‬حقوق‬
‫تخصص القانون الجنائي لألعمال‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ -‬المسيمة‪.،1628/1627 ،‬‬
‫‪ .51‬العياشي عجالن‪"،‬ترشيد النظام الجبائي الجزائري في مجال الوعاء والتحصيل ‪-1668-2881‬حالة‬

‫والية المسيمة"‪ ،‬مذكرة ماجستير كمية العموم االقتصادية وعموم التسيير فرع التحميل االقتصادي‪،‬‬
‫جامعة الجزائر ‪.1665/1664‬‬
‫‪ .50‬لكال محمد‪ ،‬بايدة التيامي‪ ،‬تحصيل الديون الجبائية وأثرىا عمى الحصيمة الضريبية‪ ،‬مذكرة لنيل‬
‫شيادة ماستر‪ ،‬تخصص مالية المؤسسة‪ ،‬جامعة أحمد دارية – أدرار ‪.1628/1627‬‬
‫‪ .55‬ماسنسن حدادي‪ ،‬دليمة عوى‪،‬اإلصالح الجبائي آلية لتدعيم التمويل المحمي في الجزائر‪ -‬دراسة حالة‬
‫بمدية فريحة (‪،) 1627-1667‬مذكرة لنيل شيادة ماستر عموم سياسية‪،‬تخصص سياسات عامة و إدارة‬
‫محمية‪،‬جامعة مولود معمري‪ -‬تيزي وزو‪.1627/1626 ،‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ .55‬مح مد لعالوي‪ ،‬دراسة تحميمية لقواعد تأسيس وتحصيل الضرائب بالجزائر‪ ،‬شيادة دكتوراه‪ ،‬تخصص‬
‫عموم اقتصادية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ -‬بسكرة‪.1624/1623 ،‬‬
‫‪ .55‬نايب نعيمة‪ ،‬دور الحزينة العمومية في الرفع من التنمية االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم التسيير‬
‫تخصص إدارة واقتصاد المؤسسة‪ ،‬جامية عبد الحميد ابن باديس‪.1625/1624 ،‬‬
‫‪ .52‬ىاجر ديالم‪ ،‬سعاد بموناس‪ ،‬فعالية النظام الجبائي في مجالي الوعاء والتحصيل‪ ،‬شيادة ماستر‬
‫تخصص محاسبة التدقيق‪ ،‬جامعة جياللي بونعامة بخميس مميانة‪.1626/1625 ،‬‬
‫‪ .54‬ىاشمي راضية‪ ،‬التنظيم القانوني لمجباية ودورىا في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم‬
‫الحقوق تخصص قانون األعمال‪،‬جامعة موالي طاىر سعيدة‪.1616/1628 ،‬‬
‫‪ .50‬ىندي كريم‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬كمية العموم االقتصادية قسم العموم المالية والمحاسبة‪ ،‬جامعة غرداية‪،‬‬
‫‪.1612/1616‬‬
‫‪ .54‬واكوك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬شيادة ماستر عموم تجارية تخصص دراسات‬
‫محاسبية وجباية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقمة‪.1621/1622 ،‬‬
‫‪ .53‬وانزة محمد‪ ،‬القطبي سالم‪ ،‬دور النظام الضريبي في تمويل الخزينة العمومية‪ ،‬مذكرة ماستر عموم‬
‫تجارية تخصص مالية مؤسسة‪.1628/1627 ،‬‬
‫‪ .51‬حساوي سميمة‪ ،‬ياحي حنان‪ ،‬اآلليات القانونية لمتحصيل الجبري لمضريبة في ظل قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية‪ ،‬مذكرة ماستر قسم الحقوق‪ ،‬تخصص إدارة مالية جامعة زيان عاشور‪ -‬الجمفة ‪،‬‬
‫‪.1626/1625‬‬
‫ثالثاً‪ :‬المجالت والممتقيات‬
‫‪ .0‬سايح جبور عمي‪ ،‬د‪.‬عزوز عمي‪ ،‬مكانة الجباية العادية في تمويل الميزانية العامة لمدولة في الجزائر‪،‬‬
‫مجمة اقتصاديات شمال إفريقيا المجمد‪/23‬العدد‪.1627 ،28‬‬
‫‪11‬‬
‫خامسا‪ :‬القوانين والمراسيم‬
‫‪ .0‬الجزائر‪ ،‬رئاسة الجميورية‪ ،‬القانون ‪ 12-86‬المؤرخ ب ‪ 2886/67/24‬متعمق بالمحاسبة العمومية‪،‬‬

