Polski Ład 2.

0
- najważniejsze zmiany od lipca 2022 roku
 Spis treści

1. Zmiana formy opodatkowania w trakcie i na przełomie roku........ 3

2. Zmiany w odliczeniu składki zdrowotnej............................................ 9

3. Jak zmiana formy opodatkowania wpływa na koszty podatkowe?.14

4. Polski Ład 2.0 – wynagrodzenia od lipca 2022.................................. 18

 Polski Ład 2.0

1. Zmiana formy opodatkowania w trakcie i na

przełomie roku

Prezydent podpisał ustawę wprowadzającą Polski Ład 2.0. Oznacza to, że

przedsiębiorcy powinni ponownie przeanalizować dotychczas stosowaną
formę opodatkowania. Polski Ład wprowadza zmiany w  różnych aspek-
tach, które mają wpływ na tą decyzję zarówno na gruncie przywrócenia
prawa do odliczenia składki zdrowotnej czy obniżenia progu podatkowego
na skali podatkowej.

Nowa stawka podatku na skali podatkowej

Wraz z początkiem 2022 roku został podwyższony próg podatkowy do

120 000 zł a tym samym kwota wolna od podatku do wysokości 30 000 zł.
Dzięki temu podatnicy do momentu nie przekroczenia dochodu w wysokości
30 000 zł nie płacą podatku dochodowego. Polski Ład 2.0. obniżył dodatko-
wo stawkę podatku w pierwszym progu podatkowym z 17% na 12%. Wraz
z obniżeniem stawki podatku zmianie uległa również wysokość kwoty zmniej-
szającej podatek. Dotychczas wynosiła ona 5 100 zł. Po zmianach wynosi ona
3 600 zł. Kwota zmniejszająca podatek to nic innego jak wysokość podatku
od kwoty wolnej od podatku. Co oznacza, że wraz z obniżeniem stawki po-
datku kwota zmniejszająca podatek również musiała ulec obniżeniu.

Ważne
Obniżona stawka podatku dochodowego z 17% na 12% obowiązuje od wy-
liczenia zaliczki na podatek za czerwiec lub II kwartał 2022 roku.

Ważne
Stawka 12% dotyczy dochodu uzyskanego od początku 2022 roku ponie-
waż zaliczka na podatek obliczana jest na podstawie dochodu narastająco
od początku roku.

3
 Polski Ład 2.0

Przykład
Pan Łukasz prowadzi działalność opodatkowaną skalą podatkową i  rozlicza się
kwartalnie z  podatku dochodowego. W  I  kwartale 2022 roku uzyskał dochód w  wy-
sokości 35 000 zł. W II kwartale wypracował dochód w wysokości 20 000 zł. W jakiej
wysokości zaliczki na podatek zapłaci pan Łukasz w I i II kwartale 2022 roku?

W  I  kwartale 2022 roku obowiązują przepisy wprowadzone przez Polski Ład

1.0. W związku z tym zaliczka na podatek wynosi 850 zł, czyli 35 000 zł x 17%
- 5 100 zł. Natomiast od wyliczenia zaliczki za II kwartał 2022 roku obowiązują
zasady wprowadzone przez Polski Ład 2.0. Oznacza to, że zaliczka za II kwartał
2022 roku wynosi 3 000 zł, czyli (35 000 zł + 20 000 zł) x 12% - 3 600 zł.

Zmiana formy opodatkowania na skalę podatkową - terminy

Polski Ład 2.0. umożliwia przedsiębiorcom zmianę dotychczasowej for-

my opodatkowania na skalę podatkową. Wprowadzone zostały dwa ter-
miny zgłoszenia takiej zmiany w zależności od obecnie stosowanej formy
podatkowej:
• do 22 sierpnia 2022 roku - w przypadku decyzji o przejściu z ryczałtu
na skalę w II półroczu 2022 roku czyli od lipca 2022 roku,
• po zakończonym roku, ale przed złożeniem zeznania rocznego za
2022 rok - w przypadku decyzji o przejściu z podatku liniowego lub
ryczałtu na skalę za cały 2022 rok.

ZMIANY FORMY OPODATKOWANIA

POLSKI ŁAD 2.0

Zmiana w trakcie roku* Zmiana na przełomie roku

Oświadczenie Zeznanie roczne wg wybranej

formy opodatkowania za 2022 rok

do 22 sierpnia 2022 roku

do 2 maja 2023 roku
*Dotyczy tylko ryczałtu

4
 Polski Ład 2.0

Przykład
Pan Robert w 2022 roku stosuje jako formę opodatkowania ryczałt. 1 lipca 2022 roku
zdecydował o zmianie formy opodatkowania na skalę podatkową. Za jaki okres wylicza
pierwszą zaliczkę na zasadach ogólnych?

Zmiana formy opodatkowania w trakcie roku 2022 dotyczy przychodów uzyska-

nych od lipca. Oznacza to, że za czerwiec pan Robert płaci zryczałtowany po-
datek dochodowy, a  za lipiec 2022 roku będzie wyliczał zaliczkę na zasadach
ogólnych.

