‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعة الدكتور مولي الطاهر –سعيدة‬

‫العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية و المحاسبية‬

‫تخصص محاسبة و جباية‬

‫تقرير تربص لنيل شهادة ليسانس‬

‫‪ :‬الموسومة ب‬

‫القوائم المالية و دورها في مساعدة‬

‫المسير على اتخاذ القرار دراسة حالة‬
‫مؤسسة الجزائرية للمياه–وحدة سعيدة"‬

‫تحت‬ ‫من إعداد الطالبين‬

‫اشراف الستاذ‬

‫عمر جواد‬ ‫دشرة ايمن كريم‬

‫بلخير‬

‫قعيش لطفي‬

‫الموسم الجامعي ‪2022/2023:‬‬

‫(‪...‬إ وما توفيقي إل بالله عليه‬
‫توكلت و إليه أنيب)‬
‫صدق الله العظيم‬
‫سورة هود اليآة ‪88‬‬
 ‫الهداء‬
‫نهدي هذا العمل المتواضع الى من قال فيهما عز وجل‬

‫ل تعبدوا إل إياه و بالوالدين إحسانا"‬ ‫ن‬ ‫"وقضى رب‬

‫الى التي طالما رافقني دعائها وكانت تفرح كثيرا أنا أحقق احممي ‪،‬ر وح قلبي‬
‫ ونور فؤادي‬

‫نمي الغالية‬

‫الى من علمني ان حياة كفاح و العلم سمح و الثقة بالنفس أساس النجاح‪،‬فخري‬
‫ و اعتزازي‬

‫نبي الغالي‬

‫حفظكما الله أمد في عمركما ومتعكما بالصحة يآا رمز العطاء و التضحيةإ وقدرني‬
‫على‬

‫‪ .‬نيل رضاكما ما حييت‬

‫الى أستاذي قديآر عمر بلخيرإ جواد و كل أساتذة الذيآن ساند وني‬

‫ والى كل اقهل و اققارب‬

‫ و الى كل من ساهم في انجاز هذا العمل المتواضع‬

‫الشكر‬
‫الحمد لله نول ونخيرا حمدا كثيرا طيبا مباركا فيه‪،‬كما ينبغي‬
‫لجلا وجهه و عظيم سلطانه الذي وفقنا في اتمام هذا‬
‫العمل المتواضع‪.‬‬
‫نتقدم بالشكر الجزيل و الخالص الى نساتذتن ا اععزاء استاذ‬
‫عمر بلخير جواد على التوجيهات و الملحظات القيمة التي‬
‫افادتنا طواا انجاز هذا العمل وتوجيهاتهم طيلة المشوار‬
‫الدراسي ‪.‬‬
‫كما نشكر كل عماا مكتبة العلوما القتصادية و التجارية و‬
‫علوم التسيير على مساعدتهم ‪.‬‬
‫كما نشكر كل عماا مؤسسة الجزائرية للمياها –وحدةا سعيدة‬
‫– على مساعدة التي قدموها لنا‬
 ‫الملخص‪:‬‬
‫تهدف هذه الدراسة الى ابراز د ور وأهمية القوائم المالية في مساعدة‬
‫المسير على اتخاذ القرارات في الشركات كيفية الستافدة منها‬
‫ واستخدامها في عملية اتخاذ القرارات‪ ،‬من لمل عرضإ قوائمها‬
‫المالية و تحليلها و محا ولة معرفة د ور ومساهمة كل واحدا منهم في‬
‫تحسين اتخاذ القرار في المؤسسات‪.‬‬
‫ وقد توصلت الدراسة الى ان للقوائم المالية د ور كبير ومهم في‬
‫تحسين اتخاذ القرارات في الشركات ‪ ،‬ولتحقيق اهداف الدراسة‬
‫ وتجسيدها على أرضإ الواقع تم التيار المؤسسة الجزائريآة للمياه –‬
‫ وحدة سعيدة‪-‬كمحل للدراسة ‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية ‪:‬‬
‫القوائم المالية‪ ،‬اتخاذ القرار‪،‬متخذوالقرارات‪،‬المعلومات‬
‫المحاسبية‪،‬المحاسبة‪.‬‬
‫‪Sommaire‬‬
‫الماااااااااااااااااقدمااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااة‪1...........‬‬
‫اششكالية ‪2........................................................................................................ :‬‬ ‫‪-‬‬
‫الفرضيات ‪2................................................................................................... :‬‬ ‫‪-‬‬
‫دوافع اختيار الموضوع ‪2.................................................................................. :‬‬ ‫‪-‬‬
‫نهداف الدراسة ‪2.............................................................................................. :‬‬ ‫‪-‬‬
‫منهج الدراسة ‪3................................................................................................ :‬‬ ‫‪-‬‬
‫نهمية الدراسة ‪3............................................................................................... :‬‬ ‫‪-‬‬
‫صعوبات الدراسة ‪3............................................................................................................. :‬‬
‫اشطار الزماني والمكاني ‪3................................................................................................ :‬‬
‫محتوى الدراسة ‪3............................................................................................................... :‬‬
‫الدراسات السابقة‪3............................................................................................................ :‬‬

‫الفصل اعوا‪:‬اشطار المفاهيمي للقوائم المالية ودورها في اتخاذ‬

‫القرارات‪7........................................................................‬‬
‫تمهيد الفصل ‪8................................................................................................................... :‬‬
‫‪-1-1‬عموميات حوا القوائم المالية‪8.................................................................................. :‬‬
‫‪ -1-1-1‬تعريفاالقوائم المالية ومكوناتها‪8....................................................................... :‬‬
‫‪1-1-2‬الخصائص النوعية القوائم المالية ونهدافها ‪12.......................................................‬‬
‫‪ 1-1-3‬نهمية القوائم المالية وعلقة التي تربط فيما بينها ‪14..........................................‬‬
‫‪1-1-4‬نسس إعداد القوائم المالية وعرضها ‪17...................................................................‬‬
‫‪-1-2‬اليطار المفاهمي لتخاذ القرار ‪28...............................................................................‬‬
‫‪-1-2-1‬مفهوم اتخاذ القرارومراحله‪28............................................................................. :‬‬
‫‪-1-2-2‬نهمية و نماذج عملية اتخاذ القرارات‪29................................................................ .‬‬
‫‪ -1-2-3‬خصائصااتخاذ القرار و العوامل المؤثرة فيه‪31................................................... :‬‬
‫‪-1-2-4‬العوامل التي تزيد من فاعلية القرارات والمعوقات التي تواجهها‪33.................:‬‬
‫‪ -1-3‬علقة القوائم المالية بالمتخذ القرار ‪35......................................................................‬‬
‫‪ -1-3-1‬اعطراف المستخدمة للقوائم المالية ونهم اليضاحات المرفقة بها‪35..............:‬‬
‫‪ -1-3-2‬دوراالقوائم المالية ونهميتها في اتخاذ القرارات‪39............................................ :‬‬
‫‪ -1-3-3‬النتقادات التي توجه للقوائم المالية‪40.............................................................. :‬‬
‫‪-1-3-4‬العلقة بﯿن المعلومات المحاسبﯿة واتخاذ القرارات‪41......................................... :‬‬
‫الفصل الثاني‪:‬دراسة حالة مؤسسةالجزائرية للمياه ‪-‬فرع سعيدة ‪42.‬‬
‫‪-2‬دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –وحدة سعيدة – ‪43.............................................‬‬
‫‪-2-1‬ماهية المؤسسة الجزائرية للمياه‪43.......................................................................... :‬‬
‫‪-2-1-1‬تقديم المؤسسة‪43.............................................................................................. :‬‬
‫‪-2-1-2‬لمحة تاريخية‪44................................................................................................... :‬‬
‫‪-2-1-3‬الموقعو المساحة والطاقة الستهلكية‪44........................................................ :‬‬
‫‪-2-1-4‬مراحل سير اشنتاج و تطويره‪45......................................................................... .‬‬
‫‪-2-2‬الدراسة المحاسبية لمؤسسة الجزائريةا للمياه‪53.................................................... :‬‬
‫ن‪-‬ميزانية مؤسسة الجزائرية للمياه الموضحة في الجدوا ‪53........................................‬‬
‫ب‪-‬جدوا حسابات النتائج ‪55.............................................................................................‬‬
‫ج‪-‬قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة الجزائرية للمياه الجدوا ‪56................................‬‬
‫د‪-‬قائمة تغير اعمواا الخاصة مؤسسة الجزائرية للمياه‪57.......................................... .‬‬
‫تحليل القوائم المالية‪58.................................................................................................... :‬‬

‫خاااااااااااااااااااااااااااااااااااااااتماااااااااااااااااااااااااااااااااااااة‪63......‬‬
‫قائمة المصادر والمراجع‪64...................................................‬‬

‫قائمة الجدوا‬
‫الصفحة‬ ‫الجد ول‬ ‫رقم‬
‫‪12‬‬ ‫الخصائص النوعية لقوائم المالية‬ ‫‪01‬‬
‫‪19‬‬ ‫ميزانية اقصول السنة المالية المقفلة في‬ ‫‪02‬‬
‫‪20‬‬ ‫ميزانية الخصوم السنة المالية المقفلة في‪...‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪22‬‬ ‫حساب النتائج (حسب الطبيعة)الفترة‬ ‫‪04‬‬
‫من‪.......‬إلى‪.........‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ :‬جد ول سيولة الخزيآنة (الطريآقة المباشرة) الفترة‬ ‫‪05‬‬
‫من ‪....‬إلى‪.......‬‬
‫‪25‬‬ ‫جد ول سيولة الخزيآنة (الطريآقة غير المباشرة)الفترة‬ ‫‪06‬‬
‫من‪ ...‬إلى ‪...‬‬
‫‪26‬‬ ‫جد ول تغير اقموال الخاصة‬ ‫‪07‬‬
‫‪46‬‬ ‫يوضح عدد عماا المديرية العامة‪.‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪48‬‬ ‫يوضح عدد العماا في مؤسسة الجزائرية للمياه‬ ‫‪09‬‬
‫حسب الوحدات‬
 ‫ميزانية مؤسسة الجزائرية للمياه الموضحة في ‪53‬‬ ‫‪10‬‬
‫الجدوا‬
‫‪55‬‬ ‫جدوا حسابات النتائج‬ ‫‪11‬‬
‫‪56‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة الجزائرية‬ ‫‪12‬‬
‫للمياه الجدوا‬
‫‪57‬‬ ‫قائمة تغير اعمواا الخاصة يوضحها الجدوا‬ ‫‪13‬‬
‫‪59‬‬ ‫رنس ماا العامل‬ ‫‪14‬‬
‫‪60‬‬ ‫احتياجات رنس ماا العامل‬ ‫‪15‬‬
‫‪60‬‬ ‫الخزينة‬ ‫‪16‬‬

‫قائمة اعشكاا‬
‫الصفحة‬ ‫الشكل‬ ‫رقم‬
‫‪11‬‬ ‫يمثل مكونات القوائم المالي‬ ‫‪01‬‬
‫‪38‬‬ ‫اقطراف المستفيدة من التحليل المالي للقوائم المالية‬ ‫‪02‬‬
‫‪41‬‬ ‫العمقة بين المعلومات المحاسبية واتخاذ القرار‬ ‫‪03‬‬
‫‪47‬‬ ‫يوضح هيكل المديرية العامة‪.‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪51‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمديرية المالية والمحاسبة‪:‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪52‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة الجزائرية للمياه‬ ‫‪06‬‬
‫"وحدة سعيدة "الموضح في‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫الماااااااااااااااااقدمااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااة‬

‫في ﻇل موجة التطور التكنولوجي التي يآشهدها القتصاد أصبحت المعلومات‬

‫المحاسبية موردا هاما وسببا وجيها ننجاح العديآد من المؤسسات‪ ،‬حيث أن عملية‬
‫تجميع البيانات يآتبعها تحويآلها إلى معلومات مما يآجعل منها حقائق مفيدة وذات‬
‫دللة صالحة لمستعمال من قبل متخذ القرار‪ ،‬فهي تسمﺢ بتوجيهه بشكل صحيﺢ‬
‫ وقويآم نحو مسار معين أ و قرار ما كان ليتخذه بد ون تلك المعلومات‪.‬‬

‫فالمحاسبة هي مصد ر متعدد للمعلومات‪ ،‬كما يآتضﺢ أن أهميتها في تزايآد‬

‫ وتطو ر مستمريآن‪ ،‬حيث أنه يآكفي تحديآد الموضوع المراد تسليط ضوئها عليه‬
‫ وقياسه بصو رة سليمة ثم تليها مباشرة المرحلة التالية التي تتمثل في إيآصال تلك‬
‫المعلومات إلى اقطراف المعنية‪ ،‬حيث أنها ليست موجهة لدالل المؤسسة فقط‬
‫قصد سيران نشاطها‪ ،‬تسييرها‪ ،‬تقييم أدائها ومراقبتها بغرض اتخاذ القرارات‬
‫ وانجراءات المختلفة والممئمة لذلك الوضع‪ ،‬إل أنها من جهة ألرى موجهة‬
‫لمختلف اقطراف سواء كانوا يآنتمون لنفس الوحدة أ و لارجها بالمعلومات‬
‫المحاسبية والمالية الممئمة لتخاذ القر ارات‪ ،‬فلقياس صحة اقداء المالي وتقييمه‬
‫يآستعملها المستثمر ون والمساهمون‪ ،‬ويآستفيد منها المقرضون والممولون‬
‫ والبنوك لمعرفة درجة ممءة المؤسسة ومن ثم الحكم على إقراضها من عدمه‪،‬‬
‫من جهة ألرى تستفيد اقجهزة الرقابية للد ولة من هذه المعلومات المحاسبية‬
‫في متابعة تنفيذ ها للقواعد والقوانين الملزمة بتطبيقها‪ ،‬أما بالنسبة للمورد فهو‬
‫يآحتاجها ليقرر إمكانية التعامل مع المنشأة في نطاق سليم بعيد عن كل شبه‪،‬‬
‫ وفي إطار المعاممت التجاريآة من بيع أ و شراء للمنتجات فهذه المعلومات‬
‫المحاسبية تكون لصالﺢ العممء ‪ ...‬وغيرهم من اقطراف المستخدمة لها‪.‬‬

‫كما يآجب انشارة إلى أنه توجد بعض القرارات التي تتطلب السرعة في‬
‫اتخاذها وكل تألير قد يآؤثر على نشاط المؤسسة ونتيجتها‪ ،‬فبعد معالجة البيانات‬
‫المحاسبية وفق عمليات مختلفة‪ ،‬تقوم المؤسسة بتجميع المعطيات الناتجة‪،‬‬
‫لترتبها وتلخصها في شكل قوائم مالية تفصﺢ فيها عن كل ما يآتعلق بنشاطها‬
‫ ومركزها المالي‪ ،‬ليقوم بعد ذلك مختلف مستخدميها المهتمين بتحليلها ومن ثم‬
‫اتخاذ مختلف القرارات المناسبة‪.‬‬

‫ ومن لمل ما سبق يآمكننا طرح التسائل التالي‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫اششكالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ان القإإوائم الماليإة همإزة وصإل بين منتجاتهإا ومسإإتخدميها أي بين المؤسسإة‬
‫ ومتخذ و القرارات على التوالي ومن لمل ما سبق يآمكننا طرح التسائل التالي ‪:‬‬
‫كيف تساهم القوائم المالية في مساعدة المسير على اتخاذ القرار؟‬

‫‪1‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫حيث تتفرع هذه انشكالية بد ورها إلى أسئلة فرعية كالتالي ‪:‬‬
‫ما مقصود بالقوائم المالية وكيف يآتم عرضها ؟‬ ‫‪-‬‬
‫ما هي أهمية القوائم المالية ؟ وماهي العوامل المؤثرة فيها ؟‬ ‫‪-‬‬
‫ما هي نماذج عملية اتخاذ القرار والعوامل التي تزيآد من فاعليتها ؟‬ ‫‪-‬‬
‫الفرضيات ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫فمن لمل التساللت التي سلق ذكرها يآمكن انجابة عليها بالفرضيات التالية ‪:‬‬
‫‪-‬من لمل المعلومات المحاسبية التي تتوفر عليها‪.‬‬
‫‪ -‬تعكس القوائم المالية الصورة الحقيقية للشركة من لمل عرضها بصورة‬
‫صادقة‪.‬‬
‫‪ -‬يآتم اتخاذ القرار من لمل القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬دوافع اختيار الموضوع ‪:‬‬
‫هناك عدة أسباب دفعتنا للتيار هذا الموضوع " القوائم المالية و د ورها في‬
‫مساعدة المسير على اتخاذ القرارات في الشركات " د ون غيرها من المواضإإيع‬
‫ وهي‪:‬‬
‫‪-‬إبراز عمقة القوائم المالية و د ورها باتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬دراسإإة انطإإار الفكإإري و المفإإاهيمي للقإإوائم الماليإإة ولعمليإإة اتخإإاذ‬
‫القرارات ‪.‬‬
‫‪ -‬الرغبة في الحصول على معلومات دقيقة عند تنا ولنا مثل هذه المواضيع‪.‬‬
‫‪ -‬نهداف الدراسة ‪:‬‬
‫‪ -‬هناك عدة اهداف نذكر منها ما يآلي‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة الكتب و المراجع التي تحتوي هذه الدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة د ور القوائم المالية في اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬منهج الدراسة ‪:‬‬
‫‪ -‬ولججابإإة عن التسإإاللت المطر وحإإة والتيإإار صإإحة الفرضإإيات المتبنإإاة‬
‫اعتمدنا على المنهج الوصفي التحليلي الذي يآمكننا من وصف وتحليإإل الجإإوانب‬
‫النظريآة للقوائم المالية واتخاذ القرار ‪ ،‬بانضإإافة إلى منهج دراسإإة الحالإإة الإإتي‬
‫تمكننإإإا من التعمإإإق في الموضإإإوع من لمل الزيآإإإارة الميدانيإإإة لمؤسسإإإة "‬
‫الجزائريآة للمياه وحدة سعيدة " وتحليل مختلف الوثائق ‪.‬‬
‫‪ -‬نهمية الدراسة ‪:‬‬
‫تكمن أهميإإة الدراسإإة في معرفإإة د ور و أهميإإة القإإوائم الماليإإة في اتخإإاذ‬
‫القرارات ومدى الستفادة منها‪.‬‬
‫صعوبات الدراسة ‪:‬‬
‫ واجهتنا العديآد من الصعوبات أثناء البحث والتي كانت عبارة عن ‪:‬‬
‫‪ -‬صإإعوبة إسإإقاط الجإإانب النظإإري على الواقإإع المعإإاش في مؤسسإإات‬
‫موضع الدراسة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ -‬سوء الستقبال من بعض المؤسسات ‪.‬‬

‫اشطار الزماني والمكاني ‪:‬‬
‫للبحث حد ود مكانية وألرى زمنية تتمثل فيما يآلي ‪:‬‬
‫‪ ‬الحد ود المكانية ‪ :‬تهتم هذه الدراسة بالقوائم المالية ود ورها في مساعدة‬
‫المسير على اتخاذ القرارات في الشركات في المؤسسة الجزائريآة للمياه ‪-‬‬
‫ وحدة سعيدة‪.‬‬
‫‪ ‬الحد ود الزمانية‪:‬تتمثل في دراسة القوائم المالية للمؤسسة الجزائريآة‬
‫للمياه وحدة سعيدة للسنتين ‪ 2020‬و ‪2021‬‬
‫محتوى الدراسة ‪:‬‬
‫‪ ‬لججابة على إشكالية البحث قمنا بتقسيم بحثنا المتواضع إلى فصلين ‪:‬‬
‫الفصل النظري ‪ :‬ويآتضمن القوائم المالية وعملية اتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫الفصل التطبيقي ‪ :‬فسوف يآتضإإمن دراسإإة حالإإة في مؤسسإإة " الجزائريآإإة‬
‫للمياه وحدة سعيدة "‬
‫الدراسات السابقة‪:‬‬
‫‪ -‬لم يآخل هذا الموضوع من دارسات سابقة‪ ،‬كانت تتمح ور في مجملها ح ول‬
‫القوائم المالية وأهميتها في اتخاذ القرار وأهمها ما يآلي‪:‬‬

‫‪ -1‬دراسة عثمان مداحي‪ ،‬دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ‬

‫القرارات القتصادية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل درجة دكتوراه‪ ،‬كلية العلوم‬
‫القتصاديآة وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪2002/2002 ،‬‬

‫أهم نتيجة توصل إليها أن عملية اتخاذ القرارات تكون بالتحليل وبين مدى أهميتها‬
‫في عملية تسيير المؤسسة‪ ،‬والعمقة الوطيدةإ بين عملية اتخاذ القرارات وأنظمة‬
‫المعلومات بما يآجعل هذه اقليرة تمثل الركيزة اقساسية في عملية اتخاذ‬
‫القرارات‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة فايآز زهدي الشلتوني‪ ،‬بعنوان مدى دللة القوائم المالية كأداة‬
‫لففصاح عن المعلومات الضرورية اللزمةلمستخدمي القوائم‬
‫المالية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬فلسطين ‪،2005‬‬

‫هدفت الدراسة إلى توضيﺢ مدى دللة القوائم المالية كأداة لجفصاح عن‬
‫المعلومات الضر وريآة المزمة لمستخدمي القوائم المالية للمصارف الفلسطينية ‪،‬‬
‫ والمساهمة في التعرف على كيفية تحسين جودة القوائم المالية ‪ ،‬والوصول بها‬
‫إلى المستوى المطلوب من انفصاح عن المعلومات الواجبة النشر في القوائم‬
‫المالية للمصارف الفلسطينية وفقا للمعايآير الد ولية‪.‬‬

‫‪ -3‬دراسة اليمين سعادة‪ ،‬استخدام التحليل المالي في تقييم نداء‬

‫المؤسسات القتصادية وترشيد قراراتها‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن‬
‫متطلبات شهادة الماجيستر‪ ،‬جامعة باتنة ‪.2008/2009‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫عالجت اليمين سعادة في رسالتها دراسة إذا ما كان التحليل المالي أداة كافية‬
‫للوصول إلى تقييم حقيقي للوضعية المالية للمؤسسة تحديآد المشاكل التي‬
‫تعاني منها وبالتالي اتخاذ القرارات المزمة‪ ،‬وأسقطت دراستها على المؤسسة‬
‫الوطنية لصناعة أجهزة القياس والمراقبة لنفس الوليآة‪.‬‬

‫‪ -4‬دراسة عطا اهلل وارد لليل‪ ،‬المحتوى اشعلمي للقوائم المالية‬

‫في ضوء معايير المحاسبة الدولية ‪ ،‬دراسة مقارنة مع النظام‬
‫المحاسبي الموحد‪ ،‬رسالة ماجستير كلية القتصاد جامعة حلب ‪ ،‬سوريآا‬
‫سنة ‪2006‬‬

‫هدفت الدراسة إلى معرفة مدى تمتع المعلومإإات المحاسإإبية المعإإدة وفإإق‬
‫النظام المحاسبي الموحد بخصائص جودة المعلومإإات ‪ ،‬وهإإذا من لمل تصإإميم‬
‫استمارة استبيان موجهة للطراف المسؤ ولة على إعداد القوائم المالية‪ .‬توصإإل‬
‫الباحث من لمل دراسته هإإذه إلى جملإإة من النتإإائج أهمهإإا‪ :‬تعتإإبر المعلومإإات‬
‫المحاسبية مهمة في عملية اتخاذ القرار‬
‫من وجهة نظر الفئات المكونة لعينة الدراسة‪ ،‬تشكل القوائم المالية أداة مهمة‬
‫ ومصدر أساسي من مصادر المعلومات المحاسبية‪ ،‬قدرة المعلومات المحاسبة‬
‫الد ولية عن تطبيق المعلومات المحاسبية الد ولية على تلبية حاجيات مستخدميها‪.‬‬

