OECD - Web - Tax With Cover Page v2

Machine Translated by Google
Đẩy nhanh nghiên cứu của thế giới.
Thuế web của OECD
Carlo Alberto Carnevale Maffe '
Giấy tờ liên quan Tải xuống gói PDF trong số các giấy tờ liên quan tốt nhất
Dự án BEPS: Vẫn là một cách tiếp cận quân sự
Luís Eduardo Schoueri
Đánh giá sơ bộ về đề xuất của EU về sự hiện diện kỹ thuật số quan trọng: một nỗ lực dũng cảm yêu cầu…
Eva Escribeano
RESIDENCIA Y TERRITORIALIDAD: BEPS Y LA NECESIDAD DE REVISAR LOS PRINCIPIOS TRADICIONALE…

Manuel Lucas
Marcel Olbert * và Christoph Spengel **
Đánh thuế quốc tế trong nền kinh tế kỹ thuật số:

Thách thức được chấp nhận?
số hóa nền kinh tế được coi là động lực chính của đổi mới, tăng trưởng kinh tế và thay đổi xã
hội, đồng thời là thách thức lớn đối với hệ thống thuế quốc tế. OECD đã giải quyết thách thức
này trong Báo cáo cuối cùng về Hành động 1 mở rộng như một phần của dự án BEPS. bài báo của ông
mô tả một cách nghiêm túc quan điểm của OECD và các đề xuất cải cách về việc đánh thuế các doanh
nghiệp trong nền kinh tế kỹ thuật số. Hơn nữa, những đóng góp tài liệu gần đây về vấn đề này
được tổng hợp. Trong khi đánh thuế theo giá trị tạo ra được coi là mô hình mới trong thuế quốc
tế, đánh giá này cho thấy sự hiểu biết về nền kinh tế kỹ thuật số và các đề xuất cải cách tương
ứng đối với thuế là quá sớm. các tác giả của ông chỉ ra rằng OECD đã bỏ lỡ một cách có hệ thống
các cơ hội để xác định mô hình tạo ra giá trị và phân tích các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cho
phù hợp.
Xét về những thách thức hiện tại, áp lực chính đối với việc đánh thuế các doanh nghiệp kỹ thuật
số trong thời gian tới là chuyển giá. Rút ra từ các nghiên cứu điển hình thực tế và nghiên cứu
trong kinh tế công nghiệp, kế toán và khoa học quản lý, bài viết này đưa ra khái niệm về việc
tạo ra giá trị trong các doanh nghiệp kỹ thuật số. Dựa trên khái niệm này, các tác giả đề xuất
một khuôn khổ để điều chỉnh lại hướng dẫn chuyển giá nhằm tiến gần hơn đến mục tiêu gắn việc
đánh thuế theo lợi nhuận với việc tạo ra giá trị.
Nội dung
1. Giới thiệu 4
2. Quan điểm của OECD về những thách thức của nền kinh tế kỹ thuật số 6
2.1. Đặc điểm công nghệ và mô hình kinh doanh 2.2. Những thách 6
thức về thuế đã được công nhận 7

2.2.1. BEPS 7
2.2.2. Thách thức rộng hơn số 8
2.3. Tiêu chuẩn vàng mới: Tạo ra giá trị 2.4. 9
Chuyển giá trong nền kinh tế số 2.5. Kết luận 10

tạm thời 11
3. Đề xuất với các công ty thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số 12
3.1. Các hạng mục hành động BEPS ảnh hưởng đến thuế trong nền kinh 12
tế kỹ thuật số 3.1.1. Lạm dụng hiệp ước và tránh tình trạng 12

PE 3.1.2. Các biện pháp phòng tránh cá nhân 12
3.1.3. Điều chỉnh kết quả chuyển giá với việc tạo ra giá trị 13
3.2. Các điều chỉnh của khái niệm PE và các khái niệm thay thế của mối quan 14
hệ 3.3. Thuế khấu trừ 3.4. Hệ thống thuế định hướng tiêu dùng và thuế giao 17
dịch 19
*
ThS, Đại học Mannheim, Trường Kinh doanh. Tác giả của ông có thể được liên hệ tại olbert @ uni-mannheim.
de
**
Giáo sư Tiến sĩ, Đại học Mannheim, Trường Kinh doanh, Chủ nhiệm Khoa Quản trị Kinh doanh và Thuế II và Trung tâm
Nghiên cứu Kinh tế Châu Âu (ZEW). Tác giả của anh ấy có thể được liên hệ tại Spengel @
uni-mannheim.de.
các tác giả của ông muốn cảm ơn John Vella và Sven-Eric Bärsch vì những ý kiến đóng góp quý báu của họ, cũng như những
người tổ chức và những người tham gia Hội nghị Tiến sĩ Thường niên lần thứ 6 của Trung tâm Thuế Doanh nghiệp của Đại
học Oxford về một cuộc thảo luận hiệu quả. các tác giả của ông đánh giá cao những bình luận chi tiết của hai nhà phê
bình ẩn danh đã giúp xây dựng chi tiết về kinh tế đằng sau các doanh nghiệp kỹ thuật số. các tác giả của ông cũng cảm
ơn Mannheim Leibniz Science Campus MaTax vì sự hỗ trợ tài chính của nó.
HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 3
Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

Marcel Olbert và Christoph Spengel
3.5. Các hành động đơn phương và đề xuất 19

của EU 3.6. Kết luận tạm thời 21
4. Cái nhìn sâu hơn về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, Tạo giá trị và Hậu quả về thuế 22
4.1. Nghiên cứu điển hình về việc tạo ra giá trị của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số 22
4.1.1. Xác định giá trị tạo ra và phân tích mô hình kinh doanh 4.1.2. Nghiên 22
cứu điển hình: Các mô hình kinh doanh B2C kỹ thuật số 4.1.3. Nghiên cứu điển 23
hình: Các mô hình kinh doanh B2B kỹ thuật số 4.1.4. Nghiên cứu điển hình: Số 25
hóa các doanh nghiệp truyền thống 26
4.2. Bằng chứng về độ nhạy cảm về thuế của các mô hình kinh 28
doanh số 4.3. Kết luận tạm thời 30
5. Từ phát biểu đến đáp ứng thách thức 31
5.1. Đánh thuế phù hợp với việc tạo ra giá trị: Thách thức về chuyển giá 31
5.2. Xây dựng hướng dẫn chuyển giá cho nền kinh tế kỹ thuật số 5.2.1. 33
Phạm vi và định nghĩa 5.2.2. Các tài sản chính 5.2.3. Hoạt động cốt 34
lõi 35
38
5.2.4. Các phương thức chuyển 40
giá 5.3. Phối hợp chính sách thuế và đổi mới 42

5.4. Kết luận tạm thời 44
6. Kết luận 44
1. Giới thiệu
Hiện tượng số hóa được coi là bước phát triển quan trọng nhất của nền kinh tế kể từ cuộc cách
mạng công nghiệp và là một trong những động lực chính thúc đẩy tăng trưởng và đổi mới.1 Đồng
thời, nền kinh tế số gắn với những thách thức lớn đối với hệ thống thuế liên quốc gia. 2 Luật
thuế truyền thống đang điều chỉnh các cách thức mới để tiến hành kinh doanh, nhưng luật thuế
quốc tế hiện hành và các nguyên tắc cơ bản của nó “có thể không theo kịp với những thay đổi trong
thực tiễn kinh doanh toàn cầu” .3 Liên quan đến các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, những thách
thức chính về thuế trong lĩnh vực kỹ thuật số nền kinh tế bắt nguồn từ mức độ liên quan ngày càng
giảm của sự hiện diện thực tế trên thị trường của khách hàng, tầm quan trọng và tính di động
ngày càng tăng của các sản phẩm vô hình và mức độ tích hợp cao của chuỗi giá trị. Mặc dù những
phát triển này không hoàn toàn mới, nhưng chúng đã gây ra một cuộc thảo luận chính trị và học
thuật về cách có thể cải cách quan điểm thuế quốc tế để cung cấp một “hệ thống hợp lý và ổn định
để đánh thuế lợi ích của các công ty đa quốc gia trong thế kỷ 21” .5 Theo cách này , đã có những
lời kêu gọi về những thay đổi có hệ thống và kỹ lưỡng đối với các nguyên tắc thuế quốc tế bởi các học giả hàn lâm
1. E. Brynjolfsson & LM Kahin, Hiểu nền kinh tế kỹ thuật số - Dữ liệu, Công cụ và Nghiên cứu, tr. 1 (MIT Press 2000); M. Peitz
& J. Waldfogel, he Oxford Handbook of the Digital Economy, tr. ix (Nhà xuất bản Đại học Oxford 2012); E. Brynjolfsson & A.
McAfee, he Second Machine Age, tr. 90 (WW Norton 2016); OECD, Triển vọng kinh tế kỹ thuật số OECD 2015, tr. 11 (OECD 2015),
có tại http://www.oecd.org/Internet/oecd-digital
-economy-outlook-2015-9789264232440-en.htm.
2. OECD, Giải quyết các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số - Hành động 1: Báo cáo cuối cùng năm 2015, tr. 16 (OECD /
G20 2015), Tài liệu của các Tổ chức Quốc tế IBFD [Báo cáo cuối cùng về Hành động 1].
3. OECD, Giải quyết Xói mòn cơ sở và Rách lớp Proit, tr. 7 (OECD 2013), Các tổ chức quốc tế '
Tài liệu IBFD.
4. A. Baéz Moreno & Y. Brauner, Khấu trừ thuế trong dịch vụ của BEPS Hành động 1: Giải quyết các thách thức về thuế
của Nền kinh tế kỹ thuật số, tr. 4 (2015), Sách trắng IBFD; O. Popa, Đánh thuế nền kinh tế kỹ thuật số ở các quốc gia được
chọn - Tiếng vang ban đầu của các sáng kiến BEPS và EU, 55 Eur. Đánh thuế. 1 giây 1. (2016), Tạp chí IBFD.
5. MP Devereux & J. Vella, Chúng ta có đang hướng tới một hệ thống thuế doanh nghiệp cho thế kỷ 21 không ?, Tài liệu làm việc
của OUCBT, tr. 4 (2014); A. Cockield và cộng sự, Đánh thuế Thương mại Kỹ thuật số Toàn cầu, tr. 7 (2013).

Đánh thuế quốc tế trong nền kinh tế kỹ thuật số: Thách thức được chấp nhận?
và các thể chế chính trị siêu quốc gia.6 tài liệu tương ứng của ông về nền kinh tế kỹ thuật số xem xét
các khía cạnh riêng lẻ, chẳng hạn như khái niệm cơ sở thường trú (PE), phân bổ thu nhập, xác định giá
chuyển nhượng và áp dụng thuế khấu trừ hoặc thuế giao dịch.7 ở đây là Một sự đồng thuận chung rằng nền
kinh tế kỹ thuật số không thể bị “rào chắn” cho các mục đích thuế.8 Đồng thời, các đề xuất đối với các
công ty thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số được hoãn lại rộng rãi do các mục tiêu cơ bản và phương pháp
giải quyết các thách thức. sự thiếu đồng thuận của ông cũng xuất phát từ thực tế là không có định nghĩa
chung và cách đo lường các yếu tố liên quan trong chuỗi giá trị kỹ thuật số được đặc trưng bởi sự phát
triển công nghệ gần đây và sự phổ biến của mạng trực tuyến.
Trong quá trình thực hiện dự án xói mòn cơ sở và phân chia lợi nhuận (BEPS), OECD đã gọi những thách
thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số là Hành động 1. Người ta kết luận rằng các mô hình kinh doanh
kỹ thuật số mang lại cơ hội đáng kể cho việc lập kế hoạch thuế (tích cực) nhưng cũng nâng cao các vấn
đề rộng hơn đối với hệ thống thuế. Mặc dù OECD mô tả một số nền tảng công nghệ và mô hình kinh doanh
sáng tạo của kỷ nguyên kỹ thuật số, nhưng hậu quả tương ứng và các vấn đề tiềm ẩn đối với thuế vẫn
chưa được thảo luận kỹ lưỡng. Thay vào đó, báo cáo mới nhất nhấn mạnh cách mô hình kinh doanh của các
công ty đa quốc gia trong lĩnh vực CNTT hoặc thương mại điện tử có thể tạo điều kiện cho các kết quả
không mong muốn về mức thuế thấp hoặc không. Các phương án để giải quyết các thách thức về thuế mà OECD
đưa ra có đặc điểm là giảm thiểu rủi ro BEPS và nâng cao nhận thức về các thách thức thuế, 9 thay vì
đối mặt với các vấn đề thuế lâu dài do các mô hình kinh doanh kỹ thuật số gây ra. ông làm việc cho OECD
đã đi kèm với một lượng lớn tài liệu bao gồm các đề xuất cải cách khác nhau. Đáng ngạc nhiên, bằng chứng
khoa học về cách số hóa có thể thay đổi sự phù hợp của chính sách thuế đối với việc ra quyết định của
doanh nghiệp lại khan hiếm. Trong tương lai gần, việc sửa đổi cách xác định giá chuyển nhượng là một
trong những đòn bẩy quan trọng trong việc thiết kế một hệ thống quản lý thuế theo lợi tức với mức tối
thiểu sai sót đối với các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. OECD nhấn mạnh thách thức này trong lĩnh vực
chuyển giá và dự định điều chỉnh tốt hơn việc đánh thuế theo lợi nhuận với hoạt động kinh tế và tạo ra
giá trị.
Tuy nhiên, kết quả còn hạn chế, 10 và không có cách hiểu chung về thuật ngữ “tạo ra giá trị” liên quan
đến nền kinh tế kỹ thuật số, vốn sẽ là điều kiện tiên quyết để phân bổ lợi nhuận nhất quán trong các mô
hình kinh doanh kỹ thuật số.
Trong bối cảnh đó, bài viết này nhằm mục đích đánh giá hiểu biết của OECD về những thách thức về thuế
của nền kinh tế kỹ thuật số và trình bày giai đoạn hiện tại của các đề xuất cải cách. bài đánh giá của
ông điều tra xem luật thuế và các đề xuất cải cách đối với thuế trực thu kết hợp các yếu tố tạo ra giá
trị của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số đến mức nào. Bằng cách xem xét các tài liệu liên quan và các
nghiên cứu điển hình về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số mẫu mực, bài viết tiếp tục dự định xác định
các câu hỏi mở để nghiên cứu và đề xuất hành động chính sách thực dụng trong ngắn hạn. Nói cách khác,
6. Y. Brauner, BEPS: Đánh giá tạm thời, 6 Thuế thế giới J. 1, giây. 1. (2014), Tạp chí IBFD; Ủy ban Châu Âu, Các câu hỏi và câu trả lời về Kế hoạch
hành động về thuế doanh nghiệp công bằng và đủ ở EU, Tờ thông tin (Ủy ban Châu Âu 2015), có tại http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-15
-5175_en.htm.
7. bài viết của ông tập trung vào việc đánh thuế thu nhập và sẽ không đánh giá những thách thức về thuế mà nền kinh tế kỹ thuật số đặt ra đối với
thuế gián thu. Tuy nhiên, việc thu thuế VAT hiệu quả sẽ được xem xét khi xem xét các phương án cải cách và đưa ra kết luận. Ngoài ra, các lựa
chọn cải cách cơ bản như thuế doanh nghiệp dựa trên điểm đến cũng bị bỏ qua vì trọng tâm là những thách thức và phát triển hiện tại đối với
chính sách và thực tiễn thuế.

số 8.
OECD, supra n. 2, ở 73, 142; Ủy ban Châu Âu, Nhóm chuyên gia của Ủy ban về Thuế của nền kinh tế kỹ thuật số - Báo cáo, tr. 41 (Ủy ban Châu Âu
2014).
J. Englisch, BEPS Hành động 1: Nền kinh tế kỹ thuật số - Ý nghĩa của Luật EU, Đánh giá thuế của Anh, tr. 281 (2015).
9. 10. Để có một phê bình kỹ lưỡng, hãy xem Y. Brauner, Những thay đổi? BEPS, Định giá chuyển nhượng cho các nội dung vô hình, và CCA, Tài liệu nghiên
cứu về Luật Levin của Đại học Florida (2016).

bài viết này xem xét cách thu hẹp khoảng cách giữa giải quyết và đáp ứng các đòn bẩy thuế của nền kinh
tế kỹ thuật số.
Để giải quyết câu hỏi này, bài viết được tổ chức như sau. Trong phần 2., các tác giả mô tả sự hiểu biết
về nền kinh tế kỹ thuật số và hậu quả về thuế của nó theo quan điểm của OECD dựa trên Báo cáo cuối cùng
của Hành động 1 được công bố vào tháng 10 năm 2015. Các đề xuất cải cách đối với thuế thu nhập doanh
nghiệp trong nền kinh tế kỹ thuật số của OECD và một số học giả được tóm tắt trong phần 3. Trong phần
này, các tác giả cũng đưa ra cái nhìn ngắn gọn về hành động đơn phương của các quốc gia thực hiện các
quy tắc để giải quyết các vấn đề thuế đã được xác định của nền kinh tế kỹ thuật số. ông tập trung vào
phần 4. là bản chất tổ chức và kinh tế của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và cách xử lý thuế tương
ứng của chúng. tác giả của ông đầu tiên đã giải thích rõ hơn về khái niệm cơ bản chưa được xác định rõ
ràng về việc tạo ra giá trị trong nền kinh tế kỹ thuật số. Sau đó, để làm gương cho các động lực giá
trị, các nghiên cứu điển hình bao gồm cả các mô hình kinh doanh mới xuất hiện cũng như sự chuyển đổi kỹ
thuật số của các mô hình kinh doanh theo phân đoạn sẽ được trình bày. Cuối cùng, một đánh giá tài liệu
ngắn gọn cho thấy ít thông tin liên quan đến độ nhạy cảm về thuế của các mô hình kinh doanh như vậy. Dựa
trên những kết quả này, thách thức thực tế chính của việc gắn thuế với việc tạo ra giá trị được xác định
trong phần 5. Tác giả của ông đề xuất một cách tiếp cận khả thi để xây dựng hướng dẫn chuyển giá cho
những người áp dụng để đáp ứng thách thức này và cho rằng chính sách thuế phải phù hợp với chính sách
đổi mới để thúc đẩy đổi mới và tăng trưởng. Cuối cùng, phần 6. kết luận.
2. ông OECD-Quan điểm về những thách thức của nền kinh tế kỹ thuật số
2.1. Các tính năng công nghệ và mô hình kinh doanh Thay
vì đưa ra các hành động chính sách thuế trực tiếp, OECD dự kiến sẽ nghiên cứu những thách thức đặc
biệt của nền kinh tế kỹ thuật số để cung cấp một cái nhìn tổng quan về những thách thức thuế.11 Trong
quá trình làm việc, Lực lượng Đặc nhiệm về Kỹ thuật số của OECD Kinh tế (TFDE) cũng đã xem xét các nền
tảng logic công nghệ và đặc điểm của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số trong Hành động 1 có thể cung
cấp (2014) cũng như trong Báo cáo cuối cùng của Hành động 1 (2015) .12
OECD coi sự phân chia và phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin và truyền thông (ICT) là yếu tố
thúc đẩy số hóa doanh nghiệp trong các lĩnh vực truyền thông . bằng cách truy cập Internet.14 Hơn nữa,
các mô hình kinh doanh sotware trong nền kinh tế kỹ thuật số được đặc trưng bởi sự phụ thuộc của chúng
vào Internet cũng như các phương pháp tiếp cận mã nguồn mở và triển khai theo yêu cầu ở cấp độ khách
hàng cuối.15 Ngoài ra, OECD nhận xét rằng những người chơi chính trong nền kinh tế kỹ thuật số dựa vào
các cách khác nhau để tạo, sử dụng và tạo doanh thu với nội dung trực tuyến cũng như thu thập và phân
tích dữ liệu. Cuối cùng, OECD đặt tên điện toán đám mây là kết quả chính của xu hướng CNTT-TT. Các công
ty có thể cung cấp các nguồn lực truyền thống tại chỗ như
11. Brauner, supra n. 6, ở 17; Englisch, supra n. 9, ở 281; SS Johnston, Điều gì tiếp theo cho OECD và nền kinh tế kỹ thuật
số, 74 Ghi chú thuế quốc tế, trang 1089-1090 (2014).
12. OECD, Giải quyết các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số: Hành động 1: 2014 Có thể phân phối, trang 51-98 (OECD /
G20 2014) [sau đây là Hành động 1 Có thể cung cấp]; OECD, supra n. 2, ở 35-84.
13. OECD, supra n. 1, lúc 11; OECD, supra n. 2, ở 35 et seq.
14. OECD, supra n. 2, ở 37. Mặc dù vẫn không thể bàn cãi được mức độ liên quan của phần cứng như là xương sống của mạng cộng
đồng, nhưng các mô hình kinh doanh kỹ thuật số tạo ra lợi nhuận nhiều hơn từ hoạt động của các thiết bị máy tính và
các ứng dụng phần mềm so với việc bán phần cứng.
15. Id., Tại 39. Trong bài viết này, các công ty cung cấp cơ sở hạ tầng công nghệ (được gọi là nhà cung cấp dịch vụ
Internet) không thuộc phạm vi của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số vì chúng dựa vào nguồn vốn vật chất đáng kể và
hoạt động ở quy mô khu vực.

các dịch vụ qua Internet, chẳng hạn như sức mạnh tính toán, kho dữ liệu hoặc ứng dụng phần mềm độc hại.16 Nhìn
chung, OECD kết luận rằng những phát triển này tạo ra “những cơ hội mới ở một giai đoạn khác nhau của chuỗi giá trị”
.17 chuỗi giá trị do sự ra đời và tiếp thu của CNTT-TT hiện đại không được xem xét kỹ lưỡng hơn.
Dựa trên sự phát triển của CNTT-TT, Báo cáo cuối cùng của Hành động 1 bao gồm một danh sách không đầy đủ về những
phát triển tiềm năng trong tương lai có thể kết hợp bản chất của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cũng như tổng
quan khái niệm về cách các lớp CNTT-TT khác nhau tương tác. Một cách ngắn gọn và mang tính mô tả, các khái niệm về
Internet vạn vật, tiền ảo, robot tiên tiến, in 3D, nền kinh tế chia sẻ và sản xuất hợp tác, quyền truy cập vào dữ
liệu của chính phủ và bảo vệ dữ liệu cá nhân được tăng cường . OECD, nhiều mô hình kinh doanh mới đã xuất hiện do
sự phổ biến của CNTT-TT trên tất cả các lĩnh vực, kéo theo một số tính năng chính có thể liên quan đến mục đích
thuế.19 Ngoài các định hướng và thống kê cơ bản, các mô hình kinh doanh này không được phân tích thêm. Tuy nhiên,
OECD kết luận rằng mức độ kết nối cao ngụ ý tính di động chưa từng có của những người vô hình, người dùng và khách
hàng cũng như các chức năng kinh doanh. Về vấn đề thứ hai, cần đặc biệt lưu ý rằng các doanh nghiệp có thể tiến
hành hoạt động kinh tế tại các thị trường có nhu cầu tối thiểu về nhân sự và hoạt động vật chất. việc xử lý và phân
tích dữ liệu, do người dùng cung cấp, được đảm bảo bởi sức mạnh tính toán tăng lên và các công cụ quản lý cơ sở dữ
liệu. Các công nghệ này đã trở thành một động lực giá trị chính của các doanh nghiệp kỹ thuật số. Cuối cùng, kết quả
điển hình của sự hoàn thiện mạng và các nền tảng đa mặt trong nền kinh tế kỹ thuật số là sự hình thành của thị
trường độc quyền hoặc độc tài được xây dựng với các chiến lược dẫn đầu thành công trong việc tạo ra một cơ sở
người dùng lớn.21
2.2. Những thách thức về thuế đã được công nhận
2.2.1. BEPS
ông mô tả về “nền kinh tế kỹ thuật số và sự xuất hiện của các mô hình kinh doanh mới” 22
vẫn còn quan trọng theo nghĩa là nó chỉ liệt kê các dạng trải nghiệm người dùng mới và tạo doanh thu. OECD sau đó
dành một chương toàn diện cho các giai điệu BEPS oppor tương ứng. Phần của ông trong Báo cáo cuối cùng của Hành
động 1 không nêu chi tiết về cách sử dụng tài sản hoặc cách mọi người thực hiện các chức năng của họ, cũng như
không nêu chi tiết về hậu quả thuế tương ứng của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số mới. Thay vào đó, trọng tâm
chuyển sang việc sử dụng thuận lợi các tính năng chính của nền kinh tế kỹ thuật số (chẳng hạn như tính di động và
sự phụ thuộc vào vô hình) và cấu trúc pháp lý của các công ty trong lĩnh vực CNTT được cho là thúc đẩy bởi các cân
nhắc lập kế hoạch thuế.23 ông tập trung vào BEPS được biện minh bởi khái niệm chung rằng
16. ID.
17. Tôi, ở tuổi 36.
18. Id., Ở 42-48.
19.
Các mô hình kinh doanh điển hình là sự tiếp nhận rộng rãi của thương mại điện tử đối với tất cả các loại giao dịch thương mại, dịch vụ thanh toán trực
tuyến, cửa hàng ứng dụng, quảng cáo trực tuyến, điện toán đám mây nói trên, giao dịch tần suất cao và các nền tảng kết nối mạng có sự tham gia. Xem id.,
Ở 64.
20. Id., Ở 69.
21. Id., Ở mức 70-72.
22. Id., Tại ch. 4,2 (tại 54-64).
23.
Các nguồn lực đáng kể đã được cam kết để giải quyết các vấn đề cụ thể được xác định bởi dự án BEPS dưới dạng từng hạng mục hành động. Khi tất cả các
hành động BEPS tương tác với nhau trong nền kinh tế kỹ thuật số, nên tập trung vào các tác động chung hơn của nền kinh tế kỹ thuật số đối với các nguyên
tắc

các đặc điểm của nền kinh tế kỹ thuật số làm trầm trọng thêm BEPS, mặc dù các chiến lược lập kế hoạch thuế có thể tương tự
như các chiến lược của các doanh nghiệp truyền thống.24
OECD đã xác định bốn lĩnh vực cơ hội BEPS có mức độ liên quan cụ thể trong nền kinh tế kỹ thuật số. Điều đầu tiên bao gồm
việc loại bỏ hoặc giảm thuế ở quốc gia thị trường do tránh được sự hiện diện chịu thuế hoặc giảm thiểu thu nhập ở quốc gia
thị trường. Đối với các giao dịch trực tuyến xuyên biên giới không yêu cầu sự hiện diện thực tế, nghĩa vụ thuế thường
không được quy định trong luật trong nước. Nếu quốc gia cư trú không thừa nhận quyền đánh thuế của mình, thì thu nhập
tương ứng sẽ không bị đánh thuế một cách khách quan. Trong trường hợp phải chịu thuế, thu nhập có thể được giảm thiểu bằng
cách chỉ phân bổ các chức năng, tài sản và rủi ro tối thiểu hoặc các khoản khấu trừ tối đa ở thị trường quốc gia. của anh
ta được coi là có vấn đề vì quy định phân bổ của các chức năng và tài sản được thúc đẩy thuế và các chức năng và rủi ro
không được thực hiện trên thực tế.25 khái niệm của anh ta cũng áp dụng cho cơ hội BEPS thứ hai để giảm thuế ở quốc gia cư
trú nói riêng nếu có giá trị (vô hình) tài sản được chuyển cho các chi nhánh theo chế độ thuế thấp. Hai cơ hội BEPS khác
là tránh thuế khấu lưu và xóa bỏ hoặc giảm thuế ở nước trung gian thông qua việc sử dụng các khoản thanh toán theo hợp
đồng cụ thể và áp đặt các công ty mẹ.26
2.2.2. Những thách thức lớn hơn
Mặc dù OECD đã kết luận trong quá trình làm việc ban đầu rằng không cần "rời bỏ các quy tắc hiện hành", 27 quan điểm ngày
nay cho rằng thuế nguồn có thể không được thiết lập hiệu quả trong nền kinh tế kỹ thuật số. 28 sự phát triển của CNTT-TT.
sự phát triển của ông đã mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh xuyên biên giới được thực hiện mà không có hoạt động thực tế
đáng kể ở các nước thị trường. Đồng thời, các chức năng cốt lõi có thể được tập trung do tính di động của chúng. Theo đó,
OECD xác định các thách thức thuế rộng hơn có thể được phân loại thành (1) mối liên hệ với thuế, (2) việc sử dụng dữ liệu
và phân bổ giá trị tương ứng và (3) đặc điểm của các khoản thanh toán được thực hiện cho các sản phẩm kỹ thuật số hoặc các
dịch vụ liên quan.29
(1) Mối quan hệ chịu thuế
Một mặt, bản chất cơ bản của các hoạt động kinh doanh liên quan đến chuỗi cung ứng trong nền kinh tế kỹ thuật số không thay đổi. Mặt khác,
cách thức tiến hành các hoạt động này được định hình bởi sự phổ biến của các chức năng cốt lõi trên nhiều khu vực pháp lý và sự tách biệt
tiềm năng của các hoạt động cốt lõi khỏi thị trường khách hàng.30 Dưới con mắt của OECD, hiện tượng thứ hai thách thức luật thuế quốc tế
hiện hành. đặc biệt là về khái niệm Chuyên gia sản xuất. Thứ nhất, vấn đề đặt ra là liệu các điều kiện tiên quyết của một đại lý phụ thuộc
vẫn không được đáp ứng nếu các hợp đồng và mối quan hệ với khách hàng do nhân viên địa phương chuẩn bị nhưng việc ký kết hợp đồng cuối cùng
được thực hiện từ xa giữa khách hàng và pháp nhân nước ngoài (khoản 5 và 6 Điều 6 của Mô hình OECD31). Thứ hai, các hoạt động được coi là
chuẩn bị hoặc phụ trợ theo đoạn 4 của Điều 5 của Mô hình OECD có thể
thuế quốc tế. Xem RS Avi-Yonah & H. Xu, Đánh giá BEPS, trang 9-10 Bài báo Nghiên cứu Luật Công của Đại học Michigan (2016), có tại
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2716125 ##.
24. OECD, supra n. 2, ở 78; Englisch, supra n. 9, ở 283; D. Fehling, Neues zu den Herausforderungen für die Besteuerung der Digitalen
Wirtschat - Der Abschlussbericht zu Maßnahme 1 des BEPS-Aktionsplans liegt vor, IStR, tr. 799 (2015).
25. OECD, supra n. 2, tại 79-81.