‫المادة ‪( .22‬جريدة رسمية عدد ‪ ،45-44‬المؤرخة ب ‪).2886/67/24‬‬
‫‪ .5‬الجزائر‪ ،‬رئاسة الحكومة‪ ،‬المرسوم التنفيذي ‪ 36-62‬المؤرخ بـ ‪ ،1662/62/28‬المتعمق بتنظيم المصالح‬

‫الخارجية لمخزينة وصالحياتيا وعمميا‪ ،‬المادة ‪( .65‬الجريدة الرسمية عدد ‪ 63‬بتاريخ ‪).1662/62/11‬‬
‫‪ .5‬الجزائر‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قرار مؤرخ في ‪ 1664/68/66‬الذي يحدد تنظيم خزينة الوالية وصالحياتيا‪،‬‬
‫المادة ‪( .62‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ 22‬بتاريخ ‪.)1665/64/12‬‬
‫‪13‬‬
‫امللحق‬
Envoyerpar messagerie Imprimer le formulaire
Série O n° 5
‫ﺍﻟـﺠــﻤـــﻬــﻮﺭﻳــــﺔ ﺍﻟﺠــﺰﺍﺋــﺮﻳـــــﺔ ﺍﻟـﺪﻳـــﻤــﻘــﺮﺍﻁـﻴــــــﺔ ﺍﻟﺸــﻌــﺒـﻴــــــــﺔ‬

B
2
REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES ‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـــﺔ‬
0B
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ‫ﺍﻟـﻤـﺪﻳــﺮﻳــﺔ ﺍﻟـﻌــﺎﻣــﺔ ﻟﻠــﻀـــﺮﺍﺋــﺐ‬

B
1
…………………………………………………. …………………………………………
Référence N°
Lettre avec
A.R Le
N°
Avis de Vérification Approfondie de la Situation Fiscale d'Ensemble

Nous avons l'honneur de porter à votre connaissance que nous envisageons de procéder à la
vérification approfondie de votre situation fiscale d'ensemble. Cette vérification concerne l'ensemble
des revenus dont vous avez disposé durant la période du ………. au ………. .
Au cours de ce contrôle, nous aurons à analyser la concordance entre les revenus que vous avez
déclarés au cours de cette période et la situation patrimoniale, la situation de trésorerie et les éléments
de train de vie des membres de votre foyer fiscal au sens de l’article 21-1 du Code des Procédures
Fiscales.
A l'effet d'exercer ce contrôle, votre concours sera sollicité verbalement ou par écrit, sur des
points précis retracés dans vos différentes déclarations.
Pour vous permettre de réunir tous les documents et justificatifs nécessaires, vous disposer d'un
délai minimum de préparation de quinze (15) jours à compter de la réception ou de la remise du
présent avis de vérification (Article 21-3 du Code des Procédures Fiscales).
Votre attention est appelée sur le fait que le contrôle qui sera effectué portera sur l'ensemble des
comptes financiers de votre foyer fiscal, l'origine des fonds dont vous avez disposés, leur composition
et les variations de votre patrimoine.
La durée du contrôle est fixée à une (01) année, toutefois cette durée n’est pas applicable dans les
cas de manœuvre frauduleuses, de renseignements incomplets ou inexacts ou en cas de défaut de
réponse aux demandes d’éclaircissements ou de justifications conformément à l’article 21-4 du Code des
Procédures Fiscales.
Vous avez la faculté de vous faire assister, au cours de ce contrôle, par un conseil de votre choix.
Je vous prie de trouver ci-joint, un exemplaire de la charte des droits et obligations du contribuable
vérifié.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur l'expression de notre parfaite considération.
Chef de brigade Nom, prénom et grade

