‫جامعة أحمد دراية أدرار‬

‫كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ التسيير‬

‫قسـ عموـ العموـ التجارية‬

‫مذكرة تدخؿ ضمف متطمبات نيؿ شهادة الماستر األكاديمي‬

‫شعبة العموـ المالية والمحاسبة‬
‫تخصص‪3‬تدقيؽ ومراقبة التسيير‬
‫بعنواف‬

‫اهمٌة القٌاس المحاسبً بالقٌمة العادلة فً ظل معاٌٌر‬

‫المحاسبة الدولٌة ‪IFRS/IRS‬‬

‫تحت إشراؼ‪:‬‬ ‫إعداد الطمبة‪:‬‬

‫بن العارٌة محمد‪.‬‬ ‫ولد باحمو عبد القادر‬
‫زٌادة اٌمن الحسٌن‬
‫لجنة المناقشة‬

‫(رئيسا)‬ ‫أستاذ محاضر‬ ‫قوٌدري عبد الرحمان‬

‫( مقر ار ومشرفا)‬ ‫أستاذ محاضر‬ ‫بن العارٌة محمد‬

‫(مناقشا )‬ ‫أستاذ محاضر‬ ‫بن الشرٌف مبروكة‬

‫الموسـ الجامعي‪0200-0202‬‬
 ‫إهـــــداء‬
‫إلً روح ولدي‪ ...........‬رحمة هللا علٌه‬
‫إلً من جعل هللا الجنة تحت أقدمها ومن أمرغ خدي تحت‬
‫قدمٌها‪........‬أمً‬
‫الحبٌبة بارك هللا فً عمرها‬
‫إلً أخوي وقرة عٌنً إلً من ساعدنً فً كل ظروؾ‬
‫سواء كانو من قرٌب او من بعٌد‬
‫إلً جمٌع زمالئً الدراسة وفقهم هللا‪.‬‬

‫ولدحموعبدالقارد‬
 ‫إهـــداء‬
‫أىدي ثمرة جيدي‪:‬‬

‫إلى نورالبيت‪ ،‬إلى العظيمة في عطائيا‪ ،‬إلى نور الحياة وبيجتيا‪ ،‬إلى التي أعطتنا مف‬
‫روحيا لتبقى أرواحنا‬

‫أمػػػػػػػػػػػػػػػػػػػي‬

‫إل ػػى خير اآلبػ ػػاء‪ ،‬إلى مف كاف عظيما في عطائو‪ ،‬إلػ ػػى ن ػ ػػور الحيػػاة وبيجتيا‪ ،‬إل ػػى‬
‫الذي ضح ػػى مف أجمنا بالغالػ ػػي والنفي ػػس‬

‫أبػػػػػػػػػػػػػػػػػػػي‬

‫إلػ ػػى أخواتي واخ ػ ػػوتي حفظي ػػـ اهلل‪،‬‬

‫إلػ ػػى ك ػػؿ األى ػػؿ واألصدقػ ػ ػػاء‪،‬‬

‫إل ػ ػػى كػػؿ مف مػد لنػػا يػد الع ػػوف مف ق ػريب أو بعي ػػد‬

‫زيادة ايمف‬
 ‫ا‬

‫شكر وتقدٌر‬
‫الحمد والثناء والشكر هلل العالً القدٌر لتوفٌقنا إلنجاز هذا‬
‫البحث ومن باب االعتراؾ بالفضل وعرفان بالجمٌل نقدم‬
‫أسمً تحٌات الشكر والعرفان إلً األستاذ بن العارٌة محمد‬
‫لقبوله اإلشراؾ علً هذا العمل وكذالك ال أنسً بعض‬
‫االساتذة منهم ولد باحمو سمٌر والزمٌل بندٌر عبد المرشد و‬
‫ؼٌرهم لتقدٌم المساعدة دون كلل كما أتوجه بخالص الشكر‬
‫والتقدٌر إلً من ساعدنا فً إنجاز هذا العمل من‬
‫من قرٌب أو بعٌد‬
 ‫ملخص‪:‬‬
‫ىدفت الدراسة الى معرفة أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية في الجزائر‬
‫ولمعرفة اىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة استخدمنا أداة االستبياف والذي تـ توجييو الى عينة مف‬
‫المحاسبيف ومحافظي حسابات واساتذة اكادمييف و طمبة ماستر ‪ ،‬و اعتمدنا عمى المنيج الوصفي و التحميؿ و‬
‫توصمت الدراسة الى ضرورة استخداـ القياس المحاسبي بالقيمة العادلة كبديؿ لمتكمفة التاريخية لما توفره مف‬
‫شفافية ومصداقية وكذالؾ معمومات مالئمة و دقيقة وىذا ما يرغب بو المستثمروف و المقرضوف مف اجؿ اتخاذ‬
‫الق اررات السميمة‬

‫الكممات المفتاحية‪ :‬القياس المحاسبي ‪ ،‬القيمة العادلة‪ ،‬المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬التكمفة التاريخية ‪.‬‬

‫‪Summary:‬‬
‫‪The study aimed to know the importance of accounting measurement at fair value in‬‬
‫‪light of international accouting standards in Algeria. To the need to use the value‬‬
‫‪accounting measurement as an alternative to the historical cost due to the‬‬
‫‪transparency and credibility it provides, as well as appropriate and accurate.‬‬
‫‪Keywords:accounting measurement.fair value.international accounting standards.‬‬
‫‪Historical cost.‬‬
‫الفهارس‬ ‫ا‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫جدوؿ المحتويات‬
‫مقدمة ‪ .....................................................................................................‬أ‬

‫‪4 .............................................................................................‬‬

‫‪4 ...................................................‬‬

‫المبحث أالوؿ‪ 3‬اإلطار المفاهيمي لمقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبة الدولية ‪21 ......................‬‬

‫المطمب األوؿ‪ 3‬القيمة العادلة ‪21 .......................................................................‬‬

‫المطمب الثاني‪ 3‬قياس القيمة العادلة وفؽ معايير المحاسبة الدولية ‪00 .................................‬‬

‫المبحث الثاني‪ 3‬دراسات السابقة ومناقشتها ‪20 ...........................................................‬‬

‫المطمب األوؿ‪ 3‬عرض الدراسات السابقة‪22 ........................................................... .‬‬

‫المطمب الثاني‪ 3‬مناقشة الدراسات السابقة ‪23 ..........................................................‬‬

‫‪22 ..........................................................................................‬‬

‫‪22 ........................................................................................‬‬

‫المبحث األوؿ‪ 3‬مجتمع الدراسة والوسائؿ المستخدمة ‪42 ..................................................‬‬

‫المطمب األوؿ‪3‬مجتمع وعينة الدراسة ‪42 ................................................................‬‬

‫المطمب الثاني‪3‬أداة الدراسة واجراءات صدؽ األداء وثبات فقرات االستبياف ‪42 ...........................‬‬

‫المطمب الثالث ‪3‬تفريغ وتحميؿ البيانات ‪44 ..............................................................‬‬

‫المبحث الثاني‪ 3‬التحميؿ الوصفي لخصائص العينة‪43 .....................................................‬‬

‫المطمب أالوؿ‪3‬التحميؿ الوصفي لخصائص العينة الدراسة حسب النسب والتكرارت ‪43 ....................‬‬

‫المطمب الثاني‪3‬تحميؿ الوصفي وتفسير نتائج االستبياف لمتغيرات الدراسة ‪40 ............................‬‬

‫الخػاتمة ‪02 ................................................................................................‬‬

‫العامة ‪Erreur ! Signet non défini. ..................................................................‬‬

‫قائمػػة المصػػادر والم راجػػػع ‪3 .............................................................................‬‬

‫المالحػػؽ‪2 .................................................................................................‬‬
 ‫فهرس الجداوؿ‬

‫جدوؿ ‪ :1‬مقارنة بيف القيمة العادلة والتكمفة التاريخية مف حيث المالئمة والموثوقية ‪22 .........................‬‬
‫جدوؿ ‪2‬استخداـ القيمة العادلة في لمعايير المحاسبية ‪23 .....................................................‬‬
‫جدوؿ ‪:3‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لمحور االوؿ القياس المحاسبي‪43 ......................................‬‬
‫جدوؿ ‪:4‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لمحور الثاني القيمة العادلة ‪43 ..........................................‬‬
‫جدوؿ ‪:5‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لمحور الثالث أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير‬
‫المحاسبية الدولية ‪44 ........................................................................................‬‬
‫جدوؿ ‪:6‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لالستبياف ‪45 ...........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪:7‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لالستبياف ‪46 ...........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪8‬توزيع أفرد العينة حسب الفئة العمرية ‪47 .............................................................‬‬
‫جدوؿ ‪9‬يوضح توزيع أفرد العينة حسب المستوي العممي ‪48 ..................................................‬‬
‫جدوؿ ‪10‬يوضح توزيع أفرد العينة حسب الخبرة ‪49 ..........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪11‬يوضح توزع أفرد العينة حسب الوظيفة ‪51 .........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪12‬يبيف األوزاف المرجحة لمقياس الدراسة ‪52 ..........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪13‬يوضح إجابة أفرد العينة حوؿ القياس المحاسبي ‪53 ................................................‬‬
‫جدوؿ ‪14‬يوضح إجابة االفراد حوؿ القيمة العادلة‪55 .........................................................‬‬
‫جدوؿ ‪ :15‬يوضح إجابة أفرد العينة حوؿ أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية‬
‫الدولية ‪57 ..................................................................................................‬‬
‫جدوؿ ‪16‬ا‪ :‬ختبار ‪ T-TEST‬لمفرؽ بيف متوسطي النوع لمحور االوؿ ‪59 ....................................‬‬
‫جدوؿ ‪17‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الثانية مف الفرضية الرئيسية األولى ‪60 .......................‬‬
‫جدوؿ ‪18‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الثالثة مف الفرضية الرئيسية األولى ‪61 .......................‬‬
‫جدوؿ ‪19‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الرابعة مف الفرضية الرئيسية األولى ‪62 ......................‬‬
‫جدوؿ ‪:20‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الرابعة مف الفرضية الرئيسية األولى ‪63 .....................‬‬
‫جدوؿ ‪21‬ا‪:‬ختبار ‪ T-TEST‬لمفرؽ بيف متوسطي النوع لمحور ‪64 ..................... .....................‬‬
‫جدوؿ ‪22‬التبايف الختبار الفرضية الفرعية الثانية مف الفرضية الرئيسية الثانية ‪65 ..............................‬‬
‫جدوؿ ‪:23‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الثالثة مف الفرضية الرئيسية الثانية ‪66 ......................‬‬
‫جدوؿ ‪:24‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الرابعة مف الفرضية الرئيسية الثانية ‪66 ......................‬‬
‫جدوؿ ‪:25‬تحميؿ التبايف الختبار الفرضية الفرعية الخامسة مف الفرضية الرئيسية الثانية ‪67 ....................‬‬

‫فهرس األشكاؿ‬

‫الشكؿ ‪: 1‬توزيع أفرد العينة حسب الجنس ‪46 ...............................................................‬‬

‫الشكؿ ‪:2‬توزيع أفرد العينة حسب الفئة العمرية ‪47 ..........................................................‬‬
‫الشكؿ ‪:3‬توزيع العينة حسب المستوى العممي ‪49 ............................................................‬‬
‫الشكؿ ‪:4‬توزيع أفرد العينة حسب الخبرة ‪50 .................................................................‬‬
‫الشكؿ ‪:5‬توزيع أفرد العينة حسب الوظيفة ‪51 ...............................................................‬‬

‫فهرس المالحؽ‬

‫الممحؽ ‪:1‬االستبياف‪78......................................................................................‬‬
‫الممحؽ‪ :2‬مخرجات االستبياف‪83............................................................................‬‬
‫مقدمة‬
 ‫مــقدمـــــــــــــــــــة‬
‫مقدمة‬

‫‪-2‬توطئة‪:‬‬

‫في أوائؿ السبعينيات مف القرف الماضي انطمقت بعض الجيود والمحاوالت لوضع أسس دولية لمينة‬
‫المحاسبة أدت تدريجيا إلي نشوء ما يعرؼ بمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬لتكوف المرشد في تحديد الطرؽ المناسبة‬
‫لقياس األحداث المالية وعرضيا‪ ،‬واإلفصاح عنيا في القوائـ المالية‪.‬‬

‫وتقع مسؤولية إصدار وتطوير معايير المحاسبية الدولية عمي عاتؽ مجمس معايير المحاسبة الدولية ومف‬
‫قبؿ لجنة المعايير المحاسبة الدولية التي تسعي مف خالؿ ىذه المعايير إلى تحقيؽ التوافؽ في الممارسات‬
‫المحاسبية عمى المستوى الدولي‪.‬‬

‫ومف المواضيع التي عممت معايير المحاسبة الدولية عمى معالجتيا تعدد بدائؿ القياس المحاسبي باعتبار‬
‫القياس أحد الوظائؼ األساسية لممحاسبة ‪.‬‬

‫فكؿ بديؿ سوؼ يؤدي إتباعو لموصوؿ إلى نتائج مختمفة لمعناصر المحاسبية في القوائـ المالية وبالتالي‬
‫اختالؼ الق اررات المتخذة مف قبؿ مستخدمي القوائـ المالية باختالؼ طريقة القياس المستخدمة‪ ،‬وتعتبر التكمفة‬
‫التاريخية مف أىـ المبادئ المحاسبية لما ليا مف درجة وموثوقية عالية أكثر مف أي أساس آخر لمقياس‪ ،‬ولكف مع‬
‫تطور العولمة االقتصادية واألسواؽ المالية العالمية‪ ،‬وتزايد عدد وحجـ الشركات المتعددة الجنسيات زادة حاجة‬
‫مستعممي القوائـ المالية إلى معمومات مفيدة ومالئمة تساعدىـ عمى اتخاذ ق ارراتيـ أكثر مف التكمفة التاريخية ‪.‬‬

‫فأصبح مف الضروري التوجو إلى مالئمة المعمومة التي توفرىا المحاسبة أكثر مف مدى موثوقيتيا لذلؾ تـ التوجو‬
‫نحو القيمة العادلة‪ ،‬ومع إصدار مجمس معايير المحاسبة التي تناولت القيمة العادلة أصبح مف الميـ االنتقاؿ‬
‫إلى القياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫وعمى ضوء ما سبؽ نطرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫ما مدى أهمية مدخؿ القيمة العادلة في القياس المحاسبي في ظؿ المعايير المحاسبة الدولية؟‬

‫‪-0‬فرضيات الدراسة‪3‬‬

‫‌أ‬
 ‫مــقدمـــــــــــــــــــة‬
‫مف خال ؿ األىداؼ المرجوة مف ىذا البحث نحاوؿ صياغة الفرضيات التي يتـ مف خال ليا إختبار‬
‫مختمؼ اإلشكاليات المطروحة وتتمثؿ فيما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬لـ تعد تتصؼ المعمومات المالية المقاسة بالتكمفة التاريخية بموثوقية عاليا‬

‫‪ -‬تواجو القيمة العادلة العديد مف التحديات‬

‫‪ -‬تتصؼ المعمومات المالية المقاسة استناد لمقيمة العادلة بالمالئمة لق اررات مستخدمييا‪.‬‬

‫‪ -2‬مبررات اختيار الموضوع‪ 3‬بقد كانت ىناؾ عدة مبررات ودوافع دفعتنا الختيار الموضوع نبرزه فيما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬معرفة أىمية مدخؿ القيمة العادلة في القياس المحاسبي‬

‫‪ ‬معرفة بدائؿ القياس األكثر اعتماد ‪.‬‬

‫‪ ‬رغبة كباحثيف في التوسيع المعارؼ فيما يخص القياس المحاسبي وبدائمو‪.‬‬

‫‪ ‬إرتباط الموضوع المدروس بتخصص الدراسة‪.‬‬

‫‪-4‬أهمية الدراسة‪3‬‬

‫لقد عممت المعايير المحاسبية الدولية عمى توجو األنظمة المحاسبية في مختمؼ الدوؿ نحو االنسجاـ‬
‫والتوافؽ في الممارسات المحاسبية‪ ،‬لذا نرى توجو المعايير المحاسبية الدولية إلى تالفي عيوب وانتقادات‬
‫القياس بالتكمفة التاريخية مف خالؿ استخداـ أسموب جديد يسمى القياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫‪-4‬أهداؼ البحث‪3‬‬

‫ييدؼ ىذا البحث إلي إبراز أىمية القياس بالقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبية الدولية في الوقت‬
‫الرىف كبديؿ لعممية القياس بالتكمفة التاريخية وذلؾ مف خالؿ‪:‬‬

‫‪ -‬التعريؼ بمختمؼ المفاىيـ المتعمقة بالقياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ -‬أسباب التحوؿ مف القياس بالتكمفة التاريخية لمقياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطار التطبيقي لمقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫‪ -3‬منهج الدراسة‪3‬‬

‫‌ب‬
 ‫مــقدمـــــــــــــــــــة‬
‫قصد اإلحاطة بمختمؼ جوانب البحث واإلجابة عمي اإلشكالية البحث‪ ،‬وتماشيا مع المناىج المعتمدة في‬
‫الدراسات االقتصادية اعتمدنا عمي المنيج الوصفي التحميمي‪ ،‬بيدؼ وصؼ وتحميؿ مختمؼ الجوانب النظرية‬
‫لمموضع وكذا عرض مختمؼ التطبيقات المتعمقة بعممية القياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ -0‬حدود الدراسة‪3‬‬

‫تتـ ىذه الدراسة بشكؿ عاـ في أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة‪ ،‬في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‬
‫بشكؿ خاص‪ ،‬رغـ أف ىناؾ القياس بالتكمفة التاريخية وبالقيمة العادلة إال أف ىناؾ إشكالية مطروحة إي نوع‬
‫مف أنواع القياس نستخدـ‪ ،‬وعمي أي أساس يتـ أختيار نوع القياس المناسب لذلؾ‪.‬‬

‫الحدود المكانية والزمانية‪ 3‬نحاوؿ في ىذه الدراسة استقصاء كؿ مف لو عالقة بالمينة المحاسبة سواء كانوا‬
‫أكاديمييف أو مينييف عمى مستوى والية أدرار خالؿ الفترة مف ‪ 2000/02/01‬إلى ‪2022/03/31‬‬

‫‪ -1‬صعوبات الدراسة‪3‬‬

‫اعترضننا بعض الصعوبات عند إنجازنا ليذا العمؿ أبرزىا‪:‬‬

‫‪ -‬الطابع التقني لمموضوع والذي يتطمب ميارات خاصة لمتحكـ في المصطمحات المستخدمة‬

‫‪ -‬تباعد المسافات بيف مكاتب المحاسبة ومحافظي الحسابات داخؿ الوالية وعدـ امتالكيـ‬
‫ايميالت مينية خاصة بيـ‪ ،‬كاف يمكف االستعانة بيا إلعداد استبياف إلكتروني‬

‫‪ -2‬هيكؿ الدراسة‪3‬‬

‫لغرض دراستنا ىذا البحث قمنا بتقسيمو إلى فصميف تسبيقا بالمقدمة التي تتضمف العناصر المتفؽ عمييا‬
‫منيجيا‪.‬‬

‫سيتمحور الفصؿ األوؿ حوؿ األدبيات النظرية والتطبيقية لمدراسة‪ ،‬حيث سنتناوؿ اإلطار المفاىيمي‬
‫لمقيمة العادلة والمعايير الدولية المتعمقة بيا وكذلؾ عرض دراسات السابقة ومناقشتيا‪.‬‬

‫الفصؿ الثاني سيتمحور حوؿ دراسة التطبيقية‪ ،‬إذ سنتطرؽ إلى الطريقة والنموذج وكذالؾ وتحميؿ النتائج‪.‬‬

‫‌ج‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫تمهيد‪3‬‬

‫لقد أصبحت التكمفة التاريخية قاصرة عف إظيار الوضع المالي ونتائج اإلعماؿ والتدفقات النقدية وفؽ الحقائؽ‬
‫االقتصادية‪ ،‬مما كاد أف يفقد ىذه البيانات أىميتيا‪ ،‬نظ ار ألف المعمومات المالية فييا التستند إلي معطيات‬
‫اقتصادية موضوعية‪ ،‬ىذا بجانب أف واضعي المعايير المحاسبية في الدوؿ المختمفة كانوا يتفاوتوف في التعاطي‬
‫مع ىذا الموضوع وبرزت اختالفات عديدة بيف المعايير المحاسبية الدولية والمعايير المتعارؼ عمييا في الواليات‬
‫المتحدة األمريكية حوؿ ىذه المواضيع‪ ،‬عمما بأف المعايير المحاسبية في بريطانيا كانت تخمو مف أي محاسبة‬
‫لمقيمة العادلة لألدوات المالية‪ ،‬وكاف في ذلؾ الوقت أمر مستيجف‪.‬‬

‫أف دوال نامية تطالب باتباع محاسبة القيمة العادلة في الوقت الذي اليتـ تطبيقو في دوؿ متقدمة‪ ،‬ولألسباب‬
‫المذكورة فقد بات مف الضروري إعادة التفكير في مفاىيـ المحاسبة التقميدية والقياس المحاسبي عمي أساس الكمفة‬
‫لعدد مف الموجودات‪ ،‬وفي تحقؽ اإليرادات وفي مبدأ الحيطة والحذر وىي فرضيات محاسبية أساسية استقرت‬
‫عبر عقود مف الزمف ومسممات محاسبية لـ يجرؤ أحد عمى الخروج عنيا‪.‬‬

‫لذلؾ سوؼ نحاوؿ في ىذا الدراسة معرفة أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبية‬
‫الدولية‪ ،‬واستجابة ذلؾ قمسنا الفصؿ إلى مبحثيف‪:‬‬

‫المبحث األوؿ‪ 3‬اإلطار المفاهيمي لمقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبة الدولية‬

‫المبحث الثاني‪ 3‬الدراسات السابقة ومناقشتها‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫المبحث أالوؿ‪ 3‬اإلطار المفاهيمي لمقيمة العادلة في ظؿ معايير المحاسبة الدولية‬

‫إف التحوؿ نحو أسموب القيمة العادلة‪ ،‬كاف نتيجة لعدة أسباب ومبررات‪ ،‬جعمت مف محاسبة القيمة‬
‫العادلة الخيار األمثؿ لمربط بيف مفاىيـ المحاسبيف واالقتصادييف‪.‬‬

‫وقد توجيت معظـ الييئات المينية المشرعة لممعايير المحاسبية في معظـ الدوؿ‪ ،‬ومنيا مجمس‬
‫معايير المحاسبة إلى تطبيؽ أسموب القياس بالقيمة العادلة والتي تساىـ في تحسيف جودة المعمومة‬
‫المحاسبية لتكوف مالئمة لمتخذي القرار‪.‬‬

‫ولعرض ما سبؽ ذكره قسمنا ىذا المبحث إلى مطمبيف‬

‫المطمب األوؿ‪ 3‬القيمة العادلة‬

‫تعد القيمة العادلة مف بيف بدائؿ القياس المحاسبي التي تغطي الثغرات الناتجة عف تطبيؽ التكمفة‬
‫التاريخية‪ ،‬ورغـ مزاياىا إال أنيا لـ تسمـ مف انتقادات المينييف‪ ،‬حيث تمحورت ىذه االنتقادات حوؿ‬
‫صعوبة تقدير القيمة العادلة لبعض بنود األصوؿ‪.‬‬

‫الفرع األوؿ‪ 3‬مفهوـ القيمة العادلة‬

‫الجداؿ في أف مفيوـ القيمة العادلة قد نقؿ النظرية المحاسبية التقميدية إؿ أفاؽ وأطر جديدة‪ ،‬وكاف ذلؾ نتاجا‬
‫لمتطورات الحاصمة عمي النظرية المحاسبية خالؿ العقود الثالثة األخيرة التي نضجت وتـ بمورتيا في المعايير‬
‫المحاسبية الدولية المتعمقة بالقيمة العادلة التي وضعت موضع التطبيؽ في بداية األلفية الثمثة‪.‬‬

