Spis treści

SZCZEGÓŁY USTAWY 5

1.1 Polski Ład podpisany przez Prezydenta 5

1.2 Błędy w Polskim Ładzie - sejm już planuje poprawki 5

1.3 Jakie poprawki wniósł sejm do Polskiego Ładu 6

2. ULGI PODATKOWE 7

2.1 Ulga na terminal 7

2.2 Ulga dla klasy średniej 9

2.3 Ulga na dzieci 11

2.4 Ulga na prototyp 12

2.5 Ulga rehabilitacyjna 13

3. SKŁADKI ZDROWOTNE 14

3.1 Czy składka zdrowotna przedsiębiorcy i pracownika w roku 2022 będzie kosztem podatkowym? 14

3.2 Składka zdrowotna w Polskim Ładzie dla przedsiębiorcy, który prowadzi PKPiR 14

3.3 Co zmienia Polski Ład w składce zdrowotnej dla Pracownika, Współpracownika i Osoby wykonującej wolny zawód? 16

3.4 Składka zdrowotna w Polskim Ładzie dla ryczałtowca i karty podatkowej 17

4. KWOTA WOLNA OD PODATKU 18

4.1 Kwota wolna w zeznaniu rocznym - co się zmieni? 18

4.2 Polski Ład - czwarte dziecko a kwota zwolniona od podatku 19

4.3 Kwota wolna w zaliczce przedsiębiorcy - zmiany 20

4.4 Kwota wolna w wynagrodzeniu pracownika - co ulegnie zmianie? 21

4.5 Kwota wolna i nowa skala podatkowa w Polskim Ładzie 23

5. PODATKI PRZEDSIĘBIORCÓW 25

5.1 Ile wyniosą dochody przedsiębiorcy po wprowadzeniu Polskiego Ładu? 25

5.2 Jaki podatek zapłaci przedsiębiorca na ryczałcie i karcie podatkowej w 2022? 27

5.3 Podatek zryczałtowany - zmiany w Polskim Ładzie 28

5.4 Czy będzie jeszcze karta podatkowa po wejściu Polskiego Ładu? 30

5.5 Termin zapłaty i wysyłka deklaracji ZUS a Polski Ład 31

6. EMERYTURY 32

6.1 Zerowy PIT dla emerytów w Polskim Ładzie 32

6.2 Emeryt a kwota zwolniona z opodatkowania 33

7. PROGI PODATKOWE 34

7.1 Przekroczenie pierwszego progu podatkowego z umowy o pracę - co zmieni Polski Ład? 34

2
7.2 Przekroczenie pierwszego progu podatkowego w działalności - co zmieni Polski Ład? 35

8. ZMIANY W PRZEPISACH 36

8.1 Wynajem mieszkań - co zmieni Polski Ład 36

8.2 Księgi podatkowe tylko komputerowo 37

8.3 Zmiany w obrocie bezgotówkowym 38

8.4 Polski Ład - co się zmieni w wycenie środków trwałych? 39

8.5 Korekta JPK bez czynnego żalu - Polski Ład 40

8.6 Kopia certyfikatu rezydencji - co zmienia Polski Ład 41

8.7 Polski Ład - limit płatności dla konsumentów 42

3
 Z dniem 1 stycznia 2022 roku obowiązują
nowe przepisy w ramach ustawy Polski Ład.
Zawarte w nim zmiany dotkną wielu obszarów
polskiej gospodarki. Przygotowaliśmy dla Was
kompendium wiedzy na temat tej ustawy:

• omówienie najważniejszych zmian,

• ulgi, progi podatki, nowe terminy,
• zarobki przedsiębiorców w 2022.

4
SZCZEGÓŁY USTAWY

1.1 Polski Ład podpisany przez Prezydenta

O Polskim Ładzie piszemy już od jakiegoś czasu. Jednak do tej pory był jeszcze niewielki margines niepewności co do terminu
wprowadzenia zmian przepisów w życie, ale nie ma już odwrotu – Prezydent podpisał ustawę. Od 1 stycznia 2022 roku
będzie obowiązywała zmiana wielu przepisów podatkowych. Sprawdźmy, co to oznacza dla przedsiębiorcy.

Polski Ład podpisany przez Prezydenta

Ustawa o Polskim Ładzie została podpisana przez Prezydenta 16 listopada 2021 roku. Obejmuje ona przede wszystkim
rewolucyjne zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych, o czym już wielokrotnie pisaliśmy. W ustawie zmienianych
jest ogólnie 18 ustaw podatkowych, co wymaga czasu na zapoznanie się z zakresem wprowadzanych nowych regulacji.

Polski Ład – kluczowe zmiany podatkowe

Poniżej w telegraficznym skrócie piszemy o najważniejszych zmianach wprowadzanych przez Polski Ład:

1. Znaczący wzrost kwoty wolnej od podatku do kwoty 30.000 zł, dla osób rozliczających się według skali podatkowej.
Kwota ulgi nie będzie uzależniona od kwoty osiągniętych dochodów rocznych.
2. Zmiana zasad naliczania składki na ubezpieczenia zdrowotne przez przedsiębiorców.
3. Brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej bez względu na formę rozliczania dochodów w działalności gospodar-
czej.
4. Podniesienie pierwszego progu podatkowego z kwoty 85.528 zł do 120.000 zł, w którym możliwa jest zapłata 17%
podatku dochodowego.
5. Wprowadzenie ulgi dla klasy średniej dla osób o przychodach rocznych od 68.412 zł do 133.692 zł.
6. Zmiana limitów płatności gotówkowych zarówno dla przedsiębiorców, jak i konsumentów.
7. Likwidacja szarej strefy w zatrudnieniu pracowników.

To tylko niektóre z wprowadzonych zmian, które w swoim przekazie są najbardziej medialne. Pisaliśmy i będziemy jeszcze
niejednokrotnie pisać na temat rozwiązań przyjętych przez Polski Ład, dlatego zachęcamy do śledzenia naszych publikacji.
Pozostaje mieć nadzieję na pojawienie się przepisów wykonawczych, czy objaśnień podatkowych, co pomoże dać odpowiedzi
na wiele nurtujących pytań. Większość wprowadzonych zmian wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2022 roku, poza pewnymi
wyjątkami, które zostały szczegółowo opisane w ustawie.

1.2 Błędy w Polskim Ładzie - sejm już planuje poprawki

Ustawa o Polskim Ładzie została już podpisana przez Prezydenta. Sprawdź, jakie niedociągnięcia będą już nowelizowane.

Dopiero pisaliśmy o podpisaniu ustawy o Polskim Ładzie przez Prezydenta, a już mówi się o jej nowelizacji. Tak naprawdę,
to nie jest to informacja, która bardzo zaskakuje. Pospieszne przygotowywanie tak długiej listy zmian nie może się obyć
bez wpadek. Sprawdźmy więc, jakie błędy zostały już wychwycone w Polskim Ładzie.

5
Jakie poprawki planuje Sejm w Polskim Ładzie?

Przed nowelizacją Do nowelizacji

PIT zero a składka zdrowotna
Przedsiębiorcy opłacający
podatek liniowy a składka
zdrowotna
Miesiąc na zwrot nadpłaconej
składki zdrowotnej
Korekta dochodu a składka
zdrowotna
Wprowadzone nowe zwolnienia z podatku Składka zdrowotna ma być
dochodowego dla określonej grupy opłacana w wysokości
podatników: hipotetycznej zaliczki obliczanej
• rodziny z czwórką dzieci, według zasad obowiązujących
• seniorzy, którzy zrezygnują z emerytury, w dniu 31.12.2021 r. Pozostaje
• powracający z zagranicy. pytanie, czy przez kolejne lata
W tak skonstruowanym kształcie przepisów również na takich samych
nie tylko nie płaciliby oni podatku PIT, zasadach?
ale również składki zdrowotnej, a nie takie było
założenie ustawodawcy.
Przedsiębiorcy, którzy poniosą stratę Brak zmiany, ale zakłada się,
lub osiągną dochód poniżej minimalnego że pojawi się wykładnia, że mowa
wynagrodzenia za pracę mają obowiązek jest o minimalnym wynagrodzeniu
zapłacić składkę zdrowotną w wysokości 9% obowiązującym w 2022 roku,
od kwotyminimalnego wynagrodzenia czyli będzie to kwota 3.010 zł.
obowiązującego w dniu 1 stycznia roku
składkowego, a rok składkowy trwa od 1 lutego
2022 do 31 stycznia 2023.
W związku z tym musieliby w 2022 roku
opłacać składkę zdrowotną od minimalnego
wynagrodzenia, jakie będzie obowiązywało
w 2023 roku.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy Brak propozycji zmiany.
o systemie ubezpieczeń społecznych organ ma
obowiązek zawiadomić płatnika
o nadpłaconych składkach ZUS, a więc również
składce zdrowotnej. Dopiero od tego terminu
biegnie termin do przedawnienia zwrotu
składek. Nowy przepis pozostaje więc
sprzeczny z obowiązującym zapisem.
Rozliczenie składki zdrowotnej uznaje się Pozostaje pytanie, co w sytuacji
za ostateczne. dokonywania korekty
przychodów?

Można chyba pozwolić sobie na dygresję, że to dopiero początek błędów, które zostały wychwycone w ustawie o Polskim
Ładzie. Kolejne dni i miesiące pokażą, na co jeszcze trzeba uważać. Dopiero jednak praktyczne działania pokażą, jak wiele
jest pytań i wątpliwości, w jaki sposób stosować i interpretować zmienione przepisy.

1.3 Jakie poprawki wniósł sejm do Polskiego Ładu

Projekt ustawy o Polskim Ładzie był przedmiotem debaty, jaka miała miejsce w Senacie. Senatorowie zaproponowali sporo
zmian do ustawy o Polskim Ładzie, szczególnie w zakresie podatku dochodowego. Sprawdźmy, o jakie zmiany wnioskowali
Senatorowie, a jakie zostały przyjęte w uchwalonej ustawie zgodnie z informacją o procesie legislacyjnym.

6
O jakie poprawki do projektu ustawy Polski Ład wnioskował Senat?

Jak można przeczytać w uchwale Senatu z 28 października 2021 roku, do projektu ustawy Polski Ład wniesione zostały
aż 62 poprawki. Sprawdźmy, o jakie zmiany do projektu ustawy wnioskowali Senatorowie, poniżej kilka z nich:
• odstąpienie od wprowadzenia progu płatności bezgotówkowych w kwocie 20.000 zł dla konsumentów,
• brak obowiązku przesyłania ksiąg podatkowych i ewidencji środków trwałych w postaci elektronicznej,
• stosowanie tzw. ulgi dla klasy średniej nie tylko dla osób zatrudnionych na umowę o pracę, ale również na podstawie
umów cywilnoprawnych, emerytów i rencistów,
• zachowanie przez osoby wynajmujące nieruchomości prawa do amortyzacji budynków przeznaczonych na wynajem,
które jako prawa nabyte powinny być utrzymane,
• wprowadził poprawkę o przesunięcie terminu do wprowadzenia ustawy Polski Ład o rok, czyli na 1 stycznia 2023 roku.

O wszystkich tych opisanych i nieopisanych poprawkach nie ma już sensu na ten moment dywagować, ponieważ Sejm
w swoim sprawozdaniu z dnia 29 października 2021 roku większość istotnych dla przedsiębiorców poprawek Senatu
odrzucił. Przyjęte zostały tylko te poprawki, które w ocenie Senatu miały jedynie charakter doprecyzowujący i redakcyjny.

Nie ma się chyba już co łudzić, że Polski Ład nie wejdzie w życie od 1 stycznia 2022 roku. Teraz pozostaje jedynie podpis
Prezydenta na dokumencie.

Ministerstwo Finansów chyba zdaje sobie sprawę, jakie problemy z nowymi przepisami będą mieli przedsiębiorcy i księgowi.
W najbliższym czasie ma być uruchomiona bezpłatna infolinia, gdzie będzie można zasięgnąć informacji o Polskim Ładzie
u wirtualnego asystenta.

Wiadomym jest, że to rozwiązanie nie ułatwi zadania z wprowadzeniem zmienianych przepisów w życie. Wiele pytań zrodzi
się dopiero, jak ustawa już będzie obowiązywała. Ponadto zmian jest tak dużo, że trudno nad nimi wszystkimi zapanować.
Każdego dnia pojawiają się nowe informacje na temat Polskiego Ładu i my będziemy pewnie do nich wracali pewnie jeszcze
nie raz.

Końcowo należy jeszcze podkreślić, że przed dostawcami programów do księgowania stoi nie lada wyzwanie i niewiele czasu
na dostosowanie oprogramowania do wprowadzanych zmian.

2. ULGI PODATKOWE

2.1 Ulga na terminal

Zgodnie z nowym zapisem w ustawie Prawo Przedsiębiorców od stycznia 2022 r. każdy przedsiębiorca, który ma obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, powinien zapewnić możliwość dokonywania zapłaty
w każdym miejscu, w którym działalność gospodarcza jest faktycznie wykonywana, przy użyciu instrumentu płatniczego
(np. terminala). Sprawdź czy możesz skorzystać z ulgi na terminal.
Polski Ład ulga na terminal - omówione zagadnienia:
1. Limity
2. Preferencje dla małego podatnika
3. Rozliczenie ulgi na terminal
4. Brak możliwości skorzystania z ulgi

7
Zgodnie z nowym zapisem w ustawie Prawo Przedsiębiorców, od stycznia 2022 r. każdy przedsiębiorca, który ma obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ustawie o podatku od towarów
i usług (ustawie o VAT) powinien zapewnić możliwość dokonywania zapłaty w każdym miejscu, w którym działalność
gospodarcza jest faktycznie wykonywana, przy użyciu instrumentu płatniczego (np. terminala).

Przedsiębiorcy, którzy nie mają obowiązku stosowania kas fiskalnych nadal nie muszą posiadać terminala. Natomiast biorąc
pod uwagę, iż klienci coraz rzadziej dokonują płatności gotówkowych i pojawiła się możliwość skorzystania z nowej ulgi
na zakup terminala omówionej poniżej, warto zastanowić się nad zakupem takiego terminala. Fakt, iż przedsiębiorca będzie
posiadać taki terminal nie oznacza, że klienci będa musieli zawsze dokonywać zapłaty za jego pośrednictwem.