26. Id., Ở 82; Englisch, supra n. 9, ở mức 282.
27. OECD, Các quy tắc hiện hành của Hiệp ước về đánh thuế lợi nhuận kinh doanh có phù hợp với thương mại điện tử không? - Báo cáo cuối
cùng, tr. 72 và 350 (OECD 1999).
28. Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, ở 15; Englisch, supra n. 9, ở mức 282.
29. OECD, supra n. 2, ở mức 99. Rõ ràng, điều quan trọng cần lưu ý là ba loại này trùng lặp khi thảo luận
việc xử lý thuế của các doanh nghiệp trong nền kinh tế kỹ thuật số.
30. OECD, supra n. 2, ở 101.
31. Công ước mẫu về thuế của OECD về thu nhập và vốn (ngày 26 tháng 7 năm 2014), Mô hình IBFD.
HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | số 8

cấu thành các phần quan trọng hơn của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và do đó kích hoạt trạng thái PE. Ngoài ra, không rõ hiệu ứng mạng và sự
tham gia của người dùng có thể quan sát được ở quốc gia thị trường nên được xử lý như thế nào cho mục đích thuế.32
(2) Sử dụng dữ liệu và phân bổ giá trị
Mặc dù dữ liệu khách hàng luôn là một nguồn giá trị, nhưng không rõ các quy tắc hiện hành có nhất quán quy giá trị cho lượng dữ liệu khổng lồ được
thu thập và sử dụng cho các doanh nghiệp kỹ thuật số hay không. Thách thức chính nằm ở việc hiểu được dữ liệu đã thu thập được kiếm tiền như thế
nào và những chức năng nào có liên quan để thực hiện điều đó. Việc thu thập dữ liệu từ xa có dẫn đến mối liên hệ chịu thuế hay không phụ thuộc vào
việc phân tích kỹ lưỡng các chức năng được thực hiện, tài sản được sử dụng và rủi ro giả định để phản ánh chuỗi giá trị của các doanh nghiệp tận
dụng dữ liệu. Ngay cả khi giả định mối quan hệ chịu thuế, vấn đề chuyển giá vẫn là vấn đề phân bổ lợi nhuận tương ứng cho các quốc gia nơi dữ liệu
được thu thập, xử lý và sử dụng. Đối với việc sử dụng dữ liệu như vậy trong quảng cáo, OECD thừa nhận rằng giá trị của dữ liệu được phản ánh trong
doanh thu quảng cáo.33
(3) Đặc điểm của các khoản thanh toán
Kể từ lần nghiên cứu cuối cùng về các tác động của CNTT-TT đối với thuế, các mô hình kinh doanh đã phát triển và việc đáp ứng các khoản thanh toán
tương ứng là tiền bản quyền, phí dịch vụ kỹ thuật hoặc lợi nhuận kinh doanh là một nhiệm vụ đầy thách thức. Thách thức này đặc biệt rõ ràng đối với
khái niệm điện toán đám mây ngụ ý sự chuyển hướng sang các mô hình busi ness hướng dịch vụ hơn trong lĩnh vực hàng hóa phần cứng và phần mềm. Ngoài
ra, các mô hình kinh doanh hoàn toàn đổi mới như in 3D có thể đặt ra các câu hỏi về đặc điểm chưa từng có.34 Về mặt này, OECD gợi ý về mối tương
quan giữa đặc điểm của các khoản thanh toán và mối quan hệ, vì cả hai khái niệm cùng nhau sẽ xác định cách thức đánh thuế một số giao dịch kỹ thuật
số nhất định.35
2.3. tiêu chuẩn vàng mới của ông: Tạo ra giá trị
36
OECD đặt mục tiêu rõ ràng là đánh thuế phù hợp với việc tạo ra giá trị và hoạt động kinh tế.
Các học giả và những người thực hành đã thừa nhận quan niệm này như một mô hình mới và tiên phong cho vay mượn
trong luật thuế quốc tế.37 ông đặt câu hỏi cơ bản về cách các doanh nghiệp trong nền kinh tế kỹ thuật số gia tăng
giá trị và làm cho lợi nhuận của họ xuất hiện sớm trong dự án BEPS.38 ông báo cáo về thuế những thách thức của nền
kinh tế kỹ thuật số không đưa ra bất kỳ định nghĩa hay diễn giải nào về việc tạo ra giá trị nhưng nêu bật một số
câu hỏi, vấn đề và sự phát triển liên quan đến khái niệm này trong thế giới số hóa. Vô hình được coi là những yếu
tố đóng góp cốt lõi để tạo nên giá trị của các công ty trong nền kinh tế kỹ thuật số. Vô hình, cùng với hoạt động
kinh doanh, ngày càng trở nên di động hơn. Sotware đang trở thành một loại vô hình quan trọng hơn bao giờ hết trong
nhiều mô hình kinh doanh kỹ thuật số.39 ông thảo luận về sự phát triển công nghệ cho thấy rằng các mạng được giả
định là sẽ thay đổi khái niệm tạo ra giá trị vì sự gia tăng giá trị đi kèm với sự gia tăng số lượng mạng đơn thuần
những người tham gia.40 Mặc dù khái niệm dữ liệu đóng góp vào việc tạo ra giá trị đã được thiết lập, câu hỏi về
cách phân bổ giá trị cho việc tạo, lưu trữ và sử dụng dữ liệu vẫn chưa được giải đáp, dẫn đến mức thuế rộng hơn.41
Xem xét số lượng dữ liệu trong phân tích các chức năng, tài sản và rủi ro, cũng như
32. OECD, supra n. 2, ở 101-102; Englisch, supra n. 9, ở mức 282.

33. Id., Ở 104.
34. Id., Ở 105.
35. Ví dụ: nếu mối quan hệ được thiết lập dưới hình thức Chuyên gia sản xuất kinh doanh, thì lợi nhuận kinh doanh phải chịu thuế theo quy
định của pháp luật thị trường và áp dụng nguyên tắc ròng. Tuy nhiên, tiền bản quyền sau đó sẽ làm phát sinh các khoản thuế khấu trừ và
các khoản thanh toán và do đó bị đánh thuế trên cơ sở tổng hợp trong phạm vi thị trường.
36. Id., Ở 136.
37. Devereux & Vella, supra n. 5, tr. 13; W. Schön, Các vấn đề về định giá chuyển nhượng của BEPS dưới ánh sáng của Luật EU, Đánh giá thuế
của Anh 3, tr. 419 (2015); J. Wittendorf, Hành động BEPS 8-10: Sự ra đời của Nguyên tắc Chiều dài Cánh tay Mới, 81 Tax Notes International,
tr. 331 (2016).
38. OECD, supra n. 2, ở tuổi 16; OECD, supra n. 3, ở tuổi 25.
39. OECD, supra n. 2, ở mức 65.

40. Id., Ở 71.
41. Id., Ở mức 99.

như việc đo lường giá trị của dữ liệu, sẽ là một nhiệm vụ phức tạp do sự đa dạng của các giao
dịch, sự phân chia dữ liệu trong các mô hình kinh doanh nhiều phía và tính chất từ xa của việc xử
lý dữ liệu. mục tiêu của ông là gắn việc đánh thuế theo lợi nhuận với việc tạo ra giá trị trong
nền kinh tế kỹ thuật số được nêu rõ trong tài liệu tham khảo về công việc sửa đổi hướng dẫn
chuyển giá trong dự án BEPS; công việc về Hành động 8-10 tương ứng có tiêu đề rõ ràng là “Điều
chỉnh kết quả chuyển giá với tạo giá trị”. Một lần nữa, Báo cáo cuối cùng của Hành động 8-10 không
xác định khái niệm tạo ra giá trị cho các mục đích thiết kế chính sách thuế mà coi nó như một sửa
đổi của tiêu chuẩn độ dài cánh tay hiện tại.42 Tuy nhiên, công trình dự định cập nhật thông lệ
hiện tại bằng cách bao gồm bản chất của chuỗi giá trị toàn cầu tích hợp trong bản sửa đổi ngắn
gọn của Hướng dẫn định giá chuyển nhượng hiện tại của OECD dành cho các doanh nghiệp đa quốc gia
và cơ quan quản lý thuế (Hướng dẫn của OECD) .43 Do các tính năng công nghệ và bản chất toàn cầu
hóa, các mô hình kinh doanh kỹ thuật số tạo thành những ví dụ điển hình về chuỗi giá trị toàn cầu
tích hợp và do đó cần được hoàn thiện trực tiếp bởi chính sách chuyển giá đang diễn ra nhằm mục
tiêu đạt được những kết quả phù hợp với việc tạo ra giá trị.
2.4. Chuyển giá trong nền kinh tế kỹ thuật số
OECD kỳ vọng rằng việc sửa đổi Hướng dẫn của OECD “về cơ bản sẽ giải quyết các vấn đề BEPS ngày
càng trầm trọng hơn bởi nền kinh tế kỹ thuật số” 44 và thừa nhận rằng các vấn đề rộng lớn hơn
cũng liên quan trực tiếp đến chuyển giá. Ở cấp độ quốc tế, việc phân bổ lợi nhuận cho các mục
đích thuế phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ công ty phụ thuộc vào các chức năng được thực
hiện, rủi ro giả định và tài sản được sử dụng bởi các đơn vị liên quan. người nộp thuế phải phân
tích và chứng minh dựa trên nguyên tắc chiều dài của cánh tay. Nguyên tắc của ông được hệ thống
hóa trong Hướng dẫn của OECD được nhất trí vào năm 1995 và được cập nhật lần cuối vào năm 2010,
cũng như trong Điều 9 của Mô hình OECD. ông giải thích của OECD đã được áp dụng trong luật thuế
nội địa của nhiều quốc gia. Về cơ bản, việc phân bổ lợi nhuận tuân theo các thỏa thuận giao dịch
theo hợp đồng giữa các công ty liên kết. Quyền sở hữu hợp pháp đối với các vật vô hình là một yếu
tố quyết định trong việc xác định lợi nhuận bắt nguồn từ việc sử dụng tài sản trí tuệ (IP). quy
mô, hiệp lực hoặc biết cách thức.46 Phát triển các giải pháp chuyển giá dựa trên nền tảng của dự
án BEPS do đó được coi là một sự khác biệt so với cách giải thích ban đầu về nguyên tắc chiều dài
cánh tay dựa vào các thỏa thuận hợp đồng như một điểm khởi đầu để phân tích.47 Trước khi sử dụng
bất kỳ khuôn khổ cơ bản để phân bổ lợi nhuận chịu thuế, người ta nên thừa nhận rằng câu hỏi cố
hữu là cuối cùng thì lợi nhuận của một doanh nghiệp đa quốc gia phát sinh ở đâu và khi nào. Kể từ
lý thuyết
42. Wittendorf, supra n. 37, ở 331; Schön, supra n. 37, ở mức 420.
43. OECD, Điều chỉnh kết quả chuyển giá với tạo giá trị - Hành động 8-10: Báo cáo cuối cùng năm 2015, tr. 11 (OECD / G20 2015),
Tài liệu IBFD của các tổ chức quốc tế [sau đây là Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng]. OECD, Hướng dẫn định giá chuyển
nhượng cho các doanh nghiệp đa quốc gia và cơ quan quản lý thuế (OECD 2010), Tài liệu của các tổ chức quốc tế IBFD
[sau đây là Hướng dẫn của OECD].
44. OECD, supra n. 2, lúc 12 tuổi; Englisch, supra n. 9, tại 282-284.
45. Wittendorf, supra n. 37, ở 332; Duf & Phelps, Hướng dẫn Định giá Chuyển khoản Quốc tế, tr. 70 và 73 (2015); F.
Wassermeyer & H. Baumhof, Verrechnungspreise nhà nguyên văn quốc tế Unternehmen, trang 9, 182 và 815 (2014).
46. Để thảo luận, hãy xem W. Schön, Chuyển giá - Khuyến khích Kinh doanh, Thuế Quốc tế và Luật Doanh nghiệp, trong Các
nguyên tắc cơ bản về Định giá Chuyển nhượng trong Luật và Kinh tế, trang 61-62 (2012). Xem thêm G. Koler, He Kế hoạch
Hành động BEPS và Định giá Chuyển nhượng: Tiêu chuẩn Chiều dài Cánh tay Dưới Áp lực ?, Đánh giá Thuế của Anh 5, trang
647-648 (2013).
47. W. Schön, Đánh thuế rủi ro quốc tế, Bull. Intl. Taxn., P. 286 (2014), Tạp chí IBFD; Schön, supra n. 37, ở 420; Koler,
supra n. 46, ở 651.

Không thể đưa ra câu trả lời cho câu hỏi này, việc phân bổ lợi nhuận cho các mục đích thuế (thông qua
giá chuyển nhượng) không bao giờ có thể mang lại kết quả hoàn hảo.48 Bất chấp những vấn đề cơ bản này,
chính sách thuế liên quốc gia hiện tại có xu hướng tuân thủ thông lệ chuyển giá khi đánh thuế các công
ty đa quốc gia và tập trung vào làm việc trên các vấn đề thực tế có chọn lọc.
Do sự toàn cầu hóa ngày càng tăng và sự phân tách của các chuỗi giá trị, sự tách biệt theo hợp đồng về
rủi ro và tài sản, đặc biệt là vô hình, khỏi các chức năng đã nổi lên như một công cụ nổi bật để lập kế
hoạch thuế trong lĩnh vực chuyển giá.49 ông OECD lập luận rằng các tính năng công nghệ của nền kinh tế
kỹ thuật số phóng đại tiềm năng lập kế hoạch thuế này. Đặc biệt, giá chuyển nhượng được sử dụng để giảm
thiểu thu nhập phân bổ cho các chức năng, tài sản và rủi ro trong các khu vực pháp lý thị trường và các
quốc gia đánh thuế cao.50 Người ta kết luận rằng các mô hình kinh doanh kỹ thuật số khai thác sự kết hợp
giữa các thỏa thuận hợp đồng nội bộ và quyền sở hữu hợp pháp của các tài sản vô hình. để biện minh cho
việc phân bổ thu nhập lớn cho các đơn vị, ngay cả khi họ thực hiện rất ít hoạt động kinh doanh.51
OECD đề cập đến Hành động BEPS 8-10 Báo cáo cuối cùng về việc phát triển các giải pháp tiềm năng cho
chuyển giá trong nền kinh tế kỹ thuật số. Trong Báo cáo cuối cùng của Hành động 8-10, đề cập đến những
thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số khi mô tả phạm vi công việc để có hướng dẫn về phương
pháp phân chia tỷ lệ giao dịch. Như đã trình bày trong phần 2.2. và 2.3., kết quả này của Hành động 8-10
cung cấp các khuyến nghị gián tiếp về cách đánh thuế việc tạo ra giá trị trong nền kinh tế kỹ thuật số,
ngoài việc thúc đẩy ít phụ thuộc hơn vào cách tiếp cận hợp pháp đối với tài sản và rủi ro. Do đó, các
tác giả sẽ xem xét công việc liên quan đến việc sửa đổi Hướng dẫn của OECD trong phần 3. của bài báo này.
2.5. Kết luận tạm thời
Trước khi công bố Báo cáo cuối cùng về Hành động 1 của OECD, không có nghiên cứu nghiêm túc nào được
đưa ra về những thay đổi do nền kinh tế kỹ thuật số mang lại từ quan điểm thuế.52 Trong Báo cáo cuối
cùng về Hành động 1, OECD thừa nhận rằng chìa khóa Các tính năng của mô hình kinh doanh kỹ thuật số có
khả năng phù hợp để thiết kế các quy định về thuế . 53 hus, việc đánh giá chính sách thuế liên quan đến
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cần bám sát phân tích về đặc điểm tổ chức và kinh tế của các diễn biến
được mô tả. Trong khi các mối quan hệ cơ hội của BEPS vốn có trong nền kinh tế kỹ thuật số được phát
hiện, các thách thức rộng hơn chỉ được mô tả ở mức độ trừu tượng. Cần chính xác hơn để xác định việc xử
lý thuế chính xác đối với tất cả các giao dịch của một công ty đa quốc gia và kỹ thuật số. Tuy nhiên,
cần nhấn mạnh rằng sự phát triển của nền kinh tế kỹ thuật số đang thách thức hệ thống thuế hiện hành,
đặc biệt là liên quan đến mô hình đặc trưng và phân bổ thu nhập theo giá trị tạo ra.
Một phần chính của những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số liên quan đến chuyển giá. Bất
chấp những điểm yếu cơ bản nổi tiếng của nó, chính sách và thực tiễn thuế sẽ phải dựa vào khái niệm
chuyển giá hiện hành để phân bổ lợi nhuận trong tương lai gần. Tuy nhiên, OECD đã
48. Để có một lời phê bình chung, hãy xem J. Neighbor & J. Owens, Chuyển giá trong Thiên niên kỷ Mới: Nguyên tắc Chiều dài của Cánh
tay sẽ Tồn tại ?, 10 Tạp chí Luật George Mason 951, tr. 954 (2002) và OH Jacobs và cộng sự. eds., Internationale
Unternehmensbesteuerung, ấn bản lần thứ 8, tr. 628 và tiếp theo. (CH Beck 2016). Schreiber cũng gợi ý về vấn đề này trong khi
phát hiện ra sự luân chuyển trong việc sử dụng giá chuyển nhượng để phân bổ lợi nhuận theo giá trị tạo ra. U. Schreiber,
Investitionsefekte des BEPS Aktionsplans der OECD, 67 ZbF, tr. 116 (2015).
49. Brauner, supra n. 10, lúc 3.
50. OECD, supra n. 2, ở 80-81.
51. Id., Ở 145; Koler, supra n. 46, ở mức 649.
52. Brauner, supra n. 6, lúc 17 tuổi.
53. OECD, supra n. 2, ở 64.

không trực tiếp xây dựng cụ thể về chuyển giá đối với các giao dịch của mô hình kinh doanh số. hạn chế của ông
liên quan đến việc thiếu các phân tích liên quan đến sự phát triển của các chức năng, tài sản và rủi ro trong các
mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Phân tích những thách thức về thuế hầu như không đề cập đến những phát triển công
nghệ được chỉ ra trong các phần đầu tiên của Báo cáo cuối cùng của Hành động 1 (xem phần 2.1.). Ngoài ra, cộng
đồng chính sách thuế quốc tế đã không đưa ra một khái niệm được xác định rõ ràng và được thừa nhận phổ biến về
thuật ngữ “tạo ra giá trị”. Các phương án để đạt được mục tiêu điều chỉnh tốt hơn vị trí của các khoản hỗ trợ
chịu thuế với vị trí của hoạt động kinh tế và tạo ra giá trị do OECD và một số học giả đưa ra được trình bày
trong phần 3.
3. Đề xuất với các công ty thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số
3.1. Các hạng mục hành động BEPS liên quan đến việc đánh thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số
Nhất quán với quan điểm cho rằng các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số chủ yếu là biểu hiện của các
hoạt động BEPS khốc liệt hơn của các doanh nghiệp đa quốc gia (MNE), OECD đầu tiên mô tả cách đầu ra có liên quan
của dự án BEPS giải quyết các thách thức thuế đã xác định trước khi đánh giá các phương án cải cách riêng biệt
cho nền kinh tế kỹ thuật số. ông làm việc trên BEPS nhằm mục đích chống lại các cấu trúc nghệ thuật và ủng hộ việc
chuyển sang các khu vực tài phán thuế thấp hoặc không đánh thuế, và do đó để điều chỉnh việc đánh thuế với vị trí
của các hoạt động kinh tế.54
3.1.1. Lạm dụng hiệp ước và tránh trạng thái Chuyên gia sản phẩm
Việc đánh thuế đối với hoạt động kinh doanh kỹ thuật số trong khu vực tài phán thị trường dự kiến sẽ được thúc
đẩy bởi hoạt động của BEPS về ngăn chặn việc lạm dụng hiệp ước (Hành động 6) và ngăn chặn việc tránh tình trạng
PE (Hành động 7). đây không có lời giải thích nào trong Báo cáo cuối cùng của Hành động 6 về việc liệu những quy
tắc này có thể áp dụng cho các công ty trong nền kinh tế kỹ thuật số cụ thể hay thường xuyên hơn hay không. Ngược
lại, TFDE coi công việc về trạng thái PE là “lĩnh vực trọng tâm chính” của nền kinh tế kỹ thuật số và nêu bật hai
điểm sửa đổi tiềm năng.55 Thứ nhất, nên giả định trạng thái PE nếu một công ty con địa phương (tức là lực lượng
lao động của nó) của một công ty bán hàng hóa hữu hình hoặc cung cấp dịch vụ trực tuyến đóng vai trò chính trong
việc ký kết các hợp đồng và công ty mẹ thường ký kết các hợp đồng này một cách chính thức mà không có bất kỳ điều
khoản quan trọng nào (điều chỉnh các điều khoản về đại lý độc lập trong Điều 6 của Mô hình OECD).
Thứ hai, danh sách các trường hợp miễn trừ đối với trạng thái PE trong đoạn 4 của điều 5 của Mô hình OECD được
sửa đổi để loại trừ các hoạt động trước đây được coi là chuẩn bị hoặc auxilia ry nhưng khá quan trọng đối với
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và do đó sẽ tạo ra PE. Trong bối cảnh này, OECD nhấn mạnh việc sử dụng các nhà
kho lớn và tinh vi để tiếp cận khách hàng mua hàng hóa thực tế từ các nền tảng trực tuyến. Ngoài ra, một quy tắc
chống xích mích mới nhắm mục tiêu ngăn chặn PE bằng sự phổ biến của nhiều thực thể trong chuỗi cung ứng trên các
khu vực pháp lý khác nhau. Một kho hàng địa phương của một công ty thương mại điện tử nhiều lần đóng vai trò là
một ví dụ sẽ thường xuyên được hoàn thiện bởi những sửa đổi này.56
3.1.2. Các biện pháp phòng tránh cá nhân
Theo quan điểm của OECD, một số biện pháp chống né tránh sẽ giải quyết BEPS ở quốc gia cư trú và quốc gia nguồn
của các công ty trong nền kinh tế kỹ thuật số. Hành động 6 về lạm dụng hiệp ước trước khi thông báo, Hành động 2
về các thỏa thuận kết hợp không phù hợp và Hành động 4 về việc hạn chế
54. Id., Ở 86.

55. Id., Ở 88.
56. Id., Lúc 12, 65, 80, 88, 134, 145, 169.

sự xói mòn cơ sở thông qua các khoản thanh toán tài chính nên hạn chế BEPS được tạo điều kiện bởi các thỏa thuận
thúc đẩy thuế. Một lần nữa, không có tài liệu tham khảo trực tiếp nào về các thách thức thuế cụ thể của nền kinh
tế kỹ thuật số. Các biện pháp chống lại các hành vi đánh thuế có hại một cách hiệu quả hơn (Hành động 5) được cho
là có liên quan cụ thể đối với nền kinh tế kỹ thuật số. Do nhiều quốc gia đã đưa ra các chế độ ưu đãi đối với thu
nhập từ tài sản trí tuệ (được gọi là “hộp IP”) và nền kinh tế kỹ thuật số dựa vào vô hình làm động lực giá trị
chính, phương pháp tiếp cận mối quan hệ được đề xuất dự kiến sẽ đảm bảo rằng người nộp thuế chỉ được hưởng lợi
từ các chế độ nếu hoạt động đáng kể đang phổ biến.57 Để đảm bảo việc đánh thuế trong phạm vi quyền hạn của công ty
mẹ cuối cùng, một báo cáo về việc thiết kế các quy tắc của công ty nước ngoài được kiểm soát hiệu quả (CFC, Hành
động 3) đã được gửi.
Tùy thuộc vào cách tiếp cận cụ thể để thực hiện các quy tắc CFC, các doanh nghiệp kỹ thuật số có thể bị loại bỏ
nếu các yếu tố vô hình chính nằm ở các khu vực pháp lý thuế thấp và các công ty tương ứng tạo ra doanh thu từ việc
bán hàng hóa và dịch vụ kỹ thuật số từ xa.58
3.1.3. Điều chỉnh kết quả chuyển giá với việc tạo ra giá trị
Những thách thức lớn về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số dự kiến sẽ được giải quyết bằng các nghiên cứu sâu rộng
về điều chỉnh kết quả chuyển giá với việc tạo ra giá trị (Hành động 8-10). Ông sửa đổi Hướng dẫn của OECD sẽ giúp
khôi phục việc đánh thuế đối với thu nhập không quốc tịch, để giải quyết BEPS trong thị trường và quyền tài phán
của phụ huynh, cũng như giải quyết các vấn đề liên quan đến việc xử lý thuế đối với dữ liệu.59
Mặc dù việc phân tích các chức năng, tài sản và rủi ro vẫn sẽ mang tính quyết định đối với việc phân bổ lợi nhuận,
hướng dẫn thêm nhằm đảm bảo rằng lợi nhuận sẽ được phân bổ cho những thành viên nhóm thực hiện kiểm soát rủi ro
kinh doanh thay vì chỉ chịu rủi ro theo hợp đồng và chỉ đóng góp tài chính vào phát triển các tính vô hình.60 ông
sửa đổi chương I của Hướng dẫn OECD về việc áp dụng các nguyên tắc chiều dài cánh tay mà một lực lượng lao động
tập hợp và sự hiệp lực của nhóm trong các MNE không được coi là vô hình. các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, OECD
dường như không theo đuổi khái niệm vô hình phù hợp hơn cho các doanh nghiệp kỹ thuật số. Việc sử dụng và chuyển
giao các tài sản vô hình được sửa đổi trong chương VI và VII của Hướng dẫn OECD với mục đích buộc trở lại quyền
sở hữu hợp pháp và chuyển giao giá trị, bao gồm cả các thỏa thuận đóng góp chi phí, tùy theo hoàn cảnh kinh tế.
Lần đầu tiên khái niệm về thuật ngữ “vô hình” được đưa ra. ý kiến của ông được cho là sẽ bao hàm nhiều loại vô
hình hơn và do đó có thể gây ra mâu thuẫn về tiêu chuẩn khi được nhiều cơ quan thuế áp dụng trong tương lai.62
ông hướng dẫn đưa ra một tiêu chuẩn tương xứng với thu nhập (CWI) có thể cho phép cơ quan thuế sử dụng thông tin
đăng cũ xác định giá chuyển nhượng, đặc biệt khi các yếu tố vô hình khó có giá trị. Tuy nhiên, việc sửa đổi Hướng
dẫn của OECD không đòi hỏi bất kỳ chi tiết cụ thể nào về việc xác định, phát hiện và định giá các điều vô hình
trong các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Thay vì giải thích rõ, những sửa đổi này có thể dẫn đến chi phí tuân thủ
cao hơn và rủi ro tranh chấp thuế cao hơn đối với các công ty kỹ thuật số phát triển và sử dụng các loại vô hình
đa dạng như đã được dự đoán trước cho các doanh nghiệp truyền thống. Trong khi
57. Id., Ở 90; Englisch, supra n. 9, ở mức 285.

