‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق

ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫احر تطبيق يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪" 51‬اإليراد يٍ انؼقىد يغ انؼًالء"‬
‫ػهي جىدة انتقارير انًانيت‬
‫سانى سهيًاٌ سانًاٌ ػيذ‬
‫انًهخص‪:‬‬
‫حعظ‪ٙ‬ذف حٌزلغ رظفش أعخع‪١‬ش دسحعش حػش ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ‬
‫‪ " 01‬حإل‪٠‬شحد ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء " ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ ,‬رٌه ِٓ خالي‬
‫دسحعش أػش ِظطٍزخص حالػظشحف ‪ٚ‬حٌم‪١‬خط ‪ٚ‬حٌؼشع ‪ٚ‬حإلفظخف حٌخخطش رخإل‪٠‬شحد ؽزمخ‬
‫ٌّؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬ػٍ‪ ٟ‬حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش "حٌخظخثض‬
‫حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬حٌظلفع حٌّلخعز‪ ,ٟ‬ادحسس حألسرخف" حٌظ‪ ٟ‬طؼىظ ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ٚ .‬لذ ط‪ٛ‬طٍض حٌذسحعش اٌ‪ ٟ‬أْ ِظطٍزخص ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ٌٟٚ‬‬
‫سلُ ‪ 01‬ع‪ٛ‬ف طغخُ٘ ف‪ ٟ‬طلغ‪ٚ ٓ١‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ِٓ ,‬خالي ط‪ٛ‬ف‪١‬ش‬
‫ِؼٍ‪ِٛ‬خص أوؼش ِالءِش ‪ِٛٚ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش ‪ٚ‬رحص دسؿش ػخٌ‪١‬ش ِٓ حٌّظذحل‪١‬ش‪ ,‬رخإلػخفش اٌ‪ٟ‬‬
‫حٌلفخظ ػٍ‪ ٟ‬خخط‪١‬ش حٌؼزخص ‪ٚ‬طلغ‪ ٓ١‬خخط‪١‬ش حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش ر‪ ٓ١‬حٌششوخص ‪ ,‬وّخ أْ‬
‫ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ٕ٠ 01‬ض ػٍ‪ِ ٟ‬ؼخٌـخص ِلخعز‪١‬ش أوؼش طلفظخ ػٕذ‬
‫اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬طؼذ رّؼخرش أكذ حٌم‪ٛ١‬د حٌظ‪ ٟ‬طلذ ِٓ حٌّّخسعخص حٌّلخعز‪١‬ش‬
‫حٌخخؽجش ‪ٚ‬حٌّّخسعخص حٌؼخسس إلدحسس حألسرخف‪ ,‬فظطز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ٌٟٚ‬‬
‫سلُ ‪٠ 01‬ئد‪ ٞ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس دسؿش حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ف‪ ٝ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ‪٠ٚ‬لذ ِٓ‬
‫ِّخسعخص ادحسس حألسرخف‪ ِٓٚ ,‬ػُ طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ٛ٠ٚ .‬ط‪ ٟ‬حٌزخكغ‬
‫رؼش‪ٚ‬سس ط‪١ٙ‬جش ِٕخم حٌؼًّ حٌّ‪ ٕٝٙ‬ف‪ ٟ‬ر‪١‬جش حألػّخي حٌّظش‪٠‬ش ‪ٚ‬ل‪١‬خَ حٌـ‪ٙ‬خص حٌّٕ‪ٛ‬ؽ ر‪ٙ‬خ‬
‫اطذحس ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّظش‪٠‬ش رظط‪٠ٛ‬ش ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّظش‪٠‬ش حٌّظؼٍمش‬
‫رخالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬أْ ‪٠‬ئخز ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش سلُ ‪ 01‬ف‪ ٟ‬حإلػظزخس ِٓ‬
‫لزً حٌـ‪ٙ‬خص حٌّ‪١ٕٙ‬ش ٌّخ ٌٗ ِٓ ِضح‪٠‬خ ػذ‪٠‬ذس ‪ٌٚ‬مذسطٗ ػٍ‪ ٟ‬كً ِشخوً ِؼخ‪١٠‬ش حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد حٌلخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪Researh aimed mainly study the Impact of the Application of‬‬
‫‪International Financial Reporting Standards (IFRS) No. 15 on‬‬
‫‪Quality of Financial Reporting.The main objective of this study‬‬
‫" ‪is studying the impact of the application of IFRS No. 15‬‬
‫‪revenue from contracts with customers" on the quality of‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪911‬‬
 ‫ "اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬51 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

financial reporting, and that by measuring the Impact of the

Application of IFRS No. 15 on the accounting variables that
reflect the quality of financial reporting,This study concluded
that the recognition, measurement and disclosure requirements
for revenue in accordance with IFRS 15 will contribute to
improving and increasing the quality of accounting information, ,
International Financial Reporting No. 15 will increase the degree
of Accounting Conservatismin the financial statements and the
limits of earnings management practices, and thus improve the
quality of financial reporting, and the researcher recommends
The need to create a professional work environment and develop
the Egyptian accounting standards related to the recognition of
revenue. The financial reporting standard No.15 should be taken
into account by the professional authorities because of its many
advantages and its ability to solve the problems of the previous
recognition.
:‫يقذيت ويشكهت انبحج‬
‫ذس‬١‫ِخص حٌّف‬ٍٛ‫ش حٌّؼ‬١‫ف‬ٛ‫ ط‬ٟ‫ش ف‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫ش حٌظمخس‬١ّ٘‫ش ِٓ حٌذسحعخص أ‬١‫ٌمذ أرشصص حٌىؼ‬
ُ‫ظ‬ٙ‫ فظ‬, (Latrids & Sotiris,2010) ‫ش‬٠‫خ طٍه حٌظمخس‬ٙ١‫ طغط‬ٟ‫ حٌفظشس حٌظ‬ٟ‫ػٓ حألدحء ف‬
‫ش‬٠‫دس حٌظمخس‬ٛ‫ طؼىظ ؿ‬ٟ‫ش حٌظ‬١‫شحص حٌّلخعز‬١‫خط حٌّظغ‬١‫ش رم‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫دس حٌظمخس‬ٛ‫دسحعخص ؿ‬
‫ طؼظزش ِئششحص‬ٟ‫ش حٌظ‬١‫شحص حٌّلخعز‬١‫ذ ِٓ حٌّظغ‬٠‫ حلظشف حٌؼذ‬ٟ‫ فخٌزلغ حٌّلخعز‬.‫ش‬١ٌ‫حٌّخ‬
‫دس‬ٛ‫ش رـ‬١‫ٕش حٌّلخعزش حإل٘ظّخَ حٌىز‬ٌّٙ ‫خص حٌّٕظّش‬ٙ‫ٌض حٌـ‬ٚ‫ٌمذ أ‬ٚ ,‫دس‬ٛ‫ حٌـ‬ٍٟ‫ػ‬
‫طً وال ِٓ ِـٍظ‬ٛ‫ وّخ ط‬.‫خص حٌّٕشؤس‬١ٍّ‫ ٌؼ‬ٟ‫خث‬ٌٕٙ‫ش رخػظزخ٘خ حٌّٕظؾ ح‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫حٌظمخس‬
IASB ‫ش‬١ٌٚ‫ش حٌّلخعزش حٌذ‬١٠‫ِـٍظ ِؼخ‬ٚ FASB ٟ‫ى‬٠‫ش حألِش‬١ٌ‫ش حٌّلخعزش حٌّخ‬١٠‫ِؼخ‬
‫أْ حٌلذ ِٓ ٘زح‬ٚ ٌٟ‫خ حٌلخ‬ٙ‫ػؼ‬ٛ‫ش ر‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫س رخٌظمخس‬ٛ‫ش ِٓ حٌمظ‬١‫ أْ ٕ٘خن لذس وز‬ٌٟ‫ا‬
‫خدس‬٠‫ ص‬ٟ‫غخُ٘ ف‬٠ ‫ رّخ‬,‫ش‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫ حٌظمخس‬ٍٟ‫ٕخص ػ‬١‫ذ ِٓ حٌظلغ‬٠‫ظطٍذ اػخفش حٌؼذ‬٠ ‫س‬ٛ‫حٌمظ‬
.‫ش‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫دس حٌظمخس‬ٛ‫ؿ‬ٚ ‫ش‬١‫شفخف‬
‫ش‬١ٌٚ‫ش حٌّلخعزش حٌذ‬١٠‫خ اطذحس ِؼخ‬ٙ‫ؽ ر‬ٌّٕٛ‫ حٌّٕظّخص ح‬ٝ‫عؼ‬ٚ َ‫ اؽخس ح٘ظّخ‬ٟ‫ف‬ٚ
‫ فمذ أطذس‬,‫ش‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫دس حٌظمخس‬ٛ‫ٓ ؿ‬١‫ذف طلغ‬ٙ‫ ر‬ٟ‫حفك حٌّلخعز‬ٛ‫حٌظ‬ٚ ‫ك حإلطغخق‬١‫رظلم‬
ِٓ ‫شحدحص‬٠‫ "حإل‬01 ُ‫ سل‬ٌٟٚ‫ش حٌذ‬١ٌ‫ش حٌّخ‬٠‫خس حٌظمخس‬١‫ش ِؼ‬١ٌٚ‫ش حٌّلخعزش حٌذ‬١٠‫ِـٍظ ِؼخ‬
‫رٌه حعظـخرش ٌّطخٌذ‬ٚ , (IFRS,2014)8102ٛ٠‫ ِخ‬ٟ‫د ِغ حٌؼّالء" ف‬ٛ‫حٌؼم‬

8102 ٟٔ‫ حٌـضء حٌؼخ‬- ٟٔ‫حٌؼذد حٌؼخ‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