‫أوال‪ 3‬تعريؼ القيمة العادلة‬

‫لقد تعددت التعاريؼ التي أعطيت لمفيوـ القيمة العادلة ومف أىميا‪:‬‬

‫التعريؼ األوؿ‪ 3‬تعرؼ القيمة العادلة لألصؿ عمي أنيا ذلؾ المبمغ الذي يتـ بواسطتو بيع أو شراء أالصؿ مف‬
‫‪1‬‬
‫خالؿ عممية تبادلية حقيقية بيف أطراؼ مطمعة وراغبة في التبادؿ‪ ،‬بعيداً عف ظروؼ التصفية‪.‬‬

‫التعريؼ الثاني‪ 3‬ىي المبمغ الذي يتـ االتفاؽ عميو الستبداؿ الموجودات (بيع) أو تسوية ( دفع)مطموبات بيف‬
‫‪2‬‬
‫طرفيف عمي إطالع ورغبة وليسوا ذوي مصمحة‪.‬‬

‫‪ 1‬رضا إبراهٌم صالح‪،‬أثر توجٌه معاٌٌر المحاسبة نحو القٌمة العادلة علً الخصائص النوعٌة المعلومات المحاسبٌة فً ظل األزمة المالٌة‬
‫العالمٌة‪ ،‬مجلة كلٌة التجارة للبحوث العلمٌة‪ -‬جامعة اإلسكندرٌة العدد رقم ‪20‬المجلد رقم‪ٌ-64‬ولٌو‪.0222‬‬
‫‪71‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫التعريؼ الثالث‪ 3‬عرؼ معيار المحاسبة األمركي رقـ (‪ )220‬القيمة العادلة عمي أنيا القيمة تبادؿ األصؿ مف خالؿ‬
‫‪3‬‬
‫عممية تبادلية حقيقية بيف أطراؼ راغبة في التعامؿ‪ ،‬دوف أف تكوف ىذه العممية في التصفية أو البيع الجبري‪.‬‬

‫التعريؼ الرابع‪ :‬تعرؼ القيمة العادلة حسب المعيار ‪ :IAS13‬أصدر مجمس معايير المحاسبة الدولية‬
‫(ماي‪ )2011‬معيار إعداد التقارير المالية الثالث عشر( ‪ )IFRS13‬بعنواف قياس القيمة العادلة‪ ،‬قدـ ىذا‬
‫المعيار تعريفا جديدا لمقيمة العادلة ويحؿ محؿ المعايير الفردية في متطمبات قياسيا عند معالجة عناصر القوائـ‬
‫المالية‪ ،‬كما يعتبر ىذا المعيار كإطار تصوري لمتقييـ بالقيمة العادلة ويعرؼ معيار إعداد التقارير المالية الثالث‬
‫عشر القيمة العادلة عمي أنيا‪ 4:‬السعر الذي سيتـ استالمو لقاء بيع أصؿ‪،‬أو دفعو لقاء تحويؿ التزاـ في عممية‬
‫منظمة بيف متعاممي السوؽ في وقت القياس‪.‬‬

‫ثانيا‪ 3‬الطرؽ المستعممة لقياس القيمة العادلة‬

‫ىناؾ ثالث طرؽ مستعممة في تحديد القيمة العادلة‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة السوؽ‪ 3‬تستعمؿ ىذه الطريقة كؿ مف األسعار والمعمومات المالئمة األخرى الناتجة عف سوؽ‬
‫المعامالت الذي يشمؿ أصوؿ والتزمات مشابية أو مماثمة لألصوؿ وااللتزامات محؿ القياس‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التكمفة‪ :‬تعكس ىذه الطريقة المبمغ المطموب حاليا االستبداؿ نفس القدرة الخدمية لألصؿ أوااللتزاـ‬
‫محؿ القياس‪،‬أوما تسمي بتكمفة االستبداؿ الحالية‪.‬‬
‫‪ .3‬طريقة الدخؿ‪ 3‬وتقوـ ىذه الطريقة عمي تحويؿ المبمغ المستقبمية إلي مبمغ حالي واحد‪،‬يعكس التوقعات‬
‫السوقية الحالية لممبمغ المستقبمية‪ ،‬وىذا باستخداـ طريقة االستحداث‪.‬‬
‫ويتـ تقدير القيمة العادلة ألي بند مف خالؿ األسعار المعروضة أو المطموبة‪ ،‬وفي حاالت عدـ توفر‬
‫ىذه األسعار فيتـ تحديد القيمة العادلة لمبند بشكؿ تقديري‬

‫الفرع الثاني‪3‬مقومات وشروط تحديد القيمة العادلة‬

‫أوال‪ 3‬شروط تحديد القيمة العادلة‬

‫‪5‬‬
‫عند تطبيؽ قياس القيمة العادلة البد مف توفر الشروط التالية‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫بونعجة سحنون‪ ،‬أهمٌة تطبٌق محاسبة االدوات المالٌة وفق لمعاٌٌر المحاسبة الدولٌة‪ ،‬باإلشارة إلً حالة الجزائر‪ ،‬مذكرة ماجستٌر فً التسٌٌر‪ ،‬تخصص‬
‫محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬جامعة الشلؾ ‪،0277/0272‬ص‪47‬‬
‫‪3‬‬
‫رضا إبرهٌم صالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.02‬‬
‫‪4‬‬
‫هنً محمد فؤاد‪ ،‬طرق التقٌٌم المحاسبً لعناصر القوائم المالٌة دراسة مقارنة بٌن المعاٌٌر الدولٌة المحاسبة والنظام المحاسبً المالً الجزائري‪،‬مذكرة‬
‫ماجستٌر فً علوم التسٌٌر‪ ،‬تخصص محاسبة ومالٌة‪ ،‬جامعة الشلؾ‪،0272،‬ص‪.22‬‬
‫‪5‬‬
‫ماهر موسً درؼام‪ ،‬تامربسام الألؼا‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪22‬‬
‫‪72‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ .1‬وجود سوؽ نشط (بورصة األوراؽ المالية) إذا لـ يكف سوؽ األداة المالية نشطا تتحدد القيمة العادلة‬
‫باستخداـ أسموب تقييـ مالئـ يعتمد عمي معامالت السوؽ الفعمية‪.‬‬
‫‪ .2‬توفر الكوادر المؤىمة لمتعامؿ مع القيـ العادلة‪.‬‬
‫‪ .3‬توفرقونيف وتشريعات تساىـ في ضبط أخالقيات إدارات الشركات المطبقة لمعايير القيمة العادلة‪ ،‬وذلؾ‬
‫لألخذ بروح نص المعيار وليس بنصو المجرد فقط‪.‬‬
‫‪ .4‬أف تتـ العممية التبادلية بحرية تامة ومف دوف ضغوط واليكوف ىناؾ ظروؼ غير طبيعية مثؿ التصفية أو‬
‫اإلفالس أوظروؼ احتمالية‪.‬‬
‫‪ .5‬أف تتـ الصفقة بيف أطراؼ غير ذوي عالقة ومستقميف وكالىما يعمؿ لمحصوؿ عمي أكبر منفعة لنفسو‪.‬‬

‫ثانيا‪ 3‬مقومات القيمة العادلة‬

‫‪6‬‬
‫تقوـ القيمة العادلة عمي عدة مقومات وىي‪:‬‬

‫‪ .1‬قيمة يمكف مبادلة األصؿ بها‪ 3‬وتمثؿ القيمة التي تمكف المؤسسة مف الحصوؿ عمي األصؿ وفؽ عدة‬
‫طرؽ‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة ىي مقدارالنقدية وشبو النقدية التي تدفع مقابؿ الحصوؿ عمي األصؿ نقدي‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة لألصؿ الذي تـ اقتناؤه مساوية لمقيمة العادلة لألصؿ المتنازؿ عنو وىذا عند الحصوؿ‬
‫عمي األصؿ مقابؿ أصوؿ أخري(مماثمة وغير ممثمة)‪.‬‬
‫‪ .2‬قيمة سداد االلتزاـ‪ 3‬وتمثؿ القيمة التي تتحمميا المؤسسة مقابؿ إطفاء االلتزاـ‪.‬‬
‫‪ .3‬وجود عممية تبادؿ حقيقية‪ 3‬أي أف القيمة يجب أف تتحدد في ضوء عممية فعمية قد تمت لمبادلة األصؿ‬
‫أواأللتزاـ وفؽ طرؽ المبادلة‪.‬‬
‫‪ .4‬أف تكوف عممية المبادلة تمت بناء عمي إلزاـ المؤسسة‪ 3‬وتكوف مصادر اإللزاـ متنوعة مثؿ(الحاجة‬
‫االضط اررية لممؤسسة‪ ،‬وجود وكيؿ وحيد لألصؿ) وبذلؾ ال يوجد لممؤسسة خيار أماميا إال إجراء العممية‬
‫بغض النظر عمي لسعر الذي تتـ بو العممية‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ 3‬أهدؼ وأسباب التحوؿ إلى القيمة العادلة‬

‫أوال‪ 3‬أهدؼ القيمة العادلة‬

‫‪6‬‬
‫حواس صالح‪ ،‬التوجٌه الجدٌد نحو معاٌٌ ر اإلبالغ المالً الدولً‪،‬أطروحة مقدمة ضمن متطلبات نٌل شهادات دكتورة‪ ،‬كلٌة العلوم االقتصادٌة وعلوم‬
‫التسٌٌر‪،‬جامعة الجزائر‪،0221/0221‬ص‪.774_771‬‬
‫‪02‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫ييدؼ مفيوـ القيمة العادلة إلي إظياربنود الحسابات المختمفة بالقيمة األقرب إلي الواقع‪ ،‬في تاريخ إعداد المزانية‬
‫بحيث مفيوـ القيمة العادلة يكوف مبني عمي أساس أف المؤسسة مستمرة في أعماليا ألجؿ غيرمحدود وبالتالي‬
‫القيمة العادلة ال تمثؿ المبمغ الذي سوؼ تسممو أو تدفعو المؤسسة في عممية إجبارية أو تصفية غير اختيارية أو‬
‫مضطر لمبيع‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫تقيس المؤسسة أدواتيا المالية بمقيمة العادلة لعدد مف العمميات الداخمية وذلؾ‪:‬‬

‫‪ -‬مف أجؿ اتخاذ ق اررات استثمارية وتجارية‪.‬‬

‫‪ -‬العمؿ عمي إدارة وقياس المخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد كمية رأس الماؿ الذي يجب تكريسو لخطوط األعماؿ المتنوعة‪.‬‬

‫ثانيا‪ 3‬أسباب التحوؿ إلي القيمة العادلة‬

‫‪8‬‬
‫مف بيف األسباب التي أدت إلي التحوؿ إلى القياس بالقيمة العادلة ما يمي‪:‬‬

‫‪ .1‬لـ تعد القيمة التي تظير في القوائـ المالية بالتكمفة التاريخية تقدـ الخدمات المطموبة منيا بالنسبة‬
‫لممستثمريف الذيف يحتاجوف إلي معمومات عادلة تمثؿ الواقع االقتصادي التخاذ ق اررات سممية‪ ،‬ومف ىنا‬
‫كاف البحث عف البديؿ الذي يقارب بيف القيـ األقتصادية والمحاسبية‪ ،‬فكانت محاسبة القيمة العادلة ىي‬
‫الخيار األمثؿ لتقريب المفاىيـ بيف المحاسبيف واالقتصاديف‪.‬‬
‫‪ .2‬يعد منيج القيمة العادلة في االعتراؼ والقياس ىو األكثر إغراءا لممينييف وواضعي المعايير‪ ،‬بصفتو‬
‫منيج يعكس الوضع الحقيقي لممؤسسة‪ ،‬ويعد المقياس األفضؿ واألكثر مالئمة التخاذ الق اررات‪ ،‬بينما‬
‫تستند مرجعية التكمفة التاريخية في التقرير عف البيانات المالية إلى معمومات تكوف موثقة في بدايتيا‬
‫لكنيا تصبح أقؿ موثوقية مع مرور الوقت وال تتوفر فييا خاصية المالئمة التخاذ الق اررات بعد فترة مف‬
‫وقوع الحدث ألنيا تكتفي باإلبالغ عف السجؿ التاريخي لمموجودات والمطموبات دوف أف تقدـ معمومات‬
‫حديثة عف قيمتيا الحاضرة‪،‬كما أف استخداـ القيمة العادلة في التقرير عف كؿ العماليات واألحدث‬
‫الماضية والحاضرة بإتباع منيج تقيمي يحسف مف خاصية القابمية لممقارنة‪.‬‬
‫‪ .3‬تعتبر أداة قياس كفؤة خصوصا إذا تعمؽ األمر بالنسبة ألسعار األسيـ والسندات المالية(األدوات المالية‬
‫بشكؿ عاـ)‪.‬‬
‫وقد طالب المجمس االستشاري لمعايير المحاسبة المالية األمريكي المتعمقة بالمالئمة والموثوقية استخداـ أكبر‬
‫لمقياس القيمة العادلة في القوائـ المالية‪ ،‬بسبب أنو يرى أف معمومات القيمة العادلة أكثر مالئمة وصمة لكؿ‬

‫‪7‬‬
‫بونعجة سحنون ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.‬ص‪47‬‬
‫‪8‬‬
‫ماهر موسى درؼام‪ ،‬تامر بسام األؼا‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،0270‬ص‪.1‬‬
‫‪07‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫مف المستثمريف والمقرضيف مقارنة مع معمومات التكمفة التاريخية‪ ،‬حيث أف مثؿ ىذه المقاييس تعكس بشكؿ‬
‫أفضؿ الوضع المالي الحاضر لممؤسسة الناشرة لبياناتيا المالية‪ ،‬كما تسيؿ بشكؿ أفضؿ تقييـ أدانيا الماضي‬
‫‪9‬‬
‫والتوقعات المستقبمية‪.‬‬
‫أما بخصوص تأثير استخداـ تقديرات القيـ العادلة في خصائص المعمومات المحاسبية‪ ،‬فإف القيـ العادلة‬
‫ينتج عنيا معمومات أكثر مالئمة وموثوقية وذلؾ كما يتضح في الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫جدوؿ ‪ 32‬مقارنة بيف القيمة العادلة والتكمفة التاريخية مف حيث المالئمة والموثوقية‬

‫التكمفة التاريخية‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫البياف‬

‫تعكس المعمومات تتعمؽ بأداء المؤسسة وذلؾ تعكس معمومات تتعمؽ بأداء المؤسسة‬
‫بالنسبة لمق اررات اإلدارية المتعمقة باالحتفاظ وذلؾ فقط فيما يتعمؽ بقرارت اقتناء أو بيع‬
‫المالئمة‬
‫باألصوؿ أواؿ التزامات وبالمثؿ الق اررات األصوؿ أو تحمؿ الديوف أوتسديدىا‪ ،‬بينما‬
‫المتعمقة‬ ‫الق اررات‬ ‫تأثيرات‬ ‫المتعمقة باقتناء أو بيع األصوؿ وكذلؾ تحمؿ تتجيؿ‬
‫باالستمرار في حيازة األصؿ أوتحمؿ‬ ‫الديوف وتسديدىا‪.‬‬
‫إاللتزامات‬

‫تطمب تحديد األسعارالسوقية الجارية مف أجؿ تعتمد عمي القيـ المثبتو في البينات المالية‬
‫التقرير عف القيـ وىذا بدوره قديتطمب الدخوؿ عمي أسعار المعامالت الفعمية دوف‬
‫الموثوقية‬
‫في تقديرات مماقد يؤدي إلي مشكالت تتعمؽ اإلشارة إلي البينات السوقية الحمية‪.‬‬
‫بالموثوقية‪.‬‬

‫القيمة العادلة تعتبر مفيوـ حديث النشأة إف المعمومات المحاسبية الناتجة عف ىذا‬
‫ويسوده بعض الغموض اليمكف فيميا عند النموذج ىي معمومات قابمة لمتفسير‬
‫التفسير‬
‫جميع مستخدمي القوائـ المالية‪ ،‬باإلضافة بوضح‪،‬ألف التكمفة التاريخية تمتاز بسيولة‬
‫إلي أف القيمة العادلة صعبة القياس ويجب التطبيؽ والفيـ لدى جميع مستخدمي‬
‫القوائـ المالية‪.‬‬ ‫توفر شروط لتحديد القيمة العادلة‪.‬‬

‫المصدر‪3‬ماىر موسي درغار‪،‬تامر بساـ األغا‪،‬مرجع سبؽ ذكره ص‪18_17‬‬

‫المطمب الثاني‪ 3‬قياس القيمة العادلة وفؽ معايير المحاسبة الدولية‬

‫‪9‬‬
‫نفس المرجع السابق‪،‬ص‪77-72‬‬
‫‪00‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫اتجو النظاـ المحاسبي الدولي إلى خيار القيمة العادلة في عدة معايير محاسبية‪ ،‬حيث كاف أوؿ استخداـ ليا في‬
‫إطار المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر‪ IAS16‬إلعادة تقييـ االستثمارات الثابتة‪.10‬‬

‫بعد ذلؾ أصبح استعماؿ النظاـ المحاسبي لمفيوـ القيمة العادلة ممحوظ وأصبحت أكثر استخداـ‪.‬‬

‫الفرع األوؿ‪ 3‬استخداـ القيمة العادلة في المعايير الدولية لممحاسبة‬

‫يمكف توضيح استخداـ القيمة العادلة في المعايير المحاسبية الدولية في الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫جدوؿ ‪32‬استخداـ القيمة العادلة في لمعايير المحاسبية‬

‫استخداـ القيمة العادلة في القياس‬ ‫المعايير المحاسبية‬

‫و نصت الفقرة(‪)27‬و (‪)33‬مف المعيار بأنو بعد االعتراؼ األولي‬ ‫‪.‬المصانع‬ ‫‪IAS16‬الممتمكات‬
‫باألصؿ يجب أف يظير بند الممتمكات و المعدات بمبمغ إعادة‬ ‫المعدات‬
‫التقييـ التي تساوي القيمة العادلة بتاريخ إعادة التقييـ مطروحا‬
‫منيا أي استيالؾ متراكـ الحؽ وأية خسائر الحقة متراكمة في‬
‫انخفاض القيمة ‪.‬‬

‫تقييـ األصوؿ في إطار عقود إيجار التمويؿ في البيانات المالية‬ ‫‪IAS17‬عقود اإليجار‬
‫لممستأجر بمقدار قيمتيا العادلة‬

‫التسجيؿ المحاسبي بالقيمة العادلة لممقابؿ المستمـ أو القابؿ‬ ‫‪IAS18‬إيرادات األنشطة العادية‬
‫لالستالـ وتسجيؿ الفرؽ بيف القيمة العادلة و القيمة االسمية‬
‫لممقابؿ المستمـ كإيراد مالي‬

‫التقييـ بالقيمة العادلة لإلعالنات الحكومية غير النقدية ‪.‬‬ ‫‪IAS20‬اإلعانات الحكومية‬

‫‪IAS21‬أثار التغيرات في أسعار المعامالت بالعممة األجنبية يجب أف تسجؿ بعممة التقرير و‬
‫باستخداـ سعر الصرؼ بيف العممتيف بتاريخ المعاممة ‪.‬‬ ‫الصرؼ‬

‫‪ 10‬هنً محمد فؤاد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪21:‬‬

‫‪02‬‬
‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪IAS26‬بالمحاسبة و التقارير عف حيث نصت المادة ‪ 32‬مف المعيار عمى إلزاـ تسجيؿ استثمارات‬
‫برامج منافع التقاعد بالقيمة العادلة ‪.‬وفي حالة األوراؽ المالية‬ ‫برامج منافع التقاعد‬
‫القابمة لمتداوؿ ‪.‬فاف القيمة العادلة ىي القيمة السوقية ولكف عندما‬
‫التتوفرتقدير القيمة العادلة الستثمار البرامج ‪.‬فيجب اإلفصاح‬
‫عف أسباب عدـ استخداـ القيمة العادلة ‪.‬‬

‫‪IAS28‬تقييـ المساىمات في الشركات آدا توفرت لممؤسسة أسعار معمنة لمساىمتيا الزميمة المدرجة في‬
‫البورصة يجب اإلفصاح عف قيمتيا العادلة ‪.‬‬ ‫الزميمة‬

‫اإلفصاح و العرض ‪.‬وفقا ليدا المعيار يجب عمى المنشأة أف‬ ‫‪IAS32‬األدوات المالية‬
‫تفصح عف المعمومات عف القيمة العادلة لكؿ مجموعة مف‬
‫الموجودات المالية و المطموبات المالية‪.‬ففي حالة ما إذا كانت‬
‫األداة الممية يتـ تداوليا في سوؽ نشط فاف سعرىا السوقي يمثؿ‬
‫األساس المناسب لمقيمة العادلة‬

‫ينص ىدا المعيار عمى ضرورة اعتماد القيمة العادلة خاصة عند‬ ‫‪IAS36‬اضمحالؿ قيمة األصوؿ‬
‫حساب القيمة االستردادية لألصؿ‪.‬‬

‫ىذا المعيار خاص باألصوؿ غير الممموسة ويتضمف تحديدا‬ ‫‪IAS38‬االستثمارات غير الممموسة‬
‫السس الوصوؿ إلى القيمة العادلة في إظيار األصوؿ عند‬
‫االعتراؼ المبدئي لألسعار المدرجة في سوؽ نشط‪.‬‬

‫يمكف لممؤسسة تقيـ عقارات التوظيؼ التي تحتفظ بيا بعد‬ ‫‪IAS40‬عقارات‬
‫تسجيميا األولي بالتكمفة بقيمتيا العادلة بتاريخ معيف وتبعا لتغير‬ ‫التوظيؼ‬
‫أحواؿ األسواؽ مف وقت ألخر‪.‬‬

‫تقييـ األصوؿ البيولوجية عند التسجيؿ األولي عند إعداد القوائـ‬ ‫‪IAS41‬األصوؿ البيولوجية‬
‫المالية بقيمتيا العادلة بعد خصـ مصايؼ البيع‪.‬‬

‫‪06‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪IFRS1‬تبني المعايير الدولية إلعداد القيمة العادلة =القيمة الظنية أو المحتممة‪.‬‬
‫التقارير المالية لممرة األولى‪.‬‬

‫القيمة العادلة لمدفعة المرتكزة عمى األسيـ =قيمة البضائع و‬ ‫‪IFRS2‬الدفع عمى أساس األسيـ ‪.‬‬
‫الخدمات المستممة‪.‬‬

‫‪IFRS9‬المشتقات و األدوات المالية يتـ قياس األصوؿ المالية بشكؿ أولي بالقيمة العادلة المضافة‬
‫في حاؿ عدـ تصنيفيا بالقيمة العادلة مف خالؿ الربح أو الخسارة‬ ‫الذي عوضو ‪IAS39‬‬
‫أو تكمفة العمميات ‪,‬أما في حالة التقييـ الالحؽ لألدوات المالية‬
‫الذي يتـ في نياية كؿ فترة مالية ‪.‬فانو يتـ تقسيـ األصوؿ المالية‬
‫إلى تصنيفيف رئيسييف ‪:‬‬

‫‪ -‬أصوؿ تقاس بالتكمفة المطفأة‬

‫‪ -‬أصوؿ تقاس بالقيمة العادلة‬

‫المصدر‪ :‬حسف جمسؿ حسف النجار اثر تطبيؽ محاسبة القيمة العادلة عمى موثوقية ومالئمة معمومات القوائـ‬
‫المالية الصادرة عف الشركات المساىمة العامة الفمسطينية دراسة تطبيقية مف وجية نظرمدققي الحسابات‬
‫والمديريف المالييف المجمة األردنية في إدارة األعماؿ المجمد ‪9‬العدد ‪2013 ،3‬‬

‫الفرع الثاني‪3‬أهـ المواضيع المقاسة بالقيمة العادلة والمعالجات المترتبة عف تطبيقها‬