58. Id., Ở 93; Englisch, supra n. 9, ở 291.
59. Id., Ở 86, 88, 103.
60. Để có phân tích chi tiết về hướng dẫn mới, xem Wittendorf, supra n. 37 và HK. Kroppen & S. Rasch, Immaterielle Vermögenswerte - Neudeinition
des Fremdvergleichsgrundsatzes? Sáng kiến Die inalen Aktionspunkte 8-10 der BEPS, IWB 22 (2015).
61. Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, ở 46-48; Wittendorf, supra n. 37, ở 342.
62. Để thảo luận, xem Wittendorf, supra n. 37, tại 344-347.
63. OECD, supra n. 2, tại 91. Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, lúc 9-12.

các sửa đổi được đề xuất ngụ ý một sự định hướng lại đáng kể từ một cách tiếp cận pháp lý đơn thuần theo hướng
đánh thuế vào “bản chất thực sự” và các yếu tố tạo ra giá trị, 64 không có ý kiến công khai nào về cách thức cần
có “sự hiểu biết dựa trên nhóm về ngành (…) bao gồm cả các chiến lược kinh doanh của nó , thị trường, sản phẩm,
chuỗi cung ứng và các chức năng chính được thực hiện ”65 sẽ được phát triển bởi cơ quan thuế và các nhà quản lý
thuế doanh nghiệp.
ông chỉ liên quan trực tiếp đến những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số là việc thúc đẩy áp dụng rộng
rãi hơn phương pháp phân chia theo tỷ lệ giao dịch.66 ông OECD thừa nhận rằng việc thực thi nguyên tắc cánh tay
trong nền kinh tế kỹ thuật số với các sản phẩm và dịch vụ kỹ thuật số của nó đang trở nên ngày càng khó khăn hơn
khi các MNE sử dụng chuỗi cung ứng toàn cầu và tích hợp cao. Theo hướng này, sự tách biệt hợp pháp của các đơn vị
trực thuộc MNE được coi là ít phù hợp hơn về mặt kinh tế trong nền kinh tế kỹ thuật số. OECD do đó ủng hộ việc phụ
thuộc nhiều hơn vào các phân tích chuỗi giá trị và việc sử dụng các phương pháp phân chia theo tỷ lệ giao dịch để
điều chỉnh phù hợp các lợi nhuận với việc tạo ra giá trị nếu các yếu tố vô hình duy nhất có liên quan đến các mô
hình kinh doanh kỹ thuật số.67
3.2. Các điều chỉnh của khái niệm PE và các khái niệm thay thế về mối quan hệ
Trong Hành động 1 Có thể cung cấp, OECD đã thảo luận một số lựa chọn để sửa đổi quy định của PE nhằm giải quyết
các thách thức về thuế rộng hơn. đầu ra của anh ta đã được xem xét trong công việc về Hành động 7. Do đó, các
ngoại lệ từ trạng thái PE trong điều 5 (4) của Mô hình OECD đã được sửa đổi. Trong tương lai, chỉ các hoạt động
tổng thể của Chuyên gia sản xuất mang tính chất chuẩn bị hoặc phụ trợ mới được loại trừ. Do đó, một chức năng
trước đây được coi là phụ trợ, chẳng hạn như hậu cần, có thể tạo thành PE nếu cơ sở hạ tầng hậu cần hoạt động
tốt là điều cần thiết cho mô hình kinh doanh, như trường hợp bán lẻ điện tử. Ngoài ra, một quy tắc chống phân
mảnh (điều 5 (4) (1) mới của Mô hình OECD) đã được đưa ra để bổ sung cho việc sửa đổi các ngoại lệ từ trạng thái
PE. quy tắc của ông nhắm vào cơ hội của các công ty kỹ thuật số để truyền bá chuỗi giá trị của họ trên một số thực
thể kinh doanh và khu vực pháp lý.68 ông OECD đề cập rằng những sửa đổi này có thể vượt ra ngoài các trường hợp
BEPS, nhưng không đánh giá thêm các sửa đổi của khái niệm PE.
Dựa trên các phương pháp tiếp cận ban đầu của Giao hàng có thể giao năm 2014, OECD cũng đưa ra mối quan hệ mới
chịu thuế dựa trên khái niệm về sự hiện diện kinh tế đáng kể. Trong trường hợp không có sự hiện diện chịu thuế
theo các nguyên tắc hiện hành, sự hiện diện kinh tế đáng kể như vậy có thể dựa trên các yếu tố khác nhau bao gồm
doanh số bán hàng, tần suất giao dịch kỹ thuật số và số lượng người dùng. Khi đó, sự kết hợp của các yếu tố này
với trọng tâm chính là bán hàng có thể dẫn đến việc phải chịu thuế.69 ông OECD đề cập rằng, một khi mối quan hệ
như vậy được thiết lập, việc xác định thu nhập có thể phân bổ là một nhiệm vụ không hề nhỏ. Các quy tắc và nguyên
tắc hiện tại sẽ không thể áp dụng tương tự nếu không có những điều chỉnh lớn do thiếu vật lý
64. S. Picciotto, Thuế quốc tế và chất kinh tế, Bull. Intl. Phân loại, giây. 3. (2016), Tạp chí IBFD.
65. Đã sửa đổi Hướng dẫn Định giá Chuyển nhượng cho Doanh nghiệp Đa quốc gia và Cơ quan Quản lý Thuế, đề xuất đoạn mới. 1,34, ch.
1 giây D, như được đề xuất trong Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, lúc 15 tuổi.
66. Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, ở 55.
67. OECD, supra n. 2, tại 92. Xem thêm Schön, supra n. 37, ở 419.
68. OECD / G20, Ngăn chặn việc Tránh né Tình trạng Cơ sở Thường trực - Hành động 7: Báo cáo cuối cùng, trang 29 và 39 tương ứng (OECD /
G20 2015), Tài liệu của các Tổ chức Quốc tế IBFD. tùy chọn sửa đổi các ngưỡng PE, như được mô tả trong Hành động 1 Có thể phân
phối, không được xem xét thêm.
69. OECD, supra n. 2, tại 107-113.

và các yếu tố pháp lý xác định việc phân bổ tài sản, chức năng và rủi ro.70 Là một khác biệt so với các
nguyên tắc hiện hành, phương pháp phân bổ được coi là một cách dễ dàng quản lý để phân bổ lợi nhuận
được trình bày rõ ràng. Tỷ lệ giữa doanh thu được tạo ra trong thị trường có sự hiện diện đáng kể theo
các yếu tố trên sẽ xác định lợi nhuận được phân bổ cho quốc gia thị trường. Tuy nhiên, cách tiếp cận
của ông có một số thiếu sót, chẳng hạn như khả năng so sánh cần thiết của sự hiện diện quan trọng với
các hoạt động kinh doanh truyền thống để xác định tỷ suất lợi nhuận phù hợp. Ngoài ra, thậm chí có thể
được coi là lợi ích trong các tình huống thua lỗ của mô hình kinh doanh kỹ thuật số.71 Do những vấn đề
thực tế này và mối quan tâm về tác động của việc rời bỏ các nguyên tắc thuế đã được thiết lập như vậy,
OECD đã không thảo luận về khái niệm một sự hiện diện kinh tế đáng kể khi đánh giá các lựa chọn đối phó
với các thách thức thuế rộng hơn.
Liên quan đến công việc của OECD về BEPS, Hongler và Pistone đã trình bày một báo cáo chi tiết về cách
mở rộng khái niệm PE để duy trì một cách thích hợp quyền chủ quyền của các quốc gia nguồn đối với việc
đánh thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời đại kỹ thuật số. Mặc dù công việc liên quan trực tiếp đến dự
án BEPS, các tác giả theo đuổi việc sửa đổi cơ bản hơn các nguyên tắc phân bổ quyền đánh thuế. Các tác
giả của ông đề xuất PE như một phương tiện để phân bổ các quyền đánh thuế đòi hỏi phải rời khỏi khái
niệm về một địa điểm kinh doanh ixed dựa trên các đặc điểm vật lý như một phản ứng đối với những thay
đổi cấu trúc của nền kinh tế kỹ thuật số.72 Tiến hành kinh doanh kỹ thuật số ở các quốc gia có thể biện
minh cho việc tạo ra PE theo cả lý thuyết nguồn và lý thuyết hưởng lợi. Một mặt, lý thuyết nguồn nên
bao gồm các doanh nghiệp kỹ thuật số nếu việc tạo ra giá trị diễn ra theo nghĩa hiện đại, ít vật chất
hơn. Mặt khác, các hoạt động phi vật chất, kỹ thuật số cũng nhận được lợi ích từ các quốc gia, chẳng
hạn như hệ thống luật pháp ổn định, việc thực thi các khoản thanh toán, cung cấp năng lượng hoặc cơ sở
hạ tầng, những điều quan trọng đối với mô hình kinh doanh . đề xuất khái niệm PE dưới dạng một đoạn bổ
sung trong Mô hình OECD.

Theo quy tắc mới, một công ty vận hành các ứng dụng điện tử, cơ sở dữ liệu, thị trường trực tuyến,
phòng lưu trữ hoặc nền tảng cho quảng cáo trực tuyến sẽ được coi là có PE nếu cơ sở người dùng hàng
tháng là 1.000 và doanh thu ngưỡng nhất định tại thị trường quốc gia được vượt qua.74 Một khi mối
quan hệ như vậy sẽ được thiết lập, các quy tắc chuyển giá hiện tại để phân bổ tài sản, chức năng và
rủi ro cũng như khái niệm thay thế về bổ sung theo danh mục sẽ không phù hợp để phân bổ thu nhập do bản
chất phi vật chất của các doanh nghiệp kỹ thuật số.75 ông tác giả ủng hộ Việc áp dụng phương pháp phân
chia theo tỷ lệ giao dịch (PSM) cần được sửa đổi để tính đến tầm quan trọng to lớn của việc tạo ra giá
trị vốn có của chính thị trường. Việc phân bổ thu nhập trả trước của một phần ba lợi nhuận từ công ty
kỹ thuật số com pany cho khu vực tài phán thị trường được coi là phù hợp với các nguyên tắc kinh tế.76
Mặc dù việc thu thuế và phân phối giữa một số quốc gia thị trường có thể dẫn đến những thách thức thực
tế, nhưng các tác giả cũng nhận thấy sự phân chia và phân bổ trả trước của lợi nhuận là
70. Tương tự, phân bổ theo công thức không phải là một phương pháp phù hợp vì các yếu tố có thể so sánh để áp dụng công thức nói chung sẽ
không có sẵn và sự khác biệt cố hữu so với các phương pháp phân bổ theo tỷ lệ truyền thống là không mong muốn.
71. Id., Ở 112-113.

72. P. Hongler & P. Pistone, Bản thiết kế cho một doanh nghiệp mới để đánh thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỷ nguyên kinh tế kỹ thuật số,
trang 10 và 14 (2015), Sách trắng IBFD.

73. Id., Ở tuổi 19 và 22.
75. Id., Ở 32-33. ông không thảo luận thêm về lựa chọn đưa ra phương án đánh thuế gộp thông qua khấu trừ thuế đối với các giao dịch kỹ thuật
số. Thay vào đó, tham chiếu đến Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4. Xem thêm sec. 3.4. của bài báo này.

một phương án khả thi để đảm bảo việc thực thi thuế trên toàn cầu.77 Trong Sách trắng của họ, các tác giả thảo luận
về một số vấn đề thực hiện, chẳng hạn như xác định người nộp thuế cuối cùng, sự tương tác với các quy định siêu
quốc gia khác và việc giới thiệu luật cứng và luật quốc gia, tất cả đều đòi hỏi cơ bản nghiên cứu thêm eforts. Như
trong Báo cáo cuối cùng về Hành động 1 của OECD, thuật ngữ “tạo ra giá trị” không được định nghĩa mà được sử dụng
như là lý do biện minh cho cách tiếp cận được đề xuất.78 Bất chấp những thiếu sót này, khái niệm PE sửa đổi được
coi là ưu việt hơn các đề xuất cải cách khác vì nó sẽ duy trì các nguyên tắc về thuế của Ottawa.79
Ngoài ra, thường xuyên có những bình luận trong tài liệu về những đề xuất cải cách được xây dựng tỉ mỉ này và công
việc của OECD với những quan điểm khác nhau. Cần lưu ý rằng những thay đổi được đề xuất đối với các trường hợp
ngoại lệ của tình trạng PE sẽ chỉ có tác động hạn chế vì khái niệm về sự hiện diện thực tế vẫn còn phổ biến và một số
mô hình kinh doanh nhất định (tức là các nhà bán lẻ trực tuyến) được nhắm mục tiêu có chọn lọc.80 Hơn nữa, một số
hạn chế của Các tiêu chí của OECD để thiết lập mối quan hệ chịu thuế dựa trên nền tảng kinh tế quan trọng (kỹ thuật
số) thay vì sự hiện diện thực tế đã được nêu rõ . Thứ hai, không rõ các doanh nghiệp dựa vào cả kỹ thuật số và sự
hiện diện vật lý sẽ được đối xử như thế nào. Thứ ba, nhiều trở ngại vẫn còn đối với các đề xuất như vậy về sự tương
tác của mối quan hệ kỹ thuật số mới với các nguyên tắc hiện có trong luật thuế quốc tế, chẳng hạn như các điều khoản
PE cho các doanh nghiệp truyền thống và các quy tắc phân phối.82 . “Dịch vụ kỹ thuật số PE”. Cách tiếp cận của ông sẽ
thích hợp hơn với một mối liên hệ thay thế theo quan điểm hệ thống vì nó cũng được biện minh với nguyên tắc xói mòn
cơ sở nhưng liên quan trực tiếp đến thông lệ chung trong các Mô hình của OECD và LHQ.83 Những người khác kêu gọi một
cuộc tranh luận cơ bản hơn về cách thiết lập thể hiện sự ủng hộ trong nền kinh tế kỹ thuật số tuân thủ bình đẳng các
nguyên tắc trung thành kinh tế và bình đẳng giữa các quốc gia như khái niệm PE truyền thống đã làm khi được giới
thiệu ban đầu.84
Tuy nhiên, người ta không giải thích được làm thế nào những nguyên tắc này có thể đóng vai trò là yếu tố quyết định
việc phân bổ lợi nhuận chịu thuế. Trong cuộc tranh luận này, các học giả đề xuất không dựa vào bất kỳ sự hiện diện
thực tế hoặc bản chất cụ thể nào của các giao dịch mà chỉ sử dụng một khối lượng bán hàng nhất định làm ngưỡng cho cre
77. Id., Ở 37.

78. Theo đó, không có lời giải thích nào về việc việc phân bổ trước một phần ba số tiền ủng hộ cho cơ quan tài phán thị trường sẽ
tuân thủ nguyên tắc đánh thuế theo giá trị tạo ra như thế nào.
79. Id., Ở 38-43.
80. DW Blum, Cơ sở thường trực và Hành động 1 về Nền kinh tế Kỹ thuật số của Sáng kiến Xói mòn cơ sở và Proit Shiting của OECD - ông
Xác định lại Tiêu chí Nexus?, 69 Bull. Intl. Đánh thuế. 6/7, giây 3.2. (2015), Tạp chí IBFD; Hongler & Pistone, supra n. 72, ở 13.
81. Ông OECD đưa ra quyết định về mối quan hệ chịu thuế dựa trên sự hiện diện kỹ thuật số như được trình bày trong Hành động 1 Có thể
phân phối cũng bị chỉ trích gay gắt vì nhiều khía cạnh liên quan đến các ý kiến và thực hiện chưa được giải quyết.
Vì khái niệm này không được tiếp tục theo đuổi trong Báo cáo cuối cùng của Hành động 1, nên phần thảo luận sẽ được lược bỏ trong bài viết này.
82. Để thảo luận về tính tương thích của các định nghĩa mới của PE và luật của EU, hãy xem Englisch, supra n. 9, ở 285 et
seq.
83. Blum, supra n. 80, 318-322 và 321 cho khái niệm "dịch vụ PE". PE dịch vụ cho các giao dịch kỹ thuật số sẽ phân bổ thu nhập cho
quốc gia nguồn nhiều hơn đáng kể so với việc áp dụng phương pháp tiếp cận mối quan hệ mới và các quy tắc chuyển giá truyền thống.
của ông được Baéz Moreno nhấn mạnh khi so sánh công việc của OECD về những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số với
cách tiếp cận Mô hình của Liên hợp quốc đối với các dịch vụ kỹ thuật thuế.
Xem A. Baéz Moreno, ông Đánh thuế dịch vụ kỹ thuật theo Công ước chống đánh thuế hai lần theo mô hình của Liên hợp quốc: Đề xuất
vội vàng - nhưng phù hợp - cho các nước (đang phát triển)?, 7 Thuế thế giới J. 3 (2015), Tạp chí IBFD.
84. EE Lopez, Bản sửa đổi ngưỡng nguồn cho các Hiệp ước thuế thế kỷ 21, có cơ hội và nhưng vẫn phù hợp, tr. 13 (2015).

e ngại sự hiện diện chịu thuế.85 Tại thời điểm này, không có triển vọng về hậu quả đối với các nguyên
tắc hiện có và các vấn đề thực hiện khái niệm như vậy.
3.3. Khấu trừ thuế
Để thu thuế từ các doanh nghiệp kỹ thuật số ở các quốc gia thị trường dưới hình thức thuế khấu lưu
cuối cùng hoặc để thực thi tùy chọn liên kết, OECD thảo luận về các cơ hội và vấn đề của thuế khấu lưu
đối với các giao dịch kỹ thuật số như một giải pháp thay thế cho các cơ chế phân bổ lợi nhuận phức tạp.
Trong tài liệu, đề xuất này còn được gọi là "thuế cân bằng" sẽ áp dụng cho một loạt các giao dịch trực
tuyến và từ xa để truy thuế của các doanh nghiệp kỹ thuật số dựa trên sự hiện diện kỹ thuật số đáng kể
của họ. Theo một hình thức, thuế có thể được thu đối với tất cả các giao dịch kỹ thuật số từ xa hoặc
chỉ của các công ty nước ngoài với các công ty nội địa dựa trên tổng giá trị của các giao dịch và do đó
sẽ giống với thuế tiêu thụ, chẳng hạn như thuế giá trị gia tăng (VAT). Như một hình thức khác, phí có
thể được tính dựa trên lượng dữ liệu hoặc "đóng góp khác" từ khách hàng để tính cho việc tạo ra giá trị
bằng cách thu thập dữ liệu người dùng. Việc thu thuế như vậy sẽ đặc biệt khó khăn trong các giao dịch
giữa doanh nghiệp với người tiêu dùng (B2C). Các trung gian tài chính (chẳng hạn như ngân hàng) sẽ cần
được cung cấp thông tin chi tiết về giao dịch hoặc có thể cần một hệ thống đăng ký bắt buộc. Vì thuế
khấu lưu thường tuân theo phương pháp đánh thuế tổng thu nhập, các mô hình kinh doanh với các chi phí
liên tục không bị đánh thuế thích hợp và thuế suất khấu lưu sẽ cần phải thấp.86 Ngoài ra, việc đánh
thuế gộp đối với các giao dịch kỹ thuật số từ các nhà cung cấp từ xa sẽ không tuân thủ luật thương mại
quốc tế và luật EU. Thông thường, các nhà cung cấp nước ngoài không được đánh thuế thuận lợi hơn các
nhà cung cấp trong nước.
Đặc biệt thuế khấu lưu đối với các giao dịch liên quan đến hàng hóa kỹ thuật số sẽ là vấn đề tại ic.87
Vì những lo ngại này, OECD đã không xem xét lựa chọn hệ thống thuế khấu lưu để giải quyết các thách
thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số trong đánh giá ban đầu về chủ đề này.
Cùng với dự án BEPS, Baéz Moreno và Brauner đã đưa ra lập luận chi tiết về cơ chế thuế khấu lưu rộng
rãi để tránh bị đánh thuế thu nhập không quốc tịch và phân bổ nhiều doanh thu thuế hơn cho các khu vực
pháp lý nguồn trong nền kinh tế kỹ thuật số. các tác giả của ông coi cơ chế khấu lưu là một giải pháp
thay thế thứ yếu cho cách tiếp cận mối quan hệ, nhưng chỉ ra giá trị của nó là một cách khả thi để thu
thuế và phân bổ doanh thu cho các quốc gia nguồn. 88 , ông đề xuất bao gồm thuế khấu lưu tiêu chuẩn
toàn cầu, chẳng hạn là 10% về "các khoản thanh toán làm xói mòn cơ sở cho người không cư trú" cho tất
cả các giao dịch giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp (B2B).
Sau khi đăng ký, các khoản thanh toán không liên quan đến giao dịch kỹ thuật số có thể được miễn thuế
giữ và sẽ bị đánh thuế trên cơ sở ròng tại quốc gia nguồn.89 của anh ấy sẽ tránh nhiệm vụ khó khăn khi
đồng ý về quan điểm của nền kinh tế kỹ thuật số và các giao dịch liên quan của nó .
Hơn nữa, tùy chọn đánh thuế ròng, cũng như khả năng ghi có thuế khấu lưu trong khu vực tài phán cư
trú, đi ngược lại sự phản đối của OECD và trong các tài liệu
85. R. Avi-Yonah, Chuyên gia tư vấn ảo: Thuế quốc tế và đạo luật công bằng trên thị trường, Luật công và tài liệu nghiên
cứu về pháp lý số 328, tr. 3 (Trường Luật Đại học Michigan 2013); M. Devereux, Làm thế nào chúng ta có thể khiến các
công ty toàn cầu trả phần thuế công bằng của họ (Financial Times, 22 tháng 5 năm 2013).
86. Được áp dụng một cách nhất quán, cơ chế khấu trừ thuế cũng cần phải dựa trên cơ sở gộp để tránh các khoản tín dụng
thuế chưa sử dụng và đánh thuế hai lần.
87. OECD, supra n. 2, ở 113.

88. Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, lúc 6-7.
89. Anh ta có thể tăng thuế suất khấu lưu nếu người nhận tiền nằm trong khu vực tài phán thuế thấp. ông ngưỡng mộ gánh nặng
đối với các doanh nghiệp đa quốc gia dự kiến sẽ được hạn chế vì hệ thống đăng ký sẽ phù hợp với sự phát triển của trao
đổi thông tin toàn cầu và các yêu cầu báo cáo ngày càng tăng. Xem Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, lúc 7 và 13-14.

rằng thuế khấu lưu sẽ có dạng thuế tiêu thụ đặc biệt hạn chế thương mại quốc tế.90
Để tuân theo quy tắc nguồn để phân bổ thu nhập một cách hợp pháp, cơ chế ưu tiên sẽ đủ điều kiện
cho các khoản thanh toán chịu thuế khấu trừ được khấu trừ ở quốc gia cư trú hoặc PE của người trả
tiền.91 Vì các khoản thanh toán liên quan đến giao dịch B2C do không làm xói mòn cơ sở thuế của
người nộp thuế doanh nghiệp, các giao dịch B2C được loại trừ khỏi đề xuất gia hạn thuế khấu lưu.
Tương tự, giao dịch giữa người tiêu dùng với người tiêu dùng (C2C) sẽ không chịu thuế khấu lưu.92
Do tính đơn giản, cơ chế được đề xuất không gặp phải các vấn đề thiết kế quan trọng và có thể được
thực hiện như một điều 7 (4) mới trong Mô hình OECD.93 Tuy nhiên, cần có một hệ thống đăng ký và
nhận dạng toàn diện và chỉ có thể được thực hiện dưới sự điều phối toàn cầu và thiết lập tiêu
chuẩn.94 Mặc dù đề xuất của họ có thể dựa trên quy tắc nguồn theo cách tiếp cận xói mòn cơ sở và có
hướng dẫn thực hiện công phu, các tác giả kêu gọi nghiên cứu thêm về quy tắc chống lạm dụng, các
khía cạnh kế toán và xem xét cũng như đánh thuế chặt chẽ các giao dịch B2C.
Một nghiên cứu của Finke và cộng sự. cho thấy rằng việc gia hạn đánh thuế nguồn bằng cách áp đặt
thuế khấu lưu có thể là một công cụ hữu ích để chống xói mòn cơ sở do các tính năng đầy hứa hẹn về
khả năng thu và khả năng thực thi. Là một giải pháp thực dụng để đảm bảo doanh thu thuế trong các
khu vực pháp lý thị trường, các tác giả giả định thuế suất khấu lưu ixed là 10% cho tất cả các
khoản thanh toán xuyên biên giới. thuế được ghi đầy đủ trên cơ sở gộp trong phạm vi quyền hạn của
người thụ hưởng. Dự đoán mức chênh lệch về doanh thu thuế của từng quốc gia là một công việc khó
khăn. Tùy thuộc vào hiện trạng của mạng lưới thuế khấu lưu, hướng của các khoản thanh toán song
phương thấp liên quan đến các giao dịch kỹ thuật số, cũng như đặc điểm của các khoản thanh toán
đó, kết quả có thể có những kết quả đáng ngạc nhiên và không mong muốn đối với các quốc gia được
coi là khu vực pháp lý thị trường lớn trong lĩnh vực kỹ thuật số nền kinh tế.95 Đối với các giao
dịch kỹ thuật số không tạo ra mối liên hệ chịu thuế theo các quy tắc hiện hành, ngược lại, thuế
khấu lưu được coi là ít hữu ích hơn. Khi không có mối quan hệ chịu thuế, sẽ rất phức tạp khi xác
định các giao dịch thuộc phạm vi của thuế và các đại lý khấu lưu tương ứng để thu thuế. sau này là
vấn đề đặc biệt vì khách hàng khó có thể có nghĩa vụ khấu trừ các khoản thuế mà MNE nước ngoài phải
nộp. Ngoài ra, các tổ chức trung gian (tài chính) trong các giao dịch kỹ thuật số không có mối liên
hệ pháp lý nào với các tổ chức kinh doanh liên quan và được hoán đổi cho nhau thường xuyên.96
90. Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, ở mức 25. Tuy nhiên, vấn đề tiềm ẩn đánh thuế hai lần trong trường hợp thẩm quyền của người nhận thanh
toán chỉ cấp tín dụng thuế trên cơ sở thuần không được giải quyết thêm.
Đối với các mối quan tâm về luật thương mại quốc tế và thuế khấu lưu như thuế bán tiêu dùng, hãy xem
OECD, supra n. 2, tại 113. Nhận xét đã nhận được liên quan đến Thảo luận công khai Drat về BEPS Hành động 1: OECD, Thảo luận công khai Drat -
BEPS Hành động 1: Giải quyết những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số, trang 91-96 (OECD 2014), Các tổ chức quốc tế 'Tài liệu IBFD;
Cockield và cộng sự, supra n. 5, ở mức 470.

91. Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, lúc 15 tuổi.
94. Việc đăng ký như vậy được tạo thuận lợi nếu các quốc gia thị trường đã theo đuổi việc đánh thuế tiêu thụ đối với các giao dịch kỹ thuật số
tại địa điểm của người tiêu dùng bằng cách yêu cầu các nhà cung cấp không cư trú đăng ký vì mục đích VAT.
Mặt khác, việc áp thuế khấu lưu đối với các giao dịch B2C và B2B làm tăng gánh nặng hành chính, nhưng có thể tạo điều kiện thuận lợi cho
việc thu thuế VAT đối với các giao dịch kỹ thuật số tại điểm đến.
95. C. Fuest et al., Eindämmung internationaler Gewinnverlagerung: Wo steht die OECD und was sind die Alternativen ?, Steuer und Wirtschat 1, p.
96 (2015). Để có mô phỏng chi tiết về việc giới thiệu một hệ thống phối hợp toàn cầu về thuế khấu lưu đối với các khoản thanh toán tiền lãi và
tiền bản quyền là 10%, hãy xem Finke và cộng sự, Gia hạn thuế đối với thu nhập từ tiền lãi và tiền bản quyền tại Nguồn - một Lựa chọn để Hạn
chế Xói mòn Cơ sở và Chảy mòn ?, Bài báo thảo luận của ZEW, trang 30-32 và 35 (ZEW 2014).
96. Blum, supra n. 80, ở mức 324; C. Fuest et al., Proit Shiting và “Aggression” Tax Planning của các công ty đa quốc gia: Các vấn đề và lựa chọn
để cải cách, 5 World Tax J. 3, sec. 5. (2013), Tạp chí IBFD.