‫‪ -5‬دراسة بالعيد محمد الكامل‪ ،‬دور اشفصاح المحاسبي في جعل‬

‫المعلومات المحاسبية نكثر فائدة لمستخدميها‪ ،‬دراسة ميدانية‬
‫جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬سنة ‪.2011‬‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على انفصإإاح المحاسإإبي الإإذي يآعتإإبر من‬
‫اقمور المهمة في المحاسبة الماليإإة ‪ ،‬فهإإو الإإذي يآقإإدم المعلومإإات المحاسإإبية‬
‫لمستخدميها بشيء من التفصيل والشإإفافية من د ون لبس أ و تضإإلي‪ ،‬ولتحقيإإق‬
‫أهإإداف الدراسإإة تم توزيآإإع اسإإتبيان على عينإإة عشإإوائية من مإإوﻇفي البنإإوك‬
‫ والمؤسسات القتصاديآة الموجودة دالل إقليم وليآإإة ورقلإإة‪ .‬توصإإلت الدراسإإة‬
‫إلى أن انفصاح المحاسبي الجيد والممتاز في القإإوائم الماليإإة هإإو الإإذي يآمكن‬
‫المسإإتفيد منإإه من كإإل مإإا يآحتاجإإه من معلومإإات محاسإإبية مختلفإإة‪ ،‬وأ وصإإت‬
‫الدراسإإة بضإإر ورة فإإرض الد ولإإة بمختلإإف مؤسسإإاتها مزيآإإد منالرقابإإة على‬
‫المؤسسات الخاصة واقجنبية من أجل إجبارها على انفصإإاح الشإإامل والكإإافي‬
‫للمعلومات المحاسبية في جميع المجمت‪.‬‬
‫‪ -6‬دراسة ‪ ،Day‬حول بحث مدى استفادة المحاسبين الماليين والمستثمريآن‬
‫العاديآين من القوائم المالية المحتواة في التقاريآر المالية السنويآة في‬
‫بريآطانيا‪ ،‬سنة ‪.1986‬‬

‫أﻇهرت الدراسة أن المستثمريآن يآعتبر ون القوائم المالية السنويآة أحد مصادر‬

‫المعلومات التي تساعدهم في اتخاذ القرارات الستثماريآة‪ ،‬وبينت الدراسة أن‬
‫متخذي القرارات الستثماريآة يآعطون اقهمية اقكبر لتقريآر مجلس اندارة ‪،‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫ ولنشر التقاريآر المالية المرحلية‪ ،‬سواء كانت ربع سنويآة أ و نصف سنويآة ‪،‬‬
‫للمساعدة في عمليات التنبؤ عن المركز المالي للشركة‪.‬‬

‫‪ -7‬دراسة سلوى جاديآن البد وي العوض‪ ،‬نثر المعلومات المحاسبية على‬

‫قرارات التمويل في البنوك التجارية‪ .‬رسالة ماجستير‪ ،‬سنة ‪2012‬‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‬
‫ وكيفية الستفادة منها في اتخاذ قرارات التمويآل‪ ،‬وكذا إبراز أهمية القوائم المالية‬
‫كمصدر للمعلومات عن طالبي التمويآل من أجل اتخاذ قرارات تمويآلية سليمة‪.‬‬
‫توصلت هذه الدراسة إلى أن المعلومات المحاسبية (القوائم المالية) تعد أحد‬
‫مصادر المعلومات المستخدمةإ كمستند أساسي في منﺢ التمويآل‪ ،‬وأن الكفاءة و‬
‫التأهيل العلمي المناسب يآزيآد من لبرة موﻇفي إدارة التمويآل في البنوك في‬
‫التعامل مع قرارات منﺢ التمويآل‪.‬‬

‫‪ -8‬دراسة سلوى لميس‪ ،‬دور القوائم المالية وفق النظام المحاسبي‬

‫المالي في اتخاذ القرارات المالية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة ورقلة‪،‬‬
‫الجزائر‪2012 ،‬‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى تقديآم النظام المحاسبي المالي وإبراز أهم الستحداثات‬
‫التي جاء بها‪ ،‬وكذا إبراز د ور القوائم المالية في اتخاذ القرارات المالية في‬
‫الشركة‪ .‬انتهت هذه الدراسة إلى أن القوائم المالية تعتبر العناصر اقساسية‬
‫التيتقدم من لملها المعلومات المالية المفيدة لمختلف المستخدمين لمساعدتهم‬
‫في اتخاذ القرارات في نهايآة كل د ورة محاسبية‪ ،‬وأن التحليلإ المالي هو من أهم‬
‫اقساليب المعتمدة في اتخاذ القرارات المالية‪.‬‬

‫‪ -9‬دراسة محمد بن عمر‪ ،‬دور القوائم المالية وفق النظام المحاسبي‬

‫المالي في اتخاذ القرارات المالية‪ ،‬مذكرة‪ .‬ماستر‪ ،‬جامعة الوادي‪،‬‬
‫الجزائر‪.2015 ،‬‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى تسليط الضوء على النظام المحاسبي المالي والتعرض‬
‫إلى القوائم المالية التي يآصدرها النظام المحاسبي المالي‪ ،‬بانضافة إلى إبراز‬
‫د ور القوائم المالية في اتخاذ القرارات المالية في الشركة‪ .‬وقد توصل الباحث‬
‫إلى أن القوائم المالية المعدة وفقا للنظام المحاسبي المالي تسمﺢ بإنتاج‬
‫معلومات صادقة و واضحة وسهلة الفهم‪ ،‬وأن طريآقة عرض القوائم المالية تسهل‬
‫على المستثمر اتخاذ قرار الستثمار من عدمه‪.‬‬

‫‪ -10‬دراسة أحمم قسا وي‪ ،‬دور تحليل القوائم المالية في اتخاذ‬

‫القرارات المالية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.2016،‬‬

‫سعت هذه الدراسة إلى إبراز أهمية التحليل المالي كأداة لتخاذ القرارات‬
‫المالية‪ ،‬وكذا إﻇهار د ور القوائم المالية في عملية اتخاذ القرارات المالية‪ .‬انتهت‬

‫‪5‬‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫الباحثة إلى أن القوائم المالية هي ذات نظرة مالية تهتم باقحداث الماضية‬
‫ والمستقبلية للشركة وذلك من لمل أد وات التحليل المستعملة‪ ،‬وأنها هي المرآة‬
‫العاكسة للوضعية المالية الحقيقية للشركة‪ ،‬وانه يآجب أن تتوفر الخصائص‬
‫اقساسية في القوائم المالية التي يآتم العتماد عليها في اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل‬
‫اعوا‪:‬اشطار‬
‫المفاهيمي للقوائم‬
‫المالية ودوره ا في‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪7‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫تمهيد الفصل ‪:‬‬

‫إن طبيعة عمل النظام المحاسبي و قيامه على مبادئ وأسس مختلفة‪ ،‬وكذا‬
‫نوعية الخدمات التي يآمنحها للمستعملين يآجعل من القرارات المتعلقة‬
‫بتسيير وإدارة النشاط القتصادي مختلفة ومتنوعة‪ ،‬وحتى يآتمكن متخذ و‬
‫القرارات من أداء وﻇائفهم اقساسية فهم يآعتمد ون على ما تنتج المحاسبة‬
‫من معلومات وبيانات مختلفة‪ ،‬والتي تعمل على ترشيدإد وافعهم وتوجيهها‬
‫نحو سلوكإ وتصرف معنيين‪.‬‬
‫ وسنحا ول من لمل هذا الفصل انلمام بالقوائم المالية ومساهمتها في‬
‫مساعدة المسير على اتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫‪-1-1 -‬عموميات حول القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪-1-2 -‬عموميات حول اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪-1-3 -‬القوائم المالية ومتخذي القرارات‪.‬‬

‫‪-1-1‬عموميات حوا القوائم المالية‪:‬‬

‫‪-1-1-1‬تعريف القوائم المالية ومكوناتها‪:‬‬
‫تعريآف القوائم المالية‪:‬‬
‫‪ -‬هناك الكثﯿر من التعاریف عن القوائم المالﯿة‪ ،‬نذكر منها‪:‬‬
‫" تمثل القوائم المالیة الوسیلة اقساسیة لتوصیل المعلومات المحاسبیة‬
‫للطراف الخارجیة‪ ،‬وعلى الرغم من أن القوائم المالیة قد تحتوي على معلومات‬
‫مصادر لارج السجمت المحاسبیة"‪ .‬كما یمكن القول بأنها عرض هیكلي للمركز‬
‫المالي للمنشأة وأدائها لمل فترة معینة‪ ،‬حیث تكون ممئمة لمختلف فئات‬
‫مستخدمي القوائم لتخاذ القرارات القتصاديآة الراشدةإ وتساعد أصحاب المنشأة‬
‫في تقییم كفاءة استغمل اندارة لموارد المنشأة حیث تشكل القوائم المالیة أحد‬
‫المصادرالرئیسیة للمعلومإات وذلإك بعإد أن یإتم تإدقیقها من قبل المدقق‬
‫الخارجي ليتم العتماد عليها في اتخاذ العديآد من القرارات القتصاديآة من قبل‬
‫المستخدمين‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 46,47 \l 5121\19‬‬

‫حدد مجلس المعايآير المحاسبة الد ولية ‪ IASB‬تعإإاريآف لعناصإإر القإإوائم الماليإإة‬
‫ وإرسإإاء مصإإطلحات ولغإإة محاسإإبية متفإإق عليهإإا عمومإإا‪ ,‬فقإإد أصإإدر المعيإإار‬
‫المحاسإإبي الإإد ولي اق ول لتعريآإإف عناصإإر القإإوائم الماليإإة الإإتي تتعلإإق بصإإورة‬
‫مباشرة بقياس اقداء والحالة المالية للشركة‪ .‬ومبدئيا يآمكن حصر عناصر القوائم‬
‫المالية العشإإرة في مجموعإإتين‪ :‬لمسإإة عناصإإر لاصإإة بقائمإإة الإإدلل ولمسإإة‬
‫عناصر لاصة بقائمة المركز المالي‪ CITATION[.‬طم‪]p 1972 \l 5121\16‬‬

‫‪8‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫كما تقول بن فرج زوينة في أطر وحتها أن التقاریر المالیة هي المنتج النهائي‬
‫الذي یصدر في نهایة السإنة أ و الفتإرة المالیإة للنظإام المحاسبي‪ ،‬ویشتمل على‬
‫معلومات مالیة وغیر مالیة‪ ،‬التي تعتبإر إحإدى وسإائل توصإیل المعلومإات‬
‫للطإراف ذات العمقة‪ ،‬والقوائم المالیة هإي جإزء مإن التقإاریر المالیإة‪ ،‬حیإث‬
‫هنإاك بعإض المعلومإات المهمإة التإي یمكإنالحصول علیها من القوائم المالیة‪ ،‬و‬
‫تحتاج إلى معلومات تكمیلیة یمكن الحصول علیها من التقاریر المالیة‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬ز وي‪]p 47 \l 5121\19‬‬

‫ وعرفهإإا الإإدكتور سااعيدي عبااد الحليم كونهإإا " مجموعإإة من الوثإإائق تحمإإل‬
‫معلومإإات ماليإإة متعلقإإة بالمؤسسإإة‪ ،‬وفي أشإإكال محإإددة‪،‬إ و تعتإإبر الوسإإيلةإ‬
‫الرئيسية نيآصال المعلومة المالية إلى مختلف مستعمليها الإإدالليين والخإإارجيين‬
‫عند إقفال الحسابات‪ ،‬أما الوثائق المحاسبية و المالية التي تكون القإوائم الماليإة‬
‫تتمثإإل في الميزانيإإات وبيانإإات الإإدلل أ و حسإإابات اقربإإاح والخسإإائر‪ ،‬وبيانإإات‬
‫التغيرات في المركز المالي‪ ،‬وانيآضاحات وانقرارات اقلرى والمإإواد التوضإإيحيةإ‬
‫التي حددت على أنها جزء من القوائم المالية‪ ،‬وتعد القوائم الماليإإة وتنشإإر عإإادة‬
‫مإإرة في السإإنة وتكإإون موضإإع تقريآإإر مإإدقق الحسإإابات‪ ،‬إن معإإايآير المحاسإإبة‬
‫الد ولية تطبق على تلك القوائم المالية ألي شركة تجاريآإإة أ و صإإناعية أ و شإإركات‬
‫اقعمال‪ CITATION[".‬سعي‪]p 4 \l 5121\15‬‬

‫ب ‪ -‬مكونات القوائم المالية‪:‬‬

‫يآد ور ‪ IAS1‬المتعلق بعرض القوائم المالية حول المحا ور الرئيسية التية‪:‬‬

‫‪ ‬قائمة المركز المااالي (الميزانيااة)‪ :‬الميزانيإإة هي تصإإويآر للوضإإع‬

‫المالي أ و الحالة المالية للمؤسسة وذلإإك في لحظإإة زمنيإإة معينإإة (تإإاريآخ‬
‫إعداد القائمة)‪ ،‬وعليه فإن محتويآات الميزانية هي عناصإإر لحظيإإة وتعإإرف‬
‫محاسبيا بمصطلﺢ اقرصدة تمييزا لها عن التيارات أ و التدفقات والتي تمثل‬
‫مكونات القوائم المالية اقلرى‪ :‬حسابات النتائج‪ ،‬قائمة التدفقات النقديآإإة‪.‬‬
‫ وللميزانية جانبان‪ ،‬ويآسمى الجانب اق ول بالخصإإوم أ و المطلوبإإات وتنإإدرج‬
‫فيإإه كافإإة البنإإود الخاصإإة بخصإإوم المؤسسإإة والتزاماتهإإا تجإإاه اللإإريآن‪،‬‬
‫ والثاني باقصول أ و الموجودات وتنإإدرج فيإإه كافإإة البنإإود الخاصإإة بأصإإول‬
‫المؤسسة وحقوقها على اللريآن‪ CITATION[.‬لزع‪]p 37 \l 5121\12‬‬
‫قائمة الدخل‪ :‬يآشير كل من طلا الججاوي و سالم الزوبعي في‬
‫كتابهما إلى أن ‪ Kieso‬يآقول " كشف الدلل يآظهر تفاصيل انيآرادات‬
‫ والمصر وفات لمل فترة زمنية محددة تكون في الغالب سنة مالية‪ ,‬فإذا‬
‫زاد مجموع انيآرادات عن المصر وفات فتكون نتيجة النشاط صافي الدلل‬
‫ ويآضيف‬ ‫‪ Net Incom‬والعكس تكون النتيجة صافي لسارة ‪Net Loss‬‬
‫الججاوي والزوبعي حسب ‪ Kieso‬إلى أنه أصبﺢ يآنظر إلى قائمة‬

‫‪9‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫الدلل باهتمام متزايآد‪ ,‬ل يآقل أهمية عن قائمة المركز المالي‪ ,‬بل في كثير‬
‫من اقحيان يآنظر إليها بأهمية أكبر من قبل اقطراف التي تعنى باتخاذ‬
‫قرارات تتعلق بالربحية والستثمار‪ CITATION[.‬طم‪p 1978 \l 5121\16‬‬
‫]‬
‫‪ ‬قائمة التغير في حقوق الملكية‪ :‬يآعكس هذا البيان جميع التغيرات‬
‫في حقوق الملكيإإة بين بدايآإإة ونهايآإإة الفإإترة‪ .‬والتغإإير في حقإإوق الملكيإإة‬
‫يآتألف من عدد من البنودإ الهامإة‪ ,‬غالبإا مإا تكإون اقربإاح المحتجإزةإ البنإد‬
‫اقكثر أهمية‪ ,‬وهي تمثل مجمع اقرباح (الخسائر) عبر الإإزمن بعإإد اسإإتبعاد‬
‫التوزيآعات‪ .‬والبند اللر هو فائض إعادة التقييم‬
‫(فائض إعادة التقييم ناجم عن إعإإادة تقإإييم الممتلكإإات بالقيمإإة العادلإإة)‪,‬‬
‫بانضافة إلى بنود ل يآعإإترف بهإإا ضإإمن اقربإإاح والخسإإائر مثإإل المكاسإإب‬
‫ والخسائر الناجمة عن ترجمة القوائم الماليإإة للعمليإإات اقجنبيإإة وتعإإديآمت‬
‫القيمة العادلة المعترف بها كجزء من حقوق الملكية‪ .‬وأليرا‪ ,‬فان التغيرات‬
‫في حقإإوق الملكيإإة تتضإإمن بنإإودا تعكس التغإإيرات الناجمإإة عن اقحإإداث‬
‫ والمعاممت مع المالكين بصفتهم مالكين‪ ,‬مثإإل زيآإإادة رأس المإإال وإعإإادة‬
‫شراء اقسهم‪ CITATION[.‬سلم‪]p 43 \l 5121\17‬‬
‫‪ ‬قائمااة التاادفقات النقديااة‪ :‬حسإإب المعيإإار الإإد ولي ‪ IAS7‬يآتطلب‬
‫عإإرض معلومإإات عن التغإإيرات التاريآخيإإة في النقديآإإة والنقديآإإة المعادلإإة‬
‫لشركة ما عن طريآق قائمإة التإدفقات النقديآإة الإتي تصإنف هإذه اقلإيرة‬
‫لمل مدة معينة إلى نشاطات تشغيلية واسإإتثماريآة وتمويآليإإة‪CITATION[.‬‬
‫طم‪]p 1978 \l 5121\16‬‬
‫‪ ‬الملحق (اشيضاااحات نو الملحظااات)‪ :‬هي قإإوائم إضإإافية تقإإوم‬
‫الوحدات المحاسبية بإعدادها إما بصورة تطوعية (التياريآة)‪ ,‬وإما بناءا على‬
‫توصيات محاسبية‪ ,‬لمقابلة ﻇإإر وف معينإإة أ و لتنظيم أ وضإإاع لاصإإة‪ ,‬ونجإإد‬
‫أمثلة على القوائم المالية الملحقة في‪ :‬قوائم مالية موحإإدة لمجموعإإة من‬
‫الشركات التي تكون وحدة اقتصاديآة متكاملإإة‪ ,‬قإإوائم ماليإإة قطاعيإإة‪ ,‬عن‬
‫لطوط اننتاج والتوزيآع‪ ,‬في الوحإإدات ذات النشإإاط المتعإإدد‪CITATION[.‬‬
‫حسي‪]p 51 \l 5121\17‬‬
‫كما يآضيف سالم الزوبعي وفقا للتميمي أنه حسب المعايآير‬
‫المحاسبية الد ولية تتضمن القوائم المالية إيآضاحات وجدا ول إضافية عن‬
‫بنود القوائم المالية‪ ,‬والتي تعد ضر وريآة لحتياجات مستخدمي القوائم‬
‫المالية‪ ,‬مثل الفصاحات عن المخاطر التي تؤثر في الشركة أ و أيآة موارد‬
‫أ و التزامات ل تظهرها مثل (الحتياطات من الموارد المعدنية)‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬طم‪]p 1979 \l 5121\16‬‬

‫‪10‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫ ويآمكن توضيﺢ مكونات القوائم المالية حسب أطر وحة بن فرج زوينة‬
‫حسب طارق عبد العال حماد في كتابه _دليل تطبيق معإإايآير المحاسإإبة‬
‫الد ولية والمعايآير العربية المتوافقة معه_ وفق الشكل التالي‬
‫الشكل الوا يمثل مكونات القوائم المالي‬

‫‪.‬الشكل ‪ :01‬مكونات القوائم المالية‬

‫نصوا‬
‫التزامات‬ ‫الميزاني‬
‫حقوق ملكية‬
‫ة‬
‫إيرادات‬
‫مصروفات‬ ‫قائمة‬
‫صافي الدخل‬
‫الدلل‬
‫جميع التغيرات‬
‫في حقوق الملكية‬ ‫قائمة‬ ‫القوائم‬
‫سواء الناتجة عن‬ ‫التغيرات‬ ‫المالية‬
‫المعاملت عم‬ ‫في‬
‫الملك نو غيرها‬ ‫حقوق‬
‫التدفقات النقدية‬ ‫الملكية‬
‫الداخلة‬ ‫قائمة‬
‫والستثمار و‬ ‫التدفقا‬
‫التمويل والخارجة‬
‫ت‬
‫من ننشطة‬
‫التشغيل‬ ‫النقدية‬
‫السياسات‬
‫والستثمار‬
‫الهامة‬ ‫المحاسبية‬
‫والتمويل‬ ‫إيضاحات‬
‫وني ملحظات نو‬ ‫متممة‬
‫تفاصيل عن البنود‬

‫المصدر‪ CITATION[ :‬زوي‪]p 52 \l 5121\19‬‬

‫‪1-1-2‬الخصائص النوعية القوائم المالية ونهدافها‬

‫أ – الخصائص النوعية القوائم المالية‪:‬‬
‫الخصائص النوعية هي الصفات تجعل المعلومات المعر وضة في القوائم المالية‬
‫ذات فائدة لمستخدمي المعلومات المحاسبية‪ ،‬وتجعل المعلومات المحاسبية ذات‬
‫جودة عالية‪ ،‬و انطار المفاهيمي الذي نشر في عام ‪ 1989‬من قبل لجنة معايآير‬
‫المحاسبة الد ولية‪ ،‬قد قدم الخصائص اقربع النوعية الرئيسية التالية‪ - :‬القابلية‬

‫‪11‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫للفهم والستيعاب ‪- .) )Intelligibilité‬الممئمإة أ و الدللة‪-)Pertinence( .‬‬

‫المصداقية والعدالة ‪-.))Fiabilité‬القابلية للمقارنة (‪[.)Comparabilité‬‬
‫‪ CITATION‬سعي‪]p 55 \l 5121\15‬‬