Ważne
Podatnicy opodatkowani ryczałtem mogą przejść na skalę podatkową
w  trakcie 2022 roku. Dzięki temu przychody uzyskane w  pierwszym pół-
roczu opodatkowują ryczałtem i  rozliczają na zeznaniu rocznym PIT-28,
a dochody uzyskane w II półroczu rozliczają w oparciu o skalę podatkową
i wykazują w zeznaniu rocznym PIT-36.

ZMIEŃ FORMĘ OPODATKOWANIA

w trakcie roku z wFirma.pl.

prowadź dwie ewidencje podatkowe
generuj zaliczki na podatek dochodowy
płać podatki bezpośrednio z systemu

SPRAWDŹ JAKIE TO PROSTE

5
 Polski Ład 2.0

Przykład
Pan Marek w 2022 roku jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych. Zdecydował się przejść na skalę podatkową od lipca 2022 roku.
W jaki sposób pan Marek powinien zgłosić zmianę formy opodatkowania w trakcie roku?

W celu przejścia z ryczałtu na skalę w połowie roku, pan Marek powinien złożyć
w urzędzie skarbowym wniosek o zmianę formy opodatkowania do 22 sierpnia
2022 roku.

Przykład
Pani Magdalena prowadzi firmę opodatkowaną podatkiem liniowym. W  związku
z obniżeniem progu podatkowego na 12% chce zmienić formę opodatkowania na skalę
podatkową w 2022 roku. Czy jest to możliwe?

Tak, wystarczy, że pani Magdalena złoży za 2022 rok zeznanie roczne PIT-36. Co
ważne, w  zeznaniu rocznym wykazuje zaliczki obliczone na zasadach podatku
liniowego w związku z czym ewentualna nadpłata która powstanie z tytułu za-
płaty wyższych zaliczek na podatku liniowym niż na skali podatkowej zostanie
zwrócona pani Magdalenie przez urząd.

Ważne
Decydując się na zmianę formy opodatkowania za 2022 rok “wstecz”, czyli
po zakończonym roku, nie przelicza się zaliczek na podatek dochodowy.

Ważne
Złożenie zeznania rocznego za 2022 rok uniemożliwia podatnikowi zmia-
nę formy opodatkowania na skalę podatkową. Oznacza to, że w  sytuacji
gdy podatnik opodatkowany podatkiem liniowym złoży zeznanie PIT-36L
za 2022 rok a następnie zdecyduje się na przejście na skalę podatkową za
2022 rok to nie będzie to możliwe.

6
 Polski Ład 2.0

Zmiana formy opodatkowania na skalę podatkową - obowiązki

Zmieniając formę opodatkowania w trakcie roku z ryczałtu na skalę po-

datkową, podatnik powinien sporządzić spis z natury, w którym należy ująć:
• towary handlowe;
• materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze;
• półwyroby;
• produkcję w toku;
• wyroby gotowe;
• braki i odpady;
• towary stanowiące własność podatnika, znajdujące się w dniu spo-
rządzenia spisu poza zakładem podatnika;
• towary obce znajdujące się w  zakładzie podatnika (nie trzeba ich
jednak wyceniać – wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w  spisie
i wskazanie, czyją stanowią własność).

Ważne
Zmieniając formę opodatkowania na skalę podatkową w trakcie roku, rema-
nent należy sporządzić na dzień 1 lipca 2022 roku. Decydując się na przej-
ście na skalę podatkową “wstecz” po zakończonym roku należy sporządzić
remanent na dzień 1 stycznia 2022 roku.

Dodatkowo, przedsiębiorcy dotychczas opodatkowani ryczałtem, po przej-

ściu na skalę podatkową mają obowiązek prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów (KPiR). W przypadku przejścia na skalę w trakcie
roku uzupełniają w niej zapisy na bieżąco. Natomiast jeżeli zdecydują się na
zmianę formy opodatkowania z ryczałtu na skalę z mocą wsteczną po zakoń-
czeniu roku mają obowiązek odtworzenia KPiR od początku 2022 roku.

Ważne
Decydując się na zmianę formy opodatkowania z podatku liniowego na ska-
lę podatkową, jedynym obowiązkiem podatnika jest złożenie zeznania rocz-
nego PIT-36 za 2022 rok w którym zgłosi zmianę formy opodatkowania.

7
 Polski Ład 2.0

Zmiana formy opodatkowania w wfirma.pl

Aby wybrać formę opodatkowania w systemie wfirma.pl należy przejść

do zakładki: USTAWIENIA » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY wybie-
rając Rodzaj Ewidencji.

W przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podat-

kową w trakcie roku, przedsiębiorca ma dostęp do obu ewidencji w ramach
tego samego konta. Ewidencje te dostępne są w zakładce: EWIDENCJE »
EWIDENCJA KSIĘGOWA.