3.4. Hệ thống thuế định hướng tiêu dùng và thuế giao dịch
đây chỉ là một số nhận xét và đề xuất về việc áp dụng thuế giao dịch, đôi khi được đặt tên là thuế "bit" hoặc thuế
"Google". Trong phiên bản 2014 của Hành động 1 có thể phân phối, OECD đã dành một đoạn nhỏ để nói về lựa chọn đưa
ra mức thuế băng thông dựa trên lượng băng thông được sử dụng bởi các trang web của MNE.97 . được đánh giá thêm
vì không rõ cơ sở hạ tầng công nghệ có liên quan như thế nào đến việc tạo ra giá trị của các mô hình kinh doanh kỹ
thuật số và một chút thuế không có trong hệ thống thuế thu nhập tồn tại.98
3.5. Các hành động đơn phương và đề xuất của EU
OECD không đề xuất bất kỳ phương án nào được cân nhắc do chưa hoàn thiện đầy đủ về hoạt động của các mô hình
kinh doanh kỹ thuật số và triển vọng của việc thực hiện các biện pháp BEPS cũng như việc thu thuế VAT hiệu quả.
Tuy nhiên, OECD để lại việc thực hiện đơn phương hoặc song phương các lựa chọn đó cho các quốc gia muốn chủ động
hạn chế những thách thức về thuế nhận thức được của nền kinh tế kỹ thuật số . Thông tin nêu rõ trong Báo cáo cuối
cùng của Hành động 1 phản ánh mối quan hệ xung đột lợi ích giữa những quốc gia mong muốn tạo ra nhiều doanh thu
thuế hơn từ nguồn từ các công ty CNTT nước ngoài và những quốc gia đang theo đuổi bối cảnh cạnh tranh cho các doanh
nghiệp kỹ thuật số trong nước.100
Ngay cả trước khi OECD công bố các báo cáo về việc giải quyết các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số,
EU và một số chính phủ quốc gia nhất định đã dự tính giải quyết các vấn đề về thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số.
Trong báo cáo của mình vào tháng 5 năm 2014, Nhóm chuyên gia cấp cao của EU về Thuế của nền kinh tế kỹ thuật số bày
tỏ sự ủng hộ đối với các ý tưởng và kết luận đang phát triển của OECD liên quan đến những thách thức về thuế của
nền kinh tế kỹ thuật số.101 Về BEPS, nhóm này khuyến khích các quốc gia thành viên phản đối. Các thực hành thuế có
hại trong khi vẫn tôn trọng các nguyên tắc thị trường duy nhất.102 Trong phạm vi BEPS, việc xem xét cơ bản các quy
tắc chuyển tiền, đặc biệt là đối với việc phân bổ lợi nhuận cho các yếu tố vô hình và rủi ro kinh doanh, được coi
là một thách thức lớn.103 Cuối cùng , báo cáo nhấn mạnh sự cần thiết phải xây dựng các giải pháp cải cách thuế cơ
bản hơn để giải quyết sự thay đổi công nghệ trong nền kinh tế kỹ thuật số. do đó, nên tiếp tục kiểm tra việc đánh
thuế thu nhập dựa trên phân bổ trong danh mục 104 và nghiên cứu về hệ thống thuế thu nhập dựa trên điểm đến được
đề xuất.105
ông giả định về tính trung lập và tính khả thi của phương án cải cách sau này không phải là không bị kiểm tra trong
97. OECD, supra n. 12, tại 146 et seq.

98. Blum, supra n. 80, ở 324.
99. OECD, supra n. 2, ở 137.
100. Fehling, supra n. 24, tại 802.
101. Ủy ban châu Âu, Báo cáo của Nhóm chuyên gia cấp cao EU về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số, tr. 6
và 41 (Ủy ban Châu Âu 2014).
102. Id., Ở 43.
103. Id., Ở 43-45. Trong bối cảnh đó, Nhóm chuyên gia kỳ vọng đầu ra quan trọng nhất và mang tính quyết định đối với những
thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số từ Hành động 8, 9 và 10 của dự án BEPS.
104. Đặc biệt, đề xuất về cơ sở thuế doanh nghiệp hợp nhất chung (CCCTB) được công bố lần đầu tiên vào năm 2011 và gần đây
được chọn trong Kế hoạch hành động về thuế doanh nghiệp công bằng và hiệu quả ở EU (Kế hoạch hành động về thuế doanh
nghiệp: Truyền thông từ Ủy ban tới Châu Âu Nghị viện và Hội đồng - Hệ thống thuế doanh nghiệp công bằng và hiệu quả ở
Liên minh Châu Âu: 5 lĩnh vực hành động chính, COM (2015)
302 Chung kết (Ủy ban Châu Âu 2015). Xem Đề xuất về Chỉ thị của Hội đồng về Cơ sở Thuế Doanh nghiệp Hợp nhất (CCCTB),
COM (2011) 121/4 (2011), Luật IBFD của EU.
105. Ủy ban Châu Âu, supra n. 101, ở 8 và 50.

ánh sáng của những hậu quả chưa được biết đến đối với việc phân bổ doanh thu thuế và những ảnh hưởng đến các
quyết định của doanh nghiệp.106 Do đó, hành động chính trị giải quyết các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ
thuật số ở cấp độ EU, phù hợp với công việc của OECD, chắc chắn tập trung vào các lĩnh vực áp lực hiện tại, chẳng
hạn như như ngăn chặn việc đánh thuế thấp hoặc không đánh thuế bằng các thỏa thuận thúc đẩy thuế.
Trong số những nước khác, Úc, Pháp, Hungary, Ấn Độ, Israel, Ý, Luxemburg, Hà Lan và Vương quốc Anh đã đưa ra các
biện pháp đánh thuế các doanh nghiệp kỹ thuật số.107 Hành động cụ thể đã được thực hiện ở Úc, Hungary, Ý, Vương
quốc Anh và, gần đây nhất, ở Ấn Độ. Tất cả các quốc gia đều áp dụng các phương pháp khác nhau nhằm đánh thuế thu
nhập từ kinh doanh kỹ thuật số.
Ý đã thông qua quy tắc định giá mới quy định việc sử dụng các kỹ thuật định giá khác với các chỉ số dựa trên chi
phí để xác định giá theo chiều dài của nhánh giao dịch kỹ thuật số.108 Ở Vương quốc Anh và Úc, các luật tương tự
nhằm mục đích bao gồm thu nhập của các công ty đa quốc gia không phải chịu mức thuế hạn chế theo luật hiện hành
nhưng có lòng trung thành kinh tế đáng kể đối với thị trường nội địa. Cả thuế chuyển hướng, có hiệu lực từ ngày
1 tháng 4 năm 2015 ở Vương quốc Anh và Luật chống trốn tránh đa quốc gia về tính liêm chính về thuế, có hiệu lực
từ ngày 1 tháng 1 năm 2016 ở Úc, đặc biệt nhắm vào các công ty đa quốc gia lớn tạo ra doanh số bán hàng tại các
quốc gia này bằng cách điều hành các hoạt động địa phương (chẳng hạn như quản lý quan hệ khách hàng) nhưng ký kết
hợp đồng từ xa với cus tomers.109 Trong khi chính phủ Anh đề cập rõ ràng các doanh nghiệp kỹ thuật số là nhóm mục
tiêu chính, 110 nhà chức trách Úc gợi ý về “30 công ty đa quốc gia lớn [mà] bị nghi ngờ chuyển hướng sử dụng các
cấu trúc nghệ thuật để tránh sự hiện diện chịu thuế ”.111
Đến lượt mình, Hungary đã chọn đánh thuế phụ thu trong lĩnh vực xuất bản cũng áp dụng cho quảng cáo trực tuyến của
các nhà cung cấp không cư trú và trong nước. Thuế 5% đối với doanh thu thuần từ quảng cáo trên khoảng 3 triệu EUR
sẽ bị đánh và có thể bị tính cho người quảng cáo nếu không có bằng chứng (tức là đăng ký) về việc nhà cung cấp nộp
thuế.112 Chỉ mới đây, chính phủ Ấn Độ đã đưa ra quy định thuế cân bằng áp dụng cho các giao dịch kỹ thuật số cùng
với Dự luật Tài chính 2016.113 , khái niệm mới của ông được chính thức hóa thành một loại thuế riêng và bổ sung
cho mã số thuế thu nhập thông thường. Thuế phụ thu 6% được đánh vào các khoản thanh toán cho
106. Id., Ở 50; B. Westberg, Đánh thuế nền kinh tế kỹ thuật số - Quan điểm của EU, 54 Eur. Đánh thuế. 12, giây. 4. (2014),
Tạp chí IBFD.
107. Để biết tổng quan ngắn gọn và gần đây, xem Popa, supra n. 4, tại 38-41 và EY, Diễn biến thuế kỹ thuật số vào tháng 4 năm
2016 (EY 2016), có tại http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-digital-developments-map-di direct- tax- april -2016 /
$ File / ey-digital-development-map-direct-tax-april-2016.pdf.
108. G. Gallo, Ý - Luật Ngân sách năm 2014 - chi tiết (ngày 7 tháng 1 năm 2014) Tin tức IBFD; G. Pizzitola & C. Horwath, Quy
tắc đăng ký VAT cho quảng cáo trên web bị bãi bỏ, 73 Ghi chú thuế quốc tế ngày 24 tháng 3 năm 2014, tr. 1097 (năm 2014).
109. B. Obuoforibo & S. Heydari, Vương quốc Anh - Phần thuế doanh nghiệp. 10.6.1., Quốc gia Phân tích IBFD (truy cập ngày
29 tháng 2 năm 2016); M. Butler và cộng sự, Những phát triển quan trọng về thuế quốc tế - Thuế khấu trừ thu nhập từ
vốn nước ngoài và Thuế chống Google, Netlix và Amazon, 22 Asia-Pac. Tăng thuế. 2 giây. 5. (2016), Tạp chí IBFD; AU:
ông Kho bạc, Luật thuế sửa đổi (Luật chống trốn tránh đa quốc gia về tính liêm chính về thuế)
Dự luật 2015, Luật pháp quốc gia IBFD; M. Butler & M. Danby, Luật pháp Drat về Thuế “Chống Google”, 22 Intl.
Giá chuyển nhượng J. 6, tr. 349 (2015), Tạp chí IBFD.
110. HMRC, Chính phủ tăng cường eforts để giải quyết rủi ro thuế đa quốc gia kỹ thuật số, Thông cáo báo chí, ngày 24 tháng 3
năm 2015 (HMRC 2015), có tại https://www.gov.uk/go Government/news/go Government-ramps-up-eforts -to-tack le-kỹ thuật số-
đa quốc gia-rủi ro về thuế.
111. Xem tuyên bố dưới tiêu đề “Khép lại lỗ hổng kỹ thuật số” trên trang web của chính phủ Úc, có tại http://www.budget.gov.au/
2015-16/content/glossy/tax/html/tax-03. htm. Xem thêm Butler & Danby, supra n. 109, ở 349.
112. L. Torma & Á. Burján, Hungary - Thuế doanh nghiệp giây. 2.3.10., Quốc gia Phân tích IBFD (truy cập ngày 4 tháng 2 năm
2016).
113. S. Wagh, ông Đánh thuế các giao dịch kỹ thuật số ở Ấn Độ: ông New Equalization Levy, 70 Bull. Intl. Đánh thuế. 9, tr.
548 và tiếp theo. (2016), Tạp chí IBFD; M. Agrawal, India at the Forefront trong việc thực hiện các biện pháp liên quan
đến BEPS: Cân bằng mức thu phù hợp với hành động 1, Intl. Giá chuyển nhượng J., trang 323-326 (2016), Tạp chí
IBFD.

chỉ định các công ty cho các dịch vụ quảng cáo trực tuyến và phải được giữ lại bởi những người thanh toán thường trú.
Chính phủ của ông đã chọn áp dụng mức thuế bình đẳng tại một nhóm chuyên gia đã đánh giá các phương án cải cách mà OECD
đã thảo luận nhưng không được đề xuất trong Báo cáo cuối cùng về thuế
những thách thức của nền kinh tế kỹ thuật số.114
Cả Báo cáo cuối cùng về Hành động 1 của OECD cũng như tài liệu học thuật đều không đưa ra câu trả lời rõ ràng và thống
nhất cho câu hỏi làm thế nào để giải quyết những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số. Liên quan đến việc xác
định và đánh thuế các khoản thu lợi từ doanh nghiệp, cả OECD và EU đều không có khả năng đề xuất việc rời bỏ các nguyên
tắc hiện hành về đánh giá “chức năng, tài sản và rủi ro của các doanh nghiệp liên quan”. Thay vào đó, chúng thúc đẩy việc
áp dụng có chọn lọc các tiêu chuẩn hiện hành.115 Các khái niệm hiện có về thuế quốc tế và khả năng áp dụng chúng được thảo
luận riêng trong các điểm hành động tương ứng. ông đề cập đến các điểm hành động BEPS cụ thể trong luật quốc gia hoặc siêu
quốc gia phải đối mặt với những trở ngại về khả năng tương thích với luật của EU và các đề xuất liên quan đến giao dịch
và thuế khấu lưu cho nền kinh tế kỹ thuật số có thể va chạm với luật thương mại quốc tế.116 Trong khi câu hỏi xác định
nguồn và do đó Trước hết, biện minh cho quyền đánh thuế, việc phân bổ lợi nhuận được thể hiện trong các kỹ thuật định giá
của chuyển giá không thể được né tránh trong bước thứ hai.117
Một số học giả nhấn mạnh rằng câu hỏi quan trọng đối với việc đánh thuế các doanh nghiệp trong nền kinh tế kỹ thuật số là
làm thế nào để phân bổ lợi nhuận được tạo ra bởi các loại mô hình kinh doanh mới cơ bản. Tuy nhiên, đề xuất ưu tiên của
OECD về việc sửa đổi ngoại lệ của các hoạt động phụ trợ và chuẩn bị khỏi trạng thái PE sẽ không mang lại hiệu quả đáng kể
cho việc phân bổ thu nhập trong nền kinh tế kỹ thuật số.118
ông nghiên cứu học thuật của Hongler và Pistone và Báez Moreno và Brauner cung cấp các ý tưởng về cách đánh thuế các
công ty kỹ thuật số thuần túy sẽ bị OECD thu giữ khi xây dựng các giải pháp đánh thuế kinh doanh kỹ thuật số theo giá trị
tạo ra. Việc thiết lập các quy tắc mối quan hệ mới hoặc thay thế dựa trên ngưỡng bán buôn, ví dụ như khối lượng giao
dịch, có thể mâu thuẫn với ý tưởng không rào cản nền kinh tế kỹ thuật số vì mục đích thuế. Hơn nữa, Hellerstein chỉ ra
rằng các khái niệm mới về mối quan hệ có thể dẫn đến vấn đề bổ sung là phân bổ sai các quyền đánh thuế và khả năng thực
thi thuế.119 Tuy nhiên, những đề xuất cải cách này là cơ sở đầu tiên để làm nổi bật tầm quan trọng của thị trường tiêu
dùng đối với việc đào mô hình kinh doanh và thực tế này nên được phản ánh trong việc phân bổ các khoản lợi nhuận chịu thuế
thông qua PSM (Hongler và Pistone) hoặc thuế khấu lưu mở rộng (Báez Moreno và Brauner).
ở đây không có khái niệm chung và ngắn gọn về thuật ngữ “tạo ra giá trị” liên quan đến nền kinh tế kỹ thuật số. của anh ấy
là một cạm bẫy lớn trong cuộc thảo luận hiện tại. Mặc dù nhóm nghiên cứu của OECD ủng hộ các nền tảng công nghệ và các yếu
tố chuyển đổi của nền kinh tế kỹ thuật số, nhưng những kết quả này không dẫn đến việc thảo luận về thiết kế thích hợp của
coordi
114. Id., Ở mức 538.
115. OECD, supra n. 2, ở 112; Englisch, supra n. 9, ở 280; MK Singh, Đánh thuế thương mại điện tử trên cơ sở hình thành vĩnh viễn:
Đánh giá quan trọng, 42 Intertax 5, trang 331-333 (2015). đó là lý do tại sao các đề xuất cải cách cơ bản đối với việc đánh
thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn như thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên điểm đến, không được phân tích thêm vì lợi
ích của bài viết này.
116. Để có một cuộc thảo luận chi tiết, xem Englisch, supra n. 9.
117. Brauner, supra n. 6, lúc 17 tuổi.
118. Hongler & Pistone, supra n. 72, ở 13.
119. W. Hellerstein, Thẩm quyền đánh thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số: Cơ sở vĩnh viễn và các cơ sở khác, 68 Bull. Intl.
Đánh thuế. 6/7, giây 3. (2014), Tạp chí IBFD.

các quy tắc thuế quan trọng và hướng dẫn về việc phân bổ lợi nhuận trong nền kinh tế kỹ thuật số. Công việc như
vậy có thể được tiếp tục khi một nhiệm vụ chi tiết hơn được phát triển trong năm 2016 và 2017.120
Các mô hình kinh doanh kỹ thuật số vẫn chưa được phân tích một cách sâu sắc và vẫn chưa rõ ràng về mức độ phát
triển của các hoạt động và tài sản đóng góp giá trị. Tương tự như vậy, không có hiểu biết về chuỗi giá trị kỹ
thuật số và chỉ có một số đề xuất trong tài liệu về việc làm thế nào để cải tiến hệ thống chuyển giá với tham chiếu
trực tiếp đến nền kinh tế kỹ thuật số. Tuy nhiên, sự hiểu biết như vậy là điều kiện tiên quyết để OECD hướng tới
mục tiêu sửa đổi việc áp dụng các quy tắc chuyển giá nhằm phản ánh tốt hơn các chức năng và tài sản tạo ra giá
trị. Không có hiểu biết chung về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và quá trình tạo ra giá trị tùy thuộc vào bản
chất của từng mô hình, việc tìm ra các giải pháp cho chính sách thuế vẫn là một thách thức lớn.
4. Cái nhìn sâu sắc hơn về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, tạo giá trị và hậu quả về thuế
4.1. Nghiên cứu điển hình về việc tạo ra giá trị của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số
4.1.1. Tìm hiểu về việc tạo ra giá trị và phân tích các mô hình kinh doanh
ông thuật ngữ “tạo ra giá trị” là một trong những thuật ngữ nổi bật nhất trong cuộc tranh luận hiện nay về chính
sách thuế quốc tế. Đối với mục đích của cộng đồng quốc tế là gắn chuyển giá với hoạt động kinh tế, điều đặc biệt
liên quan là phải đạt được sự hiểu biết chung và khái niệm xác định về việc tạo ra giá trị và các động lực tạo giá
trị.121 Phần của ông do đó đề xuất một khái niệm về thuật ngữ “tạo ra giá trị” và kinh doanh các mô hình trong nền
kinh tế số trước khi kiểm tra các hoạt động tạo ra giá trị và tài sản của các mô hình kinh doanh mẫu mực trong các
phần tiếp theo. nền kinh tế kỹ thuật số không (chỉ) là kỷ nguyên của các mô hình kinh doanh mới hoặc mang tính cách
mạng mà là đại diện cho sự phát triển của các mô hình kinh doanh, sản phẩm và dịch vụ hiện có.122 Trong công trình
toàn diện gần đây của họ về kinh tế học của công nghệ kỹ thuật số, các nhà kinh tế học Brynjolfsson của Viện Công
nghệ Massachusetts và McAfee gợi ý về những đổi mới bổ sung quan trọng của kỹ thuật số hóa được nhắc đến “trong
những thay đổi trong quy trình kinh doanh và đồng phát minh về tổ chức” .123 Để giải quyết những thách thức về
thuế của nền kinh tế kỹ thuật số và đóng góp vào mục tiêu gắn thuế với việc tạo ra giá trị, cần có cái nhìn sâu
hơn về các động lực giá trị, đặc điểm cốt lõi và các yếu tố mới của mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Phân tích như
vậy vượt ra ngoài cuộc thảo luận hiện tại về hậu quả thuế của cấu trúc pháp lý và chính sách kế toán của các MNE
nổi tiếng trong lĩnh vực CNTT.
Nói chung, một doanh nghiệp tạo ra giá trị nếu doanh thu vượt quá chi phí tương ứng. hus, cả hai khía cạnh doanh
thu và chi phí cần được xem xét khi cố gắng xác định các yếu tố quan trọng của chuỗi giá trị. Lý thuyết quản lý
dựa trên Porter tuyên bố rằng các doanh nghiệp tạo ra giá trị thông qua sự khác biệt dọc theo các bước khác nhau
của chuỗi giá trị. Theo truyền thống, CNTT được coi là một yếu tố hỗ trợ của quá trình khác biệt hóa.124
120. OECD, supra n. 2, ở 13, 138.

121. DD Stewart, Chìa khóa hiểu biết về 'Tạo ra giá trị' cho tương lai của việc chuyển giá, 79 Ghi chú thuế quốc tế, tr.
322 (2015).
122. D. Bonnet & G. Westermann, ông đưa ra các mô hình kinh doanh kỹ thuật số tốt nhất đặt sự tiến hóa trước cuộc cách mạng, Harvard
Tạp chí Kinh doanh (ngày 20 tháng 1 năm 2015).
123. Brynjolfsson & McAfee, supra n. 1, ở 102.

124. ME Porter, ông ấy Lợi thế cạnh tranh: Tạo và Duy trì Hiệu suất Vượt trội (Free Press 1985); ME Porter & VA Millar, Cách thông
tin mang lại cho bạn lợi thế cạnh tranh, 63 Harvard Business Review 4, trang 149-160 (1985); R. Amit & C. Zott, Tạo giá trị
trong kinh doanh điện tử, 22 Tạp chí Quản trị Chiến lược 6/7, tr. 496 (2001).

Mức độ liên quan và chiến lược sử dụng thông tin, 125 phân tích chuỗi giá trị hiện đại trong thị trường
kỹ thuật số cần tính đến sự kết hợp và tích hợp của các nguồn lực, công nghệ tiên tiến và thông tin.126
Theo Amit và Zott, một mô hình kinh doanh kỹ thuật số “mô tả nội dung, cấu trúc và quản trị các giao
dịch được thiết kế để tạo ra giá trị thông qua việc khai thác các cơ hội kinh doanh ”.127 Về mặt thực
tiễn, việc tạo ra giá trị của một mô hình kinh doanh kỹ thuật số có thể được định nghĩa là cách tạo ra
doanh thu (khai thác các cơ hội kinh doanh) bằng cách sử dụng dữ liệu và thông tin (nội dung) ở dạng cụ
thể của các sản phẩm hoặc dịch vụ (cấu trúc). quy trình của anh ta phải được thực hiện bởi những nhân
viên có kỹ năng hoạt động trong quản lý chiến lược và vận hành và sử dụng các tài sản thích hợp trong
tổ chức của họ (quản trị). Từ quan điểm định lượng, khái niệm giá trị kinh tế gia tăng (EVA) có thể
đóng vai trò như một đại diện số của việc tạo ra giá trị. Nó ghi lại cả doanh thu và chi phí hiện tại
liên quan, cũng như chi phí cơ hội của các tài sản được sử dụng trong một mô hình kinh doanh. Do đó,
người ta nên phân tích tại thời điểm nào (và cho mục đích thuế quốc tế ở địa điểm nào) doanh thu được
tạo ra từ việc bán hàng trên thị trường, chi phí phát sinh thông qua các hoạt động có liên quan (được
thực hiện ở bất kỳ đâu) và tài sản được sử dụng trong các mô hình kinh doanh kỹ thuật số.
Khoa học quản lý cung cấp các khuôn khổ hữu ích để phân tích các mô hình kinh doanh. Các công cụ này có
thể được sử dụng để kiểm tra việc tạo ra giá trị vốn có vì “một mô hình kinh doanh mô tả cơ sở lý luận
về cách một tổ chức tạo ra, cung cấp và nắm bắt giá trị” .129 Ông khái niệm mô hình kinh doanh nói chung
là một công cụ mạnh mẽ để phân tích việc tạo ra giá trị bằng vốn tri thức nói riêng .130 Osterwalder và
Pigneur đề xuất phân tích bốn lĩnh vực của tài sản, tài sản tùy chỉnh, cơ sở hạ tầng và khả năng tồn tại
tài chính của một mô hình kinh doanh. Đối với các mô hình kinh doanh kỹ thuật số nói riêng, El Sawy và
Pereira đưa ra các thành phần ban đầu của đề xuất giá trị, mặt liên kết, nền tảng dịch vụ, mô hình tổ
chức và mô hình doanh thu.131 giao diện của anh ấy là phương tiện kết nối khách hàng và của họ, tương
đương với đề xuất giá trị. he ser phó các nền tảng và mô hình tổ chức có thể được coi là cơ sở hạ tầng
của một mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Trong các phần sau (phần 4.1.2.-4.1.4.), Bài viết này cung cấp
phân tích ngắn gọn về các doanh nghiệp kỹ thuật số với các khái niệm này làm khuôn khổ cho sự lựa chọn.
Các mô hình kinh doanh điển hình từ các lĩnh vực B2C và B2B cũng như sự chuyển đổi của các mô hình kinh
doanh truyền thống được trình bày nhằm thu hút sự chú ý đến những câu hỏi mở liên quan đến những thách
thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số.
4.1.2. Nghiên cứu điển hình: Các mô hình kinh doanh B2C kỹ thuật số
Các mô hình kinh doanh kỹ thuật số có thể được phân loại theo lĩnh vực B2C nếu người dùng tư nhân của
hàng hóa hoặc dịch vụ kỹ thuật số là khách hàng trực tiếp và trả tiền hoặc nếu họ đóng góp vào hoạt động
kinh doanh của khách hàng thương mại. Các mô hình kinh doanh B2C kỹ thuật số rất được nhắm mục tiêu
125. Xem C. Shapiro & HR Varian, Quy tắc thông tin: Hướng dẫn chiến lược cho nền kinh tế mạng (Trường Kinh doanh Harvard 1998).
126. Amit & Zott, supra n. 124, ở 496.

127. Id., Lúc 511.
128. Khi tính toán EVA như một thước đo hiệu quả hoạt động của công ty, lợi nhuận hoạt động ròng cũng như chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
được sử dụng. Tuy nhiên, mục đích không phải là thảo luận về cách tính toán chính xác và những ưu điểm và khuyết điểm của thước đo ở
thời điểm này, mà là để trình bày khái niệm này như một sự hỗ trợ để hình thành thuật ngữ “tạo ra giá trị”.
129. A. Osterwalder & Y. Pigneur, Tạo mô hình kinh doanh: cẩm nang dành cho những người có tầm nhìn xa, những người thay đổi cuộc chơi và
những kẻ thách thức p. 14 (Wiley 2010).

130. V. Beattie & SJ Smith, Tạo giá trị và các mô hình kinh doanh: Tập trung lại cuộc tranh luận về vốn tri thức, 45 he British Accounting
Review, tr. 252 (2013).
131. OA El Sawy & F. Pereira, Mô hình kinh doanh trong không gian kỹ thuật số động tr. 24. (Springer 2013).

và các sản phẩm và dịch vụ được cá nhân hóa, chẳng hạn như quảng cáo hoặc dịch vụ nền tảng,
đồng thời tạo ra các dịch vụ trực tuyến miễn phí cho người dùng cuối. khách hàng của anh ta
(trả tiền) thường là khách hàng quảng cáo thương mại hoặc người tiêu dùng các dịch vụ dựa
trên web mà không phụ thuộc vào vị trí thực tế của nhà cung cấp dịch vụ. cơ sở hạ tầng của mô
hình kinh doanh của ông thường bao gồm nền tảng trực tuyến và phần mềm độc quyền cho phép. Để
chạy các nền tảng và ứng dụng sotware, các mô hình kinh doanh này dựa trên cơ sở hạ tầng CNTT
rộng khắp với các yếu tố vật lý cốt lõi của nó tại vị trí chính của công ty mẹ và các bộ phận
riêng lẻ, chẳng hạn như trung tâm dữ liệu, đặt tại các thị trường khách hàng.132 ông hoạt
động cốt lõi trong những mô hình kinh doanh là sự phát triển và duy trì cơ sở hạ tầng CNTT và
các dịch vụ trực tuyến của nó cũng như quản lý nội dung và tiếp thị. Hai hoạt động thứ hai
ngoài hỗ trợ người dùng được thực hiện một phần bởi nhân viên tại các địa điểm gần khách
hàng. Doanh thu được tạo ra, ví dụ, bằng cách quảng cáo hoặc phí sử dụng các dịch vụ trực
tuyến. anh ta tương ứng với chi phí của mô hình kinh doanh bắt nguồn từ chi phí bảo trì nền
tảng cũng như chi phí bồi thường cho nhân viên phát triển phần mềm, tiếp thị và các chức
năng khác.133 Ví dụ nổi bật về các mô hình kinh doanh B2C như vậy là Google Inc., với công cụ
tìm kiếm của nó , hoặc LinkedIn Inc. và Xing AG, với các dịch vụ mạng của họ. Cả hai công ty
đều điều hành một nền tảng trực tuyến đa mặt như là yếu tố cơ sở hạ tầng cốt lõi của mô hình kinh doanh của họ.
Hình 1: Mô hình kinh doanh B2C kỹ thuật số đơn giản hóa
Theo quan điểm của luật thuế hiện hành, mối quan hệ đáng kể chịu thuế chỉ được tạo ra ở quốc
gia cư trú của công ty mẹ nếu công ty này có quan hệ hợp đồng trực tiếp với khách hàng. kết
quả của anh ấy độc lập với thị trường địa lý nơi tạo ra doanh thu ngay cả khi một số hoạt
động nói trên được thực hiện tại loca
132. Ví dụ: Google điều hành bốn trung tâm dữ liệu trên khắp Châu Âu: ở Bỉ, Phần Lan, Ireland và Hà Lan. Xem
https://www.google.com/about/datacenters/inside/locations/index.html (truy cập ngày 2 tháng 10 năm 2016).
133. Xem, ví dụ: Google Inc., Báo cáo Thường niên 2014, tr. 23 (Google Inc. 2015); Xing AG, Báo cáo thường niên 2014,
trang 33 và 35 (Xing AG 2015).