‫أوال‪3‬أهـ المواضيع المقاسة بالقيمة العادلة‬

‫تغطي محاسبة القيمة العادلة المواضيع التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬األدوات المالية ‪ :‬ىي عقود تؤدي إلى نشوء أصؿ مالي لمؤسسة ما وفي نفس الوقت نشوء التزاـ مالي أو‬
‫أداة حؽ الممكية لمؤسسة أخرى ‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫ألغراض قياس األدوات المالية بعد نشوئيا فاف المعيار المحاسبي يصنؼ الموجودات المالية عمى النحو التالي‬
‫‪:‬‬

‫‪11‬نبٌل عبد الروؾ إبراهٌم‪.‬بحث حول داللة العالقة بٌن جودة المعلومات المحاسبٌة و العوامل المؤثرة على دقة قٌاس القٌمة القٌمة العادلة‬
‫‪.‬المعهد العالً للحاسبات و تكنولوجبا أكادٌمٌة الشروق ‪.‬أؼسطس ‪.0222‬ص‪.71-76‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫أ‪ -‬المجموعة األولى ‪:‬الموجودات المالية المحتفظ بها ألغراض المتاجرة ‪3‬‬

‫وىي تمؾ الموجودات المالية التي تشترييا المؤسسة ويكوف الغرض األساسي مف اقتناءىا ىو تحقيؽ اإلرباح في‬
‫المدى القصير مف خالؿ التغيير في أسعارىا‪ .‬حيث يتـ قياس وتقويـ ىذه الموجودات عند إعداد القوائـ المالية‬
‫بالقيمة العادلة ويتـ االعتراؼ باإلرباح والخسائر الناتجة مف عمميو التقويـ في القائمة الدخؿ في الفترة التي تحدث‬
‫فييا‪.‬‬

‫ب‪ .‬المجموعة الثانية‪:‬الموجودات المالية المحتفظ بها لتاريخ االستحقاؽ‬

‫وتمثؿ الموجودات المالية التي يكوف لدى المؤسسة النية أو القدرة عمى االحتفاظ بيا لتاريخ استحقاقيا ويجب أف‬
‫يتـ قياسيا واظيارىا بالتكمفة المطفئة منيا أي مخصصات معدؿ لمقابمو االنخفاض في قيمتيا‪.‬‬

‫المجموعة الثالثة‪ :‬القروض والمدينوف الذيف أنشأتيـ المؤسسة وتمثؿ الموجودات المالية التي تنشئيا‬ ‫ت‪.‬‬
‫المؤسسة عف طريؽ تزويد المقترض باألمواؿ أو تقديـ الخدمات وبطريقو مباشره ويجب قياسيا بالتكمفة المطروحة‬
‫منيا أية مخصصات معدؿ لمقابمو االنخفاض في قيمتو‪.‬‬

‫ث‪ .‬المجموعة الرابعة‪ :‬الموجودات المالية المتوفرة لبيع وتمثؿ ىذه الموجودات التي ليست‪ :‬محتفظ بيا لممتاجرة‪،‬‬
‫محتفظ بيا لتاريخ االستحقاؽ‪ ،‬قروض أو مدينوف‪.‬‬

‫‪ .2‬االستثمارات العقارية‪ :12‬ىي أراضي أو مباني أو كالىما محتفظ بيا مف قبؿ المالؾ لتحقيؽ إيراد إما مف‬
‫عمميو تأجير العقار لمغير أو مف األرباح الرأسمالية الناتجة عف ارتفاع قيـ العقار الرأسمالية‬

‫في حالو اختيار المؤسسة نموذج القيمة العادلة لتقييـ االستثمارات العقارية يتوجب عمييا تحديد القيمة العادلة‬
‫لمعقار مستخدمو المعايير واألسس التالية‪:‬‬

‫‪ -‬عند قياس القيمة العادلة لالستثمارات العقارية بموجب معيار اإلبالغ المالي الدولي رقـ ‪ 13‬عمى المؤسسة‬
‫التأكد مف أ ف القيمة العادلة تعكس القيمة االيجارية لعقود إيجار الحالية واالفتراضات األخرى التي يستخدميا‬
‫المتعامميف بالسوؽ عند تسعير االستثمارات العقارية في ظؿ ظروؼ السوؽ الحالية‬

‫‪ -‬عند تحديد القيمة العادلة لمعقار يتوجب عدـ تقييـ مكونات العقار بشكؿ منفصؿ فعمى سبيؿ المثاؿ ال تقيموا‬
‫المصاعد الموجودة في بناء التي تعتبر جزء أساسيا منو بشكؿ مستقؿ بؿ يقيـ البناء كوحدة واحدة‪.‬‬

‫‪12‬محمد أبو نصار ‪.‬جمعٌة حمٌدات ‪.‬مرجع سبق ذكره‪.‬ص‪470-42‬‬

‫‪04‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪-‬أف تعكس القيمة العادلة لمعقار وضع السوؽ الحقيقي والظروؼ السائدة بتاريخ الميزانية عند استخداـ نموذج‬
‫القيمة العادلة لتقييـ االستثمارات العقارية يتـ في الفترات التالية لمقياس األولي لالستثمارات العقارية االعتراؼ‬
‫باألرباح أو الخسائر الناتجة عف التغيير في القيمة العادلة لمعقار في بياف الدخؿ الفترة التي حدث فييا التغيير‬
‫وتعتبر ىذه المرة األولى التي تسمح المحاسبة الدولية باالعتراؼ بالتغيير في قيمو األصوؿ غير المالية كأرباح‬
‫تظير في قائمو الدخؿ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ .2‬المحاصيؿ الزراعية والموجودات البيولوجية‬

‫تظير بالقيمة العادلة بعد تنزيؿ مصاريؼ البيع ويأخذ التغيير في القيمة العادلة في بياف الدخؿ شريفو التقدير‬
‫القيمة العادلة بشكؿ يعتمد عميو‬

‫‪ .2‬التزامات عقود التاميف‬

‫يتـ إجراء الفحص لماذا كفاية االلتزامات الناشئة عف العقود التأمينية عمى أساس صافي تدفقات النقدية المستقبمية‬
‫المخصومة واخذ أي عجز قد يحدث في بياف الدخؿ ‪.‬‬

‫ثانيا‪ 3‬المعالجات األساسية التي تترتب عف تطبيؽ القيمة العادلة‪.‬‬

‫سنحاوؿ أف نتطرؽ إلى أىـ المعالجات التي تقترحيا معايير المحاسبة الدولية في ما يتعمؽ بتطبيؽ القيمة العادلة‬
‫وذلؾ مف خالؿ‪:‬‬

‫‪-1‬معالجة خسائر القيمة‪ :‬خسارة القيـ ىي تقدير لمنقص الذي يمكف أف تتعرض لو أصوؿ والموجودات‬
‫المؤسسة مف جراء أحداث خارجية أو داخمية بما يجعمو مبمغيا القابؿ االسترداد اقؿ مف قيمتيا المحاسبة الصافية‬

‫ونالحظ ىنا انو يجب تخفيض قيمو األصؿ فقط إذا كانت قيمتو القابمة السترداد اقؿ مف قيمتو المحاسبية‬
‫الصافية ال تحتاج المؤسسة لمقياـ بذلؾ إلى حساب القيمة القابمة السترداد في نياية كؿ دوره بؿ يكفي أف تقوـ‬
‫باختبار انخفاض القيـ موجودة مؤشرات تدعو إلى االعتقاد بفقد األصوؿ ‪.‬‬

‫‪-2‬عممية إعادة التقييـ‪ 3‬إف إعادة تقييـ التثبيتات التي تـ تقييميا لدى حيزتيا بتكمفتيا األصمية ىي معالجو‬
‫مرخص بيا حسب معايير المحاسبة الدولية‬

‫تتمثؿ عمميو إعادة التقييـ في قياس األصوؿ بالقيمة العادلة محؿ القيمة المحاسبية الصافية ويمكف تحديد القيمة‬
‫العادلة بالنسبة لألصوؿ التي ليا سوؽ فاعؿ عف طريؽ تقييـ الخبرة الذي يعطيو خبراء التقييـ ليذا األصؿ‬

‫‪13‬نعٌم سابا خوري ‪.‬القٌمة ‪,‬القٌمة العادلة واإلبالغ المالً ‪,‬جمعٌة مدؼؽً الحسابات القانونٌٌن فً سورٌة محاضرة فً المركز الثقافً العربً‬
‫فً دمشق ‪. 0221‬ص‪1‬‬
‫‪01‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫انطالقا مف معرفتيـ بو وبقيمتو السوقية وىو الحاؿ بالنسبة لألراضي والمباني إما بالنسبة لألصوؿ الخاصة التي‬
‫ال تكوف موضوع صفقات منتظمة في أسواؽ فاعمو فاف قيمتيا تتحدث عمى أساس تكمفو اإلحالؿ أو عمى أساس‬
‫العادلة لألصؿ إي قيمتو السوقية أو‬ ‫مرودية األصؿ انطالقا مف معطيات استعمالو الحالي فاف القيمة‬
‫اإلستبدالية‪.14‬‬

‫الفرع الثالث‪ 3‬أساليب التقييـ المستخدمة لقياس القيمة العادلة حسب المعيار ‪IFRS13‬‬

‫يجسد ىذا المعيار التوجو الحديث لمجمس معايير المحاسبة الدولية بتبني أسموب القيمة العادلة في قياس األصوؿ‬
‫وااللتزامات بدال مف التكمفة التاريخية التي أظيرت سمبيات كثيرة واليدؼ ىذا المعيار إعطاء تعريؼ القيمة العادلة‬
‫وتحديد إطار واحد لمعايير القياس بالقيمة العادلة كما ييدؼ إلى تحديد متطمبات اإلفصاح المتعمقة بمقياس‬
‫القيمة العادلة‪.‬‬

‫أوال‪ 3‬تقديـ معيار اإلبالغ المالي الدولي الثالث عشر‬

‫يعتبر معيار اإلبالغ المالي الدولي رقـ ‪ 13‬مف المعايير الحديثة والذي يتناوؿ قياس القيمة العادلة لألصوؿ‬
‫وااللتزامات واإلفصاح عف قياس القيمة العادلة وتزداد أىميو ىذا المعيار مع التوجو المتزايد نحو مفيوـ القيمة‬
‫العادلة وبشكؿ مستمر وقد كانت معي اإلبالغ المالي الدولي قبؿ صدور ىذا المعيار تحتوي عمى متطمبات‬
‫متباينة لقياس القيمة العادلة لألصوؿ وااللتزامات واإلفصاح عنيا مما أدى إلى عدـ االتساؽ في الممارسات‬
‫المتعمقة بقياس القيمة العادلة واإلفصاح عنيا مما يؤدي إلى تخفيض قابمية المعمومات الواردة في التقارير المالية‪.‬‬
‫وجاء المعيار كمشروع مشترؾ بيف مجمس معيار المحاسبة الدولية ومجمس معيار المحاسبة المالية األمريكي‬
‫لتطوير متطمبات عامو لقياس القيمة العادلة واإلفصاح عف المعمومات المتعمقة بقياس القيمة العادلة ويبدأ سرياف‬
‫‪15‬‬
‫مفعوؿ ىذا المعيار اعتبا ار مف ‪2013/1/1‬‬

‫ثانيا‪ 3‬هدؼ المعيار‬

‫إف اليدؼ مف معيار اإلبالغ المالي الدولي رقـ ‪ 13‬ىو ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬تعريؼ القيمة العادلة‬

‫‪ -‬تحديد إطار مفاىيمي واحد لممعايير الدولية لقياس القيمة العادلة‬

‫‪ -‬تحديد متطمبات اإلفصاح عف قياس القيمة العادلة‬

‫‪ 14‬حاج قوٌدر قورٌن ‪.‬مجلة دراسات إقلٌمٌة جامعة الموصل ‪.‬مقال حول متطلبات المعٌار المحاسبً دولً ‪. 74‬ضمن نظام المحاسبً المالً‬
‫‪.‬‬
‫‪ 15‬محمد أبو نصر ‪.‬جمعٌة حمٌدات ‪.‬مرجع سبق ذكره‪.‬ص‪.100-107‬‬
‫‪01‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫ثالثا‪ 3‬نطاؽ المعيار‬

‫يتـ تطبيؽ ىذا المعيار عندما تتطمب أو تسمح معايير اإلبالغ المالي الدولية األخرى بقياس القيمة العادلة أو‬
‫اإلفصاح عف قياس القيمة العادلة لألصوؿ وااللتزامات المالية بشكؿ أساسي والتي تقاس بالقيمة العادلة وال‬
‫ينطبؽ ىذا المعيار عمى قياس القيمة العادلة واإلفصاح عنيا لما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬عمميات المدفوعات عمى أساس األسيـ والتي تقع ضمف نطاؽ ‪IFRS2‬‬

‫‪ -‬عمميات عقود إيجار والتي تخضع لنطاؽ معيار ‪IAS17‬‬

‫‪ -‬المقاييس التي تشابو القيمة العادلة لكنيا ليست تطبيؽ قيمو عادلو مثؿ صافي القيمة القابمة لمتحقؽ ضمف‬
‫معيار المخزوف ‪ IAS2‬أو القيمة مف استخداـ التي تقع ضمف النطاؽ معيار‪ IAS36‬االنخفاض في قيمو‬
‫الموجودات‬

‫كما أف متطمبات اإلفصاح الواردة في ىذا المعيار ال تنطبؽ عمى معيار رقـ ‪ IAS19‬بالقيمة العادلة منافع‬
‫العامميف كما ال تنطبؽ ىذه المتطمبات اإلفصاح عمى خطط منافع التقاعد المقاصة بالقيمة العادلة بموجب‬
‫معيار‪IAS26‬‬

‫ال تنطبؽ متطمبات اإلفصاح الواردة بيذا المعيار عمى األصوؿ التي تكوف ليا القيمة القابمة لالسترداد تساوي‬
‫القيمة العادلة مطروحا منيا تكاليؼ التخمص مف األصؿ بموجب معيار المحاسبة ‪ 36‬االنخفاض في قيمو‬
‫الموجودات‬

‫رابعا‪ 3‬تقنيات التقييـ‬

‫اليدؼ مف استخداـ التقنيات التقييـ ىو تحديد سعر التي تتـ بو صفقو بيع أصؿ أو تحويؿ خصـ بيف المشاركيف‬
‫في السوؽ في تاريخ القياس وفي ظؿ ظروؼ السوؽ الحالية وىناؾ ثالث طرؽ تقييـ مستخدمو والتي عرضيا‬
‫سابقا‪.‬‬

‫خامسا‪ 3‬مدخالت تقنيات التقييـ‬

‫عند استخداـ تقنيات التقييـ لقياس القيمة العادلة تختار المؤسسة‬

‫السوؽ عند الدخوؿ في أصؿ أو خصـ ويصنؼ معيار إعداد تقارير المالية الثالث عشر إلى ‪ 3‬مستويات ‪:16‬‬

‫‪ 16‬أمٌن السٌد احمد لطفً ‪.‬إعداد وعرض القوائم المالٌة فً ضوء معاٌٌر المحاسبة ‪.‬الدار الجامعٌة ‪.-0221‬ص‪.67‬‬
‫‪02‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ -‬المستوى األوؿ ‪:‬تعطي األولوية لممعطيات التي تقدميا األسواؽ الناشطة ممثمو في أسعار المعمنة‬
‫لألصوؿ والخصوـ المطابقة‬
‫‪ -‬المستوى الثاني‪ :‬يتمثؿ في المدخالت األخرى غير األسعار المعمنة لألصوؿ والخصوـ المطابقة‬
‫وتضمف األسعار المعمنة واألصوؿ والخصوـ مماثمة في أسواؽ ناشطة واألسعار المعمنة لألصوؿ‬
‫والخصوـ المطابقة أو المماثمة في أسواؽ غير نشطة باإلضافة إلى مدخالت أخرى كـ معطيات السوؽ‬
‫حوؿ أصوؿ والخصوـ محؿ التقييـ‬
‫‪ -‬المستوى الثالث‪ :‬يتمثؿ في المعطيات غير المالحظة حوؿ األصؿ أو خصـ وتستخدـ عندما ال تتوفر‬
‫المعطيات المالحظة كما ينبغي أف تعكس المدخالت مف المستوى الثالث واالفتراضات التي يضعيا‬
‫المشاركوف في السوؽ عند تسعير األصؿ أو الخصـ بما فييا االفتراضات حوؿ المخاطر غير المالحظة‬
‫ىي مدخالت تستخدـ ال تتوفر معطيات السوؽ ويتـ تطويرىا باالعتماد عمى أفضؿ المعمومات المتاحة‬
‫حوؿ افتراضات المشاركيف في السوؽ عند تسعير األصؿ أو الخصـ‬

‫الفرع الرابع‪ 3‬القياس بالقيمة العادلة وفؽ المعيار الدولي لإلعداد التقارير المالية (‪)IFRS13‬‬

‫يعتبر المعيار الدولي لإلعداد التقارير المالية إطار تصور القياس بالقيمة العادلة فمقد تناوؿ قياس األصوؿ‬
‫وااللتزامات وىكذا أدوات حقوؽ الممكية بالقيمة العادلة‬

‫‪ .1‬القيمة العادلة عند االعتراؼ األولي‪ 3‬قد تختمؼ القيمة العادلة عف القيمة التي تـ بيا اقتناء األصؿ أو‬
‫تحمؿ الخصـ ومف اجؿ تحديد ما إذا كاف ىناؾ اختالؼ بيف القيمتيف تعتمد المؤسسة عمى عوامؿ‬
‫مرتبطة بالصفقة واألصؿ‪ ،‬وىذه بعض الحاالت التي يمكف إف يختمؼ فييا سعر الصفقة عف القيمة‬
‫العادلة عند االعتراؼ األولي‪:‬‬

‫‪ -‬إذا كانت الصفقة بيف أطراؼ ذات عالقة خاصة‪.‬‬

‫‪ -‬إذا تمت الصفقة تحت اإلكراه ألحد الطرفيف أو كاف البائع مكروىا لقبوؿ السعر‪.‬‬
‫‪ -‬السوؽ الذي تتـ فيو الصفقة يختمؼ عف السوؽ الرئيسي‪.‬‬

‫إذا ثبت أف سعر الصفقة يختمؼ عف القيمة العادلة لألصؿ أو الخصـ تعترؼ المؤسسة بالربح أو الخسارة الناتجة‬
‫عف االختالؼ ضمف حساب النتيجة‬

‫‪ .0‬القياس بالقيمة العادلة لألصوؿ غير المالية‬

‫أ‪ -‬يعرؼ األصؿ وفؽ اإلطار التصوري لمجمس معيار المحاسبة الدولية عمى انو موارد خاضعة لسيطرة‬
‫المؤسسة نتيجة أحداث ماضيو ويتوقع أف تتدفؽ منافعيا االقتصادية المستقبمية عمى المؤسسة‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫تتمثؿ المنافع االقتصادية المستقبمية المتضمنة في األصؿ في إمكانية المساىمة بشكؿ مباشر أو غير مباشر‬
‫في تحقي ؽ تدفقات نقدية وما في حكميا إلى المؤسسة ويمكف أف تكوف كذلؾ لمشاركو فييا في العممية اإلنتاجية‬
‫كجزء مف نشاطات تشغيمية لمؤسسو كما ينبغي أف تأخذ شكؿ القابؿ ليتحوؿ إلى نقدية أو ما في حكميا أو القدرة‬
‫عمى تخفيض النقدية إلى تخفيض تكاليؼ اإلنتاج المؤسسة أصوليا عاده إلنتاج السمع أو خدمات قادرة عمى‬
‫إشباع رغبات أو حاجات العمالء وأالف ىذه السمع والخدمات قادرة عمى إشباع ىذه الرغبات والحاجات فاف‬
‫العمالء مستعدوف لدفع مقابؿ ذلؾ وعميو فيـ يساىموف في تدفقات النقدية لممؤسسة‪.‬‬

‫يمكف لممنافع االقتصادية المستقبمية المتضمنة في األصوؿ أف تتدفؽ إلى عمى المؤسسة بعد طرؽ فعمى سبيؿ‬
‫المثاؿ يمكف لألصؿ أف‪:‬‬

‫‪ -‬يستخدميا بمفرده أو مع أصوؿ أخرى إلنتاج السمع أو خدمات تباع مف قبؿ المؤسسة‬
‫‪ -‬يستبدؿ مع أصوؿ أخرى‬
‫‪ -‬يستخدـ لسداد االلتزاـ‬

‫‪ -‬يوزع عمى أصحاب المؤسسة‬

‫ب‪ .‬تحديد القيمة العادلة لألصوؿ الغير المالية يأخذ في الحسباف قدره المشاركيف في السوؽ عمى توليد منافع‬
‫اقتصاديو مف خالؿ أعمى وأفضؿ استخداـ لألصوؿ وبيعو إلى مشاركو أخر في السوؽ والذي يستخدمو بنفس‬
‫الشكؿ المقصود ىنا بأعمى وأفضؿ استخداـ األصؿ غير المالي بأف‪: 17‬‬

‫‪ ‬إمكانيات االستخداـ الفعمي لألصؿ ويأخذ بعيف االعتبار الخصائص المادية لألصؿ التي يأخذىا‬
‫المتعامميف بالسوؽ بعيف االعتبار عند تسعير األصؿ مثؿ موقع وحجـ المباني؛‬

‫‪ ‬الترخيص القانوني لالستخداـ متاح ويتـ األخذ بعيف االعتبار إي قيود قانونيو عمى استخداـ األصؿ‬
‫سيأخذىا المتعامموف بالسوؽ باعتبار عند تسعير األصؿ؛‬

‫‪ ‬الجدوى المالية مف استخداـ األصؿ متوفرة حيث يتـ األخذ بعيف االعتبار فييا إذا كاف استخداـ األصؿ‬
‫الذي تتوفر بو إمكانية االستخداـ الفعمي والقانوني سيولد دخؿ أو تدفقات نقدية لتوليد العائد عمى‬
‫االستثمار في ذلؾ األصؿ الموضوع في استخداـ المحدد لو‬

‫ج‪ -‬القيمة العادلة لألصوؿ المالية والخصوـ المالية‬

‫‪ 17‬محمد أبو نصار ‪.‬جمعٌة حمٌدات ‪.‬مرجع سبق ذكره ‪.‬ص‪.106‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫‪ -1‬عرؼ اإلطار التصوري لممحاسبة الخصوـ أنيا التزامات حالية عمى المؤسسة نتجت عف أحداث ماضيو‬
‫ويتوقع أف يترتب عمى الوفاء بيا تدفقات خارجو مف موارد مؤسسات طوي عمى منافع اقتصاديو ويعتبر‬
‫تحمؿ المؤسسة االلتزاـ قائـ احد خواص الرئيسية ألي عنصر مف عناصر المطموبات وااللتزاـ ىو واجب أف‬
‫تكوف االلتزامات واجبات األداء قانوف النتيجة العقد الموسـ أو كمطمب تشريعي كما ىو الحاؿ مع المبالغ‬
‫‪18‬‬
‫المستحقة مقابؿ سمع أو خدمات تـ استالميا‬
‫‪ -2‬إذا كانت المؤسسة تحوز مجموعو أصوؿ أو خصوـ ماليو معرضو لمخاطر االئتماف واذا كانت المؤسسة‬
‫تسير وىذه المجموعة عمى أساس صافي قيمتيا بالنظر إلى بالنظر إلى مخاطر معرض ليا يمكف‬
‫لممؤسسة قياس القيمة العادلة لممجموعة عمى أساس السعر الذي يمكف استالمو لبيع األصؿ أو دفعو‬
‫لتحويؿ االلتزاـ في ظؿ المخاطر المحددة‬

