Professional Documents
Culture Documents
تطور مهنة التدقيق في الجزائر
تطور مهنة التدقيق في الجزائر
رﻗــــم........................:
ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ:
ﻛﻣﺎ ﻧﺗﻘدم ﺑﺎﻟﺷﻛر إﻟﻰ اﻷﺳﺗﺎذ ":ﻣﺳﯾف ﺧﺎﻟد" ﻟﻘﺑوﻟﻪ اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻌﻣل؛
و ﻧﺗﻘدم ﺑﺎﻟﺷﻛر اﻟﺟزﯾل ﻟﻸﺳﺗﺎذ ﺟﻔﺎل ﺧﺎﻟد واﻷﺳﺗﺎذ ﻋطﯾﺔ ﯾوﺳف اﻟﻠذان ﻟم ﯾﺑﺧﻼن ﻋﻠﯾﻧﺎ
ﺑﺎﻟﻧﺻﺎﺋﺢ واﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت ﻓﻠﻬﻣﺎ ﻓﺎﺋق اﻟﺗﻘدﯾر واﻻﺣﺗرام؛
ﻛﻣﺎ ﻧﺗﻘدم ﺑﺎﻟﺷﻛر إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﺳﺎﻋدﻧﺎ ﻓﻲ اﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻌﻣل ﻣن ﻗرﯾب وﺑﻌﯾد .
رﯾﻣﺔ
اﻹﻫﺪاء
اﻟﺣﻣد ﷲ اﻟذي ﺟﻌل اﻟﺷﻣس ﺿﯾﺎءا واﻟﻘﻣر ﻧو ار وﻫـداﻧﻲ ﻟطرﯾـق اﻟﻌﻠـم ،أﻫـدي
ﺛﻣرة ﻧﺟـﺎﺣﻲ ﻋرﺑـون ﻣﺣﺑـﺔ إﻟـﻰ ﻣـن أوﺻـﺎﻧﻲ اﷲ ﺑﻬﻣـﺎ ﺧﯾـ ار إﻟـﻰ دﻓﻌـﺔ اﻟﺣـب
واﻟﺗــﻲ أﻋطــت ﻣــﺎ ﺳــﺄﻟت ،ﺿــﺣت ﻣــﺎ ﺷــﻛت إﻟــﻰ اﻟﺗــﻲ أرﺿــﻌﺗﻧﻲ ﻟــﺑن اﻟﻌﻔــﺎف
اﻟطﻘﻲ ،إﻟﻰ اﻟﺗﻲ ﺟﻌل اﷲ اﻟﺟﻧﺔ ﺗﺣت أﻗداﻣﻬﺎ " أﻣــﻲ اﻟﺣﺑﯾﺑــــﺔ "،
إﻟﻰ اﻟذي ﻋﻠﻣﻧﻲ أن اﻟﻛﻠﻣﺔ ﺷرﻓﺎ وأن اﻟﺗواﻛل ذل ،إﻟﻰ اﻟذي زرع ﺑداﺧﻠﻲ روح
اﻟﺗﺣدي واﻻﻧﺗﺻﺎر وﻛﺎن رﻣ از ﻟﻠﺗﺿﺣﯾﺔ واﻟﻔداء إﻟﯾك واﻟدي اﻟﻣﻘدس،
إﻟﻰ رﻓﯾق درﺑﻲ وﺳﻧد ﺣﯾﺎﺗﻲ :ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ﺗوﻣﻲ
إﻟﻰ اﻟـذﯾن ﺗﻘﺎﺳـﻣت ﻣﻌﻬـم ﺣﻠـو اﻟﺣﯾـﺎة وﻣرﻫـﺎ إﺧـوﺗﻲ اﻷﺣﺑـﺎء :ﺻـوﻓﯾﺔ ،و ﺳـﯾد
أﺣﻣد
إﻟﻰ ﻣن ﺟﻣﻌﻧﻲ ﻣﻌﻬم اﻟﻘدر واﻟﻣﺣﺑﺔ ﺻدﯾﻘﺎﺗﻲ اﻷﺣﺑﺎء :إﯾﻣﺎن ،ﻣروة ،ﺷﻬرة ،
أﺳﯾﺎ ،ﻟﯾﻠﻰ ،ﻓﺎطﻣﯾﺔ ،ﻧﺎرﯾﻣﺎن...
ﻓــــــــﻬرس
اﻟﻣﺣﺗوﯾــــــﺎت
ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت
اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﻌﻧوان
اﻟﺑﺳﻣﻠﺔ
اﻟﺷﻛر
اﻹﻫداء
I اﻟﻔﻬرس
VII ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل
IX ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول
أ اﻟﻣﻘدﻣﺔ
1 اﻟﻔﺻل اﻷول :ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم
2 ﺗﻣﻬﯾد
3 اﻟﻣﺑﺣث اﻷول:اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ
3 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﺗﻌرﯾف وﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
3 اﻟﻔرع اﻷول :ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
4 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
6 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ:ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
9 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :أﻫداف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
9 اﻟﻔرع اﻷول :أﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
11 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
13 اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ:اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ
13 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﺗﻌرﯾف وأﻧواع ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
13 اﻟﻔرع اﻷول :ﺗﻌرﯾف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
14 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :أﻧواع ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
16 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ:وظﺎﺋف وﻓروض اﻟﺗدﻗﯾق
16 اﻟﻔرع اﻷول:وظﺎﺋف اﻟﺗدﻗﯾق
17 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻓروض اﻟﺗدﻗﯾق
19 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :أﻫداف أﻫﻣﯾﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
19 اﻟﻔرع اﻷول :أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
21 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :أﻫﻣﯾﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
II
ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت
22 اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث :اﻹطﺎر اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ
22 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﻧﺷﺄة وﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم
22 اﻟﻔرع اﻷول :ﻧﺷﺄة ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
25 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ:ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
28 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻧﺷﺄة وﻣراﺣل ﺗﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
28 اﻟﻔرع اﻷول :ﻧﺷﺄة ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
31 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻣراﺣل ﺗﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
36 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
38 ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل
39 اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻗﻲ اﻟﺟزاﺋر
40 ﺗﻣﻬﯾد
41 اﻟﻣﺑﺣث اﻷول:اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟ ازﺋر
41 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﻧﺷﺄة و أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
41 اﻟﻔرع اﻷول :ﻧﺷﺄة ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
43 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ:أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
44 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻧﺷﺄة ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
53 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :ﻣﺎﻫﯾﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣراﺣل ﺗطورﻩ
53 اﻟﻔرع اﻷول :ﻣﺎﻫﯾﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
54 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
56 اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ :اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
56 اﻟﻣطﻠب اﻷول :اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
59 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ:اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
60 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ) اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن(
63 اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث :ﻣﻬﺎم وأﺧﻼﻗﯾﺎت وﺷروط اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻛل ﻣن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد
63 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ أو ﻣﻬﺎم ﻛل ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب
اﻟﻣﻌﺗﻣد
III
ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت
66 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ:أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد
66 اﻟﻔرع اﻷول:واﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ أداء ﻣﻬﻧﺗﻪ وﻓﻲ ﻋﻼﻗﺎﺗﻪ ﻣﻊ زﺑﺎﺋﻧﻪ وﻣوﻛﻠﯾﻪ:
67 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ :واﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﺎﻟﻧﻘﺎﺑﺔ
68 اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث :واﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺎﺗﻪ ﺑزﻣﻼﺋﻪ
69 اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ :واﺟﺑﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺄطﯾر اﻟﻣﺗدرﺑﯾن
69 اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد
73 ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل
74 اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث:دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن
75 ﺗﻣﻬﯾد
76 اﻟﻣﺑﺣث اﻷول :ﻣﻛوﻧﺎت وﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ
76 اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ
IV
ﻓﮭﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﯾﺎت
V
ﻗﺎﺋــــﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل
VII
ﻗﺎﺋــــﻣﺔ اﻟﺟداول
ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول
IX
ﻣﻘـــــــــدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
ﻣﻘدﻣﺔ:
أدى اﻟﺗﻘدم اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟذي ﺑدأ ﻣﻊ اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗطور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي
ﺣﯾث اﺗﺟﻬت اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻧﺣو اﻟﻧﻣو واﺗﺳﻊ ﻧﺷﺎطﻬﺎ وازداد رأس ﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﻟم ﯾﻌد ﻓﻲ ﻣﻘدور ﻓرد أو ﻋدد
ﻣن اﻷﻓراد ﻣواﺟﻬﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﺗﻣوﯾﻠﻬﺎ ،وﻟذا ﺑدأ ظﻬور اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة وﺷرﻛﺎت
اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ .
ﻛﻣﺎ ﺗطورت أﯾﺿﺎ ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺗﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق وﻗد ﺳﺎﻫﻣت ﺟﻬﺎت ﻣﺗﻌددة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺗطور ﻣﻧﻬﺎ
اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ،واﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ أﺻدرﺗﻬﺎ ﺟﻣﻌﯾﺎت
وﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣراﺟﻌﯾن ﻓﻲ دول اﻟﻌﺎﻟم ،ﻛﻣﺎ أن ﻟﻬﻣﺎ أﻫﻣﯾﺔ وﺗﺄﺛﯾر ﻻ ﯾﻣﻛن إﻏﻔﺎﻟﻬﻣﺎ ﻋﻠﻰ
اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ،ﻛﻣﺎ زاد اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣدﻗق واﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺣﯾث اﻟﺗﻧظﯾم واﻟﻛﻔﺎءة ﻧظ ار ﻻزدﯾﺎد اﻻﻫﺗﻣﺎم
ﺑﺎﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣﺻدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ .
واﻟﺟزاﺋر ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدول ﻗد ﺳﻌت إﻟﻰ ﺗطوﯾر وﺧﻠق ﺗﻐﯾﯾر ﺟدﯾد ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،
ﻓﺻدور اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم ﻟﻪ إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت ﻓﻘد أدوا إﻟﻰ ﺗطوﯾر وﺗﻐﯾﯾر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻘد
ظﻬرت ﻗواﻋد وأﻫداف ﺟدﯾدة ﺣﯾث ﺗﻐﯾرت ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳب
اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق وﻣﻊ ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون 01-10اﻟذي ﺟﺎء ﺑﺗﻐﯾﯾرات ﻛﺛﯾرة ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ،
واﻟذي ﯾﺗﻧﺎول ﺷروط ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬن ﻛل ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ،واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد،
وﻛذﻟك اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011اﻟﺗﻲ ﺧﻠﻘت ﻫﻲ أﯾﺿﺎ ﺗﻐﯾﯾرات ﺟدﯾدة ﺣﯾث أن واﻗﻊ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﯾﺧﺗﻠف
ﻟﻣﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق ،وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛﻧﺎ طرح إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ :
إن ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﻐﯾرات ﻛﺛﯾرة وﻫﻲ ﻓﻲ ﺗطور ﻣﺳﺗﻣر وﻣﻊ ﻣرور اﻟزﻣن ﺣﻘﻘت
اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷﻫداف وﻫﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ اﻷﻓﺿل زﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ طرح اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ:
ب
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ:
اﻟﻔرﺿﯾﺎت:
ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ وذﻟك ﺑﻣﻌرﻓﺔ ودراﺳﺔ ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺗﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم واﻟﺟزاﺋر
واﻷﺧص ﻣﻌرﻓﺔ واﻗﻊ ﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وأﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات واﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ واﻟﺗﻲ
ﻋرﻓﺗﻬﺎ ﻣﻧذ اﻟﻘدﯾم ﻟﻶن وﻛذﻟك ﻣﻌرﻓﺔ أﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ ﻛل ﻣن اﻟﻘﺎﻧون 01-10
واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ . 2011
أﻫداف اﻟدراﺳﺔ:
-دراﺳﺔ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻛذﻟك اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم
اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ؛
ج
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
-دراﺳﺔ ﻣﻬﺎم وأﺧﻼﻗﯾﺎت وﺷروط اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻛل ﻣن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد؛
ﺣدود اﻟدراﺳﺔ:
ﺗرﺗﺑط ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺑدراﺳﺔ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻓﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟواﻗﻊ واﻟﻣﺄﻣول دراﺳﺔ
اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن.
اﻟﺣدود اﻟزﻣﻧﯾﺔ:
ﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣوﺿوع وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ واﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﺳﺗﺧدﻣﻧﺎ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ
ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔﺻل اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ ،أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻓﻘد ﻗﻣﻧﺎ اﺳﺗﺧدم اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وذﻟك ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد
ﻋﻠﻰ ﺑرﻧﺎﻣﺞ SPSSو EXCELوﻣن ﺧﻼل ذﻟك ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ.
واﻟذي ﯾﺗﻧﺎول ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث اﻟﻣﺑﺣث اﻷول :اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﻟذي
ﺳﻧﺗطرق ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﻣﻔﻬوم وﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻛذﻟك ﻣﺑﺎدئ وأﻫداف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث
اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺗﻧوﻟﻧﺎ اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم واﻟذي ﺳﻧﺗطرق ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﺗﻌرﯾف وأﻧواع اﻟﺗدﻗﯾق
ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وظﺎﺋف وﻓروض اﻟﺗدﻗﯾق و أﻫداف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ﺗﺣت ﻋﻧوان
اﻹطﺎر اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ اﻟذي ﺗﻧوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻪ ﻧﺷﺄة و ﻣراﺣل ﺗطور
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺷﺄة وﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻛذﻟك اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ؛
د
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
وﻗد ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻪ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث اﻟﻣﺑﺣث اﻷول :اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر واﻟذي
ﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﻧﺷﺄة و أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻛذﻟك ﻧﺷﺄة وﻣﺎﻫﯾﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ
اﻟﺟزاﺋر،ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ إﻟﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر واﻟﻣﺑﺣث
اﻟﺛﺎﻟث ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﻬﺎم وأﺧﻼﻗﯾﺎت وﺷروط اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻛل ﻣن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد؛
ﺳﻧطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن وﻗد ﺗم ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻔﺻل ﻛﺎﻷﺗﻲ:
اﻟدارﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ:
دراﺳﺔ ﻣﺣﻣد أﻣﯾن ﻟوﻧﯾﺳﺔ:ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و أﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – دراﺳﺔ ﻋﯾﻧﺔ ﻣن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ -أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ،
ﺳﻧﺔ ) ، (2017ﺳﻌت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ:
ﻗﯾﺎس ﻣدى ﺗﺄﺛﯾر ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗوﺻل ﻟوﺿﻊ أﺳس ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ واﺿﺣﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟم ؛
اﻟﻣوﺿوع ﯾﻌﺎﻟﺞ ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺻﺑﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺿﻣن اﻷﻓﺎق اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ،
ﻟﻠﺗدﻗﯾق أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻷوﺳﺎط اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﺗﺄﺳﯾﺳﻪ ﻛﻣﻬﻧﺔ إﻟزاﻣﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ ﻋﻬدﻩ،
ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻘد ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو ﻋﻠم ﻗﺎﺋم ﺑذاﺗﻪ؛
ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫﻲ اﻷﻗرب ﻣﻔﻬوﻣﺎ وﺗﻘﻧﯾﺎ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣدﻗق ﻏﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ؛
ه
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
ﻛﻣﺎ ﺑﯾﻧت اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘﯾم اﻟﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ اﻻﺳﺗدﻻﻟﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎﻗش وﺗﺣﻠﯾل
اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺣول ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗطورات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ.
دراﺳﺔ ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر :اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر وﺗوﻧس واﻟﻣﻣﻠﻛﺔ
اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ،ﺳﻧﺔ 2013ﺳﻌت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ:
-اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﺳﺎﺋد ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺛﻼﺛﺔ ﺑﻠدان ؛
-اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘدﯾم ﻣﻘﺗرﺣﺎت ﺗﺧص
ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗطوﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ؛
وﻣن أﻫم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ :
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻬﻧﺔ ﻋرﯾﻘﺔ ﻟﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﻣﺛل اﻟطب واﻟﻣﺣﻣﺎة واﻟﻬﻧدﺳﺔ ....وﯾﺟب آن
ﺗﻣﺎرس وﻓق ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﻲ ﺳﻠﯾم؛
ﻧﺟﺎح ﻣﻬن اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗطوﯾرﻫﺎ ﻓﻲ أي ﺑﻠد ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ واﻟﺗزام اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن ﺑذﻟك
اﻟﺗﻧظﯾم؛
دراﺳﺔ ﻋﻠﯾوة ﻧور اﻟﻬدى ،دور ﻣدوﻧﺔ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻻرﺗﻘﺎء ﺑﺎﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ
اﻟﺟزاﺋر -دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن -ﺳﻧﺔ 2015ﻣذﻛرة ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺳﺗر:
ﺳﻌت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ إﺑراز أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل إﺗﺑﺎع ﻣﻧﻬﺞ وﺻﻔﻲ
ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ ،ﺣﯾث ﺗم اﻟﺗطرق ﻓﯾﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻔﻬوم أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ وأﻫﻣﯾﺗﻬﺎ وﻣﺻﺎدرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻬن
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻓﻘد ﺗم ﻗﯾﺎس ﻣدى ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ
ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر.
وﻣن أﻫم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ:
ﺗﻘﺳﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺎت ﻟدى اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ﻫﻣﺎ أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ وﺗﺷﻣل اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ
واﻟﻧزاﻫﺔ واﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ،أﻣﺎ اﻷﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟذاﺗﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻘواﻋد
اﻟدﯾﻧﯾﺔ واﻟﻌرﻓﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻌداﻟﺔ؛
اﻫﺗﻣﺎم ﻋدة ﻫﯾﺋﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ وﻗواﻋد أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺎﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن IFACواﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون AICPA؛
و
ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
ﺗﺳﻌﻰ اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ إﻟزام اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ .ﻛﻣﺎ ﯾﺑﻘﻰ
اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر واﻟدول اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻫو ﻋدم إدراج اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ
ﺿﻣن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ؛
ﺿرورة رﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ وارﺗﻘﺎءﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻻﻧﺿﻣﺎﻣﻬﺎ إﻟﻰ
ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ،واﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺗﺟﺎرب اﻟدوﻟﯾﺔ .ﻟﺗﺣﺳﯾن
أداء ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ أرض اﻟواﻗﻊ؛
ﺗطوﯾر أو إﻧﺷﺎء-ﻷداء أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ – وﺳﺎﺋل ﺗﺷﺟﯾﻌﯾﺔ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺟﻌل اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﯾﻠﺗزﻣون
ﺑﺄﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺗﻬم؛
ﺻﻌوﺑﺎت اﻟدراﺳﺔ:
ﺿﯾق اﻟوﻗت؛
ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ إﺟﺎﺑﺎت ﺑﺧﺻوص اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ.
ز
اﻟﻔﺻـــــــــــــل اﻷول
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﺗﻣﻬﯾد:
ﯾﻘدم اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺑﺣﺛﻪ ﻋن طرﯾق اﻟﻧﻘد واﻟﺗﻌدﯾل اﻟطﻔﯾف ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺗﺗراﻛم إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت
زﻣﻼءﻩ ﻟﺗؤدي ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﻘطﺔ اﻧﻌطﺎف ﺗﻣﺛل ﻣرﺣﻠﺔ ﺟدﯾدة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻫذا اﻟﻌﻠم ،وﻣن ﺑﯾن اﻟﻌﻠوم ﻧﺟد
ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﺣﯾث ﻧﺷﺄت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق وﺗطورت ﻛﺑﺎﻗﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،
ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻷﺷﻛﺎل وﺣﺎﺟﺎت اﻟﺗﻘدم اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺣﯾث ظﻬرت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻧذ اﻟﻌﺻور
اﻟﻘدﯾﻣﺔ وﺗطورات ﻣﻊ ﻣرور اﻟزﻣن وظﻬرت ﺗﻐﯾرات ﺟدﯾدة ،ﻟذﻟك ﻧﺟد دول اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺗﻲ ﺗﻬﺗم ﺑﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗﻘدم
ﺗﻌﻣل ﺟﺎﻫدة ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم وﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،ﺣﯾث ﺗوﺿﺢ ﻣن ﺟﻬﺔ ﻣدى ارﺗﺑﺎط وﺗﺄﺛر ﻫذا
اﻟﻌﻠم ﺑﺎﻟوﺳط اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻣﺎ وﻣن ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطور ﺑﺗطور اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ
ﻟذﻟك ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ:
2
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﻘﺎﺑل أي ﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻣور ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ إﯾﺟﺎﺑﻪ دﻗﯾﻘﺔ وﻣﺣددة
وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻷﻣور اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣن ﻫﻧﺎ ظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﺗطوﯾر
ﻧظﺎم ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣن ﻫﻧﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﻰ ﺗﻌرﯾف وأﻧواع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
ﻣﺑﺎدﺋﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ وأﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
ﯾطﻠق ﻣﻌظم اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺻطﻠﺢ ﻟﻐﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﻷن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺧﺗص ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت
اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﻘﺻد ﺗوﻓﯾر ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘدم ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﺧدﻣﺎﺗﻪ ﻣن أطراف داﺧﻠﯾﺔ أو
ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺗزم ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻼت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ.
وﺧﻼل اﻟﻧﺻف اﻷول ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن أﺻدرت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻋﺎم 1940أول
ﺗﻌرﯾف ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻧﺻﻪ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
"اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧظﺎم ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺣﻠﯾل وﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب ﺛم ﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟوﺣدة
اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وذﻟك ﺑﻘﺻد ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل ﻫذﻩ اﻟوﺣدة ﻋن ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ )ﺳﻧﺔ ﻣﯾﻼدﯾﺔ ﻋﺎدﯾﺔ( وﺗﺣدﯾد
"اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓن ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺻﻧﯾف ﺛم ﺗﻠﺧﯾص )ﺑﺷﻛل ﻋﺎم وﺑﺻورة ﻧﻘدﯾﺔ ( ،ﻣﺎ ﯾﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة
1
ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣن ﺛم ﺗﻔﺳﯾر ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت".
1ﻣﺣﻣد ﻣطر ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺷﺎﻛل اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح( ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ،دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر
واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2009 ،ص20
3
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
"اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓن ﻟﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑوﺣدة ﻧﻘدﯾﺔ ﺛم ﺗﻔﺳﯾر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﯾﻣﺎ
ﺑﻌد".
"اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺧدﻣﺔ وظﯾﻔﺗﻬﺎ ﻫﻲ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﯾﺔ ﻋن ﻣﻧﺷﺂت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺗﻛون ﻫذﻩ
اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ ،وﺗﺳﺗﺧدم ﻟﻠﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ".
"اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ
1
اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘ اررات اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ".
ﻧظ ار ﻟﻠدور اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻔرد واﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن أداء اﻟوﺣدات
اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ واﻟﺧدﻣﺔ ﺳواء ﺗﻠك اﻟﻬﺎدﻓﺔ أو اﻟﻐﯾر اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻘد ﺗرﺗب ﻋن ذﻟك ظﻬور ﻓروع ﻣﺗﻌددة
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻷﻫداف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﻓرع وﻣن أﻫم ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
.1اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ:
ﯾﻬﺗم ﻫذا اﻟﻔرع ﻣن ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل وﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ
2
أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺗﺻوﯾر ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ٕواظﻬﺎر اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ طرأت ﻋﻠﯾﻬﺎ ؛
.2ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف:
ﺗﻬدف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎ س ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺈﻧﺗﺎﺟﻬﺎ أو
أداءﻫﺎ ﺑﻬدف اﻟوﺻول إل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة ﻣن اﻹﻧﺗﺎج ،وأﺣﻛﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف
وﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ٕواﻣداد اﻹدارة ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ
ﻟﺗرﺷﯾد ﻗ ارراﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ؛
1ﯾوﻧس ﺣﺳن اﻟﺷرﯾف آﺧرون ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ،دار اﻟﻛﺗب اﻟوطﻧﯾﺔ ،ﺑﻧﻐﺎزي ،1998 ،ص8-7
ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻣﺻطﻔﻰ ،ﻣﺑﺎدئ وأﺳﺎﻟﯾب ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ,اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن 2007 ،ص13 2
4
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
.3اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ:
ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣﻔﺎﻫﯾم ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت
اﻟﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ أداﺋﻬﺎ ﻟوظﺎﺋﻔﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻛﺎﻟﺗﺧطﯾط
واﻟرﻗﺎﺑﺔ؛
ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟزﻛﺎة ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ وﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻷﻏراض ﺗﺣدﯾد
اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟزﻛﺎة وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻘواﻧﯾن؛
.5اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ:
ﯾﻬﺗم ﻫذا اﻟﻔرع ﻣن ﻓروع ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺣﺻﯾل إﯾرادات اﻟدوﻟﺔ وأوﺟﻪ إﻧﻔﺎﻗﻬﺎ ﻓﻲ
اﻷﻏراض اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻼزﻣﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﺻﯾل
اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣوارد واﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ وﺑذﻟك ﻓﺈن
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺗﺧدم أﻏراض اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻣوال اﻟدوﻟﺔ؛
ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻔرع إﻟﻰ ﺗﺻﻣﯾم اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﯾدوﯾﺔ واﻵﻟﯾﺔ ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ
اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب وﺑﺄﻗل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻣﻛﻧﺔ.
.7اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ:
ﺗﺧﺗص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎس وﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر وﻋرض اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وذﻟك
1
ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﻣدى إﺳﻬﺎم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻷﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ؛
5
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
.8ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت:
ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻔرع ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﻓﺣص أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻓﻲ
اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت وذﻟك ﻟﯾﻣﻛن ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن إﺑداء رأﯾﻪ اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋن ﻣدى ﺻﺣﺔ ودﻗﺔ ﻫذﻩ
اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ودرﺟﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻣدى ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة
وﺗوﺿﯾﺢ ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ؛
.9اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ:
ﺗﻬدف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗطوﯾر ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى دول
اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ؛
ﺗﺧﺗص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﺑﻘﯾﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة وذﻟك ﻧظ ار
ﻷﻫﻣﯾﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻛﺄي أﺻل ﻣن اﻷﺻول ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﺷروع وﻧظ ار ﻻﺧﺗﻼف
طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻓﻘد ظﻬرت ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻻ اﻟﺣﺻر:
1
-اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟزراﻋﯾﺔ ،ﻣﺣﺎﺳب اﻟﻔﻧﺎدق ،ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺑﻧوك ،ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻣﯾن ،اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ.
ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﺣﯾث ﺗﺧﺿﻊ ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ،واﻹﻓﺻﺎح
ﻓﻬﻲ إطﺎر ﻋﺎم ﯾﺣﻛم اﻟطرق واﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﻫﻲ ﺗﻌﻣﯾﻣﺎت وﻣرﺷدات
ﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﺷﻣول واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ،وﻫﻲ ﻛذﻟك ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﺧدام وﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷرﺑﻌﺔ ﻫﻲ ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ:
ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ـن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﯾﺎزة ﻫﻲ أﻓﺿل أﺳﺎس ،ﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣوﺟودات ،وﺣﯾث ﺗﺳﺟل اﻷﺻول ﺑﻣﺎ ﯾﻌﺎدل
ﺟﺎﻫز ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺎن اﻟﻣﺧﺻص ﻟﻪ،
ا اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺻﺑﺢ اﻷﺻل
6
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
وﻟﻠﻐرض اﻟذي اﻣﺗﻠك ﻣن اﺟﻠﻪ .وﺗوزع ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﯾﺎزة ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ ،وﺑذﻟك ﺗﺗﻣﯾز اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﺳﻬوﻟﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﺣﯾث أن اﻷﺳﻌﺎر ﻣﻌروﻓﺔ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ،وﻣﺣدودة وﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺟدل.