ý kiến của khách hàng. doanh nghiệp của anh ta có thể tuyển dụng nhân viên địa phương tại các công ty con
địa phương hoặc tạo chuyên gia sản xuất để tiếp cận thị trường khách hàng. Tuy nhiên, theo các nguyên tắc
chuyển giá hiện hành, các hoạt động này thường được coi là thông lệ vì chúng không chịu bất kỳ rủi ro hợp
đồng nào và phần lớn cơ sở hạ tầng CNTT chỉ là những phần riêng biệt của hệ thống lớn hơn mà thậm chí có
thể được lưu trữ bởi các nhà cung cấp bên ngoài. Trong bối cảnh của thực tiễn hiện tại, việc thu thập dữ
liệu cũng được coi là một hoạt động thường xuyên không nhất thiết góp phần tạo ra giá trị và do đó không
chỉ biện minh cho nghĩa vụ thuế hoặc một phân bổ thu nhập khác. Giá trị của dữ liệu thay vì được tạo ra
bằng cách xử lý và phân tích thông tin.134 Tuy nhiên, các ràng buộc về ủy quyền thuế ngày càng trở nên đáng
ngờ liên quan đến việc gian lận trạng thái PE như vậy.135 Đối với việc đánh thuế thu nhập, các quy tắc hiện
hành quy giá trị cho đơn vị phát triển và duy trì yêu cầu sotware tinh vi. Do đó, các công ty con hoặc nhà
sản xuất kinh doanh địa phương của các doanh nghiệp B2C nước ngoài không phải trả một lượng lớn thuế do
chúng được bồi thường theo phương pháp cộng chi phí như có thể thấy trong các tài khoản tài chính.136
4.1.3. Nghiên cứu điển hình: Các mô hình kinh doanh B2B kỹ thuật số
Các mô hình kinh doanh kỹ thuật số trong lĩnh vực B2B của hàng hóa hoặc dịch vụ kỹ thuật số dành cho khách
hàng thương mại. Do đó, các mô hình kinh doanh như vậy cũng có thể được coi là “yếu tố thúc đẩy” nền kinh
tế kỹ thuật số khi chúng tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi kỹ thuật số của khách hàng. nhóm khách
hàng của ông bao gồm các doanh nghiệp trên tất cả các lĩnh vực và khu vực địa lý có quyền truy cập Internet.
Sự kết hợp phức tạp giữa các yếu tố phần cứng và sotware xây dựng cơ sở hạ tầng của các mô hình kinh doanh
B2B digi tal. các doanh nghiệp của anh ta đã vận hành một bối cảnh máy chủ khổng lồ tại vị trí chính của họ
trong khi họ hoạt động thông qua các thành phần phần cứng bổ sung nhỏ hơn tại vị trí của khách hàng của họ.
Các thành phần phần cứng của hese, chẳng hạn như trung tâm dữ liệu, cũng có thể được gia công cho các nhà
cung cấp bên ngoài. Thông thường, phát triển phần mềm sotware là hoạt động cốt lõi chủ yếu được tiến hành
tại địa điểm của công ty mẹ ngụ ý rằng công ty mẹ thường sở hữu IP tương ứng. Bán hàng là một chức năng
quan trọng khác được lập kế hoạch và quản lý tập trung nhưng được thực hiện tại địa phương thông qua các
công ty con và (trong một số trường hợp) đối tác địa phương. hese các thực thể địa phương thúc đẩy hơn
nữa các mối quan hệ với khách hàng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc cá nhân hóa cụ thể các loại thẻ kỹ
thuật số. Doanh thu đến từ việc bán trực tiếp hoặc cấp phép các sản phẩm hoặc dịch vụ kỹ thuật số. Nếu các
công ty con địa phương có quan hệ hợp đồng trực tiếp với khách hàng, họ sẽ bồi thường cho công ty mẹ về
việc sử dụng và bán các sản phẩm kỹ thuật số thông qua thanh toán tiền bản quyền. Chi phí tương ứng chủ yếu
xảy ra do bảo trì và phát triển cơ sở hạ tầng CNTT. Chi phí nhân sự liên quan đến lựa chọn phát triển phần
mềm và các hoạt động bán hàng chiếm phần chính của chi tiêu.137 Các trường hợp thực tế của các mô hình kinh
doanh B2B như vậy là Salesforce.com, nhà cung cấp phần mềm đám mây hàng đầu cho các hoạt động tiếp thị và
SAP SE, với phạm vi sản phẩm ngày càng tăng của ứng dụng đám mây và phân tích dữ liệu lớn.
Tương tự như các mô hình kinh doanh B2C, mối quan hệ chịu thuế chính nằm trong quyền hạn pháp lý của công
ty mẹ. Các nguyên tắc hiện hành trong thuế quốc tế quy hầu hết giá trị của doanh nghiệp là
134. Fehling, supra n. 24, ở 801; Johnston, supra n. 11, lúc 1089-1091.
135. Như kết quả điều tra thuế hiện tại của Google ở Pháp cho thấy, cơ quan thuế có thể yêu cầu một công ty nước ngoài thiết lập cơ sở
thường trú trên thị trường khách hàng. Xem A. hompson và các cộng sự, các hoạt động tố tụng ở Paris của Google bị chính quyền
Pháp truy quét trong cuộc điều tra về thuế (Financial Times, ngày 24 tháng 5 năm 2016).
136. Đối với các công ty nước ngoài hoạt động tại thị trường Đức, hãy xem, ví dụ: Google Germany GmbH, Tài khoản tài chính chưa hợp nhất
2014, tr. 7 (2015); LinkedIn Germany GmbH, Các tài khoản tài chính chưa hợp nhất 2014, tr. 3 (2015) (LinkedIn Đức là đối thủ cạnh
tranh trực tiếp của Xing AG).

137. Xem, ví dụ, Salesforce.com, Báo cáo Thường niên 2015, trang 39-41 (2016); SAP SE, Báo cáo thường niên 2015, tr. 231 (năm 2016).

phát triển và duy trì cơ sở hạ tầng CNTT và các sản phẩm kỹ thuật số. Các hoạt động bán hàng tại địa phương và
các chức năng liên quan đến hỗ trợ khách hàng được coi là thông lệ và được bù đắp thông qua phương pháp cộng chi
phí.138 ở đây có thể là mức độ liên quan đến tính thuế cao hơn nếu phần mềm này được cấp phép phụ cho các công ty
con địa phương hoặc trực tiếp cho khách hàng và nếu các hợp đồng mua bán được ký kết giữa các tổ chức và khách
hàng địa phương. Trong trường hợp này, thuế khấu lưu địa phương có thể bị đánh và việc phân bổ lợi nhuận cuối
cùng một lần nữa phụ thuộc vào các quy định về chuyển giá nhưng sẽ dẫn đến kết quả tương tự là tỷ suất lợi nhuận
thấp ở các thị trường địa phương. Đối với các dịch vụ dựa trên đám mây, chỉ có thể đánh thuế khấu trừ nếu hợp
đồng cơ bản xác định cụ thể quyền sử dụng, khai thác và điều chỉnh sotware. Một doanh nghiệp đám mây sẽ tạo ra mối
quan hệ chịu thuế dưới dạng PE tại vị trí của dữ liệu được lưu trữ, phần mềm hoặc cơ sở hạ tầng được lưu trữ
nếu các hoạt động được thực hiện ở vị trí này không mang tính chất phụ trợ. ông phân loại sẽ tuân theo các nguyên
tắc của PE máy chủ như đã thảo luận trong quá khứ.139 Tuy nhiên, các mô hình kinh doanh dựa trên đám mây đang trở
nên dựa trên dịch vụ nhiều hơn. do đó, tiền thu được từ các giao dịch đám mây xuyên biên giới chủ yếu bị đánh thuế
tại quốc gia cư trú của nhà cung cấp mà không thiết lập PE tại vị trí của máy chủ hoặc khách hàng theo luật thuế
hiện hành.140
Hình 2: Phương thức kinh doanh B2B kỹ thuật số đơn giản hóa
4.1.4. Nghiên cứu điển hình: Số hóa các doanh nghiệp truyền thống
Internet vạn vật, robot tiên tiến và in 3D đã được OECD liệt kê là những phát triển mới nổi trong tương lai của
nền kinh tế kỹ thuật số. Tuy nhiên, nền kinh tế kỹ thuật số bao gồm
138. Xem, ví dụ, Salesforce.com Đức, Báo cáo Thường niên 2015, tr. 6 (2016) (tài khoản chưa hợp nhất của công ty con của Đức).
139. A. Bal, Các tác động về thuế của điện toán đám mây - Cách thuế thực phù hợp với các đám mây ảo, 66 Bull. Intl. Đánh thuế. 6 (2012),
Tạp chí IBFD.
140. A. Bal, he Sky's the Limit - Dịch vụ dựa trên đám mây ở góc độ quốc tế, 68 Bull. Intl. Đánh thuế. 9 (2014),
Tạp chí IBFD.

sự chuyển đổi của toàn bộ mô hình kinh doanh thay vì chỉ riêng lẻ một phe nomena công nghệ. Người ta
cho rằng quá trình tạo ra giá trị sẽ thay đổi đáng kể và các sản phẩm và mô hình kinh doanh mới sẽ được
thiết lập trong các ranh giới truyền thống.141 Nếu sự phát triển này được hiểu là một mô hình kinh doanh
trong khuôn khổ đề xuất, thì đề xuất về giá trị hoặc sản phẩm hướng đến chính công ty. Nó được kết hợp
trong quá trình số hóa toàn bộ chuỗi cung ứng và phát triển kinh doanh kỹ thuật số. mô hình kinh doanh
của ông là hướng tới việc tăng hiệu quả cũng như tạo ra các dòng doanh thu bổ sung hoặc thay thế. Một
yếu tố cơ sở hạ tầng chính là việc triển khai bối cảnh CNTT cho phép chuyển đổi kỹ thuật số của các quy
trình kinh doanh truyền thống, chủ yếu là vật lý. anh ấy quan niệm hay việc triển khai Internet vạn vật
là một trong những cơ sở hạ tầng mới như vậy.142
Một đặc điểm cơ sở hạ tầng khác là tổ chức thực hiện chuyển đổi kỹ thuật số. Gần đây, các công ty đa quốc
gia lớn đã và đang thành lập các công ty con phụ để tập trung hóa tất cả các hoạt động dựa trên sự chuyển
đổi kỹ thuật số. Đặc biệt, nguồn nhân lực cụ thể được phân bổ cho các đơn vị này. Một số công ty cũng
tìm thấy các công ty con được trang bị một lượng vốn đáng kể. cái gọi là "trung tâm đổi mới" được sử
dụng để mua lại hoặc thúc đẩy các dự án công nghệ cao. bí quyết kỹ thuật số của anh ấy lý tưởng tạo điều
kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi mô hình kinh doanh truyền thống. Một hoạt động chính trong cơ sở hạ
tầng này là phân tích dữ liệu thu thập được về đặc điểm khách hàng, giao dịch và thị trường đầu vào hoặc
đầu ra. Các chuyên gia chỉ ra rằng phần mềm sotware đang trở thành yếu tố cơ sở hạ tầng quan trọng và
trình điều khiển giá trị trong quá trình chuyển đổi kỹ thuật số của các mô hình kinh doanh ngay cả khi
yêu cầu một lượng lớn yếu tố phần cứng.143 Khi các hình thức chuyển đổi kỹ thuật số này vẫn đang phát
triển, hiệu quả tăng, doanh thu bổ sung hoặc các kết quả tài chính khác không thể đo lường một cách đáng
tin cậy. Ngược lại, chi phí liên quan đã xảy ra dưới dạng chi phí lao động, phát triển và mua lại các
thành phần CNTT cũng như giá mua của các công ty được mua lại. Các nghiên cứu điển hình thực tế về việc
số hóa busi nesses truyền thống được cung cấp bởi nhà phân phối thép Đức Klöckner & Co SE, với liên doanh
số hóa Kloeckner.i, công ty chăm sóc sức khỏe Merck KGaA của Đức, với trung tâm đổi mới và Coca-Cola
Enterprises Inc., với sự phát triển của các giải pháp bán hàng tự động kỹ thuật số.144
Từ góc độ thuế, mối quan hệ chỉ được thiết lập ở khu vực pháp lý nơi đặt trụ sở của công ty con hoặc
trung tâm đổi mới. Trong trường hợp điển hình của E-Health, rõ ràng là các chức năng quan trọng không
phải là bán ứng dụng cho bệnh nhân và thu thập dữ liệu trên toàn cầu bởi vì, một khi được triển khai,
các hoạt động này là nhiệm vụ thường xuyên. Dữ liệu của bệnh nhân được thu thập tự động bằng thiết bị
phần cứng đã được tiêu chuẩn hóa và truyền đến các trung tâm điện toán trung tâm qua Internet. Do đó,
hoạt động này có tính chất phụ trợ. Thay vào đó, sự phát triển của phần mềm phân tích để phân tích và
giải thích kết quả đầu ra của các nhân viên lành nghề là chìa khóa quan trọng.
Theo các quy tắc hiện hành, bất kỳ khoản lợi nhuận bổ sung nào phát sinh từ thu nhập hiệu quả hoặc doanh
thu bổ sung trong bất kỳ thực thể nào của một công ty đa quốc gia, do đó sẽ được phân bổ cho quốc gia
cư trú của công ty khi các hoạt động chính được trình bày được thực hiện.
141. Xem, ví dụ, Hội đồng các chuyên gia kinh tế Đức, Báo cáo kinh tế thường niên 2015/16, trang 308-313 (2015).
142. Để biết thêm chi tiết về Internet vạn vật như một mô hình kinh doanh kỹ thuật số, hãy xem E. Fleisch và cộng sự,
Geschätsmodelle im Internet der Dinge, 67 ZbF, trang 444-464 (2015).
143. Id., Ở 460.
144. Thông tin có sẵn tại http://www.kloeckner-i.com, http://www.merckgroup.com/en/innovation/inno vation_center /

Innovation_center.html và http://www.cokesolutions.com/Vending/ Pages / Site% 20Pages /
Tổng quan.aspx.

Hình 3: Cấu trúc (đơn giản hóa) của việc số hóa mô hình kinh doanh truyền thống
4.2. Bằng chứng về tính nhạy cảm về thuế của các mô hình kinh
doanh kỹ thuật số mà tiềm năng của nền kinh tế kỹ thuật số là động lực thúc đẩy sự phát triển
xã hội và tăng trưởng kinh tế, cũng như những thách thức vốn có của nó đối với hệ thống thuế
quốc tế, đã được thừa nhận rộng rãi. Bên cạnh bằng chứng mang tính giai thoại và mô tả về mức
thuế hiệu quả của các công ty kỹ thuật số Hoa Kỳ, 145 không có nghiên cứu thực nghiệm cụ thể nào
về mối tương quan giữa các mô hình thuế quốc tế và doanh nghiệp kỹ thuật số.146 Việc thiếu bằng
chứng của ông có thể là do thiếu dữ liệu sẵn có để xem xét kỹ lưỡng mức độ số hóa, cấu trúc tổ
chức và các đặc điểm tài chính của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cũng như tính mới của chủ đề.
Tuy nhiên, các nghiên cứu về thuế bán hàng và thương mại điện tử (chủ yếu ở Hoa Kỳ) cũng như
các nghiên cứu gần đây về phân chia lợi nhuận và việc sử dụng vô hình có động cơ thuế góp phần
hiểu được những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số.
Việc đánh thuế bán hàng được coi là ngày càng bóp méo hành vi kinh tế vì sự gia tăng của các
giao dịch trực tuyến.147 Nguyen et al. do luật hiện hành của Hoa Kỳ không xác định được mối
quan hệ chịu thuế và nghĩa vụ thuế, do đó dẫn đến sự xói mòn cơ sở tính thuế bán hàng do thực
tế là người bán hàng trực tuyến sử dụng các chênh lệch về thuế suất.148 Tương ứng, Einav et
al. có mối tương quan nghịch giữa số lượng bán hàng trực tuyến và thuế suất thuế bán hàng tương ứng với
145. Ủy ban Châu Âu, supra n. 101, tại 24, Phụ lục 2 A và 2 B.
146. KJ Klassen và cộng sự, Mô hình giảm thu nhập đa quốc gia và ứng dụng để lập kế hoạch thuế với thương mại điện tử, 36
Tạp chí của Hiệp hội thuế Hoa Kỳ 2, tr. 40 (2014); Lopez, supra n. 84, ở 13; Blum, supra n. 80, ở mức 325; Cockield và
cộng sự, supra n. 5, ở mức 490.
147. Ví dụ, xem B. Lockwood, Cạnh tranh về Thuế và Phối hợp Thuế theo Nguyên tắc Điểm đến và Xuất xứ: Một Tổng hợp, Tạp chí
Kinh tế Công cộng (2001); S. Basu, Đánh thuế hay không đánh thuế? mũ là câu hỏi? Tổng quan về các lựa chọn trong đánh
thuế tiêu dùng trong thương mại điện tử, 1 ông Tạp chí Thông tin, Pháp luật và Công nghệ (2004); JE Ligthart, Đánh
thuế tiêu dùng trong thế giới kỹ thuật số: Sơ lược, Tài liệu thảo luận của CentER (Đại học Tilburg 2004), ủng hộ các
nguyên tắc đích bất chấp những thách thức thực tế của nó.
148. H. Nguyen et al., Những thách thức về thuế đối với các hoạt động thương mại điện tử, 28 he Journal of Applied Business
Nghiên cứu 5, trang 861-870 (2012).

liên quan đến vị trí của người bán dựa trên dữ liệu giao dịch của nền tảng eBay.149 Agrawal fur cho thấy rằng
việc tăng cường truy cập Internet tốc độ cao tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân bổ doanh thu đủ thuế của các
công ty ở Hoa Kỳ và do đó tăng cường cạnh tranh thuế suất bán hàng của các bang. 150
Các tài liệu khác nhau trong lĩnh vực quản lý công cho thấy rằng các công ty trong lĩnh vực kỹ thuật số cấu trúc
hoạt động kinh doanh của họ theo cách tối ưu hóa thuế. Klassen và cộng sự. cho thấy rằng các công ty đa quốc gia
có trụ sở tại Hoa Kỳ báo cáo mức thuế suất rủi ro thấp hơn đáng kể nếu họ tạo ra tỷ trọng doanh thu cao qua các
kênh trực tuyến và từ nước ngoài.151 Theo hiểu biết rõ nhất của các tác giả, không có nghiên cứu nào khác tập
trung trực tiếp vào kỹ thuật số như vậy các hình thức kinh doanh và hậu quả về thuế. Trong quá khứ gần đây, một
số nghiên cứu về mức độ giảm thuế và ưu đãi thuế đối với địa điểm sở hữu trí tuệ đã được công bố. Vì IP là yếu tố
thành công chính của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, nên tác động của thuế đối với địa điểm và hoạt động quản
lý của nó cần được đặc biệt quan tâm. ông đã thống nhất nhấn mạnh mặt tích cực của các ưu đãi thuế đơn phương
đối với vị trí của các bằng sáng chế của các tập đoàn đa quốc gia. Kết quả ban đầu của Ernst và Spengel (2011) cho
rằng các ưu đãi thuế liên quan đến đầu vào R&D thu hút các đơn xin cấp bằng sáng chế ở các nước Châu Âu.152
Một số nghiên cứu gần đây khác chỉ ra rằng việc giảm thuế suất liên quan đối với các vật phẩm chuyên dụng có nguồn
gốc từ IP sẽ làm tăng xác suất địa điểm cấp bằng sáng chế ở quốc gia tương ứng.153 Griith et al. dự đoán mức giảm
các đơn đăng ký bằng sáng chế là 4% đối với Luxemburg và 0,5% đối với Đức nếu thuế suất liên quan tăng thêm một
điểm phần trăm.154 Kiểm tra chất lượng cũng như số lượng bằng sáng chế, Ernst et al. (2014) cho thấy rằng sự
hoàn hảo này rõ ràng hơn đối với các bằng sáng chế có liên quan đến lợi nhuận cao trong tương lai.155 những hiểu
biết sâu sắc từ nghiên cứu có thể là dấu hiệu đầu tiên cho thấy tài sản của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số chủ
yếu nằm ở các quốc gia có mức độ hấp dẫn thuế nhất định . Tuy nhiên, một phân tích gần đây về các cuộc phỏng vấn
với những người hành nghề thuế cho thấy rằng những kết luận như vậy nên được rút ra một cách thận trọng. Các
chuyên gia khẳng định rằng không phải tất cả các hoạt động liên quan đến sự phát triển của SHTT đều có thể quan
sát được như các đơn xin cấp bằng sáng chế và các hoạt động R&D. ông kết quả là thủ tục đăng ký bằng sáng chế
được điều phối ở cấp công ty mẹ cuối cùng mà không cần xem xét các yếu tố thuế trong quá trình ra quyết định mang
tính hiệu quả.156 ông kết quả thực nghiệm của Alstadsaeter et al. conirm những hiểu biết thực tế này. ông chỉ ra
rằng các điều khoản hào phóng để đánh thuế thu nhập phát sinh
149. L. Einav và cộng sự, Thuế Bán hàng và Thương mại Internet, 104 Tạp chí Kinh tế Hoa Kỳ 1, trang 1-26 (2014).
150. DR Agrawal, anh ta sử dụng Internet như một Tax Haven? he Efect of the Internet on Tax Competition (University of
Kentucky 2016).
151. Klassen và cộng sự, supra n. 146.
152. C. Ernst & C. Spengel, Thuế, Khuyến khích Thuế R&D và Ứng dụng Bằng sáng chế ở Châu Âu, Tài liệu Thảo luận của ZEW (ZEW 2011).
153. Ví dụ, xem M. Dischinger & N. Riedel, Thuế doanh nghiệp và vị trí của tài sản vô hình trong phạm vi đa quốc gia, 95 Tạp chí Kinh
tế Công cộng (2011), tập trung vào các tài sản vô hình của các công ty châu Âu; BP
Lindsey & WM Wilson, Thiên đường thuế nước ngoài hoặc trong nước: ông Quyết định về vị trí đối với tài sản vô hình của các doanh
nghiệp Hoa Kỳ, Tài liệu thảo luận (Đại học Cơ đốc giáo Texas 2015), tập trung vào các tài sản vô hình của Hoa Kỳ; Böhm và cộng
sự, ông Tác động của thuế doanh nghiệp đối với R&D và Patent Holdings, Tài liệu thảo luận (Đại học Hohenheim 2012), liên quan đến
việc di dời các bằng sáng chế. Đối với các nghiên cứu liên quan đến việc bản địa hóa các bằng sáng chế, hãy xem, ví dụ, R. Griith
và cộng sự, Quyền sở hữu tài sản trí tuệ và thuế doanh nghiệp, 112 Tạp chí Kinh tế Công cộng (2014); MỘT.
Alstadsaeter và cộng sự, Thiết kế Hộp Bằng sáng chế, Vị trí Bằng sáng chế và Nghiên cứu và Phát triển Địa phương, Tài liệu làm
việc CESifo (Trung tâm Nghiên cứu Kinh tế và Viện Ifo 2015); Bradley và cộng sự, Bằng chứng xuyên quốc gia về những khiếm khuyết
sơ bộ của các chế độ hộp bằng sáng chế về hoạt động và quyền sở hữu bằng sáng chế, Tài liệu làm việc của Trường Kinh doanh Tuck
(Trường Kinh doanh Tuck của Đại học Dartmouth 2015).
154. Griith và cộng sự, supra n. 153, ở 20.
155. C. Ernst và cộng sự, Thuế doanh nghiệp và chất lượng nghiên cứu và phát triển, 21 Thuế quốc tế và Tài chính công (2014).
156. M. Walpole & N. Riedel, vai trò của thuế trong việc lựa chọn địa điểm sở hữu trí tuệ, Tài liệu thảo luận, trang 42-43 (ông Đại học New
South Wales 2014).

từ IP thu hút đáng kể vị trí của các bằng sáng chế trong khi vị trí của các hoạt động R&D không nhạy cảm với
việc giảm thuế suất đối với thu nhập liên quan. Hơn nữa, các tác giả thừa nhận rằng quá trình tạo ra giá trị
liên quan đến các mô hình kinh doanh dựa trên IP không phải bằng sáng chế không được quan sát trong nghiên cứu
hiện tại.
Một nguồn tài liệu khác xác minh nhận thức phổ biến rằng các công ty đa quốc gia tham gia vào hoạt động phi
tang xác vì động cơ thuế.157 mà ông sử dụng các thuật ngữ vô hình dường như là một nguyên nhân chính của hành
vi lừa đảo lợi nhuận, ám chỉ về mức độ liên quan tiềm ẩn của hành vi lừa đảo lợi nhuận của công ty đang hoảng
sợ với các mô hình kinh doanh kỹ thuật số .158 Anh ta chưa nghiên cứu được tầm quan trọng của việc phân chia
lợi nhuận thông qua việc sử dụng các nội dung vô hình cũng như vai trò của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số
cụ thể trong các chiến lược phân tích lợi nhuận. Bên cạnh việc phân bổ bằng sáng chế được thúc đẩy bởi thuế,
không có bằng chứng nào cho việc phân bổ các chức năng chính (cụ thể là người) hoặc lợi nhuận có động cơ thuế
trong lĩnh vực đào nghiêng theo đề xuất của OECD.159
Tạo ra giá trị là một tiêu chí phổ biến hiện nay nhưng chưa được xác định trong chính sách thuế quốc tế cho
nền kinh tế kỹ thuật số. Phù hợp với công việc học tập mới nhất trong một số lĩnh vực, việc tạo ra giá trị (cho
mục đích thuế) có thể bao gồm bất kỳ hoạt động nào liên quan đến việc tạo ra doanh thu bằng các sản phẩm và
dịch vụ được số hóa dựa trên khái niệm định lượng của EVA, vị trí phát sinh chi phí hiện tại, nguồn doanh thu
(thị trường) và vốn sử dụng phải được tính đến.
các nghiên cứu điển hình trong phần 4.1.2.-4.1.4. minh họa rằng các mô hình kinh doanh kỹ thuật số mở rộng ra
phạm vi quốc gia thông qua cơ cấu tổ chức mỏng. Theo luật thuế hiện hành, số hóa dẫn đến sự hội tụ của các hoạt
động cốt lõi và do đó có mối liên hệ chịu thuế tại địa điểm của công ty mẹ hoặc các trung tâm khu vực. Tại các
thị trường địa phương, các yếu tố của cơ sở hạ tầng CNTT có thể quan sát được và có thể tạo thành mối quan hệ
chịu thuế dưới dạng PE. Các yếu tố này của cơ sở hạ tầng CNTT có thể được kiểm soát từ xa, thuê từ các bên
thứ ba và di chuyển qua các khu vực pháp lý. Tùy thuộc vào các hoạt động được thực hiện tại vị trí của các
phần tử phần cứng, chúng có thể không đóng góp nhiều vào việc tạo ra giá trị theo cách hiểu hiện tại bằng cách
chỉ lưu trữ dữ liệu và cung cấp sức mạnh tính toán. Kết quả là, một ít lợi nhuận thu được từ các mô hình kinh
doanh kỹ thuật số của các công ty nước ngoài được quy cho các khu vực pháp lý thị trường vì mục đích thuế . .
Theo nghĩa này, việc tập trung vào các máy chủ cho mục đích thuế có thể trở nên lỗi thời và những phát triển về
công nghệ ngày càng tiến bộ hơn cần được thảo luận trong tương lai.161 phân tích của tác giả ông viết tắt
157. Để xem lại bài đánh giá, hãy xem D. Dharmapala, Chúng ta biết gì về Xói mòn cơ sở và Phân hủy Proit? Đánh giá về
Tài liệu thực nghiệm, 35 Nghiên cứu tài khóa 4, trang 421-448 (2014).
158. Để có một phân tích tổng hợp của 25 nghiên cứu thực nghiệm về phân chia theo tỷ lệ, xem JH Heckemeyer & M. Overesch, Phản ứng của
các công ty đa quốc gia đối với các khác biệt về thuế: Kích thước hoàn hảo và các kênh phân tán, ZEW Discussion Paper, tr. 27
(ZEW 2013).
160. Xem thêm các nghiên cứu điển hình trong Baéz Moreno & Brauner, supra n. 4, giây. 4., và trong Hongler & Pistone, supra n.
72, phụ lục.
161. Singh, supra n. 115, tại 332-333. Ví dụ, công nghệ điện toán sương mù sẽ tiếp tục đặt câu hỏi về sự phụ thuộc vào các máy chủ để
thảo luận về mối quan hệ chịu thuế. Để có phần giới thiệu ngắn gọn về khái niệm, hãy xem Cisco, Fog Computing và Internet of
hings: Mở rộng đám mây đến nơi có những bước đi, Sách trắng (Cisco 2015). Để có một cuộc thảo luận chi tiết về khái niệm
Chuyên gia sản xuất trong lĩnh vực CNTT, hãy xem M. Gianni, ông.