8
 Polski Ład 2.0

2. Zmiany w odliczeniu składki zdrowotnej

Polski Ład 2.0. wprowadził kolejne zmiany związane ze składką zdrowotną.

Od początku 2022 roku przedsiębiorcy nie mieli bowiem możliwości
odliczania zapłaconej składki co oznaczało, że stała się ona kolejnym
zobowiązaniem podatkowym. Dzięki nowelizacji Polskiego Ładu niektórzy
podatnicy mogą skorzystać z  odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej.
Sprawdzamy w  jakiej formie opodatkowania jest to możliwe i  jakie
obowiązują limity!

Skala podatkowa a składka zdrowotna

Przedsiębiorcy którzy wybrali jako formę opodatkowania skalę podat-

kową nie mają prawa do odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej. Zmiany
wprowadzone w ramach Polskiego Ładu 2.0. nie wprowadziły w tym za-
kresie udogodnień dla przedsiębiorców na skali podatkowej.

Podatek liniowy a składka zdrowotna

Prowadząc działalność opodatkowaną podatkiem liniowym przedsię-

biorcy mogą odliczyć zapłaconą składkę zdrowotną do wysokości limitu
8 700 zł w ramach całego roku. Co ważne, odliczenia dokonują od dochodu
a nie od podatku ( jak miało to miejsce do końca 2021 roku).

Ważne
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy wprowadzającej Polski Ład 2.0 prawo odli-
czenia składki zdrowotnej stosuje się do dochodów uzyskanych od 1 stycz-
nia 2022 roku. W  związku z  tym, odliczenie składki zdrowotnej możliwe
jest w zaliczce za czerwiec lub II kwartał 2022 roku. Co ważne, odliczeniu
podlegają wszystkie dotychczas zapłacone składki zdrowotne w 2022 roku
o ile nie został przekroczony limit 8 700 zł.

9
 Polski Ład 2.0

PODATEK LINIOWY

ROCZNY LIMIT ODLICZENIA 8 700,00 ZŁ

01/2022 12/2022

Przykład
Pan Marcel prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym. W I kwartale
2022 roku zapłacił składki zdrowotne w kwocie 5 000 zł. W II kwartale 2022 roku wy-
sokość zapłaconych składek wynosiła 2 000 zł. Jaką wysokość składek zdrowotnych
może odliczyć pan Marcel?
Limit roczny odliczenia składki zdrowotnej w 2022 roku wynosi 8 700 zł. Ozna-
cza to, że pan Marcel w wyliczeniu zaliczki za II kwartał będzie mógł odliczyć całą
zapłaconą w 2022 roku kwotę składki zdrowotnej, czyli 7 000 zł ponieważ nie
przekroczył limitu odliczenia.

Ważne
Składka zdrowotna może być odliczona bezpośrednio od dochodu w  mo-
mencie wyliczania zaliczki na podatek dochodowy lub ujęta jako koszt w ko-
lumnie 13 KPiR - Pozostałe wydatki. Bez względu na sposób rozliczenia
składek przedsiębiorcę obowiązuje roczny limit odliczenia w  wysokości
8 700 zł.

Jeżeli przedsiębiorca zdecyduje się na zmianę formy opodatkowania

w 2022 roku z podatku liniowego na skalę podatkową utraci prawo do odli-
czenia składki zdrowotnej. W sytuacji gdy składki odliczane były bezpośred-
nio w zaliczce na podatek dochodowy podatnik nie musi dokonywać dodatko-
wych przeliczeń. Jeżeli jednak zdecyduje się na ujmowanie składki zdrowotnej
jako koszt w KPiR to po zmianie formy opodatkowania będzie zobowiązany
do wyksięgowania tych składek z KPiR ponieważ będąc na skali podatkowej
składka zdrowotna nie jest traktowana jako koszt uzyskania przychodu.

10
 Polski Ład 2.0

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych a składka zdrowotna

Polski Ład 2.0. wprowadził prawo odliczenia zapłaconej składki zdro-

wotnej podatnikom będącym na ryczałcie. Zgodnie z art. 11 ust. 1a usta-
wy o  zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne przedsiębiorcy mają prawo pomniejszyć
przychody o 50% składek zdrowotnych zapłaconych w danym roku z ty-
tułu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem oraz za osoby
współpracujące z podatnikiem.

Ważne
W przypadku rozliczania się na zasadach ryczałtu podatnik ma prawo odli-
czyć od przychodu 50% zapłaconych składek zdrowotnych. Odliczenia do-
konuje już w kalkulacji zaliczki za czerwiec lub II kwartał 2022 roku, a odli-
czeniu podlegają składki zdrowotne zapłacone od początku 2022 roku.

Ważne
Podatnik stosujący kartę podatkową obniża kwotę podatku wynikającą
z decyzji naczelnika urzędu skarbowego o 19% wartości zapłaconej w da-
nym miesiącu składki zdrowotnej.