وﺣﺳب ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﺗظﻬر اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣﻘﺎﺳﻪ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻷﺻﻠﯾﺔ وذﻟك ﺗظﻬر ﺑﻧود
اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ اﻟذي ﻟم ﺗﺳﺗﻔد ﻣﻧﻪ؛
ﺗؤدي ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،إﻟﻰ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ،أو
ﻧﻘﺻﺎن ﻓﻲ اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ،أو اﻻﺛﻧﯾن ﻣﻌﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي .اﻟداﺧل اﻟذي ﯾﻧﺟم ﻛذﻟك ﻋن اﺳﺗﺧدام
ﻣوﺟودات اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻛﺎﻹﯾﺟﺎر ،واﻟﻔواﺋد اﻟداﺋﻧﺔ وﯾﻌﺗﺑر اﻹﯾراد اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺻول
اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ،ﻣن ﺑﯾﻊ ،وﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت وﯾﻘﺎس ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﻬﺎ .وﯾﻌﺗرف ﺑﺎﻹﯾراد ﻋﻧد اﺳﺗﻼم اﻟﺛﻣن ،أو
ﻋﻧد ﻧﻘطﺔ اﻟﺑﯾﻊ ،أو ﻋﻧد اﻹﻧﺗﺎج وﯾﺟب أن ﯾﺗﺣﻘق ﺷرطﺎن ﻟﻼﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد وﻫﻣﺎ:
ﯾﺳﺗﻧد ﻫذا اﻟﻣﺑدأ إﻟﻰ أ ن اﻷﺻول واﻟﺧدﻣﺎت ،ﻗد ﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ أو اﺳﺗﻧﻔﺎدﻫﺎ ،ﻣن اﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ
إﯾرادات ﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ .وﻻ ﯾرﺗﺑطﺎ ﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺻل ،أو إﯾرادات ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ،واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺑﺷﻛل
ﻣﻌﻘول وواﺿﺢ اﺳﺗﺛﻣﺎ ار ﻓﻲ اﻟﻣوارد واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻧﻔذت ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ،ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد
اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة .وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﺎﯾر أﯾﺿﺎ ﻓرض اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،وﺿرورة ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﺎل ﻓﻲ ﻛل ﻓﺗرة
ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،وﻻﺑد ﻣن وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻹﯾرادات ،واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
1
ٕواذا ﻟم ﺗوﺟد ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﯾﺗم ،ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧد اﻻﻋﺗراف ﺑﻬﺎ ،ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ
1ﺣﯾدر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﺑﻧﻲ ﻋطﺎ ،ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،اﻷردن ،2007،
ص52-51
7
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟﺗﺧﺻﯾص ،أو اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﻧطﻘﯾﺔ ،أو اﻟﻌﻘﻼﻧﯾﺔ .ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﻫﺗﻼك ﻟﻸﺻول طوﯾﻠﺔ
اﻷﺟل ،أو اﻹطﻔﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ؛
4ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح:
ﯾﺗطﻠب اﻹﻋﻼم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ،ﺗزوﯾد ﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ،واﻟﻣرﻛز
اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻌﻣود اﻟﻔﻘري ﻟﻺﻓﺻﺎح ﺣﯾث ﯾراﻋﻰ ﻓﻲ إﻋدادﻫﺎ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﺗﺑوﯾب وﺗوﺣﯾد واﻷرﻗﺎم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋن ﺳﻧﺗﯾن ،وﻛذﻟك اﻟﻣذﻛرات اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر
واردة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ .وﺗﻛون ﻣﻧﺷورة أﺳﻔل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﻛطرق ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون ،وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺻروﻓﺎت
اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ ،واﻹﺻﻼح ،وﺗﺣوﯾﻼت اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ،وطرق اﻹﻫﺗﻼك ،وأﺣداث وﻗﻌت ﺑﻌد إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ،
وﻛذﻟك اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛
واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﻛذﻟك ،واﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر واردة ﻓﻲ اﻟﻣذﻛرات واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﺗﻛون ﻣﻛﻣﻠﺔ
ﻟﻬﺎ ﻓﺎﻟﺿﻣﺎﻧﺎت ﻋﻠﻰ أﺣد اﻷﺻول ،أو ﺳﻌر اﻟﺳوق ،أو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ،وﻫذا ﻛﻠﻪ ﯾزﯾد ﻣن ﺛﻘﺔ
اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ،ﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ،واﻟذي ﺗﺗﺣدد ﻣﺳﺋوﻟﯾﺗﻪ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺳﺗﻧدي
واﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﻓﺣص ﻣدى ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ .وﻻﺑد ﻛذﻟك ﻣن
ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت واﻷﺻول ،وﻛذﻟك ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت إﻟﻰ ﺛﺎﺑت وﻣﺗﻐﯾر وﺑﯾﺎن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻓﻲ
ﺷﻛل ﺟداول إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺿﺢ ﻟﻠﻘﺎرئ ﺗﻧﻣﯾﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﺷروع ﺑﺻورة ﻣﺧﺗﺻرة وﺣﺗﻰ ﯾﻛون اﻹﻓﺻﺎح ﺗﺎﻣﺎ
ﻻﺑد ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺑق ﻣن ﺗزوﯾد اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣﻧﻪ ﺑﺗﻘرﯾر ﯾﺗﺿﻣن أﻫداف اﻟﻣﺷروع،وﻧﺷﺎطﺎﺗﻪ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ
واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ،وأﺣداث ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ،واﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وأﯾﺔ ﻣﺷﻛﻼت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹﻧﺗﺎج
واﻟﺗوزﯾﻊ ،وﻣن اﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﻛﺛر ﻋﻼﻗﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻠﺧص ﺑوﺣدات ﻛﻣﯾﺔ،
وﺗﻌرض ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ .وأﻣﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟوﺻﻔﯾﺔ ﻓﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻣﻼﺣظﺎت إرﺷﺎدﯾﺔ ،ﺗﻧﺷر
1
ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
1
ﺣﯾدر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﺑﻧﻲ ﻋطﺎ ،ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ،ص 51
8
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
-1ﺗﺣدﯾد اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑوﺣدة اﻟﻧﻘود اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﺑﻬﺎ؛
-2ﺗﺳﺟﯾﻼ ﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن واﻗﻊ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾدة ﻟذﻟك ﻣن اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛
-3ﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﯾن داﺋﻧﺔ وﻣدﯾوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﻬﺎ
ٕواﯾراداﺗﻬﺎ وﻣﺻروﻓﺎﺗﻬﺎ؛
-4ﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن واﺳﺗﺧراج ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ٕواﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن
ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة؛
-5ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫدﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ
ﻗ ارراﺗﻬم؛
وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻐﺔ اﻟﻣﺷروﻋﺎت إذ أن ﻛل اﻟظواﻫر ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﺗوﺻف وﺗﺷرح ﻋن طرﯾق ﻟﻐﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ.
وﯾوﺿﺢ اﻟﺷﻛل ) (1-1اﻟظواﻫر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﻧﺻب اﻫﺗﻣﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد
وﻗﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗؤﺛر ﺑﺎﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻗﯾم وﺧﺻوم اﻟﻣﺷروع وﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺗﻲ اﻟﺗﺣدﯾد
واﻟﻘﯾﺎس ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗوﺻﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺻورة ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟطواﺋف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ
1
ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
9
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
وﯾوﺿﺢ اﻟﺷﻛل ) (1-1ﻋدة ﻋﻼﻗﺎت أﺧرى ﻣﺗداﺧﻠﺔ ﺣﯾث ﻧﻼﺣظ أن ﻣﺎ ﯾﻘدﻣﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت
ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻗ اررات ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت .وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﺗؤﺛر اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﺗﻠك اﻟطواﺋف ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾﺔ
وطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب ،إن اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذﻫﺎ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗؤﺛر
1
ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺷروع.
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث
ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
ا
اﻟطواﺋف اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
اﻟم
اﻟﺧﺻوم
اﻟﺧﺻوم اﻷﺻول
اﻟﻣﺻدر :ﯾوﻧس ﺣﺳن اﻟﺷرﯾف وآﺧرون ،ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ،ص 9
10
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﻬدف ﺻﺎﺣب اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﻛل اﻷﻧﺷطﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻪ ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة وﻣدى ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ﻟﻠﻬدف ﻓﻲ
ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﻣن اﻟزﻣن ﺑﻐﯾﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻪ أو ﺗرﻛﻪ ،ﻛﻣﺎ ﯾﻬﻣﻪ ﻣﻌرﻓﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻧﺷﺎطﻪ ﺑﺎﻟﻣﻧظﻣﺎت
اﻷﺧرى وﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻟدﯾﻪ ﻣن ﻣوﺟودات وﻣﺎ ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﻣطﻠوﺑﺎت ،ﻓﻼ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻷﻣر إﻻ ﺑوﺟود
ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺣﻘق ﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
– 1إظﻬﺎر ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة :ﺣﯾث أن اﻟﻐرض اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻛل ﻣﺷروع ﺗﺟﺎري ﻫو ﺗﺣﻘﯾق
اﻟرﺑﺢ ﻟذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻋﻧد اﻟﺗﺎﺟر دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت ﻣﻧظﻣﺔ وﻣﺑوﺑﺔ ﺗﺑوﯾﺑﺎ ﺗﺑﯾن إراداﺗﻪ وﻣﺻﺎرﯾﻔﻪ،
ﻣﺷﺗرﯾﺎﺗﻪ وﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻪ ،وﺑذﻟك ﯾﻣﻛن ﻣﻌرﻓﺔ ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺣﻪ أو ﺧﺳﺎرﺗﻪ ﻓﻲ أي وﻗت ﯾﺷﺎء؛
-2ﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻧﺷﺎط :ﻟﻛل ﻣﻧﺷﺄة ﻣوﺟودات )ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت( ﻣﺛل اﻟﺻﻧدوق )أي ﻧﻘد ﻣوﺟود ﻟدى
اﻟﻣﻧﺷﺄة( اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ واﻷﺛﺎث واﻟﺳﯾﺎرات واﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ وأوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ...اﻟﺦ .وﻫذﻩ اﻟﻣوﺟودات ﻗد ﺗﺷﺗري
ﺑﺄﻣوال اﻟﺗﺎﺟر ﻧﻔﺳﻪ )أي ﺑﻛل أو ﺟزء ﻣن رأس ﻣﺎﻟﻪ( ﻷﺟل ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻛل ﻣﺗطﻠﺑﺎت إدارة اﻟﻧﺷﺎط ،أو ﯾﻠﺟﺄ إﻟﻰ
وﺳﺎﺋل أﺧرى وﻛﻣﺎﯾﻠﻲ:
1ﯾوﺣﻧﺎ أل أدم ،ﺻﺎﻟﺢ اﻟزرق ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺳﺳوأﺻول ﻋﻠﻣﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار ﺣﺎﻣد ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن،
،2000ص24-23
11
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺣﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻷﺧرى ﺗﺗﺄﺛر اﻟﻣوﺟودات وﺣﻘوق اﻟداﺋﻧﯾن
واﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻓﻲ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ،ﻓﻣن واﺟﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﯾﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ،ﺑﺎﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘﺻﺎن ،ﻋﻠﻰ
اﻟﻣوﺟودات واﻟﻣطﻠوﺑﺎت ورأس اﻟﻣﺎل وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ طرأت ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة:
ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل :أن وﺟود دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺳﻬل اﺣﺗﺳﺎب ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل
ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣن اﺣﺗﺳﺎﺑﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺗﻘدﯾري ﻣﺎ ﻻ ﯾﺣﻘق اﻟﻌداﻟﺔ ﻟﻠطرﻓﯾن؛
وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء أو اﻟﺗﺣﻛﯾم :وﺟود ﺳﺟﻼت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أرﺻدة
ﻣدﯾﻧﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو داﻧﯾﻬﺎ ،ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺳﺟﻼت وﺳﯾﻠﺔ ﻣن وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻛم ﻋﻧد
ﺣدوث ﻣﻧﺎزﻋﺎت ﺑﯾن اﻟﺗﺟﺎر؛
إن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺳﺎس اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾﻼت :ﯾﺗم اﺳﺗﺧﻼص ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن
اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺻﻧﯾﻔﯾﻬﺎ ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ إﻟﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة،
وﻫﻲ ﻣﺻدر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط وﺻﻧﻊ اﻟﻘ اررات وﺗﺣدﯾد اﻷﻫداف ورﺳم
اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت .وﻛذﻟك أن ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺻدر ﻛل اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ،ﻓﺿﻼ ﻋن ﻛوﻧﻬﺎ
أداة ﻟﻼطﻣﺋﻧﺎن اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻋﻠﻰ أﻣواﻟﻬم وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﻓﻲ رﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت وأداة اﻻﻗﺗﺻﺎد
اﻟﻘوﻣﻲ وﺗوﺟﯾﻪ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات؛
أن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺻدر ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت :ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗزاوﺟﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت
اﻷﺧرى )اﻹدارﯾﺔ ،اﻟدﯾﻣﻐراﻓﯾﺔ ،اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ...اﻟﺦ( وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﺑدﻗﺔ ﯾﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت
ﺗﻘدم ﻟطﺎﻟﺑﯾﻬﺎ ﻣن داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة أو ﺧﺎرﺟﻬﺎ ﻷﺟل اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘدﯾم اﻻﺳﺗﺷﺎرات وﺻﻧﻊ اﻟﻘ اررات
وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻓﺎﻩ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻻﺳﺗﺧدام اﻷﻣﺛل ﻟﻠﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ؛
ﺗﺣﻘق ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﺑﻔﺿل اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ إﻋداد وﺗﻧظﯾم اﻟﺳﺟﻼت
واﺳﺗﺧﻼص اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﺟﻬﯾزﻫﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻼﺋم ﻋن ﻓﺗرة ﻣﺣددة ﻣن
1
اﻟزﻣن.
12
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﺗﻣﻬﯾد:
ﻟﻘد ﺷﻬدت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺗطورات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وذﻟك ﻋﺑر ﻓﺗرات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟزﻣن وﻟﻘد
ﺻﺎﺣب ﻫذا اﻟﺗطور ﺗطو ار ﻣﻠﺣوظﺎ ﻓﻲ اﻷﻫداف واﻷﻫﻣﯾﺔ وﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ ﻣﻔﻬوم وأﻧواع
ووظﺎﺋف وﻓروض ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ،وأﻫﻣﯾﺗﻪ ﻣرو ار ﺑﺄﻧواﻋﻪ.
ﻋرف ﻣن طرف اﻟﻔﯾدراﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ» :اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن إﺑداء رأي ﺣول ظروف إﻋداد
اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ،وذﻟك ﻓﻲ ﻛﻧف اﻷطر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ".
ﻋرف ﻣن طرف ﻣﺻف اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻔرﻧﺳﯾﯾن» :اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﺧﺗﺑﺎر ﯾﻘوم ﺑﯾﻪ طرف
ﻣﺣﺗرف ،ﻛفء وﻣﺳﺗﻘل ،ﺑﻐرض إﺑداء رأي ﺑداﻓﻊ ﻣﺎ ﺣول ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟواﺣﻘﻬﺎ".
ﻛﻣﺎ ﺗم ﺗﻌرﯾﻔﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ":اﺧﺗﺑﺎر ﻣﺣﺗرف ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ ،ﺑﻐرض إﺑداء رأي ﺑداﻓﻊ ﻣﺎ ﻣﺳؤول وﻣﺳﺗﻘل ﯾﺣﺗرم
1
ﻣؤﺷرات اﻟﺟودة ،ﺣﯾث ﻣن ﺷﺄن ﻫذا اﻟرأي أن ﯾرﻓﻊ ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﺧداﻣﺎﺗﻬﺎ".
ﻛﻠﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣن اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾﺔ ﻣن ﻛﻠﻣﺔ ) (AUDIRواﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ) (TOHEARﯾﺳﺗﻣﻊ ،ﺣﯾث ﯾﻌﻧﻲ
أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻌﺻور اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﻛﺎن ﺻﺎﺣب اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺎﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺷك ﻓﻲ وﺟود ﺧﯾﺎﻧﺔ ﯾﻌﯾن ﺷﺧص ﻟﺗﺣﻘق ﻣن
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻛﺎن ﻫذا اﻟﺷﺧص ﯾﺟﻠس ﻣﻊ ﻣﺣﺎﺳب رب اﻟﻌﻣل ﻟﯾﺳﺗﻣﻊ ﻣﺎ ﯾﻘوﻟﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺧﺻوص
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣل .وﻟﻘد اﻹﯾطﺎﻟﻲ ﺑﺎﺷﯾﻠﯾو أول ﻣن أوﺟد ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻓﻲ ﻋﺎم ، 1494وﻗد
2
ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﻧوﯾﻪ ووﺻف ﻟواﺟﺑﺎت وﻣﺳؤوﻟﯾﺎت ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﺻﻠﻪ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر.
1ﻋﯾﺳﺎوي ﻧﺻر اﻟدﯾن ،اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ)،د،ط(،ﻣؤﺳﺳﺔ ﻧوﻣﯾدﻏراف ﻟﻧﺷر واﻹﺷﻬﺎر ،اﻟﺟزاﺋر) ،د.ت(،ص13
2ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ ،ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻر ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟﻣﺳﯾر ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ واﻟطﺑﺎﻋﺔ ،اﻷردن ،2006 ،ص13
13
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﻌرف اﻟﺗدﻗﯾق" :ﺑﺄﻧﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻘراﺋن اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟداﻟﺔ ﻋن اﻷﺣداث
اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻟﻐرض اﻟﺗﺄﻛد ﻣن درﺟﺔ اﻟﻣﺳﺎﯾرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر
1
اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ،ﺛم ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ ذﻟك ﻏﻠﻰ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ "
ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف ﻛذﻟك ﺑﺄﻧﻪ ":ﻓﺣص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺻورة رﺋﯾﺳﯾﺔ أو اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن ﻗﺑل ﺷﺧص ﻣﺳﺗﻘل وﻣﺣﺎﯾد ﻷي
2
ﺷرﻛﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﻫدﻓﻬﺎ وﺣﺟﻣﻬﺎ أو ﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ "
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻌﺎﻗدي )اﻻﺧﺗﯾﺎري( :ﯾﻛون ﻣوﺿوﻋﻪ ﻋﻣوﻣﺎ ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟﺑرﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧون
اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،وﻣن ﺛم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوري ﻟﻣﺳﺗﻧداﺗﻬﺎ؛
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ)اﻹﺟﺑﺎري( :ﯾﻛون ﻣوﺿوﻋﻪ ﻋﻣوﻣﺎ ﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال ،اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺳك ﻧظﺎﻣﺎ
ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ،وﻣن ﺛم ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ﺗﻘﯾﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
.2أﻧواع اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻣﺗداد اﻟزﻣﻧﻲ:
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗﻣر)اﻟداﺋم( :ﯾﻛون ﻋﻣوﻣﺎ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق داﺧﻠﯾﺎ ،ﻛوظﯾﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺑذاﺗﻬﺎ
ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﺷﺧص أو ﻓرﯾق ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة طﯾﻠﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
اﻟﺗدﻗﯾق ِ
اﻟﻣؤﻗت )اﻟظرﻓﻲ( :ﯾﻘوم ﺑﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق طرف ﺧﺎرﺟﻲ ،ﻣن ﺧﻼل ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ
3
ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ.
14
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺷﺎﻣل :ﯾﺷﻣل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻛل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ،اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم
اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ .ﯾﺗﻘﺎطﻊ ﻫذا اﻟﻧوع اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗﻣر اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ طرف داﺧﻠﻲ؛
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟزﺋﻲ:ﻗد ﯾﺷﻣل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﺟزء ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت آو ﻣﻬﻣﺔ واﺣدة ﻣن اﻟﻣﻬﺎم
اﻟﻣﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺷﺎﻣل ،وﯾﺗﻘﺎطﻊ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣؤﻗت ،اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ طرف
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ :ﻋﺑﺎرة ﻋن وظﯾﻔﺔ ﻣن وظﺎﺋف اﻟﺷرﻛﺔ ،اﻟﻬدف ﻣن وراءﻫﺎ ﻣراﻓﻘﺔ ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ﺷﺎﻣﻠﺔ طﯾﻠﺔ اﻟﺳﻧﺔ ،ﺑﻐرض اﻟرﻓﻊ ﻣن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ :ﻫو ﻣﻬﻣﺔ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻣﻛﺗب أو ﻣﻛﺎﺗب ﺗدﻗﯾق ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﻌﻣل ﻟﺣﺳﺎﺑﻬﺎ اﻟﺧﺎص
اﻟﺗدﻗﯾق اﻹداري :ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﺗم ﺑﻬدف اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ﻓﻲ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣوارد
اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟدﯾﻬﺎ ﻓﻲ أﻓﺿل وﺟﻪ وﺗﻘدﯾم اﻟﻧﺻﺢ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣواطن اﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻹداري اﻟﻣطﺑق
وﻫو أداة ﻣن أدوات اﻹدارة؛
ﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف :ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﺧص دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﯾﻬدف إﻟﻰ ﻓﺣص واﺧﺗﯾﺎر
اﻟﺳﺟﻼت وﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠواﻗﻊ ،ﯾطﺑق ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟدول اﻟﺗﻲ ﯾوﺟد ﻟدﯾﻬﺎ ﻋدد
1
ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻊ ﻟﻠﻘطﺎع.
15
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
-1ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد :واﻟﺗﻲ ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻟﻸدﻟﺔ ﻣن اﺟل ﺗﻘدﯾم رأي ﻣﺳﺗﻘل أو اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت
ﺗﺧص اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو اﻟﻧظﺎم أو ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣوﺿوﻋﺎت ،طﺑﯾﻌﺔ وﻧطﺎق ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺄﻛﯾد ﺗﺗﺣدد ﺑواﺳطﺔ
اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ وﯾوﺟد ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﺛﻼث أطراف ﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻫﻲ:
-اﻟﺷﺧص أو اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ؛
-اﻟﺷﺧص أو اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ؛
-اﻟﺷﺧص أو اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺳﺗﺧدم.
-2اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ :ﻫﻲ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﺗوﺟﯾﻬﺎت ،وﺗﻧﻔذ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟطﻠب اﻟﺧﺎص ﻣن اﻟزﺑون،
ﺣﯾث إن طﺑﯾﻌﺔ وﻧطﺎق اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﺧﺎﺿﻌﯾﻧﻠﻼﺗﻔﺎق ﻣﻌﺎﻟزﺑون،وﺗﺷﻣل اﻟﺧدﻣﺎﺗﺎﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ
ﻋﻣوﻣﺎ ﻋﻠﻰ طرﻓﯾن ﻫﻣﺎ:
-اﻟﺷﺧص أو اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟذي ﯾﻘدم اﻟﺧدﻣﺔ ،اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ؛
-اﻟﺷﺧص أو اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺣث ﻋن وﺗﺗﺳﻠم اﻟﻧﺻﯾﺣﺔ ﻋﻣﯾل اﻟﻣﻬﻣﺔ )ﺻﺎﺣب اﻟﻌﻣل
اﻟﻣطﻠوب(.
وﻋﻧد أداء اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ أن ﯾﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﻻ ﯾﻔﺗرض أن
1
اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻗد ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل.
ﯾﻣﻛن أن ﺗﻌرف اﻟﻔروض ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻣﺗطﻠﺑﺎت أو ﻣﻌﺗﻘدات ﺗﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺎت واﻟﻘواﻋد واﻷﻓﻛﺎر وﻟﻛن ﻟم
ﺗﺣظﻰ ﻓروض اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻧﻔس اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻋطﯾت ﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﻔروض ﺗﺟرﯾﺑﯾﺔ
ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗطوﯾر واﻟﺗﻐﯾﯾر.
1ﺧﻠف ﻋﺑد اﷲ اﻟوردات ،دﻟﯾل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدر ﻋن ،IIAاﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟوراق ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،
اﻷردن ،ص .37_36
16
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻓروض أﻫم اﻟﻔروض اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻷﺗﻲ:
-1ﻓرض اﺳﺗﻘﻼل اﻟﻣدﻗق :اﻟواﺟب اﻷﺳﺎس ﻟﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫو إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ وﻋﺎدﻟﺔ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾرﻩ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻠك
اﻟﻘواﺋم .وﺑﻣﺎ إن ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق ﻫو اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق ﺣﯾﺎدﯾﺔ واﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ٕواﺑداء اﻟرأي دون
ﺗﺣﯾز ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك ﻋدم وﺟود ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق واﻹدارة )اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺗﺟﻬﯾز اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( وﻟﻛن ﻻ ﯾﻌﻧﻲ إن ﯾﻛون ﻋدم وﺟود اﻟﺗﻌﺎرض داﺋم أوﺣﻣﺗﻲ ﻷﻧﻪ رﺑﻣﺎ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك
ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻛل طرف ﻛﺄن ﺗﺧﻔﻲ اﻹدارة ﺑﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣدﻗق،
وﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﯾﺟب إن ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق طرﻓﺎ ﻣﺣﺎﯾدا ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻹدارة؛
-2ﻓرض إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺣص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻘواﺋم :ﯾﻌﻧﻲ ﯾﺟب إن ﯾﻛون ﻫﻧﺎ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻟﻔﺣص
اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﻷﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺣﺻﻬﺎ ﻓﺎﻧﻪ ﻷﻧﻪ
ﻻ ﯾﻛون ﺿرورﯾﺔ ﻟوﺟود اﻟﺗدﻗﯾق وﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﻓﺣص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺄﻧﻪ ﯾﺟب إن
ﯾﺗوﻓر ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺛل:
-اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ :ﯾﺟب إن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌدة واﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﻣدﻗق ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ
وﻧﻔﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬم وﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ؛
-اﻟﺑﻌد ﻋن اﻟﺗﺣﯾز :آن ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ دون ﺗﺣﯾز ﻷي طرف ﺑﻣﻬﻧﻲ
اﻧو ﺗﻌﻛس اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣوﺟودة؛
-اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ :آن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ واﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻬﺎ رﻗﻣﯾﺎ ﺣﺗﻰ
ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﻟﻸطراف ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ؛
-اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﺣص :أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﺣص وان ﯾﺗم اﻟوﺻول ﻟﻧﻔس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ
1
إذا ﻣﺎ ﺗم اﻟﻔﺣص ﻣن ﻗﺑل أﻛﺛر ﻣن ﺷﺧص.
17
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
-3ﻓرض وﺟود ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻲ ﺳﻠﯾم :ﯾﻘوم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن
اﻷﺳس واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟذي ﯾؤدي ﻋن اﻻﺑﺗﻌﺎد ﻋن اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوث ﺧطﺄ ،ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻣدﻗق
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﻪ إﺳﻧﺎدا إﻟﻰ وﺟود ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺳﻠﯾم ،وﻻ ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك ﻋدم ﺣدوث اﻟﺧطﺄ.
ﻓﺈذا ﺗوﻓر ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ ﺳﻠﯾم وﻓﻌﺎل ﻓﺎن ﻣﺧرج اﻧﺗظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑدرﺟﺔ
أﻛﺑر ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة واﻟﻣﻼك وﯾﺷﻣل ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ أي ﻣﻧﺷﺄة:
-اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛
-اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ؛
-اﻟﺿﺑط اﻟداﺧﻠﻲ؛
-4ﻓرض ﺛﺑﺎت ﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣﺎﻟم ﯾظﻬر ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟظروف:وﻫو آن ﯾﻔﺗرض
اﻟﻣدﻗق ﺛﺑﺎت اﻹدارة ﻓﻲ ﻣﺑﺎدﺋﻬﺎ إذا ﻣﺎ ﺛﺑت ﻣن ﺧﻼل ﺧﺑراﺗﻪ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة إن اﻹدارة رﺷﯾدة
ﻓﻲ ﺗﺻرﻓﺎﺗﻬﺎ ،أﻣﺎ إذا اﺗﺿﺢ ﻟﻠﻣدﻗق أن اﻹدارة ﺗﻣﯾل إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻼﻋب أو ﺿﻌف ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ
ﻓﺎﻧﻪ ﻣن اﻟﻣﻔﺗرض أن ﯾﻛون ﺣرﯾص ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛
-5ﻓرض ﺧﻠو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺣص ﻣن اﻷﺧطﺎء ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﺗﻼﻋب :ﯾﻘوم ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺎﻓﺗراض أن اﻟﻘواﺋم واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻪ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺧطﺎء ،ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو
اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺛﺑﺎت ﻫذا اﻟﻔرض ﻓﺎن ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق ﯾﺻﺑﺢ ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﻟﯾس
اﺧﺗﺑﺎري ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻔﺗرض ،ﺣﯾث أن وﺟود ﻫذﻩ اﻟﺧطﺎء أو اﻟﺗﻼﻋب ﯾﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣدﻗق اﻟﻔﺣص
اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود أﺧطﺎء؛
-6ﻓرض اﻟﺻدق ﻓﻲ ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﺗﻘرﯾر :وﻫو أﻫﻣﯾﺔ وﺟود اﻟﺻدق ﻓﻲ ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﯾﻌدﻩ
ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﯾﻘدم ﻟﻠﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ,وﯾﺗطﻠب ذﻟك
1
ﻣن اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺗﺣﻘق ﻣن:
18
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﺗﻘﺳم أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن رﺋﯾﺳﯾﺗﯾن أﻫداف ﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ أﻫداف ﺣدﯾﺛﺔ.