022
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫ِغظخذِ‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬حألؽشحف حٌّ‪ٙ‬ظّش حألخش‪ ٜ‬حٌظ‪ ٟ‬ؽخٌزض د‪ِٚ‬خ رظط‪٠ٛ‬ش ِؼ‪١‬خس‬
‫ؿذ‪٠‬ذ إلػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ػٓ ا‪٠‬شحدحص حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء‪ٚ ,‬رٌه ر‪ٙ‬ذف طض‪٠ٚ‬ذ‬
‫ِغظخذِ‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش رخٌّض‪٠‬ذ ِٓ حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌظ‪ ٟ‬طٍز‪ ٝ‬حكظ‪١‬خؿخط‪ ,ُٙ‬ك‪ٛ‬ي ؽز‪١‬ؼش‪,‬‬
‫‪ٚ‬وّ‪١‬ش‪ٚ ,‬حٌظ‪ٛ‬ل‪١‬ض‪ٚ ,‬حٌظذفمخص حٌٕمذ‪٠‬ش حٌٕخشجش ِٓ ػم‪ٛ‬د حٌؼّالء ِٓ خالي طلغ‪ٓ١‬‬
‫ِظطٍزخص حإلفظخف‪ٚ .‬رٌه رظ‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼ‪١‬خس ‪ٚ‬حكذ ٌإل‪٠‬شحدحص ِٓ خالي ‪ٚ‬ػغ ّٔ‪ٛ‬رؽ ؿذ‪٠‬ذ‬
‫ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪٠‬غّ‪ ٝ‬حٌّٕ‪ٛ‬رؽ حٌّزٕ‪ ٝ‬ػٍ‪ ٟ‬حٌؼمذ ‪.‬‬
‫‪ٚ‬ال شه أْ حٌظغ‪١‬شحص ف‪ِ ٟ‬ؼخ‪١٠‬ش حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ شؤٔ‪ٙ‬خ أْ طٕؼىظ ػٍ‪ ٟ‬شىً‬
‫‪ِٚ‬لظ‪ ٜٛ‬حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌظ‪ ٟ‬طظؼّٕ‪ٙ‬خ حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ٕ٘ ِٓٚ ,‬خ ؿخءص ٘زٖ حٌذسحعش‬
‫ٌٍظؼشف ػٍ‪ ٟ‬أػش ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪" 01‬حإل‪٠‬شحدحص ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د‬
‫ِغ حٌؼّالء" ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬رٌه ِٓ خالي دسحعش حػش ططز‪١‬مٗ ػٍ‪ٟ‬‬
‫رؼغ حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش " حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬حٌظلفع‬
‫حٌّلخعز‪ ,ٟ‬ادحسس حالسرخف" ‪ٚ‬حٌظ‪ ٟ‬طؼىظ ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪ ِٓٚ‬ػُ ‪ّ٠‬ىٓ ط‪١‬خغش ِشىٍش حٌزلغ ِٓ خالي حإلؿخرش ػٍ‪ ٟ‬حٌغئحي حألط‪:ٟ‬‬
‫" هم يؤحر تطبيق يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪ " 51‬االيراد يٍ انؼقىد يغ‬
‫انؼًالء" ػهي جىدة انتقارير انًانيت ؟"‪.‬‬
‫هذف انبحج‪:‬‬
‫‪ٙ٠‬ذف حٌزلغ اٌ‪ ٟ‬دسحعش حػش ططز‪١‬ك ِظطٍزخص حالػظشحف ‪ٚ‬حٌم‪١‬خط ‪ٚ‬حٌؼشع‬
‫‪ٚ‬حإلفظخف حٌخخطش رخال‪٠‬شحدحص ‪ٚ‬فمخ ٌّؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ " 01‬حإل‪٠‬شحد‬
‫ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء" ػٍ‪ ٟ‬رؼغ حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش " حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش‬
‫ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬حٌظلفع حٌّلخعز‪ ,ٟ‬ادحسس حالسرخف" ٌظم‪ ُ١١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫أهًيت انبحج‪:‬‬
‫طٕزغ أّ٘‪١‬ش ٘زٖ حٌذسحعش ِٓ ٔذسس حٌذسحعخص حٌظ‪ ٟ‬طٕخ‪ٌٚ‬ض أػش ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش سلُ ‪ 01‬ػٍ‪ ٟ‬حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش ٌظم‪ ُ١١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬فٍُ ‪٠‬لع‬
‫ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬رخإل٘ظّخَ حٌىخف‪ٔ ٟ‬ظشح ٌلذحػظٗ‪ ِٓٚ ,‬ػُ ف‪ٕٙ‬خن‬
‫كخؿش ٌّلخ‪ٌٚ‬ش ا‪٠‬ؼخف حٌّظطٍزخص حٌـذ‪٠‬ذس حٌظ‪٠ ٟ‬ظؼّٕ‪ٙ‬خ ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ٌٟٚ‬‬
‫سلُ ‪ٚ 01‬أػش طٍه حٌّظطٍزخص ػٍ‪ ٟ‬رؼغ حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش " حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش‬
‫ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬ادحسس حألسرخف ‪ ,‬حٌظلفع حٌّلخعز‪ " ٟ‬حٌظ‪ ٟ‬طؼىظ ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪029‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫يُهج انبحج‪:‬‬
‫ٌظلم‪١‬ك ٘ذف حٌزلغ طُ حالػظّخد ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕ‪ٙ‬ؾ حالعظمشحث‪ ٟ‬حٌز‪٠ ٞ‬شوض ػٍ‪ ٟ‬طـّ‪١‬غ‬
‫حٌّشخ٘ذحص ك‪ٛ‬ي حٌظخ٘شس ِلً حٌزلغ ‪ٚ‬طلٍ‪ٍٙ١‬خ ‪ٚ‬طفغ‪١‬ش٘خ طّ‪١ٙ‬ذح ٌظؼّ‪ ُ١‬حٌٕظخثؾ‪ٚ ,‬رٌه‬
‫رخالؽالع ػٍ‪ِ ٟ‬خ ‪ٚ‬سد ف‪ ٟ‬حألدد حٌّلخعز‪ ٟ‬حٌّظؼٍك رّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ع حٌزلغ‪ٚ ,‬حٌز‪ ٞ‬طٕخ‪ٚ‬ي حػش‬
‫ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫تقسيًاث انبحج‪:‬‬
‫أ‪ٚ‬ال‪ِ :‬ظطٍزخص حالػظشحف رخإل‪٠‬شحدحص ؽزمخ ٌّؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪.01‬‬
‫ػخٔ‪١‬خ‪ :‬حػش ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬ػٍ‪ ٟ‬حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش ٌظم‪ ُ١١‬ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫ػخٌؼخ‪ :‬حٌٕظخثؾ ‪ٚ‬حٌظ‪ٛ‬ط‪١‬خص‪.‬‬
‫سحرؼخ‪ :‬حٌّشحؿغ‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬يتطهباث االػتراف باإليراداث طبقا ً نًؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى‪.51‬‬
‫‪ٙ٠‬ذف ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬اٌ‪ٚ ٟ‬ػغ ِؼ‪١‬خس ِ‪ٛ‬كذ ٌّؼخٌـش‬
‫حإل‪٠‬شحد ‪٠‬ى‪ ْٛ‬أوؼش ‪ٚ‬ػ‪ٛ‬كخ ‪٠ٚ‬ؼخٌؾ أ‪ٚ‬ؿٗ حالخظالف ‪ٚ‬حٌمظ‪ٛ‬س ف‪ِ ٟ‬ظطٍزخص حٌم‪١‬خط‬
‫‪ٚ‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪٠ٚ ,‬غؼ‪ ٝ‬اٌ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ حالػظشحف رـّ‪١‬غ أٔ‪ٛ‬حع حإل‪٠‬شحدحص‪ٚ ,‬رٌه‬
‫ر‪ٙ‬ذف طلم‪١‬ك حٌظمخسد ر‪ ٓ١‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪ٚ‬حألِش‪٠‬ى‪١‬ش‪ِّ ,‬خ ‪٠‬لمك حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش ر‪ٓ١‬‬
‫حٌّٕشآص ف‪ ٟ‬حألع‪ٛ‬حق حٌّخظٍفش‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ ػشف حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬حإل‪٠‬شحد رؤٔٗ حٌذخً حٌٕخطؾ ِٓ حألٔشطش حٌؼخد‪٠‬ش‬
‫ٌٍّٕشؤس‪ٚ ,‬أْ ٘زح حٌذخً ٘‪ ٛ‬حٌض‪٠‬خدس ف‪ ٟ‬حٌّٕخفغ حاللظظخد‪٠‬ش خالي حٌفظشس حٌّلخعز‪١‬ش‬
‫‪ٚ‬حٌظ‪ ٟ‬طظخز شىً طذفمخص ‪ٚ‬حسدس‪ ,‬أ‪ ٚ‬ص‪٠‬خدس ف‪ ٟ‬حألط‪ٛ‬ي‪ ,‬أ‪ ٚ‬طخف‪١‬غ ف‪ ٟ‬حإلٌظضحِخص ‪ٕ٠‬ظؾ‬
‫ػٕ‪ٙ‬خ ص‪٠‬خدس ف‪ ٟ‬كم‪ٛ‬ق حٌٍّى‪١‬ش ِخػذح حٌّظؼٍمش رّغخّ٘خص أطلخد حٌّٕشؤس ف‪ ٟ‬كم‪ٛ‬ق‬
‫حٌٍّى‪١‬ش )‪.( IASB, 2014‬‬
‫فمذَ حٌّؼ‪١‬خس‪ّٛٔ IFRS 15‬رؽ ؿذ‪٠‬ذ ٌٍّلخعزش ػٓ حإل‪٠‬شحد ‪٠‬غّ‪ ٟ‬حٌّٕ‪ٛ‬رؽ حٌّزٕ‪ٟ‬‬
‫ػٍ‪ ٟ‬حٌؼمذ ‪ّٛٔ ٛ٘ٚ‬رؽ حٌخّظ خط‪ٛ‬حص‪٠ٚ ,‬ظّؼً حٌّزذأ حألعخع‪ٌٙ ٟ‬زح حإلؽخس حٌشخًِ‬
‫ف‪ ٟ‬ػش‪ٚ‬سس أْ طؼظشف حٌ‪ٛ‬كذس حإللظظخد‪٠‬ش رخإل‪٠‬شحد ٌظؼىظ أ‪ ٚ‬طظ‪ٛ‬س طغٍ‪ ُ١‬أ‪ ٚ‬طمذ‪ُ٠‬‬
‫حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص حٌّظفك ػٍ‪ٙ١‬خ ٌٍؼّ‪ٚ ,ً١‬رٌه رّمذحس حٌّزٍغ حٌز‪٠ ٞ‬ؼىظ حٌّمخرً حٌز‪ٞ‬‬
‫طظ‪ٛ‬لغ حٌ‪ٛ‬كذس حاللظظخد‪٠‬ش أْ ‪٠‬ى‪ ِٓ ْٛ‬كم‪ٙ‬خ حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ٔ ٗ١‬ظ‪١‬ش طزخدي ٘زٖ حٌغٍغ أ‪ٚ‬‬
‫حٌخذِخص‪ ,‬ك‪١‬غ طل‪ٛ‬ي ٘زح حٌّٕ‪ٛ‬رؽ ِٓ ِف‪ َٛٙ‬حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ اٌ‪ِ ٟ‬ف‪ٔ َٛٙ‬مً‬
‫حٌغ‪١‬طشس )‪.(Robert, Dyson, A,2015‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪020‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪٠ٚ‬ظُ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌٍّٕ‪ٛ‬رؽ حٌـذ‪٠‬ذ ٌٍّلخعزش ػٓ حإل‪٠‬شحد ِٓ خالي خّظ‬
‫خط‪ٛ‬حص‪ٚ ,‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬م‪ َٛ‬حٌزخكغ رظٕخ‪ٚ‬ي وً خط‪ٛ‬س ِٓ ٘زٖ حٌخط‪ٛ‬حص ػٍ‪ ٟ‬حٌٕل‪ ٛ‬حٌظخٌ‪ٟ‬‬
‫(د‪ .‬ؽخسق ػزذحٌؼخي كّخد‪: )8102 ,‬‬
‫‪ -0‬انخطىة االوني "تحذيذ ياهيت انؼقذ يغ انؼًيم"‪.‬‬
‫‪٠‬ظخز حٌؼمذ ط‪ٛ‬سح ػذ‪٠‬ذس فمذ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬ط‪ٛ‬سس ِىظ‪ٛ‬رش أ‪٠ ٚ‬ى‪ ْٛ‬شف‪٠ٛ‬خ أ‪٠ ٚ‬ى‪ْٛ‬‬
‫ػّٕ‪١‬خ ‪ٚ‬فمخ ٌم‪ٛ‬حػذ ‪ِّٚ‬خسعخص حألػّخي حٌّظؼخسف ػٍ‪ٙ١‬خ‪ٚ ,‬لذ ػشف ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬حٌؼمذ رؤٔٗ ٘‪ ٛ‬اطفخق ر‪ ٓ١‬ؽشف‪ ٓ١‬أ‪ ٚ‬أوؼش ‪ٕ٠‬شؤ ػٕٗ كم‪ٛ‬لخ‬
‫‪ٚ‬اٌظضحِخص‪ٚ ,‬طظّؼً أط‪ٛ‬ي حٌؼمذ ف‪ ٟ‬كك حٌّٕشؤس ف‪ ٟ‬حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ِ ٟ‬زخٌغ ِٓ حٌؼّالء‪,‬‬
‫أِخ اٌظضحِخص حٌؼمذ فظظّؼً ف‪ ٟ‬اٌظضحَ حٌّٕشؤس رظل‪ ً٠ٛ‬حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ٌٍؼّ‪.ً١‬‬
‫‪٠ٚ‬شظشؽ ٌظطز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬ػٍ‪ ٟ‬حٌؼمذ حٌز‪ٕ٠ ٞ‬شؤ ر‪ٓ١‬‬
‫حٌّٕشؤس ‪ ٚ‬حٌؼّ‪ ً١‬ػش‪ٚ‬سس ط‪ٛ‬حفش حٌشش‪ٚ‬ؽ حٌظخٌ‪(Holzmann & Munter, ٗ١‬‬
‫)‪:2014‬‬
‫‪ِٛ -‬حفمش أؽشحف حٌؼمذ‪ٚ ,‬طى‪٘ ْٛ‬زٖ حألؽشحف ٍِظضِش رؤدحء حٌظضحِ‪ٙ‬خ‪.‬‬
‫‪ّ٠ -‬ىٓ طلذ‪٠‬ذ كم‪ٛ‬ق وً ؽشف ِٓ أؽشحف حٌؼمذ‪ٚ ,‬رٌه ف‪ّ١‬خ ‪٠‬ظؼٍك رخٌغٍغ أ‪ٚ‬‬
‫حٌخذِخص حٌظ‪ ٟ‬ع‪١‬ظُ طغٍ‪ّٙ١‬خ أ‪ ٚ‬طمذ‪ّٙ٠‬خ ٌٍؼّ‪.ً١‬‬
‫‪ّ٠ -‬ىٓ طلذ‪٠‬ذ شش‪ٚ‬ؽ حٌذفغ ٌٍغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص حٌظ‪ ٟ‬ع‪١‬ظُ طغٍ‪ّٙ١‬خ أ‪ ٚ‬طمذ‪ّٙ٠‬خ‬
‫ٌٍؼّ‪.ً١‬‬
‫‪ -‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬حٌؼمذ ر‪ ٚ‬ؽز‪١‬ؼش طـخس‪٠‬ش‪ ,‬فّٓ حٌّظ‪ٛ‬لغ كذ‪ٚ‬ع طغ‪١١‬ش ف‪ِ ٟ‬خخؽش‬
‫‪ٚ‬ط‪ٛ‬ل‪١‬ض ‪ِٚ‬مذحس حٌظذفمخص حٌٕمذ‪٠‬ش حٌّغظمزٍ‪١‬ش ٔظ‪١‬ـش ٌ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬د حٌؼمذ ر‪ ٓ١‬حٌّٕشؤس‬
‫‪ٚ‬حٌؼّ‪.ً١‬‬
‫‪ٚ‬ػٍ‪ ٟ‬حٌشغُ ِٓ أْ ٘زٖ حٌشش‪ٚ‬ؽ حٌغخرمش ف‪ ٟ‬حٌغخٌذ ططزك ػٍ‪ ٟ‬ػمذ ‪ٚ‬حكذ اال أٗ‬
‫‪ّ٠‬ىٓ ٌٍ‪ٛ‬كذس دِؾ ػمذ‪ ٓ٠‬أ‪ ٚ‬أوؼش ‪ٚ‬حٌّلخعزش ػٕ‪ٙ‬خ وؼمذ ‪ٚ‬حكذ ‪ٚ‬رٌه ارح ط‪ٛ‬حفشص‬
‫حٌشش‪ٚ‬ؽ حٌظخٌ‪١‬ش)‪-: (IFRS,2015‬‬
‫‪ -‬حٌظفخ‪ٚ‬ع ػٍ‪ِ ٟ‬ـّ‪ٛ‬ػش حٌؼم‪ٛ‬د ربػظزخس٘خ طفمش رحص ٘ذف طـخس‪ٚ ٞ‬حكذ‪.‬‬
‫‪٠ -‬ؼظّذ ِمذحس حٌّمخرً حٌز‪ ٞ‬ع‪١‬ظُ عذحدٖ ف‪ ٟ‬أكذ حٌؼم‪ٛ‬د ػٍ‪ ٟ‬عؼش أ‪ ٚ‬أدحء حٌؼمذ‬
‫ح‪٢‬خش‪.‬‬
‫‪ -‬طؼظزش حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص حٌّظفك ػٍ‪ٙ١‬خ ف‪ ٟ‬حٌؼم‪ٛ‬د حٌظضحَ أدحء ‪ٚ‬حكذ‪.‬‬
‫‪ٚ‬رزٌه ‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬لذ طغٍذ ػٍ‪ ٟ‬اكذ‪ٜ‬‬
‫ِشخوً ِؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪" 02‬حإل‪٠‬شحدحص" ‪ٔ ٝ٘ٚ‬مض حإلسشخدحص‬
‫‪ٚ‬حٌظ‪ٛ‬ؿ‪ٙ١‬خص ػٍ‪ ٟ‬حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ حٌّ‪ٛ‬حػ‪١‬غ حٌ‪ٙ‬خِش ِؼً حٌّلخعزش ػٓ حإلطفخل‪١‬خص ِظؼذدس‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫حٌؼٕخطش‪ٚ ,‬رٌه ِٓ خالي دِؾ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ‪ٚ‬حٌظؼخًِ ِغ ِـّ‪ٛ‬ػش حٌؼم‪ٛ‬د وظفمش‬
‫‪ٚ‬حكذس‪.‬‬
‫‪ -8‬انخطىة انخاَيت "تحذيذ إنتساياث األداء بانؼقذ"‪.‬‬
‫طلذ‪٠‬ذ حٌظضحِخص حألدحء رخٌؼمذ ٘‪ ٟ‬حٌخط‪ٛ‬س حٌؼخٔ‪١‬ش ف‪ ٟ‬عز‪ ً١‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬لذ‬
‫ػشف ِؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬حٌظضحِخص حألدحء رؤٔ‪ٙ‬خ حٌظؼ‪ٙ‬ذحص أ‪ ٚ‬حٌ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬د حٌّ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬دس ف‪ ٟ‬حٌؼمذ‬
‫ِغ حٌؼّ‪ِٚ ً١‬ظفك ػٍ‪ٙ١‬خ ٌٕمً أ‪ِّ ٞ‬خ ‪ ( ٍٟ٠‬د‪٘ .‬شخَ كغٓ ػ‪ٛ‬حد حٌٍّ‪١‬ـ‪:)8101 ,ٟ‬‬
‫‪ -‬حٌغٍؼش أ‪ ٚ‬حٌخذِش ( كضِش ِٓ حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ) حٌّّ‪١‬ضس ‪.‬‬
‫‪ -‬عٍغٍش ِٓ حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص حٌّّ‪١‬ضس حٌّظشخر‪ٙ‬ش اٌ‪ ٟ‬كذ وز‪١‬ش ‪ٚ‬حٌظ‪٠ ٟ‬ظُ ٔمٍ‪ٙ‬خ‬
‫اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ ً١‬رخعظخذحَ ٔفظ حٌطش‪٠‬مش ػٍ‪ِ ٟ‬ذ‪ ٞ‬فظشس صِٕ‪١‬ش ِؼ‪ٕ١‬ش‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ٘زٖ حٌخط‪ٛ‬س ( طلذ‪٠‬ذ اٌظضحِخص حالدحء رخٌؼمذ ) ع‪ٛ‬ف طّؼً طغ‪١‬شح‬
‫وز‪١‬شح ف‪ ٟ‬حالػظشحف رخال‪٠‬شحد رخٌٕغزش ٌٍّٕشآص حٌظ‪ ٟ‬طذخً ف‪ ٟ‬ػم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ٌظمذ‪ُ٠‬‬
‫أوؼش ِٓ ِفشدس أ‪ ٚ‬اٌظضحَ أدحء رّف‪ِ َٛٙ‬ؼ‪١‬خس‪ ,IFRS 15‬ك‪١‬غ أْ حٌّؼ‪١‬خس ‪ٌُ IAS 18‬‬
‫‪٠‬ؼط‪ ٟ‬ح٘ظّخَ رخٌغ ٌٍؼم‪ٛ‬د حٌظ‪ ٟ‬طلظ‪ ٞٛ‬ػٍ‪ ٟ‬أوؼش ِٓ ِفشدس‪ ,‬ك‪١‬غ أشخس اٌ‪ ٟ‬أْ حٌّٕشؤس‬
‫‪٠‬ـذ أْ طمغُ حٌّؼخٍِش ف‪ ٟ‬رؼغ حٌلخالص اٌ‪ِ ٟ‬ـّ‪ٛ‬ػش ِٓ حٌّفشدحص كظ‪ّ٠ ٟ‬ىٓ‬
‫اظ‪ٙ‬خس حٌـ‪٘ٛ‬ش حإللظظخ‪ٌٍّ ٞ‬ؼخٍِش‪.‬‬
‫‪ -3‬انخطىة انخانخت "تحذيذ سؼر انًؼايهت"‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ؼشف ِؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬عؼش حٌّؼخٍِش رؤٔٗ ػزخسس ػٓ ل‪ّ١‬ش حٌّمخرً حٌز‪ ٞ‬طظ‪ٛ‬لغ‬
‫حٌّٕشؤس أٔٗ ‪٠‬لك ٌ‪ٙ‬خ حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ِ ٗ١‬مخرً ٔمً حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص حٌّظفك ػٍ‪ٙ١‬خ ٌٍؼّ‪,ً١‬‬
‫‪٠ٚ‬ظُ حعظزؼخد حٌّزخٌغ حٌظ‪ ٟ‬طُ طلظ‪ٍٙ١‬خ ِٓ لزً حٌّٕشؤس رخٌٕ‪١‬خرش ػٓ حألخش‪ ِٓ ٓ٠‬عؼش‬
‫حٌّؼخٍِش وؼش‪٠‬زش حٌّز‪١‬ؼخص‪ٚ ,‬ػشحثذ حٌم‪ّ١‬ش حٌّؼخفش‪ ,‬فزخٌشغُ أْ ٘زٖ حٌّزخٌغ طؼظزش‬
‫ِٓ حٌّٕخفغ حإللظظخد‪٠‬ش حٌظ‪ ٟ‬طظذفك اٌ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس اال أٔٗ ال ‪ٕ٠‬ظؾ ػٕ‪ٙ‬خ ص‪٠‬خدس ف‪ ٟ‬كم‪ٛ‬ق‬
‫حٌٍّى‪١‬ش ‪ٚ‬رخٌظخٌ‪٠ ٟ‬ـذ حعظزؼخد٘خ ِٓ حإل‪٠‬شحد‪ٚ .‬لذ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬عؼش حٌّؼخٍِش ػزخسس ػٓ ل‪ُ١‬‬
‫ػخرظش أ‪ِ ٚ‬ظغ‪١‬شس أ‪ ٚ‬وٍ‪ّٙ١‬خ ِؼخ ‪٠ٚ‬ظؤػش طمذ‪٠‬ش ٘زح حٌؼّٓ رطز‪١‬ؼش ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ل‪١‬ض ‪ٚ‬ل‪ّ١‬ش حٌّمخرً‬
‫حٌز‪ ٞ‬طظ‪ٛ‬لغ حٌّٕشؤس حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ ِٓ ٗ١‬حٌؼّ‪ ( ً١‬د‪ٔ.‬ز‪ ً١‬ػزذحٌشإف حرشح٘‪.)8101,ُ١‬‬
‫‪ٚ‬ػٕذ ل‪١‬خَ حٌّٕشؤس رظلذ‪٠‬ذ عؼش حٌّؼخٍِش ‪٠‬ـذ ػٍ‪ٙ١‬خ أْ طؤخز ف‪ ٟ‬حإلػظزخس حٌؼ‪ٛ‬حًِ‬
‫حٌظخٌ‪١‬ش‪-:‬‬
‫أ‪ -‬حٌّمخرً حٌٕمذ‪ ٞ‬حٌّظغ‪١‬ش‪.‬‬
‫د‪ٚ -‬ؿ‪ٛ‬د ِى‪ ْٛ‬طّ‪٘ ٍٟ٠ٛ‬خَ ف‪ ٟ‬حٌؼمذ‪.‬‬
‫ؽ ‪ -‬حٌظمذ‪٠‬شحص حٌّم‪١‬ذس ٌٍّمخرً حٌٕمذ‪ ٜ‬حٌّظغ‪١‬ش‪.‬‬
‫د‪ -‬حٌّمخرً غ‪١‬ش حٌٕمذ‪.ٞ‬‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ِؼخ‪١٠‬ش حإل‪٠‬شحد حٌلخٌ‪١‬ش ػخٔض ِٓ ٔمض ف‪ ٟ‬حٌظ‪ٛ‬ؿ‪ٙ١‬خص‬
‫‪ٚ‬حإلسشخدحص‪ ,‬فٍُ ط‪ٛ‬ػق طٍه حٌّؼخ‪١٠‬ش أ‪ ٞ‬اسشخدحص ٌم‪١‬خط ِمذحس حإل‪٠‬شحد حٌ‪ٛ‬حؿذ‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫حالػظشحف رٗ ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬حٌّمخرً ِظغ‪١‬شح أ‪٠ ٚ‬ؼظّذ ػٍ‪ ٟ‬أِ‪ٛ‬س ِغظمزٍ‪١‬ش ِظغ‪١‬شس‪ٌٚ ,‬ىٓ‬
‫حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬لذ أ‪ٚ‬ػق أٗ ارح وخْ حٌّمخرً حٌز‪٠ ٞ‬غذدٖ حٌؼّ‪ِ ً١‬ظغ‪١‬ش فبْ حٌششوش‬
‫طمذس حإل‪٠‬شحد أِخ رخعظخذحَ حٌم‪ّ١‬ش حٌّظ‪ٛ‬لؼش أ‪ ٚ‬حٌّزٍغ حألوؼش اكظّخال‪ٚ ,‬حػظّخدح ػٍ‪ ٟ‬أ‪ٞ‬‬
‫ِزٍغ ‪٠‬ظُ حٌظٕزئ رٗ رؤفؼً شىً ِّىٓ ٌم‪١‬خط حٌّمخرً حٌز‪ ٞ‬طغظلمٗ حٌششوش‪ٚ ,‬رؼغ أ‪ٚ‬‬
‫وً حٌّزٍغ حٌّمذس ٌٍّمخرً حٌّظغ‪١‬ش حٌذحخً ف‪ ٟ‬عؼش حٌظفمش ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ؼظشف رٗ اٌ‪ ٟ‬حٌذسؿش‬
‫حٌظ‪٠ ٟ‬ى‪ ْٛ‬ف‪ٙ١‬خ حكظّخي كذ‪ٚ‬ػٗ وز‪١‬شح‪ ,‬أِخ ف‪ ٟ‬حٌلخالص حٌظ‪٠ ٟ‬ى‪ ْٛ‬ف‪ٙ١‬خ شى‪ٛ‬ن ٍِل‪ٛ‬ظش‬
‫ف‪ِ ٟ‬زٍغ حإل‪٠‬شحد حٌّظشحوُ حٌّؼظشف رٗ ٌٓ ‪٠‬لذع فبٔٗ ‪٠‬ظُ طؤؿ‪ ً١‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد كظ‪ٝ‬‬
‫‪٠‬ظُ كً ِشىٍش ػذَ حٌظؤوذ رشىً ِطٍك ‪ٚ‬حٌّشطزطش رخٌّمخرً حٌّظغ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬لذد ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬أٔٗ ‪٠‬ـذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس ػشع آػخس‬
‫حٌظّ‪( ً٠ٛ‬ا‪٠‬شحدحص حٌف‪ٛ‬حثذ أ‪ِ ٚ‬ظش‪ٚ‬فخص حٌف‪ٛ‬حثذ) رشىً ِٕفظً ػٓ حإل‪٠‬شحدحص ِٓ‬
‫حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ف‪ ٟ‬لخثّش حٌذخً حٌشخًِ‪٠ٚ .‬ظُ حالػظشحف رب‪٠‬شحدحص حٌف‪ٛ‬حثذ أ‪ٚ‬‬
‫ِظش‪ٚ‬فخص حٌف‪ٛ‬حثذ فمؾ اٌ‪ ٟ‬حٌلذ حٌز‪٠ ٞ‬ظُ ف‪ ٗ١‬حالػظشحف رؤطً حٌؼمذ (أ‪ ٚ‬حٌّزٍغ‬
‫حٌّغظلك حٌظلظ‪ )ً١‬أ‪ ٚ‬حٌظضحَ حٌؼمذ ػٕذ حٌّلخعزش ػٓ حٌؼمذ ِغ حٌؼّ‪.ً١‬‬
‫‪ٚ‬لذ أشخسص دسحعش )‪ ( KPMG, 2016‬اٌ‪ ٟ‬أْ ػٕظش حٌظّ‪٠ ً٠ٛ‬ظُ حالػظشحف رٗ‬
‫وّظش‪ٚ‬ف ف‪ٛ‬حثذ ػٕذِخ ‪٠‬ذفغ حٌؼّ‪ِ ً١‬مذِخ‪٠ٚ ,‬ظُ حالػظشحف رٗ وذخً ف‪ٛ‬حثذ ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ْٛ‬‬
‫ػٍ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ِ ً١‬زخٌغ ِغظلمش‪٠ٚ ,‬ظُ حإلفظخف ػٕٗ رشىً ِغظمً ػٓ حإل‪٠‬شحدحص ِغ حٌؼّالء‬
‫ف‪ ٟ‬لخثّش حٌذخً حٌشخًِ‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ِؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪" 02‬حإل‪٠‬شحدحص" ٌُ ‪ٛ٠‬ػق و‪١‬ف‪١‬ش‬
‫حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ف‪ ٟ‬كخٌش ل‪١‬خَ حٌؼّ‪ ً١‬رغذحد ل‪ّ١‬ش حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ِمذِخ‪ٌٚ ,‬ىٓ‬
‫ِظطٍزخص حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬طمظؼ‪ ٟ‬رؤْ حٌششوش ‪٠‬ـذ أْ طؤخز ف‪ ٟ‬حإلػظزخس آػخس أ‪ٞ‬‬
‫ِى‪ٔٛ‬خص طّ‪٘ ً٠ٛ‬خِش ف‪ ٟ‬طلذ‪٠‬ذ عؼش حٌظفمش ( ‪ٚ‬رخٌظزؼ‪١‬ش ِزٍغ حإل‪٠‬شحد حٌز‪ ٞ‬ع‪١‬ظُ‬
‫حالػظشحف رٗ)‪٠ٚ ,‬ى‪٘ ْٛ‬زح حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ع ٘خِخ ف‪ ٟ‬حٌؼم‪ٛ‬د ؽ‪ٍ٠ٛ‬ش حألؿً ك‪١‬غ ‪٠‬لذع حٌذفغ‬
‫ر‪ٛ‬حعطش حٌؼّ‪ٚ ً١‬حألدحء ر‪ٛ‬حعطش حٌّٕشؤس ف‪ ٟ‬أ‪ٚ‬لخص ِظزخ‪ٕ٠‬ش وؼ‪١‬شح‪.‬‬