Polski Ład 2.0 nie wprowadził zmian w wysokości składek zdrowotnych na

ryczałcie, jakie obowiązują od początku 2022 roku. Oznacza to, że uzysku-
jąc przychód:
• do 60 000 zł – składka zdrowotna wynosi 335,94;
• powyżej 60 000 zł do 300 000 zł – składka zdrowotna wynosi 559,89 zł;
• powyżej 300 000 zł – składka zdrowotna wynosi 1 007,87 zł.

Natomiast w przypadku karty podatkowej składka zdrowotna jest stała

i wynosi 270,90 zł.

Przykład
Pan Aleksander prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewi-
dencjonowanych w wysokości 12%. W II kwartale 2022 roku przekroczył próg przycho-

11
 Polski Ład 2.0

du 60 000 zł, a tym samym opłaca składkę zdrowotną w kwocie 559,89 zł. W czerwcu
uzyskał przychód w kwocie 30 000 zł. Jak zmiana w odliczeniu składki zdrowotnej wpły-
nie na wysokość zaliczki na podatek?
Przed wejściem w życie przepisów Polskiego Ładu 2.0 pan Aleksander zapłaciłby
podatek dochodowy w kwocie 3 600 zł, czyli 30 000 x 12%. W związku z prawem
do odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej zaliczka na podatek dochodowy po
zmianach wynosi 3 546 zł, czyli [30 000 – (559,89 x 50%) – (335,94 x 50%)] x
12%. Oznacza to, że pan Aleksander zaoszczędzi 54 zł, czyli 3 600 zł – 3 546 zł.

Odliczenie składki zdrowotnej w systemie wFirma.pl

Podatnicy rozliczający się na zasadach podatku liniowego mogą wybrać,

czy chcą aby składka zdrowotna była ujmowana jako koszt w KPiR lub jako
odliczenie w zaliczce na podatek. W tym celu należy przejść do zakładki:
USTAWIENIA » PODATKI » FUNKCJE KSIĘGOWE i jako Składka zdrowotna
właściciela wybrać Koszt w KPiR lub Odliczenie w zaliczce.

Dzięki temu po rozliczeniu ZUS DRA w zakładce: START » ZUS » DE-

KLARACJE ROZLICZENIOWE system automatycznie uwzględni zapłacone
składki zdrowotne zgodnie z dokonanym wyborem rozliczenia.

Co ważne, system pilnuje limitu odliczenia. Przykładowo, odliczając

składki zdrowotne w zaliczce na podatek podczas jej generowania poprzez
zakładkę: START » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY » WYLICZ PO-
DATEK system informuje o wysokości zapłaconych składek zdrowotnych
oraz o wykorzystanym limicie odliczenia w danym roku.

12
Polski Ład 2.0

13
 Polski Ład 2.0

3. Jak zmiana formy opodatkowania wpływa na

koszty podatkowe?

Polski Ład 2.0. nie wprowadził zmian w  zakresie prawa do ujmowania

wydatków w kosztach podatkowych. Natomiast przedsiębiorca, który do-
tychczas rozliczał się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjono-
wanych i planuje zmianę formy opodatkowania powinien wiedzieć, jak roz-
liczać koszty uzyskania przychodu.

Moment ujęcia kosztów w KPiR

Zgodnie z  art. 22 ust. 6b ustawy o  PIT, za dzień poniesienia kosztu

uzyskania przychodów w  przypadku podatników rozliczających się przy
pomocy KPiR uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub inne-
go dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu. Przy czym
zgodnie z ust. 4 należy pamiętać, że koszty uzyskania przychodów są po-
trącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Ważne
Kosztem uzyskania przychodu jest wydatek poniesiony w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów który
nie został wymieniony w art. 23 ustawy o PIT, czyli w katalogu wydatków
które bezwzględnie nie stanowią kosztów podatkowych.

Co ważne, koszty podatkowe muszą posiadać ekonomiczne uzasadnie-

nie ich poniesienia i nie mogą mieć znamion wydatku o charakterze pry-
watnym dla przedsiębiorcy. Ponadto wydatek musi być prawidłowo udo-
kumentowany m.in. fakturą zakupu, umową kupna-sprzedaży, rachunkiem,
a  w  niektórych przypadkach podstawą zaksięgowania wydatku w  KPiR
może być paragon, wyciąg bankowy czy potwierdzenie poniesienia opłaty
skarbowej.

14
 Polski Ład 2.0

Przykład
Pani Anna kupiła na potrzeby firmowe papier ksero. Zakupu dokonała w dniu 31 maja
jednak faktura została wystawiona dopiero 15 czerwca. W którym miesiącu pani Anna
powinna ująć wydatek w KPiR?
W związku z tym, że za dzień poniesienia kosztu uznaje się dzień wystawienia
faktury, to pani Anna powinna ująć fakturę w kolumnie 13 KPiR - Pozostałe wy-
datki w dniu 15 czerwca.