2
-اﻛﺗﺷﺎف ﻣﺎ ﻗد ﯾوﺟد ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ﻣن أﺧطﺎء أو ﺗزوﯾر؛
ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس اﻟرﻣﺎﺣﻲ ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن2009 ,م_1429ه ،ص20 2
19
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
-ﺗﻘﻠﯾل ﻓرص ارﺗﻛﺎب اﻷﺧطﺎء واﻟﺗزوﯾر ﻋن طرﯾق ﺗدﻋﯾم أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﺎ ﺗﺣدﺛﻪ
زﯾﺎرات ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻔﺎﺟﺋﺔ ﻣن أﺛر ﻓﻲ ﻧﻔوس اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﻬﺎ؛
-اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﻹدارﯾﺔ
اﻟﺣﺎﺿرة واﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ اطﻣﺄﻧت إﻟﻰ ﺻدﻗﻬﺎ وﺳﻼﻣﺗﻬﺎ؛
-طﻣﺄﻧت ﻣن ﯾطﻠﻌون ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة واﻟﻣرﻓق ﺑﻬﺎ ﺗﻘرﯾر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
ﻛﺎﻟداﺋﻧﯾن وﺣﻣﻠﺔ اﻟﺳﻧدات وﺗﻣﻛﯾﻧﻬم ﻣن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻻﺳﺗﺛﻣﺎر أﻣواﻟﻬم؛
-اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻔﺎﺣص اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻣراﻗب ﻣوﺛوق ﺑﻪ وﺗﻘﻠﯾل اﻹﺟراءات
اﻟروﺗﯾﻧﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻔﺣص وﻣﻌﺎوﻧﺔ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب إذا ﻗدم اﻟﻣراﻗب ﺗﻘرﯾرﻩ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛﺎﺷﻔﺎ ﻋن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت
اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ؛
(2اﻷﻫداف اﻟﺣدﯾﺛﺔ:
-ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺧطﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺣﻘﻘﻪ ﻣن أﻫداف ودراﺳﺔ اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺣﺎﻟت دون
اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻬدف اﻟﻣرﺳوم؛
-ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ ﻛﻔﺎﯾﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻋن طرﯾق ﻣﺣو اﻹﺳ ارف ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻧواﺣﻲ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺎﻟﻣﺷروع؛
1
-ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣواطﻧﯾن؛
-اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻹﺳراف ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻘﯾق أٌﻗل ﻛﻔﺎﯾﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻧواﺣﻲ اﻟﻧﺷﺎط؛
2
-وﻣن اﻷﻫداف اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أﯾﺿﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺑﺷﺄن ﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة.
20
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗدﻗﯾق وﺳﯾﻠﺔ ﺗﺧدم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷطراف ذات اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺧﺎرﺟﻬﺎ وﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﻏﺎﯾﺔ ﺑﺣد
ذاﺗﻬﺎ ،ﺣﯾث أن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺟب أن ﺗﺧدم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷطراف ﻫﻲ:
-إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة:ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻬﻣﺎ ﻹدارة اﻟﻣﺷروع ﺣﯾث اﻋﺗﻣﺎد اﻹدارة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ
اﻟﺗﺧطﯾط واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺟﻌل ﻣن ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق
ﺣﺎﻓ از ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻬﺎم؛
-اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ:ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗدﻗﯾق ذات أﻫﻣﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻣﺛل ﻫذﻩ
اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﻧد طﻠب اﻟﻌﻣﯾل ﻗرض ﻣﻌﯾن أو ﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺷروع ﺣﯾث أن ﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت
ﺗﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ ﻗرار ﻣﻧﺢ اﻟﻘرض أو ﻋدﻣﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ ،ﺑﺣﯾث ﺗوﺟﻪ
أﻣواﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟطرﯾق اﻟﺻﺣﯾﺢ واﻟدي ﯾﺿﻣن ﺣﺻوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳداد ﺗﻠك اﻟﻘروض ﻓﻲ
اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل؛
-اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ :ﺗﻌﺗﻣد اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن
اﻷﻏراض ﻣﺛل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺧطﯾط ،ﻓرض اﻟﺿراﺋب ،ﻣﻧﺢ اﻟﻘروض واﻟدﻋم ﻟﺑﻌض
اﻟﻧﺷﺎطﺎت ،ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻﺗﺣﺎدات واﻟﻧﻘﺎﺑﺎت ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ
ﻧﺷوب ﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وأي طرف أﺧر.
-ﺣﺳب ﻟﺟﻧﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻋﻧد إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ ﻋﺎم 2002أن أﻫﻣﯾﺔ
اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ:
-ﯾﺳﺎﻋد ﻣدﻗﻘﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﻠون ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﺎﻧﺔ وﻛﻔﺎءة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﻛدﻋم ﺟزﺋﻲ ﻟﻠﻘروض وﺣﺎﻣﻠﻲ اﻻﺳم ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ
رأس اﻟﻣﺎل؛
-ﻋﻠﻰ اﻟﻣدراء اﻟﻣﺎﻟﯾون اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾون ﻓﻲ اﻹدارات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﯾﺳﺎﻫﻣون
ﺑﺎﺳﺗﻘﻼل ﻣوارد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ وﻛﻔﺎءة؛
1
-ﯾﺳﺎﻋد ﺧﺑراء اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ ﺑﻧﺎء اﻟﺛﻘﺔ واﻟﻛﻔﺎءة ﻋﻧد اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ .
21
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث :اﻹطﺎر اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ
ﻟﻘد ﻣرت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ إﻟﻰ ﻋدة ﺗطورات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣﺗﻐﯾرة ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ
أﺧرى وﻗد ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟﺗطورات إﻟﻰ ﻋدة ﻣراﺣل ﻣﻬﻣﺔ وﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻣﺳﺗوى إﻟﻰ آﺧر وﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا
اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻣراﺣل:
ﯾذﻛر ﺑﻌض اﻟﻛﺗﺎب أن أول ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻹﻧﺳﺎن ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗرﺟﻊ إﻟﻰ ﻋﻬد اﻵﺷورﯾﯾن ﻓﻲ
ﺣواﻟﻲ ﻋﺎم 3500ﻗﺑل اﻟﻣﯾﻼد ،وذﻟك ﺣﯾن ﺣرص ﻣﻠوﻛﻬم ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺎ ﻛﺎﻧوا ﯾدﻓﻌوﻧﻪ ﻟﺟﻧودﻫم ﻣن
رواﺗب ﻋﻠﻰ ﺻورة ﻣﺎﺷﯾﺔ ،أو أﺣﺟﺎر ﻛرﯾﻣﺔ.
وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن أن ﺑﻌض اﻟﻛﺗﺎب ﯾﻧﺳب إﻟﻰ اﻟﻌﺎﻟم اﻹﯾطﺎﻟﻲ "ﻟوﻗﺎ ﺑﺎﺗﺷﯾﻠﯾو" وﺿﻊ ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج،إﻻ
أن اﻟﺛﺎﺑت ﺗﺎرﯾﺧﯾﺎ أن ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج –وﻫو أﺳﺎس اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ – ﻣﻌروف ﻗﺑل ظﻬور ﻟوﻗﺎ،وﻫذا ﻣﺎ
أﻛدﻩ ﻟوﻗﺎ ذاﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﻘدﻣﺔ أطروﺣﺗﻪ اﻟﺗﻲ وﺿﻌﻬﺎ ﻋﺎم 1497إذ أﺷﺎر إﻟﻰ أﻧﻪ ﻻ ﻓﺿل ﻟﻪ ﻓﻲ اﺑﺗﻛﺎر اﻟﻘﯾد
اﻟﻣزدوج ،ﺑل ﻛل ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻫو ﺗﻔﺳﯾر وﺗﺟﻣﯾﻊ أﺳﺎﻟﯾب ﻛﺎﻧت ﻣﻌروﻓﺔ وﻣﺑﻌﺛرة ﻓﻲ ﻣؤﻟف ﻣطﺑوع .وﻟﻛﻧﻧﺎ
ﻧﺗﻔق ﻣﻊ ﻫؤﻻء اﻟﻛﺗﺎب ﻓﻲ ﻓﺿل ﻟوﻗﺎ ﻋن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إذ أﻧﻪ أول ﻣن وﺿﻊ اﻷﺳﺎس اﻟواﺿﺢ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ
اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﻟﻔﺔ ﻣن ﺛﻼﺛﺔ دﻓﺎﺗر :دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ودﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ودﻓﺗر اﻟﺗﺳوﯾد،إﺿﺎﻓﺔ ﻋن ﻓﺿﻠﻪ
ﻓﻲ اﻟدﻋوة إﻟﻰ ﺗﺟﻣﯾﻊ إﯾرادات وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺷروع ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب ﯾﺳﻣﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر
ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺎدي ﻟﻠﻣﺷروع .ﻓﻘد ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧذ ﻋﺻر اﻟﺗﺎرﯾﺦ وأﺧذت ﺗﺗطور ﺗﺑﻌﺎ
ﻟﻠﺗطورات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﺎﯾﺷﺗﻬﺎ اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﻣو اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري
1
ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر ﻧﺷﺄت ﺿرورة ﺗوﻓﯾر طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺳﻠﯾﻣﺔ ﻓﺗﺄﺳس،
1ﺣﺳﺎم اﻟدﯾن ﺧداش ،وﻟﯾد ﺻﯾﺎم ،ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور ،أﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻟﺟزء اﻷول ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر
واﻟﺗوزﯾﻊ،اﻷردن1998 ،م 1418ه ص 18
22
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطورت ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌواﻣل اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أدت إﻟﻰ ظﻬور اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺧدﻣﺎت
اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺟﻬﺎت ﻣﺗﻌددة.
ﻓﻘد ظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻘرون اﻟوﺳطﻰ أي ﻣﻧذ اﻟﻘرن اﻟراﺑﻊ ﻋﺷر ﻧﺗﯾﺟﺔ ظﻬور اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت
اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﺳﺗﺧدام اﻟﻧﻘود ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻗﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت.
وﻛﺎﻧت اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻔردﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ذﻟك اﻟوﻗت ﻓﻛﺎﻧت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أداة ﻟﺧدﻣﺔ
أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻋن طرﯾق ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌدﯾدة ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﻟﺣﺎﺟﺔ ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺷروع إﻟﻰ
ﺳﺟل ﻣﻧظم ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﻌﯾﻬﺎ ﻓﻲ ذاﻛراﺗﻪ واﻟذي ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﻗﯾﺎس ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت
اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺈدارة أﻣواﻟﻪ ،وﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﺷروع ﺑﺎﻟﻐﯾر ﻣﻣﺎ ﯾﺗﻌﺎﻣﻠون ﻣﻌﻪ .و ﻓﻲ ظل ﻫذﻩ
اﻟظروف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إل ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ دﻓﺗرﯾﺔ ﺛم
اﺳﺗﺧراج ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣرﻛﺔ اﻷﻣوال ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻓﻲ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻛذﻟك ﺗﺣدﯾد ﻣرﻛز اﻷﻣوال ﻓﻲ
ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة.
وﻓﻲ أواﺧر اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر ظﻬرت ﻓﻲ اﻷﻓق ﻋﻼﻣﺎت ﺗطور ﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋواﻣل
اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ،ﻓظﻬر اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ أدى إﻟﻰ ﺗطور اﻟوﺣدات اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ٕواﻟﻰ ﺗﻛوﯾن ﺷرﻛﺎت
اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﺳﺗﺛﻣﺎر رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺿﺧﻣﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ ،وﻗد ﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﺑﺎﻧﻔﺻﺎل
اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة وﺑﺎﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻛﻣﺎ أدت إﻟﻰ ﺗﻌﻘد اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وزﯾﺎدة اﺳﺗﺧدام ﻋواﻣل
اﻹﻧﺗﺎج وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﺻﻌوﺑﺔ وﺗﻌﻘد اﻟوظﯾﻔﺔ اﻹدارﯾﺔ ،وﻣﻊ ﻫذا اﻟﺗطور ﺗﻐﯾرت اﻟﻧظرة إﻟﻰ طﺑﯾﻌﺔ وظﯾﻔﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻟم ﺗﻌد وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺧدﻣﺔ أﻫﻣﯾﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع وﻓﻘط ،ﺑل أﺻﺑﺣت وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻹدارة ﻋن
طرﯾق ﺗﻘدﯾم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻹدارة ﻓﻲ رﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄوﺟﻪ ﻧﺷﺎط
اﻟﻣﺷروع واﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ .1
1ﺳﯾد ﻋطﺎ اﷲ اﻟﺳﯾد ،اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ)،د.ت( ,دار اﻟراﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2009 ،ص 19
23
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك ظﻬور أﻫﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ
ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟﻠﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻣدى اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف
اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣن ﻗﯾﺎم اﻟﻣﺷروع.
وﻣﻧذ أواﺧر اﻟﻘرن اﻟﺗﺎﺳﻊ ﻋﺷر وﻓﻲ ﺧﻼل اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن وﻣﻊ زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻣﺷروﻋﺎت واﻧﺗﺷﺎر ظﺎﻫرة
اﻧدﻣﺎج اﻟﺷرﻛﺎت ،وﻣﻊ زﯾﺎدة ﺗدﺧل اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺷؤون اﻹﻧﺗﺎج واﻻﺳﺗﻬﻼك ،وﻣﻊ اﻟﺗﻘدم اﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟوﺳﺎﺋل
اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ واﻧﺗﺷﺎر اﻟﻣﺧﺗرﻋﺎت اﻟﺟدﯾدة وﻣﻊ زﯾﺎدة اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﻘدﯾم اﻟﺳﻠﻊ
واﻟﺧدﻣﺎت ﻹﺷﺑﺎع رﻏﺑﺎت اﻷﻓراد اﻟﻼﻧﻬﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل وﻧﻣوﻩ ،واﻟﺑﺣث اﻟداﺋم ﻋن اﻷﺳواق
اﻟﺟدﯾدة وﻣﻊ زﯾﺎدة ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن أﺟل ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن أﺟل
ﺗوﺟﯾﻪ أﻣواﻟﻪ ﻧﺣو اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣرﺑﺣﺔ ،وﻣﻊ ﻛل ذﻟك ﺗطورت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وزادت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺧدﻣﺎت
اﻟﺣﺎﺳب وأﺻﺑﺣت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ،وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﺻﻔﺔ
ﻋﺎﻣﺔ ،وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك ظﻬرت ﻓروع ﻣﺗﻌددة وﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌﻘد ﻣد اﻹدارة ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ
اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻹدارة ﻣن ﺟﻬﺔ وﻗﯾﺎس ﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى.
وﻣن دراﺳﺔ اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺳﺗطﯾﻊ أن ﻧﺣدد ﺑﻌض اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺄة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطورﻫﺎ:
-اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻟﯾدة ظروف اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ،وﻟﻘد ﺗطورت ﻣﻊ ﺗطور اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺧدﻣﺔ طواﺋف ﻣﺗﻌددة؛
-اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺳﯾﻠﺔ وﻟﯾﺳت ﻫدﻓﺎ وﻟﻘد ﺗطورت ﻫذﻩ اﻟوﺳﯾﻠﺔ ﻓﻲ ﻣراﺣل ﻣﺗﻌددة ﻓﻣﻧﻬﺎ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻹدارة
إﻟﻰ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ،وﺑﺟدر اﻹﺷﺎرة ﻫﻧﺎ إﻟﻰ ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣراﺣل ﻟﯾﺳت ﺑداﺋل وﻛل ﻣﻧﻬﺎ
1
ﻻﺗﺣل ﻣﺣل اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺑﻘﻬﺎ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻟﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض وﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ
24
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻌﻠﯾﻪ أن ﯾﻘدم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت واﻟﻘﺎﻟب اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻛل طﺎﺋﻔﺔ ﻣن اﻟطواﺋف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج
اﻟﯾﻬﺎ؛
أدى إﻟﻰ ظﻬور ﻓروع ﻣﺗﻌددة ﻓﻣن -أن ﺗطور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ ﺗﺗطور اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﻔروﻋﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔروع ﯾﺧدم
ﻓﺋﺔ ﻣن اﻟﻔﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ.
ﺗﻣد ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻋﺎم 3500ﻗﺑل اﻟﻣﯾﻼد إﻟﻰ اﻟﻣﯾﻼد ﻋﺎم 1494م وﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ
ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد ﻛﺄﺳﺎس ﻹﻣﺳﺎك اﻟدﻓﺎﺗر وﻗد اﻣﺗزت ﻫدﻩ اﻟﻔﺗرة ﺑظﻬور ﺗطورات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت
اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ ﻛﺎن ﻟﻬﺎ أﺛر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻧﺷﺄة ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣن ﻫذﻩ اﻟﺗطورات:
-1ظﻬور اﻟﻔﻛر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ:ﺷﻛل اﻟﻔﻛر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ ﻣﻧذ ظﻬور ﺣﺟر اﻷﺳﺎس ﻟدﻓﻊ اﻷﻓراد واﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت
ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ
ﻛﺎﻧت ﻣﺟﺗﻣﻌﺎت ﺑداﺋﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟرﻋﻲ واﻟزراﻋﺔ إﻻ أﻧﻪ ﻛﺎن ﯾوﺟد طﺑﻘﺔ ﻣن اﻟﺗﺟﺎر ﻓﻲ
اﻟﺣﺿﺎرﺗﯾن اﻟﺑﺎﺑﻠﯾﺔ واﻟﻣﺻرﯾﺔ وأن ﻫﻧﺎك أﺳواﻗﺎ ﻣﻧظﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﯾوﻧﺎﻧﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ؛
-2ظﻬور اﻟﻛﺗﺎﺑﺔ واﻟﺣﺳﺎب:
ﺗﻌد اﻟﻛﺗﺎﺑﺔ واﻟﺣﺳﺎب ﻣن ﻣﻘوﻣﺎت اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻗد ﺳﺎﻫﻣت اﻟﺣﺿﺎرات اﻟﺑﺎﺑﻠﯾﺔ واﻟﺳوﻣرﯾﺔ
واﻵﺷورﯾﺔ واﻟﯾﻣﻧﯾون اﻟﻘداﻣﻰ ﻓﻲ ﺗطﯾر اﻟﻛﺗﺎﺑﺔ واﻟﺣﺳﺎب ﻛﻣﺎ ﺳﺎﻫﻣت اﻟﺣﺿﺎرة اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻓﻲ
ﺗطوﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ واﻷرﻗﺎم اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺛم ﻧﻘﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻟث ﻋﺷر اﻟﻣﯾﻼدي إﻟﻰ
1
أروﺑﺎ.
25
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻋﻧدﻣﺎ ظﻬرت اﻟﻧﻘود واﺧﺗﻔﻰ ﻧظﺎم اﻟﻣﻘﺎﯾﺿﺔ أﺻﺑﺣت اﻟﻧﻘود أداة ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﺑﯾن اﻷﻓراد ﻣﻣﺎ دﻓﻊ اﻟﺗﺟﺎر
ﻟﻠﺑﺣث ﻋن ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟﯾد ﯾﻠﻲ ﺣﺎﺟﺗﻬم وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ظﻬر اﻟﺗﻌﺎﻣل اﻷﺟل ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ.
ﻛم أﺳﻬﻣت اﻟﺣﺿﺎرة اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﻧﺎﻟت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ وﻓﯾ ار ﻓﻲ ﺻدر
اﻹﺳﻼم ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻊ اﻟزﻛﺎة واﻟﺻدﻗﺎت وﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺳﺟﯾل ﻣﺎ ﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ
وﺻرﻓﻪ ﻣن اﻷﻣوال ﻛﻣﺎ ظﻬر اﻷﻣوي إﺟراءات اﻟﻌﻣل اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ واﻟرﻗﺎﺑﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻘوﻣﺎت اﻟﻧظﺎم
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر.
ﯾﺗﻔق ﺟﻬور ﻋﻠﻣﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﯾﻼد ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو ﻋﺎم 1494ﻋﻠﻰ ﯾد
ﻋﺎﻟم اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت اﻹﯾطﺎﻟﻲ ﺣﯾث أﻧﻪ أول ﻣن ﻗدم وﺻﻔﺎ ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺎ ﻟﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻛﺄﺳﺎس ﻹﻣﺳﺎك
اﻟدﻓﺎﺗر ﻓﻲ ﻛﺗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻬر ﻧظرة ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎب ،اﻟﻬﻧدﺳﺔ واﻟﻧﺳب.
أﻣﺎ اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬور ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ إﯾطﺎﻟﯾﺎ ﻓﺗﻣﺛل ﻓﻲ:
1
- 3اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أداة ﻟﺧدﻣﺔ اﻹدارة وﻟﯾس ﻣﺻد ار ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ؛
26
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺗطور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻧﺗﻘﺎﻟﻬﺎ ﻣن ﻣﺟرد ﻧظﺎم ﺑداﺋﻲ إﻟﻰ ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗطور ﯾﻘدم
اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات وﻗد ﺳﺎﻫﻣت اﻟﺗطورات اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺎﻻرﺗﻘﺎء ﺑﻌﻠم
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎف اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻷﺧرى وﯾﻣﻛن رﺻد أﻫم اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻋدت ﻋﻠﻰ ﺗطور ﻋﻠم
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ:
-1اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ؛
-2ظﻬور اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ ﺑدور ﻛﺑﯾر ﺟدا ﻓﺑﺗطور ﻋﻠم
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل:
-ﻣﻌﻬد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ اﺳﻛﺗﻠﻧدا؛
-ﻣﻌﻬد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ اﻧﺟﻠﺗ ار ووﯾﻠز؛
-اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﻣوﻣﯾﯾن؛
-ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ؛
-ھﯾﺋﺔ ﺗداول اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﻣﺟﻠس ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛
-ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف؛
-اﻟﻣﻌﮭد اﻟﻛﻧدي ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن؛
-ﻣﻌﮭد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ اﺳﺗراﻟﯾﺎ؛
-اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن؛
1
-ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ
وﻗد ﻋﻣﻠت ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﺟﻣﯾﻌﺎ ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻫذا اﻟﻌﻠم ﻋﺑر اﻟﺑﺣوث واﻟدراﺳﺎت وﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت ووﺿﻊ
اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﻛﻧت ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺧدﻣﺔ اﻹدارة
واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وﻋﺎﻣﺔ اﻟﻧﺎس.
27
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
إن اﻟﻣﺗﺗﺑﻊ ﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺻر اﻟﺣدﯾث )ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺻف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻟﻘرن
اﻟﻌﺷرﯾن( ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم ﯾﺟد أﻧﻬﺎ ﺗﻣت وﺗطورت ﻓﻲ ظل اﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة ،وذﻟك
ﻟﺣﺎﺟﺔ ﻣﻼك اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ رأي ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺔ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫﺎ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ.
ﻛم ﺗﺗﺿﺢ أﺑرز ﻣﻼﻣﺢ ﻫذا اﻟﺗطور ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺻﺎدر ﻋن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﺟﻣﻌﯾﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ.
ﻛﻣﺎ ﯾﺷر ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣﺳودة ﺑﺣﯾث ﺗﺿﻣﻧت ﻣﻘﺗرﺣﺎت
ﻟﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر أداء اﻟﺗدﻗﯾق ،واﺗﺻﺎﻻت اﻟﻣدﻗﻘﯾن ،وﻗد أﺷﺎر اﻟﻣﺟﻠس إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣون
ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ روﺟت وﯾرﻏﺑون ﻓﻲ ان ﯾﻛون إﯾﺻﺎﻟﻬﺎ ﻟﻬم أﻛﺛر وﺿوﺣﺎ.
وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗطور اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎد وﺗﻌدد ﻣﺟﺎﻻﺗﻪ وﺗﻧوع اﻷﺷﻛﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ،ﻓﺈن ﻫدف اﻟﺗدﻗﯾق
أﺿﺣﻰ أﻋم وأﺳﻊ ﻣﻣﺎ اﺳﺗدﻋﻰ ﻣﻌﻪ اﻟﺗطور ﻓﻲ إﺟراءاﺗﻪ ووﺳﺎﺋل إﯾﺻﺎل ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ،ﺑﯾﻧﻣﺎ
ﻫدف اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻣراﺣل ﺗطورﻩ واﻷوﻟﯾﺔ ﻛﺎن وﻗﺎﺋﻲ ﺑﺣﯾث وﯾﻧﺣﺻر ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﻼﻋب أو
اﻻﺧﺗﻼس.
ﻟذﻟك ﺧﻼل اﻟﻧﺻف اﻷول ﻣن اﻟﻘرن اﻟﺣﺎﻟﻲ ﺗﺣول ﻫدف اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ ﺗﻘرﯾر ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت )اﻟﻘواﺋم(
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﺑﺻورة ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﻋن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ أﻋدت ﻋﻧﻬﺎ ،وﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ
ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة.
وﺗﺄﺳﯾﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘدم ﻓﻘد رﻛزت اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وﻫﯾﺋﺎت اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن أو اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن و
1
اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟدول ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ٕواﺟراءاﺗﻪ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن ﺑﯾن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق
1أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ ،اﻟﻣد ﺧل اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺣدﯾث ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار ﺻﻔﺎء ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2009 ،ص30
28
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟداﺧﻠﻲ )اﻟﻣﺣﺎﯾد اﻟﻣﺳﺗﻘل( اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﻗد ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻫذا
اﻟﺗوازن ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻣطﻲ ،وﻟﻘد ﻣر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻣطﻲ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑﻌدة
ﻣراﺣل ﻓﻔﻲ 1917ﻟم ﯾﻛن ﻟﻬذا اﻟﺗﻘرﯾر ﺻﯾﻐﺔ ﻣوﺣدة وﻛﺎن ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر ﯾﻌد ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺷﻬﺎدة ﺑﺄن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل.
وﻓﻲ ﻋﺎم 1932أﺻدرت ﻫﯾﺋﺔ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﺷرة ﻋدﻟت ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻟﯾﻛون رأي ﺑدﻻ ﻣن ﺷﻬﺎدة
وﺗﺣدﯾد ﻫذا اﻟرأي ﺑﻣدى اﻟﺗزام اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ،وﻓﻲ ﻋﺎم 1939أﺻدر اﻟﻣﺟﻣﻊ
اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن أول ﺗﻘرﯾر ﻧﻣطﻲ ﻣﻬﻧﻲ ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق
ﻋن رأﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺑﻌدل اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل ,وﻓﻲ ﻋﺎم 1989وﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﯾﻌرف
ﺑﻔﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت أﺻدر اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺑﯾﺎن اﻟﺗدﻗﯾق اﻷﻣرﯾﻛﻲ ) (58اﻟﻣوﺳوم:
اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ وﻗد ﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر ﺛﻼث ﻓﻘرات رﺋﯾﺳﯾﺔ ) اﻟﻣﻘدﻣﺔ _اﻟﻧطﺎق _
1
اﻟرأي(.
أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻘد ﺗﺄﺳس ﺳﻧﺔ 1973ﺣﯾث ﯾﻛﻣن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻬذا اﻻﺗﺣﺎد
ﻓﻲ ﺗطوﯾر وﺗﺣﺳﯾن ﻣﻬن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ذات
ﻧوﻋﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ وﺑﺷﻛل ﻣﺗﺟﺎﻧس ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،وﯾﻌد ﻫذا اﻻﺗﺣﺎد ﻣﻧظﻣﺔ دوﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻫﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ وﻻ
ﺣﻛوﻣﯾﺔ وﻻ ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﺗﺷﻣل اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ ,وﺗﺗﺄﻟف ﻋﺿوﯾﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣن
ﻣﻣﺛﻼت اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن ﺳﺗﯾن دوﻟﺔ وﯾﻧﻔذ ﻫذا اﻻﺗﺣﺎد ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري
ﺑواﺳطﺔ اﻟﻠﺟﺎن اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ) :(1995
-اﻟﺗﻌﻠﯾم؛
-اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ؛
-ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت؛
-اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛
-اﻟﻌﺿوﯾﺔ؛
-اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم.
29
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
وﯾرﺗﺑط اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﺣﺳﯾن
ﻧوﻋﯾﺔ واﺗﺳﺎق اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺗدﻗﯾﻘﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﻣن ﺧﻼل ):(1999
وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻧرى ﺑﺎن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺗرﻛز ﻓﻲ إﺻدار وﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺑﻧود ﻓﻲ
اﻟﻣؤﻣل إن ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗوﺣﯾد أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻌﺎﺋدة ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ) ﺗدوﯾل أو ﻋوﻟﻣﺔ
1
اﻟﺗدﻗﯾق (.
(1اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﺑﺎﺑﻠﯾﺔ:
ﺗﺗﻣرﻛز ﺣﺿﺎرة ﺑﺎﺑل ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻧﻬرﯾن أي اﻟﻌراق ﺣدﯾﺛﺎ وﻗد ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺷﻛﻠﻬﺎ
اﻟﺑداﺋﻲ ،ﻣن ﺧﻼل ﺗﺳﺟﯾل اﻷﻣور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ أﻟواح ﻣن طﯾن وﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻠن ﻣن أﺟل ﻣراﺟﻌﺔ
اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء ﻛﺎن ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟدﻓﺎﺗر ﺑﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ ﻧﺻوص اﻟﻣﺎدﺗﯾن 104
و 105ﻣن ﺗﺷرﯾﻊ ﺣﻣوراﺑﻲ ،ﺣﯾث أن اﻟدارﺳﺎت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أﺷﺎرت إﻟﻰ وﺟود اﻛﺗﺷﺎﻓﺎت ﯾﻌود ﺗﺎرﯾﺧﻬﺎ
1ﻋﻣر ﻋﻠﻲ ﻛﺎﻣل اﻟدوري،اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﺗدﻗﯾق _ﻣﻧظور اﻗﺗﺻﺎدي ﺳﯾﺎﺳﻲ_ ،ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻹﺳﻼﻣﻲ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ،اﻟﺣﻠﻘﺔ ،2ﻣﺎرس
2019ص .1
30
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻟﺣواﻟﻲ 2600ق.م ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ أﻟواح ﻣن طﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟطول واﻟﻌرض واﻟﺳﻣك ﺗﺳﺗﺧدم ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺳﺟﻼت
ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أي أﺷﺑﻪ ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺳودة أو اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ.
ﻟم ﺗﻛن اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﺑﺎﺑﻠﯾﺔ ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﺣﺿﺎرات ﺣﯾث اﻋﺗﻣدت ﻋﻠﻰ ﺗﺷرﯾﻊ ﺣﻣو راﺑﻲ اﻟذي ﻛﺎن ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ
ﺗﺷرﯾﻊ ﻟﻛل ﺟواﻧب اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﻣن أﺑرز ﻣﺎ أﻧﺗﺟﺗﻪ اﻟﺑﺎﺑﻠﯾﺔ ﻓﻲ
ﻋﺻرﻫﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق وﻗد ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻟﺣﺿﺎرة أرﺑﻌﺔ ﺳﺟﻼت ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق:
(1اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﻔرﻋوﻧﯾﺔ:
اﻣﺗدت اﻟﺣﺿﺎرة اﻟﻔرﻋوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺧذت ﻣن وادي اﻟﻧﯾل ﺑﻣﺻر ﻣﻘ ار ﻟﻬﺎ ﻟﻣﺎ ﯾزﯾد ﻋن 4000ﺳﻧﺔ،
ﺣﯾث طورت اﻟﺑﻧﺎء اﻟزراﻋﺔ ﻓﻲ أول وأﻋظم ﺧطوة ﻓﯾﺗﺎرﯾﺦ ﺣﺿﺎرات ﻋﺻرﻫﺎ.
ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﻠدور اﻟذي اﻛﺗﺳﺑﺗﻪ اﻟزراﻋﺔ ،ﻓﻘد اﻫﺗﻣت ﺑﺗﺳﺟﯾل ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﻓﻲ ظل اﻛﺗﺷﺎف
ورق أﻟﺑرادي اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻌﻣﻠﺗﻪ ﻛﺳﺟﻼت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن 3000و 1000ﺳﻧﺔ ﻗﺑل
اﻟﻣﯾﻼد ،ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﺗﻘﺳﯾم اﻟدول ﻟﻌدة
1
دول ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺻول اﻟﻣﺧزن.
(2اﻟﺣﺿﺎرة اﻹﻏرﯾﻘﯾﺔ:
ﻟﻘد ارﺗﺑط ظﻬور اﻟﻧﻘود ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﻬذﻩ اﻟﺣﺿﺎرة ﻓﻛﺎن ﻟﻬﺎ اﻟﻔﺿل
ﻓﯾﺗطوﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻠوم واﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻌﻠوم ،ﺑﺣﻛم ارﺗﺑﺎطﻪ اﻟوﺛﯾق ﺑﻌﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت اﻟﻠذان ﻻ زاﻣﺎ اﻹﻏرﯾق ﻓﻲ ﺣﯾﺎﺗﻬم اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻻﺗﺳﺎع اﻷﻗﺎﻟﯾم اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻺﻏرﯾق أﻧداك ،
ﯾرﺟﻊ ظﻬور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﻣﯾﻼد اﻟﻣﺳﯾﺢ 3600ﺳﻧﺔ ﺑﺣﺳب ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﻬوض
اﻟﺣﺿﺎرة ،ﺣﯾث وﺟدت ﺑﻌض اﻟدﻻﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺷﯾر إﻟﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺑﻌض اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
1ﻣﺣﻣد أﻣﯾن ﻟوﻧﯾﺳﺔ،ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ –دراﺳﺔ ﻋﯾﻧﺔ ﻣن ﻣﻛﺗب اﻟﺧﺑرة ،-أطروﺣﺔ
ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ،ﺗﺧﺻص ﺑﻧوك ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺑوﺿﯾﺎف اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ 2016-2015ص 37
31
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻛﺎﺣﺗﺳﺎب أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك ﻋﻠﻰ أﺳوار اﻟﻣدن ،اﻟﺗﻲ ﺑﻧﯾت ﻓﻲ ﻋﻬد اﻟﺣﺿﺎرة اﻹﻏرﯾﻘﯾﺔ وﻋل
1
أﻧﻘﺎض اﻟﺣﺿﺎرة اﻟروﻣﺎﻧﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ.
(3ﺣﺿﺎرة اﻹﻧﻛﺎ:
ﻋرﻓت ﺣﺿﺎرة اﻹﻧﻛﺎ ﻣﻔﻬوم اﻟﺗدﻗﯾق ﺣواﻟﻲ 1200ﺳﻧﺔ ق.م ،ﻣن ﺧﻼل إرﺳﺎل اﻟﺣﺎﻛم ﻟﺷﺑﺎب أﻗوى
ﯾﻣﺗطون ﺣﯾوان ﻷﻟﻣﺎ )اﻟذي ﯾﺟﻣﻊ ﺑﯾن اﻟﻧﻌﺎﻣﺔ واﻟﺣﺻﺎن ﻓﻲ ﺷﻛﻠﻪ( ﻣن اﺟل إﯾﺻﺎل وﺳﺎﺋل ﺷﻔﻬﯾﺔ ﻣﺎدﯾﺔ
أو ﺑﻧﻛﻧوت وﺿراﺋب ﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﻌرف ب" ﺑﻛوﺑﯾﻛو" ﻟﻣﺳﺎﻓﺎت ﺗﺗﻌدى 250ﻣﯾﻼ ،ﻓﻲ اﻟﯾوم ﺣﯾﺛﯾﻘوم اﻟﺷﺑﺎب
ﺑﻧﻘل اﻟﺿراﺋب ﻟﻠﻣﻠك واﻟذي ﺑدورﻩ ﯾﺧﺿﻌﻬم إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻐﯾر ،ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘدﯾم
ﺗﻘﺎرﯾر ﺷﻔﺎﻫﯾﺔ ،وﻣن ﺑﯾن اﻻﻛﺗﺷﺎﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ،اﻟﻌﺛور ﻋﻠﻰ ﻛرات ﻣﻠﻔوﻓﺔ ﻣن اﻟﻐزل
ﺗﺣﺗوي ﻋل ﻋﻘد ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻷﺷﻛﺎل.
(1ﻋﻧد اﻟﺻﯾﻧﯾﯾن:
ﻟﻘد ﻋرﻓت اﻟﺻﯾن ﻣﻔﻬوم اﻟﺗدﻗﯾق ذﻟك ﻟﻠﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﺎﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﻣن ﺗﻘﺻﯾر ﺑﻌض اﻟﻣوظﻔﯾن
اﻟﺣﻛوﻣﯾﯾن ﻓﻲ وظﺎﺋﻔﻬم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻌﻣﺔ ﻟﻠﻘﺻر واﻟﻌﺎﺋﻠﺔ اﻟﺣﺎﻛﻣﺔ ،ﻛﻣﺎ وﺟدت ﻓﻲ
اﻟﺻﯾن أﻧظﻣﺔ ﺗراﻗب اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﺣﻛوﻣﯾﯾن ﻓﻲ ﺗﺄدﯾﺔ اﻟوظﺎﺋف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ.
(2ﻋﻧد اﻟروﻣﺎن:
ﻛﻣﺎ ﻋرﻓت أﯾﺿﺎ اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ اﻟروﻣﺎﻧﯾﺔ ﻣﻔﻬوم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ أوج ﻋﻬدﻫﺎ ﺣﯾث اﻫﺗﻣت ﺑﻌﻧﺻرﯾﯾن
أﺳﺎﺳﯾﯾن:
-اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ؛
2
اﻟﺗﻧظﯾم اﻹداري ﻹدارة ﺷؤوﻧﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺿراﺋب وﺟﺑﺎﯾﺔ؛ -
32
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻣن ﺧﻼل ﺗﻌﯾﯾن ﻣراﺟﻌﯾن ﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻺﻣﺑراطورﯾﺔ ﯾﻘدﻣون ﻟﻪ ﺣﺻﯾﻠﺔ أﻋﻣﺎﻟﻬم اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ ﺟﻣﯾﻊ
ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ وﺣﻣﺎﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﺟﻣﯾﻊ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻐش واﻟﺗﻼﻋب.
ﻟﻘد ﺗﺿﻣن ﻋﻬد اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ اﻟروﻣﺎﻧﯾﺔ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻠﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎﻣﻊ اﻟﺣﺎﻛم ﺑﺣﺿور
ﻣﺳﺗﺷﺎرﯾﻪ ،ﻟﻠوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﻪ ﻟﻣﻧﻊ أي اﻛﺗﺷﺎف ﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺳؤوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑذﻟك.
ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣوﺛق )اﻟﻣراﺟﻊ( وﻗﺗﻬﺎ ﯾﺳﺗﻣﻊ إﻟﻰ اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ﻟﻠوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣدى
1
ﺻﺣﺗﻬﺎ ،ﻫﻛذا ﻧﺟد ﻛﻠﻣﺔ ﺗدﻗﯾق Auditﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣن اﻟﻛﻠﻣﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾﺔ Audirوﻣﻌﻧﺎﻩ ﯾﺳﺗﻣﻊ.
ﻛﻣﺎ ﺷﻬدت ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة اﻧﻘﺳﺎم اﯾطﺎﻟﯾﺎ إﻟﻰ دوﯾﻼت ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﺳﻘوط اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ اﻟروﻣﺎﻧﯾﺔ ،ﻓزادت
اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺧدام ﻣراﺟﻌﯾن ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ظروف اﻹﻓﻼت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﺳود اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ ﻣﻣﺎ زاد ﻣن وﻗﻊ
اﻻﺣﺗﺟﺎﺟﺎت ﻟﻌدة أﺳﺑﺎب أﻫﻣﻬﺎ:
2
-اﺳﺗﺧدام اﻹﻣﺑراطورﯾﺔ ﻟﻠﺣروف ﺑدل اﻷرﻗﺎم ﺻﻌب ﻣن اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ.
ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ودﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ﺳﻧﺔ 1211وﺗطورﻩ ﻓﻲ اﻟﺑﻧدﻗﯾﺔ ﺳﻧﺔ 1340ﻏﯾر أن
ﻣﺗﺎﻋب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﺳﺗﻣرت ﻓﻲ ﻋدم وﺟود ﻗﯾود ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،ﺗﻌﻧﻲ ﺑﻐﻠق اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟدﻓﺎﺗر
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﺷﻛل داﻓﻌﺎ ﻗوﯾﺎ ﻋﻧد أﺣد ﺗﺟﺎر اﻟﺑﻧدﻗﯾﺔ ﺳور اﻧزو ﺳﻧﺔ ،1423ﺑﺈﻟزاﻣﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﻣراﺟﻊ ﻟدﯾﻪ
ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻵﺧرﯾن أﯾﺿﺎ.
ﻟﻘد ظﻬرت أول ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻬﻧﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺑﯾﻔﯾﻧﺳﯾﺎ ﺳﻧﺔ 1581ﺑﺈﯾطﺎﻟﯾﺎ ،أﯾن ﺗﺄﺳﺳت ﻛﻠﯾﺔ زوﻛﺳﺎﻧﺎﺗﻲ
وﻛﺎﻧت ﺗطﻠب ﺳت ﺳﻧوات ﺧﺑرة إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻻﻣﺗﺣﺎن اﻟﺧﺎص ﻟﯾﺻﺑﺢ اﻟﺷﺧص ﺧﺑﯾ ار ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ،
ﻟﯾﺻﺑﺢ ﻋﺿوﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻓﻲ 1669ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﺷرطﺎ ﻣن ﺷروط ﻣزاوﻟﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ .ﻛﻣﺎ ﺗﻣﯾزت
ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺑﺻدور أول ﺗﺷرﯾﻊ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﺗﺿﻣﻧﻪ ﻗﺎﻧون ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻹﯾطﺎﻟﯾﺔ
اﻟﺑرﯾطﺎﻧﻲ ﺳﻧﺔ ،1884ﺣﯾث ﺗطﻠب ﻫذا اﻟﺗﺷرﯾﻊ ﻗﯾﺎم ﻣﺳﺎﻫم أو أﻛﺛر ﺑﻔﺣص اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻣن طرف
2رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن ،اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر ،دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر ،اﻷردن ،2006 ،ص 23
33
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻣدري اﻟﺷرﻛﺔ ،أي أﻧﻪ أﻋطﻰ اﻟﺣق ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻟﻔﺣص دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت اﻟﺷرﻛﺔ واﻻﺳﺗﻔﺳﺎر ﻣن اﻟﻣوظﻔﯾن
واﻹدارة إذا ﻟزم اﻷﻣر ،ﻛﻣﺎ أﻧﻪ أوﺟب إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ واﻟﺗﺻدﯾق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن طرف ﻣدﻗﻘو إﯾداﻋﻬﺎ ﻟدى
ﻣﺟﻠس ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣﻊ ﺗﻘدﯾم ﻧﺳﺧﺔ ﻟﻛل ﻣﺳﺎﻫم ﺗﺑﻌﺎ اﻷﺣداث ﻓﻔﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ،ﺣدﺛت
ﺗطورت أﺧرى أدت إﻟﻰ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻌﺔ :
اﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة ﻣﺎ أدى إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﺎﺳﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﯾن؛ -
-ﺗﺑﻧﻲ ﻓﻛرة اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ " ﺑﺻورة ﺑداﺋﯾﺔ" ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد اﻛﺗﺷﺎف ﻧظرﯾﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج.
ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن أﺻﺑﺢ ﻫﻧﺎك ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳواق ﻣﺎ اﺳﺗوﺟب ﺗدﺧل
اﻟدوﻟﺔ ،ﻷﺟل ﺗﻧظﯾم ﻫذﻩ اﻷﺳواق وﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد ازدﻫﺎر اﻟﺗﺟﺎرة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟم إي
ﻣﺎ ﯾﻌرف " اﻟﺗﺟﺎرة اﻟدوﻟﯾﺔ" ،ﺣﯾث زاد ﻋدد اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﺣﺟم اﻷﻣوال اﻟﻣﺗداوﻟﺔ أﯾن ﺗزاﯾدت أﻫﻣﯾﺔ
اﻟﻣدﻗق واﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﺧدﻣﺎﺗﻪ.
ﻧظ ار ﻻﺗﺳﺎع ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺗﻼف اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺻﺎدرة ﻋﻠﻰ ﻋدﯾد ﻣن اﻟدول
اﻟﻣؤﻛدة ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻟﺗﻧظﯾم واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻟﻬﺎ ،ﻫذﻩ اﻟﺿرورة دﻋﻣت اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة وﻫﺎدﻓﺔ
ﻧﺣو ﺑﻌث ﻫدف أﺳﺎﺳﻲ ﻣوﺣد ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﻛرة أوﻟﯾﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ طرﺣت ﺑطرﯾﻘﺔ
ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗوﺟﻪ إﻟﻰ ﺧطﺔ ﻋﻣل ﻣوﺣدة ﻟﻠﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟم ﺑﺄﺳرﻩ.
ﻓﻲ اﻟﻧﺻف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن ﻛﺎن اﻻﻫﺗﻣﺎم ﻛﻠﻪ ﯾﻧﺻب ﻋﻠﻰ ﺗﻔﻌﯾل دور اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ
اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ " اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" ،ﺑﺎﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﺷﺎﻣل اﻟذي ﯾﺣﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ
اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﻣوال وﯾﻬدر اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟوﻗت.
ﻋﻠﻰ ﻧﻘﯾض ذﻟك ﻓﺈن ﺗوﻓر ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﻗوي وﻓﻌﺎل ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗرﺳﯾﺦ ﺟودة اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت،
وﯾﺑﻘﻰ ﻓﻘط ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ،ﻛﺧطوة ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻟﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﺎﻟم اﻟﺟودة ٕواﺑرازﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
1
ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﺳﯾن ﺻورﺗﻬﺎ ﻣﻌﺗﻣدا ﻓﻲ ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﯾﻧﻲ اﻻﺧﺗﯾﺎري اﻟﻣرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أﺳﻠوب اﻟﻌﯾﻧﺔ.
34
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﻛﻣﺎ أﺻدر اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻋﺎم 1956ﺗﺻو ار ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق واﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أﺳﺎﺳﺎ
ﺑﺣﻛم ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﯾﻬﺎ ،ﯾﺣدث ﻫذا ﯾﺣدث ﻫذا ﻣﻧﺗﺻف اﻟﺳﺑﻌﯾﻧﺎت ) ،(1975-1965ﻟﻛن ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ
ﻓﻛرة اﻟرﻛود اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ ظل اﻟﻣﻧﺎخ اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟﺳﺎﺋد آﻧذاك أﯾن ﻧﻧوﻩ ﺑﺎﻟﺣرب اﻟﺑﺎردة أﻋطﻰ ﻫذا اﻟطرح
ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﺑﻌدا ﻫﺎﻣﺎ آﺧر ،ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻣﺔ وﻗﺎﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن ﺧطر اﻟﺗوﻗف ﻣن ﻧﺷﺎطﻬﺎ ،ﻛﺿﻣﺎن ﻷﺣد أﻫم
اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻻ وﻫو " ﻣﺑدأ اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط".
إﻟﻰ آﺧر ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻧﻘف ﻋﻠﻰ أﻫم ﺣدث ﻓﻲ ﺳوق اﻟﻣﺎل واﻷﻋﻣﺎل اﻟذي ﻏﯾر
ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣﻧظور وﻣﻔﻬوم اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺑﺄﺳرﻩ ،ﺣﺎدﺛﺔ " آرﺛر اﻧدرﺳون" اﻟﺗﻲ ﺧﻠﻘت ﺑﻌدﻫﺎ
أزﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻧﻘﺔ ﺗﺧﺑطت ﻓﯾﻬﺎ اﻏﻠب ﻛﺑرى اﻟﺷرﻛﺎت وأﻏﻠﻘت ﻓﻲ أﺷﻬر اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "اﻟﺑورﺻﺎت " ﻟﻘد
ﺗﺷﻛﻠت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ رﻛزت ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﺧﺎطﺊ ،ذﻟك وأن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق
ﺟﺎءت ﻟﺗدﻋﯾم اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن ﻧﻘﺎط اﻟﺗﻘﺎطﻊ أﺑرزﻫﺎ ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ .ﻟﻛن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ
اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛﻛل رﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺗﻐﯾر واﺣد )اﻟﻣﻬﻧﺔ دون ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ( ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ ﯾﻔﻘد اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻷﺧرى أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ
وﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺷﻛل اﻟﺧطر ﻛﻔرﺿﯾﺔ أوﻟﻰ.
إن اﻟﺗرﻛﯾز اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘل دون دراﺳﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ واﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣدى اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ وﺗﻣﺎﺷﯾﻬﺎ ﻣﻊ
ﻗﯾﻣﻬﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾطرح ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﺻﻌﺑﺔ اﻟﺣل ﻛﻔرﺿﯾﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ.
ﻛـﻣﺎ ﻓﻲ 2002ظﻬرت ﻧظرﯾﺔ ﺣوﻛﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﺳﺎرﺑن واﻛﺳﻠﻲ اﻟﺗﻲ ﻗﺳﻣت ﻷدوار ووزﻋت اﻟﻣﻬﺎم وﻧظﻣت
اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت وﺣددت اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت وأوﺟﺑت اﻻﻟﺗزام ﺑﻔرض ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ ﻟﻛل اﻷطﻘم اﻹدارﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن
ﻣﺣددات ﻧﺻت ﻋﻠﻰ ﻣواد اﻟﻘﺎﻧون ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﻣﺎدة 404اﻟﺗﻲ ﻗدﻣت ﻣﺑدأﯾن ﻫﺎﻣﯾن ،ﻫﻣﺎ:
ﻟﺗﻌزز ﺑﻌدﻫﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ ﺑﺄﺧرى ﺗﺻب ﻓﻲ ﻧﻔس ﻣﺻب ﻧظرﯾﺔ ﻛروز ) (2013 ،2004cosoاﻟﺗﻲ
وﺛﻘت ﻛل اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻟﻣﺟﺎﺑﻬﺎت واﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺣدﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ طول ﻓﺗرة
1
ﻧﺷﺎطﻬﺎ .
35
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻌرﯾف اﻟﻣراﺟﻌﺔ )اﻟﺗدﻗﯾق( وﻣﺎ ﺳﺑق اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻣن أﻧواع اﻟﻣراﺟﻌﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻛذﻟك
ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وأﻧواﻋﻬﺎ أﻧﻪ ﻻ ﯾﻠزم وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ .ﻓﯾﻣﻛن ﻣراﺟﻌﺔ أي ﻧوع ﻣن
اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎداﻣت ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﯾﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ،وﻣﺎ دام اﻟﻣراﺟﻊ ﻗد اﺗﻔق ﻣﻊ اﻟطرف اﻟﺛﺎﻧﻲ
اﻵﺧر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أو اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺳﺗﺧدم ﻟﺗﺣدﯾد درﺟﺔ اﻟﺗطﺎﺑق.
وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﻓﺈن ﻣﻌظم اﻟﻣراﺟﻌﺎت وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻌﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ.
وﺗﻌرف ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ }ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻣﯾﯾز ،وﻗﯾﺎس ،وﺗوﺻﯾل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﻛن
ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن اﺗﺧﺎذ أﺣﻛﺎم وﻗ اررات ﻣدروﺳﺔ{ .واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻣوﺻل ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻋﺎدة ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ.
وﻣوﺿوع أي ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ ﻫو ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع اﻟﻣراﺟﻊ .ﻓﻣﻌظم اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻣﻌﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ وﯾﻘوﻣﻬﺎ ﺗﺗﻛون ﻣن
ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺄﺧوذة ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﺄﻛﯾدات ﻋن اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻧﻲ ﺑﻬﺎ
اﻟﻣراﺟﻊ ﻫﻲ ﻓﻲ ﻣﻌظم اﻷﺣﯾﺎن ﺗﺄﻛﯾدات ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﺣداث أﺧرى ﻟﻬﺎ أﻫﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأرﺻدة
ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث .وأﺧﯾ ار ﻓﺈن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﻠﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗطﺎﺑق ﻣﻌﻬﺎ
اﻟﺗﺄﻛﯾدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ .وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻠزم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب أن ﯾؤدي
1
ﺿﻠﯾﻌﺎ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ،وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﻓﺈن اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﺧﺑﯾ ار ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ.
وﺗؤدي اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﺧﻠق ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﻣﻔﯾدة ،وﻟﻛن اﻟم راﺟﻌﺔ ﻻ ﺗؤدي ﻋﺎدة إﻟﻰ ﺧﻠق
ﺑﯾﺎﻧﺎت أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔٕ ،واﻧﻬﺎ ﺗﻬدف إﻟﻰ إﺿﻔﺎء اﻟﺛﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وزﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻋن طرﯾق
2
ﺗﻘوﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ ﻧﺎﻓذة وﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذا اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻧﺎﻓذ.
وﻣن اﻟﻣﻼﺣظ أـن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ ﻗوﯾﺎ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﻣﻣﺎ أدى ﻟﻠﻔﻬم اﻟﺧﺎطﺊ ﺑﺄن اﻟﻣراﺟﻌﺔ
ﻓرع ﻣن ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﻟﻬذا أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري إزاﻟﺔ ﻫذا اﻟﻔﻬم وﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن،
1ﺧﺿﯾر ،ﻣﺻطﻔﻰ ﻋﯾﺳﻰ،اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻹﺟراءات ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ،ﻓﻬرﺳﺔ ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﻣﻠك ﻓﻬد اﻟوطﻧﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷر،
1996ص8
ﺧﺿﯾر ﻣﺻطﻔﻰ ﻋﯾﺳﻰ ،ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ،ص8 2
36
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻧظﺎم ﻣﺳﺗﻘل ﺑذاﺗﻪ وﻟﻛﻧﻪ ﯾﻌﺗﻣد اﻋﺗﻣﺎد ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻣﺎ أوﺟد ﻋﻼﻗﺔ وطﯾدة
ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ،وﻟﻛن ﻟﻛل ﻣﺎﻫﯾﺗﻪ وطﺑﯾﻌﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾزﻩ ﻋن اﻵﺧر ،ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن
اﻟﻧظرﯾﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ واﻹﺟراءات واﻟطرق اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗوﺻﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر
ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،ﻓﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧظرﯾﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ
واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﺑﻔﺣص واﺧﺗﺑﺎر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،وذﻟك
ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ ودرﺟﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ .ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻣل إﻧﺷﺎﺋﻲ ،ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻣل ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ
اﻧﺗﻘﺎدي وﯾﺑدأ ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن ﺣﯾث اﻧﺗﻬﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب ،وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻣﻬﻣﺔ أو وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ اﻟﻘﯾﺎس
واﻟﺗوﺻﯾل ،ﺑﯾﻧﻣﺎ وظﺎﺋف اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ اﻟﻔﺣص واﻟﺗﻘرﯾر ،وﻋﻠﯾﻪ ﻻﺑد ﻟﻠﻣراﺟﻊ أن ﯾﻛون ﻣﺣﺎﺳﺑﺎ ﻛﻔؤ ﻓﻲ
اﻟﻣﻘﺎم اﻷول ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻪ ﻣن أن ﯾؤدي ﻣﻬﻣﺗﻪ ﺑﺎﻟوﺟﻪ اﻟﻣطﻠوب ،وذﻟك ﻷن ﺻﺣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﻧﻲ
اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ واﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم .وﻗد ﺑدأت اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﺗﻧظر إل
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﻣﺎ ﻧظﺎم ﻣﺗﻛﺎﻣﻼ ﻟﻼﺗﺻﺎل ﯾﺗوﻟﻰ ﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ
1
ﺑﻬدف اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺳﻠوﻛﻬم ﻓﻲ ﺷﻛل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻛﺎﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﺗﺄﺛﯾرات اﻟﻣﻠوﻣﺎت اﻟﻣوﺻﻠﺔ إﻟﯾﻬم .
