Informacja dla pracowników w związku ze zmianami podatkowymi

wprowadzonymi od 01/01/2022, w części dotyczącej wynagrodzeń

W związku ze zmianami w przepisach podatkowych, które obowiązują od 01/01/2022 r.,

głównie za sprawą wprowadzenia rozwiązań zawartych w programie Polski Ład, przedstawiam
Państwu poniżej wybrane zagadnienia.
Niniejsza informacja została sporządzona w oparciu o stan przepisów obowiązujących od
01/01/2022 r. , ale z uwagi na niejasności jakie powstały po pierwszych wypłatach w kraju na
początku tego miesiąca, Ministerstwo Finansów zapowiedziało pilne zmiany, tak więc
przedstawione poniżej informacje mogą w krótkim czasie być już nieaktualne.
Główne zmiany, które obowiązują od 01/01/2022:
1) Kwota wolna od podatku i oświadczenie PIT-2.
2) Skala podatkowa.
3) Brak możliwości odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne.
4) Koszty uzyskania przychodów i możliwość ich niestosowania przez płatnika.
5) Wspólne opodatkowanie z małżonkiem.
6) Brak wspólnego rozliczenia podatkowego dla samotnych rodziców i nowa ulga 1 500 zł.
7) Nowe zwolnienia podatkowe:
a) ulga dla rodzin 4+
b) ulga dla seniorów
c) ulga na powrót (przeniesienie rezydencji podatkowej do Polski).
8) Ulga dla klasy średniej

ad 1) Kwota wolna od podatku i oświadczenie PIT-2:

Od 01/01/2022 kwota wolna od podatku zwiększona pozostała do 30 000 zł co oznacza, że
do tej kwoty nie zapłacimy podatku (30 000 zł x 17% = 5 100 zł).
Przy wyliczaniu wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę kwotę zmniejszającą podatek
rozlicza się comiesięcznie jako 1/12 tj. 5100 zł /12 m-cy = 425 zł miesięcznie tzw. miesięczna ulga.
Dla porównania w zeszłym roku miesięczna ulga wynosiła 43,76 zł tj. 525,12 zł rocznie.
Płatnik tj. pracodawca może zastosować w/w miesięczną ulgę tylko i wyłącznie, jeżeli przed
pierwszą wypłatą w roku podatkowym pracownik złoży mu oświadczenie PIT-2. Oświadczenie
może być złożone po spełnieniu warunków w nim opisanych. Oświadczenie złożone w
poprzednich roku zachowuje ważność.
Kogo dotyczy PIT-2: oświadczenie NIP-2 mogą złożyć np. pracownicy. Oświadczenia PIT-2 nie
stosuje się m.in. do wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło.
Forma oświadczenia PIT-2: oświadczenie ma ustalony wzór. Przed złożeniem oświadczenia,
należy sprawdzić, czy spełnia się warunki do jego złożenia tj. dokładnie zapoznać się z jego treścią
przed podpisaniem i złożeniem płatnikowi.
Miejsce złożenia PIT-2: oświadczenie składa się tylko u jednego pracodawcy. Oświadczenia nie
należy składać między innymi, jeśli pobiera się emeryturę lub rentę lub np. prowadzi działalność
gospodarczą opodatkowaną wg. skali podatkowej.

strona 1 z 6
Złożenie dwóch i więcej oświadczeń PIT-2: złożenie tego oświadczenie np. u dwóch
pracodawców, lub przy jednoczesnym pobieraniu renty lub emerytury i wynagrodzenia o pracę,
będzie wiązało się ze zwrotem kwoty zmniejszającej podatek w rozliczeniu rocznym. Złożenie
oświadczenia PIT-2 np. u dwóch pracodawców to zwrot podatku do Urzędu Skarbowego w kwocie
5 100 zł. Korzystanie z miesięcznej ulgi np. u trzech różnych pracodawców to konieczność zwrotu
w rocznym rozliczniu przeszło 10 000 zł.
Brak oświadczenia PIT-2 lub złożenie po terminie: jeśli nie złożył Pan/Pani oświadczenia PIT-2
lub zostało ono złożone po terminie, pracodawca przy obliczaniu zaliczki na podatek w danym roku
podatkowym nie będzie stosował kwoty zmniejszającej zaliczkę na podatek tzw. miesięcznej ulgi.
Nie oznacza to, że pracownik straci ostatecznie na takim rozwiązaniu. Pracownik w rozliczeniu
rocznym będzie mógł zastosować kwotę zmniejszającą podatek tzw. ulgę miesięczną w wysokości
5 100 zł.
Częstotliwość złożenia oświadczenie PIT-2: oświadczenia PIT-2 nie trzeba składać corocznie.
Oświadczenie zachowuje ważność w kolejnych latach, jeśli informacje w nim zawarte nie uległy
zmianie. Jeśli złożył Pan/Pani w/w oświadczenie np. w poprzednich latach, nie ma konieczności
składania go obecnie, w związku ze zmianami wprowadzonymi Polskim Ładem.