‫د‪-‬القيمة العادلة لمخصوـ وأدوات حقوؽ الممكية‪:‬‬

‫أ‪ -‬حقوؽ الممكية ىي عبارة عف مصالح أصحاب المشروع في المنشاة والتي تتمثؿ في زيادة الوصوؿ عف‬
‫االلتزامات وتمثؿ حقوؽ الممكية الباقي مف األصوؿ بعد استعاده االلتزاـ وتؤدي اإليرادات إلى زيادة ىذه‬
‫‪19‬‬
‫الحقوؽ وال يعبر بمثابة إرادة إال ما يزيد عف رأس الماؿ الذي استثمره المالؾ في أعماؿ المؤسسة‬
‫ب‪ -‬يرتكز قياس القيمة العادلة لمخصوـ وأدوات حقوؽ الممكية عمى فرضيو أف الخصـ أو حؽ الممكية سوؼ يتـ‬
‫تحويمو إلى المشارؾ في السوؽ في تاريخ قياس عمى أف يبقى الخصـ مستحقا وتحويؿ المطموب لموفاء‬
‫بااللتزاـ في الخصـ ال يتـ تسديده بالمقابؿ وال يتـ إطفائو بتاريخ القياس كما أف أداة حؽ الممكية تبقى‬
‫مستحقو أف التحويؿ يكوف عمى مستوى الحقوؽ وااللتزامات المرتبطة بيا في حؽ الممكية في ىذه الحالة ال‬
‫يتـ إلغاؤه أو إطفاؤه بتاريخ القياس ‪.‬‬

‫في حالو ما لـ يتوفر سعر معروض لتحويؿ خصـ أو أداة حؽ ممكيو مماثمو أو مشابيو لمخصـ أو أداة حؽ‬
‫الممكية محؿ التقييـ وكاف ىناؾ خصـ أو أداة حؽ ممكيو مماثمو محتفظ بيا مف طرؼ أخر كأصؿ تقوـ بمؤسسو‬
‫بقياس القيمة العادلة لمعناصر محؿ تقييـ مف خالؿ منظور المشاركيف في السوؽ والذيف يحتفظوف بعناصر‬
‫مماثمة كأصؿ أما إذا لـ تتوفر جية تحتفظ بعناصر مماثمو كأصوؿ فتعتمد المؤسسة في تحديد القيمة العادلة‬
‫عمى تقنيات التقييـ‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسات السابقة ومناقشتيا‬

‫‪ 18‬هنً محمد ‪.‬فؤاد ‪.‬مرجع سبق ذكره ص ‪.06‬‬

‫‪19‬‬
‫احمد محمد نور ‪.‬مبادئ المحاسبة المالٌة ‪.‬الدار الجامعٌة اإلسكندرٌة ‪ .0222.‬ص‪.44‬‬
‫‪20‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫في ىذا المبحث سنقدـ عرضا لمدارسات السابقة العربية واألجنبية التي تناولت المحوريف األوؿ والثاني مف‬
‫الدارسة‪ ،‬وىذا مف خالؿ تقديـ ىدؼ كؿ دراسة والعينة التي درستيا‪ ،‬واألداة المستخدمة‪ ،‬إضافة إلى أىـ النتائج‬
‫التي توصمت إلييا‪ ،‬ثـ نناقشيا ‪.‬‬

‫المطمب األوؿ‪ 3‬عرض الدراسات السابقة‪.‬‬

‫ىناؾ العديد مف الدراسات التي تطرقت لموضوع أىمية القياس بالقيمة العادلة وفؽ المعاير الدولية لممحاسبة‪،‬‬
‫وفي اآلتي نقدـ عرضا ليا‪:‬‬

‫الفرع األوؿ‪ 3‬الدراسات بالمغة العربية‬

‫‪20‬‬
‫بعنواف‪:‬القياس المحاسبي المستند إلي القيمة السوقية العادلة‬ ‫‪ .2‬دراسة (يامف خميؿ الزغبي ‪.)0224‬‬
‫وأىميتو لمشركات المساىمة الصناعية األردنية المدرجة في بورصة عماف (درسة ميدانية) ىدفت الدراسة‬
‫إلى تحديد اىمية مدخؿ القيمة العادلة في القياس المحاسبي في الشركات الصناعية األردنية وقد أظيرت‬
‫نتائج الدراسة انو يوجد تمسؾ مف قبؿ الفئة المستيدفة باالستم ارر في استخداـ التكمفة التاريخية في‬
‫القياس المحاسبي وعدـ الرغبة بالتحوؿ عمى الرغـ مف معرفتيـ بالعديد مف المشاكؿ التي تعترييا وايضا‬
‫أف ىناؾ غموضا في فيـ مدخؿ القيمة السوقية العادلة في القياس المحاسبي في البيئة األردنية وأيضا‬
‫إلى إف البيئة األردنية ال تتوفر فييا مقومات استخداـ القيمة العادلة بسبب عدـ مساعدة الظروؼ الثقافية‬
‫والتشريعات المحمية في تطبيقيا ‪ ،‬كما خمصت النتائج أف القيمة العادلة ال تشكؿ أىمية كبيرة لمفئة‬
‫المستيدفة عمى الرغـ مف اعترافيـ بأف المعمومات التي تقدميا عف الشركات الصناعية ىي أكثر موثوقية‬
‫وأكثر مالئمة مف التكمفة التاريخية‬
‫‪21‬‬
‫‪ .0‬دراسة (فموح وحسف ‪)0222‬بعنواف‪ :‬محاسبة القيمة العادلة في الشركات التأميف (دراسة تطبيقه)‬
‫يتمخص ىدؼ ىذه الدراسة في التعرؼ عمى مفيوـ القيمة العادلة وأىمية التقييـ العادؿ ألصوؿ والتزامات شركات‬
‫التأميف‪ ،‬والمشاكؿ والصعوبات التي تواجو تطبيقو‪ ،‬ودراسة واقع تطبيؽ ىذا التقييـ في شركات التأميف السورية‬
‫والصعوبات التي تواجيو ‪ ،‬ولخصت الدراسة إلى مجموعة مف النتائج أىميا ‪ ،‬أف استخداـ مفيوـ القيمة العادلة‬
‫في تقييـ األصوؿ وااللتزامات عموما ‪ ،‬وأصوؿ والتزامات عقود التأميف خصوصا يقدـ مزايا ومنافع كبيرة تؤىمو‬
‫ليكوف أساس القياس األكثر قبوال واستخداما في العالـ في السنوات المقبمة لقياس األصوؿ وااللتزامات في المنشأ‬
‫االقتصادية‪ ،‬وأيضا أف بعض شركات التأميف السورية قيمت بعض األصوؿ وااللتزامات المالية بالقيمة العادلة‬

‫‪ٌ 20‬امن الزؼبً‪ ،‬القٌاس المحاسبً المستند إلً القٌمة السوقٌة العادلة وأهمٌة للشركات المساهمة الصناعٌة األردنٌة المدرجة فً بورصة عمان‬
‫(دراسة مٌدانٌة)‪ ،‬مذكرة ماجستر تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة الٌرموك‪ -‬االردن‪.0221‬‬
‫‪ 21‬صافً فلوح‪ ،‬عٌسى هاشم حسن‪ ،‬محاسبة القٌمة العادلة فً الشركات التأمٌن (دراسة تطبٌقٌة)‪ ،‬مجلة جامعة تشرٌن للبحوث والدراسات‬
‫العلمٌة‪-‬سلسلة العلوم االقتصادٌة والقانونٌة‪ ،‬المجلد ‪ 22‬العدد‪.0277،27‬‬
‫‪22‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫وكذالؾ الحاؿ فيما يتعمؽ بأصوؿ وااللتزامات عقود التأميف‪ ،‬وأفصحت عف ذلؾ في التقارير المالية‪ .‬إال أف‬
‫استخداـ ىذا التعبير كاف خجوال ورأى البحث أف السبب في ذلؾ يعود إلي المشاكؿ والصعوبات التالية ‪ :‬ضعؼ‬
‫نشاط سوؽ األوراؽ المالية السورية وضعؼ خبرة شركات التأميف السورية وكوادرىا بتطبيؽ المعايير الدولية التي‬
‫تتضمف القيمة العادلة والية قياسيا‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫بعنواف ‪ 3‬أثر اإلفصاح بالقيمة العادلة عمي اإلبالغ المالي في‬ ‫‪ .3‬درسة( مسعود بوخالفي ‪)0222،‬‬
‫المؤسسات الجزائرية"‪ ،‬تيدؼ ىذه الدراسة لمعالجة مشكمة اإلفصاح الصادر وفؽ القيمة العادلة ومالو‬
‫مف تأثير عمى موثوقيةومالئمة المعمومات الناتجة عنو بالنسبة لمستخدمي اإلبالغ المالي في المؤسسات‬
‫الجزائرية ‪ ،‬وفي األخير توصمت الدراسة إلى مجموعة مف النتائج أىميا‪:‬‬
‫‪ ‬وجود أىمية لتبني النظاـ المحاسبي المالي الجزائري لمقيمة الحقيقية ) العادلة ( في إعادة التقييـ‬
‫لألصناؼ المحاسبية التي أوجب النظاـ المحاسبي إعادة تقييميا بالقيمة العادلة وكذلؾ اإلفصاح‬
‫بموجبيا‪.‬‬
‫‪ ‬أف ىناؾ اتفاؽ بشكؿ ايجابي يؤيد استخداـ القيمة العادلة في اإلفصاح ألنو يعزز وجود الخصائص‬
‫النوعية لممعمومات المحاسبية األربعة التي أكد عمييا النظاـ المحاسبي المالي والمعايير المحاسبية‬
‫الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬ىناؾ تحديات يمكف أف تواجو المؤسسات الجزائرية في حالة إعادة التقييـ بالقيمة الحقيقية واإلفصاح‬
‫بموجبيا في الكشوؼ المالية‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫بعنواف‪ :‬مشكالت تطبيؽ المحاسبة عف القيمة العادلة فى‬ ‫‪ .4‬دراسة (طارؽ عبد العاؿ حماد‪)0220‬‬
‫البيئة المصرية بالتطبيؽ عمى البنوؾ التجارية‪ ،‬وىدفت الد ا رسة إلى تحميؿ نموذجى التكمفة التاريخية‬
‫والقيمة العادلة كأساس لقياس األدوات المالية فى البنوؾ المصرية وذلؾ فى ضوء خاصيتى المالئمة‬
‫والموثوقية‪ ،‬وقد كشفت الد ا رسة عف مجموعة مف النتائج أىميا ‪ :‬وجود تبايف واضح بيف المستجيبيف‬
‫حوؿ تحديد مفيوـ القيمة العادلة‪ ،‬وكذلؾ وجود خمط بيف مفيومى القيمة السوقية والقيمة العادلة‪ ،‬وتوقيت‬
‫تطبيؽ معايير القيمة العادلة عمى األدوات المالية فى البيئة المصرية ‪.‬وجود تبايف واضح بيف المستجيبيف حوؿ‬
‫المفاضمة بيف المعايير التى تحكـ اإلثبات والقياس واإلفصاح المحاسبى لألدوات المالية ‪.‬وجود تبايف واضح بيف‬
‫المستجيبيف بشأف مبررات التمسؾ بالقيمة العادلة حيث يضع المراجعيف أىمية كبيرة لعامؿ إمكانية إستخداـ‬
‫تقديرات القيمة العادلة فى التالعب بالدخؿ يميو توافر عنصر الموثوقية ثـ عامؿ إستقرار المحاسبة بالتكمفة لمدة‬

‫‪ 22‬مسعود بوخالفً‪ ،‬أثراإلفصاح المالً بالقٌمة العادلة علً اإلبالغ المالً فً المؤسسات الجزائرٌة‪ ،‬مذكرة ت مجاستٌر تخصص محاسبٌة‬
‫ومالٌة‪ ،‬جامعة عمار ثلٌجً‪-‬االؼواط‪.0272،‬‬
‫‪ 23‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬مشكالت تطبٌق المحاسبٌة عن القٌمة العادلة فً البٌه المصرٌة بالتطبٌق علً البنوك التجارٌة ‪،‬المجلة العلمٌة‪،‬‬
‫كلٌة التجارة‪،‬جامعة القاهرة‪ ،‬فرع بنً سوٌؾ‪ ،‬العدد األول‪ ،‬ص‪.24-7‬‬
‫‪26‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫طويمة‪ ،‬فى حيف تختمؼ أىمية تمؾ العوامؿ بالنسبة لممحاسبيف ووجود إتفاؽ بيف المستجيبيف حوؿ اإلنتقاؿ‬
‫التدريجى أو المباشر إلى تطبيؽ معايير القيمة العادلة عمى األدوات المالية ‪.‬وجود إتفاؽ بيف المستجيبيف فيما‬
‫يتعمؽ بالمفاضمة بيف نموذج القيمة العادلة الكامؿ ونموذج القياس المختمط‪ ،‬ويفضؿ غالبية المستجيبيف نموذج‬
‫القياس المختمط‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫بعنواف‪ 3‬المحاسبة عف القيمة العادلة فى البنوؾ التجارية‬ ‫‪ .5‬دراسة(فهيـ صالح لوندي‪)0220‬‬
‫واإلفصاح عنها طبقاً لمعايير المحاسبة الدولية بالتطبيؽ عمى قطاع البنوؾ التجارية فى األردف‪،‬‬
‫وركزت الدراسة عمى تأصيؿ مفيوـ القيمة العادلة وكيفية المحاسبة‬
‫عنيا‪ ،‬والمقومات األساسية لقياسيا‪ ،‬واإلنتقادات الموجية ليا‪ ،‬واآل راء المؤيدة والمعارضة لتطبيقيا‪ ،‬وأىـ المعايير‬
‫التى صدرت لتنظيميا‪ ،‬مع التركيز عمى المعيار الدولى رقـ) ‪ ،( 39‬نظ ار ألف البنوؾ التجارية فى األردف ممزمة‬
‫بتطبيقو‪ ،‬وقد تـ إختيار عينة الد ا رسة لتمثؿ البنوؾ الكبيرة والمتوسطة والصغيرة الحجـ عمى أساس رأس الماؿ‬
‫المدفوع‪ ،‬وأوضحت نتائج الدراسة مف‬
‫خالؿ تحميؿ التقارير المالية لمسنتيف ‪ ) 2000 / 2001‬ـ (‪ ،‬أف جميع بنوؾ العينة تمتزـ بتطبيؽ المعيار )‪( 39‬‬
‫بإستثناء بعض المالحظات التى مف أىميا ‪:‬اإلفصاح عف القيمة السوقية لبعض األدوات المالية مع عدـ‬
‫اإلفصاح عف األرباح أو الخسائر غير المحققة وال عف كيفية معالجتيا‪ ،‬وتحويؿ بعض اإلستثمارات مف محفظة‬
‫األوراؽ المالية لإلستثمار إلى محفظة المتاجرة والعكس‪ ،‬وعدـ اإلفصاح عف مبررات ذلؾ‪ ،‬رغـ اإلفصاح عف‬
‫آثاره المالية فى بعض البنوؾ وعدـ اإلفصاح فى بنوؾ أخرى‪ ،‬واإلفصاح عف القيـ العادلة لمضمانات المقدمة‬
‫مقابؿ التسييالت دوف اإلفصاح عف مكونات ىذه الضمانات وال عف كيفية حساب القيمة العادلة ليا‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ 3‬الدراسات بالمغة األجنبية‬

‫‪25‬‬
‫؟‪Non-‬‬ ‫‪Does fair valueAccounting for‬‬ ‫بعنوان‪:‬‬ ‫‪ .1‬دراسة (‪)Nikolaev&christensen,3112‬‬
‫‪ ، financial Assets pass the market test‬ىدفت ىذه الدراسة إلى توضيح ظروؼ تطبيؽ محاسبة القيمة‬
‫العادلة كبديؿ لنموذج التكمفة التاريخية‪ ،‬بحيث توصمت ىذه الدراسة إلى مجموعة مف النتائج منيا ‪ :‬أف‬
‫تطبيؽ القيمة العادلة عمى األصوؿ غير المالية مثؿ المباني والمعدات تكوف اقؿ كفاءة لمتخذي الق اررات إذا‬

‫‪ 24‬فهٌم صالح لوندى‪.)0220(،‬المحاسبٌة عن القٌمة العادلة فً البنوك التجارٌة واإلفصاح عنها طبقا لمعاٌٌر المحاسبة الدولٌة‪ :‬دراسة تطبٌقٌة‬
‫فً المملكة األردنٌة الهاشمٌة‪ ،‬المجلة العالمٌة للتجارة والتموٌل‪ ،‬كلٌة التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪،7،‬ص‪.47-7‬‬
‫‪25‬‬
‫‪Hans B. Christensen and Valeri V. Nikolaev, Does Fair Value Accounting for Non-Financial‬‬
‫‪Assets Pass the Market Test ?, The University of Chicago Booth School of Business 5807 South‬‬
‫‪Woodlawn Avenue Chicago, IL 60637, 2013, Electronic copy available at:‬‬
‫‪http://ssrn.com/abstract=1269515.‬‬
‫‪21‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫ما قورنت قدمت ميزة لـ تقدميا المعايير التي سبقتيا حيث أتاحت لمشركات )‪ (IFRS‬بالتكمفة التاريخية‪ ،‬واف‬
‫معايير اإلبالغ المالي المجاؿ لالختيار بيف التكمفة التاريخية والقيمة العادلة بالنسبة لألصوؿ غير المالية‪،‬‬
‫مع االلتزاـ بالثبات في اإلفصاح عف السياسة المحاسبية المستخدمة‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫‪( Alexander, 2012‬‬ ‫‪ .3‬دراسة (‬
‫أوضحت ىذه الدراسة أف طرؽ واجراءات قياس القيمة العادلة كانت محؿ جدؿ ونقاش قبؿ وبعد وقوع األزمة‬
‫المالية العالمية وأف ما أفرزه ىذا الجدؿ ىو الدعوة إلى تطوير أسس تقدير وقياس القيمة العادلة وزيادة اإلفصاح‬
‫حوؿ القيمة العادلة بما يعزز الثقة فى البيانات المالية‪.‬‬
‫كذلؾ أوضحت الدراسة أنو لوال اتباع محاسبة القيمة العادلة عند وقوع األزمة المالية العالمية لما أمكف اظيار‬
‫الخسائر فى البنوؾ والشركات المتعثرة واالعتراؼ بيذه الخسائر فى حينو دوف تأخير ‪ .‬وأشارت الدراسة إلى‬
‫التعديالت التي اتخذىا مجمس المعايير الدولية لمتقارير المالية عمى المعيار المحاسبى الدولى )‪(IAS 39‬‬
‫الخاص باالعتراؼ والقياس لألدوات المالية والتى تمثمت فى السماح لمبنوؾ والشركات خالؿ فترة معينة إعادة‬
‫تصنيؼ الموجودات لألدوات المالية المحتفظ بيا لالتجار أو المتوفرة لمبيع‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫‪ .3‬دراسة ( ‪(Elaine Henry, Oscar J. Holzmann ,3112‬‬
‫تناولت الدراسة الخطوة الثانية مف إجراءات القياس لمقيمة العادلة مف خالؿ دراسة تحميمية لعوامؿ إقتصادية‬
‫ومالية فى شكؿ محاسبى يشير إلى أىمية عدـ إغفاؿ سعر الفائدة السائد فى السوؽ ومعدؿ التضخـ عند قياس‬
‫القيمة العادلة لما ليا مف آثار بالسمب واإليجاب فى تذبذب القيمة كما أشارت إلى أف األرباح الموزعة لألوراؽ‬
‫المالية التى تحتفظ بيا الشركات حتى تاريخ اإلستحقاؽ يكوف ليا أثر مباشر عمى تحديد قيمتيا عمى أساس‬
‫القيمة العادلة كإصدار )‪، (FASB 157‬‬
‫وكمما كانت المعمومات التى يتـ جمعيا لقياس القيمة تعبر بوضوح وشفافية وموضوعية كانت القيمة التى يتـ‬
‫قياسيا أقرب إلى الواقع‪.‬‬
‫المطمب الثاني‪ 3‬مناقشة الدراسات السابقة‬
‫مف خالؿ مناقشة الدراسات السابقة سنقؼ عمى جوانب االتفاؽ واالختالؼ بينيا‪ ،‬ثـ نوضح الفجوة العممية‬
‫التي تعالجيا الدراسة الحالية مف خالؿ التعرؼ عمى اختالؼ الدراسة الحالية عف الدراسات السابقة‪ ،‬وجوانب‬
‫االستفادة مف الدراسات السابقة في الدارسة الحالية‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫‪Alexander, D., C, Bonaci., and R, Mustata., (2012), " Fair value measurement in financial reporting " Procedia‬‬
‫‪Economics and Finance , PP: 84 – 90.‬‬
‫‪27‬‬
‫‪Elaine Henry, Oscar J. Holzmann, Ya-wen Yang : (2007). FASB fair value measurements : The next step,‬‬
‫‪Journal of Corporate Accounting & finance 6(18).‬‬
‫‪24‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬

‫الفرع األ وؿ‪3‬أوجه االتفاؽ واالختالؼ بيف الدراسات السابقة‬

‫اتفقت الدراسات السابقة عمى ىدؼ مشترؾ ىوضرورة تطبيؽ نظاـ القياس بالقيمة العادلة عكس النظاـ القديـ‬
‫القياس بالتكمفة التاريخية‪ ،‬في جميع الممارسات المحاسبية بيدؼ تحديد أىمية مدخؿ القيمة العادلة في القياس‬
‫المحاسبي وتقييـ األصوؿ وااللتزامات‪ ،‬باستثناء دراسة مسعود بوخالفي بعنواف أثر االفصاح بالقيمة العادلة عمي‬
‫اإلبالغ المالي في المؤسسة الجزائرية ودراسة طارؽ عبد العاؿ حماد بعنواف مشكالت تطبيؽ المحاسبة بالقيمة‬
‫العادلة في البيئة المصرية بالتطبيؽ عمي البنوؾ التجارية التي ىدفة لمعمجة مشكمة األفصاح الصادر وفؽ القيمة‬
‫العادلة ومالو مف تأثيرات عمي مالئمة وموثوقية المعمومات الناتجة عنو وكذالؾ التحميؿ النموذجي لتكمفة‬
‫التاريخية والقيمة العادلة كأساس لقياس األدوات المالية في البنوؾ المصرية‪.‬‬
‫اتفقت الدراسة السابقة في عينتيا مف الدراسة عمي عينة أصحاب الشركات و المؤسسات المالية والبنوؾ وكذلؾ‬
‫أصحاب األختصاصات ذات صمة بمينة‪.‬‬
‫استخدمت الدراسات السابقة أداة استمارة االستبياف لجمع البيانات باستثناء دراسة يامف خميؿ الزغبي حيث‬
‫استخدمت اداة المقابالت الشخصية ونماذج بطاقة األداء‪.‬‬
‫وظفت الدراسات السابقة المنيج التحميمي الوصفي باستثناء دراسة مشكالت تطبيؽ المحاسبة عف القيمة العدلة‬
‫في البيئة المصرية بالتطبيؽ عمي البنوؾ التجارية التي استخدمت منيج التجريبي‪.‬‬
‫اختمفت دراسة القياس المحاسبي استناد لمقيمة السوقية العادلة وأىميتيا لمشركات المساىمة الصناعية ركزت‬
‫مدخؿ القيمة العادلة في القياس المحاسبي‪ ،‬عف بقية الدراسات في احتوائيا عمي تصور مقترح‪ :‬تطبيؽ القيمة‬
‫العادلة في القياس المحاسبي‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ 3‬الفجوة العممية تعالجها الدراسات الحالية‬
‫مف خال استعراض أوجو االتفاؽ واالختالؼ بيف الدراسات السابقة نشير أف الدراسات الحالية تتفؽ مع الدراسات‬
‫السابقة في موضوعيا الرئيس وىدفيا العاـ‪ ،‬إال أنيا تختمؼ عنيا في عدة جوانب تمثؿ الفجوي العممية التي‬
‫تعالجيا ىذه الدراسة وىي أىمية القياس المحاسبي في ظؿ المعاييرالمحاسبة الدولية ‪. IAS/IFRS‬‬
‫‪.2‬منهج الدراسة‪3‬‬
‫تضمنت ىذه الدراسة مدخميف(المدخؿ الكمي والمدخؿ الكيفي) وذليؾ لتكويف فكرة دقيقة عف‬
‫مشكمة الدراسة‪ .‬كما تضمنت الدراسة المنيج االستنباطي المتمثؿ في أالسموب الوصفي والتحميمي‪.‬‬
‫‪.0‬عينة الدراسة‪3‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل األول ‪ -------------------------‬مدخل حول القيمة العادلة والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫لـ تقتصر ىذه الدراسة عمي عينة واحدة فقط وانما تضمنت مجموعة مف العينات لضماف تشخيص الواقع بدقة‪،‬‬
‫فشممت المحاسبيف المعتمديف والخبراء المحاسبيف ومجمس معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪.2‬أدوات الدراسة‪3‬‬
‫تعددت أدوات ىذه الدراسة حيث شممت استمارة االستبياف‪ ،‬والمقابالت الشخصية وذلؾ مف أجؿ جمع‬
‫البيانات‪ ،‬وصياغة فقرات االستبياف بدقة أكبر‪ ،‬تمكننا مف الحصوؿ عمى النتائج المرجوة‪.‬‬

