كتاب التعديلات فى قانون الدخل و اللائحة

‫وزارة الماليــــــــــــــــــــــــــــــة‬
‫مصلحة الضرائب المصريـــــــــة‬
‫فى‬
‫المواد ال ُمعدلة ِ‬
‫القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫و‬
‫الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬
‫حتى يوليو ‪2020‬‬
‫إعداد‬
‫عبد الرؤف عادل الطرانيسى‬
‫عضو اللجنة الداخلية المتخصصة‬
‫الدائرة الحادية عشر ‪ -‬دمياط‬
‫ُمحاضر بقطاع التدريب الضريبى‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المواد المعدلة فى القانون و الالئحة‬
‫الر ِحيم‬
‫الرحم ِن َّ‬
‫هللا َّ‬
‫سم ِ‬‫ِب ِ‬
‫ب ُجفا ًء و أ َّما ما‬ ‫فأ َّما َّ‬

‫الزب ُد فيذه ُ‬
‫رض‬ ‫ينف ُع النَّاس فيم ُك ُ‬
‫ث فـــ ِى ال ِ‬
‫صدق هللا العظ ِيم‬
‫هذا العمل خالصا ً لوجه هللا تعالى‬

‫صدقة جارية على روح أمى الغالية رحمها هللا‬
‫رجا ًء ‪ ..........‬فضالً و ليس أمرا ً‬
‫قراءة الفاتحة و الدعاء لها بالرحمة و المغفرة‬
‫‪1‬‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫منذ صدور قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬بتاريخ‬
‫‪ 2005 / 6 / 9‬تعرض للكثير من اإلنتقادات و اإلراء المعارضة مما‬
‫أدى إلى الكثير من التعديالت فى القانون و كذلك الالئحة التنفيذية رقم‬
‫‪ 991‬لسنة ‪ ، 2005‬عشرات من القوانين و القرارات الوزارية لتالفى‬
‫العيوب و القصور فى التطبيق ‪ ،‬لدرجة أن هناك بعض المواد تم‬
‫تعديلها تسع مرات و أكثر لمواجهة اإلنتقادات ال ُمتكررة ‪0‬‬
‫من أجل ذلك كان ِلزاما ً على كل زميل بالمصلحة أن يعلم عن كل هذه‬
‫التعديالت و التدرج فى تعديل كل مادة ‪ ،‬و تاريخ تطبيق كل تعديل ‪0‬‬
‫و بناء ً على طلب الكثير من الزمالء قمت بإعداد هذا الكتاب موضحا ً به‬
‫المواد التى تم تعديلها فقط فى القانون و الالئحة التنفيذية مراعيا ً تتابع‬
‫يالً كل تعديل برقم القانون أو القرار الوزارى‬‫التعديالت على كل مادة ُمز ِ‬
‫ال ُمعدل للمادة و كذلك تاريخ صدوره حتى يعلم كل زميل متى يطبق كل‬
‫تعديل ‪ ،‬و مرفق جدول موضح به أرقام القوانين و المراسيم و‬
‫القرارات الجمهورية و كذلك القرارات الوزارية و تاريخ صدورها ‪0‬‬
‫ملحوظة ‪:‬‬
‫مسموح لكل زميل من الزمالء إستخدام المادة العلمية كيفما يحلُو له‬
‫بدون إذن ُمسبق ‪ ،‬فهى متاحة للجميع حتى تعم الفائدة ‪0‬‬
‫نسألكم الدعاء‬
‫عبدالرؤف عادل الطرانيسى‬
‫‪2‬‬
‫القوانين و القرارات ال ُمعدلة‬

‫للقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫تاريخ صدوره‬ ‫رقم القانون‬ ‫م‬
‫‪2005 / 9 / 28‬‬ ‫قرار جمهورى رقم ‪ 181‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2007 / 1 / 8‬‬ ‫القانون رقم ‪ 1‬لسنة ‪2007‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2008 / 5 / 5‬‬ ‫القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪2008‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪2008 / 6 / 18‬‬ ‫القانون رقم ‪ 128‬لسنة ‪2008‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪2008 / 6 / 23‬‬ ‫القانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪2008‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪2010 / 5 / 24‬‬ ‫القانون رقم ‪ 73‬لسنة ‪2010‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪2011 / 6 / 28‬‬ ‫مرسوم بقانون رقم ‪ 51‬لسنة ‪2011‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪2012 / 12 / 6‬‬ ‫القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪2012‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪2013 / 5 / 18‬‬ ‫القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪2013‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪2013 / 12 / 12‬‬ ‫القانون رقم ‪ 164‬لسنة ‪2013‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪2014 / 6 / 4‬‬ ‫القانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪2014‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪2014 / 6 / 30‬‬ ‫القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪2014‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪2014 / 8 / 17‬‬ ‫القانون رقم ‪ 117‬لسنة ‪2014‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪2014 / 12 / 16‬‬ ‫القانون رقم ‪ 201‬لسنة ‪2014‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪2015 / 3 / 12‬‬ ‫القانون رقم ‪ 17‬لسنة ‪2015‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪2015 / 8 / 20‬‬ ‫القانون رقم ‪ 96‬لسنة ‪2015‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪2017 / 6 / 19‬‬ ‫القانون رقم ‪ 76‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪2017 / 6 / 21‬‬ ‫القانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪2018 / 2 / 19‬‬ ‫القانون رقم ‪ 10‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪2018 / 4 / 23‬‬ ‫القانون رقم ‪ 29‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪2018 / 6 / 23‬‬ ‫القانون رقم ‪ 97‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪2018 / 7 / 25‬‬ ‫القانون رقم ‪ 158‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪2018 / 8 / 14‬‬ ‫القانون رقم ‪ 174‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪2019 / 2 / 20‬‬ ‫القانون رقم ‪ 10‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪2020 / 3 / 3‬‬ ‫القانون رقم ‪ 16‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪2020 / 5 / 7‬‬ ‫القانون رقم ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪3‬‬
‫القرارات الوزارية ال ُمعدلة لالئحة التنفيذية‬

‫رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬
‫تاريخ صدوره‬ ‫رقم القرار الوزارى‬ ‫م‬
‫‪2005 / 7 / 9‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2018 /12 /23‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 744‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪2019 /5 / 16‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 335‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪2019 /10 /13‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 643‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪2020/1/26‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 54‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪2020/4/15‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 217‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2020/ 6 /16‬‬ ‫قرار وزير المالية رقم ‪ 296‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪4‬‬
‫التعديالت على القانون و الالئحة‬
‫الكتاب الول ‪ :‬أحكام عامة‬
‫مادة (‪ )1‬من القانون ‪ :‬فقرة مضافة‬
‫فى تطبيق أحكام هذا القانون يُقصد باللفاظ والعبارات التالية المعنى ال ُمبين أمام كل منها ‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة‪ :‬الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬الوزير‪ :‬وزير المالية‪.‬‬
‫‪ -‬رئيس المصلحة‪ :‬رئيس مصلحة الضرائب العامة‪.‬‬
‫‪ -‬المصلحة‪ :‬مصلحة الضرائب العامة‪.‬‬
‫‪ -‬الممول‪ :‬الشخص الطبيعى أو الشخص اإلعتبارى الخاضع للضريبة وفقا لحكام هذا القانون‪.‬‬
‫‪ -‬شركات الموال‪ :‬شركات المساهمة وشركات التوصية بالسهم والشركات ذات المسئولية‬
‫المحدودة‪.‬‬
‫‪ -‬شركات الشخاص‪ :‬شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة‪.‬‬
‫‪ -‬شركة الواقع‪ :‬الشركة التي تقوم بين أشخاص طبيعيين دون إستيفاء إجراءات اإلنعقاد أو الشهر‬
‫فيما عدا الحاالت الناشئة عن ميراث منشأة فردية‪.‬‬
‫‪ -‬المشروع‪ :‬الكيان االقتصادى الذى يزاول النشاط الصلى فى مصر أو المنشأة الدائمة فى مصر‬
‫التابعة لكيان إقتصادى فى الخارج‪.‬‬
‫‪ -‬الشخص ال ُمرتبط‪ :‬كل شخص يرتبط بممول بعالقة تؤثر في تحديد وعاء الضريبة بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ -1‬الزوج والزوجة والصول والفروع‪.‬‬
‫‪ -2‬شركة الموال والشخص الذي يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر ‪ % 50‬على القل من عدد‬
‫أو قيمة السهم أو من حقوق التصويت‪.‬‬
‫‪ -3‬شركة الشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها‪.‬‬
‫‪ -4‬أى شركتين أو أكثر يملك شخص آخر ‪ % 50‬على القل من عدد أو قيمة السهم أو حقوق‬
‫التصويت في كل منها‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬السعر المحايد‪ :‬السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو أكثر‪ ،‬ويتحدد وفقا‬
‫لقوى السوق وظروف التعامل‪.‬‬
‫‪ -‬اإلتاوات‪ :‬المبالغ المدفوعة أيا كان نوعها مقابل إستعمال أو الحق في إستعمال حقوق النشر الخاصة‬
‫بعمل أدبي أو فن ي أو علمي بما في ذلك أفالم السينما‪ ،‬وأي براءة إختراع أو عالمة تجارية أو تصميم‬
‫أو نموذج أو خطة أو تركيبة أو عملية سرية أو مقابل إستعمال أو الحق في إستعمال ُمعدات صناعية‬
‫أو تجارية أو علمية أو معلومات ُمتعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أوالعلمية‬
‫‪ -‬توزيعات الرباح‪ :‬أى دخل مستمد من السهم أو الحصص‪ ،‬بما فى ذلك أسهم التمتع أو حقوق‬
‫التمتع‪ ،‬وأسهم التعدين‪ ،‬وأسهم التأسيس أو أية حقوق أخرى تعطى حق المشاركة فى الرباح‪ ،‬سواء‬
‫كانت هذه التوزيعات نقدية أو أسهم مجانية أو على شكل سندات أو حصص تأسيس أو على أية صورة‬
‫أخرى‪.‬‬
‫الفقرة الخيرة من هذه المادة مضافة بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ 2014/6/30‬ويعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة ( ‪ ) 3‬من الالئحة ‪ :‬فقرة مضافة‬
‫يكون للشخص الطبيعي موطن دائم فى مصر فى أى من الحالتين اآلتيتين‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا تواجد فى مصر معظم أوقات السنة سواء فى مكان مملوك له أو مستأجر أو بأية صفة كانت‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كان للممول محل تجارى أو مكتب مهنى أو مصنع أو غير ذلك من أماكن العمل التى يزاول فيها‬
‫الشخص الطبيعي نشاطه فى مصر‪.‬‬
‫وتكون مصر مركزا ً لإلدارة الفعلى للشخص اإلعتبارى إذا تحققت فى شأنه حالتان على القل من‬
‫الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا كانت هي المقر الذى تتخذ فيه قرارات اإلدارة اليومية‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت هي المقر الذى تنعقد به إجتماعات مجلس اإلدارة أو المديرين‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا كانت هي المقر الذى يقيم فيه ‪ % 50‬على القل من أعضاء مجلس اإلدارة أو المديرين‪0‬‬
‫‪ -4‬إذا كانت هى المقر الذى يقيم فيه الشركاء أو المساهمون الذين تزيد حصصهم على نصف رأس‬
‫المال أو حقوق التصويت‪.‬‬
‫وفي جميع االحوال اليُعد الشخص اإلعتباري ُمقيما في مصر إستنادا ً لوجود مركز إدارة فعلي إذا تبين‬
‫لمصلحة الضرائب أن الشخص اإلعتباري أتخذ هذا المركز بقصد تجنب اإللتزامات الضريبية‬
‫هذه الفقرة مضافة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 193‬لسنة ‪ 2006‬بتاريخ ‪2006/4/3‬‬
‫‪6‬‬
‫مادة (‪ )3‬من القانون ‪ :‬مضاف إليها بند رقم (ل )‬
‫يشمل الدخل ال ُمحقق من مصدر فى مصر ما يأتى‪:‬‬
‫(أ ) الدخل من الخدمات التى ت ُؤدى في مصر بما في ذلك ال ُمرتبات وما فى حكمها‪.‬‬
‫(ب) الدخل الذى يدفعه رب عمل مقيم فى مصر‪ ،‬ولو أدى العمل فى الخارج‪.‬‬
‫(ج ) الدخل الذى يحصل عليه الرياضى أو الفنان من النشاط الذى يقوم به فى مصر‪.‬‬
‫(د ) الدخل من العمال التى يؤديها غير المقيم من خالل منشأة دائمة فى مصر‪.‬‬
‫(هـ) الدخل من التصرفات في المنقوالت التي تخص منشأة دائمة فى مصر‪.‬‬
‫(و ) الدخل من اإل ستغالل والتصرف في العقارات وما فى حكمها الكائنة بمصر وما يلحق بها من‬
‫عقارات بالتخصيص‪.‬‬
‫(ز) التوزيعات على أسهم شركة أموال ُمقيمة فى مصر‪.‬‬
‫(ح) حصص الرباح التى تدفعها شركة أشخاص ُمقيمة فى مصر‪.‬‬
‫(ط) العائد الذى تدفعه الحكومة أو وحدات اإلدارة المحلية أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو أى‬
‫شخص مقيم فى مصر والعائد الذى يتم سداده من منشأة دائمة فى مصر ولو كان مالكها غير مقيم‬
‫فيها‪.‬‬
‫(ي) مبالغ اإليجار ورسوم الترخيص واإلتاوات التى يدفعها شخص مقيم فى مصر أو التى تدفع من‬
‫منشأة دائمة فى مصر ولو كان مالكها غير مقيم فيها‪.‬‬
‫(ك) الدخل من أى نشاط آخر يتم القيام به فى مصر‪.‬‬
‫( ل) الرباح الرأسمالية ال ُمحققة من التصرف فى الوراق المالية ال ُمقيدة فى بورصة الوراق المالية‬
‫المصرية ‪ ،‬و كذلك الرباح الرأسمالية ال ُمحققة من التصرف فى الوراق المالية للشركات المصرية‬
‫ال ُمقيمة غير ال ُمقيدة فى بورصة الوراق المالية المصرية ‪،‬سواء كانت ُمقيدة أو غير ُمقيدة فى الخارج‬
‫"‪0‬‬
‫تم إضافة هذا البند بموجب المادة (‪ )2‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و‬
‫يعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫‪7‬‬
‫الكتاب الثانى ‪ :‬الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين‬
‫الباب الول ‪ :‬نطاق سريان الضريبة و سعرها‬
‫المادة (‪ )6‬من القانون‪ :‬فقرة أولى مستبدلة‬
‫" ت ُفرض ضريبة سنوية على مجموع صافى دخل الشخاص الطبيعيين ال ُمقيمين وغير‬
‫المقيمين بالنسبة لدخولهم ال ُمحققة فى مصر ‪ ( 0‬النص الصلى )‬
‫ويتكون مجموع صافى الدخل من المصادر اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -‬المرتبات وما فى حكمها ‪0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ -‬النشاط التجارى أو الصناعى ‪0‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ -‬النشاط المهنى أو غير التجارى ‪0‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -‬الثروة العقارية ‪" 0‬‬ ‫‪4‬‬
‫نص الفقرة الولى بعد التعديل‪:‬‬
‫" ت ُفرض ضريبة سنوية على مجموع صافى دخل الشخاص الطبيعيين ال ُمقيمين بالنسبة لدخولهم‬
‫ال ُمحققة فى مصر أو خارجها إذا كانت مصر مركزا ً لنشاطهم التجارى أو الصناعى أو المهنى كما‬
‫تسرى الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين غير المقيمين بالنسبة لدخولهم ال ُمحققة فى مصر ‪0‬‬
‫تم تعديل الفقرة الولى من المادة (‪ )6‬من القانون بموجب المادة (‪ )1‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪2014‬‬
‫الصادر فى ‪ 2014/6/30‬ويعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫ملغاه‬ ‫المادة ( ‪ ) 7‬من القانون تنص على ما يلى ‪:‬‬
‫" تستحق الضريبة على ما يجاوز خمسة آالف جنيه من مجموع صافى الدخل الذى يحققه الممول‬
‫المقيم خالل السنة " ‪0‬‬
‫تم اإللغاء بموجب القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫‪ :‬مضاف لها ثالثة بنود أرقام (‪)10(،)9(،)8‬‬ ‫المادة ( ‪ ) 8‬من الالئحة التنفيذية‬
‫" يُقصد بمأموريـة الضرائب ال ُمختصـة فـى تطبيق أحكام الكتاب الثانى من القانون ما يأتى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬بالنسبة للمرتبات وما فى حكمها ‪:‬‬
‫المأمورية المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 10‬من هذه الالئحة ‪0‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ - 2‬إذا أقتصر دخل الممول على إيرادات من نشاط تجارى أو صناعى تكون المأمورية ال ُمختصة‬
‫هى المأمورية التى يقع فى دائرتها مركز مزاولة النشاط ‪ ،‬وإذا تعددت منشآت الممول أو فروعها‬
‫تكون المأمورية ال ُمختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها المركز الرئيسى للنشاط من واقع السجل‬
‫التجارى ‪0‬‬
‫‪ - 3‬إذا أقتصر دخل الممول على إيرادات من النشاط المهنى أو غير التجارى تكون المأمورية‬
‫ال ُم ختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها مركز مزاولة النشاط وإذا تعددت مراكز مزاولة النشاط‬
‫‪.‬تكون المأمورية ال ُمختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها المركزالرئيسى للنشاط الذى يُحدده‬
‫الممول ‪0‬‬
‫‪ - 4‬إذا كان للممول إيرادات من النشاط التجارى والصناعى ‪ ،‬ومن النشاط المهنى أو غير التجارى‬
‫تكون المأمورية ال ُمختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها النشاط المهنى‪0‬‬
‫‪ - 5‬إذا أقتصر دخل الممول على إيرادات من الثروة العقارية تكون المأمورية ال ُمختصة هى‬
‫المأمورية التى يقع فى دائرتها محل إقامته وفى حالة تعدد محل إقامته تكون المأمورية ال ُمختصة هى‬
‫المأمورية التى يقع فى دائرتها محل اإلقامة الذى يحدده ‪ ،‬أما إذا لم يحدد محل إقامته تكون المأمورية‬
‫ال ُمختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها أيا ً من عقاراته المبنية أو الراضى الزراعية أو الوحدات‬
‫السكنية أو المفروشة التى يؤجرها‪ ،‬وإذا كان للممول إيرادات من النشاط التجارى أو الصناعى‪ ،‬تكون‬
‫المأمورية ال ُمختصة هى المأمورية التى يقع فى دائرتها المركز الرئيسى للنشاط التجارى أو الصناعى‬
‫‪ - 6‬إذا تضمن دخل الممول إيرادات من النشاط التجارى أو الصناعى ومن النشاط المهنى أو غير‬
‫التجارى ‪ ،‬ومن الثروة العقارية تكون المأمورية ال ُمختصة هى مأمورية النشاط المهنى ‪0‬‬
‫‪ - 7‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪0‬‬
‫وفى حالة تغيير مركز مزاولة النشاط الذى يتخذ أساسا ً لتحديد المأمورية ال ُمختصة ينعقد اإلختصاص‬
‫عن السنوات التالية لتاريخ التغيير لمأمورية مركز النشاط الجديد بما فيها السنة المنتهية بعد تاريخ‬
‫التغيير ‪0‬‬
‫وعلى المأمورية ال ُم ختصة قبل تغيير مركز مزاولة النشاط إنهاء إجراءات الفحص واإلخطار وإحالة‬
‫ملف الممول إلى مأمورية مركز مزاولة النشاط الجديد خالل ثالثة أشهر مع مراعاة مدد التقادم "‬
‫‪ – 8‬مراكز متوسطى الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز ‪0‬‬
‫‪ – 9‬مراكز صغار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز ‪0‬‬
‫تم إضافة البندين رقم (‪ )9( ، )8‬بقرار وزير المالية رقم ‪ 779‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2007/12/31‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ – 10‬تختص وحدة التصرفات العقارية المركزية بمحاسبة عقود التصرفات العقارية الواردة من‬
‫الجهات الخارجية التى يبلغ قيمة التصرف فيها المليون جنيه فأكثر و ذلك بالنسبة لمحافظات القاهرة‬
‫و الجيزة و القليوبية ‪.‬‬
‫تم إضافة البند رقم (‪ )10‬بموجب قرار وزير المالية رقم (‪ )54‬لسنة ‪ 2020‬فى ‪2020/1/26‬‬
‫المادة (‪ 8‬مكررا ً ) من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق أحكام الفقرة الولى من المادة (‪ ، ) 6‬و الفقرة الولى من المادة (‪ ، )17‬و المادة‬
‫(‪ ) 32‬من القانون ‪ ،‬تعد مصر مركزا ً للنشاط التجارى أو الصناعى أو المهنى للشخص الطبيعى‬
‫ال ُمقيم إذا كانت مقراً يُتخذ فيه قرارات اإلدارة الالزمة لنشاطه أو مقرا ً لمصالحه الرئيسية لهذا النشاط‬
‫‪0‬‬
‫تم إضافة المادة (‪ 8‬مكررا ً ) لالئحة التنفيذية و ذلك بموجب المادة (‪ ) 2‬من قرار وزير المالية رقم‬
‫‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪ُ :‬مستبدلة ‪ 9‬مرات‬ ‫المادة (‪ )8‬من القانون‬
‫تكون أسعار الضريبة على النحو اآلتى ‪:‬‬

‫الشريحة الولى ‪ :‬أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى ‪ 20000‬جنيه ( ‪.) % 10‬‬
‫الشريحة الثانية ‪ :‬أكثر من ‪ 20000‬جنيه حتى ‪ 40000‬جنيه ( ‪.) % 15‬‬
‫( ‪.) % 20‬‬ ‫الشريحة الثالثة ‪ :‬أكثر من ‪ 40000‬جنيه‬
‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل "‬
‫تعديل أول‬
‫( ‪)% 10‬‬ ‫‪ 20000‬جنيه‬ ‫الشريحة الولى‪ :‬أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى‬
‫( ‪)% 15‬‬ ‫‪ 40000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية‪ :‬أكثر من ‪ 20000‬جنيه حتى‬
‫الشريحة الثالثة‪ :‬أكثر من ‪ 40000‬جنيه حتي ‪ 10000000‬ج ( ‪)% 20‬‬
‫( ‪)% 25‬‬ ‫أكثر من ‪ 10000000‬جنيه (عشرة ماليين جنيه )‬
‫و يتم تقريب صافي الدخل السنوي عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬
‫تم تعديلها بموجب مرسوم بقانون رقم ‪ 51‬لسنة ‪2011‬الصادر فى ‪2011/6/28‬‬
‫‪10‬‬
‫تعديل ثانى‬
‫" تلغى المادة (‪ )7‬ومع عدم اإلخالل بالبند (‪ )1‬من المادة ‪ 13‬من القانون تكون شرائح و أسعار‬
‫الضريبة على النحو اآلتي ‪:‬‬
‫الشريحة الولى ‪5000 :‬جنيه في السنة معفاة من الضريبة‬
‫(‪)% 10‬‬ ‫الشريحة الثانية ‪ :‬أكثر من ‪ 5000‬جنيه و حتى ‪ 30000‬جنيه‬
‫(‪)% 15‬‬ ‫الشريحة الثالثة ‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه و حتى ‪ 45000‬جنيه‬
‫الشريحة الرابعة ‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى واحد مليون جنيه (‪)% 20‬‬
‫(‪)% 25‬‬ ‫الشريحة الخامسة ‪ :‬أكثر من ‪ (1000000‬مليون جنيه )‬
‫تم تعديلها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫تعديل ثالث‬
‫" تكون أسعار الضريبة على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪ :‬حتى ‪ 5000‬جنيه فى السنة معفاة من الضريبة‪.‬‬ ‫الشريحة الولى‬
‫(‪)% 10‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية‬
‫(‪)%15‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثالثة‬
‫(‪)% 20‬‬ ‫الشريحة الرابعة ‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 250000‬جنيه‬
‫( ‪)% 25‬‬ ‫الشريحة الخامسة ‪ :‬أكثر من ‪ 250000‬جنيه‬
‫تم تعديلها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫تعديل رابع ‪:‬‬
‫ت ُفرض ضريبة إضافية سنوية مؤقتة لمدة ثالث سنوات إعتباراً من الفترة الضريبية الحالية بنسبة‬
‫(‪ )% 5‬على ما يجاوز مليون جنيه من وعاء الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين أو أرباح‬
‫الشخاص اإلعتبارية طبقًا لحكام قانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه ويتم ربطها وتحصيلها وفقًا‬
‫لتلك الحكام‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫ويجوز للممول الخاضع للضريبة المنصوص عليها فى الفقرة الولى من هذه المادة أن يطلب إستخدام‬
‫حصيلة هذه الضريبة فى تمويل مشروع خدمى أو أكثر من بين المشروعات التى يصدر بتحديدها قرار‬
‫من وزير المالية بالتنسيق مع الوزير ال ُمختص بالتخطيط فى مجاالت التعليم أو الصحة أو اإلسكان أو‬
‫البنية التحتية أو غيرها من المجاالت الخدمية الخرى‪.‬‬
‫( سنوات تطبيق الضريبة اإلضافية ‪) 2016 / 2015 / 2014‬‬
‫تم إضافة بموجب المادة الولى بالقانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪2014/6/4‬‬
‫تعديل خامس ‪:‬‬

‫يُستبدل بنص الفقرة الولى من المادة الولى من القرار بقانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪ 2014‬ال ُمشار إليه ‪،‬‬
‫النص اآلتى ‪:‬‬
‫" ت ُفرض ضريبة إضافية سنوية مؤقتة لمدة سنة واحدة إعتبارا ً من السنة الضريبية الحالية بنسبة‬
‫الشخاص اإلعتبارية طبقا ً لحكام قانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه ‪ ،‬و يتم ربطها و تحصيلها‬
‫وفقا ً لتلك الحكام " ‪ ( 0‬سنوات التطبيق ‪ 2014‬فقط )‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون رقم ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/8/20‬‬
‫تعديل سادس ‪:‬‬

‫" تكون أسعار الضريبة على النحو التى ‪:‬‬
‫‪ :‬حتى ‪ 6500‬جنيه فى السنة معفاة من الضريبة ‪0‬‬ ‫الشريحة الولى‬
‫( ‪) % 10‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 6500‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية‬
‫( ‪) % 15‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثالثة‬
‫‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه ( ‪) % 20‬‬ ‫الشريحة الرابعة‬
‫( ‪) % 22.5‬‬ ‫الشريحة الخامسة ‪ :‬أكثر من ‪ 200000‬جنيه‬
‫و يتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل ‪"0‬‬
‫‪12‬‬
‫تعديل سابع ‪:‬‬
‫( المادة الولى )‬
‫يُستبدل بنص المادة (‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫النص التى ‪:‬‬
‫تكون أسعار الضريبة على النحو التى ‪:‬‬
‫الشريحة الولى ‪ :‬حتى ‪ 7200‬جنيه فى السنة ُمعفاة من الضريبة ‪0‬‬
‫(‪0 ) % 10‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 7200‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية‬
‫‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه (‪0 ) % 15‬‬ ‫الشريحة الثالثة‬
‫الشريحة الرابعة ‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه (‪0 ) % 20‬‬
‫الشريحة الخامسة ‪ :‬أكثر من ‪ 200000‬جنيه ( ‪0 ) % 22.5‬‬
‫ويتم منح الخاضعين للشرائح الثالثة التية خصما ً من الضريبة ال ُمستحقة عليهم ‪،‬على النحو التى ‪:‬‬
‫الشريحة الثانية ( ‪0 ) % 80‬‬
‫الشريحة الثالثة ( ‪0 ) % 40‬‬
‫الشريحة الرابعة ( ‪0 ) % 5‬‬
‫و يكون الخصم ال ُمشار إِليه فى الفقرة السابقة لمرة واحدة وفقا ً لعلى شريحة يقع فيها الممول و ال‬
‫يجوز منح هذا الخصم لمن يخضعون للشريحة الخامسة ‪0‬‬
‫و يتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة ُجنيهات أقل ‪0‬و تحدد‬
‫الالئحة التنفيذية كيفية حساب الضريبة ‪0‬‬
‫( المادة الثانية (‬
‫تسرى أحكام المادة السابقة على النحو التى ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬بالنسبة لممولى ال ُمرتبات ومافى ُحكمها ‪ :‬إِعتبارا ً من أول الشهر التالى لتاريخ نشر هذا القانون‬
‫فى الجريدة الرسمية ‪0‬‬
‫المهنى أو غير التجارى أو إيرادات الثروة العقارية ِإعتبارا ً‬
‫ثانيا ً ‪ :‬بالنسبة لممولى النشاط التجارى أو ِ‬
‫من الفترة الضريبية التى تنتهى بعد تاريخ نشر هذا القانون فى الجريدة الرسمية‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى و الثانية من القانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪/ 6 / 21‬‬
‫‪2017‬‬
‫‪13‬‬
‫تعديل ثامن ‪:‬‬
‫يُستبدل بنص المادة (‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫تكون أسعار الضريبة على النحو التى ‪:‬‬
‫الشريحة الولى ‪ :‬حتى ‪ 8000‬جنيه فى السنة ( ُمعفاة من الضريبة )‪0‬‬
‫(‪0 ) % 10‬‬ ‫‪ :‬أكثر من ‪ 8000‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية‬
‫‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه (‪0 ) % 15‬‬ ‫الشريحة الثالثة‬
‫الشريحة الرابعة ‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه (‪0 ) % 20‬‬
‫الشريحة الخامسة ‪ :‬أكثر من ‪ 200000‬جنيه ( ‪0 ) % 22.5‬‬
‫ويتم منح الخاضعين للشرائح الثالثة التالية خصما ً من الضريبة ال ُمستحقة عليهم ‪،‬على النحو التى ‪:‬‬
‫الشريحة الثانية ( ‪0 ) % 85‬‬
‫الشريحة الثالثة ( ‪0 ) % 45‬‬
‫الشريحة الرابعة ( ‪0 ) % 7.5‬‬
‫و يكون منح الخصم ال ُمشار إِليه فى الفقرة السابقة لمرة واحدة وفقا ً لعلى شريحة يقع فيها الممول ‪.‬‬
‫و ال يجوز منح هذا الخصم لمن يخضعون للشريحة الخامسة ‪0‬‬
‫و يتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة ُجنيهات أقل ‪0‬و تحدد‬
‫الالئحة التنفيذية لهذا القانون كيفية حساب الضريبة ‪0‬‬
‫( المادة الثانية (‬
‫تسرى أحكام المادة السابقة على النحو التى ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬بالنسبة لممولى ال ُمرتبات ومافى ُحكمها ‪ :‬إِعتبارا ً من أول الشهر التالى لتاريخ نشر هذا القانون‬
‫فى الجريدة الرسمية ‪0‬‬
‫المهنى أو غير التجارى أو إيرادات الثروة العقارية ِإعتبارا ً‬
‫ثانيا ً ‪ :‬بالنسبة لممولى النشاط التجارى أو ِ‬
‫من الفترة الضريبية التى تنتهى بعد تاريخ نشر هذا القانون فى الجريدة الرسمية‬
‫‪14‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى و الثانية من القانون رقم ‪ 97‬لسنة ‪ 2018‬الصادر بتاريخ ‪/ 6 / 23‬‬
‫‪2018‬‬
‫تعديل تاسع ‪ :‬يكون سعر الضريبة على النحو التالى ‪:‬‬
‫صافى الدخل صافى الدخل صافى الدخل صافى الدخل صافى الدخل صافى الدخل‬ ‫سعر‬
‫من‬ ‫لم الذى تجاوز الذى تجاوز الذى تجاوز الذى تجاوز أكثر‬ ‫الضريبة الذى‬
‫‪ 900000 800000 700000 600000‬مليون جنيه‬ ‫يتجاوز‬
‫جنيه و لم جنيه و لم جنيه و لم جنيه و لم‬ ‫‪600000‬‬
‫يتجاوز‬ ‫يتجاوز‬ ‫يتجاوز‬ ‫يتجاوز‬ ‫جنيه‬
‫‪1000000 900000 800000 700000‬‬
‫جنيه‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬
‫ـــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــ ــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫من ‪1‬جنيه إلى ـــــــــ‬ ‫‪%0‬‬
‫‪15000‬ج‬
‫ـــــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ‬ ‫من من ‪ 1‬ج إلى ــــــــــــــ‬ ‫‪ % 2.5‬أكثر‬
‫‪ 15000‬ج ‪ 30000‬ج‬
‫إلى ‪30000‬‬
‫ج‬
‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫من من ‪ 1‬ج إلى ـــــــــــــ‬ ‫من أكثر‬ ‫أكثر‬ ‫‪% 10‬‬
‫‪ 30000‬ج ‪ 30000‬ج ‪ 45000‬ج‬
‫إلى ‪ 45000‬إلى‬
‫‪ 45000‬ج‬ ‫ج‬
‫من من ‪ 1‬ج إلى ـــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫أكثر‬ ‫‪% 15‬‬
‫‪ 45000‬ج ‪ 45000‬ج ‪ 45000‬ج ‪ 60000‬ج‬
‫إلى ‪6000‬‬ ‫إلى ‪ 60000‬إلى‬
‫‪ 60000‬ج ج‬ ‫ج‬
‫من من ‪ 1‬ج إلى ــــــــــــــــ‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫أكثر‬ ‫‪% 20‬‬
‫‪60000‬ج إلى ‪60000‬ج ‪ 60000‬ج ‪ 60000‬ج ‪200000‬ج‬
‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫‪ 200000‬ج إلى‬
‫‪200000‬ج ‪200000‬ج ‪200000‬ج‬
‫من من‪1‬ج إلى‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫من أكثر‬ ‫‪ % 22.5‬أكثر‬
‫‪200000‬ج ‪200000‬ج ‪200000‬ج ‪200000‬ج ‪200000‬ج ‪400000‬ج‬
‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫إلى ‪ 400000‬إلى‬
‫‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج‬ ‫ج‬
‫على مازاد على مازاد على مازاد على مازاد على مازاد على‬ ‫مازاد‬ ‫‪% 25‬‬
‫‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج ‪400000‬ج‬
‫و يتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل ‪.‬‬
‫يعمل به من أول يناير ‪ 2020‬بالنسبة لمصادر الدخل الثالثة ‪ ،‬بالنسبة للمرتبات من أول يوليو ‪2020‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب القانون رقم ‪ 26‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/5/7‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ُ :‬مستبدلة‬ ‫المادة ( ‪ ) 9‬من الالئحة التنفيذية للقانون‬
‫" يكون حساب الشريحة التى ال تستحق عنها ضريبة ‪ ،‬ومقدارها خمسة آالف جنيه‪ ،‬دون تخفيض‬
‫بالنسبة للممول المقيم حتى ولو لم تستمر مدة عمله أو مزاولة نشاطه الفترة الضريبية بأكملها ‪ ،‬وفى‬
‫حالة تعدد مصادر الدخل تخصم تلك الشريحة أوالً من إيرادات المرتبات وما فى حكمها ‪ ،‬فإذا تبقى‬
‫منها جزء يتم خصمه من أى إيراد آخر " ‪ ( 0‬النص الصلى )‬
‫المادة (‪ ) 9‬الالئحة التنفيذية ‪ ( :‬النص ال ُمستبدل الجديد )‬

‫"فى تطبيق أحكام المادتين (‪ /6‬فقرة أولى ) و (‪ ) 8‬من القانون ‪ ،‬ت ُستحق الضريبة على ما يجاوز‬
‫خمسة آالف جنيه من مجموع صافى دخل الممول دون تكرار أو تخفيض أو تنسيب بالنسبة للممول‬
‫المقيم أو غير المقيم ‪ ،‬و لولم تستمر مده عمله أو مزاولة نشاطه الفترة الضريبية بأكملها ‪.‬‬
‫و فى حالة تعدد مصادر الدخل تخصم تلك الشريحة أوالً من المرتبات و مافى حكمها فإذا تبقى جزء يتم‬
‫خصمه من أى إيراد آخر ‪0‬‬
‫تم إستبدال نص المادة (‪ )9‬من الالئحة بموجب المادة (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة‬
‫‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫تعديل آخر للمادة (‪ )9‬من الالئحة و إضافة مادتين‬
‫يُستبدل بنص المادة (‪ )9‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه بالنص التى‬
‫" فى تطبيق ُحكم المادة (‪ )8‬ال ُمعدلة بالمادة الولى بالقانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬تُستحق الضريبة‬
‫على مايُجاوز ‪ 7200‬جنيه ( سبعة آالف و مائتا جنيه ) من مجموع صافى دخل الممول دون تِكرار أو‬
‫تنسيب أو تخفيض ‪ 0‬و لو لم تستمر مدة عمله أو مزاولة نشاطه الفترة الضريبية بأكملها ‪ ،‬وفى حالة‬
‫تعدد مصادر الدخل تُخصم تلك الشريحة أوالً من المرتبات و ما فى ُحكمها فإذا تبقى منها جزء يتم‬
‫خصمه من أى إِيراد آخر ‪0‬‬
‫‪16‬‬
‫المادة (‪ )9‬مكررا ً‬
‫" فى تطبيق ُحكم المادة (‪ )8‬الفقرة الثانية ال ُمعدلة بالمادة الولى بالقانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬يكون‬
‫منح الخصم الضريبى وفقا ً لما يلى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬الشريحة الثانية تكون نسبة الخصم ( ‪0 ) % 80‬‬
‫‪ – 2‬الشريحة الثالثة تكون نسبة الخصم ( ‪0 ) % 40‬‬
‫‪ – 3‬الشريحة الرابعة تكون نسبة الخصم ( ‪0 ) % 5‬‬
‫‪ – 4‬الخصم لمرة واحدة فقط ‪0‬‬
‫‪ – 5‬يتم منح الخصم ِوفقا ً لعلى شريحة يقع فيها الممول من إِجمالى الضريبة ال ُمستحقة على الممول‬
‫‪ – 6‬اليستفيد بهذا الخصم من يخضعون للشريحة الخامسة ‪0‬‬
‫المادة (‪ )9‬مكررا ً (‪)1‬‬
‫‪ – 1‬بالنسبة لضريبة ال ُمرتبات ‪:‬‬
‫" فى تطبيق ُحكم الفقرة الُولى من المادة الثانية من القانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬يُستحق الخصم‬
‫الضريبى ال ُمشار إليه عن الفترة من ‪ 7 / 1‬حتى ‪ 2017 / 12 / 31‬فقط وال يُستحق الخصم عن‬
‫الفترة الولى من ‪ 1 / 1‬حتى ‪ ، 2017 / 6 / 30‬و تلتزم ِجهة العمل ب ِإجراء تسوية ضريبية واحدة‬
‫فى نِهاية العام الضريبى ‪ 2017‬و ذلك إعماالً لنص المادة (‪ )10‬الفقرة الولى من القانون رقم ‪91‬‬
‫لسنة ‪0 " 2005‬‬
‫‪ – 2‬باِلنسبة لممولى النشاط التجارى أو المهنى أو غير التِجارى أو ِإيرادات الثروة العقارية تسرى‬
‫أحكام المادة (‪ )8‬ال ُمعدلة إِعتبارا ً من الفترة الضريبية التى تنتهى بعد تاريخ نشر هذا القانون فى‬
‫الجريدة الرسمية ‪0‬‬
‫تم تعديل المادة (‪ )9‬من الالئحة و إضافة المادتين رقم (‪ )9‬مكررا ً ‪ ،‬رقم (‪ )9‬مكررا ً ‪ 1 /‬وذلك بموجب‬
‫المادة رقم (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 195‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 7 / 26‬‬
‫‪17‬‬
‫الباب الثانى ‪ :‬الضريبة على إيرادات ال ُمرتبات و ما فى ُحكمها‬
‫مادة (‪ )11‬من الالئحة ‪ :‬بند (‪ ) 5‬مستبدل‬
‫يُقصد بالمزايا النقدية والعينية‪ ،‬فى تطبيق حكم المادة ( ‪ ) 9‬من القانون ‪ ،‬كل ما يحصل عليه العامل‬
‫نقدا ً أو عينا ً دون أن يكون ِعوضا ً عن نفقات يتحملها فى سبيل أداء عمله‪ ،‬وعلى أن تمثل منفعة‬
‫شخصيه له‪ 0‬وتُحدد قيمة الميزة العينية على أساس القيمة السوقية‪ ،‬ومع ذلك يكون تقدير قيمة‬
‫المزايا العينية التالية على النحو ال ُمبين قرين كل منها‪:‬‬
‫‪ - 1‬سيارات الشركة التى توضع تحت التصرف الشخصى للعامل ‪:‬‬
‫تُحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ % 20‬من قيمة الوقود والتأمين والصيانة الدورية ال ُمتعلقة بهذه‬
‫السيارات‪ ،‬سواء كانت مملوكة للشركة أو مستأجرة ‪0‬‬
‫‪ – 2‬الهواتف المحمولة ‪:‬‬
‫تُحدد قيمة الميزة بنسبة ‪ % 20‬من النفقات المتعلقة بالهاتف على مدار العام‪.‬‬
‫‪ – 3‬القروض والسلفيات ال ُمقدمة من أصحاب العمل‪:‬‬
‫فى حالة تقديم صاحب العمل قرض للعامل فيما يجاوز إجمالى ما يحصل عليه العامل خالل الستة أشهر‬
‫السابقة على حصوله على القرض بدون عائد أو بعائد يقل عن ‪ % 7‬يتم تحديد قيمة الميزة بنسبة ‪7‬‬
‫‪ %‬أو بالفرق بين سعر عائد القرض وبين سعر العائد المشار إليه إذا كان سعر عائد القرض أقل من‬
‫‪ ، % 7‬ويشمل القرض أى صورة من صوره بما فى ذلك المبالغ المدفوعة ُمقدما ً أو الظاهرة فى دفاتر‬
‫وسجالت رب العمل وال ُمحملة على حساب العامل‪.‬‬
‫‪ – 4‬وثائق التأمين على حياة العامل أو أسرته أو ممتلكاته ‪:‬‬