زاﻫر ﻋﺎطف ﺳواد ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺗدﻗﯾق ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟراﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2009 ،ص54 1
37
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻔﺻل اﻷول
ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل:
ﻟﻘد ﺗوﺻﻠﻧﺎ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق إﻟﻰ آن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﻗد ﻋرﻓت وﺗطورات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻗد أﺧذت
ﻋدة اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻛﻣﺎ اﺧﺗﻠف اﻟﺗﻌرﯾف واﻟﺗطور اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ أﺧرى وﻧﺟد
ﻛذﻟك أن اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﺣﺿﺎرات واﻟﻌﺻور وﻫﻲ ﻓﻲ ﺗطور ﻣﻧذ اﻟﻌﺻور اﻟوﺳطﻰ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ
اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ أن ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣرﺗﺑط ﺑﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺣﯾث أن ﻫﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ
ﺗراﺑط ﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن ﻓﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻧظﺎم ﻣﺳﺗﻘل وﻫو ﯾرﺗﺑط ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﯾوﺿﺢ أن اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن ﻟﻬﺎ
ﺗراﺑط ﻗوي ﻓﺗطور اﻟواﺣدة ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗطور ﻷﺧرى.
38
اﻟﻔﺻــــــــــــــــــــــل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺗﻣﻬﯾد:
ﻟﻘد ﻋرﻓت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻋدة ﺗطورات وﺗﺣوﻻت وﺗﻐﯾرات ﺟذرﯾﺔ ﺣﯾث ﻋﻣﻠت
اﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﻛل اﻟطرق واﻟوﺳﺎﺋل وﻋﻣﻠت ﺟﺎﻫدت ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾﯾر وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق
ﻣﺳﺗوى ﻋﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﻌﻣل واﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻔﻲ اﻟﺑداﯾﺔ ظﻬور اﻟﻬﯾﺄت اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋل ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ
اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ) ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ,ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن(ﺛم ظﻬور ﻛل ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن واﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻗد ﺗﻐﯾرت ﻣﻊ ﻣرور اﻟزﻣن وذﻟك ﺑظﻬور اﻟﻌدﯾد ﻣن
اﻟﻘواﻧﯾن وﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ وذﻟك ﻣن
ﺧﻼل ﻧﻧﺎول ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث ﻛﺎﻻﺗﻲ:
40
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﻋرﻓت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗطورات واﻟﺗﻐﯾرات ﻋﺑر اﻟزﻣن ﻟذﻟك ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ
ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ واﻗﻊ وأﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻛذﻟك إﻟﻰ ﻧﺷﺄة وﻣﺎﻫﯾﺔ وﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر:
ﻋرﻓت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﻧظﯾﻣﺎ ﻷول ﻣرة ﺳﻧﺔ 1971ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر رﻗم 82-71اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ
29ﺳﺑﺗﻣﺑر 1971واﻟذي ﻟم ﯾﺗﻌﻠق إﻻ ﺑﻣﻬﻧﺗﻲ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ،أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻟوظﯾﻔﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻘد ﻛﺎﻧت ﻣﺳﻧدة إﻟﻰ اﻟﻣﻔﺗﺷﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﺣﯾث ﻗﺎم
ﻫذا اﻷﻣر ﺑﺗﺄﺳﯾس " اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ "ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﺗﻣﺛﻠت ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ إﻋداد
اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ واﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر ﻣﻬﺎم اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد وﺑﻬذا اﻟﺻدد
ﻻﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﻣﻧﺢ اﻹﻋﺗﻣﺎدات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻛﺎﻧت ﻣن اﺧﺗﺻﺎص اﻟﻣﺟﻠس
اﻟذي ﯾرأﺳﻪ ﻣﻣﺛل وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت ﺑدأ اﻟﺗﻔﻛﯾر ﻓﻲ إدﺧﺎل إﺻﻼﺣﺎت وﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،إذا ﺗم إﺻدار ﻋدد ﻣن اﻟﻧﺻوص اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻹطﺎر
اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ واﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻣن أﺟل ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن أداء اﻷدوار اﻟﻣﻧوط ﺑﻬﺎ ،وﯾظﻬر ذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﺻدار
اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 08-91اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27أﻓرﯾل 1991اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،واﻟذي ﯾﻐﺗر ﻣن أﻫم اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻲ ارﺗﻛزت ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧﻼل ﻫذﻩ
اﻟﻣرﺣﻠﺔ ،ﻛﻣﺎ ﺗم ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﺟﻣﻊ اﻷﺳﻼك اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺛﻼث ﻓﻲ ﻫﯾﺋﺔ واﺣدة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺳﻣﯾت ب "
اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ".
وﻓﻲ إطﺎر اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﺟزاﺋر ﻣؤﺧ ار ﺑﺳﺑب اﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق
1
وﺗﺑﻧﻲ
ﻓﯾروز ﺧوﯾﻠدات ،ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟﺗﺣوﻻت واﻟﺗﺣدﯾﺎت ،دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ،ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،اﻟﺟزاﺋر، 1
41
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟم ﯾﻘﺗﺻر اﻷﻣر ﻋﻠﻰ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ،إﻧﻣﺎ ﺗﻌداﻩ إﻟﻰ إﺻﻼح وﺗﻧظﯾم
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﺻدار ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ،ﺧﺻوص ﺑﻌد
اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ اﻟﻣﻬﻧﺔ ،واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إرﺟﺎﻋﻬﺎ إل ﻋدة أﺳﺑﺎب أﻫﻣﻬﺎ:
-ﺿﻌف ﺗﺄﻫﯾل اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن:ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﻏﯾﺎب ﺳﯾﺎﺳﺔ ﺗﻛوﯾن ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺗﻌد اﻟﻣﺣﺎﺳب
اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻌﻣل وﻓق ﻗواﻋد اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺷﻛل ﺟﯾد ،وﻛذﻟك ﺗﻌدﻩ ﻟﻠﻌﻣل وﻓق ﻟﻠﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ
ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ،
-اﻟﺿﻐوط اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ:ﺗﻌﺎﻧﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣن ﻣﺣﺎوﻻت دﺧول ﺧﺑرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ
ﻟﻠﺳوق اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﻣﻛﺎﺗب ﺧﺑرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻻ اﻟﺧﺑراء وﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻧﺎﻓﺳﺗﻬم ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬم اﻟﻣﺗواﺿﻌﺔ،
-ﻋدم اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﺗﻧظﯾم:ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﻗﺻور اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ أداء اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﻧوطﺑﻬﺎ،
وﻏﯾﺎﺑﻬﺎ ﻋن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺟﺎدة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺻﻼح ،ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺿﻌﻔﻬﺎ وﻋدم ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ،
وﻛذا اﻓﺗﻘﺎدﻫﺎ ﻟﻬﯾﺎﻛل ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻗوﯾﺔ ،ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻐﯾﺎب ﺷﺑﻪ اﻟﻛﻠﻲ ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ
اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻣﻊ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﺑر اﻟﻌﺎﻟم،
وﻓﻲ ظل ﻫذا اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﻣﺗري ﺗﻘرر إﺻﻼح اﻟﻣﻣﻌﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وذﻟك ﺑﺻدور اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻧﺻوص
اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ،وﻟﻌل أﻫﻣﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب
اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﺣﯾث ﻗررت اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺑﻣوﺟب ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ،وﻛذا ﺗﺣدﯾث
اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔٕ ،واﻋﺎدة ﻫﯾﻛﻠﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ،ﻣن ﺧﻼل ﺗﻔﻛﯾك " اﻟﻣﺻف
اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن " إﻟﻰ ﺛﻼث ﻫﯾﺋﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ وﻧﻘل
ﺻﻼﺣﯾﺗﻪ إﻟﻰ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
ﻟﻘد ﻣﻛن ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻣن إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ،ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣن و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻﺳﺗرﺟﺎع
اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻠت ﻋﻧﻬﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 08- 91اﻟﻣﻧظم ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﺣﯾث
1
أﺻﺑﺢ ﺑﻣوﺟب ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون:
42
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧﯾرة ﻗد أﺧذت ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻛﺎﻟﺻﻼﺣﯾﺎت وﺟﻌﻠﺗﻬﺎ ﺗﺣت
اﻟوﺻﺎﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟو ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺟﻌﻠﻬﺎ ﻟﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ،واﻟذي ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أﻧﻪ
1
ﯾﺗﻧﺎﻗض وﻣﺎ ﺗﻧﺎدي ﺑﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ.
– 1اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ :إن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إذن ﯾﺟب أن
ﯾﻛون ﻫدف اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻫو اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ؛
– 2اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ :ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﻬﻧﯾﺎ ﻓﻲ ﺣﻘل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﻣﯾزﻩ ﻋن ﻏﯾر ﺑوﺿوح ﻋن
طرﯾق اﻟﻌﻣﻼء أرﺑﺎب اﻟﻌﻣل إذن اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ﻫدف رﺋﯾﺳﻲ؛
– 3ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ :أﻣﺎ ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻬﻧﻲ ﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ طﺑﻘﺎ ﻷﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت
اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ؛
– 4اﻟﺛﻘﺔ :ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟذي ﯾزاول ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق أن ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﻗدر ﻋﺎﻟﻲ ﻣن
2
اﻟﺛﻘﺔ وﻋﻠﻰ ﻗدر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وأن ﯾﻠﺗزم ﻓرﯾق ﻋﻣﻠﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﺳﻠوﻛﯾﺎت وأﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ.
ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺳم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت أﺳﺳﻬﺎ اﻟﻣﺟﻬود اﻟﺑﺷري وﻟﯾس اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻓﻲ ﺳﻠﻌﺔ أو
ﺻﻔﻘﺔ وﻗﺑول واﺟﺑﺎت ﻧﺣو اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﻛل ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻏﻠﻰ واﺟﺑﺎت ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﻣﯾل.
43
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﻗﺑل وﻗوع ﺗﺣت اﻻﺣﺗﻼل اﻟﻔرﻧﺳﻲ ،ﻛﺎﻧت ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻬد اﻟداي ﺣﺳﯾن ﻣن أﻗوى
اﻟدول ﺑﺣرﯾﺎ ،ﺑﺎﻣﺗﻼﻛﻬﺎ ﻷﻗوى أﺳطول ﺑﺣري ﻓرض ﺳﯾطرﺗﻪ اﻟﻣطﻠﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺣر اﻷﺑﯾض اﻟﻣﺗوﺳط ﻓﯾﻔﺗرة
ﻛﺎﻧت اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺑﺣرﯾﺔ ﻋﻧد أوﺟﻬﺎ ﺑﻣﺧﺗﻠف ﺑﻠدان اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺗﻲ اﺗﺧذت ﻣن اﻟﺑﺣر اﻟﻣﺗوﺳط ﻣﺳﻠﻛﺎ ﻣﺧﺗﺻ ار ﺑﯾن
اﻟﻘﺎرات ،ﻫذا ﻣﺎ أﺛرى اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ﻟﻘﺎء دﻓﻊ اﻟﺟزﯾﺔ ﻟﻸﺳطول اﻟﺟزاﺋري ﻟﺿﻣﺎن ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻘواﻓل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ
اﻟﺑﺣرﯾﺔ ﻣن ﺧطر اﻟﻘرﺻﻧﺔ.
ﻫﻧﺎ ﻗد ﺗﻣﺎرس اﻟﺟزاﺋر اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺷﻘﯾن ،اﻷول ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺗدﻗﯾق ﻣﺎﻟﻲ
ﻣرﺣﻠﻲ ﺳداﺳﻲ ﻋن ﻣدا ﺧﯾل اﻷﺳطول ﻟﻘﺎء ﺗﻘدﯾﻣﻪ " ﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ أو اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺣرﺑﯾﺔ " ،ﺗﺗرﺟم ﻫذﻩ
اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ وأدﺑﯾﺔ ﺗرﻓﻊ إﻟﻰ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻣوال اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻣﻌروف ﺑﺎﺳم أﻣﯾن
اﻟﻣﺎل " ،ﻟﯾﻣﺎرس رﻗﺎﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟداي ﻣن ﺛم ﻟﯾﺑﻠﻐﻪ ﺑدورﻩ إﻟﻰ اﻟﺑﺎﺷﺎ اﻟﻣﺳؤول اﻷﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺋم ﻋﻠﻰ اﻷﻣور
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ " ,اﻟذي ﯾﺟﻣﻊ ﻛل اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﻻﯾﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر واﺣد
ﯾﻧﺎﻗﺷﻪ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف أﻋﺿﺎءﻩ ﻣﺟﻠس اﻟﺑﺎﺷﺎوات ﻗﺑل رﻓﻌﻪ ﻟﻠﺳﻠطﺎن ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﺗواﻟت
اﻷﺣداث اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎﻗﺷﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺛﻠث اﻷﺧﯾر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ .
أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺷق اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻘد ﻣورس اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻷﺷﺧﺎص ﻛﺎﻧوا ﯾﺟﯾدون ﻋﻠم اﻟﺗﺟﺎرة واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
وﺿﻌوا ﻗواﻋد أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﻠزﻣﺔ واﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺣﻣوﻻت ووﺛﺎﺋق اﻟﺗﺟﺎر اﻟﻌﺎﺑرﯾن ﻟﻠﻣﻣر اﻟﺑﺣري
أي ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﻲ ,ﺣرﺻﺎ ﻣﻧﻬم ﻋﻠﻰ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء وﺗﺗﺟﻧب اﻟوﻗوع ﻓﻲ
اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻛﺎذﺑﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎر اﻟﻣراوﻏﯾن اﻟﻣﺗﻣﻠﺻﯾن ﻣن ﺑﻐض ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺟزﯾﺔ ,ﺣﯾث ﯾﺣدد ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺟزﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ
1
ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺳﻠﻌﺔ وﻧوع اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس وﻛذا ﻧوع اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ واﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻌﺑور اﻵﻣن .
44
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
إن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﺧذت ﻓﻲ اﻟﺗطور ﻋﻠﻰ ﯾد ﻣﻬﻧﯾﯾن ﺟزاﺋرﯾﯾن ﻛﺎﻧوا ﯾﻣﺎرﺳون اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﻊ ﻣطﻠﻊ
اﻟﻧﺻف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻟﻘرن 16ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﯾوﻣﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺟﻧﺎس ﺑﻠﻐﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻧوﻋﺔ ،زادت
ﻣن اﺗﺳﺎع ﻣﻔﻬوم اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطوﯾرﻩ ﻣﺳﺗﻣرة ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر وﺧطوات وﻛذا إﺟراءات ﺗدﻗﯾق ﺗﻌﺎﻗﺑﺗﻌﻠﯾﻬﺎ
ﻋﻘول وأذﻫﺎن ﺗﺟﺎر ﻣﺎرﺳوا ﻛل اﻟﺣﯾل ﻟﻌدم دﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺟزﯾﺔ أو ﺗﻘﻠﯾل ﻓواﺗﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ،اﻟﺷﻲء اﻟذي ﺑﻌث
ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻟﺣرص واﻟﻔطﻧﺔ ﻟﻛل ﺣﺎﻻت اﻟﻐش ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺗداﺑﯾر ﻣﻧﻬﺎ
ﻣﺷﻛﻠﺗﻧﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺳﻬﻠﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗداول اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﯾن أواﺳط اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻧﺗدﺑﯾن ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ) ﺣﯾث ﻛﺎﻧوا
ﯾﺳﻣون اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺣﻘﺑﺔ ب ﻣﻧدوﺑو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ( ﺳﻌﯾﺎ ﻣن اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ "
دﯾوان اﻟﺳﻠطﺎن وﻣﺟﻠس اﻟﺑﺎﺷﺎوات " ﻟﻠﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ أﻣوال اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ,إذا اﻟﻣﻔﻬوم اﻟراﺋﺞ ﻓﻲ اﻟﻌﺻر
اﻟﺣﺎﻟﻲ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺄن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ اﻹﻗرار ﺑﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﯾس ﻟﻐرض اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء ﻷن
اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﯾﻛون أﻣر ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋﻧد اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق .
إن اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺗﺧﺻص ﻛﺎﻧت ﻣن أﻛﺑر رواد ﺗطوﯾر اﻟﻔﻛر اﻟﺗدﻗﯾﻘﻲ ﺑﻔﻬﻣﻬﺎ وﻣواﻛﺑﺗﻬﺎ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻠﻐﺎت
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ،ﻟﻛﺛرة ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻷﺟﺎﻧب ﺑﺣﻛم ﻣوﻗﻌﺎ اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ وﻗوﺗﻬﺎ اﻟﺣرﺑﯾﺔ ،ﻏﯾر أن اﻟﻣﺣطﺔ اﻟﺗﻲ
ﺗﻠﺗﻬﺎ ﺟﺎءت ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟﻣﻌﻬود ﺟراء ﺿﻌف ﻫذا اﻟﺟﻬﺎز " ﺟﻬﺎز اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ،ﻛﺎن ﻣن
أﺣد أﺳﺑﺎب ﺳﻘوط اﻟدوﻟﺔ ﻧﺗﺎج اﻟﺗﺑذﯾر اﻟذي ﻗﺿﻰ ﻓﯾﻬﺎ ﺑﻌد ﺣﻛﻣﯾﺔ أﻣوراﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر ﺷؤوﻧﻬﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ
واﻟﺧﺎرﺟﺔ اﻟﻣر اﻟذي أﻟﻘﻰ ﺑظﻼﻟﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺣﻛم ﺧﺿوﻋﻬﺎ ﻟﻠوﻻﯾﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ.
-2ﺧﻼل اﻻﺣﺗﻼل:
ﺗﺄﺗﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺗﺑﺎﻋﺎ ﻷﺣداث ﺳﻘوط اﻟدوﻟﺔ اﻟﻌﺛﻣﺎﻧﯾﺔ وﺗﺣطم ﻣﻌظم اﻷﺳطول اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻣﻌرﻛﺔ
ﻧﺎﻓرﯾن ،اﻷﻣر اﻟذي أرﻫق ﻛﺎﻫل اﻟﺟزاﺋر ﻣﻣﺎ ﺟﻌﻠﻬﺎ ﻟﻘﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺗﻧﺎول اﻻﺣﺗﻼل اﻟﻔرﻧﺳﻲ 1827م،
ﺗﺳﺗﻣر ﻓﺗرة اﻟﻔراغ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ 1870م ﻋﻧد إﺻدار " ﻗﺎﻧون ﻛرﯾﻣﯾو " اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺣق ﻣﻣﺎرﺳﺔ
اﻟﻣواطﻧﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻌﻣرﯾن اﻟﺟدد اﻟﻣﻌروﻓﯾن ب " اﻷﻗدام اﻟﺳود" ﻣن ﺧﻼل ﻧظﺎم اﻟﻌﻣﻼت
1
ﻟﻘد ﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻠف اﻟﺟزاﺋر واﻧدﺛﺎر ﻣﻘوﻣﺎت اﻟدوﻟﺔ واﻟﺳﯾﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ،
ﻓﻐﺎﺑت اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟﺗﺗﺣول وﻣﻌﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻻﺣﺗﻼل اﻟﻔرﻧﺳﻲ إذ أن اﻟﺷؤون
اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺟزاﺋر وﻏﯾرﻫﺎ ﻛﺎﻧت ﺗدار ﻣن وراء اﻟﺑﺣر اﻟﺑﯾض اﻟﻣﺗوﺳط ،ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ
45
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
1934/06 /22أﯾن اﻋﺗﺑرت اﻟﺟزاﺋر ﺟزء ﻣن ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﻓرﻧﺳﺎ ،ﺣﯾث ﺑدأت ﺗﺗﺿﺢ ﻣﻌﺎﻟم اﻟﺗدﻗﯾق
اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻼت ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوطن ذﻟك ﻓﻲ ﺧطوة ﻣن اﻻﺣﺗﻼل ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻷﻣوال
اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻟﺟزاﺋر وﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﻓوﻋﺔ ﻟﻠﺟﻬﺎز
اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻌﻠﻰ ﺑﻔرﻧﺳﺎ " ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ".ﺣﯾث ﺗﺑﻧت ﻓرﻧﺳﺎ ﻫﻲ اﻷﺧرى اﻟﺗدﻗﯾق ﺑطﺎﺑﻌﻬﺎ ﺧﺎص أﯾن
ﯾﻌرف ﻫذا اﻟﺧﯾر ﺑﻣﺻطﻠﺣﯾن ﻫﻣﺎ " اﻟﺗﻔﺗﯾش واﻟﻣراﻗﺑﺔ " ﯾﻣﺎرس ﻛوظﯾﻔﺔ ﯾﻘوم ﺑﻪ أﺷﺧﺎص إدارﯾون
ﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻣﻌروﻓﯾن ﺑﺗﺳﻣﯾﺔ " اﻟﻣﻔﺗﺷﯾن " ﻷﺟل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻼﺑﺳﺎت ﻗﺿﺎﯾﺎ اﻻﺧﺗﻼس اﻟﺗﺑذﯾر،
اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء وﻣﺣﺎوﻻت اﻟﻐش ﻓﻲ اﻷﻣوال اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻟﺟزاﺋر.
ﯾﺄﺗﻲ ﻫذا ﻛﻠﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ وﺗﺑﻧﻲ ﻓرﻧﺳﺎ ﻟﻔﻛرة " ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ,اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب " ﺑﻣﻌﺎﯾر ﺗدﻗﯾق
ﻓرﻧﺳﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ،ﺑﺣﻛم اﻻزدﻫﺎر اﻟﺗﺟﺎري اﻟذي ﻋرﻓﺗﻪ ﻓرﻧﺳﺎ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻓﻲ ظل اﻟﺛورة
اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻣﺎ أدى ﺑﻬﺎ إﻟﻰ دﺧول اﻟﻣﻌﺗرك اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري ﺑﻌد اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻷﻣر
اﻟذي أوﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ وﺟود ﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن إﻋداد ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺎت
وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن ﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ،ﻓﻛﺎن اﻟﺣل ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد أﺷﺧﺎص ﻣﻬﻧﯾﯾن ﻣﺳﺗﻘﻠﯾن ﯾﻣﺎرﺳون وظﯾﻔﺔ
اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﺑﻐرض ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب وﺗﻣوﯾل إﯾرادات
اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ " اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة".
إن ﻗﻠﺔ ﻋدد اﻟﻣﻔﺗﺷﯾن اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟوظﯾﻔﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻷﺧرى اﺗﺟﺎﻩ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣوظﻔﺔ ﻟﻬم ﻗﻠل ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ
ﻣن اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬم ،ﻓﻛﺎﻧت أوﻟﻰ ﺧطوات اﻹﻋداد ﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﻬﻧﺔ ﺣرة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ،ﻟﻬﺎ ﻣﺟﻠس
ﻣﻧﺗﺧب ﯾﻌﻣل وﻓق ﻗواﻧﯾن ﺿﺎﺑطﺔ وﻣﻠزﻣﺔ ﻟﻧﺻوﺻﻬﺎ " ﺷروط اﻋﺗﻣﺎد ،اﻟﺗﻌﯾﯾن ،اﻟﺗﻧﺎﻓﻲ"....
ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻬﻧﺔ ،ﺻﻧف إﻟﻰ ذﻟك ﻧﻘﺎﺑﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻣﻛرﺳﺔ ﻟﻣﺑدأ ﺣرﯾﺔ اﻟﻣدﻗق
وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣن اﻟﺿﻐوط واﻟﺗﻬدﯾدات ،ﻛﻠﻬﺎ أﻣور ﺟرت ﻓﻲ أﺣﻘﺎب
ﻣﺗواﺗرة وﺳرﯾﻌﺔ ﺗﺑﺎﻋﺎ ﻟﺗطورات ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻛﺎﻧت اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن ﺑﻌﯾد ﺗطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل
1
أواﻣر ﻓوﻗﯾﺔ ﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ.
46
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﻟﻘد ﺗﻧﺎول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻷول ﻣرة ﻣن ﺧﻼل ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 1970واﻟذي ﯾﻧص ﻓﻲ
ﻣﺎدﺗﻪ 39ﻋﻠﻰ ﯾﻌﯾن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط ﻣﻧدوﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت
اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ أو اﻟﺗﺟﺎري ﺑﻘﺻد ﺗﺄﻣﯾن ﻣﺷروﻋﻪ وﺻﺣﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾل
وﺿﻌﻬﺎ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻟﻪ أﯾﺿﺎ ،أن ﯾﻌﯾن ﻟﻧﻔس اﻟﻐرض ﻣﻧدوﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت
اﻟﺗﻲ ﺗﺣوز اﻟدوﻟﺔ أو ﻫﯾﺋﺔ ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﺣﺻﺔ ﻓﻲ رأﺳﻣﺎﻟﻬﺎ.
وﺗﺣدد ﺑﻣرﺳوم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻗﺗراح وزﯾر اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط ﻣﻬﻣﺔ واﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻧدوﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
1
ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أو ﺷﺑﻪ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ.
وﺣﺳب اﻟﻣرﺳوم 173 -70وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻷﻣر رﻗم 107-69اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ " 1دﯾﺳﻣﺑر
1969واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 1970ﻓﺈن اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺋﻣﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺷﺑﻪ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ
ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻧدوﺑون ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾون ﻣن ﻗﺑل وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺑﯾن:
وﯾﻣﻛن ﺑﺻﻔﺔ اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ،ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ ،اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧدوﺑﯾن ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺑﯾن ﻣوظﻔﻲ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ذوي
اﻟﻛﻔﺎءة.
وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة "2إن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻧدوﺑﯾن ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أو ﺷﺑﻪ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
-ﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺎ ﺳﯾﺄﺗﻲ ﻣن ﺷروط اﻟﺗﺣﻘق واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻟﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة وﺗﺄﺛﯾرات
اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺗﻬم؛
-ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذا ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت واﻟﺟداول اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻹﺣﻛﺎم اﻟﻣﺧطط؛
1أﻣر رﻗم ،107-69 ،اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ،31دﯾﺳﻣﺑر ،1996اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ،1970اﻟﻣﺎدة ،39ص 1806
47
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﻓﺣص ﺷروط ﺗطﺑﯾق اﻹﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ أو اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أو ﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ وﺗﺣﻘﯾق إﺣﺻﺎءات وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ
1
ﻟﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ.
ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﻧﺎت ظﻬر ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة 3ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 05-80
ﯾوﺿﻊ ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺣت اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟرﺋﯾس اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ ،وﻫو ﻫﯾﺋﺔ ذات ﺻﻼﺣﯾﺎت ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ
ٕوادارﯾﺔ ﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ واﻟﺣزب واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻧﺗﺧﺑﺔ واﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت
اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ أو اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ ﺑﺟﻣﯾﻊ أﻧواﻋﻬﺎ ،ﯾﻣﻛن ﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﯾﺟري ﻣراﻗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت
ﺑﺟﻣﯾﻊ أﻧواﻋﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ أو ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺣﻠﯾﺔ أو ﻫﯾﺋﺔ ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل
ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ رأس اﻟﻣﺎل أو ﻣﻧﺢ أو ﻗروض أو ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت أو ﺿﻣﺎﻧﺎت .
وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ) (5ﯾراﻗب ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
واﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ وﯾﺗﺣﻘق ﻣن دﻗﺗﻬﺎ وﺻﺣﺗﻬﺎ وﻧزاﻫﺗﻬﺎ ،وﻫو ﻣؤﻫل ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺣرﯾﺎت ﻣن ﺧﻼل اﻟوﺛﺎﺋق أو
ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﺑﻌد اﻹﺷﻌﺎر ،ﯾﻘﯾم ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣراﻗب ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ
اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺛواﺑت اﻟﻣﻘررة ﺿﻣن أﻫداف اﻟﻣﺧطط وأﯾﺿﺎ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﺧرى ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺣددة
ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟوطﻧﻲ أو اﻟدوﻟﻲ وﯾﺑدي ﻛل اﻗﺗراح أو ﺗوﺻﯾﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إن ﺗﺣﺳن اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ أو
اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ ﻟﻠﺛروة اﻟوطﻧﯾﺔ وأن ﺗزﯾد ﻣن ﻣرد ودﯾﺔ اﻟﻣراﻓق اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ٕواﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ
ﻟﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ،وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة 13ﯾﺗﻛون اﻟﻣﺟﻠس ﻣن اﻷﻋﺿﺎء اﻻﺗﯾذﻛرﻫم:
-رﺋﯾس اﻟﻣﺟﻠس؛
-ﻧﺎﺋب اﻟرﺋﯾس؛
-اﻟﻧﺎظر اﻟﻌﺎم؛
-رؤﺳﺎء اﻟﻐرف؛
1
-رؤﺳﺎء اﻷﻗﺳﺎم واﻟﻧظﺎر اﻟﻣﺳﺎﻋدون؛
48
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-اﻟﻣﺳﺗﺷﺎرون؛
-اﻟﻣﺣﺗﺳﺑون.
ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺻدر اﻟﻘﺎﻧون 08-91ﺳﻧﺔ 1991ﻟﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻫو اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ
ﻟﻐﺎﯾﺔ ،2011ﺣﯾث أﻧﺷﺋت ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ،وﺑذﻟك أوﻛﻠت ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻬﯾﺂت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻷﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺧﺗﺻﺎص ﻣﺟﻠس
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن .وﻗد ﺻدر اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ
رﻗم 08 -93ﺳﻧﺔ 1993ﻟﯾﻌدل وﯾﺗﻣم اﻷﻣر 59 -75اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري وذﻟك ﻟﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ
اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻟﻠدوﻟﺔ ،ﺻدر اﻟﻘﺎﻧون رﻗم
20-95اﻟذي ﯾﻌدل وﯾﻼﻏﻲ ﺑﻌض أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون 32-90اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،وﻗد اﻋﺗﺑر ﻫذا
اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﻌﻣول ﺑﯾﻪ ﻟﺣد اﻵن أن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺑﻌدﯾﺔ ﻷﻣوال اﻟدوﻟﺔ
واﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ واﻟﻣراﻓق اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ،ﺣﯾث ﯾدﻗق ﻓﻲ ﺷروط اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻬﯾﺂت ﻟﻠﻣوارد واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎدﯾﺔ
واﻷﻣوال اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻧطﺎق اﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ،وﯾﻘﯾم ﺗﺳﯾرﻫﺎ وﯾﺗﺄﻛد ﻣن ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻬﯾﺂت ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت واﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ،واﻟﻬدف ﻣن ﻫذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ ﻣﺟﻠس
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻔﻌﺎل واﻟﺻﺎرم ﻟﻠﻣواد واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻷﻣوال اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺗرﻗﯾﺔ
إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و ﺗطوﯾر ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ،
2
ﺛم ﺟﺎء اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 136 -96ﻟﺳﻧﺔ 1996واﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر
اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣﻬن ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﻘﺗﺿﻲ وﺟوددﺳﺗور ﯾﻧظم أداﺑﻬﺎ
وﺳﻠوك أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ،ﺛم ﺻدر ﻣﻘرر ﺳﻧﺔ 1999ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات وﻛذا ﺷروط
49
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ،وﻗد ﻋدل ﻫذا اﻟﻣﻘرر ﻓﻲ ﺳﻧﺔ 2002ﺛم ﻓﻲ ﺳﻧﺔ
2006وذﻟك ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات أﺧرى ﺗﺣول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔاﻟﻣﻬﻧﺔ.
ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ،2010ﺻدر ﻗﺎﻧون ﺟدﯾد ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﺗﺣت رﻗم 01-10ﻣؤرخ ﻓﻲ 2010/06/29ﻟﯾﻧظم ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﺣﯾث ﯾﻠﻐﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون 08_91اﻟﻣﻧظم
1
ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ .
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 24 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ 2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻧظﯾﻣﻪ و ﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن 4و 5ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01-10
اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق 29ﯾوﻧﯾو ﺳﻧﺔ ، 2010ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ
ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻧظﯾﻣﻪ و ﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ،وﯾدﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻧص
2
اﻟﻣﺟﻠس وﻛذا ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ وﺻﻼﺣﯾﺎت ﻟﺟﺎﻧﻪ اﻟﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء ؛
ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 25 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس -
اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة 14
ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01 -10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق ل 29ﯾوﻧﯾو ﺳﻧﺔ 2010
ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،وﯾدﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻧص " اﻟﻣﺟﻠس " ﯾﺣدد ﻣﻘر اﻟﻣﺟﻠس ﺑﻣدﯾﻧﺔ
3
اﻟﺟزاﺋر؛
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 26-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة 14ﻣن
اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01-10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق ل 29ﯾوﻧﯾو ﺳﻧﺔ 2010
50
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
واﻟﻣذﻛور ،ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ " .ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،ﯾﺣدد ﻣﻘر اﻟﻣﺟﻠس ﺑﻣدﯾﻧﺔ اﻟﺟزاﺋر وﯾﻣﻛﻧﻪ
1
ﻧﻘﻠﻪ إﻟﻰ أي ﻣﻛﺎن أﺧر ﻣن اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 27 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ، 2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس
اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة
14ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01 10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق ل 29ﯾوﻧﯾو ﺳﻧﺔ 2010
ﯾﻬدف إﻟﻰ ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ
2
وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ؛
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 28-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ، 2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ
اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﻧظﯾم اﻧﺗﺧﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ
اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ،ﺗطﺑﯾق
ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة 80ﻣن اﻟﻘﺎﻧون 01 -10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق 29ﯾوﻧﯾو
ﺳﻧﺔ 2010ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﻧظﯾم اﻧﺗﺧﺎﺑﺎت
اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
3
وﺗدﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻧص اﻟﻠﺟﻧﺔ؛ واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ،
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 29- 11اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد رﺗﺑﺔ ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟوزﯾر
اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬم ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة
16ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01-10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1431اﻟﻣواﻓق ل 29ﯾوﻧﯾو 2010
ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﯾﺣدد رﺗﺑﺔ ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ
1ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 26-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،اﻟﻣواد ،2،1 ،ص11
2ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 27 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ ،اﻟﻣواد ،1،2،ص13
3ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 28-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﻧظﯾم اﻧﺗﺧﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ،
اﻟﻣواد ،2،1ص17
51
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬم ،وﯾﻌﯾن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ،ﻟدى ﻛل ﻣﺟﻠس وطﻧﻲ ﻣذﻛور ﻓﻲ
اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﻰ أﻋﻼﻩ ،ﻣﻣﺛﻼ ﻋﻧﻪ ﺑرﺗﺑﺔ ﻧﺎﺋب ﻣدﯾر ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺑﺎﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ .وﯾﻌﯾن اﻟﻣﻣﺛل ﻟدى
1
ﻛل ﻣﺟﻠس وطﻧﻲ ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 30 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد
ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ﻣن
اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01-10ا ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻛﻣﺎ ﯾﻠزم اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ اﻟﻣﺗر ﺷﺢ
ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﺈرﺳﺎل طﻠب
ﻻﻋﺗﻣﺎد،ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ:
-ﺷﻬﺎدة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ؛
-ﻣﺳﺗﺧرج ﻣن ﺳﺟﻼت ﺷﻬﺎد اﻟﻣﯾﻼد رﻗم 12؛
-ﻧﺳﺧﺔ طﺑق اﻷﺻل ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﻠﺷﻬﺎدة اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
2
-ﻣﺳﺗﺧرج ﻣن ﺻﺣﯾﻔﺔ اﻟﺳواﺑق اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ رﻗم 3؛
-ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 31-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر
اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻛﺎﺗب ا ﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة
12ﻣن اﻟﻘﺎﻧون 01 -10ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ
ﺑﻣﻛﺎﺗب ا ﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﻛﻣﺎ ﯾﻠزم اﻟﻣﺗر ﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﺈﺛﺑﺎت وﺟود ﻣﺣل ﻣﻬﻧﻲ ﻋﻧد
1ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 29- 11اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد رﺗﺑﺔ ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬم ،اﻟﻣواد
،2،1ص20
2ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 30 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب
وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟﻣواد ،2،1ص21
52
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
إﯾداع طﻠب اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن أو اﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
1
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن؛
ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔذي رﻗم 32-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت. -
ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة 26ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم 01-10ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗﻌﯾﯾن
ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس دﻓﺗر اﻟﺷروط .وطﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن 600
و 609ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﯾﻛون ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظ أو ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷواﺋل ﻋﻧد ﺗﺄﺳﯾس
2
اﻟﻬﯾﺋﺔ أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻌﻔﻰ ﻣن اﻹﺟراء اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣرﺳوم.
إن ﺗﻌرﯾف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻌرﯾف ﻛل ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد:
-1اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب:ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة 18ﯾﻌد ﺧﺑﯾ ار ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻛل ﺷﺧص
ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ وﺑﺎﺳﻣﻪ اﻟﺧﺎص ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻧﺔ ﺗﻧظﯾم وﻓﺣص وﺗﻘوﯾم وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
وﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗﻲ ﺗﻛﻠﻔﻪ ﺑﻬذﻩ
اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﺧﺑرة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت .وﯾؤﻫل ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻹﺣﻛﺎم اﻟواردة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ
وظﯾﻔﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ،وﯾﻘوم اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أﯾﺿﺎ ﺑﻣﺳك وﻣرﻛزة وﻓﺗﺢ وﺿﺑط وﻣراﻗﺑﺔ وﺗﺟﻣﯾﻊ
ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾرﺑطﻪ ﺑﻬﺎ ﻋﻘد ﻋﻣل.
-2اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد :ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة 41ﯾﻌد ﻣﺣﺎﺳﺑﺎ ﻣﻌﺗﻣدا ،ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟذي
ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ وﺑﺎﺳﻣﻪ اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ،ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺳك وﻓﺗﺢ وﺿﺑط ﻣﺣﺎﺳﺑﺎت
1ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 31-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻛﺎﺗب اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،اﻟﻣواد ،2 ،1ص22
2ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔذي رﻗم 32-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ،اﻟﻣواد ،2 ،1ص23
53
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-3ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت :ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة 22ﯾﻌد ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻛل ﺷﺧص
ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﺎﺳﻣﻪ اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
1
اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت واﻧﺗظﺎﻣﻬﺎ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ.
"ﻫو ﻓﺣص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،وﻫﻲ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ،وﻋﻣل اﻧﺗﻘﺎدات ﻟﻠدﻓﺎﺗر
واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ،واﻟﺗﺣﻘق ﻣن أرﺻدة ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ
واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ،ﻹﺑداء اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋﻠﻰ ﺻدق وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
2
وﺑذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺄﺧذ ﺛﻼث ﻓﻘرات :اﻟﻔﺣص ،اﻟﺗﺣﻘق ،إﺑداء اﻟرأي" .
ﻟﻘد ﻣرت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺧﻣس ﻣراﺣل أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻧوﺟزﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
– 2ﻏداة اﻻﺳﺗﻘﻼل :ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺧﻠﻔﻬﺎ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎر ﻋﺎﻧﻰ ﻓراﻏﺎ
ﻛﺛﯾ ار واﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل إﻻ ﻋل ﻣﺳﺗو اﻟﺗﻌﻠﯾم واﻟﺗﻧظﯾم واﻟﺗﺳﯾﯾر أو ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄطﯾر واﻟﻛﻔﺎءات ،وظﻠت ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﺗدﻗﯾق ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻣﺳﺗﻣدة اﯾﻔﺎن واﻟﻘﺎﻧون اﻷﺳﺎﺳﻲ ) les accords devian et loi
(fondamenentale؛
اﻟﻘﺎﻧون 01 -10اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 16رﺟب ﻋﺎم 1434اﻟﻣواﻓق 29ﯾوﻧﯾو 2010اﻟﻌدد 42اﻟﻣﺎدة ،42 ،22 ،18ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر 1
2ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود ﺟرﺑوع ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾق ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن،2000 ،
ص7
54
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-3اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن :1991-1971ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ إﻧﺷﺎء اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ
) (cstcﺗﺣت ﺳﻠطﺔ ووﺻﺎﯾﺔ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،ﻛﺎﻧت ﻣن ﺑﯾن ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
وﺿﻣﺎن ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛
– 4اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن :2001-1992ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ،ﺛم اﻧﺗﺧﺎﺑﻪ ﻣن طرف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻋﺗﺑرت
ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺣرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛
–5اﺑﺗداء ﻣن ﺳﻧﺔ :2002إﻧﺷﺎء اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﺟﻬوﯾﺔ ،ﺣﯾث ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﺿطراﺑﺎت
1
ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ وﺿﻊ ﺣد ﻟﻠطﺎﺑﻊ اﻟﺣر ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ٕواﻋﺎدة إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟو ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
1ﻋﻣور ﺟﻣﺎل ،ﺿرورةإﺻﻼح ﻣﻬﻧﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ،ورﻗﺔ ﺑﺣﺛﯾﺔ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌد
دﺣﻠب اﻟﺑﻠﯾدة ،ص5
55
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺳﻧﺗﻧﺎول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷرف ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﺗﻧظﻣﯾﻬﺎ ﺣﯾث ﺳﻧطرق إﻟﻰ ﻛل ﻣن
اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ،اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن.
أوﻻ :اﻟﺗﺷﻛﯾﻠﺔ
ﯾوﺿﻊ اﻟﻣﺟﻠس ﺗﺣت ﺳﻠطﺔ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﯾث ﯾﺗﺷﻛل ﻣن:
56
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-اﺳﺗﻘﺑﺎل طﻠﺑﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد واﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﯾﺟدول اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن واﻟﻔﺻل ﻓﯾﻬﺎ؛
-ﺗﻘﯾﯾم ﺻﻼﺣﯾﺔ إﺟﺎزات وﺷﻬﺎدات ﻛﻼ ﻟﻣرﺷﺣﯾن اﻟراﻏﺑﯾن ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺗﻣﺎد واﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ
اﻟﺟدول؛
إﻋداد وﻧﺷر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول؛ -
-اﺳﺗﻘﺑﺎل ﻛل اﻟﺷﻛﺎوى اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣق اﻟﻣﻬﻧﻲ واﻟﻔﺻل ﻓﯾﻬﺎ؛
-ﺗﻧظﯾم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وﺑرﻣﺟﺗﻬﺎ؛
-اﺳﺗﻘﺑﺎل ودراﺳﺔ ﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻗواﻧﯾن أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﻧﺟزة ﻣن ﻣﺧﺗﻠف أﺻﻧﺎف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن وﻋرﺿﻬﺎ
ﻟﻠﻣواﻓﻘﺔ؛
57
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-دراﺳﺔ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ٕواﺑداء اﻵراء ﻓﯾﻬﺎ وﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت
ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ؛
اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر أﻧظﻣﺔ وﺑراﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾن وﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗوى ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛ -
ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ وﺿﻣﺎن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗطوﯾر اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق؛ -
-ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗطور اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ واﻟﻧظم واﻷدوات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ؛
-ﺗﻧظﯾم ﻛل اﻟﺗظﺎﻫرات واﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ إطﺎر ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ؛
58
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ:اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ
اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
ﯾﻧﺷﺄ اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ،ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت،اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ،ﺣﯾث ﯾﺗﻣﺗﻊ ﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وﯾﺿم اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
واﻟﻣؤﻫﻠﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺣﺳب
اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﯾﺣددﻫﺎ ﻣﺟﺎﻟس ﺟﻬوﯾﺔ ،ﺗﺣدد ﺗﺷﻛﻠﯾﻪ اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬﺎ وﻗواﻋد ﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ
ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم ،ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن 4و 5اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ،ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن أﺟﻬز ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﻛﻠف ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘﺎﻧون ﺑﻣﺎ
ﯾﺄﺗﻲ:
ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ،ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟذي ﯾﻌﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن ،ﻟدى ﻛل ﻣﺟﻠس
1
ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة 14أﻋﻼﻩ ،ﻣﻣﺛﻼ ﻋﻧﻪ ،ﺗﺣدد رﺗﺑﺗﻪ وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم .
59
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺗﺳﺎﻫم اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة 14أﻋﻼﻩ ،ﻓﻲ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎدر ﺑﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ
ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وﺗﺳﻌﯾرة اﻟﺧدﻣﺎت ٕواﻋداد اﻟﻧﺻوص اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻬن.
1
ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺛل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻬﻧﺔ إزاء اﻟﻐﯾر واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ.
ﺛﺎﻧﯾﺎ دورﻩ:
2
ﺗﻣﺛﯾل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻬﻧﺔ إزاء اﻟﻐﯾر واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛
اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ )ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن(
ﺣﯾث ﯾﺗﻛون اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻣن اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
أوﻻ :اﻟﺗﺷﻛﯾﻠﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ
اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
60
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﺗﺳﻊ أﻋﺿﺎء ﻣن اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﯾﻛوﻧون ﻣن ﺑﯾن اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن واﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول
اﻟﻣﺻف ﻣﻧﺗﺧﺑﯾن ﻋن طرﯾق اﻻﻗﺗراع اﻟﺳري اﻟﻣﺑﺎﺷر ،اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻷواﺋل ﺑﻌدد اﻷﺻوات ﯾﺷﻐﻠون
ﻣﻧﺎﺻب:رﺋﯾس،أﻣﯾن ﻋﺎم وأﻣﯾن ﺧزﯾﻧﺔ ،ﯾﻠﻲ ﺑﻌد ذﻟك ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻧﻬم ﯾﻌﯾﻧون ﻓﯾﺎ ﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
1
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗرﻛﯾﺑﺔ ﻣن رﺋﯾس ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺻف وﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ.
ﺛﺎﻧﯾﺎ :اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت
-إدارة اﻷﻣﻼك اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ؛
-إﻗﻔﺎل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛﻠﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻛﺷف
ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ وﻣﺷروع ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ؛
-ﺗﺣﺻﯾل اﻻﺷﺗراﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘررة ﻣن طرف اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛
-ﺿﻣﺎن ﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻧﺷرﻫﺎ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ؛
-ﺗﻧظﯾم ﻣﻠﺗﻘﯾﺎت ﺗﻛوﯾن ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
-اﻻﻧﺧراط ﻓﻲ ﻛل ﻣﻧظﻣﺔ ﺟﻬوﯾﺔ أو دوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺗرﺧﯾص ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر؛
-ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر؛
ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟدى اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛ -
-إﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن؛
- 2اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت:
ﯾﻘوم ﺑﻣﺎﯾﻠﻲ:
-إدارة اﻷﻣﻼك اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ وﻏﯾ ار ﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ؛
61
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-إﻗﻔﺎل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣرﻓﻘﺔ
ﺑﻛﺷف ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ وﻣﺷروع ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ؛
-ﺗﺣﺻﯾل اﻻﺷﺗراﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘررة ﻣن طرف اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛
-ﺿﻣﺎن ﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻧﺷرﻫﺎ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ؛
-ﺗﻧظﯾم ﻣﻠﺗﻘﯾﺎت ﺗﻛوﯾن ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
-اﻻﻧﺧراط ﻓﻲ ﻛل ﻣﻧظﻣﺔ ﺟﻬوﯾﺔ أو دوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺗرﺧﯾص ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر؛
-ﺗﻣﺛﯾﻼ ﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر؛
ﺗﻣﺛﯾﻼ ﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟدى اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛ -
-إﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت.
- 3اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن
ﯾﻘوم ﺑﻣﺎﯾﻠﻲ:
-إدارة اﻷﻣﻼك اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ وﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ؛
-إﻗﻔﺎل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣرﻓﻘﺔ
ﺑﻛﺷف ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ وﻣﺷروع ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ؛
-ﺗﺣﺻﯾل اﻻﺷﺗراﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘررة ﻣن طرف اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛
-ﺿﻣﺎن ﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻧﺷرﻫﺎ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ؛
-ﺗﻧظﯾم ﻣﻠﺗﻘﯾﺎت ﺗﻛوﯾن ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
اﻻﻧﺧراط ﻓﻲ ﻛل ﻣﻧظﻣﺔ ﺟﻬوﯾﺔ أو دوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺗرﺧﯾص ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ
-ﺗﻣﺛﯾل ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر؛
-ﺗﻣﺛﯾل ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻟدى اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻠطﺎت وﻛذا اﻟﻐﯾر
ﺗﻣﺛﯾل ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻟدى اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛ -
1
إﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن.
1ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ،24 -11ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ،اﻟﻣﺎدة 4ص 13 -7
62
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺗﻌرف ﻣﻬﻧﺔ ﻛل ﻣن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻋدة ﺗﻐﯾرات وﺗطورات إﻟﻰ
ﯾوﻣﻧﺎ ﻫذا ،وﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ ﻣﻬﺎم وأﺧﻼﻗﯾﺎت ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺷروط اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻛل ﻣن اﻟﺧﺑﯾر
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ،ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد
اﻟﻣطﻠب اﻷول :ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ أو ﻣﻬﺎم ﻛل ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد
ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر أو ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﯾﺟب أن ﺗﺗوﻓر اﻟﺷروط
اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ:
ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ،أن ﯾﻛون ﺣﺎﺋ از ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺷﻬﺎدة
ﻣﻌﺗرﻓﺎ ﺑﻣﻌﺎدﻟﺗﻬﺎ؛
ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ،أن ﯾﻛون ﺣﺎﺋ از ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو
ﺷﻬﺎدة ،ﻣﻌﺗرﻓﺎ ﺑﻣﻌﺎدﻟﺗﻬﺎ؛
ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد أن ﯾﻛون ﺣﺎﺋ از اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب أو ﺷﻬﺎدة ﺗﺳﻣﺢ
ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
1
– 4أن ﻻ ﯾﻛون ﻗد ﺻدر ﻓﻲ ﺣﻘﻪ ﺣﻛم ﺑﺎرﺗﻛﺎب ﺟﻧﺎﯾﺔ أو ﺟﻧﺣﺔ ﻣﺧﻠﺔ ﺑﺷرف اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
63
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-5أن ﯾﻛون ﻣﻌﺗﻣدا ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأن ﯾﻛون ﻣﺳﺟﻼ ﻓﻲ اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن أو اﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﻓق
اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون؛
-ﯾﻌد اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣؤﻫل اﻟوﺣﯾد ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت؛
-ﯾؤﻫل ﻟﺗﻘدﯾم اﺳﺗﺷﺎرات ﻟﻠﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻻﻗﺗﺻﺎدي؛
-ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻫﻲ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻬﻣﺔ ظرﻓﯾﺔ أو ﻣؤﻗﺗﺔ؛
-ﺑﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾﻌﻠم اﻟﻣﺗﻌﺎﻗدﯾن ﻣﻌﻪ ﺑﻣدى ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم واﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ
واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ؛
-ﺗﺣدد أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت ﯾﺣدد ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﺧل
واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﻊ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻪ وﺷروط ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر.
-ﯾﺷﻬد ﺑﺄن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ وﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺗﻣﺎﻣﺎ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ وﻛذا
اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت،
-ﯾﻔﺣص ﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟذي ﯾﻘدﻣﻪ
1
اﻟﻣﺳﯾرون ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن أو اﻟﺷرﻛﺎء أو ﺣﺎﻣﻠﻲ اﻟﺣﺻص،
64
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﯾﺑدي رأﯾﻪ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺟﻠس اﻹدارة
وﻣﺟﻠس اﻟﻣدرﯾن أو اﻟﻣﺳﯾر؛
-ﯾﻘدر ﺷروط إﺑرام اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﻲ ﯾراﻗﺑﻬﺎ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ أو ﯾﺑن
اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﯾﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺎﻹدارة أو اﻟﻣﺳﯾرﯾن ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺑﺎﺷرة
أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة؛
ﯾﻌﻠم اﻟﻣﺳﯾرﯾن واﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أو ﻫﯾﺋﺔ اﻟﻣداوﻟﺔ اﻟﻣؤﻫﻠﺔ وﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘواﻋد -
اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ،دون اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر.
-ﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﺑﺗﺣﻔظ أو ﺑدون ﺗﺣﻔظ ﻋﻠﻰ اﻧﺗظﺎم وﺻﺣﺔ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺳﻧوﯾﺔ وﺻورﺗﻬﺎ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ،أو
ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء رﻓض اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ اﻟﻣﺑرر؛
-ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ،ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول ﺗﻔﺎﺻﯾل أﻋﻠﻰ ﺧﻣﺳﺔ ﺗﻌوﯾﺿﺎت؛
-ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول ﺗطور ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧوات اﻟﺧﻣس اﻷﺧﯾرة واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟﺳﻬم أو ﺣﺳب اﻟﺣﺻﺔ
اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ؛
-ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ؛
1
-ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻼﺣظﺔ ﺗﻬدﯾد ﻣﺣﺗﻣل ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻣرار اﻻﺳﺗﻐﻼل .
-ﯾﻌرض اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾﻪ،
اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗطور ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﺎﺟر واﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ أﺳﻧدت إﻟﯾﻪ ﻣﺳك
ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ؛
-ﺗﻌد وﺗﺑﻘﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣوازﻧﺎت واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻛﻠف
ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟزﺑون؛
65
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد أن ﯾﻌد ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ
ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠف ﺑﻬﺎ ،ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﺳﺎﻋد زﺑوﻧﻪ ﻟدى ﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ؛
-ﯾﻣﻛن ﻟﻠزﺑون أن ﯾﻠﺗﻣس ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎم اﻟﻣﺳﺎﻋد ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺟداول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛
-ﺗﺣدد أﺗﻌﺎب اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ ،ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﯾﺣدد ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﺧل
واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺻرف وﺷروط ﺗﺳﻠﯾم اﻟوﺛﺎﺋق ،وﻻﯾﻣﻛن اﺣﺗﺳﺎﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺣوال
1
ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﺗﺎﺟر أو اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ.