ad 2) skala podatkowa:
Podstawa obliczenia podatku:

 do 120 000 – podatek wynosi 17% minus kwota zmniejszająca podatek 5 100 zł
 ponad 120 000 – podatek wynosi 15 300 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

ad 3): brak możliwości odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne:

Składka zdrowotna w wysokości 9% podstawy już od 01/01/2022 r. będzie w całości
pobierana ze środków podatnika tj. pracownika. I tak np. przy wynagrodzeniu brutto ok. 6 500 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi ok. 500 zł (9% wyliczonej podstawy). W zeszłym roku
7,75% w/w składki zdrowotnej tj. ok. 430 zł mogła być odliczona od podatku. De facto pracownik
z „własnych środków” finansował składkę zdrowotną w kwocie 70 zł. Od 01/01/2022 pracownik
sfinansuje składkę w całość z własnych środków tj. pomniejszy to jego ostateczne wynagrodzenie
netto o 500 zł, a nie jak w roku poprzednim o 70 zł.

ad 4): koszty uzyskania przychodów i możliwość rezygnacji z ich stosowania przez płatnika
na wniosek pracownika - informacja zawarta w tym punkcie istotną jest dla pracowników
zatrudnionych u min. dwóch różnych pracodawców.
Miesięczne koszty uzyskania przychodów: 250 zł (miejscowe) lub 300 zł (zamiejscowe).
Roczny limit kosztów to:
a) 3 000 zł (miejscowe, od jeden pracodawcy),
b) 4 500 zł (miejscowe, od min. dwóch pracodawców)
c) 3 600 zł (zamiejscowe, od jednego pracodawcy)
d) 5 400 zł (zamiejscowe, od min. dwóch pracodawców)

strona 2 z 6
 Do końca grudnia 2021 r. w przypadku zatrudnienia np. u dwóch pracodawców każdy z nich
pobierał np. miejscowe koszty w kwocie 250 zł, co dawało roczną kwotą 6 000 zł z wyliczenia: 250
zł x 12 c-cy x 2 pracodawców.
W rozliczeniu rocznym pracownik musiał obniżyć koszty do obowiązującego limitu
tj. w tym przypadku do 4500 zł. Wiązało się z konieczności dopłaty podatku dochodowego do
Urzędu Skarbowego po rocznym rozliczeniu. Analogicznie przy zatrudnieniu u trzech lub więcej
pracodawców.
Od 01/01/2022 r. pracownik może złożyć do pracodawcy wniosek o niestosowanie kosztów
uzyskania przychodów.
Jeśli jest zatrudniony u więcej niż jednego pracodawcy to w zeznaniu rocznym będzie miał
możliwość zastosowania ustawowego limitu, nawet jeśli suma kosztów uzyskania przychodów
wykazana w deklaracjach PIT-11 otrzymanych od pracodawców będzie niższa.
Kogo dotyczy wniosek: wniosek dotyczy pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, którzy
uzyskują dochód od więcej niż jednego pracodawcy.
Forma wniosku: nie ma urzędowego wzoru, najlepiej skorzystać ze wzoru przekazanego przez
pracodawcę.
Miejsce złożenia wniosku: wniosek składa się do pracodawcy, u którego nie będę potrącane koszty
uzyskania przychodów przy odliczaniu podstawy opodatkowania.
Częstotliwość złożenia wniosku: wniosek składa się corocznie, przed pierwszym
wynagrodzeniem.

ad 5) Wspólne opodatkowanie z małżonkiem.