‫الجدوا ‪ :01‬الخصائص النوعية لقوائم المالية‪.‬‬

‫القابلية للمقارنة‬ ‫المصداقية‬ ‫الممئمة أ و الدللة‬ ‫القابلية للفهم‬

‫ والعدالة‬ ‫ والستيعاب‬
‫‪ -‬قابلة للمقارنة‬ ‫‪ -‬یجب أن تكون‬ ‫‪ -‬حتى تكون‬ ‫‪ -‬ل تكون معإقدة‪.‬‬
‫عبر الزمن من‬ ‫موثوقا فیها‬
‫المعلومات مفیدة‬ ‫‪ -‬یجب أن تكون‬
‫أجل تحدیدإ‬ ‫ ویعتمد علیها‪،‬‬ ‫ل بد أن تكون‬ ‫ممئمة لحاجات‬
‫التجاهات في‬ ‫ ویجب أن تكون‬ ‫ممئمة وذات‬ ‫صانعي القرارات‬
‫المركز المالي‬ ‫لالیة من اقلطاء‬ ‫منفعة لصناع‬ ‫القتصادیة ومن‬
‫ وفي اقداء‬ ‫الهامة والتحیز‪،‬إ‬
‫القرار‪ ،‬حیث تؤثر‬ ‫السهل فهمها من‬
‫ ومقارنتها مع‬ ‫ وتعبر بصدق عما‬ ‫على القرارات‬ ‫أغلبیة‬
‫القوائم المالیة‬ ‫یقصد أن تعبر عنه‬ ‫القتصادیة‬ ‫المستخدمین‬
‫لمنشآت ألرى‬ ‫من عملیات‬ ‫للمستخدمین‬
‫مختلفة حتى‬ ‫ وأحداث‪.‬‬
‫لاصة فیما یخص‬
‫یمكن تقییم‬ ‫‪ -‬أن تكون كاملة‬ ‫المركز المالي‬
‫مراكزها المالیة‬ ‫لالیة من اقلطاء‬ ‫ واقداء‪ ،‬وتعتبر‬
‫ والتغیرات‬ ‫ والحذف حتى ل‬ ‫مهمة إذا كان‬
‫الحاصلة في‬ ‫تصبﺢ مضللة‪،‬إ‬ ‫هدفها وتعریفها‬
‫المركز المالي‪.‬‬ ‫ وتعبر عن المركز‬ ‫یؤثر على القرار‪.‬‬
‫المالي بشكل‬ ‫‪ -‬تساعإد على‬
‫عادل‪.‬‬ ‫تقییم الماضي‬
‫ والحاضر‬
‫ والمستقبل‪،‬‬
‫ وكذلك تمكنهم‬
‫من التأكد من‬
‫تقییمهم السابق‬
‫أ وتصحیحه‪.‬‬
‫المصدر‪ CITATION[ :‬زوي‪]p 49 \l 5121\19‬‬

‫ب – أهداف القوائم المالية‪:‬‬

‫يآمكن حصرها فيما يآلي‪:‬‬

‫القوائم المالية تتكون من مجموعة كاملة من الوثائق المحاسبية و المالية‬ ‫‪‬‬

‫التي تسمﺢ بإعطاء صورة صادقة عن الوضعية المالية‪ ،‬و حسب مجلس‬
‫معايآير المحاسبة الد ولية ‪ ,IASB‬فان الهدف من القوائم المالية هو تقديآم‬
‫معلومات عن الوضعية المالية للوحدة في تاريآخ غلق الحسابات و ذلك من‬

‫‪12‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫لمل الميزانية‪ ،‬وتوضيﺢ الكفاءة من لمل جد ول حسابات النتائج‪ ،‬وتحديآدإ‬

‫تغيرات وضعية الخزيآنة من جد ول تدفقات الخزيآنة‪ ،‬و ذلك لتلبية احتياجات‬
‫كل المستعملين لهذه المعلومات عند اتخاذ قراراتهم القتصاديآة‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬سعي‪]p 25 \l 5121\15‬‬

‫يآضيف الدكتور عبد الحليم سعيدي أنه حسب مجلس معايآير المحاسبة‬
‫الد ولية ‪ FASB‬من بين اقهداف العامة للقوائم المالية تحديآد ممتلكات‬
‫الوحدة القتصاديآة (اقصول)‪ ,‬وما عليها من حقوق أ و التزامات سواء قصاحبها‬
‫)حقوق الملكية) أ و لللريآن (الخصوم) إضافة لتوفير البيانات المزمة عن‬
‫نشاط الوحدة القتصاديآة ومقدرتها الكسبية‪ CITATION[.‬سعي‪p 29 \l\15‬‬
‫‪]5121‬‬

‫كما أشارت الدكتورة زوينة بن فرج أنه حسب لجنة معاییر المحاسبة‬
‫الد ولیة إلى أن أهداف القوائم المالیة لیست أهدافا جامدة وإنما تتأثر بعدد من‬
‫العوامل القتصادیة والقانونیة والسیاسیة لتناسب المجتمع الذي تعد فیه هإذه‬
‫القإوائم سعيا إلى‪:‬‬

‫انفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمنشأة والتي تساعد الفئات المختلفة في‬

‫اتخاذ القرارات الرشیدةالتي تحقق أهدافها‪.‬‬

‫تمكین مستخدمي القوائم المالیة من التنبؤ بالنسبة للتطورات واق وضاع‬ ‫‪‬‬
‫القتصادیة المستقبلیة للمنشأة وقدرتها على تحقیق التدفقات النقدیة‬
‫ وسداد التزاماتها وتوزیع اقرباح على المساهمین‪.‬‬
‫تقییم قدرة المنشأة على استخدام أموالها وتحقیق أهدافها وتقییم كفاءة‬ ‫‪‬‬
‫اندارة بالقیام بالمسؤ ولیاتالموكلة إلیها‪ ،‬اقمر الذي یعتبر مؤشرا على‬
‫قدرة المنشأة على مواجإهة منافسیها والحفاظ على بقائها واستمراریتها‪.‬‬
‫تهدف القوائم المالیة إلى توفیر معلومات عن المركز المالي وأداء‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة والتغیرات في المركزالمالي لمساعدة مستخدمي القوائم المالیة‬
‫في اتخاذ القرارات القتصادیة‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 58 \l 5121\19‬‬
‫تلبي القوائم المالية المعدة لهذا الغرض الحتياجات المشتركة لمعظم‬ ‫‪‬‬
‫المستخدمين ومع ذلك فإنها تعكس الثار المالية للحداث التاريآخية ول‬
‫توفر بالضر ورة معلومات غير مالية‪.‬‬
‫تظهر القوائم المالية أيآضا نتائج تقييم كفاءة اندارة في القيام بواجباتها‬ ‫‪‬‬
‫ وتساعد في محاسبتها على الموارد المؤتمنة عليها‪ CITATION[.‬سعي‪\14‬‬
‫‪]p 25 \l 5121‬‬

‫تقييم بعض لصائص الوضع المالي للشركة وبصفة لاصة فيما يآتعلق ب‬

‫‪ -‬درجة السيولة‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫درجة المر ونة العالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقييم هيكل رأس المال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حساب معدلت العائد على الستثمار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحكم على درجة المخاطر‪ CITATION[.‬طم‪]p 1977 \l 5121\16‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1-1-3‬نهمية القوائم المالية وعلقة التي تربط فيما‬

‫بينها‬
‫أهمية القوائم المالية‪:‬‬
‫نهمية الميزانية‪:‬تبرز أهمية الميزانية من حيث أنها توفر معلومات عن‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة ومقدار الستثمارات في أصول المؤسسة‪ ،‬والتزامات المؤسسة‬
‫لدائنيها وحق الممك على صافي أصول المؤسسة‪ .‬ومن لمل مساهمتها في‬
‫عملية التقريآر المالي عن طريآق توفير أساس لما يآلي‪:‬‬
‫‪ -‬حساب معدلت العائد‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم هيكل رأس المال في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تقديآر درجة السيولة والمر ونة المالية في المؤسسة‪.‬‬

‫ وبالتالي فمن أجل الحكم على درجة المخاطرة التي تتعرض لها المؤسسة‬
‫ وتقديآر التدفقات النقديآة لها في المستقبل‪ ،‬فإنه يآجب تحليل الميزانية‬
‫ وتحديآد مدى سيولة المؤسسة ومر ونتها المالية‪ CITATION[.‬لزع‪p 37\12‬‬
‫\‪]l 5121‬‬

‫نهمية جدوا حسابات النتائج‪ :‬إن حساب النتائج يآعتبر اقكثر أهمية من‬ ‫‪‬‬
‫بين القوائم المالية‪ ،‬فهو التقريآر الذي يآقيس نجاح عمليات المؤسسة لفترة‬
‫محددةإ من الزمن‪ ،‬وعليه فإن أهمية هذه القائمة تنبع من‪:‬‬
‫‪ -‬تساعد بالتنبؤ بشكل دقيق لدلل المؤسسة في المستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬تساعد في التأكد من أن المصادر القتصاديآة قد تم استخدامها على‬
‫أفضل وجه‪ CITATION[.‬لزع‪]p 44 \l 5121\12‬‬

‫نهمية قائمة التدفقات النقدية‪ :‬تبرز أهمية قائمة التدفقات النقديآة من‬ ‫‪‬‬
‫حيث‬
‫‪ -‬أنها تقدم معلومات أكثر وضوحا عن مصادر واستخدام اقموال‪ ،‬والتي‬
‫تعرضها كل من حسابات النتائج والميزانية بصورة مختصرةإ جدا‪ ،‬إذ أن‬

‫‪14‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫تلك القائمتين تعد على أساس الستحقاق‪ ،‬ولكن ل تعرض أي من‬

‫القائمتين السابقتين –منفردة أ و مجمعة‪ -‬الملخص التفصيلي لكل‬
‫التدفقات النقديآة الداللة والخارجة‪ ،‬أ و مصادر واستخدامات النقديآة‬
‫لمل الفترة‪.‬‬
‫ وتساعد قائمة التدفق النقدي المستثمريآن والدائنين واقطراف اقلرى‬ ‫‪-‬‬
‫في تقييم التدفقات النقديآة المستقبلية‪ ،‬وتوفر معلومات عن التدفقات‬
‫النقديآة الفعلية‬
‫تساعد في التقييم اقفضل نمكانية استمم المشر وع لمبالغ نقديآة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تساهم في تقييم النقديآة المتوفرة لسداد التوزيآعات وتمويآل‬ ‫‪-‬‬
‫الستثمارات‪ ،‬ومدى القدرة على تمويآل النمو المتوقع للمشر وع من‬
‫المصادر الداللية‪.‬‬
‫ وتساعد في تحديآد أسباب اللتمف بين صافي الدلل و صافي‬ ‫‪-‬‬
‫التدفقات النقديآة‪.‬‬

‫ وهكذا‪ ،‬فإن قائمةالتدفقات النقديآة تقدم اقجوبة عن اقسئلة المهمة‬

‫التالية‪:‬‬

‫من أيآن أتت النقديآة لمل الفترة ؟‬ ‫‪‬‬

‫في أي المجالت استخدمتإ النقديآة لمل الفترة ؟‬ ‫‪‬‬
‫ما هو التغير الطارئ في رصيد النقديآة لمل الفترة ؟[‪ CITATION‬لزع‬ ‫‪‬‬
‫‪]p 54,55 \l 5121\12‬‬

‫نهمية قائمة تغيرات اعمواا الخاصة‪ :‬تنبع أهمية قائمة تغيرات اقموال‬
‫الخاصة من ربطها لحسابات النتائج والميزانية‪ ،‬فتفصﺢ عن التغير الناجم عن‬
‫حسابات النتائج متمثم في صورة أرباح أ و لسائر الد ورة المالية وما يآنجمعنه من‬
‫تغير في اقرباح المحتجزة‪،‬إ كما تقوم برصد التيارات التي تؤثر على بنود اقموال‬
‫الخاصة من أ ول الد ورة المالية وصول إلى اقموال الخاصة في آلر الد ورة‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬لزع‪]p 59 \l 5121\12‬‬

‫نهمية الملحق‪ :‬يآسمﺢ بفهم معايآير التقييم المستعملة من أجل إعداد‬ ‫‪‬‬
‫القوائم المالية‪ ،‬وكذا الطرائق المحاسبية النوعية المستعملة الضر وريآة لفهم‬
‫ وقراءة القوائم المالية‪ ،‬ويآقدم بطريآقة منظمة تمكن من إجراء المقارنة مع‬
‫الفترات السابقة‪ CITATION[.‬لزع‪]p 62 \l 5121\12‬‬

‫ وبشكل عام حسب طلا الججاوي وسالم الزوبعي فان أهمية القوائم‬
‫المالية تكمن في كونها اقساس لجبما المالي عن الشركة إذ أنها تقيس‬
‫المعلومات التي تتضمنها نتائج النشاط المالي للشركة‪ ,‬ومن لملها يآتم التعرف‬
‫على التغيرات التي تحصل في حقوق الملكية‪ ,‬وتعد القوائم المالية حجز الزا ويآة‬

‫‪15‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫التي تقوم عليها في عملية اتخاذ القرارات‪ ,‬وهي في النهايآة ملخص كمي‬
‫للعمليات واقحداث المالية وتأثيراتها في أصول والتزامات الشركة وحقوق‬
‫ملكيتها‪.‬‬

‫أضاف الكاتبان السابقان تبعا ل جعرات أن الفهم الضر وري للقوائم المالية‬
‫يآقتضي النظر إليها كوحدة معلوماتية واحدة بحكم العمقة المتبادلة بين هذه‬
‫القوائم‪ ,‬فقائمة الدلل تعد ضر وريآة نعداد قائمة المركز المالي وقائمة التغيرات‬
‫في حقوق الملكية‪.‬‬

‫كما ذكر الزوبعي أن دهمش يآقول " تعتبر القوائم المالية الناتج النهائي‬
‫للمحاسبة المالية ويآخضع إعدادها لمبادئ ومعايآير محاسبية تحدد البيانات المالية‬
‫التي يآجب أن تشملها هذه القوائم وتحكم عمليات تنظيمها وقياسها وتجميعها‬
‫ وتعديآلها وعرضها "‪ CITATION[.‬طم‪]p 1975 \l 5121\16‬‬

‫ب – عمقة القوائم المالية ببعضها‪:‬‬

‫يآتضﺢ مما سبق ذكره عن عناصر القوائم المالية اقربعة أن هناك بعض‬
‫المعلومات تتدفق م من قائمة إلى ألرى‪ ،‬وذلك على النحو التالي‪:‬‬

‫صافي الدلل الذي يآمثل النتيجة النهائية في قائمة الدلل سوف يآظهر‬ ‫‪-‬‬
‫كأحد بنود قائمة حقوق الملكية‪.‬‬
‫رصيد رأس المال آلر المدة الذي يآمثل النتيجة النهائية لقائمة حقوق‬ ‫‪-‬‬
‫الملكية‪ ،‬سوف يآظهر كأحد بنود الميزانية‪.‬‬

‫رصيد النقديآة آلر المدة الذي يآمثل النتيجة النهائية لقائمة التدفقات النقديآة‬
‫سوف يآظهر ضمن أصول الميزانية‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 96 \l 5121\19‬‬

‫‪1-1-4‬نسس إعداد القوائم المالية وعرضها‬

‫أ – أسس إعدادإالقوائم المالية ‪:‬‬
‫العرض العادا وتطبيق المعايير المحاسبية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يآجب أن تعإإرض القإإوائم الماليإإة بشإإكل عإإادل المركإإز المإإالي واقداء المإإالي‬
‫ والتدفقات الماليإة للمنشإأة‪ ،‬وفي حإالت نإادرة جإدا قإد تجإد اندارة أن تطإبيق‬
‫متطلبات أحد المعايآير سوف يآكون مضلم‪ ،‬ونجإإد أنإإه من الضإإر وري مخالفإإة هإإذا‬
‫المتطلب حإإتى تسإإتطيع أن تحقإإق إفصإإاحا عإإادل[‪ CITATION‬ز وي‪p 63 \l\19‬‬
‫‪]5121‬‬

‫نساس الستحقاق وثبات الطرق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪16‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫يآجب إعداد القوائم المالية على أساس الستحقاق‪ ،‬أي العتراف بآثار العمليات‬
‫المالية واقحداث اقلرى عندما تحإإدث بغض النظإإر عن اسإإتمم أ و دفإإع النقديآإإة‪.‬‬
‫كما يآجب عرض البنودإ المختلفة في القوائمالمالية (بتفاصيلها) بنفس الطإإرق بين‬
‫فترة محاسبية ألرى تسهيم لعملية المقارنة‪ CITATION[.‬برك‪p 75 \l 5121\19‬‬
‫]‬

‫السياسات المحااسبية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫السياسات المحاسبية هي المبإإادئ واقسإإس واقعإإراف والقواعإإد والممارسإإات‬

‫المحددة التي تتبناها المنشأة في إعداد وعإإرض القإإوائم الماليإإة‪.‬حيث يآجب على‬
‫مستخدمي القوائم المالية أن يآكونوا على درايآإإة بالسياسإإات المحاسإإبية المتبعإإة‬
‫بواسطة المنشأة حتى يآتمكنوا من اتخاذ قرارات اقتصاديآة سليمة‪ ،‬لإإذلك يآجب أن‬
‫تتضإإمن القإإوائم الماليإإة إفصإإاحا واضإإحا لكافإإة السياسإإات المحاسإإبية الإإتي‬
‫استخدمت في إعدادها‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 63 \l 5121\19‬‬

‫فرض الستمرار ومبدن عدم المقاصة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫عند إعداد البيانات المالية تقوم اندارة بتقييم قدرة المنشإإأة على السإإتمرار في‬
‫النشاط كمنشأة مستمرة‪ .‬وتعد المنشأة البيانات المالية على أساس الستمراريآة‬
‫إل إذا قصدت اندارة تصفية المنشأة أ و وقف النشإاط أ و في حإال عإدم امتمكهإا‬
‫لبديآل واقعي إل القيام بذلك‪ .‬وعند إدراك اندارة‪-‬أثناء قيامهإإا بإإالتقييم‪ -‬للشإإكوك‬
‫الجوهريآة المتعلقة باقحإإداث والظإإر وف الإإتي قإإد تلقي بشإإك كبإإير حإإول قإإدرة‬
‫المنشإإإأة على السإإإتمرار‪ ,‬فيجب أن تفصإإإﺢ المنشإإإأة عن هإإإذه الشإإإكوك‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬برك‪]p 75 \l 5121\19‬‬

‫مبادن ثبات العارض‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يآجب الثبات على طريآقة عرض و تصنيف البيانات المالية من فترة إلى ألرى‪ ،‬إل‬
‫إذا حدث تغيير جوهري في نشاط المنشأة أ و تطلب معيار محاسبي إجإإراء تغيإإير‬
‫في العرض‪ ،‬كما يآمكن لها تغيير طريآقة عرض بياناتها المالية إذا كان ذلك سيؤدي‬
‫إلى تقديآم معلومات موثوقة و ممئمة لمستخدميها‪ CITATION[.‬شم‪p 61 \l\14‬‬
‫‪]5121‬‬

‫مبادن الحيطاة والحاذر‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يآواجه المحاسبون عند إعداد القوائم المالية حالت من عإإدم التأكإإد المحيطإإة‬
‫ والمزمة لكثير من اقحداث والظر وف‪ ،‬مثل الديآون المشكوك فيها‪ ،‬تقإإديآر العمإإر‬
‫اننتاجي للمعدات واقصول‪ ،‬عدد المطالبات والكفالت التي يآمكن أن تحدث‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫يآعترف بمثل هذه الحالت من عدم التأكد من لمل انفصاح عن طبيعتها ومدى‬
‫تأثيرها من لمل ممارسة الحيطإإة والحإإذر عنإإد إعإإداد القإإوائم الماليإإة‪ ،‬أي تبإإنى‬
‫درجة من الحذر في وضع التقديآرات المطلوبة في ﻇل عدم التأكد‪ ،‬و ل يآنتج عنها‬
‫تضخم للصول والدلل أ و تقليل انلتزامات والمصر وفات‪ CITATION[.‬ز وي‪p\19‬‬
‫‪]l 5121\64‬‬

‫خدمة غرض المقارنة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تفصﺢ المنشأة عن معلومات المقارنة فيما يآتعلق بالفترة السابقة لجميإإع المبإإالغ‬
‫التي تم إعإإداد تقإإاريآر بهإإا في البيانإإات الماليإإة للفإإترة الحاليإإة‪ ،‬باسإإتثناء سإإماح‬
‫المعإايآير الد وليإة لعإرض البيانإات الماليإة أ و طلبهإا لمف ذلإك‪ .‬وتضإم المنشإأة‬
‫المعلومات المقارنة للمعلومات الوصفية والسرديآة عندما يآكون ذلك متصإإم بفهم‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫ وعند قيام المنشأة بتغيير عرض أ و تصنيف البنود في بياناتها المالية‪ ،‬يآنبغي عليهإإا‬
‫أن تعيد تصنيف المبالغ المقارنة إل إذا كانت إعادة التصنيف غير عملية‪ ،‬علمإإا أنإإه‬
‫يآنبغي أن تحدد بوضإإوح البيانإإات الماليإإة وتميزهإإا عن غيرهإإا من المعلومإإات في‬
‫الوثيقة المنشورة نفسها‪ CITATION[.‬برك‪]p 75 \l 5121\19‬‬

‫القابلية للمقارناة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يآساعد تعزيآز قابلية المقارنة للبيانات المالية لمختلف الفترات مستخدمي القوائم‬
‫المالية في اتخاذ القرار وتقييمها و استعمالها قغراض التنبؤ‪ ،‬ولتحقيق ذلك يآجب‬
‫انفصاح عن المعلومات المقارنة المتعلقة بالفترة السابقة لكافة مبالغ القوائم‬
‫المالية‪ CITATION[.‬شم‪]p 62 \l 5121\14‬‬

‫ب – عرض القوائم المالية‪:‬‬

‫قائمة الميزانية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الجد ول ‪ :02‬ميزانية اقصول السنة المالية المقفلة في ‪...‬‬

‫‪N‬اهتمكات اقرصدة‬ ‫‪N‬إجمالي‬ ‫اقصول‬

‫‪ -‬اقصول المثبتة (غير‬
‫الجاريآة)‬
‫ح‪2907/2807/‬‬ ‫ح‪207/‬‬ ‫‪ -‬فارق الشراء (‪good‬‬
‫‪)will‬‬
‫ح‪( 280/‬لارج‬ ‫ح‪(20/‬لارج ‪)207‬‬ ‫‪ -‬التثبيتات المعنويآة‪.‬‬
‫‪)2807‬‬
‫ح‪( 209/‬لارج‬ ‫ح‪(20/21/‬لارج‬ ‫‪ -‬التثبيتات العينية‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪)2907‬‬ ‫‪)222‬‬ ‫‪ -‬التثبيتات الجاري‬

‫ح‪/‬‬ ‫ح‪23/‬‬ ‫انجازها‬
‫‪281/282/291/29‬‬ ‫‪ -‬التثبيتات المالية‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫ح‪265/‬‬ ‫‪ -‬السندات الموضوعة‬
‫‪293/‬‬ ‫موضع المعادلة –‬
‫ح‪( 26/‬لارج‬ ‫المؤسسات المشاركة‪.‬‬
‫‪265/269‬‬ ‫‪ -‬المساهمات اقلرى‬
‫ والديآون الدائنة الملحقة‪.‬‬
‫ح‪271/272/273/‬‬ ‫‪ -‬السندات اقلرى‬
‫ح‪274/275/276/‬‬ ‫المثبتة‪.‬‬
‫‪ -‬القر وض واقصول‬
‫اقلرى غير التجاريآة‪.‬‬
‫مجموع اقصول غير‬
‫الجاريآة‬
‫‪-‬اقصول الجاريآة‬
‫ح‪39/‬‬ ‫ح‪ 30/‬إلى ‪38‬‬ ‫‪-‬المخز ونات والمنتجات‬
‫قيد الصنع‬
‫‪-‬الحسابات الدائنة –‬
‫الستخدامات المماثلة‪.‬‬
‫ح‪ ( 41/‬لارج ‪ 419‬ح‪491/‬‬ ‫‪-‬الزبائن‬
‫ح‪496/495/‬‬ ‫)‬ ‫‪-‬المديآنون اللر ون‪.‬‬
‫‪ 409‬مديآن –‬
‫‪( 42/43/44‬لارج‬
‫‪ 444‬إلى ‪) 448‬‬
‫‪45/46/486/489‬‬ ‫‪-‬الضرائب‪.‬‬
‫ح‪444/445/447/‬‬ ‫‪-‬اقصول اقلرى الجاريآة‪.‬‬
‫ح‪ 48/‬مديآن‬