ﺣﯾث ﯾﻠﺧص اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي 136 _96ﻛل واﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ:
وﻟﻘد ﻧﺻت اﻟﻣواد(12 ،11 ،3،9 ،2) ،ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي 136 /96ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ
ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ:
-ﯾﺗﺣﻠﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺿو أن ﯾﺗﺣﻠﻰ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟرﺻﺎﻧﺔ ﻓﻲ أداء ﻣﻬﺎﻣﻪ وﺗﺟﻧب ﻛل ﺗﺻرف ﻣن
ﺷﺄﻧﻪ اﻟﻣﺳﺎس ﺑﻛراﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺷرﻓﻬﺎ؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻬﻧﻲ أن ﯾﻧﻔذ ﺑﻌﻧﺎﯾﺔ ،طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ،ﻛل اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺿرورﯾﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻣﺑدأ
اﻟﺣﯾﺎد واﻹﺧﻼص واﻟﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ وﻛذا اﻟﻘواﻋد اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔٕ ،واﻋداد اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ واﻟﺗﻔﺗﯾش واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ
واﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷرﻛﺎت ،وﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻟﺗﺳﯾﯾر ،إن ﯾﻘوم ﺑﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ:
ﯾﻧﻔذ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﺑﻌﻧﺎﯾﺔ؛
ﯾﺣﺗرم اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ؛
ﺑﻌﻠم اﻟزﺑون؛
ﯾﺗﺎﺑﻊ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛل اﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن
ﺗﻛون ﻟدﯾﻪ رأﯾﺎ ﻣﻌﻠﻼ وﻣؤﺳﺳﺎ؛
1ﻗﺎﻧون ،01-10ﻣرﺟﺢ ﺳﺎﺑق ،اﻟﻣواد ،45 ،44 ،43 ،42 ،41 ،ص9-8
66
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة 14ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣرﺳوم :ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻬﻧﻲ أن ﯾﻌﻠم ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﻲ أﺟل ﺷﻬر واﺣد
ﺑرﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ وﺻل اﺳﺗﻼم ،ﺑﺄي ﺣدث ﻫﺎم ط أر ﻋﻠﻰ ﺣﯾﺎﺗﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ،وﻻﺳﯾﻣﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ:
1اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ،اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ،136-96اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 15اﻓرﯾل ﺳﻧﺔ ،1996ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر
اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،اﻟﻌدد ،24اﻟﻣواد ،12، 11 ،4،5،9 ،2ص 6 -5
67
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟﻣوﻗﻊ ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﺳﺗﺋﻧﺎف اﻟﺗﻛﻔل ﺑﺎﻟزﺑﺎﺋن أن
ﯾﻌﻠم اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ﯾذﻟك ﻓﻲ اﻟﺛﻼﺛﯾن ) (30ﯾوﻣﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗوﻗﯾﻊ أو ﺗﺎرﯾﺦ ﺳرﯾﺎن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أن ﯾﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ وﺻل اﺳﺗﻼم
ﻓﻲ أﺟل ﻋﺷرة ) (10أﯾﺎم اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﺑول ﻛل ﺗوﻛﯾل؛
ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻋﺿو اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟذي ﯾطﻠب ﻣﻧﻪ زﺑون أو ﻣوﻛﻠﻪ أن ﯾﺣل ﻣﺣل زﻣﯾل ﻟﻪ ،أﻻ ﯾﻘﺑل اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ
اﻗﺗرﺣت ﻋﻠﯾﻪ إﻻ ﺑﺷرط:
-أن ﯾﺗﺄﻛد ﻣن إن ﻫذا اﻟطﻠب ﻟﺗﺑررﻩ رﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻣﻠص ﻣن اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻟﻠﻘﺎﻧون أو اﻟﺗﻧظﯾم
اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﻣﺎ؛
-أن ﯾﻌﻠم زﻣﯾﻠﻪ ﺑرﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ وﺻل اﺳﺗﻼم ﺑﺎﻟطﻠب اﻟذي اﻗﺗرﺣﻪ ﻋﻠﯾﻪ وﺗوﺟﻪ ﻧﺳﺧﺔ ﻣن
اﻟرﺳﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺗﻣﺗﻊ ﻋن ﺗوﺟﯾﻪ أي ﻧﻘد ﻟزﻣﯾﻠﻪ اﻟﺳﺎﺑق وﯾﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻫذا اﻟزﻣﯾل ﻗد ﺗﻘﺎﺿﻰ ﻣﻘﺎﺑل
اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﺣﻘﻬﺎ ،وان ﯾﺳﺗطﯾﻊ رأي ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣدوث ﻧزاع؛
-ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟذي ﯾﺗرك زﺑﺎﺋﻧﻪ ﻟزﻣﯾل ﻟﻪ أن ﯾﻧﺎﻓﺳﻪ ﻋن طرﯾق
ﺻرف اﻟزﺑﺎﺋن اﻟذﯾن ﺗرﻛﻬم ﻟﻪ؛
-ﺑﺟب أن ﯾﻌﺑر ﺗﺻرف اﻟزﻣﻼء ،ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ﻋن روح اﻟزﻣﺎﻟﺔ واﻟﺗﺿﺎﻣن ،وﯾﺟب ﻋل أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ
أن ﯾﺳﺎﻋد ﺑﻌﺿﻬم ﺑﻌﺿﺎ وﯾﺗﺄدﺑوا ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ،ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬم أن ﯾﻣﺗﻧﻌوا ﻋن أي ﻛﻼم ﺑﻘﺻد
اﻹﯾذاء ،وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋن أي ﻋﻣل ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﺳﻲء إﻟﻰ اﻟزﻣﯾل أو إﻟﻰ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ إذا ظﻬر ﺧﻼف ﻣﻬﻧﻲ ﺑﯾﻧﻬم أن ﯾﺣﺎوﻟوا ﺣﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ﺑﺎﻟﺗراﺿﻲ و /أو
ﯾﻌرﺿوﻩ ﻋﻠﻰ رﺋﯾس ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ أو ﯾﺧطروا ﻏرﻓﺔ اﻟﻣﺻﺎﻟﺣﺔ واﻻﻧﺿﺑﺎط واﻟﺗﺣﻛﯾم ،ﯾﻌﺗﺑر ﺧطﺄ ﻛل
1
ﺗﺷﻬﯾر ﻏﯾر ﻣؤﺳس ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﻠﺣق ﺿر ار ﺑﺄﺣد اﻟزﻣﻼء.
1اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ،136- 96ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ،اﻟﻣواد ،15،16،17،18 ،14 ،12ص 6
68
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ أن ﯾﺗﻛﻔﻠوا ﺑﺎﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن اﻟذﯾن ﺗﻌﯾﻧﻬم اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ وﯾﺿﻣن واﻟﻬم ﺗﺄطﯾر وﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن وﯾدﻓﻌوا ﻟﻬم ﺗﻌوﯾﺿﺎ ﯾﺗﺻل
ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم واﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﯾﻬم؛
-ﯾﺟب ﻋﻠﻰ أﺳﺗﺎذ اﻟﺗدرﯾب أن ﯾﻣﻧﺢ اﻟﻣﺗدرﺑﯾن ﻛل اﻟﺗﺳﻬﯾﻼت ﻣن اﺟل ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ:
ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة 2ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي 30-11اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ 2011ﯾﻠزم اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ
اﻟﻣرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﺈرﺳﺎل طﻠب
اﻻﻋﺗﻣﺎد ،ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﻣرﻓﻘﺎ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق اﻹدارﯾﺔ:
1اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ،136- 96ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ،اﻟﻣواد ،25 ،23 ،22ص 7
69
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺗﻘوم أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﺑﻌد ﻓﺣص ﻣﺎدي ﻟﻠوﺛﺎﺋق ،ﺑﻣﻧﺢ وﺻل إﯾداع ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﯾﻛون ﻣؤرﺧﺎ
وﻣرﻗﻣﺎ وﻣوﻗﻌﺎ ،ﯾﺳﻠم ﻟﻪ ﺷﺧﺻﯾﺎ ﻣﻘﺎﺑل وﺻل اﺳﺗﻼم أو ﯾرﺳل ﻟﻪ ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ.
وﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة 3ﯾﻠزم اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻌﻧوي اﻟﻣرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﺈرﺳﺎل رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﯾودع ﻣﻘﺎﺑل وﺻل
اﺳﺗﻼم ﻣرﻓﻘﺎ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق اﻹدارﯾﺔ اﻵﺗﯾﺔ:
ﺗﻘوم أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد ﻓﺣص ﻣﺎدي ﻟﻠوﺛﺎﺋق ﺑﺗﺳﻠﯾم وﺻل إﯾداع ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﺷﺧﺻﯾﺎ ﯾﻛون
ﻣؤرﺧﺎ وﻣرﻗﻣﺎ وﻣوﻗﻌﺎ ﻣﻘﺎﺑل وﺻل اﺳﺗﻼم أو ﯾرﺳل ﻟﻪ ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ.
وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة 7ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣرﺳوم ﺗﻠزم اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن واﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﻣرﺷﺣﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر
اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺟدول ﺑﺈرﺳﺎل اﻟوﺛﺎﺋق اﻵﺗﯾﺔ إﻟﻰ أﻣﺎﻧﺔ
اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ:
1
-ﻧﺳﺧﺔ ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻻﻋﺗﻣﺎد ؛
اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ،اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي 30-11اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر 2011ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ 1
اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،اﻟﻌدد ،7اﻟﻣﺎدة 3 ،2ن ص 21
70
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
71
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
-اﻟﻧﺳﺧﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﻟﻣﺣﺿر اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﯾﻌدﻩ اﻟﻣﺣﺿر اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺷﻬد ﻋﻠﻰ وﺟود اﻟﻣﺣل اﻟﻣﻬﻧﻲ
واﻟﺷروط اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ؛
-ﻧﺳﺧﺔ ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻘد أداء اﻟﯾﻣﯾن ﻟﻛل ﺷرﯾك؛
-ﺳت ) (6ﺻور ﺷﻣﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﻠﻔﯾﺔ ﺑﯾﺿﺎء ﻟﻛل ﺷرﯾك؛
-ﻧﺳﺧﺔ ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺳﺗﺧرج اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟواﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺧﻼل
ﺷﻬرﯾن ) (2ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺟدول؛
-ﻧﺳﺧﺔ ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺧﻼل ﺷﻬرﯾﯾن ) (2ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﺟﯾل
ﻓﻲ اﻟﺟدول؛
-ﻧﺳﺧﺔ ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺑطﺎﻗﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟرﻗم اﻟﺗﻌرﯾﻔﻲ اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ اﻟواﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺧﻼل
ﺷﻬرﯾﯾن ) (2ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺟدول؛
1
-وﺛﯾﻘﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎص ﺑﺄﻫﻠﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎء.
72
ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ
ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل:
ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ أن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗد ﻋرﻓت ﻋدة ﺗﺣوﻻت وﺗﻐﯾﯾرات وﻛذﻟك ﻋدة
اﻧﻘﺳﺎﻣﺎت ﻣن طرف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻟذﻟك ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻧﺷﺄة اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻣراﺣل ﺗطورﻫﺎ ،ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔإﻟﻰ
اﻟﻬﯾﺄت اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺷروط ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن طرف اﻟﺧﺑﯾر
اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻛذﻟك ظﻬور اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ
واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗد ﺗطورت
اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﺑر ﻣراﺣل ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺷﻬدت ﻋدة ﺗطورات .
73
اﻟﻔﺻـــــــــــــــــــــــل اﻟﺛﺎﻟث
رر\
دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ
ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن
واﻷﻛﺎدﻣﯾﯾن
اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث
دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺗﻣﻬﯾد اﻟﻔﺻل:
ﺑﻌد أن ﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ إﻟﻰ دراﺳﺔ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ،ﻣن
ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وذﻟك ﻟﻼﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻋن ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟدراﺳﺔ وﻗد ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﻘﺳﯾم
ﻫذا اﻟﻔﺻل ﻛﺎﻷﺗﻲ:
75
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ ﻣﻛوﻧﺎت وﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ،وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺗم ﻋﻠﯾﻬﺎ
اﻟدراﺳﺔ وﻛذﻟك ﺣدود اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ.
ﺗم ﺣﺻر ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﻓﺋﺗﯾن ﻓﺋﺔ اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻷﺳﺎﺗذة اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،وﻓﺋﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن واﺣﺗرم ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ أن ﺗﻛون ﻣﻔرداﺗﻬﺎ ﻣن ﺑﯾن اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﺗﺗوﻓر
ﻟدﯾﻬم اﻟﺧﺑرة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ.
ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ وذﻟك ﺑﺳﺑب ﻋدم ﺗﺟﺎوب ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن ذوى اﻻﺧﺗﺻﺎص ﻓﻲ اﻹﺟﺎﺑﺔ
ﺑﺳﺑب اﻧﺷﻐﺎﻟﻬم اﻟﻛﺑﯾر ،ﻓﺣﺎوﻟﻧﺎ اﻟﺗﻣﺎﺷﻲ ﻣﻊ ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋﺔ واﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ،ﺣﯾث ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗوزﯾﻊ 50
ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋﯾﻧﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ وﻣﻌﻘوﻟﺔ ،وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ ذﻟك ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ:
اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار
%100 50 ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋﺔ
%80 40 ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ
%8 4 ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﻔﻘودة أو اﻟﻣﻬﻣﻠﺔ
%12 6 ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﻠﻐﺎة
%60 30 ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ
76
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺗﻛرار
ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن ﻧﺳﺑﺔ ﯾﺑﯾن اﻟﺟدول اﻟﺳﺎﺑق اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﺣﯾث
اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋﺔ %100ﺛم ﺗﻠﯾﻬﺎ ﻧﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﻣﺎ ارت اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ %80ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﻔﻘودة
أو اﻟﻣﻬﻣﻠﺔ %8ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﻠﻐﺎة %12وﻋدد اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ ،%60
● اﻟﺣدود اﻟﻣﻛﺎﻧﯾﺔ :ﺗﻣت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﻣدن أم اﻟﺑواﻗﻲ ،ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ ،وذﻟك ﻟدراﺳﺔ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟواﻗﻊ واﻟﻣﺄﻣول؛
● اﻟﺣدود اﻟزﻣﻧﯾﺔ :ﻣﺿﻣون وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺎن ﺑﺎﻟزﻣن اﻟذي أﺟرﯾت ﻓﯾﻪ اﻟدراﺳﺔ ،ﺣﯾث
اﻣﺗدت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻠﻔﺗرة ﻣﺎﺑﯾن 25ﻣﺎي إﻟﻰ 9ﺟوان2019؛
● اﻟﺣدود اﻟﺑﺷرﯾﺔ :ﺷﻣﻠت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣﺣﺎﺳﺑﯾن
ﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن وﻛذا ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن اﻟﺣﺎﺋزﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات ﻋﻠﻣﯾﺔ أو
اﻣﺗﻼﻛﻬم ﻟﺧﺑرات ﻣﻬﻧﯾﺔ؛
77
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
● اﻟﺣدود اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ :اﻫﺗﻣت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم ﺳﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻛذﻟك
أﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ .2011
ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻋداد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وﻛذﻟك اﻟﻬﯾﺎﻛل وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻔرﯾﻎ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ.
ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻻﺳﺗﻣﺎرة ﻣﻧظﻣﺔ ﻓﻲ ﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺑﺳﺎطﺔ واﻟﺷﻛل واﻟﻣﺣﺗوى ﻻﺑد وأن ﺗﻣر ﺑﻣراﺣل:
● ﻓﻲ إﻋداد أﺳﺋﻠﺔ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن اﻋﺗﻣدﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠوب اﻟﺑﺳﯾط واﻟﻠﻐﺔ اﻟﻣﻔﻬوﻣﺔ ،ﻛوﻧﻪ ﻗد ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ
ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﺗوﺿﯾﺢ اﻻﻟﺗﺑﺎﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗرك اﻻﺳﺗﻣﺎرة ﻟدى اﻟﻣﺳﺗﻘﺻﻲ ﻣﻧﻪ
ﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ؛
● ﺗواﻓق ﻓﻲ اﻟﺗرﺗﯾب واﻟﺗدرﯾﺞ ﻓﻲ اﻷﺳﺋﻠﺔ؛
● ﻣﺣﺎوﻟﺔ طرح أﻛﺑر ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ دون اﻟﺧروج ﻋن اﻟﻣوﺿوع؛
● إﺣداث ﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن )إﺿﺎﻓﺔ،ﺣذف ،ﺗﻐﯾﯾر( ﺑﻌد اﺳﺗﺷﺎرة أﺳﺎﺗذة ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺻص
● أن ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ أﺳﺋﻠﺔ ﻣﺗدرﺟﺔ ﯾﻘوم اﻷﻓراد ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر ﺑدﯾل ﻣن ﺧﻣﺳﺔ ﺑداﺋل؛
● ﻋرض اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن اﻷوﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﺣﻛﯾم اﻟﻣﺗﻛوﻧﺔ ﻣن أﺳﺎﺗذة ﻣﺧﺗﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗدﻗﯾق؛
● رﺑط اﻷﺳﺋﻠﺔ ﺑﺎﻷﻫداف اﻟﻣراد اﻟوﺻول إﻟﯾﻬﺎ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﺗدرﺟﻬﺎ وﺗﺳﻠﺳﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺿوء اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل
اﻟدراﺳﺔ.
اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﻫﯾﻛل وﻣﻘﯾﺎس اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن
ﺳﻧﺗﻧﺎول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻫﯾﻛل وﻣﻘﯾﺎس اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن
اﻟﻔرع اﻷول:ﻫﯾﻛل اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن
اﻟﺟزء اﻷول :ﺷﻣل ﻫذا اﻟﺟزء اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ)اﻟﺟﻧس ،اﻟﻌﻣر ،اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ،
اﻟوظﯾﻔﺔ ،اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ(؛
اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﺗم ﺗﻘﺳﯾﻣﻪ إﻟﻰ ﻣﺣورﯾﯾن وذﻟك ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣوﺿوع ،ﺣﯾث ﺿم اﻟﻣﺣورﯾﯾن 24ﺳؤال:
78
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
● اﻟﻣﺣور اﻷول13 :ﺳؤال ﺣول ﺗﻘﯾﯾم ﺳﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛
● اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ 11:ﺳؤال ﺣول أﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ
ﻟﺳﻧﺔ .2011
اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ:ﻣﻘﯾﺎس اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن
ﻟﻘد أﻋددﻧﺎ أﺳﺋﻠﺔ اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وﻓق ﻣﻘﯾﺎس ﻟﻛﺎرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ ﺑﻐﯾﺔ ﻣﻌرﻓﺔ اﻻﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﺎم ﻵراء
أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣول ﻛل ﻣﺣور ﻣن ﻣﺣﺎور اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن.
وﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟذي ﯾﻌﺑر ﻋن اﻟﺧﯾﺎرات) :ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﺷدة ،ﻏﯾر ﻣواﻓق ،ﻣﺣﺎﯾد ،ﻣواﻓق ،ﻣواﻓق ﺑﺷدة(
ﻣﻘﯾﺎس ﺗرﺗﯾﺑﻲ ،واﻷرﻗﺎم اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻷوزان وﻫﻲ :ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﺷدة= 1ﻏﯾر ﻣواﻓق
= ،2ﻣﺣﺎﯾد= ،3ﻣواﻓق= ،4ﻣواﻓق ﺑﺷدة= ،5ﺗم ﺣﺳﺎب ﺑﻌد ذﻟك اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ )اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ(،
وﯾﺗم ذﻟك ﺑﺣﺳﺎب طول اﻟﻔﺗرة أوﻻ وﻫﻲ ﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺣﺎﺻل اﻟﻘﺳﻣﺔ 4ﻋﻠﻰ
،5ﺣﯾث 4ﺗﻣﺛل ﻋدد اﻟﻣﺳﺎﻓﺎت ،و 5ﺗﻣﺛل ﻋدد اﻻﺧﺗﯾﺎرات ،وﻋﻠﯾﻪ ﻋﻧد ﻗﺳﻣﺔ ﻋدد اﻟﻣﺳﺎﻓﺎت ﻋﻠﻰ ﻋدد
اﻻﺧﺗﯾﺎرات ) (5/4ﯾﻧﺗﺞ طول اﻟﻔﺗرة وﺑﺗﺳﺎوي 0.8وﯾﺻﺑﺢ اﻟﺗوزﯾﻊ ﺣﺳب اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ:
اﻟﺟدول رﻗم) :(2-3ﻣﻘﯾﺎس ﻟﻛﺎرث اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ
79
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻟﻘد ﺗم ﺗﻔرﯾﻎ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺟﻣﻊ اﻷﺟوﺑﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻘﺻﯾﯾن ﻓﻲ اﺳﺗﻣﺎرة واﺣدة ﺣﯾث ﺗم
ﺟﻣﻌﻬﺎ وﺗﺑوﯾب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﺟدول ﺑﺳﯾط ﺑﻬدف ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر
ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗم اﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ،Excelﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺣﺎور اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن اﻷرﺑﻌﺔ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ
وﺗﺑوﯾب إﺟﺎﺑﺎت أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﺑرﻧﺎﻣﺞ Spssاﻟذي ﯾﺗﯾﺢ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ
اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺟﯾد واﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻟﻣﺧرﺟﺎت اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ،وﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻧﺟد :اﻟﺗﻛ اررات ،ﻧﺳب اﻟﻣﺋوﯾﺔ،
اﻟﻣﺗوﺳطﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ،واﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ،ﻹﻋطﺎء ﺻورة دﻗﯾﻘﺔ ﻋن ﻣﺿﻣون اﻟﺟداول وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻠﯾل
اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣوﺻل إﻟﯾﻬﺎ.
ﯾﺣﺗوي ﻫذا اﻟﺟزء ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻷﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ.
ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻷﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟداول اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ:
ﺟدول رﻗم ) :(3-3ﺗوزﯾﻊ ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﺟﻧس
اﻹﻧــــــــــﺎث اﻟذﻛــــــور
اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار
%26.7 8 %73.3 22
80
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﯾﺑﯾن اﻟﺟدول اﻟﺳﺎﺑق ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺟﻧس )ذﻛر ،أﻧﺛﻰ( ﺣﯾث ﯾﺗﺿﺢ أن %73.3ﻣن
ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ذﻛور ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻐت ﻧﺳﺑﺔ ﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻹﻧﺎث .%26.7
ﺟدول رﻗم ) :(3-4ﺗوزﯾﻊ ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻌﻣر
أﻛﺛر ﻣن 50ﺳﻧﺔ ﻣن 40-30ﺳﻧﺔ ﻣن 50-41ﺳﻧﺔ أﻗل ﻣن 30ﺳﻧﺔ
اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار اﻟﺗﻛرار اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛرار
%10 3 %13.3 4 %60 18 %16.7 5
81
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
82
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
83
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
84
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
85
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻣل ﺛﺑﺎت وﺻدق ﻣﺣﺎور اﻟدراﺳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺣﺎور اﻟدراﺳﺔ.
ﺟدول رﻗم) :(3-8ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺛﺑﺎت واﻟﺻدق ﻷﺑﻌﺎد ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟواﻗﻊ
واﻟﻣﺄﻣول – دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن-
إن زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣل أﻟﻔﺎ ﻛروﻣﺑﺎخ وﺗﻌﻧﻲ زﯾﺎدة ﻣﺻداﻗﯾﺔ وﺛﺑﺎت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن ﻋﻛس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﯾﻧﺔ
ﻋﻠﻰ ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ ،ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺻدق ﻋن طرﯾق ﺣﺳﺎب ﺟذر ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺛﺑﺎت)أﻟﻔﺎ ﻛروﻣﺑﺎخ(،
ﻫذا اﻟﻣﻌﺎﻣل ﯾﻘﯾس ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣﻘﯾﺎس اﺳﺗﺑﯾﺎن اﻟدراﺳﺔ ﯾﻘﯾس ﻓﻌﻼ ﻣﺎ وﺿﻌﺗﻪ اﻟدراﺳﺔ.
اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﺗﺣﻠﯾل ﻓﻘرات اﻟﻣﺣور اﻷول ﺗﻘﯾﯾم ﺳﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق.
درﺟﺔ اﻻﻧﺣراف اﻟﻣﺗوﺳط ﻣواﻓق ﻣواﻓق ﻣﺣﺎﯾد ﻏﯾر ﻏﯾر اﻟﻌدد اﻟرﻗم
اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎري اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ ﺑﺷدة ﻣواﻓق ﻣواﻓق واﻟﻧﺳﺑﺔ
ﺑﺷدة
ﻣواﻓق 0.592 3.83 2 22 5 1 0 اﻟﻌدد 01
6.7 73.3 16.7 3.3 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻣواﻓق 0.774 3.77 2 22 4 1 1 اﻟﻌدد 02
6.7 73.3 13.3 3.3 3.3 اﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻣواﻓق 0.858 3.57 4 11 14 0 1 اﻟﻌدد 03
86
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ :ﺳﺎﻫم اﻷﻣر 107/69واﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 173/70اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﺎم واﻟﺗزاﻣﺎت
ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،ﻧﻼﺣظ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ
ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %6.7ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 22ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي
ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%73ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%16.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط
ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد أن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ
اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.83ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.592وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
87
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ :ﺳﺎﻫم اﻟﻣرﺳوم 72/71اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﺗدﻗﯾق ﻧﻼﺣظ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %6.7ﻣن أﺻل 30
ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 22ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%73ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 4
ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%13.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﻠﻎ ﻋدد ﻏﯾر
ﻣواﻓﻘﯾن ﻛذﻟك ،1وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر
ب %3.77ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ %0.774وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ :إﻧﺷﺎء اﻟﻣﺗﻔﺷﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻪ دور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،ﻧﻼﺣظ
أن ﻫﻧﺎك 4ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %13.3ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب،
ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %36.7ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 14ﻣﺳﺗﺟوب
ﺑﻧﺳﺑﺔ%46.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﺷدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم
ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن واﻟﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب %3.57ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري
ﻗدرﻩ %0.885ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷﺗت ﻓﻲ اﻵراء وﻋدم اﻻﻧﺣﯾﺎز ﻟرأي واﺣد.
اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ :اﺳﺗﻣرت اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗطور ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺗﺄﻫﯾل ﺗدﻗﯾق اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ أو ﺷﺑﻪ اﻟﻌﺎﻣﺔ
ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة 196ﻣن .1985LFﻧﻼﺣظ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻣﺎ
ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %6.7ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 21ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %70ﻓﻲ
ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ
،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب
%3.80ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ %0.610وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ :ﺳﺎﻫم ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون 01-88اﻟﺧﺎص ﺑﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﯾﺑﻠﻎ 0ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %0ﻣن
أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 22ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %73.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن
6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﻠﻎ ﻋدد ﻏﯾر
ﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻛذﻟك ،1وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب
3.36ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري 0.718ﻗدرﻩ وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑوﻻ ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ :ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون 08-91اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣدﻗﻘﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد
اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو7ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %23.3ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ
ﺣﯾن ﻧﺟد 19ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %63.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 3ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ%10
88
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد ﺷﺧص واﺣد ﻓﻘط ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﻛذﻟك ﺷﺧص واﺣد ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﺷدة وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ
ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 4.07ﻣﻊ اﻧﺣراف
ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.691وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ :اﺳﺗﻣرت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺗطور ﻣﻊ إﻧﺷﺎء ﻣﺟﺎﻟس إﻗﻠﯾﻣﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ أن
ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو6ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %20ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ
ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ % 63.7ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 7ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن
ﺑﻧﺳﺑﺔ %23.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 6أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%20وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد اﻧﻘﺳﺎم اﻵراء وذﻟك ﻣﺎ
ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.57ﻣﻊ اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 1.04ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷﺗت وﻋدم
اﻻﻧﺣﯾﺎز ﻟرأي واﺣد.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ :ﺻدور ﺣﻛم 11/07/1994اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺣﺟم أﺗﻌﺎب ﻣدﻗﻘﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو5ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ
%16.7ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 19ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ % 63.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ
ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 4ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %13.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 2أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%6.7وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ
ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.90ﻣﻊ اﻧﺣراف
ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.759وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ :ﺳﺎﻫم اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 136-98اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣدوﻧﺔ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻷﻋﻣﺎل ﺑﺗطوﯾر
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو1ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل
ﻧﺳﺑﺔ %3,3ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 21ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %70ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ
ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %3.3وﻛذﻟك ﻏﯾر
اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة 1ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط
اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3,67اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.758وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ
اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ
اﻟﻔﻘرة اﻟﻌﺎﺷرة :اﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﺗطورات اﻟﻣﻬﻧﺔ وطﻧﯾﺎ ﻣرﻫون ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ
أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو12ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %40ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب،
ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 10ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %33.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن
ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %3.3وﻛذﻟك ﻏﯾر اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة 1ﺑﻧﺳﺑﺔ
،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن واﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط
89
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 4.03اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 1.033وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ
اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ
اﻟﻔﻘرة اﻟﺣﺎدﯾﺔ ﻋﺷر :ﻓﻛرة ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ذﻫﻧﯾﺎت ﻣﻣﺎرس ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﺗدﻗﯾق ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو19ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ
%63.3ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ % 36.7وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد
آن ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة واﻟﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب
4.63اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.490وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﺗﺟﺎﻧس اﻟﻌﯾﻧﺔ وﺗواﻓق اﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺎت.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻋﺷر :ﺳﺎﻫﻣت اﻟﻣﺎدة 12ﻣن اﻷﻣر 05/05اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌﯾن ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت واﺣد أو
أﻛﺛر ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ﺑﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد
اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو2ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %6.4ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن
ﻧﺟد 22ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %73.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 3ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ%10
ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 2أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %6.7وﻛذﻟك ﻏﯾر اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة 1ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ
ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.73اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري
ﻗدرﻩ 0.828وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻋﺷر :اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻘدﯾم ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻟم ﯾﻌد ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣرﺣﻠﺔ
اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو8ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %26.7ﻣن
أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 12ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %40ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن
7ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %23.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 3أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %10وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم
ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة واﻟﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.83اﻧﺣراف
ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.950وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻧﺟد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣور اﻷول ﺗﻘدر ب 3.85واﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري 0.316وﻫو
ﻣﺎﯾﺛﺑت ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﺄن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺳﯾر ﻧﺣو اﻟﺗﻘدم واﻟﺗطور ﻧظ ار ﻻرﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺔ
اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ .
90
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث :ﺗﺣﻠﯾل ﻓﻘرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ أﻫم اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01/10واﻟﻣراﺳﯾم
اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ 24-11إﻟﻰ 32-11
درﺟﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻻﻧﺣراف ﻣواﻓق ﻣواﻓق ﻣﺣﺎﯾد ﻏﯾر ﻏﯾر اﻟﻌدد اﻟرﻗم
اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎري ﺑﺷدة ﻣواﻓق ﻣواﻓق واﻟﻧﺳﺑﺔ
ﺑﺷدة
ﻣواﻓق 0.765 4.03 8 16 5 1 0 اﻟﻌدد 01
26.7 53.3 16. 3.3 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
7
ﻣواﻓق 0.592 4.17 8 19 3 0 0 اﻟﻌدد 02
26.7 63.3 10 0 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻣواﻓق 0.898 3.43 3 12 10 5 0 اﻟﻌدد 03
10 40 33. 16.7 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
3
ﻣواﻓق 0.828 3.93 7 16 5 2 0 اﻟﻌدد 04
23.3 53.3 16. 6.7 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
7
ﻣواﻓق 0.850 3.97 8 15 5 2 0 اﻟﻌدد 05
26.7 50 16. 6.7 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
7
ﻣواﻓق 0.860 3.53 4 11 12 3 0 اﻟﻌدد 06
13.3 36.7 40 10 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻣواﻓق 0.714 3.80 3 20 5 2 0 اﻟﻌدد 07
10 66.7 16. 6.7 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
7
ﻣواﻓق 1.143 3.93 11 11 5 1 2 اﻟﻌدد 08
36.7 36.7 16. 3.3 6.7 اﻟﻧﺳﺑﺔ
7
91
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻣواﻓق 0.860 4.13 12 11 6 1 0 اﻟﻌدد 09
40 36.7 20 3.3 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
ﻣواﻓق 0.718 4.03 7 18 4 1 0 اﻟﻌدد 10
23.3 60 13. 3.3 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
3
ﻣواﻓق 1.133 3.40 6 9 6 9 0 اﻟﻌدد 11
20 30 20 30 0 اﻟﻧﺳﺑﺔ
0.407ﻣواﻓق 3.85 أﻫم اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01/10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ
24-11إﻟﻰ .32-11
اﻟﻣﺻدر :ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت .SPSS
اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ :ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘﺎﻧون 08-91ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون 01-10ﺟﺎء ﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ أن
ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة 8ﻫوﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %26.7ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب،
ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 16ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %53.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن
ﺑﻧﺳﺑﺔ %16.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1ﺷﺧص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %33.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن
واﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب4.03اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ
0.765وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ :ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون 01-10ﻛﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﻋﺗﻣﺎد اﻟﺟزاﺋر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ.
ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو8ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %26.7ﻣن أﺻل 30
ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 19ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ%63.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن3
ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %10وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ
ﺗﻘدر ب 4.17اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.592وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ :ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون 01-10ﻛﺎن ﻟﺿرورة ﺗطوﯾر اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وﺑﻌث اﻟﻣزﯾد ﻣن
اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو3ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %10ﻣن
أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 12ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %40ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد
اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن10ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %33.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 5أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ، %16.7ﻣﺎ ﯾﻌﺑر
ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.43اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.898ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﻋدم ﺗواﻓق اﻵراء
وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺷﺗت اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺎت أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ.
92
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ :ﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣرﺗﺑط ﺑﺗطور اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق
ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو7ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %23.3ﻣن
أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 16ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %53.3ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد
اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %16.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 2أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ، %6.7وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد
آن ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن واﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب
3.93اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.828وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ :اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺻدرت ﺳﻧﺔ 2011أﺣدﺛت ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬن ﻛل ﻣن
اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ
ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو8ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %26.7ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 15ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي
ﺑﻧﺳﺑﺔ %50ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %16.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 2أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق
ﺑﻧﺳﺑﺔ ، %6.7وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن واﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط
اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.97اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.850وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ
اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ :ﯾﻣﺛل إﻧﺷﺎء اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺧﻣس اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻓﻲ ) CNCاﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ( ،ﺗطو ار
ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو4ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل
ﻧﺳﺑﺔ %13.3ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %36.7ﻓﻲ ﺣﯾن
ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 12ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %40ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 3أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %10وﻛذﻟك،
وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.53اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.860ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺗﺷﺗت
رأي أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣول اﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺎت.وﻋدم اﻻﺗﻔﺎق ﻏﻠﻰ رأي واﺣد
اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ :ﺗطورت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣؤﻫﻼت
ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو3ﻣﺎ
ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %10ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد20ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %66.7ﻓﻲ
ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %16.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 2أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ%6.7
وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.80اﻧﺣراف
ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.714وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ :ﺗطورت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ .ﻧﻼﺣظ
أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو11ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %36.7ﻣن أﺻل 30
ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %36.7ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد
93
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن5ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %16.7ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %3.33وﻛذﻟك ﻏﯾر
اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة 2ﺑﻧﺳﺑﺔ ،%6.7وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم اﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺎت ﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن واﻟﻣواﻓﯾﯾن ﺑﺷدة
ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 3.93اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 1.143و
أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ :ﯾﻣﺛل اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ONECو CNCACو ONCAﺗطو ار ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق.
ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو12ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %40ﻣن أﺻل 30
ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 11ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %36.7ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد
اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن
ﻣﻌظﻣﻬم ﺑﯾن ﻣواﻓﻘﯾن وﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة وذﻟك ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب
4.13اﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.860وﻫو أﻣر ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﻌﺎﺷرة :اﻟﺷروط واﻟـﺄﺣﻛﺎم اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ظﻬرت ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق.
ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو7ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %23.3ﻣن أﺻل 30
ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 18ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %60ﻓﻲ ﺣﯾن ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 4ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن
ﺑﻧﺳﺑﺔ %13.3ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 1أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %3.3وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد آن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣواﻓﻘﯾن وذﻟك
ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب 4.403ﺑﺎﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 0.718وﻫو أﻣر
ﻣﻘﺑول ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ رﺿﺎ اﻷﻏﻠﺑﯾﺔ.
اﻟﻔﻘرة اﻟﺣﺎدﯾﺔ ﻋﺷر :ﺳﻬر اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾن ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﻣﺗدرﺑﯾن وﺗﻧظﯾم اﻟﺗدرﯾب اﻟداﺧﻠﻲ ﯾﻣﺛل
ﺗطو ار ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق .ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن اﻟﻣواﻓﻘﯾن ﺑﺷدة ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة ﻫو6ﻣﺎ
ﯾﻌﺎدل ﻧﺳﺑﺔ %20ﻣن أﺻل 30ﻣﺳﺗﺟوب ،ﻓﻲ ﺣﯾن ﻧﺟد 9ﻣﺳﺗﺟوب ﻣواﻓﻘون أي ﺑﻧﺳﺑﺔ %30ﻓﻲ ﺣﯾن
ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن 6ﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺑﻧﺳﺑﺔ %20ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻧﺟد 9أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ %30وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد
اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ ﺗﻘدر ب 3.40ﺑﺎﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري ﻗدرﻩ 1.133وﻫو ﻣﺎﯾﻌﺑر ﻋن اﻟﺗﺷﺗت اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻷراء
أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ.
وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻧﺟد أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ 3.85ﺗﻘدر ب واﻧﺣراف ﻣﻌﯾﺎري 0.407وﻫو
ﻣﺎ ﯾﺛﺑت ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﺗوﺟد ﺗﻐﯾﯾرات ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ
2011وذﻟك ﻧظ ار ﻻرﺗﻔﺎع اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ.
94
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺻدق اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن:
Statistiques de fiabilité
,697 29
ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣل أﻟﻔﺎ ﻛروﻣﺑﺎخ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدر ب % 69.7أﻛﺑر ﻣن ،%60وﻣﻧﻪ
اﻻﺳﺗﻼﻧﺔ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت.
95
دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﯿﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل:
ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل دراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل ﺳﯾر ﻣﻬن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق وﻛذﻟك أﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ
اﻟﻘﺎﻧون 01-10وﻛذﻟك اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺑﯾﺎن ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﯾﻧﺔ
ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن وﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺑق وﺑﻌد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ
اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ،ﺑﺄن ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﺗدﻗﯾق وﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل :اﻷﻣر 107/69واﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ،173/70واﻟﻣرﺳوم
72/71اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻘﺎﻧون 01-88اﻟﺧﺎص ﺑﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،و
08-91اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣدﻗﻘﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺳﺎﻫم ﻓﻲ
ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق...اﻟﺦ ﻛﻣﺎ أن إﻧﺷﺎء اﻟﻣﺗﻔﺷﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻪ دور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ
اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ،وﻣن أﻫم اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻲ أﺣدﺛت ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧون 01-10
اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻛذﻟك اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011ﻓﻘد ﺳﺎﻫﻣت ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﺗدﻗﯾق.
96
ﺧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
ﺧﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
إن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟرواﺑط واﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ أﺣد اﻟﻌﻠوم
اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻷﺧرى وﻫﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﺗﻣﺎرس ﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﻛﻣﻬﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن
ﺗﺗطور ﻣﻊ ﺗطور اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت وﺗرﺗﻘﻲ ﻣﻌﻬﺎ ،ﻓﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣن أﻫم اﻟﻣﻬن اﻟﺗﻲ
ﻋرﻓت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗطورات واﻟﺗﻌﺑﯾرات اﻟﺟذرﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑظﻬور اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ،زﻣن
أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻻﻟﺗزام ﺑﻬﺎ وذﻟك
ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳﺗوى ﻋﺎﻟﻲ ﻣن اﻷداء وﯾﺟب اﻟﺗﻘﯾﯾد ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻣﺣددة ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وذﻟك ﻣن أﺟل
ﺳﯾرﻫﺎ ﺑﺷﻛل ﺟﯾد وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻛﻣﺎ ظﻬرت ﻛذﻟك ﺗﻐﯾﯾرات ﺟدﯾدة ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺔ
ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻘدﯾم .
.1ﻋرﻓت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ﻋدة ﺗطورات واﺗﺟﺎﻫﺎت ﻓﻬﻲ ﺗطور وﺗﺗﻐﯾر ﺑﻣرور
اﻟزﻣن ؛
.2ﻫﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن ﻓﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺣﯾث أن
اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ؛
.3ﻣرت ﻛل ﻣن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣراﺣل ﺧﻼل ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ وﻗد ﻋرﻓت
اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﺣﺗﻰ ﺑﻠﻐت ﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﯾﻪ اﻵن؛
.4ظﻬور اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳم اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ؛
.5ﻫﻧﺎك ﺛﻼث ﻫﯾﺋﺎت ﺗﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻫﻲ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ،اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ )
ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟﻠﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن( ،اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن؛
.6ﺗوﺟد أﺧﻼﻗﯾﺎت وﺷروط ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﯾﺟب اﻻﻟﺗزام ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﻛل ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وذﻟك ﻣن أﺟل ﺳﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺷﻛل ﺟﯾد؛
98
ﺧﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ
.7ﻧﺳﺗﻧﺞ ﺑﻌد اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺑﺎن ﺳﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺗطور ﻣﺳﺗﻣر ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ
ﺻدور ﻗواﻧﯾن ﺟدﯾدة ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾرﻫﺎ؛
.8ﺗوﺟد ﺗﻐﯾﯾرات ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01-10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗطوﯾر
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق.
اﻟﺗوﺻﯾﺎت:
.1اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ؛
.2ﻣﻧﺢ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر أﻫﻣﯾﺔ أﻛﺑر ﻣﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﯾﻪ اﻵن؛
.3ﯾﺟب اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻠﻰ أرض اﻟواﻗﻊ واﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ ﻣن أﺟل
ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻛﺑر ﻣن اﻷداء؛
.4زﯾﺎدة اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛
.5اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣوﺣد واﺿﺢ اﻟﻣﻌﺎﻟم ،ﺳﻬل اﻟﺗطﺑﯾق ﻣﻔﺳ ار
ﺗﻔﺳﯾ ار دﻗﯾﻘﺎ ،ﯾﻠزم اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﺑﺗطﺑﯾﻘﻪ؛
.6إﻧﺷﺎء ﻫﯾﺋﺎت د وﻟﯾﺔ ﺗﺧﺗص ﻓﻲ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻷﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق؛
.7ﺿرورة ﺗﻧظﯾم اﻟﻧدوات واﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت ﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟدات ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وﺗﻘرﯾب وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر
ﻟﻼرﺗﻘﺎء ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق.
اﻷﻓﺎق:
ﯾﻣﻛن اﻗﺗراح إﺟراء اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺗم ﺗﻐطﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ:
.1ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟواﻗﻊ واﻟﻣﺄﻣول دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن
واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ؛
.2ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﺑﯾن اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت واﻟﺳﻠﺑﯾﺎت ؛
.3ﺗطﺑﯾق اﻟﺟزاﺋر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ.
99
ﻗﺎﺋـــــــــــــــــــﻣﺔ
اﻟﻣراﺟـــــــــــــــﻊ
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ
اﻟﻛﺗب
-1أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ ،اﻟﻣد ﺧل اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺣدﯾث ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار ﺻﻔﺎء ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،
اﻷردن،2009 ،
-2ﺣﺳﺎم اﻟدﯾن ﺧداش ،وﻟﯾد ﺻﯾﺎم ،ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور ،أﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻟﺟزء اﻷول ،اﻟطﺑﻌﺔ
اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،اﻷردن1998 ،م 1418ه
-3ﺣﯾدر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﺑﻧﻲ ﻋطﺎ ،ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟﺣﺎﻣد
ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،اﻷردن ،2007،
-4ﺧﻠف ﻋﺑد اﷲ اﻟوردات ،دﻟﯾل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدر ﻋن ،IIAاﻟطﺑﻌﺔ
اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟوراق ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن،
-5ﺧﺿﯾر ،ﻣﺻطﻔﻰ ﻋﯾﺳﻰ،اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻹﺟراءات ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ،ﻓﻬرﺳﺔ ﻣﻛﺗﺑﺔ
اﻟﻣﻠك ﻓﻬد اﻟوطﻧﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷر،1996،
-6رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن ،اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر ،دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر ،اﻷردن ،2006 ،ص
-7زاﻫر ﻋﺎطف ﺳواد ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺗدﻗﯾق ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،دار اﻟراﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،
اﻷردن،2009 ،
-8ﺳﯾد ﻋطﺎ اﷲ اﻟﺳﯾد ،اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ) ،د.ت( ،دار اﻟراﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2009،
-9ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻣﺻطﻔﻰ ،ﻣﺑﺎدئ وأﺳﺎﻟﯾب ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،
اﻷردن2007 ،
-10طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد،ﻣوﺳوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ :ﺗﺧطﯾط وأداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق،
اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ،اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ،ﻣﺻر،
101
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ
-13ﻣﺣﻣد ﻣطر ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺷﺎﻛل اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس
واﻹﻓﺻﺎح( ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ،دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ،2009 ،
-14ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس اﻟرﻣﺎﺣﻲ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن,
2009م_1429ه،
-15ﻫﺎدي ﺗﻣﯾﻣﻲ،ﻣدﺧل ﻏﺎﻟﻰ اﻟﺗﺳوﯾق ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ،دار اﻟﻧﺷر ،ﻋﻣﺎن اﻟﻌرﺑﯾﺔ
،2004،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ،
-16ﯾوﺣﻧﺎ أل أدم ،ﺻﺎﻟﺢ اﻟزرق ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺳس وأﺻول ﻋﻠﻣﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ،
دار ﺣﺎﻣد ﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن،2000 ،
-17ﯾوﻧس ﺣﺳن اﻟﺷرﯾف أﺧرون ،ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ،دار اﻟﻛﺗب اﻟوطﻧﯾﺔ،
ﺑﻧﻐﺎزي ،1998 ،ﺻص،8-7
-18ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود ﺟرﺑوع ،ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾق ،اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق
ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ،اﻷردن ،2000 ،ص،7
اﻷطروﺣﺎت:
-19ﻣﺣﻣد أﻣﯾن ﻟوﻧﯾﺳﺔ،ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ –
دراﺳﺔ ﻋﯾﻧﺔﻣن ﻣﻛﺗب اﻟﺧﺑرة ،-أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ،ﺗﺧﺻص ﺑﻧوك ﻣﺎﻟﯾﺔ
وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺑوﺿﯾﺎف اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ ،2016-2015
-20ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر ،اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ -دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر وﺗوﻧس واﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ،
أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة دﻛﺗوراﻩ ﻋﻠوم ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،2013،ص ،117 -116
اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ،اﻟﻘ اررات واﻷواﻣر:
– 21اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ،ﻗﺎﻧون رﻗم 05-80اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 1ﻣﺎرس 1980ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ وظﯾﻔﺔ
اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ،اﻟﻌدد ،97
-22أﻣر رﻗم ،107- 69 ،اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ،31دﯾﺳﻣﺑر ،1996اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ،1970
اﻟﻣﺎدة ،39
-23اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ،اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ،136-96اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 15أﻓرﯾل ﺳﻧﺔ ،1996ﯾﺗﺿﻣن
ﻗﺎﻧون أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،اﻟﻌدد،24
102
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ
-24ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 24 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ 2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻧظﯾﻣﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ،
-25ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 25 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ،
-26ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 26-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻐرﻓﺔ
اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ،
-27ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 27 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ
ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﺳﯾرﻩ،
-28ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 28-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ
ﺑﺗﻧظﯾم اﻧﺗﺧﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ،
-29ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 29- 11اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد رﺗﺑﺔ ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف
ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑ ارء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻐرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت
واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬم،
-30ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 30 -11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد
ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟﻣواد،
-31ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي رﻗم 31-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ
ﺑﻣﻛﺎﺗب ا ﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد،
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت، -32ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔذي رﻗم 32-11ﻣؤرخ ﻓﻲ 27ﯾﻧﺎﯾر ﺳﻧﺔ ،2011ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ
اﻟﻣﺟﻼت واﻟﺻﺣف:
-34ﻋﻣور ﺟﻣﺎل ،ﺿرورة إﺻﻼح ﻣﻬﻧﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ
ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ،ورﻗﺔ ﺑﺣﺛﯾﺔ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌد دﺣﻠب اﻟﺑﻠﯾدة،
–35ﻋﻣر ﻋﻠﻲ ﻛﺎﻣل اﻟدوري،اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﺗدﻗﯾق _ﻣﻧظور اﻗﺗﺻﺎدي ﺳﯾﺎﺳﻲ_ ،ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد
اﻹﺳﻼﻣﻲ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ،اﻟﺣﻠﻘﺔ ،2ﻣﺎرس
103
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ
-36ﻓﯾروز ﺧوﯾﻠدات ،ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﯾن اﻟﺗﺣوﻻت واﻟﺗﺣدﯾﺎت ،دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﻲ ،ﻣﺟﻠﺔ
اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ،اﻟﺟزاﺋر ،اﻟﻌدد ،07اﻟﺳﻧﺔ،2015
ﻣواﻗﻊ اﻷﻧﺗرﻧت:
http//www. Nahwan. Com L behaviorism. Html .30/01/ 2019 18 :01–37
ﺛﺎﻧﯾﺎ :ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ:
104
ﻗﺎﺋـــــــــــــــــــﻣﺔ
اﻟﻣﻼﺣــــــــــق
اﻟﻤﻼﺣﻖ
Alpha de Nombre
Cronbach d'éléments
,697 29
اﻟﺟﻧس
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ذﻛر 22 73,3 73,3 73,3
Valid
أﻧﺛﻰ 8 26,7 26,7 100,0
e
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻌﻣر
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
أﻗﻠﻣن30 ﺳﻧﺔ 5 16,7 16,7 16,7
ﻣن30 إﻟﻰ 18 60,0 60,0 76,7
40 ﺳﻧﺔ
Valid ﻣن41 إﻟﻰ 4 13,3 13,3 90,0
e 50 ﺳﻧﺔ
أﻛﺛرﻣن50 3 10,0 10,0 100,0
ﺳﻧﺔ
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
اﻟﻣﻬﻧﺔ
اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ
X1
X2
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 3,3
ﺑﺷدة
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 6,7
Valide ﻣﺣﺎﯾد 4 13,3 13,3 20,0
ﻣواﻓق 22 73,3 73,3 93,3
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 2 6,7 6,7 100,0
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X3
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 3,3
ﺑﺷدة
Valid ﻣﺣﺎﯾد 14 46,7 46,7 50,0
e ﻣواﻓق 11 36,7 36,7 86,7
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 4 13,3 13,3 100,0
Total 30 100,0 100,0
X4
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر 1 3,3 3,3 3,3
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 6 20,0 20,0 23,3
Valid
ﻣواﻓق 21 70,0 70,0 93,3
e
ﻣواﻓق 2 6,7 6,7 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X5
X6
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر 1 3,3 3,3 3,3
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 3 10,0 10,0 13,3
Valid
ﻣواﻓق 19 63,3 63,3 76,7
e
ﻣواﻓق 7 23,3 23,3 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X7
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X8
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر 2 6,7 6,7 6,7
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 4 13,3 13,3 20,0
Valide ﻣواﻓق 19 63,3 63,3 83,3
ﻣواﻓق 5 16,7 16,7 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X9
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 3,3
ﺑﺷدة
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 6,7
Valide ﻣﺣﺎﯾد 6 20,0 20,0 26,7
ﻣواﻓق 21 70,0 70,0 96,7
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 1 3,3 3,3 100,0
Total 30 100,0 100,0
X10
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 3,3
ﺑﺷدة
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 6,7
Valid
ﻣﺣﺎﯾد 6 20,0 20,0 26,7
e
ﻣواﻓق 10 33,3 33,3 60,0
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 12 40,0 40,0 100,0
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X11
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻣواﻓق 11 36,7 36,7 36,7
ﻣواﻓق 19 63,3 63,3 100,0
Valide
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X12
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 3,3
ﺑﺷدة
ﻏﯾر ﻣواﻓق 2 6,7 6,7 10,0
Valide ﻣﺣﺎﯾد 3 10,0 10,0 20,0
ﻣواﻓق 22 73,3 73,3 93,3
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 2 6,7 6,7 100,0
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X13
Effectif Pourcenta Pourcentag Pourcentag
s ge e valide e cumulé
ﻏﯾر 3 10,0 10,0 10,0
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 7 23,3 23,3 33,3
Valide ﻣواﻓق 12 40,0 40,0 73,3
ﻣواﻓق 8 26,7 26,7 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
Statistiques
X14 X15 X16 X17 X18 X19 X20 X21 X22 X23 X24
Valid 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30
e
N Man 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
quan
te
Moyenne 4,03 4,17 3,43 3,93 3,97 3,53 3,80 3,93 4,13 4,03 3,40
Ecart- ,765 ,592 ,898 ,828 ,850 ,860 ,714 1,143 ,860 ,718 1,13
type 3
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X14
X15
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻣﺣﺎﯾد 3 10,0 10,0 10,0
ﻣواﻓق 19 63,3 63,3 73,3
Valide ﻣواﻓق 8 26,7 26,7 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X16
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 5 16,7 16,7 16,7
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 10 33,3 33,3 50,0
Valide ﻣواﻓق 12 40,0 40,0 90,0
ﻣواﻓق 3 10,0 10,0 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X17
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 2 6,7 6,7 6,7
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 5 16,7 16,7 23,3
Valide ﻣواﻓق 16 53,3 53,3 76,7
ﻣواﻓق 7 23,3 23,3 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X18
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X19
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 3 10,0 10,0 10,0
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 12 40,0 40,0 50,0
Valide ﻣواﻓق 11 36,7 36,7 86,7
ﻣواﻓق 4 13,3 13,3 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X20
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 2 6,7 6,7 6,7
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 5 16,7 16,7 23,3
Valide ﻣواﻓق 20 66,7 66,7 90,0
ﻣواﻓق 3 10,0 10,0 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X21
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر ﻣواﻓق 2 6,7 6,7 6,7
ﺑﺷدة
ﻏﯾر ﻣواﻓق 1 3,3 3,3 10,0
Valide ﻣﺣﺎﯾد 5 16,7 16,7 26,7
ﻣواﻓق 11 36,7 36,7 63,3
ﻣواﻓق ﺑﺷدة 11 36,7 36,7 100,0
Total 30 100,0 100,0
اﻟﻤﻼﺣﻖ
X22
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 1 3,3 3,3 3,3
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 6 20,0 20,0 23,3
Valide ﻣواﻓق 11 36,7 36,7 60,0
ﻣواﻓق 12 40,0 40,0 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X23
Effectifs Pourcentag Pourcentage Pourcentage
e valide cumulé
ﻏﯾر 1 3,3 3,3 3,3
ﻣواﻓق
ﻣﺣﺎﯾد 4 13,3 13,3 16,7
Valide ﻣواﻓق 18 60,0 60,0 76,7
ﻣواﻓق 7 23,3 23,3 100,0
ﺑﺷدة
Total 30 100,0 100,0
X24
اﻟﻤﻼﺣﻖ
ﺟﺎﻣﻌﺔ أم اﻟﺑواﻗﻲ
اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن
اﻟﺳﺎدة واﻟﺳﯾدات ) أﺳﺎﺗذة ،ﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ،ﻣﺣﺎﻓظﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ،ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣﻌﺗﻣدﯾن ( ﯾﺷرﻓﻧﺎ أن ﻧطﻠب
ﻣﻧﻛم اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ دراﺳﺗﻧﺎ اﻻﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل وﺿﻊ ﻋﻼﻣﺔ) ( Xأﻣﺎم اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗروﻧﻬﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ
اﻟﻌﻠم أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺳوف ﺗﺳﺗﺧدم ﻷﻏراض اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻓﻘط ،وﻧﺣن ﺷﺎﻛرﯾن
ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺎوﻧﻛم ﻣﻌﻧﺎ.
اﻟﺟﻧس:
أﻧﺛﻰ ذﻛر
اﻟﻌﻣر:
أﻛﺛر ﻣن 50ﺳﻧﺔ
اﻟﻣﻬﻧﺔ:
ﻣﺣﺎﺳب ﻣﻌﺗﻣد
اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ:
اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث:أﻫم اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون 01/10واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ 24-11إﻟﻰ 32-11
ﻏﯾر ﻣواﻓق ﻏﯾر ﻣﺣﺎﯾد ﻣواﻓق ﻣواﻓق اﻟﻔﻘرة
ﺑﺷدة ﻣواﻓق ﺑﺷدة
. 1ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘﺎﻧون 08-91ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون 01-10ﺟﺎء
ﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ،
ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟواﻗﻊ واﻟﻣﺄﻣول ﻣن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ،ﺣﯾث ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﻰ
اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﻬﻧﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم وﻛل اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﻠﻣﺔ ﺑذﻟك ،ﻛﻣﺎ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ أﯾﺿﺎ ﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن ﻓﻲ
اﻟﺟزاﺋر وﻫو اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺣﯾث ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣراﺣل اﻟﺗﻲ ﻣرت ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻬﻧﺗﯾن
واﻫم اﻟﺗطورات اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ ،وﻛذﻟك ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺣدﺛت ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ
ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ،وﻛذﻟك اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ ،واﻫم ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻘﺎﻧون
01-10اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ،وﻛذﻟك أﻫم
ﻣﺎﺟﺎءت ﺑﯾﻪ اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ 2011ﻣن 24-11إﻟﻰ 32-11اﻟﺗﻲ ﻋﻣﻠت ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ
واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ.
اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ:
ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق _ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد _ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺷرﻓﺔ
ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ.
Summary:
128
keywords:
Rèsumè :
129