Analogicznie jak w latach poprzednich ma Pan/Pani prawo do złożenia do pracodawcy
oświadczenia, że za dany rok podatkowy zamierza Pan/Pani opodatkować dochody łącznie z
małżonkiem. Ta kwestia pozostaje bez zmian.
Zmianą od 01/01/2022 jest możliwość wspólnego rozliczenia się z małżonkiem nawet jeśli
małżeństwo zostało zawarte w ciągu roku. Zmiana ta obowiązuje już od zeznań składanych za 2021
r. do 20/04/2022 r. Poprzednio obowiązywał warunek pozostawania w związku małżeńskim przez
cały rok podatkowy.

ad 6) Brak wspólnego rozliczania dla samotnych rodziców i nowa ulga 1 500 zł.
Od 01/01/2022 r. zniesiona została całkowicie możliwość wspólnego rozliczania się z dziećmi
dla samotnych rodziców. Zastąpiła je ulga w kwocie 1500 zł od podatku (lub składek). Ulga nie jest
podzielna na miesiące i przysługuje jednemu z rodziców.
Z uwago na brak możliwości stosowania wspólnego rozliczenia przez samotnych rodziców nie
należy składać do pracodawcy żadnych wniosków w tej sprawie.

strona 3 z 6
ad 7) Nowe zwolnienia podatkowe:
7a) zwolnienie dla rodzin 4+:
Prawo do tego zwolnienia mają pracownicy wychowujący co najmniej 4 dzieci tj. rodzice, w
tym zastępczy oraz opiekunowie prawni. W przypadku tego zwolnienia dzieci definiuje się jako:
 dzieci małoletnie,
 pełnoletnie które na podstawie decyzji otrzymują zasiłek lub rentę socjalną,
 pełnoletnie uczące się w szkołach do ukończenia 25 roku życia, po spełnieniu dodatkowych
warunków o przychodach i ich opodatkowaniu.

Przy ustalaniu prawa do zwolnienia nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na
podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe
utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Zwolnienie dla rodzin 4+ realizowane jest poprzez zwolnienie z opodatkowania przychodów

do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Natomiast na ogólnych
zasadach pobierane są składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W przypadku wyższych
zarobków, pracownikowi przysługuje w stosunku do przychodów ponad 85 528 zł rocznie
(korzystających ze zwolnienia) prawo do skorzystania z kwoty wolnej od podatku, tj. 30.000 zł.

7b) zwolnienie dla seniorów:

Prawo do tego zwolnienia mają osoby w wieku emerytalnym, które nie mają ustalonego prawa
do emerytury lub renty lub pomimo nabycia prawa do świadczeń emerytalnych lub rentowych nie
pobierają ich: kobiety po ukończeniu 60. roku życia oraz mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia.
Ulga dla seniorów realizowana jest poprzez zwolnienie z opodatkowania przychodów do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Natomiast na ogólnych
zasadach pobierane są składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W przypadku wyższych
zarobków, pracownikowi przysługuje w stosunku do przychodów ponad 85 528 zł rocznie
(korzystających ze zwolnienia) prawo do skorzystania z kwoty wolnej od podatku, tj. 30.000 zł.
Zwolnienie, o którym mowa powyżej może być stosowane do przychodów:
 ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
 z umów zlecenia wykonywanych na rzecz przedsiębiorcy lub na rzecz właściciela
nieruchomości w związku z potrzebami związanymi z utrzymaniem takiej nieruchomości
 z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
opodatkowania według skali, liniowo, z tytułu kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

strona 4 z 6
7c) zwolnienie na powrót (przeniesienie rezydencji podatkowej do Polski)
Jest to zwolnienie dla osób powracających z zagranicy, którzy m.in. zmienili rezydencję
podatkową na polską oraz nie posiadali w Polsce miejsca zamieszkania przez co najmniej trzy lata.
Zwolnienie to realizowane jest poprzez zwolnienie z opodatkowania przychodów do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Natomiast na ogólnych
zasadach pobierane są składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W przypadku wyższych
zarobków, pracownikowi przysługuje w stosunku do przychodów ponad 85 528 zł rocznie
(korzystających ze zwolnienia) prawo do skorzystania z kwoty wolnej od podatku, tj. 30.000 zł.
Zwolnienie, o którym mowa powyżej może być stosowane do przychodów:
 ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
 z umów zlecenia,
 z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, liniowo
lub 5% stawką w ramach IP BOX (kwalifikowanych praw własności intelektualnej), a także
opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zwolnienie można stosować w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych,

Zwolnienie liczy się od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo
od początku roku następnego.

Dotyczy: zwolnień o których mowa w pkt. 7a, 7b i 7c.