‫‪-‬الموجودات وما يآماثلها‪:‬‬

‫ح‪( 50/‬لارج ‪ )505‬ح‪59/‬‬ ‫‪-‬توﻇيفات وأصول مالية‬
‫ح‪ 519/‬وغيهما من‬ ‫جاريآة‪.‬‬
‫المدنين ح‪51/‬‬ ‫‪-‬أموال الخزيآنة‬
‫مديآن ‪52/53/54‬‬
‫مجموع اقصول الجاريآة‪.‬‬
‫المجموع العام للصول‪.‬‬

‫المصدر‪ CITATION[ :‬الش‪]p 32 \l 5121\09‬‬

‫الجد ول ‪ :03‬ميزانية الخصوم السنة المالية المقفلة في‪...‬‬

‫‪N‬‬ ‫الخصوم‬

‫‪19‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪ -‬رل وس اقموال الخاصة‪:‬‬

‫ح‪101/108/‬‬ ‫‪ -‬رأس المال الصادر (أ و حساب المستغل)‬
‫ح‪109/‬‬ ‫‪ -‬رأس المال غير المطلوب‬
‫ح‪104/106/‬‬ ‫‪ -‬العم وات و الحتياطات (الحتياطات المدمجة)‬
‫ح‪105/‬‬ ‫(‪(1‬‬
‫ح‪107/‬‬ ‫‪ -‬فارق إعادة التقييم فارق المعادلة (‪)1‬‬
‫ح‪11/‬‬ ‫‪ -‬النتيجة الصافية (النتيجة الصافية حصة‬
‫المجمعة) (‪)1‬‬
‫‪ -‬رل وس اقموال الخاصة اقلرى‪ ,‬ترحيل من‬
‫جديآد‬
‫حصة الشركة المدمجة (‪)1‬‬
‫حصة ذ وي اققلية (‪)1‬‬
‫المجموع (‪)1‬‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجاريآة‪:‬‬
‫ح‪16/17/‬‬ ‫‪ -‬القر وض و الديآون المالية‬
‫ح‪134/155/‬‬ ‫‪ -‬الضرائب (المؤجلة و المرصود لها)‬
‫ح‪229/‬‬ ‫‪ -‬الديآون اقلرى غير الجاريآة‬
‫ح‪( 15/‬لارج ‪/ )155‬‬ ‫‪ -‬المؤ ونات و المنتوجات المدرجة في‬
‫‪131/132‬‬ ‫الحسابات سلفا‬
‫مجموع الخصوم غير الجاريآة (‪)2‬‬
‫‪ -‬الخصوم الجاريآة‪:‬‬
‫ح‪( 40/‬لارج ‪)409‬‬ ‫‪ -‬المورد ون و الحسابات الملحقة‬
‫دائن ‪444/445/447‬‬ ‫‪ -‬الضرائب‬
‫ح‪ 419/509/‬دائن (‬ ‫‪ -‬الديآون اقلرى‬
‫‪( 42/43/44‬لارج‬
‫‪)45/4648/ )444/447‬‬
‫ح‪ 519/‬وغيرها من‬
‫الديآون ‪ 51‬و ‪52‬‬
‫‪ -‬لزيآنة الخصوم‬
‫مجموع الخصوم الجاريآة (‪)3‬‬
‫المجموع العام للخصوم‬

‫(‪ :)1‬ل يآستعمل إل في تقديآم الكشوف المالية المدمجة‪.‬‬

‫المصدر‪ CITATION[ :‬الش‪ CITATION []p 33 \l 5121\09‬طم‪)]l 1036\16‬‬

‫الحكيمإ ‪) 2017‬‬
‫الجد ول ‪ :04‬حساب النتائج (حسب الطبيعة)الفترة من‪.......‬إلى‪.........‬‬

‫‪20‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪N‬‬ ‫البيان‬
‫ح‪70/‬‬ ‫‪ -‬المبيعات و المنتوجات الملحقة‬
‫ح‪72/‬‬ ‫‪ -‬تغيرات المخز ونات و المنتجات المصنعة و‬
‫ح‪73/‬‬ ‫المنتجات قيد الصنع‬
‫ح‪74/‬‬ ‫‪ -‬اننتاج المثبت‬
‫‪ -‬إعانات الستغمل‬
‫‪ ‬إنتاج السنة المالية‪.‬‬
‫ح‪60/‬‬ ‫‪ -‬المشتريآات المستهلكة‬
‫ح‪61/62/‬‬ ‫‪ -‬الخدمات الخارجية و الستهمكات اقلرى‬
‫‪ ‬استهمك السنة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة المضافة لمستغمل (‪)2-1‬‬
‫ح‪63/‬‬ ‫‪ -‬أعباء المستخدمين‬
‫ح‪64/‬‬ ‫‪ -‬الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة‬
‫‪ ‬إجمالي فائض الستغمل‬
‫ح‪75/‬‬ ‫‪ -‬المنتجات العملياتية اقلرى‬
‫ح‪65/‬‬ ‫‪ -‬اقعباء العملياتية اقلرى‬
‫ح‪68/‬‬ ‫‪ -‬مخصصات لمهتمكات و المؤ ونات و لسارة القيمة‬
‫ح‪78/‬‬ ‫‪ -‬استرجاع على لسائر القيمة و المؤ ونات‬
‫‪ ‬النتيجة العملياتية‪.‬‬
‫ح‪76/‬‬ ‫‪ -‬المنتوجات المالية‬
‫ح‪66/‬‬ ‫‪ -‬اقعباء المالية‬
‫‪ ‬النتيجة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة العاديآة قبل الضرائبإ (‪)6+5‬‬
‫ح‪695/698 /‬‬ ‫‪ -‬الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العاديآة‬
‫ح‪692/693 /‬‬ ‫‪ -‬الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العاديآة‬
‫مجموع منتجات اقنشطة العاديآة‬
‫مجموع أعباء اقنشطة العاديآة‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية للنشطة العاديآة‬
‫ح‪77/‬‬ ‫‪ -‬عناصر غير عاديآة (منتجات) (يآجب تبيانها)‬
‫ح‪67/‬‬ ‫‪ -‬عناصر غير عاديآة (أعباء ) ( يآجب تبيانها)‬
‫‪ ‬النتيجة غير العاديآة‪.‬‬
‫‪ -10‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫حصة الشركات الموضوعة موضع المعادلة في‬
‫النتيجة الصافية (‪(1‬‬
‫‪-11‬صافي نتيجة المجموع المدمج (‪)1‬‬
‫‪ -‬و منها حصة ذ وي اققلية (‪(1‬‬
‫‪ -‬حصة المجمع (‪(1‬‬
‫المصدر‪ CITATION[ :‬نزع‪]p 5 \l 5121\20‬‬

‫‪21‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫قائمة التدفقات النقديآة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الجد ول ‪ :05‬جد ول سيولة الخزيآنة (الطريآقة المباشرة) الفترة من ‪....‬إلى‪.......‬‬

‫السنة‬ ‫ممحظ السنة‬ ‫البيان‬

‫المالية ‪N-1‬‬ ‫المالية ‪N‬‬ ‫ة‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة المتأتية‬
‫من اقنشطة العملياتية‬
‫‪ -‬التحصيمت المقبوضة من عند‬
‫الزبائن‬
‫‪-‬المبالغ المدفوعة للمورديآن‬
‫ والمستخدمين‬
‫‪ -‬الفوائد و المصاريآف المالية‬
‫اقلرى‬
‫المدفوعة‬
‫‪-‬الضرائب عن النتائج المدفوعة‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة قبل‬
‫العناصر‬
‫العناصر غير العاديآة‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المرتبطة بالعناصر غير العاديآة‬
‫(يآجب توضيحها)‬
‫صافي تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المتأتية من اقنشطة العملياتية‬
‫(أ)‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة المتأتية‬
‫من أنشطة الستثمار‬
‫‪ -‬المسحوبات عن اقتناء تثبيتات‬
‫عينية أ و معنويآة‬
‫‪ -‬التحصيمت عن عمليات‬
‫التنازل عن تثبيتات عينية أ و‬
‫معنويآة‬
‫‪ -‬المسحوبات عن اقتناء تثبيتات‬
‫مالية‬
‫‪ -‬التحصيمت عن عمليات‬
‫التنازل عن تثبيتات مالية‬
‫‪ -‬الفوائد التي تم تحصيلها عن‬
‫التوﻇيفات المالية‬
‫‪ -‬الحصص و اققساط‬
‫المقبوضة من النتائج المستلمة‬
‫صافي تدفقات أموال الخزيآنة‬

‫‪22‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫المتأتية من أنشطة الستثمار‬

‫(ب)‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة المتأتية‬
‫من أنشطة التمويآل‬
‫‪ -‬التحصيمت في أعقاب إصدار‬
‫أسهم‬
‫‪ -‬الحصص و غيرها من‬
‫التوزيآعات التي تم القيام بها‬
‫‪ -‬التحصيمت المتأتية من‬
‫القر وض‬
‫‪ -‬تسديآدات القر وض أ و الديآون‬
‫اقلرى المماثلة‬
‫صافي تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المتأتية من أنشطة التمويآل‬
‫(جإ)‬
‫تأثيرات تغيرات سعر الصرف‬
‫على السيولت و شبه‬
‫السيولت‬
‫تغير أموال الخزيآنة في الفترة‬
‫(أ ‪ +‬ب ‪ +‬جإ)‬
‫أموال الخزيآنة و معادلتها عند‬
‫افتتاح السنة‬
‫أموال الخزيآنة و معادلتها عند‬
‫إقفال السنة‬
‫تغير أموال الخزيآنة لمل الفترة‬
‫المقاربة مع النتيجة المحاسبية‬
‫المصدر‪ CITATION[ :‬الش‪]p 35 \l 5121\09‬‬

‫الجد ول ‪ :06‬جد ول سيولة الخزيآنة (الطريآقة غير المباشرة)الفترة‬ ‫‪-‬‬

‫من‪ ...‬إلى ‪...‬‬

‫السنة المالية‬ ‫ممحظة السنة‬ ‫البيان‬

‫‪N-1‬‬ ‫المالية ‪N‬‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المتأتية من اقنشطة‬
‫العملياتية‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫تصحيحات من أجل‪:‬‬
‫‪-‬الهتمكات و اقرصدة‬
‫‪ -‬غير الضرائب المؤجلة‬
‫‪ -‬تغير المخز ونات‬

‫‪23‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪ -‬تغير الزبائن و الحسابات‬

‫الدائنة اقلرى‬
‫‪ -‬تغير المورديآن و الديآون‬
‫اقلرى‬
‫‪ -‬نقص أ و زيآادة قيمة التنازل‬
‫الصافية من الضرائب‬
‫‪-‬تدفقات الخزيآنة الناجمة عن‬
‫النشاط (أ)‬
‫‪ -‬تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المتأتية من عمليات‬
‫الستثمار‬
‫‪ -‬مسحوبات عن اقتناء‬
‫تثبيتات‬
‫‪ -‬تحصيمت التنازل عن‬
‫تثبيتات‬
‫‪ -‬تأثير تغيرات محيط اندماج‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ -‬تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المرتبطة بعمليات الستثمار‬
‫(ب)‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المتأتية من عمليات التمويآل‬
‫‪ -‬الحصص المدفوعة‬
‫للمساهمين‬
‫‪ -‬زيآادة رأس المال النقدي‬
‫(المنقودات)‬
‫‪ -‬إصدار قر وض‬
‫‪ -‬تسديآد قر وض‬
‫تدفقات أموال الخزيآنة‬
‫المرتبطة بعمليات التمويآل‬
‫(جإ)‬
‫تغير أموال الخزيآنة للفترة (أ‬
‫‪+‬ب ‪ +‬جإ)‬
‫‪ -‬أموال الخزيآنة عند الفتتاح‬
‫‪ -‬أموال الخزيآنة عند انقفال‬
‫‪ -‬تأثير تغيرات سعر العممت‬
‫اقجنبية‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ -‬تغير أموال الخزيآنة‬
‫المصدر‪ CITATION[:‬الش‪]p 36 \l 5121\09‬‬

‫‪24‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الجد ول ‪ :07‬جد ول تغير اقموال الخاصة‬

‫الحتياطا‬ ‫فرق‬ ‫فارق‬ ‫عم وة‬ ‫رأسما‬ ‫ممحظ‬ ‫البيان‬

‫ت‬ ‫إعادة‬ ‫التقييم‬ ‫الصدار‬ ‫ل‬ ‫ة‬
‫ والنتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫الشرك‬
‫ة‬
‫الرصيد في‬
‫‪ 31‬ديآسمبر‬
‫‪N-2‬‬
‫‪ -‬تغيير‬
‫الطريآقة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تصحيﺢ‬
‫اقلطاء‬
‫الهامة‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تقييم‬
‫التثبيتات‪.‬‬
‫‪ -‬اقرباح أ و‬
‫الخإسائإر‬
‫غيإر المدرجإة‬
‫في‬
‫الحسإابات‬
‫في حساب‬
‫النتائج‪.‬‬
‫‪ -‬الحصص‬
‫المدفوعة‬
‫زيآادة رأس‬
‫المال‪.‬‬
‫‪ -‬صافي نتيجة‬
‫السنة المالية‪.‬‬
‫الرصيد في‬
‫‪ 31‬ديآسمبر‬
‫‪N-1‬‬
‫‪ -‬تغيير‬
‫الطريآقة‬
‫المحاسبية‬
‫‪ -‬تصحيﺢ‬
‫اقلطاء‬
‫الهامة‬
‫‪ -‬إعادة تقييم‬

‫‪25‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫التثبيتات‬
‫‪ -‬اقرباح أ و‬
‫الخإسائإر‬
‫غيإر المدرجإة‬
‫في‬
‫الحسإابات‬
‫في حساب‬
‫النتائج‬
‫‪ -‬الحصص‬
‫المدفوعة‬
‫‪ -‬زيآادة رأس‬
‫المال صافي‬
‫‪ -‬نتيجة السنة‬
‫المالية‬
‫الرصيد في‬
‫‪ 31‬ديآسمبر ‪N‬‬
‫المصدر‪ CITATION[ :‬الش‪]p 37 \l 5121\09‬‬

‫اليطار المفاهمي لتخاذ القرار‪1-2-‬‬

‫‪:‬مفهوم اتخاذ القرارومراحله‪1-2-1-‬‬
‫أ‪-‬مفهوم عملية اتخاذ القرار‬
‫المفهوم ‪:1‬يآمكن تعريآف القرار بأنه سلوكإ أ و تصرف واعي و منطقي و ذ و‬
‫طابع اجتماعي يآمثل الحل أ و التصرف أ و البديآل الذي يآتم التياره على أساس‬
‫المفاضلة بين عدة بدائل بحلول ممكنة ومتاحة لحل مشكلة و يآعتبر هذا البديآل‬
‫‪ .‬اقكثر كفاءة وفاعلية بين تلك البدائل المتاحة لتخاذ القرار‬

‫اما عملية اتخاذ القرار فهي نشاط ذهني ‪,‬فكري و موضوعي يآسعى الى التيار‬
‫البديآل (الحل) اقنسب للمشكلة على أساس مجموعة من الخطوات العملية‬
‫‪ 17 \p‬دمﺢ ‪]CITATION‬المتتابعة التي يآستخدمها متخذ القرار اقنسب و اقفضل‬
‫‪253 \l 5121[.‬‬

‫المفهوم ‪ ":2‬عملية اتخاذ القرار هي ‪:‬هي عملية التيار بديآل من بين عدة بدائل‬
‫ و هذا اللتيار يآتم بعد دراسة موسعة و تحليلية لكل جوانب المشكلة موضوع‬
‫[‪ 10 \p 46 \l 5121‬كتا ‪".]CITATION‬القرار‬

‫المفهوم ‪ :3‬ويآعرف اتخاذ القرار بأنه عملية التيار بديآل واحد من بين بديآلين‬
‫محتملين أ و أكثر لتحقيق هدف أ و مجموعة من اقهداف لمل فترة زمنية معينة‬
‫ وفي ضوء معطيات كل من البيئة الداللية ة الخارجية و الموارد المتاحة‬
‫‪.‬للمنظمة‬

‫‪26‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫ و وفقا لهذا المفهوم يآمكن إدراك أن عملية اتخاذ القرارات تنطوي على عدد من‬
‫العناصر هي‪:‬اللتبار‪-‬توافر البدائل‪-‬اقهداف –الوقت‪-‬الموارد الماديآة و البشريآة‬
‫‪.‬المتاحة للمنظمة‪-‬البيئة الداللية و الخارجية‬
‫]‪ 1 \p 99 \l 5121‬ال ‪[CITATION‬‬

‫‪:‬ب‪-‬مراحل عملية اتخاذ القرارات‬

‫تحديآدإ المشكلة وتشخيصها ومعرفة حجمها ونوعها ومصدرها‪-‬‬
‫‪ .‬وطبيعتها و طرق حلها وعمجها وكيفية التغلب عليها‬
‫‪ .‬تحديآدإ الهدف بدقة و وضوح ومعرفة ماهي أهداف المنظمة‪-‬‬
‫‪.‬البحث عن البدائل المناسبة لحل المشكمت واتخاذ القرار‪-‬‬
‫تقييم البدائل و وضع عملية المقارنة بين عدة بدائل و عمل‪-‬‬
‫‪ .‬دراسة عملية لهذه البدائل‬
‫التيار البديآل اقمثل و اقفضل و اق وفر والذي يآحقق أسرع‪-‬‬
‫‪.‬حل وبأقصر الطرق‬
‫‪.‬تنفيد الحل اقمثل‪-‬‬
‫المتابعة و المراقبة و اجراء عملية الصمح و التنفيد في حالة‪-‬‬
‫‪.‬اكتشاف اقلطاء و الستفادة من التجارب الماضي‬
‫]‪ 12 \p 175 \l 5121‬محم ‪[CITATION‬‬

‫‪.‬نهمية و نماذج عملية اتخاذ القرارات‪1-2-2-‬‬

‫أ‪-‬أهمية عملية اتخاذ القرار‬
‫ان اتخاذ القرارات هي محور العملية الداريآة ‪,‬قنها عملية‪-‬‬
‫متداللة في جميع وﻇائف الدارة ونشاطاتها‪,‬فعندما تمارس‬
‫الدارة وﻇيفة التخطيط فإنها تتخذ قرارات معينة في كل‬
‫مرحلة من مراحل الخطة ‪,‬سواء عند وقف الهدف أ و رسم‬
‫السياسات أ و اعداد البرامج أ و تحديآد المواد الممئمة لمهامها‬
‫المختلفة و أنشطتها المتعددة فانها تتخذ القرارات بشأن‬
‫الهيكل التنظيمي و نوعه وحجمه و أسس تقسيم الدارات و‬
‫اققسام ‪ ,‬و اقفراد الذيآن تحتاج اليهم للقيام باقعمال‬
‫المختلفة‪ ,‬ونطاق الشراف المناسب و لطوط السلطة و‬
‫المسؤ ولية و التصال ‪ ,‬وعندما يآتخد المديآر وﻇيفته القياديآة‬
‫فانه يآتخذإ مجموعة من القرارات سواء عند توجيه مرل وسيه و‬
‫تنسيق مجهوداتهم ا و استشارة د وافعهم وتحفيزهم على‬
‫اقداء الجيد أ و حل مشكيمتهم ‪ ,‬وعندما تؤدي الدارة وﻇيفة‬
‫الرقابة فانها أيآضا تتخذ قرارات بشأن تحديآدإ المعايآير الممئمة‬
‫لقياس نتائج اقعمال ‪ ,‬و التعديآمت التي سوف تجريآها على‬

‫‪27‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫الخطة‪ ,‬و العمل على تصحيﺢإ اقلطاء ان وجدت ‪ ,‬و هكذا تجري‬
‫عملية اتخاذ القرارات في د ورة مستمرة مع استمرار العملية‬
‫[‪ 1 \p 123 \l 5121‬دكت ‪. ]CITATION‬الداريآة نفسها‬

‫‪:‬ب‪-‬نماذج عملية اتخاذ القرارات‬

‫يآرد ضمن الفكر الداري انواع مختلفة من نماذج عملية اتخاذ‬
‫‪ :‬القرارات فيما يآلي عرض قهمها‬
‫نول‪:‬نموذج سايمو ‪:SIMON‬‬
‫ وفي هذا الصددإ يآميز سايآمون بين طريآقتين لتخاذ القرارات‬
‫‪ :‬وهي كما يآلي‬
‫الطريقة الرشيدة ‪ :‬وهي التي تقتضي دراسة كافة‪1-‬‬
‫البدائل بشكل عملي دقيق و تقييم كل منها بشكل موضوعي‬
‫من ثم التيار أفضل هذه البدائل وهو الذي يآحقق أقصى‬
‫‪.‬منفعة بأقل التكاليف‬
‫الطريقة المعقولةا نو المرضية‪ :‬وهي التي يآتولى‪2-‬‬
‫فيها الداري الوصول الى القرار مقبول (مرضي وليس‬
‫مثالي) ويآتوقف بحثه عن البدائل عند وصوله الى قرار معقول‬
‫(مرضي و ليس ميثالي ) ويآتوقف بحثه عن البدائل عند وصوله‬
‫الى قرار معقول ول بأس به على رغم من احتمال وجود‬
‫بدائل أفضل ‪ .‬ومن الجذيآر بذكر هنا ‪،‬هو انا هذه الطريآقة هي‬
‫السائدة في اتخاذ القرارات الداريآة بسبب صعوبة حصر جميع‬
‫البدائل الممكنة ‪ ،‬وبسبب الوقت و الجهد الذكاء الذي تتطلبه‬
‫‪.‬عملية اتخاذ القراررات المثلى بشكل رشيد‬
‫‪:‬ثانيا‪:‬نموذج لندبلوم‬
‫يآقول لندبلوم ان هناك طريآقتين رئيسيتين لتخاذ القرارات في‬
‫‪:‬الدارة وهي‬
‫الطريقة الرشيدة الشاملة نو الجذرية‪:‬هي التي يآنظر‪1-‬‬
‫فيها الى المشكلة بشكل عقمني رشيد و تدرس فيها كافة‬
‫البدائل الممكنة دراسة جذريآة شاملة تشمل جميع جوانبها‬
‫‪ .‬وكافة أبعادها ثم يآختار البديآل اقمثل‬
‫الطريقة الجزئية المتزايدة نو الفرعية‪ :‬وهي الطريآقة‪2-‬‬
‫التي يآنظر فيها الداري الى المشكلة نظرة جزئية ‪،‬حيث يآركز‬
‫دراسته على الجوانب الهامة فقط‪ ،‬وعندما يآتخد القرار فانه ل‬
‫يآدرسه من أساسه وانما يآولي عنايآته للتغيرات التي تحصل‬
‫‪ .‬عليه‬

‫‪28‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫ وهي الطريآقة اقكثر شيوعا‪ ،‬ومن اقمثلة المناسبة على ذلك‬