‫‪ -2‬انخطىة انرابؼت " تىزيغ سؼر انًؼايهت ػهي إنتساياث اآلداء بانؼقذ"‪.‬‬
‫طّؼً ٘زٖ حٌخط‪ٛ‬س كٍمش حٌ‪ٛ‬طً ر‪ ٓ١‬حٌخط‪ٛ‬س حٌؼخٔ‪١‬ش " طلذ‪٠‬ذ اٌظضحِخص حألدحء رخٌؼمذ"‬
‫‪ٚ‬حٌخط‪ٛ‬س حٌؼخٌؼش " طلذ‪٠‬ذ عؼش حٌّؼخٍِش "‪ٚ ,‬ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ٌٍ ْٛ‬ؼمذ اٌظضحِخص أدحء ِظؼذدس‪,‬‬
‫فبْ حٌّٕشؤس طم‪ َٛ‬رظ‪ٛ‬ص‪٠‬غ عؼش حٌّؼخٍِش ػٍ‪ ٟ‬وً اٌظضحِخص حألدحء حٌّٕفظٍش حٌّ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬دس‬
‫ف‪ ٟ‬حٌؼمذ ِغ حٌؼّ‪ٚ ,ً١‬رٌه ػٍ‪ ٟ‬أعخط عؼش حٌز‪١‬غ حٌّغظمً ٌىً عٍؼش أ‪ ٚ‬خذِش ‪ّ٠‬ىٓ‬
‫طّ‪١١‬ض٘خ‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ ػشف حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬عؼش حٌز‪١‬غ حٌّغظمً رؤٔٗ حٌغؼش حٌز‪ ٞ‬طز‪١‬غ رٗ حٌّٕشؤس‬
‫حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص رشىً ِغظمً اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ ( ً١‬ؽالي أر‪ ٛ‬غضحٌش ‪.)8102 ,‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪ٚ‬طؼظزش حٌطش‪٠‬مش حألِؼً ٌظلذ‪٠‬ذ عؼش حٌز‪١‬غ حٌّغظمً ٘‪ِ ٝ‬ؼشفش حٌغؼش حٌٍّل‪ٛ‬ظ ٌٍغٍغ‬
‫أ‪ ٚ‬حٌخذِخص حٌّشخر‪ٌٙ ٗٙ‬زٖ حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ‪ٚ‬حٌظ‪ ٟ‬طُ ر‪١‬ؼ‪ٙ‬خ ف‪ٔ ٟ‬فظ حٌظش‪ٚ‬ف ‪ٌٕٚ‬فظ‬
‫حٌؼّ‪ٚ ,ً١‬ف‪ ٟ‬كخٌش ِخ ارح وخْ عؼش حٌز‪١‬غ حٌّغظمً ال ‪ّ٠‬ىٓ ِالكظظٗ رشىً ِغظّش‪ ,‬فبْ‬
‫حٌّٕشؤس طى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬كخؿش اٌ‪ ٟ‬طمذ‪٠‬شٖ ف‪ ٟ‬ػ‪ٛ‬ء ظش‪ٚ‬ف حٌغ‪ٛ‬ق ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حًِ حٌخخطش‬
‫رخٌّٕشؤس ‪ِٚ‬خ ‪٠‬ظ‪ٛ‬حفش ٌذ‪ٙ٠‬خ ِٓ ِؼٍ‪ِٛ‬خص ػٓ حٌؼّ‪.ً١‬‬