Miejsce złożenia wniosku o zastosowanie zwolnienia: wniosek składa się do pracodawcy,
u którego ma być zastosowane zwolnienie z podatku.
Częstotliwość złożenia w/w wniosku: wniosek składa się jednorazowo tj. nie ma konieczności
składania do w każdym roku podatkowym na nowo. Płatnik stosuje takie oświadczenie do czasu
wycofania go przez pracownika, nie dłużej jednak niż do upływu terminu wskazanego we wniosku
złożonym przez pracownika.
Brak złożenia w/w wniosku do pracodawcy: jeśli nie złożył Pan/Pani wniosku o dane zwolnienie,
nie oznacza to, że straci Pan/Pani ostatecznie na takim rozwiązaniu. Pracownik w rozliczeniu
rocznym będzie mógł zastosować w/w zwolnienie od podatku, jeśli spełni warunki.

WAŻNE: korzystając ze zwolnień: PIT „0” do 26. roku życia, zwolnienie dla rodzin 4+,
zwolnienie dla seniorów, zwolnienie na powrót, proszę pamiętać, że suma przychodów
zwolnionych od podatku nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

strona 5 z 6
8) Ulga dla klasy średniej
Od 01/01/2022 r. zaczęła obowiązywać tzw. ulga dla klasy średniej. Ulga ta może być rozliczana
co miesiąc przy wynagrodzeniu lub może być rozliczana raz na rok, w rocznym zeznaniu
podatkowym. Ulga ta ma zniwelować wyższe obciążenia jakie będzie musiał od nowego roku
ponieść pracownik z własnych środków, z związku m.in. z likwidacją możliwości odliczania od
podatku znacznej części składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Z ulgi tej mogą skorzystać dwie grupy podatkowe:
1) pracownicy, w odniesieniu do swoich opodatkowanych wg. skali przychodów ze stosunku
pracy (nie dotyczy to np. przychodów z tytułu umów cywilnoprawych oraz np. zasiłków z
ubezpieczenia społecznego).
2) osoby prowadzące działalność gospodarczą osiągające przychody z tejże działalności
rozliczane według skali podatkowej.
Osoby uzyskujące przychody z w/w źródeł będą mogły skorzystać z ulgi pod warunkiem, że
przychody te w skali roku podatkowego będą mieściły się w przedziale od 68 412 zł
do 133 692 zł tj. odpowiednio od 5 701 zł do 11 141 zł miesięcznie.
Podatnik, który w skali roku nie osiągnie przychodu mieszczących się w/w limitach straci prawo
do ulgi. I tak:

1) jeśli wybrał miesięczny sposób rozliczania tej ulgi, będzie zmuszony po rozliczeniu zeznania
rocznego, dokonać dopłaty podatku do Urzędu Skarbowego.
2) jeśli wybrał sposób rozliczania tej ulgi w zeznaniu rocznym, nie będzie musiał dopłacać podatku,
ale jego miesięczne wynagrodzenia będą o wysokość tej ulgi mniejsze.

Ulga będzie naliczana miesięcznie zgodnie z algorytmem:

 dla osób osiągających przychody od 5 701 zł do 8 549 zł: (A x 6,68% – 380,50) / 0,17;
 dla osób osiągających przychody od 8 549,01 do 11 141 zł: (A x (-7,35%) + 819,08)/0,17.
A – kwota przychodu osiągniętego w ciągu miesiąca ze stosunku pracy

Tak wyliczona ulga będzie mogła być potrącona od dochodu, czyli wynagrodzenie pracownika,
ujmując w uproszczeniu będzie wyższe o kwotę 17% z wyliczonej ulgi.

np. przy przychodzie 8 000 zł brutto, ulga wynosi 905,29 zł, a po odliczeniu jej od dochodu
faktyczne wynagrodzenie pracownika będzie wyższe o 154 zł.

Przy spełnieniu przez podatnika w/w założeń ulga jest naliczana przez pracodawcę
automatycznie, z mocy ustawy. Jeśli pracownik nie chce, aby ulga była potrącana comiesięcznie,
żeby zminimalizować ryzyko dopłaty podatku w zeznaniu rocznym, może złożyć do pracodawcy
pisemne oświadczenie, żeby pracodawca nie stosował tej ulgi miesięcznie.

Złożenie takiego oświadczenia nie pozbawia pracownika prawa do tej ulgi. Jeśli po
zakończeniu roku potwierdzi się, że spełnił on warunki do zastosowania tej ulgi, będzie on mógł w
rozliczeniu rocznym zastosować ulgę.

Oświadczenie o wyliczaniu zaliczek na podatek od wynagrodzeń bez uwzględniania ulgi dla

klasy średniej składane jest co roku.

strona 6 z 6