‫‪،‬هو رصد المخصصات المالية في موازنة منظمة ‪ ،‬حيث تتركز‬
‫الدراسة على الزيآادة أ و النقص في مخصصات كل وﻇيفة‬
‫فرعية(النتاج‪-‬التسويآق‪ )...‬وليس لها دراسة هذه المخصصات‬
‫‪.‬دراسة جذريآة شاملة‬
‫‪ :‬ثالثا‪:‬نموذج اتزيوني‬
‫تعقيبا على نموذج لندبلوم وما تعرض له من نقد من قبل عدد‬
‫من المفكريآن فان اتزيآوني يآؤكد ان عملية اتخاذ القرارات‬
‫الداريآة في الواقع هي مزيآج من الطريآقتين الجدريآة و الجزئية‬
‫ و التزايآديآة‪ ،‬وقد اقترح استخدام مصطلﺢ"الفحص المختلط"‬
‫لوصف هذه الطريآقة المركبة‪.‬فهو يآقول أن عملية اتخاذ‬
‫القرارات يآتم فيها أ ول فحص عام جذري للمشكلة ثم يآنتقل‬
‫‪.‬بعدها لمهتمام على النواحي البارزة التي تلفت النتباه‬
‫[‪\p 30 \l 5121‬دعب ‪]CITATION‬‬

‫‪:‬خصائص اتخاذ القرار و العوامل المؤثرة فيه‪1-2-3-‬‬

‫‪:‬أ‪-‬لصائص اتخاذ القرار‬
‫‪:‬تتسم عملية اتخاذ القرار بالخصائص التالية‬
‫انها عملية ذهنية‪،‬فهي نشاط فكري يآعتمد على اتباع المنطق‪-‬‬
‫‪.‬التفكير المنهجي الصحيﺢ‬
‫هي عملية اجرائية رغم ان الليار هو اساس اتخاذ‪-‬‬
‫‪.‬القرار‪،‬فهناك اجراءات ألرى كتحديآد المشكلة و ايآجاد البدائل‬
‫ان ايآجاد مجموعة من البدائل يآعد مهما في عملية اتخاذ‪-‬‬
‫‪.‬القرارات‬
‫تتم عملية التيار البدائل على أساس قواعد تؤدي في اقلير‪-‬‬
‫‪.‬الى الوصول الى أفضل بديآل‬
‫ان التيار البديآل اقنسب يآكون وفقا للظر وف المؤثرة في‪-‬‬
‫‪.‬اتخاذ القرار‪ ،‬و المعطيات الواقعية‬
‫ان عملية اتخاذ القرار تتم في الوقت الحاضر‪،‬لكن نتائجها و‪-‬‬
‫انعكساتها في المستقبل هنا تظهر الصعوبة قنها تعتمد على‬
‫‪.‬الرليآة المستقبلية‬
‫]‪ 071 \p 123 \l 5121‬مذك ‪[CITATION‬‬

‫ب‪-‬عوامل المؤثرة في عملية اتخاذ القرار‬

‫‪:‬هناك عدة عوامل تؤثر في عملية اتخاذ القرار وهي كما يآلي‬
‫‪:‬ن‪-‬عوامل البيئة الخارجية‬

‫‪29‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪ :‬وهي ال عوامل التي تؤثر في القرار بطريآقة غير مباشرة مثل‬

‫العوامل القتصاديآة‪ :‬وهي العوامل المتعلقة بالركود والرلاء و‪-‬‬
‫الكساد القتصادي التشجيع على الستثمار ودعم‬
‫‪.‬الحكومة‪..‬الخ‬
‫العوامل السياسية و التنظيمية‪ :‬وهي العوامل المتعلقة‪-‬‬
‫باقحوال السياسية السائدة في الد ولة مثل الستقرار و‬
‫‪.‬القوانين والعمقات الخارجية‬
‫العوامل الثقافية‪ :‬وهي العوامل المتعلقة باللغة و الديآن و‪-‬‬
‫‪.‬الحضارة وغيرها‬
‫العوامل التكنلوجية‪ :‬وهي العوامل المتعلقة بمدى التقدم‪-‬‬
‫التكنلوجي في الد ولة من أجهزة التصالت و المواصمت و‬
‫‪.‬غيرها‬
‫‪:‬ب‪-‬العوامل الداخلية‬
‫‪ :‬وهي عوامل التي تؤثر على القرار بشكل مباشر‬
‫حجم المنظمة‪-‬‬
‫القوانين و الوائﺢ في المظمة‪-‬‬
‫الموارد المالية و البشريآة في المنظمة‪-‬‬
‫العمقة ما بين مدراء اققسام و الدارات‪-‬‬
‫‪:‬ج‪-‬تأثير متخذ القرار نفسه‬
‫ وهذا العامل من العوامل المهمة قنه يآؤثر على القرار بصورة‬
‫‪:‬مباشرة وهذا يآعتمد على طبيعة القرار ومن هذه العوامل‬
‫العوامل السيكولوجية الداللية مثل الشخصية و الد وافع و‪-‬‬
‫الدراك و المواقف و التجاهات‬
‫العوامل المؤثرة في متخذ القرار مثل الجماعات و العائلة و‪-‬‬
‫‪.‬القيم و العادات‬
‫‪:‬د‪-‬تأثير حالت القرار‬
‫‪ :‬وهذه هي الظر وف البيئية المحيطة بالقرار و هن اربع حالت‬
‫البيئة البسيطة المستقرة(حالة التأكد)‪ :‬وهذه البيئة تمتاز بان‪-‬‬
‫‪.‬العوامل البيئية المؤثرة تكون بسيطة و قليلة وغير متغيرة‬
‫البيئة البسيطة المتغيرة(مابين المخاطرة وعدم التأكد) و‪-‬‬
‫تتميز بان عدد العوامل البيئية قليلة و بسيطة ولكنها تتغير من‬
‫‪.‬فترة قلرى وكذلك القرار‬
‫البيئة المعقدة المستقرة (حالة المخاطرة) وهنا العوامل‪-‬‬
‫البيئية كثيرة ولكنها بسيطة و ل تتغير من فترة الى ألرى فهي‬
‫الى حد ما واضحة ولكن هناك بعض المخاطرة و ذلك لكثرة‬
‫‪.‬العوامل البيئية و عدم التأكد من المعلومات‬

‫‪30‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫البيئة المعقدة المتغيرة(حالة عدم التأكد) فيها تكون العوامل‪-‬‬

‫البيئية كثيرة و‬
‫صعبة غير واضحة و هي تتغير من فترة الى ألرى مما يآعقد‬
‫الحتمالت‬

‫‪:‬‬
‫]‪ 08 \l 5121‬مذك ‪[CITATION‬‬

‫العوامل التي تزيد من فاعلية القرارات‪1-2-4-‬‬

‫‪:‬والمعوقات التي تواجهها‬
‫أ‪-‬العوامل التي تزيآد من فاعلية القراراتإ‬
‫يآمكن تقسيم العوامل التي تزيآد من فاعلية اتخاذ القرار الى‬
‫عوامل عملياتية و ألرى معلوماتية ‪ ،‬وتتمثل العوامل العملياتية‬
‫بتتبع الخطوات المنطقية والعملية في اتخاذ القرار ‪،‬د ون‬
‫اهمال نوع القرار و العوامل المؤثرة عليه‪،‬اما العوامل‬
‫المعلوماتية فتتعلق بالمعلومات والبيانات و التقنيات الواجب‬
‫‪ :‬توفيرها لزيآادة هذه الفعالية ‪ .‬وفيما يآلي ملخص لهذه العوامل‬

‫العتماد على اسلوب حل المشكمت اثناء ممارسة اتخاذ‪1-‬‬

‫القرارات‪ ،‬وذلك بإتباع لطوات اتخاذ القرار السابق الشارة‬
‫‪.‬إليه‬

‫العتماد على التقديآر لتحديآد العناصر غير المتوقعة في‪2-‬‬

‫عملية اتخاذ القرار ‪ ،‬وهذا ما يآتم تحقيقه من لمل العتماد‬
‫‪.‬على الساليب الكمية و المنمذجة‬

‫ان العتماد على الساليب الكمية العلمية و على‪3-‬‬

‫التكنولوجيا ‪،‬يآغطي العوامل الملموسة من عملية اتخاذ‬
‫‪.‬القرار‪ ،‬و يآبقى الجانب النساني في عملية اتخاذ القرار‬

‫العتماد على البداع و التفكير الخمق نيآجاد الحلول البديآلة‪4-‬‬

‫‪.‬في القرارات غير ر وتينية‬

‫اعتماد السلوب الجماعي أ و تشاركي إل عند الضر ورة‪5-‬‬

‫لتعميم الفائدة و الستفادة من لبرات جميع الفئات‬
‫‪.‬المتخصصةإ‬

‫بما أن القرار ل يآنتهي بتنفيذه بل يآجب متابعة مدى تحقيقه‪6-‬‬

‫للنتائج ‪،‬لذا فعلى المنظمة العتماد على المؤشرات للمراجعة‬
‫ وتقييم الداء ‪ ،‬وإجراء التعديآمت المزمة ‪،‬اذا لزم المر‪،‬مع‬

‫‪31‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫التحف نجراء هذه التعديآمت لكي ل تفقد القرارات‬

‫‪.‬مصداقيتها‬

‫يآبد و ان هذه العوامل تد ور حول نقطة مركزيآة وهي المعلومة‬

‫ و كيفية الحصول عليها و كيفية استخدامها لتحقيق جميع‬
‫‪.‬العناصر السابقة الذكر و هو ما يآعكس أهمية المعلومات‬
‫[‪ 15 \p 57 \l 5121‬مذك ‪]CITATION‬‬

‫‪:‬ب‪-‬المعوقات التي تواجهها‬

‫هناك اجتهادات و احكام يآستخدمها الفراد في صنع قراراتهم‬
‫ وقد تؤدي الى اتخاذ قرارات لاطئة ‪ .‬وقد أ ورد سترنبرا بعض‬
‫‪:‬هذه العوائق‬

‫‪:‬الثقة الزائدة‪1-‬‬

‫ وتقوم على تقديآر الفرد الزائد لقدراته و مهاراته الخاصة و‬

‫مدى معرفته سممة احكامه‪ .‬وبسبب الثقة الزائدة يآعمل الكثيرإ‬
‫من الفراد أشياء تعرضهم للخطر أ و تسبب لهم الضرر‪.‬مثل‬
‫الشباب الذيآن يآتهور ون في قيادة السيارات أ و الدراجات‬
‫‪.‬الناريآة‬

‫‪:‬مغالطة المقامر‪2-‬‬

‫ وهناك لطأ الر يآسمى مغالطة المقامر ‪ ،‬ويآنتج عنه فكرة التي‬
‫تقوم على الح يآتغير ‪ .‬ولهذا فان المقامر الذي يآخسر مرات‬
‫متتالية يآأمل انه سيربﺢ في المرات القادمة علما ان احتمال‬
‫كسب المقامر في المرات التالية ل يآختلف عن احتمال‬
‫‪.‬لسارته ‪ .‬ول يآتغير الح إل اذا تحكمنا في احداث هذا التغيير‬

‫‪:‬مغالطة التكوين‪3-‬‬
‫نرتكب هذا الخطأ عندما نعتقد أن ما يآصدق على الكل أيآضا‬
‫‪.‬ففي الغالب أن طريآقة تنظيم الكل الذي يآتكون من عدة‬
‫أجزاء تؤثر في نوعيته بقوة‪ .‬ومن اقمثلة على ذلك ضعف أداء‬
‫فريآق كرة القدم رغم تميزهم على المستوى الفردي ‪.‬فقد‬
‫يآظن متخذ القرار أن التيار لعبين متميزيآن يآجعله يآحصل‬
‫‪.‬على فريآق يآلعب لعبا جمعيا متميزا‪ .‬وقد ل يآكون ذلك صحيحا‬

‫‪32‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫رغم وجود هذه العوائق فان النسان قد يآكون منطقيا في قراراته في الكثير من‬
‫اقحيان ‪ ،‬وعندما ل يآكون منطقيا فان هذا أمر طبيعي بسبب تعقد الظواهر و‬
‫[‪ 151 \p 79 \l 5121‬مذك ‪ .]CITATION‬وجود أ وليات دفاعية غير واعية‬

‫‪ -1-3‬علقة القوائم المالية بالمتخذ القرار‬

‫اعطراف المستخدمة للقوائم ‪1-3-1-‬‬
‫‪:‬المالية ونهم اليضاحات المرفقة بها‬
‫أ‪-‬اقطراف المستخدمة لل وراق المالية‬
‫یسإتخدم بیانات ومعلومات القوائم المالیإة ومرفقاتها عدد كبير من المستفیدین‬
‫دالل ولارج الوحدة القتصاديآة‪،‬حیثإ یعتمد الكثیر ون عند اتخاذ قراراتهم‬
‫القتصادیة على عمقاتهم بالمنشآت ومعرفتهم بهإا‪ ،‬كمإا يآركز ون اهتماماتهم نحإو‬
‫المعلومات المقدمة من لمل التقاریر المالیة‪ ،‬حیث أن المستفیدین الخارجيين‬
‫لیست لهم سوى القوائم المالیة كمصدر موثوق یإإتم العتمإإاد علیإإه فإإي‬
‫الحكإإم علإإى المركإإز المإإالي للوحإإدة القتصإادیة ومقإدرتها علإى تحقیإق‬
‫اقربإاح حالیإا ومسإتقبم‪ ،‬ودرجإة نمإو وتطإور هإذه الوحإدة وتحسإین نتإائج‬
‫أعمالهإإا مإإن سإإنة إلإإى ألإإرى‪ ،‬ویعتبإإر سإإوق اق وراق المالیإإة‬
‫ والمسإإتثمرین والمصإإارف والمإإورد ون والإإدائنون والموﻇفین واندارة‬
‫ والعمال والمحاسبین المالیین والقتصادیین والمستشارین والسماسرة وضامن‬
‫الستثمار والمحامین والسلطات الضریبیة والهیئات التنظیمیة والمشرعین‬
‫ والصإحافة المالیإة و وكإالت التقإاریر و البإاحثین من أهم المستخدمین أ و‬
‫المستفیدین من القوائم المالیة‪ ،‬وكل مجموعة لها مصالحها الخاصة ولها وجهة‬
‫نظرها الخاصة وتركز على بیانات معینة تعنیها أكثر من غیرها في هذه القوائم‪[.‬‬
‫‪ CITATION‬ز وي‪]p 53 \l 5121\19‬‬

‫ و يآمكن حصر اقطراف المستخدمة للقوائم المالية فيما يآلي‪:‬‬

‫المستثمرين (المساهمين)‪ :‬إن المستثمر يآحتاج لمعلومات‬ ‫‪-‬‬

‫تساعده على اتخاذ قرار الشراء‪ ,‬الحتفاظ بالستثمار أ و البيع كما يآهتم‬
‫بالمعلومات التي تساعده في تقييم قدرة المؤسسة على توزيآع اقرباح‪.‬‬
‫[‪ CITATION‬سعي‪]p 24 \l 5121\14‬‬
‫العاملين‪ :‬يآهتم العاملون والمجموعات التي تمثلهم بالمعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫المتعلقة بربحية واستقرار المؤسسات التي يآعملون بها‪ ،‬كما يآهتم هؤلء‬
‫أيآضا بالمعلومات التي تساعدهم في تقييم قدرة مؤسستهم على توفير‬
‫المكافآت ومنافع التقاعد وفرص التوﻇف‪ CITATION[.‬سعي‪p\15‬‬
‫‪]l 5121\52‬‬

‫‪33‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫المودعو والمقارضو ‪:‬أصإحاب الودائإع والسإندات یحصإلون‬ ‫‪-‬‬

‫على عوائإدهم التإي تظإل مقیإدة بسإعر الفائإدة المحإدد فإي العقإد‬
‫أ و الصإك‪ ،‬إل أنإه إذا واجإإه المصإرف لسإائر أ و ﻇإر وف سإیئة فإإن‬
‫أصإل الودیعإإة أ و القإرض وفإإوائده یتعرضإان للخطر‪ ،‬وبالتإإالي فإن‬
‫القوائم المالیإإة [قائمإإة المركإإز المإإالي ] تمكإإن المإإودعین‬
‫ والمقرضإإین مإإن التعإإرف علإإى المركز المالي للبنك وربحیته‬
‫ والمخاطر المحیطة بأعماله قبل إیداعهم اقموال فیه أ و الكتتاب في‬
‫السندات التيیطرحها للجمهإور‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 55 \l 5121\19‬‬
‫الموردو وغيرهم من الدائنين التجاريين‪ :‬يآهتم هؤلء‬ ‫‪-‬‬
‫بالمعلومات التي تمكنهم من معرفة ما إذا كانت المبالغ المستحقة لهم‬
‫سوف تسدد في موعدها‪ ،‬وعلى عكس المقرضون فان الدائنون‬
‫التجاريآون يآركز ون اهتمامهم على المؤسسة في اقجل القصير‬
‫ ويآستثنى من ذلك حالة اعتمادهم على المؤسسة في اقجل الطويآل‬
‫كعميل رئيسي‪ CITATION[.‬سعي‪]p 52 \l 5121\15‬‬
‫الجهاات الحكومﯿة‪:‬كما سبق وأشإرنا فإي الفصإل السإابق أن‬ ‫‪-‬‬
‫البنإك یقإدم بصإفة د وریإة ومسإتمرة معلومإات للجهإات الحكومیإة‬
‫ وعلى رأسها البنإك المركإزي لتمكینه من القیام بد وره الرقابي‬
‫ وانشرافي على أكمل وجإه‪ CITATION[.‬ز وي‪]p 56 \l 5121\19‬‬
‫العملء‪:‬يآهتمون بالمعلومات المتعلقة باستمراريآة المؤسسة لصوصا‬ ‫‪-‬‬
‫إذا كانت لهم ارتباطات طويآلة اقجل معهم‪ CITATION[.‬سعي‪p 24\14‬‬
‫\‪]l 5121‬‬
‫الجمهور العام‪ :‬تؤثر المؤسسة على الجمهور العام بطرق متعددة‬ ‫‪-‬‬
‫فمثال قد تقدم المؤسسة مساهمة فعالة في القتصاد المحلي عن‬
‫طريآق توفير فرص عمل أ و دعم المورديآن المحليين‪ ،‬وقد تساعد‬
‫القوائم المالية الجمهور العام عن طريآق تز ويآده بالمعلومات المتعلقة‬
‫باتجاهات أنشطة المؤسسة والمستجدات المتعلقة بأنشطتها وفرص‬
‫ازدهارها‪.‬‬

‫ و في ضوء ما سبق يآمكن توضيﺢ اقطراف المستفيدة من التحليلإ المالي‬

‫للقوائم المالية حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫اقطراف الداللية‬
‫محلل‬ ‫مؤسإسة‪- -‬‬ ‫إدارة الإ‬
‫داللي‬ ‫مؤسإسة‬ ‫أإصإحاب الإ‬
‫ل‬
‫عماإ‪-‬‬
‫اتإحاد الإ‬
‫‪34‬‬
 ‫المؤسسة‬
‫موضعاافي‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودوره‬
‫التحليل‬ ‫اتخاذ القرارات‬

‫‪:‬اقطراف الخارجية‬
‫ وراإق‪-‬‬‫ماسرة اقإ‬ ‫سإإ‬
‫ماإلية‬
‫الإ‬
‫مستثمر وإن‪-‬‬ ‫الإ‬
‫متوقإعإون‬ ‫يون والإ‬ ‫حالإ‬
‫الإ‬
‫محلل‬ ‫عممء‪-‬‬ ‫الإ‬
‫لارجي‬ ‫ن‬‫مورد وإ‪-‬‬ ‫الإ‬
‫الدإائإنون‪-‬‬
‫تجارإيآة ‪-‬‬ ‫الغإرف الإ‬
‫ي‬
‫حكومإ ‪-‬‬ ‫مصاإلﺢ الإ‬ ‫الإ‬
‫خبرة ‪-‬‬ ‫يوت الإ‬
‫بإإإ‬
‫ماإلية‬
‫الإ‬

‫]‪ 12 \p 81 \l 5121‬لزع ‪: [CITATION‬المصدر‬

‫‪:‬ب‪-‬اليآضاحات المرفقة بالقوائم المالية‬
‫توفر المعلومات اضافية عن الوضع المالي للمؤسسة قنه ل‬
‫يآمكن ان تتضمن القوائم المالية كل المعلومات المزمة و‬
‫‪:‬يآوجد ثمث انواع من اليآضاحات المرفقة بالقوائم المالية وهي‬

‫عرض المعلومات المتعلقة باقسس التي تم اعداد و تحضير‪1-‬‬

‫القوائم المالية على اساسيها‪ ،‬وتقديآم السياسة المحاسبية‬
‫المتبعة أ و المختارة نعداد القوائم المالية للمنشأة ‪ ،‬مثل‬
‫(العتراف بانيآراد ‪،‬تقييم المخز ون ‪ ،‬تقييم الستثمارات المالية‬
‫‪،‬طريآقة المتمك‪) ...‬‬

‫تقديآم اي معلومات تفصيلية تكون لزمة لتفسير أحد بنود‪2-‬‬

‫القوائم المالية ‪ ،‬فهناك بعض البنودإالتي قد يآحتاج تفهمها الى‬
‫ وصف مطول نسبيا ل يآتاح إبرازه في صلب القوائم المالية‬
‫‪ .‬نفسها‬

‫‪35‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫ابراز معلومة اضافية التي لم يآتم عرضها في صلب القوائم‪3-‬‬

‫المالية ‪ ،‬وتعتبر ضر وريآة للعرض الصادق للمعلومات‬
‫‪.‬المحاسبية‬

‫ان اعداد القوائم المالية وفق المعايآير الد ولية يآترتب عليه‬
‫اعداد وعرض عادل وممئم وموثوق للقوائم المالية نظرا‬
‫للمعلومات التفصيليةإعن المركز المالي للمنشأة و نظرا‬
‫لطبيعة المعلومات من جهة و طريآقة الفصاح المحاسبي عنها‬
‫من جهة الرى ول شك أنها تقدم مرجعا رئيسيا و أساسيا‬
‫لمستخدمي المعلومات وتكون منسجمة مع حاجاتهم‪،‬أي لبد‬
‫أن تكون مرجع كافي لمختلف الشرائﺢ المستخدمة أ و‬
‫]‪ 19 \p 95 \l 5121‬ز وي ‪.[CITATION‬المستهدفة للقوائم المالية‬

‫دور القوائم المالية ونهميتها في اتخاذ‪1-3-2-‬‬

‫‪:‬القرارات‬
‫تعتبر القوائم المالية أهم مورد للمعلومات المحاسبية و‬
‫المالية بحيث أنها توضﺢ مدلمت ومخرجات أي مؤسسة لمل‬
‫سنة واحدة ‪ ,‬ويآتمثل د ورها الرئيسي في أنها همزة وصل بين‬
‫هذه المعلومات و عملية اتخاذالقرارات ‪ ,‬ويآجب أن تصل‬
‫المعلومات الدقيقة إلى مستخدميها بالشكل المطلوب في‬
‫الوقت المناسب لتسهيل عمل متخذي القرار في اتخاذ‬
‫قرارات سليمة و بعيدة عن حالة عدم التأكد ‪,‬بانضافة إلى‬
‫أنها تعرض بشكل يآمكن من مقارنتها بقوائم الد ورات السابقة‬
‫ وهذا من أجل استخراج مؤشرات و دللت ممئمة تساعدهم‬
‫في فهم الوضعية المالية للمؤسسة و مركزها المالي ‪ ،‬واتخاذ‬
‫القرارات المستقبلية الرشيدةإ ‪ ،‬للصت الدراسة إلى أن‬
‫القوائم المالية لها د ور كبير في تفعيل عملية اتخاذ القرار‬
‫فمن اجل تحقيق أهداف عملية اتخاذ القرار بدراسة‬
‫المعلومات المحتواةإ في القوائم المالية المنشورة و فهمها و‬
‫تحليلها و تفسيرها والكشف عن النقاط القوة لتقويآتها و‬
‫الضعف لتفاديآها من اجل الوصول إلى معرفة الوضعية المالية‬
‫‪.]CITATION‬الحقيقية للمؤسسة واتخاذ القرارات المناسبة‬
‫[‪ 18 \p 45 \l 5121‬مذك‬