Od 2022 r. została wprowadzona nowa ulga w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawie o PIT),
która będzie przysługiwać przedsiębiorcom opodatkowanym według skali podatkowej, podatkiem liniowym, a także
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przedsiębiorca, który uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie mógł odliczyć od podstawy
obliczenia podatku wydatki na nabycie terminala płatniczego oraz wydatki związane z obsługą transakcji płatniczych
przy użyciu terminala płatniczego (np. opłatę interchange, opłatę akceptanta i opłatę systemową oraz opłaty z tytułu
korzystania z terminala płatniczego wynikające z umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze).

Odliczeniu będą podlegać wydatki poniesione w roku podatkowym, w którym przedsiębiorca rozpoczął przyjmowanie
płatności przy użyciu terminala płatniczego i w roku następującym po tym roku.

Limity

Powyższe wydatki zostaną ograniczone limitem kwotowym do wysokości:

• 2 500 zł w roku podatkowym – w przypadku podatników zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
• na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas
rejestrujących, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług;
• 1 000 zł w roku podatkowym – w przypadku podatników innych niż wskazanych wyżej. Czyli przedsiębiorcom, którzy
są zobligowani do posiadania terminala płatniczego.

Preferencje dla małego podatnika

Mały podatnik zgodnie z ustawą o PIT to przedsiębiorca, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
równowartości 2.000.000 euro.

Taki przedsiębiorca może dokonać odliczenia w wysokości 200% poniesionych wydatków na nabycie terminala płatniczego
oraz związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego, nie więcej niż 2000 zł w roku
podatkowym. Ulga będzie przysługiwać w każdym roku podatkowym, w którym przedsiębiorca poniósł wydatki
(brak ograniczenia do roku poniesienia wydatku i roku następnego).
Warunkiem do skorzystania z tej preferencji jest uzyskanie przez przedsiębiorcę w roku podatkowym prawa do otrzymania
zwrotu VAT w terminie 15 dni od upływu terminu do złożenia rozliczenia (sam zwrot nie musi wystąpić na podstawie
przesłanego pliku jpk_vat) przez co najmniej 7 miesięcy albo co najmniej 2 kwartały – w zależności od stosowanego trybu
rozliczania.

8
Przedsiębiorcy, czynnemu podatnikowi VAT, który zdobędzie status Podatnika Bezgotówkowego będzie przysługiwał
zwrot VAT w terminie 15-dniowym.

Rozliczenie ulgi

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym zostały poniesione wydatki. Jeżeli w danym roku nie jest
możliwe skorzystanie z odliczenia od dochodu, to można skorzystać z odliczenia w kolejno następujących po sobie sześciu
latach podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym poniesiono wydatek.

Przykład:
Firma A poniosła wydatek na terminal w roku 2022 i w rozliczeniu za rok 2022 nie osiągnęła dochodu, który umożliwiłby
rozliczenie ulgi. W takim przypadku firma A może ją rozliczyć w zeznaniu za rok 2023 i kolejno następujących latach jeśli ulga
nie będzie rozliczona, aż do 2028 r.

Ulga na poniesiony wydatek będzie rozliczona w kwocie netto z faktury, jeżeli przysługuje przedsiębiorcy prawo do odliczenia
podatku VAT.

Brak możliwości skorzystania z ulgi

Przedsiębiorca nie skorzysta z ulgi, jeśli przyjmował płatności przy użyciu terminala płatniczego w okresie 12 miesięcy
bezpośrednio poprzedzających miesiąc, w którym ponownie rozpoczął przyjmowanie płatności przy użyciu terminala
płatniczego.

Przykład:
Firma B, która zawiesiła działalność 30.10.2021 r., wznowiła ją i zaczęła korzystać z terminala od 1.02.2023 r.
W rozliczeniu za 2023 r. będzie mogła odliczyć ulgę, gdyż nie były przyjmowane płatności za pomocą terminala w okresie 12
miesięcy poprzedzających 1.02.2023 r.

Z ulgi nie można skorzystać dla wydatków poniesionych w części, w jakiej zostały zwrócone przedsiębiorcy w jakiejkolwiek
formie (np. program Polska Bezgotówkowa). Poniesione wydatki można wówczas odliczyć dopiero w roku podatkowym,
w którym firma zaprzestanie korzystania z dofinansowania, i w roku następnym.
Powyższe ograniczenia nie mają zastosowania dla małych podatników korzystających z preferencyjnych warunków
rozliczania ulgi.

2.2 Ulga dla klasy średniej

Podwyższenie kwoty wolnej od podatku i likwidacja odliczania składki zdrowotnej od podatku to niewątpliwie przewodnie
zmiany w ustawie o Polskim Ładzie. Nieco mniej się mówi o uldze dla klasy średniej, która ma zrekompensować brak
odliczenia składki zdrowotnej dla określonej grupy osób. W dzisiejszej publikacji opiszemy, co to jest ulga dla klasy średniej,
do kogo została skierowana i jak się ją liczy.

Dla kogo ulga dla klasy średniej w Polskim Ładzie?

Nie wszystkie osoby będą miały przywilej skorzystania z ulgi dla klasy średniej. W ostatecznym rozrachunku skorzystają
z niej:
1. Podatnicy zatrudnieni na szeroko rozumianą umowę o pracę.
2. Przedsiębiorcy, którzy wybrali opodatkowanie swoich dochodów na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

9
Z ulgi będą mogły skorzystać osoby, których przychody mieszczą się w przedziale 68.412 zł do 133.692 zł.

W przychodach będą również uwzględniane te, do których stosuje się 50% koszty uzyskania przychodów, a więc takie
przychody, do których stosuje się zryczałtowane koszty uzyskania.

W jaki sposób będzie liczona wysokość ulgi?

Wysokość przysługującej ulgi będzie liczona według dwóch wzorów w zależności od osiąganych przychodów rocznych:

Wyjaśnienia do tabeli:

1. Przychody roczne pracowników do wyliczenia ulgi dla klasy średniej, są to przychody w kwotach brutto
bez pomniejszania o składki na ubezpieczenia społeczne i koszty pracownicze.
2. Przychody przedsiębiorcy, są to wartości zaksięgowane w PKPiR w kwotach netto, bez podatku VAT w przypadku
czynnych podatników VAT, pomniejszone o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek
na ubezpieczenia społeczne. Niestety ustawodawca nie podał definicji “kosztów prowadzenia działalności”, w ustawie o PIT
jest jedynie mowa o kosztach uzyskania przychodów. Pozostaje mieć nadzieję, że ta nieścisłość zostanie doprecyzowana.

Miesięczne obliczanie kwoty ulgi

Ulga dla klasy średniej będzie obejmowała osoby, których przychody miesięczne mieszczą się w przedziale od 5.701 zł
do 11.141 zł. Sposób wyliczania miesięcznej kwoty ulgi został oparty na wzorach:

10
Przykład 1.
Pracownik osiągnął w miesiącu styczniu 2022 roku przychód w wysokości 6.000 zł. W takim przypadku będzie mu
przysługiwała kwota ulgi w wysokości 119,41 zł i o taką kwotę pracodawca pomniejszy dochód pracownika.

Przykład 2.
Pracownik osiągnął w miesiącu styczniu 2022 roku przychód w wysokości 10.000 zł. W tej sytuacji kwota ulgi wyniesie
494,59 zł i o taką kwotę pracodawca pomniejszy dochód pracownika.

Podsumowanie
Z ulgi nie będą mogli skorzystać:
• emeryci,
• osoby zatrudnione na umowy cywilnoprawne,
• przedsiębiorcy, którzy rozliczają swoje dochody podatkiem liniowym.
Na dzień dzisiejszy otwarte pozostaje pytanie, w jaki sposób będzie liczona kwota ulgi jeżeli pracownik będzie otrzymywał
kilka wypłat w jednym miesiącu. Inna kwestia dotyczy też zatrudnienia u różnych pracodawców. To samo dotyczy
przedsiębiorcy, który pracuje i prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną skalą podatkową, a spełnia warunki
do skorzystania z ulgi. Takich pytań na pewno pojawi się jeszcze wiele, a więc na pewno będziemy wracali do omawiania
tematu ulgi dla klasy średniej.

2.3 Ulga na dzieci

Osoby, które posiadają potomstwo mogą skorzystać z preferencji w rozliczeniach podatkowych. Zmiany, jakie proponuje
projekt ustawy Polski Ład, obejmie również ten obszar, a w dzisiejszej publikacji zwrócimy uwagę na to, co ma się zmienić
w uldze na dzieci.

Rozliczanie ulgi na dzieci w Polskim Ładzie

Kto i na jakich zasadach może skorzystać z ulgi na dziecko, zostało opisane w podlinkowanej publikacji. My dzisiaj zajmiemy
się zmianami, jakie mają być wprowadzone w Polskim Ładzie.
Ulga na dzieci jest odliczana od podatku obliczonego według skali podatkowej, po uprzednim jego pomniejszeniu o kwotę
składki na ubezpieczenie zdrowotne. Z uwagi na to, że od 2022 roku nie będzie już prawa do obniżania podatku o składkę
zdrowotną, nie będzie ona brana pod uwagę przy obliczaniu tzw. dodatkowego zwrotu.

Sposób rozliczania ulgi Do końca 2021 roku Planowane od 2022 roku

Dodatkowy zwrot ulgi na dzieci Dodatkowy zwrot nie może Dodatkowy zwrot nie będzie mógł
przekroczyć kwoty składek przekroczyć kwoty składek
na ubezpieczenia społeczne na ubezpieczenia społeczne
i ubezpieczenie zdrowotne
Wysokość odliczenia ulgi Odliczenie dotyczy łącznie obojga Poprzednia zasada zostaje utrzymana,
na dzieci w przypadku braku rodziców, opiekunów prawnych ale w przypadku braku porozumienia
porozumienia co do wysokości dziecka albo rodziców zastępczych między podatnikami kwotę przysługującej
przysługującej im kwoty ulgi w dowolnej proporcji przez nich ulgi będzie można odliczyć w częściach
(np. rodzice rozwiedzeni, ustalonej, przy opiece naprzemiennej równych. W innych przypadkach
w separacji) odliczenie w 100% będzie
przysługiwało osobie, u której dziecko
ma miejsce zamieszkania
Zmiany, o ile projekt wejdzie w życie, mają zacząć obowiązywać od 2022 roku, a więc po raz pierwszy w zeznaniu składanym
w 2023 roku.
Na stronie legislacyjnej widnieje informacja, że projekt ustawy został przekazany Prezydentowi i Marszałkowi Senatu
dnia 4 października 2021 roku.
11
2.4 Ulga na prototyp

Pomysłowi przedsiębiorcy mają możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) oraz IP BOX.
Rząd przygotował kolejne propozycje ulg, które mają zachęcać przedsiębiorców do inwestowania w nowoczesne technologie.

Galopujący postęp technologiczny na świecie wymusza na polskich firmach stosowanie innowacyjnych rozwiązań, dzięki
którym firma będzie mogła konkurować z innymi na rynku krajowym, ale również za granicą. Kolejna propozycja dotyczy ulgi
na prototyp, która ma być wprowadzona ustawą nazywaną Polskim Ładem. Na ten temat będzie nasza dzisiejsza publikacja.

Kto skorzysta z ulgi na prototyp?

Z takiej ulgi będzie mógł skorzystać każdy, kto zdecyduje się na wprowadzenie na rynek nowego produktu. Wiąże się
to oczywiście z kilkoma etapami, a mianowicie:
• z opracowaniem prototypu,
• uruchomieniem próbnej produkcji,
• testowaniem wynalazku,
• rozpoczęciem produkcji na masową skalę,
• wprowadzeniem produktu na rynek.
Jak widać cały proces może potrwać długi okres czasu i wymaga znacznych nakładów finansowych zanim produkt zacznie
generować przychody. Nowe rozwiązania mogą dotyczyć produktów innowacyjnych na poziomie danej firmy pod warunkiem,
że będzie to produkt niewystępujący do tej pory na rynku. Prekursorski produkt ma na celu powiększenie oferty firmy
i zwiększenie konkurencyjności na rynkach międzynarodowych.

Odliczenia w ramach ulgi na prototyp

Jak można przeczytać w uzasadnieniu do ustawy, koszty w ramach ulgi na prototyp będą wykazywane w zeznaniu rocznym.
Będzie możliwość ich odliczenia za rok, w którym je poniesiono i w kolejnych dwóch latach następujących bezpośrednio po
roku, w którym zostały poniesione.

Przykładowy katalog kosztów wymieniony w uzasadnieniu do ustawy:

• nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z produkcją próbną nowego produktu,
• badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku
bezpieczeństwa, uzyskania lub
• utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem
do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia,
• badania cyklu życia produktu,
• weryfikacji technologii środowiskowej ETV – badania parametrów mających wpływ na środowisko.

Przedsiębiorca, który zdecyduje się na skorzystanie z ulgi, będzie mógł odliczyć dodatkowo 30% poniesionych wydatków
od podstawy opodatkowania, nie więcej jednak niż 10% dochodu z działalności gospodarczej.

Więcej szczegółów na temat ulgi na prototyp będzie można przedstawić, jak ustawa wejdzie w życie, planowany termin
to1 stycznia 2022 roku.

12
2.5 Ulga rehabilitacyjna

Osoby niepełnosprawne, w tym również przedsiębiorcy, które posiadają orzeczenie o niepełnosprawności, mogą niektóre
kategorie wydatków odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Sprawdźmy, jakie zmiany w tym obszarze wprowadza Polski Ład.

Co się zmieni w uldze rehabilitacyjnej od 2022 roku?

Ulga rehabilitacyjna przysługuje nie tylko osobom niepełnosprawnym, ale również osobom, które mają na utrzymaniu osoby
niepełnosprawne. Poniesione wydatki, które można odliczyć w składanym zeznaniu rocznym podlegają odliczeniu
od dochodu. Katalog takich wydatków jest dość obszerny, ale w dzisiejszej publikacji sprawdzimy, co się ma zmienić
od 2022 roku.

Kto może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i na jakich zasadach można przeczytać w podlinkowanej publikacji.