‫ت ُحدد قيمة الميزة بما يتحمله رب العمل من القساط المدفوعة خالل العام‪.‬‬
‫‪ – 5‬أسهم الشركة التى تمنح بقيمة تقل عن القيمة السوقية للسهم‪:‬‬
‫ت ُحدد قيمة الميزة على أساس الفرق بين القيمة السوقية للسهم فى تاريخ الحصول عليه وبين‬
‫القيمة التى حوسب عليها العامل‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪ – 5‬أسهم الشركة التى ت ُمنح بقيمة تقل عن القيمة العادلة للسهم‪:‬‬
‫ت ُحدد قيمة الميزة على أساس الفرق بين القيمة العادلة للسهم فى تاريخ الحصول عليه‪ ،‬وبين القيمة‬
‫التى ُحوسب عليها العامل‪( .‬النص الجديد )‬
‫‪18‬‬
‫البند رقم (‪ )5‬من المادة رقم (‪ )11‬تم إستبداله بقرار وزير المالية رقم ‪ 74‬لسنة ‪ 2008‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪2008/2/3‬‬
‫وفى حالة وجود قيود على نقل ملكية السهم فإن الميزة ال تتحقق إال عند زوال هذه القيود‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال ‪ ،‬على رب العمل حجز الضريبة وتوريدها طبقا ً للمادة (‪ )14‬من القانون وأن يُدرج‬
‫فى كشوف التسوية السنوية كافة ما يحصل عليه كل عامل من مزايا طبقا ً للقواعد السابقة‪ 0‬ويقع على‬
‫عاتق ُمستحق اإليراد حجز الضريبة وتوريدها إذا كان ملزما ً بذلك طبقا ً للمــادة (‪ )16‬من القانون‪.‬‬
‫مادة (‪ )11‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الصلى )‬

‫إستثنا ًء من أحكام المادة (‪ ) 8‬من هذا القانون‪ ،‬تسرى الضريبة على جميع المبالغ التى تدفع لغير‬
‫المقيمين أيا كانت الجهة أو الهيئة التى تستخدمهم لداء خدمات تحت إشرافها‪ ،‬كما تسرى الضريبة‬
‫على المبالغ التى يحصل عليها المقيمون من غير جهات عملهم الصلية وذلك بسعر ‪ % 10‬بغير أى‬
‫تخفيض لمواجهة التكاليف ودون إجراء أي خصم آخر‪.‬‬
‫وفي جميع الحوال يتم حجز الضريبة وتوريدها إلى مأمورية الضرائب ال ُمختصة خالل الخمسة عشر‬
‫يوما الولى من كل شهر طبقا للقواعد واإلجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‬
‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ ) 11‬من القانون ‪:‬‬

‫إستثنا ًء من أحكام المادة ( ‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل ‪ ،‬تسرى الضريبة على المبالغ التى‬
‫يحصل عليها المقيمون من غير جهات عملهم الصلية وذلك بسعر(‪ ) % 10‬بغير أى تخفيض‬
‫لمواجهة التكاليف ودون إجراء أى خصم آخر ‪ .‬وفى جميع الحوال يتم حجز الضريبة وتوريدها إلى‬
‫مأمورية الضرائب ال ُمختصة خالل الخمسة عشر يوما ً الولى من كل شهر طبقا ً للقواعد واإلجراءات‬
‫التى تحددها الالئحة التنفيذية‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫المادة ( ‪ ) 14‬من الالئحة ‪:‬مضاف إليها فقرة‬
‫في تطبيق حكم المادة السابقة تلتزم جهة العمل بإجراء تسوية في نهاية السنة وفقا ً لآلتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحدد اإليرادات من المرتبات وما في حكمها التي تقاضاها العامل من جهة عمله الصلي خالل‬
‫السنة ‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ -2‬تخصم اإلعفاءات المنصوص عليها في المادة (‪ )13‬من القانون وطبقا لحكامها ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحسب الضريبة على ما يجاوز خمسة آالف جنيه من صافى المرتبات وما في حكمها‪ ،‬وال يتأثر‬
‫حساب الضريبة وفقا ً لحكم هذه المادة بأية مبالغ يحصل عليها العامل من جهات عمل أخرى‪ ،‬وال يجوز‬
‫تكرار خصم الشريحة التي ال تستحق عليها ضريبة من أي إيراد آخر ‪.‬‬
‫‪ -4‬تسدد الجهة ما يستحق من فروق الضريبة إن وجدت دون اإلخالل بحق جهة العمل في الرجوع‬
‫على العامل بما هو مدين به ‪.‬‬
‫ويجب إجراء التسوية المشار إليها وتقديمها خالل شهر يناير من كل سنة وتوريد ناتج التسوية إلى‬
‫مأمورية الضرائب المختصة ‪.‬‬
‫وفى حالة وجود فروق ضريبية ناتجة عن الفحص يتم حساب مقابل التأخير اعتبارا ً من اليوم التالي‬
‫النتهاء الجل المحدد لتقديم التسوية السنوية ‪.‬‬
‫فقرة مضافة ‪:‬‬

‫تضاف إلى المادة (‪ ) 14‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل المشار إليها فقرة جديدة ‪،‬‬
‫نصها اآلتى ‪:‬‬
‫" و يكون تقديم التسوية المشار إليها ‪ ،‬من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية ( خدمة ممولى ضريبة‬
‫الدخل ) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية ‪ ،‬على أن تقوم جهة العمل‬
‫بالتسجيل و الحصول على كلمة المرور السرية ‪ ،‬و تكون الجهة مسئولة عما تقدمه مسئولية كاملة ‪،‬‬
‫وبعد تقديم تلك التسوية بأى من هذه الطرق بمثابة تقديمها إلى مأمورية الضرائب المختصة ‪ ،‬و يكون‬
‫توريد ناتج التسوية بإحدى وسائل الدفع المقررة خالل الميعاد المنصوص عليه فى هذه المادة "‬
‫تم إضافة الفقرة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 144‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/3/5‬‬
‫( النص الصلى )‬ ‫ُمستبدلة‬ ‫مادة (‪ )15‬من الالئحة‪:‬‬
‫تسرى الضريبة بسعر ( ‪ ) % 10‬وفقا ً لحكم المادة ( ‪ )11‬من القانون على المبالغ التى تدفع لغير‬
‫المقيمين أيا كانت الجهة أو الهيئة التى تستخدمهـم لداء خدمات تحت إشرافها‪ ،‬والمبالغ التى يحصل‬
‫عليها المقيمون من غير جهات عملهم الصلية بغير أى تخفيض لمواجهة التكاليف ودون إجراء أى‬
‫‪20‬‬
‫خصم آخر‪ ،‬بما فى ذلك الـشريحة الـتى ال تسـتحق علـيها ضريبة المنصوص علـيها فى المادة ( ‪) 7‬‬
‫واإلعفاءات المنصوص عليها فى المادة (‪ )13‬من القانون‪.‬‬
‫وتلتزم الجهات التى تقوم بدفع المبالغ المشار إليها فى الفقرة السابقة بحجز الضريبة وتوريدها إلى‬
‫مأمورية الضرائب ال ُمختصة خالل الخمسة عشر يوما ً الولى من كل شهر عن المبالغ المدفوعة خالل‬
‫الشهر السابق‪ ،‬وذلك على النموذج رقم (‪ 2‬مرتبات)‪.‬‬
‫ويقصد بجهة العمل الصلية الجهة المعين فيها العامل والتى يصرف منها مرتبه الصلي‪.‬‬
‫وتُعد فى حكم جهة العمل الصلية الجهة التى يؤدى فيها العامل عمله لكثر من ‪ % 50‬من وقته أو‬
‫يحصل منها على أكثر من ‪ % 50‬من دخله خالل الفترة الضريبية وتلتزم هذه الجهة بخصم مبلغ تحت‬
‫حساب الضريبة عن المبالغ التى تصرف للعامل منها وفقا ً لحكام المــواد ( ‪ ) 7‬و ( ‪ ) 8‬و (‪ )10‬و‬
‫(‪ )13‬من القانون‪ ،‬وفى هذه الحالة تطبق أحكام المــادة (‪ )11‬من القانون على المرتب المجرد الذى‬
‫يحصل عليه العامل من الجهة المعين فيها‪ ،‬ويتم حساب الضريبة ال ُمستحقة وفقا ً لحكام هذه المادة‬
‫طبقا ً لما ورد بالنموذج رقم (‪ 3‬مرتبات)‪.‬‬
‫ويقصد بالمأمورية ال ُمختصة فى تطبيق حكم المادة (‪ )11‬من القانون‪:‬‬

‫‪ -1‬بالنسبة للمقيم المأمورية التى يقع فى نطاقها جهة العمل غير الصلية‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لغير المقيم تحدد المأمورية ال ُمختصة وفقا ً لحكم المادة (‪ )23‬من هذه الالئحة‪.‬‬
‫المادة رقم (‪ ) 15‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬
‫" تسرى الضريبة بسعر (‪ ) % 10‬وفقا ً لحكم المادة (‪ ) 11‬من القانون على المبالغ التى يحصل‬
‫عليها المقيمون من غير جهات عملهم الصلية بغير أى تخفيض لمواجهة التكاليف ودون إجراء أى‬
‫خصم آخر بما فى ذلك الشريحة ال ُمعفاة من الضريبة المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 8‬من القانون و‬
‫اإلعفاءات المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 13‬من القانون‪0‬‬
‫وتلتزم الجهات التى تقوم بدفع المبالغ المشار إليها فى الفقرة الولى من هذه المادة بحجز الضريبة و‬
‫توريدها إلى مأمورية الضرائب المختصة خالل خمسة عشر يوما ً الولى من كل شهر عن المبالغ‬
‫المدفوعة خالل الشهر السابق ‪ ،‬و ذلك على النموذج (‪ 2‬مرتبات ) و يُقصد بجهة العمل الصلية الجهة‬
‫ال ُمعين فيها العامل و التى يصرف منها مرتبه الصلى ‪0‬‬
‫‪21‬‬
‫و تعد فى حكم جهة العمل الصلية الجهة التى يحصل منها العامل على أكثر من (‪ ) % 50‬من دخله‬
‫خالل الفترة الضريبية و تلتزم هذه الجهة بخصم مبلغ تحت حساب الضريبة عن المبالغ التى تصرف‬
‫للعامل منها و فقا ً لحكام المواد (‪ ) 13( ،) 10( ، ) 8‬من القانون وفى هذه الحالة تطبق أحكام المادة‬
‫(‪ ) 11‬منه على المرتب المجرد الذى يحصل عليه العامل من الجهه المعين فيها و يتم حساب الضريبة‬
‫المستحقة وفقا ً لحكام هذه المادة طبقا ً لما ورد بالنموذج (‪ 3‬مرتبات )‪ 0‬و يقصد بالمأمورية ال ُمختصة‬
‫فى تطبيق حكم المادة (‪ ) 11‬من القانون المأمورية التى يقع فى نطاقها جهة العمل غير الصلية ‪0‬‬
‫و تسرى الضريبة على المبالغ التى تدفع لغير المقيمين أيا ً كانت الجهة أو الهيئة التى تستخدمهم لداء‬
‫خدمات تحت إشرافها وفقا ً لألحكام العامة للضريبة على المرتبات و ما فى حكمها ‪ ،‬ووفقا ً لسعر‬
‫الضريبة المنصوص عليه فى المادة (‪ ) 8‬من القانون ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ )13‬من القانون ‪ُ :‬معدلة ثالث مرات‬
‫مع عدم اإلخالل باإلعفاءات الضريبية الخرى المقررة بقوانين خاصة يعفى من الضريبة‪:‬‬
‫‪ -1‬مبلغ ‪ 4000‬جنيه إعفا ًء شخصيا سنويا للممول‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪ - 1‬مبلغ ‪ 7000‬جنيه إعفا ًء شخصيا ً سنويا ً للممول (النص الجديد )‬
‫تم تعديل هذا البند بموجب المادة (‪ )2‬من القانون ‪ 11‬لسنة ‪2013‬و يعمل به من ‪2013/9/1‬‬
‫‪ - 1‬تعديل آخر للبند رقم (‪: )1‬‬
‫" مع عدم اإلخالل باإلعفاءات الضريبية الخرى ال ُمقررة بقوانين خاصة يُمنح الشخص ذو اإلعاقة أو‬
‫من يُوظف أو يرعى شخصيا ً ذا إعاقة المزايا التية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬يُزاد مبلغ اإلعفاء الشخصى المنصوص عليه فى المادة (‪ / 13‬بند‪ )1‬من قانون الضريبة على‬
‫الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بنسبة ‪ % 50‬من هذا المبلغ لكل شخص من ذوى اإلعاقة‬
‫أو لمن يرعى فِعليا ً لشخص ذا إعاقة و تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون اإلجراءات و القواعد‬
‫ال ُمنظمة لذلك ‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫‪ – 2‬لصاحب العمل الذى يوظف أشخاصا ً ذوى اإلعاقة يزيدون على نسبة (‪ )% 5‬ال ُمشار إليها فى‬
‫المادة (‪ )22‬من هذا القانون الحق فى زيادة نسبة اإلعفاء الشخصى ال ُمقرر فى البند (‪ )1‬من المادة‬
‫(‪ )13‬من قانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه بنسبة (‪ )% 5‬عن كل عامل يزيد عن النسبة‬
‫ال ُمقررة لتوظيف الشخاص ذوى اإلعاقة ‪" .‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ )23‬من القانون رقم لسنة ‪ 10‬لسنة ‪ 2018‬الصادر بتاريخ ‪/ 2 / 19‬‬
‫اإلعاقة )‬
‫‪ 2018‬بخصوص حقوق الشخاص (ذوى ِ‬
‫تعديل آخر ‪:‬‬
‫البند (‪ )1‬من المادة رقم (‪ ) 13‬من القانون‬
‫‪ – 1‬مبلغ ‪ 9000‬جنيه إعفا ًء شخصيا ً سنويا ً للممول ‪0‬‬
‫تم التعديل بموجب بموجب القانون رقم ‪ 26‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/5/7‬‬
‫‪ -2‬إشتراكات التأمين اإلجتماعى وغيرها مما يستقطع وفقا ً لحكام قوانين التأمين اإلجتماعي أو أية‬
‫نظم بديلة عنها‪.‬‬
‫‪ -3‬إشتراكات العاملين فى صناديق التأمين الخاصة التي ت ُنشأ طبقا لحكام قانون صناديق التأمين‬
‫الخاصة الصادر بالقانون رقم ‪ 54‬لسنة ‪.1975‬‬
‫‪ -4‬أقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحى على الممول لمصلحته أو مصلحة الزوج أو أوالده‬
‫القصر‪ ،‬وأية أقساط تأمين إلستحقاق معاش‪.‬‬
‫‪ -5‬المزايا العينية الجماعية التالية‪:‬‬
‫(أ) الوجبة الغذائية التى تصرف للعاملين‪.‬‬
‫(ب) النقل الجماعى للعاملين أو ما يقابله من تكلفة ‪.‬‬
‫(ج) الرعاية الصحية‪.‬‬
‫(د) الدوات والمالبس الالزمة لداء العمل‪.‬‬
‫(هـ) المسكن الذى يتيحه رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم للعمل‪.‬‬
‫‪ -6‬حصة العاملين من الرباح التى يتقرر توزيعها طبقا للقانون‪.‬‬
‫‪ -7‬ما يحصل عليه أعضاء السلكين الدبلوماسي والقنصلى والمنظمات الدولية وغيرهم من الممثلين‬
‫الدبلوماسيين الجانب وذلك فى نطاق عملهم الرسمى بشرط المعاملة بالمثل وفى حدود تلك المعاملة‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫ويُشترط بالنسبة للبندين ‪ 3‬و ‪ 4‬أال تزيد جملة ما يعفى للممول على ‪ % 15‬من صافى اإليراد أو ثالثة‬
‫آالف جنيه أيهما أكبر‪ ،‬وال يجوز تكرار إعفاء ذات اإلشتراكات والقساط من أى دخل آخر منصوص‬
‫عليه فى المادة ‪ 6‬من هذا القانون‪ .‬تم تعديل الفقرة الخيرة ( النص الصلى )‬
‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ / 13‬الفقرة الخيرة ) ‪:‬‬

‫" ويُشترط لتطبيق اإلعفاء المنصوص عليه فى البندين (‪ ) 4( ،) 3‬أال يزيد جملة ما يُعفى للممول‬
‫على (‪ )% 15‬من صافى اإليراد أو عشرة آالف جنيه أيهما أقل ‪ ،‬وال يجوز تكرار إعفاء اإلشتراكات و‬
‫القساط المنصوص عليها فى هذين البندين ضمن أى دخل آخر منصوص عليه فى المادة (‪ ) 6‬من هذا‬
‫القانون ‪" 0‬‬
‫تم تعديل الفقرة بموجب المادة (‪ )1‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و‬
‫يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة (‪ )12‬من الالئحة ‪:‬‬
‫يجب عند تحديد اإليرادات الداخلة فى وعاء الضريبة إستبعاد المبالغ اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬المبالغ المعفاة بقوانين خاصة‪.‬‬
‫‪ .2‬مبلغ ‪ [ 4000‬أربعة آالف جنيه ] إعفا ًء شخصيا ً سنويا ً للممول‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪ -2‬مبلغ ‪ 7000‬جنيه ( سبعة آالف جنيه ) إعفاء شخصى سنويا ً للممول المنصوص عليه فى البند‬
‫(‪ ) 1‬من المادة (‪ ) 13‬من القانون (المعدل )‬
‫‪ .3‬إشتراكات التأمين اإلجتماعي وغيرها مما يُستقطع وفقا ً لحكام قوانين التأمين اإلجتماعي المصرية‬
‫أو أية نظم بديلة عنها تنشأ طبقا ً لحكام القانون رقم ‪ 64‬لسنة ‪ 1980‬بشأن أنظمة التأمين اإلجتماعي‬
‫الخاص البديلة‪.‬‬
‫‪ .4‬إشتراكات العاملين فى صناديق التأمين الخاصة التى ت ُنشأ طبقا ً لحكام قانون صناديق التأمين‬
‫الخاصة الصادر بالقانون رقم ‪ 54‬لسنة ‪.1975‬‬
‫‪ . 5‬أقساط التأمين على الحياة والتأمين الصحى على الممول لمصلحته أو مصلحة الزوج أو أوالده‬
‫القصر وأية أقساط تأمين إلستحقاق معاش‪ ،‬وذلك مع مراعاة حكم المادة (‪ )18‬من هذه الالئحة‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ .6‬قيمة المزايا العينية الجماعية اآلتية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الوجبة الغذائية التى تُصرف للعاملين‪.‬‬
‫ب‪ -‬النقل الجماعي للعاملين أو ما ُيقابله من تكلفه‪.‬‬
‫ج ‪ -‬الرعاية الصحية‪.‬‬
‫د ‪ -‬الدوات والمالبس الالزمة لداء العمل‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬السكن الذى يُتيِحه رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم العمل‪.‬‬
‫‪ .7‬حصة العاملين من الرباح التى يتقرر توزيعها طبقا ً للقانون‪.‬‬
‫‪ .8‬ضريبة الدمغة المقررة قانوناً‪.‬‬
‫‪ .9‬مبلغ خمسة آالف جنيه شريحة ال تُستحق عليها ضريبة‪ ،‬بشرط عدم خصمها من مصادر دخل‬
‫أخرى للممول خالل ذات السنة‪.‬‬
‫ويُشترط بالنسبة للبندين [‪ ]4‬و [‪ ]5‬من هذه المادة أال تزيد جملة ما يُعفى للممول على ‪ % 15‬من‬
‫صافى اإليراد أو ثالثة آالف جنيه أيهما أكبر‪ ،‬وال يجوز تكرار إعفاء ذات اإلشتراكات والقساط من أى‬
‫دخل آخر منصوص عليه فى المادة (‪ )6‬من القانون‪ (.‬النص الصلى )‬
‫النص الجديد‬ ‫الفقرة الثانية من المادة (‪: )12‬‬
‫ويُشترط بالنسبة للبندين (‪ )5(، )4‬من هذه المادة آالتزيد جملة ما يعفى للممول على (‪ ) % 15‬من‬
‫صافى اإليراد أو ( عشرة آالف جنيه ) أيهما أقل و ال يجوز تكرار إعفاء اإلشتراكات و القساط‬
‫المنصوص عليهما فى هذين البندين ضمن أى دخل آخر منصوص عليه فى المادة (‪) 6‬من القانون‬
‫ويجب توريد ما تم خصمه إلى مأمورية الضرائب ال ُمختصة خالل الخمسة عشر يوما ً الولى من كل‬
‫شهر عن المبالغ المدفوعة خالل الشهر السابق‪ .‬وفى حالة حدوث تغيير فى اإليراد الخاضع للضريبة‬
‫يتم تطبيق الحكم الوارد بالمادة (‪ )14‬من هذه الالئحة‪.‬‬
‫تم التعديل البند رقم (‪ )2‬و الفقرة الثانية بموجب المادة (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة‬
‫‪ 2015‬بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪25‬‬
‫ُملغاة‬ ‫مادة (‪ )20‬من الالئحة ‪:‬‬
‫يُحسب المبلغ المعـفى من الضـريبة‪ ،‬فى تطـبيق حـكم الفـقرة الخـيرة من المادة (‪ )13‬من القانون ‪،‬‬
‫على النحو اآلتي‪:‬‬
‫إذا كانت نسبة الـ ‪ % 15‬أقل من ‪ 3000‬جنيه يكون المبلغ المعفى هو المبلغ المدفوع بحد أقصى‬
‫‪ 3000‬جنيه‪.‬‬
‫وإذا كانت نسبة الـ ‪ % 15‬أكبر من ‪ 3000‬جنيه يكون المبلغ المعفى هو المبلغ المدفوع بحد أقصى‬
‫يعادل قيمة نسبة الـ ‪% 15‬‬
‫ُملغاه بموجب المادة (‪ )3‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫المادة( ‪ )22‬من الالئحة ‪:‬مستبدلة‬

‫يكون تقديم اإلقرار الربع سنوي ‪ ،‬المنصوص عليه في المادة (‪ )15‬من القانون على النموذج رقـم (‪4‬‬
‫مرتبات) ويجب أن يبين في هذا النموذج ‪:‬‬
‫‪ -1‬عدد العاملين ‪.‬‬
‫‪ -2‬إجمالي المرتبات وما في حكمها المنصرفة خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ -3‬المبـالغ المسـتقطعة تحـت حسـاب الضـريبة والمبــالغ المسـددة عـن ذات المـدة وصـورة مــن‬
‫إيصاالت السداد ‪.‬‬
‫‪ -4‬التعديالت التي طرأت على العاملين بالزيادة أو النقص بالعدد ‪.‬‬
‫كما يجب إخطار مأمورية الضرائب السابق إرسال اإلقرارات المنصوص عليها في البند [‪ ]1‬من المـادة‬
‫(‪ )15‬من القانون بأية تعديالت تطرأ عليها وذلك في اإلقرار الربع سنوي التالي‪.‬‬
‫ويعطــى العامــل بنــاء علــى طلبــه كشــفا ً مبينـا ً فيــه اســمه ثالثيـا ً ومبلــغ ونــوع الــدخل وقيمــة الضــريبة‬
‫المحجوزة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫المادة (‪ )22‬من الالئحة ‪ :‬النص ال ُمعدل‬
‫يستبدل بنص المادة (‪ )22‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل المشار إليها النص اآلتى‬
‫" يكون تقديم اإلقرار الربع سنوى ‪ ،‬المنصوص عليه فى المادة (‪ )15‬من القانون ‪ ،‬على النموذج رقم‬
‫( ‪ 4‬مرتبات ) من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية ( خدمة ممولى ضريبة الدخل ) أو من خالل أية‬
‫قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية ‪ ،‬على أن تقوم جهة العمل بالتسجيل و الحصول على كلمة‬
‫‪26‬‬
‫المرور السرية ‪ ،‬و تكون الجهة مسئولة عما تقدمه مسئولية كاملة ‪ ،‬و يُعد تقديم اإلقرار بأى من هذه‬
‫الطرق بمثابة تقديمه إلى مأمورية الضرائب المختصة ‪.‬‬
‫و يجب أن تقدم جهة العمل ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار المنصوص عليه فى هذه‬
‫المادة ‪ ،‬بإحدى وسائل الدفع المقررة فى المواعيد المنصوص عليها فى البند (‪ )1‬من المادة (‪ )15‬من‬
‫قانون الضريبة على الدخل المشار إليه ‪.‬‬
‫و يجب أن تبين الجهة فى ذلك اإلقرار ‪:‬‬
‫‪ – 1‬عدد العاملين ‪.‬‬

‫‪ – 2‬إجمالى المرتبات وما فى حكمها المنصرفة خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ – 3‬المبالغ المستقطعة تحت حساب الضريبة و المبالغ المسددة عن ذات المدة و صور من إيصاالت‬
‫السداد لكل عامل من العاملين ‪.‬‬
‫‪ – 4‬التعديالت التى طرأت على عدد العاملين بالزيادة أو النقص ‪.‬‬
‫ويجب على الجهة إخطار مأمورية الضرائب السابق إرسال اإلقرارات المنصوص عليها فى البند (‪)1‬‬
‫من المادة (‪ )15‬من قانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه ‪ ،‬بأية تعديالت تطرأ عليها ‪ ،‬و ذلك فى‬
‫اإلقرار الربع سنوى التالى ‪.‬‬
‫و يُعطى العامل بنا ًء على طلبه ‪ ،‬كشفا ً مبينأ ً فيه أسمه ثالثيا ً ‪ ،‬و مبلغ ‪ ،‬و نوع الدخل ‪ ،‬و قيمة‬
‫الضريبة المحجوزة ‪" .‬‬
‫تم إستبدال المادة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 144‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/3/5‬‬
‫‪27‬‬
‫الباب الثالث ‪ :‬الضريبة على إيرادات النشاط التجارى و الصناعى‬
‫المادة (‪ )17‬من القانون ‪ :‬فقرة أولى مستبدلة‬

‫" تحدد أرباح النشاط التجارى والصناعى على أساس اإليراد الناتج عن جميع العمليات‬
‫التجارية والصناعية بما فى ذلك الرباح الناتجة عن بيع أصول المنشأة المنصوص عليها فى البنود ‪1‬‬
‫و ‪ 2‬و ‪ 4‬من المادة ‪ 25‬من هذا القانون ‪ ،‬والرباح ال ُمحققة من التعويضات التى يحصل عليها الممول‬
‫نتيجة الهالك أو اإلستيالء على أى أصل من هذه الصول وكذلك أرباح التصفية التى تحققت خالل‬
‫الفترة الضريبية وذلك كله بعد خصم جميع التكاليف واجبة الخصم ‪ ( 0‬النص الصلى للفقرة الولى )‬
‫ويتحدد صافى الربح على أساس قائمة الدخل ال ُمعدة وفقا لمعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬كما‬
‫يتحدد وعاء الضريبة بتطبيق أحكام هذا القانون على صافى الربح المشار إليه ‪" 0‬‬
‫النص الجديد‬ ‫مادة (‪ )17‬من القانون ‪:‬‬
‫"ت ُحدد أرباح النشاط التجارى والصناعى على أساس اإليراد الناتج عن جميع العمليات التجارية‬
‫والصناعية ال ُمحققة فى مصر‪ ،‬وكذلك اإليرادات ال ُمحققة من الخارج إذا كانت مصر مركزا ً للنشاط‬
‫التجارى والصناعى للممول‪ .‬بما في ذلك الرباح الناتجة عن بيع أصول ال ُمنشأة المنصوص عليها في‬
‫البنود (‪ )1‬و(‪ )2‬و(‪ )4‬من المادة (‪ )25‬من هذا القانون‪ ،‬والرباح ال ُمحققة من التعويضات التي‬
‫يحصل عليها الممول نتيجة الهالك أو اإلستيالء على أى أصل من هذه الصول و الوراق المالية‬
‫وكذلك أرباح التصفية التى تحققت خالل الفترة الضريبية وذلك كله بعد خصم جميع التكاليف واجبة‬
‫الخصم"‪.‬‬
‫ويتحدد صافى الربح على أساس قائمة الدخل ال ُمعدة وفقا لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬كما يتحدد وعاء‬
‫الضريبة بتطبيق أحكام هذا القانون على صافى الربح المشار إليه‪.‬‬
‫تم إستبدال الفقرة الولى بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪2014‬الصادر فى ‪ 30‬يونيه سنة ‪.2014‬‬
‫‪28‬‬
‫‪ :‬مستبدلة‬ ‫المادة (‪ ) 24‬من الالئحة التنفيذية‬
‫" يُعمل فى شأن تحديد صافى الربح ‪ ،‬المنصوص عليه فى الفقرة الثانية من المادة (‪ )17‬من‬
‫القانون ‪ ،‬بحكم المادة ( ‪ ) 70‬من هذه الالئحة ‪ 0‬وتكون المعاملة الضريبية لألرباح الرأسمالية التى‬
‫تتحقق من بيع الصول المنصوص عليها فى البند ( ‪ ) 3‬من المادة ( ‪ ) 25‬من القانون وفقا ً لحكم‬
‫المادة ( ‪ ) 26‬منه " ‪ (0‬النص الصلى )‬
‫المادة (‪ ) 24‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬النص الجديد‬
‫" يكون تحديد صافى الربح المنصوص عليه فى الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 17‬من القانون على‬
‫أساس اإليرادات و التكاليف الفعلية و تكون المعاملة الضريبية لألرباح الرأسمالية التى تتحقق من بيع‬
‫الصول المنصوص عليها فى البند (‪ ) 3‬من المادة (‪ ) 25‬من القانون وفقا ً لحكم المادة (‪ ) 26‬منه‪0‬‬
‫وفى حالة قيام شركة مقيمة بالستثمار فى شركة غير مقيمة تطبق طريقة حقوق الملكية فى تقييم‬
‫اإلستثمارات و ذلك إذا تحققت الشروط التية ‪:‬‬
‫ال ُمقيمة‬ ‫(أ ) أن تكون اإليرادات غير خاضعة للضريبة فى الدول الخرى ال ُمسجل فيها الشركة غير‬
‫أو ُمعفاه منها أو ال يجاوز سعر الضريبة فيها (‪ )% 75‬من سعر الضريبة المطبق فى مصر‬
‫(ب) أن تزيد نسبة الملكية فى الشركة غير المقيمة على (‪)% 10‬‬
‫(ج) أن يكون أكثر من (‪ )% 70‬من إيرادات الشركة غير المقيمة ناتج عن توزيعات أو فوائد أو‬
‫أتاوات أو أتعاب مقابل إدارة أو إيجارات ‪0‬‬
‫ويراعى فى حالة تطبيق طريقة حقوق الملكية أن يتم تحديد الرباح الناتجة عن التصرف فى تلك‬
‫اإلستثمارات على أساس الفرق بين تكلفة إقتناء اإلستثمار و قيمة بيعه ‪0‬‬
‫مستبدلة بموجب المادة رقم (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫‪29‬‬
‫مادة (‪ )19‬من القانون ‪ :‬مضاف فقرة أخيرة‬
‫تسرى الضريبة على أرباح النشاط التجارى والصناعى بما فيها‪:‬‬
‫‪ -1‬أرباح المنشآت التجارية أو الصناعية ومنشآت المناجم والمحاجر والبترول‪.‬‬
‫‪ -2‬أرباح أصحاب الحرف والنشطة الصغيرة‪.‬‬
‫‪ -3‬الرباح التى تتحقق من أى نشاط تجارى أو صناعى ولو أقتصر على صفقة واحدة‪ ،‬وتبين الالئحة‬
‫التنفيذية لهذا القانون القواعد الخاصة لما يعتبر صفقة واحدة فى تطبيق أحكام هذا البند‪.‬‬
‫‪ -4‬الرباح التى تتحقق نتيجة العملية أو العمليات التي يقوم بها السماسرة أو الوكالء بالعمولة وبصفة‬
‫عامة كل ربح يحققه أى شخص يشتغل بأعمال الوساطة لشراء أو بيع أو تأجير العقارات أو أى نوع‬
‫من السلع أو الخدمات أو القيم المنقولة‪.‬‬
‫‪ -5‬الرباح الناتجة عن تأجير محل تجارى أو صناعى سواء شمل اإليجار كل أو بعض عناصره‬
‫المادية أو المعنوية وكذلك الرباح الناتجة عن تأجير اآلالت الميكانيكية والكهربائية‪ ،‬عدا الجرارات‬
‫الزراعية وماكينات الرى وملحقاتها واآلالت والمعدات ال ُمستخدمة فى الزراعة‪.‬‬
‫‪ -6‬أرباح نشاط النقل بأنواعه المختلفة‪.‬‬
‫‪ -7‬الرباح التى يحققها من يزاولون تشييد أو شراء العقارات لحسابهم بقصد بيعها على وجه‬
‫اإل حتراف سواء نتج الربح عن بيع العقار كله أو مجزأ إلى شقق أو غرف أو وحدات إدارية أو تجارية‬
‫أو غير ذلك‪.‬‬
‫‪ -8‬الرباح الناتجة عن عمليات تقسيم الراضى للتصرف فيها أو البناء عليها‪.‬‬

‫‪ -9‬أرباح منشآت إستصالح أو إستزراع الراضى‪ ،‬ومشروعات إستغالل حظائر تربية الدواجن أو‬
‫تفريخها آليا وحظائر تربية الدواب‪ ،‬وحظائر تربية المواشى وتسمينها فيما جاوز عشرين رأسا‬
‫ومشروعات مزارع ومصائد الثروة السمكية‪.‬‬
‫فقرة مضافة ‪ :‬كما تسرى الضريبة على الرباح الناتجة عن اإلستثمار فى الوراق المالية فى‬
‫الخارج أو التصرف فيها‪0‬‬
‫‪30‬‬
‫الفقرة الخيرة من هذه المادة مضافة بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ 30‬يونيه سنة ‪.2014‬‬
‫مادة (‪ 26‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬

‫" فى تطبيق حكم المادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ )1‬من القانون ‪ ،‬يُعتبر اإلستثمار فى الوراق المالية فى‬
‫الخارج أو التصرف فيها نشاطا ً تجاريا ً‪ 0‬و يُقصد بالرباح الناتجة عن اإلستثمار فى الوراق المالية‬
‫فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 19‬من القانون توزيعات الرباح الناتجة عن ملكية الوراق‬
‫المالية و الرباح الرأسمالية الناتجة عن التصرف فيها ‪ 0‬و ال يسرى اإلعفاء المنصوص عليه فى‬
‫المادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 1 /‬من القانون على توزيعات الرباح التى يحصل عليها الشخص الطبيعى‬
‫ال ُمقيم من إستثمار الوراق المالية فى الخارج ‪ ،‬سواء كان هذا الشخص يزاول نشاطا ً تجاريا ً أو‬
‫صناعيا ً أو أى نشاط آخر ‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ ) 2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ 26‬مكرراً ‪ ) 1/‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬

‫فى تطبيق أحكام المادتين (‪ 46 ، 18‬مكررا ً ‪ ) 2 /‬من القانون يتم حساب الضريبة على‬ ‫"‬
‫توزيعات الرباح التى يحصل عليها الشخص الطبيعى الذى لديه محفظة أوراق مالية و ال يتعامل أو ال‬
‫يزيد رقم تعامالته فى الوراق المالية بيعا ً و شرا ًء خالل الفترة الضريبية على ‪ 5‬ماليين جنيه على‬
‫أساس ضريبة مستقطعة بنسبة (‪ )% 5‬أو (‪ )% 10‬بحسب الحوال ‪ ،‬والتدخل هذه التوزيعات مرة‬
‫وفقا ً لحكم المادة (‪ ) 6‬من القانون ‪0‬‬ ‫أخرى عند تحديد الوعاء الخاضع للضريبة‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ ) 2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫ُمضاف بند رقم (‪: ) 6‬‬ ‫مادة (‪ )24‬من القانون‪:‬‬

‫ال يُعد من التكاليف والمصروفات واجبة الخصم ما يأتى‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلحتياطيات والمخصصات على إختالف أنواعها‪.‬‬
‫‪ -2‬ما يُقضى به على الممول من غرامات وعقوبات مالية وتعويضات بسبب إرتكابه أو إرتكاب أحد‬
‫تابعيه جناية أو جنحة عمدية ‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫‪ -3‬الضريبة على الدخل ال ُمستحقة طبقا لهذا القانون‪.‬‬
‫‪ -4‬العائد ال ُمسدد على قروض فيما يجاوز مثلى سعر اإلئتمان والخصم ال ُمعلن لدى البنك المركزي فى‬
‫بداية السنة الميالدية التى تنتهى فيها الفترة الضريبية‪.‬‬
‫‪-5‬عوائد القروض والديون على إختالف أنواعها المدفوعة لشخاص طبيعيين غير خاضعين للضريبة‬
‫أو معفيين منها‪.‬‬
‫فقرة ُمضافة‬
‫‪ - 6‬تكلفة التمويل واإلستثمار ال ُمتعلقة باإليرادات ال ُمعفاة من الضريبة قانونا ً ‪ ،‬وت ُحدد الالئحة التنفيذية‬
‫طريقة إحتساب هذه التكلفة‪.‬‬
‫البند الخير مضاف بموجب المادة (‪ )3‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2013/5/18‬‬
‫مادة (‪ 32‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬مضافة‬

‫" فى تطبيق حكم البند (‪ ) 6‬من المادة (‪ ) 24‬من القانون " ُيقصد بتكلفة التمويل و اإلستثمار المبالغ‬
‫ال ُمستحقة أو المدفوعة و ال ُمحملة على القوائم المالية (قائمة الدخل أو قائمة المركز المالى) ومنها‬
‫العوائد المدفوعة أو المستحقة على الودائع و القروض و السلفيات و الديون و أيه صورة من صور‬
‫التمويل بالدين باإلضافة إلى المصاريف العمومية و اإلدارية التى يتحملها الممول بسبب مزاولة‬
‫النشاط ‪ ،‬وال تدخل اإلهالكات و ال ُمخصصات ضمن المصاريف العمومية و اإلدارية‪ .‬ويتم تحديد تكلفة‬
‫التمويل و اإلستثمار المنصوص عليها فى البند (‪ ) 6‬من المادة (‪ ) 24‬من القانون وفقا ً إلحدى‬
‫الطريقتين التيتين ‪:‬‬
‫طريقة التخصيص ‪:‬‬
‫ويتم تطبيقها إذا كان الغرض الوحيد من الحصول على هذه الموال اإلستثمار فى تحقيق إيرادات‬
‫معفاه قانونا ً ‪ 0‬و فى هذه الحالة ‪ ،‬تكون تكلفة التمويل و اإلستثمار هى العوائد المدفوعة مقابل‬
‫الحصول على هذه الموال ‪0‬‬
‫‪32‬‬
‫طريقة التقسيم النسبى ‪:‬‬
‫ويتم تطبيقها إذا لم يكن الغرض الوحيد من الحصول على هذه الموال اإلستثمار فى تحقيق إيرادات‬
‫معفاه قانوناً‪ ،‬وفى هذه الحالة ‪ ،‬يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار المتعلقة باإليرادات المعفاه وفقا ً‬
‫لما يأتى ‪:‬‬
‫تكلفة التمويل و اإلستثمار‬ ‫إجمالى اإليرادات ال ُمعفاه قانونا ً ×‬ ‫=‬
‫إجمالى اإليرادات الكلية التى حققتها الشركة خالل العام ‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ )2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر ‪2015/4/6‬‬
‫ُمستبدلة ( النص الصلى )‬ ‫المادة (‪ )27‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" تخصم نسبة ‪ % 30‬من تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة فى اإلستثمار فى مجال اإلنتاج‬
‫سواء كانت جديدة أو مستعملة ‪ ،‬وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خاللها إستخدام تلك الصول ‪0‬‬
‫ويتم حساب أساس اإلهالك المنصوص عليه فى المادة ‪ 25‬من هذا القانون عن تلك الفترة‬
‫الزمنية بعد خصم نسبة الـ ‪ % 30‬المذكورة ‪0‬‬
‫ويُشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة "‬
‫الجديد)‬ ‫(النص‬ ‫المادة (‪ ) 27‬من القانون ‪:‬‬
‫‪ -‬يجوز بناء على طلب الممول أن تخصم نسبة ‪ % 30‬من تكلفة اآلالت و المعدات المستخدمة فى‬
‫اإلستثمار فى مجال اإلنتاج ‪ ،‬سواء كانت جديدة أو مستعملة ‪ ،‬و ذلك فى أول فترة ضريبية يتم خاللها‬
‫إستخدام تلك الصول ‪ ،‬ويتم حساب أساس اإلهالك المنصوص عليه فى المادة (‪ ) 25‬من هذا‬
‫القانون عن تلك الفترة الزمنية بعد خصم نسبة ال ‪ % 30‬المذكورة ‪0‬‬
‫‪ -‬وفى حالة عدم تقديم الطلب ال ُمشار إليه تطبق نسب اإلهالك الواردة بالمادتين (‪ ) 26 ، 25‬من‬
‫هذا القانون ‪0‬‬
‫و يشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر و حسابات منتظمة ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 6‬من القانون ‪ 17‬لسنة ‪ 2015‬الصادر فى ‪2015 /3 /12‬‬
‫‪33‬‬
‫مادة (‪ 29‬مكرراً) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫إستثنا ًء من حكم المادة(‪ )29‬من هذا القانون ت ُخصم الخسائر الرأسمالية ال ُمحققة نتيجة التصرف فى‬
‫الوراق المالية فى حدود الرباح الرأسمالية ال ُمحققة من التصرف فى أوراق مالية خالل السنة‬
‫الضريبية ذاتها‪.‬‬
‫وفى حالة زيادة الخسائر الرأسمالية ال ُمحققة وفقًا لحكام الفقرة السابقة من هذه المادة عن الرباح‬
‫الرأسمالية ال ُمحققة خالل السنة الضريبية يُسمح بترحيل الزيادة فى الخسائر من الرباح ال ُمحققة‬
‫نتيجة التصرف فى الوراق المالية فى السنوات التالية حتى السنة الثالثة‪.‬‬
‫هذه المادة مضافة بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪/6/ 30‬‬
‫‪.2014‬‬
‫مادة (‪ )38‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة‬
‫للمصلحة التحقق من تطبيق الشخاص المرتبطين للسعر ال ُمحايد فى معامالتهم بشأن تبادل السلع‬
‫والخدمات والمواد الخام وال ُمعدات الرأسمالية وتوزيع المصروفات ال ُمشتركة واإلتاوات والعوائد وغير‬
‫ذلك من المعامالت التجارية أو المالية التى تتم فيما بينهم‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫مادة (‪ )38‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬
‫" للمصلحة التحقق من تطبيق الشخاص ال ُمرتبطة للسعر ال ُمحايد فى المعامالت التجارية أو المالية‬
‫التى تتم فيما بينهم ‪ ،‬وعلى الخص تبادل السلع و الخدمات و توزيع المصروفات المشتركة و اإلتاوات‬
‫و العوائد وغير ذلك من المعامالت التجارية أو المالية التى تتم فيما بينهم ‪" .‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 221‬لسنة ‪ 2018‬فى ‪2018 / 5 / 22‬‬
‫مادة ( ‪ ) 39‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة‬