des vérificateurs
Rappel de certaines dispositions fiscales
Article 21-3 du Code des Procédures Fiscales: Une vérification approfondie de situation fiscale d'ensemble
d'une personne physique au regard de l'impôt sur le revenu ne peut être entreprise sans que le contribuable en
ait été préalablement informé par l'envoi ou la remise avec accusé de réception d'un avis de vérification,
accompagné de la charte des droites et obligations du contribuable vérifié et qu'il ait disposé d'un délai
minimum de préparation de quinze (15) jours à compter de la date de réception.
L'avis de vérification doit préciser la période à vérifier et mentionner expressément, sous peine de nullité de la
procédure, que le contribuable à la faculté de se faire assister durant le contrôle par un conseil de son choix.
Article 21-4 du Code des Procédures Fiscales : Sous peine de nullité de l'imposition, la vérification
approfondie de situation fiscale d'ensemble ne peut s'étendre sur une période supérieure à un (01) an à
compter de la date de réception ou de remise de l'avis de vérification prévue au paragraphe 3 ci-dessus.
Cette période est prorogée du délai accordé, le cas échéant, au contribuable et, à la demande de celui-ci, pour
répondre aux demandes d'éclaircissements ou de justifications des avoirs et revenus d'avoirs à l'étranger.
Elle est également prorogée des trente (30) jours prévus à l'article 19 ci-dessus et des délais nécessaires à
l'administration pour obtenir les relevés de compte lorsque le contribuable n'a pas usé de sa faculté de les
produire dans le délai de trente (30) jours à compter de la demande de l'administration ou pour recevoir les
renseignements demandés aux autorités étrangères, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à
l'étranger ou en provenance de l'étranger.
La période mentionnée au quatrième alinéa ci-dessus, est portée à deux (02) ans en cas de découverte, en
cours de contrôle, d’une activité occulte.
Article 21-6 du Code des Procédures Fiscales: Lorsqu’une vérification approfondie de situation fiscale
d’ensemble au regard de l’impôt sur le revenu est achevée, l’Administration fiscale ne peut procéder à une
nouvelle vérification pour la même période et pour le même impôt, sauf si le contribuable a fourni des
renseignements incomplets ou inexacts durant la vérification ou a usé de manœuvres frauduleuses.
Important !
Lors de l’exécution des travaux de contrôle et à l’occasion du débat contradictoire engagé avec le(s)
vérificateur (s) vous pouvez soumettre vos observations, contestations et divergences d’appréciation à Mr
………………………………………………………………………………………… Tél.….………………
Vous pouvez également, à l’issue de cette étape, demander à être reçu par Monsieur
………………………………………………………………………………………. Tél.….……………………
Série O n° 4

B
2

0B

1
B
…………………………………………………. …………………………………………
Référence N°
Lettre avec
A.R
N° Le
Avis de Vérification de Comptabilité
Nous avons l'honneur de vous faire connaitre que sauf demande contraire de votre part et
acceptée par le service, nous nous présenterons à votre …………………………………………………………..
le ……………… à ……. H, à l’effet de vérifier au titre de s exercices …….. , ….... , …... , ……..
l’ensemble de vos déclarations fiscales et opérations susceptibles d’être examinées, se rapportant aux
impôts, droits et taxes ci-après, désignés :……………………………………………………...............................................
Nous vous saurons gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents comptables
et pièces justificatives et dans la mesure où votre comptabilité est informatisée, l’ensemble des
informations, données et traitements visés à l’article 20-3 du Code des Procédures Fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre
choix et de demander toutes les précisions sur la conduite de cette vérification.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou celle de
tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l’article 44-1 du Code des Procédures Fiscales à
l’évaluation d’office de vos bases d’imposition sans préjudice de l’application des sanctions prévues
par la législation fiscale en vigueur.
(1) Préalablement à l’examen au fond de vos documents comptables, il peut être procédé dès la
remise du présent avis à la constatation matérielle des éléments physiques et de
l’exploitation, de l’existence et de l’état des documents comptables (dispositions de l’article
20 du Code des Procédures Fiscales).
Je vous prie de trouver ci-joint, un exemplaire de la charte des droits et obligations du

contribuable vérifié.

des vérificateurs
(1) À cocher en cas de contrôle inopiné.