Sprawdźmy w takim razie, jakie zmiany w uldze rehabilitacyjnej wprowadza Polski Ład:

Charakter wydatku Do końca 2021 roku Planowane od 1 stycznia 2022 roku

Odliczenia wydatków
poniesionych na zakup i naprawę
indywidualnego sprzętu, urządzeń
i narzędzi technicznych
niezbędnych w rehabilitacji
oraz ułatwiających wykonywanie
czynności życiowych
Wydatki na zabiegi rehabilitacyjne
Definicja “leku”
Wydatki poniesione na przewóz
osób niepełnosprawnych i dzieci
niepełnosprawnych do lat 16
Wydatki na pieluchomajtki,
pieluchy anatomiczne, chłonne
majtki podkłady i wkłady
anatomiczne
Odliczenie jedynie na zakup
wymienionego sprzętu
Ograniczenie prawa
do odliczenia wydatków
na zabiegi rehabilitacyjne
do tych, które były
realizowane w zakładach
wymienionych w ustawie
o PIT
Brak odwołania do przepi-
sów ustawy – Prawo
farmaceutyczne
Tylko związanych z
przewozem na niezbędne
zabiegi
leczniczo-rehabilitacyjne
Brak
Odliczenie również na wypożyczenie takiego
sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych
oraz wydatki na zakup, naprawę lub wypożyczenie
wyposażenia umożliwiającego używanie tych
przedmiotów
Wymieniono odrębnie w ustawie o PIT, kiedy
przysługuje prawo do odliczenia wydatków na cele
rehabilitacyjne:
a.odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa
uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej,
zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie
pielęgnacyjno-opiekuńczym,
b.odpłatność za pobyt opiekuna osoby
niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa
lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16,
przebywającego z osobą niepełnosprawną na
turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa
uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji
leczniczej,
c.odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub
leczniczo-rehabilitacyjne
Doprecyzowano, że chodzi o leki w rozumieniu
ustawy – Prawo farmaceutyczne
Bez względu na cel, któremu miał służyć przewóz
osoby niepełnosprawnej
Odliczenie to będzie limitowe kwotą 2 280 zł

Według stanu na dzień 23 października 2021 roku projekt ustawy jest przekazany Prezydentowi i Marszałkowi Senatu.

13
3. SKŁADKI ZDROWOTNE

3.1 Czy składka zdrowotna przedsiębiorcy i pracownika w roku 2022

będzie kosztem podatkowym?

Przedsiębiorcy nie są pocieszeni, że zmienia się dla nich sposób opłacania składki zdrowotnej. Dodatkowo brak możliwości
pomniejszenia podatku do zapłaty o 7,75% składki zdrowotnej jest dotkliwy finansowo. Dlatego też rodzi się pytanie,
czy w takiej sytuacji składka zdrowotna przedsiębiorcy i pracownika będzie mogła się znaleźć w kosztach podatkowych w
2022 roku.

Czy składka zdrowotna przedsiębiorcy będzie kosztem podatkowym w 2022 roku?

Ustawa o Polskim Ładzie wprowadziła zmianę w zakresie możliwości odliczenia od podatku 7,75% składki zdrowotnej.
Nie pojawił się żaden przepis, który pozwalałby na ujmowanie zapłaconej składki zdrowotnej w kosztach uzyskania
przychodów w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym należy uznać, że brak jest podstaw prawnych, aby przedsiębiorca mógł zaliczyć składkę zdrowotną
do kosztów podatkowych.

Czy składka zdrowotna pracownika będzie kosztem podatkowym w 2022 roku

Zupełnie inaczej wygląda sytuacja w przypadku pracowników.

Przedsiębiorcy, którzy zatrudniają pracowników ujmują w kosztach podatkowych wypłaconą kwotę wynagrodzenia brutto.
Znajdzie się więc w niej również kwota należnej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Tym samym składka na ubezpieczenie
zdrowotne pracownika będzie dla przedsiębiorcy kosztem uzyskania przychodów. Pracownik nie będzie mógł natomiast
odliczyć składki zdrowotnej w żadnej formie.

3.2 Składka zdrowotna w Polskim Ładzie dla przedsiębiorcy, który

prowadzi PKPiR

Zmiana sposobu obliczania składki zdrowotnej wywołała chyba największą falę emocji po stronie przedsiębiorców.
Co prawda komentarze nie cichną, ale zbliża się już ten moment, w którym musimy spojrzeć prawdzie w oczy, jeśli projekt
wejdzie w obowiązującym na ten moment brzmieniu, a mianowicie sprawdzić, jak to będzie wyglądało w nowej rzeczywistości
od 1 stycznia 2022 roku. Składka zdrowotna będzie więc dzisiejszym motywem przewodnim naszej publikacji.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne

Zasady obliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały opisane w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej
finansowanej ze środków publicznych. Do tej pory sposób obliczania składki zdrowotnej dla osób zatrudnionych
i przedsiębiorców odbywał się na nieco odmiennych zasadach:

14
 Składka zdrowotna do 31.12.2021 roku
Osoby fizyczne Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą
Składka zdrowotna jest uzależ- Składka zdrowotna uzależniona jest od przeciętnego miesięcznego
niona od wysokości dochodu wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw osiągniętego w IV kwartale
danej osoby poprzedniego roku podatkowego. 75% tego wynagrodzenia stanowi podstawę
do obliczenia wysokości składki zdrowotnej przedsiębiorcy w kolejnym roku
podatkowym

Co zmienia Polski Ład w składce na ubezpieczenie zdrowotne dla przedsiębiorcy?

Zmiana wprowadzana przez Polski Ład dotknie wszystkie osoby, które prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą.
Składka zdrowotna nie będzie już ustalana w sposób zryczałtowany na cały rok podatkowy. Przedsiębiorcy zapłacą składkę
zdrowotną, której podstawa będzie zależała od wysokości osiąganych przez nich dochodów/przychodów. Sposób obliczania
składki zdrowotnej po zmianach będzie również zależał od wybranej formy opodatkowania dochodów.

Podstawa wymiaru składki za dany miesiąc nie będzie mogła być niższa od kwoty minimalnego wynagrodzenia obo-
wiązującego w dniu pierwszego stycznia danego roku podatkowego.

Roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne nastąpi po zakończeniu roku. Jeżeli wystąpią różnice pomiędzy sumą
wpłaconej składki zdrowotnej a składką od podstawy rocznej, przedsiębiorca będzie mógł ubiegać się o jej zwrot składając
wniosek w tej sprawie. Takie informacje znajdują się w uzasadnieniu do projektu ustawy o Polskim Ładzie.

Składka zdrowotna przedsiębiorcy opłacającego podatek według skali podatkowej

Po zmianie podstawą do obliczenia składki zdrowotnej będą rzeczywiste dochody osiągane w prowadzonej działalności
gospodarczej, a nie tak jak do tej pory stała opłata ryczałtowa. Jako dochód należy rozumieć różnicę między przychodem
a kosztami uzyskania przychodów ustalanego w sposób narastający. Dochód narastający będzie pomniejszony o sumę
dochodów z poprzednich miesięcy.

Podstawa do naliczania składki zdrowotnej według skali podatkowej

Do 31 grudnia 2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku
75% przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw Faktyczne dochody osiągane w prowadzonej
w IV kwartale roku poprzedniego działalności gospodarczej

Wysokość składki zdrowotnej będzie wynosiła 9% od dochodu osiągniętego w działalności gospodarczej i nie będzie
już możliwości odliczenia 7,75% tej składki od podatku, ani w żadnej innej formie.

Przykład:
Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, która jest opodatkowana według skali podatkowej. W 2021 roku,
bez względu na kwotę osiąganych dochodów, opłaca składkę zdrowotną w wysokości 381,81 zł (9%) z czego 328,78 zł
(7,75%) może odliczyć od zaliczki na podatek dochodowy. Jeżeli jego dochody miesięczne w 2021 roku wyniosą 10.000 zł,
to zapłaci 381,81 zł składki zdrowotnej. Przy takich samych dochodach w 2022 roku zapłaci 900 zł składki zdrowotnej
i nie będzie miał prawa do odliczenia jej od zaliczki na podatek PIT.

15
 Dochód przedsiębiorcy Wysokość składki zdrowotnej
2021 rok 2022 rok
10.000,00 zł 381,81 zł 900,00
można odliczyć od podatku brak prawa do odliczenia
328,78 zł

Składka zdrowotna przedsiębiorcy opłacającego podatek liniowy

W przypadku przedsiębiorców, którzy wybrali opodatkowanie swoich dochodów podatkiem liniowym 19% zasada opłacania
składki zdrowotnej będzie taka sama, jak w przypadku skali podatkowej.

Wysokość składki zdrowotnej przedsiębiorcy, który wybrał podatek liniowy do opodatkowania swoich dochodów
wyniesie 4,9% bez prawa do odliczenia 7,75% tej składki zarówno w działalności gospodarczej, jak i poza nią.

Zgodnie z tym, co jest widoczne na stronie Sejmu, według stanu na 23 października 2021 roku projekt ustawy jest
przekazany Prezydentowi i Marszałkowi Senatu.

3.3 Co zmienia Polski Ład w składce zdrowotnej dla Pracownika,

Współpracownika i Osoby wykonującej wolny zawód?

Projekt ustawy Polski Ład zakłada, że zostanie ujednolicona zasada naliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne,
która nie będzie już mogła być odliczona ani od podatku, ani w żadnej innej formie. Zmiany będą więc dotyczyły również osób,
które pracują na tzw. “etacie” lub w innej formule zatrudnienia. W dzisiejszej publikacji przedstawimy, co zmienia Polski Ład
w składce zdrowotnej dla Pracownika.

Składka zdrowotna dla Pracowników

Generalna zasada naliczania składki zdrowotnej w przypadku pracowników nie zmienia się. Składka zdrowotna będzie
naliczana tak, jak to miało miejsce do tej pory. Zasadnicza zmiana polega na tym, że zaliczka na podatek dochodowy nie będzie
już pomniejszana o 7,75% tej składki. Zgodnie z zapowiedziami rekompensatą dla pracownika ma być wzrost kwoty wolnej
od podatku do kwoty 30.000 zł.

Składka zdrowotna od 2022 roku nie będzie już odliczana od zaliczki na podatek dochodowy Pracownika, jak
również nie będzie można jej wykorzystać do innych rozliczeń.

Pozostałe osoby a składka zdrowotna

Zgodnie z tym, co można przeczytać w uzasadnieniu do projektu ustawy, pozostałe osoby prowadzące działalność
pozarolniczą – tak są określane wolne zawody – jak również osoby współpracujące z osobą prowadzącą pozarolniczą
działalność gospodarczą, zapłacą składkę zdrowotną w wysokości 9% od podstawy, którą będzie stanowiło przeciętne
miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego.

Dla tych osób podstawa naliczenia składki ulegnie podwyższeniu, gdyż do tej pory składkę płaciło się od podstawy
stanowiącej 75% przeciętnego wynagrodzenia. Również wskazane osoby nie będą miały prawa do odliczenia zapłaconego
ubezpieczenia zdrowotnego od podatku, czy w jakiejkolwiek innej formie.

Według stanu na 23 października 2021 roku w dalszym ciągu projekt ustawy jest na etapie przekazania Prezydentowi
i Marszałkowi Senatu.

16
3.4 Składka zdrowotna w Polskim Ładzie dla ryczałtowca i karty
podatkowej

Wiele się mówi i pisze o zmianach, jakie zostaną wprowadzone w Polskim Ładzie. Nie ulega wątpliwości, że obejmą one
wszystkie osoby, zarówno te zatrudnione, jak i prowadzące własną działalność gospodarczą, bez względu na wybraną formę
opodatkowania. Wszystkie te zmiany omawiamy w cyklu artykułów na ten temat. W dzisiejszym opiszemy, jaką składkę
zdrowotną zapłacą przedsiębiorcy opłacający ryczałt i kartę podatkową.

Składka zdrowotna dla ryczałtowca

Przedsiębiorcy, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również odczują
zmianę w opłacaniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Podstawą do naliczania składki zdrowotnej będzie przeciętne
miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku poprzedniego. Z tym że wysokość składki
zdrowotnej będzie zależała od przychodów osiąganych w prowadzonej działalności gospodarczej:

Przychody roczne Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (kwota przeciętnego miesięcznego
wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw)
Do 60.000 zł 60% przeciętnego wynagrodzenia
Do 300.000 zł 100% przeciętnego wynagrodzenia
Powyżej 300.000 zł 180% przeciętnego wynagrodzenia

Wysokość składki zdrowotnej dla ryczałtu na podstawie danych z 2020 roku (5.656,51 zł przeciętnego wynagrodzenia):

Przychody roczne Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne Składka zdrowotna 9%

Do 60.00000 zł 3.393,91 zł 305,45 zł
Do 300.000 zł 5.656,51 zł 509,09 zł
Powyżej 300.000 zł 10.181,72 zł 916,35 zł

Tak samo, jak przy innych formach opodatkowania dochodów, ryczałtowiec nie odliczy od podatku 7,75% zapłaconej składki
zdrowotnej. Nie ma również możliwości odliczenia składki zdrowotnej w inny sposób.

Jaką składkę zdrowotną zapłaci przedsiębiorca na karcie podatkowej?

Podstawą do naliczania składki zdrowotnej dla przedsiębiorcy, który wybrał kartę podatkową będzie kwota minimalnego
wynagrodzenia za pracę, jaka będzie obowiązywała w danym roku podatkowym.
W 2022 roku minimalne wynagrodzenie wyniesie 3.010 zł więc wysokość składki zdrowotnej do zapłacenia będzie stano-
wiła kwotę 270,90 zł. Również w tym przypadku nie ma możliwości odliczenia od podatku, ani w żadnej innej formie 7,75%
składki zdrowotnej.

Wysokość składki zdrowotnej dla osób opłacających kartę podatkową

2021 rok 2022 rok
381,81 zł 270,90 zł
z prawem do odliczenia od podatku bez prawa do odliczenia od podatku, ani pod żadną inną postacią
328,78 zł

Projekt ustawy został przekazany Prezydentowi i Marszałkowi Senatu, taka informacja figuruje na stronie Sejmu na dzień
23 października 2021 roku.

17
4. KWOTA WOLNA OD PODATKU

4.1 Kwota wolna w zeznaniu rocznym - co się zmieni?

Zmiana wysokości kwoty wolnej od podatku stała się hasłem przewodnim Polskiego Ładu. Do wysokości kwoty wolnej
podatnik nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Niestety kwota wolna jest dedykowana tylko dla tych osób, które
rozliczają swoje dochody według skali podatkowej. Sprawdźmy, jaka będzie różnica w rozliczaniu kwoty wolnej w zeznaniu
rocznym składanym za 2022 rok.