OECD nhận định rằng các chức năng và nội dung có thể trải rộng trên nhiều quốc gia nhưng tính dễ hiểu
này bị hạn chế; các chức năng cốt lõi bao gồm phát triển tài sản vô hình chỉ có thể thực hiện khi có
nhân sự chủ chốt. Ngoài ra, việc cung cấp các dịch vụ kỹ thuật số chất lượng cao cho người dùng cuối
đòi hỏi phải có cơ sở hạ tầng nhất định phù hợp với thị trường khách hàng.162 , tác giả của ông giải
thích bằng chứng này trong phần 5, tiếp tục thảo luận về các chính sách chuyển giá trong tương lai.
Ngoài bằng chứng thực nghiệm gián tiếp, không có kiến thức khoa học đáng tin cậy nào liên quan đến việc
liệu mức độ số hóa có ảnh hưởng đến việc ra quyết định của doanh nghiệp do thuế hay không.
Trong bối cảnh đó, OECD nhận thấy cả nguy cơ nói quá và giảm thấp các thách thức thuế tương ứng.163 Cần
có nhiều nghiên cứu và thảo luận chính trị để xem xét sự hoàn thiện của hệ thống thuế hiện tại đối với
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, cạnh tranh đẳng cấp cũng như những hậu quả mà Các phương án cải
cách tiềm năng sẽ ngụ ý cho việc ra quyết định của doanh nghiệp và doanh thu từ thuế.164 Phần phân loại
và phân tích của ông về việc tạo ra giá trị và các mô hình kinh doanh trong nền kinh tế kỹ thuật số dự
định cung cấp một khuôn khổ để giải quyết những câu hỏi mở này và từ đó đưa ra các lựa chọn chính sách,
được đề xuất trong phần 5.
5. Từ phát biểu đến đáp ứng thách thức

5.1. Đánh thuế phù hợp với việc tạo ra giá trị: Một thách thức về chuyển giá
cộng đồng quốc tế của ông thúc đẩy việc tuân thủ các nguyên tắc thuế hiện hành và việc đưa ra các biện
pháp chống BEPS cụ thể để giải quyết các thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số.165 cách tiếp
cận của ông là hợp lý do sự hiểu biết chưa phát triển về các mô hình kinh doanh cũng như thiếu kiến
thức khoa học về thất thoát doanh thu và thuế đối với các quyết định kinh doanh trong nền kinh tế kỹ
thuật số. Công việc gần đây của ông dưới sự bảo trợ của dự án BEPS đã xác định và nhấn mạnh những thách
thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số. Mặc dù có một lượng lớn các nguồn lực chính trị chuyên dụng
và đóng góp học thuật, không có đề xuất chi tiết và được chấp nhận phổ biến về cách có thể đáp ứng
những thách thức này. đầu ra hữu hình hơn của dự án BEPS nhắm vào các hoạt động lập kế hoạch thuế tích
cực và đánh thuế thu nhập di động thấp hoặc không mong muốn. Việc áp dụng nghiêm ngặt hơn các đơn kiện
chống trốn tránh (Hành động 2-7) và các yêu cầu về tài liệu (Hành động 12-13) cũng như tăng cường hợp
tác giữa các cơ quan thuế (Hành động 14-15) không chủ yếu được thiết kế để đáp ứng các thách thức về
thuế do nền kinh tế kỹ thuật số. ông Báo cáo cuối cùng về Hành động 1 của OECD là nghiên cứu đầu tiên
nêu lên vấn đề về sự phân bổ nhất quán của các lợi nhuận giữa các thực thể kinh doanh được kết nối
trong nền kinh tế kỹ thuật số.166 Mặc dù OECD thừa nhận rằng việc tạo ra giá trị còn tệ hại do các công
nghệ mới nổi, nhưng nó không đưa ra một lộ trình về cách thức phát triển này nên được phản ánh trong
chính sách thuế ngoài BEPS.
Trong tương lai gần, trọng tâm trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nền kinh tế kỹ thuật
số là chuyển giá. Cả cộng đồng quốc tế và các chính trị gia thuế quốc gia đều không quảng bá
162. Id., Lúc 66-68.

tế kỹ thuật
Xem,
số:
víMột
dụ,cuộc
Westberg,
khảo sát
supra
về n.
các106,
mô hình
ở 544;
lý Baéz
thuyết,
Moreno,
tr. 19
supra
(France
n. 83,
Stratégie
ở giây phút.
2015).4.;
Trong
France
báo Stratégie,
cáo này, một
Thuế
số và
nghiên
164.cứu
nềnchuyên
kinh
sâu nhấn mạnh sự phức tạp của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cần được đưa vào các nghiên cứu trong tương lai về thuế
doanh nghiệp. Xem, ví dụ, J. Crémer, Các ngoại tác mạng đánh thuế, trang 1-2 (France Stratégie 2015) và M. Bourreau và cộng
sự, Nền tảng Kỹ thuật số, Quảng cáo và Thuế, tr. 3 (France Stratégie 2015).
165. Fehling, supra n. 24, ở 800-801. mục đích chính của ông là hợp nhất và hướng dẫn kết quả của các điểm hành động khác để giải
quyết các vấn đề của nền kinh tế kỹ thuật số. Xem Brauner, supra n. 6, lúc 15-16.
166. Brauner, supra n. 6, 17 tuổi

cải cách cơ bản về thuế. Do đó, việc phân bổ tiền thuế và quyền liên quốc gia đối với các khoản
tiền thuế sẽ tuân theo các nguyên tắc hiện hành. Các nguyên tắc này bao gồm việc áp dụng đồng
thời nguyên tắc nguồn và nguyên tắc cư trú cũng như áp dụng các cơ chế chuyển giá đã được thiết
lập tốt để phân bổ lợi nhuận quốc tế. Do đó, nhiệm vụ chính là sửa đổi việc áp dụng các quy tắc
chuyển giá và cách giải thích nguyên tắc chiều dài của cánh tay hơn là giải quyết các khía cạnh
riêng lẻ của nền kinh tế kỹ thuật số, chẳng hạn như các giao dịch thương mại điện tử cụ thể bằng
cách bao gồm việc sử dụng kho hàng. của PE.167 , ông đã trình bày các nghiên cứu điển hình nhấn
mạnh rằng cách tiếp cận thứ hai là không hiệu quả. Ngay cả khi các cải cách trong luật thuế làm
giảm các ngưỡng thiết lập mối quan hệ chịu thuế hoặc tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế
trong thời đại kỹ thuật số, thì việc phân bổ và đánh thuế các khoản lợi nhuận sẽ không bị hạn chế
trừ khi các quy định về chuyển giá được điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm của các mô hình kinh
doanh kỹ thuật số. là do hầu hết các hoạt động được thực hiện tại các địa điểm có mối quan hệ
chịu thuế mới sẽ mang tính chất phụ trợ hoặc chuẩn bị theo Phương pháp tiếp cận được ủy quyền
của OECD. phân bổ lợi nhuận hus cho các thực thể tạo ra mối quan hệ chịu thuế (kỹ thuật số) sẽ
vẫn còn nhỏ. Các học viên thừa nhận rằng những thay đổi đối với cách giải thích tiêu chuẩn chiều
dài của cánh tay đòn là cần thiết để khắc phục việc thiếu một thước đo rõ ràng để phân bổ các
lợi ích từ tích hợp và chuyển đổi mà không có so sánh.168
Các nhà hoạch định chính sách đồng ý rằng việc hiểu thuật ngữ “tạo ra giá trị” cho việc chuyển
giá của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số là một thách thức lâu dài.169 Việc áp dụng các phương
pháp hiện tại và điểm chuẩn dẫn đến kết quả không tương thích với hiểu biết hiện đại về nền kinh
tế kỹ thuật số như được minh họa bằng cuộc kiểm tra thuế gần đây của Google ở Vương quốc Anh.
Trong bối cảnh đó, các nhà lãnh đạo kỹ thuật số tuyên bố nộp thuế theo các quy tắc hiện hành và
đề xuất rằng các cơ chế phân bổ thu nhập nên được đánh giá từ quan điểm cập nhật thay vì công
khai tố cáo những người nộp thuế cá nhân.170
Với chức năng điều phối chính sách thuế quốc tế và thúc đẩy thương mại toàn cầu, OECD liên tục
sửa đổi Hướng dẫn của OECD để cung cấp một công cụ cập nhật cho các doanh nghiệp đa quốc gia và
cơ quan thuế. ông công bố các Báo cáo cuối cùng của Hành động 8-10 bao gồm việc sửa đổi một số
chương của Hướng dẫn OECD hiện hành với mức độ phù hợp cụ thể đối với nguyên tắc chiều dài của
cánh tay (chương I) và vô hình (chương VI). những thay đổi này cũng sẽ áp dụng cho nhiều khía
cạnh của giao dịch trong nền kinh tế kỹ thuật số. Tuy nhiên, hướng dẫn mới được các học giả và
các nhà thực hành xem xét một cách gay gắt vì nó đưa ra các cơ chế phức tạp, không được định
nghĩa chính xác, và làm gia tăng sự không chắc chắn về mặt pháp lý liên quan đến việc đánh thuế
các mô hình kinh doanh giữa các quốc gia.171 Ngoài việc nêu rõ rằng PSM giao dịch nên được sử
dụng thường xuyên hơn, 172 Các báo cáo không có hướng dẫn về việc xử lý các giao dịch trong
167. Schreiber, supra n. 48, ở 115; RJS Tavares & J. Owens, Vốn con người trong việc tạo ra giá trị và Chính sách thuế sau BEPS:
Một triển vọng, 69 Bull. Intl. Đánh thuế. 10, giây. 4. (2015), Tạp chí IBFD; Stewart, supra n. 121, ở 322.
168. U. Andresen, Nhận xét về Bài giảng của Giáo sư Schoueri “Chiều dài của cánh tay: Vượt ra ngoài các nguyên tắc của OECD”, 69
Bull. Intl. Đánh thuế. 12, tr. 720 (2015).
169. Stewart, supra n. 121, ở 322.
170. he Economist, tham gia vào Google (he Economist, 28 tháng 1 năm 2016); K. McCann, Ông chủ Google: Luật thuế quốc tế nên được
viết lại (ông Telegraph, ngày 10 tháng 2 năm 2016), có tại http://www.telegraph.co.uk/technology/
google / 12151032 / Google-boss-International-tax-law-should-be-rewritten.html; T. Bradshaw, Giám đốc Apple Tim Cook phản đối
mã số thuế đã lỗi thời của Hoa Kỳ (Financial Times, ngày 20 tháng 12 năm 2015).
171. Brauner, supra n. 10, lúc 7-14; Wittendorf, supra n. 37, ở mức 358; Kroppen & Rasch, supra n. 60, ở 840; C.
Engelen, Ex post-Informationen und Preisanpassungsklauseln - ktische Würdigung der OECD-Ausführungen zu schwer beertbaren
immateriellen Werten, IStR, trang 150-153 (2015).
172. Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, tại 55 et seq.

nền kinh tế kỹ thuật số. Do đó, kết quả của Hành động 8-10 dự kiến sẽ không cung cấp hướng dẫn đầy đủ cho các
giao dịch kinh doanh trong thế giới thực trong thời đại kỹ thuật số.173
Trong bối cảnh đó, một số đóng góp của các học giả và các nhà thực hành cho thấy rằng hướng dẫn chi tiết hơn về
phân tích đa phương của chuỗi giá trị toàn cầu trong khuôn khổ công việc của nguyên tắc chiều dài cánh tay sẽ là
một công cụ đầy hứa hẹn để đánh thuế lợi nhuận trong thời đại kỹ thuật số.174
5.2. Xây dựng hướng dẫn chuyển giá cho nền kinh tế kỹ thuật số
ông thảo luận trong phần 2.4. tiết lộ rằng bất kỳ nỗ lực nào để đánh thuế lợi ích của các doanh nghiệp kỹ thuật số
phù hợp với việc tạo ra giá trị dựa trên các quy tắc chuyển giá chỉ có thể dẫn đến tỷ lệ solu gần đúng. Mặc dù
những cải cách cơ bản hơn sẽ dẫn dắt các cuộc tranh luận trong tương lai, nhưng cải thiện kết quả chuyển giá cho
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số là một nhiệm vụ hợp lý và cần thiết đối với các nhà hoạch định chính sách thuế
trong ngắn hạn. Một cách thực dụng để gắn kết tốt hơn việc đánh thuế theo lợi nhuận với việc tạo ra giá trị trong
nền kinh tế kỹ thuật số là xây dựng hướng dẫn cụ thể về chuyển giá cho các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Hướng
dẫn như vậy có thể được thực hiện không chỉ dưới dạng sửa đổi các nội dung vô hình mà dưới dạng một chương cụ
thể về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số trong Hướng dẫn của OECD.
Công trình mới nhất của ông đã sửa đổi cơ bản các hướng dẫn của OECD được ban hành vào năm 2010 với một chương
mới về tái cơ cấu doanh nghiệp.175 động lực của ông cho chương bổ sung là tính đến mức độ phức tạp ngày càng tăng
và mức độ phù hợp của việc tái cơ cấu quốc tế các mô hình kinh doanh và sự chuyển giao rủi ro vốn có. .176 mục
đích của ông là tìm ra hướng dẫn “về cách có thể kiểm tra những cách sắp xếp này theo tiêu chuẩn chiều dài của một
cánh tay tinh vi” .177 Cùng với ý định này, một chương bổ sung về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số trong Hướng
dẫn của OECD có thể được biện minh bởi mức độ liên quan ngày càng tăng các giao dịch kỹ thuật số trong nền kinh
tế và việc thiếu các tiêu chuẩn để chuyển giá.178 Theo hướng dẫn cụ thể về các chuỗi hoặc vô hình phục hồi hoạt
động kinh doanh, hướng dẫn này đã đề cập đến sự phát triển kinh tế cụ thể đối với vô số người nộp thuế và không
hướng vào một nhóm cụ thể của những người nộp thuế được cho là đại diện cho nền kinh tế kỹ thuật số.
Mục đích cũng không nằm trong phạm vi của bài viết này là tạo ra một bộ quy tắc hoàn chỉnh và được xây dựng kỹ
lưỡng. ông là tác giả trình bày ý tưởng về cách cấu trúc sự hướng dẫn như vậy. ông đã ghi nhận công việc liên
tục của OECD trong việc sửa đổi các Nguyên tắc, cũng như mục đích cơ bản là nắm bắt việc tạo ra giá trị. Tuy
nhiên, đề xuất của các tác giả nên được coi là một cách thực dụng và bổ sung để tích hợp mức độ liên quan ngày
càng tăng của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số trong công việc này. Khi bắt đầu, các tác giả bình luận về các
mối quan hệ cụ thể của nền kinh tế kỹ thuật số cần được tính đến. Đặc biệt, bài viết này dựa trên Tavares và
Owens, những người lập luận rằng vốn con người ở dạng cụ thể là dựa trên tri thức
173. G. Bergmann và cộng sự, Bài học từ BEPS: Giảm thiểu rủi ro thuế liên quan đến chuyển giá, 79 Ghi chú thuế quốc tế ngày 21 tháng 9
năm 2015, tr. 1051 (2015); M. Herzfeld, he Học thuyết Chất Kinh tế: Bài học cho BEPS, 78 Ghi chú thuế Quốc tế ngày 11 tháng 5
năm 2015, tr. 505 (2015); Wittendorf, supra n. 37, ở 335.
174. Tavares & Owens, supra n. 167, ở 594; Schreiber, supra n. 48, ở 115.
175. Xem Hướng dẫn của OECD, supra n. 43, tại ch. IX.
176. Xem tuyên bố giới thiệu trên trang web của OECD, http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer
định giá và kinh doanh dịch vụ.htm.
177. W. Schön, Đánh thuế quốc tế về rủi ro, Bull. Intl. Taxn., P. 281 (2014), Tạp chí IBFD.
178. Tuy nhiên, người ta có thể tranh luận rằng một chương bổ sung trong hướng dẫn về chuyển giá của OECD dẫn đến phức tạp hơn và
không chắc chắn về mặt pháp lý hơn là hướng dẫn được cải thiện. Ý tưởng đóng góp này không phải là để đưa ra một biện pháp
khắc phục đã được chứng minh cho những thay đổi luật thuế. Thay vào đó, các tác giả muốn tạo ra một động lực cho các cuộc thảo
luận trong tương lai hướng về các giải pháp thực tế.

vốn đang trở thành động lực giá trị chủ yếu của các doanh nghiệp, đặc biệt là trong thời đại kỹ thuật số, và nguồn
vốn đó phải có trọng lượng đáng kể trong phân tích chức năng các mục đích của phân bổ lợi nhuận.179 Trong Phần
5.2.1.-5.2.3., các tác giả thảo luận một số chỉ số (tài sản chính và hoạt động cốt lõi) từ các nghiên cứu điển hình
(xem phần 4.1.2.-4.1.4.) cần được đề cập trong hướng dẫn chuyển giá thừa nhận sự tồn tại của chuỗi giá trị tích
hợp toàn cầu. Tương tự như Tavares và Owens, lập luận rằng các chuỗi giá trị như vậy có thể yêu cầu áp dụng PSM
nâng cao và các đề xuất liên quan đến khái niệm EVA để xác định việc tạo ra giá trị. mục đích cơ bản của ông là
phát hiện hoạt động kinh tế thực thay vì dựa vào các thỏa thuận hợp đồng và quyền sở hữu hợp pháp để tạo điều kiện
phân bổ thu nhập phù hợp với việc tạo ra giá trị cho các doanh nghiệp kỹ thuật số.
Tương tự như chương IX về tái cấu trúc doanh nghiệp trong Hướng dẫn của OECD, phạm vi của hướng dẫn trước tiên
sẽ được mô tả dưới dạng khái niệm về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và hiểu biết về việc tạo ra giá trị trong
nền kinh tế kỹ thuật số (mục 5.2.1.). Tiếp theo, các tài sản quan trọng được sử dụng và các hoạt động cốt lõi
được thực hiện được thảo luận vì lợi ích của một hệ thống hậu môn chức năng (mục 5.2.2.-5.2.3.). Cuối cùng, có
một cuộc thảo luận về cách hướng dẫn nên tuyên truyền việc áp dụng các phương pháp chuyển giá ưu tiên (mục 5.2.4.).
5.2.1. Phạm vi và định hướng
Giới thiệu khái niệm về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và sự hiểu biết về quan điểm tạo ra giá trị trong nền
kinh tế kỹ thuật số là rất quan trọng đối với việc phân tích các chức năng, tài sản và rủi ro. Một quan điểm được
chấp nhận rộng rãi sẽ là cần thiết để thiết lập kết quả chuyển giá của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số có thể
thay đổi việc phân bổ lợi nhuận giữa các trạng thái nguồn (thị trường) và nơi cư trú (thành lập). Hongler và
Pistone lập luận rằng proits nên được phân bổ cho các khu vực tài phán “trong đó việc tạo ra giá trị xảy ra đối
với thu nhập kinh doanh theo cả phía cung hoặc cầu” .180 Để duy trì lý thuyết nguồn trong thời đại kỹ thuật số,
các hình thức tạo ra giá trị trên mặt cầu phải được phân tích cụ thể. Theo quan điểm của Amit và Zott, giá trị
được tạo ra khi nội dung được tạo ra và các giao dịch được thiết kế để tạo ra doanh thu. hus, các hoạt động liên
quan đến việc tạo nội dung trên khía cạnh thị trường người dùng và tương tác với người dùng hoặc khách hàng định
hình các dòng doanh thu cần phải được xác định. Phạm vi của hướng dẫn phải rộng để giải quyết bất kỳ loại mô hình
kinh doanh nào tạo ra doanh thu thông qua việc sử dụng rộng rãi các công nghệ kỹ thuật số. hus, các hình thức kinh
doanh kỹ thuật số rõ ràng dựa trên các sản phẩm và dịch vụ kỹ thuật số cũng như hàng hóa và dịch vụ vật lý được
cung cấp thông qua các giao dịch kỹ thuật số sẽ được đề cập. Để không vượt rào các mô hình kinh doanh kỹ thuật số
vì mục đích thuế, hướng dẫn chuyển giá trên các mô hình kinh doanh kỹ thuật số phải được áp dụng nhất quán cho
tất cả các công ty thực hiện bất kỳ hình thức kinh doanh kỹ thuật số nội bộ hoặc hướng đến khách hàng độc lập với
ngành và lịch sử của công ty. Nói tóm lại, hướng dẫn chuyển giá mới được phát triển như vậy nên áp dụng cho các
giao dịch tương ứng của bất kỳ công ty nào dựa trên các giao dịch và hoạt động kỹ thuật số, độc quyền hoặc bổ sung
cho các hình thức kinh doanh truyền thống.
179. Tavares & Owens, supra n. 167.

180. Hongler & Pistone, supra n. 72, ở tuổi 19.

5.2.2. Nội dung chính
Đối với các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, tài sản vô hình là động lực giá trị quan trọng181 và có thể mang những
hình thức mới ngoài bằng sáng chế hoặc bản quyền. Ví dụ, rất nhiều R&D không bao giờ được chính thức hóa dưới dạng
IP nhưng vẫn mang lại giá trị đáng kể cho doanh nghiệp. Ngoài ra, các danh mục khó có thể đo lường được, chẳng hạn
như vốn tổ chức, nội dung do người dùng tạo và vốn nhân lực liên quan đến các yếu tố kỹ thuật số, là những phần lớn
của tính vô hình trong kỹ thuật số. và những tài sản có đóng góp lớn hơn vào việc tạo ra giá trị. Theo nghiên cứu
hiện tại về chuyển giá intangi bles, một tài sản thông thường có rủi ro thấp sẽ là một lực lượng lao động tập hợp
(nếu đủ điều kiện là vô hình) hoặc chỉ phần mềm sử dụng nội bộ.183 Tuy nhiên, một phân tích chi tiết về các mô hình
kinh doanh kỹ thuật số có thể tiết lộ rằng những tài sản này quan trọng hơn để tạo proits như được chỉ ra bởi các
nghiên cứu điển hình đã trình bày (xem phần 4.1.2.-4.1.4.). do đó, công việc về các đường hướng dẫn của OECD về vô
hình nên được mở rộng liên quan đến việc phát triển và quản lý cơ sở hạ tầng CNTT cũng như những người nắm bắt các
quy trình kinh doanh quan trọng.184
Hầu hết các phần của cơ sở hạ tầng CNTT là tài sản hữu hình và vô hình rất quan trọng của các mô hình kinh doanh kỹ
thuật số vì các sản phẩm và dịch vụ có công nghệ kỹ thuật số nhúng không thể tách rời khỏi cơ sở hạ tầng CNTT bên
dưới.185 Ngoài ra, các nghiên cứu thực nghiệm cho thấy đầu tư vào CNTT-TT có liên quan tích cực với sự tăng trưởng
doanh số và khả năng sinh lợi.186
Do đó, cần có hướng dẫn cụ thể về cách các khoản đầu tư chiến lược vào phần cứng và công nghệ thông tin khác đóng
góp vào mô hình kinh doanh. của ông sẽ giúp giải thích cho sự thất bại (đổi mới) ở những nơi khác trong chuỗi giá trị
do sự ra đời và tiếp thu của CNTT-TT hiện đại như OECD đã phát hiện. Rút ra từ các nghiên cứu điển hình, các khoản
đầu tư vào các yếu tố CNTT-TT quan trọng có thể được phát hiện. Một công ty trong thị trường B2C cần đầu tư vào các
nền tảng địa phương để lưu trữ và quản lý dữ liệu và nội dung cụ thể của thị trường. Trong thị trường B2B, những
khoản đầu tư như vậy thậm chí còn quan trọng hơn. Ví dụ: khi các ứng dụng đám mây được sử dụng cho các doanh nghiệp
địa phương, thì sự gần gũi của các máy chủ là rất quan trọng do quy định pháp luật (bảo mật dữ liệu) và nhu cầu truy
cập tốc độ cao vào các ứng dụng. các nghiên cứu điển hình của ông cho thấy mô hình kinh doanh kỹ thuật số chạy nền
tảng trực tuyến chủ yếu dựa vào bối cảnh CNTT hoạt động tốt mà không nhất thiết phải sở hữu bất kỳ tài sản hữu hình
hoặc vô hình nào khi tiếp cận thị trường nước ngoài.
Thay vào đó, các dịch vụ lưu trữ cho phép tiến hành các hoạt động tương tự như khi sở hữu cơ sở hạ tầng. Nếu các
công ty không trực tiếp đầu tư vào cơ sở hạ tầng mà dựa vào thuê ngoài
181. S. White, Vô hình trung thúc đẩy giá trị trong thời đại kỹ thuật số, Tạp chí Kế toán tháng 3 năm 2016, tr. 21 (2016). Để có
báo cáo đầy đủ, hãy xem CGMA, he Digital Finance Imperative: Measure and Management What Matters Next (2015), có sẵn tại
http://www.cgma.org/Resources/Reports/Documents/the-digital-inance-imperative-report .
pdf (CGMA 2016); Beattie & Smith, supra n. 130, ở 244; R. Sydler và cộng sự, Đo lường vốn tri thức bằng hợp đồng tài chính:
Liệu chúng ta có thể dự đoán khả năng thu nhập tài chính không ?, 32 Tạp chí Quản lý Châu Âu, tr. 245 (2014).
182. Brynjolfsson & McAfee, supra n. 1, tại 119-121.
183. Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, ở mức 100.
184. Cho đến nay, khía cạnh này đã bị bỏ quên. Hơn nữa, những phát triển trong tương lai của CNTT sẽ nhấn mạnh những phát triển và
do đó cần được xem xét. Xem thêm Fehling, supra n. 24, tại 802.
185. M. Pagani, Chiến lược kinh doanh kỹ thuật số và Tạo giá trị: Định hình chu kỳ năng động của các điểm kiểm soát, 37 MIS Quý 2,
tr. 619 (2013).
186. Để biết tổng quan tài liệu gần đây, xem M. Cardona và cộng sự, ICT và năng suất: kết luận từ tài liệu thực nghiệm, 25 Kinh tế
và Chính sách Thông tin (2013); Brynjolfsson và Hitt chỉ ra rằng đầu tư vào tin học hóa có liên quan đến lợi nhuận cao bất
thường trong dài hạn. Xem E. Brynjolfsson & LM
Hitt, Năng suất máy tính: Bằng chứng cấp độ vững chắc, 85 ông Đánh giá về Kinh tế và Thống kê 4 (2003). Để biết đề xuất về
cách tính năng suất của CNTT-TT trong việc xác định giá chuyển nhượng, hãy xem Lostumbo và cộng sự, Proit Splits Post-BEPS:
Định lượng tính vô hình của MNE, 80 Ghi chú thuế quốc tế ngày 23 tháng 11 năm 2015, tr. 710 (2015).