‫يتم تحديد السعر المحايد‪ ،‬المنصوص عليه فى المادة (‪ )30‬من القانون‪ ،‬طبقا ً إلحدى الطرق اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة السعر الحر المقارن ‪ :‬وفقا ً لها يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين الطراف‬
‫المرتبطة على أساس سعر ذات السلعة أو الخدمة إذا تمت بين الشركة وأشخاص غير مرتبطين ‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫ويعتمد فى هذه المقارنة على أساس سلعة أو خدمة أخرى مماثلة ويؤخذ فى اإلعتبار العوامل‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬الشروط القانونية التى يتحمل بها كل طرف من أطراف التعاقد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ظـروف السوق‪.‬‬
‫ج‪ -‬الظروف الخاصة بالعملية المعنية‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة التكلفة اإلجمالية مضافا ُ إليها هامش ربح ‪ :‬ووفقا ً لهذه الطريقة ‪ ،‬يكون تحديد سعر السلعة‬
‫أو الخدمة فيما بين الطراف المرتبطة على أساس إجمالى تكلفة السلعة أو الخدمة مضافا ً إليها نسبة‬
‫مئوية معينة كهامش ربح لصالح الشركة البائعة أو مؤدية الخدمة‪ ،‬ويحدد هامش الربح على أساس‬
‫هامش الربح الذى يحصل عليه الممول فى معامالته التى تتم مع أطراف مستقلة أو هامش الربح الذى‬
‫يحصل عليه طرف مستقل آخر فى معامالت أخرى مشابهة‪.‬‬
‫‪ -3‬طريقة سعر إعادة البيع ‪ :‬ووفقا ً لهذه الطريقة يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين‬
‫الطراف المرتبطة على أساس سعر السلعة أو الخدمة وفقا ً لسعر إعادة البيع إلى طرف ثالث غير‬
‫مرتبط بعد خصم نسبة تمثل هامش ربح مناسب للطرف الوسيط ‪ ،‬ويحدد هامش الربح علــى أساس‬
‫الهامش الذى يحصل عليه نفس البائع من خالل معامالته مع أطراف مستقلة ‪ ،‬كما يجوز أن يحدد‬
‫على أساس الهامش الذى يحصل عليه الممول المستقل فى معاملة مماثلة‪ (.‬النص الصلى )‬

‫يتم تحديد السعر المحايد المنصوص عليه فى المادة (‪ )30‬من القانون‪ ،‬طبقا ً إلحدى الطرق اآلتية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬طريقة السعر الحر المقارن ‪.‬‬
‫‪ – 2‬طريقة التكلفة اإلجمالية مضافا ً إليها هامش ربح ‪.‬‬
‫‪ – 3‬طريقة سعر إعادة البيع ‪.‬‬
‫‪ – 4‬طريقة تقسيم الرباح ‪.‬‬
‫‪ – 5‬طريقة هامش صافى ربح المعامالت ‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫مادة ( ‪ ) 40‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة‬
‫تكون ا لولوية فى تحديد السعر المحايد لطريقة السعر الحر المقارن‪ ،‬وفى حالة عدم توافر البيانات‬
‫الالزمة لتطبيق هذه الطريقة يتم تطبيق إحدى الطريقتين الخريين المنصوص عليهما فى المادة‬
‫السابقة‪.‬‬
‫و فى حالة عدم إمكانية تطبيق أى من الطرق الثالث المشار إليها فى المادة السابقة‪ ،‬يجوز إتباع‬
‫أى طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة التعاون اإلقتصادى والتنمية أو أى طريقة أخرى مالئمة‬
‫للممول‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال يجوز اإلتفاق ُمسبقا ً بين اإلدارة الضريبية والممول على الطريقة التى يتبعها‬
‫الممول فى تحديد السعر ال ُمحايد عند تعامله مع الطراف المرتبطة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫للممول فى تحديد السعر المحايد أن يطبق أى من الطرق المنصوص عليها فى المادة السابقة وفقا ً‬
‫لطبيعة المعاملة المالية أو التجارية ‪ ،‬و ظروف التعامل ‪.‬‬
‫وفى حالة عدم إمكان تطبيق أى من هذه الطرق ‪ ،‬يجوز للممول إتباع أى طريقة أخرى مالئمة ‪ ،‬بشرط‬
‫إمساك الدفاتر و المستندات التى تؤيد مالءمة هذه الطريقة ‪.‬‬
‫كما يجوز اإلتفاق مسبقا ً بين المصلحة و الممول على الطريقة التى يتبعها الممول فى تحديد السعر‬
‫المحايد عند تعامله مع الشخاص المرتبطة ‪.‬‬
‫و يُصدر الوزير دليالً تطبيقيا ً للمادة (‪ )30‬من القانون ‪ ،‬يتضمن كيفية تطبيق طرق تحديد السعر‬
‫المحايد ‪ ،‬وما يجب مراعاته عند تطبيق كل طريقة ‪ ،‬و الدفاتر و المستندات الواجب إمساكها ‪ ،‬و يكون‬
‫هذا الدليل المرجع الساسى عند تحقق المصلحة من تطبيق السعر المحايد ‪ ،‬وال يجوز الخروج عنه إال‬
‫فى الحوال التى تقتضى ذلك بنا ًء على طلب الممول و بعد موافقة رئيس المصلحة ‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫مادة (‪ )31‬من القانون ‪ُ :‬معدلة ثالث مرات‬
‫يُعفى من الضريبة‪:‬‬
‫‪ -1‬أرباح منشآت إستصالح أو إستزراع الراضى وذلك لمدة عشر سنوات إعتبارا ً من تاريخ بدء‬
‫مزاولة النشاط ‪.‬‬
‫‪ -2‬أرباح منشآت اإلنتاج الداجني وتربية النحل وحظائر تربية المواشي وتسمينها‪ ،‬ومشروعات‬
‫مصايد ومزارع السماك‪ ،‬وأرباح مشروعات مراكب الصيد‪ ،‬وذلك لمدة عشر سنوات من تاريخ بدء‬
‫مزاولة النشاط‪.‬‬
‫‪ – 3‬ناتج تعامل الشخاص الطبيعيين عن إستثماراتهم فى الوراق المالية المقيدة فى سوق الوراق‬
‫المالية المصرية مع عدم جواز خصم الخسائر الناجمة عن هذا التعامل أو ترحيلها لسنوات تالية‬
‫ألغى البند(‪ )3‬بموجب المادة(‪ ) 4‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادرفى ‪ 2014/6/30‬ثم تم‬
‫إعادة تفعيل اإلعفاء مرة أخرى حتى ‪ 2017 / 5 / 17‬بموجب القانون ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ ، 2015 / 8 / 20‬ثم تم مد أجل اإلعفاء إلى ‪ 2020 / 5 / 17‬بموجب القانون رقم ‪ 76‬لسنة‬
‫‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 6 / 19‬‬
‫‪ – 4‬مايحصل عليه الشخاص الطبيعيون من ‪:‬‬
‫‪ -‬عوائد السندات و صكوك التمويل على إختالف أنواعها المقيدة فى سوق الوراق المالية‬
‫المصرية التى تصدرها الدولة أو شركات الموال ‪0‬‬
‫‪ -‬التوزيعات على أسهم رأس مال شركات المساهمة و التوصية بالسهم ‪0‬‬
‫‪ -‬التوزيعات على حصص رأس المال فى الشركات ذات المسئولية المحدودة و شركات الشخاص‬
‫وحصص الشركاء غير المساهمين فى شركات التوصية بالسهم ‪0‬‬
‫‪ -‬التوزيعات على صكوك اإلستثمار التى تصدرها صناديق الستثمار ‪0‬‬
‫ألغى البند(‪ )4‬بموجب المادة(‪ )4‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪2014/6/30‬‬
‫‪ -5‬العوائد التى يحصل عليها الشخاص الطبيعيون عن الودائع وحسابات التوفير بالبنوك المسجلة فى‬
‫جمهورية مصر العربية‪ ،‬وشهادات اإلستثمار واإلدخار واإليداع التى تصدرها تلك البنوك‪ ،‬وعن‬
‫‪37‬‬
‫الودائع وحسابات التوفير فى صناديق البريد‪ ،‬وعن الوراق المالية وشهادات اإليداع التى يُصدرها‬
‫البنك المركزى‪.‬‬
‫‪ - 6‬الرباح التى تتحقق من المشروعات الجديدة المنشأة بتمويل من الصندوق االجتماعى للتنمية فى‬
‫حدود نسبة هذا التمويل وذلك لمدة خمس سنوات إبتدا ًء من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج‬
‫بحسب الحوال ‪ ،‬وال يسرى هذا اإلعفاء إال على أرباح من أبرم قرض الصندوق بإسمه‬
‫بند رقم (‪ ) 6‬مستبدل مرتين‬
‫‪ - 6‬بند (‪ُ )6‬مستبدل‪ :‬أول تعديل‬
‫الرباح التى تتحقق من المشروعات الجديدة المنشأة بتمويل من الصندوق اإلجتماعى للتنمية فى حدود نسبة‬
‫هذا التمويل إلى رأس المال المستثمر ‪ ،‬و بحد أقصى ما يعادل ‪ % 50‬من الربح السنوى ‪ ،‬و بما ال يجاوز خمسون‬
‫ألف جنيه و ذلك لمدة خمس سنوات إبتداء من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج بحسب الحوال و بالنسبة‬
‫للمشروعات التى تقام بمحافظتى شمال و جنوب سيناء و الممولة من الصندوق اإلجتماعى للتنمية يكون اإلعفاء بحد‬
‫أقصى خمسمائة ألف جنيه ‪ -‬ويصدر قرار من الوزير بتحديد المقصود برأس المال المستثمر ‪0‬‬
‫البند (‪ ) 6‬مستبدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر فى ‪2012 / 12 / 7‬‬
‫ثانى تعديل‬ ‫‪ -6‬بند (‪ُ ) 6‬مستبدل ‪:‬‬
‫الرباح التى تتحقق من المشروعات الجديدة المنشأة بتمويل من الصندوق اإلجتماعى للتنمية فى‬
‫حدود نسبة هذا التمويل إلى رأس المال المستثمر‪ ،‬وبحد أقصى ما يعادل (‪ ) % 50‬من الربح السنوى‬
‫‪ ،‬وبما ال يجاوز خمسين ألف جنيه وذلك لمدة خمس سنوات إبتداء من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء‬
‫اإلنتاج بحسب الحوال ‪ .‬وذلك بشرط إمساك دفاتر وحسابات منتظمة‪0‬‬
‫البند (‪ )6‬مستبدل بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫‪ :‬النص الصلى ( ُمستبدلة )‬ ‫مادة (‪ )42‬من الالئحة‬
‫يُشترط لتطبيق اإلعفاء ال ُمقرر بالبند [‪ ]6‬من المادة (‪ )31‬من القانون لرباح المشروعات الجديدة‬
‫المنشأة بتمويل من الصندوق اإلجتماعي للتنمية ما يأتى‪:‬‬
‫‪ - 1‬أن يكون تاريخ مزاولة النشاط بالمشروع الحقا ً لتاريخ التمويل من الصندوق اإلجتماعى للتنمية‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫‪ - 2‬أن تكون أرباح المشروع ناتجة عن مباشرة النشاط التجارى والصناعى فقط‪.‬‬
‫‪ - 3‬أن يتخذ المشروع شكل المنشأة الفردية‪.‬‬
‫وتكون مدة اإلعفاء الضريبي خمس سنوات تبدأ من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج بحسب‬
‫الحوال‪ ،‬ويتوقف سريان هذا اإلعفاء إذا تم التنازل عن المنشأة أو تغيير شكلها القانوني‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال ال يسرى هذا اإلعفاء الضريبى إال بالنسبة لألرباح الناتجة عن التمويل من‬
‫الصندوق اإلجتماعى للتنمية‪.‬‬
‫المادة ( ‪ ) 42‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬النص الجديد‬

‫" يشترط لتطبيق اإلعفاء المقرر بالبند (‪ ) 6‬من المادة (‪ ) 31‬من القانون لرباح المشروعات الجديدة‬
‫المنشأة بتمويل من الصندوق اإلجتماعى للتنمية مايأتى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أن يكون تاريخ مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج بالمشروع الحقا ً لتاريخ الحصول على التمويل‬
‫‪ – 2‬أن تكون أرباح المشروع ناتجة عن مباشرة النشاط التجارى و الصناعى فقط ‪0‬‬
‫‪ – 3‬أن يتخذ المشروع شكل المنشأة الفردية ‪0‬‬
‫‪ – 4‬إمساك دفاتر و حسابات منتظمة مبسطة تتفق و طبيعة النشاط و تكون مدة اإلعفاء الضريبى‬
‫خمس سنوات تبدأ من تاريخ مزاولة النشاط أو بدأ اإلنتاج بحسب الحوال و يتوقف سريان‬
‫اإلعفاء إذا تم تغير الشكل القانونى للمشروع أو تغير نشاطه ‪ ،‬كما يتوقف سريانه حال التنازل عن‬
‫المشروع ‪0‬‬
‫وفى جميع الحوال اليسرى اإلعفاء إالبالنسبة لألرباح الناتجة عن التمويل من الصندوق اإلجتماعى‬
‫للتنمية‪ 0‬وفى حدود نسبة هذا التمويل إلى رأس المال المستثمر وفقا ً لدراسة الجدوى المقدمة من‬
‫الممول للصندوق و التى تم بناء عليها منح التمويل والتتغير هذه النسبة خالل سنوات اإلعفاء ‪ ،‬حتى‬
‫ولو تغير رأس مال المنشأة و ذلك كله بما اليجاوز (‪ ) % 50‬من الربح السنوى أو (خمسين ألف‬
‫جنيه ) أيهما أقل‪ 0‬و يقصد برأس المال المستثمر مجموع صافى الصول الثابتة مضافا ً إليه الصول‬
‫المتداولة بعد خصم قيمة الخصوم المتداولة ‪0‬‬
‫مستبدلة بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر فى ‪2015/ 4/6‬‬
‫‪39‬‬
‫الباب الرابع ‪ :‬الضريبة على إيرادات المهن غير التجارية (الحرة)‬
‫ُمستبدلة ( النص الصلى )‬ ‫المادة ( ‪ )32‬من القانون‪:‬‬

‫" تفرض الضريبة على ‪:‬‬
‫‪ - 1‬صافى إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التى يمارسها الممول بصفة‬
‫مستقلة ويكون العنصر الساسى فيها العمل ‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن مزاولة المهنة أو النشاط فى مصر‬
‫‪ - 2‬الدخل الذى يتلقاه أصحاب حقوق الملكية الفكرية من بيع أو إستغالل حقوقهم ‪0‬‬
‫‪ - 3‬أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه فى المادة ‪ 6‬من هذا القانون‬
‫مادة (‪ )32‬من القانون‪ :‬النص الجديد‬
‫ت ُفرض الضريبة على‪:‬‬
‫‪ -1‬صافى إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التى يمارسها الممول بصفة‬
‫ُم ستقلة‪ ،‬ويكون العنصر الساسي فيها العمل‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن مزاولة المهنة أو النشاط فى مصر‪،‬‬
‫وكذلك إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية ال ُمحققة فى الخارج إذا كانت مصر‬
‫مركزا ً لنشاطه المهنى‪.‬‬
‫‪ -2‬الدخل الذي يتلقاه أصحاب حقوق الملكية الفكرية من بيع أو إستغالل حقوقهم فى مصر أو خارجها‪.‬‬
‫‪ -3‬أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه فى المادة (‪ )6‬من هذا القانون‪،‬‬
‫سواء كانت هذه اإليرادات ُمحققة فى مصر أو فى الخارج إذا كانت مصر مركزا ً للمهنة أو النشاط‪.‬‬
‫مستبدلة بموجب المادة (‪ )1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر فى ‪.2014 /6/30‬‬
‫ُمعدلة ثالث مرات‬ ‫مادة (‪ )36‬من القانون‪:‬‬
‫ت ُعفى من الضريبة‪:‬‬
‫‪ - 1‬ال ُمنشآت التعليمية الخاضعة إلشراف الحكومة أو إلشراف الشخاصاص اإلعتبارية العامة أو‬
‫إلشراف القطاع العام أو قطاع العمال العام ‪0‬‬
‫ألغى هذا البند بموجب القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬والذى صدر بتاريخ ‪.2008/5/5‬‬
‫‪ -2‬إيرادات تأليف وترجمة الكتب والمقاالت الدينية والعلمية والثقافية والدبية‪ ،‬عدا ما يكون ناتجا ً عن‬
‫بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه في صورة مرئية أو صوتية‪.‬‬
‫‪40‬‬
‫‪ -3‬إيرادات أعضاء هيئة التدريس بالجامعات والمعاهد وغيرهم عن مؤلفاتهم ومصنفاتهم التي تطبع‬
‫أصال لتوزيعها على الطالب وفقا للنظم والسعار التي تضعها الجامعات والمعاهد‪.‬‬
‫‪ -4‬إيرادات أعضاء نقابة الفنانين التشكيليين من إنتاج مصنفات فنون التصوير والنحت والحفر‪.‬‬
‫‪ - 5‬إيرادات أصحاب المهن الحرة ال ُمقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال تخصصهم ‪،‬‬
‫وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ‪ ،‬وال يلزمون بالضريبة إال إعتبارا ً من أول‬
‫الشهر التالى إلنقضاء مدة اإلعفاء سالفة الذكر مضافا إليها مدة التمرين التى يتطلبها قانون مزاولة‬
‫المهنة وفترات الخدمة العامة أو التجنيد أو اإلستدعاء لإلحتياط إذا كانت تالية لتاريخ بدء مزاولة‬
‫المهنة ‪ ،‬وتخفض المدة المقررة لإلعفاء إلى سنة واحدة لمن يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى‬
‫على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً ‪ 0‬ويشترط لسريان اإلعفاء أن يزاول المهنة منفردا ً دون‬
‫مشاركة مع الغير ما لم يكن هذا الغير متمتعا ً باإلعفاء ‪ ( " 0‬النص الصلى للبند )‬
‫ُمستبدل مرتين‬
‫أول تعديل‬ ‫البند (‪: ) 5‬‬
‫‪ - 5‬إيرادات أصحاب المهن الحرة ال ُمقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال تخصصهم ‪،‬‬
‫وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ‪ ،‬وال يلزمون بالضريبة إال إعتبارا ً من أول‬
‫الشهر التالى إلنقضاء مدة اإلعفاء سالفة الذكر مضافا ً إليها مدة التمرين التى يتطلبها قانون مزاولة‬
‫المهنة وفترات الخدمة العامة أو التجنيد أو اإلستدعاء لإلحتياط إذا كانت تالية لتاريخ بدء مزاولة‬
‫المهنة ‪ ،‬وتخفض المدة ال ُم قررة لإلعفاء إلى سنة واحدة لمن يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى‬
‫على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً ‪ 0‬وفى جميع الحوال يُشترط للتمتع باإلعفاء الضريبى أن‬
‫يزاول المهنة منفردا ً‬
‫ُمستبدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/7‬‬

‫البند (‪ :) 5‬ثانى تعديل‬
‫‪ -5‬صافى إيرادات أصحاب المهن الحرة ال ُمقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال‬
‫تخصصهم ‪ ،‬وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهن الحرة وبحد أقصى خمسون ألف جنيه‬
‫سنويا ً ‪ ،‬وال يُلزمون بالضريبة إال إعتبارا ً من أول الشهر التالي إلنقضاء مدة اإلعفاء سالفة الذكر‬
‫مضافا ً إليها مدة التمرين التى يتطل بها قانون مزاولة المهنة وفترات أداء الخدمة العامة أو التجنيد أو‬
‫‪41‬‬
‫اإلستدعاء لإلحتياط إذا كانت تالية لتاريخ بدء مزاولة المهنة ‪ ،‬وتخفض المدة ال ُمقررة لإلعفاء إلى‬
‫سنة واحدة لمن يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً ‪.‬‬
‫البند (‪ )5‬مستبدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫المادة ( ‪ 47‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬مضافة‬
‫" إذا تجاوز صافى اإليرادات الحد القصى لإلعفاء المنصوص عليه فى حكم البند (‪ ) 5‬من المادة‬
‫(‪ )36‬من القانون فى أية سنة من سنوات اإلعفاء إلتزم الممول بتوريد الضريبة على ما يجاوز هذا‬
‫الحد عند تقديم اإلقرار ال ُمتعلق بالسنة الضريبية الخاصة بها ‪" 0‬‬
‫‪42‬‬
‫الباب الخامس ‪ :‬الضريبة على إيرادات الثروة العقارية‬
‫المادة (‪ ) 37‬من القانون‪ُ :‬مستبدلة ( النص الصلى )‬
‫" تشمل اإليرادات الخاضعة للضريبة ما يأتى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إيرادات الراضى الزراعية ‪0‬‬
‫‪ - 2‬إيرادات العقارات المبنية ‪0‬‬
‫‪ - 3‬إيرادات الوحدات المفروشة " ‪0‬‬
‫النص الجديد‬ ‫مادة (‪ )37‬من القانون‪:‬‬
‫تشمل اإليرادات الخاضعة للضريبة ما يأتى‪:‬‬
‫‪ - 1‬إيرادات العقارات المبنية المؤجرة وفقا ً لحكام القانون المدنى‪.‬‬
‫‪ - 2‬إيرادات الوحدات المفروشة‪.‬‬
‫تم إستبدالها بموجب القانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الخاص بإصدار قانون الضريبة على‬
‫العقارات المبنية‪.‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬و تعديالته ال ُمفعل بالقانون رقم ‪ 117‬لسنة ‪2014‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪2014 / 8 / 17‬‬
‫المادة (‪ ) 38‬من القانون ‪ُ :‬ملغاه‬

‫"‪ - 1‬يُحدد إيراد الراضى الزراعية علـى أساس القيمـة اإليجاريـة ال ُمتخذة أساسا ً لربط الضريبة‬
‫المفروضة بالقانون رقم‪113‬لسنة‪ 1939‬الخاص بضريبة الطيان ‪ ،‬وذلك بعد خصم ‪ % 30‬مقابل‬
‫جميع التكاليف والمصروفات"‪0‬‬
‫ت ُحدد إيرادات اإلستغالل الزراعى للمحاصيل البستانية من حدائق الفاكهة ال ُمنتجة على ما‬ ‫‪-2‬‬
‫يجاوز مساحة ثالثة أفدنة ‪ ،‬وما يُجاوز فدانا واحدا من نباتات الزينة والنباتات الطبية والعطرية ‪،‬‬
‫ومشاتل المحاصيل البستانية أيا كانت المساحة المزروعة منها ما لم يكن إنشاء هذه المشاتل للمنفعة‬
‫الخاصة لصحابها ‪ ،‬وذلك على أساس مثل القيمة اإليجارية ال ُمتخذة أساسا ً لربط الضريبة المفروضة‬
‫بالقانون رقم ‪ 113‬لسنة ‪ 1939‬ال ُمشار إليه ‪ ،‬وذلك إذا كان حائز الغراس مستأجرا ً لألرض‪ ،‬أما إذا‬
‫كان حائز الغراس مالكا ً لألرض فتحدد اإليرادات على أساس مثلى القيمة اإليجارية المشار إليها وال‬
‫‪43‬‬
‫تدخل فى وعاء الضريبة اإليرادات المنصوص عليها فى البند ‪ 1‬من هذه المادة ‪ ،‬وذلك كله بعد خصم‬
‫‪ % 20‬من هذه اإليرادات مقابل جميع التكاليف والمصروفات ‪0‬‬
‫ويصدر قرار من الوزير باالتفاق مع وزير الزراعة بتحديد أعمار أشجار الفاكهة التى تعتبر‬
‫بعدها منتجة وبيان أنواع المحاصيل البستانية ‪0‬‬
‫ويُحدد صافى اإليرادات الخاضعة للضريبة باسم حائز الغراس سواء كان مالكا لألرض أم‬
‫مستأجرا ً لها ‪ ،‬وال يسرى فى حق المصلحة أى إتفاق أو شرط يخالف ذلك ‪0‬‬
‫ويُعتبر الممول وزوجه وأوالده القصر حائزا ً واحدا ً للغراس فى تطبيق أحكام البند " ‪ " 2‬من هذه‬
‫المادة ‪ ،‬وتحدد اإليرادات بإ سمه ما لم تكن الملكية قد آلت إلى الزوجة أو الوالد القصر عن غير طريق‬
‫الزوج أو الوالد بحسب الحوال ‪0‬‬
‫ويلتزم حائز الغراس ‪ ،‬سواء كان مالكا ً لألرض أو مستأجرا ً لها ‪ ،‬بأن يقدم إلى مأمورية الضرائب‬
‫ال ُم ختصة بيانات بالمساحات المزروعة من كل نوع من أنواع أشجار الفاكهة خالل ثالثين يوما من‬
‫التاريخ الذى ت ُعتبر فيه أشجار الفاكهة ُم نتجة ‪ ،‬كما يلتزم بتقديم بيان بالمساحات المزروعة بنباتات‬
‫ا لزينة أو النباتات الطبية أو العطرية أو مشاتل المحاصيل البستانية خالل ستين يوما من تاريخ بدء‬
‫الزراعة ‪0‬‬
‫وفى حالة إزالة الغراس يلتزم الحائز بأن يُخطر مأمورية الضرائب المختصة بواقعة اإلزالة خالل‬
‫ثالثين يوما ً من تاريخ حدوثها " ‪0‬‬
‫تم إلغائها بموجب القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬وتعديالته ‪0‬‬
‫و المفعل بموجب القانون ‪ 117‬لسنة ‪ 2014‬الصادر فى ‪ 2014 / 8 / 17‬ويعمل بالتعديل إعتبارا ً من‬
‫‪2013 / 7 / 1‬‬
‫المادة (‪ ) 48‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫" يكون إخطار مأمورية الضرائب ال ُمختصة بالبيانات والوقائع المنصوص عليها فى الفقرتين‬
‫الخامسة والسادسة من البند ( ‪ ) 2‬من المادة ( ‪ ) 38‬من القانون على النموذج رقم ( ‪ 6‬عقارى )‬
‫‪44‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 3‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/ 6‬‬
‫المادة ( ‪ ) 39‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة‬

‫" ت ُحدد إيرادات العقارات المبنية على أساس إجمالى القيمة اإليجارية ال ُمتخذة أساسا لربط‬
‫الضريبة على العقارات المبنية المفروضة بالقانون رقم ‪ 56‬لسنة ‪ 1954‬فى شأن الضريبة على‬
‫العقارات المبنية وذلك بعد خصم ‪ % 40‬مقابل جميع التكاليف والمصروفات فضالً عن القيمة‬
‫اإليجارية للمسكن الخاص الذى يقيم فيه الممول هو وأسرته ‪ ،‬وتعامل اإليرادات الناتجة عن تقرير حق‬
‫اإلنتفاع معاملة اإليرادات الناتجة عن الموال المملوكة ملكية تامة " ‪0‬‬
‫" ويحدد اإليراد الخاضع للضريبة على أساس مقدار الجرة الفعلية مخصوما منه ‪ % 50‬مقابل جميع‬
‫التكاليف والمصروفات ‪ ،‬وذلك بالنسبة لإليرادات الناتجة عن تأجير أى عقار أو جزء منه وفقا ً لحكام‬
‫القانون المدنى " ( النص الصلى )‬
‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ ) 39‬من القانون ‪:‬‬

‫" يُحدد اإليراد الخاضع للضريبة ال ُمحقق من تأجير العقارات المبنية أو جزء منها وفقا ً لحكام القانون‬
‫المدنى على أساس الجرة الفعلية مخصوما ً منها ‪ % 50‬مقابل جميع التكاليف و المصروفات "‪0‬‬
‫ُمستبدلة بموجب القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬وتعديالته و المفعل‬

‫بموجب القانون ‪ 117‬لسنة ‪ 2014‬الصادر فى ‪ 2014 / 8 / 17‬ويعمل بالتعديل إعتبارا ً من ‪/ 7 / 1‬‬
‫‪2013‬‬
‫المادة (‪ )49‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫" يُقصد بالمسكن الخاص ‪ ،‬فى تطبيق حكم المادة ( ‪ ) 39‬من القانون ‪ ،‬المسكن الذى يقيم فيه‬
‫الممول هو وزوجه وأوالده القصر ‪ ،‬ويراعى إستبعاد القيمة اإليجارية ال ُمحددة لهذا المسكن من‬
‫إجمالى القيمة اإليجارية ال ُمتخذة أساسا ً لربط الضريبة " ‪0‬‬
‫تم إلغائها بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪45‬‬
‫المادة ( ‪ ) 40‬من القانون‪ُ :‬ملغاه‬
‫" للممول أن يطلب تحديد إيرادات الثروة العقارية المنصوص عليها فى المادة ‪ ، 38‬والفقرة‬
‫الولى من المادة ‪ 39‬من هذا القانون على أساس اإليراد الفعلى ‪ ،‬بشرط أن يتضمن الطلب جميع‬
‫عقارات الممول الزراعية والمبنية ‪ 0‬ويجب أن يقدم الطلب خالل الفترة المحددة لتقديم اإلقرارات‬
‫السنوية ‪ ،‬وأن يكون الممول ممسكا ً دفاتر منتظمة على الوجه الذى تبينه الالئحة التنفيذية لهذا‬
‫القانون "‬
‫تم إلغائها بموجب القانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008‬و تعديالته و المفعل بموجب‬
‫القانون ‪ 117‬لسنة ‪ 2014‬الصادر فى ‪ 2014 / 8 / 17‬ويعمل بالتعديل إعتبارا ً من ‪2013 / 7 / 1‬‬
‫المادة ( ‪ ) 50‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫" يُقدم طلب تحديد إيرادات الثروة العقارية للممول ‪ ،‬المنصوص عليه فى المادة (‪ )40‬من القانون ‪،‬‬
‫على أساس اإليراد الفعلى على النموذج رقم ( ‪ 7‬عقارى ) ولو كان صافى هذه اإليرادات ال يجاوز‬
‫الشريحة التى ال تستحق عليها ضريبة ‪.‬‬
‫ويجب أن يبين فى الطلب ال ُمشار إليه جميع عناصر الثروة العقارية للممول من أراضى زراعية‬
‫وإ ستغالل زراعى لمحاصيل بستانية أو عقارات مبنية ‪ ،‬وأن ترفق به سندات الملكية أو الحيازة‬
‫كالعقود ال ُمسجلة أو العقود العرفية أو بطاقة الحيازة الزراعية أو ال ُمكلفة‪ ،‬كما يجب أن يرفق به‬
‫اإلقرار الضريبى السنوى للممول ُمستندا ً إلى دفاتر منتظمة طبقا ً للمادة ( ‪ ) 102‬من هذه الالئحة‬
‫تم إلغائها بموجب قراروزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ ) 42‬من القانون‪ُ :‬مستبدلة ‪ 3‬مرات ( النص الصلى )‬

‫" ت ُفرض ضريبة بسعر ‪ % 2.5‬وبغير أى تخفيض على إجمالى اإليرادات الناتجة عن‬
‫التصرف فى العقارات المبنية أو الراضى داخل كردون المدن سواء أنصب التصرف عليها بحالتها أو‬
‫بعد إقامة ُمنشآت عليها وسواء كان هذا التصرف شامال العقار كله أو جزءا ً منه أو وحدة سكنية منه‬
‫أو غير ذلك وسواء كانت إقامة المنشآت على أرض مملوكة للممول أو للغير‪0‬‬
‫‪46‬‬
‫وت ُستثنى من التصرفات الخاضعة لهذه الضريبة تصرفات الوارث فى العقارات التى آلت إليه من مورثه‬
‫بحالتها عند الميراث وكذلك تقديم العقار كحصة عينية فى رأس مال شركات المساهمة بشرط عدم‬
‫التصرف فى السهم ال ُمقابلة لها لمدة خمس سنوات ‪0‬‬
‫وعلى مكاتب الشهر العقارى إخطار المصلحة بشهر التصرفات التى ت ُستحق عليها الضريبة طبقا ً‬
‫لحكام هذا القانون وذلك خالل ثالثين يوما ً من تاريخ الشهر ‪0‬‬
‫وفى تطبيق حكم هذه المادة يعتبر تصرفا خاضعا للضريبة التصرف بالهبة لغير الصول أو الزواج أو‬
‫الفروع أو تقرير حق إنتفاع على العقار أو تأجيره لمدة تزيد على خمسين عاما ً ‪ ،‬وال يُعتبر تصرفا ً‬
‫خاضعا ً للضريبة البيوع الجبرية إدارية كانت أو قضائية وكذلك نزع الملكية أو اإلستيالء للمنفعة‬
‫العامة أو للتحسين ‪ ،‬كما ال يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالتبرع أو بالهبة للحكومة أو‬
‫وحدات اإلدارة المحلية أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو المشروعات ذات النفع العام‬
‫مادة (‪ )42‬من القانون ‪( :‬أول تعديل)‬
‫ت ُفرض ضريبة بسعر ( ‪ ) % 2.5‬و بغير أي تخفيض على إجمالي قيمة التصرف في العقارات المبنية‬
‫أو الراضي للبناء عليها ‪ ،‬سواء أنصب التصرف عليها بحالتها أو بعد إقامة ُمنشئات عليها ‪ ،‬و سواء‬
‫كان هذا التصرف شامالً العقار كله أو جزء منه أو وحدة سكنية منه أو غير ذلك ‪ ،‬و سواء كانت‬
‫ال ُمنشأة ُمقامة على أرض مملوكة للممول أو للغير ‪ ،‬و سواء كانت ُمشهرة أو غير ُمشهرة ‪ ،‬وسواء‬
‫كانت هذه العقارات تقع داخل أو خارج كردون المدينة ‪.‬‬
‫و ت ُستثنى من التصرفات الخاضعة لهذه الضريبة تصرفات الوارث في العقارات التي آلت إليه من‬
‫مورثه بحالتها عند الميراث ‪ ،‬و كذلك تقديم العقار كحصة عينية في رأس مال شركات المساهمة‬
‫بشرط عدم التصرف في السهم ال ُمقابلة لها لمدة خمس سنوات ‪.‬‬
‫و يلتزم ال ُمتصرف بسداد الضريبة خالل ثالثين يوما ً من تاريخ التصرف ‪.‬‬
‫و في حالة شهر التصرفات يكون على مكاتب الشهر العقاري تحصيل الضريبة و توريدها إلى مصلحة‬
‫الضرائب خالل ثالثين يوما ً من تاريخ الشهر ‪ ،‬ما لم يكن قد تم سداد الضريبة إلى مصلحة الضرائب‬
‫قبل هذا التاريخ ‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫و في تطبيق أحكام هذه المادة يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالهبة لغير الصول أو الزواج‬
‫أو الفروع أو تقرير حق إنتفاع على العقار أو تأجيره لمدة تزيد على خمسين عاما ً ‪ ،‬و ال يُعتبر تصرفا ً‬
‫خاضعا ً للضريبة البيوع الجبرية ‪ ،‬إدارية كانت أو قضائية ‪ ،‬و كذلك نزع الملكية للمنفعة العامة أو‬
‫للتحسين ‪ ،‬كما ال يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالتبرع أو بالهبة أو وحدات اإلدارة المحلية‬
‫أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو المشروعات ذات النفع العام ‪.‬‬
‫و يسري ُمقابل التأخير ال ُمقرر بالمادة (‪ )110‬من القانون إعتبارا ً من اليوم التالي إلنتهاء المدة‬
‫ال ُمحددة بالفقرتين الثالثة و الرابعة من هذه المادة ‪.‬‬
‫يخصم ما تم سداده من هذه الضريبة من إجمالي الضرائب ال ُمستحقة على الممول في حالة تطبيق‬
‫البند (‪ )7‬من المادة (‪ )19‬من هذا القانون ‪.‬‬
‫تم تعديلها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012 12/6‬‬
‫مادة (‪ )42‬من القانون ‪ ( :‬ثانى تعديل )‬
‫تفرض ضريبة بسعر ( ‪ ) % 2.5‬وبغير أى تخفيض على إجمالى قيمة التصرف فى العقارات المبنية‬
‫أو الراضي للبناء عليها ‪ ،‬عدا القرى ‪ ،‬سواء أنصب التصرف عليها بحالتها أو بعد إقامة ُمنشآت‬
‫عليها وسواء كان هذا التصرف شامالً العقار كله أو جزء منه أو وحدة سكنية منه أو غير ذلك وسواء‬
‫كانت ال ُمنشآت ُمقامة على أرض مملوكة للممول أو للغير ‪ ،‬وسواء كانت عقود هذه التصرفات ُمشهرة‬
‫أو غير ُمشهرة‪.‬‬
‫ويُستثنى من التصرفات الخاضعة لهذه الضريبة تصرفات الوارث فى العقارات التى آلت إليه من مورثه‬
‫بحالتها عند الميراث وكذلك تقديم العقار كحصة عينية فى رأس مال شركات ال ُمساهمة بشرط عدم‬
‫التصرف فى السهم ال ُمقابلة لها لمدة خمس سنوات ‪.‬‬
‫ويلتزم المتصرف بسداد الضريبة خالل ثالثين يوما ً من تاريخ التصرف ويسرى ُمقابل التأخير ال ُمقرر‬
‫بالمادة (‪ ) 110‬من قانون الضريبة على الدخل اعتبارا ً من اليوم التالي إلنتهاء المدة المحددة‪.‬‬
‫وفى حالة شهر التصرفات يكون على مكاتب الشهر العقاري تحصيل الضريبة وتوريدها إلى مصلحة‬
‫الضرائب خالل ثالثين يوما ً من تاريخ تقديم طلب الشهر ‪ ،‬ما لم يكن قد تم سداد الضريبة إلى مصلحة‬
‫الضرائب قبل هذا التاريخ ‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫وفى تطبيق أحكام هذه المادة يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالوصية أو التبرع أو بالهبة لغير‬
‫الصول أو الزواج أو الفروع أو تقرير حق إنتفاع على العقار أو تأجيره لمدة تزيد على خمسين عاما ً‬
‫‪ ،‬وال ُيعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة البيوع الجبرية إدارية كانت أو قضائية وكذلك نزع الملكية للمنفعة‬
‫العامة أو للتحسين ‪ ،‬كما ال يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالتبرع أو بالهبة للحكومة أو‬
‫وحدات اإلدارة المحلية أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو المشروعات ذات النفع العام‪.‬‬
‫ويخصم ما تم سداده من هذه الضريبة من إجمالى الضرائب ال ُمستحقة على الممول فى حالة تطبيق‬
‫البند ( ‪ )7‬من المادة (‪ ) 19‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته‪.‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫تعديل ثالث ‪ :‬المادة رقم (‪ )42‬من القانون‬
‫ت ُفرض ضريبة بسعر ( ‪ ) % 2.5‬وبغير أى تخفيض على إجمالى قيمة التصرف فى العقارات المبنية‬
‫أو الراضى للبناء عليها عدا القرى ‪ ،‬سواء إنصب التصرف عليها بحالتها أو بعد إقامة منشآت عليها‬
‫‪ ،‬وسواء كان هذا التصرف شامالً العقار ك له أو جزء منه أو وحدة سكنية منه أو غير ذلك ‪ ،‬وسواء‬
‫كانت المنشآت مقامة على أرض مملوكة للممول أو للغير ‪ ،‬و سواء كانت عقود هذه التصرفات‬
‫مشهرة أو غير مشهرة ‪.‬‬
‫و يُستثنى من التصرفات الخاضعة لهذه الضريبة تقديم العقار كحصة عينية فى رأسمال شركات‬
‫المساهمة بشرط عدم التصرف فى السهم المقابلة لها لمدة خمس سنوات ‪.‬‬
‫و يلتزم المتصرف بسداد الضريبة خالل ثالثين يوما ً من تاريخ التصرف ‪ ،‬و يسرى مقابل التأخر‬
‫المقرر بالمادة ( ‪ )110‬من هذا القانون إعتبارا ً من اليوم التالى إلنتهاء المدة المحددة ‪.‬‬
‫و تمتنع مكاتب الشهر العقارى و شركات الكهرباء و المياه ووحدات اإلدارة المحلية وغيرها من‬
‫الجهات عن شهر العقار أو تقديم الخدمة إلى العقار محل التصرف ما لم يقدم صاحب الشأن ما يفيد‬
‫سداد الضريبة على هذا العقار ‪.‬‬
‫وفى تطبيق أحكام هذه المادة ‪ ،‬يعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالوصية أو التبرع أو الهبة‬
‫لغير الصول أو الزواج أو الفروع أو تقرير حق إنتفاع على العقار أو تأجيره لمدة تزيد على خمسين‬
‫عاما ً ‪.‬‬
‫‪49‬‬
‫وال يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة البيوع الجبرية إدارية كانت أو قضائية ‪ ،‬و كذلك نزع الملكية‬
‫للمنفعة العامة أو للتحسين ‪ ،‬كما ال يُعتبر تصرفا ً خاضعا ً للضريبة التصرف بالتبرع أو بالهبة للحكومة‬
‫أو وحدات اإلدارة المحلية أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو المشروعات ذات النفع العام ‪.‬‬
‫و يُخصم ما تم سداده من هذه الضريبة من إجمالى الضرائب المستحقة على الممول فى حالة تطبيق‬
‫البند (‪ )7‬من المادة (‪ )19‬من هذا القانون ‪.‬‬
‫وال تقبل الدعوى ال ُمتعلقة بشهر العقار إال بعد تقديم ما يُثبت سداد الضريبة ال ُمشار إليها ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 158‬لسنة ‪ 2018‬الصادر بتاريخ ‪2018 / 7 / 25‬‬
‫المادة ( ‪ ) 51‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬مستبدلة‬

‫" ال تشمل العقارات المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 42‬من القانون العقارات المبنية أو‬
‫الراضى التى تمثل أصال من أصول المنشأة ‪0‬‬
‫ويكون اإلخطار بأداء ضريبة التصرفات العقارية على النموذج رقم ( ‪ 8‬عقارى ) ‪ ،‬ويتم إخطار‬
‫مصلحة الضرائب بشهر التصرفات التى ت ُستحق عليها الضريبة على التصرفات العقارية على النموذج‬
‫رقم ( ‪ 9‬عقارى ) " ( النص الصلى )‬
‫(النص الجديد)‬ ‫‪:‬‬ ‫المادة (‪ ) 51‬من الالئحة التنفيذية‬

‫" فى تطبيق أحكام المادة (‪ ) 42‬من القانون يكون إخطار مأمورية الضرائب ال ُمختصة للمتصرف‬
‫بأداء الضريبة على النموذج (‪ 8‬عقارى) و يكون إخطار المتصرف لمأمورية الضرائب المختصة‬
‫بالتصرفات العقارية الخاضعة للضريبة على النموذج ( ‪ 16‬مكررا حصر )‬
‫وعلى مأمورية الضرائب المختصة تسليم ال ُمتصرف إيصاالً عند سداد الضريبة يكون سندا ً عند شهر‬
‫التصرف لدى مكاتب الشهر العقارى مع تسليمه النموذج (‪ 8‬مكررا ً‪ -‬تصرفات عقارية ) مبينا ً به‬
‫سداده للضريبة ‪0‬‬
‫ويجب على مكاتب الشهر العقارى فى حالة شهر التصرف تحصيل الضريبة و تسليم صاحب الشأن‬
‫لقاء ذلك إيصاالً بمبلغ الضريبة ال ُمسدد ‪ ،‬مالم يقدم نموذج رقم (‪ 8‬مكررا ً تصرفات عقارية ) بما يفيد‬
‫سبق سداد الضريبة إلى مأمورية الضرائب المختصة ‪ 0‬و على كل مكتب من تلك المكاتب توريد قيمة‬
‫‪50‬‬
‫ماحصله من الضريبة فى موعد ال يجاوز ثالثين يوما ً من تاريخ تقديم طلب الشهر بموجب شيك‬
‫مصحوب بالنموذجين رقمى (‪ 9‬عقارى )‪ 38(،‬عقارى ) مالم يكن قد تم سداد الضريبة إلى مصلحة‬
‫الضرائب قبل هذا التاريخ ويتم التوريد وفقا ً لما يأتى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬المكاتب التى تقع جغرافيا ً فى نطاق محافظة القاهرة تورد الضريبة على النحو التى ‪:‬‬
‫بالنسبة لشرق و غرب و شمال القاهرة يتم التوريد إلى منطقة ضرائب القاهرة ثامن‬ ‫(أ )‬
‫(ب) بالنسبة لجنوب ووسط القاهرة يتم التوريد إلى منطقة ضرائب القاهرة رابع ‪0‬‬
‫‪ – 2‬المحافظات التى توجد بها منطقة ضريبية عامة واحدة تورد الضريبة إلى هذه المنطقة ‪.‬‬
‫‪ – 3‬المحافظات التى يكون بها أكثر من منطقة ضريبية عامة ‪ ،‬تورد الضريبة إلى المنطقة الضريبية‬
‫الولى‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ ) 43‬من القانون‪ُ :‬ملغاه‬

‫" ت ُعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إيرادات النشاط الزراعى عدا ما هو منصوص عليه فى هذا القانون ‪0‬‬
‫‪ - 2‬إيرادات المساحات المزروعة فى الراضى الصحراوية وذلك لمدة عشر سنوات تبدأ من‬
‫التاريخ الذى ت ُعتبر فيه الرض ُمنتجة ‪ ،‬ويصدر قرار من الوزير باإلتفاق مع وزير الزراعة بالمعايير‬
‫اإلسترشادية لتحديد التاريخ الذى تعتبر فيه الرض منتجة"‪0‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬و تعديالته ‪0‬‬
‫المادة ( ‪ ) 44‬من القانون‪ُ :‬ملغاه‬

‫"على كل من يملك عقارا ً مبنيا ً أو أكثر أو أراضى زراعية يزيد مجموع صافى إيراداته من‬
‫قيمتها اإليجارية المنصوص عليها فى البند ‪ 1‬من المادة ‪ 38‬والفقرة الولى من المادة ‪ 39‬من هذا‬
‫القانون على الشريحة المعفاة المنصوص عليها فى المادة ‪ 7‬منه ‪ ،‬تقديم بيان بجميع العقارات المبنية‬
‫والراضى الزراعية التى يملكها وقيمتها اإليجارية إلى أحد مكاتب التحصيل ال ُمختصة بتحصيل‬
‫‪51‬‬
‫الضريبة على العقارات المبنية والراضى الزراعية التى تقع فى دائرتها أى من العقارات ال ُمشار إليها‬
‫‪ ،‬وذلك على النموذج الذى تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون " ‪0‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬و‬
‫تعديالته ‪0‬‬
‫المادة ( ‪ ) 52‬من الالئحة التنفيذية‪ُ :‬ملغاه‬

‫" يكون تقديم بيان بجميع العقارات المبنية والراضى الزراعية التى يملكها الممول ‪ ،‬المنصوص‬
‫عليها فى المادة ( ‪ ) 44‬مـن القانون ‪ ،‬وقيمتها اإليجاريـة علـى النموذج رقم (‪ 10‬عقارى ) " ‪0‬‬
‫ُملغاه بموجب المادة (‪ ) 3‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر فى ‪201/4/6‬‬
‫المادة ( ‪ )45‬من القانون‪ُ :‬مستبدلة مرتين‬

‫" يُستنزل ما سدده الممول من الضرائب العقارية الصلية المفروضة بالقانونين رقم ‪113‬‬
‫لسنة ‪ 1939‬الخاص بضريبة الطيان ورقم ‪ 56‬لسنة ‪ 1954‬فى شأن الضريبة على العقارات المبنية‬
‫‪ ،‬حسب الحوال ‪ ،‬من الضريبة ال ُمستحقة عليه طبقا ً لحكام الباب الخامس من الكتاب الثانى من هذا‬
‫القانون ‪ ،‬وبما ال يزيد على هذه الضريبة " ‪ (0‬النص الصلى )‬
‫المادة ( ‪ )45‬من القانون ‪ :‬تعديل أول‬
‫" يُستنزل ما سدده الممول من الضرائب العقارية ‪ ،‬من الضريبة ال ُمستحقة عليه طبقا ً لحكام‬
‫الباب الخامس من الكتاب الثانى من هذا القانون ‪ ،‬وبما ال يزيد على هذه الضريبة " ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬و تعديالته‬
‫المادة ( ‪ ) 45‬من القانون ‪ :‬تعديل ثانى‬

‫"يُستنزل ما سدده الممول من الضرائب العقارية من وعاء الضريبة ال ُمستحقة عليه طبقا ً لحكام‬
‫الباب الخامس من الكتاب الثانى من هذا القانون ‪ ،‬وبما اليزيد على هذه الضريبة ‪0‬‬
‫‪52‬‬
‫المادة (‪ ) 46‬من القانون‪ُ :‬مستبدلة( النص الصلى )‬
‫" ال يسرى حكم المادتين ‪ 39 ، 38‬من هذا القانون على الراضى الزراعية والعقارات المبنية‬
‫الداخلة ضمن أصول المنشأة أو الشركة ( النص القديم )‬
‫( النص الجديد )‬ ‫المادة (‪ ) 46‬من القانون‬
‫" اليسرى حكم المادة (‪ ) 39‬من هذا القانون على العقارات المبنية الداخلة ضمن أصول‬
‫المنشأة أو الشركة ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 3‬القانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬و‬
‫تعديالته‬
‫‪53‬‬
‫الباب السادس ‪ :‬توزيعات الرباح‬

‫تم إضافة المواد أرقام من (‪ 46‬مكرر ) حتى (‪ 46‬مكرر‪ ) 6 /‬من القانون بموجب المادة ( ‪ ) 3‬من‬
‫القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل بها من ‪2014/7/1‬‬
‫تم إضافة المواد أرقام من ( ‪ 52‬مكرر ) حتى ( ‪ 52‬مكرر ‪ ) 5/‬من الالئحة التنفيذية بموجب المادة‬
‫(‪ )2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫(الفصل الول) ‪ :‬اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫مادة (‪ 46‬مكرراً) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫تسرى الضريبة على توزيعات الرباح عن السهم والحصص التى يحصل عليها الشخص الطبيعى‬
‫ال ُم قيم فى مصر من شركات الموال أو الشخاص‪ ،‬بما فى ذلك الشركات المقامة بنظام المناطق‬
‫اإل قتصادية ذات الطبيعة الخاصة‪ ،‬عدا التوزيعات التى تتم فى صورة أسهم مجانية سواء تحققت هذه‬
‫التوزيعات فى مصر أو فى الخارج وأيًا كانت الصورة التى يتم بها التوزيع‪.‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكرراً ) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق حكم المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ) من القانون ‪ ،‬و فيما عدا السهم المجانية تعتبر الواقعة‬
‫المنشئة للضريبة على توزيعات الرباح هى وضع التوزيعات تحت تصرف المساهم و ذلك بنقلها من‬
‫ذمة الجهه التى قامت بالتوزيع إلى ذمه المساهم ‪ ،‬سواء تقرر التوزيع من مجلس اإلدارة أو الجمعية‬
‫العمومية أو أيه سلطة أخرى مختصة بالتوزيع و يأخذ التوزيع المؤقت ذات الحكم على أن يتم تحديد‬
‫تكلفة اإل قتناء لألسهم المجانية وفقا ً لحكم المادة (‪ 46‬مكررا ً‪ )4‬بالقيمة السمية للسهم ‪0‬‬
‫وتكون العبرة فى تحديد الرباح الموزعة بقيمة الربح ال ُمقرر توزيعه عن السهم و الحصص فى أية‬
‫صوره طبقا ً لما هو ثابت فى قرارات الجمعية العمومية أو قرارات مجالس اإلدارة أو فى تقارير‬
‫الشركة و حساباتها أو أية وثائق أخرى ‪ 0‬أو بإقرار يقدمه الشخص المسئول عن إدارة الشركة خالل‬
‫ثالثين يوما ً من تاريخ إنتهاء السنة المالية يتضمن بيان الرباح ال ُمقرر توزيعها‪0‬‬
‫‪54‬‬
‫وعلى كل جهه تقوم بالتوزيع أن تقدم إلى المصلحة محاضر و ملحقات القرارات التى تصدرها الجمعية‬
‫العمومية و كذلك القرارات التى تصدر من مجالس اإلدارة الخاصه بتوزيع الرباح و ذلك خالل ثالثين‬
‫يوما ً من تاريخ صدورها ‪0‬‬
‫و يجب على شركات الشخاص حجز و توريد الضريبة على التوزيعات ال ُمستحقة على أصحاب‬
‫الحصص فيها إلى المصلحه فى موعد أقصاه نهاية الجل ال ُمحدد لتقديم إقرار الشركة ‪0‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكررا ً ‪ ) 1 /‬من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫يكون سعر الضريبة على توزيعات الرباح المنصوص عليها فى المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ) من القانون‬
‫ال ُمحققة فى الخارج خالل السنة طبقا ً للمادة (‪ ) 8‬من القانون و للشخص الطبيعى ال ُمقيم الحق فى‬
‫سوبة وفقا ً‬
‫خصم الضريبة الجنبية ال ُمسددة عن توزيعات الرباح ‪ ،‬و ذلك فى حدود الضريبة المح ُ‬
‫لحكم المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 6‬من القانون ‪0‬‬
‫(الفصل الثانى) ‪ :‬تحديد التوزيعات الخاضعة للضريبة‬

‫مادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 1 /‬من القانون‪ُ :‬مضافة‬
‫يتحدد وعاء الضريبة على توزيعات الرباح المنصوص عليها فى المادة (‪46‬مكرراً) بالنسبة لما‬
‫يحصل عليه الشخص الطبيعي المقيم الذى ال يزاول نشا ً‬
‫طا خاضعًا للضريبة وفقًا لحكام الباب الثالث‬
‫من الكتاب الثاني من القانون خالل السنة الضريبية فى مصر وفقًا لما تقرره السلطة ال ُمختصة‬
‫بالتوزيع‪ ،‬وذلك فيما يجاوز عشرة آالف جنيه سنوياً‪.‬‬
‫ويشمل ذلك الوعاء بالنسبة للشخص الطبيعى ال ُمقيم الذى يزاول نشا ً‬
‫طا خاض ًعا للضريبة وفقًا لحكام‬
‫الباب الثالث من الكتاب الثانى من القانون كامل توزيعات الرباح التى يحصل عليها‪ ،‬سواء من مصدر‬
‫فى مصر أو فى الخارج‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫(الفصل الثالث) ‪ :‬سعر الضريبة وتحصيلها‬
‫مادة (‪ 46‬مكررا ً‪ ) 2/‬من القانون‪ُ :‬مضافة‬
‫إستثنا ًء من حكم المادة (‪ )8‬من القانون‪ ،‬يكون سعر الضريبة على توزيعات الرباح المنصوص عليها‬
‫فى المادة (‪46‬مكرراً) ال ُم حققة من مصدر فى مصر خالل السنة التى يحصل عليه شخص طبيعى مقيم‬
‫(‪ )% 10‬وذلك دون خصم أية تكاليف ويخفض هذا المبلغ إلى (‪ )% 5‬إذا زادت نسبة المساهمة فى‬
‫الشركة القائمة بالتوزيع على (‪ )% 25‬من رأس المال أو حقوق التصويت بشرط أال تقل مدة حيازة‬
‫السهم أو الحصص عن سنتين وذلك دون خصم أية تكاليف‪.‬‬
‫وعلى الجهات التى تنفذ ال ُمعاملة أو تقوم بحجز (‪ )% 1‬من توزيعات الرباح وتوريدها للمصلحة وفقًا‬
‫لإلجراءات وفى المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكرر ‪ ) 2 /‬من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 2 /‬من القانون ‪ ،‬تقوم شركة اإليداع و القيد‬
‫المركزى ‪ ،‬و بنوك اإليداع المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب الحوال أو الجهة الموزعة لألرباح‬
‫الخاضعة للضريبة على التوزيعات بتوريد قيمة ماتم حجزه إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم‬
‫و التحصيل تحت حساب الضريبة فى موعد أقصاه خامس يوم عمل من الشهر التالى للشهر الذى تم‬
‫فيه التحصيل و ذلك على النموذج ( ‪ 42‬توزيعات أرباح ) مرفقا ً به شيكا ً أو نقدا ً أو من خالل و سائل‬
‫الدفع اإللكترونى المنصوص عليها فى هذه الالئحة ‪ 0‬كما يجب عليها تسليم الممول إيصاالً بكل مبلغ‬
‫يتم حجزه تحت حساب هذه الضريبة أو إخطاره بذلك ‪" 0‬‬
‫‪56‬‬
‫الباب السابع ‪ :‬أرباح بيع الحصص والوراق المالية‬
‫تم إيقاف العمل بأحكام مواد الباب السابع الضريبة على الرباح الرأسمالية نتيجة بيع الوراق المالية‬
‫و الحصص وذلك لمدة عامين تبدأ من ‪ 2015/5/17‬بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 96‬لسنة‬
‫‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2015/8/20‬ثم تم مد أجل اإليقاف مرة أخرى لمدة ثالث سنوات حتى‬
‫‪ 2020 / 5 / 17‬بموجب القانون رقم ‪ 76‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪ 2017 / 6 / 19‬وذلك‬
‫لألوراق المالية ال ُمقيدة فى سوق الوراق المالية المصرية فقط ‪ 0‬أما الرباح الناتجة عن بيع الوراق‬
‫المالية غير ال ُمقيدة ال تتمتع باإليقاف و تخضع أرباحها للضريبة ‪0‬‬
‫(الفصل الول) ‪ :‬اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫مادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 3/‬من القانون‪ُ ( :‬مضافة )‬
‫تسرى الضريبة على الرباح الرأسمالية التى تتحقق من التصرف فى الوراق المالية أو الحصص‬
‫بالشركات‪ ،‬سواء تحققت هذه الرباح فى مصر أو فى الخارج‪.‬‬
‫(الفصل الثانى) ‪ :‬تحديد اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫( ُمضافة )‬ ‫مادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 4 /‬من القانون‪:‬‬
‫تحدد الرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة على أساس قيمة صافى هذه الرباح فى محفظة الوراق‬
‫المالية ال ُم حققة فى نهاية السنة الضريبية على أساس الفرق بين سعر بيع أو استبدال أو أى صورة‬
‫من صور التصرف فى الوراق المالية أو الحصص‪ ،‬وتكلفة إقتنائها‪ ،‬بعد خصم عمولة الوساطة‪.‬‬
‫(الفصل الثالث) ‪ :‬سعر الضريبة‪ ،‬وكيفية تحصيلها‬

‫مادة (‪ 46‬مكرراً ‪ )5 /‬من القانون‪ُ ( :‬مضافة )‬
‫إستثنا ًء من حكم المادة (‪ )8‬من هذا القانون‪ ،‬تخضع للضريبة الرباح الرأسمالية المنصوص عليها فى‬
‫المادة (‪46‬مكررا ً ‪ ) 4 /‬ال ُمحققة من الوراق المالية المقيدة فى بورصة الوراق المالية المصرية التى‬
‫يحصل عليها الشخص الطبيعى المقيم من مصدر فى مصر بسعر (‪ )% 10‬وذلك دون خصم أية‬
‫تكاليف‪ .‬وعلى الجهات التى تنفذ المعاملة إخطار المصلحة بها وفقًا لإلجراءات وفى المواعيد التى‬
‫تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪57‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكرر ‪ ) 3 /‬من الالئحة ‪ُ :‬مضافة و تم تعديلها‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 5 /‬من القانون تقوم شركة اإليداع و القيد‬
‫المركزى ‪ ،‬و بنوك اإليداع المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب الحوال أو الجهة التى تنفذ المعاملة‬
‫بإخطار اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة بالمعاملة و ذلك على‬
‫نموذج ( ‪ 43‬أرباح رأسمالية ) فى موعد أقصاه نهاية يناير من كل عام "‬
‫تعديل أول ‪:‬‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 5 /‬من القانون تقوم " الجهة التى يصدر‬
‫بتحديدها قرار من وزير المالية " بإخطار اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة بالمعاملة و ذلك على نموذج ( ‪ 43‬أرباح رأسمالية ) فى موعد أقصاه نهاية يناير من‬
‫كل عام "‬
‫تم التعديل بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 124‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 5 / 15‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكررا ً ‪ ) 4 /‬من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق حكمى المادتين (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 5 /‬و الفقرتين الرابعة و الخامسة من المادة‬
‫( ‪ 56‬مكررا ً ) من القانون يُحدد الوعاء الخاضع للضريبة المنصوص عليها فى الباب الثالث من‬
‫الكتاب الثانى ‪ 0‬و الكتاب الثالث من القانون بعد إستبعاد جميع التكاليف ال ُمتعلقة بالوراق المالية‬
‫ال ُمقيدة فى بورصة الوراق المالية المصرية و ذلك و فقا ً إلحدى الطريقتين التيتيين ‪:‬‬
‫‪ – 1‬طريقة التخصيص ‪:‬‬
‫ويتم تطبيقها إذا كان الغرض الوحيد من الحصول على هذه الموال اإلستثمار فى الوراق المالية‬
‫ال ُمشار إليها فى المادتين سالفتى الذكر و تكون تكلفة التمويل و اإلستثمارهى العوائد المدفوعة ُمقابل‬
‫الحصول على هذه الموال ‪0‬‬
‫‪ – 2‬طريقة التقسيم النسبى ‪:‬‬
‫‪58‬‬
‫و يتم تطبيقها إذا لم يكن الغرض الوحيد من الحصول على هذه الموال اإلستثمار فى الوراق‬
‫المالية المشار إليها فى المادتين سالفتى الذكر ‪ ،‬و فى هذه الحالة يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار‬
‫ال ُمتعلقة بهذه اإليرادات وفقا ً لما يأتى ‪:‬‬
‫تكلفة التمويل واإلستثمار‬ ‫إيرادات الوراق المالية الخاضعة للضريبة ×‬ ‫=‬
‫إجمالى إيرادات نشاط الممول ككل خالل العام‬
‫(الفصل الرابع) ‪ :‬تجنب االزدواج الضريبى‬

‫مادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 6 /‬من القانون‪ُ :‬مضافة ثم تم تعديلها‬
‫يُخصم ما يؤدى من ضريبة على اإليرادات المنصوص عليها فى المواد (‪46( ،)17،19،32‬مكرراً)‪،‬‬
‫(‪46‬مكررا ً ‪ ) 3 /‬من هذا القانون بما فى ذلك الضريبة المدفوعة فى الخارج من الضريبة المحسوبة‬
‫على تلك اإليرادات وف ًقا لحكام البابين الثالث والرابع من الكتاب الثانى من هذا القانون‪ ،‬وفى حدود‬
‫تلك الضريبة المحسوبة‪ ( .‬النص الصلى للفقرة الولى )‬
‫ويُقصد بالضريبة المحسوبة على الوعاء الخاضع للضريبة وفقًا لحكام البابين الثالث والرابع طبقًا لما‬
‫تحدده الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫وال يجوز خصم الخسائر ال ُم حققة فى الخارج من وعاء الضريبة فى مصر عن ذات الفترة الضريبية أو‬
‫أى فترة تالية‪ ،‬كما ال يجوز إجراء مقاصة بين الرباح ال ُمحققة فى الخارج فى أى دولة والخسائر‬
‫ال ُمحققة فى دولة أخرى‪.‬‬
‫المادة ( ‪ 46‬مكررا ً ‪ 6 /‬الفقرة الولى ) ‪ :‬النص الجديد‬
‫(‪17‬‬ ‫" يُ خصم ما يؤدى بالخارج من الضريبة على اإليرادات المنصوص عليها فى المواد أرقام‬
‫)‪ 46( ،) 32(،) 19(،‬مكررا ً )‪ ،‬و(‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 3 /‬من هذا القانون التى يحصل عليها الشخص‬
‫الطبيعى المقيم من الخارج من الضريبة ال ُمستحقة على تلك اإليرادات وفقا ً لحكام البابين الثالث و‬
‫الرابع من الكتاب الثانى من هذا القانون ‪ ،‬و فى حدود الضريبة المحسوبة‪ 0‬و ت ُستبعد التوزيعات التى‬
‫يحصل عليها الشخص الطبيعى ال ُمقيم من أشخاص إعتبارية ُمقيمة من وعاء ضريبة الدخل الخاضع‬
‫له هذا الشخص بعد خصم التكاليف ال ُمتعلقة بها ‪ ،‬وفقا ً لما تحدده الالئحة التنفيذية "‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫المادة ( ‪ 52‬مكررا ً ‪ ) 5 /‬من الالئحة ‪ :‬مضافة‬

‫" فى تطبيق حكم المادتين ( ‪ 46‬مكررا ً ‪ 56 ( ، ) 6 /‬مكرر‪/‬فقرة أخيرة ) من القانون تتحدد‬
‫الضريبة المحسوبة وفقا ً لما يلى ‪:‬‬
‫الضريبة ال ُمستحقة على الممول‬ ‫إجمالى اإليرادات المدفوع عنها الضريبة المستقطعة ×‬
‫إجمالى إيرادات نشاط الممول ككل خالل العام‬
‫ملحوظة ‪ :‬هامة جدا ً‬

‫" يوقف العمل بالحكام المنصوص عليها فى القرار بقانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬بتعديل بعض أحكام‬
‫قانون الضريبة على الدخل المشار إليه فيما يتعلق بالضريبة على الرباح الرأسمالية الناتجة عن‬
‫التعامل فى الوراق المالية المقيدة بالبورصة و ذلك لمدة عامين تبدأ من ‪ ، 2015/5/17‬تم التعديل‬
‫بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪0 2015/8/20‬‬
‫ثم تم مد أجل اإليقاف مرة أخرى لمدة ثالث سنوات حتى ‪ 2020 / 5 / 17‬بموجب القانون رقم ‪76‬‬
‫لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪ 2017 / 6 / 19‬وذلك لألوراق المالية ال ُمقيدة فى سوق الوراق‬
‫المالية المصرية فقط ‪ 0‬أما الرباح الناتجة عن بيع الوراق المالية غير ال ُمقيدة ال تتمتع باإليقاف‬
‫‪60‬‬
‫الكتاب الثالث ‪ :‬الضريبة على أرباح الشخاص اإلعتبارية‬
‫مادة (‪ )49‬من القانون‪ُ :‬معدلة ( ‪ 5‬مرات )‬
‫يُقرب وعاء الضريبة إلى أقرب عشرة جنيهات أقل ويخضع للضريبة بسعر ‪ % 20‬من صافى الرباح‬
‫السنوية‪ .‬وإ ستثناء من السعر الوارد فى الفقرة السابقة تخضع أرباح هيئة قناة السويس والهيئة‬
‫المصرية العامة للبترول‪ ،‬والبنك المركزى للضريبة بسعر ‪ ، % 40‬كما تخضع أرباح شركات البحث‬
‫عن البترول والغاز وإنتاجها للضريبة بسعر ‪ ( 0 % 40.55‬النص الصلى )‬
‫مادة (‪ )49‬من القانون‪ :‬تعديل أول‬

‫يُقرب وعاء الضريبة إلى أقرب عشرة جنيهات أقل ‪ ،‬و يخضع للضريبة وفقا ً للشريحتين اآلتيتين ‪:‬‬
‫(‪) % 20‬‬ ‫الشريحة الولى ‪ :‬حتى عشرة ماليين جنيه بسعر‬
‫الشريحة الثانية ‪ :‬أكثر من عشرة ماليين جنيه بسعر (‪) % 25‬‬
‫و إستثنا ًء ض من السعر الوارد في الفقرة السابقة تخضع أرباح هيئة قناة السويس و الهيئة المصرية‬
‫العامة للبترول ‪ ،‬و البنك المركزي للضريبة بسعر ‪ ، % 40‬كما تخضع أرباح شركات البحث عن‬
‫البترول و الغاز و إنتاجها للضريبة بسعر (‪. ) % 40.55‬‬
‫تم تعديلها بمرسوم بقانون رقم ‪ 51‬لسنة ‪ 2011‬الصادر بتاريخ ‪ 2011/6/28‬ويعمل بها من أول‬
‫يوليو لسنة ‪ 2011‬وتسري الشرائح و السعار عن السنوات الضريبية التي تنتهي في تاريخ الحق‬
‫لتاريخ أول يوليو لسنة ‪0 2011‬‬
‫مادة (‪ )49‬من القانون ‪ :‬تعديل ثانى‬

‫يُقرب وعاء الضريبة إلى أقرب عشرة جنيهات أقل ‪ ،‬و يخضع للضريبة بسعر ‪ % 25‬من صافي‬
‫الرباح السنوية ‪.‬‬
‫و إستثنا ًء ض من السعر الوارد في الفقرة السابقة تخضع أرباح هيئة قناة السويس و الهيئة المصرية‬
‫العامة للبترول و البنك المركزي للضريبة بسعر ‪ % 40‬كما تخضع أرباح شركات البحث عن البترول‬
‫و الغاز و إنتاجها للضريبة بسعر (‪. ) % 40.55‬‬
‫تم تعديلها بموجب المادة (‪ )2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫‪61‬‬
‫مادة (‪ ) 49‬من القانون ‪ :‬تعديل ثالث‬
‫ت ُفرض ضريبة إضافية سنوية بواقع ‪ % 5‬إعتبارا ً من الفترة الضريبية الحالية ‪ 2014‬على ما يجاوز‬
‫مليون جنيه مؤقتة لمدة ثالث سنوات ‪2016/2015/2014‬‬
‫تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪2014/6/4‬‬

‫تعديل رابع‬ ‫المادة (‪ ) 49‬الفقرة الولى من القانون ‪:‬‬
‫" ُي قرب وعاء الضريبة إلى أقرب عشرة جنيهات أقل ‪ ،‬و يخضع للضريبة بسعر ( ‪ ) % 22.5‬من‬
‫صافى الرباح السنوية " ‪0‬‬
‫المادة (‪ )49‬من القانون ‪ :‬تعديل خامس‬

‫" يستبدل بنص الفقرة الولى من المادة الولى من القرار بقانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪ 2014‬المشار إليه ‪،‬‬
‫" تفرض ضريبة إضافية سنوية مؤقتة لمدة سنة واحدة إعتبارا ً من السنة الضريبية الحالية بنسبة‬
‫الشخاص اإلعتبارية طبقا ً لحكام قانون الضريبة على الدخل ال ُمشار إليه ‪ ،‬و يتم ربطها و تحصيلها‬
‫وفقا ً لتلك الحكام " ‪0‬‬
‫مادة ( ‪ 49‬مكررا ً ) من القانون ‪ :‬مضافة‬
‫" إستثنا ًء من حكم المادة (‪ ) 49‬من هذا القانون تخضع الرباح الرأسمالية الناتجة عن التعامل فى‬
‫الوراق المالية ال ُمقيدة فى بورصة الورا المالية المصرية ال ُمحققة من مصدر من مصر للضريبة‬
‫بسعر (‪ ) % 10‬من صافى الرباح الرأسمالية دون خصم أية تكاليف ‪0‬‬
‫تم إضافة المادة (‪ 49‬مكرر ) بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫‪62‬‬
‫مادة (‪ )50‬من القانون ‪ ( :‬تم التعديل ‪ 9‬مرات )‬
‫يُعفى من الضريبة‪:‬‬
‫‪ -1‬الوزارات والمصالح الحكومية‪.‬‬
‫‪ -2‬المنشآت التعليمية الخاضعة إلشراف الدولة التى ال تستهدف أساسا ً الحصول على الربح‪(.‬ملغى)‬
‫هذا البند تم إلغائه بموجب القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬والذى صدر بتاريخ ‪2008/5/5‬‬
‫‪ -3‬الجمعيات والمؤسسات الهلية المنشأة طبقا لحكام قانون الجمعيات والمؤسسات الهلية الصادر‬
‫بالقانون رقم ‪ 84‬لسنة ‪ 2002‬وذلك فى حدود الغرض الذى تأسست من أجله‪.‬‬
‫‪ -4‬الجهات التى ال تهدف إلى الربح وتباشر أنشطة ذات طبيعة إجتماعية أو علمية أو رياضية أو‬
‫ثقافية وذلك في حدود ما تقوم به من نشاط ليست له صفة تجارية أو صناعية أو مهنية‪.‬‬
‫تم إلغاء البندين ‪ 4 ، 3‬من المادة (‪ ) 50‬و ذلك بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة‬
‫‪ 000000 2012‬ثم بعد ذلك تم إعادة إستمرار العمل بالبندين مرة أخرى بموجب المادة (‪ ) 4‬من‬
‫القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013 / 5 / 18‬‬
‫‪ -5‬أرباح صناديق التأمين الخاصة الخاضعة لحكام القانون ‪ 54‬لسنة ‪.1975‬‬

‫‪ -6‬المنظمات الدولية وهيئات التعاون الفني وممثلوها والتى تنص إتفاقية دولية على إعفائها‪.‬‬
‫‪ -7‬أرباح وتوزيعات صناديق اإلستثمار ال ُمنشأة وفقا لقانون سوق رأس المال الصادر بالقانون رقم‬
‫‪ 95‬لسنة ‪ 1992‬وعائد السندات ال ُمقيدة في الجداول الرسمية ببورصة الوراق المالية‪.‬‬
‫هذا البند ُمعدل مرتين‬

‫( تعديل أول )‬
‫‪ - 7‬أرباح و توزيعات صناديق اإلستثمار ال ُمنشأة وفقا ً لقانون سوق رأس المال الصادر بالقانون رقم‬
‫‪ 95‬لسنة ‪ 1992‬و التي يقتصر نشاطها على اإلستثمار في الوراق المالية دون غيرها ‪ ،‬و عائد‬
‫السندات ال ُمقيدة في جداول البورصة دون سندات الخزانة العامة ‪.‬‬
‫تم تعديل البند (‪ ) 7‬بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪2012‬‬
‫‪63‬‬
‫( تعديل ثانى )‬
‫‪ – 7‬توزيعات صناديق اإلستثمار فى الوراق المالية ال ُمنشأة وفقا ً لقانون سوق رأس المال ال ُمشار‬
‫إليه التى ال يقل إستثمارها فى الوراق المالية و غيرها من أدوات الدين عن (‪ )% 80‬و توزيعات‬
‫صناديق اإلستثمار القابضة التى يقتصر اإلستثمار فيها على صناديق اإلستثمار ال ُمشار إليها ‪ ،‬و‬
‫توزيعات الرباح التى تحصل عليها هذه الصناديق بعد إضافة (‪ ) % 10‬من قيمة هذه التوزيعات إلى‬
‫الوعاء الخاضع للضريبة مقابل التكاليف غير واجبة الخصم و عائدا ً اإلستثمار فى صناديق اإلستثمار‬
‫النقدية ‪ ،‬و عائد السندات ال ُم قيدة فى جداول بورصة الوراق المالية دون سندات الخزانة ‪ ،‬و أرباح‬
‫صناديق اإلستثمار التى يقتصر نشاطها على اإلستثمار فى النقد دون غيره ‪0‬‬
‫تم تعديل البند (‪ ) 7‬مرة أخرى بموجب المادة رقم (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫‪ -8‬ناتج التعامل الذى تحصل عليه أشخاص إعتبارية ُمقيمة عن إستثماراتها فى الوراق المالية‬
‫ال ُم قيدة فى سوق الوراق المالية المصرية مع عدم خصم الخسائر الناجمة عن هذا التعامل أو ترحيلها‬
‫لسنوات تالية‪.‬‬
‫تم إلغاء البند (‪ ) 8‬من المادة (‪ ) 50‬و ذلك بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪2014‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬ويُعمل به إعتبارا ً من ‪ ، 2014/7/1‬ثم إعادة تفعيل البند مرة أخرى‬
‫بموجب القانون ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2015 / 8 / 20‬ثم تم مد أجل اإلعفاء إلى تاريخ‬
‫‪ 2020 / 5 / 17‬بموجب القانون رقم ‪ 76‬لسنة ‪0 2017‬‬
‫‪ – 9‬العوائد التى تحصل عليها الشخاص اإلعتبارية عن الوراق المالية التى يصدرها البنك المركزى‬
‫المصرى أو اإليرادات الناتجة عن التعامل فيها وذلك إستثنا ًء من حكم المادة ‪ 56‬من هذا القانون ‪0‬‬
‫( بند مستبدل النص الصلى )‬

‫‪ -9‬العوائد التى تحصل عليها الشخاص االعتبارية عن الوراق المالية وشهادات االيداع التى يصدرها‬
‫البنك المركزى المصرى أو اإليرادات الناتجة عن التعامل فيها وذلك استثنا ًء من حكم المادة ‪ 56‬من‬
‫هذا القانون ‪ ( .‬النص الجديد )‬
‫(هذا البند مستبدل بالقرار الجمهورى رقم‪181‬لسنة‪ 2005‬بتاريخ ‪28‬سبتمبر سنة‪.)2005‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ -10‬التوزيعات والرباح والحصص التى تحصل عليها أشخاص إعتبارية ُمقيمة مقابل مساهمتها فى‬
‫( بند مستبدل النص الصلى )‬ ‫أشخاص إعتبارية مقيمة أخرى‪.‬‬
‫‪ -10‬توزيعات الرباح التى تحصل عليها الشركة الم أو الشركة القابضة من الشركات التابعة ال ُمقيمة‬
‫وغير المقيمة بعد إضافة نسبة (‪ )% 10‬من قيمة هذه التوزيعات إلى الوعاء الخاضع للضريبة‬
‫للشركة الم أو القابضة ُمقابل التكاليف غير واجبة الخصم‪ ،‬وذلك بشرط‪:‬‬
‫أال تقل نسبة مساهمة الشركة الم أو القابضة عن (‪ )% 25‬فى رأس مال الشركة التابعة أو حقوق‬
‫التصويت‪.‬‬
‫أال تقل مدة حيازة الشركة الم أو القابضة لتلك النسبة عن سنتين أو أن تلتزم باإلحتفاظ بهذه النسبة‬
‫لمدة سنتين من تاريخ إقتناء السهم أو حقوق التصويت‪ (.‬النص الجديد )‬
‫تم تعديل هذا البند بموجب المادة رقم (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ فى ‪30‬‬
‫يونيه سنة ‪.2014‬‬
‫‪ -11‬أرباح شركات إستصالح أو إستزراع الراضي لمدة عشر سنوات إعتبارا ً من تاريخ بدء مزاولة‬
‫النشاط أو بدء االنتاج حسب الحوال وفقا ً للقواعد التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪.‬‬
‫‪ -12‬أرباح شركات اإلنتاج الداجني وتربية النحل وحظائر تربية المواشي وتسمينها وشركات مصايد‬
‫ومزارع السماك لمدة عشر سنوات من تاريخ مزاولة النشاط‪.‬‬
‫فقرة مضافة بعد البند (‪)12‬‬
‫ومع عدم اإلخالل بحكم البند (‪ ) 8‬من هذه المادة ال يجوز أن يترتب على خصم أى إعفاء من الضريبة‬
‫منصوص عليه فى هذا القانون أو فى أى قانون آخر ترحيل الخسائر لسنوات تالية‪.‬‬
‫فقرة جديدة مضافة بالقانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ‪2008/5/5‬‬
‫ماده (‪ )55‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة‬
‫تشـمل أربـاح وتوزيعـات صناديـق اإلسـتثمار ‪ ،‬فـى تطـبيق حكم البند [‪ ]7‬من المادة (‪ )50‬من‬
‫القانون‪ ،‬الرباح الناتجة عن القيمة اإلستردادية للوثائق‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪65‬‬
‫المادة (‪ ) 55‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬
‫" يُشترط لتطبيق اإلعفاء من الضريبة المنصوص عليه فى البند (‪ ) 7‬من المادة (‪ ) 50‬من القانون‬
‫بالنسبة لرباح و توزيعات صناديق اإلستثمار فى الوراق المالية ‪ ،‬أن تكون صناديق اإلستثمار ُمنشأة‬
‫وفقا ً لحكام قانون سوق رأس المال الصادر بالقانون رقم ‪ 95‬لسنة ‪ 1992‬وال ئحته التنفيذية و فى‬
‫حدود الحكام التى تنظمها ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ )52‬من القانون‪ُ :‬معدلة مرتين‬
‫ال يُعد من التكاليف واجبة الخصم ما يأتى‪:‬‬
‫‪ -1‬العوائد المدينة التى تدفعها الشخاص اإلعتبارية المنصوص عليها في المادة ‪ 47‬من هذا القانون‬
‫على القروض والسلفيات التي حصلت عليها فيما يزيد على أربعة أمثال متوسط حقوق الملكية وفقا‬
‫للقوائم المالية التي يتم إعدادها طبقا لمعايير المحاسبة المصرية ‪ ،‬وال يسري هذا الحكم على البنوك‬
‫وشركات التأمين‪ ،‬وكذلك الشركات التى تباشر نشاط التمويل التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير‪.‬‬
‫‪ -2‬المبالغ التى تجنب لتكوين أو تغذية المخصصات على إختالف أنواعها‪ ،‬عدا ما يأتى‪:‬‬
‫(أ) ‪ % 80‬من مخصصات القروض التي تلتزم البنوك بتكوينها وفقا لقواعد إعداد وتصوير القوائم‬
‫المالية وأسس التقييم الصادرة عن البنك المركزى‪.‬‬
‫تم الغاء الفقرة ( أ ) من بند ‪ 2‬بموجب المادة ( ‪ ) 4‬من القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2013/5/18‬‬
‫تم إعادة العمل بنفس البند مرة أخرى بموجب القانون رقم ‪ 164‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2013/12/12‬‬
‫(ب) المخصصات الفنية التى تلتزم شركات التأمين بتكوينها بالتطبيق لحكام قانون اإلشراف والرقابة‬
‫على التأمين في مصر الصادر بالقانون رقم ‪ 10‬لسنة ‪.1981‬‬
‫‪66‬‬
‫‪ -3‬حصص الرباح وأرباح السهم الموزعة‪ ،‬و ُمقابل الحضور الذى يدفع للمساهمين بمناسبة حضور‬
‫الجمعيات العمومية‪.‬‬
‫‪ -4‬ما يحصل عليه رؤساء وأعضاء مجالس اإلدارة من مكافآت العضوية وبدالتها‪.‬‬
‫‪ -5‬حصة العاملين من الرباح التي يتقرر توزيعها طبقا للقانون‪.‬‬
‫‪ -6‬التكاليف الخرى المنصوص عليها في المادة ‪ 24‬من هذا القانون‪.‬‬
‫مادة (‪ )60‬من الالئحة‪ُ :‬مستبدلة‬