Rozliczanie kwoty wolnej do końca 2021 roku

Obecnie, jeszcze do końca 2021 roku, obowiązuje następująca zasada rozliczania kwoty wolnej od podatku w zależności
od wysokości kwoty dochodów:

Kwota dochodów Kwota wolna

Do 8.000 zł 1.360 zł
Od 8.000 zł do 13.000 zł 1.360 zł pomniejszone o: 834,88 zł x (podstawa do podatku-8.000 zł) ÷ 5.000 zł
Od 13.000 zł do 85.528 zł 3.091 zł
Od 85.528 zł do 127.000 zł 525,12 zł pomniejszone o: 525 zł 12 gr x (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł)
÷ 41 472 zł
Powyżej 127.000 zł 0 zł

Jak widać formuła rozliczania kwoty wolnej nie należy do przyjaznych. Dobrze, że najczęściej w naszym imieniu wykonują
tę czynność programy informatyczne.

Kwota wolna w Polskim Ładzie

Począwszy od dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2022 roku rozliczanie kwoty wolnej od podatku zmieni się diametralnie.
Nie będą już obowiązywały przedziały dotyczące rozliczania kwoty wolnej, a więc jej wyliczanie będzie uproszczone.

Bez względu na kwotę osiąganych dochodów w 2022 roku przedsiębiorca będzie mógł odliczyć kwotę wolną od podatku
w skali roku w wysokości 5.100 zł.

Rozliczanie kwoty wolnej w zeznaniu rocznym

Przykład 1.
Przedsiębiorca w 2021 roku osiągnął dochód w wysokości 100.000 zł. W składanym zeznaniu rocznym za 2021 rok będzie
mógł odliczyć 341,88 zł, jest to przysługująca kwota wolna od podatku. Natomiast jeśli przedsiębiorca będzie miał takie same
dochody za 2022 rok, wówczas będzie mu przysługiwała kwota wolna 5.100 zł.

Wysokość kwoty wolnej przy dochodzie 100.000 zł

2021 rok 2022 rok
341,88 zł 5.100 zł

18
Przykład 2.
Przedsiębiorca w 2021 roku osiągnął dochód w wysokości 150.000 zł. W składanym zeznaniu rocznym za 2021 rok
nie będzie mógł odliczyć kwoty wolnej od podatku w zeznaniu rocznym, przekroczono 127.000 zł. Natomiast jeśli
przedsiębiorca będzie miał takie same dochody za 2022 rok wówczas będzie mu przysługiwała kwota wolna 5.100 zł.

Wysokość kwoty wolnej przy dochodzie 150.000 zł

2021 rok 2022 rok
0,00 zł 5.100 zł

Jak widać na powyższych przykładach zasada rozliczania kwoty wolnej w zeznaniu rocznym na nowych zasadach
obowiązujących w Polskim Ładzie, będzie uproszczona i przejrzysta. Kwota wolna 5.100 zł będzie przysługiwała bez względu
na wysokość osiąganych dochodów.

4.2 Polski Ład - czwarte dziecko a kwota zwolniona od podatku

Polski Ład odmieniamy ostatnio przez wszystkie przypadki. Staramy się informować o tym, co ważne dla szerokiego grona
odbiorców. W związku z prowadzoną polityką prorodzinną został wprowadzony do uchwalonej ustawy o Polskim Ładzie zapis
dotyczący rodzin wielodzietnych, które posiadają co najmniej czwórkę dzieci. Sprawdźmy więc, jakie to będą preferencje.

Kto będzie mógł skorzystać z ulgi na czwarte dziecko?

Ustawodawca wprowadza nową propozycję płacenia podatków skierowaną do dużych rodzin. Będą mogli z niego skorzystać
rodzice, rodzice zastępczy i opiekunowie, którzy posiadają co najmniej czworo dzieci. Ulga skierowana jest do osób,
które pracują na etacie, ale będą z niej mogli skorzystać również przedsiębiorcy.

Do jakich źródeł przychodów ma zastosowanie ulga?

Z ulgi będą mogły skorzystać osoby osiągające przychody z następujących źródeł przychodów:
1. Ze stosunku pracy.
2. Z umowy zlecenie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za wyjątkiem:
• umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
• kontraktów menedżerskich,
• umów obejmujących zarządzanie przedsiębiorstwem.
3. Z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym i zryczałtowanym
podatkiem dochodowym.

Ile będzie wynosiła kwota zwolnienia z opodatkowania na czwarte dziecko?

Możliwość skorzystania z ulgi mają zarówno osoby samotnie wychowujące dzieci, jak i wspólnie z małżonkiem.
Przy proponowanym rozwiązaniu rodzice i opiekunowie z co najmniej czwórką dzieci nie zapłacą podatku PIT zgodnie
zzałożeniami:

1. Osoby samotnie wychowujące co najmniej 4 dzieci nie zapłacą podatku PIT do kwoty 85.528 zł, a jeżeli rozliczają swoje
dochody według skali podatkowej, kwota dochodu może wynieść 115.528 zł (85.528 zł + 30.000 zł – kwota wolna).
2. Małżonkowie, którzy będą się wspólnie rozliczać według skali podatkowej nie zapłacą podatku dochodowego do kwoty
231.056 zł.
19
Podatek będzie płacony dopiero od nadwyżki ponad te kwoty. Osoby, które skorzystają z ulgi na czwarte dziecko będą
dołączały do zeznania informację o dzieciach, w której znajdą się ich numery PESEL, a w przypadku braku PESEL-u imiona
i nazwiska oraz daty urodzenia.

Podsumowanie

Przepisy nie regulują wprost, jak będzie liczony podatek po przekroczeniu limitów odpowiednio: 115.528 zł lub 231.056 zł.
Jednak konstrukcja zwolnienia jest identyczna jak w przypadku obowiązującej już ulgi dla młodych i z zapisów można
wnioskować, że będzie to wyglądało identycznie. W podstawie do obliczenia podatku dochodowego znajdą się dopiero
dochody powyżej kwot limitów. Więc jeżeli osoba samotna z czwórką dzieci uzyska za dany rok podatkowy dochody
w przykładowej wysokości:

• 150.000 zł, to w podstawie opodatkowania znajdzie się kwota 34.472 zł (150.000 – 115.528), od której będzie pobrany
17% podatek PIT,
• 250.000 zł, w podstawie opodatkowania znajdzie się kwota 134.472 zł (250.000 – 115.528). Kwota 120.000 zł będzie
opodatkowana stawką 17%, a kwota 14.472 zł stawką 32%.

Analogicznie w przypadku małżonków, tylko z uwzględnieniem limitu 231.056 zł. Jeżeli ustawodawca wskaże inny sposób
rozliczania, to na pewno poinformujemy o tym fakcie.

4.3 Kwota wolna w zaliczce przedsiębiorcy - zmiany

Przedsiębiorcy, którzy wybrali opodatkowanie swoich dochodów w działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według
skali podatkowej mogą odliczyć od podatku kwotę wolną. Sprawdźmy, co się zmieni w zakresie kwoty wolnej przy wyliczaniu
zaliczki na podatek dochodowy od 2022 roku.

Kwota wolna w działalności gospodarczej obecnie

Kwota wolna odnosi się do limitu dochodów, które nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli wybraliśmy skalę podatkową.
Do końca 2021 roku kwota wolna jest liczona w zależności od wysokości osiąganych dochodów. Przy dochodach do kwoty
85.528 zł wynosi 525,12 zł, a od kwoty 85.528 zł do 127.000 zmienia się w sposób degresywny, aż do zera.

Sprawdźmy, jak będzie wyglądało naliczenie kwoty wolnej w zaliczce w 2022 roku.

Kwota wolna od podatku w Polskim Ładzie

Ustawa o Polskim Ładzie gwarantuje również przedsiębiorcom kwotę wolną od podatku w wysokości 30.000 zł, co daje
możliwość odliczenia od podatku kwoty 5.100 zł. Nie będzie już miało znaczenia, w jakiej wysokości osiąga dochody
przedsiębiorca.

Jeżeli zostanie przekroczony próg podatkowy, czyli kwota dochodu w ciągu roku będzie wyższa od 120.000 zł, to również
wyliczana zaliczka na podatek będzie mogła być pomniejszona o kwotę wolną 5.100 zł. Jest to zasadnicza różnica
w rozliczaniu kwoty wolnej pomiędzy 2021 i 2022 rokiem.

20
Przykład 1.

Pan Jan wybrał podatek według skali w działalności gospodarczej. Zaliczki na podatek dochodowy rozlicza i opłaca w cyklu
miesięcznym. Za miesiąc październik 2021 roku wysokość osiągniętych dochodów narastająco za 10 miesięcy wyniosła
80.000 zł. Składki na ubezpieczenia społeczne pan Jan księguje w kosztach uzyskania przychodów w PKPiR. Należna zaliczka
narastająco za 10 miesięcy wyniesie więc 13.075 zł (13.600 zł – 525,12 zł) i będzie mogła być jeszcze pomniejszona o 7,75%
składki zdrowotnej zapłaconej w 2021 roku. Za 11 miesięcy 2021 roku dochody Pana Jana będą wynosiły 130.000 zł.
Należna zaliczka za 11 miesięcy wyniesie 28.771 zł, nie będzie mogła już być pomniejszona o 525,12 zł.

Jeżeli pan Jan osiągnie za 10 miesięcy 2022 roku kwotę dochodu 80.000 zł, to należna zaliczka wyniesie 8.500 zł
(13.600 zł – 5.100 zł) i nie będzie mogła być pomniejszona o zapłacone składki zdrowotne w 2022 roku. Przy dochodach
130.000 zł za 11 miesięcy należna zaliczka wyniesie 18.500 zł (23.600 zł – 5.100 zł) i będzie pomniejszona o kwotę wolną
od podatku 5.100 zł. W tabeli przedstawiono zestawienie należnych zaliczek w 2021 roku i w 2022 roku przy takim samym
pułapie dochodów:

Kwota dochodu Należna zaliczka

2021 rok 2022 rok
80.000 zł 13.075 zł 8.500 zł
kwota wolna 525,12 zł kwota wolna 5.100 zł
130.000 zł 28.771 zł 18.500 zł
kwota wolna 0,00 zł kwota wolna 5.100 zł

Pamiętajmy, że przy wyliczaniu zaliczki nie była uwzględniona składka zdrowotna, która w 2021 roku może być odliczona
od podatku, a w 2022 roku już nie będzie takiej możliwości i zmieni się również podstawa do jej naliczania.

Kwota wolna i nowa skala podatkowa w Polskim Ładzie – przeczytaj.

4.4 Kwota wolna w wynagrodzeniu pracownika - co ulegnie zmianie?

Polski Ład zmienia wysokość kwoty wolnej od podatku. Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku
podatkowego, bez względu na limit osiąganych dochodów, pracodawca będzie mógł odliczyć miesięcznie kwotę wolną.
Sprawdźmy więc, jak będzie wyglądało naliczanie wynagrodzeń w 2022 roku.

Kwota wolna w wynagrodzeniu pracownika od 2022 roku

Do końca 2021 roku miesięczna zaliczka na podatek dochodowy pracownika jest pomniejszana o kwotę 43,76 zł. Polski Ład
podwyższył kwotę wolną od podatku, co też bezpośrednio przekłada się na wysokość miesięcznej kwoty wolnej,
która od 2022 roku będzie wynosiła 425 zł (5.100 zł : 12).

21
Przykład 1.:
Pani Ania osiąga miesięczne przychody w wysokości 5.000 zł brutto. Sprawdźmy, jak kształtuje się jej wynagrodzenie w 2021
roku, a jak to będzie wyglądało w 2022 roku:

L.p. Składniki wynagrodzenia 2021 rok (w zł) 2022 rok (w zł)

1. przychód z umowy o pracę 5.000,00 5.000,00
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 5.000,00 5.000,00
3. składki na ubezpieczenia społeczne – 13,71% 685,50 685,50
4. podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne 4.314,50 4.314,50
5. wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne (9%) 388,31 388,31
6. składka zdrowotna do odliczenia od podatku (7,75%) 334,38 0,00
7. koszty uzyskania przychodów 250,00 250,00
8. podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy do pełnych 4.065,00 4.065,00
złotych
9. zaliczka na podatek 691,05 691,05
10. 1/12 kwoty zmniejszającej podatek 43,76 425,00
11. zaliczka na podatek po uwzględnieniu kwoty wolnej od podatku 647,29 266,05
12. zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych 313,00 266,00
złotych (po pomniejszeniu o 7,75% składki zdrowotnej w 2021
roku)
13. kwota netto do wypłaty: wiersz 1-wiersz 2-wiersz 5–wiersz 12 3.613,19 3.660,19

Uwaga do tabeli:
W przypadku przychodu miesięcznego 5.000 zł nie przysługuje ulga dla klasy średniej, ponieważ jest poniżej 5.701 zł.

Przykład 2.:
Pani Kasia zarabia 13.000 zł miesięcznie sprawdźmy, jak będą się kształtowały wyliczenia w takim przypadku:

L.p. Składniki wynagrodzenia 2021 rok (w zł) 2022 rok (w zł)

1. przychód z umowy o pracę 13.000,00 13.000,00
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 13.000,00 13.000,00
3. składki na ubezpieczenia społeczne – 13,71% 1.782,30 1.782,30
4. podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne 11.217,70 11.217,70
5. wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne (9%) 1.009,59 1.009,59
6. składka zdrowotna do odliczenia od podatku (7,75%) 869,37 0,00
7. koszty uzyskania przychodów 250,00 250,00
8. podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy do pełnych 10.968,00 10.968,00
złotych
9. zaliczka na podatek 17% 1.864,56 1.864,56
10. 1/12 kwoty zmniejszającej podatek 43,76 425,00
11. zaliczka na podatek po uwzględnieniu kwoty wolnej od podatku 1.820,80 1.439,56
12. zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych 951,00 1.440,00
złotych (po pomniejszeniu o 7,75% składki zdrowotnej w 2021
roku)
13. kwota netto do wypłaty: 9.257,11 8.768,11
wiersz 1-wiersz 2-wiersz 5–wiersz 12

Uwaga do tabeli:
Nie przysługuje ulga dla klasy średniej, ponieważ przychód miesięczny przekracza 11.141 zł.

22
Podsumowanie

Jak widać na powyższym wyliczeniu zmienia się przede wszystkim wysokość miesięcznej kwoty wolnej od podatku z 43,76 zł
na 425,00 zł. Dodatkowo należy również przypomnieć, że w Polskim Ładzie kwota wolna będzie pomniejszała podatek
do zapłaty bez względu na limit osiągniętych dochodów w trakcie roku podatkowego. Do końca 2021 roku obowiązuje
zasada, że przy dochodach powyżej 127.000 zł pracodawca nie pomniejsza już podatku do zapłaty o kwotę wolną.
Z kolei w 2022 roku zaliczka na podatek nie będzie pomniejszona już o składkę zdrowotną. W Polskim Ładzie została jeszcze
wprowadzona ulga dla klasy średniej.