Các dịch vụ CNTT, các chi phí liên quan và quyền kiểm soát có thể được quy cho một tổ chức địa phương của doanh
nghiệp độc lập với các thỏa thuận theo hợp đồng. Như thể hiện trong trường hợp ví dụ trong phần 4.1.4., Các doanh
nghiệp truyền thống đầu tư chiến lược để thúc đẩy số hóa chuỗi giá trị của họ. vị trí và sự phát triển tầm quan
trọng của các khoản đầu tư đó cần được theo dõi cho các mục đích chuyển giá.
Là một loại IP cụ thể, sotware là xương sống của bất kỳ mô hình kinh doanh kỹ thuật số nào và được coi là yếu tố
quan trọng tạo nên lợi thế cạnh tranh trong tương lai.187 Hướng dẫn đầu tư vào sotware cũng như phát triển và
sử dụng nó là một việc không hề nhỏ nhưng nhiệm vụ xuất sắc. Các mô hình kinh doanh sot ware ngày nay không phải
lúc nào cũng được chính thức hóa dưới dạng bản quyền. việc tạo ra doanh thu từ phần mềm sotware phụ thuộc vào
việc duy trì và phát triển liên tục. Khi doanh thu ngày càng tăng dựa trên các giao dịch đám mây theo hướng dịch
vụ, việc bảo vệ phần mềm độc hại khỏi sao chép trái phép thông qua bản quyền trở nên (một phần) lỗi thời.188
Hệ thống cơ sở dữ liệu có thể được coi là một tài sản kết hợp các tính năng của phần cứng và phần mềm. Bản chất
và mức độ liên quan của cơ sở dữ liệu đã thay đổi đáng kể do sự hấp thụ của các dịch vụ trực tuyến và các ứng dụng
điện toán đám mây. Cần có hướng dẫn về bản chất của các khoản thanh toán liên quan cho các giao dịch điện toán
đám mây, vì không rõ các nguyên tắc hiện có nên được áp dụng như thế nào cho phân khúc kinh doanh đang phát triển
này.189 Ông nghiên cứu điển hình B2B ví dụ rằng việc thanh toán của khách hàng thương mại và đối tác bán hàng có
thể cấu thành phí bản quyền cho việc sử dụng các ứng dụng đám mây hoặc phí dịch vụ cho việc cung cấp các dịch vụ
thông qua nền tảng đám mây.
Dữ liệu như một dạng khác của tài sản vô hình được coi là tài nguyên quan trọng trong econ omy kỹ thuật số. Việc
đánh thuế đối với dữ liệu do đó đã gây ra một cuộc tranh luận gay gắt . bằng cách tăng cường sức mạnh tính toán,
phần mềm độc quyền và các công cụ quản lý cơ sở dữ liệu. Việc sử dụng dữ liệu một cách tinh vi đã trở thành một
yếu tố thành công cho các doanh nghiệp kỹ thuật số.192 Việc xem xét các yếu tố phần cứng và phần mềm cùng với các
chức năng của người có liên quan trong phân tích chức năng, do đó có thể đóng vai trò như một proxy nắm bắt giá
trị của dữ liệu. Hơn nữa, điều quan trọng là phải kiểm tra các chức năng mà dữ liệu được khai thác để tạo ra giá
trị. Trong thời đại kỹ thuật số, không chỉ bộ phận CNTT hoặc bộ phận vận hành khai thác dữ liệu mà còn các chức
năng khác. Tiếp thị, hỗ trợ khách hàng và bán hàng cũng có thể tham gia vào việc thu thập, xử lý và phân tích dữ
liệu tùy thuộc vào mô hình kinh doanh.193 Tại thời điểm này, điều quan trọng cần lưu ý là các hoạt động liên quan
đến thị trường, chẳng hạn như tiếp thị hoặc bán hàng, sử dụng rộng rãi dữ liệu và công nghệ kỹ thuật số. tiếp thị
hus đã trở thành một yếu tố thành công quan trọng và hơn bao giờ hết. Ngược lại với thực tiễn chuyển giá hiện nay,
hiện tượng này cần được tính đến trong phân tích chức năng. Đánh thuế các khoản thu nhập doanh nghiệp dựa trên
phân tích chức năng sẽ ít phức tạp hơn và là một cách hiệu quả hơn để tính giá trị của dữ liệu để tính thuế
187. Xem, ví dụ, S. Russwurm, Sotware, die Zukunt der Industrie, trong Industrie 4.0 tr. 21 (U. Sendler ed., Springer 2013).
188. Z. Mahmood & S. Saeed eds., Sotware Engineering Framework for the Cloud Computing Paradigm, p. 260 và tiếp theo. (Springer
2013); M. McRoberts, Cấp phép Sotware trong Kỷ nguyên Đám mây, 3 ông Tạp chí Quốc tế về Máy tính Sot và Kỹ thuật Sotware
3, tr. 297 (2013).
189. Fehling, supra n. 24, ở 801.
190. ID.
191. Ủy ban Châu Âu, supra n. 101, ở 47.

192. OECD, supra n. 2, ở 69.
193. Màu trắng, supra n. 181, ở 21.

mục đích hơn bất kỳ nỗ lực nào để đánh thuế việc sử dụng dữ liệu một cách riêng biệt. Có thể cho thấy
rằng việc đánh thuế proits sẽ không làm tăng thêm lượng dữ liệu mà các nhà cung cấp nền tảng thu thập
được. Ngược lại, các loại thuế dựa trên dữ liệu giao dịch được cho là sẽ tạo ra sự méo mó về kinh
tế.194 các nghiên cứu điển hình của ông chỉ được trình bày một cách đơn giản. Không thể phân biệt bao
nhiêu giá trị cho doanh nghiệp được liên kết với dữ liệu của một người dùng nền tảng cụ thể, vì giá
trị này phụ thuộc vào quy mô và hình thức của mô hình kinh doanh. Mặc dù một công cụ tìm kiếm tạo ra
doanh thu từ các quảng cáo tùy chỉnh được hưởng lợi từ lượng thông tin cá nhân cao từ cơ sở người
dùng lớn, nhưng dữ liệu thu thập được từ người dùng ứng dụng đám mây chuyển thành lợi nhuận kinh doanh
chưa rõ ràng như thế nào. Do đó, phân tích chức năng nên xem xét vị trí của cả việc thu thập kỹ thuật
và lưu trữ dữ liệu trong các trung tâm dữ liệu khu vực cũng như việc khai thác dữ liệu được thực hiện
bởi người quen thuộc với đặc thù của thị trường khách hàng cũng như mô hình kinh doanh tổng thể.
Một số nghiên cứu lý thuyết và báo cáo thực tế nêu bật tầm quan trọng của cơ sở người dùng có ý nghĩa
đối với sự thành công của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Ông ấy lý do là các lợi ích lớn (tài
chính) phát sinh cho các doanh nghiệp kỹ thuật số dựa vào việc sử dụng các nền tảng do ngoại tác mạng.195
Trong khi lý thuyết cho rằng đánh thuế ngoại tác mạng có thể trực tiếp làm tăng eicien tổng thể , 196
cách tiếp cận như vậy rõ ràng sẽ mâu thuẫn với các nguyên tắc hiện có. Tương tự, sẽ thật khó khăn nếu
thực thi quy định xác định và đo lường cơ sở người dùng là các yếu tố vô hình riêng biệt vì không phải
tất cả người dùng đều là khách hàng đóng góp theo cùng một cách (tài chính) vào giá trị của nền tảng.197
Pelleigue tuyên bố rằng các tương tác của kinh tế kỹ thuật số, chẳng hạn khi việc sử dụng ngày càng
nhiều của CNTT và Internet, thị trường đa phía và ngoại tác mạng, là những động lực thúc đẩy nền kinh
tế kỹ thuật số. Vì các tiêu chuẩn chuyển giá truyền thống chưa (chưa) được thiết kế để nắm bắt các
hoàn cảnh kinh tế này, nên các công cụ phân tích trong lý thuyết trò chơi được đề xuất để đạt được phân
bổ lợi nhuận hợp lý hơn về mặt kinh tế.198 Pelleigue đề xuất một mô hình trong đó các đại lý của MNE
khác nhau trong nền kinh tế kỹ thuật số tham gia vào việc mặc cả và xem xét mạng lưới mà các hoạt động
của nhau sẽ có về tình hình tài chính của họ. Do đó, các công ty con ở các quốc gia nơi người dùng và
khách hàng có trụ sở sẽ được phân bổ nhiều tiền hơn ngay cả khi tài sản và chức năng của họ bị hạn chế
theo quan điểm truyền thống.199 Một lần nữa, cách tiếp cận này không tương thích với hệ thống hiện có.
Tuy nhiên, các chỉ số của mô hình phù hợp với tài liệu rằng hiện trạng không còn có thể sử dụng được
nữa và OECD nên xem xét rằng cơ sở người dùng có thể đóng vai trò như một chỉ số cho sự đóng góp giá
trị. Sự cân nhắc của ông sẽ phù hợp với tuyên bố của OECD rằng giá trị của dữ liệu liên quan đến người
tiêu dùng được phản ánh gián tiếp trong các kết quả tài chính như doanh thu quảng cáo. được thực hiện
để duy trì và mở rộng cơ sở người dùng.
194. Ví dụ: nếu việc đánh thuế dựa trên số lượng người dùng, dữ liệu sẽ được thu thập quá mức từ ít người dùng hơn khi lợi nhuận
trên mỗi người dùng cận biên giảm xuống. F. Bloch & G. Demange, Thuế và Bảo vệ Quyền riêng tư trên Nền tảng Internet, trang
3-4, tại Pháp Stratégie, supra n. 164.
Năm
Xem, ví dụ, OECD, supra n. 1, ở mức 147.
195. 196.
J. Crémer, Ngoại tác của Mạng lưới Thuế, ở Pháp Stratégie, supra n. 164, ở 13.
197. Để biết khó khăn trong việc phân biệt những thứ vô hình và cơ sở khách hàng, hãy xem JS Wilkie, Intangibles và Location
Lợi ích (Cơ sở khách hàng), 68 Bull. Intl. Đánh thuế. 6/7 (2014), Tạp chí IBFD.
198. J. Pelleigue, Kinh tế định giá chuyển giao cho nền kinh tế kỹ thuật số, 22 Intl. Định giá chuyển nhượng J. 2, giây 3. (2015),
Tạp chí IBFD.
199. Id., Ở mức 100.

5.2.3. Hoạt động cốt lõi
Tavares và Owens chỉ ra rằng vốn con người là yếu tố quyết định trong chuỗi giá trị toàn cầu. Chuỗi
giá trị toàn cầu và tích hợp đặc biệt chiếm ưu thế trong nền kinh tế hiện đại và nguyên tắc chiều dài
cánh tay cần giải thích cho thực tế này trong thời đại kỹ thuật số . đặc điểm của chuỗi giá trị và các
kết quả theo chuyển giá. Tavares và Owens ghi lại thực tế rằng việc tích lũy vốn dựa trên tri thức liên
quan đến các chức năng chấp nhận rủi ro kinh doanh chính yếu kém cơ động hơn đáng kể so với vốn tài
chính và quyền sở hữu tài sản hợp pháp. Việc xem xét vốn dựa trên tri thức trong phân tích chức năng sẽ
khắc phục được việc định giá trực tiếp các hiện tượng kinh tế phức tạp, chẳng hạn như việc sử dụng dữ
liệu, và do đó sẽ cung cấp một công cụ phù hợp để phân bổ thu nhập theo giá trị tạo ra trong nền kinh
tế kỹ thuật số. Vì cách tiếp cận như vậy sẽ bỏ qua các hợp đồng giữa các công ty mà có lợi cho phân
tích chuỗi giá trị, các cơ chế giải quyết tranh chấp hiệu quả là cần thiết để thiết lập sự chắc chắn về
mặt pháp lý cho người nộp thuế và tránh đánh thuế hai lần.202
Hướng dẫn chuyển giá nên chi tiết hóa các chức năng được thực hiện bởi những người thực hiện trong
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số để có được cái nhìn cập nhật về phân tích tài sản, chức năng và rủi ro.
Tính vô hình trong các mô hình kinh doanh kỹ thuật số đôi khi khó có thể quan sát được và có giá trị
cao do sự phát triển không ngừng của lực lượng lao động tương ứng. của anh ấy là trường hợp lựa chọn
phát triển và duy trì phần mềm cơ bản của một nền tảng trực tuyến bao gồm các chức năng quan trọng của
nền tảng, sự thích ứng của nó với nhu cầu của khách hàng địa phương hoặc thậm chí là việc cung cấp
hàng hóa ital. Một lần nữa, các chức năng định hướng thị trường nổi bật như những động lực chính cho
sự thành công và tăng trưởng của doanh nghiệp. Việc tính toán sự tương tác giữa các chức năng của con
người và giá trị tài sản (vô hình) có thể biện minh cho một số phân bổ tiền thuê IP từ vị trí của họ ở
các quốc gia có thuế thấp đến các quốc gia có thuế cao nơi đặt trụ sở của công ty. động thái của ông có
thể chống lại các chiến lược lập kế hoạch thuế SHTT dựa trên việc phân bổ quyền sở hữu hợp pháp hoặc
lợi ích. Sử dụng thông tin hậu kỳ theo đề xuất của OECD sẽ làm tăng thêm xu hướng này. Tuy nhiên, bản
sửa đổi hiện tại của Hướng dẫn OECD về vô hình không giải quyết cụ thể tiền thuê lao động và các lợi
ích về địa điểm.203 hus, một cuộc tranh luận về việc liệu các khoản thuê đó có cần thiết cho cộng đồng
quốc tế hay không và ở mức độ nào để hình thành giá thuê lao động tương ứng. sự hướng dẫn. Bất kỳ cách
tiếp cận nào để đặt trọng lượng hơn vào vị trí của staf sẽ giống với mô hình chức năng quan trọng, như
được quy định gần đây trong Phương pháp tiếp cận được ủy quyền của OECD, để phân bổ proits cho các
chuyên gia sản xuất. đây là các lập luận để không đặt nặng quá nhiều vào vị trí của mọi người, vì những
người đó không tự chịu rủi ro và các công ty đa quốc gia có thể hoạt động thông qua các pháp nhân riêng
biệt, đặc biệt vì lý do phân tách rủi ro và tập trung quyết định.204 Tuy nhiên, phân tích của các nghiên
cứu điển hình cho thấy rằng staf ở nhiều khu vực pháp lý thực hiện các hoạt động liên quan đến các yếu
tố cốt lõi của mô hình kinh doanh kỹ thuật số. hus, chi phí nhân sự có thể là một yếu tố phân bổ thích
hợp để chỉ định lợi nhuận trên toàn bộ mạng lưới các pháp nhân riêng biệt của các doanh nghiệp đó. Ông
giải thích sau đây sẽ làm rõ thêm về khái niệm này và cuộc thảo luận này sẽ bổ sung cho việc xây dựng
hướng dẫn chuyển giá.
201. Tavares & Owens, supra n. 167, ở mức 594.

202. Id., Ở mức 599.
203. Để thảo luận, hãy xem MA Kane, Giá thuê lao động, Giá chuyển nhượng chiều dài của cánh tay và những điều vô hình: Vẫn đang
tìm kiếm giải pháp cho BEPS, 69 Bull. Intl. Đánh thuế. 6/7 (2015), Tạp chí IBFD. Xem thêm Wilkie, supra n. 197, lúc
352-360.
204. Schön, supra n. 177, ở mức 290.

Định hướng khách hàng và tất cả các hoạt động liên quan có ý nghĩa quyết định đối với sự thành công của
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Ví dụ, nhiệm vụ chính của một công ty kỹ thuật số là liên tục cải
tiến và tích hợp các khách hàng của mình. Theo đó, các doanh nghiệp kỹ thuật số đang chuyển từ sản phẩm
sang phương pháp tiếp cận khách hàng.205 Hướng dẫn chuyển giá phải thừa nhận rằng các mô hình kinh doanh
kỹ thuật số đang trở nên lấy khách hàng làm trung tâm hơn và cần xác định cách thức đặc điểm này kết hợp
với phân tích tài sản, chức năng và rủi ro. Các hoạt động do nhân viên địa phương thực hiện, chẳng hạn
như hỗ trợ khách hàng hoặc điều chỉnh kỹ thuật của các sản phẩm và dịch vụ kỹ thuật số phù hợp với đặc
thù của thị trường địa phương (ví dụ: các tính năng ngôn ngữ, yêu cầu pháp lý, sự tò mò của khách hàng,
v.v.), 206 có thể không được hiểu tốt nhất là các nhiệm vụ thông thường từ góc độ thuế. Chính phủ Ý đã
xác định được vấn đề này và thực hiện một bước đầu tiên hướng tới việc xác định giá chiều dài một cánh
tay bằng cách sử dụng các chỉ số khác ngoài chi phí cho các loại giao dịch này.207 Đặc biệt, các hình
thức mới tiềm năng của chức năng bán hàng của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số cần được phân tích để
cung cấp các tiêu chí cụ thể để phân biệt giữa các hoạt động quan trọng góp phần tạo ra giá trị lấy khách
hàng làm trung tâm và các hoạt động hỗ trợ. Hướng dẫn như vậy sẽ liên quan chặt chẽ đến việc phân loại
giá chuyển nhượng của cơ sở người dùng như đã đề cập trước đó.
Về nghiên cứu điển hình B2C (xem phần 4.1.2.), Người ta có thể lập luận rằng các chức năng của công ty
con địa phương tại quốc gia của người dùng nền tảng và khách hàng có mức độ phù hợp cao. mô hình kinh
doanh của anh ấy phụ thuộc vào một nền tảng được điều chỉnh cho phù hợp với ngôn ngữ và quy định địa
phương cũng như các quan điểm của khách hàng. Dựa trên quan điểm này, sẽ có vấn đề liệu việc tăng chi
phí có dẫn đến kết quả chuyển giá phù hợp với việc tạo ra giá trị hay không. Trong trường hợp B2B (xem
phần 4.1.3.), Các nhân viên địa phương tham gia vào các hoạt động bán hàng. Trong các doanh nghiệp kỹ
thuật số, chẳng hạn như điện toán đám mây, hàng hóa đã bán có tính chất không đối thủ, ngụ ý chi phí
biên không đáng kể. do đó, chức năng bán hàng có tính quyết định đối với khả năng sinh lợi của công ty
và do đó cần được phản ánh một cách thích hợp khi điều chỉnh giá chuyển nhượng với việc tạo ra giá trị.
ông tạo ra và cung cấp nội dung kỹ thuật số là một hoạt động cốt lõi khác có thể được coi là sản phẩm
cốt lõi của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số.208 Ở đây, sotware có thể được coi là một dạng nội dung
kỹ thuật số riêng biệt nếu được kiếm tiền như một sản phẩm riêng lẻ hoặc như một phương tiện để tạo và
quản lý nội dung kỹ thuật số. Do tính chất toàn cầu và tích hợp của chuỗi giá trị kỹ thuật số, nội dung
kỹ thuật số và các sản phẩm như sotware được một số nhóm hợp tác phát triển ở các địa điểm khác nhau để
tích hợp người dùng trong quá trình phát triển.209 Cách các hoạt động thực hiện
205. Pagani, supra n. 185, tại 618. Để tham khảo thêm, hãy xem những đóng góp mẫu mực từ các chuyên gia trong ngành, chẳng hạn như
Capgemini, Digital Transformation: A Roadmap for Billion-Dollar Organization, p. 27 (Capgemini 2011); T. Goodwin, anh ấy
Battle Is For him Giao diện khách hàng (Tech Chrunch, ngày 3 tháng 3 năm 2015), có tại http: //
techcrunch.com/2015/03/03/in-the-age-of-disintermediation-the-battle-is-all-for-the-customer-interface/. xu hướng của anh ấy
cũng có thể quan sát được trong ngành công nghiệp sotware. Xem A. Mädche et al., Sotware for People: A Paradigm Change in
Sotware Industry, p. 3 (Springer 2012).
206. Ví dụ: nhân viên địa phương của Google ở Đức tập trung vào bán hàng nhưng cũng đóng góp vào kỹ thuật sản phẩm. Trên trang web
của mình, Google tuyên bố “Với tư cách là tập đoàn lớn nhất của Đức, chúng tôi làm tất cả mọi thứ, từ tiếp thị và bán hàng
đến kỹ thuật và CNTT. Chúng tôi là chuyên gia bán hàng trực tuyến, giúp các công ty và nhà quảng cáo lớn nhất của Đức phát
triển doanh nghiệp của họ thông qua các nền tảng như AdWords và AdSense. Nhóm tiếp thị và truyền thông của chúng tôi tạo ra
các chiến dịch truyền thông bằng tiếng Đức cho các sản phẩm của chúng tôi. ” Thông tin có tại http: // www.
google.com/about/careers/locations/hamburg/ (truy cập ngày 2 tháng 10 năm 2016).
207. Popa, supra n. 4, ở 39; L. Quaratino, Các quy định mới về việc đánh thuế nền kinh tế kỹ thuật số, 54 Eur.
Đánh thuế. 5, giây. 1 (2014), Tạp chí IBFD.
208. KC Laudon & JP Laudon, Hệ thống thông tin quản lý - Quản lý công ty kỹ thuật số, tr. 415 (Pearson
2014).
209. S. Faraj & L. Sproull, Chuyên môn điều phối trong các nhóm phát triển phần mềm, 46 Khoa học quản lý 12, tr.
1554 (năm 2000). Để biết tổng quan tài liệu về những mặt hạn chế của sự tham gia của người dùng trong phát triển phần mềm
sotware, hãy xem M. Bano & D. Zowghi, Sự tham gia của người dùng trong phát triển phần mềm và thành công hệ thống: Đánh giá
tài liệu có hệ thống, trong Kỷ yếu EASE 2013 của Hội nghị quốc tế về đánh giá và đánh giá trong Sotware Engineering, trang
125-130 (EASE 2013).

Do đó, tại các địa điểm khác nhau có thể được so sánh với nhau. Khi sotware tạo thành một sản phẩm
kỹ thuật số riêng biệt, như trường hợp trong nghiên cứu điển hình B2B, việc phát triển sotware
được tập trung hóa. Theo đó, một tỷ lệ giá trị đáng kể được tạo ra tại các vị trí trung tâm tương
ứng. Để khai thác phần mềm sotware, cần phải xem xét chức năng bán hàng và các hoạt động phi đạo
đức, lấy khách hàng làm trung tâm như đã mô tả trong đoạn trước. Khi irm vận hành một nền tảng
nhiều mặt, nội dung có thể do người dùng tạo ra thông qua việc tải lên bất kỳ loại thông tin nào.
Đối với những trường hợp này, Hướng dẫn của OECD nên trình bày chi tiết về các hoạt động của một
doanh nghiệp xử lý thông tin này theo cách để đóng góp vào đề xuất giá trị. Khi một doanh nghiệp sử
dụng nền tảng kỹ thuật số, giá trị kinh tế vốn có sẽ được ghi nhận bởi doanh thu của các nhà cung
cấp nền tảng và lợi nhuận dự kiến khi sử dụng nền tảng của khách hàng thương mại.210 Chuyển giá cần
phân biệt giữa các hiện tượng này khi mục đích là đánh thuế các khoản thu nhập doanh nghiệp theo
đối với các nguyên tắc hiện có. anh ấy hoạt động cốt lõi của một chuyên gia nền tảng bao gồm duy trì
và phát triển nền tảng và nội dung. Người dùng nền tảng thương mại bồi thường cho nhà cung cấp nền
tảng thông qua phí dịch vụ hoặc quảng cáo và hoạt động của họ không được kết hợp với phân loại hoạt
động của nhà cung cấp nền tảng. ông phân tích các tài sản và chức năng của nhà cung cấp nền tảng sẽ
dựa trên quy trình được đề xuất cho các hiện tượng dữ liệu, cơ sở người dùng và các ứng dụng lấy
khách hàng làm trung tâm.
5.2.4. Các phương thức chuyển giá
Chính sách hiện tại có xu hướng chỉ ra rằng PSM giao dịch cung cấp các công cụ thích hợp nhất để
phân bổ tiền thưởng phát sinh từ việc sử dụng các phương thức vô hình.211 he PSM phân bổ lợi nhuận
tổng thể từ một nhóm giao dịch cho các bên liên quan. Đầu tiên, mỗi bên liên quan được trả bằng
tiền lãi cơ bản, được tính từ lợi tức thị trường điển hình theo các hoạt động thông thường được
thực hiện. Sau đó, lợi nhuận còn lại được chia cho các thực thể dựa trên một hoặc một số khóa phân
bổ có thể được lấy từ dữ liệu thị trường hoặc giao dịch giả định của bên thứ ba.212 Ông PSM nên
được áp dụng cụ thể khi chuỗi giá trị cơ bản được tích hợp cao và một số thực thể kinh doanh đóng
góp duy nhất, khiến các giao dịch có thể so sánh được không có sẵn.213 Các doanh nghiệp kỹ thuật số
được đặc trưng bởi sự phụ thuộc vào các yếu tố vô hình, chuỗi giá trị tích hợp và cấu trúc độc đáo
mà các giao dịch thị trường không thể so sánh được. Do đó, phương pháp định giá chuyển nhượng mặc
định cho hầu hết các giao dịch tương ứng sẽ là PSM như đã được đề xuất bởi Hongler và Pistone, và
Kadet trong lời kêu gọi của mình về một PSM.214 đơn giản hóa
Theo đó, việc sử dụng PSM cho các mô hình kinh doanh kỹ thuật số nên được đề cập trong phần hướng
dẫn chuyển giá. Đầu tiên, việc sắp xếp lại như vậy nên bao gồm một ngưỡng cho các hoạt động có thể
được bù đắp trên cơ sở chi phí. Đường lối hiện tại của OECD liên quan đến hoạt động kinh doanh nội
bộ, chẳng hạn như hệ thống phần mềm, quá mờ. Đối với trường hợp của các mô hình kinh doanh kỹ thuật
số trong đó phần mềm phần mềm được sử dụng nội bộ có thể là một tài sản quan trọng, các hướng dẫn
về phần mềm tương ứng phải chi tiết hơn. Thứ hai, hướng dẫn về cách sử dụng phương pháp dựa trên
210. Pagani, supra n. 185, lúc 625-626.

211. Hướng dẫn của OECD, supra n. 43, ở 94; Hành động 8-10 Báo cáo cuối cùng, supra n. 43, ở 57; HK. Kroppen et al., Proit
Split, tương lai của chuyển giá? Nguyên tắc chiều dài của Arm và sự phân bổ trong danh mục được xem xét lại từ quan
điểm lý thuyết và thực tế, trong Các nguyên tắc cơ bản về giá chuyển nhượng trong luật và kinh tế, trang 267 và 270
(Springer 2012).
212. Kroppen và cộng sự, supra n. 211, lúc 272-273.
213. Id., Ở 270-272.
214. JM Kadet, Sự mở rộng của Phương pháp Phân tách Proit: he Wave of the Future, tr. 1185 (Trường Luật của Đại học Washington
2015).

về phân tích chức năng sẽ đáp ứng các nhu cầu thực tế.215 Một lần nữa, việc xây dựng hướng dẫn này sẽ
liên quan chặt chẽ đến công việc đang diễn ra của cộng đồng quốc tế. Trong công việc về Hành động 8-10,
OECD thận trọng đề xuất việc sửa đổi PSM với nhiều trọng lượng hơn về các yếu tố phân bổ. phương pháp
tiếp cận của ông được hiểu và bị chỉ trích là một sự hội tụ ẩn đối với việc phân bổ công thức .
Tuy nhiên, việc xác định và cân nhắc các yếu tố phân bổ để phân chia lợi nhuận còn lại là trọng tâm của
các mô hình kinh doanh kỹ thuật số chuyển giá.
Trong lần xây dựng gần đây nhất của Hướng dẫn sửa đổi về PSM, OECD đề xuất thêm các đoạn giải thích về
thời điểm áp dụng (các hình thức khác nhau của) PSM và cách đạt được các tiêu chí quyết định cần thiết
để áp dụng phương pháp và phân chia các điểm với mục đích để tạo ra nhiều sản lượng hơn vào năm
2017.218 Trong khi các chỉ trích liên quan đến sự thiếu rõ ràng về hướng dẫn mới được đề xuất là rất
nhiều, 219 các tác giả cho rằng hướng dẫn bổ sung như vậy là cách duy nhất để thúc đẩy tính nhất quán
của thuế tài sản quốc tế trong giai đoạn giữa kỳ. OECD tuyên bố rằng những khó khăn trong ứng dụng là
một nhược điểm lớn của PSM và nhưng không đề xuất hướng dẫn về cơ bản mới hoặc chi tiết hơn về ứng
dụng của nó.220 bài báo của ông nhằm mục đích làm cơ sở cho hướng dẫn đó về ứng dụng của nó. phân tích
của các tác giả đã phát hiện ra các yếu tố tạo ra giá trị trong các mô hình kinh doanh kỹ thuật số và
có thể giúp nêu ra các ví dụ về các yếu tố phân tách proit221 một cách chính xác hơn. các tác giả của
ông thừa nhận rằng không có biện pháp khắc phục nào về tầm quan trọng tương đối của các yếu tố này để
xác định proit cần được phân bổ tương ứng. Xem xét những hiểu biết sâu sắc từ phần 4., cần xây dựng
hướng dẫn về cách đánh giá cơ sở hạ tầng công nghệ, phần mềm, trung tâm dữ liệu và các hoạt động được
thực hiện bởi bộ phận bán hàng và hỗ trợ khách hàng về các yếu tố phân bổ. Quan điểm của các tác giả
rằng việc bao gồm các khía cạnh này của chuỗi giá trị như các yếu tố phân chia lợi nhuận dựa trên chi
phí sẽ phù hợp với khái niệm EVA cũng như nguyên tắc chiều dài của cánh tay và sẽ tránh được các vấn
đề về xác định và định giá rủi ro và vô hình. Các tác giả của ông đã giới thiệu EVA như một thước đo
tạo ra giá trị dựa trên chi phí hiện tại, chi phí cơ hội đối với vốn sử dụng lao động và doanh thu. Hầu
hết các khía cạnh được nêu tên đều liên quan trực tiếp đến chi phí hiện tại. Hơn nữa, chi phí cơ hội
cho vốn sử dụng được phản ánh bằng chi phí khấu hao liên quan đến các khoản đầu tư vốn tự có hoặc chi
phí hiện tại cho các dịch vụ bên ngoài của cơ sở hạ tầng CNTT. Các chi phí liên quan đến hoạt động bán
hàng sẽ phản ánh doanh thu.222
215. Xem, ví dụ, Lostumbo, supra n. 186, ở 708.