Article 20-4 du Code des Procédures Fiscales: Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que
le contribuable en ait été préalablement informé par l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un avis de
vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et qu’il ait disposé d’un
délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date de réception de cet avis.
L’avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date et l’heure de la première
intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et redevances concernées, les documents à consulter
et mentionner expressément, à peine de nullité de la procédure, que le contribuable a la faculté de se faire
assister par un conseil de son choix au cours du contrôle.
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.
En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation ou de
l’existence et de l’état des documents comptables, l’avis de vérification de comptabilité est remis au début des
opérations de contrôle.
L’examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu’à l’issue du délai de préparation précité.
Article 20-5 du Code des Procédures Fiscales : Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de
livres et documents comptables ne peut s’étendre sur une durée supérieure à trois (3) mois, en ce qui concerne :
- les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas 1.000.000 DA pour
chacun des exercices vérifiés ;
- toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas 2.000.000 DA, pour chacun des
exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas
respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser neuf (9) mois.
La fin des travaux de vérification sur place doit être constatée par un procès-verbal, que le contribuable vérifié
est invité à contresigner. Mention est faite éventuellement sur le procès-verbal en cas de refus de signature par
ce dernier.
La durée de vérification sur place est prorogée du délai accordé au contribuable vérifié, en vertu des
dispositions de l’article 20 ter du code des procédures fiscales, pour répondre aux demandes d’éclaircissement
ou de justification lorsqu’il ya transferts indirects de bénéfices au sens des dispositions de l’article 141 bis du
code des impôts directs et taxes assimilées.
La durée du contrôle sur place n’est pas opposable à l’administration pour l’instruction des observations ou des
requêtes formulées par le contribuable après la fin des opérations de vérification sur place.
En outre, les durées de contrôle sur place fixées ci-dessus ne sont pas applicables dans les cas de manœuvres
frauduleuses dûment établies ou lorsque le contribuable a fourni des renseignements incomplets ou inexacts
durant la vérification ou n’a pas répondu dans les délais aux demandes d’éclaircissement ou de justification
prévues à l’article 19 ci-dessus.
Important !
……........................................................................................................................................... Tél n° ………….................
……………………………………………………………………………................................,Tél n° ………….……..……
Série O n° 4 ter

B
2

0B

B
1
…………………………………………………. …………………………………………
Référence N°
Lettre avec
A.R
N° Le
Avis de contrôle ponctuel de comptabilité
Nous avons l’honneur de vous faire connaître que sauf demande contraire de votre part et
acceptée par le service, nous nous présenterons à votre ..................................................................... le
…......... à …........H, pour procéder à des opérations de contrôle portant sur
………………………………………………………………………et concernant les années ……..… , .................. ,
……..…, ............. en vertu des dispositions de l’article 20 bis du Code de Procédures Fiscales.
Nous vous saurions gré de bien vouloir tenir à notre disposition les documents comptables et
pièces justificatives inhérents aux droits, impôts, taxes et redevances concernés par la vérification
dont la présentation est obligatoire conformément aux dispositions de l’article 20 bis-1 du Code des
Procédures Fiscales.
Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre
choix et demander les précisions sur la conduite de cette vérification ponctuelle.
Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou celle de
tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l’article 44-1 du Code des Procédures Fiscales à
l’évaluation d’office de vos bases d’impositions sans préjudice de l’application des sanctions prévues
par la législation fiscale en vigueur.
Je vous prie de trouver ci-joint, un exemplaire de la charte des droits et obligations du
contribuable vérifié.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, l’expression de notre parfaite considération.