‫يجب اتباع القواعد التالية عند تحديد المخصصات التى تعد من التكاليف واجبة الخصم‪ ،‬فى تطبيق‬
‫أحكام الفقرة { أ } من البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )52‬من القانون‪:‬‬
‫‪ - 1‬يتم تحديد المخصصات التى تم تكوينها خالل العام وفقا ً للمعايير الصادرة عن البنك المركزى بشأن‬
‫إعداد وتصوير القوائم المالية ويحمل منها نسبة ‪ % 80‬ضمن التكاليف واجبة الخصم‪0‬‬
‫تم إعادة العمل بالبند (‪ ) 1‬بموجب القرار الوزارى رقم ‪ 334 ، 333‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2013/6/11‬‬
‫‪ -2‬يتم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطية الديون المعدومة التى حدثت خالل العام‪ ،‬وإذا‬
‫كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد عن نسبة الـ ‪ % 80‬المحملة ضمن التكاليف واجبة الخصم‪،‬‬
‫يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونة السابق خضوعها للضريبة‪.‬‬
‫وبصفه عامة تخصم الزيادة المشار إليها من المخصصات التى لم يسبق خضوعها للضريبة أوالً‪.‬‬
‫‪ - 3‬يراعى إضافة ما يتم تحصيله من قروض سبق إعدامها إلى الوعاء الخاضع للضريبة إذا كان قد‬
‫سبق إ عتماد هذه القروض كديون معدومة قبل تطبيق القانون‪ ،‬أما بالنسبة للقروض التى تمت‬
‫معالجتها وفقا ً لحكامه فيتم إضافة ‪ % 80‬مما تم تحصيله منها إلى الوعاء الضريبي‪.‬‬
‫وفى تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )52‬من القانون‪ ،‬تضاف قيمة الفوائد المجنبة إلى الوعاء‬
‫الخاضع للضريبة وما يتم تحصيله من الفوائد ال ُمهمشة‪ ،‬ويخصم ما يتم إعدامه من الفوائد المجنبة‪،‬‬
‫وال تجوز إضافة الفوائد ال ُمهمشة إلى وعاء الضريبة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪67‬‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة ( أ ) من البند (‪ ) 2‬من المادة (‪ ) 52‬من القانون تتبع القواعد التالية عند‬
‫تحديد مخصصات القروض التى تعد من التكاليف واجبة الخصم ‪:‬‬
‫‪ -1‬ي تم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطية الديون المعدومة التى حدثت خالل العام‪،‬فإذا‬
‫كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد على نسبة ال(‪ ) % 80‬و المحملة ضمن التكاليف واجبة‬
‫الخصم ‪ ،‬يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونة السابق خضوعها للضريبة ‪ 0‬وفى جميع‬
‫الحوال تخصم الزيادة المشار إليها من المخصصات التى لم يسبق خضوعها للضريبة أوالً ‪0‬‬
‫‪ -2‬يراعى إضافة مايتم تحصيله من قروض سبق إعدامها إلى الوعاء الخاضع للضريبة إذا كان قد‬
‫سبق إعتماد هذه القروض كديون معدومة أما بالنسبة للقروض التى تمت معالجتها وفقا ً لحكام‬
‫القانون فيتم إضافة (‪ ) % 80‬مما تم تحصيله منها إلى الوعاء الضريبى ‪0‬‬
‫وتضاف قيمة الفوائد المجنبة إلى الوعاء الخاضع للضريبة و ما يتم تحصيله من الفوائد المهمشة ‪ ،‬و‬
‫يخصم ما يتم إعدامه من الفوائد المجنبة ‪ ،‬و ال تجوز إضافة الفوائد المهمشة إلى وعاء الضريبة ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪2015‬‬
‫ُمعدلة ‪ 5‬مرات‬ ‫مادة (‪ )53‬من القانون‪:‬‬
‫فى حالة تغيير الشكل القانونى لشخص إعتبارى أو أكثر ال يدخل فى حساب الرباح والخسائر الرباح‬
‫أو الخسائر الرأسمالية الناتجة عن إعادة التقييم‪ ،‬بشرط إثبات الصول واإللتزامات بقيمتها الدفترية‬
‫وقت تغيير الشكل القانونى وذلك لغراض حساب الضريبة‪ ،‬وأن يتم حساب اإلهالك على الصول‬
‫وترحيل المخصصات واإلحتياطيات وفقا للقواعد ال ُمقررة قبل إجراء هذا التغيير‪.‬‬
‫ويعد تغييرا للشكل القانونى على الخص ما يأتى‪:‬‬
‫‪ -1‬إندماج شركتين مقيمتين أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -2‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -3‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى‪.‬‬
‫‪68‬‬
‫‪ -4‬شراء أو اإلستحواذ على ‪ % 50‬أو أكثر من السهم أو حقوق التصويت‪ ،‬سواء من حيث العدد أو‬
‫القيمة في شركة مقيمة مقابل أسهم في الشركة المشترية أو المستحوذة‪.‬‬
‫‪ -5‬شراء أو اإلستحواذ على ‪ % 50‬أو أكثر من أصول وإلتزامات شركة مقيمة من قبل شركة مقيمة‬
‫أخرى في مقابل أسهم في الشركة المشترية أو المستحوذة‪.‬‬
‫‪ -6‬تحول شخص إعتبارى إلى شركة أموال ‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫تعديل أول‬ ‫المادة (‪ )53‬من القانون ‪:‬‬
‫في حالة تغيير الشكل القانوني لشخص إعتباري أو أكثر ‪ ،‬تخضع للضريبة الرباح الرأسمالية الناتجة‬
‫عن إعادة التقييم بما في ذلك حاالت االندماج و التقسيم بكافة صورها ‪ ،‬و يعد من التغيير في الشكل‬
‫القانوني الحاالت اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬إندماج شركتين مقيمتين أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -2‬إندماج شركة غير مقيمة مع شركة مقيمة ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -4‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى ‪.‬‬
‫‪ -5‬تحول شخص إعتباري إلى شركة أموال ‪.‬‬
‫و في حالة تحقق أرباح رأسمالية ناتجة عن إعادة التقييم مع عدم تغيير الشكل القانوني للشخص‬
‫اإلعتباري ‪ ،‬ال يتم إدراج هذه الرباح في حساب الرباح و الخسائر ‪ ،‬و على أن يتم حساب اإلهالك‬
‫لغراض الضريبة على قيم الصول قبل إعادة التقييم ‪ ،‬و في هذه الحالة أيضا ً ال يعتد بالخسائر الناتجة‬
‫عن إعادة التقييم كما ال يجوز ترحيلها إلى سنوات تالية ‪.‬‬
‫تم تعديلها بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر فى ‪2012/12/6‬‬
‫‪69‬‬
‫مادة ( ‪ ) 53‬من القانون ‪ :‬تعديل ثان‬
‫تخضع للضريبة الرباح الرأسمالية الناتجة عن إعادة التقييم‪ ،‬بما فيها أرباح االستحواذ فى حالة‬
‫تغيير الشكل القانوني للشخص اإلعتباري ‪ ،‬ويكون للشخص اإلعتباري تأجيل الخضوع للضريبة‬
‫بشرط إثبات الصول واإل لتزامات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانوني وذلك لغراض حساب‬
‫الضريبة ‪ ،‬وأن يتم حساب اإلهالك على الصول وترحيل المخصصات واإلحتياطيات وفقا ً للقواعد‬
‫المقررة قبل إجراء هذا التغيير‪.‬‬
‫ويعد تغييرا للشكل القانوني على الخص ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إندماج شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪ - 3‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى ‪.‬‬
‫‪ - 4‬شرا ء أو الستحواذ على (‪ ) % 33‬أو أكثر من السهم أو حقوق التصويت ‪ ،‬سواء من حيث‬
‫العدد أو القيمة فى شركة مقيمة‪.‬‬
‫‪ - 5‬شرا ء أو الستحواذ على ( ‪ ) % 33‬أو أكثر من أصول والتزامات شركة مقيمة أخرى ‪.‬‬
‫‪ - 6‬تحول شخص إعتبارى إلى شركة أموال ‪.‬‬
‫ويُشترط لتأجيل الخضوع للضريبة أال يتم التصرف فى السهم أو الحصص الناتجة عن تغيير الشكل‬
‫القانوني خالل الثالث السنوات التالية لتاريخ تغيير الشكل القانوني أو أال يكون أحد أطراف عملية‬
‫تغيير الشكل القانوني شخص غير مقيم ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر فى ‪2013/5/18‬‬
‫‪ :‬تعديل ثالث‬ ‫المادة ( ‪ ) 53‬من القانون‬
‫تم إلغاء البندين رقم ‪ 5 ، 4‬وذلك بموجب المادة رقم (‪ ) 4‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫‪70‬‬
‫المادة ( ‪ ) 53‬من القانون ‪ :‬تعديل رابع‬
‫" يضاف بندان جديدان برقمى (‪ ) 5 ، 4‬إلى الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 53‬من قانون الضريبة على الدخل‬
‫ال ُمشار إليه نصها التى ‪:‬‬
‫‪ – 4‬اإلستحواذ على (‪ ) % 33‬أو أكثر من السهم أو حقوق التصويت سواء من حيث العدد أو القيمة ‪ ،‬فى‬
‫شركة مقيمة مقابل أسهم فى الشركة المستحوذة‬
‫‪ – 5‬اإلستحواذ على (‪ ) % 33‬أو أكثر من أصول و إلتزامات شركة مقيمة من قبل شركة مقيمة أخرى فى‬
‫مقابل أسهم فى الشركة المستحوذة ‪0‬‬
‫تم اإلضافة بموجب المادة ( ‪ ) 7‬من القانون رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 2015‬الصادر فى ‪2015/3/12‬‬
‫المادة ( ‪ ) 53‬من القانون ‪ :‬تعديل خامس‬
‫(المادة الثانية)‬
‫يُستبدل بنص المادة (‪ )53‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪، 2005‬‬
‫النص اآلتي ‪:‬‬
‫"تخضع للضريبة الرباح الرأسمالية الناتجة عن إعادة التقييم ‪ ،‬في حالة تغيير الشكل القانوني‬
‫للشخص اإلعتباري ‪.‬‬
‫ويكون للشخص اإلعتباري تأجيل الخضوع للضريبة بشرط إثبات الصول واإللتزامات بقيمتها‬
‫الدفترية وقت تغيير الشكل القانوني وذلك لغراض حساب الضريبة ‪ ،‬وأن يتم حساب اإلهالك على‬
‫الصول وترحيل ال ُمخصصات واإلحتياطيات وفقا ً للقواعد ال ُمقرر قبل إجراء هذا التغيير ‪.‬‬
‫ويعد تغييرا ً للشكل القانوني للشخص اإلعتباري على الخص ما يأتي ‪:‬‬
‫‪-1‬إندماج شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪-2‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪-3‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى ‪.‬‬
‫‪-4‬تحول شخص إعتباري إلى شركة أموال ‪.‬‬
‫‪71‬‬
‫ويشترط لتأجيل الخضوع للضريبة أال يتم التصرف في السهم أو الحصص الناتجة عن تغيير الشكل‬
‫القانوني خالل الثالث سنوات التالية لتاريخ تغيير الشكل القانون ‪ ،‬وتستحق الضريبة المؤجلة إذا طرأ‬
‫تغيير آخر على الشكل القانوني للشخص اإلعتباري أو إذا إنقضى لي سبب من أسباب اإلنقضاء ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الثانية من القانون رقم ‪ 76‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 6 / 19‬‬
‫ماده (‪ )61‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة‬
‫ال يدخل فى وعاء الضريبة‪ ،‬فى تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬الرباح والخسائر الرأسمالية‬
‫الناتجة عن إعادة التقييم فى حالة تغيير الشكل القانوني للشخص اإلعتبارى‪ ،‬وذلك بالشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ - 1‬أن يتم إثبات الصول وااللتزامات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانوني‪.‬‬
‫‪ - 2‬أن يتم حساب اإلهالك على الصول وترحيل المخصصات واإلحتياطيات وفقا ً للقواعد المقررة‬
‫على القيم الدفترية لألصول واإللتزامات قبل إجراء هذا التغيير‪ (.‬النص الصلى )‬
‫المادة ( ‪ ) 61‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬
‫" فى تطبيق حكم المادة (‪ ) 53‬من القانون‪ 0‬تخضع الرباح الرأسمالية الناتجة عن إعادة التقييم بما فيها‬
‫أرباح اإلستحواذ للضريبة فى حالة تغيير الشكل القانونى للشخص اإلعتبارى تأجيل الخضوع للضريبة وفقا ً‬
‫لما يأتى ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يتم إثبات الصول و اإللتزامات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانونى ‪0‬‬
‫‪ -2‬أن يتم حساب اإلهالك على الصول و ترحيل المخصصات و اإلحتياطيات وفقا ً للقواعد المقررة على‬
‫القيم الدفترية لألصول و اإللتزامات قبل إجراء هذا التغيير ‪0‬‬
‫‪ -3‬أال يتم التصرف فى السهم أو الحصص الناتجة عن تغيير الشكل القانونى خالل السنوات الثالث‬
‫التالية لتاريخ تغيير الشكل القانونى ‪0‬‬
‫‪ - 4‬أال يكون أحد أطراف عملية تغيير الشكل القانونى شخص غير مقيم‪0‬‬
‫و مع عدم اإلخالل بأحكام هذه المادة تعد الصفقة إستحواذ فى تطبيق حكم البندين ( ‪ ) 5 ،4‬من المادة (‪) 53‬‬
‫من القانون إذا كانت قيمة السهم ال ُمشتراة ( ‪ ) % 33‬أو أكثر فى الفترة الضريبية‪0‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر يتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪72‬‬
‫لغراض حساب الضريبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )53‬من القانون‪ ،‬تحتفظ الشركة بالقوائم المالية‬
‫وبكشوف و سجل يبين فيه القيم الدفترية لألصول واإللتزامات قبل تغيير الشكل القانوني‪.‬‬
‫ويجب متابعة فروق إعادة التقييم الناتجة عن تغيير الشكل القانوني للشخص اإلعتبارى‪ ،‬وتكون‬
‫المعاملة الضريبية لها على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪ - 1‬فى حالة التصرف فى الصول الثابتة‪ ،‬المنصوص عليها فى البنود [‪ ]1‬و [‪ ]2‬و[‪ ]4‬من المادة‬
‫(‪ ) 25‬من القانون‪ ،‬تخضع الرباح الرأسمالية الناتجة عن التصرف فى هذه الصول للضريبة‪ ،‬ويتم‬
‫حسابها على أساس الفرق بين القيمة الدفترية قبل تغيير الشكل القانوني وبين قيمة التصرف فيها‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لألصول المنصوص عليها فى البند [‪ ]3‬من المادة (‪ )25‬من القانون‪ ،‬يتم حساب اإلهالك‬
‫الخاص بها على أساس القيمة الدفترية لها قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وفى حالة التصرف فيها يتم‬
‫معالجتها وفقا ً لحكام المادة (‪ )26‬من القانون‪.‬‬
‫‪ -3‬يتم متابعة حركة اإلحتياطيات والمخصصات على أساس أرصدة هذه اإلحتياطيات والمخصصات‬
‫قبل تغيير الشكل القانوني‪ ،‬وتخضع الزيادة التى تطرأ عليها ويكون مصدرها من فروق إعادة التقييم‬
‫للضريبة‪ ،‬وذلك فيما عدا الفروق الناتجة عن إعادة التقييم المنصوص عليه فى البندين ( ‪ ) 1‬و ( ‪) 2‬‬
‫من هذه المادة والسابق خضوعها للضريبة فى حالة إضافتها لإلحتياطيات‪ ( .‬النص الصلى)‬
‫المادة (‪ ) 63‬من الالئحة ‪( :‬النص الجديد)‬
‫لغراض حساب الضريبة طبقا ً لحكم المادة (‪ ) 53‬من القانون ‪ ،‬تحتفظ الشركة بالقوائم المالية و‬
‫كشوف وسجل يبين فيه القيم الدفترية لألصول و اإللتزامات قبل تغيير الشكل القانونى ‪ 0‬و يجب‬
‫متابعة فروق إعادة التقييم الناتجة عن تغيير الشكل القانونى للشخص اإلعتبارى و تكون المعاملة‬
‫الضريبية على النحو التى ‪:‬‬
‫‪ -1‬فى حالة التصرف فى الصول الثابتة ‪ :‬تخضع الرباح الرأسمالية التى تتحقق نتيجة أية صورة‬
‫من صور التصرف فى الصول السابق تقييمها بما فيها هالك الصول أو اإلستيالء عليها و‬
‫المنصوص عليها فى البنود (‪ )4(،)2(,)1‬من المادة (‪ ) 25‬من القانون و الناتجة عن‬
‫‪73‬‬
‫التصرف فى هذه الصول للضريبة و يتم حسابها على أساس الفرق بين القيمة الدفترية قبل‬
‫تغيير الشكل القانونى و بين قيمة التصرف فيها ‪0‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لألصول المنصوص عليها فى البند (‪ ) 3‬من المادة (‪ ) 25‬من القانون يتم حساب‬
‫اإلهالك الخاص بها على أساس القيمة الدفترية لها قبل تغيير الشكل القانونى و فى حالة‬
‫التصرف فيها يتم معالجتها وفقا ً لحكام المادة (‪ ) 26‬من القانون ‪0‬‬
‫‪ -3‬يتم متابعة حركة اإلحتياطيات و المخصصات على أساس إرصدة هذه اإلحتياطيات و‬
‫المخصصات قبل تغيير الشكل القانونى و تخضع الزيادة التى تطرأ عليها و يكون مصدرها‬
‫فروق إعادة التقييم للضريبة ‪ 0‬و ذلك فيما عدا الفروق الناتجة عن إعادة التقييم المنصوص‬
‫عليها فى البنديين (‪ ) 2(،) 1‬من هذه المادة و السابق خضوعها للضريبة فى حالة إضافتها‬
‫لإلحتياطيات ‪0‬‬
‫‪ -4‬الرباح التى تتحقق عند التصفية و يتحقق ذلك فى حالة عدم حدوث أى تغيير فى قيمة الصول‬
‫بعد تغيير الشكل القانونى كما هو الحال فى تكلفة الراضى و فى هذه الحالة تخضع الرباح‬
‫الناتجة عن هذه الصول للضريبة عند التصفية ‪0‬‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ )70‬من الالئحة‪ُ :‬معدلة ‪ 3‬مرات‬
‫تُحدد أرباح النشاط التجارى والصناعى‪ ،‬بصافي الربح أو الخسارة الواردة بقائمة الدخل المعدة وفقا ً‬
‫لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬ويراعى فى ذلك على الخص ‪:‬‬
‫‪ -1‬التوزيعات‪:‬‬
‫بالنسبة إليراد اإلستثمارات من شركة مقيمة لشركة مقيمة أخرى يعتمد حساب اإليرادات وفقا ً لطريقة‬
‫حقوق الملكية أو طريقة التكلفة‪.‬‬
‫‪ -2‬فروق تقييم العملة‪:‬‬
‫يتم إعتماد الفروق المدينة والدائنة الواردة بقائمة الدخل طبقا ً لمعايير المحاسبة المصرية‪.‬‬
‫‪74‬‬
‫‪ -3‬تصحيح الخطاء التى تدرج ضمن حقوق الملكية وال تُحمل على قائمة الدخل‪ ،‬ويؤخذ الثر‬
‫الضريبي لهذا التصحيح فى اإلعتبار عند إعداد اإلقرار الضريبي وذلك فيما عدا اإلهالكات حيث تتم‬
‫معالجتها وفقا ً للقانون‪.‬‬
‫‪ -4‬تغيير السياسات‪:‬‬
‫يؤخذ الثر الضريبي للتغيير وتعتمد السياسة ذات الثر القل على الوعاء الضريبي وذلك بغرض‬
‫حساب الضريبة باإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫‪ -5‬بالنسبة لإلستثمارات‪:‬‬
‫تلتزم الشركة فى تقييمها لإلستثمارات المـتداولة بإتباع سـياسة ثابتة (بطريقة القيمة السوقية أو‬
‫طريقة التكـلفة أو القـيمة السوقية أيهما أقل) وفقا ً لمعايير المحاسبة المصرية‪.‬‬
‫أما بالنسبة لإلستثمارات طويلة الجل يتم إعتماد طريقة التكلفة‪ ،‬وبالنسبة إليرادات اإلستثمارات من‬
‫شركات غير مقيمة يعتمد حساب اإليرادات وفقا ً لطريقة حقوق الملكية صدر قرار وزاري ‪ 193‬لسنة‬
‫‪ 2006‬بتعديلها الي التكلفة وتطبق علي هذه اإليرادات طريقة حقوق الملكية في حالة توافر الشروط‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تكون اإليرادات غير خاضعة للضريبة في الدولة الخري المسجل فيها الشركة الغير مقيمة أو‬
‫معفاة منها أو اليجاوز سعر الضريبة فيها ‪ % 75‬من سعرالضريبة ال ُمطبق في مصر‬
‫‪ -2‬أن تزيد نسبة الملكية في الشركة غير المقيمة علي‪% 10‬‬
‫‪-3‬أن يكون أكثر من ‪ % 70‬من إيرادات الشركة الغير مقيمة ناتج عن توزيعات أو فوائد أو إتاوات‬
‫أو أتعاب مقابل إدارة أو إيجارات‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫ت ُحدد أرباح النشاط التجارى والصناعى بصافى الربح أو الخسارة الواردة بقائمة الدخل ال ُمعدة وفقا‬
‫لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬ويراعى عند تحديد الوعاء الخاضع للضريبة ما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬المخزون‪ :‬يتم إعتماد التكلفة كأساس لتقييم رصيد المخزون فى آخر المدة‪.‬‬
‫‪75‬‬
‫‪ -2‬تصحيح الخطاء التى تدرج ضمن الملكية وال تحمل على قائمة الدخل‪:‬‬
‫يُؤخذ الثر الضريبى لهذا التصحيح فى اإلعتبار عند إعداد اإلقرار الضريبى‪ ،‬وذلك فيما عدا اإلهالكات‬
‫حيت يتم معالجتها وفقا للقانون‪.‬‬
‫‪ -3‬تغير السياسات‪:‬‬
‫فى حالة تغيير السياسات تعتمد المعاملة الضريبية على أساس السياسة ذات الثر القل على الوعاء‬
‫الضريبى أى يتم إعتماد السياسة التى يكون فيها الوعاء الضريبى أكبر‪ .‬ويُستثنى من ذلك الفروق‬
‫المدينة أو الدائنة الناتجة عن تغير سياسة تسعير المخزون وفقا ً لمعاير المحاسبة المصرية الصادرة‬
‫بقرار وزير االستثمار رقم ‪ 243‬لسنة ‪ 2006‬بحيث ت ُدرج تلك الفروق بالوعاء الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬الصول الثابتة‪:‬‬
‫عند حساب إهالكات أصول المنشأة لغراض الضريبة ت ُعتمد تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد‬
‫أو تحسين أو إعادة بناء الصل حسب الحوال‪ ،‬وال تدخل ضمن القيمة القابلة لإلهالك أية تكاليف‬
‫تقديرية وعلى الخص التكاليف المقدرة إلزالة أو فك الصل‪.‬‬
‫‪ -‬فروق تقيم العمله‪:‬‬
‫يتم إعتماد الفروق المدينة والدائنة الواردة بقائمة الدخل طبقا لمعايير المحاسبة المصرية‪.‬‬
‫‪-6‬اإلستثمار فى الوراق المالية‪:‬‬
‫[أ]‪ -‬فى حالة قيام شريكة مقيمة باإلستثمار فى شركة مقيمة أخرى يتم مراعاة ما يلى‪:‬‬
‫* إذا كانت الشركة المستثمر فيها شريكة شقيقة أو تابعة ال يدخل ضمن وعاء الضريبة إيرادات‬
‫اإل ستثمار الناتجة عن تطبيق طريقة حقوق الملكية‪ ،‬ويراعى عند التصرف فى تلك اإلستثمارات تحديد‬
‫الرباح الناتجة عن التصرف على أساس الفرق بين تكلفة إقتناء اإلستثمار وقيمة بيعه‪.‬‬
‫* استثنا ًء من الشركات المنصوص عليها فى الفقرة‪ ،‬تعتمد طريقة القيمة العادلة أو التكلفة المستهلكة‬
‫حسب الحوال‪.‬‬
‫البند ‪/6‬أ معدل بقرار وزير المالية رقم ‪ 160‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪2008/3/18‬‬
‫‪76‬‬
‫[ب]‪ -‬فى حالة قيام شركة مقيمة باإلستثمار فى شركة غير مقيمة تعتمد طرق تقييم اإلستثمارات وفقا ً‬
‫لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬كما تطبق طريقة حقوق الملكية فى حالة توافر الشروط اآلتية‪:‬‬
‫* أ ن تكون اإليرادات غير خاضعة للضريبة فى الدولة الخرى المسجل فيها الشركة غير المقيمه أو‬
‫معفاة منها‪ ،‬أوال يجاوز سعر الضريبة فيها ‪ % 75‬من سعر الضريبة ال ُمطبق فى مصر‪.‬‬
‫* أن تزيد نسبة الملكية فى الشركة غير المقيمة على‪% 10‬‬
‫* أن يكون أكثر من‪ % 70‬من إيرادات الشركة غير المقيمة ناتج عن توزيعات أو فوائد أو إتاوات أو‬
‫أتعاب مقابل إدارة أو إيجارات‪.‬‬
‫ويُ راعى فى حالة تطبيق الملكيه أن يتم تحديد الرباح الناتجة عن التصرف فى تلك اإلستثمارات على‬
‫أساس الفرق بين تكلفة إقتناء اإلستثمار وقيمة بيعه‪.‬‬
‫‪ -7‬ومع عدم اإلخالل بأحكام البنود السابقة‪،‬يراعى ما يأتى‪:‬‬
‫[أ]‪-‬ال يدخل فى الوعاء الخاضع للضريبة خسائر اإلضمحالل وما يتم إدراجه كإيرادات عند رد هذه‬
‫الخسائر‪.‬‬
‫[ب]‪ -‬يدخل ضمن الوعاء الخاضع للضريبة ما يتم ترحيله مباشرة إلى حقوق الملكية من إيرادات‬
‫خاضعة للضريبة أو تكاليف واجبة الخصم ولم تدرج بقائمة الدخل‪.‬‬
‫أستبدلت المادة (‪ ) 70‬من الالئحة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 779‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2007/12/31‬ثم تم إلغائها‬
‫تم إلغاء المادة (‪ ) 70‬من الالئحة التنفيذية بموجب المادة (‪ ) 3‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة‬
‫‪ 2015‬بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪77‬‬
‫الكتاب الرابع ‪ :‬الضريبة ال ُمستقطعة من المنبع‬