Pracownik, którego miesięczne przychody mieszczą się w przedziale od 5.701 zł do 11.141 zł będzie mógł skorzystać ulgi,
pod warunkiem, że zmieści się w limitach rocznych od 68.412 zł do 133.692 zł.

Przekroczenie pierwszego progu podatkowego z umowy o pracę – co zmieni Polski Ład? – przeczytaj.

4.5 Kwota wolna i nowa skala podatkowa w Polskim Ładzie

Nie ma chyba osoby, która nie słyszałaby o nowościach, które ma wprowadzić ustawa zwana Polskim Ładem. Zmian jest
na tyle dużo, że nie sposób się odnieść do nich wszystkich, ale rozpoczynamy cykl artykułów, w których będziemy przybliżali
te najważniejsze dla przedsiębiorców. W dzisiejszej publikacji opiszemy, jaka będzie nowa skala podatkowa i kwota wolna
od podatku w 2022 r.

Kwota wolna od podatku 2022

Kwota wolna od podatku jest to kwota, która gwarantuje brak zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Limit
zwolnienia od zapłaty podatku przysługuje m.in. wszystkim osobom zatrudnionym na etacie i niektórym osobom
prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. W działalności gospodarczej z kwoty wolnej mogą skorzystać tylko
przedsiębiorcy, którzy wybrali skalę podatkową do obliczania podatku dochodowego. Przyjrzyjmy się zmianom, jakie zaczną
obowiązywać od 2022 roku:

Kwota wolna od podatku

Do końca 2021 roku
Kwota wolna zależy od kwoty podstawy do opodatkowania i
zmienia się w sposób degresywny:
• w przedziale od 13.001 – 85.528 zł kwota zmniejszająca
podatek wynosi 525,12 zł,
• w przedziale od 85.529 – 127.000 kwota zmniejszająca
podatek zmienia się w sposób degresywny, a więc jest coraz
mniejsza,
• powyżej 127.001 zł nie występuje
Od 1 stycznia 2022 roku
Kwota wolna od podatku nie będzie już miała
charakteru degresywnego.
• kwota wolna wyniesie 30.000 zł, czyli od
podatku będzie można odliczyć 5.100 zł,
• miesięczna zaliczka na podatek PIT będzie
mogła być pomniejszona o 425 zł

Przy takiej kwocie wolnej osoby, które zarabiają lub uzyskują dochody na poziomie 2.500 zł miesięcznie nie zapłacą podatku
dochodowego. Osoby, które będą zatrudnione na umowę zlecenie będą mogły złożyć wniosek do płatnika, żeby nie pobierał
zaliczek na podatek.

Warunkiem jest jednak, żeby taka osoba:

• nie osiągnęła w roku podatkowym kwoty dochodu wyższej niż 30.000 zł,
• nie miała innych źródeł dochodów, do których stosuje się kwotę wolną od podatku.

23
Nowa skala podatkowa w 2022 roku

Obecnie obowiązująca skala podatkowa funkcjonuje od 2009 roku. Sprawdźmy, w jaki sposób będzie wyglądała nowa skala
podatkowa w 2022 roku:

Podatek obliczany według skali podatkowej

Do 31 grudnia 2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku
I próg podatkowy – 85.528 zł – podatek 17% I próg podatkowy – 120.000 zł – podatek 17%
II próg podatkowy – powyżej 85.528 zł – podatek 32% II próg podatkowy – powyżej 120.000 zł – podatek 32%

Przykłady wyliczeń przed i po zmianie kwoty wolnej od podatku

W tabeli poniżej pokazano, jakie wystąpią różnice w kwotach do wypłaty po zmianie wysokości kwoty wolnej od podatku:

Osoby z wynagrodzeniem brutto za pracę w kwocie: Kwota netto do wypłaty według stanu:
Do 31.12.2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku
4.000 zł 2.907,96 zł 3.213,26 zł
10.000 zł 7.140,39 zł 6 936,39 zł
15.000 zł 10.667,58 zł 10 045,59 zł

Uwaga do tabeli:
Wyliczone kwoty netto do wypłaty zostały obliczone z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego 17%. Przy wyliczaniu
wynagrodzenia składki ZUS zostały skalkulowane według zasad obowiązujących w danym roku.

Przykłady wyliczeń dla przedsiębiorców

Podatek do zapłaty przy opodatkowaniu podatkiem według skali podatkowej:

Podatek do zapłaty
Kwota dochodu narasta- 2021 rok – kwota wolna 2022 rok – kwota wolna 5.100,00 zł, brak możliwości
jąco 525,12 zł odliczenia składki zdrowotnej
30.000 zł 630,00 0,00
50.000 zł 4.030,00 3.400,00
85.528 zł 10.069,00 9.440,00

Uwaga do tabel:
Do wyliczeń przyjęto, że składki na ubezpieczenia społeczne znajdują się w PKPiR w kosztach. Kwota wolna przy skali
podatkowej: 525,12 zł – 2021 rok, 5.100,00 zł – 2022 rok. Składka zdrowotna w 2021 roku odliczona od podatku
wynosi – 3.945,36 zł (328,78 zł x 12).

Wyliczenie kwoty netto dochodu:

Dochód brutto przedsiębiorcy narastająco: Kwota netto dochodu narastająco stanu:

Do 31.12.2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku
30.000 zł 29.370,00 zł 30.000,00 zł
50.000 zł 45.970,00 zł 46.600,00 zł
85.528 zł 75.459,00 zł 76.088,00 zł

24
Skalkulowanie różnicy w kwotach podatku dochodowego będzie zależało od wielu czynników, oczywiście przede wszystkim
od sumy dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym. Osoby, które są zatrudnione jedynie na umowę o pracę będą
miały ułatwione zadanie, żeby sobie to sprawdzić. Natomiast osoby, które osiągają dochody z różnych źródeł tak naprawdę
będą znały końcowy wynik w postaci podatku do zapłaty dopiero w składanym zeznaniu rocznym za 2022 rok w 2023 roku.

Według stanu na 23 października 2021 roku projekt ustawy jest przekazany Prezydentowi i Marszałkowi Senatu.

5. PODATKI PRZEDSIĘBIORCÓW

5.1 Ile wyniosą dochody przedsiębiorcy po wprowadzeniu Polskiego

Ładu?

Przedsiębiorcy zastanawiają się, w jaki sposób będą wyglądały ich rozliczenia podatkowe, a przede wszystkich dochody
po wejściu w życie przepisów dotyczących Polskiego Ładu. Tak naprawdę nie da się udzielić jednoznacznej odpowiedzi,
z której wszystko będzie wynikało. Przy działalności gospodarczej jest zbyt wiele zmiennych, które mają wpływ na ostateczny
wynik. W dzisiejszej publikacji postaramy się przybliżyć na przykładach, jak będą się kształtowały dochody przedsiębiorców
w 2022 roku w zależności od wybranej formy opodatkowania, która jest rozliczana na KPiR.

Opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym

Osoby, które wybierają tę formę opodatkowania dochodów najczęściej osiągają przychody znacznie wykraczające poza I próg
skali podatkowej. Nie mogą odliczyć kwoty wolnej od podatku, a od 2022 roku, jeśli ustawa o Polskim Ładzie wejdzie w życie
również zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Przykład wyliczenia dochodu przy rozliczaniu dochodu podatkiem liniowym:

Kwota dochodu Podatek do zapłaty Kwota netto dochodu narastająco według stanu: Różnica
narastająco
2021 rok 2022 rok 2021 rok 2022 rok 2022 rok po odjęciu
4,9% składki zdro-
wotnej
50.000 5.555 9.500 40.829 40.500 38.050 -2.779
100.000 15.055 19.000 81.328 81.000 76.100 -5.228
150.000 24.555 28.500 125.445 121.500 114.150 –11.295

Do wyliczeń przyjęto, że składki na ubezpieczenia społeczne znajdują się w PKPiR w kosztach. Składka zdrowotna w 2021
roku odliczona od podatku za cały rok wynosi – 3.945,36 zł (328,78 zł x 12). Dla uproszczenia przyjęto, że składka zdrowotna
za dany miesiąc płacona jest w tym samym miesiącu.

Wyliczenie składki zdrowotnej, jaką zapłaci przedsiębiorca w 2022 roku, ale nie będzie jej mógł odliczyć od podatku,
ani w żadnej innej formie. Kwota ta została uwzględniona w tabeli przy wyliczeniu dochodu netto:

Kwota dochodu narastająco 50.000 100.000 150.000

Składka zdrowotna w 2022 rok (4,9% od kwoty dochodu) 2.450 4.900 7.350

25
Opodatkowanie dochodów według skali podatkowej

Opodatkowanie według skali podatkowej w sytuacji, gdy wejdzie w życie Polski Ład, spowoduje dla przedsiębiorcy wzrost
kwoty wolnej od podatku, podniesienie I progu z kwoty 85.528 zł do 120.000 zł i brak prawa do odliczenia składki zdrowotnej
od podatku, czy w innej formie.

Więcej informacji na temat kwoty wolnej i nowej skali podatkowej w Polskim Ładzie można uzyskać w podlinkowanej
publikacji.

Dochód brutto Podatek do zapłaty Kwota netto dochodu narastająco według Różnica
przedsiębiorcy stanu:
narastająco:
2021 rok 2022 rok Do 31.12.2021 Od 1 stycz- Od 1 stycznia
roku nia 2022 2022 roku po
roku odjęciu zapła-
conej składki
zdrowotnej
30.000 630,00 0,00 29.370 30.000 27.300 -2.070
50.000 4.030,00 3.400,00 45.970 46.600 42.100 -3.870
85.528 10.069,00 9.440,00 75.459 76.088 68.390 -7.069
150.000 31.225,00 24.900,00 118.775 125.100 111.600 -7.175

Uwagi do tabeli:
1. Składki na ubezpieczenia społeczne znajdują się w PKPiR w kosztach.
2. Kwota wolna przy skali podatkowej: 525,12 zł – 2021 rok, 5.100,00 zł – 2022 rok.
3. Składka zdrowotna w skali całego 2021 roku odliczona od podatku wynosi – 3.945,36 zł (328,78 zł x 12). Dla
4. uproszczenia przyjęto, że składka zdrowotna za dany miesiąc płacona jest w tym samym miesiącu.

Wyliczenie składki zdrowotnej do zapłaty w 2022 roku, która nie będzie odliczana od podatku, ani pod żadną inną postacią,
która została uwzględniona w tabeli do wyliczenia kwoty dochodu netto:

Kwota dochodu narastająco 30.000 50.000 85.528 150.000

Składka zdrowotna w 2022 rok (9% od kwoty dochodu) 2.700 4.500 7.698 13.500

Przedstawione zasady rozliczania po ewentualnej zmianie przepisów od 2022 roku mają jedynie charakter informacyjny.
Przyjęte założenia mogą w niektórych przypadkach odbiegać od rzeczywistości. Autor miał na celu zwrócenie uwagi
na te aspekty, które będą kluczowe po wejściu w życie ustawy. Powyższe zestawienia mogą stanowić punkt wyjścia
do dalszych, bardziej szczegółowych analiz, które może sobie przeprowadzić każdy przedsiębiorca, uwzględniając własne
założenia.

Ustawa o Polskim Ładzie jest już uchwalona zgodnie z informacją o procesie legislacyjnym i czeka już tylko na podpis
Prezydenta.

Przeczytaj jaki podatek zapłaci przedsiębiorca na ryczałcie i karcie podatkowej po wprowadzeniu Polskiego Ładu.

26
5.2 Jaki podatek zapłaci przedsiębiorca na ryczałcie i karce
podatkowej w 2022?

Przedsiębiorców, którzy wybrali zryczałtowane formy opodatkowania swoich przychodów, również nie ominą zmiany
przepisów, które proponuje Polski Ład w uchwalonej ustawie. W dzisiejszej publikacji przygotowaliśmy przydatne informacje
związane ze zmianą zasad m.in. rozliczania podatku do zapłaty w ryczałcie i na karcie podatkowej, jakie wejdą w życie
od 2022 roku, o ile zostanie podpisana ustawa.

Zryczałtowany podatek dochodowy

Przedsiębiorcy, którzy wybiorą opodatkowanie swoich przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym również będą
pozbawieni prawa do odliczenia składki zdrowotnej od podatku. Zmieni się także zasada płacenia i wysokość tej składki.
Będzie ona zależała m.in. od wysokości kwoty przychodów, jakie przedsiębiorca osiągnie za poprzedni rok podatkowy:

Przychody roczne Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie Wysokość składki zdrowotnej na podstawie
zdrowotne danych z 2021 roku
Do 60.000 zł 60% przeciętnego wynagrodzenia 305,45 zł
Do 300.000 zł 100% przeciętnego wynagrodzenia 509,09 zł
Powyżej 300.000 zł 180% przeciętnego wynagrodzenia 916,35 zł

Uwaga do tabeli:
Jako przeciętne wynagrodzenie przyjęto kwotę 5.656,51 zł, jaka obowiązywała na 2021 rok. W przypadku przedsiębiorców,
którzy opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych trudno jest mówić o kwocie dochodu, ponieważ podatek jest
liczony od osiąganych przychodów. W tym przypadku policzymy kwotę podatku do zapłaty, jaka wystąpi w 2021 roku
i w 2022 roku według poniższych założeń:

Przedsiębiorca prowadzi działalność handlową opodatkowaną 3% stawką ryczałtu. W 2021 roku osiągnął przychody powyżej
300.000 zł.

Przykładowe wyliczenie kwoty ryczałtu do zapłaty w 2021 i 2022 roku:

Przychody przedsiębiorcy za cały Kwota podatku do zapłaty Różnica w podatku do

rok Do 31.12.2021 roku Od 1 stycznia 2022 zapłaty
roku
200.000 2.055 6.000 3.945
1.000.000 26.055 30.000 3.945
2.000.000 56.055 60.000 3.945

Założenia do tabeli:
1. Składka zdrowotna w skali całego 2021 roku odliczona od podatku wynosi – 3.945,36 zł (328,78 zł x 12).
Dla uproszczenia przyjęto, że składka zdrowotna za dany miesiąc płacona jest w tym samym miesiącu.
2. Składka zdrowotna za cały 2022 rok bez prawa do odliczenia od podatku – 10.996,20 zł (916,35 zł x 12).
3. W obliczeniach nie uwzględniono składek na ubezpieczenia społeczne.

