TU-22.

1130 Laskuharjoitus 3 – Tehtävät

Laskuharjoitus 3, 25.9.2008 klo 14-16: Kustannuslaskenta

Harjoituksen tarkoitus: Yksittäisen tuotteen kustannusten laskeminen on periaatteessa

suoraviivaista, jos tuotetta koskeva määrä- ja hintainformaatio vain on valmiina
saatavilla. Ensimmäinen tehtävä havainnollistaa, mistä tämä määrä- ja hinta-
informaatio syntyy. Välillisiin kustannuksiin liittyvien yksikkökustannusten
määrittely on tehtävä ottaen huomioon koko tuotevalikoima ja sen tuottamiseen
tarvittavat prosessit. Muussa tapauksessa on suuri vaara, että osa oleellisista
kustannuksista jää huomaamatta laskelman ulkopuolelle. Tehtävässä tarkastellaan
myös kohdistamisperusteen valinnan ja käyttämättömän kapasiteetin käsittelyn
vaikutusta laskelman lopputulokseen. Toinen tehtävä havainnollistaa prosessin tai sen
osan kustannustehokkuuden mittaamiseen liittyviä ongelmia. Vaikka laskenta-
järjestelmät tai laskennan ammattilaiset tekisivät suurimman osan laskentatyöstä,
päätöksentekijän on ymmärrettävä laskentaperiaatteet ja niihin liittyvät virhelähteet.

Tehtävä 3-1. Tehdas valmistaa kolmea tuotetta (X, Y ja Z). Toiminnanohjaus-

järjestelmässä on seuraavia tietoja tuotteista ja niiden tuotannossa tarvittavista
resursseista:
Tuote X Tuote Y Tuote Z
Tuotantomäärä (kpl/kausi) 1000 1000 1000
Raaka-aine (yks/kpl) 10 20 40
Komponentit (yks/kpl) 20 10 5
Kapasiteetintarve, osasto A (koneh/kpl) 1 2 3
Kapasiteetintarve, osasto B (työh/kpl) 5 4 1

Kapasiteetintarvetta osoittavat luvut sisältävät tuotteen tekemiseen tarvittavan ajan

mukaan lukien eräkohtaisen asetusajan osuuden.

Toiminnanohjausjärjestelmässä on tietoa myös resurssien yksikkökustannuksista:

Raaka-aineen hinta 10 €/yks
Komponentin hinta 60 €/yks
Tuntihinta (osasto B) 30 €/työh

Tuntihinta sisältää varsinaisen tuntipalkan lisäksi myös kaikki henkilösivu-

kustannukset sekä palkallisen työajan ja tehollisen työajan erotuksen vaatiman
korjauksen.

Tehtaan kustannuserittely kuvaa koko kustannusrakennetta. Luvut vastaavat

laskentakauden tuotantoa.

Tehtaan kustannuserittely
Hankinta Osasto A Osasto B Yhteiset Yhteensä Osuus
Välitön materiaali 2800000 2800000 55 %
Välitön työ 300000 300000 6%
Välittömät kustannukset 2800000 0 300000 0 3100000 61 %

Kunnossapitopalvelut 100000 100000 2%

Henkilöstö 100000 150000 100000 350000 7%
Poistot 1000000 200000 20000 1220000 24 %
Muut kustannukset 20000 100000 80000 80000 280000 6%
Välilliset kustannukset 120000 1250000 280000 300000 1950000 39 %

KUSTANNUKSET YHTEENSÄ 2920000 1250000 580000 300000 5050000 100 %

1 (3) 19.09.2008
 TU-22.1130 Laskuharjoitus 3 – Tehtävät

a) Laske tuotteiden välittömät kustannukset (€/kpl).

b) Tuotteiden kannattavuuden seurantaa varten on selvitettävä kunkin tuotteen

valmistusarvo. Hankintaosaston välilliset kustannukset kohdistetaan tuotteille
välittömän materiaalikustannuksen suhteessa. Osaston A välilliset kustannukset
kohdistetaan konetuntien ja osaston B välilliset kustannukset välittömän
työkustannuksen suhteessa. Tehtaan yhteiset kustannukset jaetaan näille kolmelle
osastolle ja kohdistetaan edelleen tuotteille samalla periaatteella kuin välilliset
kustannukset. Erillisen kustannusanalyysin perusteella tehtaan yhteisistä
kustannuksista osasto B aiheuttaa 40 %, osasto A 35 % ja loput hankintaosasto.