‫مادة (‪ )56‬من القانون ‪ُ :‬معدلة (‪ 3‬مرات )‬
‫تخضع للضريبة بسعر ‪ % 20‬المبالغ التي يدفعها أصحاب المنشآت الفردية والشخاص اإلعتبارية‬
‫المقيمة في مصر والجهات غير المقيمة التي لها منشأة دائمة فى مصر لغير المقيمين فى مصر وذلك‬
‫دون خصم أى تكاليف منها‪.‬‬
‫وتشمل هذه المبالغ ما يأتى‪:‬‬
‫‪ -1‬العوائد‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلتاوات عدا المبالغ التى تدفع للخارج مقابل تصميم أو حقوق معرفة لخدمة الصناعة‪ .‬ويحدد‬
‫الوزير باالتفاق مع الوزير المختص بالصناعة الحاالت التى تكون فيها حقوق المعرفة لخدمة‬
‫الصناعة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫( النص الجديد للبند )‬ ‫‪ - 2‬اإلتاوات‬
‫البند (‪ ) 2‬معدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬فى ‪2012/12/6‬‬
‫‪ُ -3‬مقابل الخدمات ‪ ،‬وال يعتبر من قبيل مقابل الخدمات نصيب المنشأة الدائمة العاملة فى مصر من‬
‫المصروفات اإلدارية ومصروفات الرقابة واإلشراف التى يتحملها مركزها الرئيسى فى الخارج‪.‬‬
‫( النص الصلى للبند )‬
‫‪ُ - 3‬مقابل الخدمات ‪ ،‬و ال يُعتبر من قبيل ُمقابل الخدمات نصيب المنشأة الدائمة العاملة في مصر من‬
‫المصروفات اإلدارية و مصروفات الرقابة و اإلشراف التي يتحملها مركزها الرئيسي في الخارج ‪ ،‬و‬
‫يجب عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة ‪ ،‬أال يزيد ما يعتمد ضمن المصروفات اإلدارية ومصروفات‬
‫الرقابة واإلشراف التي يتحملها المركز الرئيسي في الخارج على ‪ % 10‬من صافي الربح الضريبي‬
‫للمنشأة و على أال تتضمن المصروفات ال ُم حملة في حدود هذه النسبة أية إتاوات أو عوائد أو عموالت‬
‫أو أجور مباشرة و بشرط تقديم شهادة من مراقب حسابات المركز الرئيسي معتمدة و موثقة ‪(.‬الجديد)‬
‫البند (‪ ) 3‬مستبدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬فى ‪2012/12/6‬‬
‫‪78‬‬
‫‪ -4‬مقابل نشاط الرياضى أو الفنان سواء ُدفع له مباشرة أو من خالل أى جهة‪.‬‬
‫ويُعفى من الضريبة المنصوص عليها فى هذه المادة عوائد القروض والتسهيالت اإلئتمانية التي‬
‫تحصل عليها الحكومة ووحدات اإلدارة المحلية وغيرها من الشخاص اإلعتبارية العامة من مصادر‬
‫خارج مصر ‪ .‬كما تعفى شركات القطاع العام وقطاع العمال العام و القطاع الخاص من هذه الضريبة‬
‫بشرط أن تكون مدة القرض أو التسهيل ثالث سنوات على القل‪.‬‬
‫وتلتزم المنشآت والشخاص والجهات ال ُمشار إليها بحجز مقدار الضريبة ال ُمستحقة وتوريدها إلي‬
‫مأمورية الضرائب ال ُم ختصة خالل الخمسة عشر يوما التالية من الشهر التالى للشهر الذى تم فيه‬
‫( فقرة معدلة النص الصلى )‬ ‫الخصم‪.‬‬
‫( الفقرة الخيرة ) ‪ ( :‬النص الجديد للفقرة )‬
‫و تلتزم المنشآت و الشخاص و الجهات المشار إليها في الفقرة الولى من هذه المادة بما في ذلك‬
‫الشركات و المنشآت و الفروع المقامة وفقا ً لحكام قانون المناطق اإلقتصادية ذات الطبيعة الخاصة و‬
‫كذلك المشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة بحجز مقدار الضريبة ال ُمستحقة وتوريدها إلى‬
‫المصلحة في أول يوم عمل تال لليوم الذي تم فيه حجز الضريبة ‪.‬‬
‫فقرة مستبدلة بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر فى ‪2012/12/6‬‬
‫المادة( ‪ ) 72‬من الالئحة ‪ :‬معدلة مرتين‬
‫ال يُعد مقابل الخدمات التالية من قبيل مقابل الخدمات المنصوص عليه في البند [‪ ]3‬من المادة (‪)56‬‬
‫من القانون ‪:‬‬
‫‪ -1‬النقل أو النولون ‪.‬‬
‫‪ -2‬الشحن ‪.‬‬
‫‪ -3‬التأمين ‪.‬‬
‫‪ -4‬التدريب ‪.‬‬
‫‪ -5‬االشتراك في المعارض والمؤتمرات ‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ -6‬القيد في البورصات العالمية ‪.‬‬
‫‪ -7‬اإلعالن والترويج المباشر ‪.‬‬
‫‪ -8‬الخدمات المرتبطة بأداء الشعائر الدينية ‪.‬‬
‫‪ -9‬اإلقامة بالفنادق أو أي أماكن أخرى ‪.‬‬
‫‪ – 10‬المبالغ المؤادة من صندوق وزارة السياحة فى إطار برنامج تحفيز الطيران العارض ‪.‬‬
‫التعديل الول ‪ :‬البندان [‪ ]9[ ، ]8‬تم إضافتهم بالقرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر‬
‫بتاريخ في ‪. 2015 /4/ 6‬‬
‫التعديل الثانى ‪ :‬البند (‪ )10‬تم إضافته بموجب المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 217‬لسنة‬
‫‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/4/15‬‬
‫مادة (‪ 56‬مكررا ً ) من القانون‪ُ :‬مضافة ثم ألغيت ثم أضيفت ثم عُدلت‬
‫تفرض ضريبة مقطوعة بسعر ‪ % 10‬دون خصم أي تكاليف على الرباح التي يحققها الشخاص‬
‫الطبيعيون أو الشخاص اإل عتباريين من كل طرح لألوراق المالية لول مرة في السوق الثانوي ‪ ،‬و‬
‫بنا ًء على نشرة طرح ُم عتمدة من الهيئة العامة للرقابة المالية أو مذكرة معلومات بحسب الحوال أو‬
‫نموذج إفصاح و البيع المباشر في البورصة ‪.‬‬
‫و تسري الضريبة المشار إليها على الرباح التي يحققها المقيمون و غير المقيمين من الشخاص‬
‫الطبيعيين و الشخاص اإلعتبارية و أية منشأة دائمة يملكها شخص غير مقيم ‪ ،‬و ذلك نتيجة بيع‬
‫السهم أو الحصص بما فيها عمليات الشراء أو المبادلة بأنواعها المختلفة في الشركات في صفقة‬
‫إستحواذ متى جاوزت ‪ % 33‬لغراض الضريبة من رأس مال الشركة أو حقوق التصويت فيها وفقا ً‬
‫لحكام القانون رقم ‪ 95‬لسنة ‪ 1992‬و تعديالته ‪ ،‬و يعتبر اإلستحواذ من خالل عدة عمليات بمثابة‬
‫صفقة واحدة إذا قام به ذات المشتري أو أشخاص مرتبطة به خالل أثنى عشر شهرا ً من تاريخ أول‬
‫عملية شراء ‪ ،‬و تحسب الرباح الخاضعة للضريبة على أساس الفرق بين سعر اإلقتناء أو القيمة‬
‫اإلسمية في حالة التأسيس و بين سعر اإلستحواذ ‪ ،‬و ذلك دون التمتع بأي إعفاء مقرر بهذا القانون أو‬
‫أي قانون آخر ‪.‬‬
‫‪80‬‬
‫و تتولى الجهة القائمة بتسوية المراكز المالية الناتجة عن عملية الطرح أو اإلستحواذ خصم الضريبة‬
‫ال ُمشار إليها ‪ ،‬و توريدها للمصلحة خالل خمسة عشر يوما ً من بداية الشهر التالي للتسوية دون إخالل‬
‫بإلتزام الممول بأداء الضريبة ال ُمستحقة عليه وفقا ً لما تقرره الالئحة التنفيذية ( النص المضاف )‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر فى ‪2012/12/6‬‬
‫تم إلغاء المادة (‪ 56‬مكررا ) مرة إخرى بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون ‪ 11‬رقم لسنة ‪2013‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫ثم تعديلها‬ ‫مادة (‪56‬مكرراً) من القانون ‪ :‬تم إضافتها مرة أخرى‬
‫تخضع للضريبة بسعر (‪ )% 10‬دون خصم أية تكاليف لتوزيعات الرباح التى تجريها شركات الموال‬
‫أو شركات الشخاص‪ ،‬بما فى ذلك الشركات المقامة بنظام المناطق اإلقتصادية ذات الطبيعة الخاصة‬
‫للشخص الطبيعى غير المقيم والشخص اإلعتبارى المقيم أو غير المقيم بما فى ذلك أرباح الشخاص‬
‫اإل عتبارية غير المقيمة التى تحققها من خالل منشأة دائمة فى مصر‪ ،‬عدا التوزيعات التى تتم فى صور‬
‫أسهم مجانية‪ ،‬ويكون سعر الضريبة على التوزيعات المنصوص عليه فى الفقرة الولى من هذه المادة‬
‫(‪ )% 5‬وذلك دون خصم أية تكاليف إذا زادت نسبة المساهمة فى الشركات القائمة بالتوزيع على‬
‫(‪ )% 25‬من رأس المال أو حقوق التصويت بشرط أال تقل مدة حيازة السهم أو الحصص عن‬
‫سنتين‪.‬‬
‫وتعد أرباح الشخاص اإلعتبارية غير ال ُمقيمة التى تحققها من خالل منشأة دائمة فى مصر موزعة‬
‫حك ًما خالل ستين يو ًما من تاريخ ختام السنة المالية للمنشأة الدائمة‪.‬‬
‫وعلى الجهات التى تنفذ المعاملة أن تقوم بحجز الضريبة وتوريدها للمصلحة وفقًا لإلجراءات وفى‬
‫المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫وتخضع الرباح الرأسمالية المنصوص عليها فى المادة (‪46‬مكررا ً‪ ) 3 /‬من هذا القانون التى يحصل‬
‫عليها من غير المقيمين من الشخاص الطبيعيين واإلعتباريين لضريبة مقطوعة بسعر (‪)% 10‬‬
‫دون خصم أية تكاليف‪.‬‬
‫‪81‬‬
‫وت ُحدد الرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة على أساس قيمة صافى الرباح الرأسمالية لمحفظة‬
‫الوراق المالية ال ُمحققة فى نهاية السنة الضريبية على أساس الفرق بين سعر بيع أو إستبدال أو أية‬
‫صورة من صور التصرف فى الوراق المالية أو الحصص‪ ،‬وبين تكلفة إقتنائها‪ ،‬بعد خصم عمولة‬
‫الوساطة‪.‬‬
‫وعلى الجهات التى تنفذ المعاملة حجز (‪ )% 6‬من قيمة الرباح الرأسمالية ال ُمحققة عن كل عملية‬
‫بيع وتوريدها للمصلحة وفقا لإلجراءات وفى المواعيد التى ت ُحددها الالئحة التنفيذية على أن تتم‬
‫التسوية فى نهاية كل ثالثة أشهر تحت حساب الضريبة‪.‬‬
‫وعلى تلك الجهة فى نهاية السنة الضريبية تسوية قيمة ما تم حجزه وتوريده للمصلحة مع قيمة‬
‫الضريبة ال ُمستحقة على الوعاء فى نهاية السنة الضريبية‪.‬‬
‫وعلى المصلحة رد ما تم توريده لها بالزيادة عن الضريبة ال ُمستحقة فى نهاية العام وفقًا لإلجراءات‬
‫وفى المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫ويجب خصم ما يؤدى من ضريبة على توزيعات الرباح لألشخاص اإلعتباريين المقيمين طبقًا لهذه‬
‫المادة من الضريبة المحسوبة على تلك التوزيعات وفقًا لحكام الضريبة على أرباح الشخاص‬
‫اإلعتبارية المنصوص عليها فى الكتاب الثالث من هذا القانون‪ ،‬وفى حدود تلك الضريبة المحسوبة‪.‬‬
‫ويُقصد بالضريبة المحسوبة فى تطبيق حكم الفقرة السابقة نصيب توزيعات الرباح من الضريبة‬
‫ال ُمستحقة وفقًا لحكام الكتاب الثالث من هذا القانون طبقًا لما تحدده الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫( النص ال ُمضاف)‬
‫أضيفت هذه المادة بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪0 2014/7/1‬‬
‫المادة (‪ 56‬مكررا ً ) من القانون ‪( :‬النص ال ُمعدل )‬
‫" تخضع للضريبة بسعر (‪ )% 10‬دون خصم أية تكاليف توزيعات الرباح التى ت ُجريها شركات‬
‫الموال أو شركات الشخاص ‪ ،‬بما فى ذلك الشركات المقامة بنظام المناطق اإلقتصادية ذات الطبيعة‬
‫‪82‬‬
‫الخاصة للشخص الطبيعى غير المقيم و الشخص اإلعتبارى المقيم أو غير المقيم بما فى ذلك أرباح‬
‫الشخاص اإلعتبارية غير المقيمة التى تحققها من خالل منشأة دائمة فى مصر ‪ ،‬عدا التوزيعات التى‬
‫تتم فى صور أسهم مجانية ‪ ،‬و يكون سعر هذه الضريبة (‪ )% 5‬و ذلك دون خصم أية تكاليف إذا‬
‫زادت نسبة المساهمة فى الشركة القائمة بالتوزيع على (‪ )% 25‬من رأس المال أو حقوق التصويت‬
‫بشرط أال تقل مدة حيازة السهم أو الحصص عن سنتين ‪0‬‬
‫و ت ُعد أرباح الشخاص اإلعتبارية غير المقيمة التى ت ُحققها من خالل منشأة دائمة فى مصر موزعة‬
‫ُحكما ً خالل ستين يوما ً من تاريخ ختام السنة المالية للمنشأة الدائمة ‪0‬‬
‫وت ُستبعد توزيعات الرباح التى تحصل عليها الشخاص اإلعتبارية المقيمة من أشخاص إعتبارية‬
‫مقيمة أخرى و ما يقابلها من تكلفة من وعاء الضريبة على أرباح الشخاص اإلعتبارية المنصوص‬
‫عليها فى الكتاب الثالث من هذا القانون وفقا ً لما تحدده الالئحة التنفيذية ‪0‬‬
‫وعلى الجهات التى تنفذ المعاملة أن تقوم بحجز الضريبة و توريدها للمصلحة ‪ ،‬وفقا ً لإلجراءات و‬
‫فى المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية ‪0‬‬
‫و تخضع الرباح الرأسمالية المنصوص عليها فى المادة (‪ 46‬مكررا ً ‪ ) 3‬من هذا القانون التى‬
‫يحصل عليها غير المقيمين من الشخاص الطبيعيين و اإلعتباريين للضريبة ‪ 0‬و يكون سعر الضريبة‬
‫(‪ )% 10‬على الرباح الرأسمالية الناتجة عن التعامل فى الوراق المالية المقيدة فى بورصة الوراق‬
‫المالية دون خصم أى تكاليف ‪0‬‬
‫و تحدد الرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة على أساس قيمة صافى الرباح الرأسمالية لمحفظة‬
‫الوراق المالية المحققة فى نهاية السنة الضريبية على أساس الفرق بين سعر بيع أو إستبدال أو أية‬
‫صورة من صور التصرف فى الوراق المالية أو الحصص‪ ،‬و بين تكلفة إقتنائها ‪ ،‬بعد خصم عمولة‬
‫الوساطة ‪0‬‬
‫و على الجهة التى تنفذ المعاملة إخطار المصلحة بقيمة الرباح الرأسمالية ال ُمحققة ‪ ،‬كما أن عليها‬
‫إجراء تسوية بقيمة الضريبة ال ُمستحقة على الوعاء فى نهاية السنة الضريبة‪ ،‬و إخطار المصلحة بها‬
‫وفقا ً لإلجراءات و خالل المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية ‪0‬‬
‫‪83‬‬
‫و على المصلحة مطالبة الممول بالضريبة المستحقة على الوعاء السنوى الناتج عن جميع تعامالته‬
‫بالوراق المالية على النموذج الذى تحدده الالئحة التنفيذية ‪ ،‬و يجب على المصلحة فى حالة إمتناع‬
‫الممول عن أداء الضريبة المستحقة على الرباح المحققة من التعامل فى الوراق المالية المقيدة‬
‫بالبورصة إخطار كل من الهيئة العامة للرقابة المالية ‪ ،‬و الجهة التى نفذت التعامالت بذلك " ‪0‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/8/20‬‬
‫‪ُ :‬مستبدلة النص الصلى‬ ‫مادة (‪ )74‬من الالئحة‬
‫ال يُعد من قبيل ُمقابل الخدمات‪ ،‬فى تطبيق حكم المادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬نصيب المنشأة الدائمة‬
‫العاملة فى مصر من المصروفات اإلدارية ومصروفات الرقابة واإلشراف التى يتحملها المركز‬
‫الرئيسي فى الخارج‪.‬‬
‫ويجب عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة‪ ،‬أال يزيد ما يعتمد ضمن المصروفات اإلدارية ومصروفات‬
‫الرقابة واإلشراف التى يتحملها المركز الرئيسي فى الخارج على ‪ % 7‬من صافى الربح الضريبي‬
‫للمنشأة‪ ،‬على أال تتضمن المصروفات المحملة فى حدود هذه النسبة أية إتاوات أو عوائد أو عموالت‬
‫أو أجور مباشرة‪ ،‬وبشرط تقديم شهادة من مراقب حسابات المركز الرئيسي معتمدة وموثقة‪0‬‬
‫" اليُعد من قبيل ُمقابل الخدمات فى تطبيق حكم المادة (‪ ) 56‬من القانون نصيب المنشأة الدائمة‬
‫العاملة فى مصر من المصروفات اإلدارية و مصروفات الرقابة و اإلشراف التى يتحملها المركز‬
‫الرئيسى فى الخارج ‪0‬‬
‫و يجب عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة أالتزيد ما يعتمد ضمن المصروفات اإلدارية و مصروفات‬
‫الرقابة و اإلشراف التى يتحملها المركز الرئيسى فى الخارج على (‪ ) % 10‬من صافى الربح‬
‫الضريبى للمنشأة الدائمة على أال تتضمن المصروفات المحملة فى حدود هذه النسبة أية إتاوات أو‬
‫عوائد أو عموالت أو أجور مباشرة و بشرط تقديم شهادة معتمدة و موثقة من مراقب حسابات المركز‬
‫الرئيسى ‪0‬‬
‫‪84‬‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ )76‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة مرتين‬
‫يكون اإلخطار بحجز الضريبة وتوريدها إلى المأمورية المختصة‪ ،‬طبقا ً للمادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬على‬
‫النموذج رقم (‪ 11‬مستقطعه)‪.‬‬
‫ويقصد بالمأمورية المختصة فى هذا الشأن المأمورية التى يتبعها دافع المبالغ المنصوص عليها فى‬
‫المادة المشار إليها‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫مادة (‪ ) 76‬من الالئحة ‪ :‬تعديل أول‬
‫تلتزم الجهة دافعة اإليرادات المنصوص عليها بالمادة (‪ )56‬من القانون بخصم الضريبة طبقا ً للسعر‬
‫الوارد بالمادة المشار إليها ‪ ،‬و توريدها إلى المأمورية ال ُمختصة على النموذج رقم ( ‪ 11‬مستقطعة )‬
‫و يقصد بالمأمورية ال ُمختصة فى هذا الشأن المأمورية التى يتبعها دافع المبالغ المنصوص عليها فى‬
‫المادة (‪ )56‬المشار إليها ‪0‬‬
‫و يشترط لإلستفادة من السعار الضريبية الواردة بإتفاقيات تجنب اإلزدواج الضريبى ال ُمبرمة مع‬
‫جمهورية مصر العربية بالنسبة للعوائد و اإلتاوات المنصوص عليها فى البندين (‪ )1‬و (‪ )2‬من المادة‬
‫(‪ )56‬من القانون أن تتقدم الجهة مستلمة اإليراد أو من يمثلها قانونا ً خالل ستة أشهر من تاريخ‬
‫إستالم اإليراد بطلب إلى المصلحة لتطبيق السعر الوارد باإلتفاقية و إسترداد فروق الضريبة و ذلك‬
‫على النموذج رقم ( ‪ 1‬إسترداد ضريبة مستقطعة ) مرفقا ً به المستندات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬شهادة إقامة معتمدة من اإل دارة الضريبية بالدولة المقيم بها مستلم اإليراد تفيد أنه مقيم بتلك‬
‫الدولة وفقا ً لتعريف اإلقامة الضريبية الواردة باإلتفاقية ‪0‬‬
‫‪ – 2‬إقرار من مستلم اإليراد بأنه هو المالك المستفيد لإليراد و أن هذا اإليراد ال يتعلق بمنشأة دائمة له‬
‫فى مصر ‪0‬‬
‫‪ – 3‬بالنسبة لإلتاوات ‪ :‬المستندات الدالة على ملكية مستلم اإليراد للحقوق المتولد عنها هذا اإليراد‬
‫( تسجيل براءة اإلختراع – ملكية العالمة التجارية ‪ ........‬إلخ ) ‪0‬‬
‫‪85‬‬
‫‪ – 4‬عقد القرض أو اإلتاوة ‪0‬‬
‫و على المصلحة الرد على الطلب خالل تسعين يوما ً من تاريخ تسلمها الطلب مرفقا ً به كافة المستندات‬
‫المشار إليها ‪0‬‬
‫و فى حالة عدم الرد خالل المدة المذكورة يحق ل ُمستلم اإليراد التقدم للسلطة ال ُمختصة بالدولة المقيم‬
‫بها لتطبيق إجراءات اإلتفاق المشترك الواردة باإلتفاقية ‪0‬‬
‫و يُ ستثنى من الشروط الواردة فى الفقرة السابقة عوائد أذون و سندات الخزانة ‪ ،‬حيث تنطبق بشأنها‬
‫قواعد الخصم الصادرة من وزير المالية ‪0‬‬
‫تم التعديل بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 771‬لسنة ‪ 2009‬الصادر بتاريخ ‪2009 / 12 / 29‬‬
‫‪ :‬تعديل ثانى‬ ‫المادة ( ‪ ) 76‬من الالئحة‬
‫" تلتزم المنشآت و الشخاص و الجهات المنصوص عليها فى الفقرة الولى من المادة (‪ ) 56‬من‬
‫القانون بما فى ذلك الشركات و المنشآت و الفروع المقامة وفقا ً لحكام قانون المناطق اإلقتصادية ذات‬
‫الطبيعة الخاصة ‪ ،‬و كذلك المشروعات ال ُمقامة بنظام المناطق الحرة ‪ ،‬بخصم الضريبة طبقا ً للسعر‬
‫الذى تحدده تلك المادة و توريدها إلى إدارة تحصيل الضريبة المستقطعة من المنبع التابعة لإلدارة‬
‫المركزية لإلتفاقيات الدولية بمصلحة الضرائب على النموذج (‪ 11‬مستقطعة ) ‪0‬‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫‪ُ :‬ملغاه‬ ‫مادة (‪ )77‬من الالئحة‬
‫على غير المقيمين الخاضعين للضريبة‪ ،‬طبقا ً لحكم المادة (‪ )56‬من القانون‪ ،‬وال ُمتعاملين مع المنشآت‬
‫والمشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة فى مصر توريد الضريبة على النموذج رقم‬
‫(‪ 12‬مستقطعه)‪.‬‬
‫وفى حالة عدم اإللتزام بالتوريد‪ ،‬يكون على مأمورية الضرائب التى تتبعها الجهة الدافعة لإليراد‬
‫الخاضع للضريبة مطالبة غير المقيم بالضريبة ال ُمسـتحقة عـلى النموذج رقم ( ‪ 13‬مستقطعه)‪.‬‬
‫‪86‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 3‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ 77‬مكررا ً ) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة و تم تعديلها‬
‫" تقوم شركة اإليداع و القيد المركزى ‪ ،‬و بنوك اإليداع ‪ ،‬المرخص لهم بمزاولة النشاط بحسب‬
‫الحوال أو أية جهه أخرى تنفذ المعاملة أو تقوم بالتوزيع طبقا ً للمادة (‪ 56‬مكرراً) من القانون ‪،‬‬
‫بتوريد قيمة ماتم حجزه إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة‬
‫فى موعد أقصاه خامس يوم عمل من الشهر التالى للشهر الذى تم فيه التحصيل و ذلك على النموذج‬
‫(‪ 44‬توزيعات أرباح ) أو (‪ 45‬أرباح رأسمالية ) بحسب الحوال مرفقا ً به الشيك أو نقدا ً أو من خالل‬
‫و سائل الدفع اإللكترونى المنصوص عليها فى هذه الالئحة ‪0‬‬
‫كما أن عليها تسليم الممول إيصاالً بكل مبلغ يتم حجزه منه تحت حساب الضريبة على الرباح‬
‫الرأسمالية ال ُمحققة عن التصرف فى الوراق المالية أو الحصص أو توزيعات الرباح أو إخطاره به‬
‫و على الجهات المشار إليها بالفقرة الولى من هذه المادة بحسب الحوال أن ترد للممول ما تم توريده‬
‫لها بالزيادة عن الضريبة ال ُمستحقة عليه فى نهاية كل ثالثة أشهر و ذلك خالل الشهر التالى إلنقضاء‬
‫تلك الفترة على أن يتم تسوية المبالغ التى تم ردها للممول من تلك المستحقة لمصلحة الضرائب على‬
‫النموذج المعد لهذا الغرض ‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫تعديل أول ‪:‬‬
‫" تقوم الجهة التى يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية أو تقوم بالتوزيع طبقا ً للمادة (‪ 56‬مكرراً)‬
‫من القانون ‪ ،‬بتوريد قيمة ماتم حجزه إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة فى موعد أقصاه خامس يوم عمل من الشهر التالى للشهر الذى تم فيه التحصيل و‬
‫ذلك على النموذج (‪ 44‬توزيعات أرباح ) أو (‪ 45‬أرباح رأسمالية ) بحسب الحوال مرفقا ً به الشيك أو‬
‫نقدا ً أو من خالل و سائل الدفع اإللكترونى المنصوص عليها فى هذه الالئحة ‪0‬‬
‫‪87‬‬
‫كما أن عليها تسليم الممول إيصاالً بكل مبلغ يتم حجزه منه تحت حساب الضريبة على الرباح‬
‫الرأسمالية ال ُمحققة عن التصرف فى الوراق المالية أو الحصص أو توزيعات الرباح أو إخطاره به‬
‫و على الجهات المشار إليها بالفقرة الولى من هذه المادة بحسب الحوال أن ترد للممول ما تم توريده‬
‫لها بالزيادة عن الضريبة ال ُم ستحقة عليه فى نهاية كل ثالثة أشهر و ذلك خالل الشهر التالى إلنقضاء‬
‫تلك الفترة على أن يتم ت سوية المبالغ التى تم ردها للممول من تلك المستحقة لمصلحة الضرائب على‬
‫النموذج المعد لهذا الغرض ‪0‬‬
‫تم تعديلها بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 124‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 5 / 15‬‬
‫مادة (‪ )58‬من القانون‪ُ :‬معدلة ‪ 3‬مرات‬
‫مع عدم اإلخالل بأي إعفاءات ضريبية مقررة في قوانين أخرى تخضع للضريبة عوائد السندات التي‬
‫تصدرها وزارة المالية لصالح البنك المركزي أوغيره من البنوك بسعر ‪ % 32‬وذلك دون خصم أية‬
‫تكاليف ويلتزم دافع هذه العوائد أو من يحصل عليها بحجز مقدار الضريبة المستحقة وتوريدها إلى‬
‫مأمورية الضرائب المختصة خالل الخمسة عشر يوما الولى من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه‬
‫الخصم‪( .‬النص الصلى )‬
‫تم إضافة فقرة ثانية ( تعديل أول )‬
‫تخضع عوائد أذون وسندات الخزانة للضريبة بسعر ‪ % 20‬وذلك دون خصم أي تكاليف ويلتزم دافع‬
‫هذه العوائد بحجز مقدار الضريبة المستحقة وتوريدها الي مأمورية الضرائب المختصة خالل خمسة‬
‫عشر يوما ال ولي من الشهر التالي الذي تم فيه الخصم ويجب خصم الضريبة المسددة من الضريبة‬
‫المستحقة علي أرباح الشخاص الحاصلين علي هذه العوائد ( فقرة مضافة )‬
‫تم إضافة هذه الفقرة بموجب القانون رقم ‪ 128‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪2008/6/18‬‬
‫‪88‬‬
‫مادة (‪ )58‬من القانون ‪( :‬النص الجديد )‬
‫مع عدم اإلخالل بأي إعفاءات ضريبية مقررة في قوانين أخرى تخضع للضريبة عوائد السندات التي‬
‫تصدرها وزارة المالية لصالح البنك المركزي أو غيره من البنوك بسعر ‪ % 32‬و ذلك دون خصم أي‬
‫تكاليف ‪ ،‬و يلتزم دافع هذه العوائد أو من يحصل عليها بحجز مقدار الضريبة ال ُمستحقة عند دفع العائد‬
‫و توريدها إلى مأمورية الضرائب ال ُمختصة في أول يوم عمل تال على الكثر ‪.‬‬
‫تخضع عوائد أذون الخزانة للضريبة بسعر ‪ % 20‬و ذلك دون خصم أي تكاليف ويلتزم دافع هذه‬
‫العوائد بتحصيل مقدار الضريبة المستحقة و توريدها إلى مأمورية الضرائب المختصة في اليوم التالي‬
‫لليوم الذي تم فيه الخصم ‪.‬‬
‫كما تخضع لذات الضريبة بسعر ‪ % 20‬عوائد سندات الخزانة و يلتزم دافع هذه العوائد بحجز مقدار‬
‫الضريبة و توريدها لمأمورية الضرائب ال ُمختصة في أول يوم عمل تال لليوم الذي تم فيه حجز‬
‫الضريبة ‪.‬‬
‫و تخصم من الضريبة ال ُمستحقة على الجهة ‪ ،‬الضريبة المحسوبة وفقا ً لحكام هذه المادة على عوائد‬
‫أذون و سندات الخزانة الداخلة في وعاء الضريبة المدرجة بالقوائم المالية للجهة وبما ال يجاوز‬
‫إجمالي الضريبة المستحقة على الرباح الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫تعديل ثالث ‪ :‬المادة (‪ )58‬من القانون ‪:‬‬
‫يُستبدل بنص الفقرة الخيرة من المادة (‪ )58‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪ ،‬النص اآلتى ‪:‬‬
‫مادة (‪ / 58‬فقرة أخيرة)‬
‫و ت ُعامل العوائد المنصوص عليها فى الفقرات السابقة كوعاء مستقل عن اإليرادات الخرى الخاضعة للضريبة ‪ ،‬وال‬
‫يجوز حساب تكاليف هذه العوائد من التكاليف الالزمة لتحقيق اإليرادات الخرى لدى حساب الضريبة المستحقة على‬
‫هذه اإليرادات طبقا ً لما تنظمه الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪.‬‬
‫‪89‬‬
‫( المادة الثالثة )‬
‫يسرى حكم المادة الولى من هذا القانون على أذون و سندات الخزانة التى يتم اإلكتتاب فيها بدءا ً من تاريخ العمل‬
‫بأحكامه ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى و الثالثة من القانون رقم ‪ 10‬لسنة ‪ 2019‬الصادر فى ‪2019/2/20‬‬
‫ثم صدر قرار وزير المالية رقم ‪ 335‬لسنة ‪ 2019‬بتاريخ ‪ 2019/5/16‬و أضاف مادتين جديدتين إلى الالئحة‬
‫التنفيذية بأرقام ‪ 81‬مكررا ً ‪ 81 ،‬مكررا ً ‪ 1/‬وهذا نصهما ‪:‬‬
‫المادة رقم (‪ 81‬مكررا ً ) من الالئحة ‪ ( :‬مضافة )‬
‫" يكون حساب تكاليف تحقيق عوائد السندات ‪ ،‬و عوائد سندات و أذون الخزانة المنصوص عليها فى المادة (‪)58‬‬
‫من قانون الضريبة على الدخل المشار إليه ‪ ،‬على النحو اآلتى ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬بالنسبة إلى الممولين من البنوك و المؤسسات المالية ‪:‬‬
‫إجمالى تكاليف الودائع و التكاليف المشابهة ومصاريف التعاب‬
‫و العموالت و المصاريف العمومية بدون المخصصات و اإلهالك × (‪ ) % 80‬من عوائد السندات ‪ ،‬عوائد سندات‬
‫و أذون الخزانة‬ ‫إجمالى اإليرادات‬
‫ثانيا ً ‪ :‬بالنسبة إلى باقى الممولين من الشخاص الطبيعيين و اإلعتباريين ‪:‬‬
‫إجمالى المصروفات التمويلية و المصاريف العمومية‬
‫× (‪ ) % 80‬من عوائد السندات و عوائد سندات و أذون الخزانة‬ ‫بدون المخصصات و اإلهالكات‬
‫إجمالى اإليرادات‬
‫وفى جميع الحوال ال يجوز أن تزيد تكاليف تحقيق العوائد المنصوص عليها فى الفقرة الولى من هذه المادة على‬
‫( ‪ ) % 70‬من هذه العوائد خالل العام المالى الذى ينتهى بعد تاريخ العمل بهذا القرار ‪ ،‬و (‪ )% 85‬عن العام المالى‬
‫التالى له ‪ ) % 100( ،‬عن العوام المالية التالية ‪.‬‬
‫وال يجوز حساب التكاليف المنصوص عليها فى الفقرتين الولى و الثانية من هذه المادة ضمن التكاليف الالزمة‬
‫لتحقيق اإليرادات الخرى للممول ‪ ،‬و ذلك لدى حساب الضريبة المستحقة على هذه اإليرادات "‬
‫‪90‬‬
‫المادة رقم (‪ 81‬مكررا ً ‪ ) 1/‬من الالئحة ‪ ( :‬مضافة )‬
‫" يقصد بالسندات ‪ ،‬و سندات و أذون الخزانة التى يتم اإلكتتاب فيها بدءا ً من تاريخ العمل بأحكام القانون رقم ‪10‬‬
‫لسنة ‪ 2019‬اإلصدارات التى يتم اإلكتتاب فيها بدءا ً من ‪ 21‬فبراير ‪ ، 2019‬و كذا اإلصدارات القديمة التى يعاد‬
‫فتحها بدءا ً من هذا التاريخ وفى حدود المبالغ التى يتم إعادة الفتح لها فقط "‬
‫تم اإلضافة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 335‬لسنة ‪ 2019‬بتاريخ ‪2019/5/16‬‬
‫‪91‬‬
‫الكتاب الخامس‬
‫الخصم و التحصيل و الدفعات ال ُمقدمة تحت حساب الضريبة‬
‫ُمعدلة مرتين‬ ‫المادة (‪ ) 59‬من القانون ‪:‬‬
‫على الجهات والمنشآت المبينة فيما بعد أن تخصم نسبة من كل مبلغ يزيد على ثالثمائة جنيه تدفعه‬
‫على سبيل العمولة أو السمسرة أو مقابل عمليات الشراء أو التوريد أو المقاوالت أو الخدمة إلى أي‬
‫شخص من أشخاص القطاع الخاص‪ ،‬ويصدر بتحديد هذه النسبة قرار من الوزير بما ال يجاوز ‪% 5‬‬
‫من هذا المبلغ وذلك تحت حساب الضريبة التى ت ُستحق على هؤالء الشخاص‪ ،‬ويستثنى من ذلك‬
‫القساط التى تسدد لشركات التأمين ‪ ( .‬النص الصلى للفقرة )‬
‫( فقرة ُمعدلة )‬
‫على الجهات والمنشآت المبينة فيما بعد أن تخصم نسبة من كل مبلغ يزيد على ثالثمائة جنيه تدفعه‬
‫على سبيل العمولة أو السمسرة أو ُم قابل عمليات الشراء أو التوريد أو المقاوالت أو الخدمة إلى أى‬
‫شخص من أشخاص القطاع الخاص‪ ،‬وكذلك توزيعات الرباح التى تجريها شركات الموال أيا كان‬
‫مقدارها‪ ،‬ويصدر بتحديد هذه النسبة قرار من الوزير بما ال يجاوز (‪ )% 5‬من هذا المبلغ وذلك تحت‬
‫حساب الضريبة التى تستحق على هؤالء الشخاص‪ ،‬ويستثنى من ذلك القساط التى تسدد لشركات‬
‫التأمين ‪ ( :‬النص الجديد للفقرة )‬
‫أستبدلت الفقرة الولى بموجب المادة (‪ )1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل‬
‫به من ‪2014/7/1‬‬
‫‪ -1‬وزارات الحكومة ومصالحها‪ ،‬ووحدات اإلدارة المحلية‪ ،‬والهيئات العامة‪ ،‬والهيئات القومية‬
‫اإل قتصادية أو الخدمية‪ ،‬وشركات ووحدات القطاع العام‪ ،‬وشركات قطاع العمال العام‪ ،‬وشركات‬
‫الموال‪ ،‬والمنشآت والشركات الخاضعة لقوانين اإلستثمار‪ ،‬وشركات الشخاص التى يجاوز رأسمالها‬
‫خمسين ألف جنيه أيا كان شكلها القانونى‪ ،‬والشركات ال ُمنشأة بمقتضى قوانين خاصة‪ ،‬والشركات‬
‫والمشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة‪ ،‬وفروع الشركات الجنبية‪ ،‬ومخازن الدوية ومكاتب‬
‫اإلستيراد‪ ،‬والجمعيات التعاونية‪ ،‬والمؤسسات الصحفية‪ ،‬والمعاهد التعليمية والنقابات والروابط‬
‫والندية ومراكز الشباب واالتحادات والمستشفيات والفنادق والجمعيات والمؤسسات الهلية على‬
‫‪92‬‬
‫إ ختالف أغراضها‪ ،‬والمكاتب المهنية ومكاتب التمثيل الجنبية‪ ،‬ومنشآت اإلنتاج السينمائى والمسارح‬
‫ودور اللهو‪ ،‬وصناديق التأمين الخاصة المنشأة بالقانون رقم ‪ 54‬لسنة ‪ 1975‬أو بأى قانون آخر‪.‬‬
‫‪ -2‬الجهات والمنشآت الخرى التى يصدر بتحديدها قرار من الوزير‪.‬‬
‫وتلتزم هذه الجهات والمنشآت بتوريد المبالغ التى تم خصمها إلى المصلحة طبقا لإلجراءات التى‬
‫تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪ ،‬وتلتزم الجهة أو المنشأة التى لم تقم بخصم أو توريد المبالغ‬
‫إليها بأن تؤدى للمصلحة هذه المبالغ باإلضافة إلى ما يرتبط بها من مقابل تأخير‪.‬‬
‫فقرة ثالثة ‪ُ :‬مضافة‬
‫وفى جميع الحوال تلتزم الجهات والمنشآت المنصوص عليها فى البندين (‪ )2 ،1‬من الفقرة الولى‬
‫من هذه المادة بأن تخطر المصلحة ببيان التعامالت والمبالغ المدفوعة لى من أشخاص القطاع‬
‫الخاص إذا زادت قيمة التعامل خالل كل فترة ربع سنوية على ثالثمائة جنيه‪ ،‬وذلك فى موعد أقصاه‬
‫أواخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام عن المعامالت خالل الشهر السابقة‪ ،‬وذلك طبقا ً‬
‫لإلجراءات التى تحديدها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫الفقرة الخيرة من هذه المادة مضافة بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر‬
‫فى ‪ 30‬يونيه سنة ‪ .2014‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫ماده (‪ )82‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الصلى )‬
‫يكون توريد الجهات والمنشآت‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون‪ ،‬للمبالغ التي تم‬
‫خصمها تحت حساب الضريبة من أى شخص من أشخاص القطاع الخاص طبقا لآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يتم التوريد علي النموذج رقم (‪ 41‬خصم وتحصيل) مرفقا به الشيك أو نقدا أو من خالل‬
‫وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من هذه المادة ‪0‬‬
‫أن يتم التوريد في موعد أقصاه آخر ابريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪93‬‬
‫‪ -3‬أن يتم التوريد إلي اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة‬
‫بالمصلحة‪.‬‬
‫ويجب أن يتضمن النموذج المنصوص عليه فى البند [‪ ]1‬بيانات الممول من واقع البطاقة الضريبية‪،‬‬
‫وأن يحدد به بدقه رقم التسجيل الضريبي ‪ /‬رقم الملف ‪ /‬المأمورية المختصة ‪ /‬طبيعة التعامل‪ ،‬كما‬
‫يجب إ ستيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات والبنك المسحوب عليه وأسم وصفة الموقعين علي‬
‫النموذج المعد لذلك‪0‬‬
‫و تعتبر قنوات الدفع التالية من وسائل الدفع اإللكترونية‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحويالت بنكية للممولين الذين لديهم حسابات بالبنوك مع إخطار المصلحة بإشعار إضافة باإلتفاق‬
‫مع هذه البنوك والربط علي شبكة معلومات المصلحة بإستخدامها في اإلخطار‪.‬‬
‫‪ -2‬إستخدام الكـروت الذكـية فـى إدراج مدفوعـات الممول ‪ /‬الجهة على الكروت على أن يتم تسليم‬
‫القيمة إما لمندوب المصلحة أو بتوفير القارئ وبرنامج التحويل المالي لدى الجهة أو الممول‪ ،‬وأن يتم‬
‫السداد من خالله ثم تفريغ محتوياته بعد ذلك‪.‬‬
‫‪ -3‬إستخدام شـبكة بـنك أو بـنوك معـينة أو الهيئة القومية للبريد التى تتفق معها المصلحة عــلى‬
‫السماح للممول بالسداد لدى منافذها‪ ،‬ويتم إدراج التعامل على الكارت الذكي ويفرغ محتواه‬
‫بالمأمورية المختصة لكل مدة طبقا ً لحكام القانون‪.‬‬
‫وتخطر المصلحة من خالل شبكة المعلومات بالسداد فوريا‪ ،‬ويقوم الممول بقراءة محتويات الكارت‬
‫للمطابقة‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال تعتبر الوسائل السابقة قنوات للدفع بشرط توافر إتفاق تجيزه وزارة المالية مع‬
‫الجهات السابقة‪.‬‬
‫مادة (‪ ) 82‬من الالئحة ‪ :‬الفقرة الولى ُمستبدلة‬
‫فيما عدا توزيعات الرباح التى تجريها شركات الموال ‪ ،‬يكون توريد الجهات و المنشآت المنصوص‬
‫عليها فى المادة (‪ ) 59‬من القانون للمبالغ التى تم خصمها تحت حساب الضريبة من أى شخص من‬
‫أشخاص القطاع الخاص طبقا ً لما يلى ‪:‬‬
‫‪94‬‬
‫‪ – 1‬أن يتم التوريد على النموذج (‪ 41‬خصم و تحصيل ) مرفقا ً به الشيك أو نقدا ً أو من خالل وسائل‬
‫الدفع اإللكترونية المنصوص عليها فى الفقرة الثالثة من هذه المادة ‪0‬‬
‫‪ – 2‬أن يتم التوريد إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة فى‬
‫موعد أقصاه آخر أبريل و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام ‪ ( 0‬النص الجديد للفقرة )‬
‫تم إستبدال الفقرة الولى بموجب المادة (‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ 82‬مكررا ً ) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" يكون اإلخطار المنصوص عليه فى الفقرة الثالثة من المادة (‪ ) 59‬من القانون على النموذج‬
‫(‪ 46‬إخطار بالتعامالت ) ‪ ،‬كما يكون اإلخطار المنصوص عليه فى المادة (‪ 59‬مكرراً ) و‬
‫(‪ 59‬مكررا ً‪ ) 1‬و (‪ 59‬مكررا ً‪ ) 2‬من القانون على نموذج (‪ 47‬إخطار بالتعامالت ) ‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر فى ‪2015/4/6‬‬
‫تم إضافة المواد من (‪ 59‬مكررا ً ) حتى (‪ 59‬مكررا ً ‪ ) 3/‬بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون رقم ‪101‬‬
‫لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫ثم أستبدلت‬ ‫مادة ( ‪ 59‬مكررا ) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫على الجهات المنصوص عليها في البند (‪ )1‬من المادة ‪ 59‬من القانون المشار إليه التي تتولى بيع أو‬
‫توزيع أي سلع أو منتجات صناعية أو حاصالت زراعية محلية أو مستوردة إلى أشخاص القطاع‬
‫الخاص لإل تجار فيها أو تصنيعها أن تضيف نسبة على المبالغ التي تحصل عليها من أي شخص من‬
‫هؤالء الشخاص و تحصل هذه النسبة مع هذه المبالغ تحت حساب الضريبة التي تستحق عليه ‪.‬‬
‫مادة ( ‪ 59‬مكرراً) من القانون ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الجديد )‬
‫على الجهات المنصوص عليها في البند (‪ )1‬من المادة (‪ )59‬من القانون التي تتولى بيع أو توزيع أي‬
‫سلع أو منتجات صناعية أو حاصالت زراعية محلية أو مستوردة إلى أشخاص القطاع الخاص لإلتجار‬
‫فيها أو تصنيعها أن تخطر المصلحة ببيان عن التعامالت والمبالغ التى تحصل عليها من هؤالء‬
‫الشخاص‪.‬‬
‫‪95‬‬
‫أستبدلت هذه المادة بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬ويعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة ( ‪ 59‬مكررا ‪ )1 /‬من القانون ‪ُ :‬مضافة ثم أستبدلت‬
‫على الجهات المنصوص عليها في البندين (‪ )2( ، )1‬من المادة ‪ 59‬من القانون المشار إليه أن‬
‫تضيف نسبة على اإليجارات التي تحصلها من المستأجر لألماكن المملوكة لها و المعدة لأليجار أو‬
‫التصنيع فيها أو تقديم أو إعداد أية خدمات أو مأكوالت أو مشتريات و تحصيلها مع اإليجارات و بذات‬
‫إجراءات التحصيل و ذلك تحت حساب الضريبة التي تستحق على هؤالء المستأجرين ‪.‬‬
‫ماد ة ( ‪ 59‬مكررا ً ‪ )1/‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الجديد )‬
‫على الجهات المنصوص عليها في البندين (‪ )2( ، )1‬من المادة (‪ )59‬من القانون‪ ،‬أن تخطر‬
‫المصلحة ببيان التعامالت والمبالغ واإليجارات التي تحصلها من المستأجرين لألماكن المملوكة لها و‬
‫ال ُمعدة لإلتجار أو التصنيع فيها أو تقديم أو إعداد أية خدمات أو مأكوالت أو مشروبات‪.‬‬
‫بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬ ‫أستبدلت هذه المادة‬
‫‪ 2014/6/30‬ويعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة ( ‪ 59‬مكررا ‪ ) 2 /‬من القانون ‪ُ :‬مضافة ثم أستبدلت‬
‫ت ُحدد بقرار من الوزير السلع و المنتجات و أوجه النشاط و أنواع اإليجارات التي يسري عليها نظام‬
‫اإلضافة لحساب الضريبة ‪ ،‬و كذلك النسبة التي يتم إضافتها بما يتفق مع طبيعة كل نشاط و بمااليجاوز‬
‫‪ % 5‬من المبالغ المسددة ‪.‬‬
‫و على الجهات ال ُمشار إليها في البندين (‪ )2( ، )1‬من المادة ‪ 59‬مكررا ً ‪ 59 ،‬مكررا ً (‪ )1‬من هذا‬
‫القرار بقانون توريد قيمة ما حصلته تحت حساب الضريبة ال ُم ستحقة إلى المصلحة في موعد أقصاه‬
‫أخر إبريل و يولية و أكتوبر ويناير من كل عام مع بيان تفصيلي بالمبالغ التي قبضت من كل ممول‬
‫خالل الثالثة أشهر السابقة و ذلك طبقا ً لألوضاع و اإلجراءات التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير‪.‬‬
‫‪96‬‬
‫مادة ( ‪ 59‬مكررا ً ‪ )2/‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الجديد )‬
‫ت ُحدد بقرار من الوزير السلع و المنتجات الصناعية والحاصالت الزراعية وأوجه النشاط و أنواع‬
‫اإليجارات التي تسري عليها أحكام المادتين (‪59‬مكرراً)‪59(،‬مكررا ً‪ )1‬من هذا القانون‪ ،‬وعلى الجهات‬
‫والمنشآت المشار إليها في البندين (‪ )2( ، )1‬من الفقرة الولى من المادة (‪ )59‬من هذا القانون‬
‫إ خطار المصلحة ببيان بقيمة السلع والمنتجات الصناعية والحاصالت الزراعية والتعامالت والمبالغ‬
‫واإليجارات التى حصلت عليها من كل ممول فى موعد أقصاه أواخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من‬
‫كل عام عن الثالثة أشهر السابقة‪ ،‬وذلك طبقا ً لإلجراءات التى تحديدها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫أستبدلت هذه المادة بموجب المادة (‪ )1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫‪ُ :‬مضافة ثم أ ُلغيت‬ ‫مادة ( ‪ 59‬مكررا ‪ )3 /‬من القانون‬
‫ال تسري أحكام اإلضافة تحت حساب الضريبة على المنشآت غير الخاضعة للضريبة أو المعفاة‬
‫بمقتضى القانون و ذلك خالل فترة عدم الخضوع أو اإلعفاء مع إلتزامها باإلضافة بالنسبة لمنشآت‬
‫القطاع الخاص التي تتعامل معها وفقا ً لحكام نظام اإلضافة ال ُمشار إليها في المواد ‪ 59‬مكررا ً (‪، )1‬‬
‫‪ 59‬مكررا ً (‪ ، )2‬و هذه المادة ‪.‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪2014/6/30‬‬
‫ويعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫‪ُ :‬معدلة مرتين‬ ‫مادة (‪ )72‬من القانون‬
‫تلتزم الجهات المنصوص عليها في المواد ‪ 66‬و‪ 67‬و‪ 68‬و‪ 69‬و‪ 70‬و‪ 71‬من هذا القانون‪ ،‬بتوريد‬
‫قيمة ما حصلته تحت حساب الضريبة إلى المصلحة‪ ،‬وذلك طبقا لإلجراءات وخالل المواعيد التى‬
‫تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪.‬‬
‫وتلتزم الجهات المنصوص عليها فى الفقرة الولى بتوريد المبالغ التى تم خصمها لحساب الضريبة‬
‫إلى المصلحة طبقا لإلجراءات وخالل المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪ ،‬وفى حالة‬
‫‪97‬‬
‫عدم خصم أو توريد المبالغ الواجب خصمها تلتزم الجهة بأن تؤدى للمصلحة هذه المبالغ باإلضافة إلى‬
‫( النص الصلى )‬ ‫ما يستحق عليها من مقابل تأخير‪.‬‬
‫‪ :‬تعديل أول‬ ‫مادة (‪ ) 72‬من القانون‬
‫تلتزم الجهات المنصوص عليها فى المواد ‪ 59‬مكر را ‪ 59 ،‬مكر را (‪ 59 ) 1‬مكر را (‪59 , ) 2‬‬
‫مكر را ( ‪ )71 , 70 , 69 , 68 , 67 , 66 , ) 3‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته ‪ ،‬بتوريد‬
‫قيمة ما حصلته أو خصمته أو إضافته من مبالغ تحت حساب الضريبة إلى المصلحة ‪ ،‬وذلك طبقا ً‬
‫لإلجراءات وخالل المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫وفى حالة عدم خصم أو إضافة أو توريد المبا لغ الواجب خصمها أو إضافتها تلتزم الجهة بأن تؤدى‬
‫للمصلحة هذه المبالغ باإلضافة إلى ما يستحق عليها من مقابل تأخير‪.‬‬
‫‪ :‬تعديل ثان‬ ‫مادة (‪ )72‬من القانون‬
‫تلتزم الجهات المنصوص عليها في المواد ‪ 66‬و‪ 67‬و‪ 68‬و‪ 69‬و‪ 70‬و‪ 71‬من هذا القانون‪ ،‬بتوريد‬
‫قيمة ما حصلته تحت حساب الضريبة إلى المصلحة‪ ،‬وذلك طبقا لإلجراءات وفى المواعيد التى تحددها‬
‫الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫وفى حالة عدم خصم أو توريد المبالغ الواجب خصمها تلتزم الجهة بأن تؤدى للمصلحة هذه المبالغ‬
‫باإلضافة إلى ما يستحق عليها من مقابل تأخير‪.‬‬
‫عدلت هذه المادة بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪2014/6/30‬‬
‫ويعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة (‪ )73‬من القانون ‪ُ :‬معدلة مرتين‬
‫ال تسرى أحكام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة بالنسبة إلى المبالغ التى تدفع إلى الممول‬
‫خالل فترة إعفائه أو عدم خضوعه للضريبة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪98‬‬
‫مادة (‪ ) 73‬من القانون ‪ :‬تعديل أول‬
‫ال تسرى أحكام الخصم واإلضافة والتحصيل تحت حساب الضريبة على الممول خالل فترة إعفائه أو‬
‫عدم خضوعه للضريبة‪.‬‬
‫مادة (‪ )73‬من القانون ‪ :‬تعديل ثان‬
‫ال يسرى نظام الخصم واإلضافة و التحصيل تحت حساب الضريبة على الممول خالل فترة إعفاءه أو‬
‫عدم خضوعه للضريبة ‪ ،‬فيما عدا اإللتزام المنصوص عليه فى المواد (‪ 59( ، )59‬مكررا ً ) ‪59 ( ،‬‬
‫مكررا ً ‪ 59( ، )1/‬مكرراً ‪ )2/‬من هذا القانون ‪.‬‬
‫بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬ ‫عدلت هذه المادة‬
‫‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة (‪ )89‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة‬
‫يكون توريد المبالغ التي تم تحصيلها تحت حساب الضريبة‪ ،‬طبقا للمادة (‪ )72‬من القانون‪ ،‬في موعد‬
‫أقصاه آخر أ بريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم‬
‫والتحصيل تحـت حسـاب الضــريبة على النموذج رقم (‪ 41‬خصم وتحصيل) مرفقا ً به الشيك أو نقدا ً أو‬
‫من خالل وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في هذه الالئحة‪ ،‬ويجب أن يتضمن النموذج‬
‫المشار إليه بيانات الممول من واقع البطاقة الضريبية‪ ،‬وأن يحدد به بدقة رقم التسجيل الضريبي‪ /‬رقم‬
‫الملف‪ /‬المأمورية المختصة‪ /‬طبيعة التعامل‪ ،‬كما يجب إستيفاء بيانات الشيك من حيث التوقيعات‬
‫والبنك المسحوب عليه وأسم وصفة الموقعين على النموذج المعد لذلك‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫" يكون توريد المبالغ التى تم خصمها أو إضافتها أو تحصيلها بحسب الحوال تحت حساب الضريبة‬
‫طبقا ً للمادة (‪ ) 72‬من القانون إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصم و التحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة على النموذج (‪ 41‬خصم و إضافة و تحصيل )أو النموذج (‪ 41‬خصم و تحصيل ) بحسب‬
‫‪99‬‬
‫الحوال ‪ ،‬مرفقا ً به الشيك أو نقدا ً أو من خالل وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها فى هذه‬
‫الالئحة ‪0‬‬
‫وذلك فى موعد أقصاه آخر أبريل و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام ‪ ،‬و يجب أن يتضمن النموذج‬
‫المشار إليه بيانات الممول من واقع البطاقة الضريبية ‪ 0‬و أن يحدد به بدقة (رقم التسجيل الضريبى ‪/‬‬
‫رقم الملف ‪ /‬المأمورية المختصة ‪ /‬طبيعة التعامل ) ‪ ،‬كما يجب إستيفاء بيانات الشيك من حيث‬
‫التوقيعات و البنك المسحوب عليه و أسم و صفة الموقعين على النموذج المعد لذلك ‪0‬‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫‪100‬‬
‫الكتاب السادس‪ :‬إلتزامات الممولين و غيرهم‬