‫‪36‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫‪ -1-3-3‬النتقادات التي توجه للقوائم المالية‪:‬‬

‫يآعرض طلا الججاوي في كتابه جملة من النتقادات التي تعرضت لها‬
‫القوائم المالية بسبب عمليتي القياس والتحقق اللتين تعتبران المشكلتان‬
‫اقساسيتان المزمنتان في المحاسبة ولم يآتمكن القائمون على وضع‬
‫التقاريآر المالية من التخلص من هذه النتقادات كليا والتي تتمثل في ‪:‬‬
‫‪ -1‬تعد قائمة المركز المالي‪ ,‬قائمة التدفقات النقديآة وقائمة التغيرات في‬
‫المركز المالي في تاريآخ معين يآمثل نهايآة الفترة المالية أما قائمة‬
‫الدلل فتعد عن فترة مالية سابقة‪.‬‬
‫‪ -2‬استخدام بدائل متعددةإ للمعالجة يآؤدي تطبيقها إلى الوصول إلى نتائج‬
‫مختلفة ليس في مجال العرض فقط بل في معالجة البيانات للوصول‬
‫إلى المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية لذلك يآكون متخذ القرار‬
‫أمام معلومات تقود إلى نتائج مختلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬تعدد أساليب القياس المحاسبي‪ :‬ليس من السهل التخلص من مشاكل‬
‫القياس حيث تتعدد أساليب القياس التي أقرتها معايآير التقاريآر المالية‬
‫الد ولية ‪IFRSs‬‬
‫‪ -4‬التقديآرات المحاسبية‪:‬إ هناك مخاطر تتعلق بها وذلك للتمف أسس‬
‫التقديآر وارتباطه بالجتهادات واقحكام الشخصية للمحاسب‪.‬‬
‫‪ -5‬افتراض ثبات وحدة النقد‪ :‬حيث يآتم قياس القوائم المالية بما تسا ويآه‬
‫من عدد وحدات نقديآة عند حصولها ويآتم تجاهل كافة التغيرات التي‬
‫تحدث للسعار وذلك تطبيقا لمبدأ الكلفة التاريآخية حسب ما يآقره‬
‫مجلس المعايآير الد ولية ‪ IASB‬وهذا يآخالف الواقع تماما حيث تتغير فيه‬
‫اقسعار باستمرار‪.‬‬
‫‪ -6‬غياب أصول والتزامات من قائمة المركز المالي قن اقعراف‬
‫المحاسبية ل تجيز العتراف بها مثل الموارد البشريآة والشهرة المولدة‬
‫دالليا‪ ,‬والتي يآتم العتراف بها عند بيعها ول يآتم العتراف بها قبل ذلك‬
‫ وهذا بم شك ل يآظهر المركز المالي للشركة التي تتمتع بشهرة مرتفعة‬
‫عن حقيقته‪ ,‬ويآظهر إجمالي اقصول وحقوق الملكية أكبر بكثير عما‬
‫يآظهر بالقوائم المالية بعد بيع الشركة بسبب العتراف بالشهرة عند‬
‫البيع‪ CITATION[.‬طم‪]p 1981 \l 5121\16‬‬

‫‪-1-3-4‬العلقة بﯿن المعلومات المحاسبﯿة واتخاذ‬

‫القرارات‪:‬‬
‫يآمكن القول أن المحاسبة أسلوب لغوي وأداة لمتصال باعتبارها نظاما‬
‫للمعلومات الواجب إيآصالها إلى مستخدميها والستفادة منها في اتخاذ القرارات‬
‫ ومعالجة المشاكل العملية ذات العمقة بالمعاممت المالية والتي تهم الفرد‬

‫‪37‬‬
‫الفصلا اعواا اشطارا المفاهيميا للقوائما الماليةا ودورهاافي‬
‫اتخاذ القرارات‬

‫ والوحدة والمجتمع‪ ،‬لذلك نجد أن هناك عمقة عضويآة بين القرار ومصدرﻩ‬
‫اقساسي للمعلومات وفي مقدمتها المعلومات المحاسبية إذ يآمكن صياغتها وفق‬
‫الرسم التالي‪:‬‬

‫الشكل ‪ :02‬العمقة بين المعلومات المحاسبية واتخاذ القرار‬

‫القرار‬

‫القرار‬ ‫البيئة‬
‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫المشكلة‬

‫إن الشكل أعمﻩ يآوضﺢ لنا طبيعة المشاكل التي نواجهها وفي ﻇل بيئة محددة‬
‫ والتي يآتطلب أن تجمع حولها بعض المعلومات المحاسبية‪،‬إ والتي تشكل المصدر‬
‫اقساسي لصنع واتخاذ القرار‪ ،‬وبمعنى آلر يآجب أن تكون هذﻩ المعلومات صالحة‬
‫لتخاذ القرار‪ CITATION[.‬مشر‪]p 143 \l 5121\081‬‬
‫خلصة الفصل‪:‬‬
‫تعد القوائم المالية من أبرز مصادر المعلومات المعتمدة من طرف المستثمريآن‬
‫ و المقرضين و المحللين الماليين و غيرهم من اقطراف المهتمة بأمر المؤسسة‬
‫في عملية اتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫ ولقد فرض النظام المحاسبي المالي على المؤسسات التي تندرج ضمن تطبيقه‬
‫أن تقوم بإعداد قوائم المالية تعطي صورة صادقة عن حالة مؤسسة‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل‬
‫الثاني‪:‬دراسة حالة‬
‫مؤسسةالجزائرية‬
‫للمياه ‪-‬فرع سعيدة‬
‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياها– سعيدةا‬

‫‪-2‬دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياها –وحدةا سعيدة –‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫يآعتبر الماء المورد الطبيعي الوحيد الإإذي يآمس جميإإع جإإوانب الحضإإارة البشإإريآة‬
‫من التنميإإإة الزراعيإإإة والصإإإناعية إلى القيم الثقافيإإإة والديآنيإإإة المتأصإإإلة في‬
‫المجتمع ‪ ,‬وقد أصبﺢ الحتياج إلى هذا المورد والطلب عليإإه من القإإوى المحركإإة‬
‫لشؤ ون الصحة والمجتمع والرلاء القتصإإادي ‪ ,‬والمإإدلول الثقإإافي والتنميإإة على‬
‫مر تاريآخ اننسان ‪.‬‬
‫ وإثر دلول الجزائر نظإإام اقتصإإاد السإإوق وبمإإوجب المرسإإوم المإإؤرخ في ‪21‬‬
‫نبريل ‪ 2001‬تم إنشاء الشركة الجزائريآإإة للميإإاه والإإتي وضإإعت تحت الوصإإايآة‬
‫الوزيآر المكلف بالموارد المائية ويآوجد مقرها الجتماعي في الجزائر العاصمة ‪.‬‬
‫تطرقنا في هذا الفصل إلى تشخيص مؤسسإإة الجزائريآإإة للميإإاه وذلإإك من لمل‬
‫تعريآإف المؤسسإة و نشإأتها و تطورهإا و كإذا الهيكإل التنظيمي وتحليإل وثائقهإا‬
‫المالية لمعرفة وضعيتها وأدائها المالي ‪.‬‬
‫ وسنحا ول انلمام بمختلف جوانب دراسة حالإإة ‪-‬مؤسسإإة الجزائريآإإة للميإإاه فإإرع‬
‫سعيدة ‪-‬من لمل ‪:‬‬
‫‪-2-1‬ماهية مؤسسة الجزائريآة للمياه‪.‬‬
‫‪-2-2‬الدراسة المحاسبية لمؤسسة الجزائريآة للميا‬

‫‪-2-1‬ماهية المؤسسة الجزائرية للمياه‪:‬‬

‫‪-2-1-1‬تقديم المؤسسة‪:‬‬
‫إن الشركة الجزائريآة للمياه بسعيدة هي تابعة مباشرة للشركة الجزائريآة للمياه‬
‫بالجزائر العاصمة وهي شركة عمومية تمولها الد ولة ‪ ,‬وتقدر الطاقة اننتاجية لها‬
‫ب‪, M3/ANS) 13862890.34( :‬كما يآعتبر سكان وليآة سعيدة زبائن لها‪.‬‬
‫تحل هذه المؤسسة محل جميع المؤسسات والهيئات العمومية الوطنية‬
‫ والجهويآة والمحلية في ممارسة مهنة الخدمة العمومية ننتاج المياه الصالحة‬
‫للشرب وتوزيآعها لسيما ‪:‬‬
‫‪/1‬الوكالة الوطنية لمياه الشرب والمياه الصناعية والتطهير‪.‬‬
‫‪/2‬المؤسسة العمومية الوطنيةإ ذات اللتصاص الجهوي في تسيير مياه الشرب ‪.‬‬
‫‪/3‬مؤسسات توزيآع المياه المنزلية والصناعة والتطهير في الوليآة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪/4‬الوكالت والمصالﺢ البلديآة لتسيير و توزيآع المياه‪.‬‬

‫ وتعتبر كل وحدة كشركة مستقلة ماليا عن المديآريآة العامة التابعة لها ‪.‬‬
‫‪-2-1-2‬لمحة تاريخية‪:‬‬
‫لقد عرف قطاع المياه بسعيدة عدة مراحل منذ الستقمل حيث كإإانت في بدايآإإة‬
‫اقمر الشركة الوطنيةإ لتوزيآع المياه (‪ )SONADS‬إلى غايآة الثمانينات ‪ ,‬ثم أ وكإإل‬
‫تسيير المياه إلى البلإإديآات لمؤسسإإة التوزيآإإع بسإعيدة ‪ ,‬حيث انتقلت من البلديآإإة‬
‫إلى المؤسسة الوطنيةإ مقسمة إلى منإإاطق و انتمت سإإعيدة إلى منطقإإة تيإإارت‬
‫حتى سإإنة ‪ ,1988‬حيث أصإإبحتإ المؤسسإإة ولئيإإة تابعإإة لوليآإإة سإإعيدة إلى أن‬
‫ألإذت الد ولإإة تهتم بهإإذا القطإاع حيث جمعت كإل وليآإات الإإوطن في مؤسسإة‬
‫عموميإإة وطنيإإة اسإإمها "الجزائرية للمياااه ‪ "ADE‬منإإذ سإإنة ‪ 2001‬بمإإوجب‬
‫المرسوم التنفيإذي رقم ‪ 01/101‬المإؤرخ ‪ , 21/04/2001‬وقإد انتمت بصإفة‬
‫تعتإإبر ‪ ADE‬المتعامإإل‬ ‫رسمية لوليآة سإإعيدة في ‪ 11‬جويلية ‪2006‬‬
‫الوحيد المكلإإف بتسإإيير و توزيآإإع الميإاه الصإإالحة للشإإرب على مسإإتوى الإإتراب‬
‫الوطإإني ‪ ,‬حيث أسإإندت لهإإا هإإذه المهإإام حسإإب السياسإإة الوطنيإإة للميإإاه و‬
‫المخطط الوطني للتنمية ‪ ,‬حيث يآعتبر المإإاء ثإإر وة وطنيإإة يآجب الحفإإاظ عليهإإا و‬
‫عدم تبذيآرها‪.‬‬
‫‪-2-1-3‬الموقعو المساحة والطاقة الستهلكية‪:‬ا‬
‫ن‪-‬الموقع‪ :‬تقع المؤسسة الجزائريآة للمياه في وسط مديآنإإة سإإعيدة طريآإإق ولإإد‬
‫سعيد الصادق رقم ‪ 07‬سعيدة و على ارتفاع ‪1100‬م من مستوى سطﺢ البحر ‪.‬‬
‫ب‪-‬المساحة‪:‬‬
‫تبلغ مساحتها ‪ m²4393‬هذه الشركة اقم ‪ ,‬أي المركإإز و لهإإا عإإدة فإإر وع‬
‫في وليآة سعيدة (سإإعيدة ‪ ,‬الرباحيإإة‪ ,‬عين الحجإإر‪ ,‬يآإإوب ‪ ,‬الحساسإإنة‪ ,‬بإإالول ‪,‬‬
‫سيدي بوبكر‪ 5 ,‬جويآلة)‪.‬‬
‫ج‪-‬الطاقة الستهلكية‪:‬ا‬
‫إن مؤسسة الري هي التي تقوم بد ور أساسي في عمليإإة البحث و التنقيب‬
‫عن الميإإاه و عنإإدما يآتم اكتشإإاف نقإإاط و جإإود ميإإاه و الحفإإر عليهإإا تقإإوم هإإذه‬
‫اقليرة بتسليم المهاب للجزائريآة للمياه ‪ ,‬حيث تقوم بوضع مضخات لجلب المياه‬
‫ والقيإإام بمعالجتهإإا من تم توزيآعهإإا على المواطإإنين و لجلب هإإذه ميإإاه تقإإوم‬
‫باستهمك ‪:‬‬
‫الكهرباء ‪ :‬هناك عدة نقاط للربإإط حسإإب منإإاطق وجإإود الميإإاه و تقإإدر القإإدرة‬
‫الستهمكية للكهرباء ‪:‬‬
‫ب ‪ 1140379.9KWH‬سنويآا‪.‬‬
‫أما فيما يآخص عملية المعالجة للمياه فهي تقوم باستهمك‪:‬‬
‫‪-‬ماء الجافيل‪ 1.360.........................‬كلغ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪-‬سولفات اقلمنيوم‪ 1.850..................‬كلغ‪.‬‬

‫‪-‬الحامض الجيري‪2.288..................‬كلغ‬
‫‪-2-1-4‬مراحل سير اشنتاج و تطويره‪.‬‬
‫نول‪:‬مراحل سير النتاج‪:‬‬
‫تقوم مؤسسة الري بعملية البحث و التنقيبعن المياه ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪-2‬استخراج المياه من طرف المؤسسة الجزائريآة للمياه عن طريآق الضخ و‬
‫استخراجإ المياه‪.‬‬
‫‪-3‬معالجة المياه لجعلها صالحة لمستهمك‪.‬‬
‫‪-4‬عملية توزيآع المياه على المواطنين وفق مخطط ‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬تطور سير النتاج‪:‬‬
‫لمل السنوات السابقة و منذ نشإأة المؤسسإإة نجإإد أن الحالإإة اننتاجيإإة و‬
‫التوزيآعية للمياه في تطور و تقدم مسإإتمر و ذلإإك باعتبإإار أن مديآنإإة سإإعيدة هي‬
‫مديآنة المياه‪.‬‬
‫ن‪ -‬المديرية العامة ‪:‬‬
‫تهتم بتنظيم سير الوحدة و الربط بين المصالﺢ و التنسيق بينها حيث تصلها يآوميا‬
‫تقاريآر يآومية حول عمليات في المؤسسة تحت مساعدة أمانة المديآر الإإتي تقإإوم‬
‫بالعنايآة بجميع الوثائق المتعلقة بالمؤسسة من الدالل و الخإإارج ‪ ,‬و أيآضإإا القيإإام‬
‫بعمليات الهاتف ‪ ,‬الفاكس و التلكس و بعث الرسإإائل و اسإإتقبال البريآإإد الخإإاص‬
‫بالمديآر العام أ و طلبات العمل و المقإإابمت و كإإذا مسإإاعد إداري (مإإدقق) يآقإإوم‬
‫بعمل سياسة الرقابة و المراقبة و كلها ترسل إلى المديآر العام ‪.‬‬
‫‪-‬مهام المدير العام ‪:‬‬
‫‪ -‬إبرام كل العقود و الصفقات التي تقوم بها مصالﺢ المؤسسة و انمضإإاء على‬
‫الشيكات‪.‬‬
‫‪ -‬يآستعمل كل المبالغ الموجهة إلى المؤسسة و يآقوم بسحبها في إطار ما يآسمﺢ‬
‫به القانون‪.‬‬
‫‪ -‬له الحق في اللجوء إلى العدالة في قضية تخص الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬يآمثل الوحدة اتجاه كل الوزارات و المؤسسات العمومية و انداريآة ‪.‬‬
‫‪ -‬ا نمضاء على كل المحاضر المحررة التي تكون المؤسسة طرفا فيها‪.‬‬
‫كل هذه اقعمال يآتم الموافقة عليه من طرف مجلس اندارة الذي يآتكإإون من‬
‫‪ 05‬أعضاء يآتم تعيينهم أ و سحب الثقة منهم من طإإرف المديآريآإإة العامإإة ‪ ,‬كإإذلك‬
‫الشأن بالنسبة للمديآر العام ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫بانضافة إلى أن العمال يآجتمعون ‪ 3‬أ و ‪ 4‬مرات في السنة أ و حسب الضر ورة‬
‫في اق وضاع المالية و اننتاجيإإة للوحإإدة‪ ,‬كإإذلك مجلس إدارة العامإإة يآعتمإإد كإإل‬
‫نهايآة سنة وهذا لتقييم السنة المالية و هناك عدة مصالﺢ تعمل تحت إطاره‪.‬‬
‫الجدوا رقم ‪: 03‬يوضح عدد عماا المديرية العامة‪.‬‬

‫امينة المديرية‬ ‫العلم الي‬ ‫المدير‬

‫‪01‬‬ ‫اطارات‬
‫الساميين‬
‫‪01‬‬ ‫الطارات‬
‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫عماا التحكم‬
‫عماا التنفيد‬
‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪01‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬وثائق مقدمة من طرف المؤسسة ‪.‬‬

‫الشكل رقم ‪ :06‬يوضح هيكل المديرية العامة‪.‬‬ ‫ن‪-‬‬

‫المديرياااااااااااااااااااااة‬
‫العاماااااااااااااااااااااااااة‬

‫مصلحة العمم اللي‬ ‫مصلحة المن الداللي‬ ‫مصلحة مراقبة‬

‫النوعية‬

‫مديآريآة المالية و‬ ‫مديآريآة التقنية‬ ‫مديآريآة الموارد البشريآة‬

‫المحاسبة‬

‫المصدر‪ :‬وثائق مقدمة من طرف المؤسسة‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪-‬مصلحة اشعلم اللي‪:‬هناك فرعان ‪:‬‬

‫فرع المراقبة ‪ :‬تقومهذهبد ورهام يآتمثل في مراقبة عملية تسيير اننتاج ‪,‬‬ ‫‪‬‬
‫ و كإإإذا الضإإإبط و التحكم في جميإإإع اللت كإإإالحفر و درجإإإة حإإإرارة‬
‫الخزانات ‪..........‬الخ‪.‬‬
‫أي للل بسيط يآظهر على شاشات الكمبيوترإ فيتصل المسؤ ول بالمصإإلحة‬
‫المعنية بإصمح الخلل و تتوفر على أجهزة إعممية حديآثة‪.‬‬
‫فرع تسجيل البيانات‪ :‬تقإإوم بتسإإجيل المعلومإإات و طبعهإإا و برمجتهإإا‬ ‫‪‬‬
‫إلى أرقام و رموز ‪ ,‬حيث تقوم بإلراج بطاقات اقجور و طبإإع الميزانيإإات ‪,‬‬
‫جد ول اليوميات المحاسبية و الفواتير ‪....‬الخ‬
‫‪/2‬مصلحة اعمن الداخلي‪ :‬تدلل ضمن إطإإار المديآريآإإة العامإإة تقإإوم بالسإإهر‬
‫على أمن المعمل والمحافظة على ممتلكاته ومراقبة المعدات وأمن العمإإال غإإير‬
‫أن هذه المصلحة أصبحت تسير عمل القطاع الخاص الذي يآعرف باسإم " اقمنيإة‬
‫"يآعمل بها ‪ 37‬عامل ‪ ,‬أما عمال المؤسسة ‪. 26‬‬
‫‪/3‬مصلحة المراقبة النوعية (المخبر)‪ :‬تعمل هذه المصإإلحةإ على المتابعإإة‬
‫اليومية للمنتوج التام والنصف المصإإنع كإإل سإإاعة أ وسإإاعات ذلإإك لضإإبط نسإإبة‬
‫الكلإإور في الميإإاه‪ ,‬وأيآضإإا على نوعيإإة الميإإاه المسإإتخرجة و مطابقتهإإا للمعإإايآير‬
‫القانونية ‪.‬‬
‫‪/4‬مديرية الموارد البشرية ‪ :‬تتكفل هذه المديآريآإإة بكإإل مإإا يآتعلإإق بالعمإإال و‬
‫شؤ ون المستخدمين والتوﻇيف العقمني على حسب تأهيلهم و مستواهم الفكري‬
‫ و البدني و توفير ﻇر وف عمل أفضل وتكإإويآنهم و تإإأمينهم و يآعمإإل تحت إطارهإإا‬
‫‪ 03‬مصالﺢ ‪:‬‬
‫مصلحةالمستخدمين ‪:‬تنقسم إلى أربعة أقسام وهي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫أ‪/‬قسم تسيير المستخدمين ‪:‬تهتم بشؤ ون العمال من تسإإييرهم و ملفإإاتهم ‪,‬‬
‫تغيير المناصب‪ ,‬العطإإل ‪ ,‬التنقيإإط و تقإإديآم شإإهادات العمإإل و شإإهادات حسإإاب‬
‫التعويآض لمهمة العمل ‪ ,‬وكذا إعداد قإإرارات مختلفإإة للترقيإإة و أيآضإإا إنهإإاء عقإإد‬
‫العمل ‪.‬‬
‫يآعمل بالشركة ‪ 322‬عامل منهم ‪ 65‬عامل مإؤقت يآعمإإل أغلإإبيتهم في النظافإإة ‪,‬‬
‫يآوجد ‪ 02‬إطار سامي يآمثلون المديآر و المصالﺢ ‪ 94‬إطار‪ 79 ,‬عامإإل تإإابع ‪147 ,‬‬
‫عامل منقذ يآقومون بالعمل اننتاجي بصإإفة منالجدوا رقم ‪:04‬يوضااح عاادد‬
‫العماا في مؤسسة الجزائرية للمياه حسب الوحدات ‪.‬‬

‫المجموع‬ ‫عمال دائمون عمال‬

‫الكلي‬ ‫المؤقتون‬

‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪18‬‬ ‫اطارات‬
‫السامية‬
‫‪03‬‬ ‫‪118‬‬ ‫الطارات‬
‫‪07‬‬ ‫‪160‬‬ ‫عمال التحكم‬
‫‪04‬‬ ‫‪149‬‬ ‫عمال التنفيد‬
‫‪459‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪445‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬وثائق مقدمة من طرف المؤسسة‬