‫‪ -1‬انخطىة انخايست " االػتراف باإليراد ػُذيا يتحقق إنتساو اآلداء"‪.‬‬

‫ِشكٍش حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ٘‪ ٟ‬حٌخط‪ٛ‬س حٌخخِغش ‪ٚ‬حألخ‪١‬شس‪ ,‬فظؼظشف حٌّٕشؤس‬
‫رخإل‪٠‬شحد ػٕذِخ ‪٠‬ظُ حٌ‪ٛ‬فخء ربٌظضحِخص حألدحء رظل‪ ً٠ٛ‬حٌغٍؼش أ‪ ٚ‬حٌخذِش حٌظ‪ ٟ‬طُ حإلطفخق‬
‫ػٍ‪ٙ١‬خ ف‪ ٟ‬حٌؼمذ اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪٠ٚ ,ً١‬لذع رٌه ػٕذِخ ‪٠‬غ‪١‬طش حٌؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ ٟ‬طٍه حٌغٍؼش أ‪ٚ‬‬
‫حٌخذِش‪ ِٓٚ ,‬ػُ طؼظشف حٌّٕشؤس رخإل‪٠‬شحد رم‪ّ١‬ش عؼش حٌّؼخٍِش حٌز‪ ٞ‬طُ ط‪ٛ‬ص‪٠‬ؼٗ ػٍ‪ٟ‬‬
‫حٌظضحِخص حالدحء حٌظ‪ ٟ‬طُ حٌ‪ٛ‬فخء ر‪ٙ‬خ‪ ِٓٚ ,‬ػُ فبْ حٌّؼ‪١‬خس ‪٠ IFRS 15‬غظٕذ ف‪ٟ‬‬
‫حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد اٌ‪ٔ ٟ‬مً حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕخفغ حٌىٍ‪١‬ش ٌألطً )‪.(Deloitte,2014‬‬
‫‪ٚ‬طش‪١‬ش ع‪١‬طشس حٌؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ ٟ‬حٌغٍؼش أ‪ ٚ‬حٌخذِش اٌ‪ ٟ‬اِىخٔ‪١‬ش حالعظخذحَ حٌّزخشش‬
‫ٌألطً أ‪ ٚ‬حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٟ‬ؿّ‪١‬غ حٌّٕخفغ حٌـ‪٘ٛ‬ش‪٠‬ش حٌّظزم‪١‬ش ِٓ طٍه حألط‪ٛ‬ي‪٠ٚ ,‬ظؼّٓ‬
‫رٌه لذسس حٌّٕشؤس ػٍ‪ِٕ ٟ‬غ حٌّٕشؤص ح‪٢‬خش‪ ِٓ ٜ‬ادحسس حالعظخذحَ ‪ٚ‬حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ٟ‬‬
‫حٌّٕخفغ ِٓ طٍه حالط‪ٛ‬ي‪ٚ ,‬طظؼّٓ حٌّٕخفغ حٌخخطش رخألطً حٌظذفك حٌٕمذ‪ ٜ‬حٌّظ‪ٛ‬لغ‬
‫حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٗ١‬رشىً ِزخشش أ‪ ٚ‬غ‪١‬ش ِزخشش‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ط‪ٛ‬ل‪١‬ض حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼ‪١‬خس ‪٠ IFRS 15‬خظٍف ػٓ‬
‫حالػظشحف رخال‪٠‬شحدحص ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 02‬حٌز‪٠ ٞ‬ؼظشف رخإل‪٠‬شحد‬
‫ػٕذِخ ‪٠‬ظُ ٔمً حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌّٕخفغ حٌّظؼٍمش رٍّى‪١‬ش حألطً اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ٚ ,ً١‬رٌه ػٍ‪ ٟ‬ػىظ‬
‫حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬حٌز‪٠ ٞ‬م‪ َٛ‬ػٍ‪ ٟ‬حٌغ‪١‬طشس‪ٚ ,‬لذ ‪٠‬ئد‪٘ ٜ‬زح‬
‫حٌٕ‪ٙ‬ؾ حٌـذ‪٠‬ذ اٌ‪ ٟ‬طغ‪١١‬ش ط‪ٛ‬ل‪١‬ض حالػظشحف رخإل‪٠‬شحدحص ٌىؼ‪١‬ش ِٓ حٌششوخص‪.‬‬
‫‪ٌٚ‬مذ اطفمض دسحعش )‪ِ (Erin, et. al, 2011‬غ حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ف‪ ٟ‬اطخخر‬
‫حٌغ‪١‬طشس أعخعخ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ .‬وّخ طش‪ ٜ‬دسحعش )‪ ( Boindi, 2012‬أْ طل‪ً٠ٛ‬‬
‫حٌغ‪١‬طشس اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ِٕ ً١‬خعزخ وؤعخط ٌالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ػٕذِخ ‪٠‬لذع ف‪ٔ ٟ‬مطش صِٕ‪١‬ش‬
‫ِلذدس أػٕخء فظشس حٌؼمذ ‪ٌٚ‬ىٕٗ غ‪١‬ش ِٕخعذ ػٕذِخ ‪٠‬لذع حٌظل‪ ً٠ٛ‬رشىً ِزخشش ِغظّش‬
‫ػٍ‪ِ ٟ‬ذحس فظشس حٌؼمذ ألٔٗ ٌُ ‪٠‬ظُ حوظّخي ػٍّ‪١‬ش طل‪ ً٠ٛ‬حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ف‪ ٟ‬حٌفظشس حٌظ‪ٟ‬‬
‫كذع ف‪ٙ١‬خ أٔشطش حٌ‪ٛ‬كذس‪ ,‬ك‪١‬غ ٌُ ‪٠‬ظُ خٍك أطً ٌٍؼّ‪٠ ً١‬ؼىظ ‪ٚ‬فخء حٌ‪ٛ‬كذس رظؼ‪ٙ‬ذحط‪ٙ‬خ‪,‬‬
‫‪ٌٚ‬زٌه حلظشكض ٘زٖ حٌذسحعش أْ ‪٠‬ؼظشف رخإل‪٠‬شحد ػٍ‪ ٟ‬أعخط حٌٕشخؽ حٌّغظّش ٌٍ‪ٛ‬كذس‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫وّخ حٔظمذص دسحعش ( د‪.‬ػٍ‪ِ ٟ‬لّ‪ٛ‬د‪ ,‬د‪ِ ِٕٝ .‬غشر‪ )8102,ٝ‬اطخخر ِف‪ َٛٙ‬حٌغ‪١‬طشس‬
‫أعخعخ ٌالػظشحف رخإل‪٠‬شحد فظش‪ ٜ‬طٍه حٌذسحعش أْ ِئششحص طل‪ ً٠ٛ‬حٌغ‪١‬طشس طّؼً‬
‫ِـّ‪ٛ‬ػش حٌؼ‪ٛ‬حًِ حٌظ‪ ٟ‬طى‪ِٛ ْٛ‬ؿ‪ٛ‬دس غخٌزخ ارح وخْ حٌؼّ‪ٌ ً١‬ذ‪ ٗ٠‬حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حألطً‪,‬‬
‫‪ِٚ‬غ رٌه‪ ,‬فبٔ‪ٙ‬خ غ‪١‬ش كخعّش رشىً فشد‪ ٜ‬وّخ أٔ‪ٙ‬خ ال طّؼً ِـّ‪ٛ‬ػش شش‪ٚ‬ؽ ‪٠‬ـذ‬
‫ط‪ٛ‬حفش٘خ‪.‬‬
‫‪ٚ‬طظلمك حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حألطً وّئشش ٌ‪ٛ‬فخء حٌّٕشؤس رظؼ‪ٙ‬ذ حالدحء ‪( Ryerson,‬‬
‫)‪ٚ ,2010‬لذ ٔض حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ػٕذ كظ‪ٛ‬ي حٌؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ ٟ‬حٌغ‪١‬طشس وّئشش‬
‫ٌٍ‪ٛ‬فخء ربٌظضحِخص حالدحء ‪٠‬ظُ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ ,‬ف‪١‬ـذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس حٌظفشلش ف‪ ٟ‬رذح‪٠‬ش‬
‫حٌؼمذ ر‪ ٓ١‬كخٌظ‪:ٓ١‬‬
‫انحانت األونً‪ :‬انىفاء بانتساياث األداء خالل فترة زيُيت يؼيُت‪.‬‬
‫طٕمً حٌّٕشؤس حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حٌغٍؼش أ‪ ٚ‬حٌخذِش ػزش ِذس صِٕ‪١‬ش‪ٚ ,‬رٌه ٌٍ‪ٛ‬فخء رخٌظضحِخص‬
‫حألدحء ‪٠ٚ‬شظشؽ الػظشحف حٌّٕشؤس رخإل‪٠‬شحد ػٍ‪ِ ٟ‬ذ‪ ٜ‬فظشس صِٕ‪١‬ش ِؼ‪ٕ١‬ش ػش‪ٚ‬سس ط‪ٛ‬حفش‬
‫حكذ حٌشش‪ٚ‬ؽ حٌظخٌ‪١‬ش )‪:( Pwc,2014‬‬
‫‪٠ -‬لظً حٌؼّ‪٠ٚ ً١‬غظ‪ٍٙ‬ه ف‪ٔ ٟ‬فظ حٌ‪ٛ‬لض وً ِٕخفغ حألدحء حٌّمذِش ِٓ حٌّٕشؤس‬
‫رظ‪ٛ‬سس ِظضحِٕش‪.‬‬
‫‪ٔ -‬شؤس أدحء حٌّٕشؤس أ‪ ٚ‬ص‪٠‬خدس ل‪ّ١‬ش حألطً ( ِؼً حألػّخي ل‪١‬ذ حٌظٕف‪١‬ز ) حٌظ‪ ٟ‬طـؼً‬
‫حٌؼّ‪٠ ً١‬غ‪١‬طش ػٍ‪ ٟ‬حألطً ػٕذ ٔشؤطٗ أ‪ ٚ‬ص‪٠‬خدطٗ‪.‬‬
‫انحانت انخاَيت‪ :‬انىفاء بانتساياث األداء ػُذ َقطت زيُيت يؼيُت‪.‬‬
‫ف‪ ٟ‬كخٌش ػذَ اعظ‪١‬فخء حٌّٕشؤس إلٌظضحَ حألدحء ِغ ِش‪ٚ‬س حٌ‪ٛ‬لض‪ ,‬فبْ حٌّٕشؤس طغظ‪ٛ‬ف‪ٟ‬‬
‫اٌظضحَ حألدحء ػٕذ ٔمطش صِٕ‪١‬ش ِلذدس‪٠ٚ ,‬ؼٕ‪ ٟ‬رٌه أْ طؼظشف حٌّٕشؤس رخإل‪٠‬شحد ػٕذِخ‬
‫‪٠‬ظُ ٔمً حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حألطً ٌٍؼّ‪ ً١‬ػٕذ ٔمطش ِؼ‪ٕ١‬ش ِٓ حٌضِٓ‪٠ٚ ,‬ـذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس‬
‫أْ طؤخز رؼ‪ ٓ١‬حإلػظزخس ِظطٍزخص حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حألطً‪.‬‬
‫ِّخ عزك ‪٠‬ظؼق ٌٍزخكغ أْ ؿ‪٘ٛ‬ش حٌّؼ‪١‬خس‪٠ IFRS 15‬ظّؼً ف‪ ٟ‬أٔٗ ‪٠‬ظُ حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد رخٌم‪ّ١‬ش حٌظ‪٠ ٟ‬ى‪ٌٍّٕ ْٛ‬شؤس حٌلك ف‪ ٟ‬اعظالِ‪ٙ‬خ رّـشد حٌ‪ٛ‬فخء رخٌظؼ‪ٙ‬ذحص ‪ٌٚ‬ىٓ‬
‫حٌظؼ‪ٛ‬رش ٕ٘خ طىّٓ ف‪ ٟ‬طلذ‪٠‬ذ ٘زٖ حٌم‪ّ١‬ش ‪ٚ‬وزٌه ِظ‪٠ ٝ‬ظُ حٌ‪ٛ‬فخء رخٌظؼ‪ٙ‬ذحص حٌّطٍ‪ٛ‬رش ‪ِٚ‬خ‬
‫٘‪٘ ٝ‬زٖ حٌظؼ‪ٙ‬ذحص‪.‬‬
‫حاَيا ً‪ :‬احر يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪ 51‬ػهي انًتغيراث انًحاسبيت نتقييى‬
‫جىدة انتقارير انًانيت‪.‬‬
‫اْ ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ظشطذ ػٍ‪ ٗ١‬طغ‪١‬ش ف‪ِ ٟ‬ظطٍزخص حٌم‪١‬خط‬
‫‪ٚ‬حٌؼشع ‪ٚ‬حإلفظخف ػٓ حإل‪٠‬شحدحص‪ ِٓٚ ,‬ػُ طغ‪١‬ش ف‪ ٟ‬حٌغ‪١‬خعخص حٌّلخعز‪١‬ش حٌّطزمش‪,‬‬
‫ِّخ ‪٠‬ئػش ػٍ‪ ٟ‬حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش ٌظم‪ ُ١١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪,‬‬
‫‪ٚ‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ظٕخ‪ٚ‬ي حٌزخكغ ٘زح حٌـضء ِٓ حٌزلغ ِٓ خالي ِخ ‪:ٍٝ٠‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪ -0‬دور يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪ 51‬في تحقيق انخصائص انُىػيت‬
‫نهًؼهىياث انًحاسبيت‪.‬‬
‫‪ٙ٠‬ذف ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬اٌ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ف‪١‬ش اؽخسح أوؼش ل‪ٛ‬س ٌّؼخٌـش‬
‫لؼخ‪٠‬خ حإل‪٠‬شحدحص‪٠ٚ ,‬لغٓ لخرٍ‪١‬ش ِمخسٔش ِّخسعخص حالػظشحف رخإل‪٠‬شحدحص ػزش حٌّٕشؤص‬
‫‪ٚ‬حٌظٕخػخص ‪ٚ‬حإلخظظخطخص ‪ٚ‬حألع‪ٛ‬حق حٌّخظٍفش‪ٚ ,‬طمذ‪ ُ٠‬حٌّض‪٠‬ذ ِٓ حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّف‪١‬ذس‬
‫ٌّغظخذِ‪ ٟ‬حٌز‪١‬خٔخص حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ خالي طلغ‪ِ ٓ١‬ظطٍزخص حإلفظخف‪ٚ ,‬طزغ‪١‬ؾ اػذحد‬
‫حٌز‪١‬خٔخص حٌّخٌ‪١‬ش ػٓ ؽش‪٠‬ك طمٍ‪ ً١‬ػذد حٌّظطٍزخص حٌظ‪ٛ٠ ٟ‬ؿذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس حٌشؿ‪ٛ‬ع‬
‫اٌ‪ٙ١‬خ‪ ,‬ك‪١‬غ ‪٠‬ظّؼً حٌ‪ٙ‬ذف حٌشث‪١‬غ‪ٌٍّ ٝ‬ؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ف‪ ٟ‬طمذ‪ِ ُ٠‬ؼٍ‪ِٛ‬خص ِف‪١‬ذس‬
‫ٌّغظخذِ‪ ٟ‬حٌز‪١‬خٔخص حٌّخٌ‪١‬ش ك‪ٛ‬ي ؽز‪١‬ؼش ‪ٚ‬وّ‪١‬ش ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ل‪١‬ض حإل‪٠‬شحدحص ‪ٚ‬حٌظذفمخص حٌٕمذ‪٠‬ش‬
‫حٌٕخطـش ػٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ( ِئعغش حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش إلػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪,‬‬
‫‪.)8102‬‬
‫ك‪١‬غ طظطٍذ ِزخدة حٌّلخعزش حٌّمز‪ٌٛ‬ش لز‪ٛ‬ال ػخِخ حألِش‪٠‬ى‪١‬ش ‪ GAAP‬أْ ‪٠‬ظُ‬
‫حوظغخد حإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬لذ طلمك أ‪ ٚ‬لخرال ٌٍظلمك لزً أْ ‪٠‬ظُ حالػظشحف رٗ‪ٚ ,‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫حٌشغُ ِٓ ‪ٚ‬ػ‪ٛ‬ف ٘ز‪ ٓ٠‬حٌششؽ‪ ٓ١‬اال أْ ططز‪١‬م‪ّٙ‬خ ‪٠‬خظٍف ربخظالف حٌظٕخػش ك‪١‬غ‬
‫‪ٛ٠‬ؿذ أوؼش ِٓ ‪ِ 011‬ؼ‪١‬خس ٌظلمك حإل‪٠‬شحد ف‪ ٟ‬حٌظٕخػخص حٌّخظٍفش ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼخ‪١٠‬ش‬
‫حألِش‪٠‬ى‪١‬ش‪ٚ ,‬رخٌظخٌ‪ ٟ‬ال ‪ّ٠‬ىٓ ِمخسٔش ا‪٠‬شحد حٌّٕشآص ‪ٚ‬حٌظٕخػخص حٌّخظٍفش ِّخ ‪٠‬ؼٕ‪ ٝ‬ػذَ‬
‫ط‪ٛ‬حفش خخط‪١‬ش ِٓ أُ٘ حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش ‪ ٝ٘ٚ‬حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش‪.‬‬
‫فخخط‪١‬ش حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش طشطزؾ رّذ‪ ٜ‬ط‪ٛ‬حفش حإلطغخق ف‪ ٟ‬ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس ف‪ّ١‬خ ر‪ٓ١‬‬
‫حٌششوخص حٌّخظٍفش‪ٚ ,‬رٌه ر‪ٙ‬ذف طلم‪١‬ك حٌّمخسٔش ػزش حٌفظشحص حٌّخٌ‪١‬ش حٌّخظٍفش ٔظ‪١‬ـش‬
‫حعظخذحَ ٔفظ حٌّزخدة حٌّلخعز‪١‬ش ِٓ فظشس ألخش‪ ,ٜ‬أ‪ ٞ‬طؼظزش خخط‪١‬ش حٌؼزخص ِظلممش‬
‫ػٕذِخ ‪٠‬ظُ حعظخذحَ ٔفظ حٌّؼخٌـش حٌّلخعز‪١‬ش ٌٕفظ حٌلذع ‪ٚ‬ػٍ‪ ٟ‬ؽ‪ٛ‬ي حٌ‪ٛ‬لض‪ٚ ,‬لذ‬
‫ٌ‪ٛ‬كع أْ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش حٌلخٌ‪١‬ش حٌخخطش رخإل‪٠‬شحد ٌُ طظؼّٓ أ‪ ٗ٠‬اسشخدحص‬
‫رشؤْ و‪١‬ف‪١‬ش ل‪١‬خط ل‪ّ١‬ش حإل‪٠‬شحد ف‪ ٟ‬كخٌش ارح وخٔض ٘زٖ حٌم‪ّ١‬ش ِظغ‪١‬شس ‪١ٌٚ‬غض ػخرظش ِّخ لذ‬
‫‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬حخظالف حٌطش‪٠‬مش حٌظ‪ ٟ‬طظزؼ‪ٙ‬خ حٌّٕشآص ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬رخٌظخٌ‪٠ ٟ‬ئػش رٌه‬
‫ػٍ‪ ٟ‬لخرٍ‪١‬ش حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش‪.‬‬
‫رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬ػذَ حطغخق ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش حٌخخطش رخإل‪٠‬شحد & ‪IAS 18‬‬
‫‪ ,IAS 11‬ك‪١‬غ أْ وال ِٓ حٌّؼ‪١‬خس‪ ٓ٠‬لذ لذِخ اسشخدحص ِخظٍفش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ِٓ‬
‫ر‪١‬غ حٌغٍغ ‪ٚ‬طؤد‪٠‬ش حٌخذِخص‪ٚ ,‬رخٌظخٌ‪ ٟ‬فمذ طُ ِؼخٍِش حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ حٌّؼخِالص حإللظظخد‪٠‬ش‬
‫حٌّظشخر‪ٙ‬ش ف‪ ٟ‬حٌـ‪٘ٛ‬ش رطشق ِخظٍفش ِّخ أػش عٍزخ ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫لشحسحص ِغظخذِ‪ ٝ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش (د‪ .‬أعخِش ِلّذ ِل‪ ٟ‬حٌذ‪ٚ ,ٓ٠‬أخش‪,)8101,ْٚ‬‬
‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬حٌّمخرً ٔـذ أْ حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬كذد ّٔ‪ٛ‬رؽ ِ‪ٛ‬كذ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ِٓ‬
‫حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص‪ٚ ,‬رٌه ػٕذ أظمخي حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬اٌظضحِخص حألدحء ٌٍؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ِ ٟ‬ذحس‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪022‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫حٌ‪ٛ‬لض أ‪ ٚ‬ػٕذ ٔمطش صِٕ‪١‬ش ِؼ‪ٕ١‬ش‪ ,‬ف‪٠ ٛٙ‬لً ِلً ِؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪" IAS 18 ٌٟٚ‬‬
‫حإل‪٠‬شحدحص"‪ِٚ ,‬ؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ " IAS 11 ٌٟٚ‬ػم‪ٛ‬د حإلٔشخءحص"‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ ط‪ٛ‬طٍض دسحعش )‪ ( Jerry Sun., et. al, 2011‬اٌ‪ٔ ٟ‬ظ‪١‬ـش ٘خِش ِفخد٘خ أْ‬
‫ططز‪١‬ك ِؼخ‪١٠‬ش حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس اِىخٔ‪١‬ش حٌّمخسٔش ر‪ ٓ١‬حٌششوخص‬
‫ِّخ ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌظ‪ ٟ‬طلظ‪ٙ٠ٛ‬خ حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌّؼذس ف‪ ٟ‬ػ‪ٛ‬ء‬
‫٘زٖ حٌّؼخ‪١٠‬ش‪.‬‬
‫‪ٔٚ‬ظشح ٌ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬د حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ حإلخظالفخص ػٕذ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش‬
‫حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪ٚ‬حألِش‪٠‬ى‪١‬ش ‪ٚ‬حٌّظش‪٠‬ش ‪ٚ‬حٌظ‪ ٟ‬طىزذ حٌششوخص حٌظ‪ ٟ‬طغؼ‪ ٝ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس سأط ِخٌ‪ٙ‬خ‬
‫ف‪ ٟ‬حألع‪ٛ‬حق حٌؼخٌّ‪١‬ش حٌّخظٍفش ِض‪٠‬ذح ِٓ حٌظىٍفش (‪ٚ‬رٌه ػٕذ اػذحد طمخس‪٠‬ش٘خ حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬فمخ‬
‫ٌّظطٍزخص ٘زٖ حألع‪ٛ‬حق حٌّخظٍفش‪ ,‬وّخ أٔ‪ٙ‬خ لذ طئػش ػٍ‪ ٟ‬لخرٍ‪١‬ش حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش‬
‫ػٍ‪ ٟ‬حٌّغظ‪ ٜٛ‬حٌؼخٌّ‪ٚ ٝ‬رخٌظخٌ‪ ٟ‬طؼ‪ٛ‬رش طم‪ ُ١١‬أدحء حٌششوخص ِٓ لزً حٌّغظؼّش‪ِّ ,ٓ٠‬خ‬
‫لذ ‪٠‬ئػش ػٍ‪ ٟ‬لشحسحص حٌّغظؼّش‪ٚ ٓ٠‬أطلخد حٌّظخٌق حٌّخظٍفش)‪ ,‬فمذ ؿخء‬
‫حٌّؼ‪١‬خس‪ٌ IFRS 15‬ظلغ‪ ٓ١‬لخرٍ‪١‬ش حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص ٌٍّمخسٔش‪ٔ ,‬ظ‪١‬ـش ططز‪١‬ك ِزخدة حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد رشىً ػخرض ػزش حٌؼٍّ‪١‬خص ‪ٚ‬حٌظٕخػخص ‪ٚ‬أع‪ٛ‬حق سأط حٌّخي‪ِّ ,‬خ ‪٠‬غخػذ ف‪ٟ‬‬
‫طشش‪١‬ذ لشحسحص حٌّغظؼّش‪ ٓ٠‬ف‪ ٟ‬ع‪ٛ‬ق حأل‪ٚ‬سحق حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪ٛ٠ٚ‬فش حٌّؼ‪١‬خس‪ّٛٔ IFRS 15‬رؽ ‪ٚ‬حكذ ِظىخًِ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ‬
‫حٌؼّالء‪ٙ٠ٚ ,‬ذف ٘زح حٌّؼ‪١‬خس اٌ‪ ٟ‬حٌظخٍض ِٓ حإلخظالفخص ف‪ ٟ‬اسشخدحص حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد حٌلخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حألِش‪٠‬ى‪١‬ش ‪ٚ‬حٌذ‪١ٌٚ‬ش ف‪٘ ٟ‬زح حٌشؤْ‪ِّ ,‬خ‬
‫ع‪١‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬طلغ‪ ٓ١‬حٌمخرٍ‪١‬ش ٌّمخسٔش ِّخسعخص حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ر‪ ٓ١‬حٌظٕخػخص‬
‫حٌّظشخر‪ٙ‬ش ‪ٚ‬ر‪ ٓ١‬حٌظٕخػخص حٌّخظٍفش ‪ٚ‬رؼؼ‪ٙ‬خ حٌزؼغ‪ٚ ,‬وزٌه ر‪ ٓ١‬أع‪ٛ‬حق سأط حٌّخي‪.‬‬