Poza tą różnicą w wysokości podatku do zapłaty, która stanowi kwotę składki zdrowotnej odliczanej od podatku w 2021 roku
przedsiębiorca będzie musiał zapłacić wyższą kwotę składki zdrowotnej do ZUS o 7.050,84 zł (10.996,20 – 3.945,36).

27
Karta podatkowa

Osoby, które wybrały opodatkowanie w postaci karty podatkowej będą jeszcze inaczej rozliczały swój podatek do zapłaty.
Oczywiście obowiązuje zasada pozbawienia prawa do odliczenia składki zdrowotnej od podatku, ale zmienia się również
jej wysokość, o ile przepisy wejdą w życie.

W 2022 roku dla kartowicza składka zdrowotna będzie stanowiła 9% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę,
a więc 270,90 zł (3.010 zł x 9%).

Przykładowa miesięczna wysokość karty podatkowej do zapłaty Podatek do zapłaty Różnica

2021 rok 2022 rok
300 0,00 300 -300
1.000 671 1.000 -329

Uwaga do tabeli:
W 2021 roku przyjęto 328,78 zł kwotę składki zdrowotnej, która może być odliczona od podatku. Przeczytaj też artykuł
czy będzie jeszcze karta podatkowa po wejściu Polskiego Ładu, który powie ci co jeszcze może zmienić wejście w życie
nowych przepisów.

Przeczytaj również: Ile wyniosą dochody przedsiębiorcy po wprowadzeniu Polskiego Ładu?

5.3 Podatek zryczałtowany - zmiany w Polskim Ładzie

Zmiany, jakie zostały wprowadzone od 2021 roku w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym nazywane były
rewolucyjnymi. Ta forma opodatkowania przychodów stała się bardziej przystępna dla dużego grona przedsiębiorców.
Jak się okazuje również Polski Ład przewiduje wprowadzenie kolejnych zmian, które mają zacząć obowiązywać od 2022 roku.
W dzisiejszej publikacji opiszemy co zmienia w ryczałcie Polski Ład.

Zmiana definicji wolnego zawodu

Od 1 stycznia 2022 roku zmieni się definicja wolnego zawodu. Z definicji zostały wykreślone następujące wolne zawody:
• lekarz,
• lekarz dentysta,
• lekarz weterynarii,
• technik dentystyczny,
• felczer,
• położna,
• pielęgniarka,
• psycholog,
• fizjoterapeuta,
• architekt,
• inżynier budownictwa,
• rzeczoznawca budowlany,
• nauczyciel w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny.

28
Jak widać jest to dość obszerna lista profesji, które już nie będą się znajdować w definicji wolnego zawodu. Wymienione
branże znalazły się w grupowaniu PKWiU, o którym piszemy poniżej.

Nowe stawki ryczałtu od 2022 roku

W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym pojawią się nowe stawki ryczałtu:

1. Stawka 14% obejmie profesje wykluczone z definicji wolnych zawodów. Jeszcze do końca 2021 roku stawki ryczałtu
2. wynoszą 15% lub 17% w zależności od tego, czy działalność jest wykonywana w ramach wolnych zawodów, czy nie.
Stawka 17% występuje wówczas, gdy usługi są wykonywane w ramach wolnych zawodów, a więc osobiście,
3. bez zatrudniania innych osób. Natomiast stawka 15%, jeżeli usługi są wykonywane z pomocą osób zatrudnionych.
Po zmianie stawka 14% będzie obowiązywała niezależnie od tego, czy usługi będą świadczone osobiście, czy też
z pomocą osób zatrudnionych.
Do nowej stawki 14% będą przyporządkowane następujące grupy PKWiU, obejmujące usługi:
• w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),
• architektoniczne i inżynierskie, badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
• w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
2. Na wykazie nie wykazano nauczycieli w zakresie świadczenia usług udzielania korepetycji, a więc nie będą tego typu
usługi podlegały pod stawkę 14%.
3. Stawka 12% obejmie branżę IT, do końca 2021 roku stawka ryczałtu wynosi 15%. Nowa stawka będzie dotyczyła
przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
• pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych
w trybie on-line,
• pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
• pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
• oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
oprogramowania w trybie on-line,
• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
• związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
• objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
• związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
• w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
• związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ulgi i odliczenia

Od 2022 roku pojawi się możliwość odliczenia pewnych kategorii kosztów, do których zaliczają się wydatki:

• na remont/nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków. Zgodnie z definicją z ustawy o ochronie zabytków pod tym
pojęciem mieszczą się nieruchomości lub rzeczy ruchome, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością,
stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu
na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową.
• na zakup terminala płatniczego,
• na cele rehabilitacyjne.

29
Odliczenia w ramach wymienionych ulg będzie się dokonywało w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesione zostały
wydatki.

Elektroniczna ewidencja przychodów

W Polskim Ładzie pojawia się również informacja o obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów i środków trwałych
w systemach informatycznych.

Od 2023 roku takie ewidencje będą przesyłane w formule ustrukturyzowanej do urzędów skarbowych w terminach
miesięcznych, kwartalnych i rocznych.

Ulga na złe długi

Mowa jest tutaj o zatorach płatniczych, a więc nieterminowym regulowaniu zobowiązań przez nabywcę. W projekcie ustawy
doprecyzowano, że obowiązek doliczenia do przychodów dotyczy tylko tych zobowiązań, które związane są z zakupem
towarów (towary handlowe, surowce, materiały, itp.). Są to towary, co do których podatnik ma obowiązek posiadać
i przechowywać dowody zakupu.

Według informacji na stronie Sejmu na 23 października 2021 roku projekt ustawy jest przekazany Prezydentowi
i Marszałkowi Senatu.

5.4 Czy będzie jeszcze karta podatkowa po wejściu Polskiego Ładu?

Polski Ład wprowadzi bardzo wiele zmian istotnych dla przedsiębiorców. Projekt ustawy jest bardzo obszerny, dlatego tak
ważne jest wybranie tych tematów, których znajomość jest pożądana jeszcze przed nowym rokiem podatkowym. Jedną
z takich istotnych zmian są przepisy dotyczące kart podatkowej i do tego tematu będziemy się odnosić w dzisiejszej publikacji.

Kto będzie mógł skorzystać z karty podatkowej w 2022 roku?

Do tej pory rozliczanie na karcie podatkowej było ciekawą alternatywą dla przedsiębiorców, którzy mają niewielkie koszty,
stabilne dochody, a ich działalność znajduje się na terenie niewielkich miejscowości. O wyborze tej formy opodatkowania
bardzo często decydowało również to, że nie było obowiązku prowadzenia żadnych ewidencji przychodowych.

Tutaj niestety przykra informacja dla przedsiębiorców, którzy rozważali możliwość zmiany formy opodatkowania na kartę
podatkową od 2022 roku. Z projektu ustawy zmieniającej wynika, że zastosowanie opodatkowania w formie karty
podatkowej będzie dotyczyło wyłącznie podatników, którzy korzystali z tej formy opodatkowania na dzień 31 grudnia 2021 r.
i będą kontynuowali rozliczenie w takiej formie.

Od 1 stycznia 2022 r. nikt nowy nie będzie mógł złożyć wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty
podatkowej.

Z projektu ustawy wynika, że ta forma opodatkowania będzie “wygaszana”. Grono osób rozliczających się na karcie
podatkowej będzie malało. Jeszcze tylko nieliczni przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą w 2021 roku,
będą mogli podjąć decyzję o jej wyborze.

30
Opodatkowanie kartą podatkową nie będzie również możliwe jeżeli małżonek podatnika będzie prowadził działalność
gospodarczą w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według
skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Na stronie legislacyjnej Sejmu widnieje informacja, że na dzień 23 października 2021 roku projekt ustawy jest przekazany
Prezydentowi i Marszałkowi Senatu.

5.5 Termin zapłaty i wysyłka deklaracji ZUS a Polski Ład

Rozliczanie składek ZUS po wejściu w życie Polskiego Ładu znacznie utrudni obliczanie składki zdrowotnej. Przy zasadach
ogólnych według skali i podatku liniowego trzeba będzie co miesiąc obliczać dochód będący podstawą do składki zdrowotnej.
W związku z powyższym nie ma realnej możliwości, żeby przedsiębiorcy i księgowi mogli tego dokonać w terminach,
które obowiązują obecnie. Sprawdźmy więc, jakie będą nowe terminy rozliczania ZUS dla przedsiębiorców.

Terminy rozliczania ZUS przedsiębiorcy do końca 2021 roku

Obecnie termin zapłaty składek ZUS zależy od tego, czy przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie,
czy też zatrudnia pracowników. W zależności od tego mamy dwa terminy rozliczeń:

1. Do 10-tego dnia następnego miesiąca – jeżeli przedsiębiorca opłaca ZUS tylko za siebie.
2. Do 15-tego dnia następnego miesiąca – jeżeli są zatrudniani pracownicy.

Osoby, które opłacają składki wyłącznie za siebie nie mają comiesięcznego obowiązku składania deklaracji do ZUS,
pod warunkiem, że nie zmienia się podstawa do ich naliczania. Deklaracje są “klonowane” z automatu przez ZUS.
To się jednak wszystko zmieni od 2022 roku, wraz z wejściem w życie Polskiego Ładu.

Terminy zapłaty i wysyłka deklaracji ZUS po wejściu Polskiego Ładu

Kluczowe dla zmiany terminu rozliczania składek ZUS jest nowa formuła naliczania składki zdrowotnej od dochodu.

Przedsiębiorca będzie miał obowiązek comiesięcznego przygotowania i wysłania deklaracji do ZUS z kwotą dochodu,
od której będzie naliczana składka zdrowotna za dany miesiąc. Dlatego też zmiana formuły rozliczania składki zdrowotnej
wymaga wydłużenia terminu do składania rozliczeń.

Po wejściu w życie Polskiego Ładu przedsiębiorców, jako osoby fizyczne, spółki osobowe, będzie obowiązywał tylko jeden
termin składania deklaracji ZUS i zapłaty należnych składek. Natomiast osoby prawne, m.in. spółki z o.o., S.A., będą
zobowiązane do przekazania deklaracji ZUS w 2022 roku w terminie do 15 dnia następnego miesiąca.

Od 1 stycznia 2022 roku przedsiębiorcy będą składali deklaracje do ZUS w terminie do 20-tego dnia następnego
miesiąca. Taki sam termin będzie obowiązywał wszystkich przedsiębiorców, bez względu na to, czy zatrudniają
pracowników, czy nie. W tym też terminie trzeba będzie zapłacić wyliczone składki do ZUS.

Wydłużenie terminu na rozliczenia ZUS stało się nieodzowne, ponieważ zmieni się diametralnie zasada naliczania składki
zdrowotnej ze zryczałtowanej na indywidualną. Wybrany został taki sam termin, jak do naliczenia i zapłaty zaliczki na podatek
dochodowy. Należy jednak pamiętać, że w przypadku ZUS musi to być rozliczanie miesięczne, bez względu na to, czy podatek
PIT jest płacony miesięcznie, czy kwartalnie.
31
6. EMERYTURY

6.1 Zerowy PIT dla emerytów w Polskim Ładzie

Polski Ład wprowadza bardzo dużo zmian w podatkach, za którymi nie jest łatwo nadążyć. Dlatego też publikujemy sporo
artykułów z omówieniem poszczególnych zagadnień. W dzisiejszej publikacji opiszemy co to jest zerowy PIT dla emeryta
i kiedy można z niego skorzystać.

Zerowy PIT dla emerytów w Polskim Ładzie

Trudno nie pogubić się w tym, co zostało wprowadzone w uchwalonej ustawie o Polskim Ładzie, a co jednak nie zostało
wprowadzone. Niejednokrotnie w publikacjach prasowych pojawiała się informacja o zerowym PIT dla emerytów.
Jednak nie było do końca wiadomo, czy wejdą one w życie wraz z Polskim Ładem, czy jednak zostaną zaniechane.

Jak się okazuje od 2022 roku będzie jednak obowiązywał zerowy PIT dla emeryta; sprawdźmy, kto będzie mógł z niego
skorzystać i na jakich zasadach.

Kto skorzysta z zerowego PIT?

Otóż jak wynika z wprowadzanych przepisów zwolnieni z opłacania podatku dochodowego będą emeryci, którzy osiągnęli
wiek emerytalny – kobiety 60 lat, mężczyźni 65 lat, którzy pozostaną na rynku pracy. Z ulgi będą mogli skorzystać seniorzy,
którzy:
• są zatrudnieni na umowę o pracę,
• zawarli umowę zlecenie, o której są naliczane składki na ubezpieczenia społeczne,
• prowadzą własną działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym lub
zryczałtowanym.

Jest jeszcze jeden ważny warunek, który musi być spełniony przez emeryta, a mianowicie będzie on musiał zrezygnować
z pobierania emerytury. Jest to oczywiście rozwiązanie fakultatywne, emeryt może, ale nie musi rezygnować z emerytury,
ale wówczas nie skorzysta z PIT-u zero.

Z ulgi nie skorzystają emeryci, którzy będą zatrudnieni na umowę o dzieło, od której nie są naliczane obowiązkowe składki
na ubezpieczenia społeczne.

Limit dochodów do skorzystania z PIT-u zero

Jeżeli emeryci pozostający na rynku pracy będą mogli opodatkowywać swoje dochody według skali podatkowej, to wówczas
będą mieli do dyspozycji jeszcze kwotę wolną od podatku.

Seniorzy, którzy będą chcieli skorzystać z PIT-u zero, a ich dochody będą opodatkowane według skali podatkowej,
zapłacą podatek dopiero po przekroczeniu kwoty 115.528 zł (85.528 zł ulga + 30.000 zł kwota wolna od podatku).

Przepisy nie regulują wprost, jak będzie obliczany podatek po przekroczeniu limitów, ale konstrukcja zwolnienia jest
identyczna, jak w przypadku obowiązującej już ulgi dla osób do 26 roku życia i z zapisów można wnioskować, że będzie
to wyglądało tak samo.

32
W podstawie do obliczenia podatku dochodowego znajdą się dopiero dochody powyżej kwoty 115.528 zł. Więc jeżeli emeryt
uzyska za dany rok podatkowy dochody w przykładowej wysokości odpowiednio:
• 150.000 zł, to w podstawie opodatkowania znajdzie się kwota 34.472 zł (150.000 – 115.528), do której będzie miała
zastosowanie 17% stawka podatku PIT,
• 250.000 zł, w podstawie opodatkowania znajdzie się kwota 134.472 zł (250.000 – 115.528). Do kwoty 120.000 zł
będzie miała zastosowanie stawka 17%, a do kwoty 14.472 zł stawka 32%.