‫ب‪ /‬قسم اعجور‪ :‬يآقإإوم بانجإإاز كشإإف اقجإإور كمإإا يآقإإوم بالتصإإريآﺢ الشإإهري‬
‫لمصإإلحة الضإإمان الجتمإإاعي كمإإا لإإه عمقإإة بجميإإع المصإإالﺢ ‪ ,‬ومإإع مصإإلحة‬
‫المحاسبة فإنه يآمدها بالوثائق المزمة لتسجيل تكاليف المستخدمين محاسبيا‪.‬‬
‫ج‪/‬قسم العدد و اشحصاء‪ :‬يآشمل كل التغيرات المتعلقة بالعامل ‪,‬عدد العمإإال‬
‫حسب المرتبات الشهريآة ‪,‬حسب الفئات ‪,‬حسإإب المصإإالﺢ ‪ ,‬وكإإذلك يآقإإوم بانجإإاز‬
‫التقاريآر الشهريآة و الثمثية والسداسية و السنويآة والخاصة بالتغيرات ‪.‬‬
‫د‪/‬قسم التكوين‪ :‬د وره هو بالتكفل بتكويآن إطإإارات المؤسسإإة وبعض العمإإال‬
‫مسإإإإتواهم وأيآضإإإإا‬ ‫اقكفإإإإاء لرفإإإإع‬
‫الممتهنين والمتربصين من التكويآن المهني لتوجيههم حسب التخصإإص المرغإإوب‬
‫فيه‪.‬‬
‫الجتماعية ‪ :‬يآعمل تحت إطارها فرعين‪:‬‬ ‫مصلحة الشؤو‬ ‫‪‬‬
‫أ‪/‬فرع الشؤو الجتماعيااة‪ :‬يآتم التكفإإل بشإإؤ ون المسإإتخدمين من أمإإراض‬
‫مهنية و حوادث العمل بعد أن أثبت هإإذا الحإإادث بوثيقإإة رسإإمية من قبإإل رئيس‬
‫المصلحة المتعلقة بالعامل ‪ ,‬والمنﺢ العائلية والضمانات الجتماعية ‪,‬حيث أن نسإإبة‬
‫التعويآض (الد واء ‪, % 80‬العطإإل الطبيإإة ‪,% 50‬المشإإفى ‪ ) % 100‬وهنإإاك أيآضإإا‬
‫عقد بين الشإركة و الشإركة الوطنيإة للتأمينإات (‪ )SAA‬في مجإال التأمينإات ‪ ,‬و‬
‫فيما يآخص الحإإق في التقاعإإد أ و المتنإإاع عن ذلإإك وكإإذا إيآجإإاد حلإإول للمشإإاكل‬
‫النفسية للعمال ‪.‬‬
‫ب‪/‬العيادة‪ :‬تقوم بتقديآم انسعافات إلى العمال في حالة تعرضهم إلى مإإرض أ و‬
‫حوادث عمل دالل المؤسسة وقد تقوم بنقله إلى القطاع الصإحي أ والمستشإفى‬
‫إذا اقتضى اقمر ‪.‬‬
‫مصلحة الوسائل العامة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫هي مصلحة مختصة في مهمة النظافة والنقل الخفيف وكإإذا مشإإتريآات تجهإإيزات‬
‫المكاتب وتحريآر اقمر بالمهمإإات (‪ )ordre de mission‬بالنسإإبة للسإإائقين‬
‫لغرض المهمات اليومية أ والشهريآة بالنسبة لسائقي نقل العمال وانطارات ‪.‬‬
‫‪ /5‬المديرية التقنية ‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫تقوم بتنفيذ و القيام ببرامج العمل المسطرة و تحسين وضعية النشاط اننتاجي‬
‫ و الخدماتي و إحصاء التوجيهات للمصالﺢ اقلرى ‪ ,‬و كذا توفإإير الشإإر وط المزمإإة‬
‫لمواصلة اقشغال الدائمة و بتقنيات حديآثة على إبقاء الوحدة في نشاط مستمر ‪,‬‬
‫ و كذا توزيآع منتوجاتها في ﻇر وف ممئمة ولها عدة مصالﺢ‪:‬‬
‫‪ ‬مصلحة اعمن اشنتاجي ‪ :‬تهتم هإإذه المصإإلحة بإإأمن العمإإال و مراقبإإة‬
‫التجهيزات والمعدات يآوميا وكذا مواجهة أي حوادث طارئة والتحكم فيهإإا و‬
‫القيام بعملية اننقاذ في أسرع وقت وتقييم الخسائر ‪.‬‬
‫‪ ‬فاارع السااتغلا ‪:‬هومسإإؤ ول عن البحث والتنقيب عن منإإاطق تواجإإد‬
‫الميإإإاه بواسإإإطة رافعإإإات وجرافإإإات بحضإإإور مختصإإإين و مهندسإإإين‬
‫طوبوغرافيين‪.‬‬
‫‪ ‬مصلحة اشنتاج ‪ :‬تعتبر اقهم في المؤسسإإة كونهإإا تقإإوم بمراقبإإة تسإإير‬
‫اننتاج في جميع مراحل توزيآعه‪.‬‬
‫‪ -‬نوع اشعداد ‪ :‬يآلعب د ورا أساسيا و هو مسؤ ول عن مراحل اننتاج ابتإإداء من‬
‫جلب المياه إلى غايآة وضعه في الخزانات و تقوم بإعطاء تقإإاريآر حإإول عمليإإة‬
‫اننتاج اليومية ‪.‬‬
‫‪ ‬فرع الصيانة العتاد المتحرك‪ :‬تكمن مهمتها في إصمح وضإإمان صإإيانة‬
‫المعدات و تشغيلها جيدا وهإإذا في حالإإة حإإد وث أي عطب في اللت ‪ ,‬و‬
‫بها ثمثة فر وع‪:‬‬
‫أ‪ -‬فرع الميكاني ‪ :‬مهمته هي إصمح اقعطاب الميكانيكية لللت و العتاد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فاارع الكهرباااء ‪ :‬يآقإإوم بأعمإإال إصإإمح اقجهإإزة الكهربائيإإة المعطلإإة و‬
‫مراقبتها ‪.‬‬
‫فرع صيانة العتاد المتحرك ‪ :‬صيانة العتاد اننتاجي و مراقبتإإه من شإإاحنات و‬
‫آلت تساعد في سير إنتاج‬
‫الدائرة التجارية‪ :‬لهإإا د ور أساسإإي و محإإوري يآتمثإإل في عمليإإة توزيآإإع‬ ‫‪‬‬
‫المياه على الزبائن و أداء الخدمات و تنقسم إلى فرعين ‪:‬‬
‫ن‪ /‬مصلحة الفوترة ‪ :‬يآقوم هذا الفرع بإنجاز الفاتورة بالكميات المسإإتهلكة من‬
‫المياه ثم تقدم إلى الزبون بغرض تحصيلها في مدة ل تتجا وز ‪ 15‬يآوما ‪.‬‬
‫ب‪ /‬مصلحة التحصيل‪ :‬يآقوم بتحصيل الفواتير من الزبائن‪.‬‬
‫‪ ‬دائرة اشدارة و الوسائل‪ :‬هي مصإإلحة تقإإوم بتمويآإإل الوحإإدة بإإالمواد‬
‫الستهمكية و قطع الغيار و المواد و اللوازم التي تساعد في عمليإإة اننتإإاج‬
‫ و التوزيآإإإع و كإإإذا معإإإدات الصإإإيانة أمن الميكانيكيإإإة و الكهربائيإإإة أ و‬
‫انلكتر ونية و بها ثمثة فر وع ‪:‬‬
‫‪ -1‬فرع المشتريات ‪ :‬تقوم بإعإإدادات سإإندات الطلب على المشإإتريآات‬
‫ وكإإل المتطلبإإات الناقصإإة والمتإإوفرة في المخإإزن والمطلوبإإة بسإإند‬
‫يآسمى طلبيةإ الشراء و عنإإد عإإدم تإإوفر هإإذه المإإادة يآقإإوم بوضإإع هإإذا‬
‫السإإند على المشإإتريآات إمإإا الدالليإإة منهإإا أ والخارجيإإة‪ ,‬وكإإذا القيإإام‬
‫بأعمال الفاكس مع المورديآن لمراعاة الثمن والنوعية ومراقبإإة السإإلعة‬
‫عند دلولها إلى المخزن ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫فرع تسيير المخزو ‪ :‬يآقوم بأعمال المخازن أمناء يآعملون على‬ ‫‪-2‬‬
‫تسييرها والمحافظة على السلع الموجودة وإحصائها ومراقبتهإإا من كإإل‬
‫تلف أ وسرقة وكل هذه العمليات تسإإجل وتعإإالج لمعرفإإة السإإتهمكيات‬
‫ليرتكز عليها التمويآن ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫إجراءات تعتمد عليها حركة المواد في المخز‬
‫استلم‪ :‬عملية تعتمد على مراقبة الكمية واقنواع بين الطلب والستمم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الترتيب ‪ :‬ترتيب المواد المستلمة في اقماكن المخصصة لها (حسب نإإوع‬ ‫‪‬‬
‫اقجهزة)‪.‬‬
‫الحفظ ‪ :‬حسإإب لصإإائص وممإإيزات المإإواد (التلإإف‪ ,‬سإإرعة اللتهإإاب‬ ‫‪‬‬
‫ والخطورة) ‪.‬‬
‫التوزيع‪ :‬وضع المواد في متنا ول المستعمل مع مراقبة الخر وج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪/6‬مديرية المالية و المحاسبة تتكونمن ‪:‬‬
‫مصاالحة اللتزامااات و المعاااملت‪ :‬تتكفإإل هإإذه المصإإلحة بإإالتزام‬ ‫‪‬‬
‫المؤسسة باتجاه عممئها سواء البنك ‪ BADR‬أ و عممئها مهمتهم اقساسية‬
‫فتﺢ ملفات لدى البنوكإ لشراء احتياجات المؤسسة من مواد و معدات ‪.‬‬
‫على مستوى المؤسسة ‪ :‬تقوم مؤسسة المخز ونات باستمم البضإإاعة‬ ‫‪‬‬
‫ وإحصائها وإرسال الوثائق إلى المديآريآة المالية ‪.‬‬
‫مصلحة المحاسبة الموارد ‪ :‬حتى تتمكن مصلحةإ المحاسبة العامة في تقيإإدها‬
‫بسجل المشتريآات‬
‫الهيكل التنظيمي لمديرية المالية والمحاسبة‪:‬‬

‫‪50‬‬
‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫دائرة المالية و المحاسبة‬

‫المحاسبة و المالية التحليلية‬ ‫الخزيآنة‬ ‫المحاسبة العامة‬

‫ثالثا‪:‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة الجزائرية للمياه "وحدة سعيدة‬

‫"الموضح في الشكل رقم ‪.07‬‬

‫‪51‬‬
‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫مديآر الوحدة‬

‫أمانة المديآر‬ ‫مساعد مكلف اقمن و الممتلكات‬

‫للية انعمم اللي‬ ‫المخبر‬

‫مصلحة المنازعات‬

‫دائرة الستغمل‬ ‫دائرة التجارة‬ ‫دائرة اندارة و‬ ‫دائرة الموارد‬ ‫دائرة المالية و‬
‫الوسائل‬ ‫البشريآة‬ ‫المحاسبة‬

‫مصلحة‬
‫المحاسبة‬
‫العامة‬

‫مصلحة‬
‫الخزيآنة و‬
‫المالية‬

‫مصلحة‬
‫المحاسبة و‬
‫التسيير‬

‫‪52‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

:‫الدراسة المحاسبيةا لمؤسسة الجزائرية للمياه‬-2-2

‫ميزانية مؤسسة الجزائرية للمياه الموضحة في الجدوا‬-‫ن‬
Bilan actif
Arrêté à:Cloture<Etat provisoire>

Identifient Fiscal:
Exercice 2021/2022

Libellé Not Brut Amort/prov Net Net(n-1)

e
Actifs Non Courante 358893,59 358893,59 358893,59
Ecart D’acquisition(ou goodwill)

Immobilisation incoreporelles 358893,59 172218,03 186675,56 222564,93

Immobilisation corporelles 325574701,85 241070269,2 84504432,56 76556781,3
Terrains 10090200,00 9 10090200,00 10090200,00
Batiments 27656036,21 3501061,92 24154974,29 12775424,02
Autres immobilisation corporelles 287828465,64 237569207,3 50259258,27 53691157,28
ImmobilisationsEnconcession 7

Immobilisation en cours 1536540,49

Immobilisationfinancière 2392862,53 2392862,53 3371877,52

Titres mis en équivalence

Autres participations etcréances
rattachées
Autres titres immobilisés

Prêts et autres actifsfinanciers 2392862,53 2392862,53 3371877,52

non courants 103443786,95 103443786,95 103443786,95
Impôts différés actif
Total Actif Non Courante 431770244,92 241242487,3 190527757,60 185131551,19
2
Actif courant
Stocks et en cours 75147892,16 1502449,78 73645442,38 107125187,41
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs 341515935,73 99299546,57 242216389,16 264146119,28
Impôts et assimilés 1314875,82 1314875,82 475398,44
Autres créances et emplois 238076,85 238076,85 2668734,1
assimilés
Disponibilités et assimilés 46084338,37 46084338,37 16408849,99
Placements et autres actifs
financiers courants
trésorerie

53
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

TOTAL ACTIF COURANT 464301118,93 100801996,3 363499122,58 390824289,22

5

TOTAL GENERAL ACTIF 896071363,85 342044483,6 554026880,18 575955840,41

7

BILAN PASSIF
Arrêté à:cloture<Etat provisoire>
Identifient fiscal

Libellé Note Exercice Exercice Précédent

Capitaux Propres
Capital émis
Capital appelé
Primes et réserves /(réserves consolidées(1))
Ecart de réévaluation
Ecart d’équivalence(1)
Résultat net /(résultat net part de groupe(1)) 425262305,22- 249204567,28-
Autres capitaux propres- Report à nouveau
Liaisons inter unite 1323465870,48- 1158633893,50-
Part de la société consolidante(1)
Part des minoritaires(1)
TOTAL CAPITAUX PROPRES 1 1748728175,70- 1407838460,78-
PASSIFS NON –COURANTS
Emprunts et dettes financières 567371,00 567371,00
Impôts(différés et provisionnés) 53094,03 53094,03
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constatés d’avance 410548602,54 410548602,54
TOTAL PASSIFS NON COURANTES 2 411169067,57 411169067,57
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 281295981,47 149044156,73
Impôts 1488868426,23 1297504373,74
Autres dette 121421580,57 126076703,15

TOTAL PASSIFS COURANTS 3 1891585988,27 1572625233,62

TOTAL GENERAL PASSIF 554026880,14 575955840,41

à utiliser uniquement pour la 1

présentation d’états financiers consolidés

54
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫جدوا حسابات النتائج‬-‫ب‬

Compte de Résulta
2021/2022
Libellé Note Exercice Exercice précédent
Chiffre D'affaires 394490326,32 385460216,92
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisé
Subventions d'exploitation

PRODECTION DE L'EXERCICE-1 394490326,32 385460216,92

Achats consommés 223005795,07 154294283,63
Services extérieurs et autres 27164707,05 26777680,12
consommations
CONSOMATION DE L'EXERCICE-2 250170502,12 181071963,75
VALEUR AJOUTEE -3 144319824,20 204388253,17
D'EXPLOITATION(1-2)
Changes de personnel 566332354,47 545172368,98
Impôts ,taxes et versements assimilés 7411508,87 15858443,67
EXCEDENT BRET D'EXPLOITAIN-4 429424030,14- 356642559,48-
Autres produits opérationnels 28984866,10 3959073,97
Autres changes opérationnelles 229322,26 10533,21
Dotations aux amortissements et aux 22669778,82 55877601,23
provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions 26981,546,20
RESULTAT OPERATIONNEL-5 377540062,96- 269813804,87-
produits financiers
Changes financières
RESULTAT FINANCIER-6
RESULTAT ORDINAIRE -7 377540,062,96- 269813804,87-
AVANTIMPOTS (5+6)
Impôts exigibles sur résultats ordinaires
Impôts différés(variation)sur résultats
ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES 423475192.42 416400837,09
ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES 846813457,54 797990910,84
ACTIVITES ORDINAIRES
RESULTAT NET DES ACTIVITES -8 423338265,12- 381590073,75-
ORDINAIRES
Elément extraordinaires (produits)(à
préciser)
Elément extraordinaires (charges)(à
préciser)
RESULTAT EXTRAORDINAIRE-9

55
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

liaisons inter-unites changes inter unite 2104040,00 69062005,47

liaisons inter-unité produits inter unite 201448501,94
RESULTAT NET DE L'Exercice-10 425442305,12- 249204567,28-
part dans les résultats nets des sociétés
mises en équivalence(1)
RESULTAT NETDES L'ENSEMBLE -11
CONSOLIDE(1)
Dont part des minoritaires(1)
part du groupe(1)
(1)à utiliser uniquement pour la
présentation d'états financiers consolidés

‫قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة الجزائرية للمياه الجدوا‬-‫ج‬

Tableau des Flux de Trèsorie
Intitulé Note Exercice Exercice Précédent

Flux de trésorerie provenant des activités

opérationnelles
Encaissement reçus des clients 576052123,69 905088498,50
Sommes versées aux fournisseurs et au 521456707,70- 924637945,85-
personnel
Intérêts et autres frais financiers payés 3938243,71- 1810661,05-
Impôts sur les résultats payés
Flux de trésorerie avant éléments
extraordinaires
Flux de trésorerie lié à des éléments
extraordinaires(à préciser)

Flux de trésorerie net provenant des activités 50657172,28 21360108,40-

opérationnelles(A)
Flux de trésorerie provenant des activités
d'investissement
Décaissements sur acquisition 20981683,90- 3218299,48-
d'immobilisations corporelles ou
incorporelles
Encaissement sur cession
d'immobilisations corporelles ou
incorporelles.
Autres encaissements.
Encaissement sur cession d'immobilisations
financières.
Intérêts encaissés sur placements
financiers.

56
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

Dividendes et quote-part de résultats reçus.

Flux de trésorerie net provenant des activités 20981683,90- 3218299,48-

d'investissement (B)

Flux de trésorerie provenant des activités

des financement
Encaissements suite à l'émission d'actions
Dividendes et autres distributions
d'emprunts
Remboursements d'empruntes ou d'autres
dettes assimilés

Flux de trésorerie net provenant des activités

des financement (c)
Incidences des variations des taux de change
sur liquidités et quasi-liquidités
variation des trésorerie de la 29675488,38 24578407,88-
période (A+B+C)
Trésorerie et équivalents de trésorerie à 16408849,99 40987257,87
l'ouverture de l' exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la 46084338,37 16408849,99
clôture de l' exercice
variation des trésorerie de la période

Rapprochement avec le résultat

comptable

.‫قائمة تغير اعمواا الخاصة مؤسسة الجزائرية للمياه‬-‫د‬

‫قائمة تغير اعمواا الخاصة الخاصة يوضحها الجدوا‬
Etat de Variation des Capitaux Propres
Arrêté à:Clôture<Etat Provisoire>
Identifient Fiscal:

Intitulé Note Capital Prime Ecart Ecart de Réserves et

Social d’mission d’évaluation réévaluation résultat

solde au 31décembre N-2

Changement de méthode
comptable
Correction d'erreurs
significatives

57
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪Réévaluation des‬‬
‫‪immobilisations‬‬
‫‪Profits ou pertes non‬‬
‫‪comptabilisés‬‬
‫‪Dans le compte de résultat‬‬
‫‪Dividendes payés‬‬
‫‪Augmentation de capital‬‬
‫‪Résultat net de l'exercice‬‬

‫‪Solde au 31décembre N-1‬‬

‫‪Changement de méthode‬‬
‫‪comptable‬‬
‫‪Correction d'erreurs‬‬
‫‪significatives‬‬
‫‪Réévaluation des‬‬
‫‪immobilisations‬‬
‫‪Profits ou pertes non‬‬
‫‪comptabilisés‬‬
‫‪Dans le compte de résultat‬‬
‫‪Dividendes payés‬‬
‫‪Augmentation de capital‬‬
‫‪Résultat net de l'exercice‬‬
‫‪Solde au 31décembre N‬‬

‫تحليل القوائم المالية‪:‬‬

‫تحليل الميزانية حسب المعطيات المتحصل عليها من وثائق المؤسسة‪:‬‬
‫سنحا ول دراسة وضعية المؤسسة الجزائريآة للمياه من لمل مؤشرات توازن‬
‫المالي من أجل تقييم توازن المالي لها والمتمثلة في رأس المال العامل احتياج‬
‫في رأس المال العامل والخزيآنة كما هو موضﺢ كالتالي‬
‫المالي‬ ‫مؤشرات التواز‬
‫بحيث تساعدهم معلومات بكرا حول مصادر تمويآل المثلى وقرار التخطيط‬
‫ ومعلومات حول السيولة والهيكل المالي للمؤسسة مما يآساعد في اتخاذ القرار‬
‫الستثماري بحيث يآدرس مدى ممئمة التمويآل مع الستثمار من حيث المدة والنوع‬
‫بالنسبة للصول غير الجاريآة والجاريآة ولما لديآها من أهمية سنقوم بدراستها‬

‫رنس ماا العامل‬

‫يآعتبر رأس مال العامل مؤشرا أساسي للتحليلإ وتقييم التوازنات دالل المؤسسة‬
‫حيث يآوجد أربعة أنواع وهي‬

‫‪58‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪2022‬‬ ‫‪202‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-1181800,944‬‬
‫‪1528086,86‬‬
‫‪6‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪190527757,60‬‬
‫‪185131551,19‬‬

‫‪363499122‬‬ ‫‪390824289‬‬
‫‪,58‬‬ ‫‪,22‬‬
‫‪121988951‬‬ ‫‪126644074‬‬
‫‪,5‬‬ ‫‪,1‬‬

‫التعليقا‬
‫رنس ماا عامل دائم‬
‫إن متخذ القرار يآستعين بمؤشرات توازن المالي لمعرفة البنية المالية للمؤسسة‬
‫في حالة الوزن أم ل الد ورة قصيرة اقجل يآعني أن المؤسسة ل تمتلك هامش أمان‬
‫يآمكنها من مواجهة حوادث د ورات الستغمل التي تمس سيولة وأن باقي‬
‫الحتياجات المالية باستخدام مواردها المالية الدائمة بحيث حققت رأس مال عامل‬
‫دائم سالب طيلة فترة الدراسة لكنه انخفض حيث نجد سنة ‪2021‬يآسا وي‬
‫‪1181800,944‬‬
‫يآنخفض سنة ‪ 2022‬حتى بلغ ‪ 1528086,866‬وهذا دليل انخفاض في عجز‬
‫المؤسسة على مواجهة اللتزامات قصيرة اقجل عن طريآق اقصول الجيريآة‬

‫رنس ماا العامل الخاص‬

‫نمح أن رأسمال العامل الخاص سالب وهذا يآدل على أن اقموال الخاصة ل‬
‫تغطي اقصول غير جاريآة وذلك من لمل جد ول سابق بحيث حققت رأس مال‬
‫عامل لاص سالب لمل فترة محل دراسة ولكنه على انخفاض لمل الفترة حيث‬
‫نجد أن لمل سنة ‪ 2021‬يآسا وي ‪ 185131551,19‬وثم انخفض سنة ‪ 2022‬حتى بلغ‬
‫‪ 190527757,60‬ومنه نستنتج أن المؤسسة لم تستطع تمويآل وصولها غير الجاريآة‬
‫انطمقا من أموالها الخاصة والجزء الباقي يآغطى من اقموال الخارجية‬