‫‪٠ٚ‬ش‪١‬ش حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬اٌ‪ ٟ‬حٌلفخظ ػٍ‪ ٟ‬خخط‪١‬ش حٌؼزخص ف‪ ٟ‬وؼ‪١‬ش ِٓ حٌّؼخٌـخص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش حٌظ‪٠ ٟ‬ظؼّٕ‪ٙ‬خ حٌّؼ‪١‬خس‪ ,‬فف‪ ٟ‬كخٌش طمذ‪٠‬ش حٌّٕشؤس ٌّزٍغ حٌّمخرً حٌّظغ‪١‬ش‪ ,‬ف‪ٕٙ‬خن‬
‫ؽش‪٠‬مظ‪ّ٠ ٓ١‬ىٓ حإلػظّخد ػٍ‪ ٟ‬اكذحّ٘خ ‪ٚ‬حٌظ‪ ٟ‬طظ‪ٛ‬لغ حٌّٕشؤس رؤٔ‪ٙ‬خ طظٕزؤ رشىً أفؼً رّزٍغ‬
‫حٌّمخرً حٌز‪٠ ٞ‬لك ٌ‪ٙ‬خ حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ ,ٗ١‬حٌطش‪٠‬مش حأل‪ ٌٝٚ‬طظّؼً ف‪ ٟ‬حٌم‪ّ١‬ش حٌّظ‪ٛ‬لؼش أ‪ٞ‬‬
‫ل‪ّ١‬ش حٌّظ‪ٛ‬عؾ حٌّشؿق ف‪ ٟ‬كذ‪ٚ‬د ِزخٌغ حٌّمخرً حٌّّىٕش‪ٚ ,‬حٌطش‪٠‬مش حٌؼخٔ‪١‬ش طظّؼً ف‪ٟ‬‬
‫حٌم‪ّ١‬ش حألوؼش حكظّخال أ‪ ٞ‬حٌم‪ّ١‬ش حٌ‪ٛ‬ك‪١‬ذس حألوؼش حكظّخال ف‪ ٟ‬كذ‪ٚ‬د ِزخٌغ حٌّمخرً حٌّّىٕش‪,‬‬
‫‪ٕ٠ٚ‬ض حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ػٍ‪ ٟ‬أٔٗ ‪ٕ٠‬زغ‪ ٝ‬حْ ططزك حٌّٕشؤس ؽش‪٠‬مش ‪ٚ‬حكذس رخعظّشحس‬
‫ؽ‪ٛ‬حي حٌؼمذ ‪ٚ‬رٌه ػٕذ طمذ‪٠‬ش أػش ػذَ حٌظؤوذ ػٍ‪ِ ٟ‬زٍغ حٌّمخرً حٌّظغ‪١‬ش حٌز‪٠ ٞ‬لك‬
‫ٌٍّٕشؤس حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ٚ ,ٗ١‬رخإلػخفش ٌزٌه فبٔٗ ‪٠‬ـذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس أْ طؤخز رؼ‪ ٓ١‬حإلػظزخس‬
‫ؿّ‪١‬غ حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص ( حٌظخس‪٠‬خ‪١‬ش ‪ٚ‬حٌلخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬حٌّظ‪ٛ‬لؼش )‪ٚ ,‬طى‪ ْٛ‬حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌظ‪ ٟ‬طغظخذِ‪ٙ‬خ‬
‫حٌّ ٕشؤس ٌظمذ‪٠‬ش ِزٍغ حٌّمخرً حٌّظغ‪١‬ش ٘‪ ٝ‬ػخدس ِشخر‪ٙ‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌظ‪ ٟ‬طغظخذِ‪ٙ‬خ ادحسس‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪021‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫حٌّٕشؤس خالي ػٍّ‪١‬ش حٌؼطخءحص ‪ٚ‬طمذ‪ ُ٠‬حٌؼش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬ف‪ ٟ‬طلذ‪٠‬ذ أعؼخس حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص‬
‫حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬د ر‪ٙ‬خ‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ أشخسص اكذ‪ ٜ‬حٌذسحعخص ( د‪.‬ف‪ٛ‬ص‪ِ ٞ‬لّذ ٘‪١‬ىً‪ )8101,‬اٌ‪ ٟ‬أْ حػظّخد ِؼ‪١‬خس‬
‫‪ IFRS 15‬ػٍ‪ ٟ‬عؼش حٌّؼخٍِش ف‪ ٟ‬ل‪١‬خط حإل‪٠‬شحد رذال ِٓ حٌم‪ّ١‬ش حٌؼخدٌش وّخ وخْ ف‪ٟ‬‬
‫حٌّؼ‪١‬خس ‪ ِٓ ,IAS 18‬شؤٔٗ طؼض‪٠‬ض ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬اػطخء اشخسس ا‪٠‬ـخر‪١‬ش‬
‫ٌٍّغظؼّش‪ ٓ٠‬ػٓ حألدحء حٌّخٌ‪ ِٓ ٟ‬خالي ِؼٍ‪ِٛ‬خص ِالثّش ‪ِٛٚ‬ػ‪ٛ‬لش إلطخخر لشحسحص‬
‫اعظؼّخس‪٠‬ش سش‪١‬ذس ِّخ ‪٠‬ؼظُ ِٓ ل‪ّ١‬ش حٌّٕشؤس‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ظّؼً حٌ‪ٙ‬ذف حٌشث‪١‬غ‪ٌٍّ ٝ‬ؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ف‪ ٟ‬طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ‬
‫خالي ‪ٚ‬ػغ ِزخدة ٌٍظمش‪٠‬ش ػٓ ؽز‪١‬ؼش ‪ٚ‬ل‪ّ١‬ش ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ل‪١‬ض ‪ٚ‬ػذَ طؤوذ حإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬حٌظذفمخص‬
‫حٌٕمذ‪٠‬ش حٌٕخطـش ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء‪ ِٓٚ ,‬ػُ فبْ ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس حٌذ‪ٌٍ ٌٟٚ‬ظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش سلُ ‪ ِٓ 01‬حٌّظ‪ٛ‬لغ اْ ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ِ ٟ‬خ ‪:ٍٝ٠‬‬
‫‪ -‬ط‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼٍ‪ِٛ‬خص ِالثّش ٌّغظخذِ‪ ٝ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ خالي طلغ‪ِ ٓ١‬ظطٍزخص‬
‫حإلفظخف ِّخ ‪٠‬غخُ٘ ف‪ ٟ‬ف‪ ُٙ‬أفؼً ٌّزخٌغ ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ل‪١‬ض ‪ٚ‬ػذَ طؤوذ حإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬حٌظذفمخص حٌٕمذ‪٠‬ش‬
‫حٌّغظمزٍ‪١‬ش رخٌّمخسٔش رّؼخ‪١٠‬ش حإل‪٠‬شحد حٌغخرمش‪.‬‬
‫‪ -‬ص‪٠‬خدس ػمش ِغظخذِ‪ ٝ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش‪ ِٓ ,‬خالي ط‪ٛ‬ف‪١‬ش اؽخس شخًِ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‬
‫‪٠‬غخػذ ػٍ‪ ٟ‬حٌظغٍذ ػٍ‪ ٟ‬حإلٔظمخدحص ‪ٔٚ‬مخؽ حٌؼؼف حٌّ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬دس ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌلخٌ‪١‬ش‬
‫ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪.‬‬
‫‪ -‬طلمك حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ػ‪١‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش حٌظ‪ ٟ‬طلظ‪ٙ٠ٛ‬خ حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬ك‪١‬غ ‪٠‬ؼظّذ‬
‫حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ػٍ‪ِ ٟ‬ذخً حألط‪ٛ‬ي ‪ٚ‬حإلٌظضحِخص ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪٠ٚ ,‬ظُ‬
‫حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ػٕذ حٌظغ‪١‬ش ف‪ ٟ‬حإلط‪ٛ‬ي ‪ٚ‬حإلٌظضحِخص حٌظ‪ ٟ‬طٕشؤ ِٓ حٌؼمذ ِغ حٌؼّ‪,ً١‬‬
‫‪ٚ‬رٌه رّخ ‪٠‬ظفك ِغ حإلؽخس حٌّفخ٘‪ٌ ّٝ١‬ىً ِٓ ِـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّخٌ‪١‬ش‬
‫حألِش‪٠‬ى‪ِٚ ,(FASB)ٝ‬ـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش)‪ٚ ,(IASB‬رزٌه ‪٠‬ؼّٓ أْ طظُ‬
‫حٌّلخعزش ػٓ حٌّؼخِالص حٌّظّخػٍش رظ‪ٛ‬سس ِظشخر‪ٙ‬ش رّخ ‪٠‬لمك حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ػ‪١‬ش‪ٚ ,‬رٌه ِٓ‬
‫خالي ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ حٌّؼخٌـش حٌّلخعز‪١‬ش ٌٍّؼخِالص حٌّظشخر‪ٙ‬ش ‪ٚ‬اصحٌش حٌظؼخسد حٌز‪ ٞ‬وخْ‬
‫ِ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬د ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌلخٌ‪١‬ش ٌإلػظشحف رخال‪٠‬شحدحص‪.‬‬
‫‪٠ -‬غخُ٘ حٌّؼ‪١‬خس ف‪ ٟ‬طزغ‪١‬ؾ ػٍّ‪١‬ش حػذحد حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ خالي حٌلذ ِٓ حٌّظطٍزخص‬
‫‪ٚ‬حإلسشخدحص حٌظ‪٠ ٟ‬ـذ حٌشؿ‪ٛ‬ع اٌ‪ٙ١‬خ ٌىً كخٌش ٌّؼخٌـش لؼخ‪٠‬خ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ِٓ‬
‫خالي ط‪ٛ‬ف‪١‬ش اؽخس شخًِ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪.‬‬
‫‪ -‬طلغ‪ ٓ١‬حٌمخرٍ‪١‬ش ٌّمخسٔش ِّخسعخص حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ٔظ‪١‬ـش ططز‪١‬ك ِزخدة حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد رشىً ػخرض ػزش حٌؼٍّ‪١‬خص ‪ٚ‬حٌظٕخػخص ‪ٚ‬أع‪ٛ‬حق سأط حٌّخي‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪ -‬حٌظؼز‪١‬ش حٌظخدق ػٓ حط‪ٛ‬ي حٌؼمذ حٌظ‪٠ ٟ‬ظُ ل‪١‬خع‪ٙ‬خ‪ ,‬فّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌلخٌ‪١‬ش حٌخخطش‬
‫رخإل‪٠‬شحد طظغُ رؼذَ ‪ٚ‬ؿ‪ٛ‬د اطغخق ر‪ ٓ١‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬طؼش‪٠‬ف حألط‪ٛ‬ي‬
‫‪ٚ‬حإلٌظضحِخص‪ ,‬فمذ ٔض حٌّؼ‪١‬خس حٌّلخعز‪ ٟ‬حٌذ‪ IAS 18 ٌٟٚ‬ػٍ‪ ٟ‬أٔٗ ‪٠‬ظُ حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬رخٌظخٌ‪ ٟ‬حالػظشحف رخإلطً ارح طُ ٔمً حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ حٌخخطش رخٌغٍؼش ِٓ‬
‫حٌزخثغ اٌ‪ ٟ‬حٌّشظش‪ ,ٜ‬د‪ ْٚ‬حٌظم‪١‬ذ ػٕذ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد رششؽ ٔمً حٌغ‪١‬طشس اٌ‪ٟ‬‬
‫حٌّشظش‪ٌٚ ٜ‬ىٓ ‪٠‬شظشؽ فمؾ ٔمً حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ اٌ‪ ٟ‬حٌّشظش‪ ,ٜ‬فمذ ‪٠‬ظشطذ ػٍ‪ِ ٟ‬خ‬
‫عزك حالػظشحف رخٌّخض‪ ْٚ‬وؤطً ٌذ‪ ٜ‬حٌّٕشؤس ف‪ ٟ‬كخٌش ػذَ أظمخي ِخخؽش ‪ِٕٚ‬خفغ‬
‫ٍِى‪١‬ظ‪ٙ‬خ اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ ً١‬كظ‪ٚ ٝ‬اْ كظً حٌؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ ٟ‬حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ٙ١‬خ‪ ِٓٚ ,‬ػُ ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ظُ‬
‫طغـ‪ ً١‬ل‪ِ ُ١‬ؼ‪ٕ١‬ش ف‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ال طؼزش رظذق ػٓ كم‪١‬مش حٌّؼخٍِش حإللظظخد‪٠‬ش حٌظ‪ٟ‬‬
‫كذػض رخٌفؼً‪ِ ٛ٘ٚ ,‬خ ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئػش ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش حٌظ‪ ٟ‬طظؼّٕ‪ٙ‬خ‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌّؼذس ‪ٚ‬فمخ ٌ‪ٙ‬زٖ حٌّؼخ‪١٠‬ش‪ ,‬أِخ ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ف‪ٙ١‬ذف اٌ‪ٟ‬‬
‫طلم‪١‬ك حإلطغخق ر‪ ٓ١‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬حألط‪ٛ‬ي ‪ٚ‬حإلٌظضحِخص‪ ,‬رل‪١‬غ ‪٠‬ظُ حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد ػٕذ ٔمً حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ِٓ حٌّٕشؤس ٌٍؼّ‪١ٌٚ ً١‬ظ ٔمً‬
‫حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ حألعخع‪١‬ش حٌّشطزطش ر‪ٙ‬خ ‪ِ ٛ٘ٚ‬خ ‪٠‬لمك اطغخق ِغ طؼش‪٠‬ف حألطً‪,‬‬
‫ك‪١‬غ كذد حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬أْ ٔمً حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ حألعخع‪١‬ش حٌّظؼٍمش رخٌغٍؼش‬
‫ٌٍؼّ‪ ً١‬لذ ‪٠‬غظخذَ وّئشش ِٓ ِئششحص ٔمً حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬حٌغٍؼش ٌٍؼّ‪.ً١‬‬
‫‪ -‬طلم‪١‬ك حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش ف‪ ٟ‬حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص‪ ,‬ك‪١‬غ أ‪ٚ‬ؿذ حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ػٍ‪ ٟ‬ػش‪ٚ‬سس‬
‫ل‪١‬خط ِمخرً حالدحء غ‪١‬ش حٌٕمذ‪ ٜ‬ػٍ‪ ٟ‬أعخط حٌم‪ّ١‬ش حٌؼخدٌش ِّخ ‪٠‬ـؼً حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص أوؼش‬
‫ِ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش‪ .‬وّخ حعظخذَ حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬عؼش حٌظفمش ف‪ ٟ‬ل‪١‬خط حإل‪٠‬شحد حٌّظ‪ٛ‬لغ‬
‫حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ِ ٗ١‬مخرً طل‪ ً٠ٛ‬حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ِ ً١‬غظزؼذح ِٕٗ حٌّزخٌغ‬
‫حٌّلظٍش ٌلغخد حٌطشف حٌؼخٌغ‪.‬‬
‫‪ -‬اصحٌش ػذَ حٌظٕخعك ‪ٚ‬حٌظؼخسد ‪ٚ‬حٌؼؼف ف‪ِ ٟ‬ظطٍزخص حإل‪٠‬شحد ف‪ِ ٟ‬ؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش‬
‫حٌلخٌ‪١‬ش حٌخخطش رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬رٌه ِٓ خالي ‪ٚ‬ػغ اؽخس شخًِ ‪ِٚ‬لذد رخط‪ٛ‬حص ِلذدس‬
‫‪ٚ‬ػخرظش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد طظظف رشىً أوؼش ػّ‪١ِٛ‬ش ‪ٚ‬طؼًّ ػٍ‪ ٟ‬اصحٌش حٌظؼخسد‬
‫‪ٚ‬حٌظزخ‪ ٓ٠‬ف‪ِ ٟ‬زخدة حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش‪.‬‬
‫‪ٛ٠ -‬فش حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬اسشخدحص أوؼش طفظ‪١‬ال ٌزؼض حٌمؼخ‪٠‬خ حٌّشطزطش‬
‫رخالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬حٌظ‪٠ ٌُ ٟ‬غزك طٕخ‪ٌٙٚ‬خ رشىً طفظ‪ ٍٝ١‬ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعز‪١‬ش‬
‫حٌلخٌ‪١‬ش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ِٕٙ ,‬خ ػٍ‪ ٟ‬عز‪ ً١‬حٌّؼخي طؼذ‪٠‬الص حٌؼم‪ٛ‬د ‪ٚ ,‬طشحخ‪١‬ض حٌٍّى‪١‬ش‬
‫حٌفىش‪٠‬ش‪ٚ ,‬حٌؼّخٔخص ‪ٚ ,‬حٌؼم‪ٛ‬د ِظؼذدس حٌؼٕخطش‪.‬‬
‫‪ٚ -‬ػغ حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬اؽخس شخًِ ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪٠‬غخػذ ػٍ‪ ٟ‬حٌظغٍذ ػٍ‪ٟ‬‬
‫حإلٔظمخدحص حٌّ‪ٛ‬ؿ‪ٙ‬ش ٌٍّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعز‪١‬ش حٌلخٌ‪١‬ش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪٠ٚ ,‬مًٍ حٌلخؿش اٌ‪ٟ‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪099‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫اسشخدحص طفغ‪١‬ش‪٠‬ش ‪٠‬ظُ طط‪٠ٛ‬ش٘خ ػٍ‪ ٟ‬أعخط وً كخٌش ػٍ‪ ٟ‬كذس ٌّؼخٌـش حٌمؼخ‪٠‬خ حٌٕخشجش‬
‫ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪.‬‬
‫‪٠ -‬ظغُ حٌم‪١‬خط ‪ٚ‬حالػظشحف رؤط‪ٛ‬ي ‪ٚ‬اٌظضحِخص حٌؼمذ ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬رخٔٗ حوؼش‬
‫ِالءِش ‪ِٛٚ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش‪ ,‬ك‪١‬غ ‪٠‬ظُ حالػظشحف رؤطً حٌؼمذ ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬كك حٌّٕشؤس ف‪ِ ٟ‬مخرً‬
‫طل‪ ً٠ٛ‬حٌزؼخثغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص ِشش‪ٚ‬ؽخ ػٍ‪ ٟ‬شت حخش رخالف ِش‪ٚ‬س فظشس صِٕ‪١‬ش ِؼ‪ٕ١‬ش‬
‫وخألدحء حٌّغظمزٍ‪ٌٍّٕ ٝ‬شؤس‪ ,‬وّخ ‪٠‬ظُ حالػظشحف ربٌظضحَ حٌؼمذ ػٕذ حعظالَ حٌّٕشؤس ِزٍغ‬
‫حٌّمخرً ِٓ حٌؼّ‪ ً١‬أ‪ ٚ‬ػظذِخ ‪٠‬ى‪٘ ْٛ‬زح حٌّمخرً ِغظلمخ ( د‪.‬طخِش عؼ‪١‬ذ‬
‫ػزذحٌّٕؼُ‪.)8101,‬‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬طلغ‪ٚ ٓ١‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ِٓ ,‬خالي ط‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼٍ‪ِٛ‬خص أوؼش ِالءِش ‪ِٛٚ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش ‪ٚ‬رحص دسؿش‬
‫ػخٌ‪١‬ش ِٓ حٌّظذحل‪١‬ش‪ ,‬رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬حٌلفخظ ػٍ‪ ٟ‬خخط‪١‬ش حٌؼزخص ‪ٚ‬طلغ‪ ٓ١‬خخط‪١‬ش‬
‫حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش ر‪ ٓ١‬حٌششوخص‪ٚ ,‬ص‪٠‬خدس دسؿش حإلفظخف ف‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش‪ ِٓٚ ,‬ػُ‬
‫طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬

‫‪ -8‬احر يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪ 51‬ػهي ادارة االرباح‪.‬‬