Przejście z ryczałtu na skalę podatkową a koszty podatkowe

Przedsiębiorcy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjono-

wanych nie ewidencjonują ponoszonych kosztów. Wyjątkiem jest zakup
towarów handlowych i  materiałów gdzie powinni oni gromadzić faktury
kosztowe pomimo tego, że ich wartość nie wpływa na podstawę opodat-
kowania. Decydując się na zmianę formy opodatkowania z ryczałtu na ska-
lę podatkową przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia KPiR. Oznacza
to, że zobowiązany jest do ujmowania w ewidencji księgowej ponoszonych
kosztów. O ile ujęcie wydatków na wewnętrzne potrzeby firmy jest dobro-
wolne to księgowanie zakupu towarów handlowych i materiałów podsta-
wowych w  kolumnie 10 KPiR jest obowiązkowe. Obowiązek ten wynika
bezpośrednio z § 16 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR
zgodnie z którym zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlo-
wych jest wpisywany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej
przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Ważne
Decydując się na zmianę formy opodatkowania w trakcie roku przedsiębior-
ca może uwzględniać w kosztach wyłącznie wydatki poniesione od 1 lipca
2022 roku.

Przykład
Pani Halina zdecydowała się na zmianę formy opodatkowania z ryczałtu na skalę po-
datkową w trakcie 2022 roku. W dniu 20 czerwca kupiła towary handlowe otrzymując

15
 Polski Ład 2.0

fakturę, która wystawiona została 1 lipca. Czy w związku ze zmianą formy opodatkowa-
nia na skalę podatkową od lipca 2022 roku pani Halina ma prawo do ujęcia w kosztach
otrzymanej faktury?
Nie, z racji tego, że przedmiotem zakupu jest towar handlowy, pani Halina ma obo-
wiązek wpisania do KPiR ich zakupu niezwłocznie po otrzymaniu towaru. W przy-
padku braku faktury zakupu powinna sporządzić protokół przyjęcia towaru na maga-
zyn z datą czerwcową. Oznacza to, że wydatek ten nie będzie ujęty jako koszt w KPiR.
Natomiast z racji przejścia na skalę podatkową pani Halina ma obowiązek wykazania
tych towarów w remanencie początkowym sporządzonym na dzień 1 lipca 2022 roku.

Ważne
Odpisy amortyzacyjne naliczone w okresie bycia ryczałtowcem nie podle-
gają księgowaniu w KPiR w czasie, w którym obowiązuje skala podatkowa.
Wynika to z  art. 22n ust. 5 ustawy o  PIT. Nie można więc tak zwiększyć
kosztów, mimo że odpisy amortyzacyjne liczone na ryczałcie w żaden spo-
sób nie zmniejszały zobowiązania podatkowego.

Przykład
Pan Jacek prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewiden-
cjonowanych i posiada w środkach trwałych maszynę która podlega amortyzacji. Mie-
sięczny odpis amortyzacyjny wynosi 1 000 zł. Czy decydując się na przejście na skalę
podatkową w 2022 roku pan Jacek może ująć odpisy amortyzacyjne w kosztach?
Tak, odpisy amortyzacyjne ujmowane są jako koszt w KPiR w kolumnie 13 - Po-
zostałe wydatki. Prawo do przysługuje podatnikom na skali podatkowej lub na
podatku liniowym. Oznacza to, że decydując się na zmianę formy opodatkowania
w 2022 roku (z mocą wsteczną po zakończonym roku), pan Jacek będzie mógł
ująć w kosztach odpisy amortyzacyjne w każdym miesiącu czyli łącznie 12 000 zł.
Jeżeli zdecyduje się przejść na skalę w połowie roku, może ując w kosztach tylko
tą część odpisów amortyzacyjnych która przypada na okres opodatkowania skalą
podatkową. W związku z tym, pan Jacek ujmie w kosztach wyłącznie 6 000 zł
z tytułu odpisów amortyzacyjnych.

SPRAWDŹ

DOWIEDZ SIĘ WIĘCEJ O AMORTYZACJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH

16
 Polski Ład 2.0

Ważne
Zmiana formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową nie
wpływa na prawo do ujmowania wydatków jako koszty uzyskania przy-
chodów w  KPiR bowiem przedsiębiorca opodatkowany podatkiem linio-
wym zobowiązany jest do prowadzenia KPiR na takich samych zasadach
jak w przypadku skali podatkowej.

Ważne
Decydując się na przejście z podatku liniowego na skalę podatkową podat-
nik który ujmował bezpośrednio w kosztach zapłaconą składkę zdrowotną
od czerwca 2022 roku będzie zobowiązany do wyksięgowania odliczonych
składek zdrowotnych ponieważ w przypadku skali odliczenie to nie przysłu-
guje podatnikowi.