‫مف العرض السابؽ يتضح أف ىذه الدراسة عالجت فجوة عممية متعددة الجوانب بتطرقيا لموضوع أىمية القياس‬
‫في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،IFRS/IAS‬وشموؿ عينتيا لفئات متعددة‬ ‫المحاسبي لمقيمة العادلة‬
‫ومتخصصة مف مينييف‪ ،‬وأكاديمييف وكذالؾ مجالس محاسبة الدولي‪ ،‬وتعددت أدواتيا بيف استمارة االستبياف‬
‫والمقابالت الشخصية‪ ،‬واستخداميا المنيج الوصفي والتحميمي‪.‬‬

‫خالصة ‪:‬‬

‫لـ تعد وظيفة المحاسبة قاصرة عمي تقديـ معمومات حوؿ المركز المالي لممؤسسة بؿ أصبحت تبحث في سبيؿ‬
‫جودة ىذه المعمومات وماىي أفضؿ الوسائؿ التي تقاس بييا ونجد مف أىـ ىذه السبؿ التي انتيجتيا المحاسبة‬
‫لمتحسيف مف جودة المعمومات المحاسبية والمالية ىو تبنييا لما يعرؼ بالقياس المحاسبي بالقيمة العادلة تبعا‬
‫لمعايير المحاسبة الدولية فالقيمة العادلة تؤثر عمي المخرجات المحاسبية والمالية في تحقيؽ جودتيا باعتبار‬
‫القياس وفؽ القيمة العادلة يؤثر باإلجاب عمي مالئمة وموثوقية المعمومة المحاسبية أي القيمة العادلة تقوـ‬
‫بالتكامؿ مع المخرجات لتحقيؽ خصائصيا النوعية واضفاء الجودة عمييا وكؿ ماكاف التطبيؽ الدقيؽ لمقياس‬
‫المحاسبي وفؽ القيمة العادلة كمما أثر ذلؾ في دعـ الخصائص النوعية لمخرجات المحاسبية والمالية وصوال إلي‬
‫جودتيا‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫تمهيد‪3‬‬

‫لقد ارتأينا في الفصؿ الثاني لمبحث بدراسة ميدانية ‪،‬تمثمت الدراسة في استبياف موجو لممينييف الممارسيف مينة‬
‫المحاسبة (محافظي حسابات وخبراء محاسبيف معتمديف) وكذا أساتذة اكديمييف ذوي االختصاص(األساتذة‪،‬وطمبة‬
‫الماستر)‪،‬حيث تـ طرح مجموعة مف األسئمة تعكس إشكالية الدراسة‪ ،‬مف خالليا نريد أف نبحث في مامدى أىمية‬
‫القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية ‪ IAS/IFRS‬وقد استعممنا في تحميؿ ىذا‬
‫االستبياف البرنامج اإلحصائي‪spss‬‬

‫لقد تطرقنا في ىذا الفصؿ إلي إجراءات الدراسة والوسائؿ المستخدمة وكذا التحميؿ الوصفي لمعينة ‪ ،‬وتحميؿ‬
‫مضموف إالستبياف‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫المبحث األوؿ‪ 3‬مجتمع الدراسة والوسائؿ المستخدمة‬

‫يعتبر ىذا الجانب تمييدا لمرحمة التحميؿ الوصفي لخصائص العينة المدروسة ولنتائج االستبياف حيث سنتناوؿ‬
‫مف خاللو كؿ مف مجتمع الدراسة وعينة الدراسة‪ ،‬إجراءات صدؽ األداء و تفريغ وتحميؿ البيانات‪.‬‬

‫المطمب األوؿ‪3‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫الفرع األوؿ‪3‬مجتمع الدراسة‬

‫تمثؿ مجتمع في خمسة فئات مقسمة بيف محافظي حسابات‪ ،‬المحاسبيف المعتمديف‪ ،‬المحاسبيف‪،‬خبير محاسبي‪،‬‬
‫مسير وأساتذة اكدمييف‪ ،‬وطمبة الماستر تخصص تدقيؽ ومراقبة التسيير وفي مايمي تعريؼ مجتمع الدراسة‪:‬‬

‫‪-1‬الخبير المحاسبي‪3‬حسب المواد‪18،19‬مف القانوف ‪01-10‬المتعمؽ بميف الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد المؤرخ في‪ 2010/6/29‬الصادر بالجريدة الرسمية رقـ‪ 42‬يعد خبي ار محاسبي‪،‬في مفيوـ ىذا‬
‫القانوف كؿ شخص يمارس بصفة اعتيادية باسميو الخاص تنظيـ وفحص وتقويـ وتحميؿ المحاسبة ومختمؼ أنواع‬
‫الحسابات لممؤسسات‪.‬‬

‫‪ -2‬محافظ الحسابات‪ :‬يعد محافظ الحسابات كؿ شخص يمارس بصفة عادية باسمو الخاص وتحت مسؤوليتو‪،‬‬
‫ميمة المصادقة عمي صحة حسابات الشركات والييئات وانتظاميا ومطابقتيا ألحكاـ التشريع المعموؿ بو‪.‬‬

‫‪-3‬األكاديمييف‪ :‬وىـ األساتذة األكاديمييف مف ذوي االختصاص‪ ،‬وكذا طمبة الماستر‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ 3‬عينة الدراسة‬

‫لـ يحدد حجـ العينة بشكؿ مسبوؽ قبؿ توزيع استمارة االستبياف حيث قمنا بتوزيع حوالي ‪ 50‬استمارة لكف لـ يتـ‬
‫استرجاع سو‪32‬منيا‪ ،‬وبذلؾ تشكمت عينة الدراسة مف ‪ 32‬فرد موزعة عمي كؿ مف والية أدرار‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪3‬أداة الدراسة واجراءات صدؽ األداء وثبات فقرات االستبياف‬

‫الفرع األوؿ‪3‬أداة الدراسة‬

‫استخدـ الباحث المقابمة واالستبياف كأحد أدوات جمع البيانات حوؿ موضوع الدراسة‪:‬‬

‫‪67‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫‪ -1‬المقابمة‪ :‬حيث قاـ الباحث في ىذا الصدد بإجراء سمسة مف المقابالت تمحورت في طرح أسئمة متعمقة‬
‫بموضوع البحث‪.‬‬
‫‪ -2‬األستبياف‪ 3‬وقد تـ في ضوء أىداؼ الدراسة تقسيـ االستبياف إلي قسميف‪:‬‬
‫أ‪ -‬معمومات عامة حوؿ عينة الدراسة‪.‬‬
‫ب‪ -‬مضموف االستبياف وبدوريو ينقسـ إلي جزئيف‪:‬‬
‫‪ ‬الجزء األوؿ‪ 3‬شمؿ ىذا الجزء عمي المعمومات الشخصية لمعينة (العمر‪،‬المستوى العممي‪،‬الوظيفة ‪،‬الخبرة‬
‫‪،‬الجنس)‬
‫‪ ‬الجزء الثاني‪ :‬تـ تقسيـ ىذا الجزء تماشيا مع متطمبات ىذا الموضوع إلي ‪ 3‬محاور رئيسية تشكؿ في‬
‫مجمميا‪24‬سؤاال‬
‫‪ ‬المحور األوؿ‪:‬ضـ‪6‬اسئمة حوؿ القياس المحاسبي‬
‫‪ ‬المحور الثاني‪:‬ضـ ‪7‬اسئمة حوؿ القيمة العادلة‬
‫‪ ‬المحور الثالث‪:‬ضـ ‪11‬اسئمة حوؿ أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ معايير‬
‫المحاسبة الدولية‬

‫الفرع الثاني‪3‬إجراءات صدؽ األداء‬

‫قاـ الباحث بتحكيـ االستبياف قبؿ توزيعو عمي عينة الدراسة مف خال عرضو في مراحؿ اإلعداد عمي مجموعة‬
‫مف المتخصصيف مف أجؿ التحقؽ مف مصداقيتو وقاموا بإبداء أرائيـ ومقترحاتيـ حوؿ المحاور الرئيسية‬
‫لإلستبياف وكذا الفقرات مع كؿ محور مف المحاور البحث‪ ،‬حيث كاف ليـ الدور مميز في تطوير االستبياف‪(،‬كما‬
‫مبيف في الممحؽ‪)1‬‬

‫الفرع الثالث‪ 3‬ثبات فقرات األستبياف‬

‫يقصد بالثبات أنو لو أعيد تطبيؽ األدوات عمى نفس العينة المدروسة وفي نفس ظروؼ التطبيؽ نحصؿ‬
‫عمى نفس الردود‪ ،‬أو ردود قريبة مف التطبيؽ األوؿ‪ ،‬ويرى عمماء القياس أنو لو طبقت عمى عينة إحصائية‬
‫أخرى مسحوبة مف نفس المجتمع وبنفس شروط سحب العينة األولى فإف اإلجابات تكوف نفسيا‪ ،‬وبالتالي تطمئف‬
‫الدراسة لمنتائج التي نتحصؿ عمييا ويمكف تشميميا أو تعميميا عمى المجتمع اإلحصائي بأريحية تامة‪ .‬وقد قاـ‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫الطالباف باختبار الثبات بأسموبيف ىما‪ :‬طريقة التجزئة النصفية ‪ split-half‬ومعامؿ الثبات ألفا كرونباخ‬
‫‪.cronbach's alpha‬‬
‫طريقة ألفا كرونباخ ‪3cronbach's alpha‬‬ ‫‪.I‬‬
‫ألفا كرونباخ ىو ثبات اتجاىات العينة المدروسة نحو الظاىرة محؿ البحث‪ ،‬وىو قيمة تتراوح بيف الصفر‬
‫(‪ )0‬والواحد الصحيح (‪ ،)1‬وكمما اقترب مف الصفر كمما دؿ عمى عدـ وجود ثبات‪ ،‬وكمما اقترب مف الواحد‬
‫الصحيح دؿ عمى وجود ثبات قوي جدا‪ ،‬وال توجد قيمة ثابتة يمكف االعتماد عمييا في قياس الثبات في جميع‬
‫أنواع الدراسات‪ ،‬إال أنو يعتمد قبوؿ القيمة حسب توطف ظاىرة القياس في مجتمع الدراسة وعدد العبارات التي‬
‫تقيس الظاىرة محؿ البحث ويعتمد عمييا الباحث في قبوؿ درجة الثبات‪ .‬وقامت الباحثتاف بحساب معامؿ ألفا‬
‫كرونباخ لكؿ فقرات محاور البحث التي تقيس متغيرات البحث وكؿ محور‪ ،‬باإلضافة إلى معامؿ ألفا كرونباخ‬
‫الكمي‪ ،‬كما يمي‪:‬‬
‫جدول ‪:2‬الثبات بطرٌقة ألفا كرونباخ لمحور االول القٌاس المحاسبً‬
‫قيست معامالت ألفا كرونباخ لممحور ككؿ‪ ،‬والنتائج موضحة في الجدوؿ كما يمي‪:‬‬

‫معامؿ ألفا‬ ‫عدد العبارات‬ ‫المحور‬

‫‪0.200‬‬ ‫‪6‬‬ ‫القياس المحاسبي‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪spss‬‬

‫مف الجدوؿ السابؽ يتضح أف معامؿ ألفا كرونباخ كاف ‪ 0.200‬وىو يشير إلى ثبات قوي ومقبوؿ كما‬
‫أنيا تشير إلى جودة مقياس ىذا محور ‪ ،‬لتؤكد أيضا عمى صدؽ األداة طبقا لػقاعدة القياس "كؿ اختبار ثابت‬
‫صادؽ‪ ،‬وليس كؿ اختبار صادؽ ثابت" مما يؤكد عمى جودة االستبياف وحسف قياسو‪ ،‬والفيـ المتساوي لعينة‬
‫الدراسة‪ ،‬بحيث يكوف فيـ العينة ىو الفيـ الذي قصدتو الباحثتاف‪.‬‬
‫ب‪ .‬ثبات مقياس محور الثاني القيمة العادلة بطريقة ألفا كرونباخ‪3‬‬
‫قيست معامالت ألفا كرونباخ لممحور ككؿ‪ ،‬والنتائج موضحة في الجدوؿ كما يمي‪:‬‬
‫جدول ‪:4‬الثبات بطرٌقة ألفا كرونباخ لمحور الثانً القٌمة العادلة‬

‫‪62‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬

‫معامؿ ألفا‬ ‫عدد العبارات‬ ‫المحور‬

‫‪0.206‬‬ ‫‪7‬‬ ‫القيمة العادلة‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪spss‬‬

‫مف الجدوؿ السابؽ يتضح أف معامؿ ألفا كرونباخ كاف‪ 0.206‬وىو يشير إلى ثبات قوي ومقبوؿ كما‬
‫أنيا تشير إلى جودة مقياس ليذا محور ‪ ،‬لتؤكد أيضا عمى صدؽ األداة طبقا لػقاعدة القياس "كؿ اختبار ثابت‬
‫صادؽ‪ ،‬وليس كؿ اختبار صادؽ ثابت" مما يؤكد عمى جودة االستبياف وحسف قياسو‪ ،‬والفيـ المتساوي لعينة‬
‫الدراسة‪ ،‬بحيث يكوف فيـ العينة ىو الفيـ الذي قصدتو الباحثتاف‪.‬‬
‫د‪ .‬ثبات مقياس محور الثالث أهمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‬
‫بطريقة ألفا كرونباخ‪3‬‬
‫قيست معامالت ألفا كرونباخ لممحور ككؿ‪ ،‬والنتائج موضحة في الجدوؿ كما يمي‪:‬‬
‫جدوؿ ‪35‬الثبات بطريقة ألفا كرونباخ لمحور الثالث أهمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ‬
‫المعايير المحاسبية الدولية‬

‫معامؿ ألفا‬ ‫عدد العبارات‬ ‫المحور‬

‫‪0.744‬‬ ‫أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية ‪11‬‬

‫الدولية‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪spss‬‬

‫مف الجدوؿ السابؽ يتضح أف معامؿ ألفا كرونباخ كاف‪ 0.744‬وىويشير إلى ثبات قوي ومقبوؿ كما أنيا تشير‬
‫إلى جودة مقياس ىذا محور ‪ ،‬لتؤكد أيضا عمى صدؽ األداة طبقا لػقاعدة القياس "كؿ اختبار ثابت صادؽ‪،‬‬
‫وليس كؿ اختبار صادؽ ثابت" مما يؤكد عمى جودة االستبياف وحسف قياسو‪ ،‬والفيـ المتساوي لعينة الدراسة‪،‬‬
‫بحيث يكوف فيـ العينة ىو الفيـ الذي قصدتو الباحثتاف‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫ج‪ .‬ثبات مقياس كؿ عبارات االستبياف بطريقة ألفا كرونباخ‪3‬‬
‫جدول ‪:6‬الثبات بطرٌقة ألفا كرونباخ لالستبٌان‬

‫معامؿ ألفا‬ ‫عدد العبارات‬ ‫محاور االستبياف‬

‫‪0.724‬‬ ‫‪24‬‬ ‫كؿ عبارات االستبياف‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمي مخرجات برنامج ‪spss‬‬

‫مف الجدوؿ السابؽ يتضح أف معامالت ألفا كرونبا‪ 0.200،0.206،0.744‬يشير إلى ثبات قوي‬
‫ومقبوؿ‪ ،‬ومعامؿ ألفا كرونباخ لكامؿ عبارات االستبياف كاف ‪ ،0.724‬وىو بدوره يشير إلى ثبات (قوي ومقبوؿ‪،‬‬
‫مما يؤكد النتائج السابقة‪ ،‬وبالتالي جودة االستبياف وحسف قياسو لكؿ متغيرات الدراسة‪ ،‬والفيـ المتساوي لعينة‬
‫الدراسة‪ ،‬بحيث يكوف فيـ العينة ىو الفيـ الذي قصدتو الباحثتاف‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪3‬تفريغ وتحميؿ البيانات‬

‫تأتي عممية تفريغ وتحميؿ البيانات بعد جمعيا مف خالؿ االستمارات الموزعة عمي أفرد العينة المدروسة وقامت‬
‫ىذه العممية عمي مرحمتيف أساسيتيف ىما‪:‬‬

‫أوال‪ 3‬مرحمة تفريغ البيانات‬

‫مف خالؿ جمع كؿ األجوبة المتحصؿ عمييا مف طرؼ المستجوبيف في استمارة واحدة بعد تحديد وزف كؿ إجابة‬
‫ثـ تبوبييا في جداوؿ بسيطة وذلؾ بيدؼ تسييؿ عممية تحميؿ وتفسير ىذه البيانات كما في (الممحؽ‪)2‬‬

‫ثانيا‪3‬مرحمة تحميؿ وتفسير البيانات‬

‫بعد عممية تفريغ البيانات ووضعيا في جداوؿ‪ ،‬يتـ تحميميا إحصائيا إلعطاء صورة دقيقة عف مضموف الجداوؿ‬
‫وبالتمي تحديد النتائج المتوصؿ الييا ‪،‬وقد تـ االستعانة في ذلؾ بجوانب احصائية كالتكرار‪،‬النسب المئوية‬
‫والمتوسط الحسابي واالنحراؼ المعياري لتحديد اتجاه االجابة باستخداـ برنامج ‪spss‬‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬

‫المبحث الثاني‪ 3‬التحميؿ الوصفي لخصائص العينة‬

‫المطمب أالوؿ‪3‬التحميؿ الوصفي لخصائص العينة الدراسة حسب النسب والتكرارت‬

‫بناء عمي التقسيمات المنتيجة‪:‬الجنس‪ ،‬الفئة العمرية‪ ،‬المستوي التعميمي‪،‬الوظيفة الخبرة ألفرد العينة تحصمنا عمى‬
‫التك اررات والنسب سنقوـ بتحميميا في مايمي‪:‬‬

‫الفرع االوؿ‪3‬توزيع العينة حسب الجنس‬

‫جدول ‪:7‬الثبات بطرٌقة ألفا كرونباخ لالستبٌان‬

‫النسبة‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫الجنس‬ ‫الرقـ‬

‫‪%68.8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫ذكر‬ ‫‪1‬‬

‫‪%31.2‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أنثى‬ ‫‪2‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج ‪spss‬‬

‫الشكؿ رقـ (‪:)1‬التوزٌع أفرد العٌنة حسب الجنس‬

‫جنس‬
‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬
‫ذكر‬
‫أنثى‬ ‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫أنثى‬ ‫ذكر‬

‫المصدر‪:‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج ‪spss‬‬

‫‪64‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫مف خال الجدوؿ أعاله نحاوؿ توضيح توزيع أفرد العينة حسب الجنس‪ ،‬ويمكف استخالص منو مايمي‪:‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ يتضح أف أكثر المبحوثيف ىـ فئة الذكور‪ ،‬حيث بمغت نسبتيـ ‪%68.8‬أما فئة اإلناث‬
‫فيـ يمثموف نسبة ‪%31.2‬وىـ أقؿ مف فئة الذكور ذلؾ أف الفارؽ ىو ‪%31.6‬مفردة مف عينة الدراسة‪ ،‬وىذا‬
‫راجع إلى أف االختصاصات التي تناسب موضوع االستبياف يعمؿ فييا فيئات الذكور أكثر مف فئات اإلناث‬
‫داخؿ مؤسسات ومكاتب المحاسبيف‬

‫الفرع الثاني‪3‬توزيع العينة حسب الفئة العمرية‬

‫جدول ‪:8‬توزٌع أفرد العٌنة حسب الفئة العمرٌة‬

‫النسبة‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫العمر‬ ‫الرقـ‬

‫‪%34.4‬‬ ‫‪11‬‬ ‫مف‪20‬إلي‪30‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪%53.1‬‬ ‫‪17‬‬ ‫مف‪31‬إلي‪40‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪%12.5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مف‪41‬سنةفأكثر‬ ‫‪3‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالب بإلعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫الشكل ‪:1‬توزٌع أفرد العٌنة حسب الفئة العمرٌة‬

‫العمر‬
‫‪18‬‬
‫‪16‬‬
‫‪14‬‬
‫‪12‬‬
‫من‪20‬إلً‪30‬‬ ‫‪10‬‬
‫من‪31‬إلً‪40‬‬ ‫‪8‬‬
‫من‪41‬سنةفأكثر‬ ‫‪6‬‬
‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫‪0‬‬
‫من‪41‬سنةفأكثر‬ ‫من‪31‬إلً‪40‬‬ ‫من‪20‬إلً‪30‬‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالب بإلعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ أعاله نحاوؿ توضيح توزيع أفرد عينة الدراسة حسب العمر‪ ،‬ويمكف استخالص منو مايمي‪:‬‬

‫نسبة االفرد الذيف تتراوح اعمارىـ مف‪20‬إلي‪30‬سنة ىي ‪ %34.4‬بما يعادؿ‪ 11‬فرد وىـ يمثموف في مجمميـ‬
‫طمبة الماستر‪.‬‬

‫نسبة األفرد الذيف تترواح أعمارىـ بيف ‪31‬إلي‪40‬سنة ىي‪ %53.1‬بما يعدؿ‪ 17‬فرد وىـ يمثموف أكبر نسبة‬
‫وأغمبيـ أساتذة جامعيف ومحافظي الحسابات‬

‫نسبة األفرد الذيف تفوؽ أعمارىـ مف‪41‬سنة فأكثر ىي‪ %12.5‬بما يعادؿ فرد ‪4‬وىـ يمثموف وىـ في مجمميـ‬
‫محاسبيف معتامديف‬

‫الفرع الثالث‪3‬توزيع أفرد العينة حسب المستوي العممي‬

‫جدول ‪ٌ9‬وضح توزٌع أفرد العٌنة حسب المستوي العلمً‬

‫النسبة ‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫المستوي التعميمي‬ ‫الرقـ‬

‫‪%3.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أقؿ مف الثانوي‬ ‫‪1‬‬

‫‪%3.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الثانوي‬ ‫‪2‬‬

‫‪%43.8‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ليسانس‬ ‫‪3‬‬

‫‪%43.8‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ماستر‬ ‫‪4‬‬

‫‪%6.3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫دكتوراه‬ ‫‪5‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالب باإلعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫الشكؿ رقـ(‪3) 2‬‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫الشكل ‪:2‬توزٌع العٌنة حسب المستوى العلمً‬

‫المستوي التعلٌمً‬
‫‪16‬‬
‫‪14‬‬
‫‪12‬‬
‫أقل من الثانوي‬
‫‪10‬‬
‫الثانوي‬
‫‪8‬‬
‫لٌسانس‬
‫‪6‬‬
‫ماستر‬
‫‪4‬‬
‫دكتوراه‬
‫‪2‬‬
‫‪0‬‬
‫دكتوراه‬ ‫ماستر‬ ‫لٌسانس‬ ‫الثانوي‬ ‫أقل من الثانوي‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالب بإلعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫مف خال الجدوؿ اعاله الخاص بتوزيع أفرد العينة حسب متغير المستوي العممي أف الشيادات أقؿ مف الثانوي‬
‫والثانوي ادرجت ضمف المستوي العممي حيث كانت ليـ نفس النسبة‪ %3.1‬حيث كانت أقؿ نسبة‪ ،‬أما بالنسبة‬
‫لشيادة ليسانس و شيادة الماستر كانت ليما نفس النسبة كذالؾ وىي ‪ %43.8‬وىي نسبة مرتفعة‪ ،‬ونسبة حاممي‬
‫شيادة الدكتورة ‪ %6.3‬وىذا راجع إلي أف الفئات التي تعمؿ في ىذا المجاؿ أغمبيـ فئات ليسانس والماستر‬