‫طٍـؤ ادحسس حٌّٕشؤس اٌ‪ِّ ٟ‬خسعش ادحسس حألسرخف رمظذ حٌظؤػ‪١‬ش ػٍ‪ ٟ‬حألسرخف ٌظلم‪١‬ك‬
‫أغشحع طظذ ف‪ِ ٟ‬ظٍلش حإلدحسس‪ ,‬أ‪ ٚ‬حإلدحسس ‪ٚ‬أكذ حألؽشحف رحص حٌؼاللش د‪ْٚ‬‬
‫ِشحػخس ِظٍلش رخل‪ ٝ‬حألؽشحف ِٓ ر‪ ٜٚ‬حٌّظخٌق‪ ِٓٚ ,‬أُ٘ ٘زٖ حألغشحع دفغ‬
‫حٌؼشحثذ ‪ِٚ‬ىخفخس أػؼخء ِـٍظ حإلدحسس ‪ٚ‬حٌظلىُ ف‪ ٟ‬طمٍزخص أعؼخس حألع‪ ُٙ‬حٌّظذح‪ٌٚ‬ش‬
‫ف‪ ٟ‬حٌغ‪ٛ‬ق ‪ٚ‬غ‪١‬ش٘خ‪ٚ ,‬غخٌزخ ِخ طم‪ َٛ‬حإلدحسس رّّخسعخص ادحسس حألسرخف ػٓ ؽش‪٠‬ك‬
‫حٌظالػذ رخإل‪٠‬شحدحص‪.‬‬
‫‪ٕ٘ٚ‬خ ‪٠‬زشص د‪ٚ‬س حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش إلػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ‪ IFRS‬ف‪ ٟ‬طؼ‪١١‬ك حٌفـ‪ٛ‬س‬
‫أِخَ حإلدحسس ٌٍظؤػ‪١‬ش ػٍ‪ ٟ‬حألسرخف ِٓ خالي اطـخٖ حٌّؼخ‪١٠‬ش اٌ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ حٌغ‪١‬خعخص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش‪ٚ ,‬ػزؾ كش‪٠‬ش حٌظمذ‪٠‬ش حٌشخظ‪ٌ ٝ‬زؼغ رٕ‪ٛ‬د حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش‪ٚ ,‬وزٌه ِؼخٌـش‬
‫حألخطخء ‪ٚ‬غ‪١‬ش٘خ ِٓ حٌّذحخً حٌظ‪ ٟ‬طّٕق حإلدحسس حٌفشطش ف‪ ٟ‬حإلخظ‪١‬خس ِٓ ر‪ ٓ١‬حٌزذحثً‬
‫حٌظ‪ ٟ‬طئػش ػٍ‪ ٟ‬حألسرخف ‪ٚ‬طٕؼىظ ػٍ‪ٔ ٟ‬ظخثؾ حألػّخي حٌّفظق ػٕ‪ٙ‬خ ف‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‬
‫‪.‬‬
‫حٌظ‪ ٟ‬طٕشش ف‪ٙٔ ٟ‬خ‪٠‬ش وً د‪ٚ‬سس ِخٌ‪١‬ش ( د‪ .‬ػزذحٌلى‪ ُ١‬حٌّزش‪ٚ‬ن عخٌُ‪.)8102 ,‬‬
‫فظطز‪١‬ك ِؼخ‪١٠‬ش حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪ IFRS‬طئػش ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ‬
‫خالي طؤػ‪١‬ش٘خ ػٍ‪ ٟ‬حٌّظغ‪١‬شحص حٌّلخعز‪١‬ش حٌظ‪ ٟ‬طؼىظ ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬فظطز‪١‬ك‬
‫ِؼخ‪١٠‬ش حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪٠‬مًٍ ِٓ ِّخسعخص ادحسس حألسرخف ‪ٚ‬رٌه ِٓ خالي حٌلذ‬
‫ِٓ حٌظزخ‪ ٓ٠‬ف‪ ٟ‬حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص ‪ٚ‬حٌظالػذ ف‪ ٟ‬حألسرخف‪ٚ ,‬أْ حالٌظضحَ رّظطٍزخص ِؼخ‪١٠‬ش‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪٠‬ض‪٠‬ذ ِٓ ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪090‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪ٌٚ‬مذ لخَ ِـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ربؿشحء حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ حٌظؼذ‪٠‬الص ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش‬
‫‪ٚ‬اطذحس ِؼخ‪١٠‬ش ؿذ‪٠‬ذس ٌٍلذ ِٓ حٌّّخسعخص حٌغٍز‪١‬ش إلدحسس حألسرخف‪ ,‬فمذ ػًّ ػٍ‪ٟ‬‬
‫اٌغخء غخٌز‪١‬ش حٌزذحثً ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌـذ‪٠‬ذس‪ٚ ,‬حإلوظفخء رّؼخٌـش ِلخعز‪١‬ش ‪ٚ‬حكذس ‪ٚ‬ػذَ فغق‬
‫حٌّـخي ٌإلخظ‪١‬خس ر‪ ٓ١‬ػذس رذحثً‪ٚ ,‬اػخفش ِشفمخص ٌىً ِؼ‪١‬خس ِلخعز‪ٛ٠ ٝ‬ػق و‪١‬ف‪١‬ش‬
‫حٌظطز‪١‬ك حٌؼٍّ‪ٚ ,ٝ‬حٌؼًّ ػٍ‪ ٟ‬اٌغخء حٌظٕخلؼخص ‪ٚ‬حٌظؼخسع حٌّ‪ٛ‬ؿ‪ٛ‬د ر‪ ٓ١‬رؼغ حٌّؼخ‪١٠‬ش‬
‫رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬اصحٌش أ‪ ٞ‬غّ‪ٛ‬ع لذ ‪٠‬ىظٕف طٍه حٌّؼخ‪١٠‬ش‪ٚ ,‬ادخخي حٌظفغ‪١‬شحص حٌٍّلمش‬
‫رخٌّؼخ‪١٠‬ش اٌ‪ ٟ‬دحخً حٌّؼخ‪١٠‬ش ٔفغ‪ٙ‬خ رذال ِٓ فظٍ‪ٙ‬خ ف‪ٍِ ٟ‬لك خخص رىً ِؼ‪١‬خس‪ٚ ,‬رٌه‬
‫ر‪ٙ‬ذف حٌلذ ِٓ حٌظالػزخص أ‪ ٚ‬حٌظلش‪٠‬فخص ٌزؼغ رٕ‪ٛ‬د حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش (د‪.‬ػزذحٌلّ‪١‬ذ ِخٔغ‬
‫حٌظ‪١‬ق‪.)8102,‬‬
‫‪ٌٚ‬مذ عؼ‪ِ ٝ‬ـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ‪ِٚ‬ـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّخٌ‪١‬ش‬
‫حألِش‪٠‬ى‪ ِٓ ,ٟ‬خالي اطذحس حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬اٌ‪ ٟ‬طخف‪١‬غ رذحثً حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‬
‫‪ٚ‬حٌغؼ‪ٔ ٝ‬ل‪ ٛ‬ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ حٌغ‪١‬خعخص حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬فمذ طُ ‪ٚ‬ػغ ّٔ‪ٛ‬رؽ ِ‪ٛ‬كذ ٌإلػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد ِى‪ ِٓ ْٛ‬خّظ ِشحكً ‪٠‬ظُ ططز‪١‬مٗ ػٍ‪ِ ٟ‬خظٍف حٌظٕخػخص ‪ٚ‬حٌّٕشؤص حٌظ‪ٟ‬‬
‫طمغ ػّٓ اؽخس ٘زح حٌّؼ‪١‬خس‪ٚ ,‬رٌه ر‪ٙ‬ذف طلم‪١‬ك حإلطغخق حٌفىش‪ ٜ‬ر‪ِ ٓ١‬ف‪ َٛٙ‬حإل‪٠‬شحد‬
‫‪ٚ‬حالػظشحف رٗ ‪ٚ‬طخف‪١‬غ حٌّش‪ٔٚ‬ش حٌّظخكش ٌإلدحسس ف‪ ٟ‬اخظ‪١‬خس حٌزذحثً حٌّلخعز‪١‬ش ‪ٚ‬طمٍ‪ً١‬‬
‫حٌلىُ حٌشخظ‪ٚ ٝ‬طمذ‪٠‬شحص حإلدحسس‪.‬‬
‫فٕـذ أٔٗ لزً اطذحس حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬وخٔض ط‪ٛ‬ؿذ ِشىٍش ػذَ حطغخق أ‪ ٚ‬ػؼف‬
‫ٔظ‪١‬ـش ل‪١‬خَ حٌششوخص رخٌّلخعزش ػٓ حإل‪٠‬شحدحص رخٌٕغزش ٌظفمخص ِظّخػٍش رشىً ِخظٍف‪,‬‬
‫‪ ٛ٘ٚ‬حالِش حٌز‪ ٞ‬أد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬طٕ‪ٛ‬ع ف‪ ٟ‬حٌّّخسعخص حٌؼٍّ‪١‬ش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬ربكالي‬
‫ِظطٍزخص حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬فبْ اؽخس حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد حٌز‪ٚ ٞ‬ػؼٗ ٘زح حٌّؼ‪١‬خس‬
‫ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬حٌّلخعزش ػٓ حإل‪٠‬شحدحص حٌظ‪ ٟ‬طظلمك ِغ حٌؼّالء حٌّظّخػٍ‪ ٓ١‬رشىً‬
‫حلظظخد‪ ٜ‬ػٍ‪ ٟ‬أعخط ِظغك ‪ٚ‬حكذ‪ٚ ,‬رٌه ع‪ٛ‬ف ‪٠‬خفغ حٌزذحثً حٌّظخكش أِخَ حإلدحسس‬
‫ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحدحص‪ ِٓٚ ,‬ػُ ‪٠‬ئد‪ ٜ‬رٌه اٌ‪ ٟ‬طخف‪١‬غ حٌّش‪ٔٚ‬ش حٌّظخكش ٌإلدحسس ف‪ٟ‬‬
‫اخظ‪١‬خس حٌزذحثً حٌّلخعز‪١‬ش‪ٚ ,‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئد‪ ٜ‬رٌه اٌ‪ ٟ‬حٌلذ ِٓ ِّخسعخص ادحسس حألسرخف‬
‫حٌظ‪ ٟ‬طظزؼ‪ٙ‬خ حألدحسس ٌظلم‪١‬ك ِظخٌل‪ٙ‬خ حٌخخطش‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬مذَ حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬اسشخدحص أوؼش طفظ‪١‬ال ف‪ّ١‬خ ‪٠‬ظؼٍك رظلذ‪٠‬ذ ِخظٍف حٌغٍغ‬
‫‪ٚ‬حٌخذِخص ػّٓ حٌؼمذ‪ .‬فٕظشح ٌؼذَ ‪ٚ‬ؿ‪ٛ‬د اسشخدحص ِلذدس ف‪ِ ٟ‬ؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ٌٟٚ‬‬
‫سلُ ‪ٚ 02‬حٌظفغ‪١‬شحص حألخش‪ ٜ‬رحص حٌظٍش‪ ,‬فىخْ ٕ٘خن حٌّض‪٠‬ذ ِٓ حالكظّخالص ِٓ‬
‫حألكىخَ ػٕذِخ ‪٠‬ظُ حٌظّ‪١١‬ض ر‪ ٓ١‬حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص ف‪ ٟ‬حٌؼمذ‪ٌٚ ,‬زٌه فبْ حٌّؼ‪١‬خس ‪IFRS‬‬
‫‪٠ 15‬غخُ٘ ف‪ ٟ‬طمٍ‪ِّ ً١‬خسعخص ادحسس حألسرخف ِٓ خالي طمٍ‪ ً١‬طمذ‪٠‬شحص ‪ٚ‬حكىخَ حإلدحسس‪.‬‬
‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬كخٌش حٌز‪١‬غ ِغ كك حٌشد فمذ طظ‪ٌٛ‬ذ ِشىٍش ف‪ ٟ‬أْ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد أ‪ ٚ‬طؤؿ‪ٍٗ١‬‬
‫ٌٍفظشحص حٌّمزٍش ‪ٚ‬حٌّظ‪ٛ‬لفش ػٍ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬لؼخص حٌّٕشؤس ع‪ٛ‬ف ‪٠‬فظق حٌّـخي أِخَ حإلدحسس‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫ٌٍظالػذ ف‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش‪ٚ ,‬ف‪٘ ٟ‬زح حٌظذد فمذ طؼّٓ حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬اسشخدحص‬
‫طظؼٍك رخٌّلخعزش ػٓ حٌز‪١‬غ ِغ كك حٌشد ِّخ ‪٠‬مًٍ ِٓ كخالص طالػذ حإلدحسس ف‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪ِّٚ‬خ عزك ‪٠‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ حٌّش‪ٔٚ‬ش حٌّظخكش ٌإلخظ‪١‬خس ‪ٚ‬ػذد حٌزذحثً حٌّظخكش ٌظطز‪١‬ك‬
‫ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬حلً رىؼ‪١‬ش ِٓ ػذد حٌزذحثً حٌّظ‪ٛ‬حؿذس ف‪ِ ٟ‬ؼخ‪١٠‬ش‬
‫حإل‪٠‬شحد حٌغخرمش‪ ,‬ك‪١‬غ أْ حٌّؼ‪١‬خس حٌـذ‪٠‬ذ عؼ‪ ٝ‬اٌ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ك‪١‬ذ حٌغ‪١‬خعخص حٌّلخعز‪١‬ش ٌٍم‪١‬خط‬
‫‪ٚ‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ِٓ خالي ّٔ‪ٛ‬رؽ ‪٠‬ظى‪ ِٓ ْٛ‬خّظ ِشحكً‪٘ٚ ,‬زح حٌّٕ‪ٛ‬رؽ ‪ً١ّ٠‬‬
‫اٌ‪ ٟ‬طخف‪١‬غ حٌزذحثً حٌّلخعز‪١‬ش حٌّظخكش‪ ً١ّ٠ٚ ,‬اٌ‪ ٟ‬حٌظ‪ٛ‬ك‪١‬ذ ف‪ ٟ‬حعظخذحَ حٌطشق‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش ر‪ٙ‬ذف طلم‪١‬ك حإلطغخق ‪ٚ‬طخف‪١‬غ حإلخظالفخص ف‪ ٟ‬ططز‪١‬ك حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعز‪١‬ش‪,‬‬
‫ِّخ ‪٠‬غخُ٘ ف‪ ٟ‬طخف‪١‬غ ِّخسعخص ادحسس حألسرخف‪ٚ ,‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس حألسرخف‪٘ٚ ,‬زح ‪٠‬ئػش‬
‫رشىً غ‪١‬ش ِزخشش ػٍ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ِ ٛ٘ٚ ,‬خ ‪٠‬ظفك ِغ دسحعش ‪(Marcus‬‬
‫) ‪ L. Caylor, 2010‬حٌظ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬طٍض اٌ‪ ٟ‬أْ كش‪٠‬ش حٌظظشف حإلدحس‪ ٜ‬حٌّّٕ‪ٛ‬كش‬
‫ٌٍّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬ف‪ ٟ‬ػ‪ٛ‬ء ططز‪١‬ك ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش حٌغخرمش حٌخخطش رخإل‪٠‬شحدحص طى‪ْٛ‬‬
‫ٌ‪ٙ‬خ أػشحس وؼ‪١‬شس ف‪ ٟ‬حٌّذ‪ ٜ‬حٌط‪ٚ ,ً٠ٛ‬أْ ططز‪١‬ك ّٔ‪ٛ‬رؽ حألط‪ٛ‬ي – حالٌظضحِخص حٌز‪ٞ‬‬
‫‪٠‬ظؼّٕٗ حٌّؼ‪١‬خس ‪ ,IFRS 15‬لذ ‪ّ٠‬ؼً حٌلً حالِؼً ٌٍلذ ِٓ طظشفخص حإلدحسس ٌٍظالػذ‬
‫ف‪ ٟ‬حإل‪٠‬شحدحص‪.‬‬
‫‪ -3‬احر يؼيار انتقارير انًانيت انذوني رقى ‪ 51‬ػهي انتحفظ انًحاسبي‪.‬‬
‫‪٠‬ؼذ ِزذأ حٌل‪١‬طش أ‪ ٚ‬حٌلزس‪ ,‬أ‪ ٚ‬حٌظلفع حٌّلخعز‪ ِٓ ٟ‬أُ٘ حٌّزخدة حٌّلخعز‪١‬ش رحص‬
‫حٌظؤػ‪١‬ش حٌىز‪١‬ش ف‪ ٟ‬ر‪١‬جش اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ٚ ,‬اْ ؿ‪٘ٛ‬ش حٌشفخف‪١‬ش ‪٠‬ىّٓ ف‪ ٟ‬حٌظلفع‬
‫حٌّلخعز‪ٚ ٟ‬اػالْ حٌظمخس‪٠‬ش ف‪ِٛ ٟ‬ػذ٘خ‪ٌ ,‬زٌه طضح‪٠‬ذ حإل٘ظّخَ ف‪ ٟ‬ح‪ٔٚ٢‬ش حألخ‪١‬شس رذسحعش‬
‫أػش حٌظلفع ف‪ ٟ‬حٌؼاللش ر‪ ٓ١‬حألسرخف ‪ٚ‬حٌؼخثذحص‪٠ٚ ,‬ش‪١‬ش حٌظلفع اٌ‪ ٟ‬أْ حٌّلخعزش طّ‪ً١‬‬
‫اٌ‪ ٟ‬طؼّ‪ ٓ١‬حٌخغخثش حٌّغظمزٍ‪١‬ش‪١ٌٚ ,‬ظ حألسرخف حٌّغظمزٍ‪١‬ش ػٕذ ل‪١‬خط حألسرخف أ‪ٚ‬‬
‫حإلفظخف ػٕ‪ٙ‬خ ف‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬فّزذأ حٌظلفع ‪٠‬ظطٍذ حالػظشحف رخٌخغخثش غ‪١‬ش‬
‫حٌّلممش لزً حٌّىخعذ غ‪١‬ش حٌّلممش‪ ,‬أ‪ ٞ‬أْ حألسرخف طظؼّٓ حألٔزخء حٌغ‪١‬جش أعشع ِٓ‬
‫طؼّٕ‪ٙ‬خ حألٔزخء حٌلغٕش(د‪ِ.‬لّذ رٓ عٍطخْ حٌغ‪.)8112,ٍٟٙ‬‬
‫‪٠‬ظؼّٓ حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬شش‪ٚ‬ؽ ِخظٍفش ٌإلػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪٘ٚ ,‬زٖ حٌشش‪ٚ‬ؽ‬
‫طغخُ٘ ف‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس حٌظلفع حٌّلخعز‪ ِٓٚ ,ٟ‬أُ٘ طٍه حٌشش‪ٚ‬ؽ ٘‪ ٛ‬طلذ‪٠‬ذ حٌؼمذ حٌ‪ٛ‬حؿذ‬
‫حٌ‪ٛ‬فخء رٗ طـخٖ حٌؼّ‪٘ٚ ,ً١‬زٖ حٌشش‪ٚ‬ؽ طؼظزش أوؼش ‪ٚ‬ػ‪ٛ‬كخ ‪ٚ‬دلش ِٓ حٌشش‪ٚ‬ؽ حٌّطزمش‬
‫كخٌ‪١‬خ ‪ٚ‬فمخ ٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌذ‪١ٌٚ‬ش‪ ,‬ف‪ٛ‬فمخ ٌٍّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش حٌّطزمش كخٌ‪١‬خ فبْ حإل‪٠‬شحد‬
‫‪٠‬ظلمك ف‪ٛ‬س أظ‪ٙ‬خء حٌظشط‪١‬زخص حٌظؼخلذ‪٠‬ش ‪ٚ‬حإلطفخل‪١‬خص حٌّظؼٍمش رٕمً حٌّٕخفغ ‪ٚ‬حٌخذِخص‬
‫حٌّشطزطش رخٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪٠ٚ‬ؼخٌؾ حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬أ‪ٚ‬ؿٗ حٌمظ‪ٛ‬س حٌظ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ؿذ ف‪ ٟ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌلخٌ‪١‬ش ٌإلػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد ػٓ ؽش‪٠‬ك أٔٗ أ‪ٚ‬ػق شش‪ٚ‬ؽ ِؼ‪ٕ١‬ش ٌظمغ‪ ُ١‬حٌّؼخٍِش حٌ‪ٛ‬حكذس حٌظ‪ ٟ‬طلظ‪ ٜٛ‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫ِفشدحص ػذ‪٠‬ذس‪ٚ ,‬و‪١‬ف ‪ّ٠‬ىٓ ل‪١‬خط حإل‪٠‬شحد حٌخخص رىً ِفشدس ِٕفظٍش‪ ,‬وّخ أٔٗ أ‪ٚ‬ػق‬
‫و‪١‬ف‪١‬ش حٌظؼخًِ ِغ ل‪ّ١‬ش حإل‪٠‬شحد ارح وخٔض ٘زٖ حٌم‪ّ١‬ش ِظغ‪١‬شس ‪١ٌٚ‬غض ػخرظش ‪ٚ‬ؽشق طمذ‪٠‬ش٘خ‪.‬‬
‫‪ ِٓٚ‬حألِ‪ٛ‬س حألوؼش طلفظخ ف‪ ٟ‬حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬أٔٗ ف‪ ٟ‬كخٌش ػذَ اعظ‪١‬فخء حٌؼمذ‬
‫ِغ حٌؼّ‪ٌٍ ً١‬شش‪ٚ‬ؽ حٌّٕظ‪ٛ‬ص ػٍ‪ٙ١‬خ ؽزمخ ٌ‪ٙ‬زح حٌّؼ‪١‬خس‪ٚ ,‬كظٍض حٌّٕشؤس ػٍ‪ِ ٟ‬مخرً‬
‫ٔمذ‪ ِٓ ٜ‬حٌؼّ‪ ,ً١‬فبٔٗ ‪٠‬ـذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس أْ طؼزض حٌّمخرً حٌٕمذ‪ ٜ‬حٌّغظٍُ ػٍ‪ ٟ‬أٔٗ حٌظضحَ‬
‫اٌ‪ ٟ‬أْ ‪٠‬ظُ حعظ‪١‬فخء شش‪ٚ‬ؽ ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس ‪ , IFRS 15‬أ‪ ٚ‬ػٕذ ‪ٚ‬ل‪ٛ‬ع أ‪ ِٓ ٞ‬حٌلذػ‪ٓ١‬‬
‫حٌظخٌ‪:ٓ١١‬‬
‫أ‪ ٌُ -‬طؼذ ػٍ‪ ٟ‬حٌّٕشؤس حٌظضحِخص ِظزم‪١‬ش رظل‪ ً٠ٛ‬عٍغ أ‪ ٚ‬خذِخص اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ٚ ,ً١‬ؿّ‪١‬غ‪ ,‬أ‪ٚ‬‬
‫ِخ ‪٠‬مخسد ؿّ‪١‬غ‪ ,‬حٌّمخرً حٌٕمذ‪ ٜ‬حٌّظؼ‪ٙ‬ذ رٗ ِٓ لزً حٌؼّ‪ ً١‬لذ طُ حعظالِٗ ِٓ لزً‬
‫حٌّٕشؤس‪ٚ ,‬غ‪١‬ش لخرً ٌٍشد‪.‬‬
‫د‪ -‬طُ أ‪ٙ‬خء حٌؼمذ‪ٚ ,‬حٌّمخرً حٌٕمذ‪ ٜ‬حٌّغظٍُ ِٓ حٌؼّ‪ ً١‬غ‪١‬ش لخرً ٌٍشد‪.‬‬
‫‪٠‬مظؼ‪ ٝ‬ططز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬أْ طلمك حإل‪٠‬شحد ‪٠‬شطزؾ رّف‪ َٛٙ‬حٌغ‪١‬طشس‬
‫‪ٚ‬حٌمذسس ػٍ‪ ٟ‬حإلعظفخدس ِٓ حٌّٕخفغ حٌّشطزطش رخٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص‪ ,‬فمذ طؼّٓ حٌّؼ‪١‬خس‬
‫حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ كخالص حٌظلفع ِٕ‪ٙ‬خ ػٍ‪ ٟ‬عز‪ ً١‬حٌّؼخي ل‪١‬خط حإل‪٠‬شحد رخٌّزٍغ حٌز‪ ٞ‬طظ‪ٛ‬لغ‬
‫حٌّٕشؤس حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ِ ٗ١‬مخرً طل‪ ً٠ٛ‬حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ ً١‬رؼذ حعظزؼخد حٌّزخٌغ‬
‫حٌّظ‪ٛ‬لغ طلظ‪ٍٙ١‬خ ٌلغخد ؽشف ػخٌغ ‪.‬‬
‫‪ٌٚ‬مذ كخفع حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬ػٍ‪ ٟ‬ػذس ِظخ٘ش ِٓ ِظخ٘ش حٌظلفع حٌّلخعز‪: ٝ٘ٚ ٟ‬‬
‫أ‪٠ -‬ظُ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد فمؾ ػٕذِخ طم‪ َٛ‬حٌّٕشؤس رخٌ‪ٛ‬فخء ربٌظضحَ حٌظؼخلذ ػٓ ؽش‪٠‬ك ٔمً‬
‫حٌغٍؼش أ‪ ٚ‬حٌخذِش حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬د ر‪ٙ‬خ اٌ‪ ٟ‬حٌؼّ‪ٕ٠ٚ ,ً١‬مً حألطً ػٕذِخ ‪٠‬لظً حٌؼّ‪ ً١‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫حٌغ‪١‬طشس ػٍ‪ ٟ‬رٌه حألطً‪٠ٚ .‬ؼظزش حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ػٕذِخ طم‪ َٛ‬حٌّٕشؤس رخٌ‪ٛ‬فخء‬
‫رخٌظضحَ حٌظؼخلذ أوؼش طلفظخ ِٓ ِذخً حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد وٍّخ لخِض حٌّٕشؤس رخألٔشطش‬
‫حٌظ‪ ٟ‬طغخػذ ػٍ‪ ٟ‬طٕف‪١‬ز حٌؼمذ‪.‬‬
‫د‪ -‬ل‪١‬خط اٌظضحَ حٌظؼخلذ رغؼش حٌظفمش (حٌفمشس ‪ٚ )02‬حٌظ‪ ٟ‬طخؼغ ٌٍظؼذ‪ٌٍ ً٠‬ؼمذ حٌٍّضَ‬
‫‪ٚ‬فمخ ٌّؼ‪١‬خس حٌّلخعزش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ (‪ )32‬أ‪ ٞ‬رخٌظىٍفش حٌظخس‪٠‬خ‪١‬ش ِغ حؿشحء حخظزخس وفخ‪٠‬ش‬
‫حالٌظضحَ‪٠ٚ .‬ؼظزش رٌه أوؼش طلفظخ ِٓ حٌّذخً حٌز‪٠ ٞ‬م‪ َٛ‬ػٍ‪ ٟ‬أعخط ل‪١‬خط حإلٌظضحَ‬
‫ِزذث‪١‬خ رغؼش حإلٔ‪ٙ‬خء أ‪ ٚ‬حػخدس ل‪١‬خط حالٌظضحَ ‪١ٌٚ‬ظ فمؾ ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ٍِ ْٛ‬ضِخ‬
‫ؿـ‪ -‬أْ ‪٠‬ظُ حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ػٕذِخ ‪٠‬ى‪ِ ْٛ‬لظّال ( حٌفمشس ‪٠ .)12‬ى‪ ْٛ‬رٌه أوؼش‬
‫طلفظخ ِمخسٔش رؼذَ ‪ٚ‬ؿ‪ٛ‬د ٘زح حٌششؽ ‪.‬‬
‫د‪ِ ِٓٚ -‬ظخ٘ش حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬أٔٗ ‪ٕ٠‬ض ػٍ‪ ٟ‬أٔٗ ‪٠‬ـذ أْ‬
‫طؼظشف حٌّٕشؤس رخغخسس حإلٔخفخع ف‪ ٟ‬حٌشرق أ‪ ٚ‬حٌخغخسس ‪ٚ‬رٌه ارح طـخ‪ٚ‬صص حٌم‪ّ١‬ش‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫حٌذفظش‪٠‬ش ٌألطً حٌّؼظشف ر‪ٙ‬خ ٌٍّزٍغ حٌّظزم‪ ِٓ ٝ‬حٌّمخرً حٌز‪ ٞ‬طظ‪ٛ‬لغ حٌّٕشؤس حٌلظ‪ٛ‬ي‬
‫ػٍ‪ٔ ٗ١‬خلظخ ‪ :‬حٌظىخٌ‪١‬ف حٌّشطزطش ِزخششس رظمذ‪ ُ٠‬حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص حٌّظؼٍمش رخألطً ‪ٚ‬حٌظ‪ٟ‬‬
‫‪٠‬ظُ حالػظشحف ر‪ٙ‬خ وّظش‪ٚ‬ف‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ظفك حٌزخكغ ِغ ِخ ط‪ٛ‬طٍض اٌ‪ ٗ١‬دسحعش ) ‪ (Hellman, 2008‬رؤْ ٕ٘خن كخؿش‬
‫اٌ‪ ٟ‬ططز‪١‬ك حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ٌض‪٠‬خدس ِظذحل‪١‬ش حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش‪ ,‬فخٌظلفع ف‪ ٟ‬حإلػالْ ػٓ حألخزخس حٌغخسس حٌّظ‪ٛ‬لؼش ‪ٕ٠‬ظؾ ػٕٗ ِظذحل‪١‬ش‬
‫‪ٚ‬شفخف‪١‬ش ِلخعز‪١‬ش ‪ٚ‬لذسس ٌٍظٕزئ رخٌّغظمزً رشىً ِالثُ اٌ‪ ٟ‬كذ وز‪١‬ش‪.‬‬
‫‪٘ٚ‬زح ِخ ‪ٙ٠‬ذف اٌ‪ ٗ١‬حٌّؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ك‪١‬غ ‪ٙ٠‬ذف ٘زح حٌّؼ‪١‬خس اٌ‪ ٟ‬ط‪ٛ‬ف‪١‬ش‬
‫ِؼٍ‪ِٛ‬خص ِالثّش ‪ٚ‬رحص ِظذحل‪١‬ش‪ ,‬وّخ ‪٠‬غؼ‪ ٝ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس ِظطٍزخص حإلفظخف حٌّلخعز‪,ٟ‬‬
‫‪ٚ‬لذ طؼّٓ ِؼ‪١‬خس حإل‪٠‬شحدحص ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ػٍ‪ِ ٟ‬ظطٍزخص ٌٍم‪١‬خط ‪ٚ‬حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد أوؼش طلفظخ ِٓ ِؼخ‪١٠‬ش حإل‪٠‬شحد حٌلخٌ‪١‬ش ‪ٚ‬رٌه ر‪ٙ‬ذف طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش ‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أٔٗ ػٍ‪ ٟ‬حٌشغُ ِٓ خٍ‪ ٛ‬حإلؽخس حٌّفخ٘‪ٌّ ّٝ١‬ـٍظ ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش‬
‫حٌذ‪١ٌٚ‬ش )‪ٚ ِٓ (IASB, 2010‬ؿ‪ٛ‬د حٌظلفع ػّٓ حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش حٌّشغ‪ٛ‬د‬
‫ط‪ٛ‬حفش٘خ ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬اال أْ حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ حٌّؼخٌـخص حٌّلخعز‪١‬ش ف‪ ٟ‬طٍذ‬
‫ِؼخ‪١٠‬ش حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ِخصحٌض طظّغه رخٌظلفع حٌّلخعز‪ ,ٟ‬فخٌّؼ‪١‬خس ‪IFRS 15‬‬
‫‪٠‬لخفع ػٍ‪ ٟ‬حٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ ِظخ٘ش حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ػٕذ حٌم‪١‬خط ‪ٚ‬حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬رٌه‬
‫ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬ف‪ٕ١‬ض ِؼ‪١‬خس حال‪٠‬شحدحص ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ػٍ‪ٟ‬‬
‫حالػظشحف رخإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬فمخ ٌّٕ‪ٛ‬رؽ ِى‪ ِٓ ْٛ‬خّغش خط‪ٛ‬حص ‪ٚ‬وً خط‪ٛ‬س طلظ‪ ٜٛ‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫ِـّ‪ٛ‬ػش ِٓ حٌشش‪ٚ‬ؽ ٌم‪١‬خط حإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬حالػظشحف رٗ‪ٚ ,‬رزٌه فبْ ٘زح حٌّؼ‪١‬خس ‪٠‬لمك‬
‫حٌظلفع حٌّشش‪ٚ‬ؽ‪ ِٓٚ .‬ػُ ‪٠‬ظؼق ٌٍزخكغ أْ حٌّؼ‪١‬خس‪٠IFRS 15‬غخُ٘ ف‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس‬
‫ِغظ‪٠ٛ‬خص حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ِٓ خالي حٌغّخف رخالػظشحف حٌف‪ٛ‬س‪ٞ‬‬
‫رخٌخغخثش حٌّظ‪ٛ‬لؼش د‪ ْٚ‬حالػظشحف حٌف‪ٛ‬س‪ ٞ‬رخٌّىخعذ حٌّظ‪ٛ‬لؼش‪.‬‬
‫وّخ ‪٠‬ش‪ ٞ‬حٌزخكغ أْ حٌّؼ‪١‬خس‪ٕ٠ IFRS 15‬ض ػٍ‪ِ ٟ‬ؼخٌـخص ِلخعز‪١‬ش أوؼش طلفظخ‬
‫ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ِٓٚ ,‬خالي طؤػ‪١‬ش حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ػٍ‪ ٟ‬طخف‪١‬غ ِخخؽش‬
‫حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش حٌ‪ٛ‬حسدس ف‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬وّخ ‪ٙ٠‬ذف حٌّؼ‪١‬خس ‪ IFRS 15‬اٌ‪ٟ‬‬
‫ط‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼٍ‪ِٛ‬خص رحص ؿ‪ٛ‬دس ػخٌ‪١‬ش ‪ّ٠‬ىٓ حإلػظّخد ػٍ‪ٙ١‬خ ف‪ ٟ‬حٌظٕزئ رّغظمزً حٌّٕشؤس‪.‬‬