Chyba, że ustawodawca wskaże inny sposób rozliczania, o czym na pewno poinformujemy.

6.2 Emeryt a kwota zwolniona z opodatkowania

Hasłem przewodnim Polskiego Ładu jest zwolnienie od podatku lub zdecydowane ograniczenie wysokości obciążeń
podatkowych dla emerytów. Wprowadzenie wyższej kwoty wolnej od podatku ma uwolnić większość emerytów od płacenia
podatku dochodowego. Niewiele się jednak wspomina, że emeryt zostaje również pozbawiony odliczenia składki zdrowotnej
od podatku. W dzisiejszej publikacji sprawdzimy, jakie zmiany dla emerytów wprowadza Polski Ład.

Emerytura a kwota wolna od podatku

W momencie przejścia na emeryturę od kwoty otrzymywanego świadczenia naliczana jest zaliczka na podatek dochodowy
i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Nie ma więc już składek na ubezpieczenia społeczne. ZUS przygotowując wypłaty
emerytur pomniejsza obecnie zaliczkę na podatek dochodowy o 7,75% opłaconej składki zdrowotnej. Sprawdźmy, jak będą
wyglądały te wyliczenia po wejście w życie Polskiego Ładu od 2022 roku, kiedy nie będzie już można odliczać 7,75% składki
zdrowotnej.

Przychód/ dochód emeryta Podatek do zapłaty Kwota netto emerytury Różnica

2021 rok 2022 rok 2021 rok 2022 rok
30.000 2.250 0 25.050 27.300 +2.250
50.000 4.100 3.400 41.400 42.100 +700
70.000 4.250 5.100 49.450 48.600 -850

Założenia w tabeli:
1. Kwota wolna od podatku 2021 rok – 525,12 zł, 2022 rok – 5.100 zł.
2. Kwota netto emerytury jest to przychód pomniejszony o podatek i składkę zdrowotną w wysokości 9%.
Wyliczenie składki zdrowotnej:

Kwota dochodu 30.000 50.000 70.000

Składka zdrowotna 9% 2.700 4.500 6.300
składka zdrowotna 7,75% 2.325 3.875 5.425

Jak widać na powyższych przykładach dla znacznego grona emerytów Polski Ład pozostawi trochę gotówki w ich kieszeniach.
Dopiero osoby, które otrzymują emerytury nieco wyższe nie zyskają na wprowadzanych zmianach.

33
7. PROGI PODATKOWE

7.1 Przekroczenie pierwszego progu podatkowego z umowy o pracę

- co zmieni Polski Ład?

Wszyscy zastanawiamy się, jak bardzo odczuwalne będą skutki wprowadzenia Polskiego Ładu w życie. Osoby zatrudnione
niepokoją się o swoje wynagrodzenia netto. W dzisiejszej publikacji spróbujemy przyjrzeć się wynagrodzeniom pracowników
po przekroczeniu pierwszego progu podatkowego.

Co zmienia Polski Ład w wynagrodzeniach pracowników?

Dla osób zatrudnionych na umowę o pracę po wprowadzeniu Polskiego Ładu najistotniejsze będą następujące zmiany:

1. Podwyższenie kwoty wolnej od podatku do 30.000 zł.

2. Zmiana wysokości I progu podatkowego z 85.528 zł na 120.000 zł.
3. Brak prawa do odliczenia od podatku 7,75 % składki zdrowotnej.

Trudno w sposób jednoznaczny odpowiedzieć na pytanie, czy wprowadzone zmiany spowodują wzrost czy spadek
wynagrodzenia netto, które przecież jest najważniejsze dla osób pracujących. Będzie to zależało od wielu zmiennych.
W dzisiejszym artykule spróbujemy spojrzeć na wynagrodzenia osiągane jedynie z jednego źródła przychodów,
które przekraczają pierwszy próg podatkowy.

Jak będzie wyglądało rozliczanie wynagrodzenia za pracę po przekroczeniu pierwszego progu podatkowego?

Polski Ład wprowadza zmianę wysokości I progu podatkowego do kwoty 120.000 zł. Oznacza to, że dopiero od dochodu
powyżej tej kwoty będzie naliczany i pobierany podatek dochodowy według stawki 32%. Do kwoty 120.000 zł stawka
podatku będzie wynosiła 17%. W dalszym ciągu niezmienione zostaje odliczanie od przychodów składek na ubezpieczenia
społeczne i pracowniczych kosztów podatkowych. Według niektórych kalkulatorów wyliczających wynagrodzenia
pracowników kwota netto przy rocznym przychodach brutto powyżej 120.000 zł będzie kształtowała się odpowiednio:

Przychód roczny brutto Wynagrodzenie roczne netto Różnica

2021 rok 2022 rok
130.000 88.893 88.895 +2
150.000 100.194 100.427 +233
200.000 132.160 128.688 -3.472

Założenia do tabeli:
1. Składki społeczne są obliczane na takich samych zasadach w 2021 i 2022 roku.
2. Przyjęte zostały podstawowe koszty uzyskania przychodów 250 zł miesięcznie/3.000 zł rocznie.
3. Uwzględniona została wyższa kwota wolna od podatku w 2022 roku – 30.000 zł.
4. W 2022 roku naliczanie stawki podatku w wysokości 32% zaczyna się powyżej 120.000 kwoty dochodu.
5. W 2021 roku jest odliczana składka zdrowotna, natomiast w 2022 roku brak możliwości jej odliczenia.

34
Podsumowanie
Wprowadzana zmiana przepisów dla osób zatrudnionych na umowę o pracę, które osiągają dość wysokie dochody,
może być pewnym pułapie wynagrodzeń bardziej przyjazna dla pracownika.

Oczywiście mowa jest o otrzymywaniu wyższej kwoty wynagrodzenia do wypłaty. Widać to najlepiej w zestawieniu
tabelarycznym.

W zmianach opisanych w artykule chodziło przede wszystkim o uwypuklenie, jakie elementy będą decydowały o wysokości
kwoty netto od 2022 roku. Przedstawione informacje mogą być pomocne przy dokonywaniu indywidualnych analiz.

7.2 Przekroczenie pierwszego progu podatkowego w działalności

- co zmieni Polski Ład?

Brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej po wprowadzeniu Polskiego Ładu wprowadza niemałe zamieszanie
do rozliczania zaliczek na podatek dochodowy. Diametralnie zmieniła się również zasada obliczania składki zdrowotnej
przez osoby, które rozliczają się na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W dzisiejszym artykule opiszemy,
co zmienia Polski Ład w działalności gospodarczej po przekroczeniu kwoty dochodu w pierwszym progu podatkowym.

Co zmienia Polski Ład w progach podatkowych?

Zmiana zasad obliczania składki na ubezpieczenia zdrowotne przedsiębiorców została przez ustawodawcę w pewien sposób
złagodzona poprzez podniesienie kwoty wolnej od podatku do 30.000 zł i podwyższenie I progu podatkowego z 85.528 zł
do 120.000 zł. Sprawdźmy zatem, czy te zmiany wpłyną znacząco na wysokość kwoty netto dochodów osiąganych przez
przedsiębiorców.

Przekroczenie pierwszego progu podatkowego w działalności gospodarczej – jakie zmiany wprowadza Polski Ład?

Dla zobrazowania omawianego tematu dobrze będzie się posłużyć zestawieniami w postaci tabelarycznej:

Dochód brutto Podatek do zapłaty Kwota netto dochodu narastająco według Różnica
przedsiębiorcy stanu:
narastająco: 2021 rok 2022 rok Do 31.12.2021 Od 1 stycz- Od 1 stycznia
roku nia 2022 2022 roku po
roku odjęciu zapła-
conej składki
zdrowotnej
130.000 24.825 18.500 105.175 111.500 99.800 -5.375
150.000 31.225,00 24.900,00 118.775 125.100 111.600 -7.175
200.000 47.226 40.900 152.774 159.100 141.100 -11.674

Założenia do tabeli:
1. Składki społeczne zostały ujęte bezpośrednio w PKPiR w kosztach.
2. Składka zdrowotna odliczana od podatku w 2021 roku wynosi 3.945,36 zł (328,78 zł x 12) i jest płacona za dany miesiąc
w tym samym miesiącu.

35
Wyliczenie składki zdrowotnej do zapłacenia w 2022 roku, która została uwzględniona w tabeli powyżej:

Kwota dochodu narastająco 130.000 150.000 200.000

Składka zdrowotna w 2022 rok (9% od kwoty dochodu) 11.700 13.500 18.000

Podsumowanie
Jak widać na podstawie przedstawionych analiz dla przedsiębiorcy, który znajdzie się ze swoimi dochodami w drugim progu
podatkowym, zmiany wprowadzane przez Polski Ład nie są zadowalające. Przy założeniach przyjętych do wyliczeń, po odjęciu
składki zdrowotnej, która nie pomniejsza podatku w 2022 roku, kwota dochodu netto jest znacząco niższa od wartości
uzyskiwanych w 2021 roku. Nie są więc optymistyczne prognozy dla firm.

Ile wyniosą dochody przedsiębiorcy po wprowadzeniu Polskiego Ładu? – przeczytaj.

8. ZMIANY W PRZEPISACH

8.1 Wynajem mieszkań - co zmieni Polski Ład

Wynajmowanie mieszkań stanowi dla wielu osób dodatkowe źródło dochodów, a czasami nawet jedyne. Dość powszechną
formą opodatkowania najmu jest ryczałt, ale niektórzy wybierają zasady ogólne chcąc odliczyć koszty uzyskania przychodów
od najmu. Sprawdźmy, co się może zmienić po wprowadzeniu Polskiego Ładu.

Jakie koszty można odliczyć przy najmie?

Jeżeli osoba prywatna zdecyduje się na opodatkowanie najmu prywatnego na zasadach ogólnych to obecnie może skorzystać
z przywileju rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Część osób, która ponosi wysokie koszty związane z najmem
decyduje się na tę formę opodatkowania dochodów. Typowe koszty najmu:
• remont i wyposażenie,
• amortyzacja,
• odsetku od kredytu bankowego,
• czynsz do spółdzielni,
• podatek od nieruchomości.

Co ma zmienić Polski Ład?

Zgodnie z tym, co zostało zapisane w projekcie ustawy, przychody z najmu prywatnego będą mogły być opodatkowane
wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. A to oczywiście uniemożliwi odliczanie kosztów ponoszonych
w związku z najmem. W projekcie ustawy nie zostały również zamieszczone przepisy przejściowe, które w sposób precyzyjny
wskazywałyby, że zmiany dotyczą nieruchomości nabytych po wejściu w życie ustawy.

36
8.2 Księgi podatkowe tylko komputerowo

Co zmienia Polski Ład w formie prowadzenia ksiąg podatkowych?

Zgodnie z tym, co można przeczytać w projekcie ustawy i w uzasadnieniu do niej, wprowadzony zostanie obowiązek
prowadzenia ewidencji rachunkowych, ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych. Pod pojęciem ksiąg
podatkowych mieści się:
• PKPiR,
• ewidencja przychodów w ryczałcie,
• ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Przesyłanie plików w formie ustrukturyzowanej będzie obowiązywało zarówno w trakcie roku podatkowego, jak i po jego
zakończeniu. W trakcie roku podatkowego trzeba będzie przesyłać ewidencje:
• miesięcznie w terminie do 20 dnia następnego miesiąca,
• kwartalnie w terminie do 20 dnia miesiąca po zakończeniu kwartału,

w zależności od przyjętej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Po zakończeniu roku podatkowego księgi podatkowe będą przesyłane w terminie od upływu ustawowego okresu do złożenia
zeznania rocznego:
• PIT-28 – do końca lutego za poprzedni rok podatkowy,
• PIT-36 i 36L – do 30 kwietnia.

Obowiązkiem zostaną również objęte podmioty prowadzące działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli ich dochody są ustalane
na podstawie prowadzonych ksiąg. Projekt ustawy zakłada również wprowadzenie regulacji pozwalających na poszerzenie
zakresu danych przekazywanych w formie ustrukturyzowanej. Zakres dodatkowych danych będzie określony w drodze
rozporządzenia wydawanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Od kiedy księgi podatkowe tylko komputerowo?

Prowadzenie PKPiR, ewidencji przychodów dla ryczałtu, ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych w formie komputerowej będzie obowiązkowe od dnia 1 stycznia 2023 roku.

Przedsiębiorcy, którzy obecnie prowadzą księgi podatkowe ręcznie muszą pomyśleć, w jaki sposób wypełnią narzucone
obowiązki ustawowe.

Na stronie legislacyjnej można przeczytać informację, że projekt ustawy został przekazany Prezydentowi i Marszałkowi
Senatu dnia 4 października 2021 roku.

37
8.3 Zmiany w obrocie bezgotówkowym

Pandemia wywarła znaczący wpływ na popularyzację obrotu bezgotówkowego. Ustawodawca ma również kilka nowych
propozycji dla przedsiębiorców, którzy zdecydują się przystąpić do zainstalowania terminala płatniczego. Sprawdźmy,
co Polski Ład zmienia w obrocie bezgotówkowym.

Promowanie płatności bezgotówkowych

Jak można przeczytać w uzasadnieniu do projektu ustawy o Polskim Ładzie, obrót bezgotówkowy stanowi ważne narzędzie
do zwalczania szarej strefy. Dlatego też w ustawie zaproponowano preferencje dla przedsiębiorców, którzy skorzystają
z możliwości przyjmowania płatności w formie bezgotówkowej. Będą to zachęty w postaci ulg w podatku dochodowym.

Ulga w podatku dochodowym

Dla celów ulgi zdefiniowano terminal, jako każde urządzenie umożliwiające dokonywanie płatności bezgotówkowych
z wykorzystaniem karty płatniczej lub innych instrumentów płatniczych.

Ulga będzie przysługiwała przedsiębiorcy, który wybrał opodatkowanie swoich dochodów na zasadach ogólnych podatkiem
według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Odliczeniu będą podlegały wydatki na nabycie terminala płatniczego i inne związane z obsługą takich transakcji płatniczych,
takie jak np.:
• opłata z tytułu najmu terminali,
• odpisy amortyzacyjne,
• opłata interchange, czy opłata systemowa.

Wydatki będą odliczane od podstawy obliczenia podatku.

Ulga została ograniczona kwotowo:

• przedsiębiorcy, którzy są zwolnieni z obowiązku rejestrowania sprzedaży na kasie fiskalnej – maksymalna kwota 2.500 zł
w roku podatkowym,
• pozostali przedsiębiorcy – maksymalnie 1.000 zł w roku podatkowym.