‫الفرع الرابع‪3‬توزيع أفرد العينة حسب الخبرة‬

‫جدول ‪ٌ:10‬وضح توزٌع أفرد العٌنة حسب الخبرة‬

‫النسبة‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫الخبرة‬ ‫الرقـ‬

‫‪%18.8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫أقؿ مف ‪5‬سنوات‬ ‫‪1‬‬

‫‪%50‬‬ ‫‪16‬‬ ‫مف‪5‬إلي‪10‬سنوات‬ ‫‪2‬‬

‫‪%25‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مف‪10‬إلي‪15‬سنة‬ ‫‪3‬‬

‫‪%6.3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أكثرمف‪15‬سنة‬ ‫‪4‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المجموع‬

‫‪62‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالب باألعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫الشكؿ البياني رقـ(‪3)4‬‬

‫الشكل ‪:3‬توزٌع أفرد العٌنة حسب الخبرة‬

‫الخبرة‬
‫‪18‬‬
‫‪16‬‬
‫‪14‬‬
‫‪12‬‬
‫أقل من ‪5‬سنوات‬ ‫‪10‬‬
‫‪8‬‬
‫من‪5‬إلً‪10‬سنوات‬ ‫‪6‬‬
‫من‪10‬إلً‪15‬سنة‬ ‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫أكثرمن‪15‬سنة‬ ‫‪0‬‬

‫مف خال الجدوؿ أعاله الذيف يمثموف الخبرة ‪،‬أف نسبة األفرد الذيف تقؿ خبرتيـ عف ‪ 5‬سنوات كانت نسبتيـ‬
‫‪%18.8‬وىي نسبة متوسطة كونيا تضـ طالبة ليسانس والماستر نظر لقمة خبرتيـ إال أف إختيارىـ كاف بسبب‬
‫فيميـ لمتحوالت الجديدة لممحاسبة لكونيـ يدرسونيا‪ ،‬أما االفراد الذيف تتراوح خبرتيـ بيف ‪5‬و‪ 10‬سنوات ىي‪%50‬‬
‫وىي أكبر نسبة ويمثموف في مجمميـ اساتذة جامعيف ومحافظ الحسابات‪ ،‬ونسبة االفراد ذوي خبرة تترواح بيف‬
‫‪10‬و‪15‬سنة ىي ‪ ،%25‬ثـ أولئؾ الذيف تزيد خبرتيـ عف ‪ 15‬سنة بنسة ‪ %6.3‬وىـ أقؿ فئة كونيا تتضمف‬
‫خبراء ومحاسبيف معتمديف ألف وجودىـ عمي ساحة العمؿ بشكؿ قميؿ‪.‬‬

‫الفرع الخامس‪3‬توزيع أفرد العينة حسب الوظيفة‬

‫‪12‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫جدول ‪ٌ11‬وضح توزع أفرد العٌنة حسب الوظٌفة‬

‫النسبة‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫الوظيفة‬ ‫الرقـ‬

‫‪%14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محاسب‬ ‫‪1‬‬

‫‪%15.6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫محاسب معتمد‬ ‫‪2‬‬

‫‪%15.6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫خبيرمحاسبي‬ ‫‪3‬‬

‫‪%9.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫محافظ حسابات‬ ‫‪4‬‬

‫‪%15.6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫مسيير‬ ‫‪5‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالبة باالعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج‪spss‬‬

‫الشكؿ البياني رقـ(‪3 )4‬‬

‫الشكل ‪:4‬توزٌع أفرد العٌنة حسب الوظٌفة‬

‫الوظٌفة‬
‫‪16‬‬
‫‪14‬‬
‫‪12‬‬
‫محاسب‬ ‫‪10‬‬
‫محاسب معتمد‬ ‫‪8‬‬
‫‪6‬‬
‫خبٌرمحاسبً‬
‫‪4‬‬
‫محافظ حسابات‬
‫‪2‬‬
‫مسٌٌر‬ ‫‪0‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫مف خالؿ الجدوؿ الخاص بتوزيع أفرد عينة الدراسة حسب متغير الوظيفة‪ ،‬فكانت نسبة محاسب‬
‫‪،%13.8‬وبالنسبة لمحاسبيف معتمديف وخبراء كانت ليـ نفس النسبة وىي ‪ ،%15.6‬وىي أكثر مقارنة بالنسب‬
‫األخرى‪،‬بحث كانت نسبة محافظ الحسابات ‪ ،%9.4‬أما نسبة مسيير كانت ‪ %15.6‬وكونيا ىذه الوظيفة التخمو‬
‫مف أي مؤسسة‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪3‬تحميؿ الوصفي وتفسير نتائج االستبياف لمتغيرات الدراسة‬

‫بغرض تحميؿ النتائج المستخمصة مف االستبياف‪ ،‬تـ االعتماد عمي بعض الطرؽ اإلحصائية المنتقاة مف برنامج‬
‫‪spss‬بناء عمي الحاجة إلي دالئميا‪ ،‬في التكرار‪ ،‬النسب المئوية المتوسط الحسابي وكذلؾ االنحراؼ المعياري‬
‫والمقابمة لكؿ عبارة في االستبياف‪،‬كما تشكيؿ عبارات في محاور فرعية بناء عمى األتجاه العاـ إلجابة أفرد العينة‪،‬‬
‫وتـ االستعانة بالمتوسط الحسابي وعمى االوزاف المرجحة لمقياس الدراسة‪،‬لتحميؿ كؿ محور مف ىذه المحاور‪،‬‬
‫حيث قمنا بحساب طوؿ الفئة والذي يساوي حاصؿ قسمة عدد المسافات‬
‫(مف‪1‬إلي‪،2‬مف‪2‬إلي‪،3‬مف‪3‬إلي‪،4‬مف‪4‬إلي‪)5‬عمي عدد الخيارات المتحة أماـ المستجوبيف (موافؽ بشدة‪ ،‬موافؽ‪،‬‬
‫محايد‪،‬غير موافؽ‪ ،‬غير موافؽ بشدة)وعميو طوؿ الفئة‪0.8=5/4‬‬

‫يصبح توزيع اإلجابة حسب الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫جدول ‪ٌ12‬بٌن األوزان المرجحة لمقٌاس الدراسة‬

‫االتجاه‬ ‫المتوسط المرجح‬

‫موافؽ بشدة‬ ‫مف‪1‬إلي‪1.79‬‬

‫موافؽ‬ ‫مف‪1.80‬إلي‪2.59‬‬

‫محايد‬ ‫مف‪2.6‬إلي‪3.39‬‬

‫غيرموافؽ‬ ‫‪3.4‬إلي‪4.19‬‬

‫غير موافؽ بشدة‬ ‫مف‪4.2‬إلي‪5‬‬

‫‪10‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف‬

‫‪ ‬الفرع ألوؿ‪3‬القياس المحاسبي‬

‫جدول ‪ٌ13‬وضح إجابة أفرد العٌنة حول القٌاس المحاسبً‬

‫االنحراؼ‬ ‫المتوسط‬
‫االتجاه‬ ‫العبارة‬ ‫الترميز‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 1‬القٌاس المحاسبً هو قرن األعداد بأحداث المؤسسة‬

‫الماضٌة والجارٌة والمستقبلٌة‪ ،‬وذلك بناء‬
‫‪0.43994 4.2500‬‬
‫المالحظات الماضٌة والجارٌة وبموجب قواعد‬
‫محددة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 2‬تعتبر المحاسبة كنظام للقٌاس حٌت أن المحاسب ٌقوم‬

‫‪0.71842 4.5000‬‬ ‫بقٌاس العناصر المختلفة المكونة للقوائم المالٌة‬
‫كاألصول واأللتزمات واإلٌرادات والمصروفات‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 3‬تقٌس المؤسسة أدواتها المالٌة بالقٌمة العادلة لعدد من‬

‫العمالٌات الداخلٌة وذلك‪:‬من اجل اتخاذ القرارات‬
‫‪0.80322 4.2500‬‬
‫استثمارٌة وتجارٌة وكذلك تحدٌد كمٌة رأس المال‬
‫الذي ٌجب تكرٌسه لخطوط األعمال المتنوعة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 4‬كون اإلفصاح عن نتائج القٌاس فً شكل معلومات‬

‫موجهة لقراءة القوائم المالٌة وتخضع هذه المعلومات‬
‫‪1.01550 3.4688‬‬
‫الناتجة عن عملٌة القٌاس للخصائص النوعٌة‬
‫المحاسبٌة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 5‬القٌاس هوإحد الوظائؾ المحاسبة وٌتمثل فً قٌاس‬

‫العناصر المختلفة المكونة للقوائم المالٌة باإلضافة‬
‫‪0.6875 3.6875‬‬ ‫إلً اإلفصاح عن نتائج عملٌة القٌاس فً شكل‬
‫معلومات تعطً لمستخدمً تلك القوائم والتقارٌر‬
‫المالٌة‬

‫‪ 0.98732 4.1563‬موافؽ‬ ‫‪ٌ 6‬ؤثر القٌاس المحاسبً علً صدق وعدالة نتائج‬
‫النشاط والمركز المالً‪.‬‬

‫‪0.77531 3.4739‬‬ ‫المتوسط العاـ لممحور القياس المحاسبي‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫المصدر ‪ 3‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج ‪spss‬‬

‫في ىذا المحور حولنا توجيو‪06‬أسئمة تخص القياس المحاسبي حولنا إبرز مفيومو وأنسب بديؿ لو وأىمية القياس‬
‫بيو وكذا فوائده والمعيار لو‪ ،‬حيث كاف االتجاه العاـ األفرد العينة بالموافؽ نظ ار لما يكتسبو القياس مف أىمية ألنو‬
‫ذا أثر كبير عمي القوائـ المالية‪ ،‬ونفصؿ مضموف ىذا المحور مف خال تحميؿ اسئمتو‪:‬‬

‫نالحظ مف الجدوؿ السابؽ أف المتوسطات الحسابية لمحور القياس المحاسبي تراوحت بيف ‪4.2500‬و‬
‫‪ 3.4688‬وكذالؾ االنحرافات المعيارية بيف ‪ 0.98732‬و ‪0.71842‬وىي تشير بذلؾ إلى عدـ وجود تشتت‬
‫كبير في آراء افراد عينة الدراسة حوؿ المتوسطات الحسابية‪ ،‬وقد سجمت العبارة المسماة بػ‪ :‬تعتبر المحاسبة كنظام‬
‫للقٌاس حٌت أن المحاسب ٌقوم بقٌاس العناصر المختلفة المكونة للقوائم المالٌة كاألصول واأللتزمات واإلٌرادات‬
‫والمصروفات‪ .‬أعمى متوسط حسابي باتجاه موافؽ‪ ،‬مما يدؿ عمى انيا العبارة األكثر توافقا مع وجيات نظر‬
‫افراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ٌ :‬كون اإلفصاح عن نتائج القٌاس فً شكل معلومات موجهة لقراءة‬
‫القوائم المالٌة وتخضع هذه المعلومات الناتجة عن عملٌة القٌاس للخصائص النوعٌة المحاسبٌة‪ .‬أدنى متوسط‬
‫حسابي مما يدؿ عمى انيا العبارة األقؿ توافقا مع وجيات نظر افراد العينة‪ ،‬وسجمت العبارة المسماة بػ‪ :‬القٌاس‬
‫هوإحد الوظائؾ المحاسبة وٌتمثل فً قٌاس العناصر المختلفة المكونة للقوائم المالٌة باإلضافة إلً اإلفصاح عن‬
‫نتائج عملٌة القٌاس فً شكل معلومات تعطً لمستخدمً تلك القوائم والتقارٌر المالٌة أقؿ انحراؼ معياري بػ‬
‫‪ ،0.6875‬مما يدؿ عمى أنيا العبارة األكثر اتفاقا عمييا بيف افراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ٌ :‬كون‬
‫اإلفصاح عن نتائج القٌاس فً شكل معلومات موجهة لقراءة القوائم المالٌة وتخضع هذه المعلومات الناتجة عن‬
‫عملٌة القٌاس للخصائص النوعٌة المحاسبٌة أكبر انحراؼ معياري بػ ‪1.01550‬مما يدؿ عمى انيا العبارة األقؿ‬
‫اتفاقا عمييا بيف وجيات نظر أفراد العينة‪.‬‬
‫وعموما فإف المتوسط الحسابي لممحور ككؿ بمغ ‪3.4739‬وىو يقابؿ االتجاه موافؽ مما يعني اف افراد‬
‫عينة الدراسة متفقوف مع عبارات ىذاالمحور بانحراؼ معياري قدره ‪0.77531‬‬

‫خالصة نتائج المحور األوؿ‪3‬حوؿ القياس المحاسبي‬

‫بالعودة لنتائج االستبياف نجد إف أفرد عينة الدراسة مدركيف ألىمية القياس المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -‬فقدتـ االتفاؽ عمى أف القياس المحاسبي ىو قرن األعداد بأحداث المؤسسة الماضٌة والجارٌة‬
‫والمستقبلٌة‪ ،‬وذلك بناء المالحظات الماضٌة والجارٌة وبموجب قواعد محددة‬
‫‪ -‬تـ استخالص أف القياس بالقيمة العادلة أفضؿ مف التكمفة التاريخية لـ تقدمو مف معمومات دقيقة‬

‫‪16‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫‪ -‬استنتج أف القياس المحاسبي يؤثر عمي صدؽ وعدالة نتائج النشاط والمركز المالي مع إصدار معايير‬
‫دولية خاصة بو‬
‫‪ ‬الفرع الثاني‪ 3‬القيمة العادلة‬

‫جدول ‪ٌ14‬وضح إجابة االفراد حول القٌمة العادلة‬

‫االنحراؼ‬ ‫المتوسط‬
‫االتجاه‬ ‫العبارة‬ ‫الترميز‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 1‬تعرؾ القٌمة العادلة علً أنها ذلك المبلػ الذي ٌتم‬
‫‪0.88843 3.7188‬‬ ‫بواسطته بٌع وشراءاالصل من خالل عملٌة تبادلٌة‬
‫حقٌقٌة بٌن أطراؾ مطلعة وراؼبة فً التبادل‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 2‬من شروط تحدٌد القٌمة العادلة وجود نشاط‬

‫‪0.67202 3.7500‬‬ ‫(البورصة األوراق المالٌة) وكذا توفٌر الكوادر‬
‫المؤهلة للتعامل مع القٌمة العادلة‪.‬‬

‫‪ 0.55992 3.5973‬موافؽ‬ ‫‪ 3‬تهدؾ القٌمة العادلة إلً إظهار بنود الحسابات‬

‫المختلفة بالقٌمة األقرب إلً الواقع‪.‬‬

‫‪ 0.86544 3.6563‬موافؽ‬ ‫‪ 4‬من مقومات القٌمة العادلة ٌمكن مبادلة األصل بها‬
‫وجود عملٌة تبادل حقٌقٌة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 5‬تعتبر القٌمة العادلة من ألدوات المالٌة أكثر مالئمة‬

‫الحتٌاجات مستخدمً المعلومات المالٌة مع مراعاة‬
‫‪1.56447 3.9375‬‬
‫أساس التكلفة وعائد عند إختٌار أسلوب قٌاس القٌمة‬
‫العادلة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 6‬تعكس القٌمة العادلة واقع المؤسسة االقتصادي وتعبر‬

‫‪0.85901 4.1875‬‬ ‫عن المفهوم الشامل للدخل وتتماشً مع مفهوم‬
‫المحافظة علً رأس المال الحقٌقً والمادي‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 7‬توفر القٌمة العادلة أساس أفضل للتنبؤات بنتائج‬

‫‪1.09065 3.6875‬‬ ‫األعمال والتدفقات النقدٌة وتساعد فً إجراء‬
‫التحلٌالت المالٌة‪.‬‬

‫‪0.92856 3.7907‬‬ ‫المتوسط العاـ لممحور القيمة العادلة‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالبة باالعتماد عمي نتائج االستبياف وبرنامج ‪spss‬‬
‫‪11‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫في ىذا المحور حولنا توجيو‪7‬أسئمة تخص القيمة العادلة حولنا إبراز مفيوميا وانعكاساتيا وأىميتيا ‪ ،‬حيث‬
‫كاف االتجاه العاـ األفرد العينة بالموافؽ نظ ار ألىمية القيمة العادلة في القياس المحاسبي ونفصؿ مضموف ىذا‬
‫الفصؿ مف خال تحميؿ األسئمة التالية‪:‬‬

‫نالحظ مف الجدوؿ السابؽ أف المتوسطات الحسابية لمحور القيمة العادلة تراوحت بيف‬
‫‪4.1875‬و‪ ، 3.5973‬وجاءت االنحرافات المعيارية بيف ‪1.56447‬و ‪0.55992‬وىي تشير بذلؾ إلى عدـ‬
‫وجود تشتت كبير في آراء أفراد عينة الدراسة حوؿ المتوسطات الحسابية‪ ،‬وقد سجمت العبارة المسماة بػ‪ :‬تعتبر‬
‫القٌمة العادلة من ألدوات المالٌة أكثر مالئمة الحتٌاجات مستخدمً المعلومات المالٌة مع مراعاة أساس التكلفة‬
‫وعائد عند إختٌار أسلوب قٌاس القٌمة العادلة أعمى متوسط حسابي باتجاه موافؽ مما يدؿ عمى أنيا العبارة‬
‫األكثر توافقا مع وجيات نظر أفراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ :‬تهدؾ القٌمة العادلة إلً إظهار بنود‬
‫الحسابات المختلفة بالقٌمة األقرب إلً الواقع‪،‬سجلتأدنى متوسط حسابي مما يدؿ عمى أنيا العبارة األقؿ توافقا‬
‫مع وجيات نظر أفراد العينة‪ ،‬وسجمت العبارة المسماة بػ‪ :‬تهدؾ القٌمة العادلة إلً إظهار بنود الحسابات المختلفة‬
‫بالقٌمة األقرب إلً الواقع‪ .‬أقؿ انحراؼ معياري بػ ‪ ، 0.55992‬مما يدؿ عمى أنيا العبارة األكثر اتفاقا عمييا بيف‬
‫أفراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ :‬تعتبر القٌمة العادلة من ألدوات المالٌة أكثر مالئمة الحتٌاجات‬
‫مستخدمً المعلومات المالٌة مع مراعاة أساس التكلفة وعائد عند إختٌار أسلوب قٌاس القٌمة العادلة‪.‬أكبر انحراؼ‬
‫معياري بػ ‪1.56447‬مما يدؿ عمى أنيا العبارة األقؿ اتفاقا عمييا بيف وجيات نظر أفراد العينة‪.‬‬
‫وعموما فإف المتوسط الحسابي لممحور ككؿ بمغ ‪ 3.7907‬وىو يقابؿ االتجاه موافؽ مما يعني أف أفراد‬
‫عينة الدراسة متفقوف مع عبارات ىذا المحور بانحراؼ معياري قدره ‪0.92856‬‬
‫خالصة نتائج المحور الثاني ‪3‬حوؿ القيمة العادلة‬

‫بالعودة إلي نتائج االستبياف نجد أف أفرد عينة الدراسة ميتميف بموضوع القيمة العادلة نجد أف القيمة العادلة تعني‬
‫ذلك المبلػ الذي ٌتم بواسطته بٌع وشراءاالصل من خالل عملٌة تبادلٌة حقٌقٌة بٌن أطراؾ مطلعة وراؼبة فً‬
‫التبادل‪ ،‬بحيث تعكس القيمة العادلة واقع المؤسسة االقتصادية فيي تعبر عف األدوات المالية األكثر مالئمة‬
‫لممعمومات المحاسبية والمالية مقارنة بأساس التكمفة التاريخية عند إختيار أسموب لقياس وىذا ماينص عميو‬
‫المعيار المحاسبي الدولي التاسع والثالثوف‬

‫توفر القيمة العادلة أساسا أفضؿ لمنتائج األعماؿ والتدفقات النقدية كما تساعد في إجراء التحميالت المالية‪.‬‬

‫‪ ‬الفرع الثالث‪3‬حوؿ أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‬

‫‪14‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫جدول ‪ٌ :15‬وضح إجابة أفرد العٌنة حول أهمٌة القٌاس المحاسبً بالقٌمة العادلة فً ظل المعاٌٌر المحاسبٌة‬
‫الدولٌة‬

‫االنحراؼ‬ ‫المتوسط‬
‫االتجاه‬ ‫العبارة‬ ‫الترميز‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 1‬لقد اتجاه مجلس المحاسبة الدولٌة إلً تشجٌع التوسع‬

‫فً استخدام القٌمة العادلة نظرا لما توفره من‬
‫‪1.17604 3.6875‬‬
‫معلومات مالئمة وهذا ماٌرؼب بٌه المستثمرون‬
‫والمقرضون من اجل اتخاذ القرارات سلٌمة‬

‫‪ 1.26841 3.5625‬موافؽ‬ ‫‪ٌ 2‬عد منهج القٌمة العادلة فً االعتراؾ والقٌاس‬

‫هواالكثر إؼراء للمهنٌن وواضعً المعاٌٌر‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 3‬المعٌار المنظم لعمالٌة القٌاس هو المعٌار المحاسبً‬

‫‪1.09065 3.1875‬‬ ‫الدولً التاسع والثالثون(األدوات المالٌة االعتراؾ‬
‫والقٌاس)‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 4‬تعد القٌمة العادلة من بٌن البدائل القٌاس المحاسبً‬

‫‪0.99798 4.6875‬‬ ‫التً تؽطً الثؽرات الناتجة عن تطبٌق التكلفة‬
‫التارٌخٌة‬

‫موافؽ‬ ‫‪ 5‬لدى تطبٌق معاٌٌر القٌمة المحاسبٌة ألول مرة تحقق‬

‫‪0.89296 4.0938‬‬ ‫البٌانات المالٌة المبنٌة علً أساس القٌمة العادلة‬
‫خاصٌة المقارنة المعلومات المحاسبٌة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 6‬ؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم محاسبة‬

‫‪0.98374 4.0000‬‬ ‫القٌمة العادلة إلً زٌادة مالئمة المعلومات المحاسبٌة‬
‫الواردة فٌها‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 7‬ؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم محاسبة‬

‫‪1.07576 3.5625‬‬ ‫القٌمة العادلة إلً تحقٌق الحساسٌة والموضعٌة فً‬
‫المعلومات المحاسبٌة الواردة فٌها‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 8‬ؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم محاسبة‬

‫‪0.64053 4.0938‬‬ ‫القٌمة العادلة إلً التمثٌل الصادق للمعلومات‬
‫المحاسبٌة‬

‫‪ 1.13592 4.0000‬موافؽ‬ ‫‪ٌ 9‬ؤدي استخدام محاسبة القٌمة العادلة إلً تحدٌد‬
‫األهمٌة النسبٌة لكل عنصرمن عناصر القوائم المالٌة‬
‫‪11‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫بشكل أكثر دقة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 10‬ؤدي استخدام القٌمة العادلة إلً جعل القوائم المالٌة‬
‫‪1.05446 3.7188‬‬ ‫أكثر مالئمة التخاذ القرارات وتوفر كذلك معلومات‬
‫ذات قٌمة تنبؤٌة عالٌة‪.‬‬

‫موافؽ‬ ‫‪ٌ 11‬ؤدي استخدام محاسبة القٌمة العادلة إلً زٌادة‬

‫‪0.94132 4.2187‬‬ ‫القابلٌة إلً فهم المعلومات المحاسبٌة الواردة فً‬
‫القوائم المالٌة‪.‬‬