‫حانخا ً‪ :‬انُتائج وانتىصياث‪.‬‬

‫انُتائج‪:‬‬
‫‪٠ .0‬مذَ ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ّٛٔ 01‬رؽ ؿذ‪٠‬ذ ٌٍّلخعزش ػٓ حإل‪٠‬شحد ‪٠‬غّ‪ٝ‬‬
‫حٌّٕ‪ٛ‬رؽ حٌّزٕ‪ ٝ‬ػٍ‪ ٟ‬حٌؼمذ ‪ّٛٔ ٛ٘ٚ‬رؽ حٌخّظ خط‪ٛ‬حص ٌإلػظشحف ‪ٚ‬ل‪١‬خط حإل‪٠‬شحد‪,‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫‪٠ٚ‬ظّؼً حٌّزذأ حألعخع‪ٌٙ ٟ‬زح حٌّؼ‪١‬خس ف‪ ٟ‬ػش‪ٚ‬سس أْ طؼظشف حٌّٕشؤس رخإل‪٠‬شحد ٌظؼىظ أ‪ٚ‬‬
‫طظ‪ٛ‬س طغٍ‪ ُ١‬أ‪ ٚ‬طمذ‪ ُ٠‬حٌغٍغ ‪ٚ‬حٌخذِخص حٌّظفك ػٍ‪ٙ١‬خ ٌٍؼّ‪ٚ ,ً١‬رٌه رّمذحس حٌّزٍغ حٌز‪ٞ‬‬
‫‪٠‬ؼىظ حٌّمخرً حٌز‪ ٞ‬طظ‪ٛ‬لغ حٌ‪ٛ‬كذس حاللظظخد‪٠‬ش أْ ‪٠‬ى‪ ِٓ ْٛ‬كم‪ٙ‬خ حٌلظ‪ٛ‬ي ػٍ‪ٔ ٗ١‬ظ‪١‬ش‬
‫طزخدي ٘زٖ حٌغٍغ أ‪ ٚ‬حٌخذِخص‪ ,‬ك‪١‬غ طل‪ٛ‬ي ٘زح حٌّٕ‪ٛ‬رؽ ِٓ ِف‪ َٛٙ‬حٌّخخؽش ‪ٚ‬حٌؼ‪ٛ‬حثذ‬
‫اٌ‪ِ ٟ‬ف‪ٔ َٛٙ‬مً حٌغ‪١‬طشس ‪.‬‬