W SPRZEDAŻY

ZAPRASZAMY
DO SKLEPU

59,00 zł

KUP TERAZ

17
 Polski Ład 2.0

4. Polski Ład 2.0 – wynagrodzenia od lipca 2022

Rok 2022 to okres, w  którym ciągle powstaje wiele modyfikacji podat-

kowo-prawnych. Najbardziej interesujące są te związane z  wyliczaniem
wynagrodzeń. Tu nowe przepisy wprowadziły szereg zmian od stycznia
2022, które ponownie uległy modyfikacjom od lipca 2022 roku. W tej czę-
ści omówimy szczegóły dotyczące tego, jak kształtują się zmiany w wyna-
grodzeniach w 2022!

Wynagrodzenia w Polskim Ładzie od stycznia 2022

Polski Ład miał sprawić, że osoby zarabiające najmniej otrzymałyby po

reformie większe pensje, zaś zarabiający najlepiej – znacznie mniejsze. Naj-
ważniejsze zmiany, jakie wprowadził Polski Ład, to:
• kwota wolna od podatku 30 000,00 zł;
• w  przypadku umów cywilnoprawnych możliwe jest korzystanie
z kwoty wolnej od podatku już w trakcie roku (po złożeniu wniosku
o nienaliczanie podatku);
• II próg podatkowy od kwoty 120 000,00 zł;
• brak odliczenia składki zdrowotnej;
• ulga w PIT dla klasy średniej: dla osób zatrudnionych na umowę o pra-
cę osiągających miesięczny przychód od 5 701,00 zł do 11 141,00 zł
brutto.

W  praktyce nowe reformy okazały się dla niektórych grup obywateli

krzywdzące, dlatego też rząd zareagował szybko, wprowadzając do Pol-
skiego Ładu modyfikacje. W  styczniu 2022 roku weszło w  życie rozpo-
rządzenie (następnie zastąpione ustawą), które zmieniło sposób naliczenia
zaliczek na podatek. Zgodnie z Ustawą z dnia 14 lutego 2022 roku o zmia-
nie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o rehabi-
litacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych

18
 Polski Ład 2.0

oraz ustawy o  podatku od wydobycia niektórych kopalin, która reguluje

mechanizm przedłużenia terminów pobrania i wpłaty zaliczki na podatek
dochodowy, u osób zarabiających nie więcej niż 12 800 zł brutto zaliczka
na podatek dochodowy powinna być wyliczana podwójnie według zasad
obowiązujących:
• od 1 stycznia 2022 roku do 30 czerwca 2022 roku – brak odliczenia
składki zdrowotnej od podatku, wyższa kwota zmniejszająca podatek
(425 zł) miesięcznie i ulga dla klasy średniej;
• w 2021 roku – odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne, niższa
kwota zmniejszająca podatek (43,76 zł miesięcznie).

ULGA PODATKOWA

2021
kwota od 1 stycznia
zmniejszająca od 1 lipca 2023 kwota
podatek 43,76 zł 2022 kwota zmniejszająca
miesięcznie do 30 czerwca zmniejszająca podatek 300,00 zł
2022 kwota podatek 300,00 zł miesięcznie
zmniejszająca miesięcznie
podatek 425,00 zł
miesięcznie
ZMNIEJSZENIE MOŻE
STOSOWAĆ AŻ 3
ZMNIEJSZENIE MOŻE PŁATNIKÓW
STOSOWAĆ TYLKO WSKAZANYCH PRZEZ
JEDEN PŁATNIK PRACOWNIKA

Następnie wybierało się wyliczenie korzystniejsze dla pracownika – niż-

szą kwotę, która została uwzględniana w ustaleniu wynagrodzenia. Nato-
miast tak odroczony podatek miał być w  założeniu pobrany w  kolejnych
miesiącach, gdy zaliczka z 2022 roku była korzystniejsza lub podczas skła-
dania zeznania rocznego.

W ustawie przewidziano możliwość rezygnacji z przedłużania terminu

poboru zaliczki na podatek – w  tym celu pracownik składał pracodawcy
wniosek o nieprzedłużenie terminu.

19
Polski Ład – wyliczanie wynagrodzeń od lipca 2022

W  marcu 2022 roku Ministerstwo Finansów zaproponowało istotne

modyfikacje w  podatku dochodowym od osób fizycznych i  tym samym
w zmianach w wypłacaniu wynagrodzeń.

Od 1 lipca 2022 roku nastąpiło:

• obniżenie z  17% do 12% stawki podatku w  pierwszym przedziale
skali podatkowej;
• zmniejszenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego przy
umowach cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a
ustawy PIT, z 17% do 12% (przychodów nieprzekraczających 200 zł
z tytułów działalności wykonywanej osobiście);
• likwidacja tzw. ulgi dla klasy średniej;
• zmiana 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, która wynosi 300 zł
(30 000 zł x 12%; 3600 zł / 12 = 300 zł);
• uchylenie mechanizmu przedłużenia terminów pobrania i wpłaty za-
liczki na podatek dochodowy (podwójnego obowiązku wyliczania za-
liczek);
• objęcie zerowym PIT zasiłków macierzyńskich osób korzystających
z  „ulgi dla młodych”, „ulgi na powrót”, „ulgi dla rodzin co najmniej
4 dzieci” oraz „ulgi dla seniorów”.