des vérificateurs
Article 20 bis-1 du Code des Procédures Fiscales : Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la
vérification ponctuelle de comptabilité d’un ou plusieurs impôts, à tout ou partie de la période non prescrite, ou
à un groupe d’opérations ou données comptables portant sur une période inférieure à un exercice fiscal.
Lors de cette vérification, il peut être exigé des contribuables vérifiés les documents comptables et les pièces
justificatives à l’instar des factures, des contrats, des bons de commande ou de livraison, inhérentes aux droits,
impôts, taxes et redevances concernés par la vérification. Cette vérification ne saurait, en aucun cas, donner lieu
à un examen approfondi et critique de l’ensemble de la comptabilité du contribuable.
Article 20 bis-3 du Code des Procédures Fiscales : La vérification ponctuelle ne peut être entreprise sans que le
contribuable ait été préalablement informé par l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un avis de
vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié et qu’il ait disposé d’un
délai minimum de préparation de dix (10) jours à compter de la date de réception de cet avis.
L’avis de vérification doit préciser en plus des éléments portés sur l’avis de vérification de comptabilité cités
précédemment, le caractère ponctuel de la vérification et doit renseigner sur la nature des opérations à vérifier.
Article 20 bis-4 du Code des Procédures Fiscales : Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur
place des livres et documents ne peut s’étendre sur une durée supérieure à deux (02) mois.
La fin des travaux de vérification sur place doit être constatée par un procès-verbal, que le contribuable vérifié
est invité à contresigner. Mention est faite éventuellement sur le procès-verbal en cas de refus de signature par
ce dernier.
La durée de vérification sur place est prorogée du délai accordé au contribuable vérifié, en vertu des
dispositions de l’article 20 ter du code des procédures fiscales, pour répondre aux demandes d’éclaircissement
ou de justification lorsqu’il y’a présomption de transferts indirects de bénéfices au sens des dispositions de
l’article 141bis du code des impôts directs et taxes assimilées.
Important !
…….................................................................................................................................................Tél n° …………..............
……………………………………………………………………………................................,Tél n° ………….………
Série O n° 23
B
2

0B

B
1
…………………………………………………. ……………………………
…………..
Fiche de début des travaux
de Vérification
………………………………………………………………………………………………
…………
Le
Numéro de l’affaire ………………………………………………………………………..……………..
Numéro d’identification Fiscale……………………………………………………………………………
Nom / Prénom ou raison sociale …………………………………………………………………………
Activité…
………………………………………………………………………………………..……………
Adresse ..................................................................................................... Tel… ……………………………….
Avis de vérification N° …………………………………………………du …………………………………
Remis-le………………
…………………………………………………………………………………………
Période à vérifier du …………………………….........au……………………………………..…………..
Noms, prénoms et grades des agents vérificateurs :
…………………….…………………………..………………………………..…
…………..
…….………………………………………….………………………………..…
…….…..…
Date de début des travaux préparatoires………………………………………….…………………………
Date du contrôle inopiné (1)………………………………………………………………………………
Date d’intervention sur place (Contrôle au fond) …………………….………….……………………
Chef de brigade Nom/ Prénom et grade des vérificateurs
(1) à remplir en cas de contrôle inopiné

Série O n° 20 ter

B
2

0B

1
B
…………………………………………………. ………………………………………..
A
Référence N°:
Lettre avec
A.R.
N° Le
Notification de redressement définitive
Suite à la Vérification Approfondie de la Situation Fiscale d’Ensemble
(Réponse aux observations du contribuable)
Madame, Monsieur,…………………………………………………………………………………
Nous avons pris connaissance des observations que vous avez formulées en date
du ………………….. et du………………..…., en réponse à la notification de redressement
N° …………. du …………....et à la notification complémentaire / rectificative N° ..….
du …………………
Après un examen de ma part, je vous informe que :

Les éléments qui ont été notifiés initialement sont abandonnés en totalité ;
Les éléments qui ont été notifiés initialement sont maintenus partiellement ;
Les éléments qui ont été notifiés initialement sont maintenus en totalité.
Les résultats notifiés ci-dessous sont définitifs.
En cas de contestations de votre part, vous avez la possibilité d’introduire une requête, dans le
cadre du recours préalable, auprès du Directeur des impôts de wilaya et ce conformément aux
dispositions de l’article 71 du Code des Procédures Fiscales.
La présente lettre comporte ...................................... Feuilles, y compris celle-ci.
Veuillez agréer, madame, monsieur, l’assurance de ma considération distinguée.
Chef de brigade Nom/ Prénom et Grade

des vérificateurs
Série O n° 21 sexies

2
B

0B

1
B
…………………………………………………. ………………………………………..
A
Référence N°:
Lettre avec
A.R.
N° Le
Notification de redressement définitive