Ulga będzie rozliczana w zeznaniu rocznym, co oznacza, że poniesione wydatki nie będą uwzględniane przy
obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.

Wydatki poniesione w 2022 r. przedsiębiorca odliczy od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za 2022 r.,
a wydatki z 2023 r. w zeznaniu za 2023 r. Jeżeli podstawa obliczenia podatku nie pozwoli na odliczenie w całości wydatków
poniesionych w danym roku, to będzie można je odliczyć w ciągu 3 kolejnych lat podatkowych.

Przykład:
Wydatki związane z nabyciem terminala płatniczego poniesione w 2022 roku, które nie będą mogły być odliczone w zeznaniu
za ten rok składanym w 2023 roku, będą mogły być odliczone od podstawy obliczenia podatku w zeznaniach za lata: 2023,

38
2024 i 2025.

Ulga dla przedsiębiorców, którzy spełnią warunki do zwrotu podatku VAT w terminie 15 dni

Przedsiębiorca, czynny podatnik VAT, który zdobędzie status Podatnika Bezgotówkowego i będzie mu przysługiwał zwrot
VAT w terminie 15-dniowym, będzie mógł skorzystać z ulgi w kwocie 2.000 zł rocznie.

Więcej szczegółowych informacji na ten temat można przeczytać w podlinkowanym artykule

Podatnik Bezgotówkowy – nowy program dla przedsiębiorców.

Warunki, które należy spełnić, żeby otrzymać zwrot VAT w takim terminie będą doprecyzowane w ustawie o VAT.
W tym przypadku prawo do ulgi będzie przysługiwało w każdym roku, w którym przedsiębiorca poniósł wydatek i spełnia
warunki ustawowe. Opracowanie szczegółowych zasad rozliczania ulgi z takimi założeniami wymaga dokładniejszej analizy
zmienianych przepisów, co jest utrudnione na etapie projektu z uwagi na jego objętość, jak również brak dodatkowych
informacji.
Według informacji na stronach rządowych według stanu na dzień 23 października 2021 roku projekt ustawy jest przekaza-
ny Prezydentowi i Marszałkowi Senatu.

8.4 Polski Ład - co się zmieni w wycenie środków trwałych?

Przedsiębiorcy bardzo często decydują się na wprowadzanie do firmy środków trwałych, które wcześniej były przez nich
wykorzystywane prywatnie. Niesie to ze sobą określone konsekwencje na gruncie rozliczeń podatkowych. W dzisiejszej
publikacji odniesiemy się do zmian, jakie wprowadza Polski Ład w wycenie takich środków trwałych.

Wycena środków trwałych wprowadzanych do firmy

Przedsiębiorca, który zdecyduje się na wprowadzenie majątku prywatnego do środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych ma możliwość ujmowania odpisów amortyzacyjnych od takich środków. Do końca 2021 roku wyceny środków
trwałych można dokonać w oparciu o wartość historyczną danej rzeczy, a więc taką, która obowiązywała w momencie zakupu.
Jeżeli posiadamy fakturę, rachunek, umowę kupna sprzedaży, to do ewidencji środków trwałych dokonujemy wpisu według
wartości podanej na dokumencie i od takiej kwoty naliczamy odpisy amortyzacyjne. Polski Ład zmienia powyższą zasadę.

Wycena środków trwałych po wprowadzeniu Polskiego Ładu

Polski Ład zmienia przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wyceny środków trwałych
używanych przez przedsiębiorcę przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, które wcześniej nie były amortyzowane.

Wycena środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Do końca 2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku
W przypadku odpłatnego nabycia W przypadku odpłatnego nabycia cena nabycia, która nie może być wyższa
cena nabycia od wartości rynkowej środków trwałych

39
Jak należy tę zmianę rozumieć? Po zmianie większość środków trwałych będzie wprowadzana według wartości rynkowej,
pomimo posiadania dokumentów potwierdzających ich nabycie. Dla celów dowodowych przedsiębiorca powinien posiadać
dokumenty, w oparciu o które dokonywał wyceny. Mogą to być przykładowo wydruki z giełdy, portali sprzedażowych,
niekiedy wycena rzeczoznawcy.

Przykład 1.
Przedsiębiorca chce wprowadzić do ewidencji środków trwałych samochód, który zakupił 3 lata temu za kwotę 30.000 zł.
Obecnie według cen rynkowych wartość samochodu wynosi 15.000 zł. W takim przypadku, jeżeli samochód zostanie
wprowadzony do ewidencji jeszcze w 2021 roku, to odpisy amortyzacyjne będą naliczane od kwoty 30.000 zł,
a jeżeli ta czynność zostanie przeprowadzona już w 2022 roku, to odpisy będą naliczane od kwoty 15.000 zł.

Przykład 2.
Przedsiębiorca posiada maszynę, którą zakupił 2 lata temu za kwotę 20.000 zł. Jej obecna wartość rynkowa wynosi 40.000 zł.
W tym przypadku mogą powstać 2 stany prawne:
1. W przypadku odpłatnego nabycia – bez względu na okres wprowadzenia maszyny do ewidencji środków trwałych –
2021 czy 2022 rok, odpisy amortyzacyjne będą naliczane od kwoty 20.000 zł.
2. Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia – przedsiębiorca nie posiada dokumentu zakupu, to wyceny powinno się dokonać
według starych zasad, a więc według wartości rynkowej, w tym przypadku kwota 40.000 zł. W ustawie o Polskim Ładzie
nie zmienił się bowiem przepis, który to reguluje (art. 22g ust.8).

Przykład 3.
Przedsiębiorca, wprowadził w 2021 roku do ewidencji środków trwałych samochód osobowy, który kupił 3 lata temu
na umowę kupna sprzedaży za kwotę 30.000 zł. W momencie wpisu wartość rynkowa samochodu wynosiła 20.000 zł.
Przedsiębiorca ma prawo do naliczania odpisów amortyzacyjnych od kwoty 30.000 zł i będzie mógł kontynuować
dokonywanie amortyzacji również w 2022 roku i latach kolejnych.

Zmiana przepisów będzie dotyczyła sytuacji, w których dochodzi do wprowadzenia środków trwałych, dla których mamy
ustaloną wartość odpłatnego nabycia na podstawie posiadanych dokumentów zakupu. W przypadku braku takich
dokumentów wydaje się, że zasada wyceny będzie taka sama jak obecnie obowiązująca.

8.5 Korekta JPK bez czynnego żalu - Polski Ład

Przesyłanie plików JPK_V7 po zmianie przepisów od 1 października 2020 roku obwarowane zostało licznymi obowiązkami,
szczególnie w zakresie właściwego przygotowania części ewidencyjnej pliku. Nic więc dziwnego, że w wielu sytuacjach może
dojść do niecelowego popełnienia błędu przy składaniu JPK. Kontrowersyjne stało się składanie tzw. czynnego żalu
z deklaracją. Sprawdźmy, jakie rozwiązanie dotyczące korekty JPK wprowadza Polski Ład.

Kiedy może być konieczność złożenia czynnego żalu?

W kontekście plików JPK VAT potrzeba złożenia czynnego żalu może dotyczyć sytuacji, w której:
• plik JPK zostanie nieprzekazany lub przekazany po terminie do jego złożenia,
• w pliku JPK znajdą się błędy, które należy skorygować.
Bardzo duże zamieszanie wprowadził nowy przepis, jaki się pojawił w ustawie Kodeks Karny Skarbowy od 1 października
2020 roku. Mianowicie pojawiły się sankcje za przesyłanie nierzetelnej lub wadliwej księgi, co w rezultacie odnosi się również
do plików JPK w części ewidencyjnej.

40
W świetle odpowiedzi Ministerstwa Finansów udzielanych na łamach czasopism branżowych padały wyjaśnienia, z których
wynikało, że do każdej korekty JPK VAT bez względu na to, czy dotyczy tylko części ewidencyjnej, czy ewidencyjnej
i deklaracyjnej, należy składać czynny żal, który ma uchronić przedsiębiorcę przed dodatkowymi karami.

Co zmienia Polski Ład w zakresie czynnego żalu?

Z uwagi na wiele krytycznych uwag pod adresem instytucji czynnego żalu w kontekście korekty JPK, po licznych apelach
o odstąpienie od takich praktyk, Ministerstwo Finansów zapowiedziało zmianę przepisu art. 16a ustawy Kodeks Karny
Skarbowy.
Zmiana ta została uwzględniona w Polskim Ładzie i zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2022 roku.

Przykładowa sytuacja 2021 rok 2022 rok

W miesiącu czerwcu
przedsiębiorca przez nieuwagę
nie wykazał w ewidencji
sprzedaży VAT dwóch faktur.
Pomyłkę zauważył w miesiącu
sierpniu danego roku
kalendarzowego
Przedsiębiorca złożył korektę pliku JPK_V7
za czerwiec 2021 roku, zarówno części
ewidencyjnej i deklaracyjnej. Dodatkowo
do korekty załączył czynny żal
Jeżeli taka sama sytuacja będzie
miała miejsce w odniesieniu
do transakcji 2022 roku,
to wówczas przedsiębiorca złoży
jedynie korektę JPK_V7
bez załączania czynnego żalu

Wprowadzana zmiana uwolni przedsiębiorców i księgowych od dodatkowych obowiązków.

8.6 Kopia certyfikatu rezydencji - co zmienia Polski Ład

Pobór podatku u źródła, to kolejny temat, który wzbudza emocje u przedsiębiorców. Obowiązujące przepisy ustawy
o podatku dochodowym zwalniają z obowiązku pobierania podatku u źródła, ale pod pewnymi warunkami. Sprawdźmy,
jakie zmiany wprowadza Polski Ład w zakresie posiadania kopii certyfikatu rezydencji w kontekście poboru podatku u źródła.

Podatek u źródła a certyfikat rezydencji

Na temat poboru podatku u źródła pisaliśmy już wiele razy. Podejmowana była również polemika na temat formy certyfikatu
rezydencji, który pozwala na odejście od naliczania i pobierania podatku u źródła od pewnej kategorii usług świadczonych
przez firmy zagraniczne.

Więcej informacji na temat podatku u źródła i certyfikatu rezydencji można przeczytać w podlinkowanej publikacji.

Kopia certyfikatu rezydencji – co zmienia Polski Ład?

Organy podatkowe przez wiele lat stały nieugięcie na stanowisku, że przedsiębiorca będzie zwolniony z poboru podatku
u źródła pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji w formie papierowej. Stopniowo stanowisko fiskusa zaczęło
się liberalizować, dopuszczono certyfikaty w postaci elektronicznej. W końcu wprowadzono przepis, który zezwala
na posiadanie kopii certyfikatu dla określonej kategorii transakcji do kwoty 10.000 zł. Polski Ład wprowadził natomiast
przepis, który powinien już definitywnie rozwiać dotychczasowe wątpliwości co do formy certyfikatu:

Postać certyfikatu rezydencji

Do końca 2021 roku Od 1 stycznia 2022 roku

41
 Miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych może
zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli kwota
wypłacanych na jego rzecz należności nie przekracza kwoty
10.000 zł w roku podatkowym, a informacje wynikające z
przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą
uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem
faktycznym
Miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych
może zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji,
jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii
certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych
wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym

Podsumowanie
Od 2022 roku nie będzie już ograniczenia, co do kwoty przeprowadzanych transakcji sklasyfikowanych pod pobór podatku
u źródła. Po zmianie przedsiębiorca, który będzie posiadał kopię certyfikatu rezydencji firmy zagranicznej, będzie już miał
pewność, że nie ma obowiązku pobrania i zapłacenia do urzędu skarbowego podatku u źródła. Jest to na pewno długo
oczekiwana zmiana, dla przedsiębiorców, którzy często korzystają z usług takich firm, jak: Google, Facebook, Microsoft,
Adobe i wielu innych.

Aktualne certyfikaty rezydencji podatkowej 2021 – przeczytaj.

8.7 Polski Ład - limit płatności dla konsumentów

Od stycznia 2022 r. ustawa wdrażająca tzw. Polski Ład wprowadza po raz pierwszy limit płatności gotówkowych
dla konsumentów (podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej).

W ustawie o prawach konsumenta zostaje dodany zapis, iż konsument jest obowiązany do dokonywania płatności
za pośrednictwem rachunku płatniczego, jeżeli jednorazowa wartość transakcji z przedsiębiorcą, bez względu na liczbę
wynikających z niej płatności, przekracza 20 000 zł lub równowartość tej kwoty. Jeżeli sprzedaż miałaby miejsce w walucie
obcej, wtedy przeliczenia na złote dokonuje się według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank
Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.
Pojęcie transakcji w rozumieniu limitów podatkowych omówione jest w podlinkowanym tekście.

Sankcje dla przedsiębiorcy

Ustawa zmieniająca wprowadza w związku z powyższym dodatkowy wpis w ustawie o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Przychodem z działalności gospodarczej będą również płatności dokonane przez konsumentów przy wartości
transakcji z przedsiębiorcą powyżej 20 000 zł, otrzymane bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
W praktyce przedsiębiorca wykaże dwa razy przychód z tej samej transakcji. Najpierw zgodnie z zasadami ogólnymi rozliczy
przychód ze sprzedaży, a następnie dodatkowy przychód jako sankcję za przyjęcie płatności bez pośrednictwa rachunku
płatniczego.

Konsekwencje finansowe z niestosowania się do wprowadzonych przepisów będą dotyczyć tylko przedsiębiorców,
konsumenci nie będą ponosić żadnych sankcji.
Limit płatności gotówkowych dla firm również ma ulec zmianie w 2022 r. z 15 000 zł na 8000 zł. Więcej informacji
w tym zakresie tutaj.

Prace nad ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych oraz niektórych innych ustaw nie zostały jeszcze zakończone.

42
 Uwaga!
Niektóre informacje oparte są o projekt ustawy, zanim został on
opublikowany w Dzienniku Ustaw. Ponadto, w obowiązującej już ustawie
wciąż pozostaje wiele niejasności i luk prawnych. W razie wątpliwości
w poruszanych zagadnieniach warto samodzielnie skontaktować się z
Krajową Informacja Skarbową. Dodatkowo, będzie stworzone rządowe
multikanałowe centrum informacji ,,Polski Ład” (w momencie tworzenia
publikacji nie jest jeszcze znana data, kiedy zacznie ono funkcjonować).

Chcesz dowiedzieć się więcej?

Zaglądaj do nas częściej po codzienną dawkę porad i inspiracji:

43