216. Schreiber, supra n. 48, ở 117-118; Tavares & Owens, supra n. 167, ở mức 590.
217. Kroppen & Rasch, supra n. 60, ở 838.
218. Hành động của OECD, BEPS 8-10 Hướng dẫn sửa đổi về Khe hở: Thảo luận công khai Drat, 4 tháng 7 - 5 tháng 9 năm 2016 (OECD 2016);
Lostumbo, supra n. 186, ở 708.
219. Xem tài liệu tổng hợp chứa các ý kiến mà OECD nhận được, có tại https: //
www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/public-comments-receive-on-beps-discussion-drats-on-attribution of-proits-to-vĩnh viễn-cơ sở-và-
sửa đổi-hướng dẫn-trên-proit-phân tách .htm.
220. OECD, supra n. 218, ở 7 và 12 et seq.
221. Id., Lúc 17-18.
222. Ngoài ra, người ta có thể sử dụng doanh số bán hàng như một yếu tố phân chia lợi nhuận riêng biệt vì các yếu tố dựa trên chi
phí có thể gây ra những biến dạng kinh tế do sự khác biệt về thuế suất giữa các khu vực pháp lý. Trong đánh giá về hậu quả của
Kế hoạch hành động BEPS đối với hoạt động đầu tư, Schreiber (trang 48) chỉ trích việc OECD hướng tới việc áp dụng PSM thường
xuyên hơn. Nếu việc xem xét các yếu tố chi phí được duy trì khi áp dụng phương pháp này, các quyết định đầu tư có thể bị bóp
méo, vì các chức năng kinh doanh trong nền kinh tế kỹ thuật số có tính cơ động cao và có thể được thực hiện theo các mục tiêu
lập kế hoạch thuế. Để giảm thiểu những khiếm khuyết xuyên tạc trong khi không từ bỏ các nguyên tắc hiện có về đánh thuế theo
lợi nhuận quốc tế, tác giả khuyên OECD nên xây dựng một PSM chỉ dựa trên yếu tố doanh thu. Bất chấp sự phản đối dự kiến ở các
quốc gia có thị trường khách hàng nhỏ hơn, PSM dựa trên doanh thu sẽ được mong muốn vì nó chống lại việc tránh đánh thuế trong

Suy nghĩ lại về chuyển giá và áp dụng PSM dựa trên khái niệm EVA sẽ nhấn mạnh các hoạt động về phía cầu
của một doanh nghiệp đã được xác định trong các trường hợp tương tự, chẳng hạn như điều chỉnh
sotware, đồng phát triển nền tảng, tiếp thị và bán hàng. Kết quả là, việc áp dụng PSM sẽ dẫn đến việc
phân bổ proits mạnh mẽ hơn cho các thực thể hoạt động trong thị trường tiêu dùng, phù hợp với đề xuất
của Hongler và Pistone trong khi mở rộng nó theo cách mà việc phân bổ proits dựa trên xác định riêng
các yếu tố đầu vào định lượng.
5.3. Điều phối chính sách thuế và đổi mới
Số hóa được coi là động lực chính của đổi mới và tăng trưởng kinh tế trong các xã hội hiện đại.223 Ở
cấp độ siêu quốc gia, người ta nhất trí rằng mục tiêu của việc thiết kế hệ thống thuế dành cho thời
đại kỹ thuật số phải là thúc đẩy tăng trưởng và đầu tư.224 Tuy nhiên , các nhà lập pháp dường như
không coi pháp luật về thuế là một công cụ tiềm năng của chính sách kinh tế để kích thích sự phát triển
phúc lợi tích cực của nền kinh tế kỹ thuật số. Thay vào đó, chính sách thuế hiện hành có ý định giảm
thiểu các cơ hội lập kế hoạch thuế không công bằng của các MNE lớn. Các mô hình kinh doanh sáng tạo
trong econ omy kỹ thuật số có tính di động cao. Do đó, sự hấp dẫn về vị trí là điều cần thiết để các
nền kinh tế được hưởng lợi từ sự lan tỏa tích cực của các doanh nghiệp kỹ thuật số và đổi mới trên tất cả các ngành.
Các nhà nghiên cứu hàng đầu tin rằng “cuộc cách mạng kỹ thuật số đang cung cấp một bộ công cụ chưa từng
có để thúc đẩy tăng trưởng và năng suất, tạo ra của cải và cải thiện thế giới. Nhưng chúng ta có thể
tạo ra một xã hội chia sẻ thịnh vượng chỉ khi chúng ta cập nhật các chính sách, tổ chức và nghiên cứu
của mình để nắm bắt cơ hội và giải quyết những thách thức mà những công cụ này tạo ra ”.25
Trong bối cảnh đó, một số tổ chức siêu quốc gia và viện nghiên cứu xếp hạng các quốc gia theo mức độ
sẵn sàng cho số hóa và đổi mới.226 Các nghiên cứu chỉ ra rằng chất lượng của các yếu tố định vị như
kết nối Internet băng thông rộng và các kỹ năng liên quan đến CNTT của lực lượng lao động khác nhau
trên khắp các quốc gia. do đó, việc nâng cao hàng hóa công cộng cần thiết cho một nền kinh tế kỹ thuật
số thịnh vượng, chẳng hạn như cơ sở hạ tầng CNTT-TT mạnh mẽ hoặc khuôn khổ quy định sửa đổi bao gồm
việc thu thập và sử dụng dữ liệu cá nhân, nên nằm trong chương trình nghị sự chính trị. Nghiên cứu thực
nghiệm rõ ràng cho thấy rằng đầu tư ở mức độ lớn vào các công nghệ đổi mới và số hóa phản ứng tích cực
với chất lượng cao hơn của các yếu tố địa phương này.227 Thuế không được xem xét trong các nghiên cứu
này. Tổng hợp một số nghiên cứu thực nghiệm và lập luận lý thuyết, Schreiber lập luận rằng các biện
pháp chống BEPS được đề xuất có thể có tác động tiêu cực đến đầu tư kinh doanh nếu chúng được thiết
kế dưới dạng các biện pháp chống né tránh đơn lẻ.228 Mở rộng cơ sở thuế trong tiểu bang nơi cư trú bởi
luật công ty nước ngoài được kiểm soát chặt chẽ hơn hoặc giới hạn khả năng khấu trừ tiền lãi hoặc tiền
bản quyền có thể gây ra sự sai lệch trong các quyết định kinh doanh. Do đó, chính sách thuế không nên
bị bỏ qua như một công cụ tiềm năng hỗ trợ sự phát triển của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số. Được
cho
các quốc gia thị trường và giảm các sai lệch đầu tư, chi phí tuân thủ và nguy cơ đánh thuế hai lần. đề xuất của ông
về PSM chỉ dựa trên yếu tố doanh thu được trình bày trong U. Schreiber & L. Fell, International Proit Allocation,
Intangibles and Sales-Based Transactional Proit Split, 9 World Tax J. 1 (2017), Journals IBFD. tác giả của ông cảm ơn
U. Schreiber và L. Fell vì đã nghiên cứu trước đó của bài báo này.
223. Xem, ví dụ, Brynjolfsson & McAfee, supra n. 1, ở 71, 81.
224. OECD, supra n. 2, ở 98.
225. E. Brynjolfsson và cộng sự, Thư ngỏ về nền kinh tế kỹ thuật số, 118 Tạp chí Công nghệ MIT 4, tr. 12 (2015).
226. Xem, ví dụ, INSEAD và cộng sự, ông Báo cáo Công nghệ Thông tin Toàn cầu 2016 (Diễn đàn Kinh tế Thế giới 2016), có tại
https://www.weforum.org/reports/the-global-information-technology-report-2016 ITU , Đo lường Báo cáo của Hiệp hội Thông
tin 2015 (Liên hợp quốc (ITU) 2015), có tại http://www.itu.int/
vi / ITU-D / Statistics / Documents / Publishers / misr2015 / MISR2015-w5.pdf.
227. Xem Cardona và cộng sự, supra n. 186.
228. Schreiber, supra n. 48, ở 102-127.

sự gia tăng mô-đun trong các mô hình kinh doanh kỹ thuật số (đặc biệt là kinh doanh phần mềm) dẫn đến
cạnh tranh gia tăng, 229 việc thiết kế một hệ thống thuế nên tính đến tất cả các doanh nghiệp trong nền
kinh tế kỹ thuật số một cách bình đẳng và nhất quán hơn là nhắm vào đặc lợi độc quyền của các MNE lớn.230
Hơn nữa những hiểu biết sâu sắc từ nghiên cứu trước hết có thể xác định mức độ hấp dẫn thuế của một địa
điểm cụ thể và thứ hai ước tính mức độ mà các doanh nghiệp kỹ thuật số đưa ra quyết định về địa điểm
phụ thuộc vào mức độ hấp dẫn về thuế. Dựa trên kết quả đạt được, chính sách thuế có thể đưa ra các công
cụ hữu hiệu để thu hút hoạt động kinh doanh kỹ thuật số và do đó phải phù hợp với chính sách đổi mới
trong tương lai.231
ông OECD kết luận rằng những thách thức đã xác định sẽ được giảm thiểu đáng kể nhờ các hành động BEPS
khác và các quy định thuế nội địa nhắm vào nền kinh tế kỹ thuật số có thể được áp dụng đơn phương nếu
các nghĩa vụ hiệp ước được đáp ứng.232 Ông rất ngạc nhiên khi đồng minh Mỹ của OECD hoạt động như một
người ủng hộ quốc tế phối hợp và chủ yếu đóng vai trò như một nền tảng để giảm thiểu các mâu thuẫn
xuyên biên giới trong thuế quốc tế.233 Theo đó, một số tiểu bang đang trong quá trình sửa đổi mã số thuế
của họ. Do tính thời sự của các diễn biến, những hậu quả tiềm ẩn đối với doanh thu thuế của các bang
hoặc người nộp thuế vẫn chưa thể lường trước được.234 Vì các mô hình kinh doanh kỹ thuật số là di
động và các giao dịch kỹ thuật số là không biên giới, nên việc đưa ra các cải cách đơn lẻ cần được đánh
giá một cách nghiêm túc. Nếu các biện pháp thuế được lựa chọn liên quan đến loại giao dịch và địa điểm
của doanh nghiệp, chính sách thuế có thể làm sai lệch hành vi của doanh nghiệp và sự hấp dẫn về địa điểm
của cơ quan tài phán tương ứng có thể bị trì hoãn. Hungary đã mất đi sự hấp dẫn về vị trí đối với các
doanh nghiệp kỹ thuật số.235 hus, các hành động đơn phương có thể bị coi là không hiệu quả trong việc
giải quyết các vấn đề về đánh thuế hai lần hoặc không đánh thuế đối với các khoản tiền phạt phát sinh
từ các giao dịch kỹ thuật số. Có một câu hỏi đặt ra là liệu luật mới ở Vương quốc Anh và Úc có được dự
định là sẽ giảm thiểu xói mòn cơ sở mà không gây ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh kỹ thuật
số hay không. Tuy nhiên, các quốc gia khác có thể thực hiện theo các sáng kiến này hoặc giới thiệu các
khái niệm thay thế, chẳng hạn như sự hiện diện kỹ thuật số ở Israel và thuế đối với quảng cáo kỹ thuật
số ở Ấn Độ . với các nguyên tắc hiệp ước.237 Hơn nữa, lý thuyết và thực nghiệm
229. El Sawy & Pereira, supra n. 131, ở 2, 4, 8 và 20.

230. Ông OECD tuyên bố rằng xu hướng hướng tới vị thế thị trường độc quyền hoặc độc tài có khả năng phù hợp từ khía cạnh thuế, tuy
nhiên không có thêm chi tiết nào về việc đặc điểm này nên được phản ánh như thế nào trong việc xử lý thuế. Xem OECD, supra
n. 2, ở 73 và 143.
231. Cockield và cộng sự, supra n. 5, tại 497-498. Pháp Stratégie, supra n. 164, ở 19. anh ấy báo cáo những người ủng hộ cho mục tiêu
trợ cấp và giảm thuế để thúc đẩy số hóa trong nền kinh tế.
232. OECD, supra n. 2, ở 94 và 137; Fehling, supra n. 24, ở mức 799.
233. Ví dụ trong tuyên bố giải thích của mình, OECD nhấn mạnh cách tiếp cận dựa trên sự đồng thuận của mình. Xem OECD, Tuyên bố Giải
thích Báo cáo Cuối cùng năm 2015, tr. 22 (OECD 2015); HJ Oortwijn, Giải quyết tranh chấp trong các vấn đề thuế xuyên biên
giới, 23 Eur. Đánh thuế. 2, giây. 1-7. (2016), Tạp chí IBFD.
234. Như ở Úc, thu nhập không chỉ bị đánh thuế mà kho bạc còn có kế hoạch áp dụng hình phạt lên đến 100% số tiền thuế nợ và tiền lãi.
Thông tin có tại http://www.budget.gov.au/2015-16/content/glossy/tax/
html / tax-05.htm; Xem thêm Butler và cộng sự, supra n. 109.
235. Popa, supra n. 4, ở tuổi 40; R. Felkai, Những bức xúc của Chính phủ trước Chính sách Thuế ngành gây tranh cãi
thông qua việc Giới thiệu Thuế Quảng cáo, 55 Eur. Đánh thuế. 1 giây 3. (2015), Tạp chí IBFD.
236. Ví dụ, chính phủ Ý đang xem xét theo cách tiếp cận của Anh trong việc đưa ra quy tắc thuế nhắm vào doanh thu của các MNE kỹ
thuật số có nguồn gốc trong nước. Xem EY, Ý xem xét việc áp dụng thuế đối với các hoạt động kỹ thuật số, Global Tax Alert,
trang 1-2 (EY, 27/4/2014). Để biết những phát triển gần đây ở Israel, hãy xem
Y. Rosensweig, Cơ quan Thuế Công bố Thông tư Drat về Hoạt động Internet của các Công ty Nước ngoài, 22 Intl.
Giá chuyển nhượng J. 4, tr. 261 (2015), Tạp chí IBFD. Xem thêm EY, Sự bối rối ngự trị trong thế giới thuế kỹ thuật số mới
(EY 2016), có tại http://taxinsights.ey.com/archive/archive-articles/confusion-reigns-in-new world- of- digital-taxation. aspx.
237. Fehling, supra n. 24, tại 802; Wagh, supra n. 113, tại 549 và tiếp theo; L. Cerioni, anh ấy “Thuế Google” mới: anh ấy “Bắt
đầu kết thúc” cho Khu cư trú thuế như là một Yếu tố kết nối cho Quyền tài phán về thuế ?, 55 Eur. Đánh thuế. 5, giây. 6
(2015), Tạp chí IBFD.

nghiên cứu cho thấy rằng đầu tư vào tài sản vô hình, và do đó có lẽ phần lớn là đầu tư vào các mô hình
kinh doanh kỹ thuật số như một hình thức kinh doanh rất di động, chắc chắn sẽ phù hợp với chính sách thuế
nội địa bất lợi.238 Mặc dù OECD theo đuổi việc triển khai nhanh chóng các biện pháp để giải quyết thuế
nhận thức 239 _
ông xây dựng hướng dẫn được đề xuất liên quan trực tiếp đến công việc về Hành động 1 của dự án BEPS của
OECD. báo cáo của ông đã tập trung vào các tính năng công nghệ của nền kinh tế kỹ thuật số và do đó có
thể dùng làm điểm khởi đầu để soạn thảo các hướng dẫn chuyển giá cho các mô hình kinh doanh kỹ thuật số.
Nghiên cứu ứng dụng và thực nghiệm sâu hơn là điều kiện tiên quyết để đạt được mục tiêu đã nêu là gắn
thuế với tạo ra giá trị.241
Đầu tiên, cần phải có một quan điểm chung và xuất phát điểm để phân tích các yếu tố thúc đẩy giá trị.
Những hiểu biết sâu sắc từ khoa học quản lý và kinh tế công nghiệp cho thấy rằng các yếu tố vật lý mới và
ít vật chất hơn nên được xem xét cho mục đích này. Để thúc đẩy một cách chân thành hoạt động kinh tế ic
và tạo ra giá trị cho các mục đích thuế, sự phụ thuộc vào các chức năng pháp lý và quyền sở hữu hiện nay
cần phải được khắc phục. sự cần thiết của ông là cố hữu cho việc thúc đẩy PSM của OECD mà hầu hết có thể
sẽ hoàn thiện các mô hình kinh doanh kỹ thuật số tích hợp cao. Xem xét những hiểu biết sâu sắc của bài
viết này, một giải pháp trong tương lai có thể nằm ở việc sử dụng thường xuyên hơn một số loại công thức
phương pháp. kịch bản của ông rất có thể sẽ gây ra sự phản đối hơn nữa vì nó ám chỉ việc rời xa nguyên
tắc chiều dài cánh tay truyền thống và làm cho việc phân bổ hài hòa toàn cầu của các phương pháp phân bổ
lợi nhuận này trở nên không thể thiếu để ngăn chặn đánh thuế hai lần và sự không chắc chắn về pháp lý.
Việc thúc đẩy hướng dẫn cụ thể về chuyển giá sẽ không làm rào cản nền kinh tế kỹ thuật số vì mục đích
thuế mà trực tiếp giải quyết các đặc điểm mới của nó khi áp dụng nguyên tắc chiều dài cánh tay một cách
bình đẳng cho các công ty thuộc mọi loại ngành. Trong khi thiết kế chính sách thuế cho nền kinh tế kỹ
thuật số, các nhà hoạch định chính sách nên xem xét cẩn thận tác động của thuế đối với các quyết định về
tỷ giá hối đoái. Trong tương lai, các doanh nghiệp có thể coi chính sách thuế là một yếu tố kinh tế khác
khi đánh giá các quyết định về địa điểm cho các dự án kỹ thuật số.
6. Kết luận
ông số hóa nền kinh tế tạo ra những thách thức đối với việc đánh thuế của các công ty đã được cộng đồng
quốc tế công nhận. OECD đã giải quyết các thách thức bằng cách xuất bản công trình của mình về Hành động
1 cũng đề cập đến tác động của các điểm hành động khác đối với những thách thức này. các đặc điểm của nền
kinh tế kỹ thuật số được coi là động lực thúc đẩy việc lập kế hoạch thuế tích cực và mục tiêu bao trùm
của chính sách thuế trong tương lai của OECD là gắn việc đánh thuế với việc tạo ra giá trị.
238. Schreiber, supra n. 48, ở 114.

240. Brauner, supra n. 6, lúc 15.
241. Cockield và cộng sự, supra n. 5, tại 490-491. Một nhóm các nhà kinh tế Pháp nhấn mạnh quan điểm rằng chính sách thuế nên
xem xét các khía cạnh đa dạng của số hóa. Vì nghiên cứu còn lâu mới hoàn thành, không có hành động nào của chính phủ
được thực hiện ở Pháp. Xem France Stratégie, supra n. 164.

Các cách tiếp cận khác nhau để giải quyết các thách thức hiện đang được thảo luận trong tài liệu. Trong
khi OECD tập trung vào việc giảm thiểu các cơ hội BEPS cho đến nay, một số học giả đã ủng hộ việc thay
đổi các khái niệm riêng lẻ về hệ thống thuế. Đồng thời, hành động đơn phương đã được một số chính phủ
khởi xướng trong khi kết quả cải cách về nguồn thu thuế và các quyết định của doanh nghiệp là không rõ
ràng. Ngay cả khi giả định rằng các hoạt động thuế có hại được giảm thiểu bởi các sáng kiến chống BEPS
và hành động đơn phương có kết quả như mong muốn, thì những thách thức lớn hơn vẫn còn. ông lý do là
cả công trình của OECD và các tài liệu liên quan đều không đề cập đến các mô hình kinh doanh kỹ thuật số
và không đưa ra khái niệm “hoạt động kinh tế” hoặc “tạo ra giá trị” như câu thần chú mới của chính sách
thuế quốc tế. ông đặc biệt quan trọng khi xem xét các mô hình kinh doanh kỹ thuật số, vì nền kinh tế kỹ
thuật số không phải là một nhóm giàu có của các công ty CNTT đa quốc gia tham gia vào việc lập kế hoạch
thuế. Số hóa thay thế đòi hỏi các loại giao dịch và mô hình kinh doanh mới trên tất cả các lĩnh vực. Các
nghiên cứu điển hình của ông cũng như những hiểu biết sâu sắc từ các tài liệu khoa học và thực tiễn
trong bài báo này cho thấy bản chất của các thách thức về thuế nằm ở việc phân bổ các khoản hỗ trợ thích
hợp nếu các nhà hoạch định chính sách không theo đuổi những cải cách cơ bản của hệ thống thuế quốc tế.
Một phân tích kỹ thuật và mới về các mô hình kinh doanh kỹ thuật số với sự hiểu biết cập nhật về thuật
ngữ tạo giá trị dựa trên khái niệm ECA cho thấy rằng, cụ thể là các hoạt động bán hàng và phát triển
phần mềm được thực hiện và các tài sản CNTT được sử dụng bởi các công ty ở thị trường nước ngoài dẫn
đến việc tạo ra doanh thu đáng kể. Tuy nhiên, luật thuế hiện hành quy kết quả thu được chủ yếu thuộc về
khu vực tài phán nơi đặt công ty mẹ hoặc trung tâm điều hành khu vực và các tài sản vô hình quan trọng
thuộc sở hữu hợp pháp. OECD đặt mục tiêu khắc phục quan điểm pháp lý chủ yếu này và đánh thuế kinh doanh
theo hoạt động tạo ra giá trị và kinh tế. Các tác giả của ông cho rằng các phân tích mô hình kinh doanh
dựa trên các đặc điểm kinh tế được xác định dựa trên kiến thức liên ngành là hữu ích để đạt được mục
tiêu này. Là một lựa chọn chính sách ngắn gọn và thực dụng để đáp ứng những thách thức về thuế của nền
kinh tế kỹ thuật số, hướng dẫn cụ thể về chuyển giá của các mô hình kinh doanh kỹ thuật số có thể được
phát triển. Cách tiếp cận như vậy đòi hỏi phải có sự điều chỉnh mang tính phối hợp quốc tế về phân tích
chung về tài sản, chức năng và rủi ro đối với nền kinh tế kỹ thuật số để tạo ra một tiêu chuẩn toàn cầu
cho các yếu tố tạo ra giá trị trong nền kinh tế kỹ thuật số. ông trình bày các ý tưởng nhằm đóng góp
vào cuộc thảo luận học thuật đang diễn ra và có thể phục vụ cho việc cân nhắc chính sách trong tương
lai, đặc biệt khi thiết kế hướng dẫn áp dụng các tiêu chuẩn và phương pháp chuyển giá.
Bằng chứng khoa học về các thách thức thuế rất hiếm. Cần khám phá sâu hơn về độ nhạy cảm về thuế, cạnh
tranh đẳng cấp và hậu quả đối với doanh thu thuế liên quan đến các doanh nghiệp kỹ thuật số để ứng phó
với các thách thức về thuế và đánh giá các lựa chọn chính sách. Các nhà hoạch định chính sách, với OECD
là đơn vị tiên phong, đã nhận ra rằng quá trình số hóa nền kinh tế đặt ra những thách thức nghiêm trọng
đối với khuôn khổ thuế quốc tế hiện hành. Để hiểu đầy đủ và chấp nhận những thách thức, cần có nhiều
nghiên cứu hơn từ các chuyên gia khác nhau. Nếu OECD và Liên minh châu Âu tuân thủ “cách tiếp cận tiến
hóa bảo thủ” của họ, thì 242 cần phát triển một khái niệm cập nhật về tiêu chuẩn chiều dài của cánh tay
cho nền kinh tế kỹ thuật số cũng như các công cụ thích hợp để phân bổ lợi nhuận quốc tế, như đề xuất
trong bài báo này. mục tiêu của anh ấy là đến được một nơi có thể quản lý được
242. Ngoài việc thảo luận về phương án cải cách cơ bản của một mức thuế thấp bằng tiền mặt, Ủy ban Châu Âu cũng lập luận ủng
hộ việc áp dụng các nguyên tắc hiện có hơn là đưa ra những thay đổi đối với hệ thống thuế quốc tế. Xem Westberg, supra
n. 106, ở 543; Ủy ban Châu Âu, supra n. 101, ở 41. Liên quan đến công việc của OECD về Hành động 1 của BEPS, người ta
đã phát hiện sự thiếu công nhận về nhu cầu cải cách cơ bản và cam kết thảo luận về các lựa chọn như vậy. Xem, ví dụ,
Brauner, supra n. 6, lúc 17 tuổi.

việc đánh thuế đối với các khoản thu lợi từ doanh nghiệp không làm sai lệch các quyết định của công ty và mở đường
cho các đổi mới kỹ thuật số. Cách tiếp cận như vậy có thể tạo ra sự khác biệt giữa việc giải quyết và đáp ứng các
thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số.
IBFD, Y IBFD, Cổng thông tin giám định thuế xuyên biên giới của bạn www.ibfd.org
IBFD cung cấp cho những người hành nghề thuế trên toàn thế giới phạm vi
bảo hiểm đầy đủ nhất về thuế quốc tế hiện có. Chúng tôi cung cấp thông tin
ở nhiều cấp độ khác nhau, cho phép bạn nhận được câu trả lời nhanh chóng
cũng như hình thành những hiểu biết phân tích sâu sắc.
Nền tảng nghiên cứu thuế IBFD là quyền truy cập thông minh trực tuyến của bạn vào
tất cả các sản phẩm IBFD và với tư cách là người đăng ký, bạn có thể xem tất cả
thông tin liên quan đến đăng ký của bạn cùng một lúc.
Nền tảng cung cấp:
IBFD
X Thông tin chuyên sâu về chủ đề và quốc gia
X Nội dung được liên kết với nhau
X Thông tin thuế toàn cầu cập nhật từng phút
Nền tảng nghiên cứu thuế X Liên kết trực tiếp đến Dịch vụ tin tức về thuế
X Bảng tham chiếu nhanh và nhiều hơn nữa
Nhận độ sâu bạn cần từ một nguồn duy nhất

Để xem toàn bộ nội dung, vui lòng truy cập www.ibfd.org.
Liên hệ chúng tôi Người đứng đầu IBFD Hộp thư 20237 ĐT: + 31-20-554 0100 (GMT + 1) Trực tuyến: www.ibfd.org
Rietlandpark 301 1000 HE Amsterdam, Hỗ trợ khách hàng: info@ibfd.org www.linkedin.com/company/ibfd

1019 DW Amsterdam Hà lan Bán hàng: sales@ibfd.org @IBFD_on_Tax
015TRP-A01-H

OECD - Web - Tax With Cover Page v2

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

OECD - Web - Tax With Cover Page v2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Machine Translated by Google

Đẩy nhanh nghiên cứu của thế giới.

Thuế web của OECD

Carlo Alberto Carnevale Maffe '

Dự án BEPS: Vẫn là một cách tiếp cận quân sự

Luís Eduardo Schoueri

RESIDENCIA Y TERRITORIALIDAD: BEPS Y LA NECESIDAD DE REVISAR LOS PRINCIPIOS TRADICIONALE…

Marcel Olbert * và Christoph Spengel **

Đánh thuế quốc tế trong nền kinh tế kỹ thuật số:

thức về thuế đã được công nhận 7

2.2.2. Thách thức rộng hơn số 8

2.3. Tiêu chuẩn vàng mới: Tạo ra giá trị 2.4. 9

Chuyển giá trong nền kinh tế số 2.5. Kết luận 10

3. Đề xuất với các công ty thuế trong nền kinh tế kỹ thuật số 12

tế kỹ thuật số 3.1.1. Lạm dụng hiệp ước và tránh tình trạng 12

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 3

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

Marcel Olbert và Christoph Spengel

3.5. Các hành động đơn phương và đề xuất 19

hóa các doanh nghiệp truyền thống 26

5. Từ phát biểu đến đáp ứng thách thức 31

5.2.4. Các phương thức chuyển 40

giá 5.3. Phối hợp chính sách thuế và đổi mới 42

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 4

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

chính sách và thực tiễn thuế.

cứu về Luật Levin của Đại học Florida (2016).

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 5

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

Marcel Olbert và Christoph Spengel

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 6

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

người dùng lớn.21

2.2. Những thách thức về thuế đã được công nhận

17. Tôi, ở tuổi 36.

18. Id., Ở 42-48.

21. Id., Ở mức 70-72.

22. Id., Tại ch. 4,2 (tại 54-64).

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 7

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

Marcel Olbert và Christoph Spengel

đồng cụ thể và áp đặt các công ty mẹ.26

2.2.2. Những thách thức lớn hơn

dịch vụ liên quan.29

(1) Mối quan hệ chịu thuế

25. OECD, supra n. 2, tại 79-81.

30. OECD, supra n. 2, ở 101.

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | số 8

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

(2) Sử dụng dữ liệu và phân bổ giá trị

doanh thu quảng cáo.33

(3) Đặc điểm của các khoản thanh toán

32. OECD, supra n. 2, ở 101-102; Englisch, supra n. 9, ở mức 282.

tr. 331 (2016).

38. OECD, supra n. 2, ở tuổi 16; OECD, supra n. 3, ở tuổi 25.

39. OECD, supra n. 2, ở mức 65.

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 9

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

Marcel Olbert và Christoph Spengel

2.4. Chuyển giá trong nền kinh tế kỹ thuật số

HÀNH TRÌNH THUẾ THẾ GIỚI THÁNG 2 NĂM 2017 | 10

Xuất khẩu / In vào ngày 20 tháng 4 năm 2017 bởi IBFD.

2.5. Kết luận tạm thời