Suite à la vérification de comptabilité
(Réponse aux observations du contribuable)
Madame, Monsieur,……………………………………………………………………………………
Nous avons pris connaissance des observations que vous avez formulées en date du ………………
et du…………………. en réponse à la notification de redressement N° …. du ……………… et la
notification complémentaire / rectificative N°..………………….. du ………
Après un examen de ma part, je vous informe que :

Les éléments qui ont été notifiés initialement sont abandonnés en totalité ;
Les éléments qui ont été notifiés initialement sont maintenus partiellement ;
Les éléments qui ont été notifiés initialement sont maintenus en totalité.
Les résultats notifiés ci-dessous sont définitifs.
En cas de contestations de votre part, vous avez la possibilité d’introduire une requête, dans le
cadre du recours préalable, auprès de l’administration des impôts, selon le cas, au Directeur des
Grandes Entreprises ou au Directeur des Impôts de Wilaya, et ce conformément aux dispositions de
l’article 71 du Code des Procédures Fiscales.
La présente lettre comporte ....................... feuilles, y compris celle-ci.

Veuillez agréer, madame, monsieur, l’assurance de ma considération distinguée.
Chef de brigade Nom, Prénom et Grade

des vérificateurs
Série O n° 21 ter

2
B

0B

B
1
…………………………………………………. ………………………………………..
A
Référence N°:
Lettre avec
A.R.
N° Le
Notification de Redressement suite

Au contrôle ponctuel de comptabilité
Suite à l’envoi de l’avis de contrôle ponctuel N° ........ du.................. , vous avez fait l’objet d’une
vérification ponctuelle de comptabilité au titre de(s) exercice(s) ........... ,…..….,……... , ............... se
rapportant aux impôts, droits et taxes ci-après désignés :
……………………………………………………………………………………………………………………...
En conséquence, nous avons l’honneur de porter à votre connaissance que l’administration
fiscale envisage de modifier les éléments servant de base au calcul de certains impôts, droits et taxes
et de vous réclamer un complément d’impôts pour les motifs exposés dans la présente notification.
Vous disposez, à compter de la réception de la présente notification, d’un délai de trente (30)
jours pour formuler vos observations ou faire part de votre acceptation des propositions de
redressements envisagés. Le défaut de réponse dans ce délai vaudra accord tacite de votre part (Article
20 bis-5 du code des procédures fiscales).
Nous attirons votre attention que les droits rappelés dans ce cadre seront assortis des
sanctions fiscales fixées par la loi.
Vous pouvez également dans le cadre de votre réponse solliciter l’arbitrage pour des
questions de fait ou de droits, selon le cas, du Directeur des grandes entreprises, du directeur des
impôts de willaya, du chef du centre des impôts ou du chef de service des recherches et vérifications
conformément aux dispositions de l’article 20 bis-2 du Code des Procédures Fiscales.
Sur votre demande et avant expiration du délai de réponse, vous pouvez solliciter toutes
explications verbales utiles sur le contenu de la notification.
Vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre choix pour discuter les
présentes propositions ou pour y répondre (Article 20 bis-2 du Code des Procédures Fiscales).
La présente notification comporte .......................................... feuillet (s), y compris celui-ci.

des vérificateurs
Série O n° 20
B
2

0B

B
1
…………………………………………………. ………………………………………..
A
Référence N°:
Lettre avec
A.R.
N°
Le
Notification de Redressement suite à la Vérification