i) Laske pääkustannuspaikoittain kustannusten kohdistamiskertoimet.

ii) Laske tämän jälkeen tuotteiden välilliset kustannukset ja valmistusarvo (€/kpl)

c) Tehtaalle on kohdistettu yritystasolta muita yleiskustannuksia (markkinointi,

kehitys, hallinto), jotka eivät näy kustannuserittelyssä. Näiden kustannusten
yhteismäärä on 1,5 M€/kausi, ja ne kohdistetaan tuotteille valmistusarvon suhteessa.
Lisäksi yritysjohto on asettanut tavoitteeksi, että tuotteiden liikevoittoprosentin on
oltava 10 %.

i) Laske kunkin tuotteen omakustannusarvo (€/kpl)

ii) Laske tuotteille kappalehinta, joka kattaa yleiskustannukset ja johtaa tavoiteltuun
liikevoittoprosenttiin.

d) Tehtaan johto on kuullut toimintolaskennasta ja arvioi, että se sopisi

hankintaosaston kustannusten kohdistamiseen. Raaka-ainetta hankitaan suurissa
erissä, ja toimituksia on 10 kauden aikana. Komponenttitoimituksia on taas 50
kaudessa, ja yhden komponenttitoimituksen käsittelyyn kuluu kaksinkertainen aika
verrattuna raaka-ainetoimitukseen.

i) Miten paljon hankintaosaston kustannuksia kohdistetaan kullekin tuotteelle (€/kpl)

tällä periaatteella?
ii) Onko kohdistamistavan muutoksella muita vaikutuksia tuotekustannuksiin?

e) Osaston A kapasiteetti on käytännössä täydessä kuormituksessa. Oletetaan, että

tuotteen Z tuotantomäärä putoaa kuitenkin puoleen tehtävän alussa annetusta
määrästä.

i) Mikä vaikutus tällä on osastolta A tuotteille kohdistettuihin kustannuksiin, jos

tehdas käyttää keskimääräiskalkyylia?
ii) Jos tehdas käyttää normaalikalkyylia, jossa 5400 konetuntia vastaa osaston A
normaalia kuormitusastetta, niin paljonko osaston A kustannuksista jää kohdistamatta
tuotteille?

f) Mikä on osaston B työntekijöiden tuntipalkka (KTA, keskituntiansio), jos tehokasta

työaikaa on raportoitu kauden aikana 10000 tuntia ja työaikajärjestelmän mukaiset
tunnit ovat 11550 kaudessa. Henkilösivukustannukset ovat 50 % tuntipalkasta.

2 (3) 19.09.2008
 TU-22.1130 Laskuharjoitus 3 – Tehtävät

Tehtävä 3-2. Kuusi kuukautta sitten nimitetty osastopäällikkö saapuu esittelemään

toimitusjohtajalle saavutuksiaan. Esimerkiksi osaston kustannustehokkuus on
jatkuvasti parantunut. Yksikkökustannukset (Kustannukset/Valmistuneet työt) ovat
nyt 18 % pienemmät kuin hänen aloittaessaan, kuten osastopäällikön esittämä kuvaaja
osoittaa.

Kustannustehokkuus

120

100

80

60

40

20

0
1 2 3 4 5 6

K a usi

Kuvaajaan arvot on saatu seuraavan taulukon tiedoista.

Kustannukset/Valmistuneet
Kauden aikana aloitetut työt

Keskeneräiset lopussa
Keskeneräiset alussa

ja niiden valmiusaste
Valmistuneet työt

Kustannukset
Kausi

1 0 60 50 10 50 % 5500 110
2 10 60 50 20 40 % 5300 106
3 20 60 50 30 30 % 5100 102
4 30 40 50 20 40 % 4900 98
5 20 40 50 10 50 % 4700 94
6 10 40 50 0 50 % 4500 90

Mitä mieltä olet osastopäällikön saavutuksista kustannustehokkuuden saralla?

3 (3) 19.09.2008