Natomiast od 1 stycznia 2023 roku dojdzie do:

• zmiany reguły dotyczącej oświadczeń składanych przez podatników
płatnikom podatku dochodowego;
• w przypadku umów cywilnoprawnych przy wyliczaniu wynagrodze-
nia będzie się stosować 1/12 kwoty zmniejszającej zaliczkę (koniecz-
ne będzie złożenie odpowiedniego oświadczenia);
• będzie możliwe upoważnienie nawet 3 płatników (pracodawców, zle-
ceniodawców, ZUS-u) do zmniejszania zaliczek na PIT. Na oświad-
czeniu uprawnia się płatnika do pomniejszenia zaliczki o kwotę sta-
nowiącą:

20
 Polski Ład 2.0

» 1/12 kwoty zmniejszającej podatek o 300 zł;

» 1/24 kwoty zmniejszającej podatek o 150 zł;
» 1/36 kwoty zmniejszającej podatek o 100 zł.

Po zmianach skala podatkowa kształtuje się następująco:

Podstawa obliczenia Podatek wynosi

podatku w złotych
Ponad Do
120 000 zł 12% minus kwota zmniejszająca po-
datek 3600 zł
120 000 zł 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad
120 000 zł

Jeżeli z  jakiegoś powodu wynagrodzenia po 30 czerwca 2022 roku

zostały policzone zgodnie ze starymi przepisami (np. 17% podatek) i po-
datnik nie przekazał tej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, to nie-
zwłocznie zwraca pracownikowi tę część zaliczki, która przekracza zalicz-
kę obliczoną na podstawie nowych przepisów (stosując 12% podatek).

Wyliczenie wynagrodzenia po zmianach

Od lipca 2022 roku całkowicie uległo zmianie naliczanie wynagrodzeń.

Pensja za czerwiec, wypłacona w lipcu 2022 roku, została już przez płatni-
ków rozliczona według zmienionych reguł, czyli m.in. z zastosowaniem 12%
podatku i bez podwójnego obowiąz ku wyliczania zaliczek za 2022 rok.

Przykład
Jak obliczyć wynagrodzenie do wypłaty i całkowity koszty przy założeniach:
• osoba zatrudniona na umowę o pracę;
• powyżej 26. roku życia;
• brak PPK;

21
 Polski Ład 2.0

• pracuje w miejscu zamieszkania (KUP 250 zł)

• zarobek brutto: 6 400,00 zł brutto.

Wynagrodzenie wypłacone od stycznia do czerwca 2022 roku:

• ubezpieczenie społeczne:
» ubezpieczenie emerytalne (pracownik): 624,64 zł
» ubezpieczenie rentowe (pracownik): 96,00 zł
» ubezpieczenie chorobowe (pracownik): 156,80 zł
» suma składek (pracownika): 877,44 zł
» ubezpieczenie emerytalne (pracodawca): 624,64 zł
» ubezpieczenie rentowe (pracodawca): 416,00 zł
» ubezpieczenie wypadkowe (pracodawca): 106,88 zł
» suma składek (pracodawcy): 1 147,52 zł
• ubezpieczenie na Fundusz Pracy (pracodawca): 156,80 zł
• FGŚP (pracodawca): 6,40 zł
• podstawa składki zdrowotnej: 5 522,56 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł)
• składka zdrowotna: 497,03 zł (5 522,56 zł x 9% = 497,03 zł)
• ulga podatkowa dla klasy średniej: 276,59 zł
• podstawa do opodatkowania: 4 996,00 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł = 5 522,56 zł
– 250,00 zł (KUP) – 276,59 zł = 4 995,97 zł, w zaokrągleniu 4 996 zł)
» podatek 17%
» ulga podatkowa: 425,00 zł
» zaliczka na podatek: 424,00 zł (4 996,00 x 17% – 425,00 zł = 424,32 zł
w zaokrągleniu 424,00 zł)
• wynagrodzenie netto: 4 601,53 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł – 497,03 zł – 424,00 zł )
• całkowity koszt wynagrodzenia: 7 710,72 zł (6 400 zł + 1 147,52 zł + 156,80 zł
+ 6,40 zł = 7 710,72 zł).
Wynagrodzenie wypłacone od lipca do grudnia 2022:
• podstawa do opodatkowania: 5 273,00 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł = 5 522,56 zł
– 250 zł = 5 272,56 zł, w zaokrągleniu 5 273,00 zł)
» podatek 12%
» ulga podatkowa 300,00 zł
» zaliczka na podatek: 333,00 zł (5 273,00 x 12% – 300 zł = 332,76 zł w za-
okrągleniu 333,00 zł)

22
 Polski Ład 2.0

• wynagrodzenie netto: 4692,53 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł – 497,03 zł – 333,00 zł)