Approfondie de Situation Fiscale d’Ensemble
Suite à l’envoi de l’avis de vérification n° ….. du .................. vous avez fait l’objet d’une
vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble concernant l’ensemble des revenus dont
vous avez disposé durant la période du ...................... au …………....
En conséquence, nous avons l’honneur de porter à votre connaissance que l’administration
fiscale envisage de modifier les éléments servant de base au calcul de l’impôt sur le revenu, et de vous
réclamer un complément d’impôts pour les motifs exposés dans la présente notification.
Vous disposez, à compter de la réception de la présente notification, d’un délai de quarante (40)
jours pour formuler vos observations ou faire part de votre acceptation des propositions de
redressements envisagés. Le défaut de réponse dans ce délai vaudra accord tacite de votre part
(Article 21-5 du Code des Procédures Fiscales).
Vous pouvez également dans le cadre de votre réponse, solliciter l’arbitrage pour des questions
de fait ou de droit, selon le cas, du directeur des impôts de wilaya ou du chef du service des
recherches et vérifications, conformément aux dispositions de l’article 21-5 du Code des Procédures
Fiscales.
Nous attirons votre attention que les droits rappelés dans ce cadre seront assortis des sanctions
fiscales fixées par la loi.
Sur votre demande et avant expiration du délai de réponse, vous pouvez solliciter toutes explications
verbales utiles sur le contenu de la notification.
Vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre choix pour discuter les
présentes propositions ou pour y répondre (Article 20-4 du Code des Procédures Fiscales).
La présente notification comporte ................................................ feuillet (s), y compris celui-ci.

des vérificateurs
Série O n° 32
2
B

0B
‫ﺍﻟـﻤـﺪﻳــﺮﻳــﺔ ﺍﻟـﻌــﺎﻣــﺔ ﻟﻠــﻀـــﺮﺍﺋــﺐ‬

B
1
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

‫اﻟﻤﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻮﻻﺋﯿﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﯿﻠﺔ‬
DIRECTION DES IMPOTS DE LA WILAYA DE M'SILA
…………………………………………………. ………………………………………..
Procès Verbal
De fin des travaux de vérification sur place
Zazgade H chefe de brigade+Charif H+Radji a k+Baghdadi a k verifa

Nous soussignés, ………..……………………………………………………………………………………………………………………………………………..….……………………………………………………………
.Vérificateur (s) de comptabilité dressons par le présent, un PV de constat de fin des travaux de vérification
sur place au nom de l’entreprise KECHIDA DJAMEL................................................................... exerçant
………………………………………………………………………………… ……
l'activité de MEUNERIE
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
Sise au OULED ADDI GUEBALA

…………………… ………………… …………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..………………………………. , conformément
aux dispositions des articles 20/5 et 20/4 bis du Code des Procédures Fiscales, portée à sa connaissance
suivant avis de vérification N° 184
…………………………………………… ……………………………………… du 28/05/2019
……………………………………………… …………….…………………………..
Fait à
M'SILA le 10 nov. 19
…………………… …………………………
…………………………………………………………………………………….
L’intéressé a signé : Oui ✔ Non
Nom/prénom/qualité du signataire Nom/Prénom/Grade de(s)

vérificateur (s)
:‫امللخـص‬
‫عالجت ىذه المذكرة موضوع فعالية الجباية في تمويل الخزينة العمومية وذلك في دراسة‬
‫ وىذا من خالل الوقوف عمى مدى نجاعة الجباية المحمية في مساىمتيا‬،‫حالة خزينة والية المسيمة‬
‫ مما‬،‫في تمويل الخزينة العمومية التي تعتبر أىم مورد بالنسبة ليا في تغطية نفقاتيا العمومية‬
‫جعل الدولة الجزائرية تحرص عمى تطور وتحسين النظام الجبائي بصفة خاصة والسياسة‬
.‫الضريبية بصفة عامة‬
‫ الجباية‬،‫ الخزينة‬،‫ السياسة الضريبية‬،‫ النظام الجبائي‬،‫ التمويل‬،‫ فعالية الجباية‬:‫الكممات المفتاحية‬
.‫ الضرائب‬،‫العادية‬
Summary
This note addressed the issue of the effectiveness of the tax in the
treatment of the general treasury in the study of the state treasury of The
State of Al-Masila, and this by identifying the effectiveness of the local tax
in its contribution to tamou The general treasury, which is the most
important resource for it in covering its general expenses, has made the
Algerian state keen to develop and improve the tax system in particular
and the tax policy in general.
Keywords: tax effectiveness, tamal, tax system, tax policy, treasury,
regular taxation.

دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

دور الجباية في تمويل الخزينة العمومية

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعت محمد بوضياف باملضيلت‬

‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫دور انجباية في تمىيم انخزينة انعمىمية‬

‫‪ -‬دراسة حالة خزينة والية المسيلة‪-‬‬

‫السنة الجامعية‪0202-0202 :‬‬

‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬

‫سورة فصلت اآلية ‪35‬‬

‫مصداقا لقولو صلى اهلل عليو وسلم‬

‫إىل كل من ساعدين ِف إجناز ىذا العمل‬

‫‪ ‬ما مفيوم الخزينة العمومية؛‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقسيمات الجباية؛‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬ماىية الخزينة العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث األول‪ :‬ماىية الجباية‬

‫المطمب األول‪ :‬مفيوم الجباية‬

‫اإلتاوات والمساىمات االجتماعية‪.1‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬أىداف الجباية‬

‫أداة من أدوات السياسية الخارجية‪.1‬‬ ‫‪-‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬عناصر الجباية‬

‫الضريبة تدفع دون مقابل؛‬ ‫‪-‬‬

‫الضريبة تدفع بصفة نيائية؛‬ ‫‪-‬‬

‫الضريبة فريضة إجبارية؛‬ ‫‪-‬‬

‫حصيمة الضرائب تمكن الدولة من تحقيق النفع العام‪.3‬‬ ‫‪-‬‬

‫السياسة الضريبية ‪:‬‬

‫خصائص اإلتاوة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬معايير تفرقة بينيم‬

‫أوجو التشابو‬ ‫أوجو االختالف‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقسيمات الجباية‬

‫المطمب األول‪ :‬تقسيمات العامة‬

‫‪ .2‬الضرائب عمى األموال‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬من حيث نقل العبء الضريبي‬

‫الممكية والمين والدخل‪.3‬‬

‫‪ ‬مزايا الضرائب المباشرة‪:‬‬

‫‪ -‬تمتاز بالثبات النسبي لحصيمتيا؛‬

‫‪ -‬تستجيب لمتطمبات العدالة في توزيع العبء الضريبي؛‬

‫‪ -‬تتمتع حصيمتيا بالمرونة وال سيما في أوقات التقمبات االقتصادية‪.‬‬

‫‪-‬عيوب الضرائب المباشرة‪:‬‬

‫‪ -‬تحصيميا يكون نياية السنة الضريبية‬

‫‪ .2‬الضرائب غير المباشرة‬

‫‪ -‬عدم األفراد بعبئيا ألنيا تدمج غالبا في سعر السمع والخدمات؛‬

‫‪ -‬سيولة تحصيميا‪ ،‬إذ ال تتطمب إجراءات إدارية معقدة وال خبرات‪...‬‬

‫‪ ‬عيوب الضرائب غير المباشرة‪:‬‬

‫‪ -‬عدـم مراعاة مبدأ العدالة الضريبية بين األفراد؛‬

‫‪ -‬ال تستجيب لمتطمبات القواعد الضريبية مثل المالئمة في الدفع واليقين؛‬

‫ثالثا‪ :‬من حيث تعدد الضريبة‬

‫رابعا‪ :‬من حيث وضع الضريبة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬ضرائب عينية وضرائب شخصية‬

‫ثانيا‪ :‬الضرائب عمى الدخل‪:‬‬

‫ثالثاً‪ :‬الضرائب عمى رأس المال‪:‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬االلتزامات الجبائية التصريحية‬

‫التصريحات الشيرية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬ماىية الخزينة العمومية‬

‫المطمب األ ول‪ :‬مفيوم الخزينة العمومية‬

‫منشأة عامة مكمفة بتسيير ميزانية الدولة؛‬ ‫‪-‬‬

‫تقوم بتجسيد قوانين المالية؛‬ ‫‪-‬‬

‫شخص إداري كما تعتبر بمثابة بنك صغير‪.1‬‬ ‫‪-‬‬

‫حسابات الخزينة العمومية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫حسابات التجارية‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬وظائف وميام الخزينة العمومية‬

‫أمين صندوق الدولة‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫المحاسبين العموميين لمخزينة‪.1‬‬

‫وظيفة الوصايا التقنية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