‫رنس ماا عامل نجنبي‬

‫نمح إ أنإ رأسمالإالعامل اقجنبيإ تعتمدإ عليهإ المؤسسةإ بصورةإ كبيرةإ جداإإذا‬
‫ماإ قارناهإ باقموالإ الخاصةإ فهيإ تعتمدإ علىإ الديآونإ قصيرةإ اقجلإ بشكلإكبير‬
‫ وتعتمدإ علىإ ديآونإ طويآلةإ اقجلإ بشكلإ ضعيفإ وبذلكإ ضيعتإ فرصةإللحصول‬
‫علىإ مواردإ وبالتاليإ ضيعتإ فرصةإ زيآادةإ الستثمارإ ومنإ لملإ جد ولإسابق‬

‫‪59‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫حققةإ المؤسسةإ رأسإ مالإ عاملإ أجنبيإ علىإ ارتفاعإ لملإ سنواتإالدراسة‬
‫حيثإ كانإ سنةإ‪ 2021‬يآسا ويإ‪ 390824289,22‬وثمإ انخفضإ سنةإ‪ 2022‬حتىإبلغ‬
‫‪363499122,58‬‬

‫احتياجات رنس ماا العامل‬

‫‪202‬‬ ‫‪202‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪358890684‬‬ ‫‪374415439‬‬
‫‪,1‬‬ ‫‪,2‬‬
‫‪189158598‬‬ ‫‪157262523‬‬
‫‪8,27‬‬ ‫‪3,62‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1532695,30‬‬ ‫‪1198209,79‬‬
‫‪4‬‬

‫التعليقإ‬
‫نمح أن إحتياج رأس مال العامل سالب وهذا يآدل على أن إستخدامات الد ورة‬
‫أقل بكثير من احتياجات الد ورة وهذا يآعني أن المؤسسة ل توﻇف أموالها في اقجل‬
‫القصير وهذه اقموال ل توجد استخدامات في قصيرة اقجل تغطيها وهذا يآؤثر على‬
‫الخزيآنة الصافية للمؤسسة حيث تحتاج إلى موارد ألرى بحيث نجد أن لمل سنة‬
‫‪ 2021‬كان الحتياج رأس مال العامل يآسا وي ‪ 1198209,79-‬وثم انخفض سنة ‪2022‬‬
‫حتى بلغ ‪1532695,304-‬‬

‫الخزينة‬
‫‪202‬‬ ‫‪202‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1528086,86‬‬ ‫‪1181800,94‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1532695,30‬‬ ‫‪1198209,79‬‬
‫‪4‬‬
‫‪46084338‬‬ ‫‪16408849‬‬
‫‪,37‬‬ ‫‪,99‬‬

‫التعليقا‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫نمح أن الخزيآنة موجبة وهي كافية لتغطية الفجوة بين رأس مال عامل دائم‬
‫ واحتياجات رأس مال العامل وهذا يآؤدي إلى أن المؤسسة قادرة على السداد في‬
‫اقجل القصير وهو ما يآعني بأن للمؤسسة فائض سيولة يآمكنها من تمويآل اقصول‬
‫المتدا ولة بحيث تحققت سنة ‪ 2021‬ليسا وي ‪ 16408849,99‬وثم ارتفعت سنة ‪2022‬‬
‫حتى بلغت ‪46084338,37‬‬
‫ ومن لمل ما سبق يآمكن الحكم على المؤسسة وهذا مما يآعني بأن الموارد‬
‫المحققة بواسطة د ورة الستغمل تمول جزء من اقصول الثابتة وبمعنى آلر‬
‫يآمول المورد ون استثمارات المؤسسة وتتطلب هذه الحالة زيآادة للموارد‬
‫الدائمة‬

‫خلصة الفصل‪:‬‬
‫من لمل الدراسإإإة التطبيقيإإإة الإإإتي تمت على مسإإإتوى‬
‫مؤسسة انلوة عموري للجر اقحمر‪ ،‬أن المؤسسة تعتمد على القوائم‬
‫المالية في توفير معلومإإات المزمإإة نتخإإاذ القإإرار بعإإد القيإإام بعمليإإة‬
‫تحليل القوائم المالية لما له إمكانية من توفير المعلومات المزمة الإإتي‬
‫تمكنهم من صناعة قرارات رشيدة‪ ،‬وبصإإورة أفضإإل من انعتمإإاد على‬
‫قإإرارات عشإإوائية اعتمإإادا على المجهإإود الشخصإإي ‪ .‬حيث تسإإتعمل‬
‫التحليإإإل المإإإالي في تقإإإييم الوضإإإعية الماليإإإة للمؤسسإإإة من لمل‬
‫المؤشرات المالية التي اثبتت وضعية غإإير جيإإدة للمؤسسإإة ومحا ولتهإإا‬
‫لتغيير وضإإعيتها من لمل مؤشإإراتها وتخفيضإإها للصإإولها غإإير الجاريآإإة‬
‫العاطلإإة وزيآإإادة اهتمامهإإا باقصإإول الجاريآإإة من لمل تحسإإين أداءهإإا‬
‫التشغيلي وتحديآد اننحرافات حول سياساتها وإتخاذ قرارات جديآإإدة من‬
‫لمله‪.‬‬
‫من لمل قيامنا بتحليإإل الوضإإعية الماليإإة للمؤسسإإة باسإإتخدام أد وات‬
‫التحليإإل المإإالي يآمكن القإإول أن المؤسسإإة قإإد تمكنت من تحقيإإق‬
‫التوازن المالي لمل فترة الدراسإإة ‪ 2021‬إلى غايآإإة ‪ 2022‬وذلإإك من‬
‫لمل تحقيقها لخزيآنإإة صإإافية موجبإإة ‪ ،‬لكن رغم هإإذا إل أن المؤسسإإة‬
‫تبقى تعاني من بعض انلتملت التي ﻇهرت من لمل دراستناإ ‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثاني دراسة حالة مؤسسة الجزائرية للمياه –سعيدة‬

‫‪62‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫خاااااااااااااااااااااااااااااااااااااااتمااااااااااااااااااااااااااااااااااا‬
‫ااة‬

‫من لمل الدراسة التي قمنا به المتعلقة بد ور القوائم المالية في‬

‫اتخاذ القرارات المالية من طرف المسيريآن و التي تتطرق في‬
‫جانبها النظري إلى المفاهيم العامة المتعلقة بعرض القوائم المالية‬
‫ و المعلومات المتوفرة في هذه القوائم و دراسة عملية اتخاذ‬
‫القرارات المالية و هذا للترابط الموجود بين المعلومات المفصﺢ‬
‫عنها في القوائم المالية و اتخاذ القرار من طرف المسيريآن أما‬
‫الجانب التطبيقيإ يآتمثل في دراسة ميدانية لمؤسسة الجزائريآة‬
‫للمياه ‪ ADE‬تدعيما للجانب النظري و محا ولة انجابة على‬
‫انشكالية الرئيسية و اقسئلة الفرعية لبحثنا و كذا اثباث صحة‬
‫الفرضيات من عدمها‬
‫من لمل ما سبق توصلنا إلى مجموعة من النتائج و التي يآمكن‬
‫اعتبارها كالتبار لفرضيات البحث نلخصها فيما يآلي‬
‫ثمثل طريآقة العدادإ و العإإرض الجديآإإدة للقإإوائم الماليإإة اداة مهمإإة‬ ‫‪-‬‬
‫تعكس الوضإإعية الماليإإة للمؤسسإإة من لمل تحليإإل المركإإز الداء‬
‫المالي و السيولة المالية لها‬
‫ثمثل القإإوائم الماليإإة مصإإدر مهم للمعلومإإات للمسإإيريآن من اجإإل‬ ‫‪-‬‬
‫اتخإإاذ القإإرارات الماليإإة لكنهإإا ل تلإإبي جميإإع احتياجإإاتهم من اجإإل‬
‫الدراسة و التحليل الشامل من اجل اتختذ القرار المالي‬
‫تعتإإبر عمليإإة تحليإإل القإإوائم الماليإإة كشإإفا لنقإإاط القإإوة و ضإإعف‬ ‫‪-‬‬
‫المؤسسة‬
‫يآتم اتخاذ القرارات بعد المر ور بعدة مراحل بدءا بجمع المعلومإإات و‬ ‫‪-‬‬
‫تحليلها وصول الى اتخاذ القرار و تحليل نتائجه‬
 ‫قائمة المصادر و المراجع‬

‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫د‪ .‬ا‪ .‬الفضل‪ ,‬اتخاذ القرارات الداريآة المثلى(‪ .)p. 30‬دار الياز وري العلمية للنشر‬
‫ و التوزيآع‪.‬‬

‫ا‪ .‬ح‪ .‬معتوق‪ ,‬برامج التنمية الداريآة و اثرها على فاعلية اتخاذ القإإرارات(‪.)p. 99‬‬
‫لبنان‪ :‬مكتبة المجمع العربي للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫ا‪ .‬ح‪ .‬معتوق‪ ,‬برامج التنمية الداريآة و اثرها على فاعلية اتخاذ القإإرارات(‪.)p. 99‬‬
‫لبنان‪ :‬مكتبة المجمع العربي للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫(‪ 2012‬م‪ .‬س‪ .‬الحريآري‪ ,‬ادارة العمإإال الد وليإإة و العالمية(‪ .)p. 175‬دار حامإإد‬
‫للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫اساليب القيادة و اتخاذ القرارات الفعالة‪ .‬د‪ .‬ز‪ .‬حمدالقطارنة‪ .‬شركة دار اكاديآمية‬
‫للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫أسإإس الدارة الحديآثإإة‪ 2017( .‬د‪ .‬ع‪ .‬لطإإاب‪ ,‬أسإإس الدارة الحديآثإإة ‪Modern‬‬
‫(‪ .Management Basics )p. 253‬عمان ‪-‬أردن‪ :‬دار حامد للنشر و التوزيآع‬
‫الطبعة اق ولى‪.‬‬

‫الجريآدة الرسمية‪ ,‬العدد ‪.19‬إ (‪ ,2009‬مارس ‪ .)25‬إ الجريآدةإ الرسمية‪ ,‬اتفاقيإإات‬

‫د ولبة‪ ,‬قوانين‪ ,‬ومراسإإيم ‪,‬قإإرارات واراء‪ ,‬مقإإررات‪ ,‬مناشإإير‪ ,‬اعمنإإات وبمغإإات‪.‬‬
‫الجزائر‪ ,‬الجزائر‪ ,‬الجزائر‪ :‬اقمانة العامة للحكومة‪ ,‬المطبعة الرسمية‪.‬‬

‫الحكيم‪ ,‬س‪ .‬ح‪.)2017( .‬إإ تحليإإل القإإوائم الماليإإة‪ :‬مإإدلل صإإناعة القإإرارات‬
‫الستثماريآة والئتمانية ‪ :‬تحليإإل السإإتثمار ‪ -‬تحليإإل الئتمإإان‪.‬دمشإإق‪ ,‬سإإوريآا‪ :‬دار‬
‫ ومؤسسة رسمن للطباعة والنشر والتوزيآع‪.‬‬

‫المنصور‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2015( .‬إ الذكاء و عمقته بمهإارة اتخإإاذ القإإرار‪.‬دمشإق‪ :‬جامعإة‬
‫دمشق‪.‬‬

‫بن فإإرج ز ويآنإإة‪ ,07 01( .‬إ ‪ .)2019‬المخطإإط المحاسإإبي البنكي بين المرجعيإإة‬
‫النظريآة وتحديآات التطإبيق‪ .‬المخطإط المحاسإبي البنكي بين المرجعيإة النظريآإة‬
‫ وتحإإديآات التطإإبيق‪ .‬سإإطيف‪ ،‬سإإطيف‪ ،‬الجزائإإر‪ :‬وزارة التعليم العإإالي والبحث‬
‫العلمي‪.‬‬

‫حسإإإإإإإإإإإإإناء‪ ,‬م‪ .)2008( .‬د ور وأھمیةالقوائم المالیة في اتخاذ القرارات‪ .‬د ور‬
‫ وأھمیةالقوائم المالیة في اتخاذ القرارات دراسة میدانیة ببنك سوسیتيإ جینیرال‬
‫الجزائر وكالة سطیف‪ .‬الجزائر‪ ,‬سطيف‪ ,‬سطيف‪.‬‬
 ‫قائمة المصادر و المراجع‬

‫حسناء‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2017/2018( .‬إ د ور و أهمية و أهمية القوائم المالية في اتخاد‬

‫القرارات‪.‬سطيف‪.‬‬

‫حسين آل غز وي‪ .)2017( .‬إ التقاريآر الماليإإة في المنشإإئات الصإإغيرة ‪ .‬المملكإإة‬

‫العربية السعوديآة‪ :‬مركز الكتاب اقكاديآمي‪.‬‬

‫للفي‪ ,‬م‪ .‬ل‪ .)2009( .‬د ور نظم المعلومات في اتخاذ القرارات‪.‬باتنة‪.‬‬

‫رحيش سعيدة‪ .)2014( .‬مدى توافق القوائم الماليإإة في المؤسسإإات الجزائريآإإة‬

‫مع معايآير البما المالي الد وليإإة‪ .‬مإإدى توافإإق القإإوائم الماليإإة في المؤسسإإات‬
‫الجزائريآإإة مإإع معإإايآير البما المإإالي الد وليإإة ‪ -‬دراسإإة ميدانيإإة ‪ .-‬بإإومرداس‪،‬‬
‫بومرداس‪ ،‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬

‫زهير‪ ,‬ب‪ .)2019( .‬محاضرات في مقياس المعايآير المحاسإإبية الد وليإإة مطبوعإإة‬
‫موجهة لطلبة السنة الثانية‪ .‬محاضرات في مقيإإاس المعإإايآير المحاسإإبية الد ولية‪.‬‬
‫أم البواقي‪ ,‬أم البواقي‪ ,‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬

‫سإإعيدي عبإإد الحليم‪ .)2015( .‬محا ولإإة تقإإييم إفصإإاح القإإوائم الماليإإة في ﻇإإل‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ .‬محا ولة تقييم إفصإإاح القإإوائم الماليإإة في ﻇإإل‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ .‬بسكرة‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العإإالي‬
‫ والبحثإ العلمي‪.‬‬

‫شمل زهير‪ .)2014( .‬أطر وحة دكتوراه‪ ,‬آفاق إصمح نظام المحاسبة العمومية‬
‫الجزائري‪ .‬آفاق إصمح نظام المحاسبة العمومية الجزائري‪ .‬بومرداس‪ ،‬بومرداس‪،‬‬
‫‪.‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫د‪ .‬ا‪ .‬الفضإإل‪ ,‬اتخإإاذ القإإرارات الداريآإإة المثلى(‪ .)p. 30‬دار اليإإاز وري العلميإإة‬
‫للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫ا‪ .‬ح‪ .‬معتوق‪ ,‬برامج التنمية الداريآة و اثرها على فاعلية اتخاذ القرارات(‪.)p. 99‬‬
‫لبنان‪ :‬مكتبة المجمع العربي للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫ا‪ .‬ح‪ .‬معتوق‪ ,‬برامج التنمية الداريآة و اثرها على فاعلية اتخاذ القإإرارات(‪.)p. 99‬‬
‫لبنان‪ :‬مكتبة المجمع العربي للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫(‪ )2012‬م‪ .‬س‪ .‬الحريآري‪ ,‬ادارة العمال الد وليإة و العالمية(‪ .)p. 175‬دار حامإد‬
‫للنشر و التوزيآع‪.‬‬

‫اساليب القيادة و اتخاذ القرارات الفعالة‪ .‬د‪ .‬ز‪ .‬حمدالقطارنة‪ .‬شركة دار اكاديآمية‬
‫للنشر و التوزيآع‪.‬‬
 ‫قائمة المصادر و المراجع‬

‫أسس الدارة الحديآثة‪.)2017( .‬إ ‪ Dans‬د‪ .‬ع‪ .‬لطاب‪ ,‬أسس الدارة الحديآثة‬
‫(‪ .Modern Management Basics )p. 253‬عمان ‪-‬أردن‪ :‬دار حامد للنشر و‬
‫التوزيآع الطبعة اق ولى‪.‬‬

‫الجريآدة الرسمية‪ ,‬العدد ‪.19‬إ (‪ ,2009‬مارس ‪ .)25‬إ الجريآدةإ الرسمية‪ ,‬اتفاقيإإات‬

‫د ولبة‪ ,‬قوانين‪ ,‬ومراسإإيم ‪,‬قإإرارات واراء‪ ,‬مقإإررات‪ ,‬مناشإإير‪ ,‬اعمنإإات وبمغإإات‪.‬‬
‫الجزائر‪ ,‬الجزائر‪ ,‬الجزائر‪ :‬اقمانة العامة للحكومة‪ ,‬المطبعة الرسمية‪.‬‬

‫الحكيم‪ ,‬س‪ .‬ح‪.)2017( .‬إإ تحليإإل القإإوائم الماليإإة‪ :‬مإإدلل صإإناعة القإإرارات‬
‫الستثماريآة والئتمانية ‪ :‬تحليإإل السإإتثمار ‪ -‬تحليإإل الئتمإإان‪.‬دمشإإق‪ ,‬سإإوريآا‪ :‬دار‬
‫ ومؤسسة رسمن للطباعة والنشر والتوزيآع‪.‬‬

‫المنصور‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2015( .‬إ الذكاء و عمقته بمهإارة اتخإإاذ القإإرار‪.‬دمشإق‪ :‬جامعإة‬
‫دمشق‪.‬‬

‫بن فإإرج ز ويآنإإة‪ ,07 01( .‬إ ‪ .)2019‬المخطإإط المحاسإإبي البنكي بين المرجعيإإة‬
‫النظريآة وتحديآات التطإبيق‪ .‬المخطإط المحاسإبي البنكي بين المرجعيإة النظريآإة‬
‫ وتحإإديآات التطإإبيق‪ .‬سإإطيف‪ ،‬سإإطيف‪ ،‬الجزائإإر‪ :‬وزارة التعليم العإإالي والبحث‬
‫العلمي‪.‬‬

‫حسإإإإإإإإإإإإإناء‪ ,‬م‪ .)2008( .‬د ور وأھمیةالقوائم المالیة في اتخاذ القرارات‪ .‬د ور‬
‫ وأھمیةالقوائم المالیة في اتخاذ القرارات دراسة میدانیة ببنك سوسیتيإ جینیرال‬
‫الجزائر وكالة سطیف‪ .‬الجزائر‪ ,‬سطيف‪ ,‬سطيف‪.‬‬

‫حسناء‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2017/2018( .‬إ د ور و أهمية و أهميإإة القإإوائم الماليإإة في اتخإإاد‬

‫القرارات‪.‬سطيف‪.‬‬

‫حسين آل غز وي‪ .)2017( .‬إ التقاريآر الماليإإة في المنشإإئات الصإإغيرة ‪ .‬المملكإإة‬

‫العربية السعوديآة‪ :‬مركز الكتاب اقكاديآمي‪.‬‬

‫للفي‪ ,‬م‪ .‬ل‪ .)2009( .‬د ور نظم المعلومات في اتخاذ القرارات‪.‬باتنة‪.‬‬

‫رحيش سعيدة‪ .)2014( .‬مدى توافق القوائم الماليإإة في المؤسسإإات الجزائريآإإة‬

‫مع معايآير البما المالي الد وليإإة‪ .‬مإإدى توافإإق القإإوائم الماليإإة في المؤسسإإات‬
‫الجزائريآإإة مإإع معإإايآير البما المإإالي الد وليإإة ‪ -‬دراسإإة ميدانيإإة ‪ .-‬بإإومرداس‪،‬‬
‫بومرداس‪ ،‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬

‫زهير‪ ,‬ب‪ .)2019( .‬محاضرات في مقياس المعايآير المحاسإإبية الد وليإإة مطبوعإإة‬
‫موجهة لطلبة السنة الثانية‪ .‬محاضرات في مقيإإاس المعإإايآير المحاسإإبية الد ولية‪.‬‬
‫أم البواقي‪ ,‬أم البواقي‪ ,‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬
 ‫قائمة المصادر و المراجع‬

‫سعيدي عبد الحليم‪ .)2015( .‬محا ولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ﻇل‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ .‬محا ولة تقييم إفصإإاح القإإوائم الماليإإة في ﻇإإل‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي‪ .‬بسكرة‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العإإالي‬
‫ والبحثإ العلمي‪.‬‬

‫شمل زهير‪ .) 2014( .‬أطر وحة دكتوراه‪ ,‬آفاق إصإإمح نظإإام المحاسإإبة العموميإإة‬
‫الجزائري‪ .‬آفاق إصمح نظام المحاسبة العمومية الجزائري‪ .‬بومرداس‪ ،‬بومرداس‪،‬‬
‫الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‪.‬‬

‫طمل الججإإا وي ‪ -‬سإإالم الإإز وبعي‪.)2016( .‬إإ القيإإاس المحاسإإبي ومحدداتإإه‬

‫ وانعكاساته‪ .‬الردن‪ :‬دار الياز وري العلمية للنشر والتوزيآع‪.‬‬

‫عياش‪ ,‬م‪ .‬ل‪ .)2008( .‬واقع استخدام الساليب الكمية في اتخاذ القرار‪.‬غزة ‪.‬‬

‫فريآد‪ ,‬ب‪ .)2007( .‬تأثير القادة على عملية اتخاذ القرارات في التنظيم الصإإناعي‬
‫الجزائري‪ .‬عنابة‪.124 :‬‬

‫فريآإإد‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2007( .‬إإ تإإأثير القإإادة على عمليإإة اتخإإاذ القإإرارات في التنظيم‬
‫الصناعي الجزائري‪.‬عنابة‪.‬‬

‫فريآإإد‪ ,‬م‪ .‬ل‪.)2007( .‬إإ تإإأثير القإإادة على عمليإإة اتخإإاذ القإإرارات في التنظيم‬
‫الصناعي الجزائري ‪.‬عنابة‪.‬‬

‫كتاب‪.)2010( .‬إ ‪ Dans‬د‪ .‬كبإاره‪ ,‬مبإإادئ اقساسإية في إدارة اقعمإإال(‪.)p. 46‬‬

‫الطبعة اق ولى‪.‬‬

‫كتاب‪.)2016( .‬إ ‪ Dans‬ا‪ .‬ح‪ .‬معتوق‪ ,‬برامج التنمية الداريآإإة واثرهإإا على فاعليإإة‬
‫اتخاذ القرارات(‪ .)p. 99‬لبنان‪ :‬مكتبة المجمع العربي للنشر و النوزيآع‪.‬‬

‫لزعإإر محمإإد سإإامي‪ .)2012( .‬التحلي إلإ المإإالي للقإإوائم الماليإإة وفإإق النظإإام‬
‫المحاسبي المالي‪ .‬التحليل المالي للقوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫قسنطينة‪ ،‬قسنطينة‪ ،‬الجزائر‪ :‬وزارة التعليم العالي والبحثإ العلمي‪.‬‬

‫مبادئ الساسية في ادارة العمال‪ )2010( .‬د‪ .‬كباره‪ ,‬مبادئ الساسية في ادارة‬
‫العمال(‪ .)p. 46‬الطبعة ال ولى‪ :‬المؤسسة الحديآثة‪.‬‬

‫نزعي‪ ,‬ف‪,2020( .‬إ ‪ .)14 01‬محاضرات في مقياس التسيير المالي‪ .‬ملحق من‬
‫محاضرات في مقياس التسيير المإإالي‪ .‬سإإعيدة‪ ,‬سإإعيدة‪ ,‬الجزائإإر‪ :‬وزارة التعليم‬
‫العالي والبحث العلمي‪.‬‬
‫قائمة المصادر و المراجع‬