‫‪ .8‬أْ ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬طلغ‪ٚ ٓ١‬ص‪٠‬خدس ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش‪ ِٓ ,‬خالي ط‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼٍ‪ِٛ‬خص أوؼش ِالءِش ‪ِٛٚ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش ‪ٚ‬رحص دسؿش ػخٌ‪١‬ش ِٓ‬
‫حٌّظذحل‪١‬ش‪ ,‬رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬حٌلفخظ ػٍ‪ ٟ‬خخط‪١‬ش حٌؼزخص ‪ٚ‬طلغ‪ ٓ١‬خخط‪١‬ش حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش‬
‫ر‪ ٓ١‬حٌششوخص‪ٚ ,‬ص‪٠‬خدس دسؿش حإلفظخف ف‪ ٟ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش‪ ِٓٚ ,‬ػُ طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬
‫‪ .3‬أْ ططز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس‪ IFRS 15‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ ٟ‬طلم‪١‬ك حٌخظخثض حٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬ش ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬خص‬
‫حٌّلخعز‪١‬ش ( حٌّالءِش‪ ,‬حٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ل‪١‬ش‪ ,‬حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍّمخسٔش‪ ,‬حٌمخرٍ‪١‬ش ٌٍف‪ ) ُٙ‬حٌظ‪ ٟ‬طلظ‪ٙ٠ٛ‬خ‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌّؼذس ‪ٚ‬فمخ ٌٍّؼ‪١‬خس ‪ ,IFRS 15‬رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬أْ حٌّؼ‪١‬خس‪IFRS 15‬‬
‫‪ٕ٠‬ض ػٍ‪ِ ٟ‬ؼخٌـخص ِلخعز‪١‬ش أوؼش طلفظخ ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪ ,‬طؼذ رّؼخرش أكذ‬
‫حٌم‪ٛ١‬د حٌظ‪ ٟ‬طلذ ِٓ حٌّّخسعخص حٌّلخعز‪١‬ش حٌخخؽجش ‪ٚ‬حٌّّخسعخص حٌؼخسس إلدحسس‬
‫حألسرخف‪ ,‬فظطز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪٠ 01‬ئد‪ ٞ‬اٌ‪ ٟ‬ص‪٠‬خدس دسؿش حٌظلفع‬
‫حٌّلخعز‪ ٟ‬ف‪ ٝ‬حٌم‪ٛ‬حثُ حٌّخٌ‪١‬ش ‪٠ٚ‬لذ ِٓ ِّخسعخص ادحسس حألسرخف‪ ِٓٚ ,‬ػُ طلغ‪ ٓ١‬ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪.‬‬

‫انتىصياث‪:‬‬
‫‪٠ .0‬ـذ ط‪١ٙ‬جش ِٕخم حٌؼًّ حٌّ‪ ٕٝٙ‬ف‪ ٟ‬ر‪١‬جش حألػّخي حٌّظش‪٠‬ش ‪ٚ‬ل‪١‬خَ حٌـ‪ٙ‬خص حٌّٕ‪ٛ‬ؽ ر‪ٙ‬خ‬
‫اطذحس ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّظش‪٠‬ش رظط‪٠ٛ‬ش ِؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّظش‪٠‬ش حٌّظؼٍمش‬
‫رخالػظشحف رخإل‪٠‬شحد‪ٚ ,‬أْ ‪٠‬ئخز ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش سلُ ‪ 01‬ف‪ ٟ‬حإلػظزخس ِٓ‬
‫لزً حٌـ‪ٙ‬خص حٌّ‪١ٕٙ‬ش ٌّخ ٌٗ ِٓ ِضح‪٠‬خ ػذ‪٠‬ذس ‪ٌٚ‬مذسطٗ ػٍ‪ ٟ‬كً ِشخوً ِؼخ‪١٠‬ش حالػظشحف‬
‫رخإل‪٠‬شحد حٌلخٌ‪١‬ش‪ ,‬فمذ طُ طؼذ‪ِ ً٠‬ؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش حٌّظش‪٠‬ش ‪ٚ‬فمخ ٌٍمشحس حٌ‪ٛ‬صحس‪ ٜ‬سلُ‬
‫‪ٌ 001‬ؼخَ ‪ ,8101‬اال أْ ٘زٖ حٌظؼذ‪٠ ٌُ ً٠‬ظؼّٓ أ‪ ٞ‬طؼذ‪٠‬الص خخطش رّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش‬
‫حٌّظؼٍمش رخإل‪٠‬شحد‪.‬‬
‫‪٠ .8‬ـذ أْ طم‪ َٛ‬حٌّٕظّخص حٌّ‪١ٕٙ‬ش رض‪٠‬خدس حٌ‪ٛ‬ػ‪ ٟ‬حٌّ‪ٌ ٟٕٙ‬ظطز‪١‬ك ِؼ‪١‬خس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‬
‫حٌذ‪ ٌٟٚ‬سلُ ‪ 01‬رؼمذ حٌٕذ‪ٚ‬حص ‪ٚ‬حٌّئطّشحص حٌخخطش رخإلػخفش اٌ‪ ٟ‬طمذ‪ ُ٠‬حٌذ‪ٚ‬سحص‬
‫حٌظذس‪٠‬ز‪١‬ش ٌشفغ ِؼشفش ‪ ٚ‬وفخءس حٌّخظظ‪ ٓ١‬رظطز‪١‬ك حٌّؼ‪١‬خس حٌـذ‪٠‬ذ‪.‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم ‪" 51‬اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫رابؼاً‪ :‬انًراجغ‪.‬‬
‫حٌّشحؿغ حٌؼشر‪١‬ش‪:‬‬
‫‪ - -0‬د‪.‬أعخِش ِلّذ ِل‪ ٝ‬حٌذ‪ ٓ٠‬ػ‪ٛ‬ع‪ٚ,‬أخش‪ " ,)8101( ,ْٚ‬دسحعش ِمخسٔش ٌّؼخ‪١٠‬ش حٌّلخعزش ػٓ‬
‫حإل‪٠‬شحد ‪ٚ‬أػش٘خ ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش"‪ ,‬انًجهت انًصريت نهذراساث انتجاريت‪ ,‬وٍ‪١‬ش حٌظـخسس‪,‬‬
‫ؿخِؼش حٌّٕظ‪ٛ‬سس‪ ,‬حٌؼذد ‪ ,2‬ص ص ‪.281 -321‬‬
‫‪ -8‬د‪.‬طخِش عؼ‪١‬ذ ػزذحٌّٕؼُ‪ " ,)8101( ,‬أػش ِؼ‪١‬خس حإل‪٠‬شحد ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء )‪ (IFRS 15‬ػٍ‪ٟ‬‬
‫ؿ‪ٛ‬دس حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش – دسحعش ِ‪١‬ذحٔ‪١‬ش" ‪ ,‬يجهت انفكر انًحاسبي‪ ,‬وٍ‪١‬ش حٌظـخسس ‪ ,‬ؿخِؼش ػ‪ٓ١‬‬
‫شّظ ‪ ,‬حٌؼذد حٌؼخٔ‪ , ٝ‬حٌـضء حأل‪ٚ‬ي‪ ,‬ص ص ‪.822-810‬‬
‫‪ -3‬د‪.‬ؽخسق ػزذحٌؼخي كّخد‪ " ,)8102( ,‬يىسىػت يؼاييرانًحاسبت ‪ -‬انجسء انرابغ "‪ ,‬حٌذحس‬
‫حٌـخِؼ‪١‬ش‪ ,‬حالعىٕذس‪٠‬ش ‪.‬‬
‫‪ -2‬ؽالي أر‪ ٛ‬غضحٌش‪ ,‬حٌّـّغ حٌذ‪ ٌٟٚ‬حٌؼشر‪ٌٍّ ٝ‬لخعز‪ ٓ١‬حٌمخٔ‪" ,)8102( ,ٓ١١ٔٛ‬يجًىػت انًؼاييير‬
‫انذونيت إلػذاد انتقارير انًانيت"‪ ,‬ػّخْ‪ ,‬حألسدْ‪.‬‬
‫‪ -1‬د‪.‬ػزذحٌلى‪ ُ١‬حٌّزش‪ٚ‬ن عخٌُ‪ ",)8102( ,‬د‪ٚ‬س طزٕ‪ ٝ‬حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ف‪ ٟ‬طؼض‪٠‬ض حٌؼمش ف‪ ٟ‬حٌظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش "‪ ,‬يجهت ريادة األػًال اإلسالييت‪ ,‬حٌ‪١ٙ‬جش حٌؼخٌّ‪١‬ش ٌٍظغ‪٠ٛ‬ك حإلعالِ‪ ٝ‬رٍٕذْ‪ ,‬حٌّـٍذ‪ ,0‬حٌؼذد‪,0‬‬
‫رش‪٠‬طخٔ‪١‬خ‪ ,‬ص ص ‪.13-81‬‬
‫‪ -2‬د‪.‬ػزذحٌلّ‪١‬ذ ِخٔغ حٌظ‪١‬ق‪ " ,)8102( ,‬اشىخٌ‪١‬ش حٌّلخعزش حإلرذحػ‪١‬ش ‪ٚ‬أػش حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ٌٍظمخس‪٠‬ش‬
‫حٌّخٌ‪١‬ش ػٍ‪ٙ١‬خ"‪ ,‬بحج يقذو نهًؤتًر انؼهًً انذوني حىل اإلبذاع واالبتكار في يُظًاث االػًال‪,‬‬
‫ِشوض حٌزل‪ٛ‬ع ‪ٚ‬طط‪٠ٛ‬ش حٌّ‪ٛ‬حسد حٌزشش‪٠‬ش‪ ,‬سِخف‪ ,‬حألسدْ‪,‬ص ص ‪. 22-28‬‬
‫‪ -2‬د‪ .‬ػٍ‪ِ ٟ‬لّ‪ٛ‬د ِظطف‪ ٟ‬خٍ‪ ,ً١‬د‪ِ ِٕٝ .‬غشر‪ِ ٝ‬لّذ حرشح٘‪ " ,)8102( ,ُ١‬ل‪١‬خط أػش ططز‪١‬ك‬
‫حإل‪٠‬شحد ِٓ حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ‪ IFRS 15‬ػٍ‪ ٟ‬حعظذحِش حألسرخف حٌّلخعز‪١‬ش‪ -‬دٌ‪ ِٓ ً١‬حٌز‪١‬جش‬
‫حٌّظش‪٠‬ش"‪ ,‬يجهت انًحاسبت وانًراجؼت‪ ,‬وٍ‪١‬ش حٌظـخسس‪ ,‬ؿخِؼش رٕ‪ ٝ‬ع‪٠ٛ‬ف‪ ,‬حٌّـٍذ ‪ ,1‬حٌؼذد ‪ ,0‬ص‬
‫ص ‪.21-0‬‬
‫‪ -2‬د‪.‬ف‪ٛ‬ص‪ِ ٜ‬لّذ ٘‪١‬ىً‪ " ,)8101( ,‬طم‪ ُ١١‬أػش حإلفظخف ػٓ ا‪٠‬شحدحص حٌؼم‪ٛ‬د ِغ حٌؼّالء ػٍ‪ ٟ‬ؿ‪ٛ‬دس‬
‫حٌّؼٍ‪ِٛ‬خص حٌّلخعز‪١‬ش ‪ٚ‬ل‪ّ١‬ش حٌّٕشؤس ‪ٚ‬فك ِؼ‪١‬خس حٌظمش‪٠‬ش حٌّخٌ‪ ٟ‬حٌذ‪ ,"IFRS 15 ٌٟٚ‬يجهت انبحىث‬
‫انًحاسبيت ‪ ,‬وٍ‪١‬ش حٌظـخسس ‪ ,‬ؿخِؼش ؽٕطخ‪ ,‬حٌؼذد ‪ , 8‬ص ص ‪.312-308‬‬
‫‪ -2‬د‪ِ .‬لّذ رٓ عٍطخْ حٌغ‪" ,)8112( ,ٍٝٙ‬حٌظلفع حٌّلخعز‪ ٟ‬ػٕذ اػذحد حٌظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش ٌٍششوخص‬
‫حٌّغخّ٘ش حٌغؼ‪ٛ‬د‪٠‬ش دسحعش ططز‪١‬م‪١‬ش"‪ ,‬انًجهت انؼربيت نهؼهىو اإلداريت‪ ,‬حٌى‪٠ٛ‬ض‪ ,‬حٌّـٍذ ‪ ,02‬حٌؼذد‪, 0‬‬
‫ص ص‪.88-0‬‬
‫‪ِ -01‬ئعغش حٌّؼخ‪١٠‬ش حٌذ‪١ٌٚ‬ش ٌٍظمخس‪٠‬ش حٌّخٌ‪١‬ش‪" ,)8102( ,‬انًؼايير انذونيت إلػذاد انتقارير انًانيت‬
‫"‪ ,‬طشؿّش حٌ‪١ٙ‬جش حٌغؼ‪ٛ‬د‪٠‬ش ٌٍّلخعز‪١‬ش حٌمخٔ‪.ٓ١١ٔٛ‬‬

‫حٌؼذد حٌؼخٔ‪ - ٟ‬حٌـضء حٌؼخٔ‪8102 ٟ‬‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

‫‪092‬‬
 ‫ "اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬51 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

‫ٍش‬٠ٛ‫د ؽ‬ٛ‫ ٌٕظخثؾ أػّخي حٌؼم‬ٝ‫ز‬٠‫ش حٌظلخعذ حٌؼش‬٠ٛ‫ " طط‬,)8101 ( ,ُ١٘‫ً ػزذ حٌشإف حرشح‬١‫ٔز‬.‫ د‬-00
‫د ِغ حٌؼّالء – ِٓ اطذحسحص ِـٍظ‬ٛ‫شحدحص ِٓ حٌؼم‬٠‫ – حال‬IFRS 15 ُ‫خس سل‬١‫ ظً حٌّؼ‬ٟ‫حألؿً ف‬
‫حٌؼذد‬,‫ٓ شّظ‬١‫ ؿخِؼش ػ‬,‫ش حٌظـخسس‬١ٍ‫ و‬,‫ يجهت انفكر انًحاسبي‬," IASB ‫ش‬١ٌٚ‫ش حٌّلخعزش حٌذ‬١٠‫ِؼخ‬
.22-0 ‫ ص ص‬,‫ي‬ٚ‫ حٌـضء حأل‬,8
‫شحدحص ششوخص‬٠‫ ػٓ ح‬ٝ‫ز‬٠‫" ِشىالص حٌظلخعذ حٌؼش‬,)8101( ,ٝ‫ـ‬١ٌٍّ‫حد ح‬ٛ‫ ٘شخَ كغٓ ػ‬.‫ د‬-08
‫د ِغ‬ٛ‫شحدحص ِٓ حٌؼم‬٠‫ حٌّلخعزش ػٓ حال‬01 ُ‫ سل‬ٌٟ‫ش حٌّخ‬٠‫خس حٌظمش‬١‫ء ِؼ‬ٛ‫ ػ‬ٟ‫ش ف‬١‫عزش حٌغلخر‬ٛ‫حٌل‬
‫ بحج يقذو نهًؤتًر انضريبً انخاًَ وانؼشريٍ تطىير انُظاو انضريبً انًصري في‬," ‫حٌؼّالء‬
.82-0 ‫ ص ص‬,‫ حٌمخ٘شس‬,‫ضىء يتطهباث االستخًار وانتًُيت‬

:‫ش‬١‫حٌّشحؿغ حألؿٕز‬
1- Biondi , Y., (2012),"Response to IASB/FASB on revenue from
contracts with customers", American Accounting Association , ,pp. 6-17.
2-Deloitte Luxembourg , (2014), "News letter on IFRS 15',
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte -june-2014.pdf
3- Erin, et. al,(2011), " Report on application of the notion of control in the
revenue recognition model", Working paper submitted to Accounting
Standards Council, pp. 7-10.
4- Jerry Sun., et. al, (2011), “How Would the Mandatory Adoption of IFRS
Affect the Earnings Quality at U.S. Firms? Evidence from Cross listed
Firms in the U.S. ”, Accounting Horizons, Vol. 25, No.4, pp.837-860.
5- Heilman, N., (2008), " Accounting Conservatism under IFRS ",
.Accounting in Europe, Vol. 5, No. 2, Pp.71-100.
6- Holzmann, O. J. and Munter, p, (2014), " New Revenue Recognition
Guidance",Journal of Corporate Accounting and Finnce, Vol. 25,
pp.74-92.
7- International Financial Reporting Standards (IFRS ) , (2014) , “Revenue
from Contracts with Customers” International Financial Reporting
Standards No.15 , Available at: http://www. IFRS.com.
8- KPMG, (2016), " Revenue Issues in –Depth", Second Edition, IFRS
and US GAAP.
9- Latrids,George. Rouvolis, Sotiris,(2010), “ The Post adoption effect of
the Implementation of International Financial Reporting Standards in

8102 ٟٔ‫ حٌـضء حٌؼخ‬- ٟٔ‫حٌؼذد حٌؼخ‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

091
 ‫ "اإليراد من العقود مع العمالء" علي جودة التق ارير المالية‬51 ‫اثر تطبيق معيار التق ارير المالية الدولي رقم‬

‫سالم سليمان سالمان عيد‬

Grecc”, Journal of International Accounting Auditing and Taxation ,

Vol. 19 Issue. 1 , pp 55-65.
10- Marcus L. Caylor, (2010), " Strategic revenue recognition to achieve
earnings benchmarks", Journal of Accounting and Public Policy, Vol, 29 ,
Issue(1), pp.82-95.
11- Pwc ,(2014), " Revenue from contracts with customers ", Available
From:http://www.pwc.com/us/en/cfodirect/assets/pdf/accounting-
guides/pwc-revenue-recognition-global-guide-2014.pdf
12- Robert, Dyson, A , (2015), " Case Studies in New Revenue Recognition
Guidance", The CAP Journal, Vol. 85, Issue 3, pp.16-29.
13- Ryerson, F. (2010)," Major changes proposed to GAAP for revenue
recognition', Journal of Finance and Accountancy, Vol. 2, pp.1-.22.

8102 ٟٔ‫ حٌـضء حٌؼخ‬- ٟٔ‫حٌؼذد حٌؼخ‬ ‫حٌّـٍذ حٌظخعغ‬

002