‫المتوسط العاـ لممحور أهمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة‬

‫‪1.02343 3.6398‬‬
‫في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‬

‫المصدر‪ 3‬مف إعداد الطالباف باإلعتمادعمي نتائج االستبياف وبرنامج ‪spss‬‬

‫في ىذا المحور حولنا توجيو ‪ 11‬سؤاؿ تخص أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير‬
‫المحاسبية الدولية وحولنا إبراز أىمية القياس بالقيمة العادلة وكذالؾ أىـ المعايير المنظمة لعممية القياس حيث‬
‫كاف االتجاه العاـ ألفرد العينة بالموافؽ ألنيا أكثر مالئمة التخاذ الق اررات وتوفر كذلؾ معمومات ذات قيمة تنبؤية‬
‫عالية ونفصؿ مضموف ىذا الفصؿ مف خالؿ تحميؿ أسئمة التالية‪:‬‬

‫نالحظ مف الجدوؿ السابؽ أف المتوسطات الحسابية لمحور أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في‬
‫ظؿ المعايير المحاسبية الدولية تراوحت بيف ‪4.6875‬و ‪ ،3.1875‬وجاءت االنحرافات المعيارية بيف‬
‫‪1.17604‬و ‪ 0.64053‬وىي تشير بذلؾ إلى عدـ وجود تشتت كبير في آراء أفراد عينة الدراسة حوؿ‬
‫المتوسطات الحسابية‪ ،‬وقد سجمت العبارة المسماة بػ‪ :‬تعد القٌمة العادلة من بٌن البدائل القٌاس المحاسبً التً‬
‫تؽطً الثؽرات الناتجة عن تطبٌق التكلفة التارٌخٌة أعمى متوسط حسابي باتجاه موافؽ‪ ،‬مما يدؿ عمى أنيا‬
‫العبارة األكثر توافقا مع وجيات نظر أفراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ :‬المعٌار المنظم لعمالٌة القٌاس‬
‫هو المعٌار المحاسبً الدولً التاسع والثالثون(األدوات المالٌة االعتراؾ والقٌاس)‪ .‬أدنى متوسط حسابي مما‬
‫يدؿ عمى أنيا العبارة األقؿ توافقا مع وجيات نظر أفراد العينة‪ ،‬وسجمت العبارة المسماة بػ‪ٌ :‬ؤدي تقٌٌم عناصر‬
‫القوائم المالٌة بإستخدم محاسبة القٌمة العادلة إلً التمثٌل الصادق للمعلومات المحاسبٌة أقؿ انحراؼ معياري بػ‬
‫‪ ، 0.64053‬مما يدؿ عمى أنيا العبارة األكثر اتفاقا عمييا بيف أفراد العينة‪ ،‬في حيف سجمت العبارة المسماة‪ :‬لقد‬
‫اتجاه مجلس المحاسبة الدولٌة إلً تشجٌع التوسع فً استخدام القٌمة العادلة نظرا لما توفره من معلومات مالئمة‬
‫وهذا ماٌرؼب بٌه المستثمرون والمقرضون من اجل اتخاذ القرارات سلٌمة أكبر انحراؼ معياري بػ‬
‫‪1.17604‬مما يدؿ عمى أنيا العبارة األقؿ اتفاقا عمييا بيف وجيات نظر أفراد العينة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫وعموما فإف المتوسط الحسابي لممحور ككؿ بمغ ‪ 3.6398‬وىو يقابؿ االتجاه موافؽ مما يعني أف أفراد‬
‫عينة الدراسة متفقوف مع عبارات ىذا المحور بانحراؼ معياري قدره ‪1.02343‬‬

‫خالصة نتائج المحور الثالث‪3‬أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‬
‫بالعودة إلي االستبياف نجد أفرد العينة ميتميف بموضوع أىمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير‬
‫المحاسبية الدولية وتكمف أىميتو في‬

‫الفرع الرابع‪ 3‬اختبار الفروض‬

‫في ىذا المبحث سوؼ يتـ اختبار فرضيات الدراسة‪ ،‬بحيث يتـ اختبار مدى قبوؿ أو رفض الفرضيات‪،‬‬
‫كما يمي‪:‬‬
‫أوال‪ 3‬اختبار الفرضية الرئيسية األولى‪.‬‬
‫تـ صياغة الفرضية الرئيسية األولى كاآلتي‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة‬
‫لمفاىيـ المحور عند مستوى معنوية ‪ .%5‬وتتج أز منيا الفرضيات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .2‬الفرضية الفرعية األولى‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في إدراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور االوؿ عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ‬
‫يتـ استخداـ ‪ T-TEST‬الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬نظ ار لكونيا تحتوي متوسطيف لمجموعتيف فقط‪ ،‬ونضع‬
‫فرضيتي ىذا االختبار كما يمي‪:‬‬
‫‪ :H0‬يوجد تساوي المتوسطات بيف فئات المجتمع حسب عامؿ الجنس‬
‫‪ :H1‬ال يوجد تساوي المتوسطات بيف فئات المجتمع حسب عامؿ الجنس‬
‫وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬

‫جدول ‪11‬ا‪ :‬ختبار ‪ T-TEST‬للفرق بٌن متوسطً النوع لمحور االول‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫الداللة‬ ‫درجات الحرية مستوى المعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫معنوية ليفيني‬ ‫العامؿ‬

‫‪0.618‬‬ ‫‪0.277‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪0.505‬‬

‫النوع‬
‫‪0.522‬‬ ‫‪0.325‬‬ ‫‪29.873‬‬ ‫‪0.647‬‬ ‫‪1.228‬‬

‫المصدر‪ :‬مف اعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف مستوى المعنوية الختبار ليفيني بمغت ‪ 1.228‬وىي اكبر مف مستوى‬
‫المعنوية ‪0.05‬مما يدؿ عمى البيانات تحقؽ شرط تساوي المتوسطات وعميو يتـ قراءة السطر األوؿ لمنتائج‪.‬‬
‫مف خالؿ قراءة السطر الثاني مف الجدوؿ نجد أف قيمة ‪ T‬بمغت ‪ 0.647‬بدرجة حرية ‪29.873‬‬
‫وبمستوى معنوية وىي اكبر مف ‪ ،0.05‬ومنو يمكف القوؿ انو يوجد فرؽ جوىري بيف فئتي الدراسة في فيـ محو‬
‫االوؿ‪،‬‬
‫ومنو نجيب عمى ىذه الفرضية بأنو توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ‬
‫المحور االوؿ عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ الجنس‪.‬‬
‫‪ .0‬الفرضية الفرعية الثانية‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور االوؿ عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ المؤىؿ العممي‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪17‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الثانٌة من الفرضٌة الرئٌسٌة األولى‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.136‬‬ ‫‪1.922‬‬ ‫‪.220‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪.879‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫‪.144‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪3.089‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.969‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=1.922‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪4‬ودرجات حرية لممقاـ ‪27‬‬
‫كما أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت‪ .136‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪:‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ المؤىؿ العممي‬
‫‪ .2‬الفرضية الفرعية الثالثة‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور االوؿ عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ العمر‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪18‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الثالثة من الفرضٌة الرئٌسٌة األولى‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.108‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪.271‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.443‬‬ ‫‪.837‬‬ ‫‪.129‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪3.752‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.969‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=.837‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 2‬ودرجات حرية لممقاـ ‪ 29‬كما‬
‫أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .433‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬

‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫االوؿ عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ العمر‬
‫‪ .4‬الفرضية الفرعية الرابعة‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور االوؿ عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ الوظيفة‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪19‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الرابعة من الفرضٌة الرئٌسٌة األولى‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.139‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪.555‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.378‬‬ ‫‪1.097‬‬ ‫‪.126‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪3.414‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.969‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ f=1.097‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 4‬ودرجات حرية لممقاـ‪ 27‬كما‬
‫أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .378‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫االوؿ عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ الوظيفة‬
‫‪ .4‬الفرضية الفرعية الخامسة‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور االوؿ عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ سنوات الخبرة‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪:20‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الرابعة من الفرضٌة الرئٌسٌة األولى‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.072‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪.215‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.633‬‬ ‫‪.534‬‬ ‫‪.134‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪3.754‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.969‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=.534‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 3‬ودرجات حرية لممقاـ ‪ 28‬كما‬
‫أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .534‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ سنوات الخبرة‬

‫ثانيا‪ 3‬اختبار الفرضية الرئيسية الثانية‪.‬‬

‫تـ صياغة الفرضية الرئيسية األولى كاآلتي‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ مؤسسة‬
‫لمفاىيـ عند مستوى معنوية ‪ .%5‬وتتج أز منيا الفرضيات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .3‬الفرضية الفرعية األولى‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في إدراؾ عماؿ مؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني‪ .‬عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ الجنس‬
‫يتـ استخداـ ‪ T-TEST‬الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬نظ ار لكونيا تحتوي متوسطيف لمجموعتيف فقط‪ ،‬ونضع‬
‫فرضيتي ىذا االختبار كما يمي‪:‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫‪ :H0‬يوجد تساوي المتوسطات بيف فئات المجتمع حسب عامؿ الجنس‬
‫‪ :H1‬ال يوجد تساوي المتوسطات بيف فئات المجتمع حسب عامؿ الجنس‬
‫وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬

‫جدول ‪21‬ا‪:‬ختبار ‪ T-TEST‬للفرق بٌن متوسطً النوع لمحور الثانً‬

‫الداللة‬ ‫درجات الحرية مستوى المعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫معنوية ليفيني‬ ‫العامؿ‬

‫‪0.914‬‬ ‫‪0.356‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪0.108‬‬

‫النوع‬
‫‪0.903‬‬ ‫‪0.154‬‬ ‫‪24.485‬‬ ‫‪0.124‬‬ ‫‪0.878‬‬

‫المصدر‪ :‬مف اعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف مستوى المعنوية الختبار ليفيني بمغت ‪ 0.878‬وىي اكبر مف مستوى‬
‫المعنوية ‪ 0.05‬مما يدؿ عمى البيانات تحقؽ شرط تساوي المتوسطات وعميو يتـ قراءة السطر األوؿ لمنتائج‪.‬‬
‫مف خالؿ قراءة السطر االوؿ مف الجدوؿ نجد أف قيمة ‪ T‬بمغت ‪ 0.108‬بدرجة حرية ‪ 30‬وبمستوى‬
‫معنوية ‪ 0.356‬وىي اكبر مف ‪ ،0.05‬ومنو يمكف القوؿ انو يوجد فرؽ جوىري بيف فئتي الدراسة في فيـ محور‬
‫الثاني‪،‬‬
‫ومنو نجيب عمى ىذه الفرضية بأنو توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ‬
‫المحور الثاني عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ الجنس‬
‫‪ .0‬الفرضية الفرعية الثانية‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ المؤىؿ العممي‪.‬‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫جدول ‪22‬التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الثانٌة من الفرضٌة الرئٌسٌة الثانٌة‬

‫الجدوؿ رقـ‪3 00‬‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.287‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1.148‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.029‬‬ ‫‪3.172‬‬ ‫‪.090‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪2.443‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.591‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=3.172‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 4‬ودرجات حرية لممقاـ ‪27‬‬
‫كما أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .029‬وىي اقؿ مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػرفض الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫الثاني عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ المؤىؿ العممي‪.‬‬
‫‪ .1‬الفرضية الفرعية الثالثة‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ العمر‪.‬‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬

‫جدول ‪:23‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الثالثة من الفرضٌة الرئٌسٌة الثانٌة‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.021‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪.043‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.840‬‬ ‫‪.175‬‬ ‫‪.122‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪3.548‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.591‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=.175‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 2‬ودرجات حرية لممقاـ ‪ 29‬كما‬
‫أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .840‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫الثاني عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ العمر‪.‬‬
‫‪ .2‬الفرضية الفرعية الرابعة‪3‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ الوظيفة‪.‬‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية‪ ،‬وحيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪:24‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الرابعة من الفرضٌة الرئٌسٌة الثانٌة‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬
‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.142‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪.569‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.306‬‬ ‫‪1.270‬‬ ‫‪.112‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪3.022‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪31‬‬ ‫‪3.591‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=1.270‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 4‬ودرجات حرية لممقاـ ‪27‬‬
‫كما أف القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .306‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى‬
‫الباحث دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور‬
‫الثاني عند مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ الوظيفة‪.‬‬
‫الفرضية الفرعية الخامسة‪3‬‬ ‫‪.22‬‬
‫ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني عند مستوى معنوية‬
‫‪ %5‬تعزى لعامؿ سنوات الخبرة‬
‫يتـ استخداـ تحميؿ التبايف في اتجاه واحد الختبار ىذه الفرضية و حيث أف التباينات والعينات التي تـ‬
‫سحبيا ىي عشوائية ومستقمة‪ ،‬فيمكف إكماؿ تحميؿ التبايف‪ ،‬وفيما يمي جدوؿ تحميؿ التبايف التالي‪:‬‬
‫جدول ‪:25‬تحلٌل التباٌن الختبار الفرضٌة الفرعٌة الخامسة من الفرضٌة الرئٌسٌة الثانٌة‬

‫القيمة‬ ‫المؤشر‬ ‫متوسط مجموع‬ ‫درجة‬ ‫مجموع المربعات‬

‫االحتمالية‬ ‫اإلحصائي ‪F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫‪ANOVA‬‬
‫‪SIG‬‬

‫‪.186‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪.558‬‬ ‫بيف المجموعات‬

‫‪.187‬‬ ‫‪1.716‬‬
‫‪.108‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪3.034‬‬ ‫داخؿ المجموعات‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬
‫‪31‬‬ ‫‪3.591‬‬ ‫الكمي‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالباف باالعتماد عمى مخرجات برنامج ‪SPSS‬‬

‫مف خالؿ الجدوؿ السابؽ نجد أف‪ F=1.716‬وذلؾ بدرجات حرية لمبسط ‪ 3‬ودرجات حرية لممقاـ ‪ 28‬كما أف‬
‫القيمة االحتمالية المقابمة المحسوبة بمغت ‪ .187‬وىي أكبر مف مستوى المعنوية ‪ 0.05‬وبيذا يتوافر لدى الباحث‬
‫دليؿ بػقبوؿ الفرض القائؿ‪ :‬ال توجد فروؽ ذات داللة معنوية في ادراؾ عماؿ المؤسسة لمفاىيـ المحور الثاني عند‬
‫مستوى معنوية ‪ %5‬تعزى لعامؿ سنوات الخبرة‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫الفصل الثاني ‪ -----------------------------------------------------------------‬الدراسة الميدانية‬

‫خالصة ‪:‬‬

‫بعد عرض وتحميؿ نتائج الدراسة الميدانية نستطيع‪ ،‬نوجز نتائج الدراسة الميدانية في ما يمي‪:‬‬

‫‪-‬أجمع أغمبية األفراد العينة المستجوبة عمي أف القياس ىو قرن األعداد بأحداث المؤسسة الماضٌة والجارٌة‬
‫والمستقبلٌة‪ ،‬وذلك بناء المالحظات الماضٌة والجارٌة وبموجب قواعد محددة‪.‬‬

‫‪-‬أكد أؼلبٌة أفرد العٌنة المستجوبة علً أن القٌمة العادلة تعتبر من ألدوات المالٌة أكثر مالئمة الحتٌاجات‬
‫مستخدمً المعلومات المالٌة مع مراعاة أساس التكلفة وعائد عند إختٌار أسلوب قٌاس بالقٌمة العادلة‪.‬‬

‫‪ -‬تعد القٌمة العادلة من بٌن البدائل القٌاس المحاسبً التً تؽطً الثؽرات الناتجة عن تطبٌق التكلفة التارٌخٌة‪،‬‬
‫وكذلؾ ألنيا تتـ في سوؽ نشط تسوده المنافسة التامة حيث تتـ المبادلة عمي أساس تجاري بحت‪.‬‬

‫‪ -‬المعٌار المنظم لعمالٌة القٌاس هو المعٌار المحاسبً الدولً التاسع والثالثون(األدوات المالٌة االعتراؾ‬
‫والقٌاس)‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫الخـاتمة‬
 ‫خــــــــــــــاتمة‬
‫الخاتمة ‪3‬‬

‫تتعد بدائؿ القياس وتختمؼ لكف يبقي اليدؼ مف ورائيا واحد ىو القياس المحاسبي لعناصر القوائـ المالية بدقة‬
‫دوف أخطاء أو تعقيد ألداء القوائـ المالية ألغراضيا التي أنشأت مف أجميا واضفاء المزيد مف الشفافية‬
‫والمصداقية عمييا فاختيار بديؿ لمقياس المحاسبي الذي يحقؽ ىذه المزايا البد إف يكوف يتفادى معايير المقارنة‬
‫أي أخطاء وحدة القياس ويحقؽ التسيير المالئـ‪ ،‬وبعد أف قمنا بعرض القيمة العادلة والتنبو لمتكمفة التاريخية‬
‫فوجدنا أف كؿ منيا تحتوي عمي أخطاء ووجد أف القيمة العادلة تحتوي عمي أخطاء دنيا وىي ليا أثر ايجابي‬
‫عمي المعمومة المحاسبية والمالية فيي تساعد عمي تقديـ معمومات مفيدة ومالئمة وتعكس الواقع االقتصادي وىذا‬
‫ما يرغب فيو المستثمريف وكؿ مستخدمي القوائـ المالية مف أجؿ اتخاذ الق اررات الرشيدة ومف أجؿ جمب رؤوس‬
‫األمواؿ وتفعيؿ نشاط السوؽ المالي‪.‬‬

‫تقتضي بعض المعايير الدولية أو تسمح لممؤسسات بقياس القيمة العادلة لألصوؿ أو االلتزامات أو الحقوؽ‬
‫الممكية الخاصة بيا واإلفصاح عنيا‪ ،‬كما تضمنت ىذه المعايير إرشادات محدودة حوؿ كيفية قياس القيمة العادلة‬
‫في حيف تضمنت معايير أخري إرشادات شاممة ولكنيا لـ تكف متناسقة عمي دواـ لذا جاء‬
‫المعيار‪IFRS13‬لمعالجة ىذا المشكؿ وتوحيد القيمة العادلة ضمف كافة المعايير‪.‬‬

‫مف خالؿ الفصميف ليذا الدراسة وانطالقا مف الفرضية األساسية‪ ،‬يمكف اختبار الفرضيات لفرعية واستخالص‬
‫النتائج وكذا التوصيات ‪:‬‬

‫نتائج الدراسة‪3‬‬

‫انطالؽ مف طريقة المعالجة المنتيجة والتي جمعت بيف الدراسة النظرية مف جية والدراسة الميدانية في تقييـ‬
‫الواقع واالستبياف مف جية أخرى‪ ،‬توصمنا أثناء اختبار الفروض إلي النتائج التالية‪:‬‬

‫‪- -‬الفرضية األولي‪ :‬لـ تعد تتصؼ المعمومات المالية المقاسة بالتكمفة التاريخية بموثوقية عاليا‪ .‬حيث‬
‫تحققت الفرضية مف خالؿ التطرؽ إلييا في الفصؿ األوؿ حيث أثبت أف القيمة العادلة توؤثر عمي جودة‬
‫المعمومات المحاسبية والمالية حيث أنيا توفر معمومات ذات جودة عالية‪ ،‬وذلؾ بإستخالص أف‬
‫المعمومات المبينة عمي أساس القيمة العادلة عي معمومات ذات شفافية حيث مف إجراء المقارنات بيف‬
‫القوائـ المالية وكذا اتخاذ الق اررات االستثمار واالقتراض الشراء والبيع وغيرىا‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫خــــــــــــــاتمة‬
‫‪ -‬الفرضية الثانية‪ :‬تواجو القيمة العادلة العديد مف التحديات‪ ،‬حيث تحققت ىذه الفرضية مف خالؿ الفصؿ‬
‫األوؿ حيث أف القيمة العادلة أف ىناؾ مف يوئيدىا وىناؾ مف يعرضيا وليذا السبب تمقت العديد مف‬
‫التحديات مف انتقاؿ مف التكمفة التاريخية إلي القيمة العالة‪.‬‬

‫‪ -‬الفرضية الثالثة‪ :‬تتصؼ المعمومات المالية المقاسة استناد لمقيمة العادلة بالمالئمة لق اررات مستخدمييا‪.‬‬
‫حيث تحققت ىذه الفرضية وتجسدت مف خالؿ الفصؿ األوؿ حيث أثبت أف األطراؼ المستعممة ليا‬
‫نجاح لوجود معمومات ذات مصداقية واإلفصاح عمي المعمومات يزيد بتحسيف ترشيد ق ارراتيـ‪.‬‬

‫التوصيات‪3‬‬

‫‪ -‬إجراء المزيد مف البحوث التطبيقية في مجاؿ المحاسبة عف القيمة العادلة تتناوؿ تطور و توحيد المعايير‬
‫الخاصة بالقياس واإلفصاح عف القيمة العادلة وذلؾ لتوفير معمومات محاسبية ذات جودة عالية تساىـ‬
‫ترشيد الق اررات‪.‬‬
‫‪ -‬إعطاء أىمية كبيرة لمقياس المحاسبي وذلؾ لمدور الذي يمعبو في إعداد قوائـ مالية ذات شفافية‬
‫ومصداقية‪.‬‬

‫آفاؽ الدراسة‪:‬‬

‫‪ -‬تطبيؽ القيمة العادلة في المحيط أو البيئة الجزائرية‬

‫‌ه‬
‫قائمــة المصــادر‬
‫والمراجـــع‬
 ‫قـــائمة المصادر والمراجع‬
‫أوال‪ 3‬المراجع بالغة العربية‬

‫‪ -1‬رضا إبراهٌم صالح‪،‬أثر توجٌه معاٌٌر المحاسبة نحو القٌمة العادلة علً الخصائص النوعٌة المعلومات‬
‫المحاسبٌة فً ظل األزمة المالٌة العالمٌة‪ ،‬مجلة كلٌة التجارة للبحوث العلمٌة‪ -‬جامعة اإلسكندرٌة العدد رقم‬
‫‪20‬المجلد رقم‪ٌ-64‬ولٌو‪.0222‬‬

‫‪ -2‬بونعجة سحنون‪ ،‬أهمٌة تطبٌق محاسبة األدوات المالٌة وفق لمعاٌٌر المحاسبة الدولٌة‪ ،‬باإلشارة إلً حالة‬
‫الجزائر‪ ،‬مذكرة ماجستٌر فً التسٌٌر‪ ،‬تخصص محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬جامعة الشلؾ ‪،0277/0272‬ص‪47‬‬
‫‪-2‬هنً محمد فؤاد‪ ،‬طرق التقٌٌم المحاسبً لعناصر القوائم المالٌة دراسة مقارنة بٌن المعاٌٌر الدولٌة المحاسبة‬
‫والنظام المحاسبً المالً الجزائري‪،‬مذكرة ماجستٌر فً علوم التسٌٌر‪ ،‬تخصص محاسبة ومالٌة‪ ،‬جامعة‬
‫الشلؾ‪،0272،‬ص‪.22‬‬
‫‪-6‬حواس صالح‪ ،‬التوجٌه الجدٌد نحو معاٌٌر اإلبالغ المالً الدولً‪،‬أطروحة مقدمة ضمن متطلبات نٌل شهادات‬
‫دكتورة‪ ،‬كلٌة العلوم االقتصادٌة وعلوم التسٌٌر‪،‬جامعة الجزائر‪،0221/0221‬ص‪.774_771‬‬
‫‪-1‬نبٌل عبد الرؤوؾ إبراهٌم‪.‬بحث حول داللة العالقة بٌن جودة المعلومات المحاسبٌة و العوامل المؤثرة على‬
‫دقة قٌاس القٌمة القٌمة العادلة ‪.‬المعهد العالً للحاسبات و تكنولوجبا أكادٌمٌة الشروق ‪.‬أؼسطس‬
‫‪.0222‬ص‪.71-76‬‬