‫مادة (‪ )78‬من القانون ‪ ( :‬فقرة ُمعدلة)‬
‫يلتزم الممولون اآلتى ذكرهم بإمساك الدفاتر والسجالت التى تستلزمها طبيعة تجارة أو صناعة أو‬
‫حرفة أو مهنة كل منهم‪ ،‬وذلك طبقا لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪:‬‬
‫‪ -1‬الشخص الطبيعى الخاضع للضريبة وفقا لحكام الباب الول من الكتاب الثانى من هذا القانون‪،‬‬
‫الذى يزاول نشاطا تجاريا أو صناعيا أو حرفيا أو مهنيا‪ ،‬إذا تجاوز رأس ماله المستثمر مبلغ خمسين‬
‫ألف جنيه‪ ،‬أو تجاوز رقم أعماله السنوى مبلغ مائتين وخمسين ألف جنيه‪ ،‬أو تجاوز صافى ربحه‬
‫السنوى وفقا آلخر ربط ضريبى نهائى مبلغ عشرين ألف جنيه‪.‬‬
‫‪ -2‬الشخص اإلعتباري الخاضع لحكام الكتاب الثالث من هذا القانون‪.‬‬
‫ويلتزم الممول باإل حتفاظ بالدفاتر والسجالت المنصوص عليها في الفقرة الولى من هذه المادة‬
‫والمستندات المؤيدة لها فى مقره طوال الفترة المنصوص عليها فى المادة ‪ 91‬من هذا القانون‪.‬‬
‫كما يلتزم الممول من أصحاب المهن غير التجارية بأن يسلم كل من يدفع إليه مبلغا ُمستحقا له بسبب‬
‫ممارسته المهنة أو النشاط‪ ،‬كأتعاب أو عمولة أو مكافأة‪ ،‬أو أي مبلغ آخر خاضع لهذه الضريبة‪،‬‬
‫إيصاال موقعا عليه منه موضحا به التاريخ وقيمة المبلغ المحصل ويلتزم الممول بتقديم سند التحصيل‬
‫إلى المصلحة عند كل طلب‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫(نص الفقرة بعد التعديل)‬

‫كما يلتزم الممول من أصحاب العمال التجارية والصناعية ومن أصحاب المهن الغير تجارية بأن‬
‫يسلم كل من يدفع إليه مبلغا ُمستحقا ً له ثمنا لسلعتة أوبسبب ممارسة المهنة او لنشاط كأتعاب أو‬
‫عمولة أو مكافاة أو أي مبلغ أخر خاضع للضريبة فاتورة منه موضحا ً بها التاريخ وقيمة المبلغ‬
‫المحصل ويلتزم الممول بتقديم سند التحصيل الي مصلحة الضرائب عند كل طلب‬
‫وللممولين إمساك حسابات إ لكترونية توضح اإليرادات والتكاليف السنوية ويصدر الوزير قرارا بتنظيم‬
‫إمساك هذه الحسابات وضوابط التحول من نظام الحسابات المكتوبة إلى اإللكترونية‪.‬‬
‫‪101‬‬
‫فقرة معدلة بموجب المادة (‪ )15‬من القانون رقم ‪ 73‬لسنة ‪ 2010‬الصادر بتاريخ ‪2010/5/27‬‬
‫ويعمل به إعتبارا من أول يوليو ‪2010‬‬
‫تم إضافة المواد ( ‪ 99‬مكرر ‪ ) 1 /‬حتى ( ‪ 99‬مكرر ‪ ) 4 /‬إلى الالئحة التنفيذية و ذلك بموجب قرار‬
‫وزير المالية رقم ‪ 778‬لسنة ‪ 2010‬الصادر بتاريخ ‪2010/12/1‬‬
‫مادة( ‪ 99‬مكررا ‪ ) 1 /‬من الالئحة‪ُ (:‬مضافة)‬
‫علي كل ممول من أصحاب العمال التجارية ومن أصحاب المهن غير التجارية حيازة دفاتر فواتير‬
‫تتكون من جزئين ‪ ،‬جزء كعب يظل بحوزة الممول بعد أداء الخدمة أو تسليم السلعة ‪ ،‬وجزء يسلم إلي‬
‫العميل مقابل الحصول علي الخدمة أو السلعة وسداد قيمتها ‪0‬‬
‫مادة ( ‪ 99‬مكررا ‪ ) 2 /‬من الالئحة ‪ُ (:‬مضافة )‬

‫يجب أن تتضمن الفاتورة البيانات االتية كحد ادني ‪- :‬‬
‫أسم الممول‬ ‫‪-‬‬
‫رقم التسجيل الضريبي‬ ‫‪-‬‬
‫رقم الفاتورة المسلسل‬ ‫‪-‬‬
‫أسم مشتري السلعة أو متلقي الخدمة‬ ‫‪-‬‬
‫تاريخ تحرير الفاتورة‬ ‫‪-‬‬
‫نوع السلعة أو الخدمة المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة السلعة أو الخدمة المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫ويستثني الممولون من أصحاب العمال التجارية من إثبات بيان أسم مشتري السلعة أو متلقي الخدمة‬
‫في الفاتورة ‪0‬‬
‫ويجب أن يتضمن الكعب الذي يحتفظ به الممول أسم المستفيد ‪ ,‬تاريخ الخدمة ‪ ,‬المبلغ المدفوع ‪,‬‬
‫ويجوز إستخدام نسخة كربون بدال من الكعب ‪0‬‬
‫وعلي أصحاب المهن الحرة تسجيل إسم المستفيد والمبلغ المدفوع حتميا ً علي كل من الصل والصورة‬
‫أو الكعب‬
‫‪102‬‬
‫مادة( ‪ 99‬مكررا ‪ ) 3 /‬من الالئحة ‪ُ ( :‬مضافة )‬
‫تقوم مصلحة الضرائب إذا أ قتضت ضرورة الفحص بمراجعة المبالغ المحصلة من واقع دفتر الفواتير‬
‫إ جمالي دخل المنشاة ‪ ,‬وفي حالة عدم وجود فواتير ‪ ,‬يجوز للمصلحة أن تأخذ بقيمة مبيعات أو دخل‬
‫نمطية تحددها في ضوء العراف المتداولة في السوق بالنسبة للسلعة أو الخدمة المقدمة ‪0‬‬
‫مادة( ‪ 99‬مكررا ‪ ) 4 /‬من الالئحة ‪ُ ( :‬مضافة )‬
‫علي المصلحة في حالة عدم تساوي مجموع قيمة الفواتير المصدرة مع إجمالي الدخل المعلن في‬
‫اإلقرار البحث عن دالئل أخري إلقرار أو نفي التهرب الضريبي‬
‫وإذا حصلت المصلحة علي إقرارات من المستفيدين من الخدمة أو مشتري السلعة محل الفحص تثبت‬
‫دفع مبالغ غير ثابتة في دفتر الفواتير ‪ ,‬فان ذلك يعد تهربا ‪ ,‬تتخذ في شأنه اإلجراءات المقررة قانونا ً‬
‫‪ُ :‬معدلة بند (‪ُ ،) 3 ، 2‬معدلة الفقرة الولى‬ ‫مادة (‪ )82‬من القانون‬
‫يلتزم كل ممول بأن يقدم إلى مأمورية الضرائب ال ُمختصة إقرارا ً ضريبيا ً سنويا ً على النموذج الذى‬
‫تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪ ،‬مصحوبا بالمستندات التى تحددها الالئحة‪.‬‬
‫ويسرى حكم الفقرة السابقة على الممول خالل فترة إعفائه من الضريبة‪.‬‬
‫ويعتبر تقديم اإلقرار لول مرة إخطارا ً بمزاولة النشاط‪.‬‬
‫ويُعفى الممول من تقديم اإلقرار فى الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا إقتصر دخله على المرتبات وما فى حكمها‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا إ قتصر دخله على إيرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صافى دخله منها المبلغ المحدد فى المادة‬
‫‪ 7‬من هذا القانون‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪ - 2‬إذا إقتصر دخله على إ يرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صافى دخله منها المبلغ المحدد فى‬
‫الشريحة المعفاة فى المادة ( ‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته‪ ( .‬النص الجديد )‬
‫‪103‬‬
‫‪ -3‬إذا إ قتصر دخله على المرتبات وما فى حكمها وإيرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صافى دخله‬
‫منهما المبلغ المحدد فى المادة ‪ 7‬من هذا القانون‪ ( .‬النص الصلى)‬
‫‪ - 3‬إذا إقتصر دخله على المرتبات وما فى حكمها ٕو إيرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صافى دخله‬
‫منهما المبلغ المحدد فى الشريحة المادة ( ‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته‪ ( .‬الجديد )‬
‫المادة (‪ )82‬من القانون ‪ :‬تعديل ثانى (الفقرة الولى )‬
‫يلتزم كل ممول بأن يقدم إلى مأمورية الضرائب ال ُمختصة إقرارا ً ضريبيا ً سنويا ً على النموذج الذى‬
‫ت ُحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون خالل المواعيد ال ُمحددة بالمادة (‪ )83‬منه ‪ ،‬كما يلتزم بأن يقدم‬
‫إلى المأمورية ال ُمختصة الجداول المرفقة باإلقرار الضريبى ال ُمشار إليه و البيانات ال ُمتممة له على‬
‫النموذج الذى تبينه الالئحة التنفيذية ‪ ،‬و ذلك خالل الستين يوما ً التالية إلنتهاء الجل ال ُمحدد لإلقرار ‪،‬‬
‫و ال يخل ذلك بحق الممول فى تقديم اإلقرار و الجداول المرفقة به و البيانات ال ُمتممة له عند تقديم‬
‫اإلقرار ‪ ،‬وال يُعتد باإلقرار ال ُمقدم من الممول دون إستيفاء كافة الجداول و البيانات ال ُمشار إليها وفى‬
‫ال ُميعاد على النحو المبين فى الفقرة السابقة ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى من القانون رقم ‪ 29‬لسنة ‪ 2018‬الصادر فى ‪2018/ 4/23‬‬
‫مادة (‪ ) 104‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة ‪ 4‬مرات‬
‫يجوز للممول إرسال اإلقرار الضريبي من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية (خدمة ممولي ضريبة‬
‫الدخل) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية‪ ،‬على أن يقوم الممول بتسجيل‬
‫نفسه والحصول على كلمة المرور السرية‪ ،‬ويعتبر الممول مسئوالً عما يقدمه مسئولية كاملة إما من‬
‫خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه االستفادة من هذه الخدمة أو أن يقدم توقيعا ً إلكترونيا ً مجازا ً من‬
‫المصلحة‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال‪ ،‬يجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار بإحدى‬
‫وسائل الدفع اإللكترونية المجازة المنصوص عليها فى المادة (‪ )82‬من هذه الالئحة أو التى تقرها‬
‫وزارة المالية‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪104‬‬
‫مادة (‪ )104‬من الالئحة ‪ :‬التعديل الول‬
‫يلتزم الممول ( الشخص اإلعتبارى ) بإرسال اإلقرار الضريبى من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية‬
‫( خدمة ممولى ضريبة الدخل ) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية ‪ ،‬على أن‬
‫يقوم الممول بتسجيل نفسه و الحصول على كلمة المرور السرية ‪ ،‬و يعتبر الممول مسئوالً عما يقدمه‬
‫مسئولية كاملة من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه اإلستفادة من هذه الخدمة ‪ ،‬أو أن يقدم توقيعا ً‬
‫إلكترونيا ً مجازا ً من المصلحة ‪.‬‬
‫ويجوز للممول ( الشخص الطبيعى ) إرسال اإلقرار الضريبى على النحو الوارد بالفقرة السابقة ‪ ،‬و فى‬
‫جميع الحوال ‪ ،‬يج ب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار بإحدى وسائل‬
‫الدفع المجازة المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 82‬من هذه الالئحة أو التى تقررها وزارة المالية ‪.‬‬
‫و يعتبر تقديم الممول اإلقرار بالطريقة المشار إليها فى هذه المادة بمثابة تقديمه إلى المأمورية‬
‫المختصة ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 221‬لسنة ‪ 2018‬فى ‪2018 /5 / 22‬‬
‫مادة (‪ )104‬من الالئحة ‪ :‬التعديل الثانى‬
‫يلتزم الممول ( الشخص اإلعتبارى ما عدا شركة الشخاص ) بإرسال اإلقرار الضريبى من خالل بوابة‬
‫( خدمة ممولى ضريبة الدخل ) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها‬ ‫الحكومة اإللكترونية‬
‫وزارة المالية ‪ ،‬على أن يقوم الممول بتسجيل نفسه و الحصول على كلمة المرور السرية ‪ ،‬و يُعتبر‬
‫الممول مسئوالً عما يقدمه مسئولية كاملة من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه اإلستفادة من هذه‬
‫الخدمة ‪ ،‬أو أن يقدم توقيعا ً إلكترونيا ً مجازا ً من المصلحة ‪.‬‬
‫ويجوز للممول ( الشخص الطبيعى أو شركة الشخاص ) إرسال اإلقرار الضريبى على النحو الوارد‬
‫بالفقرة السابقة ‪ ،‬و فى جميع الحوال ‪ ،‬يجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من‬
‫واقع اإلقرار بإحدى وسائل الدفع المجازة المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 82‬من هذه الالئحة أو التى‬
‫تقررها وزارة المالية ‪.‬‬
‫‪105‬‬
‫و يعُتبر تقديم الممول اإلقرار بالطريقة ال ُمشار إليها فى هذه المادة بمثابة تقديمه إلى المأمورية‬
‫المختصة ‪.‬‬
‫مادة (‪ )104‬من الالئحة ‪ :‬التعديل الثالث‬
‫" يلتزم الممول ( الشخص اإلعتبارى ) بإرسال اإلقرار الضريبى من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية‬
‫( خدمة ممولى ضريبة الدخل ) أومن خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية ‪ .‬على أن‬
‫يقوم الممول بتسجيل نفسه و الحصول على كلمة المرور السرية ‪ .‬و يعتبر الممول مسئوالً عما يقدمه‬
‫مسئولية كاملة من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه اإلستفادة من هذه الخدمة ‪ ،‬أو أن يقدم توقيعا ً‬
‫إلكترونيا ً مجازا ً من المصلحة ‪.‬‬
‫و يبدأ إلتزام شركات الشخاص بإرسال اإلقرار الضريبى على النحو الوارد بالفقرة السابقة إعتبارا ً من‬
‫أول يناير ‪. 2020‬‬
‫و يجوز للممول ( الشخص الطبيعى ) إرسال اإلقرار الضريبى على النحو الوارد بالفقرة الولى من‬
‫هذه المادة ‪ ( .‬هذه الفقرة تم إستبدالها الحقا ً )‬
‫وفى جميع الحوال يجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار بإحدى‬
‫وسائل الدفع المجازة المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 82‬من هذه الالئحة أو التى تقررها وزارة‬
‫المالية ‪.‬‬
‫و يعتبر تقديم الممول اإلقرار بالطريقة المشار إليها فى هذه المادة بمثابة تقديمه إلى المأمورية‬
‫المختصة "‬
‫‪106‬‬
‫مادة ( ‪ )104‬من الالئحة ‪ :‬التعديل الرابع‬
‫يستبدل بنص الفقرة الثالثة من المادة (‪ )104‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل المشار‬
‫إليها ‪ ،‬النص اآلتى ‪:‬‬
‫" و يلتزم الممولون من الشخاص الطبيعيين بإرسال اإلقرار الضريبى على النحو الوارد فى الفقرة‬
‫الولى من هذه المادة بدءا ً من أول يناير ‪. " 2021‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 296‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2020 / 6 / 16‬‬
‫مادة (‪ )86‬من القانون ‪ُ ( :‬معدلة مرتين )‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم أداء المبالغ المخصومة في موعد أقصاه آخر أبريل‬
‫ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام وعليها توفير السجالت الالزمة للفحص بمعرفة المصلحة‪ ،‬على أن‬
‫تتضمن البيانات التالية عن كل فترة ضريبية‪:‬‬
‫(أ) المبالغ المدفوعة والشخص المتلقى لها‪.‬‬
‫(ب) الضريبة المستقطعة من هذه المبالغ‪.‬‬
‫وترسل تلك الجهات صورة من السجالت المشار إليها إلى المصلحة للحفظ وذلك وفقا للقواعد‬
‫واإلجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫‪ :‬تعديل أول‬ ‫المادة (‪ ) 86‬من القانون‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم واإلضافة أداء المبالغ المحصلة فى موعد أقصاه أواخر‬
‫أ بريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام وعليها توفير السجالت الالزمة للفحص بمعرفة المصلحة ‪،‬‬
‫على أن تتضمن البيانات التالية عن كل فترة ضريبية ‪:‬‬
‫( أ ) كافة التعامالت والشخاص الذين تم التعامل معهم بنظام الخصم واإلضافة‪.‬‬
‫( أ ) المحصل لحساب الضريبة ‪.‬‬
‫‪107‬‬
‫واإلجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة ( ‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫مادة (‪ )86‬من القانون ‪ :‬تعديل ثان‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم أداء المبالغ المحصلة فى موعد أقصاه أواخر أبريل‬
‫ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام‪ ،‬وعليها توفير السجالت الالزمة للفحص بمعرفة المصلحة ‪ ،‬على‬
‫أن تتضمن البيانات التالية عن كل فترة ضريبية ‪:‬‬
‫( أ ) كافة التعامالت والشخاص الذين تم التعامل معهم بنظام الخصم‪.‬‬
‫(ب ) المحصل لحساب الضريبة ‪.‬‬
‫واإلجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫عدلت بموجب المادة رقم (‪ )1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬ويعمل‬
‫به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫ُمستبدلة (مرتين )‬ ‫مادة (‪ )110‬من الالئحة‪:‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم تحت حساب الضريبة أداء المبالغ المخصومة فى موعد‬
‫أقصاه آخر أبريل و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام من واقع السجالت المنصوص عليها في المادة‬
‫(‪ )111‬من هذه الالئحة‪ ،‬ويجب أن تتضمن هذه السجالت البيانات التالية عن كل فترة ضريبية‪:‬‬
‫‪ -1‬أسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة‪.‬‬
‫‪ -2‬مقدار المبالغ المدفوعة ونسبة الخصم تحت حساب الضريبة‪.‬‬
‫‪ - 3‬رقم الشيك الخاص بتوريد هذه المبالغ وتاريخه‪.‬‬
‫‪108‬‬
‫وعلى هذه الجهات توفير السجالت المشار اليها للفحص بمعرفة اإلدارة العامة للتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة المختصة‪ ،‬ويجب إرسال صورة من هذه السجالت الي اإلدارات المختصة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫النص الجديد‬ ‫المادة ( ‪ ) 110‬من الالئحة ‪:‬‬
‫" على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم و اإلضافة تحت حساب الضريبة توريد المبالغ‬
‫المحصلة فى موعد أقصاه آخر أبريل و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام من واقع السجلين‬
‫المنصوص عليهما فى المادة (‪ ) 111‬من هذه الالئحة ‪ 0‬و يجب أن يتضمن هذان السجالن البيانات‬
‫التالية عن كل فترة ضريبية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إسم الشخص المتلقى لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبى و المأمورية المختصة ‪0‬‬
‫‪ – 2‬مقدار المبالغ المدفوعة تحت حساب الضريبة و بيان نسبة الخصم و اإلضافة بحسب الحوال‬
‫‪ – 3‬رقم الشيك الخاص بتوريد هذه المبالغ و تاريخه ‪0‬‬
‫وعلى هذه الجهات توفير السجلين المشار إليهما للفحص بمعرفة اإلدارة العامة للمراجعة و التحصيل‬
‫تحت حساب الضريبة ‪ ،‬و يجب عليهما إرسال صورة منهما إلى اإلدارة المختصة ‪0‬‬
‫مستبدلة بموجب المادة (‪ )1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ ) 110‬من الالئحة ‪ :‬مستبدلة للمرة الثانية‬
‫" تلتزم كافة الجهات المنصوص عليها فى البندين (‪ )2 ، 1‬من الفقرة الولى من المادة (‪ )59‬من‬
‫قانون ضريبة الدخل المشار إليه بتوريد المبالغ المخصومة أو المحصلة فى موعد أقصاه أواخر أبريل‬
‫و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام ‪ ،‬و ذلك من واقع السجلين المنصوص عليهما فى المادة (‪)111‬‬
‫من هذه الالئحة ‪.‬‬
‫و تلتزم شركات الموال بإرسال النماذج الضريبية الخاصة بالخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة ‪،‬‬
‫و توزيعات الرباح ‪ ،‬و الرباح الرأسمالية من خالل بوابة الحكومة اإللكترونية ( خدمة ممولى ضريبة‬
‫الدخل ) أو من خالل أية قناة إلكترونية أخرى تحددها وزارة المالية و يعتبر الممول مسئوالً عما يقدمه‬
‫‪109‬‬
‫مسئولية كاملة ‪ ،‬و يعد تقديم تلك النماذج بالطريقة المشار إليها فى هذه المادة بمثابة تقديمها إلى‬
‫اإلدارات التابعة لقطاع التحصيل تحت حساب الضريبة ‪.‬‬
‫وفى جميع ال حوال يجب على الممول تقديم ما يفيد توريده للمبالغ المخصومة أو المحصلة من واقع‬
‫تلك النماذج بإحدى وسائل الدفع المجازة المنصوص عليها فى القانون و الئحته التنفيذية و القرارات‬
‫الوزارية الصادرة فى هذا الشأن فى المواعيد المنصوص عليها فى الفقرة الولى من هذه المادة ‪ ،‬و‬
‫عليه توفير السجلين المنصوص عليهما فى المادة (‪ )111‬من هذه الالئحة للفحص بمعرفة اإلدارة‬
‫العامة للمراجعة و التحصيل تحت حساب الضريبة ‪ ،‬و يجب عليه إرسال صورة منهما إلى اإلدارة‬
‫المختصة " ‪.‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 643‬لسنة ‪ 2019‬فى ‪2019/10/13‬‬
‫مادة (‪ )111‬من الالئحة ‪ُ :‬مستبدلة مرتين‬
‫علي الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة إمساك السجلين اآلتيين‪:‬‬
‫‪ – 1‬سجل أو أكثر حسب عدد المتعاملين معها يتضمن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أسم الشخص المتلقي لهذه المبالغ ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬مقدار المبالغ المدفوعة ونسبة الخصم تحت حساب الضريبة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬سجل تدون به حركة التسديدات التى يتم توريدها كل ثالثة أشهر مع توضيح بيانات الشيك‬
‫والجهة المستفيدة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ ) 111‬من الالئحة ‪:‬‬
‫على الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة إمساك السجلين التيين‬
‫‪ – 1‬سجل المتعاملين و يدون به ‪:‬‬
‫( أ ) إسم الشخص المتلقى لهذه المبالغ و رقم ملفه الضريبى و المأمورية المختصة ‪0‬‬
‫( ب ) مقدار المبالغ المدفوعة و نسبة الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة ‪0‬‬
‫‪110‬‬
‫‪ – 2‬سجل التسديدات و تدون به المبالغ التى يتم توريدها كل ثالثة أشهر و بيانات الشيك و الجهة‬
‫المستفيدة ‪0‬‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ )111‬من الالئحة ‪ :‬مستبدلة للمرة الثانية‬
‫يبدأ إلتزام شركات الموال بالفقرة الثانية من المادة (‪ )111‬من الالئحة التنفيذية و المعدلة بهذا القرار‬
‫إعتبارا ً من الفترة التالية بعد تاريخ العمل بهذا القرار ‪ ،‬على أن يسرى هذا اإللتزام على كافة الجهات ‪،‬‬
‫بما فيها شركات الموال إعتبارا ً من العام المالى ‪2021 ، 2020‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب المادة الثانية من قرار وزير المالية رقم ‪ 643‬لسنة ‪ 2019‬فى ‪2019/10/13‬‬
‫مادة (‪ )87‬مكررا ً من القانون ‪ُ :‬مضافة وتم تعديلها‬
‫إذا أدرج الممول مبلغ الضريبة في اإلقرار الضريبي باقل من قيمة الضريبة المقدرة نهائيا ً يلتزم بأداء‬
‫مبلغ إضافي للضريبة النهائية يعادل النسبة المحددة قرين كل حالة من الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ % 10‬من الضريبة التي لم يتم إدراجها إذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة باإلقرار و بين‬
‫الضريبة النهائية يعادل من ‪ % 10‬إلى ‪ % 20‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫الضريبة النهائية يعادل أكثر من ‪ % 20‬إلى ‪ % 50‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫الضريبة النهائية يعادل أكثرمن ‪ % 50‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫ويصدر الوزير قرارا ً بالقواعد التنفيذية بالحاالت التي ال تطبق بشأنها الغرامات المنصوص عليها في‬
‫هذه المادة ومنها حاالت حدوث خطأ في التطبيق و حاالت تعديل بعض أسس الفحص و تأثيرها على‬
‫السنوات الالحقة و كذلك حاالت ترحيل الخسائر التي لم تكن معتمدة عند تقديم اإلقرار ‪.‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة ( ‪ ) 3‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫‪111‬‬
‫‪ُ :‬معدلة‬ ‫مادة ( ‪ ) 87‬مكر را ً‬
‫إذا أدرج الممول مبلغ الضريبة فى اإلقرار الضريبى بأقل من قيمة الضريبة المقدرة نهائيا ً ‪ ،‬سواء‬
‫بموافقة الممول عليها أو بإ ستنفاد طرق الطعن العادية بشأنها ‪ ،‬يلتزم بأداء مبلغ إضافى للضريبة‬
‫النهائية يعادل النسبة المحددة قرين كل حالة من الحاالت التالية ‪:‬‬
‫(‪ ) % 5‬من الضريبة التى لم يتم إدراجها إذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة باإلقرار وبين الضريبة‬
‫النهائية يعادل من(‪ ) % 10‬إلى(‪ ) % 20‬من مقدار الضريبة النهائية‪.‬‬
‫(‪ ) % 15‬من الضريبة التى لم يتم إدراجها إذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة باإلقرار وبين‬
‫الضريبة النهائية يعادل أكثر من ( ‪ ) % 20‬إلى( ‪ ) % 50‬من مقدار الضريبة النهائية‬
‫(‪ ) % 40‬من الضريبة التى لم يتم إدراجها إذا كان الفرق بين الضريبة المدرجة باإلقرار وبين‬
‫الضريبة النهائية يعادل أكثر من ( ‪ ) % 50‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫وال تسرى أحكام هذه المادة على الحاالت التى ال ينطبق عليها نظام الفحص بالعينة وفقا ً لنص المادة‬
‫(‪ ) 94‬من قانون الضريبة على الدخل‪ ( .‬النص الجديد )‬
‫تم التعديل بموجب المادة ( ‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر ‪2013/5/18‬‬
‫تعديل آخر للمادة رقم (‪ 87‬مكررا ً ) من القانون ( إستبدال )‬
‫يلتزم الممول بأداء مبلغ إضافى للضريبة النهائية بواقع (‪ ) % 20‬من الفرق بين قيمة الضريبة‬
‫النهائية و قيمة الضريبة الواردة باإلقرار الضريبى إذا كان هذا الفارق أقل من ( ‪ ) % 50‬من مقدار‬
‫الضريبة النهائية و بواقع (‪ ) % 40‬من الفرق بين قيمة الضريبة النهائية و قيمة الضريبة الواردة‬
‫باإلقرار الضريبى إذا كان هذا الفارق يساوى ( ‪ ) % 50‬أو أكثر من مقدار الضريبة النهائية ‪ ،‬و‬
‫بواقع ( ‪ ) % 40‬من القيمة النهائية للضريبة حال عدم تقديم اإلقرار الضريبى ‪ ،‬و ذلك كله إذا حددت‬
‫قيمة الضريبة النهائية بعد استنفاد طرق الطعن العادية و تخفض هذه النسب إلى النصف حال اإلتفاق‬
‫بين الممول و المصلحة قبل اإلحالة أو اللجوء إلى لجنة الطعن ‪.‬‬
‫تم اإلستبدال بموجب القانون رقم ‪ 26‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/5/7‬‬
‫‪112‬‬
‫ُمضافة‬ ‫المادة ( ‪ 114‬مكررا ً ) من الالئحة ‪:‬‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة ‪ 90‬من القانون ‪ 0‬إذا ثبت بفحص اإلقرارات التى وردت‬
‫بالعينة عدم توافر البيانات و المستندات المؤيدة لها فتتم المحاسبة تقديريا ً إيرادا ً و مصروفا ً للوصول‬
‫إلى صافى الربح الخاضع للضريبة ‪0‬‬
‫مضافة بموجب المادة (‪ ) 2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫المادة (‪ 115‬مكررا ً ‪ /‬فقرة ثانيه ) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" إذا ثبت للمصلحة وجود إيرادات غير مدرجة باإلقرار الضريبى و لم يسبق إخطار الممول بها يتم‬
‫إخطار الممول بالتعديل على نموذج (‪ 19‬ضريبة مكررا ً )‬
‫تم إضافتها بموجب بموجب المادة ( ‪ ) 2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪92‬مكرراً) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫عند تحديد الربط الضريبى ال يعتد بالثر الضريبى لية معاملة يكون الغرض الرئيسى من إتمامها أو‬
‫أحد الغراض الرئيسية تجنب الضريبة بالتخلص منها أو تأجيلها‪ ،‬يستوى فى ذلك أن تتم المعاملة‬
‫على شكل صفقة أو إ تفاق أو وعد أو غير ذلك‪ ،‬أو أن يتم على مرحلة واحدة أو على مراحل‪ ،‬وتكون‬
‫العبرة لدى ربط الضريبة بالجوهر اإلقتصادى الحقيقى للمعاملة‪.‬‬
‫ويكون الغرض الرئيسى للمعاملة أو أحد هذه الغراض تجنب الضريبة‪ ،‬بصفة خاصة فى الحاالت‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫(أ) إذا كان الربح المتوقع لها قبل خصم الضريبة ضئيل بالمقارنة مع قيمة المزايا الضريبية المتوقعة‬
‫للمعاملة‪.‬‬
‫(ب) أدت المعاملة إلى إعفاءات ضريبية ملحوظة ال تعكس المخاطر التى يتعرض لها الممول أو‬
‫تدفقاته النقدية نتيجة للمعاملة‪.‬‬
‫‪113‬‬
‫(ج) إذا تضمنت المعاملة بعض العناصر التى لها تأثير متناقض أو يؤدى إلى إلغاء بعضها البعض‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال يقع على المصلحة عبء إثبات أن الغرض الرئيسى أو أحد الغراض الرئيسية هو‬
‫تجنب الضريبة‪ ،‬وللممول أن يقدم الدليل على أنه ال توجد أسباب ضريبية وراء إختياره أو إتمامه‬
‫للمعاملة‪.‬‬
‫وتشكل لجنة بقرار من الوزير برئاسة رئيس المصلحة أو من ينيبه للنظر فى حاالت التجنب الضريبى‪،‬‬
‫وال يجوز أخطار الممول بتوافر إحدى حاالت تجنب الضريبة فى شأنه إال بعد موافقة اللجنة‪.‬‬
‫أضيفت هذه المادة بموجب المادة (‪ )3‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬ويعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫مادة (‪ )94‬من القانون ‪ :‬مضاف فقرة ثانية‬
‫على المصلحة فحص إقرارات الممولين سنويا من خالل عينة يصدر بقواعد ومعايير تحديدها قرار‬
‫من الوزير بناء على عرض رئيس المصلحة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫وال تسرى أحكام هذه المادة على الممول الذى ال يمسك دفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكم المادة‬
‫( ‪ ) 78‬من قانون الضريبة على الدخل‪ ( .‬الفقرة المضافة )‬
‫تم إضافة الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 94‬وذلك بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 11‬لسنة ‪2013‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫المادة (‪ 117‬مكرراً) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق حكم المادة ( ‪ ) 94‬من القانون ال تسرى إحكام الفحص بالعينة على اإلقرارات التى ال‬
‫تستند لدفاتر و حسابات منتظمة وفقا ً لحكم المادة (‪ ) 78‬من القانون و ذلك إعتبارا ً من سنوات‬
‫الفحص التى تبدأ من عام ‪ 2013‬و ما بعدها‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ )2‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ‬
‫‪2015/4/6‬‬
‫‪114‬‬
‫مادة (‪ )122‬من الالئحة ‪ :‬مستبدلة‬
‫تشمل المنشآت الملتزمة بتقديم دفاتر حساباتها‪ ،‬وفقا ً لحكام القانون المنشآت والشركات المقامة‬
‫بنظام المناطق الحرة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫" فى تطبيق حكم المادة ( ‪ ) 100‬من القانون تشمل المنشآت الملتزمة بتقديم دفاتر حساباتها‬
‫المنشآت و الشركات المقامة بنظام المناطق الحرة ‪ ،‬و كذلك الشركات و المنشآت و الفروع المقامة‬
‫وفقا ً لحكام قانون المناطق اإلقتصادية ذات الطبيعة الخاصة ‪0‬‬
‫تم إستبدالها بموجب المادة ( ‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫مادة (‪ )103‬من القانون ‪ :‬مضاف فقرة ثانية‬
‫يكون تحصيل الضريبة غير المسددة ومقابل التأخير المنصوص عليهما في هذا القانون بمقتضى‬
‫مطالبات واجبة التنفيذ تصدر بإسم من هم ملزمون قانونا بأدائها وبغير إخالل بما قد يكون لهم من حق‬
‫الرجوع على من هم مدينون بها ‪ .‬وتوقع هذه المطالبات من العاملين بالمصلحة الذين تحددهم الالئحة‬
‫التنفيذية وترسل هذه المطالبات بكتاب موصى عليه مصحوبا ً بعلم الوصول‪ (.‬النص الصلى )‬
‫ويكون أداء الضريبة ال ُمستحقة على شركات الموال والشخاص اإلعتبارية العامة‬
‫بإحدى وسائل الدفع اإللكترونية ‪ ،‬طبقًا لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا‬
‫القانون‪(.‬مضافة )‬
‫الفقرة الثانية من هذه المادة تم إضافتها بقرار رئيس الجمهورية بالقانون رقم ‪ 201‬لسنة ‪2014‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪.2014/12/16‬‬
‫مادة (‪ )123‬من الالئحة‪ :‬فقرة ُمضافة‬
‫يكون تحصيل الضريبة غير المسددة ومقابل التأخير بمقتضى مطـالبات واجـبة التنفيذ موقعا ً عليها من‬
‫مأمور الفحص ومأمور التحصيل ورئيس المأمورية على النموذج رقم (‪ 35‬سداد) بالنسبة لألشخاص‬
‫‪115‬‬
‫الطبيعيين‪ ،‬وعـلى النموذج رقم (‪ 36‬سداد) بالنسبة لألشخاص اإلعتبارية‪ ،‬وترسل هذه المطالبات‬
‫بكتاب موصى عليه مصحوبا ً بعلم الوصول ‪0‬‬
‫وعلي النموذج (‪ )42‬سداد بالنسبة لفروق ضريبة المرتبات وما في حكمها وترسل هذه المطالبات‬
‫( الفقرة الجديدة )‬ ‫بكتاب موصى عليه مصحوبا ً بعلم الوصول‪.‬‬
‫(عدلت هذه المادة بقرار وزير المالية رقم ‪624‬لسنة‪ 2006‬بتاريخ‪.)2006/11/9‬‬
‫المادة ( ‪ 123‬مكرر ) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫" فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 103‬من قانون الضريبة على الدخل المشار إليه ‪0‬‬
‫يكون أداء الضريبة المستحقة على شركات الموال و الشخاص اإلعتبارية العامة بإحدى وسائل الدفع‬
‫اإللكترونية المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 82‬من هذه الالئحة باإلضافة إلى أية وسائل إلكترونية‬
‫أخرى تتيحها البنوك المشتركة فى خدمة التحصيل ‪0‬‬
‫مادة (‪126‬مكرراً) من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫يجب اإللتزام بالضوابط التالية لدى إ تخاذ إجراءات الحجز لتحصيل دين الضريبة على الدخل المستحقة على‬
‫الممول‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬في شأن الحجز على منقول‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإلنتقال إلجراء الحجز على المنقوالت في الماكن التى توجد بها‪.‬‬
‫ب ‪ -‬أن يتم تقييم المنقوالت التي سيتم توقيع الحجز عليها تقييما ً عادالً يتناسب وقيمتها السوقية في تاريخ‬
‫توقيع الحجز‪.‬‬
‫ج ‪ -‬أن يقتصر الحجز على المنقوالت التي تكفي قيمتها لداء دين الضريبة المستحق الذي تتخذ إجراءات‬
‫الحجز إلستيفائه‪.‬‬
‫د‪ -‬أال يتم الحجز على البضائع التي تخص التجارة أو غيرها مما يعوق ممارسة الممول لنشاطه إال في حالة‬
‫عدم كفاية قيمة المنقوالت الجائز الحجز عليها من الثاث والتجهيزات والمعدات إلستيفاء دين الضريبة‬
‫المستحق‪.‬‬
‫‪116‬‬
‫وال يجوز إبالغ النيابة العامة بوقوع تبديد لألموال المحجوز عليها إال بعد اإلستيثاق من قانونية إجراءات‬
‫الحجز‪ ،‬والتثبت من حدوث هذا التبديد‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬في شأن الحجز على ما للمدين لدى الغير‪:‬‬
‫أ ‪-‬إتخاذ ما يلزم لتحديد البنوك أو جهات التعامل التي يوجد لديها مديونيات للمدين بدين الضريبة‪.‬‬
‫ب ‪-‬إتخاذ اإلجراءات المقررة لمطالبة البنوك وجهات التعامل بتقديم اإلقرار بما في الذمة‪ ،‬وإلزامها بذلك في‬
‫حالة إمتناعها من خالل إجراءات دعوى اإللزام‪.‬‬
‫ج‪ -‬أن يقتصر الحجز على ما للمدين لدى هذه البنوك وجهات التعامل التي أقرت بما في ذمتها للمدين على ما‬
‫يعادل دين الضريبة المستحق المطلوب إستيفاؤه‪.‬‬
‫مضافة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 270‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪2007/5/8‬‬
‫مادة (‪126‬مكررا ً ‪ )1/‬من الالئحة ‪ُ :‬مضافة‬
‫يجب اإللتزام بالضوابط التالية لدى إتخاذ إجراءات الحجز المنصوص عليه في المادة (‪ )107‬من القانون‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحري الدقة في تقدير دين الضريبة المتوقع من واقع الوراق إستحقاقه في ذمة الممول المطلوب‬
‫الحجز عليه‪.‬‬
‫ب ‪ -‬أال تجاوز قيمة الموال المحجوز عليها ما يعادل مرة ونصف دين الضريبة المتوقع إستحقاقه في‬
‫ذمة الممول‪.‬‬
‫مضافة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 270‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪2007/5/8‬‬
‫مادة (‪ )106‬من القانون ‪ُ :‬مضاف فقرة ثانية‬
‫يتبع في تحصيل الضرائب والمبالغ الخرى المستحقة بمقتضى هذا القانون أحكام القانون رقم ‪308‬‬
‫لسنة ‪ 1955‬في شأن الحجز اإلدارى والحكام المنصوص عليها في هذا القانون‪.‬‬
‫وتسري أ حكام الفقرة السابقة علي الشركات والمنشأت أيا كان النظام القانوني للمنشأة وفقا له‬
‫( الفقرة الجديدة )‬ ‫ويلغي كل مايخالف ذلك‪0‬‬
‫‪117‬‬
‫تم إضافة الفقرة الثانية بموجب القانون رقم ‪ 1‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪ 2007/1/18‬و نشر بالجريدة‬
‫الرسمية بتاريخ ‪2007/ 1/20‬‬
‫مادة (‪ )110‬من القانون ‪ :‬مضاف إليها فقرتان‬
‫يُستحق مقابل تأخير على ‪:‬‬