• całkowity koszt wynagrodzenia: 7 710,72 zł (6 400,00 zł + 1 147,52 zł +
156,80 zł + 6,40 zł).
Wynagrodzenie netto tego pracownika od stycznia 2023 przy założeniu, że pra-
cownik złożył oświadczenie o stosowaniu 1/24 ulgi podatkowej (tj. 150 zł):
• podstawa do opodatkowania: 5 273,00 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł – 250 zł =
5 272,56 zł, w zaokrągleniu 5 273,00 zł)
» podatek 12%
» ulga podatkowa 150,00 zł
» zaliczka na podatek: 483,00 zł (5 273,00 x 12% – 150 zł = 482,76 w za-
okrągleniu 483,00 zł
• wynagrodzenie netto: 4 542,53 zł (6 400,00 zł – 877,44 zł – 497,03 zł – 483,00 zł)
• całkowity koszt wynagrodzenia: 7 710,72 zł (6 400,00 zł + 1147,52 zł +
156,80 zł + 6,40 zł).

Przykład
Jak obliczyć wynagrodzenie do wypłaty i koszty całkowite przy założeniach, że dana
osoba:
• zatrudniona jest na podstawie umowy o dzieło z 50% kosztami;
• zarobek brutto: 6 000,00 zł brutto;
• nie złożyła wniosku o niepobieranie podatku.

Wynagrodzenie wyliczone do czerwca 2022 roku:

• zarobek brutto: 6 000,00 zł brutto
• koszty 50%: 3 000,00 zł (6 000,00 zł x 50%)
• podstawa do opodatkowania: 3000,00 zł (6 000,00 zł – 3 000,00 zł)
» podatek 17%
» zaliczka na podatek: 510 zł (3 000,00 zł x 17%)
• wynagrodzenie netto: 5 490 zł (6 000,00 zł – 510,00 zł)
• całkowity koszt wynagrodzenia: 6 000,00 zł.

23
 Polski Ład 2.0

Wynagrodzenie wyliczone od lipca do grudnia 2022 roku:

• zarobek brutto: 6 000,00 zł brutto
• koszty 50%: 3 000,00 zł (6 000,00 zł x 50%)
• podstawa do opodatkowania: 3000,00 zł (6 000,00 zł – 3 000,00 zł)
» podatek 12%
» zaliczka na podatek: 360 zł (3 000,00 zł x 12%)
• wynagrodzenie netto: 5 640 zł (6 000,00 zł – 360,00 zł)
• całkowity koszt wynagrodzenia: 6 000,00 zł.
Wynagrodzenie wyliczone od stycznia 2023 roku, jeżeli w 2023 roku został zło-
żony PIT-2 z oświadczeniem, żeby zaliczki na podatek były pomniejszane o 1/36
kwoty zmniejszającej podatek (100 zł):
• zarobek brutto: 6 000,00 zł brutto
• koszty 50%: 3 000,00 zł (6 000,00 zł x 50%)
• podstawa do opodatkowania: 3 000,00 zł (6 000,00 zł – 3 000,00 zł)
» podatek 12%
» kwota zmniejszająca podatek 100,00 zł
» zaliczka na podatek: 260 zł (3 000,00 zł x 12% – 100,00 zł)
• wynagrodzenie netto: 5 740 zł (6 000,00 zł – 260,00 zł)
• całkowity koszt wynagrodzenia: 6 000,00 zł.

Wyliczanie wynagrodzeń na wFirmie.pl jest proste!

System wFirma.pl został dostosowany do zmian i dzięki temu wynagro-

dzenia w lipcu zostaną automatycznie wyliczone według nowych zasad.

Generując listę płac KADRY » LISTY PŁAC » ZBIORCZE » DODAJ i wybie-

rając datę wypłaty przypadające po 30 czerwca 2022 roku, wynagrodzenie na
liście płac zostanie policzone z uwzględnieniem 12% podatku, ulgi podatkowej
300 zł oraz bez przeliczania zaliczki na podatek według przepisów z 2021 roku.

24
 Polski Ład 2.0

W  przypadku umów cywilnoprawnych będzie stosowana taka sama

zasada.

Wynagrodzenie zostaną automatycznie wyliczone poprzez zastosowa-

nie przepisów, które obowiązują w dniu wypłaty. Pozwoli to na prawidło-
we wypłacanie pensji pracowników.

Zmiana przepisów ma na celu polepszenie sytuacji pracowników etato-

wych oraz osób osiągających przychody z tytułu umów cywilnoprawnych.
Jest to odpowiedź na krytyczne głosy. Nowe zasady wracają do już spraw-
dzonych rozwiązań.

25
 Polski Ład 2.0

KONIECZNIE KUP
ROZSZERZONĄ WERSJĘ PUBLIKACJI,
KTÓRA ZAWIERA ROWNIEŻ:

WSZYSTKIE ZMIANY OMÓWIONE

NA LICZNYCH PRZYKŁADACH

ZMIANĘ FORMY OPODATKOWANIA

ZMIANY W WYNAGRODZENIACH

ZMIANY W ULGACH

...I WIELE WIĘCEJ

KUP TERAZ!
26