‫‪-6‬محمد أبو ناصر‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية‪،‬ط‪،3‬دار وائؿ لمنشر‪،2014،‬‬

‫‪ -7‬نعٌم سابا خوري ‪.‬القٌمة ‪,‬القٌمة العادلة واإلبالغ المالً ‪,‬جمعٌة مدؼؽً الحسابات القانونٌٌن فً سورٌة‬
‫محاضرة فً المركز الثقافً العربً فً دمشق ‪.0221‬‬

‫‪ -8‬حاج قوٌدر قورٌن ‪.‬مجلة دراسات إقلٌمٌة جامعة الموصل ‪.‬مقال حول متطلبات المعٌار المحاسبً دولً‬
‫‪. 74‬ضمن نظام المحاسبً المالً ‪.‬‬
‫‪ -9‬أمٌن السٌد احمد لطفً ‪.‬إعداد وعرض القوائم المالٌة فً ضوء معاٌٌر المحاسبة ‪.‬الدار الجامعٌة ‪.0221‬‬

‫‪ -72‬احمد محمد نور ‪.‬مبادئ المحاسبة المالٌة ‪.‬الدار الجامعٌة اإلسكندرٌة ‪0222.‬‬

‫‪ٌ -11‬امن الزؼبً‪ ،‬القٌاس المحاسبً المستند إلً القٌمة السوقٌة العادلة وأهمٌة للشركات المساهمة الصناعٌة‬
‫األردنٌة المدرجة فً بورصة عمان (دراسة مٌدانٌة)‪ ،‬مذكرة ماجستر تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة الٌرموك‪-‬‬
‫االردن‪.0221‬‬

‫‪ -12‬صافً فلوح‪ ،‬عٌسى هاشم حسن‪ ،‬محاسبة القٌمة العادلة فً الشركات التأمٌن (دراسة تطبٌقٌة)‪ ،‬مجلة‬
‫جامعة تشرٌن للبحوث والدراسات العلمٌة‪-‬سلسلة العلوم االقتصادٌة والقانونٌة‪ ،‬المجلد ‪ 22‬العدد‪.0277،27‬‬

‫‪ -13‬مسعود بوخالفً‪ ،‬أثراإلفصاح المالً بالقٌمة العادلة علً اإلبالغ المالً فً المؤسسات الجزائرٌة‪ ،‬مذكرة‬
‫ت مجاستٌر تخصص محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬جامعة عمار ثلٌجً‪-‬االؼواط‪0272،‬‬
 ‫قـــائمة المصادر والمراجع‬
‫‪ -14‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬مشكالت تطبٌق المحاسبٌة عن القٌمة العادلة فً البٌه المصرٌة بالتطبٌق علً‬
‫البنوك التجارٌة ‪،‬المجلة العلمٌة‪ ،‬كلٌة التجارة‪،‬جامعة القاهرة‪ ،‬فرع بنً سوٌؾ‪ ،‬العدد األول‪.‬‬

‫‪ -15‬فهٌم صالح لوندى‪.)0220(،‬المحاسبٌة عن القٌمة العادلة فً البنوك التجارٌة واإلفصاح عنها طبقا لمعاٌٌر‬
‫المحاسبة الدولٌة‪ :‬دراسة تطبٌقٌة فً المملكة األردنٌة الهاشمٌة‪ ،‬المجلة العالمٌة للتجارة والتموٌل‪ ،‬كلٌة التجارة‪،‬‬
‫جامعة طنطا‪،‬‬

‫‪:-16‬حسف جمسؿ حسف النجار اثر تطبيؽ محاسبة القيمة العادلة عمى موثوقية ومالئمة معمومات القوائـ المالية‬
‫الصادرة عف الشركات المساىمة العامة الفمسطينية دراسة تطبيقية مف وجية نظرمدققي الحسابات والمديريف‬
‫المالييف المجمة األردنية في إدارة األعماؿ المجمد ‪9‬العدد ‪2013 ،3‬‬

‫ثانيا‪ 3‬مراجع بالغة االجنبية‪3‬‬

‫‪1-Hans B. Christensen and Valeri V. Nikolaev, Does Fair Value Accounting for Non-Financial‬‬
‫‪Assets Pass the Market Test ?, The University of Chicago Booth School of Business 5807 South‬‬
‫‪Woodlawn Avenue Chicago, IL 60637, 2013, Electronic copy available at:‬‬
‫‪http://ssrn.com/abstract=1269515‬‬
‫‪2-Alexander, D., C, Bonaci., and R, Mustata., (2012), " Fair value measurement in financial‬‬
‫– ‪reporting " Procedia Economics and Finance‬‬

‫‪3-Elaine Henry, Oscar J. Holzmann, Ya-wen Yang : (2007). FASB fair value measurements :‬‬
‫‪The next step, Journal of Corporate Accounting & finance 6(18).‬‬
‫المالحــق‬
 ‫المالحق‬
‫الممحؽ (‪:)1‬استبياف‬

‫و ازرة التعميـ العالي والبحث العممي‬

‫جامعة أدرار‬

‫كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ تسيير‬

‫قسـ عموـ التجارية‬

‫الموضوع‪ :‬استبياف‬

‫بسـ اهلل الرحمف الرحيـ والصالة والسالـ عمي أشرؼ خمؽ أجمعيف وغماـ المرسميف وبعد في إطار التحضير‬
‫لمذكرة التخرج المدرجة ضمف متطمبات الحصوؿ عمي شيادة الماستر تخصص تدقيؽ ومراقبة التسيير ومف‬
‫خالؿ دراسة الموضوع المعنوف ب أهمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية‬
‫الدولية‪ ،‬وتيدؼ ىذه الدراسة لمعرفة آرائكـ (أكاديمييف أو طمبة أو مينييف في مجاؿ المحاسبة) حوؿ ىذه الدراسة‬

‫لذا فإننا نأمؿ التكرـ باإلجابة عمي أسئمة االستبياف ‪،‬حيث أف صحة نتائجو تعتمد بدرجة كبيرة عمي صحة ودقة‬
‫إجابتكـ مع العمـ بأف المعمومات التي سنحصؿ عمييا لف تستخدـ إال ألغراض البحث العممي فقط‪.‬‬

‫شاكريف لكـ حسف تعاونكـ وتقبمو منا فائؽ التقدير والحتراـ‬

‫إشراؼ‪3‬‬ ‫إعداد‪3‬‬

‫د‪/‬بف العارية محمد‬ ‫‪ -‬ولد حمو عبد القادر‬

‫‪ -‬زيادة أيمف الحسيف‬

 ‫المالحق‬
‫يرجى وضع)‪ )x‬أماـ اإلجابة المناسبة ‪3‬‬

‫البيانات الشخصية‪:‬‬

‫)‬ ‫أنثى(‬ ‫)‬ ‫‪)1‬الجنس‪:‬ذكر (‬

‫ماستر أو‬ ‫)‬ ‫ليسانس (‬ ‫)‬ ‫الثانوي (‬ ‫)‬ ‫‪)2‬المؤىؿ العممي‪ :‬أقؿ مف الثانوي (‬
‫)‪.‬‬ ‫) مستوى أخر(‬ ‫) دكتوراه (‬ ‫ماجستير (‬

‫)‬ ‫) مف‪41‬سنة فأكثر(‬ ‫) مف‪ 31‬إلي‪40‬سنة (‬ ‫‪)3‬العمر‪ :‬مف‪ 20‬إلي ‪ 30‬سنة (‬

‫محافظ‬ ‫)‬ ‫خبير محاسبي(‬ ‫)‬ ‫محاسب معتمد(‬ ‫)‬ ‫‪)4‬الوظيفة‪ :‬محاسب(‬
‫)‬ ‫مسيير (‬ ‫)‬ ‫حسابات(‬

‫) مف‪11‬إلي‪15‬سنة (‬ ‫) مف ‪ 5‬إلي ‪ 10‬سنوات (‬ ‫‪ )5‬سنوات الخبرة ‪ :‬أقؿ مف خمس سنوات (‬

‫)‬ ‫) أكثر مف ‪ 15‬سنة (‬

‫المحور األوؿ‪ 3‬القياس المحاسبي‪.‬‬

‫المحور الثاني‪ 3‬القيمة العادلة‪.‬‬

‫المحور الثالث‪ 3‬أهمية القياس المحاسبي بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫غير‬ ‫غير‬ ‫محايد‬ ‫موافؽ‬ ‫موافؽ‬ ‫العبارة‬

‫موافؽ‬ ‫موافؽ‬ ‫بشدة‬
‫بشدة‬

‫المحور األوؿ‪ 3‬القياس المحاسبي‬

‫القٌاس المحاسبً هو قرن األعداد بأحداث‬

‫المؤسسة الماضٌة والجارٌة والمستقبلٌة‪،‬‬
‫وذلك بناء المالحظات الماضٌة والجارٌة‬
‫وبموجب قواعد محددة‪.‬‬
‫تعتبر المحاسبة كنظام للقٌاس حٌت أن‬
‫المحاسب ٌقوم بقٌاس العناصر المختلفة‬
‫المكونة للقوائم المالٌة كاألصول واأللتزمات‬
 ‫المالحق‬
‫واإلٌرادات والمصروفات‪.‬‬
‫تقٌس المؤسسة أدواتها المالٌة بالقٌمة العادلة‬
‫لعدد من العمالٌات الداخلٌة وذلك‪:‬من اجل‬
‫اتخاذ القرارات استثمارٌة وتجارٌة وكذلك‬
‫تحدٌد كمٌة رأس المال الذي ٌجب تكرٌسه‬
‫لخطوط األعمال المتنوعة‪.‬‬
‫ٌكون اإلفصاح عن نتائج القٌاس فً شكل‬
‫معلومات موجهة لقراءة القوائم المالٌة‬
‫وتخضع هذه المعلومات الناتجة عن عملٌة‬
‫القٌاس للخصائص النوعٌة المحاسبٌة‪.‬‬
‫القٌاس هوإحد الوظائؾ المحاسبة وٌتمثل‬
‫فً قٌاس العناصر المختلفة المكونة للقوائم‬
‫المالٌة باإلضافة إلً اإلفصاح عن نتائج‬
‫عملٌة القٌاس فً شكل معلومات تعطً‬
‫لمستخدمً تلك القوائم والتقارٌر المالٌة‪.‬‬
‫ٌؤثر القٌاس المحاسبً علً صدق وعدالة‬
‫نتائج النشاط والمركز المالً‪.‬‬

‫المحور الثاني‪ 3‬القيمة العادلة‬

‫تعرؾ القٌمة العادلة علً أنها ذلك المبلػ‬

‫الذي ٌتم بواسطته بٌع وشراءاالصل من‬
‫خالل عملٌة تبادلٌة حقٌقٌة بٌن أطراؾ‬
‫مطلعة وراؼبة فً التبادل‪.‬‬
‫من شروط تحدٌد القٌمة العادلة وجود نشاط‬
‫(البورصة األوراق المالٌة) وكذا توفٌر‬
‫الكوادر المؤهلة للتعامل مع القٌمة العادلة‪.‬‬
‫تهدؾ القٌمة العادلة إلً إظهار بنود‬
‫الحسابات المختلفة بالقٌمة األقرب إلً‬
‫الواقع‪.‬‬
‫من مقومات القٌمة العادلة ٌمكن مبادلة‬
‫األصل بها وجود عملٌة تبادل حقٌقٌة‪.‬‬
‫تعتبر القٌمة العادلة من ألدوات المالٌة أكثر‬
‫مالئمة الحتٌاجات مستخدمً المعلومات‬
‫المالٌة مع مراعاة أساس التكلفة وعائد عند‬
 ‫المالحق‬
‫إختٌار أسلوب قٌاس القٌمة العادلة‪.‬‬
‫تعكس القٌمة العادلة واقع المؤسسة‬
‫االقتصادي وتعبر عن المفهوم الشامل‬
‫للدخل وتتماشً مع مفهوم المحافظة علً‬
‫رأس المال الحقٌقً والمادي‪.‬‬

‫توفر القٌمة العادلة أساس أفضل للتنبؤات‬

‫بنتائج االعمال والتدفقات النقدٌة وتساعد فً‬
‫إجراء التحلٌالت المالٌة‪.‬‬

‫المحور الثالث‪ 3‬أهمية القياس المحاسبي‬

‫بالقيمة العادلة في ظؿ المعايير المحاسبية‬
‫الدولية‬

‫لقد اتجاه مجلس المحاسبة الدولٌة إلً‬

‫تشجٌع التوسع فً استخدام القٌمة العادلة‬
‫نظرا لما توفره من معلومات مالئمة وهذا‬
‫ماٌرؼب بٌه المستثمرون والمقرضون من‬
‫اجل اتخاذ القرارات سلٌمة‪.‬‬
‫ٌعد منهج القٌمة العادلة فً االعتراؾ‬
‫والقٌاس هواالكثر إؼراء للمهنٌن وواضعً‬
‫المعاٌٌر‪.‬‬
‫المعٌار المنظم لعمالٌة القٌاس هو المعٌار‬
‫المحاسبً الدولً التاسع والثالثون(األدوات‬
‫المالٌة االعتراؾ والقٌاس)‪.‬‬
‫تعد القٌمة العادلة من بٌن البدائل القٌاس‬
‫المحاسبً التً تؽطً الثؽرات الناتجة عن‬
‫تطبٌق التكلفة التارٌخٌة‪.‬‬
‫لدى تطبٌق معاٌٌر القٌمة المحاسبٌة ألول‬
‫مرة تحقق البٌانات المالٌة المبنٌة علً‬
‫أساس القٌمة العادلة خاصٌة المقارنة‬
‫المعلومات المحاسبٌة‪.‬‬
‫ٌؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم‬
‫محاسبة القٌمة العادلة إلً زٌادة مالئمة‬
 ‫المالحق‬
‫المعلومات المحاسبٌة الواردة فٌها‪.‬‬
‫ٌؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم‬
‫محاسبة القٌمة العادلة إلً تحقٌق الحساسٌة‬
‫والموضعٌة فً المعلومات المحاسبٌة‬
‫الواردة فٌها‪.‬‬
‫ٌؤدي تقٌٌم عناصر القوائم المالٌة بإستخدم‬
‫محاسبة القٌمة العادلة إلً التمثٌل الصادق‬
‫للمعلومات المحاسبٌة‪.‬‬
‫ٌؤدي استخدام محاسبة القٌمة العادلة إلً‬
‫تحدٌد األهمٌة النسبٌة لكل عنصرمن‬
‫عناصر القوائم المالٌة بشكل أكثر دقة‪.‬‬
‫ٌؤدي استخدام القٌمة العادلة إلً جعل‬
‫القوائم المالٌة أكثر مالئمة التخاذ القرارات‬
‫وتوفر كذلك معلومات ذات قٌمة تنبؤٌة‬
‫عالٌة‪.‬‬
‫ٌؤدي استخدام محاسبة القٌمة العادلة إلً‬
‫زٌادة القابلٌة إلً فهم المعلومات المحاسبٌة‬
‫الواردة فً القوائم المالٌة‪.‬‬

‫الممحؽ (‪3)0‬مخرجات ‪spss‬‬

‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬
‫هو_المحاسبً_القٌاس‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4,2500‬‬ ‫‪,43994‬‬
‫_كنظام_المحاسبة_تعتبر‬
‫‪32‬‬ ‫‪4,5000‬‬ ‫‪,71842‬‬
‫للقٌاس‬
‫_ادواتها_المؤسسة_تقٌس‬
‫‪32‬‬ ‫‪4,2500‬‬ ‫‪,80322‬‬
‫المالٌة‬
‫نتائج_عن_االفصاح_ٌكون‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,4688‬‬ ‫‪1,01550‬‬
‫الوظائؾ_احد_هو_القٌاس‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,6875‬‬ ‫‪,69270‬‬
‫شكل_فً_القٌاس_ٌؤثر‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4,1563‬‬ ‫‪,98732‬‬
‫)‪Valid N (listwise‬‬ ‫‪32‬‬
 ‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬
‫العادلة_القٌمة_تعرؾ‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,7188‬‬ ‫‪,88843‬‬
‫_القٌمة_تحدٌد_شروط_من‬
‫‪32‬‬ ‫‪3,7500‬‬ ‫‪,67202‬‬
‫العادلة‬
‫ال_العادلة_القٌمة_تهدؾ‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,5937‬‬ ‫‪,55992‬‬
‫العادلة_القٌمة_مقومات_من‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,6563‬‬ ‫‪,86544‬‬
‫من_العادلة_القٌمة_تعتبر‬ ‫‪32‬‬ ‫‪2,9375‬‬ ‫‪1,56447‬‬
‫_واقع_العادلة_القٌمة_تعكس‬
‫‪32‬‬ ‫‪4,1875‬‬ ‫‪,85901‬‬
‫المؤسسة‬
‫_اساس_العادلة_القٌمة_توفر‬
‫‪32‬‬ ‫‪3,6875‬‬ ‫‪1,09065‬‬
‫افضل‬
‫)‪Valid N (listwise‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Deviation‬‬
‫المحاسبة_مجلس_اتجه_لقد‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,6875‬‬ ‫‪1,17604‬‬
‫العادلة_القٌمة_منهج_ٌعد‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,5625‬‬ ‫‪1,26841‬‬
‫القٌاس_لعملٌة_المنظم_المعٌار‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,1875‬‬ ‫‪1,09065‬‬
‫بٌن_من_العادلة_القٌمة_تعد‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,6875‬‬ ‫‪,99798‬‬
‫_القٌمة_معاٌٌر_تطبٌق_لدى‬
‫‪32‬‬ ‫‪4,0938‬‬ ‫‪,89296‬‬
‫المحاسبٌة‬
‫_القوائم_عناصر_تقٌٌم_ٌؤدي‬
‫‪32‬‬ ‫‪4,0000‬‬ ‫‪,98374‬‬
‫المالٌة‬
‫محاسبة_استخدام_ٌؤدي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,5625‬‬ ‫‪1,07576‬‬
‫العادلة_القٌممة_استخدام_ٌؤدي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4,0938‬‬ ‫‪,64053‬‬
‫القٌمة_محاسبة_استخدام_ٌؤدي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4,0000‬‬ ‫‪1,13592‬‬
‫محاسبة_استخدام_ٌؤدي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪3,7188‬‬ ‫‪1,05446‬‬
‫العادلة_القٌممة_استخدام_ٌؤدي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4,2187‬‬ ‫‪,94132‬‬
‫)‪Valid N (listwise‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪Statistics‬‬
‫_المؤهل‬ ‫_سنوات‬
‫الجنس‬ ‫العلمً‬ ‫العمر‬ ‫الوظٌفة‬ ‫الخبرة‬
‫‪N‬‬ ‫‪Valid‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪Missing‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
 ‫الجنس‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫ذكر‬ 22 68,8 68,8 68,8
2,00 10 31,3 31,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫العلمً_المؤهل‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫الثانوي من اقل‬ 1 3,1 3,1 3,1
‫الثانوي‬ 1 3,1 3,1 6,3
‫لٌسانس‬ 14 43,8 43,8 50,0
‫او ماستر‬
14 43,8 43,8 93,8
‫ماجستر‬
‫دكتوراه‬ 2 6,3 6,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫العمر‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫من‬20‫ال‬30 11 34,4 34,4 34,4
‫من‬31‫الى‬40 17 53,1 53,1 87,5
3,00 4 12,5 12,5 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫الوظٌفة‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫محاسب‬ 14 43,8 43,8 43,8
‫معتمد محاسب‬ 5 15,6 15,6 59,4
‫محاسبً_خبٌر‬ 5 15,6 15,6 75,0
‫محافظ‬
3 9,4 9,4 84,4
‫حسابات‬
 5,00 5 15,6 15,6 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫الخبرة_سنوات‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫خمس من اقل‬
6 18,8 18,8 18,8
‫سنوات‬
‫من‬5 ‫الى‬10‫سنوات‬ 16 50,0 50,0 68,8
‫من‬11‫الى‬15 ‫سنة‬ 8 25,0 25,0 93,8
4,00 2 6,3 6,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

Statistics
‫_المؤهل‬ ‫_سنوات‬
‫الجنس‬ ً‫العلم‬ ‫العمر‬ ‫الوظٌفة‬ ‫الخبرة‬
N Valid 32 32 32 32 32
Missing 0 0 0 0 0

‫الجنس‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫ذكر‬ 22 68,8 68,8 68,8
2,00 10 31,3 31,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫المؤهل‬
_ً‫العلم‬
 Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫الثانوي من اقل‬ 1 3,1 3,1 3,1
‫الثانوي‬ 1 3,1 3,1 6,3
‫لٌسانس‬ 14 43,8 43,8 50,0
‫او ماستر‬
14 43,8 43,8 93,8
‫ماجستر‬
‫دكتوراه‬ 2 6,3 6,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫العمر‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫من‬20‫ال‬30 11 34,4 34,4 34,4
‫من‬31‫الى‬40 17 53,1 53,1 87,5
3,00 4 12,5 12,5 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫الوظٌفة‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫محاسب‬ 14 43,8 43,8 43,8
‫معتمد محاسب‬ 5 15,6 15,6 59,4
‫محاسبً_خبٌر‬ 5 15,6 15,6 75,0
‫محافظ‬
3 9,4 9,4 84,4
‫حسابات‬
5,00 5 15,6 15,6 100,0
Total 32 100,0 100,0

‫الخبرة_سنوات‬
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid ‫خمس من اقل‬
6 18,8 18,8 18,8
‫سنوات‬
‫من‬5 ‫الى‬10‫سنوات‬ 16 50,0 50,0 68,8
‫من‬11‫الى‬15 ‫سنة‬ 8 25,0 25,0 93,8
4,00 2 6,3 6,3 100,0
Total 32 100,0 100,0

Reliability Statistics
Cronbach's
Alpha N of Items
,200 6

Reliability Statistics
Cronbach's
Alpha N of Items
,744 11

Reliability Statistics

Cronbach's
a
Alpha N of Items

-,206 7

a. The value is negative due to

a negative average covariance
among items. This violates
reliability model assumptions.
You may want to check item
codings.

Reliability Statistics

Cronbach's
Alpha N of Items

,724 24

ANOVA

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

X Between Groups .879 4 .220 1.922 .136

Within Groups 3.089 27 .114

Total 3.969 31
Y Between Groups 1.148 4 .287 3.172 .029
Within Groups 2.443 27 .090
Total 3.591 31
Z Between Groups 1.265 4 .316 1.057 .397

Within Groups 8.081 27 .299

Total 9.346 31

ANOVA

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

X Between Groups .217 2 .108 .837 .443

Within Groups 3.752 29 .129

Total 3.969 31
Y Between Groups .043 2 .021 .175 .840
Within Groups 3.548 29 .122
Total 3.591 31
Z Between Groups 2.126 2 1.063 4.269 .024

Within Groups 7.220 29 .249

Total 9.346 31

Independent Samples Test

Levene's Test for Equality of Variances t-tes

F Sig. t df Sig. (2-tailed) Mean

X Equal variances assumed 1,228 ,277 -,505 30 ,618

Equal variances not assumed -,647 29,873 ,522

Y Equal variances assumed ,878 ,356 -,108 30 ,914
Equal variances not assumed -,124 24,485 ,903
Z Equal variances assumed ,017 ,897 -1,068 30 ,294

Equal variances not assumed -1,097 18,651 ,287

ANOVA
 Sum of Squares df Mean Square F Sig.

X Between Groups .555 4 .139 1.097 .378

Within Groups 3.414 27 .126

Total 3.969 31
Y Between Groups .569 4 .142 1.270 .306
Within Groups 3.022 27 .112
Total 3.591 31
Z Between Groups .808 4 .202 .639 .639

Within Groups 8.538 27 .316

Total 9.346 31

ANOVA

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

X Between Groups .215 3 .072 .534 .663

Within Groups 3.754 28 .134

Total 3.969 31
Y Between Groups .558 3 .186 1.716 .187
Within Groups 3.034 28 .108
Total 3.591 31
Z Between Groups .926 3 .309 1.026 .396

Within Groups 8.420 28 .301

Total 9.346 31