‫‪ -1‬ما يجاوز مائتي جنيه مما لم يؤد من الضريبة الواجبة الداء حتى لو صدر قرار بتقسـيطها ‪،‬‬
‫وذلك إعتبارا ً من اليوم التالي إلنتهاء الجل المحدد لتقديم هذا اإلقرار‪.‬‬
‫‪ -2‬ما لم يورد من الضرائب أو المبالغ التي ينص القانون على حجزهـا مـن المنبـع أو تحصـيلها‬
‫وتوريدها للخزانة العامة‪ ،‬وذلك إعتبارا ً من اليوم التالي لنهاية ال ُمهلة ال ُمحددة للتوريد طبقا ً‬
‫لحكام هذا القانون ‪.‬‬
‫ويُحسب ُمقابل التأخير ال ُمشار إليه في هذه المادة على أساس سعر اإلئتمان والخصم ال ُمعلن مـن البنـك‬
‫المركزي في الول من يناير السابق على ذلك التاريخ ُمضـافا ًإليـه ‪ ، % 2‬مـع إسـتبعاد كسـور الشـهر‬
‫والجنيه‪ .‬وال يترتب على التظلم أو الطعن القضائي وقف إستحقاق هذا ال ُمقابل‪.‬‬
‫( المادة الثانية )‬
‫الفقرتان المضافتان و هذا نصهما ‪:‬‬
‫" و إذا قامت المصلحة بتعديل اإلقرار الضريبى للممول بعد مضى السـنوات الـثالث الولـى مـن تـاريخ‬
‫إنتهاء المـدة ال ُمحـددة لتقديمـه ‪ ،‬ال يجـوز لهـا حسـاب ُمقابـل التـأخير عـن الفتـرة التاليـة إلنتهـاء مـدة‬
‫السنوات الثالث ال ُمشار إليها و حتى تاريخ إخطار الممول بهذا التعديل ‪ ،‬و يُجدد حسـاب ُمقابـل التـأخير‬
‫بعد هذا اإلخطار ‪ ،‬و فى حالـة الطعـن علـى قـرار المصـلحة بتعـديل اإلقـرار يجـب إعـادة حسـاب ُمقابـل‬
‫التأخير ال ُمستحق طبقا ً لما يتم اإلتفاق عليه بين الممول و المصلحة أو طبقا ً لما يكشف عنه قـرار لجنـة‬
‫الطعن أو حكم المحكمة من تحديد للضريبة واجبة الداء ‪.‬‬
‫و يُعفى الممول من أداء (‪ ) % 30‬من مقابل التأخير عـن الضـريبة غيـر المسـددة التـى تسـتحق بنـا ًء‬
‫على اإلتفاق الذى يجرى مع المصـلحة قبـل صـدور قـرار لجنـة الطعـن ‪ ،‬بشـرط أداء الممـول الضـريبة‬
‫المستحقة عليه ‪" .‬‬
‫( المادة الثالثة )‬
‫يسرى حكم الفقرة الثالثة من المادة (‪ )110‬من قانون الضريبة على الـدخل المشـار إليـه علـى حسـاب‬
‫مقابل التأخير نتيجة تعديل المصلحة اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممولين خالل مدة خمس فتـرات‬
‫‪118‬‬
‫ضريبية سابقة على تاريخ العمل بهذا القانون ‪ ،‬و ال يترتب على ذلك حق للممول فى إسترداد ما يكـون‬
‫قد قام بسداده بالزيادة ‪" .‬‬
‫تم اإلضافة بموجب القانون رقم ‪ 16‬لسنة ‪ 2020‬الصادر بتاريخ ‪2020/3/3‬‬
‫سبق و أن صدر إستثنا ًء للمادة ‪ 110‬بالتجاوز عن ُمقابل التأخير و ذلك بالقانون‬
‫التى ‪:‬‬
‫قانون رقم ‪ 174‬لسنة ‪2018‬‬
‫بالتجاوز عن ُمقابل التأخير و الضريبة اإلضافية و الغرامات و بتعديل بعض أحكام‬
‫القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 2018‬بتجديد العمل بالقانون رقم ‪ 79‬لسنة ‪ 2016‬فى‬
‫شأن إنهاء المنازعات الضريبية‬
‫بإسم الشعب‬
‫رئيس الجمهورية‬
‫قرر مجلس النواب القانون اآلتى نصه ‪ ،‬وقد أصدرناه ‪:‬‬
‫(المادة الولى )‬
‫يُتجاوز عن ُم قابل التأخير و الضريبة اإلضافية المنصوص عليهما فى كل من قانون ضريبة الدمغة‬
‫الصادر بالقانون رقم ‪ 111‬لسنة ‪ ، 1980‬وقانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪157‬‬
‫لسنة ‪ 1981‬و المعدل بالقانون رقم ‪ 187‬لسنة ‪ ، 1993‬و القانون رقم ‪ 147‬لسنة ‪ 1984‬بفرض‬
‫رسم تنمية الموارد المالية للدولة ‪ ،‬وقانون الضريبة العامة على المبيعات الصادر بالقانون رقم ‪11‬‬
‫لسنة ‪ ، 1991‬و قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬وقانون‬
‫الضريبة على القيمة المضافة الصادر بالقانون رقم ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬بالنسبة للرسم و الضرائب‬
‫ال ُم ستحقة أو واجبة الداء قبل تاريخ العمل بهذا القانون ‪ ،‬بشرط أن يقوم الممول أو المكلف بسداد‬
‫أصل دين الضريبة أو الرسم كامالً إعتبارا ً من تاريخ العمل بهذا القانون ‪ ،‬و ذلك طبقا ً لما يلى ‪:‬‬
‫(أ) (‪ )% 90‬من ُمقابل التأخير أو الضريبة اإلضافية إذا تم السداد فى موعد غايته تسعين يوما ً‬
‫الولى من تاريخ العمل بهذا القانون ‪.‬‬
‫‪119‬‬
‫(ب) (‪ )% 70‬من ُمقابل التأخير أو الضريبة اإلضافية إذا تم السداد خالل خمسة و أربعين يوما ً التالية‬
‫للمدة المنصوص عليها فى البند (أ) ‪.‬‬
‫(ج) (‪ )% 50‬من ُمقابل التأخير أو الضريبة اإلضافية إذا تم السداد خالل خمسة و أربعين يوما ً التالية‬
‫للمدة المنصوص عليها فى البند (ب) ‪.‬‬
‫كما يُتجاوز عن ُمقابل التأخير الذى لم ُيسدده الممول إذا كان قد قام بسداد أصل دين الضريبة أو الرسم‬
‫ال ُمستحق كامالً قبل تاريخ العمل بهذا القانون ‪.‬‬
‫تم اإلستثناء بموجب المادة الولى من القانون رقم ‪ 174‬لسنة ‪ 2018‬الصادر فى ‪2018/8/14‬‬
‫* وصدر عن المصلحة الكتاب الدورى رقم ‪ 27‬لسنة ‪ 2018‬بتاريخ ‪ 2018/9/4‬ليوضح كيف يتم‬
‫تطبيق هذا القانون‬
‫مادة ( ‪ ) 127‬من الالئحة ‪ :‬مضاف فقرتان جديدتان‬

‫تكون الضريبة واجبة الداء‪ ،‬في تطبيق حكم البنـد (‪ )1‬مـن المـادة (‪ )110‬مـن القـانون‪ ،‬فـي الحـاالت‬
‫اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬من واقع اإلقرار الضريبي للممول ‪.‬‬
‫‪ -2‬من واقع اإلتفاق باللجنة الداخلية ‪.‬‬
‫‪ -3‬من واقع قرار لجنة الطعن ولو كان مطعونا عليه ‪.‬‬
‫‪ -4‬في حالة عدم الطعن علي نموذج اإلخطار بعناصر ربط الضريبة وقيمتها أو المطالبة ‪.‬‬
‫‪ - 5‬من واقع حكم محكمة واجب النفاذ ولو كان مطعونا عليه ‪.‬‬
‫تضاف إلى المادة (‪ )127‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل المشـار إليهـا ‪ ،‬فقرتـان‬
‫جديدتان ‪ ،‬نصهما اآلتى ‪:‬‬
‫" و إعماالً لحكم البند (‪ )1‬من المادة (‪ )110‬من قانون الضريبة على الدخل المشار إليـه ‪ ،‬ي ُحسـب‬
‫مقابل التأخير على ما لم يؤد من الضريبة واجبة الداء فى جميع الحوال المبينة فى الفقـرة الولـى‬
‫إعتبارا ً من اليوم التالى إلنتهاء الجل المحدد لتقديم اإلقرار الضريبى حتى اليوم السابق علـى سـداد‬
‫الضريبة ‪.‬‬
‫‪120‬‬
‫و تطبيقا ً لحكم الفقـرة الثانيـة مـن المـادة (‪ )110‬مـن قـانون الضـريبة علـى الـدخل المشـار إليـه ال‬
‫يترتب على التظلم أو الطعن القضائى على قرار المصلحة بحساب مقابل التأخير وقف إستحقاق هذا‬
‫المقابل " ‪.‬‬
‫تم إضافة الفقرتان الجديدتان بموجب المادة الولى من قرار وزير الماليـة رقـم ‪ 484‬لسـنة ‪2019‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪. 2019/8/4‬‬
‫مادة (‪ )111‬من القانون ‪ :‬معُدلة فقرة ثانية‬
‫يُعامل مقابل التأخير على المبالغ ال ُمتأخرة ُمعاملة الضريبة ال ُمتعلق بها‪.‬‬
‫ويكون ترتيب الوفاء بالمبالغ التي تسدد للمصلحة إستيفا ًء إللتزامات الممول على النحو اآلتى‪:‬‬
‫‪ -1‬المصروفات اإلدارية والقضائية‪.‬‬
‫‪ُ -2‬مقابل التأخير‪.‬‬
‫‪ -3‬الضرائب المحجوزة من المنبع‪.‬‬
‫‪ -4‬الضرائب ال ُمستحقة‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫مادة (‪ 111‬من القانون ‪ /‬فقرة ثانية ) ‪:‬‬
‫ويكون ترتيب الوفاء بالمبالغ التى تسدد للمصلحة إستيفاء إللتزامات الممول على النحو التى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬المصروفات اإلدارية و القضائية ‪.‬‬
‫‪ – 2‬الضرائب المحجوزة من المنبع ‪.‬‬
‫‪ – 3‬الضرائب ال ُمستحقة ‪.‬‬
‫‪ُ – 4‬مقابل التأخير ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة الولى من القانون رقم ‪ 29‬لسنة ‪ 2018‬الصادر فى ‪2018 / 4 / 23‬‬
‫فقرة ُمعدلة‬ ‫مادة (‪ )129‬من الالئحة ‪:‬‬
‫يقصد بمحل اإلقامة المختار للممول‪ ،‬فى تطبيق حكم الفقرة الثانية من المادة (‪ )116‬من القانون‪ ،‬المكان‬
‫الذى يحدده الممول إلخطاره بالنماذج الضريبية كمكتب المحامى أو المحاسب‪.‬‬
‫‪121‬‬
‫ويكون إثبات إرتداد اإلعالن المرسل من المأمورية أو لجنة الطعن إلى الممول بكتاب موصى عليه مصحوبا ً‬
‫بعلم الوصول مؤشراً عليه من موزع البريد بما يفيد غلق المنشأة أو غياب صاحبها أو رفض اإلستالم‪،‬‬
‫بموجب محضر يحرره المأمور المختص أو عضو لجنة الطعن المختصة‪ ،‬بحسب الحوال‪ ،‬من ثالث صور‬
‫تُحفظ الولى بملف الممول وتُلصق الثانية على مقر المنشأة وتُعلق الثالثة بلوحة اإلعالنات بالمأمورية أو‬
‫لجنة الطعن أو تعلن على الموقع اللكترونى للمصلحة‪.‬‬
‫وعلي كل مأمورية أو لجنة طعن إمساك سجل تقيد فيه المحاضر المشار إليها أوالً بأول‪.‬‬
‫وفى الحاالت التى يرتد فيها اإلعالن مؤشرا ً عليه بما يفيد عدم وجود المنشأة أو عدم التعرف على عنوان‬
‫الممول ‪ ،‬يقوم المأمور المختص أو عضو اللجنة المختصة بإجراء التحريات الالزمة‪ ،‬فإن أسفرت هذه‬
‫التحريات عن وجود المنشأة أو التعرف على عنوان الممول‪ ،‬يتم إعادة اإلعالن بتسليمه إليه‪ ،‬وإن لم تُسفر‬
‫التحريات عن التعرف على المنشأة أو عنوان الممول يتم إعالنه فى مواجهة النيابة العامة‪( .‬النص الصلى)‬
‫ولرئيس لجنة الطعن أن يطلب من مأمورية الضرائب المختصة إجراء التحريات المشار إليها بواسطة أحد‬
‫مأمورى الضرائب بها‪ ،‬وفى هذه الحالة يجب على المأمورية إجراء التحريات على وجه السرعة وموافاة‬
‫رئيس اللجنة بنسخة من محضر التحريات موضحا ً به ما أسفرت عنه‪(.‬النص الجديد )‬
‫هذه الفقرة مستبدلة بقرار وزير المالية رقم ‪581‬لسنة‪2007‬الصادر بتاريخ‪2007/10/2‬‬
‫وفى تطبيق حكم الفقرة الخيرة من المادة (‪ )116‬من القانون ‪ ،‬يقصد بتاريخ توقيع الحجز على‬
‫الممول تاريخ علمه بهذا الحجز‪.‬‬
‫البند (‪ُ ) 2‬مستبدل‬ ‫مادة (‪ )136‬من الالئحة ‪:‬‬
‫يجب أن تمسك لجان الطعن ‪ ،‬المنصوص عليها في المادة (‪ )120‬من القانون‪ ،‬السجالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ - 1‬سجل الطعون الضريبية‪ ،‬وتقيد به الطعون حسب تاريخ ورودها‪ ،‬و يجب أن يتضمن القيد البيانات‬
‫الخاصة بكل طعن من حيث سنوات الخالف وصافى ربح كل سنة‪ ،‬وقرار اللجنة عند صدوره‪.‬‬
‫‪ - 2‬سجل الجلسات‪ ،‬وتدون به المداوالت التى تدور فى كل جلسة‪ ( .‬النص القديم )‬
‫‪ - 2‬سجل الجلسات‪ ،‬وتدون به الطعون المعروضة على لجنة الطعن فى كل جلسة‪ ،‬والقرارات التى‬
‫تتخذها اللجنة فى كل منها‪ ( .‬النص الجديد )‬
‫‪122‬‬
‫تم إستبدالها بقرار وزير المالية رقم‪ 159‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ‪2007/3/13‬‬
‫‪ - 3‬أية سجالت أخرى تتطلبها طبيعة العمل باللجنة‪.‬‬
‫ويكون القيد في السجالت المشار إليها بمعرفة أمانة اللجنة‪..‬‬
‫يجب على لجان الطعن إنجاز المعدالت التى تحددها اإلدارة المشرفة على اللجان‪ ( .‬النص الصلى)‬
‫النص الجديد‬ ‫مادة (‪ ) 138‬من الالئحة ‪:‬‬
‫يجب على لجان الطعن إنجاز المعدالت التى تحددها اإلدارة المشرفة علي لجان الطعن‬
‫مستبدلة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 395‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪2007/6/20‬‬
‫على لجنة الطعن إخطار كل من الطاعن والمأمورية المختصة بموعد الجلسة على النموذج رقم‬
‫(‪ 39‬لجان) بكتاب موصى عليه مصحوبا ً بعلم الوصول‪ ،‬فإذا لم يحضر الممول أو وكيله أمام اللجنة‬
‫فى أول جلسة حجز الطعن للقرار بعد أسبوعين على القل‪ ،‬ويعلن الممول بذلك بكتاب موصى عليه‬
‫مصحوبا ً بعلم الوصول‪ ،‬فإذا أبدى عذرا ً تقبله اللجنة فتح باب المرافعة وحددت جلسة لنظر الطعن‪ ،‬أما‬
‫إذا لم تقبل عذره تصدر اللجنة قرارا ً مسببا ً في الطعن‪ .‬وفى جميع الحوال يتعين على اللجنة أن تتحقق‬
‫من إخطار الممول من خالل علم الوصول‪.‬‬
‫ويجب على رئيس اللجنة وأمين السر توقيع قرارات اللجنة خالل خمسة عشر يوما من تاريخ‬
‫صدورها‪ ،‬ويكون إعالن كل من المصلحة والممول بقرار اللجـنة بكـتاب موصى علـيه مصحـوبا ً بعـلم‬
‫الوصـول عـلى النموذج رقم (‪ 40‬لجان)‪ ( .‬النص الصلى )‬
‫يكون إخطار لجنة الطعن لكل من الطاعن والمأمورية المختصة بموعد الجلسة المحددة لنظر الطعن‬
‫على النموذج رقم (‪ 39‬لجان) بكتاب موصى عليه مصحوبًا بعلم الوصول‪ ،‬وللممول أن يكتفى بإرسال‬
‫المذكرات والمستندات التى يراها إلى لجنة الطعن عن طريق مأمورية الضرائب المختصة‪ ،‬وللجنة فى‬
‫‪123‬‬
‫حالة عدم حضور الممول أو عدم تقديمه أية مذكرات أو مستندات أن تفصل فى الطعن فى ضوء‬
‫الوراق والمستندات المعروضة عليها‪.‬‬
‫ُمستبدلة بقرار وزير المالية رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪2007/3/13‬‬
‫على مندوبي المصلحة لدى الجهات المنصوص عليها في المادة (‪ )128‬من القانون‪ ،‬متابعة سالمة‬
‫تنفيذ هذه الجهات لحكام قانون الضريبة على الدخل وغيره من التشريعات الضريبية المرتبطة به‪،‬‬
‫وفى حالة إ كتشاف المندوب أية مخالفة‪ ،‬عليه أن يثبت ذلك في محضر أعمال يتضمن البيانات‬
‫الساسية اآلتية‪:‬‬
‫‪ - 1‬أسم المندوب ‪.‬‬
‫‪ - 2‬أسم الجهـة ‪.‬‬
‫‪ - 3‬تاريخ إكتشاف المخالفة ‪.‬‬
‫‪ - 4‬وصف المخالفة ‪.‬‬
‫‪ - 5‬الثر المالي للمخالفة ‪.‬‬
‫‪ - 6‬المدة التى وقعت خاللها المخالفة‬
‫ويجب إحالة محضر العمال المشار إليه إلى اإلدارة التي يتبعها المندوب إلتخاذ الالزم النص الصلى‬
‫‪ :‬النص الجديد‬ ‫المادة ( ‪ ) 145‬من الالئحة‬
‫" على مندوبى المصلحة لدى الجهات المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 128‬من القانون متابعة سالمة‬
‫تنفيذ هذه الجهات لحكام قانون الضريبة على الدخل و غيره من التشريعات الضريبية المرتبطة به و‬
‫على مندوب المصلحة حال إكتشاف أية مخالفة إثبات ذلك فى محضر أعمال يتضمن على وجه‬
‫الخصوص البيانات التية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إسم المندوب‬
‫‪124‬‬
‫‪ – 2‬إسم الجهه‬
‫‪ – 3‬تاريخ إكتشاف المخالفة‬
‫‪ – 4‬وصف المخالفة‬
‫‪ – 5‬الثر المالى المترتب على المخالفة‬
‫‪ – 6‬المدة التى وقعت خاللها المخالفة‬
‫و يجب إحالة محضر العمال المشار إليه إلى اإلدارة التى يتبعها المندوب إلتخاذ الالزم ‪ 0‬بما فى ذلك‬
‫إخطار الجهة بالمخالفة و المطالبة بالمبالغ ال ُمستحقة و ذلك على النموذج الذى تعده المصلحة ‪0‬‬
‫مستبدلة بموجب المادة ( ‪ ) 1‬من قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬
‫‪125‬‬
‫الكتاب السابع ‪ :‬العقوبات‬

‫مادة (‪ )133‬من القانون ‪ :‬البند (‪ ) 4‬معدل ( ‪ 3‬مرات )‬
‫يُعاقب كل ممول تهرب من أداء الضريبة بالحبس مدة ال تقل عن ستة اشهر وال تجاوز خمس سنوات‬
‫وبغرامة تعادل مثل الضريبة التي لم يتم أداؤها بموجب هذا القانون أو بإحدى هاتين العقوبتين ‪.‬‬
‫ويعتبر الممول متهربا ً من أداء الضريبة بإستعمال إحدى الطرق اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقديم اإلقرار الضريبى السنوى باإلستناد إلى دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات مصطنعة‬
‫مع علمه بذلك أو تضمينه بيانات تخالف ما هو ثابت بالدفاتر أو السجالت أو الحسابات أو المستندات‬
‫التى أخفاها‪.‬‬
‫‪ -2‬تقديم اإلقرار الضريبي السنوي على أساس عدم وجود دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات‬
‫مع تضمينه بيانات تخالف ما هو ثابت لديه من دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات أخفاها‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلتالف العمد للسجالت أو المستندات ذات الصلة بالضريبة قبل إنقضاء الجل المحدد لتقادم دين‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬إ صطناع أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من المستندات إليهام المصلحة بقلة الرباح أو‬
‫( هذا البند معدل ‪ 3‬مرات )‬ ‫زيادة الخسائر‪ ( .‬النص الصلى للبند )‬
‫( أول تعديل )‬
‫‪ - 4‬عدم إصدار الفاتورة المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من المادة ( ‪ ) 78‬من هذا القانون أو إصطناع‬
‫أو تغير فواتير الشراء أو البيع أوغيرها من المستندات لإليهام بقلة الرباح أوزيادة الخسائر‬
‫تم تعديل البند (‪ ) 4‬بموجب القانون رقم ‪ 73‬لسنة ‪ 2010‬الصادر بتاريخ ‪ 2010/5/27‬ويعمل به إعتبارا ً من‬
‫‪2010/7/1‬‬
‫‪126‬‬
‫( تعديل ثانى )‬
‫‪ - 4‬عدم إصدار أو تسليم الفاتورة المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من المادة (‪ )78‬من القانون ‪،‬‬
‫أو إ صطناع أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من المستندات لإليهام بقلة الرباح أو زيادة‬
‫الخسائر ‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫( تعديل ثالث )‬
‫‪ -4‬إ صطناع أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من المستندات إليهام المصلحة بقلة الرباح أو زيادة‬
‫الخسائر‪0‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادربتاريخ ‪2013/5/18‬‬

‫‪ -5‬إخفاء نشاط أو جزء منه مما يخضع للضريبة‪.‬‬
‫وفى حالة العود يحكم بالحبس والغرامة معا ً ‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال تعتبر جريمة التهرب من أداء الضريبة جريمة مخلة بالشرف والمانة‪.‬‬
‫المادة (‪ ) 135‬من القانون ‪ُ :‬معدلة (‪ 3‬مرات )‬
‫يعاقب بغرامة ال تقل عن ألفى جنيه وال تجاوز عشرة آالف جنيه كل من ارتكب أيا من الفعال اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلمتناع عن تقديم إخطار مزاولة النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلمتناع عن تقديم اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلمتناع عن تطبيق نظام إستقطاع و خصم و تحصيل و توريد الضريبة في المواعيد القانونية‪.‬‬
‫كما يعاقب بذات العقوبة كل من خالف أحكام المادة ‪ 96‬فقرة ‪.1‬‬
‫بند (‪ : )4‬مضاف‬
‫عدم إصدار أو تسليم الفاتورة المنصوص عليها في الفقرة الثالثة من المادة (‪ )78‬من القانون ‪.‬‬
‫تم إضافة البند (‪ ) 4‬بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫ويُعاقب بغرامة مقدارها عشرة آالف جنيه كل من خالف أحكام المادتين ‪ 78‬بند‪ 1‬و‪ 83‬فقرة ‪.3‬‬
‫وفى جميع الحوال تضاعف الغرامة المنصوص عليها فى حالة العود إلى ارتكاب ذات المخالفة خالل‬
‫ثالث سنوات ‪0‬‬
‫‪127‬‬
‫مادة ( ‪ ) 135‬من القانون ‪ :‬التعديل الثانى‬
‫يعاقب بغرامة ال تقل عن ألفى جنيه وال تجاوز عشرة آالف جنيه كل من أرتكب أيا من الفعال اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلمتناع عن تقديم إخطار مزاولة النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلمتناع عن تقديم اإلقرار الضريبي‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم إصدار أو تسليم الفاتورة المنصوص عليها فى الفقرة الثالثة من المادة ‪ 78‬من القانون‪.‬‬
‫‪ .‬كما يعاقب بذات العقوبة كل من خالف أحكام المادة (‪ ) 96‬فقرة(‪) 1‬‬
‫ويعاقب بغرامة مقدارها (‪ ) % 25‬من المبالغ غير المؤداة كل من أمتنع عن تطبيق نظام إستقطاع وخصم‬
‫ٕوإضافة وتحصيل وتوريد الضريبة فى المواعيد القانونية‪.‬‬
‫ويعاقب بغرامة مقدارها عشرة آالف جنيه كل من خالف أحكام المادتين(‪ ) 78‬بند(‪ ) 1‬و(‪ ) 83‬فقرة‬
‫(‪ ) 3‬جميع الحوال تضاعف الغرامة المنصوص عليها فى حالة العود إلى إرتكاب ذات المخالفة خالل ثالث‬
‫سنوات‪.‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬
‫التعديل الثالث‬ ‫المادة (‪ ) 135‬من القانون ‪:‬‬
‫يعاقب بغرامة التقل عن خمسة آالف جنيه و ال تجاوز عشرين ألف جنيه كل من أرتكب أى من الفعال التية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬اإلمتناع عن تقديم إخطار مزاولة النشاط ‪0‬‬
‫‪ – 2‬اإلمتناع عن تقديم اإلقرار الضريبى ‪0‬‬
‫‪ – 3‬عدم إصدار أو تسليم الفاتورة المنصوص عليها فى الفقرة الثالثة من المادة (‪ ) 78‬من هذا القانون ‪0‬‬
‫‪ -‬و يعاقب بغرامة ال تقل عن عشرين ألف جنيه والتجاوز خمسين ألف جنيه كل من خالف أحكام م (‪ ) 96‬فقرة‬
‫(‪) 1‬‬
‫‪ -‬كما يعاقب بغرامة مقدارها (‪ ) % 25‬من المبالغ غير المؤداه كل من إمتنع عن تطبيق نظام إستقطاع و خصم‬
‫و تحصيل و توريد الضريبة فى المواعيد القانونية ‪0‬‬
‫يعاقب بغرامة مقدارها عشرة آالف جنيه كل من خالف أحكام المادتين (‪/83(،) 1/78‬الفقرة الثالثة ) ‪0‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬وفى جميع الحوال تضاعف الغرامة المنصوص عليها فى الفقرة السابقة فى حالة العود إلى إرتكاب ذات‬
‫المخالفة خالل خمس سنوات ‪0‬‬
‫‪128‬‬
‫تم التعديل بموجب المادة (‪ ) 1‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به إعتبارا ً‬
‫من ‪2014/7/1‬‬
‫المادة (‪ 135‬مكررا ً ) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫" يعاقب كل من يمتنع عن إخطار المصلحة بقيمة السلع و المنتجات الصناعية و الحاصالت الزراعية و‬
‫التعامالت و المبالغ و اإليجارات المنصوص عليها فى المواد (‪ 59( ، ) 59‬مكررا ً )‪ 59( ،‬مكررا ً‪59 ( ، ) 1‬‬
‫مكررا ً ‪ ) 2‬من هذا القانون ‪ ،‬بغرامة التقل عن عشرة آالف جنيه و ال تجاوز خمسين ألف جنيه ‪ ،‬و تخفض‬
‫العقوبة فى حديها الدنى و القصى إلى النصف فى حالة اإلخطار بهذه البيانات قبل سقوط حق المصلحة فى‬
‫المطالبة بدين الضريبة بالتقادم " ‪0‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به إعتبارا ً من‬
‫‪2014/7/1‬‬
‫مادة (‪ )136‬من القانون ‪ُ :‬ملغاة‬
‫إذا أدرج الممول مبلغ الضريبة في اإلقرار الضريبي بأقل من قيمة الضريبة المقدرة نهائياً‪ ،‬يعاقب بالغرامة‬
‫المبينة نسبتها قرين كل حالة من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ % 5 -1‬من الضريبة المستحقة على المبلغ الذي لم يتم إدراجه‪ ،‬إذا كان هذا المبلغ يعادل من ‪ % 10‬إلى‬
‫‪ % 20‬من الضريبة المستحقة قانونا‪.‬‬
‫‪ % 15 -2‬من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم إدراجه‪ ،‬إذا كان يعادل أكثر من ‪ % 20‬إلى‬
‫‪ % 50‬من الضريبة المستحقة قانونا‪.‬‬
‫‪ % 80 -3‬من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم إدراجه‪ ،‬إذا كان يعادل أكثر من ‪ % 50‬من‬
‫الضريبة المستحقة قانونا‪.‬‬
‫تم إلغائها بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫‪129‬‬
‫مادة (‪ )138‬من القانون ‪ُ :‬معدلة مرتين‬
‫للوزير أو من ينيبه التصالح فى الجرائم المنصوص عليها في هذه المادة فى أى حالة تكون عليها الدعوى‬
‫قبل صدور حكم بات فيها وذلك مقابل أداء‪:‬‬
‫(أ) المبالغ المستحقة على المخالف فى الجرائم المنصوص عليها فى المادة ‪ 135‬من هذا القانون باإلضافة‬
‫إلى تعويض مقداره ألفا جنيه‪ ( .‬النص الصلى للبند )‬
‫تم تعديل البند (أ )‬
‫( أ ) المبالغ المستحقة على المخالف فى الجرائم المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 135‬من هذا القانون‬
‫باإلضافة إلى تعويض مقداره خمسة آالف جنيه ‪ ،‬عدا حالة اإلمتناع عن تطبيق نظام إستقطاع و خصم‬
‫و تحصيل و توريد الضريبة فى المواعيد القانونية ‪ ،‬فيكون التعويض بنسبة (‪ ) % 12.5‬من المبالغ‬
‫التى لم يتم إستقطاعها إو خصمها أو تحصيلها أو توريدها ‪ ،‬و يكون التعويض فى حالة مخالفة حكم‬
‫المادة (‪ ) 96‬فقرة (‪ ) 1‬مبلغ عشرين ألف جنيه ‪ ( " 0‬النص الجديد للبند )‬
‫تم تعديل الفقرة الولى بموجب المادة (‪ )1‬من القانون ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به‬
‫من ‪2014/7/1‬‬
‫(ب) المبالغ المستحقة على المخالف باإلضافة إلى تعويض يعادل نصف مبلغ الغرامة المقررة فى‬
‫المادة ‪ 136‬من هذا القانون‪ ( .‬بند ملغى )‬
‫تم إلغاء البند (ب ) بموجب المادة (‪ ) 4‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫(ج) المبالغ المستحقة على المخالف فى الجرائم المنصوص عليها فى المادتين ‪ 133‬و‪ 134‬باإلضافة‬
‫إلى تعويض يعادل مثل هذه المبالغ‪.‬‬
‫(د) تعويض يعادل نصف الحد القصى للغرامة المنصوص عليها في المادة ‪ 132‬من هذا القانون‪.‬‬
‫ويترتب على التصالح إنقضاء الدعوى الجنائية واآلثار المترتبة عليها‪ ،‬وتأمر النيابة العامة بوقف‬
‫تنفيذ العقوبة إذا تم التصالح أثناء تنفيذها‪.‬‬
‫‪130‬‬
‫الكتاب الثامن ‪ :‬أحكام ختامية‬
‫المادة (‪ 147‬مكررا ً ) من القانون ‪ُ :‬مضافة‬
‫يُعفى كل شخص من أداء جميع مبالغ الضريبة المستحقة على دخله و جميع مبالغ الضريبة العامة‬
‫على المبيعات ‪ ،‬أيا ً كانت قيمة رأسماله أو رقم أعماله أو إيراداته أو صافي ربحه السنوي ‪ ،‬و ذلك عن‬
‫الفترات الضريبية السابقة على تاريخ العمل بهذا القانون أيا ً كان عدد هذه الفترات الضريبية ‪،‬و يعفى‬
‫كذلك من كل ما يرتبط بتلك الضرائب من مقابل تأخير و غرامات و ضريبة إضافية و غيرها في حالة‬
‫توافر الشرطين اآلتيين ‪:‬‬
‫أوالً ‪ -‬أال يكون الشخص سبق تسجيله أو تقديمه إلقرار ضريبي أو خضع لي شكل من أشكال‬
‫المراجعة الضريبية من قبل مصلحة الضرائب المصرية ( ضريبة دخل – ضريبة مبيعات )‪.‬‬
‫ثانيا ً – أن يتقدم الممول لمأمورية الضرائب ال ُمختصة خالل أثنى عشر شهرا ً من تاريخ العمل بهذ‬
‫القرار بقانون بطلب للتسجيل أو فتح ملف ضريبي و الحصول على اإلعفاء الضريبي ال ُمشار إليه‬
‫متضمنا ً البيانات التالية ‪:‬‬
‫النشاط ‪/‬‬ ‫االسم ‪/‬‬
‫الكيان القانوني‪/‬‬ ‫العنوان ‪/‬‬
‫تم إضافتها بموجب المادة (‪ ) 3‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/6‬‬
‫المادة رقم (‪ )148‬من القانون ‪ :‬مضاف إليها فقرة أخيرة‬
‫فو‬ ‫ا و ال وواملين المصوول‬ ‫الووورراأو عكو ناوواا أع أينوور‬ ‫للووور ر و عد ووع ال وورم للوول مرلو‬
‫كوأ م عالت أدائهم عحرم عمستوى إنرارهم ف ال ملو عذلك دعن التقيووع ووظا ناوواا يخوورو ع رووور أن‬
‫تتضوومن الموارنو ال امو للععلو تلصووسا م ووالا تسوواهم صهووا الععل و فو عو عع الرلا و اال تما س و‬
‫ال م هم إلل التقالع عأسرهم ‪.‬‬ ‫عأسرهم عمن أحيل أع‬ ‫عالص س لل املين المصل‬
‫‪131‬‬
‫الموووادة ال لصوووس ا لت ار وو‬ ‫ع تمتوو الصو و عع الم صوووو للسوووا فو و الذقووورة ا علووول مووون هو و‬
‫المستقل ‪.‬‬
‫تم إضافة الفقرة السابقة بموجب المادة الثانية من القانون ‪ 10‬لسنة ‪ 2019‬فى ‪. 2019/2/20‬‬
‫تم بحمد هللا‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬
‫‪01024131555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪01005117357‬‬ ‫محمول ‪/‬‬
‫‪132‬‬

كتاب التعديلات فى قانون الدخل و اللائحة

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

كتاب التعديلات فى قانون الدخل و اللائحة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫وزارة الماليــــــــــــــــــــــــــــــة‬

‫مصلحة الضرائب المصريـــــــــة‬

‫القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫ب ُجفا ًء و أ َّما ما‬ ‫فأ َّما َّ‬

‫هذا العمل خالصا ً لوجه هللا تعالى‬

‫قراءة الفاتحة و الدعاء لها بالرحمة و المغفرة‬

‫القوانين و القرارات ال ُمعدلة‬

‫القرارات الوزارية ال ُمعدلة لالئحة التنفيذية‬

‫ملغاه‬ ‫المادة ( ‪ ) 7‬من القانون تنص على ما يلى ‪:‬‬

‫‪ُ :‬مستبدلة ‪ 9‬مرات‬ ‫المادة (‪ )8‬من القانون‬

‫تكون أسعار الضريبة على النحو اآلتى ‪:‬‬

‫تعديل خامس ‪:‬‬

‫تعديل سادس ‪:‬‬

‫المادة (‪ ) 9‬الالئحة التنفيذية ‪ ( :‬النص ال ُمستبدل الجديد )‬

‫‪ – 4‬وثائق التأمين على حياة العامل أو أسرته أو ممتلكاته ‪:‬‬

‫مادة (‪ )11‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة ( النص الصلى )‬

‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ ) 11‬من القانون ‪:‬‬

‫فقرة مضافة ‪:‬‬

‫( النص الصلى )‬ ‫ُمستبدلة‬ ‫مادة (‪ )15‬من الالئحة‪:‬‬

‫ويقصد بالمأمورية ال ُمختصة فى تطبيق حكم المادة (‪ )11‬من القانون‪:‬‬

‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ / 13‬الفقرة الخيرة ) ‪:‬‬

‫النص الجديد‬ ‫الفقرة الثانية من المادة (‪: )12‬‬

‫المادة( ‪ )22‬من الالئحة ‪:‬مستبدلة‬

‫و يجب أن تبين الجهة فى ذلك اإلقرار ‪:‬‬

‫‪ – 1‬عدد العاملين ‪.‬‬

‫المادة (‪ )17‬من القانون ‪ :‬فقرة أولى مستبدلة‬

‫النص الجديد‬ ‫مادة (‪ )17‬من القانون ‪:‬‬

‫المادة (‪ ) 24‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬النص الجديد‬

‫‪ -6‬أرباح نشاط النقل بأنواعه المختلفة‪.‬‬

‫‪ -8‬الرباح الناتجة عن عمليات تقسيم الراضى للتصرف فيها أو البناء عليها‪.‬‬

‫مادة (‪ 26‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬

‫مادة (‪ 26‬مكرراً ‪ ) 1/‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬

‫ُمضاف بند رقم (‪: ) 6‬‬ ‫مادة (‪ )24‬من القانون‪:‬‬

‫مادة (‪ 32‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬مضافة‬

‫طريقة التخصيص ‪:‬‬

‫تكلفة التمويل و اإلستثمار‬ ‫إجمالى اإليرادات ال ُمعفاه قانونا ً ×‬ ‫=‬

‫إجمالى اإليرادات الكلية التى حققتها الشركة خالل العام ‪0‬‬

‫ُمستبدلة ( النص الصلى )‬ ‫المادة (‪ )27‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬

‫الجديد)‬ ‫(النص‬ ‫المادة (‪ ) 27‬من القانون ‪:‬‬

‫مادة (‪ )38‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة‬

‫مادة (‪ )38‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬

‫مادة ( ‪ ) 39‬من الالئحة ‪ُ :‬معدلة‬

‫مادة (‪ )39‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬

‫مادة (‪ )40‬من الالئحة ‪ :‬النص الجديد‬

‫‪ – 4‬مايحصل عليه الشخاص الطبيعيون من ‪:‬‬

‫‪ -‬التوزيعات على صكوك اإلستثمار التى تصدرها صناديق الستثمار ‪0‬‬

‫‪ - 6‬بند (‪ُ )6‬مستبدل‪ :‬أول تعديل‬

‫ثانى تعديل‬ ‫‪ -6‬بند (‪ُ ) 6‬مستبدل ‪:‬‬

‫‪ :‬النص الصلى ( ُمستبدلة )‬ ‫مادة (‪ )42‬من الالئحة‬

‫‪ - 3‬أن يتخذ المشروع شكل المنشأة الفردية‪.‬‬

‫المادة ( ‪ ) 42‬من الالئحة التنفيذية ‪ :‬النص الجديد‬

‫ُمستبدلة ( النص الصلى )‬ ‫المادة ( ‪ )32‬من القانون‪:‬‬

‫ُمستبدل بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪2012/12/7‬‬

‫المادة ( ‪ 47‬مكرر ) من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬مضافة‬

‫المادة (‪ ) 38‬من القانون ‪ُ :‬ملغاه‬

‫تم إلغائها بموجب القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬وتعديالته ‪0‬‬

‫المادة (‪ ) 48‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫المادة ( ‪ ) 39‬من القانون ‪ُ :‬مستبدلة‬

‫النص الجديد‬ ‫المادة (‪ ) 39‬من القانون ‪:‬‬

‫ُمستبدلة بموجب القانون ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪ 2008/6/23‬وتعديالته و المفعل‬

‫المادة (‪ )49‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫المادة ( ‪ ) 50‬من الالئحة التنفيذية ‪ُ :‬ملغاه‬

‫المادة (‪ ) 42‬من القانون‪ُ :‬مستبدلة ‪ 3‬مرات ( النص الصلى )‬

‫مادة (‪ )42‬من القانون ‪( :‬أول تعديل)‬